Contable 1ra Q Abril 2014 Act - Emp

IV
IV
rea Contabilidad (NIIF) y Costos
Contenido
InformE especial
aplicacin prctica
El costo de la capacidad y las decisiones gerenciales
IV-1
Revisando las CINIIF 1: Cambios en pasivos existentes por desmantelamiento, restauracin y similares (Parte I)
IV-5
IV-7
Propiedades de inversin (NIC 40) - Tratamiento contable
IV-11
Revisando la NIC 2: Inventarios

GLOSARIO
El costo de la capacidad y las decisiones

gerenciales
Concepto
Ficha Tcnica
Autor : C.P.C. Isidro Chambergo Guillermo
Precio de venta por unidad
Ttulo : El costo de la capacidad y las decisiones gerenciales
Costo primo
Fuente : Actualidad Empresarial N 300 - Primera Quincena de Abril 2014
La gerencia de una empresa tiene como misin administrar sus

recursos para obtener rentabilidad sobre la inversin realizada.
El costo de la capacidad instalada en algunas empresas, seala
Roberto Mendoza en un artculo relacionado con el costo de
la capacidad y las decisiones gerenciales el cual motiv este
artculo, es muy importante en la estructura de los costos de
produccin o en los costos de servicios. La capacidad no utilizada en una empresa tiene que ver con el personal o con la
infraestructura de la compaa1. Este tema tambin es tratado
en la Norma Internacional de Contabilidad 2, cuando se refiere
a la capacidad ineficiente o no utilizada por la empresa, lo cual
motiva tener en cuenta llevar a cabo estrategias gerenciales
apropiadas.
Los costos capacidad instalada total son recursos muy difciles
de eliminar en el tiempo. Adems, los costos de la capacidad
instalada total tienen que ver con la asignacin que se hace al
producto o al servicio, por lo tanto tiene que ver con la gestin
de la empresa e incidencia en sus resultados.
Existen gerentes que toman decisiones para determinar precios
sobre el costo del producto; en consecuencia, es muy importante
la informacin que se le formule a fin de que fijen con eficacia
la determinacin de los precios del producto.
Caso prctico N 1
Estructura del costo tradicional
La compaa Lusa S.A.C. fabrica dos productos: 1 y 2. La empresa contrat un despacho de consultora para implantar un
sistema de costos. A continuacin, se presenta la informacin del
proceso productivo, analizada de la siguiente manera:
1. MENDOZA, Roberto. El costo de la capacidad y las decisiones gerenciales. Profesor disertante de INCAE.
Primera Quincena - Abril 2014
Producto 2
40,000
20,000
180
360
80
160
Horas de mano de obra
20,000
20,000
Horas mquina
10,000
10,000
Preparacin de la maquinaria (horas de

preparacin)
Ingeniera de soporte (horas mquina)
Recepcin (rdenes procesadas)
Manejo de materiales (nmero de movimientos)
Compras (nmero de requisiciones)
Mantenimiento (horas)
Pago a proveedores (facturas procesadas)
40
120
4,500
1,500
500
1,000
4,000
8,000
200
400
6,000
2,000
500
1,000
Despus de realizar el estudio del proceso productivo, se llev

a cabo las siguientes actividades, costo y base de distribucin:
Concepto
Preparacin de la maquinaria
Ingeniera de soporte
Recepcin
Costo
Base de distribucin
S/.192,000 Horas de preparacin

240,000 Horas de mantenimiento
80,000 rdenes procesadas
Manejo de materiales
240,000 Nmero de movimientos
Compras
Mantenimiento
168,000 Horas de mantenimiento
Alquileres
40,000 Horas mquina
Pago a proveedores
Total
S/.1140,000
Se solicita:
1. Asignar los costos indirectos de fabricacin por el sistema
de costeo tradicional.
2. Analizar el resultado del costo unitario de ambos mtodos.
Solucin
1. Costeo tradicional
Elemento
Costo primo
Costo indirecto
N 300
Producto 1
Produccin en unidades
Informe Especial
IV-14
Total
Producto 1
Producto 2
S/.80.00
S/.160.00
14.25
28.50
S/.94.25
S/.188.50
Actualidad Empresarial
IV-1
IV
Informe Especial
Distribucin del costo indirecto

Valor
Base de distribucin
Total de la base
Tasa
Producto
Valor
base
Tasa
20,000
28.50
20,000
28.50
Total
40,000
Con la informacin anterior, se preparar el estado de resultados

de la empresa, usando mtodos de a) Costeo de absorcin y
b) Costeo directo.
S/.1140,000
Horas de mano de obra
40,000
28,50
Costo
distribucin
Produccin
Solucin
Costeo por absorcin
Costo
unitario
40,000
14.25
Menos: costo de ventas estndar
570,000
20,000
28.50
Inventario inicial
1140,000
2. Costo unitario
El costo unitario del producto 1 se calcul en S/.94.25 y el costo
unitario del producto 2 fue de S/.188.50. En ambos casos no se
ha tenido en cuenta la capacidad instalada ni muchos menos
la variabilidad del costo; por lo tanto, el costo y sus resultados
sern en forma global, sin tener en cuenta la capacidad instalada
de la empresa.
Informacin de costos y la capacidad no utilizada
Normalmente, los costos de la capacidad instalada, es decir,
los costos fijos, se asignan al producto o al servicio en funcin
de la produccin real o produccin estimada para un tiempo
determinado. En el primer caso, se dividen los costos fijos que
se relacionan con la capacidad entre el nmero de unidades
producidas y se determina una tasa de asignacin a cada unidad.
En la segunda situacin, se estiman los costos del periodo y se
dividen entre la produccin. En ambos casos, el costo unitario
depender de la produccin, real o planeada, y cambiar segn
las variaciones de la produccin. Esta situacin se presenta en
empresas que tienen ventas y produccin con estacionalidad,
como las empresas embotelladoras, constructoras y otras.
En este escenario el costo unitario variar, como tambin variar
el margen de utilidad, segn la produccin y venta; consecuentemente, el responsable de la decisin de los precios puede tomar
una decisin equivocada.
Caso prctico N 2
Costeo por absorcin y costeo directo
La gerencia de la compaa Abascal S.A. est ansiosa de hacer
un estudio comparativo del efecto de los dos mtodos de costos
sobre la utilidad obtenible en sus operaciones de fabricacin y
venta durante el ao pasado.
Los costos estndares del nico producto fabricado por la empresa son:
Materia prima directa
Mano de obra directa
Costos indirectos variables
Gastos de venta variable
Costo de fabricar y vender
S/.1.00
2.50
1.30
0.70
6.00
Costo indirecto presupuestado (S/.)

Capacidad presupuestada de la fbrica para
el periodo
Produccin real del periodo
Unidades vendidas durante el periodo, cada
una S/.12
Costo indirecto fijo de produccin (S/.)
Gasto de venta fijo (S/.)
Gasto de administracin fijo (S/.)
Variaciones sobre el estndar (S/.)
Variaciones bajo el estndar (S/.)
Instituto Pacfico
S/.
255,000
425,000
Costo indirecto variable
221,000
Costo indirecto fijo
102,000
Total
1,003,000
Utilidad bruta estndar
1,037,000
Menos variaciones
Variacin de operacin
6,000
Variacin de volumen
12,000
Utilidad bruta
Gasto de venta variable
119,000
Gasto de ventas fijo
80,000
Gastos de administracin fijos
60,000
Utilidad neta
170,000 unidades
120,000.00
80,000.00
60,000.00
15.00.00
9,000.00
259,000
S/.760,000
Comentarios
1. Los S/.6,000 que corresponden a la variacin de operacin es producto de restar los costos reales de los costos
estndares, es decir: S/.15,000 - S/.9,000 = S/.6,000,
costo que representa un mayor desembolso con respecto
a lo planeado en el estndar y por lo tanto constituye una
menor utilidad, razn por la cual se est restando de la
utilidad bruta estndar.
2. La variacin de volumen de S/.12,000 es como consecuencia
de haber fabricado una menor cantidad de unidades; es
decir, se planific fabricar 200,000 unidades y a ese nivel
el costo indirecto presupuestado ascendi a S/.120,000, o
sea se tiene como unitario S/.0.60. Por otro lado, solo se ha
fabricado 180,000 unidades, quiere decir que hubo una
capacidad dejada de producir de 20,000 unidades que representa un costo oculto de 20,000 x S/.0.60 = S/.12,000
monto que disminuye la utilidad bruta estndar.
Costeo por absorcin
Ventas 170,000 a S/.12.00
S/. S/. 2,040,000
(-) Costo de ventas estndar

255,000
425,000
Costo indirecto variable
221,000
901,000
1,139,000
(-) Gastos variables
200,000 unidades
180,000 unidades
18,000
1,019,000
Utilidad marginal bruta
120.000.00
S/.2,040,000
Total
Informacin estadstica
IV-2
Ventas 170,000 a S/.12.00
570,000
119,000
Margen de contribucin
1,020,000
(-) variaciones estndares de operacin
6,000
Utilidad marginal neta
1,014,000
(-) Costos fijos

Costos indirectos de fabricacin
120,000
Gastos de venta
80,000
Gastos de administracin
60,000
Utilidad neta
260,000
S/.754,000
N 300

Se puede observar que en el costeo directo no interviene la
variacin del volumen o capacidad de la fbrica por cuanto se
est costeando los costos variables, en cambio si interviene la
variacin de las operaciones que en este caso representa S/.6,000
determinados por el mtodo anterior2.
Riesgo de no reportar el costo de la capacidad no utilizada
Con la informacin de costos tradicional, lo ms probable es
que el gerente se enfoque en el anlisis de la contribucin del
producto: si el margen es alto, la gerencia puede estar ms
dispuesta otorgar mayor descuento y otros tipos de concesiones
tanto a clientes y canales como tambin a los vendedores. En
cambio, cuando el margen parece reducido, el riesgo ser que
la gerencia no estimule la venta del producto; ms an, puede
eliminarlo si presenta un margen negativo. Algunas compaas
han tomado esta ltima decisin, aumentando el costo de otros
productos, en perjuicio de los resultados totales de la empresa.
Caso prctico N 4
Cocinas Nacionales S.A.C. tiene una planta de produccin con
capacidad prctica de 300,000 unidades de produccin y los
costos fijos de produccin suman S/.3,600,000 mensuales.
La produccin esperada para los siguientes tres meses es de
180,000 unidades, 240,000 y 120,0000, respectivamente.
Solucin
Enfoque tradicional para la medicin de la capacidad no
utilizada
Costos indirectos
Caso prctico N 3
Produccin esperada
Costo unitario indirecto
Mes 1
Mes 2
Mes 3
S/.3,600,000
S/.3.600,000
S/.3,600,000
180,000
240,000
120,000
S/.20
S/.15
S/.30
25
25
25
Decisin sobre estructura del costo de la capacidad no

instalada
El gerente de Productos Naturales S.A.C. cuestiona a sus ejecutivos de ventas y produccin para producir productos en
barra de dos onzas. La razn era que esa presentacin estaba
representando una prdida del 7 % sobre el precio de venta. La
fbrica produca a un 40 % de capacidad prctica. Al distribuir
los costos de la capacidad instalada entre la produccin real, estos
costos representaban el 30 % de la estructura de costos de los
productos. Un anlisis posterior estim que si la planta trabajaba
al 70 % de su capacidad, la presentacin de las dos onzas se
convertira en un producto rentable. Debemos indicar que este
producto es el de mayor demanda, pues el precio es accesible
a mercados de bajos ingresos. Si la presentacin se hubiera
eliminado, los costos de los dems se hubieran incrementado,
agravando la situacin de la empresa. Como podemos observar,
en vez de estar analizando la forma de capacidad ociosa, la
discusin se centraba en el margen del producto.

Total costo del producto
Costo indirecto
Capacidad prctica
Menos: costos asignados

(costo unitario por unidades producidas)
Metodologa de costeo de la capacidad no utilizada

Para determinar el costo de la capacidad no utilizada, se procede
de la siguiente manera:
Costo de capacidad no
utilizada
N 300
S/.43
S/.58
Enfoque moderno para la medicin de la capacidad productiva
Costo unitario indirecto
2. POLIMENI, Ralhp. Contabilidad de costos.
3
S/.48
Como puede apreciarse, al utilizar el costeo tradicional, el costo

unitario del producto vara segn el nivel de produccin, con una
diferencia hasta de S/.10 entre el primero y el tercer mes. En el
primer mes la capacidad no utilizada fue de 120,000 unidades,
60,000 en el segundo y 180,000 en el tercero. El costo de esta
capacidad no se ve reflejado en parte alguna de los estados
financieros, porque ha sido absorbida por las unidades producidas. Para obtener la informacin no utilizada, procedemos de
la siguiente forma:
La pregunta entonces es: el producto tiene diferente demanda

de recursos en una u otra situacin? La verdad es que cada unidad demandar la misma materia prima, el mismo tiempo de
mano de obra y de mquina, el mismo espacio y otros recursos
que componen la capacidad instalada. Si esto es as, por qu
tiene que ser el costo de produccin diferente? Lo que sucede
es que, cuando la produccin es baja, las unidades producidas
absorben el costo de la capacidad de las unidades no producidas
condicionando a una distorsin en la informacin, que puede
llevar al gerente a tomar una decisin incorrecta.
1. Dividir los costos indirectos totales de la capacidad entre el

nmero de unidades que se pueden producir a la capacidad
prctica para determinar lo que corresponde a asignar a cada
unidad producida.
2. A cada unidad producida se le asigna la tasa de costos indirectos.
3. Se multiplica la tasa por las unidades producidas.
4. Se comparan los costos indirectos totales con los costos
absorbidos y la diferencia es la capacidad no utilizada.
IV
Materia prima
Total costo del producto
Costos indirectos
Mes 1
Mes 2
Mes 3
S/.3,600,000
S/.3,600,000
S/.3,600,000
300,000
300,000
300,000
S/.12
S/.12
S/.12
25
25
25
S/.40
S/.40
S/.40
S/.3,600,000
S/.3,600,000
S/.3,600,000
2,160,000
2,880,000
1,440,000
S/.
1,440,000
S/. 720,000
. 2,160,000
Como podemos observar, en el procedimiento tradicional la

produccin tiene diferente costo segn el volumen de unidades
producidas debido a que en su estructura se est considerando
el costo de las unidades no producidas; en el mtodo moderno
el costo unitario permanece constante, separadamente del
volumen de produccin, reflejando en forma independiente el
costo de la capacidad no utilizada. Esta informacin permite a
la gerencia buscar alternativas para minimizar la infraestructura
no utilizada, que dicho sea de paso representa un costo oculto.
El costo de la capacidad ociosa se reflejara como gasto operativo en el estado de resultados en vez de ser considerado como
parte del costo del inventario y consecuentemente como costo
de venta.
IV-3
IV
Informe Especial
...Vienen
Caso prctico N 5
Beneficios del nuevo enfoque de medicin de la capacidad
no utilizada
La gerencia de mantenimiento de una empresa de servicios de
transportes est analizando el precio por hora de servicio de
mantenimiento porque considera que el margen de rentabilidad
del ltimo periodo es muy bajo. La empresa presta servicio de
mantenimiento a una empresa de transporte areo. Los costos de
la empresa es mano de obra, que representa un 70 % de todos
los costos. Todos los costos operativos eran fijos. A los clientes se
les cobraba la mano de obra utilizada en cada orden de trabajo a
S/.50 por hora: precio fijado tomando en cuenta la competencia
que es muy fuerte. La capacidad prctica instalada basada en la
disponibilidad de mano de obra directa, se haba estimado en
10,000 horas de trabajo por mes. En el ltimo mes reportado
la capacidad utilizada era 6,000 horas consideradas normal.
Utilidad segn mtodo tradicional
Usando la capacidad real
Capacidad real utilizada de horas
Ingreso del periodo
Costo de produccin
Margen bruto
6,000
Unitario
S/.300,000
S/.50.00
291,000
48.50
9,000
1.50
Margen
3%
Como puede observarse en el cuadro, la rentabilidad por

hora es de S/.1.50 (3 % del precio de una hora de trabajo).
Despus de analizar la informacin con el gerente de ventas,
se solicit un incremento del 10 % sobre el precio de la hora,
el gerente de ventas se resista a poner en prctica dicho
incremento por cuanto deca que iba a perder clientela. El
gerente financiero recomend entonces que se presentar una
informacin en funcin de la capacidad instalada, tal como se
indica a continuacin:
Nuevo enfoque en funcin de la capacidad utilizada
Capacidad prctica, horas de
mano de obra
Capacidad utilizada
Ingresos
Costos de produccin
Margen bruto
Capacidad no utilizada
Utilidad neta
10,000
6,000
S/.300,000
174,600
125,400
116,400
S/.9,000
Unitario
S/.50.00
29.10
20.90
29.10
El cuadro indica que el costo de la capacidad no utilizada asciende S/.116,400 y un incremento del margen de contribucin
aproximadamente de 14 veces y el margen por hora subi de
S/.1.50 a S/.20.90. Sobre la base de esta informacin, el gerente
de ventas indic que el precio se debera bajar en un 10 % para
recuperar algunos clientes y atraer a otros nuevos. La proyeccin
estimada indicaba que si el precio se fijaba en S/.45.00, se podra
vender 2,000 horas de la capacidad no utilizada. Nuevamente
el gerente financiero prepar una informacin como se indica
a continuacin:
Nuevo enfoque solicitado por el gerente financiero para la
medicin de la capacidad productiva
Capacidad prctica horas de
mano de obra directa
Capacidad utilizada
10,000
8,000
Unitario
Van...
IV-4
Instituto Pacfico
Ingresos
Costos de produccin
Margen
Costo de la capacidad no utilizada
Utilidad
S/.360,000
232,600
127,200
S/.45.00
29.10
15.90
58,200
S/.69,000
29.10
Con esta informacin, la gerencia acept la propuesta del gerente

de ventas, si bien es cierto que el margen unitario se reducir
a S/.5.00 respecto al reporte anterior, el margen bruto total
subira a S/.127,200 y la utilidad neta tendra un incremento de
S/.60,000. Con la finalidad de asegurarse de los resultados, el
gerente de la compaa le solicit un plan de implementacin
de la decisin.
Qu habra pasado si se hubiera subido el precio?
El efecto es muy relevante si los cambios en la demanda afectan
el precio de venta del producto, como se muestra a continuacin:
Demanda
Precio
Produccin
Costo unitario
Margen
Sube
Sube
Baja
Baja
Sube
Baja
Sube
Baja
Sube
Baja
Este comportamiento de la economa de la empresa indica que

cuando la demanda es alta, el margen de contribucin no sube
nicamente por el aumento en el precio, sino porque el costo
unitario ha bajado. En sentido contrario, si la demanda baja, el
precio bajar y el costo subir, lo cual implica que el margen
de contribucin disminuya dramticamente. Esta situacin se
observa principalmente en las empresas hoteleras y lneas areas.
Apreciaciones finales
a. El gerente debe conocer cul es el costo de la capacidad de su
empresa que no es utilizada, con la finalidad de tomar mejores
decisiones y aprovechar al mximo los recursos de la empresa,
incluyendo cmo utilizar la capacidad no utilizada, en todo
caso analizar las siguientes interrogantes: la capacidad no
utilizada es temporal? Se puede utilizar con la fabricacin de
otros artculos? Puede alquilarse la capacidad no utilizada?
Cunto tiempo puede mantenerse esta situacin? Es parte
de la estacionalidad del negocio? Si la capacidad no es
temporal, podemos vender la capacidad en exceso?
b. Si es parte de la estrategia tener capacidad no utilizada con la
finalidad de mayor flexibilidad en la gestin, amplia variacin
de lneas de produccin, u otros motivos que se incluyen en
su plan estratgico, entonces el costo de esa capacidad deber cargarse al producto fabricado y por lo tanto cobrarse
al cliente, siempre y cuando el mercado lo permita.
c. Es importante para una gerencia tener informacin confiable
de costos para tomar decisiones con respecto a la fijacin de
precios, descuentos, comisiones a vendedores, etc. Como se
ha podido observar, el costo de la capacidad no utilizada en
la empresa puede ser un factor distorsionante de la informacin y consecuentemente en la toma de decisiones.
d. El conocer el costo de la capacidad no utilizada permitir
a la gerencia analizar sus posibles causas y la bsqueda de
soluciones, segn si la capacidad no utilizada es temporal,
permanente o estratgica.
Fuentes de informacin
1. Backer y Jacobsen (2000) Contabilidad de costos.
2. Horngren, Charles (2006) Contabilidad de costos.
3. Polimeni, Ralph (2002) Contabilidad de costos.
4. Mendoza, Roberto (2005) Costo de la capacidad y las decisiones gerenciales.
5. Norma Internacional de Contabilidad 2. Existencias.
N 300
IV
Revisando las CINIIF 1: Cambios en pasivos existentes
por desmantelamiento, restauracin y similares (Parte I)
Ficha Tcnica
Autor : C.P.C.C. Alejandro Ferrer Quea(*)
Ttulo : Revisando las CINIIF 1: Cambios en pasivos
existentes por desmantelamiento, restauracin y similares (Parte I)
Fuente : Actualidad Empresarial N 300 - Primera
Quincena de Abril 2014
1. Objetivo
De qu se trata?
Proporciona polticas contables
para contabilizar el efecto de los
CAMBIOS en la valorizacin de
pasivos (provisiones) existentes,
derivados de las obligaciones de
desmantelamiento, restauracin
y similares.
2. Referencias

Con qu normas se relacionan?

La CINIIF 1 tiene relacin con las
normas siguientes:
NIC 1 Presentacin de estados
financieros
NIC 8 Polticas contables, cambios
en las estimaciones contables y errores
NIC 16 Propiedad, planta y equipo
NIC 23 Costos por prstamos
NIC 36 Deterioro del valor de los
activos
NIC 37 Provisiones, pasivos contingentes y activos contingentes
y la restauracin del lugar donde est

situado cuando constituyen obligaciones para la empresa.
NIC 37: La estimacin inicial ser
constituida a valor presente, contiene
requerimientos sobre la forma de
valorar los pasivos (provisiones)
por desmantelamiento, retiro o
restauracin; sealando, entre otros
aspectos, la actualizacin de la provisin constituye gasto financiero.
4. Alcance
Cundo se aplica?
Se aplicar a los cambios en la
medicin de pasivo (provisin)
existente por desmantelamiento,
restauracin, retiro o similares que
se haya reconocido como:
- Parte del costo de un elemento
segn la NIC 16; y
- Un pasivo (provisin) de acuerdo
a la NIC 37
5. Obligacin asumida
Cul es el compromiso?
Puede existir una obligacin (legal o
implcita) por las razones siguientes:
Ejemplo:
- Desmantelamiento, restauracin
o similar de una planta industrial;
- Rehabilitacin de daos ambientales en actividades extractivas; o
- Retiro de ciertos equipos del
lugar donde estn instalados.
3. Antecedentes
6. Problemas
Qu puede ocurrir?
En la prctica, muchas empresas asumen la obligacin (legal o implcita)
de desmantelar, retirar y restaurar
elementos del lugar donde estn
situados ya sea cuando lo adquiere
o como consecuencia de haberlo
utilizado durante un determinado
periodo.
NIC 16: En el costo de un elemento
fijo tangible se debe incluir la estimacin inicial de los costos de desmantelamiento y retiro del elemento
Qu temas trata la norma?
(*)
Miembro del Comit de Asesores del Consejo Normativo de Contabilidad.

Maestra en Finanzas. Postgrado en Banca y Finanzas.
Expositor del Colegio de Contadores Pblicos de Lima.
Docente en la Universidad de San Martn de Porres.
N 300
Interpretacin del cambio

El efecto de un cambio en la medicin de la provisin existente por
desmantelamiento, restauracin,
retiro o similar, como reconocer
(contabilizar) los hechos siguientes:
- Modificacin: En la proyeccin
de los flujos de efectivo requeridos para cancelar la obligacin;
- Cambio: Producido en la tasa de
descuento actual en el mercado
empleada para medir el valor del
dinero en el tiempo; y
- Incremento: Que refleje el paso
del tiempo (reversin del proceso
de descuento).
7. Acuerdo
Cules son los criterios adoptados?
Activo medido con modelo del costo
a. Monto de los cambios en el pasivo se
AADEN o DEDUCEN del costo del
activo correspondiente en ejercicio
actual.
b. El importe a deducir del costo del
Activo NO SER SUPERIOR a su
importe en libros, el exceso ser reconocido como ingresos del ejercicio.
c. De ser adicin al costo del activo,
habr de evaluar si es un indicio de
no ser recuperado plenamente el
nuevo importe del activo.
Confirmado el indicio reconocer la
prdida por deterioro de acuerdo a
la NIC 36.
Aplicacin Prctica
Activo medido con modelo de revaluacin

a. Los cambios en el pasivo modificarn
la revaluacin o devaluacin reconocidas previamente en el activo:
i. Una disminucin en el pasivo se
reconocer en el resultado integral e incrementar el excedente
de revaluacin.
ii. Un aumento en el pasivo se
reconocer en el resultado integral y reducir el excedente de
revaluacin, excepto que deben
ser reconocidos en el resultado
del ejercicio.
b. De resultar la disminucin del pasivo
SUPERIOR al importe en libros del activo de haber sido medido al modelo
del costo, el exceso ser reconocido
en resultados del ejercicio.
c. Un cambio en un pasivo es un indicio que el activo tendra que ser
revalorizado para garantizar su valor
razonable a la fecha de los estados
financieros.
Confirmada la revalorizacin, los
ajustes se incluirn en el resultado del
ejercicio o en el estado de resultado
integral.
8. Depreciacin de activo
- El monto de la estimacin inicial
ajustada e incorporada en el costo
del bien ser depreciada a lo largo
de la vida til estimada del elemento
citado.
IV-5
IV
-
Aplicacin Prctica
Alcanzado el final de la vida til del bien, todos los cambios

posteriores en el pasivo (provisiones) se reconocern en el
resultado del ejercicio.
9. Actualizacin peridica
- La actualizacin del pasivo (provisin) a su valor presente
se reconocer como gasto financiero en el resultado del
ejercicio conforme se produzca.
- La capitalizacin de la actualizacin NO est permitida
(NIC 23).
Ao
4
5
6
7
8
9
10
Inicio de ao
5
6
7
8
9
10
11
Ajuste anual
108,564
121,592
136,182
152,524
170,828
191,326
214,186
3. Reconocimiento de la provisin (1 Ene. Ao 1)

(Como costo del activo fijo: NIC 16)
DEBE HABER
Caso prctico N 1
Cambio en el valor de provisin para desmantelamiento
La empresa Telefonsa el 1 de enero del Ao 1 suscribi un contrato
de alquiler con la Inmobiliaria Siglo XXI propietaria del edificio
Las Torres de Lima, por el cual ha instalado en la azotea del
inmueble una antena satelital valorizada en S/.15 millones, a fin
de brindar a sus clientes el servicio de telefona celular.
El contrato de arrendamiento es por diez aos, cuya clusulas
preveen un alquiler de los aires, y la obligacin de retirar la antena
al trmino del arriendo; as como la reparacin del rea donde
estuvo instalada. Por lo que Telefonsa efectu la estimacin inicial del desembolso para cubrir los gastos de desmantelamiento
al final del Ao 10 por el monto de S/. 2000,000 a la tasa de
inters efectiva del 12 % anual vigente en el mercado financiero
al inicio del Ao 1.
Habiendo transcurrido seis aos del contrato suscrito y del uso de
la antena satelital, el 1 de enero del Ao 7 Telefonsa dispone de
nueva informacin relacionada con la obligacin contrada por el
retiro del citado activo:
1. Tasa de intereses efectiva es modificada a 15 % anual; y
2. Costo por desmantelamiento se increment en S/.400,000.
Cul es el procedimiento contable aplicable por el cambio
en la provisin?
Solucin
1. Clculo del valor presente de la provisin (1 Ene. Ao 1)
Frmula:
VP =
643,946
Nota: La antena satelital se registrar en la cuenta 33621 Costo

por el importe de S/. 15 millones.
4. Depreciacin del periodo (31 Dic. Ao 1)
(NIC 16)
Concepto
Costo del activo

fijo
Antena satelital
Costo por desmantelamiento
Tasa 10 %
15'000,000
1'500,000
643,946
15643,946
64,394
1564,394
DEBE HABER
68 VALUACIN Y DETERIORO DE ACTIVO Y PROV.

681 Depreciacin

6814 Deprec. inmb., maq. y equipo
1'500,000

6819 Deprec. por desmantelamiento,
retiro o rehab.
64,394
39 DEPREC., AMORT., Y AGOTAMIENTO ACUM.

391 Depreciacin acumulada

39135 Inmb., maquinaria y equipo 1'500,000

39138 Costo por desmantelamiento

64,394

1564,394 1564,394
5. Actualizacin de la provisin (31 Dic. Ao 1)

(Informacin cuadro 1) (NIC 37)
Valor nominal
S/. 2'000,000
Tasa de inters
S/.12 % anual
Plazo
10 aos
Cuadro 1
Inicio de ao
1
2
3
4
Instituto Pacfico
Ajuste anual
643,946
77,271
86,546
96,932
DEBE HABER
67 GASTOS FINANCIEROS

679 Otros gastos financieros

6792 Gastos finan. en medicin a
valor descontado
77,274
48 PROVISIONES

482 Provisin por desmantelamiento, retiro o

rehabilitacin del inmovilizado

4821 Desmantelam. equipos comunicacin
77,274
2. Determinacin del valor presente
IV-6
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO

3362 Equipo de comunicacin

33624 Costo por desmantelamiento
643,946
48 PROVISIONES

482 Provisin por desmantelamiento, retiro o

rehabilitacin del inmovilizado

4821 Desmantelamiento equipos comunic.
(1+i)n
Datos
Ao
0
1
2
3
Valor presente
1013,262
1134,854
1271,036
1423,560
1594,388
1785,714
2000,000
Valor presente
643,946
712,220
807,766
904,698
Nota: Similares asientos se efectuarn del Ao 2 al Ao 6 hasta

acumular una provisin de S/.1271,036.
Continuar en la siguiente edicin.
N 300
IV
Propiedades de inversin (NIC 40) Tratamiento contable
Ficha Tcnica
Autora : Julio Csar Mamani Bautista
Ttulo : Propiedades de inversin (NIC 40) - Tratamiento contable
Fuente : Actualidad Empresarial N 300 - Primera
Quincena de Abril 2014
1. Introduccin
En el desarrollo de las actividades econmicas, muchas de las empresas cuentan o
poseen como parte de sus activos bienes,
los cuales son utilizados como inventarios,
o en la produccin y suministros de otros
bienes (activo fijo), as tambin posee
bienes o propiedades tales como los terrenos o edificaciones que en aplicacin
de la NIC 40 son considerados como
propiedades de inversin. Mediante este
informe desarrollaremos los aspectos
referidos a su reconocimiento, medicin
inicial y medicin posterior.
A su vez debemos tener presente que la
NIC 40 Propiedades de inversin ha estado vigente desde el ao 2001 en virtud de
la Resolucin N 023-2001-EF/93.01 que
oficializ esta norma. Internacionalmente,
la propia NIC seala su vigencia desde el 1
de enero de 2005 para la versin original
de 2000 y que fue revisada por la versin
de 2003, la que est vigente actualmente.
2. Definiciones
Pasaremos a detallar algunas definiciones
establecidas en la NIC 40:
Importes en libros. Es el importe por el
que un activo se reconoce en el estado de
situacin financiera.
Propiedades de inversin. Son las propiedades tales como los terrenos y edificios (considerados en su totalidad o en
parte, o ambos) que se tienen por parte
del dueo o del arrendatario (que haya
acordado un arrendamiento financiero)
para obtener rentas, plusvalas o ambas,
en lugar de utilizarlas como:
Su uso en la produccin o suministro
de bienes o servicios o bien para fines
administrativos.
Su venta en el curso ordinario de las
operaciones.
De acuerdo a lo sealado en el prrafo
anterior, una propiedad de inversin no
correspondera a un elemento de propiedades, planta y equipo que deben
medirse y reconocerse segn la NIC 16,
N 300
para activos que se usen. Tampoco corresponden a existencias que son activos
reconocidos segn la NIC 2 y pertenecen
a bienes, inclusive aquellos inmuebles
cuyo destino es la venta.
Las propiedades de inversin se mantienen para obtener rentas o plusvalas y
su medicin est regida por su valor de
mercado. Estos activos generan flujos de
efectivo que son en gran medida independientes de los procedentes de otros
activos posedos por la entidad, razn
por la cual deben diferenciarse de las
propiedades usadas por la empresa que
deben reconocerse como un elemento de
IME segn la NIC 16. As por ejemplo,
los inmuebles que corresponden a las
plantas de produccin, oficinas de ventas
o administrativas, almacenes y otros no
pueden considerarse como propiedades
de inversin.
As tambin la norma precisa que el
derecho sobre una propiedad que el
arrendatario mantenga en rgimen de
arrendamiento operativo, se podr clasificar y contabilizar como una propiedad
de inversin si, y solo si, cumpliese con
lo estipulado en los prrafos anteriores.
(Definicin de Propiedades de inversin).
3. Ejemplos de partidas de Propiedades de inversin

a. Un terreno que se tiene para obtener
plusvalas a largo plazo y no para
venderse en el corto plazo, dentro del
curso ordinario de las actividades del
negocio.
b. Un terreno que se tiene para un uso
futuro no determinado (en el caso
de que la entidad no haya determinado si el terreno se utilizar como
propiedad ocupada por el dueo o
para venderse a corto plazo, dentro
del curso ordinario de las actividades
del negocio, se considera que ese
terreno se mantiene para obtener
plusvalas).
c. Un edificio que sea propiedad de la
entidad (o bien un edificio obtenido
a travs de un arrendamiento financiero) y est alquilado a travs de uno
o ms arrendamientos operativos.
d. Un edificio que est desocupado y se
tiene para ser arrendado a travs de
uno o ms arrendamientos operativos.
e. Inmuebles que estn siendo construidos o mejorados para su uso futuro
como propiedades de inversin.
Los siguientes son ejemplos de partidas que no son propiedades de inversin y que, por lo tanto, no se incluyen
en el alcance de esta norma:
a. Inmuebles con el propsito de
venderlos en el curso normal de las
actividades del negocio o bien que se
encuentran en proceso de construccin o desarrollo con vistas a dicha
venta Inventarios.
b. Inmuebles que estn siendo construidos o mejorados por cuenta de
terceras personas.
c. Propiedades ocupadas por el dueo,
incluyendo, entre otros, las propiedades que se tienen para su uso futuro
como propiedades ocupadas por el
dueo, propiedades que se tienen
para realizar en ellas construcciones
o desarrollos futuros y utilizarlos
posteriormente como ocupados por
el dueo, propiedades ocupadas por
empleados (paguen o no rentas segn
su valor de mercado) y propiedades
ocupadas por el dueo en espera de
desprenderse de ellas.
d. Las propiedades arrendadas a otra
entidad en rgimen de arrendamiento financiero.
Cabe precisar que ciertas propiedades
se componen de una parte que se tiene
para ganar rentas o plusvalas, y otra
parte que se utiliza en la produccin o
suministro de bienes o servicios o bien
para fines administrativos. Si estas partes
pueden ser vendidas separadamente (o
colocadas por separado en rgimen de
arrendamiento financiero), la entidad las
contabilizar tambin por separado. Si
no fuera as, la propiedad nicamente se
calificar como propiedad de inversin
cuando se utilice una porcin insignificante del mismo para la produccin o
suministro de bienes o servicios o para
fines administrativos.
En algunos casos, una entidad tiene una
propiedad que arrienda a la controladora
o a otra subsidiaria del mismo grupo y
es ocupado por estas. Esta propiedad
no se calificar como de inversin, en
los estados financieros consolidados que
incluyen a ambas entidades, dado que
se trata de una propiedad ocupada por
el dueo, desde la perspectiva del grupo
en su conjunto. Sin embargo, desde la
perspectiva de la entidad que lo tiene, la
propiedad es de inversin. Por lo tanto,
el arrendador tratar la propiedad como
de inversin en sus estados financieros
individuales.
IV-7
IV
Aplicacin Prctica
4. Reconocimiento de las propiedades de inversin

Las propiedades de inversin se reconocern como activos cuando, y solo cuando:
(a) sea probable que los beneficios econmicos futuros que estn asociados
con tales propiedades de inversin
fluyan hacia la entidad; y
(b) el costo de las propiedades de inversin pueda ser medido de forma
fiable.
Segn este criterio de reconocimiento, la
entidad evaluar todos los costos de sus
propiedades de inversin, en el momento en que incurra en ellos. Estos costos
comprendern tanto aquellos en que se
ha incurrido inicialmente para adquirir
o construir una partida de propiedades,
como los costos incurridos posteriormente
para aadir, sustituir parte o mantener el
elemento correspondiente.
5. Medicin en el momento del

reconocimiento
Las propiedades de inversin se medirn
inicialmente al costo. Los costos asociados
a la transaccin se incluirn en la medicin inicial.
El costo de adquisicin de una propiedad
de inversin comprender su precio de
compra y cualquier desembolso directamente atribuible. Los desembolsos
directamente atribuibles incluyen, por
ejemplo, honorarios profesionales por
legales, impuestos por traspaso de las
propiedades y otros costos asociados a
la transaccin.
El costo de una propiedad de inversin
no se incrementar por:
a. los costos de puesta en marcha (a menos que sean necesarios para poner la
propiedad en la condicin necesaria
para que pueda operar de la manera
prevista por la administracin),
b. las prdidas de operacin incurridas antes de que la propiedad de
inversin logre el nivel planeado de
ocupacin, o
c. las cantidades anormales de desperdicios, mano de obra u otros recursos
incurridos en la construccin o en el
desarrollo de la propiedad.
Si el pago por una propiedad de inversin
se aplazase, su costo ser el equivalente al
precio de contado. La diferencia entre esta
cuanta y el total de pagos se reconocer
como un gasto por intereses durante el
periodo de aplazamiento.
6. Medicin posterior
La NIC 40 establece que una empresa
debe adoptar la poltica contable de
medicin posterior del modelo del valor
razonable, excepto para el caso que no
IV-8
Instituto Pacfico
pueda determinar un valor razonable de

forma fiable y pueda aplicar el modelo
del costo estipulado por la NIC 16 Propiedades, planta y equipo. Es decir se
presume que las empresas pueden determinar de forma fiable y contina el valor
razonable de una propiedad de inversin,
por lo que el modelo del costo no resulta
una opcin, sino una aplicacin de que
como la excepcin al modelo del valor
razonable debe aplicarse en el caso de
que no sea practicable su determinacin.
La aplicacin del modelo del valor razonable resulta ms coherente con la
definicin de propiedad de inversin, es
decir, permite reconocer en resultados los
beneficios o prdidas que surgen por los
cambios en la medicin a valor razonable
de dichos activos. Caso contrario, de la
aplicacin del modelo del costo donde
la medicin posterior se hace segn la
aplicacin de la NIC 16, o sea se medir
a su costo histrico menos su depreciacin
acumulada y deterioro para el caso de las
edificaciones.
Las propiedades de inversin que satisfagan el criterio de ser clasificadas
como mantenidas para la venta (o sean
incluidos en un grupo de activos para
su disposicin que sea clasificado como
mantenido para la venta) se medirn de
acuerdo a la NIIF 5.
En el caso de la aplicacin del mtodo del
valor razonable, las prdidas o ganancias
derivadas de un cambio en el valor razonable de las propiedades de inversin se
incluirn en el resultado del periodo en
que surjan, dado que el Plan Contable
general Empresarial - PCGE contempla
las cuentas 66 Prdida por medicin de
activos no financieros al valor razonable
y 76 Ganancia por medicin de activos
no financieros al valor razonable para registrar estas variaciones, respectivamente.
Este reconocimiento en resultados implica
una diferencia con la aplicacin de los
criterios tributarios para determinar la
renta gravable para el impuesto a la renta.
La mejor evidencia de un valor razonable
se obtiene, normalmente, de los precios
actuales en un mercado activo para propiedades similares en la misma localidad
y condiciones y sujetos a arrendamientos
y otros contratos similares. Ante la ausencia de precios actuales en un mercado
activo, una entidad considerar la informacin de diferentes fuentes, entre las
que se incluyen:
a. Precios actuales en un mercado activo
para propiedades de diferente naturaleza, condiciones o localizacin (o
sujetas a contratos de arrendamientos
u otros contratos con caractersticas
diferentes), ajustados para reflejar
dichas diferencias.
b. Precios recientes en mercados no
activos, con ajustes para reflejar
cualquier cambio en las condiciones

econmicas desde la fecha en que
ocurrieron las transacciones a los
precios indicados.
c. Proyeccin de flujos de efectivo descontados, basados en estimaciones
fiables de flujos futuros de efectivo,
apoyados por las condiciones que se
den en cualquier arrendamiento u
otro contrato existente y (cuando sea
posible) por evidencia externa.
Al determinar el importe en libros de una
propiedad de inversin segn el modelo
del valor razonable, una entidad no
duplicar la contabilizacin de activos o
pasivos que se reconozcan como activos
y pasivos separados. Por ejemplo:
a. Equipos, tales como ascensores o aire
acondicionado, que son frecuentemente parte integrante de un edificio,
y se reconocern, por lo general, dentro de la propiedad de inversin, en
lugar de estar reconocidos de forma
separada como propiedades, planta
y equipo.
b. Si una oficina se alquila amoblada, el
valor razonable de la oficina incluir
por lo general el valor razonable
del mobiliario, debido a que el ingreso por arrendamiento deriva de
la oficina con los muebles. Cuando
el mobiliario se incluya en el valor
razonable de la propiedad de inversin, la entidad no reconocer dicho
mobiliario como un activo separado.
7. Imposibilidad de medir el valor razonable de forma fiable

Si una entidad estableciese que el valor
razonable de una propiedad de inversin
en construccin no se puede medir con
fiabilidad, pero espera que lo sea cuando
finalice su construccin, medir dicha
propiedad de inversin en construccin
por su costo hasta que pueda determinar su valor razonable de forma fiable o
haya completado su construccin (lo que
suceda en primer lugar).
Si una entidad determinase que el valor
razonable de una propiedad de inversin
(distinta de una propiedad de inversin
en construccin) no se puede medir con
fiabilidad de una forma continuada,
la entidad medir dicha propiedad de
inversin aplicando el modelo del costo
de la NIC 16. Se supondr que el valor
residual de la propiedad de inversin
es cero. La entidad aplicar la NIC 16
hasta la disposicin de las propiedades
de inversin.
8. Transferencias
Se realizarn transferencias a, o de,
propiedad de inversin cuando, y solo
cuando, exista un cambio en su uso, que
se haya evidenciado por:
N 300

a. El inicio de la ocupacin por parte del propietario, en el caso
de una transferencia de una propiedad de inversin a una
instalacin ocupada por el dueo.
b. El inicio de un desarrollo con intencin de venta, en el
caso de una transferencia de una propiedad de inversin a
inventarios.
c. El fin de la ocupacin por parte del dueo, en el caso de la
transferencia de una instalacin ocupada por el propietario
a una propiedad de inversin; o
d. El inicio de una operacin de arrendamiento operativo a
un tercero, en el caso de una transferencia de inventarios a
propiedad de inversin.
Procederemos a plantear aquellas transferencias establecidas
mediante la NIC 40.
8.1. Transferencia de inversin inmobiliaria a inmueble
ocupado por el propietario o a inventarios
IV
8.4. Transferencias de activos en construccin a inversin

inmobiliaria
Activos en
construccin
Inversin
inmobiliaria
(nic 40)
Cuando una entidad termine la construccin o desarrollo de

una propiedad de inversin construida por la propia entidad,
que vaya a ser contabilizada por su valor razonable, cualquier
diferencia entre el valor razonable de la propiedad a esa fecha
y su importe en libros anterior, se reconocer en el resultado
del periodo.
9. Aspectos tributarios
Inmuebles (NIC 16)
Inversin inmobiliaria
Existencias (NIC 2)
Para la transferencia de propiedades de inversin, contabilizadas

segn su valor razonable, a propiedades ocupadas por el dueo
o a inventarios, el costo de la propiedad a efectos de contabilizaciones posteriores, ya se utilice la NIC 16 o la NIC 2, ser el
valor razonable en la fecha del cambio de uso.
8.2. Transferencia de inmueble ocupado por el propietario
a inversin inmobiliaria
Inmueble ocupado
(aplicacin de
la NIC 6)
Inversin
inmobiliaria
(NIC 40)
Si una propiedad ocupada por el dueo se convierte en una

propiedad de inversin, que se contabilizar por su valor razonable, la entidad aplicar la NIC 16 hasta la fecha del cambio de
uso. La entidad tratar cualquier diferencia, a esa fecha, entre el
importe en libros de la propiedad determinado aplicando la NIC
16 y el valor razonable, de la misma forma en la que registrara
una revaluacin aplicando lo dispuesto en la NIC 16.
8.3. Transferencias de inventarios a inversin inmobiliaria.
Inventarios
(NIC 2)
Inversin
inmobiliaria
(NIC 40)
En caso de la transferencia de un elemento desde inventarios

a propiedades de inversin, para contabilizarlo por su valor
razonable, cualquier diferencia entre el valor razonable de la
propiedad a esa fecha y su importe en libros anterior se reconocer en el resultado del periodo.
N 300
De acuerdo a los criterios establecidos del Reglamento del

Impuesto a la Renta (artculo 33), la contabilizacin de las
operaciones se realizarn bajo la aplicacin de los principios
contables generalmente aceptados (PCGA), en otras palabras
aplicacin de las normas internacionales NIIF y NIC, se puede
determinar, por la aplicacin de las normas contenidas en la
ley, diferencias temporales y permanentes en la determinacin
de la renta neta. Las diferencias temporales y permanentes
obligan al ajuste del resultado segn los registros contables en
la declaracin contable.
Los criterios de medicin para estas diferencias estn sealados
en la NIC 12 Impuesto a las ganancias, que sealan que las
entidades deben contabilizar las consecuencias fiscales de las
transacciones y otros sucesos de la misma manera en que se
contabilizan esas mismas transacciones y sucesos econmicos.
Esto implica reconocer un activo o un pasivo diferido por el
efecto impositivo de las diferencias temporales deducibles o
gravables, respectivamente, que despus realizarn (activos) o
liquidarn (pasivos) en cuanto el efecto temporal de la diferencia
deje de darse.
Para las propiedades de inversin pueden presentarse diferencias
temporales por los siguientes motivos: diferencias en las tasas
de depreciacin para edificaciones medidas bajo el mtodo
del costo, la depreciacin de inters capitalizado segn la NIC
23 y finalmente las ganancias o prdidas por los cambios en el
valor razonable de las propiedades de inversin medidas bajo
el modelo del valor razonable, que no sern ingresos gravables
o gastos deducibles hasta la disposicin del activo, momento
en que la ganancia o prdida tendr efectos fiscales por una
generacin de renta por una transaccin con terceros.
10. Aplicacin prctica

La empresa Albislandia S.A.C., dedicada a la comercializacin
de productos farmacuticos, tiene su centro de operaciones en
la ciudad de Lima, el cual la gerencia ha decidido expandir,
creando nuevas unidades de negocio. Para ello realizarn la
importacin de equipos lo cual requiere un mayor espacio para
su almacenaje, teniendo en consideracin que se presenta la
oportunidad de adquirir un terreno en el distrito de Lurn (km
25 panamericana sur) de 10,000 metros cuadrados valorizado
en S/.450,000.00. Debido a que el nuevo negocio no se concretar en el corto plazo, la empresa decide no utilizar el bien
por lo que se espera este incremente su valor en el mercado. La
compra se realiza en el mes de enero de 2013.
Al cierre del ejercicio 2013 se realiza la medicin posterior del
bien adquirido bajo el mtodo del valor razonable, identificando
el valor del activo en S/.560,000.00.
IV-9
IV
Aplicacin Prctica
Solucin:
En aplicacin de la NIC 40, se entiende como propiedad de inversin a los terrenos o edificaciones considerados en su totalidad
o en parte, o ambos que se tienen por parte del dueo o por
parte del arrendatario (que haya acordado un arrendamiento
financiero) para obtener rentas, plusvalas o ambas.
medir las propiedades de inversin por su costo en el reconocimiento inicial, el cual en el caso de una propiedad de inversin
adquirida esta comprende su precio de adquisicin y cualquier
gasto directamente atribuible, as como los impuestos no recuperables por la autoridad fiscal.
As tambin la norma en mencin precisa que una entidad
Tratamiento contable a efectuar por la adquisicin del terreno.
Fecha
Glosa
Cuenta
31
INVERSIONES INMOBILIARIAS
311
Enero./13
Por la compra
del terreno
(Inversin inmobiliaria)
Debe
Haber
450,000.00
Terrenos
3111 Urbanos
31112 Costo
46
CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS

465
450,000.00
Pasivo por compra de activos

4652 Inversiones inmobiliarias
Fecha
Glosa
Cuenta
46
CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS

465
Enero./13
Por la cancelacin de la
compra del
terreno
Debe
Haber
450,000.00
Pasivo por compra de activos

4652 Inversiones inmobiliarias
10
EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO

104
Cuenta corriente
1041
450,000.00
Cuenta corriente operativa

10412 BCP
Pasaremos a contabilizar el incremento del valor del terreno,

a su vez debemos precisar que la norma contable establece
que con posterioridad al reconocimiento inicial, la entidad que
haya escogido el modelo del valor razonable medir todas sus
propiedades de inversin al valor razonable, excepto cuando
no se pueda determinar el valor razonable. En ese orden de

ideas, las prdidas o ganancias derivadas de un cambio en el
valor razonable de las propiedades de inversin se incluirn en
el resultado del periodo en que surjan.
Determinacin de la medicin posterior del terreno.
Detalle
Fecha
Costo de adquisicin
450,000.00
Valor razonable (31.12.13)
550,000.00
Diferencia (incremento de valor)
100,000.00
Glosa
Cuenta
31
Dic./13
Debe
INVERSIONES INMOBILIARIAS
311
Por la medicin
posterior de la
inversin inmobiliaria
Importe
Haber
110,000.00
Terrenos
3111 Urbanos
31112 Costo
76
GANANCIA POR MEDICIN DE ACTIVOS NO FINANCIEROS AL

VALOR RAZONABLE
762
110,000.00
Activo inmovilizado
7621 Inversin inmobiliaria
IV-10
Instituto Pacfico
N 300
IV
Revisando la NIC 2: Inventarios

Ficha Tcnica
Autor : Dr. C.P.C. Pascual Ayala Zavala
Ttulo : Revisando la NIC 2: Inventarios
Fuente : Actualidad Empresarial N 300 - Primera Quincena de Abril 2014
Las Normas Internacionales de Contabilidad contienen conceptos

tcnicos y que hacen que no sea tan fcil su comprensin. La
mayora de contadores manifiestan que los contenidos son poco
entendibles y por tanto requiere dedicacin para su estudio completo. En esas circunstancias, es nuestra labor servir de ayuda a
nuestros lectores de la revista y entregarles material actualizado
a fin de que se tome conocimiento pleno de todas las NIC y
NIIF vigentes. Por tal razn, esta vez hemos elaborado casos
prcticos en los que mostramos cmo se aplican los prrafos 12
y 13 de la NIC 2 Inventarios, relacionados con la distribucin
de los costos fijos indirectos y de la valuacin de los materiales
al valor neto realizable.
camente a gastos por depreciacin de los activos fijos del rea

de produccin, los gastos por arrendamiento, los servicios de
limpieza, guardiana y mantenimiento.
Los costos fijos indirectos se realizan independientemente de
la cantidad de productos que elabora la empresa. La cantidad
de productos que elabora no es uniforme durante el periodo,
debido a que se realizan de acuerdo a los pedidos de los clientes.
La empresa tiene problemas al distribuir sus gastos fijos indirectos de produccin entre la cantidad de productos que elabora,
debido a que en algunos meses produce ms y en otros menos,
mientras que los gastos fijos indirectos permanecen igual en
todos los periodos.
Por tal motivo, se ha tomado los procedimientos establecidos
en el prrafo 13 de la NIC 2 Inventarios, en el que seala que
para distribuir los costos fijos indirectos se deber establecer
cunto es la capacidad de produccin normal de la empresa,
para tal efecto se deber tomar en cuenta cul es la produccin
durante los ltimos aos.
Distribucin de los costos fijos indirectos
La empresa, tomando en cuenta estos procedimientos ha pronosticado fabricar 9,000 unidades de cocinas durante el periodo.
El prrafo 12 describe lo siguiente:

Los costos de transformacin de los inventarios comprendern
aquellos costos directamente relacionados con las unidades
producidas, tales como la mano de obra directa. Tambin comprendern una parte, calculada de forma sistemtica, de los
costos indirectos, variables, variables o fijos, en los que se haya
incurrido para transformar las materias primas en productos
terminados. Son costos indirectos fijos los que permanecen
relativamente constantes, con independencia del volumen de
produccin, tales como la depreciacin y mantenimiento de los
edificios y equipos de la fbrica, as como el costo de gestin y
administracin de la planta. Son costos indirectos variables los
que varan directamente, o casi directamente, con el volumen
de produccin obtenida, tales como los materiales y la mano
de obra directa.
La produccin real durante el ao fue de la siguiente manera:

El proceso de distribucin de los costos indirectos fijos a los
costos de transformacin. se basar en la capacidad normal de
trabajo de los medios de produccin. Capacidad normal es la
produccin que se espera conseguir en circunstancias normales,
considerando el promedio de varios periodos o temporadas, y
teniendo en cuenta la prdida de capacidad que resulta de las
operaciones previstas de mantenimiento. Puede usarse el nivel
real de produccin siempre que se aproxime a la capacidad
normal. La cantidad de costo fijo distribuido a cada unidad de
produccin no se incrementar como consecuencia de un nivel
bajo de produccin ni por la existencia de capacidad ociosa.
Los costos indirectos no distribuidos se reconocern como
gastos del periodo en que han sido incurridos. En periodos
de produccin anormalmente alta, la cantidad de costo indirecto distribuido a cada unidad de produccin se disminuir,
de manera que no se valoren los inventarios por encima del
costo. Los costos indirectos variables se distribuirn, a cada
unidad de produccin, sobre la base del nivel real de uso de
los medios de produccin.
Enunciado
La empresa Fameco S.A. es una fbrica de cocinas a gas, durante
el ejercicio 2014 ha programado sus costos fijos indirectos de
produccin en S/.20,000.00 mensuales, que corresponde bsiN 300
Meses
Unidades
1,200
Enero
Febrero
620
Marzo
950
Abril
950
Mayo
854
Junio
770
985
Julio
1,002
Agosto
Setiembre
960
Octubre
620
Noviembre
420
400
Diciembre
9,731
Total
Desarrollo
Mes
ProducCostos
cin
fijos indiestimada
rectos
unidades
Costos
estimados por
unidad
Costos
Produccin real fijos rea- Diferencia
les por
unidaunidad
des
Ene.
20,000
750
26.67
1,200
16.67
10.00
Feb.
20,000
750
26.67
620
32.26
(5.59)
Mar.
20,000
750
26.67
950
21.05
5.61
Abr.
20,000
750
26.67
950
21.05
5.61
May.
20,000
750
26.67
854
23.42
3.25
Jun.
20,000
750
26.67
770
25.97
0.69
Jul.
20,000
750
26.67
985
20.30
6.36
Ago.
20,000
750
26.67
1,002
19.96
6.71
Set.
20,000
750
26.67
960
20.83
5.83
Oct.
20,000
750
26.67
620
32.26
(5.59)
Nov.
20,000
750
26.67
420
47.62
(20.95)
Dic.
20,000
750
26.67
400
50.00
(23.33)
240,000
9,000
26.67
9,731
24.66
2.00
IV-11
IV
Mes
Ene.
Aplicacin Prctica
Costos Producestima- cin real
dos por unidades
unidad
26.67
1,200
Costo real
total
32,000.00
Costos
fijos
reales
Costos no
Costos que
reconocison gastos
dos
20,000 12,000.00
Feb.
26.67
620
16,533.33
20,000
Mar.
26.67
950
25,333.33
20,000
5,333.33
3,466.67
Abr.
26.67
950
25,333.33
20,000
5,333.33
26.67
854
22,773.33
20,000
2,773.33
Jun.
26.67
770
20,533.33
20,000
533.33
Jul.
26.67
985
26,266.67
20,000
6,266.67
Ago.
26.67
1,002
26,720.00
20,000
6,720.00
Set.
26.67
960
25,600.00
20,000
5,600.00
Oct.
26.67
620
16,533.33
20,000
3,466.67
Nov.
26.67
420
11,200.00
20,000
8,800.00
Dic.
26.67
400
10,666.67
20,000
9,333.33
9,731 259,493.33 240,000 44,560.00 25,066.67
1400
1200
1000
800
600
400
200
Ene.
Feb.
Mar.
Abr.
May.
Estimado
Jun.
Jul.
Ago.
63 Gastos por Servicios

20,000.00
42 Cuentas por pagar
Por los gastos de alquileres y otros gastos fijos indirectos.
x
Set.
Oct.
Nov.
Dic.
DEBE HABER
63 Gastos por Servicios

20,000.00
42 Cuentas por pagar
Por los gastos de alquileres y otros gastos fijos indirectos.
x
20,000.00
90 Costo de PRODUCCIN
20,000.00
79 Cargas Transferidas a la Cta. Costos
20,000.00
Por la distribucin de los gastos fijos al costo de la
produccin del periodo.
El costo de produccin total es de S/.20,000.00; si embargo, al

haberse producido 1,200 unidades, cantidad por encima del
monto estimado que es 750, los costos por distribuir por cada
producto es de S/.16.67.
El costo indirecto de produccin total es de S/.20,000.00; si

embargo, al haberse producido 620 unidades, cantidad por
debajo del monto estimado que es 750, los costos por distribuir
por cada producto ser de S/.26.67, en este caso como se ha
producido menos de lo previsto, queda costos que no se van
ha distribuir, estos montos no distribuidos se reconocern como
gastos del periodo.
La contabilizacin de los meses de octubre a diciembre sern

iguales a lo registrado en el mes de febrero debido a que en estos
meses se han producido en cantidades menores a lo estimado,
como consecuencia se reconocern como gastos del ejercicio los
montos no distribuidos.
Caso prctico N 1
La empresa Standord S.A. es una fbrica de escritorios de oficina, durante el ejercicio 2014 ha programado sus costos fijos
indirectos de produccin en S/.145,000.00 mensuales, que
corresponden bsicamente a gastos por depreciacin de los
activos fijos del rea de produccin los gastos por guardiana,
arrendamiento y otros gastos.
Tomando en cuenta lo sealado en el prrafo 13 de la NIC 2
Inventarios, la empresa ha estimado fabricar 72,000 unidades
de escritorios durante el periodo.
La produccin real durante el ao fue de la siguiente manera:
Meses
Unidades
Enero
3,240
Febrero
2,500
200
Marzo
Abril
5,600
Mayo
3,200
Junio
4,200
El nivel alto de produccin por encima de lo previsto hace que se

disminuya los costos de distribucin de los costos fijos indirectos,
de esta manera se asegura que no se valoren los inventarios por
encima de su costo.
Julio
3,200
Agosto
1,580
Setiembre
6,000
Octubre
4,500
Contabilizacin del mes de febrero

En este mes la produccin real fue de 620 unidades se tiene los
costos fijos indirectos siguientes:
Noviembre
Instituto Pacfico
20,000.00
Real
Contabilizacin del mes de enero

Por la produccin de 1,200 unidades se tiene los gastos fijos
indirectos de produccin siguientes:.
IV-12
20,000.00
Contabilizacin de los dems meses

La contabilizacin de los meses de marzo a setiembre sern
iguales a los registrados en el mes de enero debido a que la
produccin en esos meses fue superior a las estimaciones de la
produccin realizada.
Produccin estimada y real
DEBE HABER
90 Costo de PRODUCCIN
16,533.33
94 Gastos administrativos
3,466.67
79 Cargas Transferidas a la Cta. Costos
Por la distribucin de los gastos fijos al costo de
la produccin del periodo y a gastos los costos no
distribuidos.
May.
26.67
420
400
Diciembre
35,040
Total
N 300

Desarrollo
Costos
Costos Producestima- cin real fijos reales por
dos por unidaunidad
des
unidad
Mes
Costos
fijos indirectos
Produccin
estimada
unidades
Ene.
145,000
3,000
48.33
3,240
44.75
3.58
Feb.
145,000
3,000
48.33
2,500
58.00
(9.67)
Mar.
145,000
3,000
48.33
200
725.00
(676.67)
Diferencia
Abr.
145,000
3,000
48.33
5,600
25.89
22.44
May.
145,000
3,000
48.33
3,200
45.31
3.02
Jun.
145,000
3,000
48.33
4,200
34.52
13.81
Jul.
145,000
3,000
48.33
3,200
45.31
3.02
Ago.
145,000
3,000
48.33
1,580
91.77
(43.44)
Set.
145,000
3,000
48.33
6,000
24.17
24.17
Oct.
145,000
3,000
48.33
4,500
32.22
16.11
Nov.
145,000
3,000
48.33
420
345.24
(296.90)
Dic.
145,000
3,000
48.33
400
362.50
(314.17)
1,740,000
36,000
48.33
35,040
49.66
(1.32)
Costos
Producesticin
mados
real
Mes
por
unidaunides
dad
Costo real
total
Costos
fijos
reales
Ene.
48.33
3,240
156,600.00
145,000
Feb.
48.33
2,500
120,833.33
145,000
24,166.67
Mar.
48.33
200
9,666.67
145,000
135,333.33
Abr.
48.33
5,600
270,666.67
Costos no
reconocidos
48.33
3,200
154,666.67
145,000
9,666.67
48.33
4,200
203,000.00
145,000
58,000.00
9,666.67
Jul.
48.33
3,200
154,666.67
145,000
Ago.
48.33
1,580
76,366.67
145,000
68,633.33
Set.
48.33
6,000
290,000.00
145,000 145,000.00
Oct.
48.33
4,500
217,500.00
145,000
Nov
48.33
420
20,300.00
145,000
124,700.00
Dic
48.33
400
19,333.33
145,000
125,666.67
72,500.00
48.33 35,040 1,693,600.00 1,740,000 432,100.00 478,500.00
Produccin estimada y real

7000
6000
5000
4000
3000
2000
Contabilizacin de los costos fijos indirectos

Al igual que el ejemplo 1, se contabilizarn los costos fijos
indirectos distribuyendo el total en los costos de los productos
elaborados cuando la producimos es mayor a lo programado,
esto significa que disminuyen los costos fijos indirectos estimados
que se imputa a cada producto.
De lo contrario, cuando la produccin en el periodo es menor a
lo programado, se asignar en cada producto hasta el mximo
del monto unitario estimado, registrndose como gastos del
periodo la diferencia que no se distribuye por los productos
que no se han elaborado.
Caso prctico N 2

El costo de los inventarios puede no ser recuperable en caso
de que los mismos estn daados, si han devenido parcial o
totalmente obsoletos, o bien si sus precios de mercado han
cado. Asimismo, el costo de los inventarios puede no ser
recuperable si los costos estimados para su terminacin o su
venta han aumentado. La prctica de rebajar el saldo, hasta
que el costo sea igual al valor neto realizable, es coherente con
el punto de vista segn el cual los activos no deben registrarse
en libros por encima de los importes que se espera obtener a
travs de su venta o uso.
No se rebajarn las materias primas y otros suministros, mantenidos para su uso en la produccin de inventarios, para situar
su importe en libros por debajo del costo, siempre que se
espere que los productos terminados a los que se incorporen
sean vendidos al costo o por encima del mismo. Sin embargo,
cuando una reduccin, en el precio de las materias primas,
indique que el costo de los productos terminados exceda a su
valor realizable, se rebaja su importe en libros hasta cubrir esa
diferencia. En estas circunstancias, el costo de reposicin de las
materias primas puede ser la mejor medida disponible de su
valor neto realizable.
Ejemplos:
Materiales incluidos en el costo del producto terminado
1000
0
De igual manera cuando se realizaron menores cantidades de

produccin, los costos fijos indirectos se distribuyen como gastos, distribuyendo el costo fijo indirecto solo en los productos
efectivamente producidos, como se puede observar en los meses
de febrero, marzo, agosto, noviembre y diciembre.
Desvalorizacin de las materias primas
145,000 125,666.67
Jun.
se distribuyeron en menores cantidades, como se puede observar en el cuadro de los meses enero, abril, mayo, junio, julio,
setiembre y octubre.
Costos que
son gastos
11,600.00
May.
IV
Ene.
Feb.
Mar.
Abr.
May.
Jun.
Jul.
Estimado
Ago.
Set.
Oct.
Nov.
Dic.
Productos terminados en los almacenes
Real
Costo de produccin
En este segundo ejemplo, la produccin real del ejercicio ha

sido muy variada, habindose producido en mayor cantidad en
algunos meses y en menores cantidades en otros con relacin a
lo estimado al inicio del periodo.
Sin embargo, esta diversidad en la produccin no altera la forma de distribuir los costos fijos indirectos debido a que cuando
hubo mayor cantidad de produccin, los costos fijos indirectos
N 300
Mano de obra
M. prima
costo
M. prima
rebajado
100
Materias primas
400
Gastos de fabricacin
300
Producto terminado
800
200
Costo de produccin
800
800
Valor neto realiable
850
830
IV-13
IV
Aplicacin Prctica
La disminucin de las materias primas, no afecta significativamente el valor de los productos terminados, sigue siendo el costo
menos que sus valor neto realizable.
Productos terminados en los almacenes

Costo de produccin
Mano de obra
M. prima
costo
M. prima
rebajado
Materias primas
400
300
Producto terminado
800
200
3,000,000.00
Valor neto realizable total de los productos term.
2,250,000.00
750,000.00
La desvalorizacin en este caso es de
750,000.00
Las materias primas que se van a utilizar
Costo de produccin
800
800
Valor neto realiable
850
750
La disminucin de las materias primas afecta el valor de los productos terminados, siendo el costo mayor al valor neto realizable,
en ese caso se debe registrar la desvalorizacin.
Valor de costo
800
Valor neto realizable
750
50
Materiales en los almacenes destinados a la produccin

1. Se tienen materias primas en los almacenes destinadas a la
produccin por S/.1'000,000.00.
2. Al final del periodo se ha determinado que los costos de
estos materiales en el mercado se han disminuido hasta el
50 %.
3. El costo unitario del producto terminado X, que utiliza estos
materiales, es igual a S/.600.00.
Opcin 1
4. Se ha determinado que el valor neto realizable del producto
X es de S/.650.00.
Al mantenerse el valor neto realizable por encima de su valor
de costo, no se realiza ningn ajuste a los materiales.
Opcin 2
X es de S/.450.00.
Clculos para determinar el ajuste de los materiales
Costo de produccin del producto X
600.00
Valor neto realizable del producto X
450.00
DEBE HABER
69 COSTO DE VENTAS
500,000.00
29 DESVALORIZACIN DE EXISTENCIAS 500,000.00
Por las desvalorizaciones de las materias primas.
DEBE HABER
69 COSTO DE VENTAS
50
29 DESVALORIZACIN DE EXISTENCIAS
Por las desvalorizaciones de los productos terminados.
1,000,000.00
Sin embargo, si se desvalorizan las materias primas, ser solo

hasta el 50 %, que es el porcentaje de la rebaja, determinndose un monto de S/.500,000.00 por lo que se hace el
registro siguiente:
50
Costo total de los productos terminados

Desvalorizacin de las existencias
100
Gastos de fabricacin
Se estima que con la cantidad de materiales se van ha elaborar 5,000 unidades del producto X.
150.00
Opcin 3
X es de S/.540.00.
Clculos para determinar el ajuste de los materiales
Costo de produccin del producto X
600.00
Valor neto realizable del producto X
540.00
60.00
Se estima que con la cantidad de materiales se van ha elaborar 5,000 unidades del producto X.
Costo total de los productos terminados
3,000,000.00
Valor neto realizable total de los productos term.
2,700,000.00
Desvalorizacin de las existencias
300,000.00
La desvalorizacin en este caso es de
300,000.00
Las materias primas que se van a utilizar
1,000,000.00
Siendo la desvalorizacin de las materias primas hasta el 50 %,

que es S/.500,000.00, se registrar solo S/.300,000.00 que es
la desvalorizacin de los productos terminados.
x
DEBE HABER
69 COSTO DE VENTAS
300,000.00
29 DESVALORIZACIN DE EXISTENCIAS 300,000.00
Por las desvalorizaciones de las materias primas que se
encuentran en los almacenes.
Glosario Contable
Valor presente
Los activos se llevan contablemente al valor presente, descontando las entradas
netas de efectivo que se espere genere la partida en el curso normal de la
operacin. Los pasivos se llevan por el valor presente, descontando las salidas
netas de efectivo que se espera necesitar para pagar las deudas en el curso
normal de la operacin.
IV-14
Instituto Pacfico
Valor razonable
Es el importe por el cual puede ser intercambiado un activo, o cancelado un
pasivo, entre un comprador y un vendedor interesado y debidamente informado, que realizan una transaccin libre.
N 300

Contable 1ra Q Abril 2014 Act - Emp

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IV

rea Contabilidad (NIIF) y Costos

El costo de la capacidad y las decisiones gerenciales

Propiedades de inversin (NIC 40) - Tratamiento contable

Revisando la NIC 2: Inventarios

El costo de la capacidad y las decisiones

Precio de venta por unidad

Ttulo : El costo de la capacidad y las decisiones gerenciales

Fuente : Actualidad Empresarial N 300 - Primera Quincena de Abril 2014

La gerencia de una empresa tiene como misin administrar sus

Primera Quincena - Abril 2014

Horas de mano de obra

Preparacin de la maquinaria (horas de

Despus de realizar el estudio del proceso productivo, se llev

S/.192,000 Horas de preparacin

240,000 Nmero de movimientos

120,000 rdenes procesadas

168,000 Horas de mantenimiento

40,000 Horas mquina

60,000 rdenes procesadas

Distribucin del costo indirecto

Con la informacin anterior, se preparar el estado de resultados

Menos: costo de ventas estndar

Costo indirecto presupuestado (S/.)

Mano de obra directa

Costo indirecto variable

Costo indirecto fijo

Utilidad bruta estndar

Gasto de ventas fijo

Gastos de administracin fijos

S/. S/. 2,040,000

(-) Costo de ventas estndar

Mano de obra directa

Costo indirecto variable

(-) Gastos variables

Utilidad marginal bruta

Materia prima directa

Ventas 170,000 a S/.12.00

(-) variaciones estndares de operacin

Utilidad marginal neta

(-) Costos fijos

Primera Quincena - Abril 2014

rea Contabilidad (NIIF) y Costos

Materia prima directa

Decisin sobre estructura del costo de la capacidad no

Mano de obra directa

Menos: costos asignados

Metodologa de costeo de la capacidad no utilizada

Primera Quincena - Abril 2014

Enfoque moderno para la medicin de la capacidad productiva

Costo unitario indirecto

2. POLIMENI, Ralhp. Contabilidad de costos.

Como puede apreciarse, al utilizar el costeo tradicional, el costo

La pregunta entonces es: el producto tiene diferente demanda

1. Dividir los costos indirectos totales de la capacidad entre el

Como podemos observar, en el procedimiento tradicional la

Como puede observarse en el cuadro, la rentabilidad por

Con esta informacin, la gerencia acept la propuesta del gerente

Este comportamiento de la economa de la empresa indica que

Primera Quincena - Abril 2014

Revisando las CINIIF 1: Cambios en pasivos existentes

por desmantelamiento, restauracin y similares (Parte I)

Con qu normas se relacionan?