Auditora Financiera

PAPELES DE TRABAJO
Son el conjunto de cdulas y documentacin fehaciente que contienen los
datos e informacin obtenidos por el auditor en su examen, as como la
descripcin de las pruebas realizadas y los resultados de las mismas sobre los
cuales sustenta la opinin que emite al suscribir su informe.
a) PROPSITO
El objetivo general de los papeles de trabajo es ayudar al auditor a
garantizar en forma adecuada que una auditoria se hizo de acuerdo a las normas
de auditoria generalmente aceptadas. Los papeles de trabajo, dado que
corresponden a la auditoria del ao actual son una base para planificar la
auditoria, un registro de las evidencias acumuladas y los resultados de las
pruebas, datos para determinar el tipo adecuado de informe de auditora, y una
base de anlisis para los supervisores y socios.

b) PROPIEDAD DE LOS PAPELES DE TRABAJO

Los papeles de trabajo preparados durante la auditoria, incluyendo aquellos

que prepar el cliente para el auditor, son propiedad del auditor. La nica vez en
que otra persona, incluyendo el cliente, tienen derechos legales de examinar los
papeles es cuando los requiere un tribunal como evidencia legal. Al trmino de la
auditoria los papeles de trabajo se conservan en las oficinas del despacho de
contadores para referencia futura.

c) CONFIDENCIALIDAD DE LOS PAPELES DE TRABAJO

De la misma manera que los libros, registros y documentos de la

contabilidad respaldan y comprueban los balances y los estados financieros de las
empresas, as tambin los papeles de trabajo constituyen la base del dictamen

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que el contador pblico rinde con relacin a esos mismos balances y estados
financieros.
Cuando una empresa da a conocer el resultado de sus operaciones,
siempre lo hace a travs de los estados financieros que ha preparado, y no
mediante los libros y registros contables o procedimientos administrativos.

El dictamen del auditor debe ser suficiente para los efectos de informar, por
lo tanto no revelar ninguna informacin confidencial que haya obtenido en el
curso de una auditoria profesional excepto con el consentimiento del cliente.
Si el dictamen del auditor fuera objetado o refutado el profesional puede
recurrir -y en algunos casos se ve obligado-, a presentar sus papeles de trabajo,
tanto como prueba de su buena fe, como de la correccin tcnica de sus
procedimientos para llegar a su dictamen.

d) CARACTERISTICAS DE LOS PAPELES DE TRABAJO

Estos deben ser plenamente

identificables, ordenados, legibles,

comprensibles y referenciados. La referenciacin es el sistema de identificacin

de los documentos consistentes en la asignacin de cdigos alfanumricos, que
se colocan generalmente en la parte superior derecha de la hoja. Ejemplo:
A/P01significando: (AP)= archivo permanente (01) = normatividad interna.
e) MARCAS
Son aquellas que indican que trabajo se ha desarrollado. Dichas marcas al
ser usadas siempre con el mismo significado, facilitaran la revisin de los papeles
de trabajo.
Ejemplos de marcas y su significado:

Sc = Sumatoria correcta
Sc = Sumatoria incorrecta
XDc = Cruce con documente fuente correcto

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XDi = Cruce con documento fuente incorrecto

XAc = Cruce con asiento correcto
XAi = Cruce con asiento incorrecto
Cs = Concuerda con el saldo
Ns = No concuerda con el saldo
VyA = Verificado y de acuerdo
VNA = Verificado y no de acuerdo
Cc = Clculo correcto
Ci = Clculo incorrecto

Las marcas correspondientes a la identificacin de un procedimiento

debern ser preferiblemente colocadas con lpiz ROJO.

f) CDULAS
Para realizar un trabajo de auditoria, ya sea como empleado del
departamento de auditoria interna o como contador pblico, el auditor necesitar
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examinar los libros y los documentos que amparen las operaciones registradas y
deber, adems conservar constancia de la extensin en que se practic ese
examen, formulando al efecto, extractos de las actas de las asambleas de
accionistas, del consejo de administracin, de los contratos celebrados, etc. as
como anlisis del contenido de sus libros de contabilidad, de los procedimientos
de registro, etc. Estos extractos, anlisis, notas y dems constancias constituyen
lo que se conoce como cdulas, y su conjunto debidamente clasificado y ordenado
los papeles de trabajo.
Estos documentos constituyen la base y la evidencia para el dictamen o el
informe final.
Una definicin de cdulas de auditoria podra ser:
Cedula de Auditoria: Es el documento o papel que consigna el trabajo
realizado por el auditor sobre una cuenta, rubro, rea u operacin sujeto a su
examen.

g) CLASIFICACIN
Las cdulas de auditoria se pueden considerar de dos tipos:

Tradicionales.
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Eventuales.
Las tradicionales, tambin denominadas bsicas, son aquellas cuya nomenclatura
es estndar y su uso es muy comn y ampliamente conocido; dentro de estas se
encuentran las:

a) Cedula Matriz.- Es la principal cedula de trabajo que presenta de manera

global los montos que son objeto de examen y a partir de la cual se
generaran las cedulas auxiliares.
As mismo, sirve para ordenar los aspectos examinados en una auditoria. Todas
las cedulas matrices deben referenciarse al documento fuente el cual puede ser el
balance general, el estado de ejecucin presupuestal y las reas o hechos a
examinarse, segn el tipo de auditoria y los objetivos establecidos para la misma.
b) Cedulas Auxiliares.- Son las cedulas de trabajo que se originan en las
cedulas matrices y son empleadas por el auditor para presentar las
diferentes cuentas que conforman un rubro del balance de comprobacin
en una auditora financiera o la secuencia del desarrollo de una transaccin
operativa en una rea determinada en la auditoria de gestin, estas cedulas
a su vez se pueden denominar cedulas sumarias y cedulas analticas.

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b.1.- Cedulas sumarias.- Que son resmenes o cuadros sinpticos de conceptos

y/o cifras homogneas de una cuenta, rubro, rea u operacin.
b.2.-Cedulas analticas.- En ellas se coloca el detalle de los conceptos que
conforman una cdula sumaria.
Por ejemplo: La cedula sumaria de cuentas por cobrar a clientes informar,
por grupos homogneos, los tipos de clientela que tiene la entidad sujeta a
auditoria: clientas mayoreo, clientes gobierno, as como el saldo total de cada
grupo. Las cdulas analticas se harn una por cada tipo de clientela, sealando
en ellas como est conformado el saldo de cada grupo.
Las cedulas eventuales no obedecen a ningn tipo de patrn estndar de
nomenclatura y los nombres son asignados a criterio del auditor y pueden ser
cdulas de observaciones, programa de trabajo, cedulas de asientos de ajuste,
cedulas de reclasificaciones, confirmaciones, cartas de salvaguarda, cdulas de
recomendaciones, control de tiempos de la auditoria, asuntos pendientes, entre
muchos ms tipos de cedulas que pudieran presentarse.

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h) ASIENTOS DE RECLASIFICACIN
Los asientos de reclasificacin deben ser registrados nicamente en los
papeles de trabajo del auditor y corresponden a la debida presentacin de estados
financieros de la agrupacin correcta de cuentas, sin importar que las operaciones
realizadas en un periodo estn debidamente registradas.

Para determinar el asiento de reclasificacin que se requiere, el auditor

deber asegurarse de la debida composicin del saldo de la cuenta. Por lo tanto si
el saldo de la partida de obligaciones en circulacin incluya algunas obligaciones
que vencen el prximo ao, estas debern presentarse como pasivo circulante. El
asiento que corresponde a este caso ser cargo a obligaciones en circulacin con
abono a porcin vencida de obligaciones en circulacin.

El auditor deber resumir estos asientos en una lista dentro de los papeles
de trabajo, codificarlos mediante una letra y explicarlos al cliente si es necesario,
pero no deber regstralos; porque su trabajo no es hacer la contabilidad.

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Para facilitar la identificacin, los asientos de reclasificacin deben estar
debidamente agrupados.
i) ASIENTOS DE AJUSTE
Cuando el auditor descubre errores importantes en los registros de
contabilidad, deben corregirse los estados financieros. Por ejemplo, si el cliente no
redujo de forma adecuada el inventario en cuanto a materias primas obsoletas, el
auditor puede hacer un ajuste para reflejar el valor de realizacin del inventario.
Aunque el asiento de ajuste descubierto en la auditoria tpicamente lo prepara el
auditor, stos deben ser aprobados por el cliente porque la administracin tiene la
responsabilidad principal por la presentacin razonable de los estados financieros.

Slo los asientos que afecten en forma relevante la presentacin razonable

de los estados financieros, deben ser hechos. La determinacin de cundo ajustar
un error se basa en el impacto que tendr dicho error en los estados financieros
de la empresa que se trate. El auditor debe recordar que varios errores no
importantes que no se ajustan pueden ocasionar un error global importante
cuando se combinan. Es comn que los auditores resuman todos los asientos que
no hayan sido registrados en un papel de trabajo aparte como medio para
determinar su efecto acumulativo.

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NIA 230
DOCUMENTACION DE AUDITORIA
Esta Norma Internacional de Auditora (NIA) se ocupa de la responsabilidad
del auditor para preparar la documentacin de auditora para una auditora de
estados financieros. El apndice de esta norma contiene requisitos especficos de
documentacin y orientacin. Los requisitos de documentacin especfica de otras
NIA no limitan la aplicacin de la NIA Ley o regulaciones, podr establecer
requisitos de documentacin adicional.
I.

FECHA DE VIGENCIA DE LA NIA

Esta NIA entra en vigencia para auditoras de estados financieros por perodos

que comiencen a partir del 15 de diciembre 2009.

II.

EL OBJETIVO
El objetivo del auditor es obtener la documentacin que dispone lo siguiente:
a) Suficiente y apropiada que sirve de base para el informe del auditor
b) Evidencia de que la auditora fue planeada y realizada de acuerdo con
las NIA y los requisitos legales y regulatorios aplicables.

III.

PROPSITOS DE LAS NIA

Los siguientes trminos tienen los significados atribuidos a continuacin:
a) LA DOCUMENTACIN DE AUDITORA
Es el sustento de los procedimientos de auditora realizados, la evidencia

de auditora obtenida al respecto de las conclusiones del auditor (trminos tales

como documentos de trabajo o papeles de trabajo se utiliza tambin a veces).

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b) ARCHIVO DE AUDITORA
Una o varias carpetas o otros medios de almacenamiento, en forma fsica o
electrnica, que contiene los registros que sustenta la documentacin de la
auditora para un trabajo especfico.
c) AUDITOR CON EXPERIENCIA
De un persona (ya sean internos o externos a la empresa) que tenga
experiencia en auditora y un entendimiento razonable de:
- Los procesos de auditora
- Las NIA y los requisitos legales y reglamentarios;
- El ambiente de negocios en que opera la entidad;
- Emisin de informes de auditora y de informacin financiera relevante para
entidades industriales importantes.
IV.

PREPARACIN OPORTUNA DE LA DOCUMENTACIN DE AUDITORA

La preparacin de la documentacin de auditora ayuda a mejorar la calidad de

la auditora, facilita el examen y una evaluacin de la evidencia de auditora
obtenida y las conclusiones alcanzadas antes de culminar el informe de auditora.
La documentacin preparada despus de la fiscalizacin llevada a cabo, es
probable que sea menos precisa que la documentacin preparada en el trabajo a
tiempo.

V.

DOCUMENTACIN DE ACUERDO CON LAS NIA

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En principio, el cumplimiento de los requisitos de esta NIA dara como
resultados que la documentacin de la auditora sea suficiente y adecuada a las
circunstancias; otros requisitos especficos de documentacin tienen por objeto
aclarar la aplicacin de las NIA, stas contienen requerimientos especficos que
deben contener la documentacin.
La documentacin de auditora proporciona evidencia de que la auditora
cumple con las NIA; sin embargo, no es necesario ni factible para que el auditor
documente por separado o puestos a su criterio profesional en una auditora.
El cumplimiento de cada asunto ya se encuentra demostrado por los
documentos incluidos en el archivo de auditora.
Ejemplo:
- La existencia de un Plan de Auditora debidamente documentado demuestra que
el auditor ha planificado la auditora.
- La existencia de una Carta de Compromiso firmada incluida en el archivo de
auditora, demuestra que el auditor ha acordado con la gerencia o, cuando sea
apropiado, con los que estn a cargo del gobierno de la entidad.

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NAGU 3.50
PAPELES DE TRABAJO
El auditor gubernamental debe organizar un registro completo y detallado de la
labor efectuada y las conclusiones alcanzadas, en forma de papeles de trabajo.
I.

CONCEPTOS GENERALES DE PAPELES DE TRABAJO:

a) Constituyen evidencia documental del trabajo del auditor.
b) Conjunto de cedulas y documentos conteniendo la informacin obtenida y
preparada por el auditor, desde la planificacin hasta la emisin del informe
de auditora.
c) Constancia de trabajo que el auditor juzgo necesario realizar, como lo
realizo y de sus conclusiones.
d) Evidencia del cumplimiento de la NAGU

II.

OBJETIVOS:
a) Contribuir a la planificacin y ejecucin de la auditoria.
b) Constituir la fuente primordial para la redaccin del informe y la evidencia
del trabajo realizado.
c) Servir como antecedentes para futuras auditorias.

III.

IMPORTANCIA DE LOS PAPELES DE TRABAJO:

a) Proporcionar el sustento para el informe.
b) Facilitar la conduccin y supervisin de la auditoria.
c) Permiten la revisin de la calidad del trabajo realizado.

IV.

TIPOS DE HOJAS UTILIZADAS PARA LA ELABORACION DE LOS

PAPELES DE TRABAJO:

a) PARA LA MAYORIA DE LAS CEDULAS DE TRABAJO:

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b) PARA

Hojas de tamao estndar de siete columnas.

Hojas de doble tamao estndar de 14 columnas.
DOCUMENTAR

ENTREVISTAS,

INSPECCIONES

OTRAS

LABORES PRESENTADAS EN FORMA NARRATIVA:

Hojas rayadas de tamao estndar.

V.

INFORMACION QUE DEBE SER CONSIGNADA EN LOS PAPELES DE

TRABAJO:

a) Debe prepararse a lpiz o lapicero de color o tinta negra

b) Contenido conciso mostrando relacin directa con el trabajo realmente
ejecutado
c) Indicar la fuente de informacin
d) Las aseveraciones que contienen deben ser respaldadas oy sustentadas
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e) Nombres y apellidos y
escritos
f) Referenciacion

cruzada

razones sociales deben estar correctanmente

CON

OTROS

PAPELES

DE

TRABAJO

RELACIONADOS CON EL PROGRAMA DE AUDITORIA

g) Un solo asunto por cedula
h) Llenadas por el anverso
i) Informacin documentada obtenida como listados informticos deben ser
autorizadas y visadas por los niveles correspondientes.
j) Fotocopias debidamente autenticadas y /o legalizadas
k) Confirmaciones de terceros para ser considerados papeles de trabajo
debern contar con marcas de auditoria, comentarios, conclusiones,
codificados, referenciados y firmados o visados por los auditores que
efectuaron el trabajo.
l) No existe una forma estndar para los papeles de trabajo, siempre es
necesario que el auditor utilize su criterio profesionale
m) Los papeles de trabajo de aos anteriores deben ser usados como una gua
para el tipo de trabajo a realizarse, porque de lo contrario no se mejorara
su contenido, su presentacin ni la forma de obtener evidencias.
VI.

DEBILIDADES COMUNES EN LA ELABORACION DE PAPELES DE

TRABAJO:
a)
b)
c)
d)
e)
f)
g)

Archivos llenos de fotocopias sin comentarios

Listados informticos sin ninguna marca de auditoria
Cedulas resmenes incompletas
Falta de referencia en las cedulas que han originado un ajuste de auditoria
No se cuenta con la carta de representacin
No se indica quien elaboro la cedula ni cuando
No hay evidencia de la revisin del encargado y supervisor

ARCHIVOS DE PAPELES DE TRABAJO

Finalizada la fiscalizacin y entregado el informe definitivo a la entidad, los
documentos y papeles de trabajo involucrados en el proceso, se debern archivar
clasificndolos en dos categoras bsicas: archivo permanente y corriente.
a. Archivo Permanente:

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Lo constituyen aquellos papeles que proporcionan informacin de inters
general, que normalmente no cambia de un periodo a otro y por lo tanto puede
ser utilizada en posteriores auditorias.
Caractersticas
La mayor parte de la informacin es obtenida en la primera auditoria.
Este archivo debe ser utilizado en cada periodo fiscalizado.
Objetivo:
Brindar al Auditor un conocimiento general sobre la entidad.
b. Archivo Corriente:
Lo constituyen aquellos papeles que muestran la evidencia obtenida o que
tienen que ver con el hallazgo de la misma.
Caractersticas:
La informacin se obtiene en cada periodo fiscal analizado
Son gua para la fase de seguimiento en el proceso de la fiscalizacin.
Objetivo:
Brindar al auditor un conocimiento especfico sobre las pruebas,
procedimientos aplicados y hallazgos obtenidos

CLASIFICACION Y CONTENIDO DE LOS ARCHIVOS DE PAPELES DE

TRABAJO
De acuerdo a las caractersticas particulares de los papeles de trabajo, se ha
establecido una clasificacin de los archivos identificndolos a travs de numero
Papeles de Trabajo.

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romanos y una codificacin alfabtica para su contenido, siendo esta clasificacin
la siguiente:
ARCHIVOS:
I.PERMANENTE
II.DE PLANIFICACION
III.CORRIENTE DE AUDITORIA FINANCIERA
IV.CORRIENTE DE AUDITORIA DE GESTION
V.DE EXAMEN ESPECIAL
VI.COMUNICACIN DE HALLAZGOS
VII.RESUMEN DE AUDITORIA
VIII.DE CORRESPONDENCIA
IX.OPCIONAL
X.VARIOS
Dichos archivos se definen a continuacin:
I.

PERMANENTE: Incluye informacin general respecto a la constitucin,

organizacin, operaciones y planes de una entidad; que por su naturaleza
continua no corresponde necesariamente a un solo periodo de operaciones.
Contituye la base de informacin para la planificacin del examen y futuros
exmenes, debiendo revisarse y actualizarse peridicamente

II.

DE PLANIFICACION: Debe contener toda la documentacin relacionada al

proceso de la planificacin especfica, del periodo sujeto a examen.

III.

CORRIENTE DE AUDITORIA FINANCIERA: Debe contener los papeles de

trabajo y documentos relacionados con la auditoria a los estados
financieros bajo examen

IV.

CORRIENTE DE AUDITORIA DE GESTION: Est constituido por los

papeles de trabajo que contienen informacin relacionada con la evaluacin
vinculada al manejo de los recursos pblicos y al cumplimiento de las metas
y obtencin de resultados previstos por la entidad.

V.

DE EXAMEN ESPECIAL: Incluye los papeles de trabajo que contiene

informacin relacionada con los exmenes a que se hace referencia en las
normas de auditoria.

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VI.

COMUNICACIN DE HALLAZGO: Incluye la informacin relacionada con

las comunicaciones de hallazgos asi como la respuesta de los mismos.

VII.

RESUMEN DE AUDITORIA Comprende el resumen general del trabajo de

la auditoria el mismo que debe proporcionar una visin global de dicho
proceso, incluyendo las conclusiones y decisiones significativas, asi como
acumular los hallazgos relevantes

VIII.

DE CORRESPONDENCIA: Incluye todos los memorndum y oficios

IX.

remitidos y recibidos generados durante el examen de auditoria

OPCIONAL: Incluir informacin o documentacin de la entidad auditada la
cual por su naturaleza, cantidad y variedad se halla relacionada con los
objetivos del examen; cuya implementacin se basa en un manejo practico
y eficiente para la revisin y supervisin por parte de los responsables de la
auditoria.

X.

VARIOS: Incluir papeles de trabajo y evidencia de las diversas actividades

de control no comprendidas en ninguno de los tipos de auditoria
REFERENCIA

CRUZADA

DE

LOS

PAPELES DE TRABAJO:
En todo trabajo de auditoria es necesario
proveer un adecuado orden, control e
identificacin de los papeles de trabajo;
desde su inicio hasta su culminacin a fin
de

evitas

confusiones

obviamente

prdida de tiempo para su ubicacin e

informacin:

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