Cierre Isr Ene2015

Aspectos Relevantes al
Cierre del ISR 2014
Material con fines ilustrativos, no sustituye la consulta de las leyes y

reglamentos
ENERO 2015
Objetivo
Orientar a los participantes en los aspectos
a considerar en la preparacin de la
declaracin anual del ISR del perodo 2014,
tomando en cuenta las condiciones y
requisitos legales para la deducibilidad de
los costos y gastos.
Contenido
Antecedentes
Categoras de rentas
Determinacin del ISR
Procedencia de deducciones
Pagos trimestrales
Acreditamientos
Cambios al formulario SAT-No.1411
Antecedentes
El Decreto 10-2012 fue aprobado por el
Congreso de la Repblica de Guatemala el
16 de febrero de 2012
Publicado el 05 de marzo de 2012 en el

Diario de Centro Amrica
El 01 de enero de 2013 entra en vigencia el

Libro I y VII
El 20 de diciembre de 2013 se publica el Decreto

19-2013, el cual reforma al Decreto 10-2012,
entrando en vigencia el 21 de diciembre de 2013
Categoras de las rentas segn su procedencia
Rentas de
Actividades
Lucrativas
Rentas de
Capital y
Ganancias
de Capital
Rentas del
Trabajo
Art. 2 Decreto 10-2012
Regmenes para las Rentas de

Actividades Lucrativas
Art. 14 LAT
Determinacin de la Renta Imponible y del ISR en el

Rgimen Sobre las Utilidades de Actividades Lucrativas
Renta Bruta
( - ) Costos y gastos totales
( - ) Rentas Exentas
( + ) Costos y gastos no deducibles
( + ) Costos y gastos de rentas exentas
( = ) Renta Imponible
( x ) Tarifa del impuesto
( = ) ISR anual determinado
Arts. 19, 20 y 39 LAT
Enfoque de los sujetos en la determinacin del ISR

SUJETOS
CONCEPTOS
INGRESOS
GASTOS
RENTA NETA
GASTOS NO DEDUCIBLES
RENTAS EXENTAS
RENTA IMPONIBLE
ISR
CONTRIBUYENTE
SAT
+
+
-
+
+
+
+
+
Ajustes a Ingresos
No.
1
Ingresos afectos
Produccin, venta y
comercializacin de
bienes
Determinacin de ajustes
Ingresos omitidos:
Por manipulacin de inventarios
Por importacin de productos para la venta
no registrados en inventarios
Exportacin de bienes Ingresos omitidos:

y servicios
Por no cumplir todos los trmites legales
Detectados mediante Sistemas
Comercio Exterior de SAT
Prestacin de
servicios
de
Ingresos omitidos:
Por simulacin, ocultacin
Detectados por verificacin de extremos
Arts. 10 LAT y 2.4 LIVA
Procedencia de las Deducciones
Que sean tiles,

necesarios,
pertinentes o
indispensables
para producir o
generar renta
gravada.
Que se haya
retenido y
pagado el
impuesto
como
corresponda.
Que los
sueldos y
salarios
figuren en la
planilla del
IGSS, cuando
proceda.
Tener los
documentos
y medios de
respaldo.
Bancarizacin
Art. 22 LAT y 20 Dto. 20-2006
Principales Costos y Gastos Deducibles

No.
Costos y gastos
Deducibles
Determinacin de Ajustes
El costo de 1. Por compras no documentadas

produccin
y
No presentar la documentacin legal
de soporte
de venta de
bienes
2. Por incluir asesoras y otros gastos que
deben de reportarse en otros rubros
Con el fin de manipular el margen
bruto para no pagar el ISO
Art. 21 LAT

No.
2
Costos y gastos
deducibles
Los gastos
incurridos en la
prestacin de
servicios
1. Por disimular sobresueldos de socios o

parientes
2. Por gastos que no corresponden al giro
habitual de la empresa
3. Por el crdito fiscal no reportado
oportunamente, incluido como parte del
gasto
Art. 21 LAT

No.
Costos y gastos
deducibles
Los gastos de 1. Por alterar las facturas por compras de

combustible
transporte y
combustible
2. Por compras de combustibles
No acordes a los activos fijos
No utilizados para generar renta gravada
No
corresponder
contribuyente
personal
del
3. Por mal registro de combustibles (al incluir el

IDP)
Art. 21 LAT

No.
Costos y gastos deducibles
Sueldos, salarios,
1. Por verificacin a nmina confidencial
aguinaldo, bonificaciones,
2. Por incluir servicios de administracin
comisiones...
de personal como sueldos
Sueldos: en caso de
pagarse a socios,
consejeros, cnyuges o
parientes en los grados
de ley:
Deduccin mxima del
10% de la renta bruta
A considerar (Art. 23
LAT):
3. Por incluir honorarios o comisiones

(personal que factura) como sueldos
4. Por sueldos pagados por entidades
relacionadas del exterior
5. Por absorber sueldos de entidades

relacionadas del exterior
f) Toda vez sean acreditados con la copia de la planilla de las

contribuciones al IGSS, cuando proceda.
Art. 21 LAT
No.
5
Costos y gastos
deducibles
Bono 14 y Aguinaldo
hasta un mximo del
100% del salario
mensual, salvo pactos
colectivos aprobados por
autoridad competente.
1. Por verificacin cuando consigna
ms del 100% de aguinaldo y no hay
pacto colectivo
2. Por el traslado de pasivos laborales,
bajo la figura de sustitucin patronal.
3. Por incluir servicios de administracin

de personal como bono 14 y
aguinaldo.
Art. 21 LAT
No.
6
Costos y gastos
deducibles
Condicin Legal
Las cuotas
1. Por inclusin de personas que no se
patronales pagadas
encuentran laborando, sin embargo
al IGSS, IRTRA,
descuentan el IRTRA, IGSS, INTECAP.
INTECAP y otras
2. Por imputaciones sin documentacin de
cuotas o desembolsos
soporte (Valores reportados mayores a
obligatorios
los registrados contablemente)
establecidos por ley
Art. 21 LAT
No.
7
Costos y gastos
deducibles
Las asignaciones
patronales por
jubilaciones, pensiones y
las primas por planes de
previsin social.
Condicin Legal
Que sean aprobadas por
autoridad competente: IGSS.
la
Art. 21 LAT

No.
8
Indemnizaciones:
1. Por utilizacin de porcentaje mayor al
1. Mtodo directo: hasta el
8.33%
influenciada por pagos de
monto que corresponda
administracin de planilla y otros gastos.
segn el Cdigo de Trabajo
2. Ajustes por doble imputacin directa del
o pacto colectivo.
gastos por indemnizaciones y la
2. Mtodo indirecto: reservas
provisin*
del 8.33% del total de
remuneraciones anuales, y
3. No aplica la deducibilidad si
algn seguro cubre la
indemnizacin.
* Para el registro de Indemnizaciones considerar lo estipulado en el artculo 11 del

Acuerdo Gubernativo 213-2013 Reglamento del Libro I del Decreto 10-2012. En
el momento de exceder la reserva al pasivo laboral, y el orden de agotar la
reserva.
Art. 21 LAT

No.
9
Condicin Legal
El
monto
del
gasto
por 1. Deduccin del 100% de la
mantenimiento y funcionamiento de
inversin
viviendas, escuelas, clnicas...en
2. Deducir de la inversin los pagos
beneficio
gratuito
de
los
efectuados por los colaboradores
trabajadores y sus familiares, que
no sean socios de la persona ni
pariente...
Cualquier pago o compensacin que
los trabajadores realicen a sus
patronos deben deducirse del
gasto.
Art. 21 LAT Reformado

por art. 8 Dto. 19.2013
No.
10
Condicin Legal
El valor de las tierras Siempre que la adjudicacin sea

laborables inscrito en la
inscrita en el Registro General
matrcula
fiscal,
que
los
de la Propiedad, a favor de
propietarios
de
empresas
trabajadores que no sean
agrcolas
adjudiquen
parientes del contribuyente en
gratuitamente en propiedad a
los grados de ley.
sus trabajadores.
Art. 21 LAT

No.
11
Condicin Legal
Las primas de seguros de

Siempre que el contrato de seguro no
vida para cubrir riesgos
incluya devolucin alguna por concepto
exclusivamente en caso de
de retorno, reintegro o rescate, para quien
muerte.
contrate el seguro o para el sujeto
asegurado.*
Ajustes por utilizacin de pagos

cotizaciones
de
empleados
aprovechadas por la empresa.
A considerar (Art. 23 LAT): No

se podr deducir de la renta
bruta los costos y gastos:
*p) Las primas por seguro dotal o por

cualquier otro tipo de seguro que genere
reintegro, rescate o reembolso de
cualquier naturaleza al beneficiario o a
quien contrate el seguro.
Art. 21 LAT

No.
Condicin Legal
12
Las primas de seguros contra Ajuste por inclusin de vehculos de los

incendio, robo, hurto, terremoto propietarios y familiares de los dueos.
u otros riesgos, siempre que
cubran bienes o servicios que
produzcan rentas gravadas.
13
Los arrendamientos de bienes

muebles o inmuebles utilizados
para la produccin de la
renta.*
Ajustes por pagos de arrendamiento en

beneficios de directivos, socios, gerentes,
administradores.
Arrendamiento
financiero
o
bien
operativo*
Para el efecto de la deduccin de gastos por arrendamiento o mejoras en

inmuebles arrendados considerar lo estipulado en el Art. 12 y 13 del AG 2132013, cuando corresponda.
Art. 21 LAT

No.
Condicin legal
14
El costo de las mejoras

efectuadas
por
los
arrendatarios en edificaciones
de inmuebles arrendados, en
tanto no fueren compensadas
por los arrendantes,
Los costos de las mejoras deben

deducirse durante el plazo del
contrato de arrendamiento, en cuotas
sucesivas e iguales.
Construcciones
en
terreno
capitalizar y depreciar.
Uso de
cuenta sugerida, y por el plazo del
contrato con el mtodo de lnea recta.
Art. 21 LAT

No.
15
Costos y gastos
deducibles
Los
impuestos, 1. Por consignacin del ISR pagado el ao
tasas, contribuciones
anterior
y
los
arbitrios
municipales,
2. Por consignar importes de multas
efectivamente
tributarias, de trnsito
pagados
por
el
contribuyente.
3. Verificacin en dualidad de imputacin del
pago del DAI.
4. Por
absorcin
del
impuesto,
especialmente en el caso de facturas
especiales y pagos a personas no
residentes.
Art. 21 LAT

No.
16
Los intereses, diferenciales

de precios, cargos por
financiamiento
o
rendimientos que se paguen
derivado de:
i) Instrumentos financieros;
ii) Apertura
de
crdito,
crdito documentario o
prstamos de dinero;
iii) Emisin de ttulos de
crdito;
iv) Operaciones de reporto;
v) Arrendamiento financiero.
Condicin legal
Verificar:
1. Techos definidos por la ley.

2. Materialidad de los prstamos entre
relacionados.
3. Aportaciones
tiempo.
congeladas
en
el
Art. 21 LAT
Limitacin a la deduccin de intereses

segn el artculo 24
Activo
neto total
de cierre
ao
anterior
Activo
neto total
de cierre
ao
actual
Q 500,000.00
Q 550,000.00
Q 550,000.00
Q 600,000.00
Q 1,100,000.00
Activo
neto total
promedio
Activo
neto total
promedio
Tasa
Simple
Mxima
de la JM
Monto
mximo
deducible
13.77%
Q 227,205.00

No.
17
Prdidas
en
bienes
o
patrimonio del contribuyente
(Extravo, rotura, destruccin y
similares)
Ejemplos o Casos
Verificacin de las facturas en las

cuales no tengan relacin entre
de ventas, pero no en el de
compras, el soporte legal de
respaldo por las situaciones que
Si estn cubiertas por seguros, se describen seguidamente.
la indemnizacin es renta afecta
y lo no cubierto ser gasto
deducible.
Art. 21 LAT
Prdidas en Bienes o Patrimonio

Descripcin de la
Prdida
Documentos
Rotura o dao
Dictamen de experto (con

alcance general)
Acta notarial
Factura
Extravo
Acta notarial
Factura
Mermas por evaporacin Dictamen de experto

y otras causas naturales
profesional independiente
Factura
Descomposicin o
destruccin
Acta notarial (si no se

presenta auditor fiscal)
Factura
Observaciones
Firmada por
representante legal y
responsable
Para que SAT pueda
verificar
Suscrita por auditor de
SAT y contribuyente o
representante legal
* En todos los casos no procede factura cuando se trate de bienes perecederos.
Prdidas en Bienes o Patrimonio

Descripcin de la
Prdida
Documentos
Fuerza mayor o caso

fortuito
Dictamen de experto
(cuando proceda)
Acta notarial
Otros documentos
(donde conste el hecho)
Delitos contra el
patrimonio
Acta notarial
Certificacin de la
denuncia o querella
Copia de las pruebas
aportadas
Observaciones
Extendida por fiscala o el

tribunal correspondiente.
Ante autoridades policiales,
ratificadas en el juzgado
correspondiente
* No se aceptan deduccin de provisiones o reservas para cubrir posibles prdidas

Arts. 22 numeral 17 LAT y 14 RLI LAT
Arts. 3 numeral 7, 4 numeral 6 y 29 inciso a) LIVA

No.
18
Costos y gastos
deducibles
Condicin legal
Los
gastos
de 1. Cuando no constituyan mejoras permanentes, no
mantenimiento y los
aumenten su vida til ni su capacidad de
de reparacin que
produccin *
conserven los bienes 2. SAT puede solicitar dictamen de expertos.
en buen estado de
servicio.
* A considerar (Art.
23 LAT): No se
podr deducir de
la renta bruta los
costos y gastos
m) El valor de las mejoras permanentes

realizadas a los bienes del activo fijo, y, en
general, todas aquellas erogaciones por
mejoras capitalizables que prolonguen la
vida til de dichos bienes o incrementen su
capacidad de produccin.
Art. 25, 26, 27, 28, 29, LAT y Art. 24 RLI LAT
19 Depreciaciones y Amortizaciones
Depreciaciones y
Amortizaciones
Condicin legal
Depreciaciones
Depreciaciones en % menores
siempre que sea el mtodo de lnea
recta.
Ajustes por no contar con
documentacin de soporte.
Ajustes por activos totalmente
depreciados
Amortizaciones
Gastos de exploracin
Intangibles
No menor de 5 aos.
De activos Intangibles: programas
y sus licencias mtodo de lnea
recta.
Art. 31, 32 y 33 LAT
20 Cuentas Incobrables
Cuentas Incobrables
Condicin legal
1. Mtodo Directo: hasta el 1. Aplica en operaciones del giro

monto efectivo del perodo.
habitual del negocio. No aplica
2. Mtodo Indirecto: Reserva no
para prstamos a empleados
podr exceder del 3% de los 2. Ajustes por:
saldos deudores de las
No contar con documentacin
cuentas y documentos* por
de soporte.
cobrar al cierre de cada uno de
Deducir exceso en la reserva.
los perodos anuales de
Desaparecer
la
cuenta
liquidacin.
regulizadora.
No efectuar la regularizacin de
la cuenta.
*No aplica para contribuyentes cuando operen sus
registros bajo el mtodo contable de lo percibido.
Art. 21 numeral 20 LAT y 16, 17 RLI LAT

No.
21
Condicin legal
Las
asignaciones
para Considerar las reservas tcnicas
formar las reservas tcnicas y matemticas, ordenadas por
computables establecidas por leyes especiales de la materia.
ley, como previsin de los
riesgos derivados de las
operaciones ordinarias de las
compaas de seguros y
fianzas,
de
ahorro,
de
capitalizacin,
ahorro
y
prstamo
Art. 21 LAT y 18 RLI LAT
22 Donaciones Otorgadas
Donaciones a:
Condicin legal
1. Entidades:
Estado
Universidades
Entidades culturales o
cientficas
No se contempla limitacin
2. Entidades no lucrativas
Asociaciones,
Fundaciones,
Iglesias,
Entidades religiosas,
Partidos polticos
5% de la Renta Bruta o
Q500,000.00
Donacin en especie: costo de
adquisicin, produccin o
construccin no amortizado o
depreciado.
Solvencia Fiscal
Art. 21 LAT

No.
Costos y gastos
Condicin legal
23
Honorarios, comisiones No podr exceder del 5% de la renta bruta cuando se

o pagos por servicios paga a un no residente.
profesionales,
asesoramiento
tcnico, Ajuste por no contar con la documentacin legal.
financiero o de otra ndole
24
Viticos,
gastos
de 1. Comprobables dentro del pas: Factura.
transporte y para socios
directores funcionarios y 2. Comprobables al exterior:
empleados.
Demostrar la entrada y salida del pas,
Actividad en la cual particip,
Boletos de trasporte utilizados
3. Deduccin mxima: 3% de la renta bruta.
Ajuste por no contar con la documentacin legal
Ajuste por disimular en otras deducciones.
Arts. 21 LAT;
20 y 21 RLI LAT

No.
Costos y gastos
25
Regalas
Condicin Legal
1. Conceptos inscritos en los registros, cuando corresponda
2. No superior al 5% de la renta bruta
3. Probarse por medio de contrato
4. Condiciones de pago
Ajuste por no contar con la documentacin legal
Ajuste por disimular en otras deducciones
26
27
Los gastos por

concepto de
promocin,
publicidad
Gastos de
organizacin
1. Cuando sean en medios masivos de comunicacin

2. Debidamente comprobados
Ajuste por provisiones
1. Amortizados en 5 cuotas anuales sucesivas
2. Inicio de deduccin cuando se reporten ventas o
prestacin de servicios
Art. 21 LAT

No.
28
Costos y gastos
Prdidas cambiarias*
Condicin legal
1. Por la compraventa de divisas
2. Prdidas por diferencial cambiario
partidas contables
por
3. Se efectu el registro mensual con su

respectivo efecto neto
4. En cuentas por cobrar y pagar
* A considerar
(Art. 23 LAT):
No se podr
deducir de la
renta bruta los
costos y
gastos:
n) Las prdidas cambiarias

originadas en la adquisicin de
moneda
extranjera
para
operaciones con el exterior,
efectuadas por las sucursales,
subsidiarias o agencias con su
casa matriz o viceversa.
o) Las prdidas cambiarias

originadas de revaluaciones,
reexpresiones
o
remediciones en moneda
extranjera, por cuentas por
pagar o cobrar que no
renan requisitos legales.
Art. 21 LAT

No.
Costos y gastos
29
Condicin legal
Los gastos generales y de Diferentes a los contemplados en los

venta.
numerales detallados
No aplica para excedentes no permitidos en los

numerales anteriores que tienen lmites establecidos
Art. 21 LAT
Determinacin de Pagos Trimestrales
Cierres
parciales
Renta Bruta
Renta
imponible
estimada
Renta Bruta
( - ) Costos y gastos totales
( = ) Renta Base
( + ) Costos y gastos no deducibles
( X ) 8%
( + ) Costos y gastos de rentas

exentas
( = ) Pago Trimestral

( = ) Pago Trimestral
Art. 38 LAT
Formas de acreditacin
ISO/ISR
ISO
acreditable a
ISR
Mensual,
trimestral,
anual
Plazo: 3 aos
calendario
siguientes
ISR
acreditable a
ISO
Mismo ao
calendario
Art. 11 LISO
Perodos de acreditacin ISO a ISR

Ao de pago ISO
Ao de acreditamiento al ISR
Ao para deducir
remanente en ISR
2011
2012-2013-2014
2014
2012
2013-2014-2015
2015
2013
2014-2015-2016
2016
2014
2015-2016-2017
2017
ISO a ISR
Acreditamiento
Condicin legal
No duplicar
Elaborar
correctamente
la
cadena
de
acreditamientos, caso contrario: ajuste
El ISO del 4. trimestre pagado en diciembre, en
fraude de Ley, no se puede acreditar.
Perodos de acreditacin
ISR/ISO
Ao de pago del ISR
Ao de acreditamiento al ISO
2011
2011
2012
2012
2013
2013
2014
2014
2015
2015
Los pagos trimestrales de ISR acreditados a ISO no

pierden su calidad de pagos a cuenta del ISR.
Cambios al Formulario
SAT-1411
Declaracin Jurada Anual del
Impuesto Sobre la Renta
Cambios realizados en la
Declaracin Jurada Anual del ISR
Separan las cuentas entre activo y pasivo
Incorporacin de nueva casilla en

ingresos de otras categoras
Adicin de casillas para ingresos
Eliminacin de casillas especficas para 2013
Incorporacin de casilla para acreditamiento
Documentacin de respaldo a la Declaracin Jurada

Anual del ISR, ante la SAT
Obligados a llevar
contabilidad completa
Balance general
Estado de resultados
Estado de flujo de efectivo
Estado de costo de produccin (cuando proceda)
Agentes de retencin del

IVA y contribuyentes
especiales (Rgimen
Sobre Utilidades)
Los estados financieros debidamente auditados por

Contador Pblico y Auditor independiente, con su
respectivo dictamen e informe, firmado y sellado por
el profesional que lo emiti.
Contribuyentes no
obligados a llevar
contabilidad completa
Debern proporcionar informacin en detalle de sus

ingresos, costos y gastos deducibles durante el perodo
de liquidacin.
En todos los casos, los comprobantes de pago del impuesto (cuando

proceda).
Otras Obligaciones
Elaborar inventarios al treinta y
uno (31) de diciembre de cada
ao, y reportar la existencias
para la venta al 30 de junio y
31 de diciembre de cada ao.
Llevar contabilidad completa

de acuerdo con el Cdigo de
Comercio, cuando
corresponda.
Art. 42 LAT
Sanciones
Siempre y cuando
la falta de
determinacin no
constituya delito:
100% del importe
del tributo omitido
Por la omisin de pago de

tributos
Por la falta de determinacin
La determinacin incorrecta por

parte del sujeto pasivo
Sin perjuicio de cobrar los intereses resarcitorios

que correspondan
Arts. 88 y 89 del CT
PASOS PARA DESCARGAR

PRESENTACIONES VIA WEB
Ingrese al portal
de CENSAT
www.censat.org.gt
Seleccione la
opcin
Capacitacin
Presencial
ingrese a
e-presentaciones
Elija la carpeta de
ISR y seleccione la
presentacin.

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Aspectos Relevantes al

Cierre del ISR 2014

Material con fines ilustrativos, no sustituye la consulta de las leyes y

Publicado el 05 de marzo de 2012 en el

El 01 de enero de 2013 entra en vigencia el

El 20 de diciembre de 2013 se publica el Decreto

Categoras de las rentas segn su procedencia

Art. 2 Decreto 10-2012

Regmenes para las Rentas de

Determinacin de la Renta Imponible y del ISR en el

Arts. 19, 20 y 39 LAT

Enfoque de los sujetos en la determinacin del ISR

Exportacin de bienes Ingresos omitidos:

Arts. 10 LAT y 2.4 LIVA

Procedencia de las Deducciones

Que sean tiles,

Principales Costos y Gastos Deducibles

El costo de 1. Por compras no documentadas

Principales Costos y Gastos Deducibles

1. Por disimular sobresueldos de socios o

Principales Costos y Gastos Deducibles

Los gastos de 1. Por alterar las facturas por compras de

3. Por mal registro de combustibles (al incluir el

Principales Costos y Gastos Deducibles

Costos y gastos deducibles

3. Por incluir honorarios o comisiones

5. Por absorber sueldos de entidades

f) Toda vez sean acreditados con la copia de la planilla de las

Principales Costos y Gastos Deducibles

3. Por incluir servicios de administracin

Principales Costos y Gastos Deducibles

Principales Costos y Gastos Deducibles

Principales Costos y Gastos Deducibles

Costos y gastos deducibles

* Para el registro de Indemnizaciones considerar lo estipulado en el artculo 11 del

Principales Costos y Gastos Deducibles

Costos y gastos deducibles

Art. 21 LAT Reformado

Principales Costos y Gastos Deducibles

Costos y gastos deducibles

El valor de las tierras Siempre que la adjudicacin sea

Principales Costos y Gastos Deducibles

Costos y gastos deducibles

Las primas de seguros de

Ajustes por utilizacin de pagos

A considerar (Art. 23 LAT): No

*p) Las primas por seguro dotal o por

Principales Costos y Gastos Deducibles

Costos y gastos deducibles

Las primas de seguros contra Ajuste por inclusin de vehculos de los

Los arrendamientos de bienes

Ajustes por pagos de arrendamiento en

Para el efecto de la deduccin de gastos por arrendamiento o mejoras en

Principales Costos y Gastos Deducibles

Costos y gastos deducibles

El costo de las mejoras

Los costos de las mejoras deben

Principales Costos y Gastos Deducibles

Principales Costos y Gastos Deducibles

Costos y gastos deducibles

Los intereses, diferenciales

1. Techos definidos por la ley.

Limitacin a la deduccin de intereses