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NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORIA 570

EMPRESA EN FUNCIONAMIENTO
RESUMEN
Introduccin:
Esta norma trata de la responsabilidad que tiene el auditor en relacin con
la utilizacin por parte de la direccin de la hiptesis de empresa en
funcionamiento para la preparacin de los estados financieros.
Hiptesis de Empresa en Funcionamiento:
De acuerdo con esta hiptesis se considera que una entidad continuara con
su negocio en el futuro previsible. Y sus estados financieros se preparan bajo la
hiptesis de empresa en funcionamiento, salvo que la direccin tenga la intencin
de liquidar o cesar en sus operaciones, o bien no exista otra alternativa realista.
Cuando la utilizacin de la Hiptesis de empresa en funcionamiento resulta
apropiada, los activos y pasivos se registran partiendo de la base que la entidad
ser capaz de realizar sus activos y de liquidar sus pasivos en el curso normal de
los negocios.
Responsabilidad de la Capacidad de la entidad para continuar como empresa en
funcionamiento:
La direccin realizara la valoracin especifica de la capacidad de la entidad
para continuar como empresa en funcionamiento segn los establecido por
algunos marcos tericos y de la Norma internacional de Contabilidad (NIC) 1. La
valoracin por parte de la direccin de la capacidad de la entidad para continuar
como empresa en funcionamiento implica la formulacin de un juicio, en un
determinado momento, sobre los resultados futuros, inciertos por naturaleza, de
hechos o de condiciones. Para formular dichos juicios son relevantes los
siguientes factores:

Grado de incertidumbre relacionado con un hecho


La dimensin y complejidad de la entidad la naturaleza y las condiciones de

sus negocios
Cualquier juicio sobre el futuro se basa en la informacin disponible en el
momento en que el juicio se formula

Responsabilidad del Auditor:


El auditor tiene la responsabilidad de obtener la evidencia de auditoria
suficiente y adecuada sobre la idoneidad de la utilizacin por parte de la direccin
de la hiptesis de empresa en funcionamiento para la preparacin y elaboracin
de los estados financieros, as como determinar si existe alguna incertidumbre
material con respecto a la capacidad de la entidad para continuar como empresa
en funcionamiento.
El hecho de que el informe no haga referencia a incertidumbre alguna con
respecto a la continuidad como empresa en funcionamiento no puede
considerarse garanta de la capacidad de la entidad para continuar como empresa
en funcionamiento.
Fecha de entra en vigor:
Esta NIA es aplicable a los estados financieros correspondientes a periodos
inicios a partir del 15 de diciembre 2009.
Objetivos:
a) Obtener evidencia de auditoria suficiente y adecuada
b) Determinar la existencia o no de incertidumbre material
c) Determinar las implicaciones para el informe de auditoria

Requerimientos:

Procedimientos de valoracin del riesgo y actividades relacionadas:


Utilizando los procedimientos en la valoracin de riegos expresados en la
NIA 315 el auditor tomara en cuenta si existen hechos o condiciones que puedan
generar dudad significativas sobre la capacidad de la entidad para continuar como
empresa en funcionamiento. Al efectuar dicha valoracin el auditor determinara si
la direccin ha realizado una valoracin preliminar y:
a) Si se ha realizado el auditor discutir con la direccin y determinara si esta
ha identificado hechos o condiciones que generen dudas significativas
sobre la capacidad de la entidad para continuar como empresa en
funcionamiento.
b) Si no se ha realizado dicha valoracin, discutir con la direccin el
fundamento de la utilizacin prevista de la hiptesis de empresa en
funcionamiento.
Evaluacin de la valoracin realizada por la direccin:
El auditor evaluara dicha valoracin, y para evaluarla el auditor cubrir el
mismo periodo que la direccin para realizar su valoracin, si la valoracin
realizada por la direccin es inferior a doce meses desde la fecha de los estados
financieros el auditor pedir a la direccin que se ampli su periodo de valoracin
al menos a 12 meses desde dicha fecha.
El auditor tendr en cuenta si dicha valoracin incluye toda la informacin
relevante de la que el auditor tenga conocimiento como resultado de la auditoria.
Procedimientos de Auditoria Adicionales cuando se identifican hechos o
condiciones:
Si se han identificado hechos que generen dudad significativas sobre la
capacidad de la entidad para continuar como empresa en funcionamiento el
auditor obtendr evidencia de auditoria suficiente y adecuada para determinar si
existe o no una incertidumbre material. Estos procedimientos incluirn:

a) Si no se ha realizado solicitar a la direccin la valoracin de la capacidad de


la entidad para continuar como empresa en funcionamiento
b) Evaluar los planes de la direccin en cuanto actuaciones futuras
c) Cuando la entidad haya preparado un pronstico de flujos de efectivo y el
anlisis de dicho pronostico sea un factor significativo:
c.1) Evaluacin de la fiabilidad de los datos
c.2) Determinar si la Hiptesis en que se basa el pronstico estn
adecuadamente fundamentadas
Conclusiones e Informe de Auditoria:
Sobre la base de la evidencia de auditoria obtenida el auditor concluir si, a
su juicio, existe una incertidumbre material relacionada con hechos o condiciones
que individual o conjuntamente pueden generar dudas significativas sobre la
capacidad de la entidad para continuar como empresa en funcionamiento. Existe
una incertidumbre material cuando la magnitud de su impacto potencial y la
probabilidad de que ocurra son tales que a juicio del auditor es necesaria una
adecuada revelacin de informacin sobre la naturaleza y las implicaciones de la
incertidumbre.
Utilizacin Adecuada de la Hiptesis de empresa en funcionamiento, pese a la
existencia de una incertidumbre material:
Si el auditor concluye que la utilizacin de la Hiptesis de empresa en
funcionamiento es adecuada pese a existir una incertidumbre material el auditor
determinara si los estados financieros:
a) Describen adecuadamente los principales hechos o condiciones que
puedan generar dudas significativas.
b) Revelar claramente que existe una incertidumbre material relacionada con
hechos o condiciones que puedan generar dudas significativas sobre la
capacidad de la entidad para continuar como empresa en funcionamiento.

Si la informacin revelada en los estados financieros no es la adecuada, el


auditor expresara una opinin con salvedades o una opinin desfavorable.
Utilizacin inadecuada de la Hiptesis de Empresa en Funcionamiento:
Si los estados financieros se han preparado bajo la hiptesis de empresa en
funcionamiento pero a juicio del auditor la utilizacin de dicha hiptesis no es la
adecuada, expresara su opinin desfavorable.
Falta de disposicin de la direccin para realizar o ampliar su valoracin:
Si la direccin no est dispuesta a realizar dicha valoracin se tomara en
cuenta las implicaciones de este hecho para el informe de auditora.
Comunicacin con los responsables del Gobierno de la Entidad:
Salvo que todos los responsables del gobierno de la entidad participen en la
direccin de la misma el auditor comunicara al gobierno de la entidad las dudas
o condiciones que generen dudas significativas sobre la capacidad de la
entidad para continuar como empresa en funcionamiento.
Retraso Significativo en la aprobacin de los estados financieros:
El auditor indagara sobre los motivos de dicho retraso, si el auditor considera
que el retraso puede estar relacionado con hechos o condiciones relativos a la
valoracin de la capacidad de continuar como empresa en funcionamiento
aplicara procedimientos de auditoria adicionales.

RESUMEN:
La Nia 570 tiene como objeto definir la responsabilidad del auditor al
evaluar la consideracin que hace la administracin del ente de la utilizacin

del concepto de empresa en marcha en la preparacin de los estados


financieros. Es un principio fundamental que el auditor debe tener en cuenta al
planificar y ejecutar los procedimientos de auditora. Es responsabilidad de la
gerencia efectuar una evaluacin de la capacidad del ente de continuaren
operaciones ya que de ello depender el resultado de determinados hechos o
situaciones futuras.
Las condiciones que pueden generar riesgos en el futuro pueden ser
financieras, operativas o de otra ndole. La responsabilidad del auditor de
evaluar la aplicacin del principio de empresa al confeccionar los estados
financieros por parte de la administracin del ente, incluye determinar si existen
incertidumbres significativas sobre la capacidad de la entidad de cumplir con
ese objetivo.
En la etapa de planificacin de la auditora y aplicacin de procedimientos,
el auditor debe determinar si existen riesgos que planteen incertidumbres sobre
el futuro de la entidad y reunir evidencia suficiente al respecto. El auditor
determinar la naturaleza, alcance y oportunidad de los procedimientos
adicionales en la medida que haya riesgo de distorsiones significativas. El
auditor evaluar el anlisis que hace la administracin sobre la capacidad del
ente de cumplir con el principio de empresa en marcha, considerando igual
perodo que el tomado por la empresa.
En caso que sea menor a doce meses deber requerir a la gerencia que
ample el perodo devaluacin a doce meses a partir de la fecha de cierre de
los estados financieros. El auditor evaluar los planes de la administracin en
relacin a acciones futuras respecto al riesgo de continuidad de la entidad. El
perodo de anlisis por parte del auditor deber ser mayor que el utilizado por
la administracin para efectuar su evaluacin, ya que el grado de incertidumbre
aumenta a medida que el hecho o condicin futura se aleja en el tiempo. En
caso de que se identifiquen circunstancias que generen dudas sobre la
continuidad del ente, el auditor deber aplicar procedimientos tales como
revisin de planes de la administracin, recopilacin de evidencias que

confirmen o descarten una incertidumbre significativa, solicitud de una


manifestacin escrita de la administracin referente a acciones futuras.
Una vez aplicados los procedimientos de auditora y reunidos los elementos
de juicio vlidos y suficientes, el auditor deber determinar si existe o no
incertidumbre respecto al futuro de la entidad. Si ello ocurriese deber
considerar si los hechos o que generan dudas acerca de la continuidad del
ente estn correctamente revelados en los estados financieros y especificar la
incertidumbre y la correlativa restriccin para realizar los activos y cancelar los
pasivos en forma normal.
Respecto a los efectos en el dictamen del auditor, pueden plantearse las
siguientes alternativas:
Cuando la revelacin en los estados financieros es correcta, el auditor
emitir un dictamen sin salvedades agregando un prrafo de nfasis que
ponga de relevancia la incertidumbre futura.
Si no se expone en los estados financieros la incertidumbre significativa,
el auditor deber emitir un dictamen con salvedades o adverso, haciendo
especfica referencia al hecho que podra generar dudas sobre la continuidad
de la entidad.
Si en la confeccin de los estados contables no se tom en cuenta el
principio de empresa en marcha y a juicio del auditor el ente no podr continuar
con sus operaciones, el profesional deber emitir un dictamen adverso. 20
Finalmente, si la gerencia no realizase o ampliase la evaluacin de algn
riesgo futuro a pedido del auditor, este ltimo podr encontrarse ante una
limitacin al alcance de su trabajo
CASO PRCTICO:
Los accionistas de la empresa Centro de Servicios Contables Guatemala, S.A.,
han contactado a la firma Auditores Guatemaltecos, con el objetivo de que

realice la auditora de sus estados financieros al 31 de diciembre de 2010. Su


principal objetivo es obtener la opinin del Auditor Independiente sobre la
capacidad de la compaa para continuar como un negocio en marcha por un
futuro predecible.
Para el efecto la administracin seala que el acceso a la informacin
necesaria, ser sin restricciones y que el personal de la Compaa tendr
instrucciones de colaborar con el personal de la firma a cargo del trabajo de
auditora.
Los estados financieros de Centro de Servicios Contables Guatemala, S. A.,
estn preparados de conformidad con Normas Internacionales de Informacin
Financiera y sobre la base de costos histricos. Los estados financieros estn
expresados en Quetzales, moneda oficial de Guatemala.
Para llevar a cabo el trabajo de auditora, la compaa le ha proporcionado a la
firma: un conjunto completo de estados financieros por el perodo terminado el
31de diciembre de 2010, y la evaluacin sobre la capacidad de la entidad para
continuar como un negocio en marcha realizada por parte de la administracin.
Adicionalmente se describen algunos datos relevantes a ser considerados por
la firma Auditores Guatemaltecos en su trabajo de auditora:
Centro de Servicios Contables Guatemala, S. A. es una empresa que se dedica
a la prestacin de servicios de asesora, asistencia tcnica, consultora y
planificacin en materia administrativa y/o contable. Se constituy el 21 el de
noviembre de 2002 como una sociedad annima de acuerdo con las leyes
mercantiles de la Repblica de Guatemala. La empresa obtuvo su inscripcin
ante la Superintendencia de Administracin Tributaria (SAT) el 27 de mayo de
2003 y la Junta Monetaria la autoriz para iniciar operaciones el 21 de
noviembre de 2004. Sus oficinas estn ubicadas en la 13 avenida 16-47, Zona
15 Edificio Believe decimo nivel, ubicado en la Ciudad de Guatemala.
El personal clave de la empresa es el siguiente:

Accionistas Mayoritarios: Ingenieros Armando Mendoza y Mario Caldern


Gerente General: Ingeniero Jos Joaqun Rodrguez
Contador General: Licenciado Daniel Valencia.
Durante las actividades preliminares del trabajo de auditora se detectaron los
siguientes eventos o condiciones que podran afectar de manera adversa la
capacidad de la compaa para continuar como un negocio en marcha por el
futuro predecible:
a) El estado de flujos de efectivo muestra flujos de operacin negativos para
los perodos 2010 y 2009 por Q.3,791,727 y Q.355,045 respectivamente
b) El saldo de los prstamos por pagar comparado con el perodo 2009,
presenta una variacin mnima del 2%, con la cual se incrementa el saldo a
Q.11, 707,038.
c) La empresa cuenta con una cartera pequea, integrada por tres clientes
importantes. El contrato de una de las empresas, Empresas Argentinas, S.A.
vence el 31 de agosto del ao en curso y no se observaron indicios de que se
vaya a renovar el mismo. La facturacin de ste cliente representa el 35% de la
facturacin de la compaa.
d) Al aplicar ndices financieros se observ que los ndices de rentabilidad
mostraban resultados negativos, mientras que los ndices operativos de
cuentas por pagar y por cobrar muestran deficiencias importantes con respecto
a la rotacin.