Captulo 24

El control en la empresa
1. QU SIGNIFICA EL CONTROL EN LA ADMINISTRACIN DE LA EMPRESA?
Controlar es verificar que todo se vaya desarrollando segn lo que estaba previsto en los planes, en las
polticas y en los programas concretos que los desarrollan.
El control ha de basarse en la planificacin, cuanto ms claros y detallados sean los planes ms efectiva ser la
tarea de controlarlos.
El control es una tarea delicada, afecta a personas con diversos grados de responsabilidad. El control es una
actividad que slo puede realizarse si se dispone de la informacin suficiente que permita conocer y
cuantificar, tanto los objetivos perseguidos como los logros parciales que se van consiguiendo.
2. LAS FASES DEL PROCESO DE CONTROL
Las actividades de control constituyen un proceso, ya que no se realizan una sola vez de forma inmediata, sino
que acompaa a las actividades de la empresa a lo largo del tiempo.
Fases de la funcin de control
2.1 Establecimiento de los estndares
La primera etapa del proceso de control consiste en establecer una serie de medidas que se consideran
adecuadas o normales a la actividad objeto de control, a las que llamaremos estndares.
Atendiendo a la unidad monetaria con que trabaja la empresa tenemos:
Estndares de costes: son medidas monetarias que, en general, determinan la cuanta de los gastos de
las distintas actividades, por ejemplo el coste de un da de determinado trabajador, el coste directo o
indirecto por unidad de producto, el coste de mantenimiento por da de una mquina o el coste de
vender una unidad de producto.
Estndares de ingresos: asignan el valor monetario esperado de las ventas de bienes y servicios
como, por ejemplo, el ingreso esperado por unidad de producto vendida, el ingreso medio por cliente
y periodo de tiempo, el ingreso esperado por establecimiento, o por rea geogrfica, etc.
Hay que hacer constar que muchas actividades admiten y requieren la fijacin de estndares que no sean
nicamente monetarios o fsicos.
2.2 Medicin y anlisis de las desviaciones.
Para hacer la comparacin entre los resultados habidos efectivamente y las previsiones esperadas en los
estndares tenemos dos formas de hacerlo:
La primera, la ptima, es controlar antes de que se produzcan las desviaciones que se van a producir, esto es,
control anticipatorio.

La otra alternativa de disear las actividades de control es hacerlo de forma que sean advertidas cuando ya han
sucedido, con carcter histrico.
Es obvia la conveniencia de actuar segn la primera forma para no tener costes innecesarios e irrecuperables
en los procesos de fabricacin, de ah la conveniencia de manejar la informacin necesaria para el control en
tiempo real.
2.3 Correccin de las desviaciones.
La finalidad del control no es detectar errores, sino tratar de evitarlos en el futuro y corregirlos cuanto antes.
Hay dos tipos de causas genricas de desviaciones:
No se han ejecutado realmente las tareas tal y como estaba previsto en los planes y programas de la
empresa
Estos planes y programas estaban mal diseados y contemplaban objetivos inalcanzables con los medios
disponibles.
Sea cual sea la causa de la desviacin, los anlisis derivados de las actividades de control pueden servir como
un mecanismo de retroalimentacin en la administracin general de la empresa.
Ello es as porque los anlisis derivados del control pueden exigir nuevos diseos de todas las actividades de
la administracin, empezando por la planificacin y pasando por la organizacin y la direccin.
3. LAS DIFERENTES TCNICAS DE CONTROL EN LA EMPRESA
3.1 El presupuesto
El presupuesto es el resultado de la planificacin expresado en trminos numricos; es decir, es el plan
cuantificado. Este documento es uno de los instrumentos de control ms eficaz a disposicin de la empresa.
Existen muchos tipos de presupuesto, aunque los ms utilizados son los de ingresos por ventas y los de gastos
en las distintas operaciones, los vemos ambos en detalle.
3.1.1 El presupuesto de ingresos y gastos.
Aunque las empresas pueden obtener ingresos de muy diversas maneras (financieros, alquileres, etc.) la
principal fuente de ingresos son las ventas y el posterior cobro de bienes y servicios a los que la empresa se
dedique, por eso se suelen elaborar presupuestos separados para los distintos tipos de ingresos o se incluyen
como una partida al margen los ingresos que no se refieren a la actividad normal de la empresa.
Anlogamente, con los gastos sucede que los ms elevados suelen ser los derivados de la produccin y de la
comercializacin, por eso se elabora un presupuesto que contiene nicamente las partidas principales y se
agrupan todas las dems en un resumen.
Hacer constar que la presupuestacin extrema produce rigideces en el modo de actuacin y genera costes
innecesarios.
3.1.2 Principales tcnicas de presupuestacin.
Presupuestacin de base cero: consiste en que cada responsable de departamento al elaborar el
presupuesto de ste no tendr en cuenta el actual ni el anterior, ha de analizar cada nuevo periodo las
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actividades que se van a realizar, teniendo presentes las metas fijadas y los gatos de esas actividades
como si no se hubieran realizado nunca, esto impedir repetir indefinidamente la estructura bsica del
primer presupuesto que se hizo histricamente en la empresa.
Presupuestacin por programas; esta tcnica sustituye al departamento como unidad de
presupuestacin por las metas u objetivos a conseguir, estableciendo los gastos en los que hay que
incurrir durante la ejecucin de las actividades descritas en el programa, esto exige la colaboracin de
las unidades de la empresa, y trata de asignar eficientemente los recursos para el logro de las metas,
siendo tambin ms flexible temporalmente, ya que cada presupuesto estar referido al tiempo de
ejecucin de un programa, que no tiene porqu coincidir con el ejercicio econmico.
3.2 Otras tcnicas de control
3.2.1 La estadstica
Una de las herramientas ms tiles y de aplicacin ms general con que cuentan los administradores de las
empresas para prever cifras futuras es la estadstica. La estadstica permite procesar los datos histricos de
cierta parcela de la realidad o de cierta situacin y realizar a partir de dicho procesamiento inferencias sobre el
comportamiento futuro de esos datos.
3.2.2 El anlisis del punto de equilibrio.
Se trata de la elaboracin del grfico de la figura, en el punto de interseccin E los gastos son iguales a los
ingresos, no hay ni beneficio ni prdidas, a partir de aqu hay beneficios y hasta este punto estaramos en zona
de prdidas ya que las ventas no llegaran a cubrir los gastos necesarios para su propia produccin y
comercializacin.
Punto de equilibrio IngresosGastos.
El anlisis basado en el punto de equilibrio es de utilidad en el punto de control de los ingresos por ventas y
de los gastos de produccin y venta del producto, puesto que permite un seguimiento simple del
comportamiento real de esas variables y su comparacin con las ventas y los gastos previstos.
3.2.3 Las auditorias
Otra de las tcnicas de control utilizadas en la prctica es la de la auditora interna, que es un procedimiento
que permite la evaluacin regular y permanente del sistema de informacin contable y de las operaciones
financieras de la empresa en l registradas.
Los cometidos concretos que normalmente abordan los auditores internos para ejercer el control de los
aspectos verificados son:
Verificar la fiabilidad e integridad de la informacin financiera, as como de los medios utilizados para
identificar, evaluar, clasificar y comunicar dicha informacin.
Revisar los sistemas establecidos para asegurar que estn de acuerdo con las polticas, planes,
procedimientos, normas y reglamentos que pudieran tener un efecto significativo en las operaciones e
informes, determinando si la organizacin los est aplicando.
Revisar los medios establecidos de salvaguarda de los activos y verificar su existencia.
Evaluar la economa y la eficacia con que son utilizados los recursos.
Analizar las operaciones y los programas para verificar si los resultados estn de acuerdo con los objetivos
y metas establecidas y si las operaciones y programas se llevan a cabo en la forma prevista.
La extensin de las actividades del auditor interno ha venido en llamarse auditora operativa.
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La empresa puede llevar a cabo auditoras distintas de la financierocontable.

La auditora externa es aquella que se realiza por profesionales independientes ajenos a la empresa, para
satisfacer as a todos los usuarios de la informacin financiera, y consiste en el examen de la informacin
facilitada por la contabilidad con el propsito de emitir una opinin tcnica sobre la misma.
En una auditora podemos distinguir:
Un sujeto: un profesional independiente.
Un objeto: generalmente los estados contables de la sociedad (aunque puede tratarse de otro tipo de
informacin)
Una accin: lo que hace el sujeto, y que consiste en el examen del objeto; es decir, el examen crtico de los
estados contables, en el cual no debe limitarse a la simple verificacin de lo que aparece en la informacin
contable, por cuanto debe considerarse la posibilidad de que se est omitiendo informacin necesaria para
el anlisis de los estados contables.
Un objetivo: emitir una opinin o dictamen sobre la informacin contable examinada.
La auditora externa puede extenderse a conjunto de actividades de la empresa, constituyendo as la auditora
externa operativa, que est compuesta de los siguientes elementos:
El objeto: la gestin de la empresa, ya que hemos de tener en cuenta que el profesional encargado de
realizar una auditora operativa no va a preocuparse slo por el contenido de los estados contables sino
adems por todo aquello que influya en la actividad de la empresa.
La accin: el examen de todas aquellas normas, cualquiera que sea su categora, que haya diseado la
empresa en funcin de su planificacin.
El objetivo: ofrecer un diagnstico sobre los problemas que dificulta la consecucin de las metas
establecidas por la empresa.
Captulo 25
Control financiero
1. FINALIDAD E INSTRUMENTOS DEL CONTROL FINANCIERO
Todo aquello que pertenece al rea financiera de la empresa se organiza y dirige de forma tal que el equilibrio
adecuado entre las masas patrimoniales de activo, pasivo y neto siga mantenindose sin renunciar al mismo
tiempo a los objetivos que los gerentes hayan fijado en la planificacin general con respecto a la obtencin de
beneficios.
Los instrumentos principales de que se sirven los responsables de dicho control financiero son los documentos
de sntesis y las ratios.
As pues las principales cuestiones que ocuparn este captulo son:
Cmo obtiene el sistema contable los documentos de sntesis y cul es su significado financiero.
Cmo se realiza el anlisis de tales documentos.
En consecuencia, las tareas de los responsables del control financiero sern poco fiables si la informacin en
la que se apoyan no es veraz, por eso finalizaremos el captulo estudiando qu mecanismo concreto de control
tienen a su vez esos responsables para asegurarse lo ms posible de la veracidad de la informacin que utilizan
en su trabajo.

2. LOS DOCUMENTOS PRINCIPALES DEL CONTROL FINANCIERO: BALANCE Y CUENTA

DE RESULTADOS.
2.1 Introduccin
La contabilidad va reflejando las variaciones patrimoniales y los flujos de ingresos y gastos conforme se van
produciendo como consecuencia de las actividades diarias de la empresa, esto es la funcin descriptiva de la
contabilidad.
Las actividades de control financiero y las necesidades de informacin de muchos decisores dentro y fuera de
la empresa exigen que como parte de la informacin que el sistema contable produce figuren ciertos estados o
documentos de sntesis que con cierta periodicidad permitan el conocimiento riguroso de la situacin
patrimonial de la empresa y de los resultados que peridicamente se van obteniendo con su actividad.
Los periodos de tiempo con que se generan tales estados de sntesis coinciden con el ao natural, esto es
generalmente el ejercicio econmico, la contabilidad deber, al final de cada ao calcular el resultado
correspondiente a ese periodo de tiempo mediante la realizacin de una serie de operaciones que vamos a
estudiar detenidamente.
2.2 El proceso contable completo.
Como cualquier proceso, el contable consta de una serie de operaciones que se repiten todos los aos, veamos
una descripcin de las distintas fases del proceso contable.
2.2.1 Primera fase: el asiento de apertura.
El asiento de apertura es la primera anotacin del periodo contable, y se obtiene del asiento de cierre del
periodo anterior.
Este asiento es una relacin pormenorizada y completa de los elementos que componen el patrimonio de
la empresa debidamente valorados; en la parte izquierda del asiento se anotan todos los elementos del
activo patrimonial mientras que la parte derecha recoge la relacin de todos los pasivos y netos.
La segunda operacin del proceso se realiza inmediatamente despus del asiento de apertura en el Libro
Diario; se trata ahora de preparar en el Libro Mayor las cuentas correspondientes a los distintos elementos
patrimoniales de la empresa. A tal efecto, en ese Libro se abre una cuenta (hoja) por cada elemento
patrimonial anotando en el Debe (parte izquierda) el valor de cada activo (anotaciones en la parte izquierda
del Libro Diario) y en el Haber (parte derecha) el valor de cada pasivo y neto.
2.2.2 Segunda fase: la contabilizacin de las operaciones del ejercicio.
La segunda fase es la ms larga, consiste en contabilizar, tanto en el Libro Diario como en el Libro Mayor
cada una de las operaciones que se realicen durante el ao. Esta fase recoge el registro de cada operacin con
la misma secuencia temporal con que se produce en la realidad, con lo que los libros van dando cuenta de todo
lo que hace la empresa que afecte de alguna manera a su patrimonio.
Inmediatamente despus de haber escrito el asiento en el Libro Diario trasladamos la informacin requerida a
cada una de las cuentas utilizadas en el Libro Mayor. A las anotaciones les ponemos delante un nmero (1)
para indicar que se refieren a la primera operacin descrita en el Libro Diario.
Una vez contabilizada la ltima operacin del periodo es preciso organizar la informacin elaborada para
conseguir el resultado y la situacin patrimonial.
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Estos dos objetivos se van a lograr mediante una fase conocida con el nombre de regularizacin, que concluye
con la elaboracin de dos documentos de sntesis: la cuenta de resultados y el balance de situacin.
2.2.3 La regularizacin.
Antes de comenzar el proceso de regularizacin hay que confeccionar un documento en el que se descubre el
patrimonio empresarial debidamente valorado, consecuencia de un recuento fsico, este documento se conoce
como inventario extracontable.
Una vez obtenido el inventario extracontable se comienza el proceso de regularizacin, que consta de las
siguientes etapas:
Clasificacin correcta de las cuentas
Periodificacin
Correccin de los saldos de las cuentas a sus verdaderos valores
Amortizacin
Determinacin del resultado del periodo.
Cierre de la contabilidad.
2.2.3.1 Etapa 1: Clasificacin correcta de las cuentas.
Es posible que algunas cuentas no ofrezcan la dimensin temporal correcta de algunos activos y pasivos,
sobre todo los de carcter financiero, en los que hay que reflejar si los derechos de cobro o las obligaciones se
refieren al corto a al largo plazo.
Cumpliendo siempre el principio contable de la imagen fiel, el proceso de regularizacin sirve para preparar
las cuentas a los efectos de cumplir el mandato de ese principio, tanto en lo que se refiere al Balance de
situacin como en la determinacin de los resultados del ejercicio.
2.2.3.2 Etapa 2: Periodificacin
La periodificacin depura, del total de ingresos obtenidos y de gastos realizados los que corresponden al
periodo que acaba de concluir, es decir, la necesidad de manipular todas las cuentas de gastos, y por el mismo
motivo, las de ingresos, que puedan tener cuantas que no corresponda imputar al ao que se cierra, por
afectar a periodos posteriores, es lo que se va a efectuar a travs de la periodificacin.
2.2.3.3 Etapa 3: Correccin de los saldos de las cuentas.
En esta etapa nos aseguramos que los valores contables de todos los elementos patrimoniales se correspondan
con sus verdaderos valores y corregimos el saldo de aquellas cuentas en las que no se produzca esta
correspondencia.
Una cuenta que en esta etapa presenta unas caractersticas muy especiales es la de Mercaderas, que tiene un
tratamiento especial en la regularizacin, ya que el saldo de esta cuenta requiere ser ajustado a su valor real.
Para ello es preciso calcular a cuanto asciende el resultado bruto del ejercicio y llevar dicho resultado a la
cuenta que vaya a recoger los dems componentes del resultado del ejercicio.
El clculo del resultado bruto de ventas requiere disponer de la siguiente informacin:
El importe total de lo obtenido durante el ao por la venta de mercaderas, informacin que se obtiene de la
suma de todos los abonos practicados en esa cuenta.
El importe total de lo gastado en comprar las mercaderas adquiridas a lo largo del ao. Esta cuanta se
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obtiene de la suma de todos los cargos efectuados en esa cuenta excepto el primero, que se corresponde con
el valor de las existencias de mercaderas que haba al principio del periodo en los almacenes de la empresa.
El importe de las mercaderas que ya eran propiedad de la empresa al comienzo del ao; es decir, el primer
cargo de la cuenta.
El importe de las mercaderas que quedan en el almacn de la empresa al final del periodo, lo que se
obtiene del inventario extracontable que se realiza inmediatamente antes de comenzar la regularizacin.
Coste de lo vendido = Compras + Existencias Iniciales Existencias Finales
Resultado bruto de ventas = Ingresos por ventas Coste de lo vendido
2.2.3.4 Etapa 4: Amortizacin
La incorporacin de la depreciacin al coste se materializa a travs de la amortizacin, que desde la
perspectiva contable consiste en transformar en gasto la depreciacin experimentada durante el periodo por
los activos inmovilizados.
Los mtodos de contabilizar las amortizaciones son dos: el mtodo directo y el mtodo indirecto.
El mtodo directo consiste en disminuir en la misma cuenta de los activos depreciados el importe de
la amortizacin del periodo.
El mtodo indirecto se utilizar cuando se quiera conservar la informacin relativa al precio de
adquisicin de los activos permanentes y consiste en acumular el importe de las amortizaciones de
cada periodo en una cuenta que compensar el valor de adquisicin de los activos.
Cuando calculemos la cuanta anual de la depreciacin de todos y cada uno de los elementos del activo
inmovilizado, tanto material como inmaterial, y llevemos esta cuanta a los libros de contabilidad como
amortizacin del periodo, ya tendremos la totalidad de los gastos que es preciso considerar para calcular el
resultado de ese periodo; ahora debemos pasar a la siguiente etapa de la regularizacin.
2.2.3.5 Etapa 5: Determinacin del resultado del periodo
Conviene recordar que el conjunto de saldos que proporcionen las cuentas de gastos representa el importe de
los consumos que ha hecho la empresa durante el periodo de tiempo analizado y que, por el contrario, la suma
de los saldos de las cuentas de ingresos indican las recuperaciones que han tenido lugar como compensacin
de los gastos efectuados, la diferencia entre ambas magnitudes va a darnos el resultado obtenido en el periodo.
Si el haber suma ms que el debe quiere decir que hay beneficio, lo que supone un saldo acreedor, si el saldo
fuera deudos significara que los gastos suman ms que los ingresos y por lo tanto, habra prdidas; es decir:
Si de gastos > de ingresos Debe > Haber Saldo deudor Prdidas
Si de gastos < de ingresos Debe < Haber Saldo acreedor Beneficios
Etapa 6: Cierre de la contabilidad
El ltimo paso del proceso de regularizacin consiste en un asiento en el que quedarn cerradas todas las
cuentas. Este asiento constituir una relacin exhaustiva de todos los elementos que componen el patrimonio
de la empresa debidamente valorados segn su situacin al cierre del ejercicio.
Una vez cerrada la contabilidad del periodo la informacin est preparada para obtener de ella los dos
documentos de sntesis: la cuenta general de resultados y el balance de situacin.
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 La cuenta general de resultados

El asiento con que terminaba la determinacin del resultado del periodo contiene la informacin para obtener
la cuenta de resultados. En este documento aparecern debidamente ordenados segn su naturaleza los
distintos gastos e ingresos.
La estructura de la cuenta de resultados es la siguiente:
Resultado derivado exclusivamente de la explotacin
Ingresos y gastos de naturaleza financiera
Resultado ordinario del ejercicio
Resultado extraordinario del ejercicio
Resultado del ejercicio antes de impuestos
Resultado del ejercicio neto de impuestos
El balance de situacin
El asiento de cierre contiene la informacin necesaria para elaborar un balance que defina la situacin
patrimonial de la empresa al cierre del ejercicio, o lo que es lo mismo, al comienzo del ejercicio
siguiente.
EL ANLISIS FINANCIERO DEL BALANCE Y DE LA CUENTA DE PRDIDAS Y
GANACIAS.
El anlisis de los estados financieros de una empresa va a posibilitar la obtencin de un diagnstico de
la situacin real de la empresa y de sus posibilidades en el futuro inmediato.
El anlisis del balance va dirigido a determinar la situacin patrimonial real de la entidad en el
momento del tiempo a que se refiere el balance analizado.
El anlisis de la cuenta de resultados, tambin llamada de prdidas y ganancias, va enfocado a obtener
una informacin adecuada sobre la marcha del negocio, as como de su previsible evolucin a lo largo
del tiempo.
Una ratio es una relacin por cociente entre dos magnitudes que se desea comprar entre s.
3. 1 El anlisis del balance
Una forma muy habitual de analizar el balance es la de utilizar relaciones por cociente entre ambas
magnitudes (ratios); las ms empleadas en este tipo de anlisis son:
Ratios que miden la liquidez
Ratios que miden el endeudamiento
Ratios que miden la rentabilidad de los activos
Ratios de plazo
3.1.1 Las ratios que miden la liquidez
Informan estas ratios sobre la capacidad que tiene la empresa para hacer frente a sus compromisos de
pago, tanto a corto plazo como a largo plazo; las ms importantes son:
Ratio de liquidez propiamente dicho
Ratio de tesorera
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 Ratio de disponibilidad
La ratio de liquidez propiamente dicha se establece por la relacin entre el circulante de la sociedad y
el exigible a corto plazo. Teniendo en cuenta que el circulante es la suma de las existencias, ms el
realizable ms el disponible y que el exigible a corto plazo est conformado por las deudas contradas
a corto plazo.

El valor que alcance esta ratio no debe ser inferior a la unidad. En la medida que el cociente sea
mayor que uno, la situacin ser ms beneficiosa.
La ratio de tesorera disminuye la magnitud del numerador anterior al eliminar las existencias;
relaciona el realizable ms el disponible con las deudas a corto plazo. Su expresin es la siguiente:

El valor ptimo de esta ratio es aquel que se site ms prximo a la unidad.

La relacin por cociente entre la ratio de tesorera y la de liquidez ofrece tambin una til
informacin.

El valor ms adecuado de esta ratio se sita alrededor del 0,5 lo que indicara que el peso de las
existencias es igual al de la suma del realizable ms el disponible.
La ratio de disponibilidad relaciona el disponible con las deudas a corto plazo.

Un valor excesivamente alto de esta ratio equivale a decir que la empresa mantiene un exceso de
disponible, lo que significa tener saldos ociosos.
Las ratios que miden el endeudamiento
Estas ratios miden el volumen de deudas que soporta la sociedad y su composicin desde el punto de
vista de los plazos de su vencimiento.
Las ratios de endeudamiento ms utilizadas son:
La ratio de exigibilidad
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 La ratio de exigibilidad a corto plazo

La ratio de exigibilidad se refiere a la relacin existente entre el exigible a corto y largo plazo y el
pasivo total; es decir:

El valor ms adecuado de esta ratio se sita en torno al 0,5 y el 0,7

La ratio de exigibilidad a corto plazo se define por el cociente entre las deudas sociales a corto plazo y
el total del pasivo.

Un valor aceptable para esta ratio se sita en torno al 0,25 pero, en general, puede afirmarse que es
mejor cuanto ms pequeo sea.
3.1.3 Las ratios que miden la rentabilidad de los activos
Estos cocientes van a informarnos sobre el aprovechamiento que la sociedad obtiene de sus activos.
Las principales ratios de rentabilidad son:
La ratio de rotacin del activo fijo.
La ratio de rotacin del activo circulante
La ratio de rotacin de las existencias.
La ratio de rotacin del activo fijo relaciona las ventas realizadas a lo largo del ao con el activo fijo
total de la empresa; es decir, con su inmovilizado.

Cuanto mayor sea el valor de este cociente mayor ser la rentabilidad que la empresa obtiene de sus
inmovilizados.
La ratio de rotacin del activo circulante se define por el cociente entre el volumen de ventas
realizado durante el ejercicio y el activo circulante.

Cuanto mayor sea esta ratio ms rentabilidad obtendr la empresa de su inversin en circulante
respecto a sus ventas.
La ratio de rotacin de existencias relaciona las ventas del ejercicio con las existencias.

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Cuanto mayor sea su valor ms rentabilidad estar obteniendo la empresa de sus stocks.
El valor de las ventas que conviene utilizar en estas ratios es el de su coste, ya que las existencias
estn valoradas tambin a precios de coste. La verdadera utilidad de estas ratios es la de comparar su
evolucin a lo largo del tiempo, por eso es relevante el disponer de los datos necesarios relativos a
varios aos consecutivos.
Las ratios de plazo
Las ltimas ratios que vamos a estudiar van a ofrecer informacin sobre la poltica comercial y de
compras de la empresa, analizando los plazos que sta concede a sus clientes y los que otorgan los
proveedores a la empresa. Por tratarse de plazos, es decir, de tiempo, estas ratios siempre se obtienen
multiplicando por 365, que es el nmero de das de un ao.
Las ratios de plazo ms importantes son:
La ratio de plazo de cobro
La ratio de plazo de pago.
La ratio de plazo de cobro informa sobre el plazo que la empresa concede a sus clientes para hacer
efectivos los pagos.

Cuanto menor sea el valor del cociente significa que menos se tardar en cobrar las ventas a los
clientes, menor riesgo de impagados y menor coste financiero.
La ratio de plazo de pago relaciona el importe de la deuda que la empresa mantiene con sus
proveedores con el volumen de compras realizadas a lo largo del periodo

El anlisis de la cuenta de Prdidas y Ganancias

Previo a cualquier otra tarea es el ordenar las diferentes partidas de la referida cuenta, situando en
primer lugar los ingresos y a continuacin los gastos, distinguiendo los grupos de explotacin,
financiero y extraordinario.
Las ratios ms frecuentemente utilizadas son las ratios de ventas, que permiten analizar la evolucin y
el comportamiento de las ventas de la empresa, toda vez que son precisamente las ventas, o lo que es
lo mismo, le demanda, la variable que determina los ingresos de la empresa al multiplicarlas por el
precio al que se vende el producto.
Las ratios ms utilizadas son:
La ratio de expansin de las ventas
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 La ratio de cuota de mercado.

La ratio de expansin de las ventas compara las ventas del periodo actual con las ventas del periodo
anterior.

Consideraremos aqu la tase de crecimiento de un ao para otro

La ratio de cuota de mercado relaciona las ventas que la empresa ha realizado durante un periodo con
el volumen total de ventas conseguido en el segmento, mercado o sector en el que la empresa acta.

La cuota de mercado sale de la informacin suministrada por el sistema contable, de ah su utilidad

como instrumento del control financiero. Pero no slo contiene esa informacin: el denominador es
un dato externo a la empresa que procede del sistema de informacin de marketing.
4. LA FIABILIDAD DEL CONTROL FINANCIERO
La funcin de la auditora consiste en analizar si las anotaciones vertidas en los registros contables
describen adecuadamente los hechos reales que las han originado; en otras palabras, somete a un
examen crtico las mediciones de los valores patrimoniales que ha efectuado la contabilidad, teniendo
en cuenta los documentos que han servido de base para los diferentes registros contables.
La auditora tiene, pues, un objetivo general que consiste en la prueba que se realiza mediante la
bsqueda de los distintos elementos que justifiquen los estado financieros resultantes de la
contabilidad. Ese objetivo general se concreta en otros ms especficos, que son los siguientes:
El descubrimiento de posibles fraudes.
El descubrimiento de posibles errores tcnicos.
El descubrimiento de posibles errores de omisin.
El descubrimiento de posibles errores de principio.
Un fraude supone una irregularidad cometida por los autores de la contabilidad con la intencin de
ocultar o distorsionar una realidad.
El fraude se deriva, pues, de una interpretacin malintencionada de la informacin financiera y puede
deberse a alguna de las siguientes causas:
Manipulacin, falsificacin o alteracin de los registros contables o de los documentos acreditativos
de las transacciones.
Apropiacin indebida de activos.
Registro de operaciones sin la justificacin documental correspondiente.
Mala aplicacin intencionada de las tcnicas contables.
Una vez detectado un fraude ser imprescindible la investigacin de los errores que lo han hecho
posible.

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Informe de auditora: documento en el que el auditor expone su opinin sobre el grado de

adecuacin de la informacin contable, concluyendo con la opinin sobre la autenticidad de esa
informacin.
Captulo 27
Control de la produccin
1. LA FUNCIN DE CONTROL EN EL REA DE LA PRODUCCIN
En este captulo vamos a estudiar las principales herramientas con que cuentan los gestores de la
empresa para llevar a cabo el control de las actividades productivas. Ello requiere que previamente se
disponga de una adecuada planificacin de la produccin con el fin de que sea posible comparar lo
previsto en los planes con lo que realmente ocurre.
El control de produccin utiliza tcnicas especficas.
Una de las principales es el PERT (Project Evaluation and Review Techique), que representa
grficamente la actividad o proyecto que se quiere controlar.
Grafos: grficos compuestos por crculos unidos por flechas, especialmente adecuados para establecer
relaciones de prelacin entre unas actividades que componen un proyecto y otras.
Otra de las tcnicas son los grficos de Gantt.
2. EL MTODO PERT
2.1 Caractersticas de los proyectos.
Para poder ejercer un adecuado control mediante el mtodo PERT se ha de dar un determinado orden
de realizacin entre todas las actividades que componen un proyecto, orden que ha de tener una
especificacin y descripcin rigurosas, si se quieren controlar adecuadamente.
Las actividades que determinan el comienzo y el final del proyecto deben estar perfectamente
definidas.
Es necesario haber definido exactamente la totalidad de las actividades que deben ejecutarse para
realizar el proyecto.
Es necesario fijarlas relaciones de prelacin que las distintas tareas hayan de tener entre s; es decir,
ha de conocerse que trabajo o trabajos deben haber terminado para poder comenzar otro u otros.
Las actividades deben ser independientes entre s, o lo que es lo mismo, cada actividad ha de poder
realizarse, dadas las condiciones requeridas, con independencia de que otras se estn, o no,
ejecutando.
2.2 La representacin grfica de un PERT
2.2.1 Definiciones previas.
Grafo: Figura geomtrica formada por un conjunto de crculos que reciben el nombre de vrtices o
nudos y por un nmero determinado de segmentos o lneas que unen los nudos y que reciben el
nombre de aristas. Cuando una arista indica la direccin del segmento se dice que es una arista
orientada entre los nudos, forma un arco y se representa por una flecha.

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Cuando en una sucesin los nudos estn orientados forman un camino.

En el grafo PERT, los nudos representan situaciones, sucesos, acontecimientos o etapas del proyecto
que se representa y las flechas se refieren a las actividades, trabajos, tareas u operaciones que
componen el proyecto.
Actividades ficticias: significa que su tiempo de ejecucin es cero, al no constituir una actividad real
no se tarda nada de tiempo en realizarse, se representan por lneas de puntos y se designan con una
letra f minscula con un subndice que indica el nmero de orden de ese tipo de actividades.
2.2.2 Los distintos tipos de prelacin entre actividades.
En un proyecto productivo que se desee controlar, y por tanto en el grafo que se representa, se pueden
controlar los siguientes tipos de prelacin entre las actividades que lo componen:
Lineales: a un nudo llega una sola flecha y del mismo nudo parte slo una, es necesario que una
actividad termine para que comience otra.
Convergentes: a un nudo llegan dos o ms flechas y sale slo una, dos actividades han de terminar
para que pueda comenzar la siguiente.
Divergentes; a un nudo llega una sola flecha y de l parten dos o ms, es necesario concluir una
actividad para que comiencen dos o ms.
Mixtas: a un nudo llegan dos o ms flechas y de l parten dos o ms, han de terminar dos actividades
antes de que, a su vez, puedan comenzar dos o ms.
Representacin completa de un proyecto
VER FIGURAS AL FINAL DEL PRESENTE CAPTULO
La duracin del proyecto
Para que un proyecto de produccin sea controlable a travs del mtodo PERT es necesario, como se
ha visto anteriormente haber planificado las actividades o tareas que lo integran, pero adems es
preciso realizar una estimacin de los tiempos de duracin de cada actividad planificada en el
proyecto.
Lo primero que hay que tener en cuenta es la relacin entre la duracin total del proyecto y la
duracin del conjunto de actividades que lo componen, una vez determinados los tiempos de todas y
cada una de las actividades por separado es necesario conjugarlos con el desarrollo de las mismas en
el proyecto, para poder determinar el tiempo de ejecucin total, el cual vendr dado por el tiempo que
transcurra entre la ejecucin del proceso inicial y del suceso final.
El disponer de la duracin de cada actividad nos permite estimar en el mtodo PERT dos dimensiones
de medidas temporales distintas: los tiempos early y los tiempos last.
2.3.1 Los tiempos early
Se denomina tiempo early de un nudo a lo ms pronto que se puede llegar a la situacin que
representa dicho nudo; es decir, al nmero mnimo de unidades de tiempo que se requieren para que
todas las actividades anteriores a la situacin representada por el nudo hayan sido terminadas.
Para determinar el tiempo early de cada suceso (o nudo) se considera como momento cero el inicio
del proyecto y por lo tanto el tiempo early del primer nudo siempre ser cero.

14

A continuacin se estiman los tiempos early correspondientes a los dems nudos teniendo en cuenta
todas las flechas que llegan a un nudo cualquiera (j) sumando al tiempo early del nudo de origen de
cada flecha que llega (i) el tiempo de realizacin de la actividad que va desde el nudo (i) al nudo (j) en
cuestin y tomando siempre el mximo de todos estos tiempos. Es decir, es necesario determinar el
tiempo que transcurre desde cada uno de los nudos de los que parten flechas que llegan al nudo de
destino, para lo que hay que hay que sumar el tiempo early de cada nudo de origen al tiempo de
realizacin de la actividad que une dicho nudo con el de destino y quedarse con el tiempo ms alto de
todos.
Para representar los tiempos early calculados en cada nudo de nuestro grafo PERT, y teniendo en
cuenta que a continuacin deberemos determinar los otros tiempos, los tiempos last, y que por tanto
habremos de dejar un espacio para ellos, dibujaremos el grafo nuevamente incluyendo dos lneas en
forma de T dentro de cada nudo. En la parte superior de la T escribiremos el nmero del nudo, en la
parte izquierda el tiempo early y reservaremos la parte derecha para anotar el tiempo last cuando lo
tengamos calculado.
2.3.2 Los tiempos last
El tiempo last indica el momento de tiempo ms tarde en el que puede ocurrir un suceso
representado por cualquiera de los nudos de un grafo PERT. Es decir, la fecha ms tarda en que se
puede llegar a la situacin representada por un nudo sin que se resienta la duracin total del proyecto;
o lo que es lo mismo, el nmero mximo de unidades de tiempo que se requieren para que todas las
actividades anteriores a la situacin descrita por el nudo hayan sido terminadas.
Para calcular los tiempos last correspondientes a los dems nudos se procede de atrs hacia delante,
partiendo del ltimo nudo del proyecto, es decir, en la direccin contraria a la que hemos utilizado
para el clculo de los tiempos early. El punto de partida lo constituye el nudo final cuyo tiempo last es
igual a su tiempo early. Una vez conocido por principio el primer tiempo last opera hacia atrs,
restando al nudo de llegada de cada flecha el tiempo requerido por la actividad que une los dos nudos,
en el caso de que ambos nudos estn unidos por una sola flecha.
Cuando de un nudo salen dos o ms flechas habr que efectuar este clculo para cada una de ellas;
una vez hecho esto elegiremos como tiempo last del nudo en cuestin el mnimo de todos ellos.
El camino crtico
Se llama camino crtico al ms largo de los que unen el nudo inicial y el final, su duracin indica el
tiempo mnimo posible de ejecucin de la totalidad de las actividades del proyecto.
Los nudos cuyos tiempos early y last coinciden se llaman nudos crticos; las actividades que unen los
nudos crticos se llaman actividades crticas y la sucesin de actividades crticas conforman el camino
crtico del PERT.
Las actividades crticas reciben tal nombre porque no admiten retrasos en su ejecucin; ello implicara
un retraso igual en la terminacin del proyecto.
LOS GRFICOS DE GANTT
Esta tcnica, que se denomina grficos de Gantt en honor a su creador Harry L. Gantt, es muy
apropiada para poder establecer un control que permita el seguimiento de todas y cada una de las
actividades que componen un proyecto, de manera que facilite la supervisin de los tiempos de
ejecucin de las tareas, as como detectar anticipadamente las que van a sufrir retrasos respecto a la
15

duracin prevista.
Consiste en la representacin en un eje de coordenadas de las tareas de un proyecto cualquiera
mediante rectngulos cuya longitud vara en funcin de la duracin estimada para cada una. En el eje
de abscisas se representan los tiempos de ejecucin de las actividades variando desde cero hasta el
tiempo total del proyecto.
En el eje de ordenadas se representan las actividades del proyecto, dndole a cada una de ellas una
longitud proporcional a su duracin.
Una vez que se dispone del grfico de Gantt dibujado y comienzan a ejecutarse en la prctica las
distintas tareas que van a ser objeto de control, se van sombreando los rectngulos correspondientes a
medida que se va avanzando en cada actividad, de manera que se puede controlar en tiempo real la
evolucin del proyecto.
Captulo 28
Control de recursos humanos
1. INTRODUCCIN
Vamos a tratar en este ltimo captulo una cuestin delicada, pues rene en una sola tarea dos
aspectos importantes: el control y las personas.
El rea de recursos humanos es la nica en la que la labor de control no se limita a ser un rea ms de
la administracin de la empresa, sino que se extiende a las personas que constituyen su personal y a
otros agentes externos de la misma.
2. LAS ACTIVIDADES DE CONTROL EN LA ADMINISTRACIN DE RECURSOS
HUMANOS.
Cuando mediante las tareas de control se detectan desviaciones o se comprueba que la marcha de los
planes no va proporcionando los resultados deseados, se modificarn algunos de los objetivos
iniciales o algunas de las actuaciones previstas en los planes y programas.
2.1 Los centros de control y autoridad.
Un rea de control y autoridad est constituida por un conjunto de personas sometidas a la autoridad
de un superior; incluso puede decirse que una de las causas que origina la necesidad de establecer
distintos niveles en la organizacin es la de delimitar el nmero de personas que pueden integrarse en
un rea de autoridad.
Al director no le basta con tomar decisiones y dar a sus empleados las rdenes oportunas para que
estas decisiones se ejecuten, sino que, adems debe comprobar como se van ejecutando sus rdenes
en el tiempo.
El diseo de un rea de control debe tener en cuenta el nmero de subordinados que pueden ser
atendidos por un director.
GRAICUNAS estableci en 1.933 una ingeniosa frmula en la que tomando como base el nmero de
subordinados afectos a un superior, pudiera determinarse el nmero de relaciones necesarias que se
estableceran en cada caso.
16

R = n de relaciones posibles; S = n de subordinados

A medida que aumenta el nmero de subordinados se incrementan ms que proporcionalmente el
nmero de relaciones que debe atender el director.
Para determinar la extensin de las reas de control en su empresa tambin es preciso considerar otro
conjunto de factores que tienen, cada uno de ellos, su influencia en la dimensin de dichas reas; entre
las ms importantes merece la pena destacar las siguientes:
La capacidad de los subordinados; cuanto ms integrados estn los subordinados y mayor sea su
entrenamiento en el trabajo que deben realizar, menor ser el nmero de relaciones y la intensidad de
la supervisin que el superior debe tener con ellos.
La claridad de los planes; en la medida que los planes establecidos sean claros y suficientemente
conocidos por todos aquellos trabajadores involucrados en ellos, estarn perfectamente definidas las
tareas que deben realizar cada empleado y adems stos entendern perfectamente lo que se espera de
ellos.
La eficacia de la comunicacin; el sistema ha de garantizar al director que sus rdenes han sido, no
slo recibidas, sino perfectamente comprendidas.
Teniendo en cuenta todas estas variables, cada director tendr que estudiar y definir, en su empresa, la
extensin ms adecuada de sus reas de control.
3. EL CONTROL EXTERNO DE LOS RECURSOS HUMANOS
Como dijimos al principio del captulo, en el rea de recursos humanos se da una situacin nica: las
tareas de control no son slo llevadas a cabo por la administracin de la empresa, sino tambin, desde
su lado, por el personal de la misma. Es esta perspectiva de control la que vamos a ver en este
apartado.
El conjunto de trabajadores de una empresa conforman un grupo con entidad propia y con intereses
comunes, que, como grupo, tambin tienen un conjunto de intereses colectivos que deben ser tratados
como tales.
Los trabajadores tienen reconocido el derecho a organizarse, a travs de rganos de representacin
para defender sus intereses.
3.1 La representacin del personal de la empresa.
Segn la normativa que regula las relaciones laborales, en Espaa, los trabajadores tienen como
derechos bsicos los siguientes:
Trabajo y libre eleccin de profesin u oficio.
Libre sindicacin
Negociacin colectiva
Adopcin de medidas de conflicto colectivo
Huelga
Reunin
Participacin en la empresa
Los rganos de representacin son los siguientes:
17

3.1.1 Los delegados de personal.

La representacin de los trabajadores en la empresa o en los centros de trabajo que tengan menos de
50 y ms de 10 trabajadores corresponde a los delegados de personal.
hasta 30 trabajadores 1 delegado
de 31 a 49 trabajadores 3 delegados
Los delegados de personal ejercern mancomunadamente ante el empresario la representacin para la
que fueron elegidos; es decir, aparecern ante el empresario como titulares de una representacin
colectiva comn de todos los trabajadores, por lo que para que su actuacin sea vlida y eficaz exige
el acuerdo mayoritario de todo el personal.
3.1.2 Los comits de empresa
El Comit se define como el rgano representativo y colegiado del conjunto de los trabajadores en
empresas o centros de trabajo cuyo censo sea de ms de 50 trabajadores.
La eleccin de los miembros del Comit de Empresa ser mediante sufragio libre, directo y secreto.
Para elegir a los miembros del Comit de Empresa pueden votar todos los trabajadores mayores de 16
aos; pero para ser elegido hay que tener cumplidos los 18 aos.
Las competencias que tienen reconocidas los rganos de representacin son las siguientes:
Recibir informacin, en general, sobre la empresa (produccin, ventas, empleo, etc.)
Recibir la copia bsica del contrato de trabajo.
Conocer los documentos que la empresa proporcione a los socios, y en las mismas condiciones de
stos.
Emitir informe sobre las cuestiones siguientes:
Reestructuraciones de plantilla
Reducciones de jornada
Planes de formacin profesional
Implantacin o revisin de sistemas de organizacin y control de trabajo.
Estudio de tiempos, primas y valoraciones de puestos de trabajo
Emitir informe sobre cualquier incidencia que afecte al volumen de empleo (fusin, absorcin, etc.)
Conocer los modelos de contrato de trabajo
Ser informados de las sanciones impuestas por faltas muy graves
Conocer trimestralmente el ndice de absentismo, los accidentes de trabajo y las enfermedades
profesionales.
Ejercer una labor de vigilancia en el cumplimiento de las normas vigentes en materia laboral de
seguridad y empleo
Vigilar y controlar las condiciones de seguridad e higiene en el desarrollo del trabajo.
Participar en la gestin de obras sociales.
Colaborar con la direccin de la empresa en el mantenimiento y en el incremento de la productividad.
Informar a sus representados en todos los temas y cuestiones que tengan o puedan tener repercusin
en las relaciones laborales.
Los miembros del Comit de Empresa y los delegados de personal tendrn, como representantes de
los trabajadores, las siguientes garantas:

18

 Apertura de expediente contradictorio en el supuesto de sanciones por faltas graves o muy graves.
Prioridad de permanencia en la empresa o en el centro de trabajo respecto de los dems trabajadores,
en los supuestos de suspensin o extincin por causas tecnolgicas o econmicas.
No ser despedido ni sancionado durante el ejercicio de sus funciones ni dentro del ao siguiente a la
expiracin de sus mandatos.
Expresar, colegialmente si se trata del Comit, con libertad sus opiniones en las materias
concernientes a la esfera de su representacin.
Disponer de un crdito de horas mensuales retribuidas.
Por ser un rgano representativo del colectivo que le da vida, el Comit tiene reconocida capacidad
para ejercer acciones administrativas o judiciales en todo lo relativo al mbito de sus competencias.
3.1.3 El derecho de reunin
Segn vimos con anterioridad, los trabajadores tienen reconocido legalmente el derecho de reunin;
es decir, pueden reunirse en asamblea.
3.2 El control mediante convenios colectivos
El convenio colectivo de trabajo es un contrato acordado y suscrito por varias partes donde se
establecen las normas de obligado cumplimiento para los firmantes, que regularn las condiciones de
trabajo, as como los derechos que amparan y las obligaciones a que se comprometen las partes
firmantes del acuerdo.
Los convenios colectivos son fruto de la negociacin entre empresarios y trabajadores.
El contenido del convenio colectivo est constituido por una serie de clusulas o pactos entre las que
suele distinguirse unas de carcter obligatorio y otras de naturaleza normativa.
El contenido de carcter obligatorio est constituido por una serie de normas que obligan
imperativamente a las partes negociadoras entre s, entre las que suelen incluirse los llamados pactos
de paz, esto es, no realizar ninguna accin que pueda dificultar o impedir el normal desarrollo de lo
establecido en el convenio.
El contenido normativo est integrado por dos tipos de clusulas:
Unas constituidas por pactos generales que configuran el convenio como una norma jurdica.
Y otras por pactos reguladores de las condiciones de trabajo de los empresarios y de los
trabajadores afectados por el convenio.
Entre las normas que regulan las condiciones de trabajo suelen incluirse los siguientes aspectos:
Materias de carcter econmico y social.
Materias de ndole asistencial.
Materias de naturaleza sindical.
3.3 El control por parte de los sindicatos.
Un sindicato puede ser definido como una agrupacin permanente constituida por una pluralidad de
personas que ejercen una actividad encaminada a la representacin y a la mejora de sus intereses y de
sus condiciones de vida.
La Constitucin Espaola establece explcitamente el derecho de libertad sindical y garantiza el
19

derecho de todos a sindicarse libremente para la promocin y defensa de sus intereses laborales.
Los estatutos del sindicato debern determinar sus rganos de representacin, de gobierno y
administracin, as como su funcionamiento.
Segn el grado de representacin que ostente el sindicato, la legislacin vigente distingue entre:
Sindicato ordinario. Que est constituido por organizaciones que quedan fuera del rgimen de
representatividad sindical y que ejercen las funciones y competencias que le son propias, ente las que
destaca el derecho de negociacin colectiva, en la empresa o fuera de ella.
Sindicato relativamente representativo. Condicin que alcanzan los sindicatos que en un mbito
territorial o funcional especfico hayan alcanzado por lo menos el 10% de delegados de personal y
miembros del Comit de empresa, siempre que, naturalmente no alcancen la condicin de sindicatos
ms representativos en el mbito nacional.
Sindicatos ms representativos. Pueden serlo en el mbito estatal o en el mbito de Comunidad
Autnoma. Son los que, en su mbito, obtengan por lo menos el 10 % de los delegados de personal,
de los miembros de los comits de empresa y de los correspondientes rganos de las
Administraciones Pblicas.
3.4 El control por parte de la empresa.
Las asociaciones empresariales habrn de regirse por sus estatutos, que establecern ellas mismas, y
en ellos habr de figurar su denominacin, el mbito territorial de la asociacin, los rganos de
representacin, de gobierno y de administracin, los recursos econmicos de que se dotan y el sistema
de admisin de sus miembros.
Apuntes de Administracin y Direccin de Empresas
105
Pg
Grafo PERTT de un proyecto
10
9
8
7
6
5
4
3
K=3

20

F=2
10
9
8
7
6
5
4
3
2
1
2
1
L =1
I=3
G=2
D=4
E=5
H=3
C=3
B= 4
A=6
J=4
K=3
L =1
J=4

21

I=3
G=2
D=4
E=5
F=2
H=3
C=3
B= 4
A=6
E
Ingresos por ventas
Zona de
Beneficios
EEE
Zona de
Prdidas
Gastos
Correccin de las desviaciones
Medicin y anlisis de las desviaciones
Establecimiento de estndares
FUNCIN DE CONTROL
0
6
4
3
10

22

5
12
15
16
18
Tiempos Early
18
16
15
12
5
10
3
4
6
0
10
9
8
7
6
5
4
3
2
1

23

L =1
I=3
G=2
D=4
E=5
H=3
C=3
B= 4
A=6
J=4
K=3
F=2
0
6
5
7
10
12
15
17
18
9

9
0
24

18
17
15
12
10
7
5
6
18
16
15
12
5
10
3
4
6
0
10
9
8
7
6
5
4
3

25

2
1
L =1
I=3
G=2
D=4
E=5
H=3
C=3
B= 4
A=6
J=4
K=3
F=2
Camino Crtico

26