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BASE IMPOSABLE DU REVENU GLOBAL

SECTION I- DEFINITION ET DETERMINATION DU REVENU GLOBAL


IMPOSABLE
I- DEFINITION
En vertu des dispositions de l'article 25 du C.G.I, le revenu global
imposable est constitu par le ou les revenu (s) nets relevant d'une ou plusieurs des
catgorie (s) prvues l'article 22 du C.G.I lexclusion des revenus et profits soumis
limpt selon un taux spcifique libratoire (Profits fonciers, revenus et profits de
capitaux mobiliers).
Le revenu global est un revenu annuel et il y a lieu de le considrer en
tant que tel, quelle que soit la priode effective de son acquisition.
Ainsi, par exemple, pour une personne qui entreprend l'exercice d'une
activit professionnelle ou salariale en cours d'anne, le revenu professionnel ou salarial
acquis par elle, entre le jour du dbut de son activit et le 31 dcembre de la mme
anne, est considr fiscalement comme ayant t acquis pour l'anne entire.
d'anne :

Le mme principe s'applique galement pour une personne qui, en cours

- cesse l'exercice d'une activit professionnelle ou salariale ;


- acquiert ou cesse d'avoir un immeuble de rapport113 ou une proprit agricole ;
- ou dcde.
Par ailleurs, et conformment aux dispositions des articles 25, 37 et 77
du C.G.I, pour la dtermination du revenu global imposable, n'est pas admise
l'imputation :

du dficit subi dans le cadre des revenus professionnels. Ce dficit n'est


reportable que sur les bnfices correspondants aux revenus professionnels,
affrents aux quatre exercices qui suivent.

Exemple :
Un contribuable, rsidant au Maroc, a dclar les revenus et bnfices
nets ci-aprs :
- Revenus professionnels - dficit de
1 200 000 DH
- Revenus fonciers nets
600 000 DH
- Revenu salarial
120 000 DH
Le revenu net global imposable de ce contribuable s'lve :
600 000 + 120 000 =
720 000 DH
113

Immeuble abritant plusieurs logements lous par un ou plusieurs propritaires

D.G.I.
Avril 2011

Dans cet exemple, le dficit de 1 200 000 DH dclar au titre du revenu


professionnel dtermin selon le rsultat net rel ne peut tre dduit que des bnfices
professionnels des exercices suivants ;

du dficit de source trangre. Ce dficit ne peut tre imput que sur les
revenus de mme catgorie provenant du mme pays.
En dfinitive, le revenu global imposable au Maroc comprend :
- le revenu global de source marocaine lexclusion des revenus et profits soumis
limpt selon un taux libratoire ;
- la somme des revenus et profits bruts de source trangre provenant dun pays
avec lequel le Maroc a conclu une convention de non double imposition
lexclusion des revenus et profits bruts de capitaux mobiliers de source
trangre.
II- DETERMINATION DU REVENU GLOBAL IMPOSABLE
A- CAS GNRAL

Le revenu global imposable est constitu de la somme des revenus nets


catgoriels, tels que dfinis larticle 22 du C.G.I, de source marocaine et des revenus
et profits bruts de source trangre, que ces derniers aient t ou non transfrs au
Maroc.
Le revenu global imposable est un revenu net car :
- il est constitu de la somme des revenus nets catgoriels tels que dtermins
suivant les rgles qui sont propres chaque catgorie ;
- il tient compte de certaines dductions caractre social: les dons octroys
des organismes but non lucratif, les intrts des prts ou la rmunration
convenue davance dans le cadre dun contrat Mourabaha auprs
d'institutions spcialises ou des tablissements de crdit dment autoriss
effectuer ces oprations, par les uvres sociales du secteur public, semi public
ou priv ainsi que par les entreprises en vue de l'acquisition ou la construction
d'un logement usage d'habitation principale ainsi que les primes ou
cotisations se rapportant aux contrats d'assurance-retraite.
Sauf disposition contraire des conventions internationales de non double
imposition conclues entre le Maroc et certains pays trangers, les revenus et profits de
source trangre sont compris dans le revenu global pour leur montant brut,
lexclusion des revenus et profits de capitaux mobiliers de source trangre soumis aux
taux spcifiques libratoires.
Ces revenus et profits correspondent aux revenus, bnfices ou profits
tels que dtermins selon la lgislation fiscale de lEtat de la source ou ils ont t acquis
et avant dduction de limpt pay ltranger.

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B- CAS DES PERSONNES QUI S'TABLISSENT AU MAROC OU QUI


CESSENT D'Y AVOIR LEUR DOMICILE FISCAL
1- Le contribuable ayant un domicile fiscal au Maroc
Lorsqu'un contribuable acquiert un domicile fiscal au Maroc, le revenu
global imposable de l'anne de son installation est constitu :

Exemple :

des revenus de source marocaine acquis entre le 1er janvier et le


31 dcembre de ladite anne ;
et des revenus et profits bruts de source trangre acquis entre le
jour de son installation au Maroc et le 31 dcembre de la mme
anne.

Un contribuable, prcdemment install dans un pays tranger avec


lequel le Maroc n'a pas de convention, acquiert le 1er avril 2006 un domicile fiscal au
Maroc. Ce contribuable a dispos au titre de l'anne 2006 des revenus ci-aprs :
Revenus de source marocaine
- Revenu foncier net imposable au titre de 2006 :

150 000 DH

- Revenu professionnel net imposable :

120 000 DH
----------270 000 DH

Total des revenus nets :


Revenus de source trangre
- Revenus imposables au titre de l'anne 2006 :
- Impt acquitt l'tranger :

350 000 DH
90 730 DH

Le revenu global imposable au Maroc de ce contribuable s'lve pour


l'anne 2006 :
- Revenus de source marocaine :

270 000 DH

- Revenus de source trangre : (350 000 x 9/12114) =

262 500 DH

Total

--------532 500 DH

N.B. : Il convient de noter que ladministration fiscale tablit chaque anne le taux de
change moyen retenir pour la conversion en dirhams des revenus de source
trangre imposables au Maroc, sur la base des cours de change communiqus
par Bank Al Maghreb (voir annexe nIX).
2) Le contribuable cesse d'avoir son domicile fiscal au Maroc
Le contribuable qui cesse d'avoir au Maroc son domicile fiscal est passible
de l'impt au titre de l'anne de son dpart dfinitif du Maroc, raison :
114

Le chiffre 9/12 correspond au nombre de mois dinstallation au Maroc.

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- des revenus de source marocaine acquis au cours de l'anne de la cessation (du


1er janvier au 31 dcembre) ;
- des revenus et profits de source trangre acquis du 1er janvier jusqu' la date
de la cessation, qu'ils soient ou non mis sa disposition ladite date.
C- CAS DES PERSONNES PHYSIQUES MEMBRES DE GROUPEMENTS
1- Socit en nom collectif, en commandite simple n'ayant pas opt pour
l'I.S. et socits de fait
1-1- Rgles de dtermination du rsultat
Le rsultat bnficiaire ralis par les socits en nom collectif, en
commandite simple et de fait ne comprenant que des personnes physiques, est
considr comme un revenu professionnel de l'associ principal desdites socits et
impos en son nom.
Ce rsultat est dtermin d'aprs l'ensemble des revenus des socits et
suivant les rgles applicables en matire de revenus professionnels, l'exclusion des
revenus agricoles exonrs en vertu des dispositions de larticle 47-II du C.G.I, et des
revenus de capitaux mobiliers soumis limpt selon un taux libratoire.
Lorsque le rsultat desdites socits est un dficit, celui-ci est imputable
sur les revenus professionnels raliss titre personnel par le principal associ, que ces
revenus soient dtermins forfaitairement, d'aprs le rgime du bnfice net rel (RNR)
ou d'aprs le rgime du rsultat net simplifi (R.N.S).
Exemple
Un contribuable, associ principal d'une socit en nom collectif, a
enregistr au titre de l'anne N les rsultats suivants :
- bnfice net se rapportant l'exploitation
d'un htel (affaire personnelle)
- dficit net se rapportant l'activit de
la socit en nom collectif

+ 450 000 DH
- 120 000 DH

Ce contribuable doit dclarer un revenu professionnel net gal


(450 000 DH - 120 000 DH) =
330 000 DH
1-2- Dfinition du principal associ
La qualit de "principal associ" doit tre apprcie par rfrence au
capital social, except dans le cas de la socit en commandite simple.
Le principal associ est celui qui dtient le plus grand nombre de parts
sociales. Les parts sociales prendre en considration comprennent non seulement les
parts qui sont la proprit personnelle de chaque associ, mais encore celles qui
appartiennent leurs conjoints et leurs enfants mineurs.

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Lorsque le capital social est rparti parts gales entre tous les associs,
le principal associ est celui qui remplit la fonction de grant.
Lorsque le grant n'est pas choisi parmi les associs ou lorsque la
grance est confie plusieurs associs, le principal associ est :
- celui qui, par sa collaboration et sa participation active l'administration de la
socit, apparat comme le principal intress au bon fonctionnement et au
dveloppement de l'entreprise ;
- ou celui qui offre le plus de garantie quant au recouvrement de l'impt.
Les caractristiques de la grance sont dfinies en fonction de la forme
juridique de la socit :
a- Socit en nom collectif
La S.N.C. est normalement administre par un ou plusieurs grants,
nomms par les associs dans les statuts ou par une dlibration ultrieure la
constitution de la socit.
La clause organisant la grance ainsi que la dcision dsignant le ou les
grants sont publies et inscrites au registre du commerce.
b- Socit en commandite simple
La socit en commandite simple est administre par un ou plusieurs
grants choisis parmi les commandits. En aucun cas les commanditaires ne peuvent
tre dsigns comme grants.
Toutefois, si un associ "commanditaire" accomplit un acte de gestion
engageant la socit, malgr l'interdiction lgale, il est tenu solidairement avec les
commandits pour les engagements et les dettes de la socit qui drivent de cet acte.
Il peut mme, selon le nombre et la gravit des actes de gestion qu'il a
accomplis, tre dclar solidairement oblig de tous les engagements de la socit ou
pour quelques uns seulement.
Sur le plan fiscal, le "principal associ" doit tre choisi, suivant les critres
prvus ci-dessus, parmi les associs commandits ou ventuellement parmi les
commanditaires qui accomplissent les actes de gestion (grant de fait).
c- Socit de fait
La socit de fait est administre par un grant associ qui assure le
fonctionnement normal de l'entreprise et qui l'engage l'gard des tiers.
associ :

1-3- Date laquelle doit tre apprcie la qualit de principal

La qualit de principal associ est apprcie au 31 dcembre de chaque


anne ou la date de la cessation de l'activit.

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2- Personnes physiques membres d'une indivision ou dune


socit en participation
Les personnes physiques membres d'une indivision ou d'une socit en
participation n'ayant pas opt pour l'I.S, sont soumises l'impt individuellement pour
leur part dans le rsultat de l'indivision ou de la socit en participation.
La dtermination du rsultat de l'indivision ou de la socit en
participation diffre suivant que celle-ci dispose de revenus multiples ou seulement de
revenus fonciers ou de revenus agricoles.
2-1- L'indivision ou la socit en participation disposant de
revenus multiples
Le rsultat de l'indivision ou de la socit en participation est dtermin
d'aprs l'ensemble de leurs revenus et suivant les rgles applicables en matire de
revenus professionnels l'exclusion des revenus agricoles, exonrs en vertu des
dispositions de larticle 47-II du C.G.I, et des revenus de capitaux mobiliers soumis
limpt selon un taux libratoire.
Ce rsultat est ensuite rparti entre les diffrents membres en fonction
des parts dtenues par chacun d'eux dans l'indivision ou dans la socit en
participation.
La part du rsultat est ensuite prise en considration pour la
dtermination du revenu net professionnel de chaque membre.
Lorsque le rsultat de l'indivision ou de la socit en participation est un
dficit, la part du dficit de chaque membre est imputable sur les revenus
professionnels raliss titre personnel.
2-2- L'indivision ou la socit en participation nexerant
quune activit caractre agricole ou ne possdant que
des immeubles locatifs
Dans ce cas, le bnfice agricole ou le revenu net foncier est dtermin
suivant les rgles applicables en matire de revenus agricoles ou de revenus fonciers.
Le bnfice agricole ou le revenu net foncier ainsi dtermin est rparti
entre les diffrents membres en fonction des parts dtenues par chacun d'eux dans
l'indivision ou dans la socit en participation.
La part du bnfice agricole ou du revenu net foncier de chaque membre
est prise en considration pour la dtermination de son revenu net catgoriel.
Lorsque le rsultat affrent lactivit agricole exerce par la socit en
participation ou par lindivision soumise daprs le rgime du rsultat net rel, est un
dficit, la part de chaque membre dans ce dficit est imputable, le cas chant, sur le
bnfice de la mme activit exerce titre personnel.

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2-3- Modalits d'application de la rpartition


Les contribuables concerns doivent produire un acte authentique ou un
contrat lgalis faisant ressortir la part des droits de chacun dans l'indivision ou dans la
socit en participation.
A dfaut de prsentation des pices susvises, le revenu professionnel, le
revenu agricole ou le revenu net foncier est impos sous une cte unique, au nom de
l'indivision ou de la socit en participation.
SECTION II- LES DEDUCTIONS SUR LE REVENU GLOBAL IMPOSABLE
En vertu des dispositions de l'article 28 du C.G.I, les contribuables
peuvent dduire de leur revenu global imposable, tel que dtermin dans la section I
ci-dessus :
-

le montant des dons en argent ou en nature octroys aux organismes


viss larticle 10-I-B-2 du C.G.I ;

les intrts de prts contracts ou la rmunration convenue davance


dans le cadre dun contrat Mourabaha obtenus en vue de
l'acquisition ou la construction d'un logement usage d'habitation
principale ;

et les primes ou cotisations se rapportant aux contrats d'assurance


retraite.

I- DONS EN ARGENT OU EN NATURE


Les dons en argent ou en nature dductibles sont ceux octroys aux
organismes viss larticle 10-I-B-2 du C.G.I.
La dduction des dons est subordonne au dpt de la dclaration du
revenu global prvue l'article 82 du C.G.I comportant toutes les indications
ncessaires et appuye des pices justificatives, certifies par le ou les bnficiaires des
dons, tels que reus, quittances, relevs bancaires, contrats sous seing privs, actes
notaris ou toutes autres pices crites en tenant lieu.
La valeur des dons en nature dductible est dtermine suivant la nature
du bien donn :
A- BIENS FIGURANT L'ACTIF DE L'ENTREPRISE
Dans ce cas, la valeur du don est gale la valeur nette comptable pour
les biens amortissables et la valeur inscrite au bilan pour les biens non amortissables.

D.G.I.
Avril 2011