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Comptabilit gnrale

Prof. Jean-Pierre Chardonnens

Taxe sur la valeur ajoute (TVA)

Nature et taux de l'impt


Objet de l'impt
Sujet de l'impt
Forme et contenu des factures
Comptabilisation de la TVA

Jean-Pierre Chardonnens

Comptabilit gnrale

Nature et taux de TVA

Impt gnral sur la consommation prlev sur le


chiffre d'affaires du contribuable sous dduction de
l'impt pralable

Taux de TVA 01.01.95 01.01.99

01.01.01

01.01.11

Taux normal

6.5 %

7.5 %

7.6 %

8.0%

Taux rduit

2.0 %

2.3 %

2.4 %

2.5%

Taux spcial Hbergement

3.0 %

3.5 %

3.6 %

3.8%

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Comptabilit gnrale

Nature de la TVA
Ressources

Achat
TVA 7.6 %
Prix d'achat

100.00
7.60
107.60

Commerant
assujetti la TVA

Valeur ajoute
200.00
15.20
215.20

M.-Achats
/
100.00
TVA pralable /
7.60
/ Cranciers 107.60

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Biens

Vente
300.00
TVA 7.6 %
22.80
Prix de vente 322.80

Dbiteurs /
/ M.-Ventes
/ TVA due

Comptabilit gnrale

322.80
300.00
22.80

Transfert "TVA pralable" sur "TVA due"

TVA due / TVA pralable

7.60

Paiement de la TVA due

TVA due / Liquidits

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Comptabilit gnrale

15.20

Objet de l'impt

Impt prlev par la Confdration


prestations fournies titre onreux sur le territoire
suisse
acquisition de prestations fournies par une
entreprise ayant son sige l'tranger
Importations de biens

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Comptabilit gnrale

Objet de l'impt

Prestations exclues

Prestations non
imposables
Pas de droit la
dduction de la TVA
pralable

Prestations exonres

Rgale des postes


Sant, ducation
Prestations culturelles
Assurances
Oprations du march
montaire

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Prestations non
imposables
Droit la dduction de la
TVA pralable

Comptabilit gnrale

Biens exports
Services destins
l'tranger

Sujet de l'impt

Commerant avec un chiffre d'affaires suprieur


Fr. 100'000.-

Ne sont pas assujettis l'impt


quiconque ralise un chiffre d'affaires annuel
infrieur Fr. 100'000.-, pour autant qu'il ne
renonce pas l'assujettissement
les socits sportives et culturelles sans but
lucratif, gres de faon bnvole, dont le chiffre
d'affaires est infrieur Fr. 150'000.-

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Comptabilit gnrale

Forme et contenu des factures

Nom et adresse du fournisseur + No TVA


Nom et adresse du destinataire
Date de livraison
Genre, objet et importance de la livraison
Contre-prestation due
Montant de l'impt d

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Comptabilit gnrale

Comptes de TVA

Actif
TVA pralable sur les achats de marchandises et
les prestations de services
TVA pralable sur les investissements et les
autres dpenses d'exploitation

Passif
TVA due

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Comptabilit gnrale

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Bases de comptabilisation
Livraison de marchandises

Vendeur

Acheteur
Contre-prestation

Contre-prestation

convenue
reue

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- facture
- encaissement

Comptabilit gnrale

: Dbiteurs / M.-Ventes
: Liquidits / M.-Ventes

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Modes de comptabilisation de la TVA

Comptabilisation au net

Enregistrement des
charges et des produits,
TVA non comprise

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Comptabilisation au
brut

Comptabilit gnrale

Enregistrement des
charges et des produits,
TVA comprise, puis
ajustement la fin de la
priode

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Modes de comptabilisation de la TVA

Achat crdit de marchandises Fr. 645.60, TVA 7.6 %


incluse

au net : M.-Achats 7.6 % /


TVA pralable /
/ Cranciers
au brut : M.-Achats 7.6 % / Cranciers

600.00
45.60
645.60
645.60

Vente crdit de marchandises Fr. 1'076.00, TVA 7.6 %


incluse

au net : Dbiteurs

au brut : Dbiteurs

Jean-Pierre Chardonnens

/
1'076.00
/ M.-Ventes 7.6 % 1'000.00
/ TVA due
76.00
/ M.-Ventes 7.6 % 1'076.00
Comptabilit gnrale

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Taux de dette fiscale nette

Conditions

Taux net

Chiffre d'affaires infrieur Fr. 5'000'000.- par an


Charge fiscale infrieure Fr. 100'000.- par an

dtermin pour chaque branche sur une base statistique

TVA due = Chiffre d'affaires x Taux de dette fiscale


nette

Exemple : Fr. 300'000.- x 6 % = Fr. 18'000.-

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