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Derecho Tributario y Financiero

Profesor:

Lic. Ember Segura M.

TEMA 2: Anlisis del Art #119 y #102 del


Cdigo de Normas y Procedimientos Tributarios.

Responsables:

Mara Jos Urbina Uriarte


Oscar Urbina Uriarte

6 de febrero del 2015

Anlisis del Artculo 119 del Cdigo de Normas y Procedimientos Tributarios:

1. CREACION DE LA LEY No. 4755:


Se crea el 3 de mayo de 1971, por la necesidad de mejorar las polticas fiscales del pas,
ya que a lo largo de la historia tributaria, el cobro de los impuestos ha sido deficiente, y
siendo que la recaudacin es una necesidad predominante para el desarrollo econmico,
el buen funcionamiento y el cumplimiento del Estado podemos decir que son Tributos
regidos por Derecho Pblico. Por ende el pago del impuesto es una obligacin y se le
aplica a todos los que posean un hecho generador de servicios con una finalidad lucrativa.
Con respecto a la recaudacin de impuestos La Constitucin Poltica de Costa Rica nos
dice:
1) En el artculo 74 obliga a los poderes polticos a disear, mejorar y aplicar una
poltica de Solidaridad nacional que procure el mayor bienestar a todos los
administrados.
2) En el artculo 18 refleja la potestad tributaria en donde se refiere al pago de
impuestos destinados a los gastos pblicos, los cuales estn acordes con las
necesidades del pas; a nivel externo se enfoca en orientar el comercio
internacional

tanto en las importaciones como en las exportaciones; y a nivel

interno se centra en optimizar la distribucin de lo recaudado en reas como: la


salud, educacin, medio ambiente, etc.
3) Esta redistribucin de la riqueza nacional se encuentra

en el artculo 50

Constitucional y se viene a confirmar en la Resolucin No. 4497-94 de las 15:30


hrs del 23 de agosto de 1994 de la Sala Constitucional.
El Fortalecimiento Tributario se basa en los Principios de Equidad y de Solidaridad, en
donde los que ms tienen, ms deben contribuir al financiamiento estatal.
Un pas con un buen sistema de recaudacin

tributaria es eficiente y eficaz, y

beneficia, en trminos econmicos, al desarrollo de la produccin nacional como


tambin en la proyeccin internacional.

2. DEFINICION DE CONSULTAR:
Origen Etimolgico: Viene del Latn de la palabra Consulere que significa Pedir
Consejo.
Consultar: Es examinar un asunto con una o ms personas en busca de una
aclaracin o ajustar un hecho dentro de un contexto.

Hacer una consulta: Es solicitar el parecer o la instruccin de una persona o entidad,


para obtener o satisfacer la necesidad de informacin que sea de utilidad y aplicable
para resolver la situacin.
Consulta Legal:

Cuando se requiere una informacin pertinente para el

cumplimiento de: un derecho, una obligacin o competencia a nivel legal o


Administrativa.

3. GENERALIDADES:
La Administracin Tributaria tiene la potestad fiscalizadora de los administrados, ms
sin embargo en el artculo 24 de la Constitucin Poltica nos indica que es limitada
nicamente al mbito fiscal y para la aplicacin de los tributos a pagar. De igual
forma el Cdigo de Normas y Procedimientos Tributarios nos indica que en el caso de
dudas por parte de los administrados o de los sujetos pasivos, se nos da la
herramienta de aplicar el Artculo 119 en donde se detalla cules son las situaciones,
los alcances y requisitos que se necesitan en el momento de presentar una consulta
ante La Administracin Tributaria.
El sujeto activo o la Administracin Tributaria es la encargada de realizar la respectiva
valoracin de forma individualizada, nicamente sobre el tema de la consulta, y debe
pronunciarse desarrollando los lineamientos sobre la misma, mediante una resolucin.
Esto con la finalidad de que se pueda realizar una interpretacin y aplicacin correcta
de las normas tributarias; buscando una armona entre el inters del Fisco y la
seguridad jurdica junto con las obligaciones de los particulares.

4. ANALISIS DEL ARTICULO No. 119 DEL CNPT:

Quien tenga un inters personal y directo, puede consultar a la


Administracin Tributaria sobre la aplicacin del derecho a una
situacin de hecho concreta y actual.
Al iniciar el artculo nos menciona que Quien tenga un inters esto implica que la
condicin de realizar una consulta no sucede con regularidad, sino ms bien es un hecho
aislado o atpico entre los administrados.
Cualquier administrado o contribuyente que desee realizar una consulta puede realizarla
ya que la ley le da esta facultad o beneficio para hacerlo, siempre y cuando cumpla con
los requisitos formales que se le solicitan.

Para la Administracin Tributaria es una

obligacin contestar la consulta.


nicamente los que tengan un inters personal y directo sobre la aplicacin del derecho,
pueden realizar las consultas, esto es una limitante sobre acciones que se den
nicamente al

sujeto pasivo, sobre un hecho concreto, requiere que se brinden las

especificidades del caso con claridad, y al referirse a un hecho actual se refiere que la
consulta se debe realizar antes de concretar el cumplimiento de las obligaciones fiscales
por parte de l consultante.
No se puede someter una consulta de situaciones hipotticas ya sea de los hechos, de
derechos o de los sujetos, se deben presentar hechos reales y exactos, por la persona
que es parte de la consulta.
Sobre la aplicacin del derecho, la Comisin Redactora del proyecto modelo del Cdigo
Tributario para Amrica Latina nos dice, que en los Sistemas Tributarios en donde el
contribuyente son los que determinan su tributo, y en donde las normas tributarias son
complejas y variables, es necesario y permisible que cualquier particular tenga una
herramienta que establezca la posibilidad de evacuar cualquier duda, sobre la aplicacin
de las normas tributarias desconocidas por ellos o que existan interpretaciones variadas;
la misma se realizar por medio de un procedimiento en sede administrativa.

Esta herramienta nos permite realizar la consulta o presentar un reclamo sobre un


pronunciamiento administrativo previo, el cual en algunos casos debe ajustarse a la
realidad econmica de los particulares, para que la aplicacin de la ley sea proporcional y
justa, sin afectar los intereses fiscales.
De la misma forma la Administracin puede referirse a los hechos y no necesariamente
brindar las respuestas o darle la razn al administrado sobre las soluciones que haya
planteado y las petitorias que lo favorezcan.
Si la o las consultas se presentan de una forma incorrecta o con errores de forma, se le
concede al sujeto pasivo un plazo de 10 das para modificarla. Si no se cumple con el
plazo se archiva. Art. 264 de la Ley General de la Administracin Pblica.
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A ese efecto, el consultante debe exponer en escrito especial,


con claridad y precisin, todos los elementos constitutivos de la
situacin que motiva la consulta y puede asimismo expresar su
opinin fundada. La nota o escrito en que se formule la consulta
debe ser presentada con copia fiel de su original, la que
debidamente sellada y con indicacin de la fecha de su
presentacin, debe ser devuelta como constancia al interesado
Es requisito presentar la consulta en forma escrita, de una forma clara y precisa, en
cuanto a la presentacin y explicacin de los hechos en que se basa la duda o la
situacin que se est presentando para el anlisis ante la Administracin Tributaria.
Debe presentarse un original y una copia que pertenece al sujeto pasivo, para que
tenga el comprobante de la entrega del documento, debe solicitarse que lo sellen y se
coloque la fecha en que se recibe, ya que esto nos sirve de justificante del trmite y
tambin

nos ayudar para calcular el plazo que se encuentra

especificado, para

realizar las consultas y que se nos brinde una resolucin sobre la misma, tambin nos
ayuda a evitar que se nos apliquen sanciones, mientras se resuelve el expediente.
Se permite adems que el consultante o contribuyente pueda expresar su opinin sobre
el asunto en cuestin, y realizar la o las petitorias, que espera se resuelvan a su favor.
No significa que las soluciones, los planteamientos o la interpretacin de la norma que
se presente por parte del consultante, sean admitidas en forma parcial o total, solo es
una formalidad o un derecho que posee el contribuyente a ser escuchado por parte de la
Administracin Tributaria y que esta analice la situacin

o las circunstancias

presentadas, ante un hecho individual y especfico.


La Administracin Tributaria puede referirse a los hechos consultados

o a la

interpretacin de la norma, presentada por el interesado y aceptarlos, modificarlos o


rechazarlos por inexactos.
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Tambin, y con arreglo al procedimiento que se disponga


reglamentariamente, se podrn presentar consultas tributarias por
correo electrnico, en cuyo caso, tanto el documento que contiene
la consulta como el correo electrnico mediante el cual se remita
debern ser firmados digitalmente por quien presenta la consulta o,
tratndose de personas jurdicas, por su representante legal. La
respuesta se remitir por este mismo medio al consultante
La presentacin de la consulta no se limita a la entrega en forma personal, sino tambin
nos abre la posibilidad de utilizar las herramientas o medios tecnolgicos existentes en
el momento, por un asunto de premura de tiempo, practicidad de entrega o tambin por
economa de recorrer las distancias entre la ubicacin del contribuyente a la hora del
desplazarse hacia las oficinas de la Administracin Tributaria, para interponer la
consulta. Siempre y cuando sean medios oficiales y aprobados por la Administracin.

Las consultas tributarias no se limitan solo al pago de impuestos, sino que a la


interpretacin correcta de alguna norma establecida y que la Administracin Tributaria
es la responsable de ejecutarla.
El documento que contenga la consulta debe cumplir con los requisitos que se solicitan
y debe ir firmado por quien presenta la consulta ya sean personas fsicas o jurdicas,
tanto si es en forma personal o si es va electrnica.

En el caso de las personas

jurdicas deben poseer y presentar la documentacin que los acredite como


representantes legales.
La respuesta por parte de la Administracin Tributaria se realizar por el mismo medio
que se presenta la consulta.
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La contestacin a las consultas tributarias escritas tendr


carcter informativo y el interesado no podr entablar recurso
alguno contra dicha contestacin; podr hacerlo contra el acto o los
actos administrativo que se dicten posteriormente en aplicacin de
los criterios manifestado en la contestacin
Se pueden plantear

posiciones variadas sobre si la contestacin a las consultas

tributarias son actos administrativos vinculantes en diferentes escenarios:


1)

nicamente para la Administracin y por ende tiene la obligatoriedad de acatar lo

dispuesto por la Direccin General de Tributacin Directa.


2) Si tambin el carcter vinculatorio incluye al contribuyente.
Como bien lo menciona en el prrafo anterior del artculo 119, las contestaciones tienen
nicamente carcter informativo

que no provocan el efecto vinculante.

Al no ser

vinculante el administrado no tiene la posibilidad de entablar un recurso contra la

resolucin, no as contra los actos administrativos que se generen posteriores y en


aplicacin de la contestacin de la consulta.
En el caso que se apelen los actos que dicte la Administracin Tributaria, se debe realizar
ante el Tribunal Fiscal Administrativo.
El efecto vinculante que se realiza a travs de una consulta especfica, tambin
tiene esa aplicacin de la resolucin nicamente para el caso o hecho que genera
la consulta.
Recordemos que el Estado en su potestad de imperio puede modificar en cualquier
momento las condiciones que se requieren para el pago de un tributo especfico e
incluso sobre hechos consultados ante la Administracin, siempre y cuando esas
modificaciones se informen y se apliquen a futuro, las mismas no poseen efecto
retroactivo y se aplica erga omnes.
_____________________________________________________________
La consulta presentada antes del vencimiento del plazo para la
presentacin de la declaracin jurada o, en su caso, dentro del
trmino para el pago del tributo, exime de sanciones al consultante
por el excedente que resulte de la resolucin administrativa, si
dicho excedente es pagado dentro de los treinta das siguientes a la
fecha de notificada la respectiva resolucin
En el artculo 80bis del Cdigo de Normas y Procedimientos Tributarios nos indica
cuales son las sanciones aplicables por la morosidad en cuanto al pago de los tributos.
En el caso de la consulta que se realice antes del vencimiento del plazo para presentar
la declaracin jurada o el pago del tributo no se le aplicarn las sanciones mientras se
resuelve, ya que se suspende la obligacin por depender de la resolucin que emitir la
Administracin Tributaria.
aplicarn en el futuro.

La resolucin tendr efectos en los actos consultados se

Se entender que los hechos que se presenten en la consulta, al no haber realizado la


cancelacin de los tributos que corresponden al perodo fiscal que se est concluyendo,
se puede hablar de que son hechos actuales. Si el pago de los mismos se efecta y la
consulta se realiza a posteriori los hechos dejan de ser actuales y se convierten en
pasados, en dicho escenario no se puede aplicar la consulta.
Excepto cuando los hechos consultados hayan generado la aplicacin de sanciones
anteriores a la presentacin de la consulta tributaria.
Los hechos que generen algn tipo de sanciones que sean pertinentes, se les aplicar,
cuando esos hechos no se incluyan dentro de la consulta realizada.
Si la resolucin indica que se debe cancelar el monto del tributo y en los casos en que
existieran excedentes y el contribuyente realice el pago antes de los 30 das posteriores
a la resolucin, no se aplicarn las sanciones establecidas.
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Para evacuar la consulta, la Administracin dispone de cuarenta y
cinco das y si al vencimiento de dicho trmino no dicta resolucin, se
debe entender aprobada la interpretacin del consultante, si este la ha
expuesto
El plazo estipulado para que la Administracin presente su resolucin sobre el hecho
consultado es de 45 das, de no realizarse el pronunciamiento se interpretar que se
configura El Silencio Positivo lo cual es una garanta para el contribuyente de la
aprobacin y la aceptacin de la interpretacin o petitoria que se realiz, por medio
del procedimiento administrativo.
El artculo 27 de la Constitucin Poltica nos indica que tenemos el derecho fundamental
de peticin y de una respuesta pronta. De no pronunciarse la Administracin y ante la
ausencia de su voluntad, por no aplicar esa justicia pronta y cumplida a los
administrados, se toma como un acto de ineficiencia el cual debe castigarse. En este

caso se da por cierta la interpretacin del consultante y se le aprueba la petitoria si este


la realiza dentro de la consulta.
La Ley General de la Administracin Pblica nos dice que la Administracin no puede
pronunciarse en forma negativa ante un acto ni extinguirlo, cuando el tiempo para
realizarlo concluy, dndole paso al silencio positivo, ya que se toma como un acto
administrativo verdadero siempre que sea permitido por el ordenamiento jurdico. Este
silencio positivo administrativo se limita al hecho concreto que motiva la consulta
siempre y cuando tenga todos los requisitos formales que se requieren.
La Sentencia No. 88-F-94.CON, de las 15:05 hrs del 19 de octubre de 1994 nos dice
que:
() para que opere el silencio positivo, debe el particular haber
cumplido en su gestin con todos y cada uno de los requisitos exigidos
por la norma, pues lo contrario implicara la ausencia de presupuestos
esenciales para la existencia del acto, no pudiendo operar el silencio
positivo cuando se omita alguno de ellos () no pudiendo subsanar el
vicio
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Dicha aprobacin se limita al caso concreto consultado y no


afecta a los hechos generadores que ocurran con posterioridad a la
notificacin

de

la

resolucin

que

en

el

futuro

dicte

la

Administracin
La resolucin que se establezca debe concretarse a cuestiones jurdicas y aplicables a
una situacin especfica, la cual debe analizar los motivos, el derecho y la interpretacin
del consultante, no es vinculante con otros hechos que se generen en el futuro, con
otros contribuyentes o con otras resoluciones que dicte La Administracin.

No obstante, la Administracin Tributaria no tendr la obligacin


de responder las consultas planteadas de conformidad con este
artculo,

cuando

se

presente

cualquiera

de

las

siguientes

circunstancias:
a) Que el solicitante haya obtenido ya un criterio de la Administracin
Tributaria sobre la misma materia.
b) Cuando la Administracin Tributaria se haya pronunciado sobre el
asunto, con ocasin de una actuacin de comprobacin al solicitante.
c) Cuando el solicitante est siendo objeto de un procedimiento de
comprobacin de sus declaraciones tributarias o se le haya informado
del inicio de tal procedimiento, y la Administracin entienda que la
materia objeto de consulta forma parte de las cuestiones que tendrn
que aclararse en el curso de dicho procedimiento.

Es nula la consulta evacuada sobre la base de datos inexactos


proporcionados por el consultante...

En los casos citados anteriormente la Administracin Tributaria no est en la obligacin de


contestar las consultas, ya sea por falta de requisitos formales; o porque ya se ha
pronunciado sobre los hechos; o porque el contribuyente tiene procesos abiertos antes de
que presentaran las consultas.
Si la consulta es mal planteada por errores de forma, se le concede al consultante

el

plazo de diez das, para que la consulta sea replanteada.


Si no se cumple con la solicitud en tiempo, se proceder al archivo de su solicitud,

de

acuerdo con lo dispuesto en el artculo 264 de la Ley General de la Administracin


Pblica.

5. REQUISITOS FORMALES PARA PRESENTAR LAS CONSULTAS:

Se debe especificar las calidades del sujeto pasivo o el que genera la consulta.

El acto que genera y motiva la consulta debe estar basado en hechos comprobables,
reales, actuales y exactos.

Debe especificarse cul es la afectacin personal o patrimonial que se genera.

Se debe indicar la norma, el impuesto o perodo fiscal que se desea revisar.

Se debe presentar la consulta en forma escrita con original y copia para el acuse de
recibo.

Se debe incluir la opinin que fundamenta la consulta as como la petitoria, por parte
del interesado.

6. LEGITIMACION:

Recae sobre un hecho generador y sobre una persona especfica, lo cual denota un
inters particular y no un inters general; pero que el mismo afecta sus derechos
individuales

7.

Legitimacin Subjetiva: Corresponde al sujeto fsico o jurdico

afectado.
Legitimacin Objetiva: Son las formalidades que se deben cumplir.

ANALISIS DEL ARTICULO 102


PROCEDMIENTOS TRIBUTARIOS:

DEFINICION:

DEL

CODIGO

DE

NORMAS

La Peticin es un Documento jurdico en el que se pide algo a un Juez o Tribunal,


partiendo de un hecho real y verificable. La Administracin debe resolver toda Peticin o
recurso planteado por razones generales de legalidad, no es necesaria la fundamentacin
y la interpretacin de la norma. Es vinculante para la Administracin y el administrado, y
prevalece el Principio de informalidad, para garantizar la utilizacin del derecho.
EL OBJETO DE LA PETICION:
Cualquier asunto de naturaleza jurdica.
Tanto la Consulta como la Petitoria se presentan en primera instancia ante la Direccin
General de Tributacin y estn obligados legalmente a responder.
La Petitoria se presenta con el recurso de revocatoria y despus como segunda instancia
se presenta ante el Tribunal Fiscal Administrativo con la apelacin y ah se agota la va
administrativa.
El artculo 27 de la Constitucin Poltica se garantiza el derecho de Peticin, ya sea en
forma individual o colectiva ante cualquier funcionario pblico, con aplicacin en cualquier
institucin de la administracin pblica o que tengan algn inters pblico, y por otro lado
encontramos el derecho a una resolucin pronta y cumplida.
Se busca que los procesos de peticin sean ms expeditos y se garantiza que cualquier
ciudadano pueda ejercer ese derecho con seguridad jurdica, sea nacional o extranjero
REQUISITOS FORMALES DE LA PETICION:

Presentarse por escrito.


Calidades del Petente o Petentes.
Objeto de la Peticin.
Presentarse en espaol por ser la lengua official.

FALTA DE COMPETENCIA:
Cuando la petitoria se presente en una institucin pblica que no tiene competencia para
ver el caso, se remitir directamente al rgano competente.

PROTECCION JURISDICCIONAL MEDIANTE RECURSO DE AMPARO:

Omisin de contestar en los plazos de Ley.


Falta de fundamentacin de acuerdo, segn lo que estipula la Ley.
Respuestas ambiguas o parciales sin fundamentacin.
Respuestas o actos que atenten los derechos de el peticionario.

PLAZOS:

La Administracin tiene un plazo mximo de 2 meses a partir de su presentacin.


Se le concede un plazo de 10 das para subsanar errores formales.
De no pronunciarse La Administracin Tributaria dentro del plazo definido Tributaria
se presume El Silencio Negativo en donde la Petitoria es denegada, para que

el administrado interponga los recursos pertinentes.


El administrado cuenta con 1 mes para tramitar la fase de revisin.
El administrado tiene 15 das a partir de que se le notifica para interponer un
recurso de revocatoria ante el Tribunal Fiscal Administrativo. De lo contrario se
rechazar por extemporneo.

CONCLUSION

Tanto el anlisis del artculo # 119 (La Consulta) como el artculo # 102 (La Petitoria), del
Cdigo de Normas y Procedimientos Tributarios, brindan beneficios y herramientas para
ejercer el derecho de realizar una consulta o para recurrir una resolucin que nos afecta
directamente como contribuyentes, ante la Administracin Tributaria, partiendo de un caso
real, actual y concreto.
Encontramos estas herramientas aplicables a todos los ciudadanos ya sean nacionales o
no, y los ubicamos entre los Derechos consagrados en la Constitucin Poltica.
Se busca una equidad entre las necesidades del

Fisco y los derechos de los

administrados, partiendo de los Principios de Legalidad, Razonabilidad, Equidad y


Solidaridad.
Aunque nuestros legisladores nos brindan una amplia explicacin de la necesidad y la
finalidad de la recoleccin de los Tributos o/y Impuestos Tributarios, es claro que an
nuestro Sistema de recaudacin requiere de ajustes, y como todo Derecho requiere la
flexibilidad para cambiar ante las necesidades econmicas de los administrados.
Especficamente el Artculo # 119, nos permite realizar consultas a la Administracin
Tributaria, para que los sujetos pasivos podamos interpretar y aplicar de una forma
correcta las normas tributarias del pas.
En el Artculo # 102 encontramos

el procedimiento para realizar una petitoria o

reclamo por razones de legalidad. En este caso es obligatorio para la Administracin


Pblica el responder a cualquier petitoria o recurso presentado por parte de cualquier
ciudadano.

BIBLIOGRAFIA

Constitucin Poltica
Ley #4755 de 1971. Cdigo de Normas y Procedimientos Tributarios.
Ley General de la Administracin Pblica
Dictamen 264-98
Dictamen 242-2002
Resolucin No. 4497-94 de las 15:30 hrs del 23 de agosto de 1994 de la Sala

Constitucional.
http://www.conare.ac.cr/proyectos/17961%20dic.pdf