A0967 P0415 Desoneraçao

Osvaldo Angelim
Consultoria & Treinamento

Rio de Janeiro RJ
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angelim@osvaldoangelim.com
osvaldo.angelim@gmail.com
Este material foi elaborado e cedido pelo Professor

Osvaldo Nunes Angelim. Todos os direitos reservados.
expressamente proibida a reproduo total ou parcial
desta obra, por qualquer meio ou processo, sem prvia
autorizao do autor.
(Lei n 5.898, de 14/12/1973 DOU de 18/12/1973).
CRC- RJ CONSELHO DE
CONTABILIDADE DO ESTADO DO
RIO DE JANEIRO
DEPARTAMENTO DE
DESENVOLVIMENTO ROFISSIONAL
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cursos@crcrj.org.br
Prof. Osvaldo Nunes Angelim
CURSO
DESONERAO
DA
FOLHA DE PAGAMENTO
APOSTILA ATUALIZADA AT 31 DE
JULHO DE 2014
CURRCULO RESUMIDO DO PROFESSOR

Ps-graduado em Direito Tributrio pela UCAM Universidade
Cndido Mendes;
Ps-graduado
em
Gesto
Empresarial
em
Tributao
Contabilidade pela UFF Universidade Federal Fluminense;

Ps-graduado em Comercializao em Energia Eltrica pela UPE
Universidade Estadual de Pernambuco Departamento de
Engenharia Eltrica;
Graduado em Cincias Contbeis pela UGF Universidade Gama
Filho;
Curso de Extenso em Direito da Energia pela UCAM;
Especialista em Direito Tributrio, com nfase na legislao do

Mercado de Energia Eltrica em toda cadeia de valor: Gerao,
Transmisso, Distribuio e Comercializao;
Ministra seminrios, cursos e treinamento In Company na rea
tributria e fiscal de tributos diretos e indiretos;
Ministra seminrios, cursos e treinamento In Company sobre
temas Tributrios do Setor Eltrico Brasileiro.
Profissional com mais de 20 anos de prestao de servios de
consultoria de tributos diretos e indiretos.
INSTRUTOR
DO
IBEF-RIO
INSTITUTO
BRASILEIRO
DE
EXECUTIVO DE FINANAS DOS SEGUINTES CURSOS

Tributao sobre Energia Eltrica;
Aspectos Gerais dos Contratos de Comercializao de Energia
Eltrica e Tributrios em Empreendimentos do Setor Eltrico
Brasileiro;
Legislao Tributria e Incentivos Fiscais do Setor Eltrico
Brasileiro;
Legislao Estadual do ICMS e Substituio Tributria do Setor
Eltrico Brasileiro;
REIDI Regime Especial de Incentivos para o Desenvolvimento
da Infraestrutura
Aspectos do Planejamento Tributrio do Setor de Energia
Eltrica e da Gesto de Tributos
INSTRUTOR DO IBRACON-RIO INSTITUTO DOS AUDITORES

INDEPENDENTES DO BRASIL
Tributao sobre Energia Eltrica;
REIDI Regime Especial de Incentivos para o Desenvolvimento
da Infraestrutura.
CONTEDO PROGRAMTICO
DESONERAO DA FOLHA DE PAGAMENTO
1 Legislao da Desonerao da Folha de Pagamento
1.1 Constituio Federal de 1988
1.2 Lei n 8.212, de 1991- Contribuio Previdenciria
1.3 Legislaes sobre a Desonerao da Folha de Pagamento
1.3.1 Lei n 12.546, de 2011
1.3.1.1 Reteno do INSS de 2,0% Contratao de Servios de Construo
Civil
1.3.2 COFINS Importao Acrscimo de alquota
1.3.1.2 COFINS Importao Acrscimo de alquota (vigncia: 01/08/2013)
1.3.1.3 REINTEGRA Prorrogao do prazo
1.3.1.4 IPI Reduo das alquotas Prorrogao de prazo
1.3.2 Lei n 12.844, de 2013
1.3.2.1 RET Regime Especial de Tributao alterao na alquota
1.3.2.2 PIS/COFINS Concesses de gerao, transmisso e distribuio de
energia eltrica Alteraes
1.3.3 Lei n 12.715/2012 Relevantes alteraes Tributrias e os principais
reflexos no setor produtivo
1.3.4 Instruo Normativa RFB n 1.436, de 2013
1.3.5 - Lei n 12.794, de 2013
2 Desonerao da Folha de Pagamento
3 Obrigatoriedade da Desonerao da Folha de Pagamento
4 Setores econmicos includos na desonerao da folha de pagamento e as
alquotas
4.1 Base de contribuio sobre a Receita Bruta
4.2 Atividades beneficiadas pela desonerao que contribuiro com
alquota de 2%
4.2.1 As empresas de Call Center, TI e TIC
4.2.2 As empresas do Setor Hoteleiro
4.3 Atividades beneficiadas pela desonerao que contribuiro com
alquota de 1%
5 Setores econmicos EXCLUDOS na Desonerao da Folha de Pagamento

6 Pessoas Jurdicas SIMPLES NACIONAL
7 CONCLA Comisso Nacional de Classificao
8 Vigncia da Contribuio Substitutiva
8.1 As empresas do setor de construo civil, enquadradas nos grupos 412,
432, 433 e 439 da CNAE 2.1
8.1.1 Regras Para Empresas Do Setor De Construo Civil
8.1.2 Regras Para Matrcula CEI Cadastro Especfico do INSS
8.2 As empresas de construo de obras de infraestrutura, enquadradas nos
grupos 421, 422, 429 e 431 da CNAE 2.1
8.3 As empresas de Call Center, TI e TIC
8.3.1 Aspectos relevantes a cerca da Receita Bruta
8.4 Os demais setores da desonerao da folha de pagamento
8.4.1 Setor Hoteleiro
8.4.2 Transporte Rodovirio
8.4.3 Demais Setores que fabricam
9 Conceito de Cesso de Mo-de-Obra
10 Conceito de Empreitada
10.1 Diferena entre Cesso de Mo-de-Obra e Empreitada
11 Servios Sujeitos Reteno de 11% de INSS
12 Cesso de Mo-de-Obra Reteno do INSS de 3,5%
12.2 As empresas do Setor Hoteleiro
12.3 Demais Setores
13 A desonerao da folha atinge todas as contribuies da folha de
pagamento?
14 Qual alquota sobre receita bruta que as pessoas jurdicas enquadradas
na desonerao devem pagar?
15 A pessoa jurdica enquadrada que possui apenas parcela da sua receita
vinculada aos servios e produtos o que deve fazer?
16 O que muda no recolhimento da nova contribuio devido ao
enquadramento da desonerao?
17 Todas as importaes tero acrscimos de COFINS?
18 Como a Unio far a compensao para o Fundo de Previdncia Social?
19 Como ter certeza de que os impactos fiscais e econmicos esperados vo

ocorrer na prtica?
20 A desonerao da folha de carter compulsrio ou facultativo?
21 A mudana de base de contribuio para todas as pessoas jurdicas?
22 A contribuio previdenciria e a reteno do INSS
23 Exerccios
DESONERAO DA FOLHA DE PAGAMENTO

1 Legislao da Desonerao da Folha de Pagamento
1.1 Constituio Federal de 1988
Art. 195. A seguridade social ser financiada por toda a sociedade, de forma
direta e indireta, nos termos da lei, mediante recursos provenientes dos
oramentos da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios, e das
seguintes contribuies sociais:
12. A lei definir os setores de atividade econmica para os quais as
contribuies incidentes na forma dos incisos I, b; e IV do caput, sero nocumulativas.(Includo pela Emenda Constitucional n 42, de 19.12.2003)
13. Aplica-se o disposto no 12 inclusive na hiptese de substituio
gradual, total ou parcial, da contribuio incidente na forma do inciso I, a, pela
incidente
sobre
receita
ou
faturamento. (Includo
pela
Emenda
Constitucional n 42, de 19.12.2003)
1.2 Lei n 8.212, de 1991 Contribuio Previdenciria

A substituio das contribuies previstas na Lei n 8.212/1991, art. 22, Incisos
I e III, so:
A contribuio previdenciria a cargo da empresa, destinada Seguridade

Social, de:
I 20% (vinte por cento)
sobre o total das remuneraes pagas, devidas ou creditadas a qualquer

ttulo, durante o ms, aos segurados empregados e trabalhadores
avulsos que lhe prestem servios, destinadas a retribuir o trabalho,
qualquer que seja a sua forma, inclusive as gorjetas, os ganhos
habituais sob a forma de utilidades e os adiantamentos decorrentes de
reajuste salarial, quer pelos servios efetivamente prestados, quer pelo
tempo disposio do empregador ou tomador de servios, nos termos
da lei ou do contrato ou, ainda, de conveno ou acordo coletivo de
trabalho ou sentena normativa. (Redao dada pela Lei n 9.876, de
1999).
III 20% (vinte por cento)

sobre o total das remuneraes pagas ou creditadas a qualquer ttulo,

no decorer do ms, aos segurados contribuintes individuais que lhe
prestem servios. (Includo pela Lei n 9.876, de 1999).
1.3 Legislaes sobre a Desonerao da Folha de Pagamento

1.3.1 Lei n 12.546, de 2011
Conforme a Lei n 12.546, de 14/12/2011, Converso da Medida Provisria n
540, de 2011, com alteraes posteriores.
Conforme os artigos 7 e 8 da Lei n 12.546/2011, a contribuio previdenciria
sobre a receita substitui as seguintes contribuies previstas nos incisos I e III
do artigo 22 da Lei n 8.212/1991:
20% sobre o total das remuneraes pagas, devidas ou creditadas a

qualquer
ttulo,
durante
ms,
aos
segurados
empregados
trabalhadores avulsos que lhe prestem servios; e
10
20% sobre o total das remuneraes pagas ou creditadas a qualquer

ttulo, no decorrer do ms, aos segurados contribuintes individuais que
lhe prestem servios.
Assim, as demais contribuies incidentes sobre a folha de pagamento

permanecero inalteradas, inclusive o FGTS e a contribuio dos prprios
empregados para o INSS.
Em resumo, se a empresa contratada for abrangida pela mudana, ela
continuar recolhendo a contribuio dos seus empregados (FGTS) e as
outras contribuies sociais incidentes sobre a folha de pagamento (por
exemplo:
INSS descontado do empregado;
Seguro Acidente de Trabalho;
Salrio Educao, etc.
da mesma forma que hoje, apenas a parcela patronal do INSS de 20% deixar
de ser calculada sobre os salrios e passar a ser calculada sobre a receita
bruta.
Importante destacar que todas as pessoas jurdicas enquadradas nos artigos
7, 8, 9 e anexo atravs do NCM com exceo das enquadradas no SIMPLES
NACIONAL, aplicam-se as regras da desonerao da folha de pagamento.
Vale lembrar que determinadas empresas de vrios setores tero a
contribuio previdenciria patronal previdenciria de 20% calculada sobre o
total da folha de pagamento de empregados, trabalhadores avulsos e
contribuintes individuais, substitudas pela aplicao das alquotas de 1% ou
2%, conforme o caso, at 31 de dezembro de 2014, contribuiro sobre o valor
da receita bruta, com as dedues permitidas.
11
1.3.1.1 Reteno do INSS de 2,0% Contratao de Servios de

Construo Civil
A obrigao inserida no art. 7 da Lei n 12.546/2011 determina reteno da
contribuio previdenciria para o INSS na alquota de 2,0%, de empresas do
setor de construo civil, que prestarem servios de construo civil,
enquadradas nos grupos 412, 432, 433 e 439 da CNAE 2.1; (Redao dada pela
Lei n 12.844, de 2013)
Importante observar s alteraes promovidas pela Lei 12.844/2013 que define
regras de incluso e excluso da desonerao para o setor de construo civil,
referente s obras matriculadas no Cadastro Especfico do INSS CEI.
As empresas tributadas pelo SIMPLES NACIONAL no foram atingidas pela
nova legislao, devendo continuar a fazer seus recolhimentos normalmente.
A mudana requer conhecimento da aplicao das medidas, pois sero
necessrias informaes na DCTF, GFIP e na Declarao EFD-Contribuies.
A Receita Federal do Brasil expediu vrios Atos e Instrues, orientando sobre
como fazer corretamente o recolhimento e as informaes previstas na Lei n
12.546/2011.
1.3.1.2 COFINS Importao Acrscimo de alquota (vigncia:

01/08/2013)
A alquota da COFINS Importao, disposta na Lei Federal n 10.865/2004,
fica acrescida de 1%, na hiptese de importao dos bens especificados no
Anexo I da Lei n 12.546/2011.
Outro ponto importante que cabe evidenciar, para as empresas que importam
os produtos desonerados, haver aumento da COFINS-Importao a partir
de agosto/2013, que passa de 7,6% para 8,6%.
12
Cabe destacar que as mudanas fazem parte do Plano Brasil Maior, conjunto
de vrias mudanas onde o governo brasileiro pretende dinamizar e tornar
mais competitiva a economia brasileira e estimular as exportaes. Alguns
setores j fizeram as contas e haver aumento de suas contribuies,
principalmente as que pouco exportam e esto com seus parques industriais
mais robotizados, usando pouca mo de obra. Com essas medidas o governo
tambm espera que as empresas contratem mais empregados formais,
evitando a terceirizao.
O momento de fazer anlises e planejamento tributrio. As empresas que se
sintam prejudicadas podero entrar na justia com pedido de liminar para
contribuir Previdncia Social da forma anterior. Mas em abril/2012 a Justia
Federal
negou
pedido
de
liminar
ao
Sindicato
das
Empresas
de
Processamento de Dados de So Paulo (Seprosp). No pedido, o Seprosp

alegou que 45 mil empresas do setor foram prejudicadas com a nova lei, mas o
pedido no foi aceito, porque h previso legal de que a contribuio
previdenciria pode ser cobrada sobre a receita bruta.
1.3.1.3 REINTEGRA Prorrogao do prazo (efeitos desde

04.06.2013)
O REINTEGRA, institudo pela Lei Federal n 12.546/2011, com o intuito de
reintegrar valores referentes a custos tributrios federais residuais existentes
nas suas cadeias de produo, teve sua aplicao prorrogada s exportaes
realizadas de 04.06.2013 at 31.12.2013. A Lei em comento estabelece que no
sero computados na apurao da base de clculo do PIS e da COFINS os
valores ressarcidos no mbito do REINTEGRA.
1.3.1.4 IPI Reduo das alquotas Prorrogao de

prazo (vigncia: 19.07.2013)
Fica prorrogada para at 31/12/2017 o prazo para fruio da reduo das
alquotas
do
IPI,
pelas empresas
fabricantes,
no
Pas,
de
produtos
classificados nas posies 87.01 a 87.06 da TIPI (tratores; veculos; chassis;

dentre outros).
13
1.3.2 Lei n 12.844, de 2013

Em 19 de julho de 2013, foi publicada no DOU Extra a Lei Federal n 12.844, em
converso MP n 610/2013, para alterar dispositivos da legislao tributria
federal.
Cabe mencionar que foram recepcionados dispositivos das MPs ns 601, de
28/12/2012 (que teve seu prazo de vigncia encerrado no dia 03/06/2013) e
612/2013, que contemplam temas abaixo relacionados, dentre outros assuntos.
A desonerao da folha trata da substituio da contribuio previdenciria
patronal de 20% (vinte por cento) sobre a folha de pagamento (artigo 22,
incisos I e III, da Lei n 8.212/1991) para 2% (doi s por cento) ou 1% (um por
cento), conforme a atividade da empresa sobre a receita bruta ter vigncia at
31 de dezembro de 2014, conforme dispe a Lei n 12 .456/2011, com as
alteraes atuais.
A contribuio referente a desonerao da folha, ou seja, de 1% (um por cento)
ou 2% (dois por cento), conforme a atividade, aplicada sobre o valor da
receita bruta, excludos as vendas canceladas e os descontos incondicionais
concedidos.
Atravs da publicao da Lei n 12.844/2013, alguma s atividades que tinham
sido desenquadras na desonerao da folha devido a perda da vigncia da
Medida Provisria 601/2012 voltaram a serem enquadradas novamente.
Neste contexto, volta a desonerao, para as atividades da construo,
comrcio varejista, entre outros, como algumas atividades que foram
excludas da desonerao.
14
1.3.2.1 RET Regime Especial de Tributao alterao na

alquota (efeitos: desde 04.06.2013)
O Regime Especial de Tributao Aplicvel s Incorporaes Imobilirias
(RET), disposto na Lei n 10.931/2004, teve sua alquota alterada pela nova
Lei. Para cada incorporao submetida ao RET, a incorporadora ficar sujeita
ao pagamento equivalente a 4% da receita mensal recebida, o qual
corresponder
ao
pagamento
mensal
unificado
do
imposto
contribuies que especifica.
1.3.2.2 PIS/COFINS Concesses de gerao, transmisso e

distribuio de energia eltrica Alteraes
Foram alteradas disposies da Lei Federal n 12.783/2013, que trata das
concesses de gerao, transmisso e distribuio de energia eltrica, da
reduo dos encargos setoriais, e da modicidade tarifria. Nos termos da
referida Lei, ficam reduzidas a zero as alquotas do PIS e da COFINS incidentes
sobre as indenizaes a serem pagas aos concessionrios do setor devido
prorrogao das concesses.
1.3.3 Lei n 12.715/2012 Relevantes alteraes Tributrias e os

principais reflexos no setor produtivo
A Medida Provisria 563/2012 foi convertida na Lei 12.715, de 17/09/2012 e
regulamentada
pelo
Decreto
Federal
7.828,
de
16/09/2012,
dando
continuidade ao Programa Federal Brasil Maior.

Cabe destacar, de forma resumida, as principais alteraes na legislao
tributria e previdenciria. So inovaes e readequaes das mais variadas,
consolidadas em um nico texto legal.
A Lei 12.715/2012, tem como objetivo o estmulo economia nacional, traz
novidades interessantes no aspecto tributrio. Na primeira parte, cria, reedita
ou amplia programas de estmulo variados:
15
1) Programa Nacional de Apoio Ateno Oncolgica PRONON

Visa captar e canalizar recursos para a preveno e o combate ao cncer (gera
estmulos a doaes e subvenes privadas, que podem ser objeto de
deduo fiscal).
2) Programa Nacional de Apoio Ateno da Sade da Pessoa com Deficincia
- PRONAS/PCD
Captar e canalizar recursos destinados a estimular e desenvolver a preveno
e a reabilitao da pessoa com deficincia (traz estmulos a doaes e
subvenes privadas, que podem ser objeto de deduo fiscal).
3) Programa Um Computador por Aluno - PROUCA
Institudo pelo Regime Especial de Incentivo a Computadores para Uso
Educacional REICOMP, para promover a incluso digital nas escolas: permite
a venda de equipamentos com iseno de IPI, COFINS e PIS/PASEP.
4) Regime Especial de Tributao do Programa Nacional de Banda Larga para
Implantao de Redes de Telecomunicaes - REPNBL-Redes,
Tem como objetivo a implantao, ampliao ou modernizao de redes de
telecomunicaes que suportam acesso internet em banda larga: permite a
venda de equipamentos com iseno de IPI, COFINS e PIS/PASEP.
5) Regime especial de tributao aplicvel construo ou reforma de
estabelecimentos de educao infantil,
Permite, em tais servios, a incidncia nica de 1% sobre a receita mensal, em
substituio ao IRPJ, CSLL, COFINS e PIS/PASEP.
6)
Ampliao
das
vantagens
do
regime
tributrio
para
Incentivo
Modernizao e Ampliao da Estrutura Porturia REPORTO.
16
7) Programa de Incentivo Inovao Tecnolgica e Adensamento da Cadeia

Produtiva de Veculos Automotores - INOVAR-AUTO
Objetivo de apoiar o desenvolvimento tecnolgico, a inovao, a segurana, a
proteo ao meio ambiente, a eficincia energtica e a qualidade dos
automveis,
caminhes,
nibus
autopeas:
permite
apurar
crdito
presumido de IPI com gastos variados, tais como pesquisa e desenvolvimento

tecnolgico.
Ainda, conforme a Lei n 12.715/2012, tambm alarga as hipteses de
desonerao da folha de pagamento, sempre com fundamento no art. 195, 13
da Constituio Federal de 1988.
Algumas contribuies permanecem como:
SAT Seguro Acidente de Trabalho;
RAT Riscos Ambientais do Trabalho; e
Os 15% sobre a nota fiscal ou fatura emitida por cooperativa de trabalho.
Algumas pessoas jurdicas abrangidas j possuam tratamento diferenciado

desde a Lei n 11.774/2011. A diferena que a benesse era restrita s
exportaes e, desde o advento da Lei n 12.546/2011, h a suspenso da
renncia fiscal condicionada, substituda pela forma alternativa de incidncia
sobre a receita bruta mensal, ao invs da folha de pagamento.
A Lei 12.715/2012 tambm compreende outras vantagens com alquota de 1% a
diversas outras atividades, identificadas em quadro anexo Lei, de acordo
com a codificao da tabela da TIPI.
Os principais segmentos so:
indstrias do setor txtil;
alimentcio; e
eletrodomstico, entre outros.
17
Outros segmentos tambm so contemplados expressamente:

manuteno e reparao de aeronaves, motores, componentes e

equipamentos correlatos;
transporte areo de carga;
transporte areo de passageiros regular;
transporte martimo de carga na navegao de cabotagem;
transporte martimo de passageiros na navegao de cabotagem;
transporte martimo de carga na navegao de longo curso;
transporte martimo de passageiros na navegao de longo curso;
transporte por navegao interior de carga;
transporte por navegao interior de passageiros em linhas regulares;
navegao de apoio martimo e de apoio porturio.
Todos os setores acima esto sujeitos incidncia de 1% sobre a receita

bruta.
Importante lembrar que as atividades mencionadas acima, a substituio
somente aplica-se apenas em relao aos produtos industrializados pela
empresa, ficando excludas as empresas que se dediquem a outras atividades,
alm das previstas.
1.3.4 Instruo Normativa RFB n 1.436, de 2013

Dispe sobre a Contribuio Previdenciria sobre a Receita Bruta (CPRB),
destinada ao Regime Geral de Previdncia Social (RGPS), devida pelas
empresas referidas nos arts. 7 e 8 da Lei n 12.546, de 14 de dezembro de
2011.
Abrangncia da Desonerao
Os critrios de enquadramento das atividades desoneradas esto previstas na
Lei n 12.546/2011. Dentre eles o parmetro a produo de determinado bem
ou o desenvolvimento de determinada atividade econmica respectivamente.
18
A produo de determinado bem abrangido pela desonerao deve estar de

acordo com seu NCM Nomenclatura Comum do Mercosul. A lgica que o
produto com seu respectivo NCM e com o correspondente faturamento e mode-obra enquadra-se na incidncia da desonerao. Assim, os demais
produtos que no integram a desonerao aplica-se a regra geral prevista na
Lei n 8.212/1991.
A legislao tributria que trata da desonerao considera tambm atividade
econmica.
Artigo 9 da Lei n 12.546/2011

Art. 9o Para fins do disposto nos arts. 7o e 8o desta Lei:
9o As empresas para as quais a substituio da contribuio previdenciria
sobre a folha de pagamento pela contribuio sobre a receita bruta estiver
vinculada ao seu enquadramento no CNAE devero considerar apenas o CNAE
relativo a sua atividade principal, assim considerada aquela de maior receita
auferida ou esperada, no lhes sendo aplicado o disposto no 1o. (Redao
dada pela Lei n 12.844, de 2013)
1 No caso de empresas que se dedicam a outras atividades alm das
previstas nos arts. 7 e 8, o clculo da contribuio obedecer: (Redao
dada pela Medida Provisria n 651, de 2014)
Artigo 1 da IN RFB n 1.426/2013

Art. 1 As contribuies previdencirias das empresas que desenvolvem as
atividades relacionadas no Anexo I ou produzam os itens listados no Anexo II
incidiro obrigatoriamente sobre o valor da receita bruta, em substituio s
contribuies previdencirias incidentes sobre a folha de pagamento,
previstas nos incisos I e III do caput do art. 22 da Lei n 8.212, de 24 de julho de
1991, considerando-se os perodos e as alquotas definidos nos Anexos I e II, e
observado o disposto nesta Instruo Normativa.
19

Art. 8 Observado o disposto no 4 deste artigo e no caput do art. 6, no caso
de empresas que se dedicam a outras atividades, alm das relacionadas no
Anexo I ou que produzam outros itens alm dos listados no Anexo II, o clculo
da CPRB ser realizado observando-se:
I - em relao s receitas decorrentes das atividades relacionadas no Anexo I e
da produo dos itens listados no Anexo II, ao previsto no art. 1; e
II - quanto parcela da receita bruta relativa a atividades no sujeitas CPRB,
ao prescrito no art. 22 da Lei n 8.212, de 1991, reduzindo-se o valor das
contribuies referidas nos incisos I e III do caput do mencionado art. 22 ao
percentual resultante da razo entre a receita bruta de atividades no
relacionadas no Anexo I, ou da produo de itens no listados no Anexo II e a
receita bruta total.
1 O valor da receita bruta decorrente de exportaes ser computado no
clculo da proporcionalidade a que se refere o inciso II do caput, tanto na
receita bruta de atividades no relacionadas no Anexo I ou na produo de
itens que no estejam listados no Anexo II, quanto na receita bruta total.
2 As empresas referidas no caput, nos meses em que auferirem apenas
receita relativa s atividades ou produo de itens:
I - listados, respectivamente, nos Anexos I e II, devero recolher a CPRB sobre
a receita bruta total, no sendo aplicada a proporcionalizao de que trata o
inciso II do caput deste artigo.
II - no relacionados nos Anexos I e II, devero recolher as contribuies
previstas nos incisos I e III do caput do art. 22 da Lei n 8.212, de 1991, sobre a
totalidade da folha de pagamentos;
20
3 A partir de 1 de agosto de 2012, a regra de proporcionalizao de que

trata este artigo aplica-se somente s empresas que se dediquem s atividades
relacionadas no Anexo I, ou produzam os itens listados no Anexo II, se a
receita bruta decorrente dessas atividades ou produo de itens for inferior a
95% (noventa e cinco por cento) da receita bruta total.
4 Caso ultrapassado o limite previsto no 3, a CPRB ser calculada sobre a
receita bruta total auferida no ms.
5 As empresas que se dedicam exclusivamente s atividades relacionadas
no Anexo I ou produo de itens listados no Anexo II no esto obrigadas a
recolher as contribuies previstas nos incisos I e III do caput do art. 22 da Lei
n 8.212, de 1991, nos meses em que no auferirem receita.

Art. 17. As empresas para as quais a substituio da contribuio
previdenciria sobre a folha de pagamento pela CPRB estiver vinculada ao seu
enquadramento no CNAE devero considerar apenas o CNAE principal.
1 O enquadramento no CNAE principal ser efetuado pela atividade
econmica principal da empresa, assim considerada, dentre as atividades
constantes no ato constitutivo ou alterador, aquela de maior receita auferida
ou esperada.
2 A "receita auferida" ser apurada com base no ano-calendrio anterior,
que poder ser inferior a 12 (doze) meses, quando se referir ao ano de incio de
atividades da empresa.
3 A "receita esperada" uma previso da receita do perodo considerado e
ser utilizada no ano-calendrio de incio de atividades da empresa.
4 Para fins do disposto no caput, a base de clculo da CPRB ser a receita
bruta da empresa relativa a todas as suas atividades, no lhes sendo aplicada
a regra de que trata o art. 8.
21
Proporcionalidade da Desonerao
Conforme a IN RFB n 1.436/2013, as pessoas jurdicas, nos meses que
auferirem apenas receita relativa s atividades ou produo dos itens listados,
respectivamente, nos Anexos I e II, devero recolher a CPRB sobre a receita
bruta total, no sendo aplicada a proporcionalizao.
Cabe destacar que, caso os itens no estejam relacionados nos Anexos I e II,
as empresas devero recolher as contribuies sobre a totalidade da folha de
pagamentos.
Vale lembrar que as pessoas jurdicas com vrias atividades econmicas ou
produo de bens variados, com ou sem desonerao, cabe a empresa
quantificar a proporcionalizao nos termos do artigo 8 da IN RFB n
1.436/2013.
Considerando a hiptese que a empresa tem metade de sua atividade
econmica (50% da receita total desonerada) enquadrada no Anexo I e outra
metade no (50% da receita total de outra atividade que no contemplada
pela desonerao). Assim, neste caso, metade da receita da atividade
desonerada pagar 1% ou 2% sobre a Receita Bruta conforme o setor
contemplado. A outra metade incidir a Contribuio Previdenciria Patronal
de 20% sobre a folha de pagamento desonerada.
Importante destacar que o artigo 17 da IN RFB n 1.436/2013, estabelece que o
enquadramento por CNAE implica vinculao com todo o faturamento da
empresa, sem qualquer proporcionalidade, mesmo que a empresa tenha outras
atividades secundrias.
22
1.3.5 - Lei n 12.794, de 2013

Altera a Lei no 12.546, de 14 de dezembro de 2011, quanto contribuio
previdenciria de empresas dos setores industriais e de servios; permite
depreciao de bens de capital para apurao do Imposto de Renda; institui o
Regime Especial de Incentivo ao Desenvolvimento da Infraestrutura da
Indstria de Fertilizantes; altera a Lei no 12.598, de 22 de maro de 2012,
quanto abrangncia do Regime Especial Tributrio para a Indstria de
Defesa; altera a incidncia da Contribuio para o PIS/Pasep e da Cofins na
comercializao da laranja; reduz o Imposto de Renda devido pelo prestador
autnomo de transporte de carga; altera as Leis nos 12.715, de 17 de setembro
de 2012, 7.713, de 22 de dezembro de 1988, 10.925, de 23 de julho de 2004, e
9.718, de 27 de novembro de 1998; e d outras providncias.
2 Desonerao da Folha de Pagamento

Conforme o Decreto n 7.828, de 16 de outubro de 20 12, com suas alteraes
posteriores, a desonerao da folha de pagamento consiste na substituio da
contribuio patronal referente aos 20% (vinte por cento) sobre a folha, por
uma contribuio atualmente de 1% (um por cento) ou 2% (dois por cento),
conforme segmento da empresa, sobre a receita bruta.
Decreto n 7.828/2012, Art. 5, 3.
As empresas a que se referem os arts. 2 e 3 continuam sujeitas ao
cumprimento das demais obrigaes previstas na legislao previdenciria.
As contribuies para o RAT Riscos Ambientais do Trabalho e s outras
entidades/terceiros no se aplica a substituio, ou seja, estas contribuies
so devidas.
23
Importante destacar que determinadas empresas de vrios setores tero a

contribuio previdenciria de 20% calculada sobre o total da folha de
pagamento de empregados, trabalhadores avulsos e contribuintes individuais,
substitudas pela aplicao das alquotas de 1% ou 2%, conforme o caso, at
31 de dezembro de 2014, contribuiro sobre o valor da receita bruta, excludas
as vendas canceladas e os descontos incondicionais concedidos.
Medida Provisria n 651, de 09/07/2014

Novas Regras Alteraes na Legislao Tributria Federal
A Medida Provisria n 651/2014 foi publicada em 10/07/2014, efetuou vrias
alteraes na legislao tributria principalmente
no que se refere
integralizao de cotas, ao emprstimo de aes de emisso de companhias

abertas, ao REINTEGRA, desonerao da folha de pagamento e ao
parcelamento de dvidas tributrias.
Esta Medida Provisria torna permanente a desonerao da folha de
pagamento para vrios setores. A desonerao era vlida at 31/12/2014, e vai
permitir reduo de custos e, consequentemente, reduo no preo dos
produtos. No foram incorporados novos setores.
Desonerao da folha de pagamento Regras tornam-se definitivas
A MP ainda tornou definitiva a regra da desonerao da folha de pagamento
para as empresas abrangidas pela Lei n 12.546/2011. Essas empresas no
esto sujeitas Contribuio Previdenciria Patronal de 20% sobre a folha de
pagamento, e devem recolher em carter de substituio a Contribuio
Previdenciria sobre a Receita Bruta com alquotas de 1% ou 2%, de acordo o
caso.
As demais contribuies incidentes sobre a folha de pagamento permanecero
inalteradas, inclusive o FGTS e a contribuio dos prprios empregados para o
INSS.
24
Em resumo, se a empresa for abrangida pela mudana, ela continuar

recolhendo a contribuio dos seus empregados e as outras contribuies
sociais incidentes sobre a folha de pagamento:
Seguro Acidente de Trabalho;
Salrio Educao, etc.
da mesma forma que hoje, apenas a parcela patronal do INSS deixar de ser
calculada sobre os salrios e passar a ser calculada sobre a receita bruta
com as dedues permitidas.
Objetivos da Desonerao
A desonerao da folha de pagamento constituda de duas medidas
complementares.
Primeira medida:
o governo est eliminando a atual contribuio previdenciria sobre a

folha e adotando uma nova contribuio previdenciria sobre a receita
bruta das empresas (descontando as receitas de exportao), em
consonncia com o disposto nas diretrizes da Constituio Federal;
amplia a competitividade da indstria nacional, por meio da reduo dos

custos e estimula as exportaes;
Segunda medida:
essa mudana de base da contribuio tambm contempla uma reduo

da carga tributria dos setores beneficiados, porque a alquota sobre a
receita bruta foi fixada em um patamar de 1% e 2%;
estimula a formalizao do mercado de trabalho, uma vez que a

contribuio previdenciria depender da receita e no mais da folha de
pagamento;
existe um grande nmero de empregados informais, assim, o custo para

as empresas manterem seus trabalhadores formalizados alto em razo
dos encargos sociais que ultrapassam 100% sobre a folha de
pagamento.
25
3 Obrigatoriedade da Desonerao da Folha de Pagamento

Conforme o Decreto n 7.828/2012, artigo 4, a subs tituio previdenciria tm
carter impositivo aos contribuintes que exeram as atividades estabelecidas,
pelas legislaes citadas acima.
Decreto n 7.828/2012, Art. 4.

As contribuies de que tratam os arts. 2 e 3 tm carter impositivo aos
contribuintes que exeram as atividades neles mencionadas.
Pargrafo nico. As empresas que se dedicam exclusivamente s atividades
referidas nos arts. 2o e 3o, nos meses em que no auferirem receita, no
recolhero as contribuies previstas nos incisos I e III do caput do art. 22 da
Lei n 8.212, de 1991.
Soluo de Consulta n 91, de 20 de agosto de 2012 da Receita

Federal do Brasil (DOU de 22.08.2012):
EMENTA: CONTRIBUIO SUBSTITUTIVA. EMPRESAS QUE EXERCEM
OUTRAS
ATIVIDADES
ALM
DAQUELAS
SUBMETIDAS
AO
REGIME
SUBSTITUTIVO. 1. A contribuio substitutiva incidente sobre a receita bruta

prevista no art. 7 da Lei n 12.546, de 2011, tem carter impositivo ao
contribuinte cujas atividades acham-se contempladas no referido artigo, no
se apresentando como opcional.
Destaques:
obrigatrio para as empresas abrangidas por essas disposies legais

mencionadas acima;
os recolhimentos dos valores referentes Contribuio Previdenciria

sobre a Receita Bruta CPRB devem ser efetuados de forma
centralizada pelo estabelecimento matriz;
as pessoas jurdicas que se dedicam exclusivamente s atividades

desoneradas nos meses em que no auferirem receita no recolhero a
contribuio previdenciria patronal de 20%;
26
as contribuies recolhidas em DARF, referente desonerao da folha

devero ser informadas em DCTF e EFD-Contribuies.
4 Setores econmicos includos na Desonerao da Folha de

Pagamento e as alquotas
Setores
Alquota
Txtil
1,00 %
Confeces
1,00 %
Couro e calados
1,00 %
Plsticos
1,00%
Material eltrico
1,00 %
Bens de Capital Mecnico
1,00 %
Fabricao de nibus
1,00 %
Auto-peas
1,00 %
Fabricao de navios
1,00 %
Fabricao de Avies
1,00 %
Mveis
1,00 %
TI e TIC
2,00 %
Hotis
2,00 %
Call Center
2,00 %
Design Houses (chips)
2,00 %
Nota: Setores j contemplados na Lei n 12.546, de 2011.
27
Novos Setores Econmicos includos na Desonerao da Folha de

Pagamento e as alquotas
Setores
Alquota
Aves, sunos e derivados
1,00 %
Pescado
1,00 %
Pes e massas
1,00 %
Frmacos e medicamentos
1,00%
Equipamentos mdicos e odontolgicos
1,00 %
Bicicletas
1,00 %
Pneus e cmaras de ar
1,00 %
Papel e celulose
1,00 %
Vidros
1,00 %
Foges, refrigeradores e lavadoras
1,00 %
Cermicas
1,00 %
Pedras e rochas ornamentais
1,00 %
Tintas e vernizes
1,00 %
Construo metlica
1,00 %
Equipamento ferrovirio
1,00 %
Fabricao de ferramentas
1,00 %
Fabricao de forjados de ao
1,00 %
Parafusos, porcas e trefilados
1,00%
Brinquedos
1,00 %
Instrumentos ticos
1,00 %
Manuteno e reparao de avies
1,00 %
Transporte areo
1,00 %
Transporte martimo, fluvial e navegao apoio
1,00 %
Suporte tcnico informtica
2,00 %
Transporte rodovirio coletivo
2,00 %
28
4.1 Base de contribuio sobre a Receita Bruta

a base de contribuio apenas para as pessoas jurdicas que se

enquadrarem nas atividades econmicas ou que fabricam produtos
industriais listados, alm daquelas j beneficiadas pela desonerao;
a pessoa jurdica obrigatoriamente ter de pagar sua CPRB oriunda da

venda daqueles produtos e da receita de servios.
4.2 Atividades beneficiadas pela desonerao que contribuiro

com alquota de 2%
At 31/12/2014, contribuiro sobre o valor da receita bruta, alquota de 2%,
em substituio s contribuies previstas nos incisos I e III do art. 22 da Lei
n 8.212, de 24/07/1991, excludas as vendas canceladas e os descontos
incondicionais concedidos as seguintes atividades listadas pela desonerao:
4.2.1 As empresas de Call Center, TI e TIC

At 31/12/2014, incidir sobre o valor da Receita Bruta, alquota de 2% em
substituio a Contribuio Previdenciria Patronal, para as empresas que
prestam servios de:
Tecnologia da Informao (TI);
Tecnologia da Informao e Comunicao (TIC);
Call center;
Empresas que exercem atividades de concepo, desenvolvimento ou

projeto de circuitos integrados (artigo 2 do Decre to n 7.828/2012)
(Vigncia: 01/08/2012 at 31/12/2014);
29
Conforme
Decreto
Federal
7.828/2012
considera-se
servios
exclusivamente de Tecnologia da Informao TI e de Tecnologia da

Informao e Comunicao TIC:
anlise e desenvolvimento de sistemas;
programao;
processamento de dados e congneres;
elaborao de programas de computadores, inclusive de jogos eletrnicos;
licenciamento ou cesso de direito de uso de programas de computao;
assessoria e consultoria em informtica;
suporte tcnico em informtica, inclusive instalao, configurao e
manuteno de programas de computao e bancos de dados; e
planejamento, confeco, manuteno e atualizao de pginas eletrnicas.
Nos termos da Lei, as empresas que prestam servios de suporte tcnico em
equipamentos de informtica em geral passam a integrar o conceito de
empresas que prestam servios de tecnologia da informao TI e de
tecnologia da informao e comunicao TIC para fins de reduo das
alquotas das contribuies de que tratam os incisos I e III do caput do art. 22
da Lei no 8.212/1991.
Destaque:
No se aplica a empresas que exercem as atividades de representante,
distribuidor ou revendedor de programas de computador, cuja receita bruta
decorrente dessas atividades seja igual ou superior a 95% da Receita Bruta
Total.
30
4.2.2 As empresas do Setor Hoteleiro

as empresas do setor hoteleiro enquadradas na subclasse 5510-8/01 da
Classificao Nacional de Atividades Econmicas (CNAE) 2.1
as empresas de transporte rodovirio coletivo de passageiros, com
itinerrio
fixo,
municipal,
intermunicipal
em
regio
metropolitana,
intermunicipal, interestadual e internacional enquadradas nas subclasses

4921-3 e 4922-1 da Classificao Nacional de Atividades Econmicas
(CNAE) 2.1
4.3 Atividades beneficiadas pela desonerao que contribuiro

com alquota de 1%
At 31/12/2014, contribuiro sobre o valor da receita bruta, alquota de 1%,
em substituio s contribuies previstas nos incisos I e III do art. 22 da Lei
n 8.212, de 24/07/1991, excludas as vendas canceladas e os descontos
incondicionais concedidos as seguintes atividades listadas pela desonerao:
As empresas que fabricam os produtos classificados na TIPI, aprovado pelo
Decreto n 7.660, de 23/12/2011, nos cdigos referidos na Lei 12.546/2011,
alterada pela Lei n 12.715/2012, conforme abaixo:
I 3926.20.00, 40.15, 42.03, 43.03, 4818.50.00, 63.01. a 63.05, 6812.91.00,
9404.90.00 e nos captulos 61 e 62 (Vigncia: 01/12/2011 at 31/12/2014);
II 4202.11.00, 4202.21.00, 4202.31.00, 4202.91.00, 4205.00.00, 6309.00, 64.01 a
64.06 (Vigncia: 01/12/2011 at 31/12/2014);
III 41.04, 41.05, 41.06, 41.07 e 41.14 (Vigncia: 01/04/2012 at 31/12/2014);
IV 83.08.10.00, 8308.20.00, 96.06.10.00, 9606.21.00 e 9606.22.00 (Vigncia:
01/04/2012 at 31/12/2014);
V 9506.62.00 (Vigncia: 01/04/2012 at 31/12/2014);
31
Destaques:
Aplicabilidade da alquota de 1%
At 31/12/2014, a contribuio sobre o valor da receita bruta, alquota de 1%,
para as empresas que fabricam os produtos classificados na TIPI, aplica-se
apenas em relao aos produtos industrializados pela empresa:
I de manuteno e reparao de aeronaves, motores, componentes e
equipamentos correlatos (Vigncia: 01/01/2013 at 31/12/2014);
II de transporte areo de carga (Vigncia: 01/01/2013 at 31/12/2014);
III de transporte areo de passageiro regular (Vigncia: 01/01/2013 at
31/12/2014);
IV de transporte martimo de carga na navegao de cabotagem (Vigncia:
01/01/2013 at 31/12/2014);
V de transporte martimo de passageiros na navegao de cabotagem
(Vigncia: 01/01/2013 at 31/12/2014);
VI de transporte martimo de carga na navegao de longo curso (Vigncia:
01/01/2013 at 31/12/2014);
VII de transporte martimo de passageiros na navegao de longo curso
(Vigncia: 01/01/2013 at 31/12/2014);
VIII de transporte por navegao interior de carga (Vigncia: 01/01/2013 at
31/12/2014);
IX de transporte por navegao interior de passageiros em linhas regulares
(Vigncia: 01/01/2013 at 31/12/2014);
X de navegao de apoio martimo e de apoio porturio (Vigncia: 01/01/2013
at 31/12/2014).
32
Inaplicabilidade da alquota de 1%
Empresas que:
I se dediquem a outras atividades, cuja receita bruta decorrente dessas
outras atividades seja igual ou superior a 95% da receita bruta total;
II fabricantes de automveis, comerciais leves (camionetas, picapes,
utilitrios, vans e furges), caminhes e chassis com motor para caminhes,
chassis com motor para nibus, caminhes-tratores, tratores agrcolas e
colheitadeiras agrcolas auto propelidas.
5 Setores econmicos EXCLUDOS na Desonerao da Folha de

Pagamento
Conforme o Decreto n 7.828/2012, artigo 3, inciso
II, no aplica a
desonerao, conforme abaixo:

II no se aplica o disposto no caput s empresas:
a) que se dediquem a atividades diversas das previstas neste artigo, cuja
receita bruta delas decorrente seja igual ou superior a noventa e cinco por
cento da receita bruta total; e
b) aos fabricantes de automveis, comerciais leves camionetas, picapes,
utilitrios, vans e furges; caminhes e chassis com motor para caminhes,
chassis com motor para nibus, caminhes-tratores, tratores agrcolas e
colheitadeiras agrcolas auto propelidas.
c) s empresas areas internacionais de bandeira estrangeira de pases que
estabeleam, em regime de reciprocidade de tratamento, iseno tributria s
receitas geradas por empresas areas brasileiras. (Includo pela Medida
Provisria n 601, de 2012).
33
Decreto n 7.828/2012, Artigo 2, 3, inciso II, en tre 1 de agosto de 2012 e 31 de

dezembro de 2014, no se aplica a desonerao, s empresas que exeram as
atividades de representao, distribuio ou revenda de programas de
computador e cuja receita bruta que decorra dessas atividades seja igual ou
superior a 95% (noventa e cinco por cento) da receita bruta total.
SOLUO DE CONSULTA N 117 de 16 de Outubro de 2012 da

Receita Federal do Brasil, referente a fabricantes de alguns
produtos que no se aplicam a desonerao:
EMENTA: CONTRIBUIO PREVIDENCIRIA SUBSTITUTIVA. FABRICANTES
DE MERCADORIAS DA POSIO 4202 DA NCM. As mercadorias classificadas
nos cdigos 4202.11.00, 4202.21.00, 4202.31.00 e 4202.91.00 da NCM integram o
regime da contribuio previdenciria substitutiva desde a edio da Medida
Provisria n 540/2011 e, portanto, as normas desse regime se aplicam a seus
fabricantes desde 01/12/2011. As mercadorias classificadas nos cdigos
4202.12.20, 4202.22.20, 4202.32.00 e 4202.92.00 da NCM integram o regime da
contribuio previdenciria substitutiva desde a edio da Medida Provisria
n 563/2012, mas as normas desse regime se aplicaro a seus fabricantes
somente a partir da edio de decreto que regulamente a matria. As
mercadorias classificadas nos cdigos 4202.12.10, 4202.19.00, 4202.22.10,
4202.29.00, 4202.39.00 e 4202.99.00 da NCM nunca integraram o regime da
contribuio previdenciria substitutiva e, portanto, as normas desse regime
no se aplicam a seus fabricantes.
6 Pessoas Jurdicas SIMPLES NACIONAL

A legislao que trata sobre a DESONERAO, no menciona a respeito das
empresas enquadras no SIMPLES NACIONAL, assim, o entendimento era que a
Desonerao da Folha s se aplicaria as empresas no Lucro Presumido e
Lucro Real, porque, o SIMPLES NACIONAL um sistema de tributao
diferenciado.
34
Conforme a SOLUO DE CONSULTA DA RFB N 35 de 25 d e maio de 2013, as

empresas dos anexos I e III no esto obrigadas desonerao da folha de
pagamento, somente as enquadradas no anexo IV, conforme abaixo os itens 1
e 2:
MINISTRIO DA FAZENDA SECRETARIA DA RECEITA FEDERAL
SOLUO DE CONSULTA N 35 de 25 de Marco de 2013
ASSUNTO: Contribuies Sociais Previdencirias
EMENTA: CONTRIBUIO SUBSTITUTIVA. EMPRESAS OPTANTES PELO
SIMPLES NACIONAL. ANEXOS I E III. NO CABIMENTO.
1. s empresas optantes pelo Simples Nacional tributadas na forma dos
Anexos I e III da Lei Complementar n 123, de 2006, no se aplica a
contribuio previdenciria substitutiva incidente sobre a receita bruta
prevista na Lei n 12.546, de 2011.
2. Essa contribuio, porm, devida pelas microempresas e empresas de
pequeno porte optantes pelo Simples Nacional que recolhem com fundamento
no 5-C do art. 18 da Lei Complementar n 123, de 2006 (Anexo IV), desde que
a atividade exercida esteja inserida entre aquelas alcanadas pela contribuio
substitutiva e sejam atendidos os limites e as condies impostos pela Lei n
12.546, de 2011, para sua incidncia. Reforma da Soluo de Consulta
SRRF06/Disit n 70/2012.
Destaque
Na hiptese da pessoa jurdica enquadrada no SIMPLES NACIONAL preferir
recolher as contribuies do regime da desonerao da folha (regime
substitutivo), ela dever solicitar sua excluso do SIMPLES NACIONAL,
considerando que no possvel a utilizao de regime misto da Lei
Complementar n 123/2006 e as normas que regem a desonerao da folha de
pagamento.
35
7 CONCLA Comisso Nacional de Classificao

CNAE 2.1 Subclasses
Topo da Estrutura
Seo
Divises
Descrio CNAE
01.....03
B
C
D
E
05.....09
10.....33
35.....35
36.....39
F
G
41.....43
45.....47
H
I
J
K
49....53
55....56
58....63
64....66
L
M
N
O
P
Q
R
S
T
U
68....69
69....75
77....82
84....84
85....85
86....88
90....93
94....96
97....97
99....99
AGRICULTURA, PECURIA, PRODUO FLORESTAL, PESCA E

AQICULTURA
INDSTRIAS EXTRATIVAS
INDSTRIAS DE TRANSFORMAO
ELETRICIDADE E GS
GUA, ESGOTO, ATIVIDADES DE GESTO DE RESDUOS E
DESCONTAMINAO
CONSTRUO
COMRCIO; REPARAO DE VECULOS AUTOMOTORES E
MOTOCICLETAS
TRANSPRTE, ARMAZENAGEM E CORREIO
ALOJAMENTO E ALIMENTAO
INFORMAO E COMUNICAO
ATIVIDADES
FINANCEIRAS,
DE
SEGUROS
E
SERVIOS
RELACIONADOS
ATIVIDADES IMOBILIRIAS
ATIVIDADES PROFISSIONAIS, CIENTIFICAS E TCNICAS
ATIVIDADES ADMINISTRATIVAS E SERVIOS COMPLEMENTARES
ADMINISTRAO PBLICA, DEFESA E SEGURIDADE SOCIAL
EDUCAO
SADE HUMANA E SERVIOS SOCIAIS
ARTES, CULTURA, ESPORTE E RECREAO
OUTRAS ATIVIDADES DE SERVIOS
SERVIOS DOMSTICOS
ORGANISMOS INTERNACIONAIS E OUTRAS INSTITUIES
EXTRATERRITORIAIS
36
8 Vigncia da Contribuio Substitutiva

As legislaes citadas acima determinam que a incidncia sobre o valor da
Receita Bruta, em substituio s contribuies previstas nos incisos I e III do
artigo 22 da Lei n 8.212, de 24/07/1991, assim, a contribuio patronal de 20%,
incide conforme suas respectivas atividades abrangidas.
Conforme o segmento das atividades abrangidas pela desonerao da folha,
atualmente ser aplicada a alquota de 1% ou 2% em substituio s
contribuies patronal de 20%.
De acordo com o Decreto n 7.828, de 16/10/2012, co m alteraes dadas pelo
Decreto n7.877, de 27/12/2012, artigos 2, 1 a o 7, segue os subitens
abaixo, empresas abrangidas pela desonerao.
8.1 As empresas do setor de construo civil, enquadradas nos

grupos 412, 432, 433 e 439 da CNAE 2.1
A Lei n 12.844, de 19/07/2013, inclui novamente na desonerao da folha de
pagamento, as empresas do setor de construo civil, referente os grupos 412,
432, 433 e 439 do CNAE 2.1, no entanto, essas empresas podero optar por
uma das formas de recolhimento da contribuio previdenciria:
20% (vinte por cento) da folha (artigo 22, inciso I e III, da Lei n 8.212/1991);
2% (dois por cento) sobre a receita bruta (art. 7 da Lei 12.546/2011).
No entanto, tambm, esta opo dever ser de forma irretratvel para os
meses julho, agosto, setembro e outubro/2013, e somente a partir de 1 de
novembro/2013, estas empresas estaro obrigadas a retornar a regra da
desonerao da folha de pagamento.
Ressalta-se, tambm, que o recolhimento da contribuio previdenciria
substitutiva de 2% (dois por cento) sobre o valor da receita bruta, excludas
as vendas canceladas e os descontos incondicionais concedidos.
37
Segue abaixo atividades no setor de construo civil que retornaram a

desonerao da folha (artigo 13 da Lei n 12.844/20 13, onde alterou o artigo 7
da Lei n 12.546, de 14/12/2011):
CNAE 2.1 Subclasses
Grupo: 412 Construo de Edifcio
Seo
Diviso
Grupo
Classe
Subclasse
F
41
412
4120-4
4120-4/00
Construo
Construo de Edifcios
Vigncia
Antecipao: de 04/06/2013 a 31/12/2014
Obrigao: de 01/11/2013 a 31/12/2014
O recolhimento da contribuio previdenciria substitutiva passa a ser 2%
sobre o valor da receita bruta, excludas as vendas canceladas e os descontos
incondicionais concedidos.
Grupo: 432 Instalaes Eltricas, Hidrulicas e outras Instalaes em
Construes
Seo
Diviso
Grupo
F
43
432
Classe
Subclasse
4321-5
4321-5/00
Construo
Servios Especializados para Construo
Instalaes Eltricas, Hidrulicas e
Instalaes em Construes
Instalaes Eltricas
Instalao e Manuteno Eltrica
outras
38
Vigncia
Antecipao: de 04/06/2013 a 31/12/2014
Obrigao: de 01/11/2013 a 31/12/2014
Grupo: 433 Obras de Acabamento
Seo
Diviso
Grupo
Classe
Subclasse
F
43
433
4330-4
4330-4/01
Construo
Obras de Acabamento
Obras de Acabamento
Impermeabilizao em Obras de Engenharia Civil
Vigncia
Antecipao: de 04/06/2013 a 31/12/2014
Obrigao: de 01/11/2013 a 31/12/2014
Grupo: 439 Outros Servios Especializados para Construo
Seo
Diviso
Grupo
Classe
Subclasse
F
43
439
4391-6
4391-6/00
Construo
Outros Servios Especializados para Construo
Obras de Fundaes
Obras de Fundaes
39
Vigncia
Antecipao: de 04/06/2013 a 31/12/2014
Obrigao: de 01/11/2013 a 31/12/2014
8.1.1 Regras Para Empresas Do Setor De Construo Civil

Conforme o artigo 13, inciso IV da Lei n 12.844, d e 19/07/2013, as empresas do
setor de construo civil, enquadradas nos grupos 412, 432, 433 e 439 da
CNAE 2.1, fazem parte da desonerao da folha.
As empresas do setor de construo civil podero antecipar para 4 de junho
de 2013 sua incluso na tributao substitutiva.
A antecipao referente ao pargrafo anterior ser exercida de forma
irretratvel mediante o recolhimento, at o prazo de vencimento, da
contribuio substitutiva, relativa a junho de 2013.
8.1.2 Regras Para Matrcula CEI Cadastro Especfico do INSS

Sero aplicadas s empresas do setor de construo civil as seguintes regras:
a)
para as obras matriculadas no Cadastro Especfico do INSS - CEI at o

dia 31 de maro de 2013, o recolhimento da contribuio previdenciria
dever ocorrer na forma antiga (20% sobre a folha) conforme os incisos I
e III do caput do art. 22 da Lei no 8.212, de 24 de julho de 1991, at o seu
trmino;
b)
para as obras matriculadas no Cadastro Especfico do INSS - CEI no

perodo compreendido entre 1 de abril de 2013 e 31 de maio de 2013, o
recolhimento da contribuio previdenciria dever ocorrer na forma
atual, assim, no regime novo da desonerao da folha (2% da receita
bruta), at o seu trmino;
40
c)
para as obras matriculadas no Cadastro Especfico do INSS - CEI no

perodo compreendido entre 1 de junho de 2013 at o ltimo dia do 3
ms subsequente ao da publicao desta Lei, podem optar pelo regime
novo, assim, o recolhimento da contribuio previdenciria poder
ocorrer, de 2% na desonerao, como na forma antiga conforme os
incisos I e III do caput do art. 22 (20% sobre a folha) da Lei n 8.212, de
24 de julho de 1991;
d)
para as obras matriculadas no Cadastro Especfico do INSS - CEI aps o

1 dia do 4 ms subsequente (novembro/2013) ao da publicao da Lei
n 12.844/2013, o recolhimento da contribuio previdenciria dever
ocorrer na forma atual da desonerao da folha (2% da receita bruta), at
o seu trmino;
e)
no clculo da contribuio incidente sobre a receita bruta, sero

excludas da base de clculo, observado o disposto no art. 9, as
receitas provenientes das obras cujo recolhimento da contribuio tenha
ocorrido na forma dos incisos I e III do caput do art. 22 da Lei no 8.212,
de 24 de julho de 1991.
Importante:
A opo a que se refere a alnea c acima, ser exercida de forma irretratvel
mediante o recolhimento, at o prazo de vencimento, da contribuio
previdenciria na sistemtica escolhida, relativa a junho de 2013 e ser
aplicada at o trmino da obra (artigo 13 da Lei n 12.844/2013, onde alterou o
artigo 7, 10, da Lei n 12.546, de 14.12.2011).
8.2 As empresas de construo de obras de infraestrutura,

enquadradas nos grupos 421, 422, 429 e 431 da CNAE 2.1
As empresas de infraestrutura entram no regime da desonerao da folha a
partir de 01/01/2014 at 31 de dezembro de 2014, aquelas enquadradas nos
grupos 421, 422, 429 e 431 da CNAE 2.1, contribuiro sobre o valor da receita
bruta, excludas as vendas canceladas e os descontos incondicionais
concedidos, em substituio s contribuies previstas alquota de 2% :
41
Grupo: 421 Construo de Rodovias, Ferrovias, Obras Urbanas e Obras-deArte Especiais

Seo
Diviso
Grupo
F
42
421
Classe
Subclasse
4211-1
4211-1/01
Construo
Obras de Infraestrutura
Construo de Rodovias, Ferrovias,
Urbanas e Obras-de-Artes Especiais
Construo de Rodovias e Ferrovias
Construo de Rodovias e Ferrovias
Obras
Vigncia
I de 01/01/2014 a 31/12/2014
Grupo: 422 Obras de Infraestrutura para Energia Eltrica, Telecomunicaes,
gua, Esgoto e Transportes por Dutos
Seo
Diviso
Grupo
F
42
422
Classe
4221-9
Subclasse
4221-9/01
Construo
Obras de Infraestrutura para Energia Eltrica,
Telecomunicaes, gua, Esgoto e Transportes
por Dutos
Obras para Gerao e Distribuio de Energia
Eltrica e para Telecomunicaes
Construo de Barragens e Represas para
Gerao de Energia Eltrica
Vigncia
I de 01/01/2014 a 31/12/2014
42
Grupo: 429 Construo de Outras Obras de Infraestrutura

Seo
Diviso
Grupo
Classe
Subclasse
F
42
429
4291-0
4291-0/00
Construo
Construo de Outras Obras de Infraestrutura
Obras Porturias, Martimas e Fluviais
Obras Porturias, Martimas e Fluviais
Vigncia
I de 01/01/2014 a 31/12/2014
Grupo: 431 Demolio e Preparao do Terreno
Seo
Diviso
Grupo
Classe
Subclasse
F
43
431
4311-8
4311-8/01
Construo
Demolio e Preparao do Terreno
Demolio e Preparao de Canteiros de Obras
Demolio de Edifcios e Outras Estruturas
Vigncia
I de 01/01/2014 a 31/12/2014
43

A partir de 01/12/2011 at 31/12/2014,, incidir sobre o valor da Receita Bruta,
alquota de 2% em substituio a Contribuio Previdenciria Patronal, para as
empresas que prestam servios de:
Tecnologia da Informao (TI);
Tecnologia da Informao e Comunicao (TIC);
Call center;
Empresas que exercem atividades de concepo, desenvolvimento ou

projeto de circuitos integrados (artigo 2 do Decre to n 7.828/2012)
(Vigncia: 01/08/2012 at 31/12/2014);
Conforme
Decreto
Federal
7.828/2012
considera-se
servios
exclusivamente de Tecnologia da Informao TI e de Tecnologia da

Informao e Comunicao TIC:
anlise e desenvolvimento de sistemas;
programao;
processamento de dados e congneres;
elaborao de programas de computadores, inclusive de jogos eletrnicos;
licenciamento ou cesso de direito de uso de programas de computao;
assessoria e consultoria em informtica;
suporte tcnico em informtica, inclusive instalao, configurao e
manuteno de programas de computao e bancos de dados; e
planejamento, confeco, manuteno e atualizao de pginas eletrnicas.
Nos termos da Lei, as empresas que prestam servios de suporte tcnico em
equipamentos de informtica em geral passam a integrar o conceito de
empresas que prestam servios de tecnologia da informao TI e de
tecnologia da informao e comunicao TIC para fins de reduo das
alquotas das contribuies de que tratam os incisos I e III do caput do art. 22
da Lei no 8.212/1991.
44
Destaque:
No se aplica a empresas que exercem as atividades de representante,
distribuidor ou revendedor de programas de computador, cuja receita bruta
decorrente dessas atividades seja igual ou superior a 95% da Receita Bruta
Total.
Clculo da Conbtribuio
Conforme a Lei n 12.546/2011, art. 7, c/c o art. 9, o clculo da contribuio
ser:
Art. 7o At 31 de dezembro de 2014, contribuiro sobre o valor da receita
bruta, excludas as vendas canceladas e os descontos incondicionais
concedidos, em substituio s contribuies previstas nos incisos I e III
do art. 22 da Lei n 8.212, de 24 de julho de 1991, alquota de 2% (dois por
cento): (Redao dada pela Lei n 12.715, de 2012) Produo de efeito e
vigncia
(Vide Decreto n 7.828, de 2012) (Regulamento)
Art. 22. A contribuio a cargo da empresa, destinada Seguridade Social,

alm do disposto no art. 23, de:
I vinte por cento sobre o total das remuneraes pagas, devidas ou
creditadas a qualquer ttulo, durante o ms, aos segurados empregados e
trabalhadores avulsos que lhe prestem servios, destinadas a retribuir o
trabalho, qualquer que seja a sua forma, inclusive as gorjetas, os ganhos
habituais sob a forma de utilidades e os adiantamentos decorrentes de
reajuste salarial, quer pelos servios efetivamente prestados, quer pelo tempo
disposio do empregador ou tomador de servios, nos termos da lei ou do
contrato ou, ainda, de conveno ou acordo coletivo de trabalho ou sentena
normativa. (Redao dada pela Lei n 9.876, de 1999).
III vinte por cento sobre o total das remuneraes pagas ou creditadas a
qualquer ttulo, no decorrer do ms, aos segurados contribuintes individuais
que lhe prestem servios; (Includo pela Lei n 9.876, de 1999).
Art. 9o Para fins do disposto nos arts. 7o e 8o desta Lei: (Regulamento)
45
II - exclui-se da base de clculo das contribuies a receita bruta: (Redao

dada pela Lei Lei n 12.844, de 2013)
(Produo de efeito)
a) de exportaes; e (Includa pela Lei n 12.844, de 2013) (Produo de efeito)

b) decorrente de transporte internacional de carga; (Includa pela Lei n
12.844, de 2013) (Produo de efeito)
IV a Unio compensar o Fundo do Regime Geral de Previdncia Social, de
que trata o art. 68 da Lei Complementar no 101, de 4 de maio de 2000, no valor
correspondente estimativa de renncia previdenciria decorrente da
desonerao, de forma a no afetar a apurao do resultado financeiro do
Regime Geral de Previdncia Social (RGPS); e
V com relao s contribuies de que tratam os arts. 7o e 8o, as empresas
continuam sujeitas ao cumprimento das demais obrigaes previstas na
legislao previdenciria.
1o No caso de empresas que se dedicam a outras atividades alm das
previstas nos arts. 7o e 8o, at 31 de dezembro de 2014, o clculo da
contribuio obedecer: (Includo pela Lei n 12.715, de 2012) Produo de
efeito e vigncia
I - ao disposto no caput desses artigos quanto parcela da receita bruta
correspondente s atividades neles referidas; e (Includo pela Lei n 12.715, de
2012) Produo de efeito e vigncia
II - ao disposto no art. 22 da Lei n 8.212, de 24 de julho de 1991, reduzindo-se
o valor da contribuio dos incisos I e III do caput do referido artigo ao
percentual resultante da razo entre a receita bruta de atividades no
relacionadas aos servios de que tratam o caput do art. 7o e o 3o do art. 8o ou
fabricao dos produtos de que trata o caput do art. 8o e a receita bruta
total. (Redao dada pela Lei n 12.794, de 2013)
46
5o O disposto no 1o aplica-se s empresas que se dediquem a outras

atividades, alm das previstas nos arts. 7o e 8o, somente se a receita bruta
decorrente de outras atividades for superior a 5% (cinco por cento) da receita
bruta total. (Includo pela Lei n 12.715, de 2012) Produo de efeito e vigncia
6o No ultrapassado o limite previsto no 5o, a contribuio a que se refere
o caput dos arts. 7o e 8o ser calculada sobre a receita bruta total auferida no
ms. (Includo pela Lei n 12.715, de 2012) Produo de efeito e vigncia
7o Para efeito da determinao da base de clculo, podem ser excludos da
receita bruta: (Includo pela Lei n 12.715, de 2012) Produo de efeito e
vigncia
I - as vendas canceladas e os descontos incondicionais concedidos; (Includo
pela Lei n 12.715, de 2012) Produo de efeito e vigncia
III - o Imposto sobre Produtos Industrializados - IPI, se includo na receita
bruta; e (Includo pela Lei n 12.715, de 2012) Produo de efeito e vigncia
IV - o Imposto sobre Operaes relativas Circulao de Mercadorias e sobre
Prestaes de Servios de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de
Comunicao - ICMS, quando cobrado pelo vendedor dos bens ou prestador
dos servios na condio de substituto tributrio. (Includo pela Lei n 12.715,
de 2012) Produo de efeito e vigncia
Grupo: 620 Atividades dos Servios de Tecnologia da Informao
Seo
Diviso
J
62
Grupo
620
Classe
6201-5
Subclasse
6201-5/00
Informao e Comunicao
Atividades dos Servios de
Informao
Atividades dos Servios de
Informao
Desenvolvimento de Programas
sob Encomenda
Desenvolvimento de Programas
sob Encomenda
Tecnologia
da
Tecnologia
da
de Computador
de Computador
47
Grupo: 631 Tratamento de Dados, Hospedagem na Internet e Outras

Atividades Relacionadas
Seo
Diviso
J
63
Grupo
631
Classe
6311-9
Subclasse
6311-9/00
Atividades de Prestao de Servios de
Informao
Tratamento de Dados, Hospedagem na Internet e
Outras Atividades Relacionadas
Tratamento de Dados, Provedores de Servios de
Aplicao e Servios de Hospedagem na Internet
Tratamento de Dados, Provedores de Servios de
Aplicao e Servios de Hospedagem na Internet
Grupo: 822 Atividades de Teleatendimento

Seo
Diviso
82
Grupo
Classe
Subclasse
822
8220-2
8220-2/00
Atividades
Administrativas
e
Servios
Complementares
Servios de Escritrio, de Apoio Administrativo e
Outros Servios prestados principalmente s
empresas
Atividades de Teleatendimento
Vigncia
I de 01/08/2012 a 31/12/2014
Alquota de 2% sobre o valor da receita bruta para as empresas que prestam
servios de Tecnologia da Informao (TI), de Tecnologia da Informao e
Comunicao (TIC), call center, concepo, desenvolvimento ou projeto de
circuitos integrados.
8.3.1 Aspectos relevantes a cerca da Receita Bruta

A data de recolhimento das contribuies ser de at o dia 20 do ms
subsequente ao da competncia.
As empresas continuam sujeitas ao cumprimento das demais obrigaes
previstas na legislao previdenciria.
48
Vale lembrar que empresas que se dedicam a outras atividades o clculo da

contribuio obedecer:
I ao disposto no caput dos arts. 7 e 8 da Lei n 12.546/2011, quanto
parcela da receita bruta correspondente s atividades neles referidas;
II ao disposto nos art. 22 da Lei n 8.212, de 24/07/1991, reduzindo-se o valor
da contribuio a recolher ao percentual resultante da razo entre a receita
bruta de atividades no relacionadas aos servios de que trata o caput do art.
7 ou a fabricao dos produtos de que trata o caput do art. 8 e a receita bruta
total apuradas no ms.
Cabe destacar que se uma empresa produzir tipos diferentes de produtos ou
prestar diferentes tipos de servios sendo apenas alguns deles elencados na
Lei, assim, ela dever proporcionalizar sua receita de acordo com os
servios/produtos enquadrados e no enquadrados na Lei e recolher a
contribuio previdenciria em duas guias: uma parcela sobre a receita bruta e
outra parcela sobre a folha de pagamento.
Exemplo:
Premissas
Atividade da Empresa: Consultoria em Tecnologia da Informao
Receita Bruta da Atividade de TI
400.000,00
Receita Bruta de Outra Atividade
370.000,00
Receita de Exportao
0,00
Total da Receita Bruta
770.000,00
Folha de Pagamento
150.000,00
49
Emisso de Nota Fiscal:

Receita Bruta da Atividade de TI = R$ 400.000,00
emite
nota
fiscal
de
suporte
tcnico
em
equipamentos
de
processamento de dados; e
Receita Bruta de Outra Atividade = R$ 370.000,00
emite nota fiscal de venda de equipamentos de processamento de

dados.
Pergunta: Como ser o recolhimento do INSS e qual o cdigo do DARF?

Grupo: 620 Atividades dos Servios de Tecnologia da Informao
Seo
Diviso
J
62
Grupo
620
Classe
Subclasse
6204-0
6204-0/00
Atividades dos Servios de Tecnologia
Informao
Atividades dos Servios de Tecnologia
Informao
Consultoria em Tecnologia da Informao
Consultoria em Tecnologia da Informao
da
da
Clculo do INSS/DARF
400.000,00
370.000,00
Receita de Exportao
0,00
770.000,00
Folha de Pagamento
150.000,00
50
Soluo:
Os clculos devero ser realizados da seguinte forma:
400.000,00
370.000,00
Receita de Exportao
0,00
770.000,00
Folha de Pagamento
150.000,00
770.000,00
(-) Receita de Exportao
0,00
(=) Receita Bruta Ajustada
770.000,00
(=) Base de clculo das contribuies
770.000,00
(-) Receita Bruta de outras atividades
370.000,00
(=) Receita Bruta relacionada com a atividade TI
400.000,00
Valor da Base de Clculo da CPP a cargo da empresa
150.000,00
(x) Alquota Patronal de 20% INSS sobre a Folha de 150.000,00
30.000,00
Clculo do Fator de Reduo: Percentual resultante da razo

entre a Receita Bruta da Atividade no Abrangida e a Receita
Bruta Total
Receita Bruta de outras atividades
370.000,00
Receita Bruta Ajustada
770.000,00
Fator de reduo = 370.000,00/770.000,00 = 0,48 ou 48%
48%
Valor da CPP a ser recolhida em GPS:

Reduo do INSS sobre a Folha = 30.000,00 x 0,48 =
INSS sobre a Receita Bruta relacionada com a atividade de TI
(x) Alquota Substitutiva: 2,0% x 400.000,00
14.400,00
400.000,00
8.000,00
51
Contribuio Patronal Previdenciria CPP a cargo da empresa

Neste exemplo, a empresa:
recolher R$ 8.000,00 em DARF atravs do Cdigo 2985, correspondente

a alquota substitutiva de 2%;
recolher tambm R$ 14.400,00 correspondente aos 20% patronais em

GPS atravs do Cdigo 2991, juntamente com o RAT, Terceiros e o INSS
descontado dos empregados.
Destaque:
Na GFIP ser gerado um INSS patronal de R$ 14.400,00.
Desta forma, ser lanado no campo Compensao o valor de R$ 15.600,00
(R$ 30.000,00 R$ 14.400,00) referente diferena de INSS do percentual
resultante da razo entre a Receita Bruta da Atividade No Abrangida e a
Receita Bruta Total.
Nos meses em que no auferirem receita relativa s atividades em que se
aplica a desonerao, as pessoas jurdicas devero recolher a contribuio
previdenciria patronal de 20% sobre a totalidade da folha de pagamento, no
sendo aplicada a proporcionalizao.
A proporcionalizao aplica-se as pessoas jurdicas que se dediquem a outras
atividades, alm das desoneradas, somente se a receita bruta decorrente
dessas outras atividades for superior a 5% da receita bruta total.
No ultrapassado o limite de 5%, as contribuies, sero calculadas sobre a
52
Aumento de Arrecadao de Tributo na Receita do INSS

FONTE: SITE CRC-RJ 29/07/2014
Cresce peso de tributo sobre faturamento na receita do INSS
As contribuies sobre o faturamento esto ganhando participao como
fonte da arrecadao previdenciria, em detrimento da folha salarial, segundo
levantamento dos economistas Jos Roberto Afonso e Vilma Pinto, do
Instituto Brasileiro de Economia da Fundao Getulio Vargas (Ibre - FGV). Essa
tendncia, que passou a ganhar fora com a instituio do Simples, se
acentuou nos ltimos meses com a desonerao da folha de pagamentos, que
alterou a base da contribuio previdenciria de 56 setores, que passou de
20% sobre a folha para alquota de 1% a 2% sobre o faturamento.
De acordo com o balancete mensal da Unio publicado pelo Tesouro Nacional,
a contribuio patronal com base na receita bruta representou, entre janeiro e
junho deste ano, 24,9% da receita total da Previdncia, aumento de 2,4 pontos
percentuais em relao ao ano passado. J a contribuio do empregador
sobre a folha dos assalariados caiu de 40,8% nos seis primeiros meses de
2013 para 38,9% em igual perodo deste ano, enquanto a dos prprios
empregados caiu menos, de 22,6% para 22,2%.
A mudana mais visvel se for considerado um perodo mais longo. Em 2004,
por exemplo, a arrecadao com base na receita era de apenas 10,8% do total,
enquanto as contribuies sobre folha eram de 45,7%. Para Afonso, esses
dados acendem uma luz amarela, porque tornam a Previdncia Social, que j
tem dificuldade para fechar contas, mais exposta s flutuaes do ciclo
econmico.
A "substituio" da folha salarial pela receita bruta, afirma Afonso, comeou
com a Constituio de 1988, que previu que os produtores rurais
contribussem para aposentadorias com um percentual sobre as vendas. A
criao do regime simplificado para as microempresas, o Simples, tambm
alterou a base de contribuio de parte significativa dos empregadores do
pas, que passaram a recolher impostos com base no faturamento.
53
A desonerao da folha de pagamentos a partir de 2012 contribuiu para

acentuar essa tendncia, que vai na contramo do que ocorre no restante do
mundo. "Na prtica, a contribuio previdenciria no Brasil virou uma espcie
de minissistema tributrio", diz Afonso. Em vez de incidir basicamente sobre
salrios, como na maioria dos pases, aqui h contribuies sobre
faturamento, sobre a prestao de servios, sobre comisso de cargos
pblicos e at sobre espetculos esportivos, afirma o economista.
Apenas os contribuintes contemplados pela desonerao da folha, por
exemplo, j respondem por 5,9% da arrecadao previdenciria. Como a
desonerao tem sido ampliada e apenas em fevereiro deste ano todos os 56
ramos de atividade alteraram a base de recolhimento, possvel que essa
tendncia fique ainda mais evidente medida que seja possvel anualizar os
resultados, afirma Afonso. "Esse um dos aspectos do incentivo tributrio
que so pouco comentados", afirma.
A alterao no padro de financiamento do regime geral da Previdncia, diz o
economista, preocupante, porque o torna mais vulnervel s oscilaes no
nvel de atividade do pas, que nos anos mais recentes tem surpreendido para
baixo, sem perspectivas de retomada mais robusta no curto prazo. J o nvel
de emprego tem mantido comportamento bem mais estvel, ao menos no
perodo recente, mesmo com a desacelerao das vendas e da produo,
evidncia de que as empresas tm procurado retardar ou minimizar demisses
de trabalhadores.
"A estratgia brasileira de trocar salrio por faturamento pode ter sido um mau
negcio para o futuro imediato das contas previdencirias e das pblicas em
geral", afirmam os pesquisadores em texto para discusso.
Em momentos de baixa expanso do PIB ou de recesso, por exemplo, o
tamanho da renncia equivalente desonerao da folha de pagamentos tende
a aumentar, j que a base de tributao, o faturamento, perderia fora.
54
No longo prazo, Afonso avalia que essa mudana de composio exige

discusso mais profunda em relao ao equilbrio das contas da Previdncia,
porque nos ltimos anos a arrecadao foi favorecida por um importante
processo de formalizao da mo de obra, que no deve se repetir to cedo.
"O ideal seria traar novos cenrios e at mesmo polticas para o setor", dizem
os autores do levantamento.
Fonte: Valor Econmico / 28.07
8.4 Os demais setores da desonerao da folha

8.4.1 Setor Hoteleiro
Grupo: 551 Hotis e Similares
Seo
Diviso
Grupo
Classe
Subclasse
I
55
551
5510-8
5510-8/01
Alojamento e Alimentao
Alojamento
Hotis e Similares
Hotis e Similares
Hotis
Vigncia: 01/08/2012 a 31/12/2014

A partir de 01/08/12 at 31/12/14, ser calculada a alquota de 2% em
substituio s contribuies patronal de 20% as contribuies das empresas
(Decreto n 7.828/2012, Artigo 2, 3).
Aplica-se o disposto acima s empresas do setor hoteleiro enquadradas na
subclasse 5510-8/01 da Classificao Nacional de Atividades Econmicas CNAE 2.1.
Esta subclasse compreende:
As atividades dos hotis e pousadas combinadas ou no com o servio de
alimentao.
55
Esta subclasse no compreende

A venda de ttulos, com direito a uso por tempo determinado de hotis time
sharing, nem apart-hotis ou motis.
8.4.2 Transporte Rodovirio

Segue abaixo atividades no setor de transporte que retornaram a desonerao
da folha (artigo 13 da Lei n 12.844/2013, onde alt erou o artigo 7 da Lei n
12.546, de 14/12/2011):
Grupo: 491 Transporte Ferrovirio e Metroferrovirio
Seo
Diviso
Grupo
Classe
Subclasse
H
49
491
4912-4
4912-4/01
Transporte, Armazenagem e Correio

Transporte Terrestre
Transporte Ferrovirio e Metroferrovirio
Transporte Metroferrovirio de Passageiros
Transporte
Ferrovirio
de
Passageiros
Intermunicipal e Interestadual
Vigncia: de 01/01/2014 a 31/12/2014

O recolhimento da contribuio previdenciria substitutiva, a partir de
01/01/2014 at 31/12/2014, ser calculada a alquota de 2% sobre o valor da
receita bruta, excludas as vendas canceladas e os descontos incondicionais
concedidos, em substituio contribuio patronal de 20%.
Seo
Diviso
Grupo
Classe
Subclasse
H
49
491
4912-4
4912-4/02

Transporte Ferrovirio de Passageiros Municipal e
em regio Metropolitana
Vigncia: de 01/01/2014 a 31/12/2014
56

Seo
Diviso
Grupo
Classe
Subclasse
H
49
491
4912-4
4912-4/03

Transporte Metrovirio
Vigncia: de 01/01/2014 a 31/12/2014

Grupo: 492 Transporte Rodovirio de Passageiros
Seo
Diviso
Grupo
Classe
H
49
492
4921-3
Subclasse
4921-3/01

Transporte Rodovirio de Passageiros
Transporte Rodovirio Coletivo de Passageiros,
com Itinerrio Fixo, Municipal e em Regio
Metropolitana
com Itinerrio Fixo, Municipal
Vigncia: de 01/01/2013 a 31/12/2014

57
Grupo: 492 Transporte Rodovirio de Passageiros

Seo
Diviso
Grupo
Classe
H
49
492
4922-1
Subclasse
4922-1/01

Transporte Rodovirio de Passageiros
com Itinerrio Fixo, Intermunicipal, Interestadual e
Internacional
com Itinerrio Fixo, Intermunicipal, exceto em
Regio Metropolitana
Vigncia: de 01/01/2013 a 31/12/2014

8.4.3 Demais Setores que fabricam:

Vigncia: Permanente
Conforme art. 8 da Lei n 12.844/2013

At 31 de dezembro de 2014, contribuiro sobre o valor da receita bruta,
excludas as vendas canceladas e os descontos incondicionais concedidos,
alquota de 1% (um por cento), em substituio s contribuies previstas nos
incisos I e III do art. 22 da Lei no 8.212, de 24 de julho de 1991, as empresas que
fabricam os produtos classificados na Tipi, aprovada pelo Decreto no 7.660, de
23 de dezembro de 2011, nos cdigos referidos no Anexo I.
XI de manuteno e reparao de embarcaes
XII de varejo que exercem as atividades listadas no Anexo II desta Lei
58
XIII que realizam operaes de carga, descarga e armazenagem de

contineres em portos organizados, enquadradas nas classes 5212-5 e 5231-1
da CNAE 2.1
XIV de transporte rodovirio de cargas, enquadradas na classe 4930-2 da
CNAE 2.1
XV - de transporte ferrovirio de cargas, enquadradas na classe
4911-6 da
CNAE 2.1; e
XVI jornalstico e de radiodifuso sonora e de sons e imagens de que trata a
Lei 10.610, de 20-12-2002, enquadradas nas classes 1811-3, 5811-5, 5812-3,
5813-1, 5822-1, 5823-9, 6010-1, 6021-7 e 6319-4 da CNAE 2.1, a partir de
01.01.2014.
I de 01/08/2012 a 31/12/2014
Alquota de 1% sobre o valor da receita bruta para as empresas que
fabricam:
fluidos para freios hidrulicos, plsticos, vesturio e seus acessrios,

peles, couros, sedas, ls, tapetes e outros revestimentos para pisos,
chapus e artefatos de uso semelhante, mquinas e aparelhos, vlvulas
redutoras de presso, dentre outros, conforme classificao na Tabela
de Incidncia do Imposto sobre Produtos Industrializados (TIPI), dentre
outros.
II de 01/01/2013 a 31/12/2014
Alquota de 1% sobre o valor da receita bruta para as empresas que:
prestam servios de manuteno e reparao de aeronaves, de

transporte de cargas e passageiros (areo, martimo e por navegao),
de navegao de apoio martimo e de apoio porturio;
59
III de 01/01/2013 a 31/12/2014

Alquota de 1% sobre o valor da receita bruta para as empresas que
fabricam:
brinquedos, mrmores, cermicas, pedras, animais vivos e miudezas,

glndulas e outras substncias de origem animal utilizadas na
preparao de produtos farmacuticos; milho, soja, cereais e farinhas;
produtos de pastelaria, ps e pellets de carnes, de miudezas e de
pescados, imprprios para alimentao humana; sangue humano,
sangue animal preparado para usos teraputicos, profilticos ou de
diagnstico, vacinas; medicamentos, conforme classificao na Tabela
de Incidncia do Imposto sobre Produtos Industrializados (TIPI), dentre
outros.
9 Conceito de Cesso de Mo-de-Obra

De acordo com o art. 115 da Instruo Normativa RFB n 971, de
13/11/09
Art. 115. Cesso de mo-de-obra
a colocao disposio da empresa contratante, em suas dependncias ou
nas de terceiros, de trabalhadores que realizem servios contnuos,
relacionados ou no com sua atividade fim, quaisquer que sejam a natureza e
a forma de contratao, inclusive por meio de trabalho temporrio na forma da
Lei n 6.019, de 1974.
Dependncias de Terceiros
1 Dependncias de terceiros so aquelas indicadas pela empresa
contratante, que no sejam as suas prprias e que no pertenam empresa
prestadora dos servios.
60
Servios contnuos
2 Servios contnuos so aqueles que constituem necessidade permanente
da contratante, que se repetem peridica ou sistematicamente, ligados ou no
a sua atividade fim, ainda que sua execuo seja realizada de forma
intermitente ou por diferentes trabalhadores.
3 Por colocao disposio da empresa contratante, entende-se a cesso
do trabalhador, em carter no eventual, respeitados os limites do contrato.
10 Conceito de Empreitada
De acordo com o art. 116 da Instruo Normativa RFB n 971, de
13/11/09
Art. 116. Empreitada
a execuo, contratualmente estabelecida, de tarefa, de obra ou de servio,
por preo ajustado, com ou sem fornecimento de material ou uso de
equipamentos, que podem ou no ser utilizados, realizada nas dependncias
da empresa contratante, nas de terceiros ou nas da empresa contratada, tendo
como objeto um resultado pretendido.
10.1 Diferena entre Cesso de Mo-de-Obra e Empreitada

Cesso de Mo-de-Obra
a colocao disposio da empresa contratante, de Segurados da
Previdncia a disposio do Tomador do Servio.
O objeto do contrato a contratao do Segurado da Previdncia.
Empreitada
a execuo, contratual estabelecida, de tarefa, de obra ou de servio, por
preo ajustado.
61
O objeto do contrato um resultado pretendido.
11 Servios Sujeitos Reteno de 11% de INSS

Cesso de Mo-de-Obras
A contratante deve reter 11% do valor bruto da Nota Fiscal ou do Recibo de
prestao de Servios de:
De acordo com o art. 117 da Instruo Normativa RFB n 971, de 13/11/09
Art. 117. Estaro sujeitos reteno, se contratados mediante cesso de mode-obra ou empreitada, observado o disposto no art. 149, os servios de:
I limpeza, conservao ou zeladoria, que se constituam em varrio,
lavagem, enceramento ou em outros servios destinados a manter a higiene, o
asseio ou a conservao de praias, jardins, rodovias, monumentos,
edificaes, instalaes, dependncias, logradouros, vias pblicas, ptios ou
de reas de uso comum;
II vigilncia ou segurana, que tenham por finalidade a garantia da
integridade fsica de pessoas ou a preservao de bens patrimoniais;
III construo civil, que envolvam a construo, a demolio, a reforma ou o
acrscimo de edificaes ou de qualquer benfeitoria agregada ao solo ou ao
subsolo ou obras complementares que se integrem a esse conjunto, tais como
a reparao de jardins ou de passeios, a colocao de grades ou de
instrumentos de recreao, de urbanizao ou de sinalizao de rodovias ou
de vias pblicas;
IV natureza rural, que se constituam em desmatamento, lenhamento, arao
ou gradeamento, capina, colocao ou reparao de cercas, irrigao,
adubao, controle de pragas ou de ervas daninhas, plantio, colheita, lavagem,
limpeza, manejo de animais, tosquia, inseminao, castrao, marcao,
ordenhamento e embalagem ou extrao de produtos de origem animal ou
vegetal;
62
V digitao, que compreendam a insero de dados em meio informatizado

por operao de teclados ou de similares;
VI preparao de dados para processamento, executados com vistas a
viabilizar ou a facilitar o processamento de informaes, tais como o
escaneamento manual ou a leitura tica.
Pargrafo nico.
Os servios de vigilncia ou segurana prestados por meio de monitoramento
eletrnico no esto sujeitos reteno.
Art. 118. Estaro sujeitos reteno, se contratados mediante cesso de mode-obra, observado o disposto no art. 149, os servios de:
I acabamento, que envolvam a concluso, o preparo final ou a incorporao
das ltimas partes ou dos componentes de produtos, para o fim de coloc-los
em condio de uso;
II - embalagem, relacionados com o preparo de produtos ou de mercadorias
visando preservao ou conservao de suas caractersticas para
transporte ou guarda;
III - acondicionamento, compreendendo os servios envolvidos no processo
de colocao ordenada dos produtos quando do seu armazenamento ou
transporte, a exemplo de sua colocao em paletes, empilhamento, amarrao,
dentre outros;
IV - cobrana, que objetivem o recebimento de quaisquer valores devidos
empresa contratante, ainda que executados periodicamente;
63
V - coleta ou reciclagem de lixo ou de resduos, que envolvam a busca, o

transporte, a separao, o tratamento ou a transformao de materiais
inservveis ou resultantes de processos produtivos, exceto quando realizados
com
utilizao
de
equipamentos
tipo
contineres
ou
caambas
estacionrias;
VI - copa, que envolvam a preparao, o manuseio e a distribuio de todo ou
de qualquer produto alimentcio;
VII - hotelaria, que concorram para o atendimento ao hspede em hotel,
pousada, paciente em hospital, clnica ou em outros estabelecimentos do
gnero;
VIII - corte ou ligao de servios pblicos, que tenham como objetivo a
interrupo ou a conexo do fornecimento de gua, de esgoto, de energia
eltrica, de gs ou de telecomunicaes;
IX - distribuio, que se constituam em entrega, em locais predeterminados,
ainda que em via pblica, de bebidas, de alimentos, de discos, de panfletos, de
peridicos, de jornais, de revistas ou de amostras, dentre outros produtos,
mesmo que distribudos no mesmo perodo a vrios contratantes;
X - treinamento e ensino, assim considerados como o conjunto de servios
envolvidos na transmisso de conhecimentos para a instruo ou para a
capacitao de pessoas;
XI - entrega de contas e de documentos, que tenham como finalidade fazer
chegar ao destinatrio documentos diversos tais como, conta de gua, conta
de energia eltrica, conta de telefone, boleto de cobrana, carto de crdito,
mala direta ou similares;
XII - ligao de medidores, que tenham por objeto a instalao de
equipamentos destinados a aferir o consumo ou a utilizao de determinado
produto ou servio;
64
XIII - leitura de medidores, aqueles executados, periodicamente, para a coleta

das informaes aferidas por esses equipamentos, tais como a velocidade
(radar), o consumo de gua, de gs ou de energia eltrica;
XIV - manuteno de instalaes, de mquinas ou de equipamentos, quando
indispensveis ao seu funcionamento regular e permanente e desde que
mantida equipe disposio da contratante;
XV - montagem, que envolvam a reunio sistemtica, conforme disposio
predeterminada em processo industrial ou artesanal, das peas de um
dispositivo, de um mecanismo ou de qualquer objeto, de modo que possa
funcionar ou atingir o fim a que se destina;
XVI - operao de mquinas, de equipamentos e de veculos relacionados com
a sua movimentao ou funcionamento, envolvendo servios do tipo manobra
de veculo, operao de guindaste, painel eletroeletrnico, trator, colheitadeira,
moenda, empilhadeira ou caminho fora-de-estrada;
XVII - operao de pedgio ou de terminal de transporte, que envolvam a
manuteno, a conservao, a limpeza ou o aparelhamento de terminal de
passageiros terrestre, areo ou aqutico, de rodovia, de via pblica, e que
envolvam servios prestados diretamente aos usurios;
XVIII - operao de transporte de passageiros, inclusive nos casos de
concesso ou de subconcesso, envolvendo o deslocamento de pessoas por
meio terrestre, aqutico ou areo;
XIX - portaria, recepo ou ascensorista, realizados com vistas ao
ordenamento ou ao controle do trnsito de pessoas em locais de acesso
pblico ou distribuio de encomendas ou de documentos;
XX - recepo, triagem ou movimentao, relacionados ao recebimento,
contagem, conferncia, seleo ou ao remanejamento de materiais;
XXI - promoo de vendas ou de eventos, que tenham por finalidade colocar
em evidncia as qualidades de produtos ou a realizao de shows, de feiras,
de convenes, de rodeios, de festas ou de jogos;
65
XXII - secretaria e expediente, quando relacionados com o desempenho de

rotinas administrativas;
XXIII - sade, quando prestados por empresas da rea da sade e direcionados
ao atendimento de pacientes, tendo em vista avaliar, recuperar, manter ou
melhorar o estado fsico, mental ou emocional desses pacientes;
XXIV - telefonia ou de telemarketing, que envolvam a operao de centrais ou
de aparelhos telefnicos ou de teleatendimento.
12 Cesso de Mo-de-Obra Reteno do INSS de 3,5%

Regra Geral
A alquota para reteno do INSS de 11%, mas cabe a ressalva para os casos
de desonerao da folha de pagamento, com o advento da Lei n 12.715, de 17
de setembro de 2012, precisamente no 6 do artigo 7 onde as empresas
tomadoras de servios de TI e TIC, inclusive Call Center e Design House,
hotelaria e transporte rodovirio coletivo de passageiros, executados com
cesso de mo de obra, devero reter a ttulo de contribuio ao INSS sob a
alquota de 3,5% do valor bruto da nota fiscal de servios, da fatura ou do
recibo de prestao de servio e recolher o valor retido, em nome da empresa
prestadora.
A obrigao inserida pela Lei n 12.546/2011 e alterada pela Lei n 12.715/2012,
quanto reteno da contribuio previdenciria para o INSS na alquota de
3,5%, sobre o valor bruto da nota fiscal ou fatura de prestao de servios para
contratao, mediante cesso de mo de obra, de empresas que prestarem,
exclusivamente, servios de Tecnologia da Informao TI e Tecnologia da
Informao e Comunicao TIC, empresas que prestam servios de Call
Center e quelas que exercem atividades de concepo, desenvolvimento ou
projeto de circuitos integrados.
66
Importante registrar que a obrigao de RETER a alquota de 3,5% sobre o

valor bruto da nota fiscal ou fatura de prestao de servios de TI e TIC existe
desde 01/08/2012 e ter fim em 31/12/2014 conforme o 3 do artigo 2 do
Decreto Federal n 7.828/2012.
A Lei n 9.711/1998, com vigncia a partir de fevereiro de 1999, determinou a
obrigatoriedade da reteno previdenciria pela empresa contratante de
servio, desde que observadas algumas regras.
Com a publicao da Lei n 12.715/2012 foi implantada a reteno
previdenciria de 3,5% sobre a contratao de determinados servios, quando
prestados mediante cesso de mo de obra.
O recolhimento feito atravs de DARF e o pagamento no dia 20 do ms
seguinte, antecipando em caso de no ser dia til.
Com base no exposto acima, toda vez que ocorrer contratao de empresas
para a execuo dos servios referidos acima, mediante cesso de mo-deobra, a empresa contratante dever reter 3,5% do valor bruto da Nota Fiscal ou
Fatura de Prestao de Servios.
Cabe destacar que as empresas continuam obrigadas a pagar as demais
contribuies, para outras entidades (SESI, SENAI, SENAC, etc) e a
contribuio patronal previdenciria de 15% em caso de contratao de
cooperativas de trabalho.
12.2 Setor Hoteleiro

Com a publicao da Lei n 12.715/2012 foi implantada a reteno
previdenciria de 3,5% sobre a contratao de determinados servios, quando
prestados mediante cesso de mo de obra.
No caso de contratao de empresas para a execuo dos servios, mediante
cesso de mo de obra, a empresa contratante dever reter 3,5% do valor
bruto da nota fiscal ou fatura de prestao de servios:
67
empresas do setor hoteleiro enquadradas na subclasse 5510-8/01 da

empresas do setor hoteleiro enquadradas na subclasse 4921-3 e 4922-1 da
12.3 Demais Setores

Estaro sujeitos reteno de 3,5% os seguintes servios, quando prestados
mediante cesso de mo de obra:
manuteno e reparao de aeronaves, motores, componentes e

equipamentos correlatos;
transporte areo de carga e de passageiros regular;
transporte martimo de carga e passageiros na navegao de

cabotagem;
transporte martimo de carga e passageiros na navegao de longo

curso;
navegao de apoio martimo e de apoio porturio;
manuteno e reparao de embarcaes;
operaes de carga, descarga e armazenagem de contineres em portos

organizados, enquadradas nas classes 5212-5 e 5231-1 da CNAE 2.1;
transporte rodovirio de cargas, enquadradas na classe 4930-2 da CNAE

2.1;
de transporte ferrovirio de cargas, enquadradas na classe 4911-6 da

CNAE 2.1; e
jornalsticas e de radiodifuso sonora e de sons e imagens de que trata a

Lei n 10.610/2002, enquadradas nas classes 1811-3, 5811-5, 5812-3,
5813-1, 5822-1, 5823-9, 6010-1, 6021-7 e 6319-4 da CNAE 2.0.
68
13 Seguridade Social Retenes do INSS

A Lei n 9.711 de 20 de novembro de 1998, vigente desde fevereiro de 1999,
introduziu a obrigatoriedade da reteno em nota fiscal de servios para
recolhimento de contribuio a Previdncia Social dificultando a sonegao
pela empresa contratante de servio mediante cesso de mo-de-obra ou
empreitada, de 11% sobre o valor total dos servios contidos na nota fiscal,
fatura ou recibo emitido pelo prestador CONTRATADA.
O conceito de reteno se assemelha ao de substituio tributria. A
legislao previdenciria disciplina a forma de antecipao na fonte, retendose a contribuio previdenciria do INSS na nota fiscal de servios de 11% do
valor bruto, em geral atribudo aos custos na cesso de mo-de-obra.
De acordo com o art. 31 da Lei n 8.212, de 24 de julho de 1991:

Art. 31. A empresa contratante de servios executados mediante cesso de
mo de obra, inclusive em regime de trabalho temporrio, dever reter 11%
(onze por cento) do valor bruto da nota fiscal ou fatura de prestao de
servios e recolher, em nome da empresa cedente da mo de obra, a
importncia retida at o dia 20 (vinte) do ms subsequente ao da emisso da
respectiva nota fiscal ou fatura, ou at o dia til imediatamente anterior se no
houver expediente bancrio naquele dia, observado o disposto no 5o do art.
33 desta Lei. (Redao dada pela Lei n 11.933, de 2009).
1o O valor retido de que trata o caput deste artigo, que dever ser destacado
na nota fiscal ou fatura de prestao de servios, poder ser compensado por
qualquer estabelecimento da empresa cedente da mo de obra, por ocasio do
recolhimento das contribuies destinadas Seguridade Social devidas sobre
a folha de pagamento dos seus segurados. (Redao dada pela Lei n 11.941,
de 2009)
2o Na impossibilidade de haver compensao integral na forma do pargrafo
anterior, o saldo remanescente ser objeto de restituio. (Redao dada pela
Lei n 9.711, de 1998).
69
3o Para os fins desta Lei, entende-se como cesso de mo-de-obra a

colocao disposio do contratante, em suas dependncias ou nas de
terceiros, de segurados que realizem servios contnuos, relacionados ou no
com a atividade-fim da empresa, quaisquer que sejam a natureza e a forma de
contratao. (Redao dada pela Lei n 9.711, de 1998).
4o Enquadram-se na situao prevista no pargrafo anterior, alm de outros
estabelecidos em regulamento, os seguintes servios: (Redao dada pela Lei
n 9.711, de 1998).
I - limpeza, conservao e zeladoria; (Includo pela Lei n 9.711, de 1998).
II - vigilncia e segurana; (Includo pela Lei n 9.711, de 1998).
III - empreitada de mo-de-obra; (Includo pela Lei n 9.711, de 1998).
IV - contratao de trabalho temporrio na forma da Lei no 6.019, de 3 de
janeiro de 1974. (Includo pela Lei n 9.711, de 1998).
5o O cedente da mo-de-obra dever elaborar folhas de pagamento distintas
para cada contratante. (Includo pela Lei n 9.711, de 1998).
6o Em se tratando de reteno e recolhimento realizados na forma do caput
deste artigo, em nome de consrcio, de que tratam os arts. 278 e 279 da Lei no
6.404, de 15 de dezembro de 1976, aplica-se o disposto em todo este artigo,
observada a participao de cada uma das empresas consorciadas, na forma
do respectivo ato constitutivo. (Includo pela Lei n 11.941, de 2009)
A INSTRUO NORMATIVA RFB N 971, DE 13 DE NOVEMBRO DE 2009 - na
seo que trata da reteno, define nos artigos 112 a 119 os tipos de servios
prestados que esto sujeitos reteno.
70
13.1 Reteno de 11% de INSS Legislao Previdenciria

A legislao previdenciria considera obra de construo civil como sendo a
construo, a demolio, a reforma ou a ampliao de edificao, de
instalao ou de qualquer outra benfeitoria agregada ao solo ou ao subsolo.
Matrcula CEI Cadastro Especfico do INSS
A matrcula da obra de construo civil deve ser efetuada no prazo mximo de
at 30 dias do incio de sua atividade, junto ao INSS.
Documentao
Os documentos e informaes necessrias para proceder matrcula CEI de
obra de construo civil, so:
Para obra de pessoa fsica:
dados pessoais do proprietrio (nome, endereo, CPF, etc.);
dados da obra (tipo, caractersticas, rea, endereo, etc.);
cpia do projeto devidamente aprovado pelo CREA para verificao e
comprovao das informaes prestadas pelo contribuinte no ato da
inscrio.
Para obra de pessoa jurdica:
dados cadastrais da empresa (razo social, endereo, CNPJ, etc.);
dados do representante legal da empresa (nome, endereo, CPF, etc.);
dados da obra (tipo, caractersticas, rea, endereo, etc.) e
cpia
do
instrumento
de
constituio
respectivas
alteraes,
comprovante de inscrio no CNPJ, projeto devidamente aprovado pelo

CREA, anotaes de responsabilidade tcnica - ART, alvar de concesso
de licena para construo e outros que se fizerem necessrios.
71
Nota
A obra de construo civil regularmente matriculada ser identificada por
nmero cadastral bsico acrescido do cdigo de atividade - /6 (barra seis) para
pessoa fsica e /7 (barra sete) para pessoa jurdica, denominado Matrcula CEI
(Cadastro Especfico do INSS).
Contribuies para o INSS
So responsveis diretos pelo recolhimento das contribuies devidas
Seguridade Social, inclusive da contribuio para o financiamento da
aposentadoria especial e dos benefcios concedidos em razo do grau de
incidncia de incapacidade laborativa decorrente dos riscos ambientais do
trabalho e das destinadas aos terceiros, que dever ser efetuado em GPS
identificada pela Matrcula CEI da obra:
o proprietrio e o dono da obra;
o incorporador; ou
a empresa construtora, quando contratada para executar obra por
empreitada total.
A empresa construtora responsvel pela Matrcula CEI efetuar o recolhimento
das contribuies em GPS Eletrnica distintas, como se segue, por:
segurados empregados do setor administrativo e contribuintes individuais,
identificada pelo CNPJ; e
segurados empregados de cada obra, identificada pela matrcula CEI.
A empresa empreiteira e a subempreiteira no responsvel pela Matrcula CEI
da obra, devero consolidar numa nica GPS, por estabelecimento, as
contribuies incidentes sobre a remunerao de todos os segurados
envolvidos na prestao de servios da respectiva competncia, bem como
dos
segurados
empregados
utilizados
na
sua
administrao
dos
contribuintes individuais, compensando as retenes ocorridas (11% sobre o

valor bruto da nota fiscal/ fatura).
72
Ocorrendo a reteno de 11% sobre a nota fiscal/fatura de obra de construo

civil por empreitada total, faculdade prevista na legislao previdenciria, esta
ser objeto de recolhimento por parte da empresa contratante em Guia de
Previdncia Social GPS identificada pela Matrcula CEI especfica da obra.
No caso de obra de construo civil, admitida a compensao de saldo de
reteno com as contribuies referentes ao estabelecimento da empresa
contratada ao qual se vincula a obra.
Na impossibilidade de haver compensao integral na prpria competncia, o
saldo remanescente do valor retido que ser acrescido de juros, poder ser
objeto de pedido de restituio ou ser compensado nos recolhimentos das
competncias subsequentes. Atualmente, no existe mais o limite de 30%.
COMO ERA ANTES:
Compensao a previso legal que permite aos contribuintes deduzirem em
Guia da Previdncia Social, valores pagos ou recolhidos indevidamente.
A compensao efetuada diretamente no campo 6 da GPS, obedecidas as
condies e limites impostos pela legislao previdenciria.
A compensao, independentemente da data do recolhimento, no pode ser
superior a 30% do valor a ser recolhido em cada competncia, devendo o saldo
remanescente em favor do contribuinte ser compensado nas competncias
subsequentes.
Clculo do limite mximo:
Contribuies descontadas dos segurados
+
Contribuies da empresa (inclusive RAT)
=
Valor a recolher Previdncia Social
X
30% (limite legal)
=
Valor a ser compensado (limite mximo)
73
Assim, compensava-se at 30% do valor do INSS devido no ms, j deduzido

o valor a recolher terceiros, desde que no excedesse o valor compensar.
COMO HOJE:
COMPENSAO INTEGRAL DE INSS EXTINO DO LIMITE DE 30%
Em matria previdenciria, a compensao um procedimento que permite ao
contribuinte abater de seus dbitos, crditos decorrentes de:
salrio-maternidade e salrio-famlia, pagos em folha aos empregados;
reteno de 11% em notas fiscais de prestao de servios; e
valores resultantes de recolhimentos efetuados a maior ou indevidamente.
A compensao deve ser efetivada por intermdio de GFIP/SEFIP, sendo
permitido
ao
contribuinte
optar
pelo
procedimento
da
restituio,
mediante pedido eletrnico Receita Federal do Brasil - RFB.

Atualmente, no existe mais o limite de 30%, nem para compensao da
reteno de 11%, como tambm para as compensaes decorrentes de salriomaternidade, salrio-famlia e de valores recolhidos a maior ou indevidamente.
13.2 Contratao de Pessoas Jurdicas Servios em Geral:

O art. 78 da IN RFB n 971/2009, que enumera as responsabilidades da
empresa para com o sistema previdencirio, institui, no seu inciso VI, a
seguinte obrigatoriedade, no caso de contratao de pessoas jurdicas:
Art.78 A empresa responsvel:
[...]
VI - pela reteno de 11% (onze por cento) sobre o valor bruto da nota fiscal,
da fatura ou do recibo de prestao de servios executados mediante cesso
de mo-de-obra ou empreitada, inclusive em regime de trabalho temporrio, e
pelo recolhimento do valor retido em nome da empresa contratada, conforme
disposto nos arts. 112 a 150;
74
Observe que, na contratao de servios de cesso de mo-de-obra ou

empreitada dever ser retido o valor correspondente a 11% (onze por cento)
sobre o valor bruto da prestao de servios.
Entende-se por cesso de mo-de-obra a colocao disposio da empresa
contratante, em suas dependncias ou nas de terceiros, de trabalhadores que
realizem servios contnuos, relacionados ou no com sua atividade fim,
quaisquer que sejam a natureza e a forma de contratao, inclusive por meio
de trabalho temporrio, na forma da Lei n 6.019, de 3 de janeiro de 1974 (art.
115 da IN RFB n 971/2009).
De acordo com os arts. 112, 79 e 145 da Instruo Normativa RFB n 971, de
13/11/2009
Art. 112. A empresa contratante de servios prestados mediante cesso de
mo-de-obra ou empreitada, inclusive em regime de trabalho temporrio, a
partir da competncia fevereiro de 1999, dever reter 11% (onze por cento) do
valor bruto da nota fiscal, da fatura ou do recibo de prestao de servios e
recolher Previdncia Social a importncia retida, em documento de
arrecadao identificado com a denominao social e o CNPJ da empresa
contratada, observado o disposto no art. 79 e no art. 145.
Art. 79. O desconto da contribuio social previdenciria e a reteno prevista
nos arts. 112 e 145, por parte do responsvel pelo recolhimento, sempre se
presumiro feitos, oportuna e regularmente, no lhe sendo lcito alegar
qualquer omisso para se eximir da obrigao, permanecendo responsvel
pelo recolhimento das importncias que deixar de descontar ou de reter.
Pargrafo nico. Aplica-se o disposto no caput s contribuies destinadas s
outras entidades ou fundos, quando o tomador de servios for o responsvel
pela reteno e o recolhimento daquelas contribuies.
75
13.3 Reteno de 13% a 15% de INSS sobre Cesso de Mo-deObra

Art. 145. Quando a atividade dos segurados na empresa contratante for
exercida em condies especiais que prejudiquem a sade ou a integridade
fsica destes, de forma a possibilitar a concesso de aposentadoria especial
aps 15 (quinze), 20 (vinte) ou 25 (vinte e cinco) anos de trabalho, o percentual
da reteno aplicado sobre o valor dos servios prestados por estes
segurados, a partir de 1 de abril de 2003, deve ser acrescido de 4% (quatro por
cento), 3% (trs por cento) ou 2% (dois por cento), respectivamente,
perfazendo o total de 15% (quinze por cento), 14% (quatorze por cento) ou 13%
(treze por cento).
Pargrafo nico. Para fins do disposto no caput, a empresa contratada dever
emitir nota fiscal, fatura ou recibo de prestao de servios especfica para os
servios prestados em condies especiais pelos segurados ou discriminar o
valor desses na nota fiscal, na fatura ou no recibo de prestao de servios.
14 Base de clculo da reteno de 11% de INSS

Quando houver discriminao no contrato e na nota fiscal/fatura/recibo
Art. 121. Os valores de materiais ou de equipamentos, prprios ou de terceiros,
exceto os equipamentos manuais, fornecidos pela contratada, discriminados
no contrato e na nota fiscal, na fatura ou no recibo de prestao de servios,
no integram a base de clculo da reteno, desde que comprovados.
1 O valor do material fornecido ao contratante ou o de locao de
equipamento de terceiros, utilizado na execuo do servio, no poder ser
superior ao valor de aquisio ou de locao para fins de apurao da base de
clculo da reteno.
76
2 Para os fins do 1, a contratada manter em seu poder, para apresentar

fiscalizao da RFB, os documentos fiscais de aquisio do material ou o
contrato de locao de equipamentos, conforme o caso, relativos a material ou
equipamentos cujos valores foram discriminados na nota fiscal, na fatura ou
no recibo de prestao de servios.
3 Considera-se discriminao no contrato os valores nele consignados,
relativos a material ou equipamentos, ou os previstos em planilha parte,
desde que esta seja parte integrante do contrato mediante clusula nele
expressa.
Exemplificando
Vamos imaginar qua a Nota Fiscal de Prestao de Servios seja de R$
100.000,00.
Est previsto no CONTRATO o material com a respectiva discriminao de
valores, e na Nota Fiscal est tambm discriminados o material com os
respectivos valores:
material custeado pela contratada = R$ 70.000,00
Base de clculo de 11% de INSS

Valor total da Nota Fiscal
100.000,00
(-) Valor do material custeado pela contratada
70.000,00
(=) Base de clculo
30.000,00
(x) 11% de INSS

(=) Valor lquido a pagar
3.300,00
96.700,00
Nota:
A excluso do material neste exemplo possvel porque est previsto em
CONTRATO de forma clara e tambm discriminado na NOTA FISCAL.
77

Quando
houver
apenas
previso
contratual
apenas
na
nota
fiscal/fatura/recibo
Art. 122. Os valores de materiais ou de equipamentos, prprios ou de terceiros,
exceto os equipamentos manuais, cujo fornecimento esteja previsto em
contrato, sem a respectiva discriminao de valores, desde que discriminados
na nota fiscal, na fatura ou no recibo de prestao de servios, no integram a
base de clculo da reteno, devendo o valor desta corresponder no mnimo a:
I - 50% (cinquenta por cento) do valor bruto da nota fiscal, da fatura ou do
recibo de prestao de servios;
II - 30% (trinta por cento) do valor bruto da nota fiscal, da fatura ou do recibo
de prestao de servios para os servios de transporte de passageiros, cujas
despesas de combustvel e de manuteno dos veculos corram por conta da
contratada;
III - 65% (sessenta e cinco por cento) quando se referir a limpeza hospitalar, e
80% (oitenta por cento) quando se referir aos demais tipos de limpeza, do valor
bruto da nota fiscal, da fatura ou do recibo de prestao de servios.
Exemplificando
Vamos imaginar que a Nota Fiscal de Prestao de Servios seja de R$
100.000,00.
Est previsto no CONTRATO sem a respectiva discriminao de valores do
material, e na Nota Fiscal est tambm discriminados o material sem os
respectivos valores.
78

100.000,00
(-) 50% do valor da Nota Fiscal
50.000,00
(=) Base de clculo
50.000,00
(x) 11% de INSS
5.500,00
94.500,00
Nota:
A excluso do material neste exemplo no possvel apesar de est previsto
em CONTRATO mas no est discriminado os valores do material e tambm
no est discriminado na NOTA FISCAL.
Quando a utilizao do equipamento for inerente execuo do servio
1 Se a utilizao de equipamento for inerente execuo dos servios
contratados, desde que haja a discriminao de valores na nota fiscal, na
fatura ou no recibo de prestao de servios, adota-se o seguinte
procedimento:
I havendo o fornecimento de equipamento e os respectivos valores
constarem em contrato, aplica-se o disposto no art. 121; ou
II no havendo discriminao de valores em contrato, independentemente da
previso contratual do fornecimento de equipamento, a base de clculo da
reteno corresponder, no mnimo, para a prestao de servios em geral, a
50% (cinquenta por cento) do valor bruto da nota fiscal, da fatura ou do recibo
de prestao de servios e, no caso da prestao de servios na rea da
construo civil, aos percentuais abaixo relacionados:
a) 10% (dez por cento) para pavimentao asfltica;
b) 15% (quinze por cento) para terraplenagem, aterro sanitrio e dragagem;
c) 45% (quarenta e cinco por cento) para obras de arte (pontes ou viadutos);
79
d) 50% (cinquenta por cento) para drenagem; e

e) 35% (trinta e cinco por cento) para os demais servios realizados com a
utilizao de equipamentos, exceto os manuais.
2 Quando na mesma nota fiscal, fatura ou recibo de prestao de servios
constar a execuo de mais de um dos servios referidos nos incisos I e II do
1, cujos valores no constem individualmente discriminados na nota fiscal, na
fatura, ou no recibo, dever ser aplicado o percentual correspondente a cada
tipo de servio, conforme disposto em contrato, ou o percentual maior, se o
contrato no permitir identificar o valor de cada servio.
3 Aplica-se aos procedimentos estabelecidos neste artigo o disposto nos
1 e 2 do art. 121.
Quando no houver previso contratual e/ou no houver discriminao
No existindo previso contratual de fornecimento de material ou de utilizao
de equipamento, e o uso desse equipamento no for inerente ao servio,
mesmo havendo discriminao de valores na nota fiscal, na fatura ou no
recibo de prestao de servios, a base de clculo da reteno ser o valor
bruto da nota fiscal, da fatura ou do recibo de prestao de servios, exceto no
caso do servio de transporte de passageiros, para o qual a base de clculo da
reteno corresponder, no mnimo, prevista no inciso II do art. 122.
(Instruo Normativa RFB n 1.027, de 20 de abril de 2010).
Pargrafo nico. Na falta de discriminao de valores na nota fiscal, na fatura
ou no recibo de prestao de servios, a base de clculo da reteno ser o
seu valor bruto, ainda que exista previso contratual para o fornecimento de
material ou a utilizao de equipamento, com ou sem discriminao de valores
em contrato.
80
Exemplificando
Vamos imaginar que a Nota Fiscal de Prestao de Servios seja de R$
100.000,00.
No est previsto no CONTRATO o fornecimento de material ou de utilizao
de equipamento, mesmo havendo discriminao de valores na nota fiscal, a
base de clculo da reteno ser o valor bruto da nota fiscal.

100.000,00
(=) Base de clculo
100.000,00
(x) 11% de INSS
11.000,00
89.000,00
Nota:
A excluso do fornecimento do material neste exemplo no possvel porque
no est previsto em CONTRATO mesmo havendo discriminao de valores do
material na NOTA FISCAL.
Prestao de Servios de Transporte dos Empregados da Empresa

Quando houver previso contratual e discriminao na nota fiscal
Obrigao legal:
30% (trinta por cento) do valor bruto da nota fiscal, da fatura ou do recibo de
prestao de servios para os servios de transporte de passageiros, cujas
despesas de combustvel e de manuteno dos veculos corram por conta da
contratada;
81
NOTAS
A reteno de 11% de INSS sobre uma base de clculo o mais prximo
possvel do trabalho prestado por quem dirige o veculo.
O fato gerador de contribuies previdencirias so servios prestados por
pessoas jurdicas e fsicas.
Contratada: Locadora de Veculos

A contratada disponibiliza os veculos, logo, tem custo do veculo, manuteno
e combustvel. A mo-de-obra no representa 100% da nota fiscal. Ento os
30% sobre a nota fiscal representa um valor bem prximo do custo com mode-obra podendo ser compensado ou restitudo.
Exemplificando
Vamos imaginar qua a Nota Fiscal de Prestao de Servios de Transportes de
passageiros seja de R$ 100.000,00.
Est previsto no CONTRATO o custo do veculo, manuteno e combustvel
com a respectiva discriminao de valores, e na Nota Fiscal est tambm
discriminados todo o custo com os respectivos valores:
material custeado pela contratada = R$ 70.000,00

100.000,00
(-) Valor do material custeado pela contratada
70.000,00
(=) Base de clculo
30.000,00
(x) 11% de INSS

3.300,00
96.700,00
Nota:
82
A excluso do custo total do veculo neste exemplo possvel porque est

previsto em CONTRATO de forma clara e tambm discriminado na NOTA
FISCAL.
Outra Situao
Vamos imaginar que a Nota Fiscal de Prestao de Servios de Transportes de
passageiros seja de R$ 100.000,00.
Est previsto no CONTRATO sem a respectiva discriminao de valores do
custo do veculo, manuteno e combustvel e na Nota Fiscal est tambm
discriminado todo o custo do veculo sem a respectiva discriminao de
valores. Neste caso, a base de clculo para a reteno de 11% do INSS ser, no
mnimo, de 30% do total da nota fiscal.

100.000,00
(x) 30% do valor da Nota Fiscal
30.000,00
(=) Base de clculo
30.000,00
(x) 11% de INSS
3.300,00
96.700,00
Nota:
A excluso do custo total do veculo neste exemplo no possvel apesar de
est previsto em CONTRATO mas no est discriminado os valores do custo
total do veculo e tambm no est discriminado na NOTA FISCAL.
Contratada:
Empresa
de
Conservao
Restaurao
por
Empreitada
83
Exemplificando: Conservao e Restaurao por Empreitada

Quando houver previso contratual e discriminao na nota fiscal
Prestador de servio de conservao e restaurao por empreitada, onde na
prestao de servio dele fornecido equipamento e materiais.
Premissas:
Contrato de prestao de servio onde em sua proposta de oramento consta:
valor total de R$ 200.000,00, sendo
fornecimento de material R$ 150.000,00 e
de prestao de servio R$ 50.000,00
Quando for emitida a nota fiscal de servios com a discriminao de valores
prevista em contrato a base de clculo de 11% de INSS ficaria:

200.000,00
(-) Fornecimento de material
150.000,00
(=) Base de clculo
50.000,00
(x) 11% de INSS

5.500,00
194.500,00
Caso no conste discriminao de valores no contrato, independente de haver

previso em contrato para fornecimento de material, a base de clculo para a
reteno do INSS ser, no mnimo, de 50% do total da nota fiscal.

200.000,00
(-) 50% do valor total da nota fiscal
100.000,00
(=) Base de clculo
100.000,00
(x) 11% de INSS

11.000,00
189.000,00
84
15 Dedues da Base de Clculo da reteno de 11% do INSS

Alimentao e transporte
Art. 124. Podero ser deduzidas da base de clculo da reteno as parcelas
que estiverem discriminadas na nota fiscal, na fatura ou no recibo de
prestao de servios, que correspondam:
I - ao custo da alimentao in natura fornecida pela contratada, de acordo com
os programas de alimentao aprovados pelo MTE, conforme Lei n 6.321, de
1976;
II - ao fornecimento de vale-transporte, de conformidade com a legislao
prpria.
Pargrafo nico. A fiscalizao da RFB poder exigir da contratada a
comprovao das dedues previstas neste artigo.
Taxa de administrao ou gerenciamento
Art. 125. O valor relativo taxa de administrao ou de agenciamento, ainda
que figure discriminado na nota fiscal, na fatura ou no recibo de prestao de
servios, no poder ser objeto de deduo da base de clculo da reteno,
inclusive no caso de servios prestados por trabalhadores temporrios.
1 Na hiptese de a empresa contratada emitir 2 (duas) notas fiscais, 2 (duas)
faturas ou 2 (dois) recibos, relativos ao mesmo servio, contendo, um dos
documentos, o valor correspondente taxa de administrao ou de
agenciamento e o outro, o valor da remunerao dos trabalhadores utilizados
na prestao do servio, a reteno incidir sobre o valor de cada uma dessas
notas, faturas ou recibos.
85
2 Em caso de faturamento de consrcio para a contratante, para fins de no

reteno sobre a taxa de administrao, dever ser emitida nota fiscal, fatura
ou recibo de prestao de servio, somente com o valor correspondente taxa
de administrao ou de agenciamento em separado do valor dos servios
prestados pelas consorciadas.
16 Destaque da reteno dos 11% do INSS

Art. 126. Quando da emisso da nota fiscal, da fatura ou do recibo de
prestao de servios, a contratada dever destacar o valor da reteno com o
ttulo de "RETENO PARA A PREVIDNCIA SOCIAL", observado o disposto
no art. 120.
1 O destaque do valor retido dever ser identificado logo aps a descrio
dos servios prestados, apenas para produzir efeito como parcela dedutvel no
ato da quitao da nota fiscal, da fatura ou do recibo de prestao de servios,
sem alterao do valor bruto da nota, da fatura ou do recibo de prestao de
servios.
2 A falta do destaque do valor da reteno, conforme disposto no caput,
constitui infrao ao 1 do art. 31 da Lei n 8.212, de 1991.
17 Recolhimento do valor retido de 11% do INSS

Art. 129. A importncia retida dever ser recolhida pela empresa contratante
at o dia 20 (vinte) do ms seguinte ao da emisso da nota fiscal, da fatura ou
do recibo de prestao de servios, antecipando-se esse prazo para o dia til
imediatamente anterior quando no houver expediente bancrio naquele dia,
informando, no campo identificador do documento de arrecadao, o CNPJ do
estabelecimento da empresa contratada ou a matrcula CEI da obra de
construo civil, conforme o caso e, no campo nome ou denominao social, a
86
denominao social desta, seguida da denominao social da empresa

contratante.
1 A multa de mora devida no caso de recolhimento em atraso do valor retido
ser aquela prevista no art. 35 da Lei n 8.212, de 1991.
2 Tratando-se de reteno efetuada sobre a nota fiscal, a fatura ou o recibo
de prestao de servios, emitida pelo consrcio, o recolhimento da reteno
dever ser efetuado em nome e no CNPJ das empresas consorciadas,
proporcionalmente participao de cada uma delas, conforme declarado pelo
consrcio em relao anexa, na forma do inciso III do 2 do art. 128,
observado o disposto no pargrafo nico do art. 113.
3 Caso reste saldo de reteno a ser recolhido, aps observados os
procedimentos previstos no 3 do art. 127, no art. 128 e no 2 deste artigo, o
recolhimento desse valor dever ser efetuado em nome e no CNPJ da empresa
responsvel pela administrao do consrcio, que poder compensar com as
contribuies devidas Previdncia Social ou pedir restituio, na forma
prevista em ato prprio da RFB.
17.1 Recolhimento por rgo da entidade integrante do Sistema

Integrado de Administrao Financeira SIAFI
Art. 130. O rgo ou a entidade integrante do Sistema Integrado de
Administrao Financeira SIAFI dever recolher os valores retidos com base
na nota fiscal, na fatura ou no recibo de prestao de servios, respeitando
como data limite de pagamento o dia 20 (vinte) do ms subsequente ao da
emisso da nota fiscal, da fatura ou do recibo de prestao de servios,
observado o disposto no art. 120.
87
17.2 Recolhimento quando forem emitidas vrias notas de um

mesmo estabelecimento
Art. 131. Quando, por um mesmo estabelecimento da contratada, forem
emitidas mais de uma nota fiscal, fatura ou recibo de prestao de servios
para um mesmo estabelecimento da contratante, na mesma competncia,
sobre as quais houve reteno, a contratante dever efetuar o recolhimento
dos valores retidos, em nome da contratada, num nico documento de
arrecadao.
17.3 A ausncia do Recolhimento Penalidade

Art. 132. A falta de recolhimento, no prazo legal, das importncias retidas
configura, em tese, crime contra a Previdncia Social previsto no art. 168-A do
Cdigo Penal, introduzido pela Lei n 9.983, de 14 de julho de 2000, ensejando
a emisso de Representao Fiscal para Fins Penais (RFFP).
17.4 Consolidao da GPS

Art. 133. A empresa contratada poder consolidar, num nico documento de
arrecadao, por competncia e por estabelecimento, as contribuies
incidentes sobre a remunerao de todos os segurados envolvidos na
prestao de servios e dos segurados alocados no setor administrativo, bem
como, se for o caso, a contribuio social previdenciria incidente sobre o
valor pago a cooperativa de trabalho relativa prestao de servios de
cooperados, compensando os valores retidos com as contribuies devidas
Previdncia Social por qualquer de seus estabelecimentos.
88
18 Exerccios
1 A desonerao da folha de pagamento atinge todas as
contribuies?
No.
A substituio da base folha pagamento pela base faturamento se aplica
apenas contribuio patronal paga pelas empresas, equivalente a 20% de
suas folhas salariais.
Todas as demais contribuies incidentes sobre a folha de pagamento
permanecero inalteradas, inclusive o FGTS e a contribuio dos prprios
empregados para o Regime Geral da Previdncia Social (INSS Retido).
Ou seja, se a empresa for abrangida pela mudana, ela continuar recolhendo
a contribuio dos seus empregados e as outras contribuies sociais
incidentes sobre a folha de pagamento (como seguro de acidente de trabalho,
salrio-educao, FGTS e sistema S) da mesma forma que hoje apenas a
parcela patronal deixar de ser calculada como proporo dos salrios e
passar a ser calculada como proporo da receita bruta.
2 Qual a alquota sobre receita bruta que as pessoas jurdicas

enquadradas na desonerao devem pagar?
Vai depender do setor em que a empresa atua ou o produto que produza.
O governo decidiu adotar duas alquotas diferentes:
1% para as empresas que produzem determinados produtos industriais

(identificados pelo cdigo da Tabela de Incidncia do Imposto sobre
Produtos Industrializados TIPI); e
2,0% para as empresas do setor de servios, como aquelas do ramo

hoteleiro, de call center e design houses, e que prestam os servios de
tecnologia de informao (TI) e tecnologia de informao e comunicao
(TIC).
89
3 A pessoa jurdica enquadrada que possui apenas parcela da

sua receita vinculada aos servios e produtos o que deve fazer?
Se uma empresa produzir tipos diferentes de produtos ou prestar diferentes
tipos de servios, sendo apenas alguns deles elencados na legislao, ento
ela dever proporcionalizar sua receita de acordo com os servios/produtos
enquadrados
no-enquadrados
na
Lei
recolher
contribuio
previdenciria em duas guias: uma parcela sobre a receita e outra parcela

sobre a folha.
Como funciona na prtica a pergunta acima?

Premissas:
Atividade da Empresa: Consultoria em Tecnologia da Informao TI
Atualmente, essa empresa recolhe 20% de contribuio patronal sobre a folha
de pagamento de R$ 20.000,00 pagando R$ 4.000,00 de contribuio
previdenciria.
Alquota de enquadramento da empresa: 2%
Receita Bruta da Atividade de TI de 70% enquadrada na Lei
70.000,00
Receita Bruta de Outra Atividade fora da desonerao de 30%
30.000,00
100.000,00
Folha de Pagamento
20.000,00
Pergunta:
1 De acordo com a nova sistemtica a empresa pagar quanto?
2 Como ser o recolhimento do INSS e qual o cdigo do DARF?
90
Soluo:
70.000,00
30.000,00
100.000,00
Folha de Pagamento
20.000,00
100.000,00
(-) Receita de Exportao
0,00
(=) Receita Bruta Ajustada
100.000,00
100.000,00
(-) Receita Bruta de outras atividades
30.000,00
(=) Receita Bruta relacionada com a atividade TI
70.000,00
Valor da Base de Clculo da CPP a cargo da empresa
20.000,00
(x) Alquota Patronal de 20% INSS sobre a Folha de R$ 20.000,00
4.000,00
Clculo do Fator de Reduo: Percentual resultante da razo

entre a Receita Bruta da Atividade no Abrangida e a Receita
Bruta Total
Receita Bruta de outras atividades
30.000,00
Receita Bruta Ajustada
100.000,00
Fator de reduo = 30.000,00 / 100.000,00 = 0,30 ou 30%
30%

Reduo do INSS sobre a Folha = 4.000,00 x 0,30 =
INSS sobre a Receita Bruta relacionada com a atividade de TI
1.200,00
70.000,00
1.400,00
91
Contribuio Patronal Previdenciria CPP a cargo da empresa

Neste exemplo, a empresa:
recolher R$ 1.400,00 em DARF atravs do Cdigo 2985, correspondente

a alquota substitutiva de 2%;
recolher tambm R$ 1.200,00 correspondente aos 20% patronais em

GPS atravs do Cdigo 2991, juntamente com o RAT, Terceiros e o INSS
descontado dos empregados;
Total de recolhimento: R$ 2.600,00 (R$ 1.200,00 + R$ 1.400,00)
Destaque:
Na GFIP ser gerado um INSS patronal de R$ 1.200,00.
Desta forma, ser lanado no campo Compensao o valor de R$ 2.800,00
(R$ 4.000,00 R$ 1.200,00) referente diferena de INSS do percentual
resultante da razo entre a Receita Bruta da Atividade No Abrangida e a
Receita Bruta Total.
92
4 O que muda no recolhimento da nova contribuio devido ao

enquadramento da desonerao?
A contribuio previdenciria das empresas sobre a folha recolhida, em
geral, via Guia da Previdncia Social (GPS), juntamente com a contribuio do
empregado, no cdigo 2100.
A contribuio sobre a receita bruta das empresas, que agora est sendo
estendida para outros setores, recolhida por meio de Documento de
Arrecadao de Receitas Federais (DARF), com os seguintes cdigos*:
I 2985: Contribuio Previdenciria Sobre Receita Bruta Empresas
Prestadoras de Servios de Tecnologia da Informao (TI) e Tecnologia da
Informao e Comunicao (TIC);
II 2991: Contribuio Previdenciria Sobre Receita Bruta Demais.
Fonte: Ato Declaratrio Executivo da Receita Federal do Brasil n 86, de 1 de
dezembro de 2011.
I 2985 - Contribuio Previdenciria Sobre Receita Bruta - Art. 7 da Lei
12.546/2011; e (Redao dada pelo Ato Declaratrio Executivo Codac n 33, de
17 de abril de 2013)
II 2991 - Contribuio Previdenciria Sobre Receita Bruta - Art. 8 da Lei
12.546/2011. (Redao dada pelo Ato Declaratrio Executivo Codac n 33, de 17
de abril de 2013
5 Todas as importaes tero acrscimos de COFINS?

No.
Apenas sofrero cobrana adicional de COFINS as importaes dos mesmos
produtos industriais que, no caso de fabricao no pas, estiverem tendo sua
receita bruta tributada pela nova contribuio previdenciria.
Ou seja, os importados cujos cdigos TIPI estejam elencados na Lei.
93
Exemplo:
uma pea de confeco produzida no Brasil ter sua receita bruta

auferida no mercado domstico tributada em 1% pela contribuio
previdenciria; e
uma pea de confeco importada ter uma alquota adicional de 1% na

COFINS-Importao.
6 Como a Unio far a compensao para o Fundo de Previdncia

Social?
A legislao estabelece que a Unio compensar o Fundo do Regime Geral de
Previdncia Social no valor correspondente estimativa de renncia
previdenciria decorrente da desonerao, conforme previsto na Lei de
Responsabilidade Fiscal, de forma a no afetar a apurao do resultado
financeiro do Regime Geral de Previdncia Social.
7 Como ter certeza de que os impactos fiscais e econmicos

esperados vo ocorrer na prtica?
Para avaliar os resultados econmicos e os impactos fiscais da medida, o
governo est constituindo uma Comisso Tripartite que ter a participao de
membros do governo, representantes de trabalhadores e dos empresrios.
Comisso Tripartite de Segurana e Sade no Trabalho (CTSST)

A Comisso Tripartite de Segurana e Sade no Trabalho (CT-SST) foi
instituda atravs da Portaria Interministerial n. 152, de 13 de maio de 2008,
dos Ministrios do Trabalho e Emprego, da Previdncia Social e da Sade, com
o objetivo de avaliar e propor medidas para implementao no pas da
Conveno n. 187 da OIT, que trata da Estrutura de Promoo da Segurana e
Sade no Trabalho.
94
A CT-SST visa rever e ampliar a proposta de Poltica Nacional de Segurana e

Sade do Trabalhador - PNSST, assim como elaborar um plano de segurana e
sade no trabalho que articule as aes de promoo, proteo, preveno,
assistncia, reabilitao e reparao da sade do trabalhador; a estruturao
de uma rede integrada de informaes em sade do trabalhador; a promoo
da implantao de sistemas e programas de gesto da segurana e sade nos
locais de trabalho; a reestruturao da formao em sade do trabalhador e
em segurana no trabalho e o incentivo capacitao e educao
continuada de trabalhadores; a promoo de uma agenda integrada de
estudos e pesquisas em segurana e sade no trabalho.
A Comisso composta de seis representantes do Governo Federal, seis
representantes dos empregadores e seis representantes dos trabalhadores.
Compete aos ministrios a sua coordenao, em sistema de rodzio anual,
tendo o Ministrio do Trabalho e emprego assumido esta responsabilidade a
partir de 22 de setembro de 2009.
8 A desonerao da folha de carter compulsrio ou

facultativo?
Conforme o Decreto n 7.828/2012, artigo 4, a subs tituio previdenciria tm
carter impositivo aos contribuintes que exeram as atividades estabelecidas,
pelas legislaes citadas acima.
Decreto n 7.828/2012, Art. 4.

As contribuies de que tratam os arts. 2 e 3 tm carter impositivo aos
contribuintes que exeram as atividades neles mencionadas.
Pargrafo nico. As empresas que se dedicam exclusivamente s atividades
referidas nos arts. 2o e 3o, nos meses em que no auferirem receita, no
recolhero as contribuies previstas nos incisos I e III do caput do art. 22 da
Lei n 8.212, de 1991.
95
Soluo de Consulta n 91, de 20 de agosto de 2012 da Receita

Federal do Brasil (DOU de 22.08.2012):
EMENTA: CONTRIBUIO SUBSTITUTIVA. EMPRESAS QUE EXERCEM
OUTRAS
ATIVIDADES
ALM
DAQUELAS
SUBMETIDAS
AO
REGIME
SUBSTITUTIVO. 1. A contribuio substitutiva incidente sobre a receita bruta

prevista no art. 7 da Lei n 12.546, de 2011, tem carter impositivo ao
contribuinte cujas atividades acham-se contempladas no referido artigo, no
se apresentando como opcional.
9 A mudana de base de contribuio para todas as pessoas

jurdicas?
No para todas as empresas, apenas para aquelas que se enquadrarem nas
atividades econmicas ou que fabricarem produtos industriais listados na
Medida Provisria, alm daquelas j beneficiadas pela Lei n 12.546/2011, que
inaugurou a desonerao da folha.
Nesses casos, a empresa obrigatoriamente ter de passar a pagar sua
contribuio previdenciria sobre a receita bruta oriunda da venda daqueles
produtos.
FONTE:
Ato Declaratrio Executivo Codac n 86, de 1 de dezembro de 2011

DOU de 5.12.2011
Dispe sobre a instituio de cdigos de receita para os casos que especifica.

Alterado pelo Ato Declaratrio Executivo Codac n 47, de 25/04/2012
Alterado pelo Ato Declaratrio Executivo Codac n 33, de 17/04/2013
Art. 1 Ficam institudos os seguintes cdigos de receita para serem utilizados
no preenchimento de Documento de Arrecadao de Receitas Federais (Darf):
96
I - 2985 - Contribuio Previdenciria Sobre Receita Bruta - Art. 7 da Lei

12.546/2011; e (Redao dada pelo Ato Declaratrio Executivo Codac n 33, de
17 de abril de 2013)
II - 2991 - Contribuio Previdenciria Sobre Receita Bruta - Art. 8 da Lei
12.546/2011. (Redao dada pelo Ato Declaratrio Executivo Codac n 33, de 17
de abril de 2013)
Ato Declaratrio Executivo Codac n 93, de 19 de dezembro de 2011

DOU de 20.12.2011
Dispe sobre os procedimentos a serem observados para o

preenchimento da Guia de Recolhimento do Fundo de Garantia
do Tempo de Servio e Informaes Previdncia Social
(GFIP) pelas empresas abrangidas pelos arts. 7 e 8 da Lei n
12.546, de 14 de dezembro de 2011 .
Exerccio 10
Uma pessoa jurdica possui receita bruta total de R$ 200.000,00 sendo sua
atividade enquadrada na desonerao da folha de pagamento mediante
alquota de 2%.
Clculo do INSS/DARF
Receita Bruta da Atividade
200.000,00
0,00
Receita de Exportao
0,00
200.000,00
Folha de Pagamento
0,00
97

200.000,00
200.000,00

4.000,00
Cdigo do DARF: 2991
Exerccio 11
alquota de 1%.
Clculo do INSS/DARF
Receita Bruta da Atividade
400.000,00
0,00
Receita de Exportao
0,00
400.000,00
Folha de Pagamento
0,00

400.000,00
400.000,00

4.000,00
Cdigo do DARF: 2991
98
Exerccio 12
Uma pessoa jurdica optante pelo SIMPLES tributada na forma dos Anexos I e
III da Lei Complementar n 123, de 2006, com as seguintes premissas:
Receita Bruta da Atividade fruto da desonerao de 60%
420.000,00
280.000,00
700.000,00
Folha de Pagamento
150.000,00

Soluo:
A legislao que trata sobre a DESONERAO, no menciona a respeito das
empresas enquadras no SIMPLES NACIONAL, porque, o SIMPLES NACIONAL
um sistema de tributao diferenciado.
Conforme a SOLUO DE CONSULTA DA RFB N 35 de 25 d e maio de 2013, as
empresas dos anexos I e III no esto obrigadas desonerao da folha de
pagamento, somente as enquadradas no anexo IV.
MINISTRIO DA FAZENDA SECRETARIA DA RECEITA FEDERAL
SOLUO DE CONSULTA N 35 de 25 de Marco de 2013
ASSUNTO: Contribuies Sociais Previdencirias
EMENTA: CONTRIBUIO SUBSTITUTIVA. EMPRESAS OPTANTES PELO
SIMPLES NACIONAL. ANEXOS I E III. NO CABIMENTO.
1. s empresas optantes pelo Simples Nacional tributadas na forma dos
Anexos I e III da Lei Complementar n 123, de 2006, no se aplica a
contribuio previdenciria substitutiva incidente sobre a receita bruta
prevista na Lei n 12.546, de 2011.
2. Essa contribuio, porm, devida pelas microempresas e empresas de
pequeno porte optantes pelo Simples Nacional que recolhem com fundamento
99
no 5-C do art. 18 da Lei Complementar n 123, de 2006 (Anexo IV), desde que
a atividade exercida esteja inserida entre aquelas alcanadas pela contribuio
substitutiva e sejam atendidos os limites e as condies impostos pela Lei n
12.546, de 2011, para sua incidncia. Reforma da Soluo de Consulta
SRRF06/Disit n 70/2012.
Destaque
Na hiptese da pessoa jurdica enquadrada no SIMPLES NACIONAL preferir
recolher as contribuies do regime da desonerao da folha (regime
substitutivo), ela dever solicitar sua excluso do SIMPLES NACIONAL,
considerando que no possvel a utilizao de regime misto da Lei
Complementar n 123/2006 e as normas que regem a desonerao da folha de
pagamento.
Exerccio 13
alquota de 1%.
Premissas:
Receita Bruta da Atividade fruto da desonerao de 3%
6.000,00
194.000,00
200.000,00
Folha de Pagamento
40.000,00
100
Soluo:
A empresa recolher os 20% patronais em GPS sobre o valor da folha de
pagamento de R$ 40.000,00 = R$ 8.000,00 atravs do Cdigo 2100, juntamente
com os Riscos Ambientais do Trabalho (RAT), Terceiros e o INSS descontado
dos empregados.
Destaque:
101
OBRIGADO
Osvaldo Angelim
Consultoria & Treinamento
Rio de Janeiro RJ
angelim@osvaldoangelim.com
osvaldo.angelim@gmail.com
102

A0967 P0415 Desoneraçao

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Este material foi elaborado e cedido pelo Professor

Prof. Osvaldo Nunes Angelim

Prof. Osvaldo Nunes Angelim

CURRCULO RESUMIDO DO PROFESSOR

Contabilidade pela UFF Universidade Federal Fluminense;

Especialista em Direito Tributrio, com nfase na legislao do

Prof. Osvaldo Nunes Angelim

EXECUTIVO DE FINANAS DOS SEGUINTES CURSOS

INSTRUTOR DO IBRACON-RIO INSTITUTO DOS AUDITORES

Prof. Osvaldo Nunes Angelim

Prof. Osvaldo Nunes Angelim

5 Setores econmicos EXCLUDOS na Desonerao da Folha de Pagamento

Prof. Osvaldo Nunes Angelim

19 Como ter certeza de que os impactos fiscais e econmicos esperados vo

Prof. Osvaldo Nunes Angelim

DESONERAO DA FOLHA DE PAGAMENTO

Constitucional n 42, de 19.12.2003)

1.2 Lei n 8.212, de 1991 Contribuio Previdenciria

Prof. Osvaldo Nunes Angelim

A contribuio previdenciria a cargo da empresa, destinada Seguridade

sobre o total das remuneraes pagas, devidas ou creditadas a qualquer

III 20% (vinte por cento)

sobre o total das remuneraes pagas ou creditadas a qualquer ttulo,

1.3 Legislaes sobre a Desonerao da Folha de Pagamento

20% sobre o total das remuneraes pagas, devidas ou creditadas a

trabalhadores avulsos que lhe prestem servios; e

Prof. Osvaldo Nunes Angelim

20% sobre o total das remuneraes pagas ou creditadas a qualquer

Assim, as demais contribuies incidentes sobre a folha de pagamento

INSS descontado do empregado;

Seguro Acidente de Trabalho;

Salrio Educao, etc.

Prof. Osvaldo Nunes Angelim

1.3.1.1 Reteno do INSS de 2,0% Contratao de Servios de

1.3.1.2 COFINS Importao Acrscimo de alquota (vigncia:

Prof. Osvaldo Nunes Angelim

Processamento de Dados de So Paulo (Seprosp). No pedido, o Seprosp

1.3.1.3 REINTEGRA Prorrogao do prazo (efeitos desde

1.3.1.4 IPI Reduo das alquotas Prorrogao de

classificados nas posies 87.01 a 87.06 da TIPI (tratores; veculos; chassis;

Prof. Osvaldo Nunes Angelim

1.3.2 Lei n 12.844, de 2013

Prof. Osvaldo Nunes Angelim

1.3.2.1 RET Regime Especial de Tributao alterao na

contribuies que especifica.

1.3.2.2 PIS/COFINS Concesses de gerao, transmisso e

1.3.3 Lei n 12.715/2012 Relevantes alteraes Tributrias e os

continuidade ao Programa Federal Brasil Maior.

Prof. Osvaldo Nunes Angelim

1) Programa Nacional de Apoio Ateno Oncolgica PRONON

Modernizao e Ampliao da Estrutura Porturia REPORTO.

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7) Programa de Incentivo Inovao Tecnolgica e Adensamento da Cadeia

presumido de IPI com gastos variados, tais como pesquisa e desenvolvimento

SAT Seguro Acidente de Trabalho;

RAT Riscos Ambientais do Trabalho; e

Os 15% sobre a nota fiscal ou fatura emitida por cooperativa de trabalho.

Algumas pessoas jurdicas abrangidas j possuam tratamento diferenciado

indstrias do setor txtil;

eletrodomstico, entre outros.

Prof. Osvaldo Nunes Angelim