Cuadro Esquemtico Impuesto de 1era Categora, 2nda Categora, Global Complementario y Adicional

Primera Parte Introductoctoria

Profesor Rodrigo Ugalde
Clase 1 lunes 04/08/2008
La ley a la renta constituye el 90% de la tributacin.
Concepto de renta: Artculo 2 nmero 2.
Primera categora: Se afectan las rentas percibidas o devengadas.
Rentas de segunda categora: Rentas del trabajo, artculo 42 de la LIR.
Luego hay dos grupos de rentas de trabajo:
- Dependiente, artculo 42 nmero 1
- Independiente, artculo 42 nmero 2
Los trabajadores dependientes es lo ms sencillo de explicar, porque estos trabajadores
estn sujetos a un impuesto nico de retencin (5% al 40%), porque lo retiene el
empleador y el trabajador no se preocupa de nada, salvo de recibir su sueldo.
Trabajador dependiente: Contrato de trabajo: Rgimen de subordinacin y dependencia.
(Empleador retiene AFP).
Los trabajadores independientes estn en el artculo 42 N 2 de la LIR y estn sujetos
por las rentas percibidas y tributan por global complementario (Art. 43 LIR) que
tambin tiene tasas que van del 5% al 40% afecta a persona naturales con domicilio o
residencia en Chile.
Y este impuesto es de declaracin anual (Mes de abril de cada ao).
Ejemplo: Profesionales liberales, personas que desarrollan actividades lucrativas sin ser
profesionales estn en la obligacin de presentar declaraciones anuales y para estos
efectos emiten boletas de honorarios.
Tributacin de las rentas del capital: Sujetos al impuesto de primera categora
sealados en el artculo 20 de la LIR: Rentas del capital, rentas provenientes de bienes
races, comercio, industria.
Aqu importa la forma en que el contribuyente est organizado.
Esto, porque la S.A. y las sociedades en comanditas por acciones en relacin a sus
accionistas estn sujetos al impuesto de primera categora con una tasa del 17%. Esto es
comn a todos los contribuyentes de primera categora.
Pero, adems estas S.A. y sociedades en comanditas por acciones estn sometidas al
impuesto nico del 35%, pero no se aplica sobre el total de las rentas, se aplica slo
sobre gastos rechazados y dems partidas del artculo 21 de la LIR.
Esto sobre las sociedades, pero respecto de los accionistas querrn distribuirse los
dividendos y percibir su dinero y estos retiros de capital respecto de los accionistas se
sujetan al global complementario. (Distribucin)
Las empresas individuales y sociedades de personas, estas empresas al igual que las
S.A. estn sometidas al impuesto de primera categora con tasas del 17%.

Los dueos tambin quieren llevarse plata para la casa y en ese caso, se presentan los
determinados retiros y esto determina la tributacin de los socios o dueos y paga global
complementario por los retiros. (Retiros y distribucin son smiles).
Pero hay una diferencia que est presente desde 1984. En ese ao el legislador modific
el sistema de tributacin estableciendo retiros y las distribuciones y uni al global con la
primera categora. Y esto consiste en que las rentas afectas a primera categora, ese
impuesto es crdito para los dueos de las empresas para pagar el global
complementario. Entonces si un accionista de una sociedad annima por nivel de rentas
tiene que pagar 17%, esto cubre el global. Si esto cubre el global completo y sobra un
excedente, se efectan las devoluciones.
Pero, si no alcanza a pagarse el total del global con el crdito de primera categora, el
contribuyente debe pagar la diferencia y as algunos dicen que el impuesto de primera
categora no es ms que un anticipo del global.
Al final existe un impuesto que pagan los dueos de las empresas que es el impuesto
adicional. Este tiene una tasa bsica del 35% y en este caso existe el crdito por
impuesto de primera categora que afecta esas rentas.
Ejemplo: Accionistas domiciliados en el extranjero tributan con adicional.
Y cada vez que la sociedad distribuye un dividendo, les debe enviar un aviso con los
dividendos y los crditos a que tienen derecho.
Adems las rentas del capital tienen regmenes especiales:
- Impuestos de pequeos contribuyentes del artculo 22 de la LIR.
Comerciantes de plaza pblica, pequeos mineros, suplementeros, quioscos. En este
caso la primera categora es nica del 15%
No tributan con adicional o global.
Esto se paga con la patente municipal.
Luego hay un impuesto de primera categora en la enajenacin de ciertos bienes o
derechos que estn en el artculo 17 nmero 8 letras A, C, D, E, H y J. Hay que analizar
que eso se trate de una operacin no habitual.
Principios y concepto de renta
Historia de los impuestos en Chile
Primer periodo: 1545 1810
- Haban impuestos eclesisticos y civiles
a) Eclesisticos
1) El diezmo: Impuesto anual a la produccin agrcola, equivala a la dcima parte de
las cosechas y del aumento del ganado.
2) La alcabala: Se aplicaba el 2% a la venta y permutas de bienes races, muebles y
mercaderas importadas (an cuando se hubiere pagado el almojarifazgo)
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Era de cargo del vendedor

Se eximia: El maz, los granos, el pan, los caballos ensillados y frenados, los halcones.
3) El quinto de minera: Era una aplicacin del diezmo a la minera, con tasa
aumentada al doble.
4) Los estancos: Ejemplo: El del tabaco, mismo que se elaboraba en talleres fiscales.
5) La media Annata: afectaba a los empleados pblicos, con tasa del 50% de sus
emolumentos percibidos el primer ao plop!
6) La capitulacin: Impuesto personal, pues se aplicaba a cada indgena, alcanzando a
$8.5 anuales.
Segundo perodo 1818 -1883
1) En 1811 se dicta una ordenanza de aduanas que aumenta los derechos fiscales en un
100%
2) En 1820 Ohiggins establece una contribucin de los empleados pblicos de un 25%
de su sueldo
3) En 1823 se establecen otros estancos: Las barajas, el mate y los licores importados.
4) En 1824 se establece el impuesto al papel sellado, timbres y patentes
5) En 1834 se crean los impuestos de anclaje ($ 2 por buque), de tonelaje (2 reales por
tonelada) y de rol ($2 por buque).
6) En 1835 se restablece la alcabala: 4% a la venta o arriendo por ms de 10 aos de
inmuebles.
3% minas
2% naves
7) En 1856 nace el impuesto territorial.
8) La guerra con Espaa hace nacer algunos impuestos transitorios.

5% sobre rentas provenientes de arrendamiento de muebles o inmuebles; de

profesionales; fbricas o establecimientos mercantiles.
Es el primer impuesto a la renta propiamente tal.
9) En 1878 nace el impuesto a las herencias y las donaciones.
Tercer periodo 1883 1924
El gasto fiscal se comienza a satisfacer con las exportaciones del salitre.
Los gobernantes de la poca en vez de aprovechar esta coyuntura, van derogando
impuestos.
En 1900 slo se encuentra vigente el impuesto de timbres.
Las entradas por la exportacin de salitre baja, lo que gatilla el establecimiento de
algunos impuestos como:
- 1902 impuesto a los alcoholes
- 1909 impuesto a los tabacos cigarros y cigarrillos
- 1910 impuesto a las barajas.
Posteriormente se inventa el salitre sinttico, lo que produce un gran impacto en
nuestras exportaciones, establecindose otros impuestos:
- En 1915, sobre las herencias y donaciones; y un impuesto a los haberes, que gravaba el
capital de las S.A. y a los depsitos bancarios.
- En 1916, el impuesto a los licores y vinos; se restablece el impuesto territorial basado
en el avalo fiscal de los predios.
Cuarto periodo desde 1924 a la fecha
A consecuencia de la misin Kemmerer, se establecen:
1) Ley de impuesto a la renta, ley numero 3996, 02/01/1924, hoy D.L. 824.
2) Impuesto global complementario, D.L. 530, 12/05/1925, incorporado a la ley de la
renta.
3) Impuesto adicional, D.L. 775, de 23/12/1925, idem caso anterior.

4) Impuesto a la cifra de negocios (servicios), 10/04/1933, derogado.

5) Ley de contribuciones a los bienes races, hoy ley 17.235.
6) Impuesto a las compraventas, 30/10/1956, hoy D.L. 825.
7) Ley de impuesto a la renta, D.L. 824, de 31/12/1974.
8) Ley de impuesto a las ventas y servicios, D.L. 825, 03/12/1976.
Esquema de la ley de la renta contenida en el D.L. 824 (mod. Ley 18293).

Principios de la LIR.
1) Principio de la unidad
2) Principio de la imposibilidad
3) Una misma renta no se afecta con global y adicional al mismo tiempo.
4) Principio de la reajustabilidad y correccin monetaria.
5) Principio de la determinacin sobre rentas efectivas y no presuntas, con mnimas
excepciones.
6) Principio de la imposicin en la fuente, sea esta de capital o trabajo.
7) Principio de que el impuesto de primera categora es crdito en contra de los
impuestos personales (global y adicional).
8) Tributacin solo en la medida que la renta se retire o distribuya o remese a nivel de
personas naturales socias o accionistas de empresas o sociedades sujetas al impuesto de
primera categora y sobre la base de renta efectiva y contabilidad completa. (Principio
incorporado por la ley 18.293, de 1984).
Concepto de renta
Econmicamente renta es ingreso o flujo de riqueza que una persona obtiene derivada
de una fuente productiva.
Jurdicamente existen dos teoras:
a) Teoras de la renta como producto de una fuente.

b) Teoras del incremento patrimonial.

Ambas coexisten en el concepto de renta del artculo 2 numero 1.
A partir de estas teoras se generan diversas interrogantes:
1) Ingreso debe ser peridico?
2) Pago debe ser dinero?
3) Debe existir una transaccin con un tercero?
4) El destino de la renta (destinarla al ahorro) afecta al concepto de tal?
5) Para que exista renta la fuente productora debe subsistir o an cuando aquella se
destruya o desaparezca o no exista, igual existe renta?
6) Los ingresos ilcitos son rentas?
Concepto legal de renta
Artculo 2 numero 1: Los ingresos que constituyan utilidades o beneficios que rinda
una cosa o actividad y todos los beneficios, utilidades o incrementos de patrimonio que
se perciban o devenguen, cualquiera sea su naturaleza, origen o denominacin.
En la primera parte de la definicin de renta se acoge la tesis de la renta como producto.
En la segunda parte de la definicin de renta se acoge la tesis de la renta como
incremento patrimonial.
Anlisis del concepto:
1) Se recogen ambas teoras, por lo tanto la definicin es pleonstica.
2) No se exige periodicidad
3) No se exige que la renta provenga de una transaccin con un tercero.
4) Se gravan los beneficios en dinero o en especie.
5) El ahorro y la inversin del ingreso no afecta al concepto de renta.
6) A pesar de la amplitud del concepto, cualquier incremento de patrimonio no es una
renta, ya que la renta debe estar devengada, percibida, retirada, distribuida o remesada,
por ejemplo, aumento de valor de un inmueble.
7) Adems existen los denominados ingresos no constitutivos de renta, que por
disposicin del legislador limitan el alcance del concepto de renta.
Ver artculo 17 de la ley a la renta.
8) La definicin equipara ingreso a renta lo que no es correcto. (En general para llegar a
la renta del ingreso se deben descontar los costos y gastos necesarios para obtenerlo).
9) El afn de lucro no es necesario para el concepto de renta.
10) Ingresos ilcitos ? (ver sentencia Juan Pablo Dvila).
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Clasificacin de las rentas:

1) En cuanto a su origen:
- Rentas del capital o del trabajo.
- Rentas de fuente nacional o externa (se analizarn a propsito de los factores de
tributacin).
- Rentas lcitas o ilcitas (La discusin radica en determinar si estas ltimas tributan).
Las rentas del capital son aquellas provenientes de la explotacin de bienes de capital o
en las cuales el factor capital es el preponderante frente al factor trabajo.
Se afectan con el impuesto de primera categora en el artculo 20.
Ejemplo: rentas provenientes de la explotacin de bienes races.
Las rentas del trabajo son aquellas que provienen del esfuerzo fsico o intelectual de la
persona que las genera o aquellas en que dicho esfuerzo fsico o intelectual es el factor
preponderante frente al capital empleado.
En la ley de la renta estas se clasifican en el artculo 42.
Aquellas provenientes del trabajo dependiente se afectan con el impuesto nico del
nmero 1 del artculo 42.
Aquellas provenientes del trabajo independiente se clasifican en el nmero 2 del artculo
42 para ser afectadas con el impuesto global complementario o adicional cuando sean
percibidas.
2) En cuanto a la forma de determinar la base imponible.
- Renta efectiva (regla general).
- Renta presunta (excepcin).
- Rentas tasadas, determinadas por la administracin, ejemplo: artculo 64 Cdigo
tributario, artculos 35 y siguientes.
3) En cuanto al momento en que la renta queda afecta:
- Renta devengada: artculo 2 numero 2
- Renta percibida: artculo 2 numero 3
- Renta retirada: artculo 14, letra A, numero 1. (No definida expresamente).
- Renta distribuida: artculo 14, letra A, numero 2 (No definida expresamente).
Renta remesada: artculo 14, letra A, numero 1 y 58 (No definida expresamente).
Renta devengada: Aquella sobre la cual se tiene un ttulo o derecho independiente de
su actual exigibilidad y que constituye crdito para su titular, artculo 42 numero 2.

Las rentas de capital sujetas al impuesto de primera categora se gravan sea que se
encuentren percibidas o devengadas, artculo 19.
Lo que caracteriza a las rentas devengadas es el titulo o derecho (por ejemplo, un
contrato de compraventa que permitir recibir un precio o de arrendamiento que permite
obtener una renta) que permite sostener que el titular posee un crdito.
Por lo tanto: si existe una condicin no existe renta devengada.
Renta percibida: Aquella que ha ingresado materialmente al patrimonio de una
persona. Debe asimismo, entenderse que una renta devengada se percibe desde que la
obligacin se cumple por un modo de extinguir distinto del pago, artculo 2, numero 3.
Lo que caracteriza a la renta percibida es que aquella ingresa al patrimonio de su titular.
Para el legislador resulta irrelevante el modo de extinguir en virtud del cual la renta
ingresa al patrimonio del titular. Puede ser el pago, la novacin, la compensacin,
incluso la condonacin, etc.
Tambin resulta irrelevante si antes de la percepcin, la renta se devengo, o no.
Las rentas del trabajo tributan solamente cuando estn percibidas, sean ellas
provenientes del trabajo dependiente (gravadas en el artculo 42 numero 1 con impuesto
nico) sean ellas provenientes del trabajo independiente (clasificadas en el artculo 42
numero 2 para ser gravadas con impuesto global complementario o adicional).

Definiciones que establece el artculo 8 del cdigo tributario

- Artculo 8 numero 5. Contribuyente: Las personas naturales y jurdicas, o los
administradores y tenedores de bienes ajenos afectados por impuestos.
- Artculo 8 numero 6: Representante: Los guardadores, mandatarios,
administradores, interventores, sndicos y cualquier persona natural o jurdica que obre
por cuenta o beneficio de otra persona natural o jurdica.
- Artculo 8 numero 7: Persona: Las personas naturales o jurdicas y los
representantes.

- Artculo 8, numero 8: Residente: Toda persona natural que permanezca en Chile,

ms de seis meses en un ao calendario, o ms de seis meses en total, dentro de dos
aos tributarios consecutivos.
Segn S.I.I. los seis meses deben ser continuos.
Clase 2 martes 05/08/2008
D.L 824: Fruto del rgimen tributario del gobierno militar, nace en el ao 1975.
Y la vida est sujeta a mltiples modificaciones y una de sus modificaciones es la ley
18.293. A esa ley debe la actual estructura de la ley a la renta. Esto, porque como vimos
ayer los impuestos de primera categora se gravan desde el devengamiento de la renta o
se perciban (Afectan a la empresa).
El impuesto que afecta a los dueos de las empresas como era antes del ao 84 y hasta
esa fecha los dueos de las empresas, pagaban el impuesto de la empresa y se
extrapolaba a los dueos.
Hoy el hecho gravado depende de la distribucin o retiro y si no se retiran, los dueos
de las empresas no pagan el impuesto.
El impuesto que paga la empresa es crdito contra el impuesto que pagan los socios,
cuando ellos hacen distribucin por el impuesto de primera categora que pag la
empresa. Las sucesivas modificaciones de la L.I.R. desde 1984 de la ley 18.293 no han
cambiado eso y ha mejorado incluso.
Concepto de renta: Artculo 2 nmero 1 L.I.R.: Ingresos que constituyen utilidades o
servicios que rinda una cosa o actividad. Y todas las utilidades, beneficios o
incrementos de patrimonio que se perciban o devenguen, cualquiera sea su naturaleza,
origen o denominacin. Es un concepto amplio de renta.
Caractersticas:
1) Que sea amplio: Es un concepto legal de renta (No se define en la real academia
espaola), porque hubo problemas de la lengua por no estar definido y por eso mismo
los contribuyentes quisieron obviamente restringir el pago de los impuestos.
2) Es un concepto que abarca o comprende las dos teoras econmicas de renta. La
primera parte del concepto asume la teora ms antigua del rdito - producto (rdito =
renta).
Segn esta teora la renta es el producto de una cosa o de una actividad. Por ende esa
cosa debe subsistir a la generacin de la renta y no puede desaparecer. (Se asemeja a la
Real Academia Espaola)
La segunda parte de la definicin asume la teora del incremento patrimonial (Si para
un periodo de tiempo el patrimonio se incrementa).
Y, con esto, hay renta y tributa.

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3) Las rentas no requieren ser peridicas, porque cualquier instrumento habitual o

espordico puede ser renta.
4) No se requiere que la renta sea en dinero, puede ser en esto o en otros bienes.
5) Debe haber transaccin con un tercero? No se requiere puede haber o no.
6) Destino de la renta: Si el destino de la renta es el ahorro, Eso implica que no hay
renta? No, tampoco eso tiene excepciones en la ley en artculo 14.
7) Para que exista renta se requiere que la fuente subidita? No.
8) Que pasa con los ingresos ilcitos frente al concepto de renta?
Sin son ingresos ilcitos tengo que declararlos. Esto no es as, porque se opone al
principio de la auto incriminacin
La Corte Suprema deca que haba que tributar en el caso de Juan Pablo Dvila.
En la ley de la renta uno se da cuenta al avanzar que no siempre incrementos de
patrimonio tributan, porque si el legislador no los hubiera limitado, porque si una
indemnizacin por accidentes del trabajo sera gravable y se llegara a ese extremo y el
legislador por eso creo los ingresos no renta por el artculo 17 L.I.R.
Para evitar eso el legislador creo estos ingresos no renta y el artculo 17 de la L.I.R. No
es taxativo, porque hay otras leyes que pueden crear ingresos no renta. (Como subsidio
garanta). Y hay otros ingresos que sin ser ingresos no renta no tributan como ocurre con
los retiros excesivos, y esos los veremos en el F.U.T. (Se hacen ms all del F.U.T.)
A consecuencia de la modificacin de la ley 18.293 surge una consecuencia para los
dueos de las empresas, que no basta que se genere incremento de patrimonio en la
empresa, para los dueos de las empresas no depende de concepto de renta solamente,
sino que de si se hacen adems retiros o distribucin (Para los dueos de las empresas).
Clasificacin de la renta.
1) Rentas del capital y rentas del trabajo, es decir, origen o fuente de la renta.
Rentas del trabajo: Proviene de una actividad desarrollada por persona natural que
proviene del conocimiento de una ciencia, un arte o una tcnica clasificada en segunda
categora.
2) Atendido al origen territorial: La renta de fuente Chilena o de fuente extranjera.
Fuente Chilena: Bienes u actividades que provienen de Chile o actividades desarrolladas
en el pas.
Y de fuente extranjera: Bienes situados fuera de Chile o actividades situadas en el
extranjero.
3) Renta efectiva y renta presunta: Esto depende de la forma en que se determina la
base imponible.

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Renta efectiva: Resulta de un resultado real de la empresa y ese resultado emana o nace
del balance y a ese balance la L.I.R. le ordena hacer ajustes tributarios para llegar a una
renta efectiva, que puede ser positiva o negativa, porque la renta efectiva puede
determinar una utilidad o una prdida, porque al negocio le puede ir mal y esto puede
ser un arma de doble filo.
Renta presunta: Es aquella que resulta de una determinacin creada por el legislador y
este fija cual ser la base imponible.
Ac se quiere saber el avalo fiscal del predio que se explote.
Lo mismo ocurre en el transporte y para los mineros: Pequeos mineros artesanales.
Este sistema es excepcional. Porque, la regla general es la renta efectiva.
Se puede tasar la renta del contribuyente en caso de que se pierda la contabilidad.
4) Rentas devengadas y rentas percibidas: A continuacin la definicin de renta se
dice que esta es sobre la cual se retiene un ttulo o derecho independiente de su actual
exigibilidad y que constituya un crdito para su titular o no se pueda sujetar a condicin,
pero si a plazo.
El concepto de renta devengada es importante para contribuyentes de primera categora,
porque estos tributan por rentas devengadas o percibidas. De manera que aunque la
renta no haya ingresado al patrimonio, el contribuyente tiene que tributar por esa renta.
Como contrapartida de esto el legislador permite rebajar los gastos que estn pagados o
adeudados y para esto, se siguen de las dos partidas de la contabilidad dos criterios.
Concepto de renta percibida: Ha ingresado materialmente al patrimonio de su titular y
debe entenderse adems que una renta percibida existe desde que la obligacin se
cumple por un modo de extinguir distinto al pago. Y esto se refiere a los modos de
extinguir las obligaciones del artculo 1947 del C.C. (Novacin, dacin en pago,
compensacin).
Esto es importante para los contribuyentes de segunda categora y no basta el
devengamiento.
5) Renta retirada y renta no retirada: Si las utilidades han sido o no retiradas de las
empresas fuente materialmente.
En la S.A. smil es la renta distribuida o no distribuida (La distribucin es la entrega o
distribucin de los dividendos a los accionistas).
Otras definiciones importantes de la L.I.R.
Estn en el artculo 8 de la L.I.R.:
- Nmero 5: Contribuyente
- Nmero 6: Representante
- Nmero 7: Persona
- Nmero 8: Residente.
Residente: La L.I.R. lo define y no vale para esto el C.C. es toda persona natural que
permanezca en Chile ms de 6 meses en un ao calendario o que permanezca ms de 6
meses en total dentro de dos aos tributarios consecutivos.
(Desde primera de Enero al 31 de Diciembre).

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Lo nico que el S.I.I., ha dicho es que esta permanencia debe ser continua y no
discontinua.
El ao tributario es el ao en que se pagan los impuestos del ao comercial anterior. Por
eso, la regla de los 6 meses en perodo de 2 aos.
Concepto de domicilio: Artculo 59 C.C. No est definido en la L.I.R. Ojo. Es la
residencia con el nimo de permanecer en ella.
Esta definicin tiene importancia para el impuesto adicional y este sustituye al global
complementario para las personas que no tienen domicilio ni residencia en Chile.
As el extranjero que tiene residencia o domicilio en Chile tributa con global y no con
adicional. La nica ventaja de los extranjeros es que durante sus 3 primeros aos en
Chile tributan por sus rentas en Chile y no por sus rentas de fuente extranjera, en
cambio, un chileno tributar por sus rentas de fuente Chilena y por las de fuente
extranjera
Clase 3 jueves 07/08/2008
Factores que determinan la tributacin de una renta.
Qu rentas tributan en Chile? Artculo 3 seala:
a) Provienen de bienes situados en Chile o actividades realizadas en el pas. Si esas
rentas son obtenidas en Chile o en el extranjero van a tributar en Chile, incluso por
personas domiciliadas en el extranjero.
Ejemplo: Persona natural: Tiene residencia o domicilio en Chile y es socia de una
sociedad de personas y recibe un retiro de esta empresa o hace un retiro.
Es persona tributa con impuesto global complementario si tiene domicilio en el
extranjero un socio de esa misma sociedad, y la sociedad le reserva ese dinero y el
impuesto que paga es el adicional. Y tributa en este caso por la retencin del impuesto
por el pagador (El que remesa).
Rentas de fuente extranjera: Vienen del extranjero (Bienes de afuera) o de actividades
de afuera y cuando el contribuyente est domiciliado o residen en Chile.
Con qu impuesto?
Si esa persona domiciliada en Chile recibe arriendo de un bien inmueble y si recibe un
retiro: Global complementario.
De esto se tiene que los factores de tributacin:
1) Residencia o domicilio del contribuyente
2) La fuente de la renta
3) Nacionalidad del contribuyente (De importancia menor).
1) Residencia o domicilio: La residencia se define en el Artculo 8 nmero 8 de la LIR,
pero el concepto de domicilio no est definido en la LIR, sino que en el Cdigo Civil, y
se le aplica el artculo 59 de ese cuerpo legal.

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Para el S.I.I., 6 meses deben ser continuos (Para la residencia).

Norma excepcional para extranjeros artculo 3 inciso segundo.
Extranjero que durante los primeros 3 aos slo estar afecto ha impuesto de fuente
chilena (Desde su ingreso).
Y no de los de fuente extranjera.
El plazo de tres aos puede ser prorrogado por el Director Regional de S.I.I. en casos
calificados.
Y si se vence el plazo o su prorroga el extranjero se obliga a tributar pos sus rentas de
fuente chilena y extranjera (Se produce doble tributacin y si hay tratado entre los
pases, esto no se produce).
Efectos de la ausencia o falta de residencia en Chile, permaneciendo domiciliadas en el
pas. Artculo 4.
Esto no determina la prdida de domicilio para la LIR aunque resida en el extranjero y
sigue siendo contribuyente en Chile a pesar de estar ausente.
Lo mismo para personas que se ausentan del pas, conservando asiento principal de sus
negocios en Chile, sea individualmente o a travs de sociedades de personas.
2) Factor es la fuente de productora de la renta.
Artculo 10 establece de qu bien o actividad genere una renta.
Rentas de fuente chilena: Bienes o actividades de fuente chilena desarrollados en Chile,
cualquiera sea el domicilio o residencia del contribuyente.
Para evitar dudas, el legislador considera una serie de rentas como de fuente chilena.
Inciso 2 del artculo 10 de la LIR:
i) Compra del derecho de propiedad intelectual o industrial, derecho de uso de marcas y
otras prestaciones anlogas de explotacin en Chile son de fuente chilena.
Ejemplo: Marca que se vende en Chile de una empresa China y lo que nace es pagarle
una regala a la empresa China.
ii) No estaba en el texto original de la LIR, se origin a raz de las enajenaciones de
empresas en los aos 90. Son de fuente chilena originados en la enajenacin o derechos
sociales o representativos del capital de pe4rsona jurdica constituida en el extranjero o
una persona domiciliadas, residente o constituida en el pas, Chile, cuya adquisicin
permita a quien la adquiera directa o indirectamente tiene participacin en la propiedad
o en las utilidades de otra sociedad constituida en Chile.
Es decir, si se enajenan acciones a una empresa extranjera o una sociedad constituida en
Chile, la sociedad extranjera debe tener una empresa relacionada en Chile para que se
aplique esta norma, son renta de fuente chilena por la ltima parte del artculo.
Excepcin: Cuando la participacin que se adquiere directa o indirectamente de la
sociedad constituida en Chile represente un 10% o menos del capital o utilidades,
cuando el adquirente se encuentre bajo un socio o accionista comn con ella

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directamente que posea o participe de un 10% o menos del capital o de las utilidades.
Eso es renta de origen chileno.
3) Tercer caso: Se entienden situadas en Chile, las acciones de una Sociedad Annima
constituida en el pas. (Artculo 11), porque las acciones no las puede llevar donde
quiera y vendrselas en otra parte: Son chilenas.
4) Cuarto caso: Derecho de sociedades de personas constituidos en el pas: Son de
fuente chilena aunque se vendan en otro lado.
5) Quinta clase: Crdito: La fuente de los intereses se entiende situada en el domicilio
del deudor del crdito del artculo 11, si es de Chile el deudor son fuente chilena sin
importar de si el acreedor est en otro lado.
Rentas de fuente extranjera: Provienen de bienes situados fuera de Chile o de
actividades situadas en el extranjero: Tributan en Chile si la persona est domiciliada en
Chile y la excepcin es la del extranjero que durante los primeros 3 aos tributa solo por
fuente de rentas chilenas.
Fuente de rentas extranjeras: Artculo 12, se computan las rentas lquidas percibidas,
excluyndose aquellos que no se pueda disponer en razn de caso fortuito, fuerza mayor
o disposiciones legales o reglamentarias del pas de origen.
Si las rentas de fuente extranjera no se pueden disponer, no tributan (Slo percibidas).
Ejemplo de rentas de fuente extranjera:
1) Rentas de arrendamiento de inmuebles en el extranjero.
2) Dividendos provenientes de una S.A. constituida en el extranjero.
3) Honorarios por prestacin de servicios prestados en el extranjero.
Excepcin a lo anterior artculo 59 nmero 2 LIR, se aplica el impuesto adicional por
remuneracin de servicios prestados en el extranjero.
Rentas de agencias en otros establecimientos permanentes en el exterior.
Artculo 12: Una empresa tiene establecimiento permanente en el exterior.
Esto es comn en lneas areas.
Se consideran en Chile tanto rentas percibidas y devengadas, incluyendo lo dispuesto a
la renta adeudada o pagados en el extranjero. La agencia no es ms que una extensin
que la casa matriz.
La agencia en Chile y del extranjero si la agencia en Chile tiene renta 100 y la
extranjera de 10, la casa matriz chilena tributa por 110.
Tercer factor del extranjero: Nacionalidad. Artculo 3 inciso segundo.
3 primeros aos: Con domicilio y residencia en Chile tributa por rentas de fuente
chilena, pero puede haber prrroga y puede ocurrir que el extranjero no se quiera quedar
en Chile, puede pedir prrroga al Director regional (En casos calificados). El requisito
es (Falta de nimo del contribuyente de quedarse en Chile: Oficio nmero 4562 de
16/12/1999).

15

En este caso se debe dar la prrroga si vence esa prrroga, el extranjero tributa por renta
de fuente chilena y renta de fuente extranjera.
Chilenos que residen en el extranjero sin domicilio en Chile, artculo 61 regula este caso
especial y el impuesto adicional sobre el conjunto de renta de primera o segunda
categora, por servicios prestados en Chile, aunque est en el extranjero.
Pero, si ese chileno est en el extranjero y tiene domicilio y residencia en Chile tributa
con global, ojo.
Situaciones especiales, artculo 11 inciso 3 de acuerdo a esta norma los valores o ttulos
no se consideran en Chile (No es importante).
Situacin de rentas que provienen de comunidades hereditarias. Artculo 5.
Fallece una persona, se produce la apertura de la sucesin.
La LIR regula la situacin tributaria de los herederos. Regla general: Los comuneros
tributan en proporcin a sus cuotas en el patrimonio comn.
Si no estn determinadas las cuotas?
En ese caso el legislador suple ese problema diciendo que durante los primeros 3 aos el
fallecimiento del causante, y patrimonio hereditario, se considera como continuacin
de la persona del causante, como si estuviera vivo. (Durante los primeros 3 aos).
Es una ficcin legal.
Determinadas las cuotas en su totalidad de esas cuentas, deben ser declaradas por los
comuneros de acuerdo a sus cuotas (Abril del ao siguiente).
Si an no se calculan las cuotas pasados 3 aos: Se estar a las proporciones contenidas
en la liquidacin del impuesto de herencia.
Este plazo de 3 aos se cuenta computando como un ao completo la porcin de aos
transcurridos desde la apertura de la sucesin y el 31 de diciembre del mismo ao.
Si no se ha determinado el impuesto de herencia?
La ley nada dice y el Director de impuestos internos resuelve esto con la circular
nmero 4 del ao 1995: Transcurridos 3 aos desde la apertura de la sucesin, la cdula
del RUT del causante debe ser devuelta al S.I.I.
Si quieren seguir funcionando con el negocio deben solicitar un RUT dentro del trmino
de 2 meses siguientes al vencimiento del plazo y se deber solicitar RUT para la
comunidad.
Clase 4 Lunes 11/08/2008
Factores de Tributacin.
5) Art. 6: Comunidad cuyo origen no origen no cese la sucesin por cuasa de muerte ni
la disolucin de la sociedad conyugal y la sociedad de hecho (se trata por la LIR).

16

Se establece la responsabilidad solidaria de los comuneros de la de la comunidad o

sociedad en la declaracin y pag de los impuestos que afectan a la comunidad o
sociedad de hecho. Aqu se tiene contribuyente con R.U.T., que se llama comunidad o
sociedad de hecho, que tiene que declarar un impuesto y respecto de eso los comuneros
o socios tienen responsabilidad solidaria. Este es el castigo a no tener una sociedad
legalmente constituida. Esto no cabe a un socio de sociedad persona o un accionista de
S.A.
Excepcin a la responsabilidad solidaria.
Art. 6 inciso 2ndo:
Para el comunero o socio se liberar de la solidaridad siempre que en su declaracin se
individualice a los otros comuneros o socios, indicando un domicilio o actividad y la
cuota o pacto que le corresponde en la comunidad o sociedad de hecho.
6) Art. 7: Aplicacin del impuesto a la renta an cuando no exista personalidad o
personalidad jurdica. Art. 7 establece la aplicacin de este impuesto a ciertos
patrimonios:
a) Depsitos de Confianza en beneficio de criaturas que estn por nacer o de personas
cuyos derechos son eventuales (Ejemplo: Deposito a nombre de una criatura que est
por nacer en un banco y eso genera intereses y eso se afecta por la ley por ms que esa
persona que sea duea de los deseositos, no haya nacido.
b) 3 % del mayor valor si el fondo mutuo posee
Caso no considerado como rescate:
La liquidacin de la cuota de un fondo mutuo que un partcipe para reinvertir su
producto en otro fondo mutuo que no sea de aquellos previstos en el inciso cuarto del 18
TER (ley 20.120 de 2007). Esto se tributa si se lleva otro fondo si se lleva al propio no.
b) Depsitos hechos en conformidad a un testamento u otra causa.
c) Bienes que tenga una persona a ttulo fiduciario mientras no se acrediten quienes son
los herederos beneficiarios de las rentas:
Estas rentas son lo que obtiene una persona con cargo de hacerlas pasar al patrimonio de
un tercero, cuya identificacin para el S.I.I. es desconocida.

17

Parte Segunda
Ingresos No Constitutivos de Renta
Profesor Rodrigo Ugalde
No cualquier patrimonio queda gravado y el legislador en ciertos casos establece que no
se afecte un patrimonio con el impuesto a la renta.
Se encuentra en el artculo 17, que tiene 31 nmeros.
Ingresos no constitutivos de renta
No cualquier patrimonio queda gravado y el legislador en ciertos casos establece que no
se afecte un patrimonio con el impuesto a la renta.
Se encuentra en el artculo 17, que tiene 31 nmeros.
Caractersticas:
1) Algunos son ficciones jurdicas (no se esta en presencia de verdaderas rentas)
2) No hay nacimiento ni desarrollo de los elementos de la obligacin tributaria. La ley
lo excluye.
3) Si alguno de estos casos estuviera en otra parte, en la geografa de la ley, seran rentas
gravadas.
4) Son verdaderos privilegios tributarios, pues quedan al margen de toda la tributacin
de la ley a la renta. (Salvo el caso del artculo 17 numero 8), porque en este caso se est
frente a un caso de tributacin especial ms favorable.
5) No constituyen exenciones, puesto que las rentas exentas se deben incluir en la base
imponible del I.G.C. Es decir, el ingreso no renta es mejor que la exencin, porque el
ingreso no renta se excluye de la LIR. En cambio, cuando hay rentas exentas igual se
debe incluir en la base imponible del global complementario.
6) Es una enumeracin no taxativa. Ello por cuanto el numero 29 del artculo 17 seala
que pueden existir ingresos no renta en otras leyes. Ejemplo rentas que producen para
sus dueos las viviendas econmicas amparadas por el DFL numero 2: las donaciones a
establecimientos de enseanza particular subvencionada (D.L. numero 2476, de
04/09/80); imposiciones previsionales pagadas en el exterior por personal tcnico (ley
18156, de 25/08/82), etc.
Razones para su establecimiento
1) Cumplimiento de finalidades sociales, econmicas o de poltica econmica, ejemplo:
fines sociales, nmeros 13 al 16; fines econmicos nmeros 6 al 11.
2) Separar capital de la renta, por ejemplo, nmeros 6, 7, 8, 9,17, 18 y 29.
3) Para evitar la doble tributacin, nmeros 9, 17 y 19.
4) Porque en ciertos casos no existe un beneficio o incremento de patrimonio, por
ejemplo, nmeros 1 y 2. (Indemnizaciones).
5) Para no gravar el mayor valor en ciertas enajenaciones, por ejemplo, nmeros 8 y 12
del artculo 17. El ms importante para el contribuyente es el nmero 8.

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Clasificacin:
1) Ingresos derivados de adquisiciones a ttulo gratuito. Nmeros 6, 9, 10, 11, 18, 19,
20, 21, 22 y 24. No hay contraprestacin por parte de quien adquiere.
2) Ingresos que solo en apariencia constituyen aumentos de patrimonio. Nmeros 1, 3,
5, 7.
3) Ingresos derivados de ciertos beneficios de carcter social, laboral o provisional.
Nmeros 2, 13, 14, 15, 26 y 27 y 31.
4) Aumentos de patrimonio con motivo de ciertas enajenaciones y adjudicaciones.
Nmeros 8 y 30. Este es real y no aparente y el legislador no quiso gravarlo con
impuesto a la renta o gravarlo con impuesto nico o tratamiento ms favorable.
5) Ingresos no renta establecidos en otras normas legales. Numero 29.
Ejemplos:
- Rentas que producen para sus dueos las viviendas econmicas D.F.L numero 2.
- Bonificaciones de mano de obra del D.F.L. 889, de 1976.
- Bonificacin por inversiones o reinversiones efectuadas en regiones extremas del pas,
conforme al artculo 38 del D.L. 3529, de 1980.
- Ley 18450, de 1985, sobre fomento de la inversin privada en obras de riego y
drenaje.
Anlisis del artculo 17:
El nmero 1 distingue:
- Indemnizacin del dao emergente
- Indemnizacin del dao moral.

- Indemnizacin del dao emergente: Prdida efectiva sufrida por una persona en su
patrimonio, a consecuencia de un siniestro o incumplimiento y la indemnizacin lo que
quiere es dejar a la persona en la misma situacin anterior al siniestro o incumplimiento.
O dejar el patrimonio igual a como estaba antes.
Pero, no es tan sencillo, porque en la LIR se distingue:
Caso de siniestro susceptibles de depreciacin: La indemnizacin es no renta hasta la
concurrencia del valor de adquisicin del bien reajustado por la variacin del IPC,
habida entre el ltimo da del mes anterior a la fecha de adquisicin y el ltimo da del
mes anterior al siniestro. Y si la indemnizacin excede el valor del bien, lo que excede
es renta, por ejemplo, Caso de contribuyentes obligados a determinar la renta efectiva
mediante contabilidad completa, la indemnizacin es ingreso ordinario, pero se deduce
como gasto (artculo 31 nmero 3), razn: PPM.
Bienes susceptibles de depreciacin: Se reconoce como gasto de la empresa la prdida
por el desgaste que produce la utilizacin del bien por el giro de la misma.

19

Ejemplo: Maquina para producir ropa en una empresa, eso se desgasta y eso se rebaja y
se paga una indemnizacin y eso es ingreso no renta, pero solo hasta el valor
actualizado del bien.
Caso de contribuyentes obligados a determinar renta efectiva mediante contabilidad
completa, la indemnizacin es ingreso ordinario. Pero, se deduce como gasto (Artculo
31 nmero 3 LIR) Razn: P.P.M. Ejemplo: Mquinas para hacer ropa, se permite
rebajar como gasto la prdida de las empresas por siniestros.
- Indemnizacin del lucro cesante: Es renta. (Ello por cuanto viene a reemplazar la
renta que no se recibe a causa del incumplimiento).
Indemnizacin del dao moral:
Es ingreso no renta cuando consta en una sentencia ejecutoriada. (Puede ser de tribunal
ordinario o arbitral).
Qu sucede con la clusula penal?
En los contratos es tpico que se establezca. En principio deba probarse el dao para
que sea ingreso no renta.
Segn S.I.I. la indemnizacin no es renta, pero el S.I.I. puede probar que el dao es
inferior al monto de la indemnizacin.
Artculo 17 numero 2, indemnizacin por accidentes del trabajo, son ingreso no
renta, los pagos al trabajador que emanan del sistema previsional al que se encuentra
afiliado. Sea que se trate de una suma fija, renta o pensin.
Las indemnizaciones convenidas con el empleador son renta. (Pactado en el contrato de
trabajo).
Sin embargo, se refiere a:
1) Indemnizaciones por incapacidad de un 15% a un 40%.
2) Pensiones de invalidez si la incapacidad importa una disminucin igual o superior al
40% de la capacidad laboral. (Lo deciden los departamentos mdicos). Ejemplo: Los
trabajadores con sordera a causa de su trabajo.
3) Indemnizaciones y pensiones derivadas de enfermedades profesionales.
4) Pensiones de supervivencia. (Pagados al cnyuge e hijos).
Artculo 17 nmero 3: Sumas pagadas al beneficiario o asegurado en cumplimiento
de contratos de seguros de vida, de desgravamen, dtales o de renta vitalicia.
Tenemos 4 contratos que pueden dar lugar a este ingreso no renta:
- Seguro de vida
- Seguro de desgravamen: A la muerte de una persona se libera un bien que garantizaba
una obligacin, por ejemplo, crditos hipotecarios. La Compaa de seguros paga ese
seguro al banco, en caso de muerte del deudor.
- Seguro dotal: Se pacta que a cierta edad o cumplido determinado plazo se reciba una
cantidad de dinero.
20

- Seguro de renta vitalicia: Se asegura una determinada suma y al cumplimiento de una

cierta edad por el asegurado y, en este caso, el asegurado desde cierta edad recibir una
renta peridica de por vida.
Sin embargo, si la renta se contrata con los fondos acumulados en una AFP, la pensin
es renta.
Modificacin de la ley 19768 de 07/11/2001
El S.I.I. convenci al Ministerio de Hacienda, porque encontraba que exista abuso
respecto al seguro dotal.
1) De acuerdo al mensaje, se aplica al seguro dotal para el caso en que no hay siniestro,
a fin que las rentas del asegurado dotal tributen igual que los retornos de otras formas de
ahorro. (Porque, la Compaas de seguro hacan una remuneracin encubierta).
Por lo anterior se establecieron:
2) Requisitos para que la indemnizacin del seguro dotal sea ingreso no renta:
2.1) No se encuentre acogido al 57 bis.
2.2) Plazo del seguro debe ser superior a 5 aos.
2.3) Es ingreso no renta hasta 17 U.T.M., calculadas anualmente al 31 de diciembre del
ao en que se perciba el ingreso, considerando cada ao que media entre la celebracin
del contrato y el ao en que se perciba el ingreso.
Con esto el S.I.I. se asegur que la indemnizacin por seguro dotal no fuese una
remuneracin encubierta y que si fuese realmente un seguro pagado por seguro dotal.
Artculo 17 numero 4: No tiene aplicacin prctica, pero en todo caso, el prrafo 2 del
ttulo XXXIII del libro IV del C.C. (Artculo 2264 C.C.) se refiere a la constitucin de
renta vitalicia: Contrato aleatorio en que una persona se obliga, a titulo oneroso, a pagar
a otra una pensin peridica, durante la vida de cualquiera de los dos o de un tercero.
Quinta clase martes 12/08/2008.
Artculo 17 numero 5: Se dividir en cuatro casos:
a) Los aportes recibidos por sociedades, slo respecto a estas.
b) El mayor valor a que se refiere el numero 13 del artculo 41, esto es, por
revalorizacin del capital propio.
c) Sobreprecio, reajuste o el mayor valor que obtenga una S.A., en la colocacin de
acciones de su propia emisin.
Todos son ingreso no renta mientras no se distribuyan a socios o accionistas y
permanezcan en la sociedad.
Estos 3 grupos son tan explicativos de renta y capital, porque lo que aqu se hace es
excluir de una renta en caso de un capital de aportes en una sociedad.
Con eso la sociedad har negocio y con eso va a pagar renta si la ley no dijera esto sera
incremento de patrimonio por tanto sera renta.
El ejemplo b) es un reajuste que se hace al capital en virtud de la L.I.R.
El ejemplo c) es un componente del capital, porque cuando una S.A. coloca acciones de
su propia emisin los est colocando para colocar ms capital y en este tercer caso se
21

dice que la S.A. se va a colocar acciones en x pesos cada una, pero como esas acciones
por inters en comprarlas se colocan en un valor mayor y por eso la LIR establece que
la diferencia no se grava.
La ley de S.A. ordena que este mayor valor sea capitalizado, no se pueda distribuir a los
accionistas, sino hasta la liquidacin de la sociedad.
d) El aporte que se haga al gestor de una asociacin o cuentas en participacin. El
aporte que hace el partcipe al gestor (Es una sociedad secreta) (Asociacin en la que
uno aparece). Artculo 507 del Cdigo de comercio.
Este ltimo caso a diferencia de los 3 anteriores, no est sometido a la exigencia de ser
ingreso no renta, mientras no se distribuya.
Contrato por el cual dos o ms comerciantes acuerdan efectuar conjuntamente
operaciones mercantiles que ejecuta uno solo de ellos en su nombre y bajo su crdito,
artculo 507 del CM.
Requisitos de este ltimo ingreso no renta:
a) Slo respecto de la asociacin;
b) Los aportes deben ser acreditados fehacientemente (En una escritura). De que son del
patrimonio de la asociacin o cuenta en participacin.
Relacionar con el artculo 28 C.T. que regula el tratamiento tributario de la cuenta en
participacin.
Artculo 17 numero 6: Contempla dos casos aplicables a los accionistas de una S.A.
a) Es ingreso no renta la distribucin de dividendos (Frutos de sus acciones) que hace
una S.A., siempre que se realice de una de las siguientes formas:
a.1) Entrega de acciones total o parcialmente de pago (cras: Acciones que nacen de
otras acciones),
a.2) Mediante el aumento del valor nominal de las acciones.
Son materias de decisin en junta extraordinaria de las S.A.
Requisitos: Todo ello representativo de una capitalizacin equivalente. No se castiga a
la sociedad, sino que se premia, porque la sociedad vale ms.
El contribuyente dueo de estas acciones tributar al enajenar las acciones.
b) Son ingresos no renta los dividendos que reparta una S.A. con cargo a ingresos no
renta, por ejemplo, se reparte dividendos provenientes de bienes recibidos por donacin,
artculo 17 nmero 9, los declara ingresos no renta. Siguen siendo ingresos no renta
aunque se distribuyan.
Excepcin: Forman parte del ingreso bruto de las S.A., los ingresos no renta previstos
en los nmeros 25 y 28 del artculo 17, que son los reajustes de pagos provisionales
mensuales de instrumentos financieros.
22

Artculo 17 numero 7: Son ingresos no renta las devoluciones de capital y los reajustes
de stos a los socios, efectuados conforme a la ley de la renta o leyes anteriores a la
L.I.R., es la contrapartida del nmero 5 del artculo 17.
Requisito: siempre que la devolucin no provenga de utilidades capitalizadas, que no
hayan pagado los impuestos de la L.I.R. (Dentro de un capital que no haya pagado todos
los impuestos a la renta).
Para esto es que la ley tiene un orden de prelacin de las sumas que se retiren o se
distribuyan por los conceptos sealados en el nmero 7:
1) Se imputan primero a las utilidades tributables, capitalizadas o no, que existan en la
empresa que devuelve el capital o sus reajustes.
2) Siendo inexistentes las anteriores o agotadas aquellas, se imputan a las utilidades de
balance retenidas en exceso de las tributables.
Slo en este ltimo caso las sumas devueltas no tributan.
Artculo 17 numero 8: Son ingresos no renta el mayor valor obtenido, incluido el
reajuste del saldo de precio, en determinadas enajenaciones que detalla el numero 8.
a) Tratamiento tributario del mayor valor obtenido en la enajenacin, cesin o
aporte de acciones de S.A. (Cualquier acto jurdico, no slo compraventa) :
Mayor valor: Diferencia entre el valor de adquisicin reajustado (IPC) y el valor de
enajenacin.
Tratamiento tributario:
1) Entre la adquisicin y la enajenacin transcurre menos de un ao: Mayor valor
es renta ordinaria, tributa con primera categora. E impuesto personal (Se presume
habitualidad). En este caso se compraron acciones para venderlas rpidamente.
2) Transcurre ms de un ao:
2.1) Si el enajenante es habitual en la C-V de acciones: El mayor valor es renta
ordinaria.
2.2) Si el enajenante no es habitual: Mayor valor tributa en primera categora, como
nico impuesto a la LIR, que se aplica sobre este mayor valor. (Tratamiento tributario
ms beneficioso).
Para estos contribuyentes, esto es, los no habituales, el mayor valor que se obtenga al
enajenar acciones adquiridas antes del 31/01/84, es ingreso no renta (ley 18293).
Por lo tanto, si hoy se enajenan acciones adquiridas antes del 31/01/84, la situacin ser
la siguiente:
a) Enajenante habitual: Es renta ordinaria.
b) Enajenante no habitual: El mayor valor es ingreso no renta.
No queda afecto al impuesto nico de primera categora, como si ocurre con el
enajenante no habitual que vende acciones adquiridas despus del 31/01/84.
Se encuentran exentas del impuesto nico de primera categora, las enajenaciones de
acciones cuando el mayor valor obtenido no excede de 10 UTM o 10 UTA, segn si el
impuesto se retenga (contribuyente de segunda categora) o se declare anualmente
(contribuyente global). Si excede de las 10 UTM, el total queda afecto a primera
categora.
23

Artculo 57 exencin del global complementario:

- Hasta 20 UTM vigentes a diciembre de cada ao, siempre que sean percibidas por
contribuyentes del artculo 22 y/o 42 nmero 1 de la LIR (Trabajadores dependientes).
Situaciones especiales:
1) Enajenacin a sociedad o empresa relacionada con el enajenante: Artculo 17
nmero 8, establece que: Si el vendedor de las acciones tiene participacin en un 10%
o ms, en la sociedad que adquiere las acciones o tiene inters pecuniario en ella, el
mayor valor es renta ordinaria. Por lo tanto, este mayor valor se afecta con primera
categora y con impuesto global complementario o adicional. Esta norma tiene su
explicacin en el sistema tributario en 1984.
Artculo 17 numero 8, inciso 4.
2) Tasacin: El S.I.I. puede tasar cuando el valor de la enajenacin de las acciones que
se transfieren a un contribuyente obligado a tributar en 1 era categora con contabilidad
completa, sea notoriamente superior al valor corriente en plaza. La diferencia entre el
valor de la enajenacin y el de tasacin es renta ordinaria.
Artculo 17 numero 8 inciso 5.
3) Cras o acciones liberadas, artculo 18 inciso 5, solo incrementan el nmero de
acciones, pero no se suman al valor de adquisicin, ver artculo 18 inciso final.
Clase 6 viernes 15/08/2008
Habitualidad (concepto no definido por el legislador).
1) Artculo 18 inciso primero. En los casos indicados en las letras a), b), c), d), i y j)
del artculo 17, si tales operaciones representan el resultado de negociaciones o
actividades realizadas habitualmente por el contribuyente, el mayor valor que se
obtenga estar afecto a los impuestos de primera categora y global complementario o
adicional, segn corresponda.
O sea, la ley no define lo que es la habitualidad.
2) Artculo 18 inciso segundo: Cuando el S.I.I. determine que las operaciones a que se
refiere el inciso primero son habituales, considerando el conjunto de circunstancias
previas o concurrentes a la enajenacin de que se trate, corresponder al contribuyente
probar lo contrario.
Por lo tanto: Para determinar la habitualidad, el S.I.I. no puede considerar una sola
circunstancia, ya que el legislador lo obliga a considerar el conjunto de circunstancias
previas o concurrentes a la enajenacin de que se trate.
Es decir, se habla de circunstancias (Plural) y el S.I.I. debe analizar el conjunto de ellas.
Con ello debe determinar el nimo que gui al contribuyente en la operacin. (Si
compr para revender (Es habitual) o para invertir (No es habitual)).

24

Sin embargo, la Circular nmero 158, de 29/12/76, establece que hay habitualidad:
a) Cuando esta es la actividad principal;
b) Cuando la C-V de acciones aparece como uno de los objetivos del pacto social.
Interpretacin ilegal y contraria al concepto de habitualidad dado por el diccionario de
la real academia espaola.
El hacer una operacin determinara habitualidad bajo este precepto.
El S.I.I. dice que aunque no se lleve a la prctica (La Compraventa de acciones como
objeto del pacto social).
c) Si en un mismo ejercicio se producen compras y ventas. No basta solo compras o
solo ventas.
Cuntas compras y ventas? La circular habla de muchas
d) Lapso entre la adquisicin y la venta.
e) Si luego de la venta se produce una cotizacin burstil mayor al precio obtenido en la
enajenacin.
Lo anterior ilustrara que no se compr para revender, pues no se vendieron al mejor
precio.
f) Necesidad o motivo que se tuvo para comprar o para vender. Si el contribuyente no lo
demuestra mediante antecedentes externos, el S.I.I. no lo va a poder demostrar.
Artculo 18 inciso 3: Presunciones de habitualidad:
1) Se presumir de derecho la habitualidad en los casos de subdivisin de terrenos
urbanos o rurales y en la venta de edificios por pisos o departamentos.
En ambos casos: siempre que la enajenacin se produzca dentro de los cuatro aos
siguientes a la adquisicin (terrenos) o construccin (edificios), en su caso. El mayor
valor ser renta ordinaria.
2) En todos los dems casos se presumir legalmente la habitualidad cuando entre la
adquisicin o construccin del bien raz y su enajenacin transcurra un plazo inferior a
un ao. (Por ser presuncin legal admite prueba en contrario).
Hay que hacer notar que la enajenacin de los bienes races se produce con la
inscripcin del ttulo en el registro de propiedad del conservador de bienes races.
Artculo 18 inciso 4, se presume de derecho que existe habitualidad en el caso de la
enajenacin de acciones adquiridas de acuerdo a lo previsto en el artculo 27 A de la ley
numero 18046.
Artculo 18 TER incorporado por la ley 19768 del ao 2001.
Esta disposicin establece una exencin de los impuestos de la L.I.R., respecto del
mayor valor obtenido en la enajenacin de acciones, emitidas por sociedades annimas
abiertas con presencia burstil, siempre que se cumplan los requisitos que la norma
establece.

25

Problema:
Como la ley seala que este mayor valor no se gravar y se discute esta frase.
El servicio, en el suplemento tributario para el ao 2002, interpret que no se grabar,
era una renta exenta, y de acuerdo al artculo 54 numero 3, deba formar parte de la base
imponible del global (Por ser exenta).
Lo anterior a pesar que la clara voluntad del legislador era que este mayor valor no
tributase, que fuese un ingreso no renta.
En atencin al error del legislador tributario (otro ms), este tuvo que dictar la ley
numero 19801, de 25/04/02.
Y esta agreg al inciso 1 del artculo 18 TER, despus de la palabra ley, la expresin,
ni se declarar. As qued como ingreso no renta por el total.
La modificacin dej en claro que este mayor valor no debe formar parte de la base
imponible del global ni de ningn otro impuesto.
Ver circular nmero 33, de 29/04/02.
Las acciones que pueden ampararse en esta norma, son aquellas adquiridas de
cualquiera de las siguientes formas:
a) En una bolsa de valores del pas.
b) En un proceso de oferta publica de acciones (ttulo XXV del 18045)
c) En una colocacin de acciones de primera emisin, en la constitucin de una
sociedad. (Capital nuevo por ser primera emisin de acciones que hace la sociedad).
d) En una colocacin de acciones de primera emisin, originada en un aumento de
capital posterior a la constitucin.
e) En un canje de bonos convertibles en acciones.
Ahora bien, a la fecha de la enajenacin, estas acciones deben cumplir dos requisitos:
a) Se enajenen en una bolsa de valores del pas del extranjero (autorizada por la super),
o bien, en un proceso de oferta pblica de acciones.
b) Al momento de la enajenacin, la accin tenga presencia burstil, numero 1 artculo
13, D.L. numero 1328.
Circular numero 07, 2005, S.I.I.
Tambin se aplica esta normativa a las acciones que se enajenen dentro de los 90 das
siguientes a aqul en que se hubieren perdido la presencia burstil.
Acciones con presencia burstil
Son aquellas en que a la fecha de efectuarse esta calificacin, cumplen con los
siguientes requisitos:
1) Ser valores inscritos en el registro de valores de la super de valores y seguros.
2) Estar registrados en una bolsa.

26

3) Tener una presencia ajustada igual o superior al 25%, esta se determina de la

siguiente forma:
- Dentro de los ltimos 180 das hbiles burstiles, se establece el nmero de das en
que las transacciones burstiles diarias hayan alcanzado el monto mnimo de 200 UF.
El resultado anterior se divide por 180 y el cuociente se multiplica por 100, quedando
expresando en un porcentaje.
Para tener presencia burstil, este porcentaje debe ser igual o superior al 25%.
Ejemplo:
En los ltimos 180 das, en 120 das las transacciones diarias de las acciones en cuestin
superaron las 200 UF.
120 x 100= 66% tiene presencia burstil.
Nota: Si al enajenarse las acciones, stas hubieren perdido presencia burstil, pero la
enajenacin se efecta dentro de los 90 das siguientes al de perdida de dicha presencia,
el mayor valor exento se determina comparando el valor de adquisicin (o el que
corresponda) con el precio promedio.
Obtenido por los ttulos en los ltimos 90 das en que tuvieron presencia burstil.
El contribuyente deber probar la perdida de presencia burstil como el valor promedio
sealado, a travs de un certificado de una bolsa de valores.
Vigencia: artculo 18 TER
De acuerdo al numero 3 del artculo 1 transitorio de la ley 19.768, lo establecido en este
artculo regir desde la publicacin de la ley (07/11/2001), pero solamente respecto de
las acciones que hubieren sido adquiridas con posterioridad al 19 de abril del 2001.
Por lo tanto, El artculo 18 TER rige respecto del mayor valor que se obtenga a partir
del 07 de noviembre del 2001, pero nicamente en relacin con las acciones adquiridas
despus del 19 de abril del 2001.
Numero 8 letra B): Mayor valor que se obtenga en la enajenacin de bienes races:
se distingue:
1) Dueo del bien raz contribuyente de primera categora sobre la base de renta
efectiva y contabilidad completa, el mayor valor es renta ordinaria. (Ejemplo:
Banco vende un bien raz y obtiene mayor valor, eso es renta)
2) Restantes contribuyentes:
- Si es habitual: Mayor valor es renta ordinaria.
- Si no es habitual: Mayor valor es ingreso no renta por el total. (No es necesario
comparar el valor de la enajenacin con el valor de compra actualizado por IPC).

27

Tambin se aplican en este caso las situaciones especiales de ventas a sociedades o

empresa relacionadas con el enajenante.(inciso 4 del numero 8). Esto para evitar retiros
encubiertos con el precio.
Tambin se aplica en este caso la facultad de tasacin (Artculo 64 del C.T.) si el valor
de la enajenacin es notoriamente superior al valor comercial de los inmuebles de
caractersticas y ubicacin similares en la localidad respectiva o al valor corriente en
plaza. (Inciso 5 del nmero 8).
Habitualidad:
Mismas normas, pero existen presunciones de habitualidad:
a) Presunciones de derecho:
a.1) Se presume de derecho la habitualidad en la subdivisin de predios urbanos o
rurales (estos ltimos agregados por la ley 19738), cuando entre la adquisicin y la
enajenacin transcurren menos de cuatro aos.
a.2) Presume de derecho la habitualidad en ventas de edificios por pisos o
departamentos cuando entre la construccin (certificado de recepcin de la obra) y la
enajenacin (inscripcin en el conservador) transcurren menos de cuatro aos.
b) Presuncin simplemente legal de habitualidad: Si entre la adquisicin y la
enajenacin han transcurrido menos de un ao.
Oficio numero 485, de 04/03/1997:
La cesin del derecho de usufructo constituye, para los efectos de lo dispuesto en el
artculo 17 numero 8 letra b), una enajenacin de bienes races.
Nmero 8 letra c: Mayor valor reajustado que se obtenga en la enajenacin de
pertenencias mineras.
Concesin minera de explotacin. Mayor valor est dado por el desembolso incurrido al
adquirir la pertenencia de un tercero, si es respecto del descubridor, sern los
desembolsos incurridos hasta la constitucin.
Tratamiento Tributario:
1) La pertenencia forma parte del activo de una empresa que tribute con renta efectiva
en primera categora: El mayor valor es renta ordinaria.
2) Si no se trata de esos contribuyentes:
2.1) Habitual: El mayor valor es renta ordinaria.
2.2) No habitual: Mayor valor tributa en primera categora en calidad de nico
impuesto.
Se aplica la norma del inciso 4 cuando la enajenacin se efecta a una sociedad
relacionada con el enajenante.
Asimismo, se aplica la facultad del S.I.I. de tasar si el valor de la enajenacin de la
pertenencia transferida a un contribuyente obligado a llevar contabilidad es
notoriamente superior al corriente en plaza.

28

Clase 7 lunes 19/08/2008

Numero 8 letra D: Mayor valor reajustado que se obtenga en la enajenacin de
derecho de agua (Cdigo de aguas):
1) Contribuyente declara renta efectiva, mayor valor es renta ordinaria. (Primera
categora sobre rentas percibidas o devengadas e impuestos personales: global o
adicional)
2) Si no tiene derechos de agua:
2.1) Es habitual: renta ordinaria.
2.2) No es habitual: En primera categora, como nico impuesto.
Se aplican las normas del inciso 4 sobre enajenacin a empresas relacionadas.
Asimismo se aplica la facultad del S.I.I. de tasar si el valor de la enajenacin de los
derechos de agua transferidos a un contribuyente obligado a llevar contabilidad es
notoriamente superior al corriente en plaza.
Numero 8 letra e: Mayor valor obtenido en la enajenacin del derecho de
propiedad intelectual o industrial, cuando el enajenante es el autor o el inventor:
Mayor valor por sobre el valor de adquisicin del derecho (reajustado por IPC). Tributa
con 1 categora, como nico impuesto.
Esto considera al valor de la creacin, que es menor y no se considera el costo
intelectual que es mayor.
Crtica: Es una burla para los inventores o autores, ya que el costo es inmaterial y, por
lo tanto, se castiga la creacin intelectual con un impuesto nico.
Nmero 8 letra f: El mayor valor obtenido en las adjudicaciones de bienes en
particiones de herencia a favor de uno o ms herederos del causante, de uno o ms
herederos de estos, o de los cesionarios de ellos: El mayor valor es ingreso no renta por
el total.
Nmero 8 letra g: El mayor valor obtenido en la adjudicacin de bienes de bienes en
liquidacin de sociedad conyugal a favor de cualquiera de los dos cnyuges, de uno o
ms de sus herederos o de los cesionarios de ambos: El mayor valor es ingreso no renta
por el total.
Nmero 8 letra h: El mayor valor reajustado obtenido en la enajenacin de acciones o
derechos en sociedades legales o contractuales mineras:
1) Si es S.A. o tributa en primera categora con renta efectiva, el mayor valor es renta
ordinaria.
2) Si no cumple esas condiciones (Si no es S.A. o no tributa en primera categora), el
mayor valor tributa en primera categora en calidad de nico impuesto, sea o no
habitual, cumpliendo determinados requisitos sealados en la letra h.
Nmero 8 letra I: El mayor valor reajustado que se obtenga en la enajenacin de
bienes races posedos en comunidad, se distingue:
1) Si la cuota de dominio pertenece al activo de una empresa que tributa en primera
categora con renta efectiva: El mayor valor es renta ordinaria.
2) Si no,
29

2.1) Si es habitual: Es renta ordinaria.

2.2) Si no es habitual: El mayor valor es ingreso no renta por el total.
Nmero 8 letra j: El mayor valor reajustado que se obtenga en la enajenacin de bonos
o deventures:
1) El enajenante tributa con primera categora con renta efectiva, el mayor valor es renta
ordinaria.
2) Si no:
2.1) Si es habitual: Renta ordinaria.
2.2) No es habitual: Primera categora en calidad de nico impuesto.
Nmero 8 letra k: El mayor valor que se obtenga en la enajenacin de vehculos
destinados al transporte terrestre, de pasajeros o de carga ajena, que sean de propiedad
de personas naturales que no posean ms de uno de esos vehculos: El mayor valor en
ingreso no renta.
Cundo se produce esta situacin?
Es muy poco probable que se venda nuevamente a un mayor valor, porque este tipo de
bienes se desvaloriza muy rpido.
Artculo 17 nmero 9: Es ingreso no renta la adquisicin de bienes por accesin,
prescripcin, sucesin por causa de muerte o por donacin.
Donacin (Trmite de insinuacin que implica pagar el impuesto). En todo caso
conviene ms donacin que compraventa, porque en el caso de la donacin se paga
menos impuesto.
Artculo 17 nmero 10: Dos situaciones que son ingreso no renta:
a) El beneficio que obtiene el deudor de una renta vitalicia por el hecho de cumplirse la
condicin que le pone trmino o disminuye su pago, y
b) El incremento de patrimonio derivado del cumplimiento de la condicin o el
vencimiento del plazo en el caso del fideicomiso o del usufructo. (Cumplido esto se
produce el incremento de patrimonio, que la ley califica de ingreso no renta).
Artculo 17 nmero 11: Cuotas que eroguen los asociados: No son renta para la
respectiva asociacin.
Artculo 17 nmero 12: Establece dos casos:
A.- Es ingreso no renta el mayor valor que se obtenga en la enajenacin ocasional de
bienes muebles de uso personal del contribuyente;
B.- Es ingreso no renta el mayor valor que se obtenga en la enajenacin de todos o
algunos de los objetos que forman parte del mobiliario de su casa habitacin.
30

(Nota: No importa el valor de estos bienes).

Artculo 17 nmero 13: Existen tres casos de ingresos no renta:
Primer caso: Es ingreso no renta la asignacin familiar pagada por ley.
Segundo caso: Son ingreso no renta los beneficios previsionales, esto es, aquellos
derivados de los sistemas orgnicos de las instituciones de previsin o de los
organismos que los reemplacen. Ejemplo: Subsidio de medicina preventiva o subsidio
de reposo; El de medicina curativa o enfermedad; y, el de maternidad.
Deben ser otorgados por organismos que dependan de la Superintendencia de seguridad
social, por ejemplo, departamentos de bienestar, organismos de previsin creado por
sindicatos, y las cajas de compensacin.
Si la empresa hace aportes al sindicato o bienestar, estos pueden ser deducidos como
gasto para los fines de la L.I.R. por aquella cuando:
- A juicio del Director Regional sean proporcionados a la importancia de la empresa, a
las rentas declaradas, a la rentabilidad, al capital y al nmero de trabajadores
beneficiados. Solo se acepta como gasto, los aportes que haga la empresa para financiar
las siguientes ayudas:
- Hospitalizacin e intervenciones
-Tratamientos especializados
- Exmenes de laboratorio
- Radiografas
- Recetas mdicas
- Anteojos pticos
- Bono escolar
- Por defuncin de un trabajador
- Aparatos ortopdicos
- Por matrimonio
- Por embarazo, nacimiento o natalidad, y
- Cualquier otro beneficio que tenga una finalidad similar
(Aqu existe una clara relacin entre el derecho tributario y el derecho de la seguridad
social).
Tercer caso del artculo 17 nmero 13: Tratamiento tributario de las indemnizaciones
por aos de servicio.
Ley 19.010 de 29/11/1990
Circular nmero 29 de 17/05/1991
Se distingue:
A) Indemnizaciones legales no constituyen renta por su monto total. Ejemplos:
31

1) Indemnizacin pagada por desahucio. Artculo 161 inciso segundo y 162 inciso
cuarto del Cdigo del Trabajo.
Son ingreso no renta, la ltima remuneracin mensual con tope de 90 U.F.
2) Indemnizaciones por aos de servicio. Es ingreso no renta la indemnizacin
equivalente a 30 das de la ltima remuneracin por cada ao de servicio y fraccin que
supere 6 meses. Esto tiene como lmite 330 das de remuneracin (11 meses). En todo
caso no debe considerarse una remuneracin mensual superior a 90 U.F.
3) Es ingreso no renta la indemnizacin a ttulo de compensacin de feriado que se le
debe pagar a trabajadores que no pueden hacer uso de el, por dejar de pertenecer a la
empresa u otra circunstancia.
4) Es ingreso no renta la indemnizacin por feriado proporcional que se debe pagar al
trabajador cuyo contrato termina antes de completar el ao de servicio que le da derecho
a este.
5) Es ingreso no renta la indemnizacin a todo evento que se debe pagar a las
trabajadoras de casa particular, artculo 162 letras a) y b) del Cdigo del Trabajo.
B) Tratamiento de las indemnizaciones pactadas en contratos colectivos de trabajo o
convenios colectivos que tengan por objeto complementar, modificar o reemplazar
estipulaciones de contratos o convenios colectivos: Son ingreso no renta cualquier sea
su monto por el total.
C) Tratamiento de las indemnizaciones pagadas voluntariamente o pactadas en contratos
individuales:
Son ingreso no renta hasta un monto de un mes de remuneracin por cada ao de
servicio o fraccin superior a 6 meses.
Norma especial para trabajadores del sector privado.
Se considera como ltima remuneracin mensual el promedio de lo ganado en los
ltimos 24 meses, reajustando cada remuneracin por IPC.
No se consideran gratificaciones, bonos, participaciones y otras remuneraciones
extraordinarias.
Situacin especial:
Al trabajador se le pagan, adems de las indemnizaciones legales o contractuales, otras
indemnizaciones (Pactadas en contratos individuales o pagados voluntariamente).
A las pagadas por contrato individual o voluntariamente se suman las otras
indemnizaciones, con el fin de hacer aplicable el artculo 17 nmero 13.
Esto se hace para precisar que parte de la indemnizacin por contrato individual o
voluntaria no son renta.
Inciso final del artculo 178 del Cdigo del trabajo.

32

Situacin de las indemnizaciones que exceden de los lmites antes analizados.

Se gravan con el impuesto de segunda categora de acuerdo a lo establecido en el
artculo 46 de la LIR, que regula la situacin tributaria de las remuneraciones pagadas
ntegramente con retraso. Dicha norma ordena que tales remuneraciones deben ubicarse
en el o los perodos en que se devengaron y liquidarse el impuesto nico de acuerdo a
las normas vigentes en tales perodos.
Artculo 17 nmero 14: Seala 3 casos:
A) Asignacin de alimentacin, proporcionada en especie o pagando una asignacin en
dinero. El SII seala que debe ser razonable y uniforme para todos los trabajadores. El
monto debe ser el de un almuerzo corriente. Se pueden hacer diferencias jerrquicas.
Oficio nmero 3643, de 1976: Para que sea ingreso no renta el pago debe originarse en
la necesidad real de incurrir en el, en razn de exigencias propias de las caractersticas
especiales inherentes a las faenas productivas o actividades comerciales del empleador.
O sea: No deben ser una mayor renta para el trabajador.
Deben destinarse a compensar la imposibilidad material del trabajador de auto
proporcionarse alimentacin o alojamiento por estar prestando servicios en lugares
apartados que no cuentan con establecimientos a los que recurrir. Por ejemplo, un
campamento minero.
B) Es ingreso no renta la asignacin de movilizacin de la casa al trabajo y de ste al
hogar.
Es ingreso no renta el pasaje ms econmico.
C) Es ingreso no renta el alojamiento proporcionado al trabajador en el solo inters del
empleador.
Artculo 17 nmero 15. Son ingreso no renta las asignaciones de:
A) Traslacin: Reembolso de gastos de movilizacin en que incurre el trabajador en el
ejercicio de su cargo.
Requisito: Gasto efectivo y acreditado con comprobantes.
B) Viticos: Reembolso de gastos incurridos por el trabajador por el hecho de tener que
residir transitoriamente en un lugar distinto al de su domicilio habitual. Ejemplo: Un
auditor de un banco tiene que ir a la sucursal de La Serena, y debe estar un mes en ese
local, entonces va a incurrir en gastos por esa estada y la empresa se lo va a reembolsar
y este trabajador va a tener que probar que eso fue as, para que sea considerado como
ingreso no renta, para el trabajador.
En ambos casos, son ingreso no renta a juicio del respectivo director regional.

33

Artculo 17 nmero 16: Son ingresos no renta los gastos de representacin que estn
establecidos por ley.
Se trata de desembolsos incurridos por el trabajador en beneficio de su empleador que
nacen del ejercicio del cargo y no se habran incurrido de no tener que prestarle tal
servicio al empleador.
Estn establecidos por ley solo para el sector pblico.
Oficio nmero 738, 1998, seala que solo son ingreso no renta en la medida que se
establezcan por ley, por ejemplo, el 25% del sueldo base del contralor es ingreso no
renta para el, sin tener que rendir cuenta al respecto.
Artculo 17 nmero 17: Son ingresos no renta las pensiones o jubilaciones obtenidas
de fuente extranjera. Ejemplo: Un pensionado que reside en Chile y su jubilacin es de
fuente extranjera, no tributa.
Artculo 17 nmero 18: Son ingreso no renta las becas de estudio.
Concepto: Estipendio o pensin temporal que se concede a una persona que contine o
complete sus estudios.
Circular nmero 41, 1999.
Se incluyen todos los beneficios: Matriculas, cuotas, viticos, pasajes.
Debe estar destinada a la instruccin bsica, media, tcnico profesional, o de cursos de
capacitacin o perfeccionamiento.
Requisitos:
1) Destinadas exclusivamente al financiamiento de los estudios.
2) Debe otorgarse a favor del becario mismo, sin que puedan aprovecharlas terceros.
3) No para jardines infantiles, porque no continan ni completan estudios.
4) Remuneraciones del trabajador que percibe la beca (Las puede seguir percibiendo y
no cambia su situacin tributaria).
5) Diferencia entre beca de estudio y asignacin de escolaridad.
Para el S.I.I. la asignacin de escolaridad es una mayor renta, ya que no existe norma
que le otorgue la calidad de ingreso no renta.
Adems no se puede confundir con la beca de estudio, ya que queda al criterio del
trabajador destinarla a financiar los gastos de escolaridad de sus hijos o destinarla a
otros fines. Porque, o si no le afecta el artculo 42 nmero 1 y el impuesto de primera
categora como impuesto nico
Beca como gasto necesario para la empresa. Son gasto necesario en la medida que
cumplan con los requisitos establecidos en el nmero 6 BIS del artculo 31 de la LIR.
Artculo 17 nmero 19: Son ingreso no renta las pensiones alimenticias que se deben
por ley para el que la recibe. Por ejemplo, Artculo 321 del C.C.

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Nota: No se limita el monto.

Artculo 17 nmero 20: Son ingreso no renta la constitucin de la propiedad intelectual
y la propiedad minera.
Solo es ingreso no renta la constitucin de estos intangibles.
No lo son los beneficios que se obtengan de su explotacin.
Artculo 17 nmero 21: Son ingreso no renta el hecho de obtener de la autoridad una
merced, una autorizacin o un permiso fiscal o municipal.
Solo es ingreso no renta la constitucin de estos intangibles.
No lo son los beneficios que se obtengan de su explotacin.
Artculo 17 nmero 22: Son ingreso no renta las remisiones, por ley, de deudas,
intereses u otras sanciones.
Por lo tanto, si la remisin es convencional existir renta para el beneficiado por
aquella, ya que existe un incremento patrimonial. (Porque, la ley no dice nada sobre
esto).
Artculo 17 nmero 23: Son ingreso no renta los premios otorgados por el estado, las
municipalidades, las universidades, corporaciones o fundaciones, o por otras personas
designadas por ley.
Requisitos:
A) Se establezca permanentemente en beneficio de estudios, investigaciones, y
creaciones de ciencia o arte; y
B) Que el agraciado no tenga la calidad de trabajador de la entidad que lo otorga.
Tambin son ingreso no renta los premios de la polla gol D.L. 1298.
Artculo 17 nmero 24: Son ingreso no renta los premios de rifas de beneficencia
autorizadas previamente por decreto supremo. Ejemplo: Rifas del Rotary Club, Club de
Leones, Cruz Roja.
Artculo 17 nmero 25: Son ingreso no renta las amortizaciones y reajustes de una
serie de documentos emitidos por el estado y otras instituciones.
Amortizacin: Devolucin del capital.
Tambin son ingreso no renta los reajustes de una operacin de crdito de dinero. (Ley
18.010).

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Artculo 17 nmero 26: Son ingreso no renta los montepos a que se refiere la ley
nmero 5.311. Pero, no importan, porque es una ley muy antigua.
Artculo 17 nmero 27: Son ingreso no renta las gratificaciones de zona establecidas
por ley. (Pagadas a trabajadores de las zonas extremas).
Artculo 17 nmero 28: Son ingreso no renta el monto de los reajustes de los PPM
(pagos provisionales mensuales), a menos que se trate de un contribuyente que tribute
en primera categora con renta efectiva.
Artculo 17 nmero 29: Son ingreso no renta aquellos establecidos por leyes especiales
diversas a la ley de la renta. Esto le da el carcter de no taxativa a la numeracin del
artculo 17 de la L.I.R.
Artculo 17 nmero 30: Son ingreso no renta la parte de los gananciales que uno de los
cnyuges perciba del otro, como consecuencia del trmino del rgimen de participacin
en los gananciales.
Esto se relaciona con el artculo 17 nmero 8 letra g, sobre el rgimen de la sociedad
conyugal al adjudicarse los bienes.
Artculo 17 nmero 31: Las compensaciones econmicas convenidas por los
cnyuges en escritura pblica, en actas de advenimiento o transaccin y aquellas
decretadas por sentencia judicial. (Ley 20.239 D. oficial 08/02/2008).
Se trata de las compensaciones econmicas a que se refiere el artculo 61 y siguientes de
la ley 19.947 sobre la nueva Ley de Matrimonio Civil.
La ley 19.738, de 19/06/2001, creo un nuevo artculo 18 BIS:
En virtud de esta disposicin, se exime de todos los impuestos de la LIR a inversionistas
institucionales extranjeros.
Se exime de la tributacin el mayor valor obtenido en la enajenacin habitual de:
A) Acciones de S.A. abiertas;
B) Bonos emitidos por el banco central o por el estado de Chile.
C) Bonos emitidos por empresas constituidas en el pas.
La enajenacin debe efectuarse en bolsa, en OPA u otro sistema autorizado por la Super.
Inversionistas extranjeros: Fondos mutuos, de pensiones y otros que seale el
reglamento.
Requisito que debe cumplir el inversionista:
1) Ser constituido en el extranjero, sin domicilio en Chile;

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2) Acreditar calidad de inversionista institucional extranjero;

3) No participar en el control de la sociedad emisora o no poseer el 10% o ms del
capital o utilidades.
4) Se debe celebrar un contrato con un banco o corredora de bolsa, constituidos en
Chile;
5) Inscribirse en un registro que llevar el servicio. Entre otros, debe sealarse el origen
de las divisas.
Informacin falsa: Multa de hasta el 20% de la inversin, no pudiendo ser inferior a 20
UTA.
Vigencia del artculo 18 Bis:
Rentas que se paguen, se abonen en cuenta, se contabilicen como gasto, se remesen o se
pongan a disposicin del interesado a contar del 19 de junio de 2001.
Situacin tributaria del mayor valor obtenido por el rescate de fondos mutuos. (No
acogidos al artculo 18 ter. Que regula la utilidad en venta de acciones de S.A. abiertas y
con presencia burstil).
El mayor valor obtenido en el rescate de fondos mutuos tiene el siguiente tratamiento:
1) Obtenido por contribuyentes de primera categora que tributen con renta efectiva y
contabilidad: Est gravado con primera categora y con global o adicional.
2) Obtenido por contribuyentes que no declaran en primera categora segn
contabilidad: Solo se gravan con global o adicional.
Artculo 18 Quater:
Situacin tributaria por el mayor valor obtenido por rescate de fondos mutuos.
(No acogidos al 18 TER que regula la utilidad en venta de acciones de S.A. abiertas y
con presencia burstil).
1) El mayor valor cuando es obtenido por contribuyentes de primera categora y
contabilidad completa, est gravado con primera categora y con global o adicional.
2) Obtenidos por contribuyentes que no declaran en primera categora segn
contabilidad completa: Slo se gravan con global o adicional.
Crditos contra el impuesto de primera categora, global o adicional, segn corresponda:
A.- 5% del mayor valor si el fondo mutuo posee una inversin promedio anual en
acciones igual o superior al 50%
b.- 3% del mayor valor si el fondo mutuo posee una inversin promedio anual en
acciones entre un 30% y un 50%.
Caso no considerado como rescate: La liquidacin de las cuotas de un fondo mutuo
que haga un partcipe para reinvertir su producto en otro fondo mutuo que no sea de
aquellos previstos en el inciso cuarto del artculo 18 TER (Ley 20.190 de 2007).

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Tercera Parte
Impuesto de Primera Categora
Profesor Rodrigo Ugalde
Clase 1 jueves 21/08/2008:
Impuesto de Primera Categora
Caractersticas del impuesto de Primera Categora
1.- Se gravan las rentas cuya fuente es el capital
2.- Es directo
3.- Es real
4.- Es de tasa proporcional
16% Ao 2002
16,5% Ao 2003
17% Ao 2004 en adelante.
Se aplica sobre la base imponible. Y la Base imponible se calcula en base a los artculos
29 al 33 de la LIR
5.- Por regla general es de declaracin y pago anual.
Formulario 22: Anual de declaracin.
6.- Por regla general se tributa sobre renta devengada. Tienes un titulo sobre ellos sin
que necesariamente haya ingresado a tu patrimonio.
Excepciones: Contribuyentes del artculo 20 nmero 2 (Rentas de capitales
mobiliarios), a menos que tributen de acuerdo al artculo 20 nmero 3, 4 o 5 de la LIR.
7) Por regla general se tributa sobre renta efectiva (Lo que verdaderamente gener en un
ao) y no presunta.
8) Es supletorio, artculo 20 nmero 5.
9) Existen exenciones reales (Artculo 39) y personales (artculo 40).
10) Existe la obligacin de hacer PPM (Pago provisional mensual). Es una cuenta de
ahorro en la cual deposito plata mes a mes y esa plata la descuento del impuesto de
primera categora que pago despus. Si me falta pago la diferencia. Artculo 84 LIR.
11) Se tributa en la fuente.
12) Constituye un crdito contra el impuesto personal, esto es, el I.G.C. o el adicional.
Actividades gravadas:
Nmero 1: Rentas de los bienes races.
Letras a), b) y c), referidas a las rentas de bienes races agrcolas.

38

Letras d), e) y f), referidas a las rentas de bienes races no agrcolas.

Tributacin de rentas de bienes races agrcolas:
Concepto de Bienes races agrcolas: Todo predio, cualquiera sea su ubicacin, que se
destine preferentemente a la produccin agropecuaria o forestal, o que econmicamente
sea susceptible de dichas producciones en forma independiente y preponderante.
Regla general de tributacin:
Tributacin sobre renta efectiva. Se determina de acuerdo a lo dispuesto en los
artculos 29 al 33 de la LIR. (Lo que quiere decir que el contribuyente tiene que llevar
contabilidad).
Crdito en contra del impuesto: Se rebaja el impuesto territorial pagado por el perodo
al cual corresponde la declaracin de renta.
Quienes tienen derecho al crdito por impuesto territorial: Solo el propietario o
usufructuario.
Si el monto de la rebaja excede del impuesto aplicable a las rentas de primera categora,
dicho excedente no podr imputarse a otro impuesto ni solicitarse su devolucin.
Rgimen excepcional de tributacin (Renta presunta): Los propietarios o
usufructuarios de bienes races agrcolas que no sean S.A. tributan con el rgimen de
renta presunta en la medida que cumplan con los requisitos establecidos por la letra b)
del nmero 1 del artculo 17.
El rgimen de renta presunta consiste en que el legislador presume de derecho que la
renta de los bienes es igual al 10% del avalo fiscal del predio, cuando la explotacin es
efectuada por el propietario o usufructuario.
Ejemplo: Avalo fiscal:

$10.000.000.-

Renta presunta: $1.000.000.Impuesto de primera categora: $ 170.000.Si la explotacin del bien raz no agrcola es realizada a cualquier otro ttulo (Por
ejemplo, como arrendatario o mediero) Se presume de derecho que la renta es igual al
4% del avalo fiscal del predio.

Requisitos para tributar con renta presunta:

1.- Las ventas netas anuales no pueden exceder de 8.000 UTM. Para la determinacin
de aquellas no se consideran las enajenaciones ocasionales (Lo determina el
contribuyente y lo vuelve a analizar el S.I.I., podra citar al contribuyente) de bienes
muebles o inmuebles que formen parte del activo inmovilizado del contribuyente.

39

2.- El contribuyente no puede obtener otras rentas sujetas al impuesto de primera

categora por las cuales deba tributar sobre renta efectiva segn contabilidad completa.
Por ejemplo: Agricultor que, adems, explota un supermercado. Tendr que tributar por
renta efectiva.
3.- Las comunidades, cooperativas, sociedades de personas u otras personas jurdicas
que exploten predios agrcolas deben estar formadas exclusivamente por personas
naturales.
De este modo: No pueden tener socios que sean personas jurdicas.
Normas de relacin que se deben tener en consideracin para fines de determinar
el tope de 8.000 U.T.M.
Primera norma: Inciso 6 letra b): Para establecer el lmite de ventas anuales, que
permite tributar con renta presunta, se deben sumar a las ventas del contribuyente, las
ventas de las sociedades que realicen actividades agrcolas, con las que se encuentre
relacionado. Ello en los siguientes casos:
A.- Si la sociedad es de personas: Cuando el contribuyente como socio de aquella,
tiene facultades de administracin o si participa en ms del 10% de las utilidades, o si es
dueo, usufructuario o a cualquier otro ttulo posee ms del 10% del capital o de las
acciones.
Lo mismo se aplica respecto de las comunidades en que participe.
B.- Si la sociedad es annima y el contribuyente es dueo, usufructuario o a cualquier
otro ttulo tiene derecho a ms del 10% de las acciones, de las utilidades o de los votos
en las juntas de accionistas. (Se suman ventas netas anuales de la sociedad).
C-. Si el contribuyente es partcipe en ms de un 10% en un contrato de asociacin u
otro negocio de carcter fiduciario en que la sociedad es gestora.
Que ocurre si se presenta alguna de estas situaciones:
- Si al efectuar la suma de las ventas del giro agrcola del contribuyente de que se trata
con la sociedad con la cual est relacionado se excede de las 8.000 U.T.M., tanto el
contribuyente como las sociedades o comunidades con las que est relacionado quedan
obligados a tributar con renta efectiva.

Segunda norma de relacin:

Inciso 7 letra b) del artculo 20 LIR.- Si una persona natural- no es requisito que realice
actividades agrcolas- est relacionada con una o ms comunidades o sociedades que, a
su vez, sean propietarias o usufructuarias de predios agrcolas o que a cualquier ttulo
los exploten. (Las comunidades o sociedades deben ser los propietarios o usufructuarios
de predios agrcolas).

40

Para establecer si dichas comunidades o sociedades exceden el lmite de las 8.000

U.T.M., deber sumarse el total de las ventas anuales de las comunidades o sociedades
relacionadas con la persona natural.
Por ejemplo, una persona natural A est relacionado con sociedades B (Vende 2000
U.T.M.), C (Vende 3000 U.T.M) y D (Vende 5000 U.T.M.). Si se consideran en forma
aislada ninguna queda en el lmite de 8000 U.T.M. ni a renta efectiva. Pero, en este caso
esta persona natural debe sumar la venta total de todas estas sociedades y si la suma
total es mayor a 8000 U.T.M. debe tributar con renta efectiva.
Que ocurre si se presenta alguna de estas situaciones:
Si al efectuar la suma de las ventas del giro agrcola de las sociedades o comunidades
con las cuales est relacionada la persona natural, se excede de las 8.000 U.T.M., todas
las sociedades o comunidades con las que est relacionado quedan obligadas a tributar
con renta efectiva.
Excepcin a la obligacin de declarar segn renta efectiva:
Los contribuyentes cuyas ventas anuales no excedan de 1000 U.T.M. podrn continuar
sujetos al rgimen de renta presunta.
Para determinar las 1000 U.T.M. no se aplican las normas de relacin previstas en los
incisos 6 y 7 de la letra b).
Clase 2 lunes 25/08/2008.
Cundo se entiende que existe relacin? (Inciso 13 letra b del artculo 20). 4 reglas:
1.- Sociedad de personas: Cuando la persona como socio o administrador, tiene
facultades de administracin o si participa en ms del 10% de las utilidades o si
participa en un 10% de las utilidades o si es dueo, usufructuario o a cualquier otro
ttulo posee ms del 10% del capital o de las acciones.
Lo mismo se aplicar a los comuneros respecto de las sociedades o comunidades en que
participen.
2.- Sociedad annima: Cuando la persona es duea, usufructuaria o a cualquier otro
ttulo tiene derecho a ms del 10% de las acciones, de las utilidades o de los votos en la
junta de accionistas.
Aqu no se aplica la regla de la administracin, solo la regla del capital (acciones) o
utilidades o de los votos de juntas de accionistas).
3.- Asociacin o cuenta en participacin o cualquier otro negocio de carcter
fiduciario: Si la persona es partcipe en ms de un 10% en un contrato de asociacin u
otro negocio de carcter fiduciario en que la sociedad es gestora. (Est relacionado con
la sociedad).

41

4.- Relaciones sucesivas: Si la persona, de acuerdo con las reglas precedentes, est
relacionada con una sociedad y sta a la vez lo est con otra sociedad. Se entender
que la persona tambin est relacionada con esta ltima y as sucesivamente.
Ejemplo: Persona A est relacionada con sociedad B. An cuando la persona A no est
relacionada con la sociedad C, si la sociedad B est relacionada con aquella, tambin lo
estar la persona A. (A esta relacionado con C por estar relacionado con B).
Nota.
No es necesario que la sociedad que relacionado realice actividades agrcolas.
Deber de informar de las personas que por aplicacin de estas normas queden sujetos a
declarar renta efectiva:
La persona debe informar de aquello, mediante carta certificada, a todos sus socios en
comunidades o sociedades o sociedades en las que se encuentre relacionado. (Esto
porque, seguro dems personas tambin estn relacionados).
Las sociedades que reciban dicha comunicacin debern, a su vez, informar por carta
certificada, a todos los contribuyentes que tengan una participacin superior al 10% en
ellas. (Para que adecuen esa situacin tributaria a esa regla).
Situacin de las personas que tomen en arrendamiento o que a otro ttulo de mera
tenencia exploten el todo o parte de los predios agrcolas de contribuyentes que deban
tributar sujetos a renta efectiva: Tambin quedaran sujetos a renta efectiva. Inciso 8 de
la letra b).
Situacin de las personas que den arrendamiento, subarrendamiento, usufructo u otra
forma de cesin temporal de bienes races agrcola: se gravara la renta efectiva.
En este caso, la renta efectiva se acredita mediante el contrato de arrendamiento. (No
con la contabilidad).
En este caso se considera parte de la renta efectiva: El valor de las mejoras tiles,
contribuciones, beneficios y dems desembolsos convenidos en el contrato o
autorizados.
Requisitos: a.- que no estn sujetos reintegro, y b.- que queden a beneficio del
arrendador, subarrendador, nudo propietario o cedente de los bienes races agrcolas.
Ejemplo: Como parte de la renta de arrendamiento se pacta que el arrendatario debe
construir un tranque en el predio arrendado. (Es parte renta efectiva)
Derecho de estos contribuyentes- arrendadores de bienes races agrcolas- a rebajar
como crdito el impuesto territorial: el inciso final de la letra c) se los concede. (Ello es
as por cuanto se trata del propietario o usufructuario).
El agricultor que paga impuesto territorial y a su vez primera categora, puede imputar
pago de impuesto territorial al de primera categora. (Pagar diferencia en su caso, por
tener crdito). El impuesto territorial debe estar pagado, acreditado con timbre del banco
que diga pagado.

42

Normativa adicional que debe tenerse presente respecto de los bienes races agrcolas
(Adems de las normas de la LIR), que tributen con renta efectiva: Adems de las
normas de la LIR deben tenerse presentes las normas del reglamento de contabilidad
agrcola contenido en el D.S. nmero 1.139, publicado en el diario oficial el
05/01/1991.
Normativa adicional que debe tenerse presente para los contribuyentes que tributan por
renta efectiva segn contabilidad simplificada (Un solo libro), en virtud de lo
previsto en el artculo 3 transitorio de la ley 19.892: Decreto supremo nmero 344,
publicado en el Diario Oficial con fecha 19 de mayo de 2004.
En el decreto nmero 344 se establece un sistema de contabilidad simplificada que
consiste en la anotacin de la suma anual, al 31 de diciembre de cada ao, en una
planilla que cumpla con los requisitos sealados por el SII, de todas las operaciones de
ventas, exportaciones y prestaciones de servicios, que efecte el contribuyente, afectas o
exentas del I.V.A.
De la sealada suma se deducirn, la suma de todas las operaciones de compras,
importaciones y ventas de servicios utilizados.
Para estos fines se considerarn las operaciones que deben anotarse en el libro de
compras y ventas (Ingresos) (I.V.A.).
Tributacin de las rentas de bienes races no agrcolas: Su situacin tributaria se
encuentran regulada por las letras d), e) y f) del nmero 1.
Resumen de las reglas:
1) Sociedades annimas: Tributan por renta efectiva, cualquiera que sea la forma de
explotacin del bien raz.
2) Dems propietarios o usufructuarios: (Sociedades de personas, comunidades,
sociedades de hecho) Se presume una renta del 7% del avalo fiscal. La presuncin es
ms baja.
3) El propietario o usufructuario puede (Opcin) declarar renta efectiva demostrada
mediante contabilidad fidedigna.
4) Sin embargo, debe declararse la renta efectiva, cuando la renta obtenida por este tipo
de bienes exceda del 11% del avalo fiscal. La renta es el arriendo de un departamento,
edificio, casa, estacionamiento. Estos son bienes de segunda serie y tambin tienen
avalo fiscal.
5) Respecto de las personas que exploten bienes races en una calidad diversa a la de
propietario o usufructuario, se les gravar la renta efectiva de dichos bienes. (Se vuelve
a la regla general). Ejemplo: Arrendatario bien raz no agrcola, caigo en 20 nmero 5
LIR.

43

Bienes races no agrcolas respecto de los cuales no se aplica la presuncin del 7%:
1) Bienes races destinados al uso del propietario o de su familia. Ese uso puede ser
permanente o transitorio. Ejemplo: Casas habitacin, casas de veraneo se usan por el
propietario o su familia y no se paga primera categora por el destino del bien.
2) Bienes races destinados a habitacin acogidos al D.F.L. nmero 2. En este caso la
ley no exige que el bien est destinado al uso de su familia o de l, los puede arrendar e
igual no se le aplica esa presuncin.
Hay que destacar que si los bienes acogidos al D.F.L. 2, le producen rentas a sus
propietarios aquellas tampoco se consideran para los fines del I.G.C.
3) Bienes races destinados a casa habitacin regidos por la ley 9.135 (Aos 50), ley
Pereira, primera ley que estableci ventajas tributarias para construcciones de bienes
races no agrcolas, antecedente del D.F.L. 2.
4) Bienes races no agrcolas de propiedad de trabajadores, jubilados o montepiados que
hayan obtenido como nicas rentas en el ao su sueldo, pensin o montepo y, adems,
las rentas referidas en el artculo 22 (Rentas de pequeos contribuyentes) y 57 (Rentas
exentas de I.G.C.). En ese caso el trabajador dependiente, jubilado y montepiado no
tiene presuncin alguna. (Su nica renta es su sueldo, pensin o montepo).
Lo anterior bajo el cumplimiento de los siguientes requisitos:
a) Siempre que el avalo fiscal del conjunto de dichos bienes no exceda de 40 U.T.A.; y
b) Que estos bienes no les hayan producido rentas lquidas anuales superiores al 11%
del avalo fiscal. Ejemplo de jubilado que arrienda un piso o una casa, lo puede hacer si
no excede su avalo 40 U.T.A. Y no tener rentas superiores al 11% del avalo fiscal.
5) Bienes races no agrcolas de propiedad de los pequeos contribuyentes sealados en
el artculo 22 de la LIR. Ello bajo el cumplimiento de los mismos requisitos sealados
en el nmero anterior.
6) Bienes races no agrcolas de propiedad el contribuyente que se encuentren
destinados exclusivamente al giro de las actividades indicadas en los nmero 3, 4 y 5
del artculo 20 (Otras actividades de primera categora) y nmero 2 del artculo 42
(Segunda categora: global). El mismo bien raz no puede estar gravado dos veces en
primera categora.
Ejemplo: Bien raz de una fabrica, y esa fabrica produce zapatillas y estas zapatillas
necesita de un galpn para producirse y ayuda a producir rentas del nmero 3 no puede
estar gravado por numero 5.
Crdito por el impuesto territorial tratndose de la explotacin de bienes races no
agrcolas: Procede solo para los siguientes contribuyentes:

44

1.- Las S.A. que posean o exploten a cualquier ttulo bienes races no agrcolas.
2.- Propietarios o usufructuarios que exploten bienes races no agrcolas, destinados al
arrendamiento y que obtengan rentas efectivas afectas al impuesto de primera categora.
(Ojo: Superior al 11% del avalo fiscal, sino fiscalizadores le quitan el crdito).
3.- Empresas constructoras e inmobiliarias por los inmuebles que construyan o manden
a construir para su venta posterior. (Tienen derecho al crdito).
En este ltimo caso, la imputacin del impuesto territorial al impuesto de primera
categora procede por el impuesto pagado desde la fecha de la recepcin definitiva de
las obras. Por lo tanto, desde dicha fecha y hasta la enajenacin del inmueble se podr
hacer uso del crdito.
Exencin de primera categora (no de global) artculo 39, nmero 3.
Declara exentas del impuesto de primera categora a las rentas de bienes races no
agrcolas solo respecto del propietario o usufructuario que no sea s., sin perjuicio de que
tributen con global.
No rige si la renta efectiva excede del 11% del avalo fiscal.
Clase 3 martes 26/08/2008
Tributacin de las rentas de capitales mobiliarios, artculo 20 nmero 2 LIR, entre otras
estas son las que provienen de:
a) Bonos, deventures y ttulos de crdito
b) Crditos de cualquier clase (Como un mutuo).
c) Dividendos y dems beneficios derivados de acciones de S.A. extranjeras, que no
desarrollen actividades en Chile (Si no, no estn en el 20 nmero 2)
d) Depsitos en dinero, a la vista o a plazo. (En un banco).
e) Cauciones en dinero.
f) Contratos de renta vitalicia.
Momento en que se devenga el impuesto:
Cuando la renta se percibe: En el caso del 20 nmero 2 el devengamiento no tiene
importancia, sino que solo cuando se percibe la renta), lo que sucede con:
A) El pago
B) El abono en cuenta
C) La puesta a disposicin
D) La capitalizacin
Cualquiera sea el hecho que ocurra primero.

45

El impuesto es de retencin, los obligados a retener son (y retenerlos en arcas fiscales

en tasa del 17%):
1) Oficinas pblicas.
2) Personas naturales o jurdicas que tributen en primera categora con renta efectiva y
contabilidad completa.
Los obligados a retener deben declarar y pagar el impuesto retenido hasta el da 12 del
mes siguiente a aquel en que fue pagada, abonada en cuenta o puesta a disposicin del
acreedor la renta respectiva.
En las operaciones de crdito de dinero que no se encuentren exentas de primera
categora, la base imponible est constituida solo por el inters, entendiendo por tal la
suma que se paga en exceso del capital inicial debidamente reajustado segn la
variacin de la U.F. entre la fecha de entrega del dinero y la de su restitucin.
No hay obligacin de retener en el caso de intereses anticipados o descuentos de
valores. En tal caso, el beneficiario debe ingresar el impuesto una vez transcurrido el
plazo al que corresponde la operacin.

Caractersticas generales de las rentas clasificadas en el artculo nmero 2:

1) El impuesto es de retencin y de declaracin anual.
2) No existe obligacin de llevar contabilidad para acreditar su monto.
3) Tributa al momento de su percepcin no a medida que se devengan.
4) Existe la obligacin de presentar declaracin anual de estas rentas para los fines del
impuesto de primera categora y global complementario o adicional. (En el formulario
22).
5) No existe obligacin de efectuar P.P.M. respecto de estas rentas. (Diferencia con las
restantes del impuesto de primera categora). Artculos 84 y siguientes LIR.
Caso en que las rentas del artculo 20 nmero 2 LIR pasan a clasificarse en los
nmeros 1, 3, 4 o 5 del artculo 20; (Pregunta examen).

46

Ello sucede si son percibidas o devengadas por empresas que desarrollen actividades
clasificadas en los nmeros 1, 3, 4 o 5 del artculo 20 y obligadas a llevar contabilidad.
En tal caso, pierden su carcter de renta del 20 nmero 2 LIR, siempre que la inversin
generadora forme parte del patrimonio de la empresa.
Este cambio genera para estas rentas las siguientes consecuencias:
1) Forman parte de los ingresos brutos a medida que se devengan, sin esperar
percepcin. (Vuelve a la regla general de rentas de primera categora).
2) El impuesto de primera categora que las afecta deja de ser de retencin y pasa a ser
de declaracin anual, se declara en conjunto con las dems rentas de primera categora
de la respectiva empresa.
3) Integran la base imponible mensual a los P.P.M. (O sea, sobre ellas hay que hacer
P.P.M.).
4) Pasan a ser rentas demostrables mediante contabilidad fidedigna.
5) En el caso de operaciones de crdito reajustables no slo forma parte de los ingresos
brutos mensuales, el inters, sino que tambin el reajuste, ambos a medida que se
devengan. (Eso en virtud de lo que tratamos en el artculo 17 nmero 25 LIR, pero en
este caso se integra como ingreso bruto y artculo 29 ingreso bruto para contribuyente
que llevan contabilidad y renta efectiva).
Lo anterior se conoce como regla de desplazamiento.
Ello por cuento las rentas se desplazan de un numeral a otro dentro de la misma primera
categora.
Artculo 39. Estn exentos del impuesto de primera categora, los intereses o rentas
que provengan de:
1) Bonos, pagars y otros ttulos de crditos emitidos por cuenta o con garanta del
estado o por las instituciones, empresas y organismos autnomos del estado.
2) Bonos o letras hipotecarias emitidas por instituciones autorizadas para hacerlo;
3) Cualquier ttulo de crdito emitido por bancos, financieras, institutos de fomento
cooperativo y cooperativas de ahorro y crdito;
4) Bonos y deventures (Otros tipos de instrumentos financieros) emitidos por
sociedades annimas;
5) Depsitos a plazo en moneda nacional o extranjera efectuado en las instituciones
mencionadas en la letra c); y
6) Otros mencionados en el nmero 4 del artculo 39 de la LIR.

47

Contra-excepcin: Estas exenciones no rigen si el beneficiario de tales intereses o

rentas es una empresa de primera categora clasificada en los nmeros 3, 4 o 5 del
artculo 20 y obligada a declarar renta efectiva segn contabilidad completa. (El inters
es renta).
Anlisis del impuesto contenido en el artculo 20 nmero 3, 4 y 5 de la LIR. (Son
los ms importantes, porque este es el principal generador del impuesto de primera
categora. Los nmeros 1 y 2 son importantes respecto de la recaudacin).
Elementos:
1) Hecho gravado: Devengo de rentas por ejercicio de las actividades establecidas en
estos nmeros, que son:
- Artculo 20 nmero 3: Comercio, industria, minera (2/3 impuesto primera categora);
explotacin de riquezas del mar (Empresas pesqueras) y dems actividades extractivas;
compaas areas, seguros, bancos y financieras; administradoras de fondos mutuos;
sociedades de inversin o capitalizacin (Menos importantes); empresas constructoras,
periodsticas y publicitarias; radiodifusin, televisin, procesamiento automtico de
datos y telecomunicaciones.
En la prctica el S.I.I. los fiscaliza selectivamente y estableci un organismo que
fiscaliza a estos grandes contribuyentes.
- Artculo 20 nmero 4 (Sigue en importancia y no deja de ser importante): Rentas
obtenidas por corredores sin perjuicio del numeral 2 del articulo 42 (tributan en primera
categora los corredores que sean personas jurdicas, personas naturales que empleen
capital), comisionistas con oficina establecida; martilleros, agentes de aduanas,
embarcadores y otros que intervengan en el comercio martimo, portuario y aduanero;
agentes de seguros que sean personas naturales (o sean personas jurdicas); colegios,
academias, institutos de enseanza; clnicas, hospitales, laboratorios y otros
establecimientos de este gnero; empresas de diversin y esparcimiento: Por ejemplo,
casinos, cabaret, juegos electrnicos, juegos mecnicos infantiles, etc.
- Artculo 20 nmero 5: Todas las rentas de cualquier origen, naturaleza o
denominacin, cuya imposicin no se encuentre establecida expresamente en otra
categora ni se encuentren exentas. Por ejemplo:
Ventas de activo fijo; indemnizaciones que no sean calificadas de I.N.R.; ganancias en
los juegos de azar; asesoras tcnicas o trabajos de ingeniera (Cuando no se clasifiquen
en la segunda categora); honorarios de sociedades profesionales que tributen bajo las
normas de la primera categora (Pueden optar por segunda tambin); etc.
Esta norma es la que le otorga al impuesto de primera categora la calidad de regla
general.
Y se grava igual bajo las mismas reglas que las de los numerales 20 nmeros 3 y 4.

48

- Artculo 20 nmero 6: Los premios de lotera, pagarn el impuesto de esta categora

con una tasa del 15% en calidad de impuesto nico de esta ley. Este impuesto se
aplicara tambin sobre los premios correspondientes a boletos no vendidos o no
cobrados en el sorteo anterior.
Segundo elemento del impuesto de primera categora:
Sujetos pasivos: Personas naturales o jurdicas, patrimonios, comunidades, sociedades
de hechos, nacionales o extranjeras.
Tercer elemento del impuesto de primera categora:
- Tasa proporcional
Cuarto elemento del impuesto de primera categora:
- Determinacin de la base imponible sobre renta efectiva: Es un proceso complejo.
Relacin contable tributaria o diferencias temporales o definitivas.
El resultado contable financiero no debe necesariamente, coincidir con el resultado
tributario. Esto es importante, porque nunca el resultado tributario es igual al resultado
financiero.
El balance contable debe ser depurado de las diferencias con la norma legal.
Lo anterior genera dos tipos de diferencias:
a) Temporales: Van a coincidir en el tiempo la norma contable con la legal, por
ejemplo, un rgimen de depreciacin.
b) Definitivas: Casos en que ambas normas nunca van a coincidir, ejemplo, la
deduccin como gasto de adquisicin de un automvil (a menos que el contribuyente
este autorizado).
Proceso para determinar la renta liquida imponible de primera categora.
Esquema de las 5 etapas.
Ingresos brutos (Artculo 29)
Menos costos directos (Artculo 30)
Es igual a la renta bruta
Menos gastos necesarios, es igual a la renta lquida
Ms o menos correccin monetaria es igual a la renta lquida ajustada.
A la renta lquida ajustada se le aplica el artculo 33 que es igual a la renta lquida
imponible (base imponible). A esta se le aplica una tase equivalente al 17% obteniendo
el impuesto terico. (Porque a ese impuesto se le aplican los crditos).
A este se le aplican los crditos para obtener la cantidad a pagar o la suma a devolver.
Clase 4 jueves 28/08/2008
Primera etapa: Determinacin del ingresos bruto del artculo 29.
49

Todo ingreso derivado de la explotacin de un bien o el desarrollo de una actividad,

clasificado en la primera categora, con excepcin de los ingresos no renta del artculo
17.
Ejemplos de ingreso bruto:
a) Ingresos provenientes del giro.
b) Ingresos no provenientes del giro. Ejemplo: Una venta de un bien del activo fijo.
c) Las diferencias de cambio que obtienen las empresas. Ejemplo: Diferencia precio
dlar, precio euro.
Sin perjuicio de lo anterior, existen ingresos no renta que deben contabilizarse dentro de
los ingresos, pero que posteriormente se deducen, ellos son:
1) Reajuste de operaciones de crdito de dinero. Artculos 17 nmero 25, se deduce en
correccin monetaria al reajustar el capital propio. En virtud del artculo 41 LIR.
2) Reajuste de los PPM. Ordenados por el artculo 17 nmero 28. Este depender de
cmo se han financiado: Si se financian con capital propio, se deducirn va reajuste del
capital propio inicial cuando se haga la correccin monetaria. Si se financiaron con
deuda, se deducen va reajuste del pasivo.
Los ingresos se incluyen en el ejercicio en que se devengan, pero ello tiene
excepciones:
1) Rentas provenientes de promesas de venta de inmuebles, se considera ingreso
bruto del ejercicio en que se celebra el contrato prometido, que es el contrato de
compraventa. (En el I.V.A., el tratamiento tributario es opuesto, o sea, la promesa
recarga I.V.A.).
2) Caso de las rentas de capitales mobiliarios. Artculo 20 nmero 2. Por regla
general tributan desde que se perciben. Pero, cuando son percibidas por contribuyentes
que realicen actividades de los nmeros 3, 4 o 5 del artculo 20, tributarn desde que se
devengan.
3) Contratos de construccin por suma alzada: El constructor cobra por parcialidades
(estados de pago). Estos cobros son ingreso bruto en el ejercicio en que se produce el
cobro, ellos generan impuesto y no su percepcin.
4) Los anticipos de intereses, bancos o instituciones financieras, se consideran ingreso
bruto.
Existe una norma especial para el ingreso bruto de los servicios de conservacin,
reparacin y explotacin de una obra de uso pblico entregada en concesin.
Artculo 29, inciso final.
Diferencia que resulte de restar el ingreso total mensual percibido la cantidad que
resulte dividir el costo total de la obra por el nmero de meses que comprenda la
explotacin efectiva de la concesin.
Alternativa para el concesionario: Puede dividir por un tercio del plazo o nmero de
meses.
50

Segunda etapa: Renta bruta.

Se llega a una suma total y empezamos a descontar y se descuenta el costo directo de
bienes y servicios necesarios para producir renta.
Para continuar en el proceso de determinacin de la renta lquida imponible, a los
ingresos brutos se deducen los costos directos de los bienes y servicios requeridos o
necesarios para la obtencin o produccin de la renta bruta.
La circular nmero 26 de 1976, seala que el costo directo de los bienes y servicios
est conformado por todos aquellos valores que integran o forman parte de lo que ha
sido necesario para producir o adquirir el bien que se comercializa. Se engloba en un
solo concepto los productores de bienes (Tiene un costo directo) y los comerciantes
(Tienen un costo directo).
El concepto de costo se asocia a un desembolso que incide, que se radica, directamente
en el bien o servicio en cuestin.
De lo contrario, estamos en presencia de un gasto (Artculo 31).
El costo se deduce al vender ese bien, cuando se genera el ingreso asociado a ese costo
(En los gastos no es as, pues se deducen una vez pagados o adeudados). Ejemplo:
Genere 10 refrigeradores y vendo slo 5, slo puedo rebajar el costo de los 5 que vend.
Esto se diferencia del gasto, porque, en que este ltimo, se rebaja en el ejercicio en que
paga o que se adeuda.
En la determinacin del costo se distingue:
a) Contribuyente que fabrica sus propios bienes. (Fabricante)
b) Contribuyente que vende bienes elaborados por terceros. (Comerciante)

a) Contribuyente que fabrica sus propios bienes: En este caso hay que distinguir:
a.1) Adquiere los bienes en el mercado interno: El costo de los bienes que adquiere
en Chile, est dado por el precio de su adquisicin, mismo que debe constar en la
respectiva factura, contrato o convencin. (Estos acreditan el costo).
Facultativamente, si quiere, puede deducir el costo de fletes y seguros, pues podran
deducirse como gasto.
a.2) Los importa (Se los compra a una empresa de extranjeros): El costo de los
bienes que importa est dado por el valor CIF (Puesto en el puerto de destino) de la
mercadera, ms gastos de desaduanamiento y aranceles aduaneros. (Porque, an no han
salido de la aduana).
Optativamente, se pueden deducir fletes o seguros. (Si mercaderas estn en San
Antonio y el contribuyente esta en Santiago se tiene que contratar flete para Santiago.)

51

b) Contribuyente que vende bienes elaborados por terceros: El contribuyente vende

los bienes que fabrica. El costo (De la materia prima) en este caso est dado por la mano
de obra directa o fabril y las materias primas.
La mano de obra directa o fabril deducible como costo, es aquella que puede
identificarse fcilmente con el bien directamente con este, quedan englobados las
remuneraciones, horas extraordinarias, incentivos, leyes sociales, gratificaciones, bonos,
etc. Ejemplo: En la elaboracin de un medicamento: No de visitadores mdicos,
contratistas. Solamente los que estn como mano de obra directo. Los dems se rebajan
como gasto artculo 29 nmero 6.
En cuanto a la materia prima: Esta es la que se identifica con el bien. La circular 26,
1976, seala que sta incluye los materiales directos, piezas acabadas y servicios
proporcionados por terceros relacionados con el bien.
Su valor se determina aplicando las mismas normas, vale decir, habr que estarse a si se
adquiere en el mercado interno o se importa.
Qu se deduce con el I.V.A.? Este es costo?
Cuando otorga derecho a crdito fiscal. No es costo ni gasto, en atencin al juego
dbito/crdito, no forma parte del costo del producto.
Cuando Se trata de un I.V.A. que es totalmente irrecuperable como crdito fiscal, es
costo.
Cuando se trata de un I.V.A. parcialmente irrecuperable. Es gasto en aquella parte no
recuperable. Artculo 31 LIR.
Mtodos de costeo
Determinacin del costo, cuando los precios de adquisicin son distintos y no se venden
todas las especies, durante el ejercicio.
Veamos la siguiente tabla:
Enero/ marzo/ junio/ octubre/diciembre/ total
Bien

100

200

300

100

200

$ UNI

$20

$30

$40

$60

$80

Total

2000

6000

16000

42000

12000 6000

900

Se parte de los siguientes supuestos:

- Se vendieron 700 de los 900 bienes que se adquirieron
- El ingreso bruto supuesto alcanz a 120.000
Cules se vendieron?

52

Se presentan tres mtodos de costeo:

A) Costo promedio ponderado: Consiste en determinar un precio promedio, mismo
que se aplica a las especies vendidas, lo que nos da el costo.
42.000 dividido por 900 = 46,6 X 700
Costo = 32.620

La renta bruta ser:

120.000 Ingreso bruto
_- 32.620_ Costo
87.380
B) Sistema FIFO.
Del costo ms antiguo, lo que primero se compr es lo que primero vendo.
Esto se basa en una premisa, lo primera que se compro es lo primera que se vendi.
Factura de compra ms antigua del ao y aplico ese valor para determinar el costo
directo y me olvido de los dems precios.
Enero:

100 x 20 = 2.000

Marzo: 200 x 30 = 6.000

Junio: 300 x 40 = 12.000
Octubre: 100 x 60 = 6.000
Costo: 26.000
Renta bruta: 94.000
C) Sistema LIFO: Del costo ms nuevo: No se acepta en la LIR, porque rebaja sera
mayor.
Diciembre: 200 x 80 = 16.000
Octubre: 100 x 60 = 6.000
Junio: 300 x 40 = 12.000
Marzo: 100 x 30 = 3.000
Total: 37.000
El costo sera 37.000, Este ltimo sistema no se acepta en la ley de la renta.
Razn: rebaja sera mayor.
El sistema por el que opte el contribuyente deber utilizarlo a lo menos por 5 aos
consecutivos.

53

El sistema en cuestin, determinar la valoracin de las especies que no se vendieron,

para los fines de la correccin monetaria. Las empresas revisan las mercaderas que
quedaron.
Puede un contribuyente vender bienes desconociendo el costo de estos?
Por ejemplo, a travs de una promesa. Si lo puede hacer. Y el artculo 30 lo regula y:
En tal caso deber estimar su costo.
Ello de acuerdo al que el contribuyente haya tenido presente al momento de celebrar el
contrato.
Esta estimacin del valor costo debe arrojar una utilidad estimada (No significa que sea
de la real) de la operacin que diga relacin con la que se ha obtenido en el mismo
ejercicio respecto de las dems operaciones.
Pueden darse dos situaciones una vez que se conoce el costo:
- Si el costo real resulta ser mayor que el estimado, se debe reducir la diferencia de
costo en el ejercicio en que el costo se conoce.
- Si el costo real es menor que el estimado (Ejemplo: Bajo el cemento), la diferencia se
incluye como mayor ingreso en el ejercicio en que se conoce.
Contratos de promesa de compraventa de inmuebles.
El costo directo de su adquisicin o construccin se deduce en el ejercicio en que se
suscriba el contrato de venta correspondiente.
(Concepto oportunidad del ingreso con el concepto de oportunidad del costo).
Contratos de construccin de suma alzada.
El costo directo debe deducirse en el ejercicio en que se presente cada cobro (Estado de
pago). Se reconoce el 30 de diciembre, aunque la factura se reciba despus.
Contratos de construccin de obra de uso pblico cuyo precio se paga con la
concesin temporal de la explotacin de la obra.
El costo (valor total de la obra) debe deducirse en el ejercicio en que se inicie la
explotacin de la obra.
Costo directo del mineral extrado.
Considerara, tambin, la parte del valor de adquisicin de las pertenencias mineras
respectiva.
Ello en la parte que corresponda a la proporcin que el mineral extrado represente en el
total del mineral que tcnicamente se estime contiene el correspondiente grupo de
pertenencias, de acuerdo al reglamento (D.S. 209 de 1990). Ejemplo: Si estima que
pertenencia tiene 1000 toneladas, y en el ao se sac 100, se tiene derecho a esa rebaja.
Esta es una gran ventaja para las empresas mineras.
Casos en que no puede establecerse claramente el costo.

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La direccin regional de S.I.I. podr autorizar a los contribuyentes para que rebajen los
costos directos junto con los gastos necesarios para producir renta.

Clase 4 lunes 01/09/2008.

Tercera etapa: Determinacin de la renta lquida.
Deduccin de los gastos necesarios para producir la renta.
Deducidos los costos, se tiene la renta bruta, a esta procede la deduccin de los gastos
necesarios.
Aquellos desembolsos indispensables para producir la renta cumpliendo los dems
requisitos legales.
Los requisitos para deducir los gastos son los siguientes:
1) Que sean necesarios y relacionados al giro. (Sentido indispensables o no superfluos).
2) Que se encuentren pagados o adeudados en el ejercicio comercial correspondiente.
(Esto se concuerda con que impuesto de primera categora se adeuda o se perciba).
3) Que los gastos se acrediten fehacientemente.
4) Que no hayan sido deducidos previamente como costo.
Oportunidad de la deduccin.
1) Que sean necesarios para producir la renta y relacionados al giro: El servicio ha
resuelto que sean imprescindibles, inevitables u obligatorios para la produccin de la
renta. Para otros son los no superfluos.
Obviamente deben encontrarse directamente relacionados con el giro del contribuyente.
Jurisprudencia.
Este concepto viene desde muchos aos en la jurisprudencia administrativa y en los
ltimos aos la jurisprudencia de los altos tribunales le han dado la razn al Servicio.
As tenemos dos teoras sobre el gasto necesario:
1) El gasto necesario es el indispensable para la produccin de la renta (Tesis servicio y
altos tribunales).
2) El gasto necesario es el que no es superfluo.
Consecuencias tributarias que el gasto no sea necesario:
- Artculo 33 nmero 1 LIR. Gasto rechazado. El gasto debe ser repuesto en la
determinacin de la renta lquida, es decir, no se puede rebajar.
- Artculo 21 L.I.R. Retiro presunto. Si ese gasto ha significado desembolso efectivo va
a afectar en el global complementario a los dueos de las empresas como si fuera un
retiro de ellos. Es decir, adems de ser rechazado en la renta liquida de la empresa, le va

55

a generar problemas a los socios, porque la ley presume que esa plata le llegar a los
socios. Y la S.A. va a tener que pagar impuesto nico del 35%.
- Artculo 97 nmero 20 C.T. Infraccin. Multa para la empresa que ha rebajado estos
gastos en forma indebida. De manera que hay que tener mucho cuidado con rebajar
gastos que no proceden.
- Artculo 23 nmero 2 I.V.A. Rechazo del crdito fiscal del I.V.A. No procede el crdito
fiscal cuando las operaciones no se relacionan con el giro de la empresa.
2) El segundo requisito es que el gasto se encuentre adeudado o pagado en el
ejercicio comercial correspondiente. (Aqul ejercicio en que se rebaja el gasto).
Por lo tanto, los egresos del perodo que deban ser consumidos como gastos en
ejercicios futuros, o los que por su naturaleza, no puedan ser amortizados de inmediato,
permanecen transitoriamente en el activo. (Gastos de ejercicio futuros no se pueden
rebajar antes y en ese caso, se activan esos gastos o dicho de otra forma se guardan para
ser rebajados en ejercicios futuros, porque son gastos necesarios y no son superfluos).
Cundo los deduzco entonces?
De la empresa hasta ser deducidos como prdidas en el ejercicio que corresponda.
3) Que se acrediten o se justifiquen fehacientemente ante el S.I.I. por regla general esto
significa aportar los medios probatorios (Documentos que justifiquen el gasto): Factura,
contrato, dependiendo de la naturaleza de la obligacin.
Excepcin: Gastos menores. Oficio 4069 de 1985. Se pueden rebajar sin documentos.
Por ejemplo, un gasto de movilizacin.
4) Que no hayan sido deducidos previamente como costo. Oportunidad de la deduccin.
No puede rebajarse como costo y luego como gasto.
La ley establece casos de desembolso que no pueden deducirse: (El legislador no
quiere que se rebajen, los rechaza per se).
1) Gastos incurridos en la adquisicin, mantencin o explotacin de bienes no
destinados al giro del negocio. Porque, estos bienes no estn colaborando en la
obtencin de un ingreso de primera categora.
Ejemplo: Gastos de maquinas de empresa que produce esas sillas, eso es un gasto.
Pero, no el gasto de reparacin de un motor de un yate, porque eso no produce la renta
de esa empresa que produce sillas.
2) Gastos a los que se aplique la presuncin del artculo 21 y la de la letra f) del artculo
33 nmero 1.

Por lo tanto, no se aceptan como gasto:

56

A) Las sumas pagadas o adeudadas por bienes del activo o de propiedad de la empresa,
que sean utilizados por el empresario individual, socio o accionista o cnyuges o hijos
no emancipados de estos, a quienes se les presume beneficiarios por el uso o goce de
tales bienes, de la renta presunta del artculo 21 (Se les presume beneficiarios del uso o
goce de esos bienes y se les aplica renta presunta del artculo 21 L.I.R.), y
B) Las sumas pagadas o adeudadas por bienes u operaciones que reporten un beneficio
para las personas indicadas en la letra f) del nmero 1 del artculo 33. (Las cantidades
correspondientes a estos bienes son gasto rechazado).
En ambos casos, se rechazan los gastos, pues los bienes no se estn siendo destinados al
giro, pues se estn usando para fines personales.
Ejemplo: Empresa tiene 3 computadores asociados a 3 contadores de la empresa Son
gasto? Si, porque se usa para gastos de la empresa. Si hay dos computadores que
desaparecen y esos estn siendo usados por los hijos del dueo de la empresa. En ese
caso todos los gastos relacionados a esos computadores son gastos rechazados y adems
el dueo tiene un retiro presunto de un 10% al ao.
3) El tercer caso de gasto no aceptado por la ley se refiere a la adquisicin y
arrendamiento de automviles, station wagons y similares, cuando no sea este el giro
habitual, y en combustibles, lubricantes, reparaciones, seguros, y en general, todos los
gastos para su mantencin y funcionamiento. Son rechazados. Cuando no sea el giro
habitual. Porque, si es de una empresa que vende o arrienda automviles los gastos son
aceptados ojo. Esta norma nunca ha variado en la L.I.R y que rechaza completamente
estos gastos.
Excepcin: Lo anterior, a menos que exista una calificacin previa del director del
servicio de impuestos internos, a su juicio exclusivo. Y el director siempre dice que no,
porque si dice una vez que si le va a tener que decir a todos que si.
Vehculo similar a un StationWagon: Aqul de uso mixto para pasajeros y carga, que
dispone en su parte posterior de ventanillas y asientos removibles, por ejemplo, un
blazer. Cae dentro de esta normativa y, por lo tanto, es un gasto rechazado.
De la norma, se desprende que cualquiera de los gastos incurridos en cualquier otro
vehculo que se utilice, cumpliendo con los dems requisitos legales, puede ser
deducido, por ejemplo, furgones, camionetas simples o de doble cabina, jeep (que
cumpla requisitos de tal se acepta).
Relacin con el artculo 8 Letra m) del D.L. 825

Requisitos para que el gasto en vehculos jeep pueda deducirse (Requisitos

comisin automotriz de la CORFO):
1) Traccin en las cuatro ruedas, caja de cambios automtica o mecnica y caja de
transferencia.

57

2) Uso mixto (De carga y pasajeros). Mximo 6 asientos.

3) La carrocera debe formar un solo cuerpo con la cabina y la caja de carga, la cual
debe estar montada sobre chasis; y debe constar de dos puertas laterales y una trasera
completa.
4) Altura mnima desde el suelo a la parte baja del diferencial, 19 centmetros.
5) Estar equipado con dos de los siguientes elementos:
a) Barra de tiro o ganchos, argollas o bolas para remolque, delanteras o traseras. (Si no
tiene esto no es jeep).
b) Toma de fuerza o eje estriado delantero o trasero.
c) Carrete para cable o cabrestante, con una capacidad mnima de arrastre equivalente al
peso bruto vehicular incrementado en un 25%.
Por lo tanto, la comisin automotriz de la CORFO quiere que sea un automvil de
trabajo y no de lujo.
Gastos incurridos en el extranjero.
La ley a la renta no lo estableci y la jurisprudencia aplicaba la regla general y por eso
se creo la ley nmero 19.506, de 30 de julio de 1997, que permiti que los gastos
incurridos en el exterior se pudieren deducir, acreditndose con los documentos
emitidos en el extranjero, de acuerdo a las normas del pas respectivo, pero debiendo
constar en ellos los siguientes requisitos mnimos, y se debe indicar:
a) La individualizacin y domicilio del prestador del servicio o vendedor de los bienes.
b) La naturaleza y objeto de la operacin, y
c) La fecha y el monto de la misma.
El Servicio puede exigir una traduccin de los documentos emitidos en otro idioma.
- De no existir esta documentacin, la direccin regional puede autorizar el gasto, si a su
juicio fuere necesario y razonable a la operacin del contribuyente, debiendo tomar en
consideracin la relacin que exista entre las ventas, servicios, gastos o los ingresos
brutos y el desembolso de que se trate de igual o semejante naturaleza de
contribuyentes.
- Que desarrollen en Chile la misma actividad.
Esta norma entr en vigencia a constar del ao tributario 1988, vale decir, se aplica a
desembolso incurridos en el extranjero desde el ao comercial 1997.

Anlisis de la enumeracin de gastos que establece el artculo 31 (Que usualmente

incurren las empresas, pero no significa que sean los nicos).
Los objetivos de esta norma son:
1) Evitar que los contribuyentes exageren las rebajas de gastos.
2) Terminar con posibles dudas en cuanto a la rebaja de un desembolso.
58

3) Incluir como gasto, algn desembolso que esencialmente no lo es.

Se trata de una enumeracin no taxativa. Ello por cuanto los gastos que cumplan con los
requisitos del inciso primero del artculo 31 y que no estn expresamente excluidos
pueden ser rebajados.
Artculo 31 nmero 1: Intereses pagados o adeudados sobre cantidades adeudadas
dentro del ao a que se refiere el impuesto.
Sin embargo para evitar abusos el legislador seala y complementado por la
jurisprudencia del S.I.I., los
Intereses no deducibles:
1) Aquellos que correspondan a crditos que se apliquen a adquirir bienes extraos al
giro o que general generen ingresos no renta o rentas exentas o no produzcan rentas
gravadas en primera categora.
2) Intereses que correspondan a crditos destinados a cubrir el desfinanciamiento de la
empresa, producido por desembolsos extraos o ajenos al giro. El dueo se volvi loco
y empez a gastar ms. Y esos intereses no son gasto.
3) Intereses que correspondan a la mora en el pago de impuestos, sin calificar si esta fue
voluntaria o involuntaria. (Este es desarrollado por la jurisprudencia del S.I.I.).
4) Intereses por mora injustificada en el pago de imposiciones previsionales.
Clase 5 martes 02/09/2008
Artculo 31 nmero 2: Son deducibles los impuestos establecidos por las leyes chilenas
en cuanto se relacionen con el giro de la empresa, por ejemplo, los impuestos
contenidos en la ley de timbres; los impuestos municipales; el I.V.A., en cuanto no
pueda utilizarse como crdito fiscal, el impuesto territorial cuando no es crdito contra
el impuesto de primera categora.
De manera que los dems impuestos
No son deducibles como gasto:
A) Los impuestos establecidos en la LIR.
B) El impuesto territorial cuando es crdito contra el impuesto de primera categora.
Durante aos fue crdito contra el impuesto.
C) El impuesto ha sido sustituido por inversiones a favor de la empresa.
La ley nmero 19.578, 29/ 07/ 1998, suprimi el territorial como crdito, solo por los
aos tributarios 1999 al 2002, para las siguientes rentas:
a) Rentas de bienes races no agrcolas destinados a las actividades clasificadas en el
artculo 20 nmeros 3, 4 o 5, sean activos fijos o circulantes.
b) Rentas de bienes races no agrcolas entregados en arrendamiento a una persona
relacionada y las arrendadas por una renta anual superior al 11% del avalo fiscal.

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Son personas relacionadas (Artculo 100 ley nmero 18.045):

a) Las entidades del grupo empresarial a que pertenece la sociedad.
b) Personas que tengan a su respecto las calidades de matriz, coligante, filial o coligada.
c) Quienes sean directores, gerentes, administradores o liquidadores y sus parientes ms
cercanos.
d) Toda persona que por s sola o con otras pueda designar a lo menos a la sociedad o
controle un 10% o ms del capital, o del capital con derecho a voto si se trata de una
sociedad por acciones.
Por lo tanto, la ley no se aplicaba, pudiendo seguir deduciendo el territorial como
crdito:
A) Las rentas de bienes races agrcolas
B) Las rentas de bienes races no agrcolas destinadas exclusivamente al arriendo, con
personas no relacionadas siempre que la renta sea igual o superior al 11% del avalo
fiscal.
La ley 19.738, de 19/06/2001, declar definitivamente que el territorial no es crdito,
sino que solamente un gasto.
La excepcin est referida a las empresas constructoras e inmobiliarias por los
inmuebles que construyan o manden construir, tiene derecho a deducir como crdito el
impuesto territorial.
La ley 19.738, mantiene vigente el derecho para utilizar como crdito el territorial
respecto de las rentas agrcolas (Artculo 20 nmero 1, sean efectivas o presuntas).
Tampoco puede deducirse como gasto el I.V.A. toda vez que este tiene un sistema
especial de aprovechamiento, a travs del crdito/dbito.
Cundo se puede deducir?
a) Caso de crdito fiscal de utilizacin comn.
b) Facturas recibidas con retraso.
Artculo 31 nmero 3: Las prdidas.
Se distinguen:
- Prdidas fsicas y de resultados
Prdidas fsicas:
- Derivadas bsicamente de la prdida de bienes, por ejemplo, a consecuencia de delitos
contra la propiedad (Incendios robos, inundaciones) o por caso fortuito. Estas perdidas
se pueden rebajar de la empresa en calidad de gasto necesario para producir la renta.
En caso de cualquier siniestro experimentado por bienes de la empresa, se acepta como
gasto el total de su valor libro de los bines (en que estn contabilizados en la empresa),
sin discriminar entre la parte cubierta o no cubierta por los seguros.
Si los bienes valen ms que el valor libro el contribuyente solo puede rebajarlos al valor
de los que los tiene contabilizados.

60

Por otra parte, el monto total de la indemnizacin se considera como ingreso bruto,
artculo 17 nmero 1. Y se rebaja la perdida.
Perdidas de resultados de las empresas:
- Se trata de deducir las prdidas de los ejercicios anteriores, las denominadas prdidas
de arrastre, que representan el resultado negativo que produce la operacin del negocio.
(Prdidas de arrastre).
- Deben deducirse las prdidas tributarias (Resultan del proceso de la determinacin de
la renta lquida imponible artculos 29 al 33 L.I.R.) y no las prdidas contables.
- Esencialmente no debieran constituir una prdida.
Perdidas no deducibles.
1.- Prdidas sufridas en otro negocio del cual la empresa es socia o accionista, o con la
cual la empresa que gener la prdida se fusiona.
2.- Perdidas por obsolescencia de bienes del activo fijo o realizable.
3.- Prdida por castigo de bienes fallados que no hayan sido dados de baja en los
inventarios de la empresa. Es decir los bienes deben darse de baja y salir del inventario
de la empresa.
Hasta el 01/10/1984 solo se podan deducir las prdidas con tope de 5 aos, si no se
puede. Actualmente, no existe tope alguno.
Las prdidas experimentadas en un ejercicio comercial deben imputarse en primer
trmino a las utilidades no retiradas.
Las prdidas que se imputan, se reajustan de acuerdo a la variacin del IPC habida entre
el ltimo da del mes anterior al del balance que origin la perdida y el ltimo da del
mes anterior a la fecha de cierre del ejercicio en que proceda su deduccin. (Se aplica el
IPC por todos los aos anteriores hasta el actual respecto de la prdida). En este caso la
inflacin, le va a significar un ahorro tributario al contribuyente que ocupa la prdida.
Solo el contribuyente que sufri la prdida puede utilizarla, por lo tanto, en caso de
fusin, integracin o absorcin, si la empresa fusionada, integrada o absorbida sufri
prdidas, stas no pueden imputarse a los resultados de la empresa subsistente.
(Establecido por el S.I.I. en la Circular nmero 109, de 1977). Esto por una razn
tributaria.
Todo lo anterior, porque las prdidas no son transferibles pues no son activos ni
pasivos, si no una cuantificacin a ttulo meramente informativo del resultado de la
gestin financiera de la empresa. (No se pueden vender las prdidas, pero si la empresa
que tiene prdidas).
Cabe tener presente que la prdida tributaria no significa, necesariamente, una prdida
financiera.
Orden de imputacin.

61

1.- A utilidades no retiradas o no distribuidas (Estas pagaron el impuesto de primera

categora que es crdito cuando las rentas se retiran o distribuyen). Esto es injusto, por
la regla general del crdito por el impuesto de primera categora que se pierde con esto.
2.- A las utilidades del ejercicio siguiente y as sucesivamente hasta que las prdidas se
absorban completamente hasta ser agotadas.
Por este efecto puede ser que la empresa no pague impuestos por largos aos, porque los
aos siguientes las prdidas son gastos y van a absorben a las utilidades y cuando se
termine el proceso de determinacin de la renta lquida va a seguir habiendo prdida.
Por eso es que las empresas con prdidas se venden, porque permiten no pagar
impuestos por las prdidas.
Cuando las perdidas absorban, total o parcialmente, las utilidades no retiradas o no
distribuidas.
La empresa tendr derecho a recuperar como P.P.M. el impuesto de primera categora
que haya afectado a las utilidades absorbidas.
El S.I.I. le va a tener que devolver el impuesto de primera categora absorbidos por las
perdidas (Eso se llama P.P.M. por Utilidad absorbida).
La ley nmero 19.738, de 19/06/2001, modific el tratamiento de las prdidas.
(Para impedir que empresas con prdidas obtengan franquicias tributarias por cambio en
la propiedad o giro de la empresa).
Se restringe el uso de las prdidas cuando existe cambio en la propiedad y en el giro de
la empresa, realizado slo con fines tributarios.
Modificacin que afecta solo a las sociedades y no a las empresas individuales.
Condiciones que impiden la utilizacin de las prdidas.
1) Que exista un cambio en la propiedad de la empresa: Existe cuando en el
ejercicio, los nuevos socios, los nuevos socios o accionistas adquieren o terminen de
adquirir directa o indirectamente a travs de sociedades relacionadas, a lo menos un
50% de los derechos sociales, de las acciones o de la participacin social (O cambio de
propiedad). (Nuevos dueos no pueden usar las prdidas).
2) Que en los 12 meses anteriores o posteriores al cambio de propiedad, la sociedad
haya cambiado su giro, a menos que mantenga el giro principal. (Se puede cambiar el
giro, manteniendo el principal).
3) Al momento del cambio de propiedad, la sociedad no cuente con activos propios de
su giro de una magnitud que permita el desarrollo de su actividad. Por eso cuando se
tramit esta ley a estas empresas se les llamo empresas cascarn, porque no tenan nada,
solo una escritura, contabilidad y un libro de acta de las reuniones de los socios, nada
mas.
4) Al momento del cambio de propiedad, los bienes existentes no sean de un valor
proporcional al pagado por la adquisicin de los derechos o acciones. (Se compra la
prdida).

62

5) O bien (requisito no copulativo), pase a obtener solamente ingresos por participacin

en otras sociedades o por reinversin de utilidades. O sea, pasaba a ser una sociedad de
papel.
La norma no se aplica de venta de las prdidas cuando el cambio de propiedad se
efecta entre empresas relacionadas, (Artculo 100 de la ley nmero 18.045 sobre
mercado de valores), y en este caso, se podan utilizar las prdidas y estas son:
a) Entidades del grupo empresarial al que pertenece la sociedad.
b) Las personas jurdicas que respecto de la sociedad sean matriz, coligante, filial o
coligada.
Cuarto gasto establecido por el artculo 31.
Los crditos incobrables.
Requisitos:
A) Castigados durante el ejercicio que se trate, es decir, eliminados del activo.
B) Contabilizados oportunamente, al tener titulo, debe haberse registrado como activo
de la empresa.
C) Agotar prudencialmente los medios de cobro.
Excepcin: Bancos e instituciones financieras. Los rebajan de acuerdo a instrucciones
conjuntas impartidas por la Superintendencia de bancos y del S.I.I.
No necesitan agotar los medios de cobro, basta que transcurridos los 90 das desde el
vencimiento del crdito, este sea pasado a cartera vencida.
Requisitos para rebajar como gasto las remisiones de crditos riesgosos efectuadas
por bancos y sociedades financieras a sus deudores.
Son aplicables las instrucciones conjuntas impartidas por la Superintendencia de bancos
y del S.I.I. (Porque, se fiscalizan por los dos).
En este caso dichas normas generales deben contener, a lo menos, las siguientes
condiciones para la rebaja:
1.- Tratarse de crditos clasificados en las dos ultimas categoras de riesgo establecidas
para la clasificacin de cartera de los bancos (Es decir, Categoras C y D, estos son los
crditos ms malos).
2.- Que el crdito de que se trata haya permanecido en alguna de estas categoras a lo
menos por un periodo de un ao, desde que se haya pronunciado sobre ello la
Superintendencia (Al haber controversia sobre la clasificacin).
Las mismas normas se aplican para la rebaja de crditos adquiridos por una institucin
financiera a otra.
Quinto caso establecido por el artculo 31: La depreciacin. (El desgaste de los
bienes)

63

Forma de rebajar como gasto el valor de un bien fsico de activo fijo del contribuyente,
a fin de compensar la prdida que valor que este sufre por el desgaste que provoca su
uso en la empresa.
Hay que distinguir.
- Los bienes del activo realizable, se rebajan va costo (Articulo 30)
- Los bienes del activo fijo, se rebajan va depreciacin.
Solo se aplica a los bienes fsicos no a los intangibles (No se desgastan por el uso).
Como se rebajan?
Distribuyendo su valor de adquisicin en los ejercicios para los cuales se supone que el
bien le va a ser necesario al contribuyente, para producir la renta.
En cuantos ejercicios se distribuye este valor de adquisicin del bien?
Ello se determina a travs del concepto vida til del bien (Que lo fija la direccin
nacional del S.I.I. y no el contribuyente).
Esta vida til, la fija el S.I.I. de acuerdo a las normas generales y representa el tiempo
en que se estima que el bien se desgasta por su uso natural (Res. Ex. 43, de 26/12/2002).
De esta forma, la depreciacin seria una cuota anual del valor del bien del activo
inmovilizado que se carga a gastos en funcin de su vida til.
Cuando se termina de despreciar un bien se contabiliza en un peso y ah queda en el
activo hasta que se enajena o se castiga.
Clase 6 jueves 04/09/2008.
Bienes no depreciables.
a) Intangibles: Derechos de llaves, patentes, marcas, etc.
b) Terrenos o suelos, porque tienen la caracterstica de prolongar su vida til
indefinidamente. (No las construcciones que si se deprecian).
c) Agotamiento de sustancia mineras.
Tipos de depreciacin.
1.- Depreciacin normal.
Corresponde a los aos de vida til del bien fijados por el S.I.I.
Ejemplo:
Vida til 5 aos
Depreciacin un quinto del valor del bien cada ao.
Desde cuando se puede depreciar un bien?
Desde el termino del primer ejercicio en que se haya comenzado a utilizar en la
empresa.
Nota: Para calcular la depreciacin, el valor de adquisicin o el valor residual se
reajusta por I.P.C.

64

Una vez que el bien se encuentra totalmente depreciado, si todava se sigue utilizando se
refleja en la contabilidad en un valor de $1. No quiere decir que estn malos, porque se
siguen utilizando en la empresa. O sea, en la prctica tienen un valor mayor al
depreciado.
Casos especiales
1) Si en el ejemplo al quinto ao se v ende el bien, el que lo compra debe estimar la vida
til, pero no puede ser superior a la determinada por el servicio. Si inferior.
2) Si el bien se vende al ao dos, se deprecia por los aos de vida til que le restan al
bien.
Si esta informacin no se puede obtener, la vida til se determinar de acuerdo al ao de
fabricacin del bien, pero no podr exceder de la fijada por el Servicio.
En la primera factura del primer comprador va a constar la fabricacin del bien.
3) Bienes que se hacen inservibles por destruccin total o de piezas no reparables, antes
de completar la vida til, se llevan a perdida (Artculo 31 nmero 3 L.I.R.) por el valor
neto que tenga el bien en ese momento. (Lo que resta de la depreciacin ms el IPC).
4) Los bienes que se hacen inservibles antes del termino de la vida til, ejemplo:
obsolescencia, se otorga una depreciacin aumentada al doble de la fijada por el S.I.I.
Los gastos sern mucho ms pero, por menos tiempo.
2) Depreciacin acelerada
Se rebaja la vida til del bien en un tercio de la vida til, ejemplo: vida til de 9 aos
fijada por el Servicio es de 9 aos, queda en 3 aos.

Requisitos:
A.1) Vida til normal no inferior a 3 aos, porque si no se depreciar normalmente.
(Segn la tabla del Servicio).
A.2) Si el bien se adquiere en el mercado nacional, debe ser nuevo.
Si se trata de un bien importado, puede ser usado.
El contribuyente puede salirse del sistema de depreciacin acelerada a la normal, pero si
lo hace no puede volver a el.
Modificacin de la ley nmero 19.738, 19/06/2001.
Se limita el uso de la depreciacin acelerada, mantenindose aquella como gasto
necesario solo para la determinacin del impuesto de primera categora.
Diferencia entre la depreciacin lineal y la acelerada, no se acepta para los efectos del
artculo 14 L.I.R. (Para los fines de la tributacin de los dueos de las empresas).

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Lo anterior significa que se afectara con impuesto global complementario o adicional la

utilidad beneficiada con la depreciacin acelerada, sin derecho a crdito de primera
categora.
Esta norma se explica por cuanto aplicarse la depreciacin acelerada se produce una
renta liquida imponible que es inferior a la renta financiera, lo que genera un
diferimiento en el pago de los impuestos de la ley a la renta.
Hasta antes de la ley 19.738 este diferimiento se generaba tanto a nivel de la empresa en
la primera categora como a nivel de los dueos en el impuesto global complementario o
adicional. En este ltimo caso ellos podan efectuar retiros de utilidades financieras sin
pagar los impuestos personales ya que la empresa no tena utilidad tributaria en virtud
del gasto por depreciacin acelerada.
Con la reforma este diferimiento se mantiene solo a nivel de la empresa (Primera
categora).
Razn: Esta franquicia solo debe favorecer la reposicin de los bienes en la empresa y
no beneficiar a sus propietarios.
3) Depreciacin especial.
Se funda en una peticin del contribuyente o del comit de inversiones extranjeras al
Director regional de S.I.I., a fin que se autorice un rgimen de depreciacin distinto del
que resulta de la vida til fijada por el S.I.I.
Ello, porque el bien se esta desgastando en una forma ms rpida. Por ejemplo, por estar
sometido a un trabajo extraordinario.
El Director regional podr modificar el rgimen de depreciacin cuando los
antecedentes as lo hagan aconsejable.
Sexto caso de gasto del artculo 31:
Las remuneraciones.
Incluye las remuneraciones, sueldos, salarios, gratificaciones, premios, bonos, horas
extraordinarias, etc.
Siempre que no se deduzcan como costo. (Porque se debe recordar que la mano de obra
directa o fabril se deduce como costo, Artculo 30 L.I.R.).
Libro auxiliar de remuneraciones. Artculo 62 del Cdigo del trabajo.
Todo empleador con 5 o ms trabajadores debe llevar un libro auxiliar de
remuneraciones, timbrado por el S.I.I.
Las remuneraciones que figuren en este libro sern las nicas que podrn ser
consideradas como gasto.
Oportunidad de la deduccin.
Se deducen desde el ao en que se adeudan, no es necesario que se hayan pagado
efectivamente.

66

Excepcin: La gratificaciones voluntarias, que deben cumplir con dos requisitos

para su deduccin:
A) Deben estar pagadas o abonadas en cuenta.
B) Deben repartirse entre los trabajadores, en base a un criterio general y uniforme,
aplicable a todos ellos,
Ejemplo: De acuerdo a la antigedad o a las cargas de familia.
El inciso primero permite deducir los gastos de representacin.
Dos requisitos:
Rendicin de cuentas, y
Devolucin del excedente
De no cumplir con estos requisitos son mayor remuneracin del trabajador.
Tratamiento tributario, respecto de las remuneraciones de personas que por la
importancia de su haber en la empresa u otra circunstancia, pueda influir en la fijacin
del monto de sus remuneraciones:
Se acepta como gasto de la empresa que las paga solo en la parte que sean
razonablemente proporcionadas a la importancia de la empresa, a los servicios prestados
y a la rentabilidad del capital. (La ley se pronuncia sobre la rebaja del gasto).
Sin perjuicio de los impuestos que procedan respecto de quienes reciban tales pagos.

Remuneraciones por servicios prestados en el exterior.

Se aceptan como gasto, bajo el cumplimiento de los siguientes requisitos:
1.- Que se acrediten con documentacin fehaciente, y
2.- Que sean, a juicio del Director regional necesarias y convenientes para producir la
renta en Chile. El Director Regional puede decir que son necesarias pero, no
convenientes y entonces no se rebaja como gasto.
Sueldo patronal o empresarial.
Se aceptan como gasto de la expectativa empresa, la remuneracin del empresario
individual, del socio de una sociedad de personas, y la del gestor en comandita por
acciones. (El empresario se puede pagar su sueldo si trabaja ah).
Requisitos:
A) Que la persona trabaje efectiva y permanente en la empresa.
B) Hasta el monto que hubiera estado afecto a cotizaciones previsionales obligatorias
(60 UF) (D.L. 3.500). o si no es gasto rechazado, por lo que sobre.
C) Deben quedar sujetas al impuesto de segunda categora. (Como si fueran
trabajadores dependientes de la empresa). (Se retiene en las planillas de la empresa).

67

D) Que las remuneraciones y el impuesto que las afecta, se contabilicen oportunamente

en la empresa de que se trate.
Indemnizaciones por aos de servicio.
El gasto por estas indemnizaciones, se estima como adeudado cuando el pago de esta,
consta en un contrato colectivo de trabajo, acta de avenimiento o contrato individual de
trabajo. (En estos casos es obligatorio para el empleador).
Si la indemnizacin por aos de servicios se encuentra supeditada a una condicin que
signifique para el trabajador una mera expectativa, no puede estimarse como adeudada,
y por lo tanto, no se puede deducir como gasto.
Si la empresa no queda obligada al pago de la indemnizacin por aos de servicio, por
haberse terminado el contrato por una causal de caducidad, la provisin acumulada pasa
a constituir ingreso, pues aumenta el patrimonio al extinguirse la obligacin de pago de
la indemnizacin.
Remuneraciones no deducibles.
1) Pagadas por servicios ajenos al giro.
2) Remuneraciones excesivas. Ejemplo: Sueldo empresarial, por sobre 600 U.F.
3) Remuneraciones no registradas en el libro de remuneraciones.
4) Aquellas pagadas al cnyuge o a hijos solteros menores de 18 aos. Aunque estas
personas trabajen en la empresa. Porque, la ley supone que esas personas no van a
trabajar.
5) Remuneraciones pagadas en exceso a personas que han influido en la fijacin de sus
remuneraciones.
6) Las que no estn adeudas. Ejemplo: Indemnizaciones sujetas a condicin.
Artculo 31 6 BIS. Becas de estudio.
La ley 19.721, de 05/05/2001, posibilita la deduccin como gasto de las becas de
estudio que se paguen a los hijos de los trabajadores de la empresa.
Requisito:
Se otorguen en relacin a las cargas familiares u otras normas de carcter general y
uniforme, aplicable a todos los trabajadores.
Tope deducible.
El monto de la beca por cada hijo no puede superar en el ejercicio hasta una y media
UTA.

68

Salvo que sea para estudiar en un establecimiento de educacin superior, caso en que el
lmite sube a cinco y media UTA, siempre que se pacte en un contrato colectivo o en un
convenio colectivo de trabajo. Si no tienen el tope de hasta una y media U.T.A.
Sptimo caso de gasto del artculo 31:
Las donaciones.
Requisitos:
1) Efectuadas con el nico fin de realizar programas de instruccin bsica, media,
gratuitas, tcnica, profesional o universitaria en el pas.
2) No pueden exceder del 2% de la renta liquida imponible o del 1,6 por mil del capital
propio de la empresa al termino del ejercicio.
Este ultimo lmite permite realizar donaciones a empresas con renta liquida imponible
baja o con prdida tributaria.
El gasto tambin procede por donaciones a cuerpo de bomberos, fondo de solidaridad
nacional fondo de abastecimiento y equipamiento comunitario, al Servicio nacional de
menores y Comits habitacionales comunales.
Todas estas donaciones no requieren del trmite de insinuacin y estn exentas de todo
tipo de impuestos.
Existen otras leyes que consagran beneficios en relacin a las donaciones, sean
como gasto o como crdito.
Ver detalle en el nmero 292 del manual de consultas tributarias de la AFIICH.
Clase 7 lunes 08/09/2008.
Octavo caso de gasto:
Los reajustes y diferencias de cambios.
Se pueden deducir los reajustes y las diferencias de cambio provenientes de crditos
destinados al giro, incluso los originados en la adquisicin de bienes del activo fijo o
realizable.
Relacin al Art. 31 N 1 de la LIR. (Intereses)
Noveno caso de gasto del artculo 31.
Gastos de organizacin o puesta en marcha.
Son los incurridos al constituir o iniciar un negocio o empresa.
Ejemplo:
- Honorarios del Abogado o Notario.
- Inscripcin en el Registro.
- Publicacin en el Diario Oficial.
- Informes Periciales.
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- Estudios de Mercado o de Factibilidad

- Confeccin de Software.
- Etc.
Pueden deducirse en:
A) En el ejercicio en que se genera incurre en el gasto.
B) En el ejercicio en que se generan ingresos de su actividad principal, cuando ese
hecho sea posterior a la fecha en que se originan los gastos.
Plazo para deducirlos o amortizarlos.
Hasta en un lapso de 6 aos consecutivos. Eso queda a discrecin del contribuyente.
Si se trata de empresas cuyo nico giro, segn escritura de la sociedad, sea desarrollar
una determinada actividad por un tiempo inferior a 6 aos, no renovable ni prorrogable,
estos gastos se podrn amortizar en el nmero de aos que abarque la existencia legal de
la empresa.
Dcimo caso de gasto del artculo 31:
Gastos de promocin o colocacin en el mercado de artculos nuevos fabricados o
producidos por el contribuyente.
Se pueden prorratear en tres ejercicios consecutivos, contados desde que estos se
generan.
Ejemplo: Empresa de fabrica de helados, que ahora se le ocurre hacer chocolates y hace
propaganda, si rebaja esos gastos puede tener perdida tributaria por eso que rebaja en 3
aos esos gastos.
Undcimo caso de gastos del artculo 31:
Gastos incurridos en investigacin cientfica o tecnolgica en inters de la empresa
aun cuando no sean necesarios para producir la renta bruta del ejercicio.
Este puede no ser necesario porque no genera un ingreso si la investigacin no resulte.
Se deducen en el mismo ejercicio en que se pagan o adeudan o hasta 6 ejercicios
comerciales consecutivos.
Requisitos.
1.- Gasto de investigacin cientfica o tecnolgica.
Investigacin cientfica. (No lo define la ley, pero si el S.I.I.)
Aquella que persigue la obtencin de un conocimiento cierto de las cosas por sus
principios y causas. Oficio 3826, de 1992.
Investigacin tecnolgica.

70

Aquella encaminada a obtener un conocimiento propio de un oficio mecnico o arte

industrial. Oficio 3826, de 1992. Por ejemplo, como mejorar el rendimiento de una
mquina.
No basta que sea investigacin cientfica o tecnolgica, debe ser:
2.- En inters de la empresa.
Las erogaciones fueron incurridas en propio beneficio o utilidad de la empresa,
independientemente de los ingresos o rentas a obtener de los proyectos a realizar, o
simplemente si esos fueron abandonados por no ser conveniente su implementacin o
continuar su desarrollo. Oficio 3826, de 1992.
Ejemplo: Empresa minera que hace una investigacin tecnolgica para generar energa
elctrica con energa eolica, pero que no resulta, eso igual se rebaja como gasto, porque
la investigacin puede ser negativa, porque o si no nunca sera investigacin.

Duodcimo caso de gasto del artculo 31:

Cantidades pagadas o abonadas en cuenta por el uso de marcas, patentes asesorias
y otras similares.
Pero, para que lo permita rebajar previamente debemos sealar esto con el inciso 1 del
artculo 69, se aplica un impuesto de un 30% al total de las cantidades que se paguen o
abonen en cuenta, en forma de regalas o cualquier tipo de remuneracin a personas sin
domicilio ni residencia en Chile, por el uso en Chile, de marcas, patentes, frmulas
asesorias y otras prestaciones similares.
Ejemplo: Empresa Chilena le paga a una empresa en el extranjero un royalty por el uso
de marca en el extranjero, ese royalty est afecto a un 30% a ttulo de impuesto
adicional.
Regala.
Beneficio o retribucin en dinero o en especie, pagado por el uso de patentes, derechos
de autor, dibujos, modelos industriales, procedimientos u otros bienes intangibles de
similar naturaleza.
En general este concepto se le relaciona con royalty, pero en castellano es eso, vale
decir, regala.
Este nmero doce permite deducir como gasto, los pagos que se efecten al exterior por
los conceptos sealados en el inciso primero del artculo 59.
Lmite a deducir.
Un cuatro por ciento de los ingresos por ventas o servicios del giro, en el resultado
respectivo. Si el royalty, supera el 4%, el ingreso no se puede rebajar. Ejemplo: Empresa
con ingresos de 400 millones, puede rebajar 4 millones.

71

El lmite no opera en dos casos:

A) Entre el contribuyente y el beneficiario del pago no exista ni haya existido relacin
directa o indirecta en cuanto al capital, control o administracin del uno respecto del
otro. (Dos empresas independientes entre si).
La relacin se revisa respecto de los ltimos doce meses.
Para aplicar la excepcin, el contribuyente presenta una declaracin jurada en enero o
febrero del ao siguiente, manifestando que no ha existido relacin.
Si la declaracin maliciosamente falsa, se sanciona va artculo 97 nmero 4 del C.T.,
comete delito.
B) El segundo lmite se refiere a que tampoco se aplica cuando en el pas del domicilio
del beneficiario de la renta, esta se grava con impuestos de tasa igual o superior al 30%,
ello aunque exista relacin entre ambos contribuyentes. (Entre pagador y beneficiario de
la renta).
La ley 19738, de 19/06/2001
Estableci que el servicio verificar los pases que graven con tasa de 30% o ms., a los
pagos indicados en el inciso primero del artculo 59, caso en el que no rige el lmite
mximo del 4% de los ingresos por venta o servicios del giro.
Tratamiento tributario del leasing.
Jurdicamente es un contrato de arrendamiento con opcin de compra. Las empresas en
ves de comprar y hacer el desembolso del bien, prefieren adquirir los bienes mediante
leasing.
Los ingresos derivados del contrato se computan en el ejercicio en que se devenguen las
cuotas. Aquellas cuotas que al 31 de diciembre estn vencidas, deben considerarse
ingreso del ejercicio, an cuando nos e hayan pagado. An cuando el arrendamiento est
adeudado por el arrendatario del leasing, se paga igual el impuesto por esos ingresos
aunque no se hayan recibido por estar devengados.
De acuerdo a lo anterior, la renta de arrendamiento y los desembolsos efectuados para
el mantenimiento del bien, constituyen gasto del ejercicio en que ocurren.
Vencido el plazo, si el arrendatario opta por la adquisicin del bien, este pasa a
incrementar su activo inmovilizado.
Cuarta etapa: Determinacin de la renta liquida ajustada, artculo 32 en relacin
con el artculo 41.
Esto porque la determinacin de la renta liquida ajustada no es ms que ajustar la renta
con los agregados y deducciones que agrega el artculo 41.
Terminado el proceso de la deduccin de los gastos necesarios para producir la renta,
obteniendo as la renta lquida. Artculo 32.
Ahora procede aplicar el proceso de correccin monetaria, para obtener la renta liquida
ajustada, que ordena el artculo 41 L.I.R.
72

La correccin monetaria tiene por objeto corregir las distorsiones que se producen en
la informacin contable de una empresa a consecuencia de la inflacin. Sin inflacin, no
sera necesaria la correccin monetaria, porque la idea del legislador es que se tribute
sobre rentas reales, lo que el contribuyente gan adems de la inflacin.
La idea es que se tribute sobre rentas reales. Que el contribuyente tribute en la medida
que ha ganado ms all de la inflacin.
Quines deben hacer correccin monetaria?
Los contribuyentes que tributan en primera categora con renta efectiva y contabilidad
completa.
Sin perjuicio de ello, veremos que los otros contribuyentes de la LIR, tambin se les
exige hacer una cierta correccin monetaria.
La correccin monetaria se funda en dos principios:
A) Inflacin genera una prdida al contribuyente respecto de los bienes que tiene al
principio del ejercicio. (Por un lado le genera una prdida al contribuyente)
B) Los activos fsicos, por el hecho de la inflacin, valen ms. (Por otro lado le genera
una ganancia).
De all es que se puede ganar o perder por correccin monetaria.
La idea del legislador es que se reconozca primera contablemente y luego
tributariamente esa ganancia y esa prdida.
Si todos los activos y pasivos se reajustan, el efecto de la correccin monetaria es
neutro, y solo sirve para corregir las distorsiones en la informacin contable que
produce la inflacin y dar una informacin ms fidedigna a la empresa.
Conceptos bsicos de contabilidad
Activo: Es el importa total de lo que una persona natural o jurdica tiene a su favor, ya
sea en valores, documentos, propiedades, crditos o derechos.
Pasivo: Es el importe total de las deudas y gravmenes que tiene contra s una persona
natural o jurdica.
En el activo la ley de la renta (Artculo 41) Distingue el activo inmovilizado del
realizable.
El activo inmovilizado esta formado por todos aquellos bienes adquiridos para
usarlos en la empresa, sin el nimo de revenderlos, como ocurre generalmente con los
bienes races, maquinarias, vehculos, instalaciones, etc.
El activo realizable est compuesto por los bienes que forman parte de la explotacin
de la empresa y de su giro principal, como ocurre generalmente con las mercaderas,
documentos por cobrar, productos en proceso, etc.
En el pasivo se distingue el no exigible, el exigible y el transitorio.

73

El pasivo no exigible, esta representado por el capital con que cuenta la empresa y sus
reservas, incluyendo las reservas sociales, reservas reglamentarias y otras reservas.
El pasivo exigible est formado por las cuentas que corresponden a obligaciones
contradas por la sociedad con terceros.
En una empresa siempre van a haber pasivo exigible y no exigible.
El pasivo transitorio son los anticipos recibidos por la empresa, v.gr intereses
anticipados.
El principio bsico de la contabilidad es que el activo debe ser igual al pasivo; sin
embargo, como parte del pasivo, est representada por lo que la empresa debe a sus
socios o dueos, constituyendo para ella durante su vida un pasivo no exigible, se
acostumbra a enunciar la siguiente formula:
Activo = pasivo ms capital.
La cantidad que aumenta una cuenta de activo se anota al debe, denominndose esta
operacin cargar o debitar; v.gr; si la empresa deposita $10.000 en el banco, producto
de una venta, en la cuota banco (cuanta de activo) hay un aumento que se anota al
debe cuando corresponde a un cargo (cargar o debitar).
A su vez, esta venta de 410.000 disminuyo otra cuenta de activo, denominada cuenta de
mercaderas, por lo que en dicha cuenta los $10.000 se anotarn al haber (abono).
Este es el principio de la partida doble, una cuenta se carga, otra cuenta se abona.
La cantidad que aumenta una cuenta de pasivo se anota al haber, denominndose esta
operacin abonar la cuenta; v.gr., la contratacin de una deuda de $500 se anotara en la
cuenta prestamos (pasivo) y en razn de que aumenta dicha cuenta se anota al haber
(abonar)
Por el contrario, la cantidad que disminuye una cuenta de pasivo se anota al debe,
denominndose esta operacin cargar la cuenta. As, por ejemplo, si la empresa paga
una letra por $1000, se anotar en la cuenta de pasivo denominada letras por pagar en
el debe de dicha cuenta (cargar la cuenta).
Cuentas de resultado.
Estn destinadas a registrar las variaciones del capital producidas por utilidades o
gastos. En consecuencia, estas cuentas de resultado las cargaremos frente a un
gasto o prdida (anota en el debe) y las abonaremos en relacin a una utilidad o
ganancia (Significa una anotacin en el haber).
Por consiguiente, cada grupo de cuentas de la contabilidad se afectar de la siguiente
manera:
Cuentas del activo

Cuentas del pasivo

Cuentas del resultado

(Izquierda) Cargos: las aumentan

Cargos: Las disminuyen

Cargo: Perdida

(Derecha) Abonos: Las disminuyen Abonos: Las aumentan

Clase 8 martes 09/09/2008.
Anlisis legal de la Correccin Monetaria.
74

Abonos: Ganancias.

Esta consta de dos etapas, artculo 4:

A) Determinacin y revalorizacin del capital propio inicial y sus variaciones. (A
principio de ao).
B) Revalorizacin de activos y pasivos no monetarios existentes al final del ejercicio.
(A final de ao).
As sabremos si la empresa gan o perdi.
Primera etapa: revalorizacin del capital propio inicial.
Capital propio: Activo menos el pasivo exigible, rebajando previamente los valores
intangibles, nominales, transitorios, de orden y otros que no representen inversiones
efectivas.
Se revaloriza de acuerdo a la variacin del IPC habida entre el ltimo da de noviembre
y el ltimo da del mes que antecede al del cierre del ejercicio. Ese reajuste nos
permitir comparar el capital propio inicial con el final y se ver la diferencia del activo
con el pasivo.
De acuerdo al artculo 32 nmero 1 a) esta revalorizacin debe deducirse o rebajarse de
la renta lquida, porque corresponde al reajuste de un pasivo, de una deuda, entonces
obviamente no se puede tributar por mayores deudas.
Este es el primer ajuste que se le hace a la renta lquida.
Dentro de este concepto de capital propio, no se consideran los valores INTO:
intangibles, transitorios, nominales y de orden, porque no representan inversiones
efectivas.
Intangibles, por ejemplo, las prdidas acumuladas.
Derechos nominales, por ejemplo, estimacin del derecho de llaves, marcas, patentes y
la clientela.
Transitorios: Se refieren a pagos efectuados y que corresponden a gastos que deben ser
imputados a ejercicios futuros, ejemplo, saldos deudores de la cuenta particular del
empresario; cuentas por capital no enterado.
De orden: acciones en garanta, letras endosadas y descontadas.
Reflejan responsabilidad u otro tipo de informacin, pero no inciden en la
determinacin del capital propio.
Efectos tributarios de los aumentos del capital propio, artculo 32, numero 1, letra b).
Se revalorizan de acuerdo a la variacin del IPC habida entre el ltimo da del mes
anterior al del aumento y el ltimo da del mes anterior al del cierre del ejercicio.
Tienen el mismo tratamiento que el reajuste del capital propio, vale decir, se deducen
de la renta liquida.

75

Efectos tributarios de las disminuciones de capital propio.

Se revalorizan de acuerdo a la variacin del IPC habida entre el ultimo da del mes
anterior a l de la disminucin y el ultimo da de noviembre.
Constituyen un agregado a la renta liquida, artculo 32 numero 2 letra a), esto es, la
aumentan.
Segunda etapa de la correccin monetaria.
Ajustes de los activos y pasivos no monetarios existentes al final del ejercicio. (31
diciembre ao que se trate) No se ajustan los activos que desaparecieron al 31 de
diciembre.
Ajustes de los activos.
Que efecto producen en la renta lquida? Nmeros 2 al 9 del artculo 41.
La aumentan de acuerdo al artculo 32 nmero 2, letra b).
Tributo ms por ese ajuste.
Cmo se revalorizan los activos?
Por regla general, a travs de la variacin del IPC.
Salvo los activos realizables y las existencias en moneda extranjera.
Los primeros se revalorizan de acuerdo a su costo de reposicin.
Las segundas segn variacin del tipo de cambio al 31 de diciembre.
Revalorizacin del activo inmovilizado.
Artculo 41 nmero 2.
De acuerdo a la variacin del IPC del ao (De noviembre a noviembre).
Revalorizacin de los bienes del activo realizable, artculo 41 nmero 3.
Se ajustan a su costo de reposicin al cierre del ejercicio, lo que costara reponer el bien.
A ello se le resta el costo directo del bien.
Lmite: El costo de reposicin no puede ser inferior al ms alto pagado en el ejercicio
por bienes del mismo gnero y calidad.
Hay que distinguir:
A) Bienes adquiridos por el contribuyente.
A.1) En el mercado nacional
A.2) Importados
B) Bienes fabricados por el contribuyente.

76

A.1) Si existen compras en el segundo semestre, el costo de reposicin no puede ser

inferior al valor ms alto pagado en el ao por ese tipo de bienes.
Si no existen adquisiciones en el segundo semestre, pero s en el primer semestre, el
costo de reposicin ser el precio mas alto pagado reajustado por IPC del segundo
semestre (30 de mayo al 30 de noviembre).
Si no existen adquisiciones en el ao, el costo de reposicin procede del ejercicio
anterior, y ser el valor libros (El que emana de los registros contables) reajustado por el
IPC del ao.
B) Si se importan los bienes:
Existen adquisiciones en el segundo semestre: Costo de reposicin. EL valor de la
ltima importacin.
Si no en el segundo, pero si en el primero, costo de reposicin ser el valor de la ultima
importacin reajustada por variacin del tipo de cambio del segundo semestre.
Si el tipo de cambio ha subido favorece al fisco, si baja desfavorece al contribuyente.
Si no existieron adquisiciones en el ejercicio, el costo de reposicin ser el valor libros
ajustados por la variacin del tipo de cambio del ao.
Valor de la importacin: El valor CIF ms derecho aduaneros y gastos de
desaduanamiento. No se consideran fletes y seguros, porque son gastos.
Costo de reposicin en los bienes elaborados por el contribuyente.
Costo de reposicin es el valor de la materia prima (De acuerdo a lo antes visto, si fue
comprado en Chile o en el extranjero y cuando fue comprado) ms el valor de la mano
de obra directa, al valor del ultimo mes de produccin del bien.
En los nmeros 4 al 9 del artculo 41 encontramos otros tipos de activos, que
normalmente se revalorizan por variacin del IPC.
Revalorizacin de los pasivos.
Artculo 41 numero 10
Si se trata de pasivos reajustables se reajustan de acuerdo al ndice de reajustabilidad
pactado. (Contrato respectivo, pagare, contrato de mutuo)
Si se trata de obligaciones en moneda extranjera se reajustan de acuerdo a la cotizacin
de la respectiva moneda a la fecha del balance.
Registro contable de la correccin monetaria, artculo 41 nmero 12.
1) La revalorizacin del capital propio y sus aumentos se cargan a la cuenta de
resultados llamada Correccin monetaria y se abona a la cuenta de pasivo no exigible
(capital) llamada revalorizacin del capital propio.
2) Disminuciones del capital propio inicial: Se cargan a la cuenta de pasivo no exigible
revalorizacin del capital propio y se abonan a la cuenta de resultados correccin
monetaria.
77

3) Los ajustes de los activos se cargan a la cuenta de activo que corresponda y se

abonan a la cuenta correccin monetaria.
4) Los ajustes a los pasivos exigibles se cargan a la cuenta correccin monetaria y se
abonan a la cuenta de pasivo exigible que corresponda.
Tratamiento tributario de las rentas por enajenaciones ocasionales de bienes de
activo fijo, por contribuyentes no obligados a practicar balance general.
Es lo ms recurrente en la prctica). No hacen correccin monetaria, porque no llevan
balance general.
Para determinar si hay renta:
A) El precio de venta se le deduce el precio anual reajustado por IPC. (Precio del bien al
que se le vendi al comprador reajustado por IPC).
B) Se deducen las depreciaciones efectuadas mientras el bien estuvo en el activo de la
empresa. Si es que el contribuyente las hizo, si no pierde esta rebaja.
En el caso anterior, si hay mayor valor, este es renta ordinaria (Primera categora, global
o adicional).
Clase 9 jueves 11/09/2008
Tributacin de las rentas provenientes de la enajenacin de derechos en sociedades
de personas.
Artculo 41. No forma parte de la correccin monetaria ni de la determinacin de renta
lquida imponible.
Hay que distinguir.
1.- Enajenacin efectuada a empresas o sociedades no relacionadas con el enajenante.
1.A.- Enajenante no esta obligado a llevar contabilidad por la inversin en los derechos
sociales.
Artculo 41 nmero 13 inciso 3.
Proceso para determinar el mayor valor:
1) Se toma el valor de enajenacin de los derechos (Escritura pblica de compraventa de
derechos sociales y se debe modificar la sociedad).
2) Se compara con el valor libros de los derechos, segn el ltimo balance practicado,
actualizados por la variacin del IPC habido entre el ltimo del mes anterior al balance
y el ltimo da del mes anterior al de la enajenacin.
Valor libros. Patrimonio tributario de la empresa.
3) El valor actualizado (2), debe incrementarse o disminuirse, segn el caso, por los
aportes o disminuciones de capital ocurridos entre el ultimo balance y la fecha de la
enajenacin.
78

4.- Este valor se compra con el valor de la enajenacin.

Si valor libro es mas que el valor de la enajenacin habr mayor valor y ste ser renta
ordinaria ese mayor valor.
1.B.- Enajenante est obligado a llevar contabilidad por la inversin en los derechos
sociales. Numero 9 del artculo 41.
Al valor de la enajenacin se le debe restar el costo de los derechos que
corresponde al valor de los aportes contabilizados ms su correccin monetaria
realizada de acuerdo al inciso primero del nmero 1 del artculo 41, o sea el IPC.
Ello sin perjuicio de rectificar posteriormente dicho reajuste de acuerdo al que haya
correspondido en la respectiva sociedad de personas.
Por lo tanto la comparacin entre el valor de la enajenacin y el valor libro contable a la
fecha de enajenacin, dir si existe mayor valor o perdida en la enajenacin.
Si existe mayor valor este ser renta ordinaria.
2.- Enajenacin de derechos a sociedades o empresas relacionadas con el enajenante.
Inciso 4 del nmero 13 del artculo 41.
Hay que distinguir.
1.A.- Enajenante no est obligado a llevar contabilidad por la inversin en los derechos
sociales.
Para determinar el mayor valor hay que proceder del siguiente modo, para ver si existe
mayor valor a empresa relacionada.
- Valor enajenacin. Que se establece en la escritura.
- Menos costo de los derechos que se estn enajenando.
- Costo ser el valor de aporte o adquisicin de los derechos, salvo que estos tengan su
origen en rentas que no hayan pagado total o parcialmente los impuestos de la ley de la
renta (Reinversiones). No se consideran costo en este ltimo caso entonces.
- Al valor de aporte se le agrega el reajuste de acuerdo a la variacin del IPC entre el
ltimo da del mes anterior al aporte y el ltimo da del mes anterior a la enajenacin.
- Esto nos da el casto actualizado. Costo que nos costo comprar los derechos.
- El costo actualizado debe incrementarse con los aumentos de capital posteriores
realizados por el enajenante, salvo que tengan su origen en rentas que no hayan pagado
total o parcialmente los impuestos de la ley a la renta (Reinversiones). Estos valores
deben reajustarse por el IPC.
Del costo actualizado deben rebajarse las disminuciones de capital posteriores
realizadas por el enajenante. Estos valores deben tambin reajustarse por el IPC.
1.B.- Enajenante esta obligado a llevar contabilidad por la inversin en los derechos
sociales.

79

Se aplican las mismas normas del nmero 9 del artculo 41, ya revisadas (Venta a
empresas no relacionadas).
Reinversin del mayor valor obtenido en la enajenacin de derechos en sociedades de
personas.
(Al valor de la enajenacin se le debe restar el costo de los derechos al valor de los
aportes contabilizados ms su correccin monetaria realizada de acuerdo al inciso
primero del nmero 1 del Art. 41.)
Artculo 41 inciso final.
En el caso de enajenacin de derechos en sociedades de personas, efectuadas por socios
de sociedades de personas o accionistas de sociedades annimas cerradas por
accionistas de sociedades annimas abiertas dueos del 10% o ms de las acciones,
realizadas a la empresa o sociedad de la cual sean socios o accionistas o en la que
tengan intereses, cualquiera que sea la forma en que el socio enajenante declare su renta
de primera categora. (Ver lo de empresa relacionada cuando se vio INR)
El mayor valor en la venta de derechos sociales se podr reinvertir en aquella parte
equivalente a las utilidades tributables del FUT de la respectiva sociedad, en la parte
que correspondan al enajenante.
Esta parte queda con su tributacin de los impuestos personales suspendida hasta que se
retire desde la sociedad en que se reinvierte.
Si el enajenante no esta obligado a declarar renta efectiva con contabilidad
completa y renuncia expresamente a la reinversin.
La utilidad en la sociedad que corresponda al mayor valor de los derechos sociales
enajenados se considerar como ingreso no renta.
El impuesto pagado por estas utilidades que pasan a ser INR, para la sociedad de
personas se le dar el tratamiento de PPM del mes en que se efecto el retiro de las
utilidades.
Correccin monetaria de las rentas que no se demuestran mediante balance
general.
A) Rentas presuntas de bienes races:
La correccin se traduce en calcular la base imponible considerando el avalu fiscal del
inmueble vigente a la fecha de la declaracin y no el avalu a la del ao calendario en
que la renta se obtuvo.
B) Correccin monetaria de las rentas obtenidas a travs de vehculos destinados al
transporte, se calcula igual que en el caso anterior.
C) Rentas de 2nda Categora de profesionales u otros entre el ltimo da del mes
anterior al de percepcin y el ltimo da del mes anterior al trmino de giro, Art. 51.
D) Rentas afectas a global que no hayan sido reajustadas, se reajustan por IPC.
Quinta etapa. Determinacin de la renta lquida imponible. Artculo 33. Terminada
la aplicacin de la correccin monetaria, procede se realicen los agregados y
deducciones que establece el artculo 33, a fin de obtener la renta lquida imponible.
Agregados a la renta lquida ajustada.

80

Artculo 33 nmero 1.
Se trata de cantidades que estn rebajando indebidamente la renta lquida. Sin que
procedan por eso el legislador dice que las repongan.
Los agregados son los siguientes:
1) Letra b) Las remuneraciones pagadas al cnyuge del contribuyente o a los hijos de
este, solteros menores de 18 aos.
En principio deben rebajarse, pero el legislador duda, porque puede haber simulacin de
parte de estas personas.
An cuando estas personas trabajen en la empresa.
2) Letra c) Los retiros particulares en dinero o especies efectuados por el contribuyente.
Los retiros no pueden ser gasto y no se pueden rebajar como tales.
El nico gasto relacionado con el empresario individual o los socios de sociedades de
personas es el sueldo empresarial. Este se puede rebajar.
3) Letra d) Las sumas pagadas por bienes del activo inmovilizado o mejoras permanente
que aumenten el valor de dichos bienes y los desembolsos que deban imputarse al costo
de los bienes citados. Ejemplo: Se pinta un tractor que le da un valor permanente. O
ponerle piso a un galpn que antes era de tierra.
Son costo y no gasto.
4) Letra e) Los costos, gastos y desembolsos que sean imputables a ingresos no
reputados renta o rentas exentas, los que debern rebajarse de los beneficios que
dichos ingresos o rentas originan.
Porque, esto no me est colaborando en la generacin de la renta lquida imponible.
Se elimina esa rebaja.
5) letra f) Determinados beneficios, obtenidos por:
5.1) Personas que por cualquiera circunstancia personal o por la importancia de su haber
en la empresa, hayan podido influir en la fijacin de sus remuneraciones (Inciso 2
nmero 6 artculo 31).
5.2) Accionistas de las S.A. cerradas.
5.3) Accionistas de S.A. abiertas dueos del 10% o ms de las acciones.
5.4) Empresarios individuales
5.5.) Socios de sociedades de personas. Cualquiera sea el monto que tengan.
5.6) Personas que en general tengan inters en la sociedad o empresa. Ese inters debe
ser pecuniario, no basta una relacin familiar.

81

Los beneficios son los siguientes:

1) Uso o goce que no sea necesario para producir la renta, de bienes a ttulo gratuito, o
avaluados en un valor inferior al costo.
2) Condonacin total o parcial de deudas. Se deben reponer los gastos asociados a esto.
3) Exceso de intereses pagados.
4) Arriendos pagados o percibidos que se consideren desproporcionados.
5) Acciones suscritas a precios especiales
6) Todo otro beneficio similar.
Todo ello es sin perjuicio de los impuestos que procedan respecto de sus
beneficiarios.
6) Letra g) Las cantidades cuya deduccin no autoriza el artculo 31 o que se rebajen en
exceso de los mrgenes permitidos por la ley o la Direccin regional, en su caso.
Ejemplo: Sueldo empresarial rebajado en exceso de las 60 U.F.
Artculo 31 nmero 2.
Deducciones a la renta lquida ajustada son las siguientes: (No deben tributar).
1) Dividendos percibidos y las utilidades sociales percibidas o devengadas por el
contribuyente en tanto no provengan de sociedades o empresas constituidas fuera del
pas, an cuando se hayan constituido con arreglo a las leyes chilenas.
Por qu no deben formar parte de la renta lquida? No se tributa porque, esas
cantidades ya tributaron en la empresa fuente. Y lo que qued luego de tributar lo
reparte, entonces eso que reparte tributaria dos veces con primera categora, en la
empresa receptora del dividendo. Pero, esto no corre para un contribuyente de global.
(Artculo 33).
2) Rentas exentas por esta ley o leyes especiales Chilenas.
Se trata de rentas que estn incrementando indebidamente la renta lquida. Por eso el
legislador ordena sacarlas, eliminarla, excluirla.
Finalizada esta etapa, estamos en presencia de la renta liquida imponible, esto es, la
base imponible del impuesto de primera categora, que puede ser positiva (Costos o
gastos son menores a los ingresos) o negativa (Costo y gastos son mayores a los
ingresos).
Respecto de la primera, procede la aplicacin de la tasa del impuesto, naciendo as el
impuesto terico.
A este, procede la deduccin de determinados crditos.
Respecto de estos crditos, hay que distinguir:
A) Crditos cuyo excedente no da derechos a devolucin del excedente. (Crditos son
ms que el impuesto, el que sobra se pierde)
82

B) Crditos cuyo excedente da derecho a devolucin del excedente. (El fisco le entrega
mediante un cheque o depsito en su cuenta corriente).

A) Crditos cuyo excedente no dan derecho a devolucin:

- Impuesto Territorial: Antes de las modificaciones de la ley N 19578 y 19768, poda
dar derecho a devolucin. Pero desde el 2001, el crdito opera solo excepcionalmente.
Actualmente solo en trminos excepcionales se puede deducir como crdito, y por regla
general solo es GASTO. Actualmente, el territorial solo puede deducirse como crdito
en 2 casos:
1- Respecto de las rentas de B.R agrcolas.
2- Respecto de rentas de B.R no agrcolas para el arriendo donde entre las partes no
exista relacin del artculo 100 de la Ley N 18.045 y el arriendo sea mayor o igual al 11
% del avalu fiscal.
B) Crditos por inversiones en el activo fijo del artculo 33 bis de la LIR
Se trata de un crdito que alcanza al 4 % (primitivamente de un 2 %) del valor invertido
en bienes del activo fijo o inmovilizado.
Es un incentivo a la inversin en este tipo de bienes.
El tope del crdito son 500 UTM al valor de esta el mes del cierre del ejercicio.
- Los beneficiarios de este crdito son:
* Contribuyente que tribute en primera categora con renta efectiva y contabilidad
completa para el desarrollo de actividad del Art. 20 n 1, 3, 4, 5 de la LIR.
* Contribuyente del Art. 14. BIS de la LIR.
- Bienes en los que debe efectuarse la inversin:
* Bienes Fsicos del activo inmovilizado adquiridos nuevos en el mercado interno o
externo (depreciables).
* Bienes Fsicos del activo inmovilizado construidos totalmente por el contribuyente.
- No obtienen este beneficio:
1) Desembolso de reparacin o mantencin de bienes adquiridos o construidos por el
contribuyente. (pues esto no es invertir).
2) Bienes que se puedan usar para fines habitacionales o de transporte > Excepto
camiones camionetas de cabina simple y otros destinados exclusivamente al transporte
de carga.
C) Desembolsos por adquisicin de terrenos.
Valor de los bienes
Para estos efectos, los bienes se consideran por su valor actualizado al trmino del
ejercicio, de acuerdo a lo dispuesto en el Art. 41 de la LIR.

83

Ejercicio en que se puede invocar el crdito:

Al termino del ejercicio en el cual se adquiri el bien o se termino de construir.
Si en el ejercicio se verifican perdidas, el crdito puede utilizarse en futuros ejercicios
en que existan utilidades.
Si de la imputacin resulta un exceso obviamente, este se pierde.
3 Caso: Crdito por rescate de cuotas de fondos mutuos.
4 Caso: Crdito por servicios otorgados por empresas clasificadoras de riesgo.
5 Caso: Crdito por donaciones destinadas a fines culturales. (Art. 69 Ley N 18.681)
D) Crdito por inversin en activo fijo articulo 32 bis.
E) Crditos cuyo excedente da derecho a devolucin:
1) Pagos provisionales mensuales. (El ms importante).
Art. 84 LIR, este crdito siempre se presenta, siendo ocupado en 1 y 2 Cat.
- 1 Cat. > Considera que se pueden suspender solamente por 1 trimestre y luego se
calcula.
Si sobra, el aumento, lo devuelve el estado al mes siguiente.
(Si no sobra el contribuyente debe pagar la diferencia.)
2) Crdito por gastos de capacitacin del SENCE.
Ello fue para que las empresas capaciten a sus empleados. Esto se acredita con el
certificado correspondiente.
3) Crdito especial para empresas constructoras del Art. 21 del DL 9100 >
Originariamente no era para contracturas con IVA. Pero hoy se calcula con el monto de
IVA recargado en las facturas.
Es el 65 % del monto del IVA.
Ejemplo:
- $ 1.000.000 IVA
- $ 650.000 se pagar
4) Crdito por cotizaciones adicionales hasta el 2% artculo 8 ley nmero 18.566
5) Crdito otorgado a exportadores, por impuesto adicional pagado por asesoras
tcnicas.
Deducidos todos estos crditos, nace el impuesto a pagar la cantidad a devolver. Esta
ltima, debe ser devuelta al contribuyente dentro del mes de mayo correspondiente. Ello
segn el claro tenor del Art. 97 de la LIR.

84

Cuarta Parte
FUT
Profesor Rodrigo Ugalde
Lunes 22/09/2008
El fondo de unidades tributables.
Impuesto a la renta desde 1984 es un impuesto que genera dos niveles de tributacin
que se aplica en dos niveles distintos: El primero, a la empresa generadora de la renta y
la obligacin tributaria nace o se devenga en la oportunidad que las rentas se devengan
o se perciben. En cambio, el impuesto aplicado a los dueos de las empresas se genera
en la oportunidad del retiro o de la distribucin, eso a partir del ao 1984 con la reforma
de la ley 18.293. En el ao 84 lo que ocurre se debe entender el sistema anterior. El
sistema anterior, a nivel de las empresas era igual al sistema aplicado desde el ao 84, es
decir, el impuesto de primera categora se aplicaba sobre la renta devengada o percibida.
La diferencia es que a nivel de dueos de las empresas, es donde cambia el sistema,
porque antes los dueos de las empresas tributaban por las utilidades generadas por la
empresa aunque no la retiraran y por un tema de poltica tributaria se estimo que eso no
poda ser as porque eso no fomentaba el ahorro ni la inversin, porque aunque la plata
quedaba dentro de la empresa tributaba igual. Entonces el legislador quiso cambiar eso
y dijo si los dueos no retiran o la plata no se distribuye no se va a tributar, se supone
que con eso ese dinero que queda dentro de la empresa se va a destinar a reinversin, la
empresa va a comprar mquinas, va a comprar bienes races sin una carga tributaria.
Entonces el punto clave para cambiar el sistema es saber como controlar eso, porque en
el sistema anterior al 84 no eran necesario controlar estas distribucin o retiro, porque
ya estaba cumplida la tributacin tanto de la empresa como de sus dueos, y entonces al
legislador tributario le daba lo mismo si retiraban o no la plata. A partir del ao 84 eso
cambia, y el legislador se tiene que preocupar de controlar el retiro o distribucin
porque de eso depende la tributacin de los dueos de las empresas y de la ley a la
renta. La tributacin a la renta ms alta es la que afecta a los dueos, Para controlar los
retiros o distribucin se tuvo que crear un libro nuevo llamado el FUT (Fondo de
unidades tributables). Este es el libro para el registro de la renta lquida de la empresa y
de las utilidades retenidas en ella. Este libro est establecido en el artculo 14 letra A de
la ley a la renta y adems en la resolucin exenta nmero 2154 de 19 de julio de 1991,
de la Direccin del S.I.I. Esto es as, porque recin en el ao 91 se dicto una norma
sobre el F.U.T. As se dio rango legal al F.U.T. antes el ste estaba en una resolucin del
Servicio. El F.U.T. tiene que timbrarse, por ser un libro, y esta obligacin de timbraje
esta en la circular 7 de 1985.
Contribuyentes obligados a llevar F.U.T.
-Toda empresa de primera categora que declare renta efectiva mediante contabilidad
completa y que estn sometidos al rgimen de retiros y distribuciones establecidos en el
artculo 14 de la ley a la renta
- Sociedades de profesionales que optaron por declarar primera categora y que declaren
sobre renta efectiva y contabilidad completa.

85

- Existen contribuyentes que materialmente no tienen F.U.T. pero, si van a hacer las
anotaciones del F.U.T. y esos son los contribuyentes de primera categora con escaso
movimiento operacional, estas personas pueden hacer las mismas anotaciones que se
exige para el libro F.U.T. en el libro de inventario y balance. Esto porque, el Servicio
estimo que si tenan escaso movimiento no necesitaban llevar el F.U.T. y podan hacer
en el libro de inventario y balance.
Plazo para hacer las anotaciones en este libro F.U.T.
Tiene una norma especial a los otros libros, porque este se debe hacer antes de efectuar
la presentacin anual del impuesto a la renta. Pueden hacerla hasta el da anterior al cual
presentan la declaracin, pero en ningn caso con posterioridad al ltimo da del
vencimiento del plazo legal para efectuar la declaracin anual y ese da es el 30 de abril.
Es decir, pueden hacer el registro hasta ese da, pero si lo tienen listo antes lo tienen que
dejar listo antes.
En esto el F.U.T. es diferente a los otros libros, porque los otros libros los regula el
cdigo de comercio en su artculo 37 y las anotaciones se hacen da a da.
Firmas que se estampan en el F.U.T.
- Firmas del representante legal de la empresa.
- Firma del profesional encargado del profesional encargado de llevar la contabilidad y
su R.U.T.

Sanciones por el incumplimiento.

La contravencin o incumplimiento por la resolucin 2154 es sancionada por el artculo
109 del Cdigo tributario, se puede aplicar una multa que va desde 1% de una U.T.A.
hasta un 100% de una UTA y hasta el triple del porcentaje de vario si la contravencin
se refiere a la evasin de un impuesto.
Informacin que debe contener el F.U.T.
Hay que distinguir entre las empresas individuales (Se incluyen las de responsabilidad
Limitada) y sociedades de personas y por otro lado las empresas encomanditas por
acciones y S.A.
Empresas individuales y sociedades de personas y su forma de llevar el F.U.T.
- Determinacin de la renta lquida imponible de la empresa: proceso consagrado en los
artculos 29 al 33 de la L.I.R. Se debe incluir la cifra final positiva. Ejemplo: 1 milln
de pesos.
- La determinacin del F.U.T. acumulado desde el 1 de enero del 84 en adelante y de las
correspondientes imputaciones de retiros, efectivos y presuntos. Si no lo tienen, el
Servicio les va a cobrar los impuestos ya que aqu no corre la prescripcin.
86

- El detalle de los gastos rechazados y pagados durante el ejercicio que estn gravados
con impuesto global complementario. Porque, como se vea al tratar el artculo 33, estos
gastos rechazados van en perjuicio de la persona.
- El detalle de los otros ingresos no tributables generados desde el 1 de enero de 84.
Estos ingresos no tributables, son las rentas exentas de impuesto global o adicional, las
rentas afectas a impuesto nico de primera categora y tercero, los ingresos no
constitutivos de renta. Todo este grupo enumerado bajo el este punto, se llama F.U.N.T.
No existe un libro aparte sino, que dentro del F.U.T. se anotan estas cantidades no
tributables, porque estas cantidades no tributables tambin se pueden retirar. Se anotan
el libro F.U.T. El legislador no quiere que estas cantidades se retiren cuando el
contribuyente lo desee, sino que se pueden retirar una vez acotados los conceptos
propios del F.U.T., o sea las cantidades tributables. Primero entonces se deben retirar las
cantidades propias del F.U.T. y luego se retiran las cantidades del F.U.N.T.
- Rentas y otros ingresos pendientes de reparto pendientes al 31 de diciembre del ao
83, su reajustabilidad y sus imputaciones. Puede ser que la empresa haya nacido antes
de la reforma al ao 84 entonces esas empresas tenan rentas que tenan que controlar
de alguna manera, entonces el legislador les dice colquela aqu en el FUT.
- Retiros excesivos y la identificacin del socio que gener el exceso. Esto requiere de
una explicacin adicional. Puede ocurrir que en una empresa hayan retiros en exceso del
FUT, porque la ley opera de la siguiente manera: Se opera de los retiros hasta la
concurrencia del FUT y si se excede de ste no se tributa por estos retiros, porque hay
utilidades financieras, por el concepto ya visto de utilidades financieras y utilidades
tributarias. El exceso del FUT se llama retiro excesivo, hasta el ao 90 el retiro
excesivo no tributaba, pero eso cambio desde ese ao, porque el retiro excesivo no
tributa en ese ao, pero se anota en el FUT a la espera de tributar por FUT al periodo en
que genere unidades tributables.
Caso Sociedades annimas y en comanditas por acciones.
- Determinacin de la renta lquida imponible de primera categora
- La determinacin de la base imponible del impuesto nico de 35%, establecido en el
inciso tercero del artculo 21 de la L.I.R.
Las Sociedades Annimas por los gastos rechazados tributan ellas, no sus dueos y
tributan con un impuesto del 35% que es nico respecto de los gastos rechazados.
Entonces cuando hay gastos rechazados en una sociedad de personas, eso castiga a las
personas porque castiga a su global.
En cambio, en las Sociedades Annimas no se afecta con esto a las personas sino que
ala sociedad.

87

- Determinacin del FUT acumulado al 1 de enero de 84 y a las correspondientes

distribuciones imputadas a dicho FUT. La distribucin es lo que se conoce
comercialmente como dividendo.
As cuando en una empresa de responsabilidad limitada los dueos hacen retiros.
- Detalle de los gastos rechazados de los impuestos adeudados y pagados en el ejercicio
con el impuesto nico del 35%.
- Detalle De otros impuesto no tributables generados desde el 1 de enero de 1984, es
decir, rentas exentas de global o adicional, rentas afectas al impuesto nico de primera
categora y los ingresos no constitutivos de renta, esto es lo que se llama, FUNT
- Detalle de las rentas y otros ingresos pendientes al 31 de diciembre del 83, su
reajustabilidad posterior y las imputaciones de las distribuciones de dividendos
asignadas a esas rentas, porque tambin se pueden distribuir dividendos asignadas a las
rentas generadas antes del 31 diciembre del 83.
- Respeto de las rentas pendientes de distribucin debe establecerse separadamente en el
FUT el crdito del que gozan originado por la aplicacin del ex impuesto de tasa
adicional (Existi hasta el 31 de diciembre de 83 que se aplicaba a S.A.) El crdito va a
depender de la tasa del impuesto, las rentas percibidas o devengadas hasta 1983 tienen
derecho a crdito del 40% por el ex impuesto adicional. Las rentas devengadas o
percibidas del ao 84 tienen derecho a un crdito del 30% y las rentas del ao 85 tienen
un crdito del 15% por el ex impuesto adicional. Esto porque, se deroga el impuesto y
lo deja por dos aos con tasas ms rebajadas de manera progresiva.
Ahora si existen estos crditos se tienen que imputar partiendo del ms antiguo. Primero
con la tasa del 40%, luego la del 30% y finalmente con la tasa del 15%.
Martes 23/09/2008
Tributacin de los dueos de las empresas, artculo 14, el FUT, circular nmero 60
de 1990 del S.I.I.
Distinguiremos entre las empresas que tributan en la primera categora, con renta
efectiva y contabilidad completa, versus, lo que el artculo 14 establece como otros
contribuyentes.
Respecto de las empresas que tributan con renta efectiva y contabilidad completa,
hay que distinguir:
a) Los empresarios individuales; socios de sociedades de personas; gestores en
comanditas por acciones; contribuyentes del artculo 58 nmero 1.
Ac encontramos el tema de la reinversin.
b) Los accionistas de una S.A. y el comanditario de una sociedad en comandita por
acciones.
Tributacin del empresario individual, del socio de sociedades de personas, del gestor
en comanditas por acciones y de los contribuyentes del artculo 58 nmero 1.
Cundo y como tributan? Al momento del retiro de utilidades tributables con impuesto
global complementario o con impuesto adicional.
Hasta que monto tributan?

88

Hasta el monto de las utilidades tributables que tengan registradas en el libro FUT
(Fondo de unidades tributables).
Objetivos del FUT:
1) Registrar las entradas y salidas de utilidades de la empresa.
2) Registrar el impuesto de primera categora, para posteriormente darle el tratamiento
de crdito en contra del impuesto personal, en proporcin a la participacin social del
socio.
Quines estn obligados a llevarlo?
Los que tributan en primera categora con renta efectiva y contabilidad completa.
Plazo para efectuar las anotaciones en el FUT?
Antes de presentar la declaracin anual de rentas, pero en todo caso, el libro debe estar
hecho, a ms tardar, al ltimo da del mes de abril.
La sancin por no llevarlo, es la establecida en el artculo 109 del Cdigo tributario.
Estructura del FUT.
1.- Saldo del ao anterior $1000
Reajuste anual IPC 6.6%
66
FUT actualizado de 1066
2.- Ms resultado tributario RLI ms agregados 5000
FUT antes de retiros: 6066
Partidas que conforman el FUT
Son partidas generadas despus del 31/12/1983, porque las de antes, ya pagaron todos
los impuestos, pues el impuesto personal afectaba a rentas percibidas o devengadas.
Son las siguientes:
1) La renta lquida imponible. Ingresos costos + o correccin monetaria + o
artculo 33.
2) Se suman las rentas exentas de primera categora, pero afectas a global, ejemplo
rentas obtenidas en una zona franca.
3) Se suman las participaciones sociales percibidas en sociedades de personas.
4) Se suman los dividendos percibidos de otras sociedades annimas (a menos que sean
ingresos no renta o bien rentas exentas).
5) Se suman todos los dems ingresos, beneficios o utilidades percibidas o devengadas
que, sin formar parte de la RLI, estn afectos a impuesto personal. Ejemplo: la
reinversin.

89

Partidas que conforman el FUT.

1.- Rentas de primera categora que tributan como nico impuesto. Ejemplo: ventas
espordicas de pertenencias mineras; venta del derecho de propiedad intelectual o
industrial.
2.- Rentas exentas del global. El SII resolvi que en primer lugar se imputa esta partida
y luego el resto.
Ejemplo: Rentas de fuente argentina; hasta 1996, son rentas exentas los dividendos
correspondientes a las acciones de serie b de los bancos de Chile y Santiago.
3.- Ingresos no renta.
Que se considera retiro:
1) Gastos rechazados, artculo 33 nmero 1.
2) Retiro presunto del artculo 21, establecido por la ley 19.398, de 04/08/1995.
3) Retiros en dinero o especies efectuados por el empresario individual o socios de
sociedades de personas. Entre ellos se cuentan:
a) Los cargos en la cuenta particular del socio.
b) Rentas remesadas al exterior.
c) Los prstamos de la sociedad al socio persona natural o socios personas jurdicas
extranjeras.
Qu partidas no se consideran retiros?
1) Devoluciones efectuadas por la sociedad al socio, de prestamos otorgados por este a
la sociedad.
Debe cumplirse con el pago del impuesto de timbres.
2) Pagos efectuados a los socios: Por prestaciones que este otorga a la sociedad de
carcter mercantil, por servicios, por arrendamiento de bienes, por fletes, etc.
Se trata de un contrato entre la sociedad y el socio.
Cmo se imputan los retiros?
Se imputan al FUT cindose al orden cronolgico en que ellos se efectuaron, hasta el
lmite del FUT.
Los retiros se reajustan por la variacin del IPC habida entre el ltimo da del mes
anterior al del retiro y el ltimo da del mes de noviembre del ao respectivo.
Salida de las partidas del FUT.
Para dar salida a las partidas que ingresan al FUT se utiliza el sistema FIFO, vale decir,
deben entenderse consumidas primeramente las utilidades ms antiguas.
Tope de tributacin.
El retiro tributa con global o adicional, teniendo como tope, el FUT.
El exceso se imputa al FUNT.
Lo que es copado por este, se considera retiro excesivo o exceso de retiro y pasa al
prximo ejercicio a la espera de su imputacin al FUT o al FUNT.

90

Aplicacin de lo anterior:
1) FUT = 500
FUNT = 270
Retiro = 500
Despus de las imputaciones, el esquema queda de la siguiente forma:
FUT = 0
FUNT = 270
2) FUT = 500
FUNT = 270
RETIRO = 770
Despus de las imputaciones, el esquema queda de la siguiente forma:
FUT = 0
FUNT = 0
3) FUT = 500
FUNT = 170
RETIRO = 770
Despus de las imputaciones:
FUT = 0
FUNT = 0
Exceso de retiro = 100
4) FUT = 500
FUNT = 300
RETIRO = 770
Despus de las imputaciones:
FUT = 0
FUNT = 30
5) FUT = 500
FUNT = 0
RETIRO = 270
Despus de las imputaciones:
FUT = 230
FUNT = 0
Los excesos de retiro se contabilizan reajustados por la variacin del IPC del ao.
Deben sumarse a los retiros del ejercicio siguiente.
Posteriormente se sigue el mismo procedimiento:
Imputacin al FUT y luego al FUNT.
Existiendo exceso de retiros qu ocurre si el socio enajena sus derechos?
La responsabilidad tributaria recae en el cesionario, por lo tanto, al asesorar una compra
de derechos sociales, debe analizarse este punto.
Se presentan diversas situaciones:
a) Si el cesionario es una persona natural, el exceso se imputa a FUT o FUNT.
b) Si el cesionario es una S.A. o contribuyente del artculo 58 nmero 1, o en comandita
por acciones, deber pagar un 35%, en el ejercicio en que la sociedad fuente impute el
retiro excesivo a FUT.

91

c) Si el cesionario es una sociedad de personas, el retiro excesivo se afectar con el

impuesto en el ejercicio en que la sociedad fuente los impute a FUNT, en proporcin a
la participacin de cada socio.
La reinversin consiste en una franquicia en virtud de la cual, los retiros de utilidades
tributables suspenden su tributacin si, cumpliendo determinados requisitos, se ingresan
al capital de otra empresa.
A quin le favorece la franquicia?
A los empresarios individuales, a los socios de sociedades de personas, al gestor en
sociedad en comandita por acciones.
No favorece a loa accionistas de una annima, ni al comanditario de una comandita por
acciones.
Hacia donde se debe reinvertir?
Hacia otra empresa que tributa con contabilidad completa y que lleve FUT, debe estar
establecido en Chile.
Cmo debe efectuarse la reinversin?
a) Empresa individual: Mediante aumentos efectivos de capital.
b) Sociedades de personas: Aumento efectivo de capital, pero la ley comercial exige una
escritura pblica.
c) Sociedades annimas: Suscripcin de acciones de pago de primera emisin.
Reinversin va cheques a fecha o letras de cambio?
Oficio nmero 1.121, de 1987, no se puede hacer reinversin en base a cheques a fecha,
nada dice respecto de letras.
Algunos piensan que no, pues la idea de la reinversin es que se aumente efectivamente
el capital.
Adems el artculo 14 A nmero 3 a) seala que conforman el FUT todos los dems
ingresos, beneficios o utilidades percibidos o devengados, que sin formar parte de la
renta lquida del contribuyente, estn afectos al global o adicional cuando se retiren o si
al reinversin se registra en el FUT, y puede ser retirada
Cmo se concilia ellos con una letra de cambio o con un cheque, que eventualmente
pueden no ser pagados?
Sin perjuicio de lo anterior, la excelentsima Corte Suprema, en los autos sobre recurso
de casacin en el fondo interpuesto por el contribuyente Basilio Karestinos nmero
2388-96, permiti una reinversin con letras de cambio.
Plazo para efectuar la reinversin?
Veinte das corridos desde que se materializ el retiro.
La ley nmero 19.293, 1984, que creo la reinversin, no le estableci plazo.
Posteriormente, se sealaron los 20 das.
Reinversin y la franquicia que establece el artculo 57 BIS?
Son incompatibles.
Tributacin de los accionistas de una sociedad annima y comanditarios de una
comandita por acciones.
1) No pueden hacer reinversin.
2) El dividendo debe atender al porcentaje de participacin accionario.
3) Los accionistas pagan impuesto sobre las cantidades que a cualquier ttulo reciban o
se les distribuyan. (Artculo 54 nmero 1 y 58 nmero 2).
No se incluyen:

92

- Ingresos no renta
- Rentas que tributan en primera categora como nico impuesto.
- Rentas exentas de global
De acuerdo a lo anterior tributan igual que los socios de una sociedad de personas?
No, pues ac el FUT no es tope de tributacin. Si se agota el FUT, y no existen algunos
de los tres casos antes sealados, se entiende que existe reparto de utilidades financieras
gravadas con impuesto personal, sin crdito de primera categora.
Orden de imputacin de los dividendos:
1) A las utilidades tributables afectas a impuesto comenzando por las ms antiguas, con
derecho a crdito.
2) A las rentas exentas, ingreso no renta o que tributan en primera categora
3) Utilidades financieras sin crdito.
Estructura del FUT de una S.A.:
1.- Saldo del ao anterior $1000
No se reajusta, tiene actualizacin parcial de acuerdo a los dividendos repartidos. Se
actualiza hasta el mes anterior al del reparto. Ejemplo: Reajuste del 3%, $30, dividendo
de $700.
2.- Se imputan los dividendos repartidos en contra del FUT de apertura reajustado.
$1030
- 700
330
Si existiese FUNT se imputa de inmediato, en esto es mejor que las sociedades de
personas.
Los prximos repartos se van reajustando por IPC, hasta el ltimo que se reajusta hasta
diciembre.
3.- Se agrega el resultado tributario del ejercicio. Ejemplo: $ 5000
FUT al 31 de diciembre: $5330
Tributacin de los otros contribuyentes
1) Artculo 14 letra B nmero 1, rentas efectivas determinadas mediante contabilidad
simplificada. Artculo 68 a).
Tributan respecto del socio, empresario individual, accionista o contribuyente del 58
nmero 1 con impuesto personal en el mismo ejercicio en que se perciban, devenguen o
distribuyan, o sea, basta el devengo.
2) Tributacin de las rentas presuntas.
Artculo 14 letra b) nmero 2. Las rentas presuntas se afectan con global o adicional en
el ejercicio en que corresponda. Se entienden retiradas en el mismo ejercicio en que
corresponda.
Anlisis del artculo 21 de la LIR.
Este establece dos aspectos:
a) Los primeros dos incisos del artculo 21: Establecimiento de presunciones de retiro o
retiros presuntos.
b) El resto del artculo 21: Impuesto sancin, control o multa.

93

Anlisis de los dos primeros incisos del artculo 21.

Se trata de situaciones que equivalen a retiro, pero que no encuadran totalmente en el
artculo 14, de forma tal que la ley presume de derecho que hay retiro.
Objeto: Evitar retiros encubiertos.
Afecta a empresarios individuales, socios de sociedades de personas y
La ley presume de derecho que existe retiro en los siguientes casos:
1) Partidas del artculo 33 nmero 1
2) Prstamos
3) Rentas presuntas
4) Rentas tasadas
5) Caso establecido por la ley nmero 19.398 modificada por la nmero 19.578.
En el artculo 33 nmero 1 se encuentran las siguientes partidas:
Letra b): Remuneraciones pagadas al cnyuge o hijos menores de 18 aos.
Letra e): Costos, gastos y desembolsos que sean imputables a ingresos no renta o rentas
exentas.
Letra f): Ciertos beneficios que se otorguen a:
1) Personas que por circunstancias personales o por la importancia que su haber en la
empresa, hayan podido influir en la fijacin de sus remuneraciones.
2) Accionistas de S.A. cerradas o de S.A. abiertas dueos del 10% o ms de las
acciones.
3) Empresarios individuales, socios de sociedades de personas.
Cules son los beneficios a que apunta la letra f)?
- Uso o goce no necesario para producir la renta, a ttulo gratuito, o avaluados a un valor
inferior al costo.
- Condonacin parcial o total de deudas.
- Excesos de intereses pagados, arriendos pagados o percibidos que se consideran
desproporcionados.
- Cantidades cuya deduccin no autoriza el artculo 21 o que se rebajen en exceso de los
mrgenes permitidos por la ley o la direccin regional.
Letra g): Cantidades cuya deduccin no autoriza el artculo 31 o que se rebajen en
exceso de los mrgenes permitidos por la ley o por la direccin regional, en su caso.
Oportunidad en que se gravan estos gastos.
Ellos se gravan en el ejercicio en que se materialice el retiro o el desembolso, haya o no
FUT, o sea, tributan a todo evento.
Estas partidas se incluyen reajustadas por el IPC habido entre el ltimo da del mes
anterior al del retiro y el ltimo da del mes anterior al del balance.
Estamos analizando las presunciones de retiro del artculo 1, y estudiamos los casos
establecidos por el artculo 33 nmero 1.
Ahora mencionaremos el segundo caso de retiro presunto: Los prstamos.

94

El artculo 21 presume un retiro en el caso de los prstamos que:

a) Las sociedades de personas efecten a sus socios personas naturales o contribuyentes
del impuesto adicional que no sean personas naturales, cuando en este ltimo caso el
servicio determine que el prstamo es un retiro encubierto de utilidades tributables.
b) Contribuyente del impuesto adicional que no sean personas naturales, cuando, en este
ltimo caso, el Servicio determine que el prstamo es un retiro encubierto de utilidades
tributables.
Se presume el retiro de cualquier forma en que se concrete el prstamo (Dinero,
especies, valores, etc) Y an cuando la suma sea devuelta en el mismo ejercicio
(Cuando se paga, debe registrarse en el capital).
El objeto es evitar los retiros simulados que queden al margen de tributacin, por lo
tanto, al prstamo se le da el mismo tratamiento que si fuese un retiro propiamente tal,
esto es, se grava con impuesto personal, imputndose al FUT.
El tercer caso de retiro presunto se refiere a que se consideran retiradas de la empresa,
las rentas presuntas (Artculo 14 B nmero 2).
Si se trata de una sociedad de personas, se entiende retirada por el socio en proporcin a
su participacin social.
El cuarto caso de presuncin de retiros son los casos a que se refieren los artculos
35, 36, inciso 2, 38, a excepcin de su inciso 1, 70 y 71.
El quinto caso de retiro presunto se refiere a aqul establecido a travs de la ley
nmero 19.398 (04/08/1995) y su modificacin va ley 19.578 (29/07/1998).
La primera de ellas, que rige desde el ao tributario 1996, establece un retiro presunto
en la medida que se cumplan los siguientes requisitos:
a) Uso o goce de bienes a cualquier ttulo o sin ttulo, siempre que sean del activo de la
empresa.
b) Usados por el empresario, socio, su cnyuge o hijos no emancipados.
En esto ltimo se diferencia con lo dispuesto en el artculo 33 nmero 1 letra f).
Cul se aplica?
c) Uso o goce no debe ser
Este retiro presunto se determina por un perodo anual, debiendo declararse en su
totalidad, cualquiera sea el tiempo que el bien ha sido usado.
A menos que el beneficiario acredite que ha usado los bienes solo en determinados
meses, caso en el que la presunciones calcular en proporcin a esos meses.
Modificacin de la ley nmero 19.578
1) Se presume retiro los prstamos que las sociedades efecten a sus socios personas
jurdicas afectas a impuesto adicional.
2) Se presume retiro cuando algn bien de la empresa sea entregado en garanta de
obligaciones directas o indirectas de los socios personas naturales o contribuyentes de
adicional, si esta es ejecutada por el pago total o parcial de tales obligaciones,
considerndose retiro hasta el monto pagado por la empresa garante.
Porcentaje que se presume retirado.
1) El 10% del valor del bien determinado tributariamente (Artculo 41 nmero 2), o el
monto de la depreciacin anual si fuere mayor (Artculo 31 nmero 5).

95

(En este caso es ms favorable que el artculo 33 nmero 1, letra f).

2) La ley nmero 19.578, estableci que el caso de automviles, Stations wagons y
similares, registrados en el activo de la empresa, y que se destinen al uso particular del
empresario, socio, accionista o de sus cnyuges o hijos no emancipados, el retiro
presunto anual se aumenta a un 20% del valor del vehculo (Avalo fiscal).
3) Tratndose de bienes races, el retiro que se presume es de un 11% del avalo fiscal.
Impuesto sancin, control o multa. Artculo 21 inciso 3.
Afecta a:
a) S.A.
b) Sociedades en comanditas por acciones en la parte que corresponde al comanditario.
c) Contribuyentes del artculo 58 nmero 1.
Hecho gravado:
1) Las partidas del artculo 33 nmero 1
2) Rentas tasadas de los artculos 35, 36 inciso segundo, 38, 70 y 71. Estas partidas se
incluyen en la base imponible del impuesto del artculo 21, reajustadas al IPC habido
entre el ltimo da del mes anterior al desembolso y el ltimo da del mes anterior al
balance.
Perodo en el que se gravan las partidas.
En el mismo ejercicio en que se materialice el retiro o desembolso, cualquiera sea el
resultado tributario.
Tasa:
35% rige desde el ao tributario 1990, antes era de un 40%.
Contribuyente del impuesto.
Afecta a la sociedad annima (No al accionista) y al contribuyente del artculo 58
nmero 1. Tambin se aplica a las cantidades que proporcionalmente correspondan a las
utilidades del comanditario.
Tipo de impuesto.
- Es nico.
- Existe un cambio en la determinacin de la renta lquida imponible de primera
categora, pues las partidas que se afectan con el 35%, simultneamente quedan
liberadas de pagar esta. Por lo tanto, en el perodo de afectacin, deben ser deducidas de
la base de la primera categora.
El impuesto se aplica an en los casos en que el contribuyente se encuentre exento o
goce de franquicias, por ejemplo, zona franca.
Declaracin y pago del impuesto.
Se declara y paga anualmente en el mes de abril de cada ao.
Jueves 25/09/2008
Anlisis del artculo 21 de la L.I.R.

96

Norma de control del sistema tributario basado en que los dueos de las empresas
tributan por los retiros o distribuciones.
De ah se su relacin con el artculo 14, que establece este sistema de tributacin.
Es decir, la renta de los dueos de las empresas resulta del artculo 21 y del 14.
Oficio 1.686, de 25/07/1997:
El artculo 21 se estableci con el claro propsito de gravar aquellas utilidades que los
propietarios, socios o accionistas estaban retirando de la empresa bajo simulacin de un
gasto o desembolso en su beneficio particular.
O que no decan relacin con el giro de la empresa;
O eran imputables a utilidades sujetas a una tributacin diferente;
O simplemente no se afectan con ningn impuesto.
Como son aquellos desembolsos rebajables de rentas exentas de impuestos o de ingresos
no constitutivos de renta, en los casos sealados por la letra e) del nmero 1, del artculo
33 de la Ley de la Renta.
Anlisis de los dos primeros incisos del artculo 21.
Se trata de situaciones que equivalen a retiro, pero no caen en el artculo 14 de forma tal
que la ley presume de derecho que hay retiro.
Afecta a empresarios individuales, socios de sociedades de personas y gestores de en
comandita por acciones.
Aqu se incluyen las empresas individuales de responsabilidad limitada.
La ley presume de derecho que existe retiro en los siguientes casos:
1) Partidas del artculo 33 nmero 1 que correspondan a retiros de especies o a
cantidades representativas de desembolsos de dinero que no deban imputarse al valor o
costo de los bienes del activo. (Gastos rechazados). Por tanto, se rechazan para
determinar la RLI y adems se van al socio o dueo.
2) Prstamos. Esto es lo mismo que un retiro aunque la sociedad se lo devolviera,
porque si no la primera forma de eludir el impuesto a la renta hubiera sido hacer todos
los meses un prstamo y no devolverlo nunca.
3) Rentas presuntas determinadas en virtud de la ley de la renta. Es decir, rentas del 20
nmero 1, 34 y 34 bis. Se entienden retiradas.
4) Rentas tasadas por S.I.I. en uso de sus facultades legales.
5) El beneficio que representa para el empresario individual o para su cnyuge o hijos
no emancipados, el uso o goce A cualquier ttulo o sin ttulo alguno - . En la medida
que ese uso o goce no sea necesario para producir la renta, de los bienes que conforman
el activo de las empresas.

97

6) Los prstamos que las sociedades de personas efecten a sus socios personas
jurdicas que sean contribuyentes del impuesto adicional, cuando el S.I.I. determine que
se trata de un retiro encubierto de utilidades.
7) El monto del pago efectuado por la empresa garante en caso que cualquier bien de la
empresa sea entregado en garanta de obligaciones, directas o indirectas, de los socios
personas naturales o contribuyentes del impuesto adicional.
Ejemplo: Una empresa garantiza una obligacin con un banco, paga el juez en
representacin del deudor al banco, producto del remate.
1) Primer caso. Gastos rechazados, partidas del artculo 33 nmero 1 de la L.I.R.
Para que se graven como retiros presuntos deben tratarse de tales partidas y adems, ser:
1.1) Retiros de especies; o
1.2) Cantidades representativas de desembolsos de dinero que no deban imputarse al
valor o costo de los bienes del activo.
En el artculo 33 nmero 1, se encuentran las siguientes partidas que cumplen con estas
exigencias:
Letra b): Remuneraciones pagadas al cnyuge del contribuyente o a los hijos solteros y
menores de 18 aos.
Letra e): Costos, gastos y desembolsos que sean imputables a Ingresos no renta o rentas
exentas, Estos deben rebajarse de los beneficios que dichos ingresos o rentas originan.
Letra f): Los gastos o desembolsos provenientes de ciertos beneficios que se otorguen a:
1) Personas que por cualquier circunstancia personales puedan influir en la fijacin de
sus remuneraciones;
2) Accionistas de S.A. cerradas o de S.A. abiertas dueos del 10% o ms de las
acciones;
3) Empresarios individuales, socios de sociedades de personas y en general personas
que tengan un inters en la empresa;
Cules son los beneficios a que apunta esta letra f)?:
- Uso o goce no necesario para producir la renta, a ttulo gratuito o avaluado a un valor
inferior al costo.
- Condonacin parcial o total de deudas.
- Excesos de intereses pagados;
- Arriendos pagados o percibidos que se consideran desproporcionados;
- Acciones suscritas a precios especiales;
- Todo otro beneficio similar.
Letra g).- Cantidades cuya deduccin no autoriza el artculo 31 de la Ley de la renta o
que se rebajen en exceso de los mrgenes permitidos por la ley o la Direccin Regional,
en su caso.
98

Ejemplos de partidas que se afectan con el artculo 21 por ser gastos rechazados:
- Impuesto de Primera categora;
- Contribuciones de bienes races, cuando tengan el carcter de crdito contra el
impuesto de primera categora;
- Desembolsos por mantencin de automviles;
- Desembolsos no destinados al giro de la empresa.
- Gastos no acreditados fehacientemente;
- Gastos por desembolsos en mantencin y reparacin de bienes del activo fijo de la
empresa que no estn destinados al giro, por estar siendo utilizados por el empresario,
su cnyuge o hijos no emancipados legalmente;
- Donaciones efectuadas en dinero o especies que no estn amparadas por franquicias
tributarias;
- Donaciones que excedan los lmites aceptados como gasto por la Ley de la renta;
- Remuneraciones pagadas al cnyuge del empresario individual o de los socios de
sociedades de personas.

Partidas consignadas en el nmero 1 del artculo 33 que se excluyen del artculo 21.
1.- Partidas del propio artculo 33 nmero 1 que se excluyen:
- Letra c) Retiros particulares efectuados por el contribuyente empresario individual o
sociedad de sociedades de personas: Se rigen por el sistema general del artculo 14.
- Letra d) Sumas pagadas por bienes del activo inmovilizado o mejoras que aumenten si
valor.
Ejemplo: Se paga una factura de una empresa por la mantencin de maquinaria que
forma parte del activo de la empresa.
No es gasto aceptado en la empresa.
No se afecta por el artculo 21.
2.- Tambin se excluyen del artculo 21 por disposicin del mismo precepto los gastos
anticipados que deben aceptarse en ejercicios posteriores.
Se excluyen por cuanto no son realmente gastos rechazados, pues se deducirn como
tales en el futuro. Ejemplo: Arriendos anticipados y gastos de organizacin y puesta en
marcha.
2.- Se excluyen por norma del mismo artculo 21:
Los tributos que deban pagarse de acuerdo a la propia Ley de la renta.
O sea: a.- Son gastos en la determinacin de la renta lquida imponible de la empresa o
sociedad que los paga, por cuanto el artculo 31 nmero 2 no los acepta como tales; b.No son partidas afectas al artculo 21.
4 Se libera del artculo 21 las multas, intereses, reajustes aplicados por:

99

1) EL fisco
2) Las municipalidades
3) Organismo o instituciones pblicas creadas por ley
El efecto es el mismo que en el caso anterior.
5.- Se librean del artculo 21 los pagos a que se refiere el artculo 31 nmero 12 de la ley
de la renta, en la parte que no sean deducible como gasto.
Se trata de pagos realizados al exterior por el uso de marcas, patentes, frmulas y, en
general, propiedad industrial. Se pueden rebajar como gasto necesario hasta por un
mximo de 4% de los ingresos del giro, salvo dos casos en que no se aplica este lmite.
6.- Finalmente se excluyen del artculo 21 todas las partidas del artculo 33 nmero 1
que no cumplan con los requisitos exigidos por el artculo 21:
a) Retiros de bienes;
b) Cantidades representativas de desembolsos de dinero que no se imputen al valor o
costo de los bienes del activo.
Ejemplos:
- Gastos provisionados a la fecha del balance;
- Errores en el sistema de correccin monetaria;
- Crditos incobrables no aceptados como gasto.
Oportunidad en que se gravan estos gastos rechazados.
Se gravan en el ejercicio en que se materialice el retiro o el desembolso, haya o no
F.U.T., o sea, tributan a todo evento Independientemente del resultado tributario del
perodo.
Se entiende retiradas por los socios en proporcin a su participacin en las utilidades
salvo que tengan como beneficiario a un socio.

Segundo caso de retiro presunto: Los prstamos.

Es el caso tpico de una partida que le ingresa al socio y que no es un retiro efectivo de
acuerdo al artculo 14.
Por lo tanto: Si no existiera el artculo 21 no se afectara al socio con sus impuestos
personales.
El artculo 21 presume un retiro en el caso de los prstamos que las sociedades de
personas efecten a sus socios personas naturales o contribuyentes del impuesto
adicional que no sean personas naturales, cuando en este ltimo caso el Servicio
determine que el prstamo es un retiro encubierto de utilidades tributables.

100

Se presume el retiro de cualquier forma en que se concrete el prstamo (Dinero,

especies, valores, etc) y an cuando la suma sea devuelta en el mismo ejercicio (Cuando
se paga debe registrarse en el capital) o en uno posterior.
El obligado a declararlos es el socio prestatario.
El objeto de la norma es evitar los retiros simulados que queden al margen de
tributacin, por lo tanto, al prstamo se le da el mismo tratamiento que si fuese un retiro
propiamente tal, esto es, se grava con impuesto personal del respectivo socio o
prestatario, imputndose al F.U.T.
Se afectan con los tributos personales de los socios en las mismas condiciones que los
retiros propiamente tales, esto es, se gravan con el impuesto global o adicional, en tanto
existan utilidades tributables disponibles en las empresas y solo hasta el monto de stas.
Una vez que hayan sido afectados por los tributos referidos disminuyen utilidades
tributables acumuladas en el F.U.T.
Tercer caso de retiro presunto.
Rentas presuntas establecidas en la Ley de la renta (Ejemplo: rentas presuntas de la
actividad agrcola).
Los dueos de la empresa sujeta a renta presunta tributarn en sus impuestos personales
por aquellas, en el ejercicio al cual corresponda la renta presunta. Artculo 14 letra b),
nmero 2.
O sea, se considerarn retiradas, las rentas presuntas.
Si la empresa sujeta a renta presunta se trata de una sociedad de personas, se entiende
retirada por el socio en proporcin a su participacin social.
Lunes 29/09/2008
Cuarto caso de presuncin de retiros:
Los casos a que se refieren los artculos 35, 36 inciso segundo, 38 a excepcin de su
inciso primero, 70 y 71 de la Ley de la renta.
Se trata de tasaciones de renta que el S.I.I. puede realizar de acuerdo a las facultades
que le otorgan dichas normas legales.
Quinto caso de retiro presunto:
Se refiere a aquel establecido a travs de la Ley nmero 19.398 (04/08/95) y su
modificacin va Ley 19.578 (29/07/98).
La primera de ellas, rige desde el ao tributario 1996 y establece un retiro presunto en la
medida que se cumplan los siguientes requisitos:
A) Se debe tratar del uso o goce de bienes, a cualquier ttulo o sin ttulo, que esos bienes
sean del activo de la empresa.

101

B) Deben ser usado por el empresario, socios, su cnyuge o hijos no emancipados. En

esto se diferencia con lo dispuesto en el artculo 33 nmero 1 letra f).
C) El uso o goce no debe ser necesario para producir la renta de la empresa propietaria
de los bienes.
Este retiro presunto se determina por un perodo anual, debiendo declararse en su
totalidad cualquiera sea el tiempo que el bien ha sido usado.
A menos que el beneficiario acredite que ha usado los bienes slo en determinados das
o meses, caso en el que la presuncin se calcular en proporcin a esos das o meses.
En este caso se les aplicar como renta, esto es, como retiro presunto, a los beneficiarios
afectados por el artculo 21 la siguiente presuncin de derecho:
- Bienes muebles: 10% del valor del bien determinado para fines tributarios (Artculo 41
nmero 2) o el monto equivalente a la depreciacin anual mientras sea aplicable, cuando
represente una cantidad mayor. (Artculo 31 nmero 5);
(En este caso es ms favorable que el artculo 33 nmero 1 letra f).
- Bienes inmuebles: Un 11% del avalo fiscal.
- Automviles, Station wagons y similares: Un 20% del valor del bien determinado para
fines tributarios o el monto equivalente a la depreciacin anual mientras sea aplicable,
cuando represente una cantidad mayor.
Se declaran por el socio en su totalidad en sus impuestos personales (Global o adicional)
por el mismo valor determinado al trmino del ejercicio, independientemente del
resultado tributario del periodo y de las utilidades tributables o saldos negativos
existentes en el F.U.T. de la respectiva empresa o sociedad.
Lo anterior ser as cualquiera sea el perodo en que se haya utilizado los bienes en el
ejercicio. (O sea, si se utilizan por 1 da y en ese da el S.I.I. sorprende la utilizacin del
bien, se aplica la proporcin por todo el ao.).
Slo ser la proporcin correspondiente cuando se justifique fehacientemente por el
contribuyente que los bienes se han utilizado por un perodo menor a 1 ao.
En todo caso de la cantidad determinada podrn rebajarse las sumas efectivamente
pagadas que correspondan al perodo por el uso o goce del bien, constituyendo retiro la
diferencia.
Ejemplo: El socio paga un arriendo a la sociedad por la utilizacin del bien.
Casos en que no se aplica la presuncin:
A) Uso o goce de bienes que formen parte del activo de las empresas y ubicados en
lugares rurales, siempre que el contribuyente realice all sus actividades.
Situacin que se da, en el caso de contribuyentes y empresas mineras, respecto de las
casas patronales, campamentos mineros y vehculos que no sean automviles, stations
wagons y similares. Lo anterior obviamente ser vlido en la medida que el uso o goce
de los bienes sean necesarios para producir la renta. Circular 37, de 1995.
B) Uso o goce de bienes de las empresas ubicados en cualquier lugar, destinados al
esparcimiento del personal o uso de bienes de la empresa por este, si no fuere habitual.
102

Ejemplo: Casas de veraneo, recintos deportivos, etc.

En el caso de los bienes destinados al esparcimiento del personal, se entiende que el uso
no es habitual cuando el bien se utilice para el objeto de esparcimiento que fue
adquirido o construido (Circular 37 de 1995).
En el caso de los restantes bienes, ello se entiende cuando Los respectivos bienes sean
utilizados en forma eventual o espordica y no en forma permanente. (Circular 37 de
1995).
Por personal se entiende a los trabajadores de la empresa sujetos a un contrato de
trabajo con un vinculo de subordinacin y dependencia, incluyendo a su grupo
familiar. (Circular 37, de 1995).
Efectos tributarios de la presuncin
A) Empresarios individuales socios de sociedades de personas, se afectan con global o
adicional.
B) Accionistas: Se le aplica a la S.A.: Un 35%
Lo anterior es sin perjuicio del rechazo del gasto para la empresa o sociedad que haya
rebajado en la determinacin de su renta lquida imponible de primera categora los
gastos correspondientes a este tipo de bienes. Ello de acuerdo a la letra f) del nmero 1
del artculo 33.
Sexto caso de retiro presunto
Se presume retiro los prstamos que las sociedades efecten a sus socios personas
jurdicas que estn afectas a impuesto adicional.
Requisito adicional para este caso: Opera cuando el S.I.I. determine que el prstamo es
un retiro encubierto de utilidades.
Tienen el mismo tratamiento que los retiros.
Se da esta situacin cuando se pueda determinar que a travs de dichos prstamos se
oculta, encubre o disimula un retiro de una utilidad tributable que deba pagar impuesto
adicional que afecta a dichos socios ubicados en el extranjero, segn las circunstancias y
antecedentes que en cada caso el S.I.I. detecte. (Circular 57 de 1998).
Sptimo caso de retiro:
En caso que algn bien de la empresa sea entregado en garanta de obligaciones directas
o indirectas de los socios personas naturales o contribuyentes de adicional, si esta
garanta es ejecutada por el pago total o parcial de tales obligaciones, se considera retiro
hasta el monto pagado por la empresa garante.
De acuerdo a la circular 57, de 1998, la parte que pague la sociedad con motivo de
haberse ejecutado las garantas adopta la calidad de retiro efectivo y no presunto,
quedando sujeto a las normas del artculo 14 para fijar su calidad de tributable.

103

Relacin entre los retiros presuntos y el FUT:

Deben imputarse al F.U.T. antes que los retiros efectivos.
Si el F.U.T. fuese negativo, los retiros presuntos incrementan tal saldo negativo para el
ejercicio siguiente.
Si el F.U.T. fuese negativo, los retiros presuntos incrementan tal saldo negativo para el
ejercicio siguiente. (Aumentan la prdida anotada en el FUT)
El retiro presunto otorga derecho a crdito de primera categora, cuando se ha imputado
a F.U.T.
Por lo mismo, cuando no se ha imputado al FUT (Por ejemplo, por estar la empresa en
situacin de prdida tributaria) No se tiene derecho al crdito por impuesto de primera
categora, ya que dichas sumas no han sido afectadas por dicho gravamen.
En el caso de los gastos rechazados, que se afectan por el artculo 21 la situacin
respecto del crdito por impuesto de primera categora es la siguiente:
El crdito se aplica en los mismos trminos sealados para los retiros efectivos,
teniendo presente:
A.- Cuando se trate de gastos provisionados en ejercicios anteriores, pagados durante el
ejercicio en curso: Ellos se deben deducir de la siguiente forma.
Primer lugar: De las utilidades del ejercicio en que se efectu la provisin.
Segundo lugar: Si dichas utilidades no existiesen o no fueren suficientes, se imputarn
a las utilidades de los ejercicios ms antiguos con derecho, cuando corresponda, al
crdito por el impuesto de primera categora;
Tercer lugar: Cuando no existan dichas utilidades de ejercicios anteriores, no fueren
suficientes o exista un saldo negativo al FUT, los gastos rechazados provisionados se
imputaran a las utilidades del ejercicio en que se realiz su pago, con derecho al crdito
por el impuesto de primera categora.
B.- Cuando tales partidas no hayan sido gravadas con el impuesto de primera categora
en el mismo ejercicio de su origen o desembolso, por encontrarse la empresa que las
gener en situacin de prdida tributaria y por tener un F.U.T. negativo, tambin se
tendr derecho al crdito con tasa del 17% sobre dichas cantidades, sin que proceda
devolucin al contribuyente de los eventuales remanentes que se produzcan.
Impuesto nico del 35% o sancin, control o multa artculo 21 inciso tercero:
Contribuyentes del tributo:
A) S.A.
B) Sociedad en comandita por acciones en la parte que corresponde al comanditario.
C) Contribuyentes del artculo 58 nmero 1, esto es, el impuesto adicional.
Hecho gravado.
1) Las partidas del artculo 33 nmero 1
2) Beneficio que representa para sus accionistas, sus cnyuges o hijos no emancipados
legalmente, el uso o goce a cualquier titulo, o sin titulo o alguno, que no sea necesario
para producir la renta, de los bienes de la S.A.

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3) Rentas tasadas de los artculos 35, 36 inciso segundo, 38 a excepcin del inciso
primero, 70 y 71, todos de la Ley de la renta.
4.- Tambin aplica el impuesto de este artculo a las sociedades annimas cerradas por
los prstamos que efecten a sus accionistas personas naturales, siempre que no se
sujeten voluntariamente a las normas de las S.A. abiertas.
Que ocurre en caso que algn bien de la S.A. sea entregado en garanta de obligaciones
directas o indirectas de los accionistas personas naturales y esta garanta es ejecutada
por el pago total o parcial de tales obligaciones: Se considera retiro hasta el monto
pagado por la S.A. garante?.
La parte final del inciso primero del artculo 21 seala que los bienes deben ser
entregados en garanta de obligaciones, directas o indirectas, de los socios personas
naturales o contribuyentes del impuesto adicional.
Por lo tanto, si una S.A. entrega sus bienes en garanta de obligaciones de sus
accionistas, la norma no debiera aplicarse.
Sin embargo, la circular 57 de 1998, realizando una interpretacin extensiva de la ley,
considera que si se aplica y la S.A. debera pagar un 35% en carcter de nico, sobre el
monto de pago efectuado en esta situacin.
Perodo en el que se gravan las partidas.
En el mismo ejercicio en que se materialice el retiro o desembolso, cualquier sea el
resultado tributario (Utilidad o prdida).
Tasa.
35% rige desde el ao tributario 90 antes era de un 40%.
Contribuyente del impuesto.
Afecta a la sociedad annima (No al accionistas) y al contribuyente del artculo 58
nmero 1.
Tambin se aplica a las cantidades que proporcionalmente correspondan a las utilidades
del comanditario en una en comandita por acciones. Porque, los socios gestores se rigen
por las normas de las sociedades de personas.
Tipo de impuesto.
Es nico, a estas cantidades solo se les aplica este impuesto.
Por lo tanto, existe un cambio en la determinacin de la renta lquida imponible de
primera categora, pues las partidas que se afectan con el 35% simultneamente quedan
liberadas de pagar primera categora.
Por lo tanto, en el perodo de afectacin., deben ser deducidas de la base imponible de
primera categora.
El impuesto se aplica an en los casos en que el contribuyente se encuentre exento o
goce de franquicias, ejemplo: zona franca.

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Declaracin y pago del impuesto.

Se declara y paga anualmente en el mes de abril de cada ao en el formulario 22.
Tributacin de las S.A. socias de sociedades de personas.
Se aplica el impuesto del 35% a las partidas afectadas por dicho tributo, esto es,
aquellas sealadas en los incisos 1 y 2 que deban considerarse retiradas de las
sociedades de personas.
El tributo se calcula sobre la parte que corresponda a la S.A. y rebajando como crdito
el impuesto de primera categora que afecte a esas partidas. Respetando la calidad de
nico del impuesto.
Esquema de tributacin de las partidas del artculo 21.
Retiros presuntos.
1) Si la empresa tiene F.U.T. positivo:
- Se imputan a las utilidades ms antiguas con crdito por impuesto de primera
categora, segn la tasa que afecto a dichas utilidades.
- Se imputan antes que los retiros efectivos (Son los primeros que salen).
Si el F.U.T. no alcanza para cubrirlos, van al global o adicional sin crdito de primera.
No pueden quedar como retiros excesivos.
2) Si la empresa tiene el FUT negativo:
- Deben cumplir con la tributacin de los impuestos personales sin crdito de primera
categora.
Gastos rechazados
Tributan haya o no F.U.T. en la empresa que los genera.
Si no hay F.U.T.: Aumentan el saldo negativo.
Si hay FUT: Se imputan al ao de desembolso.
En ambos casos con el crdito de primera categora. La diferencia est eque hay
crdito, pero no devolucin en el caso del F.U.T. negativo.

Hasta aqu entra en la prueba solemne.

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