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DETERMINACIN DE LA RENTA

NETA Y EL IMPUESTO A LA
RENTA
Por: C.P.C. TOO GAYTAN ORTIZ

C.P.C. Too Gaytan Ortiz

Impuesto a la Renta
Para los efectos del impuesto, las rentas afectas de
fuente peruana se califican:
a) Primera: Rentas producidas por el arrendamiento,
subarrendamiento y cesin de bienes.
b) Segunda: Rentas del capital no comprendidas en
la primera categora.
c) Tercera: Rentas del comercio, la industria y otras
expresamente consideradas por la Ley.
C.P.C. Too Gaytan Ortiz

Impuesto a la Renta
Para los efectos del impuesto, las rentas afectas de
fuente peruana se califican:
d) Cuarta: Rentas del trabajo independiente.
e) Quinta: Rentas del trabajo en relacin de
dependencia,
y
otras
rentas
del
trabajo
independiente expresamente sealadas por la ley.

C.P.C. Too Gaytan Ortiz

Impuesto a la Renta
Son rentas de tercera categora entre otras:
Las derivadas del comercio, la industria o minera; de la
prestacin de servicios comerciales, industriales o de
ndole similar, en general, las derivadas de actividades
que constituya negocio habitual de compra o
produccin y venta, permuta o disposicin de bienes;
Y las dems que seale la ley y su reglamento (Art. 28
del TUO de la LIR y Art. 17 del Reglamento)

C.P.C. Too Gaytan Ortiz

Impuesto a la Renta
DE LA RENTA BRUTA (Art. 20 del TUO de la LIR)
La renta bruta est constituida por el conjunto de
ingresos afectos al impuesto que se obtenga en el
ejercicio gravable.
 En la enajenacin de bienes:
RB = IN - costo computable
El costo computable debe estar
sustentado con comprobantes de pago
C.P.C. Too Gaytan Ortiz

debidamente

Impuesto a la Renta
DE LA RENTA BRUTA (Art. 20 del TUO de la LIR)
Si se trata de bienes depreciables o amortizables, a
efectos de la determinacin del impuesto, el costo
computable se disminuir en el importe de las
depreciaciones o amortizaciones que hubiera
correspondido aplicar de acuerdo a lo dispuesto por
esta Ley.

C.P.C. Too Gaytan Ortiz

Impuesto a la Renta
DE LA RENTA BRUTA (Art. 20 del TUO de la LIR)
1. Costo de adquisicin: la contraprestacin pagada
por el bien adquirido, y los costos incurridos con
motivo de su compra tales como: fletes, seguros,
gastos de despacho, derechos aduaneros,
instalacin, montaje, comisiones normales, gastos
notariales, impuestos y derechos pagados por el
enajenante y otros gastos que resulten necesarios
para colocar a los bienes en condiciones de ser
usados,
enajenados
o
aprovechados
econmicamente.
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Impuesto a la Renta
DE LA RENTA BRUTA (Art. 20 del TUO de la LIR)
2) Costo de produccin o construccin: El costo
incurrido en la produccin o construccin del bien, el
cual comprende: los materiales directos utilizados, la
mano de obra directa y los costos indirectos de
fabricacin o construccin.
3) Valor de ingreso al patrimonio: el valor que
corresponde al valor de mercado .
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Impuesto a la Renta
DE LA RENTA BRUTA (Art. 20 del TUO de la LIR)
Concordancia con la NIIF
1) Costo de adquisicin
2) Costo de produccin o construccin
3) Valor de ingreso al patrimonio
NIC 2 Inventarios: prrafos 10; 11; 12 y 15
NIC 16 Propiedades, planta y equipo: prrafos 16 y 22
NIC 38 Activos Intangibles: prrafos 27 y 28
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Impuesto a la Renta
DETERMINACIN DE LA RENTA BRUTA
Concepto
Ventas Brutas
(-) Devoluciones, bonificaciones y
descuentos
(=) Ventas Netas (Ingreso Neto)
(-) Costo Computable
(=) Renta Bruta

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S/.
1,800,530.00
-250,000.00
1,550,530.00
-810,238.50
740,291.50

Impuesto a la Renta
DEL EJERCICIO GRAVABLE (Art. 57 del TUO de la LIR)
El ejercicio gravable comienza el 1 de enero de cada
ao y finaliza el 31 de diciembre, debiendo coincidir
en todos los casos el ejercicio comercial con el
ejercicio gravable, sin excepcin.
Las rentas de la tercera categora se considerarn
producidas en el ejercicio comercial en que se
devenguen.
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Impuesto a la Renta
DEL EJERCICIO GRAVABLE (Art. 57 del TUO de la LIR)
Marco Conceptual para la Preparacin y
Presentacin de los EE.FF. Prrafo 22:
Base de acumulacin (o devengo)
Segn esta base, los efectos de las
transacciones y dems sucesos se reconocen
cuando ocurren (y no cuando se recibe o paga
dinero u otro equivalente al efectivo), asimismo se
registran en los libros contables y se informa sobre
ellos en los estados financieros de los periodos con
los cuales se relacionan
C.P.C. Too Gaytan Ortiz

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Impuesto a la Renta
DEL EJERCICIO GRAVABLE (Art. 57 del TUO de la LIR)
Marco Conceptual para la Preparacin y
Presentacin de los EE.FF. Prrafo 22:
Base de acumulacin (o devengo)
Segn esta base, los efectos de las
transacciones y dems sucesos se reconocen
cuando ocurren (y no cuando se recibe o paga
dinero u otro equivalente al efectivo), asimismo se
registran en los libros contables y se informa sobre
ellos en los estados financieros de los periodos con
los cuales se relacionan
C.P.C. Too Gaytan Ortiz

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Impuesto a la Renta
DEL EJERCICIO GRAVABLE (Art. 57 del TUO de la LIR)
INFORME N085-2009-SUNAT/2B0000
los ingresos relacionados con la venta de bienes
futuros se consideran devengados cuando se
cumplan con todas las condiciones sealadas en el
prrafo 14 de la NIC 18.
INFORME N021-2006-SUNAT/2B0000
los ingresos obtenidos por la prestacin de
servicios efectuada por personas jurdicas se
imputan al ejercicio gravable en que se devenguen
(sean percibidos o no)
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Impuesto a la Renta
DE LA RENTA NETA (Art. 37 del TUO de la LIR)
A fin de establecer la renta neta de tercera categora
se deducir de la renta bruta los gastos necesarios
para producirla y mantener su fuente, as como los
vinculados con la generacin de ganancias de
capital, en tanto la deduccin no est expresamente
prohibida por esta ley
Renta Neta = Renta Bruta - Gastos Necesarios
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Impuesto a la Renta
Gastos deducibles:
 Operaciones contabilizadas de conformidad con las
NIIF y que cumplan con los requerimientos
tributarios.
 Los contribuyente domiciliados, pertenecientes al
REGIMEN GENERAL DEL IMPUESTO A LA RENTA,
debern al cierre del periodo 2012, emitir sus
Estados Financieros conforme a las NIIF, identificar
sus gastos deducibles y no deducibles, elaborar su
DJ Anual, y determinar su IR anual.
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Impuesto a la Renta
La deduccin del GASTO, se analiza en funcin al
principio de causalidad, esto quiere decir identificar la
necesidad existente entre el gasto incurrido y la
generacin de renta gravada, adicionalmente a esto se
debe evaluar otros requisitos.
FEHACIENCIA DEL
GASTO

Sustento del Gasto c/


Comprobantes de Pago
Ley N 28194 Ley para la
lucha contra la Evasin y
formalizacin de la
economa.

BANCARIZACION

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Impuesto a la Renta
Determinacin de la Renta Neta:
RENTA BRUTA
(-) GASTOS necesarios y NO prohibidos por ley
(=) RENTA NETA
(x) 30% IR ANUAL

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Impuesto a la Renta
Principales gastos deducibles sujetos a lmite (inciso a)
del Art. 37 del TUO de la LIR)
Son deducibles los intereses de deudas, en la parte
que excedan el monto de los ingresos por intereses
exonerados e inafectos.
Tambin sern deducibles los intereses de
fraccionamientos otorgados conforme al Cdigo
Tributario.
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Impuesto a la Renta
Principales gastos deducibles sujetos a lmite (inciso a)
del Art. 37 del TUO de la LIR)
Primer
Segundo
caso:
caso:
Mayores a menores a
los ingresos los ingresos

Concepto

(A) 67311 Gastos Financieros (Interes por prestamos de instituciones financieras) 280,010.00
6737 Obligaciones Tributarias (INTERESES MORATORIOS)
25,050.00

25,300.00
12,000.00

Total gastos por Intereses

305,060.00

37,300.00

7722 Cuentas por cobrar comercialkes (Ingresos financieros)


(B) 7721 INTERESES NO GRAVADOS INC i) ART 19 DL 774

162,012.00
25,000.00

20,503.00
28,600.00

Total Ingresos financieros

187,012.00

49,103.00

( C ) Monto deducible A - B
Monto no deducible (A ) - ( C )

255,010.00
25,000.00

0.00
25,300.00

C.P.C. Too Gaytan Ortiz

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Impuesto a la Renta
En la venta de bienes : (Art. 57 LIR y P14 NIC 18)
(a) la entidad ha transferido al comprador los riesgos
y ventajas de los bienes;
(b) la entidad no conserva para s ninguna control
efectivo sobre los bienes vendidos;
(c) el importe de los ingresos pueda medirse con
fiabilidad;
(d) sea probable que la entidad reciba los beneficios
econmicos; y
(e) los costos incurridos, o por incurrir, pueden ser
medidos con fiabilidad.
C.P.C. Too Gaytan Ortiz

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Impuesto a la Renta
Prestacin de servicios (Art. 57 LIR y P20 NIC 18)
Deben reconocerse, considerando el grado de
terminacin:
(a) el importe de los ingresos pueda medirse con
fiabilidad;
(b) sea probable que la entidad reciba los beneficios
econmicos;
(c) el grado de realizacin de la transaccin, pueda
ser medido con fiabilidad; y
(d) los costos ya incurridos en la prestacin, as
como los que quedan por incurrir hasta completarla,
puedan ser medidos con fiabilidad.
C.P.C. Too Gaytan Ortiz

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Impuesto a la Renta
(a) los intereses debern reconocerse utilizando
el mtodo del tipo de inters efectivo;
(b) las regalas deben ser reconocidas utilizando
la base de acumulacin (o devengo), de acuerdo
con la sustancia del acuerdo en que se basan; y
(c) los dividendos deben reconocerse cuando se
establezca el derecho a recibirlos por parte del
accionista.
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Impuesto a la Renta
Aplicacin practica:
Caso 1: La empresa ABC vende mercaderas por
S/15,000.00 ms IGV del 18%.
------------x---------12 Ctas. x cobrar com. terceros 15,000.00
1212 Emitidas
A40111 IGV Cuenta propia
2,288.14
A70111 Venta Mercaderas terceros 12,711.86
-------------x--------C.P.C. Too Gaytan Ortiz

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Impuesto a la Renta
Aplicacin practica:
Caso 2: La empresa XYZ prestar el servicio de
auditoria dentro de dos meses para lo que recibe un
anticipo de S/.10,000.00 de parte de su cliente.
------------x---------12 Ctas. x cobrar com. terceros 10,000.00
1212 Emitidas
A40111 IGV Cta. Propia
1,525.42
A12 Ctas. X cobrar com. terceros
8,474.58
122 Anticipo de clientes
-------------x--------C.P.C. Too Gaytan Ortiz

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Impuesto a la Renta
Aplicacin practica:
Caso 3: La empresa Inversiones SAC alquila una
marca por la que se ha pactado que recibir como
pago por el derecho de usar dicha marca un importe
de S/.250,000.00 correspondiente los mese de
enero a diciembre.
------------x---------16 Ctas. x cobrar diversos terceros 20,883.33
1632 Regalas
A75 Otros ingresos de gestin
20,883.33
753 Regalas
-------------x--------250,000.00/12 meses = 20,883.33

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Impuesto a la Renta
Cuentas de cobranza dudosa: (inciso i) del Art. 37 del
TUO de la LIR P22 NIC 18)
Cuando surge alguna incertidumbre sobre el grado
de recuperabilidad de un saldo ya incluido entre los
ingresos de actividades ordinarias, la cantidad
incobrable o la cantidad respecto a la cual el cobro
ha dejado de ser probable se procede a reconocerlo
como un gasto, en lugar de ajustar el importe del
ingreso originalmente reconocido.
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Impuesto a la Renta
Aplicacin practica:
Caso 4: La empresa Inversiones SAC tiene una
cuenta por cobrar desde hace 12 meses por
S/.15,000.00 los cuales no se ha podido recuperar a
pesar de haber agotado todos los medios posibles
para su cobro.
------------x---------6841 Estim. de ctas. de cobrz. Dud. 15,000.00
A1911 Ctas. x cobrar com. terceros
15,000.00
-------------x--------C.P.C. Too Gaytan Ortiz

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Impuesto a la Renta
Provisiones por cuentas incobrables (inciso i) del Art.
37 del TUO de la LIR ; Art. 21 inc. f) del Reglamento)
Los castigos por deudas incobrables y las provisiones
equitativas por el mismo concepto, siempre que se determinen
las cuentas a las que corresponden.
No se reconoce el carcter de deuda incobrable a:
(i) Las deudas contradas entre s por partes vinculadas.
(ii) Las deudas afianzadas por empresas del sistema financiero
y bancario, garantizadas mediante derechos reales de garanta,
depsitos dinerarios o compra venta con reserva de propiedad.
(iii) Las deudas que hayan sido objeto de renovacin o prrroga
expresa.

C.P.C. Too Gaytan Ortiz

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Impuesto a la Renta
Provisiones
por
cuentas
incobrables (inciso i) del Art. 37 del TUO de
la LIR ; Art. 21 inc. f) del Reglamento)
Para efectuar la provisin de cuentas
incobrables:
Se verificar el carcter de incobrable en el
momento de efectuar la provisin contable.
Para efectuar la provisin por incobrable se
requiere:
C.P.C. Too Gaytan Ortiz

30

Impuesto a la Renta
Provisiones por cuentas incobrables (inciso i) del
Art. 37 del TUO de la LIR ; Art. 21 inc. f) del
Reglamento)
Que la deuda se encuentre vencida y se demuestre la
existencia de dificultades financieras del deudor que
hagan previsible el riesgo de incobrabilidad, mediante la
documentacin que evidencie las gestiones de cobro
luego del vencimiento de la deuda, protesto, o inicio de
procedimientos judiciales de cobranza, o que hayan
transcurrido ms de 12 meses desde la fecha de
vencimiento de la obligacin sin que sta haya sido
satisfecha; y
Que la provisin al cierre de cada ejercicio figure en el
Libro de Inventarios y Balances en forma discriminada.
C.P.C. Too Gaytan Ortiz

31

Impuesto a la Renta
Provisiones
por
cuentas
incobrables (inciso i) del Art. 37 del TUO de
la LIR ; Art. 21 inc. f) del Reglamento)
6841 estimacin de cuentas
de cobranza dudosa
210,600.00

C.P.C. Too Gaytan Ortiz

32

Impuesto a la Renta
Provisiones por cuentas incobrables (inciso i) del Art.
37 del TUO de la LIR ; Art. 21 inc. f) del Reglamento)
Manufacturas Carol SA, tiene las siguientes cuentas por
cobrar:
CLIENTE

F. Vencim.

Importe

Observaciones

TERCERO

05/04/2012

74.500,00 Se refinanci a 6 meses

TERCERO

27/10/2011

28.900,00 Se inicio proceso judicial

TERCERO

30/05/2011

VINCULADA

05/01/2012

7.500,00 No supera las 3 UIT


En proceso de
99.700,00 liquidacin

C.P.C. Too Gaytan Ortiz

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Impuesto a la Renta
Gastos de representacin (inciso q) del Art. 37 del
TUO de la LIR ; Art. 21 inc. m) del Reglamento)
Los gastos de representacin propios del giro o
negocio, en la parte que, en conjunto, no exceda del
medio por ciento (0.5%) de los ingresos brutos, con
un lmite mximo de cuarenta (40) Unidades
Impositivas Tributarias.

C.P.C. Too Gaytan Ortiz

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Impuesto a la Renta
Gastos de representacin (inciso q) del Art. 37 del
TUO de la LIR ; Art. 21 inc. m) del Reglamento)
se consideran gastos de :
1.Los efectuados por la empresa con el objeto de ser
representada fuera de sus oficinas, locales o
establecimientos.
2.Los gastos destinados a presentar una imagen que
le permita mantener o mejorar su posicin de
mercado, incluidos los obsequios y agasajos a
clientes.
C.P.C. Too Gaytan Ortiz

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Impuesto a la Renta
Gastos de representacin (inciso q) del Art. 37 del
TUO de la LIR ; Art. 21 inc. m) del Reglamento)
Supera el No supera el
limite
limite
2,005,016.00 3,250,654.00

Concepto

Ingresos
(-) Descuentos, rebajas y bonifi.
Conced.
-120,536.00 -120,536.00
(=) Ingresos brutos netos
1,884,480.00 3,130,118.00
(+) Otros Ingresos Gravados
586,014.00 586,014.00
Total Ingresos Brutos de 2012 2,470,494.00 3,716,132.00
C.P.C. Too Gaytan Ortiz

36

Impuesto a la Renta
Gastos de representacin (inciso q) del Art. 37 del
TUO de la LIR ; Art. 21 inc. m) del Reglamento)

6373 Relaciones pblicas


empresa A
18,500.00

C.P.C. Too Gaytan Ortiz

37

6373 Relaciones
pblicas empresa B
15,500.00

Impuesto a la Renta
Gastos de representacin (inciso q) del Art. 37 del
TUO de la LIR; Art. 21 inc. m) del Reglamento)
Concepto
Gastos de representacin
2,470,494.00 x 0.5% = 12,352.00 ;
3,716,132.00 x 0.5% =18,581.00
40 x 3650 = 146,000.00
Adicin por exceso de gastos

C.P.C. Too Gaytan Ortiz

38

No supera
Supera el
el limite
limite "A"
"B"
18,500.00 15,500.00
12,352.00 18,581.00
6,148.00

0.00

Impuesto a la Renta
Dietas del Directorio (inciso m) del Art. 37 del TUO
de la LIR , Art. 21 inc. l) del Reglamento)
Las remuneraciones que por el ejercicio de sus
funciones correspondan a los directores de
sociedades annimas, en la parte que en conjunto
no exceda del seis por ciento (6%) de la utilidad
comercial del ejercicio antes del Impuesto a la Renta.
El importe abonado en exceso a la deduccin que
autoriza este inciso, constituir renta gravada para el
director que lo perciba.
C.P.C. Too Gaytan Ortiz

39

Impuesto a la Renta
Dietas del Directorio (inciso m) del Art. 37 del TUO
de la LIR , Art. 21 inc. l) del Reglamento)
El exceso de las retribuciones asignadas a los
directores de sociedades que resulte por aplicacin
del lmite previsto en el inciso m) del Artculo 37 de
la Ley, no ser deducible a efecto de la
determinacin del impuesto que deba tributar la
sociedad.

C.P.C. Too Gaytan Ortiz

40

Impuesto a la Renta
Dietas del Directorio (inciso m) del Art. 37 del TUO
de la LIR , Art. 21 inc. l) del Reglamento)

628 Retribucin al
Directorio "A"
156,423.00

C.P.C. Too Gaytan Ortiz

628 Retribucin al
Directorio "B"
158,265.00

41

Impuesto a la Renta
Dietas del Directorio (inciso m) del Art. 37 del TUO
de la LIR , Art. 21 inc. l) del Reglamento)
Supera el
limite "A"

Concepto
Utilidad contable segn
EE.FF.
(+) Remuneracin del
directorio
Total Utilidad Tributaria
C.P.C. Too Gaytan Ortiz

No supera el
limite "B"

2,314,071.00 3,557,867.00
156,423.00 158,265.00
2,470,494.00 3,716,132.00
42

Impuesto a la Renta
Dietas del Directorio (inciso m) del Art. 37 del TUO
de la LIR, Art. 21 inc. l) del Reglamento)
No supera
Supera el
el limite
limite "A"
"B"

Concepto

Remuneracin del directorio


reconocido
156,423.00 158,265.00
(-) limite del gasto deducible:
6% de 2,470494 ; 6% de
3,716,132.00
148,230.00 222,968.00
Adicin por exceso de
gastos
8,193.00
0.00
C.P.C. Too Gaytan Ortiz

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Impuesto a la Renta
Depreciacin (Art. 38 del TUO de la LIR ; Art. 22
del Reglamento)
El desgaste o agotamiento que sufran los bienes del
activo fijo que los contribuyentes utilicen en
negocios, industria, profesin u otras actividades
productoras de rentas gravadas de tercera categora,
se compensar mediante la deduccin por las
depreciaciones admitidas en esta ley.

C.P.C. Too Gaytan Ortiz

44

Impuesto a la Renta
Depreciacin (Art. 38 del TUO de la LIR ; Art. 22
del Reglamento)
La depreciacin aceptada tributariamente ser
aqulla que se encuentre contabilizada dentro del
ejercicio gravable en los libros y registros contables,
siempre que no exceda el porcentaje mximo
establecido en la presente tabla para cada unidad
del activo fijo, sin tener en cuenta el mtodo de
depreciacin aplicado por el contribuyente.

C.P.C. Too Gaytan Ortiz

45

Impuesto a la Renta
Depreciacin (Art. 38 del TUO de la LIR ; Art. 22
del Reglamento)
BIENES

1. Ganado de trabajo y reproduccin; redes de pesca.

PORCENTAJE ANUAL
DE DEPRECIACION
HASTA UN MAXIMO DE:
25%

2. Vehculos de transporte terrestre (excepto


ferrocarriles); hornos en general.
3. Maquinaria y equipo utilizados por las actividades
minera, petrolera y de construccin; excepto muebles,
enseres y equipos de oficina.
4. Equipos de procesamiento de datos.

20%

5. Maquinaria y equipo adquirido a partir del 01.01.91.

10%

6. Otros bienes del activo fijo

10%

C.P.C. Too Gaytan Ortiz

46

20%

25%

Impuesto a la Renta
NIC 16 PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO DEPRECIACION
COMPUTO DE LA DEPRECIACION: (P.55)
La depreciarn se determina de manera sistemtica
durante el tiempo de la vida til del ACTIVO.
La depreciacin iniciar cuando el ACTIVO se
encuentre disponible para su uso, esto quiere decir
en la ubicacin y condiciones necesarias para ser
capaz de operar de la forma prevista por la
gerencia.
C.P.C. Too Gaytan Ortiz

47

Impuesto a la Renta
IMPUESTO A LA RENTA Art. 38, 39 del TUO de
la LIR y Art. 22 del Reglamento de la LIR.
COMPUTO DE LA DEPRECIACION:
El gasto por depreciacin aceptada tributariamente
ser aqulla que se encuentre contabilizada dentro
del ejercicio gravable en los libros y registros
contables, siempre que no exceda el porcentaje
mximo establecido por dicha norma
Se computar a partir del mes en que los bienes son
utilizados en la generacin de rentas gravadas.
C.P.C. Too Gaytan Ortiz

48

Impuesto a la Renta
Depreciacin (Art. 38 del TUO de la LIR ; Art. 22
del Reglamento; NIC 16)
La entidad
MEDICAL SAC, ha adquirido el
10.01.2011 equipos de laboratorio radiolgico, por
un importe de S/ 20,000; la vida estimada de este
equipo de acuerdo a la cantidad de pruebas
radiolgicas que producir es de 5 aos:

C.P.C. Too Gaytan Ortiz

49

Impuesto a la Renta
Depreciacin (Art. 38 del TUO de la LIR ; Art. 22
del Reglamento; NIC 16)
Valor en
Libros

%
Deprec. Depreciacin

Deprec. Contable

20,000

20%

4,000

Deprec. Tributaria
Diferencia
Temporal

20,000

10%

2,000

10%

(2,000)

C.P.C. Too Gaytan Ortiz

50

Impuesto a la Renta
Leasing: D. LEG. N 299
TRIBUTARIO

Art. 18 - REGIMEN

Para efectos tributarios, se consideran activo fijo del


arrendatario y se registrarn de acuerdo a las Normas
Internacionales de Contabilidad. La depreciacin se
efectuar conforme a lo establecido en la LIR.
Excepcionalmente podr aplicar la DEPRECIACION
ACELERADA, La misma que se determina en funcin a
los aos del contrato, siempre que rena las siguientes
caractersticas:
C.P.C. Too Gaytan Ortiz

51

Impuesto a la Renta
Leasing: D. LEG. N 299
TRIBUTARIO

Art. 18 - REGIMEN

1. Su objeto exclusivo debe consistir en la cesin en uso


de bienes muebles o inmuebles, que sean
considerados costo o gasto para efectos de la LIR.
2. El arrendatario debe utilizar los bienes arrendados
exclusivamente en el desarrollo de su actividad
empresarial.
3. Su duracin mnima ha de ser de 2 aos si son bienes
muebles o 5 si son inmuebles.
4. La opcin de compra slo podr ejercerse al trmino
del contrato.

C.P.C. Too Gaytan Ortiz

52

Impuesto a la Renta
Leasing: D. LEG. N 299
TRIBUTARIO; NIC 17

Art. 18 - REGIMEN

La empresa TABLEROS PUSH S.A., ha adquirido una


mquina cortadora de madera, mediante un contrato
de arrendamiento financiero con Leasing BDP S.A., y
aplica la depreciacin acelerada permitida por el D. Leg.
N 299, de acuerdo al siguiente detalle:

C.P.C. Too Gaytan Ortiz

53

Impuesto a la Renta
Leasing: D. LEG. N 299
TRIBUTARIO; NIC 17

Art. 18 - REGIMEN

Valor presente de los pagos mnimos: S/. 82,500


Importe Financiado (Costo total) : S/. 82,000
Duracin del contrato : 5 aos
Vida til del activo : 10 aos
Depreciacin Contable 10% : 8,200
Depreciacin Tributaria 20% : 16,400
Deduccin tributaria
: 8,200
El 30% de la diferencia es un pasivo tributario diferido.
C.P.C. Too Gaytan Ortiz

54

Impuesto a la Renta
Leasing: D. LEG. N 299
TRIBUTARIO; NIC 17

Art. 18 - REGIMEN

El reconocimiento del activo adquirido va


arrendamiento financiero y la depreciacin del
ejercicio se efecta de acuerdo a los prrafos 20 y28
de la NIC 17, el asiento es:

C.P.C. Too Gaytan Ortiz

55

Impuesto a la Renta
Leasing: D. LEG. N 299
TRIBUTARIO; NIC 17

Art. 18 - REGIMEN

-------------------------------------- x ---------------------------DEBE
HABER
ACTIVOS ADQUIRIDOS EN ARRENDAMIENTO
32 FINANCIERO
82,000.00
322INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO
MAQUINARIAS Y EQUIPOS DE
3223 EXPLOTACIN
3223EXPLOTACIN
45OBLIGACIONES FINANCIERAS
CONTRATOS DE ARRENDAMIENTO
452 FINANCIERO
COMPROBANTE DE PAGO NO
4521 EMITIDAS (sugerida)
x/x Por el activo adquirido via leasing
-------------------------------------- x---------------------------C.P.C. Too Gaytan Ortiz

56

82,000.00

Impuesto a la Renta
Leasing: D. LEG. N 299
TRIBUTARIO; NIC 17

Art. 18 - REGIMEN

-------------------------------------- x---------------------------VALUACIN Y DETER DE ACTIVOS Y


68 PROVIS
MAQUINARIA Y EQUIPOS DE
68132 EXPLOTACION
DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y AGOTAM
39 ACUM
INM. MAQ. Y EQUIPO - MAQUINARIA Y
39123 EQUIPOS DE EXPLOTACION
Por el reconocimiento de la depreciacin del
x/x ejercicio

C.P.C. Too Gaytan Ortiz

57

8,200.00

8,200.00

NIC 12 IMPUESTO A LAS GANANCIAS


Aplicacin de la NIC 12 tienen su implicancia en la
determinacin del Impuesto a la Renta.
Ejemplo
Base
Tributaria

Base
Diferencia
Contable

Utilidad antes de
impuestos
400,000.00 400,000.00
(+) Adiciones:
Vacaciones no pagadas 30,000.00
0.00Temporal
Renta Neta
430,000.00 400,000.00
Impuesto a la Renta
30%
129,000.00 120,000.00 9,000.00
C.P.C. Too Gaytan Ortiz

58

Inc. v)
del TUO
LIR

NIC 12 IMPUESTO A LAS GANANCIAS


Asiento Sin NIC 12
.x
Debe
Haber
Impuesto a la Renta 881 Corriente
129,000.00
88100 IR - Corriente
401 Gobierno Central
129,000.00
40171 Renta de tercera categora
x/x Por el Reconocimiento del IR del
ejercicio
.x

C.P.C. Too Gaytan Ortiz

59

NIC 12 IMPUESTO A LAS GANANCIAS


Asiento con NIC 12
.x
Debe
Haber
Impuesto a la Renta 881 Corriente
129,000.00
88100IR - Corriente
Impuesto a la Renta 371 Deferido
371Deferido
9,000.00
Impuesto a la Renta Deferido 3712 Resultados
401Gobierno Central
120,000.00
40171Renta de tercera categora
x/x Por el del IR del ejercicio
.x
C.P.C. Too Gaytan Ortiz

60

NIC 12 IMPUESTO A LAS GANANCIAS

Identificacin de las diferencias temporarias a traves del ESF (o Balance)


Saldo de la remuneraciones
y participaciones por pagar

Base
Tributaria

4115Vacaciones por pagar


Saldo Neto

DT = BC - BT =

Base Contable

0.00
0.00

30,000 - 0 = 30,000

Impuesto Diferido = DT x 30% = 30,000 x 30% = 9,000

C.P.C. Too Gaytan Ortiz

61

30,000.00
30,000.00

Diferencia
30,000.00
30,000.00
Tasa del
IR

NIC 12 IMPUESTO A LAS GANANCIAS


.x
Debe
Haber
371Impuesto a la Renta - Deferido 9,000.00
3712Impuesto a la Renta Deferido - Resultados
882Impuesto a la Renta - Deferido
9,000.00
88200IR - Diferido
x/x Por el Reconocimiento del IR diferido del
ejercicio
.x

C.P.C. Too Gaytan Ortiz

62

NIC 12 IMPUESTO A LAS GANANCIAS


Regla general:
Activo:
BC > BT => DT Imponible => Pasivo Tributario Diferido
BC < BT => DT Deducible => Activo Tributario Diferido
Pasivo:
BC > BT => DT Deducible => Activo Tributario Diferido
BC < BT => DT Imponible => Pasivo Tributario Diferido
C.P.C. Too Gaytan Ortiz

63

NIC 19 BENEFICIOS DE LOS TRABAJADORES


El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento
contable y la informacin a revelar respecto de los
beneficios de los empleados.
Reconocimiento, una entidad deber reconocer:
a) un pasivo cuando el empleado ha prestado sus
servicios a cambio de los cuales se le crea el derecho
de recibir pagos en el futuro; y
b) un gasto cuando la entidad ha consumido el beneficio
econmico procedente del servicio prestado por el
empleado a cambio de los beneficios en cuestin.
C.P.C. Too Gaytan Ortiz

64

NIC 19 BENEFICIOS DE LOS TRABAJADORES


El clculo de la Participacin de los Trabajadores se
realizar de acuerdo a las exigencias del Decreto
Legislativo N 892 Regulan el Derecho de los
Trabajadores a Participar en las Utilidades de las
empresas que desarrollan actividades generadoras
de Rentas de Tercera Categora
Segn seala en su artculo 4 La participacin en las
utilidades, se calcular sobre el saldo de la renta
Imponible del ejercicio gravable que resulte despus
de haber compensado prdidas de ejercicios
anteriores de acuerdo con las normas del I.R.
C.P.C. Too Gaytan Ortiz

65

Determinacin final del IR:


Base
Diferencia
tributaria
15,800,250.00 15,800,250.00

Concepto

Base contable

Utilidad antes de impuestos


(+) Adiciones:
Vacaciones no pagadas
0.00 150,000.00
Exceso de depreciacin
0.00
56,200.00
Desmedro de Existencia destruidas el 15/02/13
0.00
29,800.00 Temporal
Gastos del directorio que supera el limite
0.00
50,500.00
Gastos de representacin que supera el limite
0.00
12,500.00
IGV por canastas navideas
3,500.00
3,500.00Permanete
(-) Deducciones
Depreciacin acelerada por leasing
0.00
-20,000.00Temporal
Utilidad antes de part. E impuestos
15,803,750.00 16,082,750.00
Part. De los trabajadores 10%
1,608,275.00 1,608,275.00
Utilidad antes de impuestos
14,195,475.00 14,474,475.00 279,000.00
IR 30%
4,258,642.50 4,342,342.50
C.P.C. Too Gaytan Ortiz

66

Determinacin final del IR, asientos contables:


Debe
Haber
88 Impuesto a la Renta 4,258,642.50
37 Activo Tributario Dif.
89700
49 Pasivo Tributario Dif.
6000
40 Impuesto a la Renta
4,342,342.50
4348342.50 4348342.50

C.P.C. Too Gaytan Ortiz

67

Determinacin final del IR, asientos contables:

62 Cargas de personal
41 Participaciones por
pagar

C.P.C. Too Gaytan Ortiz

Debe
1,608,275.00

Haber

1,608,275.00

68

GRACIAS

C.P.C. Too Gaytan Ortiz

69

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