Guia de Impuesto I

Lic.
CARMEN TORRES
Impuesto Sobre la Renta
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RESEA HISTRICA DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA.............................................................................................1

DISPOSICIONES LEGALES DEL IMPUESTO Y SU OBJETIVO.....................................................................................2
Artculos de la Constitucin.....................................................................................................................................................2
HECHO GENERADOR...........................................................................................................................................................3
CLASIFICACIN DE LOS TRIBUTOS................................................................................................................................3
PRINCIPIOS BSICOS DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA..........................................................................................5
IMPUESTO SOBRE LA RENTA............................................................................................................................................5
ENRIQUECIMIENTOS NETOS.............................................................................................................................................5
DISPONIBILIDAD..................................................................................................................................................................6
PRINCIPIO DE ANUALIDAD DE LOS ENRIQUECIMIENTOS.......................................................................................7
PERSONA NATURAL..............................................................................................................................................................8
PERSONA JURDICA.............................................................................................................................................................8
RESIDENTE O DOMICILIADA, NO RESIDENTES O NO DOMICILIADAS.................................................................8
ESTABLECIMIENTO PERMANENTE O BASE FIJA........................................................................................................8
RENTAS DE CUALQUIER ORIGEN....................................................................................................................................8
MAPA CONCEPTUAL ISLR...................................................................................................................................................9
SUJETO ACTIVO y SUJETO PASIVO................................................................................................................................10
CONTRIBUYENTES y RESPONSABLES...........................................................................................................................10
PRACTICA 1...........................................................................................................................................................................10
MAPA DE TIPOS DE SUJETOS..........................................................................................................................................11
EXENCIONES Y EXONERACIONES.................................................................................................................................11
LOS ENRIQUECIMIENTOS PROVENIENTES DE LOS INGRESOS............................................................................12
PRACTICA 2...........................................................................................................................................................................13
PRACTICA 3 modelo de evaluacin LOS INGRESOS........................................................................................................13
LOS DESGRAVMENES DE PERSONAS NATURALES ARTCULO 59.......................................................................14
REBAJAS DE PERSONAS NATURALES...........................................................................................................................14
PRACTICA 4 modelo de evaluacin......................................................................................................................................15
RENTA GRAVABLE...............................................................................................................................................................15
UNIDAD TRIBUTARIA........................................................................................................................................................15
LAS TARIFAS.........................................................................................................................................................................15
LA TARIFA1 Y SU APLICACION.........................................................................................................................................16
PRACTICA DE COSTOS Y DEDUCCIONES......................................................................................................................20
CONCILIACIN FISCAL.....................................................................................................................................................20
RETENCIONES DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA.......................................................................................................23
Concepto de Retenciones y Anticipos del ISLR.....................................................................................................................23
Obligacin legal de retener....................................................................................................................................................23
Finalidad de la Retencin......................................................................................................................................................24
Base para practicar la retencin............................................................................................................................................24
Oportunidad para efectuar la retencin................................................................................................................................24
Responsabilidad Directa de los Agentes de Retencin..........................................................................................................24
Sueldos y Salarios...................................................................................................................................................................24
Procedimiento para calcular el porcentaje de retencin sobre sueldos y salarios formato ARI.........................................26
Sanciones C.O.T......................................................................................................................................................................28
Enriquecimientos exentos......................................................................................................................................................28
Cundo se debe enterar el ISLR Retenido.............................................................................................................................28
EJERCICIOS PRCTICOS RETENCIONES VARIAS......................................................................................................29
PRACTICA SOBRE RETENCIN SOBRE SUELDOS Y SALARIOS..............................................................................30
RESEA HISTRICA DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA

El impuesto sobre la renta es uno de los tributos ms antiguos de Venezuela, data del ao 1.942, el producto de
su recaudacin se ha destinado a cubrir parte del gasto pblico a travs de dcadas. Es considerado el ms
importante de las finanzas contemporneas y el que presenta ms inters cientfico, razn por la cual ha sido
objeto de varias reformas a travs del tiempo.
Desde su creacin, el 10 de julio de 1942, cuando fue sancionada por el Congreso, a la cual le fue puesto el
ejectese por el General Isaas Medina Angarita, el 17 de julio del mismo ao, y entr en vigencia el 01 de
enero del 1.943, el impuesto sobre la renta haba sido un tributo eminentemente territorial, el cual gravaba los
enriquecimientos provenientes de actividades econmicas realizadas en Venezuela o de bienes situados en el
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pas. Esta acepcin de territorialidad es sometida a cambio, con la reforma realizada en el 22 de octubre de
1.999, en la cual se concibe el impuesto extraterritorial o renta mundial. La Ley de impuesto sobre la renta
actual entr en vigencia a partir de su publicacin en la Gaceta Oficial # 5.566 Extraordinario del 28 de
diciembre de 2001.
El impuesto sobre la renta, dentro de las clasificaciones de los impuestos, es considerado un impuesto directo,
caracterizado por la apreciacin inmediata o directa de la capacidad contributiva. Son IMPUESTOS
DIRECTOS aquellos en los cuales el sujeto pasivo no puede trasladar la carga del tributo a terceras personas,
soportndolas en definitiva el mismo; mientras que los IMPUESTOS INDIRECTOS son aquellos en los cuales
el sujeto pasivo transfiere el peso de su carga tributaria a una tercera persona, que es quien finalmente la
soporta.
DISPOSICIONES LEGALES DEL IMPUESTO Y SU OBJETIVO
Artculos de la Constitucin
Es indispensable hacer referencia a las disposiciones legales del impuesto y su objetivo con la finalidad de
interpretar y comprender las disposiciones contenidas en los artculos de la Ley ISLR. Cuyo mandato proviene
del Artculo 133 de la Constitucin de la Repblica Bolivariana de Venezuela (C.R.B.V); el cual expresa:
Toda persona tiene el deber de coadyuvar* a los gastos pblicos mediante el pago de impuestos, tasas y
contribuciones especiales que establezca la ley.
*Coadyuvar: Contribuir, asistir o ayudar para realizar o conseguir alguna cosa.
Igualmente en los Artculos 316 y 317 establece lo relacionado al Sistema Tributario.
Para unificar el conjunto de reglas que puedan servir de normas fundamentales para las leyes que rigen a todo
tipo de tributo existente, a las autoridades que tengan la potestad para crearlos, y de acuerdo a su competencia
para cobrarlos, segn la C.R.B.V. en los artculos 156 numeral 12, Art. 164 Nral. 4,; Art. 167 Art. 179
Numerales 2, 3; y Art. 180;
Artculo 316. El sistema tributario procurar la justa distribucin de las cargas publicas segn la capacidad econmica del
o la contribuyente, atendiendo al principio de progresividad, as como la proteccin de la economa nacional y la elevacin
del nivel de vida de la poblacin; para ello se sustentar en un sistema eficiente para la recaudacin de los tributos.
Artculo 317. No podr cobrarse impuestos, tasas, ni contribuciones que no estn establecidos en la ley, ni concederse
exenciones y rebajas, ni otras formas de incentivos fiscales, sino en los casos previstos por las leyes. Ningn tributo puede
tener efecto confiscatorio.
No podrn establecerse obligaciones tributarias pagaderas en servicios personales. La evasin fiscal, sin perjuicio de otras
sanciones establecidas por la ley, podr ser castigada penalmente.
En el caso de los funcionarios pblicos o funcionarias pblicas se establecer el doble de la pena.
Toda ley tributaria fijar su lapso de entrada en vigencia. En ausencia del mismo se entender fijado en sesenta das
continuos. Esta disposicin no limita las facultades extraordinarias que acuerde el Ejecutivo Nacional en los casos
previstos por esta Constitucin.
La administracin tributaria nacional gozar de autonoma tcnica, funcional y financiera de acuerdo con lo aprobado por
la Asamblea Nacional y su mxima autoridad ser designada por el Presidente o Presidenta de la Repblica, de
conformidad con las normas previstas en la ley.
Artculo 156. Es de la competencia del Poder Pblico Nacional:
12. La creacin, organizacin, recaudacin, administracin y control de los impuestos sobre la renta, sobre sucesiones,
donaciones y dems ramos conexos, el capital, la produccin, el valor agregado, los hidrocarburos y minas, de los
gravmenes a la importacin y exportacin de bienes y servicios, los impuestos que recaigan sobre el consumo de licores,
alcoholes y dems especies alcohlicas, cigarrillos y dems manufacturas del tabaco, y de los dems impuestos, tasas y
rentas no atribuidas a los Estados y Municipios por esta Constitucin o por la ley.
13. La legislacin para garantizar la coordinacin y armonizacin de las distintas potestades tributarias, definir
principios, parmetros y limitaciones, especialmente para la determinacin de los tipos impositivos o alcuotas de los
tributos estadales y municipales, as como para crear fondos especficos que aseguren la solidaridad interterritorial.
Artculo 164. Es de la competencia exclusiva de los estados:
La organizacin, recaudacin, control y administracin de los ramos tributarios propios, segn las disposiciones de las
leyes nacionales y estadales.
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La creacin, organizacin, recaudacin, control y administracin de los ramos de papel sellado, timbres y estampillas.
Artculo 167. Son ingresos de los Estados:
2. Las tasas por el uso de sus bienes y servicios, multas y sanciones, y las que les sean atribuidas.
3. El producto de lo recaudado por concepto de venta de especies fiscales.
5. Los dems impuestos, tasas y contribuciones especiales que se les asigne por ley nacional, con el fin de promover el
desarrollo de las haciendas pblicas estadales.
Artculo 179. Los Municipios tendrn los siguientes ingresos:
Las tasas por el uso de sus bienes o servicios; las tasas administrativas por licencias o autorizaciones; los impuestos sobre
actividades econmicas de industria, comercio, servicios, o de ndole similar, con las limitaciones establecidas en esta
Constitucin; los impuestos sobre inmuebles urbanos, vehculos, espectculos pblicos, juegos y apuestas lcitas,
propaganda y publicidad comercial; y la contribucin especial sobre plusvalas de las propiedades generadas por cambios
de uso o de intensidad de aprovechamiento con que se vean favorecidas por los planes de ordenacin urbanstica.
El impuesto territorial rural o sobre predios rurales, la participacin en la contribucin por mejoras y otros ramos
tributarios nacionales o estadales, conforme a las leyes de creacin de dichos tributos.
Artculo 180. La potestad tributaria que corresponde a los Municipios es distinta y autnoma de las potestades reguladoras
que esta Constitucin o las leyes atribuyan al Poder Nacional o Estadal sobre determinadas materias o actividades.
Las inmunidades frente a la potestad impositiva de los Municipios, a favor de los dems entes polticos territoriales, se
extiende slo a las personas jurdicas estatales creadas por ellos, pero no a concesionarios ni a otros contratistas de la
Administracin Nacional o de los Estados.
Igualmente, se reformul el CODIGO ORGNICO TRIBUTARIO (C.O.T.) publicado en G.O. # 33.305 del
17 de diciembre de 2.001, el cual en su artculo 1 se expresa que sus disposiciones son aplicables a los tributos
nacionales y a las relaciones jurdicas derivadas de esos tributos.
Se debe destacar que el C.O.T. se refiere a los tributos. Y qu son los tRiBuTos? Y en su Art. 12 C.O.T. reza:
Estn sometidos al imperio de este Cdigo los impuestos, las tasas y las contribuciones especiales, mientras
que la Constitucin tambin especifica el artculo 133: el pago de impuestos, tasas y contribuciones. Y qu
son: IMpuEStoS, TaSaS y conTRIbucIONes?, para aclarar estas interrogantes se debe precisar cada uno de estas
definiciones, lo cual nos lleva a la clasificacin de los tributos, pero lo primero que debemos tener claro es el
concepto de tributos.
Tributos: Es una prestacin en dinero, obtenida de los particulares por mandato de la Ley a favor de un ente
pblico, y la cual tiene como finalidad, la proporcionar los medios necesarios a objeto de cubrir las necesidades
generales. La norma legal crea un determinado tributo, consagra un supuesto de hecho, a ttulo definitivo, a
cuya ocurrencia real queda vinculado el nacimiento de la obligacin tributaria.
HECHO GENERADOR
El supuesto de hecho es la nocin del HECHO GENERADOR del tributo a cuya ocurrencia la Ley vincula el
nacimiento de la obligacin tributaria; y que puede ser un hecho material, como pasar una mercanca de un
pas a otro (impuesto aduanero); o la enajenacin de bienes, la prestacin de servicios y las importaciones
( IVA); o un acto jurdico como la celebracin de un contrato (timbres fiscales); o el ejercicio de una actividad
econmica: (impuesto de: del comercio, la industria alcoholes, cigarrillos, fsforos, etc.); o el resultado de una
actividad econmica o lucrativa, como la obtencin de rentas (impuesto sobre la renta), obtener una herencia
(impuesto de sucesiones y donaciones); en conclusin de define el HECHO GENERADOR Art. 36 y 37 del
COT. Donde se establece, como el HECHO IMPONIBLE, aquel que da origen a la obligacin tributaria,
tipificado en la Ley, el cual dar origen a su vez al objeto del tributo, entendindose como OBJETO DEL
TRIBUTO la prestacin que debe ser pagada por el sujeto pasivo y a la cual tiene derecho el sujeto activo,
conforme a la Ley.
CLASIFICACIN DE LOS TRIBUTOS
Impuesto: IMPUESTO Es una prestacin pecuniaria, obtenida de los particulares autoritariamente a ttulo
definitivo, sin contraprestacin inmediata, a fin de satisfacer las necesidades colectivas (cubrir los gastos
pblicos) es una clase de tributo, cuya obligacin tiene como hecho imponible, una situacin independiente de
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toda actividad estatal relativa al contribuyente. En nuestro pas existen diversas leyes para los principales
Impuestos Nacionales: cules podramos nombrar?
Tasas: son aquellos tributos cuyo hecho generador se halla constituido por una actividad que el Estado realiza o
devuelve respecto a un ente pasivo determinado, y la cual beneficia, de un modo particular y concreto, al sujeto
que demanda el servicio en el que se traduce dicha actividad, o sea, es el dinero que el pblico paga por recibir
un servicio que presta el estado. Ejemplos: Cules tasas has pagado?
Es una especie de tributo independiente del impuesto y de la tasa, y esta constituida por la actividad que el
Estado realiza con fines generales, que simultneamente proporciona una ventaja particular al contribuyente;
el destino es necesario y exclusivamente el financiamiento de esa actividad. Las Contribuciones Especiales,
podemos definirlas corno: La prestacin obligatoria debida en razn de beneficios individuales o de grupos
sociales, derivados de la realizacin de obras pblicas, como las contribuciones especiales o contribuciones
PARAFISCALES tales como: S.SO. INCE. LPH. P.F.
Contribuciones especiales: se refiere a un impuesto especial, que se le cobra al sujeto pasivo en razn de los
beneficios directos que han obtenido, a causa de de la realizacin de obras pblicas por parte del Estado; por
ejemplo: Construccin de avenidas, autopistas, puentes; siempre y cuando estas obras incrementen el valor de
las propiedades de los particulares, por tal motivo, el contribuyente esta obligado a pagar por las plusvala que
excedan al 10% del valor del inmueble, las partes de ese valor, en un slo pago, o en 10 cuotas anuales
consecutivas en cuyo caso sufre un aumento del 25% del monto a pagar.
MAPA DE TRIBUTOS
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PRINCIPIOS ESPECFICOS DEL LEY IMPUESTO SOBRE LA RENTA Y SU OBJETIVO

Es indispensable hacer un anlisis de disposiciones fundamentales del impuesto sobre la renta y su objetivo con
la finalidad de interpretar y comprender dichas disposiciones, contenidas en los primeros artculos de la LISLR.
En el Art. 1 de la Ley, se nos indica los principios fundamentales de sta al expresar Los enriquecimientos
anuales, netos y disponibles obtenidos en dinero o especie, causarn impuestos segn las normas establecidas
en esta Ley.
Tambin indica: toda persona natural o jurdica, residente o domiciliada en Venezuela, pagar impuestos
sobre sus rentas de cualquier origen, sea que la causa de ingresos est situada dentro del pas o fuera de l.
Las personas naturales o jurdicas no residentes o no domiciliadas en Venezuela estarn sujetas al impuesto
establecido en esta ley siempre que la fuente o causa de sus enriquecimientos estn u ocurran dentro del pas,
an cuando no tengan establecimiento permanente o base fija en Venezuela.
Las personas naturales o jurdicas domiciliadas o residentes en el extranjero que tenga un establecimiento
permanente o una base fija en el pas, tributar exclusivamente por los ingresos de fuente nacional o extranjera
atribuibles a dicho establecimiento permanente o base fija. El artculo presenta subrayado y cursivas slo por
fines didcticos.
PRINCIPIOS BSICOS DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA
Vamos a analizar detalladamente: 1) enriquecimientos, netos 2) anuales y 3) disponibles, 4) obtenidos en dinero
o especie, 5) rentas de cualquier origen, 6) persona natural o 7) jurdica,8) residente, no residentes, 9)
domiciliadas o domiciliada,10) establecimiento permanente o 11)base fija, 12) base gravble .
Para comprender todo lo anterior se hace necesario conocer cada uno de estos conceptos, y as, poder precisar el
significado de cada trmino. Primero hemos determinado: Qu entendemos por impuesto; ahora se debe
precisar Qu entendemos por impuesto sobre la renta?
IMPUESTO SOBRE LA RENTA
Es el monto en dinero que toda persona natural o jurdica debe pagar al Estado en forma obligatoria de sus
enriquecimientos anuales, netos y disponibles obtenidos en dinero o en especie, en razn de sus actividades
econmicas. De lo expuesto se deduce que la BASE GRAVBLE es el enriquecimiento neto sobre el cual se
aplicar la TARIFA para tributar.
ENRIQUECIMIENTOS NETOS
Estn definidos en el Art. 4 de la Ley Son enriquecimientos netos los incrementos de patrimonio que resulten
despus de restar de los INGRESOS BRUTOS los COSTOS y DEDUCCIONES permitidos en esta Ley, sin
perjuicio a lo referido sobre los ajustes por inflacin.
Si llevamos este artculo a la prctica, lo que veremos es un estado de resultados del ejercicio econmico de
una empresa cualquiera, supongamos que la empresa vendi Bs. 7.000.000,00; lo cual representa su INGRESO
BRUTO y que sus COSTOS de ventas estn representados por Bs. 3.500.000,00, y que sus DEDUCCIONES de
gastos operacionales fueron de Bs. 1.500.000, 00; Cul ser su enriquecimiento neto?, veamos:
Ingresos Brutos
Costos
Renta bruta
Deducciones
Enriquecimiento neto
Bs. 7.000,00
Bs. 3.500,00
Bs. 3.500,00
Bs. 1.500,00
Bs. 2.000,00
Como se puede observar el enriquecimiento neto obtenido de Bs. 2.000.000.00, result despus de haber
restado a los ingresos los costos y las deducciones que contablemente llamamos gastos o egresos, las cuales
deben estar permitidas por la Ley, debido a que existen ciertos gastos que no pueden ser deducidos parcial, ni
totalmente, mientras, que contempla otros egresos limitados.
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A su vez, estos enriquecimientos netos de Bs. 2.000.000.00, aumentan el patrimonio como se puede observar en
el ejemplo siguiente; supongamos los socios tienen un patrimonio de Bs. 3.000.000.00; entonces al cierre del
perodo ser:
Patrimonio:
Capital
Bs. 3.000.00
Enriquecimiento Neto Bs. 2.000.00
Total Patrimonio
Bs. 5.000.00
Como se puede apreciar el patrimonio aumenta, en la cantidad que representa el enriquecimiento neto, y as
suceder cada vez que se obtenga un nuevo enriquecimiento. Mientras que para las personas naturales, se
entiende por enriquecimiento neto: Artculo 31. Se consideran como enriquecimientos netos los sueldos,
salarios, emolumentos*, dietas, pensiones, obvenciones y dems remuneraciones similares, distintas de los
viticos, obtenidos por la prestacin de servicios personales bajo relacin de dependencia. Tambin se
consideran como enriquecimientos netos los intereses provenientes de prstamos y otros crditos concedidos
por las instituciones financieras constituidas en el exterior y no domiciliadas en el pas, as como las
participaciones gravables con impuestos proporcionales conforme a los trminos de esta Ley.
*Emolumento: Remuneracin que corresponde a un cargo o empleo. Beneficio o utilidad.
Obvencin=Gratificacin, premio.
DISPONIBILIDAD
En cuanto a la disponibilidad, podemos decir que, un enriquecimiento se considera disponible cuando se tiene la
propiedad y se puede disponer libremente de l; por otro lado, para la Ley es la oportunidad en la cual el
enriquecimiento esta apto para ser gravado, es decir, cuando el titular del mismo puede hacer uso de l desde el
punto de vista legal y econmico.
Sin embargo el Art. 5 de la Ley establece los principios que regulan la disponibilidad, estableciendo cuatro
momentos de disponibilidad:
a) Pagados: Rentas que tienen que estar ya pagadas para que se entienda que son rentas disponibles, o
sea, al momento que sean pagados.
b) Realizados: disponibles desde que se realicen las operaciones que los producen, o sea causados.
c) Proporcionarles: se consideran disponibles en relacin a la proporcin de lo cobrado.
d) Devengados: disponibles sobre la base de lo devengado en el ejercicio gravable.
Rentas que tienen que estar ya pagadas para que se entienda que son rentas disponibles, o sea, son disponibles
a).- en el momento que sean pagados: son los enriquecimientos provenientes por los conceptos siguientes:
La cesin, del uso o goce de bienes, muebles o inmuebles.
Alquileres de bienes inmuebles.
Todos los ingresos derivados de las regalas y dems participaciones anlogas. Artculo 48 pargrafo 1.
Ingresos por dividendos.
Producidos por el trabajo bajo relacin de dependencia (sueldos y salarios).
Los honorarios profesionales obtenidos por el libre ejercicio de la profesin.
La enajenacin de bienes inmuebles (ventas de bienes inmuebles).
Comisiones por ventas de bienes inmuebles.
Las ganancias fortuitas.
b).- Disponibles desde que se realicen las operaciones que los producen, o sea causados. Igualmente indica
que los enriquecimientos que no estn comprendidos en la enumeracin anterior se consideran disponibles
desde que se realicen las operaciones que los producen, o sea cundo sean causadas. Tales como:
Actividades industriales.
Actividades comerciales.
Actividades agrcolas.
Explotacin de minas e hidrocarburos y actividades conexas.
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c).- Disponibles en relacin a la proporcin de lo cobrado Se excluyen los crditos y operaciones de

descuento, cuyo producto sea recuperable en varias anualidades, o sea, a largo plazo, los cuales se consideran
disponibles en relacin a la proporcin de lo cobrado.
Se hace la acotacin en todos los casos que se refiera este artculo, los abonos en cuenta se consideran como
pago, salvo prueba de lo contrario, esto significa que todos los cargos hechos en la contabilidad a las cuentas
por cobrar sern considerados pagados.
d).- Disponibles sobre la base de lo devengado en el ejercicio gravable. En el pargrafo primero, se establecen
los ingresos disponibles sobre la base de lo devengado en el ejercicio gravable, los cuales son los siguientes:
Intereses concedidos por:
Bancos, empresas de seguro, u otras instituciones de crdito.
Compaas Annimas, Sociedades de Responsabilidad Limitada.
Sociedades en nombre colectivos, en comandita simple, las comunidades, as como cualquier otra
sociedad de personas, incluidas las irregulares o de hecho.
Los titulares de actividades mineras e hidrocarburos y conexas.
Las asociaciones, fundaciones, corporaciones y dems entidades jurdicas o econmicas no citadas en los
literales anteriores.
Los derivados de arrendamientos o subarrendamiento de bienes muebles.
PRINCIPIO DE ANUALIDAD DE LOS ENRIQUECIMIENTOS
Los enriquecimientos netos, disponibles y anuales, la anualidad es una caracterstica indicada en el artculo 1
de la Ley, la cual establece el lapso de un ao, es decir, doce meses. Igualmente est establecido en el Art. 148
del Reglamento de la Ley cuando expresa:
El ejercicio anual gravable es el perodo de doce (12) meses que corresponde al
contribuyente.
Quienes se dediquen a actividades comerciales, industriales o de servicios podr optar
entre el ao civil u otro perodo de doce (12) meses elegido como ejercicio gravable. El
ejercicio de tales contribuyentes puede empezar en cualquier da del ao, pero una vez
fijado, no podr variarse sin previa autorizacin del funcionario competente de la
Administracin tributaria del domicilio del contribuyente. El primer y ltimo ejercicio
podr ser menor de un ao.
En todo los dems casos los obligados a presentar declaracin tendrn como ejercicio
gravable el ao civil..
Es de hacer notar que para las personas naturales el ejercicio econmico es el ao civil, IGUAL al ao
calendario del 01/01/ al 31/12, mientras que para las personas jurdicas es optativo, segn lo expresa el
reglamento en este mismo artculo; igualmente, se establece con relacin a la presentacin de la declaracin,
esta deber ser dentro de los tres meses siguientes a la terminacin del ejercicio anual.
Por lo antes expuesto, la fecha de presentacin de la declaracin de rentas del contribuyente ser;
Personas naturales
Personas jurdicas y asimiladas
Hasta el 31 de marzo.
Dentro de los tres meses a la terminacin del ejercicio
anual.
EXEPCIONES DEL PRINCIPIO DE ANUALIDAD

Existen casos en los cuales el ejercicio fiscal puede ser menor a un ao: segn lo establecido en los artculos
150 al 152 del Reglamento de la L.I.S.L.R.
a) Primer ejercicio de las personas jurdicas
b) Cese de negocio y dems actividades de las personas jurdicas y comunidades.
c) La muerte del contribuyente
d) Sucesiones y herencias yacentes.
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e) En el caso de transformacin de sociedades.

Ya hemos Interpretado los conceptos de: impuestos, hecho generador o hecho imponible, base imponible,
enriquecimientos netos, anuales y disponibles, se puede observar EL POR QUE para que exista el HECHO
IMPONIBLE debe haber ENRIQUECIMIENTO, Y que, los enriquecimientos no solamente tienen que ser
NETOS, tambin deben ser DISPONIBLES y ANUALES.
Ahora conoceremos los conceptos de: persona natural o jurdica, residente o no residentes domiciliada, o no
domiciliadas, establecimiento permanente o base fija, rentas de cualquier origen.
PERSONA NATURAL
Las personas naturales se definen como todo ser vivo hombre o mujer, segn lo establecido en el Cdigo Civil
en su Art. 16 expresa que persona natural, es todo individuo de la especie humana.
Dichas personas tendrn que declarar en base a TODOS LOS INGRESOS que obtengan superiores a 1000 UT
segn el Art. 80; tendrn derecho a los DESGRAVMENES establecidos en el Art. 59 o acogerse al Art. 60,
se le aplicar la tarifa N 1 sealada en el Art. 50 al ENRIQUECIMIENTO GLOBAL NETO obtenido por el
contribuyente y hacer las REBAJAS del Art. 61 que la Ley le concede a las personas naturales con el fin de
obtener el monto del impuesto a pagar.
PERSONA JURDICA
La persona jurdica es aquella que tiene una personalidad jurdica con deberes y derechos propios y diferentes a
las personas naturales que la forman, la cual adquieren al momento de inscribir la sociedad en el Registro
Mercantil, previo al cumplimiento de los requisitos exigidos por Cdigo de Comercio. Estas personas jurdicas,
por lo general, estn constituidas o formadas por accionistas, los cuales aportan el monto del Capital. Estas son
gravadas por TODOS LOS INGRESOS BRUTOS que obtengan; tendrn derecho a restarle los COSTOS (Art.
23), y hacer las DEDUCCIONES establecidos en el Art. 27 que la Ley les concede a las personas jurdicas, se le
aplicar la tarifa N 2 sealada en el Art. 52 al ENRIQUECIMIENTO GLOBAL NETO obtenido por el
contribuyente con el fin de obtener el monto del impuesto a pagar.
RESIDENTE O DOMICILIADA, NO RESIDENTES O NO DOMICILIADAS
El Art. 51 ISLR seala la condicin de residente de la siguiente manera A todos los fines de esta LEY, se
entiende por PERSONA Natural NO RESIDENTE, aquella cuya estada en el pas no se prolongue por ms de
ciento ochenta (183) das dentro de su ejercicio anual. Y en el pargrafo nico seala como PERSONA
RESIDENTE a quien haya permanecido en el pas ms de 183 das en el ejercicio anual inmediatamente
anterior. No obstante el COT en el Art. 30 contempla la definicin de los Domiciliados en Venezuela.
Es de hacer notar que el carcter de RESIDENTES se le asigna slo a las PERSONAS NATURALES, mientras
que las PERSONAS JURDICAS se les denomina DOMICILIADAS, lo cual indica que para que tengan
domicilio en el pas deben estar legalmente constituidas, y tener un ESTABLECIMIENTO PERMANENTE.
ESTABLECIMIENTO PERMANENTE O BASE FIJA.
El ESTABLECIMIENTO PERMANENTE est tipificado en el Art. 7 pargrafo tercero, el cual se indica que es
el LOCAL O LUGAR FIJO en el territorio donde gira sus operaciones de forma parcial o total, ya sea una
sucursal, fbrica, taller, almacenes etc. Con una duracin superior a seis meses, cualquiera sea su actividad
econmica. Se hace notar que los establecimientos permanentes son asignados a las PERSONAS JURDICAS.
La base fija se define en la segunda parte del pargrafo y del citado artculo como sigue: constituye BASE FIJA
cualquier lugar en el que se presten servicios personales independientes de Carcter cientfico, literario,
artstico, educativo o pedaggico, entre otros, y los profesionales independientes. Lo cual indica que las base
fijas son asignadas slo a las PERSONAS NATURALES.
Igualmente establece que las personas naturales residentes en el extranjero con base fija en pas tendrn
tratamiento de establecimiento permanente.
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RENTAS DE CUALQUIER ORIGEN

En este concepto se aplica el principio de extraterritoriedad, lo cual indica que son gravables todos los
enriquecimientos obtenidos tanto en el pas como los del extranjero, es por ello que en el Art. 2 y 3 de la Ley
estn dedicados al tratamiento de estos ingresos y al respecto de los tratados internacionales para evitar la doble
tributacin. Dentro del mismo orden de ideas el Art. 6 clasifica las rentas causadas en Venezuela, acotando que
las actividades econmicas que las originan son realizadas dentro del territorio nacional.
Este principio es conocido como RENTA MUNDIAL de la cual se obtienen tres supuestos al analizar el Art. 1:
a) las Personas Naturales Residentes y las Personas Jurdicas Domiciliadas: todas sus rentas cualquiera sea
el origen de la fuente de ingresos realizados dentro o fuera del pas.
b) las Personas Naturales No Residentes y las Personas Jurdicas No Domiciliadas: cuando la causa o
fuente de su ingreso ocurra dentro del pas an cuando NO tenga Base fija o Establecimiento
permanente en Vzla.
c) las Personas Naturales No Residentes y las Personas Jurdicas No Domiciliadas: con Establecimiento
Permanente o Base Fija, tributaran por los ingresos de fuente nacional y la extranjera se gravar lo
relacionado a su Establecimiento Permanente o Base Fija.
MAPA CONCEPTUAL ISLR
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SUJETO ACTIVO y SUJETO PASIVO

Pueden distinguirse a los sujetos activos y los sujetos pasivos. Con respecto a los primeros, cabe decir que son
aquellos que, por estar envestidos de potestad tributaria y competencia, esto es, del poder pblico de crear el
tributo, tienen derecho a su percepcin. En Venezuela los sujetos activos del tributo son: la Nacin, los Estados
y los Municipios.
En cuanto al sujeto pasivo del tributo se distingue entre el sujeto pasivo principal y el sujeto pasivo de la
obligacin, siendo el primero aquel sobre el cual se ha producido el hecho imponible, resultando por tanto
deudor del tributo, o lo que es igual a decir el CONTRIBUYENTE, mientras que el sujeto pasivo de la
obligacin es aquel que efectivamente entera el tributo al Estado, an sin ser su verdadero deudor, el ejemplo
ms tpico de esta categora son los RESPONSABLES.
En conclusin, se entiende como SUJETO ACTIVO aquel que tiene el derecho del cobro del tributo, o sea el
Estado en el Art. 18 del C.O.T. lo denomina ente pblico acreedor del tributo, mientras que el SUJETO
PASIVO es aquel sobre quien recae el deber de pagar el tributo, o sea, el contribuyente, definido en el Art. 19
del C.O.T. como el obligado al cumplimiento de las prestaciones tributarias, sea en calidad de contribuyente o
de responsable.
CONTRIBUYENTES y RESPONSABLES
Los CONTRIBUYENTES son definidos en el C.O.T. en el Art. 22 Son contribuyentes los sujetos pasivos
respecto de los cuales se verifica el hecho imponible. Igualmente se especifican las condiciones de los sujetos
pasivos, para las personas naturales, se prescinde de su capacidad segn el derecho privado. A las personas
jurdicas y dems entes colectivos a los cuales otras ramas jurdicas atribuyen calidad de sujeto de derecho. Para
las entidades o colectividades que constituyan una unidad econmica, dispongan de patrimonio y tengan
autonoma funcional. En el Art. 23 se establece la obligacin de los contribuyentes al pago de los tributos y al
cumplimiento de los deberes formales impuestos en este Cdigo o por normas tributarias.
DE LOS CONTRIBUYENTES Y LAS PERSONAS SOMETIDAS A LA LEY
En el Art. 7 expresa, quienes estn sometidos a esta Ley:
.
En el C.O.T. Art. 25 define a los RESPONSABLES de la siguiente forma Responsables son los sujetos pasivos
que, sin tener el carcter de contribuyentes, deben por disposicin expresa de la ley, cumplir las obligaciones
atribuidas a los contribuyentes. En el Art. 27 se califican los responsables directos, en calidad de agentes de
retencin o de percepcin, las personas designadas por la ley o por la Administracin previa autorizacin legal,
especificando las caractersticas de acuerdo a las actividades u operaciones realizadas. Igualmente el Art. 28
califica a los responsables solidarios por los tributos, multas y accesorios derivadas de los bienes que
administren, reciben o dispongan.
Actividad prctica para la evaluacin
PRACTICA 1
Conceptualice, establezca diferencias y ejemplos de los SUJETOS; RESPONSABLES y CONTRI-BUYENTES
(Art. 18 y 19 del C.O.T.); En la tabla siguiente identifique los sujetos pasivos responsables y/o los
contribuyentes, de acuerdo a lo establecido en los Artculos 22, 23, 25, 27 y28 del C.O.T. y el Art. 7 de la Ley.
Sujetos Pasivos
Administrador del Supermercado el xito con ingresos inferiores a 1000 UT
Pablo Prez por lo que se gan y cobro del premio de la lotera de Caracas.
Administrador de la Alcalda con ingresos superiores a 1000 UT
Gerente del Supermercado el xito por el desempeo de su cargo.
Instituto Nacional de Puertos por los impuestos retenidos a las importaciones
Gerente de la Lotera de Caracas con ingresos superiores a 1000 UT
Juan Prez por sus ingresos superiores a 1000 Unidades Tributarias (Art. 80) de la Ley
Banco del Caribe por las liquidaciones de impuestos recibidas
Supermercado el xito por el IVA cobrado en la mercanca.
Instituto Nacional de Hipdromos por los impuestos retenidos a los contribuyentes
EMPRESA El Faro como sociedad annima
La Lotera de Caracas como sociedad annima
Contribuyente
Responsable
Lic. CARMEN TORRES
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MAPA DE TIPOS DE SUJETOS
Obligacin Tributaria Sujeto Activo y Sujeto Pasivo
Obligacin
Obligacin
Tributaria
Tributaria
Sujeto
Sujeto
Pasivo Art.
Pasivo Art.
19 COT
19 COT
Contribuyentes
Contribuyentes
Art. del 22
Art. del 22
al 24 COT
al 24 COT
Sujetos Activo
Sujetos Activo
Art. 18 COT
Art. 18 COT
Responsables
Responsables
Art. Del 25
Art. Del 25
al 29 COT
al 29 COT
Entes
EntesPblicos
Pblicos
no
estatales
no estatales
El
ElEstado
Estado
Nacin
Nacin
Art. 156
C.R.B.V
Estados
Estados
Art. 159 Y 164
C.R.B.V
Municipios
Municipios
Art. 168 y ss.

C.R.B.V
Determinar el ingreso gravable al momento de la declaracin del ISLR
EXENCIONES Y EXONERACIONES.
LA EXENCIN: es la dispensa total o parcial del cumplimiento de la obligacin tributaria, otorgada por el
LEGISLADOR.
Las exenciones se han definido como la LIBERACIN del pago de impuestos que OTORGAN LAS LEYES
FISCALES a determinados contribuyentes. Los ingresos exentos establecidos en Ley se encuentran normados
en el Art. 14.
Indemnizaciones legales de los trabajadores por los intereses y el producto de los fideicomisos
constituidos conforme a la Ley Orgnica del Trabajo y por los productos de los fondos de retiro y de
pensiones, pago de prestaciones sociales.
Indemnizaciones de los asegurados y sus beneficiarios
Los enriquecimientos provenientes de los bonos de deuda pblica nacional y cualquier otra modalidad de
ttulo valor emitido por la Repblica.
Las pensiones y jubilaciones por retiro o invalidez
Los donatarios, herederos
Lic. CARMEN TORRES
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Las cajas de ahorro (aporte del trabajador y del patrono)

Los estudiantes becados por los montos que reciban para cubrir sus gastos de manutencin, de estudios o
de formacin.
Intereses ganados por personas naturales en plazo fijo, cdulas hipotecarias, certificados de ahorro
Instituciones: religiosas, artsticas, deportivas, tecnolgicas, de conservacin, defensa y mejoramiento del
ambiente, las asociaciones profesionales o gremiales sin fines de lucro, universitarias y educacionales
El Reglamento de la Ley de Impuesto Sobre la Renta, Captulo IV correspondiente a las Rentas exentas y sus
Beneficiarios en los Artculos. 16 y 17 contiene algunas definiciones que son de gran ayuda para aclarar lo que
entiende el legislador por los siguientes conceptos:
1. Instituciones benficas: aquellas que sin fines de lucro tengan por objeto, prestar servicios mdicos,
docentes o suministrar alimentos, vestidos, o albergues a los minusvlidos, o suministrar fondos para los
mismos objetivos en el pas.
2. Instituciones de asistencia social: aquellas que sin fines de lucro, tengan por objeto realizar actividades
artsticas en el pas, dirigidas ala prevencin o disminucin de enfermedades, la miseria, el vicio, y otros
medios sociales o a suministrar fondos para estos fines.
Asimismo, las personas naturales gozan de una exencin base de 1000 Unidades Tributarias, las cuales quedan
fuera del Impuesto Sobre la Renta. Art. 80 de la Ley.
LAS EXONERACIONES: dispensa total o parcial del cumplimiento de la obligacin fiscal OTORGADA POR
EL EJECUTIVO NACIONAL U OTRA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA, mediante potestad conferida por
la Ley. Igualmente leer los artculos del COT de 73 al 77, donde est previsto su otorgamiento.
En la actual ley ISLR segn el Art. 197 el Presidente de la Repblica, en consejo de Ministros, dentro de la
poltica Fiscal requeridas de acuerdo a la situacin coyuntural, sectorial y regional de la economa del pas,
podr exonerar total o parcialmente del impuesto sobre la renta a determinados sectores que a su juicio revistan
especial importancia en los planes de crecimiento socio-econmico. Lo antes expuesto es con la finalidad de
aminorar el impacto impositivo que pudiera significar la nueva Ley.
Pargrafo primero: Los decretos de exoneraciones que se dicten debern establecer las condiciones, plazos,
requisitos y controles requeridos, a fin de que se logren las finalidades de poltica fiscal perseguidas en el orden
coyuntural, sectorial y regional. Pargrafo segundo seala que se debe cumplir un estricto cumplimiento de las
obligaciones establecidas en la Ley, el Reglamento y el Decreto que las acuerde.
Slo podrn gozar de las exoneraciones previstas en este artculo quienes durante el perodo de goce de tales
beneficios den estricto cumplimiento a las obligaciones establecidas en esta Ley, su Reglamento y el Decreto.
Pargrafo segundo.
Por ejemplo, el decreto 838 del 18/07/2000 que exonera la actividad agrcola primaria y el decreto 963 de fecha
del 27/08/2000 de exoneracin de las pequeas y medianas empresas.
LOS ENRIQUECIMIENTOS PROVENIENTES DE LOS INGRESOS
Los enriquecimientos o renta, que tambin es conocida con el sinnimo de ganancia. No es preciso que la
ganancia sea peridica como la palabra renta parece sugerir, ni que sea derivada de los negocios o las
propiedades que uno tenga, para que sea considerada como tal por la Ley; el salario es una renta - como lo vimos
en el Art. 31 en la pgina 5-, as como cualquier otro incremento del patrimonio, sea derivado de los juegos de
azar, de los negocios, de la venta de una casa, una pensin de vejez, inclusive el producto de un robo. Ahora
bien, no todas las rentas se gravan con el impuesto. Hay rentas que estn exentas porque as lo dispone la Ley
segn el Art. 14, o tal como se pudo evidenciar en el prrafo anterior en el Art. 197.
Sin embargo, en la Ley no slo se habla de enriquecimientos, tambin se habla de trminos como: INGRESO
BRUTO GLOBAL, RENTA BRUTA GLOBAL, RENTA NETA GLOBAL Y RENTA GRABABLE, trminos
que son necesarios conocer, los cuales estudiaremos a continuacin.
INGRESO BRUTO GLOBAL esta determinado en el Art. 16, cmo aquel que est constituido por el monto de
las:
Ventas de bienes o servicios en general.
Cualquiera otros proventos, regulares o accidentales.
Aquel producido por el trabajo bajo relacin de dependencia.
Por el libre ejercicio de profesiones no mercantiles.
Lic. CARMEN TORRES
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Por participaciones provenientes de regalas o anlogas.

En las empresas de seguros: el monto de las primas, indemnizaciones y comisiones recibidas de las
reaseguradoras y
por cnones de arrendamiento, intereses y dems proventos*. Art. 18.
Constructoras de obras a largo plazo: la proporcin de lo construido en cada ejercicio. Determinada entre
el costo de lo construido entre los costos totales. Art. 19
Se excluyen de los ingresos Brutos: segn Art. 16 de la Ley.

a) Los gastos de representacin (pargrafo segundo)
b) Los montos no cobrados en las ventas de inmuebles a crditos (pargrafo tercero: se reconoce slo el
monto percibido en el ejercicio gravable)
c) Los viticos por la prestacin de servicios bajo la relacin de dependencia (pargrafo cuarto)
d) Los enriquecimientos sujetos a impuestos proporcionales pagados al momento de ser obtenidos dichos
ingresos.
e) Ingresos provenientes de la enajenacin de la vivienda principal siempre que ocurran las
circunstancias: a) que est inscrita como vivienda principal; b) que se invierta el ingreso en la
adquisicin de otra vivienda en un plazo no mayor de 2 aos e inscriba el nuevo inmueble como
vivienda principal. Art. 17. Art. 25 y 26 del Reglamento.
* Provento Renta obtenida por el ejercicio de una actividad determinada.
PRACTICA 2
Definir Qu es exencin y exoneracin? Establezca las diferencias de acuerdo a lo establecido en el Art. 73
del C.O.T. y el Art. 197 de la Ley. Identifique los ingresos GRAVABLES y NO GRAVABLES segn los
diferentes artculos indicados. Art. 14, 16 y 31 de la Ley, Art. 16 y 22 del Reglamento. Clasifique los ingresos
de acuerdo a la Ley ISLR al momento de hacer la declaracin
Identifique con una X los ingresos gravables y los no gravables
INGRESOS
Honorarios Profesionales
Gastos de representacin
Sueldos superiores a 1000 UT como gerente del Tipi, C.A.
Intereses sobre prestaciones sociales
Venta de vivienda principal inscrita en el SENIAT (Art. 17 Ley )
Utilidades
Vacaciones
Aporte del patrono a la Caja de Ahorro
Venta de cuadros de artista reconocido
Intereses del fondo de jubilaciones
Ingresos en Juegos del bingo (Art. 64 y 66 Ley)
Cesin de Marca de Fabrica (Regalas)
Ingresos en Premio de lotera (Art. 65 y 66 Ley)
Intereses plazo fijo
Sobretiempo cobrados
Ingresos en Apuestas Carreras de caballos (Art. 65 y 66 Ley)
Venta de carro
Antigedad (prestaciones sociales)
Intereses de la Caja de Ahorros
Viticos
Beca de Fundacin Ayacucho para cursar Postgrado
Tarea a Realizar:
GRAVABLES
No Gravables
Lic. CARMEN TORRES
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PRACTICA 3 modelo de evaluacin LOS INGRESOS

Calcule el ingreso gravable al momento de hacer la declaracin de ISLR
Coloque los montos que considere gravables en la columna permitidos y los que no sean gravables en la
columna no permitido
Determine los ingresos GRAVABLES y NO GRAVABLES segn los diferentes artculos indicados. Art. 14, 16 y 31 de la
Ley, Art. 16 y 22 del Reglamento. Clasifique los ingresos de acuerdo a la Ley ISLR al momento de hacer la declaracin
INGRESOS RECIBIDOS EN EL AO 2003
MONTOS PERMITIDO NO PERMITIDO
4,500.00
Sueldos COBRADOS del Tup, C.A.
54,000.00
800.00
Sobretiempo
15,000.00
Viticos
4,800.00
Vacaciones contractuales 3 meses
13,500.00
Aporte del patrono a la Caja de Ahorro 5% del sueldo
2,700.00
Utilidades contractuales 4 meses
8,000.00
750.00
Juegos del bingo recibi (Art. 64 y 66 Ley)
4,000.00
Cesin de Marca de Fabrica (Regalas)
7,500.00
Premio de lotera recibi al cobrar (Art. 65 y 66 Ley)
150,000.00
Honorarios profesionales
30,000.00
Intereses plazo fijo
600.00
Venta de vivienda principal inscrita en el SENIAT (Art. 17 Ley)
60,000.00
Apuestas Carreras de caballos (Art. 65 y 66 Ley)
Venta de carro
Prestaciones sociales por Antigedad
Venta de cuadros de artista reconocido
Beca de Fundacin Ayacucho para cursar Postgrado
TOTALES
7,000.00
40,000.00
6,000.00
850.00
65,000.00
6,000.00
481,000.00
LOS DESGRAVMENES DE PERSONAS NATURALES ARTCULO 59

Las personas naturales residentes en el pas tienen derecho a los siguientes Desgravmenes: Autorizados
Ilimitados: Pagos a institutos docentes; Primas de seguro; Gastos mdicos y odontolgicos
Limitados: Intereses por prstamo para adquirir la vivienda: Hasta 1.000 U.T.; Alquiler de la vivienda
principal: Hasta 800 U.T.
Condiciones:
Pargrafo Primero: no procedern cuando se hayan podido deducir como gastos o costos, a los efectos de
determinar el enriquecimiento neto del contribuyente.
Pargrafo Segundo: debern corresponder a pagos efectuados por el contribuyente dentro del ao gravable en
el pas. No procedern los desgravmenes de las cantidades reembolsables al contribuyente por el patrono,
contratista, empresa de seguros o entidades sustitutivas, debern aparecer en el recibo correspondiente el
nmero de Registro de Informacin Fiscal del beneficiario del pago.
Art. 60 LISLR: Desgravamen nico: Equivale a 774 U.T.; Es de carcter facultativo: Excluye la aplicacin de
los Desgravmenes autorizados; No requiere comprobacin
REBAJAS DE PERSONAS NATURALES
Art. 61 LISLR: Las personas naturales residentes en el pas tienen derecho a las siguientes rebajas: Diez (10)
U.T para el contribuyente por ser persona natural; adems, Diez (10) U.T. por el cnyuge no separado de
bienes; Diez (10) U.T. Por cada ascendiente o descendiente directo.
Lic. CARMEN TORRES
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PRACTICA 4 modelo de evaluacin

Determine las Desgravmenes y las rebajas otorgadas por la Ley a la Sr. Buen Estrella
Coloque los montos en la columna que considere deducibles y los que no sean deducibles en la columna no
deducible
PAGOS REALIZADOS EN EL AO 2003
Ciruga oftalmolgica de la madre a su cargo
realizada en Mxico
MONTOS
15,000.00
Deducible
No deducible
Pago Universidad en el exterior del hijo de 23 aos

Gastos de reparacin de vehculos
Pago colegio de educacin especial hija de 27 aos
Pintura para la casa
Colegios de los hijos menores
Sueldos del chofer
Alquiler de vivienda principal
Intereses sobre prestamos personales
14,800.00
2,500.00
4,750.00
2,000.00
6,000.00
18,000.00
58,650.00
650.00
1,500.00
Pago de servicios odontolgicos de la esposa
Seguro de H.C.M.
25,000.00
TOTALES 148,850.00
Determine las rebajas por Carga familiar
Tiene a su cargo las siguientes personas: La esposa, 2 hijos menores, 2 hijos mayores de edad
uno de 23 aos que estudia en la universidad y la hija de 30 aos en una institucin especial, el
padre del contribuyente, la madre de la esposa, una ta y 2 sobrinos.
RENTA GRAVABLE
La renta gravable se obtiene luego de restar de la renta neta o enriquecimiento neto, los Desgravmenes,
Rebajas y reajustes procedentes, para luego aplicarle la tarifa de impuesto que corresponda, la cual viene
expresa en UNIDADES TRIBUTARIAS.
UNIDAD TRIBUTARIA
El concepto de unidad tributaria fue introducido por la reforma del Cdigo Orgnico Tributario en 1994 a fin de
tener un sistema tributario cuyas tarifas no haya que estar cambiando cada ao debido al proceso de la inflacin.
Representa la magnitud aritmtica, por cuyo intermedio, se establecen las bases de imposicin, de exencin, de
multas; para permitir as la denominada correccin monetaria peridica de las mismas, de manera que las
determinaciones cuantitativas de las cuotas, tasas, tarifas u otros importes impositivos, se modifiquen sobre
bases reales y no meramente nominales. Se fundamentan el la variacin del ndice de Precios al Consumidor
(IPC). Al cambiar el valor de la unidad tributaria de acuerdo con la inflacin, le permite al Fisco que sus
ingresos aumenten con dicha inflacin en lugar de que se queden estancados. Beneficia tambin a los
contribuyentes pequeos, debido a que la exencin de base sube en la misma proporcin.
LAS TARIFAS
La Ley de Impuesto Sobre la Renta concibe tres clases de tarifas o alcuotas, aplicables al enriquecimiento neto
gravable obtenido por los contribuyentes, personas naturales y jurdicas, que se dediquen al ejercicio de
actividades diversas, incluyendo las de explotacin y exploracin de minas e hidrocarburos. Estas tarifas se
aplican a cada tipo de contribuyente, las cuales pueden variar dependiendo del monto del enriquecimiento neto
de que se trate. Con la reforma del Cdigo orgnico Tributario se cre la Unidad Tributaria; como mecanismo
de indexacin en el sistema tributario, ya que a partir del mismo todas las tasas, bases imponibles, se
estableceran en Unidades Tributarias. Se modifican las escalas ampliando sus tramos, los cuales a partir de
entonces, sus lmites se expresan en unidades tributarias, dejando en la historia las escalas presentadas en
bolvares.
Lic. CARMEN TORRES
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El Art. 50 contiene la tarifa No. 1 con la cual se gravar a las personas naturales y los contribuyentes
asimilados.
LA TARIFA1 Y SU APLICACION
La Ley contempla dos tipos de tasas: la progresiva y la proporcional.
La progresiva: aumenta de acuerdo al enriquecimiento, constituida por una alcuota o porcentaje variable en
funcin de la base imponible del ISLR, es decir, aquella que aumenta en medida en que el enriquecimiento es
mayor, o sea, tarifa 1 y 2.
La proporcional: es aquella con un porcentaje fijo independientemente del monto del enriquecimiento. Por
ejemplo, la tarifa aplicada a los no residentes del 34%, pargrafo primero Art. 50, entre otras; y tarifa 3.
Artculo 8. Las personas naturales y los contribuyentes asimilados a stas pagarn impuesto por sus
enriquecimientos netos, con base en la tarifa y dems tipos de gravmenes previstos en el artculo 50 salvo los
que obtengan por las actividades mineras a que se refiere el artculo 12 de esta Ley.
Artculo 80. Las personas naturales residentes en el pas y las herencias yacentes que obtengan un
enriquecimiento global neto anual superior a mil unidades tributarias (1.000 U.T.) o ingresos brutos mayores
de mil quinientas unidades tributarias (1.500 U.T.) debern declararlos bajo juramento ante un funcionario,
oficina o por ante la institucin que la Administracin Tributaria seale en los plazos y formas que prescriba el
Reglamento. Igual obligacin tendrn las personas naturales que se dediquen exclusivamente a la realizacin de
actividades agrcolas, pecuarias, pesqueras o pisccolas a nivel primario y obtengan ingresos brutos mayores de
dos mil seiscientas veinticinco unidades tributarias (2.625 U.T.).
La Ley de Impuesto sobre la Renta, seala en el Artculo 50, a quienes aplica la tarifa N 1 :
El enriquecimiento global neto anual, obtenido por:
1. Las personas naturales domiciliadas en Venezuela.
2. Herencias yacentes.
3. Las asociaciones y fundaciones sin fines de lucro, sobre la totalidad de los enriquecimientos
obtenidos, salvo a la excepcin de los exentos, exonerados a impuesto.
TARIFA N 1
N
1
2
3
*4
5
6
7
8
FRACCION
Hasta
Exceso de 1.000 U.T.
PORCENTAJE (%) SUSTRAENDO

1.000 U.T
6
-0a 1.500 U.T
9
30
a 2.000 U.T
12
75
a 2.500 U.T
16
155
a 3.000 U.T
20
255
a 4.000 U.T
24
375
a 6.000 U.T
29
575
34
875
Con respecto a las personas naturales no residentes, la ley de impuesto sobre la Renta a establecido la
aplicacin de la alcuota equivalente al 34% sobre el enriquecimiento neto obtenido en el territorio nacional.
Aplicacin de la tarifa 1 de acuerdo con el Art. 50 de la Ley.
Supongamos que tenemos un contribuyente que tuvo un enriquecimiento neto de 2400 UT; luego aplicaramos
la tabla de forma siguiente:
Las primeras
1000 UT x 6% = 60 UT
Para las siguientes 500 UT x 9% = 45 UT

500 UT x 12% = 60 UT

400 UT x 16% = 64 UT
Totales
2400 UT
= 229 UT
Aplicando la tabla nos ubicamos en la *lnea 4, cuyo % es 16 y el sustraendo es 155, entonces obtendremos:
(2.400 UT x 16%) - 155 UT = 229 UT
Lic. CARMEN TORRES
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Ejemplo para usar la tabla. Tarifa 1 para gravar a las personas naturales residentes utilizando el desgravmen
nico.
Si el contribuyente es una persona natural residente en Venezuela, que ha obtenido una RENTA NETA en el ao
2005 de Bs. 44.100; lo primero que se debe hacer es convertir los Bolvares a UT, por medio de la divisin de
la renta neta entre el valor de la UT vigente, para nuestro caso supongamos qu la UT es de BS. 29,4, entonces:
44.100/29,4=1500 UT; luego, debemos restar los desgravmenes, en el ejemplo tendremos.
Renta neta del ao
1500
Menos desgravmen nico
<774> (Art. 61)
Renta gravable
726
Para aplicar la tarifa se busca en la tabla la lnea que contiene el monto tarifable, con el fin de localizar el
porcentaje a aplicar y el sustraendo a rebajar. En nuestro caso la renta se localiza en la lnea 1 ya que el monto
es menor de 1000 UT y el porcentaje a aplicar es el 6%, por lo tanto no le corresponde sustraendo.
Entonces, 726 X 6% = 43.56 UT, a este monte se le restan las rebajas personales y familiares (Art. 62), para
obtener el monto del impuesto a pagar en el citado ejercicio. Supongamos que es una persona soltera sin hijos y
vive slo, se rebaja slo la rebaja personal de 10 UT., lo que significara que tendra que pagar impuesto por:
43.56 10 = 33.56 UT. Monto que debemos convertir nuevamente a Bolvares.
En caso de que se le haya retenido impuesto podr restarlo en la casilla sealada en el impreso de la declaracin
y la diferencia ser el monto que debe cancelar.
Ejemplo de de estructura de la aplicacin de la tarifa para: Personas Naturales bajo relacin de
Dependencia
CONCEPTOS Y ARTCULOS DE LISR

Rta Total
Sueldos, salarios y dems remuneraciones (en UT)
1500.00
MENOS Desgravmenes (desgravmen nico Art. 61)
(744.00)
IGUAL Renta neta gravable
726.00
CALCULAR Impuesto s/Tarifa N 1(Art. 50 726 X 6% = 43.56 UT)
43.56
MENOS Rebajas de Impuesto (Art. 62 (10) U.T por el contribuyente) (10.00)
IGUAL Impuesto. p/ pagar, compensar o reintegrar (UT)
33,56
Luego se convierte a bolvares
APLICAR LA TARIFA A LAS PRCTICAS RESUELTAS
Sustituya las X por los montos obtenidos en los Ejercicios resueltos

RENTA NETA (ingresos permitidos pgina 13)
MENOS DESGRAVAMENES (deducibles pgina 14)
Igual RENTA GRAVABLE
Convertir en UT = RENTA GRAVALE/UT del perodo
Ubicar en la tabla el % correspondiente y multiplicar
RENTA GRAVABLE EN UT x % CORRESPONDIENTE
MENOS SUSTRAENDO SI LE CORRESPONDE
Igual a IMPUESTO SEGN TARIFA
MENOS REBAJAS (obtenidas en la pgina 14)
IGUAL A IMPUESTO A PAGAR EN UT
Convertir nuevamente a bolvares
XXXX
(XX)
XXX
XXXX
(XXX)
XXX
(XX)
XX
Costos y deducciones
RENTA BRUTA GLOBAL: se determina restando de los ingresos brutos, LOS COSTOS de los productos
enajenados y los servicios prestados en el pas. En el Art. 21, se determina la renta bruta nacional y la
extranjera, haciendo la acotacin que los costos para la renta nacional deben haber sido realizados en el pas,
mientras que para la renta extranjera se tomarn los costos derivados de stas.
Para los efectos, los costos estn estipulados en el Art. 23, de la manera siguiente:
Lic. CARMEN TORRES
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a)
El costo de adquisicin de los bienes destinados a ser revendidos o transformados en el pas, as como
el costo de los materiales y de otros bienes destinados a la produccin de la renta.
b) Las comisiones en porcentajes normales sobre el precio de la mercanca, derivadas de las gestiones de
adquisicin de bienes.
c) Los gastos de transporte y seguro de los bienes invertidos en la produccin.
Para que surtan efectos los costos debern estar respaldados por las facturas con el respectivo RIF del vendedor.
Pargrafo primero.
En la venta de inmuebles, se sumarn al costo del inmueble el importe de las mejoras, as como los derechos de
registro. Acatando la normativa de ajuste por inflacin. Pargrafo segundo.
Los terrenos urbanizados; estn contemplados en el pargrafo tercero: costo del inmueble ms costos de
urbanizacin.
Las acciones adquiridas por dividendos, emitidas por la propia empresa de sus utilidades lquidas recaudadas, y
de la revalorizacin de bienes no se les atribuir costo alguno. Pargrafo cuarto.
Las constructoras: en obras a largo plazo, el costo corresponder a la proporcin de lo construido. Pargrafo
quinto.
Las empresas de seguro: sus costos, segn el pargrafo sexto, son:
a) Las indemnizaciones pagadas.
b) Las plizas, rentas vitalicias y rescate; pagadas.
c) Primas contractuales devueltas, sin incluir intereses asignados a los asegurados.
d) Primas pagadas a los reasegurados.
e) Gastos de siniestros.
ENRIQUECIMIENTO NETO GLOBAL: es expresado, en el Art. 27 y el Art. 52 del Reglamento, como el
resultado despus de restarle a la RENTA BRUTA, las DEDUCCIONES permitidas por la Ley, los cuales
debern:
a) Corresponder a egresos causados.
b) No imputables al costo.
c) Ser normales y necesarios.
d) Hechos en el pas.
e) Con el fin de producir el enriquecimiento.
De igual manera, este artculo, que es el ms extenso contiene los 22 numerales que sealan las deducciones,
adems de 18 prrafos para aclarar diversos puntos, tales como aquellos gastos, que estn sometidos a:
1. NO ADMITIDOS
a) Pargrafo primero: no reconoce el pago hecho a los contribuyentes, cnyuges e hijos. Ni a los Gerentes
o Administradores cuando tengan participacin en las ganancias o prdidas.
b) Pargrafo decimocuarto: no se admiten gastos pagados a empresa del extranjero por servicios tcnicos
ni asistencia tecnolgicas, si existen en el pas empresas en capacidad de prestar dichos servicios.
c) Pargrafo decimoquinto: no se admitirn deducciones de liberalidades o donaciones cuando el
contribuyente haya sufrido prdida en el ejercicio inmediatamente anterior a aquel en el efectu la
liberalidad o donacin.
d) Pargrafo decimosptimo: pagos entre casa central y las sucursales; tales como: regalas, asistencia
tcnica, usos de patentes, comisin por servicios prestados o gestiones hechas. Slo se reconocern los
reembolsos de los gastos efectivos.
2. SUJETOS A RETENSIONES: pargrafo octavo seala los numerales 1 y 14 pagados a cualquier
beneficiario, y los del 2, 13, 15, 16 y 18 pagados a beneficiarios no domiciliados ni residentes en el pas.
3. TOTALMENTE PAGADOS:
e) Los gastos de investigacin y desarrollo.
f) Gastos de conservacin de inmuebles dados en arrendamiento.
g) Los tributos pagados por razn de actividades econmicas, tales como tributos municipales y
parafiscales: INCE, LPH, SSO, LPF.
h) Los gastos de administracin para los beneficios de regalas y participaciones anlogas.
Lic. CARMEN TORRES
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4. SUJETOS A LIMITACIONES:
i) Numeral 8: limita las deducciones por incobrables a cumplir tres condiciones 1) que las deudas
provengan de operaciones normales; 2) que se hayan tomado en cuenta para calcular la renta bruta; 3)
que se hayan descargado como insolventes en el ao gravable.
j) Pargrafo segundo: limitacin del 15% del ingreso bruto global pagados como sueldos y salarios a los
Administradores, comanditarios, sus cnyuges y descendientes menores. Art. 54 del Reglamento.
k) Pargrafo cuarto: limita al 10% de los ingresos brutos de arrendamientos, los pagos de los gastos de
administracin. Art. 69 del Reglamento.
l) Pargrafo dcimo: limita al 50% los gastos de depreciacin de las aeronaves, si el uso del bien no es el
objeto principal de la empresa.
m) Imitacin de hasta el 5% del ingreso percibido por regalas y participaciones anlogas por el concepto
de gastos de administracin.
n) Pargrafo decimotercero: las donaciones y liberalidades estn limitadas a 10% para una renta neta de <
10000 UT, el 8% para una renta neta > 10000 UT; y el 1% de la renta neta de las empresas de
hidrocarburos y conexas.
RENTAS QUE NO TIENEN DEDUCCIONES
El principio general es que todo ingreso ha podido tener sus gastos para obtenerlos y que estos gastos tienen que
poder restarse deducirse- del ingreso para determinar la renta neta, que es la que en definitiva grava la Ley. As
pues, salvo que la Ley diga otra cosa o limite este derecho, de todo ingreso se podrn restar los gastos hechos
para obtenerlos. Sin embargo existen algunas rentas que debido a su especial naturaleza no tienen deducciones.
Estas rentas son: a) los sueldos, salarios y dems remuneraciones bajo dependencia; b) Los intereses de
prstamos del exterior; c) Las participaciones gravables con impuestos proporcionales conforme a los trminos
de la Ley.
No obstante las personas naturales, como los empleados, ya tienen de todas maneras la deduccin de los
Desgravmenes familiares y las Rebajas personales vistas en los artculos desde el 60 al 63.
Artculo 9. Las compaas annimas y los contribuyentes asimilados a stas, que realicen actividades distintas a
las sealadas en el artculo 11, pagarn impuesto por todos sus enriquecimientos netos, con base en la tarifa
prevista en el artculo 52 y a los tipos de impuesto fijados en sus pargrafos.
En el Art. 52 se establece la tarifa No. 2 con la cual se gravar a las personas jurdicas distintas a las que
realicen actividades de hidrocarburos y conexas.
El Art. 53 se determina la tarifa No. 3 para las C.A. que se dediquen a las actividades de explotacin de
hidrocarburos y sus asimiladas, as como las personas naturales que perciban regalas por estos conceptos.
La Ley de Impuesto sobre la Renta, seala en el Artculo 52, a quienes aplica la Tarifa N 2 :
El enriquecimiento global neto obtenido por:
1. Las compaas o sociedades annimas.
2. Las compaas o sociedades de responsabilidad limitada.
3. Las compaas o sociedades en comandita por acciones.
4. Las asociaciones, fundaciones, corporaciones y dems entidades jurdicas econmicas, con
excepcin de las asociaciones y fundaciones sin fines de lucro.
5. Las sociedades civiles e irregulares de hecho, si revisten la forma de compaas annimas,
sociedades de responsabilidad limitada o compaas en comandita por acciones.
6. Las sociedades de personas extranjeras.
TARIFA N 2
N
FRACCION
PORCENTAJE (%) SUSTRAENDO
1
Hasta
2.000 U.T.
15
2
Exceso de 2.000 U.T. a 3.000 U.T.
22
140
3
34
500
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PRACTICA DE COSTOS Y DEDUCCIONES
Determine los costos Art. 23 y deducciones Art. 27 para una actividad comercial dedicada a compra y venta., y
luego aplique la tarifa 2
COSTOS
Compra de mercancas
Gastos de Transporte
Devolucin en Compras
Seguro de mercancas
Comisiones en compras
MONTO PERMITIDO
NO PERMITIDO
50250
500
2500
5025
2512
TOTAL COSTOS
GASTOS OPERACIONALES
Sueldos de Directores y Gerentes (Ingreso Bruto de 350.000.000)
60500
Sueldos y salarios
35000
Depreciacin de Activos Fijos (hay 150.000 no considerado el ao anterior,
2500
y 60.000 de un computador que esta fuera de uso hace dos aos)
1500
Prestaciones sociales (slo ha pagado 1.000.000)
Contribuciones Legales (pagadas: SSO Bs. 9.000.000, INCE 350.500,
13000
Patente Municipal 950.000)
Agua, Luz y Telfono (hay un recibo del telfono de la casa del director por
4800
Bs. 200.000, y otro por Bs. 120.000 de luz)
Perdidas Cuentas Incobrables (slo se dio de baja a un cliente por tener 8
800
meses vencida la deuda por BS. 200.000)
Intereses Gastos
6500
alquileres del Local
10800
Primas de Seguro (contratada por un ao a partir del 01/08/04)
24650
Honorarios Profesionales (aparece un pago por BS. 6.000.000, sin retencin
13000
de ISLR)
Reparacin de mobiliario y Equipo (hay una factura de Bs. 500.000, por
4750
reparacin del computador de la casa del administrador)
Otros Gastos de Administracin (aparece una multa del SENIAT por Bs.
75000
25.000.000, por incumplimiento de Deberes Formales)
TOTAL DEDUCCIONES 252800
CONCILIACIN FISCAL
(REGISTRO CONTABLE versus REGISTRO FISCAL)
Establecida la ganancia o perdida contable por parte del contribuyente, la Ley de Impuesto sobre la
Renta permite deducir tres (3) rubros de los ingresos brutos:
Los desgravmenes, aplicables a las personas naturales, los costos y los gastos. Estos ltimos, es decir
los gastos, se identifican como deducciones en los estados de ganancias y prdidas fiscales y estn
representados por los egresos efectuados por el contribuyente, relacionados con la administracin de su
empresa o negocio y no con los costos propiamente dichos, en los cuales se incurre para producir los
inventarios que sern vendidos posteriormente.
Los gastos se consideran deducciones, cuando los mismos han sido efectivamente pagados; sin embargo,
por va de excepcin existen gastos que aunque no hayan sido pagados en el ejercicio, se consideran
deducibles, por el hecho de haberse causado, es decir de haberse perfeccionado el gasto en el ejercicio fiscal,
que se est cerrando, pero que no ha sido pagado al cierre del mismo, por ejemplo las comisiones no
liquidadas, los sueldos no pagados, las utilidades, las vacaciones, alquileres servicios pblicos y otros.
Estos gastos se consideran no deducibles o no gravables para el ejercicio en que se causan, siempre que los
mismos sean cancelados en el ejercicio ECONMICO siguiente.
Lic. CARMEN TORRES
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Determine la conciliacin Fiscal y prepare la declaracin definitiva del Don Perico de los Palotes
1) INGRESOS PERSONALES RECIBIDOS EN EL AO
Sueldos COBRADOS del Tup, C.A.
Viticos
Vacaciones contractuales 3 meses
Aporte del patrono a la Caja de Ahorro 5% del sueldo
Utilidades contractuales 4 meses
MONTO
2) GASTOS PERSONALES EN EL AO
Pintura para la casa
Pago de servicios mdicos de la esposa
Colegios de los hijos menores
Universidad hijo de 22 aos estudia en Argentina
Ciruga oftalmolgica de la madre a su cargo realizada en Brasil
Intereses de vivienda principal
Pago colegio de educacin especial hija de 27 aos
Seguro de H.C.M.
MONTO
Gravable
no Gravable
Deducible
no deducible
4,500
35,400
800
48,000
6,000
1,770
8,000
750
850
Total
2,000
1,500
6,000
4,800
6,500
69,600
4,750
50,000
Total
3) Determine las rebajas por Carga familiar

La esposa, 2 hijos menores, 3 hijos mayores de edad: uno de 19 aos que no estudia, otro de 22 aos que estudia en la universidad y
la hija de 27 aos en una institucin especial, un ascendiente directo, una ta y 2 sobrinos.
INGRESOS ACTIVIDAD ECONMICA del AO
MONTO Gravable no Gravable
4) INGRESOS RECIBIDOS EN EL AO
Ventas netas de productos
320,000
Ingreso por arrendamiento del local
24,000
ingreso por arrendamiento de Equipos Industriales
10,000
Total
5) COSTOS
Deducible no deducible
Inventario inicial
10,000
Compras
45,000
Gastos de Compras
4,500
Devoluciones en compras
5,000
inventario Final
9,500
Total
6) DEDUCCIONES
Deducible no deducible
Sueldos de Directores y Gerentes
65,500
Sueldos y salarios
30,000
Depreciacin de Activos Fijos (hay 100 no considerado el ao anterior, y 60 de un
2,000
computador que esta fuera de uso hace 2 aos)
Contribuciones Legales (pagadas: SSO Bs. 9.000, INCE 350, Patente Municipal 950
12,000
Agua, Luz y Telfono (hay un recibo del telfono de la casa del director por Bs. 200.000)
4,800
Perdidas Cuentas Incobrables (slo se dio de baja a un cliente por tener 8 meses vencida la
900
deuda por BS. 200.)
Gastos de Intereses Financieros
8,000
Arrendamiento del Local
10,800
Primas de Seguro (contratada por un ao a partir del 01/06/XX)
20,400
Honorarios Profesionales (aparece un pago por BS. 5.000, sin retencin de ISLR)
13,000
Reparacin de mobiliario y Equipo (hay una factura de Bs. 1,500. por reparacin del
4,750
televisor de la casa del administrador)
Otros Gastos de Administracin (aparece una multa del SENIAT por Bs. 25.000, por
75,000
incumplimiento de Deberes Formales)
Total
As mismo la provisin o reserva, sean para cuentas incobrables, la provisin para prestaciones sociales,
la provisin para prdidas en inventario, provisin para contingencias y otros, no son deducibles o
Lic. CARMEN TORRES
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gravables, ya que su deducen solamente si se genera en el momento en cual se incurre en la perdida real, o
sea se deducir el monto que efectivamente que se haya perdido durante el ejercicio econmico.
Se considera partidas deducibles o no gravables por este impuesto, el seguro social lo pagado, cuya
cancelacin se perfeccione en el ejercicio gravable, para el ejercicio en el cual las Contribuciones sociales no
han sido canceladas, se considera gravable o no deducible.
DECLARACION DEFINITIVA DPN Y DPJ
En las formas DPJ-26 DPN-25, seccin E Estado demostrativo de Ingresos, Costos, Gastos, Conciliacin
Fiscal, el contribuyente deber proceder a la discriminacin de las partidas no deducibles o gravables, y las
partidas no gravables o deducibles, que componen la conciliacin de rentas.
Partidas no deducibles o gravables:
a) Contribuciones sociales no pagadas: En este rubro puede incluir las contribuciones fiscales o impuestos
parafiscales, las liberalidades o donaciones registradas por el contribuyente, al cierre del ejercicio fiscal,
a favor de cualquier institucin domiciliada en el pas, dedicadas exclusivamente a la realizacin de
actividades benficas, culturales de asistencia social, entre otros, pero no canceladas, ni a travs de
pagos directos o contribuciones. La Ley de Impuesto sobre la Renta, establece lmites a las deducciones
que se realicen bajo este concepto.
b) Provisiones, reservas y apartados: En esta casilla se incluirn los aumentos correspondientes a las
provisiones o apartados registrado por el contribuyente por concepto de cualquier contingencia que
pudiera suceder en el ejercicio, por ejemplo, provisiones por cuentas incobrables, prestaciones sociales,
provisin por concepto de gastos de depreciacin y amortizacin.
c) Multas y sanciones pecuniarias: Gastos o erogaciones no admitidas como deducciones, por concepto de
infracciones cometidas por el contribuyente durante el ejercicio.
d) Gastos deducidos en ejercicios anteriores no pagados: corresponde a los gastos causados y registrados
como tales en los libros de contabilidad, pero no pagados en este ejercicio sino en el siguiente, por
ejemplo, el seguro social acumulado y no pagado.
e) Ingresos causados en ejercicios anteriores cobrados: En esta casilla se incluye, por ejemplo, los ingresos
por concepto de alquileres,(Ingresos disponible) en base a efectivo) y otros.
f) Excedente de sueldos a directivos: Corresponde a los ingresos percibidos por directores, gerente o
administradores, que sean superiores al quince por ciento (15%) del ingreso bruto del contribuyente, no
admitido como deduccin de conformidad con lo establecido en el artculo 27, pargrafo segundo, de la
Ley de Impuesto sobre la Renta.
g) Depreciaciones y amortizaciones: la depreciacin es un sistema mediante el cual se distribuye el
costo de un bien adquirido (activo) entre los aos que se estime que va a tener de vida til, o periodo
que prestar sus servicios al contribuyente para la produccin de la renta. As mismo, se entiende como
amortizacin la disminucin de valor que sufre el costo de las inversiones en activos incorporables o
intangibles destinados de forma permanente a la produccin de la renta. En tal sentido, en esta casilla se
incluirn los gastos por concepto de depreciacin de bienes y la amortizacin del costo de otros
elementos, siempre y cuando se encuentren situados en el pas, y no hayan sido imputados al costo, de
conformidad con lo establecido en el artculo 27 de la Ley de Impuesto sobre la Renta.
h) Otros: En este rubro se incorporarn todos aquellos conceptos no admitidos como deducciones, distintos
a los arriba mencionados.
COMO HACER LA DECLARACION DEFINITIVA DPN Y DPJ
Para aplicar la tarifa se debe obtener la renta gravable, o sea, al dorso de las planillas DPN forma 25 o EN DPJ
forma 26 en la seccin E de los INGRESOS, COSTOS Y GASTOS; se colocan primero los ingresos (Art. 16)
en la casilla de acuerdo al rubro y se totalizan en la casilla 11, luego deducir todos los costo (Art. 23) generados
por la adquisicin de la mercancas vendida totalizados en la casilla 34, posteriormente, restar las deducciones
de los gastos permitidos en la Ley (Art. 27) ubicados en las casillas de acuerdo al tipo de gasto si tengo varios
gastos del mismo tipo se suman- al final los Totalizo en la casilla 43 y, para obtener la utilidad del ejercicio
contable a cuyo monto se le suman todos los gastos no permitidos totalizados en la casilla 54 para obtener la
UTILIDAD FISCAL, de la casilla 61 y 64 la cual se traslada a la seccin C en la casilla 1, luego le restaran
las prdidas de aos anteriores de la casilla 2 provenientes del total de la seccin G, y sumaran las rentas
Lic. CARMEN TORRES
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extraterritoriales si existe cuyo resultado ser la renta mundial gravable casilla 5, a ste monto se le deber
aplicar la tarifa, una vez aplicada la tarifa se harn las rebajas a que tenga derecho el contribuyente, como seran
impuesto retenidos, pagos en declaraciones estimadas etc.
Es de hacer notar que estamos hablando de RENTA NETA ANUAL, lo cual significa que si el contribuyente es
una persona natural, comerciante; primero hay que REBAJAR de los INGRESOS los COSTOS, y las
DEDUCCIONES ESTABLECIDAS POR LA LEY, tal como se le aplica a las personas jurdicas, con el objeto
de obtener la renta neta de la actividad comercial; si el contribuyente, adems devenga algn sueldo o salario;
como el sueldo es una renta neta, se le suma a la renta neta de la actividad comercial obtenida, lo cual dar el
resultado de la renta neta del ao; a la cual se le restarn todos los desgravmenes con lo cual obtenemos la
renta gravable, para aplicar luego la tarifa; y al resultado obtenido se le disminuyen las rebajas personales y
familiares, el resultado ser la el impuesto a pagar.
RETENCIONES DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA

Concepto de Retenciones y Anticipos del ISLR.
Retencin: Es el pago Parcial o Total del Impuesto proveniente de algn enriquecimiento.
Algunos ingresos percibidos por el contribuyente durante su ejercicio anual, estn sujetos a retenciones a ser
realizadas por aquel que entrega el pago, al momento de efectuarlo. Esta retencin se considera, en la mayora
de los casos, como un pago anticipado o anticipo que ser deducido del impuesto sobre la renta anual que
deber pagar la persona que recibe el ingreso.
En algunas otras circunstancias, sobre todo en aquellas relacionadas con ingresos obtenidos en Venezuela por
personas con domicilio en el exterior, la retencin equivale al impuesto definitivo a pagar por dicha persona, ya
que la ley presume que el enriquecimiento neto es igual a un porcentaje fijo del ingreso bruto. Es decir que las
personas jurdicas o naturales residenciadas o n en Venezuela, que reciban pagos de empresas constituidas o
registradas en Venezuela, por servicios prestados, pagarn el impuesto sobre la renta derivado de estas
operaciones. Para el caso de personas que no tienen domicilio fiscal en Venezuela, las empresas pagadoras
retienen la totalidad del impuesto (34%) al momento del pago (Artculo 3).
Se consideran personas naturales no residentes, aquellas que durante el perodo de un ao calendario hayan
permanecido en el pas durante al menos 183 dias.
Aquellas retenciones que no indiquemos como correspondientes a impuestos definitivos (ID), debe entenderse
que se trata de anticipos de ISLR, y por lo tanto deducibles del impuesto definitivo.
Obligacin legal de retener
Cdigo Orgnico Tributario (Gaceta Oficial N 37.305 de fecha 17-10-2001) Ley de Impuesto sobre la Renta
(Gaceta Oficial N 38.628 de fecha 16-02-2007) (Artculo 87 Pargrafo 6 L.I.S.L.R.)
Reglamento de la Ley de Impuesto sobre la Renta (Gaceta Oficial N 5662 de fecha 24-09-2003)
Decreto 1808: Reglamento Parcial de la Ley de Impuesto Sobre la Renta en Materia de Retenciones: (Gaceta
Oficial N 36.203, de fecha 12 de mayo de 1997) Artculo 1: Estn obligados a practicar la retencin del
impuesto en el momento del pago o del abono en cuenta y a enterarlo en una oficina receptora de fondos
nacionales dentro de los plazos, condiciones y formas reglamentarias aqu establecidas, los deudores o
pagadores de los siguientes enriquecimientos o ingresos brutos a los que se refieren los artculos 27, 32, 35, 36,
37, 39, 40, 41, 42, 51, 53, 65, 66 y 68 de la Ley de Impuesto sobre la Renta.
Pargrafo nico: Se excluyen de esta disposicin los pagos efectuados por gastos de representacin, los
viticos y las primas de vivienda, estas ltimas cuando la obligacin del patrono de pagarlas en dinero, derive
de disposiciones de la Ley Orgnica del Trabajo.
Providencia N 402 por la cual se dicta el Instructivo para la presentacin de la Relacin Anual en materia de
Retenciones: (Gaceta Oficial N 36.406, de fecha 4 de marzo de 1998)
Lic. CARMEN TORRES
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Finalidad de la Retencin
Se trata de establecer el control fiscal para asegurar que el impuesto establecido sea efectivamente recaudado
Base para practicar la retencin
Articulo 9 Pargrafo Sexto: Las retenciones previstas en este artculo, establecidas en los literales b), c) y d) del
numeral 1, literales a) y b) del numeral 2, literales b) y c) del numeral 3 y numerales 9, 10, 11, 12, 13, 15, 16,
17, 18, 19 y 20 de este artculo, se calcularn sobre el monto total de cada pago o abono en cuenta.
Las retenciones previstas en el numeral 14 de este artculo se determinarn de acuerdo al procedimiento
siguiente: El monto sujeto a retencin ser la cantidad que resulte de dividir el monto a pagar por las empresas
emisoras de las tarjeteas de crdito o consumo o sus representantes por el resultado de dividir la alcuota vigente
del Impuesto al Consumo Suntuario y a las Ventas al Mayor entre 100 y sumarle 1 (uno), aplicando la siguiente
frmula: Monto sujeto a retencin = Monto a pagar / (Alcuota IGV/100)+1
La base no debe incluir el IVA, Para la base imponible se aplicara la siguiente formula: monto a pagar /
(alcuota IVA / 100) + 1.
Para la retencion a servicios (artculo 16, pargrafo primero y segundo):
- se considera servicio cualquier actividad independiente donde sean principales las obligaciones de hacer. la
base para calcular la retencion es el precio total facturado incluyendo el suministro de bienes muebles.
Oportunidad para efectuar la retencin
La retencin del impuesto debe efectuarse cuando se realice el pago o abono en cuenta. Se entender por abono
en cuenta las cantidades que los compradores o adquirentes de bienes y servicios gravados acrediten en su
contabilidad o registros, mediante asientos nominativos, a favor de sus proveedores.
Responsabilidad Directa de los Agentes de Retencin
De acuerdo con el COT art. 28 el agente de retencin es responsable frente al contribuyente por las retenciones
efectuadas sin normas legales o reglamentarias que las autoricen.
Se designan responsables en calidad de agentes de retencin, segn sea el caso, adems de los previstos en la
Ley de Impuesto sobre la Renta:
1.- A los hipdromos, loteras y otros centros similares, por las ganancias fortuitas y otros premios de anloga
naturaleza.
2.- A las clnicas, hospitales y otros centros de salud; bufetes, escritorios, oficinas, colegios profesionales y
dems instituciones profesionales no mercantiles.
3.- A los administradores de bienes inmuebles.
4.- A las empresas emisoras de tarjetas de crdito o de consumo, y a sus representantes pagadores.
5.- A las bolsas de valores por los ingresos obtenidos por las personas naturales, jurdicas o comunidades, por la
enajenacin de acciones cuya oferta pblica haya sido autorizada por la Comisin Nacional de Valores.
Aplicacin del Decreto sobre los distintos enriquecimientos objetos de retencin de impuesto sobre la renta
Sueldos y Salarios
Artculo 2: En los casos de personas naturales residentes en el pas, la retencin del impuesto slo proceder si
el beneficiario de las remuneraciones obtiene o estima obtener, de uno o ms deudores o pagadores, un total
anual que exceda de mil unidades tributarias (1.000 U.T.).
Artculo 3: Cuando el beneficiario de las remuneraciones, a que se contrae el artculo 2 de este Captulo, sea
una persona natural no residente en el pas, la retencin del impuesto deber ser igual al treinta y cuatro por
ciento (34%) del total pagado o abonado en cuenta, cualquiera sea el monto de tales remuneraciones.
Lic. CARMEN TORRES
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Pargrafo Primero: Si el beneficiario a que se refiere este artculo demuestra al deudor o pagador, mediante
escrito, que ha permanecido en el pas por un perodo continuo o discontinuo de ms de ciento ochenta (180)
das en un ao calendario, el beneficiario, a los efectos de la retencin, podr aplicar los mismos procedimientos
y porcentajes establecidos para las personas naturales residentes.
Pargrafo Segundo: Cuando el beneficiario no permanezca el tiempo establecido para ser residente en el pas,
el agente de retencin deber retener conforme al encabezado de este artculo, adems, ser responsable
solidario ante el Fisco Nacional por las cantidades dejadas de retener, segn lo establecido en el Cdigo
Orgnico Tributario.
Artculo 4: Los beneficiarios de las remuneraciones a que se contrae el Artculo 2 y el
pargrafo nico (sic) del Artculo 3 de este Reglamento, debern suministrar a cada deudor o pagador la
siguiente informacin, en el formulario que edite o autorice, a tal efecto, el Ministerio de Hacienda:
1) La totalidad de las remuneraciones fijas, variables o eventuales a percibir o que estimen percibir de cada
uno de sus deudores o pagadores;
2) Las cantidades que estimen desembolsar dentro del ao gravable por concepto de
desgravmenes, de no optar por el desgravamen nico; o
3) El desgravamen nico equivalente a setecientas cincuenta unidades tributarias (774 U.T.), de optar por esta
modalidad;
4) El nmero de personas que por constituir carga familiar les den derecho a rebajas de
impuestos;
5) Las cantidades retenidas dems en aos anteriores por concepto de impuesto sobre sueldos y dems
remuneraciones similares, no reintegradas, ni compensadas o cedidas, correspondientes a derechos no
prescritos;
6) El porcentaje de retencin que deber ser aplicado por el agente de retencin, sobre cada pago o abono en
cuenta que le efecte.
Pargrafo Primero: La informacin a que se refieren los numerales 1, 2 y 5, debern expresarse en bolvares y
en unidades tributarias, respectivamente, previa su conversin al valor en bolvares que se le haya asignado para
la fecha, de acuerdo a lo establecido en el Artculo 229 el Cdigo Orgnico Tributario.
Pargrafo Segundo: La informacin a que se contrae este artculo deber ser presentada antes del vencimiento
de la primera quincena de cada ejercicio gravable y, en todo caso, antes de hacerse efectiva la primera
remuneracin.
Pargrafo Tercero: La informacin contenida en el formulario podr ser revisada por el agente de retencin
correspondiente, quien en caso de observar errores, deber notificarlo al beneficiario.
Artculo 5: A los fines de la determinacin del porcentaje de retencin del impuesto, aplicable sobre cada pago
o abono en cuenta a los beneficiarios a que se contrae el artculo 2 y el Pargrafo Primero del artculo 3 de este
Reglamento, stos debern seguir el procedimiento siguiente:
1) Al total de la remuneracin anual estimada menos los desgravmenes correspondientes, expresados en
unidades tributarias, se le aplica la tarifa N 1 prevista en el artculo 51 de la Ley de Impuesto sobre la Renta.
2) Al resultado determinado conforme al numeral anterior, se le restan: diez unidades tributarias (10 U.T.) por
concepto de rebaja personal; el producto de multiplicar diez unidades tributarias (10 U.T.) por el nmero de
cargas familiares permitidas por la Ley, y el monto de los impuestos retenidos dems expresados en unidades
tributarias, a que se refiere el numeral 5 del artculo 4 de este Reglamento.
3) El resultado obtenido en el numeral anterior, se multiplica por cien (100) y el producto se divide entre el total
de la remuneracin anual estimada, expresada en unidades tributarias (U.T.). El resultado as obtenido es el
porcentaje de retencin.
Artculo 6: Cuando el beneficiario no cumpla con la obligacin de notificar al deudor o pagador el porcentaje
de retencin, el agente de retencin deber determinarlo de acuerdo al procedimiento establecido en el artculo
Lic. CARMEN TORRES
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5 del presente Reglamento, sobre la base de la remuneracin que estime pagarle o abonarle en cuenta en el
ejercicio gravable, menos la rebaja de impuesto de diez unidades tributarias (10 U.T.) que le corresponde por
ser persona natural.
El agente de retencin deber informar al beneficiario, por escrito, sobre los datos utilizados para determinar el
porcentaje.
Artculo 7: En caso de variacin de la informacin a que alude el artculo 4, el beneficiario tendr la
obligacin de determinar un nuevo porcentaje de retencin de acuerdo con el procedimiento que se describe a
continuacin:
1) Determinar el nuevo impuesto estimado en el ejercicio que resulte como consecuencia de la variacin de la
informacin que corresponda, aplicando el procedimiento sealado en los numerales 1 y 2 del artculo 5 de
este Reglamento.
2) Restar del resultado obtenido de acuerdo con el numeral inmediato anterior, el monto del impuesto que le
hayan retenido hasta la fecha.
3) Restar del total de la remuneracin que estima le pagarn o abonarn en cuenta en el ao gravable, la suma
de las remuneraciones percibidas hasta la fecha.
4) Dividir el resultado obtenido de acuerdo con el numeral 2, entre el resultado obtenido en el numeral 3,
multiplicando la cantidad resultante por cien. El resultado de esta operacin es el nuevo porcentaje de retencin.
Pargrafo Primero: El porcentaje de retencin que resulte, sea positivo o negativo, deber ser presentado a los
agentes de retencin antes de la primera quincena de los meses de marzo, junio, septiembre y diciembre del ao
gravable a los fines de la retencin que corresponda.
Pargrafo Segundo: Cuando el beneficiario haya estimado una remuneracin anual que resulte inferior al monto
percibido o abonado en cuenta en el transcurso del ao gravable, sin participar tal circunstancia a su agente de
retencin, ste deber determinar un nuevo porcentaje de retencin, para lo cual utilizar la informacin
previamente suministrada por el beneficiario, con excepcin de la relativa a la remuneracin anual, que ser
estimada por dicho agente.
El agente de retencin deber informar al beneficiario por escrito, sobre los datos utilizados para determinar el
nuevo porcentaje.
Artculo 8: Los porcentajes de retencin determinados por los agentes de retencin, en los casos en que
proceda, dejarn de ser aplicados cuando los beneficiarios de las remuneraciones lo calculen por s mismos y lo
suministren a su deudor o pagador.
En todo caso, tal informacin deber ser suministrada en los plazos establecidos en el Pargrafo Primero del
artculo 7.
Base para la aplicacin de retencin de sueldos y salarios y dems remuneraciones pagadas a personas naturales
residentes.
Procedimiento para calcular el porcentaje de retencin sobre sueldos y salarios formato ARI
(TR) TOTAL DE REMUNERACIONES

(D) DESGRAVAMENES ESTIMADOS
(Du) DESGRAVAMEN UNICO (774 U.T.)
(CF) NUMERO DE CARGAS FAMILIARES
(ISLR)RETENCIONES EN EXCESO DE AOS ANTERIORES
(%) PORCENTAJE DE RETENCION
Retenciones por Pagos Efectuados a Personas Jurdicas Domiciliadas, o Naturales Residentes en Venezuela. A otras
actividades distintas a sueldos, salarios y dems remuneraciones similares
Artculo 9: En concordancia con lo establecido en el artculo 1 de este Reglamento, estn obligados a practicar
la retencin del impuesto los deudores o pagadores de enriquecimientos netos o ingresos brutos de las
siguientes actividades, realizadas en el pas por personas naturales residentes, personas naturales no residentes,
Lic. CARMEN TORRES
Pgina 27
personas jurdicas domiciliadas y personas jurdicas no domiciliadas, y asimiladas a stas, de acuerdo con los
siguientes porcentajes: (Art. 9, Decreto 1.808 del 23-04-97, Gaceta 36.203 del 12-05-97) ver tabla al final
de los ejercicios
Pargrafo Primero: A las personas jurdicas o comunidades no domiciliadas en el pas, la retencin del impuesto
se efectuar dentro del ejercicio gravable, en el momento del pago o del abono en cuenta de los
enriquecimientos netos acumulados, convertidos a unidades tributarias (U.T.), previstos en el literal a) del
numeral 1, literal a) y c) del numeral 3, numerales 4, 5, 6, 7, 11 y 12 de este artculo, de acuerdo con los
siguientes porcentajes: De la Tarifa 2
1. Quince por ciento (15%) hasta el monto de dos mil unidades tributarias (2.000 U.T.); 2. Veintids por ciento
(22%) entre dos mil unidades tributarias (2.000 U.T.) hasta un monto de tres mil unidades tributarias (3.000
U.T.); y
3. Treinta y cuatro por ciento (34%) por el monto que exceda de tres mil unidades tributarias (3.000 U.T.).
El resultado obtenido por la aplicacin de los porcentajes se multiplica por el valor de la unidad tributaria
vigente y el resultado ser la cantidad de impuesto que se deber retener y enterar.
Pargrafo Segundo: En todo caso de retencin a personas naturales residentes en el pas, el monto a retener ser
la cantidad que resulte de la aplicacin del porcentaje menos el resultado que se obtenga de multiplicar el valor
de la unidad tributaria (U.T.) por el porcentaje de retencin y por el factor 83,3334.
En todo caso de retencin a personas jurdicas o comunidades domiciliadas en el pas, proceder la retencin si
el monto a retener excede de la cantidad de un mil doscientos cincuenta bolvares (Bs. 1.250,00) y de
setecientos cincuenta bolvares (Bs. 750,00), cuando los porcentajes de retencin aplicables sean del cinco por
ciento (5%) o del tres por ciento (3%), respectivamente. (Convertir a BS:F):
Para los casos de retenciones cuyo porcentaje sea del dos por ciento (2%) o del uno por ciento (1%) la
retencin se practicar sobre cualquier monto pagado o abonado en cuenta.
Pargrafo Tercero: Se exceptan de la limitacin de la cantidad mnima individual de retencin, establecida en
el pargrafo anterior, los pagos a que se refiere el numeral 9, 14 y 20 del artculo 9.
Pargrafo Cuarto: Las sociedades de personas domiciliadas en el pas, estn sujetas a los mismos porcentajes
de retencin aplicables a las personas naturales.
Pargrafo Quinto: Los profesionales pagadores de los honorarios a que se refieren los literales a) y b) del
numeral 1 de este artculo, asumirn con cargo a sus co-beneficiarios, las porciones del impuesto objeto de
retencin que a stos corresponde, de acuerdo a lo establecido en el presente artculo; en consecuencia, los
impuestos as retenidos debern acreditarse en la forma que mediante escrito nico y bajo fe de juramento,
previamente al pago, sealen los beneficiarios al agente de retencin.
Estos mismos perceptores de honorarios debern indicar directamente a la Oficina de la
Administracin Tributaria correspondiente a su domicilio, en forma detallada, la distribucin realizada como
consecuencia de las respectivas actividades mancomunadas, debiendo sealar, en este caso, las cantidades tanto
de los honorarios como de los impuestos retenidos que le deben ser acreditados a los profesionales
cobeneficiarios y los cuales deben ser proporcionales a los montos recibidos por los mismos.
Igualmente cada cobeneficiario deber informar en su declaracin definitiva de rentas, de acuerdo al
comprobante respectivo, quin es el profesional perceptor de los honorarios y distribuidor de los mismos, la
respectiva participacin y la cuota de impuesto retenido. La informacin requerida en este pargrafo, deber
suministrarse en los formularios que edite o autorice el Ministerio de Hacienda.
Pargrafo Sexto: Las retenciones previstas en este artculo, establecidas en los literales b), c) y d) del numeral 1,
literales a) y b) del numeral 2, literales b) y c) del numeral 3 y numerales 9, 10, 11, 12, 13, 15, 16, 17, 18, 19 y
20 de este artculo, se calcularn sobre el monto total de cada pago o abono en cuenta.
Determinacin del sustraendo para las retenciones diferentes a sueldos y salarios de las personas naturales
residentes
EL SUSTRAENDO APLICABLE A LA RETENCION DE PERSONAS NATURALES SE DETERMINA
Lic. CARMEN TORRES
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MEDIANTE LA SIGUIENTE FORMULA (Artculo 9, Pargrafo Segundo) :

Valor de la Unidad Tributaria x Porcentaje de Retencin x Factor 83,3334 = Sustraendo
Retencin del 1% : Bs. 46,00 x 1 % x Factor 83,3334 = 38,33
Retencin del 3% : Bs. 46,00 x 3 % x Factor 83,3334 = 115,00
Sanciones C.O.T.
Segn el artculo 28 del Cdigo Orgnico Tributario, en caso de no efectuar la retencin de impuesto prevista en
la ley, el agente responder solidariamente con el contribuyente por el monto que se le dej de retener. Adems.
la responsabilidad principal o directa propiamente dicha, cuando el agente no realiza la retencin o percepcin;
en este sentido, el incumplimiento del agente de retencin de su obligacin de retener perjudica al Fisco, al
privarlo de recibir anticipadamente los importes tributarios que debieron ingresar segn la ley. Esta
responsabilidad es sancionada con una multa entre ciento por ciento y trescientos por ciento del tributo no
retenido (artculo 112.3 COT), la cual constituye el costo de su omisin y adicional a esto, el Fisco no le
reconoce el egreso como deduccion Rechazo del Gasto (Artculo 87 Pargrafo 6 L.I.S.L.R.).
En resumen el COT establece:
NO RETENER 100% - 300% I.N.R.
(C.O.T. Art. 112)
RETENCION MENOR 50% -150% (C.O.T. Art. 112)

NO ENTERAR 50% MENSUAL HASTA 500% MENSUAL (C.O.T. Art. 113)
PRISION DE 2 A 4 AOS (C.O.T. Art. 118)
Unidad Tributaria. Aplicacin

Segn el artculo 3, pargrafo tercero del nuevo Cdigo Orgnico Tributario, vigente desde octubre de 2001, en
los casos de liquidacin anual de tributos, se debe aplicar la unidad tributaria (UT) que est vigente por lo
menos durante 183 das continuos del perodo respectivo y para los tributos que se liquiden por perodos
distintos a los anuales, se aplica la UT vigente al inicio del perodo.
Enriquecimientos exentos
Artculo 20: No deber efectuarse retencin alguna en los casos de pagos en especie o cuando se trate de
enriquecimientos exentos de impuesto sobre la renta, as como cuando se trate de enriquecimientos exonerados
del mencionado impuesto, mientras dure la vigencia del beneficio, de acuerdo con lo dispuesto en el Cdigo
Orgnico Tributario. E Intereses y comisiones pagadas a instituciones regidas por ley de bancos y seguros (art.
10)
Cundo se debe enterar el ISLR Retenido
Los impuestos retenidos se deben enterar en las Oficinas receptoras de fondos nacionales dentro de los 3
primeros das hbiles del mes siguiente a aquel en que se efectu el pago o abono en cuenta, salvo los
correspondientes a las ganancias fortuitas, que debern ser enterados al da hbil siguiente a aquel en que se
perciba el tributo. Artculo 21: Los impuestos retenidos de acuerdo con las reglas establecidas en la Ley y este
Reglamento, debern ser enterados en las oficinas receptoras de fondos nacionales dentro de los tres (3)
primeros das hbiles del mes siguiente a aquel en que se efectu el pago o abono en cuenta, salvo los
correspondientes a las ganancias fortuitas, que debern ser enterados al siguiente da hbil a aquel en que se
perciba el tributo y los correspondientes a los ingresos obtenidos por enajenacin de acciones que debern ser
enterados dentro de los tres (3) das hbiles siguientes de haberse liquidado la operacin y haberse retenido el
impuesto correspondiente.
Obligaciones de los Agentes de Retencin se encuentran: Articulos del 23 al 25
1.- Retener los tributos correspondientes en el momento del pago o del abono en cuenta.
2.- Enterar los tributos retenidos dentro de los plazos establecidos en la Ley y en su reglamento.
Lic. CARMEN TORRES
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3.- Entregar a los contribuyentes un comprobante por cada retensin de impuesto que les practiquen, en el cual
debern indicar el monto de lo pagado o abonado en cuenta y el monto de lo retenido.
4.- Presentar ante la Oficina de la Administracin Tributaria de su domicilio, dentro de los dos (2) primeros
meses del ejercicio fiscal una relacin con la identificacin de las personas objeto de retencin, las cantidades
pagadas y los impuestos retenidos durante el ao anterior.
5.- Entregar a los beneficiarios, dentro del mes de Enero de cada ao, una relacin del total de las cantidades
pagadas o abonadas en cuenta y de los impuestos retenidos en el ejercicio.
6.- Revisar la informacin contenida en el formulario ARI y notificar al beneficiario de las remuneraciones, de
los errores encontrados en dicho formulario.
7.- Determinar el porcentaje de retencin aplicable a los sueldos, cuando el beneficiario de los mismos no
cumpla con la obligacin de notificarlo
Para realizar las prcticas se requiere de Tabla decreto de retenciones artculo 9 del reglamento
EJERCICIOS PRCTICOS RETENCIONES VARIAS
1.- Se cancelo un anticipo de obra a la contratista AMBOS MUNDOS C.A. la cantidad de Bs. 25.000,00
2.- Se abono el 50% de la auditoria que practicara la firma Prez, Mrmol & Asoc, S.C. el total de la factura es
de Bs. 21.600,00 que incluye Bs. 1.600, de I.V.A.
3.- Se pago la valuacin 02 a CONSTRUCA, detallada de la siguiente manera:
Total Valuacin
Bs.50.000,00
Menos: amortizacin anticipo 10.000,00
Monto Neto
40.000,00
I.V.A. ( 9% )
4.500,00
TOTAL
44.500,00
5.- Se pago al TALLER MECANI, C.A. la reparacin de un vehiculo de la institucin, la descripcin de la
factura es la siguiente:
Repuestos
Bs.
800
Mano de obra
700
Total
1.500
6.- Se cancelo varias facturas por servicios de atencin medica al Dr. Curo Todo, correspondientes a consultas
del personal durante el mes.
Factura No. 105
Bs. 1.500
Factura No. 186
Bs. 1.800
Factura No. 202
Bs. 2.500
7.- Se cancelo el alquiler de un trailer para oficina mvil la cantidad de bs. 12.000 al Sr. Salcedo
8.- Se cancelo el transporte del personal a la empresa LLEVANDO, S.A la cantidad de Bs. 5.000,00
9.- Se cancelo por concepto de publicidad las siguientes facturas:
Diario la Verdad
Bs. 1.200,00
FM Stereo 101.3
Bs. 1.100,00
Para realizar las prcticas se requiere de Tabla decreto de retenciones artculo 9 del reglamento
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PRACTICA SOBRE RETENCIN SOBRE SUELDOS Y SALARIOS

Fidel Castro, Venezolano con C.I, 3.476.987 y N de RIFV- 03817272-1, casado, con cuatro hijos: uno tiene 21
aos y estudia en Madrid; Otro tiene 25 aos y se encuentra estudiando arquitectura en la Universidad
Bicentenaria de Aragua; Otro tiene 19 aos Trabaja y estudia en Caracas; uno tiene 7 aos; tiene 1 ascendiente
directo y su esposa
El seor Castro trabaja en la empresa "PERLA C.A." como gerente, en el mes de enero del ao en curso, Se le
solicita a usted llene el formulario AR-I, para que le determine el porcentaje de retencin respectivo y su
estimacin es la siguiente:
INGRESOS ANUALES:
Vacaciones
Utilidad Fin de Ao
Comisiones por venta anual
Viticos
Sueldos
Intereses sobre plazo fijo
Bono Vacacional
/--Bs.F--/
16,000.00
23,100.00
19,500.00
4,500.00
26,950.00
5,400.00
53,000.00
11,500.00
15,400.00
EGRESOS ANUALES
Pago Universidad Bicentenaria de Aragua
Primas de Seguro HCM
Alquiler de vivienda principal
Pago de Colegio Hijo Menor
Gastos de reparacin Vivienda Principal
Pago estudio hijo 19 aos
Pago estudio hijo 21 aos
Servicios mdicos
Electricidad, agua y telfono
Pagos Mejoras Profesional
/-Bs.F-/
6,500.00
6,200.00
55,950.00
5,500.00
3,000.00
3,600.00
4,500.00
6,000.00
2,500.00
4,500.00

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c).- Disponibles en relacin a la proporcin de lo cobrado Se excluyen los crditos y operaciones de

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