INTRODUCCION

El Impuesto Sobre la Renta (ISLR) es un impuesto que se le paga al estado

venezolano, a travs del Servicio Integrado de Administracin Aduanera y
Tributaria (SENIAT) sobre las ganancias obtenidas en el ao fiscal. El 31 de
marzo de cada ao, vence el plazo para declarar y pagar el ISLR.
El sistema tributario venezolano ha ido evolucionando y madurando
paulatinamente, para as lograr la integracin entre las caractersticas de los
tributos que lo conforman y las particularidades y necesidades econmicas
del pas.
Es por ello que es necesario tener un conocimiento previo sobre a qu se
refiere el Impuesto sobre la renta y as cuando se presente la oportunidad de
hacer la declaracin del impuesto sepamos cmo realizarla, es necesario
tener en cuenta todo lo referente a lo estipulado o descrito en la Ley ya que
es de gran ayuda a la hora de cancelar el impuesto sobre la renta. Ya que se
hace referencia a quienes les corresponda pagar y a quien no saber quines
son las personas Naturales y cuales las Jurdicas, ya sean personas
naturales residentes o no en la Repblica Bolivariana de Venezuela.
Es por eso que en este trabajo se explicara algunos de los trminos que se
utilizan en la declaracin de renta tales como:
Retenciones
El ingreso bruto gravable
Desgravmenes

La unidad tributaria
La remuneracin
La base imponible

1.- EL IMPUESTO SOBRE LA RENTA (ISLR) Y SU APLICACIN EN

VENEZUELA
3

El ISLR es un impuesto obligatorio regido por derecho pblico, que las

personas y empresas deben pagar al Estado para contribuir con sus
ingresos.
Actualmente este tributo se rige por la Ley de Impuesto Sobre La Renta
(LISLR), publicada en la Gaceta Oficial N 38.628 de fecha 16/02/2007, en
donde su mbito de aplicacin va a todos los bienes adquiridos gravables y
al enriquecimiento anual neto disponible, en razn de actividades
econmicas realizadas tanto en Venezuela, como fuera de su territorio
independientemente de quien las realice, sea nacional o no.
La Ley del Impuesto Sobre la Renta y su reglamento establecen las
disposiciones relacionadas con el cobro de un impuesto sobre las rentas
obtenidas en el pas, ya sea de fuente territorial o extraterritorial, y con la
obligacin que tienen los contribuyentes al terminar cada ejercicio econmico
anual de presentar la declaracin jurada de rentas o ingresos y de pagar en
caso de que proceda. La misma deber comprender todos los
enriquecimientos obtenidos durante dicho perodo.
La primera Ley de Impuesto Sobre la Renta en Venezuela, entr en
vigencia en Gaceta Oficial nmero 20.851 de fecha 17 de julio de 1.942, y la
misma se caracterizaba por estar estructurada bajo la forma de impuesto
cedular es decir, se determinaban las tarifas en base a los distintos tipos de
actividades econmicas.
Estn obligados a declarar y pagar el ISLR todas las personas naturales y
jurdicas que en el ejercicio fiscal del ao, percibieron un enriquecimiento
superior a las 1.000 unidades tributarias. Se debe tener en cuenta que el
valor
de
la
Unidad
Tributaria
cambia
todos
los
aos.
La Ley tambin concede algunas rebajas que se restarn a la renta neta
luego de aplicar la tarifa de impuesto correspondiente. Las rebajas sern de
impuesto equivalente a: 10 U.T. anuales, el cual ser igual por cada carga
familiar que tenga el contribuyente.

Tarifas de ISLR

La Tarifa N 1: personas naturales.

La tarifa N 2: sociedades.

La tarifa N 3: empresas dedicadas a la explotacin de Hidrocarburos

(Artculo del 50 al 53 de la ley de ISRL).

El plazo para hacer la declaracin de impuesto sobre la renta, vence el 31

de marzo de cada ao, toda vez que la declaracin debe presentarse dentro
de los tres meses siguientes a la terminacin del ejercicio gravable del
contribuyente.

2.- RETENCIONES
Una retencin, en fiscalidad, es una imposicin1 de las autoridades
tributarias sobre el contribuyente para detraer parte de sus ingresos como
forma de cobro anticipado de uno o varios impuestos correspondientes
al ao fiscal. La retencin fiscal suele efectuarse sobre las rentas del trabajo,
aunque algunos pases la aplican tambin sobre otro tipo de rentas, como los
intereses o dividendos obtenidos.
Las retenciones fiscales como herramienta tributaria de la hacienda pblica
atienden a dos necesidades:

La garanta por parte del Estado del cumplimiento de las obligaciones

tributarias del contribuyente, disminuyendo la posibilidad de fraude
fiscal, aumentando la eficacia recaudatoria y facilitando la tributacin
al propio contribuyente.2

Dotar al erario de los suficientes medios econmicos para su correcto

funcionamiento.

3.- LA REMUNERACIN
La remuneracin es la contraprestacin que recibe el trabajador por haber
puesto a disposicin del empleador su fuerza de trabajo.

La remuneracin -identificada con la denominacin de sueldo o salario- es

una contraprestacin a la cual tiene derecho el trabajador por el solo hecho
de haber puesto su capacidad de trabajo a disposicin del empleador, an
cuando efectivamente no se haya prestado el trabajo. En definitiva, la causa
que genera el derecho del trabajador a percibir la remuneracin devengada
se basa en la disponibilidad de la fuerza de trabajo que l puso a disposicin
del empleador.
La remuneracin puede tener lugar por tiempo (en este caso, se remunera
por horas, das o meses) o por el resultado (en este caso, la remuneracin se
percibe por unidad de obra a comisin, premios, etc).
Se suele hablar de:
Salario real y salario nominal: el primero es la cantidad de dinero que
percibe el trabajador; el segundo -relacionado con el costo de vida- es la
capacidad de compra de ese dinero.
Salario en dinero y en especie: en general, las legislaciones establecen
que el empleador no puede imputar los pagos en especie a ms del 20% del
total de remuneraciones.
Salario bsico y plus: el primero es lo fijado en los convenios; el segundo
es un complemento por antigedad, presentismo, produccin, ttulo, etc.
Mnimo vital y mvil (SMVM): consiste en la mnima retribucin que debe
cobrar el trabajador por una jornada legal de trabajo para tener asegurada la
subsistencia. Opera como un piso por debajo del cual nadie podra recibir
ninguna remuneracin. Todo convenio por debajo del SMVM es nulo y
corresponde que se pague dicho mnimo. No puede ser modificado por las
partes. El cual es inembargable, salvo por deudas alimentarias.
Sueldo anual complementario (SAC): consiste en la doceava parte del
salario mensual. Se abona el 30 de junio y 31 de diciembre.

4.- LA BASE IMPONIBLE

En las relaciones jurdicas tributarias el hecho imponible pone de
manifiesto la existencia de una capacidad econmica en los sujetos, pero

para que el impuesto pueda ser aplicado, este hecho debe valorarse de
alguna manera, normalmente en unidades monetarias.
La base imponible es en definitiva la magnitud que se utiliza en cada
impuesto para medir la capacidad econmica del sujeto.
En el Impuesto sobre la Renta, el hecho imponible es la obtencin de renta
por una persona, pero la base imponible del impuesto es la cuanta de esa
renta obtenida por el sujeto. En el impuesto sobre el patrimonio la base
imponible es el patrimonio que pertenece a un sujeto.
La base imponible puede expresarse en diferentes unidades monetarias
(renta, precios de adquisicin, valor de mercado, contraprestacin, etc.) o
tambin en otro tipo de unidad de peso, volumen, longitud, potencia, cantidad
de empleados, etc., as se distingue entre bases monetarias y no monetarias.
5.- IVA.
El impuesto sobre el valor agregado o impuesto sobre el valor aadido es
una carga fiscal sobre el consumo, es decir financiado por el consumidor,
aplicado en muchos pases, y generalizado en la Unin Europea, conocido
tambin por sus iniciales IVA.
El IVA es un impuesto indirecto; no es percibido por el fisco directamente
del tributario sino por el vendedor en el momento de toda transaccin
comercial (transferencia de bienes o prestacin de servicios). Los
vendedores intermediarios tienen el derecho a reembolsarse el IVA que han
pagado a otros vendedores que los preceden en la cadena de
comercializacin (crdito fiscal), deducindolo del monto de IVA cobrado a
sus clientes (dbito fiscal), debiendo abonar el saldo al fisco. Los
consumidores finales tienen la obligacin de pagar el IVA sin derecho a
reembolso, lo que es controlado por el fisco obligando a la empresa a
entregar justificantes de venta al consumidor final e integrar copias de stas
a la contabilidad en una empresa.

6.- LA UNIDAD TRIBUTARIA

La Unidad Tributaria en Venezuela se cre en el ao 1994, con el artculo
229 del Cdigo Orgnico Tributario (en lo sucesivo COT), publicado en la

Gaceta Oficial de la Repblica de Venezuela nmero 4.727 Extraordinario,1

establecindose la unidad tributaria para ese entonces, a los efectos
tributarios, en el monto de un mil bolvares (Bs. 1.000,00). Lo que
actualmente es equivalente a un bolvar (Bs. 1,00) como consecuencia de la
aplicacin del Decreto nmero 5.229, con Rango, Valor y Fuerza de Ley de
Reconversin Monetaria, publicada en la Gaceta Oficial nmero 38.638 de
fecha 6 de marzo de 20072

Luego de leer el COT de 19943 puede observarse que la Unidad Tributaria,

se define como una medida de valor expresada en moneda de curso legal
(actualmente, el Bolvar), creada por el COT y modificable anualmente por la
Administracin Tributaria (SENIAT).

En la Gaceta Oficial nmero 37.305, publicada el 17 de octubre de 2001, el

nuevo COT decretado por la Asamblea Nacional de la Repblica Bolivariana
de Venezuela establece en el Pargrafo Tercero de su artculo 3 que "Por su
carcter de determinacin objetiva y de simple aplicacin aritmtica, la
Administracin Tributaria Nacional reajustar el valor de la Unidad Tributaria
de acuerdo con lo dispuesto en este Cdigo. En los casos de tributos que se
liquiden por perodos anuales, la unidad tributaria aplicable ser la que est
vigente durante por lo menos ciento ochenta y tres (183) das continuos del
perodo respectivo. Para los tributos que se liquiden por perodos distintos al
anual, la unidad tributaria aplicable ser la que est vigente para el inicio del
perodo."
Su objetivo principal es equiparar y actualizar a la realidad inflacionaria,
los montos de las bases de imposicin, exenciones y sanciones, entre otros.
En este sentido, el artculo 121 contenido en la SECCIN PRIMERA
"FACULTADES, ATRIBUCIONES Y FUNCIONES GENERALES" del
CAPTULO I "FACULTADES, ATRIBUCIONES, FUNCIONES Y DEBERES
DE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA" del TTULO IV "DE LA
ADMINISTRACIN TRIBUTARIA", seala que: "La Administracin Tributaria
tendr las facultades, atribuciones y funciones que establezcan la Ley de la
Administracin Tributaria y dems leyes y reglamentos, y en especial:
(...Omissis...) 15. Reajustar la unidad tributaria (U.T.) dentro de los quince
(15) primeros das del mes de febrero de cada ao, previa opinin favorable

de la Comisin Permanente de Finanzas de la Asamblea Nacional, sobre la

base de la variacin producida en el ndice de Precios al Consumidor (IPC)
en el rea Metropolitana de Caracas, del ao inmediatamente anterior,
publicado por el Banco Central de Venezuela. La opinin de la Comisin
Permanente de Finanzas de la Asamblea Nacional, deber ser emitida dentro
de los quince (15) das continuos siguientes de solicitada

Evolucin de la Unidad Tributaria (1994-2014)

Ao

Valor
U.T.

de

la

1994

Bs. 1.000,00

1995

%
aumento

de

Gaceta
Oficial

Fecha
Publicacin

No aplicable

4.7276

27/05/1994

Bs. 1.700,00

70%

35.7487

07/07/1995

1996

Bs. 2.700,00

58,82%

36.0038

18/07/1996

1997

Bs. 5.400,00

100%

36.2209

04/06/1997

1998

Bs. 7.400,00

37,04%

36.43210

14/04/1998

1999

Bs. 9.600,00

29,73%

36.67311

05/04/1999

2000

Bs. 11.600,00

20,83%

36.95712

24/05/2000

2001

Bs. 13.200,00

13,79%

37.19413

10/05/2001

de

Ao

Valor
U.T.

de

la

2002

Bs. 14.800,00

2003

%
aumento

de

Gaceta
Oficial

Fecha
Publicacin

12,12%

37.39714

05/03/2002

Bs. 19.400,00

31,08%

37.62515

05/02/2003

2004

Bs. 24.700,00

27,32%

37.87716

11/02/2004

2005

Bs. 29.400,00

19,03%

38.11617

27/01/2005

2006

Bs. 33.600,00

14,29%

38.35018

04/01/2006

2007

Bs. 37,362

12%

38.60319

12/01/2007

2008

Bs. 46,00

22,24%

38.85520

22/01/2008

2009

Bs. 55,00

19,57%

39.12721

26/02/2009

2010

Bs. 65,00

18,18%

39.36122

04/02/2010

2011

Bs. 76,00

16,92%

39.62323

24/02/2011

2012

Bs. 90,00

18,42%

39.86624

16/02/2012

2013

Bs. 107,00

19%

40.10625

06/02/2013

10

de

Ao

Valor
U.T.

de

la

%
aumento

de

Gaceta
Oficial

Fecha
Publicacin

de

19/02/2014
2014

Bs. 127,00

40.35926

18,6%

7.- EL INGRESO BRUTO GRAVABLE

El ingreso bruto gravable es el ingreso que ganas antes de pagar
impuestos federales y estatales. Es tambin la cantidad que ganas antes de
descontar las deducciones fiscales. A veces se conoce como el ingreso
sujeto a impuestos. La planificacin fiscal incluye saber lo que es deducible
en tu declaracin de impuestos. Es mejor saber con anticipacin qu
artculos son deducibles y los que estn sujetos a impuestos. De esta
manera, podrs tomar decisiones durante todo el ao.
El ingreso bruto gravable es el de antes de hacer deducciones de cualquier
tipo. sto incluye salarios, propinas, compensacin por desempleo y valor
justo de mercado para bienes o servicios intercambiados. Si proporcionas el
servicio de cuidado de nios, en casa o en casa del cliente, el dinero que
recibes es gravable y lo debes declarar. sto aplica si lo haces de manera
espordica, o regular, o si tienes un negocio de guardera. Las regalas de
cualquier tipo se consideran ingresos gravados y se incluyen en el importe
bruto tributable. El ingreso neto tributable es el ingreso despus de aplicar
impuestos y deducciones.
Ingreso exento
Hay cierto dinero que recibes, que no est sujeto a impuestos. Incluye
pensin de los hijos, prestaciones sociales, algunas donaciones y herencias,
y compensaciones por daos por enfermedad o lesin fsica.

11

Clculo del ingreso bruto gravable

Suma todos los salarios que hayas recibido en el formulario W2. Agrega
propinas, valor justo de mercado de intercambio y el dinero recibido de tu
propio negocio. Tambin debes sumar, como ingresos, cualquier
manutencin o pensin alimenticia que hayas realizado. No te olvides de
incluir los beneficios o gratificaciones que hayas recibido, como el seguro
mdico que tu empleador pag, opciones sobre acciones recibidas u otras
prestaciones de trabajo. Deduce cualquier monto libre de impuestos que
hayas recibido durante el ao, si los agregaste a tu ingreso bruto tributable.
El resultado final te dar el ingreso bruto gravable anual.

8.- ENRIQUECIMIENTO NETO:

Esto se refiere principalmente al balance que da como resultado comprar
los ingresos obtenidos por las personas naturales (residentes) y los
desgravmenes, autorizados por la ley. El resultado de sta operacin es lo
que se toma en cuenta como base de enriquecimiento para la determinacin
del impuesto correspondiente a personas Naturales (Residentes).
9.- DEGRAVMENES
ste concepto se refiere a todas aquellas rebajas o deducciones que la ley
establece; al momento de la determinacin del impuesto sobre la renta
correspondiente. Es de hacer notar que dichas rebajas son un monto fijo en
unidades
tributarias
y
no
requiere
de
la
presentacin
de documentos probatorios de las mismas.
La rebaja se aplica a los contribuyentes residenciados en el territorio
nacional nicamente.
Existe la posibilidad que la persona natural contribuyente determine que el
desgravamen para residentes es inferior que el monto erogado por ste para
cubrir los gastos que puedan ser deducidos de acuerdo a lo contemplado en
la ley; ste podr tener un desgravamen mayor, s solo s, presenta las
facturas que avalen dicha deduccin y dichas facturas deben cumplir con la
normativa establecidas por las autoridades fiscales en tal sentido.

12

10.- REBAJAS
En lo relacionado a las Rebajas del Impuesto, existen aspectos relevantes
a saber, primero que nada por el hecho de cumplir con la condicin de
Persona Natural Residente, el contribuyente tiene derecho a una rebaja
equivalente a diez UTs (10 UTs) segn lo establecido en el artculo 61 de la
Ley de Impuesto sobre la Renta vigente. Adicionalmente, si el contribuyente
tiene personas a su cargo, gozar de rebajas por el cnyuge separado de
bienes (10 UTs) y por cada ascendiente y descendiente directo residente en
el pas (10 UTs). Sobre lo expuesto es importante recalcar que la
interpretacin estricta de la norma impide la opcin de rebajas sobre algn
familiar con parentesco colateral, hiptesis confirmada en el portal de la
Administracin Tributaria, al punto que a efecto de la insercin de data
correspondiente al R.I.F., en el aparte de Cargas de Familia solo permite lo
sealado en la normativa.
Es preciso aadir que aun cuando la Carga Familiar cumpla con los
requisitos establecidos en norma, existen consideraciones adicionales que
revisar. En muchos casos, podemos presumir que nuestros padres por su
sola condicin de ascendiente directo pueden fungir como Carga Familiar, sin
embargo, existen casos donde muchos padres tienen la obligacin de
declarar rentas por la actividad que ejecutan, imposibilitando su
consideracin como Cargas de Familia, aunado a ello, en la actualidad la
Administracin ha direccionado sus polticas a otorgar un nmero de registro
(RIF) a todas las personas naturales, manejando data actualizada de las
condiciones socioeconmicas, informacin que fcilmente puede cruzarse
con las declaraciones definitivas de rentas, aumentando las posibilidades de
detectar fraude en la coherencia de la data suministrada por los
contribuyentes.

11.-Tributos: Conceptos
Son las prestaciones generalmente en dinero, que los Municipios exigen a
los contribuyentes o responsables, en virtud de una ley u ordenanza, para el
cumplimiento de sus fines.
13

De acuerdo a dicha definicin, los tributos son prestaciones, lo cual indica

su obligatoriedad, pues se tiene la obligacin de pagarlos
independientemente de recibir algo de manera directa e inmediata.
Los Tributos Municipales son: los impuestos, las tasas y las contribuciones
especiales municipales.

12.-LAS ORDENANZAS MUNICIPALES

LAS ORDENANZAS:
Son los instrumentos legales de mayor jerarqua, aplicables en el mbito
Municipal, contentivas de normas de aplicacin general; la Ley Orgnica del
Rgimen Municipal, la define expresamente as en su Art. 4:
Art. 4 LORM:
Los actos que sancionen los Consejos o los Cabildos para establecer
normas de aplicacin general sobre asuntos especficos de inters local, se
denominarn Ordenanzas. Estos actos recibirn por lo menos dos (2)
discusiones en Cmara y en das diferentes; sern promulgados por el
Alcalde y publicados en la Gaceta Municipal o Distrital, segn los casos.
Las Ordenanzas tienen el carcter de Leyes Obligatorias para todos, en
todo el mbito territorial del correspondiente Municipio; sirven para establecer
normas de aplicacin general, sobre materia de competencia municipal, tales
como Aseo Urbano, Ejidos, Hacienda, Catastro, Espectculos Pblicos y
otras reas. Las Ordenanzas son actos municipales de efectos generales.

13.- Que son actividades econmicas.

Las actividades econmicas son aquellas que permiten la generacin de
riqueza dentro de una comunidad (ciudad, regin, pas) mediante la
extraccin, transformacin y distribucin de los recursos naturales o bien de
algn servicio; teniendo como fin la satisfaccin de las necesidades
humanas.
Los sectores productivos o econmicos son las distintas ramas o divisiones
de la actividad econmica, atendiendo al tipo de proceso que se desarrolla.

14

Se distinguen tres grandes sectores denominados primario, secundario y

terciario.
El sector primario: Sector Agrcola, Sector Ganadero, Sector Pesquero,
Sector Minero, Sector Forestal, Sector Apcola, Sector Acucola.
Sector secundario: Es el compuesto por los sectores industrial, minero,
energtico y de construccin. Bsicamente el sector secundario acoge
construccin. Comprende todas las actividades econmicas de un pas
relacionadas con la transformacin industrial de alimentos y otros tipos de
bienes o mercancas.
Sector terciario: Es el que comprende las actividades de servicios.
Esencialmente tienen que ver con la distribucin de productos, el trasporte, la
educacin, la sanidad, las comunicaciones, el turismo, la administracin,
entre otras.
La economa venezolana se basa principalmente en la explotacin del
petrleo y sus derivados. En las ltimas dcadas tiende a diversificarse con
exportaciones de mineral de hierro, aluminio, carbn y cemento, y productos
no tradicionales como materias petroqumicas, manufacturas metlicas de
acero y otras. Hasta comienzos de la dcada de 1980, Venezuela disfrut de
una alta renta petrolera de origen externo, que permiti al Estado elevar
constantemente su gasto sin aumentar la tributacin interna, disfrutando la
poblacin de un alto nivel de vida con una notable mejora de los servicios de
salud pblica y educacin.

14.-Hecho imponible
Es un concepto utilizado en Derecho tributario que marca el nacimiento de
la obligacin tributaria, siendo as uno de los elementos que constituyen el
tributo.
Otra corriente doctrinaria opina que el hecho imponible no tiene el carcter
generador de la obligacin tributaria, siendo la obligacin tributaria quien
determina el nacimiento de dicha contribucin. Por lo tanto el hecho
imponible genera una especie de pre-relacin jurdica tributaria.

15

Se trata de un hecho jurdico establecido por una norma de rango legal,

cuyos efectos tambin habrn de estar contemplados y determinados por la
ley. Adems, el acreedor y el deudor de la obligacin tributaria tienen nula
capacidad de disposicin o negociacin sobre los efectos del hecho jurdico
cuya realizacin genere, por ley, una obligacin tributaria.
El hecho imponible ha de darse forzosamente como consecuencia de una
manifestacin concreta de capacidad econmica. Tal requisito no slo viene
impuesto por suponer el cumplimiento de un principio tributario, sino que
adems, en el caso de Espaa, el principio viene garantizado por el propio
texto constitucional.
El hecho imponible, por su condicin de manifestacin concreta del Poder
Tributario, deber respetar los lmites establecidos para ste. De esta
manera, han de respetarse los lmites territoriales, y cualquier hecho
imponible que incorpore una manifestacin de capacidad econmica
realizada en el exterior requerir la fijacin de un criterio de sujecin
universal y aceptacin bilateral, multilateral o consuetudinaria entre el Estado
que grava y aquel en cuyo territorio se produzca la manifestacin de
capacidad econmica.
El hecho imponible ha de ser establecido por la ley, de acuerdo al principio
tributario y constitucional de la reserva de ley. De esta manera, el hecho
imponible se considera un elemento bsico del tributo, y por lo tanto, no
puede ser regulado por normas infra legales de carcter reglamentario, como
el Real Decreto, la Orden Ministerial y dems. Respecto a su eventual
regulacin va Decreto-Ley, existe divisin doctrinal sobre su validez en la
materia. La polmica gira en torno a las limitaciones del propio Decreto-Ley, y
la consideracin o no del tributo como una restriccin de derechos,
concretamente, del derecho de propiedad.
La realizacin del hecho imponible no slo supone el nacimiento de la
obligacin tributaria, sino tambin de los llamados deberes fiscales. El sujeto
pasivo no slo habr de cumplir con la propia prestacin tributaria, es decir,
pagar el importe de la misma, sino que adems, estar sometido a una serie
de obligaciones de hacer, conocidas como deberes fiscales, y que
complementan a la obligacin principal.
De esta manera, las obligaciones surgidas a raz del hecho imponible
siguen la siguiente clasificacin:
16

Obligacin tributaria principal.

Deberes fiscales:
Obligacin de realizar pagos a cuenta.
Obligaciones entre particulares.
Repercusin.
Retencin.
Ingresos a cuenta.
Obligacin de informacin.
Propia
En relacin con terceros.
Obligaciones accesorias:
Inters de demora.
Recargos.
Obligaciones tributarias formales.

15.- Base imponible

Es el elemento cuantitativo sobre el cual se aplica la alcuota tributaria para
determinar el impuesto.
1.-En las ventas de bienes muebles, sea de contado o a crdito: es el precio
facturado del bien.
En las ventas de alcoholes, licores y dems especies alcohlicas o de
cigarrillos y dems manufacturas del tabaco, cuando se trate de
contribuyentes industriales es el precio de venta del producto, excluido el
monto de este impuesto.

17

2.-En la importacin de bienes: es el valor en aduanas de los bienes, ms los

tributos, recargos, derechos compensatorios, derechos antidumping,
intereses moratorios y otros gastos que se causen por la importacin,
exceptuando el IVA.
3.-En la prestacin de servicios, ya sean nacionales o provenientes del
exterior: es el precio total facturado a ttulo de contraprestacin, y si dicho
precio incluye la transferencia o el suministro de bienes muebles o la
adhesin de stos a bienes inmuebles, el valor de los bienes muebles se
agregar a la base imponible en cada caso.
16.-Sujetos Pasivos
De conformidad con el Cdigo Orgnico Tributario, son sujetos pasivos los
obligados al cumplimiento de la obligacin tributaria, ya sea en calidad de
contribuyentes o en calidad de responsables. El primero genera el hecho
imponible y por tanto, est obligado por una deuda o prestacin propia,
mientras que el segundo lo est por una deuda ajena en virtud de mandato
legal.
Contribuyentes en el ISLR
En el impuesto sobre la renta lo sern todas las personas naturales o
jurdicas, residentes o domiciliadas en Venezuela, que perciban rentas de
cualquier origen, sea que la causa o la fuente de sus ingresos estn situadas
dentro del pas o fuera de l.
En este sentido, se considera la existencia de tres grupos de sujetos pasivos:
a.- Personas naturales o jurdicas con domicilio o residencia en Venezuela,
cuya fuente de enriquecimiento est situada dentro o fuera de Venezuela.
b.- Personas naturales o jurdicas sin domicilio o residencia en Venezuela,
cuya fuente de enriquecimiento est dentro del territorio de Venezuela.
c.- Personas naturales o jurdicas residenciadas o domiciliadas en el
extranjero con establecimiento permanente o base fija en Venezuela, cuya
fuente de enriquecimiento sea nacional o extranjera, atribuible al referido
establecimiento o base fija.
17.-Sujeto activo

18

Es la entidad administrativa beneficiada directamente por el recaudo del

impuesto, quien hace figurar en su presupuesto los ingresos por el respectivo
tributo. En el caso colombiano, por ejemplo, los sujetos activos son
administraciones de carcter territorial de orden nacional, departamental,
municipal o distrital, a los que la creacin del tributo define en un caso u otro
como destinatarios.
18.-Las Exenciones tributarias
Son un beneficio otorgado a travs de las leyes donde se libera del pago
total o parcial del Impuesto sobre la Renta (u otro impuesto como el IVA). Las
exenciones se diferencian de las exoneraciones tributarias en que la
exencin se establece previamente en la ley y la solicita la entidad que
declara el ISLR, mientras que la exoneracin es un derecho del ejecutivo
nacional (Presidente de la Republica y entes adscritos como el Seniat)
establecido en el Cdigo Orgnico Tributario para decretar beneficios de la
liberacin total o parcial del pago de impuestos
19.-Exoneraciones
La ley que autorice al Ejecutivo Nacional para conceder exoneraciones,
establecer al plazo mximo de duracin del beneficio. Si no lo fija, el
trmino mximo de la exoneracin ser de cinco (5) aos. Vencido el trmino
de la exoneracin, el Ejecutivo Nacional podr renovarla hasta por el plazo
mximo fijado en la ley o en este artculo.
Pargrafo nico. No obstante, las exoneraciones concedidas a instituciones
sin fines de lucro, podrn ser por tiempo indefinido.
Artculo 67. Las exoneraciones sern concedidas con carcter general, a
favor de todos los que se encuentren en los presupuestos y condiciones
establecidos en la ley o fijados por el Ejecutivo Nacional.
De las normas transcritas se infiere, que el legislador dej claro que debe
contener la ley que autorice al Ejecutivo Nacional para conceder
determinadas exoneraciones y las condiciones del beneficio, as como la
limitacin temporal de las mismas, atendiendo a que la ley debe fijar el plazo
mximo de duracin que no debe exceder de cinco aos, pudiendo conceder
prorroga por tener la facultad para concederla, por lo que se estara en
presencia de una nueva exoneracin. Adems el Ejecutivo Nacional

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atendiendo al beneficio social, puede conceder exoneraciones a las

instituciones sin fines de lucro por tiempo indefinido.
Por otra parte, las exoneraciones que conceda el Ejecutivo Nacional deben
ser de carcter general, es decir no a un contribuyente en particular sino a
todos aquellos que estn dentro de las condiciones previstas en la ley y
dichas exoneraciones que hayan sido concedidas por ley derogada o
modificada, mantienen el goce del beneficio a quienes lo recibieron por un
plazo durante el resto de ese lapso, pero atendiendo al plazo no mayor de
cinco (5) aos, despus de la reforma legal que la suprimi o modific.

20.-Sanciones
La sancin es un trmino legal, que tiene varias acepciones.
En primer lugar, se denomina sancin a la consecuencia o efecto de una
conducta que constituye a la infraccin de una norma jurdica. Dependiendo
del tipo de norma incumplida o violada, puede haber sanciones penales o
penas; sanciones civiles y sanciones administrativas.
Las sanciones son las medidas econmicas, diplomticas o militares que
un Estado toma de forma unilateral para presionar a otro en una negociacin
o para el cumplimiento de obligaciones internacionales.

21.- EL IMPUESTOSOBRE INMUEBLES URBANOS

Es un tributo municipal que se genera por la propiedad o posesin de
terreno y construcciones ubicados dentro del permetro municipal urbano y
que estn dotados de servicios pblicos por parte del municipio.
Este tributo grava la propiedad inmobiliaria, es decir, todos los bienes
inmuebles que se encuentre en el rea que, por Resolucin Especial del
Concejo Municipal sea declarada como urbana. Es uno de los ms
importantes para los municipios en la generacin de ingresos propios, el cual
de ser explotado apropiadamente coadyuvara a la obtencin de ingresos

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que se revertiran de manera inmediata en inversin, beneficiando a la

comunidad.
CARACTERSTICAS DEL IMPUESTOSOBRE INMUEBLES URBANOS
1.
El impuesto sobre los inmuebles urbanos es tpicamente local, ya que
tiene vigencia en la jurisdiccin de un determinado Municipio, as mismo, se
refiere a la vinculacin fsica del bien que es la materia imponible del tributo,
es decir, Los bienes inmuebles por su naturaleza, que estn sembrados o
fijados en el suelo y son inseparables de l. Tal como lo define la doctrina
venezolana, son aquellos que no se pueden transportar, cambiar de un lugar
a otro por s solos ni por otra fuerza exterior.
2.
Es un impuesto directo que no se puede trasladar, que incide
directamente al propietario del bien inmueble gravado.
3.
Es real, ya que se paga de acuerdo al valor del bien inmueble
grabado, sin tomar en cuenta la situacin econmica personal del
contribuyente, debido a que se centra en las cualidades del inmueble.
4.
Es un impuesto al Capital y no un tributo sobre la renta inmobiliaria, no
obstante que algunos expertos en finanzas pblicas hayan considerado que
en forma indirecta busca gravar dicha renta. De modo que, dentro de la
clasificacin tradicional que divide a los tributos segn su objeto, es decir,
segn que graven la renta, el patrimonio o el gasto, est claro que el
impuesto sobre inmuebles urbanos es un tributo al patrimonio, en cuanto
ste significa una manifestacin esttica de riqueza. Es el nico impuesto al
capital en materia municipal. Es la excepcin, ya que el impuesto al capital
es competencia del Poder Nacional.
5.
Es Proporcional, ya que la aplicacin de la alcuota, va a determinar el
valor del impuesto a pagar. El monto a pagar se fija como un porcentaje
sobre el valor del inmueble que determine la Oficina de Catastro, segn la
estimacin de los precios de mercado, normalmente calculada por zonas
para mantener la generalidad del tributo.
6.
Los contribuyentes de este impuesto son los propietarios de los bienes
inmuebles gravados.

22.-Tributos
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Los tributos son ingresos pblicos de Derecho pblico que consisten en

prestaciones pecuniarias obligatorias, impuestas unilateralmente por el
Estado, exigidas por una administracin pblica como consecuencia de la
realizacin del hecho imponible al que la ley vincule en el deber de contribuir.
Su fin primordial es el de obtener los ingresos necesarios para el
sostenimiento del gasto pblico, sin perjuicio de su posibilidad de vinculacin
a otros fines.
Naturaleza y caractersticas
Un tributo es una modalidad de ingreso pblico o prestacin patrimonial de
carcter pblico, exigida a los particulares.
Carcter coactivo
El carcter coactivo de los tributos est presente en su naturaleza desde
los orgenes de esta figura. Supone que el tributo se impone unilateralmente
por los agentes pblicos, de acuerdo con los principios constitucionales y
reglas jurdicas aplicables, sin que concurra la voluntad del obligado
tributario, al que cabe impeler coactivamente al pago.
Debido a este carcter coactivo, y para garantizar la auto imposicin,
principio que se remonta a las reivindicaciones frente a los monarcas
medievales y que est en el origen de los Estados constitucionales, en
Derecho tributario rige el principio de legalidad. En virtud del mismo, se
reserva a la ley la determinacin de los componentes de la obligacin
tributaria o al menos de sus elementos esenciales.
CONCLUSION
Los impuestos, son aquellos tributos que deben pagar las personas naturales
y las sociedades, por las atribuciones obligatorias establecidas en la Ley,
derivado de la prestacin de servicios y la explotacin de productos en
general.
Estn obligados a declarar y pagar el ISLR, todas las personas
naturales residentes en el pas y las herencias yacentes que obtengan un
enriquecimiento global neto anual superior a 1.000 unidades tributarias, o
ingresos brutos mayores a 1.500 unidades tributarias. Las personas que se
dediquen exclusivamente a actividades agrcolas, pecuarias, pesqueras y
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pisccolas a nivel primario, igualmente estarn obligados siempre que tengan

ingresos brutos mayores de 2.625 unidades tributarias. (Fundamento Legal.
Art. 79 LISLR).
Los impuestos nacionales, sirven para financiar los servicios y las obras de
carcter general, que debe proporcionar el estado a la sociedad. Entre estos
servicios destacan la educacin, la salud, la seguridad, la justicia y las obras
de bien para la ciudadana en materia de infraestructura, lo relativo a la
vialidad nacional y la infraestructura comunal.
En Venezuela, el sistema de recaudacin fiscal lo rige el SENIAT (Servicio
Nacional Integrado de Administracin Aduanera y Tributaria), en donde sus
principios fundamentales son la legalidad, progresividad, equidad, justicia,
capacidad contributiva, no retroactividad y no confiscacin, brindando
asesora permanente al contribuyente, distribuyendo la potestad tributaria en
tres niveles de gobierno: nacional, estatal y municipal.
Es importante cumplir con el compromiso constitucional de contribuir con las
cargas pblicas, para que as el Gobierno Nacional pueda disponer de los
recursos necesarios para propiciar el bienestar social de la colectividad y de
los proyectos nacionales en donde todos los venezolanos sean partcipes y
a la vez beneficiados.

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