Auditoria Tributaria

Presuncin de ventas por

Omisin en el Registro de Ventas

Caso

Prctico

PRESUNCIN DE VENTAS O INGRESOS POR OMISIONES EN EL REGISTRO DE VENTAS

O LIBRO DE INGRESOS O EN SU DEFECTO, EN LAS DECLARACIONES JURADAS,
CUANDO NO SE PRESENTE Y/O NO SE EXHIBA DICHO REGISTRO Y/O LIBRO.
Base Legal.- Artculo 66 del Cdigo Tributario.
Se sabe que con fecha 18 de Octubre de 2012, se fiscaliz a la Empresa Copa de Oro S.A.C.,
identificada con RUC N 20476890648, generador exclusivo de Renta de Tercera Categora
perteneciente al Rgimen General .con domicilio en la Av .Los Prceres. La Perla Callao
Resultado del Requerimiento N 80/8-4580953 del Ejercicio 20034, se observ que la empresa
no anot una serie de facturas en su Registro de Ventas, tal como consta a continuacin:
Perodo Tributario

Ventas Declaradas

Ventas Omitidas

Febrero

1,925.639.00

189.792.00

Junio

1,563.241.00

195.128.00

Julio

1,069.315.00

174.283.00

Octubre

1,230.789.00

207.250.00

Noviembre

1,363.182.00

264.594.00

Diciembre

1,253.140.00

315.438.00

Adems se sabe que las ventas declaradas en el Ejercicio 2004, son las siguientes:
No pago a cuenta el IGV.
Perodo Tributario
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Setiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre
TOTAL

Importe
1,086.315.00
1,925.639.00
913.569.00
936.452.00
1,063.762.00
1,563.241.00
1,069.315.00
983.645.00
1,207.910.00
1,230.789.00
1,363.182.00
1,253.140.00
14,596.959.00

Se pide determinar cul es el monto de las ventas por omisiones en el Registro de Ventas y
que contingencias tributarias trae consigo ello.

-1-

Auditoria Tributaria

Presuncin de ventas por

Omisin en el Registro de Ventas

SOLUCIN:
De conformidad con el Artculo 66 del TUO del Cdigo Tributario modificado por el Decreto
Legislativo N 941, se establece que existe presuncin de ventas e ingresos por omisiones en
el Registro de Ventas cuando en el Registro de Ventas o Libro de Ingresos, centro de los doce
(12) meses comprendidos en el requerimiento, se compruebe omisiones en no menos de
cuatro (4) meses consecutivos o no consecutivos que en total sean iguales o mayores al diez
por ciento (10%) de las ventas o ingresos en esos meses.

Omisin en el
Registro de Ventas

Ventas Omitidas z
x100 10%
Ventas Declaradas z

Donde:
Z son los 4 meses consecutivos o no (de los 12 meses comprendidos en el Requerimiento) en
los cuales se encontraron omisiones.
La presente norma establece que para la determinacin del porcentaje de omisiones se
considerar slo los 4 meses en los cuales se comprobaron las omisiones de mayor monto.
Esto quiere decir que si dentro de 12 meses comprendidos en el Requerimiento se tiene ms
de 4 meses en los cuales se cometi omisin, la Administracin Tributaria tomar los 4 meses
en los cuales se cometi mayor omisin y en base a ello determinar el porcentaje de omisin
para ser imputado.
Perodo tributario
Febrero
Junio
Julio
Octubre
Noviembre
Diciembre
Ventas Omitidas

Ventas Declaradas
Ventas Omitidas
1,925.639.00
189.792.00
1,563.241.00
195.128.00
1,069.315.00
174.283.00
1,230.789.00
207.250.00
1,363.182.00
264.594.00
1,253.140.00
315.438.00
:
S/.
982.410.00

(Jn.Oct.Nov. y Dic.)
Ventas Declaradas

Se tomarn los
meses en los
cuales el
contribuyente haya
efectuado mayores

5 410,352.00

(Jn.Oct.Nov. y Dic.)
Determinacin del Porcentaje de Omisin

% de Omisin en el Regitro de Ventas

982,410.00
x100 18.16%
5410,352.00

-2-

Auditoria Tributaria

Presuncin de ventas por

Omisin en el Registro de Ventas

Como vemos en el presente caso, el monto de la omisin supera el 10% de las ventas o
ingresos en esos meses; por lo tanto al contribuyente se le aplicar la Presuncin de Ventas o
Ingresos por omisiones en el Registro de Ventas o Libro de Ingresos.

CONTINGENCIAS TRIBUTARIAS PARA EL IMPUESTO GENERAL A LAS

VENTAS.
En el caso del IGV, se incrementar las ventas o ingresos registrados o declarados en los
meses restantes, en el porcentaje de omisiones constatadas, sin perjuicio de acotar las
omisiones halladas.
Perodo
Tributario
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Setiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre
TOTAL

(1)
(2)
(3)

Ventas

Monto Omitido

Base Imponible

IGV Omitido

Dicha omisin no
da derecho a
de
231046.164 cmputo
409560.307 crdito fiscal

Declaradas
SegFiscaliz. 1
Real con 18.16%
1086315 +
197274.8
1283589.8
1925639
349696.04
2275335.04
913569
165904.13
1079473.13
936452
170059.68
1106511.68
1063762
193179.18
1256941.18
1563241
283884.57
1847125.57
1069315
194187.6
1263502.6
983645
178629.93
1162274.93
1207910
219356.46
1427266.46
1230789
223511.28
1454300.28
1363182
247,553.85
1610,735.80
1253140
227,571.22
1480711.20
14,596,959
2650808.74
17247767.7

194305.163
199172.102
226249.412
332482.603
227430.468
209209.487
256907.963
261774.05
289,932.44
266,528.01
3104598.17

Ventas Declaradas x

Porcentaje

Monto Omitido

1,086.315.00

18.16%

197.274.80

Ventas Declaradas +

M. Omitido

Base Imponible

1.086.315.00

197.274.80 =

1,283.589.80

Monto Omitido

18%

IGV Omitido

1.283.589.80

18%

231.046.16

En ningn caso, en los meses en que se hallaron omisiones, podrn stas ser inferiores al
Importe que resulte de aplicar el porcentaje a que se refiere el prrafo anterior a las ventas o
ingresos registrados declarados, segn corresponda.

Perodo Tributario
Febrero
Junio
Julio

Ventas Declaradas
1,925.639.00
1,563.241.00
1,069.315.00

-3-

Monto Omitido
189.792.00
195.128.00
174.283.00

Monto Determinado
(18.16%)
349.696.04
283.884.57
194.187.00

Auditoria Tributaria

Presuncin de ventas por

Omisin en el Registro de Ventas

Octubre
Noviembre
Diciembre

1,230.789.00
1,363.132.00
1,253.140.00

207.260.00
264.694.00
315.438.00

223.511.28
247.553.85
227.571.22

Se tomarn los montos que resulten mayores.

CONTINGENCIA TRIBUTARIA PARA EL IMPUESTO A LA RENTA

En el presente caso se sabe que el contribuyente percibe exclusivamente Renta de Tercera
Categora, por tanto las ventas o ingresos determinados se considera Renta Neta de Tercera
Categora para el Ejercicio 2004.
No proceder la deduccin del costo computable para efecto del Impuesto a la Renta.

Ventas Omitidas x 27% = Renta Omitida

2,650,080.74x27%=715,718.34

Renta Omitidas = 715,718.34

Comentario:
A manera de comentario, se puede precisar que dentro de este tipo de Presuncin se ha
precisado al Libro de Ingresos (estando ahora tambin afectosa a este tipo de presuncin los
generadores de Renta de Cuarta Categora).

-4-