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CONTABILIDA

DI
LICENCIATURA EN ADMINISTRACIN DE
EMPRESAS
CUARTO CUATRIMESTRE
NDICE DE LA ANTOLOGA QUE SERVIR COMO GUA DE ESTUDIO:

MENSAJE DE BIENVENIDA.
INTRODUCCIN AL CONTENIDO.
PROPSITO Y OBJETIVO.
NDICE DEL CONTENIDO.
EXPECTATIVAS.
LECTURAS DEL CURSO.
ACTIVIDADES DE LA MATERIA.
ORIENTACIONES PARA EL ESTUDIO.
ELABORACIN DE UN CASO PRCTICO.

MENSAJE DE BIENVENIDA
Estimado alumno, te doy la ms cordial bienvenida a la materia de
Contabilidad I. Esta materia te ayudar en forma complementaria a tu
formacin acadmica en el mbito administrativo.
Para competir en el mundo de los negocios actualmente, se requiere
entre otros elementos, contar con una herramienta informativa que se
utilice para facilitar el proceso administrativo y la toma de decisiones
internas y externas por parte de diferentes usuarios, para lograr esto,
se requiere contar con un sistema de informacin cuantitativa
relevante, oportuna y confiable, generada mediante un buen sistema
de contabilidad. En las empresas, el mejor y ms importante sistema
de informacin cuantitativa, es el contable. De ste se derivan
subsistemas ms especficos de informacin cuantitativa como son; el
financiero, el administrativo y el fiscal, que son utilizados por
diferentes usuarios para satisfacer necesidades de informacin para la
toma de decisiones ms adecuada para la organizacin.
La presencia de la contabilidad en el mundo de los negocios actuales
se convalida siempre y cuando ofrezca un servicio de calidad a sus
clientes. Si el objetivo de la contabilidad es generar informacin til
para la toma de decisiones de sus usuarios (administradores,
banqueros, inversionistas, dueos, empleados, gobierno, pblico en
general, etc.), entonces en la medida que la contabilidad cumpla con
su premisa fundamental, que es proporcionar informacin para que los
usuarios internos y externos de una organizacin tomen decisiones
adecuadas, la empresa podr competir con xito en el contexto en que
se desenvuelve; de ah la importancia de su estudio.

INTRODUCCIN AL CONTENIDO
El contenido de la materia de Contabilidad I para el cuarto semestre de
la Licenciatura de Administracin de Empresas, se ha estructurado de
tal forma que despierte el inters de los alumnos por el estudio de la
materia, para tal efecto, comenzaremos con el estudio de la aplicacin
profesional de la contabilidad en las empresas, usos, importancia y
resultados de su aplicacin, para posteriormente ahondar en los temas

conceptuales en forma especfica y detallada, buscando facilitar al


alumno el aprendizaje de esta materia.
Los temas a tratar de esta materia se encuentran divididos en diez
mdulos, a continuacin encontrars un breve resumen del contenido
de cada uno de ellos.
El mdulo uno, la contadura pblica, trata sobre los conceptos
generales; evolucin histrica, ubicacin, objetivos, definicin,
disciplinas auxiliares, as como el rea de actuacin profesional y las
proyecciones futuras de esta profesin.
El mdulo dos, la teora contable, trata sobre; las generalidades,
elementos de la teora contable aplicables y los postulados de tica
profesional.
El mdulo tres, PCGA y NIF, trata sobre; los Principios de Contabilidad
Generalmente Aceptados usados en la contabilidad de las empresas y
las Normas de Informacin Financiera (fuentes, estructura y
contenido).
El mdulo cuatro, el proceso contable, trata sobre; concepto, origen del
concepto contable, fases del proceso contable y teora y proceso
contable.
El mdulo cinco, la contabilidad, trata sobre; conceptos generales,
necesidades que satisface la contabilidad, especialidades de la
contabilidad y ordenamientos legales.
El mdulo seis, la informacin financiera, trata sobre; concepto,
caractersticas, la entidad econmica, las transacciones financieras y
los estados financieros.
El mdulo siete, sistema de informacin financiera, trata sobre;
concepto, seleccin de un sistema de informacin financiera y los
elementos a considerar en el diseo del sistema.
El mdulo ocho, valuacin, trata sobre; el concepto, la cuantificacin
monetaria de los recursos y obligaciones adquiridos por una entidad

econmica en la celebracin de transacciones financieras y su


importancia.
El mdulo nueve, procesamiento, trata sobre; concepto, captacin de
datos, clasificacin de los datos y el registro y clculo de datos.
En el mdulo diez, interpretacin de la informacin financiera, trata
sobre; objetivo de la interpretacin de estados financieros respecto a
los diferentes usuarios.

PROPSITO:
Que la informacin contenida en este documento, guie al alumno en el
desarrollo de las actividades que conlleven tanto al logro de los
objetivos de cada mdulo como el objetivo general de la materia de
Contabilidad I.
Para cubrir el contenido y realizar las actividades de aprendizaje que
faciliten el estudio de esta materia, cada mdulo se dividi en
subtemas y para cada uno de ellos se han seleccionado una serie de
lecturas y recursos de aprendizaje que es necesario que leas y realices,
ya que de esto depender que cuentes con los conocimientos
necesarios para acreditar la materia, en forma complementaria
debers investigar cada subtema en la bibliografa recomendada ya
que de esto depender en gran parte tu desarrollo como profesionista.

OBJETIVO:
Al finalizar el curso, el alumno aplicar los conocimientos necesarios en
el manejo eficiente de informacin financiera en el diseo e
implementacin de sistemas contables y administrativos que sirvan de
base para la toma de decisiones a nivel empresarial para satisfacer
necesidades bsicas de entidades o empresas

INDICE DEL CONTENIDO


Los diez mdulos relacionados a la materia de Contabilidad I que
contiene el curso son los siguientes:
MDULO 1
MDULO 2
MDULO 3
MDULO
MDULO
MDULO
MDULO
MDULO

4
5
6
7
8

LA CONTADURA PBLICA.
LA TEORA CONTABLE.
LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE
ACEPTADOS Y LAS NORMAS DE INFORMACIN
FINANCIERA.
EL PROCESO CONTABLE.
LA CONTABILIDAD.
LA INFORMACIN FINANCIERA.
EL SISTEMA DE INFORMACIN FINANCIERA.
LA VALUACIN

MDULO 9
MDULO
10

EL PROCESAMIENTO
LA
INTERPRETACIN
FINANCIERA

DE

LA

INFORMACIN

EXPECTATIVAS.
Las expectativas de tu participacin en la materia son:
Que estudies las lecturas esenciales y complementarias asociadas
a cada tema del curso. Las lecturas esenciales te brindarn la
informacin necesaria para cubrir cada mdulo y realizar las
actividades requeridas para evaluar tus conocimientos: Las
lecturas complementarias son lectura sugerida, pero es
importante que las leas ya que te aportarn informacin que te
permitir adems de profundizar en cada uno de los temas
resolver algunas de tus dudas.
Que realices las actividades de aprendizaje indicadas en cada
mdulo ya que estas te permitirn desarrollar las competencias
de la materia que te encuentras estudiando.
Que investigues en forma contina informacin relacionada con tu
materia, ya que esto te permitir ser un profesionista de xito.

LECTURAS DEL CURSO.


Para el estudio de esta materia se ha realizado una cuidadosa
seleccin de las lecturas esenciales y complementarias. A travs de la
revisin de las mismas te dars cuenta de que algunos conceptos se
mencionan en repetidas ocasiones en diferentes momentos del curso.
La intencin de esto es que no tengas que acudir a diferentes fuentes
para cubrir el material de la asignatura, sino que a travs de la revisin
de los contenidos presentados puedas contar con diferentes puntos de
vista sobre los temas cubiertos.

ACTIVIDADES DE LA MATERIA.
Las actividades de aprendizaje diseadas para este curso tienen como
objetivo garantizar el aprendizaje de cada uno de los temas del curso.

Para realizar cada una de ellas es necesario revisar una o varias


lecturas esenciales y/o complementarias a travs de las cuales podrs
incorporar los conocimientos, para despus explicarlos, presentarlos,
ejemplificarlos y realizar crticas, en la forma que el asesor te lo solicite
en las instrucciones de cada una de las actividades del curso.
Es importante que tomes en consideracin dichas instrucciones y
lineamientos de cada actividad ya que eso te facilitar el aprendizaje.

ORIENTACIONES PARA EL ESTUDIO


A continuacin te presentamos algunas recomendaciones para facilitar
t estudio, organizar t tiempo y cumplir con los objetivos de
aprendizaje de la asignatura:
Asigna una parte de un portafolio para comenzar tus apuntes
personales de la materia.
Al trabajar con las lecturas sigue estos pasos:
Revisa cada lectura de forma rpida sin pretender memorizar
conceptos, solamente debes darle un vistazo para tener una idea
general de la misma.
Identifica los encabezados que se encuentran en la lectura ya que
estos son los puntos importantes a identificar en cada una.
Lee detalladamente cada lectura, intentando en lo posible,
comprender el contenido.
Elabora un pequeo comentario o resumen en tu cuaderno de
apuntes de cada uno de los puntos de la lectura, esto te ayudar
en los pasos siguientes para realizar cada una de las actividades y
como punto de partida para estudiar para los exmenes.
Normalmente las preguntas del examen
tomando como base los siguientes puntos:

se

seleccionan

En algunas lecturas es posible que encuentres pequeas


autoevaluaciones; transcrbelas a tu cuaderno de apuntes
tratando de contestarlas y verifica que tus respuestas estn
correctas ya que esto te ayudar a estudiar para los exmenes.
Las lecturas esenciales son la base para el curso.
Procura escoger una hora en la que normalmente te sientas con la
mejor disposicin para estudiar.
Busca un lugar donde puedas sentarte, cerca de una mesa
cmodamente, de preferencia en una habitacin bien iluminada y
ventilada.
No dediques ms de dos horas continuas a la lectura o realizacin
de una actividad ya que est demostrado que dedicar periodos
superiores a ese tiempo reduce el aprovechamiento.
Procura siempre estudiar a la misma hora, no importa si es de da,
de noche o en la madrugada. Lo importante es que siempre sea a
la misma hora

ELABORACIN DE UN CASO PRCTICO


Una parte muy importante de la calificacin corresponde a la
elaboracin y entrega del caso prctico del curso.
Para este curso desarrollars un Caso Prctico al cual lo llamaremos
Caso Prctico Contable de Aplicacin General que consistir en
registrar varias operaciones cotidianas tomando como base los
catlogos de una entidad econmica as como la utilizacin de
auxiliares, incluir tambin el clculo de la balanza de comprobacin
para poder determinar los estados financieros de ingresos, gastos y
otros cambios, el estado de situacin financiera y el estado de cambios
de patrimonio.
Para la entrega del documento del caso prctico ser necesario que tu
archivo cuente con los siguientes apartados:
Portada
ndice

Contenido
Resumen
Conclusin

TE RECOMIENDO QUE TE PONGAS EN COMUNICACIN


CON TU ASESOR ACADMICO, PARA QUE PLATIQUEN
SOBRE
EL
CASO
PRCTICO,
AS
MISMO
TE
ESTABLECER EL CALENDARIO PARA LAS ENTREGAS
PARCIALES DE LOS AVANCES DEL MISMO.
La estructuracin de tu calificacin estar compuesta en la siguiente
forma, resolver las actividades o tareas a realizar (30%), participacin
en los foros (15%), la calificacin de los dos exmenes (30%) y el
desarrollo del caso prctico (25%) para sto te apoyars con tu asesor
acadmico.
*NOTA ACLARATORIA: La informacin proporcionada se recopil y
elabor para obtener la antologa y gua de estudio de la materia, la
fuente de informacin est en las direcciones de internet consultadas,
es obligacin del alumno profundizar en cada uno de los temas, como
punto fundamental de su formacin acadmica.

MDULO I
LA CONTADURA PBLICA
INDICE DEL MDULO:
1.1. CONCEPTOS GENERALES.
1.1.1.

EVOLUCIN HISTRICA.

1.1.2.

UBICACIN.

1.1.3.

OBJETIVOS.

1.1.4.

DEFINICIN.

1.1.5.

DISCIPLINAS AUXILIARES.

1.2. CARCTER PROFESIONAL


1.2.1.

PROFESIN

1.2.2.
LA CONTADURA PBLICA COMO
PROFESIN
1.2.3.
PERFIL PROFESIONAL DEL CONTADOR
PBLICO
1.2.4.

ORGANIZACIN DE LA CONTADURA

1.3. REA DE ACTUACIN PROFESIONAL


1.3.1.
CAMPOS DE ACTUACIN Y SECTORES A
LOS QUE SIRVE EL LICENCIADO EN
CONTADURA
1.4. PROYECCIONES FUTURAS

OBJETIVO:
Al finalizar el mdulo, el alumno conocer el concepto de la contadura
pblica y su mbito de actuacin, asimismo su objetivo y relacin con
otras disciplinas y su proyeccin futura.

DESCRIPCIN DE
ACTIVIDADES

EN UN ARCHIVO EN WORD ENVIA TUS


RESPUESTAS
A
LAS
SIGUIENTES
PREGUNTAS:
1. QU NECESIDADES SATISFACE LA
CONTADURA PBLICA EN EL GRUPO
SOCIAL?
2. CULES SON LOS OBJETIVOS DE LA
CONTADURA?
3. CUL ES LA DIFERENCIA ENTRE
CONTADURA Y CONTABILIDAD?
4. PORQU SE HABLA DE ENTIDAD
ECONMICA EN LUGAR DE EMPRESA?
5. COM ES QUE EN EL CUMPLIMIENTO
DE SUS OBJETIVOS LA CONTADURA
CONTRIBUYE
AL
CONTROL
DE
RECURSOS MATERIALES DE LAS
ENTIDADES ECONMICAS?
6. CUL ES EL REA NEUTRAL DE
ACTUACIN PROFESIONAL DE LA
CONTADURA?
7. SEGN MEIGS WILLIAMS CULES
SON LOS DIFERENTES ASPECTOS
IMPORTANTES DE LA ENTIDAD QUE
LA CONTABILIDAD REFLEJA?
8. CULES SON LOS INDICIOS DEL
INSTITUTO
MEXICANO
DE
CONTADORES PBLICOS?

LECTURAS
ESENCIALES CON
ARCHIVOS DE
SOPORTE

LECTURA 1: PROCESO CONTABLE 1.


Contabilidad fundamental, Captulo 1.Contadura Pblica.
LECTURA
2:
ANTECEDENTES
HISTORICOS DE LA CONTADURA EN
MXICO. Temas del 2.1 al 2.3
FUENTE
DE
Disponible en:

INFORMACIN:

(En

lnea)

http://catarina.udlap.mx/u_dl_a/tales/documentos
/lcp/tellez_y_r/capitulo2.pdf, (Consultado el 20 de
abril de 2009)

LECTURA
3.CONTADURA?
OBJETIVO

QU
ES
DEFINICIN

LA
Y

FUENTE DE INFORMACIN:
http://www.editum.org/autor-122=Jorge-DelCueto.html, (Consultado el da 15 de abril del
2009).

LECTURA 4.- REGLAMENTO PARA LA


LECTURAS
COMPLEMENTARIAS CERTIFICACIN PROFESIONAL.
FUENTE DE INFORMACIN:
http://www.imcp.org.mx/spip.php?
page=imprimir&id_article=199 (Consultado el da 15
de abril del 2009).

Consultar el siguiente sitio de internet


relacionado con los temas de este mdulo:
INSTITUTO MEXICANO DE CONTADORES
PBLICOS
http://www.imcp.org.mx/

BIBLIOGRAFA
RECOMENDADA

CONSULTAR
LOS
LIBROS
DE
LA
BIBLIOGRAFA GENERAL DEL CURSO PARA
PROFUNDIZAR EN EL TEMA:
FUNDAMENTOS

DE

CONTABILIDAD.

MUOZ MERCHANTE, NGEL, CENTRO DE


ESTUDIOS RAMN ARECES, S.A., 2003
CONTABILIDAD
BSICA,
HERNNDEZ JESS, TRILLAS,
EDICIN, MXICO, 2009.

GARCA
PRIMERA

CONTABILIDAD
BSICA:
EDICIN
ACTUALIZADA CON LAS NORMAS DE
INFORMACIN
FINANCIERA,
MORENO
FERNNDEZ, JOAQUN A., GRUPO PATRIA
CULTURAL, TERCERA EDICIN, MXICO,
2006.
FUNDAMENTOS
DE
CONTABILIDAD,
GUAJARDO CANT, GERARDO, MC GRAW
HILL/
INTERAMERICANA
EDITORES,
MXICO, 2005.

OBSERVACIONES

Por
cada
lectura
esencial
o
complementaria, se hace referencia a un
archivo de soporte que contiene la misma
informacin, y en la fuente de informacin
de dicha lectura se cita el sitio en internet,
as como la fecha en que se consulto el
sitio.
Por ser Internet un recurso en constante
cambio, te recomendamos revisar tanto el
sitio en internet como el archivo de
soporte. Este ltimo te mostrar la
informacin obtenida a partir del sitio de
internet indicado pero en un formato que
podrs revisar fuera de lnea aunque
siempre es conveniente acudir a la fuente
original de la informacin ya que esta
pueda reflejar cambios o actualizaciones
que te pueden ser de utilidad.
Para la entrega de tus archivos de tareas y
actividades es necesario que incluyas t

nombre completo y el nmero de la


actividad como parte del nombre del
archivo
para
ayudar
a
su
fcil
identificacin.

AUTOEVALUACIN:
De acuerdo a lo que comprendiste en este Mdulo, responde las
siguientes preguntas:
1. (
) DISCIPLINA PROFESIONAL ENCARGADA DEL ESTUDIO Y
EJERCICIO DE TODO LO CONCERNIENTE A LA OBTENCIN Y
COMPROBACIN DE INFORMACIN FINANCIERA
a.- CONTABILIDAD
b.- AUDITORIA
c.- CONTADURIA
d.- FINANZAS
e.- TRANSACCIONES
2. (
) ES UN ELEMENTO DE LA DEFINICIN DE CONTADURIA
PBLICA
a.- PROCESO CONTABLE
b.- INFORMACIN FINANCIERA
c.- VALUACIN MONETARIA
d.- DECISIONES
e.- RECURSOS MATERIALES
3. (
) A QU DISIPLINA AUXILIAR DE LA CONTABILIDAD NOS
REFERIMOS SI ESTUDIA LA PTIMA OBTENCIN Y APLICACIN DE
RECURSOS MATERIALES EN UNA ENTIDAD ECONMICA.
a.- ECONOMA
b.- FINANZAS
c.- ADMINISTRACIN

d.- ESTADSTICA
e.- CONTABILIDAD
4. (
) RAMA DE LA CONTADURIA QUE TIENE A SU CARGO LA
COMPROBACION DE INFORMACION FINANCIERA:
a.- CONTABILIDAD
b.- CONTADURA
c.- FINANZAS
d.- INFORMACIN FINANCIERA
e.- AUDITORA
5. (
) AREA NEUTRAL DE ACTUACIN PROFESIONAL DE LA
CONTADURA
a.- ECONOMA.
b.- ADMINISTRACIN.
c.- FINANZAS.
d.- CONTABILIDAD.
e.- SOCIOLOGIA.
6. (

) QUIN APORTA LA TEORA DE LA PARTIDA DOBLE

a.- RIGOBERTO CORDERO


b.- FRAY LUCA PACCIOLI
c.- ANSALDUS BOILARDUS
d.- DIEZ BARROSO
e.- PORFIRIO DIAZ
7. (
) EN QUE AO LA ENCA DE LA UNAM ADQUIERE EL RANGO
DE FACULTAD
a.- 1868
b.- 1854
c.- 1929

d.- 1965
e.- 1963
8. (
) RAMA DE LA CONTADURIA RESPONSABLE
OBTENCIN DE LA INFORMACION FINANCIERA

DE

LA

a.- CONTADURA
b.- CONTABILIDAD
c.- AUDITORIA
d.- FINANZAS
e.- ECONOMA
9. (
) EL CONCEPTO DE COMUNICACIN DE SUCESOS
RELACIONADOS CON LA OBTENCIN Y APLICACIN DE
RECURSOS, PERTENECE A:
a.- VALUACIN MONETARIA
b.- TRANSACCIN
c.- ENTIDAD ECONMICA
d.- INFORMACION FINANCIERA
e.- RECURSOS MATERIALES
10.
(
) ESTUDIA LA REALIDAD INDIVIDUAL DE LOS RECURSOS
HUMANOS DE LAS ENTIDADES ECONOMICAS
a.- ADMINISTRACIN
b.- DERECHO
c.- PSICOLOGA
d.- SOCIOLOGA
e.- ECONOMA

LECTURA 3.- QU ES LA CONTADURA? DEFINICIN Y


OBJETIVO
Qu Es La Contadura? Definicin Y Objetivo
Por Jorge Del Cueto
Cuando te preguntan en qu rea de la empresa comenzars a
trabajar, contestas orgulloso en Contadura. Aunque muchos saben
que la cuestin se relaciona con los nmeros y la administracin de
una empresa u organizacin, pocos saben realmente de qu se trata y
cul es el motivo y el objetivo de que en una empresa exista tal
departamento.
Qu es la Contadura?
Diferentes autores han tratado de definir la contadura a lo largo del
tiempo, porque han ido apareciendo diferentes enfoques de la materia
con respecto a la empresa. Pero de manera breve y fcil de entender,
diremos que la contadura es la ciencia o disciplina tcnica de medir,
registrar e interpretar el patrimonio de una entidad ya sea una
empresa comercial o una organizacin sin fines de lucro. La contadura
consiste de varios procedimientos, adems, tales como la
cuantificacin de su patrimonio y la organizacin de esta informacin
para facilitar la toma de decisiones y controlar la gestin de la entidad.
Y al querer definirla, ya nos estamos adentrando en la segunda
pregunta que habamos planteado al principio:
Cul es su objetivo?
Segn los expertos, el objeto de estudio de la contadura es la
representacin del patrimonio de una empresa desde los puntos de
vista esttico y dinmico, para determinar sus ganancias, contribuir a
controlar su operacin y preparar el terreno para una toma de
decisiones adecuada y acertada por parte de sus administradores o de
terceras personas. Pero sus objetivos tambin incluyen la vigilancia de
sus bienes y recursos, as como la observancia de las obligaciones que
contrajo dicha entidad.
Toda esta informacin que resulta de procesar los datos de la
organizacin se utiliza para realizar el control de gestin, es decir, para

evaluar los resultados de las decisiones y las acciones tomadas


anteriormente, o para realizar el control patrimonial, es decir, tomar
esta informacin como un elemento de juicio vlido para la toma de
nuevas decisiones y vigilar los recursos y las obligaciones de la
entidad.
Con respecto a las terceras partes, la informacin recogida por el
departamento de contadura es til para solicitar y aprobar posibles
crditos o para realizar las compras de acciones. As, esta informacin
es til a los propietarios y los directivos de la organizacin, pero
tambin a sus accionistas y acreedores. Por otra parte, esta
informacin adems de prevenir omisiones y fraudes, tiene el objetivo
de brindar proteccin legal, ya que en algunos pases las anotaciones
de los libros de contadura tienen un valor probatorio siempre y cuando
se realicen de acuerdo con las normas vigentes.
El objetivo o producto final de la contadura son los Estados Financieros
o Estados Contables, los que resumen la posicin financiera y
econmica de la entidad y son tiles tanto a la empresa misma como a
los terceros.
Autor: Jorge del Cueto
FUENTE DE INFORMACIN: http://www.editum.org/Que-Es-LaContaduria-Definicion-Y-Objetivo-p-285.html, (Consultado el da 15 de
abril del 2009).

MDULO 2
LA TEORA CONTABLE
INDICE DEL MDULO:
2.1. GENERALIDADES.
2.2. ELEMENTOS DE LA TEORA CONTABLE.
2.2.1. ALICABLES A LA CONTABILIDAD.
2.2.2. APLICABLES A LA AUDITORIA.
2.3. ELEMENTOS DE LA TEORA CONTABLE APLICABLES A LA
CONTABILIDAD.
2.3.1. PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD.
2.3.2. REGLAS PARTICULARES.
2.3.3. CRITERIO PRUDENCIAL.
2.3.4. TICA PROFESIONAL.
2.3.5. NORMAS DE ACTUACIN PROFESIONAL

OBJETIVO:
Al finalizar el mdulo, el alumno identificar el conjunto de principios,
reglas, criterios, postulados, normas y tcnicas que rigen el estudio y
ejercicio de la contadura pblica.

DESCRIPCIN
DE
ACTIVIDADES

EN UN ARCHIVO EN WORD ENVIA TUS


RESPUESTAS
A
LAS
SIGUIENTES
PREGUNTAS:
1. DE
DNDE
SE
DERIVA
LA
AFIRMACIN DE QUE LA CONTADURA
PBLICA CUMPLE SUS OBJETIVOS DE

MANERA CIENTFICA?
2. DEFINICIN DE TEORA?
3. QU ES LA TEORA CONTABLE?
4. CULES SON LOS ELEMENTOS DE LA
TEORA CONTABLE APLICABLES A LA
CONTABILIDAD?
5. CULES SON LOS ELEMENTOS DE LA
TEORA CONTABLE APLICABLES A LA
AUDITORA?
6. CUNTAS Y CUALES
REGLAS PARTICULARES?

SON

LAS

7. A QU SE REFIERE EL CRITERIO
PRUDENCIAL?
8. QU INSTITUCIN EMITE EL CDIGO
DE TICA PROFESIONAL Y QU FIN
PERSIGUEN?
9. CUNTOS Y CULES SON LOS
POSTULADOS QUE CONFORMAN EL
CDIGO DE TICA?

10.

CULES SON LAS NORMAS DE


ACTUACIN PROFESIONAL?

LECTURAS
ESENCIALES CON
ARCHIVOS DE
SOPORTE

LECTURA 1: PROCESO CONTABLE 1.


Contabilidad fundamental, Captulo 2.Teora Contable.
FUENTE DE INFORMACIN; (En lnea) Disponible en:
http://books.google.com.mx/books?
id=7h8TClZdNmAC&printsec=frontcover&dq=
%22contabilidad+fundamental+proceso+contable+1
(Consultado el 14 de abril de 2009)

LECTURA 2.- EL DESARROLLO DE LA


TEORA CONTABLE
FUENTE DE INFORMACIN: (En lnea) Disponible en:
http://www.eumed.net/tesis/2006/erbr/2b.htm,

(Consultado el 21 de abril de 2009).

LECTURA 3.- TEORA CONTABLE.


FUENTE DE INFORMACIN: (En lnea) Disponible en:
www.itescam.edu.mx/principal/sylabus/fpdb/recursos/r
26489.DOC, (Consultado el 14 de abril de 2009).

LECTURA 4.- ESTRUCTURA


TEORA CONTABLE.

BSICA

FUENTE DE INFORMACIN: (En lnea) Disponible en:


http://www.mitecnologico.com/Main/EstructuraBasicaTeoriaC
ontable, Consultado el 20 de abril de 2009).

LECTURAS
COMPLEMENTA
RIAS

Consultar los siguientes sitios de


internet relacionados con los temas
de este mdulo:
Instituto Mexicano de Contadores Pblicos
www.imcp.org.mx, y
www.pnd.presidencia.gob.mx.

CONSULTAR
LOS
LIBROS
DE
LA
BIBLIOGRAFA
RECOMENDADA BIBLIOGRAFA GENERAL DEL CURSO PARA
PROFUNDIZAR EN EL TEMA:

CONTABILIDAD
BSICA,
HERNNDEZ JESS, TRILLAS,
EDICIN, MXICO, 2009.

GARCA
PRIMERA

CONTABILIDAD
BSICA:
EDICIN
ACTUALIZADA CON LAS NORMAS DE
INFORMACIN
FINANCIERA,
MORENO
FERNNDEZ, JOAQUN A., GRUPO PATRIA
CULTURAL, TERCERA EDICIN, MXICO,
2006.
FUNDAMENTOS
DE
CONTABILIDAD,
GUAJARDO CANT, GERARDO, MC GRAW
HILL/
INTERAMERICANA
EDITORES,

MXICO, 2005.
FUNDAMENTOS DE CONTABILIDAD. MUOZ
MERCHANTE,
NGEL,
CENTRO
DE
ESTUDIOS RAMN ARECES, S.A., 2003
cada
lectura
esencial
o
OBSERVACIONE Por
complementaria, se hace referencia a un
S

archivo de soporte que contiene la misma


informacin, y en la fuente de informacin
de dicha lectura se cita el sitio en internet,
as como la fecha en que se consulto el
sitio.
Por ser Internet un recurso en constante
cambio, te recomendamos revisar tanto el
sitio en internet como el archivo de
soporte. Este ltimo te mostrar la
informacin obtenida a partir del sitio de
internet indicado pero en un formato que
podrs revisar fuera de lnea aunque
siempre es conveniente acudir a la fuente
original de la informacin ya que esta
pueda reflejar cambios o actualizaciones
que te pueden ser de utilidad.
Para la entrega de tus archivos de tareas y
actividades es necesario que incluyas t
nombre completo y el nmero de la
actividad como parte del nombre del
archivo
para
ayudar
a
su
fcil
identificacin.

AUTOEVALUACIN:
De acuerdo a lo que comprendiste en este Mdulo, responde las
siguientes preguntas:
1. (
) QU ESCUELA SOSTIENE QUE EL OBJETO DE LA
INVESTIGACIN CONTABLE ES EL PATRIMONIO CONSIDERADO EN
SU
ASPECTO
ESTTICO
Y
DINMICO,
CUALITATIVO
Y
CUANTITATIVO Y QUE SU FIN ES EL GOBIERNO OPORTUNO,
PRUDENTE Y CONVENIENTE DE TAL PATRIMONIO?
a) LA ESCUELA LOMBARDA, CON VILLA.
b) LA ESCUELA PERSONALISTA CON CERBONI.
c) LA ESCUELA CONTROLISTA CON BESTA.
d) LA ESCUELA DE ECONOMA HACENDAL, DE ZAPPA
e) LA ESCUELA PATRIMONIALISTA
2. (
) CUL DE ESTOS ELEMENTOS DE LA TEORIA CONTABLE ES
APLICABLE A LA CONTABILIDAD Y A LA AUDITORIA?
a) REGLAS PARTICULARES
b) CRITERIO PRUDENCIAL
c) POSTULADOS DE TICA PROFESIONAL
d) TCNICAS Y TERMINOLOGA ESPECFICA DE CONTABILIDAD
e) NORMAS, TCNICAS Y PROCEDIMIENTOS
3. (
) CUL DE LOS SIGUIENTES CONCEPTOS NO ES UN
PRINCIPIO DE CONTABILIDAD?
a) INFORMACIN FINANCIERA
b) PERIODO CONTABLE
c) VALOR HISTRICO ORIGINAL
d) NEGOCIO EN MARCHA
e) DUALIDAD ECONMICA

4. (
) EL PRINCIPIO DE LA CONTABILIDAD QUE SE REFIERE A; LA
ECUACIN CONTABLE EST DADA POR LOS CAMBIOS QUE SE DAN
TANTO EN EL ACTIVO COMO EN EL PASIVO, QUE SON
REGISTRADOS POR MEDIO DE LA APLICACIN DE SISTEMAS
CONTABLES PARA EXPRESAR LOS HECHOS ECONMICOS Y
JURDICOS DE LA EMPRESA DE FORMA EFICIENTE, ES:
a) ENTIDAD
b) REALIZACIN
c) PERIODO CONTABLE
d) DUALIDAD ECONMICA
e) COMPARABILIDAD
5. (
) CUL DE ESTOS PRINCIPIOS IDENTIFICA Y DELIMITA A LA
ENTIDAD ECONMICA?
a) NEGOCIO EN MARCHA
b) REVELACION SUFICIENTE
c) IMPORTANCIA RELATIVA
d) REALIZACIN
e) DUALIDAD ECONMICA
6. CUL DE ESTOS PRINCIPIOS
VALUACIN DE OPERACIONES?

ESTABLECE

BASES

PARA

LA

a) PERIODO CONTABLE
b) NEGOCIO EN MARCHA
c) COMPARABILIDAD
d) ENTIDAD
e) IMPORTANCIA RELATIVA
7. (
) CUL DE ESTOS PRINCIPIOS ESTABLECE BASES PARA LA
PRESENTACIN DE INFORMACIN?

a) REVELACIN SUFICIENTE
b) PERIODO CONTABLE
c) VALOR HISTRICO ORIGINAL
d) IMPORTANCIA RELATIVA
e) COMPARABILIDAD
8. CUL DE
GENERALES?

ESTOS

PRINCIPIOS

REPRESENTA

REQUISITOS

a) ENTIDAD
b) VALOR HISTRICO ORIGINAL
c) IMPORTANCIA RELATIVA
d) REVELACIN SUFICIENTE
e) DUALIDAD ECONMICA
9. ELEMENTO DE LA TEORA CONTABLE APLICABLE A LA
CONTABILIDAD QUE ES LA OPCIN PARA EJERCER UN JUICIO
PROFESIONAL BASADO EN LA PREPARACIN, EXPERIENCIA Y
PERICIA DEL CONTADOR PBLICO:
a) PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD
b) REGLAS PARTICULARES
c) CRITERIO PRUDENCIAL
d) POSTULADOS DE TICA PROFESIONAL
e) TECNICAS DE CONTABILIDAD
10.
(
) OMITIR UN REGISTRO CUANTIFICADO DE UNA
TRANSACCIN REALIZADA ES UN EJEMPLO DE VIOLACIN AL
PRINCIPIO DE CONTABILIDAD:
a) ENTIDAD
b) PERIODO CONTABLE
c) VALOR HISTRICO ORIGINAL

d) DUALIDAD ECONMICA
e) REALIZACIN

LECTURA 2.- EL DESARROLLO DE LA TEORA CONTABLE


Influencia de la legislacin en la informacin medioambiental
suministrada por las empresas
Por: Enrique Rafael Blanco Richart
Contabilidad y Medio Ambiente
El desarrollo de la Teora Contable. Breve resea histrica.
El anlisis de los hechos medioambientales y su registro dentro de la
Contabilidad origina diversos problemas y el primero que se plantea es
definir el propio concepto de Contabilidad como ciencia. Siendo ste el
mismo problema que siempre se ha suscitado en torno al concepto de
la economa como ciencia, ya analizado en el primer captulo, donde
constatbamos que fueron los neoclsicos los que hicieron ms
hincapi en elevar el nivel de la ciencia econmica siguiendo la
metodologa de las ciencias fsicas y matemticas, intentando que se
configurase a imagen y semejanza de stas.
Pero la primera dificultad que se plantea es que los fsicos pueden, en
el laboratorio, realizar experimentos que demuestren sus teoras y los
economistas no, por lo que hay que situar correctamente a la
Contabilidad dentro del mbito de las ciencias [1]:
Las Ciencias exactas, las fsico-matemticas, son las que surgen de
una modelizacin abstracta de la naturaleza.
Segn
la
Metafsica,
el
conocimiento
cientfico
se
basa
fundamentalmente en la formulacin de modelos que son
contrastables o falseables, la metafsica engloba por lo tanto a los
conceptos ticos y jurdicos.
Mientras que las Ciencias Sociales son las que trabajan con el hombre,
que es un ser libre, por lo tanto la modelizacin es muy difcil, ya que
inciden componentes del comportamiento humano que no siguen

modelos determinsticos. La ciencia social se encuentra en la lnea de


interseccin entre la fsica y la metafsica.
Por lo tanto, la Contabilidad es una Ciencia Social que se obliga a un
continuo cambio ante la constante evolucin de los valores
socioeconmicos y del entorno econmico. Como la Contabilidad nace
de la necesidad de racionalizar un conjunto de tcnicas existentes las
primeras aportaciones conceptuales a la teora contable nacen de la
generalizacin de una prctica contable ya existente.
Pero el problema de la construccin de un sistema contable es la
coordinacin y adaptacin entre fines y medios, siendo las normas
contables, los medios y la informacin contable obtenida, el fin. Por eso
el principal problema de todo sistema contable ha sido determinar las
reglas concretas que han de servir al cumplimiento de sus fines
prefijados, por lo que la Teora Contable necesita la definicin de sus
correspondientes postulados, siendo stos los descriptores de su
entorno econmico. El postulado, que aparece como tal en los aos
treinta, se puede definir desde el punto de vista contable, como: Todo
enunciado que sirve de base para la elaboracin de una Teora
Contable, con la intencin de que se acepte como vlido y
condicionado a su posterior verificabilidad[2].
Esta utilizacin del concepto de postulado es la materializacin del
intento de dotar a la disciplina contable de un sustento terico similar
al de las ciencias experimentales, de ah que los postulados slo
pueden surgir de la regulacin contable ya que no pueden derivarse de
las leyes de la naturaleza [3], ni constatarse por ellas, sino que tienen
la categora de convenciones o normas de carcter social nacidas de la
experiencia para satisfacer necesidades y fines.
Centrndonos en el desarrollo histrico de las doctrinas contables
podemos establecer dos etapas diferenciadas [4]:
1. Etapa en la que existe una preocupacin por los aspectos
formales, es decir por lo referente al concepto de la partida doble,
definicin de las cuentas, su funcionamiento y los requisitos
legales de la llevanza de libros.

2. Etapa cientfico-econmica, con la consolidacin de los aspectos


de fondo que coexisten y acaban superponindose a la
preocupacin por los aspectos formales. Estos aspectos de fondo
son los relativos al contenido de las Cuentas Anuales, los
conceptos de Activo, Pasivo, Gasto, Ingreso, Recursos propios y
Resultado, as como sus correspondientes criterios de valoracin,
reconocimiento y presentacin en la informacin financiera
externa.
Siguiendo al profesor Tua Pereda [5] podemos establecer, en las dos
etapas anteriores, cuatro periodos en el desarrollo de las teoras
contables:
1. Las escuelas econmicas del pensamiento contable. (18501920/30). Los italianos fueron los pioneros en la elaboracin de
teoras ms o menos cientficas basadas en la relacin entre
Contabilidad y administracin empresarial. Las principales escuelas,
iniciadas a principios del XIX fueron:
f) La Escuela Lombarda, con Villa, que aborda la elaboracin de
teoras ms o menos cientficas, distinguiendo entre la tcnica y
la ciencia y elaborando un conjunto de principios econmicoadministrativos.
g) La Escuela Personalista con Cerboni, para quin el patrimonio es
considerado desde el punto de vista jurdico, ya que la disciplina
contable deba medir las responsabilidades jurdicas que se
establecen entre las distintas personas que intervienen en la
administracin del patrimonio de la empresa.
h) La Escuela Controlista con Besta, que define el patrimonio como
un conjunto de bienes o fondo de valores, es decir lo analiza
desde el punto de vista econmico. Las cuentas como elementos
de representacin de los elementos que componen el patrimonio,
no van a captar derechos ni obligaciones, sino hechos materiales
(teora materialista), y valores (teora valorista).

i) La Escuela de Economa Hacendal, de Zappa, que opina que la


finalidad de la unidad econmica es obtener rdito y que toda la
problemtica contable debe quedar subordinada a la
determinacin del mismo.
j) La Escuela Patrimonialista de Masi, que sostiene que el objeto
la investigacin contable es el patrimonio considerado en
aspecto esttico y dinmico, cualitativo y cuantitativo y que su
es el gobierno oportuno, prudente y conveniente de
patrimonio.

de
su
fin
tal

2. Los orgenes del trmino Principio Contable: Etapa de aceptacin


generalizada. (1920-1960). La preocupacin econmico-cientfica
tambin se desarroll en EEUU, desde una ptica deductiva de los
fundamentos de la disciplina, con Sprague (1907), Paton (1922) y
Canning (1929) pertenecientes a la denominada Escuela
Neocentista americana, que se apoyaron, para la racionalizacin
contable, en la lgica aristotlica-euclidiana, como es la definicin
de principios y postulados para encontrar una explicacin al
concepto de Contabilidad y su funcionamiento, al igual que las
escuelas italianas pero con terminologa y enfoque diferentes. El
concepto de principio nace de la mano de la teora empleada por
la escuela neocentista americana, aunque ninguna norma,
entonces, se calific como tal.
Tras la Gran Depresin se reorganiz el mercado de valores y en el
marco de dicha reorganizacin se cre, en 1930, un comit que
comenz a emitir reglas detalladas denominadas Principios Contables,
con la pretensin de contar con un grupo de reglas que aseguraran la
uniformidad y que contribuyeran a la salvaguarda de los intereses de
los inversores burstiles. Por lo tanto la primera aparicin del trmino
Principio surge con un significado concreto:
Regla, de cualquier tipo, normalmente detallada, emitida por la
regulacin contable, orientada a la bsqueda de la uniformidad y
basada por lo general en la prctica ms habitual o generalizada en el
momento.

3. Las grandes declaraciones de Principios y sus vacilaciones entre lo


que es y lo que debera ser la prctica en la etapa lgica. (19601973). Se inicia una nueva etapa donde en la literatura contable,
tanto profesional como acadmica, fueron cada vez ms frecuentes
los nuevos planteamientos tericos junto a las crticas al modelo
manejado por la regulacin. R. Mattessich en sus publicaciones de
1957 y 1958, sustituye el trmino principio contable por el de
hiptesis bsica.
En esta dcada de los cincuenta se produjo una fuerte crisis ante la
necesidad planteada de apoyar mediante un adecuado soporte terico,
todo proceso de emisin de normas, lo que supuso una
reestructuracin a fondo del organismo protagonista de la regulacin
contable hasta que en 1962 fue sustituido por el F.A.S.B.
En esta poca se instaur la nueva lnea de pensamiento para la
regulacin mediante la instauracin de un itinerario lgico-deductivo
del que deberan resultar las normas contables ms adecuadas y cuyas
etapas descansan en tres escalones: Postulados-Principios-Reglas.
El artfice de esta nueva filosofa fue Moonitz, denominndose a esta
etapa, lgica, caracterizndose por la utilizacin de la deduccin
contable,
con
el
mencionado
itinerario,
cuyas
principales
especificaciones fueron:
Formulacin de reglas concretas, que deben desarrollarse en
relacin con los postulados y principios previamente expresados.
Establecimiento de unos principios contables, que como reglas
bsicas coordinadas entre s, constituyeran un entramado de
referencia para la solucin de problemas.
Determinacin de unos postulados, que describen el entorno
econmico y poltico en el que opera el sistema contable, y que
se apoyan en las formas de pensamiento y hbitos de la
comunidad de negocios.
Segn lo visto hasta estos momentos podemos afirmar que en el
concepto de Principio confluyen dos pticas [6]:

1. Una ptica que tiene su origen en la regulacin contable de ndole


profesional y por tanto en los organismos encargados de la
misma, es decir el Principio es una derivacin de la prctica
profesional para orientar y homogeneizar la prctica contable,
pasando en una segunda fase a emitir declaraciones de carcter
ms tericas que tratan de explicar los fundamentos de la
prctica, lo que dio lugar al concepto de Principio Generalmente
Aceptado que en su sentido amplio incluye tanto los fundamentos
bsicos de la disciplina cualquiera que sea su naturaleza
conceptual, como las reglas concretas.
De este modo los principios contables se definen como: Reglas,
emitidas por instituciones de autoridad reconocida al respecto,
derivadas de la prctica ms frecuente y por tanto ms
recomendable, de tal manera que[7] un Principio de Contabilidad
Generalmente Aceptado presenta dos importantes aspectos: El
hacer referencia a la norma habitual ms practicada,
determinando la mejor conducta a seguir y la aprobacin por una
institucin profesional que lo considera como tal a causa de su
habitualidad[8].
2. Una segunda ptica que se asienta en la epistemologa contable,
es decir en la teora del conocimiento de la ciencia de la
contabilidad. As desde este punto de vista caben dos acepciones
a la definicin de Principio[9]:
a) En un sentido amplio Principio es sinnimo de fundamento,
es decir los conceptos manejados en el itinerario lgico en
cuanto se refieren al sistema contable y no a su entorno:
Caractersticas, objetivos, requisitos de la informacin y
macrorreglas.
b) En un sentido restrictivo, el trmino Principio sera un escaln
de los que constituyen el itinerario lgico descrito: El de las
macrorreglas bsicas de carcter general cuyo objeto es guiar a
la prctica, a la luz de los objetivos que previamente ha de fijarse
el sistema contable y con la finalidad de asegurar la consecucin

de dichos objetivos[10] y que han sido obtenidas como


consecuencia de los restantes elementos del proceso deductivo.
Los distintos sistemas contables existentes surgen de prcticas
contables diferentes debido a[11]: La enseanza terica y la prctica
profesional, el entorno econmico, la fiscalidad, el nacionalismo, los
usuarios de la informacin financiera, el contexto legal, etc. Y dentro
de cada pas las fuentes han sido: La legislacin mercantil, contable y
fiscal, los organismos gubernamentales y las organizaciones
profesionales y privadas.
No hay que olvidar que la economa es una ciencia social, la
contabilidad configura modelos econmicos que representan la
empresa, los Principios contables, an cuando se les pretenda dar un
contenido econmico, formalmente no se adaptan a l por tener una
estructura jurdica, por lo que podemos concluir diciendo que los
Principios ms que cientficos son paracientficos.
Heredero de esta filosofa es el Documento n 1 de A.E.C.A. Principios
y Normas de Contabilidad en Espaa, de 1980 con revisin posterior
de 1991[12]. En l se explica que su elaboracin sigue una
metodologa deductiva, que se inicia con la enunciacin de un conjunto
de postulados, axiomas o hiptesis bsicas de carcter general, de los
que saldr por inferencia deductiva un conjunto de principios hasta
desembocar, por ltimo, en una serie de normas particulares.
El esquema del itinerario lgico-deductivo se inicia con la descripcin
de las caractersticas del entorno econmico en el que la empresa
desarrolla sus actividades, continuando con los requisitos que se le han
de exigir a la informacin contable, para continuar con la exposicin de
los principios generales de la Contabilidad, concluyendo que en
posteriores documentos se formularn las reglas o normas contables
especficas. Dentro de stas figuran sus criterios de valoracin [13] con
un planteamiento que supone aceptar que el poder adquisitivo del
dinero se mantiene constante y por lo tanto existe estabilidad de
precios.
Esta propuesta, aporta un elemento importante respecto a etapas
anteriores y es la vinculacin de la contabilidad con el entorno

econmico por lo que necesita definir este escenario donde se va a


desarrollar la teora contable, elemento que justifica los cambios en el
tiempo (el entorno econmico cambia) y el espacio (la existencia de
sistemas contables distintos, relacionados con las diferencias del
entorno).
4. El Paradigma de Utilidad y los Marcos Conceptuales en la etapa
telelgica o normativa. (Desde 1973). En esta etapa frente a la
preocupacin de la anterior por la discusin de las mejores reglas
para el clculo y la medicin de la situacin econmica y del
beneficio de la unidad econmica, se fueron abriendo paso tres
conceptos ntimamente ligados entre s: La utilizacin de las cifras
contables, las necesidades de sus usuarios y los objetivos de la
informacin financiera, stos son el ncleo bsico de lo que se ha
denominado el paradigma de utilidad y dentro de ellos las
caractersticas cualitativas de la informacin financiera como ncleo
fundamental.
En el planteamiento utilitarista se discuten cuatro requisitos o
caractersticas cualitativas, que se formulan como indispensables
para que la informacin financiera pueda cumplir adecuadamente
sus objetivos. Estas caractersticas son: La relevancia, la
verificabilidad, la insesgabilidad y la cuantificabilidad.
Ahora el nuevo avance fue la inclusin de las necesidades de los
usuarios y los correlativos objetivos de la informacin financiera en
el itinerario lgico-deductivo, en un lugar preferente como
referencia esencial para la elaboracin de normas y como elemento
bsico sobre el que haba que pivotar dicho itinerario. Y por tanto en
tratar estos objetivos de manera normativa o teleolgica, es decir
cuando la eleccin de unos u otros objetivos podra condicionar la
direccin a tomar por los sucesivos escalones de la deduccin.
De los Principios se pasa a la discusin sobre los objetivos y las
caractersticas de la informacin financiera, que podemos resumir
bsicamente en:
- Estar al servicio de aquellos usuarios que no tienen la capacidad o
los recursos necesarios para obtener informacin.

- Proveer informacin til a los inversores y acreedores para que


puedan prever, comparar y evaluar la capacidad de la empresa
para obtener beneficios.
- Facilitar informacin til para apreciar la capacidad y
responsabilidad de la gerencia en el uso eficaz de los recursos de
la empresa.
- Suministrar la situacin financiera y de resultados, til para
predecir, comparar y evaluar la capacidad de la empresa para
obtener beneficios, proporcionando informacin relativa a las
transacciones y otros acontecimientos relacionados con ciclos
incompletos de beneficio.
La aparicin de los Marcos Conceptuales. La asuncin plena del
paradigma de utilidad supuso remodelar el ideario contable con una
nueva reordenacin que se denomin Marco Conceptual a modo de
una Constitucin Contable, definindose como: Una interpretacin de
la teora general de la Contabilidad, mediante la que se establecen, a
travs de un itinerario lgico-deductivo, los fundamentos conceptuales
en los que se apoya la informacin financiera.
El primero fue el elaborado por la F.A.S.B., (Conceptual Framework) se
compona de cinco documentos [14] publicados entre 1978 y 1985.
En 1989, el I.A.S.C. elabor el suyo propio que es el que ha servido de
gua posteriormente a otros, definindolo como: Un sistema coherente
de objetivos y principios interrelacionados, los cuales se espera sirvan
de gua para la elaboracin de normas contables coherentes que
prescriban la naturaleza, funcin y lmites de la contabilidad general y
de los estados financieros. Se espera servir al inters pblico
proporcionando estructura y direccin a la contabilidad financiera y los
estados contables, para facilitar la elaboracin de la informacin
financiera objetiva relevante, que ayude a fomentar la asignacin
eficiente de recursos escasos en la economa y sociedad, incluyendo el
estmulo a los mercados financieros para desarrollar eficientemente su
funcin.

Los cambios que se originaron en esta evolucin giraron alrededor del


anlisis de los usuarios de la informacin financiera y sus necesidades
(El Paradigma de Utilidad), de los objetivos de la informacin financiera
para asegurar la satisfaccin de los objetivos de la informacin y las
necesidades de los usuarios, pasando a denominar Hiptesis Bsicas a
los Principios Contables.
A pesar de su ambigedad o falta de rigor, segn distintos autores, la
aparicin y desarrollo de los Marcos Conceptuales [15] supuso la
apertura de un nuevo camino para el debate y para la bsqueda de
soluciones a los problemas contables aunque la diferencia entre ellos
puede ser importante, as el emitido en Francia por la Ordre des
Experts Comptables de Francia (1996), representa diferencias con los
modelos anglosajones en puntos muy significativos [16].
A pesar de las diferencias, todos los Marcos Conceptuales han de
establecer tres finalidades que han de cumplir: Describir la prctica
existente, prescribir la prctica futura y definir trminos clave y
cuestiones fundamentales [17].
----------------------------------------------------------------------------------------------------------------[1] Leach Albert, Federico. (1989). Fsica, Metafsica y Principios
Contables. Tcnica Contable. N 492, diciembre. Pag 511- 514.
[2] Monterrey Mayoral, Juan - Miralles Marcelo, J. Luis. (1985). El
entorno econmico como marco condicionante de los Principios
Contables. Tcnica Contable. N 433, enero. Pag 7- 12.
[3] Estefanell Coca, Pedro - Garriga Obiols, J. Miguel. (1983).
Subordinacin a los principios de contabilidad generalmente
aceptados. Revista Tcnica. Censores Jurados de Cuentas. N 8. Pag.
5.
[4] Mier Menes, Manuel. (1983). Una definicin moderna de la ciencia
contable basada en su objeto formal. Revista Tcnica. N 7. Para l la
Historia de la Contabilidad, es una historia de la evolucin de su objeto
formal.

[5] Tua Pereda, Jorge. (2000). Principios Contables versus hiptesis


bsicas. Incluido en El Marco Conceptual para la Informacin
Financiera. Anlisis y comentarios. A.E.C.A. Pag. 161-194.
[6] Caibano Calvo, Leandro - Ta Pereda , Jorge - Lpez, Jos Luis.
(1985). Naturaleza y filosofa de los Principios Contables. Revista
Espaola de Financiacin y Contabilidad. N 47. Pag. 295-296.
[7] Ta Pereda, Jorge. (1985). Los Principios Contables: De la
regulacin profesional al mbito internacional. Revista Espaola de
Financiacin y Contabilidad. N 46. Pag. 30-31.
[8] Giner Inchusti, Begoa. (1991). De los Principios Contables
generalmente aceptados a los legalmente establecidos. Tcnica
Contable. N 507. Marzo. Pag. 126.
[9] Caibano Calvo, Leandro - Ta Pereda, Jorge - Lpez, Jos Luis.
(1985). Art. Cit. Pag. 304-306.
[10] Ta Pereda, Jorge. (1984). Significado y funcionamiento
conceptual de los Principios Contables. Revista Tcnica. N 9. Pag. 4
[11]
Navarro
Gomolln,
ngel
(1996).Principios
fundamentales. Tcnica Contable, pag. 153.

Contables

[12] Caibano Calvo, Leandro. (1985). Las declaraciones de Principios


Contables de AECA. Revista Espaola de Financiacin y Contabilidad.
N 46. (1995). Principios de Contabilidad generalmente aceptados en
Espaa: La regulacin profesional de AECA. Partida Doble. N 59.
(1996). Principios de Contabilidad generalmente aceptados en Espaa:
Novedades legales y profesionales. Incluido en Ensayos sobre
Contabilidad y Economa.. ICAC. Tomo 1.
[13] Vargas Garca, Alfonso. (1988). La revisin de los Principios
Contables: El coste histrico, el valor de reposicin y la contabilidad de
inflacin. Tcnica Contable. N 469, enero, pag. 27-42.
[14] Tua Pereda, Jorge. (1996). El marco conceptual de la informacin
financiera (IASC). Madrid.

[15] Gabs Trigo, Francisco - Bellostas Prez-Grueso, Ana. (2000). Las


necesidades de los usuarios y los objetivos de la informacin
financiera.. Gabs Trigo, Francisco. (1991). El marco conceptual de la
contabilidad financiera. A.E.C.A.. Monografias, n 17. Madrid.
[16] Escobar Prez, Bernab - Lucuix Garca, Inmaculada.
(1999).Marco conceptual para la Contabilidad Financiera: Anlisis de
la propuesta de la OECF. Actualidad Financiera, n 5, mayo.
[17] Vela Bargues, Jos Manuel. (1996). Algunas reflexiones en torno al
marco conceptual para la informacin financiera. Incluido en Ensayos
sobre Contabilidad y Economa. ICAC. Pag. 923.

LECTURA 3.- TEORA CONTABLE


Para entender qu es Teora Contable, primero hay que conocer la
definicin de teora, el diccionario Larousse nos seala: f (gr. theora)
Conocimiento especulativo puramente racional (opuesto a prctico)
(SINON. Especulacin, suposicin) Conjunto de conocimientos que dan
la explicacin completa de cierto orden de hechos Conjunto
sistematizado de opiniones, ideas
La NIF A-1seala que la teora de la contabilidad financiera es la
aplicacin del pensamiento reflexivo sobre lo que ocurre en la prctica,
con el fin de obtener proposiciones que sirvan como marco de
referencia en la emisin de informacin financiera. Asimismo
menciona que los principios de contabilidad generalmente aceptados
en un lugar y fecha determinada constituyen, por tanto, el sustento
terico para emitir la informacin financiera.
Con lo anterior, podemos decir que la Teora aplicada a la Contabilidad
es una actividad lgica y racional, por medio de la cual se da
explicacin a los hechos econmicos, mediante una serie de
definiciones, principios, reglas, criterios, proposiciones, incluidos
axiomas y teoremas, que establecen el marco de referencia para el
conocimiento y evaluacin de las prcticas de contabilidad, pero que
fundamentalmente estn encaminadas al desarrollo de nuevas
propuestas, mtodos, tcnicas o procedimientos contables, con la
finalidad de lograr el correcto desarrollo de las prcticas de
contabilidad.
CARACTERSTICAS DE LA TEORA CONTABLE
CARACTERSTICAS
FINANCIERA

CUALITATIVAS

DE

LA

INFORMACIN

Hablar De informacin financiera es hablar de estados financieros; por


tanto cuando se hace referencia a las caractersticas cualitativas de la
informacin financiera, debemos mencionar las caractersticas
cualitativas de los estados financieros.

Debemos tener presente que la informacin financiera debe reunir


ciertas caractersticas de calidad para ser tiles al usuario en la toma
de decisiones, los cuales deben estar contenidas en las NIF.
Para lograr el objetivo de que la informacin financiera sea til a los
diversos usuarios interesados en la toma de decisiones de cumplir con
requisitos de calidad; por tanto se observa que las caractersticas
cualitativas de la informacin financiera son en estricto sentido los
requisitos mnimos de calidad que debe contener cualquier estado
financiero. Conviene destacar que estas caractersticas cualitativas no
deben verse o aplicarse de manera individual ni se debe pensar sta
s la aplico y sta no, sino que todas ellas deben considerarse en
conjunto como un todo o suma de cualidades que guiarn la
preparacin y comunicacin de la informacin financiera. Asimismo,
stas nos permitirn seleccionar mtodos contables alternativos o
determinar la cantidad de informacin que le sea til en su toma de
decisiones, pero cuidando en todo momento de actuar en juicio
profesional que nos permita alcanzar un equilibrio ptimo de stos
requisitos de calidad.
CLASIFICACIN DE LAS CARACTERSTICAS
Primarias
Caractersticas cualitativas
Secundarias
SECUNDARIAS

PRIMARIAS

Veracidad
Representatividad
Objetividad
Verificabilidad
Informacin Suficiente

Confiabilidad

Posibilidad de Prediccin y Confirmacin


Relevancia
Caractersticas Cualitativas

Importancia Relativa

Comprensibilidad

Comparabilidad

CARACTERSTICAS CUALITATIVAS PRIMARIAS


Las caractersticas cualitativas primarias establecen que la informacin
financiera debe ser: confiable, relevante, comprensible y comparable.
a)

Confiable. Es aquella que se manifiesta cuando su contenido es


congruente con las transacciones, transformaciones internas y eventos
sucedidos por lo que el usuario la acepta y utiliza para tomar
decisiones basndose en ella. Ahora bien, conviene tener presente que
sta no es una cualidad inherente a la informacin financiera, pues es
el usuario quien se la otorga cuando el sistema de informacin es un
reflejo de la realidad (veracidad) al llevar a cabo la captacin y
procesamiento de datos, as como su reconocimiento contable e
incorporacin de las transacciones, transformaciones internas y
eventos econmicos, naturales o de cualquier tipo, que afectan a la
entidad, de acuerdo con su realidad o sustancia econmica, y no con
su forma jurdica o legal , siendo una representacin fiel de lo que
pretende representar (representatividad); adems de estar libre de
sesgo o prejuicio (objetividad)de manera que pueda validarse
(verificabilidad); asimismo, debe contener toda la informacin que se
precise para ejercer influencia en el usuario para la toma de decisiones
(informacin suficiente).
Lo que equivale a decir que la informacin no es confiable por s
misma, sino que esta confianza es adjudicada por el usuario y
refleja la relacin existente entre l y la informacin. Sin lugar a
dudas, esta caracterstica primaria representa el papel y objetivo
ms importante de la contabilidad, ya que la informacin
suministrada debe estar razonablemente libre de errores y
desviaciones, y debe representar fielmente lo que pretende
representar.

b)

Relevante. Se manifiesta cuando su efecto es capaz de influir en


las decisiones del usuario, la informacin impacta en la toma de
decisiones cuando el mensaje es debidamente comunicado y el usuario
es capaz de entenderlo, de manera que le ayuda en la elaboracin de
predicciones sobre las consecuencias de acontecimientos pasados, o
en la confirmacin modificacin de expectativas; as, el usuario puede
mejorar sus habilidades para planear adecuadamente y hacer
pronsticos cada vez ms acertados. Esta informacin le permite
reducir la incertidumbre, para poder confirmar o alterar las
expectativas anteriores (posibilidad de prediccin y confirmacin) y,
adems, debe mostrar los aspectos ms significativos de la entidad
que durante el proceso fueron reconocidos contablemente
(importancia relativa).

c)

Comprensible. Una cualidad esencial de la informacin


contenida en los estados financieros es que el mensaje sea
correctamente comunicado para facilitar su entendimiento por parte
de los usuarios. Para alcanzar este propsito se requiere (y supone)
que los usuarios tengan los conocimientos y la capacidad de analizar la
informacin financiera; adems de un conocimiento adecuado y
razonable de las actividades econmicas y del mundo de los negocios.

d)

Comparable. La informacin debe ser elaborada de modo tal que


le permita al usuario compararla a lo largo del tiempo, para apreciar la
evolucin, mantenimiento o retroceso de la entidad: Recordemos que
nada es grande ni pequeo sin la comparacin. La comparabilidad de
la informacin es la cualidad de ser vlidamente comparable en
diferentes puntos del tiempo de una entidad o de dos o ms entidades
entre s.
CARACTERSTICAS CUALITATIVAS SECUNDARIAS
Las caractersticas cualitativas primarias estn basadas
caractersticas cualitativas secundarias asociadas a ellas.

en

Cada una de estas caractersticas debe cumplir con una serie de


elementos o requisitos para ser vlida y realizar su funcin dentro de la
informacin financiera en su conjunto.

Las caractersticas secundarias de la confiabilidad son: veracidad,


representatividad, objetividad, verificabilidad e informacin suficiente.
Veracidad. Es una de las cualidades esenciales de la informacin
financiera, ya que en caso de no cumplirla, se desvirtuara
completamente la representacin de la entidad; lo cual implica el
hecho de presentar eventos, transacciones y operaciones reales,
correctamente valuadas, presentadas y reveladas a la luz de las
herramientas de medicin aceptadas como vlidas por el sistema.
Deber incluir todos los datos de lo ocurrido o realizado en el periodo
de una manera confiable, relevante y comprensible.
Representatividad. Su contenido debe corresponder con las
operaciones y eventos econmicos que afectaron a la entidad; por
tanto, para que los estados financieros transmitan una imagen fiel o
una presentacin razonable de la situacin financiera, los resultados y
los cambios en la posicin financiera de la entidad deben elaborarse
con base en las normas.
Objetividad. Implica imparcialidad en la aplicacin de reglas,
postulados, los juicios, los criterios, etc., del sistema contable, es decir,
que no fueron deliberadamente distorsionados y que, como
resultado de esta objetividad, los estados financieros representan
razonablemente la realidad, de conformidad con las reglas en las que
se bas. Esta caracterstica permite que el usuario est consciente de
que los estados financieros presentan informacin acorde con las
reglas sobre las cuales se elabor. As la informacin es objetiva, real y
fehaciente desde el punto de vista de la base tomada para su registro.
Verificabilidad. La informacin financiera es verificable si puede ser
comparada y validada por terceros independientes a la entidad. La
verificabilidad depende esencialmente de las normas de control interno
que efectivamente regulen las diferentes operaciones que la entidad
lleva a cabo, e implica que la informacin financiera pueda ser
sometida a comprobacin por cualquier interesado, utilizando para tal
fin informacin provista por la entidad o fuentes de informacin
externas.

Esta
actividad
la
realizan
profesionales
especializados
e
independientes a la entidad econmica con el fin de emitir
posteriormente un dictamen. La verificabilidad se refiere a que el
sistema de operacin pueda ser confirmado por otras personas,
aplicando pruebas para comprobar la informacin producida.
Informacin Suficiente. La informacin presentada debe ser
relevante e importante, procurando en todo momento que la cantidad
de esta no demerite su calidad y haga que aspectos relevantes o
importantes pasen desapercibidos para los usuarios. Cuando se habla
de revelacin suficiente, entre otras cosas se quiere decir que
debemos evitar en lo posible la presentacin de datos cuyo significado
sea confuso o contrario a lo que se desea expresar, no incluir
demasiada informacin, que lejos de aclarar, enturbie; pero, por otro
lado,
se deben resaltar aquellos datos o acontecimientos cuya
significacin es de vital importancia para la gerencia y, por supuesto,
los conceptos que integran los estados financieros deben estar
correctamente valuados, presentados y revelados.
Las caractersticas cualitativas secundarias de la informacin
financiera que la hacen relevante son: posibilidad de prediccin y
confirmacin e importancia relativa.
Posibilidad de Prediccin y Confirmacin. La NIF A-4 nos dice que
la informacin financiera debe contener elementos suficientes para
coadyuvar a los usuarios generales a realizar predicciones; asimismo,
debe servirles para confirmar o modificar las expectativas o
predicciones anteriormente formuladas, permitindoles evaluar la
certeza y precisin de dicha informacin. Sin el conocimiento del
pasado, las predicciones carecen de fundamento; y sin un anlisis de
su proyeccin no se puede confirmar lo estimado.
Importancia Relativa. Esta caracterstica abarca desde el momento
en que una operacin o evento econmico es reconocido y entra al
sistema hasta que se produce y comunica la informacin. Por ello se
debe equilibrar el detalle y la multiplicidad de los datos mostrados en
los informes financieros, considerando la utilidad de la contabilidad,
pues demasiados da6tos ocasionan que la informacin pertinente
quede envuelta en una gran masa de datos, lo que llevara al usuario a

decisiones incorrectas. Lo mismo ocurre cuando se omite informacin.


La NIF A-4 nos dice que la informacin que aparece en los estados
financieros debe mostrar los aspectos importantes de la entidad que
fueron reconocidos contablemente. La informacin tiene importancia
relativa si existe el riesgo de que su omisin o presentacin errnea
afecte la percepcin de los usuarios generales en relacin con su toma
de decisiones.
FUENTE DE INFORMACIN: [En lnea] Disponible en:
www.itescam.edu.mx/principal/sylabus/fpdb/recursos/r26489.DOC, (Consultado el
da 14 de abril del 2009).

LECTURA 4.- ESTRUCTURA BSICA TEORA CONTABLE.


k) Principios.
l) Reglas Particulares.
m)

Criterio Prudencial.

n) Cdigo De tica.
o) Postulados.
p) Normas.
PRINCIPIOS: son un conjunto de reglas generales y normas que sirven
de gua contable para formular criterios referidos a la medicin del
patrimonio y a la informacin de los elementos patrimoniales y
econmicos de un ente. Los PCGA constituyen parmetros para que la
confeccin de los estados financieros sea sobre la base de mtodos
uniformes de tcnica contable.
- Entidad.- El concepto de ente es distinto al de persona ya que
una misma persona puede llevar los estados financieros de varios
entes de su propiedad.
- Realizacin.- Los resultados econmicos deben computarse
cuando sean realizados, sea la utilidad se obtiene una vez
ejecutada la operacin mercantil, no antes. El concepto realizado,
o tambin llamado percibido, est relacionado con el de
devengado.
- Periodo.- La empresa se ve obligada a medir el resultado de su
gestin, cada cierto tiempo, ya sea por razones administrativas,
legales, fiscales o financieras. Al tiempo que emplea para realizar
esta medicin se le llama periodo, el cual comprende de doce
meses, y recibe el nombre de ejercicio.
Llamado tambin Periodo contable, ejercicio contable y/o ejercicio
econmico.

- Valor histrico original.- Este principio establece que los


activos de una empresa deben ser valuados al costo de
adquisicin o produccin, como concepto bsico de valuacin.
Llamado tambin Valuacin al Costo.
- Negocio en marcha.- Este principio implica la permanencia y
proyeccin de la empresa en el mercado, no debiendo interrumpir
sus actividades, sino por el contrario deber seguir operando de
forma indefinida.
- Dualidad econmica.- La ecuacin contable est dada por los
cambios que se dan tanto en el Activo como en el Pasivo, que son
registrados por medio de la aplicacin de sistemas contables para
expresar los hechos econmicos y jurdicos de la empresa de
forma eficiente. A todo cargo obedece un abono.
Llamado tambin Partida Doble.
- Revelacin suficiente.- La informacin contable presentada en
los estados financieros debe contener en forma clara y
comprensible todo lo necesario para juzgar los resultados de
operacin y la situacin financiera de la entidad.
- Importancia relativa.- En la aplicacin de los principios
contables y normas particulares se debe actuar necesariamente
con sentido prctico. Esto quiere decir, que ante el hecho que se
den situaciones de mnima importancia, stas se dejaran pasar
por alto. No existe acuerdo que determine la lnea exacta que
separe los hechos de importancia de los que no la tienen, dejando
de esta manera la decisin al juicio y sentido comn del
profesional contable.
REGLAS PARTICULARES
Son las aplicables especficamente a los diferentes conceptos que
integran los estados financieros.

CRITERIO PRUDENCIAL
Se ha expresado en diferentes formas tratando de facilitar su
entendimiento y relacionando fundamentalmente con las ganancias
y/o utilidades y con los costos y gastos.
As tenemos que los gastos se reconocen y se registran, las utilidades
tambin se registran hasta que se realizan. Las ganancias no se
reconocen hasta que la poca probabilidad de el registro y no hay
ninguna que desaparezca.
CODIGO DE ETICA:
Los cdigos de tica permiten a las empresas incorporar e
implementar a travs de declaraciones de principios y valores,
fundamentos morales y ticos de carcter universal, dentro de la vida
diaria de una organizacin.
POSTULADOS:
Un Postulado es una proposicin que puede tomar como punto de
partida para la demostracin de teoremas dentro de un sistema
axiomtico, sin que se trate de una proposicin deducible de otros
enunciados.
NORMAS:
Conjunto de reglas que se deben seguir o a que se deben ajustar las
conductas, tareas, actividades, etc.
FUENTE DE INFORMACIN: (En lnea) Disponible en:
http://www.mitecnologico.com/Main/EstructuraBasicaTeoriaContable, Consultado el 20 de
abril de 2009).

MDULO 3
PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD
GENERALMENTE ACEPTADOS Y NORMAS
DE INFORMACIN FINANCIERA
INDICE DEL MDULO:
3.1 PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS
3.1.1

FUENTE

3.1.2

ESTRUCTURA Y CONTENIDO

3.2 NORMAS DE NFORMACION FINANCIERA


3.2.1

FUENTE

3.2.2

ESTRUCTURA Y CONTENIDO

OBJETIVO:
Al finalizar el mdulo, el alumno identificar cuales son los Principios
de Contabilidad Generalmente Aceptados y las Normas de Informacin
Financiera, asimismo las entidades que las emiten, su objetivo, su
estructura y contenido.

DESCRIPCIN
DE
ACTIVIDADES

EN UN ARCHIVO EN WORD ENVIA TUS RESPUESTAS


A LAS SIGUIENTES PREGUNTAS:
1. LOS
PRINCIPIOS
DE
CONTABILIDAD
CONSTITUYEN CONCEPTOS FUNDAMENTALES
PARA ESTABLECER BASES ADECUADAS PARA:
2. LOS

PRINCIPIOS

CONTABLES

FUERON

ELABORADOS POR:
3. ENUMERA Y DESCRIBE LOS 9 PRINCIPIOS DE
CONTABILIDAD
4. ELABORA UN ESQUEMA DONDE PRESENTES
LOS PRINCIPIOS CONTABLES CLASIFICADOS
POR; LOS QUE IDENTIFICAN Y DELIMITAN A LA
ENTIDAD ECONMICA, ESTABLECEN BASES
PARA LA VALUACIN DE OPERACIONES,
ESTABLECEN BASES PARA LA PRESENTACIN
DE
LA
INFORMACIN
Y
LOS
QUE
REPRESENTAN REQUISITOS GENERALES.
5. QU SON LAS NORMAS DE INFORMACIN
FINANCIERA Y QUIN LAS EMITE?
6. POR QU HAN SIDO ELABORADAS
NORMAS DE INFORMACIN FINANCIERA?

LAS

7. QU SON LAS NORMAS INTERNACIONALES


DE INFORMACIN FINANCIERA Y CULES SON
SUS OBJETIVOS?
8. DESCRIBE LOS CAMBIOS QUE EXISTEN ENTRE
LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD Y LAS
NORMAS DE INFORMACION FINANCIERA.
9. QU FUENTES DEBERN CONOCER
USUARIOS
Y
PREPARADORES
INFORMACIN
FINANCIERA
QUE
PREPARADA EN OTROS PAISES?

LOS
DE
ES

10.
EN RESUMEN DESCRIBE EL PROCESO DE
CONVERGENCIA INTERNACIONAL QUE HA
REALIZADO EL CINIF.

LECTURAS
ESENCIALES
CON ARCHIVOS
DE SOPORTE

LECTURA 1: PROCESO CONTABLE 1.


CONTABILIDAD FUNDAMENTAL, CAPTULO 2.TEORA CONTABLE. TEMA 2.3.1 PRINCIPIOS DE
CONTABILIDAD
FUENTE DE INFORMACIN; (En lnea) Disponible en:
http://books.google.com.mx/books?
id=7h8TClZdNmAC&printsec=frontcover&dq=

%22contabilidad+fundamental+proceso+contable+1
(Consultado el 14 de abril de 2009)

LECTURA 2:
FINANCIERA

NORMAS

DE

INFORMACIN

FUENTE
DE
INFORMACIN;
(En
lnea)
http://virtual.uav.edu.mx/tmp/8852327571110.doc

Disponible

en:

(Consultado el 14 de abril de 2009)

LECTURA 3: LA OBLIGACIN DE PREPARAR LA


INFORMACIN
FINANCIERA
POR
LOS
CONTADORES PBLICOS MEXICANOS CON
BASE EN LAS NORMAS DE INFORMACIN
FINANCIERA EMITIDAS POR EL CINIF, UN
OBJETIVO REALIZADO? O UN SUEO POR
ALCANZAR?
FUENTE
DE
INFORMACIN:
(En
lnea)
Disponible
http://www.gestiopolis.com/finanzas-contaduria/estados-einformacion-financiera.htm

en:

(Consultado el 14 de abril de 2009)

LECTURA 4: JUICIO PROFESIONAL Y ESTADOS


FINANCIEROS
FUENTE
DE
INFORMACIN;
(En
lnea)
http://www.ccpm.org.mx/avisos/AEI150908.pdf

Disponible

en:

(Consultado el 24 de abril de 2009)

LECTURAS
COMPLEMENTA
RIAS

LECTURA 5: ESTRUCTURA DE LAS NORMAS DE


INFORMACION FINANCIERA.
FUENTE
DE
INFORMACIN;
(En
lnea)
Disponible
en:
http://clubvirtual.gvaweb.com/admin/curricula/material/normas_NIF.pdf
(Consultado el 24 de abril de 2009)

LECTURA 6: SEMINARIO INTERAMERICANO DE


CONTABILIDAD
FUENTE
DE
INFORMACIN;
(En
lnea)
Disponible
www.cinif.org.mx/imagenes/presentaciones_seminario/Denise

en:

%20Gomez.ppt (Consultado el 24 de abril de 2009)

CONSULTAR LOS LIBROS DE LA BIBLIOGRAFA


BIBLIOGRAFIA
RECOMENDADA GENERAL DEL CURSO PARA PROFUNDIZAR
EN EL TEMA:
CONTABILIDAD BSICA: EDICIN ACTUALIZADA
CON LAS NORMAS DE INFORMACIN FINANCIERA,
MORENO FERNNDEZ, JOAQUN A., GRUPO PATRIA
CULTURAL, TERCERA EDICIN, MXICO, 2006.

OBSERVACIONE Por cada lectura esencial o complementaria, se


hace referencia a un archivo de soporte que
S
contiene la misma informacin, y en la fuente de
informacin de dicha lectura se cita el sitio en
internet, as como la fecha en que se consulto el
sitio.
Por ser Internet un recurso en constante cambio, te
recomendamos revisar tanto el sitio en internet
como el archivo de soporte. Este ltimo te
mostrar la informacin obtenida a partir del sitio
de internet indicado pero en un formato que podrs
revisar fuera de lnea aunque siempre es
conveniente acudir a la fuente original de la
informacin ya que esta pueda reflejar cambios o
actualizaciones que te pueden ser de utilidad.
Para la entrega de tus archivos de tareas y
actividades es necesario que incluyas t nombre
completo y el nmero de la actividad como parte
del nombre del archivo para ayudar a su fcil
identificacin.

AUTOEVALUACIN:
De acuerdo a lo que comprendiste
siguientes preguntas:

en este Mdulo, responde las

1. (
)EL OBJETIVO INFORMACIN FINANCIERA DE MAYOR
CALIDAD Y TRANSPARENCIA, SU MAYOR FLEXIBILIDAD, QUE DAR
UN MAYOR PROTAGONISMO AL ENJUICIAMIENTO PARA DAR
SOLUCIN A LOS PROBLEMAS CONTABLES PERTENECE A:
a. PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD
b. NORMAS DE INFORMACIN FINANCIERA
c. NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD
d. NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIN FINANCIERA
e. CONSEJO
MEXICANO
PARA
LA
INVESTIGACIN
DESARROLLO DE NORMAS DE INFORMACIN FINANCIERA

2. (
) LA CLASIFICACIN DE NORMAS CONCEPTUALES, NORMAS
PARTICULAES E INTERPRETACIONES A NORMAS PARTICULARES
PERTENECE A:
a. NORMAS DE INFORMACIN FINANCIERA
b. NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD
c. NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIN FINANCIERA
d. PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD
e. NORMAS CONTABLES
3. (
) PRINCIPIO CONTABLE CON MODIFICACIONES AL CONCEPTO
O SIN CAMBIO SUSTANCIAL EN LAS NORMAS DE INFORMACIN
FINANCIERA
a. DUALIDAD ECONMICA
b. PERIODO CONTABLE
c. REVELACIN SUFICIENTE
d. IMPORTANCIA RELATIVA

e. REALIZACIN
4. (
) CUL DE LAS SIGUIENTES CARACTERSTICAS CUALITATIVAS
DE LA INFORMACIN NO PERTENECE A LA DE CONFIABILIDAD:
a. VERAZ
b. REPRESENTATIVA
c. OBJETIVA
d. IMPORTANCIA RELATIVA
e. INFORMACIN SUFICIENTE
5. (
) SON UN CONJUNTO DE CONCEPTOS GENERALES Y NORMAS
PARTICULARES QUE REGULAN LA ELABORACIN Y PRESENTACIN
DE LA INFORMACIN CONTENIDA EN LOS ESTADOS FINANCIEROS
Y QUE SON ACEPTADAS DE MANERA GENERALIZADA EN UN LUGAR
Y A UNA FECHA DETERMINADA.
a. LAS NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD
b. LAS
NORMAS
FINANCIERA

INTERNACIONALES

DE

INFORMACIN

c. LAS NORMAS DE INFORMACIN FINANCIERA


d. NORMAS CONTABLES
e. PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD
6. (
) DENTRO DE LA ESTRUCTURA DE LAS NORMAS DE
INFORMACIN FINANCIERA, LAS NORMAS APLICABLES A LOS
ESTADOS FINANCIEROS. EN SU CONJUNTO PERTENECEN A LA
SERIE.
a. SERIE A
b. SERIE B
c. SERIE C
d. SERIE D
e. SERIE E

7. (

EN

CUAL

NIF

SE ENCUENTRAN
CUALITATIVAS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS:

LAS

CARACTERSTICAS

a. NIF A-1
b. NIF A-3
c. NIF A-4
d. NIF A-5
e. NIF A-7
8. (
) QU NIIF VERSA SOBRE EL TEMA DE PAGOS BASADOS EN
ACCIONES:
a. NIIF 1
b. NIIF 2
c. NIIF 3
d. NIIF 4
e. NIIF 5
9. (
) LA INFORMACIN FINANCIERA QUE SIRVA PARA CONOCER
EL PROGRESO FINANCIERO DEL NEGOCIO Y LA RENTABILIDAD DE
SUS APORTES, LE INTERESA A:
a. LA ADMINISTRACIN
b. LOS PROPIETARIOS
c. LOS ACCIONISTAS
d. LOS ACREEDORES
e. LOS CLIENTES
10.
-(
) CUL DE LOS SIGUIENTES ESTADOS FINANCIEROS NO
ENTRA DENTRO DE LA CLASIFICACIN DE LOS BSICOS:
a. EL BALANCE GENERAL
b. EL ESTADO DE RESULTADOS

c. EL ESTADO DE COSTO DE PRODUCUCIN


d. EL ESTADO DE CAMBIOS EN LA SITUACIN FINANCIERA
e. EL ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO

LECTURA 2.- NORMAS DE INFORMACIN FINANCIERA


Las NIF en Mxico son las Normas de Informacin Financiera que se
encuentran reemplazando a los Principios de Contabilidad
Generalmente Aceptados (PCGA). Son emitidas por el CINIF (Consejo
Mexicano para la Investigacin y Desarrollo de Normas de Informacin
Financiera) y se homologan al cambio normativo internacional en el
que las NIIF (Normas Internacionales de Informacin Financiera) se
encuentran reemplazando de igual manera a las existentes NIC
(Normas Internacionales de Contabilidad).
Las NIF son un conjunto de conceptos generales y normas particulares
que regulan la elaboracin y presentacin de la informacin contenida
en los estados financieros y que son aceptadas de manera
generalizada en un lugar y a una fecha determinada.
Las NIF estructuran la teora contable estableciendo los lmites y
condiciones de operacin del sistema de informacin contable. Sirven
de marco regulador para la emisin de los estados financieros,
haciendo ms eficiente el proceso de elaboracin y presentacin de la
informacin financiera sobre las entidades econmicas.
Son ordenamientos o reglas que emite la Secretara de Hacienda y
Crdito Pblico en materia de contabilidad gubernamental sustentados
en los Principios de Contabilidad gubernamental, con la finalidad de
regular operaciones especficas de particular relevancia, para la
integracin homognea de la informacin contable y financiera de las
entidades del sector pblico presupuestario.
La Normas de Informacin Financiera NIF ayudan a las empresas a
tomar decisiones de la manera correcta, pues de no hacerlo de esta
manera se presentan estados financieros con informacin incorrecta
que altera la realidad econmica de la empresa en su desempeo.
Las Normas de Informacin Financiera NIF son muy especficas y dicen
cundo debes conocer un pasivo, cundo debes de generar una
provisin y te indican especficamente en los casos que no proceden y
en los que aplican.
A partir del 1 de junio de 2004 el Consejo Mexicano para la
Investigacin y Desarrollo de Normas de Informacin Financiera CINIF.
Asume la funcin y la responsabilidad de la emisin de la normatividad
contable en Mxico.

OBJETO: desarrollar las Normas de Informacin Financiera NIF. Con un


alto grado de transparencia, objetividad y confiabilidad, que sean de
utilidad tanto para emisores como para usuarios de la informacin
financiera.
A partir del primero de enero de 2006 entraron en vigor las Normas de
Informacin Financiera NIF, emitidas por el Consejo de Normas de
Informacin Financiera (CINIF).
Las NIF se dividen en tres grandes apartados:
1.
Normas de Informacin Financiera. Conceptuales o marco
conceptual
2.
Normas de
particulares
3.

Informacin

Financiera.

Particulares

normas

Interpretaciones a las NIF o INIF.

Marco Conceptual
El marco conceptual es un sistema coherente de objetivos y
fundamentos interrelacionados, agrupados en un orden lgico
deductivo, destinado a servir como sustento racional para el desarrollo
de las NIF particulares y como referencia en la solucin de los
problemas que surgen en la prctica contable.
El marco conceptual sirve al usuario general de los estados financieros
al:
permitir un mayor entendimiento acerca de la naturaleza, funcin
y lmites de los estados financieros;
dar sustento terico para la emisin de las NIF particulares,
evitando con ello, la emisin de normas arbitrarias que no sean
consistentes entre s;
constituir un marco de referencia para aclarar o sustentar
tratamientos contables;

proporcionar una terminologa y un punto de referencia comn


entre los usuarios generales de los estados financieros,
promoviendo una mejor comunicacin entre ellos.
El marco conceptual se integra de una serie de normas
interrelacionadas y ordenadas en forma secuencial, de proposiciones
generales a proposiciones particulares, como sigue:
establecimiento de los postulados bsicos del sistema de
informacin contable (NIF A-2);
identificacin de las necesidades de los usuarios y objetivos de
los estados financieros (NIF A-3);
establecimiento de las caractersticas cualitativas de los estados
financieros para cumplir con sus objetivos (NIF A-4);
Definicin de los elementos bsicos de los estados financieros
(NIF A-5);
establecimiento de los criterios generales de reconocimiento y
valuacin de los elementos de los estados financieros (NIF A-6);
establecimiento de los criterios generales de presentacin y
revelacin de los estados financieros contenida en los estados
financieros (NIF A-7);
establecimiento de las bases para la aplicacin
supletorias en ausencia de NIF particulares (NIF A-8).

normas

Estructuras de las NIF


Serie A Marco Conceptual
NIF A-1

Estructura de las Normas de Informacin financiera

NIF A-2

Postulados Bsicos

NIF A-3 Necesidades de los Usuarios y Objetivos de los Estados


Financieros
NIF A-4

Caractersticas cualitativas de los Estados Financieros

NIF A-5

Elementos Bsicos de los Estados Financieros

NIF A-6

Reconocimiento y Valuacin

NIF A-7

Presentacin y Revelacin

NIF A-8

Supletoriedad.

Serie B Normas Aplicables a los Estados Financieros. En su conjunto


NIF B-1

Cambios Contables y Correcciones de Errores

B-3 Estado de resultados


B-4 Utilidad integral
B-5 Informacin financiera por segmentos
B-7 Adquisiciones de negocios
B-8 Estados financieros consolidados y combinados y valuacin de
inversiones perm. en acciones
B-9 Informacin financiera a fechas intermedias
B-10 Reconocimiento de los efectos de la inflacin en la informacin
financiera
B-12 Estado de cambios en la situacin financiera
B-13 Hechos posteriores a la fecha de los estados financieros
B-14 Utilidad por accin
B-15 Transacciones en moneda extranjera y conversin de estados
financieros de operaciones exteriores.
B-16 Estados financieros de entidades con propsitos no lucrativos
Serie C Normas aplicables a conceptos especficos de los Estados
Financieros
C-1 Efectivo
C-2 Instrumentos financieros
C-2 Documento de Adecuaciones al Boletn C-2
C-3 Cuentas por cobrar
C-4 Inventarios
C-5 Pagos anticipados
C-6 Inmuebles, maquinaria y equipo

C-8 Activos intangibles


C-9 Pasivo, provisiones, activos y pasivos contingentes y compromisos
C-10 Instrumentos financieros derivados y operaciones de cobertura
C-11 Capital contable
C-12 Instrumentos financieros con caractersticas de pasivo, de capital
o ambos
C-13 Partes relacionadas
C-15 Deterioro en el valor de los activos de larga duracin y su
disposicin
Serie D Normas Aplicables a problemas
Resultados

de determinacin de

D-3 Obligaciones Laborales


D-4 Tratamiento contable del ISR y de la PTU
D-5 Arrendamientos
D-7 Contratos de Construccin y de fabricacin de ciertos bienes de
capital
Serie E Normas Aplicables a las Actividades Especializadas de
distintos sectores
E-1 Agricultura
E-2 Ingresos y contribuciones recibidas con propsitos no lucrativos,
as como contribuciones otorgadas por las mismas
NIIF (Normas Internacionales de Informacin Financiera)
Las Normas Internacionales de Informacin Financiera (antes Normas
Internacionales de Contabilidad), emitidas por el International
Accounting Standars Boards (IASB), basan su utilidad en la
presentacin de informacin consolidadas en los Estados Financieros.
Las NIIF aparecen como consecuencia del Comercio Internacional
mediante la Globalizacin de la Economa, en la cual intervienen la
prctica de Importacin y Exportacin de Bienes y Servicios, los

mismos se fueron aplicando hasta llegar a la inversin directa de otros


pases extranjeros promoviendo as el cambio fundamental hacia la
practica internacional de los negocios.
En vista de esto, se determina la aplicacin del proceso de la
Armonizacin Contable con el afn de contribuir a la construccin de
parmetros normativos, que pretenden regular las actividades
econmicas de las naciones, estas normas intervienen dentro del
sector social, educativo, empresarial, ambiental, entre otros, con el
propsito de dar a conocer el grado de afectacin de estos aspectos
dentro de la globalizacin que se vienen desarrollando y la
armonizacin con otros miembros reguladores del aspecto contable.
Debido al desarrollo econmico y a la globalizacin, la unin europea
se enfrenta a la decisin de adaptar los estndares internacionales de
contabilidad el cual busca eliminar las incompatibilidades entre las NIIF
con las directivas para que sean acordes al marco europeo se regula la
Auditoria, se modifica el Cdigo del Comercio y el Plan General de
Contabilidad, teniendo en cuenta las recomendaciones de las
directivas en cuanto a las sociedades y al manejo de las Cuentas
Anuales Consolidadas e Individuales, esto segn el tamao de las
empresas y si son cotizadas o no en bolsa de valores; trabajo delegado
a los organismos normalizadores como el ICAC, el Banco Espaol y el
Ministerio de Hacienda.
Esta adaptacin genera unos cambios en el desarrollo de la practica
contable, entre estos tenemos la utilizacin de diferentes mtodos de
valoracin segn la finalidad de los estados financieros, que es brindar
informacin relevante y por consiguiente real y verificable de manera
que sea til a las necesidades de los usuarios, siendo complementada
con la elaboracin de las notas que constituyen la memoria en la cual
se encuentra toda la informacin cualitativa y cuantitativa necesaria
para comprender las Cuentas Anuales y que adems sirve de base
para elaborar el Informe de gestin en donde se evala el
cumplimiento de las polticas de crecimiento y expansin, de recursos
humanos, de medio ambiente, de inversin, de control interno entre
otras, de los objetivos a corto y mediano plazo y a su vez los riesgos a
los que estos se encuentran expuestos.
Objetivos de las NIIF

Las NIIF favorecern una informacin financiera de mayor


calidad y transparencia, su mayor flexibilidad, que dar un
mayor protagonismo al enjuiciamiento para dar solucin a los
problemas contables, es decir la aplicacin del valor razonable, o
el posible incremento de la actividad litigiosa.
La calidad de las NIIF es una condicin necesaria para cumplir
con los objetivos de la adecuada aplicacin, solo de este modo
tiene sentido su condicin de bien pblico susceptible de
proteccin jurdica.
Imponer el cumplimiento efectivo de la norma y garantizar la
calidad del trabajo de los auditores, cuyo papel es esencial para
la credibilidad de la informacin financiera.
Hacer uso adecuado de la metodologa y la aplicacin en la
praxis diaria.
Normas emitidas por el Consejo de Normas Internacionales de
Contabilidad IASB (International Accounting Standards Board)
Estas Normas versan sobre los siguientes temas:
NIIF 1: Adopcin por primera vez de las Normas Internacionales de
Informacin Financiera:
Especifica como las Entidades deben llevar a cabo la transicin hacia la
adopcin de las NIIF para la presentacin de sus Estados Financieros.
NIIF 2: Pagos basados en acciones: Requiere que una Entidad
reconozca las transacciones de pagos basados en acciones en sus
Estados Financieros, incluyendo las transacciones con sus empleados o
con terceras partes a ser liquidadas en efectivo, otros activos, o por
instrumentos de patrimonio de la entidad. Estas transacciones incluyen
la emisin de acciones para el pago u opciones de acciones dadas a los
empleados, directores y altos ejecutivos de la entidad como parte de
su compensacin o para el pago a proveedores tales como los de
servicios.
NIIF 3: Combinaciones de negocio: Requiere que todas las
combinaciones de negocios sean contabilizadas de acuerdo con el
mtodo de compra como tambin la identificacin del adquiriente
como la persona que obtiene el control sobre la otra parte incluida en
la combinacin o el negocio. Define la forma en que debe medirse el

costo de la combinacin (activos, pasivos, patrimonio y el criterio de


reconocimiento inicial a la fecha de la adquisicin.
NIIF 4: Contratos de seguros: Tiene como objetivos establecer mejoras
limitadas para la contabilizacin de los contratos de seguros
(asegurador), es decir revelar informacin sobre aquellos contratos de
seguros.
NIIF 5: Activos no corrientes mantenidos para la venta y operaciones
interrumpidas:
Define aquellos activos que cumplen con el criterio para ser
clasificados como mantenidos para la venta y su medicin al ms bajo,
entre su valor neto y su valor razonable menos los costos para su
venta y la depreciacin al cese del activo, y los activos que cumplen
con el criterio para ser clasificados como mantenidos para la venta y
su presentacin de forma separada en el cuerpo del balance de
situacin y los resultados de las operaciones descontinuadas, los
cuales deben ser presentados de forma separada en el estado de los
resultados.
NIIF 6: Exploracin y evaluacin de los recursos minerales: Define la
exploracin y evaluacin de los recursos minerales, participaciones en
el capital de las cooperativas, derecha de emisin (contaminacin),
determinacin de si un acuerdo es, o contiene, un arrendamiento,
derecho por intereses en fondos de desmantelamiento, restauracin y
rehabilitacin medioambiental.
Las NIIF y los Estados Financieros
Los Estados Financieros son los documentos que deben preparar
la empresa al determinar el ejercicio contable, con el fin de
conocer la situacin financiera y los resultados econmicos
obtenidos en las actividades de su empresa a lo largo de un
perodo.
La informacin presentada en los estados financieros interesa a:
La administracin, para la toma de decisiones, despus de
conocer el rendimiento, crecimiento y desarrollo de la empresa
durante un periodo determinado.

Los propietarios para conocer el progreso financiero del negocio


y la rentabilidad de sus aportes.
Los acreedores, para conocer la liquidez de la empresa y la
garanta de cumplimiento de sus obligaciones.
El estado, para determinar si el pago de los impuestos y contribuciones
esta correctamente liquidado.
Los estados financieros bsicos son:
El balance general
El estado de resultados
El estado de cambios en el patrimonio
El estado de cambios en la situacin financiera
El estado de flujos de efectivo
Las NIIF no imponen ningn formato para los estados financieros
principales, aunque en algunas de ellas se incluyen sugerencias de
presentacin. Esta ausencia puede ser chocante por el contraste que
supone con las rgidas normas de presentacin del PGC. En efecto, las
normas internacionales hablan de informacin a revelar en general, y
en muy pocas ocasiones disponen que los valores de algunas partidas
deban aparecer, de forma obligada, en el cuerpo principal de los
estados financieros. Esto da una gran libertad a la empresa que las
utilice para planificar la apariencia externa de los estados financieros,
y puede reducir la comparabilidad entre empresas.
No obstante, el problema de la comparabilidad se ha resuelto con un
contenido mnimo del balance de situacin, del estado de resultados y
del estado de flujo de efectivo. Las empresas suelen seguir esos
formatos mnimos, e incluir informacin de desglose en las notas, en
forma de cuadros complementarios.
Las NIIF estn diseadas pensando en empresas grandes, con
relevancia en el entorno econmico y proyeccin internacional. No
obstante, muchos pases han adoptado directamente o han adaptado
las normas internacionales para ser aplicadas por sus empresas, con
independencia del tamao o la relevancia.
Para establecer alguna distincin en razn de la importancia de la
empresa en el entorno econmico en el que se mueve, hay algunas

normas que son particularmente aplicables a empresas cotizadas en


bolsa, porque aportan informacin especialmente til para los
inversores. Es el caso de las que tratan de la presentacin de
informacin por segmentos y de las ganancias por accin.
La informacin segmentada es necesaria para entender, de forma
separada, los componentes de la situacin financiera, los resultados y
los flujos de efectivo de empresas complejas, que desarrollan
actividades diferentes u operan en mercados geogrficos muy
diferenciados. Esta es la situacin normal de los grupos que presentan
cuentas consolidadas.
En la normativa IASB, la empresa debe definir primero qu criterio de
segmentacin principal utiliza para su gestin (por actividades o por
mercados), y dar informacin detallada de los activos, pasivos, gastos
e ingresos de cada segmento que haya identificado, as como las
inversiones realizadas en cada segmento y las bases para la fijacin de
precios inter-segmentos.
Adems de desglosar informacin sobre los segmentos en el formato
principal, las empresas deben informar acerca de los segmentos
utilizando el formato secundario (si, por ejemplo, el principal son las
actividades, el secundario sern los mercados geogrficos), si bien
esta informacin es mucho menos detallada, ya que basta con revelar
los ingresos, el importe en libros de los activos y las inversiones en el
periodo referidos a cada uno de los segmentos.
El objetivo que se persigue con el detalle que aporta la segmentacin
es informar al usuario de los estados financieros de las cifras ms
importantes de la empresa desglosados por los componentes ms
relevantes del negocio, a fin de que pueda percibir cmo se generan
los ingresos, los gastos y los resultados en los mismos, para que pueda
comprender los riesgos que tienen y su papel en la configuracin de
las cifras generales que conforman los estados financieros de toda la
entidad.
Con ello no slo comprender mejor la gestacin de las cifras, sino que
podr proyectarlas para evaluar la capacidad y el rendimiento futuro
de la Organizacin.
Postulados bsicos
Los postulados bsicos, son fundamentos que rigen el ambiente bajo el
cual debe operar el sistema de informacin contable. Adems dan la

pauta para explicar en qu momento y como deben reconocerse los


efectos de las transacciones realizadas por una entidad econmica, sus
transformaciones internas y otros eventos que la afectan
econmicamente. Representan la esencia misma de las normas
particulares.
Clasificacin de los postulados bsicos
Postulado que obliga a la captacin de la esencia econmica: Sustancia
Econmica
Postulado que identifica y delimita al ente econmico: Entidad
Econmica
Postulado que establece la continuidad de la entidad econmica:
Negocio en Marcha
Postulados que establecen las bases para el reconocimiento contable
de las operaciones que afectan econmicamente a la entidad:
Devengacin Contable
Asociacin de Costos y Gastos con Ingresos
Valuacin
Dualidad Econmica
Consistencia
Sustancia Econmica: La sustancia econmica debe prevalecer en la
delimitacin y en la operacin del sistema de informacin contable, as
como en el reconocimiento contable de las transacciones,
transformaciones
internas
y
otros
eventos
que
afectan
econmicamente a una entidad.
Entidad Econmica: Es aquella unidad identificable que realiza
actividades econmicas, constituidas por combinaciones de recursos
humanos, materiales y financieros conducidos y administrados por un
nico centro de control que toma decisiones encaminadas al
cumplimiento de los fines especficos para los que fue creada. La
personalidad de la entidad econmica es independiente a la de sus
accionistas, propietarios o patrocinadores.
Negocio en Marcha La entidad econmica se presume en existencia
permanente dentro de un horizonte de tiempo ilimitado salvo prueba
en contrario, por lo que las cifras en el sistema de informacin

contable representan valores sistemticamente obtenidos con base en


las NIF. En tanto prevalezcan dichas condiciones, no deben
determinarse valores estimados provenientes de la disposicin o
liquidacin del conjunto de activos netos de la entidad.
Devengacin Contable Los efectos derivados de las transacciones que
lleva a cabo una entidad econmica con otras entidades de las
transformaciones internas y de otros eventos, que la han afectado
econmicamente, deben reconocerse contablemente en su totalidad,
en el momento en el que ocurren, independientemente de la fecha en
la que se consideren realizados para efectos contables (por realizacin
se refiere al momento en que se materializa el cobro o pago de la
partida en cuestin).
Asociacin de Costos y Gastos con Ingresos Los costos y gastos de una
entidad, deben identificarse con el ingreso que generaron en el mismo
periodo, independientemente en la fecha en que se realicen.
Valuacin Los efectos financieros derivados de las transacciones,
transformaciones
internas
y
otros
eventos,
que
afectan
econmicamente a la entidad, deben cuantificarse en trminos
monetarios, atendiendo a los atributos del elemento a ser valuado, con
el fin de captar el valor econmico ms objetivo de los activos netos.
En el reconocimiento inicial, el valor econmico ms objetivo es el
valor original de intercambio. En un momento posterior, el valor puede
modificarse.
Dualidad Econmica La estructura financiera de una entidad
econmica est constituida por los recursos de los que dispone para la
consecucin de sus fines y por las fuentes para obtener dichos
recursos, ya sean propias o ajenas.
Consistencia Ante la existencia de operaciones similares en una
entidad, debe corresponder un mismo tratamiento contable, el cual
debe permanecer a travs del tiempo, en tanto no cambie la esencia
econmica de las operaciones.
Preguntas a Responder
1.- Consideras qu en tu vida laboral y ahora como estudiante actas
con tica profesional? Por qu? Comparte un ejemplo.

Si, por que soy responsable con todas las actividades que me son
asignadas dentro de la empresa en la que trabajo y por que actu
conforme a los lineamientos que mis tareas laborales y acadmicas me
demandan, as como tambin cumplo con cada uno de los postulados
del cdigo de tica profesional. Por ejemplo, como vendedora, mi
trabajo me demanda dar el mejor servicio a mis clientes brindndoles
una informacin veraz y oportuna en cada uno de mis presupuestos ,
as como entregarles sus pedidos de acuerdo a lo ofrecido con respecto
a la calidad, precio y tiempo de entrega del producto.
2.- Cmo se integra la estructura bsica de contabilidad financiera
El conocimiento juega un papel fundamental en las organizaciones,
como lo son las empresas ya que el manejo eficaz y eficiente de las
mismas depende de la informacin y el conocimiento sobre aquello
que le es relevante y valioso, sobre aquello que si no se logra captar y
corregir en el momento adecuado puede conllevar a grandes prdidas.
La contabilidad del conocimiento nos permite ver las organizaciones a
partir de dos estructuras como lo son la estructura creencial y la
estructura mental y por medio de las cuales se pueden llegar a esas
metas a esos objetivos que han sido trazados con anterioridad es la
misma empresa. La estructura creencia se manifiesta en forma de un
complejo cognitivo que est constituido por los datos, la informacin y
el saber. Y la estructura mental se manifiesta en forma de proceso
cognitivo el cual est constituido por los estados, los acontecimientos y
los hechos cognitivos. La contabilidad en las organizaciones juega un
papel fundamental y por tanto cada da se busca ir ms all de ella,
lograr encontrar nuevas formas de aplicarla ya que los aos para, las
cosas cambian y es necesario ir a la par de todos estos avances.
Entendemos por contabilidad al conjunto de tcnicas y procedimientos
que permiten la descripcin de los estados, acontecimientos y hechos
contables. Los estudios de los fundamentos tericos y valorativos de la
contabilidad se denominan teoras contables, razn por la cual hay
muchas de ellas y tal vez surgirn muchas mas. La ciencia contable, es
el estudio de las regularidades del hecho contable, que es una forma
especfica de los hechos econmicos y stas son los hechos sociales.
La ciencia contable es el sistema explicativo, hipottico, deductivo y
terico de los hechos contables los cuales estn constituidos por los
estados y acontecimientos contables como los estados financieros. Al
finalizar el anlisis problemtico del conocimiento se hace necesario
disear una estructura bsica del conocimiento que permita observar

las relaciones con sus elementos y procesos correspondientes que


permita un panorama general de nuestro objeto. Explicando que se
constituyen por dos estructuras o planos bsicos; la estructura mental
y creencial, que al interactuar posibilita el conocimiento como ciencia o
sabidura haciendo que el conocimiento logre objetividad por medio de
intersubjetividad o consenso.
3.- Cmo se definen, cuntos y cules son los principios de
contabilidad y que aspectos regulan?
Los Principios de Contabilidad de Aceptacin General, son un cuerpo de
doctrinas y normas asociado con la contabilidad, que sirven de
explicacin de las actividades corrientes o actuales y as como gua en
la seleccin de convencionalismos o procedimientos aplicados por los
profesionales de la contadura pblica en el ejercicio de sus
actividades.
Los principios de contabilidad generalmente aceptados
SON 14
aprobados por la VII Conferencia Interamericana de Contabilidad y la
VII Asamblea nacional de graduados en ciencias econmicas efectuada
en Mar del Plata en 1965, se enuncian de la siguiente forma:
Equidad. La equidad entre intereses opuestos debe ser una
preocupacin constante en la contabilidad, dado que los que se
sirven o utilizan los datos contables pueden encontrarse ante el
hecho de que sus intereses particulares se hallen en conflicto.
De esto se desprende que los estados financieros deben
prepararse de tal modo que reflejen con equidad, los distintos
intereses en juego en una hacienda o empresa dada.
Ente. Los estados financieros se refieren siempre a un ente
donde el elemento subjetivo o propietario es considerado como
tercero. El concepto de "ente" es distinto del de "persona" ya
que una misma persona puede producir estados financieros de
varios "entes" de su propiedad.
Bienes Econmicos. Los estados financieros se refieren siempre
a bienes econmicos, es decir bienes materiales e inmateriales
que posean valor econmico y por ende susceptible de ser
valuados en trminos monetarios.

Moneda de Cuenta.
Los estados financieros reflejan el
patrimonio mediante un recurso que se emplea para reducir
todos sus componentes heterogneos a una expresin que
permita agruparlos y compararlos fcilmente. Este recurso
consiste en elegir una moneda de cuenta y valorizar los
elementos patrimoniales aplicando un "precio" a cada unidad.
Generalmente se utiliza como moneda de cuenta el dinero que
tiene curso legal en el pas dentro del cual funciona el "ente" y
en este caso el "precio" esta dado en unidades de dinero de
curso legal. En aquellos casos donde la moneda utilizada no
constituya un patrn estable de valor, en razn de las
fluctuaciones que experimente, no se altera la validez del
principio que se sustenta, por cuanto es factible la correccin
mediante la aplicacin de mecanismos apropiados de ajuste.
Empresa en Marcha. Salvo indicacin expresa en contrario se
entiende que los estados financiero pertenecen a una "empresa
en marcha", considerndose que el concepto que informa la
mencionada expresin, se refiere a todo organismo econmico
cuya existencia personal tiene plena vigencia y proyeccin
futura.
Valuacin al Costo. El valor de costo -adquisicin o produccinconstituye el criterio principal y bsico de la valuacin, que
condiciona la formulacin de los estados financieros llamados
"de situacin", en correspondencia tambin con el concepto de
"empresa en marcha", razn por la cual esta norma adquiere el
carcter de principio. Esta afirmacin no significa desconocer la
existencia y procedencia de otras reglas y criterios aplicables en
determinadas circunstancias, sino que, por el contrario, significa
afirmar que en caso de no existir una circunstancia especial que
justifique la aplicacin de otro criterio, debe prevalecer el de
"costo" como concepto bsico de valuacin. Por otra parte, las
fluctuaciones del valor de la moneda de cuenta, con su secuela
de correctivos que inciden o modifican las cifras monetarias de
los costos de determinados bienes, no constituyen, asimismo,
alteraciones al principio expresado, sino que, en sustancia,
constituyen meros ajustes a la expresin numeraria de los
respectivos costos.

Ejercicio. En las empresas en marcha es necesario medir el


resultado de la gestin de tiempo en tiempo, ya sea para
satisfacer razones de administracin, legales, fiscales o para
cumplir con compromisos financieros, etc. Es una condicin que
los ejercicios sean de igual duracin, para que los resultados de
dos o ms ejercicios sean comparables entre s.
Devengado. Las variaciones patrimoniales que deben
considerarse para establecer el resultado econmico son las
que competen a un ejercicio sin entrar a considerar si se han
cobrado o pagado.
Objetividad. Los cambios en los activos, pasivos y en la
expresin contable del patrimonio neto, deben reconocerse
formalmente en los registros contables, tan pronto como sea
posible medirlos objetivamente y expresar esa medida en
moneda de cuenta.
Realizacin. Los resultados econmicos solo deben computarse
cuando sean realizados, o sea cuando la operacin que los
origina queda perfeccionada desde el punto de vista de la
legislacin o prcticas comerciales aplicables y se hayan
ponderado fundamentalmente todos los riesgos inherentes a tal
operacin. Debe establecerse con carcter general que el
concepto "realizado" participa del concepto devengado.
Prudencia. Significa que cuando se deba elegir entre dos valores
por un elemento del activo, normalmente se debe optar por l
ms bajo, o bien que una operacin se contabilice d tal modo
que la alcuota del propietario sea menor. Este principio general
se puede expresar tambin diciendo: "contabilizar todas las
prdidas cuando se conocen y las ganancias solamente cuando
se hayan realizado". La exageracin en la aplicacin de este
principio no es conveniente si resulta en detrimento de la
presentacin razonable de la situacin financiera y el resultado
de las operaciones
Uniformidad. Los principios generales, cuando fuere aplicable, y
las normas particulares utilizadas para preparar los estados
financieros de un determinado ente deben ser aplicados
uniformemente de un ejercicio al otro. Debe sealarse por
medio de una nota aclaratoria, el efecto en los estados

financieros de cualquier cambio de importancia en la aplicacin


de los principios generales y de las normas particulares. Sin
embargo, el principio de la uniformidad no debe conducir a
mantener inalterables aquellos principios generales, cuando
fuere aplicable, o normas particulares que las circunstancias
aconsejen sean modificadas.
Materialidad (significacin o importancia relativa). Al ponderar
la correcta aplicacin de los principios generales y de las
normas particulares debe necesariamente actuarse con sentido
prctico. Frecuentemente se presentan situaciones que no
encuadran dentro de aquellos y, que, sin embargo, no
presentan problemas porque el efecto que producen no
distorsiona el cuadro general. Desde luego, no existe una lnea
demarcatoria que fije los lmites de lo que es y no es
significativo y debe aplicarse el mejor criterio para resolver lo
que corresponda en cada caso, de acuerdo con las
circunstancias, teniendo en cuenta factores tales como el efecto
relativo en los activos o pasivos, en el patrimonio o en el
resultado de las operaciones.
Exposicin. Los estados financieros deben contener toda la
informacin y discriminacin bsica y adicional que sea
necesaria para una adecuada interpretacin de la situacin
financiera y de los resultados econmicos del ente a que se
refieren.
4.- Proporciona ejemplos que identifiquen las caractersticas de la
informacin financiera
Las caractersticas de la informacin financiera son:
1.

Utilidad

2.

Confiabilidad

3.

Provisionalidad

1.

Utilidad.- La cualidad de adecuarse al propsito del usuario.

Ejemplo: como su contenido informativo debe ser significativo,


relevante, veraz, comparable y oportuno. Podemos decir que los
estados financieros de cualquier empresa, le sirven a esta no solo para

el pago de impuestos, sino para darse cuenta en qu situacin


econmica real se encuentra y as tener bases reales para la toma de
decisiones y desarrollo de planes de trabajo para mejorar la situacin
de la empresa sea cual sea en determinado momento.
2.
Confiabilidad.- Es la caracterstica de la informacin contable por
la cual el usuario la acepta y utiliza para tomar decisiones basndose
de ella.
Ejemplo: Como mencionamos en el ejemplo anterior la informacin y
los resultados que arrojen los estados financieros sirven para la toma
de decisiones por lo que deben ser totalmente confiables, ya que si
una empresa planea hacer una inversin, debe saber que terrenos
puede pisar y hasta donde serian sus alcances y limitaciones
financieras para realizar dicha inversin sin comprometerse y ponerse
en riesgo.
3.
Provisionalidad- Esta caractersticas, ms que deseable, es una
limitacin impuesta por las circunstancias y por la necesidad de los
usuarios de tomar decisiones a tiempo, las cuales son frecuentes y
peridicas. As que como ejemplo podemos decir que toda informacin
financiera es totalmente variable ya que como sabemos todo
movimiento genera cambios, por lo que toda empresa debe estar
consciente que la situacin financiera que hoy tiene puede cambiar en
cualquier momento, y tendr que estar siempre al pendiente de
cualquier cambio que se presente para tomar acciones al respecto.
5.- Investiga, comenta y muestra 3 ejemplos de reglas de presentacin
REGLAS PARTICULARES DE PRESENTACIN APLICABLES A LOS
ESTADOS FINANCIEROS.
- Los estados financieros deben contener en forma clara y
comprensible suficientes elementos para juzgar la situacin
financiera, los resultados de operacin y los cambios en la
posicin financiera de la entidad.
- Los estados financieros y sus notas forman un todo o unidad
inseparable y por lo tanto deben presentarse conjuntamente en
todos los casos.
- La informacin que complementa los estados financieros, puede ir
en el cuerpo o pie de los mismos o en hoja por separado, en los

dos ltimos casos se debe referenciar cada nota con el rengln de


los estados financieros a que corresponda.
- Los estados financieros deben estar encabezados por el nombre,
razn o denominacin social de la entidad y establecer la fecha o
el periodo contable por el cual estn formulados.
- Cuando los estados financieros del periodo que precede han sido
afectados por ajustes posteriores, este hecho debe ser tambin
relevado.
- En caso de que existan hechos posteriores que afecten
sustancialmente la situacin financiera y el resultado de las
operaciones de la entidad, entre la fecha en que son relativos los
estados financieros y en la que stos son emitidos, deber
relevarse suficiente y adecuadamente de estos hechos por medio
de notas explicativas.
- Con el objeto de que se pueda juzgar adecuadamente la situacin
financiera, los resultados de operacin y los cambios en la
situacin financiera, es recomendable que los estados financieros
se presenten en forma comparativa.
- Los estados financieros deben informar la moneda en la cual
estn representados los mismos y en su caso las bases de
conversin utilizadas.
- Cuando se presentan estados financieros comparativos y se
hayan efectuado cambios en la clasificacin de partidas en los
estados financieros del ejercicio en que los mismos se estn
formulando, las cifras por el periodo precedente deben ser
cambiadas de acuerdo a las nuevas bases, debiendo informarse
de este hecho.
EJEMPLOS DE REGLAS DE PRESENTACIN
REGLAS DE PRESENTACION DEL EFECTIVO
El rengln de efectivo debe mostrarse en el balance general como la
primera partida del activo circulante. Si su disponibilidad es a plazo
mayor de un ao o su destino est relacionado con la adquisicin de
activos no circulantes o con la amortizacin de pasivos a largo plazo,
se presentar fuera del activo circulante.
Los cheques librados con anterioridad a la fecha de los estados
financieros formarn parte del rengln de efectivo.

Los sobregiros reportados por las instituciones que integran el sistema


financiero, deben mostrarse como un pasivo a corto plazo, aun cuando
se mantengan otras cuentas de cheques de la misma institucin.
REGLAS
DE
FINANCIEROS

PRESENTACION

DE

LOS

INSTRUMENTOS

Todos los activos y pasivos financieros de cualquier tipo de instrumento


financiero en el cual participa una entidad, deben registrarse en el
balance general de dicha entidad. Estos deben permanecer en el
balance general hasta que la entidad deje de tener los derechos o sea
liberada de las obligaciones originadas por el instrumento financiero.
Los instrumentos financieros de deuda, de capital y derivados que
constituyen inversiones temporales con plazo menor de un ao y que
cotizan en los mercados de valores, deben clasificarse como
inversiones temporales y presentarse en el activo circulante.
Las partes componentes de un instrumento financiero que contiene
tanto un elemento de pasivo como uno de capital debe clasificarse por
separado de acuerdo a su naturaleza.
Los activos y pasivos financieros debern presentarse sobre una base
neta porque as se reflejan los flujos de efectivo que una entidad
espera recibir o entregar al liquidarse el o los instrumentos financieros.
Tratndose de transacciones con fines de cobertura, los activos y
pasivos financieros generados por los instrumentos financieros
derivados involucrados, deben presentarse en el balance general netos
de los activos o pasivos cuyos riesgos estn siendo cubiertos.
REGLAS DE PRESENTACION DE LAS CUENTAS POR COBRAR
Considerando su disponibilidad, stas podrn clasificarse como de
exigencia inmediata a corto y a largo plazo. Sern a corto plazo,
aquellas cuya disponibilidad es inmediata dentro de un plazo no mayor
a un ao posterior a la fecha del balance. Debern presentarse en el
balance general como activo circulante inmediatamente despus del
efectivo y de las inversiones en valores negociables.
Atendiendo a su origen, se pueden formar dos grupos de cuentas por
cobrar:
A cargo de clientes
A cargo de otros deudores

Dentro del primer grupo se deben presentar los documentos y cuentas


a cargo de clientes de la entidad. En el segundo grupo, debern
mostrarse las cuentas y documentos por cobrar a cargo de otros
deudores.
Las
estimaciones
para
cuentas
incobrables,
descuentos,
bonificaciones, etc., deben ser mostradas en el balance general como
deducciones a las cuentas por cobrar. Cuando existan cuentas por
cobrar en moneda extranjera deber revelarse este hecho en el cuerpo
del balance general o en una nota a los estados financieros.
REGLAS DE PRESENTACION DE LOS INVENTARIOS
Por la naturaleza de la cuenta de inventarios, su presentacin en el
balance general debe hacerse dentro del activo circulante, detallando
las partidas que lo componen segn se trate de empresas industriales
o comerciales.
REGLAS DE PRESENTACIN DE LOS PAGOS ANTICIPADOS
Los pagos anticipados forman parte del activo circulante cuando el
periodo de beneficios futuros es menor de un ao o menor del ciclo
financiero a corto plazo. Cuando los periodos sean mayores a un ao
se presentarn como Activo no Circulante.
REGLAS DE PRESENTACION DE INMUEBLES, MAQUINARIA Y
EQUIPO
La presentacin de los activos fijos se localiza, despus del activo
circulante, deduciendo del total de activos fijos el importe total de la
depreciacin acumulada. La integracin del activo fijo en inmuebles,
maquinaria y equipo puede presentarse en el balance general o en
nota por separado.
Los grupos de activo fijo al presentarse en los estados financieros se
clasifican en:
Inversiones no sujetas a depreciacin.
Inversiones sujetas a depreciacin.
Las construcciones en proceso se presentan por separado de los
edificios terminados y es conveniente que se haga mencin de la cifra
a que ascendern los proyectos en proceso.
El mtodo y las tasas de depreciacin aplicados a los principales
grupos de activo fijo, deben mencionarse en los estados financieros.

REGLAS DE PRESENTACION DE ACTIVOS INTANGIBLES


Deben presentarse en:

El balance general como activos no circulantes, deducida su


amortizacin acumulada.

El estado de resultados se incluir el cargo por amortizacin como


gasto de operacin del negocio.
REGLAS DE PRESENTACION PASIVO, PROVICIONES, ACTIVOS Y
PASIVOS CONTINGENTES Y COMPROMISOS
Los rubros integrantes del pasivo deben ser representados en el
balance general de acuerdo a su exigibilidad, clasificados a corto y
largo plazo. El pasivo a corto plazo debe presentarse como el primero
de los grupos del pasivo en el balance general. El pasivo a largo plazo
debe clasificarse en un rengln por separado.
Para la presentacin de los diferentes conceptos del pasivo en el
balance general se den considerar la agrupacin de pasivos de
naturaleza semejante, como las condiciones de exigibilidad y la
importancia relativa.
Las provisiones den presentarse en el balance general por separado
del resto de los pasivos, clasificadas a corto o largo plazo.
REGLAS DE PRESENTACION DEL CAPITAL CONTABLE
La presentacin en el balance general de los diferentes conceptos que
integran el capital contable deber hacerse con el suficiente detalle
para mostrar cada uno de ellos, incluyendo en primer lugar los que
forman el capital contribuido, seguido de los que integran el capital
ganado.
Cuando los accionistas no exhiben totalmente el importe de las
acciones suscritas, la diferencia entre el importe entregado y el
pendiente de pago deber considerarse como capital suscrito no
pagado, restando el rengln de capital social.
En caso de que existan anticipos de los socios o accionistas para
futuros aumentos al capital social de la entidad, estos se presentarn
en un rengln por separado dentro del capital contribuido.
6.- Expresa tu opinin sobre el criterio prudencial

El criterio prudencial es el crtico utilizado por el contador pblico, para


poder elegir de entre diversas alternativas que se presente como
simultaneas, aquella que satisfaga ms adecuadamente los
requerimientos de informacin financiera. Por lo que en caso de duda o
incertidumbre es necesaria que el contador utilice un criterio basado
en su juicio profesional apoyando en la prudencia, que le permite
apegarse a los requisitos establecidos por la doctrina y practica
contable.
Aunque existen muchas herramientas para cada caso que se
pudiera presentar dentro del ejercicio contable, en el caso que se
presente una situacin donde sean aplicables dos o ms reglas o que
el contador tenga duda de cul sera la regla ms apropiada a utilizar,
ste deber utilizar su propio criterio para decidir qu hacer sin olvidar
que l se debe a ciertos reglamentos y tica profesional y buscando
siempre el mejor resultado para su empresa, dicho criterio prudencial
es una herramienta necesaria e importante, ya que el contador debe
analizar cada situacin y tomar las decisiones pertinentes en cada
caso.
7.- Proporciona una lista de cuentas que integran el activo, pasivo y
capital de la entidad
Los activos son todos los bienes y derechos que son propiedad de la
empresa.
Ejemplos de estos son: el efectivo, las cuentas de cheques, las
cuentas por cobrar, los automviles, Inversiones temporales, Clientes,
Deudores diversos, Funcionarios y empleados, Accionistas, IVA
acreditable, anticipos a proveedores, Terrenos, edificios, Maquinaria y
equipo industrial, Muebles y enceres, equipo de computo, equipo de
trasporte, equipo de reparto, herramientas, refacciones, acciones
bonos y valores, depsitos en garanta permanentes, papelera y tiles
de oficina, impuestos anticipados, intereses pagados por anticipado,
seguros pagados por anticipado, gastos de constitucin, patentes,
derechos de autor, gastos de instalacin y adaptacin.
Los pasivos representan todas las deudas y obligaciones que tiene la
empresa, Ejemplos de estos son: nminas, sueldos por pagar, deudas a
proveedores, crditos bancarios, impuestos por pagar, cuotas por
pagar, documentos por pagar, acreedores diversos, anticipos de

clientes, IVA trasladado, crditos hipotecarios, depsitos en garanta


recibidos, intereses cobrados por anticipado, rentas cobradas por
anticipado.
El capital contable lo forma el dinero que aportaron el dueo o los
socios para arrancar la empresa y comenzar a operar, ms otras
aportaciones que hayan hecho los socios, ms las utilidades que se
hubiesen generado en periodos anteriores y que no se hayan retirado,
ms las utilidades del periodo actual.
8.- Cmo definiras la partida doble?
Partida doble, es el mtodo de registro de operaciones en contabilidad
que sigue el principio de que "No hay deudor sin acreedor, ni acreedor
sin deudor", es decir, cada movimiento registrado generar otro
movimiento de igual magnitud pero en sentido inverso en otra cuenta
dentro de la empresa, en otras palabras un cargo dentro de una cuenta
generar un abono dentro de otra cuenta.
LECTURA 2: Normas de Informacin Financiera. FUENTE DE
INFORMACIN;
(En
lnea)
Disponible
en:
http://virtual.uav.edu.mx/tmp/8852327571110.doc, (Consultado el 14
de abril de 2009)

LECTURA 3.- LA OBLIGACIN DE PREPARAR LA INFORMACIN


FINANCIERA POR LOS CONTADORES PBLICOS MEXICANOS CON
BASE EN LAS NORMAS DE INFORMACIN FINANCIERA EMITIDAS
POR EL CINIF, UN OBJETIVO REALIZADO? O UN SUEO POR
ALCANZAR?
Autor: Francisco Javier Zepeda Pelayo
Estados financieros
04-12-2008
En una actual economa globalizada, es de vital importancia para los
usuarios que logren interpretar en forma clara y precisa la informacin
financiera sobre una entidad econmica que ofrezca certidumbre sobre
las decisiones econmicas que se desean realizar en cualquier pas del
mundo.
Ante esta necesidad de comunicacin entre los posibles inversionistas
de capital y las administraciones de empresas multinacionales
ubicadas en diversos pases del mundo, se encuentran adversidades
por vencer que se originan por las normas contables tan diversas que
existen en cada pas que impiden informar a los diversos interesados
sobre la situacin financiera de una entidad local o multinacional, y
que podra exigir un gran esfuerzo para poder interpretar en forma
razonable si es o no conveniente invertir recursos en una entidad
econmica situada en otro pas.
Es por ello que se analiza por medio de esta reflexin, los beneficios
que pueden obtener los diversos usuarios de informacin financiera de
cualquier pas del mundo, que los contadores pblicos se capaciten en
forma organizada y continua y apliquen en forma obligatoria e integral,
con base en formacin tica o por imposicin legal por el Estado, las
normas contables de su pas, en este caso en Mxico, a fin de que se
emitan estados financieros confiables en forma veraz y oportuna, y
que en la medida que las normas contables de cada pas se unifiquen
mediante una convergencia con las normas contables internacionales
puedan ser interpretadas por todos los interesados a nivel mundial en
forma clara y precisa, con el mnimo de costos y de tiempo, a fin de
permitir la toma de decisiones econmicas sobre una entidad.
La obligacin de preparar la informacin financiera por los contadores
pblicos mexicanos con base en las Normas de Informacin Financiera

emitidas por el CINIF, un objetivo realizado? o un sueo por


alcanzar?
Necesidad de utilizar informacin financiera preparada con normas
contables mundiales heterogneas.
Desde el siglo XX, en la dcada de los aos noventa, hemos observado
cambios significativos en la economa mundial, basados en un proceso
de internacionalizacin de la actividad econmica realizados por las
empresas multinacionales, denominadas global players, a fin de
obtener recursos financieros de origen mundial.
Esta necesidad de obtener recursos de fuentes internacionales, ha
originado una necesidad de obtener informacin financiera de las
empresas multinacionales para su interpretacin por los usuarios
responsables de toma de decisiones econmicas sobre dichas
empresas, sin embargo, es frecuente que los usuarios de la
informacin se encuentran en distintos pases y se enfrenten a que la
informacin financiera se ha preparado con diversos principios y
normas contables.
El hecho de que la informacin financiera se encuentre preparada con
base en principios contables distintos a las normas contables del pas
en que reside un inversionista que desea invertir su capital en una
entidad econmica ubicada en otro pas, se convierte en una tarea
difcil de resolver, toda vez, que impide una comunicacin fluida entre
quien emite y recibe la informacin financiera y, que de acuerdo con el
paradigma predominante en esta ciencia a partir de la dcada de los
sesenta del siglo XX, no es otro, que el de suministrar informacin til
a los usuarios para fundamentar adecuadamente la toma de
decisiones econmicas.
Es indispensable que los usuarios y preparadores de informacin
financiera, que ser utilizada en distintos pases, deben conocer, entre
otras fuentes:
1. Las Normas de Informacin Financiera aplicables al sector privado
y pblico emitidas en su pas.
2. Las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC) y las Normas
Internacionales de Informacin Financiera (NIIF-IFRS)
3. Las Normas Internacionales de Auditoria (NIA)
4. Los procedimientos de auditora internacionales (SAS).

5. La conversin de moneda extranjera (FASB).


6. La globalizacin, como un hecho real en los negocios.
7. La estructura y objetivos de la Federacin Internacional de
Contadores Pblicos (IFAC).
La integracin de cartera de clientes personas fsicas o morales de
pequea y mediana capacidad econmica determinada por su nmero
de trabajadores, en las Firmas Locales de contadores Pblicos en
Mxico, consideradas como pequeas y medianas, es otro factor de
anlisis que deriva en un bajo inters de aplicar las NIF en la
preparacin de la informacin financiera, ya que debido a la falta de
promocin de su utilidad por la Contadura Pblica, la mayora de los
empresarios personas fsicas no muestran apata en el anlisis de los
estados financieros y otra informacin que sea diferente de los
resultados fiscales ya que consideran que el anlisis de los estados
financieros desde un enfoque financiero sea considerada hoy una
prdida de tiempo.
Proceso de convergencia de los principios de contabilidad
generalmente aceptados con las normas internacionales de
informacin financiera.
En nuestro pas, a partir del 01 de junio del 2004, se inici un proceso
de convergencia internacional para adecuar al entorno actual en que
se rige la normatividad de los principios de contabilidad generalmente
aceptados en un proceso organizado y paulatino, primero
armonizndolos con la denominacin llamada Normas de Informacin
Financiera a fin de emitir normas contables particulares y desechando
con ello planteamientos apoyados meramente en la experiencia, uso o
costumbres, las cuales fueron establecidos por el Consejo Mexicano
para la Investigacin y desarrollo de normas de informacin financiera
(CINIF) . El primer paso fue revisando y adaptando los conceptos
fundamentales de los conceptos contenidos en el Marco Conceptual
mexicano a la normatividad contable internacional y buscando su
unificacin mundial.
Durante ms de 30 aos la Comisin de Principios de Contabilidad del
Instituto Mexicano de Contadores Pblicos (IMCP) fue la encargada de
emitir la normatividad contable en el pas bajo la denominacin de
Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA).

En este conjunto de boletines (PCGA) sin duda se establecieron los


fundamentos de la contabilidad financiera en los que se bas el
desarrollo de normas particulares que permiti dar respuesta a
controversias derivadas de la emisin de estados financieros de las
entidades econmicas.
A partir del inicio del proceso de convergencia internacional que ha
realizado el CINIF, es cual es un organismo independiente en su
patrimonio y operacin, desde su constitucin en 2002, que en
congruencia con la tendencia mundial, asume la funcin y la
responsabilidad de la emisin de la normatividad contable en Mxico
en lugar de la Comisin de Principios de Contabilidad (CPC) del IMCP.
El objeto del CINIF es: desarrollar las Normas de Informacin Financiera
(NIF) con un alto grado de transparencia, objetividad y confiabilidad
que sean de utilidad para emisores y usuarios de la informacin
financiera.
El CINIF es el encargado directo de llevar procesos de investigacin y
auscultacin entre la comunidad financiera y de negocios, y otros
sectores interesados, dando como resultado, la emisin de
documentos llamados Normas de Informacin Financiera (NIF) o en
su caso Interpretaciones de las NIFS las cuales son aclaraciones y
guas de implementacin de las NIFS.
La filosofa de las NIF es: 1. Lograr la armonizacin de las normas
locales utilizadas por los diversos sectores de nuestra economa y 2.
Convergir en el mayor grado posible con las Normas Internacionales de
Informacin Financiera (NIIF) emitidas por el Consejo de Normas
Internacionales de Contabilidad (IFRS) del Consejo de Normas
Internacionales de Contabilidad (IASB).
Cuando se haga genrica a las NIF deber entenderse que estas
comprenden tanto a las normas emitidas por la CINIF como a los
boletines emitidos por la CPC que han sido transferidos al CINIF el 31
de mayo del 2004.
Por lo tanto, a partir del 1. De enero del 2006 la estructura de las NIF
es la siguiente:
a. las NIF y las INIF emitidas por la CINIF.
b. los boletines emitidos por la CPC, que no hayan sido modificados,
sustituidos o derogados por las nuevas NIFS; y

c. las NIF aplicables de manera supletoria (NIF A-8)


Las circulares son recomendaciones emitidas por la CPC que se
convierten en normas cuando son aprobados por los votos de al menos
dos terceras partes de los miembros del Consejo Emisor del CINIF.
Las NIF han sido clasificadas en:
a. Normas conceptuales, que conforman el llamado Marco Conceptual
(MC);
b. Normas particulares; e
c. Interpretaciones a normas particulares.
Las normas contables son dinmicas y se van adaptando a los cambios
experimentados en el entorno bajo el cual desarrollan su actividad las
entidades.
Sin embargo, an cuando este esfuerzo que el Instituto Mexicano de
Contadores Pblicos, que en sus estatutos constitutivos, en el Captulo
I, apartado 1.03, inciso m), indica que el IMCP tiene como objetivo,
entre
otros:
Adoptar
como
disposiciones
fundamentales,
consecuentemente de observancia obligatoria para los socios del
Instituto, las Normas de Informacin Financiera que emite el Consejo
Mexicano para la Investigacin y Desarrollo de Normas de Informacin
Financiera (CINIF)..
En nuestro pas el estudio y aplicacin obligatoria en forma integral de
las Normas de Informacin Financiera emitidas por el CINIF es realizado
por un grupo reducido de contadores pblicos que generalmente
pertenecen a Firmas Internacionales de Contadores Pblicos, las cuales
tienen integrados equipos encargados de brindar capacitacin interna
peridica a todos sus miembros, la cual es necesaria para que el
personal que integra la firma de contadores pblicos puedan brindar
un servicio de calidad que derive en confianza en la informacin
financiera preparada o auditada de sus clientes que pueden ser
empresas mexicanas o de origen extranjero pertenecientes a
empresas multinacionales.
La situacin antes mencionada, denota que existen grandes contrastes
con relacin a la capacitacin de la mayora de los contadores pblicos
que pertenecen a firmas medianas o pequeas de nuestro pas que
carecen de una infraestructura slida de capacitacin continua para su
personal profesional, que sin un menoscabo del reconocimiento del

esfuerzo realizado por los socios y personal integrante de estas firmas


contables, resulta en muchas ocasiones con resultados deficientes en
la capacitacin adecuada y suficiente, que asegure que se entiendan y
apliquen en forma integral las Normas de Informacin Financiera
emitidas por el CINIF, durante el proceso de elaborar informacin
financiera confiable que han solicitado los socios o administradores de
sus clientes.
Anlisis del proceso de certificacin profesional de los contadores
pblicos.
Actualmente, la Contadura Pblica organizada en Mxico est
realizando un esfuerzo para que los contadores pblicos apliquen en
forma obligatoria las Normas de Informacin Financiera emitidas por el
CINIF, mediante procesos de capacitacin continua en las reas
tcnicas fundamentales que integran su quehacer profesional.
Cabe recordar, que el proceso de Certificacin del Contador Pblico, es
el medio por el cual el contador pblico hace cierto o demuestra
certeza de la calidad de su servicio prestados; es el vnculo que se
produce entre la sociedad y el profesional de la Contadura Pblica,
dada la participacin necesaria de ste en los diferentes ncleos
econmicos que forman parte de la estructura de un pas: empresas,
despachos, institutos de investigacin, escuelas y universidades,
dependencias y entidades gubernamentales, instituciones financieras
u organizaciones de beneficencia o no lucrativas.
El 1 de mayo de 1998, entra en vigor el Reglamento de Certificacin
del Contador Pblico y se presenta al Comit Mexicano para la Prctica
Internacional de la Contadura (COMPIC). Este organismo acuerda que
el Instituto Mexicano de Contadores Pblicos es la nica entidad
profesional con su respaldo para certificar a los Contadores, en
reconocimiento a la seriedad e institucionalidad de dicha organizacin.
Actualmente, existen Colegios de Contadores que no pertenecen al
IMCP, y que se encuentran autorizados por la DGP para emitir la
certificacin del contador pblico, tales como: la Asociacin Mexicana
de Contadores Pblicos Colegio Profesional en el Distrito Federal, A.C, y
algunos Colegios Afiliados a la Federacin Nacional de la Asociacin
Mexicana de Colegios de Contadores Pblicos A.C. tambin ya han
obtenido de la DGP la autorizacin correspondiente.

Sin embargo, es necesario realizar un anlisis adicional para evaluar


los resultados que se ha obtenido con el proceso de certificacin
profesional que han tenido la mayora de los contadores pblicos que
son miembros de firmas grandes, medianas y pequeas de contadores
pblicos debido a que la Contadura Pblica en Mxico se encuentra
actualmente fragmentada, situacin que crea incertidumbre en el
Empresariado Mexicano, ya que las firmas de contadores pblicos, o
contadores pblicos independientes, son miembros de Colegios de
Contadores Pblicos ubicados en los Estados, lo cuales estn afiliados
a diversos organismos nacionales que aglutinan a los contadores
pblicos que participan profesionalmente en firmas o despachos o en
forma independiente, tales como: (a) el Instituto Mexicano de
Contadores Pblicos, A.C. (organismo que aglutina a la mayor parte de
la Contadura Pblica); (b) la Federacin Nacional de la Asociacin
Mexicana de Colegios de Contadores Pblicos A.C.; (c) la Asociacin
Mexicana de Contadores Pblicos Colegio Profesional en el Distrito
Federal, A.C. o (d) a otros Colegios de Contadores Pblicos
independientes.
La aplicacin de las NIF, una obligacin tica o legal?
Actualmente la aplicacin de las Normas de Informacin Financiera
emitidas por el CINIF, considero que se cumplen en forma obligatoria
dentro del marco tico; sin embargo, su aplicacin solo obliga a los
miembros registrados en el IMCP y su falta de aplicacin u omisin por
error, omisin o negligencia profesional no tiene efectos legales para
los contadores pblicos en el ejercicio de su prctica profesional en
Mxico, toda vez, que como ya mencion si analizamos por ejemplo los
estatutos constitutivos del IMCP, en el Captulo I, apartado 1.03, inciso
m), se entendera por conclusin que solo deben cumplirlos los
contadores pblicos que nicamente pertenecen a este Instituto.
Ahora bien, esta reflexin realizada sobre el alcance de la
obligatoriedad de capacitarse en forma continua y aplicar en forma
integral la normatividad contable mexicana en las NIF emitidas por el
CINIF, las normas y procedimientos de auditora emitidas por la CONPA
del IMCP, y la normatividad contable gubernamental emitidas por los
Organismos Rectores del Estado Mexicano Estatal o Federal, deber
ser necesario que se impongan obligaciones a todo contador pblico
que ejerce su profesin en Mxico, por medio de la Direccin General
de Profesiones (DGP), de la Secretara de Educacin Pblica (SEP) en el

momento de emitir la cdula profesional para efectos de poder ejercer


como patente la profesin de contador pblico?; asimismo, se deber
imponer la obligacin de afiliarse en forma permanente a un Colegio
Federado autorizado por la SEP con base en sus lineamientos
actuales?; y ser necesario que la DGP exija que el contador pblico
deber certificarse en diversas disciplinas para asegurar que se
encuentra debidamente capacitado, y deber entregar las constancias
respectivas en forma peridica a la DGP a fin de poder refrendar el
derecho a ejercer su profesin mediante el refrendo anual de su cdula
profesional con el riesgo de perder ese derecho si hace caso omiso del
cumplimiento de stas obligaciones impuestas por la DGP que es un
rgano Federal del Estado Mexicano?.
Cabe mencionar, que la nueva propuesta de certificarse en diversas
disciplinas fue realizada por el Ceneval y por el IMCP, como se resume
a continuacin:
El Ceneval y el Instituto Mexicano de Contadores Publicos (IMCP)
suscribieron
recientemente
un
convenio
para
la
creacin,
mantenimiento y aplicacin de exmenes de certificacin en seis
disciplinas de la contadura: contabilidad y costos, finanzas, fiscal,
control, contabilidad gubernamental y fiscalizacin gubernamental.
Como rgano rector de las pruebas fungir un Consejo de Evaluacin
para la Certificacin, integrado por el presidente y por miembros del
Comit Ejecutivo Nacional del IMCP, el presidente del Consejo
Coordinador Empresarial, el presidente nacional del Instituto Mexicano
de Ejecutivos en Finanzas (IMEF), la presidenta de la Asociacin
Nacional de Facultades y Escuelas de Contadura y Administracin
(ANFECA), el presidente del Centro de Investigacin y Desarrollo del
Consejo Mexicano para la Investigacin y Desarrollo de Normas de
informacin Financiera (CINIF), el presidente de la Academia de
Estudios Fiscales de la Contadura Pblica, el titular de la Unidad de
Auditoria Gubernamental de la Secretara de la Funcin Pblica, el
administrador central de Fiscalizacin Estratgica del Servicio de
Administracin Tributaria (SAT) y el auditor especial de Cumplimiento
Financiero de la Auditora Superior de la Federacin.
Por lo tanto, aun considerando un resumen de esfuerzos realizados por
los diversos grupos que representan a la Contadura en Mxico,
actualmente existe un vaco legal que permite la posibilidad de que
puedan existir descuidos en la calidad del trabajo que realiza el

contador pblico en nuestro pas, que pudieran ser originados por la


falta de actualizacin tcnica continua y que pudieran resultar en
omisiones durante la aplicacin de las NIF para elaborar informacin
financiera confiable, debido a que como ya se indic anteriormente,
actualmente no existe un proceso, o un organismo regulador, que en
forma concreta pueda asegurarle en forma razonable a la sociedad
mexicana e internacional que utilice informacin financiera para toma
de decisiones, y en caso de encontrar, omisiones sea capaz en su
mbito de responsabilidad conferida por el Estado Mexicano o por los
miembros autorizados de la Contadura Pblica en nuestro pas,
pueden imponer desde un exhorto hasta sanciones econmicas o
punitivas por el CINIF a los Contadores Pblicos que no aplicaron u
omitieron dicha normatividad contable, ya sea por descuido o
negligencia profesional, y que hubieran afectado a los intereses
econmicos de los usuarios de la informacin financiera tales como:
inversionistas, o a los Accionistas de una entidad econmica que
resultaran directamente afectados al tomar decisiones econmicas
sobre una entidad econmica.
Necesidad de instituir un organismo regulatorio en Mxico.
Cabe mencionar, que actualmente se ha discutido la posibilidad de
constituir un organismo regulatorio en Mxico, tal como funciona en
Estados Unidos en la cual algunas Firmas de Contadores Pblicos
tienen establecidos mecanismos internos de control de calidad para
brindar servicios contables, de auditora, consultora, legales o de otro
tipo, sin embargo, la tendencia mundial ha sido el regularlo. Se sabe
que, en el caso de la ley Sarbanes Oxley, se ha creado el organismo
PCAOB (Public Client Accounting Oversight Board), y que en el proceso
de inscripcin hubo una pre-revisin a las firmas para aprobar su
inscripcin. A continuacin se resume parte de una entrevista que se
realiz a un socio de auditora de KPMG:
P. Por qu es importante que las firmas de auditora cuenten con un
sistema de control de calidad? R: Comenzara por recordar nuestra
responsabilidad fundamental como Contadores Pblicos, que consiste
en darle credibilidad a los Estados Financieros de nuestros clientes y,
por lo tanto, sta no tiene nicamente que ver con el cliente en
particular, sino tambin con los diversos usuarios de los mismos.
Partiendo de esta responsabilidad, los Contadores Pblicos tenemos
que actuar en forma independiente. El sistema de control de calidad en

las firmas se vuelve un asunto de suma importancia en nuestro actuar


personal y en el de las firmas mismas.
En esto consiste la trascendencia de nuestro trabajo, por lo que la
calidad es un elemento muy importante a considerar; yo dira que
tiene una importancia fundamental.
P. Se ha entendido que algunas firmas tienen establecidos mecanismos
internos de control de calidad, sin embargo, la tendencia mundial ha
sido el regularlo. Se sabe que, en el caso de la ley Sarbanes Oxley, se
ha creado el organismo PCAOB (Public Client Accounting Oversight
Board), y que en el proceso de inscripcin hubo una pre-revisin a las
firmas para aprobar su inscripcin.
Cmo viste ese proceso de pre-revisin, fue positivo, negativo, y qu
opinas de dicho proceso? R: La formacin de organismos como el
PCAOB en Estados Unidos, est siendo una tendencia en otros pases
del mundo, habra que esperar un tiempo para evaluar resultados; sin
embargo, en general lo considero bueno pues son ojos externos que
vern y analizarn los controles de calidad establecidos por las firmas
de Contadores Pblicos. Confo en que de esas revisiones saldr algn
aspecto no contemplado o algo que se pueda perfeccionar. Considero
que las firmas de Contadores Pblicos estamos muy concientes de
nuestra responsabilidad y de que el control de calidad es algo
indispensable, como lo mencionaba anteriormente.
P. Cmo veras un organismo regulatorio en Mxico?
R: Es una tendencia mundial, se form en Estados Unidos, en Canad,
en otros pases y es de esperarse que Mxico no sea la excepcin;
sobre todo a la luz de la importancia que nuestro pas tiene en los
mercados internacionales y la relacin tan estrecha con nuestros
vecinos del norte. Considero que es algo positivo siempre y cuando se
le d el lugar que merezca al Consejo Mexicano para la Vigilancia de
Control de Calidad de las Firmas de los Contadores Pblicos
Mexicanos, el cual se encuentra en formacin (el PCAOB mexicano),
para que su logro ms importante sea que los organismos
internacionales se apoyen en l para la vigilancia de las firmas de
Contadores Pblicos y evitar que haya intervenciones directas de
stos. En resumen, lo veo positivo. No obstante, me preocupan algunos
aspectos de la creacin del Consejo mencionado, pero se pueden
tomar los puntos fundamentales para que opere efectivamente.

En lo personal, considero que la idea de constituir a la brevedad


posible este Consejo Mexicano para la Vigilancia de Control de Calidad
de las Firmas de los Contadores Pblicos Mexicanos, pudiera brindar
certidumbre de que la informacin financiera que fue elaborada en
Mxico para su anlisis local o en el extranjero, gozara de calidad
profesional internacional; de hecho, est previsto que ser constituido
dicho Organismo Regulador por el IMCP, tal como se indica en el
siguientes estatuto constitutivo: 1.13 El Instituto vigilar el
cumplimiento de las disposiciones fundamentales en materia de
control de calidad, ya sea directamente, o bien, a travs de su
participacin como constituyente del Consejo Mexicano para la
Vigilancia del Control de Calidad de las Firmas de Contadores Pblicos
o cualquiera que sea el nombre con que se le designe. Sin embargo,
la propuesta para su creacin y regulacin considero debera ser
analizado y discutido en forma conjunta por los miembros de la
Contadura Pblica y la DGP del Estado Mexicano, as como entre otras
organizaciones que tengan ingerencia directa en su regulacin, tales
como las entidades lderes de los sectores pblico y privado que
integran la Asamblea de Asociados del CINIF.
Conclusiones
En resumen, es de conocimiento pblico que este esfuerzo no ha
logrado unificar la Contadura Pblica en Mxico. Lo anterior, se
observa en la falta de acuerdos entre el IMCP y los organismos oficiales
del Estado que emiten las cdulas federales para ejercer la Contadura
Pblica como patente por la Direccin General de Profesiones,
perteneciente a la Secretara de Educacin Pblica. Algunos de los
puntos que considero seran necesarios regular para que los
contadores pblicos pudieran ejercer en Mxico su profesin con
libertad, calidad y reconocimiento cabal de la Sociedad son los
siguientes:
1. Tramitar en forma obligatoria ante la Direccin General de
Profesiones, de la Secretara de Educacin Pblica (SEP) la cdula
profesional que avale que el Contador Pblico ha cumplido con los
requisitos exigidos por la Universidad de la cual procede y por la
misma SEP a fin de poder ejercer libremente su profesin.

2. Registrarse en forma obligatoria en un Colegio Federado de


Contadores Pblicos del Estado Federativo donde residan.
3. Obtener la Certificacin en forma obligatoria por cada Contador
Pblico en el IMCP es mediante la Norma de Educacin Profesional
Continua (NEPC), emitida por la Comisin de Educacin Profesional
Continua (CEPC), la cual ha sido aprobada por el Comit Ejecutivo
Nacional del IMCP, y que debiera exigir la Direccin General de
Profesiones, de la Secretara de Educacin Pblica (SEP) en el
momento de expedir la cdula profesional federal. Esta
certificacin se podr obtener de otros Institutos aprobados por la
DGP.
4. Recertificarse cada dos aos para que el Contador Pblico est
actualizado profesionalmente en las reas tcnicas mnimas y
ofrecer un servicio de calidad a la comunidad, y que debiera exigir
en forma obligatoria la Direccin General de Profesiones, de la
Secretara de Educacin Pblica (SEP).
5. Que el Estado Mexicano a travs de la Direccin General de
Profesiones de la Secretara de Educacin Pblica, podra conciliar
los intereses de los distintos grupos que representan a los
contadores pblicos y as unificar en un solo grupo representativo
a todos los contadores pblicos mexicanos que actualmente estn
afiliados por medio de sus Colegios Federados en: (a) el Instituto
Mexicano de Contadores Pblicos, A.C. (organismo que aglutina a
la mayor parte de la Contadura Pblica); (b) la Federacin
Nacional de la Asociacin Mexicana de Colegios de Contadores
Pblicos A.C.; (c) la Asociacin Mexicana de Contadores Pblicos
Colegio Profesional en el Distrito Federal, A.C. o (d) a otros Colegios
de Contadores Pblicos independientes; adems, que a estos
grupos que aglutinan y representan los intereses de los contadores
pblicos sean integrados como miembros del CINIF con voz y voto.
6. Que se evale el criterio para emitir las normas y procedimientos
de auditora y normas para atestiguar por el CINIF u otro
organismo similar a este organismo, con la premisa que no sea
gubernamental, pero que sea independiente del IMCP o de
cualquier Organismo que representa actualmente a la Contadura
Pblica.

Este breviario, que considero no incluye todos los pasos a seguir para
una solucin a un problema tan vasto y complejo para regular nuestro
actuar profesional como Contador Pblico en Mxico, y que incluso
estoy consciente que no contempla otros procesos de regulacin que
se encuentran hoy implementados por la Secretara de Hacienda y
Crdito Pblico, el Instituto Mexicano del Seguro Social, el INFONAVIT,
el Sector Financiero Pblico, entre otros, para regular la capacitacin y
certificacin de contadores pblicos registrados, y que recomiendo
revisar a fin de homologar en un proceso lgico, transparente, de bajo
costo econmico para su cumplimiento en lo que concierne a la
capacitacin continua y de fcil cumplimiento por parte de la
Contadura Pblica en Mxico.
Sin embargo, cabe la reflexin de que si el contador pblico mexicano
dentro de un marco tico regido por un organismo responsable de la
capacitacin continua y del proceso de certificacin de la prctica
profesional de la Contadura Pblica en Mxico, no pudiera enfrentar el
reto de convencer de utilizar en forma voluntaria la aplicacin integral
del marco normativo contable mexicano deber aceptar posiblemente
que un organismo pblico imponga en forma obligatoria la aplicacin
legal en forma integral de las Normas de Informacin Financiera
armonizadas con la normatividad contable internacional al elaborar
informacin financiera para usuarios de carcter pblico o privado en
Mxico, y en caso de omitir su aplicacin que se impongan sanciones
de tipo preventivo y correctivo que permita hacer conciencia y la
aplicacin de dichas normas contables en forma voluntaria en el futuro
dentro de un carcter tico.
Es necesario evaluar los beneficios que tendra el promover el estudio
y aplicacin de las Normas de Informacin Financiera (NIF) homologada
con las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF) en la
elaboracin de informacin financiera por los administradores de
empresas a travs de programas de capacitacin continua por medio
de colegios de contadores pblicos u otros organismos que estn
enfocados a promover su uso por los contadores pblicos, empresarios
u otros profesionistas que requieren preparar y utilizar estados
financieros para tomar decisiones en entidades econmicas en nuestro
pas y a nivel internacional.
La falta de estudio profundo de las NIF, su indebida aplicacin por falta
de capacitacin y falta de difusin de su importancia por parte de los

contadores que son los responsables de la preparacin de la


informacin financiera en los usuarios de la informacin financiera, se
considera como la causa de mayor impacto en la actual crisis en la
aplicacin de las normas de informacin financiera para preparar
estados financieros de calidad certificada.
Los cuerpos colegiados que aglutinan a la mayora de los contadores
pblicos en Mxico han adoptado en las NIF la tendencia de las Normas
Internacionales de Informacin Financiera, sin embargo, actualmente
no se han encontrado, desde mi particular punto de vista, los
mecanismos de capacitacin masiva y de integrar en su formacin
profesional el uso adecuado de las NIFs en las diversas circunstancias
para preparar informacin financiera ya que estos organismos solo se
han limitado a implementar procesos administrativos de certificacin
de la calidad profesional de los contadores pblicos que nicamente
han originado en muchos casos molestias por los altos costos que
representan para los miembros para lograr su cumplimiento que en
ocasiones redunda en no inscribirse como socio activo, realizar el
proceso de certificacin, no actualizarse debido al alto costo de los
libros tcnicos y de los cursos, que en conclusin deriva en que
algunos contadores pblicos decidan tramitar la baja definitiva como
resultado del alto costo econmico que representa para mantenerse al
da en el cumplimiento de los mltiples requisitos y que ha originado
que exista un sentir en la Contadura Pblica que pertenecer a un
Colegio Federado afiliado a los grupos que representan a la Contadura
Pblica fragmentada, solo redunde en beneficios econmicos para
dichos grupos y que no se han preocupado por resolver el problema
real de fondo de capacitar adecuadamente a sus miembros en la
aplicacin obligatoria de las Normas de Informacin Financiera entre
otras reas que son fundamentales para el actuar profesional y
responsable en todos los campos econmicos, docentes, de la
iniciativa privada o pblica en el que puede participar el contador
pblico en Mxico.
Los efectos de la falta de aplicacin de las NIF por los contadores
pblicos en la elaboracin de estados financieros son de efectos
incalculables y pueden ser calificadas como irresponsable desde el
punto de vista tico, toda vez que los riesgos de ofrecer una
informacin incorrectamente elaborada y presentada, pueden derivar
en tomar decisiones incorrectas por los accionistas de una empresa o

los diversos interesados en una entidad econmica en nuestro pas y a


nivel internacional.
Autor: Francisco Javier Zepeda Pelayo
Contador Pblico egresado de la Universidad de Guadalajara; estudi la
Maestra en Fiscal en la Universidad del Valle de Atemajac (UNIVA) y
actualmente se encuentra cursando el doctorado en Ciencias de la
Administracin en la UNIVA.
franciscojzepedaarrobagmail.com
FUENTE
DE
INFORMACIN:
(En
lnea)
Disponible
en:
http://www.gestiopolis.com/finanzas-contaduria/estados-einformacion-financiera.htm, (Consultado el 14 de abril de 2009)

MDULO 4
EL PROCESO CONTABLE
INDICE DEL MDULO:
4.1. CONCEPTO GENERAL.
4.2. CONCEPTO DE PROCESO CONTABLE.
4.3. ORIGEN DEL PROCESO CONTABLE EN LA
CONTABILIDAD.
4.4. FASES DEL PROCESO CONTABLE.
4.4.1. SISTEMATIZACIN.
4.4.2. VALUACIN
4.4.3. PROCESAMIENTO
4.4.4. EVALUACIN
4.4.5. INFORMACIN

OBJETIVO:
Al finalizar el mdulo, el alumno conocer el concepto y origen del
proceso contable, as como enunciar y explicar las fases que lo
integran.

DESCRIPCIN
DE
ACTIVIDADES

EN UN ARCHIVO EN WORD ENVIA TUS


RESPUESTAS A LAS SIGUIENTES PREGUNTAS:
1. UNA VEZ EXPUESTA LA TEORA CONTABLE
Y EL PROCESO CONTABLE EXPLICA CON
TUS PALABRAS COMO HACEN A LA
CONTADURA PBLICA UNA DISCIPLINA DE

CARCTER CIENTFICO.
2. LA CONTADURA PBLICA ALCANZA SUS
OBJETIVOS DE OBTENCIN Y INFORMACIN
FINANCIERA POR MEDIO DE:
3. QU
ENTIENDES
CONTABLE?

POR

PROCESO

4. LA AUDITORA OBSERVA LAS FASES DEL


PROCESO CONTABLE PARA:
5. QU NECESIDAD DA ORIGEN AL PROCESO
CONTABLE?
6. DESCRIBE CULES SON LAS FASES DEL
PROCESO CONTABLE Y EXPLICALAS

LECTURAS
ESENCIALES
CON ARCHIVOS
DE SOPORTE

LECTURA 1: PROCESO CONTABLE 1.


Contabilidad fundamental, Captulo 3.PROCESO CONTABLE
FUENTE DE INFORMACIN; (En lnea) Disponible en:
http://books.google.com.mx/books?
id=7h8TClZdNmAC&printsec=frontcover&dq=
%22contabilidad+fundamental+proceso+contable+1
(Consultado el 14 de abril de 2009)

LECTURA 2: EL PROCESO CONTABLE


FUENTE DE INFORMACIN: [En lnea] Disponible en:
http://www.udec.com.mx/CHIP/download.asp?
file=documentos/499/PROCESOCONTABLE.doc -, (Consultado el
da 21 de abril de 2009).

CONSULTAR LOS LIBROS DE LA BIBLIOGRAFA


Lecturas
Complementaria GENERAL DEL CURSO PARA PROFUNDIZAR EN
EL TEMA:
s
CONTABILIDAD BSICA, GARCA HERNNDEZ
JESS, TRILLAS, PRIMERA EDICIN, MXICO,
2009.

CONTABILIDAD BSICA: EDICIN ACTUALIZADA


CON
LAS
NORMAS
DE
INFORMACIN

FINANCIERA, MORENO FERNNDEZ, JOAQUN


A., GRUPO PATRIA CULTURAL, TERCERA
EDICIN, MXICO, 2006.
FUNDAMENTOS DE CONTABILIDAD, GUAJARDO
CANT,
GERARDO,
MC
GRAW
HILL/
INTERAMERICANA EDITORES, MXICO, 2005.
FUNDAMENTOS DE CONTABILIDAD. MUOZ
MERCHANTE, NGEL, CENTRO DE ESTUDIOS
RAMN ARECES, S.A., 2003

OBSERVACIONE
S

Por cada lectura esencial o complementaria, se


hace referencia a un archivo de soporte que
contiene la misma informacin, y en la fuente
de informacin de dicha lectura se cita el sitio
en internet, as como la fecha en que se
consulto el sitio.
Por ser Internet un recurso en constante
cambio, te recomendamos revisar tanto el sitio
en internet como el archivo de soporte. Este
ltimo te mostrar la informacin obtenida a
partir del sitio de internet indicado pero en un
formato que podrs revisar fuera de lnea
aunque siempre es conveniente acudir a la
fuente original de la informacin ya que esta
pueda reflejar cambios o actualizaciones que te
pueden ser de utilidad.
Para la entrega de tus archivos de tareas y
actividades es necesario que incluyas t
nombre completo y el nmero de la actividad
como parte del nombre del archivo para ayudar
a su fcil identificacin.

AUTOEVALUACIN:
De acuerdo a lo que comprendiste
siguientes preguntas:

en este Mdulo, responde las

1. (
)FASE DEL PROCESO CONTABLE QUE CALIFICA EL EFECTO DE
LAS TRANSACCIONES CELEBRADAS POR LAS ENTIDADES
ECONMICAS SOBRE SU SITUACIN FINANCIERA
a. SISTEMATIZACIN
b. VALUACIN.
c. PROCESAMIENTO
d. EVALUACIN
e. INFORMACIN
2. (
) FASE DEL PROCESO CONTABLE QUE CUANTIFICA EN
UNIDADES MONETARIAS LOS RECURSOS Y OBLIGACIONES QUE
ADQUIERE UNA ENTIDAD ECONMICA EN LA CELEBRACIN DE
TRANSACCIONES FINANCIERAS.
a. SISTEMATIZACIN
b. VALUACIN
c. PROCESAMIENTO
d. EVALUACIN
e. INFORMACIN
3. (
) FASE DEL PROCESO CONTABLE QUE ESTABLECE EL SISTEMA
DE INFORMACIN FINANCIERA EN UNA UNIDAD ECONMICA.
a. SISTEMATIZACIN
b. VALUACIN
c. PROCESAMIENTO
d. EVALUACIN
e. INFORMACIN
4. (
) FASE DEL PROCESO CONTABLE QUE COMUNICA
INFORMACIN FINANCIERA OBTENIDA POR LA CONTABILIDAD
a. SISTEMATIZACIN
b. VALUACIN

LA

c. PROCESAMIENTO
d. EVALUACIN
e. INFORMACIN
5. (
) FASE DEL PROCESO CONTABLE QUE ELABORA LOS ESTADOS
FINANCIEROS RESULTANTES DE LAS TRANSACCIONES
CELEBRADAS POR UNA ENTIDAD ECONMICA
a. SISTEMATIZACIN
b. VALUACIN
c. PROCESAMIENTO
d. EVALUACIN
e. INFORMACIN
6. ELABORA EL ESQUEMA DE LAS FASES DEL PROCESO CONTABLE

EN RELACIN CON LA CONTABILIDAD Y LA AUDITORA.

LECTURA 2.- EL PROCESO CONTABLE


Una vez tratada la Teora Contable, se proceder al estudio del Proceso
Contable, culminando as el conocimiento de los dos conceptos que
hacen de la Contadura Pblica una disciplina de carcter cientfico.
CONCEPTO GENERAL.
Las diversas disciplinas del conocimiento universal, estudian y aplican
su teora a travs de la adopcin de un mtodo, que a la vez que
facilita su anlisis y comprensin, les confiere, como ya se seal,
carcter cientfico, pues "para cumplir su cometido, la mayora de los
cientficos avanza mediante una serie de etapas sistemticas, a fin de
ir dando solidez a su tarea"
De esta suerte, se localizan en el estudio de diversas disciplinas
cientficas, el reconocimiento de etapas o fases sucesivas que juegan
cada una un papel, a la vez que independiente, solidarias en la
consecucin de un fin determinado.
Es as como suele orse hablar de procesos que persiguen objetivos
especficos; por ejemplo: el proceso administrativo, el proceso
econmico, el proceso histrico, el proceso de investigacin, etctera.
Del mismo modo, la Contadura Pblica alcanza sus objetivos de
obtencin y comprobacin de informacin financiera, a travs de una
serie de fases que integran un proceso, al cual, por derecho natural
llamaremos El Proceso Contable.
CONCEPTO DE PROCESO CONTABLE
Debe entenderse por Proceso Contable, el conjunto de fases a travs
de las cuales la Contadura Pblica obtiene y comprueba informacin
financiera.
De acuerdo con tal concepto, resulta sencillo inferir, que tanto la
Contabilidad como la Auditoria alcanzan sus objetivos a travs del
seguimiento de las mismas fases de un proceso.
Sin embargo, es necesario aclarar que, mientras la Contabilidad
observa las fases del Proceso Contable para obtener informacin

financiera, la Auditoria sigue las mismas etapas pero, para comprobar


la correccin del producto de la Contabilidad.
Dicho en otras palabras, la Auditoria para cumplir su cometido,
observa las mismas fases del proceso que revisa.
ORIGEN DEL PROCESO CONTABLE EN CONTABILIDAD.
El Proceso Contable surge en Contabilidad como consecuencia de
reconocer una serie de funciones o actividades eslabonadas entre s,
que desembocan en el objetivo de la propia Contabilidad, esto es, la
obtencin de informacin financiera.
FASES DEL PROCESO
Para obtener dicha informacin, es preciso inicialmente, establecer el
sistema por medio del cual sea posible el tratamiento de los datos,
desde su obtencin hasta su presentacin en trminos de informacin
acabada.
Dicha fase, la inicial del Proceso, constituye la Sistematizacin.
Posteriormente se requiere cuantificar los elementos que intervienen
en las transacciones financieras en trminos de unidades monetarias,
de acuerdo con reglas de cuantificacin contenidas en la Teora
Contable.
Dicha cuantificacin constituye una Valuacin trmino del que ha
tomado su nombre la segunda etapa del Proceso que nos ocupa.
Una vez valuados los datos financieros. Es necesario someterlos a un
tratamiento por medio de instrumentos especficos, con el fin de
captarlos, clasificarlos, registrarlos, calcularlos y sintetizarlos de
manera accesible para sus lectores. Esta fase del Proceso Contable
recibe el nombre de Procesamiento.
La informacin plasmada en estados financieros debe analizarse e
interpretarse, con el objeto de conocer la influencia que las
transacciones celebradas por la entidad econmica, tuvieron sobre su
situacin financiera.
Como consecuencia de dicho anlisis e interpretacin, se emite una
calificacin sobre el efecto que las transacciones celebradas por la
entidad econmica consignadas en estados financieros, tuvieron sobre
la situacin financiera de dichas entidades, con el fin de darla a

conocer a los responsables de tomar decisiones. A dicha etapa la


hemos denominado Evaluacin.
Finalmente, el proceso se cierra con la fase de Informacin a travs
de la cual se comunica a los interesados en la marcha de la entidad
econmica, la informacin financiera obtenida, como consecuencia de
las transacciones celebradas por la propia entidad.
FUENTE
DE
INFORMACIN:
[En
lnea]
Disponible
en:
www.udec.com.mx/CHIP/download.asp?file=documentos/499/PROCESOCONTABLE.doc
(Consultado el da 21 de abril de 2009).

http://

MDULO 5
LA CONTABILIDAD
INDICE DEL MDULO:
5.1. CONCEPTOS GENERALES.
5.1.1. ORIGEN Y EVOLUCIN.
5.1.2. DEFINICIN Y NATURALEZA.
5.1.3. OBJETIVO.
5.2. NECESIDADES QUE SATISFACE.
5.2.1. ORIENTACIN PARA TOMAR DECISIONES.
5.2.2. CONTROL.
5.3. ESPECIALIDADES DE LA CONTABILIDAD.
5.3.1. EN FUNCIN DE LA ACTIVIDAD DE LAS ENTIDADES.
5.3.2. EN FUNCIN DE SUS USUARIOS.
5.4. DISPOSICIONES LEGALES.
5.4.1. CDIGO DE COMERCIO
5.4.2. LEY DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA

5.4.3. REGLAMENTO DE LA LEY DE IMPUESTO SOBRE LA


RENTA
5.4.4. LEY DE IMPUESTO A VALOR AGREGADO
5.4.5. REGLAMENTO DE LA LEY DE IMPUESTO AL VALOR
AGREGADO
5.4.6. LEY GENERAL DE SOCIEDADES MERCANTILES
5.4.7. CDIGO FISCAL
5.4.8. REGLAMENTO DEL CDIGO FISCAL

OBJETIVO:
Al finalizar el mdulo, el alumno conocer el origen y evolucin de la
contabilidad, su significado, cul es su objetivo y qu necesidades
satisface, clasificar las especialidades y enunciar sus disposiciones
legales.

DESCRIPCIN DE
ACTIVIDADES

EN UN ARCHIVO EN WORD ENVIA TUS


RESPUESTAS
A
LAS
SIGUIENTES
PREGUNTAS:
1. LA PARTIDA DOBLE, FUNDAMENTO
TCNICO DE LA CONTABILIDAD A
QUIN SE ATRIBUYE? Y CMO ES QUE
SURGE?.
2. POR
QU
LA
HUMANIDAD
HA
REQUERIDO SIEMPRE INFORMACIN
SOBRE LOS RECURSOS MATERIALES
QUE POSEE?
3. QU CULTURAS DEJARON TESTIMONIO
DE LA EXISTENCIA DE REGISTROS
RUDIMENTARIOS
PARA
OBTENER
INFORMACIN FINANCIERA?
4. DNDE SURGE
CONTABILIDAD?

FORMALMENTE

LA

5. DESCRIBE BREVEMENTE COMO LA


CONTABILIDAD HA ENSANCHADO SU
CAMPO DE ACCIN.
6. QU ES LA CONTABILIDAD?
7. CUL ES EL OBJETIVO FUNDAMENTAL
DE LA CONTABILIDAD?
8. QU NECESIDADES SON LAS QUE
SATISFACE LA CONTABILIDAD?
9. CULES SON LAS ESPECIALIDADES DE
LA CONTABILIDAD?

10. ELABORE UN CUADRO COMPARATIVO


QUE MUESTRE LAS DIFERENCIAS DE LA
CONTABILIDAD FINANCIERA CON LA
ADMINISTRATIVA

LECTURAS
ESENCIALES CON
ARCHIVOS DE
SOPORTE

LECTURA 1: PROCESO CONTABLE 1.


Contabilidad fundamental,
CONTABILIDAD

Captulo

4.-

LA

FUENTE DE INFORMACIN; (En lnea) Disponible


en:
http://books.google.com.mx/books?
id=7h8TClZdNmAC&printsec=frontcover&dq=
%22contabilidad+fundamental+proceso+contable+1
(Consultado el 14 de abril de 2009)

LECTURA 2: CONTABILIDAD.
FUENTE DE INFORMACIN: (En lnea) Disponible
en:
http://es.wikipedia.org/wiki/Contabilidad,
(Consultado el 20 de abril de 2009).

LECTURA
3:
EVOLUCIN
CONCEPTO DE CONTABILIDAD

DEL

FUENTE DE INFORMACIN: (En lnea) Disponible en:


http://www.uady.mx/~contadur/revistas/ca_bvp/03%2
0teoria%20evolucion%20concepto.pdf, (Consultado el
23 de abril de 2009)

LECTURAS
COMPLEMENTARIAS

CONSULTAR
LOS
LIBROS
DE
LA
BIBLIOGRAFA GENERAL DEL CURSO PARA
PROFUNDIZAR EN EL TEMA:
CONTABILIDAD
BSICA,
HERNNDEZ JESS, TRILLAS,
EDICIN, MXICO, 2009.

GARCA
PRIMERA

CONTABILIDAD
BSICA:
EDICIN
ACTUALIZADA CON LAS NORMAS DE
INFORMACIN
FINANCIERA,
MORENO
FERNNDEZ, JOAQUN A., GRUPO PATRIA
CULTURAL, TERCERA EDICIN, MXICO,
2006.
FUNDAMENTOS
DE
CONTABILIDAD,
GUAJARDO CANT, GERARDO, MC GRAW
HILL/
INTERAMERICANA
EDITORES,
MXICO, 2005.
FUNDAMENTOS
DE
CONTABILIDAD.
MUOZ MERCHANTE, NGEL, CENTRO DE
ESTUDIOS RAMN ARECES, S.A., 2003

OBSERVACIONES

Por
cada
lectura
esencial
o
complementaria, se hace referencia a un
archivo de soporte que contiene la misma
informacin, y en la fuente de informacin
de dicha lectura se cita el sitio en internet,
as como la fecha en que se consulto el
sitio.
Por ser Internet un recurso en constante
cambio, te recomendamos revisar tanto el
sitio en internet como el archivo de
soporte. Este ltimo te mostrar la
informacin obtenida a partir del sitio de
internet indicado pero en un formato que
podrs revisar fuera de lnea aunque
siempre es conveniente acudir a la fuente
original de la informacin ya que esta

pueda reflejar cambios o actualizaciones


que te pueden ser de utilidad.
Para la entrega de tus archivos de tareas y
actividades es necesario que incluyas t
nombre completo y el nmero de la
actividad como parte del nombre del
archivo
para
ayudar
a
su
fcil
identificacin.

AUTOEVALUACIN:
De acuerdo a lo que comprendiste en este Mdulo, responde las
siguientes preguntas:
1. (
) CULTURA DONDE SE ENCONTR QUE UTILIZARON
VOCABLOS
EQUIVALENTES
A
CONTBILIDAD,
INFORMES
FINANCIEROS Y ADITORIA
a) BABILONIA
b) CHINA
c) GRECIA
d) EGIPTO
e) IMPERIO ROMANO
2. (
) CULTURA DNDE SE LOCALIZ UN BLOQUE DE MARMOL
CON LAS CUENTAS PBLICAS DE UN PERIODO DETERMINADO.
a) BABILONIA
b) CHINA
c) GRECIA
d) EGIPTO
e) IMPERIO ROMANO
3. (

) EN QUE PAIS TUVO ORIGEN LA CONTABILIDAD


a) ESPAA

b) ALEMANIA
c) FRANCIA
d) ITALIA
e) CHINA
4. (
) LA OBSERVACIN DE TODA OPERACIN EFECTUADA TIENE
UNA CAUSA, QUE A SU VEZ PRODUCE UN EFECTO CORRESPONDE
A:
a) PARTIDA DOBLE
b) PARTIDA SIMPLE
c) TRANSACCIN
d) VALUACIN
e) EVALUACIN
5. (
) A QUE FASE DEL PROCESO CONTABLE PERTENECE EL
OBJETIVO INMEDIATO O PARTICULAR DE ELABORAR INFORMACIN
FINANCIERA
a) SISTEMATIZACIN
b) VALUACIN
c) PROCESAMIENTO
d) EVALUACIN
e) INFORMACIN
6. (
) CUL DE LAS SIGUIENTES ESPECIALIDADES NO
PERTENECE A LA CLASIFICACIN EN FUNCIN A LA ACTIVIDAD DE
LAS ENTIDADES ECONMICAS?
a) CONTABILIDAD COMERCIAL
b) CONTABILIDAD GUBERNAMENTAL
c) CONTABILIDAD INDUSTRIAL
d) CONTABILIDAD FISCAL

e) CONTABILIDAD DE SEGUROS
7. (
) CUAL DE LAS SIGUIENTES ESPECIALIDADES PERTENECE A
LA CLASIFICACIN EN FUNCIN DE SUS USUARIOS
a) CONTABILIDAD DE INSUSTRIAS EXTRACTIVAS
b) CONTABILIDAD BANCARIA
c) CONTABILIDAD GUBERNAMENTAL
d) CONTABILIDAD DE ENTIDADES SIN FINES DE LUCRO
e) CONTABILIDAD FINANCIERA
8. (
) CUL DE LAS SIGUIENTES CARACTERSTICAS PERTENECE A
LA ESPECIALIDAD DE LA CONTABILIDAD FINANCIERA
a) RINDE INFORMACIN INTERNA
b) LA INFORMACIN SE BASA EN REGLAS INTERNAS
c) ES OBLIGATORIA POR LEY
d) LA INFORMACIN ES DEPARTAMENTAL
e) RINDE INFORMACIN A LAS AUTORIDADES HACENDARIAS
9. (
) CUAL DE LAS SIGUIENTES CARACTERSITICAS PERTENECE A
LA ESPECIALIDAD DE LA CONTABILIDAD ADMINISTRATIVA
a) RINDE INFORMACIN EXTERNA
b) INFORMA
FUTURAS

SOBRE

ESTIMACIONES

ETRANSACCIONES

c) ES OBLIGATORIA POR LEY


d) LA INFORMACIN ABARCA TODOS LOS ASPECTOS DE LA
ENTIDAD ECONMICA
e) RINDE INFORMACIN A LAS AUTORIDADES HACENDARIAS
10.
(
) ORDENAMIENTO LEGAL QUE EN SU CAPTULO 3
EXPRESA LAS OBLIGACIONES RELATIVAS A LA CONTABILIDAD

a) LEY GENERAL DE SOCIEDADES MERCANTILES


b) CONSTITUCION
MEXICANOS

POLTICA

DE

c) CDIGO FISCAL
d) CDIGO DE COMERCIO
e) REGLAMENTO DEL CDIGO FISCAL

LOS

ESTADOS

UNIDOS

LECTURA 2.- CONTABILIDAD


La contabilidad es la disciplina que sirve para proporcionar informacin
til en la toma de decisiones econmicas. Ha venido siendo definida
como Ciencia del Patrimonio, y ello porque su objeto es el estudio y la
representacin del patrimonio empresarial, tanto desde un punto de
vista esttico como dinmico.
El producto final de la contabilidad son todos los Estados Contables o
Estados Financieros que son los que resumen la situacin econmica y
financiera de la empresa. Esta informacin resulta til para gestores,
reguladores y otros tipos de interesados como los accionistas,
acreedores o propietarios.
La Contabilidad como Ciencia y Tcnica
Ciencia: Puesto que es un conocimiento verdadero. No es una
suposicin de hechos sin relevancia alguna, al contrario, analiza cada
hecho econmico y en todos aplica un conocimiento adquirido. Es un
conocimiento sistemtico, verificable y falible. Busca, a travs de la
formulacin de hiptesis, la construccin de conjuntos de ideas lgicas
(teoras) que sirvan para predecir y explicar los fenmenos relativos a
su objeto de estudio.
Tcnica: Porque trabaja en base a un conjunto de procedimientos o
sistemas para acumular, procesar e informar datos tiles referentes al
patrimonio. Es una serie de pasos para realizar una tarea y en
contabilidad la tarea es el registro, la tenedura de libros.
Sistema de Informacin: De acuerdo con las opiniones y enfoques
profesionales ms modernos, la contabilidad es en s un subsistema
dentro del Sistema de Informacin de la Empresa, toma toda la
informacin de una empresa referente a los elementos que definen el
Patrimonio, la procesa y la resume de tal forma que cumpla con los
criterios bsicos que uniforman la interpretacin de la Informacin
Financiera (contable), de esta manera analistas financieros y no
financieros usan la informacin contable, de ah se concluye que

independientemente de las definiciones anteriores, la contabilidad es


en s un Sistema de Informacin.
Algunos enfoques ms actuales hablan tambin de la contabilidad
como Tecnologa social, dado que la tecnologa se encarga de conjugar
saberes cientficos y tcnicos para la resolucin de problemas
concretos.
La
contabilidad
aplica
conocimientos
cientficos
(provenientes de campos como la economa, por ejemplo) y tcnicos
(como su tcnica especfica, la de la partida doble) para poder elaborar
informacin til para la toma de decisiones.
Estas caracterizaciones de la Contabilidad, con altos grados de
componente
cientfico
y
tecnolgico
la
han
caracterizado
especialmente en los ltimos 100 aos, llegando a conformarse incluso
"escuelas" o tendencias en su comprensin. As por ejemplo se habla
de las escuelas latina y anglosajona de la Contabilidad. La escuela
latina se caracteriza, fundamentalmente, por su orientacin forense y
la construccin de evidencias del proceso de la informacin, facilitando
as los procesos de control organizacional. La escuela anglosajona, por
su parte, se orienta ms a los procesos de revelacin de estados
financieros dirigidos a los mercados de valores y otros decisores
estratgicos de las organizaciones
Historia
Retrato de Luca Paccioli, obra del pintor Jacopo de'Barbari (o Jacob
Welsh-1440;1515) expuesta en el Museo di Capodimonte (Npoles)El
estudio de la contabilidad sobre una base cientfica tuvo su primera
manifestacin escrita con la publicacin en Italia (Venecia) en 1494, de
la famosa obra Suma de Aritmtica, Geometra, Proportioni e
Proportionalita de Luca Pacioli (1445-1517) el autor, tambin conocido
como Fray Luca de Borgo Sancti Sepulchri que dedic treinta y seis
captulos de su obra a la descripcin de los mtodos contables
empleados por los principales comerciantes venecianos. El autor
dedica adems parte de sus trabajos a la descripcin de otros usos
mercantiles, tales como contratos de sociedad, el cobro de intereses y
el empleo de las letras de cambio. Se dice que en la antigedad
usaban o saban leer la famosa lengua prada o "lengua del diablo" que
era usada para investigar la contabilidad en la poca clsica.

Segn Paccioli las anotaciones en el libro Diario constan de dos partes


claramente diferenciadas: una comenzando con la palabra por (el Debe
del asiento) y la otra con la palabra a (el haber del asiento contable),
antecedente del modelo de asiento contable tradicional. Dado que en
aquella poca no era costumbre la utilizacin del balance de situacin
slo describe los usos en la elaboracin del balance de comprobacin
de sumas y saldos, que era utilizado al agotarse las pginas del Mayor.
Estas eran efectuadas bajo las normas de la partida doble la cual
Paccioli aseguraba que el solo enseaba lo cual ya se ejecutaba mucho
antes por los mercaderes, la partida doble asegura que por cada
aumento del activo en el debe hay una disminucin en las cuentas del
pasivo y capital dentro del haber, as mismo habiendo una disminucin
en las cuentas del activo dentro del debe hay un aumento en las
cuentas del pasivo y capital dentro del haber, as efectundose las
normas de la partida doble.
La traduccin en ingls fue publicada en Londres por John Gouge o
Gough en 1543. Se describe como Un Tratado Provechoso (A profitable
treatyce), tambin denominado El Instrumento o Libro para aprender el
buen orden de llevanza del famoso conocimiento llamado en Latn
Dare y Habere, es decir, Debe y Haber.
Se public un pequeo libro de instruccin en 1588 por John Mellis de
Southwark, en el que dice, "Soy el renovador y revividor de una
antigua copia publicada aqu en Londres el 14 de agosto de 1543. John
Mellis se refiere al hecho de que los principios de contabilidad que
explica (que es un sistema simple de partida doble) sigue "la forma de
Venecia." (...). La Contabilidad tiene un objetivo: Dar la informacin
necesaria para la toma correcta de decisiones.
Patrimonio neto contable
Es el resultado de la suma de los bienes y derechos expresados en
unidades monetarias y restndole a ese resultado las obligaciones
tambin expresadas en la misma unidad de medida. Ese resultado
expresa el valor neto (expresado en unidades monetarias) de la
empresa en un momento determinado y es a lo que se le llama
Patrimonio Neto Contable. Se halla calculando la diferencia entre el
Activo (as se llaman en contabilidad a los bienes y a los derechos) y el
Pasivo (as se le llama a las obligaciones).

Elementos de los estados financieros


Son cada uno de los bienes, derechos y obligaciones que forman parte
del patrimonio de las empresas. El Marco conceptual del IASB
(International Accounting Standard Board) define cinco elementos
bsicos que componen la contabilidad: Activo, Pasivo, Patrimonio,
Gastos e Ingresos. Todo ellos deben seguir un itinerario lgico para su
adecuada contabilizacin, que son: Definicin, Reconocimiento y
Medicin, los cuales quedan reflejados en los estados financieros.
Masas patrimoniales
El activo es el conjunto de bienes y derechos que posee la empresa. El
pasivo est formado por las obligaciones hacia terceros (Pasivo
Exigible) y los fondos propios de la empresa (Pasivo No Exigible). Los
Fondos Propios, tambin llamados Capital o Neto Patrimonial, por ser la
diferencia entre el Activo y el Pasivo Exigible, son por tanto el valor
contable neto de la empresa, ya que representa el valor de los bienes y
derechos que la empresa no debe a nadie.
Paquetes contables
Son software de aplicacin que permite realizar los ingresos de datos
de comprobadores ligados a una aplicacin de (ingresos y egresos)
Tambin son una excelente herramienta que posibilita que la labor del
contador sea ms eficaz y eficiente. Son programas computacionales
que permiten llevar registros de todas las actividades y procesos
contables de una empresa as como la preparacin de los diferentes
reportes como estados financieros.
Y estos permiten un mejor desarrollo en la realizacin de las labores
contables de unas formas mucho ms rpida, ordenada y una mejor
presentacin en los reportes contables e informes financieros.
Las cuentas
Artculo principal: Cuenta

Instrumento de representacin y medida de cada elemento


patrimonial. Se utiliza una palabra y un nmero, la palabra representa
el elemento cualitativo de la cuenta y el nmero el elemento
cuantitativo. Dichas palabras y nmeros son la representacin de la
realidad de los elementos del patrimonio escritos en un papel. Por lo
tanto hay tantas cuentas como elementos patrimoniales tenga la
empresa. Grficamente se dibujan como una T, donde a la parte
izquierda se llama "Dbito" o "Debe" y a la parte derecha "crdito o
"haber", sin que estos trminos tengan ningn otro significado ms
que el indicar una mera situacin fsica dentro de la cuenta.( el debe
es la parte izquierda de la cuenta y el haber es la parte derecha de la
cuenta y no otra cosa como lo puede indicar su palabra) Hay dos tipos
de cuenta: de patrimonio y de gestin o de resultados. Las cuentas de
patrimonio aparecern en el Balance y pueden formar parte del Activo
o del Pasivo (y dentro de ste, del Pasivo exigible o del Capital,
tambin llamado Fondos propios o Patrimonio Neto). Las cuentas de
gestin o de resultados son las que reflejan ingresos o gastos y
aparecern en la Cuenta de Prdidas y Ganancias.
Independientemente de si las cuentas son de Patrimonio o de
Resultados, tambin se dice que por su naturaleza son deudoras o
acreedoras. Las cuentas son deudoras cuando siendo de Patrimonio se
refieren a un activo o siendo de Gestin se refieren a un gasto y son
acreedoras cuando siendo de Patrimonio se refieren a un pasivo o a
una cuenta de capital, o cuando siendo de Gestin se refieren a un
ingreso. Una cuenta complementaria de activo o de pasivo puede
invertir la lgica anterior, por ejemplo la Estimacin para Cuentas
Incobrables o de Inventarios Obsoletos o de Lento Movimiento que
siendo cuentas de activo su naturaleza es acreedora. Tambin
podemos tener cuentas complementarias en las cuentas de Gestin.
Un tipo muy comn de cuenta son las cuentas Corrientes, es una
cuenta identificada por una palabra y un nmero ( por ejemplo Cliente
Se JJ y sus dbitos y crditos) estas son cuentas que en cualquier
momento pueden ser deudoras o acreedoras y su naturaleza la define
solamente el hecho de si son cuentas de Patrimonio o de Gestin, y
ms an dentro de las clasificaciones anteriores es su ubicacin
especfica dentro del estado financiero lo que define su naturaleza, no
olvidemos son cuentas que pueden ser deudoras o acreedoras.

Convenio de cargo y abono y sistema de Partida doble


Cargar o debitar una cuenta es hacer una anotacin en el Debe.
Abonar o acreditar una cuenta es hacer una anotacin en el Haber. En
las cuentas de activo, cuanto ste aumenta, se cargan, y cuando
disminuye, se abonan. En las cuentas de pasivo y de capital, cuando
ste aumenta, se abonan, y cuando disminuye, se cargan. El sistema
de Partida Doble consiste en que en cada hecho contable, se ha de
producir al menos un cargo en una cuenta y un abono en otra, y la
suma de los cargos y los abonos efectuados deben ser iguales, en
otras palabras, todos los recursos que existen en una empresa son el
resultado de la aplicacin de recursos que tuvieron una fuente
definida.
Vase tambin: Teora del cargo y del abono
Saldo
Se llama saldo de una cuenta a la diferencia entre los dbitos y
crditos.
Cuando los dbitos sean mayores que los crditos ser saldo Deudor
Cuando los crditos sean mayores que los dbitos ser saldo Acreedor
Cuando los dbitos sean iguales a los crditos, se entender que la
cuenta esta saldada, balanceada o sin saldo.
Los libros contables
El Diario o Jornal. Donde se recogen, da a da, los hechos econmicos.
La anotacin de un hecho econmico en el libro Diario se llama
"asiento". Registro de transacciones suscitadas del giro de la empresa.
El Mayor o Ledger. En l se recogen todas las cuentas, con todos los
cargos y abonos realizados en las mismas. Libro resumen del registro
del movimiento de una cuenta especfica. En el cual tambin van las
inversiones (gastos y ganancias) que la empresa tuvo en ese lapso de
tiempo.
El Libro de Balances o Balance sheet. Los libros de Balances reflejan la
situacin del patrimonio de la empresa en una fecha determinada.

Los Balances se crean cuando hemos pasado las cantidades de las


cuentas de los asientos a su libro mayor.
Existen otros libros que se denominan auxiliares o subdiarios:
El Libro De Compra Y Venta. Son los libros en que se ingresan las
operaciones resultantes por las compras y ventas de un periodo. Sus
columnas ms importantes son: Fecha|Proveedor o Cliente|N
Documento|Neto|IVA|TOTAL
El Libro de Caja Americano. Este libro se lleva cuando se utiliza el
sistema jornalizador, lo particular de este es que maneja tanto los
ingresos como egresos de la caja.
Tipos de contabilidad
Artculo principal: Tipos generales de contabilidad
Segn los tipos de usuarios, pueden ser:
Contabilidad financiera (externa). Da informacin esencial del
funcionamiento y estado financiero de la empresa a todos los agentes
econmicos interesados (clientes, inversores, proveedores, etc.). Viene
regulada y planificada oficialmente para su comprensin por todos.
Contabilidad de costos o Contabilidad de gestin. Es la contabilidad
interna, para el clculo de los costos y movimientos econmicos y
productivos en el interior de la empresa. Sirve para tomar decisiones
en cuanto a produccin, organizacin de la empresa, etc.
Los Criterios de medicin
Segn el Marco Conceptual para la preparacin y presentacin de los
estados financieros, existen 4 criterios de medicin:
Costo histrico:
Los activos se registran por el monto de efectivo o equivalentes de
efectivo pagados, o por el valor justo del activo entregado a cambio en

el momento de la adquisicin. Los pasivos se registran por el valor del


producto recibido a cambio de incurrir en la obligacin o, en algunas
circunstancias (por ejemplo, impuesto a la renta por pagar) por los
montos de efectivo o equivalentes de efectivo que se espera pagar
para extinguir la correspondiente obligacin.
Costo Corriente:
Los activos se llevan contablemente por el monto de efectivo, o
equivalentes de efectivo, que debera pagarse si se adquiriese en la
actualidad el mismo activo u otro de similares caractersticas. Los
pasivos se registran al monto de efectivo o equivalente de efectivo que
se requiere para liquidar la obligacin al momento presente.
Valor Realizable:
Los activos se registran contablemente por el monto de efectivo o
equivalentes de efectivo que podran ser obtenidos, en el momento
presente, en la venta no forzada de los mismos. Los pasivos se
registran a sus valores de liquidacin, esto es, los montos sin
descontar de efectivo o equivalentes de efectivo, que se espera pagar
por las obligaciones en el curso normal de las operaciones.
Valor Actual:
Los activos se registran contablemente al valor actual, descontando las
futuras entradas netas de efectivo que se espera genere la partida en
el curso normal de las operaciones. Los pasivos se registran por el
valor actual, descontando las salidas netas de efectivo que se
necesitarn para pagar las obligaciones, en el curso normal de las
operaciones.
FUENTE
DE
INFORMACIN:
[En
lnea]
Disponible
en:
www.eafit.edu.co/NR/rdonlyres/83E0BC84-95AF-40BA-89AC8412DDB6C2F1/0/FINANCIERO.doc, (Consultado el da 3 de marzo del
2009).

MDULO 6
LA INFORMACIN FINANCIERA
INDICE DEL MDULO:
6.1. CONCEPTO
6.2. CARACTERSTICAS
6.3. ENTIDAD ECONMICA
6.3.1. CONCEPTO
6.3.2. CLASIFICACIN
6.3.3. RECURSOS
6.3.4. FUENTES DE LOS RECURSOS
6.4. TRANSACCIONES FINANCIERAS
6.4.1. CONCEPTO
6.4.2. SU EFECTO EN LA ESTRUCTURA FINANCIERA DE LA
ENTIDAD
6.5. LOS ESTADOS FINANCIEROS
6.5.1. CONCEPTO
6.5.2. LIMITACIONES
6.5.3. USUARIOS
6.5.4. CLASIFICACIN

OBJETIVO:
Al finalizar el mdulo, el alumno conocer el concepto y caractersticas
de informacin financiera, as como el concepto de entidad econmica,
su clasificacin, recursos y fuentes de los recursos, el concepto de
transaccin financiera y su efecto en la estructura financiera, por
ltimo, el concepto de estados financieros, sus limitaciones, usuarios y
su clasificacin.
DESCRIPCIN DE
ACTIVIDADES

CONTESTA EN UN ARCHIVO EN WORD Y


ENVIA TUS RESPUESTAS A LAS SIGUIENTES
PREGUNTAS:
1. DESCRIBE EL CONCEPTO DE INFORMACION
FINANCIERA.
2. CULES SON LAS CARCTERSTICAS DE
LA INFORMACIN FINANCIERA?
3. DESCRIBE EL CONCEPTO DE LA ENTIDAD
ECONMICA Y LOS CAMBIOS DE DICHO
CONCEPTO CON RELACIN A LAS NORMAS
DE INFORMACIN FINANCIERA.
4. ELABORA UN CUADRO SINPTICO CON LA
CLASIFIACIN
DE
LAS
CLASES
DE
ENTIDADES.
5. DESCRIBE EL CONCEPTO DE RECURSOS
DE LAS ENTIDADES ECONMICAS.
6. CULES SON
RECURSOS?

LAS

FUENTES

DE

7. DESCRIBE
EL
CONCEPTO
DE
TRANSACCIONES FINANCIERAS.

LOS
LAS

8. DESCRIBE CON TUS PROPIAS PALABRAS


CUL ES EL EFECTO EN LA ESTRUCTURA
FIANANCIERA DE LA ENTIDAD, QUE
PROVOCAN
TODA
TRANSACCIN
FINANCIERA.
9. DESCRIBE EL CONCEPTO DE LOS ESTADOS

FINANCIEROS.
10. CULES SON LAS LIMITACIONES DE LOS
ESTADOS FINANCIEROS
11. DESCRIBE EL CONCEPTO DE USUARIO
DE LOS ESTADOS FINANCIEROS Y CMO
SE CLASIFICAN.
12. CMO SE CLASIFICAN LOS ESTADOS
FINANCIEROS?
LECTURAS
ESENCIALES
ARCHIVOS
SOPORTE

LECTURA

1:

PROCESO

CONTABLE

1.

CON Captulo 5.- La Informacin Financiera, temas del 5.1


DE al 5.7
FUENTE DE INFORMACIN; (En lnea) Disponible en:
http://books.google.com.mx/books?
id=7h8TClZdNmAC&printsec=frontcover&dq=
%22contabilidad+fundamental+proceso+contable+1
(Consultado el 14 de abril de 2009).

LECTURA
2:
LA
INFORMACIN
FINANCIERA Y EL MARCO CONCEPTUAL
FUENTE DE INFORMACIN: (En lnea) Disponible en:
http://www.eumed.net/tesis/2006/erbr/2v.htm (Consultado el 23
de abril de 2009).

LECTURA 3: QU ES LA INFORMACIN
FINANCIERA?
FUENTE DE INFORMACIN: (En lnea) Disponible en:
http://www.luis.bonilla.com/apuntescontables/informacionfinanc
iera.htm, (Consultado el 23 de abril de 2009.

LECTURA 4: NIF A 4 CARACTERSTICAS


CUALITATIVAS DE LA INFORMACIN
FINANCIERA.
FUENTE DE INFORMACIN: (En lnea) Disponible
http://www.uady.mx/~contadur/material/CF05_NIFA4.pdf,
(Consultado el 23 de abril de 2009)

en:

LECTURA 5: NIF A-3 NECESIDADES DE


LOS USUARIOS Y OBJETIVOS DE LA

INFORMACIN FINANCIERA.
FUENTE DE INFORMACIN: (En lnea) Disponible
http://www.uady.mx/~contadur/material/CF05_NIFA3.pdf
(Consultado el 23 de abril de 2009)

en:

LECTURA 6: NIF A 2 POSTULADOS


BSICOS
FUENTE DE INFORMACIN: (En lnea) Disponible
http://www.uady.mx/~contadur/material/CF05_NIFA2.pdf
(Consultado el 23 de abril de 2009).

LECTURA
7:
NIF
BSICOS
DE
FINANCIEROS.

A-5
LOS

ELEMENTOS
ESTADOS

FUENTE DE INFORMACIN: (En lnea) Disponible


http://www.uady.mx/~contadur/material/CF05_NIFA5.pdf
(Consultado el 23 de abril de 2009).

BIBLIOGRAFA
RECOMENDADA

en:

en:

CONSULTAR LOS LIBROS DE LA BIBLIOGRAFA


GENERAL DEL CURSO PARA PROFUNDIZAR EN EL
TEMA:

CONTABILIDAD BSICA, GARCA HERNNDEZ


JESS, TRILLAS, PRIMERA EDICIN, MXICO,
2009.
CONTABILIDAD
BSICA:
EDICIN
ACTUALIZADA CON LAS NORMAS DE
INFORMACIN
FINANCIERA,
MORENO
FERNNDEZ, JOAQUN A., GRUPO PATRIA
CULTURAL, TERCERA EDICIN, MXICO, 2006.
FUNDAMENTOS
DE
CONTABILIDAD,
GUAJARDO CANT, GERARDO, MC GRAW
HILL/ INTERAMERICANA EDITORES, MXICO,
2005.
FUNDAMENTOS DE CONTABILIDAD. MUOZ
MERCHANTE, NGEL, CENTRO DE ESTUDIOS
RAMN ARECES, S.A., 2003

OBSERVACIONES

Por cada lectura esencial o complementaria,


se hace referencia a un archivo de soporte
que contiene la misma informacin, y en la
fuente de informacin de dicha lectura se
cita el sitio en internet, as como la fecha en
que se consulto el sitio.
Por ser Internet un recurso en constante
cambio, te recomendamos revisar tanto el
sitio en internet como el archivo de soporte.
Este ltimo te mostrar la informacin
obtenida a partir del sitio de internet indicado
pero en un formato que podrs revisar fuera
de lnea aunque siempre es conveniente
acudir a la fuente original de la informacin
ya que esta pueda reflejar cambios o
actualizaciones que te pueden ser de
utilidad.
Para la entrega de tus archivos de tareas y
actividades es necesario que incluyas t
nombre completo y el nmero de la actividad
como parte del nombre del archivo para
ayudar a su fcil identificacin.

AUTOEVALUACIN:
De acuerdo a lo que comprendiste en este Mdulo, responde las
siguientes preguntas:
1. (
) EN LA NIF A-4 QU CARACTERSTICA SE ELEVA DENTRO DE
LA JERARQUA DE CARACTERSTICAS CUALITATIVAS AL RANGO DE
REQUISITO FUNDAMENTAL DE LA INFORMACIN FINANCIERA
a) UTILIDAD
b) CONFIABILIDAD
c) RELEVANCIA
d) PROVISIONALIDAD

e) VERACIDAD
2. (
) EN LA NIF A-4 CULES DE ESTAS CARACTERSITICAS SE
ESTABLECEN COMO LAS CARACTERSTICAS PRIMARIAS QUE LA
INFORMACIN
FINANCIERA
DEBE
CUMPLIR
EN
FORMA
EQUILIBRADA PARA SER TIL PARA LA TOMA DE DECISIONES
a) UTILIDAD
b) CONFIABILIDAD
c) RELEVANCIA
d) PROVISIONALIDAD
e) VERACIDAD
3. (
) EN LA NIF A-4, CUL DE ESTAS CARACTERSICAS NO SE
ENCUENTRA ASOCIADA A LA CONFIABILIDAD?
a) VERACIDAD
b) REPRESENTATIVIDAD
c) OBJETIVIDAD
d) ESTABILIDAD
e) VERIFICABILIDAD
4. (
) EN LA NIF A-4, QU CARACTERSTICA CONSTITUYE EL
PUNTO DE PARTIDA PARA DERIVAR LAS CARACTERSTICAS
CUALITATIVAS RESTANTES DE LA INFORMACIN FINANCIERA?
a) UTILIDAD
b) CONFIABILIDAD
c) RELEVANCIA
d) PROVISIONALIDAD
e) VERACIDAD
5. (
) EN ATENCIN AL OBJETIVO QUE PERSIGUEN
ENTIDADES ECONMICAS, ESTAS PUEDEN SER:

LAS

a) PBLICAS Y PRIVADAS
b) FSICAS Y MORALES
c) NACIONALES O INTERNACIONALES
d) LUCRATIVAS O NO LUCRATIVAS
e) PUBLICAS, PRIVADAS Y MIXTAS
6. (

) CONTAR CON INFORMACIN FINANCIERA PERMITE


a) COMPRAR RECURSOS
b) VENDER RECURSOS
c) PRODUCIR RECURSOS
d) CONTROLAR RECUROS
e) EMPLEAR RECURSOS

7. (
) CUL DE LOS SIGUIENTES EJEMPLOS NO ES UNA ENTIDAD
NO LUCRATIVA?
a) SOCIEDAD MERCANTIL
b) ASOCIACIN CULTURAL
c) ASOCIACIN DEPORTIVA
d) COPERATIVA
e) ASOCIACIN DE SALUD
8. (
) CUL DE LAS SIGUIETNES TRANSACCIONES QUE SE
REALIZAN EN UNA ENTIDAD AFECTAN EL PATRIMONIO DE LA
ENTIDAD
a) PAGO A PROVEEDORES
b) DEPSIO EN BANCOS
c) VENTAS
d) COMPRA DE MATERIA PRIMA
e) COMPRA DE ACTIVO

9. (
) CUL DE LOS SIGUIENTES CONCEPTOS NO SE MUESTRA
EN LOS ESTADOS FINANCIEROS?
a) DATOS VALUADOS EN UNIDADES MONETARIAS
b) COMO HA CONJUGADO SUS RECURSOS DISPONIBLES UNA
ENTIDAD ECONMICA
c) LA EFICIENCIA DE LA DIRECCION DE UNA
ECONMICA A TRAVS DE VALORES MONETARIOS

ENTIDAD

d) LA INFLUENCIA
PRUDENCIAL

CRITERIO

DE

NORMAS,

REGLAS

EL

e) VALUACIN DE LOS RECURSOS HUMANOS

10.
(
) RESPECTO AL USUARIO GENERAL DE LA INFORMACIN
FINANCIERA PUEDEN CLASIFICARSE:
a) PERSONAS FSICAS Y MORALES.
b) USUARIOS INTERNOS.
c) USUARIOS EXTERNOS.
d) ACCIONISTAS O DUEOS, PATROCINADORES, ORGANOS DE
SUPERVISIN
Y
VIGILANCIA,
ADMINISTRADORES,
PROVEEDORES, ACREEDORES, EMPLEADOS, CLIENTES O
BENEFICIARIOS,
UNIDADES
GUBERNAMENTALES,
CONTRIBUYENTES, ORGANISMOS REGULADORES, OTROS
USUARIOS.
e) USUARIOS INTERNOS, USUARIOS EXTERNOS Y ACCIONISTAS.

LECTURA 2.- LA INFORMACIN FINANCIERA Y EL


MARCO CONCEPTUAL.
Las caractersticas Cualitativas de la informacin financiera. El Marco
Conceptual define que: La informacin financiera debe reunir
determinadas caractersticas cualitativas con el fin de propiciar el
cumplimiento de sus objetivos y, en consecuencia, garantizar la
eficacia en su utilizacin por parte de sus diferentes destinatarios. En
definitiva las caractersticas cualitativas de la informacin financiera se
orientan a potenciar su utilidad, es decir, la satisfaccin de las
necesidades de los usuarios y, con ello, a asegurar el cumplimiento de
los objetivos de la informacin financiera. ....
Por todo ello, las caractersticas cualitativas de la informacin
financiera deben orientar la elaboracin y aplicacin de normas
contables, as como la eleccin entre posibles alternativas en la
aplicacin de diferentes criterios o mtodos a la solucin de casos
concretos.
1. La Relevancia [1]. Segn el Marco Conceptual: La informacin ha
de poseer una utilidad notoria, potencial o real, para los fines
perseguidos por los diferentes destinatarios de la informacin
financiera. Una informacin es, por lo tanto, relevante cuando es
susceptible de influir en la toma de decisiones por los usuarios. La
relevancia de una informacin implica que de su consideracin
pueden establecerse diferencias en una decisin, ayudando a los
usuarios a realizar predicciones sobre las consecuencias de
acontecimientos pasados, presentes o futuros, o a confirmar o
corregir expectativas previas.
Si una empresa lleva una poltica medioambiental nefasta, est
arriesgando su capacidad de continuidad y por lo tanto esta
informacin es muy relevante para muchos usuarios en su toma de
decisiones, de ah que la relevancia tiene una doble dimensin: De
prediccin cuando posibilita que los usuarios incrementen la
probabilidad de realizar estimaciones o previsiones y de
Confirmacin o correccin de las expectativas y predicciones de los
usuarios.

Por lo tanto la relevancia se define en relacin con las necesidades


de los usuarios, por lo tanto la forma de presentarla y la
introduccin de datos predictivos aumentan su relevancia (ante
posibles riesgos medioambientales las medidas que toma la
empresa para evitarlos, polticas de gestin y prevencin
medioambientales, polticas de ahorro energtico, de reciclaje, etc.
son un ejemplo). La relevancia radica ms en la capacidad de
formar la opinin de los stakeholder y de cmo va a influirle esta
informacin.
La Relevancia implica adems agregar ciertas caractersticas a la
informacin financiera como son:
El carcter completo. Se han de poner de manifiesto todos los
datos pertinentes e informaciones adicionales necesarias para
formar la opinin.
Identificabilidad. La informacin se ha de referir a sujetos
econmicos definidos y a intervalos temporales identificados.
Claridad. La informacin se ha de presentar de forma que
resulte comprensible con terminologa y formato adecuado,
resaltando lo fundamental y rechazando lo accesorio.
Sustancia sobre forma. Implica representar los hechos
econmicos de acuerdo con la realidad econmica y no de
acuerdo con su forma jurdica.
Importancia relativa. La no aplicacin estricta de alguna norma
cuando la variacin constatada sea poco significativa no
alterando la relevancia y la fiabilidad.
Comparabilidad. Si no es comparable la informacin se aumenta
la incertidumbre y se reduce la fiabilidad. De ah la necesidad
de dictar normas que definan los conceptos medioambientales,
sobre el qu y el cmo informar, etc
Asociada a la
comparabilidad est La uniformidad [2]; es decir, adoptado un
criterio ste ha de ser mantenido hasta que cambien las

circunstancias que motivaron su eleccin. Un impacto ecolgico


significativo es causa suficiente como para aceptar cambios en
los criterios de aplicacin contable si con ello se hace ms fiable
la informacin financiera. Todo cambio supone la obligacin de
informar [3] sobre las causas que lo han motivado el cambio, de
los elementos modificados y sobre la cuanta en que se han
visto modificados afectando al patrimonio y al resultado.
2. La Fiabilidad. La Fiabilidad se refiere a la capacidad de una
informacin de expresar, con el mximo rigor, las caractersticas
bsicas y condiciones de los hechos reflejados, circunstancia que,
junto con la relevancia, persigue garantizar la utilidad de la
informacin financiera. Para que una informacin sea fiable debe
ser imparcial, objetiva, verificable, constituir una representacin fiel
de los hechos que pretenden ser puestos de manifiesto y prudente.
En este caso la Prudencia implica la inclusin de un razonable grado
de precaucin en las estimaciones requeridas bajo condiciones de
incertidumbre de tal manera que los activos o ingresos no se
sobrevaloren y que los pasivos exigibles o los gastos no se
infravaloren es un principio conservador enfocado a la salvaguarda
del patrimonio empresarial y garantizar su futuro, aunque su
aplicacin en el vigente PGC sea dispar en la valoracin de los
ingresos y gastos[4], por lo que es muy criticado afirmando que es:
Distorsionador e inconsistente.
Desde el punto de vista medioambiental, vinculado a la Prudencia
est el principio ecolgico de Precaucin (GRI 2000), que ante la
incertidumbre del entorno obliga a estimar riesgos y obligaciones
medioambientales futuros, como la restauracin del entorno, etc.,
de ah la necesidad de ampliar la visin y tener en cuenta el ciclo de
vida de la actividad de la empresa y el ciclo del vida del producto
que fabrica (de la cuna a la tumba). Unido a este principio estara el
de Reemplazamiento para la valoracin del dao producido a un
bien ambiental al que el precio de adquisicin no siempre es
aplicable, ste por su propia definicin, no precisa de la existencia
de una transaccin de mercado para que se contabilice en base al
mismo. Es decir se pretende valorar los efectos que produce la

degradacin medioambiental sobre los activos que necesariamente


han de reemplazarse como consecuencia de la misma [5].
3. La Imagen Fiel. Corolario a la Informacin Financiera. Segn el
Marco conceptual de la AECA la expresin imagen fiel, contenida
en nuestro ordenamiento jurdico, debe interpretarse en el sentido
de satisfaccin de los objetivos de la informacin financiera,
cumplimiento de las caractersticas cualitativas que se imponen a la
misma y seguimiento de las hiptesis bsicas que rigen su
confeccin. Por ello se considera que la consecucin de la imagen
fiel es el corolario de la aplicacin de este Marco Conceptual.
La Imagen Fiel se acepta como sinnimo de exactitud, objetividad y
verdad, de Preeminencia del fondo sobre la forma o de informacin
til para los distintos usuarios. Pero tambin tiene problemas de
aplicacin al no poder incorporar el criterio de reemplazamiento en
la valoracin de activos medioambientales, o en la valoracin de
las externalidades no definidas en el P.G.C., ni en normas contables
o legales [6].
4. Restricciones a la Informacin Fiable y Relevante. Es importante
conseguir que la informacin llegue a tiempo (oportunidad) para ser
relevante aunque se reduzca en algunos niveles su fiabilidad, que
se presente informacin suficiente aunque no sea totalmente
completa (razonabilidad) o que su elaboracin justifique el coste
incurrido (economicidad). En este caso Internet puede ser una
buena va para reducir estos problemas porque [7]: Puede reducir el
plazo de publicacin de la misma, disminuir el coste de elaboracin
y distribucin de la informacin, puede lograr una mayor amplitud,
profundidad y visibilidad de la informacin y puede permite que los
propios usuarios seleccionen los datos que les interesen.
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------[1] A.E.C.A. (1999). Marco conceptual para la informacin financiera.
Pag. 46-54.

[2] Gabs Trigo, Francisco (1986). El Principio de Uniformidad y su


importancia en auditora. Revista Espaola de Financiacin y
Contabilidad. N 51, pag. 625 y s.s.
[3] Luengo Mulet, Pedro (1995). El Principio de Uniformidad. Concepto
y efectos en el PGC Incluido en Comentarios al nuevo PGC. ICAC, pag
265.
[4] Machado Cabezas, ngel (1996). El Principio de Prudencia como
distorsionador del resultado contable. Tcnica Contable. N 576,. Vela
Pastor, Manuel. (1993). El Principio de Prudencia: Concepto y efectos
en el PGC. Incluido en Comentarios sobre el nuevo P.G.C. Pag. 169/170
[5] Cspedes, Jos (1993). Op .cit. pag. 314
[6] Fontbut Martnez, Jos. (1983). Consideraciones en torno a la
Imagen Fiel. Revista Tcnica, n 7.
- Ta Pereda, Jorge. (1985). Algunas precisiones en torno al Principio
de Imagen Fiel. Pag. 452. (1982). El Principio de Imagen Fiel:
Aspectos jurdicos y contables. Revista Tcnica. N 5.
- Fidalgo Cervio, Esther (2000). Imagen Fiel Un concepto contable
dinmico? IX Encuentro de Profesores Universitarios de Contabilidad.
C.E.F.
- Rivero Torre, Pedro. (1993). El concepto de Imagen Fiel y el P.G.C..
Incluido en Comentarios sobre el nuevo P.G.C.. ICAC, Madrid. Pag. 160.
- Sez Torrecilla, ngel. (1990). Los Principios Contables y la Imagen
Fiel en el nuevo P.G.C.. Partida Doble. N 1. Mayo.
- Ortiz Ortega, J. Francisco. (1987). Comentarios a la IV Directriz y el
Principio de Imagen Fiel. Tcnica Contable. N 457. Enero.
- Cea Garca, Jos L. (1990). Las Cuentas Anuales y la Imagen Fiel.
Partida Doble, n 4, septiembre

[7] Maside Sanfiz, Jos Manuel. (2001). Internet y la comunicacin de


la informacin medioambiental. Partida Doble. N 125. septiembre.
Pag. 91.
FUENTE DE INFORMACIN: (En lnea) Disponible en:
http://www.eumed.net/tesis/2006/erbr/2v.htm
(Consultado el 23 de abril de 2009)

LECTURA 3.- QU ES LA INFORMACIN FINANCIERA?


Qu es la informacin financiera?
La informacin financiera es informacin que produce la contabilidad
indispensable para la administracin y el desarrollo de las empresas y
por lo tanto es procesada y concentrada para uso de de la gerencia y
personas que trabajan en la empresa.
La necesidad de esta informacin hace que se produzcan los estados
financieros. La informacin financiera se ha convertido en un conjunto
integrado de estados financieros y notas, para expresar cual es la
situacin financiera, resultado de operaciones y cambios en la
situacin financiera de una empresa.
La importancia de la informacin financiera que ser presentada a los
usuarios sirve para que formulen sus conclusiones sobre el desempeo
financiero de la entidad. Por medio de esta informacin y otros
elementos de juicio el usuario general podr evaluar el futuro de la
empresa y tomar decisiones de carcter econmico sobre la misma.
Objetivos de la informacin financiera.
Los estados financieros bsicos deben cumplir el objetivo de informar
sobre la situacin financiera de la empresa en cierta fecha y los
resultados de sus operaciones y cambios en su situacin financiera por
el periodo contable terminado en cierta fecha.
Los E. F. son un medio de comunicar la situacin financiera y un fin por
qu no tratan de convencer al lector de un cierto punto de vista o de
una posicin. La capacidad de los E. F. es la de trasmitir informacin
que satisfaga el usuario, y ya que son diversos los usuarios de esta
informacin esta debe servirles para:
Tomar decisiones de inversin y crdito, los principales interesados de
esta informacin son aquellos que puedan aportar un financiamiento u
otorguen un crdito, para conocer que tan estable y el crecimiento de
la empresa y as saber el rendimiento o recuperacin de la inversin.
Aquilatar la solvencia y liquidez de la empresa, as como su capacidad
para generar recursos, aqu los interesados sern los diferentes

acreedores o propietarios para medir el flujo de dinero y su


rendimiento.
Evaluar el origen y caractersticas de los recursos financieros del
negocio, as como su rendimiento, esta rea es de inters general para
conocer el uso de estos recursos.
Por ltimo formarse un juicio de cmo se ha manejado el negocio y
evaluar la gestin de la administracin, como se maneja la
rentabilidad, solvencia y capacidad de crecimiento de la empresa.
Cundo la informacin financiera satisface al usuario general es porque
una persona con algunos conocimientos tcnicos pueda formarse un
juicio sobre:

El nivel de rentabilidad
La posicin financiera, que incluye su solvencia y liquidez
La capacidad financiera de crecimiento
El flujo de fondos
Caractersticas de la informacin financiera.

Las caractersticas de los estados financieros debe ser en base


con las caractersticas de la informacin contable indicada en el boletn
A-1 del los principios de contabilidad generalmente aceptados, que
son:
Utilidad.- Su contenido informativo debe ser significativo, relevante,
veraz, comparable y oportuno.
Confiabilidad.verificables.

Deben

ser

estables

(consistentes),

objetivos

Provisionalidad.- Contiene estimaciones para determinar


informacin, que corresponde a cada periodo contable.

y
la

La caracterstica esencial de los estados financieros ser el de


contener la informacin que permita llegar a un juicio. Para ello se
debe caracterizar por ser imparcial y objetivo, a fin de no influenciar en
el lector a cierto punto de vista respondiendo as a las caractersticas
de confiabilidad y veracidad.

Dentro del contexto de los principios de contabilidad generalmente


aceptados los estados financieros bsicos son histricos, por que
informan de hechos sucedidos y son parte del marco de referencia
para que el usuario general pueda ponderal el futuro.
Los estados financieros bsicos son:
El balance general, que muestra los activos, pasivos y el capital
contable a una fecha determinada.
El estado de resultados, que muestra los ingresos, costos y gastos y la
utilidad o prdida resultante en el periodo.
El estado de variaciones en el capital contable, que muestra los
cambios en la inversin de los propietarios durante el periodo.
El estado de cambios en la situacin financiera, que indica cmo se
modificaron los recursos y obligaciones de la empresa en el periodo.
Las notas de los estados financieros, son parte integrante de los
mismos, y su objetivo es complementar los estados con informacin
relevante.
Limitaciones en el uso de los estados financieros.
Los usuarios de la informacin financiera deben tomar en cuenta los
siguientes conceptos:
Las transacciones y los eventos econmicos son cuantificados con
reglas particulares dependiendo del criterio personal del que los
realiza.
Ya que los estados financieros se expresan con moneda como su forma
de medicin se debe considerar que tiene un valor que cambia en
funcin de los eventos econmicos.
Los estados financieros, en especial el balance general, no pretenden
presentar el valor del negocio, sino presentar el valor, para el negocio,
de sus recursos y obligaciones cuantificables. Los E. F. no cuantifican
otros elementos esenciales de la empresa como los recursos humanos,
el producto, la marca, el mercado, etc.
Conclusiones

Los principios de contabilidad generalmente aceptados en el boletn B1 nos indican todo lo que se refiere sobre la informacin financiera y
como se refleja en los estados financieros, lo importante en esta
informacin es que sirva de gua y base para la toma de decisiones
dentro de la entidad. Se puede decir que esta informacin es la brjula
de una empresa para decidir qu medidas y acciones tomar.
Es muy importante que esta informacin siga los principios de
contabilidad, para que pueda ser objetiva ya que si no sigue estos
parmetros la informacin se ver desvirtuada causando una mala
decisin en los usuarios, hay que resaltar este punto por que la
informacin financiera no debe de tener una posicin o punto de vista
determinado, ya que su funcin es nicamente la de reflejar la
situacin financiera de la empresa sin inclinarse hacia ninguna
conclusin arbitraria.
Tambin hay que resaltar y profundizar en las limitaciones de esta
informacin ya que lo que reflejan los estados financieros no es el valor
del negocio esto quiere decir que nicamente se refleja el valor de sus
bienes y de sus obligaciones pero no dejando a un lado otros recursos
importantes en el valor general de una empresa.
Para concluir mencionare que el criterio usado para proporcionar y
realizar la informacin financiera no debe salirse nunca de los
principios de contabilidad y que las notas que acompaan los estados
financieros deben de tener la informacin suficiente y relevante que
deba notarse e indicarse pero no debe de ser excesiva la informacin
para no causar confusiones en los usuarios.
Bibliografa:
Principios de contabilidad generalmente aceptados,
Editado por el Instituto Mexicano de Contadores Pblicos;
Decimoctava edicin, 2003; Boletn B-1,
FUENTE
DE
INFORMACIN:
(En
lnea)
Disponible
en:
http://www.luis.bonilla.com/apuntescontables/informacionfinanciera.htm , (Consultado el 23
de abril de 2009)

MDULO 7
EL SISTEMA DE INFORMACIN
FINANCIERA
INDICE DEL MDULO:
7.1. CONCEPTO DE SISTEMATIZACIN.
7.2. SELECCIN DEL SISTEMA DE INFORMACIN FINANCIERA.
7.2.1. CONOCIMIENTO DE LA ENTIDAD.
7.2.2. ELECCIN DEL PROCEDIMIENTO DE
PROCESAMIENTO DE DATOS.
7.3. DISEO DEL SISTEMA DE INFORMACIN FINANCIERA.
7.3.1. CATALOGO DE CUENTAS.
7.3.2. DOCUMENTOS FUENTE.
7.3.3. DIAGRAMA DE FLUJO.
7.3.4. GUIA DE PROCESAMIENTO.
7.3.5. INFORMES.
7.4. INSTALACIN DEL SISTEMA DE INFORMACIN FINANCIERA.

OBJETIVO:
Al finalizar el mdulo, el alumno conocer el concepto de
sistematizacin, cmo se integra un sistema de informacin financiera
a travs del conocimiento de la entidad y la eleccin del procedimiento
de procesamiento de datos y cmo se disea el sistema de informacin
financiera tomando en consideracin el catlogo de cuentas, los
documentos fuente, los diagramas de flujo, la gua de procesamiento y
los informes que se presentan a los niveles decisores.

DESCRIPCIN
DE
ACTIVIDADES

EN UN ARCHIVO EN WORD ENVIA TUS


RESPUESTAS A LAS SIGUIENTES PREGUNTAS:
1. QU ENTIENDES POR SISTEMATIZACIN?
2. CUNDO SE REDUCE A SISTEMA LOS
ELEMENTOS DE UN CONJUNTO?
3. QU IMPLICA EL ESTABLECIMIENTO DE UN
SISTEMA PARA ALCANZAR UN OBJETIVO?
EN QU CONSISTE?
4. EXPLICA CON TUS PROPIAS PALABRAS
PORQU LA CONTABILIDAD DE UNA
ENTIDAD DEBE SISTEMATIZARSE.
5. QU FACTORES DEBEN TOMARSE EN
CONSIDERACIN PARA SELECCIONAR UN
SISTEMA DE INFORMACIN FINANCIERA
6. ES DIFERENTE EL MARCO LEGAL DE UNA
ENTIDAD DEL DISTRITO FEDERAL A UNA
DEL ESTADO DE MXICO? POR QU?Y
DE UNA ENTIDAD COMERCIAL A UNA
EDUCATIVA? POR QU?
7. QU DEBE CONOCERSE RESPECTO A LAS
PARTICULARIDADES DE LOS RECURSOS DE
LAS ENTIDADES ECONMICAS?Y QU
RESPECTO A SUS FUENTES?
8. CUNTOS
TIPOS
DE
CONTABILIDAD
HAY?Y
CONSISTEN?

LIBROS
DE
EN
QUE

9. QU ENTIENDES POR CATLO


CUENTAS?Y CMO SE INTEGRA?

DE

10. QU ES UN DOCUMENTO FUENTE?Y


CMO SE INTEGRA?
LECTURA 1: PROCESO CONTABLE 1.
LECTURAS
CAPTULO 6 SISTEMATIZACIN.
ESENCIALES
CON ARCHIVOS FUENTE DE INFORMACIN; (En lnea) Disponible en:
http://books.google.com.mx/books?
DE SOPORTE
id=7h8TClZdNmAC&printsec=frontcover&dq=

%22contabilidad+fundamental+proceso+contable+1
(Consultado el 14 de abril de 2009).

LECTURA 2: LA INFORMACIN
ECONMICO-FINANCIERA EN LA
EMPRESA: IMPORTANCIA DEL SISTEMA
CONTABLE
FUENTE DE INFORMACIN: (En lnea) Disponible en:
http://www.ucm.es/BUCM/tesis/19911996/S/2/S2011501.pd
f, (Consultado el 23 de abril de 2009)

LECTURA
3:
LOS
SISTEMAS
DE
INFORMACIN Y SU IMPORTANCIA PARA
LAS ORGANIZACIONES Y EMPRESAS.
FUENTE DE INFORMACIN: (En Lnea) Disponible
en:http://www.gestiopolis.com/Canales4/mkt/simparalas.ht
m (Consultado el 23 de abril de 2009)

BIBLIOGRAFA
RECOMENDADA

CONSULTAR LOS LIBROS DE LA BIBLIOGRAFA


GENERAL DEL CURSO PARA PROFUNDIZAR EN
EL TEMA:
CONTABILIDAD BSICA, GARCA HERNNDEZ
JESS, TRILLAS, PRIMERA EDICIN, MXICO,
2009.
CONTABILIDAD
BSICA:
EDICIN
ACTUALIZADA
CON
LAS
NORMAS
DE
INFORMACIN
FINANCIERA,
MORENO
FERNNDEZ, JOAQUN A., GRUPO PATRIA
CULTURAL, TERCERA EDICIN, MXICO, 2006.
FUNDAMENTOS DE CONTABILIDAD, GUAJARDO
CANT,
GERARDO,
MC
GRAW
HILL/
INTERAMERICANA EDITORES, MXICO, 2005.
FUNDAMENTOS DE CONTABILIDAD. MUOZ
MERCHANTE, NGEL, CENTRO DE ESTUDIOS
RAMN ARECES, S.A., 2003

OBSERVACIONE
S

Por cada lectura esencial o complementaria,


se hace referencia a un archivo de soporte

que contiene la misma informacin, y en la


fuente de informacin de dicha lectura se cita
el sitio en internet, as como la fecha en que
se consulto el sitio.
Por ser Internet un recurso en constante
cambio, te recomendamos revisar tanto el
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actividades es necesario que incluyas t
nombre completo y el nmero de la actividad
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AUTOEVALUACIN:
De acuerdo a lo que comprendiste en este Mdulo, responde las
siguientes preguntas:
1. (
) CONOCIMIENTO DE LA ENTIDAD QUE ESTA DETERMINADO
POR LA CLASE DE MERCANCA QUE EXPENDE O POR EL TIPO DE
SERVICIO QUE OFRECE DE MANERA HABITUAL.
a) ACTIVIDAD DE LA ENTIDAD
b) MARCO LEGAL
c) EJERCICIO CONTABLE
d) POLTICAS DE OPERACIN
e) SUS RECURSOS Y SUS FUENTES

2. (
) CONOCIMIENTO DE LA ENTIDAD QUE ESTA DETERMINADO
POR EL MODO DE REALIZAR SUS OPERACIONES FINANCIERAS,
INDEPENDIENTEMENTE DEL GIRO DE LA ENTIDAD.
a) ACTIVIDAD DE LA ENTIDAD
b) MARCO LEGAL
c) EJERCICIO CONTABLE
d) POLTICAS DE OPERACIN
e) SUS RECURSOS Y SUS FUENTES
3. (
) CONOCIMIENTO DE LA ENTIDAD QUE ESTA DETERMINADO
POR EL PERIODO CONVENCIONAL EN QUE DIVIDEN LAS
ENTIDADES PARA CONOCER LA SITUACIN FINANCIERA Y
RESULTADOS
a) ACTIVIDAD DE LA ENTIDAD
b) MARCO LEGAL
c) EJERCICIO CONTABLE
d) POLTICAS DE OPERACIN
e) SUS RECURSOS Y SUS FUENTES
4. (
) CUL DE LOS SIGUIENTES
APLICABLES DE MODO PARTICULAR?

ORDENAMIENTOS

SON

a) LEY DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA


b) LEY DE IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
c) CDIGO FISCAL
d) CDIGO DE COMERCIO
e) LEY GENERAL DE INSTITUCIONES
ORGANIZACIONES AUXILIARES

DE

CRDITO

5. (
) LAS ORGANIZACIONES DEDICADAS A LA ENSEANZA NO
ESTN OBLIGADAS AL PAGO DE:
a) IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

b) IMPUESTO SOBRE LA RENTA


c) IETU

6. (
) AUNQUE LAS ENTIDADES COMERCIALES POR LO GENERAL
SUS RECURSOS O ACTIVOS CON QUE CUENTAN SON DE LA MISMA
NATURALEZA, ES NECESARIO CONOCER:
a) EL NOMBRE DE SUS PROVEEDORES Y EN SU CASO FORMA DE
OTORGAMIENTO DE CRDITO
b) IDENTIFICACIN DE PRODUCTOS
EFECTUARSE POR ANTICIPADO

CUYO

COBRO

DEBE

c) NOMBRE DE LOS CLIENTES A QUIEN SE LE VENDERN A


CRDITO Y PLAZO DE RECUPERACIN
d) NOMBRES DE LOS ACCIONISTA INDICANDO EL NMERO DE
ACCIONES APORTADO POR CADA UNO DE ELLOS Y EL
IMPORTE UNITARIO.
e) CLASIFIACIN Y DESCRIPCIN DE ACTIVO DIFERIDO
7. (
) CUL DE LOS SIGUIENTES MTODOS PARA PROCESAR LAS
TRANSACCIONES FINANCIERAS NO CORRESPONDE AL MTODO
DEL PROCEDIMIENTO MANUAL
a) DIARIO TABULAR.
b) DIARIO CENTRALIZADOR
c) DIARIO CONTINENTAL
d) TAJETAS DE REGISTRO
8. (
) LISTA PORMENORIZDA Y CLASIFICADA DE LOS CONCEPTOS
QUE INTEGRAN EL ACTIVO, PASIVO, CAPITAL, INGRESOS Y
EGRESOS
a) DOCUMENTOS FUENTE
b) GUIA DE PROCESAMIENTO
c) INFORMES QUE SE PRESENTAN

d) CATLOGO DE CUENTAS
e) DIAGRAMAS DE FLUJO
9. (
) DOCUMENTO FUENTE IMPORTANTE EN LA ENTIDAD EN LA
CONSTITUCIN DE LA ENTIDAD.
a) ORDEN DE COMPRA
b) PEDIDOS
c) INFORMES DE RECEPCIN
d) ACCIONES O EQUIVALENTES
e) FACTURAS DEL PROVEEDOR
10.
(
) CUAL DE LOS SIGUIENTES ELEMENTOS NO INTERVIENE
EN EL DISEO DEL SISTEMA DE INFORMACIN FINANCIERA
a) ORGANIGRAMA
b) CATLOGO DE CUENTAS
c) DOCUMENTOS FUENTE
d) GUIAS DE PROCESAMIENTO
e) INFORMES

LECTURA 3: LOS SISTEMAS DE INFORMACIN Y


IMPORTANCIA PARA LAS ORGANIZACIONES Y EMPRESAS.

SU

Los Sistemas de Informacin (SI) y las Tecnologas de Informacin (TI)


han cambiado la forma en que operan las organizaciones actuales. A
travs de su uso se logran importantes mejoras, pues automatizan los
procesos operativos, suministran una plataforma de informacin
necesaria para la toma de decisiones y, lo ms importante, su
implantacin logra ventajas competitivas o reducir la ventaja de los
rivales.
Las Tecnologas de la Informacin han sido conceptualizadas como la
integracin y convergencia de la computacin, las telecomunicaciones
y la tcnica para el procesamiento de datos, donde sus principales
componentes son: el factor humano, los contenidos de la informacin,
el equipamiento, la infraestructura, el software y los mecanismos de
intercambio de informacin, los elementos de poltica y regulaciones,
adems de los recursos financieros.
Los componentes anteriores conforman los protagonistas del desarrollo
informtico en una sociedad, tanto para su desarrollo como para su
aplicacin, adems se reconoce que las tecnologas de la informacin
constituyen el ncleo central de una transformacin multidimensional
que experimenta la economa y la sociedad; de aqu lo importante que
es el estudio y dominio de las influencias que tal transformacin
impone al ser humano como ente social, ya que tiende a modificar no
slo sus hbitos y patrones de conducta, sino, incluso, su forma de
pensar.
Dentro de las tecnologas de la informacin tambin debemos
contemplar algunos conceptos y/o metodologas que merecen estar
clasificadas como de alto impacto, ya sea para nuestra organizacin, el
individuo o la sociedad misma.

1. LA INFORMACIN COMO RECURSO DE LAS ORGANIZACIONES.


Desde hace ya algunos aos las organizaciones han reconocido la
importancia de administrar los principales recursos como la mano de
obra y las materias primas.

La informacin se ha colocado en un buen lugar como uno de los


principales recursos que poseen las empresas actualmente. Los entes
que se encargan de las tomas de decisiones han comenzado a
comprender que la informacin no es slo un subproducto de la
conduccin empresarial, sino que a la vez alimenta a los negocios y
puede ser uno de los tantos factores crticos para la determinacin del
xito o fracaso de stos.
Si deseamos maximizar la utilidad que posee nuestra informacin, el
negocio la debe manejar de forma correcta y eficiente, tal y cmo se
manejan los dems recursos existentes. Los administradores deben
comprender de manera general que hay costos asociados con la
produccin, distribucin, seguridad, almacenamiento y recuperacin de
toda la informacin que es manejada en la organizacin. Aunque la
informacin se encuentra a nuestro alrededor, debemos saber que sta
no es gratis, y su uso es estrictamente estratgico para posicionar de
forma ventajosa la empresa dentro de un negocio.
La fcil disponibilidad que poseen las computadoras y las tecnologas
de informacin en general, han creado una revolucin informtica en la
sociedad y de forma particular en los negocios. El manejo de
informacin generada por computadora difiere en forma significativa
del manejo de datos producidos manualmente.
2. QU ES UN SISTEMA DE INFORMACIN?
Un Sistema de Informacin es un conjunto de elementos que
interactan entre s con el fin de apoyar las actividades de una
empresa o negocio. En un sentido amplio, un sistema de informacin
no necesariamente incluye equipo electrnico (hardware [1]). Sin
embargo en la prctica se utiliza como sinnimo de sistema de
informacin computarizado.
Los elementos que interactan entre s son: el equipo computacional,
el recurso humano, los datos o informacin fuente, programas
ejecutados por las computadoras, las telecomunicaciones y los
procedimientos de polticas y reglas de operacin.
Un Sistema de Informacin realiza cuatro actividades bsicas:

Entrada de informacin: proceso en el cual el sistema toma los


datos que requiere para procesar la informacin, por medio de
estaciones de trabajo, teclado, diskettes, cintas magnticas, cdigo de
barras, etc.
Almacenamiento de informacin: es una de las actividades ms
importantes que tiene una computadora, ya que a travs de esta
propiedad el sistema puede recordar la informacin guardad en la
sesin o proceso anterior.
Procesamiento de la informacin: esta caracterstica de los
sistemas permite la transformacin de los datos fuente en informacin
que puede ser utilizada para la toma de decisiones, lo que hace
posible, entre otras cosas, que un tomador de decisiones genere una
proyeccin financiera a partir de los datos que contiene un estado de
resultados o un balance general en un ao base.
Salida de informacin: es la capacidad de un SI para sacar la
informacin procesada o bien datos de entrada al exterior. Las
unidades tpicas de salida son las impresoras, graficadores, cintas
magnticas, diskettes, la voz, etc.
3. TIPOS Y USOS DE LOS SISTEMAS DE INFORMACIN.
Durante los prximos aos, los sistemas de informacin cumplirn los
siguientes objetivos:
Automatizar los procesos operativos.
Proporcionar informacin de apoyo a la toma de decisiones.
Lograr ventajas competitivas a travs de su implantacin y uso.
Con frecuencia, los sistemas de informacin que logran la
automatizacin de procesos operativos dentro de una organizacin son
llamados Sistemas Transaccionales, ya que su funcin principal
consiste en procesar transacciones tales como pagos, cobros, plizas,
planillas, entradas, salidas. Por otra parte, los sistemas de informacin
que apoyan el proceso de toma de decisiones son los sistemas de
apoyo a la toma de decisiones (DSS, por sus siglas en ingls Decisin
Supporting System). El tercer tipo de sistemas, de acuerdo con su uso
u objetivos que cumplen, es de los Sistemas Estratgicos, los cuales se

desarrollan en las organizaciones con el fin de lograr las ventajas


competitivas, a travs del uso de la Tecnologa de Informacin (TI).
4. IMPORTANCIA DE LOS SISTEMAS DE INFORMACIN
Cuando muchas personas se preguntan por qu estudiar sobre los
sistemas de informacin, es lo mismo que preguntar por qu debera
estudiar alguien contabilidad, finanzas, gestin de operaciones,
marketing, administracin de recursos humanos o cualquier otra
funcin empresarial importante. Lo que si les puedo asegurar es que
muchas empresas y organizaciones tienen xitos en sus objetivos por
la implantacin y uso de los Sistemas de Informacin. De esta forma,
constituyen un campo esencial de estudio en administracin y
gerencia de empresas.
Es por esta razn que todos los profesionales en el rea de
Administracin de Empresas deberan o ms bien deben, tomar un
curso de sistemas de informacin. Por otro lado es importante tener
una comprensin bsica de los sistemas de informacin para entender
cualquier otra rea funcional en la empresa, por eso es importante
tambin, tener una cultura informtica en nuestras organizaciones que
permitan y den las condiciones necesarias para que los sistemas de
informacin logren los objetivos citados anteriormente. Muchas veces
las organizaciones no han entrado en la etapa de cambio haca la era
de la informacin sin saber que es un riesgo muy grande de fracaso
debido a las amenazas del mercado y su incapacidad de competir, por
ejemplo, las TI que se basan en Internet se estn convirtiendo
rpidamente en un ingrediente necesario para el xito empresarial en
el entorno global y dinmico de hoy.
Por lo tanto, la administracin apropiada de los sistemas de
informacin es un desafo importante para los gerentes. As la funcin
de los SI representa:
Un rea funcional principal dentro de la empresa, que es tan
importante para el xito empresarial como las funciones de
contabilidad, finanzas, administracin de operaciones, marketing, y
administracin de recursos humanos.
Una colaboracin importante para le eficiencia operacional, la
productividad y la moral del empleado, y el servicio y satisfaccin del
cliente.

Una fuente importante de informacin y respaldo importante para la


toma de decisiones efectivas por parte de los gerentes.
Un ingrediente importante para el desarrollo de productos y servicios
competitivos que den a las organizaciones una ventaja estratgica en
el mercado global.
Una oportunidad profesional esencial, dinmica y retadora para
millones de hombres y mujeres.
5. UNA SOCIEDAD DE INFORMACION GLOBAL
Estamos viviendo en una sociedad de informacin global emergente,
con una economa global que depende cada vez ms de la creacin, la
administracin y la distribucin de la informacin a travs de redes
globales como Internet. Muchas empresas estn en proceso de
globalizacin; es decir, se estn convirtiendo en empresas globales
interconectadas en red. Por ejemplo, las empresas se estn
expandiendo a mercados globales para sus productos y servicios,
utilizando instalaciones de producciones globales para fabricar o
ensamblar productos, reuniendo dinero en mercados de capitales
globales, formando alianzas con socios globales y luchando con
competidores globales pro clientes de todo el mundo. El manejo y la
realizacin de estos cambios estratgicos seran imposibles sin
Internet, Intranets [2] y otras redes globales de computacin y de
telecomunicaciones que constituyen un sistema nervioso central de las
empresas globales de hoy.
Las personas de muchas naciones ya no viven en sociedades agrcolas,
compuestas principalmente de agricultores, o incluso sociedades
industriales, donde la mayor parte de la fuerza laboral se compone de
trabajadores de fbrica.
En cambio, en muchas naciones gran parte de la fuerza laboral est
constituida por personas que se ocupan en labores de prestacin de
servicios o trabajadores del conocimiento, es decir, personas que se
dedican la mayor parte de su tiempo a la comunicacin y colaboracin
en equipos y grupos de trabajo, y a la creacin, uso y distribucin de la
informacin.
6. ESTRATEGIAS COMPETITIVAS CON LA TI.

Con frecuencia, el uso de la tecnologa de informacin para la


globalizacin y la reingeniera de procesos empresariales da como
resultado el desarrollo de sistemas de informacin que ayudan a una
empresa a darle ventaja competitiva en el mercado, utilizndolos para
desarrollar productos, servicios, procesos y capacidades que dan a una
empresa una ventaja estratgica sobre las fuerzas competitivas que
enfrenta una empresa. Estrategias de costo, por ejemplo, utilizando
sistemas de manufactura asistidos por computadora para reducir los
costos de produccin, o crear sitios Web en Internet para comercio
electrnico (e-business), con el fin de reducir los costos del marketing.
Estrategias de diferenciacin, como desarrollar maneras de utilizar la
tecnologa de informacin para diferenciar productos o servicios de
una empresa, de los de sus competidores, de manera que los clientes
perciban los productos o servicios como poseedores de atributos o
beneficios nicos. Por ejemplo, suministrar servicios rpidos y
completos de soporte al cliente por medio de un sitio Web en Internet,
o utilizar sistemas de marketing como objetivo para ofrecer a clientes
individuales los productos y servicios que le atraen.

7. CONCLUSIONES.
En esta pequea introduccin a la visin de cambio que han causado
los sistemas de informacin organizacionales, se adquiri un
conocimiento bsico de la importancia mediante su utilizacin para
automatizar los procesos operativos y su evolucin hacia fuentes
importantes de informacin que sirven de base para la toma de
decisiones como apoyo a los niveles medio y alto gerenciales, para
finalmente convertirse en herramientas para obtener ventajas
competitivas mediante su implantacin y uso apoyando el mximo
nivel de la organizacin.
Cada da se utiliza en mayor grado las TI para apoyar y automatizar las
actividades de una empresa. Es importante como recomendacin
contar con un plan adecuado para lograr mayores ventajas del uso de
los Sistemas de Informacin.
8. BIBLIOGRAFA
Impacto de Tecnologas Informticas I- [En Lnea].
http://www.deltaasesores.com
[Visitado 4/Junio/2005].
La Informtica y su Impacto Social- [En Lnea].
http://monografias.com
[Visitado 4/Junio/2005].
Cohen Karen, Daniel, Sistemas de Informacin Gerencial
McGraw Hill. 2000
Keen, Meter G. W. Shaping the future: Business Design through
Information Technology.
Cambridge: Harvard Business School Press.
1991

O Briend, James. Bases de los Sistemas de Informacion.


McGraw Hill.
2000.
[1] Parte fsica y tangible de las computadoras.
[2] Redes de Computadoras localizadas en una empresa a nivel local
que intercomunican todos los departamentos.
Edgar Armando Vega Briceo
Licenciatura en Sistemas de Informacin UNIVERSIDAD NACIONAL.
Bachiller en Ingeniera en Sistemas UNIVERSIDAD NACIONAL. Tec. en
Mantenimiento y Reparacin de Computadoras Mdulos: Ensamblaje
de una PC, Correccin de fallas I y II, Instalacin de Redes LAN,
Cableado
Estructurado.
INSTITUTO
CENTROAMERICANO
DE
COMPUTACION (INCECOM) San Jos, Costa Rica. evegabarrobauna.ac.cr
FUNTE DE INFORMACIN: (En Lnea) Disponible en:
http://www.gestiopolis.com/Canales4/mkt/simparalas.htm
(Consultado el 23 de abril de 2009)

MDULO 8
LA VALUACIN.
INDICE DEL MDULO:
8.1. CONCEPTO DE VALUACIN
8.2. VALUACIN DEL ACTIVO CIRCULANTE
8.2.1. CAJA
8.2.2. BANCOS
8.2.3. INVERSIONES EN VALORES
8.2.4. CLIENTES
8.2.5. DOCUMENTOS POR COBRAR
8.2.6. DEUDORES DIVERSOS
8.2.7. IVA POR ACREDITAR
8.2.8. MERCANCAS
8.2.9. PAGOS ANTICIPADOS
8.3. VALUACIN DEL ACTIVO PERMANENTE
8.3.1. MOBILIARIO Y EQUIPO DE OFICINA
8.3.2. EQUIPO DE REPARTO
8.3.3. EDIFICIO
8.3.4. TERRENO
8.4. VALUACIN DEL ACTIVO DIFERIDO.
8.4.1. GASTOS DE ORGANIZACIN
8.4.2. GASTOS DE INSTALACIN
8.5. VALUACIN DEL PASIVO A CORTO PLAZO
8.5.1. PROVEEDORES
8.5.2. DOCUMENTOS POR PAGAR
8.5.3. ACREDORES DIVERSOS

8.5.4. GASTOS POR PAGAR


8.5.5. IVA POR PAGAR
8.6. VALUACIN DEL PASIVO A LARGO PLAZO
8.6.1. ACREDORES HIPOTECARIOS
8.7. VALUACIN DEL CAPITAL CONTABLE
8.7.1. CAPITAL SOCIAL
8.7.2. UTILIDAD DEL EJERCICIO
8.7.3. CAPITAL CONTABLE

OBJETIVO:
Al finalizar el mdulo, el alumno conocer el concepto de valuacin,
explicar las reglas de valuacin aplicables a las cuentas de activo y
pasivo y capital. As mismo conocer los principales cambios de este
concepto en las normas de informacin financiera.

DESCRIPCIN
DE
ACTIVIDADES

EN UN ARCHIVO EN WORD ENVIA TUS


RESPUESTAS A LAS SIGUIENTES PREGUNTAS:
1. QU SE ENTIENDE POR VALUACIN?
2. EN QUE TRMINOS SE VALUA
RECURSOS Y OBLIGACIONES DE
ENTIDAD ECONMICA? Y PORQU?

LOS
UNA

3. POR
QU
ES
INDISPENSABLE
VALUACIN EN CONTABILIDAD?

LA

4. CULES
SON
LOS
CRITERIOS
DE
VALUACIN Y EN QU CONSISTE CADA
UNO?
5. QU ES UNA REGLA DE VALUACIN Y QU
INSTITUCIN LAS CRE?
6. PARA QU SE INVIERTE EN VALORES Y
CMO SE CLASIFICAN ESTOS?Y CMO SE
VALUAN LAS INVERSIONES EN VALORES?

7. CULES
SON
LOS
MTODOS
DE
VALUACIN
DE
INVENTARIO
PARA
CUANTIFICAR EL COSTO DE LAS VENTAS Y
EN QUE CONSISTE CADA UNO?A TU JUICIO
CUL TE PARECE MS ADECUADO Y POR
QU?
8. CMO VALUA LA DEPRESIACIN DE
MOBILIARIO Y EQUIPO DE OFICINA?
DENTRO DEL MTODO DE LNEA RECTA,
CUNTAS ALTERNATIVAS EXISTEN Y EN
QU CONSISTEN?
9. CMO SE VALUA UN TERRENO Y POR QU
NO SE DEPRECIA?QU SE ENTIENDE POR
PLUSVALA?

10. QU DEBE ENTENDERSE POR GASTOS


POR PAGAR Y CMO SE VALUAN?CMO ES
QUE INICIALMENTE SE TRATAN COMO UN
PASIVO Y POSTERIORMENTE SE LES
CONSIDERA COMO LO QUE REALMENTE
SON?

11. QU DEBE ENTENDERSE POR CAPITAL


SOCIAL,
CMO
SE
ENCUENTRA
REPRESENTADO Y DE QU MANERA SE
VALA?

LECTURAS
ESENCIALES
CON ARCHIVOS
DE SOPORTE

LECTURA 1: PROCESO
CAPTULO 7 VALUACIN.

CONTABLE

1.

FUENTE DE INFORMACIN; (En lnea) Disponible en:


http://books.google.com.mx/books?
id=7h8TClZdNmAC&printsec=frontcover&dq=
%22contabilidad+fundamental+proceso+contable+1
(Consultado el 14 de abril de 2009).

LECTURA 2: MARCO CONCEPTUAL DE LA


SERIE NIF A
FUENTE DE INFORMACIN: (En lnea) Disponible en:
http://clubvirtual.gvaweb.com/admin/curricula/material/normas_

NIF.pdf, (Consultado el 15 de abril de 2009)

LECTURA 3: OBJETIVO DE LA NIF A-6


RECONOCIMIENTO Y VALUACIN.
FUENTE DE INFORMACIN: (En lnea) Disponible en:
http://castillomiranda.com.mx/espanol/Publicaciones/BDAPs/BDA
PsPDF/Normas%20de%20Informaci%C3%B3n%20Financiera.pdf
NIF A-6: Reconocimiento y valuacin, (Consultado el 24 de abril
de 2009).

BIBLIOGRAFIA
RECOMENDADA

Consultar los libros de la bibliografa general


del curso para profundizar en el tema:
CONTABILIDAD BSICA, GARCA HERNNDEZ
JESS, TRILLAS, PRIMERA EDICIN, MXICO,
2009.
CONTABILIDAD
BSICA:
EDICIN
ACTUALIZADA
CON
LAS
NORMAS
DE
INFORMACIN
FINANCIERA,
MORENO
FERNNDEZ, JOAQUN A., GRUPO PATRIA
CULTURAL, TERCERA EDICIN, MXICO, 2006.
FUNDAMENTOS DE CONTABILIDAD, GUAJARDO
CANT,
GERARDO,
MC
GRAW
HILL/
INTERAMERICANA EDITORES, MXICO, 2005.
FUNDAMENTOS DE CONTABILIDAD. MUOZ
MERCHANTE, NGEL, CENTRO DE ESTUDIOS
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AUTOEVALUACIN:
Anot en el parntesis que procede a los conceptos que se relacionan
en la columna de la izquierda el nmero que corresponda, de
conformidad con las Reglas de Valuacin que se enuncian en la
columna derecha.
(
)
(
)
(
)
(
)
(
)
(
)
(
)
(
)
(
)
(
)
(
)
(
)
(
)

Intereses por cobrar

1. Tipo de cambio bancario

Provisiones

2. Valor histrico

Depreciacin fiscal

3. Valor pactado con el comprador

Pagos anticipados

4. Precio de ventas menos valor en


libros
5. Tasa autorizada por el Banco de
Mxico
6. Utilidad
distribuible
entre
acciones suscritas
7. Tarifa fiscal aplicable a la utilidad
fiscal
8. Tasa ISR 21%

(
)
(
)
(
)
(
)
(
)

Avales otorgados

Intereses por pagar


Inversiones en valores-ventas
Emisin de obligaciones
Rendimientos sobre valores de renta
variable
Obligaciones en circulacin
Inventarios (costo de venta)
Proveedores extranjeros
Dividendos por cobrar
Amortizacin fiscal

Documentos descontados
Mercancas en comisin
Impuesto sobre rendimiento
valores
Mercancas en trnsito

de

9. Valor real de la baja o porcentaje


de estimacin
10.Importe pactado entre comitente,
comisionista y comprador
11.Importe pactado entre comitente
y comisionista
12.Tasa y condiciones convenidas
entre prestador y prestatario
13.Estimacin
de
cuentas
incobrables e importe pactado
sobre
rebajas,
devoluciones,
descuentos s/ventas
14.Importe entregado a cuentas de
mercanca
15.Costo
identificado-costo
promedio PEPS-UEPS-Detallistas
16.El menor entre costo y valor de
mercado
17.Valor nominal
18.Importe recibido a cuenta de
mercancas

(
)

Efectivo en moneda extranjera

19.Tarifas legales

MDULO 9
EL PROCESAMIENTO.
INDICE DEL MDULO:
9.1. CONCEPTO DE PROCESAMIENTO.
9.2. CAPTACIN DE LOS DATOS.
9.3. CLASIFICACIN DE LOS DATOS.
9.3.1. LA CUENTA.
9.3.2. ELEMENTOS DE LA CUENTA.
9.3.3. DIVISIN DE LAS CUENTAS.
9.3.4. CUENTAS DE LA CONTABILIDAD COMERCIAL.
9.3.5. SUBCUENTAS.
9.4. REGISTRO Y CLCULO DE LOS DATOS.
9.4.1. LA PARTIDA DOBLE.
9.4.2. REGLAS DE CARGO Y ABONO
9.4.3. REGISTRO DE TRANSACCIONES EN LAS CUENTAS
9.4.4. BALANZA DE COMPROBACIN
9.4.5. REGISTRO DE TRANSACCIONES CON IVA
9.4.6. BALANZA DE COMPROBACIN DEL IVA.

OBJETIVO:
Al finalizar el mdulo, el alumno conocer el concepto de
procesamiento, el proceso de elaboracin de los estados financieros,
incluyendo la captacin, clasificacin, registro, clculo y sntesis de
datos.

DESCRIPCIN DE
ACTIVIDADES

EN UN ARCHIVO EN WORD ENVIA TUS


RESPUESTAS
A
LAS
SIGUIENTES
PREGUNTAS:
1. QU
ENTIENDES
PROCESAMIENTO?

POR

2. QU
ASPECTOS
INCLUYE
LA
ELABORACIN
DE
LOS
ESTADOS
FINANCIEROS Y CMO SE LOGRA CADA
UNO?
3. QU ENTIENDES POR CUENTA, CMO
SE REPRESENTA, CULES SON SUS
ELEMENTOS Y CMO SE DENOMINA LA
ANOTACIN QUE SE REALIZA EN ELLA?
4. CMO SE LLAMA LA SUMA DE CARGOS
Y CMO LA DE ABONOS Y QU NOMBRE
RECIBE LA DIFERENCIA ENTRE AMBOS?
5. CUNTAS CLASES DE SALDO HAY, EN
QU CONSISTEN CADA UNO DE ELLOS, Y
CUNDO SE AFIRMA QUE UNA CUENTA
EST SALDADA?
6. CMO SE DIVIDEN LAS CUENTAS, EN
QU CONSISTE CADA GRUPO Y CMO SE
SUBDIVIDEN STOS?
7. CULES SON LAS
COMUNES
EN
LA
COMERCIAL?

CUENTAS MS
CONTABILIDAD

8. CMO ES QUE SE MODIFICAN LOS


ELEMENTOS
DE
LA
SITUACIN

FINANCIERA Y EN QU PROPORCIN?
9. EN QU CONSISTE LA PARTIDA DOBLE?
10. CON
BASE
EN
LA
ECUACIN
CONTABLE
FUNDAMENTAL:
QU
OCURRE CUANDO AUMENTA EL ACTIVO?
Y CUNDO DISMINUYE EL PASIVO?Y
CUNDO
EL
CAPITAL
CONTABLE
DISMINUYE.
11. CUNDO RECIBEN UN CARGO LAS
CUENTAS DE ACTIVO, PASIVO Y CAPITAL?
12. CUNDO RECIBEN UN CARGO LAS
CUENTAS DE RESULTADO DEUDORAS Y
ACREDORAS?
13. QU
ES
LA
BALANZA
DE
COMPROBACIN?CMO SE FORMULA Y
PARA QU SIRVE?QU LIMITACIONES
TIENE?

LECTURAS
ESENCIALES CON
ARCHIVOS DE
SOPORTE

LECTURA 1. PROCESO CONTABLE 1,


CAPTULO 8. PROCESAMIENTO.
FUENTE DE INFORMACIN; (En lnea) Disponible en:
http://books.google.com.mx/books?
id=7h8TClZdNmAC&printsec=frontcover&dq=
%22contabilidad+fundamental+proceso+contable+1
(Consultado el 14 de abril de 2009).

LECTURA
2.
FUNDAMENTOS
DE
CONTABILIDAD, MUOZ MERCHANTE, NGEL,
CAPTULO 5. REGISTROS CONTABLES.
FUENTE DE INFORMACIN; (En lnea) Disponible en:
http://books.google.com.mx/books?id=v_6YDS015AC&printsec=frontcover&dq=
%22fundamentos+de+contabilidad%22#PPA1,M1
(Consultado el 14 de abril de 2009).

LECTURA 3. REGISTROS CONTABLES.


FUENTE DE INFORMACIN: (En lnea) Disponible en:
http://www.esmas.com/emprendedores/startups/abcem

presa/399868.html, (Consultado el 24 de abril de 2009)

LECTURA 4: LOS LIBROS CONTABLES:


DESCRIPCIN, ASPECTOS LEGALES Y
CARACTERSTICAS
FUENTE DE INFORMACIN: (En lnea) Disponible en:
http://www.monografias.com/trabajos11/interdat/interd
at.shtml
(Consultado el 24 de abril de 2009)

BIBLIOGRAFA
RECOMENDADA

CONSULTAR LOS LIBROS DE LA BIBLIOGRAFA


GENERAL DEL CURSO PARA PROFUNDIZAR EN EL
TEMA:

CONTABILIDAD
BSICA,
HERNNDEZ JESS, TRILLAS,

GARCA

PRIMERA EDICIN, MXICO, 2009.


CONTABILIDAD
BSICA:
EDICIN
ACTUALIZADA CON LAS NORMAS DE
INFORMACIN
FINANCIERA,
MORENO
FERNNDEZ, JOAQUN A., GRUPO PATRIA
CULTURAL, TERCERA EDICIN, MXICO,
2006.
FUNDAMENTOS
DE
CONTABILIDAD,
GUAJARDO CANT, GERARDO, MC GRAW
HILL/
INTERAMERICANA
EDITORES,
MXICO, 2005.
OBSERVACIONES

Por
cada
lectura
esencial
o
complementaria, se hace referencia a un
archivo de soporte que contiene la misma
informacin, y en la fuente de informacin
de dicha lectura se cita el sitio en internet,
as como la fecha en que se consulto el
sitio.
Por ser Internet un recurso en constante
cambio, te recomendamos revisar tanto el
sitio en internet como el archivo de

soporte. Este ltimo te mostrar la


informacin obtenida a partir del sitio de
internet indicado pero en un formato que
podrs revisar fuera de lnea aunque
siempre es conveniente acudir a la fuente
original de la informacin ya que esta
pueda reflejar cambios o actualizaciones
que te pueden ser de utilidad.
Para la entrega de tus archivos de tareas y
actividades es necesario que incluyas t
nombre completo y el nmero de la
actividad como parte del nombre del
archivo
para
ayudar
a
su
fcil
identificacin.

AUTOEVALUACIN:
De acuerdo a lo que comprendiste en este Mdulo, responde las
siguientes preguntas:
1. (
) CUL DE LOS SIGUIENTES PASOS PARA ELABORAR LOS
ESTADOS FINANCIEROS NO CORRESPONDE A LA FASE DE
PROCESAMIENTO.
a) CAPTACIN
b) CLASIFICACIN
c) VALUACIN
d) REGISTRO
e) SINTESIS DE DATOS
2. (

) LOS DATOS SE CAPTAN A TRAVS DE:


a) CLASIFICACIN

b) REGISTROS EN LIBROS Y TARJETAS


c) CALCULO MENTAL
d) VALORACIN DE DATOS
e) FUENTES
3. (

) DE CUANTAS PARTES SE COMPONE UNA CUENTA


a) SEIS
b) TRES
c) UNA
d) DOS
e) CINCO

4. (
) INSTRUMENTO QUE SE UTILIZA PARA CLASIFICAR LOS
ELEMENTOS
QUE
INTERVIENEN
EN
UNA
TRANSACCIN
FINANCIERA.
a) ELEMENTOS DE LA CUENTA
b) CUENTA
c) DEPURACIN DE LA CUENTA
d) DIVISIN DE LA CUENTA
e) CUENTAS DE CONTABILIDAD COMERCIAL
5. (
) LAS ANOTACIONES REALIZADAS EN EL CAMPO IZQUIERDO
O DEBE SE LLAMAN.
a) DEBE O HABER
b) MOVIMIENTO DEUDOR
c) ABONOS O CRDITOS
d) CARGOS O DBITOS
e) MOVIMIENTO ACREEDOR
6. (

) NO PERTENECE A LA DIVISIN DE LAS CUENTAS

CUENTAS DE INGRESO
CUENTAS DE ACTIVO
CUENTAS DE EGRESOS
CUENTAS DE CAPITAL CONTABLE
CUENTAS DE CONTABILIDAD COMERCIA
7. (

) ES UNA CUENTA DE SITUACIN FINANCIERA DE PASIVO


a) DOCUMENTOS POR COBRAR
b) UTILIDAD DEL EJERCICIO
c) DEUDORES DIVERSOS
d) DOCUMENTOS POR PAGAR
e) INVERSIONES EN VALORES

8. (
) LA FORMULA DE ACTIVO=PASIVO + CAPITAL ES CONOCIDA
CMO:
a) DUALIDAD ECONMICA
b) ECUACIN CONTABLE
c) PARTIDA DOBLE
d) ESTADO DE SITUACIN FINANCIERA
e) RELACIN ENTRE DEBE Y HABER
9. (
) CUANDO UN ACTIVO AUMENTA O CAUSA CULES DE LOS
SIGUIENTES EFECTO O EFECTOS OCURREN?
a) AUMENTA CAPITAL CONTABLE
b) AUMENTA EL PASIVO
c) DISMINUYE EL ACTIVO Y/O
d) AUMENTA EL PASIVO
e) DISMINUYE EL ACTIVO

10.
(
CARGO?.

) CUL DE LOS SIGUIENTES CONCEPTOS IMPLICA UN

a) SALIDA DE DINERO EN EFECTIVO


b) VENTA DE VALORES MOBILIARIOS
c) VALOR DE LAS VENTAS EFECTUADAS A CRDITO
d) VALOR NOMINAL DE LOS PAGOS A CUENTAS O DEFINITIVOS
e) VALOR ORIGINAL DEL EQUIPO DE REPARTO POR VENTA O
DEPRESIACIN TOTAL

LECTURA 3: REGISTROS CONTABLES Y ESTADOS


FINANCIEROS
POR: ARTCULO PUBLICADO POR LA SECRETARA DE ECONOMA
FUENTE: EMPRENDEDORES
Los registros contables y estados financieros son dos componentes
bsicos dentro de la contabilidad de una empresa.
La contabilidad moderna consta de un ciclo de siete etapas. Los tres
primeros se refieren a la sistematizacin de libros, es decir, a la
compilacin y registro sistemticos de las transacciones financieras.
Los documentos financieros constituyen la base de la contabilidad;
entre estos documentos cabe destacar los cheques de banco, las
facturas extendidas y las facturas pagadas. La informacin contenida
en estos documentos se traslada a los libros contables, el diario y el
mayor. En el libro diario se reflejan todas las transacciones realizadas
por la empresa, mientras que en el mayor se reflejan las transacciones
que afectan a las distintas partidas contables, por ejemplo, caja,
bancos, clientes, proveedores, entre otras.
Primer paso. El registro de cada transaccin en el libro diario
constituye el punto de partida del sistema contable de doble entrada.
Con este sistema se analiza la estructura financiera de una
organizacin tomando en cuenta el doble efecto que toda transaccin
tiene sobre dicha estructura (una compra de bienes constituye, por un
lado, un aumento del activo, pero tambin refleja una disminucin del
mismo al reducirse la cantidad de dinero disponible). Por ello, toda
transaccin tiene una doble dimensin; la primera, el deber (que
aparece a la izquierda) y, la segunda, el haber (que aparece a la
derecha). Esta doble dimensin afecta de distinta forma a la estructura
financiera. En funcin de su naturaleza, una partida contable puede
disminuir con el deber e incrementarse con el haber, y otra puede
aumentar con el debe y disminuir con el haber. Por ejemplo, la compra
de bienes al contado aumenta la cuenta de bienes (dbito) y
disminuye la cuenta de caja (crdito). Sin embargo, si el bien se
compra a crdito se crear una cuenta de pasivo, y en el libro diario

aparecer una nueva partida, incrementndose la cuenta de bienes


(dbito) y aumentndose la partida que refleja el pasivo (crdito). El
reconocimiento de la obligacin de pagar a los empleados aumentar
la partida contable de salarios (dbito) y aumentar el pasivo (crdito).
Cuando se paguen los salarios se producir una disminucin en la
cuenta de caja (crdito) y disminuir el pasivo (dbito).
Segundo paso. En la siguiente etapa del ciclo contable las cantidades
reflejadas en el libro diario se copian en el libro mayor, en el que
aparece la cuenta concreta de cada partida contable. En cada cuenta
aparecen los dbitos a la izquierda y los crditos a la derecha, de tal
forma que el saldo, es decir el crdito o el dbito neto de cada cuenta,
puede calcularse con facilidad.
Cada cuenta libro del mayor puede a su vez desglosarse, es decir, en
cada cuenta se pueden diferenciar distintos aspectos. Por ejemplo, en
la cuenta de clientes se pueden desglosar, uno a uno, los clientes de la
empresa, para saber cunto ha comprado cada uno de ellos. Por
analoga, la cuenta de salarios se puede desglosar en funcin de cada
trabajador.
Tercer paso. Una vez reflejadas todas las transacciones en el libro
mayor se procede a obtener el saldo -deudor o acreedor- de cada
cuenta. La suma de todos los saldos acreedores debe ser igual a la
suma de todos los saldos deudores, pero con signo contrario, ya que
cada transaccin que genera un crdito provoca, al mismo tiempo, un
dbito de la misma cuanta. Este paso, al igual que los siguientes, se
produce al concluir el ao fiscal. En cuanto se han completado los
distintos libros, finaliza la parte de la sistematizacin de libros del ciclo
contable.
Cuarto paso. Finalizadas las etapas correspondientes a la tenedura
de libros, el contable o contador pblico procede a ajustar una serie de
cuentas con el propsito de destacar hechos econmicos que; aunque
no se han producido de forma convencional, s representan
transacciones finiquitadas. A continuacin destacamos algunos de los
casos ms comunes: ingresos pendientes de pago (por ejemplo,
intereses a cobrar que todava no se han hecho efectivos); gastos
pendientes (por ejemplo, salarios del mes corriente que todava no se
han satisfecho); ingresos percibidos con antelacin (por ejemplo,

cuando se recibe la cuanta de una suscripcin por adelantado); gastos


que se realizan de una forma anticipada (el pago de la prima de un
seguro de riesgo); la depreciacin (reconocimiento de que el coste de
una mquina debe amortizarse a lo largo de los aos de su vida til);
inventarios (valoracin de los bienes almacenados y verificacin de
que la cantidad almacenada coincide con la que se deriva de las
cuentas); e impagados (consiste en declarar una serie de cuentas
pendientes de pago como de dudoso cobro, de forma que se reconozca
el posible quebranto en el futuro).
Quinto y sexto pasos. Una vez realizados los ajustes anteriores, el
contador pblico realiza un primer balance de comprobacin de saldos,
adaptndolos con los ajustes anteriores (paso quinto). Cuando se han
actualizado todos los saldos se procede a redactar el balance y
preparar la cuenta de prdidas y ganancias (paso sexto). Los saldos de
las distintas cuentas proporcionan la fuente de datos para la
contabilidad financiera y de costes de la empresa.
Sptimo paso. El ltimo paso consiste en cerrar las cuentas anuales,
transfirindolas a la cuenta de prdidas y ganancias con el propsito
de que las cuentas que corresponden tan slo a la actividad anual se
anulan unas a otras, para que los crditos y dbitos del siguiente ao
fiscal reflejen en particular la actividad fiscal de ese ao.
Estados financieros
Los estados financieros representan el producto final del proceso
contable y tienen por objeto, presentar informacin financiera para que
los diversos usuarios de los estados financieros puedan tomar
decisiones eficientes y oportunas. Ahora bien, la informacin financiera
que tales usuarios requieren se enfoca primordialmente en la:
a. Evaluacin de la rentabilidad;
b. Evaluacin de la posicin financiera, que incluye su solvencia y
liquidez;
c. Evaluacin de la capacidad financiera de crecimiento;
d. Evaluacin del flujo de fondos.

De acuerdo con estas necesidades los estados financieros bsicos son:


Estado de situacin financiera o balance general. Muestra los activos,
pasivos y el capital contable a una fecha determinada. Est integrado
por:
Activo
Pasivo
Capital Contable
El activo representa todos los bienes de una empresa, como el efectivo
en caja y en bancos, las cuentas por cobrar a los clientes y otros
deudores, maquinaria, equipos de transporte y otros. La clasificacin
de los activos se realiza de la siguiente manera:
Activos circulantes que se integra por caja, bancos, cliente,
cuentas por cobrar a deudores diversos, inventarios, impuestos
en favor de.
Activos no circulantes a fijo que se integran como maquinaria y
equipos, bienes inmuebles.
Activos diferidos que se integran como bienes y derechos que
tiene la empresa que no son fsicamente medibles a saber los
gastos de instalacin, rentas pagadas por anticipado.
Los pasivos estn integrados por todas las deudas que se tienen en la
empresa y estn integrados por:
Pasivos a corto plazo que son deudas que se deben cubrir antes
de un ao como son los impuestos por pagar, las deudas con
proveedores y otras cuentas por pagar.
Pasivo a largo plazo que son las deudas que se deben de cubrir a
ms de un ao como son los crditos hipotecarios.

El capital contable est integrado por las aportaciones de los socios,


las utilidades generadas en aos anteriores y las reservas legales.
Estado de resultados. Muestra los ingresos, costos-gastos y la utilidad
o prdida resultante en el perodo. Los elementos que integran este
estado financiero son:

Ventas
Devoluciones y rebajas sobre ventas
Costos y gastos
Utilidad bruta

Estado de variaciones en el capital contable. Muestra los cambios en la


inversin de los propietarios durante el perodo. El presente estado
financiero se elabora tomando en cuenta las aportaciones de capital
que se hayan efectuado por ejercicio, disminuyendo las reducciones de
capital para llegar al capital actual de una empresa.
Estado de cambios en la situacin financiera. Muestra la forma en que
se modificaron los recursos y las obligaciones de la empresa durante el
perodo; se elabora tomando los balances generales de dos perodos, y
comparndolos para determinar los recursos generados o utilizados
durante las operaciones de la empresa durante esos aos.
Otros registros contables
Comprende una serie de registros que se sealan a continuacin:

Bienes de produccin
Registro de nmina
Registro de las devoluciones y rebajas en ventas
Registro de comprobantes
Registro de Cheques

FUENTE
DE
INFORMACIN:
(En
lnea)
Disponible
en:
http://www.esmas.com/emprendedores/startups/abcempresa/399868.html, (Consultado el 24 de
abril de 2009)

LECTURA 4: LOS LIBROS CONTABLES: DESCRIPCIN,


ASPECTOS LEGALES Y CARACTERSTICAS
Los libros contables son los libros que deben llevar
obligatoriamente los comerciantes y en los cules se registran
en forma sinttica las operaciones mercantiles que realizan
durante un lapso de tiempo determinado.
LIBROS PRINCIPALES
Llamados tambin mayores, y de acuerdo con las
disposiciones legales, los comerciantes deben llevar los
siguientes libros:
Libro de Inventarios y Balances
Al iniciar la actividad comercial, la empresa debe elaborar un
inventario y un balance general que le permitan conocer de
manera clara y completa la situacin de su patrimonio, en
este libro deben registrarse todos estos rubros, de acuerdo
con las normas legales.
Legalidad contable:
Los libros de contabilidad deben conservarse por lo menos
diez aos, contados desde el cierre de aquellos o la fecha del
ltimo asiento o comprobante.
La informacin que debe contener este libro es:
La cantidad de artculos inventariados al inicio del periodo
contable.(Generalmente son los inventarios y los activos fijos).
El nombre y cdigo de las cuentas y las subcuentas que
conforman los rubros anteriormente descritos.
El valor que corresponde al valor unitario de cada artculo.
El valor parcial de las operaciones.
El valor total correspondiente a cada cuenta.

A continuacin se presenta un formato


CANTID
AD

CUENTA

VALOR
VALOR
UNITARIO PARCIAL

VALOR
TOTAL

ACTIVO
CAJA
Caja General
MERCANCAS NO
FABRICADAS POR LA
EMPRESA
TERRENOS
Lotes
EQUIPOS DE OFICINA
Escritorios
Sillas
Archivadores
TOTAL ACTIVO
PASIVO
PATRIMONIO
APORTES SOCIALES
Cuotas o partes de inters
social
TOTAL PASIVO Y
PATRIMONIO

En este libro se registra en primer lugar el inventario y luego


se registra el Balance General correspondiente.

Libro Diario
Es un libro principal, denominado tambin "diario
columnario", en l se registran en orden cronolgico todos los
comprobantes de diario elaborados por la empresa durante el
mes. Con el fin de obtener el movimiento mensual de cada
cuenta, al finalizar el mes se totalizan los registros dbitos y
crditos, trasladndolos al libro mayor.
En este libro se encuentra informacin como:
la fecha completa del da en el cul se realizo el
comprobante de diario.
La descripcin del comprobante.
La totalidad de los movimientos dbito y crdito de cada
cuenta
Los saldos finales de cada cuenta y su traslado a las
cuentas del mayor.
Todos los comerciantes deben conformar su contabilidad en
libros y registros contables de acuerdo con la normatividad
del cdigo del comercio y las disposiciones legales.
Libro Mayor y Balances
Es un libro principal que deben llevar los comerciantes para
registrar el movimiento mensual de las cuentas en forma
sinttica. La informacin que en l se encuentra se toma del
libro Diario y se detalla analticamente en los libros auxiliares.
En l se encuentra la siguiente informacin:
La cuenta y su respectivo cdigo (Este cdigo es segn el
plan de cuentas de la empresa).
El saldo anterior de cada una de las cuentas que lo
tengan.
El movimiento dbito o crdito de cada cuenta.
Las operaciones mensuales.

Los saldos finales para la elaboracin de los Estados


financieros.
LIBROS AUXILIARES
Son los libros de contabilidad donde se registran en forma
analtica y detallada los valores e informacin registrada en
los libros principales. Cada empresa determina el nmero de
auxiliares que necesita de acuerdo con su tamao y el trabajo
que se tenga que realizar.
En ellos se encuentra la informacin que sustenta los libros
mayores y sus aspectos ms importantes son:
Registro de las operaciones cronolgicamente.
Detalle de las actividades realizadas.
Registro del valor del movimiento de cada subcuenta
Tipos de libros auxiliares
Cuentas de control: En estos libros se detalla y ampla la
informacin de una cuenta en varias subcuentas, para evitar
los inconvenientes que puede ocasionar el manejo de muchos
registros individuales de una cuenta.
Subcuentas: Este es el que sustenta la informacin
presentada en el libro mayor y diario y contiene los valores
correspondientes a las subcuentas y sus auxiliares.
Auxiliar de compras y ventas: Las empresas utilizan auxiliares
de compras y ventas donde se registran en forma detallada la
informacin solicitada por la administracin de impuestos.
Auxiliar de vencimientos: Este se lleva con el fin de saber las
cuentas por pagar que se tiene con terceros y las cuentas por
cobrar.

Tambin existen otros libros que tienen el resto de la


informacin financiera de la empresa, como el libro de actas y
registro de socios, el libro fiscal, el registro de facturacin etc.
Giovanny E. Gmez
giogosarrobagestiopolis.com
FUENTE
DE
INFORMACIN:
(En
lnea)
Disponible
en:
http://www.monografias.com/trabajos11/interdat/interdat.shtml ,(Consultado el 24 de abril
de 2009)

MDULO 10
INTERPRETACIN DE ESTADOS
FINANCIEROS
INDICE DEL MDULO:
10.1.

CONCEPTO DE INTERPRETACIN

10.2.

TCNICAS
10.2.1. ANLISIS
10.2.2. COMPRARACIN

10.3.

CONCEPTO DE ANLISIS

10.4.

REQUISITOS DEL ANLISIS

10.5.

CONCEPTO DE COMPRARACIN

10.6.

REQUISITO DE LA COMPARACIN

10.7.

PROCESO MENTAL

OBJETIVO:
Al finalizar el mdulo, el alumno conocer los conceptos de anlisis e
interpretacin de los estados financieros, los mtodos y las tcnicas
ms utilizadas para poder tomar decisiones de negocios.

DESCRIPCIN
DE
ACTIVIDADES

EN UN ARCHIVO EN WORD ENVIA TUS


RESPUESTAS A LAS SIGUIENTES PREGUNTAS:
1. DESCRIBE
EL
INTERPRETACIN

CONCEPTO

DE

2. CALES
SON
INTERPRETAR
CONCEPTOS?

LAS
Y

TCNICAS
DESCRIBE

3. CULES SON
ANLISIS?

LOS

REQUISITOS

4. CULES SON
COMPRACION?

LOS

REQUISITOS

PARA
SUS

DE

DEL
LA

5. DESCRIBE EL PROCESO MENTAL.


6. QU DEBE APLICAR EL ANALISTA DE LOS
ESTADOS FINANCIROS ADEMS DE LAS
TCNICAS DE INTERPRETACIN.

LECTURAS
ESENCIALES
CON ARCHIVOS
DE SOPORTE

LECTURA 1: ANLISIS E INTERPRETACIN


DE
ESTADOS
FINANCIEROS,
PERDOMO
MORENO, ABRAHAM, CENGAGE LEARNING EDITORES,
SEXTA EDICIN 2002

LECTURA 2: ANLISIS E INTERPRETACIN


DE LOS ESTADOS FINANCIEROS.
FUENTE DE INFORMACIN: (En lnea) Disponible en:
http://www.gestiopolis.com/recursos/documentos/fulldocs/fin/inter
prestados.htm, (Consultado el 25 de abril de 2009)

LECTURA 3: ANLISIS E INTERPRETACIN


DE ESTADOS FINANCIEROS.
FUENTE DE INFORMACIN: (En lnea) Disponible en:
http://www.monografias.com/trabajos11/interdat/interd
at.shtml, (Consultado el 25 de abril de 2009)

LECTURA 4: LA ADMINISTRACIN
FINANCIERA COMO HERRAMIENTA
PARA LA TOMA DE DECISIONES.
FUENTE DE INFORMACIN: (En lnea) Disponible
en:
http://www.gestiopolis.com/finanzascontaduria/administracion-financiera-para-la-toma-dedecisiones.htm, (Consultado el 24 de abril de 2009.)

Consultar los libros de la bibliografa


BIBLIOGRAFA
RECOMENDADA general del curso para profundizar en el
tema:

ANLISIS E INTERPRETACIN DE LOS ESTADOS


FINANCIEROS, FLORES CABALLERO, EDITION:
ILLUSTRATED, PUBLICADO POR EDITORIAL
DILEX, 2001.
ANLISIS E INTERPRETACIN DE ESTADOS
FINANCIEROS, PERDOMO MORENO, ABRAHAM,
CENGAGE
LEARNING
EDITORES,
SEXTA
EDICIN 2002

OBSERVACIONE Por cada lectura esencial o complementaria, se


hace referencia a un archivo de soporte que
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contiene la misma informacin, y en la fuente
de informacin de dicha lectura se cita el sitio
en internet, as como la fecha en que se
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AUTOEVALUACIN:
De acuerdo a lo que comprendiste en este Mdulo, responde las
siguientes preguntas:
1. (
) QU CLASIFICACIN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
CORRESPONDE AL PUNTO VISTA, ATENDIENDO LA NATURALEZA
DE LAS CIFRAS?
a) BSICOS Y SECUNDARIOS
b) NORMALES O ESPECIALES
c) ENCABEZADO CUERPO Y PIE
d) HISTRICOS O REALES, ACTUALES Y PROYECTADOS O
PROFORMA
e) ESTTICOS, DINMICOS, ESTATICO-DINMICOS Y
DINMICOS-ESTTICOS
2. QU
CLASIFICACIN
DE
LOS
ESTADOS
FINANCIEROS
CORRESPONDE AL PUNTO VISTA, ATENDIENDO AL GRADO DE
INFORMACIN QUE PROPORCIONAN?
a) BSICOS Y SECUNDARIOS
b) NORMALES O ESPECIALES
c) SINTTICOS Y DETALLADOS
d) SIMPLES Y COMPARATIVOS

e) HISTRICOS O REALES, ACTUALES Y PROYECTADOS O


PROFORMA
3. (
) ES EL ESTADO FINANCIERO QUE MUESTRA LA UTILIDAD O
PRDIDA NETA, AS COMO EL CAMINO PARA OBTENERLA EN UN
EJERCICIO DETERMINADO, PASADO,PRESENTE, FUTURO:
a) ESTADO DE ORIGEN Y APLICACIN DE RECURSOS
b) ESTADO DE COSTO DE VENTAS NETAS
c) ESTADO ANALTICO DE COSTOS DE VENTA
d) ESTADO DE RESULTADOS
e) BALANCE GENERAL
4. (
) ES EL ESTADO FINANCIERO QUE MUESTRA LAS
VARIACIONES QUE HA SUFRIDO EL CAPITAL DE TRABAJO, ASI
COMO OLAS CAUSAS QUE LAS HAN ORIGINADO:
a) ESTADO DE ORIGEN Y APLICACIN DE RECURSOS
b) ESTADO DE COSTO DE VENTAS NETAS
c) ESTADO ANALTICO DE COSTOS DE VENTA
d) ESTADO DE RESULTADOS
e) BALANCE GENERAL
5. (
) QU INFORMACIN DLE ES DE UTILIDAD CONOCER AL
PROPIETARIO DE LA EMPRESA?
a) CAPACIDAD DE VENTA DE SUS CLIENTES
b) POSIBILIDAD DE OBTENER CRDITO
c) SEGURIDAD Y GARANTA DE LA INVERSIN
d) PARTICIPACIN DE UTILIDADES
e) QUE LA UTILIDAD, DIVIDENDOS O RENDIMIENTO EST EN
RELACIN CON LOS INGRESOS.

6. (
) QU INFORMACIN LE ES DE UTILIDAD A LOS DIRECTIVOS
DE LA EMPRESA?
a) CAPACIDAD DE VENTA DE SUS CLIENTES
b) CAPACIDAD DE PAGO DE SUS CLIENTES A CORTO Y LARGO
PLAZO
c) POSIBILIDAD DE OBTENER CRDITOS
d) SEGURIDAD Y GARANTA DE LA INVERSIN
e) VOLUMEN ADECUADO DE INGRESOS
7. (
) EL PROCEDIMIENTO DE AUMENTOS Y DISMINUCIONES A
QU METODO DE ANLISIS PERTENECE?
a) MTODO DE ANLISIS VERTICAL
b) MTODO DE ANLISIS HORIZONTAL
c) MTODO DE ANLISIS HISTRICO
d) MTODO DE ANLISIS PROYECTADO
e) MTODO DE ANLISIS ESTIMADO
8. (
) CUL ES EL PROCEDIMIENTO QUE CONSISTE EN LA
SEPARACIN DEL CONTENIDO DE LOS ESTADOS FINANCIEROS A
UNA MISMA FECHA O CORRESPONDIENTE A UN MISMO PERIODO,
EN SUS ELEMENTOS O PARTES INTEGRANTES, CON EL FIN DE
PODER DETERMINAR LA PROPORCIN QUE GUARDA CADA UNA DE
ELLAS EN RELACIN CON EL TODO?
a) PROCEDIMIENTO DE AUMENTOS Y DISMINUCIONES
b) PROCEDIMIENTO DE RAZONES ESTNDAR
c) PROCEDIMIENTO DE TENDENCIAS
d) PROCEDIMIENTO DE PROCIENTOS INTEGRALES
e) PROCEDIMIENTO DE PUNTO DE EQUILIBRIO

9. (
) CUL DE LAS SIGUIENTES CLASIFICACIONES DE RAZONES
FINANCIERAS ESTANDAR PERTENECE AL PUTNO DE VISTA DEL
ORIGEN DE LAS CIFRAS?
a) RAZN ESTNDAR EXTERNA
b) RAZN ESTNDAR DINMICA
c) RAZN ESTNDAR ESTTICO-DINMICAS
d) RAZN ESTANDAR ESTTICAS
e) RAZN ESTNDAR DINMICO-ESTTICAS
10.
(
) QU RAZN FINANCIERA MIDE EL NDICE DE
SOLVENCIA INMEDIATA?:
a) RENTABILIDAD-INVERSIN TOTAL
b) SOLVENCIA Y ENDEUDAMIENTO-COBERTURA FINANCIERA
c) LIQUIDEZ-SEVERA O DEL CIDO
d) PRODUCCIN-EFICIENCIA DE LA CONTRIBUCIN MARIGINAL
e) LIQUIDEZ-CAPITAL DE TRABAJO

LECTURA 2: ANLISIS E INTERPRETACIN DE ESTADOS


FINANCIEROS.
1.-Qu es un estado financiero?
Es un documento cuyo fin es proporcionar informacin de la situacin
financiera de la empresa para apoyar la toma de decisiones.
2.-Qu es la situacin financiera en la empresa?
Es la situacin que se tiene de acuerdo a los resultados obtenidos una
vez que se han realizado las operaciones a una fecha o periodo.
3.-Cul es el punto de contacto entre el estado de situacin financiera
con el estado de resultados?
El punto de contacto es la utilidad o prdida obtenida del ejercicio.
4.-Qu estados financieros conoces?
El estado de resultados, el estado de costos de produccin, el estado
de resultados y el estado de cambios en la situacin financiera.
5.-Cmo se determina el costo de ventas?

Inventario Inicial
+ Compras
= Disponible
- Inventario Final
= Costo de ventas
6.-Cmo se determina el costo de produccin y de lo vendido?
El costo de lo vendido muestra el costo de produccin o adquisicin,
segn sea la empresa de transformacin o comercializadora, de los
artculos vendidos que generaron los ingresos reportados en el rengln
de ventas.
7.-Qu diferencia hay entre el costo de produccin y el costo de
ventas?
El costo de produccin lo determina una empresa que se dedica a la
fabricacin y el costo de ventas una empresa comercializadora.

8.-Por qu la depreciacin es una cuenta que se presenta en el estado


de resultados?
Porque es un gasto de operacin, como los gastos indirectos y se
refieren a los gastos del periodo (mes).
9.-A qu se refiere la cuenta de otros gastos y otros productos?
Contiene otras operaciones no habituales de la actividad como lo son
la utilidad o prdida del activo.
10.-Dentro del balance general en el activo diferido encontramos el
concepto de gasto de constitucin A qu se refiere?
Es un gasto pagado por anticipado y se refiere a los gastos notariales
para constituir la empresa.
11.-A qu se refiere el pasivo a largo plazo?
Es el pasivo fijo.
12.-En el estado de prdidas y ganancias en el concepto de gastos
financieros encontramos los gastos de situacin financiera A qu se
refiere y que abarcan estos?

Son comisiones bancarias, el banco cobra el servicio de transferir


dinero de una localidad a otra.
13.-A qu se refiere el trmino de traspaso a la reserva legal?
Se llama reserva porque es una provisin realizada por la empresa
para hacer frente a imprevistos y es legal porque esta prevista por la
Ley General de Sociedades Mercantiles y el 5% de sus utilidades son
para crear o incrementar la reserva, esto slo cuando hay utilidades.
14.-Qu son las utilidades acumuladas?
Son las actividades que se van reuniendo de ejercicio en ejercicio y se
encuentran pendientes de aplicar.
15.-Qu son los dividendos?
Son las utilidades que se reparten a los accionistas.

16.-Qu significa la vida til de un bien?


Es el tiempo de duracin en que un bien estando en buen estado rinda
servicios, esta duracin de uso la establece la ley, como ejemplo
podemos citar el costo de maquinaria donde la vida til es de 10 aos
y la depreciacin legal es igual al 10% anual.
17.-Puede variarse a criterio la vida til de un bien, aumentar o
disminuir?
Si puede variarse, pero para aumentar la tasa hay que pedir
autorizacin.
18.-Le conviene a la empresa disminuir la tasa de depreciacin?
No, porque es una deduccin fiscal y como tal disminuye la base del
impuesto.
19.-En qu momento inicia la depreciacin contable?
La depreciacin inicia en el momento de usar el bien, teniendo hasta
un ao para aplicar la depreciacin, ya que de otra forma se pierde el
derecho de aplicarla.

20.-Qu es la inflacin?
La inflacin se produce cuando la cantidad de dinero aumenta ms
rpidamente que la de los bienes y servicios; cuanto mayor es el
incremento de la cantidad de dinero por unidad de produccin, la tasa
de inflacin es ms alta.
Es el continuo incremento en precios, derivados de un incremento en
la cantidad de dinero y crdito en circulacin respecto a los bienes
disponibles.
La inflacin es una enfermedad, peligrosa y a veces fatal, que si no se
remedia a tiempo puede destruir a una sociedad.
21.-Establezca la diferencia entre valor real y valor nominal de dinero.
El valor nominal es el que aparece inscrito en los documentos
mercantiles y ttulos valor, mientras que el valor real es el equivalente
que tiene en dinero en el momento presente un ingreso o gasto que se
realizar en el futuro.
22.-Cmo se relaciona la inflacin con la informacin contable?
Los contadores buscan dar una opinin sobre estados financieros que
reflejen una situacin cercana a la realidad del momento en que se
vive, situacin que se acrecienta cuando se atraviesa por una poca de
notoria inflacin, lo que motiva que los datos que generalmente se
proporcionan en los estados financieros, son con cifras histricas que
se distorsionan con dicha inflacin.
Los efectos producidos por la inflacin no son reflejados en los estados
financieros tradicionales, lo cual provoca una informacin fuera de la
realidad, dando lugar a una errnea toma de decisiones.
Por otra parte en febrero de 1980 apareci el Boletn B-7, titulado
"Revelacin de los Efectos de la Inflacin en la Informacin Financiera".
Dicho Boletn sirvi de base para determinar su aplicacin prctica y
de ah establecer en forma definitiva y estricta en junio de 1983 la
aplicacin del Boletn B-10, titulado "Reconocimiento de los Efectos de
la Inflacin en la Informacin Financiera".
23.-Qu significa reexpresin?
Actualizar la informacin contenida en los estados financieros que
contienen partida que su valor se ve afectado por la inflacin y

muestran informacin errnea la cual se tiene que actualizar para


conocer el valor real de estos conceptos.
La aplicacin del Boletn B-10 es obligatoria y nos menciona que slo
algunas cuentas son viables a ser modificados, es decir, su aplicacin
es parcial.
24.-Para qu sirve la reexpresin?
Para observar la partida doble, o sea, es una "Cuenta Transitoria" que
al finalizar todo el proceso de la actualizacin deber quedar saldada
para poder elaborar los estados financieros bsicos.
25.-De acuerdo con el Colegio de Contadores Pblicos menciona las
dos formas para llevar a cabo la reexpresin.
a) El Mtodo de Ajuste por Cambios en el Nivel General de Precios.
Consiste en corregir la unidad de medida empleada por la contabilidad
tradicional, utilizando pesos constantes en vez de pesos nominales.
b) El Mtodo de Actualizacin de Costos Especficos, llamado tambin
Valores de Reposicin.
Este se funda en la medicin de valores que se generan en le presente,
en lugar de valores provocados por intercambios realizados en el
pasado.
26.-Qu son las partidas monetarias y no monetarias?
Partidas Monetarias.
Son aqullas que estn pactadas en unidades monetarias fijas y que a
futuro se convertirn en flujo de efectivo (entradas y salidas) y por
consecuencia en un entorno inflacionario se modifica su poder
adquisitivo, estas partidas a su vez se dividen por su naturaleza en dos
categoras:
Partidas monetarias del activo (caja y bancos, inversiones de renta fija,
clientes)
Partidas monetarias del pasivo (proveedores, acreedores diversos)
Partidas No Monetarias.
Tienen como caracterstica la de incrementar su valor nominal ms o
menos en forma paralela a las tasas de inflacin.
Se dispondr de ellos mediante uso, consumo, venta, liquidacin y
aplicacin a resultados.

Como ejemplo de partidas no monetarias se encuentran los


inventarios, activos fijos tangibles, terrenos, edificios, maquinaria y
equipo, equipo de reparto.
27.-Por qu se debe actualizar las partidas no monetarias de los
estados financieros y por qu las partidas monetarias no se deben
actualizar?
Las partidas monetarias precisamente por estar pactadas en
cantidades fijas "No se actualizan", ocasionan una prdida del poder
adquisitivo cuando son partidas monetarias del activo, la explicacin
es sencilla: al convertirse en efectivo estas partidas contendrn un
poder de compra menor, situacin inversa que se aprecia en las
partidas monetarias del pasivo, las cuales se amortizan, o sea, se
extinguen esos pasivos con unidades monetarias con un poder
adquisitivo menor, obtenindose una utilidad.
28.-Qu es el factor de actualizacin y cmo se calcula?
Es el factor que se utiliza para actualizar los valores de los bienes que
por el transcurso del tiempo y con motivo de los cambios de precios en
el pas han variado y se aplicarn los factores que a continuacin se
mencionan.
Para calcular la modificacin en el valor de los bienes y operaciones en
un periodo se utilizar el factor de ajuste que corresponda a lo
siguiente:
a)Cuando el periodo sea de un mes, se utilizar el factor de ajuste
mensual que se obtendr restando la unidad del cociente que resulte
de dividir el ndice nacional de precios al consumidor del mes de que
se trate, entre el mencionado ndice del mes inmediato anterior.
b)Cuando el periodo sea mayor de un mes se utilizar el factor de
ajuste que se obtendr restando la unidad del cociente que resulte de
dividir el ndice nacional de precios al consumidor del mes ms
reciente del perodo, entre el citado ndice correspondiente al mes ms
antiguo de dicho periodo.
29.-Qu se debe tomar en cuenta para elegir los mtodos anteriores?

La actualizacin de cuentas podr ser efectuada a travs de cualquiera


de los mtodos:
a)Cambios en el nivel general de precios y
b)Valores especficos o de reposicin.
El uso de ellos ser a eleccin de la empresa que quiera re-expresar las
cifras de sus estados financieros, tomando en cuenta que la adopcin
del mtodo ser basada en la relacin Costo-beneficio y muy
particularmente en que la informacin que se proporcione este ms
apegada a la realidad.
30.-En qu consiste el mtodo de Costos Especficos?
Se funda en la medicin de valores que se generan en el presente, en
lugar de valores provocados por intercambios realizados en el pasado.
Es tambin llamado valores de reposicin, se entiende por valor de
reposicin el costo en que incurrir la empresa en la fecha del balance
para adquirir o producir un artculo igual al que integra su inventario.
31.-Cmo se clasifica la informacin financiera para efectos de la
reexpresin?
Se clasifica en:
De operacin
De financiamiento
De inversin
32.-Qu es el efecto monetario de la primera actualizacin?
El efecto monetario favorable del periodo se llevar a los resultados
hasta por un importe igual al del costo financiero neto formado por los
intereses y las fluctuaciones cambiarias y, en general, todos los
conceptos que se agrupan dentro de la cuenta de gastos y productos
financieros. El excedente, en su caso, se llevar al capital contable.
Prevalecen las dems disposiciones del B-10 referentes a este
concepto, que establecen, que el efecto monetario desfavorable del
periodo debe cargarse ntegramente a los resultados, y que, en los
casos en que el costo financiero neto sea acreedor, no se reconocer
en el estado de resultados importe alguno por concepto de efecto
monetario desfavorable.
33.-Qu es la posicin monetaria?

Indica la forma en que la Estructura Financiera de un negocio se ver


afectada en funcin de la inflacin. Se consideran tres tipos
principales.
a)Posicin larga o activa
b)Posicin corta o pasiva
c)Posicin monetaria nivelada
34.-Dnde se coloca el efecto monetario dentro del balance?
El efecto monetario desfavorable del periodo debe cargarse
ntegramente a los resultados, y que, en los casos en que el costo
financiero neto sea acreedor, no se reconocer en el estado de
resultados importe alguno por concepto de efecto monetario
desfavorable.
35.-Qu le conviene ms a la empresa tener pasivos o activos
monetarios?
Le conviene ms tener pasivos monetarios porque son los que
absorben el efecto de la inflacin y por lo tanto la empresa
posiblemente tenga un resultado favorable por posicin monetaria.
36.-Cmo se actualizan los inventarios si stos se controlan por
precios promedio?
El monto de la actualizacin ser la diferencia entre el costo histrico a
pesos nominales y el valor actualizado. En caso de existir inventarios
previamente re-expresados, el monto a comparar contra el nuevo valor
ser el actualizado anterior.
La actualizacin de los inventarios se puede hacer mediante los
siguiente mtodos:
a)Mtodo de ajuste al costo histrico por cambios en el nivel general
de precios. Con ste mtodo el costo histrico de los inventarios se
expresa en pesos de poder adquisitivo a la fecha del balance,
mediante el uso de un factor derivado del ndice Nacional de Precios al
Consumidor.
b)Mtodo de actualizacin de costos especficos. Se entiende por valor
de reposicin el costo en que incurrira la empresa en la fecha del
balance para adquirir o producir un artculo igual al que integra su
inventario.
Para efectos prcticos, ste se puede determinar por cualquiera de los
siguientes medios, cuando stos sean representativos del mercado.

a)Determinacin del inventario por PEPS.


b)Valuacin del inventario al precio de la ltima compra efectuada en
el ejercicio.
c)Valuacin del inventario al costo estndar cuando ste sea
representativo.
d)Emplear ndices especficos para los inventarios.
e)Emplear costo de reposicin cuando stos sean sustancialmente
diferentes al precio de la ltima compra efectuada en el ejercicio.
37.-Cada cundo se realiza la actividad subsiguiente?
Puede ser semanal, mensual, semestral o anual, es decir, de acuerdo a
la periodicidad con que se presente la informacin. Se actualizan por la
inflacin
Otra puede ser de acuerdo a las polticas financieras de la empresa, ya
que stas estarn establecidas en funcin de los fines que persigue la
misma, por lo tanto habr que apegarse a lo establecido en dichas
polticas financieras y realizarlas segn se indique en stas.
38.-Qu se observa en las actualizaciones de un mes, en cuanto a su
valor histrico y actualizado?
Lo que se observa en las actualizaciones de un mes es bsicamente el
incremento de su valor por efecto inflacionario.
39.-Cul es la secuencia de la reexpresin?
La secuencia es actualizar las cifras histricas de un ejercicio a valor
presente por efectos de la inflacin.
Con el objeto de facilitar la reexpresin mensual de los estados
financieros ser necesario establecer la metodologa que debemos de
seguir pasa a paso de la siguiente manera:
a)Para efectos de llevar a cabo la reexpresin mensual de los estados
financieros, es indispensable que los mismos hayan sido previamente
re-expresados en el ltimo ejercicio inmediato anterior, con el objeto
de contar con las cifras bases de las cuales partiremos para realizar la
reexpresin mensual.
b)Es necesario con los efectos financieros histricos correspondientes a
los meses por los cuales se llevar a cabo la reexpresin de los estados
financieros. As como de los movimientos histricos existentes durante
dichos perodos.

c)De los estados financieros antes comentados clasificaremos sus


partidas en monetarias y no monetarias, pues de su acertada
clasificacin depender en mucho el xito de la reexpresin.
d)Se determinar el resultado por posicin monetaria correspondiente
al perodo.
e)Se actualiza el inventario final que se presente en le estado de
posicin financiera relativo al mes de la actualizacin, para lo cual
habremos de cancelar la actualizacin del inventario inicial realizada
en el perodo inmediato anterior.
f)Se procede a calcular la actualizacin del costo de ventas mismo que
deber estar expresado, en cuanto a las partidas que lo integran, a
pesos del mes a que se refiere la reexpresin.
g)El activo fijo, la depreciacin acumulada y la depreciacin del
perodo que va a resultados se expresarn de acuerdo con el mtodo
de reexpresin elegido.
h)La actualizacin del capital contable se realizar en funcin de las
partidas integrantes con dicho concepto y de los movimientos
existentes en el perodo de reexpresin.
i)Se salda la cuenta de correccin por reexpresin y se realiza la hoja
de trabajo en la que se concentran los movimientos histricos del mes,
as como los ajustes derivados con motivo de la reexpresin, para
finalmente presentar los estados financieros re-expresados.
j)Con el objeto de sistematizar la reexpresin mensual de los estados
financieros se propone que la misma se realice a travs de las
siguientes cdulas:
CEDULA E-1
Cdula para la determinacin del resultado por posicin monetaria del
perodo.
CEDULA E-2
Cdula para la actualizacin del inventario y la determinacin del costo
de ventas.
CEDULA E-3
Cdula para la actualizacin de las partidas no monetarias (excepto
inventario).
CEDULA E-4
Cdula para la actualizacin de la depreciacin del perodo.
CEDULA E-5
Hoja de trabajo mensual.

Estas mismas cdulas se repetirn mensualmente para cada uno de


los meses del ejercicio, para lo cual nicamente cambiaremos la inicial
del mes de que se trate en el nombre de la cdula.
FUENTE

DE

INFORMACIN:

(En

lnea)

Disponible
en:
(Consultado el

http://www.gestiopolis.com/recursos/documentos/fulldocs/fin/interprestados.htm ,

25 de abril de 2009)

LECTURA 3: ANLISIS E INTERPRETACIN DE ESTADOS


FINANCIEROS.
1.

Introduccin.

2.

Conceptos:

3.

Objetivos:

4.

Importancia:

5.

Mtodos de interpretacin de datos financieros:

6. Diferencia
financieros:
7.

entre

anlisis

interpretacin

de

datos

Ejemplo de razones financieras aplicada a una empresa:

INTRODUCCIN.
La interpretacin de datos financieros es sumamente
importante para cada uno de las actividades que se realizan

dentro de la empresa, por medio de esta los ejecutivos se


valen para la creacin de distintas polticas de financiamiento
externo, as como tambin se pueden enfocar en la solucin
de problemas en especfico que aquejan a la empresa como lo
son las cuentas por cobrar o cuentas por pagar; moldea al
mismo tiempo las polticas de crdito hacia los clientes
dependiendo de su rotacin, puede adems ser un punto de
enfoque cuando es utilizado como herramienta para la
rotacin de inventarios obsoletos. Por medio de la
interpretacin de los datos presentados en los estados
financieros los administradores, clientes, empleados y
proveedores de financiamientos se pueden dar cuenta del
desempeo que la compaa muestra en el mercado; se toma
como una de las primordiales herramientas de la empresa.
Por tal importancia la interpretacin de datos financieros
requiere de una investigacin que presente cada uno de sus
componentes, en el presente informe se detallan su
conceptualizacin retomando diferentes autores as como
tambin una conclusin acerca de lo recopilado, seguido se
detallan los objetivos que persigue la interpretacin,
clasificndolos en objetivo general y especficos, se presenta
a s mismo la importancia de interpretacin de los datos
financieros interesante tpico pues en esta parte se revela la
ocupacin y posibles mrgenes de utilizacin dentro de una
empresa, los mtodos de interpretacin y diferencia son
presentados como parte que concluye el tema. Sin embargo
el ejemplo de una empresa y la aplicacin de las razones
financieras a sus estados financieros se detalla como la
segunda parte que acompaa al tema de la Interpretacin de
Datos Financieros, la empresa retomada se denomina Renno,
S.A. DE C.V. y a ella se le han aplicado los diferentes tipos de
anlisis porcentuales y de medicin.

TEMA: INTERPRETACIN DE DATOS FINANCIEROS.


CONCEPTOS:
Por interpretacin debemos entender la "Apreciacin Relativa
de conceptos y cifras del contenido de los Estados
Financieros, basado en el anlisis y la comparacin".
Consiste en una serie de juicios personales relativos al
contenido de los estados financieros, basados en el anlisis y
en la comparacin.
Es la emisin de un juicio criterio u opinin de la informacin
contable de una empresa, por medio de tcnicas o mtodos
de anlisis que hacen ms fcil su comprensin y
presentacin.
Es una funcin administrativa y financiera que se encarga de
emitir los suficientes elementos de juicio para apoyar o
rechazar las diferentes opiniones que se hayan formado con
respecto a situacin financiera que presenta una empresa.
Luego de la presentacin y anlisis de los anteriores
conceptos relativos al trmino de la Interpretacin de Datos
Financieros, se puede concluir que consiste en la
determinacin y emisin de un juicio conjunto de criterios
personales relativos a los conceptos, cifras, y dems
informacin presentada en los estados financieros de una
empresa especifica, dichos criterios se logran formar por
medio del anlisis cuantitativo de diferentes parmetros de
comparacin basados en tcnicas o mtodos ya establecidos.
OBJETIVOS:
Objetivo General de la Interpretacin Financiera:
El primordial objetivo que se propone la interpretacin
financiera es el de ayudar a los ejecutivos de una empresa a
determinar si las decisiones acerca de los financiamientos

determinando si fueron los ms apropiados, y de esta manera


determinar el futuro de las inversiones de la organizacin; sin
embargo, existen otros elementos intrnsecos o extrnsecos
que de igual manera estn
interesados en conocer e
interpretar estos datos financieros, con el fin de determinar la
situacin en que se encuentra la empresa, debido a lo
anterior a continuacin se presenta un resumen enunciativo
del beneficio o utilidad que obtienen las distintas personas
interesadas en el contenido de los estados financieros.
Los objetivos especficos que comprenden la interpretacin de
datos financieros dentro de la administracin y manejo de las
actividades dentro de una empresa son los siguientes:

Comprender los elementos de anlisis que proporcionen


la comparacin de las razones financieras y las diferentes
tcnicas de anlisis que se pueden aplicar dentro de una
empresa.

Describir algunas de las medidas que se deben


considerar para la toma de decisiones y alternativas de
solucin para los distintos problemas que afecten a la
empresa, y ayudar a la planeacin de la direccin de las
inversiones que realice la organizacin

Utilizar las razones ms comunes para analizar la liquidez


y la actividad del inventario cuentas por cobrar, Cuentas por
pagar, activos fijos y activos totales de una empresa.

Analizar
la
relacin
entre
endeudamiento
y
apalancamiento financiero que presenten los estados
financieros, as como las razones que se pueden usar para
evaluar la posicin deudora de una empresa y su capacidad
para cumplir con los pagos asociados a la deuda.

Evaluar la rentabilidad de una compaa con respecto a


sus ventas, inversin en activos, inversin de capital de los
propietarios y el valor de las acciones.


Determinar la posicin que posee la empresa dentro del
mercado competitivo dentro del cual se desempea.

Proporcionar a los empleados la suficiente informacin


que estos necesiten para mantener informados acerca de la
situacin bajo la cual trabaja la empresa.
IMPORTANCIA:
Los estados financieros son un reflejo de los movimientos que
la empresa a incurrido durante un periodo de tiempo. El
anlisis financiero sirve como un examen objetivo que se
utiliza como punto de partida para proporcionar referencia
acerca de los hechos concernientes a una empresa. Para
poder llegar a un estudio posterior se le debe dar la
importancia significado en cifras mediante la simplificacin de
sus relaciones.
La importancia del anlisis va ms all de lo deseado de la
direccin ya que con los resultados se facilita su informacin
para los diversos usuarios.
El ejecutivo financiero se convierte en un tomador de
decisiones sobre aspectos tales como dnde obtener los
recursos, en qu invertir, cules son los beneficios o utilidades
de las empresas cundo y cmo se le debe pagar a las
fuentes de financiamiento, se deben reinvertir las utilidades.
MTODOS
DE
FINANCIEROS:

INTERPRETACIN

DE

DATOS

Mtodo horizontal y vertical e histrico:


El mtodo vertical se refiere a la utilizacin de los estados
financieros de un perodo para conocer su situacin o
resultados.

En el mtodo horizontal se comparan entre s los dos ltimos


perodos, ya que en el perodo que est sucediendo se
compara la contabilidad contra el presupuesto.
En el mtodo histrico se analizan tendencias, ya sea de
porcentajes, ndices o razones financieras, puede graficarse
para mejor ilustracin.
Las razones financieras:
Las razones financieras dan indicadores para conocer si la
entidad sujeta a evaluacin es solvente, productiva, si tiene
liquidez, etc.
Algunas de las razones financieras son:

Capital de trabajo.- esta razn se obtiene de la diferencia


entre el activo circulante y el pasivo circulante. Representa el
monto de recursos que la empresa tiene destinado a cubrir las
erogaciones necesarias para su operacin.

Prueba del cido.-es muy usada para evaluar la


capacidad inmediata de pago que tienen las empresas. Se
obtiene de dividir el activo disponible (es decir el efectivo en
caja y bancos y valores de fcil realizacin) entre el pasivo
circulante (a corto plazo).

Rotacin de clientes por cobrar.- este ndice se obtiene de


dividir los ingresos de operacin entre el importe de las
cuentas por cobrar a clientes. Refleja el nmero de veces que
han rotado las cuentas por cobrar en el perodo.

Razn de propiedad.- refleja la proporcin en que los


dueos o accionistas han aportado para la compra del total de
los activos.

Razn de propiedad.- refleja la proporcin en que los


dueos o accionistas han aportado para la compra del total de
los activos.


Valor contable de las acciones.- indica el valor de cada
ttulo y se obtiene de dividir el total del capital contable entre
el nmero de acciones suscritas y pagadas.

Tasa de rendimiento: significa la rentabilidad de la


inversin total de los accionistas. Se calcula dividiendo la
utilidad neta, despus de impuestos, entre el capital contable.
Punto de equilibrio:
Antecedentes; El sistema del punto de equilibrio se desarrollo
en el ao de 1920 por el Ing. Walter A. Rautenstrauch,
considero que los estados financieros no presentaban una
informacin completa sobre los siguientes aspectos:
1.- Solvencia;
2.- Estabilidad y
3.- Productividad.
Mtodo de Tendencias:
Al igual que el mtodo de estados comparativos, el de
tendencias es un mtodo de interpretacin horizontal. Se
selecciona un ao como base y se le asigna el 100% a todas
las partidas de ese ao. Luego se procede a determinar los
porcentajes de tendencias para los dems aos y con relacin
al ao base. Se divide el saldo de la partida en el ao en que
se trate entre el saldo de la partida en el ao base. Este
cociente se multiplica por 100 para encontrar el porcentaje de
tendencia.
Ejemplo:
(En millones de Dlares)
1985
1986

1982

1983

1984

Cuentas por Pagar


$200
$420
$500

$250

$180

Porcentaje de Tendencias
Cuentas Por pagar
250%

100%

125%

90%

210%

Un porcentaje de tendencia superior a 100 significa que ha


habido un aumento en el saldo de la partida con respecto al
ao base. El porcentaje de tendencia para 1984 es de 90, lo
que significa que ha habido una disminucin en el saldo de la
partida con respecto al ao considerado como base. Una
ventaja del mtodo de tendencias, en contraste con el
mtodo de estados comparativos, es que los porcentajes de
aumento o disminucin en las partidas podrn determinarse
tan solo restando el porcentaje de tendencias de que se trate,
el 100% del ao base, respecto al ao de 1982 fue del 25%
respecto del ao base y hubo una disminucin del 10% con
respecto al ao base durante 1984.
Los porcentajes de tendencias de una partida debern
compararse con los porcentajes de tendencias de partidas
similares. En este caso los porcentajes de tendencia de la
partida de cuentas por pagar (a proveedores) debern
compararse con los porcentajes de tendencias para la partida
de compras que puede aparecer en el estado de resultado de
un comerciante, si se detallaran las partidas que integran el
costo de ventas.
En ocasiones es imposible calcular porcentajes de tendencias,
una de ellas es cuando se desea determinar el porcentaje de
tendencia para la partida utilidad del ejercicio cuando en el
ao que se considere como base se haya obtenido una
prdida neta y no una utilidad. De igual manera, una empresa
pudo haber comprado, por primera vez, un terreno para un

futura expansin en un ejercicio posterior al ao que se haya


considerado como base, por tanto, en dicha partida aparecer
un saldo de cero en el ao base. En este caso, al igual que el
anterior, el porcentaje de tendencia con respecto al ao base
sera imposible de calcular.
Al interpretar los porcentajes de tendencia se deber dar
particular atencin a la importancia relativa de las partidas.
Un 150% de aumento en los cargos diferidos puede ser menos
significativo que un aumento del 60% en los activos fijos (algo
similar ocurre cuando una persona con un sueldo de $ 1
milln mensuales recibe un aumento del 20% y otra persona
con un sueldo de $ 4 millones recibe un aumento del 10%. Si
bien la primera recibir un aumento de $400,000.00, en tanto
que la primera slo recibir $200,000.00 adicionales de
sueldo.
DIFERENCIA ENTRE ANLISIS E INTERPRETACIN DE
DATOS FINANCIEROS:
Algunos contadores no hacen distincin alguna entre el
anlisis y la interpretacin de la informacin contable. En
forma similar a lo que sucede en medicina, en donde con
frecuencia se somete a un paciente a un anlisis clnico para
despus, con base en este anlisis, proceder a concluir el
estado fsico del paciente recomendando el tratamiento que
se deba seguir, un contador deber analizar, primero, la
informacin contable que aparece contenida en los estados
financieros para luego proseguir a su interpretacin. El
anlisis de los estados financieros es un trabajo arduo que
consiste en efectuar un sin nmero de operaciones
matemticas como para determinar sus porcentajes de
cambio; se calcularn razones financieras, as como
porcentajes integrales. Cabe recordar que los estados
financieros presentan partidas condensadas se pueden

resumir un mayor nmero de cuentas. Las cifras que all


aparecen son como todos los nmeros, de naturaleza fra, sin
significado alguno, a menos que la mente humana trate de
interpretarlos. Para facilitar tal interpretacin se lleva a cabo
otro proceso de cativo de lo que no es significativo o
relevante. Al llevar a cabo la interpretacin se intentar
encontrar los puntos fuertes y dbiles de compaa cuyos
estados se estn analizando en interpretando.
EJEMPLO DE RAZONES FINANCIERAS APLICADA A UNA
EMPRESA:
EMPRESA:
RENNO, S.A. DE C.V.
GIRO: Venta De Productos de construccin y maquinara de
ingeniera civil.
DIRECCIN: 15 calle poniente No. 4422 entre 85 y 87 av.
Norte col. Escaln.
NMERO DE REGISTRO DE CONTRIBUYENTES: 81294-3
ADMINISTRADOR NCO: Fernando Alexander Martnez.
Renno, .S.A DE C.V. se fund el 07 de Noviembre de 1994 de
acuerdo a su escritura pblica de constitucin (Ver anexos),
bajo el nmero catorce de los folios ciento veinticinco y
siguientes, del libro mil sesenta y uno del registro de
sociedades, presentando en ella como administrador nico de
la sociedad al Seor Fernando Martnez, en un inicio la
empresa se form como una empresa de remodelacin,
reparacin y construccin de ingeniera civil; sin embargo en
1998 debido a fuertes prdidas que ocasionaron que la
administracin de la sociedad decidiera cerrar operaciones
empezaron a vender los activos fijos de la empresa, dicha
venta logr en su momento sacar al negocio adelante y evitar
su quiebra definitiva, ante esta situacin los socios accionistas
de la empresa deciden mantenerse en la comercializacin de

productos industriales para construccin; adems en la


importacin de maquinara de ingeniera civil. Contando en la
actualidad con 3 agencias de ventas, la primera y donde se
encuentran las oficinas administrativas est ubicada en la
colonia escaln la San Salvador, la segunda la cual inici
operaciones en marzo de 2000 se localiza en el departamento
de Sonsonate km11, la tercera inicio operaciones en abril de
2001 se encuentra en el centro comercial de el residencial
Santa Isabel el Pedregal departamento de Zacatecoluca.
A continuacin se presentan los cuadros comparativos de
razones financieras as como los estados financieros
concernientes. Tambin se han puesto como anexos al
informe la escritura pblica de constitucin de sociedad, la
credencial del administrador nico de la sociedad fotocopia de
la tarjeta de identificacin tributaria de persona mercantil.
Boris Burgos
bburgos@sisa.com.sv
FUENTE DE INFORMACIN (En Lnea) Disponible en:
http://www.monografias.com/trabajos11/interdat/interdat.shtml
(Consultado el 24 de abril de 2009)

LECTURA 4: LA ADMINISTRACIN FINANCIERA COMO


HERRAMIENTA PARA LA TOMA DE DECISIONES.
RESUMEN
Este trabajo se realiz en la Empresa de Muebles GEDEMAX, el mismo
tiene como propsito fundamentar los elementos tericos en los cuales
se debe enmarcar el anlisis de los resultados econmicos financieros
de la Empresa y emitir consideraciones a partir de los resultados
obtenidos. En el desarrollo de la investigacin y como parte de la
evaluacin de la situacin financiera de la empresa se utilizaron los
estados financieros de la entidad, se revisaron materiales relacionados
con el tema objeto de estudio, se efectuaron consultas a especialistas
en esta materia y se aplicaron los diferentes mtodos y tcnicas del
anlisis econmico financiero. El resultado del trabajo revela los
elementos claves que impiden un mejor resultado y en qu medidas
afectan. Esto permite a la direccin de la Empresa orientar acciones
inmediatas en funcin de revertir la desfavorable situacin.
INTRODUCCIN
El desarrollo de la actividad empresarial a escala mundial, como parte
misma del desarrollo de la humanidad, la tecnologa, la globalizacin y
otros factores polticos y econmicos, exigen de las organizaciones la
capacidad para la adaptacin a condiciones cambiantes y no siempre
predecibles que garanticen la prosperidad en el negocio.
La Empresa de Muebles GEDEMAX necesita colocar sus productos en
un mercado donde existe
una competencia originada por la
importacin de muebles con calidad similar pero a un costo que en
muchas ocasiones es inferior al que se origina en nuestra industria. De
ah la necesidad de demostrar la importancia de utilizar el anlisis de
la informacin para la toma de decisiones.
El trabajo brinda informacin sobre la situacin financiera que presenta
la empresa, con el objetivo de facilitar la toma de decisiones y el
mejoramiento de sus indicadores para elevar la eficiencia.

FUNDAMENTOS TEORICOS
El anlisis financiero permite interpretar los hechos financieros sobre la
base de un conjunto de tcnicas que conducen a la toma de
decisiones, adems, estudia la financiacin de la empresa
preferentemente a partir de los Estados Financieros.
1. RAZONES FINANCIERAS.
El anlisis a travs de razones consiste en determinar las diferentes
relaciones de dependencia que existen al comparar geomtricamente
las cifras de dos o ms conceptos que integran el contenido de los
Estados Financieros de una empresa. Teniendo en cuenta que una sola
razn generalmente no ofrece la informacin necesaria para conocer la
entidad, se utilizarn un grupo de razones que permitan conocer la
situacin financiera de la empresa.
Razones de liquidez.
La liquidez de una empresa se juzga por su capacidad de pago para
satisfacer sus obligaciones a corto plazo. La liquidez se refiere no
solamente a las finanzas totales de la empresa, sino a su habilidad
para convertir en efectivo determinados activos. Para el anlisis de la
liquidez de la empresa se consideran tres indicadores bsicos:
- Liquidez General: Es la razn de activo circulante a pasivo
circulante permitiendo medir la capacidad para cubrir obligaciones a
corto plazo, a partir de los activos corrientes.
Se calcula:
Lg = Ac / Pc

Donde:
Lg = Liquidez General.
Ac = Activo circulante.
Pc = Pasivo circulante.

Su lectura o interpretacin se expresa as: por cada peso ($1.00) de


pasivo circulante se cuenta con x pesos para cubrir las deudas a corto
plazo. De esto se infiere que la razn debe ser mayor a $ 1.00 o en
ltima instancia igual a $ 1.00.
- Liquidez Inmediata Razn cida: Capacidad de pago de la
empresa descontando los inventarios (por ser los menos lquidos, es
decir, los que ms se demoran en convertirse en efectivo).

Se

calcula:

Donde:
Ra = (Ac Inv) / Pc

Ra = Razn cida.
Ac = Activo

circulante.
Inv = Inventarios.
Pc = Pasivo
circulante.
Se expresa: por cada peso ($1,00) de pasivo circulante se cuenta con x
pesos para cubrir la deuda a corto plazo descontando los inventarios.
- Liquidez disponible: Conocida como razn de disponibilidad,
mide la capacidad de enfrentar deudas a corto plazo a partir de los
disponible para pagar.
Se

calcula:

Donde:
Ld = Acd / Pc

Ld = Liquidez

disponible
Acd = Activo
circulante disponible
Pc = Pasivo
circulante.
Solvencia: Mide la capacidad para enfrentar todas las deudas, ya sean
a corto o largo plazo, con sus activos reales.
Se calcula:
Solvencia = Activos reales / Financiamientos ajenos
Capital de Trabajo:
El capital de trabajo se define como los fondos o recursos con que
opera una empresa a corto plazo, despus de cubrir el importe de las
deudas que vencen tambin en ese corto plazo. Se calcula
determinando la diferencia entre el activo circulante y el pasivo

circulante, por lo tanto la existencia de capital de trabajo se vincula


con la condicin de liquidez general. Tambin se le denomina capital
circulante, fondo de maniobra, capital neto de trabajo, considerando
para este ltimo, el activo circulante como capital de trabajo bruto.
- Capital neto de Trabajo: Es la diferencia entre los activos y
pasivos circulantes de una empresa.
Se calcula:
Donde:
Ct = Ac Pc
Ct = Capital neto de
Trabajo.
Ac = Activo circulante.
Pc = Pasivo circulante.
Permite que la empresa pueda medir su liquidez, por tanto, el
mecanismo debe ser positivo asegurando que el activo sea mayor que
el pasivo permitiendo que la empresa cuente con medios financieros
para cubrir sus obligaciones a corto plazo.
Ciclo de Operaciones:
El ciclo de operaciones es el tiempo que transcurre entre el momento
en que se invierte una unidad monetaria para la adquisicin de
matera prima, mano de obra y gastos generales para llevar a cabo el
proceso de transformacin y el momento en que se recupera mediante
la venta o cobro.
Ciclo de inventario = (Inventario / Costo de venta) *360
Ciclo de Cobro = (Cuentas por cobrar promedio. / Ventas) * 360
Expresa cada cuntos das se convierten en efectivo las cuentas por
cobrar. En nuestro pas est legislado el cobro dentro de los 30 das
posteriores al momento de realizar la operacin.
Ciclo de Pago = (Cuentas por pagar promedio. / Compras) * 360
Expresa cada cuntos das se cumplen las obligaciones con los
proveedores y suministradores.

Ciclo de operaciones = Ciclo de inventario + Ciclo de cobro


Ciclos de caja = Ciclo de operaciones Ciclo de Pago
Capital de Trabajo Necesario.
Clculo de las ventas diarias promedios:
Vdp = Ventas ao / 360 das
Promedio calculado a partir del total de ventas realizadas y los das del
perodo.
CTn = Ventas diarias promedio. * Das de venta a financiar
Anlisis de endeudamiento.
El uso del capital ajeno en el financiamiento de las inversiones
constituye una prctica normal, sin embargo su uso excesivo crea un
riesgo grande de ah la necesidad de evaluar si los niveles de
endeudamiento son adecuados.
Razn de endeudamiento.
Permite medir la proporcin del total de activos aportados por los
acreedores de la empresa.
Re = Financiamiento ajeno / Financiamiento propio
Razn de autonoma garanta.
Esta razn muestra hasta que punto una empresa tiene independencia
financiera antes los acreedores.
Ra = Financiamientos propios / Financiamiento total
Calidad de la deuda.
Est relacionado con la posibilidad de financiar las inversiones a partir
de las deudas a largo plazo y con ello minimizar el riesgo.

Cd = Pasivo circulante / Total de pasivo


Razones de rentabilidad.
Expresa la forma en que se han utilizado los recursos de la empresa.
Rentabilidad Financiera.
La Rentabilidad Financiera, es una razn que refleja el efecto del
comportamiento de distintos factores; muestra el rendimiento extrado
a los capitales propios, o sea los capitales aportados por los
propietarios y a diferencia de la rentabilidad sobre los activos, utiliza la
utilidad neta.
La utilidad neta recibe el impacto, no solo de los resultados generados
en el negocio, sino tambin la impactan los intereses devengados por
deuda a mediano y largo plazos contrados por la empresa, as como
los impuestos sobre utilidades imponibles.
La Rentabilidad Financiera se determina:
Rf = Utilidad Neta / Capital Propio
Ecuacin fundamental de la Rentabilidad Financiera:
Rentabilidad Financiera = Rentabilidad de las ventas x Rotacin de los
Activos x Endeudamiento.
Al plantear la ecuacin con las relaciones que la conforman, tenemos:
UN / Capital = (UN /Ventas) * (Ventas/Activos) * (Activos/Capital.)
La rentabilidad financiera expresa la relacin entre el beneficio neto y
los capitales propios.
Rentabilidad Econmica
La Rentabilidad Econmica o Rendimiento de la Inversin es la relacin
entre el beneficio antes de intereses e impuestos y el total de activo.
Se toma la utilidad antes de intereses e impuestos (UAII) para evaluar
el beneficio generado por el activo independientemente de cmo se

financia el mismo, y por tanto, sin tener en cuenta los gastos


financieros.
Se calcula:
Re = UAII / Activos
Si planteamos la ecuacin a partir de las relaciones que la conforman,
tenemos:
UAII /Activos = (UAII / Ventas) * (Ventas / Activos)
Donde:
UAII: Utilidad Ante Intereses e Impuestos.
La ecuacin destaca la forma en que la Rentabilidad Econmica
resume, en buena medida, el desempeo econmico de la empresa.
Para aumentar la razn es necesario mejorar la rentabilidad de las
ventas y la rotacin de los activos totales, esta es la mejor variante;
tambin puede ocurrir que aumente el margen en mayor proporcin
que la disminucin de la rotacin, y viceversa. Por lo tanto la
Rentabilidad Econmica o Rendimiento de la Inversin mide el efecto
sobre la gestin de las ventas, sobre la gestin de los costos y sobre la
gestin de los activos.
Estas son las principales razones financieras que se utilizan en el
mundo empresarial como termmetros econmicos de las entidades
para la comprensin y anlisis de los resultados en un perodo dado,
que posibilita la informacin necesaria para la toma de decisiones.
Anlisis de sustitucin consecutiva
El anlisis de sustitucin consecutiva permite determinar la influencia
del margen sobre ventas y la rotacin de los activos sobre la variacin
de la rentabilidad econmica.
Mtodo Vertical o Estndar: se aplica para analizar un estado
financiero a fecha fija o correspondiente a un perodo determinado. El
Anlisis Vertical estudia las relaciones entre los datos financieros de
una empresa para un solo juego de estados, es decir, para aquellos
que corresponden a una sola fecha o un solo perodo contable.
GESTIN DEL CAPITAL DE TRABAJO.

El Capital de Trabajo se define como los fondos o los recursos con que
opera una empresa a corto plazo, despus de cubrir las deudas que
vencen a corto plazo. Se calcula determinando la diferencia entre el
activo circulante y el pasivo circulante, por lo tanto, la existencia del
capital de trabajo se vincula con la condicin de liquidez.
Para determinar la calidad del Capital de Trabajo y que cantidad
necesita la empresa para operar, se analiza el comportamiento de las
razones financieras, razones de liquidez y otras razones. Se toman
como base de comparacin los valores definidos como ptimos por el
organismo superior.
Determinacin de la Liquidez y Actividad
Liquidez general: es la razn de activo circulante a pasivo circulante
permitiendo medir la capacidad para cubrir obligaciones a corto plazo,
a partir de los activos corrientes.
Liquidez General = Activo circulante / Pasivo circulante
= 4 981 625 / 2 937 476
= 1.7 pesos
1.5

ptimo =

La empresa presenta 1.7 pesos de activos circulante por cada peso de


deuda a corto plazo, para cubrir sus obligaciones a corto plazo. Se
considerado correcto.
Liquidez inmediata: denominada prueba cida, mide la capacidad de
enfrentar las obligaciones ms exigibles, a partir de los activos
circulantes sin la inclusin de partidas menos liquidas (inventarios).
Liquidez inmediata =
(Activo circulante Inventarios) / Pasivo
circulante
= (4 981 625 1 554 816) / 2 937 476)
= 1.17 pesos
ptimo = 1.0
El resultado de 1.17 pesos disponibles por cada pesos de obligacin a
corto plazo indica exceso de tesorera.

Liquidez disponible: conocida como razn de disponibilidad, mide la


capacidad de enfrentar deudas a corto plazo a partir del efectivo
disponible para pagar.
Liquidez disponible = Activo circulante disponibles / Pasivo circulante
= 538 726 / 2 937 476
= 0.18 pesos
ptimo = 0.5
Se considera aceptable si su valor es aproximadamente de 0.5, en este
caso el 0.18 resultante indica que la empresa no dispone de efectivo
para responder a obligaciones de pago a corto plazo. Ser necesario
analizar la estructura del activo circulante.
Solvencia: Mide la capacidad para enfrentar todas las deudas, ya sean
a corto o largo plazo, con sus activos reales.
Solvencia = Activos reales / Financiamientos ajenos
= 10 842 070 / 3 943 337
= 2.75 pesos
ptimo = 2.0
Los activos reales cubren 2.75 veces todas las deudas, es decir por
cada peso de financiamiento ajeno la empresa posee 2.75 pesos de
activos reales para solventar sus obligaciones. El valor ptimo es de
2.0, al parecer, existen activos inmovilizados, es preciso profundizar en
el anlisis.
Dado el resultado de las razone calculadas anteriormente se hace
necesario analizar la estructura del activo:
4
Estructura del Activo
Activo Total
10 842 100 %
070
Activo
5
293 49 %
Circulante
560
Activo fijo
5
372 51 %
535

5
Estructura del Activo Circulante
Activo Circulante
5
293 100 %
560
Efectivo en banco 509 115 10 %
Cuentas
por 2
846 54 %
cobrar
096
Inventarios
1
554 29 %
816
Otros
383 533 7 %
Al analizar los indicadores de liquidez general, liquidez inmediata,
solvencia y compararlos con las bases establecidas por el organismo
superior observamos un comportamiento positivo, sin embargo, la
liquidez inmediata calculada a partir del efectivo disponible se
comporta de manera desfavorable. El efectivo de la empresa solo
representa un 10 % de los activos circulantes y ms del 90 % de las
cuentas por cobrar estn fuera de trmino. Esta situacin trae como
resultado la incapacidad de la empresa para dar cumplimiento a sus
obligaciones a corto plazo.
Calidad del Capital de Trabajo
La calidad del capital de trabajo guarda estrecha relacin con su
composicin y liquidez, un aumento en la magnitud de los activos
disponibles indica una mejor calidad del capital de trabajo, en cambio
si el aumento se registra en los inventarios u otro activo entonces la
calidad disminuye.

Estructura de activos y pasivos, representacin grfica.


PC
27%

3
A
C 49%

7.1
AF
51%

C
63%

Ct = Ac Pc
= 5 293 560 2 937 476
= 2 356 084
La empresa opera con un capital de trabajo de 2356084 pesos, como
resultado de deducir a los activos circulantes los pasivos circulantes. El
anlisis de la estructura del activo circulante revela que el 54 % de los
mismos estn concentrado en cuentas por cobrar las que en su gran
mayora estn fuera de trmino, siendo as, la calidad del capital de
trabajo est deteriorada.
Ciclo de operaciones
El ciclo de operaciones es el tiempo que transcurre entre el momento
en que se invierte una unidad monetaria para la adquisicin de
matera prima, mano de obra y gastos generales para llevar a cabo el
proceso de transformacin y el momento en que se recupera mediante
la venta o cobro.
Ciclo de inventario = (Inventario / Costo de venta) *360
= (1 554 816 / 4 886 667) * 360
= 114 das
ptimo = 70 das
Ciclo de Cobro = (Cuentas por cobrar promedio. / Ventas) * 360

= (2 846 096 / 6 294 912 ) * 360


= 163 das

ptimo = 30 das

Ciclo de Pago = (Cuentas por pagar promedio. / Compras) * 360


= (1 941 209 / 4 500 000) * 360
= 155 das
ptimo = 40 das
Ciclo de operaciones = Ciclo de inventario + Ciclo de cobro
= 114 das + 163 das
= 277 das
ptimo = 100
das
Ciclos de caja = Ciclo de operaciones Ciclo de Pago
= 277 das 155 das
= 122 das
ptimo = 60 das
Ms de 40 das de exceso en el ciclo de inventario y 133 en el de cobro
reflejan serias dificultades en la gestin de inventario y cuentas por
cobrar, lo cuan influye negativamente en la capacidad de pago a corto
plazo y en todos los resultados econmicos- financieros de la empresa.
Capital de Trabajo Necesario (A partir de los resultados Reales)
Clculo de las ventas diarias promedios:
Vdp = Ventas ao / 360 das
= 6 294 912 / 360
=
17 486 pesos
CTn = Ventas diarias promedio. * Das de venta a financiar
=
17 486 * 122
= 2 133 292 pesos
Diferencia CT = Ctr 2 356 084- Ctn 2 133 292
= 222 791 pesos
Bajo estas condiciones existe, un exceso de capital trabajo de 222 791
pesos, sin embargo, el anlisis de la estructura del activo circulante, el
monto de las cuentas por cobrar y el resultado del anlisis del ciclo de
inventario y de cobro, indican que la empresa tiene que tomar medidas

urgentes para ser ms efectiva la gestin de cobro, que permita el


ingreso de efectivo mejorando la liquidez disponible y poder afrontar
los compromisos a corto plazo, de igual forma se debe realizar
acciones para mejorar el ciclo de rotacin de los inventarios.
Lo anterior indica que si el capital de trabajo necesario se calcul a
partir del ciclo de operaciones y este se determin considerando el
resultado de la empresa al cierre del 2007, entonces capital de trabajo
necesario est distorsionado. Considerando el resultado obtenido se
sugiere recalcular el ciclo de operaciones tomando como base valores
estimados ideales de inventario y de cuentas por cobrar.
Capital de Trabajo Necesario (A partir de ciclos estimados).
Ciclo de operaciones recalculado.
Ciclo de inventario = (Inventario / Costo de venta) *360
= (954 711 / 4 886 667) * 360
= 70 das
Ciclo de Cobro = (Cuentas por cobrar promedio. / Ventas) * 360
= (524 576 / 6 294 912) * 360
= 30 das
Ciclo de Pago = (Cuentas por pagar promedio. / Compras) * 360
= (500 000 / 4 500 000) * 360
= 40 das
Ciclo de operaciones = Ciclo de inventario + Ciclo de cobro
= 70 das + 30 das
= 100 das
Ciclos de caja = Ciclo de operaciones Ciclo de Pago
= 100 das 40 das
= 60 das
Ciclo de Inventario. 70 das

Ciclo de Cobro 30 das


Ciclo de Pagos 60 das
Ciclo de Caja 40 das

Salida

de

efectivo

Entrada de efectivo
CTn = Ventas diarias promedio. * Das de venta a financiar
= 17 486 * 40
= 699 440 pesos
Diferencia CT = Ctr 2 356 084 - Ctn 699 440
= 1 656 644 pesos
Ctn (estimado) = Ac Pc
= 3 636 916 2 937 476
= 699 440
Recalcular los valores necesarios del capital de trabajo a partir de los
ciclos ptimos predeterminados para la empresa permite establecer
una diferencia entre el capital de trabajo necesario calculado bajo las
actuales condiciones y el capital de trabajo ptimo. El anlisis anterior
confirma que la estructura que presentan los activos circulantes influye
Negativamente en la calidad del capital de trabajo y en los resultados
econmicos financieros de la Empresa.
Anlisis de endeudamiento.
El uso del capital ajeno en el financiamiento de las inversiones
constituye una prctica normal, sin embargo su uso excesivo crea un
riesgo grande de ah la necesidad de evaluar si los niveles de
endeudamiento son adecuados.
Razn de endeudamiento
Re = Financiamiento ajeno / Financiamiento propio
= 3 943 337 / 6 898 733
= 0.57 pesos
El nivel de endeudamiento est en 0.57 pesos de capital ajeno por
cada peso de financiamiento propio. Hay que considerar que el

financiamiento propio lo constituye en su totalidad el patrimonio y est


compuesto por la inversin estatal y la reserva para contingencias. El
0.57 lo conforman 0.43 de pasivo a corto plazo y 0.14 de pasivo a
largo plazo.
Razn de autonoma garanta
Esta razn muestra hasta que punto una empresa tiene independencia
financiera antes los acreedores.
Ra = Financiamientos propios / Financiamiento total
= 6 898 733 / 10842070
= 0.64 pesos
El resultado indica que el financiamiento propio alcanza 0.64 pesos por
cada peso de financiamiento total, esto indica que existe
independencia financiera, sin embargo hay que tener en cuenta la
composicin de ese financiamiento propio y si realmente se puede
hacer uso del mismo para dar cumplimiento a las obligaciones.
Calidad de la deuda
Est relacionado con la posibilidad de financiar las inversiones a partir
de las deudas a largo plazo y con ello minimizar el riesgo.
6
Estructura del Pasivo y Capital
Pasivo total
3
943 100 % 100 %
337
Pasivo Circulante 2
938 75 % 27 %
000
Pasivo a largo 1
005 25 % 10 %
Plazo
337
Capital
6
898 ///////// 63 %
733
/////
Cd = Pasivo circulante / Total de pasivo
= 2 937 476 / 3 943 337
= 0.75 Pesos

Un 75 % de la deuda es a corto plazo y un 25 a largo plazo este valor


responde a un crdito para inversin otorgado a la Empresa en el ao
2000, la relacin que guardan ambas cuentas es positiva si lo
comparamos con la mayora de las empresas de nuestro pas, donde
por lo general los pasivos a largo plazos presentan un saldo poco
significativo.
Anlisis de Rentabilidad
La rentabilidad expresa la forma en que se han utilizado los recursos
de la empresa.
Rentabilidad Financiera
Rf = UN / Cap.
= 83 074 / 6898733
= 0.012 pesos

ptimo = 0.15

UN / Capital = (UN /Ventas) * (Ventas/Activos) * (Activos/Capital.)


0.012
= 0.013 * 0.58 * 1.571
Esto indica que por cada peso de recursos propios la empresa genera
un 1.2% de utilidad.
El margen de utilidad sobre las ventas debe incrementarse y se puede
lograr maximizando las ventas y minimizando los costos y gastos. La
direccin empresa debe trabajar en funcin de incrementar el
aprovechamiento de la capacidad productiva instalada que en la
actualidad no sobrepasa el 70 %. Garantizar contratos que respalden
los niveles de produccin planificada, minimizar las interrupciones y
establecer todo tipo de medidas tcnico organizativas que contribuyan
a la reduccin de los costos y gastos.
El incremento de la rotacin de los activos tambin se logra si resultan
efectivas las medidas tomadas para incrementar las ventas y disminuir
los costos, por otra parte, la programacin de la produccin a partir de
la informacin que se obtiene de los estudios de carga - capacidad y
una direccin capaz de prever y tomar oportunamente medidas

correctivas durante el proceso productivo, propiciar tambin el uso


optimo de los activos.
A partir del anlisis de apalancamiento sobre la Ecuacin Bsica de la
Contabilidad: se recomienda la disminucin del capital, considerando
siempre mantener la estructura optima de los pasivos a corto y largo
plazo.
Rentabilidad Econmica
Re = UAII / Activos
UAII /Activos = (UAII / Ventas) * (Ventas / Activos)
0.150 = 0.026 * 0.58
0.20

ptimo =

Anlisis de sustitucin consecutiva


Ao 2007: 0.015 = 0.026 * 0.58
Ao 2006: 0.013 = 0.023 * 0.56
I)
0.023 * 0.56 = 0.0130
II)
0.026 * 0.56 = 0.0145
III) 0.026 * 0.58 = 0.0150
Anlisis
II I)
III II)
III I)

de las variaciones:
0.0145 - 0.0130 = 0.0015
0.0150 - 0.0145 = 0.0005
0.0150 - 0.0130 = 0.0020

El anlisis de sustitucin consecutiva revela el incremento del margen


de utilidad y la rotacin de activos en el 2007 respecto al ao 2006, en
0.0015 y 0.0005 respectivamente. La direccin de la Empresa no debe
conformarse con el resultado, es preciso trabajar en funcin de
alcanzar la rentabilidad econmica esperada.
Resultados del anlisis.
Como resultado del anlisis financiero realizado en la empresa se
observa que la misma no dispone de efectivo para dar cumplimiento a
sus deudas a corto plazo. El anlisis detallado de la estructura del
activo y la calidad del capital de trabajo revelan que se cuenta con
activos circulante suficiente y exceso de capital de trabajo, pero las

cuentas por cobrar representan mas del 50 % de los activos circulantes


y de ellas ms del 90 % estn fuera de trmino. Lo anterior demuestra
la desincronizacin del flujo de efectivo y con ello la imposibilidad de
realizar el pago a los proveedores, esto trae aparejado el incremento
de los pagos por mora, dificultades para garantizar los suministros
necesarios para el proceso productivo, interrupciones, disminucin en
las ventas, incremento de los costos, en fin, la rentabilidad de la
empresa puede verse seriamente afectada si no se toman medidas
urgentes.
Ante esta situacin la direccin de la empresa debe adoptar medidas
urgente encaminadas al cobro de las cuentas por cobrar fuera de
trmino, de la efectividad en las gestiones que se realicen depende
que la empresa consiga la liquidez disponible necesaria para cumplir
sus obligaciones a corto plazo y garantizar continuidad en el proceso,
solo as evitar el deterioro de sus resultados econmicos en los
prximos meses.
Despus de realizar el anlisis financiero de la Empresa de Muebles
GEDEMAX, se concluye que:
1. La empresa presenta exceso de capital financiero, motivado por
altos niveles de inventarios y cuentas por cobrar.
2. Los altos niveles de inventarios influyen en la baja rotacin y
provoca la inmovilizacin de recursos financieros.
3. La falta de Liquidez inmediata provoca el incumplimiento de pago a
los proveedores.
4. La calidad del capital de trabajo es mala como consecuencia de la
concentracin de activos circulantes en inventarios y cuentas por
cobrar fuera de trmino.

BIBLIOGRAFA CONSULTADA.
1. Amat Salas, Oriol. Anlisis de Estados Financieros: fundamentos y
aplicaciones/ Oriol Amat Salas. Barcelona: Ediciones Gestin
2000 S.A., Abril 1998.
2. Colectivo de Autores. Tcnicas para Analizar Estados Financieros.
Madrid, Grupo Editorial Publicentro 2000.

3. Finney, H. A. Curso de Contabilidad Intermedia. Unin Tipogrfica.


Ediciones Pueblo y Educacin, 1986.
4. Fred Weston. Fundamento de Administracin Financiera. S.N, S.L.
5. Gitman Lawrence. Fundamento de Administracin Financiera.
Partes I y II. S.N, S.L.
6. Perdomo A. Anlisis e Interpretacin de Estados Financieros/ A.
Perdomo. Mxico: Ediciones Contables y Administrativas, 1986.
7. Meig & Meig. Contabilidad la base de decisiones Gerenciales.
Datos de los autores:
Autora: Lic. Ana Iris Aguilera Carralero.
Ocupacin: Especialista de actividades econmicas.
Coautor: Ing. Benedicto E. Ros Garca.
Ocupacin: Especialista de actividades econmicas.
Pas: Cuba.
e-mail: denysarrobatunet.cult.cu
FUENTE DE INFORMACIN: (En lnea) Disponible en:
http://www.gestiopolis.com/finanzas-contaduria/administracion-financiera-para-la-toma-dedecisiones.htm, (Consultado el 24 de abril de 2009.)

Caso Prctico

Elaboracin del caso prctico, para la Licenciatura en Administracin, de cuarto cuatrimestre.


Lic. Martn Figueroa

El Caso Prctico debe cumplir con los siguientes requisitos metodolgicos:


1.
2.
3.
4.
5.
6.

Portada.
ndice
Introduccin
Desarrollo
Conclusin
Bibliografa

Debers sujetarte a los siguientes lineamientos de formato:


a).- Extensin Mnima de 10 y no mayor de 15 cuartillas.
b).- Tipo de letra Arial 12, interlineado de 1.5, mrgenes de 3 cm., la parte inferior debe
ser concordante con la cita bibliogrfica.
c).- Llamadas de cita, citas bibliogrficas,
con mnimo de 6 fuentes bibliogrficas.

pginas

bibliografa en

orden alfabtico

Se evaluarn los siguientes aspectos:


1.- Presentacin. El reporte cumple con los requisitos de:
a) Buena presentacin
b) Sin faltas de ortografa
c) Maneja el lenguaje tcnico apropiado
2.- Contenido. El reporte se ajusta al formato establecido
3.- Introduccin y Objetivo. La introduccin y el objetivo dan una idea clara del contenido
del reporte.
4.- Sustento Terico. Presenta un panorama general del tema a desarrollar y lo sustenta con
referencias bibliogrficas.

5. Desarrollo .Sigue una metodologa y sustenta todos los pasos que se realizaron.
6.- Resultados .Cumpli totalmente con el objetivo esperado.
7.- Conclusiones. Las conclusiones son claras y acordes con el objetivo esperado.
8.- Responsabilidad. Entreg el reporte en la fecha y hora sealada
Todos stos aspectos tienen un valor, y que en suma representa el 100% de la
calificacin.
Notas:
El caso prctico se debe elaborar, bajo el sustento y la finalidad de ir desarrollando conforme
avanza el cuatrimestre, sustentados y corroborados, con informacin necesaria para ello.
ste puede ser generado, tanto para un negocio, un proyecto de negocio, o en algn rea de
donde laboras, ya sea una reingeniera de procesos, o alguna modernizacin.
Si el caso estuviese bajo un supuesto, ste deber ser desarrollado lo ms apegado a la
realidad, tanto en la posibilidad, como los costos de su generacin.

Para el desarrollo del caso prctico debers realizar lo siguiente:


1.- Establecer el costo del programa del negocio o de la reingeniera a realizar.
2.- Generar un Balance General que refleje el costo del programa y se observen los bienes
muebles e inmuebles, recursos financieros, financiamiento, insumos, servicios, recursos
humanos, entre otros.
3.- Generar la estructura organizacional.
4.- Planear el cmo se llevar a cabo el programa, establecer los pros y contras, as como, el
FODA, y el plan con el que se le dar seguimiento y ejecucin de ste.
Te recuerdo que cada inciso deber estar desarrollado conforme al avance y conocimientos ya
obtenidos, como los que irs conociendo durante el curso.