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Resumo: Com a reformulao do Cdigo Civil, que passou a vigorar a partir de 2003, o
profissional contbil pode responder pessoal e solidariamente perante a empresa e a terceiros,
inclusive com o patrimnio pessoal. Esse fato trouxe transformaes significativas para esse
profissional, que deve estar atento s modificaes que ocorrem na legislao que rege a sua
profisso e estar em constante aprendizado para que no incorra a nenhum erro, seja por
impercia, seja por imprudncia e, assim, deixe de cumprir com alguma obrigao cvel ou
contbil, podendo ser penalizado. Diante da imensa legislao que deve ser observada para o
desempenho da profisso contbil e, tambm, ao grau de risco que o profissional contbil e a
empresa esto sujeitos, esse estudo objetiva analisar as responsabilidades do profissional
contbil (pessoa fsica e jurdica), verificando se as atividades desenvolvidas por esse
profissional esto de acordo com as legislaes que orientam essa profisso. Para atingir esse
objetivo, a pesquisa se caracteriza como qualitativa, descritiva, bibliogrfica e estudo de caso
em uma empresa prestadora de servios contbeis do Rio Grande do Sul. Verificou-se que a
escriturao fiscal e contbil, a elaborao dos livros obrigatrios, a elaborao das
demonstraes contbeis dos clientes da empresa, em estudo, esto de acordo com a
regulamentao dos CFCs e dos CRCs, de acordo com os Princpios Fundamentais de
Contabilidade, com as Normas Brasileiras de Contabilidade e, tambm, em conformidade
com o Novo Cdigo Civil. Ainda, conclui-se que existe dificuldade em relao
conscientizao dos clientes, que, na maioria das vezes, no possui o entendimento correto de
certos procedimentos que devem ser adotados.
Palavras-chave: Responsabilidade civil. Responsabilidade penal. Responsabilidade do
profissional contbil.
with the laws that guide the profession. To achieve this goal, research is characterized as
qualitative, descriptive literature and a case study in a business providing accounting services
in Rio Grande do Sul. It was found that the bookkeeping and tax book, preparation of books
required, the preparation financial statements of the company's customers, in a study are in
accordance with the regulation of CFC's and CRC's, in accordance with Generally Accepted
Accounting Principles, with the Brazilian Standards of Accounting and also in accordance
with the new Civil Code. Still, it appears there is difficulty with the awareness of customers,
which in most cases not have the correct understanding of certain procedures that must be
adopted.
Keywords: Responsibility
Professional
Civil.
Responsibility
Penalize.
Responsibility
Acountat
1 INTRODUO
A organizao para se manter ou se tornar eficaz, robusta, produtiva e suficientemente
gil para enfrentar desafios, consolidar ou ampliar a posio no mercado em que atua
necessita estar continuamente realizando mudanas em sua gesto. Alm disso, atualmente, a
empresa busca, tambm, a transparncia na administrao e nos meios por ela utilizados para
a reduo, tanto quanto possvel, da assimetria informacional existente entre aqueles que
geram a informao e aqueles que a utilizam (stakeholders).
A empresa, ainda, precisa estar atenta as inmeras alteraes que ocorrem tanto no
mbito civil e penal como no mbito da legislao tributria. Nesse cenrio, a rea da
contabilidade se torna fundamental uma vez que responsvel pela prestao de contas,
elaborao das demonstraes contbeis, entre outras peas contbeis, fundamentais para
tomada de decises.
Assim, considerando que a profisso contbil uma das profisses mais normatizadas
torna-se necessrio que o profissional contbil tenha um grande conhecimento da
aplicabilidade da legislao que norteia a sua profisso, bem como dos riscos e penalidades
que est sujeito no dia-a-dia no exerccio desta.
Alm do cdigo de tica a ser observado por esse profissional, existem tambm os
Princpios Fundamentais de Contabilidade (PFC), as Normas Brasileiras de Contabilidade
(NBC), e as Convenes Contbeis, bem como todo um aparato de imposies do Cdigo
Civil e do Cdigo Penal para serem seguidos.
A responsabilidade do contabilista foi severamente ampliada com a entrada do novo
Cdigo Civil atravs da Lei n. 10.406, de 10 de janeiro de 2002 (BRASIL, 2002), que entrou
2 FUNDAMENTAO TERICA
2.1 CONTABILIDADE
A contabilidade um sistema de informao e avaliao cujo objetivo fornecer
informaes teis a seus usurios, de forma a apoi-los na tomada de decises de natureza
econmica e financeira ou na formao de suas avaliaes (OLIVEIRA, 2005, p. 27).
A finalidade contabilidade estudar e controlar o patrimnio das entidades e fornecer
informaes sobre sua situao real e suas variaes. Atravs do registro de todos os fatos
relacionados com a movimentao e as variaes do patrimnio vinculado a uma entidade, a
contabilidade atravs destes registros pode assegurar o controle da entidade e fornecer a seus
administradores as informaes necessrias ao administrativa (FRANCO, 1992).
A contabilidade est em constante evoluo, o crescimento econmico e a
competitividade do mercado contriburam para que surgissem outros ramos da contabilidade,
conforme pode ser observado no Quadro 1.
Quadro 1
Ramos de Atuao da Contabilidade
- Auditoria Contbil
- Contabilidade Societria
- Contabilidade Social
- Contabilidade de Gesto ou Gerencial
- Contabilidade Internacional
- Contabilidade Ambiental
Fonte: Elaborado pelos autores.
Ramos da Contabilidade
- Contabilidade Ecolgica
- Contabilidade Estratgica
- Contabilidade de ONG (Organizao No Governamental)
- Contabilidade de Cooperativas
- Contabilidade Virtual
- Percia Contbil
A busca pelo conhecimento deve ser uma constante nos dias de hoje. O contador
precisa estar em permanente contato com as mais variadas fontes de informaes, visando
atualizar e ampliar seu nvel de conhecimento. Para Cosenza (2001, p. 55),
A necessidade de atualizao do conhecimento das pessoas passar a exigir um
processo contnuo de aprendizado; mas, ao mesmo tempo, a demanda por mo-deobra qualificada forar o encurtamento do tempo de preparao para o trabalho
contbil. A conciliao dessas duas variveis ser o desafio na formao de futuros
profissionais contbeis qualificados e potencialmente competentes.
O CFC tem sua sede no Distrito Federal, no qual os CRCs ficam subordinados,
constitudo por nove membros brasileiros, com habilitao profissional e obedecer ao art.1.
do Decreto-Lei n. 1.040, de 21/10/1969, que dispe: o Conselho Federal de Contabilidade
ser composto por at 15 (quinze) membros, e por igual nmero de suplentes.
So atribuies do CFC conforme o Decreto-Lei n. 9.295 art. 6.: organizar o seu
regimento interno; aprovar os regimentos internos organizados pelos CRCs, modificando o
que for necessrio; tomar conhecimento de quaisquer dvidas dos CRCs e solucion-las;
decidir em ltima instncia, os recursos de penalidade imposta pelos CRCs; e, publicar o
relatrio anual de seus trabalhos, onde dever constar a relao de todos os profissionais
registrados.
O CRC formado por 24 (vinte e quatro) conselheiros e 24 (vinte e quatro) membros
suplentes, como a sua funo fiscalizar os profissionais contbeis do estado do Rio Grande
do Sul, o CRC conta com uma equipe de 20 (vinte) fiscais.
So atribuies do CRC conforme o art.10 do Decreto-Lei n. 9.295:
a) expedir e registrar a carteira profissional prevista no art.17;
a) examinar reclamaes e representaes escritas referentes os servios de registro
e infraes dos dispositivos legais relativos ao exerccio da profisso contbil;
b) fiscalizar o exerccio das profisses de contador e tcnico em contabilidade,
impedindo e punindo as infraes e, enviando as autoridades documentos e
relatrios sobre fatos, para soluo ou represso;
c) publicar relatrios anuais de seus trabalhos com seus profissionais registrados;
d) elaborar a proposta de seu regimento interno, submetendo a aprovao do CFC;
ConTexto, Porto Alegre, v. 9, n. 15, 1 semestre 2009.
2.6 TICA
O profissional contbil alm de possuir uma boa formao, carter, ndole, bons
hbitos, conhecer seus direitos, deveres e limites, deve possuir um dos atributos mais
importantes no que diz respeito a sua conduta: a tica.
A tica o ramo da filosofia que estuda o que moralmente certo ou errado. A tica
profissional um conjunto de normas que disciplina a conduta dos integrantes de determinada
profisso. Conforme Lisboa (1996), a tica est relacionada com o comportamento e a
conduta das pessoas em geral.
O cdigo de tica profissional do contador foi aprovado pelo CFC, por meio da
Resoluo n 803 de 10/10/96, contempla a crescente preocupao da classe contbil com a
sua conduta profissional, inserindo em seu contexto a necessidade da contabilidade para com
o social. De acordo com o seu art.2., I, todo contabilista deve exercer a sua profisso com
zelo, diligncia e honestidade, observada a sua independncia profissional. Ainda, deve
guardar sigilo sobre o que souber em razo de suas funes, manifestar a qualquer momento a
existncia de impedimento para o exerccio de sua funo.
2.7 RESPONSABILIDADE CIVIL
A Responsabilidade Civil a obrigao que o autor tem de responder legal ou
moralmente por seus prprios atos ou por atos de outrem, ressarcir e reparar danos ou
prejuzos causados, atravs de uma indenizao.
Conforme o Cdigo Civil art.186: Aquele que, por ao ou omisso voluntria,
negligncia ou imprudncia, violar direito e causar dano a outrem, ainda que exclusivamente
moral, comete ato ilcito.
A Responsabilidade Civil tem uma funo reparadora ou indenizatria e tambm
garante segurana ao lesado. Quanto a sua natureza a responsabilidade pode ser normal, civil
ou criminal.
Segundo Oliveira (2005, p.37), a responsabilidade civil abrange tanto a obrigao de
reparar danos decorrentes de inadimplncia, de m execuo ou de atraso no cumprimento de
obrigaes e violao de outros direitos alheios.
O art. 927, pargrafo nico dispe:
O preposto deve exercer suas funes com muito zelo e diligncia, pois embora
pratique seus atos em nome do titular, poder responder pelo uso inadequado da preposio.
Quando os atos contbeis forem praticados pelo preposto nos estabelecimentos dos
preponentes, quem ficar responsvel pelas consequncias relativas empresa ser o prprio
preponente, quando forem realizados fora de seu estabelecimento, ou seja, no escritrio
particular do preposto, este ser responsvel pelas consequncias, conforme o artigo: 1.177 e
1.178 do Cdigo Civil:
Art. 1.177. Os assentos lanados nos livros ou fichas do preponente, por qualquer
dos prepostos encarregados de sua escriturao, produzem, salvo se houver
procedido de m-f, os mesmos efeitos como se o fossem por aquele.
Pargrafo nico. No exerccio de suas funes, os prepostos so pessoalmente
responsveis, perante os preponentes, pelos atos culposos; e, perante terceiros,
solidariamente com o preponente, pelos atos dolosos.
Artigo 1.178: Os preponentes so responsveis pelos atos de quaisquer prepostos,
praticados nos seus estabelecimentos e relativos atividade da empresa, ainda que
no autorizados por escrito.
Pargrafo nico: Quando tais atos forem praticados fora do estabelecimento,
somente obrigaro o preponente nos limites conferidos por escrito, cujo
instrumento pode ser substitudo pela certido ou cpia autenticada do seu teor.
Ainda, o perito que deixar de cumprir o encargo pericial, no prazo fixado, poder
sofrer a pena de multa prevista no art. 424, pargrafo nico do Cdigo de Processo Civil, a ser
fixado pelo Juiz que o nomeou.
Art. 424. O perito pode ser substitudo quando:
I - carecer de conhecimento tcnico ou cientfico;
II - sem motivo legtimo, deixar de cumprir o encargo no prazo que lhe foi assinado.
Pargrafo nico. No caso previsto no inciso II, o juiz comunicar a ocorrncia
corporao profissional respectiva, podendo, ainda, impor multa ao perito, fixada
tendo em vista o valor da causa e o possvel prejuzo decorrente do atraso no
processo.
Quadro 2
Obrigaes Federais, Estaduais e Municipais Prazos para Elaborao e Multas ou
Penalidades
Obrigaes
CAGED (Cadastro Geral de
Empregados e Desempregados)
Prazos para
Elaborao
Mensal
DACON (Demonstrativo de
Apurao de Contribuies
Sociais)
Mensal ou
semestral
Anual
Anual
Trimestral
Mensal ou
trimestral
Anual
Anual
Mensal
Mensal ou
Anual
Livro Razo
Anual
Livro Dirio
Anual
Anual
Anual
GIA (Guia
Livro de Registro e Apurao do
Icms
Livro de Registro de Controle da
Produo e dos estoques
Livro Registro de Entradas
Livro Registro de Sadas
Livro de Registro de Inventrio
SINTEGRA (convnio 57/95)
Fonte: Elaborado pelos autores.
Mensal
Mensal
Mensal
Mensal
Mensal
Mensal
Mensal
Arbitramento do resultado
Arbitramento do resultado e presuno de
valores pagos aos scios com aplicao das
alquotas e multas correspondentes.
Arbitramento do resultado e presuno de
valores pagos aos scios com aplicao das
alquotas e multas correspondentes.
Multa a partir de R$ 425,64 a R$ 42.564,00.
a multa ser de 1% do valor adicionado
informado a menor, no superior a 30 UPF.
R$ 212,82
R$ 212,82
R$ 31,65
R$ 212,82
212,82
R$ 212,82
R$ 1.064,10 (1.000Ufir) por ms no entregue.
3 MTODO DE PESQUISA
Um mtodo de pesquisa pode ser caracterizado de acordo com seus objetivos; pela
forma de abordagem do problema; e, com base nos procedimentos tcnicos utilizados.
Quanto aos objetivos, essa pesquisa se classifica como descritiva, por ter a pretenso
de descrever as responsabilidades do profissional contbil, tanto fsica como jurdica e, ainda,
se as atividades desenvolvidas por este profissional esto de acordo com as legislaes que
orienta sua profisso. Segundo Gil (1999, p. 45), as pesquisas descritivas tm como objetivo
primordial a descrio das caractersticas de determinada populao ou fenmeno ou o
estabelecimento de relaes entre as variveis.
De acordo com a abordagem do problema, se caracteriza como qualitativa, pelo fato
de analisar a interao entre as variveis que envolvem o profissional contbil. Ainda,
conforme Richardson (1999, p.80) o mtodo qualitativo pode contribuir no processo de
mudana de determinado grupo e possibilitar, em maior nvel de profundidade, o
entendimento das particularidades do comportamento dos indivduos.
Com base nos procedimentos tcnicos utilizados, o presente estudo pode ser
qualificado como uma pesquisa bibliogrfica e estudo de caso. Segundo Gil (1999, p. 71),
uma pesquisa bibliogrfica desenvolvida a partir de material j elaborado, constitudo
principalmente de livros e artigos cientficos e o estudo de caso uma investigao
emprica que investiga um fenmeno contemporneo dentro de seu contexto da vida real,
especialmente quando os limites entre o fenmeno e o contexto no esto claramente
definidos (YIN, 2001, p. 32).
A amostra do estudo a empresa Acconttent, nome fictcio, que atua h 24 anos no
mercado de prestao de servios contbeis no Rio Grande do Sul. Presta assessoria em
consultoria empresarial, planejamento tributrio e recursos humanos, contando com uma
equipe profissional sempre em constante treinamento.
Para a coleta de dados foram feitas reunies com o profissional contbil que representa
legalmente o escritrio contbil, em estudo, para obter informaes sobre os procedimentos
adotados pela empresa no que tange as obrigaes contbeis. Ainda, foram coletados
informaes atravs da documentao dos clientes que esto em poder da empresa, como:
livros, registros e arquivos, bem como a documentao que entregue todos os meses,
pertinentes rea contbil para apurao dos impostos e das demonstraes contbeis.
conforme as imposies do Novo Cdigo Civil, obedecendo os art.997, 1.052, 1.056, 1.065,
1.072 que altera a identificao dos scios, o nmero de quotas de cada scio, as
responsabilidades e deliberaes dos scios. Somente em duas empresas o contrato social est
em desacordo com o art. 997. Mediante estas alteraes contratuais foi constatado que ainda
faltam 6 (seis) clientes a se adaptarem as novas regras. Conforme o Novo Cdigo Civil, as
adaptaes das sociedades deveriam ocorrer at 11 de janeiro de 2007.
Referente as atas das assembleias de scios que deve ser arquivadas na Junta
Comercial em conformidade ao art. 1.072 inciso 1. do Cdigo Civil nenhuma das empresas
da Acconttent esto sujeitas a esta imposio, pois as atas s sero arquivadas na Junta
Comercial quando a sociedade possuir mais de dez scios e no entanto as sociedades que
existem na empresa, em estudo, so de no mximo trs scios.
4.3 ESCRITURAO CONTBIL
A Acconttent conta com 65 clientes ativos, dentre eles 80% so enquadradas como
micro empresas e empresas de pequeno porte, com o regime de tributao pelo SIMPLES
Nacional, Lucro Real e Lucro Presumido. Ainda, possue uma mdia de 30 clientes inativos,
onde a documentao dos mesmos encontra-se sob a guarda do profissional responsvel pelo
escritrio.
A escriturao contbil das empresas est de acordo com as Normas Brasileiras de
Contabilidade, a NBCT 2 e est atendendo tambm ao disposto no art.1.179 do Cdigo Civil
que trata sobre a obrigatoriedade da escriturao contbil nas empresas.
Os registros contbeis efetuados na escriturao contbil podem ser visualizados no
Dirio e no Razo e constituem os registros permanentes da empresa.
Quanto aos Princpios Fundamentais de Contabilidade pode-se afirmar que a empresa,
objeto de estudo, observa o princpio da competncia no registro contbil dos seus clientes.
Em conformidade com o art. 1.186 do Cdigo Civil os balanos e balancetes esto
escriturados corretamente. Observou-se tambm que a empresa observa fielmente os preceitos
de escriturao contbil emanados da Lei 6404/76.
4.4 ESCRITURAO FISCAL
Analisando os livros fiscais de entradas e sadas e o livro de apurao do ICMS foi
constatado que 90% das empresas at o ano de 2007 esto de acordo com a legislao fiscal.
ConTexto, Porto Alegre, v. 9, n. 15, 1 semestre 2009.
5 CONCLUSO
Este estudo tem como tema, a Responsabilidade Civil e Penal do profissional contbil
e o objetivo principal foi demonstrar os riscos e penalidades que esse profissional poder
incorrer caso no se adapte a legislao que norteia a profisso contbil
Cabe salientar que o profissional contbil, em relao ao desempenho de suas
atribuies, poder sofrer penalizaes devido ao erro tcnico normalmente decorrente da
incapacidade, incompetncia, inexperincia ou inabilidade profissional. Para evitar tais
penalizaes, o profissional contbil antes de aceitar um trabalho, deve estar ciente da sua
condio tcnica de modo a evitar prejuzos para si e para terceiros.
Com o Novo Cdigo Civil em vigor, ocorreram mudanas significativas no que diz
respeito s responsabilidades do profissional contbil. Estas mudanas foram favorveis ao
fortalecimento dos aspectos morais e ticos da profisso contbil, tambm trouxe maior
transparncia aos balanos, livros dirio e razo, escriturao contbil e fiscal.
REFERNCIAS
BRASIL. Presidncia da Repblica. Lei n. 10.268, de 28 de agosto de 2001. Altera
dispositivos do Decreto-Lei n. 2.848, de 7 de dezembro de 1940 Cdigo Penal.
______. Presidncia da Repblica. Lei n. 10.406, de 10 de janeiro de 2002. Institui o
Cdigo Civil brasileiro.
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recuperao judicial, a extrajudicial e a falncia do empresrio e da sociedade empresria.
COSENZA, J. P. Perspectivas para a profisso contbil num mundo globalizado: um estudo a
partir da experincia brasileira. Revista Brasileira de Contabilidade, Braslia, n. 130, p. 4361, jul./ago. 2001.
ECHEVERRIA, I. O profissional da contabilidade e o mercado de trabalho. Revista
Brasileira de Contabilidade, Braslia, n. 122, p. 87-91, mar./abr. 2000
ConTexto, Porto Alegre, v. 9, n. 15, 1 semestre 2009.