Vous êtes sur la page 1sur 6

I

Actualidad y Aplicacin Prctica

Rgimen de Retencin, Percepcin y


Sistema de Detraccin del IGV
Aplicacin prctica al nuevo PCGE
Ficha Tcnica

fecha de vigencia al cierre de la presente


edicin an est pendiente.

designado como Agente de Percepcin.


En este caso, es el adquiriente el agente
encargado de ejecutar la retencin.

2. Breve comentario de los regmenes y sistemas mencionados

El monto a retener viene a ser el equivalente al 6% del importe del pago (sea
este total o parcial).

Autor : C.P.C. Jos Luis Garca Quispe


Ttulo : Rgimen de Retencin, Percepcin y
Sistema de Detraccin del IGV
Aplicacin prctica al nuevo PCGE
Fuente : Actualidad Empresarial, N 168 - Primera
Quincena de Octubre 2008

2.1. Rgimen de Retenciones


Es un rgimen aplicable a operaciones
gravadas con el IGV, en donde uno de
los intervinientes ha sido previamente

A manera de un mayor enfoque de este


rgimen, es que procedemos a exhibir el
siguiente cuadro:

1. Introduccin
Uno de los grandes aciertos en materia
de recaudacin adelanta de impuestos
por parte de la Administracin Tributaria sigue representando los regmenes
de Retencin y Percepcin del IGV; a
ello debemos de sumar el Sistema de
Pagos de Obligaciones Tributarias con el
Gobierno Central (hoy como sabemos
es Gobierno Nacional) SPOT-, que,
mediante la forma en que esta se aplica,
se ha dado a conocer como el sistema
de detraccin.
Los dos primeros regmenes, mediante la
intervencin de un agente de retencin
o percepcin, designado como tal por
la SUNAT va Resolucin de superintendencia y mediante decreto supremo, en
el caso de los agentes de percepcin, es
que se viene aplicando estos regmenes,
que bsicamente consiste en retener una
parte del pago y/o percibir del cliente
una suma, que en ambos casos debe
cumplirse en declarar y pagar a la SUNAT;
mientras que aquellas personas, sujetas
de dichos regmenes tienen el derecho
de utilizar dichos montos retenidos y/o
percibidos contra el IGV que han de gravar sus ventas.
Por otro lado, el sistema de la detraccin,
si bien no es un monto declarado y pagado a la SUNAT, s existe la obligacin de
depositarlas en una cuenta previamente
aperturado en el Banco de la Nacin, con
la finalidad de que el proveedor cuente
con fondos para que esta pueda ser
utilizada en el pago de impuestos administrados por el Gobierno Central.
Si bien la intencin del presente artculo
no es tal vez ahondar en cada uno de los
regmenes y sistemas, pero si mediante
la exhibicin de tres cuadros vamos a
exponer brevemente algunos aspectos
resaltantes, para luego pasar a dar tratamiento contable, mediante la aplicacin
de las cuentas del proyecto del Plan Contable General Empresarial PCGE, cuya

I-20

Instituto Pacfico

Operacin de venta
gravada con el IGV
PROVEEDOR
(Vendedor)

SUNAT

Pago
Momento de la retencin:
en el pago parcial o total

Declara y
aplica la
retencin,
para ello
debe utilizar el PDT
621 IGVRenta 3ra
Categora

Declara y
paga la retencin, para
ello debe emplear el PDT
626 Agentes
de Retencin

Emite Comprobante de
Retencin

De corresponder, solicita la devolucin,


para ello utiliza el formulario 4949

Como puede apreciarse, dentro del grupo


de adquirientes o compradores, SUNAT
designa a los agentes de retencin.
La obligacin mayor es del agente, de
retencin, quien al finalizar cada periodo
(mensual) debe de informar y pagar las
retenciones que hubiera realizado a los
clientes; esto debe hacerlo utilizando los
medios previamente establecidos por la
SUNAT, como es el PDT 626 Agentes
de Retencin.
Por parte del sujeto de retencin (el cliente), este deber utilizar (aplicar) el monto
retenido contra en el pago del IGV; para
ello deber utilizar uno de los espacios
del PDT 621 IGV Renta 3ra.
Para un mayor entendimiento, estamos
incluyendo una operacin, al cual le
estamos dando el correspondiente tratamiento contable.
2.2. Rgimen de Percepcin
Es un rgimen que actualmente viene
aplicndose en los siguientes casos:
a. Venta gravada con el IGV de bienes

CLIENTE
(Comprador)
Agente de
Retencin

Mediante
Resolucin
de Superintendencia,
designa
dentro del
grupo de
compradores, a los
Agentes de
Retencin

SUNAT

(ver relacin de bienes en el Apndice


1 de la Ley N 29173).
b. Adquisicin de Combustibles gravados con el IGV.
c. Importacin Definitiva gravada con
el IGV.
Al igual que el anterior rgimen de retenciones, tambin opera con la intervencin de un agente de percepcin que, en
el presente caso, es designado dentro del
grupo de los vendedores (proveedores),
con excepcin de la percepcin a la importacin definitiva de bienes, en donde
el encargado y responsable de la percepcin es la propia SUNAT/Aduanas.
Este rgimen consiste en que el agente
de percepcin (proveedor), al momento
de la cobranza, total o parcial, exige al
comprador (cliente), un pago adicional,
del cual el agente de percepcin deber
cumplir en declarar y pagar a la SUNAT
el importe percibido.
De una manera resumida, en el siguiente
esquema podremos apreciar como es que
opera este rgimen:
N 168

Primera Quincena - Octubre 2008

rea Tributaria

Operacin de venta
gravada con el IGV

SUNAT

Mediante
Decreto
Supremo,
refrendado
por el MEF
se designa
a los
Agentes de
Percepcin

PROVEEDOR
(Vendedor)
Agente de
Percepcin

Declara
y paga la
percepcin,
utilizando
el PDT 697
Agentes de
Percepcin
Ventas
Internas

SUNAT

Momento de la percepcin:
En la fecha del pago,
total o parcial.
Declara y
aplica la
percepcin,
para ello
utiliza el
PDT 621
IGV-Renta
3ra Categora

Emite Comprobante
de Percepcin

De corresponder, solicita la devolucin,


para ello utiliza el formulario 4949

2.3. Sistema de Detraccin


Por la forma como se aplica es que se
le conoce como sistema de detraccin,
el cual consiste en detraer una parte
del importe a pagar al proveedor, con
la finalidad de entregrselo al mismo
proveedor, pero va depsito en cuenta
corriente especialmente aperturado en el
Banco de la Nacin.
El presente sistema de la detraccin
incluye operaciones de venta de bienes

y prestacin de servicios gravados con


el IGV; para ello, se le sugiere revisar
los Anexos 1, 2 y 3 de la Resolucin de
Superintendencia N 183-2004/SUNAT
(15/08/2004). As tambin, este sistema
se viene aplicando en operaciones de
servicio de transporte de bienes por
carretera gravadas con el IGV.
En el siguiente cuadro, vamos a poder
apreciar cmo este sistema es aplicable:

Venta de Bienes,
prestacin de Servicios

PROVEEDOR
(Vendedor)

CLIENTE
(Comprador)

Pago

Emite C. P.

Caja
Cta. Cte.

CLIENTE
(Comprador)

Una parte lo efecta


directamente

La parte del SPOT


es depositada

P
A
G
O

Cta. SPOT BN

El monto depositado ser


utilizado en el pago de
impuestos

3. Aplicacin y tratamiento contable


3.1 Estructura de cuentas
Lo primero que debemos de implementar
en toda contabilidad es el catlogo de
cuentas; en este aspecto, el PCGE propone una estructura de cuentas que permita

N 168

Primera Quincena - Octubre 2008

40 TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE


PENSIONES Y DE SALUD
401 Gobierno central
4011 Impuesto General a las Ventas
401101 IGV Dbito Fiscal
401102 IGV Crdito Fiscal
401103 IGV Saldo a Favor
401104 IGV Reintegro
401105 IGV No Domiciliados
401106 IGV Retenciones por pagar
401107 IGV Retenciones por aplicar
401108 IGV Percepciones por pagar
401109 IGV Percepciones por aplicar
401110 IGV Otros
401111 IGV Otros
4012 Impuesto Selectivo al Consumo
4013 Canon
4015 Derechos Aduaneros
4017 Impuesto a la Renta
402 Certificados Tributarios
403 Instituciones Pblicas
4031 EsSALUD
4032 ONP
405 Gobiernos Regionales
406 Gobiernos Locales
407 Administradoras de Fondos de
Pensiones
408 Empresas Prestadoras de Servicios
de Salud
4081 Cuenta Propia
4082 Cuenta de Terceros
409 Otros costos administrativos e intereses

3.2 Exposicin de caso prctico


Para la aplicacin, vamos a exponer el
siguiente caso, del cual el tratamiento
contable a desarrollar se har en la parte
del Agente de retencin o percepcin y
del sujeto de ambos sistemas.
Datos del caso a desarrollar:
a. Participantes:
Empresa ABC (Proveedor: Vendedor)
Empresa XYZ (Cliente: Adquiriente, usuario)

b. Operacin de Compra Venta de


bienes destinados a la venta (mercaderas):
Valor de Venta
IGV
Precio de Venta

El depsito de la detraccin es realizada dentro del plazo establecido, de


esta manera se ejerce el derecho del
IGV al Crdito Fiscal

extraer informacin necesaria para la presentacin en los Estados Financieros, para


ello se sugiere que la implementacin sea
a nivel de cinco (5) dgitos.
Una propuesta de cuentas contables para
el caso que nos rene, que es el referido
al IGV, sera de la siguiente manera:

10,000.00
1,900.00

11,900.00

c. Porcentajes:
Retencin:
Percepcin:
Detraccin:

6%
2%
10%

3.2.1. Rgimen de Retenciones


En este primer escenario, el agente de
retencin vendra a ser el cliente, quiere
decir la Empresa XYZ, y el sujeto de la
retencin el proveedor que es la Empresa
ABC.
El importe de la retencin se determina
como sigue:

Actualidad Empresarial

I-21

Actualidad y Aplicacin Prctica


Importe de la operacin:
Retencin 6%
Neto a pagar

S/. 11,900
< 714>

11,186

Comprobante de Retencin

Contabilidad de la Empresa ABC


(Proveedor)
1. Contabilizacin de la Venta:
x DEBE HABER
12. CUENTAS POR COBRAR
COMERC. - TERCEROS
11,900
121 Facturas, boletas y otros
comprobantes por cobrar
1212 Emitidas
40 TRIBUTOS Y APORTES
AL SISTEMA DE PENSIONES
Y DE SALUD
1,900
401 Gobierno Central
4011 Impuesto General
a la Ventas
401101 IGV Dbito Fiscal
70 VENTAS
10,000
701 Mercaderas

2. Contabilizacin de la cobranza.
Vamos a asumir que el cliente ha
cumplido en pagar depositando en
cuenta corriente del proveedor:
x DEBE HABER
10 CAJA Y BANCOS
11,186
104 Cuentas corrientes en
instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes
operativas
12. CUENTAS POR COBRAR
COMERC. - TERCEROS
11,186
121 Facturas, boletas y
otros comprobantes
por cobrar
1212 Emitidas

3. Contabilizacin del Comprobante de


Retencin:
x DEBE HABER
40 TRIBUTOS Y APORTES AL
SISTEMA DE PENSIONES
Y DE SALUD
714
401 Gobierno Central
4011 Impuesto General
a la Ventas
401107 IGV Retenc. por aplicar
12. CUENTAS POR COBRAR
COMERCIALES - TERCEROS
121 Facturas, boletas y otros
comprobantes por cobrar
1212 Emitidas

Instituto Pacfico

IGV Dbito Fiscal


<-> IGV Crdito Fiscal
IGV a pagar
<-> IGV Retenciones
por aplicar

S/. 1.900
< 0>

1,900

< 714>

IGV neto a pagar presente mes 1,186

El asiento contable del pago del IGV del


mes a la SUNAT sera:
x DEBE HABER
40 TRIBUTOS Y APORTES AL
SISTEMA DE PENSIONES
Y DE SALUD
1,186
401 Gobierno Central
4011 Impuesto Gral. a la Vtas.
401101 IGV Dbito Fiscal
10 CAJA Y BANCOS
104 Cuentas corrientes en
instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes
operativas

1,186

El asiento contable de regularizacin del


uso de la retencin sera:
x DEBE HABER
40 TRIBUTOS Y APORTES
AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD
401 Gobierno Central
4011 Impuesto General
a la Ventas
401101 IGV Dbito Fiscal
40 TRIBUTOS Y APORTES
AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD
401 Gobierno Central
4011 Impuesto General
a la Ventas
401107 IGV Retenciones
por aplicar

714

714

Contabilidad de la Empresa XYZ


(Cliente)
1. Contabilizacin de la compra:
x DEBE HABER

714

4. Utilizacin del monto retenido. Para


este caso, vamos a asumir que la presente operacin es la nica venta que
ha realizado. Adems, en el presente
perodo no ha tenido compras, por lo

I-22

que no cuenta con IGV con derecho


al Crdito Fiscal; en ese caso, el IGV
a pagar por el presente mes ser de
la siguiente manera:

60 COMPRAS
10,000
601 Mercaderas
40 TRIBUTOS Y APORTES
AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD
1,900
401 Gobierno Central
4011 Impuesto General a la Ventas
401102 IGV Crdito Fiscal
42 CUENTAS POR PAGAR
COMERCIALES - TERCEROS
11,900
421 Facturas, boletas y otros
comprobantes por pagar
4212 Emitidas

Ingreso de los bienes adquiridos al


almacn:
x DEBE HABER
20 MERCADERAS
10,000
201 Productos manufacturados
2011 Productos manufacturados
20111 Al costo
61 VARIACIN DE EXISTENCIAS
10,000
611 Mercaderas

2. Contabilizacin del pago de la compra (transferencia de fondos a la


cuenta corriente del proveedor):
x DEBE HABER
42 CUENTAS POR PAGAR
COMERC. TERCEROS
11,186
421 Facturas, boletas y otros
comprobantes por pagar
4212 Emitidas
10 CAJA Y BANCOS
11,186
104 Cuentas corrientes en
instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes
operativas

3. Contabilizacin de la emisin y entrega del Comprobante de Retencin:


x DEBE HABER
42 CUENTAS POR PAGAR
COMERC. TERCEROS
421 Facturas, boletas y otros
comprobantes por pagar
4212 Emitidas
40 TRIBUTOS Y APORTES
AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD
401 Gobierno Central
4011 Impuesto General
a la Ventas
401106 IGV Retenciones
por pagar

714

714

4. Pago de la retencin a la SUNAT


x DEBE HABER
40 TRIBUTOS Y APORTES
AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD
714
401 Gobierno Central
4011 Impuesto General a la Ventas
401106 IGV Retenciones por pagar
10 CAJA Y BANCOS
104 Cuentas corrientes en
instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes
operativas

714

3.2.2. Rgimen de percepcin


Para el desarrollo del presente rgimen,
vamos a emplear los mismos datos de la
N 168

Primera Quincena - Octubre 2008

rea Tributaria
operacin anterior, slo que en el presente caso el agente de percepcin sera
el proveedor, quiere decir la Empresa
ABC y el sujeto de la percepcin vendra
a ser el cliente, que es la Empresa XYZ;
el porcentaje de la percepcin a emplear
es del 2%.

Nota. Antes de pasar al siguiente asiento


contable, es de indicar que si la operacin
de venta es realizada al contado, el importe de la percepcin puede ir indicado
en el mismo comprobante de pago; de
ser ese el caso, la contabilizacin de la
factura de venta sera como sigue:

El importe de la percepcin se determina


como sigue:

x DEBE HABER

Importe de la operacin:
Percepcin 2%
Total a pagar

S/. 11,900
238

12,138

Se emite comprobante
de Percepcin

Contabilidad de la Empresa ABC


(Proveedor)
1. Contabilizacin de la venta:
x DEBE HABER
12. CUENTAS POR COBRAR
COMERC. - TERCEROS
11,900
121 Facturas, boletas y otros
comprobantes por cobrar
1212 Emitidas
40 TRIBUTOS Y APORTES
AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD
1,900
401 Gobierno Central
4011 Impuesto General a la Ventas
401101 IGV Dbito Fiscal
70 VENTAS
10,000
701 Mercaderas

2. Contabilizacin de la cobranza y la
emisin del comprobante de percepcin. Vamos a asumir que el cliente
ha depositado en cuenta corriente el
importe del total de la operacin ms
la percepcin en la cuenta corriente
del proveedor:
x DEBE HABER
10 CAJA Y BANCOS
12,138
104 Cuentas corrientes en
instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes
operativas
12 CUENTAS POR COBRAR
COMERC. - TERCEROS
11,900
121 Facturas, boletas y otros
comprobantes por cobrar
1212 Emitidas
40 TRIBUTOS Y APORTES
AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD
238
401 Gobierno Central
4011 Impuesto Gral. a la Ventas
401108 IGV Percepc. por pagar

N 168

Primera Quincena - Octubre 2008

12 CUENTAS POR COBRAR


COMERCIALES - TERCEROS 12,138
121 Facturas, boletas y otros
comprobantes por cobrar
1212 Emitidas
40 TRIBUTOS Y APORTES AL
SISTEMA DE PENSIONES
Y DE SALUD
2,138
401 Gobierno Central
4012 Impuesto General
a la Ventas
401101 IGV Dbito Fisc. 1,900
401108 IGV Percepc.
por pagar
238
70 VENTAS
10,000
701 Mercaderas

3. Pago de la percepcin a la SUNAT:


x DEBE HABER
40 TRIBUTOS Y APORTES
AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD
401 Gobierno Central
4011 Impuesto General
a la Ventas
401108 IGV Percepciones
por pagar
10 CAJA Y BANCOS
104 Cuentas corrientes en
instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes
operativas

238

238

Ingreso de los bienes adquiridos al


almacn:
x DEBE HABER
20 MERCADERIAS
10,000
201 Prod. manufacturados
2011 Prod. manufacturados
20111 Al costo
61 VARIAC. DE EXISTENCIAS
10,000
611 Mercaderas

2. Contabilizacin del pago de la compra (transferencia de fondos a la


cuenta corriente del proveedor) y a
la vez el registro de la percepcin:
x DEBE HABER
42 CUENTAS POR PAGAR
COMERC. TERCEROS
11,900
421 Facturas, boletas y otros
comprob. por pagar
4212 Emitidas
40 TRIBUTOS Y APORTES
AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD
238
401 Gobierno Central
4011 Impuesto General
a la Ventas
401109 IGV - Percepciones
por aplicar
10 CAJA Y BANCOS
12,138
104 Cuentas corrientes en
instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes
operativas

Nota. En el caso de que operacin es


realizada al contado, el importe de la percepcin puede ser incluido en el mismo
comprobante de pago; de ser ese el caso,
la contabilizacin sera como sigue:
x DEBE HABER

Contabilidad de la Empresa XYZ


(Cliente)
1. Contabilizacin de la compra:
x DEBE HABER
60 COMPRAS
10,000
601 Mercaderas
40 TRIBUTOS Y APORTES
AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD
1,900
401 Gobierno Central
4011 Impuesto General
a la Ventas
401102 IGV Crdito Fiscal
42 CUENTAS POR PAGAR
COMERCIALES TERCEROS
11,900
421 Facturas, boletas y otros
comprobantes por pagar
4212 Emitidas

60 COMPRAS
10,000
601 Mercaderas
40 TRIBUTOS Y APORTES
AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD
2,138
401 Gobierno Central
4011 Impuesto General
a la Ventas
401102 IGV - Crd. Fiscal 1,900
401109 IGV - Percepciones por aplicar
238
42 CUENTAS POR PAGAR
COMERC. TERCEROS
12,138
421 Facturas, boletas y otros
comprobantes por pagar
4212 Emitidas

3. Utilizacin del monto de la percepcin. Para este caso, vamos a asumir


que la operacin de venta del mes de
la Empresa XYZ asciende a 14,000
Actualidad Empresarial

I-23

Actualidad y Aplicacin Prctica


(ms IGV), en tanto que sus compras
han sido slo una y es la que en
asientos contables anteriores hemos
podido dar tratamiento contable.
Con los datos expuestos, procederemos a determinar el IGV a pagar por
el presente mes:

percepcin, slo que vamos a adecuarla y


aplicar el sistema de la detraccin.

IGV Dbito Fiscal


<-> IGV Crdito Fiscal

Para el desarrollo del caso, estamos asumiendo que el porcentaje a aplicar por
detraccin es de 10%.

S/. 2.660
<1,900>

IGV a pagar
760
<-> IGV Percepc. por aplicar < 238>

IGV neto a pagar presente mes


522

S/. 14,000 x 19%

x DEBE HABER

522

522

El asiento contable de regularizacin del


uso del IGV-Crdito Fiscal y del IGV-Percepcin por aplicar sera como sigue:
x DEBE HABER
40 TRIBUTOS Y APORTES
AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD
2,138
401 Gobierno Central
4011 Impuesto General
a la Ventas
401101 IGV Dbito Fiscal
40 TRIBUTOS Y APORTES
AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD
401 Gobierno Central
4011 Impuesto General
a la Ventas
401102 IGV - Crd. Fiscal 1,900
401109 IGV - Percepc.
por aplicar
238

2,138

3.2.3. Sistema de detraccin


Para el desarrollo del presente sistema,
vamos a emplear la misma operacin
utilizada en los regmenes de retencin y

I-24

Instituto Pacfico

El importe de la detraccin se determina


como sigue:
Importe de la operacin:
Detraccin 10%

El asiento contable del pago del IGV del


mes a la SUNAT sera:
40 TRIBUTOS Y APORTES
AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD
401 Gobierno Central
4011 Impuesto General
a la Ventas
401101 IGV Dbito Fiscal
10 CAJA Y BANCOS
104 Cuentas corrientes en
instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes
operativas

Considerando la operatividad del presente sistema, el responsable de realizar la


detraccin es el comprador o adquiriente
(cliente: Empresa XYZ), y quien es sujeto
de la detraccin ser el vendedor (proveedor: Empresa ABC).

Total a pagar va medio


de pago

S/. 11,900
< 1,190>

10,710

Importe a depositar
(Cta. Bco. Nacin)

Dinmica del presente sistema


Antes de dar tratamiento contable, es de
resaltar que en el presente sistema, a diferencia de los regmenes de retencin y
percepcin, en donde el importe retenido
y percibido es declarado y pagado a la
SUNAT; en este caso, el importe detrado
es depositado en la cuenta del SPOT que
el proveedor tiene aperturado en el Banco de la Nacin, del cual l es el titular
y los usos que ha de darle a dicho fondo
sern tan slo para el pago de impuestos
que administre el gobierno central (salvo
casos en que proceda la libre disponibilidad de dichos fondos).

2. Contabilizacin del importe de la


detraccin:
x DEBE HABER
10 CAJA Y BANCOS
1,190
107 Fondos sujetos
a restriccin
1071 Fondos sujetos
a restriccin
10711 Cuenta SPOT
12. CUENTAS POR COBRAR
COMERCIALES - TERCEROS
121 Facturas, boletas y otros
comprobantes por cobrar
1212 Emitidas

1,190

3. Contabilizacin de la cancelacin
del saldo de la factura (El total de
la factura menos la detraccin) que,
para el presente caso, vamos a asumir que el cliente ha realizado una
trasferencia de su cuenta corriente
a la cuenta corriente de la presente
Empresa ABC:
x DEBE HABER
10 CAJA Y BANCOS
10,710
104 Cuentas corrientes en
instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes
operativas
12. CUENTAS POR COBRAR
COMERCIALES - TERCEROS
10,710
121 Facturas, boletas y otros
comprobantes por cobrar
1212 Emitidas

1. Contabilizacin de la operacin de
Venta:

4. Contabilizacin de la utilizacin del


fondo depositado en la cuenta del
SPOT; para el presente caso, vamos
a asumir que la empresa tiene que
efectuar el pago a cuenta mensual
del IR de 3ra de S/. 1,800:

x DEBE HABER

x DEBE HABER

12 CUENTAS POR COBRAR


COMERC. - TERCEROS
121 Facturas, boletas y
otros comprobantes
por cobrar
1212 Emitidas
40 TRIBUTOS Y APORTES
AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD
401 Gobierno Central
4011 Impuesto General
a la Ventas
401101 IGV Dbito Fiscal
70 VENTAS
701 Mercaderas

40 TRIBUTOS Y APORTES
AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD
1,800
401 Gobierno Central
4017 Impuesto a la Renta
401701 IR Pagos a cuenta
10 CAJA Y BANCOS
104 Cuentas corrientes en
instituciones financ.
610
1041 Cuentas corrientes
operativas
107 Fondos sujetos
a restriccin
1,190
1071 Fondos sujetos
a restriccin
10711 Cuenta SPOT

Contabilidad de la Empresa ABC


(Proveedor)

11,900

1,900

10,000

N 168

1,800

Primera Quincena - Octubre 2008

rea Tributaria
Contabilidad de la Empresa XYZ
(Cliente)
1. Contabilizacin de la compra:
x DEBE HABER
60 COMPRAS
10,000
601 Mercaderas
40 TRIBUTOS Y APORTES
AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD
1,900
401 Gobierno Central
4011 Impuesto General
a la Ventas
401102 IGV Crdito Fiscal
42 CUENTAS POR PAGAR
COMERCIALES TERCEROS
11,900
421 Facturas, boletas y otros
comprobantes por pagar
4212 Emitidas

Ingreso de los bienes adquiridos al


almacn
x DEBE HABER

x DEBE HABER
42 CUENTAS POR PAGAR
COMERC. TERCEROS
1,190
421 Facturas, boletas y otros
comprobantes por pagar
4212 Emitidas
10 CAJA Y BANCOS
104 Cuentas corrientes en
instituciones financieras
1041 Ctas. corrientes operativas

1,190

3. Contabilizacin del pago del saldo


de la factura del proveedor (importe
de la factura menos el monto de la
detraccin depositada en la cuenta
SPOT del proveedor):
x DEBE HABER
42 CUENTAS POR PAGAR
COMERC. TERCEROS
10,710
421 Facturas, boletas y otros
comprobantes por pagar
4212 Emitidas
10 CAJA Y BANCOS
10,710
104 Cuentas corrientes en
instituciones financieras
1041 Ctas. corrientes operativas

4. Parte final
Razn: Peligro de evasin
Dentro de las razones para la implementacin de estos regmenes de
recaudacin anticipada del IGV est el
referido al peligro de evasin, en donde, si analizamos a los dos regmenes
vistos, vamos a poder visualizar que
en el caso del rgimen de retencin el
peligro de evasin est por el lado del
vendedor, en ese caso, lo que se busca
es que el mas formal, que en este caso
vendran a representar los adquirientes
van a cumplir una labor de recaudacin
va la retencin al momento del pago;
en tanto que en el caso del rgimen de
percepcin, el peligro de evasin estar
por el lado del comprador (cliente),
mientras que el ms formal estar por
el lado del vendedor (proveedor).
En el caso del sistema de la detraccin,
la lgica es similar al del rgimen de
retencin, con el detalle de que en este
sistema no interviene la SUNAT como
ente recepcionador de los fondos detrados, sino que mediante la apertura
de cuentas, se permite la creacin de
fondos para que el proveedor pueda
contar con fondos y cumplir con el pago
de sus impuestos.

Anlisis jurisprudencial

20 MERCADERAS
10,000
201 Prod. manufacturados
2011 Prod. manufacturados
20111 Al costo
61 VARIAC. DE EXISTENCIAS
10,000
611 Mercaderas

2. Contabilizacin del pago de la detraccin (depositado en la cuenta SPOT


del proveedor):

N 168

Primera Quincena - Octubre 2008

Actualidad Empresarial

I-25