Consideraciones sobre normas y tcnicas de redaccin auditora.

Las Normas y Tcnicas de Auditoria son principios y requisitos que debe

observar el auditor de cuentas en el desempeo de su funcin para expresar una
opinin tcnica responsable.
stas deben ajustarse a la LAC y las Normas Tcnicas publicadas por el
ICAC. Se clasifican en:
Normas generales.
Normas sobre ejecucin.
Normas sobre informes.
Para lo no establecido en las NTA publicadas por el ICAC, tendrn la
consideracin de stas los usos o prcticas habituales de los auditores de cuentas,
entendidos como los actos reiterados, constantes y generalizados observados por
aqullos en el desarrollo de su actividad. Estos se recogen en la Gua de
Procedimientos de Trabajo.
La emisin de un informe dirigido a poner de manifiesto una opinin tcnica
sobre si dichas cuentas anuales expresan la imagen fiel del patrimonio y de la
situacin financiera de dicha entidad, as como del resultado de sus operaciones en el
perodo examinado, de conformidad con los principios y normas de contabilidad
generalmente aceptados.
El auditor de cuentas ser responsable frente a la entidad auditada y frente a
terceros por los daos y perjuicios que sean consecuencia del incumplimiento de la
LAC, de las disposiciones que se dicten en el desarrollo de la misma o de las NTA.
Sin embargo, no ser responsable de todo error o irregularidad cometida por los
administradores, directores o personal de la entidad auditada.

Tambin es responsable de formar y expresar su opinin sobre las cuentas anuales

de una entidad, aunque la responsabilidad sobre la elaboracin de dichas cuentas
corresponde a los administradores, lo que incluye:
1. Mantenimiento de registros contables y sistemas de control interno adecuados.
2. Eleccin y aplicacin de los principios y normas contables apropiadas.
3. Salvaguarda de los activos de dicha entidad.
4. El auditor determinar el alcance de su trabajo de acuerdo con las NTA.
El concepto de importancia relativa es inherente al trabajo del auditor. En
consecuencia, los procedimientos diseados para soportar la opinin tcnica en
aquellas reas ms significativas y en las que sea ms probable que se puedan
producir errores importantes, deben ser ms amplios y extensos que en aquellas otras
en que no se den estas circunstancias.
El auditor de cuentas deber requerir de la entidad auditada cuanta informacin
precise para la realizacin de los trabajos de auditora. Cualquier limitacin impuesta
por sta, debe ser considerada en el informe como una limitacin al alcance.

Normas tcnicas de carcter general

Naturaleza
Regulan las condiciones que deben reunir el auditor de cuentas y su
comportamiento en el desarrollo de la actividad de auditora de cuentas.
Formacin tcnica y capacidad profesional

La auditora debe llevarse a cabo por una/s persona/s que tengan formacin
tcnica y capacidad profesional como auditores de cuentas, y tengan la autorizacin
exigida legalmente.
La consecucin de esa capacidad profesional se obtiene a travs de una
formacin terica y una experiencia prctica.
El auditor debe llevar a cabo una actualizacin permanente de sus
conocimientos. En consecuencia, debe estudiar, comprender y aplicar las nuevas
disposiciones sobre principios contables y procedimientos de auditora elaborados por
los organismos con autoridad dentro de la profesin contable.
La Corporacin profesional impulsar y facilitar cursos de actualizacin,
manteniendo informado al ICAC de los cursos que se programen segn grados o
categoras profesionales de experiencia y materias a impartir.
La experiencia prctica se obtendr mediante la ejecucin de trabajos de
auditora bajo la supervisin y revisin de un auditor de cuentas en ejercicio.
La formacin y la experiencia del auditor se complementan. Independencia,
integridad y objetividad. Mantendr una posicin de independencia, integridad y
objetividad. Independencia supone actuar con libertad respecto a su juicio
profesional, (debe estar libre de cualquier predisposicin que limite su imparcialidad)
La integridad le obliga a ser honesto y sincero en la realizacin de su trabajo y la
emisin de su informe.
La objetividad implica el mantenimiento de una actitud imparcial en todas las
funciones del auditor. Para ello, deber gozar de una total independencia en sus
relaciones con la entidad auditada.

El auditor no debe tener interese ajenos a los profesionales, ni estar sujeto a

influencias susceptibles de comprometer la solucin objetiva de los problemas que
puedan serle sometidos o la libertad de expresar su opinin profesional.
Existe falta de independencia cuando el auditor sea el ejecutor material de la
contabilidad o asuma funciones ejecutivas en la entidad auditada.
El auditor debe abstenerse de aceptar el encargo de auditora en todos aquellos casos
en que incurra en una situacin incompatible con el ejercicio de sus funciones y en
los casos contemplados por la Ley.
Debe cuidarse la independencia cuando la percepcin de honorarios por cualquier
concepto de un cliente represente una proporcin importante de los ingresos brutos
totales del auditor o la sociedad de auditora.
Sern incompatibles los supuestos del artculo 8 de la LAC.
La Corporacin profesional, a travs de los Comits de disciplina profesional, vigilar
el cumplimiento de las normas de independencia.

Diligencia profesional
El auditor de cuentas, en la ejecucin de su trabajo y en la emisin de su
informe, actuar con la debida diligencia profesional. La responsabilidad del
cumplimiento de las Normas en la ejecucin del trabajo y en la emisin del informe
exige una revisin crtica a cada nivel de supervisin del trabajo efectuado y del
juicio emitido.

El auditor debe aceptar nicamente los trabajos que pueda efectuar con la
debida diligencia profesional. Se considera que un auditor, que cuente con el equipo
humano necesario, puede supervisar un mximo de 25 mil horas de auditora anuales.
Podr solicitar asesoramiento de otros profesionales previa autorizacin de la entidad
auditada. Realizar las tareas precisas para mantener la calidad de su trabajo.
Las medidas de control de calidad deben abarcar todos los aspectos de la
organizacin del despacho del auditor. Los procedimientos de control de calidad han
de formalizarse en manuales escritos y debern ser comunicados a todo el personal.
El auditor, debe realizar el control de calidad de sus trabajos y revisar
peridicamente si sus sistemas de control de calidad siguen siendo los apropiados.
El sistema de control de calidad estar sometido al control de la Corporacin
profesional, con el fin de asegurarse de que se cumplen las NTA.
El Plan General Contable establece el principio de empresa en
funcionamiento, por el que se considera que la gestin de la empresa tiene,
prcticamente, una duracin ilimitada

Esta norma establece los procedimientos de

verificacin y evaluacin que el auditor deber aplicar en el caso intermedio de que

no encontrndose la empresa en un proceso de liquidacin o disolucin, existan dudas
sobre su capacidad para continuar como empresa en funcionamiento.
Corresponde a la Direccin y Administradores evaluar la capacidad de gestin
continuada de la entidad que administran en el momento de formular cuentas anuales
u otros estados financieros, para determinar si debe aplicarse el citado principio.
La opinin tcnica del auditor no constituye garanta sobre la viabilidad futura
de una entidad. No obstante, el auditor debe prestar atencin a aquellas situaciones
que le hagan dudar sobre la continuidad de la actividad normal de la entidad a lo
largo del prximo ejercicio econmico, para decidir si han de influir en su opinin.