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ALISSON FILIPPIN
CLAUDEMIR DE SOUZA
CASCAVEL PR
2014
ALISSON FILIPPIN
2
CLAUDEMIR DE SOUZA
CASCAVEL - PR
2014
ALISSON FILIPPIN
3
CLAUDEMIR DE SOUZA
__________________________
Prof. Everton Jaime Gugel
ESPECIALISTA EM DIREITO E PLANEJAMENTO TRIBUTRIO
Faculdade de Cincias Sociais Aplicadas de Cascavel
Orientador
__________________________
Prof. Ruy Fernandes Da Silva Costa
ESPECIALISTA MBA AUDITORIA E TRIBUTOS
Faculdade de Cincias Sociais Aplicadas de Cascavel
__________________________
Prof. Gressieli Valessa Fernandes Fazoli
ESPECIALISTA EM DOCNCIA NO ENSIO SUPERIOR
Faculdade de Cincias Sociais Aplicadas de Cascavel
RESUMO
5
O uso adequado da Contabilidade Rural essencial para a aplicabilidade de um
Planejamento Tributrio eficaz, analisando a forma de tributao menos onerosa
para o produtor rural, assim podendo maximizar os lucros, auxiliando os produtores
na tomada de deciso. O presente trabalho teve como objetivo o estudo de um
planejamento tributrio em uma propriedade rural no municpio de Corblia - PR, no
intuito de analisar a viabilidade do produtor rural se tornar uma pessoa jurdica. A
anlise foi realizada com base nos dados extrados do Imposto de Renda do referido
produtor, como receitas, despesas e investimentos, onde estes foram apurados em
todos os regimes tributrios: Pessoa Fsica, Lucro Real, Lucro Presumida e Simples
Nacional. O trabalho traz os conceitos de contabilidade e suas particularidades, e
tambm o conceito dos regimes de tributao. Os procedimentos metodolgicos que
foram utilizados no trabalho foi um estudo de caso. Como base para os clculos
foram utilizados os dados dos anos de 2011, 2012 e 2013. Pode-se concluir que com
a anlise realizada, ainda se torna menos onerosa a opo de tributao na pessoa
fsica, no tornando vivel o produtor rural se tornar uma pessoa jurdico devido o
mesmo realizar investimentos constantes na referida propriedade rural.
Palavras-chave: Contabilidade
Planejamento Tributrio Rural.
Rural.
Pessoa
LISTA DE FIGURAS
Fsica.
Pessoa
Jurdica.
6
Figura 01 Apurao do Resultado 2011 Brasil.....................................................43
Figura
02
Apurao
Brasil......................................................44
do
Resultado
2012
Figura
03
Apurao
Brasil......................................................45
do
Resultado
2013
LISTA DE QUADROS
Quadro 01 Receita e Despesas de Custeio/Investimentos dos Perodos..............35
Quadro 02 - Valores da Folha de Pagamento 2011.................................................37
Quadro 03 - Valores da Folha de Pagamento 2012.................................................37
Quadro 04 - Valores da Folha de Pagamento 2013.................................................38
Quadro 05 Demonstraes dos Clculos no Lucro Real.....................................................38
LISTA DE GRFICOS
Grfico 01 Proporo Mdia dos Tributos para o Ano 2011..................................48
Grfico 02 - Proporo Mdia dos Tributos para o Ano 2012...................................50
Grfico 03 - Proporo Mdia dos Tributos para o Ano 2013...................................51
9
LISTA DE ABREVIATURAS E SIGLAS
10
SUMRIO
1. INTRODUO........................................................................................................12
1.1 Contextualizao.................................................................................................13
1.1.1Tema....................................................................................................................14
1.1.2 Delimitaes do Tema........................................................................................14
1.1.3 Apresentao do Problema................................................................................14
1.2 Objetivos..............................................................................................................14
1.2.1 Objetivo Geral....................................................................................................15
1.2.2 Objetivos Especficos.........................................................................................15
1.3 Justificativa do Trabalho....................................................................................15
2 REFERENCIAL TERICO......................................................................................17
2.1 Conceitos de Contabilidade...............................................................................17
2.1.1Ramos da Contabilidade.....................................................................................18
2.1.2 Contabilidade de Custos....................................................................................19
2.1.3 Contabilidade Rural............................................................................................20
2.1.4 Contabilidade Gerencial.....................................................................................22
2.2 Sistemas Tributrios...........................................................................................23
2.2.1 Tributos...............................................................................................................23
2.2.2 Impostos.............................................................................................................24
2.2.3 Taxas..................................................................................................................24
2.2.4 Contribuio de Melhoria...................................................................................25
2.2.5 Lucro Presumido................................................................................................26
2.2.6 Momento da Opo pelo Lucro Presumido.......................................................27
2.2.7 Base de Calculo para a Contribuio Social no Lucro presumido....................29
11
2.2.8 Lucro Real..........................................................................................................30
2.2.9 Base de clculo do imposto de renda................................................................31
2.2.10 Base de clculo da contribuio social sobre o lucro lquido..........................32
2.2.11Simples nacional...............................................................................................33
2.2.12Pessoa Fsica....................................................................................................34
2.2.13Pessoa Jurdica.................................................................................................35
3. PROCEDIMENTOS METODOLGICOS...............................................................36
3.1 Tipos de Pesquisa...............................................................................................36
3.2 Pesquisa Qualitativa...........................................................................................37
3.3 Pesquisa Quantitativa.........................................................................................37
3.4 Pesquisa Bibliogrfica........................................................................................37
3.5 Pesquisa Exploratria........................................................................................38
3.6 Estudo de Caso..................................................................................................38
3.7 Limitao da Pesquisa.......................................................................................39
4 APRESENTAO E ANLISE DOS RESULTADOS.............................................40
4.1 Demonstraes dos Clculos pessoa Jurdica...............................................39
4.1 Demonstraes dos Clculos Pessoa Fsica ................................................. 47
5. CONCLUSO.........................................................................................................54
REFERNCIAS .........................................................................................................55
12
1. INTRODUO
13
propriedade de pequeno ou grande porte.
1.1 Contextualizao
14
1.1.1Tema
1.2 Objetivos
15
16
2 REFERENCIAL TERICO
17
A contabilidade, desde seu aparecimento como conjunto ordenado e
conhecimento, com o objeto e finalidades definidos, tem sido considerado
co arte, como tcnica ou como cincia, de acordo com a orientao
seguida pelos doutrinadores ao enquadr-la no elenco das espcies do
saber humano. (FRANCO. 1997, pag. 19).
18
A contabilidade umas das reas que mais proporciona oportunidades para
ao profissional. [...] O contador o profissional gabaritado para tais cargos,
pois, no exerccio de sua atividade, entra em contato com todos os setores
da empresa. comum afirma-se que o elemento que mais conhece a
empresa o contador. (IUDCIBUS 2002, p.44 e 46)
19
Custos passou a ser papel fundamental dentro das organizaes, auxiliando com
informaes para a Contabilidade Gerencial e para o processo de tomada de
decises.
Para se fazer presente junto frente do mercado globalizado e competitivo,
vrios aspectos passaram a fazerem-se necessrios para a sobrevivncia e
ampliao das empresas. Existe uma necessidade continuada da adequao as
mudanas que se do ao passar do tempo, nasceram estudos direcionadores
melhoria de tcnicas para aplicao gerencial que evolve a parte da produo e da
formao de custos, como por exemplo: Gerenciamento Baseado em Atividades
(ABM), Custeio Baseado em Atividades (ABC), Anlise Custo/Volume/Lucro, Just in
Time, e o Total QualityControl. Onde essas teorias tm importante objetivo de
auxiliar as empresas em relao gesto estratgica de custos.
20
Ainda de acordo com Crepaldi (1998 p.62), o objetivo final de uma empresa
rural o lucro, enquanto a funo da contabilidade apresentar ao proprietrio os
devidos resultados.
A Contabilidade Rural Cumpre como em todos os ramos da Contabilidade o
seu fundamental papel de registro e mensurao de informaes para a tomada de
decises. Sem tal ferramenta no seria possvel mensurar realizaes acontecidas
no passado, presente e a confeco de planos e orientaes administrativas
objetivando um Norte para que possa acontecer no futuro da vida econmica da
empresa rural, sendo ela do setor Agrcola ou Pecurio por exemplo.
Para Calderelli (2003 p.101), a Contabilidade Rural aquela que tem suas
normas baseadas na orientao, controle e registro dos atos e fatos ocorridos e
praticados por uma empresa cujo objeto de comrcio ou indstria seja agricultura ou
pecuria.
Ainda de acordo com o autor Calderelli (2003 p.112), define contabilidade
rural como sendo o conjunto de leis, normas e princpios, com a finalidade de
estudar e registrar todos os atos e fatos ligados a empresas de atividades agrcolas
e pastoris.
Uma das principais finalidades da contabilidade rural de encaminhar
orientaes para gesto das operaes realizadas nas propriedades, calculando e
controlando o potencial econmico e financeiro da entidade e de cada atividade
realizada, medindo sua capacidade produtiva individualmente.
Para Crepaldi (1998 p.78), a contabilidade rural possui diversas finalidades:
- Orientar as operaes agrcolas e pecurias;
- Medir o desempenho econmico-financeiro da empresa e de cada
atividade produtiva individualmente;
- Controlar as transaes financeiras;
- Apoiar as tomadas de decises no planejamento da produo, das vendas
e dos investimentos;
- Auxiliar as Projees de fluxos de caixa e necessidades de crdito;
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- Permitir a comparao do desempenho da empresa no tempo e desta com
outras empresas;
- Conduzir as despesas pessoais do proprietrio e de sua famlia;
- justificar a liquidez e a capacidade de pagamento da empresa junto aos
agentes financeiros e outros credores;
- Servir de base para seguros, arrendamentos e outros contratos;
- Gerar informaes para a declarao do Imposto de Renda.
um dos instrumentos administrativos pouco utilizados pelos produtores, e
vista como uma tcnica complexa em sua execuo, com pequeno retorno na
prtica e na maioria dos casos somente conhecida com a finalidade especifica de
suprir as necessidades fiscais. A maioria dos produtores sujeitos tributao do
imposto de renda pessoa fsica no consegue visualizar a aplicao gerencial da
Contabilidade Rural.
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necessitam de um sistema de controle operacional que acentue a melhoria a
melhoria de custos, de qualificao e de reduo de tempo de processamento das
atividades desenvolvidas por seus funcionrios.
Assim esse ramo da contabilidade est voltado para fins internos, estando
direcionado ao planejamento, controle, avaliao e tomada de decises. Segundo
Iudbus (1998 p.87), a Contabilidade gerencial, num sentido mais profundo, est
voltada para a Administrao da empresa procurando suprir as informaes que se
encaixem de uma maneira efetiva no modelo decisrio do administrador.
2.2.1 Tributos
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Art.3 Tributo toda prestao pecuniria compulsria, em moeda ou cujo
valor nela possa exprimir, que no constitua sanso por ato ilcito, instituda
em lei e cobrada mediante administrativa plenamente vinculada.
2.2.2 Impostos
O Art.16 da CTN define imposto como sendo o tributo cuja obrigao tem
por fato gerador uma situao independente de qualquer atividade estatal
especfica, relativa ao contribuinte.
Oliveira (2009, p.66) esclarece que o imposto pago pelo contribuinte que
no recebe nenhuma contraprestao direta, e imediata do Estado, sendo essa a
caracterstica principal desse tributo para a destinao dos demais..
2.2.3 Taxas
As taxas cobradas pela Unio, pelos estados, pelo distrito Federa Lou pelos
Municpios no mbito de suas respectivas atribuies, tem como fato gerado
o exerccio regular do poder de polcia, ou a utilizao, efetiva ou potencial,
de servio publico especifico e divisvel ao contribuinte ou posto a sua
disposio.
24
depende do servio prestado, temos como exemplo: taxa de iluminao pblica e de
limpeza pblica, estabelecidas pela unio.
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2.2.5 Lucro Presumido
Art. 14 [...]
a) cuja receita total, no ano-calendrio de 2013, tenha sido superior ao limite
de R$ 78.000.000,00 ou de R$ 6.500.000,00 multiplicado pelo nmero de
meses do perodo, quando inferior a doze meses;
b) cujas atividades sejam de bancos comerciais, bancos de investimento,
bancos de desenvolvimento, caixas econmicas, sociedades de crdito,
financiamento e investimento, sociedades de crdito imobilirio, sociedades
corretores de ttulos, valores mobilirios cmbio, distribuidoras de ttulos e
valores mobilirios, empresas de arrendamento mercantil, cooperativas de
crdito, empresas de seguros privados e de capitalizao e entidades de
previdncia privada aberta; c) que tiverem lucros, rendimentos ou ganhos de
capital oriundos do exterior;
d) que, autorizadas pela legislao tributria, usufruam os benefcios fiscais
relativos iseno ou reduo do Imposto de Renda (calculados com base
no lucro da explorao);
e) que, no decorrer do ano-calendrio, tenham efetuado pagamento mensal
do Imposto de Renda pelo regime de estimativa;
f) que explorem as atividades de prestao cumulativa e contnua de
servios de assessoria creditcia, mercadolgica, gesto de crdito, seleo
de riscos, administrao de contas a pagar e a receber, compras de direitos
creditrios resultantes de vendas mercantis a prazo ou de prestao de
servios (factoring).
g) que exerceram atividades de compra e venda, loteamento, incorporao
e construo de imveis, caso exista empreendimento para o qual haja
registro de custo orado.
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A opo pelo lucro presumido feita mediante o primeiro pagamento da guia
do Documento de Arrecadao da Receita Federal DARF do Imposto de Renda
que poder ser pago at o ltimo dia til do ms subseqente ao trmino do 1
trimestre do ano, sendo definida a opo por esse regime de tributao para o todo
o ano calendrio. Segundo a Lei n 9.718/98, em seu art. 13 1 como: A opo
pela tributao com base no lucro presumido ser definitiva em relao a todo o
ano-calendrio.
A referida base de clculo pelo Lucro Presumido baseada em cima de uma
presuno do lucro mediante a aplicao de alquota sobre a receita bruta auferida,
variando conforme o ramo de atividade da empresa. O Decreto- Lei n 3000, de
26/03/1999 em sua redao dispe o seguinte:
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Art. 518 - A base de clculo do imposto e do adicional (541 e 542), em cada
trimestre, ser determinada mediante a aplicao do percentual de oito por
cento sobre a receita bruta auferida no perodo de apurao, observado o
que dispe o 7 do art. 240, e demais disposies deste Subttulo. (Lei n
9.249/95, art. 15 e Lei n 9.430/96, arts. 1 e 25, I).
Art. 519 - Para efeitos do disposto no artigo anterior, considera-se receita
bruta a definida no art. 224 e seu pargrafo nico.
1 Nas seguintes atividades, o percentual de que trata este artigo ser de
[...]. (Lei n 9.249/95, art. 15 1):
I - um inteiro e seis dcimos por cento, para atividade de revenda, para
consumo, de combustvel derivado de petrleo, lcool etlico carburante e
gs natural;
II - dezesseis por cento para a atividade de prestao de servio de
transporte, exceto o de carga, para o qual se aplicar o percentual previsto
no caput;
III - trinta e dois por cento, para as atividades de:
a) prestao de servios em geral, exceto a de servios hospitalares;
b) intermediao de negcios;
c) administrao, locao ou cesso de bens, imveis, mveis e direitos de
qualquer natureza.
2 - No caso de servios hospitalares aplica-se o percentual previsto no
caput.
3 - No caso de atividades diversificadas, ser aplicado o percentual
correspondente a cada atividade. (Lei n 9.249/95, art. 15 2).
4 - A base de clculo trimestral das pessoas jurdicas prestadoras de
servios em geral cuja receita bruta anual seja de at cento e vinte mil reais,
ser determinada mediante a aplicao do percentual de dezesseis por
cento sobre a receita bruta auferida no perodo de apurao. (Lei n
9.250/95, art. 40 e Lei n 9.430/96, art. 1).
5 - O disposto no pargrafo anterior no se aplica s pessoas jurdicas
que prestam servios hospitalares e de transporte, bem como s
sociedades prestadoras de servios de profisses legalmente
regulamentadas. (Lei n 9.250/95, art. 40 pargrafo nico).
6 - A pessoa jurdica que houver utilizado o percentual de que trata o
5 - para apurao da base de clculo do imposto trimestral, cuja receita
bruta acumulada at determinado ms do ano-calendrio exceder o limite
de cento e vinte mil reais, ficar sujeita ao pagamento da diferena do
imposto postergado, apurado em relao a cada trimestre transcorrido.
7 - Para efeito do disposto no pargrafo anterior, a diferena dever ser
paga at o ltimo dia til do ms subsequente ao trimestre em que ocorreu
o excesso.
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rendimentos e ganhos auferidos provindo das aplicaes financeiras e todos os
resultados positivos auferidos decorrentes de outras receitas.
Para as pessoas jurdicas exclusivamente prestadoras de servios, exceto
as que prestam servios hospitalares e as sociedades civis de prestao de servios
de profisso legalmente regulamentada, cuja receita bruta anual no ultrapassar
R$120.000,00 (cento e vinte mil reais), o percentual a ser considerado na apurao
do lucro presumido ser de 16% (dezesseis por cento) sobre a receita bruta de cada
trimestre (RIR/1999, art. 519, 4 ).
A pessoa jurdica que houver utilizado o percentual reduzido cuja receita
bruta acumulada at determinado ms do ano-calendrio exceder o limite de
R$120.000,00 ficar sujeita ao pagamento da diferena do imposto, apurada em
relao a cada ms transcorrido, at o ltimo dia til do ms subseqente aquele em
que ocorrer o excesso, sem acrscimos (RIR/1999, art. 519, 6 o e 7 o ).
O exerccio de profisses legalmente regulamentadas, como as escolas,
inclusive as creches, mesmo com receita bruta anual de at R$120.000,00 (cento e
vinte mil reais), no podem aplicar o percentual de 16% (dezesseis por cento) sobre
a receita bruta para fins de determinao do lucro presumido, devendo, portanto,
aplicar o percentual de 32% (trinta e dois por cento) (ADN Cosit n o 22, de 2000).
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Administrao, locao ou cesso de bens imveis, mveis e direitos de
qualquer natureza;
Prestao cumulativa e continua de servios de assessoria creditcia,
mercadolgica, gesto de crdito, seleo de riscos, administrao de contas.
A base de clculo a ser aplicada para a contribuio social sobre o Lucro
Presumido ser a soma dos seguintes: 32% da receita bruta auferida no trimestre;
os ganhos de capital, os rendimentos e os ganhos lquidos auferidos provenientes
de aplicaes financeiras e as outras receitas e resultados positivos decorrente da
receita de atividade acessria da empresa.
Assim, as pessoas jurdicas com tributao com base no lucro presumido
devem observar as questes seguintes se tratando de percentuais para efeito da
aplicao para a apurao da base de clculo da CSL.
30
A base de clculo para a tributao pelo Lucro Real ser o Lucro Lquido
subtrado as excluses e compensaes exumadas das adies. As adies so
deliberadas pelo RIR/99 como:
31
Art. 249 - Na determinao do lucro real sero adicionados ao lucro lquido
do perodo de apurao:
I - os custos, despesas, encargos, perdas, provises, participaes e
quaisquer outros valores deduzidos na apurao do lucro lquido que, de
acordo com este Decreto, no sejam dedutveis na determinao do lucro
real;
II - os resultados, rendimentos, receitas e quaisquer outros valores no
includos na apurao do lucro lquido que, de acordo com este Decreto,
devam ser computados na determinao do lucro real. (Decreto-Lei n
1.598/77, art. 6 2).
32
Art. 510. O prejuzo fiscal apurado a partir do encerramento do anocalendrio de 1995 poder ser compensado, cumulativamente com os
prejuzos fiscais apurados at 31 de dezembro de 1994, com o lucro lquido
ajustado pelas adies e excluses previstas neste Decreto, observado o
limite mximo, para compensao, de trinta por cento do referido lucro
lquido ajustado (Lei n 9.065, de 1995, art. 15).
1 O disposto neste artigo somente se aplica s pessoas jurdicas que
mantiverem os livros e documentos, exigidos pela legislao fiscal,
comprobatrios do montante do prejuzo fiscal utilizado para compensao
(Lei n 9.065, de 1995, art. 15, pargrafo nico).
2 Os saldos de prejuzos fiscais existentes em 31 de dezembro de 1994
so passveis de compensao na forma deste artigo, independente do
prazo previsto na legislao vigente poca de sua apurao.
3 O limite previsto no caput no se aplica hiptese de que trata o
inciso I do art. 470.
33
receita bruta passa dos R$ 13.700.000,00 (treze milhes e setecentos mil reais).
Para efeito de exercer atividade econmica, a pessoa fsica pode atuar como
autnomo ou como scio de empresa ou sociedade simples.
Segundo Rabello (2007) a pessoa fsica qualquer individuo capaz de
perceber o mundo onde vivemos atravs de sua razo e sentimentos. o humano
que sujeito as leis fsicas da natureza, onde tambm chamado de Pessoa Natural,
tendo a denominao de uma personalidade durante a vida desde o nascimento ate
a morte .Para que surja a caracterstica de atividade econmica a pessoa fsica tem
que ser autnoma ou como scia de uma empresa ou sociedade simples.
De acordo com Santos e Vinhas (2009. pg 80)
34
35
3. PROCEDIMENTOS METODOLGICOS
uma relao entre pessoa que conhece e que passa a ser conhecido. No
processo de conhecimento, quem conhece acaba por, de certo modo,
apropriar-se do objeto que conheceu. De certa forma, engole o objeto que
conheceu. Ou seja, transforma em conceito esse objeto, resumindo-se em
sua mente.
36
3.2 Pesquisa Qualitativa
37
3.5 Pesquisa Exploratria
Ainda de acordo com GIL (1991), a pesquisa exploratria tem como inteno
tornar claro o problema a ser estudado, como possvel construo de hipteses. Seu
objetivo principal apurar ideias, Enquanto, Andrade (2002) destaca finalidades
primordiais, entre elas esto: evidenciar maiores informaes referentes ao assunto
a ser estudado; auxiliar no desenvolvimento do tema pesquisado. Neste estudo a
pesquisa exploratria ira evidenciar que existem outras opes de tributao, que
podem ser mais lucrativas para o produtor e mostrando uma nova viso sobre o
assunto a ser explorado.
Este trabalho foi desenvolvido sobre enfoque em um estudo de caso, pois foi
feito o estudo intenso e aprofundado em um nico caso, ou seja, uma fazenda
situada no Municpio de Corblia/PR com o propsito de pesquisar e analisar os
fatos do objeto em estudo.
Como Beuren (2006) ressalta a principal caracterstica, sendo um estudo
concentrado, de um caso especfico. Ao ser relacionado com a Contabilidade, a
concentrao de pesquisas em organizaes maior, analisando a aplicao de
instrumentos ou teorias contbeis.
38
3.7 Limitao da Pesquisa
preferido
pelos
pesquisadores
que
desejam
aprofundar
seus
Receita
2012
Custo/Desp.
Receita
2013
Custo/Desp.
Receita
Custo/Desp.
Janeiro
204.208,21
154.779,40
186.415,47
166.976,02
423.812,40
116.830,59
Fevereiro
175.400,33
236.028,75
217.032,49
242.627,82
251.777,22
122.872,64
Maro
398.130,90
325.192,66
251.293,38
352.817,84
249.578,70
286.777,95
Abril
217.626,44
137.900,67
423.133,52
148.767,24
31.700,46
67.531,82
Maio
120.460,00
89.652,90
138.024,89
96.717,55
175.155,89
93.062,59
Junho
145.800,10
129.980,50
327.857,03
143.222,96
144.762,67
108.874,41
Julho
346.120,65
34.138,77
144.956,35
423.133,52
197.703,99
172.068,88
39
Agosto
68.622,38
230.261,66
92.931,87
36.828,91
261.576,04
48.017,16
260.002,75
390.050,33
276.330,92
248.406,28
692.919,97
432.922,79
86.125,45
620.003,02
71.534,13
123.856,70
129.823,61
184.213,63
Novembro
185.800,49
128.228,15
97.468,76
139.442,53
104.506,73
115.292,26
Dezembro
73.125,17
60.551,96
177.717,41
68.332,45
2.281.422,87
2.536.768,7
7
2.404.696,2
2
2.191.129,8
2
Setembro
Outubro
TOTAL:
227.551,65 1.160.170,37
2.890.869,3
3
2.908.635,0
9
40
36.828,91 onde no ms de julho o produtor realizou o pagamento total das
duplicatas referente aos custos da safrinha 2012 antecipadamente.
Em 2013 a receita anual somou um valor de R$ 2.890.869,33 e a despesa
R$ 2.908.635,09. Tendo variaes considerveis nas receitas, como no ms de abril
o valor de R$ 31.700,46 e em setembro o valor de R$ 692.919,97, uma vez que no
ms de abril teve apenas receita com a venda de ovos de frango, no ms de
setembro vendeu o restante da safrinha de 2013, ovos de frango e vendeu tambm
uma quantidade significativa do seu rebanho bovino, j as despesas obtiveram uma
variao significativa no ms de agosto com o valor de R$ 48.017,16 para com o
ms de dezembro com o valor de R$ 1.160.170,37, onde no ms de agosto teve
apenas a despesa para a manuteno da fazenda como Ex: folha de pagamento e
manuteno de veculo, entre outros (luz, rao, etc.), no ms de dezembro o
produtor realizou investimento no valor aproximadamente de R$ 950.000,00 com a
inicializao da construo de um novo matrizeiro de ovos de frango.
Descrio de setores:
Funcionrios na Avicultura
Funcionrios no Gado
Funcionrios na Fazenda
Total Anual Folha de Pag:
2011
98.875,62
22.355,00
46.581,28
R$ 167.811,90
2012
109.870,59
24.617,33
52.222,27
R$ 186.710,19
2013
125.869,29
28.468,11
60.472,38
R$ 214.809,79
O quadro acima se refere aos valores anuais dos salrios dos funcionrios
da propriedade rural. Sendo que totalizou um valor anual de R$ 167.811,90, R$
186.710,19 e R$ 214.809,79, respectivamente para os anos de 2011,2012 e 2013,
onde nesse valor j incluso salrios do ms, 13 salrios e frias pagas aos
funcionrios.
4.1 Demonstraes dos Clculos pessoa Jurdica.
Quadro 03 Demonstraes dos Clculos no Lucro Real
41
Tributo
PIS
COFINS
FUNRURAL
IRPJ
CSLL
FGTS
INSS
Total Anual
Ano 2011
65.020,55
13.424,95
39.771,41
R$ 118.216,91
Ano 2012
68.533,84
3.235,16
1.941,09
14.936,82
44.250,36
R$ 132.897,27
Ano 2013
82.389,78
17.184,78
50.909,88
R$ 150.484,44
O quadro acima se refere aos clculos dos tributos no regime apurado pelo
Lucro Real, baseado no valor total de receita bruta e as despesas auferidas pelo
produtor no ano de 2011, 2012 e 2013.
Para o calculo do INSS patronal, foi utilizado o valor total da remunerao
paga ou devida, durante o ms, de cada trabalhador, multiplicada pela alquota de
23,70, conforme composio: 20,00% para FPAS; 1,00% de RAT; 2,70% de
terceiros.
No Funrural, utilizou-se para o calculo alquota de 2,85%, multiplicado pelo
valor da receita brutal de cada ano, lembrando que o mesmo uma contribuio e
no um tributo.
Para o clculo do IRPJ e da CSLL foi utilizado todo o valor da receita
diminudo o valor da despesa, no primeiro ano 2011, o produtor rural realizou
investimento no montante de R$ 545.000,00 obtendo um prejuzo fiscal no valor de
R$ 255.345,90, por se beneficiar da depreciao acelerada incentivada conforme
artigo 314 do RIR/1999.
J no segundo ano, 2012 obteve um lucro fiscal no valor de R$ 276.913,62,
tributando assim somente a diferena com o prejuzo do ano anterior no valor de R$
21.567,72 conforme legislao que dispe sobre o limite de 30% que no se aplica
aos prejuzos fiscais, apurados pela pessoa jurdica, decorrentes da explorao de
atividade rural e compensados com o lucro real da mesma atividade, bem como aos
42
apurados pela empresa industrial titular de Programas Especiais de Exportao
aprovados at 03 de junho de 1993 pela BEFIEX, nos termos do art. 95 da Lei n
8.981, de 1995, com redao dada pela Lei n 9.065, de 1995.
Para o terceiro ano 2013, o produtor realizou investimento no valor de R$
950.000,00 obtendo um prejuzo fiscal no valor de R$ 17.765,76 a ser compensado
em anos posteriores. Assim somente em 2012 a pessoa jurdica seria tributada pelo
IRPJ e pela CSLL com alquota de 15% e 9%, respectivamente.
Em relao ao PIS e a COFINS, os mesmos so tributados a alquota zero
para os produtos hortcolas conforme inciso III do Art. 28 da lei 10.865/2004, e
suspenso para a venda dos animais vivos e ovos conforme inciso I, Art 32 da e Lei
N 12.058/2009.
Para o calculo do valor de FGTS a recolher, foi aplicado a alquota de 8%
sobre a remunerao paga ou devida, durante o ms, de cada trabalhador. Entendese como remunerao, as parcelas de que tratam os arts. 457 e 458 da CLT e a
gratificao de Natal a que se refere a Lei n 4.090, de 13/07/62 (Decreto n 99.684,
de 08/11/90, DOU de 12/11/90).
Ano 2011
Ano 2012
Ano 2013
PIS
COFINS
FUNRURAL
65.020,55
68.533,84
82.389,78
IRPJ
27.377,07
28.856,35
34690,43
CSLL
24.639,37
25.970,72
31221,39
FGTS
13.424,95
14.936,82
17.184,78
INSS
39.771,41
44.250,36
50.909,88
R$ 170.233,35
R$ 182.548,09
R$ 216.396,26
Total Anual
43
Fonte Elaborada pelos autores (2014)
O quadro acima se refere aos clculos dos tributos no regime apurado pelo
Lucro Real, baseado no valor total de receita bruta e as despesas auferidas pelo
produtor no ano de 2011, 2012 e 2013.
O calculo do INSS patronal, foi utilizado o valor total da remunerao paga
ou devida, durante o ms, de cada trabalhador, multiplicada pela alquota de 23,70,
conforme composio: 20,00% para FPAS; 1,00% de RAT; 2,70% de terceiros.
Para a obteno do valor de imposto do Funrural, foi utilizado alquota de
2,85%, multiplicado pelo valor da receita brutal anual.
O valor apurado como IRPJ e da CSLL foi calculado utilizando-se receita
bruta anual, multiplicada pelo percentual de presuno que de 8% para o IRPJ e
12% para a CSL, conforme determina a Receita Federal do Brasil, obtendo-se uma
base de calculo para cada ano, para que esta ser multiplicada as alquotas base do
IRPJ de 15,00% e da CSLL que de 9,00%.
J para o calculo do PIS e do COFINS, seria aplicada tambm alquota
base que de 0,65% e 3,00% respectivamente, sobre a receita bruta. Porem, os
mesmos so tributados a alquota zero para os produtos hortcolas conforme inciso
III do Art. 28 da lei 10.865/2004, e suspenso para a venda dos animais vivos e ovos
conforme inciso I, Art 32 da e Lei N 12.058/2009.
Para o calculo do valor de FGTS a recolher, foi aplicado a alquota de 8%
sobre a remunerao paga ou devida, durante o ms, de cada trabalhador.
Entendem-se como remunerao, as parcelas de que tratam os arts. 457 e 458 da
CLT e a gratificao de Natal a que se refere a Lei n 4.090, de 13/07/62 (Decreto n
99.684, de 08/11/90, DOU de 12/11/90).
Ano 2011
Ano 2012
Ano 2013
44
FUNRURAL
65.020,55
68.533,84
82.389,78
FGTS
13.424,95
14.936,82
17.184,78
190.108,67
178.360,68
247.536,38
R$ 268.554,17
R$ 261.831,34
R$ 347.110,94
DAS
Total Anual
45
de 08/11/90, DOU de 12/11/90).
Quadro 08 Comparativo Variao Faturamento/Imposto Simples Nacional
Valor de Imposto
2011
R$ 2.281.422,87
R$ 190.108,67
2012
R$ 2.404.696,22
R$ 178.360,68
Variao %
5,4
-6,18
2013
2.890.869,33
2.908.635,09
17.765,76
53.345,90
-
71.111,66
0,00
46
Resultado Tributvel
Saldo de Prejuzo(s) a comp.
Post.
Resultado no tributvel
0,00
18.913,62
0,00
0,00
0,00
53.345,90
202.000,00
71.111,66
0,00
Ano 2011
Ano 2012
Ano 2013
FUNRURAL
52.472,73
55.308,01
66.489,99
FGTS
13.424,95
14.936,82
17.184,78
0,00
0,00
0,00
IRPF
47
INSS/PAT
Total Anual
4.530,92
R$
70.428,60
5.041,18
R$
75.286,01
5.799,86
R$
89.474,63
Lucro Real
18,84%
Lucro
Presumido
27,13%
Simples
Nacional
42,80%
IRPF 11,22%
PIS
COFINS
FUNRURAL
65.020,55
65.020,55
IRPJ
27.377,07
CSLL
24.639,37
FGTS
13.424,95
13.424,95
INSS
39.771,41
39.771,41
DAS
65.020,55
52.472,73
13.424,95
13.424,95
R$
190.108,67
4.530,92
48
IRPF
Total:
R$ 118.216,91
R$ 170.233,35
R$ 268.554,17
R$ 70.428,60
Lucro Real
20,36%
Lucro
Presumido
27,97%
Simples
Nacional
40,12%
IRPF 11,53%
PIS
COFINS
FUNRURAL
68.533,84
68.533,84
IRPJ
3.235,16
28.856,35
CSLL
1.941,09
25.970,72
FGTS
14.936,82
14.936,82
INSS
44.250,36
44.250,36
DAS
68.533,84
55.308,01
14.936,82
14.936,82
R$
178.360,68
5.041,18
49
IRPF
Total:
R$ 132.897,27
R$ 182.548,09
R$ 261.831,34
R$ 75.286,01
Lucro Real
18,72%
Lucro
Presumido
26,93%
Simples
Nacional
43,20%
IRPF 11,13%
PIS
COFINS
FUNRURAL
82.389,78
82.389,78
IRPJ
34690,43
CSLL
31221,39
FGTS
17.184,78
17.184,78
INSS
50.909,88
50.909,88
82.389,78
66.489,99
17.184,78
17.184,78
R$
5.799,86
50
DAS
247.536,38
IRPF
Total:
R$ 150.484,44
R$ 216.396,26
R$ 347.110,94
R$ 89.474,63
51
rendimento tributvel que no levado a tributao, nesse ano de 2012 o produtor
levou a tributao apenas R$ 18.913,62, assim no precisou usar o valor integral do
prejuzo fiscal dos perodos anteriores. Ficando com um saldo de prejuzos
acumulados a serem compensados em anos anteriores maiores que do Lucro Real.
Os grficos representam a proporo mdia dos tributos para cada ano em
relao ao somatrio total dos tributos de cada ano, onde constatou-se a maior fatia
ser a opo de tributao pelo Simples Nacional, seguida dos demais regimes.
52
5. CONCLUSO
O presente estudo teve como objetivo geral a analise de qual seria a forma
de tributao menos onerosa para o produtor rural, nos exerccios de 2013, 2012 e
2011.
Como objetivo especfico, primeiro se fez necessrio identificar as receitas,
custos e despesas e investimentos dos determinados perodos da referida fazenda,
situada em Corblia, Paran. Como proposto, os respectivos dados foram
apresentados com exatido. Segundo, foram calculados os valores dos tributos que
incidem sobre este ramo de atividade, demonstrando a situao como pessoa fsica
e como pessoa jurdica. Terceiro, comparando as formas de tributao, na Pessoa
Fsica e na Pessoa Jurdica, ficando possvel comprovar a vantagem que existe,
para o produtor rural, em continuar apurando os seus tributos como pessoa fsica, j
que a carga tributria menor.
Utilizando-se de um planejamento tributrio de forma correta, o produtor
rural ver as vantagens e desvantagens dos regimes tributrios a ser adotado pela
entidade nos prximos perodos, com base nos anos anteriores e estimativas
futuras. Assim reduzindo a sua carga tributria e dando continuidade no
empreendimento rural.
Conclui-se que no vivel o produtor rural passar a apurar os seus tributos
na Pessoa Jurdica para os referidos perodos, observando que a propriedade em
estudo realiza constantes investimentos. Uma vez que na Pessoa Fsica como no
Lucro Real no existe limite sobre a compensao de prejuzos anteriores, podendo
ele utilizar-se de valores conforme fora conveniente, podendo tambm apropriar o
valor integral dos investimentos como despesas do perodo. Porem na pessoa fsica
existe mais um escape de tributao, onde o produtor rural pode ter um valor
tributvel que no ser tributado, por existir um valor mnimo anual a ser tributao.
Preservando o seu saldo de prejuzos, para que possa realizar a compensao
posteriormente, como o acontecido em 2012.
53
REFERNCIAS
54
GIL, Antnio Carlos. Como elaborar projetos de pesquisa. 3. ed. So Paulo: Atlas,
1991.
O
que
o
Simples
Nacional?
Disponvel
em
<http://www8.receita.fazenda.gov.br/SimplesNacional/SobreSimples.aspx>. Acesso
em 31 maio de 2014 s 14h20min.
55
56
Eu_____________________;
RG
bacharel
______________________
em
letras
pela
N_________________
fone:_____________
sob
registro
Por ser expresso de verdade, assino a presente declarao, impressa em uma via.
________________________________
DECLARAO DE ORIGINALIDADE
57
Eu,_________________________, RG n _______________, autor da monografia
de concluso de curso intitulada Planejamento Tributrio Rural: Viabilidade Da
Pessoa Fsica Se Tornar Uma Pessoa Jurdica, apresentada ao Colegiado do curso
de Cincias Contbeis da UNIVEL- Unio Educacional de Cascavel, Faculdade de
Cincias Sociais Aplicadas de Cascavel, declaro em cumprimento do Regulamento
do TCC Trabalho de Concluso de curso 2014, que a mesma foi elaborada de
acordo com a legislao dos Direitos Autorais pertinente a este tipo de produo
cientifica e,portanto, no representa cpia nem contm excertos de outros
trabalhos ,sem o devido crdito ao autor.
________________________________
DECLARAO DE ORIGINALIDADE
Eu,_______________________, RG n ________________, autor da monografia de
58
concluso de curso intitulada Planejamento Tributrio Rural: Viabilidade Da Pessoa
Fsica Se Tornar Uma Pessoa Jurdica, apresentada ao Colegiado do curso de
Cincias Contbeis da UNIVEL- Unio Educacional de Cascavel, Faculdade de
Cincias Sociais Aplicadas de Cascavel, declaro em cumprimento do Regulamento
do TCC Trabalho de Concluso de curso 2014, que a mesma foi elaborada de
acordo com a legislao dos Direitos Autorais pertinente a este tipo de produo
cientifica e,portanto, no representa cpia nem contm excertos de outros
trabalhos ,sem o devido crdito ao autor.
________________________________