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NETA Y EL IMPUESTO A LA
RENTA
Por: C.P.C. TOO GAYTAN ORTIZ
Impuesto a la Renta
Para los efectos del impuesto, las rentas afectas de
fuente peruana se califican:
a) Primera: Rentas producidas por el arrendamiento,
subarrendamiento y cesin de bienes.
b) Segunda: Rentas del capital no comprendidas en
la primera categora.
c) Tercera: Rentas del comercio, la industria y otras
expresamente consideradas por la Ley.
C.P.C. Too Gaytan Ortiz
Impuesto a la Renta
Para los efectos del impuesto, las rentas afectas de
fuente peruana se califican:
d) Cuarta: Rentas del trabajo independiente.
e) Quinta: Rentas del trabajo en relacin de
dependencia,
y
otras
rentas
del
trabajo
independiente expresamente sealadas por la ley.
Impuesto a la Renta
Son rentas de tercera categora entre otras:
Las derivadas del comercio, la industria o minera; de la
prestacin de servicios comerciales, industriales o de
ndole similar, en general, las derivadas de actividades
que constituya negocio habitual de compra o
produccin y venta, permuta o disposicin de bienes;
Y las dems que seale la ley y su reglamento (Art. 28
del TUO de la LIR y Art. 17 del Reglamento)
Impuesto a la Renta
DE LA RENTA BRUTA (Art. 20 del TUO de la LIR)
La renta bruta est constituida por el conjunto de
ingresos afectos al impuesto que se obtenga en el
ejercicio gravable.
En la enajenacin de bienes:
RB = IN - costo computable
El costo computable debe estar
sustentado con comprobantes de pago
C.P.C. Too Gaytan Ortiz
debidamente
Impuesto a la Renta
DE LA RENTA BRUTA (Art. 20 del TUO de la LIR)
Si se trata de bienes depreciables o amortizables, a
efectos de la determinacin del impuesto, el costo
computable se disminuir en el importe de las
depreciaciones o amortizaciones que hubiera
correspondido aplicar de acuerdo a lo dispuesto por
esta Ley.
Impuesto a la Renta
DE LA RENTA BRUTA (Art. 20 del TUO de la LIR)
1. Costo de adquisicin: la contraprestacin pagada
por el bien adquirido, y los costos incurridos con
motivo de su compra tales como: fletes, seguros,
gastos de despacho, derechos aduaneros,
instalacin, montaje, comisiones normales, gastos
notariales, impuestos y derechos pagados por el
enajenante y otros gastos que resulten necesarios
para colocar a los bienes en condiciones de ser
usados,
enajenados
o
aprovechados
econmicamente.
C.P.C. Too Gaytan Ortiz
Impuesto a la Renta
DE LA RENTA BRUTA (Art. 20 del TUO de la LIR)
2) Costo de produccin o construccin: El costo
incurrido en la produccin o construccin del bien, el
cual comprende: los materiales directos utilizados, la
mano de obra directa y los costos indirectos de
fabricacin o construccin.
3) Valor de ingreso al patrimonio: el valor que
corresponde al valor de mercado .
C.P.C. Too Gaytan Ortiz
Impuesto a la Renta
DE LA RENTA BRUTA (Art. 20 del TUO de la LIR)
Concordancia con la NIIF
1) Costo de adquisicin
2) Costo de produccin o construccin
3) Valor de ingreso al patrimonio
NIC 2 Inventarios: prrafos 10; 11; 12 y 15
NIC 16 Propiedades, planta y equipo: prrafos 16 y 22
NIC 38 Activos Intangibles: prrafos 27 y 28
C.P.C. Too Gaytan Ortiz
Impuesto a la Renta
DETERMINACIN DE LA RENTA BRUTA
Concepto
Ventas Brutas
(-) Devoluciones, bonificaciones y
descuentos
(=) Ventas Netas (Ingreso Neto)
(-) Costo Computable
(=) Renta Bruta
10
S/.
1,800,530.00
-250,000.00
1,550,530.00
-810,238.50
740,291.50
Impuesto a la Renta
DEL EJERCICIO GRAVABLE (Art. 57 del TUO de la LIR)
El ejercicio gravable comienza el 1 de enero de cada
ao y finaliza el 31 de diciembre, debiendo coincidir
en todos los casos el ejercicio comercial con el
ejercicio gravable, sin excepcin.
Las rentas de la tercera categora se considerarn
producidas en el ejercicio comercial en que se
devenguen.
C.P.C. Too Gaytan Ortiz
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Impuesto a la Renta
DEL EJERCICIO GRAVABLE (Art. 57 del TUO de la LIR)
Marco Conceptual para la Preparacin y
Presentacin de los EE.FF. Prrafo 22:
Base de acumulacin (o devengo)
Segn esta base, los efectos de las
transacciones y dems sucesos se reconocen
cuando ocurren (y no cuando se recibe o paga
dinero u otro equivalente al efectivo), asimismo se
registran en los libros contables y se informa sobre
ellos en los estados financieros de los periodos con
los cuales se relacionan
C.P.C. Too Gaytan Ortiz
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Impuesto a la Renta
DEL EJERCICIO GRAVABLE (Art. 57 del TUO de la LIR)
Marco Conceptual para la Preparacin y
Presentacin de los EE.FF. Prrafo 22:
Base de acumulacin (o devengo)
Segn esta base, los efectos de las
transacciones y dems sucesos se reconocen
cuando ocurren (y no cuando se recibe o paga
dinero u otro equivalente al efectivo), asimismo se
registran en los libros contables y se informa sobre
ellos en los estados financieros de los periodos con
los cuales se relacionan
C.P.C. Too Gaytan Ortiz
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Impuesto a la Renta
DEL EJERCICIO GRAVABLE (Art. 57 del TUO de la LIR)
INFORME N085-2009-SUNAT/2B0000
los ingresos relacionados con la venta de bienes
futuros se consideran devengados cuando se
cumplan con todas las condiciones sealadas en el
prrafo 14 de la NIC 18.
INFORME N021-2006-SUNAT/2B0000
los ingresos obtenidos por la prestacin de
servicios efectuada por personas jurdicas se
imputan al ejercicio gravable en que se devenguen
(sean percibidos o no)
C.P.C. Too Gaytan Ortiz
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Impuesto a la Renta
DE LA RENTA NETA (Art. 37 del TUO de la LIR)
A fin de establecer la renta neta de tercera categora
se deducir de la renta bruta los gastos necesarios
para producirla y mantener su fuente, as como los
vinculados con la generacin de ganancias de
capital, en tanto la deduccin no est expresamente
prohibida por esta ley
Renta Neta = Renta Bruta - Gastos Necesarios
C.P.C. Too Gaytan Ortiz
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Impuesto a la Renta
Gastos deducibles:
Operaciones contabilizadas de conformidad con las
NIIF y que cumplan con los requerimientos
tributarios.
Los contribuyente domiciliados, pertenecientes al
REGIMEN GENERAL DEL IMPUESTO A LA RENTA,
debern al cierre del periodo 2012, emitir sus
Estados Financieros conforme a las NIIF, identificar
sus gastos deducibles y no deducibles, elaborar su
DJ Anual, y determinar su IR anual.
C.P.C. Too Gaytan Ortiz
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Impuesto a la Renta
La deduccin del GASTO, se analiza en funcin al
principio de causalidad, esto quiere decir identificar la
necesidad existente entre el gasto incurrido y la
generacin de renta gravada, adicionalmente a esto se
debe evaluar otros requisitos.
FEHACIENCIA DEL
GASTO
BANCARIZACION
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Impuesto a la Renta
Determinacin de la Renta Neta:
RENTA BRUTA
(-) GASTOS necesarios y NO prohibidos por ley
(=) RENTA NETA
(x) 30% IR ANUAL
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Impuesto a la Renta
Principales gastos deducibles sujetos a lmite (inciso a)
del Art. 37 del TUO de la LIR)
Son deducibles los intereses de deudas, en la parte
que excedan el monto de los ingresos por intereses
exonerados e inafectos.
Tambin sern deducibles los intereses de
fraccionamientos otorgados conforme al Cdigo
Tributario.
C.P.C. Too Gaytan Ortiz
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Impuesto a la Renta
Principales gastos deducibles sujetos a lmite (inciso a)
del Art. 37 del TUO de la LIR)
Primer
Segundo
caso:
caso:
Mayores a menores a
los ingresos los ingresos
Concepto
(A) 67311 Gastos Financieros (Interes por prestamos de instituciones financieras) 280,010.00
6737 Obligaciones Tributarias (INTERESES MORATORIOS)
25,050.00
25,300.00
12,000.00
305,060.00
37,300.00
162,012.00
25,000.00
20,503.00
28,600.00
187,012.00
49,103.00
( C ) Monto deducible A - B
Monto no deducible (A ) - ( C )
255,010.00
25,000.00
0.00
25,300.00
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Impuesto a la Renta
En la venta de bienes : (Art. 57 LIR y P14 NIC 18)
(a) la entidad ha transferido al comprador los riesgos
y ventajas de los bienes;
(b) la entidad no conserva para s ninguna control
efectivo sobre los bienes vendidos;
(c) el importe de los ingresos pueda medirse con
fiabilidad;
(d) sea probable que la entidad reciba los beneficios
econmicos; y
(e) los costos incurridos, o por incurrir, pueden ser
medidos con fiabilidad.
C.P.C. Too Gaytan Ortiz
21
Impuesto a la Renta
Prestacin de servicios (Art. 57 LIR y P20 NIC 18)
Deben reconocerse, considerando el grado de
terminacin:
(a) el importe de los ingresos pueda medirse con
fiabilidad;
(b) sea probable que la entidad reciba los beneficios
econmicos;
(c) el grado de realizacin de la transaccin, pueda
ser medido con fiabilidad; y
(d) los costos ya incurridos en la prestacin, as
como los que quedan por incurrir hasta completarla,
puedan ser medidos con fiabilidad.
C.P.C. Too Gaytan Ortiz
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Impuesto a la Renta
(a) los intereses debern reconocerse utilizando
el mtodo del tipo de inters efectivo;
(b) las regalas deben ser reconocidas utilizando
la base de acumulacin (o devengo), de acuerdo
con la sustancia del acuerdo en que se basan; y
(c) los dividendos deben reconocerse cuando se
establezca el derecho a recibirlos por parte del
accionista.
C.P.C. Too Gaytan Ortiz
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Impuesto a la Renta
Aplicacin practica:
Caso 1: La empresa ABC vende mercaderas por
S/15,000.00 ms IGV del 18%.
------------x---------12 Ctas. x cobrar com. terceros 15,000.00
1212 Emitidas
A40111 IGV Cuenta propia
2,288.14
A70111 Venta Mercaderas terceros 12,711.86
-------------x--------C.P.C. Too Gaytan Ortiz
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Impuesto a la Renta
Aplicacin practica:
Caso 2: La empresa XYZ prestar el servicio de
auditoria dentro de dos meses para lo que recibe un
anticipo de S/.10,000.00 de parte de su cliente.
------------x---------12 Ctas. x cobrar com. terceros 10,000.00
1212 Emitidas
A40111 IGV Cta. Propia
1,525.42
A12 Ctas. X cobrar com. terceros
8,474.58
122 Anticipo de clientes
-------------x--------C.P.C. Too Gaytan Ortiz
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Impuesto a la Renta
Aplicacin practica:
Caso 3: La empresa Inversiones SAC alquila una
marca por la que se ha pactado que recibir como
pago por el derecho de usar dicha marca un importe
de S/.250,000.00 correspondiente los mese de
enero a diciembre.
------------x---------16 Ctas. x cobrar diversos terceros 20,883.33
1632 Regalas
A75 Otros ingresos de gestin
20,883.33
753 Regalas
-------------x--------250,000.00/12 meses = 20,883.33
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Impuesto a la Renta
Cuentas de cobranza dudosa: (inciso i) del Art. 37 del
TUO de la LIR P22 NIC 18)
Cuando surge alguna incertidumbre sobre el grado
de recuperabilidad de un saldo ya incluido entre los
ingresos de actividades ordinarias, la cantidad
incobrable o la cantidad respecto a la cual el cobro
ha dejado de ser probable se procede a reconocerlo
como un gasto, en lugar de ajustar el importe del
ingreso originalmente reconocido.
C.P.C. Too Gaytan Ortiz
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Impuesto a la Renta
Aplicacin practica:
Caso 4: La empresa Inversiones SAC tiene una
cuenta por cobrar desde hace 12 meses por
S/.15,000.00 los cuales no se ha podido recuperar a
pesar de haber agotado todos los medios posibles
para su cobro.
------------x---------6841 Estim. de ctas. de cobrz. Dud. 15,000.00
A1911 Ctas. x cobrar com. terceros
15,000.00
-------------x--------C.P.C. Too Gaytan Ortiz
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Impuesto a la Renta
Provisiones por cuentas incobrables (inciso i) del Art.
37 del TUO de la LIR ; Art. 21 inc. f) del Reglamento)
Los castigos por deudas incobrables y las provisiones
equitativas por el mismo concepto, siempre que se determinen
las cuentas a las que corresponden.
No se reconoce el carcter de deuda incobrable a:
(i) Las deudas contradas entre s por partes vinculadas.
(ii) Las deudas afianzadas por empresas del sistema financiero
y bancario, garantizadas mediante derechos reales de garanta,
depsitos dinerarios o compra venta con reserva de propiedad.
(iii) Las deudas que hayan sido objeto de renovacin o prrroga
expresa.
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Impuesto a la Renta
Provisiones
por
cuentas
incobrables (inciso i) del Art. 37 del TUO de
la LIR ; Art. 21 inc. f) del Reglamento)
Para efectuar la provisin de cuentas
incobrables:
Se verificar el carcter de incobrable en el
momento de efectuar la provisin contable.
Para efectuar la provisin por incobrable se
requiere:
C.P.C. Too Gaytan Ortiz
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Impuesto a la Renta
Provisiones por cuentas incobrables (inciso i) del
Art. 37 del TUO de la LIR ; Art. 21 inc. f) del
Reglamento)
Que la deuda se encuentre vencida y se demuestre la
existencia de dificultades financieras del deudor que
hagan previsible el riesgo de incobrabilidad, mediante la
documentacin que evidencie las gestiones de cobro
luego del vencimiento de la deuda, protesto, o inicio de
procedimientos judiciales de cobranza, o que hayan
transcurrido ms de 12 meses desde la fecha de
vencimiento de la obligacin sin que sta haya sido
satisfecha; y
Que la provisin al cierre de cada ejercicio figure en el
Libro de Inventarios y Balances en forma discriminada.
C.P.C. Too Gaytan Ortiz
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Impuesto a la Renta
Provisiones
por
cuentas
incobrables (inciso i) del Art. 37 del TUO de
la LIR ; Art. 21 inc. f) del Reglamento)
6841 estimacin de cuentas
de cobranza dudosa
210,600.00
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Impuesto a la Renta
Provisiones por cuentas incobrables (inciso i) del Art.
37 del TUO de la LIR ; Art. 21 inc. f) del Reglamento)
Manufacturas Carol SA, tiene las siguientes cuentas por
cobrar:
CLIENTE
F. Vencim.
Importe
Observaciones
TERCERO
05/04/2012
TERCERO
27/10/2011
TERCERO
30/05/2011
VINCULADA
05/01/2012
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Impuesto a la Renta
Gastos de representacin (inciso q) del Art. 37 del
TUO de la LIR ; Art. 21 inc. m) del Reglamento)
Los gastos de representacin propios del giro o
negocio, en la parte que, en conjunto, no exceda del
medio por ciento (0.5%) de los ingresos brutos, con
un lmite mximo de cuarenta (40) Unidades
Impositivas Tributarias.
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Impuesto a la Renta
Gastos de representacin (inciso q) del Art. 37 del
TUO de la LIR ; Art. 21 inc. m) del Reglamento)
se consideran gastos de :
1.Los efectuados por la empresa con el objeto de ser
representada fuera de sus oficinas, locales o
establecimientos.
2.Los gastos destinados a presentar una imagen que
le permita mantener o mejorar su posicin de
mercado, incluidos los obsequios y agasajos a
clientes.
C.P.C. Too Gaytan Ortiz
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Impuesto a la Renta
Gastos de representacin (inciso q) del Art. 37 del
TUO de la LIR ; Art. 21 inc. m) del Reglamento)
Supera el No supera el
limite
limite
2,005,016.00 3,250,654.00
Concepto
Ingresos
(-) Descuentos, rebajas y bonifi.
Conced.
-120,536.00 -120,536.00
(=) Ingresos brutos netos
1,884,480.00 3,130,118.00
(+) Otros Ingresos Gravados
586,014.00 586,014.00
Total Ingresos Brutos de 2012 2,470,494.00 3,716,132.00
C.P.C. Too Gaytan Ortiz
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Impuesto a la Renta
Gastos de representacin (inciso q) del Art. 37 del
TUO de la LIR ; Art. 21 inc. m) del Reglamento)
37
6373 Relaciones
pblicas empresa B
15,500.00
Impuesto a la Renta
Gastos de representacin (inciso q) del Art. 37 del
TUO de la LIR; Art. 21 inc. m) del Reglamento)
Concepto
Gastos de representacin
2,470,494.00 x 0.5% = 12,352.00 ;
3,716,132.00 x 0.5% =18,581.00
40 x 3650 = 146,000.00
Adicin por exceso de gastos
38
No supera
Supera el
el limite
limite "A"
"B"
18,500.00 15,500.00
12,352.00 18,581.00
6,148.00
0.00
Impuesto a la Renta
Dietas del Directorio (inciso m) del Art. 37 del TUO
de la LIR , Art. 21 inc. l) del Reglamento)
Las remuneraciones que por el ejercicio de sus
funciones correspondan a los directores de
sociedades annimas, en la parte que en conjunto
no exceda del seis por ciento (6%) de la utilidad
comercial del ejercicio antes del Impuesto a la Renta.
El importe abonado en exceso a la deduccin que
autoriza este inciso, constituir renta gravada para el
director que lo perciba.
C.P.C. Too Gaytan Ortiz
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Impuesto a la Renta
Dietas del Directorio (inciso m) del Art. 37 del TUO
de la LIR , Art. 21 inc. l) del Reglamento)
El exceso de las retribuciones asignadas a los
directores de sociedades que resulte por aplicacin
del lmite previsto en el inciso m) del Artculo 37 de
la Ley, no ser deducible a efecto de la
determinacin del impuesto que deba tributar la
sociedad.
40
Impuesto a la Renta
Dietas del Directorio (inciso m) del Art. 37 del TUO
de la LIR , Art. 21 inc. l) del Reglamento)
628 Retribucin al
Directorio "A"
156,423.00
628 Retribucin al
Directorio "B"
158,265.00
41
Impuesto a la Renta
Dietas del Directorio (inciso m) del Art. 37 del TUO
de la LIR , Art. 21 inc. l) del Reglamento)
Supera el
limite "A"
Concepto
Utilidad contable segn
EE.FF.
(+) Remuneracin del
directorio
Total Utilidad Tributaria
C.P.C. Too Gaytan Ortiz
No supera el
limite "B"
2,314,071.00 3,557,867.00
156,423.00 158,265.00
2,470,494.00 3,716,132.00
42
Impuesto a la Renta
Dietas del Directorio (inciso m) del Art. 37 del TUO
de la LIR, Art. 21 inc. l) del Reglamento)
No supera
Supera el
el limite
limite "A"
"B"
Concepto
43
Impuesto a la Renta
Depreciacin (Art. 38 del TUO de la LIR ; Art. 22
del Reglamento)
El desgaste o agotamiento que sufran los bienes del
activo fijo que los contribuyentes utilicen en
negocios, industria, profesin u otras actividades
productoras de rentas gravadas de tercera categora,
se compensar mediante la deduccin por las
depreciaciones admitidas en esta ley.
44
Impuesto a la Renta
Depreciacin (Art. 38 del TUO de la LIR ; Art. 22
del Reglamento)
La depreciacin aceptada tributariamente ser
aqulla que se encuentre contabilizada dentro del
ejercicio gravable en los libros y registros contables,
siempre que no exceda el porcentaje mximo
establecido en la presente tabla para cada unidad
del activo fijo, sin tener en cuenta el mtodo de
depreciacin aplicado por el contribuyente.
45
Impuesto a la Renta
Depreciacin (Art. 38 del TUO de la LIR ; Art. 22
del Reglamento)
BIENES
PORCENTAJE ANUAL
DE DEPRECIACION
HASTA UN MAXIMO DE:
25%
20%
10%
10%
46
20%
25%
Impuesto a la Renta
NIC 16 PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO DEPRECIACION
COMPUTO DE LA DEPRECIACION: (P.55)
La depreciarn se determina de manera sistemtica
durante el tiempo de la vida til del ACTIVO.
La depreciacin iniciar cuando el ACTIVO se
encuentre disponible para su uso, esto quiere decir
en la ubicacin y condiciones necesarias para ser
capaz de operar de la forma prevista por la
gerencia.
C.P.C. Too Gaytan Ortiz
47
Impuesto a la Renta
IMPUESTO A LA RENTA Art. 38, 39 del TUO de
la LIR y Art. 22 del Reglamento de la LIR.
COMPUTO DE LA DEPRECIACION:
El gasto por depreciacin aceptada tributariamente
ser aqulla que se encuentre contabilizada dentro
del ejercicio gravable en los libros y registros
contables, siempre que no exceda el porcentaje
mximo establecido por dicha norma
Se computar a partir del mes en que los bienes son
utilizados en la generacin de rentas gravadas.
C.P.C. Too Gaytan Ortiz
48
Impuesto a la Renta
Depreciacin (Art. 38 del TUO de la LIR ; Art. 22
del Reglamento; NIC 16)
La entidad
MEDICAL SAC, ha adquirido el
10.01.2011 equipos de laboratorio radiolgico, por
un importe de S/ 20,000; la vida estimada de este
equipo de acuerdo a la cantidad de pruebas
radiolgicas que producir es de 5 aos:
49
Impuesto a la Renta
Depreciacin (Art. 38 del TUO de la LIR ; Art. 22
del Reglamento; NIC 16)
Valor en
Libros
%
Deprec. Depreciacin
Deprec. Contable
20,000
20%
4,000
Deprec. Tributaria
Diferencia
Temporal
20,000
10%
2,000
10%
(2,000)
50
Impuesto a la Renta
Leasing: D. LEG. N 299
TRIBUTARIO
Art. 18 - REGIMEN
51
Impuesto a la Renta
Leasing: D. LEG. N 299
TRIBUTARIO
Art. 18 - REGIMEN
52
Impuesto a la Renta
Leasing: D. LEG. N 299
TRIBUTARIO; NIC 17
Art. 18 - REGIMEN
53
Impuesto a la Renta
Leasing: D. LEG. N 299
TRIBUTARIO; NIC 17
Art. 18 - REGIMEN
54
Impuesto a la Renta
Leasing: D. LEG. N 299
TRIBUTARIO; NIC 17
Art. 18 - REGIMEN
55
Impuesto a la Renta
Leasing: D. LEG. N 299
TRIBUTARIO; NIC 17
Art. 18 - REGIMEN
-------------------------------------- x ---------------------------DEBE
HABER
ACTIVOS ADQUIRIDOS EN ARRENDAMIENTO
32 FINANCIERO
82,000.00
322INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO
MAQUINARIAS Y EQUIPOS DE
3223 EXPLOTACIN
3223EXPLOTACIN
45OBLIGACIONES FINANCIERAS
CONTRATOS DE ARRENDAMIENTO
452 FINANCIERO
COMPROBANTE DE PAGO NO
4521 EMITIDAS (sugerida)
x/x Por el activo adquirido via leasing
-------------------------------------- x---------------------------C.P.C. Too Gaytan Ortiz
56
82,000.00
Impuesto a la Renta
Leasing: D. LEG. N 299
TRIBUTARIO; NIC 17
Art. 18 - REGIMEN
57
8,200.00
8,200.00
Base
Diferencia
Contable
Utilidad antes de
impuestos
400,000.00 400,000.00
(+) Adiciones:
Vacaciones no pagadas 30,000.00
0.00Temporal
Renta Neta
430,000.00 400,000.00
Impuesto a la Renta
30%
129,000.00 120,000.00 9,000.00
C.P.C. Too Gaytan Ortiz
58
Inc. v)
del TUO
LIR
59
60
Base
Tributaria
DT = BC - BT =
Base Contable
0.00
0.00
30,000 - 0 = 30,000
61
30,000.00
30,000.00
Diferencia
30,000.00
30,000.00
Tasa del
IR
62
63
64
65
Concepto
Base contable
66
67
62 Cargas de personal
41 Participaciones por
pagar
Debe
1,608,275.00
Haber
1,608,275.00
68
GRACIAS
69