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Loi de finances pour 2015


Les nouvelles dispositions fiscales et douanires

Anim par Reda Benjelloun


Expert comptablecomptable- Commissaire aux comptes
Fiscaliste dentreprisedentreprise-Matre de confrences

Sommaire
I. Dispositions dincitation lemploi et linvestissement
II. Dispositions relatives au code gnral des impts
II. Dispositions relatives au code des douanes et impts indirects
IV. Dispositions diverses

Sommaire dtaill
I. Dispositifs dincitation lemploi et linvestissement
1 - Dispositif dincitation linvestissement
2 Mesures dincitation lemploi
II. Dispositions relatives au code gnral des impts
Impt sur le revenu: IR
1 IR: Cotisations de retraite
2 IR: Indemnits de stage
3 IR: Rgime de lauto-entrepreneur
4 IR: Revenu net imposable en matires de pensions et rentes viagres
5 IR: Prcision du prix dacquisition dun immeuble acquis par donation
6 IR: Casa Finance City Taux IR salarial
7 IR: Revenus & profits de capitaux mobiliers
Impt sur les socits : IS
1 IS: Imputation du reliquat de lIS
2 IS: Extension des avantages accords pour les socit disposant le label
CFC
3 IS: Octroi du bnfice de la dduction des dons en nature ou en
numraire

Sommaire dtaill

II. Dispositions relatives au code gnral des impts


Taxe sur la Valeur Ajoute (TVA)
1 TVA: Prolongement de la dure dexonration des biens dinvestissement
2 TVA: Changement du taux de taxation
3 TVA: Imposition des oprations de crdit foncier et de crdit la
construction
Mesures pour les contribuables soumis au rgime de bnfice forfaitaire
1 Tenue dun registre
2 Bnfice forfaitaire: Obligation de prsentation des pices justificatives
3 Bnfice forfaitaire: Droit de constatation de ladministration fiscale
Avantages accords aux bailleurs de logements sociaux et des logements
faible valeur immobilire
1 Bailleurs de logements sociaux ou de faible valeur immobilire:
modification des conditions

Sommaire dtaill
II. Dispositions relatives au code gnral des impts
Avantages affrents aux logements faible valeur immobilire et logements
destins la classe moyenne
1 Acquisition par les trangers rsidents au Maroc
2 Acquisition par les trangers rsidents au Maroc
Clarification du rgime des socits prpondrance immobilire cotes en
bourse des valeurs
IR: Exclusion du champ des revenus fonciers
IS: Dispense de la dclaration des dtenteurs des actions
DE: Application des droits proportionnels affrents aux cessions dactions
Transformation des exploitants agricoles soumis lIR une socit soumise
lIS
Transformation du rgime dimposition des exploitants agricole de lIR une
socit soumise lIS

Sommaire dtaill
II. Dispositions relatives au code gnral des impts
Transfert dactivit dune personne physique
Dispositif: Transfert dactivit
Contribuables nouvellement identifis
IR: Les contribuables nouvellement identifis
Droit denregistrement (DE) et droits de timbre
1 DE: Actes et conventions imposables
2 Droits de timbre: Obligation de paiement sur dclaration
Mesure en matire de la taxe spciale annuelle sur les vhicules
automobiles (TSAVA)
1 TSAVA: Taxation des voitures a moteur lectrique et hybrides
Tlpaiement et tl-dclaration
1 Tl-dclaration et tlpaiement de limpt
2 Tl-dclaration et tlpaiement de limpt dans le rgime de
lauto-entrepreneur
En matire de procdures administratives
1 Les prix de transfert
2 Les prix de transfert: Nullit de laccord

Sommaire dtaill
Dispositions relatives au code des douanes et impts indirects
Code de douanes et impts indirects

IV. Tarif des douane


Modification des droits de douanes
Autres mesures
1 Habilitation & ratification
2 Taxe pour frais dinscription sanitaire

IR Rappel du rgime de lauto- entrepreneur


Rappel des mesures de loi de finances 2014
IR: Rgime de lauto-entrepreneur

I. Dispositifs dincitation lemploi et linvestissement

1- Dispositif dincitation linvestissement


Ancienne mesure:
Promotion
dinvestissement
- Biens
dquipement
acquis par
certaines
entreprises

le montant de l'investissement requis pour pouvoir signer une


convention d'investissement avec l'Etat doit tre dune valeur minimale
de 200 millions de dirhams.

Loi de Finance 2015:

La LF 2014 a rduit ce plancher en 100 millions de dirhams.

Rfrence lgale: Article 5 de la loi de finances pour 2015


Date deffet: Dispositions applicables aux conventions partir du 1er janvier 2015

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1- Dispositif dincitation linvestissement


Rappel des avantages:
Exonration du droit d'importation et de la TVA applicables aux biens

Promotion
dinvestissem
ent- Biens
dquipement
acquis par
certaines
entreprises

d'quipement, matriels et outillages ncessaires la ralisation du projet et


imports directement par ces entreprises ou pour leur compte.
Cette exonration est galement accorde aux parties, pices dtaches et
accessoires imports en mme temps que les biens d'quipement, matriels et
outillages auxquels ils sont destins
L'investissement doit tre ralis dans les 36 mois qui suivent la date de la signature
d'une convention avec le gouvernement. Toutefois, des dlais supplmentaires
peuvent tre accords en cas de force majeure ou de circonstances imprvisibles.
Les biens ayant bnfici de cette exonration ne peuvent, pendant un dlai de 5
ans compter de la date de leur importation, faire l'objet de cession, transfert ou
recevoir d'autres utilisations que celles pour lesquelles ils ont t imports ou acquis,
sauf autorisation expresse. Ce dlai est de 3 ans compter de la date d'acquisition
pour les biens d'quipements, matriels et outillages acquis localement.
PS: Ce dispositif pourrait tre cumul avec dautres mesures de promotion de
linvestissement , exemple Fonds de promotion de linvestissement FPI

Rfrence lgale: Article 5 de la loi de finances pour 2015


Date deffet: Dispositions applicables aux conventions partir du 1er janvier 2015

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2- Mesures dincitation lemploi

LF 2015:
Dispositif
dincitation
lemploi:
Prise en charge
des cotisations
patronales CNSS

les entreprises exerant une activit industrielle, commerciale, artisanale,


immobilire, de services et les exploitations agricoles et forestires ainsi que
les associations qui recrutent des demandeurs d'emploi sur un contrat dure
indtermine, bnficient de la prise en charge par l'Etat, pour une dure de
24 mois, de la cotisation due par l'employeur au profit de la CNSS et de la
taxe de formation professionnelle dans les conditions suivantes :
l'entreprise ou l'association doit tre cre durant la priode du 1er janvier
2015 au 31 dcembre 2019 ;
le recrutement du demandeur d'emploi doit avoir lieu dans les 24 mois
compter de la date de cration de l'entreprise ou de l'association.
L'entreprise ou l'association bnficie de la prise en charge prcite dans la
limite de 5 salaris.

Rfrence Lgale: Article 5 de la loi de finances pour 2015

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2- Mesures dincitation lemploi (suite)

LF 2015:
Dispositif
dincitation
lemploi:
Prise en charge
des cotisations
patronales CNSS

L'employeur est tenu de faire les dclarations prvues par la lgislation en


vigueur et produire, aux services comptents, les pices ncessaires telles
qu'elles sont fixes par les textes lgislatifs et rglementaires en vigueur.
Toute dclaration qui comporte des inexactitudes dans les lments ayant servi
l'octroi de l'avantage susmentionn entraine la dchance du droit au
bnfice dudit avantage et le paiement par l'employeur des montants dont il a
bnfici avec application des sanctions prvues par la lgislation en vigueur.

Rfrence Lgale: Article 5 de la loi de finances pour 2015

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2- Mesures dincitation lemploi (suite)

Dispositif
dincitation
lemploi:
Exonration
du salaire
mensuel brut
plafonn
10 000
dirhams

Loi de Finance 2015 prvoit:

d'exonrer de l'IR, pour une priode de 24 mois compter de la date de


recrutement du salari, le salaire mensuel brut plafonn 10 000
dirhams et ce dans la limite de 5 salaris.
Cette exonration est accorde au salari dans les conditions suivantes :
Lentreprise est cre entre le 1er janvier 2015 et 31 dcembre 2019
le salari doit tre recrut dans le cadre d'un contrat de travail dure
indtermine ;
le recrutement doit tre effectu dans les 2 premires annes compter
de la date de la cration de l'entreprise.

Rfrence lgale: Article 57-20 du CGI


Date deffet: Dispositions applicables aux contrats conclus partir du 1er janvier 2015

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2- Mesures dincitation lemploi (suite)

Loi de Finance 2015 :


Dispositif
dincitation
lemploi:
Exonration
du salaire
mensuel brut
plafonn
10 000
dirhams

Obligations dclaratives
L'employeur a lobligation de produire, avant le 1er mars de chaque anne,
une dclaration comportant :
le nom, prnom et adresse
le N de la C.I.N ou carte de sjour pour les trangers
le montant brut des traitements, salaires et moluments
le montant des indemnits verses
le montant du revenu brut imposable
le montant des retenues opres
le montant du revenu net imposable
la priode laquelle s'applique le paiement
ainsi quune une copie du contrat de travail dure indtermine

Rfrence lgale: Article 79-20 du CGI


Date deffet: Dispositions applicables aux contrats conclus partir du 1er janvier 2015

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II. Dispositions Relatives au code gnral des impts


Impts sur le revenu: IR

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1- IR: Cotisations de retraite

Plafonnement
de la dduction
des cotisations
se rapportant
aux contrats
d'assurance
retraite
souscrites par
les salaris

Loi de Finance 2015:

Sont dductibles du revenu global imposable:


Dans la limite de 6% 10% du revenu global imposable, les primes ou
cotisations se rapportant aux contrats individuels ou collectifs dassurance
retraite dune dure gale au moins huit (8) ans souscrits auprs des socits
dassurances tablies au Maroc et dont les prestations sont servies aux
bnficiaires partir de lge de cinquante ans rvolus.
Lorsquun contribuable dispose uniquement de revenus salariaux, il peut
dduire la totalit le montant des cotisations correspondant son ou ses
contrats dassurance retraite dans la limite de 50% de son salaire net
imposable peru rgulirement au cours de son activit conformment aux
dispositions de larticle 59-II-A ci-dessous.

Rfrence lgale: Article 28-III du CGI


Date deffet: Dispositions applicables aux contrats conclus partir du 1er janvier 2015

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1- IR: Cotisations de retraite (suite)

Plafonnement
de la dduction
des cotisations
se rapportant
aux contrats
d'assurance
retraite
souscrites par
les salaris

Loi de Finance 2015:

lorsqu'un contribuable dispose de revenus salariaux et de revenus relevant


d'autres catgories, il est dsormais possible de dduire le montant des
cotisations correspondant son ou ses contrats d'assurance retraite :
soit la totalit dans la limite de 50 % de son salaire net imposable peru
rgulirement au cours de son activit ;
soit dans la limite de 6% 10 % de son revenu global imposable.
Toutefois, la dduction dans la limite de 6% 10% vise ci-dessus nest pas
cumulable avec celle prvue larticle 59-II-A ci-dessous pour les rgimes de
retraite prvus par les statuts des organismes marocains de retraite constitus
et fonctionnant conformment la lgislation et la rglementation en
vigueur en la matire.

Rfrence lgale: Article 28-III du CGI


Date deffet: Dispositions applicables aux contrats conclus partir du 1er janvier 2015

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1- IR: Cotisations de retraite (suite)

Imposition
des avances
sur contrats
dassurance
retraite

Ancienne mesure:

Les avances reues sur contrats avant le terme du contrat (8 ans) ou avant lge
minimum de 50 ntaient pas considres comme rachats et donc ntaient pas
imposables.

LF 2015:

Les avances reues sur contrats avant le terme du contrat (8 ans) ou avant lge
minimum de 50 sont dsormais considres comme des rachats imposables.
le montant du rachat est impos par voie de retenue la source, opre par le
dbirentier concern au taux du barme progressif au moment de la perception du
montant du rachat, sans abattement et aprs talement du montant rachet sur
quatre annes ou sur la priode effective du remboursement si celle -ci est infrieure
quatre ans, sans prjudice de lapplication des majorations prvues larticle 200
du CGI.
Pour rgulariser sa situation fiscale compte tenu ventuellement de ses autres
revenus, le bnficiaire de la rente, du capital ou du rachat est tenu de souscrire la
dclaration de son revenu global dans les conditions prvues larticle 82 du CGI.

Rfrence lgale: Article 28-III du CGI


Date deffet: Dispositions applicables aux avances accordes partir du 1er janvier 2015

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2- IR: Indemnits de stage

Ancienne mesure:
Limitation du
dlai du
bnfice de
l'exonration
de
l'indemnit
de stage 24
mois

Rfrence lgale:

L'indemnit de stage mensuelle brute plafonne 6.000 dirhams verse aux


stagiaires, laurats de l'enseignement suprieur ou de la formation professionnelle,
recrut par les entreprises du secteur priv, est exonre de l'IR.
Cette exonration est accorde aux stagiaires pour une priode de 24 mois
renouvelable pour une dure de 12 mois en cas de recrutement dfinitif (maximum
de 36 mois).

Nouvelle mesure:

La LF 2015 prvoit de :
limiter la priode d'exonration de l'indemnit de stage 24 mois sans possibilit
de renouvellement de 12 mois
complter les conditions d'exonration par une 3me condition consistant en
l'obligation de souscription par l'employeur d'un engagement de recrutement
dfinitif d'au moins 60% desdits stagiaires.

Article 57-I-16

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3- IR: rgime de lauto-entrepreneur

Ancienne mesure :
Abrogation de
l'obligation de
tenue de registre
pour les autoentrepreneurs et
les contribuables
dont le revenu
professionnel est
dtermin selon
le rgime du
bnfice
forfaitaire

La LF 2014 a institu une mesure visant obliger les contribuables dont


les revenus professionnels sont dtermins selon le rgime de l'autoentrepreneur tenir, de manire rgulire, un registre vis par un
responsable relevant du service d'assiette sur lequel sont enregistrs jour
par jour, toutes les sommes verses au titre des achats, appuyes de
pices justificatives probantes ou tout autre document en tenant lieu,
ainsi que celles perues au titre des ventes, des travaux et des services
effectus.

Nouvelle mesure :

La LF 2015 supprime l'obligation de tenir un tel registre pour les autoentrepreneurs

Rfrence lgale: Article 42 ter-II-C du CGI


Date deffet: au titre des exercices ouverts compter du 1er

janvier 2015.

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3- IR: rgime de lauto-entrepreneur (suite)

Ancienne mesure :
Exclusion du
bnfice du
rgime de l'autoentrepreneur

La LF 2014 a exclu du rgime de l'auto-entrepreneur les contribuables


exerant des professions librales ou activits exclues du rgime du
bnfice forfaitaire en vertu des dispositions du dcret n 2-08-124 du 3
joumada 11 1430 (28 mai 2009) dsignant les professions ou activits
exclues du rgime du bnfice forfaitaire.

Nouvelle mesure :

La LF 2015 limite par voie rglementaire certaines professions, activits ou


prestations de services qui ne peuvent pas tre exerces dans le cadre du
rgime de l'auto-entrepreneur.
NB:
la LF 2015 instaure galement la possibilit pour lauto-entrepreneur dopter
pour la tldclaration et la tlpaiement.

Rfrence lgale: article 42 ter-III du CGI


Date deffet: au titre des exercices ouverts compter du 1er

janvier 2015.

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4- IR: Revenu net imposable en matires de pensions et rentes viagres

Ancienne mesure:

imposition des
revenus en matire
de pension et rente
viagre

La LF 2014 prvoit un taux dabattement de :


50% sur le montant brut qui ne dpasse pas annuellement 168 000 DH.
40% sur le montant brut qui dpasse annuellement les 168 000 DH.
On entend par montant brut aprs dductions des cotisations et primes vises
larticle 59-(III et IV) du CGI

Loi de Finance 2015 prvoit:

pour la dtermination du revenu net imposable, un abattement forfaitaire de :


- 55% sur le montant brut annuel infrieur ou gal 168 000 DH.
- 40% pour le surplus.
NB: Avant la LF 2014, le taux dabattement tait de 55% sans limitation de base.

Rfrence lgale: article 60 du CGI


Date deffet: au titre revenus perus compter du 1er

janvier 2015.

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5- IR: Prcision du prix dacquisition dun immeuble acquis par donation

LF 2015:
Prcision du
prix
dacquisition
dun
immeuble
acquis par
voie de
donation

En cas dacquisition dun immeuble acquis par donation exonre en vertu des
dispositions de larticle 63-III du CGI , le prix dacquisition considrer est:
soit le prix dacquisition de la dernire cession titre onreux augment des
dpenses dinvestissement y compris de restauration et dquipement
soit la valeur vnale de limmeuble lors de la dernire mutation par hritage
si elle est postrieure la dernire cession ;
soit le prix de revient de limmeuble en cas de livraison soi-mme.

Rfrence lgale: article 65 du CGI


Date deffet: Cessions intervenues compter du 1er

janvier 2015.

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6- IR: Casa Finance City- Taux IR salarial

Loi de Finance 2015:


Possibilit doption
dimposition au
taux progressif ou
au taux de 20%

La loi de finance 2015:


instaure la possibilit pour les salaris des socits ayant le statut CFC
dopter de manire irrvocable pour le taux progressif de lIR
requalifie le taux dimposition de 20% de taux libratoire

Anciennes mesures:

La loi de Finances pour 2011 a prvu lapplication du taux libratoire de


20% aux traitements, moluments et salaires bruts verss aux salaris
qui travaillent pour le compte des socits ayant le statut Casablanca
Finance City , et ce pour une priode maximale de cinq (5) ans compter de
la date de prise de leurs fonctions.
La loi de finance 2013 a supprim le caractre libratoire du taux de 20%
applicable aux rmunrations verses aux salaris des socits ayant le statut
de Casablanca Finance City => Le salari ls peut ainsi demander la
restitution dimpt en dposant sa dclaration annuel du revenu global

Rfrence Lgale: Article 73 II-F- 9 du CGI


Date deffet: Dispositions applicables aux salaires acquis compter du 1er janvier 2013

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7- IR: revenus & profits de capitaux mobiliers

Changement des
modalits de
dclaration et
de versement
de l'IR sur les
revenus et
profits de
capitaux
mobiliers de
source
trangre:

Ancienne mesure:

En matire de revenus et profits de capitaux mobiliers de source trangre, lIR


y affrent est vers spontanment par le contribuable dans les conditions
prvues larticle 173-II du CGI. Le versement de limpt seffectue :
dans le mois suivant celui de leur perception, de leur mise disposition ou de
leur inscription en compte du bnficiaire.
par bordereau-avis sur ou daprs un imprim -modle tabli par
ladministration.
Ce bordereau -avis doit tre accompagn des pices justifiant les montants
perus et dune attestation de ladministration fiscale trangre indiquant le
montant de limpt acquitt.
Rappel:
Taux de lIR sur revenus bruts de capitaux mobiliers de source trangre: 15%
libratoire
Taux de lIR sur profits bruts de capitaux mobiliers de sources trangre: 20%
libratoire
Application des conventions fiscales internationales

Rfrence lgale: Article

173-II du CGI

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7- IR: revenus & profits de capitaux mobiliers (suite)

Changement des
modalits de
dclaration et
de versement
de l'IR sur les
revenus et
profits de
capitaux
mobiliers de
source
trangre:

Rfrence lgale: Article

LF 2015:

Revenus et profits de capitaux mobiliers de sources trangre gnrs par des


titres non inscrits auprs dintermdiaires financiers habilits teneurs de
comptes titres ou des banques vises par larticle 174-II-C du CGI
lIR y affrent est vers spontanment par le contribuable dans les conditions
prvues larticle 173-II du CGI. Le versement de limpt seffectue :
avant le 1er avril de lanne suivant celle de leur perception, de leur mise
disposition ou de leur inscription en compte du bnficiaire.
par bordereau-avis sur ou daprs un imprim -modle tabli par
ladministration.
Ce bordereau -avis doit tre accompagn des pices justifiant les montants
perus et dune attestation de ladministration fiscale trangre indiquant le
montant de limpt acquitt.

173-II du CGI

27

7- IR: revenus & profits de capitaux mobiliers (suite)

Changement des
modalits de
dclaration et
de versement
de l'IR sur les
revenus et
profits de
capitaux
mobiliers de
source
trangre:

Rfrence lgale: Article

LF 2015:

Revenus et profits de capitaux mobiliers de sources trangre gnrs par des


titres inscrits auprs dintermdiaires financiers habilits teneurs de comptes
titres ou des banques vises par larticle 174-II-C du CGI
lIR y affrent est vers par voie de retenue la source par les intermdiaires
teneurs de compte ou des banques (auprs desquelles le contribuable a dclar
ses titres et revenus). Le versement de limpt seffectue :
avant le 1er avril de lanne suivant celle de leur perception, de leur mise
disposition ou de leur inscription en compte du bnficiaire.
aprs imputation le cas chant de limpt tranger affrents ses revenus en
cas dexistence dune convention de double imposition .

174-II-C du CGI

28

7- IR: revenus & profits de capitaux mobiliers (suite)

Changement des
modalits de
dclaration et
de versement
de l'IR sur les
revenus et
profits de
capitaux
mobiliers de
source
trangre:

Loi de Finance 2015 prcise que pour :

Les banques, la retenue la source est verse dans les mmes conditions
et dlais prcits, sur la base d'un document fourni par le contribuable
comportant les indications suivantes :
Le nom, prnom et adresse du bnficiaire desdits revenus et profits ou
son numro d'enregistrement de la dclaration souscrite dans le cadre de
la contribution sociale au titre des avoirs et liquidits dtenus
l'tranger ;
La nature des titres ;
Le solde des plus-values ou des moins-values rsultant des cessions
effectues au cours de l'anne ;
Le montant de l'impt tranger imputer conformment l'article 77 du
CGI.
Point dattention
En cas dinsuffisance de la dclaration du contribuable souscrite auprs
de la banque, la rgularisation est effectue doffice par ladministration
fiscale avec application le cas chant des majorations et pnalits.

Rfrence lgale: Article

174-II-C du CGI

29

7- IR: revenus & profits de capitaux mobiliers (suite)

dclaration des
profits de
capitaux
mobiliers de
source
trangre
(cession de
titres)

Rfrence lgale: Article

Nouvelle mesure:

Dclaration des profits des capitaux mobiliers de sources trangre


gnrs par des titres inscrits auprs dintermdiaires financiers habilits
teneurs de comptes titres ou des banques
Ces intermdiaires/banques doivent rcapituler, pour chaque titulaire de
titres, les cessions effectues chaque anne, au titre des capitaux
mobiliers de source trangre, sur une dclaration devant tre dpose
avant le 1er avril de l'anne qui suit celle desdites cessions.
Cette dclaration doit comporter les indications suivantes :
La dnomination et l'adresse de l'intermdiaire financier teneur de
comptes titres ou de la banque ;
Les nom, prnom et adresse du cdant ou le numro de
d'enregistrement de la dclaration souscrite au titre de la contribution
libratoire au titre des avoirs et liquidits dtenus l'tranger ;
La dnomination des titres cds ;
Le solde des plus-values ou des moins-values rsultant des cessions
effectues au cours de l'anne.
84-III du CGI

30

7- IR: revenus & profits de capitaux mobiliers (suite)

dclaration des
revenus de
capitaux
mobiliers de
source
trangre
(produits des
actions/Produits
de placement
revenus fixes)

Rfrence lgale: Articles

Nouvelle mesure:

Dclaration des profits des capitaux mobiliers de sources trangre


gnrs par des titres inscrits auprs dintermdiaires financiers habilits
teneurs de comptes titres ou des banques
Ces intermdiaires doivent adresser ladministration fiscale la dclaration
des produits des actions, parts sociales et/ou la dclaration des produits
des placements revenu fixe avant le 1er avril de chaque anne.
Cette dclaration doit comporter les indications suivantes :
La dnomination et l'adresse de l'intermdiaire financier habilit teneur
de comptes;
Les lments chiffrs de l'imposition indiquant, le montant global des
produits distribus, la date de la retenue la source et le montant de la
retenue la source.
L'identit des bnficiaires des produits distribus ou le numro
d'enregistrement de la dclaration souscrite au titre de la contribution
libratoire au titre des avoirs et liquidits dtenus l'tranger.
152-III et 153 du CGI

31

II. Dispositions Relatives au code gnral des impts


Impts sur les socits (IS)

32

1. IS : Imputation du reliquat de lIS

Ancienne mesure :
Imputation d'office
du reliquat d'IS vers
au titre d'un exercice
sur les acomptes
provisionnels des
exercices suivants et
sur l'IS de ces
exercices

les dispositions du CGI permettent l'imputation d'office de l'excdent d'IS


vers par la socit au titre d'un exercice donn sur les acomptes
provisionnels de l'exercice suivant et le reliquat ventuel est restitu
d'office la socit par l'administration, dans le dlai d'un mois
compter de la date d'chance du dernier acompte provisionnel.

Nouvelle mesure
La LF 2014 prvoit que l'imputation d'office du reliquat ventuel de
l'excdent d'IS vers sur les acomptes provisionnels des exercices
suivants, et ventuellement sur l'IS d au titre desdits exercices sans
limitation dans le temps.
Pour les excdents dIS affrents aux exercices ouverts avant le 1er
janvier 2015, ils demeurent soumis aux anciennes mesures.

Rfrence lgale: Article 170 du CGI


Date deffet: applicable l'excdent d'IS vers par la socit au titre des exercices ouverts compter
du 1er janvier 2015

33

2. IS : extension des avantages accords pour les socit disposant le label CFC

LF 2015
Extension des
avantages
accords en
matire dIS
aux bureaux de
reprsentation
des entreprises
non rsidentes
ayant le statut
CFC

La LF 2015 tend les avantages accords en matire IS aux siges rgionaux et


internationaux ayant le statut CFC galement aux bureaux de reprsentation
des socits non rsidentes ayant ce statut.
Rappel du rgime
a-Pour les socits de services ayant le statut CFC :
Exonration totale durant les 5 premiers exercices conscutifs compter du
premier exercice doctroi du statut prcit Imposition au taux rduit de 8,75 %
au-del de cette priode.
Ces mmes avantages sont accords auxdites socits au titre des plus-values
nettes de sources trangres quelles ralisent.
b-Pour les siges rgionaux et internationaux ayant le statut de CFC ainsi que
bureaux de reprsentation des socits non rsidentes ayant ce statut.
Imposition au taux rduit de 10 % compter du premierexercice doctroi de ce
statut.
Le montant de limpt d ne peut tre infrieur une cotisation minimale gale
5% des charges de fonctionnement desdits siges ou bureaux de
reprsentation.

Rfrence lgale: Articles 6-VI et 19 du CGI

34

3. IS : Octroi du bnfice de la dduction des dons en nature ou en numraire

Extension de la
dductibilit des
dons en argent ou
en nature octroys
aux associations
reconnues dutilit
publique et qui
uvrent dans le
domaine artistique

Loi de Finance 2015 prvoit:


La dductibilit des dons en argent ou en nature octroys aux
associations reconnues dutilit publique et qui uvrent dans un but
charitable galement dans les domaines artistiques comme
antrieurement admis dans les domaines scientifique, culturel sportif
denseignement ou de sant et aux tablissement publiques

Rfrence lgale: Article 8 du CGI

35

II. Dispositions Relatives au code gnral des impts


La Taxe sur la Valeur Ajoute (TVA)

36

1-TVA: Prolongement de la dure dexonration des biens dinvestissement

Ancienne mesure :
Relvement de la
dure
d'exonration des
biens
d'investissement
de 24 36 mois
compter du dbut
d'activit

les acquisitions locales et les importations par les entreprises assujetties


la TVA de biens d'investissement inscrire dans un compte
d'immobilisation et ouvrant droit la dduction peuvent tre effectues
en exonration de la TVA, et ce pendant une dure de 24 mois compter
du dbut d'activit.

Nouvelle mesure :
La LF 2015 tend la priode d'exonration 36 mois aussi bien pour les
acquisitions locales que pour les importations.

Rfrence lgale: Article 92-I-6 & Article 123-22-a du CGI


Date deffet : Cette mesure serait applicable aux entreprises qui n'ont pas puis au 31 dcembre
2014 le dlai de 24 mois ainsi que les dlais supplmentaires.

37

2-TVA: Changement du taux de taxation

LF 2015
Passage du taux de
10% au taux de 20%

Application du taux de 20% pour:


- les farines et semoules de riz et les farines de fculents.
- Le page d pour emprunter les autoroutes exploites par les
socits concessionnaires.

Rfrence lgale: Article 99 du CGI

38

2-TVA: Changement du taux de taxation

LF 2015

Application du taux de 20% pour le th, en vrac ou conditionn.

Passage du taux de
14% au taux de 20%

Remarque:

Limpact de cette augmentation de la TVA sur le prix de vente sera


contrecarr par la diminution des droits dimportation sur ce produit.
Deux mesures sont prvues au niveau des droits de douane sur le th:
la rduction des droits dimportation sur le th en vrac, qui tait de
32,5% pour le th noir et 25% pour le th vert. Les droits de ces deux
produits seront rduits 2,5% partir du 1er janvier 2015
Pour le th conditionn, les droits de douane passeront de 40% 32,5%.

Rfrence lgale: Article 99-3 du CGI

39

2-TVA: Changement du taux de taxation

Passage du taux
de 14% ou 20% au
taux de 10%

LF 2015

Application du taux de 10% avec droit dduction pour:


-les chauffe-eaux solaires;
-les engins et filets de pche destins au professionnels de la pche
maritime.

Rfrence lgale: Article 99-2 du CGI

40

3-TVA: imposition des oprations de crdit foncier et de crdit la


construction

Ancienne mesure
Abrogation de
lexonration portant
sur le oprations de
crdit foncier et de
crdit la
construction

Sont exonres sans droit dduction de la taxe sur la valeur ajout


les oprations de crdit foncier et de crdit la construction se
rapportant aux logement social vis larticle 92-I-28

Le PLF 2015
Imposition la taxe sur la valeur au taux de 10% des les oprations de
crdit foncier et de crdit la construction se rapportant aux logement
social vis larticle 92-I-28.

Rfrence lgale: Article 91-III (abrogation)


Date deffet : Application aux contrats de crdit conclus compter du 1er janvier 2015

41

Dispositions relatives au code gnral des impts


Mesures pour les contribuables soumis
au rgime de bnfice forfaitaire

42

1- Tenue dun registre

Ancienne mesure: Loi de finance 2014

La LF 2014 oblige les contribuables dont les revenus professionnels sont


dtermins selon le rgime du bnfice forfaitaire tenir, de manire
rgulire, un registre vis par un responsable relevant du service
dassiette du
lieu de leur domicile fiscal ou de leur principal
tablissement et dont les pages sont numrotes.

Suppression de
lobligation de tenir
un registre

Sont enregistres jour par jour sur ce registre, toutes les sommes verses
au titre des achats, appuyes de pices justificatives probantes ou tout
autre document en tenant lieu, ainsi que celles perues au titre des
ventes, des travaux et des services effectus.
Le registre susvis est tabli sur ou daprs un imprim modle de
ladministration.

Loi de finance 2015

La LF 2014 abroge cette obligation (art. 145 bis , 212 bis et 229 bis du CGI)

Date dEffet:

Disposition applicable compter du 1er janvier 2015

43

2- bnfice forfaitaire: obligation de prsentation des pices justificatives

Loi de Finance 2015


Obligation de
prsentation de
pices
justificatives
lorsque lIR sur le
bnfice
forfaitaire
dpasse 5 000
DH

Institution de l'obligation pour les contribuables dont le revenu


professionnel est dtermin selon le rgime du bnfice forfaitaire de
justifier tout achat de biens ou services effectu auprs d'un fournisseur
soumis la taxe professionnelle par une facture rgulire ou toute autre
pice probante tablie au nom de l'intress.
La facture ou le document en tenant lieu doit comporter les mmes
indications que celles listes au niveau de l'article 145- III du CGI (IF et n
de taxe professionnelle du fournisseur,..).
Cette obligation commencerait s'appliquer compter de l'anne qui
suit celle au cours de laquelle le montant de l'IR annuel mis en principal
dpasse 5 000 dirhams.
Cette obligation serait applique de manire permanente, quel que soit le
montant de l'IR mis en principal au titre des annes ultrieures.

Rfrence lgale: Article 146 bis du CGI


Date deffet: au titre des exercices ouverts compter du 1er

janvier 2015.

44

3- bnfice forfaitaire : Droit de constatation de ladministration fiscale

Clarification du
contenu du droit
de constatation
pour les
contribuables dont
le revenu
professionnel est
dtermin selon le
rgime du bnfice
forfaitaire et dont
le montant de l'IR
mis en principal
dpasse 5 000
dirhams

Loi de Finance 2015


La LF 2015 clarifie le droit de constatation pour les contribuables dont le
revenu professionnel est dtermin selon le rgime du bnfice forfaitaire
et dont le montant de l'IR mis en principal dpasse 5 000 dirhams.
En vertu de ce droit, l'administration fiscale peut demander:
la prsentation des factures d'achats ou toute pice probante
une copie des factures d'achats ou toute pice probante lors de
lintervention sur place

Rfrence lgale: Article 210 du CGI


Date deffet: au titre des exercices ouverts compter du 1er

janvier 2015.

45

Dispositions Relatives au code gnral des impts


Avantages accords aux bailleurs de logements sociaux
et des logements faible valeur immobilire

46

1- Bailleurs de logements sociaux ou de faible valeur immobilire: modification


des conditions

Rappel du rgime

Modification
des
conditions
de bnfices
des
avantages
fiscaux

Rfrence Lgale:

Les bailleurs personnes physiques ou morales de logements faible valeur immobilire/


logements sociaux bnficient de lexonration:
de limpt sur les socits ou de limpt sur le revenu affrent lactivit de location des
logements faible valeur immobilire/ logements sociaux et ce sur une priode maximum de
20 ans partir de lanne du 1er contrat de location;
des plus-values rsultant de la cession desdits logements au-del dune priode de 8
ans.
Condition dapplication
Conclusion dune convention avec lEtat ayant pour objet lacquisition au moins 25 logements
sociaux/ 20 logements faible valeur immobilire en vue de les affecter pendant une dure
minimum de 8 ans la location usage dhabitation
Ralisation des acquisitions des logements dans un dlai maximum de 12 mois compter de
la date de convention
Mise en location des logements dans un dlai maximum de 6 mois compter de leur date
dacquisition
le montant maximum du loyer ne peut dpasser 1 200 DH pour les logements sociaux/ 700
DH pour les logements faible valeur immobilire
Remise par le locataire au bailleur dune attestation dlivre par ladministration fiscale quil
nest pas assujetti dans la commune lIR au titre des revenus fonciers, la taxe dhabitation
et la taxe de services communaux assise sur les immeubles soumis la taxe dhabitation
Possibilit de location aux propritaires dans lindivision

Article 247-XVI-B-Bis et 247 XII-B-Bis du CGI

47

1-Bailleurs de logements sociaux ou de faible valeur immobilire: modification


des conditions

LF 2015
Modification
des
conditions
de bnfices
des
avantages
fiscaux

Rfrence Lgale:

Relvement du montant maximum du loyer


le montant maximum du loyer ne peut dpasser 1 200 2 000 DH pour les logements sociaux/
700 1 000 DH pour les logements sociaux
Rduction de la priode dexonration des revenus locatifs
Les bailleurs personnes physiques ou morales de logements faible valeur immobilire/
logements sociaux bnficient de lexonration:
de limpt sur les socits ou de limpt sur le revenu affrent lactivit de location des
logements faible valeur immobilire/ logements sociaux et ce sur une priode maximum de
20 ans 8 ans partir de lanne du 1er contrat de location;
des plus-values rsultant de la cession desdits logements au-del dune priode de 8
ans.

Article 247-XVI-B-Bis et 247 XII-B-Bis du CGI

48

Dispositions Relatives au code gnral des impts


Avantages affrents aux logements faible valeur immobilire
et logements destins la classe moyenne

49

1- Acquisition par les trangers rsidents au Maroc

Ancienne mesure:
Instauration de
la possibilit
d'acquisition
par les
trangers
rsidents au
Maroc en
situation
rgulire des
logements
faible valeur
immobilire

les promoteurs immobiliers qui ralisent des logements faible valeur immobilire,
conformment aux conditions prvues par le CGI, sont exonrs de l'IS (ou l'IR
professionnel), de la TVA et des droits d'enregistrement.
Aussi, ces logements doivent tre destins, titre d'habitation principale, des
citoyens dont le revenu mensuel ne dpasse pas 2 fois le salaire minimum
interprofessionnel garanti ou son quivalent, condition qu'ils ne soient pas
propritaires d'un logement dans la commune considre.

Nouvelle mesure:
Le PLF 2015 propose de permettre l'acquisition de ces logements aux trangers
rsidents au Maroc en situation rgulire qui respectent cette condition de revenu

Rfrence Lgale: Article 247-XII du CGI

50

2- Acquisition par les trangers rsidents au Maroc

Ancienne mesure:
Instauration de
la possibilit
d'acquisition par
les trangers
rsidents au
Maroc en
situation
rgulire des
logements
destins la
classe moyenne

les citoyens qui respectent les conditions prvues par le CGI peuvent acqurir les
logements destins la classe moyenne en exonration des droits
d'enregistrement et de timbre.

Nouvelle mesure:
Le PLF 2015 propose d'tendre ces exonrations aux trangers rsidents en situation
rgulire.

Rfrence Lgale: Article 247-XII du CGI

51

Dispositions Relatives au code gnral des impts


Clarification du rgime des socits prpondrance immobilire
cotes en bourse des valeurs

52

IR: exclusion du champ des revenus fonciers

Loi de Finance 2015 prvoit:


Exclusion du
champ des profit
fonciers le cession
de titres de socit
prpondrance
immobilire cotes
en bourse des
valeurs

exclut du rgime des profits fonciers la cession des titres de socit


prpondrance immobilire cotes en bourse des valeurs.
Ces profits sont dsormais qualifis de profits de capitaux mobiliers (soumis
au taux dimposition de 15% libratoire).
Rappel

Sont considres comme socits prpondrance immobilire toute socit dont lactif
brut immobilis est constitu pour 75% au moins de sa valeur, dtermine louverture de
lexercice au cours duquel intervient la cession imposable, par des immeubles ou par des
titres sociaux mis par les socits objet immobilier ou par dautres socits
prpondrance immobilire.
Ne sont pas pris en considration les immeubles affects par la socit prpondrance
immobilire sa propre exploitation industrielle, commerciale, artisanale, agricole,
lexercice dune profession librale ou au logement de son personnel salari

Rfrence lgale: articles 60 et 66-II-A du CGI


Date deffet: au titre des cessions intervenues compter du 1er

janvier 2015.

53

IS: Dispense de la dclaration des dtenteurs des actions

Loi de Finance 2015


Dispense des
socits
prpondrance
immobilire cotes
en Bourse de la
dclaration de liste
nominative de
lensemble de
dtenteurs de leurs
actions ou parts
sociales

Rfrence lgale:

Les socits prpondrance immobilire et non cotes en bourse doivent,


en outre, joindre leur dclaration du rsultat fiscal, la liste nominative de
lensemble des dtenteurs de leurs actions ou parts sociales, telle que
dfinie larticle 83 du CGI.
Rappel

Cette liste doit tre tablie sur ou daprs un imprim -modle de ladministration
et comporter les renseignements suivants :
les nom et prnoms, dnomination ou raisons sociale du dtenteur des titres;
ladresse personnelle, le sige social, le principal tablissement ou le domicile lu ;
le nombre des titres dtenus en capital ;
la valeur nominale des titres.
Le dfaut de production de telle dclaration est passible dune amende de
10 000 DH.

articles 20 du CGI

54

DE: Application des droits proportionnels affrents aux cessions dactions

Ancienne mesure
Application des
droits
proportionnels
affrents aux
cessions de valeurs
mobilires

Sont soumis au taux de 6%, les cessions, titre gratuit ou onreux, dactions ou
de parts sociales des socits immobilires, ainsi que des socits
prpondrance immobilire

Loi de Finance 2015


Sont soumis au taux de 6%, les cessions, titre gratuit ou onreux, dactions ou
de parts sociales des socits immobilires, ainsi que des socits
prpondrance immobilire dont les actions ne sont cotes en bourse.
Ces cessions sont soumises au mme taux que celui applicable aux cessions
dactions ou de parts sociales.

Rfrence lgale:

Article 133 du CGI

55

Dispositions relatives au code gnral des impts


Transformation des exploitants agricoles soumis lIR
une socit soumise lIS

56

Transformation du rgime dimposition des exploitants agricole de lIR une


socit soumise lIS

Sursis
dimposition
de la plusvalue

Les exploitants agricoles individuels ou copropritaires dans lindivision


soumis lIR au titre de leurs revenus agricoles et qui ralisent un CA
suprieur ou gal 5 000 000 DH ne sont pas imposs sur la plus-value
nette ralise suite lapport de lensemble des lments de lactif et du
passif de leur exploitation agricole une socit soumise lIS au titre
des revenus agricoles quelles crent entre le 1er janvier 2015 et 31
dcembre 2016
De plus, lacte constatant lapport des lments prvus ci-dessus nest
passible que dun droit denregistrement fixe de 1 000 DH
La LF 2015 stipule que linscription sur les livres fonciers de lacte
constatant lapport en nature par les exploitants agricoles individuels
ou copropritaires dans lindivision nest passible que dun droit fixe
de 1 000 DH.

Rfrence Lgale: Article 247 XVII - B du CGI


Date dEffet: Disposition applicable compter du 1er janvier 2014

57

Transformation du rgime dimposition des exploitants agricole de lIR une


socit soumise lIS

Rappel LF 2014
-Les lments dapport doivent tre valus par un commissaire aux apports

Les
conditions
respecter

choisi parmi les personnes habilits exercer les fonctions du commissaires aux
comptes;
-Lapport doit tre effectu entre le 1er janvier 2015 et le 31 dcembre 2016;
-Les exploitants agricoles doivent souscrire la dclaration annuelle du revenu
global au titre de leur revenu agricole selon le RNR et ralis au titre lanne
prcdant celle au cours de laquelle lapport a t effectu (exemple pour un
apport fait en 2015, lexploitant agricole devra souscrire la dclaration annuelle du
revenu global mme si son CA < 35 MDH)
-La cession des titres acquis par lexploitant agricole en contrepartie de lapport
des lments de son exploitation agricole ne doit pas intervenir avant
lexpiration dune priode de 4 ans compter de la date dacquisition desdits
titres.

Rfrence Lgale: Article 247 XVII - B du CGI


Date dEffet: Disposition applicable compter du 1er janvier 2014

58

Transformation du rgime dimposition des exploitants agricole de lIR une


socit soumise lIS

Les formalits
administratives
respecter

Rappel LF 2014
La socit bnficiaire de lapport doit dposer auprs de
linspecteur des impts du lieu du domicile fiscal ou du principal
tablissement de lexploitant agricole ayant procd audit apport
dans un dlai de 60 jours une dclaration comportant :
-lidentit complte des associs ou des actionnaires;
-la raison sociale, ladresse du sige ;
- le montant et la rpartition du capital;
-un tat rcapitulatif comportant tous les lments de
dtermination des plus-values nettes imposables.
-un tat rcapitulatif des valeurs transfres la socit et du
passif pris en charge par cette dernire;
-un tat concernant les provisions figurant au passif du bilan de
lexploitant agricole ayant effectu lopration de lapport avec
indication de celles qui nont pas fait lobjet de dduction fiscale.

Rfrence Lgale: Article 247 XVII - B du CGI


Date dEffet: Disposition applicable compter du 1er janvier 2015

59

Transformation du rgime dimposition des exploitants agricole de lIR une


socit soumise lIS

Rappel LF 2014

Les formalits
administratives
respecter
(Suite)

-lacte dapport dans lequel la socit bnficiaire de lapport sengage :


Reprendre pour leur montant intgral les provisions dont limposition est
diffre;
Rintgrer dans ses bnfices imposables, la plus-value nette sur lapport des
lments amortissables, par fractions gales sur la priode damortissement
desdits lments. La valeur dapport des lments concerns par cette
rintgration est prise en considration pour le calcul des amortissements et
des plus values ultrieures;
Ajouter aux plus-values constates ou ralises ultrieurement loccasion
du retrait ou de la cession des lments non concerns par la rintgration,
les plus-values qui ont t ralises suite lopration dapport dimposition
et dont limposition a t diffre.
Les lments du stock transfrer la socit bnficiaire de lapport sont
valus sur option, soit la valeur dorigine, soit leur prix du march.

Rfrence Lgale: Article 247 XVII - B du CGI


Date dEffet: Disposition applicable compter du 1er janvier 2015

60

Dispositions relatives au code gnral des impts


Transfert dactivit dune personne physique

61

Dispositif: Transfert dactivit


Loi de Finance 2015: prorogation du rgime LF 2010

Prorogation et
simplification du
rgime de transfert
dactivit une
socit IS

Les personnes physiques exerant titre individuel, en socit de fait


ou dans lindivision, au 31 dcembre 2014, une activit professionnelle
passible de lIR, selon le rgime du rsultat net rel ou du rsultat net
simplifi qui apportent lensemble des lments de lactif et du passif
de leur entreprise une socit soumise lIS quelles crent entre le
01/01/15 et le 31/12/16:
ne sont pas imposs sur la plus value nette ralise la suite de
lapport condition que:
ledit apport soit effectu entre le 01/01/15 et le 31/12/16
les lments dapport soient valus par un commissaire aux
apports choisi parmi la liste des commissaires aux comptes
Lacte constatant lapport nest passible que du droit denregistrement
fixe de 1000 DH.

Rfrence Lgale: Article 247 XVII du CGI


Date dEffet: Apport effectu entre le 01/01/2015 et le 31/12/2016
.

62

Dispositif: Transfert dactivit

Conditions remplir

Mesure relative
la
transformation
de lactivit
dune personne
physique une
personne
morale.

Pour le bnfice de ces mesures, la socit bnficiaire doit :


dposer linspecteur des impts du lieu du domicile fiscal ou du principal
tablissement de lentreprise ayant procd audit apport , dans un dlai de 60
jours 30 jours suivant la date de lacte dapport une dclaration en double
exemplaire comportant les lments requis (tats rcapitulatif des valeurs
transfres, socit ayant bnfici de lapport)
prendre lengagement dans lacte dapport de rintgrer les plus-values
d apport selon plusieurs modalits en fonction de la nature des actifs:
immobilisations amortissables, immobilisations non amortissables, stocks

Rfrence Lgale: Article 247 XVII du CGI


Date dEffet: Apport effectu entre le 01/01/2015 et le 31/12/2016

63

Dispositif: Transfert dactivit


Modalits dimposition

Mesure relative
la
transformation
de lactivit
dune personne
physique une
personne
morale.

Elments amortissables : la socit doit rintgrer dans ses bnfices


imposables la plus-value nette sur lapport des lments amortissables par
fractions gales sur la priode damortissement de ces immobilisations . Il est
prcis que cest la valeur dapport de ces lments qui est prise en
considration pour calculer les amortissements et plus values antrieures
Elments non amortissables: la socit doit ajouter aux plus-values
constates ultrieurement loccasion de la cession ou retrait dlments non
amortissables, les plus values ralises loccasion de lopration dapport; ces
plus values tant en sursis dimposition.
provisions pour risques et charges: la socit devra les reprendre dans son
rsultat comptable
Stocks : Ils sont valus, sur option, soit leur valeur dorigine soit leur prix
du march. Ces lments ne peuvent ultrieurement tre inscrits dans un
compte autre que celui des stocks , sous peine dapplication de majorations et
pnalits de retard

Rfrence Lgale: Article 247 XVII du CGI


Date dEffet: Apport effectu entre le 17 mai 2012 et le 31 dcembre 2012

64

Dispositions relatives au code gnral des impts


Contribuables nouvellement identifis

65

IR: les contribuables nouvellement identifis

Prorogation de
la
mesure
dencouragemen
t en faveur des
contribuables
nouvellement
identifis et qui
exercent
des
activits dans le
secteur informel

Loi de finance 2015:

Prorogation jusquau 31 dcembre 2016 du dlai dapplication de la


mesure dencouragement des contribuables qui sidentifient pour la
premire fois, auprs de ladministration fiscale, la taxe professionnelle
partir du 1er janvier 2015.
Rappel :
Ces contribuables ne seraient imposables que sur la base des revenus
acquis et des oprations ralises partir de cette date.
Pour les contribuables dont les revenus professionnels sont dtermins
selon le rgime du rsultat net rel ou sur option selon celui du rsultat net
simplifi, les stocks ventuellement en leur possession sont valus, de
manire dgager, lors de leur cession ou retrait, des marges brutes
suprieures ou gales 20%.
En cas dassujettissement la TVA, la marge brute ralise sur la vente des
stocks ayant fait lobjet dvaluation dans les conditions ci-dessus, est
soumise la TVA sans droit dduction, jusqu puisement dudit stock.

Rfrence Lgale: Article 247 XVIII du CGI


Date dEffet: Disposition applicable compter du 1er

janvier 2015

66

II. Dispositions Relatives au code gnral des impts


Droit denregistrement (DE) et droits de timbre

67

1- DE: actes et conventions imposables

Ancienne mesure:
Relvement du
taux de taxation
des cessions de
parts dans les GIE,
d'actions ou de
parts sociales dans
les socits de 3%
4%

le CGI soumet au taux de 3% les cessions de parts dans les GIE, d'actions
ou de parts sociales dans les socits autres que les socits
immobilires transparentes et les socits prpondrance
immobilire (qui sont soumises au taux de 6%).

Nouvelle mesure:

Le PLF 2015 relve le taux d'imposition desdites cessions 4%.


Toutefois, demeure soumise au droit de mutation titre onreux, selon
la nature des biens concerns, la cession par un associ qui a apport des
biens en nature un GIE ou une socit, des parts ou actions
reprsentatives des biens prcits dans le dlai de 4 annes compter de
la date de l'apport desdits biens.

Rfrence Lgale: Article 127-C du CGI &133 du CGI

68

2- Droits de timbre: obligation de paiement sur dclaration

Obligation de
paiement sur
dclaration

LF 2015 :

Obligation de paiement des droits de timbre et de quittance sur


dclaration, pour les entreprises dont le chiffre daffaires annuel
au titre du dernier exercice clos est gal ou suprieur 2 000
000 de DH.
Si le CA < 2 000 000 DH, lentreprise nest dlie de cette
obligation que lorsque le CA est rest infrieur ce montant
pendant 3 exercices successifs.

Rfrence Lgale: Article 179-II du CGI

69

II- Dispositions relatives au code gnral des impts


Mesure en matire de la taxe spciale annuelle sur les vhicules
automobiles (TSAVA)

70

1- TSAVA: taxation des voitures a moteur lectrique et hybrides

Ancienne mesure:

le tarif de la taxe spciale annuelle sur les vhicules automobiles est fix selon
le carburant utilis : essence ou gasoil.

Application aux
voitures moteur
lectrique et aux
voitures moteur
hybride du tarif
applicable aux
vhicules essence

Toutefois, ce tarif ne prend pas en considration les voitures moteur


lectrique et les voitures moteur hybride utilisant, la fois, l'lectricit et le
carburant.

Nouvelle mesure:
Le PLF 2015 prvoit d'appliquer ces derniers le tarif de la TSAVA
applicable aux vhicules essence.
A titre de rappel, ci-aprs le tarif de la TSAVA.
Catgorie de
vhicules

Vhicules
essence

vhicules
moteur
gasoil

Rfrence Lgale: Article 262 du CGI

Infrieure 8
C.V (en DH)

De 8 10 C.V
(en DH)

De 11 14
C.V (en DH)

Suprieure
ou gale 15
C.V (en DH)

350

650

3 000

8 000

700

1 500

6 000

20 000

71

Dispositions relatives au code gnral des impts


Tlpaiement et tldclaration

72

1- Tl-dclaration et tlpaiement de limpt

Ancienne mesure:

Elargissement
du champ
d'application
de l'obligation
de
tldclaration
et de
tlpaiement

L'obligation de tldclaration et de tlpaiement est prvue uniquement pour les


entreprises :
dont le chiffre d'affaires, hors TVA, est suprieur ou gal 100 millions de
dirhams, et ce compter du 1er janvier 2010 ;
dont le chiffre d'affaires, hors TVA, est suprieur ou gal 50 millions de dirhams,
et compter du 1er janvier 2011.
Rappel:
La LF 2014 stipule que les contribuables exerant des professions librales dont la
liste est fixe par voie rglementaire devraient souscrire et verser auprs de
ladministration fiscale par procd lectronique les dclarations et les paiements
prvues par le CGI.

LF 2015:

La LF 2015 tend le champ dapplication de ces procdures comme suit :


A compter du 1er janvier 2016 pour les entreprises dont le chiffre d'affaires, hors
TVA, est suprieur ou gal 10 millions de dirhams ;
A compter du 1er janvier 2017 pour les entreprises dont le chiffre d'affaires, hors
TVA, est suprieur ou gal 3 millions de dirhams.

Rfrence Lgale: Articles 155 et 169

du CGI

73

2- Tldclaration et tlpaiement de limpt dans le rgime de lautoentrepreneur

La LF 2015 instaure d'instituer la possibilit pour les contribuables exerant


une activit en tant qu'auto-entrepreneur de :

Elargissement du
champ
d'application de
l'obligation de
tldclaration et
de tlpaiement
pour lautoentrepreneur

souscrire, auprs de l'organisme de gestion ddi cet effet, par procd


lectronique les dclarations prvues par le CGI ;
effectuer par tout procd lectronique ou tout moyen en tenant lieu, les
versements prvus par le CGI.
Ces dclarations produiraient les mmes effets juridiques que les
dclarations souscrites par crit ou d'aprs un imprim modle de
l'administration et prvues par le CGI. De mme, les tlpaiements
produisent les mmes effets juridiques que les paiements prvus par le CGI.

Rfrence Lgale: Articles 155-II et 169-II

du CGI

74

II- Dispositions relatives au code gnral des impts


En matire de procdures administratives

75

1- Les prix de transfert

LF 2015:
Institution de la
possibilit de
conclusion d'un
accord pralable
sur les prix de
transfert

Institution dune nouvelle procdure permettant aux entreprises imposables au


Maroc, ayant directement ou indirectement, des liens de dpendance avec des
socits situes hors du Maroc de pouvoir conclure avec ladministration fiscale
un accord pralable sur la mthode de dtermination des prix des oprations
effectues entre elles pour une dure ne dpassant pas 4 exercices.
Les modalits de conclusion dudit accord seront fixes par voie rglementaire.
Cette mesure va permettre ces entreprises de bnficier d'une garantie
juridique contre le risque de remise en cause de la mthode de dtermination
des prix des oprations susvises.

Rfrence Lgale: Article 234 bis du CGI

76

2- les prix de transfert : Nullit de laccord

Institution de la
possibilit de
conclusion d'un
accord pralable
sur les prix de
transfert

La LF 2015 dispose que:


que l'accord serait considr nul et de nul effet depuis sa date d'entre en
vigueur dans les cas suivants :
-La prsentation errone des faits, la dissimulation d'information, les erreurs
ou omissions imputables l'entreprise ;
-Le non respect de la mthode convenue et des obligations contenues dans
l'accord par l'entreprise ou l'usage des manuvres frauduleuses.
Les cas ci-dessus ne peuvent tre invoqus par l'administration fiscale que dans
le cadre des procdures normale et acclre de rectification des impositions.

Rfrence Lgale: Article

234 ter du CGI

77

Dispositions relatives au code des douanes et impts indirects


Code de douanes et Impts indirects

78

2- Code des douanes et impts indirects

Renforcement du
moyens de lutte
contre la contre
bande

Rfrence Lgale: Article

Loi de Finance 2015:


La LF 2015 prvoit dtaler lexercice de laction (de contrle) de
ladministration sur tout le territoire douanier, y compris les autoroutes
(stations de page et les points de sorties) pour lutter contre le flux de
contrebande des marchandises.

24, 25 & 32 de code de douane et impts indirects

79

2- Code des douanes et impts indirects

Loi de Finance 2015 :


renforce le dispositif rpressif contre la contrebande et la fraude
commerciale:

Renforcement
du dispositif
rpressif

-En matire de Contrebande: cette mesure sest traduit par le relvement de


la sanction de certains actes de contrebande compte tenu de leur gravit (la
sensibilit de certaines marchandises, lexistence des circonstances
aggravantes telles que la rcidivit, les cachettes spcialement amnages)
- En matire de fraude commerciale: rvision de la qualifications de certaines
infraction un degr suprieur ( infraction dexcdent en poids en quantit ou
en valeur dpassant 20% comme tant une importation sans dclaration
entant que contravention de 1re classe)

Rfrence Lgale: Article

280, 284, 293 & 294 code des douanes et impts indirects

80

2- Code des douanes et impts indirects

Sanction des
manuvres
tendant
bnficier des
avantages du
rgime
dadmission
temporaire

Rfrence Lgale: Article

Loi de Finance 2015:


La loi de finance prvoit la sanction pour abus contre toute
personne usant des manuvres pour bnficier indment
des avantages du rgime de ladmission temporaire

286 code de douanes et impts indirects

81

Tarif des douanes

82

Modification des droits de douanes

Loi de Finance 2015:

Baisse des droits


de douanes

Rduction des droits dimportation 2,5% sur certains pices


non produits localement
-Noix de coco, Noix du Brsil, noix de cajou
- Pistaches
- Gingembre, safran, thym
- Etc.
Fixation du droit dimportation 10% aux vhicules utilitaires
dun poids en charge maximal suprieur 2,2 tonnes et
infrieur ou gal 3,5 tonnes mme lorsque ces vhicules
utilitaires sont tous terrains, quatre roues motrices ou non
entirement carrosss.

Rfrence Lgale: Article 4 de la loi de finances 2015

83

Modification des droits de douanes

Loi de Finance 2015:

Modification des
droits de
douanes

Th non conditionn (en vrac)


Rduction des droits dimportation sur le th en vrac, qui tait
de 32,5% pour le th noir et 25% pour le th vert.
Les droits de ces deux produits seront rduits 2,5%.
Th conditionn (prsent en emballages immdiat dun
contenu < 3 kg)
les droits de douane passent de 40% 32,5%.
Pures de fruits
Pour le concentr de pures de fruit, les droits dimportation
passent de 40 2,5%. (alignement sur le concentr de jus).

Rfrence Lgale: Article 4 de la loi de finances 2015

84

Autres mesures

85

1- Habilitation & ratification

En vertu des
articles 5 & 183
du code de la
douane et impts
indirects et dans
le cadre des
quotits tarifaires
perues lexport
et limport
lexception de la
TVA

Loi de Finance 2015 prvoit en vertu de lHabilitation:


- Accorde au gouvernement le pouvoir de modifier ou suspendre, par dcret,
les quotits tarifaires et les autres droit et taxes perues limport et
lexport ainsi que la Taxe interne de consommation
- De complter ou modifier les listes des produits originaire en provenance de
certains pays dAfrique bnficiant de lexonration des droits dimportation

Rfrence Lgale: Article 2-I


Date dEffet: 1er janvier 2015

de la loi de finances 2015

86

2- Taxe pour frais dinspection sanitaire

Loi de Finance 2015 prvoit:


Abrogation du dahir de 4
Moharrem 1352
instituant une taxe pour
frais dinspection
sanitaire pour plante

Rfrence lgale:

Labrogation a compter du 1r janvier 2015 du dahir de 4


Moharrem 1352 instituant une taxe pour frais dinspection
sanitaire limportation et lexportation des plantes, parties
de plantes ou produits vgtaux.
Cette taxe d'inspection sanitaire vtrinaire est valu entre
0,02 20 DH par unit, et selon le cas des vgtaux

Article 5 de la loi de finances 2015

87

IR- Rappel du rgime de lauto-entrepreneur


(Rappel des mesures de loi de finances 2014)

88

IR: Rgime de lauto-entrepreneur

Loi de Finance 2014:


Une nouvelle option
dimposition pour les
contribuables
exerant

titre
individuel ou dans le
cadre dune socit
de fait

Les contribuables exerant leur activit titre individuel ou dans


le cadre dune socit de fait , peuvent opter, dans les conditions
fixs respectivement aux articles 43 et 44 du CGI pour lun des
trois rgimes du rsultat net simplifi, du bnfice forfaitaire ou
de lauto-entrepreneur.
Toutefois, sont exclus de ce rgime, les contribuables exerant des
activits librales ou activits exclues du rgime du bnfice
forfaitaire ainsi que les contribuables dont le CA TTC (annuel ou
port lanne) dpassent les limites prvues.
La LF 2015 limite par voie rglementaire certaines professions,
activits ou prestations de services qui ne peuvent pas tre
exerces dans le cadre du rgime de l'auto-entrepreneur.

Rfrence lgale: Article 32-I du CGI

89

IR: Rgime de lauto-entrepreneur

Loi de Finance 2014:


Base et Taux
dimposition

La LF 2014 prvoit limposition au taux de :


1% du CA encaiss et dont le montant ne dpasse pas 500 000 DH
pour les activits commerciales, industrielles et artisanales.
2% du CA du CA encaiss et dont le montant ne dpasse pas 200 000
DH pour les prestataires de services.
Toutefois, les plus values nettes rsultant de la cession ou du retrait des
biens corporels et incorporels affects lexercice de lactivit sont
imposables selon les conditions prvus larticle 40-I (bnfice
forfaitaire) et selon les taux du barme prvu larticle 73-I (barme
progressif)

Rfrence lgale: Article

73-III du CGI

90

IR: Rgime de lauto-entrepreneur

Les seuils dligibilit


au rgime de lautoentrepreneur

Loi de Finance 2014:

Loption au rgime de lauto-entrepreneur reste valable tant que le


CA encaiss na pas dpass pendant deux annes conscutives les
limites prvues larticle 42 ter du CGI:
500 000 DH pour les activits commerciales, industrielles et
artisanales
Et 200 000 DH pour les prestataires de services.
Loption pour le rgime de lauto-entrepreneur dont les
professions ou activits relvent la fois de deux limites de CA
prvues pour le rgime objet de de leur option nest valable que :
Lorsque le CA encaiss dans chacune des catgories de
professions ou dactivits ne dpasse pas la limite prvues par
chacune delle.
Ou lorsque le CA total encaiss dans les professions et activits
prcites ne dpasse pas la limite correspondant la profession
ou lactivit exerce titre principal

Rfrence lgale: Article 32 du CGI

91

IR: Rgime de lauto-entrepreneur

Consquences
dpassement
seuils

de
des

Loi de Finance 2014:

En cas de dpassement des seuils pendant deux annes


conscutives:
Application du rgime du RNR compter de lanne suivant la
seconde anne du dpassement .
sauf, en cas doption pour le rgime du bnfice forfaitaire ou du
RNS tablie dans les conditions et dlais prvus par larticle 44 du
CGI.
Dans ce cas, le contribuable ne peut plus bnficier du rgime de
lauto-entrepreneur.

Rfrence lgale: Article 32 du CGI

92

IR: Rgime de lauto-entrepreneur

Loi de Finance 2014:

Loption au rgime est subordonne aux conditions suivantes :

Les
conditions
pour le bnfice
du
rgime de
lautoentrepreneur

Le montant du CA annuel encaiss ne doit pas dpasser les limites


suivantes : 500 000,00 pour les activits commerciales, industrielles et
artisanales et 200 000,00 pour les prestataires de services.
Le contribuable est tenu dadhrer au rgime de scurit sociale
prvu par la lgislation en vigueur.
Tenir dune manire permanente un registre vis avec inscription des
achats et ventes encaisses (mmes conditions que le rgime du forfait)
La LF 2015 a supprim lobligation de tenir ce registre

Rfrence lgale: Article

42 ter du CGI

93

IR: Rgime de lauto-entrepreneur

Loi de Finance 2014:


Obligations
dclaratives:
Dclaration
dexistence et la
dclaration du CA

Dclaration dexistence :
Le contribuable doit dposer une dclaration dexistence auprs de
lorganisme dsign. Ce dernier doit envoyer une copie de cette
dclaration ladministration fiscale
Dclaration du CA encaiss :
Le contribuable soumis limpt sous le rgime de lautoentrepreneur est tenu de dclarer selon loption formule
mensuellement ou trimestriellement son CA encaiss selon imprim
modle par lorganisme concern.
La dclaration et le versement doivent tre effectu selon les dlais
suivants:
Mensuellement : avant la fin du mois qui suit le mois au cours
duquel le CA a t encaiss.
Trimestriellement : avant la fin du mois qui suit le trimestre au
cours duquel le CA a t encaiss.

Rfrence lgale: Article 44 et 82 bis et 148-V du CGI

94

IR: Rgime de lauto-entrepreneur

Les dispositions
relatives
aux
contrles , aux
sanctions,
aux
contentieux et la
prescription

Rfrence lgale: Article

Loi de Finance 2014:


La LF 2014 prvoit que les mmes dispositions rgissant le rgime du
bnfice forfaitaire seront appliqus au rgime de lauto-entrepreneur.

82 bis du CGI

95

IR: Rgime de lauto-entrepreneur

Tableau
comparatif des
rgimes
dimposition en
matire dIR

Rfrence lgale: Article

82 bis du CGI

96

IR: Rgime de lauto-entrepreneur


Tableau comparatif des rgimes dimposition en matire dIR
RNR

RNS

Bnfice forfaitaire

Auto-entrepreneur

-est
dtermin
daprs
lexcdent des produits, profits
et biens provenant de lexercice
dune ou plusieurs professions
sur les charges engages ou
supportes par elle,
- le dficit dun exercice peut
tre report jusquau 4me
exercice suivant, lexception de
la
fraction
du
dficit
correspondant

des
amortissements qui peut tre
reporte indfiniment.

- est dtermin de la mme


faon que le RNR, lexclusion
des provisions,
- le rsultat dficitaire dun
exercice ne peut tre report sur
les exercices qui suivent.

- est dtermin par application


au CA de chaque anne civile
dun coefficient fix pour chaque
profession,
- ne peut pas tre infrieur un
bnfice minimum compos de
deux lments, lun fixe et
lautre variable, en fonction de
bases lgales retenues limpt
des patentes.

- 1% du CA encaiss et dont le
montant ne dpasse pas 500 000
DH
pour
les
activits
commerciales, industrielles et
artisanales.
-2% du CA du CA encaiss et
dont le montant ne dpasse pas
200 000 DH pour les prestataires
de services.

Rfrence lgale: Articles 33 43 du CGI