Elrecursodeapelacinantela

AdministracinTributaria

1. ASPECTOS GENERALES
El recurso de apelacin constituye aquel
medio impugnatorio presentado por el
contribuyente en caso se declare improcedente la reclamacin interpuesta en primera
instancia o contra la resolucin ficta denegatoria que desestima la reclamacin.
Este recurso deber ser presentado ante
la propia Administracin Tributaria para
que sta proceda a verificar los requisitos
de admisibilidad y posteriormente ser
elevado al Tribunal Fiscal para que examine
lo actuado y resuelto por la Administracin
Tributaria y posteriormente emita su resolucin.
La etapa de apelacin ante el Tribunal pone
fin a la instancia administrativa, teniendo el
deudor tributario la facultad de solicitar la
revisin del acto administrativo emitido por
el Tribunal Fiscal en la va judicial mediante
el proceso contencioso administrativo.
2. RGANO COMPETENTE
El Tribunal Fiscal es el rgano encargado
de resolver en ltima instancia administrativa las reclamaciones sobre materia tributaria, general y local, inclusive la relativa
a las aportaciones a ESSALUD y a la ONP,
as como las apelaciones sobre materia de
tributacin aduanera.

el expediente al Tribunal Fiscal dentro de

los treinta (30) das hbiles siguientes a la
presentacin de la Apelacin. Tratndose de
la Apelacin de Resoluciones que resuelvan
los reclamos sobre sanciones de comiso de
bienes, internamiento temporal de vehculos y cierre temporal de establecimiento u
oficina de profesionales independientes, as
como las Resoluciones que las sustituyan, se
elevar el expediente al Tribunal Fiscal dentro
de los quince (15) das hbiles siguientes a la
presentacin de la Apelacin.

El Cdigo Tributario seala que cuando se

formule una Reclamacin ante la Administracin Tributaria y sta no notifique su
decisin en el plazo de nueve (9) meses, de
doce (12) meses tratndose de la Reclamacin de Resoluciones emitidas como consecuencia de la aplicacin de las normas de
precios de transferencia, de dos (2) meses
respecto de la denegatoria tcita de las
Solicitudes de Devolucin de Saldos a Favor
de los Exportadores y de pagos indebidos
o en exceso, o de veinte (20) das hbiles
respecto a las Resoluciones que establecen
sanciones de comiso de bienes, internamiento temporal de vehculos y cierre; el
interesado puede considerar desestimada
la Reclamacin, pudiendo interponer apelacin ante el Tribunal Fiscal.
4. PRESENTACIN DE LA APELACIN
El Recurso de Apelacin deber ser presentado ante el rgano que dict la Resolucin Apelada el cual, slo en el caso que se
cumpla con los requisitos de admisibilidad
establecidos para este Recurso, elevar

- Asimismo, debemos tener en cuenta

que el artculo 23 del Cdigo Tributario
dispone que para la interposicin de
medios impugnatorios la persona que
acte en nombre del titular deber acreditar su representacin mediante poder
por documento pblico o privado con
firma legalizada notarialmente o por
fedatario designado por la Administracin
Tributaria.

5. REQUISITOS DE LA APELACIN
a)

Consideraciones Generales

La Apelacin de la Resolucin ante el

Tribunal Fiscal debe cumplir los siguientes
requisitos:

- Cabe indicar que para interponer la

Apelacin no es requisito el pago previo
de la deuda tributaria por la parte
que constituye el motivo de la Apelacin, pero para que sta sea aceptada,
el apelante deber acreditar que ha
abonado la parte no apelada actualizada hasta la fecha en que se realice el
pago.

- Debe efectuarse mediante un escrito

fundamentado y autorizado por letrado en
los lugares donde la defensa fuera cautiva.
- El escrito debe contener el nombre del
Abogado que lo autoriza, su firma y
nmero de registro hbil.
b)

Plazos

Los plazos para la presentacin del recurso de apelacin son los siguientes:
PLAZOS PARA PRESENTAR LA APELACIN

PLAZO

3. RECURSOS CONTRA LA RESOLUCIN FICTA QUE DESESTIMA LA

RECLAMACIN

- Se deber adjuntar al escrito, la Hoja de

Informacin Sumaria, la cual fue aprobada mediante Resolucin de Superintendencia N 083-99/SUNAT y posteriormente modificada por Resolucin de
Superintendencia N 106-2005/SUNAT.

Quince (15) das hbiles

Treinta (30) das hbiles

Veinte (20) das hbiles

RECURSO DE APELACIN
Apelaciones en general
Apelacin de resoluciones emitidas como consecuencia de la aplicacin de las
normas de precios de transferencia
Apelacin de puro derecho
Apelacin de puro derecho contra resoluciones que establezcan sanciones de

Diez (10) das hbiles

comiso de bienes, internamiento temporal de vehculos y cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes, as como de las resoluciones que las sustituyan.
Apelacin contra resoluciones que resuelvan las reclamaciones sobre sanciones

Cinco (5) das hbiles

de comiso de bienes, internamiento temporal de vehculos y cierre temporal de

establecimiento u oficina de profesionales independientes, as como de las resoluciones que las sustituyan.

Cabe indicar que el plazo para interponer las

apelaciones debe contarse desde el da hbil
siguiente a aqul en que se efectu la notificacin de la resolucin materia de apelacin.
c)

Requisitos de admisibilidad

La Administracin Tributaria notificar

al apelante para que dentro del trmino
de quince (15) das hbiles subsane las
omisiones que pudieran existir cuando
el Recurso de Apelacin no cumpla con
los requisitos para su admisin a trmite.
Asimismo, tratndose de Apelaciones
contra la Resolucin que resuelve la Reclamacin de Resoluciones que establezcan
sanciones de comiso de bienes, internamiento temporal de vehculos y cierre

temporal de establecimiento u oficina de

profesionales independientes, as como las
Resoluciones que las sustituyan, la Administracin Tributaria notificar al apelante
para que dentro del trmino de cinco (5)
das hbiles subsane dichas omisiones.
Vencido dichos trminos sin la subsanacin
correspondiente, se declarar inadmisible
la Apelacin.
d)

Apelaciones presentadas fuera de plazo

La Apelacin ser admitida vencido el plazo

sealado anteriormente, siempre que se
acredite el pago de la totalidad de la deuda
tributaria apelada actualizada hasta la fecha
de pago o se presente Carta Fianza Bancaria
o Financiera por el monto de la deuda actualizada

13

hasta por seis (6) meses posteriores a la

fecha de la interposicin de la Apelacin,
y se formule dentro del trmino de seis (6)
meses contados a partir del da siguiente a
aqul en que se efectu la notificacin certificada. La referida Carta Fianza debe otorgarse
por un perodo de seis (6) meses y renovarse
por perodos similares dentro del plazo que
seale la Administracin. La Carta Fianza
ser ejecutada si el Tribunal Fiscal confirma
o revoca en parte la Resolucin Apelada, o
si sta no hubiese sido renovada de acuerdo
a las condiciones sealadas por la Administracin Tributaria. Los plazos sealados en
seis (6) meses variarn a nueve (9) meses
tratndose de la Apelacin de Resoluciones
emitidas como consecuencia de la aplicacin
de las normas de precios de transferencia.

Fiscal, el recurrente no podr discutir

aspectos que no impugn al reclamar, a no
ser que, no figurando en la Orden de Pago
o Resolucin de la Administracin Tributaria, hubieran sido incorporados por sta
al resolver la Reclamacin.
Del prrafo anterior queda claro la prohibicin de cuestionar aspectos que no cuestion al presentar su recurso de reclamacin, salvo que dichos aspectos hubieran
sido incorporados en la resolucin que
resuelve el recurso de reclamacin. En
ese mismo sentido se ha pronunciado el
Tribunal Fiscal en su RTF N 05217-4-2002
de fecha 06.09.2002 la cual seala que

a) Si se demuestra que la omisin a dicha

exhibicin no se gener por causa imputable al deudor; o,
b) Cuando el deudor tributario acredite
la cancelacin del monto impugnado
vinculado a las pruebas no presentadas
y/o exhibidas por el deudor tributario en
primera instancia, el cual deber encontrarse actualizado a la fecha de pago.
Por ultimo, en relacin a este punto
debemos indicar que no podrn actuarse
medios probatorios que no hubieran sido
ofrecidos en primera instancia, salvo que
los mismos se vinculen a aspectos resueltos
en la resolucin que resuelve la reclamacin, y que no hubieran sido impugnados
por el deudor tributario.
En su opinin SARMIENTO DIAZ2 seala
que es posible que el deudor tributario
presente estas pruebas en principio inadmisibles siempre que pruebe que la omisin
no se gener por su causa, es decir, que se
acredite que la falta de presentacin o exhibicin sucedida en la etapa de reclamacin
fue provocada por circunstancias conocidas como fuerza mayor o caso fortuito,
vale decir, cuando la culpa es de terceros
o el resultado de hechos de la naturaleza,
respectivamente.

Las condiciones de la Carta Fianza, as como el

procedimiento para su presentacin han sido
establecidas por la Administracin Tributaria
mediante la Resolucin de Superintendencia N
098-97/SUNAT publicada el da 08.11.1997.
JURISPRUDENCIA

Con respecto a la discusin de los aspectos

incorporados al resolver la reclamacin
HUAMAN CUEVA1 seala que tal posibilidad resulta pertinente, razonable y justa
en la medida en que el deudor interesado
no puede quedar en indefensin respecto
a nuevos hechos, nuevas pruebas actuadas
o nuevos argumentos planteados (aunque
estuvieran relacionados con los puntos a
aspectos en controversia) por la Administracin Tributaria, habitualmente generados luego del ejercicio de la facultad de
reexamen o la peticin de nuevas pruebas
de oficio.

Al respecto el Tribunal Fiscal en un caso

relacionado a la admisibilidad de los medios
probatorio emiti el siguiente pronunciamiento:

7. MEDIOS PROBATORIOS ADMISIBLES

Al igual que en el caso de la reclamacin
en la etapa de apelacin los nicos medios
probatorios que pueden actuarse son: los
documentos, la pericia y la inspeccin del
rgano encargado de resolver. Asimismo, el
rgano resolutor tomar en cuenta para la
resolucin del recurso las manifestaciones
obtenidas por la Administracin Tributaria.
Como regla general se dispone que no se
aceptarn en etapa de apelacin aquellos medios probatorios que hubieran sido
requeridos en la etapa de reclamacin y no
fueron exhibidos por el deudor tributario.
Excepcionalmente, se dispone que podrn
presentarse en esta etapa medios probatorios en los siguientes casos:

8. LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA
COMO PARTE
El Cdigo Tributario seala que la Administracin
Tributaria ser considerada parte en el Procedimiento de Apelacin, pudiendo contestar
la Apelacin, presentar medios probatorios y
dems actuaciones que correspondan.
9. PLAZO PARA RESOLVER LA APELACIN
9.1 Plazos
Los plazos con que cuenta el Tribunal
Fiscal para resolver las apelaciones son los
siguientes:

6. ASPECTOS INIMPUGNABLES
2

Al respecto el Cdigo Tributario seala que

al interponer Apelacin ante el Tribunal

14

HUAMAN

CUEVA

Rosendo:

Cdigo Tributario

Editores, Quinta Edicin, Lima, 2007.

SARMIENTO DIAZ Jorge: Apelacin y Queja en Manual de los Procedimientos y Procesos Tributarios, Ara Editores, Lima, 2007.

Comentado, Jurista

RTF N 05217-4-2002 de fecha 06.09.2002.

PLAZOS PARA RESOLVER LA APELACIN

PLAZO
Doce (12) meses

Dieciocho (18) meses

RECURSO DE APELACIN
Apelaciones en general
Apelacin de resoluciones emitidas como consecuencia de la aplicacin de las
normas de precios de transferencia.
Apelacin contra resoluciones que resuelvan las reclamaciones sobre sanciones

Veinte (20) das hbiles

de comiso de bienes, internamiento temporal de vehculos y cierre temporal de

establecimiento u oficina de profesionales independientes, as como de las reso-

obligatoria en cuanto establece el siguiente

criterio: En los casos en que el Tribunal Fiscal
haya resuelto un asunto controvertido en
forma definitiva, no procede la actuacin de
pruebas ofrecidas con posterioridad a ello,
ni que emita un nuevo pronunciamiento,
salvo que se trate de un asunto surgido con
ocasin del cumplimiento que la Administracin hubiera dado al fallo emitido5.

luciones que las sustituyan.

Cabe indicar que el plazo para interponer

las apelaciones debe contarse a partir de la
fecha de ingreso de los actuados al Tribunal
Fiscal.
9.2 El uso de la palabra y los alegatos
Mediante el uso de la palabra se persigue
la exposicin oral de las posiciones de cada
una de las partes en el procedimiento a
efectos de esclarecer los argumentos contenidos en el recurso impugnatorio.
En ese sentido, la Administracin Tributaria o el apelante podrn solicitar el uso
de la palabra dentro de los cuarenticinco
(45) das hbiles de interpuesto el recurso
de apelacin, contados a partir del da
de presentacin del recurso, debiendo el
Tribunal Fiscal sealar una misma fecha y
hora para el informe de ambas partes.
En el caso de apelaciones interpuestas
contra resoluciones que resuelvan las reclamaciones contra aqullas que establezcan
sanciones de internamiento temporal
de vehculos, comiso de bienes y cierre
temporal de establecimiento u oficina de
profesionales independientes, as como las
resoluciones que las sustituyan, la Administracin Tributaria o el apelante podrn solicitar el uso de la palabra dentro de los cinco
(5) das hbiles de interpuesto el recurso de
apelacin.
Asimismo, se debe tener presente que el
Tribunal Fiscal no conceder el uso de la
palabra:

10. APELACIN DE PURO DERECHO

9.3 Conclusin del Procedimiento
El Tribunal Fiscal deber resolver el recurso
de apelacin mediante resolucin expresa,
la cual deber contener los fundamentos
de hecho y de derecho que les sirven de
sustento, debiendo pronunciarse sobre
todas las cuestiones planteadas por los interesados y cuantas suscite el expediente.
En dicha resolucin el Tribunal Fiscal estar
impedido de pronunciarse sobre aspectos
que, considerados en la reclamacin, no
hubieran sido examinados y resueltos en
primera instancia; en tal caso declarar la
insubsistencia de la resolucin, reponiendo
el proceso al estado que corresponda.
Contra la resolucin emitida por el Tribunal
Fiscal no cabe recurso administrativo alguno,
pues este agota la va administrativa. Sin
embargo, podrn presentarse solicitudes de
correccin, ampliacin y aclaracin.
Asimismo, cabe la posibilidad de solicitar
la revisin de la resolucin administrativa
que pone fin a la instancia administrativa
mediante la interposicin de una demanda
contencioso administrativa de conformidad
con lo establecido en la Ley que Regula el
Proceso Contencioso Administrativo.
Cabe recalcar que el Tribunal fiscal en su
RTF N 130-5-2000 de fecha 29.02.2000
seala que:

- Cuando considere que las apelaciones

de puro derecho presentadas no califican como tales.

10.1 Consideraciones Generales

La apelacin de puro derecho constituye un
recurso que se interpone contra los actos de
la Administracin Tributaria relacionados a
la determinacin de la obligacin tributaria
que afectan al deudor tributario pero cuya
controversia se basa en la aplicacin de
normas, no existiendo hechos que probar.
Este recurso impugnatorio deber ser
presentado ante la Administracin Tributaria, quin dar la alzada ala Tribunal Fiscal
luego de verificar que se haya cumplido con
los requisitos de admisibilidad establecidos
en el artculo 146 del Cdigo Tributario y
que no haya reclamacin en trmite sobre
la misma materia.
En el caso de la apelacin de puro derecho no
se requiere interponer previamente recurso
de reclamacin. No obstante, si el Tribunal
Fiscal no califica a la apelacin como de puro
derecho remitir el expediente a la Administracin Tributaria a efectos que le de al
medio impugnatorio el trmite de una reclamacin y notificar al interesado para que se
tenga por interpuesta la reclamacin.
10.2 Plazos
Como mencionramos anteriormente el deudor
tributario podr interponer Recurso de Apelacin de Puro Derecho ante el Tribunal Fiscal
dentro del plazo de veinte (20) das hbiles
siguientes a la notificacin de los actos de la
Administracin, no siendo necesario interponer
Reclamacin ante instancias previas.
Tratndose de una Apelacin de puro
derecho contra Resoluciones que establezcan sanciones de comiso de bienes,
internamiento temporal de vehculos y
cierre temporal de establecimiento u oficina
de profesionales independientes, as como
las Resoluciones que las sustituyan, el plazo
para interponer sta ante el Tribunal Fiscal
ser de diez (10) das hbiles.

- Cuando declare la nulidad del concesorio de la apelacin.

- Cuando el Tribunal no pueda pronunciarse sobre aspectos que, considerados en la reclamacin, no hubieran
sido examinados y resueltos en primera
instancia.

JURISPRUDENCIA

- En las quejas.
- En las solicitudes presentadas al amparo
del articulo 153 del Cdigo Tributario4.
Asimismo cabe indicar que en los expedientes de apelacin, las partes pueden
presentar alegatos dentro de los dos meses
siguientes a la presentacin de su recurso.

El artculo 153 del Cdigo Tributario est referid a la solicitud de correccin, ampliacin o modificacin sobre los fallos del Tribunal Fiscal.

Asimismo, en relacin a la presentacin

de nuevas pruebas luego de haber sido
resuelto el recurso de apelacin el citado
Tribunal seala que: De conformidad con
lo dispuesto por el artculo 154 del Cdigo
Tributario, se declara que la presente resolucin constituye precedente de observancia

Jurisprudencia

de

Observancia

Obligatoria:

RTF

04514-1-2006

de

fecha 18.08.2006.

15

En tales casos, el Tribunal resolver dentro

del quinto da hbil de presentada la
solicitud, no computndose, dentro del
mismo, el que se haya otorgado a la Administracin Tributaria para que d respuesta
a cualquier requerimiento de informacin.
Su presentacin no interrumpe la ejecucin
de los actos o resoluciones de la Administracin Tributaria.

- Las Resoluciones del Tribunal Fiscal de

observancia obligatoria resultan de aplicacin a las actuaciones que efecte la
Administracin Tributaria a partir del da
siguiente de su publicacin.

Asimismo, se debe tener en cuenta las

siguientes consideraciones:

Asimismo, el Cdigo Tributario seala

que en caso de presentarse nuevos casos
o Resoluciones con fallos contradictorios
entre s, el Presidente del Tribunal deber
someter a debate en Sala Plena para decidir
el criterio que deba prevalecer, constituyendo ste precedente de Observancia
Obligatoria en las posteriores Resoluciones
emitidas por el Tribunal.

- Por medio de estas solicitudes no

procede alterar el contenido sustancial
de la resolucin.
- Contra las resoluciones que resuelven
estas solicitudes, no cabe la presentacin de una solicitud de correccin,
ampliacin o aclaracin.
11. APELACIN CONTRA RESOLUCIN QUE RESUELVE LAS RECLAMACIONES DE CIERRE, COMISO O
INTERNAMIENTO
Como mencionamos anteriormente, las Resoluciones que resuelvan las Reclamaciones contra
aqullas que establezcan sanciones de internamiento temporal de vehculos, comiso de bienes
y cierre temporal de establecimiento u oficina de
profesionales independientes, as como las Resoluciones que las sustituyan, podrn ser apeladas
ante el Tribunal Fiscal dentro de los cinco (5) das
hbiles siguientes a los de su notificacin.
El Recurso de Apelacin deber ser presentado ante el rgano recurrido quien dar
la alzada luego de verificar que se ha
cumplido con el plazo establecido en el
prrafo anterior.
El Apelante deber ofrecer y actuar las
pruebas que juzgue conveniente, dentro
de los cinco (5) das hbiles siguientes a la
fecha de interposicin del Recurso.
Por su parte, el Tribunal Fiscal deber
resolver la Apelacin dentro del plazo de
veinte (20) das hbiles contados a partir del
da siguiente de la recepcin del expediente
remitido por la Administracin Tributaria.
La Resolucin del Tribunal Fiscal puede ser
impugnada mediante demanda contencioso-administrativa ante el Poder Judicial.
12. SOLICITUD DE CORRECCIN, AMPLIACIN O ACLARACIN DE LAS RESOLUCIONES DEL TRIBUNAL FISCAL
Contra lo resuelto por el Tribunal Fiscal
no cabe recurso alguno en la va administrativa. No obstante, el Tribunal Fiscal, de
oficio, podr corregir errores materiales o
numricos, ampliar su fallo sobre puntos
omitidos o aclarar algn concepto dudoso
de la resolucin, o hacerlo a solicitud de
parte, la cual deber ser formulada por
nica vez por la Administracin Tributaria o
por el deudor tributario dentro del plazo de
cinco (5) das hbiles contados a partir del
da siguiente de efectuada la notificacin
de la resolucin.

16

- Las solicitudes que incumpliesen lo

dispuesto anteriormente no sern admitidas a trmite.
Al respecto, el Tribunal Fiscal en su RTF N 096843-2001 de fecha 07.12.2001emitio el
siguiente pronunciamiento;

- Los criterios interpretativos contenidos

en las Resoluciones del Tribunal Fiscal de
observancia obligatoria rigen desde la
vigencia de las normas que interpretan.

La Resolucin a que hace referencia el

prrafo anterior as como las que impliquen
un cambio de criterio, debern ser publicadas en el Diario Oficial.
Tambin cabe indicar que en los casos
de Resoluciones que establezcan Jurisprudencia Obligatoria, la Administracin
Tributaria no podr interponer Demanda
Contencioso-Administrativa.
14. RESOLUCIONES DE CUMPLIMIENTO
El artculo 156 del Cdigo Tributario seala
que las Resoluciones del Tribunal Fiscal sern
cumplidas por los funcionarios de la Administracin Tributaria, bajo responsabilidad.

13. LA JURISPRUDENCIA DE OBSERVANCIA OBLIGATORIA

Como es de conocimiento, una de las
Fuentes del Derecho Tributario, segn lo
reconoce la Norma III del Ttulo Preliminar
del Cdigo Tributario lo constituye La
Jurisprudencia, la cual puede ser definida como el conjunto de fallos firmes y
uniformes que efectan los tribunales en
sus resoluciones.
En ese sentido, el Cdigo Tributario establece
que las Resoluciones del Tribunal Fiscal que
interpreten de modo expreso y con carcter
general el sentido de normas tributarias, as
como las emitidas en virtud del artculo 102,
constituirn Jurisprudencia de Observancia
Obligatoria para los rganos de la Administracin Tributaria, mientras dicha interpretacin no sea modificada por el mismo Tribunal,
por va reglamentaria o por ley.
En este caso, en la Resolucin correspondiente el Tribunal Fiscal sealar que
constituye Jurisprudencia de Observancia
Obligatoria y dispondr la publicacin de
su texto en el Diario Oficial. Esta resolucin
rige desde la vigencia de la norma interpretada y es aplicable a los actos de la Administracin Tributaria realizados durante la
vigencia de dicha norma. En este mismo
sentido se ha pronunciado la SUNAT en
el Informe N 136-2001-K00000 de fecha
06.07.2001 donde estableci lo siguiente:

En caso que se requiera expedir Resolucin de Cumplimiento o emitir Informe, se

cumplir con el trmite en el plazo mximo
de noventa (90) das hbiles de notificado
el expediente al deudor tributario, debiendo
iniciarse la tramitacin de la Resolucin de
Cumplimiento dentro de los Quince (15)
primeros das hbiles del referido plazo,
bajo responsabilidad, salvo que el Tribunal
Fiscal seale plazo distinto.
Cabe indicar que sobre este punto el Tribunal
Fiscal en la RTF: 04546-4-2002 de fecha
09.08.2002 estableci que

Por ltimo cabe indicar que en el caso que

los funcionarios de la Administracin Tributaria incumplan las resoluciones del Tribunal
Fiscal estarn incurriendo en el delito tipificado en el artculo 368 del Cdigo Penal
referido a la