Boletín Actualidad Corporativa #2 - Reforma de La Ley de Impuesto Sobre La Renta

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Boletn de Actualidad Corporativa

PwC Venezuela - Tax
Reforma de la Ley
de Impuesto sobre la Renta
Asesora Fiscal
Enero 2015 - N 2
En fecha 18 de noviembre de 2014 fue publicado en la Gaceta Oficial de la Repblica Bolivariana de Venezuela No. 6.152
Extraordinario, el Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley de Reforma de la Ley de Impuesto Sobre la Renta.
A continuacin se presenta un cuadro comparativo con las modificaciones ms relevantes:
Ley de Impuesto sobre la Renta
(Gaceta Oficial N 38.628 del 16 de febrero de
(Gaceta Oficial N 6.152 (E) del 18 de noviembre de
2007)
2014)
Artculo 14
Artculo 14
Estn exentos de impuesto:
Estn exentos de Impuesto:
1. Las entidades venezolanas de carcter pblico, el

Banco Central de Venezuela y Banco de Desarrollo
Econmico y Social de Venezuela, as como los dems
Institutos Autnomos que determine la Ley;
1. Las entidades venezolanas de carcter pblico, el

Banco Central de Venezuela y Banco de Desarrollo
Econmico y Social de Venezuela, as como los dems
Institutos Autnomos que determine el presente
Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley.
2. Los agentes y dems funcionarios diplomticos

extranjeros acreditados en la Repblica Bolivariana de
Venezuela, por las remuneraciones que reciban de sus
gobiernos. Tambin los agentes consulares y otros
agentes o funcionarios de gobiernos extranjeros que,
con autorizacin del gobierno nacional, residan en la
Repblica Bolivariana de Venezuela, por las
remuneraciones que reciban de sus gobiernos, siempre
que exista reciprocidad de exencin con el respectivo
pas a favor de los agentes o funcionarios venezolanos;
y las rentas que obtengan los Organismos
Internacionales y sus funcionarios, de acuerdo con lo
previsto en los Convenios Internacionales suscritos por
la Repblica Bolivariana de Venezuela;
2. Los agentes y dems funcionarios diplomticos

extranjeros acreditados en la Repblica Bolivariana de
Venezuela por las remuneraciones que reciban de sus
gobiernos. Tambin los agentes consulares y otros
agentes o funcionarios de gobiernos extranjeros que,
con autorizacin del gobierno nacional, residan en la
Repblica Bolivariana de Venezuela, por las
remuneraciones que reciban de sus gobiernos, siempre
que exista reciprocidad de exencin con el respectivo
pas a favor de los agentes o funcionarios venezolanos;
y las rentas que obtengan los Organismos
Internacionales y sus funcionarios, de acuerdo con lo
previsto en los Convenios Internacionales suscritos por
la Repblica Bolivariana de Venezuela;
3. Las instituciones benficas y de asistencia social,

siempre que sus enriquecimientos se hayan obtenido
como medio para lograr los fines antes sealados; que
en ningn caso, distribuyan ganancias, beneficios de
cualquier naturaleza o parte alguna de su patrimonio a
sus fundadores, asociados o miembros y que no
realicen pagos a ttulo de reparto de utilidades o de su
patrimonio;
3. Las instituciones benficas y de asistencia social,

siempre que sus enriquecimientos se hayan obtenido
como medio para lograr los fines antes sealados; que
en ningn caso, distribuyan ganancias, beneficios de
cualquier naturaleza o parte alguna de su patrimonio a
sus fundadores, asociados o miembros y que no
realicen pagos a ttulo de reparto de utilidades o de su
patrimonio;
4. Los trabajadores o sus beneficiarios, por las

indemnizaciones que reciban con ocasin del trabajo,
cuando les sean pagadas conforme a la Ley o a
contratos de trabajo, por los intereses y el producto de
los fideicomisos constituidos conforme a la Ley
Orgnica del Trabajo y por los productos de los fondos
de retiro y de pensiones;
4. Los trabajadores o sus beneficiarios, por las

indemnizaciones que reciban con ocasin del trabajo,
cuando les sean pagadas conforme a la Ley o a
contratos de trabajo, por los intereses y el producto de
los fideicomisos constituidos conforme al Decreto con
Rango, Valor y Fuerza de Ley Orgnica del Trabajo,
los Trabajadores y las Trabajadoras, y por los
productos de los fondos de retiro y de pensiones;
5. Los asegurados y sus beneficiarios, por las

indemnizaciones que reciban en razn de contratos de
seguros; pero debern incluirse en los ingresos brutos
aqullas que compensen prdidas que hubieren sido
incluidas en el costo o en las deducciones;
5. Los asegurados y sus beneficiarios, por las

indemnizaciones que reciban en razn de contratos de
seguros; pero debern incluirse en los Ingresos brutos
aqullas que compensen prdidas que hubieren sido
Incluidas en el costo o en las deducciones;
6. Los pensionados o jubilados, por las pensiones que

reciban por concepto de retiro, jubilacin o invalidez,
aun en el caso de que tales pensiones se traspasen a
sus herederos, conforme a la legislacin que las regula;
6. Los pensionados o jubilados, por las pensiones que

reciban por concepto de retiro, jubilacin o invalidez,
aun en el caso de que tales pensiones se traspasen a
sus herederos, conforme a la legislacin que las regula;
PwC Espieira Pacheco y Asociados

2007)
7. Los donatarios, herederos y legatarios, por las
donaciones, herencias y legados que perciban;

2014)
7. Los donatarios, herederos y legatarios, por las
donaciones, herencias y legados que perciban;
8. Los afiliados a las cajas y cooperativas de ahorro,

siempre que correspondan a un plan general y nico
establecido para todos los trabajadores que
pertenezcan a una misma categora profesional de la
empresa de que se trate, mientras se mantengan en la
caja o cooperativa de ahorros, a los fondos o planes de
retiro, jubilacin e invalidez por los aportes que hagan
las empresas u otras entidades a favor de sus
trabajadores, as como tambin por los frutos o
proventos derivados de tales fondos;
8. Los afiliados a las cajas y cooperativas de ahorro,

siempre que correspondan a un plan general y nico
establecido para todos los trabajadores de la
empresa que pertenezcan a una misma categora
profesional de la empresa de que se trate, mientras se
mantengan en la caja o cooperativa de ahorros, a los
fondos o planes de retiro, jubilacin e invalidez por los
aportes que hagan las empresas u otras entidades a
favor de sus trabajadores, as como
tambin por los frutos o proventos derivados de tales
fondos;
9. Las personas naturales, por los enriquecimientos

provenientes de los intereses generados por depsitos a
plazo fijo, cdulas hipotecarias, certificados de ahorro y
cualquier otro instrumento de ahorro previsto en la Ley
General de Bancos y otras Instituciones Financieras o
en leyes especiales, as como los rendimientos que
obtengan por inversiones efectuadas en fondos
mutuales o de inversin de oferta pblica;
9. Las personas naturales, por los enriquecimientos

provenientes de los intereses generados por depsitos
a plazo fijo, cdulas hipotecarias, certificados de ahorro
y cualquier otro instrumento de ahorro previsto en la Ley
General de Bancos y otras Instituciones Financieras o
en leyes especiales, as como los rendimientos que
obtengan por inversiones efectuadas en fondos
mutuales o de Inversin de oferta pblica;
10. Las instituciones dedicadas exclusivamente a

actividades religiosas, artsticas, cientficas, de
conservacin, defensa y mejoramiento del ambiente,
tecnolgicas, culturales, deportivas y las asociaciones
profesionales o gremiales, siempre que no persigan
fines de lucro, por los enriquecimientos obtenidos como
medios para lograr sus fines, que en ningn caso
distribuyan ganancias, beneficios de cualquier ndole o
parte alguna de su patrimonio a sus fundadores,
asociados o miembros de cualquier naturaleza y que
slo realicen pagos normales y necesarios para el
desarrollo de las actividades que les son propias.
Igualmente, y bajo las mismas condiciones, las
instituciones universitarias y las educacionales, por los
enriquecimientos obtenidos cuando presten sus
servicios dentro de las condiciones generales fijadas por
el Ejecutivo Nacional;
11. Las instituciones de ahorro y previsin social, los
fondos de ahorros, de pensiones y de retiro por los
enriquecimientos que obtengan en el desempeo de las
actividades que les son propias. Igualmente, las
sociedades cooperativas cuando operen bajo las
condiciones generales fijadas por el Ejecutivo Nacional;
10. Las instituciones de ahorro y previsin social, los

fondos de ahorros, de pensiones y de retiro por los
enriquecimientos que obtengan en el desempeo de las
actividades que les son propias;
12. Las empresas estatales nacionales que se dediquen

a la explotacin de hidrocarburos y actividades conexas,
por los enriquecimientos extraordinarios provenientes
del valor comercial que les sea reconocido
por sus asociados a los activos representados por
estudios previos, informaciones, conocimientos e
instructivos tcnicos, frmulas, datos, grabaciones,
pelculas, especificaciones y otros bienes de similar
naturaleza relacionados con los proyectos objeto de
11. Las empresas estatales nacionales que se dediquen

a la explotacin de hidrocarburos y actividades
conexas, por tos enriquecimientos extraordinarios
provenientes del valor comercial que les sea reconocido
por sus asociados a los activos representados por
estudios previos, informaciones, conocimientos e
instructivos tcnicos, frmulas, datos, grabaciones,
pelculas, especificaciones y otros bienes de similar
naturaleza relacionados con los proyectos objeto de

2007)
asociacin destinados al desarrollo de los mismos, en
virtud de los Convenios de Asociacin que dichas
empresas celebren de conformidad con la Ley Orgnica
que Reserva al Estado la Industria y el Comercio de los
Hidrocarburos o mediante contratos de inters nacional
previstos en la Constitucin;

2014)
asociacin destinados al desarrollo de los mismos, en
virtud de los Convenios de Asociacin que dichas
empresas celebren de conformidad con la Ley Orgnica
que Reserva al Estado la Industria y el Comercio de los
Hidrocarburos o mediante contratos de inters nacional
previstos en la Constitucin de la Repblica
Bolivariana de Venezuela;
13. Los enriquecimientos provenientes de los bonos de

deuda pblica nacional y cualquier otra modalidad de
ttulo valor emitido por la Repblica.
12. Los enriquecimientos provenientes de los bonos de

deuda pblica nacional y cualquier otra modalidad de
ttulo valor emitido por la Repblica Bolivariana de
Venezuela;
14. Los estudiantes becados por los montos que reciban

para cubrir sus gastos de manutencin, de estudios o de
formacin.
13. Los estudiantes becados por los montos que reciban

para cubrir sus gastos de manutencin, de estudios o de
formacin.
Pargrafo nico: Los beneficiarios de las exenciones

previstas en los numerales 3 y 10 de este artculo
debern justificar ante la Administracin Tributaria que
renen las condiciones para el disfrute de la exencin,
en la forma que establezca el Reglamento. En cada
caso, la Administracin Tributaria otorgar la calificacin
y registro de la exencin correspondiente.
Pargrafo nico. Los beneficiarios de la exencin

prevista en el numeral 3 de este artculo, debern
justificar ante la Administracin Tributaria que renen
las condiciones para el disfrute de la exencin, en la
forma que establezca el Reglamento. En cada caso, la
Administracin Tributaria otorgar la calificacin y
registro de la exencin correspondiente.
Artculo 27
Artculo 27
Para obtener el enriquecimiento neto global se harn de

la renta bruta las deducciones que se expresan a
continuacin, las cuales, salvo disposicin en contrario,
debern corresponder a egresos causados no
imputables al costo, normales y necesarios, hechos en
el pas con el objeto de producir el enriquecimiento:
Para obtener el enriquecimiento neto global se harn de

la renta bruta las deducciones que se expresan a
continuacin, las cuales, salvo disposicin en contrario,
debern corresponder a egresos causados no
imputables al costo, normales y necesarios, hechos en
el pas con el objeto de producir el enriquecimiento:
1. Los sueldos, salarios, emolumentos, dietas,

pensiones, obvenciones, comisiones y dems
remuneraciones similares, por servicios prestados al
contribuyente, as como los egresos por concepto de
servicios profesionales no mercantiles recibidos en el
ejercicio.
1. Los sueldos, salarios, emolumentos, dietas,

pensiones, obvenciones, comisiones y dems
remuneraciones similares, por servicios prestados al
contribuyente, as como los egresos por concepto de
servicios profesionales no mercantiles recibidos en el
ejercicio; siempre y cuando el contribuyente haya
cumplido con todas las obligaciones inherentes a su
condicin de patrono establecidos en el presente
2. Los intereses de los capitales tomados en prstamo e

invertidos en la produccin de la renta.
2. Los intereses de los capitales tomados en prstamo e

invertidos en la produccin de la renta.
3. Los tributos pagados por razn de actividades

econmicas o de bienes productores de renta, con
excepcin de los tributos autorizados por esta ley. En
los casos de los impuestos al consumo y cuando
conforme a las leyes respectivas el contribuyente no lo
pueda trasladar como impuesto ni tampoco le sea
reembolsable, ser imputable por el contribuyente como
elemento del costo del bien o del servicio.
3. Los tributos pagados por razn de actividades

econmicas o de bienes productores de renta, con
excepcin de los tributos autorizados por este Decreto
con Rango, Valor y Fuerza de Ley. En los casos de
los impuestos al consumo y cuando conforme a las
leyes respectivas el contribuyente no lo pueda trasladar
como impuesto ni tampoco le sea reembolsable, ser
imputable por el contribuyente como elemento del costo
del bien o del servicio.
4. Las indemnizaciones correspondientes a los
4. Las indemnizaciones correspondientes a los

2007)
trabajadores con ocasin del trabajo, determinadas
conforme a la Ley o a contratos de trabajo.

2014)
trabajadores con ocasin del trabajo, determinadas
conforme a la Ley o a contratos de trabajo.
5. Una cantidad razonable para atender la depreciacin

de activos permanentes y la amortizacin del costo de
otros elementos invertidos en la produccin de la renta,
siempre que dichos bienes estn situados en el pas y
tal deduccin no se haya imputado al costo. Para el
clculo de la depreciacin podrn agruparse bienes
afines de una misma duracin probable. El Reglamento
podr fijar, mediante tablas, las bases para determinar
las alcuotas de depreciacin o amortizacin aplicables.
5. Una cantidad razonable para atender la depreciacin

de activos permanentes y la amortizacin del costo de
otros elementos invertidos en la produccin de la renta,
siempre que dichos bienes estn situados en el pas y
tal deduccin no se haya imputado al costo. Para el
clculo de la depreciacin podrn agruparse bienes
afines de una misma duracin probable. El Reglamento
podr fijar, mediante tablas, las bases para determinar
las alcuotas de depreciacin o amortizacin aplicables.
6. Las prdidas sufridas en los bienes destinados a la

produccin de la renta y no compensadas por seguros u
otras indemnizaciones cuando dichas prdidas no sean
imputables al costo.
6. Las prdidas sufridas en los bienes que constituyen

el activo fijo destinados a la produccin de la renta, por
caso fortuito o fuerza mayor, no compensadas por
seguros u otras indemnizaciones, siempre y cuando
dichas prdidas no sean imputables al costo.
7. Los gastos de traslado de nuevos empleados,

incluidos los del cnyuge e hijos menores, desde el
ltimo puerto de embarque hasta la Repblica
Bolivariana de Venezuela, y los de regreso, salvo
cuando sean transferidos a una empresa matriz, filial o
conexa.
7. Los gastos de traslado de nuevos empleados,

incluidos los del cnyuge e hijos menores, desde el
ltimo puerto de embarque hasta la Repblica
Bolivariana de Venezuela, y los de regreso, salvo
cuando sean transferidos a una empresa matriz, filial o
conexa.
8. Las prdidas por deudas incobrables cuando renan

las condiciones siguientes:
8. Las prdidas por deudas incobrables cuando renan

las condiciones siguientes:
a. Que las deudas provengan de operaciones propias

del negocio.
b. Que su monto se haya tomado en cuenta para
computar la renta bruta declarada, salvo en los casos de
prdidas de capitales dados en prstamos por
instituciones de crdito, o de prdidas provenientes de
prstamos concedidos por las empresas a sus
trabajadores.
c. Que se hayan descargado en el ao gravable, en
razn de insolvencia del deudor y de sus fiadores o
porque su monto no justifique los gastos de cobranza.
a. Que las deudas provengan de operaciones propias

del negocio.
b. Que su monto se haya tomado en cuenta para
computar la renta bruta declarada, salvo en los casos de
prdidas de capitales dados en prstamo por
instituciones de crdito, o de prdidas provenientes de
prstamos concedidos por las empresas a sus
trabajadores.
c. Que se hayan descargado en el ao gravable, en
razn de Insolvencia del deudor y de sus fiadores o
porque su monto no justifique los gastos de cobranza.
9. Las reservas que la Ley impone hacer a las empresas

de seguros y de capitalizacin.
9. Las reservas que la ley impone hacer a las empresas

de seguros y de capitalizacin.
10. El costo de las construcciones que deban hacer los

contribuyentes en acatamiento de la Ley Orgnica del
Trabajo o de disposiciones sanitarias.
10. El costo de las construcciones que deban hacer los

contribuyentes en acatamiento del Decreto con Rango,
Valor y Fuerza de Ley Orgnica del Trabajo, los
Trabajadores y las Trabajadoras, o de disposiciones
sanitarias.
11. Los gastos de administracin y conservacin

realmente pagados de los inmuebles dados en
arrendamiento, siempre que el contribuyente suministre
en su declaracin de rentas los datos requeridos para
fines de control fiscal.
11. Los gastos de administracin y conservacin

realmente pagados de los inmuebles dados en
arrendamiento, siempre que el contribuyente suministre
en su declaracin de rentas los datos requeridos para
fines de control fiscal.
12. Los cnones o cuotas correspondientes al
12. Los cnones o cuotas correspondientes al

2007)
arrendamiento de bienes destinados a la produccin de
la renta.

2014)
arrendamiento de bienes destinados a la produccin de
la renta.
13. Los gastos de transporte, causados o pagados

dentro del ejercicio gravable, realizados en beneficio del
contribuyente pagador, con el objeto de producir la
renta.
13. Los gastos de transporte, causados o pagados

dentro del ejercicio gravable, realizados en beneficio del
contribuyente pagador, con el objeto de producir la
renta.
14. Las comisiones a intermediarios en la enajenacin

de bienes inmuebles.
14. Las comisiones a intermediarios en la enajenacin

de bienes Inmuebles.
15. Los derechos de exhibicin de pelculas y similares

para el cine o la televisin.
15. Los derechos de exhibicin de pelculas y similares

para el cine o la televisin.
16. Las regalas y dems participaciones anlogas, as

como las remuneraciones, honorarios y pagos anlogos
por asistencia tcnica o servicios tecnolgicos utilizados
en el pas.
16. Las regalas y dems participaciones anlogas, as

como las remuneraciones, honorarios y pagos anlogos
por asistencia tcnica o servicios tecnolgicos utilizados
en el pas.
17. Los gastos de reparaciones ordinarias de bienes

destinados a la produccin de la renta.
17. Los gastos de reparaciones ordinarias de bienes

destinados a la produccin de la renta.
18. Las primas de seguro que cubran los riesgos a que

estn expuestos los bienes y personas distintas del
contribuyente, considerado individualmente, empleados
en la produccin de la renta y los dems riesgos que
corra el negocio en razn de esos bienes, o por la
accin u omisin de esas personas, tales como los de
incendios y riesgos conexos, los de responsabilidad
civil, los relativos al personal con ocasin del trabajo y
los que amparen a dicho personal conforme a contratos
colectivos de trabajo.
18. Las primas de seguro que cubran los riesgos a que

estn expuestos los bienes y personas distintas del
contribuyente, considerado individualmente, empleados
en la produccin de la renta, o destinados a la venta, y
los dems riesgos que corra el negocio en razn de
esos bienes, o por la accin u omisin de esas
personas, tales como los de incendios y riesgos
conexos, los de responsabilidad civil, los relativos al
personal con ocasin del trabajo y los que amparen a
dicho personal conforme a contratos colectivos de
trabajo.
19. Los gastos de publicidad y propaganda causados o

pagados dentro del ejercicio gravable, realizados en
beneficio del propio contribuyente pagador.
19. Los gastos de publicidad y propaganda causados o

pagados dentro del ejercicio gravable, realizados en
beneficio del propio contribuyente pagador.
20. Los gastos de investigacin y desarrollo

efectivamente pagados dentro del ejercicio gravable,
realizados en beneficio del propio contribuyente
pagador.
20. Los gastos de investigacin y desarrollo

efectivamente pagados dentro del ejercicio gravable,
realizados en beneficio del propio contribuyente
pagador.
21. Los pagos hechos por las empresas a sus

directores, gerentes, administradores u otros empleados
como reembolso de gastos de representacin, siempre
que dichos gastos estn individualmente soportados por
los comprobantes respectivos y sean realizados en
beneficio de la empresa pagadora.
21. Los pagos hechos por las empresas a sus

directores, gerentes, administradores u otros empleados
como reembolso de gastos de representacin, siempre
que dichos gastos estn individualmente soportados por
los comprobantes respectivos y sean realizados en
beneficio de la empresa pagadora.
22. Todos los dems gastos causados o pagados,

segn el caso, normales y necesarios, hechos en el pas
con el objeto de producir la renta.
22. Todos los dems gastos causados o pagados,

segn el caso, normales y necesarios, hechos en el pas
con el objeto de producir la renta.
Pargrafo Primero. No se admite la deduccin de

remuneraciones por servicios personales prestados por
el contribuyente, su cnyuge o sus descendientes
Pargrafo Primero. No se admite la deduccin de

remuneraciones por servicios personales prestados por
el contribuyente, su cnyuge o sus descendientes

2007)
menores. A este efecto tambin se consideran como
contribuyentes los comuneros, los socios de las
sociedades en nombre colectivo, los comanditantes de
las sociedades en comandita simple y a los socios de
sociedades civiles e irregulares o de hecho. Tampoco
se admite la deduccin de remuneraciones asignadas a
los gerentes o administradores de las mencionadas
sociedades o comunidades, cuando ellos tengan
participacin en las utilidades o prdidas lquidas de la
empresa.

2014)
menores. A este efecto tambin se consideran como
contribuyentes los comuneros, los socios de las
sociedades en nombre colectivo, los comanditantes de
las sociedades en comandita simple y a los socios de
sociedades civiles e irregulares o de hecho. Tampoco
se admite la deduccin de remuneraciones asignadas a
los gerentes o administradores de las mencionadas
sociedades o comunidades, cuando ellos tengan
participacin en las utilidades o prdidas lquidas de la
empresa.
Pargrafo Segundo. El total admisible como deduccin

por sueldos y dems remuneraciones similares pagados
a los comanditarios, a los administradores de
compaas annimas y a los contribuyentes asimilados
a stas, as como a sus cnyuges y descendientes
menores, en ningn caso podr exceder del quince por
ciento (15%) del ingreso bruto global de la empresa. Si
tampoco existiere ingreso bruto, se tomarn como
puntos de referencia los correspondientes al ejercicio
inmediatamente anterior y, en su defecto, los aplicables
a empresas similares.
Pargrafo Segundo. El total admisible como deduccin

por sueldos y dems remuneraciones similares
pagados a los comanditarios, a los administradores de
compaas annimas y a los contribuyentes asimilados
a stas, as como a sus cnyuges y descendientes
menores, en ningn caso podr exceder del quince por
ciento (15%) del ingreso bruto global de la empresa. Si
tampoco existiere ingreso bruto, se tomarn como
puntos de referencia los correspondientes al ejercido
inmediatamente anterior y, en su defecto, los aplicables
a empresas similares.
Pargrafo Tercero. La Administracin Tributaria podr

reducir las deducciones por sueldos y otras
remuneraciones anlogas, si el monto de stas
comparadas con los que normalmente pagan empresas
similares, pudiera presumirse que se trata de un reparto
de dividendos. Igual facultad tendr la Administracin
Tributaria cuando se violen las disposiciones
establecidas en el artculo 27 de la Ley Orgnica del
Trabajo en cuyo caso podr rechazar las erogaciones
por salarios y otros conceptos relacionados con el
excedente del porcentaje all establecido para la nmina
de personal extranjero.
Pargrafo Tercero. La Administracin Tributaria podr

reducir las deducciones por sueldos y otras
remuneraciones anlogas, si el monto de stos
comparados con los que normalmente pagan empresas
similares, pudiera presumirse que se trata de un reparto
de dividendos. Igual facultad tendr la Administracin
Tributaria cuando se violen las disposiciones
establecidas en el artculo 27 del Decreto con Rango,
Valor y Fuerza de Ley Orgnica del Trabajo, los
Trabajadores y las Trabajadoras, en cuyo caso podr
rechazar las erogaciones por salarios y otros conceptos
relacionados con el excedente del porcentaje all
establecido para la nmina de personal extranjero.
Pargrafo Cuarto. Los gastos de administracin

realmente pagados por los inmuebles dados en
arrendamiento, no podrn exceder del diez por ciento
(10%) de los ingresos brutos percibidos en razn de
tales arrendamientos.
Pargrafo Cuarto. Los gastos de administracin

realmente pagados por los inmuebles dados en
arrendamiento, no podrn exceder del diez por ciento
(10%) de los ingresos brutos percibidos en razn de
tales arrendamientos.
Pargrafo Quinto. No sern deducibles los tributos

establecidos en la presente ley, ni las inversiones
capitalizables conforme a las disposiciones del artculo
27 de la Ley Orgnica del Trabajo.
Pargrafo Quinto. No sern deducibles los tributos

establecidos en el presente Decreto con Rango, Valor
y Fuerza de ley, ni las Inversiones capitalizables
conforme a las disposiciones del artculo 27 del Decreto
con Rango, Valor y Fuerza de Ley Orgnica del
Trabajo, los Trabajadores y las Trabajadoras.
Pargrafo Sexto. Slo sern deducibles los gastos de

transporte de las mercancas exportadas hasta el puerto
extranjero de destino, cuando para computar el ingreso
bruto del contribuyente, se tome como precio de la
mercanca exportada, el que rija en dicho puerto
extranjero de destino.
Pargrafo Sexto. Slo sern deducibles los gastos de

transporte de las mercancas exportadas hasta el puerto
extranjero de destino, cuando para computar el Ingreso
bruto del contribuyente, se tome como precio de la
mercanca exportada, el que rija en dicho puerto
extranjero de destino.
Pargrafo Sptimo. En los casos de exportacin de
Pargrafo Sptimo. En los casos de exportacin de

2007)
bienes manufacturados en el pas, o de prestacin de
servicios en el exterior, de fuente venezolana, se
admitir la deduccin de los gastos normales y
necesarios hechos en el exterior, relacionados y
aplicables a las referidas exportaciones o actividades,
tales como los gastos de viajes, de propaganda, de
oficina, de exposiciones y ferias, incluidos los de
transporte de los bienes a exhibirse en estos ltimos
eventos, siempre y cuando el contribuyente disponga en
la Repblica Bolivariana de Venezuela de los
comprobantes correspondientes que respalden su
derecho a la deduccin.

2014)
bienes manufacturados en el pas, o de prestacin de
servicios en el exterior, de fuente venezolana, se
admitir la deduccin de los gastos normales y
necesarios hechos en el exterior, relacionados y
aplicables a las referidas exportaciones o actividades,
tales como los gastos de viajes, de propaganda, de
oficina, de exposiciones y ferias, incluidos los de
transporte de los bienes a exhibirse en estos ltimos
eventos, siempre y cuando el contribuyente disponga en
la Repblica Bolivariana de Venezuela de los
comprobantes correspondientes que respalden su
derecho a la deduccin.
Pargrafo Octavo. Las deducciones autorizadas en los

numerales 1 y 14 de este artculo, pagadas a cualquier
beneficiario, as como las autorizadas en los numerales
2, 13, 15, 16 y 18 pagadas a beneficiarios no
domiciliados ni residentes en el pas, ser objeto de
retencin de impuesto; de acuerdo con las normas que
al respecto se establecen en esta Ley y en sus
disposiciones reglamentarias.
Pargrafo Octavo. Las deducciones autorizadas en los

numerales 1 y 14 de este artculo, pagadas a cualquier
beneficiario, as como las autorizadas en los numerales
2, 13, 15, 16 y 18 pagadas a beneficiarlos no
domiciliados ni residentes en el pas, ser objeto de
retencin de impuesto; de acuerdo con las normas que
al respecto se establecen en el presente Decreto con
Rango, Valor y Fuerza de Ley y en sus disposiciones
reglamentarlas.
Pargrafo Noveno. Slo sern deducibles las

provisiones para depreciacin de los inmuebles
invertidos como activos permanentes en la produccin
de la renta, o dados en arrendamiento a trabajadores de
la empresa.
Pargrafo Noveno. Slo sern deducibles las

provisiones para depreciacin de los inmuebles
invertidos como activos permanentes en la produccin
de la renta, o dados en arrendamiento a trabajadores de
la empresa.
Pargrafo Dcimo. Los egresos por concepto de

depreciacin y gastos en avionetas, aviones,
helicpteros y dems naves o aeronaves similares, slo
sern admisibles como deduccin o imputables al costo
hasta un cincuenta por ciento (50%), cuando el uso de
tales bienes no constituya el objeto principal de los
negocios del contribuyente y sin perjuicio de la
exigencia de que tales egresos deben ser normales,
necesarios y hechos en el pas.
Pargrafo Dcimo. Los egresos por concepto de

depreciacin y gastos en avionetas, aviones,
helicpteros y dems naves o aeronaves similares, slo
sern admisibles como deduccin o imputables al costo
hasta un cincuenta por ciento (50%), cuando el uso de
tales bienes no constituya el objeto principal de los
negocios del contribuyente y sin perjuicio de la
exigencia de que tales egresos deben ser normales,
necesarios y hechos en el pas.
Pargrafo Undcimo. En los casos de regalas y dems

participaciones anlogas, pagadas a beneficiarios
domiciliados o con establecimiento permanente o base
fija en el pas, slo podrn deducirse los gastos de
administracin realmente pagados, hasta un cinco por
ciento (5%) de los ingresos percibidos y una cantidad
razonable para amortizar su costo de obtencin.
Pargrafo Undcimo. En los casos de regalas y dems

participaciones anlogas, pagadas a beneficiarios o
beneficiarias domiciliados o domiciliadas o con
establecimiento permanente o base fija en el pas, slo
podrn deducirse los gastos de administracin
realmente pagados, hasta un cinco por ciento (5%) de
los ingresos percibidos y una cantidad razonable para
amortizar su costo de obtencin.
Pargrafo Duodcimo. Tambin se podrn deducir de la

renta bruta las liberalidades efectuadas en cumplimiento
de fines de utilidad colectiva y de responsabilidad social
del contribuyente y las donaciones efectuadas a favor
de la Nacin, los Estados, los Municipios y los Institutos
Autnomos.
Pargrafo Duodcimo. Tambin se podrn deducir de la

renta bruta las liberalidades efectuadas en cumplimiento
de fines de utilidad colectiva y de responsabilidad social
del contribuyente y las donaciones efectuadas a favor
de la Nacin, los Estados, los Municipios y los Institutos
Autnomos.
Las liberalidades debern perseguir objetivos benficos,

asistenciales, religiosos, culturales, docentes, artsticos,
cientficos, de conservacin, defensa y mejoramiento del
Las liberalidades debern perseguir objetivos benficos,

asistenciales, religiosos, culturales, docentes, artsticos,
cientficos, de conservacin, defensa y mejoramiento del

2007)
ambiente, tecnolgicos, deportivos o de mejoramiento
de los trabajadores urbanos o rurales, bien sean, gastos
directos del contribuyente o contribuciones de ste
hechas a favor de instituciones o asociaciones que no
persigan fines de lucro y las destinen al cumplimiento de
los fines sealados.

2014)
ambiente, tecnolgicos, deportivos o de mejoramiento
de los trabajadores o trabajadoras urbanos o rurales,
bien sean, gastos directos del contribuyente o
contribuciones de ste hechas a favor de instituciones o
asociaciones que no persigan fines de lucro y las
destinen al cumplimiento de los fines sealados.
La deduccin prevista en este pargrafo proceder slo

en los casos en que el beneficiario est domiciliado en
el pas.
La deduccin prevista en este pargrafo proceder slo

en los casos en que el beneficiarlo est domiciliado en
el pas.
Pargrafo Decimotercero. La deduccin de las

liberalidades y donaciones autorizadas en el pargrafo
anterior, no exceder de los porcentajes que
seguidamente se establecen de la renta neta, calculada
antes de haberlas deducido:
Pargrafo Decimotercero. La deduccin de las

liberalidades y donaciones autorizadas en el pargrafo
anterior, no exceder de los porcentajes que
seguidamente se establecen de la renta neta, calculada
antes de haberlas deducido:
a) Diez por ciento (10%), cuando la renta neta del

contribuyente no exceda de diez mil unidades tributarias
(10.000 U.T.) y ocho por ciento (8%), por la porcin de
renta neta que exceda de diez mil unidades tributarias
(10.000 U.T.).
b) Uno por ciento (1%) de la renta neta, en todos
aquellos casos en que el contribuyente se dedique a
realizar alguna de las actividades econmicas previstas
en el literal d) del artculo 7 de esta ley.
a) Diez por ciento (10%), cuando la renta neta del

contribuyente no exceda de diez mil unidades tributarias
(10.000 U.T.) y ocho por ciento (8%), por la porcin de
renta neta que exceda de diez mil unidades tributarias
(10.000 U.T.).
b) Uno por ciento (1%) de la renta neta, en todos
aquellos casos en que el contribuyente se dedique a
realizar alguna de las actividades econmicas previstas
en el literal d) del artculo 7 del presente Decreto con
Rango, Valor y Fuerza de Ley.
Pargrafo Decimocuarto. No se admitir la deduccin ni

la imputacin al costo de los egresos por concepto de
asistencia tcnica o servicios tecnolgicos pagados a
favor de empresas del exterior, cuando tales servicios
se presten o puedan prestarse en el pas para el
momento de su causacin. A estos fines, el
contribuyente, deber presentar ante la Administracin
Tributaria, los documentos y dems recaudos que
demuestren las gestiones realizadas para lograr la
contratacin de tales servicios en el pas.
Pargrafo Decimocuarto. No se admitir la deduccin ni

la imputacin al costo de los egresos por concepto de
asistencia tcnica o servicios tecnolgicos pagados a
favor de empresas del exterior, cuando tales servicios
se presten o puedan prestarse en el pas para el
momento de su causacin. A estos fines, el
contribuyente, deber presentar ante la Administracin
Tributaria, los documentos y dems recaudos que
demuestren las gestiones realizadas para lograr la
contratacin de tales servicios en el pas.
Pargrafo Decimoquinto. No se admitirn las

deducciones previstas en los pargrafos duodcimo y
decimotercero de este artculo, en aquellos casos en
que el contribuyente haya sufrido prdidas en el
ejercicio inmediatamente anterior a aquel en que
efectu la liberalidad o donacin.
Pargrafo Decimoquinto. No se admitirn las

deducciones previstas en los pargrafos duodcimo y
decimotercero de este artculo, en aquellos casos en
que el contribuyente haya sufrido prdidas en el
ejercicio inmediatamente anterior a aquel en que
efectu la liberalidad o donacin.
Pargrafo Decimosexto. Para obtener el

enriquecimiento neto de fuente extranjera, slo se
admitirn los gastos incurridos en el extranjero cuando
sean normales y necesarios para la operacin del
contribuyente que tribute sus rentas mundiales,
atendiendo a factores tales como la relacin que exista
entre las ventas, servicios, gastos o los ingresos brutos
y el desembolso de que se trate de igual o similar
naturaleza, de contribuyentes que desarrollen en la
Repblica Bolivariana de Venezuela la misma actividad
o una semejante. Estos gastos se comprobarn con los
correspondientes documentos emitidos en el exterior de
Pargrafo Decimosexto. Para obtener el

enriquecimiento neto de fuente extranjera, slo se
admitirn los gastos incurridos en el extranjero cuando
sean normales y necesarios para la operacin del
contribuyente que tribute por sus rentas mundiales,
atendiendo a factores tales como la relacin que exista
entre las ventas, servicios, gastos o los ingresos brutos
y el desembolso de que se trate de igual o similar
naturaleza, de contribuyentes que desarrollen en la
Repblica Bolivariana de Venezuela la misma actividad
o una semejante. Estos gastos se comprobarn con los
correspondientes documentos emitidos en el exterior de

2007)
conformidad con las disposiciones legales del pas
respectivo, siempre que conste en ellos, al menos, la
individualizacin y domicilio del prestador del servicio o
del vendedor de los bienes adquiridos segn
corresponda, la naturaleza u objeto de la operacin y la
fecha y monto de la misma. El contribuyente deber
presentar una traduccin al castellano de tales
documentos.

2014)
conformidad con las disposiciones legales del pas
respectivo, siempre que conste en ellos, al menos, la
individualizacin y domicilio del prestador del servicio o
del vendedor de los bienes adquiridos segn
corresponda, la naturaleza u objeto de la operacin y la
fecha y monto de la misma. El contribuyente deber
presentar una traduccin al castellano de tales
documentos.
Pargrafo Decimosptimo. Para determinar el

enriquecimiento neto del establecimiento permanente o
base fija, se permitir la deduccin de los gastos
realizados para los fines de las transacciones del
establecimiento permanente o base fija, debidamente
demostrados, comprendidos los gastos de direccin y
generales de administracin para los mismos fines,
igualmente demostrados, ya sea que se efectuasen en
el pas o en el extranjero. Sin embargo, no sern
deducibles los pagos que efecte, en su caso, el
establecimiento permanente a la oficina central de la
empresa o alguna de sus otras sucursales, filiales,
subsidiarias, casa matriz o empresas vinculadas en
general, a ttulo de regalas, honorarios, asistencia
tcnica o pagos anlogos a cambio del derecho de
utilizar patentes u otros derechos o a ttulo de comisin,
por servicios prestados o por gestiones hechas, con
excepcin de los pagos hechos por concepto de
reembolso de gastos efectivos. En materia de intereses
se aplicar lo dispuesto en el Captulo III del Ttulo VII
de esta ley.
Pargrafo Decimosptimo. Para determinar el

enriquecimiento neto del establecimiento permanente o
base fija, se permitir la deduccin de los gastos
realizados para los fines de las transacciones del
establecimiento permanente o base fija, debidamente
demostrados, comprendidos los gastos de direccin y
generales de administracin para los mismos fines,
igualmente demostrados, ya sea que se efectuasen en
el pas o en el extranjero. Sin embargo, no sern
deducibles los pagos que efecte, en su caso, el
establecimiento permanente a la oficina central de la
empresa o alguna de sus otras sucursales, filiales,
subsidiarias, casa matriz o empresas vinculadas en
general, a ttulo de regalas, honorarios, asistencia
tcnica o pagos anlogos a cambio del derecho de
utilizar patentes u otros derechos o a ttulo de comisin,
por servicios prestados o por gestiones hechas, con
excepcin de los pagos hechos por concepto de
reembolso de gastos efectivos. En materia de intereses
se aplicar lo dispuesto en el captulo III del Ttulo VII
del presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza de
Ley.
Pargrafo Decimoctavo. El reglamento de esta ley

establecer los controles necesarios para asegurar que
las deducciones autorizadas en este artculo, sean
efectivamente justificadas y respondan a gastos
realizados.
Pargrafo Decimoctavo. El Reglamento del presente

Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley
establecer los controles necesarios para asegurar que
las deducciones autorizadas en este artculo, sean
efectivamente justificadas y respondan a gastos
realizados.
Pargrafo Decimonoveno: No se admitir la
deduccin de prdidas por destruccin de bienes de
inventarlo o de bienes destinados a la venta; ni
tampoco la de activos fijos destinados a la
produccin de la renta, que no cumplan con las
condiciones sealadas en el numeral sexto del
presente artculo.
Artculo 31
Artculo 31
Se consideran como enriquecimientos netos los

sueldos, salarios, emolumentos, dietas, pensiones,
obvenciones y dems remuneraciones similares,
distintas de los viticos, obtenidos por la prestacin de
servicios personales bajo relacin de dependencia.
Se considera como enriquecimiento neto toda

contraprestacin o utilidad, regular o accidental,
derivada de la prestacin de servicios personales bajo
relacin de dependencia, independientemente de su
carcter salarial, distintas de viticos y bono de
alimentacin.
Tambin se consideran como enriquecimientos netos

los intereses provenientes de prstamos y otros crditos
Tambin se consideran como enriquecimientos netos

los intereses provenientes de prstamos y otros crditos

2007)
concedidos por las instituciones financieras constituidas
en el exterior y no domiciliadas en el pas, as como las
participaciones gravables con impuestos proporcionales
conforme a los trminos de esta ley.

2014)
concedidos por las instituciones financieras constituidas
en el exterior y no domiciliadas en el pas, as como las
participaciones gravables con impuestos proporcionales
conforme a los trminos establecidos en el presente
Artculo 55
Artculo 55
Se autoriza el traspaso de las prdidas netas de

explotacin no compensadas hasta los tres (3) aos
subsiguientes al ejercicio en que se hubiesen sufrido.
Las prdidas netas de explotacin de fuente

venezolana podrn imputarse al enriquecimiento de
igual fuente siempre que dichos enriquecimientos
se obtuvieren dentro de los tres (3) periodos de
imposicin siguientes a aquel en que ocurri la
prdida y dicha imputacin no exceda en cada
periodo del veinticinco por ciento (25%) del
enriquecimiento obtenido.
El Reglamento establecer las normas de procedimiento

aplicables a los casos de prdidas del ejercicio y de
aos anteriores.
Pargrafo nico. Las prdidas provenientes de fuente
extranjera slo podrn compensarse con
enriquecimientos de fuente extranjera, en los mismos
trminos previstos en el encabezamiento de este
artculo.
Las prdidas de fuente extranjera slo podrn

imputarse al enriquecimiento de igual fuente, en los
mismos trminos previstos en el encabezamiento de
este artculo.
El Reglamento establecer las normas de
procedimiento aplicables a los casos de prdidas
del ejercicio y de aos anteriores.
Artculo 56
Artculo 56
Se concede una rebaja de impuesto del diez por ciento

(10%) del monto de las nuevas inversiones que se
efecten en los cinco aos siguientes a la vigencia de la
presente Ley, a los titulares de enriquecimientos
derivados de actividades industriales y agroindustriales,
construccin, electricidad, telecomunicaciones, ciencia y
tecnologa y, en general, a todas aquellas actividades
que bajo la mencin de industriales representen
inversin para satisfacer los requerimientos de
avanzada tecnologa o de punta, representadas en
nuevos activos fijos, distintos de terrenos, destinados al
aumento efectivo de la capacidad productiva o a nuevas
empresas, siempre y cuando no hayan sido utilizados
en otras empresas.
Se concede una rebaja de impuesto del diez por ciento

(10%) del monto de las nuevas inversiones que se
efecten en los cinco aos siguientes a la vigencia del
presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley,
a los titulares de enriquecimientos derivados de
actividades industriales y agroindustriales, construccin,
electricidad, telecomunicaciones, ciencia y tecnologa y,
en general, a todas aquellas actividades que bajo la
mencin de industriales representen inversin para
satisfacer los requerimientos de avanzada tecnologa o
de punta, representadas en nuevos activos fijos,
distintos de terrenos, destinados al aumento efectivo de
la capacidad productiva o a nuevas empresas, siempre
y cuando no hayan sido utilizados en otras empresas.
Los titulares de enriquecimientos derivados de la

prestacin de servicios tursticos, debidamente inscritos
en el Registro Turstico Nacional, gozarn de una rebaja
del setenta y cinco por ciento (75%) del monto de las
nuevas inversiones destinadas a la construccin de
hoteles, hospedajes y posadas, la ampliacin, mejoras o
reequipamiento de las edificaciones o de servicios
existentes, a la prestacin de cualquier servicio turstico
o a la formacin y capacitacin de sus trabajadores.
Los titulares de enriquecimientos derivados de la

prestacin de servicios tursticos, debidamente inscritos
en el Registro Turstico Nacional, gozarn de una rebaja
del setenta y cinco por ciento (75%) del monto de las
nuevas inversiones destinadas a la construccin de
hoteles, hospedajes y posadas, la ampliacin, mejoras o
reequipamiento de las edificaciones o de servicios
existentes, a la prestacin de cualquier servicio turstico
o a la formacin y capacitacin de sus trabajadores.
Para el caso de las actividades agrcolas, pecuarias,

pesqueras o pisccolas, la rebaja prevista en este
artculo ser de un ochenta por ciento (80%) sobre el
valor de las nuevas inversiones realizadas en el rea de
influencia de la unidad de produccin cuya finalidad sea
Para el caso de las actividades agrcolas, pecuarias,

pesqueras o pisccolas, la rebaja prevista en este
artculo ser de un ochenta por ciento (80%) sobre el
valor de las nuevas inversiones realizadas en el rea de
influencia de la unidad de produccin cuya finalidad sea
10

2007)
de provecho mutuo, tanto para la unidad misma como
para la comunidad donde se encuentra inserta. A los
fines del reconocimiento fiscal de las inversiones
comunales, stas debern ser calificadas previa su
realizacin y verificada posteriormente, por el organismo
competente del Ejecutivo Nacional. Igual rebaja se
conceder a la actividad turstica por inversiones
comunales, cuando las mismas sean realizadas por
pequeas y medianas industrias del sector.

2014)
de provecho mutuo, tanto para la unidad misma como
para la comunidad donde se encuentra inserta. A los
fines del reconocimiento fiscal de las inversiones
comunales, stas debern ser calificadas previa su
realizacin y verificada posteriormente, por el organismo
competente del Ejecutivo Nacional. Igual rebaja se
conceder a la actividad turstica por inversiones
comunales, cuando las mismas sean realizadas por
pequeas y medianas industrias del sector.
Se conceder una rebaja de impuesto del diez por

ciento (10%) adicional a la prevista en este artculo del
monto de las inversiones en activos, programas y
actividades destinadas a la conservacin, defensa y
mejoramiento del ambiente.
Se conceder una rebaja de impuesto del diez por

ciento (10%) adicional a la prevista en este artculo del
monto de las inversiones en activos, programas y
actividades destinadas a la conservacin, defensa y
mejoramiento del ambiente.
Pargrafo Primero. Las rebajas a que se contrae este

artculo no se concedern a los contribuyentes que se
dediquen a las actividades sealadas en el artculo 11
de esta Ley.
Pargrafo Primero. Las rebajas a que se contrae este

artculo no se concedern a los contribuyentes que se
dediquen a las actividades sealadas en el artculo 11
del presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza de
Ley.
Pargrafo Segundo. En el caso que la inversin se

traduzca en la adquisicin, construccin o instalacin de
un activo fijo, las rebajas establecidas en este artculo
slo se concedern en aquellos ejercicios en los cuales
los activos fijos adquiridos, construidos o instalados
para los fines sealados en este artculo, estn efectiva
y directamente incorporados a la produccin de la renta.
Pargrafo Segundo. En el caso que la inversin se

traduzca en la adquisicin, construccin o instalacin de
un activo fijo, las rebajas establecidas en este artculo
slo se concedern en aquellos ejercicios en los cuales
los activos fijos adquiridos, construidos o instalados
para los fines sealados en este artculo, estn efectiva
y directamente incorporados a la produccin de la renta.
En los dems casos establecidos en este artculo, la

rebaja se conceder en el ejercicio en el cual se realice
efectivamente la inversin.
En los dems casos establecidos en este artculo, la

rebaja se conceder en el ejercicio en el cual se realice
efectivamente la inversin.
Pargrafo Tercero. Para determinar el monto de las

inversiones a que se contrae este artculo, se deducirn
del costo de los nuevos activos fijos incorporados a la
produccin de la renta, los retiros, las amortizaciones y
las depreciaciones hechas en el ejercicio anual sobre
tales activos. Los retiros de activos fijos por causas no
fortuitas ni de fuerza mayor que se efecten por el
contribuyente dentro de los cuatro aos siguientes al
ejercicio en que se incorporen, darn lugar a reparos o
pagos de impuestos para el ao en que se retiren,
calculados sobre la base de los costos netos de los
activos retirados para el ejercicio en que se incorporaron
a la produccin de la renta.
Pargrafo Tercero. Para determinar el monto de las

inversiones a que se contrae este artculo, se deducirn
del costo de los nuevos activos fijos incorporados a la
produccin de la renta, los retiros, las amortizaciones y
las depreciaciones hechas en el ejercicio anual sobre
tales activos. Los retiros de activos fijos por causas no
fortuitas ni de fuerza mayor que se efecten por el
contribuyente dentro de los cuatro aos siguientes al
ejercicio en que se incorporen, darn lugar a reparos o
pagos de impuestos para el ao en que se retiren,
calculados sobre la base de los costos netos de los
activos retirados para el ejercicio en que se incorporaron
a la produccin de la renta.
Pargrafo Cuarto. A los fines de este artculo, no podrn

tomarse en cuenta las inversiones deducibles, de
conformidad con lo establecido en el numeral 10 del
artculo 27 de esta Ley.
Artculo 86
Pargrafo Cuarto. A los fines de este artculo, no podrn

tomarse en cuenta las inversiones deducibles, de
conformidad con lo establecido en el numeral 10 del
artculo 27 del presente Decreto con Rango, Valor y
Fuerza de Ley.
Artculo 86
Los deudores de los enriquecimientos netos o ingresos

brutos a que se contraen los artculos 27 pargrafo
octavo, 31, 34, 35, 36, 37, 38, 39, 40, 41, 48, 63, 64 y 76
La Administracin Tributaria, mediante providencia

de carcter general, podr designar como
responsables del pago del impuesto en calidad de
11

2007)
de esta Ley, estn obligados a hacer la retencin del
impuesto en el momento del pago o del abono en
cuenta y a enterar tales cantidades en una Oficina
Receptora de Fondos Nacionales, dentro de los plazos y
formas que establezcan las disposiciones de esta Ley y
su Reglamento. Igual obligacin de retener y enterar el
impuesto en la forma sealada, tendrn los deudores de
los enriquecimientos netos, ingresos brutos o renta
bruta a que se refiere el pargrafo cuarto de este
artculo. Con tales propsitos, el Reglamento fijar
normas que regulen lo relativo a esta materia.

2014)
agentes de retencin o percepcin, as como fijar
porcentajes de retencin y percepcin, a quienes
por sus funciones pblicas o por razn de sus
actividades privadas intervengan en operaciones
gravadas con el impuesto establecido en el presente
Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley o
efecten pagos directos o indirectos, as como a los
deudores de enriquecimientos netos, ingresos
brutos o renta bruta a que se contrae el presente
A los efectos de la retencin parcial o total prevista en

esta Ley y en sus disposiciones reglamentarias, el
Ejecutivo Nacional podr fijar tarifas o porcentajes de
retencin en concordancia con las establecidas en el
Ttulo III.
Pargrafo Primero. Los honorarios profesionales objeto
de retencin sern los pagados o abonados en cuenta
por personas jurdicas, comunidades o empresas
exentas del impuesto establecido en esta Ley. Tambin
sern objeto de retencin los honorarios profesionales
no mercantiles pagados o abonados en cuenta a las
personas naturales no residentes en la Repblica
Bolivariana de Venezuela o a las personas jurdicas no
domiciliadas en el pas, cualquiera sea el pagador.
Pargrafo Segundo. La retencin del impuesto no se
efectuar en los casos de primas de vivienda, cuando la
obligacin del patrono de pagarla en dinero derive de
disposiciones de la Ley Orgnica del Trabajo.
Pargrafo Tercero. El Ejecutivo Nacional, mediante
Decreto, podr disponer que se retenga en la fuente el
impuesto sobre cualesquiera otros enriquecimientos
disponibles, renta bruta o ingresos brutos distintos de
aquellos sealados en este artculo.
Pargrafo Cuarto. El Ejecutivo Nacional, mediante
Decreto, podr designar como agentes de retencin de
los profesionales que acten por cuenta propia, a las
clnicas, hospitales y otros centros de salud; a los
bufetes; escritorios, oficinas; colegios profesionales y a
las dems instituciones profesionales donde estos se
desempeen o sean objeto de control. Igualmente podr
designar como agente de retencin a las personas
naturales o jurdicas que acten como administradoras
de bienes inmuebles arrendados o subarrendados, as
como a cualesquiera otras personas que por sus
funciones pblicas o privadas intervengan en actos u
operaciones en los cuales deban efectuar pagos
directos o indirectos.
Artculo 173
Artculo 173
A los solos efectos tributarios, los contribuyentes a que

se refiere el artculo 7 de esta Ley, que iniciaron sus
operaciones a partir del 1 de enero del ao 1993, y
A los solos efectos tributarlos, los contribuyentes a que

se refiere el artculo 7 del presente Decreto con
Rango, Valor y Fuerza de Ley, que iniciaron sus
12

2007)
realicen actividades comerciales, industriales,
bancarias, financieras, de seguros, reaseguros,
explotacin de minas e hidrocarburos y actividades
conexas, que estn obligados a llevar libros de
contabilidad, debern al cierre de su primer ejercicio
gravable, realizar una actualizacin inicial de sus activos
y pasivos no monetarios, segn las normas previstas en
esta Ley, la cual traer como consecuencia una
variacin en el monto del patrimonio neto para esa
fecha.

2014)
operaciones a partir del 1 de enero del ao 1993, y
realicen actividades comerciales, industriales,
explotacin de minas e hidrocarburos y actividades
conexas, que estn obligados a llevar libros de
contabilidad, debern al cierre de su primer ejercicio
gravable, realizar una actualizacin inicial de sus activos
y pasivos no monetarios, segn las normas previstas en
el presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza de
Ley la cual traer como consecuencia una variacin en
el monto del patrimonio neto para esa fecha.
Los contribuyentes que realicen actividades
bancarias, financieras, de seguros y reaseguros
quedarn excluidos del sistema de ajustes por
inflacin previsto en el presente Decreto con Rango,
Valor y Fuerza de Ley.
Una vez practicada la actualizacin inicial de los activos

y pasivos no monetarios, el Balance General Fiscal
Actualizado servir como punto inicial de referencia al
sistema de reajuste regular por inflacin previsto en el
Captulo II del Ttulo IX de esta Ley.
Una vez practicada la actualizacin inicial de los activos

y pasivos no monetarios, el Balance General Fiscal
Actualizado servir como punto inicial de referencia al
sistema de reajuste regular por inflacin previsto en el
Captulo II del ttulo IX del presente Decreto con
Rango, Valor y Fuerza de Ley.
Los contribuyentes que cierren su ejercicio despus del

31 de diciembre de 1992 y estn sujetos al sistema de
ajuste por inflacin, realizarn el ajuste inicial a que se
contrae este artculo, el da de cierre de ese ejercicio.
Los contribuyentes que cierren su ejercicio despus del

31 de diciembre de 1992 y estn sujetos al sistema de
ajuste por inflacin, realizarn el ajuste Inicial a que se
contrae este artculo, el da de cierre de ese ejercicio.
Pargrafo Primero. Los contribuyentes que

habitualmente realicen actividades empresariales no
mercantiles y lleven libros de contabilidad, podrn
acogerse al sistema de ajuste por inflacin en las
mismas condiciones establecidas para los obligados a
someterse al mismo. Una vez que el contribuyente se
haya acogido al sistema integral de ajuste a que se
contrae este Ttulo, no podr sustraerse de l,
cualquiera que sea su actividad empresarial.
Pargrafo Primero. Los contribuyentes que

habitualmente realicen actividades empresariales no
mercantiles y lleven libros de contabilidad, podrn
acogerse al sistema de ajuste por inflacin en las
mismas condiciones establecidas para los obligados a
someterse al mismo. Una vez que el contribuyente se
hayo acogido al sistema integral de ajuste a que se
contrae este Ttulo, no podr sustraerse de l cualquiera
que sea su actividad empresarial.
Pargrafo Segundo. Se consideran como activos y

pasivos no monetarios, aquellas partidas del Balance
General Histrico del Contribuyente que por su
naturaleza o caractersticas son susceptibles de
protegerse de la inflacin, tales como los inventarios,
mercancas en trnsito, activos fijos, edificios, terrenos,
maquinarias, mobiliario, equipos, construcciones en
proceso, inversiones permanentes, inversiones
convertibles en acciones, cargos y crditos diferidos y
activos intangibles. Los crditos y deudas con clusula
de reajustabilidad o en moneda extranjera y los
intereses cobrados o pagados por anticipado o
registrados como cargos o crditos diferidos se
considerarn activos y pasivos monetarios.
Pargrafo Tercero. A los solos efectos de esta Ley, la

actualizacin inicial de activos y pasivos no monetarios,
Pargrafo Segundo. Se consideran como activos y

pasivos no monetarios, aquellas partidas del Balance
General Histrico del Contribuyente que por su
naturaleza o caractersticas son susceptibles de
protegerse de la inflacin, tales como: los inventarios,
mercancas en trnsito, activos fijos, edificios, terrenos,
maquinarias, mobiliarios, equipos, construcciones en
proceso, inversiones permanentes, inversiones
convertibles en acciones, cargos y crditos diferidos y
activos intangibles. Los crditos y deudas con clusula
de reajustabilidad o en moneda extranjera y los
intereses cobrados o pagados por anticipado o
registrados como cargos o crditos diferidos se
consideraran activos y pasivos monetarios.
Pargrafo Tercero. A los solos efectos del presente

Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley, la
13

2007)
traer como consecuencia un dbito a las respectivas
cuentas del activo y un crdito a las correspondientes
cuentas del pasivo y el neto se registrar en una cuenta
dentro del patrimonio del contribuyente que se
denominar actualizacin del patrimonio.

2014)
actualizacin inicial de activos y pasivos no monetarios,
traer como consecuencia un dbito a las respectivas
cuentas del activo y en crdito a las correspondientes
cuentas del pasivo y el neto se registrar en una cuenta
dentro del patrimonio del contribuyente que se
denominar actualizacin del patrimonio.
Pargrafo Cuarto. Debern excluirse de los activos no

monetarios, las capitalizaciones en las cuentas de
activos no monetarios por efectos de las devaluaciones
de la moneda y cualesquiera revalorizaciones de activos
no monetarios no autorizados por esta Ley.
Pargrafo Cuarto. Debern excluirse de los activos no

monetarios, las capitalizaciones en las cuentas de
activos no monetarios por efectos de las devaluaciones
de la moneda y cualesquiera revalorizaciones de activos
no monetarios no autorizados por el presente Decreto
con Rango, Valor y Fuerza de Ley.
Tambin debern excluirse de los activos y pasivos, los

bienes, deudas y obligaciones aplicados en su totalidad
a la produccin de utilidades de enriquecimientos
presuntos, exentos, exonerados o no sujetos al
impuesto establecido por esta Ley y los bienes
intangibles no pagados ni asumidos por el contribuyente
ni otras actualizaciones o revalorizaciones de bienes no
autorizados por esta Ley.
Tambin debern excluirse de los activos y pasivos, los

bienes, deudas y obligaciones aplicados en su totalidad
a la produccin de utilidades o enriquecimientos
presuntos, exentos, exonerados o no sujetos al
impuesto establecido por el presente Decreto con
Rango, Valor y Fuerza de Ley y los bienes intangibles
no pagados ni asumidos por el contribuyente ni otras
actualizaciones o revalorizaciones de bienes no
autorizadas por el presente Decreto con Rango, Valor
y Fuerza de Ley.
Asimismo debern excluirse de los activos y pasivos y

por lo tanto del patrimonio neto, las cuentas y efectos
por cobrar a accionistas, administradores, afiliadas,
filiales y otras empresas relacionadas y/o vinculadas de
conformidad con lo establecido en el artculo 116 de la
presente Ley.
Asimismo debern excluirse de los activos y pasivos y

por lo tanto del patrimonio neto, las cuentas y efectos
por cobrar a accionistas, administradores, afiliadas,
filiales y otras empresas relacionadas y/o vinculadas de
conformidad con lo establecido en el artculo 116 del
presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley.
Estas exclusiones se acumularn en una cuenta de

patrimonio denominada Exclusiones Fiscales Histricas
al Patrimonio.
Estas exclusiones se acumularn en una cuenta de

patrimonio denominada Exclusiones Fiscales Histricas
al Patrimonio.
Artculo 175
Artculo 175
El ajuste inicial a que se contrae el artculo 173 de esta

Ley, se realizar tomando como base de clculo la
variacin ocurrida en el ndice de Precios al Consumidor
(IPC) del rea Metropolitana de Caracas, elaborado por
el Banco Central de Venezuela, entre el mes de
adquisicin o el mes de enero de 1950, si la adquisicin
hubiera sido anterior a esa fecha, y el mes
correspondiente al cierre de su primer ejercicio gravable
Artculo 177
El ajuste inicial a que se contrae el artculo 173 del

presente Decreto con rango, Valor y Fuerza de Ley,
se realizar tomando como base de clculo la variacin
ocurrida en el ndice Nacional de Precios al
Consumidor fijado por la autoridad competente,
entre el mes anterior a su adquisicin o el mes de
enero de 1950, si la adquisicin hubiera sido anterior a
esa fecha, y el mes correspondiente al cierre de su
primer ejercicio gravable.
Artculo 177
Las personas naturales, las sociedades de personas y

comunidades no comerciantes que enajenen bienes
susceptibles de generar rentas sujetas al impuesto
establecido en esta Ley, para efectos de determinar
dichas rentas, tendrn derecho a actualizar el costo de
adquisicin y las mejoras de tales bienes, con base en
la variacin experimentada por el ndice de Precios al
Consumidor del rea Metropolitana de Caracas,
elaborado por el Banco Central de Venezuela, en el
Las personas naturales, las sociedades de personas y

comunidades no comerciantes que enajenen bienes
susceptibles de generar rentas sujetas al impuesto
establecido en el presente Decreto con Rango, Valor
y Fuerza de Ley, para efectos de determinar dichas
rentas, tendrn derecho a actualizar el costo de
adquisicin y las mejoras de tales bienes, con base en
la variacin experimentada por el ndice Nacional de
Precios al Consumidor fijado por la autoridad
14

2007)
lapso comprendido entre el mes de su adquisicin o el
mes de enero de 1950, si la adquisicin hubiera sido
anterior a esa fecha, y el de su enajenacin. El valor
inicial actualizado ser el que se deduzca del precio de
enajenacin para determinar la renta gravable. En este
caso no ser necesaria la inscripcin en el Registro de
Activos Actualizados, establecido en esta Ley.

2014)
competente, en el lapso comprendido entre el mes de
su adquisicin o el mes de enero de 1950, si la
adquisicin hubiera sido anterior a esa fecha, y el de su
enajenacin. El valor inicial actualizado ser el que se
deduzca del precio de enajenacin para determinar la
renta gravable. En este caso no ser necesaria la
inscripcin en el Registro de Activos Actualizados,
establecido en el presente Decreto con Rango, Valor
y Fuerza de Ley.
El costo ajustado deducible no podr exceder del monto

pactado para la enajenacin, de tal manera que no se
generen prdidas en la operacin.
El costo ajustado deducible no podr exceder del monto

pactado para la enajenacin, de tal manera que no se
generen prdidas en la operacin.
Artculo 179
Artculo 179
Se acumular en la cuenta de reajuste por inflacin

como un aumento o disminucin de la renta gravable, el
mayor o menor valor que resulte de reajustar el valor
neto actualizado de los activos y pasivos no monetarios,
existentes al cierre del ejercicio gravable, distintos de
los inventarios y las mercancas en trnsito, segn la
variacin anual experimentada por el ndice de Precios
al Consumidor (IPC) del rea Metropolitana de Caracas,
elaborado por el Banco Central de Venezuela, si dichos
activos y pasivos provienen del ejercicio anterior, o
desde el mes de su adquisicin, si han sido
incorporados durante el ejercicio gravable.
Se acumular en la cuenta de reajuste por inflacin

como un aumento o disminucin de la renta gravable, el
mayor o menor valor que resulte de reajustar el valor
neto actualizado de los activos y pasivos no monetarios,
existentes al cierre del ejercicio gravable, distintos de
los inventarios y las mercancas en trnsito, segn la
variacin anual experimentada por el ndice Nacional
de Precios al Consumidor fijado por la autoridad
competente, si dichos activos y pasivos provienen del
ejercicio anterior, o desde el mes de su adquisicin, si
han sido incorporados durante el ejercicio gravable.
El valor neto actualizado de los activos y pasivos no

monetarios deber depreciarse, amortizarse o
realizarse, segn su naturaleza, en el resto de la vida
til.
El valor neto actualizado de los activos y pasivos no

monetarios deber depreciarse, amortizarse o
realizarse, segn su naturaleza, en el resto de la vida
til.
Pargrafo nico. El valor neto actualizado de los activos

y pasivos no monetarios es igual al valor actualizado del
costo de adquisicin menos el valor actualizado de la
depreciacin, amortizacin o realizacin acumulados.
Pargrafo nico. El valor neto actualizado de los activos

y pasivos no monetarios es igual al valor actualizado del
costo de adquisicin menos el valor actualizado de la
depreciacin, amortizacin o realizacin acumulados.
Artculo 182
Artculo 182
Se cargar o abonar a la cuenta de activos

correspondiente, y se abonar o cargar a la cuenta de
reajuste por inflacin, el mayor o menor valor que
resulte de reajustar los inventarios existentes en materia
prima, productos en proceso o productos terminados
para la venta, mercanca para la venta o mercanca en
trnsito, a la fecha de cierre del ejercicio gravable,
utilizando el procedimiento que se especifica a
continuacin:
Se cargar a la cuenta de activos correspondiente, y se

abonar o cargar a la cuenta de reajuste por inflacin,
el mayor o menor valor que resulte de reajustar los
inventarios existentes en materia prima, productos en
proceso o productos terminados para la venta,
mercanca para la venta o mercanca en trnsito, a la
fecha de cierre del ejercicio gravable, utilizando el
procedimiento que se especifica a continuacin:
a. El inventario final ajustado en el ejercicio fiscal

anterior se reajusta con la variacin experimentada por
el ndice de Precios al Consumidor (IPC) del rea
Metropolitana de Caracas, elaborado por el Banco
Central de Venezuela, correspondiente al ejercicio
a. El inventario final ajustado en el ejercicio fiscal

anterior se reajusta con la variacin experimentada por
el ndice Nacional de Precios al Consumidor fijado
por la autoridad competente, correspondiente al
ejercicio gravable.
15

2007)
gravable.

2014)
b. Se efectuar una comparacin de los totales al costo

histrico de los inventarios de materia prima, productos
en proceso, productos terminados o mercanca para la
venta y mercanca en trnsito, al cierre del ejercicio
gravable con los totales histricos al cierre del ejercicio
gravable anterior. Si de esta comparacin resulta que el
monto del inventario final es igual o menor al inventario
inicial, se entiende que todo el inventario final proviene
del inicial. En este caso, el inventario final se ajustar en
forma proporcional al inventario inicial reajustado, segn
lo establecido en el literal a del presente artculo.
b. Se efectuar una comparacin de los totales al costo

histrico de los inventarios de materia prima, productos
en proceso, productos terminados o mercanca para la
venta y mercanca en trnsito, al cierre del ejercicio
gravable con los totales histricos al cierre del ejercicio
gravable anterior. Si de esta comparacin resulta que el
monto del inventario final es igual o menor al inventario
inicial, se entiende que todo el inventario final proviene
del inicial. En este caso, el inventarlo final se ajustar en
forma proporcional al inventario inicial reajustado, segn
lo establecido en el literal a del presente artculo.
c. Si de la comparacin prevista en el literal anterior,

resulta que el inventario final excede al inventario inicial,
la porcin en bolvares que excede del inventario inicial,
no se ajustar. La porcin que proviene del inventario
inicial se actualizar en forma proporcional al inventario
inicial reajustado segn lo establecido en el literal a del
presente artculo.
c. Si de la comparacin prevista en el literal anterior,

resulta que el inventario final excede al inventario inicial,
la porcin en bolvares que excede del inventario inicial,
no se ajustar. La porcin que proviene del inventarlo
inicial se actualizar en forma proporcional al inventario
inicial reajustado segn lo establecido en el literal a del
presente artculo.
d. El inventario final actualizado segn la metodologa

sealada en los literales anteriores, se comparar con el
valor del inventario final histrico. La diferencia es el
ajuste acumulado al inventario final.
d. El inventario final actualizado segn la metodologa

sealada en los literales anteriores, se comparar con el
valor del inventario final histrico. La diferencia es el
ajuste acumulado al inventario final.
e. Se comparar el ajuste acumulado al inventario final

obtenidos por la comparacin prevista en el literal d, con
el ajuste acumulado en el inventario final en el cierre del
ejercicio tributario anterior. Si el ajuste acumulado al
inventario final del ejercicio tributario es superior al
ajuste acumulado al inventario final en el cierre del
ejercicio tributario anterior, la diferencia se cargar a la
respectiva cuenta de inventario del activo del
contribuyente con crdito a la cuenta Reajuste por
Inflacin.
e. Se comparar el ajuste acumulado al inventario final

obtenidos por la comparacin prevista en el literal d, con
el ajuste acumulado en el inventario final en el cierre del
ejercicio tributario anterior. Si el ajuste acumulado al
inventario final del ejercicio tributario es superior al
ajuste acumulado al inventario final en el cierre del
ejercicio tributario anterior, la diferencia se cargar a la
respectiva cuenta de inventario del activo del
contribuyente con crdito a la cuenta Reajuste por
Inflacin.
f. Si de la comparacin del literal anterior se deduce que

el ajuste acumulado al inventario final del cierre del
ejercicio tributario es inferior al ajuste acumulado al
inventario en el cierre del ejercicio tributario anterior, la
diferencia se acreditar a la respectiva cuenta de
inventario del activo del contribuyente y se cargar a la
cuenta Reajuste por Inflacin.
f. Si de la comparacin del literal anterior se deduce que

el ajuste acumulado al inventario final del cierre del
ejercicio tributario es inferior al ajuste acumulado al
inventarlo en el cierre del ejercicio tributario anterior, la
diferencia se acreditar a la respectiva cuenta de
inventario del activo del contribuyente y se cargar a la
cuenta Reajuste por Inflacin.
Pargrafo Primero. Si los inventarios de accesorios y

repuestos se cargan al costo de venta por el
procedimiento tradicional del costo de venta deben
incluirse en este procedimiento. Si el cargo al costo de
venta se hace a travs de cargos a los gastos de
fabricacin u otra cuenta similar, los inventarios de
accesorios y repuestos deben tratarse como otras
partidas no monetarias y actualizarse de conformidad
con el artculo 179 de esta Ley.
Pargrafo Primero. Si los inventarios de accesorios y

repuestos se cargan al costo de venta por el
procedimiento tradicional del costo de venta deben
incluirse en este procedimiento. Si el cargo al costo de
venta se hace a travs de cargos a los gastos de
fabricacin u otra cuenta similar, los inventarios de
accesorios y repuestos deben tratarse como otras
partidas no monetarias y actualizarse de conformidad
con el artculo 179 del presente Decreto con Rango,
Pargrafo Segundo. Cuando el contribuyente utilice en
Pargrafo Segundo. Cuando el contribuyente utilice en
16

2007)
su contabilidad de costos el sistema de valuacin de
inventarios denominado de identificacin especfica o de
precios especficos, podr utilizar las fechas reales de
adquisicin de cada producto individualmente
considerado, previa aprobacin por parte de la
Administracin Tributaria, para actualizar los costos de
adquisicin de los saldos de los inventarios al cierre de
cada ejercicio gravable. El ajuste correspondiente al
ejercicio gravable ser la diferencia entre los ajustes
acumulados del ejercicio gravable y los ajustes
acumulados al ejercicio gravable anterior. Si el ajuste al
ejercicio gravable es superior al ajuste al ejercicio
gravable anterior, se har un cargo a la cuenta de
inventario y un crdito a la cuenta Reajustes por
inflacin, caso contrario el asiento ser al revs.

2014)
su contabilidad de costos el sistema de valuacin de
inventarios denominado de identificacin especfica o de
precios especficos, podr utilizar las fechas reales de
adquisicin de cada producto individualmente
considerado, previa aprobacin por parte de la
Administracin Tributaria, para actualizar los costos de
adquisicin de los saldos de los inventarios al cierre de
cada ejercicio gravable. El ajuste correspondiente al
ejercicio gravable ser la diferencia entre los ajustes
acumulados del ejercicio gravable y los ajustes
acumulados al ejercicio gravable anterior. Si el ajuste al
ejercicio gravable es superior al ajuste gravable anterior,
se har un cargo a la cuenta de inventario y un crdito a
la cuenta Reajustes por Inflacin, caso contrario el
asiento ser al revs.
Artculo 183
Artculo 183
Las prdidas netas por inflacin no compensadas, slo

sern trasladables por un ejercicio.
Artculo 184
Las prdidas netas por Inflacin no compensadas, no

podrn ser trasladadas a los ejercicios siguientes.
Artculo 184
Se acumularn en la partida de Reajuste por Inflacin,

como una disminucin o aumento de la renta gravable,
el incremento o disminucin de valor que resulte de
reajustar anualmente el patrimonio neto al inicio del
ejercicio gravable, con base en la variacin
experimentada por el ndice de Precios al Consumidor
(IPC) del rea Metropolitana de Caracas elaborado por
el Banco Central de Venezuela, en el ejercicio gravable.
Para estos fines se entender por patrimonio neto la
diferencia entre el total de los activos y pasivos
monetarios y no monetarios.

como una disminucin o aumento de la renta gravable,
el incremento o disminucin de valor que resulte de
reajustar anualmente el patrimonio neto al inicio del
ejercicio gravable, con base en la variacin
experimentada por el ndice Nacional de Precios al
Consumidor fijado por la autoridad competente, en
el ejercicio gravable. Para estos fines se entender por
patrimonio neto la diferencia entre el total de los activos
y pasivos monetarios y no monetarios.
Debern excluirse de los activos y pasivos y del

patrimonio neto, las cuentas y efectos por cobrar a
accionistas, administradores, afiliadas, filiales y otras
empresas relacionadas y/o vinculadas de conformidad
con lo establecido en el artculo 116 de esta Ley.
Tambin debern excluirse los bienes, deudas y
obligaciones aplicados en su totalidad a la produccin
de utilidades o enriquecimientos presuntos, exentos,
exonerados o no sujetos al impuesto establecido por
esta Ley.
Debern excluirse los activos y pasivos y del patrimonio

neto, las cuentas y efectos por cobrar a accionistas,
administradores, afiliadas, filiales y otras empresas
relacionadas y/o vinculadas de conformidad con lo
establecido en el artculo 116 del presente Decreto
con Rango, Valor y Fuerza de Ley. Tambin debern
excluirse los bienes, deudas y obligaciones aplicados en
su totalidad a la produccin de utilidades o
enriquecimientos presuntos, exentos, exonerados o no
sujetos al impuesto establecido por el presente
Pargrafo Primero. Las exclusiones previstas en el

prrafo anterior, se acumularn a los solos efectos de
esta Ley, en una cuenta de patrimonio denominada
Exclusiones Fiscales Histricas al Patrimonio.
Pargrafo Primero. Las exclusiones previstas en el

prrafo anterior, se acumularn a los solos efectos del
presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley,
en una cuenta de patrimonio denominada Exclusiones
Fiscales Histricas al Patrimonio.
Pargrafo Segundo. Las modificaciones a la cuenta

Exclusiones Fiscales Histricas al Patrimonio durante el
ejercicio se tratarn como aumentos o disminuciones
del patrimonio de conformidad con lo establecido en los
artculos 184 y 185 de esta Ley.
Pargrafo Segundo. Las modificaciones a la cuenta

Exclusiones Fiscales Histricas al Patrimonio durante el
ejercicio se tratarn como aumentos o disminuciones
del patrimonio de conformidad con lo establecido en los
artculos 185 y 186 del presente Decreto con Rango,
17

2007)
Artculo 185

2014)
Artculo 185

como una disminucin de la renta gravable los
aumentos de patrimonio efectivamente pagados en
dinero o especie ocurridos durante el ejercicio gravable
reajustndose el aumento de patrimonio segn el
porcentaje de variacin del ndice de Precios al
Consumidor (IPC) del rea Metropolitana de Caracas,
elaborado por el Banco Central de Venezuela, entre el
mes del aumento y el cierre del ejercicio gravable.

como una disminucin de la renta gravable los
aumentos de patrimonio efectivamente pagados en
dinero o en especie ocurridos durante el ejercicio
gravable, reajustndose el aumento de patrimonio
segn el porcentaje de variacin del ndice Nacional de
Precios al Consumidor fijado por la autoridad
competente, entre el mes del aumento y el cierre del
ejercido gravable.
No sern considerados incrementos de patrimonio, las

revalorizaciones de los bienes y derechos del
contribuyente distintos de los originados para las
inversiones negociables en las bolsas de valores. Los
aportes de los accionistas pendientes de capitalizar al
cierre del ejercicio gravable, deben ser capitalizados en
el ejercicio gravable siguiente, caso contrario se
considerarn pasivos monetarios. Igualmente, no se
consideran aumentos de patrimonio las utilidades del
contribuyente en el ejercicio gravable, aun en los casos
de cierres contables menores a un ao.
No sern considerados incrementos de patrimonio, las

revalorizaciones de los bienes y derechos del
contribuyente distintos de los originados para las
inversiones negociables en las bolsas de valores. Los
aportes de los accionistas pendientes de capitalizar al
cierre del ejercicio gravable, deben ser capitalizados en
el ejercicio gravable siguiente, caso contrario se
considerarn pasivos monetarios. Igualmente no se
consideran aumentos de patrimonio las utilidades del
contribuyente en el ejercicio gravable, an en los casos
de cierres contables menores a un ao.
Artculo 186
Artculo 186
Se acumular en la partida de Reajuste por Inflacin,

como un aumento de la renta gravable, el monto que
resulte de reajustar las disminuciones de patrimonio
ocurridas durante el ejercicio gravable segn el
porcentaje de variacin del ndice de Precios al
Consumidor (IPC) del rea Metropolitana de Caracas,
elaborado por el Banco Central de Venezuela, en el
lapso comprendido entre el mes de la disminucin y el
de cierre del ejercicio gravable.
Se acumular en la partida de Reajuste por Inflacin,

como un aumento de la renta gravable, el monto que
resulte de reajustar las disminuciones de patrimonio
ocurridas durante el ejercicio gravable segn el
porcentaje de variacin del ndice Nacional de Precios
al Consumidor fijado por la autoridad competente,
en el lapso comprendido entre el mes de la disminucin
y el de cierre del ejercicio gravable.
Se consideran disminuciones del patrimonio, los

dividendos, utilidades y participaciones anlogas
distribuidos dentro del ejercicio gravable por la empresa
y las reducciones de capital.
Se consideran disminuciones del patrimonio, los

dividendos, utilidades y participaciones anlogas
distribuidos dentro del ejercicio gravable por la empresa
y las reducciones de capital.
Artculo 192
Artculo 192
Los contribuyentes sujetos al sistema integral de ajuste

y reajuste por efectos de la inflacin, previsto en este
Ttulo, debern llevar un libro adicional fiscal donde se
registrarn todas las operaciones que sean necesarias,
de conformidad con las normas, condiciones y requisitos
previstos en el Reglamento de esta Ley y en especial
las siguientes:
Los contribuyentes sujetos al sistema integral de ajuste

y reajuste por efectos de la inflacin, previsto en este
Ttulo, debern llevar un libro adicional fiscal donde se
registrarn todas las operaciones que sean necesarias,
de conformidad con las normas, condiciones y requisitos
previstos en el Reglamento del presente Decreto con
Rango, Valor y Fuerza de Ley y en especial las
siguientes:
a. El Balance General Fiscal Actualizado inicial (Final al

cierre del ejercicio gravable anterior) reajustado con la
variacin del ndice de Precios al Consumidor (IPC) del
rea Metropolitana de Caracas durante el ejercicio
gravable. Este balance servir de base para el clculo
del ajuste al patrimonio inicial contenido en el artculo
a. El Balance General Fiscal Actualizado inicial (Final al

cierre del ejercicio gravable anterior) reajustado con la
variacin del ndice Nacional de Precios al
Consumidor fijado por la autoridad competente
durante el ejercicio gravable. Este balance servir de
base para el clculo del ajuste al patrimonio inicial
18

2007)
184 de esta Ley.

2014)
contenido en el artculo 184 del presente Decreto con
Rango, Valor y Fuerza de ley.
b. Los detalles de los ajustes de las partidas no

monetarias de conformidad a lo previsto en el artculo
179 de esta Ley.
b. Los detalles de los ajustes de las partidas no

monetarias de conformidad a lo previsto en el artculo
179 del presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza
de ley.
c. Los asientos por las exclusiones fiscales histricas al

patrimonio previstas en el artculo 184 de esta Ley.
c. Los asientos por las exclusiones fiscales histricas al

patrimonio previstas en el artculo 184 del presente
Decreto con Rango, Valor y Fuerza de ley.
d. Los asientos de ajuste y reajuste previstos en este

Captulo con el detalle de sus clculos.
d. Los asientos de ajuste y reajuste previstos en este

Captulo con el detalle de sus clculos.
e. El Balance General Fiscal Actualizado Final,

incluyendo todos los asientos y exclusiones previstas en
esta Ley, donde se muestren en el patrimonio en forma
separada, las cuentas Reajustes por Inflacin,
Actualizacin del Patrimonio y Exclusiones Fiscales
Histricas al Patrimonio.
e. El Balance General Fiscal Actualizado Final,

incluyendo todos los asientos y exclusiones previstas en
el presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza de
ley, donde se muestren en el patrimonio en forma
separada, las cuentas Reajustes por Inflacin,
Actualizacin del Patrimonio y Exclusiones Fiscales
Histricas al Patrimonio.
f. Una conciliacin entre los resultados Histricos del

ejercicio y la renta gravable.
f. Una conciliacin entre los resultados Histricos del

ejercicio y la renta gravable.
Pargrafo nico. La Administracin Tributaria deber

autorizar cualquier sistema contable electrnico,
contentivos de programas referidos a la aplicacin del
ajuste por inflacin de conformidad con las previsiones
establecidas en este Captulo para la venta o cesin de
derechos de uso comercial.
Artculo 193
Pargrafo nico. La Administracin Tributarla deber

autorizar cualquier sistema contable electrnico,
contentivos de programas referidos a la aplicacin del
ajuste por inflacin de conformidad con las previsiones
establecidas en este Captulo para la venta o cesin de
derechos de uso comercial.
Artculo 193
El Banco Central de Venezuela deber publicar en dos

de los diarios de mayor circulacin del pas o a travs
de medios electrnicos en los primeros diez (10) das de
cada mes la variacin y el ndice de Precios al
Consumidor (IPC) del rea Metropolitana de Caracas
del mes anterior, expresados con cinco decimales.
La autoridad competente deber publicar en dos de

los diarios de mayor circulacin del pas o a travs de
medios electrnicos en los primeros diez (10) das de
cada mes, la variacin y el ndice Nacional de Precios
al Consumidor del mes anterior, expresados con cinco
decimales.
Artculo 195
Las empresas que voluntariamente contraten nuevos
trabajadores gozarn de una rebaja de impuesto
equivalente al (10%) sobre los incrementos de la
nmina de personal venezolano, que se efecten desde
la entrada en vigencia de esta ley hasta el 31 de
diciembre del ao 2000.
Artculo 195
La Administracin Tributaria, mediante Providencia
de carcter general, dictar las normas que regulen
los asientos contables que debern efectuar los
contribuyentes que realicen actividades bancarias,
de seguros y reaseguros, en virtud de su exclusin
del Sistema de Ajustes por Inflacin previsto en el
presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley.
19

2007)
Artculo 198

2014)
A partir de la vigencia de esta ley de reforma se deroga

el artculo 42 de la Ley Orgnica de Turismo publicada
en la Gaceta Oficial de la Repblica de Venezuela N
36.546 del 24 de septiembre de 1998 y las dispensas o
beneficios fiscales en materia de impuesto sobre la
renta establecidos en la Ley del Libro, publicada en la
Gaceta Oficial de la Repblica de Venezuela N 36.189
del 21 de abril de 1997.
Artculo 198
Hasta tanto la Administracin Tributaria dicte las
Providencias previstas en el artculo 86 del presente
Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley, se
seguirn aplicando las disposiciones previstas en el
Decreto N 1.808 del 23 de abril de 1997, publicado
en la Gaceta Oficial de la Repblica Bolivariana de
Venezuela N 36.203.
Artculo 199
El Ejecutivo Nacional podr modificar o establecer
alcuotas distintas para determinados sujetos
pasivos o sectores econmicos, pero las mismas no
podr exceder los lmites previstos en el presente
Decreto con Rango, Valor y Fuerza de ley.
Artculo 199
Artculo 200
Esta Ley comenzar a regir a partir de su publicacin en

la Gaceta Oficial de la Repblica Bolivariana de
Venezuela y se aplicar a los ejercicios que se inicien
durante su vigencia.
El presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza de

Ley, comenzar a regir a partir de su publicacin en la
Gaceta Oficial de la Repblica Bolivariana de Venezuela
y se aplicar a los ejercicios que se Inicien durante su
vigencia.
20
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independiente. RIF: J-00029977-3.

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10. Las instituciones dedicadas exclusivamente a

10. Las instituciones de ahorro y previsin social, los

12. Las empresas estatales nacionales que se dediquen

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Ley de Impuesto sobre la Renta

Ley de Impuesto sobre la Renta

13. Los enriquecimientos provenientes de los bonos de

12. Los enriquecimientos provenientes de los bonos de

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13. Los estudiantes becados por los montos que reciban

Pargrafo nico: Los beneficiarios de las exenciones

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Para obtener el enriquecimiento neto global se harn de

Para obtener el enriquecimiento neto global se harn de

1. Los sueldos, salarios, emolumentos, dietas,

1. Los sueldos, salarios, emolumentos, dietas,

2. Los intereses de los capitales tomados en prstamo e

2. Los intereses de los capitales tomados en prstamo e

3. Los tributos pagados por razn de actividades

3. Los tributos pagados por razn de actividades

4. Las indemnizaciones correspondientes a los

4. Las indemnizaciones correspondientes a los

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Ley de Impuesto sobre la Renta

Ley de Impuesto sobre la Renta

5. Una cantidad razonable para atender la depreciacin

5. Una cantidad razonable para atender la depreciacin

6. Las prdidas sufridas en los bienes destinados a la

6. Las prdidas sufridas en los bienes que constituyen

7. Los gastos de traslado de nuevos empleados,

7. Los gastos de traslado de nuevos empleados,

8. Las prdidas por deudas incobrables cuando renan

8. Las prdidas por deudas incobrables cuando renan

a. Que las deudas provengan de operaciones propias

a. Que las deudas provengan de operaciones propias

9. Las reservas que la Ley impone hacer a las empresas

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10. El costo de las construcciones que deban hacer los

10. El costo de las construcciones que deban hacer los

11. Los gastos de administracin y conservacin