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27
UVT
para
compras.
Entidad
estatal.
4. Cuando la operacin sujeta a retencin se realiza entre una Entidad estatal y un Gran
contribuyente.
5. Cuando la operacin sujeta a retencin se realiza entre Entidades estatales.
6. Cuando la operacin sujeta a retencin se realiza entre Grandes contribuyentes.
Nota. El Rgimen comn, los Grandes contribuyentes y las Entidades estatales
responsables del Impuesto a las ventas, que adquieran productos o servicios gravados con
Iva al Rgimen simplificado, debern retener el 50%. Cuando la adquisicin la hagan a una
persona no domiciliada en el pas, la retencin ser del 100% del Iva.
Las Entidades estatales y los Grandes contribuyentes que no sean responsables del
Impuesto a las ventas, no deben asumir el Iva en las adquisiciones al Rgimen
simplificado. (El Iva operaciones con el Rgimen simplificado se asume mediante el
mecanismo de retencin).
Las Entidades estatales y los Grandes contribuyentes que no sean responsables del
Impuesto a las ventas, en el caso que adquieran productos o servicios a personas no
residentes o no domiciliados en el pas deben asumir el 100% del Iva mediante el
mecanismo de retencin.
Por lo general, la retencin por Iva es del 50% sobre el Iva, y el Iva por lo general es del
16% [tarifa general].
En una factura se debe discriminar el Iva cobrado, por lo que no hay ningn problema en
identificar el Iva sobre el cual se debe aplicar la retencin, y resulta indiferente si la tarifa
del Iva es del 16%, 10%, 1.6%, etc., puesto que en la factura el Iva estar en pesos, y
sobre ese valor se aplicar el 50%.
Algunas personas aplican la retencin sobre la tarifa del Iva, es decir que si el Iva es del
16%, aplican la tarifa del 50% sobre ese 16, por lo que la retencin por Iva ser del 8%
sobre el valor de la operacin.
Suponiendo una venta de $1.000.000 a una tarifa del 16%, tendremos una Iva de
$160.000
La retencin por Iva ser el 50% del Iva, es decir el 50% de $160.000 para una retencin
de $80.000.
Pero tambin podemos decir que aplicamos el 50% de la tarifa del 16%, es decir el 8%
sobre $1.000.000, lo que nos dar tambin $80.000. Esta forma es ms compleja, sobre
todo cuando existen tarifas diferenciales de Iva, y se corre el riesgo de equivocarse, por lo
que la mejor manera es aplicar el 50% sobre el Iva facturado.
La retencin en la fuente por Iva se realiza con base a la tarifa a la que est sometido el
bien o servicio adquirido, esto es, a la tarifa cobrada por el proveedor, no con base a la
tarifa generada por el agente retenedor.
As por ejemplo, si la empresa agente retenedor genera Iva a una tarifa del 10%, cuando
deba practicar retencin en la fuente por Iva, se debe tener en cuenta la tarifa a la que est
sometido el bien o servicio adquirido, por ejemplo el 16%, luego la retencin ser
equivalente a 8%, que es el 50% del 16%.
Esto se debe a que la retencin por Iva es un mecanismo que busca recaudar
anticipadamente el Iva que genera el responsable del rgimen comn, y en este caso, el
responsable del Iva, quien debe recaudarlo y pagarlo, es el proveedor, quien vende un
producto o presta un servicio.
Quien responde por el Iva generado en la venta que haga el proveedor a la empresa, no
es la empresa sino el proveedor, luego la retencin se aplicar considerando las
obligaciones de ese proveedor, que en este caso es la de generar y cobrar una tarifa del
16%.
La empresa adquiriente, en el caso de la retencin por Iva, es responsable de la retencin
en la fuente, no del Iva generado por el proveedor y por consiguiente debe retener con
base a la tarifa que afecta el impuesto generado por el proveedor.
Bien, esta aclaracin la hacemos como respuesta a mltiples inquietudes recibidas
enGerencie.com sobre este tema.
nuevamente
su
declaracin
calculando
la
respectiva sancin
por
Por regla general entre grandes contribuyentes no se practican retencin en la fuente, pero
existen algunas excepciones a esta regla.
En el caso de la retencin en la fuente por Iva, definitivamente nunca se practica retencin
en la fuente cuando en el negocio intervienen dos grandes contribuyentes.
En el caso de la retencin en la fuente por renta, cuando el comprador y el vendedor son
grandes contribuyentes, unas veces se practica retencin y otras veces no. Veamos:
Para que a una empresa que vende no se le practique retencin en la fuente, sta debe
ser autorretenedora, y por regla general
5.000.000
Iva
Retencin
sumido
en
la
fuente
400.000
por
renta
175.000
5.000.000
Retencin
Retencin
por
por
renta
175.000
Ica
20.000
Cuenta
143505
240815
236540
236701
236801
111005
Debito
5.000.000
400.000
Crdito
175.000
400.000
20.000
4.805.000
Cuenta
110505
135515
135518
413505
Debito
4.805.000
175.000
20.000
Crdito
5.000.000
Vemos que el rgimen simplificado no contabiliza el Iva asumido, puesto que este al ser
terico, solo lo contabiliza el que lo asume. Es terico porque el rgimen simplificado no
cobra Iva, por tanto no existe realmente y no deber contabilizarlo.
Cuenta
143505
Debito
1.000.000
Crdito
240805
236540
236701
111005
160.000
35.000
80.000
1.045.000
Cuenta
111005
135515
135517
240810
4135XX
Debito
1.045.000
35.000
80.000
Crdito
160.000
1.000.000
Retencin en la fuente.
En cuanto a la contabilizacin de las compras y ventas de productos y servicios, esta no
presenta dificultad alguna, puesto que se contabilizara como compra o gasto, y como
pasivo o de contado, segn corresponda. Lo nico que puede presentar dificultades en
este tipo de operaciones son dos aspectos especialmente importantes como son la
Retencin en la fuente por Iva y la Retencin en la fuente por renta, los cuales
explicaremos a continuacin.
Ya hemos identificado la Retencin en fuente como el concepto que ms se presta a
confusin a la hora de contabilizar una operacin econmica cualquiera. Debemos
entonces hacer algunas aclaraciones sobre lo que es la retencin en la fuente.
Como se habr notado, estamos hablando de dos tipos de Retencin en la fuente;
Retencin en la fuente por renta y Retencin en la fuente por Iva.
Empecemos por aclarar que es la Retencin en la fuente. Retencin en la fuente no es lo
que el comn de las personas suele creer en que se trata de un impuesto, y no es
precisamente impuesto, sino un anticipo de impuesto. La Retencin en la fuente es un
mecanismo para recaudar un impuesto de forma anticipada, pero no es un impuesto en si,
es solo una figura para poder recaudar en cada operacin econmica una partecita de un
impuesto.
la
Retencin
en
la
fuente
por
Iva.
forma:
1.
Entidades
2.
estatales.
Grandes
contribuyentes.
3. Rgimen comn
De lo que podemos afirmar que segn esta jerarqua se retiene e los siguientes
casos:
- Entidad estatal retiene a: a) Rgimen comn pequeo contribuyente, b) Rgimen
simplificado,
c)
Domiciliado
en
el
exterior.
simplificado,
c)
Domiciliado
en
el
exterior
comn.
Gran
contribuyente
retiene
a:
Pequeo
contribuyente
Gran
contribuyente.
Gran
contribuyente
no
retiene
a:
para algunos lo que presenta mas trabajo es la retencin en la fuente. Seguramente para
un contador o un auxiliar experimentado esto resulta muy sencillo, pero no as para
quienes apenas se inician en el mundo de la contabilidad, tanto as, que la retencin en la
fuente por compras es de los temas mas consultados en Gerencie.com, y como respuesta
a eso, trataremos de desarrollar el tema de una forma muy sencilla con la aplicacin de
algunos ejemplos.
Ya sabemos que la retencin en la fuente no es un impuesto, sino una cobro anticipado de
un impuesto, que puede ser el impuesto de renta (Retencin por renta), Impuesto a las
ventas (Reteiva o retencin en la fuente por Iva) y el Impuesto de industria y comercio
(Reteica).
La retencin en la fuente la practica la persona que hace el pago, es decir, el comprador,
quien es conocido como agente retenedor (Vea: Agentes de retencin).
La retencin en la fuente consiste en retener parte del valor de la venta, segn la tarifa y el
concepto sujeto a retencin (Vea: Retencin en la fuente).
Ejemplo: La empresa A compra a la empresa B el valor de $100, luego la empresa A solo
le paga a la empresa B $96.5, los restantes $3.5, los retiene por concepto de renta.
Contabilizacin de la retencin en la fuente
Ejemplo de compra de mercancas en el que operan todas las retenciones:
Compra:
2.000.000
Iva:
320.000
Valor
total:
2.320.000
Retencin
por
renta:
70.000
(2.000.000
3.5%)
Retencin
por
Iva:
160.000
(320.000
50%)
Retencin
por
Ica:
2.000
(2.000.000
Cuenta
Debito
143505
2.000.000
240805
320.000
Crdito
236540
70.000
236701
160.000
236801
8.000
4X1.000)
111005
2.082.000
Explicacin
La retencin en la fuente por renta y por Iva se aplica cuando la compra antes de Iva sea
igual o superior a 27 UVT. La tarifa para compras es del 3.5%. La tarifa de Reteiva es del
50% del valor del Iva.
La retencin por Ica es diferente para cada municipio, puesto que el Impuesto de industria
y comercio es un impuesto municipal y cada uno determina la base y la tarifa.
La retencin se aplica antes del impuesto a las ventas. A manera de ejemplo si la compra
es de 1.000 mas Iva de 160, la base sobre la que se debe calcular la retencin es 1.000 y
no 1.160.
Para el caso de determinar la tope para aplicar retencin, igualmente se tiene en cuenta el
valor antes de Iva. La retencin por compras se aplica a partir de 566.000 (ao 2007).
Esos 566.000 son antes de Iva. Si por ejemplo, el valor de la compra es de 500.000 mas
80.000 de Iva, aunque la operacin total suma 580.000, no se aplica retencin puesto que
el valor a tener en cuenta es el de la compra sin Iva que en este caso es de 500.000.
Autoretencin
Recordemos que cuando la compra se hace a una persona que pertenece al grupo de los
Grandes contribuyentes no se le practica retencin en la fuente, puesto que estos por regla
general [no siempre] son autoretenedores y ellos mismos son quienes deben practicarse la
respectiva retencin.
En este caso, el comprador no practica retencin alguna, lo hace el vendedor, quien har
el siguiente registro.
Supongamos:
Compra:
1.000.000
Iva:
160.000
Cuenta
Debito
111005
1.160.000
135515
35.000
Crdito
4135
1.000.000
240805
160.000
236575
35.000
Explicacin
El vendedor por ser gran contribuyente recibe todo el valor, puesto que el comprador no le
retienen ni por renta ni por Iva y dependiendo del municipio muy seguramente tampoco le
retiene por Ica.
La autoretencin por renta se lleva tanto al pasivo como al activo, puesto que debe ser
pagada en la respectiva declaracin mensual de retencin (pasivo), y luego puede
descontarla de la declaracin de renta en el respectivo periodo gravable (activo).
No existe la figura de autoretencin por Iva, por lo que no habr retencin por parte del
comprador ni habr autoretencin por parte del vendedor.
Para este caso, la contabilizacin por parte del comprador seria:
Cuenta
Debito
143505
1.000.000
2408
160.000
111005
Crdito
1.160.000
Nota: No se practica retencin en la fuente por renta por compras a los Grandes
contribuyentes que son autoretenedores ni a las personas que pertenecen al Rgimen
especial (Cooperativas). En el caso del rgimen especial, si fuere el caso, se debe
practicar retencin por Iva y por Ica (Por regla general las personas que son rgimen
especial en renta no lo son en Ica).