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Concepto Jurdico 67323 del 2014 Diciembre 23

Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales


Tema: Impuesto a las ventas.
Descriptores
Base gravable del IVA para cervezas importadas.
Fuentes formales
Estatuto aduanero artculos 399, 400, 401, 402.
Estatuto tributario artculos 459, 475.
Ley 223 de 1995 artculo 189.
Ley 1004 del 2005 artculo 1.
Para efectos de la liquidacin del IVA en la importacin de cervezas desde zonas
francas, a partir del artculo 475 del estatuto tributario en concordancia con el
artculo 189 de la Ley 223 de 1995 en relacin con la Ley 1004 del 2005 y su artculo
1 sobre zonas francas en armona con el artculo 400 del estatuto aduanero,
plantea usted que obedeciendo a la especialidad de las disposiciones en materia de
zonas francas, conllevara que este impuesto se liquida sobre la misma base que
se tiene en cuenta para liquidar los derechos de aduanas en este caso, adicionada
en el valor de este gravamen, ya que lo contrario implicara para est efecto, aplicar
una base mixta partiendo del valor en aduana descontando el valor agregado
nacional, ms el gravamen arancelario y el margen de utilidad del 30%, alternativa
que desconocera la especialidad de la Ley 1004 del 2005 y mezclara normas que
el legislador no pretendi mezclar, apart de las dificultades operativas.
Al respecto se tiene:
La Ley 1004 del 2005, por la cual se modific el marco normativo de las zonas
francas, en el artculo 1 dispone:
ART. 1La zona franca es el rea geogrfica delimitada dentro del territorio
nacional, en donde se desarrollan actividades industriales de bienes y de servicios,
o actividades comerciales, bajo una normatividad especial en materia tributaria
aduanera y de comercio exterior. Las mercancas ingresadas en estas zonas
se consideran fuera del territorio aduanero nacional para efectos de los
impuestos a las importaciones y a las exportaciones.
El estatuto aduanero, Decreto 2685 de 1999, en los artculos 399, 400, 401 y 402,
con las modificaciones introducidas por el Decreto 383 del 2007, reglamentario de
la Ley 1004 del 2005, establece:
ART. 399.Rgimen de importacin. La introduccin al resto del territorio
aduanero nacional de bienes procedentes de la zona franca ser considerada
una importacin y se someter a las normas y requisitos exigidos a las
importaciones de acuerdo con lo previsto en este decreto.
PAR.Los productos fabricados en la zona franca que tengan registro sanitario
expedido por el Invima se exceptan de visto bueno para su ingreso al resto del
territorio aduanero nacional.
ART. 400.Liquidacin de tributos aduaneros. Cuando se importen al resto del
territorio aduanero nacional mercancas fabricadas, producidas, reparadas,
reacondicionadas o reconstruidas en zona franca, los derechos de aduana se
liquidarn y pagarn sobre el valor en aduana de las mercancas importadas,
en el estado que presenten al momento de la valoracin, deduciendo del mismo
el valor agregado nacional y/o el valor de los bienes nacionalizados que se les

haya incorporado en la zona franca. El gravamen arancelario aplicable


corresponde a la subpartida del producto final.
Las mercancas de origen extranjero almacenadas en zona franca sern valoradas
considerando el estado que presenten al momento de la valoracin. El gravamen
arancelario, aplicable corresponde al de la subpartida de la mercanca que se est
importando.
El valor en aduana de las mercancas importadas se determinar de conformidad
con las reglas establecidas en el Acuerdo sobre valoracin de la OMC y normas
reglamentarias.
Cuando en la produccin, elaboracin o transformacin, reparacin,
reacondicionamiento o reconstruccin del bien final se hubieren incorporado
materias primas o insumos que se encuentran incluidos en el Sistema Andino de
Franjas de Precios, deber liquidarse el gravamen arancelario correspondiente a
las subpartidas arancelarias de las materias primas o insumos extranjeros que
participen en su fabricacin.
PAR.El impuesto sobre las ventas se liquidar, en ambos casos, en la forma
prevista en el artculo 459 del estatuto tributario (resaltado fuera de texto).
ART. 401.Certificado de integracin. Para los efectos previstos en el artculo
anterior, el usuario operador expedir el certificado de integracin de las materias
primas e insumos nacionales y extranjeros utilizados en el respectivo proceso. Dicho
certificado constituir documento soporte de la declaracin de importacin.
ART. 402.Agregado nacional. Para efectos de lo establecido en el artculo 400
de este decreto, se considerarn nacionales las materias primas, insumos y bienes
intermedios, provenientes de terceros pases, desgravados en desarrollo de
acuerdos de libre comercio celebrados por Colombia, cuando dichos productos
cumplan con los requisitos de origen exigidos.
Igualmente, se considera como valor agregado nacional, la mano de obra, los costos
y gastos nacionales en que se incurra para la produccin del bien, el beneficio y las
materias primas e insumos nacionales y extranjeros que se encuentren en libre
disposicin en el resto del territorio aduanero nacional, que se introduzcan temporal
o definitivamente para ser sometidos a un proceso de perfeccionamiento en la zona
franca.
De acuerdo con estas disposiciones, para efectos de liquidacin de tributos
aduaneros en importacin desde zona franca al resto del territorio aduanero
nacional, solo se gravan los bienes e insumos de origen extranjero, excluyendo de
la base el valor agregado nacional en que, se incurra en la produccin del bien.
Ahora bien, para efectos de la liquidacin del IVA, el artculo 400 del estatuto
aduanero hace remisin al artculo 459 del estatuto tributario, norma que en su
inciso primero dispone:
La base gravable, sobre la cual se liquida el impuesto sobre las ventas en el caso
de las mercancas importadas, ser la misma que se tiene en cuenta para
liquidar los derechos de aduana, adicionados con el valor de este gravamen.
Es decir, que la base gravable sobre la cual se liquida el impuesto sobre las ventas
en el caso de las mercancas importadas desde zona franca, es la misma que se
tiene en cuenta para liquidar los derechos de aduana, esto es, el valor en aduanas
(disminuido en el agregado nacional) adicionado con el valor de este gravamen.

Sin embargo, lo anterior norma sufri una modificacin toda vez que la Ley 1607 del
2012, en su artculo 45, adicion un inciso al pargrafo del artculo 459 del estatuto
tributario, en el siguiente sentido:
().
PAR.(...).
La base gravable sobre la cual se liquida el impuesto sobre las ventas en la
importacin de productos terminados producidos en el exterior o en zona franca con
componentes nacionales exportados, ser la establecida en el inciso 1 de este
artculo adicionado el valor de los costos de produccin y sin descontar el valor del
componente nacional exportado. Esta base gravable no aplicar para las
sociedades declaradas como zona franca antes del 31 de diciembre del 2012 o
aquellas que se encuentran en trmite anta la Comisin Intersectorial de Zonas
Francas o ante la DIAN, y a los usuarios que se hayan calificado o califiquen a futuro
en estas. La base gravable par las zonas francas declaradas, y las que se
encuentren en trmite ante la Comisin Intersectorial de Zonas Francas o ante
la DIAN y los usuarios que se hayan calificado o califiquen a futuro en estas,
ser la establecida antes de la entrada en vigencia de la presente (resaltado
fuera de texto).
Lo anterior implica, un tratamiento distinto en materia de IVA para las importaciones
desde zonas francas, segn la situacin de que se trate. De modo que la base
gravable del IVA en las importaciones desde estas zonas, declaradas-para la fecha
all indicada y las que se encuentren en trmite ante la Comisin Intersectorial de
Zonas Francas o ante la DIAIN y los usuarios que se hayan calificado o se califiquen
a futuro en estas, tiene en cuenta lo que acabamos de exponer. Para las zonas
francas que no estn en esta regla, la base gravable para efectos del IVA ser la
establecida en el inciso 1 de este artculo adicionado el valor de los costos de
produccin y sin descontar el valor del componente nacional exportado.
Ahora bien, si el producto importado desde zonas francas es la cerveza, la regla
es la misma?
Al respecto es preciso considerar que el artculo 475 del estatuto tributario, dispone
una base especial para efectos de la liquidacin del IVA en la importacin de
cervezas, en los siguientes trminos:
ART. 475.Tarifa para las cervezas. A partir de la vigencia de la presente ley y
hasta el 31 de diciembre del 2010, la tarifa del impuesto sobre las ventas para las
cervezas de produccin nacional y para las importadas ser del 14%. A partir del 1
de enero del 2011 se aplicar la tarifa general prevista en este estatuto. El impuesto
ser liquidado por los productores en el formulario de declaracin bimestral de IVA,
establecido por la Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales.
El impuesto generado dar derecho a impuestos descontables en los trminos del
artculo 485.
Los importadores de cervezas declararn y pagarn el impuesto en el
formulario de la declaracin de importacin que prescriba la Direccin de
Impuestos y Aduanas Nacionales junto con los dems tributos aduaneros.
Para la liquidacin del impuesto se aplicar la base gravable establecida en el
artculo 189 de la Ley 223 de 1995.
Se excepte del impuesto a que se refiere este artculo el departamento de San
Andrs, Providencia y Santa Catalina (resaltado fuera de texto).

Es decir, que de acuerdo con esta disposicin, para efectos de la liquidacin del IVA
tanto en la produccin nacional como en la importacin de cerveza, la base gravable
es la sealada en el artculo 189 de la Ley 223 de 1995, norma que dispone:
ART. 189.Base gravable. La base gravable de este impuesto est constituida
por el precio de venta al detallista.
En el caso de la produccin nacional, los productores debern sealar precios para
la venta de cervezas, sifones, refajos y mezclas de bebidas fermentadas con
bebidas no alcohlicas a los vendedores al detal, de acuerdo con la calidad y
contenido de las mismas, para cada una de las capitales de departamento donde
se hallen ubicadas fbricas productoras. Dichos precios sern el resultado de sumar
los siguientes factores:
a) El precio de venta al detallista, el cual se define como el precio facturado a los
expendedores en la capital del departamento donde est situada la fbrica, excluido
el impuesto al consumo;
b) El valor del impuesto al consumo.
En el caso de los productos extranjeros el precio de venta al detallista se
determina como el valor en aduana de la mercanca, incluyendo los
gravmenes arancelarios, adicionado con un margen de comercializacin
equivalente al 30%.
PAR. 1No formar parte de la base gravable el valor de los empaques y envases,
sean retornables o no retornables.
PAR. 2En ningn caso el impuesto pagado por los productos extranjeros
ser inferior al promedio del impuesto que se cause por el consumo de
cervezas, sifones, refajos y mezclas de bebidas fermentadas con bebidas no
alcohlicas, segn el caso, producidos en Colombia (resaltado fuera de texto).
En este contexto, las cervezas importadas estn gravadas con IVA en los trminos
sealados en las anteriores disposiciones. En efecto, el impuesto se calcula sobre
una base especial que es el precio al detallista, que para el caso de las
importaciones comprende el valoren aduanas, ms el arancel que corresponda y un
treinta por ciento (30%) como margen de comercializacin. En suma, el artculo 475
del estatuto tributario corresponde a una norma especial que fija una base gravable
especial para las cervezas segn se trate de nacionales o importadas.
As mismo se observa, que el artculo 475 del estatuto tributario, hizo remisin a la
regla del artculo 189 de la Ley 223 de 1995, que efectivamente, como se acaba de
ver, establece precios distintos para las cervezas nacionales de las importadas, y
adicionalmente en el pargrafo 2, establece una prohibicin.
Es as como en el caso de importaciones desde zonas francas, la regla general, de
acuerdo con el estatuto aduanero es la indicada en el artculo 459 del estatuto
tributario, actualmente, adicionado con la disposicin que introdujo a su pargrafo
el artculo 45 de la Ley 1607 del 2012. No obstante, en materia de importacin de
cervezas, existe una disposicin especial que parte del precio al detallista para
cervezas importadas, que como ingrediente especial, adiciona un margen de
comercializacin del 30%, elemento que permite equilibrar precios entre cervezas
nacionales e importadas, con lo cual es posible establecer unas condiciones de
competitividad entre estos productos, lo que se ratifica con la prohibicin
incorporada en el pargrafo 2 del artculo 189 de la Ley 223 de 1995, tendiente a

garantizar que, en todo caso, el impuesto pagado en el caso de las cervezas


importadas no sea inferior al promedio del impuesto causado para las nacionales.
Y, dado que la introduccin al pas de productos desde zona franca se considera
importacin, esa regla aplica igualmente ajas cervezas importadas desde estas
zonas. En este sentido, la base gravable para efectos de liquidar el IVA en las
cervezas importadas desde zonas francas, es la especial sealada en el artculo
475 del estatuto tributario, que en todo caso, tendr en cuenta en lo que se refiere
al valor en aduanas para la importacin desde zonas francas las dos situaciones
que se presentan despus de la adicin al pargrafo del artculo 459 del estatuto
tributario. As las cosas, se preserva el fin de la disposicin especial en materia de
importacin de cervezas, que para erectos de la base gravable del IVA se acoge a
unas reglas que permiten, dentro de lo posible, un equilibrio de precios entre las
cervezas nacionales y las cervezas importadas.

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