NORMAS DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL NAGU

INDICE
PROLOGO
I. INTRODUCCIN
II. MARCO CONCEPTUAL.
III. NORMAS DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL
1. NORMAS GENERALES
1.10 Entrenamiento Tcnico y Capacidad Profesional
1.20 Independencia
1.30 Cuidado y Esmero Profesional
1.40 Confidencialidad
1.50 Participacin de Profesionales y/o Especialistas
1.60 Control de Calidad.
2. NORMAS RELATIVAS A LA PLANIFICACIN DE LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL
2.10 Planificacin General
2.20 Planificacin Especfica
2.30 Programas de Auditoria
2.40 Archivo Permanente
3. NORMAS RELATIVAS A LA EJECUCIN DE LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL
3.10 Evaluacin de la Estructura del Control Interno
3.20 Evaluacin del Cumplimiento de Disposiciones Legales y Reglamentarias
3.30 Supervisin del Trabajo de Auditora
3.40 Evidencia Suficiente, Competente y Relevante
3.50 Papeles de Trabajo
3.60 Comunicacin de Hallazgos
3.70 Carta de Presentacin
4. NORMAS RELATIVAS AL INFORME DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL
4.10 Elaboracin del Informe
4.20 Oportunidad del Informe
4.30 Caractersticas del informe
4.40 Contenido del Informe
4.50 Informe Especial

PROLOGO
El Sistema Nacional de Control SNC, tiene por objetivo la evaluacin peridica de los
resultados de la gestin pblica, dentro de los criterios de economa, eficiencia,
eficacia y transparencia; y del ejercicio de las funciones de los servidores y
funcionarios pblicos; en relacin al cumplimiento de la normativa y de los objetivos y

metas propuestas, a fin de formular recomendaciones que permitan contribuir al

desarrollo de la Administracin Gubernamental.
La Contralora General de la Repblica como rgano rector del Sistema, dotado de
autonoma tcnica, funcional, administrativa y financiera, determina las funciones de
los rganos del Sistema y de su propia estructura organizativa, y emite las normas
tcnicas especializadas.
La Auditora Gubernamental es el mejor medio para verificar que la gestin pblica se
haya realizado con economa, eficiencia, eficacia y transparencia, de conformidad con
las disposiciones legales aplicables. La auditora se ha convertido en un elemento
integral del proceso de responsabilidad en el sector pblico. La confianza depositada
en el auditor gubernamental ha aumentado la necesidad de contar con normas
modernas que lo orienten y permitan otros se apoyen en su labor.
Las normas contribuyen a que las auditorias sean evaluaciones imparciales, objetivas
y confiables de la gestin gubernamental. Constituyen un valioso marco de referencia
para el control gubernamental.
Con base a las Normas de Auditora Generalmente Aceptadas NAGA, Normas
Internacionales de Auditora NIA, Normas de Organizacin Internacional de
Instituciones Supremas de Auditora INTOSAI, normas de auditora emitidas por
entidades homlogas y a la experiencia de la aplicacin de normas reglamentarias, la
Contralora general de la Repblica del Per ha establecido las presentes Normas de
Auditora Gubernamental NAGU, adaptndolas, en lo aplicable, a la Ley del Sistema
Nacional de Control y al mbito comprendido por stas.
Las Normas de Auditora Gubernamental NAGU son de cumplimiento obligatorio y
aplicacin indispensable para los auditores de la Contralora General de la Repblica,
de los rganos de Auditoria Interna de las entidades sujetas al Sistema Nacional de
Control y de las Sociedades de Auditora cuando sean designadas para efectuar
auditorias gubernamentales.

I. INTRODUCCIN
Las Normas de Auditora Gubernamental NAGU, son los criterios que determinan los
requisitos de orden personal y profesional del auditor, orientados a uniformar el
trabajo de la auditora gubernamental y obtener resultados de calidad.
Constituyen un medio tcnico para fortalecer y uniformar el ejercicio profesional del
auditor gubernamental y uniformar el ejercicio profesional del auditor gubernamental
y permiten la evaluacin del desarrollo y resultados de su trabajo, promoviendo el
grado de economa, eficiencia, eficacia en la gestin de la entidad auditada.
Se fundamentan en la Ley del Sistema Nacional de Control, su Reglamento y en las
Normas de Auditora Generalmente Aceptadas. Las NAGA son aplicables en su
totalidad cuando se trata de una auditora financiera, y en lo aplicable, en una
auditora de asuntos financieros en particular y otros exmenes especiales. La
auditora de gestin requiere, sin embargo, normas complementarias y especficas
para satisfacer las necesidades propias de los citados exmenes.
Los auditores deben seleccionar y aplicar las pruebas y dems procedimientos de
auditora que, segn su criterio profesional, sean apropiadas en las circunstancias para
cumplir los objetivos de cada auditora. Esas pruebas y procedimientos deben
planearse de tal modo que permitan obtener evidencia suficiente, competente y
relevante para fundamentar razonablemente las opiniones y conclusiones que se
formulen en relacin con los objetivos de la auditora.

Las Normas de auditora gubernamental son de cumplimiento obligatorio, bajo

responsabilidad, por los auditores de la Contralora General de la Repblica, de los
rganos de Auditora Interna de las entidades sujetas al Sistema y de las Sociedades
de Auditora designadas por el organismo superior de control. Asimismo, son de
observancia, por los profesionales y/o especialistas de otras disciplinas que participen
en el proceso de la auditora gubernamental.
Se caracterizan por ser flexibles, permitiendo su adaptabilidad y actualizacin, de ser
necesario; as como servir de estndares para ponderar la eficiencia y efectividad de la
auditora. Su estructura es la siguiente:
a. Cdigo, son los numerales que referencian al grupo de las normas y el orden
que tienen dentro de cada grupo.
b. Ttulo, es la denominacin de la norma.
c. Enunciado, es la exposicin breve de la norma.
d. Detalle del enunciado, es la parte de la norma que facilita su interpretacin y
correcta aplicacin.
e. Limitacin al alcance, es la parte de la norma que precisa las excepciones a su
cumplimiento.

II. MARCO CONCEPTUAL

1. AUDITORIA GUBERNAMENTAL
La Auditora Gubernamental es el examen objetivo, sistemtico y profesional de las
operaciones financieras y/o administrativas, efectuado con posterioridad a su
ejecucin, en las entidades sujetas al Sistema Nacional de Control, elaborando el
correspondiente informe.
Se debe efectuar de acuerdo a las Normas de Auditora Gubernamental y disposiciones
especializadas emitidas por la Contralora General, aplicando las tcnicas, mtodos y
procedimientos establecidos por la profesin del contador pblico.
Tiene por objetivo:
a. Evaluar la correcta utilizacin de los recursos pblicos verificando el
cumplimiento de las disposiciones legales y reglamentarias.
b. Determinar la razonabilidad de la informacin financiera.
c. Determinar el grado en que se han alcanzado los objetivos previstos y los
resultados obtenidos en relacin a los recursos asignados y al cumplimiento de
los planes y programas aprobados en la entidad examinada.
d. Recomendar medidas para promover mejoras en la gestin pblica.
e. Fortalecer el sistema de control interno de la entidad auditada.
Corresponde ejercer la Auditora Gubernamental a los auditores de la Contralora
General de la repblica, de los rganos de Auditora Interna OAI de las entidades
sujetas al Sistema Nacional de Control y de las Sociedades de Auditora designadas.
El auditor gubernamental es el profesional que rene los requisitos necesarios para el
ejercicio del trabajo de la auditora en las entidades sujetas al Sistema Nacional de
Control, aplicando las Normas de Auditora Generalmente Aceptadas NAGA, las
Normas Internacionales de Auditora NIA y las presentes Normas de Auditora
Gubernamental NAGU.
La auditora gubernamental es externa cuando es realizada directamente por la
Contralora General; por los rgano de Auditora Interna en otras entidades del

Sistema y por las Sociedades de Auditora, debidamente autorizados y designadas,

respectivamente.
Es interna cuando es ejercida por los rganos de Auditora Interna de las propias
entidades sujetas al Sistema Nacional de Control.
El proceso de la auditora gubernamental comprende las etapas de: i) planificacin, ii)
ejecucin y iii) elaboracin del informe. Se inicia con la formulacin del respectivo plan
y culmina con la remisin del Informe al Titular de la entidad examinada y, un
ejemplar a la Contralora General de la repblica.
La elaboracin y presentacin del informe de auditora o examen especial es de
responsabilidad conjunta del auditor encargado y del supervisor.
2. TIPOS DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL
La auditora gubernamental, cuyo tipo se define por sus objetivos, se clasifica en
auditora financiera y auditora de gestin o de desempeo
a. AUDITORIA FINANCIERA
La auditora financiera, a su vez, comprende a la auditora de los estados financieros y
la auditora de asuntos financieros en particular.
La auditora de estados financieros tiene por objetivo determinar si los estados
financieros del ente auditado presentan razonablemente su situacin financiera, los
resultados de sus operaciones y sus flujos de efectivo de acuerdo con principios de
contabilidad generalmente aceptados. Este tipo de auditora es efectuada usualmente
en las entidades sujetas al Sistema Nacional de Control por Sociedades de Auditorias
designadas por la Contralora General de la Repblica.
La auditora de asuntos financieros en particular se aplica a programas, actividades,
funciones o segmentos, con el propsito de determinar si stos se presentan de
acuerdo con criterios establecidos o declarados expresamente.
Las Normas de Auditora Generalmente Aceptadas y las Normas Internacionales de
Auditora que rigen a la profesin contable en el pas son aplicables a todos los
aspectos de la auditora financiera.
b. AUDITORIA DE GESTION
Su objetivo es evaluar el grado de economa, eficiencia y eficacia en el manejo de los
recursos pblicos, as como el desempeo de los servidores y funcionarios del Estado,
respecto al cumplimiento de las metas programadas y el grado con que se estn
logrando los resultados o beneficios previstos por la legislacin presupuestal o por la
entidad que haya aprobado el programa o la inversin correspondiente.
La auditora de gestin puede tener, entre otros, los siguientes propsitos:
1. Determinar si la entidad adquiere, protege y emplea sus recursos de manera
econmica y eficiente.
2. Establecer las causas de ineficiencias o prcticas antieconmicas.
3. Evaluar si los objetivos de un programa son apropiados, suficientes o
pertinentes y el grado en que produce los resultados deseados.
Generalmente, al termino de una auditora de gestin el auditor no expresa una
opinin sobre el nivel integral de dicha gestin o el desempeo de los funcionarios. Por

tanto, estas normas no prevn que se exija al auditor una opinin de esa naturaleza.
Sin embargo, el auditor deber presentar en su informe, hallazgos y conclusiones
respecto a la magnitud y calidad de la gestin o desempeo, as como en relacin con
los procesos, mtodos y controles internos especficos, cuya eficiencia o eficacia
considere susceptible de mejorarse. Si estima que existen posibilidades de mejora, el
auditor deber recomendar las medidas correctivas apropiadas.
EXAMEN ESPECIAL
Se denomina examen especial, a la auditora que puede comprender o combinar la
auditora financiera de un alcance menor al requerido para la emisin de un dictamen
de acuerdo con normas de auditora generalmente aceptadas con la auditora de
gestin destinada sea en forma genrica o especfica, a la verificacin del manejo de
los recursos presupuestarios de un perodo dado- , as como al cumplimiento de los
dispositivos legales aplicables.
Tambin tiene como objetivos especficos, entre otros, determinar si la programacin y
formulacin presupuestaria se ha efectuado en funcin de las metas establecidas en
los planes de trabajo de la entidad, evaluar el grado de cumplimiento y eficiencia de la
ejecucin del presupuesto, en relacin a las disposiciones que lo regulan y al
cumplimiento de las metas y objetivos establecidos, as como determinar la eficiencia,
confiabilidad y la oportunidad con que se evala el presupuesto de las entidades.
Asimismo, se efectan exmenes especiales para investigar denuncias de diversa
ndole y ejerce el control de las donaciones recibidas, as como de los procesos
licitarios, del endeudamiento pblico y cumplimiento de contratos de gestin
gubernamental, entre otros.
El examen especial es efectuado por la Contralora General de la Repblica y por los
rganos de Auditora Interna del sistema como parte del alcance del trabajo necesario
para emitir el informe anual sobre la Cuenta General de la Repblica preparada por la
Contadura Pblica de la Nacin.

III. NORMAS DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL

Las Normas de Auditora Gubernamental se presentan clasificadas en cuatro grupos:
1. Normas Generales: Entrenamiento tcnico y capacidad profesional, independencia,
cuidado y esmero profesional, confidencialidad, participacin de profesionales y/o
especialistas, y control de calidad.
2. Normas Relativas a la Planificacin de la Auditora Gubernamental: Planificacin general,
planificacin especfica, programas de auditora y archivo permanente.
3. Normas Relativas a la Ejecucin de la Auditora gubernamental : Estudio y evaluacin del
control interno, evaluacin del cumplimiento de disposiciones legales y reglamentarias,
supervisin del trabajo de auditora, evidencia suficiente, competente y relevante, papeles
de trabajo, comunicacin de observaciones y carta de representacin.
4. Normas relativas al Informe de Auditora Gubernamental: Forma escrita, oportunidad del
informe, presentacin del informe, contenido del informe e informe especial.

NAGU.1.

NORMAS GENERALES

Las normas que conforman este grupo se relacionan con las cualidades y calificaciones
del auditor y la calidad de su trabajo.

Estas normas que se aplican tambin para la ejecucin del trabajo y la preparacin del
informe, se refieren al entrenamiento tcnico y capacidad profesional, independencia,
cuidado y esmero profesional, confidencialidad, participacin de profesionales y/o
especialistas, y control de calidad.
NAGU. 1.10 ENTRENAMIENTO TCNICO Y CAPACIDAD PROFESIONAL
El Auditor gubernamental debe poseer un adecuado entrenamiento tcnico, la
experiencia y competencia profesional necesarios para la ejecucin de su
trabajo.
El entrenamiento tcnico constituye la preparacin en las tcnicas de auditora y la
constante actualizacin profesional, as como el desarrollo de habilidades necesarias
para asegurar la calidad del trabajo de auditora.
A fin de lograr el cumplimiento de estas Normas, los rganos conformantes del
Sistema nacional de Control, deben promover y realizar programas de capacitacin en
tcnicas necesarias para garantizar la capacidad e idoneidad profesional del personal
que participa en el proceso de la auditora gubernamental.
La competencia profesional es la cualidad que caracteriza al auditor por el nivel de
idoneidad y habilidad profesional que ostenta para efectuar su labor acorde con los
requerimientos y exigencias que demanda el trabajo de auditora.
NAGU.1.20 INDEPENDENCIA
El auditor debe adoptar una actitud de independencia de criterio respecto de
la entidad examinada y se mantendr libre de cualquier situacin que pudiera
sealarse como incompatible con su integridad y objetividad.
La independencia de criterio es la cualidad que permite apreciar que los juicios
formulados por el auditor estn fundados en elementos objetivos de los aspectos
examinados.
El auditor deber considerar no solamente si es independiente y si sus actitudes y
actividades le permiten proceder de acuerdo a ello, sino tambin si existe motivo que
pudiera dar lugar a que otros cuestionaran su independencia.
Deber abstenerse de participar en la realizacin de una auditora en caso de
incompatibilidad o conflictos de inters manifiestos.
El auditor estar libre de impedimentos personales y profesionales para garantizar una
labor imparcial y objetiva en la entidad examinada. Se halla impedido de participar en
la ejecucin de acciones de control en la entidad donde haya laborado anteriormente y
que comprendan reas y/o aspectos en los cuales intervino o particip directa o
indirectamente.
El auditor gubernamental se encuentra impedido de recibir beneficios en cualquier
forma, para s o para otro, proveniente de personas naturales o jurdicas vinculadas a
la entidad en la cual se efecta la accin de control.
Tampoco deber realizar actividad poltica partidaria durante el ejercicio funcional del
cargo ni emitir opinin, intervenir o participar en actos de decisin gestin o
administracin de la entidad donde realice su examen.

En los rganos conformantes del Sistema Nacional de Control se establecern los

mecanismos adecuados que cautelen debidamente la independencia del auditor, que
incluyan la presentacin de una manifestacin personal de independencia.
NAGU. 1.30 CUIDADO Y ESMERO PROFESIONAL
El auditor debe actuar con el debido cuidado profesional a efectos de cumplir
con las normas de auditora durante la ejecucin de su trabajo y en la
elaboracin del informe.
El debido cuidado y esmero profesional significa emplear correctamente el criterio para
determinar el alcance de la auditora y para seleccionar los mtodos, tcnicas y
procedimientos de auditora que habrn de aplicarse en ella.
Implica tambin que basndose en su buen juicio aplique correctamente las pruebas y
dems procedimientos de auditora y evale los resultados para la preparacin del
informe correspondiente.
El auditor adquiere la capacidad, madurez de juicio y habilidad necesaria a base de la
prctica constante, bajo supervisin adecuada y entrenamiento permanente.
Los niveles jerrquicos superiores cautelarn que el personal a su cargo mantenga un
desempeo y conducta funcional acorde con las normas que rigen el Sistema Nacional
de Control. En caso de apreciar un incumplimiento o transgresin debern informar a
los funcionarios competentes sobre dichos actos a fin que se apliquen las
correspondientes medidas correctivas.
NAGU. 1.50 CONFIDENCIALIDAD
El auditor gubernamental debe mantener absoluta reserva respecto a la
informacin que conozca en el transcurso de su trabajo.
La confidencialidad conlleva mantener estricta reserva respecto al proceso y los
resultados de la auditora no revelando los hechos, datos y situaciones que sean de
conocimiento del auditor por el ejercicio de su actividad profesional.
Solo podr acceder a la informacin relacionada con el examen, el personal vinculado
directamente con la direccin y ejecucin del trabajo de auditora.
En los rganos conformantes del Sistema Nacional de Control se establecern polticas
orientadas a asegurar la debida confidencialidad. Esta obligacin subsistir an
despus de cesar en sus funciones.
El auditor gubernamental debe desarrollar sus actividades profesionales de acuerdo a
los correspondientes Cdigos de tica Profesional.
NAGU. 1.50 PARTICIPACIN DE PROFESIONALES Y/O ESPECIALISTAS
Integrarn el equipo de auditora, en calidad de apoyo, los profesionales y/o
especialistas que ejercen sus actividades en campos diferentes a la auditora
gubernamental, cuando sus servicios se consideren necesarios para el
desarrollo del examen. De ser pertinente, los resultados de sus labores se
incluirn en el Informe o como anexos al mismo.
Los profesionales y/o especialistas, son personas naturales o jurdicas, que poseen
idoneidad, conocimiento y experiencia en determinado campo tcnico distinto al

ejercicio de la auditora gubernamental, cuyos servicios podrn ser utilizados de

acuerdo a los objetivos y alcance del examen.
Cuando se requiera el trabajo del indicado personal de apoyo especializado, el auditor,
previamente a su incorporacin, debe cerciorarse de su competencia y habilidad en
sus respectivas especialidades.
Ejercern su labor bajo la direccin del auditor encargado, estando obligados, bajo
responsabilidad, a sujetar su accionar a las normas de auditora gubernamental en lo
que resulte aplicable.
Peridicamente presentarn avances de su trabajo, debiendo al trmino del mismo
alcanzar un Informe documentado, que incluya las respectivas conclusiones,
observaciones y recomendaciones, en concordancia con los objetivos del examen y la
normativa vigente.
NAGU. 1.60 CONTROL DE CALIDAD
La Contralora General de la Repblica, los rganos de Auditora Interna
conformantes del Sistema Nacional de Control y las Sociedades de Auditoria
designadas, deben establecer y mantener un adecuado sistema interno de
control de calidad que permita ofrecer seguridad razonable de que la
auditora se ejecuta en concordancia con los objetivos, polticas, normas y
procedimientos de auditora gubernamental.
El control de calidad es el conjunto de polticas y procedimientos, as como los
recursos tcnicos especializados para cerciorarse que las auditorias se realizan de
acuerdo con las normas de auditora gubernamental.
Un apropiado sistema interno de control de calidad debe permitir obtener una
razonable seguridad de que: i) se cumplen las normas de auditora gubernamental, ii)
se han establecido polticas y procedimientos de auditorias adecuados, iii) se cumplen
con requisitos de calidad profesional y, iv) se lleva a cabo una capacitacin y
supervisin documentada.
Un sistema interno de control de calidad comprende el establecimiento de polticas y
procedimientos con respecto a:
a. Controles generales de calidad, relativos al desarrollo de instrumentos tcnicos
normativos bsicos para la ejecucin de la auditora gubernamental; seleccin,
capacitacin y entrenamiento de los auditores; y cualidades personales.
b. Controles durante el desarrollo de la auditora, relativos a la supervisin sobre
el trabajo delegado en personal idneo; direccin sobre el equipo de trabajo,
con instrucciones adecuadas; e inspeccin respecto al grado de aplicacin de
los procedimientos diseados para mantener la calidad de los trabajadores de
auditora.
c. Controles despus de culminada la auditora, relativos al establecimiento de
polticas y procedimientos para confirmar que los procedimientos de control de
calidad han funcionado en forma satisfactoria y asegurar la calidad de los
informes.

NAGU.2.

NORMAS RELATIVAS A LA PLANIFICACIN DE LA AUDITORIA

GUBERNAMENTAL.
Este grupo de normas tiene por objeto establecer los criterios tcnicos generales que
permitan una apropiada planificacin de la auditora en entidades sujetas al Sistema
Nacional de Control, a fin de alcanzar los objetivos propuestos.
Las normas que se presentan en los acpites siguientes, se refieren a: Planificacin
general, planificacin especfica, programas de auditora y archivo permanente.
NAGU. 2.10 PLANIFICACIN GENERAL
La Contralora General de la Repblica y los rganos de Auditora Interna
conformantes del Sistema Nacional de Control, planificarn sus actividades
de auditora a travs de sus Planes Anuales, aplicando criterios de
materialidad,
economa,
objetividad
y
oportunidad,
y
evaluarn
peridicamente la ejecucin de sus planes.
El Plan Anual de Auditora Gubernamental, es el documento que contiene el conjunto
de actividades de auditora y el universo de entidades y/o reas, segn corresponda, a
examinar durante el perodo de un ao y ser elaborado en concordancia con las
polticas y disposiciones establecidas por la Contralora General de la Repblica.
El citado Plan es de naturaleza reservada, para cuyo efecto los niveles pertinentes
adoptarn medidas cautelatorias siendo obligacin del personal vinculado con las
acciones de auditora, mantener una absoluta confidencialidad de su contenido.
El Contralor General, en uso de las atribuciones conferidas por la Ley del Sistema
Nacional de Control, dicta los Lineamientos de poltica que rigen la planificacin de la
Auditora Gubernamental en armona con los Planes y Programas de Desarrollo
Nacional y aprueba los Planes Anuales de Auditora de las entidades sujetas al
Sistema.
En la Contralora General cada unidad orgnica de lnea planificar anualmente sus
acciones. En el caso de las entidades sujetas al Sistema lo efectuar el Jefe del rgano
de Auditora Interna, de acuerdo a las prioridades establecidas para el logro de los
objetivos y metas institucionales o sectoriales segn sea el caso.
Los Planes Anuales de Auditora sern flexibles a fin de permitir cambios que previa
autorizacin se considere necesario efectuar de acuerdo a las circunstancias.
Los citados planes sern objeto de consolidacin en el denominado Plan Nacional
Anual de Auditora Gubernamental y sern elaborados de conformidad con los
Objetivos y Lineamientos de Poltica Institucional aprobados por la Contralora General.
La estructura del contenido de los planes, guardar armona con los objetivos y
lineamientos de Poltica Institucional del Plan Nacional que apruebe la Contralora
General de la Repblica.
La Contralora General y los rganos de Auditora Interna conformantes del Sistema
evaluarn peridicamente la ejecucin de los Planes Anuales de Auditora, formulando
el correspondiente informe.

LIMITACIONES AL ALCANCE

Las Sociedades de Auditora estn exceptuadas del cumplimiento de la presente norma

debido a la naturaleza de su designacin por la Contralora General de la Repblica.
NAGU. 2.20 PLANIFICACION ESPECFICA
El trabajo del auditor debe ser adecuadamente planificado a fin de asegurar
la realizacin de una auditora de alta calidad y debe estar basado tanto en el
conocimiento de la actividad que desarrolla la entidad a examinar como de
las disposiciones legales que le afectan.
La planificacin de una auditora implica desarrollar una estrategia general para su
conduccin a fin de asegurar que el auditor tenga un cabal conocimiento y
comprensin de las actividades, sistemas de control e informacin y disposiciones
legales aplicables a la entidad; que le permiten evaluar el nivel de riesgo de auditora
as como determinar y programar la naturaleza, oportunidad y alcance de los
procedimientos a aplicar.
La planificacin de la auditora debe incluir la evaluacin de los resultados de la
gestin de la entidad a examinar, en relacin a los objetivos, metas y programas
previstos.
La informacin que necesita el auditor para planificar la auditora varia de acuerdo con
los objetivos de la misma y con la entidad sujeta a examen. En determinados casos se
puede realizar un estudio preliminar de la entidad antes de preparar el plan para
ejecutar el trabajo de campo. El estudio preliminar constituye un mtodo de apoyo
eficaz para seleccionar las reas especficas donde se va a practicar la auditora y para
obtener informacin que habr de utilizarse en la planificacin. Es un proceso que
permite conseguir rpidamente informacin sobre la organizacin, programas,
actividades y funciones de la entidad, aunque sin someterla a una verificacin
detallada.
Al concluir la recoleccin y estudio de informacin el auditor documentar su trabajo
mediante:
a. Descripcin de las actividades de la entidad resumidas en los papeles de
trabajo, sustentadas con la documentacin obtenida de la entidad, como
flujogramas sobre los procedimientos de las reas ms significativas etc.
b. Emisin de un Memorndum de Planificacin cuya estructura bsica contendr:

Objetivos del examen, son los resultados que se espera alcanzar.

Alcance del examen, grado de extensin de las labores de auditora que incluye
reas, aspectos y periodos a examinar.
Descripcin de las actividades de la entidad.
Normatividad aplicable a la entidad, especialmente relacionadas con las reas
materia de evaluacin.
Informes a emitir y fechas de entrega.
Identificacin de reas criticas definiendo el tipo de pruebas a aplicar. Se
efecta en los casos de objetivos predeterminados.
Puntos de atencin, situaciones importantes a tener en cuenta durante la
conduccin del examen incluyendo denuncias que se hubieran recibido.
Personal, nombre y categora de los auditores que conforman el equipo de
auditora. Asimismo las tareas asignadas a cada uno, de acuerdo a su
capacidad y experiencia.
Funcionarios de la entidad a examinar.
Presupuesto de tiempo, por categoras, reas y visitas.

Participacin de otros profesionales y/o especialistas, de acuerdo a las reas

materia de evaluacin.
Aspectos denunciados, referidos a hechos de importancia relacionados con la
entidad a examinar.

La responsabilidad por la preparacin del memorandum de Planificacin corresponde al

auditor encargado y al supervisor; la revisin y aprobacin a los niveles gerenciales
competentes.
En el caso de las entidades sujetas al Sistema, el Jefe del rgano de Auditora Interna
aprobar el Memorandum de Planificacin.
NAGU. 2.30. PROGRAMAS DE AUDITORIA
Para cada auditora gubernamental deben prepararse programas especficos
que incluyan objetivos, alcance de la muestra, procedimientos detallados y
oportunidad de su aplicacin; as como el personal encargado de su
desarrollo
Los programas de auditora comprenden una relacin ordenada de procedimientos a
ser aplicados en el proceso de la auditora, que permitan obtener las evidencias
competentes y suficientes para alcanzar el logro de los objetivos establecidos.
Se desarrollan a partir del conocimiento de la entidad y sus sistemas. El auditor se
apoya en este conocimiento para establecer la naturaleza, oportunidad y alcance de
los procedimientos a aplicar.
Su flexibilidad debe permitir modificaciones, mejoras y ajustes que a juicio del auditor
encargado y supervisor se consideren pertinentes durante el curso de la auditora.
Los programas de auditora guan la accin del auditor y sirven como elemento para el
control de la labor realizada. Deben tambin permitir la evaluacin del avance del
examen y la correcta aplicacin de los procedimientos, cautelando que la consecucin
de los resultados est de acuerdo con los objetivos propuestos.
El programa de auditora debe ser lo suficientemente detallado de manera que sirva de
gua y como medio para controlar la adecuada ejecucin del trabajo.
La responsabilidad de la elaboracin de los respectivos programas corresponde al
auditor encargado y supervisor.
NAGU. 2.40 ARCHIVO PERMANENTE
Para cada entidad sujeta a control se debe implantar, organizar y mantener
actualizado el archivo permanente.
El archivo permanente est conformado por un conjunto orgnico de documentos que
contienen copias y/o extractos de informacin de inters, de utilizacin continua o
necesaria para futuros exmenes, bsicamente relacionada con:

Ley orgnica de la entidad y normas legales que regulan su funcionamiento.

Organigrama aprobado
Reglamento de organizacin y funciones ROF aprobado
Manual de Organizacin y Funciones MOF aprobado
Manual de Procedimientos aprobado
Flujogramas de las principales actividades de la entidad.

Plan Operativo Institucional

Presupuesto Institucional, incluyendo modificaciones y evaluaciones
Estados Financieros
Informes de Auditora
Denuncias
Plan Anual de Control, incluyendo reprogramaciones
Informacin de evaluacin del Plan Anual
Resumen de las decisiones ms importantes adoptadas por la Alta Direccin.
Resoluciones y Directivas emitidas por la entidad
Convenios y Contratos trascendentes

Se actualizar peridicamente a fin de permitir su fcil utilizacin, especialmente en la

fase de planificacin de las auditorias.
La responsabilidad de organizar el Archivo Permanente corresponde:
a. A las Gerencias de Lnea de la Contralora General.
b. A las Jefaturas de los rganos de Auditora Interna de las entidades sujetas al
Sistema Nacional de Control.
LIMITACIONES AL ALCANCE
El cumplimiento de esta norma no es de aplicacin a las Sociedades de Auditora
debido a que sus exmenes se supeditan a la designacin de la Contralora General,
debiendo limitarse a mantener el archivo correspondiente a las auditorias que hayan
realizado en armona con la normativa vigente.

NAGU. 3.

NORMAS RELATIVAS A LA EJECUCIN DE LA AUDITORIA

GUBERNAMENTAL.

Este grupo est integrado esencialmente por normas utilizadas en la realizacin de la

auditora, tiene el propsito que las pruebas y dems procedimientos que se
seleccionen segn el criterio profesional del auditor, sean apropiados en las
circunstancias para cumplir los objetivos de cada auditora.
Las normas que se establecen a continuacin, estn referidas a: Estudio y evaluacin
del control interno, evaluacin del cumplimiento de disposiciones legales y
reglamentarias, supervisin del trabajo de auditora, evidencia suficiente, competente
y relevante, papeles de trabajo, comunicacin de observaciones y carta de
representacin.
NAGU.3.10 EVALUACIN DE LA ESTRUCTURA DEL CONTROL INTERNO
Se debe efectuar una apropiada evaluacin de la estructura del control
interno de la entidad a examinar, a efectos de formarse una opinin sobre la
efectividad de los controles internos implementados y determinar el riesgo de
control, as como identificar las reas crticas; e informar al titular de la
entidad de las debilidades detectadas recomendando las medidas que
correspondan para el mejoramiento de las actividades institucionales.
La estructura del control interno es el conjunto de planes, mtodos, procedimientos y
otras medidas, incluyendo la actitud de la direccin de una entidad, para ofrecer
seguridad razonable, respecto a que estn logrndose los objetivos del Control
Interno.

El control interno es un proceso continuo establecido por los funcionarios de la entidad

y dems personal en razn a sus atribuciones y competencias funcionales, que
permite administrar las operaciones y promover el cumplimiento de las
responsabilidades asignadas para el logro de los resultados deseados en funcin de
objetivos como: promover la efectividad, eficiencia, economa en las operaciones;
proteger y conservar los recursos pblicos; cumplir las leyes, reglamentos y otras
normas aplicables; y elaborar informacin confiable y oportuna que propicie una
adecuada toma de decisiones. Un apropiado sistema de control interno, tambin
permite detectar posibles deficiencias y aquellos aspectos relacionados con la
existencia de actos ilcitos, a fin de adoptar las acciones pertinentes en forma
oportuna.
La Estructura de
interrelacionados:

Control

Interno

est

conformada

por

cinco

componentes

a. Ambiente de Control
Esta referido a cmo los rganos de direccin y de la administracin de una
organizacin estimulan e influyen en su personal para crear conciencia sobre
los beneficios de un adecuado control. Es el fundamento de los otros
componentes.Evaluacin del riesgo
Consiste en la forma como la entidad identifica, analiza y administra los riesgos
que afectan el cumplimiento de sus objetivos.
b. Actividades de Control Gerencial
Son las polticas y procedimientos de control que imparte la direccin, gerencia
y los niveles ejecutivos competentes, en relacin con las funciones asignadas al
personal, a fin de asegurar el cumplimiento de los objetivos de la entidad.
c. Sistema de Informacin y Comunicacin
Consiste en los mtodos y procedimientos establecidos por la administracin
para procesar apropiadamente la informacin y dar cuenta de las operaciones
de la entidad para fines de toma de decisiones.
d. Actividades de Monitoreo.
La administracin es responsable de implementar y mantener el control interno para lo
cual evala la calidad del mismo en el tiempo, a fin de promover su reforzamiento de
ser necesario.
La evaluacin y comprensin de la estructura de control interno, tiene por objeto
conocer con mayor precisin la implementacin de los controles internos establecidos
por la entidad, sus niveles de cumplimiento y validar las aseveraciones de la gerencia;
lo cual permite formarse una fundamentada opinin sobre la solidez de los mismos,
determinando el riesgo de control existentes, as como identificar reas crticas.
La evaluacin de la estructura de control interno debe realizarse de acuerdo al tipo de
auditora que se ejecuta, sea financiera, de gestin o se trate de exmenes especiales,
tomando en cuenta las normas y estndares profesionales pertinentes as como las
disposiciones especficas para las diferentes reas de la entidad previstas en la
normativa
vigente.
El
relevamiento
de
informacin
debe
documentarse
adecuadamente.
La evaluacin de la estructura de control interno comprende dos etapas:

1. Obtencin de informacin relacionada con el diseo e implementacin de los

controles sujetos a evaluacin.
2. Comprobacin de que los controles identificados funcionan efectivamente y
logran sus objetivos.
Al trmino de esta evaluacin la Comisin de Auditora emitir el documento
denominado Memorandum de Control Interno, en el cual se consignarn las
debilidades detectadas, as como las correspondientes recomendaciones tendentes a
su superacin. Dicho documento ser remitido al titular de la entidad para su
implementacin, con copia al rgano de Auditora Interna, si fuere el caso.
En concordancia con lo preceptuado en la NAGU 4.40 Contenido del Informe, copia
del Memorandum de Control Interno, as como del reporte de las acciones correctivas
que en virtud del mismo haya adoptado la entidad, se adjuntarn como anexo del
informe correspondiente a la accin de control. Asimismo, en dicho informe se
considerar como conclusin y recomendacin los aspectos de control interno que lo
ameriten, para el seguimiento correspondiente.
NAGU. 3.20 EVALUACIN DEL CUMPLIMIENTO DE DISPOSICIONES LEGALES Y
REGLAMENTARIAS
En la ejecucin de la auditora gubernamental debe evaluarse el
cumplimiento de las leyes y reglamentos aplicables cuando sea necesario
para los objetivos de la auditora.
En el desarrollo de la auditora gubernamental, la evaluacin del cumplimiento de las
leyes y reglamentos es tambin importante debido a que los organismos, programas,
servicios, actividades y funciones gubernamentales se crean generalmente por la ley y
estn sujetos a disposiciones legales y reglamentarias ms especificas que las que
rigen en el sector privado. Dicha normativa establece, entre otros aspectos, qu debe
hacerse, quin debe hacerlo, las metas y objetivos por alcanzar, la poblacin que se va
a beneficiar, cunto y en qu deber gastarse.
Las fuentes de informacin sobre las disposiciones legales son diversas. Una adecuada
fuente primaria constituye la entidad auditada, dado que conoce la legislacin
aplicable. Cuando la citada entidad reciba financiamiento de otro nivel gubernamental
y se conozca su fuente, los auditores podrn recurrir a la organizacin que suministre
los fondos para obtener y/o verificar informacin relacionada con las normas
pertinentes.
Cuando sea necesario evaluar el cumplimiento de las leyes y reglamentos aplicables,
el auditor debe planificar la auditora en tal forma que tenga una razonable seguridad
de que se descubrirn posibles abusos o actos ilcitos que puedan influir
significativamente en los resultados de la auditora.
El auditor no necesariamente est capacitado para investigar actos ilcitos de ciertos
tipos que por su especializacin o complejidad compete a las autoridades responsables
de investigar esa clase de hechos o de aplicar las leyes correspondientes. No obstante,
est obligado a conocer las caractersticas y tipos de riesgos potenciales del rea
auditada y de los actos ilcitos que puedan ocurrir en ella, para que est en posibilidad
de identificar los indicios de que esos actos puedan haber ocurrido.
La ejecucin de una auditora de conformidad con las normas de auditora
gubernamental no ser garanta que habrn de descubrirse todos los abusos o actos
ilcitos. El descubrimiento posterior de tales actos ocurridos durante el perodo que
haya sido objeto de la auditora, tampoco significar, necesariamente, que el
desempeo del auditor fue inadecuado, a condicin de que la auditora se haya
efectuado de acuerdo con las normas de auditora gubernamental establecidas.

NAGU.3.30 SUPERVISION DEL TRABAJO DE AUDITORIA

El trabajo de auditora debe ser apropiadamente supervisado para mejorar su
calidad y cumplir los objetivos propuestos.
La supervisin es un proceso tcnico que consiste en dirigir y controlar la auditora
desde su inicio hasta la aprobacin del informe por el nivel competente.
En la auditora gubernamental, la supervisin ser ejercida por el auditor encargado,
el supervisor y los niveles inmediatos superiores vinculados directamente con el
proceso del examen.
La supervisin se aplicar al planificar, ejecutar y elaborar el correspondiente informe
de auditora.
Se debe dejar evidencia de la labor de supervisin que permita establecer la
oportunidad y el aporte tcnico al trabajo de auditora.
La cantidad de trabajos de auditora a supervisar depender de los objetivos y alcance
de la auditora, complejidad del trabajo, y condiciones externas, como la distancia de
las entidades a examinar.
NAGU.3.40 EVIDENCIA SUFICIENTE, COMPETENTE Y RELEVANTE
El auditor debe obtener evidencia suficiente, competente y relevante
mediante la aplicacin de pruebas de control y procedimientos sustantivos
que le permitan fundamentar razonablemente los juicios y conclusiones que
formule con respecto al organismo, programa, actividad o funcin que sea
objeto de la auditora.
La evidencia deber someter a prueba para asegurarse que cumpla los requisitos
bsicos de suficiencia competencia y relevancia. Los papeles de trabajo debern
mostrar los detalles de la evidencia y revelar la forma en que se obtuvo.
CARACTERSTICAS DE LA EVIDENCIA
a. Suficiencia.
Es suficiente la evidencia objetiva y convincente que basta para sustentar los
hallazgos, conclusiones y recomendaciones del auditor. La evidencia ser
suficiente cuando por los resultados de la aplicacin de una o varias pruebas, el
auditor podr adquirir certeza razonable que los hechos revelados se
encuentran satisfactoriamente comprobados. Para determinar si la evidencia es
suficiente se requiere aplicar el criterio profesional. Cuando sea conveniente, se
podr emplear mtodos estadsticos con ese propsito.
b. Competencia.
Para que sea competente, la evidencia debe ser valida y confiable. A fin de evaluar la
competencia de la evidencia, el auditor deber considerar cuidadosamente si existen
razones para dudar su validez o de su integridad. De ser as, deber obtener evidencia
adicional o revelar esa situacin en su informe.
Los siguientes supuestos constituyen criterios tiles para juzgar si la evidencia es
competente, si bien no debern considerarse suficientes para determinar la
competencia:

La evidencia que se obtiene de fuentes independientes es ms confiable que la

obtenida del propio organismo auditado
La evidencia que se obtiene cuando sea establecido un sistema de control
interno apropiado es ms confiable que aquella que se obtiene cuando el
sistema de control interno es deficiente, no es satisfactorio o no se ha
establecido.
La evidencia que se obtiene fsicamente mediante un examen, observacin
calculo o inspeccin es ms confiable que la que se obtiene en forma indirecta.
Los documentos originales son ms confiables que sus copias.
La evidencia testimonial que se obtiene en circunstancias que permite a los
informantes expresarse libremente merece ms crdito que aquella que se
obtiene en circunstancias comprometedoras (por ejemplo, cuando los
informantes pueden sentirse intimidados).

a. Relevancia
Se refiere a la relacin que existe entre la evidencia y su uso. La informacin que se
utilice para demostrar o refutar un hecho ser relevante si guarda una relacin lgica
y patente con ese hecho. Si no lo hace, ser irrelevante y, por consiguiente, no deber
incluirse como evidencia.
Cuando lo estimen conveniente, el auditor deber obtener de los funcionarios de la
entidad auditada declaraciones por escrito respecto a la relevancia y competencia de la
evidencia que haya obtenido.
CLASIFICACIN DE LA EVIDENCIA
a. Evidencia fsica.
Se obtiene mediante inspeccin u observacin directa de actividades, bienes o
sucesos.
La evidencia de esta naturaleza puede presentarse en forma de memorandum
(donde se resumen los resultados de la inspeccin o de la observacin),
fotografas grficos, mapas o muestras materiales.
b. Evidencia documental.
Consiste en informacin elaborada, como la contenida en cartas, contratos,
registros de contabilidad, facturas y documentos de la administracin
relacionados con su desempeo.
c. Evidencia testimonial.
Se obtiene de otras personas en forma de declaraciones hechas en curso de
investigaciones o entrevistas. Las declaraciones que sean importantes para la
auditora debern corroborarse, siempre que sea posible, mediante evidencia
adicional. Tambin ser necesario evaluar la evidencia testimonial para
cerciorarse que los informantes no hayan estado influidos por perjuicios o
tuvieran solo un conocimiento parcial del rea auditada.
d. Evidencia analtica.
Comprende clculos, comparaciones, razonamiento y separacin de la informacin en
sus componentes.

CONFIABILIDAD
DE
COMPUTARIZADOS

LA

EVIDENCIA

PROVENIENTE

DE

SISTEMAS

Cuando la informacin procesada por medios electrnicos constituya una parte

importante o integral de la auditora y su confiabilidad sea esencial para cumplir los
objetivos del examen, el auditor deber cerciorarse de la relevancia y de la
confiabilidad de esa informacin.
Para determinar la confiabilidad de la informacin el auditor:
a. Podr efectuar una revisin de los controles generales de los sistemas
computarizados y de los relacionados especficamente con sus aplicaciones, que
incluya todas las pruebas que sean permitidas; o
b. Si no revisa los controles generales y los relacionados con las aplicaciones o
comprueba que esos controles no son confiables, podr practicar pruebas
adicionales o emplear otros procedimientos.
Cuando el auditor utilice datos procesados por medios electrnicos o los incluya en su
informe a manera de antecedentes o con fines informativos, por no ser significativos
para los resultados de la auditora, bastar generalmente que en el informe se cite la
fuente de esos datos para cumplir las normas relacionadas con la exactitud e
integridad de su informe.
NAGU.3.50 PAPELES DE TRABAJO
El auditor gubernamental debe organizar un registro completo y detallado de
la labor efectuada y las conclusiones alcanzadas, en forma de papeles de
trabajo.
Los papeles de trabajo constituyen el vnculo entre el trabajo de planeamiento y
ejecucin, y el informe de auditora. Por tanto, debern contener la evidencia
necesaria para fundamentar los hallazgos, opiniones y conclusiones que se presenten
en el informe. Podrn incluir cintas, fotos, pelculas y discos.
No hay nada que sustituya a una comprensin adecuada de los objetivos de la
auditora, las razones por las cuales se emprender determinada tarea y la forma en
que esa tarea contribuir al cumplimiento de los objetivos. Esa comprensin se logra
cuando el auditor dispone de papeles de trabajo debidamente planificados y
organizados y, reciben instrucciones idneas de sus supervisores. La prctica de
indicar claramente en los papeles de trabajo los fines que se persigan ser muy til
para asegurarse que la informacin obtenida estar relacionada directamente con los
objetivos de la auditora y del informe correspondiente.
PROPSITO
a. Contribuir a la planificacin y realizacin de la auditora.
b. Proporcionar el principal sustento del informe del auditor.
c. Permitir una adecuada ejecucin, revisin y supervisin del trabajo de
auditora.
d. Constituir la evidencia del trabajo realizado y el soporte de las conclusiones,
comentarios y recomendaciones incluidas en el informe.
e. Permitir las revisiones de calidad de la auditora.
f.
REQUISITOS

a. Ser completos y exactos, con objeto de que permitan sustentar debidamente

los hallazgos, opiniones y conclusiones y demostrar la naturaleza y el alcance
del trabajo realizado. La concisin es importante, pero no deber sacrificarse la
claridad y la integridad con el nico fin de ahorrar tiempo o papel.
b. Deben ser lo suficientemente claros, comprensibles y detallados para que un
auditor experimentado, que no haya mantenido una relacin directa con la
auditora, est en capacidad de fundamentar las conclusiones y
recomendaciones, mediante su revisin. No deben requerir de explicaciones
orales.
c. Ser legibles y ordenados, pues de lo contrario podran perder su valor como
evidencia.
d. Deben contener informacin relevante, esto es limitarse a los asuntos que sean
pertinentes e importantes para cumplir los objetivos del trabajo encomendado.
CONTENIDO
La forma y contenido de los papeles de trabajo se ven afectados por factores tales
como:
a. La naturaleza de la auditora.
b. El tipo de informe a emitir.
c. La naturaleza y complejidad de la actividad de la entidad.
Como regla general, los papeles de trabajo deben contener:
a. El Memorandum de Planificacin y los Programas de Auditora que deben estar
debidamente referenciados a los papeles de trabajo.
b. Objetivos, alcance y metodologa, incluyendo los criterios usados para la
seleccin de las muestras.
c. Indicacin de la manera cmo se ha obtenido la informacin, con referencia a
los documentos base y las personas que la facilitaron (fuentes).
d. Documentacin del trabajo que sustente las conclusiones y juicios
significativos.
e. ndices, referencias, cdulas y resmenes adecuados.
f. Conclusiones sobre cada uno de los componentes en que se divida el examen.
g. Fecha y firma de la persona que los prepar
h. Evidencia de las revisiones efectuadas al supervisar el trabajo realizado.
PROPIEDAD Y CUSTODIA DE LOS PAPELES DE TRABAJO.
Los papeles de trabajo son propiedad de los rganos conformantes del Sistema
Nacional de Control, y de las Sociedades de Auditora cuyos exmenes practicados
contaron con la autorizacin de la Contralora General.
El auditor cautelar la integridad de los papeles de trabajo debiendo asegurar en todo
momento y bajo cualquier circunstancias, el carcter secreto de la informacin
contenida en los mismos.
NAGU. 3.60 COMUNICACIN DE HALLAZGOS
Durante la ejecucin de la accin de control, la Comisin Auditora debe
comunicar oportunamente los hallazgos a las personas comprendidas en los
mismos a fin que, en un plazo fijado, presenten sus aclaraciones o
comentarios sustentados documentadamente para su debida evaluacin y
consideracin pertinente en el Informe correspondiente.

Para los efectos de esta norma, los hallazgos se refieren a presuntas deficiencias o
irregularidades identificadas como resultado de la aplicacin de los procedimientos de
control gubernamental empleados. Su formulacin y comunicacin se realiza teniendo
en consideracin los principios y criterios que orientan el ejercicio del control.
La comunicacin de hallazgos es el proceso mediante el cual, una vez evidenciadas las
presuntas deficiencias o irregularidades, se cumple con hacerlas de conocimiento e las
personas comprendidas en los mismos, estn o no prestando servicios en la entidad
examinada, con el objeto de brindarles la oportunidad de presentar sus aclaraciones o
comentarios debidamente documentados y facilitar, en su caso, la adopcin oportuna
de acciones correctivas.
Los hallazgos a ser comunicados revelarn necesariamente la situacin o hecho
detectado (condicin); la norma, disposicin o parmetro de medicin transgredido
(criterio); el resultado adverso o riesgo potencial identificado (efecto); as como la
razn que motiv el hecho o incumplimiento establecido (causa), cuando sta ltima
haya podido ser determinada a la fecha de la comunicacin.
Para efectos de la comunicacin de los hallazgos se considerar su materialidad y/o
importancia relativa, su vinculacin a la participacin y competencia personal del
destinatario, as como en su redaccin, la utilizacin de un lenguaje sencillo y
fcilmente entendible que refiera su contenido en forma objetiva, concreta y concisa.
La comunicacin se efecta por escrito y su entrega al destinatario es directa y
reservada, debiendo acreditarse la recepcin correspondiente. De no encontrarse la
persona, se le dejar una notificacin para que se apersone a recabar los hallazgos en
un plazo de dos (2) das hbiles. En caso de no apersonarse o de no ser ubicadas las
personas comprendidas en los hallazgos materia de comunicacin, sern citados para
recabarlos dentro de igual plazo, mediante publicacin, por una sola vez, en el Diario
Oficial El Peruano u otro de mayor circulacin en la localidad donde se halle la entidad
auditada. Los hallazgos podrn ser recabados personalmente o a travs de
representante debidamente acreditado mediante carta poder con firma legalizada.
Vencido el plazo otorgado para recabar los hallazgos, se tendr por agotado el
procedimiento de comunicacin e los mismos.
En el documento que se curse para comunicar los hallazgos, se sealar el plazo
perentorio para la recepcin de las aclaraciones o comentarios que debern formular
individualmente las personas comprendidas, el cual ser establecido por la Comisin
de Auditora teniendo en cuenta la naturaleza del hallazgo, el alcance de la accin de
control y si la persona labora o no en la entidad auditada, no debiendo ser menor de
dos (2) ni mayor de cinco (5) das hbiles, ms el trmino de la distancia;
precisndose que a su vencimiento sin recibir respuesta o ser sta extempornea, tal
situacin constar en el Informe respectivo, conjuntamente con los hechos que sean
materia de observacin, no siendo obligatoria, en su caso, la evaluacin e
incorporacin de los comentarios presentados extemporneamente al plazo otorgado.
Excepcionalmente, el citado plazo podr prorrogase por nica vez y hasta por tres (3)
das hbiles adicionales en casos debidamente justificados por el solicitante; en estos
casos, se entender que el pedido a sido aceptado a su recepcin, salvo denegacin
expresa.
El inicio del proceso de comunicacin de hallazgos ser puesto oportunamente en
conocimiento del titular de la entidad auditada, con le propsito que ste disponga que
por las reas correspondientes, se presten las facilidades pertinentes que pudieran
requerir las personas comunicadas para fines de la presentacin de sus aclaraciones o
comentarios documentados. Para tal efecto, la comunicacin cursada por la Comisin
Auditora servir como acreditacin.

nicamente, bajo responsabilidad de la Comisin Auditora y previa autorizacin del

nivel gerencial competente, podr exceptuarse la comunicacin de hallazgos, en los
casos que, por existir absoluta certeza en cuanto a su comisin, tipicidad, sustento e
identificacin de los presuntos responsables, la citada comunicacin resulte
irrelevante, debindose en dichos casos emitirse con inmediatez el correspondiente
Informe Especial para su remisin a las autoridades competentes.
NAGU. 3.70 CARTA DE REPRESENTACIN
El auditor debe obtener una carta de representacin del titular y/o nivel
gerencial competente de la entidad auditada.
La carta de representacin es el documento por el cual el titular y/o nivel gerencial
competente de la entidad auditada reconoce haber puesto a disposicin del auditor la
informacin requerida, as como cualquier hecho significativo ocurrido durante el
perodo bajo examen y hasta la fecha de terminacin del trabajo de campo.
Si el titular y/o niveles gerenciales se rehusaran a proporcionar al auditor el citado
requerimiento, dicha situacin se revelar en el informe de auditora.

NAGU.4.

NORMAS RELATIVAS AL INFORME DE AUDITORIA

GUBERNAMENTAL

Este grupo de normas establecen los criterios tcnicos para el contenido, elaboracin y
presentacin del Informe de Auditora Gubernamental relacionado con la auditora de
gestin y exmenes especiales. Las Normas de Auditora Generalmente Aceptadas
NAGA y las Normas Internacionales de Auditora NIA, que rigen a la profesin
contable en el pas, son aplicables a todos los aspectos de contenido, elaboracin y
presentacin del Informe de Auditora Financiera Gubernamental.
Las normas agrupadas en el presente acpite tambin pueden ser aplicables a algunas
auditorias financieras.
Las normas que se mencionan a continuacin regulan la formulacin del informe,
estableciendo la forma escrita, la oportunidad, presentacin y contenido del informe; y
el informe especial.
NAGU. 4.10 ELABORACIN DEL INFORME.
Como producto final del trabajo de campo, la comisin auditora proceder a
la elaboracin del informe correspondiente, considerando las caractersticas y
estructura sealadas en las Normas de Auditora Gubernamental.
El informe es el documento escrito mediante el cual la Comisin de Auditora expone el
resultado final de su trabajo, a travs de juicios fundamentados en las evidencias
obtenidas durante la fase de ejecucin, con la finalidad de brindar suficiente
informacin a los funcionarios de la entidad auditada y estamentos pertinentes, sobre
las deficiencias o desviaciones mas significativas, e incluir las recomendaciones que
permitan promover mejoras en la conduccin de las actividades u operaciones del rea
o reas examinadas. Las deficiencias referidas a aspectos de control interno, se
revelaran en el Memorandum del Control Interno, de acuerdo a lo prescrito en la
norma correspondiente.
Las caractersticas y estructura especficas del informe, segn el tipo de auditora, que
deben ser materia de cumplimiento, se encuentran establecidas en las NAGU 4.20,
4.30, 4.40, as como en la NAGU 4.50 Informe Especial, en su caso.

NAGU. 4.20 OPORTUNIDAD DEL INFORME

La comisin auditora deber adecuarse a los plazos estipulados en el
programa correspondiente, a fin que el informe pueda emitirse en el tiempo
previsto, permitiendo que la informacin en l revelada sea utilizada
oportunamente por el titular de la entidad y/o autoridades de los niveles
apropiados del Estado.
A fin que sea de la mayor utilidad posible, el informe debe ser oportuno para lo cual es
importante el cumplimiento de las fechas programadas para las distintas fases de la
accin de control.
Los usuarios de los informes requieren de la informacin en l contenida, a fin de
cumplir con sus tareas legislativas, fiscalizadoras o de procesos de direccin o
gerencia. Un informe preparado cuidadosamente puede ser de escaso valor para
quienes se encarguen de tomar las decisiones si se recibe demasiado tarde.
En tal sentido, la Comisin de Auditora debe prever que la elaboracin del informe
concluya en el plazo otorgado, a fin de permitir su emisin oportuna y tener presente
ese propsito al ejecutar la accin de control.
NAGU. 4.30 CARACTERSTICAS DEL INFORME
Los informes que se emitan deben caracterizarse por su alta calidad, para lo
cual se deber tener especial cuidado en la redaccin, as como en la
concisin, exactitud y objetividad al exponer los hechos.
El informe debe redactarse en forma narrativa, de manera ordenada, sistemtica y
lgica, empleando un tono constructivo, cuidando de utilizar un lenguaje sencillo y
fcilmente entendible a fin de permitir su comprensin incluso por los usuarios que no
tengan conocimientos detallados sobre los temas incluidos en el mismo. De
considerarse pertinente, se incluirn grficos, fotos y/o cuadros que apoyen a la
exposicin.
Los asuntos se debern tratar en forma concreta y concisa, los que deben coincidir de
manera exacta y objetiva con los hechos observados.
Para que un informe sea conciso no debe ser ms extenso de lo necesario para
transmitir su mensaje, por tanto requiere:
a. Un adecuado uso de las palabras, en especial de los adjetivos, evitando las
innecesarias;
b. La inclusin de detalles especficos cuando fuese necesario a juicio del auditor.
La concisin en el informe, no implica el omitir asuntos importantes, sino el evitar
utilizar palabras o conceptos superfluos que lleven a interpretaciones erradas. Es
importante que el auditor tenga en cuenta que un exceso de detalles puede confundir
al usuario e incluso minimizar el objetivo principal del informe.
La exactitud requiere que la evidencia presentada fluya de los papeles de trabajo y
que las observaciones sean correctamente expuestas. Se basa en la necesidad de
asegurarse que la informacin que se presenta sea confiable a fin de evitar errores en
la presentacin de los hechos o en el significado de los mismos que podran restar
credibilidad y generar cuestionamiento a la validez sustancial del informe.

Los hechos deben ser presentados de manera objetiva y ponderada, es decir, con la
suficiente informacin que permita al usuario una adecuada interpretacin de los
asuntos mencionados.
NAGU. 4.40 CONTENIDO DEL INFORME
El contenido del informe expondr ordenada y apropiadamente los resultados
de la accin de control, sealando que se realiz de acuerdo a las Normas de
Auditora Gubernamental y mostrando los beneficios que reportar a la
entidad.
Esta norma tiene por finalidad regular el contenido del Informe de la accin de control,
trtese sta de una auditora financiera (informe largo), auditora de gestin o examen
especial segn sea el caso, con el objeto de asegurar que su denominacin, estructura
y el desarrollo de sus resultados guarden la debida uniformidad, ordenamiento,
consistencia y calidad para fines de su mxima utilidad por la entidad examinada.
DENOMINACIN
El informe ser denominado teniendo en consideracin, la naturaleza o tipo de la
accin de control practicada, con indicacin de los datos correspondientes a su
numeracin e incluyendo adicionalmente un ttulo, el cual deber ser breve, especfico
y redactado en tono constructivo, si fuere pertinente. En ningn caso, incluir
informacin confidencial o nombres de personas.
ESTRUCTURA
El informe debe presentar la siguiente estructura:
I.

INTRODUCCIN
Comprender La informacin general concerniente a la accin de control y a la
entidad examinada, desarrollando los aspectos siguientes:
1.

Origen del examen

Estar referido a los antecedentes o razones que motivaron la
realizacin de la accin de control, tales como: planes anuales de
auditora, denuncias, solicitudes expresas (del Titular de la entidad, de
la Contralora General de la Repblica, del Congreso, etc.), entre otros;
debindose hacer mencin al documento y fecha de acreditacin.

2.

Naturaleza y Objetivos del examen

En este rubro se sealar la naturaleza o tipo de la accin de control
practicada (auditora financiera, auditora de gestin o examen
especial), as como los objetivos previstos respecto de la misma;
exponindose ellos segn su grado de significacin o importancia para la
entidad, incluyendo las precisiones que correspondan respecto del nivel
de cumplimiento alcanzado en cada caso.

3.

Alcance del examen

Se indicar claramente la cobertura y profundidad del trabajo realizado
para el logro de los objetivos de la accin de control, precisando el
periodo y reas de la entidad examinadas, mbito geogrfico donde se
realiz el examen y, asimismo, dejndose constancia que ste se llev a

cabo de acuerdo con las Normas de Auditora Gubernamental.;

tratndose de Auditora Financiera, se har mencin adicionalmente a
las
Normas
de
Auditora
Generalmente
Aceptadas,
Normas
Internacionales de Auditora y dems disposiciones aplicables al efecto.
Igualmente, de ser pertinente, la Comisin de Auditora revelar aqu las
limitaciones de informacin u otras relativas al alcance del examen que
se hubieran presentado y afectado el proceso de la accin de control, as
como las modificaciones efectuadas al enfoque o curso de la misma
como consecuencia de dichas limitaciones.

4.

Antecedentes y base legal de la entidad

Se har referencia, de manera breve y concisa, a los aspectos de mayor
relevancia que guarden vinculacin directa con la accin de control
realizada, sobre la misin, naturaleza legal, ubicacin orgnica y
funciones relacionadas de la entidad y/o rea(s) examinada(s), as como
las principales normas legales que le(s) sean de aplicacin, con el objeto
de situar y mostrar apropiadamente el mbito tcnico y jurdico que es
materia de control; evitndose, en tal sentido, insertar simples o
tediosas transcripciones literales de textos y/o relaciones de actividades
o disposiciones normativas.

5.

Comunicacin de hallazgos
Se deber indicar haberse dado cumplimiento a la comunicacin
oportuna de los hallazgos efectuada al personal que labora o haya
laborado en la entidad comprendido en ellos.
Asimismo, en este punto se sealar que se incluye un anexo en el
Informe con la relacin del personal al servicio de la entidad examinada,
finalmente considerado en las observaciones contenidas en el mismo,
consignndose en dicha nmina los nombres y apellidos, documento de
identidad, cargo(s) desempeado(s), periodo(s) de gestin, condicin
laboral y domicilio correspondientes, con indicacin de aquellas en que
estuvieren incursos en cada caso.

6.

Memorandum de Control Interno

Se indicar que durante la accin de control se ha emitido el
Memorandum de Control Interno, en el cual se inform al titular sobre la
efectividad de los controles internos implantados en la entidad. Dicho
documento as como el reporte de las acciones correctivas que en virtud
del mismo se hayan adoptado, se deber adjuntar como anexo del
informe.

7.

Otros aspectos de importancia

Podr referirse bajo el presente rubro aquella informacin verificada que
la Comisin Auditora, basada en su opinin profesional competente,
considere de importancia o significacin, para fines del informe, dar a
conocer sobre hechos, acciones o circunstancias que, por su naturaleza
e implicancias, tengan relacin con la situacin evidenciada en la
entidad o los objetivos de la accin de control y, cuya revelacin permita

mostrar la objetividad e imparcialidad del trabajo desarrollado por la

Comisin; tal como :
a.
b.
c.
d.
e.

El reconocimiento de las dificultades o limitaciones, de carcter

excepcional, en las que se desenvolvi la gestin realizada por
los responsables de la entidad o rea examinada.
El reconocimiento de logros significativos alcanzados durante la
gestin examinada.
La adopcin de correctivos por la propia administracin, durante
la ejecucin de la accin de control, que hayan permitido superar
hechos observables.
Informar de aquellos asuntos importantes que requieran un
trabajo adicional, siempre que no se encuentren directamente
comprendidos en los objetivos de la accin de control.
Eventos posteriores a la ejecucin del trabajo de campo que
hayan sido de conocimiento de la comisin auditora y que
afecten o modifiquen el funcionamiento de la entidad o de las
reas examinadas.

Si alguno de los aspectos considerados en este punto por la Comisin Auditora,

demandara una exposicin o desarrollo extenso, ser incluido como anexo del
informe.
Dichos aspectos, asimismo, podrn dar lugar a la formulacin de conclusiones
y/o recomendaciones, si hubiere mrito para ello.
II.

OBSERVACIONES

En esta parte del Informe, la Comisin Auditora desarrollar las observaciones que,
como consecuencia del trabajo de campo realizado y la aplicacin de los
procedimientos de control gubernamental, hayan sido determinadas como tales, una
vez concluido el proceso de evaluacin y contrastacin de los hallazgos comunicados
con los correspondientes comentarios y/o aclaraciones formulados por el personal
comprendido en los mismos, as como la documentacin y evidencia sustentatoria
respectiva.
Las observaciones se debern referir a hechos o situaciones de carcter significativo y
de inters para la entidad examinada, cuya naturaleza deficiente permita
oportunidades de mejora y/o correccin; Incluyendo sobre ellos informacin suficiente
y competente relacionada con los resultados de la evaluacin efectuada a la gestin de
la entidad examinada.
Las observaciones, para su mejor comprensin, se presentarn de manera ordenada,
sistemtica, lgica y numerada correlativamente, evitando el uso de calificativos
innecesarios y describiendo apropiadamente sus elementos o atributos caractersticos.
Con tal propsito, dicha presentacin considerar en su desarrollo expositivo los
aspectos esenciales siguientes:
1. Sumilla
Es el ttulo o encabezamiento que identifica el asunto materia de la observacin.
2. Elementos de la observacin (condicin, criterio, efecto y causa)
Son los atributos propios de toda observacin, los cuales deben ser desarrollados
objetiva y consistentemente, teniendo en consideracin lo siguiente:

a) Condicin: es el hecho o situacin deficiente detectada, cuyo nivel o curso de

desviacin debe ser evidenciado.
b) Criterio: es la norma, disposicin o parmetro de medicin aplicable al hecho o
situacin observada.
c) Efecto: es la consecuencia real o potencial, cuantitativa o cualitativa, ocasionada
por el hecho o situacin observada, indispensable para establecer su importancia y
recomendar a la entidad que adopte las acciones correctivas requeridas.
d) Causa: es la razn o motivo que dio lugar al hecho o situacin observada, cuya
identificacin requiere de la habilidad y juicio profesional de la Comisin Auditora y es
necesaria para la formulacin de una recomendacin constructiva que prevenga la
recurrencia de la condicin.
3. Comentarios
observaciones.

y/o

aclaraciones

del

personal

comprendido

en

las

Son las respuestas brindadas a la comunicacin de los hallazgos respectivos, por el

personal comprendido finalmente en la observacin, las mismas que en lo esencial y
sucintamente deben ser expuestos con la propiedad debida; indicndose, en su caso,
si se acompao documentacin sustentatoria pertinente.
De no haberse dado respuesta a la comunicacin de hallazgos o de haber sido sta
extempornea, se referenciar tal circunstancia.
4. Evaluacin de los comentarios y/o aclaraciones presentados.
Es el resultado del anlisis realizado por la Comisin Auditora sobre los comentarios
y/o aclaraciones y documentacin presentada por el personal comprendido en la
observacin, debiendo sustentarse los argumentos invocados y consignarse la opinin
resultante de dicha evaluacin.
La mencionada opinin incluir, al trmino del desarrollo de cada observacin, la
determinacin de responsabilidades administrativas a que hubiera lugar, de haber
mrito para ello. En caso de considerarse la existencia de indicios razonables de la
comisin de delito o de perjuicio econmico, se dejar constancia expresa que tal
aspecto es tratado en el Informe Especial correspondiente.
III CONCLUSIONES
En este rubro la Comisin Auditora deber expresar las conclusiones del Informe de la
accin de control, extendindose como tales los juicios de carcter profesional,
basados en las observaciones establecidas, que se formulan como consecuencia del
examen practicado a la entidad auditada.
Al final de cada conclusin se identificar el nmero de la(s) observacin(s)
correspondiente(s) a cuyos hechos se refiere.
La Comisin Auditora, en casos debidamente justificados, podr tambin formular
conclusiones sobre aspectos distintos a las observaciones, verificados en el curso de la
accin de control, siempre que stos hayan sido expuestos en el Informe.
IV RECOMENDACIONES
Las recomendaciones constituyen las medidas especficas y posibles que, con el
propsito de mostrar los beneficios que reportar la accin de control, se sugieren a la

administracin de la entidad para promover la superacin de las causas y las

deficiencias evidenciadas durante el examen.
Estarn dirigidas al Titular o en su caso a los funcionarios que tengan competencia
para disponer su aplicacin.
Las recomendaciones se formularn con orientacin constructiva para propiciar el
mejoramiento de la gestin de la entidad y el desempeo de los funcionarios y
servidores pblicos a su servicio, con nfasis en contribuir al logro de los objetivos
institucionales dentro de parmetros de economa, eficiencia y eficacia; aplicando
criterios de oportunidad de acuerdo a la naturaleza de las observaciones y de costo
proporcional a los beneficios esperados.
Para efecto de su presentacin, las recomendaciones se realizarn siguiendo el orden
jerrquico de los funcionarios responsables a quienes va dirigida, referencindolas en
su caso a las conclusiones, o aspectos distintos a stas, que las han originado.
Tambin se incluir como recomendacin, cuando existiera mrito de acuerdo a los
hechos revelados en las observaciones, el procesamiento de las responsabilidades
administrativas que se hubiesen determinado en el Informe, conforme a lo previsto en
el rgimen laboral pertinente.
V. ANEXOS
A fin de lograr el mximo de concisin y claridad en el Informe, solo se incluir como
Anexos, adems de los expresamente considerados en la presente norma, aquella
documentacin indispensable que contenga importante informacin complementaria o
ampliatoria de los datos contenidos en el Informe y que no obre en la entidad
examinada.
FIRMA
El Informe, una vez efectuado el control de calidad correspondiente previo a su
aprobacin, deber ser firmado por el Jefe de Comisin, el Supervisor y el nivel
gerencial competente de la Contralora General de la Repblica. En el caso de los
rganos de Auditora Interna del Sistema Nacional de Control, por el Jefe de Comisin,
el Supervisor y el Jefe del respectivo rgano.
Los informes emitidos por las Sociedades de Auditoria sern suscritos por el socio
participante y auditor responsable de la auditora.
De ameritarlo por la naturaleza y contenido del Informe, tambin ser suscrito por el
abogado u otro profesional y/o especialista participante en la accin de control.
Excepciones del alcance
a) En al formulacin de los Informes de Auditora Financiera (Informe corto o
Dictamen), se tendrn en cuenta las Normas de Auditora Generalmente Aceptadas
(NAGA), las Normas Internacionales de Auditora (NIA) y las disposiciones emitidas
por los organismos oficiales competentes sobre la materia.
b) Para la formulacin de los informes de auditora de los prstamos y donaciones de
Organismos Internacionales (BID, BIRF, AID, USAID, Banco Mundial, etc) o similares,
sern aplicables las normas y requisitos legales pertinentes para el efecto.

NAGU. 4.50 INFORME ESPECIAL

Cuando en la ejecucin de la accin de control se evidencien indicio
razonables de la comisin de delito, la comisin auditora, en cautela de los
intereses del Estado, sin perjuicio de la continuidad de la respectiva accin de
control, emitir con celeridad del caso, un informe especial con el debido
sustento tcnico y legal, para que se efecten las acciones pertinentes en
forma inmediata en las instancias correspondientes.
Igualmente, dicho informe ser emitido para fines de la accin civil
respectiva, si se evidencia la existencia de perjuicio econmico, siempre que
se sustente que el mismo no sea susceptible de recupero por la entidad
auditada en la va administrativa.
El objetivo de la presente norma es garantizar y facilitar la oportuna, efectiva y
adecuada implementacin de las acciones correctivas legales pertinentes en los casos
que, durante el desarrollo de la accin, se evidencien indicio razonables de comisin
de delito, as como excepcionalmente, la existencia de perjuicio econmico no sujeto a
recupero administrativo. Su aplicacin permitir a la Comisin Auditora, a travs de su
personal responsable y especializado competente, realizar apropiada y oportunamente
su labor en los casos indicados, basada en su opinin profesional debidamente
sustentada en los respectivos fundamentos tcnicos y legales aplicables.
En ejercicio de las atribuciones establecidas en la Ley del Sistema Nacional de Control,
la Comisin Auditora formular el Informe Especial para revelar especficamente, con
orden y claridad, los hechos y circunstancias que configuran la presunta
responsabilidad penal o civil, las consideraciones jurdicas que los califican y las
pruebas sustentatorias correspondientes, recomendando la adopcin de las acciones
legales respectivas por la instancia competente.
DENOMINACIN
El Informe ser denominado "Informe Especial", con indicacin de los datos
correspondientes a su numeracin e incluyendo adicionalmente un ttulo, el cual
deber ser breve, especifico y estar referido a la materia abordada en el informe. En
ningn caso, incluir informacin confidencial o nombres de personas.
ESTRUCTURA
El Informe especial observar la siguiente estructura:
I. INTRODUCCION
Origen, motivo y alcance de la accin de control, con indicacin del oficio de
acreditacin o, en su caso, de la Resolucin de Contralora de designacin, entidad,
perodo, reas y mbito geogrfico materia de examen, haciendo referencia a las
disposiciones que sustentan la emisin del Informe Especial (Ley del Sistema nacional
de Control y NAGU 4.50), as como su carcter de prueba preconstituida para el inicio
de acciones legales.
II. FUNDAMENTOS DE HECHO
Breve sumilla y relato ordenado y objetivo de los hechos y circunstancias que
constituyen indicios de la comisin de delito o de responsabilidad civil, en su caso, con
indicacin de los atributos: condicin, criterio, efecto y causa, cuando esta ltima sea
determinable, incluyndose las aclaraciones o comentarios que hubieren presentado
las personas comprendidas, as como el resultado de la evaluacin de los mismos;

salvo los casos de excepcin previstos en la NAGU 3.60, debiendo incidirse en la

materialidad y/o importancia relativa, as como el carcter doloso de su comisin, de
ser el caso.
En casos de responsabilidad penal, los hechos sern necesariamente revelados en
trminos de indicios.
Tratndose de responsabilidad civil, el perjuicio econmico deber ser cuantificado,
sealndose que el mismo no es materialmente posible de recupero por la entidad en
la va administrativa.
III. FUNDAMENTOS DE DERECHO
Anlisis del tipo de responsabilidad que se determina, sustentando la tipificacin y/o
elementos antijurdicos de los hechos materia de la presunta responsabilidad penal y/o
responsabilidad civil incurrida, con indicacin de los artculos pertinentes del Cdigo
Penal y/o Civil u otra normativa adicional considerada, segn corresponda, por cada
uno de los hechos, con la respectiva exposicin de los fundamentos jurdicos
aplicables. De haber sido identificado, se sealar el plazo de prescripcin para el
inicio de la accin penal o civil.
IV. IDENTIFICACIN DE PARTCIPES EN LOS HECHOS
Individualizacin de las personas que prestan o prestaron servicios en la entidad, con
participacin y/o competencia funcional en cada uno de los hechos calificados como
indicios en los casos de responsabilidad penal, o constitutivos del perjuicio econmico
determinado en los casos de responsabilidad civil. Incluye, asimismo, a los terceros
identificados que hayan participado en dichos hechos.
Se indicar los nombres y apellidos completos, documento de identidad, el cargo o
funcin desempeada, el rea y/o dependencia de actuacin, as como el perodo o
fechas de sta.
V. PRUEBAS
Identificacin de las pruebas en forma ordenada y detallada por cada hecho, refiriendo
el anexo correspondiente en que se adjunta, debidamente autenticadas en su caso.
Adicionalmente, de ser pertinente, se incluir el Informe Tcnico de los profesionales
especializados que hubieren participado en apoyo a la Comisin Auditora, el cual
deber ser elaborado con observancia de las formalidades exigibles para cada
profesin (Ej.: tasacin, informe de ingeniera, informe bromatolgico, etc).
VI. RECOMENDACIN
Este rubro consigna la recomendacin para que se interponga la accin legal
respectiva, segn el tipo de responsabilidad determinada, penal o civil, la cual deber
estar dirigida a los funcionarios que, en razn de su cargo o funcin, sern
responsables de la correspondiente autorizacin e implementacin para su ejecucin.
Si la accin de control es realizada por la Contralora General de la Repblica o por
Sociedades de Auditora designadas o autorizadas, El Informe Especial recomendar al
nivel correspondiente, el inicio de las acciones legales a travs de los rganos que
ejerzan la representacin legal para la defensa judicial de los intereses del Estado en
dicha entidad. Cuando se considere que existen razones justificadas para ello, podr
recomendarse alternativamente, se autorice al Procurador Pblico encargado de los
asuntos judiciales de la Contralora General de la Repblica, el inicio de las acciones

legales que corresponda. En ste ltimo caso, el Informe Especial ser puesto en
conocimiento del Titular de la entidad auditada, en la misma fecha de iniciada la
accin legal, siempre que el Titular no se encuentre comprendido en los indicios
razonables de la comisin de delito o en la responsabilidad civil establecida. De
encontrarse comprendido el Titular de la entidad el Informe se remitir al Titular del
Sector, u otro estamento que resulte competente de no pertenecer la entidad a ningn
Sector.
Cuando la accin de control sea efectuada por los rganos de Auditora Interna
conformantes del Sistema Nacional de Control, el Informe Especial ser remitido al
Titular de la entidad, recomendando que este autorice, disponga o implemente, segn
el caso, el inicio de las acciones legales correspondientes a travs de los rganos que
ejerzan la representacin legal para la defensa judicial de los intereses del Estado,
conforme a sus atribuciones funcionales y la normativa vigente sobre la materia; salvo
que el Titular se encuentre comprendido en los hechos, en cuyo caso el Informe, con
la recomendacin respectiva, ser dirigido directamente al Titular del Sector. Si la
entidad no perteneciera a ningn Sector, se tramitar ante la Contralora General de la
Repblica para que dicho inicio se lleve a cabo a travs de la Procadura Pblica
encargada de sus asuntos judiciales.
VII. ANEXOS
Contienen las pruebas que sustentan los hechos que son materia del Informe Especial.
Necesariamente deben ser precedidos de una relacin que indique su numeracin y
asunto a que se refiere cada anexo, guardando un debido ordenamiento concatenado
a la exposicin de los hechos contenidos en el Informe.
En tales casos, deber incluir un Anexo N 1, la nmina de las personas identificadas
como partcipes en los hechos revelados, con indicacin de su cargo, documento de
identidad, perodo de desempeo de la funcin y domicilio.
Los rganos de Auditora Interna remitirn simultneamente a la Contralora General
de la Repblica un ejemplar de los Informes especiales que emitan en ejercicio de sus
funciones, para su conocimiento y control selectivo posterior que le corresponde,
encontrndose dichos rganos obligados a realizar el seguimiento y verificacin
oportuna del efectivo inicio de las acciones legales recomendadas e informar de stas
al Organismo Superior de Control, acompaando copia de la denuncia y/o demanda,
segn el caso, dentro de los cinco (5) das de haberse materializado. El seguimiento y
verificacin respectivos se extienden hasta la conclusin del proceso judicial
correspondiente, cuyos resultados debern ser igualmente informados oportunamente
a la Contralora General de la Repblica.
NIVELES DE APROBACIN DEL INFORME ESPECIAL
1. El Informe Especial formulado por la Comisin Auditora de la Contralora General de
la Repblica ser suscrito por el auditor y/o abogado interviniente(s), el Jefe de
Comisin, el Supervisor y los niveles gerenciales competentes.
2. El Informe Especial formulado por el rgano de Auditora Interna del Sistema
Nacional de Control ser suscrito por el auditor y/o abogado, Jefe de Comisin y
Supervisor interviniente(s), segn sea el caso, as como por el Titular del respectivo
rgano.
Cuando por razones de capacidad operativa, alguna de dichas funciones haya recado
en una misma persona, se referir el cargo de mayor nivel de responsabilidad.

3. Tratndose de Sociedades de Auditora designadas o autorizadas por la Contralora

General de la Repblica, el Informe Especial que pudiera formularse ser suscrito por
el abogado y socio participante.
SITUACIONES ESPECIALES

Cuando se determine la existencia de perjuicio econmico que a juicio de la

Comisin Auditora sea susceptible de ser recuperado en la va administrativa,
los hechos relativos a dicho perjuicio econmico seguirn siendo tratados por la
Comisin Auditora y revelados en el correspondiente Informe de la accin de
control, recomendndose en el mismo las medidas inmediatas para materializar
dicho recupero.
Cuando se determine que en los hechos que constituyen los indicio razonables
de comisin de delito y/o responsabilidad civil, los partcipes son nicamente
terceros y no funcionarios o servidores que presten o hayan prestado servicios
en la entidad, tales hechos sern revelados en el Informe de la accin de
control, recomendando en ste las acciones correspondientes.
De ser necesario se podr formular ms de un Informe Especial emergente de
la misma accin de control, siempre que resulte justificado por la conveniencia
procesal de tratar por separado los hechos de connotacin penal y los relativos
a responsabilidad civil, as como en razn de la oportunidad de la accin legal
respectiva o no ser posible la acumulacin.

En todos los casos que se produzca la emisin de un Informe especial, la Comisin

Auditora ser responsable que el correspondiente Informe de la accin de control
contenga las referencias necesarias sobre dicha emisin y las recomendaciones
orientadas a corregir las causas que dieron lugar a los hechos contenidos en el
Informe especial.