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Es el examen de informacin por parte de una tercera persona, distinta de la que la prepar y del usuario, con la
intencin de establecer su razonabilidad dando a conocer los resultados de su examen, a fin de aumentar la utilidad que tal
informacin posee.
Esta auditora de estados contables tiene por fin emitir un informe sobre la razonabilidad de tales estados. Dentro de esta
funcin, el contador pblico evala uno de los productos del sistema de informacin financiera de la empresa: los estados
contables. Una vez concluida su revisin el profesional emite un informe respecto de si estos estados presentan o no una
descripcin justa y razonable de los negocios de la compaa, en el lenguaje que convencionalmente se utiliza a tal efecto.
Posteriormente, esta opinin se hace pblica en forma de dictamen o informe del auditor, transmitiendo la autoridad del
contador, como experto ajeno a los estados contables de la compaa, e incrementando as la confianza que se puede depositar
en esos documentos.
Para evaluar esa informacin financiera el contador debe combinar tres aspectos fundamentales:
En la sociedad moderna el auditor ejerce una funcin que podra llamarse de atestificador: expresa una opinin, como
experto independiente, sobre si el informe de datos econmico-financieros que un ente presenta est adecuadamente
preparado.
El desempeo de esta funcin brinda crdito a la manifestacin o declaracin de la administracin de la empresa y aumenta
la confianza en tal manifestacin.
Los informes derivados de la mencionada funcin de atestificacin adquieren las siguientes principales exteriorizaciones:
Un desempeo adecuado de la funcin de auditora requiere analizar las condiciones principales que deben satisfacerse
para que la misma sea efectiva. En tal sentido deben presentarse:
Normas para la medicin y recapitulacin de los datos econmicos que sean aceptables para el usuario y de aplicacin
prctica para el ente que elabora tales datos.
El auditor debe estar de acuerdo con que tales normas son adecuadas, en relacin con la informacin que se pretende
transmitir y que sta sea de utilidad al usuario, en particular si este ltimo no ha participado directamente o a travs de sus
representantes en su formulacin de estas normas, el auditor debe cerciorarse de que el emisor de la informacin y el
usuario estn de acuerdo en cuanto a las caractersticas de esos datos econmicos y sus significados.
Mediante el examen de tal evidencia el profesional debe estar en condiciones de satisfacerse a s mismo de que las formas
elegidas para la comunicacin de datos se aplicaron correctamente.
La responsabilidad de la auditora incluye asegurarse de que no existen distorsiones importantes en los datos como
consecuencia de ciertas inclinaciones naturales, ignorancia o error humano.
Conformidad por parte del emisor para exponer todos los datos necesarios de modo que el usuario cuente con
informacin completa a los efectos de tomar sus decisiones.
Anuencia a aceptar determinado formato en la presentacin de la informacin para que la comunicacin sea
comprensible por los usuarios.
Conocimiento y destreza requeridos en el auditor de todas las fuerzas importantes para la medicin y sustanciacin de
los procesos de comunicacin. Esto incluye ejercer un minucioso y cuidadoso proceso de anlisis.
Familiaridad por parte del auditor con los propsitos de la comunicacin, incluyendo la apreciacin de las necesidades
del usuario.
Poco a poco se han ido satisfaciendo todas estas condiciones y se est desempeando la funcin de auditora en una escala
de creciente utilidad y con sustancial valor agregado.
En sntesis la auditora en su sentido ms amplio podra ser definida como una investigacin crtica para llegar a
conclusiones ciertas sobre la contabilizacin de los aspectos econmicos y financieros de las operaciones de un ente. Una
investigacin crtica implica la acumulacin de evidencias. Las conclusiones de esa investigacin deben ser ciertas y
representan la interpretacin de la evidencia acumulada por un auditor competente y deben ser presentadas, para su mejor uso,
a travs de un informe escrito.
1.5. SERVICIOS DE LA AUDITORIA
La auditora es uno de los muchos servicios proporcionados por la profesin contable y puede ser hecha con varios
propsitos diferentes. Los ms frecuentes son:
La expresin de una opinin independiente sobre los estados contables o financieros de un ente, y
El control del uso de los recursos dentro de una organizacin.
Un servicio de auditora no debe circunscribirse slo a la revisin de la informacin contable sino permitir que tal trabajo
contenga un valor agregado para la empresa.
1.6. DETECCIN DE ERRORES E IRREGULARIDADES
A esta altura caben realizar algunas consideraciones adicionales que enfaticen el hecho de que la funcin del auditor no es
de corte policiaco o detectivesco, en cuanto a que no est dirigida a detectar errores e irregularidades.
Errores son aquellas imprecisiones no intencionales u omisiones de importes o exposiciones en los estados contables. Los
errores pueden involucrar, por ejemplo:
Errores en el procesamiento o compilacin de informacin bsica a partir de la cual se preparan los informes
financieros;
Incorrectas estimaciones contables derivadas de una mala interpretacin de los hechos;
Errores en la aplicacin de normas contables.
En cambio, el trmino irregularidades se refiere a acciones intencionales (excluyendo las poco habituales, debidas a
negligencias) que conducen a exposiciones o valuaciones incorrectas u omisiones de importes en los estados financieros. Las
irregularidades incluyen el suministro de informacin fraudulenta a travs de la presentacin de estados financieros que
conducen a incorrectas interpretaciones.
El factor primario que distingue a los errores de las irregularidades es la intencionalidad o no de la expresin incorrecta de
su resultado. A veces es difcil determinar la existencia o no de dicha intencin.
El auditor debe precisar su tarea para proveer una razonable seguridad de deteccin de errores o irregularidades que puedan
ser importantes o significativos para los estados contables.
La opinin del auditor sobre los estados contables est basada en el concepto de razonable seguridad el auditor no es
un asegurador y su informe profesional no intenta constituir una garanta.
2. TIPOS DE AUDITORIA
2.1. AUDITORIA INTERNA
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Revisin de las operaciones para verificar la autenticidad, exactitud y concordancia con las polticas y procedimientos
establecidos por la organizacin.
Control de los activos a travs de los registros contables y comprobaciones fsicas.
Revisin de las polticas y procedimientos para evaluar su efectividad.
Debera reportar a los mximos niveles de la organizacin y depender de ellos. Es un control que se describe como
independiente pues mide y evala la eficacia de otros controles.
La auditora interna es un mecanismo de control selectivo e independiente de los engranajes de control interno habituales
que hacen a la operatoria de la empresa.
2.2. AUDITORIA EXTERNA
El auditor externo est capacitado para brindar cualquier servicio que implique el examen de informacin, operaciones,
procedimientos, actividades, proyecciones, etc., que necesiten de un juicio profesional dentro del marco de competencia
del contador pblico.
2.3. CLASIFICACION FUNCIONAL
La clasificacin anteriormente expuesta trata de diferenciar al sujeto que presta un servicio de auditora. Tanto o ms
importante es tambin diferenciar al servicio que ese sujeto presta.
Del anlisis de las distintas funciones del auditor interno y del auditor externo, el lector podra inferir que el campo objeto
de accin de ambos puede dividirse en:
A pesar de la dificultad de enumerar todas las ventajas que puedan derivarse de una auditora operacional, la siguiente
lista presenta una descripcin bastante completa de lo que puede lograrse:
Objetivos
Alcance
El alcance de la auditora operacional es variable y puede aplicarse a toda la organizacin o solamente a algunas de sus
reparticiones, actividades o sectores. La auditora operacional de una organizacin en su totalidad no es frecuente.
Respecto al perodo de tiempo a ser auditado, la auditora operacional podra fijar su alcance en un perodo que se
extienda en varios aos o tan corto que comprenda slo algunas semanas. Esta caracterstica de la auditora operacional ha
hecho que algunos profesionales describan la disciplina como una auditora de alcance variable.
3.6.3.
Requisitos de personal
La auditora operacional exige un equipo compuesto de profesionales con una amplia gama de habilidades gerenciales
formando un equipo de trabajo interdisciplinario.
3.6.4.
Elaboracin de normas
En la auditora operacional frecuentemente no hay normas de auditora generalmente aceptadas con las cuales se pueda
comparar una condicin o circunstancia real. Consecuentemente, es frecuente desarrollar criterios de auditora o
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unidades de medida para cada examen. En estas circunstancias la opinin del auditor y el sentido profesional y
empresarial se tornan tambin en factores importantes de la medicin y evaluacin de los resultados.
3.7. CLASES DE AUDITORIA OPERACIONAL
La auditora de eficiencia y economa y la otra la auditora de efectividad. Como sus nombres lo indican, auditoras de
economa y eficiencia intentan mejorar el empleo de los recursos a travs de la reduccin de los costos y/o el aumento de
la produccin. La auditora de efectividad est diseada para medir la marcha de una actividad en relacin con sus
objetivos planteados o presuntos y otras medidas apropiadas de rendimiento.
Auditora relativamente completa que cubre una variedad de intereses.
3.7.1.
Muchas de las auditoras de economa y eficiencia examinan el aspecto de si se podra sustituir personal,
material y equipo de costo menor, a la vez de mantener normas aceptables de calidad.
Las auditoras operativas en reas de materiales y equipos frecuentemente exigen el empleo de especialistas que
ayuden a la adopcin de determinaciones respecto a los requisitos de calidad, utilidad y duracin, tanto como el
cumplimiento de las especificaciones. Este aspecto difcilmente se encuentre entre el personal de formacin contable
por lo que es comn contratar especialistas cuando sea necesario.
4.
Auditores externos pueden, a pedido de su cliente, llevar adelante un programa de revisiones de auditora interna (a la
inversa, no es posible que la auditora interna dictamine sobre estados contables de presentacin a terceros, pues carece de la
independencia requerida por las normas profesionales); auditores internos apoyando y complementando la tarea de auditores
externos; auditores externos e internos de formacin administrativo-contable liderando proyectos de auditora operacional.
5.
El contador pblico en esta tarea debe formar su propia opinin sobre la situacin en que le toca actuar, no puede ni
debe dejar que los funcionarios de la empresa influyan sobre l y tampoco debe actuar presionando en el momento de
emitir su recomendacin.
No se trata solamente de identificar problemas sino expresar soluciones, ayudando a implantar el cambio.
Se encaran problemas muy variados: de correccin, de perfeccionamiento y de creacin.
A continuacin se hace una breve descripcin de cada uno de ellos.
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Problemas de correccin
En este caso se encuentra que en la empresa existen actividades que se han deteriorado y se debe ayudar a corregirlas.
Antes con los mismos recursos se lograba ms; es un caso tpico de localizacin y eliminacin de defectos
restablecidos por lo menos la situacin original o incorporando una mejor.
Problemas de perfeccionamiento
Se parte de una situacin que podra llamarse normal y se trata de mejorarla; es el caso en que se trata hacer ms y
mejor con los mismos recursos. La tarea consiste en estos casos en identificar e instrumentar vas de mejoramiento en
la aplicacin de los recursos disponibles que se traduzcan en ventajas de eficiencia o rentabilidad o ventajas
competitivas de tipo intangible.
Problemas de creacin
En estos casos se parte prcticamente de cero, porque no existen cosas que deban corregirse o mejorarse. Slo se trata
de ver si hay algo favorable para la empresa que pueda producirse en una innovacin que mejore su productividad.
CAPITULO 2
LA PROFESIN CONTABLE. NORMAS CONTABLES Y DE AUDITORIA
1. LA PROFESIN CONTABLE
La organizacin profesional existe para poder fomentar el desarrollo de los conocimientos en el campo pertinente,
acreditar miembros y crear normas de conducta y desempeo que protejan adecuadamente al pblico que deposita su
confianza en los miembros de esa profesin.
1.1. EL CASO ARGENTINO
1.1.1.
Es recin a partir de 1945 que se organiza el funcionamiento de la profesin con la creacin de los Consejos Profesionales.
En la Ley N 20488, bsicamente se definen los campos de actuacin de los distintos profesionales en Ciencias
Econmicas, es decir, los contadores pblicos, los licenciados en economa, los licenciados en administracin y los actuarios.
Adems se regula, en general, sobre el funcionamiento de los Consejos Profesionales y sus potestades.
En el caso de la Capital Federal el cuerpo normativo que rige el funcionamiento del Consejo Profesional de Ciencias
Econmicas de la Capital Federal, Territorio Nacional de Tierra del Fuego, Antrtida e Islas del Atlntico Sur es la Ley N
20476, tambin del ao 1973.
1.1.2.
La Federacin de Consejos
Los Consejos Profesionales de cada jurisdiccin provincial y de la Capital Federal estn adheridos y participan en el
funcionamiento de la Federacin Argentina de consejos Profesionales de Ciencias Econmicas. Esta es una asociacin civil
que tiene por objeto:
Propender a coordinar la accin de las actividades integrantes del rgano, tanto a nivel nacional como internacional;
Representar gremialmente a los consejos adheridos, tanto en el orden nacional como internacional;
Integrar confederaciones de organismos profesionales, dentro del mbito nacional como internacional;
Dictar normas tcnicas y profesionales de aplicacin general para el ejercicio de la profesin (esto ltimo es
importante para evitar la existencia de normas dispares en funcin de la jurisdiccin).
Los Consejos Profesionales que integran la Federacin conservan la autonoma dentro de sus respectivas jurisdicciones,
conforme a las leyes que lo hayan creado y sus reglamentaciones. De manera tal que una norma profesional emitida por la
Federacin de Consejos necesita ratificacin a nivel de cada jurisdiccin por el Consejo Profesional respectivo.
Existe un puente de relacionamiento que torna obligatoria la aplicacin de estas normas contables para las empresas,
en su tarea de preparar los estados contables. Este puente funciona a travs de las disposiciones de los organismos de
control societario, por ejemplo Inspecciones de Personas Jurdicas o Direcciones de Justicia, los que en resoluciones que
dictan, y que son de aplicacin obligatoria para las empresas, formalizan la utilizacin de las normas contables elaboradas por
la profesin de ciencias econmicas.
2. LAS NORMAS CONTABLES
Las normas contables constituyen la piedra angular en que se basa la elaboracin de cualquier juego de estados
contables, como elemento primario que luego es sometido a anlisis de auditora desde el punto de vista de la temtica que
interesa en esta obra.
2.1.1.
Normas de valuacin
Normas de exposicin
En lo que a exposicin de informacin contable respecta, existen las Resoluciones Tcnicas Nos. 8 y 9 del citado
organismo.
La Resolucin Tcnica N 8 se refiere a normas generales de exposicin contable mientras que la Resolucin Tcnica N
9 se refiere a normas particulares de exposicin aplicables concretamente a entes industriales y comerciales.
2.1.3.
En la actualidad est bajo consideracin el denominado Informe 13. El mismo contiene un anteproyecto de normas
profesionales de valuacin en proceso de discusin, siendo previsible para el corto plazo su transformacin en Resolucin
Tcnica.
Este Informe 13 bsicamente torna mandatario el empleo de valores corrientes, con muy pocas excepciones en las cuales
resulta alternativo el uso de valores corrientes o costos histricos ajustados por inflacin.
Otras novedades de importancia contenidas en dicho informe se refieren a:
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Tratar todos los resultados por tenencia como atribuibles al estado de resultados. En este sentido es significativa
novedad el cmputo directamente en resultados del resultado por tenencia originado en una valuacin tcnica de
bienes de uso.
Computar un inters sobre el capital propio y, aunque no tan novedosa, la activacin de costos financieros en los
costos de produccin de activos. A este ltimo respecto corresponde considerar desde un ngulo probablemente
distinto ese cargo por intereses en el costo de fabricacin de activos. Especficamente, si se trata de activos cuya
construccin se prolonga en el tiempo. En estos casos el informe interpreta que su valor corriente puede estar referido
a un valor del mercado, obtenido puntualmente, en cuyo caso no corresponde ningn cmputo de carga financiera;
mientras que, por el contrario, cuando el valor corriente surge de la elaboracin de un costo de reposicin, en el
clculo de este ltimo, adems de los costos de reemplazo de los activos componentes que se ensamblan en el activo
final hasta el estado en que se encuentra el bien, corresponder considerar dado el escalonamiento en el tiempo de
las inversiones- una carga financiera por la inmovilizacin necesaria, a consecuencia de que el factor tiempo es un
factor ms en el proceso de produccin del bien en cuestin.
3.2.1.
Aqu vuelve a aplicarse la necesidad de que el Contador Pblico o Auditor sea independiente con relacin al ente a que se
refiere la informacin contable. Este requisito de independencia es fundamental, teniendo en cuenta la fe pblica que merecen
los estados contables acompaados de una opinin o informe del auditor sobre los mismos.
Las categoras generales de relaciones o situaciones que pueden constituir una amenaza a la integridad y objetividad del
auditor, de hecho o en apariencia, son las siguientes:
En cuanto a las normas para el desarrollo de la tarea de auditora, en general se presentan con relacin al tipo de labor a
practicar. Estos diversos tipos de labor pueden ser:
El que podra ser llamado auditora completa, es decir, la auditora realizada para determinar la razonabilidad de la
informacin presentada en los estados contables bsicos.
La revisin limitada de estados contables correspondientes a perodos intermedios, de alcance inferior al necesario
para determinar la razonabilidad de la informacin presentada por los estados contables bsicos.
Las certificaciones de hechos o comprobaciones que no requieren la emisin de un juicio tcnico.
Las investigaciones especiales.
El tercer punto, es decir el de situaciones de hechos que son materia de certificacin, no excluye la posibilidad de efectuar
la llamada certificacin literal de los estados contables, en virtud de la cual el Contador se limita a expresar que los saldos
volcados a un juego de estados contables surgen de anotaciones en libros de contabilidad. Por supuesto que el mercado usuario
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de informacin contable es el que define las condiciones de aceptabilidad de esta certificacin literal. Desde ya que como
trabajo profesional es de una naturaleza prcticamente nula, puesto que la labor que hay de por medio es de una mera
verificacin de la transcripcin de saldos en los registros contables.
CAPITULO 3
ENFOQUES DE AUDITORIA
1. ENFOQUE TRADICIONAL
El concepto de auditora de estados contables fue cambiando y transformndose con el transcurso del tiempo.
Con el transcurso del tiempo se inici un proceso de ordenamiento de la profesin en el cual las asociaciones profesionales
adquirieron importancia, incorporndose tambin el concepto de eficiencia. Asimismo las exigencias legales sobre el
profesional independiente dictaminando sobre estados contables de empresas se extendieron, cubriendo la mayor parte de la
actividad econmica de un pas. Esta actividad se multiplic a travs de entes de diversa envergadura, escapando a la
tendencia generalizada referida a las grandes corporaciones.
Es este grupo de empresas el que empieza a requerir un cambio en las tareas del auditor, tanto para hacerlas ms eficientes
como para obtener mayor valor agregado, esto es un servicio de asesoramiento. Se podra ubicar esta etapa en la segunda parte
del presente siglo.
De esta forma se comienzan a desarrollar y profundizar los conceptos de:
Planificacin: se estableci como una etapa del proceso de auditora, en la cual se intenta prever los procedimientos que se
aplicarn para obtener los elementos de juicio vlidos para sustentar la opinin, como asimismo los recursos necesarios para
llevar a cabo dichos procedimientos.
Anlisis de los sistemas de control interno: se explicit claramente que el objetivo del auditor no era obtener con certeza
una conclusin sobre la correccin de los estados contables, sino opinar sobre la razonabilidad de los mismos. En
consecuencia no era necesario verificar la totalidad de la documentacin, y era posible empezar a descansar en parte en la
informacin suministrada por los diferentes sistemas de informacin. A dicho efecto deban estudiarse y evaluarse los
controles internos vigentes.
La finalidad principal de la revisin de los controles internos vigentes en los sistemas administrativos y contables era
determinar los procedimientos de auditora para los componentes que integran los estados contables, teniendo en cuenta muy
especialmente los efectos de la efectividad de dichos controles en la naturaleza, el alcance y la oportunidad de estos
procedimientos. Se entiende por naturaleza a la clase de procedimientos, por alcance a la profundidad de los mismos y por
oportunidad al momento en que deban desarrollarse.
Tcnicas de muestreo: siguiendo con la idea de que la auditora no persigue como objetivo principal visualizar o
corroborar el 100% de las operaciones del ente auditado sino emitir conclusiones mediante la visualizacin o el anlisis de
ciertas operaciones y la aplicacin de otras pruebas que tiendan a determinar la razonabilidad de los estados contables en su
conjunto, se comenzaron a estructurar con mayor precisin todos los procedimientos de muestreo. El objetivo era evaluar los
sistemas de control interno, con tcnicas de seleccin a criterio del auditor o mediante procedimientos ms objetivos
(muestreo estadstico).
Muestreo estadstico: se incorpor al herramental de auditora el concepto de muestreo estadstico con el objeto de darle
mayor rigurosidad cientfica a las tcnicas de muestreo y a sus resultados. Si bien en la prctica no fue de aplicacin en la
totalidad de las empresas debido al universo de operaciones que se requera para que la metodologa implicara eficiencia, su
desarrollo signific un importante avance en la actividad de auditora.
Pruebas de auditora: se hizo una descripcin muy acabada de las que actualmente se denominan pruebas sustantivas, es
decir aquellas cuyo principal objetivo era brindarle validez a los saldos que componen los estados contables. Es as como se
explicitaron claramente todos los pasos a seguir para realizar un arqueo de fondos, una circularizacin o confirmacin de
saldos, visualizar un recuento fsico de existencias, etc.
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2. NUEVO ENFOQUE
El nuevo enfoque de auditora, al cual se est teniendo en forma creciente, ha surgido de la necesidad de llevar a cabo
procedimientos ms eficientes para adaptarse a los cambios de la poca en que se vive. Dichos cambios pueden sintetizarse en
el requerimiento de menores costos para maximizar las condiciones de competitividad.
Por otra parte, el avance de la profesin y de las normas legales acerca de la presentacin y certificacin de estados
contables aceler el proceso.
El nuevo enfoque evidencia y explicita mucho ms el proceso de anlisis que lleva a cabo el profesional responsable de la
auditora, que si bien seguramente se vena haciendo desde hace mucho tiempo, recin en estos momentos se expone en forma
ms detallada. Este nuevo enfoque determina como esencia del proceso de auditora al conocimiento integral del negocio del
ente auditado. Cuando se habla del negocio del ente, se est haciendo referencia a su actividad principal, sea cual fuere. En
este sentido, por ejemplo, interesar sobremanera saber qu es lo que la empresa produce, si es que se est hablando de una
empresa productora, cul es el proceso y modalidad de venta y cmo se ve afectado el margen de utilidad por la situacin de la
economa del pas y su mercado particular.
La finalidad ser establecer los mejores procedimientos de auditora para verificar que lo que se expone en los estados
contables refleja los diferentes aspectos relevados del negocio y los hechos econmicos involucrados. Se empieza con el
anlisis de los aspectos ms importantes de la empresa (situacin patrimonial, productos que fabrica y comercializa, estructura
de financiamiento, polticas de compras y de ventas, etc.) para luego examinar operaciones o transacciones individuales. Es lo
que se denomina enfoque de arriba hacia abajo.
El principio que se describe implica evaluar el negocio, las operaciones y componentes ms importantes y analizar los
estados contables en su conjunto para luego, si se cree necesario, comprobar transacciones individuales.
Este nuevo concepto, el de riesgo de auditora, es quizs uno de los mayores aportes del nuevo enfoque e influye
significativamente en los procedimientos que se planificarn para efectuar la auditora.
Dicho riesgo se relacionar con las afirmaciones que contienen los estados contables, las cuales, a su vez, sern la base para
determinar los objetivos de auditora.
Existe una nueva corriente en materia de enfoque de auditora que persigue como objetivo principal acercarse e interpretar
la actividad principal del ente auditado, de tal forma que ese conocimiento facilite la determinacin de los procedimientos de
auditora. La planificacin ha sido considerada indispensable en esta corriente, profundizndola y dndole todas las
herramientas que hoy en da la ciencia de la administracin y la informtica tienen a su alcance.
3. ENFOQUE EMPRESARIAL
3.1. Introduccin
El nuevo enfoque de auditora que se propone, se tomar como sinnimo de enfoque empresarial. Este enfoque reviste la
calidad de verstil y dinmico, ya que puede ser aplicado a empresas o entes que desarrollan todo tipo de actividad, cualquiera
sea su tamao o magnitud, localizadas en cualquier lugar, sean organizaciones privadas o pblicas, con o sin fines de lucro,
mantengan sus registros contables mediante sistemas avanzados de computacin o con mtodos manuales simples.
3.2. Enfoque de arriba hacia abajo
El principal inters del auditor no se refiere a las transacciones y saldos individuales sino a los estados contables en su
conjunto. Consecuentemente todo el proceso de auditora ser de arriba hacia abajo.
En forma eficiente, se dividir al examen en partes que puedan administrarse homogneamente, denominadas unidades
operativas, que reflejan la forma en que el cliente o la empresa est organizada. Ser tambin habitual que para cada unidad
operativa se determinen los componentes asociados que conforman los estados contables y consecuentemente sus
afirmaciones, riesgos vinculados y procedimientos de auditora.
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De acuerdo con lo ya expuesto, los objetivos de auditora estn expresados en trminos de obtener suficiente satisfaccin
con respecto a la validez de las afirmaciones.
3.9. Evaluacin del riesgo de auditora
La auditora de los estados contables implica, entre otras cosas, considerar que en los mismos pueden existir errores o
irregularidades significativos que no fueron detectados por los sistemas de control del ente auditado.
La evaluacin del riesgo tambin se efecta de arriba hacia abajo. Se analizan los riesgos que surgen de la naturaleza
del negocio o actividad del ente auditado, del contexto que lo rodea, de los bienes o servicios producidos y vendidos y/o
prestados, de la situacin de sus clientes, etc. Se determinan las fuentes de informacin, las transacciones y otra reas de
inters de auditora que tengan mayor o menor potencial de contener errores o irregularidades significativas. Para cada
componente se identificarn y evaluarn los riesgos especficos asociados, detenindose cuando un anlisis ms detallado no
resultara en una auditora ms efectiva (esto es cuando lo que finalmente se obtuvo como evidencia de auditora no afectara
la opinin sobre los estados contables).
Asimismo se diferenciarn los riesgos inherentes de los de control, dependiendo los primeros fundamentalmente del
contexto que rodea y en el cual se desenvuelve la empresa o ente auditado, mientras que los de control se originarn en
debilidades de los propios sistemas de la organizacin. Todo este anlisis se har, en definitiva, para reducir el tercer tipo de
riesgo: el de deteccin, esto es que los procedimientos de auditora no sean lo suficientemente eficaces para detectar errores o
irregularidades significativas que previamente no hubiesen sido filtrados por los sistemas de control de la empresa.
3.10.
Esta informacin que los autores denominan informacin contable, podr ser verificada dndole validez a los sistemas
que la originan, ya que si evaluados los mismos se determina que la informacin es adecuada y confiable, simplemente
verificando que dichos sistemas funcionan de acuerdo con lo previsto, se supondr lgicamente que la informacin se emite en
forma satisfactoria.
Dichos sistemas incluyen entre sus rutinas controles con diferentes jerarquas. Se seleccionarn, para probar los sistemas,
aquellos controles que ofrecen mayor satisfaccin de auditora (controles de mayor jerarqua desde el punto de vista de
auditora) y que se denominan controles clave.
Confiar en los controles clave conduce a una mayor efectividad y eficiencia debido a que se descartan procedimientos
de prueba de controles que si bien aseguran veracidad en la informacin emitida, lo hacen parcialmente sin tener quizs
trascendencia en el objetivo principal de dicha informacin. De esta forma, por ejemplo, el control que se efecta antes
del pago de una factura de un proveedor, comparando la orden de compra, el remito, el aviso de ingreso a planta, el
informe de control de calidad, la factura y la orden de pago, seguramente es de mayor relevancia que el control que puede
efectuar un empleado sobre la sumatoria de dicha factura, constituyendo la rutina as descripta un control clave.
Alcanzar el objetivo global de auditora en forma eficiente, significar identificar los puntos fuertes de los sistemas de
informacin y analizar si resulta eficiente confiar en dichos controles para obtener satisfaccin de auditora.
3.11.
Con el mismo sentido de un enfoque de auditora a medida, los procedimientos para efectuar el examen son nicos
para cada ente en particular y se traducen en programas detallados de trabajo tambin a medida. En la actualidad y teniendo en
cuenta que muchos procedimientos consisten en pruebas de cumplimiento de controles clave especficos de cada uno de los
sistemas y, pruebas analticas que relacionan diversos elementos particulares de la informacin que suministran dichos
sistemas y de los estados contables individuales de la organizacin, difcilmente se puedan prever programas de trabajo
desarrollados en forma estndar. Esta caracterstica asegura considerar con mayor nfasis las particularidades del negocio y
sus efectos en los procedimientos de auditora.
Capitulo nro 4:
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PROCESO DE AUDITORIA:
1-Introduccion:
la secuencia de pasos para llevar a cabo una auditoria varia segn las circunstancias , pero se verifican 3 etapas:
-Planificacion
-Ejecucion
-Conclusin
Las cuales implican un proceso secuencial con punto de partida y terminacin, en las auditorias recurrentes se verifica una
relacion entre finalizacion de una y el inicio de la otra de periodo siguiente.
La terminacion de un ao conduce y proporciona el ingreso a la etaspa de planificacion de la auditoria del ao proximo, ya
que el conocimiento de la auditoria de cada ao se acumula y es aprovechado por las siguientes.
Tambien los limites de cada etapa no son tajantes ni excluyentes.
Si bien la etapa de planificacion pretende establecer los procedimientos de auditoria , los resultados de las pruebas de
cumplimiento pueden hacer necesaria la modificacion de la planificacion cambiando el alcance o la naturaleza de las pruebas a
efectuar en etapas sucesivas , asi durante la planificacion se deberia efectuar pruebas de transacciones desde el principio hasta
el final.
A efectos de verificar la validez de la informacion sobre el conocimiento del sistema y probar la efectividad del
funcionamiento de los controles que pueden resultarle de utilidad al definir la naturaleza , el alcance y la oportunidad de los
procedimientos a aplicar.
2-Etapas del proceso de Auditoria:
Planificacion
objetivos
Predeterminar Procedimientos
Resultado
Memorando de planificacion y programas de trabajo
Ejecucion:
Conclusion:
Emitir juicio
Objetivos :
a)Planificacion:
Determinacion del enfoque y su consecuencia que se vera reflejado en un memorandum de planificacion que documenta las
consideraciones analizadas durante toda la etapa , como los programas de trabajo que indican de que forma , en que momento
y con que alcance se ejecutaran los procedimientos seleccionados.
b)Ejecucion:
Cumplimiento de los procedimientos planificados para obtener los elementos de juicio validos y suficientes para sustentar una
opinion, se traduciran en papeles de trabajo que constituyen la documentacion y evidencia y el examen realizado.
Se realizaran pruebas alternativas que deban efectuarse reemplazando o complementando a las originalmente planificadas ,
por dificultades propias de la empresa, del resultado , o por eficiencia en el examen.
c)Conclusion:
Se evaluan las evidencias obtenidas durante la etapa de ejecucion que deben permitir un juicio o una opinion sobre la
razonabilidad de los estados contables, emitiendo el informe.
Caracteristicas de la Etapa del Proceso de Auditoria:
3-Planificacion:
Antes de ejecutarla el hombre piensa como efectuarla y hay dos objetivos :
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El plan de auditoria no procura ser todo los aos nuevo. Muchas de las consideraciones de planificacion surgen de la
experiencia y conocimientos acumulados del ente auditado, resultante de los examenes de estados contables de aos
anteriores.
ETAPA DE EJECUCION:
Se desarrolla el plan de auditoria , el proposito es obtener suficiente satisfaccion de la auditoria, sobre la cual se puede
sustantar el informe del auditor.
La satisfaccion se obtiene mediante la ejecucion de los procedimientos definidos y documentados.
El plan puede ser modificado a medida que progresa el trabajo.
Fue necesario un cambio significativo y este debe documentarse .
La ejecucion esta dividida en una o mas vsitas interinas antes del cierre del ejercicio y una vista despues del cierre .
Objetivo es maximizar la eficiencia de la auditoria, revisando periodos intermedios y poder anticipar trabajos para la vista
final.
Uno de los aspectos fundamentales de la etapa de ejecucion es la supervision y seguimiento de los planes aprobados.
Existen fechas para que se emita el informe y cualquier impedimento debe ser substentado obteniendo pruebas y evidencia
para emitir opinion.en caso contrario sera necesario calificar el alcance del trabajo de auditoria en el informe.
La supervision es necesaria para los hallazgos que puedan afectar la opinion sean analizados con niveles superiores.
En este caso se superponen las etapas del proceso de auditoria , en la etapa de ejecucion, anlizar con la direccion y o gerencia
los efectos que los hallazgos tienen en el informe del auditor implica tareas netamente de la etapa siguiente de conclusion.
ETAPA DE CONCLUSION:
Une los resultados , el objetivo es analizar los hallazgos de auditoria y obtener una conclusion general sobre los estados
contables.
El objetivo del plan de auditoria haya sido efectivamente aplicado y determinar si los hallazgos de auditoria han sido
evaluados y si los objetivos fueron alcanzados.
Tambien es necesario una revision global en combinacion con las conclusiones.
Deben proporcionar una base para emitir el informe final.Debe concentrarse la atencion en las areas de mayor importancia o
riesgo a fin de confirmar que han sido tratadas adecuadamente en el trabajo de auditoria y reflejadas correctamente en los
estados contables.
La evaluacion de la evidencia de auditoria debe considerar la informacion y los parametros , continuan siendo apropiados y si
se ha obtenido suficiente satisfaccion de auditoria..
Se debe considerar:
-La evidencia es tan importante y confiable.
-La naturaleza y nivel de las excepciones estan de acuerdo con lo que se esperaba en el momento en que la auditoria fue
planificada.
La evidencia debe ser evaluada en terminos de su suficiencia , importancia y confiabilidad.
Debe considerarse si dicha evidencia contradice alguna de las decisiones tomadas durante la planificacion.
Podria suceder que las evidencias que contradigan las afirmaciones de los estados contables que creen dudas respecto de la
efectividad en el cual se confia para respaldar la afirmacion.
Las excepciones deben ser consideradas en forma individual y en conjunto para determinar si los estados contables estan
distorcionados.
Si se ha obtenido suficiente satisfaccion de la auditoria , si las excepciones tienen otras implicancias para el ente auditado.
La evaluacion de las excepciones implica obtener comprencion de su naturaleza, causa e implicancias y resolver la accin que
deba tomarse.
CAPITULO 5
ETAPA DE PLANIFICACIN
1. OBJETIVO DE LA PLANIFICACIN
El objetivo de la etapa de planificacin consiste en determinar qu procedimientos de auditora corresponder realizar
y cmo y cundo se ejecutarn.
16
La planificacin, es el fin de determinar cules sern los procedimientos que permitan obtener la satisfaccin necesaria para
emitir una opinin.
La planificacin de una auditora comienza con la obtencin de informacin necesaria para definir la estrategia a emplear y
culmina con la definicin detallada de las tareas a realizar en la etapa de ejecucin, cuyo resultado ser evaluado en la etapa de
conclusin.
La planificacin es importante en todo tipo de trabajo cualquiera sea el tamao del ente a auditar. La planificacin debe ser
cuidadosa y creativa, positiva e imaginativa, debe tener en cuenta alternativas para realizar las tareas y debe seleccionar los
mtodos ms apropiados.
2. ETAPAS DEL PROCESO DE PLANIFICACIN
La planificacin puede dividirse en dos etapas o momentos distintos. En el primero de ellos se define cul ser la
estrategia a seguir en base al conocimiento e informacin mantenida del ente a auditar: se la denomina planificacin
estratgica. En el segundo momento, luego de definir la estrategia global, se discriminan para cada uno de los distintos
componentes cules son los procedimientos a realizar para completar esa estrategia y se detalla cmo se llevarn a cabo:
se la denomina planificacin detallada.
La planificacin estratgica brinda una visin desde arriba, englobando toda la auditora en su conjunto. La
planificacin detallada, desde abajo, trabaja con cada estrategia definida y determina cmo ejecutarla.
Esta clasificacin entre planificacin estratgica y detallada dentro del enfoque empresarial de auditra est de acuerdo con
otro de los pilares del enfoque empresarial que es la realizacin de auditoras a medida.
3. PLANIFICACION ESTRATEGICA
La planificacin estratgica como primera etapa del proceso de planificacin, rene el conocimiento acumulado del
ente, y resume este conocimiento en la definicin de decisiones preliminares para cada componente.
Para simplificar la planificacin de auditora, cada ente se divide en partes manejables denominadas componentes. Un
componente puede ser una partida de un estado financiero, o una parte del mismo, un grupo de transacciones.
Planificacin
estratgica
Reunir el
Conocimiento
acumulado
Obtener informacin
adicional
Tomar decisiones
Preliminares para los componentes
3.1.CONOCIMIENTO ACUMULADO
La comprensin del negocio del ente es fundamental para realizar una planificacin efectiva y una auditora eficiente.
17
Aunque el informe de auditora se refiere a estados financieros preparados a una fecha determinada, cubriendo un perodo
dado en la vida del ente, el negocio y su forma de operar tienden a permanecer constantes durante un perodo largo de
tiempo.
En una auditora recurrente, se acumulan conocimientos sobre el negocio, su medio de control, su gerencia y sus sistemas
de informacin, contabilidad y control.
3.2.OBTENCIN DE INFORMACIN ADICIONAL
Luego de reunir el conocimiento de auditora acumulado, corresponde revisar qu sucedi desde la ltima visita para
poder definir la estrategia a emplear.
En primer lugar se definen los trminos de referencia, que consiste en determinar cules son las responsabilidades
que el auditor asume en el trabajo, cules sern las responsabilidades en materia de informes, cules sern las
expectativas, informes especiales e instrucciones que debern ser completadas, restricciones al alcance del trabajo, si las
hubiera, etc..
Luego se analiza qu sucedi en el negocio del ente y cules son sus riesgos inherentes. Es esencial contar con suficiente
informacin acerca del negocio a fin de evaluar el medio en el cual opera, los individuos que conducen la empresa y los
factores que influyen sobre su xito o fracaso.
Adems, debe analizarse el desenvolvimiento del negocio dentro de las circunstancias econmicas que la 3economa del
lugar presenta. Debe analizarse el efecto que las condiciones econmicas y polticas generales puedan tener sobre las
operaciones, financiamiento y polticas de inversin, factores especficos que afecten a la industria, fluctuaciones que
afecten al negocio, fuentes de competencia, viabilidad de productos, restricciones a la actividad econmica, etc..
Luego de definir los trminos de referencia y actualizar la comprensin sobre el negocio y riesgos inherentes del ente a
auditar, corresponde analizar qu sucede en el ambiente del sistema de informacin.
En este momento de la planificacin estratgica corresponde determinar cul es la naturaleza y alcance de los sistemas del
ente, si posee procesamiento computarizado o manual, cul es el software de sistemas con que opera, cules fueron los
cambios ocurridos desde la ltima visita, cul es la naturaleza en cuanto a la configuracin y estructura de las operaciones
computarizadas.
Luego deber analizarse qu cambios ocurrieron en el ambiente de control. Este refleja la actitud y compromiso que
tiene la gerencia para establecer un clima positivo a la implementacin y ejecucin de operaciones controladas de los
negocios. Un ambiente de control fuerte permite depositar confianza en los controles, mientras que un ambiente de control
dbil no lo permite.
Por ltimo corresponder analizar qu cambios ocurrieron en las polticas contables del ente. Si hubo algn cambio de las
normas contables aplicables, problemas que en la aplicacin de polticas contables se hayan detectado en ejercicios anteriores
y el anlisis de la existencia de algunas polticas agresivas o conservadoras que requerirn tareas especiales en la ejecucin de
la auditora.
3.3.DECISIONES PRELIMINARES PARA LOS COPONENTES
Una vez obtenida la informacin adicional ocurrida desde el examen anterior corresponde tomar decisiones que sern parte
de la estrategia a aplicar en cada trabajo en particular.
En este momento es cuando se divide al conjunto de la labor de auditora en partes manejables denominadas
componentes.
Normalmente un componente va a ser equivalente a un ciclo de transacciones y tiene relacin directa con partidas
presentadas en los estados financieros. En el enfoque empresarial de auditora , la definicin de componente est vinculada
18
con el ciclo de transacciones. Un componente para el ciclo Ventas/ Cuentas a cobrar/ Cobranzas, otro para Compras/ Cuentas a
pagar/ Pagos, otro para Existencias/ Costos de produccin, etc..
Divididos los estados contables en componentes, corresponde definir para cada uno cul ser la estrategia o enfoque de
auditora a aplicar. En la definicin de este enfoque concurren el anlisis de dos elementos presentes en cada componente,
ellos son: el ambiente de control y los riesgos inherentes.
En una primera aproximacin podemos decir que del ambiente de control va a depender la calidad de las pruebas de
auditora a realizar, mientras que de la evaluacin del riesgo inherente va a depender la cantidad de satisfaccin de auditora a
obtener.
3.4. CONSIDERACIONES PRACTICAS
Cul es la importancia de la definicin de la estrategia de auditora? Luego de obtener una informacin detallada de
los cambios ocurridos en el negocio del ente, ms la evaluacin de los riesgos inherentes y de control se define cul va a ser el
enfoque a emplear en la auditora en particular.
Esta definicin adquiere una importancia relevante, puesto que a partir de aqu se define para cada componente qu
procedimientos especficos debern realizarse. Esto requiere entonces que nicamente los miembros ms expertos del equipo
de trabajo de una auditora participen en esta estrategia, que ser un esfuerzo concentrado de aquellos que ms experiencia y
capacidad posean sobre el tema de auditora.
El resultado de la definicin de la estrategia de auditora puede documentarse en un memorando que resuma la obtencin
de informacin adicional y la definicin del enfoque de auditora para cada componente. Esta documentacin va a ser el input
necesario para la segunda etapa del proceso de planificacin (planificacin detallada) donde, a partir de ese enfoque
determinado, se decidirn los procedimientos especficos a realizar.
4. PLANIFICACIN DETALLADA
En la planificacin estratgica se trabaja con la auditora en su conjunto, como un todo. En cambio en la planificacin
detallada se trabaja cada componente en particular, en forma separada del resto de los componentes. Uno de los factores clava
que hacen al enfoque empresarial de auditora, adems de los mencionados cuando se coment la planificacin estratgica,
consiste en concentrar los esfuerzos de auditora en las reas de mayor riesgo y, en particular, en lo que se denominan
afirmaciones.
Las afirmaciones son el eje central de la labor de auditora a realizar. Las afirmaciones son manifestaciones que realiza
la gerencia cuando presenta los estados financieros y se dividen en tres grupos:
veracidad;
integridad;
valuacin y exposicin.
El grupo de veracidad, trata de determinar si el ente es propietario o posee derecho respecto de los activos registrados
y ha contrado los pasivos contabilizados; si los activos existen, si las transacciones han ocurrido y si estn debidamente
autorizadas.
El grupo de integridad analiza si todas las transacciones estn contabilizadas, incluidas en los estados financieros,
registradas en las cuentas correctas, adecuadamente acumuladas y registradas en el, o atribuidas, al perodo contable
correspondiente.
Afirmaciones, valuacin y exposicin, analiza si cada transaccin est correctamente calculada y reflejada por su monto
apropiado; si los activos y pasivos estn correctamente valuados, cada uno de acuerdo con su naturaleza y normas contables
aplicables y si reflejan los hechos y circunstancias que afectan su valuacin. Si est incluida toda la informacin necesaria para
obtener una adecuada comprensin de los activos, pasivos y transacciones que estn expuestos en los estados financieros.
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La definicin de estas afirmaciones sirve para determinar, en base a la evaluacin preliminar de riesgos inherente y de
control, qu grupo se ve ms afectado por la presencia de determinado nivel de riesgo.
Las afirmaciones ms afectadas sern las que concentrarn el mayor esfuerzo de auditora y, cada uno de los
procedimientos de auditora que se defina ejecutar para cada componente, en base al enfoque adoptado, se relacionar con las
afirmaciones que satisfaga.
En base a la definicin de esas afirmaciones y a la relacin que los riesgos inherente y de control tienen respecto a ellas,
corresponder seleccionar los procedimientos de auditora que se concentrarn en las afirmaciones ms afectadas.
Los procedimientos posibles responden a dos grandes grupos: los procedimientos sustantivos y las pruebas de controles.
Dentro de los procedimientos sustantivos estn incluidos los procedimientos analticos y las pruebas detalladas de
transacciones y saldos.
Los procedimientos de auditora seleccionados constituyen la base para la preparacin del programa de trabajo. El
programa de trabajo es el detalle, para cada procedimiento, de los pasos necesarios a seguir en el momento de su ejecucin,
con indicacin del alcance a aplicar y la oportunidad de su aplicacin.
El resultado de la etapa de planificacin detallada se documentar a travs de lo que se llama Programa de Trabajo que
incluye cada uno de los procedimientos a aplicar para cada componente y en cada visita de auditora con indicacin del
alcance y pasos a seguir.
5. CONFIANZA EN AUDITORA INTERNA. COORDINACIN DE ESFUERZOS
Aunque el trabajo de los auditores internos no puede sustituir el trabajo de una auditora de estados financieros, debe
considerarse a la actividad de auditora interna como un control de alto nivel potencialmente importante, en el cual se podr
confiar despus de una adecuada evaluacin y prueba por parte del auditor externo.
El grado de confianza a depositar depender de la evaluacin que se realice de la competencia y objetividad de los
auditores internos. Por ejemplo, deber analizarse el grado de independencia de auditora interna dentro de la organizacin, su
competencia y experiencia, la importancia de su trabajo para la auditora externa, lo adecuado de sus papeles de trabajo, la
forma en que realizan sus tareas y cmo se ejecutan las tareas de seguimiento de las recomendaciones sugeridas.
Cuando se tenga la intencin de trabajar en conjunto con el personal de auditora interna de un ente y confiar en su trabajo,
se deber coordinar el plan de auditora con el plan de auditora interna en una etapa preliminar.
Esta confianza no exime el hecho de supervisar y controlar que las tareas asignadas al Departamento de Auditora Interna
hayan sido ejecutadas en forma correcta y oportuna, y los papeles de trabajo debern contener un resumen de las tareas
realizadas para obtener evidencia de la confianza depositada en Auditora Interna.
6. ADMINISTRACIN DEL TRABAJO
Significa definir cules sern las visitas de auditora a realizar y en qu momento se llevarn a cabo tales visitas.
En una auditora comn, las visitas que se presentan son:
Visita de planificacin
Se define la planificacin de la auditora obteniendo la informacin adicional y completando la ya obtenida por el
conocimiento acumulado y las decisiones que hacen a la estrategia de la auditora; se seleccionan los procedimientos y se
confecciona el programa de trabajo.
Esta visita, debe realizarse con anticipacin a la fecha de cierre del ejercicio a auditar.
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MENOR CONFIABILIDAD
21
F
U
E
N
T
E
S
El enfoque de auditora debe permitir reunir la evidencia de auditora ms confiable ( eficacia) y con el menor costo posible
( eficiencia).
2. EVIDENCIA Y SELECCIN DE PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA
La seleccin de los procedimientos de auditora se debe efectuar considerando a las afirmaciones para las que debe
obtenerse validez y a los riesgos que la afectan.
2.1. AFIRMACIONES
La aplicacin de los procedimientos de auditora tiene como finalidad reunir la evidencia necesaria que permita concluir
sobre la razonabilidad de la validez de las afirmaciones definidas para cada componente de los estados financieros. Por lo
tanto, todos los procedimientos de auditora deben estar orientados a satisfacer una o ms afirmaciones.
En la seleccin de procedimientos debe asegurarse que todas las afirmaciones sern verificadas mediante la aplicacin de
uno o ms procedimientos.
2.2. RIESGO DE AUDITORIA
La naturaleza y nivel de riesgo de auditora influye sobre la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de
auditora planificados. En la planificacin se seleccionan fuentes de satisfaccin de auditora en relacin con la naturaleza
o nivel de los riesgos.
En la planificacin detallada se determinan los factores de riesgo presentes en cada componente. Los procedimientos de
auditora deben estar relacionados con esos factores puesto que deben orientarse a detectar los errores o irregularidades que
ellos representan.
3. PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA
Pueden dividirse, en procedimientos de cumplimiento y sustantivos.
3.1. PROCEDIMIENTOS DE CUMPLIMIENTO
Los procedimientos de cumplimiento proporcionan evidencia de que los controles clave estn y de que son aplicados
efectiva y uniformemente.
Entre los procedimientos que pueden utilizarse para obtener evidencia de control se encuentran:
Pruebas de reconstruccin
Usos ms frecuentes.
En la etapa de planificacin para documentar la comprensin de los sistemas de informacin.
4.2. PRUEBAS DE RECONSTRUCCIN
Una prueba de reconstruccin implica la observacin y seguimiento de unas pocas transacciones, confirmando con los
empleados del ente las funciones de procesamiento realizadas y controles aplicados.
Las pruebas de reconstruccin proporcionan moderada satisfaccin de auditora con respecto a la existencia de los
controles y las funciones de procesamiento vigentes.
Usos ms frecuentes
En la etapa de planificacin confirmando la comprensin del auditor de la forma en que operan los sistemas del ente y
como fluyen las transacciones y los documentos.
Proporciona la evidencia sobre la existencia y efectividad de los controles y funciones de procesamiento clave.
En perodos en que aplica rotacin de nfasis
4.3. OBSERVACIONES DE DETERMINADOS CONTROLES
Proporciona evidencia de que los controlres existen, estn en vigencia y operan de la forma esperada.
Cuando se obtiene evidencia de control por observacin, se requiere obtener la satisfaccin adicional de que los controles
han operado en forma continua durante el perodo.
Usos ms frecuentes
Las tcnicas de datos de prueba implican el ingreso de transacciones de prueba ficticias en los sistemas computarizados
del ente y la comparacin de los resultados con los resultados predeterminados.
Cuando los controles del departamento de sistemas de informacin computarizado son efectivos, una transaccin de prueba
bien diseada proporciona tanta satisfaccin de auditora para comprobar que un control de procesamiento clave especfico o
una funcin de procesamiento operan eficazmente, como lo hara una muestra representativa de transacciones completadas.
Usos ms frecuentes
Consiste en obtener informacin importante por parte del personal del cliente, oralmente o por escrito. Se pueden realizar
indagaciones para obtener o actualizar conocimientos o recibir explicaciones de los funcionarios sobre temas contables y de
auditora.
La confiabilidad de la evidencia obtenida a travs de las indagaciones depende de varios factores como por ejemplo:
Evidencia proporcionada oralmente o por escrito;
Competencia, posicin jerrquica, experiencia, independencia e integridad del informante;
Alcance de la corroboracin de la evidencia obtenida
Usos ms frecuentes
Permite obtener o actualizar los conocimientos sobre el negocio en la etapa de la planificacin
Como complemento de los procedimientos analticos
4.6. PROCEDIMIENTOS ANALTICOS
Los procedimientos analticos se basan en la premisa de que existen relaciones en los datos y que continuarn existiendo en
ausencia de informacin que evidencie lo contrario.
Los procedimientos analticos se utilizan comnmente para examinar y comparar informacin financiera y no financiera
relevante del ao, incluyendo presupuestos y datos reales. Tambin se realizan comparaciones similares que analizan la
relacin de la informacin seleccionada con ejercicios anteriores y con la correspondiente a empresas del mismo ramo de
actividad.
Usos ms frecuentes
Ayudan a desarrollar el enfoque de auditora en la planificacin, comparando los estados financieros a la fecha en que
se planifica con los de aos anteriores y el presupuesto identificando los cambios en el negocio que deberan ser
considerados en esa etapa.
Evaluaciones dela razonabilidad de los montos de los estados financieros, especialmente en cuentas acumulativas.
Consideracin de los estados financieros en su conjunto en una verificacin final para determinar si los mismos son
coherentes y si no lo son, para identificar la informacin adicional necesaria.
4.7. INSPECCIN DE LOS DOCUMENTOS RESPALDATORIOS Y OTROS REGISTROS CONTABLES
Consiste en obtener y examinar la concordancia entre los registros contables y la documentacin respaldatoria.
Generalmente se hacen sobre las partidas que componen un determinado saldo en los estados financieros.
La inspeccin de documentos es una fuente de evidencia de auditora altamente confiable. La confiabilidad es afectada por
los siguientes factores:
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Los documentos producidos en mbitos externos generalmente son ms confiables que los producidos por el ente.
Los documentos recibidos directamente de una fuente externa son ms confiables que los obtenidos del ente.
El documento original es ms confiable que sus copias.
Usos ms frecuentes
Consiste en la inspeccin o recuento de activos tangibles y la comparacin de los resultados con los registros contables del
ente. Proporciona, la evidencia ms directa sobre la existencia ( veracidad ) calidad y condicin ( valuacin ) de dichos
activos.
La observacin generalmente, proporciona evidencia altamente confiable referida al momento en que se lleva a cabo.
Usos ms frecuentes
Verificacin de la existencia de activos tangibles como: dinero en efectivo, inversiones en metales preciosos, y
bienes de cambio y uso.
4.9. CONFIRMACIONES EXTERNAS
Consiste en obtener una manifestacin de un hecho o una opinin de parte de un tercero independiente al ente pero
involucrado con las operaciones del mismo. La obtencin de este tipo de confirmacin, que es escrita, es por lo general, una
forma muy satisfactoria y eficiente de obtener evidencia de auditora.
Estas manifestaciones se podrn obtener de especialistas, incluyendo abogados, actuarios, ingenieros.
Las confirmaciones pueden ser:
Positivas: es aquella manifestacin solicitada que proporciona evidencia de auditora slo en el caso de ser recibida
la respuesta.
Negativas: es aquella manifestacin de conformidad sobre un saldo o transaccin que se solicita y proporciona
evidencia de auditora a pesar de no ser recibida la respuesta. En las solicitudes de este tipo se incorpora una leyenda
en la cual se aclara que en el caso de no ser respondida se la considerar conforme sin observaciones.
Directas: Corresponde a las solicitudes en las cuales se incluyen los saldos o transacciones que se quieren
confirmar. Este tipo de confirmaciones se utiliza generalmente para la validacin de activos.
Ciegas: corresponde a las confirmaciones en las cuales se solicita que se informen los saldos pendientes a una fecha
o las transacciones realizadas en un perodo. Este tipo de confirmacin se utiliza generalmente para la validacin de
pasivos y saldos con entidades financieras.
Usos ms frecuentes
Los procedimientos a seleccionar deben estar de acuerdo con las definiciones obtenidas en la planificacin sobre:
Naturaleza y grado del riesgo inherente y de control del componente y su impacto en las afirmaciones individuales.
Al seleccionar procedimientos de cumplimiento de los controles clave debe seguirse el siguiente orden:
Para cada uno de los procedimientos seleccionados se debe indicar su alcance y oportunidad.
6. UTILIZACIN DEL TRABAJO DE UN ESPECIALISTA
Las situaciones en las que puede ser necesario confiar en la opinin de un especialista, pueden ser:
Valuaciones de cierto tipo de activos, por ejemplo, propiedades, obras de arte y piedras preciosas.
Evaluaciones de cantidades o de la condicin fsica de los activos, por ejemplo, existencias acopiadas y reservas de
mineral y de petrleo. Valuaciones o clculos.
Interpretaciones de requerimientos.
Cuando se requiere la colaboracin de un especialista, se debe obtener razonable seguridad de que el especialista es
competente en su materia. Es preciso considerar sus calificaciones y licencia profesional u otros reconocimientos de su
capacidad.
Normalmente, es preferible requerir la colaboracin de un especialista que no est relacionado con el ente y que, por lo
tanto, sea ms objetivo. No obstante, cuando las circunstancias lo imponen, puede aceptarse la utilizacin del trabajo de un
especialista que forma parte del personal del ente, siempre que el individuo posea los conocimientos y la aptitud necesarios.
7. EL MUESTREO EN EL PROCESO DE AUDITORA
El muestreo es el proceso de determinar una muestra representativa que permita concluir sobre los hallazgos obtenidos en
el universo de transacciones y saldos. Por muestra representativa se entiende una cantidad dada de partidas que, considerando
los valores otorgados a elementos tales como el riesgo , permita inferir que el comportamiento de esa muestra es
equivalente al comportamiento del universo.
Frecuentemente se prueban detalles de una muestra representativa de partidas con el objeto de confirmar el cumplimiento
de los procedimientos de controles clave durante un perodo. Los resultados obtenidos de las pruebas de la muestra
representativa sern proyectados al universo del cual la muestra fue seleccionada para llegar a una conclusin sobre el grado
de cumplimiento.
CAPITULO 7
RIESGO DE AUDITORIA
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1. CONCEPTO
Excepto en contadas ocasiones el auditor puede estar en condiciones de emitir un juicio tcnico con absoluta certeza
sobre la validez de las afirmaciones contenidas en loa estados financieros. Esa falta de certeza genera el concepto de
riesgo de auditora. La labor del auditor se concentrar entonces en ejecutar tareas y procedimientos tendientes a reducir
ese riesgo a un nivel aceptable.
El riesgo de auditora puede definirse como la posibilidad de emitir un informe de auditora incorrecto por no haber
detectado errores o irregularidades significativas que modificaran el sentido de la opinin vertida en el informe.
La susceptibilidad a la existencia de errores o irregularidades puede presentarse a distintos niveles.
El riesgo global de auditora es el resultado de la conjuncin de:
Aspectos aplicables exclusivamente al negocio o actividad del ente, independientemente de los sistemas de control
desarrollados, lo que se denomina riesgo inherente.
Aspectos atribuibles a los sistemas de control, incluyendo auditora interna, lo que se denomina riesgo de control.
Aspectos originados en la naturaleza, alcance y oportunidad de los procedimientos de auditora de un trabajo en
particular, lo que se denomina riesgo de deteccin
Las dos primeras categoras de riesgo se encuentran fuera de control por parte del auditor y son propias de los sistemas y
negocios del ente.
Debe quedar claro que si bien existen formas en las que se puede categorizar e identificar al riesgo de auditora, lo ms
importante dentro de la etapa de planificacin de una auditora de estados financieros es detectar los factores que produzcan el
riesgo.
Los factores de riesgo son las diversas situaciones individuales que actan en la determinacin de su nivel. Si bien existen
factores tpicos para situaciones comunes, la identificacin de ellos es una tarea individual que debe realizar el auditor al
planificar su examen de auditora.
Una vez realizada la identificacin de los factores de riesgo corresponde efectuar su evaluacin. Esta tarea de evaluacin se
efecta en dos niveles:
En primer lugar, referida a la auditora en su conjunto. En este nivel se identifica el riesgo global de que existan
errores o irregularidades no detectados por los procedimientos de auditora y que en definitiva lleven a emitir un
informe de auditora incorrecto.
En segundo lugar, se evala el riesgo de auditora especfico para cada componente de los estados contables en
particular.
El riesgo de auditora se reduce en la medida en que se obtenga evidencia de auditora que respalde la validez de las
afirmaciones contenidas en los estados contables. No obstante, cualquiera sea el grado de obtencin de validez para estas
afirmaciones es inevitable que exista algn grado de riesgo. El trabajo del auditor ser entonces reducirlo a un nivel tal donde
la existencia de errores o irregularidades sea lo suficientemente baja como para no interferir en su opinin global.
2. CATEGORAS DE RIESGO DE AUDITORA
Como se dijo en el punto anterior existen tres categoras de riesgo de auditora. Las mismas son:
Riesgo inherente
Riesgo de control
Riesgo de deteccin.
La naturaleza del negocio del ente; el tipo de operaciones que se realizan y el riesgo propio de esas operaciones;
la naturaleza de sus productos y volumen de transacciones.
El riesgo inherente que tiene una compaa petrolera de exploracin, el de una industria de tecnologa avanzada o el
de una empresa con operaciones reducidas y pocos productos y un mercado totalmente transparente decididamente
son distintos
La situacin econmica y financiera del ente..
El riesgo de auditoria de una pujante empresa productora con altos niveles de ganancia s y slida posicin econmicofinanciera no ser el mismo que el de una empresa con graves problemas financieros y baja rentabilidad econmica que
comprometa la vigencia del principio de empresa en marcha.
La organizacin gerencial y sus recursos humanos y materiales; la integridad de la gerencia y la calidad de los
recursos que el ente posee.
2.2. RIESGO DE CONTROL
Es el riesgo de que los sistemas de control estn incapacitados para detectar o evitar errores o irregularidades
significativas en forma oportuna.
Este tipo de riesgo tambin est fuera del control de loa auditores, pero eso s, las recomendaciones resultantes del
anlisis y evaluacin de los sistemas de informacin, contabilidad y control puede ayudar a mitigar el nivel de riesgo
inherente evaluado en una etapa anterior.
2.2.1. FACTORES QUE DETERMINAN EL RIESGO DE CONTROL.
Est tratado en el captulo EVALUACIN DE LOS CONTROLES
2.3. RIESGO DE DETECCIN
El riesgo de deteccin es el riesgo de que los procedimientos de auditoria seleccionado no detecten errores o
irregularidades existentes en los estados contables.
A diferencia de los dos riesgos mencionados, el riesgo de deteccin en totalmente controlable por la labor del
auditor y depende exclusivamente de la forma en que se diseen y lleven a cabo altos niveles de riesgos inherentes y
de control.
2.3.1. FACTORES QUE DETERMIAN EL RIESGO DE DETECCIN
Estn relacionados con:
Problemas de definicin de alcance y oportunidad en un procedimiento de auditoria, haya sido bien o mal aplicado.
Este factor se relaciona con la existencia de muestras no representativas.
El auditor no examina el 100% de las transacciones de un ente, sino que se basa en el trabajo realizado sobre una muestra y
extiende esos resultados al universo de las transacciones. La mala determinacin del tamao de la muestra puede llevar a
conclusiones errneas sobre el universo de esas operaciones.
3. EVALUACIN DEL RIESGO DE AUDITORA
El nivel del riesgo de auditora suele medirse en cuatro grados posibles. Estos son:
-
Mnimo
Bajo
Medio
Alto
Planificacin detallada: Ac se evala el riesgo inherente y de control especfico para cada afirmacin en particular,
dentro de cada componente.
La evaluacin del nivel de riesgo en un proceso totalmente subjetivo y depende exclusivamente del criterio, capacidad y
experiencia del auditor. Adems, es la base para la determinacin del enfoque de auditora a aplicar y la cantidad de
satisfaccin de auditora
A obtener. Por lo tanto, debe ser un proceso cuidadoso y realizado por quienes posean la mayor capacidad y experiencia en un
equipo de trabajo.
No obstante ser un proceso subjetivo, hay formas de tratar de estandarizar o disminuir esa subjetividad. En ese sentido, se
tratan de medir tres elementos que, combinados, son herramientas a utilizar en el proceso de evaluacin del nivel de riesgo.
Esos elementos son:
Un nivel de riesgo mnimo estara conformado cuando en un componente poco significativo no existan factores de riesgo y
donde la probabilidad de ocurrencia de errores o irregularidades sea remota.
4. RELACION ENTRE RIESGO DE AUDITORIA Y ENFOQUE DE AUDITORIA
La evaluacin del riesgo de auditora va a estar directamente relacionada con la naturaleza, oportunidad y alcance de los
procedimientos de auditora a aplicar. Dicho de otra manera, de la evaluacin de los niveles de riesgo depende la cantidad y
calidad de la satisfaccin de autora necesaria.
4.1. EFECTO DEL RIESGO INHERENTE
El riesgo inherente afecta directamente la cantidad de evidencia de auditora necesaria para obtener la satisfaccin de
auditora suficiente para validar una afirmacin. Cuanto mayor sea el nivel del riesgo inherente, mayor ser la cantidad de
evidencia de auditora necesaria. Esta cantidad puede estar representada tanto en el alcance de cada prueba en particular como
en la cantidad de pruebas necesarias. Difcil es pensar que un riesgo inherente alto pueda ser reducido con una sola prueba de
29
auditora, aunque sta fuese de gran alcance. Al contrario, un riesgo inherente mnimo puede ser tratado con un solo
procedimiento de carcter global.
4.2. EFECTO DEL RIESGO DE CONTROL
El riesgo de control afecta la calidad del procedimiento de auditora a aplicar y en cierta medida tambin su alcance. El
riesgo de control depende de la forma en que se presenta el sistema de controles del ente. En trminos generales, si los
controles vigentes son fuertes, el riesgo de que existan errores no detectados por los sistemas es mnimo y, en cambio, si los
controles son dbiles, el riesgo de control ser alto, pues los sistemas no estarn capacitados para detectar esos errores o
irregularidades y la informacin que brinden no ser confiable.
Por lo tanto, un riesgo de control mnimo o bajo implica la existencia de controles fuertes. Si los controles son fuertes, o sea
estn correctamente diseados, verificar que funcionen adecuadamente en la prctica brindar un grado elevado de
satisfaccin de auditora. Dicho en otros trminos, se puede depositar confianza derivada de los controles.
Si en cambio, los controles son dbiles, el resultado de su prueba no sera satisfactorio y debera completarse con prueba
de transacciones y saldos. Por ese motivo y para evitar duplicacin de trabajo, ante riesgos de control medios o altos,
corresponder aplicar pruebas sustantivas.
4.3. COMBINACIN DE RIESGO INHERENTE Y DE CONTROL.
La combinacin de los niveles de riesgo inherente y de control, de la cantidad y calidad de procedimientos de auditora a
aplicar.
Del nivel de riesgo inherente depende la cantidad de satisfaccin de auditora necesaria y del nivel de riesgo de control la
calidad de la misma. Teniendo en cuenta estos parmetros generales corresponde analizar qu sucede en cada una de las
situaciones planteadas en el cuadro.
Combinando ahora ambos riesgos resulta:
Caso 1 : Alto riesgo inherente; mnimo riesgo de control: corresponde aplicar pruebas de cumplimiento ( por el riesgo
de control que brinden suficiente satisfaccin de auditora ( por el riesgo inherente).
Caso 2; Alto riesgo inherente y de control. Corresponde aplicar pruebas sustantivas (por el riesgo de control) con un
alcance extenso ( por el riesgo inherente).
Caso 3. Mnimo riesgo inherente y de control: como ambos riesgos son mnimos, es decir, la probabilidad de ocurrencia
de errores es remota, no corresponde asignar demasiados esfuerzos de auditora a este caso. Seguramente ser suficiente la
aplicacin de algn procedimiento analtico global.
Caso 4; Mnimo riesgo inherente y alto riesgo de control: No es necesario aplicar extensas pruebas (por el riesgo
inherente) pero, como existen problemas de control, ser oportuno practicar algn procedimiento sustantivo tendiente a
reducir el riesgo del rea que presente el problema.
5. EVALUACIN DEL RIESGO DE DETECCIN
Es la posibilidad de que los procedimientos de auditora no detecten errores o irregularidades existentes en los estados
contables. Se mencion tambin que este riesgo es propio del auditor y depende exclusivamente de l.
Por lo tanto, en la medida en que se pretenda emitir una opinin correcta, debern evaluarse los elementos de juicio
necesarios y los procedimientos de auditora deben detectar todos los errores o irregularidades existentes, o al menos los
significativos. En este sentido, no cabe otra posibilidad que el riesgo de deteccin sea reducido a niveles mnimos o bajos.
Evaluaciones de otro tipo podran originar situaciones de limitaciones en el alcance o, simplemente, opiniones errneas.
30
CAPTULO 8
EVALUACIN DE LOS CONTROLES
1.INTRODUCCIN Y PRESENTACIN DEL ENFOQUE
En la planificacin del trabajo de auditora tiene especial importancia la existencia de un sistema de controles que, una vez
comprobada su adecuada concepcin y correcto funcionamiento, ser la base para la determinacin de la naturaleza,
oportunidad y alcance de los procedimientos de auditora a aplicar.
Todas las organizaciones, en mayor o menor grado, poseen sistemas de control que colaboran con la direccin superior para
el logro de los objetivos del ente. En la medida en que el auditor analice y comprenda esos sistemas, su labor se tornar ms
eficaz y ms eficiente a la vez.
Una vez determinado el marco de referencia e identificado el objetivo global de auditora, se evala el riesgo inherente del
ente. La determinacin de este riesgo, en principio, es independiente de la existencia de un adecuado sistema de controles,. No
obstante, en una primera aproximacin a la evaluacin de este riesgo se conoce en forma general el ambiente de control
vigente, lo que permite ir diseando el esquema de cul ser el enfoque de auditora a emplear.
La existencia de controles, dentro del sistema de procesamiento de informacin de la empresa, que ayuden a otorgar
validez a las afirmaciones contenidas en los estados contables, har que la labor se centre en la evaluacin de los mismos y en
comprobar su adecuado funcionamiento.
El siguiente cuadro esquematiza el orden en que se ubica el anlisis del Sistema de Informacin, Contabilidad y Control del
ente dentro del proceso de auditora:
PLANIFICACION Identificar el marco de referencia
ESTTRATEGICA Determinar el objetivo global de auditora
Evaluar el riesgo inherente
Determinar los componentes importantes
Establecer decisiones preliminares para los componentes
PLANIFICACION Identificar las afirmaciones contenidas en cada componente importante
DETALLADA
Evaluar los riesgos inherentes y de control relacionados
Evaluar el sistema de informacin, contabilidad y control e identificar los controles clave
Determinar los procedimientos de auditora a emplear
Por lo tanto, este enfoque hacia los controles presupone la realizacin de tareas como:
Confeccionar, pruebas que permitan concluir que el funcionamiento del control es adecuado.
Evaluar el efecto que tiene tanto la existencia de puntos dbiles de control o la ausencia de control.
En el esquema de la pgina siguiente se resume el proceso planteado.
Por lo tanto, el auditor debe realizar procedimientos tendientes a:
Conocer la concepcin y comportamiento de los sistemas de informacin, contabilidad y control del ente a examinar.
Relevar el sistema vigente aplicando la tcnica de relevamiento que resulte ms efectiva y eficiente.
31
Es un conjunto de elementos estructurados de una manera lgica y organizada que, operando coordinadamente,
tienen por finalidad alcanzar un determinado objetivo. As, el sistema de informacin, contabilidad y control tiene
por finalidad la consecucin de:
Salvaguardar los activos;
brindar confiabilidad a la informacin contable;
promover la eficiencia operativa;
adherir a las polticas del ente;
Cada ente es nico y por lo tanto, los sistemas de informacin, contabilidad y control debern disear e implantarse de
manera que:
No generen ineficiencia o burocracia, adaptando los recursos a la estructura del sistema y no a la inversa.
Dentro de estos parmetros bsicos, cada ente desarrolla su propio sistema de informacin, contabilidad y control
de acuerdo con:
3.CATEGORAS DE CONTROLES
Existen cierta categoras o clases de controles que pueden diferenciarse al analizar un sistema de informacin contabilidad
y control.
Los controles de un ente para su estudio en las tareas de auditora de estados contables se pueden dividir en:
Ambiente de control;
Controles directos;
Controles generales.
CONTROLES GERENCIALES
Efectuados por individuos que no participan en el procesamiento de las operaciones.
Entre los controles gerenciales ms importantes, se pueden mencionar:
-
En general este grupo de controles gerenciales se ejerce sobre las transacciones y rene la evidencia del manejo adecuado
que la gerencia realiza sobre las operaciones del ente.
CONTROLES INDEPENDIENTES
Este grupo de controles incluye a todos aquellos realizados por personas o secciones independientes del proceso de las
transacciones.
Entre los controles independientes ms comunes se pueden mencionar:
Estos controles son realizados normalmente como parte del proceso de las transacciones por personal operativo (controles
de procesamiento) o por el sistema (funciones de procesamiento)
CONTROLES PARA SALVAGUARDAR ACTIVOS
Se refieren a la custodia e incluyen medidas de seguridad tendientes a resguardar y controlar la existencia fsica de los
bienes, el acceso irrestrictos los mismos y a fijar lmites de autorizacin para realizar determinadas operaciones, por ejemplo,
autorizaciones para retiro de fondos.
CONTROLES GENERALES
Los controles generales comprenden la organizacin divisional del ente o segregacin de funciones.
Este tema es fundamental para que el auditor decida confiar o no en el sistema de informacin del ente porque garantiza el
correcto funcionamiento de los controles individuales a travs de lo que se conoce como el control por oposicin de intereses.
Estos controles hacen a la organizacin del ente y se relacionan con la limitacin de responsabilidades y los niveles de
auditora.
En toda organizacin, deberan estar claramente definidas y segregadas las siguientes tareas:
En primer lugar, en la planificacin estratgica, donde se van a considerar principalmente los aspectos relacionados
con el ambiente de control.
En segundo lugar, en la planificacin detallada, donde se va a analizar el sistema en forma minuciosa nicamente para
aquellos componentes donde se efectuar un enfoque de auditora hacia los controles y no un enfoque de auditora
sustantivo. En esta oportunidad, se necesitar una clara comprensin del flujo de las operaciones y una evaluacin
general sobre la confiabilidad de aquellos controles que se determinen como controles clave.
Cuestionarios especiales.
Primero, se identifican cules son aquellos controles que aislada o combinadamente con otros, validan las
afirmaciones contenidas en los estados contables o se relacionan con los riesgos inherentes del componente. Por
consiguiente, esos controles proporcionarn satisfaccin de auditora sobre esas afirmaciones.
En segundo lugar, se analiza el impacto que el ambiente de control y los controles generales tienen sobre esos
controles clave.
Por ltimo, se evala en aras de la eficiencia en la labor de auditora, si resulta conveniente probar esos controles
o encarar el trabajo a travs de procedimientos sustantivos o con otros controles clave.
La forma en que normalmente las fallas del sistema de informacin, contabilidad y control son comunicadas a la Gerencia
es a travs de informes, subproductos de la labor de auditora. Es importante en la etapa de planificacin estratgica evaluar la
predisposicin de la Gerencia hacia la obtencin de estos informes o, si por el contrario, no le es de relevante inters.
Estos informes normalmente se realizan como conclusin de la labor de auditora.
RELACIN CON LOS PROCEDIMIENTOS Y PROGRAMAS DE TRABAJO DE AUDITORA
Como consecuencia del anlisis del control interno se identifican determinados controles denominados clave, de los que se
necesita comprobar su vigencia y correcto funcionamiento. Los procedimientos que tienden a verificar ese correcto
funcionamiento y vigencia, son los denominados prueba de cumplimiento.
Estas pruebas de cumplimiento van a formar parte de los programas de trabajo de auditora, y su realizacin normalmente
va a efectuarse en la visita denominada preliminar, antes del cierre del perodo a auditar.
La existencia de errores o irregularidades en la realizacin de las pruebas de cumplimiento, invariablemente implicarn: o
un aumento en el alcance de las tareas, o la conclusin de que ese control no se cumple en forma adecuada, o no est vigente y
por lo tanto deben modificarse los procedimientos de auditora a emplear.
CONTROLES Y FRAUDE
Es importante que, detectado algn tipo de procedimiento que implique fraude, malversacin o manejos no correctos en las
operaciones, o a su vez, procedimientos que lleven a manejos incorrectos o a problemas de salvaguarda de los activos deban
necesariamente ser incluidos en las recomendaciones sobre los sistemas de informacin, contabilidad y control.
CAPITULO IX : DOCUMENTACION DE UN PROCESO DE AUDITORIA
Los papeles de trabajo son las evidencias respaldatorias del informe del Auditor.
OBJETIVO:
Proporcionar evidencia del trabajo realizado y de las conclusiones obtenidas.
Ayudar a una estructura ordenada y uniforme de la tarea del equipo.
Documentar informacin que puede ser requerida en exmenes futuros.
CARACTERISTICAS:
Claros, concretos y concisos. Evitar informacin excesiva previa a la calidad, cuando fuera posible trabajar con copias de los
registros o resmenes.
CONTENIDO:
Descripcin de la tarea realizada, con el plan de Auditoria con las probables modificaciones.
Datos y antecedentes obtenidos durante la Auditoria : Datos del negocio, descripcin de mtodos y de normas contables e
importantes, Ambientes de control del ente y sus sistemas ( sus debilidades).
Conclusin sobre el examen practicado: debe estar relacionada con el trabajo realizado para cada componente y para la
auditoria en su conjunto.
ESTRUCTURA Y ORGANIZACIN:
IDENTIFICACION DE LOS REGISTROS: Los papeles deben ser referenciados e identificados para pernitir relacionar
con facilidad la informacin contenida en los mismos . La informacin de valor permanente debe ser preparada y
archivada de tal manera que se facilite su uso en exmenes posteriores. Los papeles de trabajo de cada ejercicio deben ser
independientes. Se pueden reconocer evidencia de aos anteriores ( no es necesario incluir copias, sino identificar el lugar
de donde proviene la informacin).
INFORMACION REQUERIDA: Las evidencias obtenidas se vuelcan en papeles de trabajo , que deben comprender: a)
Nombre del ente d) Titulo de la planilla. c) Fecha del examen d) explicacin del objeto de la planilla e) Descripcin del
trabajo realizado y sus resultados f) Fuente de la informacin (registro o nombre del empleado) g) Base de la seleccin (si
36
correspondiera) h) referencias cruzadas con otras planillas. i) Conclusin (si correspondiera) j) Iniciales de la persona que
prepara las planillas y la fecha de recepcin. k) Evidencia de revisin.
LEGAJOS: Se recomienda que las evidencias obtenidas se estructuran mediante la utilizacin de legajos Hay cuatro
legajos principales.
D
O
C
U
M
E
Etapa de
Planificacin
PROCESO
DE
AUDITORIA
Etapa de
Ejecucion
Etapa de
Concluision
N
T
A
C
I
O
N
Legajo de
Planificacin
Memorando de
Planeamiento.
LEGAJO
DE
Legajo de
Informacin
Corriente.
INFORMACION
PERMANENTE.
Legajo
Resumen de
Auditoria
LEGAJO DE PLANIFICACION
Se utiliza para documentar todo lo atinente al proceso de planificacin, la informacin para sustentar la planificacin, y el
plan de Auditoria.
Contenido:
INFORMACION DE RELEVAMCIA PERMANENTE: Ejemplos, posibles a considerar:
1) Antecedentes sobre el negocio del ente (historia, naturaleza, circunstancias economa, estructura
administrativas y
financieras, etc.)
2) Sistemas de Informacin (Ambiente de control, polticas contables, naturaleza y volmenes de transacciones y saldos,
cursogramas, detalle de los controles claves).
3) Auditoria Interna: ( responsabilidades, aptitudes y organizacin, planes de trabajo).
INFORMACION DEL EXAMEN DEL AO EN CURSO: Siguiente segregacin
1) Registros de actividades de planificacin:
2) Registro de Informacin sobre actividades del ente:
3) Registro de informacin Administrativa
MEMORANDO DE PLANIFICACION
Es resultado del proceso de planificacin en el cual s reunen los factores, consideraciones y decisiones significativas del
enfoque y del alcance de Auditoria. Registra lo que bebe hacerse donde y cuando.
Se compone de:
Estrategia: a) Evaluacin global de las decisiones sobre el negocio. b) Planilla de decisiones preliminares para los
componentes.
Detallada: a) Matrices de procedimientos de Auditoria. b) Programa con descripcin de procedimientos e indicaciones del
alcance y la oportunidad.
El memorando puede ser modificado( por mayor comprensin de loa asuntos del ente, por ciertos acontecimientos externos)
debe dejarse constancia.
LEGAJO DE INFORMACION PERMANENTE
Para documentar informacin que ser utilizada en aos sucesivos. Esta informacin puede perder vigencia, por eso hay que ir
actualizandolo.
37
Contenido
ASPECTOS LEGALES Y SOCIETARIOS: a) Actas constitutivas del ente, b) Estatutos c) Titulos de propiedad, d)
Contratos de alquiles importantes. e) Acuerdos de reuniones. f) principales contratos comerciales.
ASPECTOS FINANCIEROS: a) Informacin Gral. Sobre el ente. b) acuerdos de prestamos a largo plazo. c) Linees de
crditos.
OTROS: a) Correspondencia importante y memorando de inters permanente b) Actas de reuniones de directorio,
comit de Auditoria, etc., de inters permanente. c) Disposiciones impositivas importantes. d) copia de informes
especiales.
Parte de la documentacin es estrictamente confidencial, cuidadoso control en lo que respecta a su traslado, seguridad, y
consulta. Se puede optar por obtener copias de los documentos o resumirlos.
LEGAJO DE INFORMACION CORRIENTE
Pautas de procedimiento con las evidencias obtenidas y las conclusiones a las que se arriba
Contenido:
PARTE GENERAL:
No esta vinculado con partidas especificas de los estados financieros sino que se relacionan con la auditoria en su conjunto
ANALISIS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS EN SU CONJUNTO: Preparacin de estados comparativos y
justificacin de las variaciones observadas, pude incluir grficos.
BALANCE DE SALDOS: Balance entregado para ser Auditado, debe ser relacionado con las referencias de los
componentes analizados especficamente.
HECHOS POSTERIORES: Evidencia de los hechos y circunstancias posteriores a la fecha de cierre y hasta la emisin
del informe que afectan significativamente.
CONTINGENCIAS: Situaciones de potenciales riesgos que surgen de la revisin de actas, averiguacin con los niveles
gerenciales ect.
RESUMENES DE ACTAS, REGISTROS LEGALES, Y ESTATUTOS: Resmenes de los mismos a efecto de que pueda
evaluarse el impacto sobre los componentes individuales de los estados financieros.
COBERTURA DE SEGUROS: Detalle de las plizas vigentes, se realiza la confirmacin de datos
En las mismas por parte de la compania aseguradora.
SELECCIN ESPECIFICA POR COMPONENTE
Para cada componente de los estados financieros debera confeccionarse la siguiente informacion:
PLANILLA CLAVE: Exposicin de cada una de las cuentas y sus saldos con cifras comparativas del ao anterior, deben
estar referidas a los EECC.
CONCLUSIONES: Reunir los resultados del trabajo de Auditoria y decidir si se han alcanzados los objetivos relativos a
cada componente especifico de los estados financieros.
NOTAS: Los papeles de trabajo deben resumir temas significativos de aspectos contables, de Auditoria y de control
relativos al componente. Estas situaciones se expresan en notas, por Ej:
* Debilidad de control, su efecto en el enfoque
* Cambios en las normas y mtodos contables y el impacto sobre los EE. Fcieros y el informe de Aud.
* Incertidumbre significativa, limitaciones al alcance y sus efectos sobre las conclusiones.
* Comentarios sobre partidas dudosas
* Resumen de errores ajustados y no ajustados.
PROGRAMAS DE AUDITORIA: En cada seccin se debe incluir una copia que normalmente comprende:
* Los pasos detallados que ha sido programados
* Referencia a los papeles de trabajo
* La firma de la persona que realiza el trabajo y la fecha de finalizacin.
PLANILLA DE DETALLE: Rastros claros y concretos de las pruebas de Auditoria efectuadas.
LEGAJO RESUMEN DE AUDITORIA
Durante la etapa de finalizacin deben documentarse los papeles temas relacionados en la Auditoria practicada sirve para una
visin global, resume conclusiones y decisiones significativas, acumula evidencia.
Contenido:
ESTADOS FINANCIEROS Y EL INFORME DEL AUDITOR:
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*
*
Dada la automaticidad de los proceso computarizados, normalmente cuando se desliza un error, ste afecta a
un mayor volumen de transacciones.
Debido a la poca participacin del elemento humano, ciertos tipos de errores que se producen en los sistemas
computarizados son difcilmente detectables.
El procesamiento computarizado somete uniformemente todas las transacciones similares a las mismas
instrucciones de procesamiento; por esta causa, la posibilidad de errores al azar, que es un problema de control
que se presenta en ambientes manuales,, queda sustancialmente reducida. No obstante, cabe la posibilidad de
que los datos ingresados al computador para su procesamiento puedan incluir errores o ser incompletos.
La posibilidad de que ciertos individuos, incluyendo aquellos que realizan procedimientos de control, accedan
a los datos sin autorizacin, o los alteren sin dejar evidencias visibles, puede ser mayor en los sistemas
computarizados que en los sistemas manuales. Ello se debe a que la informacin es almacenada en forma
39
electrnica, con una menor participacin del hombre en el procesamiento, reducindose por consiguiente la
oportunidad de detectar manualmente los accesos no autorizados.
Ciertos controles, ejecutados por diferentes individuos en los sistemas manuales, pueden ser concentrados en
los sistemas con procesamiento computarizado. Esto puede resultar en una falta de segregacin de funciones
incompatibles. Sin embargo, los sistemas computarizados pueden permitir que se implante una segregacin de
funciones incompatibles ms rigurosa ya que pueden existir controles basados en el software (tales como
identificaciones del usuario y contraseas).
Estas funciones de procesamiento pueden ser una fuente significativa de satisfaccin de auditora, y por lo tanto,
el auditor deber depositar confianza en esa funcin de procesamiento, que representa un enfoque ms eficiente y
eficaz que otros procedimientos de auditora; o
Si el auditor no puede depositar confianza en alguna funcin de procesamiento, deber obtener evidencia
sustantiva de que los aspectos esenciales de la funcin de procesamiento se realizaron satisfactoriamente para las
transacciones procesadas ( o sea, que las afirmaciones de los estados contables relacionadas con esta funcin de
procesamiento son vlidas).
PROCESO DE AUDITORA
Los enfoques de auditora que se utilizan en ambientes en los que una parte significativa de los procesos administrativos
son procesados electrnicamente han evolucionado con el tiempo. Estos enfoques pueden clasificarse, bsicamente, en:
Enfoque externo o tradicional. Consiste en realizar los procedimientos de verificacin utilizando los datos de
entrada al sistema y someter estos datos al proceso lgico que se realiza en esa etapa especfica del procesamiento.
Con estos elementos se obtienen datos de salida procesados manualmente. Esta informacin manual se compara
con los datos de salida que genera el sistema computarizado y se concluye si el procesamiento electrnico arriba a
resultados razonables o no. Obviamente este procedimiento externo se realiza a modo de prueba sobre una cantidad
de operaciones (muestra) establecida por el auditor. Depender del alcance que se le otorgue a esta prueba el grado
de confianza que se obtiene sobre el sistema computarizado. Este enfoque puede ser denominado enfoque
tradicional, dado que los procedimientos de control utilizados para su prueba son idnticos a los que se utilizan
para probar un circuito administrativo con procesamiento de informacin manual.
Enfoque moderno. Este enfoque consiste en realizar los procedimientos de verificacin del correcto
funcionamiento de los procesos computarizados utilizando el computador. Esto significa que cuando se
planifica la revisin de circuitos administrativos donde las aplicaciones contables significativas son procesadas
electrnicamente, se seleccionan tcnicas de auditora que controlan la forma en que esa aplicacin computarizada
funciona. Esas tcnicas son variadas pero tienen en comn que no consideran el procesamiento como una caja
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negra. Consisten en revisar pasos de los programas, revisar la lgica del lenguaje utilizado, procesar nuevamente
una determinada cantidad de operaciones del propio sistema computarizado, etc.
AUDITORA DE SISTEMAS COMPUTARIZADOS. PLANIFICACION ESTRATEGICA
En lo relativo a los sistemas de informacin del ente, en la etapa de planificacin estratgica existen especficamente dos
aspectos que deben ser tenidos en consideracin por parte del auditor. Ellos son:
Ambiente de control.
A travs de estos dos conceptos se pretende establecer el conocimiento bsico que el auditor debe tener con respecto a los
sistemas de informacin que utiliza el ente para planificar adecuadamente su enfoque de auditora.
AMBIENTE DEL SISTEMA DE INFORMACIN
El conocimiento que el auditor debe reunir con respecto al ambiente del sistema de informacin est relacionado con el
grado de utilizacin del procesamiento electrnico de datos en aquellas aplicaciones financieras significativas. Esta
informacin deber ser suficiente para que el auditor pueda evaluar hasta qu punto se han computadorizado los sistemas
administrativos y el grado en que las operaciones del ente dependen de sistemas de procesamiento electrnico de datos. Esta
informacin va a afectar significativamente las evaluaciones de los riesgos inherente y de control que el auditor debe hacer en
esta etapa de planificacin estratgica.
Los principales temas a considerar para adquirir conocimiento sobre el ambiente de los sistemas de informacin, son los
siguientes:
AMBIENTE DE CONTROL
El ambiente de control est referido al conjunto de condiciones dentro de las cuales operan los sistemas de control.
Bsicamente, est referido al enfoque que tiene la gerencia superior y el directorio con respecto al objetivo de control y el
marco en que se ejerce ese control. Este ambiente de control tiene una gran influencia sobre la decisin del auditor de
confiar en los controles para obtener satisfaccin de auditora.
Los principales aspectos que deben ser considerados para evaluar la efectividad del ambiente de control, se detallan a
continuacin:
El enfoque del control por parte del directorio y la gerencia superior: en qu medida el estilo gerencial del
Departamento de Sistemas se caracteriza por la planificacin; la importancia que la gerencia del departamento le
asigna a los controles; la celeridad y efectividad de la gerencia ante situaciones urgentes.
Organizacin gerencial: el posicionamiento del Gerente de Sistemas en la estructura administrativa del ente; el nivel
de rotacin del Departamento de Sistemas; si la delegacin de responsabilidades y autoridad dentro del Departamento
de sistemas es adecuada.
obtencin de informacin adicional cuando se documenta o actualiza la comprensin de los aspectos relevantes de los
sistemas de informacin del ente y los controles generales relacionados.
El paso siguiente ser la seleccin de los procedimientos de auditora, que comnmente se traducen en la preparacin de los
programas de trabajo.
RIESGOS DE APLICACIN
A continuacin se detallan las cuatro categoras en que se han clasificado los riesgos de aplicacin, sus caractersticas y
algunos medios de control disponibles para reducirlos a niveles aceptables:
A. Acceso no autorizado al procesamiento y registro de datos
B. Datos no correctamente ingresados al sistema
C. Datos rechazados y en suspenso no aclarados
D. Procesamiento y registracin de transacciones incompletos y/o inoportunos.
TCNICAS DE AUDITORA ASISTIDAS POR EL COMPUTADOR.
Bajo el concepto de tcnicas de auditora asistidas por computador se renen todas aquellas que implican que el auditor
utilice el EDP como herramienta en su labor de auditora.
PROGRAMAS DE AUDITORA ASISTIDOS POR EL COMPUTADOR
Esta tcnica consiste en programas de computacin preparados de acuerdo con especificaciones dadas por el auditor, con el
objetivo de procesar informacin del ente con relevancia de auditora.
TCNICAS DE RECUPERO Y ANLISIS EN MICROCOMPUTADORES
Esta tcnica consiste en el recupero de informacin almacenada en el sistema computarizado del ente a travs de un
microcomputador utilizado por el auditor.
Algunas explicaciones de auditora de estas tcnicas de downloading se detallan a continuacin:
Preparacin de planillas de control por componente para los papeles de trabajo de auditora, en base a informacin
recuperada del sistema computarizado del ente.
ASPECTOS DE EXPOSICION:
Se exponen en activos corrientes Disponibilidades a corto plazo (caja y bancos) por su liquidez .
El Auditor deber considerar: 1- restricciones de caja, acuerdos de saldos compensatorios, 2- Giros en descubierto 3Tratamiento de valores a depositaren circuito de registraciones contables.
AFIRMACIONES:
VERACIDAD: Que los saldos de caja y bancos representen el efectivo en caja y los depsitos entregados a terceros, los
crditos representan sobregiros.
INTEGRIDAD: Que los saldos de caja y banco estn adecuada e ntegramente contabilizados en los registros
correspondientes y que estn adecuadamente acumulados en los registros, que el corte de operaciones sea el correcto.
VALUACION Y EXPOSICION: Los saldos de caja y banco reflejan todos los hechos y circunstancias que afectan su
valuacin (moneda extranjera/correctamente valuada) de acuerdo con las normas contables que estn expuestos todos los
aspectos necesarios( adecuadamente resumida clasificadas y descriptas) para una adecuada comprensin de los saldos
involucrados.
CONTROLES
1) AMBIENTE DE CONTROL: La mayora de las Cas. Prestan atencin al manejo de fondos. Sin embargo se pueden
presentar irregularidades que revelan potenciales errores.
Descentralizacin excesiva de las operaciones
Falta de identificacin de ingresos y egresos inusuales
Inexistencia de polticas claras sobre administracin de fondos.
Falta de mtodos alternativos para las cobranzas en moneda extranjera
No utilizar proyecciones del flujo de fondos.
2) CONTROLES DIRECTOS:
a) CONTROLES GERENCILES E INDEPENDIENTES:
Utilizacin de presupuestos y estados financieros internos y comparar saldos reales con lo planificado para corroborar
veracidad e integridad de las disponibilidades.
Preparacin de informes gerenciales para controlar entre otros:
- Saldos de caja y banco diarios o semanales.
- Cuentas bancarias sobregiradas.
- Flujo de fondos y sus desviacin de acuerdo a lo proyectado.
Conciliaciones de extractos bancarios con el mayor general, para verificar la integridad de los saldos.
Aprobacin por parte de un funcionario de nivel apropiado de las trasferencias de fondos.(veracidad)
Realizacin de arqueos peridicos y anlisis y justificacin de las diferencias detectadas para verificar la veracidad e
integridad de los saldos al cierre.
b) CONTROLES PARA SALVAGUARDAR ACTIVOS: Controles que garantizan veracidad de las transacciones,
se enuncian algunos casos:
Las cuentas bancarias solo pueden ser abiertas o cerradas por resolucin del directorio o equipo autorizado de
funcionario
Los firmantes de los egresos de fondos solo son designados por el directorio o por otros funcionarios autorizados.
Los fondos se guardan en caja de seguridad o custodiados por terceros.
Los cheques en blanco son guardados bajo llave.
3)
RIEZGO INHERENTE:
FACTOR DE RESGO
IMPLICANCIA PARA AUDITORIA
Cambios frecuentes en las cuentas bancarias o de
Mayor control de las autorizaciones verificando las las
firmas autorizadas
causas de las modificaciones.
El volumen, tipo y valor de los ingresos y egresos
Anlisis continuo para justificar las fluctuaciones. fondos
fluctan significativamente.
Se han realizado ingresos o egresos signif. de efvo.
Anlisis detallado de las operaciones relevantes.
Se han realizado transacciones de fondos significativos
Revisin de documentacin de respaldo de las
en fechas cercanas a los cierre de periodo.
transacciones significativas y pruebas del corte.
Se han recibido monto significativos de efectivo.
Comprobacin de origen y destino de los fondos.
El banco con que opera, parece financieramente dbil
Esfuerzo para comprobar la recuperabilidad de
los fondos.
RIEZGO DE CONTROL:
FACTOR DE RISGO
No hay adecuados protecciones fsicas del efectivo.
ENFOQUE DE AUDITORIA:
DISPONIBILIDADES: Situacin a un momento dado (Pruebas Sustantivas)
COBRANZAS Y PAGO: transacciones durante un periodo de tiempo (Pruebas de cumplimiento)
Si los controles se presentan en forma adecuada y se logra evidencia de ello, las disponibilidades que surgen del proceso del
rea de tesorera tambin estarn adecuadamente contabilizadas, centrndose el Auditor en la revisin de la afirmacin,
exposicin y valuacin de los saldos en moneda extranjera.
PROCEDIMIENTO DE AUDITORIA:
PROCEDIMIENTOS ANALITICOS: Se utiliza con eficiencia cuando un % significativo de las operaciones corresponde a
un n reducido de entidades bancarias o cuando es n de reducido de operaciones.
Anlisis comparativo de ayer, hoy y lo presupuestado de:
- saldos de caja .
- saldos de bancos por entidades o cuentas.
- cuentas bancarias sobregiradas.
- flujos de fondos, y desviaciones de los mismos.
Para llevar a cabo este anlisis comparativo se utilizan programas computarizados que recuperen datos por Ej. :
- Informe de cheques pendientes y su seguimiento.
- Pruebas de acumulacin de saldos de caja y bancos,
- Preparacin de informe de fondos inactivos excesivos
Revisar conciliaciones de listados auxiliares de caja y bancos con el mayor general.
PRUEBAS DE CUMPLIMIENTO DE CONTROLES: El Auditor deber reunir evidencia que respalde el cumplimiento
efectivo de los siguientes controles:
- Revisin por parte de la gerencia de EE financieros internos y comparar con presupuesto de caja, banco, valores a
depositar, sobregiros
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PROGRAMA DE TRABAJO:
- Lista completa de todas las cuentas bancarias existentes durante el periodo
- Completar o hacer que el ente complete el formulario
- Que la Empresa autorice al banco a cumplir con el requerimiento de auditoria
- Preparar un listado de control de las confirmaciones
- Despachar las cartas de pedido directamente.
- Registrar fechas de despacho y de recepcin
- si es necesario, hacer un 2 pedido.
- Controlar las respuestas: Revisar para ver si hay falta de autenticidad, identificar aspectos inusuales.
2) CONCILIACIONES BANCARIAS:
El control clave, debe hacerlo quien no maneja tareas contables relacionadas con fondos.
Si las prepara sector contable, pero las revisa un funcionario independiente, el Auditor puede probar este
procedimiento y considerarlo como control clave
PROGRAMA DE TRABAJO:
1) Se confa en el control realizado por el personal de la empresa :
- Preguntar a quien realiza la conciliacin de que manera se recibe el resumen bancario, como se realiza el proceso de
conciliacin.
- Preguntar a quien revisa la conciliacin que procedimiento de revisin realiza y como se controlan y resuelven los ajustes.
- Observar la conciliacin concluida.
- Examinar una muestra de conciliaciones terminadas y los documentos de respaldo.
2) Obtener conciliacin, extractos, cheques pagados, ND, NC a la fecha y:
- Asegurarse de que la informacin de respaldo obtenida es completa
- Verificar la exactitud matemtica de la conciliacin
- Comparar saldos de libros con los registros contables
- Comparar saldos de la conciliacin y de la confirmacin
- Controlar fondos en transito
- Analizar conceptos inusuales un la conciliacin
- Investigar cheques que permanecen pendientes durante un periodo prolongado de tiempo
3. Observar conciliaciones bancarias por el resto del periodo e investigar las partidas conciliatorias inusuales.
3) ARQUEO DE FONDOS:
El recuento puede hacerse en forma sorpresiva.
El Auditor determinara el alcance y la complejidad del recuento segn la cantidad, la actividad y el n de control ejercido
sobre los fondos de efectivo.
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La persona responsable de la custodia de los fondos deber estar siempre presente y dar fe de que los fondos se reintegren
intactos, por estricto.
PROGRAMA DE TRABAJO:
- Recontar el efectivo y otros valores mantenidos en custodia
- El cajero debe confirmar por escrito la devolucin intacta
- Listar adelantos y gastos, ver si fueron autorizados
- Establecer fondos sujetos a arqueos por cobranzas a depositar, el procedimiento es el siguiente: control de talonarios de
recibos en uso y recin terminados, verificar el ultimo utilizado y el posterior aun no utilizado, determinacin de los
fondos sujetos a arqueo sumando todos los recibos desde el ultimo utilizado y el ultimo depositado controlando su
secuencia numrica.
- Verificar que por todo cheque se haya emitido recibo.
- Revisar el registro de cheques recibidos por correspondencia del da del arqueo y el anterior al mismo y comprobar que se
ha ya emitido el recibo correspondiente.
- Controlar que los talonarios de recibo sin utilizar se encuentren intactos y bajo custodia.
- Determinar los fondos sujetos a arqueo.
- Verificar el deposito bancario de los fondos sujetos a arqueo por cobranzas a depositar
- Comprobar que el saldo de la cuenta fondo fijo coincida con el informe incluido en el acta de arqueo
- firmar el arqueo junto con el cajero.
CAPITULO XIII:
Ordenes de pedido : Una transaccin de venta se inicia con el ingreso de las ordenes de pedido, ya sea por medio de
vendedores o directamente por el cliente se somete a autorizacin por lnea de crdito y disponibilidad del bien.
Si la produccin es a pedido: la orden genera el correspondiente inicio de produccin.
Durante el procesamiento de las ordenes de pedido pueden generarse diversos informes tiles para su control por Ej:
- Clientes inexistentes
- Clientes con exceso en el limites de crdito
- Falta de artculos en existencia
- Detalle de pedidos procesados, aceptados y rechazados.
Pedidos rechazados en una 1 etapa y luego aprobados por un nivel de supervisin apropiado.
Puede efectuarse tareas de conciliacin de informacin para asegurar su integridad por ej: entre el detalle total de
pedidos procesados e informes de pedidos por vendedor.
Aprobadas las ordenes de pedidos se generan las ordenes de despacho de los Bienes, un buen control se caracteriza por la
correlatividad de los documentos que respaldan esas operaciones Las ordenes de despacho llevan los precios de
venta ( ver lista de precios).
Necesidad de fuertes controles sobre los precios cuando los bienes que se venden son una gran variedad de productos y a
la vez muchas condiciones de venta.
Algunos informes para facilitar el anlisis y control de los precios, con el que se valorizan las ordenes de despachos son
relativos a:
- Modificaciones de precios.
- Descuentos otorgados.
- Ordenes de despacho con condiciones de venta excepcionales.
Para asegurar el procesado de la totalidad de los pedidos es comn que se concilien los totales de pedidos
aceptados
con las ordenes de despacho o produccin emitidas.
47
- Despacho de bienes y/o produccin de servicios: Con la orden de despacho se seleccionan fsicamente los bienes que
sern despachados y para la descarga de los registros de existencias. Una vez preparadas las entregas debe emitirse el
remito o una copia de la orden de despacho no valorizada. Un punto fuerte de control consiste en que una copia del
remito sea firmado por el cliente o el transportista remito conformado, es la evidencia del despacho y la recepcin de
los bienes por parte del cliente. Analizar ordenes de despacho no remitida a los clientes,
( conciliar diariamente el total de ordenes pedidas con los productos vendidos y con los remitos conformados)
El remito debe poseer los datos fsicos que sustentan la facturacin, (identificar al deudor, los productos entregados,
la fecha de entrega, deben confeccionares sobre pedidos autorizados), los remitos deben ser preimpresos y
correlativos para facilitar los controles de integridad.
- Facturacin: Las facturas se hacen en base a la informacin de los remitos, la referida a los precios y las condiciones de
venta .
Pueden generarse informes para verificar la integridad del proceso de facturacion relativos a:
Despacho no facturados
Detalle diario de facturas de venta
los despachos no facturados deben analizase las causas, el detalle de factura permite la conciliacin con el remito, las
ordenes de despacho y/o de pedido.
La factura avala informacin contable- registracion de la venta- brida datos para los registro de cuentas a cobrarauxiliar de clientes.
Si la empresa emite NC O ND, que modifican la informacin contenida en la factura se requiere de sistemas de
control que aseguren un adecuado procesamiento de estos documentos.
- Cobranzas: Por lo general las empresas tienen cobradores. Las cobranzas se suelen detallar en informes diarios que son
controlados y conciliados con los fondos o valores ingresados, estos informes avalan la imputaciones en los registros de
caja y banco, de ctas. ctes y la informacin contable relacionada.
Se pueden obtener informes relativos al control de las cobranzas, por ej: vinculadas a:
Cobranzas no apareadas a una cuenta corriente
Totales de cobranzas por cobradores, por da , por cliente.
Para fortalecer controles es conveniente el deposito integro e inmediato de las cobranzas en ctas.ctes. bancarias.
En los registros de las cuentas corrientes pueden extraerse informes relativos a:
- Saldos totales de cuentas a cobrar
- Transacciones de venta o cobros no apareados.
- Antigedad de cuentas a cobrar
- Detalles de ND Y NC, etc.
- Modificaciones a la informacin fija (N, direccin, condicin de venta, n de impuestos, etc.) de los clientes
PAUTAS PARA LA COMPRENSION Y ANALISIS DEL NEGOCIO
Varan segn el ente. Pautas para comprender y analizar el negocio en el cual se desenvuelve el ente y poder determinar el
enfoque de auditoria a aplicar.
Relacin con lneas de producto, mtodos de comercializacin y polticas de distribucin :
Tipos de productos vendido y montos correspondientes,
Mrgenes de los productos vendidos,
Cambios en la mezcla de productos,
Relacin de los nuevos productos con los existentes,
Otorgamiento de descuentos o bonificaciones para las ventas de nuevos productos,
Utilizacin de leasing o de venta en consignacin,
Acuerdos de garantas,
Tipos de canales de distribucin (mayorista, minorista ),
Estacionalidad del negocio.
Referidas a las caractersticas de los deudores:
Grado de dependencia hacia uno o unos N limitado de deudores ,
Solidez financiera de los deudores significativos,
Volumen de operaciones recurrentes,
48
INTEGRIDAD: Que las cobranzas estn adecuada e integramente contabilizadas y acumuladas en los registros
correspondientes, que las cobranzas estn registradas en el periodo adecuado, que el corte es correcto.
VALUACION Y EXPOSICION: Que los recibos, descuentos y conversin de moneda extranjera estn correctamente
calculadas.
NC son aprobados por funcionarios aprobados. Todos los datos de las cobranzas son adecuadamente identificados, y son
ingresados por su procesamiento en forma completa y de una sola vez.
CONTROLES GENERALES: Adecuada segregacin de funciones incompatibles en el rea de ventas y ctas. a cob. se
manifiesta si:
La funcin de ingreso de pedido, asignacin de crditos, despacho y facturacin estn separada de la funcin de ctas. a
cob. , mayor general y caja.
Asignacin de crditos # caja # facturacin (segregadas)
Cobranzas en efectivo # pagos en efectivo (segregadas)
La custodia de existencia y los despachos segregados de los pedidos de deudores y de facturacin.
Las funciones de Caja segregadas del procesamiento de despacho, facturacin, NC, y el mayor general.
Las funciones de cobranzas estn segregadas de las de preparacin y aprobacin de conciliaciones de conciliaciones bancarias.
FACTORES DE RIESGO:
FACTORES DE RIESGO INHERENTE
Cantidad significativa de nuevos deudores.
crditos y seguimiento de contratos.
Los procedimientos de cobranzas han sido
significativamente cambiados.
los productos destinados a la venta estn sujetos
a cambios significativos de precios.
La empresa depende de un N reducido de
Clientes o de contratos a plazo fijo
.
Nuevos competidores modifican la participacin
en el mercado
Existen compromisos de ventas adversos
Hay control gubernamental de precios.
Se debe utilizar mayor cantidad de recursos para obtener evidencia SUSTANTIVA de lo necesario para comprobar el
cumplimiento de un control.
Cuando no existan controles que respalden: Los saldos de cuentas a cobrar reflejan todos los hechos que afectan a su
valuacin, se han constituido las previsiones adecuadas para las cuentas que probablemente no se cobren en su
totalidad.
En este caso en enfoque a aplicar debe ser SUSTANTIVO, algunas pruebas de ndole sustantiva son:
- Circularizar un alto n de clientes
- Analizar cobranzas posteriores al cierre del periodo
- Examinar cartas de abogados por litigios con clientes.
- Analizar antigedad de saldos individuales de clientes
- Analizar globalmente los das en la calle
- Evaluar la suficiencia de la previsin para deudores incobrables.
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA
INGRESOS POR VENTAS:
PROCEDIMIENTOS ANALITICOS:
Anlisis comparativo entre los montos del periodo corriente y el anterior y los presupuestados en relacin con:
- Ventas por producto y lnea,
- Mrgenes brutos por producto y lnea,
- Ventas del mes anterior y posterior al cierre,
- Devoluciones y descuentos.
Para efectuar este anlisis pueden emplearse los anlisis que la gerencia efecta sobre el control presupuestario, para
obtener mayor beneficio de este procedimiento el auditor debe conocer el negocio y las tendencias de los ingresos por
venta para comprobar la relacin entre la informacin contable y la operacin del ente.
El Auditor pude recuperar datos de programas computarizados de informacin relativa a:
- resumen de venta por lnea de producto
- acumulacin de ventas por periodos o ejercicios contables.
Revisar las conciliaciones de las cantidades despachadas con las facturadas, las pedidas y descargadas al costo de
venta
Considerar la razonabilidad global de las ventas multiplicando las unidades vendidas por un precio de venta promedio por
producto ( si la empresa no tiene muchos productos y no tiene variaciones en los precios, el resultado de esta
comprobacin debe compararse con la informaron contable.
Compara la ventas mximas posibles con las contabilizadas y con las compras de insumos o con estadsticas de
produccin.
PRUEBAS DE CUMPLIMIENTO DE CONTROLES: No siempre es necesario confiar en los controles, por ej: cuando la
mayora de las operaciones se realiza con un numero reducido de deudores, los precios y las cantidades vendidas permanecen
estables.
Las pruebas de cumplimiento de controles es obtener evidencia para confirmar que los controles claves, operan en forma
efectiva, los caminos a seguir para obtener evidencia de auditoria son:
Revisin gerencial de estados financieros y comparacin con montos presupuestados y otros datos financieros para
verificar la razonabilidad de ( ventas, mrgenes de utilidad, gastos de ventas, devoluciones, descuentos, bonificaciones).
Revisin gerencial y seguimiento de la informacin de:- Fluctuaciones en los volmenes o montos de ventas por productos,
- Mrgenes por productos
- Ventas individualmente significativas
- Cambios en los precios o cantidades
El Auditor deber evaluar :
- El nivel gerencial que realiza estas revisiones,
el grado de detalle del anlisis,
- La relacin de la informacin revisada con la registrada en la contabilidad
- La periodicidad de las revisiones
- Evidencia del seguimiento de las situaciones inusuales o inesperadas detectadas.
52
La conciliaciones de las cantidades facturadas con las despachadas, las pedidas y las registradas en el costo de venta
son revisadas y aprobadas por funcionarios de nivel apropiado.
Las listas de precios y los cambios en las mismas son aprobados por un funcionario de nivel apropiado
Aprobacin por parte de funcionarios de nivel apropiado de:
- los pedidos en cuanto a plazos, precios y crdito,
- los documentos de despacho,
- las facturas y NC,
- los ajustes de facturas
* El Auditor debe obtener evidencia de que operan correctamente el apareamiento de los asientos de venta y costos e
investigacin de las diferencias en forma oportuna, registro de facturas y NC en las cuentas individuales de los clientes.
PRUEBAS DETALLADAS DE TRANSACCIONES Y SALDOS: Las pruebas de transacciones incluyen la seleccin de una
muestra de documentos sobre los cuales tendr lugar ciertas comprobaciones. En general remitos, facturas, NC, para poder
comprobar algunos controles y verificar el vuelco de las transacciones en los registros correspondientes lo optimo es que
estn vinculados correlativamente.
Para muestra de factura: comparar con el listado de facturas emitidas, con remitos, comparar con los precios autorizados,
verificar la exactitud matemtica.
Para remitos y documentos de prestacin de servicios seleccionados: comparar los detalles con las facturas
correspondientes , comparar las facturas con los listados de facturas emitidas.
Para NC seleccionadas emitidas durante el periodo y con posterioridad al cierre: comparar con listado de NC, verificar su
exactitud matemtica, rastrear la cuenta individual de cada deudor.
La seleccin de los documentos puede ser al azar o segun determinado monto.
Revisin sobre corte de operaciones: porque si es inadecuado puede dar lugar a errores poner mayor nfasis en el
corte de inventario fsico. Las pruebas de corte deben efectuarse sobre los documentos emitidos antes y despus del
cierre del periodo contable, el alcance de la revisin posteriores debe ser hasta la fecha de finalizacin de su trabajo.
COBRANZA DE DEUDORES:
PROCEDIMIENTOS ANALITICOS: Comparar ayer, hoy, presupuesto de cobranza de deudores, tambin segn nivel y
tendencia de las ventas. La informacin necesaria para el anlisis comparativos puede obtenerse de los registros de ingresos de
caja .
Otras pruebas analticas son:
Revisar asientos de cobranza para identificar itens significativos o inusuales.
Comparar en nivel de cobranza por cada vendedor
Para estas pruebas pueden utilizarse programas computarizados para recaudar datos:
- Preparacin de informes sobre cobranzas significativas o inusuales
- Acumulacin de cobranzas por lnea, producto o vendedor
- Preparacin de informes sobre volumen y montos de las cobranzas por periodo.
PRUEBAS DE CUMPLIMIENTO DE CONTROLES: Pueden hacerse en forma sorpresiva, por ej: interceptando los
depsitos antes de ser enviados al banco. Esto permite que la informacin sobre los depsitos sea comparada con los asientos
de los registros de cuentas a cobrar.
Algunos controles tpicos y una referencia de los pasos a seguir para obtener evidencia:
Revisin y seguimiento Gerencial de informacin relativos a:
- Cobranzas de deudores previas al despacho de bienes o prestacin del servicio
- Cobranzas individualmente significativas ,
- Partidas inusuales en las conciliaciones bancarias.
El Auditor tambin debe evaluar que:
Los cheques sean endosados en forma restrictiva al ser recibidos
Se emite recibo por cada cobranza, se detallan los documentos cancelados.
Las cobranzas son correctamente aplicadas a los saldos a cobrar
Otros controles obtener evidencia para confirmar que operan en forma efectiva son:
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Las cobranzas son adecuadamente identificadas e incluidas en un listado al ser recibidas e inmediatamente depositadas
intactas
Las cobranzas efectuadas por vendedores, a travs de bancos o terceros son depositadas directamente en la cuenta
bancaria del cliente y contabilizadas inmediatamente.
Todos los datos de las cobranzas son ingresados para su procesamiento en forma completa y precisa y solo una vez,
utilizando controles de validacin.
Los datos de los recibos son procesados en forma completa y precisa en el periodo contable correcto, incluyendo la
transferencia de datos a otros sistemas.
PRUEBAS DETALLADAS DE TRANSACCIONES Y SALDOS: Una vez seleccionada una muestra de cobranzas
Puede efectuarse el siguiente trabajo:
- Comparar recibos con el listado de cobranzas,
- Comparar con las boletas de deposito y el estado de cuenta bancaria,
- Comparar con la cuenta individual de cada deudor.
Adems el Auditor debe realizar pruebas del correcto corte de las transacciones de cobros.
CUENTAS A COBRAR POR VENTAS:
PROCEDIMNIENTOS ANALITICOS: Son efectivos si hay un pequeo n de deudores,
Efectuar un anlisis comparativo de:
Cuentas a cobrar,
Cuentas a cobrar por canales de venta y distribucin,
Das en la calle,
Previsin de deudores incobrables( como % de venta / o % de cuentas a cobrar), cargos por deudores incobrables.
Revisar las conciliaciones de listados de cuentas a cobrar con la cuenta control del mayor general
Comparar las cobranzas posteriores al cierre con las cuentas a cobrar en dicha fecha ( esto se puede hacer analizando los
comprobantes de caja ingresos o registros auxiliares)
PRUEBA DE CUMPLIMIENTO DE COMTROLES: Ver si la gerencia revisa EE financieros y comparar con presupuestos
para verificar la razonabilidad de las ctas a cobrar, previsin Ds incobrable , cargos por deudores incobrables.
Revisin y seguimiento de la gerencia de:
- ventas individualmente significativas,
saldos vencidos significativos,
NC significativas,
saldos de deudores con limite de crditos excedidos.
Aprobacin y revisin de las conciliaciones de los listados de ctas a cobrar con las cuentas del mayor general por un
funcionario apropiado.
PRUEBA DETALLADA DE TRANSACCIONES Y SALDOS: Circularizacion de cuentas a cobrar, facturas pendientes,
clientes especficos.
* Obtener la anticuacion de las cuentas a cobrar y efectuar sobre ella comparaciones con el mayor general , probar la
exactitud matemtica, observar la documentacin respaldatoria de partidas significativas, evaluar globalmente la
razonabilidad de la anticuacion de las cuentas a cobrar.
* Analizar la previsin para incobrables: Considerar con la gerencia los procedimientos y la razonablilidad de las
presunciones utilizadas en la determinacin.
* La determinacin de una previsin para Incobrables adecuada requiere la aplicacin de criterio gerencias respecto de:
historia del deudor, polticas y practicas de cobranzas, estado de cuentas especificas, la historia del cliente, la objetividad de
estimaciones gerencias en aos anteriores.
CIRCULARIZACION DE CUENTAS A COBRAR:
Al procedimiento de obtencin de confirmaciones directas de terceros estn previstas en la RT 7.
PAUTAS GENERALES: La circularizacion proporciona evidencia de la efectividad de los sistemas y controles.
PUEDE SER: CIRCULARIZACION POSITIVA: Que el deudor responda si aprueba o no el saldo
CIRCULARIZACION NEGATIVA: Que responda solamente si no lo aprueban
CIRCULARIZACION CIEGA: cuando no se le informa del saldo que lleva la empresa en sus registros
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El n de cuentas a circularizar depende de diferentes factores, cantidad y tipo de deudores, la efectividad del sistema contable
y de control, si es positiva o negativa.
La seleccin inicial de cuentas normalmente debe incluir algunos con saldos acreedor y de saldo cero, puede hacerse por un
muestreo al azar o sistemtico utilizando estratificacin en lo posible.
La circularizacion puede llevarse a cabo antes del cierre, salvo que haya debilidades de control significativos.
Deba tratarse de maximizar el % de respuestas( se puede dirigir el pedido a una persona especifica, enviar 2 pedido por carta
certificada)
BASES DE SELECCIN: Los mtodos dependen del objetivo de la circularizacion que todas y cada una de las cuentas
tenga la probabilidad de ser seleccionadas, el mtodo estratificado permite mayor flexibilidad . Se pueden fijar la siguiente
clasificacin:
a) Cuentas con saldos deudores superiores a XX
b) Cuentas con saldos acreedor o aparentemente irregulares superiores a XX
c) Cuentas con saldos deudores, acedares o sin saldos
El Auditor tambin puede seleccionar las cuentas a circularizar, aplicando su criterio personal, basado en el conocimiento de
las cuentas y de la operatoria de la empresa, o por aparentes inconsistencias en los nombres y saldos que observe, En todos los
casos es necesario dejar adecuada constancia en los papeles de trabajo de los criterio de seleccin adoptados.
PROGRAMAS DE TRABAJO:
1. Obtener listado completo de saldos a cobrar ( asegurarse que concuerda con los saldos de las cuentas individuales, y
asegurarse de que los cortes fueron bien hechos)
2. Seleccionar las cuentas individuales a circularizar.
3. Registrar los detalles importantes en una planilla de control de circularizacion.
4. Revisar con los funcionarios de la empresa la lista de cuentas a circularizar, disponer que se prepare y firme por la
empresa cada pedido de circularizacion, que deben ser con membrete de la empresa.
5. Despachar la circularizacion.
6. Enviar un segundo pedido si no hay respuesta del primero.
7. Procesar las respuestas, analizar las respuestas para ver si son autenticas, si hay diferencias investigar y conciliar.
8. Si no se recibe respuesta del segundo pedido habra que revisar los movimientos posteriores de la cuenta y comparar con
otros documentos respaldatorios.
9. Obtener conclusiones sobre los resultados de la circularizacion.
CAPITULO XII :
INVERSIONES TRANSITORIAS
Determinacin de excedentes
Colocacin de fondos
Reinversin de fondos
Cobranzas de los resultados generados
Recupero de las inversiones
Existen tambin otras funciones vinculadas con esas inversiones pero no necesariamente sern responsabilidad de la gerencia
financiera:
Colocaciones en caja de ahorro: Figura habitualmente explotada por entidades bancarias. Los fondos se colocan en
cuentas especiales devengando un inters menor a otro tipo de inversiones. No ofrecen mayores dificultades y su ventaja
radica en poder disponer de los fondos sin un vencimiento preestablecido. Podran presentar limitaciones en la cantidad
de extracciones mensuales.
Plazos fijos: La diferencia con el tipo de inversin anterior es que se estipulan fechas de vencimiento. No se pueden
retirar con anterioridad bajo pena de perder los intereses. Como contrapartida, stos son ms altos.
Colocaciones fuera de hora: En ciertas oportunidades, las necesidades del mercado determinan que se desarrollen
operaciones de crdito fuera del circuito financiero institucionalizado. Constituyen colocaciones y prstamos entre
diferentes empresas. Pueden garantizarse las con el depsito de ttulos o simplemente contra entrega del cheque por la
devolucin de los fondos incluyendo los intereses. Las dificultades que presentan, a fines de las tareas de auditora, se
originan en la escasa documentacin existente.
Ttulos pblicos: Los ttulos pblicos son emitidos por los gobiernos para financiar sus actividades y pueden representar
tanto su deuda interna como externa segn sean restituidos en moneda del pas emisor en otra moneda. Si bien cuentan
con garanta estatal, el riesgo de estas inversiones radica en las posibilidades de cumplimiento de las respectivas
amortizaciones de intereses y/o capital. Las dificultades en la recuperabilidad podrn afectar su valor de cotizacin y
consecuentemente los procedimientos de auditora.
Acciones y participaciones en otras sociedades: Es una prctica habitual que las empresas participen en el capital
accionario de otras organizaciones. No existirn inconvenientes cuando la inversin se efecte en empresas que hacen
oferta pblica de sus ttulos valores, ya que siempre se tendr la referencia del valor de cotizacin para su valuacin.
Prstamos a otras empresas o instituciones: La diferencia con los prstamos en el mercado interempresario radica
fundamentalmente en que se encuentran debidamente documentadas a travs de contratos u otros medios. Se convierten
en general por perodos ms prolongados, lo cual facilita las tareas de auditora.
Alquiler de ttulos pblicos: Esta actividad permite obtener una renta adicional a la ya obtenida mediante la tenencia de
los ttulos.
Operaciones de compra/venta a futuro: Son las transacciones que mayores inconvenientes podran presentar en una
auditora y presentan una diversidad de formas.
Otras operaciones: Existe una gran variedad de otras inversiones mediante alternativas diferentes de las expuestas o una
combinacin de las mismas. El objetivo siempre ser el de obtener un ingreso mediante la colocacin de fondos
excedentes en actividades al margen del negocio principal.
Colocacin de fondos: Es la tarea ms delicada pues implica la optimizacin de la renta que recibir la empresa. Es de
vital importancia documentar este proceso en forma precisa. En este sentido, se podrn instrumentar.
Orden o instruccin de colocacin: es la que emite el gerente financiero para originar el proceso de bsqueda. Muchas
veces es una instruccin verbal.
Formulario de colocacin: Es el que llevar el operador, dejando clara constancia del monto involucrado, la fecha y hora
de concertacin, el tipo de operacin pactada, la tasa, actualizacin y/o venta predeterminada y la fecha de vencimiento
(estos atributos podrn variar de acuerdo con las caractersticas de las inversiones).
Carta prenumerada con instrucciones a los bancos y/u otros agentes financieros: detallar claramente el monto de la
operacin, la inversin seleccionada, la venta pactada y la fecha de vencimiento. En ciertas oportunidades esas
instrucciones podrn ser suministradas verbalmente.
57
Orden de pago: solicitando la liberacin de fondos. Los riesgos ms importantes que involucran a esta operacin se
relacionan con seleccionar la mejor alternativa en cuanto a rentabilidad (con respecto a todo lo que exista en el momento
de la colocacin), y asegurar la recuperabilidad de la inversin. Esto se podra encontrar en relacin inversa con el punto
anterior ya que, en condiciones normales, a mayor rentabilidad, mayor riesgo.
Reinversin de fondos: Es una tarea similar a la anterior, en donde se utilizar la misma metodologa y an formularios.
Deber empalmrselas con el control de los vencimientos de las inversiones y con la funcin de custodia de los
respectivos ttulos o valores, ya que ser necesario entregarlos para proceder a su cobranza o Reinversin.
Cobranza de los resultados generados: Abarca la funcin de controlar la percepcin tanto de los ingresos y/o rentas
parciales como de los finales.
Recupero de las inversiones: Comprende la tarea de rescate de las inversiones, obteniendo los fondos respectivos. Se
relaciona directamente con la tarea de control sobre el vencimiento de las mismas. Se utilizarn frecuentemente los
formularios antes mencionados para autorizar el egreso de la caja de seguridad.
Control y custodia de los ttulos valores: Los responsables de la custodia de estos ttulos los no deberan ser los mismos
que administran el movimiento diario de cobranza y pagos a efectos de evitar eventuales sustituciones de valores entre s.
Control sobre el vencimiento de las colocaciones y/o los resultados que se generan: Es otra recomendable para ser
realizada por una sector ajeno a los operadores financieros. Si bien son los operadores los que gestionarn l recupero de
la inversin o la cobranza de las ventas parciales, la operacin debera iniciarse mediante indicacin del sector que
expresamente controle los vencimientos.
Registracin de los movimientos: Toda la Registracin de los movimientos estar a cargo del sector contable.
Alternativamente, buenos sistemas computarizados podran permitir que la Registracin se inicie con la simple emisin de
los formularios ya mencionados. Considerando que los mismos fueron originados por los operadores, es indispensable
que sean corroborados con la documentacin de terceros que se obtenga como respaldo.
Tareas de control: arqueos y circularizacin: Dichos controles estaran constituidos por arqueos peridicos a ser
realizados por sectores ajenos a la operacin y a su custodia. Contadura y/o Auditora Interna son sectores que se
encuentran en ptimas condiciones para efectuarlos. Tambin es importante que se efecten circularizaciones a los
bancos que presenten movimientos, a las entidades que posean ttulos en custodia o en caucin, a las empresas a las cuales
se hubieran efectuado prstamos, a aquellos que posean ttulos que fueron alquilados, etc.
AFIRMACIONES
El objetivo de auditora para los componentes es obtener suficiente evidencia de que las afirmaciones correspondientes sean
vlidas. Las afirmaciones constituyen el eje central de la evaluacin de riesgos y de controles y para la seleccin de
procedimientos de auditora.
CONTROLES: AMBIENTE DE CONTROL, CONTROLES DIRECTOS Y CONTROLES GENERALES
Controles directos
El grado en que los controles directos referidos a las inversiones transitorias estn desarrollados en las organizaciones,
depende de la significatividad que representan las mismas en su patrimonio.
Se deber prestar atencin en economas fluctuantes y con poca estabilidad ya que la variabilidad que las mismas presentan,
podr determinar la existencia de excedentes circunstanciales para cuya administracin el ente no dispone de buenos sistemas
de control.
Una gran cantidad de transacciones referidas a inversiones, justificar que los entes establezcan controles de procesamiento y
funciones de procesamiento que faciliten el proceso y control de las operaciones.
Controles Gerenciales y Controles Independientes
A continuacin se enuncian diversos controles gerenciales e independientes que puedan estar presentes en el componente y
una referencia a la afirmacin vinculada:
Revisin por la gerencia de los estados financieros interinos, y las comparaciones con montos presupuestados u otros
datos financieros para verificar la veracidad, integridad y valuacin de las inversiones y sus resultados.
Revisin y seguimiento por la gerencia de los informes de:
1.
2.
3.
4.
5.
6.
Si bien los informes mencionados podra satisfacer a diferentes afirmaciones en trminos generales corroboran integridad y
valuacin.
CONTROLES GENERALES
Pautas Bsicas
59
Una adecuada segregacin de funciones incompatibles en el rea de inversiones transitorias y sus resultados se manifiesta
especficamente si:
Cuando en el trabajo de auditora se confa en controles o funciones de procesamiento computarizado deben evaluarse los
controles del departamento de sistemas de informacin computarizado.
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA
Inversiones
Explicar movimientos inusuales y significativos entre los montos del ao corriente, el anterior y los presupuestados con
respecto a:
Para efectuar anlisis se podr recurrir a los controles gerenciales efectuados sobre los presupuestos integrados a la
contabilidad y a las proyecciones de flujos de caja operativos. Un buen conocimiento sobre el negocio, permitir interpretar
correctamente los resultados que surjan del anlisis de las diferencias entre los montos presupuestados y los reales.
1. Revisar las conciliaciones de los listados de inversiones con el mayor general.
Este procedimiento tambin podra interpretarse como una prueba de cumplimiento del control independiente que efecta
contadura sobre el sector que maneja las inversiones.
Pruebas de cumplimiento de controles
Se aplicarn pruebas de cumplimiento cuando el ente a auditar posea un gran volumen de transacciones referidas a las
inversiones y existan sistemas en los cuales poder depositar confianza. No obstante ello, no ser necesario aplicar este
enfoque en ciertas situaciones tales como:
Un porcentaje significativo de las operaciones se refiere a una sola clase de inversin y se realizar con una o unas pocas
entidades o agentes financieros.
No existen grandes fluctuaciones en el mercado referidas a las cotizaciones o valores de las inversiones.
Las pruebas de cumplimiento de controles consisten en obtener evidencia para confirmar que ciertos controles considerados
por el auditor como clave, operan en forma efectiva.
Pruebas detalladas de transacciones y saldos
Estas pruebas estarn orientadas a darle validez a determinadas transacciones de inversiones o sus saldos, especialmente
los referidos al cierre del ejercicio.
Resultados de las inversiones
60
Procedimientos analticos:
1. Explicar movimientos e investigar relaciones no esperadas o inusuales entre los montos del ao corriente, ao anterior y
los presupuestados con respecto a:
2. Considerar la razonabilidad global de los intereses ganados multiplicando el promedio del valor global de las inversiones
que generan intereses por una tasa de inters promedio estimada.
3. Considerar la razonabilidad global de los dividendos ganados multiplicando el promedio de las inversiones en acciones
por su rendimiento promedio.
Pruebas detalladas de transacciones y saldos: Es de mencionar que cuando la composicin de las inversiones es
relativamente estable las pruebas globales de la renta en base a rendimientos anuales estimados podr proporcionar gran
parte de la satisfaccin de auditora requerida, remplazando parte de las pruebas detalladas. El auditor debe estar alerta a
dividendos inusuales u otros hechos durante el perodo que pueden requerir especial atencin, como por ejemplo:
1. Dividendos en acciones
2. Conversin de acciones
3. Dividendos que representan una reduccin de capital
Las pruebas detalladas se adecuarn mejor para esta tarea. Asimismo, la confirmacin de dividendos, intereses u otras rentas
significativas puede ser una forma efectiva de obtener satisfaccin de auditora cuando no se dispone de otras fuentes
adecuadas.
7.1 FACTORES DE RIESGO INHERENTE
Las transacciones nuevas o significativas representan reas de mayor riesgo.
Factor de riesgo
La naturaleza y el monto de las inversiones ha
cambiado significativamente.
La poltica de inversiones del ente se dirige a
negocios especulativos de alto riesgo
Los valores de mercado de las inversiones ha
disminudo significativamente o se han mantenido
deprimidos durante durante un perodo
prolongado.
Condiciones recesivas de la economa ocasionan
problemas de liquidz generando la venta de
inversiones a valores desfavorables.
Las compaas en las que el ente ha invertido han
entrado en cesacin de pagos o estn en quiebra.
NO se dispone de informacin oportuna y
confiable de la entidad en la que se efectu la
inversin para registrar la correspondiente
proporcin en resultados.
Existen inverisiones significativas en entidades
vinculads.
Existe gran variabilidad en los precios de mercado
cercanos a la fecha de cierre y referidos a las
inversiones en cartera.
de
informacin,
61
Valuacin
Y
Exposicin
correcto.
Los recibos, descuentos y la conversin de cobranzas en moneda extranjera
estn correctamente calculados y valuados a su monto apropiado .
64
CONTROLES GENERALES
Pautas bsicas
Segregacin de funciones.
# funciones de ingreso de pedidos, asignacin de crditos, despacho y facturacin segregados de las funciones de cuentas a
cobrar, mayor general y caja.
# funciones de asignacin del crdito, facturacin y caja segregadas,
# la custodia de existencias y los despachos estn segregados de los pedidos de deudores y facturacin.
# funcioes de cobranzas en efectivo estn separadas de las de pagos en efectivo y ambas de las dems relacionadas,
# las funciones de cobranzas estn segregadas de la preparacin y aprobacin de conciliaciones bancarias.
FACTORES DE RIESGO
7.1 FACTORES DE RIESGO INHERENTE
Las transacciones nuevas o significativas representan reas de mayor riesgo.
Factor de riesgo
Existe una cantidad significativa de nuevos
deudores.
Los procedimientos de cobranzas han sido
significativamente cambiados.
Los productos destinados a la venta estn sujetos a
cambios significativos de precios.
La empresa depende de un N reducido de clientes
o de contratos a precio fijo.
La introduciin de nuevos productos de los
competidores ha modificado la participacin de
mercado y los mrgenes de utilidad
Se utiliza un mtodo complejo de estimaciones de
ingresos por ventas ( ej. % de x grado de avance
de obra)
Las ventas son contabilizadas an cuado existe el
derecho de devolucin
Existen compromisos de ventas adversos
Aumentan las devoluciones de productos
vendidos
Las estimaciones de la gerencia sobre niveles de
devoluciones, descuentos bonificaciones y
deudores incobrables no fueron correctas
Existen transacciones significativas entre
empresas vinculadas
Los mrgenes sobre los productos son puestos por
organismos de control
# cuentas a cobrar
# prevision para deudores incobrables
# cargos por deudores incobrables
Revisin y seguimiento por la gerencia de los informes de:
# ventas individualmente significativas
# notas de crdito significativas
# saldos acreedores de cuentas a cobrar
# anlisis de anticuacin de cunetas a cobrar.
# cuentas dadas de baja por incobrabilidad.
Aprobacin y revisin de las conciliaciones de los listados de cuentas a cobrar con la cuenta del mayor general por un
funcionario del nivel apropiado.
Pruebas detalladas de transacciones y saldos
Circularizacin de cuentas a cobrar, facturas pendientes, clientes especficos, etc.
Anticuacin de cuentas a cobrar y efectuar las siguiente comprobaciones:
a) compara los totales con el mayor general
b) probar la exactitud matemtica
c) observar la documentacin respaldatoria de partidas significativas
d) evaluar globalmente la razonabilidad de la anticuacin de las cuentas a cobrar.
Analizar la previsin para deudores incobrables
a) exactitud matemtica
b) revisar documentacin respaldatoria de las cobranzas de crditos dados de baja en perodos anteriores
c) historia del deudor e influencia de las condiciones econmicas actuales
d) posicin crediticia actualizada y experiencia con respecto a cobranzas.
CAPITULO 14
1. DESCRIPCIN Y CONTENIDO DEL COMPONENTE.
1.1 CONCEPTO DE LAS PARTIDAS QUE INTEGRAN EL COMPONENTE.
Los otros crditos incluyen saldos derivados de diversas operaciones. Por ejemplo:
- Anticipos de impuestos.
- Adelantos de dinero a proveedores que no impliquen la entrega futura de bienes.
- Gastos pagados por adelantado.
- Reembolsos a cobrar
- Reclamos a cobrar.
- Regalas a cobrar
- Prstamos de dinero al personal
La naturaleza de las partidas que integran el componente es variada ya que representan,
la culminacin de una transaccin que puede generar ingresos de fondos futuros (todas las
cuentas a cobrar), o bien reducir desembolsos en los prximos ejercicios (gastos pagados
por adelantado) .
Las partidas que integran el componente pueden originarse en transacciones ya concretadas
restando la fase de su cobranza, o en otras situaciones no tan concretas como la constitucin
de crditos derivados de reclamos hacia terceros que no se vinculan al objeto principal del
negocio.
1.2 IMPORTANCIA RELATIVA DE LAS PARTIDAS QUE INTEGRAN EL COMPONENTE.
En cada ente la importancia relativa del componente vara en funcin de las actividades que desarrolla. Situaciones
especiales puede ocasionar un incremento de la importancia del componente. Tal es el caso de la acumulacin de cuentas a
cobrar no derivada de las actividades de ventas de productos o prestacin de servicios. En general, los fondos que ingresan
a las empresas proviene de las ventas. Por lo tanto las cuentas a cobrar por las ventas son de mayor importancia. Existen
situaciones extraordinarias que pueden originarse cuando:
- las ventas son al contado
68
Si se considera a los costos de reparacin y mantenimiento como gastos pagados por adelantado no es necesario recurrir a
estimaciones de importes a erogar ya que las imputaciones se basan en costos ya incurridos. Desde el punto de vista de la
auditora de estados contables esta es la opcin ms ventajosa ya que se evitan los problemas de la subjetividad de
estimaciones.
La valuacin de los gastos pagados por adelantado debe contemplar la reexpresin por inflacin de los conceptos
involucrados. En general en contextos inflacionarios toda operacin a plazo contiene implcita o explcitamente
sobreprecios por inflacin que deben segregarse del importe considerado como gasto y tratarse como resultados
financieros.
La segregacin de los componentes financieros implcitos o explcitos no devengados e incluidos en los saldos de las otras
cuentas a cobrar no provenientes de crditos por ventas, debe seguir el mismo tratamiento que en stos.
3.2 ASPECTOS DE EXPOSICIN
Deben considerarse los plazos de realizacin y de devengamiento para la apertura en corto y largo plazo requerida por las
normas en vigencia.
La inclusin de los anticipos de impuestos dentro de este componente tiene lugar en la medida que no existan saldos a
pagar, de los cuales deducir estos adelantos.
Es as que los montos de crdito fiscal del impuesto al valor agregado originados en compras de bienes de uso, se tratan
como crditos en la medida que, de acuerdo con las normas vigentes, no puedan compensar impuestos a pagar .
Las normas contables vigentes consideran que deben exponerse como bienes de uso los anticipos a proveedores otorgados
por el ente para la compra de tales activos. En aquellas industrias donde tiene lugar la construccin de una planta otorgar
anticipos a proveedores es comn.
Con relacin a los gastos pagados por adelantado deben formar parte del capitulo otros crditos, slo aquellos que no se
vinculan con otro activo o pasivo directamente. Es as que , por ejemplo, los sobreprecios no devengados de las cuentas a
pagar deben exponerse regularizando los pasivos correspondientes, los intereses pagados por adelantado deben restar el
saldo de las deudas que los originan.
En la presentacin del componente tiene lugar el agrupamiento dentro de la lnea varios u otros
de un elevado nmero de importes menores, pero que en conjunto pueden formar una cifra significativa.
3.3 CONSIDERACIONES DE AUDITORIA SOBRE CUESTIONES CONTABLES SIGNIFICATIVAS.
Las implicancias contables de los temas tratados a continuacin pueden afectar el trabajo de auditora:
- La base para la activacin de gastos.
- La asignacin de la cuota de amortizacin de los gastos pagados por adelantado.
- Pautas para la valuacin de reclamos.
- Mtodos para el apareamiento de costos a ingresos y su relacin con el desembolso de los fondos.
- Mtodo para la determinacin de los reembolsos a cobrar por exportaciones.
- La base para el reconocimiento y registracin de los componentes financieros implcitos en las cuentas a cobrar que no
provienen de la venta y en los gastos pagados por adelantado.
- El criterio de valuacin y ajuste por inflacin de los gastos pagados por adelantado.
- Agrupamiento de conceptos varios slo en una lnea de informacin financiera.
4 AFIRMACIONES
El objetivo de auditora es obtener suficiente evidencia de que las afirmaciones son vlidas. A continuacin se identifican
las afirmaciones especificas de Otros Crditos.
Veracidad:
Los Otros Crditos representan activos de propiedad del ente que puede esperarse que beneficie a ejercicios futuros. Los
gastos pagados por adelantado representan beneficios a ser recibidos o utilizados en los prximos periodos.
Integridad:
Todas las transacciones y saldos de Otros Crditos estn contabilizados en los registros correspondientes al periodo
adecuado.
Valuacin y Exposicin:
Los montos de Otros Crditos estn correctamente calculados de acuerdo con la naturaleza de la transaccin, las normas
contables , los plazos de amortizacin. Los Otros Crditos reflejan todos los hechos que afectan su valuacin y han sido
adecuadamente resumidos, clasificados, descriptos y se han expuesto para una adecuada comprensin.
70
Factor de riesgo
Existe un aumento o disminucin significativa en
la cantidad y monto de los gastos pagados por
adelantado.
La composicin de Otros Crditos ha cambiado
significativamente.
La recuperabilidad de ciertos reclamos depende de
complejas interpretaciones judiciales y legales.
La recuperabilidad de ciertos adelantos
impositivos depende de situaciones futuras.
Los proveedores y otros terceros que recibieron
adelantos de fondos estn atravesando dificultades
financieras.
Se otorgaron adelantos a empleados que se
retiraron de la empresa.
Existe un deterioro significativo en la antigedad
de las otras cuentas a cobrar.
7. ENFOQUE DE AUDITORIA
7.1 CONSIDERACIONES
El enfoque ms efectivo y eficiente de auditora a aplicar para el componente Otros Crditos es el sustantivo.
En algunos entes pueden presentarse situaciones donde el nmero de transacciones son significativas, en estos casos puede
resultar ms eficaz un enfoque de auditora basado en la confianza de los controles.
7.2 EJEMPLOS
Si el auditor encuentra en su revisin de Otros Crditos que se incluyen partidas similares a la de los periodos anteriores y el
componente en total del activo no ha variado, un enfoque sustantivo es el ms apropiado.
Si las partidas que integran los Otros Crditos se originan en un nmero significativo de transacciones, entre las cuales se
incluye el manejo de fondos, un enfoque de cumplimiento puede ser es el mas eficiente. En general cuando se presentan
estas situaciones no tiene lugar la prueba de controles especficos de este componente, sino que se asocian los
procedimientos con los llevados a cabo en otros sistemas. Por ejemplo si el nmero de transacciones elevado se origina en
72
adelantos al personal, en la revisin del rea Costos Laborales se incluirn pruebas de los controles relacionados con los
adelantos de fondos al personal.
Si los gastos pagados por adelantado se originan en un nmero elevado los desembolsos, en la revisin del rea Compras y
Cuentas a Pagar, se incluirn pruebas de controles relacionados con otros gastos.
Como complemento se aplicarn procedimientos sustantivos tendientes a revisar la amortizacin de estos gastos
adelantados.
Cuando los otros crditos son los originados en cuentas a cobrar de terceros, resulta ms efectivo un enfoque que tienda a
comprobar el saldo.
Si los otros crditos se originan en reclamos a cobrar o en anticipos de impuestos , el enfoque sustantivo es el ms
adecuado.
As la confirmacin de la razonabilidad de los importes registrados por parte del departamento de legales y de especialistas
en impuestos, brinda evidencia sustantiva de auditora vlida y suficiente.
8. PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA
8.1 PROCEDIMIENTOS ANALITICOS
* Efectuar un anlisis comparativo entre los montos del perodo o ejercicio corriente, anterior y los presupuestados con
respecto a:
- gastos pagados por adelantado individuales y en conjunto
- gastos pagados por adelantado como porcentaje del total del activo
- saldos de otras cuentas a cobrar no provenientes de ventas como porcentaje del total del activo.
- gastos pagados por adelantado y saldos de otras cuentas a cobrar como porcentaje del total de Otros Crditos.
El resultado de esta revisin analtica puede poner en evidencia alteraciones en la composicin de las partidas del
componente, o bien indicar que no tuvieron lugar modificaciones.
Si tiene lugar la segunda alternativa y los riesgos inherentes de control son bajos, es probable que ste se constituya en el
nico procedimiento a aplicar en la revisin del componente.
Para llevar a cabo esta revisin analtica el auditor puede recuperar los datos relativos a los Otros Crditos a travs de
programas computarizados que extraigan informacin sobre:
-partidas nuevas o significativas
-fluctuaciones significativas en las partidas individuales con respecto a los montos anteriores
-detalles de gastos adelantados al cierre
-detalles de movimientos contables que afectan las cuentas del componente.
* Revisar los asientos por gastos pagados por adelantado y de otros crditos para identificar partidas inusuales.
8.2 PRUEBAS DE CUMPLIMIENTO DE CONTROLES
Dada la forma en que son contabilizados, es probable que la confianza no sea la forma ms efectiva de auditar Otros
Crditos.
En general las pruebas de cumplimiento de controles consisten en obtener evidencia para confirmar que ciertos controles
operan en forma efectiva. El auditor deber determinar que controles clave han sido establecidos por el ente y luego obtener
evidencia de que operan efectivamente.
La gerencia debe revisar peridicamente el valor contable y el plazo de amortizacin de los otros crditos. El auditor debe
revisar y obtener evidencias del control gerencial, y si los saldos son significativos ser necesario realizar otras pruebas para
satisfacerse de que el valor de los otros crditos no ha disminuido.
8.3 PRUEBAS DETALLADAS DE TRANSACCIONES Y SALDOS.
Puede resultar ms efectivo realizar dichas pruebas antes del cierre del perodo y aplicar solo procedimientos analticos
sobre los saldos del cierre.
Las pruebas de auditoria que involucran desembolsos por gastos pagados por adelantado deben estar coordinadas con las
pruebas realizadas en compras y cuentas a pagar.
A continuacin se enumeran algunas pruebas tpicas:
* Obtener registros detallados que respalden el componente de otros crditos y:
- comparar las transacciones y saldos con el mayor general.
73
74
CAPITULO 15
1. DESCRIPCIN Y ONTENIDO DEL COMPONENTE
1.1.CONCEPTO DE LAS PARTIDAS QUE INTEGRAN EL COMPONENTE
La gestin de compras tiene por objetivo la adquisicin de materiales, suministros y servicios necesarios para el desarrollo de
la actividad del ente. Este proceso tiene dos efectos contables; la registracin de un activo y la contabilizacin de la
correspondiente deuda con el proveedor.
1.2. IMPORTANCIA RELATIVA DE LAS PARTIDAS QUE INTEGRAN EL
COMPONENTE.
La significacin en los estados contables de las cuentas a pagar depende de las caractersticas operativas del ente o de la
actividad en la cual opera. El monto de estos saldos puede depender de los plazos de pago a proveedores o de la existencia de
periodos en los cuales se concentran las compras.
1.
Cuando la responsabilidad por estas actividades de compra est bien defini da, hay menos riesgo de realizar compras
en condiciones antieconmicas.
75
Para desempear correctamente su funcin, el departamento de compras debe actuar en coordinacin con otros departamentos.
Planificacin y control de produccin
Ingeniera
Normalizar las materias primas y los componentes comprados con el fin de minimizar el nmero de partidas en
almacn.
Realizar un anlisis sobre la conveniencia de fabricar o comprar.
Coordinar los cambios en las compras con los cambios tecnolgicos.
Control de calidad
Elaborar normas sobre inspeccin y comprobacin de la calidad que puedan ser comunicadas a los proveedores y
aplicadas a la recepcin de los materiales
Inspeccionar las instalaciones de los proveedores para comprobar su capacidad de producir segn las normas fijadas.
Conciliacin de los formularios y procedimientos de compra con los registros contables para evitar la duplicacin del
trabajo administrativo.
Verificacin de los precios y las condiciones antes de la aprobacin del pago de las facturas.
En general, las actividades que se incluyen en la secuencia del procesamiento del componente compras, cuentas a pagar y
pagos son:
Solicitud de compra.
Orden de compra.
Recepcin.
Pagos.
Solicitud de compras
Una transaccin de compra, normalmente se inicia con la emisin de la solicitud de compra.
Durante el procesamiento de las solicitudes de compra puede generarse diversos informes tiles para su control. Por ejemplo:
Productos inexistentes;
Productos con existencia superior al punto de pedido;
Detalle de solicitudes procesadas;
Detalle de solicitudes rechazadas, etc.
Una vez aprobada la solicitud por el responsable del sector que efectu el pedido o del departamento de planificacin, se enva
al departamento de compras.
Orden de compra
En funcin de la solicitud, el sector compras es el encargado de efectuar las gestiones necesarias para adquirir los
insumos o servicios solicitados. Dentro de esta gestin un aspecto importante es la seleccin y evaluacin de los
proveedores.
76
El uso de mltiples proveedores para estimular la competencia en los precios y contar con fuentes alternativas de
suministro de los artculos fundamentales.
Uso del sistema de ofertas para conseguir el precio ms bajo posible.
Visitas a los proveedores para conocer la capacidad de estos.
Copias de esta orden, debidamente autorizada, deberan ser enviadas a contadura, al sector solicitante y a recepcin.
Durante el procesamiento de las ordenes de compra pueden generarse diversos informes tiles para su control.
Por ejemplo:
-ordenes pendientes de considerable antigedad.
-ordenes urgentes, para facilitar seguimiento.
-volmenes de compras mensuales por producto, etc.
Recepcin
En el caso de compras de insumos, la recepcin se debera efectuar en un sector dedicado exclusivamente a dicha funcin. En
este sector se debera contar o pesa los bienes recibidos y comparar las cantidades y cualidades del producto (tipo,
especificaciones, medidas, etc.)
Con la orden de compra. En caso de aprobar la recepcin se debe emitir el informe de recepcin, el cual debera contener los
datos relacionados con los productos recibidos (cantidad, cdigo y descripcin).
Los informes de recepcin deberan ser prenumerados para facilitar los controles correspondientes a la integridad del
procesamiento de las compras.
Copias de estos informes, debidamente autorizados, deberan ser enviados a contadura, compras y el sector solicitante.
Pago
El ltimo paso en esta transaccin es el pago de la factura correspondiente al bien o servicio recibido.
La autorizacin del pago implica la realizacin de importantes controles y la existencia de altos niveles de supervisin, puesto
que un error en esta transaccin podra originar un perjuicio patrimonial a la empresa.
La autorizacin de pago la debera efectuar contadura, previo cotejo de toda la documentacin en su poder: orden de compra,
informe de recepcin y factura del proveedor. Esta autorizacin se evidencia con la emisin de la orden de pago, la cual
contiene todos los datos necesarios para la emisin del correspondiente cheque.
Una vez autorizado el pago, el legajo es enviado a tesorera para la emisin y entrega del correspondiente cheque en el
momento acordado con el proveedor.
Durante el procesamiento de los pagos pueden generarse diversos informes tiles para su control.
Por ejemplo:
-detalle de pagos significativos o inusuales.
-detalle de pagos por beneficiario.
3. PAUTAS PARA LA COMPRENSIN Y ANLISIS DEL NEGOCIO
77
Definicin
Las compras representan bienes recibidos o cuyo dominio ya ha sido
transferido ,o servicios que han sido prestados. Las compras de bienes y
servicios estn adecuadamente autorizadas
Toas las compras de bies servicios estn adecuada e ntegramente
contabilizadas e los registros correspondientes (incluyendo las transacciones
entre empresas vinculadas) y estn adecuadamente acumuladas en los
registros correspondientes. Las compras de bienes y servicios estn registradas
78
Valuacin
y exposicin
Valuacin
Y
exposicin
Definicin
Los pagos fueron realizados a los proveedores respectivos y estn
adecuadamente autorizados.
Todos los pagos por bienes y servicios estn adecuada e ntegramente
contabilizados en los registros correspondientes (incluyendo las
transacciones entre empresas vinculadas) y estn adecuadamente
acumulados en los registros correspondientes. Los pagos por bienes y
servicios estn registrados en el periodo adecuado, el corte de operaciones
es correcto.
Los descuentos, ajustes y traducciones de transacciones en moneda
extranjera, estn correctamente calculados.
Valuacin
Y
exposicin
Definicin
Los pasivos contabilizados existen, es decir, los pasivos han sido incurridos
y no han sido pagados o cancelados.
Los saldos de cuentas a pagar estn adecuada e ntegramente contabilizados
en los registros correspondientes (incluyendo las transacciones entre
empresas vinculadas) y estn adecuadamente acumulados en los registros
correspondientes.
Los saldos de cuentas a pagar reflejan todos los hechos y circunstancias que
afectan su valuacin (incluyendo las modificaciones en los tipos de cambio
de la moneda extranjera) de acuerdo con las normas contables aplicables.
Las cuentas a pagar han sido adecuadamente resumidas, clasificadas y
descriptas y se han expuesto todos los aspectos necesarios para una
adecuada comprensin de estos saldos y transacciones.
-La existencia de un sistema de informacin que le permita a la gerencia estar informada sobre el cumplimiento de los
controles. Por ejemplo, listado de rdenes de compra pendientes, de pagos significativos o inusuales, de pagos por
proveedor, de compras importantes, etc.
La organizacin y estructura del ente es otro aspecto que tiene gran relevancia en la creacin de un ambiente que motive
al cumplimiento de los controles.
6.2. CONTROLES DIRECTOS
6.2.2 CONTROLES GERENCIALES Y CONTROLES INDEPENDIENTES
Procedimientos utilizados por la gerencia para revisar y seguir los problemas observados en los informes
gerenciales y de excepciones;
El uso de informes de recepcin prenumerados sometidos a controles peridicos de secuencia, para controlar la
registracin ntegra de las recepciones;
Preparacin de un listado de cuentas a pagar al cierre de los periodos y su conciliacin con las cuentas de control
del mayor general para verificar la veracidad y valuacin de las cuentas a pagar;
Procedimientos para
la preparacin de conciliaciones de los resmenes de los proveedores con los saldos de las cuentas a pagar
individuales para verificar la veracidad, integridad y valuacin de las cuentas a pagar.
Factor de riesgo
Los proveedores han modificado las
principales condiciones de garanta, incentivos
descuentos o despacho.
A uno de los principales proveedores se le
adeuda un monto significativo.
8.ENFOQUE DE AUDITORIA
8.1. CONSIDERACIONES
El componente incluye partidas que muestran una situacin a un momento dado y otras que representan un grupo de
transacciones ocurridas durante un periodo. Esta divisin permite hablar de subcomponentes de saldos; cuentas a pagar y
subcomponentes de transacciones; compras y pagos. los componentes de transacciones son ms adecuados para aplicarles un
enfoque de confianza en los controles y pruebas de cumplimiento, mientras que a los componentes de saldos resulta ms
eficiente aplicarles un enfoque sustantivo.
Las transacciones de compras y pagos son normalmente numerosas y atomizadas; po lo que generalmente es ms eficiente la
obtencin de la evidencia de auditoria necesaria, depositando confianza en el sistema de control. La aplicacin de
procedimientos detallados implica generalmente la revisin de un mayor nmero de transacciones para obtener la misma
evidencia y por lo tanto, un mayor esfuerzo de auditoria.
8.2 EJEMPLOS
Se trabajar con la siguiente afirmacin:
Las compras de bienes y servicios estn registradas en el periodo adecuado (integridad y corte de las compras).
En un ambiente de control adecuado, el sistema debera contar con los siguientes controles:
i.
ii.
iii.
presupuestos de compras mensuales en unidades y valores que son comparados con las operaciones reales y
las diferencias debidamente justificadas.
Informes de recepcin prenumerados y control sobre la secuencia numrica de los documentos procesados y
sobre las excepciones.
Al fin de cada mes, contadura obtiene el nmero de ltimo informe de recepcin emitido y verifica el
correcto corte de las operaciones.
PRUEBAS DE CUMPLIMIENTO
Verificar la razonabilidad del control presupuestario mediante la revisin del mtodo de presupuestacin, el cotejo de
las cifras reales con las registradas en la contabilidad y el anlisis de las justificaciones de los desvos para un periodo
determinado (uno o dos meses).
Verificar la razonabilidad de los controles sobre secuencias numricas y corte de los informes de recepcin mediante
el control de los procedimientos efectuados por el ente para un periodo determinado (uno o dos meses).
PRUEBAS SUSTANTIVAS
Verificar si a la fecha de cierre existen diferencias significativas entre las compras presupuestadas y reales y en caso
de corresponder, analizar las justificaciones de la gerencia.
Verificar si existen excepciones no analizadas a los controles sobre secuencia numrica y corte de informes de
recepcin realizados por el ente al cierre del periodo auditado.
En caso que los controles antes enunciados no existiesen o que, operasen en forma ineficaz, el enfoque de auditoria se
vera afectado. En este caso al no ser posible obtener evidencia de auditoria a travs de la confianza que brindan los
controles, se deberan efectuar extensas pruebas de detalle para verificar el cumplimiento de la afirmacin. Las
pruebas consistirn en seleccionar las recepciones ms significativas de un periodo determinado (por ejemplo, ltimas
82
dos semanas del periodo auditado y las dos primeras del siguiente) y verificar que su registracin se efectu en el
periodo correspondiente.
Generalmente se utiliza mayor cantidad de recursos para obtener evidencia sustantiva.
9. PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA
9.1. COMPRA DE BIENES Y SERVICIOS
9.1.1. PROCEDIMIENTOS ANALTICOS
Efectuar un anlisis comparativo entre los siguientes montos del periodo con los del ejercicio anterior y los
presupuestados.
-compras de bienes o servicios por producto o proveedor;
-saldos de las cuentas de gastos.
Para efectuar este anlisis comparativo pueden emplearse los anlisis que la gerencia efecta sobre el control
presupuestario. Es necesario que todos ellos se basen en cifras incluidas en los registros contables.
La revisin del control presupuestario se debera efectuar de la siguiente manera:
-cifras presupuestadas: cotejar con informes de los sectores productivos o del sector de planificacin de la
produccin.
-cifras reales: cotejar con los registros contables.
-variaciones: verificar la razonabilidad de las justificaciones de las gerencias y que en caso de corresponder a
errores contables se han efectuado los ajustes correspondientes.
Para llevar a cabo esta prueba analtica el auditor puede recuperar:
-resumen de compras por producto,
-informes sobre compras significativas.
Considerar la razonabilidad global de las compras multiplicando las unidades compradas por un precio de
compra promedio por producto.
Esta prueba analtica permite al auditor satisfacerse de la integridad del registro de las transacciones de compras.
Este procedimiento tiene por objetivo detectar compras significativas o inusuales y posibles errores de corte de
las operaciones.
Solicitud de compra
Orden de compra
Recepcin
84
Pago
Los siguientes pasos resumen las consideraciones usuales para llevar a cabo una prueba detallada de transacciones, tanto
sobre una base estadstica como no estadstica.
a)
b)
c)
d)
e)
f)
g)
auxiliares de proveedores
registro de caja-salida
extracto bancario.
El procedimiento de auditoria consiste en seleccionar informes de recepcin, que es el documento que refleja la recepcin
del bien o servicio, y verificar que los mismos se registraron contablemente en el periodo en el cual se emiti el
comprobante.
9.2. PAGOS / DESEMBOLSOS POR BIENES Y SERVICIOS.
9.2.1. PROCEDIMIENTOS ANALTICOS
Efectuar un anlisis comparativo entre los siguientes montos del ao corriente, ao anterior y los presupuestos y explicar
movimientos e investigar relaciones inesperadas o inusuales:
-desembolso por da, semana, mes, etc.
-desembolsos anteriores y posteriores al cierre del periodo.
La informacin contable necesaria para realizar los anlisis comparativos puede obtenerse de los registros de caja salidas.
Es as que en determinados entes los anlisis pueden llevarse a cabo por proveedor, concepto, gastos, etc.
Revisar los asientos por desembolsos en las cuentas del mayor general para identificar partidas significativas o
inusuales.
Para realizar las pruebas analticas pueden usarse programas para la recuperacin de datos. Entre los posibles usos se
incluyen:
-Preparacin de informes sobre pagos significativos o inusuales.
-Preparacin de informes sobre pagos duplicados.
-Preparacin de informes sobre volumen y monto de los pagos por periodo.
9.2.2. PRUEBA DE CUMPLIMIENTOS DE CONTROLES
Algunos controles tpicos del subcomponente pagos.
Revisin gerencial de los flujos de fondo y presupuestos financieros para verificar la razonabilidad de los
desembolsos.
Revisin gerencial y requerimiento de informacin sobre:
-fluctuaciones en los montos de los desembolsos
-pagos individuales significativos.
9.2.3. PRUEBAS DETALLADAS DE TRANSACCIONES Y
SALDOS
Las mismas pueden ser:
-revisiones del flujo de documentacin que respaldan a las transacciones
-revisin del corte de las operaciones.
9.2.3.1.REVISIN DEL FLUJO DE LA DOCUMENTACIN
87
La revisin del flujo de la documentacin con relacin a los desembolsos efectuados por un ente, tiene por objetivo
verificar que los pagos fueron realizados a los proveedores respectivos, estn adecuadamente autorizados y
corresponden a bienes o servicios recibidos.
9.2.3.2. REVISIN DEL CORTE DE LAS OPERACIONES
Un inadecuado corte de desembolsos, puede ser resultado de errores de procesamiento no intencionales o de esfuerzos
intencionales para acelerar o demorar la registracin contable de los pagos. Estas situaciones se pueden originar en la
intencin, por ejemplo, de disminuir los pasivos y las disponibilidades (cuenta corriente bancaria) a una fecha
determinada.
El documento bsico sobre el cual se efectan las pruebas de corte es la orden de pago, siempre que la misma se emita
en el momento de efectuarse el desembolso, es decir, cuando se entrega el cheque al proveedor.
9.3. CUENTAS A PAGAR
9.3.1. PROCEDIMIENTOS ANALTICOS
Consisten en efectuar anlisis comparativos entre los montos del ao corriente, ao anterior y los presupuestados sobre los
siguientes conceptos:
-cuentas a pagar
-cuentas a pagar por proveedor, tiempo de compra o centro de costos
-crditos y bonificaciones como porcentaje de las compras
-plazo promedio de pago
Adicionalmente, la revisin de los movimientos en las cuentas contables de cuentas a pagar pueden identificar partidas
significativas o inusuales.
Para llevar a cabo estos anlisis comparativos pueden emplearse programas computarizados que recuperen datos sobre las
cuentas a pagar, como por ejemplo:
-Anticuacin de los saldos a pagar
-Preparacin de informes sobre saldos deudores
- Preparacin de informes sobre partidas en suspenso antiguas o significativas
- Preparacin de informes sobre precios de compras inusuales o grandes variaciones en las compras
-Informes sobre saldos que no tienen una fecha de pago programada
-Informes sobre nuevos proveedores
-Informes sobre registraciones de fuentes inusuales.
9.3.2. PRUEBA DE CUMPLIMIENTO DE CONTROLES
En el caso de las cuentas a pagar algunos de ellos pueden ser:
Revisin por la gerencia de los estados financieros interinos y las comparaciones con montos presupuestados u
otros datos financieros para verificar la razonabilidad de las cuentas a pagar.
Revisin y seguimiento por la gerencia de los informes de:
-cuentas a pagar individualmente significativas,
-saldos deudores de las cuentas de proveedores,
-informes de recepcin y facturas de proveedores no apareadas,
-cuentas a pagar en litigio con proveedores,
88
La verificacin de los pagos posteriores de los principales proveedores brinda evidencia de auditoria sobre la integridad de
los pasivos. Este procedimiento consiste en:
-Seleccionar los pagos posteriores a la fecha de cierre del periodo bajo anlisis de los principales proveedores del ente.
-Verificar que por los pagos efectuados por los bienes o servicios entregados antes de la fecha de cierre, est registrado el
correspondiente pasivo.
-La seleccin de los pagos posteriores se debera efectuar hasta la fecha del informe del auditor.
9.3.3.3. CONSEJO DE DOCUMENTACIN DE RESPALDO
El consejo de los saldos pendientes por proveedor con su correspondiente documentacin de respaldo, tiene por objetivo
reunir evidencia sobre la existencia y veracidad de los pasivos al cierre del periodo bajo anlisis.
Este procedimiento consiste en seleccionar una muestra de aquellos saldos no verificados mediante otros procedimientos
de auditoria y cotejarlos con:
-Informes de recepcin
-Orden de compra
-Factura del proveedor
9.3.3.4. REVISIN DE LA VALUACIN DE DEUDAS EN MONEDA EXTRANJERA
El procedimiento de auditoria consiste en verificar que las deudas en moneda extranjera se encuentran valuadas al tipo de
cambio al cual se liquidara la operacin, vigente al cierre del periodo bajo anlisis.
CAPITULO 20:
DEUDAS BANCARIAS Y FINANCIERAS
CONCEPTO E IMPORTANCIA DE LAS PARTIDAS:
Representan saldos de actividades de financiacin, obtenidos a travs del manejo de capital de terceros para solventar
operaciones propias.
La importancia estar dada por la estructura de capital y las actividades que desarrolle el ente. Una empresa recin constituida
necesitara mas financiamiento que otra que ya obtenga sus propios recursos.
Asimismo, las condiciones econmicas el nivel de financiamiento, dado que si por ejemplo, la economa crece, puede ser
necesario la obtencin de capital adicional para financiar la expansin.
Encontramos como una de las actividades tpicas del componente la toma de prestamos.
ASPECTOS DE VALUACION Y EXPOSICION:
Debe considerarse el criterio de lo devengado a la fecha de medicin contable. Deben tenerse en cuenta los intereses y
actualizaciones pactadas y la reexpresion de los tipos de cambio de moneda extranjera.
En el caso de las actualizaciones se deber prestar atencin al computo de los coeficientes aplicables para actualizar los
montos originales de la obligacin.
En cuanto a la exposicin deben contemplarse dos situaciones:
-Clasificacin de los prestamos en corrientes y no corrientes, considerando el plazo de vencimiento de cada obligacin
- Exposicin de restricciones sobre el destino de resultados acumulados o activos que garanticen las obligaciones contraidas.
CONTROLES:
En general las empresas no establecen sofisticados sistemas de control para este grupo de operaciones y los pocos resultantes
se concentran en los niveles gerenciales.
Encontramos los siguientes controles gerenciales:
- Autorizacin de las transacciones de prestamos para comprobar su veracidad.
- Empleo de listados individuales de prestamos conciliados con las cuentas de control del mayor general
- Verificacin del cumplimiento de las clusulas en los convenios de prestamos
- Verificacin de pedidos de confirmacin por saldos pendientes de prstamo para confirmar la veracidad de las operaciones.
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FACTORES DE RIESGO:
Factores de riesgo inherente: Entre estos encontramos:
-Alto ndice de endeudamiento y problemas de liquidez
- Significativo aumento en cantidad y valor de los prestamos
- Se ha obtenido una nueva e importante lnea de crdito
- Posibilidad de incumplimiento de un acuerdo de prstamo
Factores de riesgo de control:
- Celebracin de nuevos prestamos sin la autorizacin correspondiente
- No se han preparado anlisis confiables de los vencimientos de los prestamos
PROCEDIMIENTO DE AUDITORIA:
DEUDAS BANCARIAS Y FINANCIERAS:
Procedimientos analticos:
- Anlisis comparativo entre los montos del periodo corriente, del anterior y los presupuestados
- Revisin de asientos por prestamos para identificar tems poco usuales
- Revisar las conciliaciones de los listados de prestamos con el mayor general.
Pruebas de cumplimiento de controles:
- Revisin de los estados financieros internos por parte de la gerencia para verificar la razonabilidad de los prestamos
- Seguimiento de los informes de transacciones, cancelaciones e ingresos de nuevos prestamos
- Verificacin que las conciliaciones de los listados con el mayor son revisadas por un funcionario de nivel apropiado.
- Revisin de las clusulas restrictivas por parte de un funcionario de nivel apropiado
Pruebas de transacciones y saldos:
- Obtener la conciliacin del listado de prestamos con el mayor general y:
- Verificar la exactitud matemtica
- Comparar los montos con la documentacin de respaldo
- Investigar las partidas significativas o inusuales
- Del mismo modo operar obteniendo el listado de prestamos
Para las cancelaciones de prestamos realizadas:
- Comparar con el listado de prestamos
- Comparar los montos y fechas de pago con los acuerdos de prstamo
- Comparar los desembolsos u otra documentacin de respaldo
- Verificar la exactitud matemtica
RESULTADOS DE LAS DEUDAS BANCARIAS Y FINANCIERAS
Procedimientos analticos:
En este caso, explicar movimientos no esperados e inusuales entre los montos del ao corriente, el anterior y los
presupuestados con respecto a:
- Gastos por intereses
- Intereses capitalizados
- Amortizacin de costos de emisin
- primas y descuentos
- resultado como porcentaje de los prestamos
Considerar la razonabilidad global de los intereses multiplicando el promedio de los prestamos vigentes por la tasa de inters
promedio.
CAPITULO 21: COSTOS Y PASIVOS LABORALES
Los conceptos incluidos en este componente incluyen el servicio prestado por los empleados en relacin de dependencia con
su retribucin a estos efectos y las obligaciones del ente a favor de terceros originadas en la prestacin de servicios efectuada
por el personal en relacin de dependencia.
Las actividades incluidas en el componente las podemos resumir en:
- Altas de personal
- Liquidacin de remuneraciones y cargas sociales
- Modificaciones en la contratacin del personal
- Bajas de personal
ASPECTOS DE VALUACION Y EXPOSICION:
La valuacin de las partidas se compone de importes a ser pagados sobre la base del criterio de lo devengado. Los costos
originados en el empleo del personal deben ser imputados al periodo beneficiado con los servicios prestados.
CONTROLES:
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Ambiente de control:
En lo relativo a los costos laborales, el ambiente de control depender de la caracterstica del ente. As, en una empresa con
alto capital laboral, el ambiente de control orientado hacia el componente de costos laborales sea significativo dada la alta
dependencia que tiene el ente de su capacidad laboral.
Controles gerenciales e Independientes:
Encontramos los siguientes:
- Utilizacin de planes o presupuestos referidos a la cantidad de empleados y los costos respectivos
- Empleo por parte de la gerencia de procedimientos de revisin de las liquidaciones de las remuneraciones
- Utilizacin de procedimientos de control de pago de remuneraciones y cargas sociales para verificar su veracidad
Controles generales:
Una adecuada segregacin de funciones incompatibles en el rea de costos laborales se manifiesta especficamente si:
- Las funciones de procesamiento de liquidaciones y de contabilidad estn segregadas
- La autorizacin de pagos de beneficios laborales esta separada de las funciones de contabilidad
La funcin de distribucin de remuneraciones esta segregada de las funciones de contratacin y despido de personal
FACTORES DE RIESGO:
Factores de riesgo inherente:
- La cantidad de empleados ha variado significativamente en l ultimo periodo
- Los clculos de remuneraciones resultan de operaciones complejas
- Se ha llegado a acuerdos con empleados distintos a los normales
- Los acuerdos sindicales han vencido y no han sido aun renegociados
Factores de riesgo de control:
- La gerencia no realiza revisiones peridicas de los costos laborales
- Se ha modificado el sistema de procesamiento de datos, relativos a costos y beneficios laborales
- Los registros de tiempo son procesados sin autorizacin
- Los controles de las transferencias de datos sobre sistemas no son electivas
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA:
Costos laborales:
Procedimientos analticos:
Explicar movimientos no usuales entre los montos del ao anterior, el corriente y los presupuestados con respecto a:
- Costos de remuneraciones por departamento o lineas de producto
- Costos de remuneraciones para periodos seleccionados
- Cantidad de empleados por departamento o por lnea de producto
- Remuneracin promedio por categora
Pruebas de cumplimiento de controles:
Consisten en obtener evidencia para confirmar que ciertos controles operan en forma efectiva. Enumeramos algunos de ellos a
continuacin:
- Revisin por parte de la gerencia de la razonabilidad de costos laborales y beneficios por departamento
- Revisin de los informes de costo de horas extra, ausencias por enfermedad, ingresos y bajas, empleados que ganan por
encima de lo habitual para su categora
Pasivos laborales:
Procedimientos analticos:
- Explicar movimientos inusuales entre los montos del ao corriente, el ao anterior y los presupuestados con respecto a los
pasivos laborales
- Revisar los asientos por pasivos laborales para identificar partidas significativas o inusuales
Pruebas de cumplimiento de control:
Revisin y seguimiento por la gerencia de los anlisis peridicos de pasivos laborales
Pruebas detalladas de transacciones y saldos:
Se basan generalmente en la seleccin de una muestra de partidas integrante de las planillas de remuneraciones. La seleccin
puede efectuarse en base a los parmetros de significacin que el auditor decida
- Obtener l calculo de los pasivos por remuneraciones al cierre del periodo en relacin con l ultimo pago de remuneraciones
y:
- Comparar con el mayor general
- verificar la exactitud matemtica
- comparar los detalles con la documentacin respaldatoria
- probar la imputacin de las remuneraciones brutas al periodo corriente y al posterior
- Obtener l calculo de los pasivos por beneficio al cierre del periodo
92
- Comparar los pagos a entidades con los montos deducidos de las remuneraciones brutas
- Examinar los pagos posteriores de los pasivos por costos laborales e investigar las diferencias significativas.
CAPITULO XXII ASPECTOS IMPOSITIVOS Y DEUDAS FISCALES
1. DESCRIPCIN Y CONTENIDO DEL COMPONENTE.
1.1 CONCEPTO DE LAS PARTIDAS QUE INTEGRAN EL COMPONENTE.
Las cargas fiscales representan montos originados por la aplicacin de la legislacin impositiva vigente sobre el patrimonio,
resultados y operaciones del ente.
Las deudas fiscales representan obligaciones impositivas ciertas, determinadas o determinables del ente hacia el Fisco
originadas en la aplicacin de las normas en vigencia.
1.2 IMPORTANCIA RELATIVA DE LAS PARTIDAS QUE INTEGRAN EL COMPONENTE.
Los impuestos representan una carga importante cualquiera fuere la actividad del ente y son por lo general, una partida
relevante del estado de resultados.
Dentro del componente se encuentran las deudas fiscales que muestran una situacin a un momento dado, y los cargos por
impuestos a las cuentas de resultados que representan operaciones ocurridas durante un perodo.
2. BREVE DESCRIPCION DE LAS ACTIVIDADES INCLUIDAS EN EL COMPONENTE.
En general, las actividades desarrolladas en el rea impositiva son:
La existencia de beneficios promocionales impositivos en determinadas zonas geogrficas que comprenden exenciones
graduales y/o liberaciones para determinados impuestos.
El nmero de autoridades impositivas y el tipo de impuestos aplicables.
La naturaleza de las transacciones entre partes vinculadas y su efecto sobre las determinaciones impositivas.
Los aspectos internacionales incluyendo constitucin de subsidiarias o sucursales en el exterior, actividades de
exportacin, disponibilidad de crditos por impuestos pagados en el exterior e importancia de los cargos entre empresas
vinculadas.
Modificaciones de leyes o reglamentaciones impositivas que pueden afectar las previsiones y pasivos impositivos del
ao corriente y aos futuros.
El estado de las liquidaciones de aos anteriores.
Los resultados de revisiones de las autoridades impositivas.
En general, puede establecerse que cuando una economa crece, la rentabilidad de los entes se incrementa y por lo tanto
aumentan las ganancias o la base sobre la cual se determinan los impuestos ocasionando un mayor pasivo impositivo.
4 ASPECTOS DE VALUACION Y EXPOSICION
4.1 ASPECTOS ESPECIFICOS DE VALUACION
Las deudas fiscales
Se determinan por su valor nominal considerando la actualizacin devengada a la fecha de cierre segn las clusulas
especficas de tributo, agregando tambin los resultados financieros que pudieran corresponder.
Los cargos por impuestos
Los cargos impositivos deben informarse en el estado de resultados por el valor de las respectivas imposiciones
correspondientes al ejercicio bajo anlisis. Las actualizaciones, intereses y resultados por exposicin a la inflacin deben
informarse junto con otros resultados financieros
4.2 EL CRITERIO DEL CARGO POR IMPUESTOS EN BASE AL METODO DE LO DIFERIDO
El cargo por impuestos:
a) puede incluir efectos fiscales de hechos que se reconocen en los estados contables en aos anteriores o posteriores;
b) puede no incluir las consecuencias fiscales de hechos reconocidos en los estados contables del ao en curso.
La tendencia en la normativa americana actual referida a ste mtodo de contabilizacin se basa en registrar dicho cargo en
funcin de la determinacin contable, difiriendo el efecto impositivo de las diferencias temporarias que son tratadas segn
una metodologa especfica.
El mtodo en cuestin parte de la presuncin inherente de los estados financieros que:
a) los activos se realizan; y
b) los pasivos se cancelan;
a sus valores expuestos en dichos estados.
Entonces, si los valores impositivos de activos y pasivos difieren, existen efectos impositivos implcitos futuros. Los
eventos futuros que no se vinculan a la realizacin de activos o cancelacin de pasivos no estn implcitos en los estados
contables.
El saldo impositivo diferido representa lo que se habr de percibir o abonar a la autoridad fiscal presumiendo operaciones
en equilibrio para propsitos contables en aos futuros.
4.3ASPECTOS DE EXPOSICION
94
Las deudas fiscales se expondrn como pasivo a corto o largo plazo en funcin de su plazo de exigibilidad. En caso de
existir saldos a favor del ente de determinados impuestos se expondrn en el activo, bajo el rubro Otros crditos.
El impuesto que grava las ganancias del ente se presentar en una lnea separada en el Estado de resultados
correspondiente, mientras que aquellos impuestos relacionados con las actividades de produccin y ventas se expondrn
formando parte del costo de ventas y los gastos de administracin y comercializacin, segn corresponda.
4.4 CONSIDERACIONES DE AUDITORIA SOBRE LAS CUESTIONES CONTABLES SIGNIFICATIVAS
Del anlisis de cada una de las situaciones presentes puede depender el enfoque a emplear:
Afirmaciones
Veracidad
Integridad
Valuacin y exposicin
Definicin
Los cargos del ejercicio por impuestos estn basados en los resultados y/o
transacciones gravables de acuerdo con las leyes y reglamentaciones aplicables.
Todos los cargos por impuestos estn adecuada e ntegramente contabilizados en los
registros correspondientes y estn adecuadamente acumulados en los registros
correspondientes. Los cargos estn registrados en el (o atribuidos al) perodo
adecuado. El corte de operaciones es correcto.
Las bases de los cargos corrientes y diferidos por impuestos estn correctamente
calculadas. Las tasas estn aplicadas adecuadamente de acuerdo con las leyes,
reglamentaciones y normas contables aplicables. Los cargos por impuestos han sido
adecuadamente resumidos, clasificados y descriptos y se han expuesto todos los
aspectos necesarios para su adecuada comprensin.
Definicin
Los cargos del ejercicio por impuestos representan obligaciones o derechos exigibles (
saldos a favor) con respecto a las autoridades impositivas.
Todas las transacciones y saldos por impuestos estn adecuada e ntegramente
contabilizados y acumulados en los registros correspondientes.
Los saldos corrientes y diferidos por impuestos reflejan todos los hechos y
95
Las funciones de cobranza y pagos estn segregadas de las funciones de determinacin de impuestos.
7 FACTORES DE RIESGO
7.1 FACTORES DE RIESGO INHERENTE
Algunos de los factores de riesgo inherente y sus implicancias para el componente pueden detectarse siguiendo estas
pautas:
Factor de riesgo
El ente opera bajo sistemas impositivos o en pases en donde
la aplicacin de impuestos no es precisa.
Las inspecciones impositivas no son frecuentes, por ejemplo,
varios aos anteriores pueden ser inspeccionados.
La autoridad impositiva ha efectuado un ajuste por un ao
anterior.
Una disputa con la autoridad impositiva ha ocasionado o
puede ocasionar un litigio.
Las leyes impositivas han sido modificadas durante el ao
corriente.
Las autoridades impositivas objetan criterios de valuacin.
8. ENFOQUE DE AUDITORIA
8.1 CONSIDERACIONES
En la generalidad de los casos, los componentes de transacciones son ms adecuados para aplicarles un enfoque de
confianza en los controles y pruebas de cumplimiento, mientras que a los componentes de saldos resulta ms eficiente
aplicarles un enfoque sustantivo.
En la mayora de las circunstancias, debido a que la situacin impositiva del ente es determinada en ltima instancia sobre
la base de clculos anuales los procedimientos sustantivos son la forma ms efectiva de obtener satisfaccin de auditora
con respecto al componente.
Los clculos de los cargos y de los saldos por impuestos casi siempre podrn ser probados ms eficientemente a travs del
uso de procedimientos sustantivos.
8.2 EJEMPLOS
En un ambiente de controles adecuados, se requerir que el representante del departamento de Impuestos prepare todos
los anlisis de cuentas impositivas, incluyendo la documentacin de respaldo.
Estas planillas pueden incluir:
a) anlisis de saldos y movimientos por impuesto;
b) resmenes de resultados y efectos de los exmenes realizados por autoridades fiscales;
c) anlisis especficos de conceptos de imputacin a ejercicios futuros, tasas aplicables, etc.
Las pruebas de auditora detalladas de los pagos de impuestos pueden resultar un procedimiento efectivo, ya que
generalmente son pocas y de un monto significativo. Si los controles sobre los desembolsos son confiables y aplicables
a los pagos de impuestos, no ser necesario realizar una inspeccin especfica de las cancelaciones correspondientes.
Resulta conveniente aplicar los procedimientos establecidos para detectar problemas o situaciones especiales
relacionadas con el rea impositiva en la visita preliminar, puesto que pueden ser realizados ms eficientemente al
disponer de tiempo necesario para resolver las situaciones identificadas como complejas y aprovechar las
oportunidades que brinda la planificacin.
Los papeles de trabajo de auditora deben proporcionar informacin sobre la naturaleza de las transacciones que puedan
ocasionar efectos sobre los clculos impositivos.
9. PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA
los conceptos se pueden agrupar en dos subsecciones, una para cada subcomponente: deudas fiscales y cargos por
impuestos. Dentro de cada subseccin adems de la descripcin y enumeracin de los procedimientos se incorpora una
referencia a ciertas consideraciones que ayudarn a la seleccin y ejecucin de los procedimientos de manera ms eficiente
y efectiva.
9.1CARGOS POR IMPUESTOS
9.1.1 Procedimientos analticos
Efectuar un anlisis comparativo entre los montos del perodo o ejercicio corriente anterior y los presupuestados en
relacin con:
a) Cargos por impuestos ( por tipos, jurisdicciones, etc);
b) Conceptos individuales de las determinaciones impositivas;
c) Tasas aplicables.
Para efectuar este anlisis comparativo pueden emplearse los anlisis que la gerencia efecta sobre el control
presupuestario. Es necesario que todos ellos se basen sobre cifras incluidas en los registros contables.
98
Para obtener mayores beneficios de este procedimiento analtico, el auditor debe conocer el negocio, las transacciones y
resultados gravados por cada uno de los impuestos segn la legislacin en vigencia.
De esta manera el auditor puede comprobar la relacin entre la informacin contable y las tendencias en las operaciones del
ente.
Considerar la razonabilidad global del cargo por impuesto multiplicando el resultado o los montos resultantes de
transacciones gravadas por la tasa aplicable en el perodo correspondiente.
Esta prueba analtica permite al auditor satisfacerse de la integridad del registro de los cargos por impuestos.
9.1.2 Pruebas de cumplimiento de controles
Consisten en obtener evidencia para confirmar que ciertos controles, considerados por el auditor como clave, operan en
forma efectiva. Algunos controles tpicos del subcomponente cargos por impuestos y una breve referencia a los caminos a
seguir para obtener evidencia de auditora:
Revisin gerencial de los estados financieros y comparacin con montos presupuestados u otros datos financieros para
verificar la razonabilidad de:
a) cargos por impuestos;
b) tasas efectivas de impuestos.
El auditor debe obtener evidencia de que estos controles operan efectivamente y para ello debe verificar, entre otras, las
siguientes verificaciones:
a) el nivel gerencial que efecta las revisiones;
b) el grado de independencia y conocimiento del negocio y sus operaciones;
c) el grado de detalle de los anlisis. En general cuando los anlisis son muy globales o generales las alteraciones que se
compensan no son detectadas:
# la relacin de la informacin revisada con la registrada en la contabilidad;
# la periodicidad de las revisiones;
# evidencia del seguimiento de las situaciones inusuales, complejas o inesperadas detectadas.
El auditor debe confirmar que los procedimientos llevados a cabo para la aprobacin de los cmputos y registros y los
controles previos que tienen lugar para permitir dicha aprobacin operan efectivamente.
Para ello, puede llevar a cabo entrevistas con los funcionarios a cargo de efectuar los controles y aprobaciones, seleccionar
documentos para buscar evidencia ( constancia firma de aprobacin ) o efectuar el seguimiento de los registros rechazados.
9.1.3 Pruebas detalladas de transacciones y saldos
Una vez obtenido el clculo de los cargos, se detallan algunos procedimientos que pueden llevarse a cabo:
Revisar los resultados de las inspecciones impositivas y las comunicaciones con las autoridades impositivas a partir del
ltimo examen y comparar los pagos y reembolsos con los listados de saldos por impuestos.
Obtener confirmaciones de la gerencia con respecto a los hechos y circunstancias que involucran consideraciones
impositivas complejas ( o la opinin de un asesor legal con respecto a las consecuencias impositivas de la transaccin).
10. RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR SOBRE LAS LIQUIDACIONES IMPOSITIVAS
Al emitir el informe, el auditor expresa su opinin sobre la razonabilidad de los pasivos detallados en los estados
financieros, por lo que debe aplicar procedimientos para validar la veracidad, integridad, valuacin y exposicin de las
deudas fiscales incluidas en dicho rubro general.
Actualmente, procede a certificar exclusivamente que la informacin utilizada como base para los cmputos de impuestos
surge de los estados auditados, sin hacer mencin alguna sobre la determinacin especfica del tributo.
Se estima que en el futuro, el profesional interviniente deber emitir una opinin sobre la correccin de la liquidacin
impositiva, logrndose de esta forma extender su responsabilidad tanto a la base informativa como a la aplicacin de las
normas impositivas vigentes.
101
CAPITULO 23
CONTINGENCIAS
DESCRIPCIN U CONTENIDO DEL COMPONENTE
CONCEPTO DE LAS PARTIDAS QUE INTEGRAN EL COMPONENTE
Una contingencia puede ser definida como una situacin existente a la fecha del balance que implica una incertidumbre
con respecto a posibles ganancias o prdidas, que en definitiva ser resuelta cuando ocurran o dejen de ocurrir uno o ms
hechos futuros.
Algunos ejemplos de posibles contingencias de prdidas son demandas judiciales o reclamos pendiente, garantas, ciertos
ajuste de precios de compra y posibles pasivos que surjan de descuento de documentos. Las contingencias no incluyen
hechos por los cuales se hayan contrado obligaciones, pes stos son pasivos confirmados.
Es comn relacionar el concepto de contingencia, con los de incertidumbre y estimacin. Es importante aclarar que la
contingencia surge de un proceso que incluye estimaciones y puede generar incertidumbre respecto de la ocurrencia o no
de los hechos futuros involucrados. El nivel de incertidumbre depender del grado de probabilidad asignada a la
ocurrencia del hecho futuro.
IMPORTANCIA RELATIVA DE LAS PARTIDAS QUE INTEGRAN EL COMPONENTE
Los pasivos contingentes estn normalmente asociados con litigios pendientes o potenciales contra el ente, que pueden
surgir de disputas contractuales, defectos de los productos, garantas de productos, violaciones de patentes o derechos de autor,
destruccin de bienes u otras causas diversas. Adems, las contingencias pueden incluir cuentas incobrables, amenazas de
expropiacin de activos, garantas de deudas de terceros u otros temas que pueden ocasionar prdidas al ente.
PAUTAS PARA LA COMPRENSIN Y ANLISIS DEL NEGOCIO
Las consideraciones sobre el negocio y riesgos inherentes al tema de contingencias en general se refieren a:
-
aquellas con respecto a las cuales existen, a la fecha de finalizacin de las tareas de preparacin de los estados
financieros, evidencias sobre su alta probabilidad de ocurrencia (en adelante, probables);
aquellas con respecto a las cuales existen, a la fecha de finalizacin de las tareas de preparacin de los estados
financieros, evidencias sobre su baja probabilidad de ocurrencia (en adelante, remotas);
las no comprendidas en ninguno de los grupos anteriores (ni probables ni remotas); incluyendo aquellas cuya
probabilidad de ocurrencia es desconocida.
Segn la posibilidad de estimar ms o menos objetivamente su efecto monetario las contingencias pueden clasificarse de la
siguiente manera:
-
aquellas para las cuales la estimacin referida puede lograrse con un grado razonable de objetividad (en
adelante, cuantificables);
las restantes (en adelante, no cuantificables).
En algunos casos no posible estimar el efecto monetario ms probable de la contingencia pero s su efecto mnimo. Cuando
as ocurre, sta se considera cuantificable.
En la medicin del patrimonio y la determinacin de resultados se considerarn los efectos de todas las contingencias
favorables o desfavorables que deriven de una situacin o circunstancia existente a la fecha de cierre de ejercicio y que sean
probables y cuantificables.
En cuanto a las contingencias probables no cuantificables, las mismas debern dar lugar a su exposicin en nota a los
estados financieros. En general, no se considera necesario este requisito informativo para aquellas contingencias que no
pueden catalogarse ni probables ni remotas.
AFIRMACIONES
El objetivo de auditora parra los componentes es obtener suficiente evidencia de que las afirmaciones correspondientes son
vlidas. Las afirmaciones constituyen el eje central de la evaluacin de riesgos y controles y para la seleccin de
procedimientos de auditora.
Las afirmaciones que deben ser consideradas en la evaluacin de los hechos y circunstancias que originan las
contingencias son las relacionadas con el componente afectado y es necesario considerar estas afirmaciones cuando se evalan
riesgos y se seleccionan procedimientos de auditora.
CONTROLES
En general, para este componente, las empresas no establecen un sistema especfico de control de transacciones.
FACTORES DE RIESGO
No existen factores de riesgos especficos para el componente de contingencias. Sin embargo, se puede analizar qu tipo
de riesgo de auditora existe en la valorizacin de los elementos subjetivos propios de las contingencias.
ENFOQUE DE AUDITORA
Existiendo un importante componente de riesgo inherente, es necesario tratar de reducirlo siempre que el riesgo de control
est en niveles aceptables. Para que esto ocurra es necesaria la existencia de un fuerte ambiente de control y controles
gerenciales eficaces que funcionen adecuadamente.
La resistencia de un riesgo inherente alto, cualquiera fuera el riesgo de control, obliga a obtener evidencias de tipo
sustantivo. En muy pocas ocasiones se podr confiar en la evidencia de control.
103
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA
Una enumeracin sinttica podra ser:
Revisar las actas de reuniones de directorio o de otros comits para identificar posibles contingencias.
Analizar con la gerencia la existencia de situaciones que pueden originar contingencias, tales como:
-
Algunas circunstancias especiales pueden provocar en el futuro situaciones contingentes. Es el deber del profesional,
alertar a la gerencia sobre su posible ocurrencia.
Revisar la correspondencia mantenida con terceros, incluyendo al asesor legal, para identificar y evaluar las
situaciones que pueden originar contingencias.
Examinar los documentos correspondientes para evaluar el probable resultado y efecto de la contingencia, incluyendo
la razonabilidad de los montos estimados.
BIENES DE USO
CONTROLES DIRECTOS
Pautas Bsicas
El componente bienes de uso y sus amortizaciones tiende a tener caractersticas similares en todas las organizaciones.
Por esa razn los sistemas de control tienden tambin a asimilarse. As, por ejemplo todos los sistemas tpicos de activo
fijo incluirn el manejo de altas y bajas al archivo permanente de bienes y valores y el cmputo de la correspondiente
amortizacin.
Al igual que con los bienes de cambio, por tratarse de bienes, los sistemas de control deben atender tanto al manejo y
control de los bienes fsicos como de sus valores.
Los sistemas de control deben prever la salvaguarda de los bienes fsicos, con nfasis en el aspecto de separacin de tareas
de custodia y registracin.
CONTROLES GERENCIALES Y CONTROLES INDEPENDIENTES
Se enuncian diversos controles gerenciales e independientes que pueden estar presentes en el componente y una referencia
a la afirmacin vinculada:
104
Utilizacin de los presupuestos de adquisicin de activos fijos y los procedimientos llevados a cabo para la
comparacin y seguimiento de las erogaciones reales con los montos presupuestados, para corroborar la integridad y
veracidad de las altas de un perodo/ejercicio.
Empleo por parte de la gerencia de procedimientos para revisar y realizar un adecuado seguimiento de la informacin
contable relativa a los saldos de activos fijos y los cargos por amortizacin, permiten comprobar la integridad y
valuacin del componente.
leasings de capital,
Conciliaciones de los listados de activo fijo con las cuentas control del mayor, para corroborar la integridad de los
saldos.
Practicar recuentos fsicos peridicos de activos fijos para comprobar la existencia (veracidad) de los bienes.
Procedimientos gerenciales de anlisis de la adecuada asignacin de tasas de amortizacin para verificar la valuacin
de los activos fijos.
Transaccin involucrada
Afirmaciones
involucradas
Veracidad
funcionarios
de nivel apropiado.
El acceso a las funciones de procesamiento de activos
Veracidad
valuacin
fijos y datos relacionados est restringido.
Los datos de las transacciones de adquisiciones y retiros Adquisiciones y retiros
Integridad
valuacin
son ingresados para su procesamiento en forma precisa
y
slo una vez.
Los datos de las amortizaciones son ingresados en Amortizaciones
Integridad
forma
valuacin
105
Integridad
en
forma oportuna.
CONTROLES PARA SALVAGUARDAR ACTIVOS
En general los controles para salvaguardar los bienes de uso que se presentan en las organizaciones se relacionan con:
Las protecciones fsicas de los activos fijos para evitar un traslado no autorizado de los mismos.
CONTROLES GENERALES
Pautas bsicas
Una adecuada segregacin de funciones incompatibles en el rea de bienes de uso y amortizaciones se manifiesta
especficamente si:
-
las funciones de aprobacin de las adquisiciones y retiros de activos estn segregadas de las de
contabilizacin.
Las funciones de registracin de movimientos de activos fijos y del mayor general estn segregadas;
La funcin de custodia de los activos fijos est segregada de las funciones de registracin de movimientos de
activos fijos y del mayor general;
Las responsabilidades de supervisin de los recuentos fsicos de activos fijos y aprobacin de los ajustes
correspondientes estn segregadas de la custodia de los activos fijos.
FACTORES DE RIESGO
FACTORES DE RIESGO INHERENTE
Algunos de los factores de riesgo inherente y sus implicancias para el componente pueden detectarse y analizarse siguiendo
estas pautas:
Factor de riesgo
Implicancias para la auditora
Los procesos de produccin vigentes estn afectados Esfuerzos para comprobar el valor de utilizacin econmica
por
avances tecnolgicos.
de los activos fijos.
Se esperan cambios en la utilizacin de la capacidad Evaluacin detallada de la cuota de amortizacin.
productiva.
Existen nuevas reglamentaciones que afectan el uso Es necesario evaluar el valor de uso de los bienes.
de
los bienes de uso.
Existen activos fijos significativos que no son Evaluar detalladamente el cmputo por amortizaciones.
utilizados.
Se ha discontinuado una lnea de producto Es necesario analizar la intencin de la sociedad sobre el
106
significativo o
se cerrar un establecimiento productivo.
destino de los activos fijos involucrados.
Existen transacciones de activos fijos entre empresas Deben evaluarse los resultados contenidos en el valor de los
vinculadas.
activos fijos que se originan en estas operaciones.
Las estimaciones de la gerencia sobre las vidas tiles Analizar el valor de recupero de los activos fijos.
no
fueron correctas.
El volumen y el monto de las adquisiciones y retiros El enfoque de auditora debe adaptarse a las nuevas
es
significativo
ha
variado
con
relacin
a situaciones.
perodos/ejercicios
anteriores.
Se ha implantado un nuevo sistema de acumulacin Se requerir evaluar el nuevo sistema.
de
costos para los proyectos de construccin de activos.
El monto de los costos internos capitalizado es
Esfuerzos de auditora para comprobar la razonabilidad de
significativo.
los montos y conceptos involucrados.
Se ha realizado una nueva revaluacin de los activos Analizar el procedimiento llevado a cabo por el revaluador
fijos.
La gerencia planea desprenderse de activos fijos
significativos.
y el tratamiento contable.
Es necesario evaluar el valor de recupero de estos activos.
ENFOQUE DE AUDITORA
CONSIDERACIONES
Cuando las actividades relacionadas con operaciones de bienes de uso representan una parte importante de la actividad de
la empresa, pueden existir sistemas especficos para las transacciones de altas y retiros y para los cargos por amortizaciones.
En el caso de las amortizaciones, la evaluacin del control y de la correccin de los mtodos de clculo durante cierto
nmero de perodos puede permitir al auditor obtener suficiente satisfaccin con respecto a la razonabilidad de los cargos a
travs de procedimientos analticos.
107
El auditor debe evaluar la significatividad relativas de las incorporaciones al activo fijo provenientes de diversas fuentes y
desarrollar un enfoque de auditora adecuado para cada fuente. Los cargos a activos fijos y a construcciones en proceso
pueden derivar de:
-
leasings de capital,
intereses activados.
En muchas circunstancias, no resultar necesario realizar por separado pruebas detalladas de adquisiciones especficas de
activos fijos. Por ejemplo, las pruebas de compras o de costos laborales pueden proporcionar suficiente evidencia de
cumplimiento con los procedimientos de control establecidos para las adquisiciones procesadas a travs de estos sistemas.
Con relacin a los saldos de bienes de uso, un examen satisfactorio en aos anteriores generalmente evita la necesidad de
reexaminar la documentacin de respaldo del costo de los activos previamente adquiridos. La seguridad con relacin a la
continuidad de la propiedad, existencia y uso de dichos activos deber ser el objeto del enfoque de auditora a aplicar.
EJEMPLOS
Se han seleccionado controles relacionados con la siguiente afirmacin de auditora:
Todas las adquisiciones y retiros representan transferencias de los beneficios derivados de su propiedad. Los
activos fijos existen fsicamente y las transacciones estn adecuadamente autorizadas
i)
ii)
Las autorizaciones de inversiones de activo fijo son iniciadas por los jefes de departamento y aprobadas por los
niveles requeridos.
iii)
Un requerimiento de autorizacin suplementaria es preparado por el jefe de departamento antes que se supere el
monto originalmente autorizado en un 10%, detallando las razones por la necesidad adicional de fondos.
iv)
Tanto las autorizaciones originales como las suplementarias son respaldadas por estimaciones o especificaciones
de ingenieros y arquitectos.
v)
Despus de completado el proceso de construccin y/o compra existe supervisin por parte de los ingenieros de
proyecto e intervencin de auditora interna.
vi)
vii)
Los jefes de departamento inician el requerimiento de autorizacin para cualquier venta, retiro o baja de activos
fijos, con niveles de autorizacin similares a los de las incorporaciones.
viii)
Todas las propuestas deben estar respaldadas por justificaciones tcnicas y financieras aprobadas.
ix)
El funcionario que aprueba enva una copia de la autorizacin a cada uno de los siguientes departamentos:
a) Contadura
b) Seguros
c) Impuestos
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x)
Cuando la transaccin implica la venta de un activo, el departamento operativo involucrado enva una copia del
remito a los departamentos de despacho y facturacin.
xi)
Las ventas, retiros o bajas son reflejadas en las correspondientes cuentas de activo, depreciacin acumulada y
resultados.
xii)
Se practican recuentos fsicos peridicos de maquinaria y equipo, bajo la supervisin del encargado de Contadura.
xiii)
Las diferencias entre los recuentos y los registros son informadas a la gerencia para su seguimiento.
En caso que los controles antes enunciados no existiesen o, que operasen ineficaz o ineficientemente, el enfoque de
auditora se ver afectado como se enuncia seguidamente:
No ser posible obtener evidencia a travs de pruebas de cumplimiento. Los procedimientos a aplicar
consistirn en pruebas detalladas de transacciones.
Generalmente se deber utilizar mayor cantidad de recursos para obtener evidencia sustantiva que aquellos
necesarios para comprobar el cumplimiento de un control.
A continuacin se plantea el caso en el cual no existen controles que respalden directamente la siguiente afirmacin:
Las obras en curso representan bienes en construccin que no estn en condiciones de ser usados.
Cuando, por ejemplo, no existe una poltica formal de cierre de obras en curso completadas y la correspondiente cuenta de
obra en curso es cerrada y limpiada al cierre del ejercicio por el departamento de contadura para aquellos proyectos que no
registran desembolsos en los ltimos dos meses y que se encuentran en fecha terica de terminacin, puede tener lugar el
cierre contable de obras en curso que an se encuentren en ejecucin y mantener sin cerrar otras.
El enfoque a aplicar en estos casos no puede ser otro que el sustantivo Algunas pruebas que el auditor puede aplicar de
ndole sustantiva son:
Observacin fsica al cierre del ejercicio de las obras en curso.}Anlisis de los planes de obras y obtener la
confirmacin de los contratistas.
Anlisis de los productos elaborados para identificar si proviene de obras en curso terminadas.
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA
ADQUISICIONES Y RETIROS
PROCEDIMIENTOS ANALTICOS
Efectuar un anlisis comparativo entre los montos del perodo o ejercicio anterior, el actual y los presupuestos con
relacin a:
Revisar los asientos por adquisiciones y retiros en las cuentas del mayor general para identificar partidas
significativas o inusuales.
Revisin gerencial de los estados financieros interinos y comparacin con los montos presupuestados u otros
datos financieros para verificar la razonabilidad de:
Efectuar un anlisis comparativo entre los montos del ao corriente, ao anterior y los presupuestos con respecto
a:
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Considerar la razonabilidad global de los cargos por depreciacin multiplicando las tasas promedio de
depreciacin por los saldos de los distintos rubros del activo fijo.
Comparar los cargos por depreciacin con los saldos de los activos fijos en total o por tipo de activo o ubicacin.
Evaluar la justificacin para el mantenimiento de las polticas de depreciacin del ente y de las vidas tiles
estimadas.
Existencia de polticas autorizadas para el clculo de las amortizaciones y de las vidas tiles estimadas.
Efectuar un anlisis comparativo entre los montos del ao corriente, ao anterior y los presupuestados y explicar
movimientos e investigar relaciones inesperadas con respecto a
Revisar las conciliaciones de los listados de activo fijo con el mayor general.
PRUEBAS DE CUMPLIMIENTO DE CONTROLES
Diferencias entre el resultado de recuentos fsicos de activos fijos y los montos contabilizados,
Los activos fijos estn sujetos a recuentos fsicos peridicos y las diferencias son investigadas en forma oportuna.
El acceso fsico a los activos fijos est restringido y las protecciones fsicas son adecuadas para evitar el traspaso no
autorizado.
Asistir a los recuentos fsicos de activos fijos y observar los procedimientos de recuento.
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