UNIVERSIDAD POPULAR AUTONOMA

DE VERACRUZ

GENERALIDADES DE LA CONTABILIDAD
INTEGRANTES
VERONICA MONTEJO MACHUCHO
VICTOR
SEGUNDO CUATRIMESTRE

LIC. CARLOS LOPEZ RODRIGUEZ

UNIDAD I GENERALIDADES DE LA CONTABILIDAD

1.1 ANTECEDENTES HISTORICOS
La contabilidad transita por la huella histrica del comercio y la industria: se estructura conforme al
surgimiento y evolucin del crdito, la banca, la maquinizacin, las operaciones mercantiles, las
comunicaciones electrnicas, se liga a los fenmenos econmicos y a las innovaciones en los
sistemas financieros; a los mtodos de la administracin y al cambio en la conceptualizacin de la
sociedad; a los procedimientos empresariales y a la legislacin mercantil, laboral y fiscal.
Se considera sus diversas manifestaciones a travs de las pocas histricas y del desarrollo de
distintos pueblos. Por lo mismo, y conforme a los propsitos y alcances de esta obra, resulta
pertinente solo una apretada sntesis, constituida en los siguientes prrafos.
Las primeras manifestaciones de una rudimentaria contabilidad, debieron ser posibles en cuanto
fueron dadas tres condiciones bsicas: que el hombre hubiera formado un grupo social, que
concurrieran actividades econmicas en nmero e importancia tal que fuera preciso llevar un
testimonio de ella y, finalmente, que se dispusiera de un medio para conservar la informacin
narrativa de los hechos (escritura) y que, a la vez, permitiera registrar cifras en trminos para
establecer medidas y unidades de valor.
Gertz Manero seala que en el estado actual del conocimiento, se tiene la certeza de que la prctica
contable por partida simple como actividad generalizada, era un hecho seis mil aos antes de Cristo,
tanto en Egipto como en Mesopotamia, y que los primeros vestigios de actividad bancaria se sitan
entre los 5,400 y los 3,200 aos A. C. en el Templo Rojo de Babilonia.
Asirios, sumerios, persas, fenicios, griegos y muchos otros pueblos de la antigedad, conforme al
avance de sus culturas y el desarrollo de las actividades econmicas, utilizaron algn tipo de registros
contables, y en muchos casos no solo por parte de negocios privados, sino tambin por el propio
Estado, que necesitaba llevar cuenta y razn de los tributos cobrados y el empleo que de los mismos
se hicieran en la gestin del gobierno.
Gertz Manero menciona la importancia dada a la contabilidad en Roma, desde sus primeros tiempos,
y presenta una relacin pormenorizada de los distintos tipos de libros y procedimientos de registro
que se empleaban. De tal manera se desprende que tena una estructura sistematizada, o al menos
se segua un mtodo contable especfico. Se encuentran algunas que si bien no pueden considerarse
como partida doble, muestran similitud con esta por el formato de las cuentas empleadas. Aunque un
tanto aventurada, tambin muy interesante es la hiptesis de que tal formato haya causado una
evolucin en el pensamiento contable, y que constituye uno de los principios fundamentales de la
contabilidad contempornea.
El conocimiento histrico parece situar en la pennsula itlica el origen de la partida doble. Cuando ya
en el Renacimiento se publican tratados acerca de ella, se hace referencia al mtodo de la
contabilidad a la venenciana en la obra de fray Luca Paciolo, titulada Summa de aritmtica,
geometra, proportioni et proportionalita, publicada en 1494. Una seccin habla de la contabilidad, y
explica no solo la partida doble, sino los diferentes libros que integran el mtodo, los procedimientos
contables, e incluso las prcticas comerciales de su tiempo.

La Revolucin Industrial se caracteriz, entre otras muchas cosas por la maquinizacin de los
procesos productivos y por nuevos mtodos aplicables a estos; la produccin en gran escala; el
incremento en el comercio internacional, el crdito y la banca; la formacin de sociedades y
corporaciones mercantiles.
Con ello se requiri mayor eficacia en los sistemas de informacin contable; para responder a esa
exigencia, se introdujo la divisin del trabajo en el proceso contable mediante una serie de
procedimientos para el caso; se desarroll la contabilidad de costos y tambin se avanz en la teora
de la contabilidad.
Empez a generalizarse el uso de mquinas para auxiliar la labor de registro. Si bien ya desde el
siglo XVII, Blas Pascal primero y Gottfried Wilhelm Leibnitz despus, haban inventado mquinas de
calcular, fue hasta el siglo XIX que se extendieron en el mbito de los negocios.
Ms tarde se recurri no solo a sumadoras y calculadoras como auxiliares, SIMO se inventaron
maquinas especificas diseadas para registrar la contabilidad, en sustitucin del registro manual.
Durante los dos primeros tercios del siglo XX, se recurri cada vez ms al uso de mquinas de
contabilidad electromecnicas para registrar las transacciones.
En lo concerniente a la teora contable, en el siglo XX tambin ha tenido un extenso desarrollo, quizs
los Estados Unidos de Amrica y otros pases tomaron la delantera en esta materia, pero con el
tiempo Mxico tambin se ha colocado en el mismo nivel, pues desarrolla sus propias investigaciones
al respecto, y el Instituto de Contadores Pblicos ha emitido un conjunto de pronunciamientos, bajo la
forma de Boletines de Principios de Contabilidad.
La contabilidad se ha ido adaptando al progreso comercial, en virtud de que constituye un elemento
indispensable de la buena administracin de las empresas. Sin la informacin financiera que produce
la contabilidad no sera posible dirigir los negocios con eficiencia, las operaciones de bolsa con
acciones de sociedades mercantiles no seran factibles o resultaran muy aventuradas, no podra
existir el Impuesto Sobre la Renta y otros impuestos en que se pretenden aplicar modernos principios
impositivos como los de proporcionalidad y equidad.
Un tanto fuera del marco estricto de la contabilidad cabe mencionar que, especialmente a partir de la
Revolucin Industrial, se ha consolidado la Contadura como profesin, dentro de la cual se han
formado agrupaciones que en forma institucional promueven el desarrollo tcnico, profesional y tico
de los contadores pblicos.
Contadura y contabilidad no son lo mismo. La contadura se extiende ms all de la contabilidad. Se
trata de una profesin ciertamente fundada en la informacin financiera, pero que trasciende el mero
aspecto de registro, para caracterizarse por actividades de planeacin, diseo y direccin de sistemas
de informacin; revisin y validacin de esta; planeacin, direccin y operacin financiera as como
servicios de asesora en materia contable, fiscal y financiera, principalmente.
La historia de la Contadura se ve enmarcada por diversos hechos, que consolidaron a partir de la
Revolucin Industrial, y dieron lugar a la auditoria externa, la auditoria interna y la figura del comisario
de sociedades mercantiles. Es precisamente el ejercicio de la auditoria externa y el dictamen de
estados financieros, lo que le da un carcter distintivo al contador pblico independiente.

Pero la otra referencia histrica de la Contadura Pblica son las agrupaciones antes mencionadas,
de los miembros de esta profesin.
Los sucesos importantes en el devenir histrico de la Contadura Pblica, encuentran
simultneamente efecto y causa en la fundacin y desarrollo de los colegios e institutos de
contadores pblicos.
La contadura ha alcanzado un estadio de desarrollo sumamente amplio, en el que son variadas las
reas de actividad de esta profesin: sistemas de informacin financiera, sistemas de control interno,
auditoria interna, auditoria externa, finanzas, impuesto, consultora administrativa.
Desde que las primeras civilizaciones tuvieron la necesidad de transmitir informacin econmica para
tiempos posteriores, hasta hoy en da que existen escuelas especializadas que ensean esta ciencia,
se pudo determinar que existieron 4 etapas marcadas en la historia de la contabilidad como ser:
LA EDAD ANTIGUA: donde el hombre gracias a su ingenio proporcion al principio mtodos
primitivos de registracin; como es la tablilla de barro. Desde entonces la evolucin del sistema
contable no ha parado en desarrollar.
LA EDAD MEDIA: se consolida el solidus, moneda de oro que es admitida como principal medio de
transacciones internacionales, permitiendo mediante esta medida homognea la registracin
contable.
EDAD MODERNA: Nace el ms grande autor de su poca, Fray Lucas de Paciolo, Autor de la obra
Tractus XI, donde no nicamente se refiere al sistema de registracin por partida doble basado en el
axioma: No hay deudor sin acreedor, sino tambin a las prcticas comerciales concernientes a
sociedades, ventas intereses, letras de cambio, etc. Con gran detalle, ingresa en el aspecto contable
explicando el inventario, como una lista de activos y pasivos preparado por el propietario de la
empresa antes que comience a operar.
EDAD CONTEMPORNEA: da lugar a la creacin de Escuelas como ser: la personalista, del valor,
la abstracta, la jurdica y la positivista tendientes a solucionar problemas relacionados con precios y la
unidad de medida de valor, apareciendo conceptos referidos a depreciaciones, amortizaciones,
reservas, fondos, etc.

1.2.1 AREAS DE CONOCIMIENTO

El mundo econmico en que nos desenvolvemos se caracteriza por una permanente globalizacin y
una constante interaccin de las actividades desarrolladas por los distintos seres humanos y nuestra
profesin no queda al margen de esta caracterstica mundial. Por ello, es lcito decir que la contadura
pblica, para el logro de sus objetivos, se apoya en otras disciplinas que le sirven como auxiliares,
entre las cuales se encuentran:

La administracin, entendida como la conduccin de grupos humanos hacia

el logro de objetivos de
la organizacin, mediante la optimizacin de los
recursos.

Las ciencias sociales son las que permiten conocer la realidad humana
tanto en lo individual como en lo social.

El derecho provee las herramientas necesarias para ubicar a las entidades

dentro de un marco de legalidad.

La economa se dedica al estudio de las necesidades y los satisfactores que

determinan la riqueza de los pases.

Las finanzas analizan la obtencin y aplicacin ptimas de recursos financieros de las entidades para
el logro de su misin.

 La legislacin fiscal estudia y reglamenta las normas de carcter impositivo para la obtencin de
recursos por parte del Estado con el objeto de cumplir la funcin de dar servicios pblicos.
La informtica se dedica al estudio, diseo y desarrollo de sistemas de informacin acordes con las
necesidades de las entidades.
1.2.3 CAMPOS DE ACTUACION
La contabilidad tiene diversos campos de actuacin profesional, a continuacin mencionaremos y
estudiaremos especficamente cada uno de ellos:

Dependiente

Independiente municipal

Gobierno estatal

Docencia federal

Podemos decir que el campo de actuacin profesional es una gran manzana a la que puede hacer un
primer corte en dos mitades, en donde3 una de ellas nos colocara en el trabajo independiente y la
otra en la actividad dependiente.
La contadura como actividad dependiente e independiente. . .
INDEPENDIENTE

DEPENDIENTE

DESPACHO

SECTOR PRIVADO

Contabilidad Hacienda

Contador General

Auditoria

Contralor

Finanzas

Gerente de Finanzas

Consultara

Gerente de Presupuesto

Contador de Impuestos
DOCENCIA
INVESTIGACION

DEPENDIENTE

SECTOR PUBLICO

Secretario de

Contador Mayor
De Hacienda
Contador de
IMSS

Contador de Costos
Auditor Interno

INFONAVIT
ISSSTE

En el Ejercicio independiente, a esta mitad de la manzana, podemos hacerle una serie de cortes, de
los cuales resultaran las siguientes posibilidades:

Despacho
Ya sea solo o agrupado con colegas y profesionales afines, en esta forma, el contador pblico puede
brindar los siguientes servicios:
1.- CONTABILIDAD
Establecimiento de sistemas de contabilidad.
Registro y captura de transacciones financieras, y presentacin de estado financieros.
Elaboracin de estados financieros para fines especficos, por ejemplo, solicitud de crditos
bancarios y de cualquier otro tipo.
En general, todo lo referente a servicios contables-financieros, incluyendo por supuesto la
determinacin de los impuestos a pagar por sus clientes, materia que en la actualidad reviste un
especial inters.
2.- AUDITORIA
Financiera
Fiscal
Administrativa
3.- FINANZAS
Anlisis e interpretacin de estados financieros
Polticas financieras de la entidad
Compra de inversiones en valores negociables
Trmites ante instituciones de crdito, seguros y fianzas.
4.- CONSULTORIA
En cualquier rama de manera general
O particular como impuestos, contabilidad, auditoria, costos, finanzas, etc.
Docencia,
Actividad hermosa, encaminada a la divulgacin y transmisin de los conocimientos adquiridos, para
forjar a las futuras generaciones de contadores pblicos, que vendrn a consolidar nuestra profesin,
con altos contenidos de tica y calidad.
Investigacin,
Otra manera exquisita de trabajar, en la bsqueda de nuevas propuestas, nuevas alternativas de
solucin a los problemas con los que da a da, se enfrenta nuestra actividad profesional. Todo esto
basado en la premisa de que la contabilidad no es una ciencia o tcnica esttica , en la cual sus

reglas, principios y dems elementos integrantes de su doctrina son ya verdades fundamentales; sino
que son y seguirn siendo soluciones adecuadas al momento y a las circunstancias imperantes.

DEPENDIENTE
Por lo que respecta a la mitad de la manzana que corresponde al trabajo dependiente, tambin
podemos volver a cortarla en dos mitades, en una de ellas se encontrara el sector privado o
empresas de iniciativa privada y all se podr desarrollar cualquiera de los siguientes puestos que se
mencionan ms adelante. Tngase presente que, dentro de este sector, hay una gran diversidad de
tipos se empresas como las comerciales, industriales, de servicios de asesora financiera, turismo,
etc.
Es pertinente aclarar que la lista propuesta no guarda ningn orden jerrquico, ya que todas ellas son
dignas y requieren personal con caractersticas especiales para cada puesto, funcin o actividad,
adems de que nadie es apto para todo, sino para aquello en lo que se optimiza su potencial y
proporciona satisfaccin personal.
1. Contador General
2. Contralor.
3. Director o gerente de finanzas.
4. Director o gerente de presupuestos
5. Contador de impuestos
6. Contador de costos
7. Auditor Interno
8. Contador de nminas
9. Contador de cuentas por cobrar o pagar
10- Director general
11. Gerente General
O bien en el sector pblico en dependencias de gobierno y, dentro de stas, los puestos podrn ser
entre otros:
Secretario de hacienda
Contador mayor de Hacienda
Jefe de una oficina federal de Hacienda
Contador de cualquier dependencia.

CONTABILIDAD ESPECIALIZADA
De las diversas reas de la contabilidad especializada, hay tres de especial relevancia: auditora,
fiscalidad, y la contabilidad de las organizaciones sin nimo de lucro. La auditora consiste en la
evaluacin, por parte de un auditor independiente, de los datos financieros, los registros contables y
los documentos de la empresa, as como de otro tipo de documentacin sobre la empresa que
permita verificar la validez de sus registros contables. Las grandes empresas y las empresas pblicas
suelen, adems, tener un equipo de auditores para que evalen las cuentas, pero a veces se ocupan
ms de controlar la eficiencia operativa y de la administracin que de verificar la veracidad de los
datos contables.
El segundo rea especializada de la contabilidad se refiere a la fiscalidad (vase Impuesto sobre la
renta). La preparacin de las declaraciones de la renta impositiva requiere la recogida previa de
informacin, y la presentacin de los datos de una forma coherente; para ello, tanto los individuos
particulares como las empresas contratan a profesionales especializados, o contadores pblicos
nacionales, para hacerles la declaracin de la renta, tanto de personas fsicas como de sociedades.
Sin embargo, las reglas que determinan cmo se han de pagar los impuestos rara vez coinciden con
la teora y prctica de la contabilidad. Los reglamentos impositivos surgen a partir de leyes dictadas
por polticos, son interpretadas por los tribunales y reguladas por determinadas instituciones
administrativas. Sin embargo, la mayor parte de la informacin necesaria para calcular la base
impositiva suele utilizarse tambin en la contabilidad, pblica y privada, de las empresas. Muchas
tcnicas son comunes a las dos reas.
Una tercera rea de contabilidad especializada est constituida por la contabilidad especfica de las
organizaciones sin nimo de lucro, como las universidades pblicas, los hospitales, las iglesias, las
fundaciones, los sindicatos y las asociaciones patronales, y las agencias especializadas de los
gobiernos. Estas organizaciones difieren de las empresas de negocios en que reciben recursos sin
prestar a cambio un servicio especfico, es decir, sus recursos no proceden de proporcionar un bien o
un servicio a un individuo en concreto; adems, son organizaciones sin nimo de lucro y por lo tanto
no tienen intereses particulares. Por ello, estas organizaciones llevan un registro contable distinto, as
como criterios de medicin y cuentas financieras diferentes.

1.3 CONCEPTO Y DEFINICION DE CONTABILIDAD

La Contabilidad es una disciplina que tiene por objeto registrar las transacciones de carcter
financiero, efectuadas por una entidad y, con base en dicho registro, suministrar informacin
financiera estructurada en forma tal que sea til a los administradores de la entidad y a otros
interesados en ella.
Son transacciones financieras aquellas en que se involucran recursos financieros, entendiendo por
estos los recursos susceptibles de propiedad y comercio.
La Contabilidad no considera las transacciones que no son en lo absoluto financieras; pero cuando
alguna operacin, adems de tener otras caractersticas o efectos, significa de alguna forma
movimiento de recursos financieros, esta parte de la transaccin es registrada por la contabilidad.
Para el registro contable se utiliza como unidad de medida y valor a la moneda, porque es la forma
ms prctica para cuantificar los efectos de las transacciones financieras y para comprender el
significado de la informacin financiera. A pesar de algunas limitaciones, que bajo ciertas
circunstancias pueda tener, hasta la fecha no se ha encontrado un medio de expresin cuantitativa
que pueda sustituir ventajosamente a la unidad monetaria para los propsitos de la contabilidad.
El registro contable se emplea no solo en los negocios, sino tambin en asociaciones y sociedades
civiles, agrupaciones de carcter cultural, cientfico o deportivo, sindicatos, gobiernos, etc.; todas ellas
son empresas en el sentido amplio del trmino, pero debido a que muchas veces a este se le
considera el significado de negocio, en la definicin de contabilidad resulta preferible utilizar la
palabra entidad.
El producto resultante de la Contabilidad es la informacin financiera Conviene aclarar que esto es
diferente a informacin financiera econmica.
Ciertamente, determinados fenmenos econmicos tienen su repercusin en la Contabilidad, pero
esta registra nicamente los efectos financieros de tales fenmenos, es decir en lo que afectan al
movimiento de recursos financieros o a los valores monetarios de estos.
La informacin financiera, si bien es el producto ltimo del proceso de registro contable, no es un fin
en s misma. Si as fuera, la contabilidad no sera ms que un relato histrico, un testimonio de
hechos pasados, sin consecuencias posteriores.
Por lo contrario, la Contabilidad es un medio, un instrumento para determinados propsitos:
administrar en mejor forma los recursos financieros de las empresas, y guiar toda una gama de
decisiones relacionadas con estas.

En consecuencia, para que sea til a estos propsitos, necesita de una serie de tcnicas para que el
registro sea eficiente; de un conjunto de criterios, reglas de valuacin y presentacin, as como de
otros elementos debidamente estructurados, que constituyen la teora o doctrina contable.
La valuacin de partidas, su agrupacin y clasificacin, la forma de presentar la informacin de
resumen y de detalle, etc., lejos de ser arbitrarios, se establecen con la clara perspectiva de que la
informacin financiera tenga significado, sea comparable, y que se facilite su anlisis e interpretacin.
Los directores y dems funcionarios de las empresas, los inversionistas y todas aquellas personas
que de un modo u otro utilizan la informacin contable, deben estar debidamente compenetrados de
los mtodos, criterios y reglas que norman a la Contabilidad, con el fin de aprovechar eficazmente la
informacin financiera que deriva de ella.
En las empresas modernas no es factible mantener una administracin apropiada si no se cuenta con
informacin financiera oportuna y de buena calidad, o no se dominan las bases sobre las que dicha
informacin est preparada.
Sin informacin financiera confiable, es imposible la existencia de una administracin profesional.
Debe mencionarse que dicha disciplina se ha estructurado como un instrumento que contribuya a la
eficiencia en el uso de los recursos, tanto de aquellos cuyo manejo este encomendado a los
particulares como los que son administrados por el Estado.

1.3.2 OTRAS DEFINICIONES

De acuerdo al Consejo Mexicano para la Investigacin y Normas de Informacin Financiera: La
contabilidad es una tcnica que se utiliza para el registro de las operaciones que afecten
econmicamente a una entidad y que produce sistemtica y estructuralmente informacin financiera.
Las operaciones que afectan econmicamente a una entidad incluyen las transacciones,
transformaciones internas y otros eventos. De acuerdo al autor Elas Lara Flores: Es la disciplina que
ensea las normas y procedimientos para analizar, clasificar y registrar las operaciones efectuadas
por entidades econmicas integradas por un solo individuo, o constituidas bajo la forma de
sociedades con actividades comerciales, industriales, bancarias, o de carcter cultural, cientfico,
deportivo, religioso, sindical, gubernamental, etc. y sirve de base para elaborar informacin financiera
que sea de utilidad al usuario general en la toma de sus decisiones econmicas.
1. Listado de definiciones ensayadas por algunos autores.
1.1. Enrique Fowler Newton2 define: La Contabilidad, parte integrante del sistema de Informacin de
un ente, es la tcnica de procesamiento de datos que permite obtener informacin sobre la
composicin y evolucin del patrimonio de dicho ente, los bienes de propiedad de terceros en poder
del mismo y ciertas contingencias. Dicha informacin debera ser de utilidad para facilitar las
decisiones de los administradores del ente y de los terceros que interactan o pueden llegar a
interactuar con l, as como para permitir una eficaz vigilancia sobre los recursos y obligaciones del
ente.
1.2. Paul Grady3, por su parte, postula : La Contabilidad es el conjunto de conocimientos y funciones
referidos a la creacin, autenticacin, registro, clasificacin, procesamiento, resumen, anlisis,

interpretacin y suministro sistemticos de informacin significativa y confiable referida a

transacciones y hechos que tienen, por lo menos parcialmente, un carcter monetario, requerida para
la direccin y operacin de una entidad y para los informes que deben ser sometidos para cumplir con
las obligaciones hacia las distintas partes interesadas.
1.3. Para Carlos Garca Casella4: La contabilidad se ocupa de explicar y normar las tareas de
descripcin, principalmente cuantitativa, de la existencia y circulacin de objetos, hechos y personas
diversas de cada ente u organismo social y de la proyeccin de los mismos en vista al cumplimiento
de metas organizacionales a travs de sistemas basados en un conjunto de supuestos bsicos y
adecuados a cada situacin.
1.3.4 CARACTERISTICAS DE LA INFORMACION FINANCIERA.
La premisa fundamental de las caractersticas cualitativas es la utilidad de la informacin. La utilidad
es una caracterstica fundamental de la informacin financiera, y se define cmo la cualidad de
adecuarse a las necesidades comunes del usuario general. Adems constituye el punto de partida
para derivar las caractersticas cualitativas restantes de la informacin financiera.
Esta contiene cuatro caractersticas: Confiabilidad, Relevancia, Comprensibilidad y Comparabilidad.
Si con posterioridad el contribuyente desocupa el domicilio consignado ante el referido Registro,
deber presentar el aviso de cambio de domicilio fiscal, en el cual deber conservar su contabilidad
de conformidad con los plazos que establece El artculo 30 del Cdigo.
LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA Artculo 86. Los contribuyentes que obtengan ingresos de
los sealados en este Ttulo, adems de las obligaciones establecidas en otros artculos de esta Ley,
tendrn las siguientes: I. Llevar la contabilidad de conformidad con el Cdigo Fiscal de la Federacin,
su Reglamento y el Reglamento de esta Ley, y efectuar los registros en la misma. Cuando se realicen
operaciones en moneda extranjera, stas debern registrarse al tipo de cambio aplicable en la fecha
en que se concierten.
REGLAMENTO DE LA LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA Artculo 72. De conformidad a lo
establecido en el artculo 32, fraccin III, quinto prrafo de la Ley, se entender que se realizan actos
o actividades con el pblico en general cuando se trate de operaciones efectuadas por contribuyentes
dedicados a actividades comerciales, en los trminos del artculo 16, fraccin I del Cdigo Fiscal de la
Federacin, excepto cuando se trate de mayoristas, medio mayoristas o envasadores. Tratndose de
la prestacin de servicios, en todo caso se considerar que los actos o actividades se realizan con el
pblico en general .En los servicios de telfono, energa elctrica, hotelera incluyendo los servicios
complementarios, restaurantes, suministro de gas y aerotransporte, as como en el arrendamiento de
vehculos, invariablemente el impuesto se incluir en el precio en el que los bienes y servicios se
ofrezcan, pero en el comprobante que se expida con motivo de estas operaciones el contribuyente
podr trasladar el impuesto en forma expresa y por separado, inclusive en servicios que preste al
pblico en general.
El precio que se cobre al cliente deber ser siempre el mismo, independientemente de que el
impuesto se traslade dentro del precio o en forma expresa y por separado de l. Los contribuyentes
que realizan actos o actividades con el pblico en general que deban trasladar el impuesto, para
determinar el valor de la contraprestacin pactada dividirn el precio incluyendo el impuesto, entre
1.10 1.15, segn se trate de operaciones afectas a la tasa del 10% o 15%, el cociente que se

obtenga de esta divisin deber calcularse hasta el centsimo. El resultado obtenido se restar al
monto total de la operacin y la diferencia ser el impuesto. Esta misma operacin se asentar en los
libros de contabilidad.
LEY DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO Artculo 32.- Los obligados al pago de este impuesto y
las personas que realicen los actos o actividades a que se refiere el artculo 2o.-A tienen, adems de
las obligaciones sealadas en otros artculos de esta Ley, las siguientes: I. Llevar de conformidad con
el Cdigo Fiscal de la Federacin, su Reglamento de esta Ley, y efectuar conforme a este ltimo la
separacin de los actos o actividades de las operaciones por las que deba pagarse el impuesto por
las distintas tasas, de aquellos por los cuales esta Ley libera de pago.
REGLAMENTO DE LA LEY DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO Artculo 71. Para los efectos del
artculo 32, fraccin I de la Ley, los contribuyentes registrarn el impuesto que les hubiera sido
trasladado y el que hayan pagado en la importacin, correspondiente a la parte de sus gastos e
inversiones, conforme a los supuestos siguientes: I. La adquisicin de bienes, de servicios y el uso o
goce temporal de bienes, que se utilicen exclusivamente para realizar sus actividades por las que
deban pagar el impuesto;
II. La adquisicin de bienes, de servicios y el uso o goce temporal de bienes, que se utilicen
exclusivamente para realizar sus actividades por las que no deban pagar el impuesto, y III. La
adquisicin de bienes, de servicios y el uso o goce temporal de bienes, que se utilicen indistintamente
para realizar tanto actividades por las que se deba pagar el impuesto, como aqullas por las que no
se est obligado al pago del mismo. Cuando el destino de los bienes o servicios vare y se deba
efectuar el ajuste del acredita miento previsto en el artculo 5o.-A de la Ley, se deber registrar su
efecto en la contabilidad.
Artculo 72. De conformidad a lo establecido en el artculo 32, fraccin III, quinto prrafo de la Ley, se
entender que se realizan actos o actividades con el pblico en general cuando se trate de
operaciones efectuadas por contribuyentes dedicados a actividades comerciales, en los trminos del
artculo 16, fraccin I del Cdigo Fiscal de la Federacin, excepto cuando se trate de mayoristas,
medio mayoristas o envasadores. Tratndose de la prestacin de servicios, en todo caso se
considerar que los actos o actividades se realizan con el pblico en general.
En los servicios de telfono, energa elctrica, hotelera incluyendo los servicios complementarios,
restaurantes, suministro de gas y aerotransporte, as como en el arrendamiento de vehculos,
invariablemente el impuesto se incluir en el precio en el que los bienes y servicios se ofrezcan, pero
en el comprobante que se expida con motivo de estas operaciones el contribuyente podr trasladar el
impuesto en forma expresa y por separado, inclusive en servicios que preste al pblico en general.
El precio que se cobre al cliente deber ser siempre el mismo, independientemente de que el
impuesto se traslade dentro del precio o en forma expresa y por separado de l. Los contribuyentes
que realizan actos o actividades con el pblico en general que deban trasladar el impuesto, para
determinar el valor de la contraprestacin pactada dividirn el precio incluyendo el impuesto, entre
1.10 1.15, segn se trate de operaciones afectas a la tasa del 10% 15%, el cociente que se
obtenga de esta divisin deber calcularse hasta el centsimo. El resultado obtenido se restar al
monto total de la operacin y la diferencia ser el impuesto. Esta misma operacin se asentar en los
libros de contabilidad

Las transformaciones internas se reconocen contablemente en el momento en que modifican la

estructura de sus recursos y sus fuentes. Por ejemplo, la transformacin de materia prima en
produccin en proceso y de ese estado a producto terminado; el abandono de una planta o de una
porcin de la misma; entre otros.
Asociacin de costos y gastos con ingresos La NIF A-2 establece que los costos y gastos de una
entidad deben identificarse con el ingreso que generen en el mismo periodo, independientemente de
la fecha en que se realicen.
El postulado de asociacin de costos y gastos con ingresos es el fundamento del reconocimiento de
una partida en el estado de resultados; esto es, los ingresos deben reconocerse en el periodo
contable en el que se devengan, identificando los costos y gastos (esfuerzos acumulados) que se
incurrieron o consumieron en el proceso de generacin de dichos ingresos. La asociacin de los
costos y gastos con los ingresos se lleva a cabo: a) Identificando los costos y gastos que se erogaron
para beneficiar directamente la generacin de ingresos del periodo.
En su caso deben efectuarse estimaciones o provisiones; y b) Distribuyendo en forma sistemtica y
racional los costos y gastos que estn relacionados con la generacin de ingresos en distintos
periodos contables. Los costos y gastos del periodo contable cuyos beneficios econmicos futuros no
pueden identificarse o cuantificarse razonablemente deben reconocerse directamente en los
resultados del periodo.
Valuacin Los efectos financieros derivados de las transacciones, transformaciones internas y otros
eventos que afectan econmicamente a la entidad deben cuantificarse en trminos monetarios,
atendiendo a los atributos del elemento a ser valuado, con el fin de captar el valor econmico ms
objetivo de los activos netos. La unidad monetaria es el comn denominador de la actividad
econmica y constituye una base adecuada para la cuantificacin y el anlisis de los efectos
derivados de las operaciones que lleva a cabo la entidad y de otros eventos que la afectan. Las cifras
cuantificadas en trminos monetarios permiten comunicar informacin sobre las actividades
econmicas que desarrolla una entidad y por ende, sirven de base para la toma de decisiones por
parte de los usuarios generales de la informacin financiera.
Dualidad econmica De conformidad con la NIF A-2: La estructura financiera de una entidad
econmica est constituida por los recursos de los que dispone para la consecucin de sus fines y
por las fuentes para obtener dichos recursos, ya sean propias o ajenas. La representacin contable
dual de la entidad es fundamental para una adecuada comprensin de su estructura y de su posicin
en relacin con otras entidades; es por eso que en los estados financieros se incorporan partidas que
constituyen representaciones de los recursos econmicos de la entidad por un lado y de las fuentes
de dichos recursos, por el otro.
Los activos representan recursos econmicos con los que cuenta la entidad, en tanto que los pasivos
y el capital contable o patrimonio contable representan participaciones en la obtencin de dichos
recursos, a una fecha. Los distintos elementos en los estados financieros reflejan los efectos de las
transacciones y transformaciones internas que lleva a cabo una entidad econmica, as como de
otros eventos que la afectan econmicamente, dichos efectos ocasionan cambios en su estructura en
distintos intervalos o periodos de tiempo.
Todas las entidades procesan sus recursos para generar ms valor econmico y finalmente
convertirlos en efectivo. La esencia de un activo o recurso es precisamente su capacidad para

generar beneficios econmicos futuros para la entidad. Por otro lado, las fuentes de dichos recursos
estn constituidas por elementos tanto de pasivo como de capital contable o patrimonio contable.
La esencia de un pasivo es un deber o requerimiento que representa el sacrificio de beneficios
econmicos en el futuro derivados de operaciones o eventos ocurridos en el pasado, lo cual se
manifiesta cuando la entidad transfiere activos, proporciona servicios, o consume activos, para
satisfacer la obligacin en que ha incurrido o que le ha sido impuesta. En adicin, el capital contable o
patrimonio contable representan el valor contable de los activos netos (activos menos pasivos) con
que cuenta la entidad.
Consistencia Al explicar este postulado, la NIF A-2 menciona lo siguiente: Algunas normas
particulares establecen tratamientos contables alternos con base en el que mejor refleje la sustancia
econmica de la operacin y que permanezca a lo largo del tiempo. Ante la existencia de operaciones
similares en una entidad, debe corresponder un mismo tratamiento contable semejante para las
operaciones, el cual debe permanecer a travs del tiempo, en tanto no cambie la esencia econmica
de las mismas. Algunas normas particulares establecen tratamientos contables alternos, debiendo
seleccionar el que mejor refleje la sustancia econmica de la operacin.
El tratamiento seleccionado debe permanecer a lo largo del tiempo. La consistencia propicia la
generacin de informacin financiera comparable; sin ella, no habra posibilidad de conocer si los
cambios en los valores contables se deben a los efectos econmicos reales o tan solo a cambios en
los tratamientos contables.
Por lo tanto, la consistencia permite comparar la informacin financiera de una misma entidad en
diferentes periodos contables as como comparar dicha informacin con la de otras entidades.
Normas de revelacin: sirven para ampliar el contenido y el significado de los elementos de los
estados financieros.
1.4.1 DISPOCISIONES LEGALES SOBRE SU OBLIGATORIEDAD
CDIGO DE COMERCIO DE LA CONTABILIDAD MERCANTIL
Artculo 33. El comerciante est obligado a llevar y mantener un sistema de contabilidad adecuado.
Este sistema podr llevarse mediante los instrumentos, recursos y sistemas de registro y
procesamiento que mejor se acomoden a las caractersticas particulares del negocio, pero en todo
caso deber satisfacer los siguientes requisitos mnimos:
A) Permitir identificar las operaciones individuales y sus caractersticas, as como conectar dichas
operaciones individuales con los documentos comprobatorios originales de las mismas.
B) Permitir seguir la huella desde las operaciones individuales a las acumulaciones que den como
resultado las cifras finales de las cuentas y viceversa.
C) Permitir la preparacin de los estados que se incluyan en la informacin financiera del negocio;
D) Permitir conectar y seguir la huella entre las cifras de dichos estados, las acumulaciones de las
cuentas y las operaciones individuales;

E) Incluir los sistemas de control y verificacin internos necesarios para impedir la omisin del
registro de operaciones, para asegurar la correccin del registro contable y para asegurar la
correccin de las cifras resultantes.
Artculo 34.- Cualquiera que sea el sistema de registro que se emplee, se debern llevar debidamente
encuadernados, empastados y foliados el libro mayor y, en el caso de las personas morales, el libro o
los libros de actas. La encuadernacin de estos libros podr hacerse a posteriori, dentro de los tres
meses siguientes al cierre del ejercicio; sin perjuicio de los requisitos especiales que establezcan las
leyes y reglamentos fiscales para los registros y documentos que tengan relacin con las obligaciones
fiscales del comerciante.
Artculo 35.- En el libro mayor se debern anotar, como mnimo y por lo menos una vez al mes, los
nombres o designaciones de las cuentas de la contabilidad, su saldo al final del perodo de registro
inmediato anterior, el total de movimientos de cargo o crdito a cada cuenta en el perodo y su saldo
final. Podrn llevarse mayores particulares por oficinas, segmentos de actividad o cualquier otra
clasificacin, pero en todos los casos deber existir un mayor general en que se concentren todas las
operaciones de la entidad.
Artculo 36.- En el libro o los libros de actas se harn constar todos los acuerdos relativos a la marcha
del negocio que tomen las asambleas o juntas de socios, y en su caso, los consejos de
administracin.
Artculo 37.- Todos los registros a que se refiere este captulo debern llevarse en castellano, aunque
el comerciante sea extranjero. En caso de no cumplirse este requisito el comerciante incurrir en una
multa no menos de 25,000. 00 pesos, que no exceder del cinco por ciento de su capital y las
autoridades correspondientes podrn ordenar que se haga la traduccin al castellano por medio de
perito traductor debidamente reconocido, siendo por cuenta del comerciante todos los costos
originados por dicha traduccin.
Artculo 38.- El comerciante deber conservar, debidamente archivados, los comprobantes originales
de sus operaciones, de tal manera que puedan relacionarse con dichas operaciones y con el registro
que de ellas se haga, y deber conservarlos por un plazo mnimo de diez aos.
CDIGO FISCAL DE LA FEDERACIN
Artculo 28.- Las personas que de acuerdo con las disposiciones fiscales estn obligadas a llevar
contabilidad, debern observar las siguientes reglas:
I. Llevarn los sistemas y registros contables que seale el Reglamento de este Cdigo, las que
debern reunir los requisitos que establezca dicho Reglamento.
II. Los asientos en la contabilidad sern analticos y debern, efectuarse dentro de los dos meses
siguientes a la fecha en que se realicen las actividades respectivas.
III. Llevarn la contabilidad en su domicilio fiscal. Los contribuyentes podrn procesar a travs de
medios electrnicos, datos e informacin de su contabilidad en lugar distinto a su domicilio fiscal, sin
que por ello se considere que se lleva la contabilidad fuera del domicilio mencionado.
IV. Llevarn un control de sus inventarios de mercancas, materias primas, productos en proceso y
productos terminados, segn se trate, el cual consistir en un registro que permita identificar por

unidades, por productos, por concepto y por fecha, los aumentos y disminuciones en dichos
inventarios, as como las existencias al inicio y al final de cada ejercicio, de tales inventarios. Dentro
del concepto se deber indicar si se trata de devoluciones, enajenaciones, donaciones,
destrucciones, entre otros.
V. Tratndose de personas que enajenen gasolina, diesel, gas natural para combustin automotriz o
gas licuado de petrleo para combustin automotriz, en establecimientos abiertos al pblico en
general, debern contar con controles volumtricos y mantenerlos en todo momento en operacin.
Dichos controles formarn parte de la contabilidad del contribuyente. Para tales efectos, el control
volumtrico deber llevarse con los equipos que al efecto autorice el Servicio de Administracin
Tributaria mediante reglas de carcter general.
Cuando las autoridades fiscales en ejercicio de sus facultades de comprobacin mantengan en su
poder la contabilidad de la persona por un plazo mayor de un mes, sta deber continuar llevando su
contabilidad cumpliendo con los requisitos que establezca el Reglamento de este Cdigo. Quedan
incluidos en la contabilidad los registros y cuentas especiales a que obliguen las disposiciones
fiscales, los que lleven los contribuyentes aun cuando no sean obligatorios y los libros y registros
sociales a que obliguen otras leyes. En los casos en los que las dems disposiciones de este Cdigo
hagan referencia a la contabilidad, se entender que la misma se integra por los sistemas y registros
contables a que se refiere la fraccin I de este artculo, por los papeles de trabajo, registros, cuentas
especiales, libros y registros sociales sealados en el prrafo precedente, por los equipos y sistemas
electrnicos de registro fiscal y sus registros, por las mquinas registradoras de comprobacin fiscal y
sus registros, cuando se est obligado a llevar dichas mquinas, as como por la documentacin
comprobatoria de los asientos respectivos y los comprobantes de haber cumplido con las
disposiciones fiscales.
Artculo 30-A.- Los contribuyentes que lleven su contabilidad o parte de ella utilizando registros
electrnicos, debern proporcionar a las autoridades fiscales, cuando as se lo soliciten, en los
medios procesables que utilicen, la informacin sobre sus clientes y proveedores, as como aqulla
relacionada con su contabilidad que tengan en dichos medios. Los contribuyentes que nicamente
realicen operaciones con el pblico en general, slo tendrn la obligacin de proporcionar la
informacin sobre sus proveedores y la relacionada con su contabilidad. Cuando el contribuyente
lleve su contabilidad mediante los sistemas manual o mecanizado o cuando su equipo de cmputo no
pueda procesar dispositivos en los trminos sealados por la Secretara, la informacin deber
proporcionarse en las formas que al efecto apruebe dicha dependencia. Las personas que presten los
servicios que mediante reglas de carcter general determine la Secretara de Hacienda y Crdito
Pblico, estarn obligadas a proporcionar a la citada dependencia la informacin a que se refiere este
Artculo, relacionndola con la clave que la propia Secretara determine en dichas reglas.
Los prestadores de servicios solicitarn de sus usuarios los datos que requieran para formar la clave
antes citada o la misma cuando ya cuente con ella. Los organismos descentralizados que presten
servicios de seguridad social debern proporcionar a las autoridades fiscales, cuando as se lo
soliciten, la informacin sobre sus contribuyentes, identificndolos con la clave del registro federal de
contribuyentes que les corresponda.
Los usuarios de los servicios mencionados, as como los cuentahabientes de las instituciones de
crdito debern proporcionar a los prestadores de servicios o a las instituciones mencionadas los
datos que les requieran para cumplir con la obligacin a que se refiere este Artculo.

REGLAMENTO DEL CDIGO FISCAL DE LA FEDERACIN

DE LA CONTABILIDAD
Artculo 29.- Para los efectos del artculo 28, fraccin I del Cdigo, los sistemas y registros contables
debern llevarse por los contribuyentes mediante los instrumentos, recursos y sistemas de registro o
procesamiento que mejor convenga a las caractersticas particulares de su actividad, pero en todo
caso debern satisfacer como mnimo los requisitos que permitan:
I. Identificar cada operacin, acto o actividad y sus caractersticas, relacionndolas con la
documentacin comprobatoria, de tal forma que aqullos puedan identificarse con las distintas
contribuciones, tasas y cuotas, incluyendo las actividades liberadas de pago por las disposiciones
aplicables;
II. Identificar las inversiones realizadas relacionndolas con la documentacin comprobatoria, de tal
forma que pueda precisarse la fecha de adquisicin del bien o de efectuada la inversin, su
descripcin, el monto original de la inversin y el importe de la deduccin anual;
III. Relacionar cada operacin, acto o actividad con los saldos que den como resultado las cifras
finales de las cuentas;
IV. Formular los estados de posicin financiera;
V. Relacionar los estados de posicin financiera con las cuentas de cada operacin;
VI. Contar con la documentacin e informacin de los registros de todas las operaciones, actos o
actividades y garantizar que se asienten correctamente, mediante los sistemas de control y
verificacin internos necesarios;
VII. Identificar las contribuciones que se deben cancelar o devolver, en virtud de devoluciones que se
reciban y descuentos o bonificaciones que se otorguen conforme a las disposiciones fiscales;
VIII. Comprobar el cumplimiento de los requisitos relativos al otorgamiento de estmulos fiscales y de
subsidios, y
IX. Identificar los bienes distinguiendo, entre los adquiridos o producidos, los correspondientes a
materias primas y productos terminados o semiterminados, los enajenados, as como los destinados
a donacin o, en su caso, destruccin. Tratndose de donativos en bienes que reciban las donatarias
autorizadas de conformidad con la Ley del Impuesto sobre la Renta, adems de cumplir con los
requisitos a que se refieren las fracciones anteriores, debern llevar un control de dichos bienes, que
les permita identificar a los donantes, los bienes recibidos por stas, los bienes entregados a sus
beneficiarios y, en su caso, los bienes destruidos que no hubiesen sido entregados a sus
beneficiarios. Asimismo, debern llevar un control de las cuotas de recuperacin que obtengan por los
bienes recibidos en donacin.
El contribuyente deber registrar en su contabilidad la destruccin o donacin de las mercancas o
bienes en el ejercicio en el que se efecten. Lo dispuesto en este Captulo se aplicar sin perjuicio de
que los contribuyentes lleven otros registros a que les obliguen las disposiciones fiscales y no los
libera de la obligacin de contar con los controles o libros que establezcan las leyes u otros
reglamentos.

Artculo 30.- Para los efectos del artculo 28, fraccin I del Cdigo, los contribuyentes podrn llevar su
contabilidad usando indistintamente o de manera combinada el sistema de registro manual, mecnico
o electrnico, siempre que se cumpla con los requisitos que para cada caso se establecen en este
Reglamento. Cuando se adopte el sistema de registro manual o mecnico, el contribuyente deber
llevar cuando menos los libros diario y mayor; tratndose del sistema de registro electrnico llevar
como mnimo el libro mayor.
Artculo 31.- Para los efectos del artculo anterior, los contribuyentes que adopten el sistema de
registro manual, debern llevar sus libros diario, mayor y los que estn obligados a llevar por otras
disposiciones fiscales, debidamente en cuaderna dos, empastados y foliados. Cuando el
contribuyente adopte los sistemas de registro mecnico o electrnico, las fojas que se destinen a
formar los libros diario y mayor, podrn encuadernarse, empastarse y foliarse consecutivamente
dentro de los tres meses siguientes al cierre del ejercicio, debiendo contener dichos libros el nombre,
domicilio fiscal y clave del Registro Federal de Contribuyentes. Los contribuyentes podrn optar por
grabar dicha informacin en discos pticos o en cualquier otro medio que autorice el Servicio de
Administracin Tributaria mediante reglas de carcter general que al efecto emita.
Artculo 32.- Para los efectos de este Captulo, en el libro diario, el contribuyente deber anotar en
forma descriptiva todas sus operaciones, actos o actividades siguiendo el orden cronolgico en que
stos se efecten, indicando el movimiento de cargo o abono que a cada una corresponda. En el libro
mayor debern anotarse los nombres de las cuentas de la contabilidad, su saldo al final del periodo
de registro inmediato anterior, el total del movimiento de cargo o abono a cada cuenta en el periodo y
su saldo final. Podrn llevarse libros diario y mayor por establecimientos o dependencias, por tipos de
actividad o por cualquier otra clasificacin, pero en todos los casos debern existir los libros diario y
mayor general en los que se concentren todas las operaciones del contribuyente.
Artculo 33.- Para los efectos del artculo 28, fraccin I del Cdigo, los contribuyentes que efecten
enajenaciones a plazo, con pago diferido o en parcialidades, o celebren contratos de arrendamiento
financiero y opten por diferir la acusacin de contribuciones conforme a las disposiciones fiscales
respectivas, debern llevar en su contabilidad registros que permitan identificar la parte
correspondiente de las operaciones en cada ejercicio fiscal, inclusive mediante cuentas de orden.
Artculo 34.- Para los efectos de los artculos 28, fraccin I y 30-A, primer prrafo del Cdigo, cuando
el contribuyente adopte el sistema de registro electrnico, deber conservar y almacenar como parte
integrante de su contabilidad toda la documentacin relativa al diseo del sistema y los diagramas del
mismo, poniendo a disposicin de las autoridades fiscales el equipo y sus operadores para que las
auxilien cuando stas ejerzan sus facultades de comprobacin y, en su caso, deber cumplir con las
normas oficiales mexicanas correspondientes vinculadas con la generacin y conservacin de
documentos electrnicos.
Artculo 35.- Cuando se haga referencia a contabilidad simplificada, se entender que sta
comprende un libro foliado de ingresos, de egresos y de registro de inversiones y deducciones, que
adicionalmente permita identificar las operaciones bancarias y financieras de los contribuyentes.
Dicho libro deber satisfacer como mnimo los requisitos previstos en el artculo 29, fracciones I y II
de este Reglamento.
Artculo 36.- Para los efectos de este Captulo, cuando los libros o dems registros de contabilidad del
contribuyente se inutilicen parcialmente, los mismos debern conservarse hasta en tanto no se

extingan las facultades de comprobacin de las autoridades fiscales respecto de las operaciones,
actos o actividades consignados en dichos libros o registros y debern reponerse los asientos
ilegibles del ltimo ejercicio pudiendo realizarlos por concentracin.
Tratndose de destruccin o inutilizacin total, prdida o robo de los libros, registros o colecciones de
hojas foliadas de la contabilidad del contribuyente, ste deber asentar en los nuevos libros o en los
registros de contabilidad de que se trate, los asientos relativos al ejercicio en el que sucedi la
inutilizacin, destruccin, prdida o robo, pudindose realizar por concentracin.
El asiento de los nuevos registros a que se refiere el prrafo anterior, no exime de las
responsabilidades administrativas o penales que deriven de los actos u omisiones relacionados con la
destruccin de la contabilidad. En las situaciones a que se refieren los prrafos anteriores el
contribuyente deber conservar, en su caso, el documento pblico en el que consten los hechos
ocurridos hasta en tanto no se extingan las facultades de comprobacin de las autoridades fiscales.
Artculo 37.- Para los efectos del artculo 28, segundo prrafo del Cdigo, cuando las autoridades
fiscales mantengan en su poder uno o ms libros de contabilidad por un plazo mayor de un mes, el
contribuyente deber asentar las operaciones pendientes de registro y las subsecuentes en el nuevo
o nuevos libros que correspondan. Cuando la autoridad devuelva los libros despus de que los
nuevos hayan sido utilizados, el contribuyente ya no har asientos en los libros devueltos.
Lo dispuesto en este artculo no es aplicable a los contribuyentes que utilicen los sistemas de registro
mecnico o electrnico, los cuales podrn continuar efectuando sus registros sin esperar a que
transcurra el plazo a que se refiere el primer prrafo de este artculo.
Artculo 38.- Para los efectos del artculo 28, fraccin III del Cdigo, el contribuyente que se encuentre
en suspensin de actividades deber conservar su contabilidad en el ltimo domicilio que tenga
manifestado en el Registro Federal de Contribuyentes y, si con posterioridad el contribuyente
desocupa el domicilio consignado ante el referido Registro, deber presentar el aviso de cambio de
domicilio fiscal, en el cual deber conservar su contabilidad de conformidad con los plazos que
establece el artculo 30 del Cdigo.
LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA
Artculo 86. Los contribuyentes que obtengan ingresos de los sealados en este Ttulo, adems de
las obligaciones establecidas en otros artculos de esta Ley, tendrn las siguientes:
I. Llevar la contabilidad de conformidad con el Cdigo Fiscal de la Federacin, su Reglamento y el
Reglamento de esta Ley, y efectuar los registros en la misma. Cuando se realicen operaciones en
moneda extranjera, stas debern registrarse al tipo de cambio aplicable en la fecha en que se
concierten.
REGLAMENTO DE LA LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA
Artculo 72. De conformidad a lo establecido en el artculo 32, fraccin III, quinto prrafo de la Ley, se
entender que se realizan actos o actividades con el pblico en general cuando se trate de
operaciones efectuadas por contribuyentes dedicados a actividades comerciales, en los trminos del
artculo 16, fraccin I del Cdigo Fiscal de la Federacin, excepto cuando se trate de mayoristas,
medio mayoristas o envasadores.

Tratndose de la prestacin de servicios, en todo caso se considerar que los actos o actividades se
realizan con el pblico en general. En los servicios de telfono, energa elctrica, hotelera incluyendo
los servicios complementarios, restaurantes, suministro de gas y aerotransporte, as como en el
arrendamiento de vehculos, invariablemente el impuesto se incluir en el precio en el que los bienes
y servicios se ofrezcan, pero en el comprobante que se expida con motivo de estas operaciones el
contribuyente podr trasladar el impuesto en forma expresa y por separado, inclusive en servicios que
preste al pblico en general.
El precio que se cobre al cliente deber ser siempre el mismo, independientemente de que el
impuesto se traslade dentro del precio o en forma expresa y por separado de l. Los contribuyentes
que realizan actos o actividades con el pblico en general que deban trasladar el impuesto, para
determinar el valor de la contraprestacin pactada dividirn el precio incluyendo el impuesto, entre
1.10 1.15, segn se trate de operaciones afectas a la tasa del 10% o 15%, el cociente que se
obtenga de esta divisin deber calcularse hasta el centsimo. El resultado obtenido se restar al
monto total de la operacin y la diferencia ser el impuesto. Esta misma operacin se asentar en los
libros de contabilidad.
LEY DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
Artculo 32.- Los obligados al pago de este impuesto y las personas que realicen los actos o
actividades a que se refiere el artculo 2o.-A tienen, adems de las obligaciones sealadas en otros
artculos de esta Ley, las siguientes:
I.

Llevar de conformidad con el Cdigo Fiscal de la Federacin, su Reglamento de esta Ley,

y efectuar conforme a este ltimo la separacin de los actos o actividades de las
operaciones por las que deba pagarse el impuesto por las distintas tasas, de aquellos por
los cuales esta Ley libera de pago.

REGLAMENTO DE LA LEY DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

Artculo 71. Para los efectos del artculo 32, fraccin I de la Ley, los contribuyentes registrarn el
impuesto que les hubiera sido trasladado y el que hayan pagado en la importacin, correspondiente a
la parte de sus gastos e inversiones, conforme a los supuestos siguientes:
I. La adquisicin de bienes, de servicios y el uso o goce temporal de bienes, que se utilicen
exclusivamente para realizar sus actividades por las que deban pagar el impuesto;
II. La adquisicin de bienes, de servicios y el uso o goce temporal de bienes, que se utilicen
exclusivamente para realizar sus actividades por las que no deban pagar el impuesto, y
III. La adquisicin de bienes, de servicios y el uso o goce temporal de bienes, que se utilicen
indistintamente para realizar tanto actividades por las que se deba pagar el impuesto, como aqullas
por las que no se est obligado al pago del mismo. Cuando el destino de los bienes o servicios vare
y se deba efectuar el ajuste del a creditamiento previsto en el artculo 5o.-A de la Ley, se deber
registrar su efecto en la contabilidad.
Artculo 72. De conformidad a lo establecido en el artculo 32, fraccin III, quinto prrafo de la Ley, se
entender que se realizan actos o actividades con el pblico en general cuando se trate de
operaciones efectuadas por contribuyentes dedicados a actividades comerciales, en los trminos del
artculo 16, fraccin I del Cdigo Fiscal de la Federacin, excepto cuando se trate de mayoristas,

medio mayoristas o envasadores. Tratndose de la prestacin de servicios, en todo caso se

considerar que los actos o actividades se realizan con el pblico en general. En los servicios de
telfono, energa elctrica, hotelera incluyendo los servicios complementarios, restaurantes,
suministro de gas y aerotransporte, as como en el arrendamiento de vehculos, invariablemente el
impuesto se incluir en el precio en el que los bienes y servicios se ofrezcan, pero en el comprobante
que se expida con motivo de estas operaciones el contribuyente podr trasladar el impuesto en forma
expresa y por separado, inclusive en servicios que preste al pblico en general. El precio que se
cobre al cliente deber ser siempre el mismo, independientemente de que el impuesto se traslade
dentro del precio o en forma expresa y por separado de l.
Los contribuyentes que realizan actos o actividades con el pblico en general que deban trasladar el
impuesto, para determinar el valor de la contraprestacin pactada dividirn el precio incluyendo el
impuesto, entre 1.10 1.15, segn se trate de operaciones afectas a la tasa del 10% 15%, el
cociente que se obtenga de esta divisin deber calcularse hasta el centsimo. El resultado obtenido
se restar al monto total de la operacin y la diferencia ser el impuesto. Esta misma operacin se
asentar en los libros de contabilidad.

1.5.1. PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD (NORMAS DE INFORMACIN FINANCIERA)

Las Normas de Informacin Financiera (NIF) se refieren al conjunto de pronunciamientos normativos,
conceptuales y particulares, emitidos por el Consejo Mexicano para la investigacin y Desarrollo de
Normas de Informacin Financiera, A.C. (CINIF), que regulan la informacin contenida en los estados
financieros y sus notas, en lugar y fecha determinados, que son aceptados de manera amplia y
generalizada por todos los usuarios de la informacin financiera.
Tanto para el elaborador de la informacin financiera como para el usuario de la misma, es muy
importante conocer los fundamentos conceptuales de dicha informacin de forma que puedan
conocer los lmites entre lo que est permitido y lo que est prohibido en el proceso de elaboracin de
dicha informacin.
Tanto el International Accounting Standards Board (IASB) a nivel internacional como el Financial
Accounting Standards Board (FASB) en Estados Unidos de Amrica y el CINIF en Mxico, coinciden
en que el marco de referencia conceptual de la informacin financiera es un sistema coherente de
objetivos y fundamentos interrelacionados que establece la naturaleza, funcin y limitaciones de dicha
informacin. Disponer de este marco de referencia proporciona direccin, estructura y uniformidad a
la emisin de normas de informacin financiera. Asimismo, sirve como sustento racional y terico
para el desarrollo de estas ltimas. Para los usuarios de la informacin financiera, el marco de
referencia conceptual facilita la comprensin de la normatividad.

Divisin de las NIF

Las normas de informacin financiera se dividen en tres grandes apartados, segn lo establece la NIF
A-1: normas de informacin financiera conceptuales o marco conceptual, normas de informacin
financiera particulares (NIF particulares) e interpretacin a las normas de informacin financiera
(INIF); sin embargo se incluye el juicio profesional en la aplicacin de las NIF, ya que es un elemento
esencial. Normas de informacin financiera conceptuales o marco conceptual.
A continuacin se muestran los elementos que integran las normas de informacin financiera
conceptuales o marco conceptual.
POSTULADOS BASICOS

NECESIDADES DE LOS USUARIOS

Y OBJETIVOS DE LOS ESTADOS
FINANCIEROS

NORMAS DE
INFORMACION
FINANCIERAS (NIF)
CONCEPTUALES O
MARCOS
CONCEPTUAL

ELEMENTOS BASICOS DE LOS

ESTADOS FINANCIEROS
RECONOCIMIENTO Y VALUACION DE
LOS ESTADOS FINANCIEROS
PRESENTACION Y REVELACION EN
LOS

ESDOS FINANCIERS

ESTABLECIMIENTO DE LAS BASES

PARA LA APLICACIN DE NORMAS
SUPLETORIAS

Postulados bsicos

CARACTERISTICAS CUALITATIVAS DE
LOS ESTADOS FINANCIEROS

Los postulados bsicos son fundamentos que configuran el sistema de informacin contable y rigen el
ambiente bajo el cual debe operar. Por tanto, tienen influencia en todas las fases que comprende
dicho sistema contable, esto es, inciden en la identificacin, anlisis, interpretacin, captacin,
procesamiento y, finalmente, en el reconocimiento contable de las transacciones, transformaciones
internas y de otros eventos que lleva a cabo o que afectan econmicamente a una entidad. Estos
postulados son:
Sustancia econmica
De conformidad con la NIF A-2: La sustancia econmica debe prevalecer en la delimitacin y
operacin del sistema de informacin contable, as como en el reconocimiento contable de las
transacciones, transformaciones internas y otros eventos que afectan a una entidad.
Entidad econmica
La entidad econmica es aquella unidad identificable que realiza actividades econmicas, constituida
por combinaciones de recursos humanos, materiales y financieros (conjunto integrado de actividades
econmicas y recursos), conducidos y administrados por un nico centro de control que toma
decisiones encaminadas al cumplimiento de los fines especficos para los que fue creada; la

personalidad de la entidad econmica es independiente de la de sus accionistas, propietarios o

patrocinadores.
Una entidad que persigue fines econmicos particulares y que es independiente de otras entidades,
es una unidad identificable cuando:
a) Existe un conjunto de recursos disponibles, con estructura y operacin propios
b) Encaminados al cumplimiento de fines especficos
c) Se asocia con un nico centro de control que toma decisiones con respecto al logro de fines
especficos.
La entidad econmica no coincide necesariamente con la entidad jurdica. Esta ltima es aqulla con
personalidad jurdica propia, sujeta de derechos y obligaciones de conformidad con lo establecido en
las leyes, pudiendo ser una persona fsica o moral. Esto implica que, al tener la entidad sus propios
recursos y sus propias obligaciones, los recursos como casas, vehculos y otras inversiones
propiedad de los accionistas, as como sus gastos personales debern mantenerse fuera de los
registros de dicha empresa.
Negocio en marcha
De conformidad con la NIF A-1: La entidad econmica se presume en existencia permanente, dentro
de un horizonte de tiempo ilimitado, salvo prueba en contrario, por lo que las cifras en el sistema de
informacin contable representan valores sistemticamente obtenidos con base en las NIF. En tanto
prevalezcan dichas condiciones, no deben determinarse valores estimados provenientes de la
disposicin o liquidacin del conjunto de los activos netos de la entidad.
Aun cuando la NIF A-1 es clara, la expresin de tiempo ilimitado da la imprecisin de que la entidad
vivir para siempre o que su existencia no tiene lmite, lo cual no es cierto, pues si se trata de una
entidad persona fsica, su vida termina con su muerte, o en el caso de una persona moral, su
existencia est establecida en el contrato social, sera ms adecuado expresar que su existencia de
tiempo es indeterminada, dentro de los propios lmites naturales o legales respectivos, o como seala
la norma internacional, en un futuro previsible.
Devengacin contable
De conformidad con la NIF A-2: Los efectos derivados de las transacciones que lleva a cabo la
entidad econmica con otras entidades, de las transformaciones internas y de otros eventos, que la
han afectado econmicamente deben reconocerse contablemente en su totalidad, en el momento en
el que ocurren, independientemente de la fecha en que se consideren realizados para fines
contables.
Una transaccin es un tipo particular de evento en el que media la transferencia de un beneficio
econmico entre dos o ms entidades. La transaccin puede ser recproca cuando cada entidad
recibe y transfiere recursos econmicos, o no recproca, cuando solo una de las entidades recibe
recursos econmicos y otra transfiere dichos recursos; por ejemplo, en el caso de donaciones o
contribuciones otorgadas o recibidas.

Las transacciones se reconocen contablemente cuando en un acuerdo de voluntades se adquiere un

derecho por una de las partes involucrada en dicha transaccin y surge una obligacin para la otra
parte involucrada, independientemente de cundo se realicen. Por ejemplo, cuando se ha entregado
o recibido la mercanca, ya sea en el lugar de destino o en el de embarque, segn se haya pactado;
cuando se ha otorgado o recibido el servicio; cuando se han efectuado traslaciones de dominio o
adquisiciones de activos a travs de un contrato de arrendamiento financiero, entre otros.
Las transformaciones internas son cambios en la estructura financiera de la entidad a consecuencia
de decisiones internas, los cuales le ocasionan efectos econmicos que modifican sus recursos o sus
fuentes.
Las transformaciones internas se reconocen contablemente en el momento en que modifican la
estructura de sus recursos y sus fuentes. Por ejemplo, la transformacin de materia prima en
produccin en proceso y de ese estado a producto terminado; el abandono de una planta o de una
porcin de la misma; entre otros.
Asociacin de costos y gastos con ingresos
La NIF A-2 establece que los costos y gastos de una entidad deben identificarse con el ingreso que
generen en el mismo periodo, independientemente de la fecha en que se realicen.
El postulado de asociacin de costos y gastos con ingresos es el fundamento del reconocimiento de
una partida en el estado de resultados; esto es, los ingresos deben reconocerse en el periodo
contable en el que se devengan, identificando los costos y gastos (esfuerzos acumulados) que se
incurrieron o consumieron en el proceso de generacin de dichos ingresos.
La asociacin de los costos y gastos con los ingresos se lleva a cabo:
a) Identificando los costos y gastos que se erogaron para beneficiar directamente la generacin de
ingresos del periodo. En su caso deben efectuarse estimaciones o provisiones.
b) Distribuyendo en forma sistemtica y racional los costos y gastos que estn relacionados con la
generacin de ingresos en distintos periodos contables.
Los costos y gastos del periodo contable cuyos beneficios econmicos futuros no pueden identificarse
o cuantificarse razonablemente deben reconocerse directamente en los resultados del periodo.
Valuacin
Los efectos financieros derivados de las transacciones, transformaciones internas y otros eventos que
afectan econmicamente a la entidad deben cuantificarse en trminos monetarios, atendiendo a los
atributos del elemento a ser valuado, con el fin de captar el valor econmico ms objetivo de los
activos netos.
La unidad monetaria es el comn denominador de la actividad econmica y constituye una base
adecuada para la cuantificacin y el anlisis de los efectos derivados de las operaciones que lleva a
cabo la entidad y de otros eventos que la afectan. Las cifras cuantificadas en trminos monetarios
permiten comunicar informacin sobre las actividades econmicas que desarrolla una entidad y por
ende, sirven de base para la toma de decisiones por parte de los usuarios generales de la
informacin financiera.

Dualidad econmica
De conformidad con la NIF A-2: La estructura financiera de una entidad econmica est constituida
por los recursos de los que dispone para la consecucin de sus fines y por las fuentes para obtener
dichos recursos, ya sean propias o ajenas.
La representacin contable dual de la entidad es fundamental para una adecuada comprensin de su
estructura y de su posicin en relacin con otras entidades; es por eso que en los estados financieros
se incorporan partidas que constituyen representaciones de los recursos econmicos de la entidad
por un lado y de las fuentes de dichos recursos, por el otro. Los activos representan recursos
econmicos con los que cuenta la entidad, en tanto que los pasivos y el capital contable o patrimonio
contable representan participaciones en la obtencin de dichos recursos, a una fecha.
Los distintos elementos en los estados financieros reflejan los efectos de las transacciones y
transformaciones internas que lleva a cabo una entidad econmica, as como de otros eventos que la
afectan econmicamente, dichos efectos ocasionan cambios en su estructura en distintos intervalos o
periodos de tiempo.
Todas las entidades procesan sus recursos para generar ms valor econmico y finalmente
convertirlos en efectivo. La esencia de un activo o recurso es precisamente su capacidad para
generar beneficios econmicos futuros para la entidad. Por otro lado, las fuentes de dichos recursos
estn constituidas por elementos tanto de pasivo como de capital contable o patrimonio contable. La
esencia de un pasivo es un deber o requerimiento que representa el sacrificio de beneficios
econmicos en el futuro derivados de operaciones o eventos ocurridos en el pasado, lo cual se
manifiesta cuando la entidad transfiere activos, proporciona servicios, o consume activos, para
satisfacer la obligacin en que ha incurrido o que le ha sido impuesta. En adicin, el capital contable o
patrimonio contable representan el valor contable de los activos netos (activos menos pasivos) con
que cuenta la entidad.
Consistencia
Al explicar este postulado, la NIF A-2 menciona lo siguiente: Algunas normas particulares establecen
tratamientos contables alternos con base en el que mejor refleje la sustancia econmica de la
operacin y que permanezca a lo largo del tiempo.
Ante la existencia de operaciones similares en una entidad, debe corresponder un mismo tratamiento
contable semejante para las operaciones, el cual debe permanecer a travs del tiempo, en tanto no
cambie la esencia econmica de las mismas.
La consistencia propicia la generacin de informacin financiera comparable; sin ella, no habra
posibilidad de conocer si los cambios en los valores contables se deben a los efectos econmicos
reales o tan solo a cambios en los tratamientos contables. Por lo tanto, la consistencia permite
comparar la informacin financiera de una misma entidad en diferentes periodos contables as como
comparar dicha informacin con la de otras entidades.
1.5.3. CRITERIO PRUDENCIAL
De conformidad con la NIF A-1, cuando el contador pblico requiera seleccionar posibles alternativas
en la aplicacin de las NIF, es necesario que acte con juicio profesional, basado en los
conocimientos tcnicos y la experiencia necesarios para seleccionar, dentro del entorno en que opera

la entidad, el mejor de los posibles cursos de accin en la aplicacin de las NIF, dentro del contexto
de la sustancia econmica de la operacin que se va a reconocer. El juicio profesional debe ejercerse
con un criterio o enfoque prudencial, procurando en todo momento que la decisin se tome sobre
bases equitativas para los usuarios de la informacin financiera. As como la aplicacin de la doctrina
contable no obedece a un modelo nico ni rgido, tambin el correcto uso de las NIF requiere de un
juicio profesional amparado en el criterio prudencial que permita elegir la alternativa que mejor
satisfaga los requerimientos de informacin financiera. Ante un caso de duda o incertidumbre el
contador debe utilizar un criterio basado en su juicio profesional, apoyado en la prudencia, que le
permita apegarse a los requisitos establecidos por la teora y la prctica contables. El criterio
prudencial se ha expuesto de diversas formas con el objetivo de facilitar su entendimiento,
relacionndolo fundamentalmente con las ganancias o utilidades, as como con los costos y gastos.
Por lo tanto:
Los gastos se reconocen y se registran desde el momento en que se sabe de ellos.
Las utilidades se reconocen y registran hasta que se devengan.
Las ganancias no se reconocen hasta que haya poca probabilidad, o no haya ninguna, de que
desaparezcan.
Las prdidas se reconocen cada vez que haya alguna evidencia disponible de que podran ocurrir.
Aplicacin de juicio profesional

Corolario: Presentacin razonable

Sustancia
econmica
Entidad
econmica
Devengacin
contable
Asociaion de
gastos y costos
con ingresos
Valuacin
Dualidad

Representativ
idad
Resticciones
Objetividad
Verificabilidad
Confiabilidad