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Rpublique Algrienne Dmocratique et Populaire

MINISTERE DES FINANCES


DIRECTION GENERALE DES IMPOTS

GUIDE PRATIQUE
DE LA TVA

DIRECTION DES RELATIONS PUBLIQUES ET DE LA COMMUN CATION

2012

MINISTERE DES FIANANCES, DIRECTION GENERALE DES IMPTS, ALGER, 2012

Table des matires


PRFACE ................................................................................................................. 7
CHAPITRE I : FONCTIONNEMENT GNRAL DE LA T.V.A...................... 9
1-LES OPERATIONS SOUMISES A LA T.V.A. ...................................................... 10
1-1/ Les oprations obligatoirement imposables..................................................... 10
1-2/ Les oprations imposables par option.............................................................. 11
1-2-1 Modalits de loption................................................................................... 11
1-2-2 Consquences de loption ........................................................................... 11
2 - LES PERSONNES ASSUJETTIES A LA T.V.A.................................................. 12
3 - LE REDEVABLE DE LA T.V.A........................................................................... 13
4 - LES EXONERATIONS DE LA T.V.A.................................................................. 13
5 - LA BASE DIMPOSITION ................................................................................. 15
5-1 A lintrieur ...................................................................................................... 15
5-2 A limportation.................................................................................................. 16
5-3 A Lexportation.................................................................................................. 16
6 - LE FAIT GENERATEUR DE LA T.V.A............................................................... 17
6-1 A lintrieur ..................................................................................................... 17
6-1-1. Pour les ventes et oprations assimiles .................................................... 17
6 -1-2. Pour les ventes ralises dans le cadre de marchs................................... 17
6-1-3. Pour les travaux immobiliers...................................................................... 17
6 -1-4. Pour les livraisons soi-mme.................................................................. 17
6-1-5. Pour les prestations de services ................................................................. 17
6-2 A limportation.................................................................................................. 18
6-3 A lexportation................................................................................................... 18
7- LES TAUX DE LA T.V.A....................................................................................... 18
8- LES COEFFICIENTS DE CONVERSION........................................................... 20
9 - LE DROIT A DEDUCTION................................................................................. 20
9-1 Champ dapplication du droit dduction........................................................ 21
9-2 Biens et services exclus du droit dduction ................................................... 21

9-3 Oprations nouvrant pas droit dduction ..................................................... 22


9-4 Obligations lies au droit dduction .............................................................. 22
9-5 Mcanisme de dduction .................................................................................. 22
9-6 Les rgularisations ........................................................................................... 24
9-6-1. Rgularisations du fait de la rgle du butoir............................................... 25
9-6-2. Rgularisation du fait de la rgle du prorata .............................................. 25
9-6-3. Rgularisations du fait de la cessation dactivit ou dabandon de la qualit de
redevable............................................................................................................... 26
9-6-4. Rgularisation pour dfaut de production de ltat client........................... 26
9-7 Les redevables partiels ..................................................................................... 26
9-8 Les nouveaux redevables ................................................................................. 28
10- LE REGIME DES ACHATS EN FRANCHISE DE T.V.A ................................. 29
10-1 Dfinition du rgime des achats en franchise de TVA ................................... 29
10-2 Oprations bnficiant de la franchise de TVA .............................................. 29
10-3 Procdures rgissant le rgime des achats en franchise ................................. 30
11-LE REGIME DE LA FRANCHISE DE TAXE .................................................... 31
11-1 Champ dapplication du rgime de la franchise de taxe ................................ 32
11-2 Conditions doctroi de la franchise de taxe .................................................... 32
12-LE REMBOURSEMENT DE LA T.V.A .............................................................. 32
12-1 Les cas de remboursement de la TVA ............................................................ 36
12-2 Les conditions de remboursement de la TVA ................................................. 36
12-3 La procdure de remboursement de la TVA ................................................... 37
13- LES REGIMES DIMPOSITION........................................................................ 48
13-1 Le rgime du rel ........................................................................................... 48
13-2 Le rgime simplifi ........................................................................................ 48
13-3 Le rgime de la dclaration contrle ............................................................ 48
13-4 le rgime de lauto liquidation....................................................................... 48
14- OBLIGATIONS DES REDEVABLES ................................................................ 49
14-1 Dclaration relative lactivit professionnelle ............................................. 49
14-2 Indication du numro didentification fiscal .................................................. 49
14-3 Dlivrance de factures et inscription dans le livre des recettes ...................... 49
14-4 La comptabilit................................................................................................ 49
14-5 Obligations diverses........................................................................................ 51
14-6 Tenue de registres particuliers......................................................................... 51

14-7 Dclaration priodique et paiement de la TVA............................................... 52


14-7-1. Rgime gnral ........................................................................................ 52
14-7-2 Le rgime des acomptes provisionnels mensuels...................................... 53
14-8 Facturation de la TVA..................................................................................... 54
15-LE CONTENTIEUX DE LA T.V.A...................................................................... 56
15-1 La procdure de la taxation doffice ............................................................... 56
15-2 Constatation et poursuite des infractions ....................................................... 59
15-3 Sanctions......................................................................................................... 60
15-4 Contentieux du recouvrement ........................................................................ 63
16 - REPARTITION DU PRODUIT DE LA T.V.A.................................................... 65
CHAPITRE II : ANNEXES..................................................................................... 66
ANNEXE 1 : OPERATIONS EXONRES......................................................... 66
ANNEXE 2 : TAUX ................................................................................................. 73
1- Liste des biens et services soumis la TVA au taux rduit de 7% ..................... 73
2/ Liste des biens et services soumis la TVA au taux normal de 17% ................. 77

PRFACE
Depuis 1954, date de sa cration, la liste des pays ayant adopt la T.V.A. sallonge
rgulirement.
Nos voisins maghrbins, la quasi-totalit des pays europens, une majorit de pays latinoamricains et beaucoup de pays asiatiques ont mis en place la T.V.A.
Compar aux autres formes dimpts de mme nature, ce systme gnral de taxation de
la consommation prsente en effet les avantages de la simplicit et de la transparence
recherchs par ladministration fiscale et par le contribuable.
LAlgrie a adopt la T.V.A. depuis avril 1992. Assez proche du systme antrieur des
taxes sur le chiffre daffaires bien connu des oprateurs, il prsente nanmoins pour
ceux-ci et fortiori, pour les nouveaux assujettis, des aspects originaux et spcifiques.
Pour que cette nouveaut ne soit pas source de difficults, ladministration fiscale
propose le prsent guide qui rappelle les principes de base et donne au lecteur une srie
dinformations et de recommandations.
Comme les autres publications de la Direction Gnrale des Impts, ce document ne
prtend pas lexhaustivit. Nous lesprons surtout pratique et utile.

Guide pratique de la T.V.A.


CHAPITRE I
FONCTIONNEMENT GNRAL DE LA T.V.A.
La TVA est une taxe gnrale de consommation qui sapplique aux oprations revtant un
caractre industriel, commercial, artisanal ou libral.
De ce fait, sont exclues du champ dapplication de la TVA, les oprations prsentant un
caractre agricole ou de service public non commercial.
Par ailleurs, les oprations de banque et dassurances qui taient soumises une taxe
spcifique dnomme Taxe sur les oprations de banque et dassurances ont t
intgres dans le champ dapplication de la TVA compter du 1er janvier 1995.
La TVA est une taxe entirement supporte par le consommateur. Elle est nanmoins
rgulirement perue chaque fois quune transaction imposable est effectue.
Lorsquune personne est assujettie la TVA, elle peut dduire de la TVA quelle rclame
ses clients, celle qui lui est facture par ses fournisseurs ou quelle paie limportation.
Finalement, elle ne devra verser au Trsor que la diffrence entre la TVA perue de ses
clients et la TVA paye ses fournisseurs ou limportation de biens. Dans la mesure o
le montant de la taxe paye en amont est suprieur celui de la TVA due, il y a un crdit
dimpt que lassujetti pourra rcuprer.
A ce propos, il convient de noter que si le principe gnral retenu en matire de TVA,
consiste admettre la dductibilit de la taxe ayant grev tous les lments du prix de revient
dune opration taxable, il reste quil existe un certain nombre dexceptions. Larticle 41,
du code des Taxes sur le chiffre daffaires, prcise les cas de non dductibilit.
La taxe sur la valeur ajoute prsente les caractristiques suivantes :
Cest un impt rel :
Elle frappe lutilisation des revenus, cest dire la dpense ou la consommation finale
des biens et services.
Cest un impt indirect :
Elle est paye au Trsor, non pas directement par le consommateur final qui est le
redevable rel, mais par lentreprise, qui est le redevable lgal, qui assure la production et
la distribution des biens et services.
Cest un impt ad-valorem :
Elle est perue en proportion de la valeur des produits et non en
rfrence la qualit physique du produit (volume ou quantit).
Cest un impt tabli suivant le mcanisme des paiements fractionns :
En effet, chaque stade de distribution, la TVA frappe seulement la valeur ajoute confre
au produit de telle sorte qu la fin du cycle suivi par ce produit, la charge fiscale globale
correspond la taxe calcule sur le prix de vente au consommateur.
Cest un impt qui repose sur le mcanisme de dductionsA ce titre le redevable

Guide pratique de la T.V.A.


doit, aux divers stades du circuit conomique:
- calculer la taxe exigible sur les ventes ou prestations de services,
- dduire de cet impt, la taxe qui a grev les lments constitutifs de son prix de
revient,
- verser au Trsor la diffrence entre la taxe collecte et la taxe dductible.
Cest un impt neutre :
En effet, la TVA est neutre sur le rsultat des redevables lgaux car elle est supporte par
le consommateur final.

1-LES OPERATIONS SOUMISES A LA T.V.A.


1-1/ Les oprations obligatoirement imposables
La T.V.A. est due obligatoirement sur:
Les oprations de ventes et de travaux immobiliers ainsi que les prestations de services
qui ont un caractre industriel, commercial ou artisanal lorsquelles sont ralises en
Algrie titre habituel ou occasionnel.
Les oprations dimportation.
Cette taxe sapplique quels que soient :
Le statut juridique des personnes qui interviennent dans la ralisation des oprations
imposables ou leur situation au regard de tous autres impts.
La forme ou la nature juridique de leur intervention.
Les oprations et services imposables la TVA, titre obligatoire, sont numrs
larticle 2 du code des TCA; il sagit :
- Des oprations portant sur les biens meubles :
les ventes et les livraisons faites par les producteurs,
les oprations ralises dans les conditions de gros par les commerants importateurs,
les ventes faites dans les conditions de gros,
le commerce des objets doccasion, autres que les outils, composs de tout ou partie
de platine dor ou dargent, de pierres gemmes naturelles ainsi que les uvres dart
originales, objet dantiquit et de collection,
les activits de commerce de dtail lexclusion des oprations ralises par des
contribuables relevant de limpt forfaitaire unique,
les oprations de vente portant sur les alcools, les vins et autres boissons assimiles
soumises au droit de circulation prvu larticle 2 du code des impts indirects.
- Des oprations portant sur des biens immeubles telles que:
les travaux immobiliers,
les oprations de lotissement et de vente de terrains faites par les propritaires de
terrains,
les ventes dimmeubles ou de fonds de commerce, effectues par les personnes qui,
habituellement ou occasionnellement achtent ces biens en leur nom en vue de leur
revente,
les oprations dintermdiaires pour lachat ou la vente de biens immeubles ou fonds

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Guide pratique de la T.V.A.


de commerce,
les oprations de construction et de vente dimmeubles ralises dans le cadre de
lactivit de promotion immobilire ainsi que les oprations de construction de logements
sociaux.
- Des livraisons soi-mme portant sur :
les immobilisations,
les biens autres que des immobilisations lorsque ces biens ne concourent pas la
ralisation doprations soumises la TVA ou exonres.
- Des prestations de services :
Elles visent les oprations autres que la livraison de biens meubles corporels, telles que
notamment:
les oprations de transport de personnes ou de marchandises,
les ventes consommer sur place de produits alimentaires ou de boissons (restaurants,
ptisserie, salon de th, dbits de boisson,...),
les travaux faon,
les oprations de location, les prestations de services, les travaux dtudes et de recherche
ainsi que toute opration autre que les ventes et les travaux immobiliers,
les spectacles, jeux et divertissement,
les oprations de tlphone et de tlex,
les oprations effectues dans le cadre de lexercice dune profession librale ralises
par les personnes physiques et les socits.
1-2/ Les oprations imposables par option
Les oprations imposables par option sont vises larticle 3 du code des TCA. Les
modalits doption sont galement reprises dans cet article.
Loption est accorde aux personnes physiques ou morales dont lactivit se situe hors du
champ dapplication de la TVA dans la mesure o elles livrent:
lexportation,
aux socits ptrolires,
dautres redevables de la taxe,
des entreprises bnficiant du rgime des achats en franchise.
1-2-1 Modalits de loption
Loption peut tre demande toute priode de lanne et sexerce sur simple dclaration
de la personne intresse adresser, sous pli recommand, linspection habilite du lieu
dimposition.
Elle prend effet compter du premier jour du mois suivant celui au cours duquel elle est
souscrite et sexerce toute priode de lanne.
Elle expire, obligatoirement, le 31 dcembre de la troisime anne qui suit celle au cours
de laquelle elle a pris effet, cest dire lanne considre et les deux annes suivantes.
Loption est renouvele par tacite reconduction, sil ny a pas dnonciation expresse par
lettre recommande avec accus de rception, formule dans un dlai de trois mois avant
lexpiration de chaque priode.
1-2-2 Consquences de loption
La personne, ayant opte, est obligatoirement soumise au rgime du rel. Elle est astreinte

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toutes les obligations imposes aux redevables de la TVA (dclaration dexistence, dpt
des relevs de chiffre daffaires, tenue dune comptabilit rgulire).

2 - LES PERSONNES ASSUJETTIES A LA T.V.A.


La qualit dassujetti rsulte de la ralisation de manire indpendante doprations
relevant dune activit industrielle, commerciale, artisanale ou librale. En dautres
termes, lassujetti sentend de toute personne qui effectue des oprations situes dans
le domaine dapplication de la TVA que ces oprations donnent effectivement lieu au
paiement de la TVA ou soient exonres.
La notion dassujetti revt une importance particulire dans le systme de la TVA.
Cest en effet lassujetti qui porte la TVA en compte ses clients (cest dire quil la
calcule et lajoute son prix) et garantit ainsi la perception de cette taxe.
Avant de verser au Trsor la taxe perue, il peut, lexception des cas viss au 9-2 cidessous, dduire la TVA quil a lui mme paye ses fournisseurs ou prestataires de
services ou quil a acquitte lors de limportation de biens, de sorte quil ne versera
finalement que la diffrence au Trsor.
Sont assujettis la TVA :
- Les producteurs :
Par producteur, il faut entendre:
1. les personnes physiques ou morales qui, principalement ou accessoirement, extraient
ou fabriquent les produits, les faonnent ou les transforment titre de confectionneurs
ou dentrepreneurs de manufacture en vue de leur donner leur forme dfinitive ou la
prsentation commerciale sous laquelle ils seront livrs au consommateur pour tre
utiliss ou consomms par ce dernier, que les oprations de faon ou de transformation
comportent ou non lemploi dautres matires,
2. les personnes physiques ou morales qui se substituent en fait au fabricant pour effectuer,
soit dans ses usines, soit mme en dehors de ses usines, toutes oprations se rapportant
la fabrication ou la prsentation commerciale dfinitive de produits telles la mise en
paquetage ou en rcipients, les expditions ou dpts desdits produits, que ceux-ci soient
ou non vendus sous la marque ou au nom de ceux qui font ces oprations,
3. les personnes ou socits qui font effectuer par des tiers, les oprations vises aux
alinas 1 et 2 ci-dessus.
- Les commerants grossistes :
Ilsagit des personnes qui procdent des :
1. livraisons portant sur des objets qui, en raison de leur nature ou de leur emploi, ne sont
pas usuellement utilises par de simples particuliers ;
2. livraisons de biens faites des prix identiques, ralises en gros ou en dtail ;
3. livraisons de produits destins la revente quelle que soit limportance des quantits
livres.
- Les commerants dtaillants :
Il sagit des personnes qui exercent les activits de commerce de dtail.

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- Les socits filiales :
Par socit filiale, on entend toute socit qui, assurant lexploitation dune ou de plusieurs
succursales dune autre socit, se trouve place sous la dpendance ou la direction de
celle-ci.

3 - LE REDEVABLE DE LA T.V.A.
Le redevable est la personne qui incombe le paiement de la TVA raison dune opration
imposable.

4 - LES EXONERATIONS DE LA T.V.A.


Les exonrations constituent des dispositions spciales visant affranchir de la TVA
certaines oprations qui, en labsence de telles dispositions, seraient normalement
taxables. Elles rpondent gnralement des considrations conomiques, sociales ou
culturelles.
en matire conomique: les exonrations concernent, notamment, certains travaux et
services relatifs aux activits de prospection, de recherche, dexploitation, de liqufaction
ou de transport par canalisation des hydrocarbures liquides et gazeux, raliss par ou pour
le compte de lentreprise SONATRACH.
en matire sociale: elles sont accords, notamment, aux produits de large consommation
(pain, lait, orge, farines, etc...), mdicaments, restaurants bon march nayant pas de but
lucratif et vhicules pour invalides, etc...
en matire culturelle: elles visent la promotion des manifestations culturelles ou
artistiques et tous les spectacles organiss dans le cadre des mouvements nationaux ou
internationaux dentraide, ainsi que tous uvres de cration, de production et ddition
nationale sur supports numriques.
Ces exonrations, peuvent galement, reposer sur des considrations de techniques
fiscales. Il sagit en lespce dviter une superposition de taxes prsentant le mme
caractre dimpt sur la dpense.
Elles concernent les produits passibles de la taxe sanitaire sur les viandes, les ouvrages
dor, dargent et de platine soumis au droit de garantie.
En outre, les personnes qui natteignent pas les seuils limites dassujettissement fixs par
la loi sont exonres de la TVA. Les seuils sont fixs 100.000 DA pour les prestataires
de services et 130.000 DA pour les autres assujettis.
Utilisation de lattestation dexonration srie F n21
Les exonrations prvues par la loi ne donnent pas toutes lieu la dlivrance dattestations
dexonration. En effet, cette formalit sapplique lorsque le bnficiaire de lexonration
utilise le concours dun fournisseur de biens, de travaux ou de services. A cet gard, il est
remis ce dernier ou la douane en cas dimportation lattestation dexonration.
Seuls linstitution militaire, la Banque dAlgrie et le corps diplomatique, continuent
utiliser leurs propres modles dattestations. Les autres bnficiaires de lexonration de
la TVA doivent utiliser les nouveaux spcimens dattestations, tels que prcis ci-dessous,
sous leur responsabilit sans visa de conformit du service.

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IMPORTANT :
Les gestionnaires sont tenus de dlivrer les carnets dattestations la demande des
bnficiaires, et selon limportance de leurs utilisations, en prenant la prcaution dexiger
leur restitution au fur et mesure de leur puisement afin den permettre leur vrification
approfondie posteriori.
srie Fn21
Direction de wilaya des impts
(1)

Anne :

Inspection des impts

ATTESTATION DEXONRATION DE LA TAXE SUR LA VALEUR


AJOUTE
(Article 9................ du code des taxes sur le chiffre daffaires)
Je soussign (2)........................................................................................................................................................................................
Redevable n (3).....................................................................................................................................................................................
Exerant lactivit de ....................................................................................................................................................................
Exonre en vertu des dispositions de larticle 9 du code des Taxes sur le Chiffre
dAffaires : Certifie que les produits, articles, services ou travaux suivants (4)
Dorigine(5).................................................................................................. Qui me
sont fournis pour un montant hors TVA, de (6) ........................................................
Montant de la TVA correspondante non perue DA (6) sont destins tre utiliss dans
mon activit.
Je mengage acquitter le montant de la taxe sus indique au cas o ces produits ou
biens ne recevraient pas la destination ayant motiv lexonration, sans prjudice des
pnalits vises aux articles 116 139 du code des Taxes sur le Chiffre dAffaires, et
de toute consquence de droit pouvant rsulter dun tel dtournement demploi.
A ,le
(7)

1 N dans la srie annuelle de lentreprise,


2 Nom, prnoms ou raison sociale et adresse du bnficiaire,
3 N didentifiant fiscal,
4 Dsignation exacte des articles produits et services ou travaux du fournisseur,
5 Dsignation du pays dorigine des produits ou articles (local ou importation)
6 Montant exact de la valeur dacquisition et de la TVA non perue,
7 Signature du responsable et cachet humide.

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5 - LA BASE DIMPOSITION
5-1 A lintrieur :
La base dimposition est tout ce qui constitue la contrepartie obtenue ou obtenir par le
fournisseur du bien ou par le prestataire de service, de la part de celui qui le bien ou le
service est fourni.
Aussi, pour la dtermination du chiffre daffaires imposable, il y a lieu dajouter la
valeur des marchandises certains lments et den dduire dautres :
lments incorporer la base imposable la TVA ;
Tous les frais;
Les droits et taxes en vigueur lexclusion de la TVA;
Les recettes accessoires.
lments exclus de la base imposable la TVA :
Peuvent tre dduits de la base imposable la TVA, lorsquils sont facturs au client:
les rabais, remises, ristournes accordes et escomptes de caisse,
les droits de timbres fiscaux,
le montant de la consignation des emballages devant tre restitus au vendeur contre
remboursement de cette consignation,
les dbours correspondant au transport effectu par le redevable lui-mme pour la
livraison de marchandises taxables.
Des rgles particulires ont t fixes pour la dtermination de la base dimposition
pour:
- Les oprations de vente portant sur les produits ptroliers :
au stade de la production, par le prix de vente la sorties des usines exerces ;
au stade de la distribution et exclusivement dans les conditions de vente en gros, sur la
marge de gros.
- Les ventes :
Pour les ventes, la base imposable est constitue par le montant total des sommes verses
par lacqureur des biens.
- Echanges de marchandises :
La base imposable est constitue par la valeur des biens ou marchandises livrs en contre
partie de ceux reus, cest dire par le prix qui aurait t factur un client la mme date
et pour les mmes biens ou marchandises ou, dfaut, celui factur par un concurrent.
- Les travaux immobiliers :
Le chiffre daffaires imposable la TVA est constitu par le montant, des marchs,
mmoires ou factures sans quil y ait lieu de distinguer entre les diverses oprations ayant
concouru la ralisation des travaux lexclusion de la TVA elle mme.
- Les oprations de livraisons soi-mme de biens meubles et immeubles :
Le chiffre daffaires imposable est constitu:

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Guide pratique de la T.V.A.


pour les livraisons soi-mme de biens meubles, par le prix de vente en gros des
produits similaires ou dfaut par le prix de revient major dun bnfice normal du
produit fabriqu.
pour les livraisons soi-mme de biens immeubles par le prix de revient de louvrage.
- Les concessionnaires et adjudicataires de droits communaux :
La base imposable est constitue :
par le montant des recettes diminu du montant de ladjudication vers la commune
sils peroivent les droits pour leur propre compte.
par la rmunration fixe ou proportionnelle si les droits sont perus pour le compte de
la commune.
- Les commissionnaires de transport et les transitaires :
La base imposable est constitue par la totalit des sommes encaisses par eux.
Toutefois, peuvent tre soustraits de leur chiffre daffaires imposables :
les frais de transport, lorsque celui-ci est effectu par un tiers,
les frais de chargement et de dchargement des marchandises,
les frais de manutention,
les droits et taxes pays limportation.
- Les ventes faites par les entreprises dpendantes :
La base imposable des ventes effectues par les entreprises dpendantes est constitue
non pas par le prix de vente de la socit redevable la socit ou entreprise acheteuse,
mais par le prix appliqu par cette dernire quelle soit non assujettie ou exonre de la
taxe sur la valeur ajoute.
- Les lotisseurs marchands de biens immobiliers et de fonds de commerce :
Le chiffre daffaire imposable est constitu par la diffrence entre le montant de la vente
et le prix dachat major des frais, droits et taxes acquitts par lacqureur lexclusion
de la TVA.

Remarque :
La base imposable des oprations passibles de la TVA dont lassiette nest pas
expressment dfinie par la loi, est constitue par le montant brut des rmunrations
reues ou des recettes perues.
5-2 A limportation:
La base imposable la TVA est constitue par les valeurs en douane de la marchandise,
majore de tous les droits et taxes de douane lexclusion de la TVA elle mme.
5-3 A Lexportation:
La base imposable la TVA pour les produits taxables est constitue par la valeur des
marchandises au moment de lexportation, majore de tous les droits et taxes de douane
lexclusion de la TVA elle mme.

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Guide pratique de la T.V.A.


6 - LE FAIT GENERATEUR DE LA T.V.A.
Le fait gnrateur dun impt est lvnement qui donne naissance la crance du
redevable envers le Trsor.
Lexigibilit est le droit que peut rclamer le trsor auprs du redevable, partir dune
priode donne, pour exiger le paiement de la taxe.
6-1 A lintrieur:
Lexigibilit est constitue :
6-1-1. Pour les ventes et oprations assimiles:
par la livraison matrielle ou juridique de la marchandise. Toutefois, pour la vente de leau
potable par les organismes distributeurs, le fait gnrateur est constitu par lencaissement
total ou partiel du prix.
6 -1-2. Pour les ventes ralises dans le cadre de marchs
publics : Par lencaissement total ou partiel du prix. A dfaut dencaissement, la TVA
devient exigible au del du dlai dun (1) an ou compter de la date de livraison juridique
ou matrielle.
6-1-3. Pour les travaux immobiliers:
par lencaissement total ou partiel du prix. Il faut entendre par encaissement, toutes
sommes perues au titre dun march de travaux quel quen soit le titre (avance, acomptes,
rglements pour soldes).
Concernant les travaux immobiliers raliss par les promoteurs immobiliers dans le
cadre exclusif de leur activit, le fait gnrateur est constitu par la livraison juridique ou
matrielle du bien aux bnficiaires.
Pour les entreprises trangres exerant en Algrie, le fait gnrateur est constitu par
lencaissement total ou partiel du prix. Cependant, lachvement des travaux, le fait
gnrateur est constitu par la rception dfinitive de louvrage ralis et ce, pour le
montant de la taxe encore exigible aprs cette date.
6 -1-4. Pour les livraisons soi-mme:
en ce qui concerne les biens meubles taxables, par la livraison, entendue comme tant la
premire utilisation du bien ou la premire mise en service.
en ce qui concerne les biens immeubles taxables, par la premire utilisation des biens
ou occupation.
6-1-5. Pour les prestations de services :
par lencaissement total ou partiel du prix. En ce qui concerne les spectacles, jeux et
divertissements de toute nature, la TVA est exigible, dfaut dencaissement, lors de la
dlivrance du billet. Toutefois, les entrepreneurs de travaux et les prestataires de services
peuvent tre autoriss se librer daprs les dbits, auquel le fait gnrateur est constitu
par le dbit lui mme.

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Guide pratique de la T.V.A.


6-2 A limportation
Le fait gnrateur est constitu par le ddouanement des marchandises. Le dbiteur de la
taxe est le dclarant en douane.
6-3 A lexportation
Le fait gnrateur des produits taxables destins lexportation est constitu par leur
prsentation en douane. Le dbiteur de cette taxe est le dclarant en douane.
Il est prcis, cet gard, que le principe est lexemption des biens destins
lexportation.

7- LES TAUX DE LA T.V.A.


Les taux de la TVA sont actuellement fixs :
7% (taux rduit) pour les biens et services qui reprsentent un intrt particulier sur le
plan conomique, social ou culturel.
17% (taux normal) pour les oprations, services et biens qui ne sont pas expressment
soumis au taux rduit de 7%.
Lnumration dtaille des biens, services et oprations, est donne
aux articles 21 et 23 du code des TCA conformment lannexe II.
De plus la TIC est une taxe qui sapplique en sus de la TVA aux bires, tabacs et cigarettes
suivant les tarifs fixs, larticle 25 du code des TCA, comme suit :
DSIGNATION DES PRODUITS

TARIFS

I. Bires

3.610,00 DA/HL
1040,00 DA/kg

II. Produits tabagiques et allumettes:


1/ Cigarette:
a) de tabacs bruns
b) de tabacs blonds
2/ Cigares
3/ Tabacs fumer
4/ Tabac friser et mcher
5/ Allumettes.

1260,00 DA/kg
1470,00 DA/kg
602,00 DA/kg
710,00 DA/kg
26,00 DA les 100 boites contenant 40
btonnets au minimum par boite.

Sont galement soumis la taxe intrieure de consommation les produits et biens ciaprs :

18

Guide pratique de la T.V.A.


N du tarif
douanier

Dsignation des produits

Taux (%)

Ex-Chapitre 3
08.03.00.10
08.04.30.00
08.10.50.00
09.01.11.00
09.01.12.00
09.01.21.00
09.01.22.00
09.01.90.00
16.04.30.00
63.09.00.00
87.03.23.80

Saumons
Bananes fraches
Ananas
Kiwis
-Non dcafin
-Dcafin
-Non dcafin
-Dcafin
-Autres
-Caviar et ses succdans
-Articles de friperie
-Vhicules tous terrains
-Autres dune cylindre excdant 2000 cm3 mais
nexcdant pas 3000 cm3 -Vhicules tous terrains dune
cylindre excdant 3000 cm3
-Autres
-Vhicules tous terrains dune cylindre excdant 2500 cm3
-Autres

30
20
30
30
10
10
10
10
10
50
20
20
30
20
30
20
30

87.03.23.90
87.03.24.90
87.03.33.20
87.03.33.90

La taxe intrieure de consommation est intgre dans la base imposable la TVA.


Elle est souscrite, dans les 20 premiers jours de chaque mois, en mme temps que les
relevs relatifs la TVA, dans une dclaration mensuelle comportant les quantits de
produits imposables expdis la consommation.
La dclaration est suivie du paiement simultan de la taxe intrieure de consommation
liquide par les redevables selon les tarifs fixs ci-dessus.
Enfin, les rgles dassiette, de liquidation, de recouvrement et de contentieux applicables
la TVA sont tendues la taxe intrieure de consommation.
Par ailleurs, il y a lieu de noter que la TIC est affecte raison de 5% au compte daffectation
spciale n 302-084 intitul fonds spcial pour la promotion des exportations.
En outre une taxe sur les produits ptroliers (T.P.P) sapplique en sus de la TVA aux
produits ptroliers ou assimils, imports ou obtenus en Algrie,
notamment en usine exerce, selon les taux ci- aprs :
N du tarif
douanier

Dsignation des produits

Tarifs (DA/HL)

Ex-2710
Ex-2710
Ex-2710
Ex-2710
Ex-2711

Essence super
Essence Normale
Essence sans plomb
Gasoil
GPL/C

1DA/HL
1DA/HL
1DA/HL
1DA/HL
1DA/HL

La taxe sur les produits ptroliers est intgre dans la base imposable la TVA.
Elle est souscrite, au plus tard le 20me jour de chaque mois, en mme temps que les

19

Guide pratique de la T.V.A.


relevs relatifs la TVA, dans une dclaration mensuelle comportant les quantits et les
valeurs des produits imposables expdis la consommation.
Cette dclaration est suivie du paiement simultan de ladite taxe liquide par les redevables
suivant les taux ci-dessus.
Il convient de signaler que les rgles dassiette, de liquidation, de recouvrement et de
contentieux applicables la TVA sont tendues la taxe sur les produits ptroliers.
En cas de relvement de la taxe sur les produits ptroliers, les redevables producteurs
et revendeurs de produits assujettis sont tenus, dans les 10 jours de la mise en vigueur
des nouveaux taux et dans les conditions fixes par dcision du Ministre charg des
Finances, de souscrire une dclaration de leurs stocks en droits acquitts desdits produits
et dacquitter le complment dimpt correspondant la diffrence entre lancienne et la
nouvelle charge fiscale.
A limportation, la taxe est perue par ladministration des douanes dans les mmes
conditions et suivant les mmes rgles que les droits de douanes, au vu dune dclaration
de mise la consommation.
A lexportation, les produits ptroliers sont exempts de ladite taxe.
Enfin, et sans prjudice des pnalits rsultant dautres dispositions lgales ou
rglementaires, lutilisation la carburation, la vente ou la mise en vente pour la
carburation des combustibles liquides dont la vente pour cet usage na pas spcialement
t autorise, rend ces produits passibles des taxes applicables aux carburants auxquels
ils se substituent.

8- LES COEFFICIENTS DE CONVERSION


Les assujettis, anciens et nouveaux, notamment les grandes surfaces, les commerants
dtaillants et les commerces multiples ralisant des oprations de ventes ou de livraisons
de produits imposables en valeur exprime en toute taxe comprise, et qui ne peuvent
connatre le montant de leur recette hors taxe, ont la possibilit dutiliser un taux de
conversion.
Ce taux de conversion leur permet de ramener le montant toute taxe comprise encaisse
un montant hors taxe, dclarer sur leur relev de chiffres daffaires et ce, selon la
formule suivante : 100/ (100+taux)
Pour chacun des taux applicables en matire de TVA, le taux en question est :
Pour le taux rduit de 7%=0,9345
Pour le taux normal de 17%=0,8547

9 - LE DROIT A DEDUCTION
Le rgime des dductions en matire de TVA repose sur le principe suivant lequel la taxe
qui a grev les lments du prix de revient dune opration imposable est dductible de la
taxe applicable cette opration.
La dduction est opre au titre du mois ou du trimestre au courant duquel elle a t
exigible.
Au cas o la taxe due au titre dun mois ou dun trimestre est infrieure la taxe dductible,
le reliquat de taxe est report sur les mois ou les trimestres qui suivent.

20

Guide pratique de la T.V.A.


9-1 Champ dapplication du droit dduction :
Le droit dduction est une caractristique essentielle de la TVA.

Remarque:
La dduction de la TVA nest pas admise dans le cas de factures acquittes en espces et
lorsque le montant de la facture nexcde pas 100.000 DA par opration taxable libelle
en espces. (Art 32 LF 2011).
Il est limit aux seuls assujettis ralisant des oprations de livraison ou de prestations
taxables.
Toutefois, ce droit est tendu aux personnes ralisant des oprations dexportation
exonres ou de vente en franchise de taxe.
Ce droit dduction, dont ne bnficient que les assujettis la TVA, concerne aussi
bien la taxe ayant grev les marchandises, matires premires, les frais gnraux que les
investissements meubles ou immeubles (installation de magasin, dentrept, vhicules,
machines, matriels, etc).
Nanmoins, il est essentiel que la TVA dduite se rapporte des oprations concernant
lactivit professionnelle de lassujetti.
Nonobstant les dispositions de larticle 31.bis du C.T.C.A, les redevables consolidant
leurs comptes au niveau de la societ mre dans les conditions prvues larticle 138 bis
du C.I.D.T.A, peuvent dduire, dans les mmes conditions, la taxe sur la valeur ajoute
ayant grev les biens et services acquis par ou pour leurs diverses socits membres du
groupe (art 18 LFC 2009).
9-2 Biens et services exclus du droit dduction :
Des cas dexclusion du droit dduction sont expressment prvus par la loi. Ils reposent
sur un certain nombre de considrations.
En premier lieu, le droit dduction nest pas admis lorsquil ny a pas conformit avec
les principes de fonctionnement de la TVA.
Il en est ainsi notamment des biens et services utiliss un usage priv ou une activit
non taxable.
En outre, la TVA ayant grev les services, pices de rechange et fournitures utilises
la rparation des biens exclus du droit dduction nest pas susceptible de donner lieu
dduction. Cette exclusion constitue la traduction de la thorie de laccessoire puisquen
lespce le traitement fiscal appliqu au principal est tendu aux lments accessoires.
Par ailleurs, la TVA ayant grev les vhicules de tourisme et de transport de personnes,
qui ne constituent pas loutil principal dexploitation des entreprises assujetties cette
taxe, nouvre pas droit dduction. Cette exclusion sexplique dans la mesure o pour
bnficier de la dduction de taxe, un bien doit tre affect titre principal lexploitation.
Or, dans le cas despce, les vhicules de tourisme et de transport de personnes peuvent
tre utiliss un usage mixte(priv/professionnel).
Enfin, en vue de prvenir tous les abus, la dduction de la taxe est carte pour les produits
et services offerts titre de dons et libralits.

21

Guide pratique de la T.V.A.


9-3 Oprations nouvrant pas droit dduction :
Nouvrent pas droit la dduction de la TVA conformment aux dispositions du code des
taxes sur le chiffre daffaires, les oprations suivantes :
les oprations situes hors du champ dapplication de la TVA,
les oprations exonres,
les reprsentations thtrales et de ballets, les concerts, cirques, spectacles de varits,
jeux, spectacles et divertissements de toute nature,
les activits de commerce de dtail,
les oprations ralises par les marchands de biens et assimils,
les adjudicataires de marchs,
les commissionnaires et courtiers,
les exploitants de taxis,
les runions sportives, de toute nature,
les oprations ralises par les cabarets, les music-halls, les dancings et gnralement
tous les tablissements o lon danse et o sont servies des consommations des tarifs
levs.
Les redevables nayant pas annex la dclaration annuelle des revenus, ltat des clients
prvu larticle 224-1 du code des impts directs et taxes assimiles ne peuvent exercer
le droit dduction de la TVA ayant grev les objets, biens et produits revendus dans les
conditions de gros tel que dfini larticle 5 du code des taxes sur le chiffre daffaires.

Remarque :
Les dtaillants soumis au rel ainsi que ceux ayant opt pour le rel sont assujettis la
TVA avec droit dduction.
9-4 Obligations lies au droit dduction :
Pour ouvrir droit dduction de la TVA, le relev remis ou parvenu, par toute personne
effectuant des oprations passibles la TVA, dans les vingt jours qui suivent le mois civil
au receveur des impts du ressort duquel est situ son sige ou son principal tablissement,
doit tre appuy dun tat, y compris sur support informatique, comportant pour chaque
fournisseur, les informations suivantes :
- numro didentifiant statistique;
- nom et prnom(s) ou raison sociale;
- adresse;
- numro dinscription au registre de commerce;
- date et rfrence de la facture;
- montant des achats effectus ou des prestations reues; - montant de la taxe sur la valeur
ajoute acquitte.
9-5 Mcanisme de dduction :
A chaque transaction, la taxe sur la valeur ajoute, calcule sur le prix du bien ou du
service au taux qui lui est propre, est exigible, dduction faite de la TVA qui a grev le
cot des divers lments constitutifs du prix.
Exemple 1:
Un bien a t fabriqu par un industriel B au moyen de matires premires quil a

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Guide pratique de la T.V.A.


achetes un autre fabricant A pour le prix de 4000 DA hors TVA. La vente des
matires premires est frappe dun taux de TVA de 7%.
B a vendu le bien fabriqu au grossiste C pour 7000 DA hors TVA, et celui-ci le
revend au dtaillant D pour le prix de 8000 DA hors TVA. La vente de ce bien est
frappe dun taux de TVA de 17%.
Le bien est vendu au dtail par le commerant D au consommateur pour le prix de 10.000
DA. D est un dtaillant assujetti la TVA mais nouvrant pas droit la dduction.
A chacun des stades de circuits de production et de commercialisation, la taxe due ltat
est calcule comme suit:
Vente de matires premires par A B
La taxe slve 4000 DA x 7% = 280 DA

280 DA

Vente du bien fabriqu par B C


La taxe slve 7000 DA x 17% = 1190 DA
Moins la taxe calcule sur

280 DA

les achats au premier stade

910 DA

910 DA

Vente du grossiste C au dtaillant D


La taxe slve 8000 DA x 17% = 1360 DA
Moins la taxe calcule sur

910 DA

les achats prcdents

450 DA

450 DA

TOTAL :

1640 DA

Oprations
Montant
H .T

Vente de A
B (DA)
4000

Vente de B C
(DA)
7000

Vente de C
D (DA)
8000

Vente au
consommateur(DA)
10.000(*)

TVA collecte

280

1190

1360

Prix de vente
TTC

4280

8190

9360

10.000

TVA dductible
TVA payer

280

280
910

1190
450

0
0

TVA paye au
Trsor

Par A=280DA

Par B=910DA

Pa C=450DA

Ce montant comprend la TVA prleve au stade prcdent la vente au consommateur final

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Guide pratique de la T.V.A.


Exemple 2 :
Une entreprise individuelle relevant de plein droit du rgime rel dimposition dpose
mensuellement ses dclarations. Son activit principale est lachat revente.
Elle a ralis au cours du mois de janvier 2010 les oprations suivantes :
achat de matires premires :
50.000 x 7% = 3.500 DA
achat dun bien dquipement : 100.000 x 17% = 17.000 DA
frais de transport :
20.000 x 17% = 3.400DA
rglement dune facture Sonelgaz : 10.000 x 7% = 700DA
vente de produits :
70.0 0 0x1 7%=11 . 900DA

60.000 x 17% = 10.200DA
Au cours du mois de fvrier 2010, lentreprise a ralis les oprations ci-aprs :
achat dun bien dquipement :
vente de produits :

60.000 x 17% = 10.200 DA


120.000 x 17% = 20.400 DA

Le calcul de la taxe due au titre des dclarations des mois de janvier et fvrier seffectue
comme suit :
- Dclaration du mois de janvier 2010 :
le montant de la TVA collecte est gal :
11.900 DA + 10.200 DA = 22.100 DA
le montant de la TVA dductible est gal :
3.500 DA + 17.000 DA +3.400 DA + 700 DA = 24.600 DA.
le montant de la TVA verser au Trsor :
22.100 - 24.600 = -2500 DA
- Dclaration du mois de fvrier 2010 :
le montant de la TVA collecte slve :
20.400 DA (120.000 x 17%).
le montant de la TVA dductible slve : 10.200 (60.000 x 17%).
le montant de la TVA verser au Trsor :
20.400 - 10.200 = 10..200 DA.
Report de la taxe dductible sur le mois suivant :
10.200 - 2.500 = 7.700
Montant de la TVA verser au trsor au titre du mois de fvrier 2010 : 7.700 DA.
9-6 Les rgularisations :
En principe, les dductions de TVA rgulirement opres par un redevable prsentent un
caractre dfinitif.
Cependant, elles peuvent tre remises en cause dans certains cas expressment et
limitativement prvus par la loi et donnent lieu au versement de la TVA dduite au

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Guide pratique de la T.V.A.


Trsor.
Les rvisions des dductions initiales sont appeles rgularisation et donnent lieu au
reversement de la TVA dduite au Trsor dans certains cas expressment et limitativement
prvus par la lgislation fiscale.
Les vnements motivant une rgularisation
La rgularisation de la TVA initialement dduite peut intervenir en raison :
soit de la rgle du butoir,
soit de la rgle du prorata,
soit dune cessation dactivit ou dabandon de la qualit de redevable de la TVA.
9-6-1. Rgularisations du fait de la rgle du butoir
La rgle du butoir constitue une limitation du droit dduction. En vertu de cette rgle,
la TVA ayant grev les acquisitions de matires, produits, objets ou services qui ne sont
pas utiliss, soit en tat, soit aprs transformation, dans une opration soumise la TVA,
ne peut donner lieu rcupration. Dans le cas o la dduction a dj t opre, les
redevables concerns doivent la reverser, par voie de rgularisation, au Trsor.
Les cas de rgularisations du fait de la rgle du butoir concernent:
Disparition des marchandises : les redevables sont tenus de procder un reversement
des dductions antrieures, lorsque les marchandises ont disparu avant davoir reu
lutilisation en vue de laquelle elles avaient t acquises.
Il en est ainsi en cas de vol, de destruction ou de perte des marchandises.
Le reversement nest pas exig en cas de force majeure dment tablie (art 37 du
C.T.C.A).
Biens ou services utiliss pour une opration non soumise la TVA :
La TVA ayant grev soit des biens ou services, doit faire lobjet dun reversement lorsque
ces derniers sont utiliss pour une opration qui nest pas effectivement soumise la
TVA.
Cest notamment le cas des biens ou services utiliss :
- pour les besoins propres du chef dentreprise (prlvements personnels),
- pour la ralisation doprations exonres.
Oprations considres comme dfinitivement impayes :
Lorsquune opration de vente, de travaux, ou de services est considre comme
dfinitivement impaye, il y a rgularisation de la TVA par la diffrence entre :
- la taxe affrente au montant de lopration de vente, de travaux ou services,
- et la taxe ayant grev lachat du produit, les lments constitutifs de louvrage ou
lacquisition du service.
9-6-2. Rgularisation du fait de la rgle du prorata
Une rgularisation de la dduction initiale doit tre opre dans le cas de la non conservation
dun bien amortissable ouvrant droit dduction pendant un dlai de 05 ans.
En effet, lorsque lvnement qui motive la rgularisation (cession du bien, cessation

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Guide pratique de la T.V.A.


dactivit, abandon de la qualit de redevable) intervient pendant un dlai de 05 ans,
compter de la date dacquisition ou dimportation, le redevable est tenu de reverser une
somme gale au montant de la TVA initialement dduite diminue dun cinquime (1/5)
par anne civile coule depuis le dbut de la priode de rgularisation.
Le reversement doit intervenir dans les vingt (20) premiers jours du mois ou du trimestre
qui suit celui au cours duquel sest produit lacte qui le motive.
Toutefois, aucune rgularisation nest oprer si le bien cesse dfinitivement dtre
utilis pour des cas de force majeure dment tablis ainsi que les cessions de biens par les
socits de crdit-bail en cas de leve doption dachat terme par le crdit preneur.
Exemple :
Soit un bien acquis en juin 2008 et qui a donn lors de son acquisition une dduction de
TVA de 20.000DA.
- si ce bien est cd le 20 mai 2010 aprs son acquisition, le redevable doit procder au
reversement de la TVA calcule comme suit :
TVA dduite en 2008 : 20.000 DA
dlai de conservation du bien : 3ans (2008-2009-2010)
taxe reverser: 20.000 X 2/5 = 8.000DA
- si ce bien est cd en juillet 2012 (ou ultrieurement), pas de reversement. La priode
de rgularisation tant expire.
9-6-3. Rgularisations du fait de la cessation dactivit ou dabandon de la qualit
de redevable
En cas de cessation dactivit ou dabandon de la qualit de redevable, lassujetti est tenu
de reverser la TVA affrente aux marchandises en stocks et dont limputation a dj t
ralise.
9-6-4. Rgularisation pour dfaut de production de ltat client
Une rgularisation de la dduction initiale doit tre opre dans le cas de non production
par le redevable de ltat client devant tre annex la dclaration annuelle des revenus
et ce, lorsque les objets, biens et produits revendus sont raliss dans les conditions de
gros.
La rintgration de la taxe seffectue la diligence du contribuable dans le dlai de dpt
de dclaration annuelle, dfaut, la rgularisation est opre par ladministration fiscale
assortie dune majoration de 25%.
9-7 Les redevables partiels :
Les redevables partiels sont ceux qui ne ralisent pas exclusivement des oprations
ouvrant droit dduction en matire de
TVA. Ils sont assujettis sur une partie seulement de leur activit professionnelle.
Pour le calcul de la TVA, les redevables partiels sont soumis des rgles spcifiques qui
ont effet de limiter la dduction une fraction de la taxe collecte ayant grev leurs biens

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Guide pratique de la T.V.A.


et services.
Cette fraction est gale au montant de ladite taxe affecte dun pourcentage gnral de
dduction appel PRORATA.
La formule du prorata est la suivante:
PRORATA = (chiffre daffaires imposable en HT+chiffre daffaires des exportations de
produits taxables en HT+chiffres daffaires ralis en franchise de taxe en HT)/ (chiffre
daffaires port au numrateur+chiffre daffaires exonr+ chiffre daffaires situ hors
champ dapplication de la TVA)
Le prorata dgag est arrondi lunit immdiatement suprieure.
Modalits de dtermination du prorata :
Le prorata retenir pour le calcul du droit dduction au cours
dune anne donne est dtermin provisoirement en fonction :
soit du chiffre daffaires de lanne prcdente,
soit du chiffre daffaires prvisionnel de lanne en cours.
Le montant des taxes dductibles, au titre de lanne considre est, par la suite,
dfinitivement calcul daprs le chiffre daffaires de cette mme anne.
A cet effet, les redevables sont tenus de fournir, dans les 25 premiers jours du mois de mars
de chaque anne, au service des impts dont ils dpendent, le pourcentage de dduction
quils appliquent pendant lanne en cours ainsi que les lments globaux utiliss pour la
dtermination du pourcentage.
Si le pourcentage dfinitif se rvle infrieur ou suprieur de plus de 5 centimes au
pourcentage provisoire, le redevable doit procder une rgularisation dans les 25
premiers jours du mois de mars de lanne suivante.
La rgularisation donne lieu soit un reversement de lexcdent de la taxe dj dduite,
soit une dduction complmentaire la taxe initialement dduite.
Les sommes exclure pour le calcul du prorata, ne doivent figurer ni au numrateur, ni
au dnominateur:
les livraisons soi-mme soumises la TVA,
les cessions dlments dactif,
les oprations ne revtant pas un caractre commercial,
les remboursements de frais non-imposables (dbours).
Exemple:

Remarque :
Le pourcentage rel dgag au cours dune anne considre, outre le fait quil donne
lieu la rgularisation de la TVA dduite au titre de la mme anne, sert galement pour
le calcul des droits dduction ouverts raison des biens et services acquis lanne
suivante et devient dfinitif si le pourcentage de variation ne dpasse pas cinq points.
Soit un matriel acquis en 2010 par un redevable partiel et grev dune TVA de
5.000 DA.

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Guide pratique de la T.V.A.


Le pourcentage initial (prorata) applicable lanne 2010 est de 80%.
La fraction dductible de cette taxe sera de : 5.000 x 80% = 4.000 DA.
a) si le pourcentage dfinitif dtermin sur la base des oprations ralises en 2010 est de
92%, il permet au redevable dobtenir une dduction complmentaire :
fraction dductible de la taxe sur la base du prorata dfinitif :
5.000 x 92% = 4.600 DA.
fraction dductible de la taxe sur la base du prorata provisoire :
5.000 x 80% = 4.000 DA.
dduction complmentaire: 4.600 - 4.000 = 600 DA.
b) si le pourcentage dfinitif dtermin sur la base des oprations
ralises en 2010 est de 70%, il donne lieu un reversement :
fraction dductible de la taxe sur la base du prorata dfinitif :
5.000 x 70% = 3.500 DA.
fraction dductible de la taxe sur la base du prorata provisoire :
5.000 x 80% = 4.000DA
fraction reverser : 4.000 - 3.500 = 500DA
Cette rgularisation (a) ou (b) doit intervenir sur la dclaration des oprations de fvrier
2010, qui doit tre dpose dans les 25 premiers jours du mois de mars 2010.
Le remboursement des crdits de TVA non imputables est limit la fraction de la TVA
qui est dductible selon les rgles spciales prvues larticle 39 du code des taxes sur
le chiffre daffaires.
La fraction de la TVA non dductible est, dans ce cas, considre comme une charge
dductible pour la dtermination du bnfice imposable.
9-8 Les nouveaux redevables :
Par nouveaux redevables, il faut entendre:
les entreprises anciennes, qui par la suite dun changement de lgislation, deviennent
obligatoirement passibles de la TVA,
les entreprises qui deviennent redevables par option,
les entreprises nouvellement cres.
Le montant du droit dduction est dtermin :
Pour les entreprises nouvelles :
Par lutilisation dun prorata provisoire, sur la base de leurs prvisions dexploitation de
lanne considre.
Le prorata provisoire sapplique jusqu la fin de lanne suivant celle de la cration de
lentreprise.
Il est dfinitivement retenu pour la priode coule si, la date dexpiration de cette
dernire, il ne marque pas une variation de plus de 5 points par rapport au pourcentage
dfinitif. Dans le cas contraire, la situation est rgularise sur la base du prorata
(pourcentage) rel au plus tard dans les 25 premiers jours du mois de mars.

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Guide pratique de la T.V.A.


Exemple :
Une entreprise est cre le 1er juillet 2008. Sur la base de ses prvisions dexploitation, elle
dgage un pourcentage provisoire de dduction de 80%. Ce pourcentage sera applicable
tous les biens acquis ou crs par lentreprise du 1er juillet 2008 au 31 dcembre 2009.
Au dbut de lanne 2010, elle est tenue de dterminer le pourcentage rel sur la base des
oprations ralises du 1er juillet 2008 au 31 dcembre 2009.
si le pourcentage rel est de 70%, lentreprise doit procder une rgularisation qui
consiste en un reversement,
si le pourcentage rel est de 90%, lentreprise doit procder une rgularisation qui
consiste en un complment de dduction.
Pour les entreprises qui deviennent obligatoirement ou par option assujetties la
TVA :
Ces entreprises bnficient la date de leur assujettissement dun crdit-dpart de taxe
dductible.
Le crdit dpart est constitu de deux lments :
- les stocks : le nouveau redevable peut oprer la dduction de la TVA ayant grev les
marchandises, matires premires, emballages et produits ouvrant droit dduction quil
dtient en stock la date laquelle il devient redevable,
- les immobilisations neuves: le nouveau redevable peut oprer la dduction de la TVA
ayant grev les biens neufs amortissables, et qui nont pas encore commenc tre utiliss
la date de lassujettissement.

10- LE REGIME DES ACHATS EN FRANCHISE DE T.V.A


La TVA repose sur le principe suivant lequel la taxe ayant grev les lments constitutifs du
prix dune opration imposable est dduite de la TVA collecte sur lopration ralise.
Toutefois, lorsquil sagit dune opration bnficiant de lexonration, lassujetti se
trouve dans limpossibilit dimputer cette taxe, cest pourquoi larticle 42 du code des
taxes sur le chiffre daffaires a institu le rgime des achats en franchise.
10-1 Dfinition du rgime des achats en franchise de TVA
Le rgime des achats en franchise est un rgime qui permet aux assujettis qui se trouvent
dans limpossibilit dimputer la taxe paye sur achat, dacqurir en franchise de TVA les
biens, marchandises et services destins soit lexportation, soit la production de biens
expressment exonrs par la loi.
10-2 Oprations bnficiant de la franchise de TVA
Ce rgime de faveur concerne:
les achats ou importations de marchandises, raliss par les exportateurs lorsquils sont
destins soit lexportation ou la rexportation en ltat, soit tre incorpors dans la
fabrication, le conditionnement ou lemballage des produits destins lexportation ainsi
que les services lis directement lopration dexportation.
Les biens et services ainsi que les travaux dont la liste est fixe par la rglementation

29

Guide pratique de la T.V.A.


relative aux activits de recherche et/ou dexploitation, de transport par canalisation des
hydrocarbures, de liqufaction du gaz et de sparation des gaz de ptrole liqufis acquis
par les fournisseurs de socits et destins tre affects exclusivement aux activits
susvises, ainsi que les biens, services et travaux acquis par les fournisseurs douvrages
de raffinage.
En cas de non-utilisation exclusive desdits biens, services et travaux aux oprations
entrant dans le cadre des activits susvises, il est fait application des dispositions de
larticle 30 ou de larticle 39 du C.T.C.A, selon le cas ;
les achats de matires premires, de composants et demballages spcifiques servant
la production, au conditionnement ou la prsentation commerciale des produits
expressment exonrs de la TVA ou destins un secteur exonr de la taxe, raliss par
les producteurs de biens meubles et immeubles.
Les acquisitions de biens dquipement et services entrant directement dans la
ralisation de linvestissement de cration ou dextension lorsquelles sont effectues par
des entreprises exerant des activits ralises par les jeunes promoteurs ligibles au
Fonds national de soutien lemploi des jeunes ou au Fonds national de soutien au
micro-crdit ou la caisse nationale dassurance-chmage.
Les vhicules de tourisme ne sont concerns par cette disposition que lorsquils
reprsentent loutil principal de lactivit.

Remarque :
Le rgime des achats en franchise de TVA nest pas applicable pour les biens, marchandises,
matires et services destins lexportation et dont la liste est fixe par arrt du ministre
charg des finances.
Ces acquisitions donnent lieu aprs paiement et contrle de la destination au
remboursement du montant de la TVA due.
10-3 Procdures rgissant le rgime des achats en franchise :
Cest lautorisation dachat en franchise accorde par le Directeur rgional des Impts
territorialement comptent.
Loctroi de lagrment est subordonn:
la tenue dune comptabilit en la forme rgulire par lentreprise bnficiaire,
la production dextraits de rles, certifiant lacquittement de tous impts et taxes
exigibles ou loctroi de dlais de paiement par ladministration fiscale, la date de dpt
de la demande dagrment.
Cette dernire formalit est exige annuellement lors de la dlivrance de lautorisation
annuelle dachat en franchise par le directeur des impts de wilaya.
Procdure doctroi de lagrment :
Les demandes doctroi de lagrment sont introduites auprs du directeur des impts de
wilaya ou du chef de centre des Impts territorialement comptent.
Le directeur des impts de wilaya ou le chef de centre des Impts transmet le dossier au
directeur rgional des impts de rattachement dans un dlai de trente jours compter de
sa rception.

30

Guide pratique de la T.V.A.


Lorsque lagrment est accord, le directeur des impts de wilaya ou le chef de centre des
Impts fait connatre au bnficiaire, le montant du contingent accord.
Le contingent :
Lautorisation dachat en franchise de la TVA, dont la dure de validit est dune anne
civile, est dlivre par le directeur des impts de wilaya ou le chef de centre des Impts
pour un contingent annuel dont la montant ne peut excder :
soit la valeur de vente, taxe non comprise, des marchandises normalement passibles
de la TVA, livres la mme destination par le bnficiaire de lautorisation au cours de
lexercice prcdent;
soit le montant, taxe non comprise, des achats de produits de lespce au cours de
lanne prcdente, major de 15%.
Un contingent complmentaire peut tre accord par le directeur des impts de wilaya sur
simple prsentation des pices justifiant la ncessit de laugmentation sollicite.
Au dbut de lanne civile et en attendant le renouvellement de lautorisation annuelle,
un contingent provisoire fix au quart du quantum de lanne antrieure peut tre accord
par le directeur des impts de wilaya.
Lorsque lagrment est sollicit par une entreprise nouvellement installe, un contingent
provisoire dune dure trimestrielle est accord. Il est ensuite rvis jusqu la fin de
lanne civile.
Ralisation des achats en franchise :
Les achats en franchise de TVA sont effectus sur remise par le bnficiaire au vendeur
(achats locaux) ou au service des douanes ( limportation) dune attestation, vise par le
service des impts dont dpend ledit bnficiaire, comportant engagement de paiement
de limpt ainsi que des pnalits ventuellement encourues au cas o les produits ne
recevraient pas la destination ayant motiv la franchise. Cette attestation est dlivre par
linspection des impts dont relve le bnficiaire.
Dpt de ltat dtaill des stocks acquis en franchise :
Les bnficiaires dachats en franchise de la TVA doivent dposer en fin dexercice et
au plus tard le 15 janvier, linspection des impts dont ils dpendent sous peine dune
amende fiscale de 100.000 DA, un tat dtaill par nature et valeur des stocks acquis en
franchise de taxe.
Ltat dtaill doit contenir les renseignements relatifs la nature et la valeur des
stocks des produits, objets ou marchandises acquis en franchise de taxe et dtenus par les
bnficiaires le 1er janvier zro heure.
Lorsque ces produits, objets ou marchandises ne peuvent faire lobjet dun inventaire
dtaill par nature et valeur, il est admis que le montant de ces stocks soit dtermin
globalement par rfrence la valeur dachat des marchandises exportes ou livres
conformment leur destination pendant lexercice coul.

11-LE REGIME DE LA FRANCHISE DE T.V.A.


La ralisation dun investissement ncessite souvent dnormes ressources financires
pour lacquisition ou limportation des quipements.

31

Guide pratique de la T.V.A.


Afin dallger les contraintes financires qui psent lourdement sur la trsorerie des
investisseurs, la loi a institu en leur faveur le rgime de la franchise de taxe qui leur
permet dacqurir ou dimporter ces quipements en suspension de taxes.
Le non paiement de la TVA ne constitue nullement une exonration mais une suspension
de taxe, tant donn que lactivit dploye grce lacquisition de ces biens demeure
imposable.
11-1 Champ dapplication du rgime de la franchise de taxe
Le rgime de la franchise de taxe sapplique aux :
Biens et services entrant directement dans linvestissement ralis dans le cadre de
lordonnance n 01-03 du 20 aot 2001,relative au dveloppement de linvestissement
ainsi que les quipements acquis par un crdit bailleur dans le cadre de contrat de leasing
financier conclu avec un promoteur qui bnficie des avantages prvus par lordonnance
dont il sagit ;
Acquisitions de biens dquipement et services entrant directement dans la ralisation de
linvestissement de cration ou dextension lorsquelles sont effectues par des entreprises
exerant des activits ralises par les jeunes ligibles au Fonds National de Soutien
lEmploi des jeunes ou du fonds national de soutien au mircro-credit ou de la caisse
nationale dassurence chmage.
Les vhicules de tourisme ne sont concerns par cette disposition que lorsquils
reprsentent loutil principal de lactivit (cf.art.42- 4 du code des TCA) ;
Oprations relatives aux contrats portant sur la ralisation dinvestissements dimportance
nationale et ce jusqu lachvement des investissements programms ;
quipements et services entrant directement dans la ralisation de linvestissement ralis
par des personnes ligibles au rgime de soutien de cration dactivits de production de
biens et services rgi par la caisse nationale dassurance chmage et destins aux activits
soumises cette taxe.
11-2 Conditions doctroi de la franchise de taxe :
Le bnfice de la franchise de taxe est subordonn aux conditions suivantes:
lentreprise doit exercer lune des activits cites supra,
lentreprise doit tre impose suivant le rgime du rel,
les biens dquipements doivent tre destins la ralisation doprations imposables
la TVA.

IMPORTANT :
Les autorisations dacquisition en franchise doivent tre tablies par le service dans la
mesure o les oprations en cause revtent un caractre conjoncturel. A cet gard, le
carnet dattestations doit tre utilis au niveau de linspection sous la responsabilit du
gestionnaire.

12-LE REMBOURSEMENT DE LA T.V.A


Le droit dduction de la TVA qui a grev le prix dachat ou de revient des oprations y
ouvrant droit est normalement exerc par voie dimputation due au titre des oprations
ouvrant droit dduction.

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Guide pratique de la T.V.A.


Toutefois, ce droit peut tre exerc par voie de remboursement pour la fraction de taxe
dductible dont limputation nest pas possible.
Cest pourquoi il est prvu dans certains cas la restitution de la taxe normalement
dductible lorsque celle-ci ne peut tre impute entirement sur la TVA due au titre des
oprations imposables ralises par un assujetti.
Ainsi, les redevables de la TVA qui nont pas la possibilit de rcuprer les taxes payes
leurs fournisseurs ou en douane peuvent, sous certaines conditions, demander la restitution
de la taxe par voie de remboursement direct.

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Guide pratique de la T.V.A.


Srie Fn22
RPUBLIQUE ALGRIENNE DMOCRATIQUE ET POPULAIRE
DIRECTION DES IMPTS DE WILAYA
DE .................................................. Anne :(1)............................................................
Inspection des impts de :
ATTESTATION DACHAT EN FRANCHISE
DE LA TAXE SUR LA VALEUR AJOUTE
(Article 42 49 du code de la TVA)
Je soussign(2)..............................................................................................................
Redevable n............................................................................................................ (3)
Agr sous le n...................(Autorisation n).... pour .................................................
Certifie que les biens, travaux ou services dorigine(4)................................................
qui me seront fournis par un montant taxe non comprise de (4)..................................
Montant de la taxe correspondante...............................................................................
sont destins ........ tre ...............................................................................................
livrs, en ltat ou aprs transformation au secteur suivant (5)
......................................................................... (Article 42)
Je mengage acquitter le montant de la taxe sus-indique au cas o ces biens, travaux
ou services ne recevraient pas la destination ayant motiv la franchise, sans
prjudice du retrait de lagrment, ni des pnalits vises aux articles 116 139 du
code des TCA et de toute consquence de droit pouvant rsulter dun tel dtournement
demploi.
Vu pour validation
A................, le .....................................A....... , le .........................................................
Le chef dinspection

(1)N dans la srie annuelle,


(2)Nom, prnom, profession, adresse du bnficiaire,
(3)N didentifiant fiscal du bnficiaire,
(4)Nom ,prnom, profession ,adresse du fournisseur, En cas dimportation :indiquer les rfrences
des documents d ouaniers et de la valeur frontire .
(5)Fournisseurs aux exploitants ptroliers, exportation ,ou fabricant ,travaux aux services
exonrs (article42 du code des TCA).

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Guide pratique de la T.V.A.


Srie Fn20
RPUBLIQUE ALGRIENNE DMOCRATIQUE ET POPULAIRE
DIRECTION DES IMPTS DE WILAYA
DE.................................................... ANNE.............................................................
INSPECTION DES IMPTS ...................................................................................
DE..............................................................................................................................
AUTORISATION DACQUISITION EN FRANCHISE (1)
Biens et services entrant directement dans la ralisation de linvestissement. (Dcret
lgislatif N93-12 du 05 octobre 1993 relatif la promotion de linvestissement)
Biens dquipement utiliss par les jeunes promoteurs ligibles laide du fonds national
de soutien lemploi des jeunes (article 42-4 du code des TCA).
Oprations relatives aux contrats portant sur la ralisation dinvestissements dimportance
nationale. (article 91 de la loi de finances pour 1993 modifi par larticle 101 de la loi de
finances pour 1994)
Je soussign........................................................................................................... (3)
Redevable n......... (4) certifie que les biens, travaux ou services ci-dessous viss
entrent directement dans la ralisation de linvestissement exonr et sont destins la
ralisation doprations imposables la TVA.
Net date
de la
facture
dachats
ou de
travaux
ou du D3

Dsignation
des biens,
travaux
ou services
acquis

Nom du
fournisseur
ou origine de
limportation

Valeur
des
biens
travaux

Taux de
TVA

Montant
de la
TVA non
acquitt

Affectation
prcise
des biens,
travaux ou
services

Je mengage acquitter le montant de la taxe sus-indique au cas o ces biens ne


recevraient pas la destination ayant motiv la franchise, sans prjudice du retrait de
lautorisation dachats en franchise, ni des pnalits vises aux articles 116 139 du
code de la TVA et de toute consquence de droit pouvant rsulter dun tel dtournement
demploi.
Vu pour validation A...................,le ............................... A......... ,le..............................
Le chef dinspection(5).................................Le redevable (5) ......................................
1)-Rayer les mentions inutiles,
2)-N dans la srie annuelle,
3)-Nom, prnom, profession, adresse du bnficiaire,
4)-N didentifiant fiscal,
5)-Signature du bnficiaire de la franchise, et du chef dinspection.

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Guide pratique de la T.V.A.


12-1 Les cas de remboursement de la TVA
Le remboursement de la TVA est prvu dans les cas ci-aprs:
1/ Oprations exonres :
oprations dexportation ;
oprations de commercialisation de marchandises, de biens et services expressment
exonres de la TVA ;
oprations de livraison de marchandises, de travaux, de biens et services un secteur
exonr ou bnficiant du rgime de lautorisation dachat en franchise de taxe.
2/La cessation dactivit :
Toutefois, le remboursement du crdit de TVA est dtermin aprs rgularisation de
la situation fiscale globale du redevable, notamment en matire de reversement des
dductions initiales et des plus values de cessions professionnelles ;
3/ Application de taux diffrents :
Le remboursement est prvu en cas de la diffrence de taux de la TVA rsultant entre
lapplication du taux sur lacquisition des matires, marchandises, biens amortissables et
services et le taux applicables sur les affaires taxables, lorsque le solde crditeur porte sur
une priode de trois (03) mois conscutifs.
4/ Oprations ralises par des redevables partiels :
Pour les redevables partiels (une partie de vente est taxable alors que lautre partie est
exonre), le remboursement des crdits de TVA non imputable est limit la fraction de
la TVA qui est dductible selon les rgles prvus lart. 39 du CTCA. La fraction de la
TVA non dductible est considre comme une charge dductible pour la dtermination
du bnfice imposable.
12-2 Les conditions de remboursement de la TVA
Le bnfice du remboursement de la TVA est subordonn aux conditions ci-aprs :
la tenue dune comptabilit en la forme rgulire par lentreprise bnficiaire ;
la production dun extrait de rle apur ou dun chancier de paiement ;
la mention du prcompte sur les dclarations mensuelles souscrites par lentreprise;
le prcompte de TVA sollicit au remboursement doit porter sur des services non atteints
par la prescription quadriennale ;
le montant de lopration au titre de laquelle la TVA a t due doit tre suprieur
100.000 DA et acquitt par un mode de paiement autre quen espces ;
les demandes de remboursement de crdit de TVA doivent tre introduites avant le vingt
(20) du mois qui suit le trimestre civil durant le quel le crdit sest constitu ;
Le crdit de taxe dont le remboursement a t demand ne peut plus donner lieu imputation,
il doit tre annul par le redevable ds le dpt de sa demande de remboursement ;
Le montant du crdit de taxe constat au terme de la priode de trois mois conscutifs,
et dont le remboursement a t demand, doit tre gal ou suprieur trente mille dinars
(30.000 DA).

36

Guide pratique de la T.V.A.


12-3 La procdure de remboursement de la TVA
Pour obtenir le remboursement de la TVA, le redevable doit, dans la limite du dlai de
prescription fix quatre ans, dposer en mme temps que la dclaration de son chiffre
du mois, un dossier.
Le dossier doit comporter les documents suivants :
une demande de remboursement en double exemplaire dont limprim est fourni par
ladministration fiscale en indiquant le motif de la restitution, le montant de la taxe
restituer pour chaque priode dimposition avec un dcompte prcis, appuy de pices
justificatives (certificats douaniers, factures et toute autre document probant) ;
les attestations fiscales justifiant du paiement de tous les impts exigibles et de dpt
rgulier des dclarations souscrire ;
le relev en double exemplaire des factures dachat comportant sur trois colonnes, les
noms et adresses des fournisseurs, la date et le montant de chaque facture, le montant des
taxes correspondantes ;
la justification du montant des ventes ralises lexportation ou en franchise de taxe
par la prsentation des certificats dexportation ou des attestations dachats en franchise,
qui seront viss par le service puis restitus.
Le dossier une fois instruit par le service dassiette lchelon de wilaya, est transmis au
directeur rgional pour visa de conformit puis ladministration centrale (direction du
contentieux) pour visa, avis et transmission au service dordonnancement.
Sagissant du dernier cas de remboursement de la TVA (diffrence entre le taux de la TVA
applicable lors de lacquisition de matires ou produits et le taux de la TVA applicable
la cession de produits), il y a lieu dapporter les prcisions suivantes :
- dabord, la demande de remboursement dont le modle est joint en annexe doit tre
conscutive lexistence dun prcompte qui se rpercute depuis au moins trois mois
conscutifs.
- ensuite, le dossier de remboursement doit comporter outre les attestations de mise jour
requises, un tat rcapitulatif mensuel retraant:
* les achats ou importations effectus, justifis par des factures ou documents douaniers
mentionnant le montant effectif de lachat hors taxe ou le montant CAF soumis la
taxation limportation ainsi que le taux de TVA appliqu.
- enfin, la demande de remboursement doit tre servie comme suit : * utilisation de
limprim dont les caractristiques sont dfinies dans le modle joint en annexe ;
* signature de ladite demande par le redevable qui doit comporter galement les visas
de linspecteur charg de la vrification du dossier de remboursement, du directeur des
impts de wilaya et du directeur rgional territorialement comptent.
Une fois instruit, le dossier comportant les tats et les pices justificatives (en copies)
doit tre adress selon les errements habituels ladministration centrale aux fins de
mandatement.
Cas de restitution de la TVA concernant les BIENS WAKFS:
Le principe de restitution de la TVA ayant grev les oprations de prservation et de
construction de BIENS WAKFS obit des rgles spcifiques. Ce principe est institu
par larticle 37 de la LF 2002, dont les modalits et les conditions sont fixs par le dcret
excutif n 03-257 du 22-07-2003.

37

Guide pratique de la T.V.A.


Exemples pratiques des modalits de remboursement des crdits de TVA :
Exemples dapplication de la condition de dlai dintroduction de la demande de
remboursement :
Soit une entreprise ligible au remboursement des crdits de TVA dont les dclarations
G50 du 1er trimestre civil 2009 prsentent un crdit de TVA:
DECLARATION G 50
1er trimestre civil 2009

Crdit de TVA

TVA payer

Janvier

25.000 DA

Fvrier

20.000 DA

Mars

30.000 DA

En Avril :
Cette entreprise dpose le 16.04.2009 sa dclaration G50 du mois
de mars sur laquelle est constat le crdit de 30.000 DA. A lappui de
cette dclaration, elle formule la mme date une demande de remboursement dudit
crdit.
Cette demande est considre comme recevable, le dlai imparti (avant le 20 avril 2009)
cette entreprise pour formuler sa demande a t respect.
En Mai :
Si cette entreprise dpose le 7 mai sa demande de remboursement du crdit de 30.000 DA
constat sur la dclaration du mois de mars, alors que la date limite est fixe au 20 avril.
Linstruction de sa demande aboutira un avis de rejet pour dpt hors dlai.
Nanmoins, le crdit ayant fait lobjet de rejet est report sur les dclarations suivantes
et pourra :
- soit, faire lobjet dune nouvelle demande de remboursement si lentreprise prsente
toujours une situation crditrice au terme du prochain trimestre civil ;
- soit, tre imput sur la TVA due des mois de Mai et suivants.
Tableau rcapitulatif fixant les dates limites dintroduction des demandes de
remboursement des crdits de TVA.

Trimestre de
constitution des
crdits de TVA

JANVIER
FEVRIER
MARS
2009

AVRIL
MAI
JUIN
2009

JUILLET
AOUT
SEPTEMBRE
2009

OCTOBRE
NOVEMBRE
DECEMBRE
2009

Date limite
dintroduction
des demandes
de
remboursement

Avant le 20
avril 2009

Avant le 20
juillet 2009

Avant le 20
octobre 2009

Avant le 20
janvier 2010

38

Guide pratique de la T.V.A.


Exemples dapplication de la condition fixant 30.000 DA le montant minimum du
crdit rembourser :
Exemple 1 :
Une entreprise constate pour le second trimestre civil les crdits suivants :
- Avril : 62.000 DA
- Mai :45.000 DA
- Juin : 29.900 DA.
Elle dpose le 18 juillet sa demande pour obtenir le remboursement du crdit de TVA de
29.900 DA constat au titre du deuxime trimestre.
Lexamen de la demande aboutira une dcision de rejet au motif que le crdit figurant
sur la dclaration du mois de juin, soit 29.900 DA natteint pas le seuil minimum exig,
bien que les dclarations des mois dAvril et Mai font apparatre des crdits qui excdent
le montant minimum de 30.000 DA.
Exemple 2 :
Une autre entreprise constate pour le mme trimestre civil les crdits suivants :
- Avril : 30.000 DA
- Mai : crdit nul (TVA payer)
- Juin : 50.000 DA.
Elle dpose le 20 juillet sa demande pour obtenir le remboursement
du crdit constat au terme du trimestre civil, soit 50.000 DA.
Cette demande est recevable du fait que la priode (trimestre civil) prsente une situation
crditrice et que le montant du crdit sollicit au remboursement excde le seuil
minimum.
Exemple 3 :
Une entreprise ligible au remboursement constat au titre du 3me trimestre civil le
crdit suivant :
- Juillet : TVA payer
- Aot : TVA payer
- Septembre : crdit 100.000 DA.
Cette demande est recevable du fait que la priode (trimestre civil)prsente une situation
crditrice et que le montant du crdit sollicit au remboursement excde le seuil
minimum.
Exemple illustrant le sort des demandes de des crdits de TVA au regard de la procdure
lgale :
En limitant le dlai dintroduction de la demande de remboursement au 20 du mois qui
suit le trimestre civil, remboursement doit porter sur un crdit constat au terme de la
priode de trois mois conscutifs de chaque trimestre civil.
Soient trois entreprises ligibles au remboursement ayant prsent les demandes de
remboursement comme suit : Sort de demande

39

Guide pratique de la T.V.A.


Dclaration G50
Entreprise

01

02

03

2 me
trimestre

Crdit TVA

TVA payer

Avril

60.000

Mai

20.000

Juin

30.000

Avril

45.000

Mai

50.000

Juin

65.000

Avril

65.000

Mai

55.000

Juin

35.000

Sort de
demande

Recevable en la
forme

Recevable en la
forme

Recevable en la
forme

Exemples dapplication de la condition dinterdiction du report de crdit de la TVA ds le


dpt de la demande de remboursement.
Exemple 1 :
Soit une entreprise ligible au remboursement de TVA : sa dclaration G50 relative aux
oprations ralises au titre du mois de mars fait ressortir les lments ci aprs :
1. G 50 du mois de Mars dpos avant le 20 Avril :
A.Chiffres daffaires imposables : 500.000 DA Montant des droits : 35.000 DA
B.Dduction oprer :
C. TVA payer :
Prcompte antrieur : 80.000 DA
Total droits :
35.000 DA
TVA/ biens et services : 10.000 DA
Total des dductions : 90.000 DA
TVA/ immobilisations :
Total des dductions oprer : 90.000 DA Prcompte reporter : 55.000 DA
- Cette entreprise dpose galement une demande de remboursement de crdit constat,
soit : 55.000 DA
2. G50 du mois dAvril dpos avant le 20 mai : celle ci doit tre souscrite comme
suit :
A. Chiffre daffaires imposables : 1.000.000 DA Montant des droits : 70.000 DA
B. Dduction oprer :
Prcompte antrieur :
0
DA
TVA/ biens et services : 20.000 DA
TVA/ immobilisations : 30.000 DA
Total de dductions oprer : 50.000 DA

C. TVA payer :
Total droits :

70.000

Total des dductions : 50.000 DA


Prcompte reporter : 0
TVA payer :
20.000 DA

40

Guide pratique de la T.V.A.


- Lentreprise en annulant le prcompte antrieur de 55.000 DA, a respect la rgle du
non report.
En revanche, i cette mme entreprise ne respecte pas lobligation de non report de crdit
antrieur, en ne procdant pas son annulation, sa situation fiscale en matire de TVA au
titre du mois davril, s prsentera comme suit :
A.Chiffre daffaires imposables : 1.000.000 DA Montant des droits : 70.000
B.Dduction oprer :
C.TVA payer :
Prcompte antrieur : 55.000 DA
Total droits :
70.000 DA
TVA/ biens et services : 20.000 DA
Total des dductions : 105.000 DA
TVA/ immobilisations : 30.000 DA
Total des dductions oprer : 105.000 DA Prcompte reporter : 35.000 DA
Dans ce cas, il sera procd la correction qui simpose en annulant le crdit report de
55..000 DA. Cette correction dgagera une TVA payer gale 20..000 DA.
Exemple 2 :
Soit une entreprise ligible au remboursement de TVA dont la dclaration G50 relative au
mois de juin se prsente comme suit :
1. G50 du mois de juin dpose le 20 juillet:
A.Chiffre daffaires imposables: 3.000.000 DA Montant des droits : 210.000 DA
B.Dduction oprer :
C. TVA payer :
Prcompte antrieur : 100.000 DA Total droits :
210.000 DA
TVA/ biens et services : 90.000 DA
Total des dductions : 250.000 DA
TVA/ immobilisations : 60.000 DA
Prcompte reporter : 40.000 DA
Total des dductions oprer : 250.000 DA
- Cette entreprise dpose galement une demande de remboursement pour un montant
de 40.000 DA.
2. La dclaration G50 du mois de juillet dpos avant le 20 aot :
A.Chiffre daffaires imposables :2.000.000 DA Montant des droits :140.000 DA
B.Dduction oprer :
C. TVA payer :
Prcompte antrieur : 40.000 DA
Total droits :
140.000 DA
TVA/ biens et services : 180.000 DA Total des dductions : 300.000 DA
TVA/ immobilisations : 80.000 DA
Prcompte reporter :160.000 DA
Total des dductions oprer : 300.000 DA
Lexploitation de cette dclaration fait ressortir que cette entreprise na pas respect
lobligation de non report du crdit antrieur de 40.000 DA constitu au titre du
trimestre civil prcdent. Cette situation engendrera la correction qui simpose, laquelle
aboutira une rduction du prcompte tel que dclar pour ne prendre en compte que
celui constitu au titre de ce mois slevant 120.000 DA (160.000 DA 40.000 DA).
Exemples sur les modalits de calcul du remboursement de la TVA en cas de cessation
dactivit.
Exemple 1 :
Soit une entreprise ayant cess son activit le 20.02.2009. La dclaration dudit mois fait

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Guide pratique de la T.V.A.


ressortir un crdit de TVA de 100.000 DA.
- Stocks de marchandises au 20.02.2009 - TVA dduite = 10.000 DA - Equipements
amortissables :
*Machines acquises en Juillet 2008, soit deux ans dutilisation- TVA dduite = 40.000
DA.
*Matriel de transport de marchandises acquis en Mars 2004, soit six ans dutilisation.
TVA dduite = 25.000 DA
*Vhicule de tourisme : TVA dduite = 20.000 DA.
- Calcul du remboursement :
- Crdit dtenu :

100.000 DA

- TVA rgulariser :

54.000 DA

*Stock :

10.000 DA

*Equipement : 40.000 X 3/5 =

24.000 DA

*Vhicule de tourisme :

20.000 DA

54.000 DA

- Crdit rembourser :
100.000 DA 54.000 DA = 46.000 DA.
Exemple 2
Soit une entreprise ayant cess son activit le 20.02.2009, la dclaration dudit mois fait
apparatre un crdit de TVA de 50.000 DA. - TVA sur marchandises dtenues en stock au
20.02.2009 = 30.000 DA. - Equipement figurant lactif.
*Machines acquises en Fvrier 2007, soit trois ans dutilisation
- TVA dduite:35.000 DA.
*La cession de cette machine a donn lieu une plus value que le contribuable na pas
dclar.
*Vhicule de transport de personnel : TVA dduite : 15.000 DA.
Calcul du remboursement:
- Crdit dtenu : 50.000 DA
- TVA rgulariser : 59.000 DA
*Stock :
*Equipement :35.000 X 2/5 =
*Vhicule de tourisme :

- Crdit rembourser : Nant

30.000 DA
14.000 DA
15.000 DA
59.000 DA

50.000 DA 59.000 DA = -9.000 DA.


Le solde tant dbiteur, le contribuable est tenu de verser cette somme au Trsor Public.

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Guide pratique de la T.V.A.


La plus value ralise par le contribuable loccasion de la cession dun lment de
lactif doit faire lobjet dune rgularisation par voie de rle suivant la procdure
contradictoire.

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REPUBLIQUE ALGERIENNE DEMOCRATIQUE ET POPULAIRE MINISTERE
DES FINANCES
DIRECTION GENERALE DES IMPOTS DIRECTION DES IMPOTS DE WILAYA
DE : ...............................
TAXE SUR LA VALEUR AJOUTEE
DEMANDE DE REMBOURSEMENT DE CREDITS DE TVA
AU TITRE DU ............. TRIMESTRE CIVIL DE LANNEE .................
Date de rception de la demande : (Timbre date du service des impts)
I - Identification de lEntreprise
Nom, Prnoms ou dnomination de lentreprise : - Adresse du principal tablissement :
- Activit exerce :
- N du NIF :
- Nationalit de lentreprise :
II - Demande de remboursement
Le soussign (Nom, Prnom, qualit) :
Atteste que lentreprise prsentant cette demande est jour dans le dpt de ses dclarations
de chiffre daffaires (G50). Il sollicite le remboursement de la somme de :correspondant
au crdit de TVA
constat sur la dclaration du chiffre daffaires du mois de, et rduit le montant du crdit
dtenu, concurrence du crdit dont le remboursement est demand.
Il sengage ne plus le reporter sur les dclarations suivantes jusqu lintervention de
la dcision.
A ......................... le ...............................
Signature de la personne habilite engager lentreprise
Reprsentant lgal ou personne mandats).

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Guide pratique de la T.V.A.


III Evolution et origine du crdit
Indiquez le report des crdits dgags sur les dclarations de chiffre daffaires (G50)
dposes au titre du trimestre civil concern..
- Mois : ............................................ Montant du crdit : ..........................................
- Mois : ............................................ Montant du crdit : ..........................................
- Mois : ............................................ Montant du crdit : ..........................................
- Montant du remboursement demand =
- Origine du crdit :
Les exportations.
Les oprations ralises en hors taxes destination des entreprises
Bnficiaires de la franchise de taxes ou de lexonration de la TVA.
La diffrence de taux de la TVA (taux rduit sur ventes, taux normal sur achats).
Cessation dactivit.

Remarque :
Le montant du crdit demand en remboursement ne peut tre report sur la dclaration
G50 qui suit celle qui fait apparatre ledit crdit.
Dans le cas o cette obligation nest pas respecte, lAdministration Fiscale procdera
elle-mme la suspension du crdit demand en remboursement.
Rglementation
- Les entreprises ligibles au remboursement:
Ne sont ligibles au remboursement de crdits de TVA que les entreprises qui se trouvent
en situation de crdit de TVA dont lorigine relve du champ dapplication de larticle
50 du Code des Taxes sur le Chiffre dAffaires, savoir:
- Les exportations.
- Les oprations ralises en hors taxes destination des entreprises bnficiaires de la
franchise de taxes ou de lexonration de la TVA.
- La diffrence de taux de la TVA (taux rduit sur ventes, taux normal sur achats).
- Cessation dactivit.
-Service destinataire de la demande:
Direction des Impts de Wilaya.
-Dlais:
Avant le 20 du mois qui suit le trimestre au terme duquel le crdit est constat.
-Pices joindre la demande :
- Copies des trois dclarations G50 du trimestre civil.
- Mandat, si le signataire nest pas le redevable lui-mme.
- Relevs de factures dachats.
- Copies des factures dachats.

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REPUBLIQUE ALGERIENNE DEMOCRATIQUE ET POPULAIRE MINISTERE
DES FINANCES
DIRECTION GENERALE DES IMPOTS DIRECTION DES GRANDES
ENTREPRISES
TAXE SUR LA VALEUR AJOUTEE
DEMANDE DE REMBOURSEMENT DE CREDITS DE TVA
AU TITRE DU ................... TRIMESTRE CIVIL DE LANNEE ..................
Date de rception de la demande :
(Timbre date du service des impts)
I - Identification de lEntreprise
Nom, Prnoms ou dnomination de lentreprise :
- Adresse du principal tablissement :
- Activit exerce :
- N du NIF :
- Nationalit de lentreprise :
II - Demande de remboursement
Le soussign (Nom, Prnom, qualit) :
Atteste que lentreprise prsentant cette demande est jour dans le dpt de ses dclarations
de chiffre daffaires (G50). Il sollicite le remboursement de la somme de :correspondant
au crdit de TVA
constat sur la dclaration du chiffre daffaires du mois de, et rduit le montant du crdit
dtenu, concurrence du crdit dont le remboursement est demand.
Il sengage ne plus le reporter sur les dclarations suivantes jusqu lintervention de
la dcision.

A ................. le .......................

Signature de la personne habilite engager lentreprise


(Reprsentant lgal ou personne mandats).

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III Evolution et origine du crdit
Indiquez le report des crdits dgags sur les dclarations de chiffre daffaires (G50)
dposes au titre du trimestre civil concern.
- Mois : ............................................ Montant du crdit : ............................................
- Mois : ............................................ Montant du crdit : ............................................
- Mois : ............................................ Montant du crdit : ............................................
- Montant du remboursement demand =
- Origine du crdit :
Les exportations.
Les oprations ralises en hors taxes destination des entreprises
Bnficiaires de la franchise de taxes ou de lexonration de la TVA.
La diffrence de taux de la TVA (taux rduit sur ventes, taux normal sur achats).
Cessation dactivit.

Remarque :
Le montant du crdit demand en remboursement ne peut tre report sur la dclaration
G50 qui suit celle qui fait apparatre ledit crdit.
Dans le cas o cette obligation nest pas respecte, lAdministration Fiscale procdera
elle-mme la suspension du crdit demand en remboursement.
Rglementation
- Les entreprises ligibles au remboursement:
Ne sont ligibles au remboursement de crdits de TVA que les entreprises qui se trouvent
en situation de crdit de TVA dont lorigine relve du champ dapplication de larticle
50 du Code des Taxes sur le Chiffre dAffaires, savoir:
- Les exportations.
- Les oprations ralises en hors taxes destination des entreprises bnficiaires de la
franchise de taxes ou de lexonration de la TVA.
- La diffrence de taux de la TVA (taux rduit sur ventes, taux normal sur achats).
- Cessation dactivit.
-Service destinataire de la demande:
Direction des Impts de Wilaya.
-Dlais:
Avant le 20 du mois qui suit le trimestre au terme duquel le crdit est constat.
-Pices joindre la demande :
- Copies des trois dclarations G50 du trimestre civil.
- Mandat, si le signataire nest pas le redevable lui-mme.
- Relevs de factures dachats.
- Copies des factures dachats.

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13- LES REGIMES DIMPOSITION
Pour limposition du chiffre daffaires ralis par les personnes physiques ou morales
assujetties la TVA, il existe trois rgimes dimposition :
le rgime du rel,
le rgime simplifi,
le rgime de la dclaration contrle.
13-1 Le rgime du rel :
1/ Personnes concernes :
Le rgime du rel est applicable de plein droit :
aux personnes morales relevant de lIBS quel que soit le montant de leur chiffre
daffaires,
aux personnes physiques (redevables individuels ou socit de personnes) relevant de
lIRG dans la catgorie des bnfices industriels et commerciaux dont le chiffre daffaires
annuel dpasse 30.000.000 DA.
2/ Procdure dtablissement du rgime du rel:
Le chiffre daffaires du redevable est celui rsultant des dclarations souscrites
mensuellement.
13-2 Le rgime simplifi :
Personnes concernes :
Le rgime simplifi est applicable aux redevables dont le chiffre daffaires annuel est
suprieur 10.000.000 DA et infrieur 30.000.000 DA.
13-3 Le rgime de la dclaration contrle :
Personnes concernes :
Le rgime de la dclaration contrle est applicable de plein droit aux personnes physiques
relevant de lIRG dans la catgorie des bnfices non commerciaux.
13-4 le rgime de lauto liquidation:
Personnes concernes :
Le rgime de lauto liquidation est applicable aux assujettis tablis en dehors de lAlgrie,
pour les oprations de livraison des biens ou de la prestation de services.
La liquidation de la TVA, dans ce rgime, est confie, selon une procdure bien dfinie,
au client, redevable rel de la TVA.
Les modalits de cette auto-liquidation seront dfinies, en tant que de besoin, par un
arrt du ministre charg des finances.

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14- OBLIGATIONS DES REDEVABLES
Diverses obligations sont imposes aux assujettis en vue dassurer la perception de la
TVA.
14-1 Dclaration relative lactivit professionnelle
Lorsquune personne commence une activit qui lui confre la qualit dassujetti la
TVA, elle doit, dans les trente jours du commencement de ses oprations, souscrire auprs
de linspection dont elle dpend, une dclaration dexistence conforme au modle fourni
par ladministration.
Cette dclaration entrane pour consquence, obtention dun numro dimmatriculation
la TVA qui doit figurer sur toutes les pices ayant trait lactivit professionnelle, telles
que les factures et tre communiqu aux fournisseurs.
En outre, tout assujetti doit communiquer dans un dlai de dix jours linspection dont il
dpend, sur un formulaire destin cet effet, toute modification intervenue ou cessation
dactivit.
Toute personne nayant pas au cours de lanne prcdente atteint le seuil limite
dassujettissement, doit en faire la dclaration avant le 15 janvier de lanne courante.
14-2 Indication du numro didentification fiscal
Le contribuable est tenu dindiquer le numro didentification fiscal de son entreprise.
Il est utile de prciser cet gard que le dfaut de production de ce numro ou la
communication de renseignements inexacts entrane la suspension de la dlivrance:
des diffrentes attestations de franchise de TVA.
de lextrait de rle;
des rfactions de la TAP prvues larticle 219 et 219 bis du code des impts directs et
taxes assimiles ;
loctroi des sursis lgaux des paiements des droits et taxes;
la souscription dchancier de paiement.
14-3 Dlivrance de factures et inscription dans le livre des recettes
Les redevables de la TVA qui livrent des biens ou rendent des services dautres redevables
doivent leur dlivrer une facture ou un document en tenant lieu.
Les factures ou documents en tenant lieu, tablis par les assujettis, doivent obligatoirement
faire apparatre, dune manire distincte, le montant de la TVA rclame en sus du prix
ou comprise dans le prix.
Toute personne qui mentionne la TVA sur les factures, quelle ait ou non la qualit
dassujetti cette taxe, en est rpute personnellement responsable lorsquelle nest pas
effectivement paye.
Les redevables placs sous le rgime de limpt forfaitaire unique ne sont pas autoriss
facturer la TVA du fait quils travaillent avec des non assujettis.
14-4 La comptabilit
Comme le rgime de la TVA se fonde essentiellement sur la comptabilit, les personnes

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Guide pratique de la T.V.A.


morales assujetties doivent se soumettre un certain nombre dobligations comptables,
notamment la tenue dune comptabilit conforme aux prescriptions du code de commerce
et est compose:
du journal gnral ct et paraph,
du livre dinventaire ct et paraph,
et des pices justificatives des oprations comptabilises.
Ces obligations varient, toutefois, en fonction du chiffre daffaires et du rgime de TVA
auquel lentreprise est soumise.
Par contre, toute personne physique effectuant des oprations passibles de la TVA doit,
si elle ne tient pas habituellement une comptabilit permettant de dterminer son chiffre
daffaires tel quil est dfini par le code des TCA, avoir un livre ct et paraph par le
service des impts dont elle dpend sur lequel elle inscrira, jour par jour, sans blanc ni
rature, le montant de chacune de ses oprations, en distinguant ses oprations taxables de
celles qui ne le sont pas.
Chaque inscription doit indiquer :
la date ;
la dsignation sommaire des objets vendus ou de lopration imposable ;
ainsi que le prix de vente ou dachat et plus gnralement tout prix ou toute rmunration
reue.
Le montant des oprations inscrites sur le livre sera arrt la fin de chaque mois.

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Guide pratique de la T.V.A.


TYPE DASSUJETTI

OBLIGATIONS COMPTABLES

- Personnes morales (rgime du rel


exclusivement)

Une comptabilit conforme au systme


comptable financier doit tre tenue.

- Personnes physiques dont le chiffre


daffaires annuel est suprieur 10.000.000
DA et infrieur 30.000.000 DA (rgime
simplifi).

Ils doivent fournir les documents suivants :


-un bilan abrg ;
-un compte simplifi de leur rsultat fiscal
faisant apparatre le bnfice brut ainsi que les
frais et charges ;
-un tableau des amortissements;
-le relev des provisions ;
-un tableau de variation des stocks.

- Personnes physiques dont le chiffre


daffaires annuel est suprieur

Une comptabilit conforme au systme


comptable financier doit
tre tenue.

30.000.000 DA (rgime rel).


- Personnes physiques relevant de lIRG dans
la catgorie des BNC quelque soit leur chiffre
daffaires

Ils doivent tenir un livre-journal ct et


paraph par le chef de linspection des
impts de leur circonscription et servi au jour
le jour, sans blanc ni rature, qui retrace le
dtail de leurs recettes et de leurs dpenses
professionnelles.

utres redevables:
-les oprations de vente faites en gros ;
-les oprations de vente faites par les
concessionnaires ;
-les distributeurs des stations de services ;
-les contribuables effectuant des oprations
dexportation ;
-les personnes vendant des entreprises
bnficiaires de lexonration prvue par la
rglementation relative aux hydrocarbures et
aux entreprises admises au rgime des achats
en franchise de la taxe ;
-les lotisseurs, marchands de biens et assimils
ainsi que les organisateurs de spectacles, jeux
et divertissements de toute nature.

Une comptabilit conforme au systme


comptable financier doit tre tenue.

14-5 Obligations diverses


Les ventes effectues en exonration de taxe dans le cadre de la lgislation fiscale applicable
aux hydrocarbures liquides et gazeux et celles faites en franchise de la TVA doivent tre
justifies par des attestations dlivres par les services des impts et conserves lappui
de la comptabilit. Ces attestations doivent entre autre indiquer le numro didentification
statistique de lentreprise.
Il est rappel ce titre que le dfaut de production du numro didentification fiscal ou la
communication de renseignements inexacts entranent la suspension de la dlivrance des
diffrentes attestations de franchise de TVA.
14-6 Tenue de registres particuliers
Les organisateurs de spectacles doivent tenir un livre spcial, ct et paraph par le service

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Guide pratique de la T.V.A.


des impts retraant, pour chaque sance, les recettes diverses totalises chaque jour et
arrtes la fin de chaque mois.
Les pices justificatives de la comptabilit ou du livre prvu en remplaant doivent tre
conserves pendant 10 ans.
Les marchands de biens ou de fonds de commerce sont tenus de tenir deux rpertoires
colonnes o sont inscrits, jour par jour sans blanc ni rature, tous les mandats, promesses
de vente, actes translatifs de proprit.
14-7 Dclaration priodique et paiement de la TVA
En principe, toute personne immatricule titre dassujettie la TVA est tenue de dposer
des dclarations priodiques et de verser au Trsor la taxe exigible qui en dcoule.
Contribuables relevant de la DGE :
Outre le procd de dclaration et de paiement par le biais de la dclaration srie G n50,
la TVA peut tre dclare et acquitte par voie lectronique dans des dlais et conditions
qui sont fixs par voie rglementaire.
Contribuable relevant des CDI :
Les redevables relevant de la gestion des centres des impts sont tenus de remettre ou
de faire parvenir dans les dlais requis, auprs du centre des impts du ressort duquel est
situ leur sige ou leur principal tablissement, un relev indiquant le montant des affaires
ralises et dacquitter en mme temps la taxe exigible daprs ce relev.
14-7-1. Rgime gnral :
* Dclaration et paiement mensuels :
Tout redevable soumis au rgime rel dimposition et effectuant des oprations passibles
de la TVA est tenu de faire parvenir, dans les 20 premiers jours de chaque mois, au
receveur des contributions diverses du ressort duquel est situ son sige ou son principal
tablissement, un relev (srie G n50) indiquant le montant des affaires ralises par
lensemble de ses oprations taxables et dacquitter, en mme temps, limpt exigible.

Remarque :
- les transitaires ou commissionnaires en douane et les redevables se livrant des
oprations de quai et de navigation telles que : accolage, embarquement, dbarquement,
sauvetage, oprations des compagnies de navigation et des agences maritimes, sont tenus
de souscrire leur dclaration au bureau du receveur des douanes.
* Dclaration et paiement trimestriels :
Les contribuables soumis limposition daprs le rgime simplifi et ceux soumis au
rgime de la dclaration contrle des bnfices non commerciaux, sont tenus de souscrire
leur dclaration et de sacquitter trimestriellement de la taxe exigible dans les vingt (20)
premiers jours du mois suivant le trimestre civil.

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Guide pratique de la T.V.A.


14-7-2 Le rgime des acomptes provisionnels mensuels:
Champ dapplication de ce rgime
Ce rgime sapplique aux redevables qui possdent une installation permanente et qui
exercent leur activit, depuis six mois au moins.
Conditions dapplication de ce rgime
Lapplication de ce rgime est subordonne une autorisation pralable de ladministration.
A cet effet, le redevable doit prsenter une demande linspection dont il dpend, avant
le 1er fvrier.
Loption, renouvelable par tacite reconduction, est valable pour lanne entire sauf
cession ou cessation.
Obligations des redevables optant pour ce rgime
Les redevables ayant opt pour le rgime des acomptes provisionnels doivent :
dposer chaque mois, une dclaration faisant ressortir distinctement, pour chaque taux,
un chiffre daffaires imposable gal au douzime de celui ralis lanne prcdente,
acquitter les taxes correspondantes, dduction faite, compte tenu du dcalage lgal, des
taxes dductibles figurant sur les factures dachat,
dposer avant le 1er avril de chaque anne, une dclaration en double exemplaire
indiquant le chiffre daffaires de lanne prcdente,
acquitter, sil y a lieu, dans les 20 premiers jours du mois davril, le complment dimpt
rsultant de la diffrence entre:
- les droits effectivement dus,
- et les acomptes dj verss.
En cas dexcdent, ce dernier est:
- soit imput sur les acomptes exigibles ultrieurement,
- soit restitu, si le redevable a cess dtre assujetti limpt.
Rvision du chiffre daffaires dclarer :
Deux cas sont considrer :
1/ Redevables dont le chiffre daffaires,, durant le 1er semestre de lanne est
infrieur au tiers (1/3) du chiffre daffaires ralis durant lanne prcdente :
Les redevables ayant opt pour le rgime des acomptes provisionnels dont le chiffre
daffaires durant le 1er semestre de lanne est infrieur au tiers du chiffre daffaires
ralis durant lanne prcdente, peuvent obtenir, sur leur demande, la rvision du calcul
des chiffres daffaires dclars ou dclarer en prenant pour base le double du chiffre
daffaires ralis durant le 1er semestre.
2/ Redevables dont le chiffre daffaires, durant le 1er semestre de lanne est
suprieur au deux tiers (2/3) du chiffre daffaires ralis durant lanne prcdente :
Les redevables ayant opt pour le rgime des acomptes provisionnels dont le chiffre
daffaires durant le 1er semestre de lanne est suprieur au deux tiers du chiffre daffaires
ralis durant lanne prcdente, sont tenus, den faire la dclaration avant le 25 juillet.
La rvision des chiffres daffaires dclars est faite sur la base du double du chiffre

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Guide pratique de la T.V.A.


daffaires ralis pendant le 1er semestre.
14-8 Facturation de la TVA
Larticle 64 du code des Taxes sur le chiffre daffaires fait obligation tout redevable de
la Taxe sur la Valeur Ajoute qui livre des biens ou des services un autre redevable de
dlivrer ce dernier une facture ou un document en tenant lieu.
Les factures ou documents en tenant lieu, tablis par les assujettis, doivent obligatoirement
faire apparatre, dune manire distincte, le montant de la Taxe sur la Valeur Ajoute
rclame en sus du prix ou comprise dans le prix.
A cet gard et contrairement lancien systme des taxes sur le chiffre daffaires (TUGP
et TUGPS) qui reposait sur une assiette toute taxe comprise (TTC), la TVA se calcule sur
un prix hors taxe.
Lassujetti dtermine donc un prix de vente hors taxe, ajoute la TVA calcule selon les
taux applicables aux produits commercialiss avant darrter le prix rclamer du client,
(cf. exemple donn ci- aprs).
Il est entendu que seuls les assujettis la TVA ont le droit de facturer leurs clients la
taxe.
A cet effet, sont assujettis la TVA notamment: Les producteurs;
Les entrepreneurs de travaux;
Les importateurs livrant des conditions de gros;
Les grossistes;
Les prestataires de services;
Les exploitants de spectacles, jeux et divertissements de toute nature ;
Les socits de capitaux ralisant des travaux dtudes et de recherches ;
Ladministration des P et T pour les prestations relatives au tlphone et tlex ;
Les banques et assurances ;
Les grandes surfaces ;
Les professions librales.
Cette liste ne revtant pas un caractre exhaustif, il est demand aux contribuables
dsireux de connatre leur statut fiscal au regard de la TVA de prendre lattache de
linspection ou des centres des impts dont ils relvent.
Il leur est, par ailleurs, rappel que larticle 64 prcit dispose : quelle ait ou non la
qualit dassujettie la Taxe sur la Valeur Ajoute, toute personne qui mentionne cette taxe,
lorsquelle nest pas effectivement paye, en est rpute personnellement responsable.
Enfin, les redevables placs sous le rgime de limpt forfaitaire unique ne peuvent pas
mentionner la taxe sur la valeur ajoute sur leurs factures sous peine de se voir appliquer
les sanctions prvues larticle 114 des Codes taxes sur le chiffre daffaires, savoir :
Une amende fiscale comprise entre 500 et 2.500 DA en cas dinfraction simple.
et 1.000 5.000 DA en cas de manuvres frauduleuses.
CONTENU ET FORME DE LA FACTURE QUE DOIT DLIVRER LE
REDEVABLE CDANT AU REDEVABLE ACQUREUR
Les mentions que doit contenir normalement la facture sont nonces ci-dessous :
La date de dlivrance ;

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Guide pratique de la T.V.A.


Le numro dordre ;
Les noms et prnoms (ou raison sociale) et adresse du fournisseur ou du prestataires des
services ;
ventuellement, son numro dentreprise attribu par les services fiscaux (NIF) et son
numro de registre de commerce ;
Les noms et prnoms (ou raison sociale) et adresse exacte du client ;
La dnomination usuelle des biens et des services cds ;
La quantit des biens rellement livrs ou lobjet du service et plus gnral toutes les
donnes permettant de dterminer la nature de lopration effectue ;
Le prix unitaire et le prix global hors taxe ;
Les ventuels rabais, remises et ristournes attribus ;
Les taux de TVA ;
Le montant de la TVA. A ce sujet, et si les oprations factures sont soumises plusieurs
taux, il faut mentionner :
- Le montant de la TVA par taux;
- Le montant total de la TVA ;
- Le cas chant, le montant de la taxe intrieure de consommation (T.I.C).
Il est enfin soulign que la rglementation en matire de timbre assujettit toute dlivrance
de la facture un droit de timbre de quittance dont la quotit varie en fonction du montant
de la facture (Art. 100 du Code du Timbre). Par ailleurs, toute somme rgle par voie de
chque bancaire ou postal est exempte du droit de timbre de quittance dans les conditions
dictes par la rglementation en vigueur (Art. 258 du mme code).
On trouvera ci-aprs par exemple un modle de facture comportant deux taux de TVA.
MODLE DE FACTURATION
S.A. SAVONNERIE ET COSMTIQUES
DE LA MITIDJA
Blida, le 04 Avril 2009
120, Rue A.Brahim- BLIDA FACTURE N0202
M.HAMIDOU-DROGUISTE A MDA
Rue Louns Rabah n12
N du registre de commerce
N de lidentifiant fiscal
NATURE DES
PRODUITS
LIVRES
-Savonnettes
-Crme de
visage
- Rabais 2%
TOTAL :
Frais de transport

TVA

NOMBRE

PRIX
UNITAIRE
HORS- TAXE

MONTANT
H.T

TAUX T.V.A

2.000

4 DA 100 DA

8.000 DA
100.000 DA

17%

1.000
3.000

2.000 DA
106.000 DA

17%
17%

3.000 DA
109.000 DA
- 8.000 x17%
- 98.000 x 17 %
- 3.000 x 17 %

=
=
=

1.360 DA
16.660 DA
510 DA
TOTAL TVA
18.530 DA
TOTAL A PAYER
127.530 DA
Arrte la prsente facture la somme de: cent vingt sept mille cinq cent trente dinars.

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15-LE CONTENTIEUX DE LA T.V.A.
Le contentieux de la TVA peut tre trait au titre des points suivants :
- Procdure de la taxation doffice
- Constatations et poursuites des infractions
- Sanctions
- Contentieux du recouvrement
15-1 La procdure de la taxation doffice :
Les cas o la procdure de lvaluation doffice des bases dimposition du redevable
peuvent tre envisags ainsi que les formes et moyens mettre en uvre ce titre, sont
les suivants :
1/ Cas de taxation doffice:
Les cas de taxation doffice sont dvelopps ci-aprs :
a) Lopposition au contrle
Lopposition au contrle sapplique lorsque le contrle ne peut avoir lieu du fait du
redevable ou du fait de tiers.
Ainsi, limpossibilit pour le service deffectuer un contrle peut tre lie lopposition
du redevable lui mme ou du fait dun tiers.
Cette ventualit peut tre valablement retenue dans la mesure o lintress fait
manifestement tat de son refus de se soumettre la vrification du service, usant pour
cela, de toutes sortes de manuvres.
Toutefois, et compte tenu de la gravit de linfraction, le service doit faire preuve de
beaucoup de circonspection pour lapplication de ces dispositions. En effet, la notion
dempchement au contrle fiscal requiert une disponibilit manifeste du redevable
faire obstruction aux agents, par attitude dlibre.
b) Le dfaut de comptabilit
Il y a dfaut de comptabilit si le redevable ne dtient pas de comptabilit rgulire ou
dfaut, de livre spcial permettant de justifier le chiffre daffaires dclar.
Le dfaut de comptabilit permettant de corroborer les chiffres daffaires dclars entrane
galement la taxation doffice. Il demeure entendu que la dclaration du chiffre daffaires
est en tout tat de cause opposable au redevable, il appartient ce dernier den justifier
lexactitude.
Labsence dlments comptables est de nature veiller les doutes du service et par voie de
consquence, denvisager la procdure de lvaluation doffice des bases dimposition.
c) Linobservation des obligations de dclaration de chiffre daffaires :
Dans le cas o le redevable na pas souscrit les relevs des chiffres daffaires huit jours au
plus tard aprs que le service lait mis en demeure, par lettre recommande avec accus
de rception, de rgulariser sa situation, il est procd lvaluation doffice.
Les personnes soumises la TVA doivent selon une priodicit mensuelle ou trimestrielle

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Guide pratique de la T.V.A.


dposer auprs du receveur des contributions diverses les relevs des chiffres raliss.
Le dfaut de dpt de relev tant une infraction, il nest tout de mme permis au service
de procder la taxation doffice quaprs quune mise en demeure davoir rgulariser
sa situation soit faite au redevable.
Le dlai de rponse de ce dernier reste toujours fix huit (08) jours au del desquels la
procdure de taxation doffice peut tre valablement utilise.
2/ La notification de la taxation doffice:
La procdure de notification est obligatoire. En consquence, toute taxation assise ce
titre, doit faire lobjet dun avis adress au redevable linvitant au rglement du montant
retenu.
La procdure de notification au redevable est suivie automatiquement par lmission dun
rle immdiatement exigible comportant outre les droits en principal, la pnalit de 25%
prvue larticle 115 du code des TCA.
Si le service se trouve, ventuellement, devant des cas de manuvres frauduleuses
nettement tablies il devra faire application des dispositions de larticle 116-II dudit code,
savoir une amende de 100% applicable sur lintgralit des droits.
3/ Contestation de la taxation doffice :
Introduction des rclamations contentieuses :
Limposition doffice peut faire lobjet dune rclamation devant le Directeur des Impts
de wilaya comptent qui dispose dun dlai de quatre (04) mois pour statuer.
Toutefois, lorsque la rclamation porte sur un montant total de droits et pnalits excdant
vingt millions (20.000.000) de dinars, le Directeur des Impts de Wilaya est tenu de
requrir lavis conforme de lAdministration centrale (Direction Gnrale des Impts).
Dans ce cas, le dlai susvis est prorog de deux (02) mois.
A cet gard, il convient de prciser que le redevable dispose dun dlai de rclamation qui
expire le 31 dcembre de la deuxime anne suivant celle de la mise en recouvrement du
rle. Ladite rclamation doit tre prsente dans les mmes conditions que celles prvues
larticle 73 du code des procdures fiscales. Conformment aux dispositions de cet
article, la rclamation doit tre rdige sur papier libre et nest soumise aucun droit de
timbre.
Elle doit tre individuelle, cest dire quelle ne doit concerner quun contribuable, mais
elle peut tre collective dans certains cas.
Pour tre recevable, la rclamation doit :
mentionner avec prcision la contribution conteste;
indiquer dfaut de la production de lavertissement le montant du versement;
contenir lexpos sommaire des moyens ainsi que les conclusions du rclamant.
le droit de saisine des commissions de recours:
Le contribuable , non satisfait, de la dcision de rejet total ou partiel, notifi, selon le
cas, par le Directeur des impts de la wilaya, le Directeur des grandes entreprises ou le

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Guide pratique de la T.V.A.


chef de centre des impts, a la facult de saisir le prsident de la commission de recours
comptent, dans un dlai de quatre (04) mois compter de la rception de la notification
de ladite dcision.
Larticle 81 bis du code des procdures fiscales (CPF), prvoit trois (03) commissions de
recours des impts directs et taxes assimiles et de la TVA, dont les comptences sont
prcises comme suit:
Une commission de recours, institue auprs de chaque Dara, qui met des avis sur
les demandes portant sur un montant de cote (droit et pnalits), infrieur ou gal deux
millions de dinars (2.000.000 DA) ;
Une commission de recours, institue auprs de chaque Wilaya, qui met des avis sur les
demandes portant sur un montant de cote situ entre deux millions de dinars (2.000.000
DA) et vingt millions de dinars (20.000.000 DA) ;
Une commission de recours centrale, institue auprs du ministre charg des finances,
appele mettre un avis dune part, sur les demandes dont le montant de la cote est
suprieur vingt millions de dinars (20.000.000 DA) et dautre part sur celles formules
par les contribuables relevant de la DGE.
Le droit de saisine des juridictions:

Remarque :
- Une convocation doit tre notifie au contribuable ou son reprsentant, vingt (20)
jours avant la date de la runion des commissions de recours.
- La saisine des commissions de recours na pas deffet suspensif de paiement.
- Le recours devant les commissions de recours ne peut avoir lieu aprs la saisine du
tribunal administratif.
Le droit de saisine des juridictions:
Les dcisions rendues par le directeur des impts de la wilaya ou par le chef du centre
des impts sur les rclamations contentieuses et qui ne donnent pas satisfaction aux
intresss, peuvent tre attaques devant le tribunal administratif. Cette action doit tre
introduite dans le dlai de quatre (4) mois partir du jour de la rception de lavis par
lequel le directeur des impts de la wilaya notifie au contribuable la dcision prise sur sa
rclamation, quelle soit faite avant ou aprs lexpiration des dlais prvus pour statuer
sur cette rclamation.
Les dcisions notifies par ladministration aprs avis mis par les commissions de
recours, peuvent galement tre portes devant le tribunal administratif dans le mme
dlai (4 mois).
Il appartient aussi au rclamant qui na pas reu avis de la dcision du directeur des
impts de la wilaya dans les dlais prvus aux articles 76-2 et 77 du CPF, de soumettre le
litige au tribunal administratif dans les quatre (4) mois qui suivent ces dlais.
Il est enfin prcis que le recours introduit auprs de la juridiction nest pas suspensif
du paiement des droits en principal. Il permet par contre, dans lattente de la dcision
juridictionnelle, de rserver le recouvrement des pnalits exigibles.

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4/ Possibilit da sanction du dpt tardif des relevs dechiffre daffaires:
Le dpt tardif des dclarations mensuelles ou trimestrielles est soumis obligatoirement
une taxation avec application des amendes ou des pnalits fiscales proportionnelles
fixes par larticle 115 du code des T.C.A comme suit:
10% pour dpt tardif.
25% aprs que lAdministration ait mis en demeure le redevable par lettre recommande
avec avis de rception de rgulariser sa situation dans un dlai dun mois.
5/ Constatation des infractions par procs verbal:
Les infractions aux dispositions relatives la taxe sur la valeur ajoute peuvent tre
tablies par tous les modes de preuve de droit commun ou constates par procs verbal
dress par les fonctionnaires comptents en la matire.
A cet gard, larticle 111 du Code des Taxes sur le Chiffre dAffaires nonce quil
nest prjudici en rien, au droit de ladministration de constater par procs-verbal, les
infractions commises par le redevable pendant la priode ayant donn lieu lvaluation
doffice de ses bases dimposition.
Il y a lieu, cet gard, de retenir que la possibilit de la mise en uvre dune procdure
judiciaire contre tout contrevenant est ouverte ladministration.
Elle lui permettra de rclamer, en sus des pnalits fiscales quelle aura dj assis, des
peines que seul le juge de limpt peut dcider.
15-2 Constatation et poursuite des infractions :
Les modalits de constatation et de poursuite des infractions sont prises en charge par le
code des T.C.A (articles 112) et le code des procdures fiscales (article 20). A cet effet les
agents de lAdministration fiscale peuvent procder la vrification de comptabilit des
redevables et effectuer les investigations ncessaires lassiette et au contrle de limpt.
Toutefois, la vrification de comptabilit ne peut tre entreprise sans que le redevable ait
t pralablement inform par lenvoi ou la remise avec accus de rception, dun avis de
vrification accompagn de la charte des droits et obligations du contribuable vrifi et
quil ait dispos dun dlai minimum de prparation de 10 jours compter de la date de
rception de cet avis.
a) Le procs verbal acte essentiel des poursuites :
En la matire, il y a lieu de prciser que le procs-verbal, reste en matire judiciaire
llment essentiel des poursuites et le moyen matriel de la preuve.
Rdig par un agent ayant pris part la constatation de linfraction il fait foi en justice
jusqu preuve contraire et jusqu inscription de faux lorsquil est rdig par deux
agents.
Les rgles de forme applicables au procs-verbal ntant pas reprises par le code des
T.C.A, les services fiscaux doivent se rfrer aux dispositions des articles 505 et suivants
du code des impts indirects; ceci en conformit avec les dispositions de larticle 112 du
code des T.C.A lequel stipule: Elles (les infractions) seront poursuivies et juges dans les
rgles propres chacune des administrations charges du recouvrement de cette taxe .

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b) Lassistance dun conseil :
Dans tous les cas, les redevables doivent tre informs de la facult qui leur est confre
par la loi de se faire assister par un conseil de leur choix au cours des vrifications du
service et avant toute proposition de rehaussement ou de taxation.
Linobservation de cette rgle entrane un vice de forme de lopration de contrle.
Il convient de prciser, que la prsence du conseil aprs quelle ait t rappele au
contribuable, ne doit pas constituer un frein laction du service.
En effet, il se peut quabusant de cette facult, certains redevables peuvent opposer
labsence du conseil dans un but dilatoire. Le service ne doit sattacher qu noncer
dune manire claire la possibilit de lassistance dun conseil et entreprendre la
vrification dans les conditions normales.
Enfin cette dclaration devant tre reproduite, et dans tous les cas et sous peine de nullit,
dans les procs-verbaux, avis de vrification et autres exploits.
c) Dlai de rponse la notification des rsultats dune vrification :
Le contribuable dispose dun dlai de quarante (40) jours pour faire parvenir ses
observations ou son acceptation. Le dfaut de rponse dans ce dlai quivaut une
acceptation tacite.
Avant lexpiration du dlai de rponse, lagent vrificateur doit donner toutes explications
verbales utiles au contribuable sur le contenu de la notification si ce dernier en fait la
demande. Il peut galement, aprs la rponse, entendre le contribuable lorsque son audition
parat utile ou lorsque ce dernier demande fournir des explications complmentaires.
Lorsque lagent vrificateur rejette les observations du contribuable, il doit len informer
par correspondance galement dtaille et motive. Si cette dernire fait ressortir un
nouveau chef de redressements ou la prise en compte de nouveaux lments non repris
dans la notification initiale, un dlai de rponse supplmentaire de quarante (40) jours est
accord au contribuable pour faire parvenir ses observations.
Dans le cadre dune vrification ponctuelle, le dlai dont dispose le contribuable pour
faire parvenir ses observations ou son acceptation est fix trente (30) jours, compter de
la date de rception de la notification de redressement (art 24 de LF pour 2010).
15-3 Sanctions:
Les infractions aux dispositions lgales et aux textes rglementaires rgissant la taxe sur la
valeur ajoute sont sanctionnes par des pnalits fiscales ou des peines correctionnelles
selon quil sagisse dinfractions supposes avoir t commises de bonne foi et sans
intention de fraude ou, au contraire, lorsque linfraction est due des manuvres
frauduleuses commises sciemment.
1/ Les pnalits fiscales :
Les pnalits fiscales prvues en matire de TVA ont trait aux cas cits ci-aprs :
Le dpt tardif des relevs de chiffre daffaires;
Linsuffisance ou inexactitude constate dans les dclarations de chiffre daffaires ou
pour dduction opre tort;
Le dfaut de plaques didentification par les redevables et les plaques de chantier par les

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entrepreneurs de travaux immobiliers.
a) Pnalits pour dpt tardif des relevs de chiffre daffaires:
En vertu des dispositions de larticle 115 du code des T.C.A, le dpt tardif du relev
de chiffre daffaires donne lieu lapplication dune pnalit de 10%. Cette pnalit
est porte 25% aprs que lAdministration ait mis en demeure le redevable par lettre
recommande avec avis de rception de rgulariser sa situation dans un dlai dun mois.
Il est enfin prcis que la date du dpt retenir sera celle, de la remise au receveur,
donc la rception par ce dernier et non lenvoi par lassujetti.
b) Pnalits pour insuffisance ou inexactitude constate dans les dclarations de
chiffre daffaires ou pour dduction opre tort:
Lorsqu la suite dune vrification, il ressort que le chiffre daffaires annuel dclar par
un redevable est insuffisant ou en cas de
dduction opres tort, le montant des droits luds est major de :
10% lorsque le montant des droits luds, par exercice, est infrieure ou gal
50.000 DA.
15% lorsque le montant des droits luds, par exercice, est suprieur 50.000 DA, et
infrieur ou gal 200.000 DA.
25% lorsque le montant des droits tablis, par exercice, est suprieur 200.000 DA.
En cas de manuvres frauduleuses la pnalit est fixe 100% sur lintgralit des
droits.
c) Pnalits pour le dfaut de plaques didentification ou de chantier:
Lamende est de 1.000 DA pour les redevables qui nont pas appos de plaque
didentification prvue pour larticle 60 du CTCA.
Elle varie entre 1.000DA et 5.000DA en ce qui concerne les entrepreneurs de travaux
immobiliers lorsque ces derniers nont pas observ lobligation qui leur est faite par
larticle 61 CTCA davoir :
placarder leurs chantiers;
dposer dans le dlai fix ltat de leurs sous-traitants.
2/ Peines correctionnelles:
Bien que les sanctions pnales soient nonces partir de larticle 117 du code des T.C.A,
il est utile de prciser que laction pnale trouve son origine et la lgitimit dans les
dispositions de larticle 116- II du dit code.
En effet, cet article autorise ladministration demander lapplication des sanctions
pnales et fixe les conditions dans lesquelles laction pnale peut tre exerce.
Ces conditions sont au nombre de deux :
1. Il faut quil sagisse de manuvres frauduleuses.
2. Il faut que les droits frauds excdent 10% du montant des droits rellement dus.
Les manuvres frauduleuses sont numres par larticle 118 du code des T.C.A dont la

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Guide pratique de la T.V.A.


rdaction nest pas limitative puisque citant les cas gnralement rencontrs (paragraphes
1 5) tout en laissant ladministration, par le biais du paragraphe (6), lapprciation de
la nature frauduleuse de tout acte non cit expressment.
a) Les voies de fait sur agents de ladministration fiscale:
Lorganisation de refus collectif de limpt ou le simple fait dinciter le public refuser
ou retarder le paiement de limpt est puni par des peines prvues par le code pnal.
Pour ce faire, les agents qui en ont fait lobjet constatent les faits par procs-verbal quils
adressent au Directeur des Impts de Wilaya qui en apprcie le degr
de gravit et ventuellement dpose plainte auprs du parquet. (art 120 du C.T.C.A)
b) Le refus collectif de limpt :
Lorganisation de refus collectif de limpt ou le simple fait dinciter le public refuser
ou retarder le paiement de limpt est puni par des peines prvues par le code pnal (art
121 du C.T.C.A).
Sagissant donc dinfractions pnales, les poursuites sont diligentes par le Directeur des
Impts de Wilaya et engages par le parquet.
Cependant et compte tenu de la gravit exceptionnelle des faits, un rapport circonstanci
et prcis devra, avant les poursuites judiciaires tre adress aux autorits locales et
ladministration centrale.
c) Lempchement au contrle fiscal:
Dans ce cas il est prvu une amende fiscale de 10.000 30.000 DA quiconque met
les agents des impts dans limpossibilit daccomplir leur mission. Cette amende est
fixe 50.000DA lorsque, lors dune visite, il est constat que ltablissement est ferm
pour des raisons visant empcher le contrle des services fiscaux .En cas de deux
visites successives le montant de lamende est port 1 50.000DA.Cette amende est
indpendante de lapplication des autres pnalits prvues par les textes en vigueur toutes
les fois que limportance de la fraude peut tre value (art 130 du C.T.C.A).
En cas de rcidive, le tribunal peut, en outre prononcer une peine de six jours six mois
de prison (art 122 du C.T.C.A).
d) Le refus de communication:
Le refus de droit de communication accorde lAdministration auprs des tablissements
publics, organismes ou entreprises publiques ou prives est sanctionn par le code des
procedures fiscales.
Le procs verbal rdig pour constater le refus de communication doit prvoir les sanctions
applicables en de pareils cas ou la destruction des documents avant lexpiration des dlais
de leur conservation.
Il sagit dune amende fiscale de 1.000 10.000 DA et dune astreinte de 50 DA par jour
de retard qui commence courir la date du procs-verbal dress pour constater le refus
et prend fin le jour o une mention inscrite par un agent qualifi sur un des livres de
lintress atteste que ladministration a t mise mme dobtenir les communications
prescrites (art 122 du C.T.C.A).

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Guide pratique de la T.V.A.


e) Le secret professionnel:
Ladministration fiscale attache la plus grande importance ce que les renseignements
concernant un redevable donn ne fasse lobjet de divulgation.
Les services doivent avoir pour rgle absolue, de ne communiquer ou de ne publier aucun
renseignement de nature rvler dune faon directe ou indirecte limportance du chiffre
daffaires dun assujetti ou les poursuites dont il pourrait avoir fait lobjet.
Toutefois, cette obligation du secret professionnel ne doit pas avoir pour effet dentraver
le fonctionnement de la justice, surtout en matire pnale, si les formalits requises sont
respectes (demande du Ministre Public, du juge charg de linstruction..).
Les agents des impts en sont dlis lorsquils sont requis par le juge davoir communiquer
loccasion dune instance tous les renseignements dordre fiscal quils dtiennent.
f) Droit de communication certains organismes de lEtat:
Les organismes ou caisses de scurit sociale ainsi que les caisses de mutualit qui doivent
communiquer lAdministration fiscale les infractions quils relvent en ce qui concerne
lapplication des lois et rglements relatifs aux impts et taxes en vigueur.
g) Les achats sans facture :
Tout achat pour lequel un commerant assujetti la T.V.A nest pas en mesure de prsenter
la facture est rput avoir t ralis en fraude.
Cette infraction est sanctionne par le rappel de la T.V.A exigible et des pnalits prvues
en cas de manuvres frauduleuses, tant prcis que lacheteur est soit personnellement,
soit solidairement responsable avec le vendeur si celui-ci est connu, tenu de payer la taxe
sur achats ainsi que la pnalit correspondante (art 125 du C.T.C.A)
Toutefois les achats effectus par les particuliers et par les commerants pour leurs besoins
personnels ne doivent pas faire lobjet de rappel.
15-4 Contentieux du recouvrement :
Il convient de distinguer, cet gard, entre le rgime intrieur et le rgime limportation
et lexportation.
1/ Rgime intrieur :
a) Pnalit fixe et astreinte:
En cas de retard dans le paiement de la taxe dans le dlai exigible, il est prvu :
Une pnalit fiscale de 10% lorsque le paiement est effectu aprs la date de lexigibilit
de limpt;
Une astreinte de 3% par mois de retard lorsque le paiement est effectu aprs le premier
jour du deuxime mois suivant celui de lexigibilit de limpt, tant prcis que le cumul
de la pnalit et de lastreinte ne peut tre suprieur 25%.
Lorsque la pnalit de recouvrement de 10% se cumule avec la pnalit pour dpt
tardif, le montant total des deux pnalits est ramen 15% la condition que le dpt de
la dclaration et le paiement des droits interviennent au plus tard le dernier jour du mois
de lexigibilit.

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Guide pratique de la T.V.A.


b) Remise ou modration des pnalits
Larticle 141 du code des TCA fait tat de la possibilit donne ladministration fiscale
de faire remise gracieuse, partielle ou totale, des pnalits fiscales encourues.
Il est rappel tout dabord que sagissant du domaine gracieux, les redevables peuvent
introduire leurs requtes en tout temps sans que le service ait leur opposer la
prescription.
Les recours gracieux sont traits conformment aux dispositions de larticle 93 du code
des procdures fiscales.
c) La responsabilit des dirigeants et des grants des socits
Les dirigeants et les grants des socits sont solidairement responsables en cas de
manuvres frauduleuses rendant impossible le recouvrement des impositions de toute
nature ou des amendes fiscales.
Lagent charg du recouvrement assigne les dirigeants ou les grants devant le prsident
de la cour du lieu du sige de la socit.
Enfin, il est prcis que les voies de recours exerces par les dirigeants ou les grants
contre la dcision du prsident de la cour ne font pas obstacle ce que le comptable
prenne leur encontre des mesures conservatoires.
d) Ladmission en tat de cotes irrcouvrables de la TVA et de pnalits fiscales
Les droits relatifs la T.V.A et les pnalits qui nont pu, pour toutes sortes de raisons,
tre perues peuvent faire lobjet dune admission en non valeur.
Pour cela, les services concerns sont appels confectionner des tats de cte
irrcouvrables dans les formes et dlai prvus par la loi.
A cet effet, les receveurs des impts peuvent partir de la cinquime anne qui suit la mise
en recouvrement du rle, demander ladmission en non valeur des ctes irrcouvrables.
Ces tats de ctes doivent tre soumis pour dcision aux commissions de recours gracieux
habilites suivant les rgles de comptence prvues cet effet.
A lissue de la dixime anne qui suit la date de mise en recouvrement du rle, les ctes
qui nont pu tre recouvres font lobjet dune admission en sursance.
La sursance est prononce par le Directeur des Impts de Wilaya.
2/ Rgime limportation et lexportation :
a) Constatation des infractions
Les infractions lies limportation peuvent tre tablies ou constates au moyen de
procs verbaux ou par tous les modes de preuve de droit commun.
b) Poursuites des infractions et amendes
Les infractions lies limportation et lexportation en matire de TVA sont punies et
les poursuites et les instances instruites et juges comme en matire de douane et par les
tribunaux comptents en cette matire.

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Guide pratique de la T.V.A.


Les fraudes et fausses dclarations ou manuvres relatives lexportation des
marchandises sont passibles dune amende gale au triple des droits frauds.

16 - REPARTITION DU PRODUIT DE LA T.V.A.


Le produit de la TVA est rparti comme suit :
- Pour les affaires faites lintrieur :
80 % au profit du budget de ltat;
10 % au profit du fonds commun des collectivits locales (F.C.C.L);
10 % au profit des communes directement.
- Pour les affaires ralises par les entreprises relevant de la comptence de la direction
des grandes entreprises, la quote- part revenant aux communes est affecte au fonds
commun des collectivits locales.
- Pour les affaires faites limportation :
85% au profit du budget de ltat;
15% au profit du fonds commun des collectivits locales (F.C.C.L).

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CHAPITRE II
ANNEXES
ANNEXE 1 : OPERATIONS EXONRES
A/ Affaires faites lintrieur
1) Les affaires de vente portant sur :
a) les produits passibles de la taxe sanitaire sur les viandes lexception des viandes
rouges congeles.
b) les dpouilles provenant des animaux soumis la taxe sanitaire sur les viandes, mais
seulement en ce qui concerne la premire vente aprs labattage.
c) Les ouvrages dor, dargent et de platine soumis au droit de garantie.
2) Les affaires faites par les personnes dont le chiffre daffaires global est infrieur
100..000 DA pour les prestataires de services et 130..000 DA pour tous les autres
assujettis.
Pour lapplication des dispositions du prsent paragraphe, le chiffre daffaires global,
considrer chaque anne est celui ralis durant lanne prcdente; si lintress
na pas exerc son activit durant lanne entire, le montant annuel de son chiffre
daffaires est dtermin proportionnellement au chiffre daffaires ralis durant la priode
dexploitation.
3) Les affaires ralises entre les socits membres relevant dun mme groupe : tel
que dfini par larticle 138 bis du code des impts directs et taxes assimiles.
Sont galement exempts de la taxe sur la valeur ajoute :
1) Les oprations de vente portant sur le pain, les farines panifiables utilises la
fabrication de ce pain et les crales utilises la fabrication de ces farines, ainsi que
celles portant sur les semoules.
2) Les oprations de vente portant sur les :
Lait et crme de lait non concentrs, ni additionns de sucre ou dautres dulcorants
(n04-0 1 du TDA).
Lait et crme de lait concentrs, ou additionns de sucre ou dautres dulcorants (n 0402 du TDA) y compris les laits infantiles (n 19-01 du TDA) .
3) Les oprations de vente portant sur les produits pharmaceutiques, figurant dans la
nomenclature nationale du mdicament.
4) Les oprations effectues par les oeuvres ayant pour but lorganisation de restaurants
pour servir des repas gratuits ou bon march rservs aux ncessiteux et aux tudiants
condition que lexploitation de ces restaurants ne donne lieu aucun bnfice.
5) Les oprations ayant pour objet exclusif la ralisation de monuments aux martyrs de la
guerre de libration nationale ou la gloire de lArme de Libration Nationale, conclues
avec une collectivit publique ou un groupe rgulirement constitu.
6) Les voitures de tourisme neuves, ou dune anciennet de trois (03) ans maximum dune

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Guide pratique de la T.V.A.


cylindre nexcdent pas 2000 cm3 pour les vhicules automobiles moteur piston
allumage par tincelles (essence) et 2500 cm3 pour les vhicules automobiles moteur
piston allumage par compression (diesel), ainsi que les vhicules utilitaires neufs ou
dune anciennet de trois (03) ans dge dun poids en charge total infrieur ou gal 3500
kgs, acquis tous les cinq (05) ans par les invalides de la guerre de libration nationale,
dont le taux dinvalidit est suprieur ou gal 60%, ainsi que les vhicules touristiques
tout terrain (4x4) dune cylindre nexcdant pas 2500cm3 acquis par les moudjahidine
et les invalides de guerre de libration nationale rsidant dans les wilayas du grand sud et
dont le taux dinvalidit est gal ou suprieur soixante pour cent(60%).
Les autres invalides dont le taux dinvalidit est infrieur soixante pour cent (60%)
bnficient dun abattement des taxes dues gal leur taux dinvalidit.
Les voitures de tourisme neuves ou usages , dune anciennet de trois (03) ans maximum
et dune puissance nexcdant pas 2000 cm3 pour les vhicules automobiles moteur
piston allumage par tincelles (essence) et 2500 cm3 pour les vhicules automobiles
moteur piston allumage par compression (diesel) acquis tous les cinq (05) ans par
les enfants de chouhada handicaps atteints dune maladie incurable, titulaires dune
pension.
7) Les vhicules spcialement amnags, dune anciennet de trois (03) ans maximum
et dune puissance nexcdant pas 2000 cm3 pour les vhicules automobiles moteur
piston allumage par tincelles (essence) et 2500 cm3 pour les vhicules automobiles
moteur piston allumage par compression (diesel) acquis tous les cinq (05) ans par les
personnes atteintes titre civil dune paraplgie ou celles ayant subi lamputation des
deux membres infrieurs ainsi que par les handicaps-moteurs titulaires du permis de
conduire de catgorie F quel que soit le ou les membre(s) handicap(s).
8) Les fauteuils roulants et vhicules similaires pour invalides mme avec moteur ou autres
mcanismes de propulsion (position n87-13 du TDA), les motocycles et vlocipdes
avec moteurs auxiliaires spcialement amnags pour invalides (position n87 12-00-90
du TDA).
9) Les biens et services ainsi que les travaux dont la liste est fixe par la rglementation
relative aux activits de recherche et/ou dexploitation, de transport par canalisation des
hydrocarbures, de liqufaction du gaz et de sparation des gaz de ptrole liqufis et
destins tre affects et utiliss exclusivement pour les activits susvises, ainsi que
les biens, services et travaux destins la construction des infrastructures de raffinage
acquises ou ralises par lentreprise SONATRACH et celles acquises ou ralises pour
son compte ainsi que les socits ptrolires associes et ses entrepreneurs sous-traitants
uvrant dans le secteur.
10) Nonobstant toute disposition lgislative contraire, les oprations ralises par la
Banque dAlgrie et lies directement sa fonction dmission de monnaie, ainsi qu
ses missions spcifiques.
11) Les marchandises expdies, titre de dons, au Croissant Rouge Algrien et
aux associations ou oeuvres caractre humanitaire dont la liste est fixe par voie
rglementaire, lorsquelles sont destines tre distribues gratuitement des sinistrs,
des ncessiteux ou autres catgories de personnes dignes dtre secourues, ou utiliss
des fins humanitaires, ainsi que les dons adresss sous toutes les formes aux institutions
publiques.
Les modalits dapplication de la prsente mesure sont fixes par voie rglementaire.

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Guide pratique de la T.V.A.


12) Les manifestations sportives, culturelles ou artistiques et, dune manire gnrale,
tous les spectacles organiss dans le cadre des mouvements nationaux ou internationaux
dentraide.
Lexemption de la TVA est octroye par dcision du Directeur Gnral des Impts.
13) Sous rserve de la rciprocit, les oprations de travaux immobiliers, de prestations
relatives aux tlcommunications, leau, au gaz et llectricit et de location de locaux
meubls ou non, ralises pour le compte des missions diplomatiques ou consulaires
accrdites en Algrie ou de leurs agents diplomatiques ou consulaires, ainsi que les
frais de rception de crmonies engags par ces missions loccasion de leurs ftes
nationales.
Bnficiant galement de cette exemption et sous rserve de la rciprocit, les produits
acquis localement par les missions diplomatiques ou consulaires ou leurs agents
diplomatiques ou consulaires.
14) A titre de rciprocit :
a/ Les livraisons de biens destins lavitaillement des navires nationaux et trangers
arms en cabotage international et des aronefs des compagnies de navigation arienne
pour leurs prestations ralises sur des parcours internationaux.
b/ Les prestations de services effectues pour les besoins directs des navires et aronefs
ci-dessus cits et de leur cargaison :
Prestations de services effectues pour les besoins directs des navires et de leur
cargaison remorquage, pilotage, amarrage, pilotins, fourniture deau, garbage, dblastage
des navires, saisissage, mouillage, balayage Quai, courtage, consignation du navire,
commission de recrutement de fret, tlphone bord, expertises maritimes et visites,
redevances portuaires, entretien du navire, transbordement des marchandises,
utilisation
des gares maritimes,
embarquement, dbarquement, location de conteneurs, oprations de pompage, assurance
avaries/navires.
Prestations de services effectues pour les besoins directs des aronefs et des transports
internationaux ralises par ceux-ci : atterrissage et dcollage; prestations techniques
lies larrive, au stationnement et au dpart des aronefs, rparation, nettoyage
et entretien des aronefs et des matriels et quipements de bord, utilisation des
installations aroportuaires pour la rception des passagers et des marchandises; usage
des installations destines lavitaillement des aronefs; stationnement, amarrage et abri
des aronefs embarquement et dbarquement des passagers et leur bagages; chargement
et dchargement des aronefs.
15) Les contrats dassurance de personnes tels que dfinis par la lgislation relative aux
assurances.
16) Les oprations de crdits bancaires accords aux mnages pour lacquisition ou la
construction de logements individuels.
17) Les oprations portant sur le BUPRO.
18) Les oprations de vente portant sur les poches pour stomiss de la sous-position
tarifaire n90.21.90.00.
19) Les oprations de rassurance.

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Guide pratique de la T.V.A.


20) Les contrats dassurance relative aux risques de calamits naturelles.
21) Les camlids
22) Les intrts moratoires rsultant de lexcution des marchs
publics nantis au profit de la caisse de garantie des marchs publics.
23) Les oprations dacquisition effectues par les banques et les tablissements financiers
dans le cadre des oprations de crdit-bail.
24) Les moissonneuses batteuses fabriques en Algrie.
25) Le papier destin exclusivement la fabrication et limpression du livre dont les
caractristiques sont dfinies par arrte conjoint du ministre charge des finances et du
ministre charge de la culture.
26) La cration, la production et ldition nationale duvres et de travaux sur supports
numriques.
Par ailleurs, la loi de finances pour 2004 a rajout:
- Un article 42 bis au code des TCA accordant lexonration de la TVA aux biens et
services acquis dans le cadre dun march conclu entre une entreprise trangre nayant
pas, aux termes de la lgislation fiscale en vigueur, et nonobstant les dispositions des
conventions fiscales internationales, dinstallation professionnelle permanente en Algrie
et un co-contractant bnficiant de lexonration de la taxe.
- Un article 52 accordant galement lexonration aux quipements et services entrant dans
la ralisation de linvestissement et destins aux activits soumises cette taxe, lorsquils
sont acquis par des personnes ligibles au rgime de soutien de cration dactivit de
production de biens et services rgies par la caisse nationale dassurance chmage.
Aussi la loi de finance complmentaire pour 2009 a prvu :
Dans son article 37, lexonration de la TVA, des cessions dobjets dart, de collection
ou dantiquit de manuscrits du patrimoine nationale aux muses, aux bibliothques
publiques et aux services manuscrits et darchives.
La liste des objets dart, de collection ou dantiquit, de manuscrits du patrimoine
national et les modalits doctroi de lexonration de la TVA sont dfinies par voie
rglementaire.
Dans son article 40 , lexemption de la TVA , des quipements et matriels sportifs
produits en Algrie et acquis par les fdrations nationales des sports , sous rserve que
ces quipements et matriels soient en relation avec la discipline sportive principale
dploye par la fdration bnficiaire.
La liste des quipements et de matriels sportifs produits en Algrie ainsi que la liste des
fdrations bnficiant de cette exemption sont fixes par voie rglementaire.
Dans son article 72, les quipements destins la recherche scientifique et le
dveloppement technologique acquis sur le marche local ou imports, au profit des
centres, tablissements et autre entit de recherche habilits et agrs.
EXONRATIONS TEMPORAIRES NON CODIFIES :
1. Bnficient dune exonration de la TVA jusquau 31 dcembre 2014 :
Les engrais azots, phosphats, phospho - potassiques et les engrais complexes (NPK

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Guide pratique de la T.V.A.


sulfate et NPL chlor) des positions tarifaires 31.02, 31.03, 31.04, 31.05 ainsi que les
produits phytosanitaires relevant des sous - positions tarifaires 38.08.10.10 38.08.90.90
(insecticides, anti-rongeurs, fongicides, herbicides, inhibiteurs de germination et
rgulateurs de croissance pour plantes, dsinfectants et produits similaires, prsents dans
des formes ou emballages de vente au dtail ou ltat de prparations ou sous forme
darticles tels que rubans, mches et bougie soufrs et papier tue-mouches.)
Les produits entrant dans la fabrication des aliments de btail ci-aprs :
N de la position tarifaire Dsignation
des produits

Dsignation des produits

10.05.90.00

- autre (mas)

12.09.21.00

- de luzerne

12.14.10.00

- farines et agglomrs sous forme de pellets


de luzerne

23.04.00.00

Tourteaux et autres rsidus solides, mme


broys ou agglomrs sous forme de pellets,
de lextraction de lhuile de soja

2. bnficient dune exonration de la TVA jusquau 31 dcembre 2013 les loyers verss
dans le cadre des contrats de crdit bail portant sur les matriels agricoles produits en
Algrie.
La liste des matriels et quipements agricoles est fixe par arrt conjoint du ministre
charg des finances, du ministre charg de lagriculture et du ministre charg de
lindustrie.
3. bnficient dune exemption de la TVA jusquau 31 dcembre 2018, les quipements
et matriels sportifs acquis par les clubs professionnels de football constitus en socits.
Toutefois, le bnfice de lexemption de la taxe limportation ne peut tre consenti
que lorsquil est dument tabli labsence dune production locale similaire. La liste des
quipements et des matriels sportifs bnficiant de cette exemption est fixe par voie
rglementaire.
4. bnficient dune exemption de la TVA jusquau 31 dcembre 2020, les frais et
redevances lies aux services daccs fixe internet, lhbergement des serveurs web
au niveau des centres de donnes implant en Algrie et en .DZ, la conception et au
dveloppement de sites web et celles relatifs la maintenance et lassistance ayant trait
aux activits daccs et dhbergement de sites web en Algrie.
5. Les oprations de vente du sucre et des huiles alimentaires de base pour la priode
allant du 01 janvier au 31 aot 2011.
B/ AFFAIRES FAITES LIMPORTATION :
Les produits dont la vente lintrieur est exonre de la taxe sur la valeur ajoute sont,
limportation, exempts dans les mmes conditions et sous les mmes rserves de ladite
taxe.
Sont, en outre, exonrs de la taxe sur la valeur ajoute limportation :
1) Les marchandises places sous lun des rgimes suspensifs des droits de douanes
ci-aprs : entrept, admission temporaire, transit, transbordement, dpt, sous rserve

70

Guide pratique de la T.V.A.


des dispositions spciales prvues en la matire par le code des douanes notamment son
article 178.
2) Les marchandises faisant lobjet dune admission exceptionnelle en franchise de droits
de douane dans les conditions prvues en la matire par le code des douanes dans les
conditions prvues par les articles 197, 202 et 213 du code des douanes.
3) Les aronefs destins aux compagnies de navigation arienne.
4) Les articles et produits bruts ou fabriqus devant tre utiliss la construction, au
grement, larmement, la rparation ou la transformation des aronefs, coles
daviation et centres dentranement agres.
5) Les radoubs, rparations et transformations des navires et aronefs algriens
ltranger.
6) Lor ltat de minerai (Ex 26-01 G du tarif des douanes), lor en masse, lingots, barres
poudre, objets dtruits (Ex 71-07 et Ex 71-11 du tarif des douanes) et les monnaies dor
(Ex 72-01 A du tarif des douanes).
7) Les marchandises importes dans le cadre du troc dans les conditions fixes par la
lgislation ou la rglementation en vigueur.
8) Pour une priode de trois ans, les quipements scniques et dexposition imports
acquis pour le compte de lEtat destins lorganisation dactivits artistiques, de muses
et dexpositions. Les modalits dapplication sont dfinies par voie rglementaire.
9) Les navires destins aux compagnies nationales de navigation maritime figurant aux
positions n 89-01, 89-02, 89-04, 89-05, 89-06, 89-07 et 89-08 du tarif douanier
10)les importations du sucre brut relevant des sous-positions tarifaires
17.01.11.00 B et 17.01.12.00 K et les huiles alimentaires brutes relevant des sous-positions
tarifaires 15.07.10.10 H, 15.08.10.10 C, 15.11.10.10 L, 15.12.11.10 P, 15.13.11.10 J,
15.13.21.10 W, 15.14.11.10 D et 15.15.21.10 K, utiliss dans la fabrication des produits
exempts en vertu de lalina ci-dessus, ainsi que le sucre relevant des sous-positions
tarifaires 17.01.91.00 X et 17.01.99.00 S, destin la revente en ltat pendant la priode
vise lalina ci-dessus.
Les droits de douane et la taxe sur la valeur ajoute exigibles compter du 1er septembre
2011 sur le sucre brut et les huiles alimentaires brutes, sont pris en charge, le cas chant,
par le budget de lEtat dans le cadre de la mise en oeuvre de la lgislation et de la
rglementation relatives la concurrence. Dans ce dernier cas, les produits concerns
bnficient de lexemption de la TVA aux diffrents stades de la distribution.
C/ AFFAIRES FAITES LEXPORTATION
Sont exemptes de la taxe sur la valeur ajoute :
I - Les affaires de vente et de faon qui portent sur les marchandises exportes; cette
exemption est accorde condition que :
a) Le vendeur et/ou le faonnier inscrive les envois en comptabilit ou, dfaut, sur le
livre prvu larticle 72 du prsent code par ordre de date, avec indication de la date de
linscription, du nombre, des marques et numros de colis, de lespce, de la valeur et de
la destination des objets ou marchandises.
b) La date dinscription en comptabilit ou au registre en tenant lieu, ainsi que les marques

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Guide pratique de la T.V.A.


et numros des colis, soient ports sur la pice (titre de transport, bordereau, feuille de
gros, etc..), qui accompagne lenvoi et soient consigns avec le nom de lexpditeur sur
la dclaration en douane par la personne charge de prsenter les objets ou marchandises
pour lexportation;
c) Lexportation ne soit pas contraire aux lois et rglement. Toutes vrifications utiles
sont effectues la sortie des objets ou marchandises par le service des douanes et chez
les vendeurs, ou faonniers par les agents de service des contributions diverses auxquels
doivent tre prsents les registres et pices prescrites lalina ci-dessus, ainsi que les
rcpisss de transport, lettres de voitures, connaissements, traites, comptes et autres
documents susceptibles de venir lappui des nonciations des registres.
Pour les envois de marchandises effectus par la poste, les fonctionnaires des postes
peuvent, au moment du dpt des plis, paquets ou boites, appeler le service local des
douanes ou des impts procder la vrification du contenu en prsence de lintress
ou de son reprsentant. Les reus de la poste doivent en toute hypothse, tre rattachs au
livre dexpditions tenu par le vendeur ou le faonnier.
II-Les affaire de vente et de faon qui portent sur des marchandises dorigine nationale
livres aux magasins sous- douane lgalement institus.
III-Toutefois, sont exclues de cette exemption et soumises la taxe sur la valeur ajoute
au mme taux et dans les mmes conditions que celles faites lintrieur du territoire
national, les ventes effectues lexportation par les antiquaires ou pour leur compte et
portant sur les curiosits, antiquits, livres anciens, ameublement, objets de collection
ainsi que les ventes portant sur les peintures, aquarelles, cartes postales, dessins, sculptures
originales, gravures ou estampes, lexception des ventes portant sur des collections
dhistoire naturelle, les peintures, aquarelles, dessins, cartes postales, sculptures originales,
gravures, estampes manant dartistes vivants ou morts depuis moins de vingt ans.
Sont galement exclues de lexemption de la taxe sur la valeur ajoute, les affaires de
vente portant sur les pierres gemmes, brutes ou tailles, les perles fines, la bijouterie, la
joaillerie, lorfvrerie et les autres ouvrages en mtaux prcieux moins que la loi nen
dispose autrement.

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Guide pratique de la T.V.A.


ANNEXE 2 :
TAUX
1- Liste des biens et services soumis la TVA au taux rduit de 7% :
1.1/ Produits, biens, oprations et services soumis au taux rduit de 7%, avec droit
aux dductions :
1 / Les oprations de vente portant sur les produits ou leurs drivs dsigns ci-aprs :
N du Tarif Douanier

Dsignation des Produits

01.01

Chevaux, nes, mulets et bardots vivants

01.02

Animaux vivants de lespce bovine

01.04

Animaux vivants des espces ovine ou caprine

06.02.20.00

Arbres, arbustes, arbrisseaux et buissons, fruits comestibles


greffs ou non

06.02.90.20

Jeunes plants forestiers

07.01

Pommes de terre, ltat frais ou rfrigr

07.02

Tomates, ltat frais ou rfrigr

07.03

Oignons, chalotes, aulx, poireaux et autres lgumes alliacs,


ltat frais ou rfrigr.

07.04

Choux, choux-fleurs, choux friss, choux-raves et produits


comestibles similaires, ltat frais ou rfrigr

07.05

Laitues,(lactuca sativa)et chicore (cichorium spp), ltat


frais ou rfrigr

07.06

Carottes, navets, betteraves salade, salsifis, cleris raves


radis et racines comestibles similaires, ltat frais ou
rfrigr

07.07

Concombres, et cornichons ltat frais ou rfrigr

07.088

Lgumes cosse, cosss ou non, ltat frais ou rfrigr

07.09

Autres lgumes, ltat frais ou rfrigr, lexclusion


des champignons (NTDA 07.09.51.00) et des truffes
(N TDA07.09.52.00).

73

Guide pratique de la T.V.A.


07.13

Lgumes cosses, secs cosss, mme dcortiqus ou casss

08.04. 10. 10

Dattes fraiches deglet nour

08.04.10.50

Dattes fraiches -autres

10.03

Orge

10.04

Avoine

10.05

Mais

10.06

Riz

10.07

Sorghos grain

Chapitre 11

Produits de la minoterie; malt, amidon et fcules, inuline,


gluten de froment

14.01

Matires vgtales des espces principalement utilises en


vannerie et en sparterie

14.04.90.20

Alfa

14.04.90.30

Sparte et diss

15.09

Huile dolive et ses fractions mme raffines main non


chimiquement modifies.

19.01.10.10

Farines lactes mme sucres contenant du cacao.

19.01.10.20

Farines lactes mme sucres ne contenant pas du cacao

19.02

Ptes alimentaires mme cuites

21.02

Levures (vivantes ou mortes), autres micro-organismes


monocellulaires morts ( lexclusion des vaccins du
N30-02) poudres lever prpars

22.01.90.00

Autres eaux lexclusion des eaux minrales, gazifies


ou non

Ex 23.02

sons

28.27.39.10

Chlorure de chaux

Chapitre 30

Produits pharmaceutiques usage vtrinaire dfinis par


la voie rglementaire

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Guide pratique de la T.V.A.


EX.38-08

Insecticides, fongicides, nmaticides et herbicides destins


lagriculture

EX.09-01

Films plastiques agricoles

44.06

Traverses en bois pour voies ferres ou similaires

48.01

Papier journal, en rouleaux ou en feuilles

48.18.40.10

Couches pour incontinence adultes

49.01

Livres, brochures et imprims similaires mme sur


feuillets isols

49.03

Albums ou livres dimages et albums dessiner ou


colorier pour enfants

Ex.72.14 et
EX.72.15
Ex.73.1100.10

Rond bton
Comportant des dispositifs de commande, de rglage
ou de mesure destins au GPL/carburant et gaz naturel/
carburant

84.09.91.90N

...........................autres ( parties de moteurs).

84.10

Turbines hydrauliques, roues hydrauliques et leurs


rgulateurs

84.11
84. 13. 11. 10

Turboracteurs, turbopropulseurs et autres turbines gaz


-Pour la distribution du GPL
Compteurs pour pompe GPL/C, Volucompteurs GPL/C,
Cuves.

84.34
84-81-10-30

Machines traire et machines et appareils de laiterie


quipement de conversion au GPL/carburant et au gaz
naturel/(carburant)

84.81.10.30C
85.26. 10.00

quipement de conversion au GPL/C, GNC/C. Appareils

85.26.91.00

Appareils de radionavigation

86.08.00.10

Matriel fixe de voies ferres et similaires

86.08.00.20

Appareil de signalisation, de scurit et de contrle

87.04X

Camions-citernes spcifiques au transport du GPL/C.

de radiodtection et de radiosondage (radar)

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Guide pratique de la T.V.A.


2/ Les oprations ralises par lentreprise dlectricit et du Gaz portant sur le gaz
naturel(TDA n 27.11.21.00) et lnergie lectrique (TDA n27.16.00.00).
3/ Les oprations effectues par les chantiers de navigation (maritime et arienne).
4/ Les travaux dimpression raliss par ou pour le compte des entreprises de presse,
ainsi que les oprations de vente portant sur les journaux, publications, priodiques et les
dchets dimprimerie.
5/ Les oprations de viabilisation, construction et/ou de vente de locaux usage
dhabitation.
6/ Les produits des activits artisanales traditionnelles dont la liste est fixe par voie
rglementaire.
7/ Abrog.
8/ Les loyers des logements sociaux perus par les organismes chargs de leur gestion.
9/ Les actes mdicaux.
10/ Les oprations de restauration des sites et monuments du patrimoine culturel.
11/ Les collections dites CKD et SKD destines aux industries de montage de
vhicules automobiles.
12/ Le fuel-oil lourd, le gas-oil, le butane, le propane et leur mlange consomm sous
forme de gaz de ptrole liqufi, notamment comme carburant (GPL-C).
13/ Les prestations denseignements et dducation offertes par les entreprises agres
par lEtat y compris les tablissements denseignements prscolaire.
14/ La fourniture daccs lInternet.
15/ Les articles, les appareils dorthopdie et les appareils pour faciliter laudition
aux sourds, autres appareils tenir la main, porter sur la personne ou
implanter dans lorganisme afin de compenser une dficience ou une infirmit
(position tarifaire n90-2 1).
16/ Les oprations de transport ferroviaire de voyageurs.
17/ Les oprations de prts sur gage consentis aux mnages.
18/ Les soins prodigus dans les stations de cure thermale et les stations de
thalassothrapie
19/ Les climatiseurs fonctionnant par absorption au gaz naturel et au propane (TDA
n84.15.82.90).
20/ Les matelas anti-escarres de la sous-position tarifaire 90-19-10-00.
21/ Les sacs en plastique produits en Algrie destins au conditionnement du lait.
22/ Les importations daliments-destins llevage des produits aquacoles cits
ci-aprs (Art. 636 LF 2011):

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Guide pratique de la T.V.A.


DESIGNATION DES PRODUITS

POSITION
SOUS-POSITION TARIFAIRE

.. Autres, y compris les farines, poudres et


agglomrs sous forme de pellets de crustacs,
propres a lalimentation humaine (Artmia
petits crustacs).

Ex 03.06.29.00

Algues (Souche de phytoplancton).

Ex 12.12.20.00

Autres (Aliment des types utiliss dans


lalimentation des animaux quatiques
dlevage).

Ex 23 09.90.90

Farinespoudres et agglomrs sous forme


de pellets, de poissons ou de crustacs,
de mollusques ou dautres invertbrs
acquattques.

23.01.20.00

Sons, remoulages et autres rsidus, mme


agglomrs sous forme de pellets, du criblage,
de la mouture ou dautres traitements des
crales ou des lgiimineuses. (farine dorigine
vgtale autres que celles du chapitre 11).

Ex 23.02

Lexemption des droits de douane et lapplication-du taux rduit de la TVA limportation


sont subordonnes a la production dune attestation dlivre par les services habilits du
ministre charg de la pche et des ressources halieutiques.
1.2/ Produits, biens, oprations et services soumis au taux rduit de 7%, sans droit
aux dductions :
1 / Les exploitants de taxis.
2/ Les reprsentations thtrales et de ballets, les concerts, cirques spectacles de varits,
jeux, spectacles et divertissements de toute nature.
3/ Les marchands de biens et assimils. 4/ Les adjudicataires de marchs.
5/ Les commissionnaires et courtiers.
Bnficient de lapplication du taux rduit de 7% de la TVA :
- Les oprations dimportation de kits et modules destins lassemblage des microordinateurs relevant des positions tarifaires
n 84.14 .51.90, 84.71.60.00, 84.71.70.00 ; 84.71.90.00,
84.73.30.00, 85.18.21.00 ,85.28.41.00, 85.28.51.00 et 85.42.31.00 du TDA.(art 44 de
LFC 2009)
- Les collections destines aux industries de montages de sous positions tarifaires:
87.0120.10X, 02.10.10E, 87.03.21.10V, 87.03.22.10D, 87.03.23.10M, 87.03.23.20Y,
87.03.24.10W, 87.03.31.10G, 87.03.32.10 R, 87.03.330.10Z, 87.04.21.10P, 87.04.22.10Y,
87.04.23.10G (art 53 de la LF 2010).
Aussi, titre transitoire et jusquau 31/12/2019, les prestations lies aux activits

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Guide pratique de la T.V.A.


touristiques, htelires, thermales, de restauration touristique, classes, de voyages et de
location de vhicules de transport touristique, sont soumises aux taux rduit de la TVA.
(art 42 de LFC).

2/ Liste des biens et services soumis la TVA au taux normal de 17% :


2.1/ Produits, biens, oprations et services soumis au taux normal de 17%, avec
droit aux dductions :
Les produits, biens, services et oprations autres que ceux exonrs ou soumis la TVA
au taux rduit de 7%, sont taxs au taux normal de la TVA de 17%.
2.2/ Oprations et services soumis au taux normal de 17%, sans droit aux dductions ::
Les activits vises ci-dessous sont soumises au taux de 17% de TVA sans droit aux
dductions.
1. Les oprations ralises par les cabarets, les music-halls, les dancings et de manire
gnrale, les oprations ralises par les tablissements de danse o sont servies des
consommations tarifs levs.
2. Les runions sportives de toute nature.

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