NIIF para PYMES - Aplicación en Guatemala

Seminario de Integracin Profesional
NIIF para PYMES - Aplicacin en Guatemala
Grupo No. 9
INTRODUCCIN
Para un nmero importante de firmas industriales los procesos de apertura y de
integracin
Subregional implica un desafo de reestructuracin. En el caso de las Pymes, este
desafi es mayor debido a que, en la mayora de los casos, no han transitado un
sendero
tecno-productivo
adecuado
para
superar
las
restricciones
macroeconmicas y sectoriales.
Las Pymes industriales, que se han venido desempeando en las ultimas dcadas
n una economa semi-cerrada enfrentan en los primeros aos de los 90 cambios
significativos en el marco macro-regulatorio y sectorial que cuestionan las
practicas productivas prevalecientes hasta entonces.
En efecto, un estilo de gestin excesivamente centrado en la fabricacin relegando
a un segundo plano una visin estratgica de negocio, significativos problemas de
escala, un amplio mix de productos elaborados una escasa especializacin
productiva y dbiles actividades de innovacin, entre otros aspectos, las
diferencian en gran medida de las Pymes que han emergido en los pases
desarrollados en los ltimos 15 aos.
El proceso de apertura se manifiesta no solo en una creciente importancia del flujo
de comercio y en una mayor exposicin de las firmas a la competencia externa
sino tambin en profundos cambios en los precios relativos, en la distribucin del
ingreso, en los estilos de comercializacin y en las pautas del consumo.
En ese sentido, el proceso de apertura esta produciendo modificaciones
significativas en los mercados en los que operan las Pymes que histricamente se
caracterizaban por un bajo nivel de transabilidad.

Grupo No. 9
CAPITULO I
1. PEQUEAS Y MEDIANAS EMPRESAS (PYMES)
1.1. DEFINICIONES
Segn NIIF para Pymes son Entidades que:
a) no tienen obligacin pblica de rendir cuentas, y
b) publican estados financieros con propsitos de informacin general para
usuarios externos.
Criterios Dentro De La Unin Europea: La Comunidad Econmica Europea, por su
parte usa como criterio para definir a las Pymes, un criterio cuantitativo sostenido
en que cuenten con un plantel de entre cincuenta y doscientos cincuenta
empleados, ventas anuales entre 10 y 50 millones de Euros y un patrimonio neto
entre 10 y 43 millones de Euros. Las menores de 50 empleados seran micro
emprendimientos.
Criterio En El Mercosur: En el mbito del MERCOSUR se diferencia por sector,
tipo de empresas, personal ocupado y ventas netas anuales. En el sector industrial
se considera microempresa aquella empresa que ocupa entre 1 y 20 personas y
sus ventas alcanzan los U$S 400.000; pequea la que ocupa entre 21 y 100
personas y tiene una venta anual de U$S 3.500.000; y mediana, aquella en la que
trabajan entre 101 y 300 personas y tienen una venta neta anual de U$S
10.000.000. en el sector del comercio y servicios se considera micro
emprendimiento o micro empresas a aquellas que cuentan con entre 1 y 5
personas y tienen una venta neta anual de U$S 200.000; en las pequeas trabajan
entre 6 y 30 personas y la venta neta anual alcanza a U$S 1.500.000; y en las

Grupo No. 9
medianas, por su parte, trabajan entre 31 a 80 personas y tienen una venta neta
anual de U$S 7.000.000.
Criterio De La Organizacin Internacional Del Trabajo: La OIT define como Pymes
a aquellas empresas modernas con una dotacin de hasta cincuenta empleados,
negocios familiares en los que trabajan entre tres y cuatro integrantes de la familia,
industrias
domsticas,
cooperativas,
empresas
individuales
micro
emprendimientos.
La Cmara de la Industria de Guatemala tiene dos tipos de definiciones de las
mipymes, una est destinada para el Programa de Bonos y sigue un criterio de
cantidad de empleados, y la otra definicin esta destinada a definir empresas
industriales utilizando un criterio basado en activos totales, cantidad de empleados
y ventas anuales. Por otra parte el Ministerio de Economa tiene otra definicin
utilizando el criterio de cantidad de empleados. Segn estas definiciones se
pueden establecer los siguientes esquemas:
Criterio de la Cmara de la Industria de Guatemala para empresas industriales

Tipo de empresa
Empleados
Ventas mximas
Activos totales
anuales (Q)
(Q)
Microempresa
1-10
hasta 60.000
hasta 50.000
Pequea Empresa
11-20
60.001-300.000
50.001-500.000
Mediana Empresa
21-50
300.001-3.000.000
500.001-2.000.000
Tipo de empresa
Empleados
Empleados
(Criterio de la Cmara de Comercio

Grupo No. 9
para el Programa de Bonos)
(Criterio del Ministerio de Economa)
Microempresa
1-5
1-10
Pequea Empresa
6-50
11-25
51-100
26-60
Mediana
Empresa
CAPITULO II

2. NORMA
INTERNACIONAL
DE
INFORMACIN
Grupo No. 9
FINANCIERA
PARA
PEQUEAS Y MEDIANAS ENTIDADES

2.1. ANTECEDENTES1
En su informe de transicin de diciembre de 2000 al recin formado Consejo de
Normas Internacionales de Contabilidad (IASB), el Consejo saliente del Comit de
Normas Internacionales de Contabilidad dijo: Existe una demanda para una
versin especial de las Normas Internacionales de Contabilidad para Pequeas
Empresas.
Poco despus de su nacimiento en 2001, el IASB comenz un proyecto para
desarrollar normas contables adecuadas para pequeas y medianas entidades
(PYMES). El Consejo estableci un grupo de trabajo de expertos para
proporcionar asesoramiento sobre las cuestiones y alternativas y soluciones
potenciales.
En su informe anual de 2002, los Fideicomisarios de la Fundacin IASC, bajo la
que opera el IASB, escribieron: Los Fideicomisarios tambin apoyan los
esfuerzos del IASB para examinar problemas relativos a economas emergentes y
a pequeas y medianas entidades. En julio de 2005 los Fideicomisarios
formalizaron su apoyo mediante la re expresin de los objetivos de la Fundacin y
del IASB tal como se establecen en la Constitucin de la Fundacin. Aadieron un
objetivo por el que, al desarrollar las NIIF, el IASB debera tener en cuenta, como
considerase apropiado, las necesidades especiales de las pequeas y medianas
entidades y de las economas emergentes. De forma similar, el Consejo Asesor de
Normas ha animado de forma coherente al IASB a continuar con el proyecto.
En las reuniones pblicas durante la segunda mitad de 2003 y a principios de
2004, el Consejo desarroll algunos puntos de vista preliminares y provisionales
1
Fundamentos de las Conclusiones, NIIF para PYMES pag. 8

Grupo No. 9
sobre el enfoque bsico que seguira al desarrollar las normas de contabilidad

para las PYMES. Prob este enfoque aplicndolo a varias NIIF.
En junio de 2004, el Consejo public el documento de discusin Opiniones
Preliminares sobre Normas de Contabilidad para Pequeas y Medianas Entidades
exponiendo e invitando a realizar comentarios sobre el enfoque del Consejo. Este
fue el primer documento de discusin que public el IASB. El Consejo recibi 120
respuestas.
En sus reuniones posteriores en 2004, el Consejo consider las cuestiones
puestas de manifiesto por quienes contestaron al documento de discusin. En
diciembre de 2004 y enero de 2005, el Consejo tom algunas decisiones
provisionales sobre el modo apropiado de continuar el proyecto. Las respuestas al
documento de discusin mostraban una clara demanda de una Norma
Internacional de Informacin Financiera para las PYMES (NIIF para las PYMES) y
una preferencia, en muchos pases, por adoptar la NIIF para las PYMES en lugar
de normas desarrolladas en el mbito local o regional. Por lo tanto, el Consejo
decidi, como siguiente paso, publicar un proyecto de norma de una NIIF para las
PYMES.
La mayora de quienes contestaron al documento de discusin dijeron que eran
necesarias simplificaciones de los principios de reconocimiento y medicin de
activos, pasivos, ingresos y gastos, pero se propusieron pocos detalles. Y cuando
se propusieron algunos detalles, quienes hicieron comentarios generalmente no
indicaron las transacciones particulares u otros sucesos o condiciones que crean
el problema de reconocimiento o medicin para las PYMES de acuerdo con las
NIIF o cmo podra resolverse el problema.
El IASB concluy que necesitaba ms informacin para evaluar posibles

simplificaciones de reconocimiento y medicin. En consecuencia, el Consejo
5

Grupo No. 9
decidi mantener encuentros en mesas redondas pblicas con quienes preparan

la informacin y los usuarios de los estados financieros de las PYMES para debatir
posibles modificaciones de los principios de reconocimiento y medicin de las NIIF
para utilizarlos en una NIIF para las PYMES. El Consejo dio instrucciones al
personal para que desarrollase y publicase un cuestionario como una herramienta
para identificar temas que deban debatirse en esos encuentros en mesas
redondas.
El Consejo recibi 101 respuestas al cuestionario. Esas respuestas fueron
debatidas con el Consejo Asesor de Normas (junio de 2005), con el Grupo de
Trabajo de las PYMES (junio de 2005), con Organismos Emisores de Normas
Mundiales (septiembre de 2005) y en las mesas redondas pblicas mantenidas
por el Consejo en octubre de 2005. Un total de 43 grupos participaron en los
debates de las mesas redondas con el Consejo durante un periodo de dos das.
2.1.1. Deliberaciones Del Consejo Conducentes Al Proyecto De Norma
El grupo de trabajo del IASB se reuni en junio de 2005 y formul un conjunto
completo de recomendaciones al Consejo respecto al reconocimiento, la medicin,
la presentacin y los requerimientos de informacin a revelar que deban incluirse
en un proyecto de NIIF para las PYMES. Posteriormente en 2005, el Consejo
consider esas recomendaciones y las opiniones expresadas en las respuestas al
documento de discusin y al cuestionario, y en las mesas redondas. Durante esas
deliberaciones, el Consejo tom decisiones provisionales sobre los requerimientos
a incluir en el proyecto de norma.
Sobre la base de esas decisiones provisionales, en la reunin del Consejo de
enero de 2006, el personal asignado present un borrador preliminar del proyecto
de norma. El grupo de trabajo se reuni a finales de enero de 2006 para revisar
ese proyecto y prepar un informe con sus recomendaciones para la
consideracin del Consejo. La discusin del proyecto por el Consejo comenz en
6

Grupo No. 9
febrero de 2006 y continu durante el resto de ese ao. Se prepararon borradores

revisados del proyecto de norma para cada reunin del Consejo desde mayo en
adelante. A partir de julio de 2003 hasta la publicacin del proyecto de norma en
febrero de 2007, el Consejo debati los temas en 31 reuniones pblicas .
Para mantener informadas a las partes constituyentes y ayudarles a empezar a
planificar sus respuestas, el personal public un borrador completo del proyecto de
norma en el sitio web del IASB en agosto de 2006. En noviembre de 2006, el
personal asignado public un borrador revisado en el sitio web del IASB.
2.1.2. Proyecto de norma (febrero de 2007)

En febrero de 2007, el IASB public para comentario pblico un proyecto de
norma de una propuesta de NIIF para las PYMES. El objetivo de la norma
propuesta era proporcionar un conjunto de principios contables simplificado e
independiente que fuera adecuado para las entidades ms pequeas que no
cotizan en bolsa y se basara en las NIIF completas, que se han desarrollado para
cumplir con las necesidades de las entidades cuyos ttulos cotizan en mercados
pblicos de capitales.
El plazo para los comentarios sobre el proyecto de norma inicialmente conclua el
30 de septiembre de 2007 pero el Consejo lo ampli hasta el 30 de noviembre de
2007 principalmente a peticin de los participantes en las pruebas de campo.
2.1.3. Nuevas deliberaciones del Consejo sobre las propuestas al proyecto de
norma
El Consejo empez sus nuevas deliberaciones sobre las propuestas al proyecto

de norma en marzo de 2008. stas continuaron hasta abril de 2009un total de

Grupo No. 9
13 reuniones pblicas del Consejo, que suman un total de 44 reuniones pblicas

en las que el Consejo deliber sobre la NIIF para las PYMES.
En la reunin del Consejo de marzo de 2008, el personal present una visin
general de las principales cuestiones (distintas de las cuestiones de informacin a
revelar) surgidas en las cartas de comentarios al proyecto de norma (vase el
prrafo FC26). En la siguiente reunin del Consejo de abril de 2008, el personal
present una visin general de las principales cuestiones que se identificaron
como consecuencia del programa de pruebas de campo del proyecto de norma
(vase el prrafo FC25). Ambas reuniones fueron de naturaleza educativa y el
personal no plante cuestiones para decidir.
El grupo de trabajo del IASB se reuni el 10 y 11 de abril de 2008. Las
recomendaciones de los miembros del grupo de trabajo sobre cada tema (distinto
de la informacin a revelar) que fueron discutidas en esa reunin se presentaron al
Consejo en su reunin de mayo de 2008. Las recomendaciones de los miembros
del grupo de trabajo relativas a la informacin a revelar se presentaron al Consejo
en un documento de la agenda de la reunin del Consejo de julio de 2008 Los
informes de las recomendaciones del grupo de trabajo se difundieron a travs del
sitio web del IASB.
En mayo de 2008, el Consejo empez a deliberar nuevamente sobre las
propuestas al proyecto de norma, abordando las cuestiones relativas al alcance,
reconocimiento, medicin y presentacin que surgieron en las cartas de
comentarios al proyecto de norma, en los informes preparados por las entidades
que realizaron las pruebas de campo y en las recomendaciones del grupo de
trabajo. Estas nuevas deliberaciones continuaron hasta febrero de 2009. En el
prrafo FC34 se presenta una lista de los principales cambios realizados como
consecuencia de dichas deliberaciones.

Grupo No. 9
En marzo de 2009, el Consejo consider los cambios realizados durante sus

nuevas deliberaciones sobre el proyecto de norma a la luz de las guas para una
nueva exposicin del Manual del Procedimiento a Seguir por el IASB. El Consejo
concluy que los cambios realizados no justificaban una nueva exposicin.
2.2. OBJETIVO2
Por qu la determinacin del resultado fiscal y la determinacin del resultado
distribuible no son objetivos especficos de la NIIF para las PYMES.
Las NIIF estn diseadas para ser aplicadas en los estados financieros con
propsito de informacin general y en otras informaciones financieras de todas las
entidades con nimo de lucro. Los estados financieros con propsito de
informacin general se dirigen hacia las necesidades de informacin comunes de
un amplio espectro de usuarios, por ejemplo accionistas, acreedores, empleados y
pblico en general. Los estados financieros con propsito de informacin general
son aqullos que pretenden atender las necesidades de usuarios que no estn en
condiciones de exigir informes a la medida de sus necesidades especficas de
informacin. Los estados financieros con propsito de informacin general
suministran informacin sobre la situacin financiera, el rendimiento y los flujos de
efectivo de una entidad.
La determinacin del resultado fiscal requiere estados financieros con propsitos
de informacin especialdiseados para cumplir con las leyes y regulaciones
fiscales de una determinada jurisdiccin. De forma similar, el resultado distribuible
de una entidad est definido por las leyes y regulaciones del pas u otra
jurisdiccin en la que est domiciliada.
Las autoridades fiscales a menudo tambin son usuarios externos importantes de
los estados financieros de las PYMES. Casi siempre, las autoridades fiscales
2
dem Pg. 23

Grupo No. 9
tienen el poder de demandar cualquier informacin que necesiten para cumplir con
su evaluacin fiscal legal y su obligacin de recaudar. Las autoridades fiscales a
menudo consideran los estados financieros como el punto de partida para
determinar las ganancias fiscales, y algunas cuentan con polticas para minimizar
los ajustes al resultado contable con el propsito de determinar las ganancias
fiscales. No obstante, las normas contables globales para las PYMES no pueden
tratar la informacin fiscal en jurisdicciones individuales. Pero el resultado
determinado de conformidad con la NIIF para las PYMES puede servir como punto
de partida para determinar la ganancia fiscal en una determinada jurisdiccin a
travs de una conciliacin que sea desarrollada fcilmente a nivel nacional.
Una conciliacin similar puede desarrollarse para ajustar el resultado medido por
la NIIF para las PYMES con el resultado distribuible segn las leyes y
regulaciones nacionales.
2.2.1. Por qu la NIIF para las PYMES no tiene como objetivo el suministro
de informacin a los propietarios que son administradores para
ayudarles a tomar decisiones de gestin.
Los propietarios que son administradores utilizan los estados financieros de las
PYMES para muchos propsitos. Sin embargo, la NIIF para las PYMES no tiene
por objetivo
el suministro
administradores
para
de
ayudarles
informacin a los propietarios que son

a
tomar
decisiones
de
gestin.
Los
administradores pueden obtener cualquier informacin que necesiten para

gestionar su negocio. (Lo mismo es vlido para las NIIF completas). No obstante,
los estados financieros con propsito de informacin general a menudo tambin
servirn las necesidades de la administracin proporcionando una mejor
comprensin.
Las PYMES a menudo producen estados financieros solo para uso de los
propietarios que son administradores, o para informacin fiscal o para el
10

Grupo No. 9
cumplimiento de otros propsitos reguladores no relacionados con el registro de

ttulos valores. Los estados financieros producidos nicamente para los citados
propsitos no son estados financieros con propsito de informacin general.
2.3. POR QU NORMAS DE INFORMACIN FINANCIERA GLOBALES PARA

LAS PYMES?
Las normas de informacin financiera globales, aplicadas coherentemente,
mejoran la comparabilidad de la informacin financiera. Las diferencias contables
pueden oscurecer las comparaciones que los inversores, prestamistas y otros
hacen. Dando lugar a la presentacin de informacin financiera comparable de
alta calidad, las normas de informacin financiera global de alta calidad mejoran la
eficiencia de la distribucin y el precio del capital. Esto beneficia no slo a quienes
proporcionan deuda o capital de patrimonio sino a quienes buscan capital porque
reduce sus costos de cumplimiento y elimina incertidumbres que afectan a su
costo de capital. Las normas globales tambin mejoran la coherencia en la calidad
de la auditoria y facilitan la educacin y el entrenamiento.
Los beneficios de las normas de informacin financiera globales no se limitan a
entidades cuyos ttulos cotizan en bolsa. A juicio del Consejo, las PYMES,y
quienes utilizan sus estados financieros, se pueden beneficiar de un conjunto
comn de normas contables. Los estados financieros de las PYMES que son
comparables entre pases son necesarios por las siguientes razones:
a) Las instituciones financieras hacen prstamos transfronterizos y operan en
el mbito multinacional. En la mayora de jurisdicciones, ms de la mitad de
todas las PYMES, incluyendo las ms pequeas, tienen prstamos
bancarios. Los banqueros confan en los estados financieros al tomar
decisiones de prstamo y al establecer las condiciones y tasas de inters.
11

Grupo No. 9
b) Los vendedores quieren evaluar la salud financiera de los compradores de

otros pases antes de vender bienes y servicios a crdito.
c) Las agencias de calificacin crediticia intentan desarrollar calificaciones
transfronterizas uniformes. De forma similar, los bancos y otras instituciones
que operan ms all de las fronteras, a menudo desarrollan calificaciones
de una forma similar a las agencias de calificacin crediticia. La informacin
financiera presentada es crucial para el proceso de calificacin.
d) Muchas PYMES tienen proveedores en el extranjero y utilizan los estados
financieros de un proveedor para valorar las perspectivas de una relacin
de negocios a largo plazo viable.
e) Las firmas de capital riesgo proporcionan financiacin transfronteriza a las
PYMES.
f) Muchas PYMES tienen inversores extranjeros que no estn implicados en
la gestin del da a da de la entidad. Las normas contables globales para
estados
financieros
con
propsito
de
informacin
general
la
comparabilidad a que dan lugar son especialmente importantes cuando

esos inversores extranjeros estn localizados en un pas diferente al de la
entidad y cuando tienen intereses en otras PYMES.
2.4. APROBACIN DE LOS PROPIETARIOS PARA UTILIZAR LA NIIF PARA
LAS PYMES
En el documento de discusin, la opinin inicial del Consejo era que el cien por
cien de los propietarios de una pequea o mediana entidad debe estar de acuerdo
para que la entidad pueda utilizar la NIIF para las PYMES. Incluso la objecin de
un solo propietario de una entidad a utilizar la NIIF para las PYMES debera ser
12

Grupo No. 9
evidencia suficiente de la necesidad de que esa entidad prepare sus estados

financieros a partir de las NIIF completas. La mayora de los que hicieron
comentarios estuvieron en desacuerdo. En su opinin, una objecin, o incluso la
falta de respuesta, de uno o algunos accionistas no hacen que una entidad tenga
obligacin pblica de rendir cuentas. Ellos pensaron que los dos criterios de (a)
cotizacin en mercados pblicos e (b) institucin financiera, identifican de forma
apropiada a las entidades con obligacin pblica de rendir cuentas. El Consejo
encontr convincentes tales argumentos.
2.4.1. Las PYMES que son subsidiarias, asociadas o negocios conjuntos de

un inversor conforme a las NIIF
En el documento de discusin, la opinin inicial del Consejo era que si una
subsidiaria, negocio conjunto o asociada de una entidad con obligacin pblica de
rendir cuentas elabora la informacin financiera conforme a las NIIF completas
para cumplir con los requerimientos de la controladora, participante o inversora, se
le debe requerir que sus estados financieros separados cumplan con las NIIF
completas y no con la NIIF para las PYMES. En opinin del Consejo, ya que la
informacin haba sido elaborada para otros propsitos conforme a las NIIF
completas, resultara ms costoso preparar un segundo conjunto de estados
financieros que cumplieran con la NIIF para las PYMES. La mayora de los que
hicieron comentarios al documento de discusin no estuvieron de acuerdo.
Muchos dijeron que los datos producidos conforme a las NIIF a efectos contables
de consolidacin o participacin en el patrimonio tienen una materialidad o
importancia relativa diferente de la que se necesita en los estados financieros
propios de la entidad participada. Adems, aadan que son las circunstancias de
la entidad, en lugar de las de la controladora o inversora, las que deben
determinar si tiene obligacin pblica de rendir cuentas. En consecuencia,
argumentaron que sera costoso y gravoso para la entidad participada tener que
aplicar las NIIF completas en sus propios estados financieros. El Consejo encontr
13

Grupo No. 9
convincentes tales argumentos. Por tanto, las PYMES deberan evaluar si

cumplen las condiciones para aplicar la NIIF para las PYMES a partir de sus
propias circunstancias, incluso si tambin presentan la informacin financiera
conforme a las NIIF completas a una entidad controladora, participante o
inversora.
Algunos de los que respondieron al proyecto de norma proponan que a una
subsidiaria cuya controladora utiliza las NIIF completas, o forma parte de un grupo
consolidado que usa las NIIF completas, se le debe permitir revelar informacin
simplificada conforme a la NIIF para las PYMES pero se le debe requerir que siga
los principios contables de reconocimiento y medicin de las NIIF completas que
utiliza su controladora si estos son diferentes de los principios contables de
reconocimiento y medicin de la NIIF para las PYMES. Aquellos que eran de esta
opinin pensaban que permitir a la subsidiaria utilizar los mismos principios de
reconocimiento y medicin que a su controladora o a su grupo hara la
consolidacin ms fcil.
Sin embargo, el Consejo lleg a la conclusin de que el resultado sera, en efecto,
un margen opcional de usar las NIIF completas para un subconjunto relativamente
pequeo de entidades que renan los requisitos para usar la NIIF para las
PYMES. El resultado tambin sera un conjunto de normas contables hbridas que
no son ni las NIIF completas ni la NIIF para las PYMES. Ese conjunto de normas
sera distinto para cada una de estas pequeas y medianas entidades
dependiendo de las polticas contables elegidas por su controladora o su grupo. La
NIIF para las PYMES es una norma adecuada para las entidades sin obligacin
pblica de rendir cuentas, y no un conjunto de opciones a la carta. Una
subsidiaria de una entidad que cumple las NIIF completas siempre puede elegir
seguir las NIIF completas en sus estados separados. El Consejo concluy que si
los estados financieros de una entidad se describen como conformes a la NIIF
para las PYMES, deben cumplir con todas las disposiciones de esta NIIF.
14

Grupo No. 9
Puesto que la NIIF para las PYMES permite elegir polticas contables para algunos
principios de reconocimiento y medicin, las diferencias con respecto a las NIIF
completas se pueden minimizar mediante las elecciones de poltica contable de
una entidad. Las circunstancias en las que la NIIF para las PYMES exigira un
principio de reconocimiento o medicin que sea diferente de la medicin conforme
a las NIIF completas son limitadas. Los ejemplos principales son los siguientes:
a) Activos no corrientes (o grupos de activos y pasivos) mantenidos para la
venta
NIIF para las PYMES: Mantener activos para la venta produce una
evaluacin del deterioro del valor pero, aparte de esto, no hay ningn
otro requerimiento contable especial o clasificacin de mantenido para
la venta.
NIIF 5 Activos no Corrientes Mantenidos para la Venta y Operaciones

Discontinuadas: Medidos al menor entre el importe en libros y el valor
razonable menos los costos de venta. La depreciacin cesa cuando se
clasifican como mantenidos para la venta.
b) Costo de servicios pasados no consolidados de los planes por pensiones

de beneficios definidos
NIIF para las PYMES: Reconocido en resultados inmediatamente.
NIC 19 Beneficios a los Empleados: Reconocido como gasto de forma

lineal durante el periodo medio hasta que los beneficios pasen a ser
consolidados.
15

Grupo No. 9
c) Diferencias de cambio en partidas monetarias que forman parte de una

inversin neta en un negocio en el extranjero, en estados financieros
consolidados
NIIF para las PYMES: Se reconocen en otro resultado integral y no se

reclasifican en resultados en la disposicin de la inversin.
NIC 21 Efectos de las Variaciones en las Tasas de Cambio de la Moneda

Extranjera: Se reclasifican en resultados al realizar la disposicin de la
inversin.
d) Costos por prstamos
NIIF para las PYMES: Se deben cargar a gastos.
NIC 23 Costos por Prstamos: Los costos directamente atribuibles a la

adquisicin, construccin o produccin de un activo apto deben
capitalizarse.
e) Inversin en una asociada para la que hay un precio de cotizacin

publicado
NIIF para las PYMES: Debe medirse al valor razonable con cambios en
resultados.
NIC 28 Inversiones en Asociadas: Debe medirse con el mtodo de la

participacin.
f) Inversin en una entidad controlada de forma conjunta para la que hay un

precio de cotizacin publicado
16

Grupo No. 9
NIIF para las PYMES: Debe medirse al valor razonable con cambios en
resultados.
NIC 31 Participaciones en Negocios Conjuntos: Debe medirse utilizando

el mtodo de la participacin o consolidacin proporcional.
g) Propiedades de inversin cuyo valor razonable se puede medir con

fiabilidad sin costo o esfuerzo desproporcionado
NIIF para las PYMES: Deben medirse al valor razonable con cambios en
resultados.
NIC 40 Propiedades de Inversin: Eleccin de poltica contable entre

valor razonable con cambios en resultados o modelo de costo
depreciacin-deterioro del valor.
h) Activos biolgicos
NIIF para las PYMES: Se miden al valor razonable con cambios en

resultados solo si el valor razonable se determina fcilmente sin costo o
esfuerzo desproporcionado.
NIC 41 Agricultura: Se supone que el valor razonable puede medirse de

forma fiable.
i) Impuesto a las ganancias
17

Grupo No. 9
NIIF para las PYMES: Cuando se aplica una tasa impositiva diferente a
los ingresos distribuidos, se miden inicialmente los impuestos corrientes
y diferidos a la tasa aplicable a las ganancias no distribuidas.
Proyecto de norma Impuesto a las Ganancias: En este caso, se miden

inicialmente los impuestos corrientes y diferidos a la tasa que se espera
aplicar cuando se distribuyan las ganancias.
j) Pagos basados en acciones con alternativas de liquidacin en efectivo en

las que los trminos del acuerdo proporcionan a la contraparte la eleccin
del medio de liquidacin.
NIIF para las PYMES: Se contabiliza la transaccin como transaccin

con pagos basados en acciones liquidada en efectivo a menos que la
entidad tenga una prctica pasada de liquidacin mediante la emisin de
instrumentos de patrimonio o la opcin de liquidar en efectivo no tenga
carcter comercial.
NIIF 2 Pagos Basados en Acciones: Contabilizacin similar a un

instrumento compuesto.
18

Grupo No. 9
CAPITULO III
3. ESTADOS FINANCIEROS
3.1. ESTADOS FINANCIEROS ILUSTRATIVOS 3

La Seccin 3 Presentacin de Estados Financieros de la NIIF para las PYMES
define un conjunto completo de estados financieros y establece normas generales
para su presentacin. Las Secciones 4 a 8 establecen el formato y el contenido de
los estados financieros individuales y las notas. Otras secciones de la NIIF para
las PYMES establecen requerimientos adicionales de informacin a revelar y
presentar. Los estados financieros establecidos ms adelante ilustran cmo
pueden cumplirse los requerimientos de informacin a revelar y presentar, por
parte de una entidad pequea o mediana tpica. Por supuesto, cada entidad
necesitar considerar el contenido, la secuencia y el formato de presentacin y las
descripciones utilizadas en las partidas para lograr una presentacin razonable de
las circunstancias particulares de la entidad. Estos estados financieros ilustrativos
no deben considerarse como una plantilla apropiada para todas las entidades.
El estado de situacin financiera ilustrativo presenta los activos corrientes
seguidos por los activos no corrientes, los pasivos corrientes seguidos por los
pasivos no corrientes y a continuacin el patrimonio (es decir, las partidas de ms
liquidez primero). En algunas jurisdicciones, la secuencia suele ser a la inversa (es
decir, las partidas de ms liquidez en ltimo lugar) y eso tambin se permite en
esta NIIF. En coherencia con el prrafo 3.22 de la NIIF para las PYMES, una
entidad puede utilizar denominaciones para los estados financieros distintas de las
utilizadas en estas ilustraciones.
NIIF para PYMES
19

Grupo No. 9
De acuerdo con el prrafo 3.18, los estados financieros ilustrativos presentan un

nico estado del resultado integral y ganancias acumuladas en lugar de dos
estados financieros separadosun estado del resultado integral y un estado de
cambios en el patrimonio. Esto puede hacerse si los nicos cambios en el
patrimonio de una entidad durante los periodos para los que se presentan los
estados financieros surgen de ganancias o prdidas, pago de dividendos,
correcciones de errores de periodos anteriores y cambios en las polticas
contables. (Puesto que no existen partidas de otro resultado integral, este estado
podra haber sido denominado tambin estado de resultados y ganancias
acumuladas.) Se facilitan dos estados del resultado integral y ganancias
acumuladas para ilustrar las clasificaciones alternativas de ingresos y gastos, por
naturaleza y por funcinvase el prrafo 5.11 de la NIIF para las PYMES.
Los estados financieros ilustrativos no pretenden ilustrar todos los aspectos de la
NIIF para las PYMES.
La NIIF para las PYMES no requiere un estado de situacin financiera al principio

del primer periodo comparativo. El estado de situacin financiera ilustrativo que se
muestra a continuacin incluye una columna para el estado de situacin financiera
de apertura para ayudar a comprender mejor los clculos de los importes
subyacentes en el estado de flujos de efectivo.
20

3.1.1. Ejemplo:
21
Grupo No. 9

22
Grupo No. 9

23
Grupo No. 9

24
Grupo No. 9

Grupo No. 9
Grupo XYZ
Polticas contables y notas explicativas a los estados financieros para el ao que
termina el 31 de Diciembre de 20X2
1. Informacin general
XYZ (Controladora) Responsabilidad Limitada (la Compaa) es una sociedad de
responsabilidad limitada radicada en el pas A. El domicilio de su sede social y
principal centro del negocio es _________. El Grupo XYZ est compuesto por la
Sociedad y su subsidiaria enteramente participada XYZ (Comercial) Sociedad de
Responsabilidad Limitada. Sus actividades principales son la fabricacin y la venta
de velas.
2. Bases de elaboracin y polticas contables
Estos estados financieros consolidados se han elaborado de acuerdo con la
Norma Internacional de Informacin Financiera para Pequeas y Medianas
Entidades (NIIF para las PYMES) emitida por el Consejo de Normas
Internacionales de Contabilidad (IASB). Estn presentados en las unidades
monetarias (u.m.) del pas A.
Bases de consolidacin
Los estados financieros consolidados incorporan los estados financieros de la
Sociedad y de su subsidiaria enteramente participada. Todas las transacciones,
saldos, ingresos y gastos intragrupo han sido eliminados.
Inversiones en asociadas
Las inversiones en asociadas se contabilizan al costo menos cualquier prdida por
deterioro de valor acumulada.
25

Grupo No. 9
Los ingresos por dividendos de inversiones en asociadas se reconocen cuando se

establece el derecho a recibirlos por parte del Grupo. Se incluyen en otros
ingresos.
Reconocimiento de ingresos de actividades ordinarias
Los ingresos de actividades ordinarias procedentes de la venta de bienes se
reconocen cuando se entregan los bienes y ha cambiado su propiedad. Los
ingresos de actividades ordinarias por regalas procedentes de la concesin de
licencias de patentes para hacer velas para su uso por otros se reconocen de
forma lineal a lo largo del periodo de la licencia. Los ingresos de actividades
ordinarias se miden al valor razonable de la contraprestacin recibida o por recibir,
neta de descuentos e impuestos asociados con la venta cobrados por cuenta del
gobierno del Pas A.
Costos por prstamos
Todos los costos por prstamos se reconocen en el resultado del periodo en el que
se incurren.
Impuesto a las ganancias
El gasto por impuestos a las ganancias representa la suma del impuesto corriente
por pagar y del impuesto diferido.
El impuesto corriente por pagar est basado en la ganancia fiscal del ao.
El impuesto diferido se reconoce a partir de las diferencias entre los importes en
libros de los activos y pasivos en los estados financieros y sus bases fiscales
correspondientes (conocidas como diferencias temporarias). Los pasivos por
impuestos diferidos se reconocen para todas las diferencias temporarias que se
26

Grupo No. 9
espere que incrementen la ganancia fiscal en el futuro. Los activos por impuestos
diferidos se reconocen para todas las diferencias temporarias que se espere que
reduzcan la ganancia fiscal en el futuro, y cualquier prdida o crdito fiscal no
utilizado. Los activos por impuestos diferidos se miden al importe mximo que,
sobre la base de la ganancia fiscal actual o estimada futura, es probable que se
recuperen.
El importe en libros neto de los activos por impuestos diferidos se revisa en cada
fecha sobre la que se informa y se ajusta para reflejar la evaluacin actual de las
ganancias fiscales futuras. Cualquier ajuste se reconoce en el resultado del
periodo.
El impuesto diferido se calcula segn las tasas impositivas que se espera aplicar a
la ganancia (prdida) fiscal de los periodos en los que se espera realizar el activo
por impuestos diferidos o cancelar el pasivo por impuestos diferidos, sobre la base
de las tasas impositivas que hayan sido aprobadas o cuyo proceso de aprobacin
est prcticamente terminado al final del periodo sobre el que se informa.
Propiedades, planta y equipo
Las partidas de propiedades, planta y equipo se miden al costo menos la
depreciacin acumulada y cualquier prdida por deterioro del valor acumulada.
La depreciacin se carga para distribuir el costo de los activos menos sus valores
residuales a lo largo de su vida til estimada, aplicando el mtodo de lineal. En la
depreciacin de las propiedades, planta y equipo se utilizan las siguientes tasas:
Edificios 2 por ciento
Instalaciones fijas y equipo 10 a 30 por ciento
27

Grupo No. 9
Si existe algn indicio de que se ha producido un cambio significativo en la tasa de

depreciacin, vida til o valor residual de un activo, se revisa la depreciacin de
ese activo de forma prospectiva para reflejar las nuevas expectativas.
Activos intangibles
Los activos intangibles son programas informticos adquiridos que se expresan al
costo menos la depreciacin acumulada y las prdidas por deterioro acumuladas.
Se amortizan a lo largo de la vida estimada de cinco aos empleando el mtodo
lineal. Si existe algn indicio de que se ha producido un cambio significativo en la
tasa de amortizacin, vida til o valor residual de un activo intangible, se revisa la
amortizacin de ese activo de forma prospectiva para reflejar las nuevas
expectativas.
Deterioro del valor de los activos
En cada fecha sobre la que se informa, se revisan las propiedades, plantas y
equipo, activos intangibles e inversiones en asociadas para determinar si existen
indicios de que esos activos hayan sufrido una prdida por deterioro de valor. Si
existen indicios de un posible deterioro del valor, se estima y compara el importe
recuperable de cualquier activo afectado (o grupo de activos relacionados) con su
importe en libros. Si el importe recuperable estimado es inferior, se reduce el
importe en libros al importe recuperable estimado, y se reconoce una prdida por
deterioro del valor en resultados.
De forma similar, en cada fecha sobre la que se informa, se evala si existe
deterioro del valor de los inventarios comparando el importe en libros de cada
partida del inventario (o grupo de partidas similares) con su precio de venta menos
los costos de terminacin y venta. Si una partida del inventario (o grupo de
partidas similares) se ha deteriorado, se reduce su importe en libros al precio de
28

Grupo No. 9
venta menos los costos de terminacin y venta, y se reconoce inmediatamente

una prdida por deterioro del valor en resultados.
Si una prdida por deterioro del valor revierte posteriormente, el importe en libros
del activo (o grupo de activos relacionados) se incrementa hasta la estimacin
revisada de su valor recuperable (precio de venta menos costos de terminacin y
venta, en el caso de los inventarios), sin superar el importe que habra sido
determinado si no se hubiera reconocido ninguna prdida por deterioro de valor
del activo (grupo de activos) en aos anteriores. Una reversin de una prdida por
deterioro de valor se reconoce inmediatamente en resultados.
Arrendamientos
Los arrendamientos se clasifican como arrendamientos financieros siempre que
los trminos del arrendamiento transfieran sustancialmente todos los riesgos y las
ventajas inherentes a la propiedad del activo arrendado al Grupo. Todos los dems
arrendamientos se clasifican como operativos.
Los derechos sobre los activos mantenidos en arrendamiento financiero se
reconocen como activos del Grupo al valor razonable de la propiedad arrendada
(o, si son inferiores, por el valor presente de los pagos mnimos por
arrendamiento) al inicio del arrendamiento. El correspondiente pasivo con el
arrendador se incluye en el estado de situacin financiera como una obligacin por
el arrendamiento financiero. Los pagos del arrendamiento se reparten entre cargas
financieras y reduccin de la obligacin del arrendamiento, para as conseguir una
tasa de inters constante sobre el saldo restante del pasivo. Los cargos
financieros se deducen en la medicin de resultados. Los activos mantenidos en
arrendamiento financiero se incluyen en propiedades, planta y equipo, y la
depreciacin y evaluacin de prdidas por deterioro de valor se realiza de la
misma forma que para los activos que son propiedad del Grupo.
29

Grupo No. 9
Las rentas por pagar de arrendamientos operativos se cargan a resultados sobre

una base lineal a lo largo del plazo del arrendamiento correspondiente.
Inventarios
Los inventarios se expresan al importe menor entre el costo y el precio de venta
menos los costos de terminacin y venta. El costo se calcula aplicando el mtodo
de primera entrada, primera salidas (FIFO).
Deudores comerciales y otras cuentas por cobrar
La mayora de las ventas se realizan con condiciones de crdito normales, y los
importes de las cuentas por cobrar no tienen intereses. Cuando el crdito se
ampla ms all de las condiciones de crdito normales, las cuentas por cobrar se
miden al costo amortizado utilizando el mtodo de inters efectivo. Al final de cada
periodo sobre el que se informa, los importes en libros de los deudores
comerciales y otras cuentas por cobrar se revisan para determinar si existe alguna
evidencia objetiva de que no vayan a ser recuperables. Si es as, se reconoce
inmediatamente en resultados una prdida por deterioro del valor.
Acreedores comerciales
Los acreedores comerciales son obligaciones basadas en condiciones de crdito
normales y no tienen intereses. Los importes de acreedores comerciales
denominados en moneda extranjera se convierten a la unidad monetaria (u.m.)
usando la tasa de cambio vigente en la fecha sobre la que se informa. Las
ganancias o prdidas por cambio de moneda extranjera se incluyen en otros
gastos o en otros ingresos.
30

Grupo No. 9
Sobregiros y prstamos bancarios

Los gastos por intereses se reconocen sobre la base del mtodo del inters
efectivo y se incluyen en los costos financieros.
Beneficios a los empleados pagos por largos periodos de servicio
El pasivo por obligaciones por beneficios a los empleados est relacionado con lo
establecido por el gobierno para pagos por largos periodos de servicio. Todo el
personal a tiempo completo de la plantilla, a excepcin de los administradores,
est cubierto por el programa. Al final de cada cinco aos de empleo, se lleva a
cabo un pago del 5% del salario (que se determina de acuerdo a los doce meses
anteriores al pago). El pago se efecta en el quinto ao, como parte de la nmina
de diciembre. El Grupo no financia esta obligacin por anticipado.
El costo y la obligacin del Grupo de realizar pagos por largos periodos de servicio
a los empleados se reconocen durante los periodos de servicio de los empleados.
El costo y la obligacin se miden usando el mtodo de la unidad de crdito
proyectada, que supone una media anual del 4% de incremento salarial, con una
rotacin de empleados basada en la experiencia reciente del Grupo, descontados
utilizando la tasa de mercado vigente para bonos corporativos de alta calidad.
Provisin para obligaciones por garantas
Todos los bienes del Grupo estn garantizados por defectos de fabricacin por un
periodo de un ao. Los bienes se reparan o sustituyen por decisin del Grupo.
Cuando se reconoce un ingreso de actividades ordinarias, se realiza una provisin
por el costo estimado de la obligacin por garanta.
31

Grupo No. 9
3. Supuestos clave de la incertidumbre en la estimacin

Pagos por largos periodos de servicio
Al determinar el pasivo para los pagos por largos periodos de servicio (explicado
en la nota 19), la gerencia debe hacer una estimacin de los incrementos de los
sueldos durante los siguientes cinco aos, la tasa de descuento para los
siguientes cinco aos a utilizar para calcular el valor presente y el nmero de
empleados que se espera que abandonen la entidad antes de recibir los
beneficios.
4. Restriccin al pago de dividendos
Segn los trminos de los acuerdos sobre prstamos y sobregiros bancarios, no
pueden pagarse dividendos en la medida en que reduzcan el saldo de las
ganancias acumuladas por debajo de la suma de los saldos pendientes de los
prstamos y sobregiros bancarios.
5. Ingresos de actividades ordinarias
6. Otros ingresos
Otros ingresos incluye los dividendos recibidos de 25.000 u.m. procedentes de
una asociada en 20X1 y en 20X2 y la ganancia de 63.850 u.m. por la disposicin
de propiedades, planta y equipo en 20X2.
32

Grupo No. 9
7. Costos financieros
8. Ganancia antes del impuesto

Las siguientes partidas se han reconocido como gastos (ingresos) para determinar
la ganancia antes de impuestos:
9. Gastos por impuestos a las ganancias
33

Grupo No. 9
El impuesto a las ganancias se calcula al 40% (20X1: 40%) de la ganancia

evaluable estimada para el ao.
El gasto de 270.250 u.m. por impuestos a las ganancias del ao 20X2 (189.559
u.m. en 20X1) difiere del importe que resultara de aplicar la tasa impositiva del
40% (en 20X2 y en 20X1) a la ganancia antes de impuestos porque, segn la
legislacin fiscal del Pas A, algunos gastos de remuneracin a los empleados
(20.670 u.m. en 20X2 y 16.750 u.m. en 20X1) que se reconocen en la medicin de
la ganancia antes de impuestos no son deducibles fiscalmente.
10. Deudores comerciales y otras cuentas por cobrar
11. Inventarios
34

Grupo No. 9
12. Inversiones en asociadas

El Grupo es propietario del 35% de una asociada cuyas acciones no cotizan en
bolsa.
13. Propiedad Planta y Equipo
35

Grupo No. 9
Durante 20X2, el Grupo percibi una disminucin significativa en la eficiencia de

un equipo principal y, por tanto, llev a cabo una revisin de su importe
recuperable. La revisin condujo al reconocimiento de un deterioro de valor de
30.000 u.m.
El importe en libros de las instalaciones fijas y equipo del Grupo incluye un importe
de 40.000 u.m. (20X1: 60.000 u.m.) con respecto a activos mantenidos en
arrendamiento financiero.
El 10 de diciembre de 20X2, los administradores decidieron disponer de una
mquina. El importe en libros de la mquina de 1.472 u.m. se incluye en
instalaciones fijas y equipo el 31 de diciembre de 20X2, y los acreedores
comerciales por pagar incluyen la obligacin restante del Grupo de 1.550 u.m. por
la adquisicin de esta mquina. Como se espera que el importe obtenido por la
disposicin supere el importe neto en libros del activo y pasivo relacionado, no se
ha reconocido ninguna prdida por deterioro del valor.
36

Grupo No. 9
14. Activos Intangibles
15. Impuestos diferidos

Las diferencias entre los importes reconocidos en el estado de resultados y los
importes sobre los que se informa a las autoridades fiscales en relacin con las
inversiones en la subsidiaria y la asociada son insignificantes.
Los activos por impuestos diferidos son los efectos fiscales de las ganancias
fiscales futuras esperadas en relacin con:
a) El beneficio por largos periodos de servicio (nota 19) que no ser deducible
fiscalmente hasta que el beneficio sea efectivamente pagado, pero que ya
ha sido reconocido como un gasto al medir la ganancia del Grupo del ao.
37

Grupo No. 9
b) La prdida por moneda extranjera por acreedores comerciales, que no ser

deducible fiscalmente hasta que las cuentas por pagar se liquiden, pero que
ya ha sido reconocida como un gasto al medir la ganancia del Grupo del
ao.
El Grupo no ha reconocido una correccin valorativa para los activos por
impuestos diferidos, ya que, sobre la base de aos anteriores y las expectativas
futuras, la gerencia considera probable que se produzcan ganancias fiscales
contra las que las futuras deducciones fiscales puedan ser utilizadas.
A continuacin se indican los pasivos (activos) por impuestos diferidos
reconocidos por el Grupo:
Los activos por impuestos diferidos por la prdida por moneda extranjera y por los
beneficios por largos periodos de servicio, as como el pasivo por impuestos
diferidos por programas informticos se relacionan con el impuesto a las
ganancias de la misma jurisdiccin, y la legislacin permite su compensacin neta.
Por ello, se han compensado en el estado de situacin financiera como se seala
a continuacin:
38

Grupo No. 9
16. Sobregiros y Prstamos bancarios
Los sobregiros y prstamos bancarios estn asegurados con un derecho de

embargo sobre los terrenos y edificios propiedad del Grupo por un importe en
libros de 266.000 u.m. a 31 de diciembre de 20X2 (412.000 u.m. a 31 de diciembre
de 20X1).
La tasa de inters a pagar por sobregiro bancario est referenciada a la tasa
London Interbank Borrowing Rate (LIBOR) ms 200 puntos. El inters por pagar
es por el prstamo bancario de 7 aos a una tasa fija del 5% del importe del
principal.
17. Acreedores comerciales
El importe de acreedores comerciales a 31 de diciembre de 20X2 incluye 42.600
u.m. denominados en monedas extranjeras (cero a 31 de diciembre de 20X1).
39

Grupo No. 9
18. Provisin para obligaciones por garantas

Los cambios en la provisin para obligaciones por garantas durante 20X2 fueron:
La obligacin se clasifica como un pasivo corriente porque la garanta est limitada

a 12 meses.
19. Obligacin por beneficios a los empleados pagos por largos periodos de
servicio
La obligacin del Grupo por beneficios a los empleados por pagos por largos
periodos de servicio, de acuerdo con un plan impuesto por el gobierno, se basa en
una valoracin actuarial integral con fecha de 31 de diciembre de 20X2 y es como
40

Grupo No. 9
sigue:
20. Obligaciones por arrendamientos financieros

El Grupo mantiene una mquina especializada con una vida til estimada de cinco
aos en arrendamiento financiero a cinco aos. Los pagos mnimos futuros del
arrendamiento son los siguientes:
41

Grupo No. 9
21. Compromisos por arrendamientos operativos

El Grupo alquila varias oficinas de venta en arrendamiento operativo. Los
arrendamientos son para un periodo medio de tres aos, con cuotas fijas a lo largo
de dicho periodo.
42

Grupo No. 9
22. Capital en acciones

Los saldos a 31 de diciembre de 20X2 y 20X1 de 30.000 u.m. comprenden 30.000
acciones ordinarias con un valor nominal de 1,00 u.m. completamente
desembolsadas, emitidas y en circulacin. Otras 70.000 acciones adicionales
estn autorizadas legalmente pero no han sido emitidas.
23. Efectivo y equivalente al efectivo
43

Grupo No. 9
24. Pasivos contingentes

Durante 20X2, un cliente inici un juicio contra XYZ (Comercial) Responsabilidad
Limitada debido a un incendio provocado por una vela defectuosa. El cliente
asegura que las prdidas totales ascienden a 50.000 u.m. y ha iniciado un litigio
para reclamar este importe.
El asesor legal del Grupo considera que la demanda no tiene base, y el Grupo
pretende impugnarla. En estos estados financieros no se ha reconocido ninguna
provisin porque la gerencia del Grupo no considera probable que surja una
prdida.
25. Hechos ocurridos despus del periodo sobre el que se informa
El 25 de enero de 20X3, hubo una inundacin en uno de los almacenes de velas.
Se espera que el costo de la renovacin ascienda a 36.000 u.m. El reembolso por
parte del seguro se estima en 16.000 u.m.
El 14 de febrero de 20X3, los administradores votaron para declarar un dividendo
de 1,00 u.m. por accin (30.000 u.m. en total), a pagar el 15 de abril de 20X3, a
los accionistas registrados a 31 de marzo de 20X3. Dado que la obligacin surgi
44

Grupo No. 9
en 20X3, no se muestra ningn pasivo en el estado de situacin financiera el 31

de diciembre de 20X2.
26. Transacciones entre partes relacionadas
Las transacciones entre la Sociedad y su subsidiaria, que es una parte
relacionada, han sido eliminadas en la consolidacin.
El Grupo vende bienes a su asociada (vase nota 12), que es una parte
relacionada, segn el siguiente detalle:
Los pagos por arrendamientos financieros (vase la nota 20) estn garantizados
personalmente por un accionista principal de la Sociedad. No se ha solicitado
cargo alguno por esta garanta.
La remuneracin total de los administradores y de otros miembros del personal
clave en 20X2 (incluidos salarios y beneficios) ascendi a 249.918 u.m. (20X1:
208.260 u.m.).
27. Aprobacin de los Estados Financieros
Estos estados financieros fueron aprobados por el consejo de administracin y
autorizados para su publicacin el 10 de Marzo de 20X3.
45

Grupo No. 9
CAPITULO IV
4. APLICACIN EN GUATEMALA
4.1. CUL ES EL GRADO DE CONOCIMIENTO DE LAS NIIF PARA PYMES EN
IBEROMERICA?
A travs de la Red Virtual de Estudio de las NIIF: ReVE-NIIF, NICnolistadas,
CPAnetESA, CPAnetEstudiantes y Villa Auditores Consultores se ha realizado una
interesante encuesta virtual a nivel Iberoamericano en la que han participado
profesionales relacionadas al rea financiero contable de diversas empresas y
pases.
Uno de los temas abordados en esta encuesta fue la determinacin de la
existencia de la suficiente difusin de la nueva norma NIIF para PYMES en los
pases
Iberoamericanos.
Iberoamericanos
se
Hay
incluyen
que
a
recordar
todos
los
que
dentro
pases
de
de
los
habla
pases
hispana,
Latinoamericanos, Espaa y Portugal.

Del total de datos analizados se observa que un 34 % afirma que no existe
suficiente difusin y conocimiento de las NIIF para Pymes, y un 61% sostuvo que
46

Grupo No. 9
existe difusin pero sta es insuficiente, slo el 5% seal que exista suficiente
difusin e informacin. Si combinamos los dos primeros resultados podemos
concluir que un 95% percibe que no existe difusin o que esta es escasa e
insuficiente.
Lo anterior, debera activar una alarma importante en cada uno de los pases
Iberoamericanos y del IASB en particular, debido a que esto es un indicio de que
los colegios, federaciones o asociaciones de profesionales del rea contable de
muchos pases an no han divulgado masivamente las NIIF para Pymes a travs
de campaas informativas y educativas del beneficio y alcance de esta nueva
norma internacional.
Otro resultado importante de comentar es la percepcin que tienen los

profesionales del rea contable financiera respecto de sus asesores y/o
consultores en el conocimiento tcnico de las NIIF para Pymes.
Un 32% percibe que sus asesores tienen un buen nivel de conocimientos, un 45%
percibe que sus asesores tienen un conocimiento intermedio de las NIIF para
Pymes y un 23% seala que stos no tienen los conocimientos suficientes. Si
analizamos los datos anteriores, los profesionales que nos desempeamos en el
rea de la asesora o consultora debiramos ser auto crticos a fin de aprender
tcnicamente las NIIF para Pymes de manera de traspasar dichos conocimientos y
seguridad a nuestros clientes o potenciales clientes.
47

Grupo No. 9
Asociado al tema anterior, la encuesta tambin permiti conocer el grado y nivel

de conocimiento tcnico que tienen los profesionales de las NIIF para Pymes.
Cabe sealar, que la valoracin del conocimiento fue entregada por el mismo
encuestado, por lo tanto, puede existir un efecto distorsionador en las respuestas,
dado por una sobre valoracin o sub valoracin del conocimiento de la norma.
Del resultado de dicha encuesta un 12% reconoce tener un conocimiento tcnico
profundo de las normas, un 51% tiene un conocimiento intermedio y un 37% esta
entre los que no tienen conocimiento o un muy bajo conocimiento.
Los datos anteriores son preocupantes, debido que reflejan una baja
especializacin y conocimiento de los profesionales. Tambin este dato es
48

Grupo No. 9
consistente con la percepcin que tienen los clientes de sus asesores, datos que
ya comentamos en el grfico anterior.
4.2. PYMES EN GUATEMALA
El posicionamiento que ostenta en el sector de la maquila textil, ha conllevado un
desarrollo importante de esta actividad, en donde las industrias conexas y de
apoyo estn teniendo una gran importancia. En Guatemala ha tenido un gran xito
el sistema de paquete completo o "full package". En l, las industrias maquiladoras
son las encargadas de conseguir la tela, accesorios (botones, zipper, hilo), los
cuales pueden producirse en el pas y no necesariamente ser importados de
Estados Unidos, como ocurre con otros sistemas maquiladores. Este proceso le
ha abierto grandes oportunidades a las Pymes guatemaltecas.
La produccin artesanal de una gran cantidad de productos, tales como objetos
tpicos, telas y ropas tpicas, objetos de vidrio soplado, artesanas en madera,
entre muchos otros bienes, ha convertido a las Pymes en productores de bienes
con gran aceptacin, tanto nacional como internacional.
El turismo se ha convertido en una fuente muy importante de divisas para la
regin. Para el 2000 esta actividad gener US$535 millones. La presencia de las
Pymes en este sector es mayoritaria, ofreciendo una gran cantidad de bienes y
servicios.
Otras reas donde las Pymes tienen una presencia importante son el comercio y
la agroindustria. En esta ltima, las Pymes guatemaltecas productoras de bienes
exportables, tales como frutas, productos maderables, caf y otros, han
comenzado a poner un importante nfasis en la venta a mercados externos.
4.2.1. Centro de Apoyo a la Microempresa (CAMI)
En el ao 2000 la Cmara de Comercio de Guatemala crea el CAMI, con el
objetivo principal de brindar a los Micro, Pequeos y Medianos empresarios apoyo
49

Grupo No. 9
financiero accesible, como un servicio enfocado a sus Afiliados en el interior del

pas, debido a que para este tipo de empresas el acceso al crdito ha sido una de
las principales limitantes para su desarrollo.
Misin
Facilitar a los propietarios de las MIPyMES, crditos giles y oportunos, que les
permita alcanzar mejores resultados y que estos se traduzcan en un mejor nivel de
vida para el empresario, su familia y sus colaboradores.
Visin
Ofrecer soluciones financieras adecuadas a las necesidades de las MIPyMES en
todo el pas.
Servicios
Financiamiento
Capacitacin
Asistencia Tcnica
Empresarios Atendidos
2,730 Mipymes de los sectores de comercio, industria, servicios y turismo, en
todos los departamentos del interior del pas.
50

Grupo No. 9
4.2.2. Programa de Exportacin para PYMES APEX
Qu es el APEX?
Es el Programa Asesora para las Exportaciones dirigido a PYMES con potencial
exportador, que la Cmara de Comercio de Guatemala con el apoyo del Proyecto
Apoyo a MYPES cofinanciado por el Ministerio de Economa y la Unin Europea,
que se implement con el objetivo de crear nuevos servicios de Desarrollo
Empresarial as como para ampliar la base de empresas exportadoras.
PRINCIPAL OBJETIVO:
Mejorar la cultura de negocios de las PYMES que disponen de productos o
servicios propios los cuales exporten o que tengan potencial exportador y
ayudarles a que identifiquen su posicin competitiva, acompandoles en el
diseo de una estrategia de internacionalizacin de una manera innovadora y a la
medida, con el mnimo riesgo y de la mano de profesionales formados por
consultores espaoles de la reconocida empresa consultora Albizu, Vidal y Ura,
AVU, S.L.. APEX lanza ahora una prueba piloto durante 2008. Quiere
acompaarnos?
*Los profesionales, ASESORES Y CONSULTORES, que asistan a las empresas
participantes sern formados en una metodologa de procesos especialmente
diseada para el programa.
Para realizar este proceso se capacitarn a consultores guatemaltecos con
experiencia en el campo de las PYMES y en Comercio Exterior, quienes asistirn
a las empresas participantes en el proceso.
CMO SE BENEFICIA SU EMPRESA?
Con APEX las empresas pueden recibir asistencia personalizada, en 2 fases:
51

Grupo No. 9
Primera Fase:
Anlisis
del
Potencial
Competitivo
para
la
Exportacin
Ayudar a la empresa a determinar sus fortalezas y debilidades, posicin en el

mercado y grado de preparacin de su empresa para exportar.
Segunda Fase:
Diseo
de
Plan
Individualizado
de
Exportacin
Plan
Operativo
Desarrollar un plan de exportacin y desarrollar un plan operativo, que permita a la

empresa definir los mercados potenciales para comercializar sus productos.
RESULTADOS DEL PLAN PILOTO 2008
Estuvo dirigida a PYMES con deseos de iniciar o incrementar sus exportaciones.
Est se efectu en 2 fases, la primera para analizar su punto de partida y
potencialidad de exportacin de las empresas participantes a travs de un
diagnstico de potencial competitivo, y en la segunda permiti a la empresa
realizar su plan de exportacin individual de forma operativa y concreta. Para
efectuar esta labor fueron formados 21 consultores en esta metodologa y son
quienes apoyaron de forma dirigida a las empresas participantes.
De momento el Programa se realiz con mucho xito y, estuvo dirigida a 20
PYMES con la finalidad de adecuar la metodologa a la realidad guatemalteca.
Actualmente la Cmara de Comercio busca implementar este servicio de forma
permanente para las Pymes que lo deseen.
PERFILES REQUERIDOS PARA PARTICIPANTES
PERFIL DE EMPRESAS
Requisitos:
Empresas con personalidad jurdica, con ms de 2 aos de existencia.

52

Grupo No. 9
Localizada en los departamentos de Guatemala, Sacatepquez y

Chimaltenango.*
Producir bienes o servicios identificables, que puedan realizarse o

entregarse fuera del pas.
Tener potencial y vocacin de exportacin.
Que desee exportar por sus propios medios, con implicacin y compromiso
suficientes.
Contar con capacidad y recursos para realizar el proceso de salida al

exterior.
*NOTA: Sern tomadas en cuenta empresas y asociaciones ubicadas en otros

departamentos no mencionados.
El programa consiste en que las empresas seleccionadas recibirn un
acompaamiento para la realizacin del diagnstico de capacidad de exportacin
o de su plan de exportacin, por medio de asesores y consultores debidamente
capacitados para realizar esta labor en un tiempo medido y con una metodologa
innovadora y contrastada internacionalmente.
PERFIL DE CONSULTORES
Requisitos:
Para la formacin de Asesores y Consultores APEX calificados para realizar los
diagnsticos y la asesora de acompaamiento a las empresas, cuya labor se
implementar en las empresas que participen en el programa. Con esta formacin
los asesores y consultores seleccionados tendrn la oportunidad de recibir una
metodologa y conocimientos de gran valor en programas de reconocido prestigio
y experimentados tanto en Europa como en otras economas centroamericanas,
que les permitir acceder a un programa pionero en Guatemala.
Podrn aplicar en el proceso de seleccin de los Asesores y de Consultores, las
personas que cumplan con los siguientes requisitos:
53

Grupo No. 9
Para Asesor- Fase1 de Diagnstico y para Consultor Fase 2 de Comercio

Internacional:
Egresado/a Universitario en Comercio Internacional, Administracin de

Empresas, Relaciones Internacionales o carrera afn.
Amplios conocimientos en tcnicas de gestin de PYMES.
Conocimientos bsicos (Asesor) o Tcnicos (Consultor) de Comercio

Exterior.
5 aos de experiencia en el sector de las PYMES.
Conocimiento y facilidad de comunicacin personal con las PYMES
Organizado
con
capacidad
de
realizar
varias
actividades
simultneamente.
Dinmico/a, buenas relaciones interpersonales y habilidad para trabajar en

equipo.
Capacidad de desplazamiento para la realizacin de visitas profesionales a

las empresas.
Capacidad para investigar, aprender y manejar informacin, MS Office e

Internet
En el caso de Consultores se requerir de 3 aos de experiencia en

Comercio Exterior. Se tendr en cuenta el conocimiento de ingls.
DESCRIPCIN DEL PUESTO

Asesor Fase 1: Ser responsable de realizar el proceso de diagnstico previo,
monitoreo y acompaamiento a las empresas que se seleccionen para la
realizacin del programa durante la Fase 1 del APEX.
Consultor Fase 2: Ser responsable de asesorar, monitorear y acompaar a las
empresas que se seleccionen para la realizacin del programa en su proceso de
exportacin durante la Fase 2 del APEX.
54

Grupo No. 9
CONCLUSIONES
1. La Normas Internacionales de contabilidad y de Informacin Financiera su

principal objetivo es la uniformidad en la presentacin de Estados
Financieros no importando el pas donde se elaboren o interpreten, por
ende se dado varios modificaciones.
2. Uno de los temas abordados en presente trabajo fue la determinacin de la

existencia de la insuficiente difusin de la nueva norma NIIF para PYMES
en los pases Iberoamericanos. Hay que recordar que dentro de los pases
Iberoamericanos se incluyen a todos los pases de habla hispana,
Latinoamericanos, Espaa y Portugal, en nuestro pas uno de los factores
es de la poca importancia que al momento le han dado los colegios.
55

Grupo No. 9
RECOMENDACIONES
1. Se recomienda una adecuada implementacin de la forma de presentar

adecuadamente
los
Estados
Financieros,
departe
de
los
colegio
profecionales as como de los catedraticos que imparten curson a fin, con el

proposito de adentrar en el ambito internacional.
2. Se recomienda que el colegio de profesionales imparta seminarios y

propaganda sobre la NIIF para PYMES para que los empresarios y CPA
puedan adaptarse al mbito internacional y se puedan llevar un adecuado
control sobre las mismas.
56

Grupo No. 9
BIBLIOGRAFIA
1. Baek, N. , 1993,
Desarrollo e incentivos para las Pymes Coreanas ,
Revista Comercio Exterior Mxico.

2. Balsarotti Nora, Las pequea y mediana empresas en el sector comercio
minorista: Un ejercicio para evaluar el Mono tributo %to Congreso
Tributario, Consejo Profesional de Ciencias Econmicas de La Capital
Federal, Tomo I, Buenos Aires, Junio 1997.
3. Fundamentos de las Conclusiones de Norma Internacional de Informacin
Financiera (NIIF) para Pequeas y Medianas Entidades (PYMES).
4. Horacio Cepeda y Gabriel Yoguel , Las Pymes frente a la apertura externa
y el proceso de integracin subregional: Un desafo de reacomodamiento
competitivo.
5. Norma Internacional de Informacin Financiera (NIIF) para Pequeas y
Medianas Entidades (PYMES).
6. SOCMA Sociedad Macro Las Pymes: claves del crecimiento con equidad,
1999
57

58
Grupo No. 9

NIIF para PYMES - Aplicación en Guatemala

Transféré par

Informations du document

Titre original

Copyright

Formats disponibles

Partager ce document

Partager ou intégrer le document

Options de partage

Avez-vous trouvé ce document utile ?

Ce contenu est-il inapproprié ?

Droits d'auteur :

Formats disponibles

NIIF para PYMES - Aplicación en Guatemala

Transféré par

Droits d'auteur :

Formats disponibles

Seminario de Integracin Profesional

NIIF para PYMES - Aplicacin en Guatemala

Seminario de Integracin Profesional

Seminario de Integracin Profesional

Criterio de la Cmara de la Industria de Guatemala para empresas industriales

(Criterio de la Cmara de Comercio

Seminario de Integracin Profesional

para el Programa de Bonos)

(Criterio del Ministerio de Economa)

Seminario de Integracin Profesional

PEQUEAS Y MEDIANAS ENTIDADES

Fundamentos de las Conclusiones, NIIF para PYMES pag. 8

Seminario de Integracin Profesional

sobre el enfoque bsico que seguira al desarrollar las normas de contabilidad

El IASB concluy que necesitaba ms informacin para evaluar posibles

Seminario de Integracin Profesional

decidi mantener encuentros en mesas redondas pblicas con quienes preparan

Seminario de Integracin Profesional

febrero de 2006 y continu durante el resto de ese ao. Se prepararon borradores

2.1.2. Proyecto de norma (febrero de 2007)

El Consejo empez sus nuevas deliberaciones sobre las propuestas al proyecto

Seminario de Integracin Profesional

13 reuniones pblicas del Consejo, que suman un total de 44 reuniones pblicas

Seminario de Integracin Profesional

En marzo de 2009, el Consejo consider los cambios realizados durante sus

Seminario de Integracin Profesional

informacin a los propietarios que son

administradores pueden obtener cualquier informacin que necesiten para

Seminario de Integracin Profesional

cumplimiento de otros propsitos reguladores no relacionados con el registro de

2.3. POR QU NORMAS DE INFORMACIN FINANCIERA GLOBALES PARA

Seminario de Integracin Profesional

b) Los vendedores quieren evaluar la salud financiera de los compradores de

comparabilidad a que dan lugar son especialmente importantes cuando

Seminario de Integracin Profesional

evidencia suficiente de la necesidad de que esa entidad prepare sus estados

2.4.1. Las PYMES que son subsidiarias, asociadas o negocios conjuntos de

Seminario de Integracin Profesional

convincentes tales argumentos. Por tanto, las PYMES deberan evaluar si

Seminario de Integracin Profesional

NIIF 5 Activos no Corrientes Mantenidos para la Venta y Operaciones

b) Costo de servicios pasados no consolidados de los planes por pensiones

NIIF para las PYMES: Reconocido en resultados inmediatamente.

NIC 19 Beneficios a los Empleados: Reconocido como gasto de forma

Seminario de Integracin Profesional

c) Diferencias de cambio en partidas monetarias que forman parte de una

NIIF para las PYMES: Se reconocen en otro resultado integral y no se

NIC 21 Efectos de las Variaciones en las Tasas de Cambio de la Moneda

d) Costos por prstamos

NIIF para las PYMES: Se deben cargar a gastos.

NIC 23 Costos por Prstamos: Los costos directamente atribuibles a la

e) Inversin en una asociada para la que hay un precio de cotizacin

NIC 28 Inversiones en Asociadas: Debe medirse con el mtodo de la

f) Inversin en una entidad controlada de forma conjunta para la que hay un

Seminario de Integracin Profesional

NIC 31 Participaciones en Negocios Conjuntos: Debe medirse utilizando

g) Propiedades de inversin cuyo valor razonable se puede medir con

NIC 40 Propiedades de Inversin: Eleccin de poltica contable entre

NIIF para las PYMES: Se miden al valor razonable con cambios en

NIC 41 Agricultura: Se supone que el valor razonable puede medirse de

i) Impuesto a las ganancias

Seminario de Integracin Profesional

Proyecto de norma Impuesto a las Ganancias: En este caso, se miden