ESTATSTICA E

TCNICAS DE
AMOSTRAGEM
Valdir Cereali
Auditor Pblico Externo - TCE/MT

Maro de 2013

Estatstica e Tcnicas de Amostragem

OBJETIVOS

Fornecer uma viso geral sobre tcnicas de

amostragem utilizadas para a definio da amostra
da populao objeto dos exames de auditoria

Estimular uma reflexo dos profissionais de

auditoria sobre a elaborao do planejamento dos
trabalhos de campo, quanto definio da
amostragem para a realizao dos exames de
auditoria
2

Estatstica e Tcnicas de Amostragem

SUMRIO

1. Conceitos
2. Aspectos gerais
3. Tcnicas de amostragem
4. Principais mtodos de seleo de amostra
5. Requisitos para a definio da amostra
6. Estratificao
7. Exemplos de determinao de amostragem
Referncias
3

1. CONCEITOS

Tcnica
Conjunto de mtodos e processos de uma arte ou
de uma profisso: tcnica cirrgica. P. ext. maneira
(hbil) de agir, mtodo.
No caso, o mtodo ou a forma de definir ou
determinar uma amostragem de uma populao.
Amostragem
Ato, processo ou tcnica de escolha de amostra
adequada, para anlise de um todo.
Fonte: http://www.dicionariodoaurelio.com/ Acesso em 19/02/2013

1. CONCEITOS (Continuao)

Amostragem a utilizao de um processo para

obteno de dados aplicveis a um conjunto,
denominado universo ou populao, por meio do
exame de uma parte deste conjunto denominada
amostra.
A finalidade da amostragem fazer
generalizaes sobre todo um grupo sem
precisar examinar cada um de seus elementos.
(Stevenson, 1981, p. 158).

1. CONCEITOS

Populao conjunto / universo a ser pesquisado

Amostra parte da populao que permite ter
uma avaliao / opinio sobre um todo
Estratificao o processo de dividir uma
populao em subpopulaes, cada uma sendo um
grupo de unidades de amostragem com caractersticas
semelhantes (geralmente valor monetrio).
6

2. ASPECTOS GERAIS

Execuo dos trabalhos de Auditoria por amostragem

Amostragem de auditoria a aplicao de

procedimentos de auditoria sobre uma parte da
totalidade dos itens que compem o saldo de uma
conta, ou classe de transaes, para permitir que o
auditor obtenha e avalie a evidncia de auditoria
sobre algumas caractersticas dos itens selecionados,
para formar, ou ajudar a formar, uma concluso
sobre a populao. ?
7

2. ASPECTOS GERAIS (Continuao)

Por ser invivel o exame de todos os registros

pelo auditor (volume, fator tempo, custo e qualidade
do trabalho prestado), o trabalho de auditoria feito
por amostragem para concluir sobre o universo de
transaes examinadas e testadas.
Para que possa determinar uma amostragem
faz-se necessrio verificar e testar as transaes
ocorridas na empresa ou Entidade, analisar e
testar documentos, livros, sistemas de controle interno,
demonstraes contbeis (testes de observncia e
substantivos).
8

2. ASPECTOS GERAIS (Continuao)

Testes de observncia e substantivos

Os testes de observncia so aplicados com o intuito
de verificar se os controles internos estabelecidos so
suficientes e observados.
Os testes de observncia so, tambm, denominados de
testes de aderncia ou testes de controle. Na sua
aplicao em reas de maior risco o auditor verificar a
existncia, efetividade e continuidade dos controles
internos.
Testes substantivos so procedimentos de auditoria
destinados a obter competente e razovel evidncia da
validade e propriedade do tratamento contbil das
transaes e saldos.
9

2. ASPECTOS GERAIS (continuao)

Percia x Auditoria Integral

So elaboradas com o objetivo de obter um parecer
conclusivo sobre o objeto do exame. Para tanto faz-se
necessrio analisar toda a populao.

Evidncias e Opinio do Auditor

A opinio e relatrio do auditor so sustentados com
base nas evidncias coletadas atravs da amostragem
do universo analisado.
10

2. ASPECTOS GERAIS (continuao)

Risco de Amostragem
o risco de que a concluso do auditor, com base em
amostra, pudesse ser diferente se toda a populao
fosse sujeita ao mesmo procedimento de auditoria.

11

2. ASPECTOS GERAIS (continuao)

Avaliao do sistema de controle interno e volume de
testes
Avaliao do sistema de controle interno

8
7
6
5
4
3
2
1

.
.
.
.
.
.
.
.

. . . . . . . . . .

Volume dos Testes

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10
Fonte: CREPALDI, 2000, p. 200.

12

3. TCNICAS DE AMOSTRAGEM

As tcnicas de amostragem so utilizadas com o intuito

de viabilizar a coleta de dados necessrios a um
determinado estudo, sem a necessidade de analisar
todo o universo pesquisado.
Amostragem no-estatstica (por julgamento)
aquela em que a amostra determinada pelo auditor
utilizando sua experincia, critrio e conhecimento da
Entidade.

13

3. TCNICAS DE AMOSTRAGEM (Continuao)

Amostragem estatstica
aquela em que a amostra selecionada
cientificamente com a finalidade de que os resultados
obtidos possam ser estendidos ao conjunto de acordo
com a teoria da probabilidade ou as regras estatsticas.
O emprego de amostragem estatstica recomendvel
quando os itens da populao apresentam
caractersticas homogneas.
Conforme Stevenson (1981, p. 158), a inferncia
estatstica envolve a formulao de certos julgamentos
sobre um todo aps examinar apenas uma parte, ou
amostra dele.
14

3. TCNICAS DE AMOSTRAGEM (Continuao)

Parecer de Auditoria baseado em evidncias exames
realizados com base em amostragens a anlise integral
da movimentao ocorrida inviabiliza a Auditoria face aos
altos custos.
O no uso de amostragem recomendvel para as contas
que possuem altos valores e poucos itens, que no caso
devem ser auditadas integralmente; por exemplo, veculos.

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4. PRINCIPAIS MTODOS DE SELEO DE AMOSTRA

Existe muitos mtodos para selecionar amostras (NBC

TA 530). Os principais so os seguintes:
Seleo aleatria tabelas de nos. aleatrios...
Seleo sistemtica intervalos (20/20; 50/50...).
Seleo ao acaso deve-se evitar qualquer
tendenciosidade ou previsibilidade consciente e
procurar se assegurar de que todos os itens da
populao tm uma mesma chance de seleo. A
seleo ao acaso no apropriada quando se usar a
amostragem estatstica.
16

5. REQUISITOS PARA A DEFINIO DA AMOSTRA

Considerar a finalidade do procedimento de auditoria

e as caractersticas da populao da qual ser
retirada a amostra.
Definir a abordagem de amostragem (estatstica ou
no estatstica). uma questo de julgamento do
auditor, entretanto, o tamanho da amostra no um
critrio vlido para distinguir entre as abordagens
estatsticas e no estatsticas.
Determinar que a estratificao ou a seleo com base
em valores a mais apropriada.
17

5. REQUISITOS PARA A DEFINIO DA AMOSTRA

(Cont.)

Selecionar itens para a amostragem de forma que cada

unidade de amostragem da populao tenha a mesma
chance de ser selecionada.
O nvel de risco de amostragem que o auditor est
disposto a aceitar afeta o tamanho da amostra
exigido. Quanto menor o risco que o auditor est
disposto a aceitar, maior deve ser o tamanho da
amostra.
18

6. ESTRATIFICAO

O objetivo da estratificao o de reduzir a

variabilidade dos itens de cada estrato e, portanto,
permitir que o tamanho da amostra seja reduzido sem
aumentar o risco de amostragem.
A populao geralmente estratificada por valor
monetrio. A populao pode ser estratificada de
acordo com uma caracterstica especfica que indica
maior risco de distoro.

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6. ESTRATIFICAO (Continuao)

Os resultados dos procedimentos de auditoria

aplicados a uma amostra de itens dentro de um
estrato s podem ser projetados para os itens
que compem esse estrato, com a distoro sendo
projetada para cada estrato separadamente.
As distores projetadas para cada estrato so ento
combinadas na considerao do possvel efeito das
distores no total das classes de operaes ou do
saldo da conta.
20

7. EXEMPLOS DE DETERMINAO DE AMOSTRAGEM

Exemplo 1 Amostragem no estatstica

Populao de valores (contas a receber / a pagar /
lanamentos contbeis / valores gastos na sade ou
educao)
Se o objetivo da auditoria for testar a validade de
valores e dependendo da distribuio dos mesmos por
saldo, a populao pode ser estratificada, por exemplo,
em quatro subconjuntos como segue: valores
superiores a R$ 2.000,00; valores entre R$ 1.000,00 e
R$ 2.000,00; valores entre R$ 100,00 e R$ 1.000,00;
valores inferiores a R$ 100,00.
21

7. EXEMPLOS DE DETERMINAO DE AMOSTRAGEM

(Continuao)

Exemplo 1 Amostragem no estatstica

Exemplo: quero verificar linearmente 20% do valor

total da carteira de R$ 2.500.000,00, equivalente a R$
431.000,00.
Qual a quantidade de ttulos a serem examinados por
extratos?

22

7. EXEMPLOS DE DETERMINAO DE AMOSTRAGEM (Cont.)

Dados / estratificao:
Extrato

Intervalo

Valor total

Qtde. ttulos

Acima de 2.000,00

850.000,00

100

1.000,01 a 1.999,99

675.000,00

500

100,00 a 999,99

630.000,00

1.400

0,01 a 99,99

345.000,00

7.000

2.500.000,00

9.000

Amostra Desejada:
%

Qtde. ttulos

Valor (mdio)

20

20

170.000,00

20

100

135.000,00

20

280

126.000,00

20

1.400

69.000,00

20

1.800

500.000,00

23

7. EXEMPLOS DE DETERMINAO DE AMOSTRAGEM (Cont.)

E agora qual mtodo adotar para selecionar a

quantidade de ttulos?
Dividir o extrato por perodo (ms)? Dividir o ms por
dezena ou quinzena? Fazer seleo sistemtica?
E se eu quiser analisar no extrato 1 metade dos
ttulos? No extrato 2 examinar 30%? No extrato 3
examinar 25% e do extrato 4 examinar 10%,
considerando a relevncia? Posso?

Trata-se de questo de julgamento do auditor.

24

7. EXEMPLOS DE DETERMINAO DE AMOSTRAGEM (Cont.)

Exemplo 2 Amostragem no estatstica

Procedimentos licitatrios. Como definir a quantidade e
valores de procedimentos a analisar?

APLIC TCE-MT selecionar unidade gestora e

exerccio Informes: envio imediato licitaes
consulta parametrizada (homologadas... marcar
todos... exportar para o excel).
Trabalhar a classificao dos dados (modalidade,
perodo, valores...).
25

7. EXEMPLOS DE DETERMINAO DE AMOSTRAGEM (Cont.)

Modalidade

Qtde.

Valor Total

Amostra

Convite

13

578.427,00

Qtde? Valor?

Dispensa

04

65.643,00

Inexigibilidade

02

180.000,00

Prego Eletrnico

06

1.682.984,00

Prego Presencial

50

6.723.308,00

Tomada de Preos

15

2.319.998,00

Total

90

11.550.360,00

26

7. EXEMPLOS DE DETERMINAO DE AMOSTRAGEM

(Continuao)

Ateno ver no APLIC: Auditoria sugestes para

amostras licitaes relevantes / dispensas,
inexigibilidades
Ver tambm: despesas relevantes liquidadas; sade;
educao podem ser selecionados por critrio de
relevncia / materialidade (percentual entre 10 e 90,
com intervalos de 10).

27

7. EXEMPLOS DE DETERMINAO DE AMOSTRAGEM

(Continuao)

Exemplo 3 Amostragem estatstica

Pressupondo que todos os passos descritos foram
percorridos (levantamento dos controles internos;
planejamento da auditoria; estratificao da populao
objeto do exame), devemos efetuar o clculo da
amostragem estatstica de cada extrato ou camada.
No exemplo estamos considerando que em um
trabalho de Auditoria a se realizar, o objetivo
selecionar uma amostragem por estimativa das
Despesas Pagas em determinado perodo.
28

7. EXEMPLOS DE DETERMINAO DE AMOSTRAGEM (Cont.)

Exemplo 3 Amostragem estatstica

Estas apresentavam a seguinte composio:
Valor total pago: R$ 305.440,00;

Quantidade de despesas pagas: 1.328;

Mdia dos pagamentos efetuados: R$ 230,00;
Baseado em sua experincia, com esta aliada ao
conhecimento que o auditor tem da Entidade a ser auditada,
decide-se aceitar um erro padro de 2.
Efetuando uma amostragem aleatria de 30 despesas pagas,
foi calculado o desvio padro dessa amostragem, obtendo-se
o valor de 23.
Com base na avaliao da qualidade dos controles internos, o
auditor determina que tenha um grau de confiana de 95%.
29

7. EXEMPLOS DE DETERMINAO DE AMOSTRAGEM (Cont.)

Clculo da amostragem - Frmula

2
N=

Z . Sx
e
2

N = 1,96 . 23
2
N = 508 amostras
Onde:
N = tamanho da amostra = 1328

Z = desvio padro 95% = 1,96

Sx = desvio padro das amostras = 23
e = erro aceitvel = 2

30

QUESTES:

Qual a tcnica de amostragem mais indicada a

ser aplicada na definio da amostra?
(Estatstica, no-estatstica?)

Qual o mtodo de seleo de amostra mais

adequado?
(seleo aleatria, sistemtica, ao acaso, outra?)

VOC O AUDITOR(A)!!!!!!!
31

BIBLIOGRAFIA
Conselho Federal de Contabilidade. Resoluo 1229/09 NBC TA 530
Amostragem em Auditoria (Elaborada de acordo com a sua equivalente
internacional ISA 530).
CREPALDI, Silvio Aparecido. Auditoria contbil teoria e prtica. So Paulo:
Atlas, 2000.

CUNHA, Paulo Roberto da. BEUREN, Ilse Maria. Tcnicas de amostragem

utilizadas nas empresas de auditoria independente estabelecidas em Santa
Catarina. Disponvel em:
v17n40a06 httpwww.scielo.brpdfrcfv17n40v17n40a06.pdf >Consulta em 07022013

JUND, Srgio. Auditoria Conceitos, normas, tcnicas e procedimentos. Rio

de Janeiro: Impetus, 2001.
STEVENSON, William J. Estatstica aplicada administrao. So Paulo:
Harbra, 1981.

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