RODRIGO DE JESS GONZLEZ RAMOS

DERECHO FISCAL
DR. JOS LUIS CASTELLANOS
UNIDAD II. INGRESOS TRIBUTARIOS Y SUS CATEGORIAS

1.- Evolucin histrica y significado actual del tributo.

Tributo viene del latn: tributum, que significa carga continua en dinero o en
especie que debe entregar el vasallo al seor en reconocimiento del seoro, o el
sbdito al Estado para la atencin, a su vez, de las llamadas cargas pblicas.
Desde sus orgenes, la obligacin de tributar fue producto de la dominacin,
es decir, de la imposicin del dominador sobre el dominado, as fuera en su
carcter de gobernante, conquistador o simple opresos, siempre que se valiese de
la fuerza en cualquiera de sus mltiples formas convencionales e histricas. 1
En nuestro pas, el tributo se remonta a la poca prehispnica, donde la
principal forma impositiva estuvo representada por el tributo. ste tuvo su origen y
fundamento en la creacin de los oficios y los servicios necesarios para la
existencia colectiva, y eran pagados en su mayor parte por las clases inferiores o
macehuales

(la

clase

productora

formada

por

artesanos,

labradores

comerciantes), los cuales servan para sostener a las clases dirigentes

(gobernantes, sacerdotes y guerreros). El tributo consista en prestaciones
materiales, las cuales dependan de la actividad a la que se dedicara el individuo,
y prestaciones personales tales como servicios o trabajo.
Al llegar la conquista espaola, el tributo prehispnico no sufri grandes
modificaciones, ms bien se fu e acomodando a las normas europeas en forma
gradual, de tal modo que durante el siglo XVI ste seguira manteniendo sus
principales caractersticas. Sin embargo, ms adelante se establecieron nuevos
tributos, siendo stos de dos tipos:
a) Directos:

Moneda fornea: capitacin que el rey cobraba en reconocimiento de

seoro.

1 DIEP DIEP, Daniel, La evolucin del Tributo.

1

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Aljamas o morera:, capitaciones que pesaban sobre los judos y los

moros en territorio castellano.

Fonsadera: contribucin para los gastos de guerra que pagaban por

la exencin militar los obligados a prestarlo.

Otros de menos importancia como los yantares, la facendera, la
anubda y el chapn de la reina.

b) Indirectos:

La alcabala: renta real que se cobraba sobre el valor de todas las

cosas, muebles, inmuebles y semovientes.

El almojarifazgo: tributo que gravaba las mercancas que pasaban de

Castilla a otros reinos o de stos a Castilla.

Los de portazgo, pontazgo y barcaje, y
Otros ms leves como el montazgo, la asadura, etc.

Una vez que Mxico logr su independencia, durante la mayor parte del
siglo XIX existieron impuestos que afectaban solamente a ciertas industrias como
lo son las de hilados y tejidos tabacos y alcoholes En son las de hilados y tejidos,
tabacos y alcoholes. En cambio, existieron amplios impuestos que gravaban el
comercio exterior y el comercio interior mediante las alcabalas. 2
En 1846 el presidente Valentn Gmez Faras emiti un decreto por el cual
orden suprimir las alcabalas, debido a que stas tenan un efecto negativo sobre
la industria comercial. Posteriormente la poltica fiscal juarista tuvo como
fundamento introducir reformas paulatinas que fortalecieran la economa del pas
basada en una Constitucin netamente liberal.

En la actualidad, en Mxico, la legislacin fiscal ignora el concepto de

tributo, acuado en el sistema jurdico anglosajn, y emplea el trmino

2 LPEZ ORTIZ, Benjamn, Evolucin histrica de los impuestos en Mxico.

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contribucin, que engloba a los impuestos, aportaciones de seguridad social,

derechos y contribuciones de mejoras.
2.- Ingresos ordinarios y extraordinarios.
Los ingresos ordinarios son aquellos que constituyen una fuente normal y
peridica de recursos fiscales del sector pblico y se encuentran establecidos en
un presupuesto. Son captados por el sector pblico en el desempeo de sus
actividades de derecho pblico y como productor de bienes y servicios por la
ejecucin de la Ley de Ingresos. Por otro lado, los ingresos extraordinarios, son
los que se obtienen de manera excepcional y provienen principalmente de la
contratacin de crditos externos e internos o la emisin de moneda. 3
3.- Concepto legal de contribucin fiscal.
En el artculo 31, fraccin IV, de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos
Mexicanos no encontramos un concepto como tal de contribucin, ya que
nicamente se hace alusin a su fundamento y razn de ser, al referir que
contribuir es una obligacin a cargo de los mexicanos; de manera que tal precepto
slo alude que la contribucin debe ser entendida como una obligacin, al mismo
tiempo que establece los principios que las rigen, a saber que deben ser
proporcionales y equitativas en relacin a los sujetos obligados y que estas deben
ser destinadas al gasto pblico, es por ello el concepto de contribucin se explica
a travs de los principios que la rigen y que emanan del propio texto
constitucional, como veremos ms adelante.
En ese tenor, si bien el texto constitucional no nos da una definicin de
contribucin, s nos da un parmetro para entenderla, no solo en su concepto,
tambin en su esencia, al emplear la palabra contribucin y no la de impuesto o
3 CMARA DE DIPUTADOS, H. CONGRESO DE LA UNIN, El ingreso tributario en Mxico.
3

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tributo, lo que nos ubica en el contexto democrtico de nuestra nacin. As, la

contribucin constituye una exigencia del Estado en virtud de su potestad de
imperio, creada con la finalidad de cubrir el gasto pblico.
4.- Finalidad de la contribucin fiscal.
El artculo 31, fraccin IV, de la Constitucin dispone que es obligacin de
contribuir a los gastos pblicos de la Federacin, Estados y Municipios, es decir, a
los gastos pblicos del Estado como organizacin poltica soberana. As, la
finalidad de las contribuciones es costear los servicios pblicos que el Estado
presta, por lo que, en teora, tales servicios deben representar para el
contribuyente un beneficio equivalente a las contribuciones efectuadas.
5.-

Contribuciones

fiscales

establecidas

conforme

los

principios

constitucionales.
El ejercicio del poder tributario y la actuacin de las autoridades en esta materia,
deben seguir determinados lineamientos que la propia Constitucin establece. En
materia tributaria, las reglas bsicas que deben observar las autoridades, tanto
legislativas como administrativas, en el ejercicio de sus funciones, estn
consignadas en la fraccin IV del artculo 31 de nuestra Carta Magna, y se
conocen como Principios Constitucionales de la Tributacin, que establece:
Artculo 31. Son obligaciones de los mexicanos:
IV. Contribuir para los gastos pblicos, as de la Federacin, como del Distrito
Federal o del Estado y Municipio en que residan, de la manera proporcional y
equitativa que dispongan las leyes.

De lo anterior, se desprenden los siguientes principios constitucionales en

materia fiscal:

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Principio de generalidad son obligaciones de los mexicanos.- Al establecer

de manera general las obligaciones de los mexicanos, lo que resulta ser
uno de los elementos principales del acto legislativo, ya que una ley es
general cuando tiene aplicacin a todos los individuos que se coloquen en

el supuesto normativo.
Principio de obligatoriedad son obligaciones.- La contribucin a los gastos
pblicos constituye una obligacin de carcter pblico que encuentra
vinculacin directa con la coercitividad con la que cuenta el fisco; este
principio se encuentra reiterado en el artculo 1 del Cdigo Fiscal de la

Federacin.
Vinculacin al gasto pblico contribuir para los gastos pblicos.- El gasto
pblico comprende todas aquellas erogaciones destinadas tanto a la
prestacin de servicios pblicos, como al desarrollo de la funcin pblica
del Estado. Este principio a su vez constituye una obligacin para el Estado,
que es el destinar las contribuciones nicamente a la satisfaccin de los
gastos pblicos, concepto que doctrinaria y constitucionalmente tiene un

sentido social y un alcance de inters colectivo.

Principio de proporcionalidad de la manera proporcional.- A travs de
este

principio

se

distribuyen

las

cargas

tributarias,

tomando

en

consideracin la capacidad de pago individual de los contribuyentes, lo que

implica que sea en proporcin a sus ingresos, mientras mayores sean los
ingresos

del

contribuyente

el

impuesto

deber

incrementarse,

correspondiendo al legislador fijar la proporcin en que las contribuciones

aumentarn.
Principio de equidad y equitativa.- El Pleno de la Suprema Corte de
Justicia de la Nacin ha establecido que en base a este principio, los
contribuyentes de un impuesto que se encuentren en una misma hiptesis
de causacin, deben guardar una idntica situacin frente a la norma
jurdica que lo regula, lo que implica que las disposiciones tributarias deben
tratar de manera igual a quienes se encuentren en una misma situacin y
de manera desigual a los sujetos del gravamen que se ubiquen en una
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situacin diversa, para lo cual el legislador debe crear categoras o

clasificaciones de contribuyentes, sustentadas en bases objetivas que

justifiquen el tratamiento diferente entre una y otra.

Principio de legalidad o reserva de ley que dispongan las leyes.
Conforme a la divisin de poderes el acto legislativo es facultad del
Congreso de la Unin, razn por la cual l y slo l podr emitir leyes en
sentido formal y material.4

6.- El impuesto y sus tipos.

El Cdigo Fiscal de la Federacin establece que los impuestos son las
contribuciones establecidas en Ley, que deben pagar las personas fsicas o
morales que se encuentren en la situacin jurdica o de hecho prevista en la
misma.
Se puede definir al impuesto como una prestacin coactiva, generalmente
pecuniaria, que un ente pblico tiene derecho a exigir de las personas llamadas
por ley a satisfacerla, cuando se realizan los supuestos reveladores de capacidad
econmica.5
Aunque existen diversas clasificaciones sobre los impuestos, las ms
comunes son las siguientes:
a) Directos e indirectos.- Son impuestos directos los que recaen sobre
manifestaciones directas de la capacidad contributiva en las que la
riqueza se evidencia por sus elementos ciertos, que son la renta o el
patrimonio. Son impuestos indirectos los que recaen sobre
manifestaciones indirectas de la capacidad contributiva, ya que no
4 TENORIO CRUZ, Ixchel. Conceptos constitucionales de la contribucin o del derecho al mnimo
vital.
5 INSTITUTO DE INVESTIGACIONES JURDICAS DE LA UNAM, Diccionario jurdico
mexicano, Ed. Porra, Mxico, 2005, Pg. 1941
6

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gravan la riqueza en s misma, sino una riqueza presunta a que se

llega por otras manifestaciones como los consumos o las
transferencias.
b) Reales y personales.- Los impuestos reales son los que se
establecen atendiendo exclusivamente a los bienes que se gravan,
es decir, prescinden de consideraciones sobre las condiciones
personales del sujeto pasivo. Los impuestos personales son los que
se establecen en atencin a las personas, sin importar los bienes
que posean o de donde deriva el ingreso gravado, por tanto, toman
en cuenta la situacin y cargas de familia del sujeto pasivo.
c) Especficos y ad valorem.- El impuesto especifico es aquel que se
establece en funcin de una unidad de medida o calidad del bien
gravable. El impuesto ad valorem es el que se establece en funcin
del valor del bien gravado.
d) Generales y especiales. Los impuestos generales son los que gravan
diversas actividades u operaciones, pero que tienen un denominador
comn, por ser de la misma naturaleza. El impuesto especial es el
que grava una actividad determinada de forma aislada.
e) Con fines fiscales y con fines extrafiscales.- Los impuestos con fines
fiscales se establecen para recaudar los ingresos necesarios para
satisfacer el presupuesto de egresos; los impuestos con fines
extrafiscales se establecen no tanto con el nimo de recaudarlos ni
de obtener de ellos ingresos para satisfacer el presupuesto, sino con
una finalidad diferentes, en ocasiones de carcter social, econmico,
etc.6

6 RODRGUEZ LOBATO, Ral. Derecho fiscal. Oxford, Mxico, 2002.

7

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7.- Concepto de derechos fiscales y sus diferencias con los precios

pblicos.
La fraccin IV del artculo 2 del Cdigo Fiscal de la Federacin establece que son
derechos las contribuciones establecidas en Ley por el uso o aprovechamiento
de los bienes del dominio pblico de la Nacin, as como por recibir servicios que
presta el Estado en sus funciones de derecho pblico, excepto cuando se presten
por organismos descentralizados u rganos desconcentrados cuando en este
ltimo caso, se trate de contraprestaciones que no se encuentren previstas en la
Ley Federal de Derechos. Tambin son derechos las contribuciones a cargo de los
organismos pblicos descentralizados por prestar servicios exclusivos del
Estado
Por otro lado, Lorgio Moreno De la Cruz, en un intento de definir los precios
pblicos seala que () constituyen ingresos pblicos derivados de obligaciones
de derecho pblico no tributarias, cuya fuente jurdica es el contrato pblico de
naturaleza onerosa, que radica en el acuerdo de voluntades entre el Estado
prestador

del

servicio

el

particular

que

lo

paga.

De todo lo anterior podemos esbozar los caracteres que definen a los precios
pblicos:

No tiene como fuente la ley sino por el contrario su fuente es un contrato.

Al no ser tributos no tienen carcter coactivo en tanto el surgimiento de la
obligacin del pago de los mismos nace por intervencin del sujeto pasivo

que ha querido obligarse mediante la celebracin de un contrato.

En los precios pblicos no hay hecho imponible. No estamos ante una

figura de carcter tributario.

A diferencia de las especies tributarias el pago de un precio pblico no tiene
una finalidad contributiva entendida como la necesidad de contribuir al
sostenimiento del gasto estatal, aunque es cierto, con el pago de un precio

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pblico se puede estar sufragando el gasto y/o costo irrogado por el

cumplimiento de una prestacin estatal.

El pago de un precio pblico implica

el

cumplimiento

de

una

contraprestacin por parte del ente pblico a favor del sujeto que asume el

pago del precio pblico (prestacin).

El pago del precio pblico obedece a la realizacin de un servicio por parte

del ente pblico a favor del particular en virtud de una relacin contractual.
Es una relacin sinalagmtica de carcter contractual en la que por un lado
est el ente pblico que es acreedor del precio pblico y deudor de la
contraprestacin y por el otro lado est la contraparte que es deudora del

precio pblico y acreedora de la contraprestacin.

No intervienen consideraciones relacionadas con la capacidad contributiva
debido a que en el establecimiento de los precios pblicos interviene la
voluntad de las partes contratantes por lo que no es necesario recurrir,
como en el caso de los tributos, al principio de capacidad contributiva como

lmite a la unilateralidad de la imposicin fiscal.

No es obligatoria la solicitud ni la recepcin de la prestacin por la que se

paga un precio pblico.

No resultan aplicables al precio pblico el rgimen legal establecido en la
Constitucin y en la ley para las contribuciones. 7

8.- Contribuciones fiscales especiales.

Es un gravamen de reciente creacin, en relacin con los otros dos tributos, que
aunque algunas legislaciones locales de nuestro pas la haban reconocido y
regulado desde hace algn tiempo, aunque fuera solamente en alguna de sus
especies, la legislacin fiscal federal lo ha hecho solo a partir de 1986 y tambin
nicamente en una de sus especies.
En las diversas legislaciones y estudios jurdicos encontramos a esta figura
tributaria bajo alguna de las siguientes denominaciones: impuesto especial, tributo
7 CASANOVA REGIS-ALBI, Roberto. Diferencias entre tributos y precios pblicos. Revista de la
carrera de derecho de la Universidad de San Pedro, nmero 1, ao 1, 2007.
9

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especial, contribucin especial, contribucin de mejoras, impuesto de plusvala,

impuesto de planificacin, derechos de cooperacin o, simplemente, contribucin.
De las anteriores, la que consideramos ms adecuada es la de contribucin
especial. Eliminamos aquellas que la denominan como impuesto o derechos
porque no rene esta figura tributaria las caractersticas propias de esos otros
gravmenes y porque debe distinguirse plenamente desde su denominacin.
La caracterstica distintiva de este tributo es que constituye el pago por un
especial beneficio que produce a un sector de la poblacin la realizacin de una
actividad estatal de inters general o por haber provocado la realizacin de la
actividad de inters general, cuyo importe debe destinarse a sufragar los gastos
de esa actividad.
Margin nos seala que no es el pago por un servicio pblico prestado por
el Estado u otras entidades pblicas, sino el equivalente por el beneficio obtenido
con motivo de la ejecucin de una obra o de un servicio pblico de inters general,
que la contribucin especial se paga no por el servicio que el Estado ha prestado
sino por el beneficio especifico que determinadas personas reciben con motivo de
la prestacin de ese servicio. Para ello, sigue diciendo Margin, hay que tomar en
cuenta que esta figura jurdica se utiliza para la satisfaccin de los gastos que se
originan por los servicios de carcter general divisible, o sea , en obras o servicios
que benefician a toda la colectividad, pero que en forma especfica favorecen
determinados individuos. No se debe confundir, continua el autor citado, con el
impuesto de plusvala, que tiene por objeto gravar los aumentos de valor que
determinados bienes han experimentado como consecuencia de la baja del valor
de la moneda o de la fuerte demanda del mercado, etctera.
Atendiendo a sus caractersticas, Margin define a la contribucin especial
como la prestacin que los particulares pagan obligatoriamente al Estado, como
aportacin a los gastos que ocasion la realizacin de una obra o la prestacin de
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un servicio pblico de inters general, que los beneficio o los beneficia en forma
especfica. A su vez, De la Garza nos dice que la contribucin especial es la
prestacin en dinero legalmente obligatoria a cargo de aquellas personas que
reciben un beneficio particular producido por la ejecucin de una obra pblica o
que provocan un gasto pblico especial con motivo de la realizacin de una
actividad determinada, generalmente econmica. 8
La Suprema Corte de Justicia de la Nacin al examinar a las caractersticas
de la contribucin especial ha dicho lo siguiente:
Registro No. 233235.- Localizacin: Sptima poca.- Instancia: Pleno.Fuente: Semanario Judicial de la Federacin.- Pgina: 23.- Tesis Aislada.Materia(s): Administrativa CONTRIBUCIONES ESPECIALES. PRINCIPIO DE
BENEFICIO QUE LAS INFORMA (ARTICULO 142 DE LA LEY GENERAL DE
HACIENDA DEL ESTADO DE MORELOS). Una de las notas distintivas de la
contribucin especial como la que se refiere al alumbrado, en el caso de la Ley
General de Hacienda del Estado de Morelos, consiste en que los sujetos pasivos
de la relacin tributaria son los individuos que, por ser propietarios o poseedores
de predios ubicados frente a las instalaciones que constituyen la obra pblica,
obtienen un beneficio econmico traducido en el incremento del valor de sus
bienes; y as obtienen una ventaja que el resto de la comunidad no alcanza. Esto
es lo que la doctrina jurdica ha calificado como "principio de beneficio", consiste
en hacer pagar a aquellas personas que, aunque no reciben un provecho
individualizado hacia ellas, en cambio se favorecen directamente por un servicio
de carcter general.9

9.- Aportaciones a la seguridad social.

8 La contribucin especial, CURSO DE DERECHO FISCAL. UNIVERSIDAD NACIONAL

AUTONOMA DE MXICO.
9 http://sjf.scjn.gob.mx/SJFSist/Documentos/Tesis/233/233235.pdf
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La fraccin II del artculo 2 del Cdigo Fiscal de la Federacin establece que las
aportaciones a la seguridad social son aquellas contribuciones establecidas en
ley a cargo de personas que son sustituidas por el Estado en el cumplimiento de
obligaciones fijadas por la ley en materia de seguridad social o a las personas que
se beneficien en forma especial por servicios de seguridad social proporcionados
por el mismo Estado.
10.- Contribuciones parafiscales.
En pases como Francia el desarrollo de las contribuciones parafiscales est
asociado a la ampliacin de la cobertura de la seguridad social y a las
contribuciones obligatorias que este fenmeno comenz a demandar de manera
creciente.
Pero desde luego no fue slo el crecimiento de la seguridad social lo que
hizo posible la conceptualizacin doctrinal de la figura de la parafiscalidad, sino
tambin el surgimiento de nuevas formas de intervencin estatal en la vida
econmica, en las que el Estado buscaba propiciar la prestacin de bienes
meritorios a grupos delimitados de la sociedad por parte de agremiaciones
privadas, para lo cual dotaba a estas entidades de poder para recaudar entre sus
afiliados contribuciones obligatorias destinadas a ser invertidas con exclusividad
entre los mismos afiliados, en fines meritorios y con altas externalidades positivas
para toda la sociedad.
Se puede definir a las contribuciones parafiscales como aquellos
gravmenes establecidos con carcter obligatorio por la ley, que afectan a un
determinado y nico grupo social o econmico y se utilizan para beneficio del
propio sector. El manejo, administracin y ejecucin de estos recursos se har
exclusivamente en la forma dispuesta en la ley que los crea y se destinarn slo al
objeto previsto en ella, lo mismo que los rendimientos y excedentes financieros
que resulten al cierre del ejercicio contable.
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Las contribuciones parafiscales son una figura de raigambre francesa y se

identifican con los impuestos en su obligatoriedad y en que, a diferencia de las
tasas, no constituyen una retribucin por un servicio recibido del Estado.
Difieren de los impuestos en que no ingresan a las arcas comunes del
Estado. Las contribuciones parafiscales se crean para alimentar y nutrir a una
entidad especfica; por ejemplo, el seguro social. Las contribuciones obligatorias
para la seguridad social se consideran casos de parafscalidad.
A diferencia de los impuestos y de las contribuciones, cuyas tarifas deben
ser definidas expresamente por la autoridad de eleccin popular que las impone,
las tarifas de las contribuciones o tasas que se cobren por la prestacin de
servicios pblicos pueden ser fijadas por las autoridades administrativas, pero la
ley sealar la metodologa necesaria para el establecimiento de dichas tarifas. 10

Fuentes de informacin.-

10 FABIO RAMIREZ, Helio. Las finanzas pblicas. Universidad Libre de Finanzas de Colombia.
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CENTRO DE ESTUDIOS DE LAS FINANZAS PBLICAS DEL H.

CONGRESO DE LA UNIN. Ingresos ordinarios del sector pblico 19952006. Serie de Cuadernos de Finanzas Pblicas, 2006. Consultado en

http://www.cefp.gob.mx/intr/edocumentos/pdf/cefp/cefp0302006.pdf
Cdigo Fiscal de la Federacin.
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CORTS FIGUEROA, Carlos. Las contribuciones especiales. Instituto de
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http://www.juridicas.unam.mx/publica/librev/rev/facdermx/cont/85/dtr/dtr3.pd
DIEP DIEP, Daniel. La evolucin del tributo. 2003. Consultado en
http://www.juridicas.unam.mx/

publica/librev/rev/

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/cont/64/pr/pr24.pdf
LPEZ ORTIZ, Benjamn, Evolucin histrica de los impuestos en Mxico,
2013.

FACULTAD

DE

ECONOMA,

UNIVERSIDAD

NACIONAL

AUTONOMA DE MXICO. Consultado en http://herzog.economia.unam.mx/

profesores/blopez/ fiscal-historia.imp.mex.pdf
TENORIO CRUZ, Ixchel. Conceptos constitucionales de la contribucin o
del derecho al mnimo vital. Consultado en http://www.tfjfa.gob.mx/
investigaciones/pdf/conceptosconstitucionales.pdf
CASANOVA REGIS-ALBI, Roberto. Diferencias entre tributos y precios
pblicos. Revista de la carrera de derecho de la Universidad de San Pedro,
nmero 1, ao 1, 2007
INSTITUTO
DE
INVESTIGACIONES

JURDICAS

DE

LA

UNAM, Diccionario jurdico mexicano, Ed. Porra, Mxico, 2005

RODRGUEZ LOBATO, Ral. Derecho fiscal. Oxford, Mxico, 2002.
BLACIO AGUIRRE, Robert. El tributo en el Ecuador. Consultado en
http://www.juridicas.unam.mx/publica/librev/rev/facdermx/cont/255/art/art8.p
df
CASANOVA REGIS-ALBI, Roberto. Diferencias entre tributos y precios
pblicos. Revista de la carrera de derecho de la Universidad de San Pedro,
nmero 1, ao 1, 2007.

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FABIO RAMIREZ, Helio. Las finanzas pblicas. Universidad Libre de

Finanzas de Colombia, 2009. Consultado en http://www.eumed.net/librosgratis/2008c/465/#indice

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