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COLECTNEA
DE LEGISLAO
FISCAL
MOAMBIQUE
COORDENAO
Srgio Vasques
Jaime Carvalho Esteves
Catarina Gonalves
FEVEREIRO 2014
FISCAL
MOAMBIQUE
Parte Geral
Procedimento e Processo Tributrio
Impostos sobre o Rendimento
Impostos sobre o Consumo
Impostos sobre o Patrimnio
Impostos sobre Actividades Extractivas
Regimes Especiais
Benefcios Fiscais
PESQUISA E COMPILAO
Alexandra Lopes
Daniela Geraldes
Edmundo Caetano
Gerard Everaert
Joana Pereira
Miguel Verssimo
ACTUALIZADO DATA DE
JANEIRO DE 2014
Nota de Apresentao
A abertura de Portugal ao mundo passa de modo decisivo pela relevantssima parte
desse mundo que, em frica, fala a lngua portuguesa. E, sabemo-lo bem, a fiscalidade
tem hoje um papel decisivo nas escolhas pblicas e nas decises do sector privado, seja
na esfera individual seja na esfera empresarial.
Assim, a fiscalidade dos pases africanos de expresso portuguesa constitui hoje material
de trabalho para um nmero muito vasto de profissionais. medida que as economias
daqueles pases se abrem e desenvolvem, ensaiam-se reformas legislativas que tm trazido
uma transformao profunda dos seus impostos. A necessidade de actualizao por isso
uma constante para quadros da administrao pblica e das empresas, para advogados e
consultores, bem como para os estudantes do direito fiscal, dentro e fora de portas.
Esta colectnea da legislao fiscal moambicana constitui o segundo fruto de uma colaborao entre o projecto Catlica Tax, da Universidade Catlica Portuguesa, e a PwC. Atravs
da recolha da legislao em vigor e da sua publicao electrnica, a Universidade Catlica
Portuguesa e a PwC procuram oferecer comunidade de profissionais e estudantes o acesso
fcil ao que so as suas ferramentas de trabalho essenciais.
A Colectnea de Legislao Fiscal de Moambique, segue-se Colectnea de Legislao Fiscal de Angola, sendo que a ambas seguir-se-o outras dedicadas aos demais
pases africanos de expresso portuguesa, num formato simples, de acesso livre, e que
se procurar actualizar sempre que necessrio.
O projecto Catlica Tax, da Universidade Catlica Portuguesa e a PwC esperam que esta
iniciativa, a par de outras que se lhe seguiro, possam contribuir para a abertura quer
de Portugal, quer dos pases africanos de lngua oficial portuguesa e, simultaneamente,
tambm para a evoluo da fiscalidade neste relevantssimo espao do mundo actual.
Jaime Carvalho Esteves (PwC)
Srgio Vasques (Catlica Tax, Universidade Catlica Portuguesa)
ndice geral
PARTE GERAL .....................................................................................
Constituio da Repblica de Moambique ..........................................................
Lei de Bases do Sistema Tributrio .......................................................................
21
Lei do Ordenamento Jurdico Tributrio ..............................................................
49
Lei do Sistema Tributrio Autrquico ................................................................... 136

Cdigo Tributrio Autrquico ...............................................................................
175
PROCEDIMENTO E PROCESSO TRIBUTRIO ..................................... 228

Regulamento do Contencioso das Contribuies e Impostos ............................... 229
Regulamento do Procedimento de Fiscalizao Tributria .................................. 245
Regulamento de Pagamento em Prestaes de Dvidas Tributrias .................... 267
Regulamento da Compensao de Dvidas Tributrias ........................................ 272
Procedimentos para a Efectivao da Compensao da Dvida Tributria .......... 279
Regime Geral das Infraces Tributrias .............................................................. 284
IMPOSTOS SOBRE O RENDIMENTO ................................................... 300
Cdigo do Imposto sobre o Rendimento das Pessoas Singulares ......................... 301
Regulamento do Cdigo do Imposto sobre o Rendimento das Pessoas Singulares ..
341
Diploma Ministerial n. 109/2008 de 27 de Novembro (Regime de Reteno na

Fonte do IRPS, indicente sobre os Rendimentos do Trabalho Dependente) ..................
366
Diploma Ministerial n. 80/2008 de 10 de Setembro (Medidas Administrativas para

o Tratamento dos Reembolsos do IRPS) ..........................................................................
Cdigo do Imposto sobre o Rendimento das Pessoas Colectivas ........................
373
374
Portaria n. 20817 de 27 de Janeiro de 1968 (Legislao sobre Reintegraes e

Amortizaes) ...............................................................................................................
426
Regulamento do Cdigo do Imposto sobre o Rendimento das Pessoas Colectivas ... 446
IMPOSTOS SOBRE O CONSUMO ......................................................... 472
Cdigo do Imposto sobre o Valor Acrescentado ................................................... 473
Regulamento do Cdigo do Imposto sobre o Valor Acrescentado ....................... 520
Cdigo do Imposto sobre Consumos Especficos .................................................. 547
Regulamento do Cdigo do Imposto sobre Consumos Especficos ...................... 573

Regulamento da Taxa sobre os Combustveis ....................................................... 583
Instrues Especficas sobre o Uso do Incentivo da Taxa Incidente sobre o
Gasleo ................................................................................................................... 588
Cdigo do Imposto do Selo .................................................................................... 597
IMPOSTOS SOBRE O PATRIMNIO .................................................... 620
Cdigo da Sisa ........................................................................................................ 621
Cdigo do Imposto sobre Sucesses e Doaes .................................................... 640
Mecanismos de Determinao e Correco do Valor Patrimonial dos Prdios
Urbanos .................................................................................................................. 650
Regulamento do Imposto sobre Veculos .............................................................. 658
IMPOSTOS SOBRE ACTIVIDADES EXTRACTIVAS .............................. 673
Impostos Especficos da Actividade Mineira ........................................................ 674
Regulamento dos Impostos Especficos da Actividade Mineira ........................... 681
Imposto sobre a Produo de Petrleo ................................................................. 694
Regulamento do Imposto sobre a Produo do Petrleo ..................................... 699
REGIMES ESPECIAIS .......................................................................... 707
Imposto Simplificado para Pequenos Contribuintes ............................................ 708
Regulamento do Imposto Simplificado para Pequenos Contribuintes ................
713
Mecanismos de Implementao do Regulamento do Imposto Simplificado para

Pequenos Contribuintes ........................................................................................ 724
BENEFCIOS FISCAIS .......................................................................... 738
Cdigo dos Benefcios Fiscais ................................................................................ 739
Regulamento do Cdigo dos Benefcios Fiscais .................................................... 759
Mecanismos de Implementao do Regulamento do Cdigo dos Benefcios Fiscais
767
Incentivos Fiscais s Actividades Mineiras e Petrolferas .................................... 784

Regime Fiscal e Aduaneiro das Zonas Econmicas Especiais e das Zonas Francas
Industriais ..................................................................................................................
791
FISCAL
MOAMBIQUE
Parte Geral
Parte Geral
Constituio
da Repblica
de Moambique
Constituio da Repblica de Moambique
CONSTITUIO DA REPBLICA
DE MOAMBIQUE
PREMBULO
A Luta Armada de Libertao Nacional, respondendo aos anseios seculares do nosso
Povo, aglutinou todas as camadas patriticas da sociedade moambicana num mesmo
ideal de liberdade, unidade, justia e progresso, cujo escopo era libertar a terra e o
Homem.
Conquistada a Independncia Nacional em 25 de Junho de 1975, devolveram-se ao povo
moambicano os direitos e as liberdades fundamentais.
A Constituio de 1990 introduziu o Estado de Direito Democrtico, alicerado na separao e interdependncia dos poderes e no pluralismo, lanando os parmetros estruturais da
modernizao, contribuindo de forma decisiva para a instaurao de um clima democrtico
que levou o pas realizao das primeiras eleies multipartidrias.
A presente Constituio reafirma, desenvolve e aprofunda os princpios fundamentais do
Estado moambicano, consagra o carcter soberano do Estado de Direito Democrtico,
baseado no pluralismo de expresso, organizao partidria e no respeito e garantia dos
direitos e liberdades fundamentais dos cidados.
A ampla participao dos cidados na feitura da Lei Fundamental traduz o consenso
resultante da sabedoria de todos no reforo da democracia e da unidade nacional.
()
TTULO IV
Organizao econmica, social, financeira e fiscal
CAPTULO I
Princpios gerais
Artigo 96
(Poltica econmica)
1. A poltica econmica do Estado dirigida construo das bases fundamentais do
desenvolvimento, melhoria das condies de vida do povo, ao reforo da soberania
do Estado e consolidao da unidade nacional, atravs da participao dos cidados,
bem como da utilizao eficiente dos recursos humanos e materiais.
2. Sem prejuzo do desenvolvimento equilibrado, o Estado garante a distribuio da
riqueza nacional, reconhecendo e valorizando o papel das zonas produtoras.
Colectnea de Legislao Fiscal de Moambique
Artigo 97
(Princpios fundamentais)
A organizao econmica e social da Repblica de Moambique visam a satisfao das
necessidades essenciais da populao e a promoo do bem-estar social e assenta nos
seguintes princpios fundamentais:
a) Na valorizao do trabalho;
b) Nas foras do mercado;
c) Na iniciativa dos agentes econmicos;
d) Na coexistncia do sector pblico, do sector privado e do sector cooperativo e social;
e) Na propriedade pblica dos recursos naturais e de meios de produo, de acordo com
o interesse colectivo;
f) Na proteco do sector cooperativo e social;
g) Na aco do Estado como regulador e promotor do crescimento e desenvolvimento
econmico e social.
Artigo 98
(Propriedade do Estado e domnio pblico)
1. Os recursos naturais situados no solo e no subsolo, nas guas interiores, no mar
territorial, na plataforma continental e na zona econmica exclusiva so propriedade do Estado.
2. Constituem domnio pblico do Estado:
a) A zona martima;
b) O espao areo;
c) O patrimnio arqueolgico;
d) As zonas de proteco da natureza;
e) O potencial hidrulico;
f) O potencial energtico;
g) As estradas e linhas frreas;
h) As jazidas minerais;
i) Os demais bens como tal classificados por lei.
3. A lei regula o regime jurdico dos bens do domnio pblico, bem como a sua gesto e
conservao, diferenciando os que integram o domnio pblico do Estado, o domnio
pblico das autarquias locais e o domnio pblico comunitrio, com respeito pelos
princpios da imprescritibilidade e impenhorabilidade.
Artigo 99
(Sectores de propriedade dos meios de produo)
1. A economia nacional garante a coexistncia de trs sectores de propriedade dos meios
de produo.
2. O sector pblico constitudo pelos meios de produo cuja propriedade e gesto
pertence ao Estado ou a outras entidades pblicas.
3. O sector privado constitudo pelos meios de produo cuja propriedade ou gesto
pertence a pessoas singulares ou colectivas privadas, sem prejuzo do disposto no
nmero seguinte.
4. O sector cooperativo e social compreende especificamente:
a) Os meios de produo comunitrios, possudos e geridos por comunidades locais;
b) Os meios de produo destinados explorao colectiva por trabalhadores;
c) Os meios de produo possudos e geridos por pessoas colectivas, sem carcter lucrativo, que tenham como principal objectivo a solidariedade social, designadamente
entidades de natureza mutualista.
Artigo 100
(Impostos)
Os impostos so criados ou alterados por lei, que os fixa segundo critrios de justia social.
CAPTULO II
Organizao econmica
Artigo 101
(Coordenao da actividade econmica)
1. O Estado promove, coordena e fiscaliza a actividade econmica agindo directa ou
indirectamente para a soluo dos problemas fundamentais do povo e para a reduo
das desigualdades sociais e regionais.
2. O investimento do Estado deve desempenhar um papel impulsionador na promoo
do desenvolvimento equilibrado.
Artigo 102
(Recursos naturais)
O Estado promove o conhecimento, a inventariao e a valorizao dos recursos naturais
e determina as condies do seu uso e aproveitamento com salvaguarda dos interesses
nacionais.
Artigo 103
(Agricultura)
1. Na Repblica de Moambique a agricultura a base do desenvolvimento nacional.
2. O Estado garante e promove o desenvolvimento rural para a satisfao crescente e
multiforme das necessidades do povo e o progresso econmico e social do pas.
Artigo 104
(Indstria)
Na Repblica de Moambique a indstria o factor impulsionador da economia nacional.
Artigo 105
(Sector familiar)
1. Na satisfao das necessidades essenciais da populao, ao sector familiar cabe um
papel fundamental.
2. O Estado incentiva e apoia a produo do sector familiar e encoraja os camponeses,
bem como os trabalhadores individuais, a organizarem-se em formas mais avanadas
de produo.
Artigo 106
(Produo de pequena escala)
O Estado reconhece a contribuio da produo de pequena escala para a economia
nacional e apoia o seu desenvolvimento como forma de valorizar as capacidades e a
criatividade do povo.
Artigo 107
(Empresariado nacional)
1. O Estado promove e apoia a participao activa do empresariado nacional no quadro
do desenvolvimento e da consolidao da economia do pas.
2. O Estado cria os incentivos destinados a proporcionar o crescimento do empresariado
nacional em todo o pas, em especial nas zonas rurais.
Artigo 108
(Investimento estrangeiro)
1. O Estado garante o investimento estrangeiro, o qual opera no quadro da sua poltica
econmica.
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2. Os empreendimentos estrangeiros so autorizados em todo o territrio nacional e em

todos os sectores econmicos, excepto naqueles que estejam reservados propriedade
ou explorao exclusiva do Estado.
Artigo 109
(Terra)
1. A terra propriedade do Estado.
2. A terra no deve ser vendida, ou por qualquer outra forma alienada, nem hipotecada
ou penhorada.
3. Como meio universal de criao da riqueza e do bem-estar social, o uso e aproveitamento
da terra direito de todo o povo moambicano.
Artigo 110
(Uso e aproveitamento da terra)
1. O Estado determina as condies de uso e aproveitamento da terra.
2. O direito de uso e aproveitamento da terra conferido s pessoas singulares ou colectivas
tendo em conta o seu fim social ou econmico.
Artigo 111
(Direitos adquiridos por herana ou ocupao da terra)
Na titularizao do direito de uso e aproveitamento da terra, o Estado reconhece e protege
os direitos adquiridos por herana ou ocupao, salvo havendo reserva legal ou se a terra
tiver sido legalmente atribuda outra pessoa ou entidade.
CAPTULO III
Organizao social
Artigo 112
(Trabalho)
1. O trabalho a fora motriz do desenvolvimento e dignificado e protegido.
2. O Estado propugna a justa repartio dos rendimentos do trabalho.
3. O Estado defende que a trabalho igual deve corresponder salrio igual.
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Artigo 113
(Educao)
1. A Repblica de Moambique promove uma estratgia de educao visando a unidade
nacional, a erradicao do analfabetismo, o domnio da cincia e da tcnica, bem como
a formao moral e cvica dos cidados.
2. O Estado organiza e desenvolve a educao atravs de um sistema nacional de educao.
3. O ensino pblico no confessional.
4. O ensino ministrado pelas colectividades e outras entidades privadas exercido nos
termos da lei e sujeito ao controlo do Estado.
5. O Estado no pode programar a educao e a cultura segundo quaisquer directrizes,
estticas, polticas, ideolgicas ou religiosas.
Artigo 114
(Ensino superior)
1. O acesso s instituies pblicas do ensino superior deve garantir a igualdade e equidade de oportunidades e a democratizao do ensino, tendo em conta as necessidades
em quadros qualificados e elevao do nvel educativo e cientfico no pas.
2. As instituies pblicas do ensino superior so pessoas colectivas de direito pblico,
tm personalidade jurdica e gozam de autonomia cientfica, pedaggica, financeira
e administrativa, sem prejuzo de adequada avaliao da qualidade do ensino, nos
termos da lei.
3. O Estado reconhece e fiscaliza o ensino privado e cooperativo, nos termos da lei.
Artigo 115
(Cultura)
1. O Estado promove o desenvolvimento da cultura e personalidade nacionais e garante
a livre expresso das tradies e valores da sociedade moambicana.
2. O Estado promove a difuso da cultura moambicana e desenvolve aces para fazer
beneficiar o povo moambicano das conquistas culturais dos outros povos.
Artigo 116
(Sade)
1. A assistncia mdica e sanitria aos cidados organizada atravs de um sistema
nacional de sade que beneficie todo o povo moambicano.
2. Para a realizao dos objectivos prosseguidos pelo sistema nacional de sade a lei fixa
modalidades de exerccio da assistncia mdica e sanitria.
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3. O Estado promove a participao dos cidados e instituies na elevao do nvel da

sade da comunidade.
4. O Estado promove a extenso da assistncia mdica e sanitria e a igualdade de acesso
de todos os cidados ao gozo deste direito.
5. Compete ao Estado promover, disciplinar e controlar a produo, a comercializao e
o uso de produtos qumicos, biolgicos, farmacuticos e outros meios de tratamento
e de diagnstico.
6. A actividade da assistncia mdica e sanitria ministrada pelas colectividades e entidades
privadas exercida nos termos da lei e sujeita ao controlo do Estado.
Artigo 117
(Ambiente e qualidade de vida)
1. O Estado promove iniciativas para garantir o equilbrio ecolgico e a conservao e
preservao do ambiente visando a melhoria da qualidade de vida dos cidados.
2. Com o fim de garantir o direito ao ambiente no quadro de um desenvolvimento
sustentvel, o Estado adopta polticas visando:
a) Prevenir e controlar a poluio e a eroso;
b) Integrar os objectivos ambientais nas polticas sectoriais;
c) Promover a integrao dos valores do ambiente nas polticas e programas educacionais;
d) Garantir o aproveitamento racional dos recursos naturais com salvaguarda da
sua capacidade de renovao, da estabilidade ecolgica e dos direitos das geraes
vindouras;
e) Promover o ordenamento do territrio com vista a uma correcta localizao das actividades e a um desenvolvimento scio-econmico equilibrado.
Artigo 118
(Autoridade tradicional)
1. O Estado reconhece e valoriza a autoridade tradicional legitimada pelas populaes e
segundo o direito consuetudinrio.
2. O Estado define o relacionamento da autoridade tradicional com as demais instituies
e enquadra a sua participao na vida econmica, social e cultural do pas, nos termos
da lei.
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Artigo 119
(Famlia)
1. A famlia o elemento fundamental e a base de toda a sociedade.
2. O Estado reconhece e protege, nos termos da lei, o casamento como instituio que
garante a prossecuo dos objectivos da famlia.
3. No quadro do desenvolvimento de relaes sociais assentes no respeito pela dignidade
da pessoa humana, o Estado consagra o princpio de que o casamento se baseia no livre
consentimento.
4. A lei estabelece as formas de valorizao do casamento tradicional e religioso, define
os requisitos do seu registo e fixa os seus efeitos.
Artigo 120
(Maternidade e paternidade)
1. A maternidade e a paternidade so dignificadas e protegidas.
2. A famlia responsvel pelo crescimento harmonioso da criana e educa as novas
geraes nos valores morais, ticos e sociais.
3. A famlia e o Estado asseguram a educao da criana, formando-a nos valores da
unidade nacional, no amor ptria, igualdade entre homens e mulheres, respeito e
solidariedade social.
4. Os pais e as mes devem prestar assistncia aos filhos nascidos dentro e fora do
casamento.
Artigo 121
(Infncia)
1. Todas as crianas tm direito proteco da famlia, da sociedade e do Estado, tendo
em vista o seu desenvolvimento integral.
2. As crianas, particularmente as rfs, as portadoras de deficincia e as abandonadas, tm proteco da famlia, da sociedade e do Estado contra qualquer forma de
discriminao, de maus tratos e contra o exerccio abusivo da autoridade na famlia
e nas demais instituies.
3. A criana no pode ser discriminada, designadamente, em razo do seu nascimento,
nem sujeita a maus tratos.
4. proibido o trabalho de crianas quer em idade de escolaridade obrigatria quer em
qualquer outra.
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Artigo 122
(Mulher)
1. O Estado promove, apoia e valoriza o desenvolvimento da mulher e incentiva o seu
papel crescente na sociedade, em todas as esferas da actividade poltica, econmica,
social e cultural do pas.
2. O Estado reconhece e valoriza a participao da mulher na luta de libertao nacional,
pela defesa da soberania e pela democracia.
Artigo 123
(Juventude)
1. A juventude digna, continuadora das tradies patriticas do povo moambicano,
desempenhou um papel decisivo na luta de libertao nacional e pela democracia e
constitui fora renovadora da sociedade.
2. A poltica do Estado visa, nomeadamente o desenvolvimento harmonioso da personalidade dos jovens, a promoo do gosto pela livre criao, o sentido de prestao de servios comunidade e a criao de condies para a sua integrao na vida activa.
3. O Estado promove, apoia e encoraja as iniciativas da juventude na consolidao da
unidade nacional, na reconstruo, no desenvolvimento e na defesa do pas.
4. O Estado e a sociedade estimulam e apoiam a criao de organizaes juvenis para a
prossecuo de fins culturais, artsticos, recreativos, desportivos e educacionais.
5. O Estado, em cooperao com as associaes representativas dos pais e encarregados de
educao, as instituies privadas e organizaes juvenis, adopta uma poltica nacional
de juventude capaz de promover e fomentar a formao profissional dos jovens, o acesso
ao primeiro emprego e o seu livre desenvolvimento intelectual e fsico.
Artigo 124
(Terceira idade)
1. Os idosos tm direito proteco especial da famlia, da sociedade e do Estado, nomeadamente na criao de condies de habitao, no convvio familiar e comunitrio e no
atendimento em instituies pblicas e privadas, que evitem a sua marginalizao.
2. O Estado promove uma poltica de terceira idade que integra aces de carcter
econmico, social e cultural, com vista criao de oportunidades de realizao pessoal
atravs do seu envolvimento na vida da comunidade.
15
Artigo 125
(Portadores de deficincia)
1. Os portadores de deficincia tm direito a especial proteco da famlia, da sociedade
e do Estado.
2. O Estado promove a criao de condies para a aprendizagem e desenvolvimento da
lngua de sinais.
3. O Estado promove a criao de condies necessrias para a integrao econmica e
social dos cidados portadores de deficincia.
4. O Estado promove, em cooperao com as associaes de portadores de deficincia e
entidades privadas, uma poltica que garanta:
a) A reabilitao e integrao dos portadores de deficincia;
b) A criao de condies tendentes a evitar o seu isolamento e a marginalizao social;
c) A prioridade de atendimento dos cidados portadores de deficincia pelos servios
pblicos e privados;
d) A facilidade de acesso a locais pblicos.
5. O Estado encoraja a criao de associaes de portadores de deficincia.
CAPTULO VI
Sistema financeiro e fiscal
Artigo 126
(Sistema financeiro)
O sistema financeiro organizado de forma a garantir a formao, a captao e a
segurana das poupanas, bem como a aplicao dos meios financeiros necessrios
ao desenvolvimento econmico e social do pas.
Artigo 127
(Sistema fiscal)
1. O sistema fiscal estruturado com vista a satisfazer as necessidades financeiras do
Estado e das demais entidades pblicas, realizar os objectivos da poltica econmica
do Estado e garantir uma justa repartio dos rendimentos e da riqueza.
2. Os impostos so criados ou alterados por lei, que determina a incidncia, a taxa, os
benefcios fiscais e as garantias dos contribuintes.
3. Ningum pode ser obrigado a pagar impostos que no tenham sido criados nos termos
da Constituio e cuja liquidao e cobrana no se faam nos termos da lei.
4. No mesmo exerccio financeiro, no pode ser alargada a base de incidncia nem
agravadas as taxas de impostos.
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5. A lei fiscal no tem efeito retroactivo, salvo se for de contedo mais favorvel ao
contribuinte.
Artigo 128
(Plano Econmico e Social)
1. O Plano Econmico e Social tem como objectivo orientar o desenvolvimento econmico
e social no sentido de um crescimento sustentvel, reduzir os desequilbrios regionais e
eliminar progressivamente as diferenas econmicas e sociais entre a cidade e o campo.
2. O Plano Econmico e Social tem a sua expresso financeira no Oramento do Estado.
3. A proposta do Plano Econmico e Social submetida a Assembleia da Repblica
acompanhada de relatrios sobre as grandes opes globais e sectoriais, incluindo a
respectiva fundamentao.
Artigo 129
(Elaborao e execuo do Plano Econmico e Social)
1. O Plano Econmico e Social elaborado pelo Governo, tendo como base o seu
programa quinquenal.
2. A proposta do Plano Econmico e Social submetida Assembleia da Repblica e
deve conter a previso dos agregados macro-econmicos e as aces a realizar para
a prossecuo das linhas de desenvolvimento sectorial e deve ser acompanhada de
relatrios de execuo que a fundamentam.
3. A elaborao e execuo do Plano Econmico e Social descentralizada, provincial e
sectorialmente.
Artigo 130
(Oramento do Estado)
1. O Oramento do Estado unitrio, especifica as receitas e as despesas, respeitando

sempre as regras da anualidade e da publicidade, nos termos da lei.
2. O Oramento do Estado pode ser estruturado por programas ou projectos plurianuais,
devendo neste caso inscrever-se no oramento os encargos referentes ao ano a que dizem
respeito.
3. A proposta de Lei do Oramento do Estado elaborada pelo Governo e submetida
Assembleia da Repblica e deve conter informao fundamentadora sobre as previses
de receitas, os limites das despesas, o financiamento do dfice e todos os elementos que
fundamentam a poltica oramental.
4. A lei define as regras de execuo do oramento e os critrios que devem presidir
sua alterao, perodo de execuo, bem como estabelece o processo a seguir sempre
que no seja possvel cumprir os prazos de apresentao ou votao do mesmo.
17
Artigo 131
(Fiscalizao)
A execuo do Oramento do Estado fiscalizada pelo Tribunal Administrativo e pela
Assembleia da Repblica, a qual, tendo em conta o parecer daquele Tribunal, aprecia e
delibera sobre a Conta Geral do Estado.
Artigo 132
(Banco Central)
1. O Banco de Moambique o Banco Central da Repblica de Moambique.
2. O funcionamento do Banco de Moambique rege-se por lei prpria e pelas normas internacionais a que a Repblica de Moambique esteja vinculada e lhe sejam
aplicveis.
()
CAPTULO II
Competncia
Artigo 179
(Competncias)
1. Compete Assembleia da Repblica legislar sobre as questes bsicas da poltica interna
e externa do pas.
2. da exclusiva competncia da Assembleia da Repblica:
a) Aprovar as leis constitucionais;
b) Aprovar a delimitao das fronteiras da Repblica de Moambique;
c) Deliberar sobre a diviso territorial;
d) Aprovar a legislao eleitoral e o regime do referendo;
e) Aprovar e denunciar os tratados que versem sobre matrias da sua competncia;
f) Propor a realizao de referendo sobre questes de interesse nacional;
g) Sancionar a suspenso de garantias constitucionais e a declarao do estado de
stio ou do estado de emergncia;
h) Ratificar a nomeao do Presidente do Tribunal Supremo, do Presidente do Conselho Constitucional, do Presidente do Tribunal Administrativo e do Vice-Presidente
do Tribunal Supremo;
i) Eleger o Provedor da Justia;
j) Deliberar sobre o programa do Governo;
18
k) Deliberar sobre os relatrios de actividades do Conselho de Ministros;

l) Deliberar sobre as grandes opes do Plano Econmico e Social e do Oramento do
Estado e os respectivos relatrios de execuo;
m) Aprovar o Oramento do Estado;
n) Definir a poltica de defesa e segurana, ouvido o Conselho Nacional de Defesa e
Segurana;
o) Definir as bases da poltica de impostos e o sistema fiscal;
p) Autorizar o Governo, definindo as condies gerais, a contrair ou a conceder
emprstimos, a realizar outras operaes de crdito, por perodo superior a um
exerccio econmico e a estabelecer o limite mximo dos avales a conceder pelo
Estado;
q) Definir o estatuto dos titulares dos rgos de soberania, das provncias e dos rgos
autrquicos;
r) Deliberar sobre as bases gerais da organizao e funcionamento da Administrao
Pblica;
s) Ratificar os decretos-leis;
t) Ratificar e denunciar os tratados internacionais;
u) Ratificar os tratados de participao de Moambique nas organizaes internacionais
de defesa;
v) Conceder amnistias e perdo de penas.
3. Com excepo das competncias enunciadas no n. 2 do presente artigo, a Assembleia
da Repblica pode autorizar o Governo a legislar sobre outras matrias, sob forma de
decreto-lei.
4. Compete ainda Assembleia da Repblica:
a) Eleger o Presidente, os Vice-Presidentes e a Comisso Permanente;
b) Aprovar o Regimento da Assembleia da Repblica e o Estatuto do Deputado;
c) Criar comisses da Assembleia da Repblica e regulamentar o seu Funcionamento;
d) Criar grupos nacionais parlamentares.
Artigo 180
(Leis de autorizao legislativa)
1. As leis de autorizao legislativa devem definir o objecto, o sentido, a extenso e a
durao da autorizao.
2. As autorizaes legislativas no podem ser utilizadas mais de uma vez, sem prejuzo
da sua execuo parcelada ou da respectiva prorrogao.
3. As autorizaes legislativas caducam com o termo da legislatura ou com a dissoluo
da Assembleia da Repblica.
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4. O Governo deve publicar o acto legislativo autorizado at ao ltimo dia do prazo indicado
na lei de autorizao, que comea a contar-se a partir da data da publicao.
()
20
Parte Geral
Lei de Bases do
Sistema Tributrio
21
LEI N. 15/2002
DE 26 DE JUNHO
O sistema tributrio da Repblica de Moambique assenta em critrios de justia social
e o regime jurdico-fiscal segue os princpios da legalidade tributria, de equidade, da
eficincia e da simplicidade do sistema tributrio.
Com esta Lei se estabelecem as bases para a implementao do novo sistema de tributao
do rendimento, obedecendo a princpios de unidade e da progressividade, em complemento
da reforma dos impostos indirectos. Igualmente se definem os princpios da organizao
do sistema, as garantias e obrigaes dos contribuintes e da administrao tributria, bem
como os elementos essenciais do imposto.
Nestes termos, ao abrigo do disposto na alnea j) do n. 2 do artigo 135 da Constituio,
a Assembleia da Repblica determina:
TTULO I
Disposies gerais
CAPTULO I
Princpios e fins do sistema tributrio
Artigo 1
(Objecto)
A presente Lei estabelece os princpios de organizao do sistema tributrio da Repblica
de Moambique, define as garantias e obrigaes do contribuinte e da administrao tributria, determina os procedimentos bsicos de liquidao e cobrana de impostos e institui o
regime geral de infraces tributrias.
Artigo 2
(Fins da tributao)
1. A tributao visa a satisfao das necessidades financeiras do Estado e de outras entidades pblicas e promove a justia social, a igualdade de oportunidades e a necessria
redistribuio da riqueza e do rendimento.
2. A tributao respeita os princpios da generalidade, da igualdade, da legalidade, da
no retroactividade, da justia material e da eficincia e simplicidade do sistema
tributrio.
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Lei de Bases do Sistema Tributrio
Artigo 3
(Princpio da legalidade tributria)
1. No h lugar cobrana de impostos que no tenham sido estabelecidos por lei.
2. Esto sujeitos ao princpio da legalidade tributria a incidncia, a taxa, os benefcios
fiscais, as garantias e obrigaes dos contribuintes e da administrao tributria e o
regime de infraces tributrias.
Artigo 4
(Imposto)
1. O imposto um pagamento para o Oramento do Estado, com natureza unilateral e
obrigatria, incluindo encargos legais e juros previstos em normas tributrias.
2. Os impostos so calculados sob forma monetria e pagos na moeda nacional da
Repblica de Moambique.
Artigo 5
(Interpretao)
1. Na determinao do sentido das normas tributrias e na qualificao dos factos a que
as mesmas se aplicam so observadas as regras e princpios gerais de interpretao e
aplicao das leis.
2. Sempre que, nas normas tributrias, se empreguem termos prprios de outros ramos
de direito, devem os mesmos ser interpretados no mesmo sentido daquele que a tm,
salvo se outro entendimento decorrer directamente da lei.
3. Persistindo a dvida sobre o sentido das normas de incidncia a aplicar, deve atender-se
substncia econmica dos factos tributrios.
4. Em caso de simulao de acto ou negcio jurdico, a tributao recai sobre o acto ou
negcio jurdico real e no sobre o acto ou negcio simulado.
5. As lacunas resultantes de normas tributrias abrangidas na reserva de lei da Assembleia
da Repblica no so susceptveis de integrao analgica.
6. As normas que determinam a incidncia e as isenes, no so susceptveis de
interpretao extensiva nem analgica.
Artigo 6
(Responsabilidade tributria)
1. A responsabilidade tributria abrange, nos termos fixados na lei, a totalidade da dvida
tributria, os juros e demais encargos legais.
2. Para alm dos sujeitos passivos originrios, a responsabilidade tributria pode
abranger solidria ou subsidiariamente outras pessoas.
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Artigo 7
(Convenes internacionais)
1. As normas de direito internacional que vigorem directamente na ordem interna
prevalecem sobre a lei ordinria.
2. Os benefcios contemplados em convenes internacionais para a atenuao ou eliminao de dupla tributao no so concedidos ao residente do Estado contratante da conveno, caso esta conveno seja utilizada por terceiro, no residente daquele Estado,
com o fim de obteno dos referidos benefcios.
CAPTULO II
Definies
Artigo 8
(Sujeitos activo e passivo)
1. O sujeito activo da relao tributria a entidade de direito pblico, titular de direito
de exigir o cumprimento das obrigaes tributrias, quer directamente quer atravs
de representante.
2. O sujeito passivo da relao tributria a pessoa singular ou colectiva, o patrimnio ou a
organizao de facto ou de direito que, nos termos da lei, est vinculado ao cumprimento
da prestao tributria, seja como contribuinte directo, substituto ou responsvel.
Artigo 9
(Residncia de pessoas fsicas)
1. So residentes em territrio da Repblica de Moambique as pessoas que, no ano a
que respeitem os rendimentos:
a) Hajam nele permanecido mais de 180 dias, seguidos ou interpolados;
b) Tendo permanecido por menos tempo, a disponham de habitao em condies
que faam supor a inteno de a manter e ocupar como residncia permanente;
c) Desempenhem no estrangeiro funes ou comisses de carcter pblico, ao servio
da Repblica de Moambique;
d) Sejam tripulantes de navios ou aeronaves, desde que aqueles estejam ao servio
de entidades com residncia, sede ou direco efectiva no territrio moambicano.
2. obrigatria a comunicao da residncia do sujeito passivo administrao tributria.
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Artigo 10
(Residncia de entidades jurdicas)
1. So consideradas residentes as entidades jurdicas com sede ou direco efectiva
em territrio da Repblica de Moambique, estando estas tambm obrigadas ao
cumprimento das obrigaes de comunicao de residncia, bem como da respectiva mudana.
2. Entende-se por direco efectiva o lugar em que normalmente se praticam os actos
da sua gesto global.
Artigo 11
(Substituio tributria)
1. A substituio tributria verifica-se quando, por imposio desta Lei ou de outras normas
tributrias, a prestao tributria for exigida pessoa diferente do contribuinte.
2. O substituto tributrio a pessoa responsvel pela liquidao e pagamento do tributo, em consonncia com esta Lei ou outras normas tributrias.
3. O substituto tributrio est obrigado a:
a) Liquidar, proceder reteno na fonte e efectuar o pagamento do tributo de um
modo correcto e tempestivo;
b) Manter registos dos rendimentos pagos ao contribuinte e dos respectivos tributos retidos e pagos, estando ainda obrigado a possuir registos separados por contribuinte; e
c) Cumprir outras obrigaes estabelecidas em normas tributrias.
4. Em caso de violao ou cumprimento defeituoso das obrigaes, o substituto tributrio
responsvel, nos termos aplicveis ao contribuinte, conforme estabelecido nesta Lei
ou noutras normas tributrias.
5. A substituio tributria efectivada atravs do mecanismo de reteno na fonte do
imposto devido.
Artigo 12
(Reteno na fonte)
Constituem reteno na fonte as dedues de valores pecunirios efectuadas aos rendimentos pagos ou postos disposio do titular pelo substituto tributrio, que devem
ser entregues por este aos cofres do Estado, nos prazos determinados por lei.
Artigo 13
(Pagamento por conta)
Constituem pagamento por conta do imposto devido a final as entregas pecunirias
antecipadas que sejam efectuadas pelos contribuintes, nos termos da lei.
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TTULO II
Procedimentos Administrativos
CAPTULO I
Procedimentos gerais
Artigo 14
(Tributao de rendimentos ou actos ilcitos)
No obsta sua tributao o carcter ilcito da obteno de rendimentos ou do acto.
Artigo 15
(Benefcios fiscais)
1. A criao de benefcios fiscais depende da clara definio dos seus objectivos a atribuir
nos casos de reconhecido interesse scio-econmico e da prvia quantificao da despesa
fiscal.
2. Os titulares de benefcios fiscais de qualquer natureza so sempre obrigados a revelar ou a autorizar a revelao administrao tributria dos pressupostos da sua concesso, ou a cumprir outras obrigaes previstas na lei, sob pena de os referidos benefcios ficarem sem efeito.
3. A administrao tributria pode subordinar a atribuio de benefcios fiscais ou a aplicao de regimes fiscais de natureza especial, que no sejam de concesso inteiramente
vinculada, ao cumprimento de condies por parte do sujeito passivo, inclusivamente,
nos casos previstos na lei, por meio de contratos fiscais.
Artigo 16
(Nmero de contribuinte)
1. A administrao tributria deve atribuir nmeros de identificao aos contribuintes
e substitutos. Os nmeros de identificao tributria devem ser usados em todos os
tributos, incluindo os aduaneiros.
2. Os contribuintes tm de incluir nas suas declaraes, facturas, correspondncias com a
administrao tributria e outros documentos referidos nesta Lei ou em outras normas
tributrias, o nmero de identificao tributria.
3. Os contribuintes devem solicitar Administrao Tributria o nmero de identificao
tributria, nos termos definidos por lei.
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Artigo 17
(Garantias gerais dos contribuintes)
Constituem garantias gerais do contribuinte:
a) No pagar impostos que no tenham sido estabelecidos de harmonia com a Constituio;
b) Poder apresentar reclamaes, impugnaes ou recursos nos termos previstos nesta
Lei ou em outras normas tributrias;
c) Poder recorrer da fixao da matria colectvel e da liquidao dos impostos, nos
termos da lei;
d) Poder ser esclarecido, pelo competente servio tributrio, acerca da interpretao das
leis tributrias e do modo mais cmodo e seguro de as cumprir;
e) Poder ser informado sobre a sua concreta situao tributria.
Artigo 18
(Representante tributrio)
1. Os actos em matria tributria praticados pelo representante em nome do representado
produzem efeitos na esfera jurdica deste, nos limites dos poderes de representao que
lhe forem conferidos por lei ou por mandato.
2. O cumprimento dos deveres tributrios pelos incapazes no invalida o respectivo acto,
sem prejuzo do direito de reclamao, recurso ou impugnao do representante.
3. Os sujeitos passivos residentes no estrangeiro, bem como os que, embora residentes
no territrio nacional, se ausentem deste por perodo superior a 180 dias, devem, para
efeitos tributrios, designar um representante com residncia em territrio nacional.
Artigo 19
(Rendimentos no expressos em moeda nacional)
O pagamento dos impostos deve ser efectuado em moeda nacional e no caso de transaces
expressas em moeda estrangeira, deve proceder-se sua converso em moeda nacional, nos
termos a regulamentar.
Artigo 20
(Informaes vinculativas)
1. A pedido do sujeito passivo, pode a entidade competente da Administrao Tributria
emitir informaes vinculativas, respeitantes aplicao de normas tributrias a actos
ou negcios jurdicos.
2. A informao tem carcter vinculativo se o sujeito passivo tiver prestado correctamente
todas as informaes jurdico fiscalmente relevantes, relacionadas com o acto ou negcio
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jurdico e estes tiverem sido realizados formal e materialmente em consonncia com o

pedido requerido.
Artigo 21
(Obrigaes do sujeito passivo)
1. Constitui obrigao principal do sujeito passivo efectuar, no prazo legalmente estipulado,
o pagamento da dvida tributria.
2. O pagamento da dvida tributria deve ser efectuado directamente pelo sujeito passivo,
salvo disposio contrria estabelecida nesta Lei ou em outras normas tributrias.
3. So obrigaes acessrias do sujeito passivo as que visam possibilitar o apuramento da
obrigao de imposto, nomeadamente a apresentao de declaraes, dentro dos prazos
fixados em normas tributrias, a exibio de documentos fiscalmente relevantes, incluindo a contabilidade ou escrita, a prestao de informaes e a comunicao do local de
residncia ou respectiva mudana e demais disposies previstas nesta Lei e noutras normas tributrias.
Artigo 22
(Declaraes)
1. As declaraes apresentadas pelos contribuintes, bem como os documentos que as
acompanham devem ser escritos em lngua portuguesa, devendo os valores que deles
constem ser expressos em moeda nacional.
2. Quando o original de qualquer factura ou demais documentos exigidos nesta Lei ou
em outras disposies tributrias for escrito noutra lngua, obrigatria a apresentao da sua traduo em portugus, se assim exigido pela Administrao Tributria.
3. As declaraes devem ser assinadas pelos contribuintes ou pelos seus representantes
tributrios, os quais rubricam os documentos que as acompanham.
4. So recusadas as declaraes que no estiverem devidamente assinadas, sem prejuzo
das sanes estabelecidas para a falta da sua apresentao.
5. Fica o Conselho de Ministros autorizado a estabelecer outras formalidades relativas
apresentao das declaraes.
Artigo 23
(Prazos)
1. Os prazos estabelecidos nas leis tributrias ficam sujeitos ao regime fixado no Cdigo
Civil.
2. Quando a lei tributria determina que qualquer acto deve ser praticado no ms ou
meses seguintes verificao de certo evento, entende-se que se reporta aos meses
de calendrio.
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Artigo 24
(Fiscalizao)
1. O cumprimento das obrigaes impostas nesta Lei fiscalizado pela administrao
tributria competente.
2. Para efeitos do disposto no nmero anterior, qualquer autoridade e departamento
do Estado ficam vinculados ao dever de colaborar com a administrao tributria,
sempre que esta solicite e julgue conveniente, devendo, inclusivamente, participar
a mesma qualquer ocorrncia de que obtenham conhecimento, por qualquer meio.
3. As pessoas singulares ou colectivas que exeram actividades comerciais, industriais,
agrcolas ou de prestao de servios devem prestar toda a colaborao que lhes for
solicitada pelos servios competentes, tendo em vista o integral cumprimento das
atribuies que esto cometidas por lei, bem como de quaisquer elementos de que
caream para a verificao do cumprimento das obrigaes fiscais dos contribuintes.
Artigo 25
(Informaes de terceiros)
As entidades que efectuem pagamentos de qualquer tipo, nomeadamente os relativos
a bens ou servios, esto obrigadas a informar a administrao tributria os referidos
pagamentos, bem como os respectivos beneficirios, conforme estipulado nesta Lei ou
em outras normas tributrias.
CAPTULO II
Liquidao
Artigo 26
(Tipos de liquidao)
1. A liquidao pode ser oficiosa quando efectuada pela administrao tributria, ou
autoliquidada quando efectuada pelo contribuinte.
2. A liquidao pode ainda ser de tipo adicional ou presumida.
Artigo 27
(Mtodos de liquidao)
1. O tributo pode ser liquidado com base na declarao do contribuinte, de informaes
disponveis ou com recurso utilizao do mtodo de reteno na fonte.
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2. No caso de tributos cobrados atravs do mtodo de reteno na fonte e no possuindo

a administrao tributria informaes acerca da situao tributria do contribuinte,
a liquidao processa-se com base no imposto retido sobre os pagamentos efectuados,
durante o perodo fiscal.
Artigo 28
(Notificao da liquidao)
O contribuinte deve ser notificado da liquidao efectuada pela administrao tributria
e a notificao deve incluir a seguinte informao:
a) Nome do contribuinte;
b) Nmero de identificao tributria;
c) A data da notificao;
d) O facto objecto da notificao e o respectivo perodo tributrio;
e) O montante liquidado, juros, multas e coimas;
f) O pedido de pagamento do tributo e respectivo prazo;
g) O lugar e modo de efectuar o pagamento;
h) A fundamentao da liquidao; e
i) Procedimentos de reclamao, impugnao ou recurso.
Artigo 29
(Imposto liquidado superior ao devido)
1. Quando, por motivos no imputveis ao contribuinte, tenha sido liquidado imposto
superior ao devido, procede-se anulao oficiosa da parte do imposto que se mostrar
indevido.
2. Anulada a liquidao, quer oficiosamente, quer por deciso dos tribunais competentes
com trnsito em julgado, processa-se imediatamente o respectivo ttulo de anulao,
para ser pago em dinheiro ou abatido contra qualquer outro tipo de imposto.
3. Contam-se juros a favor do contribuinte sempre que, estando pago o imposto, o Estado
seja convencido, em reclamao ou recurso da liquidao, de que nesta houve erro de
facto imputvel aos servios.
4. Os juros so contados dia a dia, desde a data do pagamento do imposto, at data do
processamento do ttulo de anulao e acrescidos importncia deste.
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Artigo 30
(Atraso na liquidao)
1. Sempre que, por facto imputvel ao contribuinte, for retardada a liquidao de parte ou
totalidade do imposto devido, a esta acrescem juros, sem prejuzo da multa cominada
ao infractor.
2. O juro contado dia a dia, desde o termo do prazo para o cumprimento da obrigao
de que resultou atraso na liquidao, at data em que vier a ser suprida ou corrigida
a falta.
Artigo 31
(Prazo de liquidao)
1. S pode ser liquidado o imposto nos cinco anos seguintes quele a que a matria
colectvel respeite.
2. Quando se verificar que na liquidao se cometeram erros de facto ou de direito, ou
houve quaisquer omisses de que resultou prejuzo para o Estado, a repartio de
finanas deve repar-lo mediante liquidao adicional, mas sempre com observncia
do prazo fixado no nmero anterior.
CAPTULO III
Extino da responsabilidade tributria
Artigo 32
(Formas de extino das prestaes tributrias)
1. As prestaes tributrias so pagas em moeda corrente ou por cheque, dbito em
conta, transferncia conta a conta, vale postal ou outros meios utilizados pelos servios dos correios ou pelas instituies de crdito, que a lei expressamente autorize.
2. A dao em cumprimento, a compensao e a anulao do imposto so admitidas nos
casos expressamente previstos na lei.
3. Os contribuintes ou terceiros que efectuem o pagamento devem indicar os tributos e
perodos de tributao a que se referem.
4. Em caso de o montante a pagar ser inferior ao devido, o pagamento sucessivamente
imputado pela seguinte ordem a:
a) Juros moratrios;
b) Outros encargos legais;
c) Multas e coimas;
d) Dvida tributria, incluindo juros compensatrios.
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Artigo 33
(Tcnicas de reembolso)
Se o imposto pago exceder o imposto liquidado devido, a administrao tributria deve,
e aps ter notificado o contribuinte:
a) Dispor do pagamento indevido e compensar qualquer outra dvida tributria do
contribuinte;
b) Com o consentimento do contribuinte, usar esse pagamento para compensar qualquer
outro tipo de dvidas tributrias futuras deste; ou
c) Salvo disposio em contrrio prevista nesta Lei, proceder ao reembolso.
Artigo 34
(Pagamento em prestaes)
1. O devedor que no possa cumprir integralmente e de uma s vez a dvida tributria
pode requerer o pagamento em prestaes, nos termos que a lei fixar.
2. O disposto no nmero anterior no se aplica s quantias retidas na fonte ou legalmente
repercutidas a terceiros ou ainda, quando o pagamento do imposto seja condio de
entrega ou transmisso dos bens.
3. Nos pagamentos em prestaes, em situaes de mora e demais situaes previstas
em leis tributrias, aplica-se a taxa de juro interbancria MAIBOR, acrescida de uma
percentagem a fixar pelo Conselho de Ministros.
Artigo 35
(Juros de mora)
No sendo paga qualquer das prestaes ou a totalidade do imposto na data legalmente
estipulada, comeam a correr imediatamente juros de mora.
Artigo 36
(Prescrio)
de quinze anos, sem distino de boa ou m f, o prazo de prescrio das dvidas
tributrias.
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CAPTULO IV
Cobrana
Artigo 37
(Modalidades de cobrana)
1. A cobrana das dvidas tributrias pode ocorrer sob forma de pagamento voluntrio
ou por cobrana coerciva.
2. Constitui pagamento voluntrio de dvidas tributrias o efectuado dentro do prazo
estabelecido nas leis tributrias.
Artigo 38
(Garantia dos crditos tributrios)
1. O patrimnio do devedor constitui a garantia geral dos crditos tributrios.
2. Para garantia dos crditos tributrios, a administrao tributria dispe ainda:
a) Do direito de constituio, nos termos da lei, do penhor ou hipoteca legal, quando
essas garantias se revelem necessrias cobrana efectiva da dvida ou quando o imposto incida sobre a propriedade dos bens;
b) Do direito de reteno de quaisquer mercadorias sujeitas aco fiscal de que o
sujeito passivo seja proprietrio, nos termos que a lei fixar.
3. A eficcia dos direitos referidos na alnea a) do nmero anterior depende do registo.
Artigo 39
(Responsveis tributrios)
1. Em caso de substituio tributria, as entidades que efectuem pagamentos e no cumpram a obrigao de reteno na fonte do imposto, so responsveis pelo pagamento
do imposto no retido, acrescido dos respectivos juros, multas ou coimas.
2. A responsabilidade subsidiria efectiva-se por reverso do processo de execuo fiscal,
ficando a reverso contra o responsvel subsidirio dependente da fundada insuficincia
dos bens penhorveis do devedor principal e dos responsveis solidrios, sem prejuzo do
benefcio da excusso.
3. So solidariamente responsveis entre si pelo cumprimento da dvida tributria, juros,
multas, coimas e demais encargos legais:
a) Os scios ou membros de sociedades de responsabilidade ilimitada;
b) Os scios que controlem, directa ou indirectamente, as decises de gesto da
sociedade;
c) Os administradores ou gerentes das sociedades de responsabilidade limitada, pelo
perodo da sua gerncia.
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Artigo 40
(Notificaes aos contribuintes)
Sempre que a lei no disponha de outro modo, as notificaes aos contribuintes podem
ser feitas por correio, por carta registada com aviso de recepo assinado por eles ou a
seu rogo.
CAPTULO V
Infraces tributrias
Artigo 41
(Definio de infraco tributria)
1. A infraco tributria consiste num acto, aco ou omisso, do contribuinte, substituto, responsvel ou representante tributrio, contrrio s leis tributrias.
2. As infraces tributrias dividem-se em crimes e contra-ordenaes, podendo estas
qualificar-se em simples ou graves.
3. Para efeitos de aplicao de multas ou coimas, as infraces tributrias so de tipo
processual ou material.
Artigo 42
(Tipos de culpa)
As infraces tributrias podem ser cometidas com dolo ou negligncia.
Artigo 43
(Crimes e contra-ordenaes)
1. Constituem crime fiscal, qualificando igualmente como infraces tributrias materiais, os actos que visem a no liquidao ou pagamento do tributo.
2. Constituem contra-ordenaes fiscais, qualificando igualmente como infraces
tributrias formais, os actos que impeam o cumprimento, correcto e tempestivo da
prestao tributria.
Artigo 44
(Abuso fiscal)
Constitui abuso fiscal todo e qualquer acto que vise a dilao do cumprimento da prestao
tributria.
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Artigo 45
(Penas aplicveis)
1. Aos crimes fiscais so aplicveis a pena de priso e multa.
2. As contra-ordenaes fiscais so punveis com coima ou outras sanes acessrias
definidas em leis tributrias.
3. Ser aplicvel a pena de priso maior de 2 a 8 anos, nas seguintes infraces tributrias
cometidas com dolo:
a) Simulao em prejuzo do Estado;
b) Viciao, falsificao, ocultao, destruio, descaminho ou inutilizao da contabilidade, bem como de quaisquer livros, registos e documentos exigidos pela legislao fiscal;
c) Recusa da exibio da contabilidade, ou de quaisquer elementos exigidos pela legislao fiscal, ou de documentos com eles relacionados; e
d) Falta de desconto, ou a no entrega, total ou parcial, do imposto, nos casos em que
esteja prescrita a respectiva reteno na fonte.
4. Aos crimes fiscais referidos no nmero anterior, cometidos por negligncia, no ser
aplicada pena superior a 2 anos de priso.
5. A regulamentao dos diversos impostos pode ainda contemplar o estabelecimento de
penas acessrias, como a suspenso dos benefcios fiscais concedidos, a inibio de os
obter, a interdio temporria ou definitiva do exerccio da actividade e a publicidade
da sentena condenatria.
Artigo 46
(Multas e coimas)
1. As multas e coimas podem ser de montante fixo ou varivel.
2. As multas ou coimas podem ser graduadas em funo do grau de culpabilidade do
infractor, dolo ou negligncia.
3. No caso de pagamento espontneo, pode haver lugar a extino ou reduo da multa
ou coima.
Artigo 47
(Denncia)
A denncia de infraco tributria pode dar origem ao procedimento criminal, caso o
denunciante se identifique e no seja manifesta a falta de fundamento da denncia.
35
Artigo 48
(Extino da responsabilidade por infraces tributrias)
Constituem causas de extino da responsabilidade por infraces tributrias:
a) O pagamento voluntrio ou coercivo, das multas ou coimas;
b) A morte do infractor;
c) A amnistia;
d) A prescrio.
CAPTULO VI
Recursos
Artigo 49
(Reclamao)
1. O procedimento de reclamao visa a anulao total ou parcial dos actos tributrios por
iniciativa do contribuinte, incluindo, nos termos da lei, os substitutos, representantes e
responsveis tributrios.
2. Do indeferimento total ou parcial da reclamao cabe recurso hierrquico no prazo
legalmente estipulado.
Artigo 50
(Recurso hierrquico)
1. As decises dos rgos da administrao tributria so susceptveis de recurso
hierrquico.
2. Os recursos hierrquicos so dirigidos ao superior hierrquico do autor do acto.
3. Os recursos hierrquicos, salvo disposio em contrrio das leis tributrias, tm
natureza meramente facultativa e efeito devolutivo.
4. Em caso de a lei atribuir ao recurso hierrquico efeito suspensivo, este limita-se
parte da deciso contestada.
5. A deciso sobre o recurso hierrquico passvel de recurso contencioso.
6. As decises da administrao tributria devem ser sempre fundamentadas atravs de
exposio das razes de facto e de direito que as motivaram, devendo sempre conter
as disposies legais aplicveis.
Artigo 51
(nus da prova)
No processo de determinao e liquidao do tributo, obrigao do contribuinte fazer
prova da incorreco ou irregularidade detectadas.
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CAPTULO VII
Procedimentos relativos Administrao Tributria
Artigo 52
(Delegao de competncia)
1. Salvo nos casos previstos na lei, os rgos da administrao tributria podem delegar
a competncia dos procedimentos no seu imediato inferior hierrquico.
2. A competncia referida no nmero anterior pode ser subdelegada, com autorizao
do delegante, salvo nos casos em que a lei o proba.
Artigo 53
(Competncias dos servios de inspeco e fiscalizao)
1. Os rgos competentes podem, nos termos da lei, desenvolver todas as diligncias
necessrias ao apuramento da situao tributria dos contribuintes, nomeadamente:
a) Ter acesso livre s instalaes ou locais onde possam existir elementos relacionados
com a sua actividade ou com a dos demais obrigados tributrios;
b) Examinar e visar os seus livros e registos da contabilidade ou escriturao, bem
como todos os elementos susceptveis de esclarecer a sua situao tributria;
c) Aceder, consultar e testar o seu sistema informtico, incluindo a documentao
sobre a sua anlise, programao e execuo;
d) Solicitar a colaborao, de quaisquer entidades pblicas, necessria ao apuramento
da sua situao tributria ou de terceiros com quem mantenham relaes econmicas;
e) Requisitar documentos dos notrios, conservadores e outras entidades oficiais;
f) Utilizar as suas instalaes quando tal seja necessrio para o exerccio da aco
inspectiva.
2. O acesso informao protegida pelo sigilo profissional, bancrio ou qualquer outro
dever de sigilo legalmente regulado depende de autorizao judicial, nos termos da
legislao aplicvel.
3. S pode haver mais de um procedimento externo de fiscalizao respeitante ao mesmo
sujeito passivo, imposto e perodo de tributao, mediante deciso fundamentada com base
em factos novos, do dirigente mximo dos servios, salvo se a fiscalizao visar apenas a
confirmao dos pressupostos de direito que o contribuinte invoque perante a administrao tributria e sem prejuzo do apuramento da situao tributria do sujeito passivo
por meio de inspeco ou inspeces dirigidas a terceiros com quem mantenha relaes
econmicas.
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4. A falta de cooperao na realizao das diligncias previstas no n. 1 deste artigo s

legtima quando as mesmas impliquem:
a) Acesso habitao do contribuinte;
b) A consulta de elementos abrangidos pelo segredo profissional, bancrio ou
qualquer outro dever de sigilo legalmente regulado, salvo consentimento do titular;
c) Acesso a factos da vida ntima dos cidados;
d) A violao dos direitos de personalidade e outros direitos, liberdades e garantias
dos cidados, nos termos e limites previstos na Constituio e na lei.
5. Em caso de oposio do contribuinte com fundamento nalgumas circunstncias referidas no nmero anterior, a diligncia s pode ser realizada mediante autorizao concedida pelo tribunal competente com base em pedido fundamentado da administrao
tributria.
Artigo 54
(Obrigaes da Administrao Tributria)
Os rgos da Administrao Tributria devem:
a) Observar a Constituio, a presente Lei e demais normas tributrias;
b) Participar na execuo da poltica tributria nacional;
c) Proceder ao registo tributrio dos contribuintes e fiscalizar a liquidao e pagamento
dos tributos;
d) Organizar informaes estatsticas respeitantes a receitas e despesas tributrias;
e) Aplicar tempestivamente penas de juros, multas ou coimas;
f) Realizar inspeces em consonncia com as leis tributrias em vigor;
g) Emitir instrues e circulares em assuntos da sua competncia.
Artigo 55
(Confidencialidade)
1. Os dirigentes, funcionrios e agentes da administrao tributria esto obrigados
a guardar sigilo sobre os dados recolhidos, relativos a situao tributria dos contribuintes e os elementos de natureza pessoal que obtenham no procedimento,
nomeadamente os decorrentes do sigilo profissional ou qualquer outro dever de
segredo legalmente regulado.
2. O dever de sigilo cessa em caso de:
a) Autorizao do contribuinte para a revelao da sua situao tributria;
b) Cooperao legal da administrao tributria com outras entidades pblicas, na
medida dos seus poderes;
38
c) Assistncia mtua e cooperao da administrao tributria com as administraes

tributrias de outros pases decorrente de convenes internacionais a que a Repblica
de Moambique esteja vinculada, sempre que estiver prevista reciprocidade;
d) Colaborao com a justia nos termos do Cdigo de Processo Civil e Cdigo de Processo Penal.
3. O dever de confidencialidade comunica-se a quem quer que, ao abrigo do nmero
anterior, obtenha elementos protegidos pelo segredo fiscal, nos mesmos termos do
sigilo da administrao tributria.
TTULO III
Sistema Tributrio da Repblica de Moambique
CAPTULO I
Os Impostos do Sistema Tributrio
Artigo 56
(Classificao dos impostos)
1. O Sistema Tributrio da Repblica de Moambique integra impostos nacionais e
autrquicos.
2. A presente Lei estabelece os impostos nacionais, estando os impostos autrquicos
definidos em lei prpria das finanas autrquicas.
3. Os Impostos do Sistema Tributrio Nacional classificam-se em directos e indirectos,
actuando a diversos nveis, designadamente:
a) Tributao directa dos rendimentos e da riqueza; e
b) Tributao indirecta da despesa.
SECO I
Tributao directa
Artigo 57
(Tributao dos rendimentos)
A tributao directa dos rendimentos na Repblica de Moambique faz-se atravs do
seguinte sistema de impostos:
a) Imposto sobre o Rendimento das Pessoas Colectivas IRPC;
b) Imposto sobre o Rendimento das Pessoas Singulares IRPS.
39
Artigo 58
(Imposto sobre o Rendimento das Pessoas Colectivas IRPC)
1. O Imposto sobre o Rendimento das Pessoas Colectivas IRPC incide sobre os rendimentos obtidos, ainda que provenientes de actos ilcitos, no perodo da tributao, pelos
sujeitos passivos.
2. So sujeitos passivos do IRPC:
a) As sociedades comerciais ou civis sob forma comercial, as cooperativas, as empresas
pblicas e as demais pessoas colectivas de direito pblico ou privado com sede ou direco efectiva em territrio moambicano;
b) As entidades desprovidas de personalidade jurdica, com sede ou direco efectiva
em territrio moambicano, cujos rendimentos no sejam tributados em IRPS ou IRPC
na titularidade das pessoas singulares ou colectivas que as integram;
c) As entidades, com ou sem personalidade jurdica, que no tenham sede nem
direco efectiva em territrio moambicano e cujos rendimentos nele obtidos
no estejam sujeitos ao IRPS.
3. Exceptuam-se do disposto na alnea a) do nmero anterior as sociedades civis no
constitudas sob forma comercial e as sociedades de profissionais, cujos lucros ou
perdas so imputados aos respectivos scios e tributados em IRPS ou IRPC, conforme
a sua participao nos lucros.
4. Relativamente s entidades com sede ou direco efectiva em territrio moambicano, o IRPC incide sobre a totalidade dos seus rendimentos, incluindo os obtidos
fora desse territrio e neste caso pode deduzir o imposto pago no estrangeiro, nos
termos a regulamentar.
5. As entidades que no tenham sede nem direco efectiva em territrio moambicano
ficam sujeitas a IRPC apenas quanto aos rendimentos nele obtidos.
6. A taxa do IRPC estabelecida pelo Conselho de Ministros at o limite mximo de 35
por cento, podendo ser fixadas, transitoriamente, taxas diferenciadas em funo das
actividades.
7. So tributados em IRPC por taxas liberatrias at vinte por cento, os rendimentos
obtidos no territrio moambicano por entidades que no tenham a sua sede nem
direco efectiva em Moambique e os mesmos no sejam imputveis a estabelecimento estvel a situado.
8. Fica autorizado o Conselho de Ministros a regulamentar o estabelecido no nmero anterior e os regimes de reteno na fonte para determinados rendimentos e operaes
realizadas por entidades sujeitas ao IRPC.
40
Artigo 59
(Isenes do IRPC)
1. Ficam isentos deste imposto:
a) O Estado;
b) As autarquias locais e as associaes ou federaes de municpios, quando exeram
actividades cujo objecto no vise a obteno do lucro;
c) As entidades de bem pblico, social ou cultural, quando estas no tenham por objecto
actividades comerciais, industriais ou agrcolas;
d) As instituies de segurana social legalmente reconhecidas e bem assim as
instituies de previdncia social.
2. A Lei define os termos em que, de acordo com objectivos de poltica econmica e social, as cooperativas podem gozar de iseno total ou parcial do IRPC, sem prejuzo
da tributao dos seus rendimentos sujeitos a este imposto por reteno na fonte.
Artigo 60
(Imposto sobre o Rendimento das Pessoas Singulares IRPS)
1. O Imposto sobre o Rendimento das Pessoas Singulares IRPS, obedece aos princpios
da unidade e da progressividade e o seu regime tem em conta as necessidades e os
rendimentos do agregado familiar.
2. O IRPS, incide sobre o valor global anual dos rendimentos, mesmo quando provenientes
de actos ilcitos, das categorias seguintes, depois de feitas as correspondentes dedues
e abatimentos:
a) Primeira categoria: rendimentos do trabalho dependente;
b) Segunda categoria: rendimentos empresariais e profissionais;
c) Terceira categoria: rendimentos de capitais e das mais-valias;
d) Quarta categoria: rendimentos prediais;
e) Quinta categoria: outros rendimentos.
Artigo 61
(Conceitos de rendimentos das pessoas singulares)
1. Consideram-se rendimentos do trabalho dependente todas as remuneraes provenientes do trabalho por conta de outrem, prestado quer por servidores do Estado e das demais
pessoas colectivas de direito pblico, quer em resultado de contrato de trabalho ou de
outro a ele legalmente equiparado Incluem-se no rendimento de trabalho dependente as
penses e rendas vitalcias ou rendimentos de natureza equiparvel.
41
2. Para efeitos deste imposto so considerados rendimentos empresariais e profissionais,

os obtidos por pessoas singulares:
a) Decorrentes do exerccio de qualquer actividade comercial, industrial, agrcola,
silvcola ou pecuria;
b) No exerccio, por conta prpria, de qualquer actividade de prestao de servios,
ainda que conexas com qualquer actividade mencionada na alnea anterior;
c) Provenientes do direito sobre a propriedade intelectual ou industrial ou da prestao
de informaes respeitantes a uma experincia adquirida no sector industrial, comercial
ou cientfico, quando auferidos pelo seu autor ou titular originrio.
3. Consideram-se rendimentos de capitais: os juros e os lucros, incluindo os apurados
na liquidao, colocados disposio dos scios das sociedades ou do associado num
contrato de associao em participao ou de associao quota, bem como as quantias
postas disposio dos membros das cooperativas a ttulo de remunerao do capital;
os rendimentos derivados de ttulos de participao, certificados de fundos de investimento, obrigaes, e outros anlogos ou de operaes de reporte; os rendimentos
originados pelo diferimento no tempo de uma prestao ou pela mora no pagamento;
os rendimentos provenientes de contratos que tenham por objecto a cesso ou utilizao temporria de direitos de propriedade intelectual ou industrial ou prestao de
informaes respeitante a uma experincia adquirida no sector industrial, comercial
ou cientfico, quando no auferidos pelo seu autor ou titular originrio, ou ainda os derivados de assistncia tcnica e do uso ou da concesso do uso de equipamento agrcola,
industrial, comercial ou cientfico.
4. Constituem mais-valia tributveis em IRPS os ganhos resultantes de transmisso
onerosa de bens imveis ou de partes sociais e outros valores mobilirios, da cesso
do arrendamento e de outros direitos e bens afectos, de modo duradouro, ao exerccio
de actividades profissionais independentes, da transmisso onerosa da propriedade
intelectual ou industrial ou cientfico, quando o transmitente no for o seu autor ou
titular originrio.
5. Consideram-se rendimentos prediais os decorrentes da locao, total ou parcial, de
prdios rsticos ou urbanos e da cesso de explorao de estabelecimentos comerciais ou industriais, incluindo a dos bens mveis naqueles existentes.
6. Consideram-se outros rendimentos os ganhos em numerrio, pagos ou postos disposio provenientes de quaisquer modalidades de lotarias, rifas, apostas mtuas,
loto, bingo, sorteios, concursos e outras modalidades de jogos de diverso social,
bem como os incrementos patrimoniais, desde que no considerados rendimentos
de outras categorias.
42
Artigo 62
(IRPS Incidncia subjectiva)
1. O IRPS devido pelas pessoas singulares que residam em territrio moambicano e
pelas que, nele no residindo, aqui obtenham rendimento.
2. Tratando-se de contribuintes residentes em territrio moambicano, o IRPS incide
sobre a totalidade dos seus rendimentos, ainda que obtidos fora desse territrio e
neste caso podem deduzir o imposto pago no estrangeiro, nos termos a regulamentar.
3. Os contribuintes no residentes em territrio moambicano ficam sujeitos a IRPS
unicamente pelos rendimentos nele obtidos.
4. Se os contribuintes forem casados e no separados judicialmente de pessoas e bens,
ambos os cnjuges ficam sujeitos a IRPS relativamente aos rendimentos do agregado
familiar.
5. No caso dos contribuintes enquadrados na Segunda Categoria, conforme o n. 2 do
artigo 60, o Conselho de Ministros pode estabelecer regimes de tributao simplificada, em funo do volume de negcios e nmero de trabalhadores.
Artigo 63
(IRPS Dedues)
1. A lei determina as dedues a fazer em cada uma das categorias de rendimentos mencionados no artigo 60, tomando como critrio os custos ou encargos necessrios sua
obteno.
2. As dedues devem corresponder aos custos ou encargos efectivos e comprovveis,
sem prejuzo da possibilidade de algumas poderem ser fixadas com base em presunes, quando esta soluo apresentar maior segurana para a administrao tributria ou maior comodidade para os contribuintes, especialmente os de mais baixos
rendimentos.
3. Fica o Conselho de Ministros autorizado a fixar o mnimo no tributvel neste imposto, no podendo este ser inferior ao dobro do salrio mnimo legalmente estabelecido.
4. O limite referido no nmero anterior objecto de actualizao peridica, atendendo
evoluo salarial.
Artigo 64
(Taxas do IRPS)
1. As taxas do IRPS so graduadas pelo Conselho de Ministros, entre 10 a 35 por cento.
2. Fica autorizado o Conselho de Ministros a fixar taxas liberatrias, por reteno na
fonte, at 20 por cento, dos seguintes rendimentos:
a) Juros de quaisquer depsitos ordem ou a prazo;
43
b) Rendimentos de ttulos nominativos ou ao portador, incluindo as obrigaes;

c) Ganhos em numerrio, provenientes de jogos de diverso social, tais como, lotarias,
rifas, apostas mtuas, loto, bingo, sorteios, concursos e outras modalidades consideradas
de diverso social por lei; e
d) Rendimentos auferidos por pessoas singulares no residentes em Moambique.
3. Os titulares dos rendimentos referidos nas alneas a) e b) do nmero anterior podem
optar pelo respectivo englobamento, sendo nesse caso a reteno havida como pagamento por conta do imposto devido a final.
4. Fica ainda autorizado o Conselho de Ministros estabelecer regimes de reteno na
fonte para determinados rendimentos e operaes realizadas pelas pessoas sujeitas
ao IRPS, bem como a regulamentar a aplicao do imposto aos rendimentos referidos
nas alneas a) e b) do n. 2 deste artigo, incluindo a iseno ou reduo das taxas.
Artigo 65
(IRPS Dedues colecta)
Com a finalidade de adequar o imposto situao pessoal e familiar de cada contribuinte,
fica o Conselho de Ministros autorizado a estabelecer na respectiva regulamentao, os
montantes a deduzir pelos contribuintes, de acordo com o seu estado civil, incluindo os
dependentes.
SECO II
Tributao Indirecta
Artigo 66
(Impostos sobre a despesa)
A tributao indirecta, que compreende os impostos sobre a despesa integra:
a) Imposto sobre o Valor Acrescentado IVA;
b) Imposto sobre Consumos Especficos ICE; e
c) Os Direitos Aduaneiros.
Artigo 67
(Imposto sobre o Valor Acrescentado IVA)
O imposto sobre o Valor Acrescentado incide sobre o valor das transmisses de bens e
prestaes de servios realizadas no territrio nacional, a ttulo oneroso, por um sujeito
passivo agindo como tal, bem como sobre as importaes de bens, devendo:
a) As isenes serem limitadas s exportaes e ao consumo de alguns bens e servios
cuja natureza e essencialidade o justifiquem;
44
b) A respectiva taxa ser estabelecida pelo Conselho de Ministros at o limite mximo de

25 por cento.
Artigo 68
(Imposto sobre Consumos Especficos ICE)
1. O Imposto sobre Consumos Especficos tributa, de forma selectiva, o consumo de
determinados bens constantes de legislao especfica a aprovar pelo Conselho de
Ministros e incide de uma s vez no produtor ou no importador, consoante o caso.
2. As taxas do Imposto sobre Consumos Especficos so estabelecidas pelo Conselho de
Ministros, podendo constar de taxas ad valorem, taxas especficas ou combinaes
destas duas entre si, tendo em conta a natureza dos bens a tributar, e bem assim os
objectivos de ndole social, econmica ou de preveno geral ou especial a prosseguir
em cada caso.
Artigo 69
(Direitos Aduaneiros)
Os direitos aduaneiros incidem sobre as mercadorias importadas e exportadas no territrio
aduaneiro e esto consignados na pauta aduaneira, ficando o Conselho de Ministros com a
competncia de fixar na mesma as respectivas taxas, bem como as instrues preliminares
da pauta aduaneira e os benefcios pautais.
Artigo 70
(Outros impostos)
1. O sistema tributrio de Moambique se completa com outros impostos, nomeadamente:
a) O Imposto do Selo;
b) O Imposto sobre Sucesses e Doaes;
c) A Sisa;
d) O Imposto Especial sobre o Jogo;
e) O Imposto de Reconstruo Nacional;
f) O Imposto sobre Veculos;
g) Outros impostos e taxas especficas, estabelecidas por lei.
2. O Imposto do Selo incide sobre todos os documentos, livros, papis e actos designados
em tabela prpria, a aprovar pelo Conselho de Ministros, na qual constam as respectivas
taxas e se estabelecem as excluses tributao.
3. O Imposto sobre Sucesses e Doaes incide sobre as transmisses a ttulo gratuito
de bens mobilirios e imobilirios.
45
4. A Sisa incide sobre as transmisses, a ttulo oneroso, do direito de propriedade ou de

figuras parcelares desse direito, sobre bens imveis.
5. O Imposto Especial sobre o Jogo incide sobre as receitas brutas resultantes da explorao
dos jogos regulados pela Lei n 8/94, de 14 de Setembro, aps o pagamento dos ganhos
aos jogadores. A taxa fixada no contrato de concesso e varivel de acordo com o
perodo de concesso, nos seguintes termos.
a) 20% para o perodo de concesso de 10 a 14 anos;
b) 25% para o perodo de concesso de 15 a 19 anos;
c) 30% se o perodo de concesso for de 20 a 24 anos; e
d) 35% quando o perodo de concesso seja de 25 a 30 anos.
6. O Imposto de Reconstruo Nacional representa a contribuio mnima de cada cidado
para os gastos pblicos e incide, segundo taxas especficas, sobre todas as pessoas residentes no territrio nacional, ainda que estrangeiros, quando para elas se verifiquem as
circunstncias de idade, ocupao, aptido para o trabalho e demais condies estabelecidas no respectivo cdigo. A taxa estabelecida para cada ano pelo Ministro do Plano e
Finanas, mediante proposta dos Governos Provinciais, diversificadas de modo a atender
ao grau de desenvolvimento e s condies scio-econmicas prevalecentes em cada distrito ou regio.
7. O Imposto sobre Veculos incide sobre o uso e fruio dos veculos a seguir mencionados, matriculados ou registados nos servios competentes no territrio da Repblica
de Moambique, ou independentemente de registo ou matrcula, desde que sejam
decorridos cento e oitenta dias a contar da entrada no mesmo territrio e, estejam em
uso e/ou circulao:
a) Automveis ligeiros de passageiros, automveis ligeiros mistos de peso bruto igual ou
inferior a 2.500 kg, camies pesados e motociclos de passageiros com ou sem carro;
b) Aeronaves de uso particular;
c) Barcos de recreio de uso particular.
8. As taxas constam de uma tabela e so fixadas anualmente pelo Conselho de Ministros
atendendo os seguintes critrios:
a) Para automveis e camies o combustvel utilizado, a cilindrada do motor, a
potncia, a voltagem (quando movidos a electricidade) e a antiguidade;
b) Para motociclos a cilindrada do motor e a antiguidade;
c) Para aeronaves o peso mximo autorizado descolagem.
Artigo 71
(Taxa sobre os combustveis)
1. O combustvel produzido ou importado e comercializado no territrio nacional est
sujeito a uma taxa a estabelecer pelo Conselho de Ministros.
46
2. A aplicao e as formas de cobrana da taxa referida no nmero anterior, bem como

o estabelecimento de regras especficas, de acordo com a natureza dos bens a tributar e os objectivos de ndole social, econmica ou de preveno geral ou especial a
prosseguir em cada caso, so objecto de regulamentao do Conselho de Ministros.
3. Parte da receita proveniente da Taxa sobre Combustveis reverte para a manuteno
e ou reabilitao das estradas.
CAPTULO II
Disposies finais e transitrias
Artigo 72
(Competncia para aprovao dos Cdigos dos Impostos)
1. atribuda ao Conselho de Ministros competncia para aprovao, no prazo de 90
dias, dos Cdigos dos Impostos previstos na presente Lei, regulamentando sobre a
respectiva entrada em vigor.
2. Compete ao Conselho de Ministros proceder reviso e actualizao das Pautas Aduaneiras, do regulamento do Imposto do Selo e respectiva tabela e das taxas dos restantes
impostos previstos nesta Lei.
3. O Conselho de Ministros, para alm de aprovar o Cdigo Tributrio Autrquico, autoriza
as derramas para as autarquias e regulamenta ainda sobre as competncias dos demais
rgos locais do Estado, em matria de fixao e reviso de quaisquer taxas e licenas.
Artigo 73
(Disposies transitrias)
Mantm-se a vigncia das disposies relativas aplicao da Contribuio Industrial,
Imposto sobre o Rendimento do Trabalho Seco A, Imposto sobre o Rendimento do
Trabalho Seco B, Imposto Complementar, Contribuio Predial Urbana, Imposto
Especial sobre os Combustveis, Imposto de Compensao e Manifesto de Veculos Automveis at entrada em vigor do Imposto sobre o Rendimento das Pessoas Colectivas
(IRPC), do Imposto sobre o Rendimento das Pessoas Singulares (IRPS), do Imposto sobre
os Veculos e da Taxa sobre os Combustveis.
Artigo 74
(Revogao)
Fica revogada a Lei n. 3/87, de 19 de Janeiro, e a Lei n. 8/88, de 21 de Dezembro e
todas as disposies que forem contrrias presente Lei.
47
Artigo 75
(Entrada em vigor)
A presente Lei entra em vigor na data da sua publicao.
Aprovada pela Assembleia da Repblica, aos 2 de Maio de 2002.
O Presidente da Assembleia da Repblica, Eduardo Joaquim Mulmbw.
Promulgada em 26 de Junho de 2002.
Publique-se.
O Presidente da Repblica, Joaquim Alberto Chissano.
48
Parte Geral
Lei do
Ordenamento
Jurdico Tributrio
49
LEI N. 2/2006
DE 22 DE MARO
A reforma do Sistema Tributrio da Repblica de Moambique em curso necessita de ser
complementada por uma lei geral tributria que estabelea de forma clara e sistematizada
os princpios que regem a fiscalidade, defina com maior rigor as garantias dos contribuintes
e enuncie com maior preciso os poderes da administrao tributria.
Com esta Lei estabelecem-se os princpios e normas gerais do ordenamento jurdico
tributrio moambicano aplicveis a todos os tributos nacionais e autrquicos.
Nestes termos, ao abrigo do disposto no n. 1 e na alnea o) do n. 2 do artigo 179 da
Constituio, a Assembleia da Repblica determina:
LEI DO ORDENAMENTO JURDICO TRIBUTRIO

TTULO I
Princpios gerais e relao jurdico-tributria
CAPTULO I
Objecto, mbito de aplicao e princpios
Artigo 1
(Objecto e mbito de aplicao)
A presente Lei estabelece os princpios e normas gerais do ordenamento jurdico tributrio
moambicano e aplica-se a todos os tributos nacionais e autrquicos, referidos no artigo 3,
sem prejuzo das disposies especiais respeitantes legislao aduaneira e autrquica.
Artigo 2
(Legislao aplicvel)
1. De acordo com a natureza das matrias, os tributos, qualquer que seja a sua natureza
e as relaes jurdicas tributrias, regulam-se pela presente Lei e:
a) Pela Lei de Bases do Sistema Tributrio;
b) Pela Lei das Finanas Autrquicas;
c) Pelos Cdigos dos impostos em especial;
d) Pela legislao aduaneira;
e) Pelo Cdigo dos Benefcios Fiscais;
f) Pelo Regime Geral das Infraces Tributrias e restante legislao aplicvel a
infraces tributrias, segundo o respectivo mbito de aplicao;
g) Pela legislao de contencioso tributrio;
50
Lei do Ordenamento Jurdico Tributrio
h) Pela legislao de contencioso aduaneiro;

i) Pela legislao relativa aos tribunais fiscais;
j) Pela legislao relativa aos tribunais aduaneiros;
k) Pela demais legislao em vigor aplicvel aos tributos.
2. O disposto no nmero anterior no prejudica o respeito pelas normas de direito internacional que vigorem na ordem interna, nomeadamente as constantes de convenes
bilaterais sobre matria fiscal e aduaneiras.
3. Aplicam-se subsidiariamente consoante a natureza das matrias:
a) O Cdigo Civil e o Cdigo de Processo Civil;
b) O Cdigo Penal e o Cdigo de Processo Penal;
c) Legislao administrativa substantiva e adjectiva pertinente.
Artigo 3
(Classificao dos tributos)
1. So tributos, para efeitos desta Lei:
a) Os impostos nacionais e autrquicos;
b) As taxas, nacionais e autrquicas;
c) As contribuies especiais, nacionais e autrquicas; e
d) As demais contribuies financeiras estabelecidas por lei a favor de entidades pblicas,
desde que a gesto das mesmas seja da competncia da administrao tributria.
2. Os Impostos so as prestaes obrigatrias, avaliveis em dinheiro, exigidas por uma
entidade pblica, para a prossecuo de fins pblicos, sem contraprestao individualizada, e cujo facto tributrio assenta em manifestaes de capacidade contributiva,
devendo estar previstos na lei.
3. As taxas so prestaes avaliveis em dinheiro, exigidas por uma entidade pblica,
como contrapartida individualizada pela utilizao de um bem do domnio pblico,
ou de um servio pblico, ou pela remoo de um limite jurdico actividade dos
particulares, desde que previstas na lei.
4. So contribuies especiais as prestaes efectuadas como contrapartida de benefcios
ou aumento do valor dos bens do sujeito passivo, que resultem de obras pblicas ou da
criao ou ampliao de servios pblicos, ou devidas em razo do especial desgaste de
bens pblicos ocasionados pelo exerccio de uma actividade, desde que previstas na lei.
5. As contribuies para a segurana social participam da natureza dos impostos.
51
Artigo 4
(Princpio da legalidade tributria)
1. As bases da poltica de impostos e o sistema fiscal so definidos por Lei, nos termos
da Constituio.
2. A Lei de Bases do Sistema Tributrio determina a incidncia, as taxas e os benefcios fiscais dos impostos nacionais, as garantias e as obrigaes do sujeito passivo
e da administrao tributria, bem como os procedimentos bsicos de liquidao e
cobrana de impostos.
3. A Lei das Finanas Autrquicas determina a incidncia, as taxas e os benefcios fiscais
dos impostos autrquicos.
Artigo 5
(Exerccio da justia tributria)
1. O exerccio da justia tributria garantido atravs dos tribunais das jurisdies fiscal
e aduaneira para tutela plena e efectiva de todos os direitos ou interesses legalmente
protegidos em matria tributria.
2. O exerccio dos meios processuais da competncia dos tribunais fiscais e aduaneiros
depende dos pressupostos estabelecidos na legislao respectiva.
Artigo 6
(Tributao de rendimentos ou actos ilcitos)
O carcter ilcito da obteno de rendimentos, da aquisio, titularidade ou transmisso de
bens ou de outro qualquer acto no obsta sua tributao quando esses actos preencham os
pressupostos das normas de incidncia aplicveis.
CAPTULO II
Normas tributrias
Artigo 7
(Fontes normativas)
So fontes normativas dos tributos:
a) A Constituio da Repblica;
b) A lei;
c) O decreto-lei;
d) O decreto;
e) Os diplomas ministeriais;
f) O regulamento das autarquias locais;
52
g) O contracto fiscal, nos termos previstos na legislao tributria;

h) A conveno internacional que vigore na ordem interna, nomeadamente convenes
bilaterais sobre matria fiscal e aduaneira.
Artigo 8
(Convenes internacionais)
1. As normas de direito internacional vigoram na ordem interna, desde que aprovadas
e ratificadas nos termos da Constituio da Repblica de Moambique e da lei, aps
a sua publicao oficial e enquanto vincularem internacionalmente o Estado de
Moambique.
2. Os residentes de um Estado com o qual o Estado moambicano tenha celebrado uma
conveno de dupla tributao, beneficirios efectivos de rendimentos em territrio
moambicano, devem solicitar, em tempo oportuno, a aplicao do regime da conveno,
atravs do preenchimento de um formulrio devidamente certificado pelas autoridades
competentes do Estado de residncia, e entregue ao devedor dos rendimentos ou junto
das autoridades moambicanas competentes, consoante o caso.
3. Os benefcios contemplados em convenes internacionais para a atenuao ou eliminao de dupla tributao no so concedidos ao residente do Estado contratante da conveno, caso esta conveno seja utilizada por terceiro, no residente daquele Estado,
com o fim de obteno dos referidos benefcios, nem em qualquer outra situao de abuso
do regime da conveno.
4. Na aplicao de uma conveno de dupla tributao, devem ser tomadas em considerao as clusulas antiabuso contidas na legislao moambicana.
Artigo 9
(Benefcios fiscais)
1. Os benefcios fiscais so medidas de carcter excepcional e tendencialmente temporrio, que impedem ou reduzem a tributao de manifestaes da capacidade
contributiva e prosseguem objectivos extrafiscais, nomeadamente, de orientao
da economia, considerados de interesse pblico relevante, segundo a legislao
tributria.
2. Os benefcios fiscais podem revestir a forma de isenes, redues de taxas, dedues
matria colectvel e colecta, amortizaes e reintegraes aceleradas ou qualquer outra
forma, desde que se enquadrem nas caractersticas enunciadas no nmero anterior.
3. Os benefcios fiscais previstos na lei podem ser atribudos atravs de diplomas especficos, incluindo os que disciplinem os contratos fiscais.
4. Sem prejuzo dos direitos adquiridos, os benefcios fiscais atribudos vigoram durante
um perodo mximo de cinco anos, salvo se for expressamente estabelecido um outro
prazo ou se, pela sua natureza, tiverem carcter estrutural.
53
5. Os titulares de benefcios fiscais de qualquer natureza so sempre obrigados a revelar ou

a autorizar a revelao administrao tributria dos pressupostos da sua concesso, ou
a cumprir outras obrigaes previstas na legislao em vigor, sob pena de os referidos
benefcios ficarem sem efeito.
6. O pagamento do tributo, nos termos da lei que atribua benefcios fiscais ou desagravamentos de carga fiscal, no impede o direito de reclamao administrativa, recurso
hierrquico ou recurso contencioso.
CAPTULO III
Aplicao das normas
Artigo 10
(Interpretao)
1. Na determinao do sentido das normas tributrias e na qualificao dos factos a que
as mesmas se aplicam so observadas as regras e princpios gerais de interpretao e
aplicao das leis.
2. A determinao do sentido da legislao tributria orientada para o fim da norma,
com o limite do sentido possvel das palavras.
3. O fim da norma, referido no nmero anterior, determinado de acordo com os
seguintes elementos auxiliares:
a) O contexto histrico da sua elaborao e a poca em que aplicada;
b) A localizao sistemtica da regra numa fonte normativa, e a sua relao com outros
artigos e captulos do mesmo diploma e com fontes normativas afins;
c) A conformidade Constituio da Repblica, Lei de Bases do Sistema Tributrio
e presente lei;
d) A capacidade contributiva, enquanto critrio de interpretao dos conceitos utilizados
pelas regras de incidncia tributria;
e) O fim econmico-social prosseguido.
4. Os conceitos no definidos na legislao tributria, tm o significado que lhes atribudo
no ramo de direito de onde procedam, a no ser que o fim da regra tributria, determinado nos termos do nmero anterior, exija uma interpretao diferente, com o limite
referido no n. 2.
5. As lacunas resultantes de normas tributrias abrangidas na competncia da Lei no
so susceptveis de integrao analgica.
6. Em caso de simulao de acto ou de negcio jurdico, a tributao recai sobre o acto
ou negcio jurdico real e no sobre o acto ou negcio simulado, independentemente
das formas jurdicas utilizadas pelos interessados.
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Artigo 11
(Competncia normativa)
Sem prejuzo do respeito pelo princpio da competncia da lei, consagrado no artigo 100, no
n. 2 do artigo 127 e na alnea o) do n. 2 do artigo 179, todos da Constituio da Repblica,
e no artigo 4 desta Lei, pode o Conselho de Ministros aprovar por regulamento os aspectos
tcnicos de desenvolvimento da legislao tributria.
Artigo 12
(Aplicao da lei tributria no tempo e no espao)
1. As normas tributrias, oneradoras do sujeito passivo, aplicam-se, somente, aos factos
posteriores sua entrada em vigor.
2. Para efeitos do nmero anterior, no se considera oneradora do sujeito passivo, a
norma que:
a) Corrija imprecises ou erros formais da lei;
b) Elimine dvidas de interpretao da legislao vigente;
c) Altere legislao vigente que favorea comportamentos de abuso fiscal;
d) No caso de infraco tributria, deixe de a qualificar como tal, bem como a que
determine um regime punitivo penal, ou de contravenes ou transgresses, mais
favorvel do que o previsto na lei vigente ao tempo da sua prtica, e no tenha sido
proferida sentena condenatria transitada em julgado.
3. As normas sobre procedimento e processo so de aplicao imediata, sem prejuzo
das garantias, direitos e interesses legtimos anteriormente constitudos pelos sujeitos passivos, a no ser que a legislao disponha em contrrio.
4. Sem prejuzo de tratados ou convenes internacionais de que Moambique seja parte
e salvo disposio legal em sentido contrrio, as normas tributrias aplicam-se aos factos que ocorram no territrio nacional e aos rendimentos auferidos no estrangeiro por
residentes.
CAPTULO IV
Sujeitos
SECO I
Categorias de sujeitos
Artigo 13
(Sujeito activo)
Sujeito activo da relao jurdico-tributria a entidade de direito pblico, titular do
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direito de exigir o cumprimento das obrigaes tributrias, quer directamente, quer

atravs de representante.
Artigo 14
(Sujeito passivo)
1. Sujeito passivo da relao jurdico-tributria quem, nos termos da legislao tributria, est obrigado ao cumprimento de uma prestao tributria, de natureza material
ou formal, seja uma pessoa singular ou colectiva, uma entidade constituda observando
ou no os requisitos legais, um patrimnio, uma organizao de facto ou de direito ou
qualquer outro agrupamento de pessoas.
2. Para efeitos do nmero anterior, entende-se por prestao tributria qualquer obrigao de um sujeito, estabelecida em legislao tributria, quer se trate da obrigao de
pagar tributos, de reter e entregar tributo por conta de outrem, de responder por uma
obrigao de outrem, de apresentar declaraes dentro dos prazos legais, de prestar
um esclarecimento sobre a sua situao tributria e de proporcionar administrao
tributria os dados e informaes relacionados com o facto tributrio, de prestar uma
cauo, de organizar a contabilidade e a escrita, ou de qualquer outra obrigao.
3. No adquire a qualidade de sujeito passivo quem:
a) Suporte o encargo do tributo por repercusso legal, sem prejuzo do direito de reclamao, recurso hierrquico ou recurso contencioso nos termos das leis tributrias; ou
b) Deva prestar informaes sobre assuntos tributrios de terceiros, exibir documentos,
emitir opinio em processo administrativo ou judicial ou permitir o acesso a imveis no
local de trabalho.
4. Contribuinte o sujeito passivo obrigado a pagar tributos ou outros encargos legais a
estes associados.
SECO II
Personalidade e capacidade de exerccio tributrias
Artigo 15
(Personalidade tributria)
1. A personalidade tributria consiste na susceptibilidade de ser sujeito de relaes
jurdico-tributria.
2. A tributao do agregado familiar no implica a atribuio de personalidade
tributria ao mesmo, sem prejuzo do disposto no n. 5 do artigo seguinte.
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Artigo 16
(Capacidade tributria)
1. A capacidade tributria de exerccio determinada nos termos da lei civil.
2. Os direitos e deveres tributrios dos incapazes e das entidades sem personalidade
jurdica so exercidos, respectivamente, pelos seus representantes, designados de
acordo com a lei civil, e pelas pessoas que administrem, legalmente ou de facto, os
seus interesses, os quais devem pagar os tributos devidos pelos bens que administram
e cumprir todas as obrigaes tributrias com eles relacionadas.
3. Os actos, em matria tributria, praticados pelo representante legal em nome do
representado produzem efeitos na esfera jurdica deste, nos limites dos poderes de
representao que lhe forem conferidos.
4. O cumprimento dos deveres tributrios pelos incapazes no implica a invalidade do
acto, sem prejuzo do direito de reclamao, recurso hierrquico ou recurso contencioso do representante.
5. Qualquer dos cnjuges pode praticar todos os actos relativos situao tributria do
agregado familiar e ainda os relativos aos bens ou interesses do outro cnjuge, desde
que este os conhea e no se lhes tenha expressamente oposto.
6. O conhecimento e a ausncia de oposio expressa referidas no nmero anterior
presumem-se at prova em contrrio.
Artigo 17
(Representao por procurao)
1. O sujeito passivo com capacidade de exerccio e o representante legal de sujeito passivo
sem tal capacidade podem conferir procurao para o exerccio de actos de natureza
procedimental tributria que no tenham carcter pessoal.
2. Se algum invocar os poderes de representao referidos no nmero anterior, a representao deve ser conferida por documento pblico ou particular com assinatura, ou reconhecida por notrio ou por comparncia perante o rgo administrativo competente.
3. So obrigados a designar uma pessoa singular ou colectiva com residncia em territrio
moambicano, para os representar perante a administrao tributria, nos casos e nos
termos da legislao aplicvel:
a) Os no residentes, pessoas singulares ou pessoas colectivas, com ou sem estabelecimento estvel em territrio moambicano, que obtenham rendimentos ou tenham bens
localizados em territrio moambicano; e
b) Os scios no residentes de pessoas colectivas, residentes ou no residentes com ou
sem estabelecimento estvel em territrio moambicano, que obtenham rendimentos
ou tenham bens localizados neste territrio.
57
4. So tambm obrigados a designar uma pessoa singular ou colectiva com residncia

em territrio moambicano, para os representar perante a administrao tributria,
os sujeitos passivos que, embora residentes neste territrio, se ausentem deste por
perodo superior a cento e oitenta dias.
5. A falta ou insuficincia do poder no impede que se considere realizado o acto, desde
que o representado ratifique o mesmo no prazo de dez dias a partir da sua realizao,
junto do rgo administrativo competente.
6. Uma vez designado o representante, a revogao dos poderes de representao tributrios
s produz efeitos para com a administrao tributria quando lhe for notificada.
7. Quando autorizada pelo sujeito passivo, a administrao tributria deve enviar informaes sobre a situao tributria do mesmo, tanto ao seu representante voluntrio como
ao prprio.
8. Aplica-se aos casos de representao previstos neste artigo o disposto no n. 3 do
artigo 16.
Artigo 18
(Representao orgnica)
1. Os direitos e deveres das pessoas colectivas so exercidos pelos seus representantes,
designados nos estatutos ou, na falta de disposio estatutria, pela administrao,
de direito ou de facto, ou por quem a administrao designar.
2. Os representantes das pessoas colectivas referidos no nmero anterior e os representantes legais das entidades sem personalidade jurdica que sejam sujeitos passivos de
um tributo tambm podem conferir, nos termos da lei, procurao para o exerccio de
actos de natureza procedimental tributria.
3. Os estabelecimentos estveis de pessoas no residentes podem exercer os seus direitos e obrigaes tributrias, e intervir no procedimento administrativo, mediante
autorizao expressa da sede ou direco efectiva e atravs de representante, quando
o facto tributrio lhes respeitar.
4. A designao a que se refere o n. 3, feita na declarao de incio ou de alteraes de
actividade, devendo dela constar expressamente a sua aceitao pelo representante.
5. Aplica-se aos casos de representao previstos neste artigo o disposto no n. 3 do
artigo 16.
Artigo 19
(Gesto de negcios)
1. Os actos em matria tributria que no sejam de natureza puramente pessoal podem
ser praticados pelo gestor de negcios, produzindo efeitos em relao ao dono do
negcio nos termos da lei civil.
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2. Enquanto a gesto de negcios no for ratificada, o gestor de negcios assume os

direitos e deveres do sujeito passivo da relao tributria.
3. Em caso de cumprimento de obrigaes acessrias ou de pagamento, a gesto de
negcios presume-se ratificada aps o termo do prazo legal do seu cumprimento.
SECO III
Substitutos e responsveis tributrios
Artigo 20
(Substituto tributrio)
1. O substituto tributrio um sujeito passivo que, por imposio da lei, est obrigado a
cumprir prestaes materiais e formais da obrigao tributria em lugar do contribuinte.
2. A substituio tributria efectivada, especialmente, atravs do dever de reteno na
fonte do tributo devido pelo substitudo, a ttulo definitivo ou por conta, por ocasio
de um pagamento a outra pessoa, e do dever de entrega dos montantes retidos ao
tesouro pblico.
3. Os deveres enunciados nos nmeros anteriores devem, em cada caso, estar previstos
e regulados na legislao tributria.
4. A entrega de tributo por parte do substituto, sem ter existido a necessria reteno do
mesmo, confere direito de regresso por parte do substituto em relao ao substitudo,
a exercer nos termos da lei civil.
5. O tributo retido e pago pelo substituto, ainda que indevidamente, considerado como
tendo sido pago em nome e por conta do substitudo.
Artigo 21
(Responsvel tributrio)
Responsvel tributrio o sujeito passivo a quem exigido o pagamento de uma dvida
tributria de outrem, que no foi atempadamente paga.
Artigo 22
(Modalidades e mbito da responsabilidade)
1. Sempre que a legislao tributria no estabelea expressamente uma responsabilidade
solidria entre os sujeitos passivos, a responsabilidade subsidiria.
2. Salvo norma especial, quando os pressupostos da responsabilidade tributria se
verifiquem em relao a mais de uma pessoa, todas so solidariamente responsveis
pelo cumprimento da dvida tributria.
3. A responsabilidade abrange toda a dvida tributria, os juros, multas e demais encargos
legais.
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Artigo 23
(Responsabilidade dos representantes legais
e por procurao)
Os representantes legais e os procuradores so solidariamente responsveis pelo no
cumprimento das obrigaes tributrias que recaem sobre os seus representados, se no
tiverem cumprido essas obrigaes, ou se no as cumpriram atempadamente, por violao
dolosa ou com negligncia dos seus deveres de representao.
Artigo 24
(Responsabilidade dos liquidatrios das sociedades)
1. Na liquidao de qualquer sociedade, devem os liquidatrios comear por satisfazer
as dvidas tributrias, sob pena de ficarem, pessoal e solidariamente, responsveis
pelas importncias respectivas.
2. A responsabilidade prevista no nmero anterior fica excluda em caso de dvidas da
sociedade que gozem de preferncia sobre as dvidas tributrias.
3. Quando a liquidao ocorra em processo de falncia, devem os liquidatrios satisfazer as
dvidas tributrias em conformidade com a ordem prescrita na sentena de verificao e
graduao dos crditos nele proferida.
Artigo 25
(Responsabilidade em caso de substituio)
O substituto tributrio responsvel pelo pagamento da dvida tributria do substitudo,
nos termos previstos nos artigos seguintes.
Artigo 26
(Responsabilidade do substituto por quantias no retidas)
1. Quando o dever de reteno tenha carcter de reteno por conta do tributo devido
a final, e o tributo no tenha sido retido, cabe ao substitudo a obrigao de pagar o
tributo no retido, e ao substituto a responsabilidade subsidiria.
2. Verificando-se a situao do nmero anterior, o substituto tambm responsvel por
juros compensatrios, desde o termo do prazo de entrega dos montantes que deveriam
ter sido retidos, at data em que se efectivar o pagamento ou at ao termo do prazo
para o pagamento do tributo pelo substitudo, segundo o disposto na alnea c) do n. 3
e no n. 6, ambos do artigo 169.
3. Quando o dever de reteno tenha carcter definitivo, e o tributo no tenha sido retido,
cabe ao substituto a responsabilidade solidria pelo pagamento do tributo no retido e
respectivos juros compensatrios nos termos do n. 7 do artigo 169.
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4. Quando a reteno do tributo tiver sido apenas parcial em relao ao montante devido,
a obrigao ou a responsabilidade referidas nos nmeros anteriores dizem respeito ao
pagamento da diferena entre as importncias que deveriam ter sido deduzidas e as que
efectivamente o foram.
Artigo 27
(Responsabilidade do substituto por quantias
retidas e no entregues)
1. A pessoa ou entidade obrigada reteno responsvel pelas importncias retidas e
no entregues nos cofres do Estado, ficando, nesse caso, o substitudo desobrigado de
qualquer obrigao no seu pagamento.
2. O processo de execuo fiscal pode, porm, reverter contra o substitudo, desde que
se prove que este tinha conhecimento de que o montante do tributo retido no foi
declarado como a lei o exige, e no informou atempadamente a administrao tributria do facto. Neste caso, o substituto e substitudo so sujeitos passivos solidrios,
podendo a administrao fiscal escolher o patrimnio a executar.
3. A responsabilidade prevista no n 1 abrange o pagamento de juros compensatrios,
desde a data de reteno at data de entrega do tributo retido.
Artigo 28
(Responsabilidade do substituto por registo
incorrecto na contabilidade)
Se o substituto tributrio registar incorrectamente o montante de remuneraes pagas,
principais ou acessrias, compreendidas nos rendimentos de trabalho dependente, e
qualquer que seja a sua designao, ele subsidiariamente responsvel pela diferena
resultante entre o montante de tributo que o substitudo deveria ter pago sobre estes
montantes e o montante de tributo efectivamente pago.
Artigo 29
(Responsabilidade dos corpos sociais e responsveis
tcnicos de sociedades de responsabilidade limitada,
cooperativas e empresas pblicas)
1. Os administradores, directores e gerentes e outras pessoas que exeram, ainda que somente de facto, funes de administrao nas sociedades de responsabilidade limitada,
cooperativas e empresas pblicas so subsidiariamente responsveis em relao a estas,
e solidariamente entre si, pelas dvidas tributrias daquelas pessoas colectivas nos casos
de infraces tributrias por elas cometidas, se:
61
a) No realizarem os actos necessrios da sua competncia para o cumprimento das

obrigaes tributrias ou consentirem no incumprimento de tais obrigaes por parte
de quem est sob a sua dependncia funcional; ou
b) Adoptarem acordos que tornem possveis tais infraces.
2. Verificando-se todos os pressupostos do nmero anterior, a responsabilidade das pessoas
nele referidas diz respeito:
a) A dvidas tributrias cujo facto constitutivo se tenha verificado no perodo de exerccio
do seu cargo, mesmo que o prazo legal de pagamento ou entrega tenha terminado depois
deste;
b) A dvidas tributrias cujo prazo legal de pagamento ou entrega tenha terminado no
perodo de exerccio do seu cargo;
c) A dvidas tributrias referentes s infraces tributrias cometidas durante o perodo de exerccio do seu cargo, mesmo que essas dvidas tenham sido constitudas antes
do perodo de exerccio do seu cargo, e o prazo legal de pagamento termine depois do
exerccio do seu cargo.
3. A responsabilidade prevista neste artigo aplica-se aos membros dos rgos de fiscalizao
nas sociedades em que os houver, desde que se demonstre que as infraces referidas no
n. 1 resultaram do incumprimento doloso das suas funes de fiscalizao.
4. A responsabilidade tributria das pessoas referidas no n. 1 solidria, nos casos de
no reteno de tributo ou de no entrega dos montantes retidos.
Artigo 30
(Responsabilidade dos scios de sociedades
de responsabilidade ilimitada)
No caso de sociedades de responsabilidade ilimitada ou de outras entidades sujeitas ao mesmo regime de responsabilidade, os scios ou membros so solidariamente responsveis,
com aquelas e entre si, pelos tributos em dvida.
Artigo 31
(Responsabilidade de co-titulares
de patrimnios autnomos)
1. Os co-titulares ou participantes de patrimnios autnomos e outros conjuntos de
bens sem personalidade jurdica, considerados sujeitos passivos de tributo, so solidariamente responsveis, em proporo das suas participaes, pelas obrigaes
tributrias das respectivas entidades.
2. As participaes a que se refere o nmero anterior presumem-se iguais, quando
indeterminadas.
62
Artigo 32
(Responsabilidade em caso de comparticipao
em infraco tributria)
Sem prejuzo do disposto em norma especial, as pessoas que actuem como membros
de um rgo de pessoa colectiva ou entidade fiscalmente equiparada ou como representantes legais de outrem ou por procurao e que participem na prtica de uma
infraco respeitante a uma obrigao tributria da pessoa colectiva, da entidade
fiscalmente equiparada ou do representado, so solidariamente responsveis pelas
dvidas tributrias a ela associadas.
Artigo 33
(Responsabilidade por impostos indirectos)
O adquirente de bens e servios que seja sujeito passivo de um imposto indirecto solidariamente responsvel com o fornecedor pelo pagamento do imposto, nos casos e termos
da legislao aplicvel.
Artigo 34
(Responsabilidade de gestores de bens ou direitos de no residentes)
1. Os gestores de bens ou direitos de no residentes sem estabelecimento estvel em
territrio moambicano, que no sejam representantes tributrios, so solidariamente responsveis, em relao a estes e entre si, por todos os tributos do no
residente, relativos ao exerccio do seu cargo.
2. Para os efeitos do presente artigo, consideram-se gestores de bens ou direitos todas
as pessoas singulares ou colectivas que, agindo no interesse e por conta dessa entidade, assumam ou sejam incumbidas, por qualquer meio, da direco de negcios
de entidade no residente em territrio moambicano.
3. Verificando-se as circunstncias previstas no presente artigo, deve o representante tributrio do no residente obter a identificao do gestor de bens ou direitos e apresent-la
administrao tributria, sempre que lhe seja solicitado.
SECO IV
Domiclio fiscal e nmero de contribuinte
Artigo 35
(Domiclio fiscal)
1. Os sujeitos passivos residentes e seus representantes legais ou voluntrios, e os re-presentantes dos sujeitos passivos no residentes, esto obrigados a fixar um domiclio
fiscal em Moambique.
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2. A indicao do domiclio fiscal exigida s pessoas indicadas no nmero anterior ter de

ser fornecida administrao tributria, aos substitutos tributrios e a outras entidades
mencionadas na lei, nos termos desta lei e da demais legislao tributria.
3. Tratando-se de no residentes que no tenham nomeado representante, os actos de
procedimento tributrio so praticados na Direco do 1 Bairro Fiscal da Cidade de
Maputo.
4. O domiclio fiscal do sujeito passivo pode ser relevante, nos termos da legislao
aplicvel, para efeitos:
a) De determinao do sujeito activo dos tributos autrquicos, e das respectivas
competncias, quando a sujeio a estes depende do domiclio fiscal;
b) Da notificao do sujeito passivo; e
c) Da determinao da competncia territorial da rea fiscal, no caso de impostos
nacionais, nomeadamente, para efeitos de apresentao de declaraes e reclamaes, pedidos de reviso ou recurso hierrquico, prestao de deveres de colaborao,
pagamento e fiscalizao.
Artigo 36
(Critrios de determinao do domiclio fiscal)
1. O domiclio fiscal :
a) Para as pessoas singulares, o da sua residncia habitual em territrio moambicano;
b) Para as pessoas colectivas, o da sua sede estatutria em territrio moambicano ou
da direco efectiva em que estiver centralizada a contabilidade, se esta for diferente
da sede;
c) Para os estabelecimentos estveis de no residentes situados em territrio moambicano, o local da centralizao da gesto administrativa e direco de negcios.
2. Para efeitos do disposto na alnea a) do nmero anterior, se a pessoa singular tiver
vrias residncias e no seja possvel identificar uma como residncia habitual, considera-se domiciliada no lugar da residncia em que se verificar a sua permanncia
habitual ou naquele onde tenha o seu centro de interesses vitais.
3. Para os sujeitos passivos considerados grandes contribuintes pela Administrao
Tributria ou em outros casos especficos, pode ser-lhes estabelecido um domiclio
fiscal diferente do previsto no n. 1.
4. Os no residentes que aufiram rendimentos sujeitos a tributao em territrio nacional e no possuam estabelecimento estvel, so considerados domiciliados na
residncia do seu representante de acordo com o previsto na legislao tributria.
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Artigo 37
(Alterao do domiclio fiscal)
1. A alterao do domiclio fiscal dentro da mesma rea fiscal ou para uma rea fiscal
diferente deve ser comunicada administrao tributria, aos substitutos tributrios
e s outras entidades referidas no n. 2 do artigo 35, mediante declarao expressa
para esse efeito.
2. A falta de recebimento de qualquer notificao, devido ao no cumprimento do disposto no n. 1, no oponvel administrao tributria, sem prejuzo do que esta lei
dispe quanto obrigatoriedade da notificao e dos termos como deve ser efectuada.
3. A comunicao referida no n. 1 s produz efeitos, sem prejuzo da possibilidade legal
da administrao tributria proceder oficiosamente sua rectificao, se o interessado
fizer a prova de j ter solicitado ou obtido a actualizao fiscal do domiclio.
4. A administrao tributria considera, para todos os efeitos, que o domiclio do sujeito
passivo ou do seu representante legal ou voluntrio o ltimo domiclio que lhe foi
comunicado por estes.
Artigo 38
(Nmero de contribuinte)
1. A administrao tributria deve atribuir nmeros de identificao tributria aos contribuintes e substitutos. Os nmeros de identificao tributria devem ser usados em
todos os tributos.
2. Os contribuintes tm de incluir, nas suas declaraes, facturas, correspondncia com a
administrao tributria e outros documentos referidos nesta lei ou em outras normas
tributrias, o nmero de identificao tributria.
3. Os contribuintes devem solicitar administrao tributria o nmero de identificao
tributria, nos termos definidos pela legislao.
CAPTULO V
Objecto e constituio da relao jurdica tributria
Artigo 39
(Objecto)
Objecto da relao jurdica tributria so todos os direitos e deveres do sujeito activo e
do sujeito passivo, previstos na legislao tributria, que tm como finalidade ltima o
pagamento da dvida tributria, e inclui reembolsos e juros.
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Artigo 40
(Constituio da relao jurdica tributria)
Os direitos e deveres resultantes da relao jurdica tributria nascem com o preenchimento dos pressupostos da legislao tributria.
Artigo 41
(Intransmissibilidade e indisponibilidade do
crdito tributrio)
1. Os crditos tributrios no so susceptveis de cesso a terceiros, salvo nos casos
previstos na lei.
2. O crdito tributrio indisponvel s podendo fixar-se condies para a sua reduo
ou extino, atravs da lei e com respeito pelo princpio da igualdade.
3. A administrao tributria no pode conceder moratrias no pagamento das obrigaes
tributrias, salvo nos casos expressamente previstos na lei.
Artigo 42
(Transmisso das obrigaes tributrias)
1. A posio do sujeito passivo e dos demais elementos da obrigao tributria no pode ser
alterada por actos ou acordos entre particulares, os quais, se celebrados, no produzem
quaisquer efeitos perante a administrao tributria.
2. As obrigaes tributrias transmitem-se, mesmo que no tenham sido ainda liquidadas,
em caso de sucesso universal por morte, sem prejuzo do benefcio do inventrio.
3. A responsabilidade tributria regula-se pelo disposto no artigo 31.
4. As obrigaes tributrias no so susceptveis de transmisso inter vivos, nem entre
outros sujeitos passivos que no sejam pessoas singulares, salvo nos casos previstos
na lei.
CAPTULO VI
Extino da dvida tributria
Artigo 43
(Pagamento)
1. Constitui obrigao principal do sujeito passivo efectuar o pagamento da dvida
tributria.
2. O pagamento das dvidas tributrias do sujeito passivo pode tambm ser realizado
por terceiro.
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Artigo 44
(Compensao)
As dvidas tributrias podem extinguir-se, total ou parcialmente, por compensao, nos
termos estabelecidos nesta Lei e em outra legislao tributria, e em relao a crditos
reconhecidos por acto administrativo ou deciso judicial, a que tenham direito os sujeitos
passivos, em razo de pagamentos indevidos de tributos.
Artigo 45
(Dao em cumprimento)
1. As dvidas tributrias podem extinguir-se, total ou parcialmente, por dao em
cumprimento, nos casos e nos termos definidos nesta Lei e a definir em outra
legislao tributria.
2. Em tudo o que no contrarie o regime disciplinado pela legislao tributria, a dao
em cumprimento rege-se pelo estabelecido no Cdigo Civil.
Artigo 46
(Confuso)
As dvidas tributrias extinguem-se quando se renem as qualidades de credor e devedor
de uma mesma obrigao tributria na mesma entidade pblica.
Artigo 47
(Extino por falncia ou insolvncia)
As dvidas tributrias que no tenham podido tornar-se efectivas no processo executivo,
por falncia ou insolvncia judicialmente declarada do sujeito passivo e responsveis
tributrios, declaram-se provisoriamente extintas na quantia em falta, desde que no se
reabilitem no prazo de prescrio.
Artigo 48
(Prescrio)
1. As dvidas tributrias prescrevem no prazo de dez anos, incluindo a devoluo
administrao tributria de montantes recebidos indevidamente, salvo o disposto
em lei especial.
2. O prazo de prescrio comea a contar-se desde o incio do ano civil seguinte ao do
vencimento da prestao.
3. No caso da devoluo dos montantes indevidos, o prazo de prescrio comea a
contar-se desde o dia em que foram postos disponibilidade do sujeito passivo os
montantes indevidos.
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4. A reclamao, a reviso, o recurso hierrquico e o recurso contencioso da liquidao

do tributo suspendem a prescrio.
5. O prazo de prescrio legal suspende-se por motivo de paragem do processo de execuo
fiscal, em virtude de pagamento de prestaes legalmente autorizadas, ou de reclamao,
recurso hierrquico ou recurso contencioso.
6. A suspenso da prescrio no pode exceder cinco anos.
7. O prazo de prescrio interrompe-se se o sujeito passivo empregar no processo executivo
qualquer meio dilatrio.
TTULO II
Procedimento tributrio, liquidao e cobrana
CAPTULO I
Disposies gerais
SECO I
mbito e garantias
Artigo 49
(mbito e forma de procedimento)
1. O procedimento tributrio compreende toda a sucesso ordenada de actos e formalidades da administrao tributria dirigidos, com observncia da lei, formao da sua
vontade ou execuo da mesma, e relativos liquidao, cobrana voluntria e execuo
dos tributos.
2. Constituem procedimentos tributrios, nomeadamente:
a) A avaliao directa ou indirecta da matria tributvel que inclui rendimentos ou
valores patrimoniais;
b) O reconhecimento ou revogao dos benefcios fiscais;
c) A liquidao dos tributos quando efectuada pela administrao tributria;
d) A cobrana das obrigaes tributrias, na parte que no tiver natureza judicial;
e) A reclamao, a reviso e o recurso hierrquico dos actos da administrao tributria.
3. Integram os procedimentos tributrios as aces preparatrias ou complementares
de informao e fiscalizao tributria, e a emisso ou revogao de quaisquer actos
da administrao tributria.
4. As garantias dos sujeitos passivos previstas na presente Lei ou noutra legislao tributria
aplicam-se tambm a autoliquidao, reteno na fonte ou repercusso legal a terceiros
da dvida tributria, na parte no incompatvel com a natureza destas figuras.
68
5. As disposies do Captulo II, deste Ttulo, no exclusivamente relacionadas com o procedimento de liquidao, aplicam-se tambm aos outros procedimentos tributrios.
6. Sem prejuzo das regras gerais estabelecidas pela presente Lei, o exerccio da fiscalizao
tributria consta de diploma especfico.
7. O procedimento tributrio segue a forma escrita.
Artigo 50
(Garantias gerais do sujeito passivo)
Constituem garantias gerais do sujeito passivo:
a) No pagar tributos que no tenham sido estabelecidos de harmonia com a Constituio;
b) Apresentar reclamaes ou recursos hierrquicos, solicitar revises ou apresentar
recursos contenciosos de quaisquer actos ou omisses da administrao tributria,
lesivos dos seus direitos ou interesses legalmente protegidos, nos prazos, nos termos
e com os fundamentos previstos nesta lei, na lei processual e na demais legislao
tributria;
c) Poder ser esclarecido, pelo competente servio tributrio, acerca da interpretao das
leis tributrias e do modo mais cmodo e seguro de as cumprir;
d) Poder ser informado sobre a sua concreta situao tributria.
Artigo 51
(Definitividade dos actos tributrios)
Os actos tributrios praticados por autoridade tributria competente em razo da matria,
incluindo os actos de fixao da matria tributvel por liquidao oficiosa ou mtodos indirectos so definitivos quanto fixao dos direitos dos sujeitos passivos, sem prejuzo da sua
eventual reclamao, reviso ou recurso contencioso nos termos da lei.
Artigo 52
(Exausto)
No procedimento tributrio vigora o princpio de exausto dos meios administrativos
graciosos.
69
SECO II
Notificao e fundamentao
Artigo 53
(Direito notificao e fundamentao dos actos)
1. Sem prejuzo do disposto nos artigos 55, 56 e 57, os actos do procedimento tributrio,
em qualquer fase do mesmo, que interfiram com direitos ou interesses legalmente
protegidos, devem ser sempre notificados ao sujeito passivo ou ao seu representante
legal, com a respectiva fundamentao.
2. A fundamentao deve ser expressa, atravs da exposio, ainda que sucinta, das
razes de facto e de direito da deciso, equivalendo falta de fundamentao a
adopo de fundamentos que, por obscuridade, contradio ou insuficincia, no esclaream concretamente a motivao o que constitui vcio de forma.
3. Sem prejuzo do disposto no n. 6 deste artigo, as notificaes devem ser assinadas
pelo sujeito passivo ou a seu rogo, sempre que tenham por objecto actos ou decises
susceptveis de alterarem a situao tributria do sujeito passivo ou a convocao
para este assistir ou participar em actos ou diligncias, podendo ser efectuadas por
carta registada com aviso de recepo.
4. Para efeitos do disposto no nmero anterior a comunicao dos servios postais para
levantamento de carta registada remetida pela administrao fiscal deve sempre conter
de forma clara a identificao do remetente.
5. Quando o sujeito passivo ou o representante se recusem a receber a notificao ou
quando no seja possvel realiz-la por causas alheias administrao, e uma vez
tentada por duas vezes, pelo menos, considera-se, para todos os efeitos legais, que a
notificao foi realizada, devendo ser certificada por duas testemunhas.
6. As liquidaes de tributos peridicos feitas nos prazos previstos na lei so comunicadas por simples via postal.
7. Nos casos em que a legislao tributria prev a liquidao administrativa sem notificao individual, considera-se que o sujeito passivo notificado na data a partir da
qual ele pode tomar conhecimento do montante da liquidao, atravs de editais ou
outros meios adequados.
8. As notificaes referidas nos n.os 6 e 7 do presente artigo podem ser efectuadas, por
Telefax ou via Internet, quando a administrao tributria tenha conhecimento do
nmero de Telefax ou da caixa de correio electrnico do notificando e possa posteriormente confirmar o contedo da mensagem e o momento em que foi enviada.
70
Artigo 54
(Perfeio das notificaes)
1. No caso de notificao por carta registada com aviso de recepo, a notificao
considera-se efectuada na data em que ele for assinado e tem-se por efectuada
na prpria pessoa do notificando, mesmo quando o aviso de recepo haja sido
assinado por terceiro presente no domiclio do sujeito passivo, presumindo-se
neste caso que a carta foi oportunamente entregue ao destinatrio.
2. O distribuidor do servio postal procede notificao das pessoas referidas no nmero
anterior por anotao do bilhete de identidade ou de outro documento oficial.
3. Caso o aviso de recepo seja devolvido ou no venha assinado, por o destinatrio se ter
recusado a receb-lo ou no o ter levantado no prazo previsto no regulamento dos servios postais e no se comprovar que, entretanto, o sujeito passivo comunicou a alterao
do seu domiclio fiscal, a notificao efectuada nos 15 dias seguintes devoluo, por
nova carta registada com aviso de recepo, presumindo-se a notificao se a carta no
tiver sido recebida ou levantada, sem prejuzo de o notificando poder provar justo impedimento ou a impossibilidade de comunicao da mudana de domiclio no prazo legal.
4. Quando a notificao for efectuada por Telefax ou via Internet, presume-se que foi feita
na data de emisso, servindo de prova, respectivamente, a cpia do aviso de onde conste
a meno de que a mensagem foi enviada com sucesso, bem como a data, hora e nmero
de Telefax do receptor ou o extracto da mensagem efectuada pelo funcionrio, o qual
includo no processo.
5. A presuno referida no nmero anterior pode ser ilidida por informao do operador
sobre o contedo e data da emisso.
6. O acto de notificao nulo no caso de falta de indicao do autor do acto e, no caso
de este o ter praticado no uso de delegao ou subdelegao de competncias, da
qualidade em que decidiu, do seu sentido e da sua data.
7. A falta de notificao e de fundamentao acarreta a invalidade do acto de liquidao
administrativa, sob a forma de nulidade, anulabilidade ou de inexistncia jurdica.
Artigo 55
(Notificaes dos representantes por procurao)
1. As notificaes dos interessados que tenham constitudo representante por procurao
so feitas na pessoa deste.
2. Quando a notificao tenha em vista a prtica pelo interessado de acto pessoal, alm
da notificao ao representante por procurao, enviada carta ao prprio interessado,
indicando a data, o local e o motivo da comparncia.
3. As notificaes so feitas por carta ou aviso registados com aviso de recepo, dirigidos
para o domiclio dos notificandos, podendo estes ser notificados pelo funcionrio competente quando encontrados no edifcio dos servios da administrao tributria.
71
Artigo 56
(Notificao das pessoas colectivas residentes)
1. As pessoas colectivas residentes so notificadas na pessoa de um dos seus administradores ou gerentes, de direito ou de facto, na sua sede, no domiclio destes ou em qualquer
lugar onde se encontrem.
2. No podendo efectuar-se na pessoa do representante, a notificao realiza-se na pessoa
de qualquer empregado, capaz de transmitir os termos do acto, que se encontre no local
onde normalmente funcione a administrao das entidades referidas no n. 1.
3. O disposto no nmero anterior no se aplica se a pessoa colectiva se encontrar em fase de
liquidao ou falncia, caso em que a diligncia efectuada na pessoa do liquidatrio.
Artigo 57
(Notificao de estabelecimento estvel)
1. Os estabelecimentos estveis so notificados no domiclio, na pessoa de um dos seus
representantes.
2. Aplica-se notificao dos estabelecimentos estveis, o disposto no n. 2 do artigo
anterior.
Artigo 58
(Direito audio)
1. O sujeito passivo titular de direitos ou interesses legalmente protegidos deve ser
notificado nos termos do artigo 53 para que possa exercer o direito de audio que
lhe assiste, pronunciando-se sobre os factos relevantes para a deciso.
2. Existe direito de audio, nomeadamente, nas seguintes fases do procedimento:
a) Antes da liquidao, se ela se afastar da declarao apresentada pelo sujeito passivo;
b) Antes do indeferimento total ou parcial dos pedidos, reclamaes, revises, recursos
ou peties;
c) Antes da revogao de qualquer benefcio ou acto administrativo em matria fiscal;
d) Antes da concluso do relatrio da inspeco tributria.
3. Pode no haver audio, quando, segundo as circunstncias do caso concreto, ela se
revele desnecessria, nomeadamente quando:
a) O acto no seja desfavorvel ao sujeito passivo;
b) Seja necessrio tomar uma deciso imediata, sob pena de, no caso concreto, se pr
em risco a cobrana da receita.
4. dispensada a audio no caso de a liquidao se efectuar com base na declarao
do sujeito passivo ou a deciso do pedido, reclamao, reviso, recurso ou petio lhe
for favorvel.
72
SECO III
Prazos
Artigo 59
(Prazos e forma do direito audio)
1. O direito de audio deve ser exercido no prazo a fixar pela administrao tributria
na notificao do acto.
2. O direito de audio pode ser exercido oralmente ou por escrito, segundo determinao
da administrao, mencionada na notificao e, tendo sido exercido oralmente deve ser
reduzido a escrito.
3. O prazo do exerccio do direito de audio, no pode ser inferior a 8 dias nem superior
a 15 dias.
4. Os elementos novos suscitados na audio dos sujeitos passivos so tidos obrigatoriamente em conta na fundamentao da deciso.
Artigo 60
(Prazos do procedimento)
1. Os actos do procedimento tributrio de mero expediente devem ser praticados no
prazo de 20 dias, e os que no sejam de mero expediente devem ser praticados no
prazo mximo de 30 dias, salvo disposio legal em sentido contrrio.
2. Salvo disposio legal em contrrio, igualmente de 20 dias o prazo para os interessados requererem ou praticarem quaisquer actos, promoverem diligncias, responderem
sobre os assuntos acerca dos quais se devam pronunciar ou exercerem outros poderes
no procedimento.
3. No procedimento tributrio, os prazos so contnuos e contam-se nos termos do
artigo 279 do Cdigo Civil.
4. Os prazos referidos no presente artigo suspendem-se no caso de a dilao do procedimento ser imputvel ao sujeito passivo, por incumprimento dos seus deveres de
colaborao, conforme previsto no artigo 107.
5. Sem prejuzo do princpio da celeridade e diligncia, a inobservncia do prazo pela
administrao tributria no implica a caducidade da aco administrativa, mas faz
presumir o seu indeferimento, para efeitos de reclamao, reviso, recurso hierrquico ou recurso contencioso.
73
Artigo 61
(Prazos para a passagem de certides)
1. As certides de actos e termos do procedimento tributrio, bem como de actos e termos
judiciais, so obrigatoriamente passadas mediante a apresentao de pedido escrito ou
oral, no prazo de 15 dias.
2. Em caso de pedido oral, este redigido a termo no servio da administrao tributria
competente.
3. As certides podem ser passadas no prazo de 48 horas caso a administrao tributria
disponha dos elementos necessrios e o sujeito passivo invoque fundamentadamente
urgncia na sua obteno.
4. A validade de certides passadas pela administrao tributria que estejam sujeitas
a prazo de caducidade pode ser prorrogada, a pedido dos interessados, por perodos
sucessivos de um ano, que no podem ultrapassar trs anos, desde que no haja alterao dos elementos anteriormente certificados.
SECO IV
Do expediente interno
Artigo 62
(Recibos)
Os servios da administrao tributria passam obrigatoriamente recibo das peties e
de quaisquer outros requerimentos, exposies ou reclamaes, com meno dos documentos que os instruam e da data da apresentao, independentemente da natureza do
procedimento administrativo ou processo judicial.
Artigo 63
(Extraco de verbetes e averbamentos)
1. Dos procedimentos administrativos instaurados extrai-se verbetes, os quais contm o
seu nmero, a data da autuao, nome, nmero de identificao tributria e domiclio
do requerente ou reclamante, provenincia e montante da dvida.
2. No espao reservado a averbamentos, alm de quaisquer outras indicaes teis,
anota-se, alm do respectivo nmero de identificao tributria, o novo domiclio do
requerente ou reclamante, os nomes e domiclios dos representantes legais, por procurao e orgnicos e dos restantes responsveis solidrios ou subsidirios.
3. Sempre que exista, em relao ao interessado, algum verbete relativo a outro
procedimento administrativo, extrai-se dele os elementos teis ao andamento do
novo procedimento.
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Artigo 64
(Consulta dos processos administrativos)
Os documentos dos processos administrativos pendentes ou arquivados podem ser
consultados pelas partes ou seus representantes.
Artigo 65
(Editais)
1. Quando, por falta de pagamento, nos termos da lei, houver lugar publicao de
editais ou anncios relativos situao tributria individual do sujeito passivo, esta
feita a expensas do interessado.
2. Os editais e os anncios publicados na imprensa so juntos aos restantes documentos
do processo administrativo individual e colados numa folha em que se indicam o ttulo
do jornal e a data e custo da publicao.
Artigo 66
(Restituio de documentos)
Findo o procedimento administrativo, os documentos so restitudos ao interessado a
seu pedido, sendo substitudos por certides do mesmo teor ou fotocpias autenticadas
conforme os casos, tratando-se de documentos requisitados em reparties ou servios
pblicos, desde que fique no processo a indicao da repartio ou servio e do livro e
lugar respectivos.
Artigo 67
(Procedimentos administrativos concludos)
Os documentos dos procedimentos administrativos concludos, depois de mensalmente
descarregados no registo geral, so arquivados no servio que os tenha instaurado, por
ordem sequencial ou alfabtica, segundo um ndice geral alfabtico dos procedimentos
administrativos e durante dez anos.
Artigo 68
(Obteno e valor probatrio dos documentos)
1. O conhecimento dos documentos existentes nos arquivos da administrao tributria,
relativos s relaes jurdico-tributrias estabelecidas com os sujeitos passivos, pode
ser obtido pelas seguintes formas:
a) Informao escrita;
b) Certido, fotocpia, reproduo de microfilme, reproduo de registo informtico
ou reproduo de registo digital.
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2. As cpias obtidas a partir dos suportes arquivsticos utilizados na administrao

tributria tm a fora probatria do original, desde que devidamente autenticadas.
3. O interessado pode requerer, nos termos legais, o confronto das cpias referidas no
nmero anterior com o original.
CAPTULO II
Princpios de procedimento administrativo
Artigo 69
(Princpios de procedimento administrativo tributrio)
Para alm de outros princpios fixados nesta e noutras leis, a administrao tributria exerce as suas atribuies na prossecuo do interesse pblico, de acordo com os
princpios da legalidade, da igualdade, da proporcionalidade, da justia, da imparcialidade e da celeridade, no respeito pelas garantias dos sujeitos passivos.
Artigo 70
(Princpios do inquisitrio e da verdade material no procedimento)
1. A administrao tributria deve, nas reclamaes, recursos e pedidos de reviso, realizar todas as diligncias necessrias satisfao do interesse pblico e descoberta
da verdade material, no estando subordinada iniciativa do autor do pedido.
2. Sem prejuzo do disposto no artigo seguinte, a averiguao dos factos, segundo os
princpios mencionados no nmero anterior, implica a orientao do procedimento
para a considerao das circunstncias do caso concreto.
3. Para prosseguir o objectivo referido nos nmeros anteriores, a administrao tributria deve considerar todas as circunstncias relevantes para o caso concreto, incluindo as favorveis ao sujeito passivo.
Artigo 71
(Tcnicas presuntivas e tipificaes)
1. A averiguao dos factos relacionados com o caso concreto, nos termos do artigo anterior,
no impede que a lei e regulamentos estabeleam presunes e limites ao mtodo de
avaliao directa, nomeadamente, atravs da liquidao oficiosa, do mtodo de avaliao
indirecta, do regime simplificado de tributao e de limites deduo de despesas ou
encargos.
2. O disposto no nmero anterior no invalida que a aplicao dos tributos se dirija, fundamentalmente, tributao do rendimento real, tal como definido pela legislao
tributria.
76
CAPTULO III
A administrao tributria e as suas faculdades
e deveres
Artigo 72
(Delegao de poderes)
1. Salvo nos casos previstos na lei em contrrio, os rgos e servios da administrao
tributria podem delegar a competncia do procedimento no seu imediato inferior
hierrquico.
2. A competncia referida no nmero anterior pode ser subdelegada, com autorizao
do delegante, salvo nos casos em que a legislao o proba.
Artigo 73
(Promoo da assistncia administrativa internacional)
1. Cabe administrao tributria promover a troca de informaes entre Estados.
2. Para efeitos do nmero anterior, a administrao tributria deve regulamentar os termos
da troca de informaes, tendo em conta, nomeadamente, os Estados e sujeitos passivos
abrangidos, os tributos cobertos, as entidades a quem devem ser comunicadas as informaes, e a utilizao a ser feita.
3. Na determinao dos termos referidos no nmero anterior, a administrao tributria
tem, especialmente, em conta os compromissos resultantes das convenes internacionais celebradas e ratificadas pelo Estado moambicano.
Artigo 74
(Contratao de outras entidades)
1. A administrao tributria pode, nos termos da legislao tributria e no mbito das
suas competncias, contratar o servio de quaisquer outras entidades para a colaborao em operaes de entrega e recepo de declaraes ou outros documentos ou
de cobrana das obrigaes tributrias, desde que tal colaborao no envolva actos
que interfiram com a soberania fiscal.
2. A administrao tributria pode igualmente, nos termos da legislao aplicvel, celebrar
protocolos com entidades pblicas e privadas com vista realizao das suas atribuies.
Artigo 75
(Dever de confidencialidade)
1. Os dirigentes, funcionrios e agentes da administrao tributria esto obrigados
a guardar sigilo sobre os dados recolhidos sobre a situao tributria dos sujeitos
77
passivos e os elementos de natureza pessoal que obtenham no procedimento, nomeadamente os decorrentes do sigilo profissional ou qualquer outro dever de segredo
legalmente regulado.
2. Os dados e elementos referidos no nmero anterior s podem ser utilizados pelas
entidades referidas no n. 1 para a efectiva aplicao dos tributos, no mbito da sua
competncia.
3. Sem prejuzo da responsabilidade civil e criminal aplicvel, a violao deste sigilo
deve ser punida como falta disciplinar.
4. O dever de sigilo cessa em caso de:
a) Autorizao do sujeito passivo para a revelao da sua situao tributria;
b) Cooperao legal da administrao tributria com outras entidades pblicas, na
medida dos seus poderes;
c) Assistncia mtua e cooperao da administrao tributria com as administraes
tributrias de outros pases resultante de convenes internacionais a que o Estado
Moambicano esteja vinculado, sempre que estiver prevista reciprocidade;
d) Colaborao com a justia nos termos do Cdigo de Processo Civil e Cdigo de
Processo Penal.
5. O dever de confidencialidade comunica-se a quem, obtenha ao abrigo do nmero anterior, elementos protegidos pelo segredo fiscal, nos mesmos termos do sigilo da administrao tributria.
6. O dever de confidencialidade no prejudica o acesso do sujeito passivo de obter
da administrao tributria informao sobre os dados da situao tributria de
outros sujeitos passivos que sejam comprovadamente necessrios fundamentao
da reclamao, reviso, recurso hierrquico ou recurso contencioso, desde que expurgados de quaisquer elementos susceptveis de identificar a pessoa ou pessoas a
que dizem respeito.
7. No colide com o dever de confidencialidade a publicao de rendimentos declarados ou
apurados por categorias de rendimentos, de sujeitos passivos, de sectores de actividades
ou outras, de acordo com listas publicadas pela administrao tributria a fim de assegurar a transparncia e publicidade.
8. Quem, em virtude dos contratos e protocolos referidos nos artigos anteriores, tomar
conhecimento de quaisquer dados relativos situao tributria dos sujeitos passivos
fica igualmente sujeito ao dever de confidencialidade.
Artigo 76
(Princpio de deciso)
1. A administrao tributria est obrigada a pronunciar-se sobre todos os assuntos
da sua competncia que lhe sejam apresentados por meio de reclamaes, recursos,
78
pedidos de reviso, exposies, queixas ou quaisquer outros meios procedimentais

previstos na lei, pelos sujeitos passivos ou por quem tiver interesse legtimo.
2. No existe dever de deciso quando tiver sido ultrapassado o prazo legal de reviso
do acto tributrio.
Artigo 77
(Dever de informar e de cooperar com os sujeitos passivos)
1. A cooperao da administrao tributria com os sujeitos passivos compreende,
nomeadamente:
a) A informao pblica, regular e sistemtica, sobre os seus direitos e obrigaes;
b) A publicao das orientaes genricas sobre a interpretao das normas tributrias;
c) A assistncia necessria ao cumprimento dos deveres acessrios;
d) A notificao do sujeito passivo ou demais interessados para esclarecimento das
dvidas sobre as suas declaraes ou documentos;
e) O esclarecimento regular e atempado das fundadas dvidas sobre a interpretao e
aplicao das normas tributrias;
f) A informao vinculativa sobre as situaes tributrias ou os pressupostos ainda
no concretizados dos benefcios fiscais;
g) O acesso, a ttulo pessoal ou mediante representante, aos seus processos individuais
ou, nos termos da lei, queles em que tenham interesse directo, pessoal e legtimo.
2. A publicao dos elementos referidos nas alneas b), e) e f) do n. 1 faz-se no jornal
oficial ou nos termos a definir por despacho do Ministro da rea das finanas.
3. A administrao tributria providencia anualmente a publicao integral, da legislao
tributria actualizada.
4. A publicao referida no nmero anterior pode ser feita atravs da Internet ou por
outros meios considerados adequados.
CAPTULO IV
Disposies gerais de liquidao
Artigo 78
(Liquidao)
1. A liquidao implica a determinao da matria tributvel, dirige-se ao apuramento do
montante de tributo a pagar e inclui a autoliquidao efectuada pelo sujeito passivo, as
retenes na fonte, e a liquidao efectuada pela administrao tributria.
2. A liquidao faz-se com base nas declaraes do sujeito passivo ou em informaes
disponveis.
79
3. Nos termos do disposto no artigo 53, a liquidao definitiva quando notificada ao

sujeito passivo.
Artigo 79
(Apresentao de declaraes de imposto)
1. O sujeito passivo deve, nos casos previstos na legislao tributria, apresentar declaraes
de imposto, segundo as modalidades, formas e prazos nela prescritas.
2. As declaraes de imposto devem ser devidas, completa e claramente preenchidas,
sob pena de se sujeitarem as consequncias previstas na legislao tributria relativas
a essas faltas ou omisses.
3. As declaraes de imposto, caso possam ser recusadas pela administrao tributria, devido gravidade das omisses ou insusceptibilidade de compreenso do
seu contedo se revelam inadequadas, sujeitam-se ainda s consequncias da sua
entrega fora de prazo.
4. As declaraes de imposto podem ser objecto de rectificao e de correco de
erros materiais ou de clculo, nos termos previstos na legislao tributria, mas
essas rectificaes no podem tornar imperceptvel o contedo originrio, nem
deixar dvidas sobre o momento em que foram introduzidas.
Artigo 80
(Dever de autoliquidao)
1. Quando a autoliquidao obrigatria, nos casos previstos na legislao tributria,
cabe ao sujeito passivo efectu-la nas respectivas declaraes de imposto.
2. Quando a declarao de imposto seja apresentada, sem que se tenha procedido
autoliquidao, quando esta obrigatria, a liquidao tem por base os elementos
constantes da declarao, desde que esta seja apresentada dentro dos prazos legais
ou antes de a administrao ter procedido liquidao oficiosa.
3. Se o sujeito passivo, obrigado a autoliquidar o imposto, no apresentar a declarao
dentro do prazo legal, aplica-se o disposto no artigo 82.
Artigo 81
(Declarao de substituio)
1. Em caso de erro de facto ou de direito nas declaraes dos sujeitos passivos, mencionadas
no artigo 79, estas podem ser substitudas:
a) Seja qual for a situao da declarao a substituir, se ainda no tiver decorrido o
prazo legal da respectiva entrega;
80
b) Sem prejuzo das sanes aplicveis, nos seguintes prazos:

i. Nos 30 dias seguintes ao termo do prazo legal de entrega da declarao, seja qual
for a situao da declarao a substituir;
ii. At ao termo do prazo legal de reclamao graciosa, recurso hierrquico ou recurso contencioso do acto de liquidao, no caso de correco de erros ou omisses
imputveis aos sujeitos passivos de que resulte imposto de montante inferior ao
liquidado com base na declarao apresentada;
iii. At 60 dias antes do termo do prazo de caducidade, se ainda no tiver havido liquidao, no caso de correco de erros ou omisses imputveis aos sujeitos passivos de que resulte imposto de montante inferior ao que resultaria do
liquidado com base na declarao apresentada;
iv. At 60 dias antes do termo do prazo de caducidade, no caso de correco de erros
imputveis aos sujeitos passivos de que resulte imposto superior ao anteriormente
liquidado.
2. Nos casos mencionados na alnea b) do n. 1, o sujeito passivo deve, em qualquer caso,
entregar uma declarao de substituio e efectuar o pagamento em falta, no prazo de 30
dias, a contar da tomada de conhecimento do facto, e desde que no tenham expirado os
prazos referidos na mesma alnea b).
3. Para efeitos da aplicao do disposto na subalnea ii) da alnea b) do n. 1, a declarao
de substituio deve ser apresentada no servio local da rea do domiclio fiscal do sujeito
passivo.
4. Nos casos em que os erros ou omisses a corrigir decorram de divergncia entre o sujeito
passivo e o servio na qualificao de actos, factos ou documentos, o servio competente
deve mudar a declarao de substituio em reclamao graciosa da liquidao, notificando da deciso o sujeito passivo.
5. Da apresentao das declaraes de substituio no pode resultar a ampliao dos
prazos de reclamao, reviso, recurso hierrquico ou recurso contencioso do acto da
administrao tributria, que seriam aplicveis caso no tivessem sido apresentadas.
6. Para todos os efeitos, considera-se declarao originria a declarao de substituio
apresentada dentro dos prazos estabelecidos para a primeira.
Artigo 82
(Liquidao oficiosa)
1. Sem prejuzo do disposto na legislao tributria, a falta de entrega dentro do prazo legal da declarao peridica ou outras declaraes com base nas quais a administrao
tributria determina, avalia ou comprova a matria colectvel, bem como a tomada de
conhecimento de factos tributrios ou elementos dos mesmos no declarados pelo sujeito
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passivo ou diferentes dos declarados por este e do suporte probatrio necessrio, d lugar
a liquidao oficiosa, a qual pode ter por base o rendimento tributvel de perodos anteriores, os elementos recolhidos na sequncia de fiscalizao ou outros elementos de que a
administrao tributria possua.
2. O disposto no nmero anterior abrange os casos em que o montante dos reembolsos
efectuados pela administrao tributria no coincida com o solicitado pelo sujeito
passivo, por aquela ter tomado conhecimento de factos tributrios ou elementos dos
mesmos no declarados por este, ou diferentes dos declarados por este.
Artigo 83
(Tributo liquidado superior ao devido)
1. Quando, por motivos no imputveis ao sujeito passivo, tenha sido liquidado tributo
superior ao devido, procede-se anulao da parte do tributo que se mostrar indevido,
na sequncia dos procedimentos de reclamao, reviso, recurso hierrquico ou recurso
contencioso.
2. Anulada a liquidao, procede-se, imediatamente, ou no prazo fixado pelo tribunal,
se for caso disso, ao reembolso do tributo indevido ou ao abatimento contra qualquer
outro tipo de tributo, no caso de dvida, nos termos a regulamentar.
Artigo 84
(Liquidao adicional)
Dentro do prazo de caducidade, a administrao tributria pode proceder a liquidao
adicional sempre que, depois de liquidado e pago o tributo, seja exigvel um montante
superior, em virtude de correces efectuadas na sequncia da reviso da liquidao ou
de exame contabilidade, posterior liquidao.
Artigo 85
(Notificao da liquidao)
1. As liquidaes efectuadas pela administrao tributria devem ser notificadas ao
sujeito passivo nos termos do artigo 53.
2. A notificao das liquidaes deve incluir a seguinte informao:
a) Nome do sujeito passivo;
b) Nmero de identificao tributria;
c) A data da notificao;
d) O facto objecto da notificao e o respectivo perodo tributrio;
e) O montante liquidado, juros e multas;
82
f) O pedido de pagamento do tributo e respectivo prazo;

g) O lugar, o modo e o prazo para efectuar o pagamento;
h) A fundamentao da liquidao, mesmo quando implique um aumento da matria
tributvel em relao declarada pelo sujeito passivo;
i) Os procedimentos de reclamao, reviso, recurso hierrquico ou recurso contencioso
que possam ser exercidos, com indicao de prazos e rgos competentes.
Artigo 86
(Caducidade)
1. O direito da administrao tributria de liquidar os tributos caduca, se a liquidao
no for validamente notificada ao sujeito passivo no prazo de cinco anos, desde que a
lei no fixe outro prazo.
2. O prazo de caducidade conta-se desde o incio do ano civil seguinte quele em que
tiver ocorrido o facto tributrio.
3. O prazo de caducidade s se suspende em caso de litgio judicial de cuja resoluo
dependa a liquidao do tributo, desde o seu incio at ao trnsito em julgado da
deciso.
Artigo 87
(Reconhecimento oficioso)
A caducidade reconhecida oficiosamente, no sendo necessria a sua invocao pelo
sujeito passivo.
CAPTULO V
Determinao da base tributria
Artigo 88
(Base tributria)
1. A base tributria determinada, em regra, pelo mtodo de avaliao directa;
2. Nos casos e segundo os pressupostos e parmetros previstos nesta Lei e em outras
disposies tributrias, a determinao da base pode ser indirecta.
3. A legislao tributria pode ainda estabelecer regimes de tributao simplificada.
83
Artigo 89
(Avaliao directa)
1. A avaliao directa tem por fim a determinao do rendimento real ou do valor real
dos bens, segundo os critrios estabelecidos na lei, fundamentalmente orientados
para a considerao e averiguao de cada caso individualmente.
2. A avaliao directa est relacionada com os princpios da investigao e da verdade
material, nos termos anteriormente referidos.
3. A determinao da base tributria segundo o regime de avaliao directa compete,
nos termos da legislao que disciplina cada tributo, administrao tributria, que
deve utilizar as declaraes e documentos exigidos ao sujeito passivo para determinar
a matria colectvel.
Artigo 90
(Parmetros da avaliao directa)
No caso de rendimentos empresariais e profissionais das pessoas singulares, e de rendimentos das pessoas colectivas, a avaliao directa assenta na contabilidade organizada ou, nos
casos admitidos por lei, no regime de escriturao simplificada.
Artigo 91
(Avaliao indirecta)
1. A avaliao indirecta dirige-se determinao da base tributria segundo critrios ou
parmetros que exprimem o tipo mdio de capacidade contributiva.
2. A tributao com base nas operaes que o sujeito passivo presumivelmente realizou
faz parte da avaliao indirecta.
3. A avaliao indirecta s pode ser utilizada nos casos e condies expressamente
previstos na lei.
Artigo 92
(Pressupostos para a aplicao de mtodos indirectos)
1. A determinao da base tributria por mtodos indirectos verifica-se sempre que
ocorra algum dos seguintes factos:
a) Inexistncia de contabilidade organizada ou dos livros de registo exigidos nos cdigos
de imposto, bem como a falta, atraso ou irregularidade na sua execuo, escriturao ou
organizao;
b) Recusa de exibio da contabilidade, dos livros de registo e demais documentos
de suporte legalmente exigidos, bem assim a sua ocultao, destruio, inutilizao,
falsificao ou viciao;
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c) Existncia de diversas contabilidades ou grupos de livros com o propsito de simulao

da realidade perante a administrao tributria;
d) Erros ou inexactides no registo das operaes ou indcios fundados de que a
contabilidade ou os livros de registo no reflectem a exacta situao patrimonial e o
resultado efectivamente obtido.
2. O atraso na execuo da contabilidade ou na escriturao dos livros e registos contabilsticos, bem como a no exibio imediata daquela ou destes s determinam a aplicao dos
mtodos indirectos aps o decurso do prazo fixado na legislao para regularizao ou
apresentao, sem que se mostre cumprida a obrigao.
3. O prazo a que se refere o nmero anterior no deve ser inferior a 15 dias nem superior
a 30 dias e no prejudica a aplicao da sano que corresponder infraco eventualmente praticada.
Artigo 93
(Parmetros a utilizar pelos mtodos indirectos)
1. A determinao da base tributria, segundo mtodos indirectos, baseia-se em todos
os elementos de que a administrao tributria disponha, nomeadamente:
a) As margens mdias do lucro lquido sobre as vendas e prestao de servios ou
compras e fornecimentos de servios de terceiros;
b) As taxas mdias de rendibilidade do capital investido, no sector;
c) Os coeficientes tcnicos de consumos ou utilizao de matrias primas e outros
custos directos;
d) Os elementos e informaes declarados administrao tributria, incluindo os relativos a outros impostos, bem assim os relativos a empresas ou entidades que tenham
relaes econmicas com o sujeito passivo;
e) A localizao e dimenso das unidades produtivas;
f) Os custos mdios em funo das condies concretas do exerccio da actividade;
g) A matria tributvel do ano ou anos mais prximos que se encontre determinada
pela administrao tributria.
2. Compete ao Conselho de Ministros definir os elementos referidos no nmero anterior.
Artigo 94
(Competncia e fundamentao)
1. Os mtodos indirectos so aplicados pelo rgo competente da administrao tributria.
2. A deciso da tributao pelos mtodos indirectos nos casos e com os fundamentos
previstos na presente Lei especifica os motivos da impossibilidade da comprovao
e quantificao directa e exacta da matria tributvel ou descreve o afastamento da
85
matria tributvel do sujeito passivo dos indicadores objectivos da actividade de

base cientfica, a que se refere o artigo seguinte e indica os critrios utilizados na
sua determinao.
3. Em caso de aplicao de mtodos indirectos por afastamento dos indicadores objectivos
de actividade de base cientfica a fundamentao deve tambm incluir as razes da no
aceitao das justificaes apresentadas pelo sujeito passivo nos termos da presente Lei.
Artigo 95
(Regime simplificado de tributao)
1. O regime simplificado de tributao assenta na determinao da base tributria pela
aplicao de indicadores especficos definidos para os diferentes sectores de actividade
econmica pelo Ministro da rea das Finanas ou segundo coeficientes tcnicos definidos
na legislao tributria.
2. O regime simplificado de tributao aplica-se aos sujeitos passivos residentes que exeram, a ttulo principal, uma actividade de natureza comercial, industrial ou agrcola, e em
relao aos quais se verifiquem os seguintes pressupostos cumulativos, sem prejuzo do
disposto na legislao aplicvel:
a) No sejam obrigados a possuir contabilidade organizada, nem tenham optado por ela;
b) No ultrapassem um volume total anual de negcios, definido na legislao
aplicvel;
c) No tenham optado pelo regime de escriturao simplificada, nos casos admitidos
pela legislao;
d) No tenham optado pelo regime geral de avaliao directa ou a ele no renunciem
nos termos e condies previstos na legislao tributria.
Artigo 96
(Correces da base tributria devido a relaes especiais)
Sempre que a legislao tributria permita que a matria tributvel seja corrigida com
base nas relaes especiais entre o sujeito passivo e terceiras pessoas e verificando-se o
estabelecimento de condies diferentes das que se verificariam sem a existncia de tais
relaes, a fundamentao das correces obedece aos seguintes requisitos:
a) Descrio das relaes especiais;
b) Descrio dos termos em que, nomeadamente, decorrem operaes da mesma natureza
entre pessoas independentes em idnticas circunstncias;
c) Descrio e qualificao do montante efectivo que serviu de base correco.
86
Artigo 97
(Reconhecimento dos benefcios fiscais)
Salvo disposio em contrrio e sem prejuzo dos direitos resultantes da informao vinculativa a que se refere o artigo 101, o reconhecimento dos benefcios fiscais depende da iniciativa dos interessados e da prova da verificao dos pressupostos do seu reconhecimento, nos
termos da legislao aplicvel.
CAPTULO VI
Actividade da administrao tributria
SECO I
(Regulamentao, consultas e informaes vinculativas)
Artigo 98
(Regulamentao)
Dentro dos limites de competncia da lei, o Conselho de Ministros pode, no mbito das suas
competncias, complementar a legislao tributria que for necessria para o estabelecimento de orientaes genricas pela administrao tributria.
Artigo 99
(Orientaes genricas)
1. A concretizao da legislao tributria deve ser feita por orientaes genricas
aprovadas nos termos do artigo anterior e constantes de regulamentos e instrumentos
de idntica natureza.
2. Devem ser tambm aprovadas orientaes genricas, para fixar uma interpretao
administrativa uniforme da lei tributria, especialmente em relao a normas cujo
sentido suscite dvidas.
3. As orientaes genricas publicadas vinculam a administrao tributria, se no
forem declaradas ilegais pelos tribunais.
Artigo 100
(Consultas)
1. Os sujeitos passivos podem ser esclarecidos pelo competente servio tributrio acerca
da interpretao das leis tributrias e do modo mais cmodo e seguro de as cumprir.
2. As consultas devem ser colocadas, por escrito, ao rgo competente para responder
questo, com clareza e a extenso necessrias, incluindo antecedentes e circunstncias
do caso, as dvidas de interpretao da lei aplicvel e os demais dados e elementos que
possam contribuir para a resposta por parte da administrao tributria.
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3. As consultas podem ser tambm formuladas por organizaes sindicais, patronais,

associaes de consumidores, associaes empresariais e profissionais, quando se
refiram a questes que afectem a generalidade dos seus membros e associados.
Artigo 101
(Informaes vinculativas)
1. A pedido do sujeito passivo a entidade competente da administrao tributria pode
emitir informaes vinculativas respeitantes aplicao das normas tributrias a um
determinado acto ou negcio jurdico, ao cumprimento dos seus deveres acessrios e
aos pressupostos ainda no concretizados dos benefcios fiscais.
2. A informao s tem carcter vinculativo relativamente ao acto ou negcio jurdico
relativamente ao qual foi pedida e desde que no seja declarada ilegal por deciso
judicial.
3. A informao tem carcter vinculativo se o sujeito passivo tiver prestado correctamente
todas as informaes jurdico-fiscais relevantes, relacionadas com o acto ou negcio
jurdico e estes tiverem sido realizados formal e materialmente em consonncia com o
pedido requerido.
4. Quando a informao disser respeito aos pressupostos de qualquer benefcio fiscal
dependente de reconhecimento, os interessados no ficam dispensados de o requerer
autonomamente nos termos da lei.
5. Apresentado o pedido de reconhecimento de benefcio fiscal que tenha sido precedido
do pedido de informao vinculativa, este lhe apensado a requerimento do interessado,
devendo a entidade competente para a deciso conformar-se com a anterior informao,
na medida em que a situao hipottica objecto do pedido de informao vinculativa coincida com a situao de facto objecto do pedido de reconhecimento, sem prejuzo das
medidas de controlo do benefcio fiscal exigidas por lei.
6. Sem prejuzo do disposto nos nmeros anteriores, ficam vinculados os servios da
administrao tributria s informaes vinculativas por eles emitidas a partir da
notificao, no podendo proceder de forma diversa, salvo em cumprimento de
deciso judicial.
SECO II
Comprovao e fiscalizao
Artigo 102
(Comprovao e fiscalizao)
1. A administrao tributria pode comprovar e investigar os factos, actos, situaes,
actividades, exploraes e demais circunstncias que integrem ou condicionem o
facto tributrio.
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2. Os rgos competentes podem, quando necessrio para obter elementos relacionados

com a prova, desenvolver todas as diligncias necessrias ao apuramento da situao
tributria dos sujeitos passivos, nomeadamente:
a) Aceder livremente s instalaes ou locais onde possam existir elementos relacionados
com a sua actividade ou com a dos demais obrigados fiscais;
b) Aceder habitao do sujeito passivo, se nela se realizarem total ou parcialmente,
as actividades objecto de tributao, mas no o podem fazer antes do nascer nem
depois do pr do sol, sem prejuzo do disposto no n. 5 do artigo 103;
c) Examinar e visar os seus livros e registos da contabilidade ou escriturao, bem
como todos os elementos susceptveis de esclarecer a sua situao tributria;
d) Aceder, consultar e testar o seu sistema informtico, incluindo a documentao
sobre a sua anlise, programao e execuo;
e) Solicitar a colaborao de quaisquer entidades pblicas, necessria ao apuramento da
sua situao tributria ou de terceiros com quem mantenham relaes econmicas;
f) Requisitar documentos dos notrios, conservadores e outras entidades oficiais;
g) Requisitar a terceiros informaes respeitantes ao sujeito passivo;
h) Utilizar as instalaes do sujeito passivo quando essa utilizao for necessria ao
exerccio da aco inspectiva.
Artigo 103
(Limites actividade de comprovao e fiscalizao)
1. O acesso informao protegida pelo sigilo profissional, bancrio ou qualquer outro
dever de sigilo regulado pela legislao aplicvel.
2. O procedimento da inspeco e os deveres de colaborao so os adequados e
proporcionais aos objectivos a prosseguir, s podendo haver mais de um procedimento externo de fiscalizao, respeitante ao mesmo sujeito passivo, tributo e
perodo de tributao, mediante deciso fundamentada, com base em factos novos, do dirigente mximo do servio.
3. O disposto no nmero anterior no se aplica, se a fiscalizao visar apenas a confirmao dos pressupostos de direitos que o sujeito passivo invoque, perante a administrao
tributria, e sem prejuzo do apuramento da situao tributria do sujeito passivo, por
meio de inspeco ou inspeces, dirigidas a terceiros com quem mantenha relaes
econmicas.
4. A falta de colaborao na realizao das diligncias previstas nesta seco s legtima
quando as mesmas impliquem:
a) O acesso habitao do sujeito passivo, se no forem respeitados e observados os
pressupostos estabelecidos no artigo anterior;
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b) A consulta de elementos abrangidos pelo segredo profissional, bancrio ou

qualquer outro dever de sigilo legalmente regulado, salvo consentimento do titular;
c) O acesso a factos da vida ntima dos cidados;
d) A violao dos direitos de personalidade e outros direitos, liberdades e garantias
dos cidados, nos termos e limites previstos na Constituio e na lei.
5. Em caso de oposio do sujeito passivo, com ou sem fundamento em algumas das
circunstncias referidas no nmero anterior, a diligncia s pode ser realizada
mediante autorizao ordenada por autoridade judicial competente, com base em
pedido fundamentado da administrao tributria.
Artigo 104
(Meios de comprovao)
1. O valor dos rendimentos, bens e outros elementos declarados do facto tributrio pode
ser comprovado pela administrao tributria com recurso aos seguintes meios:
a) Comparao entre os montantes declarados e as taxas e valores mdios referidos
nas alneas a), b), c) e f) do n. 1 do artigo 93;
b) Preos mdios no mercado;
c) Quaisquer outros meios previstos na lei.
2. O sujeito passivo pode promover a designao de um perito, dentro do prazo do
procedimento de reclamao, se a proposta de avaliao da administrao tributria exceder em mais 10% o montante que resulta dos elementos apresentados
pelo sujeito passivo.
3. Verificados os pressupostos previstos no nmero anterior, o perito designado pela
administrao tributria, a partir de uma lista de peritos indicados por acordo entre
a administrao tributria e as associaes econmicas.
4. A administrao tributria goza do princpio da livre apreciao da prova.
5. Os honorrios do perito so pagos pelo sujeito passivo.
Artigo 105
(Competncia para a comprovao e fiscalizao)
O cumprimento das obrigaes tributrias dos sujeitos passivos fiscalizado pelos
rgos competentes da administrao tributria.
90
CAPTULO VII
Organizao da contabilidade e prestao de informaes
e outros deveres de colaborao
Artigo 106
(Organizao da contabilidade e deveres de escriturao)
1. O sujeito passivo que, nos termos da legislao tributria, seja obrigado a organizar a sua contabilidade, deve faz-lo, registando todos os dados segundo as regras
aplicveis, sempre de forma adequada ao apuramento do tributo e fiscalizao da
contabilidade em tempo razovel.
2. O sujeito passivo, que no seja obrigado a possuir contabilidade organizada, deve
cumprir as respectivas obrigaes de escriturao previstas na legislao aplicvel,
nomeadamente, possuir os livros de registo por ela enumerados, efectuar os lanamentos segundo as formas e os prazos por ela estabelecidos, e possuir e guardar os
documentos comprovativos.
3. Os deveres referidos nos nmeros anteriores devem ser cumpridos de forma completa,
correcta, atempada, fundamentada e ordenada cronologicamente.
4. Quando o original de qualquer factura emitida no estrangeiro ou demais documentos
exigidos nesta Lei ou em outras disposies tributrias for escrito noutra lngua que
no a portuguesa, obrigatria a apresentao da sua traduo nesta lingua, se assim
exigido pela administrao tributria.
5. Quando as transaces forem efectuadas no territrio nacional, a facturao deve ser
emitida na lngua e na moeda nacional.
6. A utilizao de abreviaturas, nmeros, letras ou smbolos deve estar devidamente
esclarecida na contabilidade.
7. Os actos fiscalmente relevantes da actividade devem ser claramente perceptveis desde
o seu nascimento sua concluso.
8. A escriturao pode ser objecto de rectificao, nos termos previstos na legislao aplicvel, mas essas rectificaes no podem tornar imperceptvel o contedo
originrio, nem deixar dvidas sobre o momento em que foram introduzidas.
9. Os livros, registos e outra documentao exigida pela legislao, incluindo a contabilidade registada por meios informticos e os microfilmes, devem ser conservados em boa
ordem, durante o prazo previsto na legislao tributria.
10. O sujeito passivo, que distribua a sua actividade por mais de um estabelecimento,
deve centralizar a escriturao relativa s operaes realizadas em todos, num deles,
escolhido segundo os critrios determinados na legislao tributria.
11. Os deveres estabelecidos neste artigo valem tambm para o caso de o sujeito passivo
organizar contabilidade, livros e registos, sem estar obrigado a isso.
91
12. O sujeito passivo deve emitir e conservar os recibos, facturas e documentos equivalentes
exigidos pela legislao aplicvel, de forma devida e completa, e claramente preenchidos
e assinados, sob pena de se sujeitar s consequncias estabelecidas para essas faltas ou
omisses.
Artigo 107
(Dever de colaborao)
1. O sujeito passivo deve, dentro dos limites da razoabilidade, prestar toda a colaborao
que lhe for solicitada pelos servios competentes da administrao tributria, tendo em
vista o integral cumprimento das obrigaes legais.
2. O dever de colaborao diz respeito, especialmente, comunicao completa e verdadeira
de factos relevantes para a tributao e apresentao dos meios de prova existentes.
Artigo 108
(Dever de esclarecimento)
Sempre que as declaraes, recibos, facturas e documentos equivalentes no forem
considerados claros ou neles se verifiquem faltas ou omisses, a administrao
tributria deve notificar o sujeito passivo ou o seu representante para prestarem os
devidos esclarecimentos.
Artigo 109
(Contedo do dever de esclarecimento)
1. O dever de esclarecimento diz respeito a todas as dvidas relativas s obrigaes tributrias, quer resultem de faltas, omisses ou de quaisquer outras razes fundamentadas e
tm por fim o apuramento da situao tributria em causa.
2. Os esclarecimentos tributrios devem corresponder verdade.
Artigo 110
(Prazo e forma do dever de esclarecimento)
1. Sem prejuzo do disposto noutra legislao tributria, a administrao tributria deve
fixar o prazo para o sujeito passivo ou o seu representante prestarem os esclarecimentos
solicitados, o qual no deve exceder quinze dias.
2. A administrao tributria pode, em casos devidamente justificados, estabelecer um
prazo diferente do referido no nmero anterior.
3. Os esclarecimentos tributrios devem ser prestados por escrito, ou oralmente, consoante
seja adequado.
4. A administrao tributria deve reduzir a escrito os esclarecimentos prestados oralmente.
92
5. Os esclarecimentos tributrios devem ser acompanhados pela documentao exigida

6. No caso de o sujeito passivo obrigado prestao de esclarecimentos tributrios detectar
que os esclarecimentos prestados administrao tributria no foram correctos, ou que
foram incompletos, deve proceder imediatamente s correces devidas.
7. Sem prejuzo da sano aplicvel, as omisses, inexactides ou no cumprimento do dever de prestar esclarecimentos podem implicar a correco unilateral pela administrao
tributria dos elementos apresentados pelo sujeito passivo e a liquidao oficiosa dos
tributos.
Artigo 111
(Dever de boa prtica tributria dos representantes)
Aos representantes de pessoas singulares e quaisquer outras pessoas que exeram funes
de administrao em pessoas colectivas ou entidades fiscalmente equiparadas incumbe,
nessa qualidade, o cumprimento dos deveres tributrios das entidades por si representadas.
Artigo 112
(Retenes na fonte e entrega do tributo retido)
Nos casos em que a lei prev reteno na fonte, os substitutos tributrios so obrigados:
a) A deduzir aos rendimentos, no acto do pagamento, do vencimento, ainda que presumido,
da sua colocao disposio, da sua liquidao ou do apuramento do respectivo quantitativo, as importncias correspondentes aplicao das taxas previstas na lei;
b) A entregar as importncias referidas de um modo correcto e tempestivo administrao
tributria;
c) A entregar aos substitudos documento comprovativo dos montantes de rendimento
e do tributo retido na fonte no ano anterior a que se refere a alnea a) do presente
artigo;
d) A manter registos separados dos rendimentos pagos a cada substitudo, bem como
dos tributos retidos e entregues administrao tributria;
e) A entregar administrao tributria uma declarao relativa aos rendimentos deduzidos, nos casos e segundo a forma prevista na legislao aplicvel.
Artigo 113
(Identificao do substitudo)
1. As entidades devedoras ou pagadoras de rendimentos, bem como as entidades
intermedirias na alienao de valores mobilirios devem identificar os beneficirios dos rendimentos, os quais, salvo prova em contrrio, so considerados
beneficirios efectivos dos mesmos.
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2. Para efeitos do nmero anterior, as entidades referidas devem possuir registo actualizado do nome, nmero de identificao tributria e domiclio do beneficirio ou
do seu representante.
CAPTULO VIII
A prova
Artigo 114
(Meios de prova)
No procedimento, o rgo instrutor utiliza todos os meios de prova legalmente previstos que
sejam necessrios ao correcto apuramento dos factos, podendo juntar actas e documentos,
tomar nota de declaraes de qualquer natureza do sujeito passivo ou outras pessoas e promover a realizao de percias ou inspeces oculares.
Artigo 115
(nus da prova e de alegao)
1. O princpio da investigao obriga a administrao tributria a realizar todas as diligncias necessrias descoberta da verdade, averiguando todos os factos relacionados com
a situao tributria em litgio, independentemente de quem os invoque.
2. No processo de determinao e liquidao do tributo, a inverso do nus da prova
da incorreco ou irregularidade detectada pela administrao tributria constitue
obrigao do sujeito passivo.
3. O sujeito passivo deve carrear para o procedimento os elementos de prova dos factos
por ele invocados.
4. Quando os elementos de prova dos factos invocados estiverem em poder da administrao tributria, o nus de alegao do sujeito passivo considera-se satisfeito, caso o
interessado tenha procedido sua correcta identificao junto daquela administrao.
Artigo 116
(Declaraes e outros elementos dos sujeitos passivos)
1. Presumem-se verdadeiras e de boa f as declaraes dos sujeitos passivos apresentadas nos termos previstos na lei, bem como os dados e apuramentos inscritos na
sua contabilidade ou escrita, quando estas estiverem organizadas de acordo com a
legislao aplicvel.
2. A presuno referida no nmero anterior no se verifica quando:
a) As declaraes, contabilidade ou escrita revelarem omisses, erros, inexactides
ou indcios fundados de que no reflectem ou impedem o conhecimento da matria
tributvel real do sujeito passivo;
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b) O sujeito passivo no cumprir os deveres que lhe couberem de esclarecimento da

sua situao tributria, salvo quando nos termos da presente Lei, for legtima a recusa
da prestao de informaes;
c) A matria tributvel do sujeito passivo se afastar significativamente para menos, sem
razo justificada, dos indicadores objectivos da actividade de base tcnico-cientfica
referidos na presente Lei.
3. A fora probatria dos dados informticos dos sujeitos passivos depende, salvo o
disposto em legislao especial, do fornecimento da documentao relativa sua
anlise, programao e execuo e da possibilidade de a administrao tributria os
confirmar.
Artigo 117
(Confisso)
1. A confisso dos sujeitos passivos respeita exclusivamente aos pressupostos de facto.
2. No vlida a confisso quando se refira aplicao das normas legais.
Artigo 118
(Presuno de titularidade de bens, direitos e actividades)
A administrao tributria tem o direito de considerar como titular de qualquer bem,
direito, empresa, servio, actividade, explorao ou funo, quem figure como tal nos
registos fiscais ou outros de carcter pblico, salvo prova em contrrio.
Artigo 119
(Valor probatrio)
1. As informaes prestadas pela inspeco tributria fazem f, quando fundamentadas
e se basearem em critrios objectivos, nos termos da lei.
2. As cpias obtidas a partir dos dados registados informaticamente ou de outros suportes
arquivsticos da administrao tributria tm a fora probatria do original, desde que
devidamente autenticadas.
3. A autenticao pode efectuar-se pelos meios genericamente definidos pelo dirigente
mximo do servio competente.
4. So abrangidas pelo n. 1 as informaes prestadas pelas administraes tributrias
estrangeiras ao abrigo de convenes internacionais de assistncia mtua a que o
Estado moambicano esteja vinculado, sem prejuzo da prova em contrrio do sujeito
passivo ou interessado.
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CAPTULO IX
Reclamao graciosa, reviso e recurso hierrquico
SECO I
Disposies gerais
Artigo 120
(Legitimidade)
1. Tm legitimidade nos procedimentos tributrios de reclamao, reviso e recurso
hierrquico, alm da administrao tributria, os sujeitos passivos com capacidade
tributria de exerccio e seus representantes legais, voluntrios ou orgnicos, nos
termos definidos nos artigos 16, 17 e 18 desta Lei, e quaisquer outras pessoas que
provem interesse legalmente protegido.
2. A legitimidade dos responsveis subsidirios ocorre quando contra eles reverte a
execuo fiscal ou quando requerida qualquer providncia cautelar de garantia
dos crditos tributrios.
Artigo 121
(Competncia material da administrao tributria)
So materialmente competentes para os procedimentos tributrios regulados nesta Lei, os
rgos ou servios centrais e locais da administrao tributria para os tributos nacionais
no aduaneiros, os rgos ou servios centrais, regionais e locais das Alfndegas para os
tributos da competncia destas e os servios da autarquia indicados pela legislao das
finanas autrquicas, para os tributos autrquicos.
Artigo 122
(Competncia territorial da administrao tributria)
1. Sem prejuzo do disposto em legislao especial, so territorialmente competentes para
os procedimentos tributrios de reclamao, reviso, recurso hierrquico e execuo
fiscal regulados nesta Lei:
a) Os rgos ou servios centrais ou locais da administrao tributria nacional:
i. Do domiclio fiscal do sujeito passivo, para os impostos sobre o rendimento, o
IVA, os impostos sobre o consumo especficos e o imposto sobre veculos;
ii. Do local da situao dos bens para o caso da SISA e do Imposto sobre Sucesses
e Doaes;
iii. Da liquidao, para outros tributos segundo o previsto na legislao aplicvel.
b) Os servios autrquicos do domiclio do sujeito passivo, para os impostos autrquicos
e no caso de impostos autrquicos sobre o patrimnio, o local da situao dos bens;
96
c) Os rgos ou servios centrais, regionais e locais das Alfndegas com jurisdio

sobre o local da ocorrncia da infraco, da situao dos bens, do desembarao ou
liquidao para os tributos aduaneiros;
d) Os rgos ou servios centrais ou locais da administrao nacional ou os servios
locais ou autrquicos da rea em que se utilize o domnio pblico, se preste o servio
ou se realize a actividade ou a obra para as taxas e contribuies especiais nacionais
ou autrquicas, respectivamente.
2. Salvo disposio em contrrio, a competncia do servio determina-se no incio do
procedimento, sendo irrelevantes as alteraes de facto ou de direito posteriores.
Artigo 123
(Declarao de incompetncia)
1. A incompetncia do rgo da administrao tributria pode ser declarada oficiosamente ou
a requerimento do interessado.
2. A actuao dos particulares perante rgos incompetentes produz efeitos jurdicos.
3. Se o rgo da administrao tributria se considerar incompetente deve adoptar uma
das seguintes decises:
a) Remeter directamente a declarao e respectiva documentao ao rgo que considere
competente;
b) Devolver a declarao e respectiva documentao ao interessado.
Artigo 124
(Conflitos de competncia)
1. Os conflitos positivos ou negativos de competncia entre diferentes servios do mesmo
rgo da administrao tributria nacional ou autrquica so resolvidos pelo seu dirigente mximo.
2. Os conflitos positivos ou negativos de competncia entre servios tributrios nacionais
e autrquicos so resolvidos pelo Ministro da rea das Finanas.
3. Os demais conflitos de competncia so resolvidos pelo Tribunal Administrativo.
4. Salvo disposio em contrrio, o interessado deve requerer a resoluo do conflito de
competncia no prazo de 30 dias aps a notificao da deciso ou do conhecimento desta.
Artigo 125
(Invalidade dos actos)
1. Os actos ilegais da administrao tributria so anulveis, atravs dos procedimentos
previstos neste captulo, sem prejuzo do recurso contencioso dos mesmos, regulada
pela lei de processo judicial tributrio, e do disposto nos nmeros seguintes.
97
2. So nulos os actos da administrao tributria a que falte qualquer elemento essencial

previsto na legislao tributria, ou para os quais a mesma legislao comine expressamente essa forma de invalidade, nomeadamente:
a) Os que emanem de rgos manifestamente incompetentes;
b) Os que constituam crime;
c) Os que ofendam o contedo essencial de um direito fundamental;
d) Os praticados sob coaco;
e) Os que caream em absoluto de forma legal ou que prescindam totalmente do
procedimento legal estabelecido para os mesmos;
f) Os que ofendam o caso julgado.
3. So inexistentes, total ou parcialmente, os actos que desrespeitem totalmente os elementos essenciais de procedimento, as normas de incidncia tributria ou as normas sobre o
contedo de benefcios fiscais.
4. A nulidade ou inexistncia dos actos s podem ser declaradas em recurso hierrquico
ou recurso contencioso e podem ser reconhecidas oficiosamente ou suscitadas por
qualquer interessado, dentro do prazo de prescrio.
SECO II
Procedimento de reclamao graciosa
Artigo 126
(Reclamao graciosa)
O procedimento de reclamao graciosa visa a anulao total ou parcial dos actos da administrao tributria, dirigido ao servio que aprovou o acto e depende da iniciativa
do sujeito passivo ou interessado, quando se verifiquem quaisquer ilegalidades excepto
a nulidade e a inexistncia jurdica referidas nos n.os 2 e 3 do artigo 125.
Artigo 127
(Fundamentos da reclamao graciosa)
1. Constitui fundamento de reclamao graciosa qualquer ilegalidade, nomeadamente:
a) Errnea qualificao e quantificao dos rendimentos, lucros, valores patrimoniais
e outros factos tributrios, incluindo a inexistncia total ou parcial do facto tributrio;
b) Incompetncia;
c) Ausncia ou vcio da fundamentao legalmente exigida;
d) Preterio de outras formalidades legais.
2. No pode ser deduzida reclamao graciosa quando tiver sido apresentado recurso
contencioso com o mesmo fundamento.
98
Artigo 128
(Prazos de reclamao)
1. A reclamao graciosa apresentada no prazo de 60 dias contados a partir dos factos
seguintes:
a) Termo do prazo para pagamento das prestaes tributrias legalmente notificadas
ao sujeito passivo;
b) Notificao dos restantes actos, mesmo quando no dem origem a qualquer liquidao e excluindo a fixao da matria tributvel por mtodos indirectos;
c) Citao dos responsveis subsidirios em processo de execuo fiscal;
d) Formao da presuno de indeferimento tcito;
e) Conhecimento dos actos lesivos dos interesses legalmente protegidos no abrangidos
nas alneas anteriores.
2. Sem prejuzo do disposto no nmero anterior, o prazo de reclamao graciosa de
um ano, se o fundamento consistir em preterio de formalidades essenciais.
3. Em caso de documento ou sentena superveniente, bem como de qualquer outro facto
que no tivesse sido possvel invocar nos prazos previstos nos nmeros anteriores, estes
se contam a partir da data em que se tornou possvel ao reclamante obter o documento
ou conhecer o facto.
4. Se os fundamentos da reclamao graciosa constarem de documento pblico ou
sentena, o prazo referido no nmero anterior suspende-se entre a solicitao e a
emisso do documento e a instaurao e a deciso da aco judicial.
5. A reclamao graciosa apresentada por escrito, podendo s-lo oralmente em caso de
manifesta simplicidade, caso em que reduzida a termo nos servios competentes.
6. O disposto neste artigo no prejudica outros prazos especiais fixados nesta Lei ou
noutra legislao tributria.
7. Em caso de indeferimento de reclamao graciosa, o prazo do recurso contencioso
de 30 dias aps a notificao.
Artigo 129
(Inexistncia do efeito suspensivo)
A reclamao graciosa no tem efeito suspensivo, salvo quando for prestada garantia
adequada, nos termos da presente Lei, a requerimento do sujeito passivo, a apresentar com a petio, no prazo de 10 dias aps a notificao para o efeito pelo rgo
competente.
99
Artigo 130
(Cumulao de pedidos)
1. Na reclamao graciosa pode haver cumulao de pedidos quando o rgo instrutor
entenda, fundamentadamente, no haver prejuzo para a celeridade da deciso.
2. A cumulao de pedidos depende da identidade do tributo e do rgo competente
para a deciso, bem como dos fundamentos de facto e de direito invocados.
Artigo 131
(Coligao de reclamantes)
1. A reclamao graciosa pode ser apresentada em coligao quando o rgo instrutor
entenda fundamentadamente no haver prejuzo para a celeridade da deciso.
2. A coligao depende da identidade do tributo e do rgo competente para a deciso,
bem como dos fundamentos de facto e de direito invocados.
Artigo 132
(Competncia para a instaurao, instruo e deciso
da reclamao graciosa)
1. A competncia para a instaurao, instruo e deciso dos processos de reclamao
graciosa do servio onde se integra o autor do acto.
2. Para efeitos do nmero anterior, so competentes o director da rea fiscal ou da unidade
de grandes contribuintes, o dirigente de um rgo ou servio central que tenha aprovado
o acto objecto de reclamao, os directores das alfndegas, os servios da autarquia, segundo a legislao aplicvel e outros servios locais competentes.
3. Os servios referidos nos n.os 1 e 2, instauram os processos de reclamao graciosa
e instruem-os utilizando todos os meios de prova legalmente previstos que sejam
necessrios ao correcto apuramento dos factos e decidem apresentando os fundamentos, tudo em prazo no superior a 60 dias.
Artigo 133
(Apensao)
1. Se houver fundamento para a cumulao de pedidos ou para a coligao de reclamantes
nos termos dos artigos 130 e 131 e o procedimento estiver na mesma fase, os interessados
podem requerer a sua apensao reclamao apresentada em primeiro lugar.
2. A apensao s tem lugar quando no houver prejuzo para a celeridade do procedimento
de reclamao.
100
SECO III
Reviso e revogao
Artigo 134
(Reviso oficiosa dos actos de liquidao)
1. O acto de liquidao objecto de reviso pela entidade que o praticou, por iniciativa
sua ou por ordem do superior hierrquico, com fundamento no errado apuramento
da situao tributria do sujeito passivo.
2. Se a reviso for a favor da administrao tributria a reviso s pode ocorrer com base
em novos elementos no considerados na liquidao.
3. Se a reviso for a favor do sujeito passivo, a reviso tem como fundamento erro imputvel
aos servios.
4. Sem prejuzo do disposto no artigo seguinte, a reviso a que se referem os nmeros
anteriores pode ter lugar dentro do prazo de caducidade.
5. O vcio de erro imputvel aos servios compreende os erros materiais e formais, incluindo
os aritmticos e exclui as formalidades procedimentais estabelecidas nesta lei e noutra
legislao tributria, nomeadamente, a audincia do sujeito passivo e a fundamentao
dos actos.
6. O regime previsto neste artigo aplica-se s liquidaes efectuadas pelos sujeitos passivos.
Artigo 135
(Reviso da fixao da matria tributvel por mtodos indirectos)
1. No caso da aplicao de mtodos indirectos, o acto de fixao da matria tributvel
pode ser revisto nos trs anos posteriores pela entidade que o praticou, quando, em face
de elementos concretos conhecidos posteriormente, se verifique ter havido injustia
grave ou notria em prejuzo do Estado ou do sujeito passivo.
2. A reviso a que se refere este artigo pode ser feita oficiosamente ou suscitada pelo
interessado.
Artigo 136
(Revogao dos actos)
1. Sem prejuzo do disposto sobre a reviso dos actos, os actos da administrao tributria
podem ser revogados com fundamento na sua invalidade.
2. Exceptuam-se do disposto no nmero anterior os actos vlidos da administrao tributria que no sejam constitutivos de direitos ou interesses legalmente protegidos e que
deles no resultem para a administrao tributria as obrigaes legais ou os direitos
irrenunciveis.
101
3. A revogao dos actos referidos no n. 1 s pode ocorrer dentro do prazo do recurso

contencioso.
4. So competentes para a revogao dos actos da administrao tributria os seus autores
e os respectivos superiores hierrquicos, desde que no se trate de acto da competncia
exclusiva do subalterno.
5. A revogao tem efeito retroactivo quando se fundamente na invalidade do acto revogado
e nos restantes casos s produz efeitos para o futuro.
Artigo 137
(Recurso hierrquico e recurso contencioso)
1. Da reviso dos actos referidos nos artigos 135 e 136 cabe recurso hierrquico ou recurso
contencioso, no prazo de 30 dias a partir da notificao da deciso.
2. Das alteraes resultantes da deciso proferida em recurso hierrquico tambm cabe
recurso contencioso dentro do prazo referido no nmero anterior.
SECO IV
Dos recursos hierrquicos
Artigo 138
(Recurso hierrquico)
1. O indeferimento total ou parcial da reclamao graciosa e a deciso da reviso oficiosa ou
da fixao da matria tributvel so susceptveis de recurso para o superior hierrquico
do autor do acto.
2. O recurso hierrquico das decises proferidas tem efeito devolutivo.
3. O disposto no artigo 129 aplica-se ao recurso hierrquico.
Artigo 139
(Competncia)
O recurso previsto no artigo anterior dirigido, no prazo de 90 dias a contar da data do
indeferimento, ao orgo hierrquicamente superior qualquer que seja a natureza do tributo.
Artigo 140
(Prazos)
1. O recurso hierrquico deve ser entregue no servio que proferiu o acto recorrido e deve
subir no prazo de 30 dias, a partir da data de entrega do recurso, acompanhado de
informao sucinta ou parecer do autor do acto recorrido e do processo a que espeite
o acto.
102
2. No prazo referido no nmero anterior pode o autor do acto recorrido revog-lo total
ou parcialmente.
3. O recurso hierrquico decidido no prazo mximo de 60 dias a contar da data da
entrega do recurso.
Artigo 141
(Prazo para o recurso contencioso)
A deciso sobre o recurso hierrquico passvel de recurso contencioso, no prazo de
90 dias aps notificao da deciso e nos termos regulados pela lei de processo judicial
tributrio.
CAPTULO X
Modalidades de cobrana
Artigo 142
(Modalidades de cobrana)
1. A cobrana das dvidas tributrias pode ocorrer sob as seguintes modalidades:
a) Pagamento voluntrio;
b) Cobrana coerciva.
2. Considera-se cobrada a dvida tributria, quando ocorra o ingresso do seu montante
nos cofres do Estado ou de outras entidades devidamente autorizadas a cobrar os
crditos dos tributos.
Artigo 143
(Pagamento voluntrio)
Constitui pagamento voluntrio de dvidas tributrias, o efectuado at instaurao do
processo de execuo fiscal para a cobrana coerciva das dvidas tributrias, com base
num ttulo executivo, sem prejuzo do vencimento de juros de mora.
Artigo 144
(Pagamentos por conta)
A legislao tributria pode exigir aos sujeitos passivos entregas pecunirias antecipadas, as quais constituem pagamentos por conta do tributo devido a final.
103
Artigo 145
(Devoluo de reembolsos indevidos)
O sujeito passivo deve proceder devoluo, no prazo de 30 dias, de reembolsos que
tenha recebido indevidamente, ou dos montantes que tenha recebido superiores ao
devido, salvo quando tenha sido constituda garantia, caso em que o pagamento deve
ser feito imediatamente.
Artigo 146
(Meios e prova de pagamento)
1. O pagamento da dvida tributria pode fazer-se, nos termos previstos na respectiva
legislao tributria, atravs de moeda com curso legal em Moambique, em numerrio ou cheque, dbito em conta, transferncia conta a conta, vale postal, ou por
outros meios utilizados pelos servios dos correios ou pelas instituies de crdito
que a lei expressamente autorize.
2. No acto do pagamento, a entidade interveniente na cobrana entrega ao interessado
documento comprovativo.
3. Caso seja utilizado um meio de pagamento que exija boa cobrana, a extino da
dvida tributria s se verifica com o recebimento efectivo da respectiva importncia,
no sendo, porm, devidos juros de mora pelo tempo que mediar entre a entrega do
meio de pagamento e aquele recebimento, salvo se no for possvel fazer a cobrana
integral da dvida por falta de proviso.
Artigo 147
(Autonomia das dvidas e imputao de pagamento
inferior aos montantes devidos)
1. As dvidas tributrias consideram-se autnomas, salvo quando a legislao tributria
disponha em contrrio.
2. Os sujeitos passivos ou terceiros que efectuem o pagamento devem indicar os tributos
e os perodos de tributao a que se referem.
3. Na ausncia da indicao exigida pelo nmero anterior e caso o sujeito passivo tenha
acumulado vrias dvidas e o pagamento no possa ser totalmente satisfeito, ele
imputado da seguinte forma:
a) Existindo vrios sujeitos activos, tem preferncia o Estado, seguindo-se as dvidas
das autarquias locais e, em terceiro lugar, a outros sujeitos activos.
b) Por ordem cronolgica, das dvidas mais antigas para as mais recentes;
c) Dentro das dvidas com igual antiguidade, as de maior valor;
d) Existindo outros encargos para alm da dvida tributria principal, a imputao
feita pela seguinte ordem:
104
i. Juros moratrios;
ii. Outros encargos legais;
iii. Multas;
iv. Dvida tributria, incluindo juros compensatrios.
4. A antiguidade das dvidas tributrias determina-se segundo o prazo para o seu
pagamento.
5. A cobrana de uma dvida de vencimento posterior no extingue o direito da administrao tributria a receber as anteriores ainda no pagas.
Artigo 148
1. O sujeito passivo que no possa cumprir, integralmente e de uma s vez, a dvida tributria, pode, nos termos a definir na legislao, requerer o pagamento em prestaes
antes do termo do prazo para o pagamento ou aps o termo deste prazo, sem prejuzo,
neste ltimo caso, dos juros devidos.
2. Sem prejuzo de lei especial em contrrio, o disposto no artigo anterior no se aplica
s quantias retidas na fonte nem s quantias legalmente repercutidas em terceiros,
nem quando o pagamento do tributo seja condio do negcio ou acto.
3. Iniciado o processo de execuo fiscal, pode ser requerido entidade competente
para a apreciao do pedido, o pagamento em prestaes desde o incio do prazo do
pagamento, no mbito e nos termos previstos em processo conducente celebrao
de acordo de recuperao dos crditos do Estado.
4. O no pagamento de uma prestao implica o vencimento imediato de toda a dvida.
Artigo 149
(Pagamentos relativos a dvidas objecto de reclamao,
recurso contencioso ou declarao de substituio)
1. Antes da extraco da certido de dvida, nos termos e para efeitos do artigo 157, pode
o sujeito passivo efectuar um pagamento relativo a dvidas por tributos constantes das
notas de cobrana, desde que se verifiquem cumulativamente as seguintes condies:
a) Ter sido deduzida reclamao graciosa ou recurso contencioso da liquidao, apresentado pedido de reviso da fixao da matria tributvel por mtodos indirectos ou
apresentada declarao de substituio de cuja liquidao resulte tributo inferior ao
inicialmente liquidado;
b) Abranger o pagamento em causa a parte da colecta que no for objecto dos recursos
referidos na alnea anterior.
2. O pagamento deve ser solicitado entidade competente para a instaurao de processo
de execuo fiscal.
105
3. No caso de reclamao graciosa ou recurso hierrquico, com efeito, suspensivo da

liquidao, o sujeito passivo deve proceder ao pagamento da liquidao, com base na
matria tributvel no contestada, no prazo do pagamento, sob pena de ser instaurado, quanto quela, o respectivo processo de execuo fiscal.
Artigo 150
(Compensao de dvidas de tributos por iniciativa
da administrao tributria)
1. Os crditos do executado resultantes de reembolso, reviso oficiosa, reclamao ou
de deciso favorvel de recurso administrativo ou contencioso de qualquer acto da
administrao tributria so obrigatoriamente aplicados na compensao das suas
dvidas administrao tributria, salvo se pender recurso administrativo ou contencioso ou oposio execuo da dvida exequenda ou esta esteja a ser paga em
prestaes.
2. No caso de tributos que no respeitem ao mesmo sujeito activo, a compensao
efectua-se pela ordem de preferncia da alnea a) do n. 3 do artigo 147.
3. No caso de tributos de um mesmo sujeito activo, a compensao efectua-se pela
seguinte ordem de preferncia:
a) Primeiro, dvidas da mesma provenincia e, se respeitarem a tributos peridicos, em
primeiro lugar as relativas ao mesmo perodo de tributao, e s depois as respeitantes
a diferentes perodos de tributao;
b) Segundo, dvidas provenientes de tributos retidos na fonte ou legalmente repercutidos
a terceiros e no entregues;
c) Terceiro, dvidas provenientes de outros tributos.
4. Se, dentro da mesma hierarquia de preferncia, o crdito for insuficiente para o
pagamento da totalidade das dvidas, dentro da mesma hierarquia de preferncia,
esta efectua-se:
a) Por ordem cronolgica, das dvidas mais antigas para as mais recentes;
b) Dentro das dvidas com igual antiguidade, com as de maior valor;
c) Existindo outros encargos para alm da dvida tributria principal, a imputao
feita segundo a ordem referida na alnea d) do n. 3 do artigo 147.
5. No caso de j estar instaurado processo de execuo fiscal, a compensao efectuada
atravs da emisso de ttulo de crdito destinado a ser aplicado no pagamento da
dvida exequenda e acrscimos legais.
6. Verificando-se a compensao referida nos nmeros anteriores, os acrscimos legais
so devidos at data da compensao ou, se anterior, at data limite que seria de
observar no reembolso do crdito, se o atraso no for imputvel ao sujeito passivo.
106
Artigo 151
(Compensao por iniciativa do sujeito passivo)
1. A compensao com crditos tributrios, nos termos e condies do artigo anterior,
pode ser solicitada pelo sujeito passivo dentro do prazo do pagamento at instaurao
do processo de execuo.
2. A compensao requerida ao dirigente mximo da administrao tributria.
Artigo 152
(Dao em cumprimento antes da execuo fiscal)
1. A dao em cumprimento antes da instaurao do processo de execuo fiscal s
admissvel no mbito de processo conducente celebrao de acordo de recuperao
de crditos do Estado.
2. O sujeito passivo pode requerer a dao em cumprimento, a partir do incio do prazo
do pagamento, ao Ministro da rea das finanas.
3. Os servios competentes da administrao tributria devem dar parecer fundamentado
sobre o requerimento mencionado no nmero anterior.
4. dao em cumprimento efectuada nos termos do presente artigo aplicam-se os
requisitos materiais ou processuais da dao em cumprimento na execuo fiscal,
com as necessrias adaptaes.
5. O pedido de dao em cumprimento no suspende a cobrana da obrigao tributria.
6. As despesas de avaliao so includas nas custas do procedimento de dao em cumprimento, salvo se j tiver sido instaurado processo de execuo fiscal, caso em que
sero consideradas custas deste processo.
Artigo 153
(Pressupostos da Sub-rogao)
1. Para beneficiar dos efeitos da sub-rogao, o terceiro que pretender pagar antes de
instaurada a execuo, requere-o aos rgos referidos nos artigos 121 e 122, que decidi no prprio requerimento, caso se prove o interesse legtimo ou a autorizao do
sujeito passivo, indicando o montante da dvida a pagar e respectivos juros.
2. Se estiver pendente a execuo, o pedido feito aos mesmos rgos referidos no nmero
anterior e o pagamento, quando autorizado, compreende a quantia exequenda acrescida
de juros e custas.
3. O pagamento, com sub-rogao, requerido depois da venda dos bens s pode ser
autorizado pela quantia que ficar em dvida.
4. O despacho que autorizar a sub-rogao notificado ao sujeito passivo e ao terceiro
que a tiver requerido.
107
Artigo 154
(Garantias da Sub-rogao)
1. Se o sub-rogado o requerer, a dvida por ele paga conserva as garantias, privilgios e
vence juros pela taxa fixada na lei civil.
2. O sub-rogado pode ainda requerer a instaurao ou o prosseguimento da execuo
fiscal para cobrar do executado o que por ele tiver pago, salvo tratando-se de segunda
sub-rogao.
Artigo 155
(Documentos e validao dos pagamentos)
1. Os sujeitos passivos apresentam no acto de pagamento, relativamente s liquidaes
efectuadas pelos servios da administrao tributria, o respectivo documento de cobrana ou, nos restantes casos, a guia de pagamento oficial ou ttulo equivalente.
2. Os pagamentos de dvidas que se encontrem na fase da cobrana coerciva so efectuados atravs de guia ou ttulo de cobrana equivalente previamente solicitado ao
rgo competente.
CAPTULO XI
Cobrana coerciva
Artigo 156
(Execuo fiscal)
O processo de execuo fiscal diz respeito cobrana coerciva das dvidas tributrias e
outros rendimentos do Estado e regula-se pela lei de processo tributrio, pelas disposies
constantes desta Lei e demais legislao aplicvel.
Artigo 157
(Extraco das certides de dvida)
1. Findo o prazo de pagamento estabelecido nas leis tributrias extrada pelos servios
competente a certido de dvida com base em todos os elementos que tiverem ao seu
dispor, que identifiquem o sujeito passivo e a dvida em causa.
2. As certides de dvida servem de base instaurao do processo de execuo fiscal a
promover nos termos da lei de processo tributrio.
108
Artigo 158
(rgos competentes para a execuo fiscal)
1. O processo de execuo da competncia da administrao tributria e dos tribunais
fiscais e aduaneiros, nos termos da lei de processo tributrio.
2. rgos materiais e territorialmente competentes da execuo fiscal so os referidos
nos artigos 121 e 122.
3. Cabe ao tribunal fiscal ou aduaneiro da rea onde correr a execuo, depois de ouvir o
Ministrio Pblico, nos termos do cdigo de processo tributrio, decidir os incidentes, os
embargos, a oposio, incluindo quando esta incida sobre os pressupostos da responsabilidade subsidiria, a graduao e verificao de crditos.
Artigo 159
(Legitimidade dos executados)
1. Podem ser executados no processo de execuo fiscal os sujeitos passivos, bem como os
garantes que se tenham obrigado como principais pagadores, at ao limite da garantia
prestada.
2. O chamamento execuo dos sujeitos passivos a ttulo subsidirio depende da
verificao de qualquer das seguintes circunstncias:
a) Inexistncia de bens penhorveis dos sujeitos passivos cujo patrimnio deve ser
executado em primeiro lugar;
b) Fundada insuficincia, de acordo com os elementos constantes do auto de penhora e
outros de que o rgo da execuo fiscal disponha, do patrimnio dos sujeitos passivos
referidos na alnea anterior, para a satisfao da dvida exequenda e demais acrscimos
legais.
3. Se, no decurso do processo de execuo, falecer o executado, so vlidos todos os actos
praticados pelo cabea-de-casal independentemente da habilitao de herdeiros.
Artigo 160
(Reverso e notificao da responsabilidade
tributria subsidiria)
1. A responsabilidade subsidiria efectiva-se por reverso do processo de execuo fiscal
nos termos do n. 2 do artigo anterior.
2. Quando existam dois ou mais sujeitos passivos, subsidiariamente responsveis em
relao ao sujeito passivo, mas solidariamente responsveis entre si, por uma mesma
dvida tributria, esta pode ser exigida integralmente a qualquer um deles.
109
3. Caso, no momento da reverso, no seja possvel determinar a suficincia dos bens

penhorados por no estar definido com preciso o montante a pagar pelo responsvel subsidirio, o processo de execuo fiscal fica suspenso desde o termo do prazo de oposio at completa excusso do patrimnio do executado, sem prejuzo
da possibilidade de adopo das medidas cautelares adequadas nos termos da lei.
4. A reverso da dvida de tributo contra um responsvel tributrio, mesmo nos casos de
presuno legal de culpa, implica a citao do visado, por acto contendo os elementos
essenciais da liquidao, incluindo a fundamentao, conferindo-lhe todos os direitos
que assistem ao sujeito passivo, nomeadamente, de reclamao e recurso da dvida.
5. O sujeito citado, nos termos do nmero anterior, tem tambm direito audio para
se pronunciar sobre todos os pressupostos legais que lhe atribuam essa qualidade.
6. A reverso, mesmo nos casos de presuno legal de culpa, precedida de audio do
responsvel subsidirio nos termos da presente Lei e da declarao fundamentada
dos seus pressupostos e extenso, a incluir na citao.
7. O responsvel subsidirio fica isento de juros de mora e de custas se, citado para
cumprir a dvida tributria principal, efectuar o respectivo pagamento no prazo de
oposio.
8. O disposto no nmero anterior no prejudica a manuteno da obrigao do sujeito
passivo ou do responsvel solidrio de pagarem os juros de mora e as custas, no caso
de lhe virem a ser encontrados bens.
CAPTULO XII
Garantia dos crditos tributrios
Artigo 161
(Garantias)
1. O patrimnio do sujeito passivo constitui a garantia geral dos crditos tributrios,
com excepo dos bens no penhorveis nos termos da lei.
2. Para garantia dos crditos tributrios, a administrao tributria dispe ainda:
a) Dos privilgios creditrios previstos no artigo seguinte, na lei civil ou na legislao
tributria;
b) Do direito de constituio, nos termos da lei de processo tributrio, de penhor ou
hipoteca legal, quando essas garantias se revelem necessrias cobrana efectiva da
dvida ou quando o imposto incida sobre a propriedade dos bens;
c) Do direito de reteno de quaisquer mercadorias sujeitas aco fiscal ou aduaneira
de que o sujeito passivo seja proprietrio, nos termos que a lei de processo tributrio e
o regime jurdico de infraces aduaneiras fixarem.
3. A eficcia dos direitos referidos na alnea b) do nmero anterior depende do registo.
110
4. Nos termos previstos na lei de processo judicial tributrio, pode ainda o sujeito passivo
oferecer ou ser-lhe exigida garantia bancria, cauo, seguro-cauo ou qualquer outro
meio susceptvel de assegurar as dvidas do sujeito passivo.
Artigo 162
(Privilgio creditrio)
1. Sem prejuzo do disposto em legislao especial, incluindo a referida aos crditos
emergentes do contrato individual de trabalho, a administrao tributria goza de
privilgio creditrio sobre os bens do sujeito passivo, quando concorra com credores
que no tenham constitudo e registado uma garantia real sobre esses bens ou alguns
deles, anteriormente constituio de garantias reais pela administrao tributria.
2. No caso dos tributos que incidam periodicamente sobre bens ou direitos susceptveis
de registo ou sobre rendimentos dos mesmos, o Estado e as autarquias locais tm
preferncia sobre qualquer outro credor ou adquirente, para cobrana, mesmo que
estes tenham constitudo e registado garantias reais sobre os mesmos.
Artigo 163
(Bens onerados com garantias reais)
Os bens onerados com garantias reais constitudas pelo sujeito activo de um tributo,
esto afectos ao pagamento das dvidas tributrias e demais encargos legais, mesmo que
transmitidos, aplicando-se o disposto na lei civil.
Artigo 164
(Providncias cautelares)
1. A administrao tributria pode, nos termos da lei, tomar providncias cautelares para
garantia dos crditos tributrios em caso de fundado receio de frustrao da sua cobrana
ou de destruio ou extravio de documentos ou outros elementos necessrios ao apuramento da situao tributria dos sujeitos passivos e demais obrigados tributrios.
2. As providncias cautelares devem ser proporcionais ao dano a evitar e no causar
dano de impossvel ou difcil reparao.
3. As providncias cautelares consistem na apreenso de bens, direitos ou documentos
ou na reteno, at satisfao dos crditos tributrios, de prestaes tributrias a
que o sujeito passivo tenha direito.
111
Artigo 165
(Garantia da cobrana da prestao tributria)
1. A constituio de garantia idnea, nos termos da lei, pressuposto da suspenso da
execuo fiscal, em caso de reclamao, recurso contencioso e oposio execuo,
que tenham por objecto a legalidade ou exigibilidade da dvida exequenda.
2. A administrao tributria pode exigir ao executado o reforo da garantia no caso de
esta se tornar manifestamente insuficiente para o pagamento da dvida exequenda e
acrscimos legais.
3. A administrao tributria pode, a requerimento do executado, isent-lo da prestao de
garantia, nos casos de a sua prestao lhe causar prejuzo irreparvel, ou manifesta falta
de meios econmicos, revelada pela insuficincia de bens penhorveis para o pagamento
da dvida exequenda e acrscimos legais, desde que, em qualquer dos casos, a insuficincia ou inexistncia de bens no tenha sido provocada intencionalmente pelo executado.
4. A garantia pode, uma vez prestada, ser excepcionalmente substituda, em caso de o
executado provar interesse legtimo na substituio.
5. A garantia s pode ser reduzida aps a sua prestao, nos casos de anulao parcial
da dvida exequenda, pagamento parcial da dvida no mbito de regime prestacional
legalmente autorizado ou se verificar, posteriormente, qualquer das circunstncias
referidas no nmero anterior.
Artigo 166
(Garantia em caso de prestao indevida)
1. O devedor que, para suspender a execuo, oferea garantia bancria ou equivalente,
indemnizado total ou parcialmente pelos prejuzos resultantes da sua prestao,
caso vena o recurso administrativo, o recurso contencioso ou a oposio execuo
que tenham como objecto a dvida garantida, nos casos em que haja erro imputvel
aos servios na liquidao do tributo.
2. A indemnizao referida no n. 1 tem como limite mximo o montante resultante da
aplicao ao valor garantido da taxa de juros indemnizatrios previstos na presente
Lei e pode ser requerida no prprio processo de reclamao ou recurso contencioso,
ou autonomamente.
3. A indemnizao por prestao de garantia indevida paga por deduo receita do
tributo do ano em que o pagamento se efectuou.
112
CAPTULO XIII
Reembolso e Juros
Artigo 167
(Direito ao reembolso de prestaes indevidas)
1. Se for realizada uma prestao de tributo de qualquer tipo, sem fundamento legal,
o sujeito passivo que realizou a prestao tem direito restituio do montante que
pagou ou reembolsou, no prazo de 30 dias a seguir ao reconhecimento administrativo
ou judicial de tal direito, podendo para o efeito, caso seja necessrio, apresentar uma
declarao de substituio.
2. O direito ao reembolso das prestaes indevidas e dos montantes provenientes de
saldos a favor do sujeito passivo, prescreve no prazo de dez anos, contados a partir da
data em que os montantes so devidos.
Artigo 168
(Juros)
1. Os juros no procedimento tributrio podem ser:
a) Juros compensatrios;
b) Juros indemnizatrios; ou
c) Juros de mora.
2. So juros compensatrios os juros devidos pelo sujeito passivo, a ttulo de indemnizao
do sujeito activo, pelo no pagamento de quantias que deviam ter sido entregues, ou pelo
reembolso de montantes indevidos ao sujeito passivo.
3. So juros indemnizatrios os juros devidos pelo sujeito activo, no caso de ter sido
pago tributo em montante superior ao legalmente devido.
4. So juros de mora os devidos pelo sujeito passivo, no caso de no pagamento de uma
dvida tributria dentro do prazo fixado para o efeito.
5. A taxa dos juros compensatrios determinada pelo Conselho de Ministros.
6. A taxa dos juros de mora igual taxa dos juros compensatrios, acrescida de uma
percentagem a fixar pelo Conselho de Ministros.
7. No pode haver cumulao de juros compensatrios e de mora em relao a um mesmo
perodo de tempo.
113
Artigo 169
(Juros compensatrios)
1. So devidos juros compensatrios quando forem retardados:
a) O pagamento de parte ou da totalidade do tributo devido;
b) A entrega de tributo retido ou a reter no mbito da substituio tributria;
c) A entrega de imposto a pagar antecipadamente.
2. So tambm devidos juros compensatrios quando o sujeito passivo tenha recebido
reembolso indevido ou superior ao devido.
3. Os juros compensatrios contam-se dia a dia, nos seguintes termos:
a) No caso de atraso no pagamento, desde o vencimento do prazo para o pagamento
at ao pagamento do tributo, sem prejuzo do disposto na alnea seguinte;
b) Nos casos em que a legislao tributria estabelea um prazo para o pagamento aps
liquidao administrativa, e o sujeito passivo provoque um atraso nessa liquidao, por
no entregar a declarao, desde o vencimento do prazo mais curto para o pagamento
que teria sido aplicado, se a declarao tivesse sido entregue dentro do prazo legal, at
ao momento em que o tributo pago;
c) Em relao a retenes na fonte, desde o termo do prazo de entrega do tributo
retido ou a reter, at data em que se efectivar o pagamento sem prejuzo do disposto
nos n.os 6 e 7;
d) Em relao aos pagamentos por conta e aos pagamentos especiais por conta, desde
o termo do prazo de entrega de tais pagamentos at data de pagamento dos mesmos, ou at data em que os juros sobre o imposto ao qual dizem respeito os pagamentos por conta comeam a correr nos termos das alneas a) e b);
e) Em relao aos reembolsos, desde o recebimento do reembolso indevido at data
da sua devoluo.
4. Os juros compensatrios integram-se na prpria dvida do tributo, com a qual so
conjuntamente liquidados.
5. A liquidao deve sempre evidenciar claramente o montante principal da prestao e
os juros compensatrios, explicando o respectivo clculo e distinguindo-os de outras
prestaes devidas.
6. Nos casos descritos na alnea c) do n. 3, se o tributo no tiver sido retido e a reteno
no tiver carcter definitivo, e o substitudo tiver pago o tributo devido, o substituto no
responsvel pelo juro devido, aps o termo do prazo para o pagamento do tributo pelo
substitudo. Neste caso, cabe ao substitudo o dever de pagar o juro, desde o termo do
prazo referido at ao momento em que o tributo pago.
7. Nos casos descritos na alnea c) do n. 3, se o tributo no tiver sido retido, a reteno na
fonte tiver carcter definitivo e o substitudo tiver pago o tributo, substituto e substitudo
so responsveis solidrios pelo juro.
114
Artigo 170
(Juros indemnizatrios)
1. O sujeito passivo tem direito a receber juros por indemnizao quando se determine,
em reclamao graciosa, recurso hierrquico ou recurso contencioso, que houve erro
grosseiro de facto ou de direito na qualificao ou quantificao de factos tributrios,
imputvel aos servios, e de que resulte pagamento da dvida tributria em montante
superior ao legalmente devido.
2. Para efeitos do disposto no nmero anterior o pagamento de juros indemnizatrios
depende de pedido formulado pelo sujeito passivo, o qual deve ser feito at 90 dias
aps ser reconhecido, nos termos do nmero anterior, o erro de facto ou de direito
imputvel aos servios.
3. Os juros indemnizatrios so contados desde a data do pagamento do tributo at
data da emisso da nota de crdito.
4. A taxa dos juros indemnizatrios igual taxa dos juros compensatrios.
TTULO III
Processo jurisdicional tributrio
CAPTULO I
Acesso justia fiscal e aduaneira
Artigo 171
(Direito ao recurso)
1. O interessado tem o direito de recorrer contenciosamente de todo o acto definitivo,
independentemente da forma que assume para a defesa dos seus direitos e interesses
legalmente protegidos, de acordo com as formas de processo constantes da lei.
2. Entre esses actos contam-se, designadamente:
a) A liquidao de tributos;
b) A fixao dos valores patrimoniais;
c) A determinao da matria tributvel quando no d lugar a liquidao do tributo;
d) O indeferimento, expresso ou tcito e total ou parcial, de reclamaes, recursos ou
pedidos de reviso da liquidao;
e) O agravamento colecta resultante do indeferimento de reclamao;
f) O indeferimento de pedidos de benefcios fiscais sempre que a sua concesso esteja
dependente de procedimento autnomo;
g) A fixao de taxas em quaisquer procedimentos de licenciamento ou autorizao;
h) A aplicao de juros, coimas, multas e sanes acessrias em matria fiscal e
aduaneira;
115
i) Os actos praticados por entidade competente nos processos de execuo fiscal;

j) A apreenso de bens ou outras providncias cautelares da competncia da administrao tributria, incluindo a aduaneira.
Artigo 172
(Irrenunciabilidade do direito de recurso contencioso)
1. O direito de recurso contencioso no renuncivel, salvo nos casos previstos na lei.
2. A renncia ao exerccio do direito de recurso contencioso s vlida se constar de
declarao ou outro instrumento formal.
Artigo 173
(Celeridade da justia fiscal e aduaneira)
O direito de recorrer contenciosamente implica o direito de obter, em prazo a regulamentar,
uma deciso que aprecie, com fora de caso julgado, a pretenso regularmente deduzida em
juzo e a possibilidade da sua execuo.
Artigo 174
(Igualdade de meios processuais)
As partes dispem, nos processos fiscal e aduaneiro, de iguais faculdades e meios de defesa.
Artigo 175
(Princpio do inquisitrio, direitos e deveres de colaborao processual)
1. O tribunal deve realizar ou ordenar oficiosamente todas as diligncias que se lhe
afigurem teis para conhecer a verdade relativamente aos factos alegados ou de que
oficiosamente pode conhecer.
2. O tribunal no est limitado s alegaes e provas acarreadas pelas partes.
3. Os particulares esto obrigados a prestar colaborao nos termos da lei de processo civil.
4. Todas as autoridades ou reparties pblicas so obrigadas a prestar as informaes
ou remeter cpia dos documentos que o juiz entender necessrios ao conhecimento
do objecto do processo.
Artigo 176
(Efeitos de deciso favorvel ao sujeito passivo)
A administrao tributria est obrigada, em caso de procedncia total ou parcial de
reclamao, recurso hierrquico, recurso contencioso ou recurso a favor do sujeito
116
passivo, imediata e plena reconstituio da legalidade do acto ou situao objecto do

litgio, compreendendo:
a) O pagamento de juros indemnizatrios, se for caso disso;
b) O pagamento de juros de mora, a partir do termo do prazo da execuo da deciso.
CAPTULO II
Meios processuais
Artigo 177
(Meios processuais fiscais e aduaneiros)
1. A todo o direito ou interesse legalmente protegido corresponde um meio processual
prprio destinado sua tutela jurisdicional efectiva.
2. So meios processuais fiscais:
a) O recurso contencioso;
b) A aco para reconhecimento de direito ou interesse legtimo em matria tributria;
c) O recurso, no prprio processo, de actos de aplicao de coimas, multas e sanes
acessrias em matria fiscal;
d) O recurso, no prprio processo, de actos praticados na execuo fiscal;
e) Os procedimentos cautelares para garantia dos crditos fiscais;
f) Os meios acessrios de intimao para consulta de documentos ou processos, passagem de certides e prestao de informaes;
g) A produo antecipada de prova;
h) A intimao para um comportamento, em caso de omisses da administrao
tributria lesivas de quaisquer direitos ou interesses legtimos;
i) Os recursos contenciosos de actos denegadores de isenes ou benefcios fiscais ou
de outros actos relativos a questes tributrias que no impliquem a apreciao do
acto de liquidao;
j) Outros meios processuais fiscais previstos na lei.
3. Constituem meios processuais aduaneiros os actos sobre matrias relativas legislao
aduaneira.
Artigo 178
(Execuo da sentena)
A execuo das sentenas dos tribunais fiscais e aduaneiros segue o regime previsto para
a execuo das sentenas dos tribunais administrativos.
117
Artigo 179
(Processo de execuo)
Os processos de execuo fiscal e aduaneira tm natureza jurisdicional, sem prejuzo
da participao dos rgos da administrao tributria nos actos que no revistam essa
natureza.
Artigo 180
(Litigncia de m f)
O sujeito passivo pode ser condenado em multa por litigncia de m f, nos termos da
lei geral.
TTULO IV
Infraces tributrias
CAPTULO I
Regras gerais
Artigo 181
(Conceito e espcies de infraces tributrias)
1. So infraces tributrias os factos tpicos, ilcitos e culposos declarados punveis
pelas leis tributrias.
2. As infraces tributrias podem ser crimes, contravenes ou transgresses.
3. Se o mesmo facto constituir simultaneamente crime e contraveno ou transgresso,
o agente punido a ttulo de crime, sem prejuzo das penas acessrias aplicveis
ltima espcie de infraces.
Artigo 182
(Aplicao da lei no tempo)
1. No deve ser aplicada retroactivamente a lei que contiver infraces tributrias, excepto
se, tendo em conta todos os aspectos do seu regime, se revelar, em concreto, mais favorvel ao arguido, nos termos e nos limites do artigo 12 da presente Lei.
2. As infraces tributrias consideram-se praticadas no momento em que o agente actuou
ou, no caso de omisso, devia ter actuado.
3. As infraces tributrias por omisso consideram-se praticadas na data em que termina
o prazo para o cumprimento dos respectivos deveres tributrios.
118
Artigo 183
(Aplicao da lei no espao)
1. Salvo o disposto em sentido contrrio em tratados ou convenes internacionais de
que Moambique seja parte, independentemente da nacionalidade do agente, a lei
nacional moambicana aplicvel a infraces tributrias praticadas:
a) Em territrio moambicano;
b) A bordo de navios ou aeronaves moambicanos.
2. Salvo tratado ou conveno em contrrio, a lei nacional moambicana ainda aplicvel
a infraces tributrias praticadas fora do territrio nacional, independentemente da
nacionalidade do agente, desde que este seja encontrado em Moambique.
3. A infraco considera-se praticada no lugar em que, total ou parcialmente, e sob
qualquer forma de comparticipao, o agente actuou ou, no caso de omisso, devia
ter actuado, bem como no lugar em que o resultado tpico se produziu ou, no caso de
tentativa, se deveria ter produzido.
4. As infraces tributrias por omisso consideram-se praticadas na rea da administrao
tributria em que o dever violado deveria ter sido cumprido.
5. As infraces a que se refere este artigo dizem respeito a tributos devidos a um sujeito
activo de Moambique.
Artigo 184
(Actuao em nome de outrem)
1. punvel quem age voluntariamente como membro de um rgo de pessoa colectiva
ou entidade fiscalmente equiparada, ou como representante legal ou voluntrio de
outrem, ainda que a infraco exija:
a) Determinados elementos pessoais e estes se verifiquem apenas na pessoa do
representado; ou
b) Que o agente pratique o facto no seu prprio interesse e o representante actue no
interesse do representado.
2. O disposto no nmero anterior vale mesmo que seja ineficaz o acto jurdico que serve
de fundamento representao.
Artigo 185
(Responsabilidade contravencional das pessoas
colectivas e equiparadas)
1. As pessoas colectivas e outras entidades fiscalmente equiparadas so responsveis
pelas contravenes ou transgresses tributrias praticadas pelos seus rgos ou
representantes, em nome e no interesse da pessoa colectiva.
119
2. A responsabilidade das entidades referidas no n. 1 no exclui a responsabilidade

individual dos agentes das infraces.
3. A responsabilidade das pessoas colectivas excluda quando o membro ou membros
dos rgos directivos ou o representante ou representantes tiverem actuado contra
ordens ou instrues que vinculam legitimamente aquelas.
Artigo 186
(Determinao da medida das sanes)
1. Sem prejuzo de outros critrios referidos na lei, a medida da sano determinada
em funo da ilicitude do facto e da culpa do agente, considerando nomeadamente:
a) A gravidade do facto e o grau de violao dos deveres impostos ao agente;
b) A intensidade do dolo ou da negligncia;
c) A condio social do agente e a sua situao econmica;
d) O montante do prejuzo causado ao errio pblico pela infraco;
e) As vantagens patrimoniais eventualmente obtidas pelo agente com a prtica da
infraco.
2. Na sentena devem ser expressamente referidos os fundamentos da medida da sano.
Artigo 187
(Atenuao da pena)
1. Se o agente repuser a verdade sobre a sua situao tributria at instaurao do processo correspondente, pode haver lugar atenuao de pena se a prestao tributria e
demais acrscimos legais tiverem sido pagos, ou tiverem sido restitudos os benefcios
indevidamente obtidos.
2. Tratando-se de crime punvel com pena de priso, s h lugar a atenuao se a pena
no for superior a 6 meses.
Artigo 188
(Responsabilidade civil pelas multas)
1. A lei pode estabelecer formas de responsabilidade civil solidria e subsidiria
dos membros de rgos ou de representantes das pessoas colectivas ou entidades
fiscalmente equiparadas pelo no pagamento de multas por estas devidas, bem
como formas de responsabilidade civil solidria e subsidiria das pessoas colectivas ou entidades fiscalmente equiparadas relativamente aos respectivos membros
de rgos ou representantes por multas que no tenham por eles sido pagas.
2. O disposto no n. 1 depende da comprovao de culpa do responsvel solidrio ou
subsidirio.
120
3. Se a prtica de crime aduaneiro tiver por objecto a bagagem de vrios elementos da

mesma famlia em viagem, e se for a multa a pena aplicvel, aplica-se uma s multa,
por cujo pagamento so todos solidariamente responsveis.
Artigo 189
(Subsistncia da dvida tributria)
O cumprimento das sanes aplicadas em caso algum exonera o condenado do pagamento
da prestao tributria em dvida e dos respectivos juros.
Artigo 190
(Extino da responsabilidade)
A responsabilidade por infraco tributria extingue-se:
a) Com o pagamento voluntrio ou coercivo das penas de multa;
b) Com a morte do infractor;
c) Com a prescrio do procedimento, decorridos cinco anos sobre a prtica do facto,
sem prejuzo das causas de suspenso previstas na lei;
d) Com a prescrio da sano nos termos da lei penal, decorridos dez anos sobre a data
do trnsito em julgado da deciso condenatria, sem prejuzo das causas de suspenso
previstas na lei;
e) Pela amnistia das infraces.
Artigo 191
(Recurso fora pblica)
As autoridades tributrias podem solicitar o auxlio da fora pblica para tornar efectivas
as suas ordens e devem tomar as providncias necessrias para que no haja alterao ou
substituio dos objectos a fiscalizar ou investigar.
Artigo 192
(Direito subsidirio)
Ao regime das infraces tributrias aplica-se subsidiariamente o Cdigo Penal e o Cdigo
de Processo Penal e, em matria de execuo das multas, a legislao processual criminal
e tributria.
121
CAPTULO II
Regras gerais dos crimes tributrios
Artigo 193
(Penas aplicveis)
1. As penas principais aplicveis aos agentes dos crimes tributrios so a priso, priso
maior e ou multa, de acordo com o tipo legal de crime, de modo a que a sano satisfaa
as necessidades de punio e de preveno geral e especial do crime.
2. A pena de priso pode ser suspensa e substituda pela pena de multa nos termos da
legislao criminal.
3. Sobre a pena de multa no incidem quaisquer adicionais.
Artigo 194
(Penas acessrias aplicveis)
1. So aplicveis aos agentes dos crimes tributrios as seguintes penas acessrias:
a) Interdio temporria do exerccio de certas actividades ou profisses;
b) Demisso ou expulso, conforme a gravidade da infraco, se os agentes forem
funcionrios, militares ou equiparados;
c) Suspenso da actividade ou cessao da cdula e da respectiva licena, tratando-se
de importador, exportador, transitrio, despachante oficial ou dos seus empregados;
d) Suspenso ou expulso de inscritos martimos;
e) Privao do direito a receber subsdios ou subvenes concedidos por entidades ou
servios pblicos;
f) Suspenso de benefcios concedidos pela administrao tributria e de franquias ou
benefcios aduaneiros, ou inibio de os obter;
g) Privao temporria do direito de participar em feiras, mercados e concursos de
obras pblicas, de fornecimento de bens ou servios e de concesses, promovidos por
entidades ou servios pblicos;
h) Encerramento de estabelecimento ou de depsito;
i) Cessao de licenas ou concesses e suspenso de autorizaes;
j) Publicao da sentena condenatria a expensas do agente da infraco;
k) Dissoluo da pessoa colectiva.
2. A aplicao das penas acessrias referidas no nmero anterior s tem lugar nas
condies e nos limites definidos no artigo seguinte e quando o tribunal concluir que,
por meio delas, so realizadas de forma adequada s finalidades da punio e as exigncias de preveno do crime.
122
3. As penas acessrias previstas no n. 1 podem ser aplicadas cumulativamente em

nmero nunca superior a duas e desde que o seu contedo no seja coincidente.
Artigo 195
(Pressupostos de aplicao das penas acessrias)
As penas a que se refere o artigo anterior so aplicveis quando se verifique o disposto
nas alneas seguintes:
a) A interdio temporria do exerccio de certas actividades ou profisses pode ser
ordenada quando o crime tiver sido cometido com flagrante abuso da profisso ou no
exerccio de uma actividade que dependa de um ttulo pblico ou de uma autorizao
ou homologao da autoridade pblica;
b) A condenao nas penas a que se referem as alneas e) e f) do n. 1 do artigo anterior deve especificar os benefcios e subvenes afectados, s podendo recair sobre
atribuies patrimoniais concedidas ao condenado e directamente relacionadas com
os deveres cuja violao foi criminalmente punida, ou sobre incentivos fiscais que no
sejam inerentes ao regime jurdico aplicvel coisa ou direito beneficiados;
c) O tribunal pode limitar a proibio estabelecida na alnea g) do n. 1 do artigo
anterior a determinadas feiras, mercados, concursos e concesses ou a certas reas
territoriais;
d) No obsta aplicao da pena prevista na alnea h) do n. 1 do artigo anterior a
transmisso do estabelecimento ou depsito, ou a cedncia de direitos de qualquer
natureza relacionados com a explorao daqueles, efectuada aps a instaurao do
processo ou antes desta, mas depois do cometimento do crime, salvo se, neste ltimo
caso, o adquirente tiver agido de boa f;
e) O tribunal pode decretar a cassao de licenas ou concesses e suspender autorizaes,
nomeadamente as respeitantes aprovao e outorga de regimes aduaneiros econmicos
ou suspensivos de que sejam titulares os condenados, desde que o crime tenha sido cometido no uso dessas licenas, concesses ou autorizaes;
f) A publicao da sentena condenatria efectuada mediante insero em jornal de
maior circulao no Pas, dentro dos 30 dias posteriores ao trnsito em julgado, de
extracto organizado pelo tribunal, contendo a identificao do condenado, a natureza
do crime, as circunstncias em que foi cometido e as sanes aplicadas;
g) A pena de dissoluo de pessoa colectiva s aplicvel se esta tiver sido exclusiva ou
predominantemente constituda para a prtica de crimes tributrios ou quando a prtica
reiterada de tais crimes mostre que a pessoa colectiva est a ser utilizada para esse efeito,
quer pelos seus membros, quer por quem exera a respectiva administrao.
2. As penas previstas nas alneas a), c), e), f), g) e i) do n. 1 do artigo anterior no
podem ter durao superior a 2 anos contados do trnsito em julgado da sentena
condenatria.
123
3. Quando o agente for funcionrio, militar ou equiparado, despachante oficial, ou seu

empregado, a constituio de arguido determina a sua suspenso preventiva.
Artigo 196
(Perda de bens objecto do crime)
1. Os bens que forem objecto dos crimes previstos neste Captulo so declarados perdidos a
favor do Estado, salvo se pertencerem a pessoa a quem no possa ser atribuda qualquer
responsabilidade pela prtica do crime.
2. No caso previsto na parte final do nmero anterior, o agente condenado a pagar ao
Estado uma importncia igual ao valor dos bens, devendo o mesmo ser responsvel
pelo pagamento dos direitos e demais imposies que forem devidos.
3. Quando os bens pertencerem a pessoa desconhecida no deixam de ser declarados
perdidos a favor do Estado.
4. Presumem-se abandonadas a favor do Estado as mercadorias apreendidas em virtude
da prtica de crime aduaneiro, cativas de direitos e imposies, se no prazo de 10 dias
a contar da data da apreenso no tiverem sido desalfandegadas, ou a sua apreenso
no tiver sido contestada nos termos legais.
Artigo 197
(Perda dos meios de transporte)
1. Os meios de transporte utilizados na prtica dos crimes previstos neste Captulo so
declarados perdidos a favor do Estado, salvo se for provado que foi sem dolo e sem
negligncia dos proprietrios que tais meios foram utilizados.
2. No caso previsto na parte final do nmero anterior, o agente condenado a pagar ao
Estado, uma importncia correspondente ao valor dos meios de transporte utilizados.
3. perda dos meios de transporte aplicvel, com as necessrias adaptaes, o disposto no
n. 3 do artigo anterior.
Artigo 198
(Perda de armas e outros instrumentos)
1. As armas e demais instrumentos utilizados na prtica de qualquer dos crimes previstos neste Captulo ou que estiverem destinadas a esse efeito, so declarados perdidos
a favor do Estado, excepto se provar que foi sem dolo e sem negligncia dos proprietrios que tais armas e instrumentos foram utilizados.
2. No caso previsto na ltima parte do nmero anterior, o agente condenado a pagar
ao Estado uma importncia correspondente ao valor das armas e outros instrumentos
do crime.
124
3. perda das armas e demais instrumentos do crime aplicvel o disposto no n. 3 do

artigo 194.
CAPTULO III
Crimes tributrios no-aduaneiros
Artigo 199
(Fraude fiscal)
1. Ser punvel com pena de multa de 30.000.000,00MT at 500.000.000,00MT,
quem determinar a no liquidao, entrega ou pagamento da prestao tributria ou
a obteno indevida de benefcios fiscais, reembolsos ou outras vantagens patrimoniais susceptveis de causarem diminuio das receitas tributrias, quando:
a) Ocultar ou alterar factos ou valores que devam constar dos livros de contabilidade ou
escriturao, ou das declaraes apresentadas ou prestadas a fim de que a administrao
tributria especificamente fiscalize, determine, avalie ou controle a matria colectvel;
b) Ocultar ou alterar factos ou valores que devam ser revelados administrao
tributria;
c) Celebrar negcio simulado, quer quanto ao valor, quer quanto natureza, quer por
interposio, omisso ou substituio de pessoas.
2. Para efeitos do disposto nos nmeros anteriores, os valores a considerar so os que,
nos termos da legislao aplicvel, devem constar de cada declarao a apresentar
administrao tributria.
3. A tentativa e a frustrao so punveis nos termos do Cdigo Penal.
4. A cumplicidade e o encobrimento so punveis nos termos do Cdigo Penal.
5. No caso de reincidncia nos comportamentos previstos neste artigo ou acumulao
de infraces, a pena de multa acresce a pena de priso at 2 anos.
Artigo 200
(Fraude fiscal qualificada)
1. Os factos previstos no artigo anterior sero punveis com pena de priso maior de 2 a
8 anos e com pena de multa de 100.000.000,00MT a 3.500.000.000,00MT, quando
se verifiquem as circunstncias seguintes:
a) O agente for funcionrio pblico e tiver abusado gravemente das suas funes;
b) O agente se tiver socorrido do auxlio de funcionrio pblico com grave abuso das
suas funes;
c) O agente falsificar ou viciar, ocultar, destruir ou inutilizar livros, programas ou
ficheiros informticos e outros documentos ou elementos probatrios exigidos pela
lei tributria;
125
d) O agente utilizar os livros ou quaisquer outros elementos referidos no nmero

anterior, sabendo-os falsificados ou viciados por terceiro;
e) Tiverem sido utilizadas pessoas singulares ou colectivas residentes fora do territrio
moambicano e a submetidas a um regime fiscal claramente mais favorvel;
f) O agente tiver actuado juntamente com outro ou outros com quem se encontre em
relaes especiais.
4. Os comportamentos descritos nas alneas c) e d) do n. 1 so punveis autonomamente
se pena mais grave lhes couber.
5. Se no mesmo facto concorrer mais do que uma das circunstncias referidas no n. 1, s
considerada para determinao da pena aplicvel a que tiver efeito agravante mais forte,
sendo a outra ou outras valoradas na medida concreta da pena, como circunstncias de
carcter geral.
Artigo 201
(Abuso de confiana fiscal)
1. Quem se apropriar total ou parcialmente de prestao tributria deduzida nos termos
da lei e que estava legalmente obrigado a entregar administrao tributria, ser
punido com pena de multa de 15.000.000,00MT a 300.000.000,00MT.
2. Para efeitos do disposto no nmero anterior, considera-se tambm prestao tributria
a que foi deduzida por conta daquela, bem como aquela que, tendo sido recebida, haja
obrigao legal de a liquidar, nos casos em que a lei o preveja.
3. Se nos casos previstos nos nmeros anteriores a prestao no entregue for superior a
500.000.000,00MT, o agente ser punido com pena de multa de 500.000.000,00MT
a 3.000.000.000,00MT.
4. Para efeito do disposto nos nmeros anteriores, os valores a considerar so os que
devam constar de cada declarao a apresentar administrao tributria.
7. No caso de reincidncia no comportamento previsto no n. 3 deste artigo ou acumulao
de infraces, a pena de multa acresce a pena de 2 a 8 anos de priso maior.
8. Para efeitos do presente artigo, considera-se haver apropriao quando decorridos
mais de 90 dias sobre o termo do prazo legal para a entrega da prestao sem que esta
se tenha verificado.
126
Artigo 202
(Recusa ou obstruo fiscalizao ou investigao das
autoridades tributrias no aduaneiras)
1. Quem se recusar a apresentar a respectiva escrita comercial, quaisquer documentos,
papis, livros, objectos ou mercadorias que lhe pertenam ou estejam em sua posse e
cuja apresentao lhe seja ordenada pela autoridade fiscalizadora ou pela autoridade
investigadora no quadro de um processo tributrio, bem como aquele que impedir
ou dificultar qualquer fiscalizao ou exame ordenado por aquelas autoridades, ser
punido com pena de multa de 25.000.000,00MT a 350.000.000,00MT, se pena
mais grave lhe no for aplicvel.
2. A mesma pena aplicada a quem dolosamente no cumpra com as normas de arquivo
dos documentos conforme previsto na respectiva legislao fiscal.
3. No caso de reincidncia nos comportamentos previstos neste artigo e ou acumulao
de infraces, pena de multa acresce a pena de priso at 2 anos.
Artigo 203
(Frustrao de crditos fiscais)
1. Quem, sabendo que tem de entregar tributo j liquidado ou em processo de liquidao,
alienar, danificar ou ocultar, fizer desaparecer ou onerar o seu patrimnio com inteno
de, por essa forma, frustrar total ou parcialmente o crdito tributrio, ser punido com
priso at 1 ano e multa de 30.000.000,00MT a 450.000.000,00MT.
2. Quem outorgar em actos ou contratos que importem a transferncia ou onerao de
patrimnio com a inteno referida no nmero anterior, sabendo que o tributo j est
liquidado ou em processo de liquidao, ser punido com priso at 1 ano e multa de
20.000.000,00MT a 300.000.000,00MT.
CAPTULO IV
Crimes tributrios aduaneiros
Artigo 204
(Contrabando)
1. Contrabando toda a aco ou omisso fraudulenta que tenha por fim fazer entrar no
territrio aduaneiro moambicano ou dele fazer sair quaisquer bens, mercadorias ou
veculos, sem passar pelas Alfndegas.
2. Consideram-se tambm crime de contrabando:
a) A sada, sem a observncia dos preceitos estabelecidos, de mercadorias cuja exportao, reexportao ou trnsito estiverem proibidos ou condicionados;
127
b) A entrada, sada ou circulao de mercadorias sujeitas ao imposto de consumo

especfico cuja cobrana esteja cometida s Alfndegas, sem a autorizao expressa
das mesmas;
c) A circulao de mercadorias que, no sendo livre, se efectue sem o processamento
das competentes guias ou outros documentos requeridos ou sem a aplicao de selos,
marcas ou outros documentos legalmente prescritos;
d) A operao de carga ou descarga de qualquer veculo, sem prova de haver ordem,
despacho ou licena, por escrito, da autoridade aduaneira, ou pelo no cumprimento
de qualquer outra formalidade essencial estabelecida nas normas aduaneiras para
caracterizar a passagem legal da mercadoria ou meio de transporte, pela repartio
aduaneira autorizada;
e) A incluso de mercadorias em listas de sobressalentes e ou provises de bordo
quando em desacordo, qualitativo ou quantitativo com as necessidades do servio e
do custeio do veculo e da manuteno de sua tripulao e passageiros;
f) A cultao de bens ou mercadorias a bordo de veculo ou da zona primria, qualquer
que seja o processo utilizado para o efeito;
g) A guarda, posse ou transporte de bens ou mercadorias a bordo de veculo transportador, sem registo em manifesto, em documento equivalente ou noutras declaraes
aceites na prtica comercial internacional;
h) A posse de mercadoria nacional ou nacionalizada, em grande quantidade ou
de avultado valor, na zona de vigilncia aduaneira, em circunstncias que tornem
evidente destinar-se exportao clandestina;
i) A posse, depsito, exposio venda ou em circulao no Pas, sem prova do
pagamento de direitos e demais imposies aduaneiras;
j) A posse de mercadoria estrangeira, acondicionada sob fundo falso ou de qualquer
modo oculta das Alfndegas;
k) A sada de mercadorias ou bens, objecto de benefcio fiscal, da rea das zonas francas,
sem prova de ter passado pelo controlo aduaneiro;
l) Os casos como tais expressamente considerados em disposies especiais.
Artigo 205
(Penas aplicveis ao crime de contrabando)
1. Sem prejuzo de qualquer indemnizao por perdas e danos, arbitrados nos termos
da lei, o crime de contrabando previsto no artigo anterior ser punido com pena de
multa de 30.000.000,00MT a 100.000.000.000,00MT, quem, designadamente:
a) Importar, exportar ou, por qualquer modo, introduzir ou retirar mercadorias do
territrio nacional sem as apresentar s autoridades aduaneiras;
b) Ocultar ou subtrair quaisquer mercadorias aco da administrao aduaneira;
128
c) Retirar do territrio nacional objectos de considervel interesse histrico ou artstico

ou outros bens cuja exportao ou trnsito estejam proibidos ou condicionados, sem as
autorizaes impostas por lei;
2. Na prtica do crime de contrabando, so circunstncias agravantes:
a) Ser a infraco cometida mo armada;
b) Ser a infraco cometida com alterao, viciao ou falsificao da declarao aduaneira ou de quaisquer documentos aduaneiros ou outros apresentados s Alfndegas;
c) Ser a infraco cometida com corrupo de qualquer funcionrio pblico;
d) Ser a infraco cometida por associao organizada para a prtica de infraces
fiscais;
e) Ser a infraco cometida por funcionrios do Estado, das autarquias ou por
despachantes aduaneiros;
f) Ser a infraco cometida, nos respectivos meios de transporte, pelos comandantes
ou tripulantes de aeronaves, pelos capites, mestres, arrais, patres ou tripulantes
de navios ou de quaisquer embarcaes ou por qualquer empregado de empresa de
transportes colectivos;
g) A reincidncia;
h) A sucesso de infraces;
i) A acumulao.
3. Verificando-se qualquer das circunstncias agravantes referidas no nmero anterior,
a multa poder ser elevada para o dobro dos valores fixados no n. 1.
4. No caso de reincidncia e ou acumulao de infraces, pena de multa acresce a
pena de priso at 2 anos.
5. A tentativa e a frustao so punveis nos termos do Cdigo Penal.
Artigo 206
(Descaminho de direitos)
1. Descaminho de direitos toda a aco ou omisso fraudulenta que tenha por fim retirar das Alfndegas ou fazer passar atravs delas quaisquer mercadorias sem serem
submetidas ao competente despacho ou mediante despacho com falsas indicaes, de
modo quer a obter a entrada ou sada de mercadorias de importao ou exportao
proibida, quer a evitar o pagamento total ou parcial dos direitos e demais imposies
aduaneiras estabelecidos sobre a importao ou exportao.
2. So igualmente classificados como descaminho:
a) A sada de mercadorias e outros bens, com uso dos artifcios prescritos no nmero
anterior, quando a exportao, reexportao ou trnsito estiverem condicionados ou
proibidos;
129
b) A circulao ou a sada de mercadorias sujeitas a imposto de consumo especfico

cuja cobrana seja da competncia das Alfndegas, mediante qualquer dos artifcios
preconizados no nmero anterior;
c) A posse, armazenagem ou circulao de mercadoria ou outro bem de procedncia estrangeira ou nacional, no trnsito aduaneiro ou na exportao, se qualquer documento
necessrio ao seu embarque ou desembarao tiver sido falsificado ou adulterado;
d) A apresentao reviso de bagagens, por parte de passageiros ou tripulantes
de navios, de tecidos de qualquer fibra simplesmente alinhavados ou cosidos e sem
qualquer outro acabamento, por forma a simular um artefacto acabado, calculando-se
os direitos e imposies com base na taxa prevista para o tecido sem acabamento previsto na Pauta Aduaneira;
e) A posse, armazenagem ou circulao de mercadorias estrangeira ou nacional, na
importao ou exportao, se qualquer documento necessrio ao seu desembarque,
trnsito ou embarque, tiver sido falsificado ou adulterado;
f) A posse, armazenagem ou circulao de mercadoria estrangeira que apresente
caracterstica essencial falsificada ou adulterada, que impea ou dificulte sua identificao, ainda que a falsificao ou a adulterao no influa no seu tratamento para
fins de cobrana de direitos e imposies aduaneiros;
g) A posse, armazenagem ou circulao de mercadorias estrangeiras, j desembaraadas e cujos direitos e demais imposies tenham sido pagos apenas em parte,
mediante artifcio doloso;
h) A transferncia de mercadorias e outros bens a terceiros, sem o pagamento dos
direitos e outras imposies aduaneiras, quando desembaraados como bagagem ou
com qualquer benefcio fiscal de natureza aduaneira;
i) A entrada de remessa postal internacional com falsa declarao de contedo;
j) O fraccionamento em duas ou mais remessas postais ou encomendas areas internacionais, assim como de carregamentos comuns, visando evitar, no todo ou em parte, o
pagamento dos direitos e imposies aduaneiros normalmente incidentes ou beneficiar
do regime simplificado de declarao;
k) A circulao, posse ou armazenagem de mercadoria estrangeira, em trnsito no
territrio aduaneiro, quando o veculo terrestre que a conduzir, sem motivo justificado, se desviar da sua rota legal ou demorar-se para alm do prazo permitido;
l) A recusa, sob qualquer alegao, a submeter mercadorias a serem importadas ou
exportadas, no ou do Pas, inspeco pr-embarque, quando a mesma constar da
lista positiva.
3. No sero classificadas de descaminho as diferenas para mais ou para menos, no
valor ou na quantidade declarados, no superiores a cinco por cento, caso em que as
Alfndegas cobraro os direitos e imposies normais adicionais calculados sobre a
diferena verificada.
130
Artigo 207
(Penas aplicveis ao delito de descaminho de direitos)
1. Os autores do crime de descaminho de direitos previsto no artigo anterior, sero
punidos com pena de multa de 20.000.000,00MT a 60.000.000.000,00MT.
Artigo 208
(Introduo fraudulenta no consumo)
1. Ser punido com pena de multa de 20.000.000,00MT a 60.000.000.000,00MT
quem se subtrair ao pagamento dos impostos sobre consumo especfico do lcool,
bebidas alcolicas, tabaco e veculos automveis:
a) Introduzindo no consumo produtos tributveis sem o cumprimento dos deveres
legalmente exigidos;
b) Produzindo, recebendo, armazenando, expedindo, transportando ou consumindo
produtos tributveis, em regime suspensivo, sem o cumprimento dos deveres legalmente
exigidos;
c) Introduzindo no consumo, detendo ou consumindo produtos tributveis com violao
das normas nacionais aplicveis em matria de marcao, colorao, desnaturao ou
selagem;
d) Introduzindo no consumo, detendo ou consumindo produtos tributveis sujeitos
a taxas diferenciadas.
1. * No caso de reincidncia nos comportamentos previstos neste artigo ou acumulao
de infraces, pena de multa acresce a pena de priso at 2 anos.
Artigo 209
(Fraude s garantias fiscais aduaneiras)
1. Quem, sendo proprietrio, depositrio ou transportador de quaisquer mercadorias
apreendidas nos termos da lei, as destruir, danificar ou tornar inutilizveis durante
ou depois da apreenso, no obstante o dever de repr os bens, ser punido com
priso at 2 anos e com multa de 30.000.000,00MT a 500.000.000,00MT.
* esta a numerao constante do diploma original.
131
2. A mesma pena aplicvel a quem, depois de tomar conhecimento da instaurao,

contra si ou contra um comparticipante, de processo por crime ou contraveno
tributrios, destruir, alienar ou onerar bens apreendidos ou arrestados para garantia
do pagamento da condenao e da prestao tributria, ainda que esta seja devida por
outrem.
Artigo 210
(Mercadorias importadas com benefcios fiscais)
Nos casos em que o crime aduaneiro tiver por objecto mercadorias ou bens beneficiados por
iseno, reduo ou taxa zero na exportao, os direitos e demais encargos aduaneiros so
calculados como se a mercadoria ou bem estivesse a ser submetido ao regime de tributao
de importao definitiva normal.
Artigo 211
(Mercadorias de importao e exportao proibida)
Quando o crime aduaneiro tiver por objecto mercadorias de importao ou exportao
proibida, para alm dos direitos e demais encargos aduaneiros, so as mesmas objecto
de destruio, a ser executada pela autoridade aduaneira, observadas as devidas cautelas de controlo e registo.
Artigo 212
(Causas que implicam a perda dos meios de transporte
envolvidos no contrabando)
1. H perda dos meios de transporte envolvidos no contrabando quando a parte principal
da sua carga consistir em mercadorias contrabandeadas e seja devidamente comprovado em processo fiscal que os seus proprietrios, sendo diferentes dos das mercadorias,
tinham conhecimento do facto, agiram com negligncia permitindo que esses meios
fossem usados para a prtica da infraco.
2. Aplica-se a pena de perda do meio de transporte, qualquer que seja ele, quando:
a) Estiver em situao ilegal, quanto s normas que o habilitem a exercer a navegao
ou transporte internacional correspondente sua espcie;
b) Efectuar operao de descarga de mercadoria estrangeira ou carga de mercadoria
nacional ou nacionalizada, fora do porto, aeroporto ou de outro local habilitado para
o efeito;
c) A embarcao atracar a navio ou quando qualquer veculo, na zona primria,
colocar-se nas proximidades de outro, vindo um deles do exterior ou a ele destinado, de modo a tornar possvel o transbordo de pessoa ou carga, sem observncia
das normas aduaneiras;
132
d) A embarcao navegar dentro do porto ou aeronave adentrar o espao do aeroporto

sem exibir, de forma escrita e destacada em local visvel, seu nome ou nmero de registo,
conforme o caso;
e) Sem motivo justificado, o veculo terrestre utilizado no trnsito aduaneiro de
mercadorias desviar-se da sua rota legal.
Artigo 213
(Reteno indevida de receitas cometidas administrao
aduaneira cobradas ao consumidor ou comprador)
1. Quem, estando legalmente obrigado a entregar administrao aduaneira as receitas do
imposto especfico sobre consumo, efectivamente cobradas sada do produto do local
de fabrico ou confeco, as retiver ou no entregar dentro do prazo legal para pagamento,
ser punido com pena de multa de 15.000.000,00MT a 300.000.000,00MT.
2. Se no caso previsto no nmero anterior a prestao no entregue for superior a
500.000.000,00MT, o agente ser punido com pena de multa de 500.000.000,00MT
a 3.000.000.000,00MT.
3. No caso de reincidncia no comportamento previsto no n. 2 deste artigo e ou acumulao de infraces, pena de multa acresce a pena de priso maior de 2 a 8 anos.
Artigo 214
(Agravao das penas)
1. Os crimes previstos nos artigos 204 a 213 sero punidos com pena agravada
de priso maior de 2 a 8 anos ou com pena de multa de 50.000.000,00MT a
100.000.000.000,00MT, quando se verificarem as seguintes circunstncias:
a) A mercadoria objecto da infraco for de importao ou exportao proibida;
b) A mercadoria objecto da infraco tiver valor superior a 10.000.000.000,00MT;
c) Tiverem sido cometidos com o emprego de armas ou de violncia;
d) Tiverem sido cometidos por membros de associao destinada prtica de crimes
aduaneiros;
e) Tiverem sido praticados por meio de corrupo de funcionrio ou agente do Estado;
f) O agente do crime for funcionrio da administrao tributria, membro de rgo
de polcia criminal, funcionrio do Estado, despachante oficial ou seu empregado ou
demais agentes aduaneiros;
g) Quando as mercadorias contrabandeadas tiverem sofrido transbordo em guas
territoriais moambicanas;
h) O facto tiver sido cometido com viciao ou alterao dos despachos ou de quaisquer
documentos aduaneiros ou outros apresentados s alfndegas.
133
2. A circunstncia descrita na alnea h) do nmero anterior punvel autonomamente se

pena mais grave lhe couber.
3. aplicvel concorrncia das circunstncias referidas no n. 1 o disposto no n. 4 do
artigo 200.
4. A acumulao, a reincidncia e a sucesso de crimes so punveis nos termos do Cdigo
Penal.
Artigo 215
(Recusa ou obstruo fiscalizao ou investigao das
autoridades tributrias aduaneiras)
A pena prevista no artigo 202 aplicvel a quem praticar o comportamento ali descrito, perante autoridades tributrias aduaneiras e no mbito de um processo tributrio aduaneiro.
Artigo 216
(Quebra de marcas e selos)
1. Quem abrir, romper ou inutilizar, total ou parcialmente, marcas, selos e sinais prescritos
na legislao aduaneira, apostos por funcionrio competente para identificar, segurar ou
manter inviolvel mercadoria sujeita a fiscalizao ou para certificar que sobre esta recaiu arresto, apreenso ou outra providncia cautelar, ser punido com pena de multa de
15.000.000,00MT a 300.000.000,00MT.
TTULO V
Disposies finais
Artigo 217
(Competncia regulamentar)
Compete ao Conselho de Ministros regulamentar a presente Lei e ajustar os montantes
nela previstos.
Artigo 218
(Revogao)
So revogadas todas as disposies que contrariem o disposto na presente Lei.
134
Artigo 219
(Entrada em vigor)
A presente Lei entra em vigor noventa dias aps a sua publicao.
Aprovada pela Assembleia da Repblica, aos 7 Dezembro de 2005.
Promulgada em 8 de Fevereiro de 2006.
Publique-se.
O Presidente da Repblica, Armando Emlio Guebuza.
135
Parte Geral
Lei do Sistema
Tributrio
Autrquico
136
Lei do Sistema Tributrio Autrquico
LEI N. 1/2008
DE 16 DE JANEIRO
Havendo necessidade de reformular o sistema tributrio autrquico e harmonizar com a
Lei de Bases do Sistema Tributrio, Lei n. 15/2002, de 26 de Julho, bem como introduzir
alteraes com vista observncia da Lei n. 9/2002, de 12 de Fevereiro, Lei que aprova o
Sistema da Administrao Financeira do Estado, a Assembleia da Repblica, nos termos
e ao abrigo do disposto no n. 1, na alnea o) do n. 2 e no n. 3 todos do artigo 179 da
Constituio, determina:
SISTEMA TRIBUTRIO AUTRQUICO

CAPTULO I
Disposies Gerais
Artigo 1
(Objecto)
A presente Lei tem por objecto definir o regime financeiro, oramental e patrimonial das
autarquias locais e define o Sistema Tributrio Autrquico.
Artigo 2
(mbito)
A presente Lei aplicvel s autarquias locais definidas no artigo 273 da Constituio.
Artigo 3
(Autonomia financeira e patrimonial)
1. As autarquias locais gozam de autonomia administrativa, financeira e patrimonial,
possuindo finanas e patrimnio prprios geridos autonomamente pelos respectivos
rgos.
2. O regime de autonomia financeira e patrimonial das autarquias locais compreende, nomeadamente, os poderes de:
a) Elaborar, aprovar, alterar e executar planos de actividade e oramentos;
b) Dispor de receitas prprias e arrecadar quaisquer outras que por lei lhes sejam
destinadas;
c) Ordenar e processar as despesas oramentais;
d) Realizar investimentos pblicos;
e) Elaborar e aprovar as respectivas contas de gerncia;
f) Gerir o patrimnio autrquico;
g) Contrair emprstimos, nos termos da Lei.
137
3. A autonomia patrimonial das autarquias locais, consiste em ter patrimnio prprio

para a prossecuo das suas atribuies.
4. A tutela administrativa que recai sobre a gesto patrimonial e financeira das autarquias
locais exercida em conformidade com os princpios e normas estabelecidos na lei da
tutela administrativa, bem como nos termos da presente Lei.
Artigo 4
(Garantias gerais do sujeito passivo)
Constituem garantias gerais do sujeito passivo:
a) No pagar impostos, taxas, contribuies especiais e demais tributos que no tenham
sido estabelecidos de harmonia com a Constituio;
b) Apresentar reclamaes ou recursos hierrquicos, solicitar revises ou apresentar recursos contenciosos de quaisquer actos ou omisses dos rgos autrquicos lesivos
dos seus direitos ou interesses legalmente protegidos, nos prazos, nos termos e com
os fundamentos previstos nos termos da Lei n. 2/2006, de 22 de Maro e na demais
legislao pertinente;
c) Poder ser esclarecido, pelo competente rgo autrquico, acerca da interpretao das
leis tributrias autrquicas e do modo mais cmodo e seguro de as cumprir;
d) Poder ser informado sobre a sua concreta situao tributria.
Artigo 5
(Deveres do sujeito passivo)
dever do contribuinte autrquico da correspondente autarquia contribuir, nos termos
da lei, para as receitas das autarquias locais.
Artigo 6
(Obrigaes do sujeito passivo)
1. O pagamento, no prazo e nos termos legalmente estabelecidos, dos impostos, taxas,
contribuies especiais e demais tributos autrquicos a obrigao principal do
sujeito passivo.
2. So obrigaes acessrias a apresentao pelo sujeito passivo, de declaraes e outros
documentos fiscalmente relevantes, no prazo e nos termos legalmente estabelecidos.
Artigo 7
(Legalidade e competncia tributria das autarquias locais)
1. Para alm dos princpios da igualdade, da generalidade, da equidade e da justia material, no exerccio da respectiva actividade tributria, os rgos autrquicos devem
pautar a sua actuao em estreita obedincia Constituio, Lei e demais legislao,
138
dentro dos limites dos poderes que lhes sejam atribudos e em conformidade com os
fins para que os mesmos foram conferidos.
2. Na determinao do valor das tarifas e taxas a cobrar, os rgos autrquicos competentes
devem actuar com equidade, sendo interdita a fixao de valores que, pela sua dimenso,
ultrapassem uma relao equilibrada entre a contrapartida dos servios prestados e o
montante recebido.
Artigo 8
(Colaborao interautrquica)
As autarquias locais podem associar-se entre si para a realizao de obras ou prestao
de servios pblicos de interesse comum, incluindo a criao de empresas pblicas de
mbito interautrquico ou a designao de concessionrio nico de servios comuns.
CAPTULO II
Oramento e Patrimnio
SECO I
Elaborao, publicidade e gesto do oramento
Artigo 9
(Princpios gerais)
1. Os oramentos das autarquias locais so elaborados com observncia dos princpios da
anualidade, unidade, universalidade, especificao, no compensao, no consignao
e equilbrio.
2. O ano financeiro coincide com o ano civil.
3. Deve ser dada publicidade ao oramento das autarquias, publicando-o no Boletim da
Repblica, depois de aprovado pelo rgo deliberativo competente.
Artigo 10
(Consignao de receitas)
Nos casos expressamente previstos na lei, h lugar a consignao de receitas.
Artigo 11
(Consultas pblicas ao oramento aprovado)
Para efeitos do disposto no nmero 3 do artigo 9, e sem prejuzo de outras formas adequadas
de publicao, deve-se manter permanentemente um mnimo de trs cpias do oramento
aprovado e de qualquer das suas revises, disposio do pblico, para informao e consulta, em local apropriado do edifcio-sede da autarquia.
139
Artigo 12
(Modelo oramental a adoptar)
1. O regime financeiro das autarquias deve observar os princpios gerais vigentes para
elaborao e execuo do Oramento do Estado e para a organizao da contabilidade
pblica.
2. Em conformidade com o disposto no nmero anterior as autarquias devem:
a) Observar na programao, gesto, execuo e controlo do oramento das autarquias
locais as regras e procedimentos estabelecidos pela Lei n. 9/2002, de 12 de Fevereiro;
b) Obedecer no oramento autrquico a estrutura, classificaes e definies idnticas s
do Oramento do Estado, sem prejuzo da especificidade que lhe so inerentes.
Artigo 13
(Preparao, aprovao do oramento e informao estatstica)
1. As autarquias locais apresentam at 31 de Julho de cada ano ao Ministrio que superintende a rea das Finanas, a proposta do respectivo oramento necessria elaborao
do Oramento do ano seguinte.
2. O Conselho Municipal ou de Povoao apresenta assembleia correspondente a proposta
oramental at 15 de Novembro do ano anterior ao da sua vigncia.
3. A Assembleia Municipal ou de Povoao delibera sobre a proposta do respectivo
oramento at 15 de Dezembro do ano anterior ao da sua vigncia.
4. A aprovao do oramento da autarquia est sujeita ratificao pelo Ministro que
superintende a rea das Finanas, podendo este delegar ao Governador Provincial.
5. Aprovado o oramento da autarquia, a Assembleia Municipal ou de Povoao no
pode tomar iniciativas que envolvam o aumento das despesas ou a diminuio das
receitas.
Artigo 14
(Atrasos na aprovao do oramento)
1. Ocorrendo atraso na aprovao do oramento, mantm-se em vigor o oramento do
ano anterior com as alteraes que nele tenham sido introduzidas.
2. No ms seguinte data da aprovao do oramento sero efectuados acertos de verbas
a que porventura haja lugar.
3. A no aprovao do oramento at 31 de Maro do ano em que o exerccio tenha lugar,
pode implicar a perda de mandato nos termos do n. 2 do artigo 98 da Lei n. 2/97,
de 18 de Fevereiro.
140
Artigo 15
(Revises e redistribuies oramentais)
1. As revises do oramento autrquico obedecem, em tudo o que no contrarie o disposto
nos nmeros seguintes, aos princpios e regras vigentes para o Oramento do Estado e
esto sujeitos ratificao pelo Ministro que superintende a rea das Finanas.
2. Em nenhum caso so permitidos:
a) Mais que 3 revises do mesmo oramento anual;
b) Transferncia de verbas de despesas correntes para despesas de investimento e
vice-versa;
c) Transferncia de verbas de despesas de bens e servios para despesas de pessoal e
vice-versa.
Artigo 16
(Regras de financiamento para transferncias de funes)
1. O financiamento para transferncia de funes deve obedecer as seguintes regras:
a) Sempre que tal se revele necessrio, o Oramento do Estado deve prever a verba
necessria para o exerccio das funes a transferir para as autarquias locais, a partir
do ano em que tal transferncia deva operar-se, devendo o plano de distribuio da
correspondente dotao constar da Lei Oramental;
b) A verba global assim considerada distribuda pelas autarquias interessadas, tendo
em conta a previso das despesas que a cada uma delas devam caber no exerccio das
novas atribuies ou competncias;
c) As importncias assim transferidas para as autarquias locais so exclusivamente
destinadas ao exerccio da atribuio ou competncia respectiva, devendo inscrever-se,
obrigatoriamente, nos oramentos autrquicos, as correspondentes dotaes.
2. O disposto no nmero anterior, com as devidas correces, mantm-se enquanto as
autarquias no dispuserem de recursos prprios para o efeito.
SECO II
Receitas e acesso a emprstimos
Artigo 17
(Receitas prprias)
1. Constituem receitas prprias das autarquias locais:
a) O produto da cobrana dos impostos e taxas autrquicas a que se refere a presente Lei;
b) O produto de um percentual de impostos do Estado, que por lei lhe sejam atribudos;
c) O produto da cobrana das contribuies especiais que por lei lhes sejam atribudas;
d) O produto de cobrana de taxas por licenas concedidas pelos rgos autrquicos;
e) O produto de cobrana de taxas ou tarifas resultantes da prestao de servios;
141
f) O produto de multas que, por lei, regulamento ou postura, caibam autarquia local;
g) O produto de legados, doaes e outras liberalidades;
h) Quaisquer outras receitas estabelecidas por lei a favor das autarquias locais.
2. So igualmente receitas prprias das autarquias locais, especialmente afectas ao financiamento de despesas de investimento, incluindo grandes reparaes e reabilitaes das
infra-estruturas a seu cargo:
a) O rendimento de servios pertencentes autarquia local, por ela administrados,
dados em concesso ou explorao;
b) O rendimento de bens e direitos prprios, mveis e imveis, por ela administrados,
dados em concesso ou explorao;
c) O produto da alienao de bens e direitos prprios;
3. As receitas referidas na alnea g) do n. 1 quando consignadas para os objectivos
definidos pelo doador, deixam de constituir receita prpria da autarquia.
Artigo 18
(Princpios sobre o regime de crdito)
1. Em complemento das receitas prprias, os oramentos autrquicos podem beneficiar
da contraco de emprstimos.
2. Salvaguardado o disposto nos artigos seguintes, o recurso a emprstimos tem sempre
carcter extraordinrio e destina-se:
a) aplicao em investimentos reprodutivos e em investimentos de carcter social
ou cultural;
b) A atender a despesas extraordinrias necessrias reparao de prejuzos ocorridos
em situao de calamidade pblica;
c) A satisfazer necessidades de saneamento financeiro das autarquias locais, em resultado
da execuo de contrato de reequilbrio financeiro previamente celebrado.
3. Sem prejuzo do disposto nos nmeros anteriores os servios autnomos e empresas
pblicas autrquicas podem recorrer ao crdito nos termos de regulamentao especial
a estabelecer por Decreto do Conselho de Ministros.
Artigo 19
(Emprstimos de curto prazo)
1. As autarquias locais podem contrair emprstimos a curto prazo junto de instituies
de crdito nacionais para acorrer a dificuldades ocasionais de tesouraria, no podendo,
todavia, o montante ultrapassar, em qualquer circunstncia ou caso, o equivalente a
trs duodcimos da verba que a cada uma delas couber nas transferncias do Fundo de
Compensao.
2. Os emprstimos contrados nos termos do nmero anterior devem obrigatoriamente
amortizar-se at ao termo do exerccio respectivo.
142
Artigo 20
(Contraco de emprstimos plurianuais)
A contraco de emprstimos de amortizao plurianual depende de ratificao do Ministro
que superintende a rea das finanas.
SECO III
Despesas e investimento
SUBSECO I
Aspectos gerais
Artigo 21
(Classificao econmica das despesas)
1. As despesas das autarquias locais dividem-se em correntes e de capital.
2. So despesas correntes as que se destinam ao custeio da actividade corrente dos rgos
autrquicos, nomeadamente:
a) Fundo de salrios;
b) Bens e servios.
3. Entende-se por despesas de capital as que implicam alterao do patrimnio autrquico,
incluindo os respectivos activos e passivos financeiros.
Artigo 22
(Princpio da legalidade das despesas)
1. S permitida a efectivao de quaisquer despesas ou assumpo de encargos desde
que tenham cobertura legal e para as quais exista adequada previso e cabimento
oramental.
2. Incorre em responsabilidade disciplinar, civil e criminal aquele que efectuar ou autorizar
despesas contrariando o disposto no nmero anterior.
Artigo 23
(Remunerao dos titulares e membros dos rgos autrquicos)
1. As remuneraes dos titulares e membros dos rgos autrquicos elegveis so estabelecidas pela assembleia autrquica dentro de parmetros fixados por lei.
2. Os proventos referidos no n. 1 so os escriturados a ttulo de salrios, senhas de
presena, verbas de representao ou qualquer outro.
3. As remuneraes a que se refere o presente artigo s podem ser suportadas pelas
receitas prprias da autarquia e, em nenhum caso, podem exceder 40% das mesmas.
143
SUBSECO II
Investimento
Artigo 24
(mbito do investimento pblico nas autarquias locais)
A realizao de investimentos pblicos compreende:
a) A identificao, a elaborao e a aprovao de projectos;
b) O financiamento e a execuo de empreendimentos;
c) A gesto, a manuteno e o funcionamento dos projectos e do equipamento.
Artigo 25
(Regime de delimitao e coordenao de actuaes)
1. O regime de delimitao e de coordenao das actuaes do Estado e da administrao
autrquica, em matria de investimento pblico nas autarquias locais, compreende:
a) A identificao dos investimentos pblicos cuja execuo cabe, em regime de
exclusividade, s autarquias locais;
b) A articulao do exerccio das competncias, em matria de investimentos pblicos,
pelos diferentes nveis de administrao, quer sejam exercidas em regime de exclusividade, quer em regime de colaborao.
2. A definio de reas de investimento pblico, da responsabilidade das autarquias locais
no prejudica o carcter unitrio da gesto de recursos pela Administrao Pblica, na
prossecuo dos fins comuns que lhe so impostos pela comunidade.
3. O regime de delimitao de competncias que agora se estabelece no afecta igualmente
a actividade das entidades privadas e cooperativas que actuem em qualquer dos domnios
nele indicados, nem a colaborao e o apoio que por parte das entidades pblicas lhes
possam ou devam ser prestados.
Artigo 26
(Atribuio de competncias)
1. As competncias em matria de investimento pblico que, por lei, sejam atribudas
aos diversos nveis de administrao, so exercidas tendo em conta os objectivos e
os programas de aco constantes dos planos de mdio e longo prazo e, ainda, nos
termos dos planos anuais reguladores da actividade da administrao central e da
administrao autrquica.
2. Compete especialmente s autarquias locais:
a) Elaborar os planos de ordenamento, em colaborao com as entidades competentes
da administrao central;
b) Submeter os planos contendo o diagnstico da situao actual, as propostas dos
planos e as propostas das normas regulamentares aprovao das Assembleias Municipais ou de Povoao;
144
c) Enviar ao Ministro que superintende a rea de administrao local do Estado os

planos de ordenamento, para a ratificao, no prazo de 30 dias aps a sua aprovao.
3. Compete tambm s autarquias a delimitao e aprovao de reas prioritrias de
desenvolvimento urbano e de construo, com respeito pelos planos nacionais e
regionais e pelas polticas sectoriais de mbito nacional.
4. A competncia referida no nmero anterior exercida com observncia do disposto
no artigo 27 e com a aprovao dos planos de desenvolvimento da autarquia local
e do ordenamento do territrio, carecendo de ratificao pelo Governo, cujo acto
publicado no Boletim da Repblica.
5. Compete ao Governo a aprovao de normas e regulamentos gerais relativos
realizao de investimentos pblicos e respectiva fiscalizao, sem prejuzo do
exerccio da competncia regulamentar prpria dos rgos autrquicos.
Artigo 27
(Competncias prprias das autarquias locais)
1. competncia prpria das autarquias locais o investimento pblico nas seguintes
reas:
a) Infra-estruturas rurais e urbanas:
i. Espaos verdes, incluindo jardins e viveiros da autarquia;
ii. Rodovias, incluindo passeios;
iii. Habitao econmica;
iv. C
emitrios pblicos;
v. Instalaes dos servios pblicos da autarquia;
vi. Mercados e feiras;
vii. B
ombeiros.
b) Saneamento bsico:
i. Sistemas autrquicos de abastecimento de gua;
ii. Sistemas de esgoto;
iii. Sistemas de recolha e tratamento de lixo e limpeza pblica.
c) Energia:
i. Distribuio de energia elctrica;
ii. Iluminao pblica, urbana e rural.
d) Transportes e comunicaes:
i. Rede viria urbana e rural;
ii. Transportes colectivos que se desenvolvam exclusivamente na rea da respectiva
autarquia.
e) Educao e ensino:
i. Centros de educao pr-escolar;
ii. Escolas para o ensino primrio;
145
iii. Transportes escolares;

iv. Equipamento para educao de base de adultos;
v. Outras actividades complementares da aco educativa, designadamente nos
domnios da aco social, escolar e da ocupao de tempos livres.
f) Cultura, tempos livres e desportos:
i. Casas de cultura, bibliotecas e museus;
ii. Patrimnio cultural, paisagstico e urbanstico da autarquia;
iii. Parques de campismo;
iv. Instalaes e equipamentos para a prtica desportiva e recreativa.
g) Sade:
i. Unidades de cuidados primrios de sade;
h) Aco social:
i. Actividade de apoio s camadas de populao vulnervel;
ii. Habitao social.
i) Gesto ambiental:
i. Proteco ou recuperao do meio ambiente;
ii. Florestamento, plantio e conservao de rvores;
iii. Estabelecimento de reservas municipais.
2. A vocao autrquica de investimento nas reas indicadas no prejudica iniciativas
de investimentos nas mesmas reas por parte do Estado, as quais devem, todavia,
desenvolver-se sempre em coordenao com a autarquia interessada, numa base de
acordo prvio indispensvel.
3. ainda da competncia das autarquias locais aprovar projectos de obras e infra-estruturas sociais relativas a entidades particulares de interesse para a autarquia e
assegurar, na sua execuo, o apoio tcnico que tenham por conveniente, de acordo
com as disposies legais aplicveis.
Artigo 28
(Novas competncias das autarquias
em matria de investimentos pblicos)
1. O exerccio pelas autarquias locais das novas competncias em matria de investimentos pblicos a que alude artigo anterior progressivo, devendo o Oramento do Estado
indicar, em cada ano, as responsabilidades a transferir nesse ano e os correspondentes
meios financeiros.
2. At a passagem em cada ano das competncias em matria de investimentos pblicos
para as autarquias locais, nos termos do nmero anterior, os servios do Estado so
responsveis pela sua execuo, devendo fornecer s autarquias locais todos os planos,
programas e projectos que respeitem ao respectivo territrio, bem como o conveniente
apoio tcnico, durante o perodo de transio que em cada caso se revelar necessrio.
146
Artigo 29
(Competncias exercidas em regime de colaborao)
1. As aces relativas a investimentos pblicos no referidos no artigo anterior podem
ser executadas, quer pelos competentes servios do Estado, quer pelas autarquias
locais, neste ltimo caso mediante acordo prvio a celebrar com o Governo ou ainda
em regime de colaborao, nos termos dos nmeros seguintes.
2. A actuao dos rgos autrquicos, no exerccio de quaisquer competncias em regime de colaborao, objecto de regulamentao que constar de contratos-tipo a
serem celebrados entre os servios competentes da administrao central do Estado
e das autarquias locais.
3. Prevendo-se a eventualidade de o montante disponvel para o respectivo programa
se revelar insuficiente para atender a todas as necessidades, so fixados, concomitantemente com a divulgao do contrato-tipo, os critrios de seleco das autarquias
interessadas.
4. Os acordos de que resulte o exerccio de competncias, em regime de colaborao
com uma ou mais autarquias locais, compreendem o modo da participao destas
na elaborao dos planos nacionais e na gesto dos equipamentos ou dos servios
pblicos correspondentes, bem como as formas de informao recproca sobre o
desenvolvimento das aces envolvidas.
Artigo 30
(Urbanismo e poltica de solos)
1. Os planos referidos no nmero 2 do artigo 26 so elaborados em colaborao com as
entidades competentes da administrao central do Estado.
2. A delimitao de zonas de proteco urbana e de reas crticas de recuperao e
reconverso urbanstica, compreendendo a aprovao dos planos de renovao
urbana de reas degradadas e de recuperao de centros histricos e culturais,
da competncia dos rgos executivos da autarquia, sempre que os correspondentes projectos estiverem previstos no programa de desenvolvimento urbanstico ou
no faseamento do plano de estrutura, urbanizao geral, parcial ou de pormenor,
devidamente aprovados e ratificados.
3. Na falta de planos, a aprovao compete s assembleias autrquicas, mediante proposta
do rgo executivo, instruda com os pareceres que a lei tornar obrigatrios, quando for
caso disso.
4. igualmente da competncia dos rgos executivos da autarquia a aprovao dos planos
de pormenor e das operaes de loteamento, independentemente da sua localizao e
dimenso, sempre que:
a) Os mesmos se mostrem de conformidade com o plano de desenvolvimento da
autarquia ou com o plano geral de estrutura vigente;
b) Estando tais planos em elaborao, existam normas provisrias legalmente aprovadas.
147
5. Fora dos casos previstos no nmero anterior ou sempre que, pela sua dimenso ou
localizao, as obras a desenvolver impliquem alteraes significativas das condies
ambientais e das infra-estruturas existentes na rea da prpria autarquia ou em reas
de outras circunscries territoriais vizinhas, as correspondentes operaes de loteamento ficam sujeitas ratificao do Governo.
Artigo 31
(Expropriao)
1. Sem prejuzo do nmero seguinte, da ratificao prevista no n. 4 do artigo 26 e no n. 5
do artigo anterior, resulta:
a) A declarao de utilidade pblica urgente de expropriao dos prdios e direitos a
eles relativos, necessrios realizao dos planos;
b) A autorizao para a posse administrativa dos mesmos pela autarquia.
2. A declarao e a autorizao referidas no nmero anterior ocorrem se, no prazo posterior
s ratificaes a previstas, a estabelecer em regulamento prprio, se verifique estarem
esgotadas as negociaes para a aquisio extrajudicial.
3. A faculdade conferida s autarquias locais nos termos dos nmeros anteriores caduca
se, no prazo de dois anos a contar da publicao do acto de ratificao, no tiver sido
concretizado o acordo efectuado.
4. A renovao das declaraes de utilidade pblica de expropriao que hajam caducado
por fora do decurso do prazo indicado no nmero anterior, assim como quaisquer outras
declaraes de utilidade pblica de expropriao e respectiva posse administrativa, que
se mostrem necessrias ao desenvolvimento normal da actividade das autarquias locais,
carecem da ratificao do Governo.
5. Sempre que os prdios ou os direitos expropriados no forem aplicados ao fim que determinou a expropriao e ainda no caso de ter cessado a aplicao a esse fim, dar-se-
a respectiva reverso a favor do expropriado, tendo este direito a ser indemnizado nos
termos da Constituio e da Lei.
SECO IV
Patrimnio das autarquias locais
Artigo 32
(mbito e administrao do patrimnio autrquico)
1. Constituem patrimnio da autarquia local todas as coisas mveis e imveis, direitos e
aces que a qualquer ttulo lhe pertenam ou venham a pertencer.
2. A administrao do patrimnio autrquico compete ao presidente do Conselho Municipal ou de Povoao com observncia das disposies legais aplicveis, salvaguardadas as
competncias da assembleia respectiva relativamente aos bens utilizados ao seu servio.
148
Artigo 33
(Aquisio, alienao e abate de bens)
1. A aquisio de bens pelas autarquias locais faz-se por concurso pblico e respeita
legislao geral relativa aquisio de bens e servios.
2. A alienao de bens ou direitos do patrimnio das autarquias locais apenas poder
ter lugar em situaes de comprovado interesse pblico e respeita legislao geral
relativa alienao de bens e direitos.
3. Em caso algum podem ser alienados bens imveis cedidos pelo Estado sem a concordncia prvia deste.
4. O abate carga de quaisquer bens, mveis e imveis, deve respeitar os prazos e demais
preceitos legais aplicveis.
Artigo 34
(Cedncia de direito de uso)
1. A cesso de direitos de uso ou explorao de bens do patrimnio autrquico a favor
de terceiros pode ter lugar mediante concesso, permisso ou autorizao, consoante
se revele mais adequado ao interesse pblico, devendo sempre ser dada adequada
publicidade do correspondente acto.
2. Cabe ao Governo regulamentar o regime a observar, consoante a natureza dos bens e
os fins da cedncia, bem como as formas de publicidade a observar em cada caso, sem
prejuzo do disposto no nmero seguinte.
3. Quando incida sobre bens imveis e sempre que no se revista de forma precria, a
cedncia de direitos faz-se por concurso pblico.
Artigo 35
(Extravio ou dano de bem do patrimnio autrquico)
1. O sector dos servios que tenha sob sua a responsabilidade o controlo dos bens do
patrimnio da autarquia obrigado, sem dependncia de despacho de qualquer
outra entidade, a abrir inqurito administrativo e a propor, se for caso disso, a
competente aco disciplinar, civil e criminal contra qualquer servidor, sempre
que forem apresentadas denncias ou acto de notcia relativos ao extravio ou dano
de bens a seu cargo.
2. Nenhum servidor da autarquia pode ser rescindido ou denunciado, transferido ou
exonerado, ter rescindido ou denunciado o seu contrato, sem que o sector competente
dos servios ateste que o mesmo devolveu em boa ordem os bens do patrimnio autrquico que a ele estiveram confiados.
149
SECO V
Obras e servios pblicos
Artigo 36
(Responsabilidade das autarquias locais)
da responsabilidade das autarquias locais, tendo em devida considerao os interesses e
as necessidades das respectivas populaes, prestar servios pblicos, bem como realizar
obras pblicas, podendo adjudic-las a particulares, mediante concurso.
Artigo 37
(Execuo de obras pblicas)
1. Salvo os casos de extrema urgncia, devidamente justificados, a execuo de obras
pblicas precedida da elaborao e aprovao do:
a) Respectivo projecto;
b) Oramento dos seus custos;
c) Plano de financiamento, com indicao da origem dos correspondentes recursos
financeiros e das condies da sua mobilizao;
d) Estudo de viabilidade do empreendimento, com identificao da sua convenincia
e oportunidade para o interesse pblico;
e) Cronograma de execuo dos trabalhos, com explicao dos prazos para o seu incio
e concluso;
f) Concurso pblico, nos casos em que no sejam por administrao directa.
2. As condies gerais dos concursos para execuo de obras pblicas, as regras obrigatrias em matria de formao e controle de preos, bem como o regime de fiscalizao
a adoptar so os mesmos que esto fixados pelo Governo para as entidades pblicas,
salvaguardando as adaptaes especificidade das autarquias.
Artigo 38
(Servios autnomos e empresas pblicas autrquicas)
1. As autarquias locais podem criar servios autnomos ou empresas pblicas autrquicas
para satisfao de necessidades colectivas das respectivas populaes, quando tais necessidades sejam de interesse relevante para a colectividade e/ou a gesto autnoma se
mostre a soluo mais eficiente.
2. Compete Assembleia Municipal ou de Povoao deliberar sobre a autonomizao
de servios e a criao de empresas pblicas autrquicas nos termos do nmero anterior, mediante proposta fundamentada do competente rgo executivo, devendo tal
proposta ser acompanhada das necessrias demonstraes da respectiva viabilidade
nos aspectos econmico, tcnico e financeiro, e instruda com os pareceres que a lei
tornar obrigatrios.
150
3. Os servios autnomos a que se referem os nmeros anteriores so geridos em termos

empresariais, por conta e risco das autarquias, gozando de autonomia administrativa
e financeira.
Artigo 39
(Concesso da explorao de servios pblicos)
1. A Assembleia Municipal ou de Povoao pode autorizar a concesso de servios pblicos
pelos rgos executivos das autarquias locais, desde que o interesse pblico se mostre
devidamente assegurado.
2. A escolha do concessionrio tem lugar mediante concurso pblico a realizar com
observncia da legislao em vigor.
3. So nulas e de nenhum efeito as concesses ou qualquer outra forma de autorizao
para a explorao de servios pblicos com desrespeito do presente artigo.
Artigo 40
(Regulamentao, fiscalizao e tarifas)
1. Os servios cuja explorao seja objecto de concesso esto sujeitos regulamentao e
fiscalizao da administrao autrquica, cabendo igualmente aos rgos executivos
autrquicos aprovar a respectiva poltica tarifria.
2. O presidente do conselho municipal ou de povoao pode rescindir os contratos de
concesso ou de explorao, sempre que se verifique actuao em desconformidade
com as clusulas contratuais, lesiva do interesse pblico, ou quando os servios
venham funcionando em condies manifestamente insatisfatrias de atendimento
das necessidades dos utentes.
Artigo 41
(Representao e participao dos utentes)
1. Os utentes podem ter representao assegurada nas entidades prestadoras de servios
pblicos de mbito autrquico, na forma e nos termos estabelecidos em postura local,
participando das decises relativas a:
a) Planos e programas de expanso dos servios;
b) Reviso da base de clculo dos custos operacionais;
c) Poltica tarifria;
d) Nvel de atendimento da procura, em termos, quer quantitativos, quer qualitativos;
e) Mecanismos de atendimento de peties e reclamaes dos utentes incluindo os
relativos a apuramento de responsabilidades por danos causados a terceiros.
2. Tratando-se de empresas concessionrias, as obrigaes a que se refere o nmero
anterior devem constar do contrato ou dos termos da autorizao.
151
Artigo 42
(Informaes pblicas obrigatrias)
As entidades prestadoras de servios pblicos so obrigadas a dar ampla publicidade
das suas actividades, pelo menos uma vez por ano, informando em especial sobre planos
de expanso, aplicao de recursos financeiros e realizao de programas de trabalho.
CAPTULO III
Transferncias Oramentais
SECO I
Fundo de Compensao Autrquica
Artigo 43
(Dotao e fins)
1. O Fundo de Compensao Autrquica um fundo destinado a complementar os recursos oramentais das autarquias.
2. O montante do Fundo de Compensao Autrquica objecto de uma dotao prpria
a inscrever no Oramento do Estado e constitudo por 1,5% das receitas fiscais previstas no respectivo ano econmico.
3. O produto das transferncias desse Fundo de afectao livre pelas autarquias beneficirias, sem prejuzo do disposto no n. 3 do artigo 23.
Artigo 44
(Regras de distribuio do Fundo de Compensao Autrquica)
1. A distribuio do Fundo de Compensao Autrquica, por cada autarquia, a ser inscrita anualmente na Lei Oramental determinada pela aplicao de uma frmula,
que atenda simultaneamente, entre outros, aos seguintes factores:
a) O nmero de habitantes da correspondente autarquia;
b) A respectiva rea territorial.
2. A frmula a que se refere o nmero anterior determinada da seguinte forma:
FCAa = NHa/NHT x 75% FCA + Ata/ATT x 25%FCA
FCAa - Fundo de Compensao Autrquica para cada Autarquia;
NHa - Nmero de Habitantes da Autarquia;
NHT - Nmero de Habitantes Total do conjunto das Autarquias;
FCA - Fundo de Compensao Autrquica;
Ata - rea Territorial da Autarquia;
ATT - rea Territorial Total do conjunto das Autarquias.
152
3. Compete aos Ministros que tutelam as autarquias assegurar a correcta aplicao dos
critrios de distribuio a que alude os nmeros anteriores, bem como garantir a regularidade da efectivao das transferncias, para as autarquias locais, das importncias
que a cada uma delas caibam na dotao do Fundo.
Artigo 45
(Formas das transferncias
do Fundo de Compensao Autrquica)
Ocorrendo qualquer atraso nos prazos de aprovao do Oramento do Estado que obste o
conhecimento em tempo oportuno das dotaes do Fundo para esse ano, as transferncias
a que se refere o nmero anterior processam-se transitoriamente com base nos duodcimos
correspondentes do ano anterior procedendo-se, no ms seguinte aprovao do novo oramento, os acertos que porventura sejam necessrios.
SECO II
Desenvolvimento autrquico e investimento pblico
Artigo 46
(Responsabilidade especfica
do Governo no desenvolvimento autrquico)
Compete ao Governo a especial responsabilidade de implementar mecanismos operativos
de apoio ao desenvolvimento autrquico, devendo os respectivos princpios e regras orientadoras ser objecto de publicao por decreto do Conselho de Ministros.
Artigo 47
(Dotaes especficas para projectos
de investimentos nas autarquias)
1. Anualmente sero inscritas no Oramento do Estado de forma discriminada, verbas
especficas para o financiamento de projectos de investimento nas autarquias locais,
com as seguintes caractersticas:
a) Compreendidos em programas integrados de desenvolvimento econmico e social;
b) Que sejam objecto de contratos-programa de desenvolvimento a celebrar com as
autarquias interessadas, preferentemente no quadro da cooperao inter autrquica;
c) Includos em qualquer outro tipo de programas, nomeadamente no caso de projectos para os quais haja sido celebrado contrato-tipo, nos termos previstos no n. 2 do
artigo 29.
2. Cabe ao Ministrio que superintende a rea das Finanas emitir as instrues necessrias para a disponibilizao das dotaes oramentais inscritas nos termos do
nmero anterior.
153
Artigo 48
(Investimentos de iniciativa local)
1. Adicionalmente s dotaes referidas no artigo anterior, o Oramento do Estado poder contemplar, anualmente, uma dotao global para o financiamento de projectos
de iniciativa e deciso local, em complemento dos recursos prprios das autarquias.
2. A distribuio pelas diferentes autarquias da dotao definida no nmero anterior
deve ser indicada na Lei Oramental.
Artigo 49
(Outros investimentos)
O Governo pode, depois de avaliao prvia das respectivas necessidades, prever no
Oramento do Estado, dotao para:
a) Correco dos efeitos negativos de investimentos ou outras aces de responsabilidade
da administrao central que afectem significativamente as autarquias, em especial na
construo de estradas, auto-estradas, portos, aeroportos e barragens;
b) Implementao de programas de expanso e renovao urbana, quando o seu peso
relativo transcenda a capacidade ou responsabilidade das autarquias.
SECO III
Transferncias extraordinrias
Artigo 50
(Transferncias extraordinrias)
1. No so permitidas quaisquer transferncias extraordinrias sob forma de subsdios
ou comparticipaes financeiras por parte do Estado, institutos pblicos ou fundos autnomos a favor das autarquias locais, salvo nos casos especialmente previstos na lei.
2. O Conselho de Ministros pode, no obstante, proceder excepcionalmente a transferncias
oramentais extraordinrias visando a concesso de auxlio financeiro s autarquias locais nas seguintes circunstncias:
a) Ocorrncia de situaes de calamidade pblica;
b) Resoluo de situaes graves, que afectem anormalmente a prestao de servios
pblicos indispensveis.
3. O Conselho de Ministros define, por decreto as condies em que haver lugar
concesso de auxlio financeiro nas situaes previstas no presente artigo.
4. As provises oramentais a que se refere o n. 2 podem correr por conta da dotao
provisional do Oramento do Estado.
154
CAPTULO IV
Sistema Tributrio Autrquico
SECO I
Impostos e taxas autrquicas
SUBSECO I
Disposies gerais
Artigo 51
(Enumerao)
1. O sistema de impostos e taxas autrquicas compreende:
a) Imposto Pessoal Autrquico;
b) Imposto Predial Autrquico;
c) Imposto Autrquico de Veculos;
d) Imposto Autrquico de Sisa;
e) Contribuio de Melhorias;
f) Taxas por Licenas Concedidas e por Actividade Econmica;
g) Tarifas e Taxas pela Prestao de Servios.
2. Os residentes das autarquias locais em nenhuma circunstncia esto sujeitos dupla
tributao, devendo o Conselho de Ministros, nos termos da lei, aprovar os cdigos
tributrio autrquico e de posturas para a aplicao dos impostos e taxas referidos no
n. 1 do presente artigo.
SUBSECO II
Imposto Pessoal Autrquico
Artigo 52
(Incidncia)
1. O Imposto Pessoal Autrquico substitui, nas autarquias, o Imposto de Reconstruo Nacional e incide sobre todas as pessoas nacionais ou estrangeiras, residentes
na respectiva autarquia, quando tenham entre 18 a 60 anos de idade e para elas se
verifiquem as circunstncias de ocupao, aptido para o trabalho.
2. Para efeitos de incidncia do imposto, consideram-se residentes na autarquia as pessoas
que a tenham domiclio fiscal.
3. Os novos residentes na autarquia ficam sujeitos ao pagamento de imposto na nova autarquia, desde que no provem ter satisfeito a obrigao no local onde anteriormente
estavam domiciliados.
155
Artigo 53
(Isenes)
1. Ficam isentos do Imposto Pessoal Autrquico:
a) Os indivduos que, por debilidade, doena ou deformidade fsica, estejam temporria
ou permanentemente incapacitados de trabalhar;
b) Os cidados no cumprimento do Servio Militar Efectivo Normal, compreendendo
o ano da incorporao e o ano da passagem disponibilidade;
c) Os estudantes que frequentem, em regime de tempo inteiro, curso de nvel mdio
ou superior, abrangendo o ano em que perde essa qualidade, at completarem 21 ou
25 anos de idade, respectivamente, consoante se trate do ensino mdio ou superior,
incluindo os estudantes moambicanos no estrangeiro;
d) Os pensionistas do Estado, das autarquias locais, da Segurana Social ou de outras
formas de penso, quando no tenham outros rendimentos alm das respectivas penses;
e) Os estrangeiros ao servio do pas da respectiva nacionalidade, quando haja reciprocidade de tratamento.
2. Podem gozar ainda de iseno deste imposto, em determinado ano, os indivduos que
devido a calamidades naturais ou outras circunstncias excepcionais no se encontrem
em condies de o satisfazer, quando tal situao seja reconhecida pela Assembleia Municipal ou de Povoao, mediante proposta fundamentada do executivo autrquico.
3. As isenes previstas no n. 1 deste artigo s produzem efeitos com reconhecimento do
Presidente do Conselho Municipal ou de Povoao a requerimento dos interessados.
Artigo 54
(Taxa)
O valor do Imposto Pessoal Autrquico a vigorar anualmente em cada autarquia, determinado atravs da aplicao das taxas abaixo indicadas, conforme a classificao
das autarquias locais, sobre o salrio mnimo nacional mais elevado em vigor em 30 de
Junho do ano anterior:
a) 4% para o nvel A;
b) 3% para o nvel B;
c) 2% para o nvel C;
d) 1% para o nvel D.
SUBSECO III
Imposto Predial Autrquico
Artigo 55
(Incidncia objectiva)
1. O Imposto Predial Autrquico incide sobre o valor patrimonial dos prdios urbanos
situados no territrio da respectiva autarquia.
156
2. Para efeito do disposto no n. 1 do presente artigo entende-se por valor patrimonial dos prdios urbanos o constante nas matrizes prediais e, na falta destes, o valor
declarado pelo proprietrio, a no ser que se afaste do preo normal do mercado e,
por prdio urbano, qualquer edifcio incorporado no solo, com os terrenos que lhes
sirvam de logradouro.
3. Os edifcios ou construes, ainda que mveis por natureza, so considerados como
tendo carcter de permanncia quando se acharem assentes no mesmo local por um
perodo superior a seis meses.
4. Para determinao do preo normal de mercado, os rgos competentes da autarquia
devero promover aces de comprovao e fiscalizao, considerando as operaes
realizadas entre compradores e vendedores independentes, dos prdios com caractersticas semelhantes, tais como antiguidade, dimenses e localizao.
Artigo 56
(Incidncia Subjectiva)
1. O imposto incide sobre os titulares do direito de propriedade a 31 de Dezembro do
ano anterior a que o mesmo respeita, presumindo-se como tais as pessoas em nome
de quem os mesmos se encontrem inscritos na matriz predial ou que deles tenham
posse a qualquer ttulo naquela data.
2. Nos casos de co-propriedade ou de mais de um possuidor directo ou indirecto, o imposto
devido por qualquer um deles sem prejuzo de direito de regresso.
3. No caso de herana indivisa os sucessores so responsveis pelo pagamento do imposto
incidente sobre os imveis que pertenciam ao de cujus.
4. A massa falida responsvel pelo pagamento do imposto incidente sobre os imveis
de propriedade do falido.
Artigo 57
(Isenes)
1. Ficam isentos de Imposto Predial Autrquico:
a) O Estado;
b) As associaes humanitrias e outras entidades que, sem intuito lucrativo, prossigam
no territrio da autarquia actividades de relevante interesse pblico, relativamente aos
prdios urbanos afectos realizao desses fins;
c) Os Estados estrangeiros, relativamente aos prdios urbanos destinados exclusivamente sede da misso diplomtica ou consular ou residncia do chefe da misso
diplomtica ou do cnsul, quando haja reciprocidade de tratamento;
d) A prpria autarquia e qualquer dos seus servios, ainda que personalizados,
relativamente aos prdios que integrem o respectivo patrimnio.
2. As isenes previstas nas alneas b) e c) do nmero anterior sero reconhecidas pelo
Presidente do Conselho Municipal ou de Povoao a requerimento dos interessados.
157
3. Os prdios urbanos construdos de novo, na parte destinada habitao sero isentos

por um perodo de 5 anos a contar da data da licena de habitao, a requerimento do
interessado dirigido ao Presidente do Conselho Municipal ou de Povoao.
Artigo 58
(Taxa)
1. As taxas do Imposto Predial Autrquico so as seguintes:
a) Prdios destinados a habitao: 0.4%;
b) Prdios destinados a actividades de natureza comercial, industrial ou para exerccio
de actividades profissionais independentes bem como os destinados a outros fins: 0.7%.
2. Nos casos em que o imvel esteja destinado a mais de que um fim, o imposto ser
calculado na base daquele que tenha a taxa mais gravosa.
3. As taxas do Imposto Predial Autrquico aplicam-se sobre o valor patrimonial determinado nos termos do artigo 55 da presente Lei.
SUBSECO IV
Imposto Autrquico da SISA
Artigo 59
(Incidncia real)
1. Imposto Autrquico da Sisa incide sobre as transmisses, a ttulo oneroso, do direito
de propriedade ou de figuras parcelares desse direito, sobre bens imveis.
2. Para efeitos de incidncia deste imposto consideram-se bens imveis, os prdios urbanos
situados em territrio nacional.
3. Ficam compreendidos no n. 1 a compra e venda, a dao em cumprimento, a renda perptua, a renda vitalcia, a arrematao, a adjudicao por acordo ou deciso judicial, a
constituio de usufruto, uso ou habitao, a enfiteuse, a servido e qualquer outro acto
pelo qual se transmita a ttulo oneroso o direito de propriedade sobre prdios urbanos.
4. O conceito de transmisso de prdios urbanos referido nos nmeros anteriores
integra ainda:
a) A promessa de aquisio e de alienao de prdios urbanos logo que verificada a tradio para o promitente adquirente ou quando este esteja a usufruir os referidos bens;
b) A promessa de aquisio e alienao de prdios urbanos em que seja clausulado no
contrato que o promitente adquirente pode ceder a sua posio contratual a terceiro,
ou consentida posteriormente tal cesso de posio;
c) A cesso de posio contratual pelos promitentes adquirentes de prdios urbanos
seja no exerccio de direito conferido por contrato-promessa ou posteriormente celebrao deste, salvo se o contrato definitivo for celebrado com terceiro nomeado ou
com sociedade em fase de constituio no momento em que o contrato-promessa
celebrado e que venha a adquirir o imvel;
158
d) A resoluo, invalidade ou extino, por mtuo consenso, do contrato de compra

e venda ou permuta de prdios urbanos e a do respectivo contrato-promessa com
tradio, em qualquer das situaes em que o vendedor, permutante ou promitente
vendedor volte a ficar com o prdio urbano;
e) A aquisio de prdios urbanos por troca ou permuta, por cada um dos permutantes,
pela diferena declarada de valores ou pela diferena entre os valores patrimoniais tributrios consoante a que for maior;
f) O excesso da quota-parte que ao adquirente pertencer, nos prdios urbanos, em
acto de diviso ou partilhas, por meio de arrematao, licitao, acordo, transaco ou encabeamento por sorteio, bem como a alienao da herana ou quinho
hereditrio;
g) A outorga de procurao e o subestabelecimento de procurao, que confira poderes
de alienao de prdio urbano, em que por renncia ao direito de revogao ou clusula
de natureza semelhante, o representado deixe de poder revogar a procurao;
h) O arrendamento com a clusula de que os prdios urbanos arrendados se tornam
propriedade do arrendatrio depois de satisfeitas todas as rendas acordadas;
i) O arrendamento ou subarrendamento de prdios urbanos por um perodo superior
a vinte anos cuja durao seja estabelecida no incio do contrato por acordo expresso
dos interessados.
5. So tambm sujeitas ao Imposto Autrquico da Sisa, designadamente:
a) A transmisso onerosa do direito de propriedade sobre prdios urbanos em que o
adquirente reserve o direito de nomear um terceiro que adquira os direitos e assuma
as obrigaes provenientes desse contrato;
b) Os actos da constituio de sociedade em que algum dos scios entrar para o capital
social com prdios urbanos;
c) As transmisses de prdios urbanos por fuso ou ciso de sociedades;
d) A remisso de prdios urbanos nas execues judiciais e nas fiscais administrativas.
Artigo 60
(Conceito de prdio urbano)
1. Para efeitos deste imposto e sem prejuzo do regime de propriedade da terra, previsto
na Lei de Terras, entende-se por prdio urbano qualquer edifcio incorporado no solo,
com os terrenos que lhes sirvam de logradouro.
2. Considera-se que cada fraco autnoma, no regime de propriedade horizontal ou em
outras formas de condomnio, constitui um prdio urbano.
Artigo 61
(Incidncia subjectiva)
O Imposto Autrquico da Sisa devida pelas pessoas, singulares ou colectivas, a quem
se transmitem os direitos sobre prdios urbanos, sem prejuzo do disposto nas alneas
seguintes:
159
a) Nos contratos para pessoa a nomear, o imposto devido pelo contraente originrio,
sem prejuzo de os prdios urbanos se considerarem novamente transmitidos para a
pessoa nomeada se esta no tiver sido identificada ou sempre que a transmisso para
o contraente originrio tenha beneficiado de iseno;
b) Nas situaes das alneas b) e c) do n. 4 do artigo 59, o imposto devido pelo primitivo
promitente adquirente e por cada um dos sucessivos promitentes adquirentes, no lhes
sendo aplicvel qualquer iseno ou reduo de taxa;
c) Nos contratos de troca ou permuta de prdios urbanos, qualquer que seja o ttulo por
que se opere, o imposto devido pelo permutante que receber os bens de maior valor,
entendendo-se como de troca ou permuta o contrato em que as prestaes de ambos
os permutantes compreendem prdios urbanos, ainda que futuros;
d) Nos contratos de promessa de troca ou permuta de prdios urbanos com tradio,
apenas para um dos permutantes, o imposto ser desde logo devido pelo adquirente
dos bens, como se de compra e venda se tratasse, sem prejuzo da reforma da liquidao ou da reverso do sujeito passivo, conforme o que resultar do contrato definitivo,
procedendo-se, em caso de reverso, anulao do imposto liquidado ao permutante
adquirente;
e) Nas divises e partilhas, o imposto devido pelo adquirente dos prdios urbanos cujo
valor exceda o da sua quota nesses bens;
f) Nas situaes previstas na alnea g) do n. 4 do artigo 59, o imposto devido pelo
procurador ou por quem tiver sido substabelecido, no lhe sendo aplicvel qualquer
iseno ou reduo de taxa.
Artigo 62
(Isenes)
1. Ficam isentos do Imposto Autrquico da SISA:
a) O Estado;
b) As autarquias locais;
c) As associaes ou federaes de municpios quanto aos prdios urbanos destinados,
directa e imediatamente, realizao dos seus fins;
d) As instituies de segurana social e bem assim as instituies de previdncia
social legalmente reconhecidas quanto aos prdios urbanos destinados, directa e
imediatamente, realizao dos seus fins;
e) As associaes de utilidade pblica a que se refere a Lei n. 8/91, de 18 de Julho, devidamente reconhecidas quanto aos prdios urbanos destinados, directa e imediatamente,
realizao dos seus fins estatutrios;
f) Os Estados Estrangeiros pela aquisio de prdios urbanos destinados exclusivamente
sede da respectiva misso diplomtica ou consular ou residncia do chefe da misso
ou do cnsul, desde que haja reciprocidade de tratamento;
g) As associaes humanitrias e outras entidades legalmente reconhecidas que,
sem intuito lucrativo, prossigam no territrio nacional fins de assistncia social,
160
sade pblica, educao, investigao cientfica, culto, cultura, desporto e recreao, caridade e beneficncia, relativamente aos prdios urbanos afectos realizao
desses fins;
h) Os museus, bibliotecas, escolas, instituies e associaes de ensino ou educao, de
cultura cientfica, literria ou artstica e de caridade, assistncia ou beneficncia, quanto
aos prdios urbanos destinados, directa ou indirectamente, realizao desses fins;
i) Os adquirentes de prdios urbanos para habitao social construdos pelo Fundo
para o Fomento de Habitao, criado pelo Decreto n. 24/95, de 6 de Junho.
2. Ficam ainda isentas:
a) A remisso nas execues judiciais e nas fiscais administrativas, de prdios urbanos,
quando feitas pelo prprio executado;
b) As transmisses de prdios urbanos por fuso ou ciso de sociedades comerciais.
Artigo 63
(Base Tributria)
1. O Imposto Autrquico da Sisa incide sobre o montante declarado da transmisso ou
do valor patrimonial do prdio urbano, consoante o valor mais elevado, a no ser que
este se afaste do preo normal de mercado.
2. Para a determinao do preo normal de mercado, o Presidente do Conselho Municipal ou de Povoao da situao dos prdios urbanos dever promover as aces de
comprovao e fiscalizao, considerando as operaes realizadas entre compradores
e vendedores independentes, de prdios com caractersticas semelhantes, tais como
antiguidade, dimenses e localizao.
3. A correco efectuada ao abrigo dos nmeros anteriores automtica e no implica a
comprovao da existncia de transgresso ou crime fiscal, sendo notificada ao sujeito
passivo, podendo este reclamar ou impugnar contenciosamente o valor fixado, nos termos admitidos pela lei fiscal.
4. O disposto neste artigo ser complementado por regulamentao especfica, que se
mostrar necessria.
Artigo 64
(Taxas)
A taxa do Imposto Autrquico da Sisa de 2% e incide sobre o valor patrimonial
determinado nos termos do artigo 63.
161
SUBSECO V
Imposto Autrquico de Veculos
Artigo 65
1. O Imposto Autrquico de Veculos substitui, nas autarquias, o Imposto sobre Veculos.
2. O Imposto Autrquico de Veculos incide sobre o uso e fruio dos veculos a seguir
mencionados, matriculados ou registados nos servios competentes no territrio Moambicano, ou, independentemente, de registo ou matrcula, logo que, decorridos
cento e oitenta dias a contar da sua entrada no mesmo territrio, venham a circular
ou a ser usados em condies normais da sua utilizao:
a) Automveis ligeiros e automveis pesados de antiguidade menor ou igual a vinte
e cinco anos;
b) Motociclos de passageiros com ou sem carro de antiguidade menor ou igual a
quinze anos;
c) Aeronaves com motor de uso particular;
d) Barcos de recreio com motor de uso particular.
3. A matrcula ou o registo a que se refere o n. 2 o que, conforme o caso, deva ser efectuado nos servios competentes de viao, de aviao civil, ou de marinha mercante.
4. Consideram-se potencialmente em uso os veculos automveis que circulem pelos
seus prprios meios ou estacionem em vias ou recintos pblicos e os barcos de recreio e aeronaves, desde que sejam detentores dos certificados de navegabilidade
devidamente vlidos.
5. Os reboques com matrcula prpria esto includos no grupo dos automveis pesados
referidos na alnea a) do n. 2.
Artigo 66
1. So sujeitos passivos do imposto os proprietrios dos veculos, quer sejam pessoas
singulares ou colectivas, de direito pblico ou privado, residentes na respectiva autarquia, presumindo-se como tais, at prova em contrrio, as pessoas em nome dos quais
os mesmos se encontrem matriculados ou registados.
2. Para efeitos do disposto no nmero anterior, so equiparados a proprietrios os
locatrios financeiros e os adquirentes com reserva de propriedade.
Artigo 67
(Isenes)
Esto isentos do Imposto Autrquico de Veculos:
a) O Estado e qualquer dos seus servios, estabelecimentos e organismos, ainda que
personalizados;
162
b) As autarquias locais e suas associaes e ou federaes de municpios;

c) Os Estados Estrangeiros, quando haja reciprocidade de tratamento;
d) O pessoal das misses diplomticas e consulares nos termos das respectivas convenes;
e) As organizaes estrangeiras ou internacionais, nos termos de acordos celebrados
pelo Estado moambicano.
Artigo 68
(Taxas)
As taxas do Imposto Autrquico de Veculos so as constantes das tabelas seguintes:
Automveis Ligeiros
Combustvel Utilizado
Grupos
A
B
Imposto Anual Segundo a Antiguidade
Gasolina
Cilindrada
(centmetros
cbicos)
Outros
produtos
(Cilindrada)
Voltagem
Total
At 6 anos
At 1000
At 1500
At 100
Mais de
Mais de
1000 at
1500 at
1300
2000
2 Escalo
Mais de 6 anos
at 12 anos
3 Escalo
Mais de 12 anos
at 25 anos
200 MT
100 MT
50 MT
Mais de 100
400 MT
200 MT
100 MT
------------
600 MT
300 MT
150 MT
------------
1 600 MT
800 MT
400 MT
------------
------------
2 400 MT
1200 MT
600 MT
------------
------------
4 400 MT
2 200 MT
1 100 MT
Mais de
Mais de
1300 at
2000 at
1750
3000
Mais de
D
Movidos a
Electricidade
1750 at
2600
Mais de
3000
1 Escalo
Mais de
E
2600 at
3500
Mais de
3500
163
Automveis Pesados de Carga

Grupos
G
H
I
J
Capacidade de
carga em Kg
At 5000
Mais de 5000
at 10000
Mais de 10000
at 16000
Mais de 16000
2 Escalo
Mais de 6 anos
at 12 anos
3 Escalo
Mais de 12 anos
at 25 anos
180 MT
120 MT
60 MT
360 MT
240 MT
120 MT
1080 MT
720 MT
360 MT
2160 MT
1440 MT
720 MT
1 Escalo
At 6 anos
Automveis Pesados de Passageiros

Grupos
Lotao de
passageiros Lugares
1 Escalo
At 6 anos
2 Escalo
Mais de 6 anos
at 12 anos
3 Escalo
Mais de 12 anos
at 25 anos
De 10 a 25
180 MT
120 MT
60 MT
De 26 a 40
360 MT
240 MT
120 MT
De 41 a 70
1080 MT
720 MT
360 MT
Mais de 70
2160 MT
1440 MT
720 MT
Motociclos
Grupos
164
Imposto Anual Segundo a Antiguidade do Motociclo
Cilindrada
(centmetros
cbicos)
1 Escalo
At 5 anos
2 Escalo
Mais de 5 anos at
10 anos
3 Escalo
Mais de 10 anos
at 15 anos
At 50
50 MT
------------
------------
Mais de 50 at 100
75 MT
37,50MT
------------
Mais de 100 at 500
150 MT
75 MT
37,50MT
Mais de 500
500 MT
250 MT
125 MT
Aeronaves
Grupos
Peso Mximo Autorizado a Descolagem (Kg)
Imposto Anual
At 600
800 MT
Mais de 600 at 1000
2 400MT
Mais de 1000 at 1400
6 400 MT
11 200 MT
17 600 MT
32 000 MT
64 000MT
Mais de 5700
160 000MT
Barcos de Recreio
Imposto Anual Segundo a Antiguidade do Barco
Barcos de Recreio
Indicadores
Grupos
A
B
2 Escalo
Mais de 15 anos
Por cada 10
HP ou fraco
da potncia
total da
propulso
180 MT
100 MT
120 MT
80 MT
230,40 MT
112 MT
147,60 MT
93,60 MT
255,60 MT
123 MT
160,80 MT
93,60 MT
282,60 MT
123 MT
172,80 MT
93,60 MT
333 MT
149 MT
187,20 MT
106,40 MT
345,60 MT
149 MT
199,20 MT
106,40 MT
410,40 MT
174 MT
225,60 MT
118,40 MT
421,20 MT
174 MT
225,60 MT
118,40 MT
Mais de 100
484,20 MT
186 MT
252 MT
131,20 MT
At 100
498,60 MT
186 MT
265,20 MT
131,20 MT
Mais de 100
561,60 MT
235 MT
292,80 MT
158,40 MT
Potncia de
propulso
(HP)
At 2
Mais de 25
Mais de 2
at 5
At 50
Mais de 50
Mais de 5
at 10
At 100
Mais de 10
at 20
At 100
Mais de 100
Mais de 20
at 50
At 100
Mais de 100
Por cada
tonelagem ou
fraco de
arqueao
bruta
Por cada
10 HP ou
fraco da
potncia
total da
propulso
Por cada
tonelada ou
fraco de
arqueao
bruta
Tonelagem
de arqueao
bruta
(toneladas)
Mais de 50
1 Escalo
At 15 anos
165
SUBSECO VI
Contribuio de Melhoria
Artigo 69
(Incidncia)
1. A Contribuio de Melhoria uma contribuio especial devida pela execuo de
obras pblicas de que resulte valorizao imobiliria, tendo como limite total a despesa realizada e como limite individual o acrscimo de valor que da obra resultar para
cada imvel beneficiado.
2. A Contribuio de Melhoria cobrada pela autarquia sempre que o imvel, situado na
zona de influncia da obra, for beneficiado por quaisquer das seguintes obras pblicas,
realizadas pela autarquia por administrao directa ou indirecta:
a) Abertura, alargamento, iluminao, arborizao de praas e vias pblicas;
b) Construo e ampliao de parques e jardins;
c) Obras de embelezamento em geral.
3. Para efeitos de incidncia da Contribuio de Melhoria no esto abrangidas a
pavimentao de vias e logradouros pblicos executadas pela autarquia e que directamente valorizem os imveis em causa ou adjacentes, bem como a simples
reparao e recapeamento de pavimento, de alterao de traado geomtrico de
vias e logradouros pblicos e colocao de guias e sarjetas.
4. O facto gerador considera-se ocorrido no momento de incio de utilizao da obra
pblica para os fins a que se destinou.
Artigo 70
O sujeito passivo da Contribuio de Melhoria o proprietrio ou o possuidor a qualquer
ttulo do imvel beneficiado pela obra.
Artigo 71
(Isenes)
1. Esto isentos da Contribuio de Melhoria:
a) O Estado;
b) A prpria autarquia e as associaes ou federaes de municpios ou povoaes,
quando exeram actividades cujo objecto no vise a obteno de lucro, relativamente
aos prdios que integrem o seu patrimnio;
c) As associaes humanitrias e outras entidades que, sem intuito lucrativo, prossigam
no territrio da autarquia actividades de relevante interesse pblico, relativamente aos
prdios urbanos destinados, directa e imediatamente, realizao dos seus fins;
166
d) Os Estados Estrangeiros, relativamente aos prdios adquiridos para as instalaes

diplomticas ou consulares, quando haja reciprocidade de tratamento.
2. Cabe ao Presidente do Conselho Municipal ou de Povoao indicar o servio competente
para o reconhecimento das isenes acima descritas.
Artigo 72
(Requisitos)
1. As obras pblicas a que se refere o n. 2 do artigo 69 so da iniciativa da autarquia,
podendo, tambm, ser determinadas por iniciativa de pelo menos 2/3 (dois teros) dos
proprietrios ou possuidores a qualquer ttulo de imvel situado na zona de influncia
da obra a realizar.
2. Nos casos em que a obra seja da iniciativa da autarquia, o plano das obras deve ter o
acordo prvio de pelo menos 2/3 dos proprietrios ou possuidores, a qualquer ttulo,
do imvel a ser beneficiado pela obra.
3. Aprovado o plano de obras pela Assembleia Municipal ou de Povoao, e antes do lanamento do tributo, a autarquia dever publicar um edital com os seguintes elementos:
a) Descrio da finalidade da obra;
b) Memorial descritivo do projecto;
c) Oramento do custo da obra;
d) Delimitao da rea beneficiada e relao dos imveis nela compreendidos;
e) Critrio de clculo da Contribuio de Melhoria.
4. A Contribuio de Melhoria deve ser calculada tendo em conta a despesa realizada
com a obra, que ser repartida entre os imveis beneficiados.
5. Os interessados podem, querendo, no prazo de 30 dias a contar da data da fixao
do edital, se este no estiver em conformidade com o acordado, impugnar, cabendo a
estes o nus de prova.
6. Tendo em conta o valor dever estipular-se a possibilidade de pagamento em prestaes,
sendo o mximo de doze prestaes.
7. Ocorrendo atraso no pagamento de trs prestaes, todo o dbito considerado vencido
e o crdito tributrio cobrado de forma coerciva.
8. O contribuinte que pagar a Contribuio de Melhoria de uma s vez gozar de um
desconto de 15% sobre o valor total da quota-parte devida.
167
SECO II
Outras receitas tributrias
Artigo 73
(Taxas por licenas concedidas e por actividade econmica)
1. As autarquias locais podem cobrar taxas por:
a) Realizao de infra-estruturas e equipamentos simples;
b) Concesso de licenas de loteamento, de execuo de obras particulares, de ocupao
da via pblica por motivo de obras e de utilizao de edifcios;
c) Uso e aproveitamento do solo da autarquia;
d) Ocupao e aproveitamento do domnio pblico sob administrao da autarquia e
aproveitamento dos bens de utilizao pblica;
e) Prestao de servios ao pblico;
f) Ocupao e utilizao de locais reservados nos mercados e feiras;
g) Autorizao da venda ambulante nas vias e recintos pblicos;
h) Aferio e conferio de pesos, medidas e aparelhos de medio;
i) Estacionamento de veculos em parques ou outros locais a esse fim destinados;
j) Autorizao para o emprego de meios de publicidade destinados a propaganda social;
k) Utilizao de quaisquer instalaes destinadas ao conforto, comodidade ou recreio
pblico;
l) Realizao de enterros, concesso de terrenos e uso de jazigos, ossrios e de outras
instalaes em cemitrios mantidos pela autarquia;
m) Licenciamento sanitrio de instalaes;
n) Qualquer outra licena da competncia das autarquias cuja tramitao no esteja
isenta por lei;
o) Registos determinados por lei;
p) Comrcio por vendedores ambulantes nas ruas ou outros lugares pblicos;
q) Comrcio em feiras e mercados sem lugar marcado;
r) Quaisquer outras actividades de natureza artesanal ou de prestao de servios
quando exercidos sem estabelecimento ou em regime de indstria domstica;
s) Taxa por actividade econmica incluindo o exerccio de actividades tursticas.
2. Esto igualmente abrangidas pelo disposto no nmero anterior outras imposies
constantes dos actuais cdigos de posturas.
3. Compete assembleia autrquica fixar, mediante proposta do Presidente do Conselho
Municipal ou de Povoao, os valores das taxas a que se referem os nmeros anteriores.
168
Artigo 74
(Tarifas e taxas pela prestao de servios)
1. Aplicam-se tarifas ou taxas de prestao de servios nos casos em que as autarquias
tenham sob sua administrao directa a prestao de determinado servio pblico, e
nomeadamente, nos seguintes casos:
a) Abastecimento de gua e energia elctrica;
b) Recolha, depsito e tratamento de lixo, bem como a ligao, conservao e tratamento
de esgotos;
c) Transportes urbanos colectivos de pessoas e mercadorias;
d) Utilizao de matadouros;
e) Manuteno de jardins e mercados;
f) Manuteno de vias.
2. Cabe assembleia autrquica a fixao das tarifas a que se refere o nmero anterior e,
sempre que possvel, na base da recuperao de custos.
Artigo 75
(Multas)
1. A violao do cdigo de posturas e de regulamentos de natureza genrica e execuo
permanente das autarquias constitui transgresso sancionada com multa.
2. As multas a prever nas posturas e nos regulamentos autrquicos no podem ser superiores a dez vezes o salrio mnimo nacional dos trabalhadores da indstria, nem exceder o
montante das que forem impostas pelo Estado para contra-ordenao do mesmo tipo.
3. A competncia para a instruo dos processos de transgresso e aplicao das multas
pertence aos rgos executivos autrquicos, podendo ser delegada em qualquer dos
seus membros.
4. As autarquias locais beneficiam ainda, total ou parcialmente, das multas fixadas por
lei a seu favor.
Artigo 76
(Liquidao e cobrana dos impostos autrquicos)
A liquidao e a cobrana dos impostos e demais tributos autrquicos so realizados
pelos servios competentes da autarquia.
169
CAPTULO V
Contabilidade Autrquica,
Prestao de Contas e Inspeces
Artigo 77
(Contabilidade autrquica)
1. A contabilidade autrquica efectuada de acordo com o Plano Bsico de Contabilidade
e tem como objectivo o registo contabilstico, de forma uniforme e sistematizado, de
actos e factos, de modo a constituir um instrumento de gesto econmico-financeira e
permitir a apreciao e o julgamento da execuo oramental e patrimonial.
2. O regime da contabilidade dos servios autnomos o previsto para os institutos
pblicos.
3. A contabilidade das empresas autrquicas e interautrquicas regido por lei prpria.
4. Em condies a regulamentar, a contabilidade das povoaes pode limitar-se ao simples
registo de receitas e despesas.
Artigo 78
(Gesto de tesouraria)
1. As receitas e as despesas do oramento da autarquia so movimentadas atravs de um
sistema de caixa nica, regularmente institudo.
2. A autarquia tem tesouraria prpria, pela qual so movimentados os recursos que lhe
forem destinados.
3. As disponibilidades de tesouraria da autarquia e de qualquer dos seus servios, ainda
que personalizados, so mantidas em depsito em instituies financeiras nacionais
ou em cofre, quando na autarquia no existam essas instituies.
4. Podem constituir-se fundos de maneio, com os limites legalmente permitidos, para
acorrer a pequenas despesas a pronto pagamento.
Artigo 79
(Exactores)
1. So sujeitos prestao de contas os agentes da administrao autrquica responsveis
pela arrecadao ou guarda de quaisquer bens e valores pertencentes ou confiados
autarquia.
2. O tesoureiro da autarquia ou o funcionrio que exera essa funo fica obrigado
apresentao de um boletim, dirio de tesouraria, a afixar em local prprio na sede
da autarquia.
3. Os demais agentes autrquicos apresentam as respectivas contas nos primeiros dez
dias do ms subsequente quele em que tenham sido recebidos os valores a que a
prestao de contas respeitar.
170
Artigo 80
(Tutela inspectiva)
1. Cabe ao Governo fiscalizar a legalidade da gesto financeira e patrimonial das autarquias
locais.
2. As autarquias com a categoria de municpio devem ser inspeccionadas ordinariamente
pelo menos duas vezes no perodo de cada mandato dos respectivos rgos.
3. O Governo pode ordenar inquritos e sindicncias, mediante queixas ou participaes
devidamente fundamentadas.
Artigo 81
(Apreciao e julgamento das contas)
1. O Conselho Municipal ou de Povoao deve elaborar e remeter ao Ministro que superintende a rea das Finanas, trimestralmente, at ao ltimo dia til dos meses de
Abril, Julho, Outubro e Janeiro, de cada ano, o balancete de execuo do oramento
correspondente s receitas, despesas e saldo da execuo oramental.
2. O Presidente do Conselho Municipal ou de Povoao deve apresentar, at 31 de Maro
do ano seguinte quela a que respeita, a conta de gerncia, Assembleia respectiva.
3. As contas anuais da autarquia so apreciadas pela assembleia municipal ou de povoao,
reunida em sesso ordinria at ao final do ms de Abril do ano seguinte quele a que
respeitam.
4. As contas das autarquias so enviadas pelo Presidente do Conselho Municipal ou de
Povoao ao Tribunal Administrativo, com conhecimento do Ministrio que superintende a rea das Finanas, at 31 de Maio do ano seguinte quele a que respeitam,
independentemente da sua aprovao pela Assembleia Autrquica.
5. O Ministrio que superintende a rea das Finanas deve elaborar um parecer sobre as
contas recebidas e enviar ao Tribunal Administrativo at 31 de Julho do ano seguinte
quele a que respeitam.
6. O Tribunal Administrativo julga as contas at 31 de Outubro de cada ano e remete o seu
acrdo aos rgos autrquicos, igualmente com cpia para o Ministro que superintende
a rea das Finanas.
7. O no cumprimento pela autarquia das obrigaes estipuladas pelo presente artigo
pode implicar:
a) A aplicao das sanes estabelecidas pelo nmero 1 do artigo 98 da Lei n. 2/97,
de 18 de Fevereiro; e
b) Impedimento de recandidatura para a reeleio como Presidente do Conselho
Municipal ou de Povoao at regularizao da situao.
171
Artigo 82
(Exame pblico e reclamaes)
1. Sem prejuzo do disposto no artigo anterior, as contas das autarquias locais ficam
disposio dos cidados at 31 de Maio de cada ano, para consulta dentro do horrio
normal de funcionamento dos servios, em local de fcil acesso ao pblico, no edifcio
sede da autarquia.
2. A consulta prevista no nmero anterior pode ser feita por qualquer interessado, sem
dependncia de qualquer requerimento, autorizao ou despacho.
3. A consulta s pode ser feita no recinto municipal destinado a esse fim, onde deve
haver sempre, pelo menos, trs cpias do processo de contas disposio do pblico.
4. Dentro do prazo indicado no n. 1 do presente artigo, qualquer interessado pode
apresentar reclamao ou queixa, por escrito, devendo a mesma:
a) Conter a identificao e a qualidade do reclamante ou queixoso;
b) Incluir os elementos ou provas em que se fundamente.
Artigo 83
(Relatrio especial de termo do mandato)
1. At trinta dias antes das eleies autrquicas, o presidente do Conselho Municipal ou
de Povoao deve ter preparado, para entrega ao seu sucessor e publicidade imediata
na forma determinada pela assembleia autrquica, um relatrio detalhado da situao
da administrao da autarquia, o qual contm obrigatoriamente, entre outros elementos
pertinentes, informao actualizada sobre:
a) Dvidas da autarquia, com a relao dos respectivos credores e dos prazos e formas
de pagamento;
b) Acordos celebrados com o Estado, relativos ao financiamento de projectos e outras
aces no mbito da autarquia;
c) Prestao de contas por transferncias recebidas e a receber do Oramento do Estado
e outros apoios financeiros;
d) Contratos celebrados ou em negociao relativos execuo de obras ou de
fornecimento de bens e servios, com informao do que haja sido realizado ou
executado e pago e do que esteja por executar e/ou pagar, bem como indicao dos
respectivos prazos e formas de pagamento;
e) Situao dos contratos com concessionrios e outros operadores de servios
pblicos na esfera da autarquia;
f) Situao dos funcionrios ou servidores da autarquia, com indicao dos respectivos
custos, efectivos e sectores de afectao;
g) Informao detalhada sobre a execuo do oramento da autarquia do ano em curso.
2. O Presidente do Conselho Municipal ou de Povoao deve igualmente apresentar o
inventrio dos bens patrimoniais, referido ao ms anterior ao termo do mandato,
conjuntamente com o termo de entrega.
172
3. Salvo nos casos excepcionais expressamente previstos na lei, vedado aos responsveis
dos rgos autrquicos assumir, no ltimo ano do respectivo mandato, quaisquer compromissos com a execuo de programas ou projectos que se traduzem em criao de
encargos para alm do perodo da sua gerncia.
CAPTULO VI
Disposies finais
Artigo 84
(Capacitao das autarquias)
1. Compete ao Governo criar condies para a transferncia de funes actualmente
exercidas por qualquer dos rgos do Estado para as autarquias locais.
2. A transferncia a que se refere o nmero anterior deve operar-se de forma gradual,
e acompanhada da consolidao dos necessrios requisitos de capacitao tcnica,
humana e financeira, dos rgos autrquicos.
3. Cabe ao Governo regulamentar e apoiar as autarquias de forma a capacit-las para,
no prazo mximo de trs anos, procederem cobrana directa de todos os impostos
autrquicos.
4. A liquidao e cobrana dos impostos assegurada pelos servios do Estado at estarem
criadas as condies mencionadas no nmero anterior.
Artigo 85
(Atribuio de competncias ao Governo)
Compete ao Conselho de Ministros proceder regulamentao da presente Lei no prazo
de noventa dias, aps a data da publicao da Lei.
Artigo 86
(Revogao)
1. revogada a Lei n. 11/97, de 31 de Maio, os artigos 20 a 24 da Lei n. 2/97, de 18 de
Fevereiro, e demais legislao que contrarie a presente Lei.
2. Mantm-se em vigor os impostos autrquicos da Lei n. 11/97 de 31 de Maio, at a entrada em vigor do Cdigo Tributrio, Autrquico a aprovar nos termos da presente Lei.
Artigo 87
(Entrada em vigor)
A presente Lei entra em vigor na data da sua publicao, sendo aplicvel na elaborao
e aprovao do Oramento do Estado para 2008.
173
Aprovada pela Assembleia da Repblica, 1 de Novembro de 2007.

O Presidente da Assembleia da Repblica, Eduardo Joaquim Mulembw.
Promulgada em 14 de Janeiro de 2008.
Publique-se.
O Presidente da Repblica, armando emlio guebuza.
174
Parte Geral
Cdigo Tributrio
Autrquico
175
DECRETO N. 63/2008
DE 30 DE DEZEMBRO
Havendo necessidade de regulamentar o sistema tributrio autrquico definido na Lei
n. 1/2008, de 16 de Janeiro, no uso da competncia atribuda pelo n. 2 do artigo 51,
conjugado com o artigo 85, ambos da mesma Lei, o Conselho de Ministros decreta:
Artigo 1
aprovado o Cdigo Tributrio Autrquico, anexo ao presente Decreto, dele fazendo
parte integrante.
Artigo 2
revogado o Decreto n. 52/2000, de 21 de Dezembro, e todas as disposies e demais
legislao que contrariem o presente Decreto.
Aprovado pelo Conselho de Ministros, aos 16 de Dezembro de 2008.
Publique-se.
A Primeira-Ministra, Lusa Dias Diogo.
176
Cdigo Tributrio Autrquico
CDIGO TRIBUTRIO AUTRQUICO

CAPTULO I
Disposies Gerais
Artigo 1
(mbito de aplicao)
O presente Cdigo aplica-se aos residentes das Autarquias, sujeitos aos impostos e taxas
autrquicas aprovados pela Lei n. 1/2008, de 16 de Janeiro.
Artigo 2
(Impostos e taxas autrquicas)
1. O Sistema Tributrio Autrquico, aprovado pela Lei n.1/2008, de 16 de Janeiro,
compreende os seguintes impostos e taxas:
a) Imposto Pessoal Autrquico;
b) Imposto Predial Autrquico;
c) Imposto Autrquico de Veculos;
d) Imposto Autrquico de Sisa;
e) Contribuio de Melhorias;
f) Taxas por Licenas Concedidas e por Actividade Econmica;
g) Tarifas pela Prestao de Servios.
2. Os impostos e taxas referidos nas alneas do nmero anterior so regulados no presente
Cdigo.
CAPTULO II
Imposto Pessoal Autrquico
SECO I
Incidncia
Artigo 3
(Sujeito passivo)
1. De acordo com a Lei n. 1/2008, de 16 de Janeiro, so sujeitos passivos do Imposto
Pessoal Autrquico todas as pessoas nacionais ou estrangeiras, residentes na respectiva
Autarquia, quando tenham entre 18 e 60 anos de idade e para elas se verifiquem as
circunstncias de ocupao, aptido para o trabalho e demais condies estabelecidas
neste Captulo.
2. Para efeitos de incidncia do imposto, consideram-se residentes na Autarquia as pessoas
que a tenham domiclio fiscal.
177
3. Os novos residentes na Autarquia ficam sujeitos ao pagamento de imposto na nova

Autarquia, desde que no provem ter satisfeito a obrigao no local onde anteriormente estavam domiciliados.
4. O Imposto Pessoal Autrquico substitui, nas Autarquias, o Imposto de Reconstruo
Nacional.
Artigo 4
(Incio da sujeio a imposto)
1. Os novos residentes na Autarquia ficam sujeitos ao imposto a partir do ano seguinte
quele em que nela fixarem residncia, salvaguardando o disposto no n. 2 do presente
artigo.
2. O disposto no nmero anterior fica condicionado apresentao de prova de satisfao
da obrigao do mesmo imposto ou do Imposto de Reconstruo Nacional previsto
no Decreto n. 4/87, de 30 de Janeiro, no local do domiclio anterior, ou da respectiva
iseno, quando residentes no territrio nacional.
3. No sendo apresentada a prova a que se refere nmero anterior, ser o imposto
correspondente liquidado e cobrado como remisso na Autarquia da residncia
actual.
SECO II
Isenes
Artigo 5
(Isenes)
1. Esto isentos do Imposto Pessoal Autrquico, nos termos da Lei n. 1/2008, de 16 de
Janeiro:
a) Os indivduos que, por debilidade, doena ou deformidade fsica, estejam temporria
ou permanentemente incapacitados de trabalhar;
b) Os cidados no cumprimento do Servio Militar Efectivo Normal, compreendendo
o ano da incorporao e o ano da passagem disponibilidade;
c) Os estudantes que frequentem, em regime de tempo inteiro, curso de nvel mdio
ou superior, abrangendo o ano em que perde essa qualidade, at completarem 21 ou
25 anos de idade, respectivamente, consoante se trate do ensino mdio ou superior,
incluindo os estudantes moambicanos no estrangeiro;
d) Os pensionistas do Estado, das Autarquias, da Segurana Social ou de outras formas
de penso, quando no tenham outros rendimentos alm das respectivas penses;
e) Os estrangeiros ao servio do pas da respectiva nacionalidade, quando haja
reciprocidade de tratamento.
2. Para o efectivo gozo das isenes previstas no n. 1 deste artigo, os interessados
devem requerer o respectivo reconhecimento ao Presidente do Conselho Municipal
ou de Povoao.
178
Artigo 6
(Isenes excepcionais)
De acordo com o n. 2 do artigo 53 da Lei n. 1/2008, de 16 de Janeiro, compete
Assembleia Municipal ou de Povoao, mediante proposta do Executivo Autrquico,
isentar temporariamente do pagamento do Imposto Pessoal Autrquico os contribuintes que, devido a calamidades naturais ou outras circunstncias excepcionais, no
se encontrem em condies de o satisfazer em determinado ano.
Artigo 7
(Certificados de iseno)
1. A pedido dos interessados, o Conselho Municipal ou de Povoao fornece gratuitamente
um certificado de iseno de modelo prprio aos contribuintes isentos, nos termos dos
artigos antecedentes.
2. Para a emisso do certificado de iseno, os interessados devem obter documento
comprovativo da situao:
a) No caso da iseno prevista na alnea a) do n. 1 do artigo 5, junto das autoridades
sanitrias competentes para o efeito;
b) No caso de iseno prevista na alnea b) do n. 1 do artigo 5, junto das entidades
que efectuem o pagamento das penses;
c) No caso das isenes previstas na alnea c), do artigo 5 junto do respectivo estabelecimento de ensino ou do Ministrio da Educao e Cultura;
d) No caso referido na alnea e) do n. 1 do artigo 5, junto do Ministrio dos Negcios
Estrangeiros e Cooperao.
3. dispensada a emisso do certificado de iseno no caso da alnea b) do n. 1 do
artigo 5.
SECO III
Taxas
Artigo 8
(Taxas)
1. As taxas do Imposto Pessoal Autrquico a vigorar anualmente em cada Autarquia,
fixadas na Lei n. 1/2008, de 16 de Janeiro, so as seguintes:
a) 4% para as Autarquias de nvel A;
b) 3% para as Autarquias de nvel B;
c) 2% para as Autarquias de nvel C;
d) 1% para as Autarquias de povoaes e vilas de nvel D.
2. O valor do Imposto Pessoal Autrquico determinado atravs da aplicao das taxas
indicadas no nmero anterior, conforme a classificao das Autarquias, sobre o salrio
mnimo nacional mais elevado, em vigor em 30 de Junho do ano anterior.
179
Artigo 9
(Taxas para pagamento em espcie)
Nos casos em que a Assembleia Municipal deliberar que o pagamento do imposto possa
fazer-se em espcie, a correspondente deliberao, a promover nos prazos e segundo os
critrios enunciados no artigo anterior, deve indicar as correspondentes equivalncias
a observar, com expedio dos produtos cuja entrega possa ser aceite em quitao da
obrigao do imposto.
Artigo 10
(Formas de publicao)
Incumbe ao Conselho Municipal ou de Povoao assegurar adequada publicidade das
taxas aprovadas, nomeadamente com afixao de editais nos locais pblicos do costume
e publicaes no jornal mais lido na respectiva Autarquia.
SECO IV
Lanamento e cobrana
Artigo 11
(Responsabilidade pelo lanamento do imposto e cadastro
dos contribuintes)
1. Compete s autoridades administrativas das Autarquias, proceder ao lanamento do imposto, que feito por anos civis, tendo por base o cadastro dos contribuintes residentes na
respectiva circunscrio territorial, organizado com base na reunio dos verbetes a que se
refere o artigo 15.
2. O cadastro a que se refere o nmero anterior deve ser actualizado pelo Conselho
Municipal ou de Povoao.
Artigo 12
(Prazos de pagamento e designao dos agentes e
locais de cobrana)
1. A cobrana do imposto feita em cada Autarquia a partir do dia 2 de Janeiro de cada
ano, pelas taxas fixadas para a rea em que for pago, encerrando-se em 31 de Dezembro.
2. Para efeitos do disposto no nmero anterior, cabe aos presidentes dos Conselhos Municipais ou de Povoao designar, em ordem de servio, os agentes competentes para
efectuar a cobrana de imposto, e os correspondentes locais de pagamento, no territrio
de cada Autarquia.
180
Artigo 13
(Criao de postos mveis de cobrana)
1. A fim de facilitar as operaes de cobrana do imposto, os Conselhos Municipais ou
de Povoao promovem, sempre que possvel, a criao de postos mveis nas respectivas reas.
2. A criao de tais postos determinada em ordem de servio, do presidente do Conselho
Municipal ou de Povoao, com indicao dos dias e locais de funcionamento, do que
se faz a devida publicidade pelos meios mais eficazes.
Artigo 14
(Formas de participao da comunidade)
1. Cabe aos Conselhos Municipais ou de Povoao promover formas adequadas de participao da comunidade nas operaes de lanamento e cobrana do imposto, incluindo a
celebrao de acordos com as entidades empregadoras, nos casos em que a natureza e a
dimenso do centro de trabalho possibilitem ou recomendem a utilizao de mecanismos
de reteno na fonte, ou o estabelecimento de postos mveis de cobrana.
2. No caso dos contribuintes do Imposto Pessoal Autrquico que o sejam simultaneamente
do Imposto sobre o Rendimento das Pessoas Singulares Primeira Categoria, a cobrana
do imposto feita por desconto sobre os respectivos vencimentos ou salrios, a processar
pela entidade empregadora.
3. Tratando-se de trabalhadores cujo salrio pago pelo Oramento do Estado, o
desconto efectuado de conformidade com o estabelecido para o Imposto de Reconstruo Nacional.
4. Compete s assembleias municipais deliberar sobre as formas de participao das
comunidades na cobrana deste imposto, bem como as regras a observar por parte
das entidades patronais para o cumprimento do disposto no n. 2 deste artigo.
Artigo 15
(Verbetes de lanamento)
1. No acto do pagamento do imposto, entregue aos contribuintes que o efectuem pela
primeira vez, para preenchimento, um verbete de modelo prprio, do qual consta o
nome completo do contribuinte e o respectivo domiclio, ocupao e idade.
2. Os verbetes, depois de devidamente preenchidos, so numerados e arquivados pelos
servios que tenham a seu cargo o lanamento do imposto, ficando organizados alfabeticamente por postos administrativos, localidades ou bairros de residncia, ou outra
forma de organizao administrativa do municpio ou povoao.
3. No verso do verbete anotado, no lugar prprio para o efeito indicado, o nmero
de conhecimento e o ano a que respeita a cobrana, com aposio da rubrica do
funcionrio que arrecadar o imposto e o carimbo de caixa em uso.
181
4. O preenchimento dos verbetes, no caso de contribuintes analfabetos, efectuado pelo

funcionrio para o efeito designado, que deve estar sempre presente no local de cobrana
para prestar os esclarecimentos necessrios aos contribuintes.
5. Os verbetes a que se refere o presente artigo, devidamente arquivados, constituem o
ficheiro geral dos contribuintes em cada Autarquia.
Artigo 16
(Conhecimentos de cobrana)
1. O pagamento do imposto efectuado contra a entrega ao contribuinte, ou a quem o
representar, de um conhecimento, conforme o modelo aprovado.
2. Os conhecimentos do imposto remisso so de modelo igual ao referido no nmero
anterior, mas tero impresso ao centro um R, em cor diferente, ou outra forma de
diferenciao, incluindo por via informtica.
Artigo 17
(Contribuintes remissos)
Sobre as dvidas do imposto que no forem pagas dentro do respectivo ano, acresce-se
ao valor do imposto determinado pela taxa normal, devida em cada Autarquia, uma taxa
de 2%, a ttulo de juros de mora.
Artigo 18
(Exigncia da prova de pagamento no ano anterior)
1. Nenhum contribuinte pode efectuar o pagamento do imposto do ano em curso sem
que se mostre pago o imposto do ano anterior.
2. O imposto de qualquer ano em atraso sempre cobrado como remisso, nos termos do
artigo anterior, anotando-se o facto no verso do respectivo verbete.
SECO V
Escriturao e entrega das receitas do imposto
Artigo 19
(Designao de um responsvel nico)
1. Em cada Autarquia designado um responsvel nico que actua como orientador e fiscal
das operaes de lanamento e cobrana do imposto na respectiva rea territorial e que
fica como exactor perante a Fazenda Nacional, respondendo pelo valor dos conhecimentos que lhe forem fornecidos e pelos fundos provenientes da colecta do imposto.
2. A designao prevista no nmero anterior compete exclusivamente ao Presidente do
respectivo Conselho Municipal ou de Povoao.
182
3. Nos postos administrativos, localidades e bairros exactor o funcionrio ou agente

para o efeito designado em ordem de servio do Presidente do Conselho Municipal
ou de Povoao.
Artigo 20
(Contas de responsabilidade dos exactores)
1. Os servios competentes da Autarquia organizam, sob superintendncia directa do
Presidente do respectivo Conselho Municipal ou de Povoao, contas correntes, de
modelo prprio, relativamente a cada um dos exactores constitudos nos termos do
artigo anterior, os quais respondem perante a Autarquia e perante a Fazenda Nacional, pelo valor dos conhecimentos que lhes tiverem sido distribudos, enquanto
no os devolverem ou entregarem as importncias que representam.
2. Para efeitos do disposto neste artigo, as contas de responsabilidade remetidas pelos exactores para julgamento documentam o movimento de conhecimentos e de
numerrio, em conta corrente referidas a cada um dos locais de cobrana, durante
o perodo a que respeitar a respectiva gerncia.
3. O julgamento das contas abrange a responsabilidade do respectivo exactor principal,
pela receita global do imposto e, solidariamente, a dos responsveis por cada um dos
locais de cobrana que hajam sido constitudos, limitada ao valor dos conhecimentos
de seu dbito.
Artigo 21
(Regras de escriturao)
1. A escriturao do imposto arrecadado em cada um dos locais de cobrana da responsabilidade dos respectivos exactores e feita de harmonia com as instrues regulamentares em vigor.
2. Os servios de tesouraria da Autarquia mantm em dia, relativamente a cada exactor,
as contas correntes a que se refere o artigo anterior, e nelas se escrituraro:
a) A dbito, o valor dos conhecimentos entregues nos termos do n. 1 do artigo 32;
b) A crdito, o montante das receitas entregues e o valor dos conhecimentos devolvidos,
nos termos dos artigos 25 e 26, respectivamente.
Artigo 22
(Mudanas de exactores)
A mudana do exactor implica necessariamente balano de conferncia e transio dos
conhecimentos e demais valores em cofre, sendo uma cpia do balano remetida aos
servios de tesouraria da Autarquia, para confronto com o saldo da respectiva conta
corrente e anotao.
183
Artigo 23
(Conhecimentos na posse dos exactores)
Para efeitos do disposto nos artigos anteriores, o dbito efectuado pelo fornecimento
dos conhecimentos nos termos do n. 1 do artigo 32 tem o valor numerrio a ordem do
respectivo exactor.
Artigo 24
(Entrega das receitas arrecadadas)
1. Das receitas do imposto arrecadado em cada um dos locais de cobrana constitudos
nos termos do artigo 13 e seguintes, feita entrega centralizada, diria ou semanal,
consoante as circunstncias, na tesouraria da respectiva Autarquia, at ao dia 20 do
ms seguinte quele em que a cobrana tiver sido realizada.
2. A entrega processada pelo exactor principal, designado nos termos do n. 1 do artigo 19.
3. Os funcionrios ou agentes que em cada posto administrativo, localidade ou bairro
tenham a seu cargo as operaes de cobrana do imposto, entregam ou enviam,
com a devida segurana, ao exactor principal da respectiva Autarquia, o produto da
cobrana realizada no ms anterior, com antecedncia necessria ao cumprimento
do prazo fixado no n. 1.
Artigo 25
(Entrega e destruio dos conhecimentos no utilizados)
1. At 31 de Dezembro de cada ano, no acto da ltima entrega das receitas arrecadadas
no respectivo ano, feita devoluo dos conhecimentos de cobrana no utilizados
durante o ano, acompanhados de guia em quadruplicado de modelo prprio.
2. Os responsveis de cada posto de cobrana restituem igualmente ao exactor principal,
no acto da ltima entrega ou da remessa da receita cobrada no ms de Dezembro, os
conhecimentos que tenham sido confiados sua guarda e no hajam sido utilizados na
cobrana no ano a que respeitarem.
3. Os conhecimentos devolvidos so levados a crdito dos exactores que os tinham sua
responsabilidade e destrudos pelo fogo, em acto testemunhado pelo Presidente do Conselho Municipal e de Povoao, dentro de trinta dias a contar da data do reconhecimento,
lavrando-se auto de inutilizao.
Artigo 26
(Quitao pelos valores recebidos)
1. O responsvel dos servios de Tesouraria em cada Autarquia faz juntar ao processo de
contas da responsabilidade de cada exactor certificado com a indicao das importncias representativas dos conhecimentos recebidos e devolvidos e das receitas por ele
entregues no perodo a que respeitar a prestao de contas.
184
2. O certificado previsto neste artigo serve de documento de quitao suficiente, relativamente s contas de responsabilidade de cada exactor.
SECO VI
Fiscalizao
Artigo 27
(Exigncia da prova de pagamento do imposto)
1. obrigatria a prova do pagamento do Imposto Pessoal Autrquico relativo ao ano
anterior ou da sua iseno sempre que quaisquer autoridades o exijam.
2. A prova de pagamento faz-se pela apresentao do respectivo conhecimento de
cobrana e a prova de iseno pela exibio do competente certificado.
3. Em todos os servios e departamentos do Estado e das Autarquias, com excepo dos
hospitais, escolas e servios de assistncia, deve ser negado andamento a qualquer
pretenso, enquanto o contribuinte no fizer a prova a que alude o presente artigo.
Artigo 28
(Declaraes comprovativas de desobrigao do imposto)
Em face dos verbetes mencionados no artigo 15 e do competente averbamento do pagamento
do imposto, passada declarao, de modelo prprio, devidamente assinada e autenticada
pela autoridade administrativa competente, comprovativa da desobrigao do imposto, aos
contribuintes que no possam apresentar a prova referida no artigo anterior.
SECO VII
Reclamaes e recursos
Artigo 29
(Restituio do imposto indevidamente pago)
1. O Imposto Pessoal Autrquico indevidamente pago deve ser total ou parcialmente
restitudo no prazo de cinco anos que se seguirem ao da cobrana, oficiosamente ou a
pedido dos interessados.
2. Considera-se indevidamente pago o imposto quando:
a) Tenha sido pago por indivduos a ele no sujeitos ou deles isentos;
b) Tenha havido duplicao de pagamento ou pagamento por taxa superior devida.
3. As importncias a restituir aos contribuintes so as correspondentes ao valor indevidamente pago.
4. A restituio motivada por duplicao de pagamento do imposto com dois conhecimentos de cobrana do mesmo ano efectuar-se pelo mais recente.
185
Artigo 30
(Instruo e encaminhamento do pedido de restituio)
1. A restituio do imposto indevidamente pago pode ser solicitada, por escrito ou verbalmente, nos servios competentes da Autarquia, com apresentao de certificado
de iseno, conhecimentos, declaraes, ou qualquer outro documento que possa
comprovar o pagamento indevido.
2. Os servios pronunciam-se sobre a procedncia do pedido e elaboram o competente
parecer, mediante os elementos de prova que reunirem, indicando as entidades que
devam suportar os encargos da restituio, quando for caso disso.
3. O processo de restituio da competncia do Presidente do Conselho Municipal ou
de Povoao.
4. Os certificados de iseno e o conhecimento cuja importncia no seja restituda so
devolvidos ao contribuinte logo que se torne efectiva a deciso proferida sobre o pedido
de restituio.
Artigo 31
(Obrigatoriedade de participao dos pagamentos indevidos)
1. Os funcionrios competentes para executar a cobrana do imposto devem participar os
pagamentos indevidos que oficiosamente chegaram ao seu conhecimento, promovendo
a restituio pelas formalidades fixadas no artigo anterior.
2. A participao interrompe o prazo fixado no n. 1 do artigo 29.
SECO VIII
Disposies diversas
Artigo 32
(Conhecimento de cobrana)
1. Os conhecimentos de cobrana do imposto so fornecidos s entidades responsveis
pelas operaes de lanamento e cobrana em cadernetas de cem exemplares, de
cores diferentes para cada ano, intercalados com folhas que constituem, por meio de
decalque, duplicado para arquivo, mediante requisio de modelo prprio.
2. Os conhecimentos de cobrana e os respectivos duplicados so numerados por sries, de
1 a 10 000, correspondendo uma letra ou grupo de letras a cada srie, podendo o nmero
indicado ser reduzido quando se reconhecer que suficiente, menor quantidade para a
cobrana de determinada taxa.
3. Os duplicados, que se mantm na caderneta respectiva, servem para descarga do
pagamento do imposto nos verbetes a que se refere o artigo 15 e fiscalizao das cobranas efectuadas.
186
Artigo 33
(Especial responsabilidade do presidente do Conselho
Municipal ou de Povoao)
1. Cabe especialmente ao Presidente do Conselho Municipal ou de Povoao assegurar
que a produo das cadernetas de conhecimento de cobrana do imposto tenha lugar
em condies de segurana adequadas e em tempo oportuno de modo a no atrasar as
operaes de lanamento do imposto a partir de 2 de Janeiro de cada ano, nos termos
previstos no artigo 12.
2. O Presidente do Conselho Municipal ou de Povoao competente para expedir,
instrues mais detalhadas relativas aos procedimentos a adoptar em matria
de adjudicao dos trabalhos de confeco dos conhecimentos de cobrana, seu
manuseamento, conservao e guarda em condies que assegurem necessria
transparncia e segurana nas operaes de lanamento e cobrana do imposto, de
acordo com os procedimentos gerais sobre contratao de servios do Estado.
Artigo 34
(Afectao de receitas para remunerao)
autorizado ao Conselho Municipal ou de Povoao a fixar a percentagem do imposto
arrecadado, no podendo a mesma exceder 10% da respectiva colecta, destinada a
remunerar os funcionrios ou agentes que participem nas actividades de lanamento
e cobrana do imposto, estabelecendo os respectivos critrios.
CAPTULO III
Imposto Predial Autrquico
SECO I
Incidncia
Artigo 35
Incidncia objectiva
1. De acordo com a Lei n. 1/2008, de 16 de Janeiro, o Imposto Predial Autrquico
incide sobre o valor patrimonial dos prdios urbanos situados no territrio da
respectiva Autarquia.
2. O valor patrimonial dos prdios urbanos, a que se refere nmero anterior, o constante
nas matrizes prediais e, na falta destas, o valor declarado pelo proprietrio, a no ser
que se afaste do preo normal do mercado.
3. Constitui prdio urbano, qualquer edifcio incorporado no solo com os terrenos que
lhes sirvam de logradouro.
4. Os edifcios ou construes, ainda que mveis por natureza, so considerados como
tendo carcter de permanncia quando se acharem assentes no mesmo local por um
perodo superior a seis meses.
187
5. Para determinao do preo normal de mercado, os rgos competentes da Autarquia devem promover aces de comprovao e fiscalizao, considerando as
operaes realizadas entre compradores e vendedores independentes, dos prdios
com caractersticas semelhantes, tais como antiguidade, dimenso e localizao.
Artigo 36
1. De acordo com a Lei n. 1/2008, de 16 de Janeiro, o Imposto Predial Autrquico
incide sobre os titulares do direito de propriedade a 31 de Dezembro do ano anterior
a que o mesmo respeita, presumindo-se como tais as pessoas em nome de quem
os mesmos se encontrem inscritos na matriz predial ou que deles tenham posse a
qualquer ttulo naquela data.
2. Nos casos de co-propriedade ou de mais de um possuidor directo ou indirecto, o imposto
devido por qualquer um deles sem prejuzo de direito de regresso.
3. No caso de herana indivisa os sucessores so responsveis pelo pagamento do imposto
incidente sobre os imveis que pertenciam ao de cujus.
4. A massa falida responsvel pelo pagamento do imposto incidente sobre os imveis
de propriedade do falido.
Artigo 37
(Classificao dos prdios sujeitos a impostos)
1. Para efeitos de avaliao e graduao das taxas do imposto, os prdios sujeitos ao
Imposto Predial Autrquico classificam-se em:
a) Habitacionais;
b) Comerciais, industriais ou para o exerccio de actividades profissionais independentes,
bem como os destinados a outros fins.
2. Habitacionais, comerciais, industriais ou para o exerccio de actividades profissionais
independentes so os edifcios ou construes para tal licenciados ou, na falta de licena, que tenham como destino normal o exerccio das correspondentes actividades, bem
como os destinados a outros fins.
Artigo 38
(Incio da sujeio)
O Imposto Predial Autrquico aplica-se aos prdios urbanos, conforme definido no artigo
60 da Lei n. 1/2008, de 16 de Janeiro, e devido pelos seus proprietrios a partir:
a) Do ano de concluso das obras de edificao, se ocorrer at 30 de Junho;
b) Do ano de concluso de melhoramentos dos edifcios ou de outras alteraes que hajam
determinado a variao do valor tributrio do prdio, ou da respectiva classificao,
quando qualquer destes factos tenha ocorrido at 30 de Junho;
188
c) Do ano seguinte verificao dos factos descritos nas alneas anteriores, quando estes
se tenham verificado posteriormente a 30 de Junho;
d) Do ano seguinte ao termo da situao de iseno, quando seja o caso.
Artigo 39
(Data da concluso dos prdios urbanos)
1. Os prdios urbanos presumem-se concludos ou modificados na mais antiga das
seguintes datas:
a) De concesso da licena de habitao ou utilizao quando exigvel;
b) De apresentao da declarao para inscrio na matriz;
c) De verificao da utilizao do prdio, desde que a ttulo no precrio;
d) Em que se tenha tornado possvel a normal utilizao do prdio para os fins a que
se destina.
2. O Presidente do Conselho Municipal ou de Povoao fixa por despacho fundamentado, a
data da concluso ou modificao dos prdios urbanos, nos casos no previstos no nmero anterior, a determinar, com base em elementos de que disponha, designadamente os
fornecidos pela fiscalizao, pelos servios competentes de Autarquia ou resultantes de
reclamao do contribuinte.
SECO II
Isenes
Artigo 40
(Isenes)
1. Esto isentos do Imposto Predial Autrquico, nos termos da Lei n. 1/2008, de 16 de
Janeiro:
a) O Estado;
b) As associaes humanitrias e outra entidades que, sem intuito lucrativo, prossigam
no territrio da Autarquia actividade de relevante interesse pblico, relativamente aos
prdios urbanos afectos realizao desses fins;
c) Os Estados estrangeiros, relativamente aos prdios urbanos destinados exclusivamente
sede da misso diplomtica ou consular ou residncia do chefe da misso diplomtica
ou do cnsul, quando haja reciprocidade de tratamento;
d) A prpria Autarquia e qualquer dos seus servios, ainda que personalizados,
relativamente aos prdios que integrem o respectivo patrimnio.
2. Os prdios urbanos construdos de novo, na parte destinada habitao, ficam isentos por um perodo de 5 anos a contar da data da licena de habitao, de conformidade com o n. 3 do artigo 57 da Lei n. 1/2008, de 16 de Janeiro.
3. Entende-se por prdios urbanos construdos de novo, os edifcios novos com licena
de habitao em nome do proprietrio.
189
Artigo 41
(Competncias para reconhecimento)
1. Compete ao Presidente do Conselho Municipal ou de Povoao o reconhecimento das
isenes previstas nas alneas b) e c) do n. 1 do artigo anterior, mediante requerimento
dos interessados, devidamente fundamentado.
2. Compete ao Presidente do Conselho Municipal ou de Povoao, conceder a iseno
prevista no n. 2 do artigo anterior, a requerimento dos interessados, juntando para
o efeito a licena de habitao.
3. A iseno a conceder nos termos do nmero anterior no pode ultrapassar os cinco
anos, contados a partir da data da licena de habitao.
4. O reconhecimento das demais isenes previstas no artigo anterior da competncia
do Presidente do Conselho Municipal ou de Povoao.
Artigo 42
(Cessao da iseno)
As isenes previstas no artigo 40 cessam no prprio ano em que deixem de se verificar as
circunstncias que determinaram a respectiva concesso nomeadamente, quando o prdio
ou parte do prdio venha a ser afecto a fins diferentes dos originalmente previstos.
SECO III
Determinao do valor colectvel
Artigo 43
(Valor tributvel)
1. A base de tributao dos prdios urbanos sujeitos a Imposto Predial Autrquico o
respectivo valor patrimonial constante das matrizes prediais e na sua falta o declarado
pelo proprietrio nas condies estabelecidas no n. 2 do artigo 35.
2. Para determinao ou correco do valor patrimonial constante das matrizes prediais
deve ser aprovado um regulamento especfico de avaliaes.
SECO IV
Taxas
Artigo 44
(Taxa)
1. As taxas do Imposto Predial Autrquico, fixadas na Lei n. 1/2008, de 16 de Janeiro,
que se aplicam ao valor patrimonial determinado nos termos do artigo 43, so as
seguintes:
a) 0,4%, quando se trate de prdios destinados habitao;
190
b) 0,7%, quando se trate de prdios destinados a actividades de natureza comercial,

industrial ou para exerccio de actividades profissionais independentes, bem como
para os destinados a outros fins.
2. Nos casos em que o imvel esteja destinado a mais de que um fim, o imposto calculado
na base daquele que tenha a taxa mais gravosa.
SECO V
Liquidao
Artigo 45
(Competncia para a liquidao)
O Imposto Predial Autrquico anualmente liquidado, pelo respectivo Conselho
Municipal ou de Povoao, com base nos valores, constantes das matrizes prediais
em 31 de Dezembro do ano a que a mesma respeita.
Artigo 46
(Transmisso de prdios em processo judicial)
1. Quando haja lugar a transmisso por venda judicial ou administrativa, de prdios
urbanos, o respectivo Presidente do Conselho Municipal ou de Povoao, da situao
dos mesmos, deve proceder liquidao do imposto devido pelo executado e remeter
certido do seu quantitativo, no prazo de dez dias, a contar da data da solicitao do
juiz da execuo, com vista graduao de crditos.
2. O mesmo se observa, com as necessrias adaptaes, em todos os demais casos de
venda ou adjudicao em processo judicial ou administrativo.
3. Na verificao e graduao dos crditos deve atender-se no s ao imposto constante
da certido a que se refere o n. 1, mas ainda ao que deva ser liquidado at data da
venda ou adjudicao do prdio.
Artigo 47
(Prdios demolidos ou expropriados)
No caso de demolio ou expropriao de prdios urbanos, o Imposto Predial Autrquico
relativo ao ano em curso liquidado com referncia aos meses decorridos at ao incio da
demolio ou at data da expropriao.
191
Artigo 48
(Prdios novos)
1. Relativamente aos prdios novos, o imposto liquida-se a partir do ms em que haja
terminado a iseno temporria, caso tenha sido concedida.
2. Cada habitao ou parte de prdio novo susceptvel de arrendamento separado
tomada autonomamente para efeitos de determinao do valor colectvel sobre que
haja de incidir a liquidao.
3. Na liquidao do imposto relativo a quaisquer outros prdios cuja iseno tenha cessado,
aplica-se o disposto neste artigo.
Artigo 49
(Prdios omissos na matriz)
Quando a avaliao de prdio omisso se torne definitiva, liquida-se o imposto por todo o
tempo durante o qual a omisso se tenha verificado, com o limite mximo dos cinco anos
civis imediatamente anteriores ao do lanamento.
Artigo 50
(Modificaes e beneficiaes)
O valor patrimonial que acrescer em virtude de alterao em prdios j inscritos colectado
pelo imposto que lhe corresponda, desde o ms em que o aumento se verifique.
Artigo 51
(Reviso oficiosa da liquidao)
As liquidaes so oficiosamente revistas:
a) Quando, por atraso na actualizao das matrizes prediais, o imposto tenha sido liquidado
por valor diverso do legalmente devido, ou em nome de outrem que no o respectivo
sujeito passivo;
b) Em resultado de nova avaliao;
c) Quando tenha havido erro de que haja resultado colecta de montante diferente do
legalmente exigido.
Artigo 52
(Caducidade do direito liquidao)
1. S podem ser efectuadas ou corrigidas liquidaes, ainda que adicionais, nos cinco
anos seguintes quele a que o imposto respeitar.
2. Do mesmo modo, s pode proceder-se anulao oficiosa, ainda que parcial, de uma
liquidao se ainda no tiverem decorrido cinco anos contados da data de pagamento
da correspondente colecta.
192
3. No h lugar a qualquer liquidao ou anulao sempre que o montante a cobrar ou a

restituir for inferior a 100,00MT.
Artigo 53
(Documentos de cobrana)
1. Os servios competentes da Autarquia devem proceder liquidao do Imposto Predial
Autrquico em verbetes de lanamento ou outros elementos substitutivos, adoptando os
procedimentos necessrios para que a cobrana se efectue dentro dos prazos previstos na
lei.
2. Nos casos em que so extrados conhecimentos de cobrana, elabora-se uma certido,
em duplicado, na qual se menciona o nmero e o montante das colectas.
SECO VI
Cobrana
Artigo 54
(Entrega dos conhecimentos e expedio dos
avisos de pagamento)
Os conhecimentos de cobrana sero entregues ao recebedor at ao dia 25 de Novembro
de cada ano, devendo expedir-se durante o ms de Dezembro do mesmo ano, os avisos
para pagamento boca do cofre.
Artigo 55
(Datas de pagamento)
1. O Imposto Predial Autrquico deve ser pago em duas prestaes iguais, com vencimento
em Janeiro e Junho, respectivamente, salvaguardando o disposto no nmero seguinte.
2. As prestaes resultantes no podem ser inferiores a 200,00MT, devendo as colectas
at 400,00MT ser pagas de uma s vez, no ms de Janeiro.
3. Pelo no pagamento do imposto dentro dos prazos fixados so devidos juros de
mora correspondentes taxa interbancria (Maibor - 12 meses) acrescida de 3
pontos percentuais.
Artigo 56
(Transmisso de propriedade, demolies e
expropriaes)
Verificando-se transmisso contratual da propriedade, e bem assim nos casos de demolio
ou expropriao a que se refere o artigo 47, o Imposto Predial Autrquico liquidado para
cobrana eventual a efectuar-se de uma s vez, nos seguintes prazos:
a) At ao fim do ms posterior ao pagamento da Sisa ou da celebrao da escritura, nas
transmisses contratuais de propriedade imobiliria;
193
b) Nos trinta dias subsequentes quele em que tiverem incio os trabalhos, tratando-se
de demolio;
c) Antes da indemnizao ter sido paga, em caso de expropriao.
Artigo 57
(Prdios novos ou omissos, modificaes e
beneficiaes)
As colectas liquidadas nos termos dos artigos 49 e 50 so cobradas aquando do primeiro
lanamento do imposto que se efectuar depois de inscritos na matriz predial os prdios
novos ou omissos ou se nela se averbarem os aumentos de rendimento.
Artigo 58
(Substituio legal)
1. Se for instaurada execuo contra o arrendatrio, subarrendatrio ou sublocador,
para cobrana do Imposto Predial Autrquico, e este no se mostrar pago no fim do
prazo da citao, o processo no deve prosseguir sem que ao proprietrio seja dado
conhecimento da execuo em curso, podendo ele substituir-se ao executado no respectivo pagamento.
2. O proprietrio que, no caso previsto no nmero anterior, tiver pago o imposto, pode
exigir, nos termos da Lei Civil, o correspondente valor, acrescido dos juros de mora,
custas e selos, com a primeira renda que posteriormente se vena, ou requerer que a
execuo continue contra o devedor.
3. O no pagamento da importncia a que se refere o nmero anterior equivale falta de
pagamento da renda, sujeitando-se a todas as consequncias previstas na Lei Civil.
SECO VII
Fiscalizao
Artigo 59
(Poderes de fiscalizao)
O cumprimento das obrigaes relativas ao Imposto Predial Autrquico assegurado,
em geral, pela aplicao das normas constantes da Lei n. 2/2006, de 22 de Maro.
Artigo 60
(Entidades pblicas)
1. As entidades pblicas ou que desempenhem funes pblicas que intervenham em
actos relativos constituio, transmisso, registo ou litgio de direitos sobre prdios
devem exigir a exibio de documento comprovativo da inscrio do prdio na matriz
ou, sendo omisso, de que foi apresentada a declarao para inscrio.
194
2. Sempre que o cumprimento do disposto no nmero anterior se mostre impossvel,

faz-se meno expressa do facto e das razes dessa impossibilidade.
Artigo 61
(Entidades fornecedoras de gua, energia e telecomunicaes)
As entidades fornecedoras de gua, energia e telecomunicaes no podem efectuar quaisquer ligaes sem que pelo requerente seja entregue uma declarao, em impresso prprio
a ser fornecido pelo Conselho Municipal ou de Povoao, na qual se identifica o prdio,
fraco ou parte, o respectivo proprietrio ou usufruturio, se declara a situao de inscrio
ou de omisso do prdio na matriz predial e o ttulo de ocupao do requerente.
SECO VIII
Garantias dos contribuintes
Artigo 62
(Reclamao das matrizes)
1. Os sujeitos passivos do Imposto Predial Autrquico, para alm das garantias da legalidade previstas na Lei n. 2/2006, de 22 de Maro, sendo titulares de um interesse directo,
pessoal e legtimo, podem consultar ou obter documento comprovativo dos elementos
constantes das inscries matriciais.

2. As pessoas referidas no nmero anterior podem ainda, a todo o tempo, reclamar de

incorreces nas inscries matriciais.
SECO IX
Sanes
Artigo 63
Os proprietrios ou usufruturios de prdios urbanos que se encontram omissos nas matrizes por falta de comunicao e apresentao das declaraes, para efeitos da respectiva
inscrio, incorrem em multa igual ao dobro do Imposto Predial Autrquico a liquidar em
tais circunstncias, nos termos do artigo 49 deste Cdigo, ressalvas as situaes de iseno
previstas no n. 3 do artigo 57, da Lei n. 1/2008, de 16 de Janeiro.
195
CAPTULO IV
Imposto Autrquico de Veculos
SECO I
Incidncia
Artigo 64
(Veculos sujeitos a imposto)
1. De acordo com a Lei n. 1/2008, de 16 de Janeiro, o Imposto Autrquico de Veculos incide sobre o uso e fruio dos veculos a seguir mencionados, matriculados ou registados
nos servios competentes no territrio moambicano, ou, independentemente de registo
ou matrcula, logo que decorridos cento e oitenta dias a contar da sua entrada no mesmo
territrio, venham a circular ou a ser usados em condies normais da sua utilizao:
e cinco anos;
quinze anos;
2. A matrcula ou o registo a que se refere o n. 1 o que, conforme o caso, deve ser
efectuado nos servios competentes de viao, aviao civil, ou de marinha mercante.
3. Consideram-se potencialmente em uso os veculos automveis que circulem pelos seus
prprios meios ou estacionem em vias ou recintos pblicos e os barcos de recreio e
aeronaves, desde que sejam detentores dos certificados de navegabilidade devidamente
vlidos.
referidos na alnea a) do n. 1.
5. O Imposto Autrquico de Veculos substitui, nas Autarquias, o Imposto sobre Veculos.
Artigo 65
(Anualidade do Imposto)
O Imposto Autrquico de Veculos devido por inteiro em cada ano civil.
Artigo 66
1. So sujeitos passivos do Imposto Predial Autrquico, nos termos da Lei n. 1/2008, de
16 de Janeiro, os proprietrios dos veculos, quer sejam pessoas singulares ou colectivas,
de direito pblico ou privado, residentes na respectiva Autarquia, presumindo-se como
tais, at prova em contrrio, as pessoas em nome dos quais os mesmos se encontrem
matriculados ou registados.
196
2. So tambm equiparados a proprietrios e sujeitos a este imposto, os locatrios

financeiros e os adquirentes com reserva de propriedade.
Artigo 67
(Critrios para a determinao do imposto)
O Imposto Autrquico de Veculos determinado na base dos seguintes critrios:
a) Para automveis ligeiros o combustvel utilizado, a cilindrada do motor, a potncia,
a voltagem e a antiguidade;
b) Para automveis pesados a capacidade e carga ou lotao de passageiros, segundo
se trate de automveis pesados de carga ou de passageiros e a antiguidade;
c) Para motociclos a cilindrada do motor e a antiguidade;
d) Para aeronaves o peso mximo autorizado descolagem;
e) Para barcos de recreio a propulso a partir de 25 (HP), a tonelagem de arqueao
bruta e a antiguidade.
SECO II
Isenes
Artigo 68
(Isenes)
As isenes ao Imposto Autrquico de Veculos estabelecidas na Lei n. 1/2008, de 16
de Janeiro, so as seguintes:
a) Os veculos a que se refere o n. 1 do artigo 64 deste Cdigo, que sejam propriedade
do Estado e qualquer dos seus servios, estabelecimentos e organismos, ainda que
personalizados;
b) Os veculos a que se refere o n. 1 do artigo 64 deste Cdigo, que sejam propriedade
das Autarquias e suas associaes e/ou federaes de municpios;
c) Os veculos a que se refere o n. 1 do artigo 64 deste Cdigo, que sejam propriedade
dos Estados estrangeiros, quando haja reciprocidade de tratamento;
d) Os veculos a que se refere o n. 1 do artigo 64 deste Cdigo, pertencentes ao pessoal
das misses diplomticas e consulares nos termos das respectivas convenes;
e) Os veculos a que se refere o n. 1 do artigo 64 deste Cdigo, que sejam propriedade
das organizaes estrangeiras ou internacionais, nos termos de acordos celebrados
197
Artigo 69
(Formalidades a observar na concesso da iseno do imposto)
1. Por cada veculo propriedade das entidades isentas nos termos do artigo anterior,
concedido um dstico modelo n. 2 ou ttulo de iseno modelo n. 2, conforme os
casos.
2. O disposto no nmero anterior no aplicvel relativamente aos veculos pertencentes
ao Estado, portadores de chapas apropriadas, aprovadas por diploma legal e aos afectos
s foras armadas e militarizadas.
3. Os ttulos e dsticos de iseno so solicitados pelas entidades referidas no artigo anterior, no respectivo Conselho Municipal ou de Povoao, mediante requisio modelo
apropriado, a apresentar nos prazos estabelecidos no artigo 71, devendo para o efeito, ser
exibido o ttulo de propriedade e o livrete ou certificado de registo ou matrcula ou veculo
pertencentes s mencionadas entidades.
4. Os ttulos de iseno modelo n. 2 so preenchidos e autenticados pelo Presidente
do Municpio ou de Povoao e devidamente registado no respectivo livro de modelo
apropriado.
SECO III
Taxas
Artigo 70
(Taxas do imposto)
1. As taxas do Imposto Autrquico de Veculos so as constantes das tabelas do artigo
68 da Lei n. 1/2008, de 16 de Janeiro, anexas a este Cdigo.
2. A antiguidade dos automveis, dos motociclos e dos barcos de recreio reportada a 1
de Janeiro do ano a que respeita o imposto e contada por anos civis, incluindo, quanto
aos automveis e motociclos, o ano da matrcula constante do respectivo ttulo.
3. Os automveis que, segundo o livrete e o ttulo de registo, estejam simultaneamente
classificados como automveis e barcos de recreio ficam sujeitos s taxas da tabela I
ou da Tabela IV conforme as que produzirem maior imposto.
4. A alterao da cilindrada ou do combustvel utilizado pelos automveis e motociclos, da
potncia, da propulso dos barcos de recreio e, bem assim, do peso mximo autorizado
descolagem das aeronaves no implica correco do imposto j pago respeitante ao
ano em que a alterao se verificar.
198
SECO IV
Cobrana
Artigo 71
(Prazos e condies de cobrana)
1. O Imposto Autrquico de Veculos pago de Janeiro a Maro de cada ano ou quando
comear o uso ou fruio do veculo, se este facto ocorrer posteriormente nos termos
seguintes:
a) Relativamente a automveis ligeiros e pesados e motociclos por meio de guia
modelo I, sendo atribudo ao contribuinte o correspondente dstico modelo I;
b) Relativamente a aeronaves e barcos de recreio mediante guia modelo I.
2. O prazo de pagamento do imposto devido pelos veculos novos decorre nos trinta dias
seguintes data da aquisio.
Artigo 72
(Prova de pagamento e residncia)
1. A prova de pagamento do imposto devido pelos automveis ligeiros e pesados e motociclos feita atravs de guias de pagamento a que se refere o artigo 71 e o correspondente
dstico, quando exigida pelas entidades competentes para a fiscalizao.
2. Se a prova de pagamento for exigida por qualquer tribunal ou repartio pblica,
somente admitida prova documental, bastando para o efeito o duplicado da guia de
pagamento.
3. A prova da residncia ou sede do sujeito passivo feita atravs da exibio do ttulo de
registo de propriedade do veculo na respectiva conservatria, do bilhete de identidade
ou de outro ttulo comprovativo da residncia ou sede do sujeito passivo.
Artigo 73
(Local de pagamento do imposto)
1. O Imposto Autrquico de Veculos pago nos Conselhos Municipais ou de Povoao
da rea da residncia ou sede do sujeito passivo.
2. O processamento da guia solicitado pelo sujeito passivo, devendo para o efeito ser
exibido o ttulo de registo de propriedade do veculo e, no caso das aeronaves, tambm
o certificado de navegabilidade.
199
SECO V
Fiscalizao
Artigo 74
(Competncia para a fiscalizao)
O cumprimento das obrigaes impostas neste Cdigo e relativas ao Imposto Autrquico
de Veculos fiscalizado, em geral e dentro dos limites da respectiva competncia, por
todas as autoridades e, em especial, pelo Conselho Municipal ou de Povoao, bem como
pelos Servios de Viao, Polcia de Trnsito, Registo de Automveis, Administrao
Martima e Aviao Civil.
Artigo 75
(Local de afixao ou colocao dos dsticos modelos n.os 1 e 2)
Os dsticos n.os 1 e 2 so afixados ou colocados com o rosto para o exterior:
a) Nos automveis ligeiros e pesados no canto superior do pra-brisas do lado oposto
ao do volante e bem visvel do exterior;
b) Nos motociclos frente, do lado direito, em lugar visvel e preservados da humidade,
devendo, para o efeito, ser utilizados suportes apropriados.
Artigo 76
(Documentos de que o condutor deve ser portador)
O condutor de veculos sujeitos a imposto, mesmo quando dele isentos, com excepo
daqueles em relao aos quais no se optou por solicitar o reconhecimento da iseno
e dos referidos no n. 2 do artigo 69, obrigatoriamente portador, conforme o caso da
guia de pagamento do imposto, do ttulo de iseno e/ou, sendo caso disso, do documento comprovativo da aquisio do veculo, na hiptese referida no n. 2 do artigo 71,
documentos que devem ser exibidos sempre que lhe sejam solicitados por qualquer das
entidades mencionadas no n. 1 do artigo 74.
Artigo 77
(Manuteno dos comprovativos do pagamento ou iseno)
Os elementos comprovativos do pagamento do imposto ou da sua iseno, a que se
referem os artigos 75 e 76, respeitantes ao ano anterior, devem ser mantidos nas
condies estabelecidas nesta seco at data do cumprimento das correspondentes
obrigaes do prprio ano.
200
Artigo 78
(Revalidao dos certificados de navegabilidade)
1. Os pedidos de revalidao dos certificados de navegabilidade de aeronaves ou de barcos
de recreio no podem ter seguimento sem que seja exibido respectiva entidade o documento comprovativo do pagamento ou da iseno do imposto relativo ao ano em que o
pedido for apresentado.
2. A apresentao dos documentos referidos no nmero anterior averbada no processo ou
registo de revalidao do certificado, devendo o averbamento fazer referncia ao nmero
e data do documento, bem como do Conselho Municipal ou de Povoao processadora, e
ser rubricado pelo funcionrio competente que o restituir ao apresentante.
SECO VI
Penalidades
Artigo 79
(Graduao das penas)
As transgresses ao Imposto Autrquico de Veculos so punidas nos termos dos artigos
seguintes, devendo a graduao das penas, quando a isso houver lugar, fazer-se de harmonia
com a gravidade da culpa, a importncia do imposto a pagar e as demais circunstncias do
caso.
Artigo 80
(Pagamento do imposto fora do prazo e utilizao do
veculo sem pagamento)
1. O pagamento do imposto fora do prazo previsto no artigo 71 punido com multa igual ao
dobro do imposto, excepto quando o infractor se apresentar voluntariamente dentro dos
trinta dias seguintes a este prazo, caso em que se punido com multa igual a metade do
imposto.
2. A utilizao de qualquer veculo compreendido no artigo 64 sem o pagamento do
imposto, quando devido, punida com multa igual ao triplo do imposto, por cujo
pagamento solidariamente responsvel o condutor do veculo.
3. At prova em contrrio, presume-se no pago o imposto, quando nos automveis
e motociclos no se encontrem afixados os dsticos respectivos, conforme dispe o
artigo 75.
Artigo 81
(Falta de aposio dos dsticos no local obrigatrio)
A falta de aposio dos dsticos, nos termos do artigo 75, punida com a multa de
250,00MT.
201
Artigo 82
(Aposio de dsticos em veculo diferente daquele a que respeita)
A aposio de dsticos em veculo diferente daquele a que respeitam punida com
multa igual a cinco vezes o imposto em falta correspondente ao veculo, nunca inferior
a 800,00MT, sem prejuzo do procedimento criminal que ao caso couber.
Artigo 83
(Falsificao ou viciao de documentos comprovativos)
A falsificao ou viciao de qualquer dstico, guia de pagamento ou ttulo de iseno,
punida com multa de 2 500,00MT 50 000,00MT, sem prejuzo do procedimento
criminal que no caso couber.
Artigo 84
(Falta de apresentao dos documentos)
1. A falta de apresentao dos documentos referidos no artigo 76, quando o condutor
declare encontrar-se com a situao tributria do veculo devidamente regularizada,
punida com multa de 250,00MT, desde que os documentos venham a ser exibidos
dentro de 5 dias teis a contar da data da autuao, perante o Conselho Municipal ou
de Povoao competente para a instruo do processo.
2. Na falta de exibio dos documentos dentro do prazo fixado aplicada a multa elevada
a 500,00MT, sem prejuzo do procedimento contra os respectivos responsveis por
quaisquer outras infraces eventualmente verificadas.
Artigo 85
(Outras infraces)
Pelo no cumprimento de qualquer das obrigaes previstas neste imposto no especialmente sancionado nos artigos anteriores, aplicada multa graduada entre 250,00MT e
1 500,00MT.
Artigo 86
(Inobservncia do disposto no artigo 77)
A inobservncia do disposto no artigo 77 punida consoante os casos, nos termos dos
artigos 80 e seguintes.
Artigo 87
(Apreenso do veculo e respectiva documentao)
1. Independentemente das sanes previstas no n. 1 do artigo 80, e os artigos 81 e 82, a
falta de pagamento do imposto devido implica a imediata apreenso da documentao
202
do veculo, sem prejuzo do pagamento de quaisquer outros impostos respeitantes ao

mesmo veculo.
2. No caso de reincidncia, na prtica da infraco a que se refere o nmero anterior, o
veculo e a respectiva documentao so apreendidos.
3. A ttulo de reembolso das despesas de remoo e recolha ou parqueamento, cobrada, decorridos que sejam quinze dias aps a verificao da infraco e por cada
dia, alm desse prazo, em que dure a apreenso, a importncia correspondente a 5%
do imposto devido, cujo pagamento efectuado no prazo de quinze dias a contar da
notificao a efectuar para o efeito.
4. No sendo possvel a apreenso imediata do veculo, ou na falta de competncia para
efectuar a apreenso, a autoridade ou o funcionrio que verificar a transgresso assim
o mencionar no auto de notcia ou na participao a que se referem os n.os 2 e 3 do
artigo 74, devendo o Conselho Municipal ou de Povoao promover imediatamente,
sendo caso disso, as diligncias para a apreenso do veculo, junto da autoridade policial local, tratando-se de automveis ou motociclos, e de autoridades de aeronutica
civil e martima, tratando-se, respectivamente, de aeronaves e barcos de recreio.
5. O disposto nos nmeros anteriores no aplicvel nos casos de o pagamento do imposto
e da multa ser efectuado nos termos do artigo 90.
6. Para pagamento do imposto e das multas previstas no n. 1 dos artigos 79 e seguintes
e, bem assim, da importncia do reembolso a que se refere o n. 2 do presente artigo,
o Estado goza de privilgio mobilirio especial sobre o veculo.
7. Verificada a apreenso da documentao, nos termos do n. 1, o auto de notcia apresentado no Conselho Municipal ou de Povoao devendo o facto ser imediatamente
comunicado aos Servios de Viao competentes pela entidade que tiver efectuado a
apreenso.
8. Efectuado o pagamento da multa e do imposto, cessam os efeitos da apreenso, competindo s autoridades que tiverem efectuado a apreenso, proceder
devoluo imediata da documentao, facto que comunicado aos respectivos
Servios de Viao.
Artigo 88
(Arguido que no proprietrio do veculo)
Provado, no decorrer do processo de transgresso, que o arguido no proprietrio do
veculo, o procedimento para a cobrana do imposto e da multa, prossegue no mesmo
processo contra o verdadeiro proprietrio.
Artigo 89
(Infraco cometida por pessoa colectiva)
1. Sendo infractor uma pessoa colectiva, respondem pelo pagamento da multa, solidariamente com aquela:
203

sociedade;
c) Os administradores ou gerentes, das sociedades de responsabilidades limitada.
2. A responsabilidade prevista no nmero anterior s tem lugar quanto s pessoas nele
referidas que tenham praticado ou sancionado os actos a que respeite a infraco.
3. Aps extino das pessoas colectivas, respondem solidariamente entre si as restantes
pessoas neste artigo mencionadas.
Artigo 90
(Responsabilidade pelas infraces no caso de
entidades isentas)
1. Tratando-se de veculos pertencentes a entidades a que a lei reconhece o direito de
iseno do imposto, so considerados pessoalmente responsveis pelas infraces
imputveis ao proprietrio e ainda pela multa eventualmente devida, os administradores, chefes ou outros dirigentes dos servios a que os veculos estejam
afectos.
2. Fora dos casos previstos no nmero anterior, os funcionrios pblicos que deixarem de
cumprir alguma das obrigaes impostas neste Cdigo incorrem em responsabilidade
disciplinar, se for caso disso, sem prejuzo da responsabilidade penal prevista noutras
leis.
Artigo 91
(Extino do procedimento para aplicao da multa)
Se o processo de transgresso em que houver tambm de ser liquidado imposto estiver parado durante cinco anos, fica extinto o procedimento para aplicao da multa, prosseguindo,
no entanto, para arrecadao do imposto devido.
Artigo 92
(Condies em que a mesma infraco no pode ser
objecto de nova autuao)
1. Levantado o auto de notcia pela verificao de qualquer infraco, entregue ao autuado
uma nota com a indicao do levantamento do auto e da falta verificada.
2. Durante o prazo de quinze dias a contar do levantamento do auto no pode a mesma
infraco ser objecto de nova autuao, sempre que seja exibida a nota referida no
nmero anterior.
204
SECO VIII
Disposies diversas
Artigo 93
(Extravio, furto ou inutilizao de ttulos de iseno
ou de guias de pagamento)
Quando se verifique extravio, furto ou inutilizao de ttulos de iseno ou de guias de
pagamento, a que se referem os artigos 69, 71 e o n. 1 do artigo 72, pode ser passada, a
requerimento do proprietrio do veculo, certido comprovativa da concesso da iseno ou do pagamento do imposto, a qual se substitui para todos os efeitos o documento
respectivo.
CAPTULO V
Imposto Autrquico da Sisa
SECO I
Incidncia
Artigo 94
(Incidncia real)
1. O Imposto Autrquico da Sisa substitui nas Autarquias, a Sisa e de acordo com a
Lei n. 1/2008, de 16 de Janeiro, incide sobre as transmisses, a ttulo oneroso, do
direito de propriedade ou de figuras parcelares desse direito, sobre bens imveis,
considerados para o efeito, os prdios urbanos situados em territrio nacional.
2. Ficam compreendidos no n. 1 a compra e venda, a dao em cumprimento, a renda
perptua, a renda vitalcia, a arrematao, a adjudicao por acordo ou deciso judicial, a
constituio de usufruto, uso ou habitao, a enfiteuse, a servido ou qualquer outro acto
3. O conceito de transmisso de prdios urbanos referido nos nmeros anteriores integra
ainda:
a) A promessa de aquisio e de alienao de prdios urbanos logo que verificada a
tradio para o promitente adquirente ou quando este esteja a usufruir os referidos bens;
contrato que o promitente pode ceder a sua posio contratual a terceiro, ou consentida posteriormente tal cesso de posio;
c) A cesso de posio contratual pelos promitentes adquirentes de prdios urbanos seja
no exerccio de direito conferido por contrato-promessa ou posteriormente celebrao
deste, salvo se o contrato definitivo for celebrado com terceiro nomeado ou com sociedade em fase de constituio no momento em que o contrato-promessa celebrado e que
venha a adquirir o imvel;
205
d) A resoluo, invalidade ou extino por mtuo consenso, do contrato de compra

pela diferena declarada de valores ou pela diferena entre os valores patrimoniais
tributrios consoante a que for maior;
f) O excesso da quota-parte que ao adquirente pertencer, nos prdios urbanos, em acto de
diviso ou partilhas, por meio de arrematao, licitao, acordo, transaco ou encabeamento por sorteio, bem como a alienao de herana ou quinho hereditrio;
g) A outorga de procurao e o substabelecimento de procurao, que confira poderes
de prdio urbano, em que por renncia ao direito de revogao ou clusula de natureza
semelhante, o representado deixe de poder revogar a procurao;
dos interessados.
4. So tambm sujeitas ao Imposto Autrquico da Sisa, designadamente:
Artigo 95
(Facto gerador)
1. A incidncia do Imposto Autrquico da Sisa regula-se pela legislao em vigor ao
tempo em que se constituir a obrigao tributria.
2. A obrigao tributria constitui-se no momento em que ocorre a transmisso.
3. Nos contratos de troca ou permuta de prdios urbanos presentes por prdios urbanos
futuros, a transmisso ocorre logo que estes ltimos estejam concludos a no ser que,
por fora das disposies do presente Cdigo, se tenha de considerar verificada em
data anterior.
206
Artigo 96
So sujeitos passivos do Imposto Autrquico da Sisa, nos termos da Lei n. 1/2008, de
16 de Janeiro, as pessoas, singulares ou colectivas, a quem se transmitem os direitos
sobre prdios urbanos, sem prejuzo do disposto nas alneas seguintes:
b) Nas situaes das alneas b) e c) do n. 3 do artigo 94, o imposto devido pelo primeiro
promitente adquirente e por cada um dos sucessivos promitentes adquirentes, no lhes
sendo aplicvel qualquer iseno ou reduo de taxa;
d) Nos contratos de promessa de troca ou permuta de prdios urbanos, com tradio,
apenas para um dos permutantes, o imposto ser desde logo devido pelo adquirente
dos bens, como se de compra e venda se tratasse, sem prejuzo da reforma da liquidao ou da reverso do sujeito passivo, conforme o que resultar de contrato definitivo,
procedendo-se, em caso de reverso, anulao do imposto liquidado ao permutante
adquirente;
SECO II
Isenes
Artigo 97
(Isenes)
1. A Lei n. 1/2008, de 16 de Janeiro, isenta de Imposto Autrquico da Sisa os actos de
transmisso do direito de propriedade ou figuras parcelares desse direito, sobre os
prdios urbanos a favor:
a) Do Estado;
b) Das Autarquias;
c) Das associaes ou federaes de municpios quanto aos prdios urbanos destinados,
207
d) Das instituies de segurana social e bem assim as instituies de previdncia

e) Das associaes de utilidade pblica a que se refere a Lei n. 8/91, de 18 de
Julho, devidamente reconhecidas quanto aos prdios urbanos destinados, directa
e imediatamente, realizao dos seus fins estatutrios;
f) Dos Estados Estrangeiros pela aquisio de prdios urbanos destinados exclusivamente sede da respectiva misso diplomtica ou consular ou residncia do chefe
da misso ou do cnsul, desde que haja reciprocidade de tratamento;
g) Das associaes humanitrias e outras entidades legalmente reconhecidas que,
sem intuito lucrativo, prossigam no territrio nacional fins de assistncia social,
sade pblica, educao, culto, cultura, desporto e recreao, caridade e beneficncia,
relativamente aos prdios urbanos afectos realizao desses fins;
h) Dos museus, bibliotecas, escolas, institutos e associaes de ensino ou educao, de
i) Dos adquirentes de prdios urbanos para habitao social construdos pelo Fundo
para o Fomento de Habitao, criado pelo Decreto n. 24/95, de 6 de Junho.
2. De acordo com a Lei referida no nmero anterior ficam ainda isentas deste imposto:
a) A remisso nas execues judiciais e nas fiscais administrativas, de prdios urbanos,
quando feitas pelo prprio executado;
Artigo 98
(Reconhecimento das isenes)
1. As isenes previstas nas alneas a) e b) do n. 1 e alnea a) do n. 2 do artigo 97, so
de reconhecimento automtico, competindo entidade que intervier na celebrao
do acto ou do contrato a sua verificao e declarao.
2. As isenes previstas nas alneas c) e i) do n. 1 e alnea b) do n. 2 do artigo 97, so
reconhecidas pela administrao autrquica, a requerimento dos sujeitos passivos
que o devem apresentar antes do acto ou contrato que originou a transmisso, junto
dos servios competentes para a deciso, mas sempre antes da liquidao que seria
de efectuar.
3. O pedido a que se refere o nmero anterior deve conter a identificao e descrio
dos prdios urbanos, bem como o fim a que se destinam, e ser acompanhado dos
documentos para demonstrar os pressupostos da iseno, designadamente:
a) No caso a que se referem as alneas c), d) e, g), h) e i) do n. 1 do artigo 97, de
documento comprovativo da qualidade do adquirente, de certido ou cpia autenticada da deliberao sobre a aquisio onerosa dos prdios urbanos e do destino
dos mesmos;
208
b) No caso a que se refere a alnea f) do n. 1 do artigo 97, de documento emitido

pelo organismo competente do Ministrio dos Negcios Estrangeiros comprovativo
do destino dos prdios urbanos;
c) No caso a que se refere a alnea b) do n. 2 do artigo 97, comprovativo da fuso ou
ciso das sociedades comerciais.
4. Sempre que se julgar necessrio, para alm dos documentos referidos no nmero anterior, a administrao autrquica pode solicitar aos interessados outra documentao.
SECO III
Determinao da matria colectvel
Artigo 99
(Valor tributvel)
1. Sem prejuzo do disposto nos artigos seguintes, constitui valor tributvel para efeitos
do Imposto Autrquico da Sisa o montante declarado da transmisso ou do valor
patrimonial do prdio urbano, consoante o valor mais elevado, a no ser que este se
afaste do preo normal de mercado.
2. Para a determinao do preo normal de mercado, o Presidente do Conselho Municipal ou de Povoao da situao dos prdios urbanos deve promover as aces de
comprovao e fiscalizao, considerando as operaes realizadas entre compradores
e vendedores independentes, de prdios com caractersticas semelhantes, tais como
antiguidade, dimenses e localizao.
3. A correco efectuada ao abrigo dos nmeros anteriores automtica e no implica
a comprovao da existncia de transgresso ou crime fiscal, sendo notificada ao sujeito passivo, podendo este reclamar ou impugnar contenciosamente o valor fixado,
nos termos admitidos pela lei fiscal.
Artigo 100
(Regras especiais)
1. O disposto no artigo anterior entende-se, porm, sem prejuzo das seguintes regras:
a) Quando qualquer dos co-proprietrios ou quinhoeiros alienar o seu direito, o imposto
liquidado pela parte do valor patrimonial tributrio que lhe corresponder ou pelo valor
constante do acto ou do contrato, consoante o que for maior;
b) Nas permutas de prdios urbanos, toma-se para base da liquidao a diferena declarada de valores, quando superior diferena entre os valores patrimoniais tributrios;
c) Nas transmisses por meio de dao em cumprimento, o imposto calculado sobre
o seu valor patrimonial tributrio, ou sobre a importncia da dvida que for paga com
os prdios urbanos transmitidos, se for superior;
d) Quando a transmisso se efectuar por meio de renncia ou cedncia, o imposto
calculado sobre o valor patrimonial tributrio dos respectivos prdios urbanos, ou
sobre o valor constante do acto ou do contrato, se for superior;
209
e) Se a propriedade for transmitida separadamente do usufruto, uso ou habitao, o

imposto calculado sobre o valor da nua-propriedade, ou sobre o valor constante do
acto ou do contrato, se for superior;
f) Quando se constituir usufruto, uso ou habitao, bem como quando se renunciar a
qualquer desses direitos ou o usufruto for transmitido separadamente da propriedade,
o imposto liquidado pelo valor actual do usufruto, uso ou habitao, ou pelo valor
constante do acto ou do contrato, se for superior;
g) Nos arrendamentos e nas sublocaes a longo prazo, o imposto incide sobre o valor
de 20 vezes a renda anual, quando seja igual ou superior ao valor patrimonial tributrio
do respectivo prdio, e incide sobre a diferena entre o valor patrimonial que os bens
tinham na data do arrendamento e o da data da aquisio ou sobre o valor declarado se
for superior, caso o arrendatrio venha a adquirir o prdio;
h) Nas partilhas judiciais ou extrajudiciais, o valor do excesso de prdios urbanos
sobre a quota-parte do adquirente, nos termos da alnea f) do n. 4 do artigo 94,
calculado em face do valor patrimonial tributrio desses bens adicionado do valor
atribudo aos prdios urbanos no sujeitos inscrio matricial ou, caso seja superior, em face do valor que tiver servido de base partilha;
i) Quando a transmisso se operar por meio de tornas havidas nas partilhas, quer
judiciais, quer extrajudiciais, ainda que as mesmas tornas nasam de igualao das
partilhas, conforme os artigos 2142 e 2145, do Cdigo Civil, ser liquidada a contribuio de registo a ttulo oneroso sobre a importncia das tornas, quando a partilha
se componha toda de bens imobilirios e mobilirios, sobre a parte em que as tornas
excederam os valores dos bens mobilirios.
j) Nos actos previstos na alnea b) do n. 4 do artigo 94, o valor dos prdios urbanos
o valor patrimonial tributrio ou aquele por que os mesmos entrarem para o activo
das sociedades, consoante o que for maior;
k) Na fuso ou na ciso de sociedades a que se refere a alnea e) do n. 4 do artigo 94,
o imposto incide sobre o valor patrimonial tributrio de todos os prdios urbanos das
sociedades fundidas ou cindidas que se transfiram para o activo das sociedades que
resultarem da fuso ou ciso, ou sobre o valor por que esses bens entrarem para o
activo das sociedades, se for superior;
l) O valor dos prdios urbanos adquiridos pelo locatrio, atravs de contrato de compra e
venda, no termo da vigncia do contrato de locao financeira e nas condies nele estabelecidas, ser o valor residual determinado ou determinvel, nos termos do respectivo
contrato;
m) O valor dos prdios urbanos adquiridos ao Estado ou s Autarquias, bem como o
dos adquiridos mediante arrematao judicial ou administrativa, o preo constante
do acto ou do contrato;
n) O valor dos prdios urbanos expropriados por utilidade pblica o montante da
indemnizao, salvo se esta for estabelecida por acordo ou transaco, caso em que se
aplica o disposto no artigo anterior;
210
o) Nas situaes previstas nas alneas b) e c) do n. 4 do artigo 94, o imposto incide

apenas sobre a parte do preo paga pelo promitente adquirente ao promitente alienante
ou pelo cessionrio ao cedente;
p) Quando a transmisso se efectuar por meio de constituio de enfiteuse, o imposto
calculado sobre o valor do prdio nestas condies, no podendo este valor ser inferior
ao produto de vinte anuidades, adicionado com as entradas, havendo-as.
2. Para efeitos dos nmeros anteriores, considera-se, designadamente, valor constante
do acto ou do contrato, isolada ou cumulativamente:
a) A importncia em dinheiro paga a ttulo de preo pelo adquirente;
b) O valor actual das rendas vitalcias;
c) O valor das rendas perptuas;
d) A importncia de rendas que o adquirente tiver pago adiantadamente, enquanto
arrendatrio, e que no sejam abatidas ao preo;
e) A importncia das rendas acordadas, no caso da alnea h) do n. 4 do artigo 94;
f) Em geral, quaisquer encargos a que o comprador ficar legal ou contratualmente
obrigado.
Artigo 101
(Valor representado em moeda estrangeira)
1. Sempre que os elementos necessrios determinao do valor tributvel sejam expressos
em moeda diferente da moeda nacional, as taxas de cmbio a utilizar so as taxas mdias
de venda, publicadas pelo Banco de Moambique, na data da constituio da obrigao
tributria.
2. No existindo cmbio na data referida no nmero anterior aplicar-se- o da ltima
cotao anterior, publicada a essa data.
SECO IV
Taxas
Artigo 102
(Taxa)
A taxa do Imposto Autrquico da Sisa estabelecida no artigo 64 da Lei n. 1/2008, de
16 de Janeiro, de 2% e incide sobre o valor patrimonial determinado nos termos da
seco anterior.
Artigo 103
(Aplicao temporal das taxas)
O imposto liquidado pelas taxas em vigor ao tempo da transmisso dos prdios urbanos.
211
SECO V
Liquidao
Artigo 104
(Iniciativa da liquidao)
1. Sem prejuzo do disposto no nmero seguinte, a liquidao do Imposto Autrquico
da Sisa de iniciativa dos sujeitos passivos, para cujo efeito devem apresentar uma
declarao de modelo oficial, devidamente preenchida.
2. A liquidao promovida oficiosamente pelos servios competentes da Autarquia
nos casos previstos nos n.os 3 e 4 do artigo 106 e sempre que os sujeitos passivos no
tomem a iniciativa de o fazer dentro dos prazos legais, bem como quando houver
lugar a qualquer liquidao adicional, sem prejuzo dos juros compensatrios a que
haja lugar e da penalidade que ao caso couber.
Artigo 105
(Contedo da declarao)
1. A declarao a que se faz referncia no n. 1 do artigo 104 deve conter, entre outros,
os seguintes elementos:
a) A identificao do sujeito passivo;
b) A identificao do imvel e o valor da transmisso;
c) A forma de transmisso, juntando cpia do respectivo documento nos casos previstos
nas alneas b) e c) do n. 4 do artigo 94;
d) Os demais esclarecimentos indispensveis liquidao do imposto.
2. Nos contratos de permuta de prdios urbanos presentes por prdios urbanos futuros
em que estes j se encontrem determinados com base em projecto de construo
aprovado, deve o sujeito passivo juntar declarao referida no artigo anterior cpia
da planta de arquitectura devidamente autenticada.
3. Quando se tratar de alienao de herana ou de quinhes hereditrios, devem declarar-se
todos os prdios urbanos e indicar-se a quota-parte que o alienante tem na herana.
4. Em caso de transmisso parcial de prdios urbanos inscritos em matrizes prediais,
devem declarar-se as parcelas compreendidas na respectiva fraco do prdio.
Artigo 106
1. O Imposto Autrquico da Sisa liquidado pelos servios competentes do Conselho
Municipal ou de Povoao, com base na declarao do sujeito passivo ou oficiosamente, considerando-se, para todos os efeitos legais, o acto tributrio praticado no
servio de finanas da rea da situao dos prdios urbanos.
212
2. Para efeitos de liquidao do Imposto Autrquico da Sisa, a declarao referida no n.

1 do artigo 105 deve ser apresentada nos servios competentes do Conselho Municipal
ou de Povoao onde se encontram situados os prdios urbanos.
3. Nas alienaes de herana ou de quinho hereditrio, bem como no caso de transmisses por partilha judicial ou extrajudicial, a liquidao do Imposto Autrquico
da Sisa sempre promovida pelo servio competente da administrao tributria, no
processo de liquidao e cobrana do Imposto sobre Sucesses e Doaes.
4. Sempre que o sujeito passivo no promova a liquidao Imposto Autrquico de Sisa
nos prazos legais, a liquidao do imposto promovida pelos servios do Conselho
Municipal ou de Povoao onde estiverem situados os prdios urbanos, e se estes
ficarem situados na rea de mais de um servio, por aquele a que pertencerem os de
maior valor.
Artigo 107
(Momento da liquidao)
1. A liquidao do Imposto Autrquico da Sisa precede o acto ou facto da transmisso
dos prdios urbanos, ainda que a mesma esteja subordinada a condio suspensiva,
haja reserva de propriedade, bem como nos casos de contrato para pessoa a nomear.
2. Sem prejuzo do disposto no nmero seguinte, nas transmisses previstas nas alneas
a), b), c) e g) do n. 3 e a alnea a) do n. 4 do artigo 94, o imposto liquidado, antes
da:
a) Celebrao do contrato-promessa;
b) Cesso da posio contratual;
c) Outorga notarial da procurao, ou antes de ser lavrado o instrumento de substabelecimento;
d) Celebrao do contrato para pessoa a nomear.
3. Sempre que o contrato definitivo seja celebrado com um dos contraentes previstos
nas alneas a), b), c) e g) do n. 3 e a alnea a) do n. 4 do artigo 94, que j tenha pago
parte ou a totalidade do imposto, s h lugar liquidao adicional quando o valor
que competir transmisso definitiva for superior ao que serviu de base liquidao
anterior.
4. No caso de prdios urbanos futuros, a que se refere o n. 3 do artigo 95, o imposto
liquidado e pago no prazo de 30 dias a contar da data da celebrao do contrato.
5. No se realizando dentro de dois anos o acto ou facto translativo por que se pagou a
Sisa, fica sem efeito a liquidao.
Artigo 108
(Liquidaes com base em documentos oficiais)
Nas transmisses operadas por diviso, partilha, arrematao, venda judicial ou administrativa, adjudicao, transaco ou conciliao, servem de base liquidao os correspondentes instrumentos legais.
213
Artigo 109
(Direito de preferncia)
1. Se, por exerccio judicial de direito de preferncia, houver substituio de adquirentes, s se liquida imposto ao preferente se o que lhe competir for diverso do liquidado
ao preferido, arrecadando-se ou anulando-se a diferena.
2. Se o preferente beneficiar de iseno, procede-se anulao do imposto liquidado ao
preferido, e aos correspondentes averbamentos.
Artigo 110
(Contratos para pessoa a nomear)
1. Nos contratos para pessoa a nomear, o contraente originrio, seu representante ou gestor de negcios pode apresentar no servio competente do Conselho Municipal ou de
Povoao que procedeu liquidao do imposto, para os efeitos previstos na alnea a) do
n. 4 do artigo 94, at cinco dias aps a celebrao do contrato, declarao, por escrito,
contendo todos os elementos necessrios para a completa identificao do terceiro para
quem contratou, ainda que se trate de pessoa colectiva em constituio, desde que seja
indicada a sua denominao social ou designao e o nome dos respectivos fundadores
ou organizadores.
2. Uma vez feita a declarao, antes ou depois da celebrao do contrato, no possvel
identificar pessoa diferente.
3. Se vier a ser nomeada a pessoa identificada na declarao, averba-se a sua identidade
na declarao para efeitos de liquidao do Imposto Autrquico da Sisa e procede-se
anulao desta se a pessoa nomeada beneficiar de iseno.
Artigo 111
(Alienaes de quinho hereditrio)
1. Nas alienaes de quinho hereditrio, quando no se conhea a quota do co-herdeiro
alienante, o Imposto Autrquico da Sisa calculada sobre o valor constante do contrato
em relao aos prdios urbanos, devendo proceder-se correco da liquidao logo
que se determine a quota-parte dos prdios urbanos respeitantes ao co-herdeiro.
2. A partilha no pode efectuar-se sem que, sendo caso disso, a liquidao esteja corrigida.
Artigo 112
(Transmisso de fraco de prdio)
Se se transmitir parte de prdio ou fraco, o imposto liquidado sobre o valor constante
do acto ou do contrato, procedendo-se seguidamente, sempre que for necessrio para se
apurar o valor correspondente parte transmitida, discriminao do valor patrimonial
tributrio de todo o prdio, segundo o critrio do preo normal de mercado, corrigindo-se
a liquidao, sendo caso disso.
214
Artigo 113
(Mudana nos possuidores de prdios urbanos)
1. Sempre que ocorra mudana nos possuidores de prdios urbanos sem que tenha sido
pago o respectivo Imposto Autrquico da Sisa, so notificados os novos possuidores
para apresentarem, dentro de 30 dias, os ttulos da sua posse.
2. Concluindo-se desses ttulos que se operou a transmisso de prdios urbanos a ttulo
oneroso, o Conselho Municipal ou de Povoao liquida imediatamente o imposto.
3. Se os novos possuidores no apresentarem os ttulos da sua posse, presume-se, salvo
prova em contrrio, que os referidos prdios urbanos foram adquiridos a ttulo gratuito,
liquidando-se o correspondente Imposto sobre Sucesses e Doaes, pelos servios competentes da administrao tributria.
Artigo 114
1. O servio competente do Conselho Municipal ou de Povoao, deve proceder a liquidao
adicional, quando:
a) Para alm do previsto no artigo 99 deste Cdigo, se verifique a omisso dos prdios
sujeitos tributao, bem como no caso de ter sido praticados ou celebrados actos ou
contratos com o objectivo de diminuir a dvida de imposto ou obter outras vantagens
indevidas;
b) Se verificar que nas liquidaes se cometeram erros de facto ou de direito, de que
resultou prejuzo para o Estado.
2. No h lugar liquidao adicional se tiverem decorridos cinco anos contados a partir da data da liquidao a corrigir.
3. A liquidao adicional deve ser notificada ao sujeito passivo nos termos previstos na lei,
a fim de efectuar o pagamento e, sendo caso disso, poder utilizar os meios de defesa a
previstos.
Artigo 115
(Limites mnimos)
No se efectua qualquer liquidao ainda que adicional quando dela resulte importncia
inferior a 100,00MT por cada documento de cobrana a processar.
215
SECO VI
Pagamento
Artigo 116
(Prazos para pagamento)
1. O Imposto Autrquico da Sisa deve ser pago no prprio dia da liquidao ou no 1. dia
til seguinte, sob pena de esta ficar sem efeito, sem prejuzo do disposto nos nmeros
seguintes.
2. Se a transmisso se operar por acto ou contrato celebrado no estrangeiro, o pagamento
do imposto deve efectuar-se no prazo de 90 dias posteriores a realizao do acto.
3. Se os prdios urbanos se transmitirem por arrematao e venda judicial ou administrativa, adjudicao, transaco e conciliao, o imposto ser pago dentro de 30 dias contados
da assinatura do respectivo auto ou da sentena que homologar a transaco.
4. O imposto deve ser pago no prazo de 30 dias a contar da notificao nos casos previstos
no artigo 114 e do trnsito em julgado da sentena no caso do artigo 109.
5. Nas partilhas judiciais e extrajudiciais, o imposto deve ser pago nos 30 dias posteriores
notificao.
6. Se o Imposto Autrquico da Sisa for liquidado conjuntamente com o Imposto sobre
Sucesses e Doaes, o seu pagamento deve ser feito no prazo de pagamento deste
imposto.
deve ser pago no prazo de 30 dias a contar da data da celebrao do contrato.
Artigo 117
(Local de pagamento)
1. O Imposto Autrquico da Sisa pago no Conselho Municipal ou de Povoao, mediante
documento de cobrana de modelo oficial.
2. A prova do pagamento do Imposto Autrquico da Sisa feita mediante a apresentao da declarao referida no artigo 105, acompanhada do comprovativo da cobrana.
Artigo 118
(Consequncias do no pagamento)
1. Se o imposto no for pago antes do acto ou facto translativo, ou a sua liquidao no
for pedida, devendo-o ser, dentro dos prazos fixados para o pagamento no artigo 116, o
Conselho Municipal ou de Povoao deve promover a sua liquidao oficiosa e notificar
o sujeito passivo para pagar no prazo de 30 dias, sem prejuzo dos juros compensatrios
e da sano que ao caso couber.
2. Sendo a liquidao requerida pelo sujeito passivo depois do acto ou facto translativo
ou de decorridos os prazos previstos no artigo 116, o imposto deve ser pago no prprio
dia, sem prejuzo dos juros compensatrios e da sano que ao caso couber.
216
3. Quando o imposto, depois de liquidado, no for pago at ao termo dos prazos a que
se referem os n.os 1 e 2, comeam a contar-se juros de mora e extrada pelos servios
competentes a certido de dvida para cobrana coerciva.
Artigo 119
1. Sempre que, por facto imputvel ao sujeito passivo, for retardada a liquidao ou o pagamento de parte ou da totalidade do imposto devido, acrescem ao montante do imposto
juros taxa de juro interbancria (MAIBOR), acrescida de dois pontos percentuais, em
vigor na data de liquidao.
2. Os juros compensatrios contam-se dia a dia desde o termo do prazo para a apresentao
da declarao at ao suprimento, correco ou deteco da falta que motivou o retardamento da liquidao.
3. Entende-se haver retardamento da liquidao sempre que a declarao de liquidao
seja apresentada fora do prazo estabelecido sem que o imposto devido se encontre
totalmente pago no prazo legal.
4. Quando o atraso na liquidao decorrer de erros de clculos praticados no quadro
de liquidao do imposto na declarao, os juros compensatrios devidos em consequncia dos mesmos no podem contar-se por perodo superior a cento e oitenta dias.
SECO VII
Fiscalizao
Artigo 120
(Entidades fiscalizadoras)
1. O cumprimento das obrigaes previstas neste captulo fiscalizado pelos servios
competentes da administrao autrquica.
2. Os servios competentes referidos no nmero anterior devem verificar os documentos que, nos termos deste captulo ou de outras disposies legais, lhes forem enviados por quaisquer entidades, promovendo as liquidaes ou reforma das mesmas a
que houver lugar, incluindo as motivadas por reconhecimento indevido de isenes
ou quaisquer benefcios fiscais, sem prejuzo da responsabilidade que for de imputar
ao autor do acto.
Artigo 121
(Dever de cooperao dos tribunais)
1. A entrega de prdios urbanos a preferentes em processos judiciais que correm os seus
trmites nos tribunais precedida do pagamento do respectivo Imposto Autrquico
da Sisa.
2. Por solicitao do Conselho Municipal ou de Povoao os secretrios judiciais e os secretrios tcnicos de justia remetem uma participao, em duplicado, dos termos ou
217
documentos de transaco, das liquidaes e partilhas de estabelecimentos comerciais

ou industriais ou de sociedades, das partilhas e divises de coisa comum de que faam
parte prdios urbanos, bem como das sentenas que reconheam direitos de preferncia,
que tenham sido concludos ou lavrados no ms anterior e pelos quais se operaram ou
venham a operar transmisses sujeitas a Imposto Autrquico da Sisa.
Artigo 122
(Dever de cooperao dos notrios e de outras entidades)
1. Quando for devido Imposto Autrquico da Sisa, os notrios e outros funcionrios
ou entidades que desempenhem funes notariais no podem lavrar as escrituras,
quaisquer outros instrumentos notariais ou documentos particulares que operem
transmisses de prdios urbanos, nem proceder ao reconhecimento de assinaturas
nos contratos previstos nas alneas b) e c) do n. 3 do artigo 94, sem que lhe seja
apresentada a declarao referida no artigo 105 acompanhada do correspondente
comprovativo da cobrana, que arquivam, disso fazendo meno no documento a que
respeitam, sempre que a liquidao deva preceder a transmisso.
2. Caso se alegue extravio, os referidos documentos podem ser substitudos, conforme
os casos, por certido ou fotocpia autenticada, passada pelos servios emitentes dos
documentos originais.
3. Havendo lugar iseno automtica ou dependente de reconhecimento prvio, as
entidades referidas no n. 1 devem verificar e averbar a iseno ou exigir o documento
comprovativo desse reconhecimento, que arquivaro.
4. Os notrios devem enviar mensalmente ao Conselho Municipal ou de Povoao, sempre que possvel em suporte informtico, os seguintes elementos:
a) Uma relao dos actos ou contratos sujeitos ao Imposto Autrquico da Sisa, ou deles
isentos, exarados nos livros de notas no ms antecedente, contendo, relativamente a
cada um desses actos, o nmero, data e importncia dos documentos de cobrana ou os
motivos da iseno, nomes dos contratantes, artigos matriciais e respectiva localizao,
ou meno dos prdios omissos;
b) Cpia das procuraes que confiram poderes de alienao de prdios urbanos em que
por renncia ao direito de revogao ou clusula de natureza semelhante o representado
deixe de poder revogar a procurao, bem como dos respectivos substabelecimentos,
referentes ao ms anterior;
c) Cpia das escrituras de divises de coisa comum e de partilhas de que faam parte
prdios urbanos.
Artigo 123
(Actos relativos a prdios urbanos sujeitos a registo)
Nenhum facto, acto ou negcio jurdico relativo a prdios urbanos sujeitos a registo
pode ser definitivamente registado sem que se mostre pago o Imposto Autrquico da
Sisa que for devida.
218
Artigo 124
(Dever de cooperao dos servios do Ministrio dos
Negcios Estrangeiros)
1. Os servios competentes do Ministrio dos Negcios Estrangeiros no devem legalizar
nenhum documento comprovativo de transmisso de prdios situados em Moambique, operada no estrangeiro, sem que lhe seja apresentado o documento de cobrana
do Imposto Autrquico da Sisa, quando devido, devendo averbar-se no mencionado
documento, o nmero, a data e a tesouraria onde o pagamento foi efectuado.
2. Os servios referidos no nmero anterior devem remeter ao Conselho Municipal ou de
Povoao, em Janeiro e Julho de cada ano, uma relao referente aos actos ou contratos
celebrados no estrangeiro e legalizados no semestre anterior.
3. A relao referida no nmero anterior deve indicar o tipo de acto ou contrato, a data da
legalizao, ao Conselho Municipal ou de Povoao em que o Imposto Autrquico da
Sisa foi liquidado, o nmero, data e importncia do respectivo documento de cobrana,
nomes dos outorgantes, artigos matriciais, ou meno dos prdios omissos.
Artigo 125
(No atendimento de documentos ou ttulos respeitantes
a transmisses)
Salvo disposio de lei em contrrio, no podem ser atendidos em juzo, nem perante
qualquer autoridade administrativa nacional, autrquica ou local, nomeadamente,
reparties pblicas e pessoas colectivas de utilidade pblica, os documentos ou ttulos respeitantes a transmisses pelas quais se devesse ter pago o Imposto Autrquico
da Sisa, sem a prova de que o pagamento foi feito ou de que dele esto isentas.
Artigo 126
(Entregas de prdios urbanos por parte dos testamenteiros
e cabeas-de-casal)
Os testamenteiros e cabeas-de-casal no devem fazer entrega de quaisquer legados ou quinhes de heranas constitudos por prdios urbanos sem que o Imposto
Autrquico da Sisa tenha sido pago pelo contribuinte ou contribuintes, ficando solidariamente responsveis com eles se o fizerem.
SECO VIII
Artigo 127
(Lei aplicvel)
s garantias dos contribuintes aplica-se a Lei n. 2/2006, de 22 de Maro.
219
Artigo 128
da situao tributria do sujeito passivo se a reviso for a favor da Autarquia, esta s
pode ocorrer com base em novos elementos no considerados na liquidao.
2. Se a reviso for a favor do sujeito passivo, esta tem como fundamento erro imputvel
aos servios.
3. Sem prejuzo do disposto no artigo seguinte, a reviso a que se referem os nmeros
anteriores pode ter lugar dentro do prazo de caducidade.
4. O vcio de erro imputvel aos servios compreende os erros materiais e formais, incluindo os aritmticos, e exclui as formalidades e procedimentos estabelecidos nesta
lei e noutra legislao tributria, nomeadamente, a audincia do sujeito passivo e a
fundamentao dos actos.
Artigo 129
(Legitimidade para reclamar ou impugnar)
1. Os sujeitos passivos e as pessoas solidrias ou subsidiariamente responsveis pelo
pagamento do imposto podem reclamar contra a respectiva liquidao, ou impugn-la,
com os fundamentos e nos termos estabelecidos na lei.
2. Quando se invocar, como prova de um dos fundamentos alegados, documento ou
sentena superveniente, os prazos contam-se desde a data em que se tornar possvel
obter o documento ou do trnsito em julgado da sentena.
Artigo 130
(Anulao por acto ou facto que no se realizou)
1. A anulao da liquidao de imposto pago por acto ou facto translativo que no chegou
a concretizar-se pode ser pedida at ao limite de um ano aps o termo do prazo de
validade previsto no n. 5 do artigo 107, em processo de reclamao ou de impugnao
judicial.
2. Quando tiver havido tradio dos prdios urbanos para o reclamante ou impugnante
ou este os tiver usufrudo, o imposto ser anulado em importncia equivalente ao
produto da sua oitava parte pelo nmero de anos completos que faltarem para oito,
de acordo com a data em que o mesmo abandonou a posse.
Artigo 131
(Anulao proporcional)
1. Se antes de decorridos oito anos sobre a transmisso, vier a verificar-se a condio
resolutiva ou se der a resoluo do contrato, pode obter-se, por meio de reclamao
220
ou de impugnao judicial, a anulao proporcional do Imposto Autrquico da Sisa.

2. Os prazos para deduzir a reclamao ou a impugnao com tais fundamentos contamse a partir da ocorrncia do facto.
3. O imposto anulado em importncia equivalente ao produto da sua oitava parte pelo
nmero de anos completos que faltarem para oito.
Artigo 132
(Reembolso do imposto)
1. Anulada a liquidao, quer oficiosamente, quer por deciso da entidade administrativa
ou do tribunal competente, com trnsito em julgado, efectua-se o respectivo reembolso.
2. No h lugar anulao sempre que o montante de imposto a anular seja inferior a
100.00MT.
3. So devidos juros indemnizatrios, nos termos da Lei n. 2/2006, de 22 de Maro.
SECO IX
Disposies diversas
Artigo 133
(Direito de preferncia de organismos pblicos)
1. Se, por indicao inexacta do preo, ou simulao deste, o imposto tiver sido liquidado
por valor inferior ao devido, o Estado, as Autarquias e demais pessoas colectivas de direito pblico, representados pelo Ministrio Pblico, podero preferir na venda, desde
que assim o requeiram perante os tribunais comuns e provem que o valor por que o
Imposto Autrquico de Sisa deve ter sido liquidado excede em 30% o valor sobre que
incidiu.
2. A aco deve ser proposta em nome do organismo que primeiro se dirigir ao agente
do Ministrio Pblico junto do tribunal competente, e dentro do prazo de seis meses
a contar da data do acto ou contrato, quando a liquidao do imposto tiver precedido
a transmisso, ou da data da liquidao, no caso contrrio.
3. O Ministrio Pblico deve requisitar ao servio de finanas que liquidou o imposto os
elementos de que ele j disponha ou possa obter para comprovar os factos alegados
pelo autor.
4. Os prdios urbanos so entregues ao preferente mediante depsito do preo inexactamente indicado ou simulado e do imposto liquidado ao preferido.
5. Com vista a permitir o exerccio do direito de preferncia das Autarquias previsto no
presente artigo, os notrios devem remeter ao Conselho Municipal ou de Povoao rea
do imvel, at ao dia 15 de cada ms, cpias das escrituras lavradas no ms anterior.
221
CAPTULO VI
Contribuio de melhoria
Artigo 134
(Incidncia)
1. De acordo com a Lei n. 1/2008, de 16 de Janeiro, devida Contribuio de Melhoria
a ttulo de contribuio especial nos seguintes termos:
a) Pela execuo de obras pblicas de que resulte valorizao imobiliria, tendo como
limite total a despesa realizada e como limite individual o acrscimo de valor que da
obra resultar para cada imvel beneficiado; e
b) Sempre que o imvel, situado na zona de influncia da obra, for beneficiado por
quaisquer das seguintes obras pblicas, realizadas pela Autarquia por administrao
directa ou indirecta:
(i) Abertura, alargamento, iluminao, arborizao de praas e vias pblicas,
(ii) Construo e ampliao de parques e jardins,
(iii) Obras de embelezamento em geral.
2. Nos termos do n. 2 do artigo 69 da Lei n. 1/2008, de 16 de Janeiro, no incide
Contribuio de Melhoria na realizao das seguintes obras pblicas:
a) Pavimentao de vias e logradouros pblicos executadas pela Autarquia e que
directamente valorizem os imveis em causa ou adjacentes;
b) Reparao e recapeamento de pavimento;
c) Alterao de traado geomtrico de vias e logradouros pblicos; e
d) Colocao de guias e sarjetas.
Artigo 135
(Facto gerador)
O facto gerador da Contribuio de Melhoria ocorre no momento de incio de utilizao
da obra pblica para os fins a que se destinou.
Artigo 136
Nos termos da Lei n. 1/2008, de 16 de Janeiro, o proprietrio ou o possuidor a qualquer
ttulo do imvel beneficiado pela obra nos termos do artigo anterior sujeito passivo da
Contribuio de Melhoria.
Artigo 137
(Isenes)
1. Nos termos da Lei n. 1/2008, de 16 de Janeiro, esto isentos da Contribuio de
Melhoria:
222
a) O Estado;
b) A prpria Autarquia e as associaes ou federaes de municpios ou povoaes,
quando exeram actividades cujo objecto no vise a obteno de lucro, relativamente
aos prdios que integrem o seu patrimnio;
c) As associaes humanitrias e outras entidades que, sem intuito lucrativo, prossigam
no territrio da Autarquia actividades de relevante interesse pblico, relativamente aos
prdios urbanos destinados, directa e imediatamente, realizao dos seus fins;
d) Os Estados Estrangeiros, relativamente aos prdios adquiridos para as instalaes
diplomticas ou consulares, quando haja reciprocidade de tratamento.
2. Para o reconhecimento das isenes acima descritas devem ser estabelecidos os devidos procedimentos pelo Presidente do Conselho Municipal ou de Povoao.
Artigo 138
(Requisitos)
1. As obras pblicas a que se refere a alnea b) do artigo 134 so da iniciativa da Autarquia,
podendo, tambm, ser determinadas por iniciativa de pelo menos dois teros dos proprietrios ou possuidores a qualquer ttulo de imvel situado na zona de influncia da
obra a realizar.
2. Nos casos em que a obra seja da iniciativa da Autarquia, o plano das obras deve ter o
acordo prvio de pelo menos dois teros dos proprietrios ou possuidores, qualquer
ttulo, do imvel a ser beneficiado pela obra.
3. Aprovado o plano de obras pela Assembleia Municipal ou de Povoao, e antes do lanamento do tributo, a Autarquia dever publicar um edital com os seguintes elementos:
a) Descrio da finalidade da obra;
b) Memorial descritivo do projecto;
c) Oramento do custo da obra;
d) Delimitao da rea beneficiada e relao dos imveis nela compreendidos;
e) Critrio de clculo da Contribuio de Melhoria.
4. A Contribuio de Melhoria deve ser calculada tendo em conta a despesa realizada
com a obra, que ser repartida entre os imveis beneficiados.
5. Os interessados podem, querendo, no prazo de 30 dias a contar da data da fixao
do edital, se este no estiver em conformidade com o acordado, impugnar, cabendo a
estes o nus de prova.
6. Tendo em conta o valor, deve estipular-se a possibilidade de pagamento em prestaes,
sendo o mximo de doze prestaes.
7. Ocorrendo atraso no pagamento de trs prestaes, todo o dbito considerado vencido e o crdito tributrio cobrado de forma coerciva.
8. O contribuinte que pagar a Contribuio de Melhoria de uma s vez goza de um
desconto de 15% sobre o valor total da quota-parte devida.
9. Os procedimentos de lanamento e cobrana da Contribuio de melhoria so aprovados
223
em regulamento especfico a ser aprovado pelo Conselho Municipal ou de Povoao da

respectiva Autarquia.
CAPTULO VII
Outras receitas tributrias
Artigo 139
(Taxas por licenas concedidas e por
actividade econmica)
1. Nos termos da Lei n. 1/2008, de 16 de Janeiro, as Autarquias podem cobrar taxas por:
a) Realizao de infra-estruturas e equipamentos simples;
b) Concesso de licenas de loteamento, de execuo de obras particulares, de ocupao
da via pblica por motivo de obras e de utilizao de edifcios;
c) Uso e aproveitamento do solo da Autarquia;
d) Ocupao e aproveitamento do domnio pblico sob administrao da Autarquia e
aproveitamento dos bens de utilizao pblica;
e) Prestao de servios ao pblico;
f) Ocupao e utilizao de locais reservados nos mercados e feiras;
g) Autorizao da venda ambulante nas vias e recintos pblicos;
h) Aferio e conferio de pesos, medidas e aparelhos de medio;
i) Estacionamento de veculos em parques ou outros locais a esse fim destinados;
j) Autorizao para o emprego de meios de publicidade destinados propaganda social;
k) Utilizao de quaisquer instalaes destinadas ao conforto, comodidade ou recreio
pblico;
l) Realizao de enterros, concesso de terrenos e uso de jazigos, ossrios e de outras
instalaes em cemitrios mantidos pela Autarquia;
m) Licenciamento sanitrio de instalaes;
n) Qualquer outra licena da competncia das Autarquias cuja tramitao no esteja
isenta por lei;
o) Registos determinados por lei;
p) Comrcio por vendedores ambulantes nas ruas ou outros lugares pblicos;
q) Comrcio em feiras e mercados sem lugar marcado;
r) Quaisquer outras actividades de natureza artesanal ou de prestao de servios
quando exercidos sem estabelecimento ou em regime de indstria domstica;
s) Taxa por actividade econmica incluindo o exerccio de actividades tursticas.
2. Esto igualmente abrangidas pelo disposto no nmero anterior outras imposies
constantes dos actuais cdigos de posturas.
3. Compete Assembleia Municipal fixar, mediante proposta do Presidente do Conselho
Municipal ou de Povoao, os valores das taxas a que se referem os nmeros anteriores.
224
4. Os procedimentos de cobrana das taxas previstas neste artigo so estabelecidos pelo

Conselho Municipal ou de Povoao da respectiva Autarquia.
Artigo 140
(Tarifas e taxas pela prestao de servios)
1. Nos termos da Lei n. 1/2008, de 16 de Janeiro, as Autarquias podem aplicar tarifas ou
taxas de prestao de servios nos casos em que tenham sob sua administrao directa
a prestao de determinado servio pblico e, nomeadamente, nos seguintes casos:
a) Abastecimento de gua e energia elctrica;
b) Recolha, depsito e tratamento de lixo, bem como a ligao, conservao e tratamento
de esgotos;
c) Transportes urbanos colectivos de pessoas e mercadorias;
d) Utilizao de matadouros:
e) Manuteno de jardins e mercados;
f) Manuteno de vias.
2. Cabe Assembleia Autrquica a fixao das tarifas a que se refere o nmero anterior
e, sempre que possvel, na base da recuperao de custos.
3. Os procedimentos de cobrana das tarifas e taxas previstas neste artigo sero estabelecidos pelo Conselho Municipal ou de Povoao da respectiva Autarquia.
TABELA DE TAXAS DO IMPOSTO MUNICIPAL DE

VECULOS A QUE SE REFERE O ARTIGO 70 DO
PRESENTE CDIGO
Automveis Ligeiros
COMBUSTVEL UTILIZADO
GRUPOS
A
B
C
D
E
F
GASOLINA
Cilindrada
(centmetros
cbicos)
Voltagem Total
1 Escalo
At 6 anos
2 Escalo
Mais de 6
anos at 12
anos
3 Escalo
Mais de 12
anos at 25
anos
At 100
200 MT
100 MT
50 MT
Mais de 100
400 MT
200 MT
100 MT
600 MT
300 MT
150 MT
Mais de 3000
1.600 MT
800 MT
400 MT
........
2.400 MT
1.200 MT
600 MT
........
4.400 MT
2.200 MT
1.100 MT
At 1000
Ate 1500
Mais de 1500
at 1300
at 2000
Mais de 1300
Mais de 2000
at 1750
at 3000
at 2600
Mais de 2600
at 3500
Mais de
3500
IMPOSTO ANUAL SEGUNDO A

ANTIGUIDADE
OUTROS
PRODUTOS
(Cilindrada)
Mais de 1000
Mais de 1750
MOVIDOS A
ELECTRICIDADE
225
Automveis Pesados de Carga

IMPOSTO ANUAL SEGUNDO A ANTIGUIDADE
GRUPOS
Capacidade de
carga em Kg
At 5000
H
I
J
Mais de 5000 at
10000
Mais de 10000 at
16000
Mais de 16000
1 Escalo
At 6 anos
2 Escalo
Mais de 6 anos
at 12 anos
3 Escalo
Mais de 12 anos
at 25 anos
180 MT
120 MT
60 MT
360 MT
240 MT
120 MT
1080 MT
720 MT
360 MT
2160 MT
1440 MT
720 MT
Automveis Pesados de Passageiros

IMPOSTO ANUAL SEGUNDO A ANTIGUIDADE
GRUPOS
Lotao de
passageiros
Lugares
1 Escalo
At 6 anos
2 Escalo
Mais de 6 anos
at 12 anos
De 10 a 25
180 MT
120 MT
60 MT
De 26 a 40
360 MT
240 MT
120 MT
De 41 a 70
1080 MT
720 MT
360 MT
Mais de 70
2160 MT
1440 MT
720 MT
3 Escalo
Mais de 12 anos
at 25 anos
Motociclos
GRUPOS
226
Cilindrada
(centmetros
cbicos)
IMPOSTO ANUAL SEGUNDO A ANTIGUIDADE DO MOTOCICLO

1 Escalo
At 5 anos
2 Escalo
Mais de 5 anos
at 10 anos
3 Escalo
Mais de 10 anos
at 15 anos
At 50
50 MT
Mais de 50 at 100
75 MT
37,50 MT
Mais de 100 at 500
150 MT
75 MT
37,50 MT
Mais de 500
500 MT
250 MT
125 MT
Aeronaves
GRUPOS
Peso Mximo Autorizado a Descolagem (Kg)
Imposto Anual
At 600
800 MT
Mais de 600 at 1000
2.400 MT
6.400 MT
11.200 MT
17.600 MT
32.000 MT
64.000 MT
Mais de 5700
160.000 MT
Barcos de Recreio
IMPOSTO ANUAL SEGUNDO A ANTIGUIDADE DO BARCO
BARCOS DE RECREIO
INDICADORES
1 Escalo
At 15 anos
2 Escalo
Mais de 15 anos
Potncia de
propulso
(HP)
Por cada
tonelada ou
fraco de
arqueao
bruta
Por cada
10 HP ou
fraco da
potncia
total da
propulso
Por cada
tonelagem ou
fraco de
arqueao
bruta
Por cada
10 HP ou
fraco da
potncia
total da
propulso
At 2
Mais de 25
180 MT
100 MT
120 MT
80 MT
Mais de 2
at 5
At 50
230,40 MT
112 MT
147,60 MT
93,60 MT
Mais de 50
255,60 MT
123 MT
160,80 MT
93,60 MT
Mais de 5
at 10
At 100
282,60 MT
123 MT
172,80 MT
93,60 MT
Mais de 100
333 MT
149 MT
187,20 MT
106,40 MT
Mais de 10
at 20
At 100
345,60 MT
149 MT
199,20 MT
106,40 MT
Mais de 100
410,40 MT
174 MT
225,60 MT
118,40 MT
Mais de 20
at 50
At 100
421,20 MT
174 MT
225,60 MT
118,40 MT
Mais de 100
484,20 MT
186 MT
252 MT
131,20 MT
Mais de 50
At 100
498,60 MT
186 MT
265,20 MT
131,20 MT
Mais de 100
561,60 MT
235 MT
292,80 MT
158,40 MT
GRUPOS
Tonelagem
de arqueao
bruta
(toneladas)
227
FISCAL
MOAMBIQUE
Procedimento e
Processo Tributrio
Procedimento e
Processo Tributrio
Regulamento do
Contencioso das
Contribuies e
Impostos
229
DIPLOMA LEGISLATIVO N. 783

DE 18 DE ABRIL DE 1942
Pode dizer-se sem cair em exagero, que o contribuinte da Provncia de Moambique em
matria de contencioso respeitante s contribuies, impostos e taxas, cuja liquidao, lanamento, cobrana e fiscalizao especial pertence s reparties e delegaes de fazenda,
se tem sentido desamparado de legislao reguladora dos seus direitos. Com frequncia
aparecem casos em que a exigncia dos impostos reveste aspecto grave de extorso fiscal,
simplesmente porque a lei, no concedendo meios ao contribuinte para de forma oportuna,
expedita e barata fazer as suas reclamaes, impede a regularizao dos erros cometidos
pelas reparties liquidadoras.
No esse o esprito que dimana da nossa Constituio Poltica que no seu artigo 70.
estabelece, imperativa e no facultativamente, que em matria de impostos a lei determinar as reclamaes e recursos admitidos em favor do contribuinte, evidentemente para
salvaguarda da sua legtima defesa.
Os velhos regulamentos tributrios da provncia, cuja substituio se vai tornando instante,
feitos no tempo em que a populao europeia era diminuta e em que existia o conhecimento
pessoal entre os funcionrios e os contribuintes, permitindo a estes acompanhar de perto
as suas limitadas obrigaes fiscais, no esto hoje altura de satisfazer as necessidades de
defesa de um contribuinte relativamente culto, como o o da Provncia.
Alm da diversidade de procedimentos que se registam de imposto para imposto, e at
dentro do mesmo imposto, como adiante se ver, enferma a velha legislao, pelo geral,
do grave defeito de s admitir as reclamaes antes de os impostos estarem cobrana,
quando precisamente na ocasio desta que os interessados se do conta da sua situao
fiscal e consequentemente dos erros cometidos, que tanto podem derivar de m determinao da matria tributvel como de outras operaes efectuadas pelas reparties
liquidadoras, a que o contribuinte totalmente alheio, mas donde com frequncia lhe
resultam agravamentos inesperados e irremediveis face da legislao em vigor.
Com a complexidade actual da vida fiscal, agravada depois da criao dos impostos de defesa
e rendimento, e com a massa de contribuintes j existentes, no pode pretender-se que cada
contribuinte v saber, meses antes da abertura dos cofres, especialmente em impostos como
a contribuio predial em que as oscilaes de rendimento s podem derivar de factos antecipadamente conhecidos do interessado, qual a base que vai tomada tanto mais que nem
tais precaues podem assegurar ao contribuinte que o erro da sus colecta no possa advir
de operaes posteriores aos prazos de reclamao, como seja, por exemplo, a extraco dos
conhecimentos.
O mesmo se poderia dizer quanto aos contribuintes parcial ou temporariamente isentos,
ou no sujeitos mesmo ao imposto, a quem com legitimidade moral no pode exigir-se o
exame prvio de cada lanamento, para prevenir qualquer erro de que resulte tributao
indevida ou agravamento injustificado. No que se refere falta de unidade de procedimentos
no tocante a reclamaes e recursos, apresentam-se alguns exemplos que justificam perfeitamente as disposies do presente diploma.
230
Regulamento do Contencioso das Contribuies e Impostos
Em matria de contribuio predial, as reclamaes contra os lanamentos nos concelhos

de Gaza e Loureno Marques fazem-se directamente para o Tribunal Administrativo, ao
passo que nos outros concelhos so feitos para a Junta Fiscal das Matrizes, que ainda neles
subsiste, cabendo, das resolues desta, recurso para aquele Tribunal.
Relativamente contribuio industrial, as reclamaes dos contribuintes so dirigidas
aos governadores provinciais, que as resolvem definitivamente. Havendo aplicao de
multas, o contribuinte s pode contestar o pagamento em recurso a interpor para o Tribunal Administrativo.
No imposto de defesa e rendimento s se previram as reclamaes e recursos contra os rendimentos fixados, criando-lhe tribunais especiais para o efeito. Contra os erros cometidos pelas
reparties liquidadoras, em que as comisses de fixao no tm qualquer interveno, no
se estabeleceu procedimento especial, motivo porque o Tribunal Administrativo, ao abrigo do
disposto no artigo 662. da Reforma Administrativa Ultramarina, tem conhecido, em primeira
instncia, das reclamaes apresentadas.
O julgamento das reclamaes em matria de impostos sobre sucesses e doaes e sisa
feito pelo secretrio ou delegado de fazenda, cabendo recurso para a Junta Fiscal das
Matrizes e desta para o Tribunal Administrativo. O julgamento das transgresses, para
aplicao das multas correspondentes, feito nos tribunais ordinrios.
Igual procedimento se seguia quanto ao imposto do selo, anteriormente publicao
do diploma n. 763, de 11 de Agosto de 1941, cujas normas de contencioso esto j de
harmonia com os princpios que neste diploma se generalizam.
As reclamaes contra a taxa militar arrecada por meio de lanamento so julgadas por tribunal especial constitudo pelo juiz de direito, conservador do Registo predial e presidente
da Cmara ou Comisso Municipal. Como tal tribunal s pode constituir-se nas sedes das
comarcas no podem os contribuintes reclamar nas reas fiscais a que pertencem, o que no
deixa de representar para eles uma dificuldade.
Para os demais impostos, taxas ou foros, nada se encontra especialmente estabelecido. O
Tribunal Administrativo, nos termos da disposio da Reforma Administrativa Ultramarina
atrs invocada, conhece, em primeira instncia, das reclamaes apresentadas, cabendo recurso das suas relaes para o Conselho do Ultramar, nos termos do artigo 752. da mesma
Reforma.
Outros casos h que a administrao tem procurado sanar pela restituio pura e simples
das importncias arrecadas, processo que tem de limitar-se, pois no oferece ao Estado as
garantias dos tribunais nem tem a acautel-lo o recurso obrigatrio por parte da Fazenda,
em determinados casos.
Pelo exposto se verifica a necessidade de pr ordem em matria to melindrosa como a do
contencioso, pelos interesses que abrange. No tem a provncia necessidade de estabelecer
qualquer sistema novo que saia fora das normas j estabelecidas em direito tributrio portugus. Afinal, Moambique no tem mais que seguir a evoluo da Metrpole. Por isso h
que extinguir as juntas fiscais das matrizes cuja funo j foi extinta, quanto contribuio
predial, no antigo distrito de Loureno Marques, e os tribunais especiais para julgamento
das reclamaes contra a taxa militar por meio de lanamento, absolutamente dispensveis.
231
A extino das juntas das matrizes, fez-se na Metrpole pelo artigo 5. do decreto n. 9040,
de 9 de Agosto de 1923. Na verdade, tambm na Provncia a sua existncia, hoje em dia,
desnecessria to limitada a sua aco e tanto desapego se pe, pelo geral, no seu exerccio.
Pode afirmar-se que a nomeao e convocao das juntas s embaraa e dificulta a vida
fiscal e que delas no resulta qualquer slida garantia para a boa administrao da justia
tributria.
No relatrio que procede o decreto n. 16733, de 13 de Abril de 1929, podem apreciar-se
as razes na Provncia so as mesmas. Em primeira instncia, julga como na Metrpole,
o secretrio ou delegado de fazenda, ou o que representa uma pequena variao que a
Provncia introduz o director de fazenda distrital nos casos em que aquele funcionrio
possa considerar-se suspeito ou coacto.
Na constituio dos tribunais da segunda e da ltima instncia no pode a Provncia seguir
a Metrpole constituindo tribunais especiais, por isso ir de encontro ao artigo 668. da
Reforma. Mas ainda que assim no fosse, o movimento de processos to pouco justificaria
a sua criao. Demais o Tribunal Administrativo e o Conselho do Ultramar so tribunais
que podem bem considerar-se especializados, dando ao Estado e aos contribuintes todas
as garantias de uma boa administrao de justia tributria.
Nestes termos, e atendendo a que S. Ex. o Ministro autorizou a sua publicao, conforme
comunicao constante do telegrama n. 171, de 11 do corrente ms;
REGULAMENTO DO CONTENCIOSO
DAS CONTRIBUIES E IMPOSTOS
I ORGANIZAO E COMPETNCIA
Artigo 1.
Os processos relativos ao contencioso das contribuies e impostos e as transgresses
das leis e regulamentos tributrios sero julgados pelos tribunais do contencioso das
contribuies e impostos, entendendo-se como leis e regulamentos tributrios os que
respeitam s contribuies e impostos liquidados lanados, cobrados, ou especialmente
fiscalizados pelas reparties ou delegaes de fazenda.
1. Exceptuam-se do disposto neste artigo os processos cujo conhecimento compete pela
legislao em vigor ao contencioso tcnico aduaneiro aos tribunais do contencioso fiscal
e s comisses e tribunais a que se refere a portaria ministerial n. 9473, de 1 de Maro
de 1940.
2. So igualmente exceptuados os processos para a anulao dos actos e contratos a
que se refere o artigo 121. do regulamento da contribuio do registo e os embargos
s execues fiscais os quais continuaro a ser julgados pelos tribunais ordinrios.
232
Artigo 2.
Os processos referidos no corpo do artigo 1. sero julgados em primeira instncia pelo
secretrio ou delegado de fazenda da rea fiscal respectiva, salvo o que vai disposto no
Art. 15. do presente diploma.
Artigo 3.
Das Decises finais proferidas em primeira instncia cabe recurso, em segunda instncia, para o Tribunal Administrativo; e das decises finais deste Tribunal cabe recurso,
em ltima instncia, para o Conselho Ultramarino.
II RECLAMAES DO CONTENCIOSO
Artigo 4.
As reclamaes sobre contribuies e impostos sero apresentadas na repartio ou
delegao de fazenda respectiva, devendo ser assinadas por advogado ou solicitador
ou pelo interessado, ou por este e por advogado, simultaneamente, hiptese em que
dispensar a juno da procurao, desde que a assinatura do reclamante ou o seu
rogo no sabendo escrever, tenha sido feita e dado perante notrio, que reconhecer a
identidade da parte.
1. - Exceptuados os prazos especiais previstos nos regulamentos da contribuio de
registo e da contribuio industrial, ser de sessenta dias o prazo para a apresentao
das reclamaes contenciosas, o qual se contar nos termos seguintes:
a) Do dia imediato ao da abertura dos cofres para a cobrana das contribuies e
impostos;
b) Do dia imediato ao da liquidao ou da sua notificao, se a lei o determinar,
quando se trate de contribuies, impostos ou taxas liquidados, eventualmente;
c) Do dia imediato ao do ltimo trimestre em que se tiver verificado a cessao ou
alterao do exerccio da indstria, do comrcio ou da profisso;
d) Do dia imediato ao da verificao dos factos referidos na alnea anterior, desde
que oportunamente tenham sido apresentadas as respectivas participaes.
2. - As reclamaes permitidas no corpo deste artigo no tm efeito suspensivo,
excepto as referidas no artigo 66. do regulamento de contribuio de registo de 18
de Julho de 1902.
Artigo 5.
Na reclamao indicar o interessado at trs testemunhas por cada facto, no podendo
contudo o seu nmero exceder cinco, se entender que deve fazer por esse meio a prova
dos factos alegados e o regulamento do imposto respectivo se no opuser a esse meio de
prova, e requerer qualquer outra diligncia que lhe seja permitida por lei e destinada a
comprovar a sua reclamao.
233
1. As testemunhas sero notificadas para prestar o seu depoimento, se o reclamante

no se tiver comprometido a apresent-las e elas residirem na sede do Tribunal; no
residindo na sede do Tribunal apresent-las- o reclamante no dia e hora fixados para
a inquirio, do que ser notificado com a antecedncia necessria.
2. Os depoimentos das testemunhas sero sempre reduzidas a escrito com a maior
conciso possvel.
Artigo 6.
Todos os documentos devem ser juntos com a reclamao. Salvo se se provar que a juno
no foi possvel nessa altura ou se se verificar que os documentos se destinavam a fazer
prova de factos ou ocorrncias posteriores apresentao da reclamao. Nestes casos a
juno pode ter lugar at ao momento em que o processo for concluso para sentena.
nico. Os secretrios e delegados de fazenda devero passar os competentes recibos
com a data da apresentao das reclamaes e recursos e documentos que os acompanhem, sempre que isso lhe seja exigido pela parte e esta lhe apresente duplicado da
petio para tal efeito.
Artigo 7.
Produzida a prova e ouvidas por escrito as entidades oficiais que sobre a matria possam
ou devam prestar informaes, o secretrio ou delegado de fazenda lavrar a sentena.
1. As informaes oficiais, quando fundamentadas, fazem f e constituem prova jurdica
at outra prova bastante em contrrio.
2. Todas as reclamaes sero julgadas dentro de trinta dias a contar daquele em que
termine o prazo para a sua apresentao.
3. As decises sero notificadas aos reclamantes no prazo de cinco dias, pessoalmente
ou pelo correio com aviso de recepo.
III JULGAMENTO DE TRANSGRESSES

Artigo 8.
Quando a liquidao das contribuies e impostos no tiver sido feita nos prazos fixados
nos respectivos regulamentos por motivos imputveis aos contribuintes, ou quando, tendo-se feito nesses prazos venha a ser considerada pelos mesmos motivos manifestamente
inexacta, levantar-se- o competente auto de transgresso, que far f prova em contrrio.
nico. Proceder-se- da mesma forma sempre que ao contribuinte haja de ser imposta
qualquer pena pela transgresso das leis e regulamentos tributrios, ainda que da
mesma transgresso nenhum prejuzo tenha resultado para a liquidao do imposto.
234
Artigo 9.
O auto da transgresso a que se refere o artigo anterior ser levantado perante duas
testemunhas, nele se far meno expressa do objecto da transgresso e artigo da lei
infringido e ser assinado pelas ditas testemunhas, pelo transgressor, quando o auto
seja levantado na sua presena, se souber e quiser ou puder escrever, e pela entidade ou
funcionrio que fizer a diligncia.
nico. Se o transgressor ou as testemunhas no souberem ou no poderem escrever, se
aquele se recusar a assinar ou no estiver presente, disso se far meno.
Artigo 10.
O auto somente poder ser levantado pelo Director dos Servios de Fazenda, directores
de fazenda distritais, secretrios e delegados de fazenda e pelos funcionrios a quem os
regulamentos expressamente confiram tal atribuio.
nico. O restante pessoal do quadro dos Servios de Fazenda dever, quando tenha
conhecimento de qualquer transgresso, fazer a participao, por escrito, ao secretrio ou delegado de fazenda da respectiva rea fiscal a fim de que este tome
as providncias necessrias para o levantamento do respectivo auto, no qual ser
declarado o nome do participante para salvaguarda dos seus direitos que so os
que pertenciam ao autuante se no tivesse havido participao.
Artigo 11.
Levantado o auto nos termos dos artigos 8., 9. e 10., ser este remetido ou entregue
no prazo de trs dias ao secretrio ou delegado de fazenda, se no for ele o autuante.
1. O Secretrio ou delegado de fazenda far notificar o transgressor para, no prazo que
lhe for designado, considerada a distncia a que reside, contestar a transgresso, sob
pena de condenao imediata.
2. Na falta de contestao, e s depois de verificar que a notificao foi feita com as
formalidades legais, o secretrio de fazenda, dentro das 48 horas posteriores ao termo
do prazo referido no 1., proferir sentena condenatria, da qual, bem como da
liquidao, se extrair certido, a fim de se instaurar imediatamente a execuo fiscal
que ter por base aquela certido. Por toda a dvida se processar no mesmo acto um
nico conhecimento, que ser debitado ao recebedor.
Artigo 12.
Com a contestao, na qual ser deduzida toda a defesa, sero juntos os documentos
e naquela poder o transgressor indicar at testemunhas para serem ouvidas sobre os
factos alegados. Aos documentos que no tenha sido possvel obter at apresentao da
contestao, aplicvel o que, quanto a eles, est preceituado no artigo 6.
235
Artigo 13.
Se o transgressor apresentar a contestao, o secretrio ou delegado de fazenda proceder instruo do processo, na qual deve ouvir as testemunhas do auto, quando o
autuante o repute necessrio, e as testemunhas oferecidas pelo transgressor, s quais
aplicvel o que fica disposto nos 1. e 2. do artigo 5.
Artigo 14.
Ouvidas as testemunhas, cujos depoimentos embora escritos com a maior conciso
possvel devero indicar a razo da cincia das testemunhas quanto matria dos
autos, e completada a instruo do processo, o secretrio ou delegado de fazenda,
desde que no seja autuante ou o auto no tenha sido levantado por um funcionrio
de fazenda seu superior hierrquico, proferir sentena fundamentada, julgando
subsistente ou subsistentes a transgresso, fixando no primeiro caso a importncia
da multa e adicionais, bem como da contribuio, juros e outros acrscimos legais
em dvida e designado a pessoa ou pessoas responsveis pelo seu pagamento.
nico. Esta sentena ser notificada ao transgressor no prazo de cinco dias.
Artigo 15.
Se o secretrio ou delegado de fazenda for o autuante, ou se o auto tiver sido levantado por
um funcionrio de fazenda seu superior hierrquico, que no seja o Director dos Servios ou
o director de fazenda distrital, o processo de transgresso, devidamente instrudo, subir a
este ltimo, que proferir a sentena a que se refere o artigo anterior, intimando-se ao contribuinte no prazo de cinco dias, a contar da entrada do processo na repartio ou delegao.
Artigo 16.
Se o auto tiver sido levantado pelo Director dos Servios ou pelo director de fazenda distrital,
instrudo o processo, subir ao Tribunal Administrativo para julgamento.
Artigo 17.
Em qualquer estado do processo pode o transgressor pagar voluntariamente as contribuies, multas custas e mais despesas, solicitando para esse efeito guias ao respectivo
secretrio ou delegado de fazenda.
nico. Se dentro de 48 horas, contadas da data em que forem entregues as guias, no
for apresentado na repartio ou delegao de fazenda um dos seus duplicados, com
o competente recibo, seguir o processo seus termos at final, sem que o transgressor
possa mais aproveitar-se da faculdade conferida no corpo deste artigo.
236
RECURSO PARA A SEGUNDA INSTNCIA

Artigo 18.
O recurso para o Tribunal Administrativo ser interposto no prazo de oito dias, a contar
da notificao da sentena que julgar a transgresso ou a reclamao do contribuinte, na
forma dos pargrafos seguintes.
1. A interposio do recurso por parte do contribuinte ou transgressor ser feita por
meio de petio em papel selado, assinada nos termos do artigo 4., a qual conter ao
mesmo tempo a alegao dos fundamentos do recurso.
2. Se porm, o contribuinte ou transgressor pretender minutar no tribunal de recurso,
assim o declarar em simples petio que, neste caso, ser junta ao processo no prazo
de 24 horas a contar da notificao.
3. Tanto num como noutro caso o secretrio ou delegado de fazenda pode, querendo,
contraminutar ou sustentar o direito da Fazenda Nacional recorrida dentro de oito
dias, findo o prazo que no corpo deste artigo e 2. se concede ao recorrente para
recorrer ou minutar.
4. Quando o recurso seja interposto por parte da Fazenda, dever a petio, com as
alegaes, ser feita em papel comum e assinada pelo recorrente, devendo igualmente
ser em papel comum todos os requerimentos e certides que houverem de ser em
papel passadas para instruo do recurso, no havendo lugar a preparo.
5. Se por parte da Fazenda se no minutar, a simples petio de recurso, se for caso
dela, ser tambm junta ao processo no prazo de 24 horas.
6. O contribuinte ou transgressor recorrido pode, querendo, sustentar o seu direito ou
contraminutar nos dez dias seguintes; mas se preferir faz-lo no tribunal de recurso
declar-lo- dentro de 24 horas, findo o prazo que a Fazenda tem para recorrer ou
minutar.
7. Se a deciso da primeira instncia atender s em parte a reclamao ou julgar
subsistente s em parte a transgresso arguida e dela pretendam interpor recurso
o reclamante ou transgressor e o representante da Fazenda Nacional, contam-se os
prazos fixados nos pargrafos anteriores, tomando a Fazenda o lugar de recorrente.
Artigo 19.
Os recursos interpostos pelos contribuintes ou transgressores para o Tribunal Administrativo s tm efeito suspensivo se os mesmos depositarem as importncias impugnadas
ou das multas em que tiverem sido condenados.
nico. Se contra o recorrente correr execuo fiscal pela mesma dvida e j houver
penhora que garanta o pagamento dela, no necessrio qualquer depsito e o processo executivo ficar suspenso at resoluo do pleito.
237
Artigo 20.
Os recursos subiro nos prprios autos. Nos casos em que a interposio de recurso no
obste ao seguimento do processo, a Fazenda Nacional indicar as peas de que deve ficar
certido narrativa, para se cumprir a deciso.
Artigo 21.
obrigatrio o recurso por parte da Fazenda Nacional:
a) Nas reclamaes contenciosas, quando a deciso seja simultaneamente contrria
Fazenda e s informaes oficiais;
b) Nos Processos de transgresso, quando a deciso seja contrria Fazenda e a multa
exceda 500$00, tratando-se de imposto do selo ou 1 000$00 nos outros impostos;
c) Em todos os processos, quando ao julgador da primeira instncia ou ao representante
da Fazenda nacional junto do Tribunal Administrativo se levantem dvidas sobre a
apreciao de provas ou aplicaes da lei.
Artigo 22.
Nos casos em que o recurso obrigatrio por parte da Fazenda nacional, o processo
subir instncia superior independentemente de qualquer formalidade de interposio
de recurso e apenas mediante um simples despacho do secretrio, delegado de fazenda
ou do presidente do Tribunal Administrativo mandando subir.
CUSTAS E SELOS
Artigo 23.
Nos processos de contencioso das contribuies e impostos em que a Fazenda Nacional
fique vencedora sero os reclamantes ou transgressores condenados nas custas e selos
dos autos.
nico. Nos processos de reclamao ordinria no so em qualquer hiptese devidas
custas nem selos em primeira instncia.
Artigo 24.
As custas sero contadas nos termos da parte cvel da Tabela dos Emolumentos e Salrios
Judiciais, em vigor, e constituem receita do Estado.
Artigo 25.
As importncias depositadas, no caso de recurso, sero restitudas aos interessados se
obtiverem provimento, ou aplicadas, no caso contrrio, aos pagamentos respectivos.
238
Artigo 26.
Pelos selos e custas que no forem pagos dentro de dez dias, depois de o interessado para
isso ser notificado, ser este executado nos termos do regulamento das execues fiscais,
servindo de base execuo uma certido de onde conste qual a sua importncia.
IV RECLAMAES EXTRAORDINRIAS
Artigo 27.
Fora dos prazos estabelecidos para as reclamaes e recursos ordinrios, podero os
contribuintes e a Fazenda Nacional reclamar extraordinariamente.
1. A Fazenda Nacional sob qualquer fundamento, desde que sobre a mesma matria
no tenha recorrido ordinariamente;
2. Os contribuintes que no tenham reclamado ordinariamente sobre o mesmo objecto:
a) Quando tenham sido colectados sem fundamento algum para o serem e no devessem
presumir a liquidao ou a sua inscrio nas matrizes, cadastros ou verbetes;
b) Quando tenha havido duplicao de colecta;
c) Quando em qualquer processo de que no caiba ou em que se no tenha admitido
recurso ordinrio, se atribuir aos agentes ou autoridades fiscais, alguma violncia, preterio de formalidades essenciais, denegao de recurso contra a expressa determinao
da lei ou qualquer injustia grave ou notria.
Artigo 28.
Os prazos para a interposio das reclamaes extraordinrias sero:
1. Para a Fazenda Nacional, dentro do ano em que a contribuio tiver de ser paga e no
seguinte;
2. Para os contribuintes ou seus representantes dentro de um ano a contar do pagamento
voluntrio da primeira ou nica prestao da colecta;
3. Tendo havido cobrana coerciva, o prazo ser de seis meses, depois de efectuada a
respectiva citao, contando que esta tenha sido feita na pessoa do prprio devedor
ou representante;
4. Quando a citao for feita por outra forma ou noutras pessoas, o prazo dos seis meses
contar-se- desde a penhora;
5. Quando o contribuinte fundamentar a sua reclamao em sentena ou documento
superveniente, o prazo de um ano contar-se- desde a data em que lhe for possvel
obt-lo.
nico. Em imposto sobre sucesses e doaes o prazo de dois anos em que a Fazenda
Nacional pode reclamar extraordinariamente, contar-se- a partir da data da intimao
da liquidao definitiva.
239
Artigo 29.
As reclamaes extraordinrias por parte da Fazenda Nacional sero interposta pelos
directores de fazenda distritais.
Artigo 30.
As reclamaes extraordinrias so interpostas com as mesmas formalidades e seguem
os mesmos trmites das reclamaes e recursos ordinrios.
nico. Exceptua-se a reclamao extraordinria interposta pelos contribuintes com o fundamento da alnea c) do n. 2. do artigo 27., a qual ser directamente apresentada no
Tribunal Administrativo, que a julgar depois de obtidas as informaes necessrias, e a
reclamao extraordinria interposta pelos directores distritais que depois de instruda
na primeira instncia subir ao mesmo Tribunal para julgamento.
Artigo 31.
Quando a reclamao extraordinria seja interposta pela Fazenda, far o reclamante
notificar o interessado para, no prazo de quinze dias, contados da notificao, alegar por
escrito o que julgar a bem do seu direito sobre a matria das reclamaes de que se lhe
entregar cpia.
Artigo 32.
aplicvel s reclamaes extraordinrias o disposto no nico do artigo 6.
V DISPOSIES GERAIS
Artigo 33.
Alm da Fazenda Nacional, so pessoas legtimas para interpor as reclamaes e recursos
de que trata este diploma os contribuintes ou seus representantes e os indivduos solidria
ou subsidiariamente responsveis pelo pagamento do imposto.
nico. Os recursos por parte da Fazenda Nacional s podem ser interpostos pelos
secretrios e delegados de fazenda, quando se recorra da primeira instncia para
o Tribunal Administrativo e pelo Procurador da Repblica que a representa junto
deste Tribunal quando o recurso seja para o Conselho do Ultramar.
Artigo 34.
Podem os interessados reclamar e recorrer com qualquer dos fundamentos indicados
nas leis e regulamentos das diferentes contribuies e impostos e designadamente com
os fundamentos seguintes:
240
1. Inexistncia ou cessao dos factos tributrios;

2. Erro na determinao da matria colectvel e do seu valor;
3. Erro na designao ou transferncia da inscrio de prdios, pessoas, factos ou valores;
4. Duplicao ou omisso relativa inscrio de contribuintes ou descrio de factos
tributrios;
5. Aplicao de taxa diferente da devida ou erro de clculo na fixao da colecta ou de
quaisquer adicionais;
6. Duplicao da contribuio ou imposto;
7. Ilegalidade da contribuio ou imposto;
8. Incompetncia do funcionrio que o liquidar;
9. Incompetncia do Tribunal.
Artigo 35.
Nos processos de contencioso de que trata este diploma s sero consideradas nulidades
insuprveis;
1. A ineptido da reclamao quando se no possa deduzir qual o pedido e o seu
fundamento, ou quando aquele estiver em contradio com este.
2. A falta de notificao ao interessado para apresentar a sua contestao, quando o
mesmo interessado no esteja em juzo ou quando no se defenda no processo;
3. A falta das formalidades determinadas no artigo 9. para os autos de transgresso,
exceptuada a falta de citao da lei ou regulamento infringido.
nico. Quando ao auto faltem as formalidades legais, valer apenas como simples
participao.
Artigo 36.
Todas as notificaes em processo de contencioso das contribuies e impostos podero
ser feitas pessoalmente, por meio de mandado ou pelo correio com aviso de recepo,
observando-se, na parte aplicvel, o disposto nos artigos 254. e seguintes do Cdigo de
processo Civil.
Artigo 37.
A prova por arbitramento e testemunhas s pode ter lugar na primeira instncia. Exceptua-se o exame de documentos quando juntos em instncia superior e arguidos de falsos.
Artigo 38.
No so admissveis, em processo de contencioso das contribuies e impostos, recursos
de despachos interlocutrios, sendo unicamente permitidos os das decises que julguem
as transgresses ou reclamaes.
241
Artigo 39.
Podem juntar-se documentos com as alegaes de recurso, nos termos do artigo 107.
do Cdigo de Processo Civil.
Artigo 40.
Nos processos de contencioso das contribuies e impostos observam-se apenas as normas
e prazos fixados neste diploma e legislao complementar, s se aplicando os preceitos consignados no Cdigo de Processo Civil na falta daqueles.
Artigo 41.
Os despachos, sentena ou acrdos sero sempre fundamentados, principiando por
uma resumida exposio em relatrio em que se exponham todas as questes de facto
ou de direito, objecto da reclamao ou recurso.
Artigo 42.
permitido s partes requerer a aclarao da deciso quando for obscura ou ambgua pedir
a sua reforma quanto a custas e selos e a rectificao de erros materiais e o suprimento de
nulidades.
nico. A petio ser apresentada ao Tribunal dentro de 8 horas da notificao da
deciso e o tribunal proferir a aclarao na sesso imediata, em acrdo se for na
segunda instncia ou na ltima instncia, mas no poder alterar a deciso. At ento
ficar suspensa a sua execuo.
Artigo 43.
Os secretrios e delegados de fazenda cumpriro ex oflcio as sentenas ou acrdos
proferidos em processos do contencioso.
1. Quando tais sentenas ou acrdos importem ou determinem a anulao parcial ou
total da colecta impugnada e esta for de natureza virtual, processar-se- o competente
ttulo de anulao para ser encontrado pela forma que estiver estabelecida.
2. No sendo possvel o encontro do ttulo, tratando-se de receitas eventuais ou ainda
de receitas de qualquer espcie convertidas por fora de lei em operaes de tesouraria, a restituio far-se- a dinheiro, pela verba para tal fim inscrita no oramento ou
pela sada competente na epgrafe da operao de tesouraria respectiva, devendo o
interessado juntar ao requerimento, que formular, o ttulo de anulao ou a certido
da sentena, quando se trate de contribuio ou imposto pago eventualmente ou cuja
entrada tenha sido considerada em operaes de tesouraria.
242
Artigo 44.
As reclamaes e recursos de que trata este diploma suspendem qualquer processo executivo fiscal que lhes respeite, at resoluo definitiva do pleito, desde que, feita penhora, esta
garanta a totalidade das dvidas, custas e selos do processo.
1. Se ainda no houver, penhora ou, havendo-a esta no d suficiente garantia, a
suspenso s poder ter lugar mediante depsito a fazer nos termos do artigo 19.
2. O requerimento em que se pedir a suspenso da execuo dever ser acompanhado
de documento comprovativo de estar correndo seus termos reclamao ou recurso
respeitantes dvida.
Artigo 45.
Ficam extintas as juntas de lanamento de dcimas e fiscais das matrizes a que se referem,
respectivamente, os regulamentos aprovados por portaria n. 159, de 25 de Julho de 1881,
e decreto de 2 de Agosto de 1902, sendo igualmente extintos os tribunais a que se refere o
artigo 17. do diploma legislativo n. 290, de 14 de Maro de 1931.
nico. Os servios que eram da competncia das juntas e tribunais extintos por este
artigo, passam a ser das atribuies dos secretrios e delegados de fazenda, de cujas
decises poder o contribuinte recorrer na forma estabelecida por este diploma.
Artigo 46.
A medida que forem sendo remodeladas as diferentes contribuies e impostos encorporar-se-o nos respectivos regulamentos as disposies aplicveis do presente diploma.
Artigo 47.
Fora dos casos estabelecidos no artigo 43. as restituies de dinheiro de impostos, taxas
ou descontos nos vencimentos dos funcionrios do Estado s podero efectuar-se:
a) Quando referentes a restituies de sisa, por casos estabelecidos no respectivo regulamento e desde que se junte o conhecimento comprovativo do pagamento que no poder
ser substitudo por certido, pblica-forma ou cpia;
b) Quando ordenadas pelo Ministrio do Ultramar;
c) Quando derivadas de decises dos tribunais e no haja lugar a passagem de ttulos
de anulao;
d) Quando respeitem a taxas, contribuies ou impostos no liquidados nas reparties de
Fazenda, que por despacho do Governador-Geral venham a ser reconhecidos indevidos,
desde que se requeira a restituio no prazo de 60 dias aps o pagamento;
e) Quando se trate de descontos feitos a serventurios do Estado, em todo o tempo em
que se reconheam indevidos.
243
nico. Para o efeito da utilizao da verba inscrita no oramento para fazer face a restituies, estas consideram-se do ano em que for proferido o despacho que as autorizar ou
ordenar.
Artigo 48.
No tem cabimento reclamao ou recurso algum para o Governo, sob qualquer motivo ou
pretexto, a respeito da aco fiscal para imposio de multas, fundamento e formalidades
dos autos, ou competncia dos funcionrios, nem sobre o objecto das transgresses arguidas,
porque estas s podero ser apreciadas e julgadas nos termos estabelecidos neste diploma.
Publique-se e cumpra-se como nele se contm.
Residncia do Governo-Geral, em Loureno Marques, aos 18 de Abril de 1942.
O Governador-Geral, Jos Bettencourt.
244
Procedimento e
Processo Tributrio
Regulamento do
Procedimento
de Fiscalizao
Tributria
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DECRETO N. 19/2005
DE 22 DE JUNHO
A Lei n. 15/2002, de 26 de Junho, Lei de Bases do Sistema Tributrio, atribui competncias aos servios de fiscalizao da administrao tributria, estabelecendo neste mbito as
garantias ao contribuinte, que importa acolher de forma eficaz no direito tributrio positivo.
Assim, tornando-se necessrio aprovar o Regulamento do Procedimento de Fiscalizao
Tributria relativo s fiscalizaes aos sujeitos passivos de impostos, taxas e demais tributos,
o Conselho de Ministros, ao abrigo do disposto no artigo 53 da Lei n. 15/2002, de 26 de
Junho, decreta:
Artigo 1
aprovado o Regulamento do Procedimento de Fiscalizao Tributria, em anexo ao
presente Decreto, do qual faz parte integrante.
Artigo 2
O presente Regulamento aplica-se supletivamente Direco-Geral das Alfndegas no
que no for incompatvel com a natureza dos procedimentos de inspeco de que est
legalmente incumbida.
Artigo 3
So revogadas todas as normas em vigor que contrariem o presente Decreto.
Aprovado pelo Conselho de Ministros, aos 24 de Maio de 2005.
Publique-se.
246
Regulamento do Procedimento de Fiscalizao Tributria
REGULAMENTO DO PROCEDIMENTO
DE FISCALIZAO TRIBUTRIA
CAPTULO I
Princpios e disposies gerais
SECO I
Objecto e mbito
Artigo 1
Objecto
O presente diploma regula o procedimento de fiscalizao tributria definindo, sem prejuzo
de legislao especial, os princpios e as regras aplicveis aos actos de fiscalizao.
Artigo 2
mbito
1. O procedimento de fiscalizao tributria visa a verificao das realidades tributrias,
do cumprimento das obrigaes tributrias e a preveno das infraces tributrias.
2. O procedimento de fiscalizao pode abranger, em simultneo com os sujeitos passivos e demais obrigados tributrios cuja situao tributria se pretenda averiguar, os
substitutos e responsveis solidrios ou subsidirios, os scios das sociedades abrangidas pelo regime de transparncia fiscal ou quaisquer outras pessoas que tenham
colaborado nas infraces tributrias a investigar.
3. No caso previsto no nmero anterior as entidades nele referidas gozam dos mesmos
direitos e esto sujeitas aos mesmos deveres dos sujeitos passivos e demais obrigados
tributrios.
Artigo 3
Contratao de outras entidades
No mbito da fiscalizao, a administrao tributria pode, para a realizao de estudos
ou monografias, exames ou percias de qualquer natureza, contratar, nos termos da lei,
o servio de outras entidades.
SECO II
Princpios do procedimento de fiscalizao tributria
Artigo 4
Princpios
O procedimento de fiscalizao tributria obedece aos princpios da verdade material, da
proporcionalidade, do contraditrio e da cooperao.
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Artigo 5
Princpio da verdade material
O procedimento de fiscalizao visa a descoberta da verdade material, devendo a administrao tributria adoptar oficiosamente as iniciativas adequadas a esse objectivo.
Artigo 6
Princpio da proporcionalidade
As aces integradas no procedimento de fiscalizao tributria devem ser adequadas e
proporcionais aos objectivos de fiscalizao tributria.
Artigo 7
Princpio do contraditrio
1. O procedimento de fiscalizao tributria segue, nos termos do presente decreto, o
princpio do contraditrio.
2. O princpio do contraditrio no pode pr em causa os objectivos das aces de fiscalizao tributria nem afectar o rigor, operacionalidade e eficcia que se lhes exigem.
Artigo 8
Princpio da cooperao
1. A administrao tributria e os sujeitos passivos ou demais obrigados tributrios esto
sujeitos a um dever mtuo de cooperao.
2. Em especial, esto sujeitos a um dever de cooperao com a fiscalizao tributria os
servios, estabelecimentos e organismos, ainda que personalizados, do Estado e das
autarquias locais, as associaes pblicas, as empresas pblicas ou de capital exclusivamente pblico, as instituies de segurana e previdncia social, as associaes de
utilidade pblica a que refere a Lei n. 8/91, de 18 de Julho, e as associaes de mera
utilidade pblica previstas na Lei n. 9/94, de 14 de Setembro.
3. A falta de cooperao dos sujeitos passivos e demais obrigados tributrios no procedimento de fiscalizao pode, quando ilegtima, constituir fundamento de aplicao de
mtodos indirectos de tributao, nos termos da lei.
Artigo 9
Impugnabilidade dos actos
Sem prejuzo do direito de impugnao das medidas cautelares adoptadas ou de quaisquer outros actos lesivos dos direitos e interesses legtimos dos sujeitos passivos e demais obrigados tributrios, o procedimento de fiscalizao tributria tem um carcter
meramente preparatrio ou acessrio dos actos tributrios ou em matria tributria.
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SECO III
Classificaes do procedimento de fiscalizao tributria
Artigo 10
Fins e aces do procedimento
1. O procedimento de fiscalizao classifica-se, quanto aos fins, em:
a) Procedimento de comprovao e verificao, visando a confirmao do cumprimento das obrigaes dos sujeitos passivos e demais obrigados tributrios;
b) Procedimento de informao, visando o cumprimento dos deveres legais de informao ou de parecer dos quais a fiscalizao tributria seja legalmente incumbida.
2. Sempre que os fins de preveno tributria ou a assistncia no cumprimento das obrigaes acessrias ou de pagamento dos sujeitos passivos e demais obrigados tributrios o
justifiquem, deve ser assegurado o seu acompanhamento permanente de acordo com os
critrios gerais definidos pela fiscalizao tributria.
3. No mbito do procedimento da fiscalizao tributria, a actuao da administrao
tributria, compreende as seguintes aces:
a) A confirmao dos elementos declarados pelos sujeitos passivos e demais obrigados
tributrios;
b) A indagao de factos tributrios no declarados pelos sujeitos passivos e demais
obrigados tributrios;
c) A inventariao e avaliao de bens mveis ou imveis, para fins de controlo do
cumprimento das obrigaes tributrias;
d) A prestao de informaes oficiais, em matria de facto, nos processos de reclamao e impugnao judicial dos actos tributrios ou de recurso contencioso de actos
administrativos em questes tributrias;
e) O esclarecimento e a orientao dos sujeitos passivos e demais obrigados tributrios
sobre o cumprimento dos seus deveres perante a administrao tributria;
f) A realizao de estudos individuais, sectoriais ou territoriais sobre o comportamento
dos sujeitos passivos e demais obrigados tributrios e a evoluo dos sectores econmicos
em que se insere a sua actividade;
g) A realizao de percias ou exames tcnicos de qualquer natureza tendo em conta
os fins referidos no n. 1;
h) A informao sobre os pressupostos de facto dos benefcios fiscais que dependam
de concesso ou reconhecimento da administrao tributria, ou de direitos que o
sujeito passivo, outros obrigados tributrios e demais interessados invoquem perante
aquela;
i) A promoo, nos termos da lei, do sancionamento das infraces tributrias;
j) A cooperao nos termos das convenes internacionais no mbito da preveno e
represso da evaso e fraude fiscais;
k) Quaisquer outras aces de averiguao ou investigao de que a administrao
tributria seja legalmente incumbida.
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Artigo 11
Tipos do procedimento de fiscalizao
1. Quanto ao lugar da realizao, o procedimento classifica-se em:
a) Interno, quando os actos de fiscalizao se efectuem exclusivamente nos servios
da administrao tributria atravs da anlise formal e de coerncia dos documentos;
b) Externo, quando os actos de fiscalizao se efectuem, total ou parcialmente, em
instalaes ou dependncias dos sujeitos passivos ou demais obrigados tributrios,
de terceiros com quem mantenham relaes econmicas ou em qualquer outro local
a que a administrao tenha acesso.
2. Quanto ao mbito, o procedimento de fiscalizao pode ser:
a) Geral ou polivalente, quando tiver por objecto a situao tributria global ou conjunto
dos deveres tributrios dos sujeitos passivos ou dos demais obrigados tributrios;
b) Parcial ou univalente, quando abranja apenas algum ou alguns tributos, ou algum
ou alguns deveres dos sujeitos passivos e demais obrigados tributrios.
3. Considera-se procedimento parcial o que se limita consulta e recolha de documentos ou
elementos determinados, verificao de sistemas informticos dos sujeitos passivos e
demais obrigados tributrios, e ao controlo dos bens em circulao.
4. Quanto extenso, o procedimento pode englobar um ou mais perodos de tributao.
Artigo 12
Alterao dos fins, mbito e extenso do procedimento
1. Os fins, mbito e a extenso do procedimento de fiscalizao podem ser alterados durante
a execuo mediante despacho fundamentado da entidade que o tiver ordenado.
2. O mbito e a extenso do procedimento de fiscalizao podem ser determinados a
pedido dos sujeitos passivos ou demais obrigados tributrios caso existam motivos
atendveis de certeza e segurana jurdica e no existam inconvenientes actividade
da fiscalizao tributria.
CAPTULO II
Competncia e garantias de imparcialidade
SECO I
Competncia
Artigo 13
Competncia material e territorial
So competentes para a prtica dos actos de fiscalizao tributria, nos termos da lei, os
seguintes servios da Administrao Tributria dos Impostos:
a) A Direco de Servios de Auditoria e Fiscalizao Tributria, relativamente aos sujeitos passivos e demais obrigados tributrios que devam ser inspeccionados pelos servios
centrais da Direco-Geral da Administrao Tributria dos Impostos, de acordo com os
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critrios de seleco previstos no plano de actividades de fiscalizao tributria ou fixados

pelo Director-Geral da Administrao Tributria dos Impostos, nos termos do presente
Regulamento;
b) As Direces de reas Fiscais e Unidades de Grandes Contribuintes, relativamente
aos sujeitos passivos e demais obrigados tributrios com domiclio fiscal na sua rea
territorial, ou que a ela estejam adstritos nos termos da lei.
Artigo 14
Extenso da competncia
O procedimento de fiscalizao tributria pode estender-se a reas territoriais diversas das
previstas no nmero anterior mediante deciso fundamentada do dirigente do servio a
cargo do procedimento de fiscalizao.
Artigo 15
Uniformidade procedimental
1. Direco de Servios de Auditoria e Fiscalizao Tributria cabe, por meio de aces
adequadas, garantir o cumprimento dos objectivos definidos para a fiscalizao tributria, a uniformidade procedimental da fiscalizao e a correco das deficincias
reveladas.
2. Para o desenvolvimento uniforme dos actos de fiscalizao, podero ser aprovados,
pelo Director-Geral da Administrao Tributria dos Impostos, manuais de procedimentos gerais ou sectoriais.
Artigo 16
Funes no mbito do procedimento de fiscalizao
Exercem funes no mbito do procedimento de fiscalizao tributria:
a) O pessoal tcnico afecto rea de fiscalizao tributria;
b) Os funcionrios de outras categorias tcnicas da Administrao Tributria dos Impostos,
incluindo especialistas em auditoria informtica e engenheiros, quando prestem apoio
especializado actividade de fiscalizao tributria;
c) Outros funcionrios designados pelo Director-Geral da Administrao Tributria dos
Impostos para realizarem ou participarem em aces de fiscalizao tributria.
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SECO II
Garantias de Imparcialidade
Artigo 17
Incompatibilidades especficas
1. Os funcionrios da fiscalizao tributria, alm das incompatibilidades aplicveis aos
funcionrios da Administrao Tributria dos Impostos em geral, esto sujeitos s
seguintes incompatibilidades especficas:
a) Realizar ou participar nos procedimentos de fiscalizao que visem a confirmao
ou averiguao da situao tributria do seu cnjuge, parente ou afim em linha recta
ou colateral at ao 3. grau, ou de qualquer pessoa com quem vivam ou tenham vivido
em economia comum;
b) Realizar ou participar em procedimentos de fiscalizao que visem a confirmao
ou averiguao da situao tributria de quaisquer entidades em quem as pessoas
mencionadas na alnea anterior possuam participao social ou desempenhem funes como tcnicos oficiais de contas ou responsveis pela escrita, revisores oficiais de
contas, gerentes, directores ou administradores;
c) Realizar ou participar em procedimentos de fiscalizao que visem a confirmao
ou averiguao da situao tributria de sociedades em que detenham participao
no capital social;
d) Realizar ou participar em procedimentos de fiscalizao que visem a confirmao
ou averiguao da situao tributria de entidades a quem tenham prestado servio
nos cinco anos anteriores ao do incio da aco de fiscalizao;
e) Realizar ou participar em procedimentos de fiscalizao que visem a confirmao
ou averiguao da situao tributria de entidades que contra si tenham intentado
aco judicial antes do incio da fiscalizao;
f) Realizar ou participar em aces de fiscalizao visando a prestao de informaes
em matria de facto em processos de reclamao, impugnao ou recurso de quaisquer
actos da administrao tributria em que tenham tido interveno.
2. O funcionrio deve comunicar o impedimento ao seu superior hierrquico no prazo
de trs dias teis aps a nomeao para o procedimento de fiscalizao sob pena de,
no o fazendo, incorrer em procedimento disciplinar.
Artigo 18
Deveres acessrios
No decurso do procedimento de fiscalizao tributria devem os funcionrios actuar
com prudncia, cortesia e discrio.
Artigo 19
Dever de sigilo
1. O procedimento da fiscalizao tributria est sujeito ao sigilo fiscal, devendo os funcionrios que nele intervenham guardar rigoroso sigilo sobre os factos relativos situao
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tributria do sujeito passivo ou de quaisquer entidades e outros elementos de natureza

pessoal ou confidencial de que tenham conhecimento no exerccio ou por causa das suas
funes.
2. O disposto no nmero anterior no prejudica os deveres legais de comunicao a outras
entidades pblicas dos factos apurados na fiscalizao tributria.
3. O dever especial de sigilo previsto no presente artigo no cessa com o termo das funes
e transmite-se s entidades que tenham acesso, nos termos do nmero anterior, aos
dados obtidos pela fiscalizao tributria.
CAPTULO III
Planeamento e seleco
Artigo 20
Plano de actividades da fiscalizao tributria
1. Sem prejuzo da possibilidade de realizao de outras aces de fiscalizao, a actuao da
fiscalizao tributria obedece a um plano de actividades de fiscalizao tributria.
2. A proposta do plano de actividades de fiscalizao tributria elaborada anualmente
pela Direco de Servios de Auditoria e Fiscalizao Tributria, com a participao
da Direco de Servios de Estudos, Planeamento e Apoio Tcnico e das unidades
orgnicas da fiscalizao tributria.
3. O plano de actividades de fiscalizao tributria aprovado pelo Director-Geral da
Administrao Tributria dos Impostos, aps audio do Conselho de Direco da
Administrao Tributria dos Impostos.
4. O plano de actividades de fiscalizao tributria define os programas, critrios e aces
a desenvolver que servem de base seleco dos sujeitos passivos e demais obrigados
tributrios a inspeccionar, fixando os objectivos a atingir por unidades orgnicas dos
servios centrais e locais.
5. O plano de actividades de fiscalizao tributria poder ser revisto durante a sua execuo por proposta fundamentada da Direco de Servios de Auditoria e Fiscalizao
Tributria ou da Direco de Servios de Estudos, Planeamento e Apoio Tcnico.
Artigo 21
Participao dos servios locais
As Direces de rea Fiscal e as Unidades de Grandes Contribuintes devem colaborar
na elaborao do plano de actividades de fiscalizao tributria a que se refere o artigo
anterior, propondo aces de fiscalizao nas respectivas reas territoriais.
Artigo 22
Seleco
1. A identificao dos sujeitos passivos e demais obrigados tributrios a inspeccionar no
procedimento de fiscalizao tem por base:
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a) A aplicao dos critrios objectivos definidos no plano nacional de actividades da

fiscalizao tributria para a actividade de fiscalizao tributria;
b) A aplicao dos critrios que, embora no contidos no plano nacional de actividades da fiscalizao tributria, sejam definidos pelo Director-Geral da Administrao
Tributria dos Impostos, de acordo com necessidades conjunturais de preveno e
eficcia da fiscalizao tributria;
c) A participao ou denncia, quando sejam apresentadas nos termos legais;
d) A verificao de desvios significativos no comportamento fiscal dos sujeitos passivos
ou demais obrigados tributrios perante os parmetros de normalidade que caracterizam
a actividade ou situao patrimonial, ou de quaisquer actos ou omisses que constituam
indcio de infraco tributria.
2. Os casos em que a iniciativa da fiscalizao tributria do prprio sujeito passivo ou
de terceiro que igualmente prove interesse legtimo, esto sujeitos a regulamentao
especial.
Artigo 23
Relatrio anual
1. O cumprimento do plano de actividades de fiscalizao tributria ser avaliado no
relatrio anual sobre a actividade da fiscalizao tributria.
2. O relatrio far meno, alm dos meios utilizados e dos resultados obtidos, das
dificuldades e limitaes postas actividade da fiscalizao tributria.
CAPTULO IV
Actos de Fiscalizao
SECO I
Garantias do exerccio da funo fiscalizadora
Artigo 24
Garantias da administrao
No mbito do procedimento de fiscalizao e para efectivo exerccio da funo inspectiva,
a Administrao Tributria dos Impostos faz uso das prerrogativas previstas no artigo 53
da Lei n. 15/2002, de 26 de Junho, e no artigo 22 do Estatuto Orgnico da Administrao
Tributria dos Impostos, aprovado pelo Decreto n. 5/2004, de 1 de Abril, sem prejuzo do
respeito pelo dever de sigilo e pelos direitos, liberdades e garantias constitucionalmente
previstos.
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Artigo 25
Actos materiais
No procedimento de fiscalizao tributria admitida a prtica dos actos expressamente
previstos nos artigos 115 a 119 do CIRPS , aprovado pelo Decreto n. 20/2002, nos artigos 118 e 119 do CIRPC, aprovado pelo Decreto n. 21/2002, ambos de 30 de Julho, no
artigo 67 do Cdigo do IVA, aprovado pelo Decreto n. 51/98, de 29 de Setembro, e no
Decreto n. 36/2000, de 17 de Outubro, bem como nos demais cdigos e leis tributrias.
Artigo 26
Medidas cautelares
1. No mbito do procedimento de fiscalizao, podem ser tomadas as medidas cautelares
adequadas previstas na lei.
2. No caso de apreenso de originais de documentos, ser lavrado o competente termo e
autenticadas as respectivas fotocpias ou duplicados.
3. No caso de selagem, as instalaes no devero conter bens, nomeadamente comercializveis perecveis no perodo em que presumivelmente a selagem se mantiver, bem como
documentos ou registos que sejam indispensveis para o exerccio da actividade normal
da entidade autuada.
4. Sempre que possvel, os elementos a selar so devidamente autonomizados em local
que no perturbe a actividade empresarial ou profissional, em diviso fixa ou em contentor e fechados com dispositivo inviolvel, designadamente atravs de fio ou fita
envolvente lacrada nas extremidades com o selo do servio que proceda fiscalizao.
Artigo 27
Providncias cautelares de natureza judicial
1. Em caso de justo receio de frustrao dos crditos fiscais, de extravio ou deteriorao
de documentos conexos com obrigaes tributrias, a Administrao deve propor as
providncias cautelares de arresto ou arrolamento previstas no Cdigo de Processo
Civil.
2. A propositura das providncias cautelares previstas no nmero anterior tem por base
informao contendo:
a) A descrio dos factos demonstrativos do tributo ou da sua provvel existncia;
b) A fundamentao da previsvel diminuio das garantias de cobrana do tributo;
c) A relao de bens suficientes para garantir a cobrana da dvida e acrescido, com
a indicao do valor, localizao e identificao de registo predial ou outras menes
que permitam concretizar a descrio.
3. No caso de arrolamento de bens ou documentos que se pretendam conservar, evitando-se a sua perda ou extravio, destruio ou dissipao, a informao prevista no
nmero anterior deve conter:
a) Prova sumria do direito relativo aos bens ou documentos que se pretendem arrolar;
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b) Factos que fundamentem o receio de extravio ou destruio.

Artigo 28
Violao do dever de cooperao
1. A recusa de colaborao e a oposio aco da fiscalizao tributria, quando ilegtimas, fazem incorrer o infractor em responsabilidade disciplinar, quando for caso
disso, contravencional e criminal, nos termos da lei.
2. Para efeitos do nmero anterior, devem os funcionrios da fiscalizao tributria comunicar a recusa ou oposio ao dirigente mximo do servio ou ao representante
do Ministrio Pblico competente, quando delas possam resultar, respectivamente,
responsabilidade disciplinar, contravencional ou criminal.
Artigo 29
Garantias dos funcionrios
1. Os funcionrios da fiscalizao tributria que sejam arguidos em processo judicial por
actos cometidos ou ocorridos em exerccio ou por causa das suas funes tm direito a
ser assistidos por advogado, indicado pelo dirigente mximo do servio, ouvido o interessado, retribudo a expensas do Estado, bem como a transporte e ajudas de custo,
quando a localizao do tribunal ou da entidade policial o justifiquem.
2. As importncias eventualmente despendidas nos termos e para os efeitos referidos
no nmero anterior devem ser reembolsadas pelos funcionrios que deram origem
causa, no caso de condenao judicial.
SECO II
Local, horrio dos actos de fiscalizao
e incio do procedimento
Artigo 30
Local dos actos de fiscalizao
1. Quando o procedimento de fiscalizao envolver a verificao da contabilidade, livros
de escriturao ou outros documentos relacionados com a actividade da entidade a
inspeccionar, os actos de fiscalizao realizam-se nas instalaes ou dependncias
onde estejam ou devam legalmente estar localizados os elementos.
2. A solicitao dos sujeitos passivos ou demais obrigados tributrios e em caso de
motivo justificado que no prejudique o procedimento de fiscalizao, podem os
actos de fiscalizao previstos no nmero anterior realizar-se noutro local.
3. Os actos de fiscalizao podem tambm realizar-se em locais do exerccio da actividade
da entidade inspeccionada que contenham elementos complementares ou adicionais
aos previstos no n. 1.
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4. Caso a entidade inspeccionada no disponha de instalaes ou dependncias para o

exerccio da actividade, os actos de fiscalizao podem realizar-se no servio da administrao tributria da rea do seu domiclio ou sede, sem prejuzo do caso previsto
no n. 2.
Artigo 31
Horrio dos actos de fiscalizao
1. Os actos de fiscalizao realizam-se no horrio normal de funcionamento da actividade
empresarial ou profissional, no devendo implicar prejuzo para esta.
2. Mediante acordo com os sujeitos passivos ou demais obrigados tributrios e quando
circunstncias excepcionais o justifiquem, podero os actos de fiscalizao ser praticados fora do horrio normal de funcionamento da actividade.
3. A prtica de actos de fiscalizao tributria fora do horrio normal de funcionamento
da actividade sem consentimento do sujeito passivo ou do obrigado tributrio em
causa carecem de autorizao judicial.
4. O disposto no presente artigo no se aplica s situaes previstas no Decreto n. 36/2000,
de 17 de Outubro.
Artigo 32
Incio do procedimento de fiscalizao
O procedimento de fiscalizao tributria pode iniciar-se at ao termo do prazo de
caducidade do direito de liquidao dos tributos ou do procedimento sancionatrio,
sem prejuzo do direito de exame de documentos relativos a situaes tributrias j
abrangidas por aquele prazo, que os sujeitos passivos e demais obrigados tributrios
tenham a obrigao de conservar.
SECO III
Notificaes e informaes
Artigo 33
Notificaes e informaes
1. A administrao tributria notifica os sujeitos passivos e demais obrigados tributrios
nos termos e para os efeitos previstos na lei e ainda em virtude da sua colaborao no
procedimento de fiscalizao.
2. As notificaes devem indicar a identificao do funcionrio, os elementos pretendidos,
o mbito e extenso do procedimento de fiscalizao, local e hora de realizao dos actos
de fiscalizao e informao sobre as consequncias da violao do dever de cooperao
do notificado.
3. As disposies deste captulo so aplicveis, com as necessrias adaptaes, comunicao de informaes pela administrao tributria aos sujeitos passivos e demais
obrigados tributrios.
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Artigo 34
Notificao pessoal, postal e por edital
1. As notificaes podem efectuar-se pessoalmente, no local em que o notificando for
encontrado, por via postal atravs de carta registada ou por edital.
2. No procedimento externo de fiscalizao a notificao postal ou por edital, s deve
efectuar-se em caso de impossibilidade de realizao de notificao pessoal.
Artigo 35
Notificao de pessoas singulares
A notificao de pessoas singulares obedece ao disposto na Lei n. 15/2002, de 26 de
Junho, demais legislao tributria e no Cdigo de Processo Civil, com as seguintes
adaptaes:
a) Em caso de notificao na pessoa de empregado ou colaborador, deve remeter-se carta
registada com aviso de recepo para o domiclio fiscal do sujeito passivo ou obrigado
tributrio, dando-lhe conhecimento do contedo da notificao, do dia, da hora e da
pessoa em que foi efectuada;
b) Nas situaes tributrias comuns ao casal, notificar-se- qualquer dos cnjuges. Se o
procedimento de fiscalizao estiver relacionado apenas com a actividade de um dos
cnjuges, ser na sua pessoa que a notificao deve preferencialmente ser efectuada.
Artigo 36
Notificao de pessoas colectivas
1. As pessoas colectivas sero notificadas na pessoa de um dos seus representantes.
2. No sendo possvel efectuar a notificao na forma prevista no n. 1, far-se- na pessoa de um empregado ou colaborador mediante entrega do duplicado e a indicao
que dever ser entregue a uma das pessoas mencionadas no n. 1.
3. Se o empregado, colaborador ou representante do sujeito passivo ou outro obrigado
tributrio se recusar a assinar a notificao, recorrer o funcionrio a duas testemunhas
que com ele certifiquem a recusa, devendo todos em conjunto assinar a notificao aps
o que se entregar duplicado pessoa notificada.
Artigo 37
Notificao de entidades residentes no estrangeiro
A notificao de residentes no estrangeiro obedecer a regras estabelecidas na legislao fiscal e processual civil, com as necessrias adaptaes, observando-se o que estiver
estipulado nos tratados e convenes internacionais e, na sua falta, recorrer-se- a carta
registada com aviso de recepo, nos termos do regulamento local dos servios postais.
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Artigo 38
Momento das notificaes
1. As notificaes podem efectuar-se no momento da prtica dos actos de fiscalizao ou
em momento anterior.
2. As notificaes para a prtica dos actos previsto nos artigos 24, 25 e 26 do presente
diploma, podem efectuar-se no momento em que os mesmos so praticados.
3. Nos casos no previstos no nmero anterior ou quando no seja possvel a prtica dos
actos de fiscalizao no momento da notificao deve fixar-se prazo de 2 a 30 dias para
entrega ou regularizao dos elementos necessrios ao procedimento de fiscalizao, sem
prejuzo do disposto nos artigos 43 e seguintes do presente diploma, ou de outros prazos
estabelecidos na lei.
Artigo 39
Presuno de notificao
1. Quando haja devoluo, ou no venha assinado o aviso de recepo, por o destinatrio se
ter recusado a receber ou no o ter levantado no prazo previsto no regulamento dos servios postais e no se comprovar que entretanto o sujeito passivo comunicou a alterao
do seu domiclio fiscal, a notificao ser efectuada nos quinze dias seguintes devoluo,
por nova carta registada com aviso de recepo, presumindo-se a notificao se a carta
no tiver sido recebida ou levantada, sem prejuzo do notificando poder provar justo impedimento ou a impossibilidade de comunicao da mudana de domiclio no prazo legal.
2. Para efeitos do disposto no nmero anterior, a comunicao dos servios postais para
levantamento de carta registada remetida pela administrao fiscal deve sempre conter,
de forma clara, a identificao do remetente.
3. A violao do disposto no nmero anterior s impede o funcionamento da presuno
mediante exibio da comunicao dos servios postais em causa.
4. O disposto no n. 1 no impede a realizao de diligncias pela administrao tributria
com vista ao conhecimento do paradeiro do sujeito passivo ou obrigado tributrio.
CAPTULO V
Desenvolvimento do procedimento de fiscalizao
SECO I
Preparao, programao e planeamento
Artigo 40
Preparao, programao e planeamento
do procedimento de fiscalizao
1. O procedimento de fiscalizao previamente preparado, programado e planeado
tendo em vista os objectivos a serem alcanados.
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2. A preparao prvia consiste na recolha de toda a informao disponvel sobre o sujeito

passivo ou obrigado tributrio em causa, incluindo o processo individual arquivado nos
termos legais na Administrao Tributria dos Impostos, as informaes prestadas ao
abrigo dos deveres de cooperao e indicadores econmicos e financeiros da actividade.
3. O disposto no nmero anterior aplicvel, com as necessrias adaptaes, s entidades previstas no n. 3 do artigo 2. quando as mesmas sejam includas no mbito do
procedimento de fiscalizao.
4. A programao e planeamento compreendem a sequncia das diligncias da fiscalizao
considerando a previsvel evoluo do procedimento.
5. A realizao da fiscalizao ser efectuada atravs de equipas de fiscalizao, cujo
nmero e composio so estabelecidos, conforme os casos, pela Direco de Servios
de Auditoria e Fiscalizao Tributria, ou pelas Direces de rea Fiscal e Unidades
de Grandes Contribuintes.
Artigo 41
Credenciao
1. O incio do procedimento externo de fiscalizao depende da credenciao dos
funcionrios e do porte do carto de agente de fiscalizao ou outra identificao
emitida pelos servios a que pertenam.
2. Consideram-se habilitados os funcionrios da Administrao Tributria dos Impostos
munidos da credencial emitida pelo servio competente para o procedimento de fiscalizao ou, no caso de no ser necessria a credencial, de cpia do despacho do superior
hierrquico que determinou a realizao do procedimento ou a prtica do acto.
3. A credencial dever conter os seguintes elementos:
a) O nmero de ordem, data de emisso e identificao do servio responsvel pelo
procedimento de fiscalizao, com indicao expressa do nmero de telefone do
responsvel respectivo;
b) O mbito e a extenso da aco de fiscalizao;
c) A identificao do funcionrio ou funcionrios incumbidos dos actos de fiscalizao;
d) A identificao da entidade a fiscalizar.
4. No ser emitida credencial quando as aces de fiscalizao tenham por objectivo:
a) A consulta, recolha e cruzamento de elementos;
b) O controlo de bens em circulao;
c) O controlo dos sujeitos passivos no registados.
5. O despacho que determina a prtica do acto, quando no seja necessria a credencial,
deve referir os seus objectivos, a identificao dos funcionrios incumbidos da sua
execuo e a data para a sua realizao.
260
Artigo 42
Consequncias da falta de credenciao
legtima a oposio aos actos de fiscalizao com fundamento na falta de credenciao
dos funcionrios incumbidos da sua execuo.
SECO II
Cooperao e notificao para incio do procedimento
Artigo 43
Cooperao entre administrao
e a entidade inspeccionada
1. A Administrao Tributria procurar, sempre que possvel, a cooperao da entidade inspeccionada para esclarecer as dvidas suscitadas no mbito do procedimento
de fiscalizao.
2. Quando no estiver em causa o xito da aco ou o dever de sigilo sobre a situao tributria de terceiros, a Administrao Tributria pode facultar entidade inspeccionada
as informaes ou outros elementos que esta lhe solicitar e sejam comprovadamente
necessrios ao cumprimento dos seus deveres tributrios acessrios.
Artigo 44
Notificao prvia para incio
do procedimento de fiscalizao
1. O incio do procedimento externo de fiscalizao deve ser notificado ao sujeito passivo ou
obrigado tributrio com uma antecedncia mnima de dois dias e mxima de cinco dias.
2. A notificao para incio do procedimento de fiscalizao efectua-se por carta-aviso
elaborada de acordo com modelo aprovado pelo Director-Geral da Administrao
Tributria dos Impostos, contendo os seguintes elementos:
a) Identificao do sujeito passivo ou obrigado tributrio objecto da fiscalizao;
b) mbito e extenso da fiscalizao a realizar;
c) Indicao, por remisso, dos normativos prevendo os direitos, deveres e garantias
dos sujeitos passivos e demais obrigados tributrios no procedimento de fiscalizao.
Artigo 45
Dispensa de notificao prvia
1. No h lugar a notificao prvia do procedimento de fiscalizao quando:
a) O fundamento do procedimento for participao ou denncia nos termos legais e
estas tiverem indcios de fraude;
b) O objecto do procedimento for a inventariao de bens ou valores em caixa, testes por
amostragem ou quaisquer actos necessrios e urgentes para aquisio e conservao da
prova;
261
c) O procedimento consistir no controlo dos bens em circulao e da posse dos

respectivos documentos de transporte;
d) O procedimento se destine a averiguar o exerccio de actividade por sujeitos passivos
no registados;
e) A notificao antecipada do incio do procedimento de fiscalizao for, por qualquer
outro motivo excepcional devidamente fundamento pela administrao tributria, susceptvel de comprometer o seu xito;
f) O procedimento tiver por finalidade apenas a consulta, recolha ou cruzamento de
documentos.
2. Nos casos referidos no nmero anterior, a carta-aviso ou o despacho a que se refere
o n. 5 do artigo 41, apresentado no momento da prtica dos actos de fiscalizao.
Artigo 46
Apresentao da credencial
1. Da credencial ou do despacho que determinou o procedimento de fiscalizao, ser,
no incio deste, entregue uma cpia ao sujeito passivo ou obrigado tributrio.
2. O sujeito passivo ou obrigado tributrio ou o seu representante devem assinar a
credencial, indicando a data da notificao.
3. A credencial deve ser assinada pelo tcnico de contas ou qualquer empregado ou colaborador presente caso o sujeito passivo ou obrigado tributrio ou o seu representante
no se encontrem no local.
4. A recusa da assinatura da credencial no obsta ao incio do procedimento de fiscalizao.
Artigo 47
Representante para as relaes com a administrao tributria
Sem prejuzo dos deveres que legalmente lhe incumbem, o sujeito passivo ou obrigado tributrio devem designar, no incio do procedimento externo de fiscalizao, uma pessoa que
coordenar os seus contactos com a administrao tributria e assegurar o cumprimento
das obrigaes legais nos termos do presente diploma.
CAPTULO VI
Actos do procedimento de fiscalizao
Artigo 48
Continuidade e suspenso dos actos
1. A prtica dos actos de fiscalizao contnua, s podendo suspender-se em caso de
circunstncias excepcionais reconhecidas em despacho fundamentado do dirigente
do servio.
2. Ocorrendo suspenso, deve esta ser notificada ao sujeito passivo ou obrigado tributrio,
bem como o reincio do procedimento.
262
Artigo 49
Presena do sujeito passivo ou obrigado tributrio
1. Quando solicitados para o efeito, o sujeito passivo ou obrigado tributrio, os seus
representantes legais e tcnicos de contas e auditores, devem estar presentes no
momento da prtica de actos de fiscalizao externa quando esta se efectue nas
instalaes ou dependncias do contribuinte e a sua presena seja considerada
indispensvel descoberta da verdade material.
2. O sujeito passivo ou obrigado tributrio pode, sempre que o pretenda, assistir s
diligncias da fiscalizao desde que os actos se realizem nas suas instalaes ou
dependncias.
3. O sujeito passivo ou obrigado tributrio pode fazer-se acompanhar por um perito,
cuja identificao fornecer ao funcionrio que executa a fiscalizao.
Artigo 50
Recolha de elementos
A recolha de elementos no mbito do procedimento de fiscalizao deve obedecer a critrios
objectivos e conter:
a) A meno e identificao dos documentos e respectivo registo contabilstico, com indicao, quando possvel, do nmero e data do lanamento, classificao contabilstica, valor
e emitente;
b) A integral transcrio das declaraes, com identificao das pessoas que as profiram
e as respectivas funes, sendo as referidas declaraes, quando prestadas oralmente,
reduzidas a termo.
Artigo 51
Procedimento de recolha de elementos
1. As fotocpias ou extractos sero efectuadas nas instalaes ou dependncias onde se
encontrarem os livros ou documentos.
2. Em caso de impossibilidade de as cpias ou extractos se efectuarem nos locais referidos
no nmero anterior, os livros ou documentos s podem ser retirados para esse efeito
por prazo no superior a trs dias teis, devendo ser entregue recibo ao sujeito passivo
ou obrigado tributrio.
3. Dos inventrios e contagens fsicas ser lavrado o correspondente arrolamento.
4. O arrolamento referido no nmero anterior ser assinado pelo sujeito passivo ou
obrigado tributrio ou seu representante, os quais podero acrescentar as observaes que entenderem convenientes.
5. Quando o sujeito passivo ou obrigado tributrio ou seu representante se recusarem a
assinar, ser o arrolamento assinado por duas testemunhas, que confirmaro o facto,
devendo ser disponibilizada uma cpia ao sujeito passivo ou obrigado tributrio.
263
6. Na impossibilidade de os servios de fiscalizao tributria colherem assinatura das

testemunhas, constar o facto do arrolamento, do qual ser entregue uma cpia ao
sujeito passivo ou obrigado tributrio.
7. Sempre que os testes de amostragem no consistirem no mero confronto de documentos,
ser igualmente lavrado o respectivo arrolamento, aplicando-se o disposto nos nmeros
4 a 6 do presente artigo, com as necessrias adaptaes.
Artigo 52
Infraces verificadas no decurso da aco de fiscalizao
Quando o sujeito passivo no decurso do procedimento de fiscalizao pretender beneficiar
da disciplina contida no artigo 21 do Decreto n. 46/2002, de 26 de Dezembro, deve tal facto
constar no relatrio final.
Artigo 53
Oposio
1. Em caso de oposio realizao de qualquer acto de fiscalizao, o funcionrio
comunicar o facto, de imediato, ao dirigente do servio, se for caso disso, propondo fundamentadamente a solicitao s instituies judiciais competentes a ordem
para a realizao do acto.
2. O disposto no nmero anterior no prejudica, caso a oposio seja ilegtima, o procedimento sancionatrio que ao caso couber.
CAPTULO VII
Concluso e efeitos do procedimento de fiscalizao
Artigo 54
Direito audio
1. Concluda a prtica de actos de fiscalizao, esta deve ser notificada atravs da Nota
de Constataes, com a identificao desses actos e a sua fundamentao.
2. A notificao deve fixar um prazo entre 8 e 15 dias para a entidade fiscalizada se pronunciar sobre a referida Nota de Constataes.
3. A entidade fiscalizada pode pronunciar-se por escrito ou oralmente, sendo neste caso
as suas declaraes reduzidas a termo.
4. No prazo de 5 dias aps o conhecimento pela Administrao Tributria das declaraes referidas no nmero anterior, ser elaborado o relatrio definitivo.
264
Artigo 55
Concluso dos actos
1. Os actos de fiscalizao consideram-se concludos na data de notificao da nota de constataes emitida pelo funcionrio incumbido do procedimento, salvo se do exerccio do
direito audio resultar necessidade da prtica de novos actos de fiscalizao.
2. As concluses do relatrio do procedimento de fiscalizao que alterem a situao
tributria do sujeito passivo devem ser notificados ao contribuinte no prazo de 10 dias
aps a elaborao do referido relatrio.
3. A Nota de Constataes tem como objectivo a definio da data de concluso dos
actos e, nos casos referidos no n. 4 do artigo 41, indicar obrigatoriamente as tarefas
realizadas.
Artigo 56
Relatrio de fiscalizao
1. Para concluso do procedimento elaborado um relatrio final com vista identificao e sistematizao dos factos detectados e sua qualificao jurdico-tributria.
2. O relatrio deve conter, tendo em ateno a dimenso e complexidade da entidade
inspeccionada, a seguinte informao:
a) Identificao da entidade inspeccionada, designadamente denominao social,
nmero de identificao tributria, local da sede e servio local a que pertence;
b) Meno das alteraes a efectuar aos dados constantes dos ficheiros da administrao
tributria;
c) Data do incio e do fim dos actos de fiscalizao e das interrupes ou suspenses
verificadas;
d) mbito e extenso do procedimento;
e) Descrio dos motivos que deram origem ao procedimento, com a indicao do
nmero da ordem de servio ou do despacho que o motivou;
f) Informaes complementares, incluindo os principais devedores dos sujeitos passivos
e dos responsveis solidrios ou subsidirios pelos tributos em falta;
g) Descrio dos factos susceptveis de fundamentar qualquer tipo de responsabilidade
solidria ou subsidiria;
h) Acrscimos patrimoniais injustificados ou despesas desproporcionadas efectuadas
pelo sujeito passivo ou obrigado tributrio no perodo a que se reporta a fiscalizao;
i) Descrio dos factos fiscalmente relevantes que alterem os valores declarados ou a declarar sujeitos a tributao, com meno e juno dos meios de prova e fundamentao
legal de suporte das correces efectuadas;
j) Indicao das infraces verificadas, dos autos de notcia levantados e dos documentos
de correco emitidos;
k) Descrio sucinta dos resultados dos actos de fiscalizao e propostas formuladas;
265
l) Identificao dos funcionrios que o subscreveram, com meno do nome e categoria;

m) Outros elementos relevantes.
3. No caso de o sujeito passivo ter apresentado pedido de reduo de multa nos termos
do artigo 21 do Decreto n. 46/2002, de 26 de Fevereiro, ou procedido regularizao
da sua situao tributria durante o procedimento de fiscalizao, do facto far-se-
referncia no relatrio.
4. Podero ser elaborados outros tipos de relatrios em caso de procedimentos de fiscalizao com objectivos especficos, os quais, no entanto, incluiro sempre a identidade das
entidades inspeccionadas, os fins dos actos, as concluses obtidas e a sua fundamentao.
5. O relatrio de fiscalizao ser assinado pelo funcionrio ou funcionrios intervenientes
no procedimento e conter o parecer do supervisor que intervenha ou coordene, quando
seja caso disso, bem como o sancionamento superior das suas concluses.
Artigo 57
Fundamentao da deciso
1. Os actos tributrios ou em matria tributria que resultem do relatrio podero
fundamentar-se nas suas concluses, atravs da adeso ou concordncia com estas,
devendo em todos os casos a entidade competente para a sua prtica fundamentar a
divergncia face s concluses do relatrio.
2. Aos servios intervenientes no procedimento de fiscalizao sero obrigatoriamente
comunicados os actos tributrios ou em matria tributria que resultem do relatrio,
bem como a sua reviso em virtude de petio, reclamao ou recurso de qualquer
natureza.
CAPTULO VIII
Disposies finais
Artigo 58
Direito subsidirio
Aos casos omissos no presente diploma aplicam-se, de acordo com a natureza das matrias
as disposies da Lei n. 15/2002, de 26 de Junho, e respectiva regulamentao, do Regulamento do Contencioso das Contribuies e Impostos, do Regime Geral das Infraces Tributrias, do Cdigo dos Benefcios Fiscais, do Estatuto Orgnico da Administrao Tributria
dos Impostos e demais legislao aplicvel.
266
Procedimento e
Processo Tributrio
Regulamento de
Pagamento em
Prestaes de
Dvidas Tributrias
267
DECRETO N. 45/2010
DE 2 DE NOVEMBRO
Tornando-se necessrio regulamentar o mecanismo de pagamento em prestaes das
dvidas tributrias, previsto no artigo 148 da Lei n. 2/2006, de 22 de Maro, no uso da
competncia atribuda pelo artigo 217 da mesma Lei, o Conselho de Ministros decreta:
Artigo 1
aprovado o Regulamento do Pagamento em Prestaes de Dvidas Tributrias, em
anexo ao presente Decreto, dele fazendo parte integrante.
Artigo 2
Compete ao Ministro das Finanas aprovar os procedimentos que se mostrem necessrios
ao cumprimento das obrigaes decorrentes do presente Decreto.
Artigo 3
revogado o Decreto n. 362/70, de 3 de Agosto, e toda a legislao que contrarie o
presente Decreto.
Aprovado pelo Conselho de Ministros, aos 17 de Setembro de 2010.
Publique-se.
O Primeiro-Ministro, Aires Bonifcio Baptista Ali.
268
Regulamento de Pagamento em Prestaes de Dvidas Tributrias
REGULAMENTO DE PAGAMENTO EM PRESTAES

DE DVIDAS TRIBUTRIAS
Artigo 1
(Objecto e mbito de aplicao)
1. O presente Regulamento estabelece os procedimentos relativos ao pagamento em
prestaes das dvidas tributrias decorrentes dos impostos sobre o rendimento das
pessoas singulares e das pessoas colectivas.
2. O disposto no nmero anterior no se aplica s dvidas tributrias decorrentes dos
impostos sobre o rendimento das pessoas singulares e das pessoas colectivas, cuja
liquidao efectuada pelo mecanismo de reteno na fonte, nos termos descritos
na lei.
Artigo 2
1. A dvida tributria pode ser paga em prestaes no decurso do perodo do pagamento
voluntrio e na fase de execuo fiscal.
2. Para alm da dvida tributria principal, o pagamento em prestaes inclui as multas,
os juros e outros encargos legais.
3. No permitido o pagamento em prestao de dvidas tributrias resultantes de
devolues de cheques por insuficincia de proviso.
4. O pagamento em prestaes no suspende a contagem dos juros e outros acrscimos
legais devidos.
5. Os juros, no caso de pagamento em prestaes em curso, incidem sobre a parte da
dvida remanescente.
Artigo 3
(Requisitos)
1. O pagamento em prestaes da dvida tributria deve ser solicitado por requerimento
devidamente fundamentado, dirigido ao Ministro das Finanas e entregue nas Direces
de reas Fiscais, Unidades de Grandes Contribuintes ou Juzo das Execues Fiscais
competentes, dentro do prazo para o pagamento constante do documento de notificao
para o efeito.
2. O requerimento deve conter a identificao do requerente, o Nmero nico de Identificao Tributria (NUIT), a natureza da dvida e o nmero de prestaes pretendidas, sem
prejuzo do disposto nos n.os 2 e 3 do artigo 7 do presente Regulamento.
269
Artigo 4
(Apreciao do pedido)
1. O Director da rea Fiscal, da Unidade de Grandes Contribuintes ou o Juiz das Execues
Fiscais deve juntar ao requerimento toda a informao de que disponha relativamente ao
pedido e pronunciar-se sobre a concesso ou denegao do pedido.
2. As entidades referidas no nmero anterior devem submeter o pedido deciso superior,
no prazo mximo de 10 dias, contados da data de recepo do pedido.
3. O despacho recado sobre o pedido deve ser comunicado s Direces de reas
Fiscais, Unidade de Grandes Contribuintes ou Juzos das Execues Fiscais, para
efeitos de notificao ao requerente.
4. Em caso de indeferimento, decorrido o perodo do pagamento voluntrio, a Direco
de rea Fiscal ou a Unidade de Grandes Contribuintes, deve extrair a certido de
dvida com base em todos os elementos que tiver ao dispor, que identifiquem o sujeito
passivo e a dvida em causa, aps o que deve ser remetida para processo de execuo
fiscal.
Artigo 5
(Meios de Pagamento)
1. Nos casos em que o pagamento em prestaes da dvida tributria seja efectuado por
cheques e vales do correio, estes devem ser emitidos ordem da Recebedoria de Fazenda
da rea Fiscal, Unidade de Grandes Contribuintes ou Juzo das Execues Fiscais.
2. Tratando-se de transferncia bancria, esta deve ser efectuada favor das entidades
referidas no nmero anterior.
3. Os cheques referidos no nmero 1 do presente artigo devem ser cruzados e conter a
meno Para Pagamento de Dvidas ao Estado.
Artigo 6
(Local de Pagamento)
O pagamento em prestaes da dvida tributria deve ser efectuado na Recebedoria de
Fazenda da rea Fiscal, Unidade de Grandes Contribuintes ou Juzo das Execues Fiscais
competente, ou nas instituies bancrias e financeiras autorizadas.
Artigo 7
(Modalidade de Pagamento)
1. Aps o deferimento do pedido de pagamento em prestaes, o valor total da dvida
tributria deve ser dividido no nmero de prestaes autorizadas, sendo de pagamento
mensal e sucessivo.
270
Regulamento de Pagamento em Prestaes de Dvidas Tributrias
2. O nmero de prestaes mensais fixado num mximo de doze (12), tratando-se do

pagamento a ser efectuado no decurso do perodo de pagamento voluntrio.
3. Tratando-se de dvidas em processo de execuo fiscal, o nmero de prestaes mensais
fixado num mximo de vinte e quatro (24).
Artigo 8
(Incumprimento no pagamento das prestaes)
1. A falta de pagamento de qualquer das prestaes d lugar ao vencimento imediato das
restantes, instaurando-se processo de execuo fiscal pelo valor em dvida.
2. No deve ser autorizado o pagamento em prestaes da dvida tributria em processo
de execuo fiscal, sobre a qual tenha havido autorizao para o efeito, na fase do
pagamento voluntrio, e cujo pagamento no tenha sido cumprido.
271
Procedimento e
Processo Tributrio
Regulamento da
Compensao de
Dvidas Tributrias
272
Regulamento da Compensao de Dvidas Tributrias
DECRETO N. 46/2010
DE 2 DE NOVEMBRO
Tornando-se necessrio estabelecer os mecanismos de compensao de dvidas tributrias
em relao a crditos tributrios reconhecidos por acto administrativo ou deciso judicial a
que tenham direito os sujeitos passivos em razo de pagamentos indevidos de impostos, o
Conselho de Ministros, no uso da competncia atribuda pelo artigo 217 da Lei n. 2/2006,
de 22 de Maro, decreta:
Artigo 1
aprovado o Regulamento de Compensao das Dvidas Tributrias e o seu Anexo, que
dele faz parte integrante.
Artigo 2
Compete ao Ministro das Finanas aprovar os procedimentos, modelos e impressos
que se mostrem necessrios ao cumprimento das obrigaes e deveres que emanem
do presente Decreto.
Artigo 3
So revogadas todas as disposies que contrariem o presente Decreto.
Artigo 4
O presente Regulamento entra em vigor a 1 de Janeiro de 2011.
Publique-se.
273
REGULAMENTO DA COMPENSAO
DE DVIDAS TRIBUTRIAS
Artigo 1
(Objecto)
O presente Regulamento estabelece os procedimentos de compensao, total ou parcial,
de dvidas tributrias, relativas a crditos reconhecidos por acto administrativo ou deciso
judicial, a que os sujeitos passivos tenham direito, relativamente a pagamentos indevidos
de impostos.
Artigo 2
(mbito de Aplicao)
O presente Regulamento aplica-se a dvidas relativas aos impostos a cargo da administrao
tributria.
Artigo 3
(Compensao)
1. A compensao constitui uma das formas de extino de dvidas tributrias, por via
do encontro de contas procedentes de dbito ou crdito fiscal.
2. A compensao de dvidas tributrias pode ocorrer por iniciativa da administrao
tributria ou do sujeito passivo.
3. A compensao pode ser efectuada com qualquer dvida tributria, excepto nos casos
que j existam normas especiais de compensao.
Artigo 4
(Compensao por iniciativa da administrao tributria)
1. Se o valor do imposto pago pelo sujeito passivo exceder o efectivamente devido, a
administrao tributria deve, depois de notificar o contribuinte:
a) Dispor do pagamento indevido para compensao de qualquer outra dvida tributria
do sujeito passivo;
b) Com o consentimento do sujeito passivo, usar esse pagamento indevido para
compensar qualquer outro tipo de dvidas futuras deste.
2. Depois de compensada a dvida, havendo remanescente e querendo o sujeito passivo pode
dispor do crdito para compensar dvidas futuras, devendo a administrao tributria
emitir a nota de crdito a seu favor.
3. Os crditos do executado resultantes do reembolso, reviso oficiosa, reclamao
ou de deciso favorvel de recurso administrativo ou contencioso de qualquer acto
274
da administrao tributria so obrigatoriamente aplicados na compensao de

dvidas administrao tributria, salvo se pender recurso administrativo ou contencioso ou oposio execuo da dvida exequenda ou quando esta esteja a ser
paga em prestaes.
Artigo 5
(Ordem de compensao)
1. A compensao efectua-se observando-se a seguinte ordem de preferncia:
a) Com dvidas da mesma natureza e, se respeitarem a impostos peridicos, em primeiro
lugar as relativas ao mesmo perodo de tributao, e s depois as respeitantes a diferentes
perodos de tributao;
b) Com dvidas provenientes de impostos retidos na fonte ou legalmente repercutidos
a terceiros e no entregues;
c) Com dvidas provenientes de outros impostos.
2. Se a importncia do crdito for insuficiente para compensar a totalidade da dvida
tributria principal e outros acrscimos, o crdito aplicado sucessivamente pela
seguinte ordem:
a) Juros moratrios;
b) Outros encargos legais;
c) Multas;
d) Dvida tributria, incluindo juros compensatrios.
3. Se o crdito for insuficiente para compensar a totalidade das dvidas, dentro da mesma
hierarquia de preferncia, a compensao observa a seguinte ordem:
a) Com as dvidas mais antigas;
b) Dentro das dvidas com igual antiguidade, as de maior valor;
c) Em igualdade de circunstncias, com qualquer das dvidas.
4. Verificando-se a compensao, os acrscimos so devidos at data da compensao
ou, se anterior, at data limite que seria de observar no reembolso do crdito se o
atraso no for imputvel ao sujeito passivo.
Artigo 6
(Compensao por iniciativa do sujeito passivo)
1. A compensao com crditos tributrios de que o sujeito passivo seja titular pode ser
efectuada nos termos e condies dos artigos anteriores, dentro do prazo de pagamento
at instaurao do processo de execuo fiscal.
2. A compensao a que se refere o nmero anterior requerida ao Ministro das Finanas,
podendo este delegar competncias para decidir sobre o pedido.
275
Artigo 7
(Natureza da nota de crdito e forma de compensao)
1. A nota de crdito um documento atravs do qual se reconhece a posio credora do
sujeito passivo, uma vez reconhecida a validade do crdito.
2. A nota de crdito referida no nmero anterior, deve ser utilizada para compensar dvidas
do mesmo sujeito passivo, anteriores ou posteriores sua emisso, em qualquer Direco
de rea Fiscal, Unidade de Grandes Contribuintes e Delegao Aduaneira.
3. A compensao opera-se com a entrega da respectiva nota de crdito, segundo o modelo
do Anexo ao presente Regulamento.
Artigo 8
(Emisso da nota de crdito)
1. Em face do despacho da Direco de rea Fiscal, Unidade de Grandes Contribuintes
ou Delegao Aduaneira, ou Sentena, Acrdo do Tribunal competente que importe
ou determine a anulao total ou parcial de impostos, direitos e outras imposies
aduaneiras pagos, deve ser emitida a nota de crdito reportando o valor do crdito a
que o sujeito passivo tiver direito.
2. A emisso da nota de crdito compete ao Director de rea Fiscal, da Unidade de
Grandes Contribuintes ou ao Chefe de Delegao Aduaneira.
3. Depois de emitida e devidamente registada, a nota de crdito deve ser remetida ao
servio competente da Direco-Geral de Impostos ou Direco Geral das Alfndegas,
para a verificao da legalidade e legitimidade do crdito nela reportado, excepto nos
casos de Sentena ou Acrdo, em que so remitidas apenas para registo e controlo.
4. Aps a verificao da legalidade e legitimidade nos termos do nmero anterior,
a respectiva nota de crdito deve ser visada, registada e devolvida Direco da
respectiva rea Fiscal, Unidade de Grandes Contribuintes ou Delegao Aduaneira competente, para entrega ao sujeito passivo credor, depois de assinada pelo
respectivo Director de rea Fiscal, Unidade de Grandes Contribuintes ou Chefe de
Delegao Aduaneira emitente.
Artigo 9
(Requisitos da nota de crdito)
A nota de crdito deve conter a indicao do Nmero nico de Identificao Tributria
(NUIT), o nome e o domiclio fiscal do sujeito passivo, o tipo de imposto, direitos e
outras imposies aduaneiras a que diz respeito e os respectivos valores do crdito em
questo, a identificao da entidade emissora, as razes da sua emisso, local e data, o
selo branco e a numerao mecanogrfica sequncial.
276
Artigo 10
(Registo da nota de crdito)
O registo das notas de crdito efectuado em livros prprios ou em formato electrnico
apropriado, disposio nos servios competentes da Direco-Geral de Impostos, Direco-Geral das Alfndegas, Direco de rea Fiscal, Unidade de Grandes Contribuintes
ou Delegao Aduaneira, de modo a permitir o controlo das mesmas.
Artigo 11
(Desdobramento e Reforma da nota de crdito)
1. Quando a importncia da nota de crdito for superior ao valor da dvida a compensar,
pode esta, a requerimento do interessado, ser desdobrada em tantas notas quantas
forem necessrias para futuras compensaes de dvidas do mesmo sujeito passivo.
2. Em face do requerimento acima referido, o Director da rea Fiscal, da Unidade de
Grandes Contribuintes ou da Delegao Aduaneira determina o desdobramento,
em notas de crdito parciais, as quais tomam o mesmo nmero da primitiva, acrescentando-se-lhes as letras A, B, C, assim sucessivamente.
3. Na nota de crdito primitiva, o Director da rea Fiscal, da Unidade de Grandes Contribuintes ou da Delegao Aduaneira lana na nota de crdito Desdobrado em.....notas de
crdito com os n.s......, ......., e...... de 20...., datando, assinando e autenticando com o
selo branco em uso na respectiva unidade de cobrana.
4. A nota de crdito desdobrada remetida aos servios competentes da Direco-Geral
de Impostos ou Direco-Geral das Alfndegas, onde visada e arquivada em processo
especial sob a designao Notas de Crdito Desdobradas.
5. A utilizao das notas de crdito parciais do desdobramento pode ser feita nas
condies em que seria a primitiva.
6. Em caso de perda, extravio ou inutilizao da nota de crdito que tenha sido emitida
a seu favor, o sujeito passivo credor de impostos pode requerer a emisso da 2. via
ao Director da rea Fiscal, da Unidade de Grandes Contribuintes ou da Delegao
Aduaneira.
7. No requerimento o sujeito passivo deve indicar os termos em que ocorreu o extravio ou
inutilizao da nota de crdito e declarar que se compromete a apresentar o original,
dentro do prazo de 30 dias, a contar da data do seu aparecimento, caso a mesma volte a
estar em seu poder.
8. A emisso de 2. via de nota de crdito carece de anulao prvia da anterior e
emitida pelas entidades referidas no n. 2 do artigo 8 do presente Regulamento, aps
confirmao da Direco Geral dos Impostos ou da Direco-Geral das Alfndegas,
em processo organizado com base no requerimento do sujeito passivo.
9. A nova nota de crdito deve conter a designao de 2. via e averbada nos registos a
que se refere o artigo 10 do presente Regulamento.
277
Artigo 12
(Caducidade da nota de crdito)
1. As notas de crdito que no forem levantadas pelos interessados no prazo de um ano,
aps a notificao, caducam para todos os efeitos.
2. O direito de uso da nota de crdito caduca no prazo de cinco anos, a contar da data de
emisso.
Artigo 13
(Restituio da nota de crdito em dinheiro)
1. O sujeito passivo pode solicitar a restituio em dinheiro do montante da nota de
crdito.
2. A solicitao da restituio da nota de crdito em dinheiro deve ser requerida ao Ministro
das Finanas, 30 dias antes de findar o prazo de caducidade previsto no artigo anterior.
Artigo 14
(Disposio Transitria)
1. Os crditos constitudos antes da entrada em vigor do presente Regulamento, continuam
a ser analisados e tratados de acordo com os procedimentos concernentes a reembolsos e
anulao de pagamentos indevidos.
2. A compensao entre dvidas decorrentes de impostos internos com dvidas resultantes
de impostos sobre o comrcio externo, s pode ser efectuada aps a efectivao da conta
corrente do contribuinte.
278
Procedimento e
Processo Tributrio
Procedimentos
para a Efectivao
da Compensao
da Dvida Tributria
279
DIPLOMA MINISTERIAL N. 124/2012

DE 27 DE JUNHO
Havendo necessidade de estabelecer mecanismos a adoptar para a efectivao do direito
atribudo ao sujeito passivo de compensar, total ou parcialmente, as dvidas tributrias por
meio de crditos reconhecidos por acto administrativo ou deciso judicial a seu favor, ao
abrigo do artigo 2 do Decreto n. 46/2010, de 2 de Novembro, que aprova o Regulamento de
Compensao de Dvidas Tributrias, determino:
Artigo 1
aprovado o Procedimento para a Efectivao da Compensao da Dvida Tributria,
anexo ao presente diploma, de que parte integrante.
Artigo 2
O presente Diploma Ministerial entra em vigor data da sua publicao no Boletim da
Repblica.
Ministrio das finanas, em Maputo, 10 de Maio de 2012.
O Ministro das Finanas, Manuel Chang.
280
Procedimentos para a Efectivao da Compensao da Dvida Tributria
PROCEDIMENTOS PARA A EFECTIVAO

DA COMPENSAO DA DVIDA TRIBUTRIA
Artigo 1
(mbito de aplicao)
O presente diploma aplica-se s dvidas relativas aos impostos a cargo da Administrao
Tributria.
Artigo 2
(Compensao)
1. A Compensao constitui uma das formas de extino de dvidas tributrias, por via
de encontro de contas procedentes de dbito ou crdito fiscal.
2. A compensao da dvida tributria pode ocorrer por iniciativa da Administrao
Tributria ou do sujeito passivo.
3. A compensao pode ser efectuada com qualquer dvida tributria, excepto com o
Imposto Sobre o Valor Acrescentado pelo facto deste dispor de legislao especfica
para o efeito.
4. Para efeitos do presente diploma, a compensao opera-se com a entrega da respectiva
nota de crdito pela Administrao Tributria ao contribuinte.
5. A compensao entre dvidas decorrentes de impostos internos, com dvidas resultantes
de impostos sobre o comrcio externo, s pode ser efectuada aps a efectivao da conta
corrente do contribuinte.
Artigo 3
(Apuramento do direito ao crdito)
1. Quando o apuramento do direito ao crdito ocorra em resultado da solicitao do sujeito
passivo, este dever apresentar o seu pedido de compensao, junto respectiva Direco
de rea Fiscal, Unidade de Grandes Contribuintes ou Delegao Aduaneira competente,
acompanhado de toda a informao relevante e os respectivos documentos de suporte.
2. Recebido o pedido pelas entidades acima mencionadas, estas devem:
a) Proceder confirmao dos tributos pagos ou retidos na fonte e entregues Administrao Tributria;
b) Verificar a existncia de dvidas tributrias pendentes nos seus diversos sectores,
aquelas fora do perodo de pagamento voluntrio, nas execues fiscais e as que estiverem
sendo pagas em prestaes;
c) Elaborar uma informao, pronunciando-se acerca do direito ao crdito, e remeter
o pedido, para efeitos de deciso, Direco-Geral de Impostos ou Direco-Geral
281
das Alfndegas, conforme se trate de compensao de dvidas entre impostos internos

ou entre impostos de comrcio externo, respectivamente; e
d) Quando se trate de compensao entre dvidas decorrentes de impostos internos,
com dvidas resultantes de impostos sobre o comrcio externo, e observado o referido
no n. 5 do artigo 2 do presente diploma, o pedido dever ser decido na Direco-Geral
onde tiver sido constitudo o crdito.
3. Antes da deciso pelos rgos referidos na alnea c) do nmero anterior com relao ao pedido de compensao, a Direco de Contencioso Tributrio ou Direco de
Contencioso Aduaneiro, conforme o caso, devem verificar a legitimidade e legalidade
do crdito de que o sujeito passivo arroga ser titular.
Artigo 4
(Impresso, registo e comunicao do crdito)
Aps a deciso dos respectivos directores-gerais, caber Unidade de Impresso e Registo:
a) Imprimir e registar a nota de crdito, caso haja lugar a compensao total ou parcial
da dvida tributria; e
b) Remeter a nota de crdito competente Direco de rea Fiscal, Unidade de Grandes
Contribuintes ou Delegao Aduaneira para posterior entrega ao contribuinte.
Artigo 5
(Sistematizao e controlo das notas de crdito)
1. A Administrao Tributria dever sistematizar toda a informao referente emisso
das notas de crdito, atravs de uma funcionalidade no mbito do e-SISTAFE, de modo
que as mesmas sejam geradas, nica e exclusivamente, por esta funcionalidade prpria,
com base nos processos administrativos da Autoridade Tributria de Moambique,
referentes concesso do crdito.
2. A funcionalidade deve, tambm, permitir o acompanhamento e controlo da situao
das notas de crdito para que, a qualquer momento, se tenha a informao necessria
sobre as mesmas.
Artigo 6
(Programao da receita e da despesa)
1. Na programao da receita, a Administrao Tributria deve identificar aquela que
representa entrada de valores, e a que corresponde as notas de crdito, classificando-as em receitas fiscais, transitando pela Conta nica do Tesouro (CUT) Fonte
de Recurso (FR) 101 e no transitando pela Conta nica do Tesouro (CUT) Fonte
de Recurso (FR) 201.
282
Procedimentos para a Efectivao da Compensao da Dvida Tributria
2. Na programao da despesa, a Autoridade Tributria de Moambique deve estimar o

valor da compensao da dvida tributria, correspondente a Fonte de Recurso (FR) 201.
Artigo 7
(Quitao da receita)
A Direco Nacional do Tesouro e as Direces Provinciais do Plano e Finanas devero
proceder quitao dos valores da FR 101, que representam entrada de numerrio, cabendo
a responsabilidade da quitao da FR 201 para a Autoridade Tributria, atravs do mecanismo de funcionalidade no mbito do e - Sistafe.
283
Procedimento e
Processo Tributrio
Regime Geral
das Infraces
Tributrias
284
Regime Geral das Infraces Tributrias
DECRETO N. 46/2002
DE 26 DE DEZEMBRO
(Alterado por Rectificao publicada no BR n. 009, I Srie, de 26 de Fevereiro de 2003)
A Lei n. 15/2002, de 26 de Junho, Lei de Bases do Sistema Tributrio, define as

infraces tributrias e estabelece as penas aplicveis aos crimes fiscais. (Alterado por
Rectificao publicada no BR n. 009, I Srie, de 26 de Fevereiro de 2003)
Assim, torna-se necessrio aprovar o Regime das Infraces Tributrias relativo s

transgresses s normas sobre impostos, taxas e demais tributos fiscais e parafiscais.
Nestes termos, o Conselho de Ministros, ao abrigo do disposto na alnea e) do n. 1
do artigo 153 da Constituio da Repblica, conjugado com os artigos 3 dos Decretos
n.os 20/2002 e 21/2002, ambos de 30 de Julho, decreta:
Artigo 1
aprovado o Regime Geral das Infraces Tributrias, anexo ao presente decreto e que
dele faz parte integrante. (Alterado por Rectificao publicada no BR n. 009, I Srie, de 26 de Fevereiro
de 2003)
Artigo 2
As normas do presente decreto no se aplicam s infraces tributrias relativas aos
direitos aduaneiros, ao imposto sobre veculos e aos impostos autrquicos, que se regem
por legislao prpria.
Artigo 3
Sem prejuzo do disposto no artigo 2 revogado todo normativismo que contrarie o
presente regime.
Artigo 4
Este decreto entra em vigor em 1 de Janeiro de 2003.
Aprovado pelo Conselho de Ministros.
Publique-se.
O Primeiro-Ministro, Pascoal Manuel Mocumbi.
285
REGIME GERAL DAS INFRACES TRIBUTRIAS

CAPTULO I
Disposies gerais
Artigo 1
mbito de aplicao
1. O Regime Geral das Infraces Tributrias aplica-se s infraces das normas reguladoras dos impostos, nomeadamente o imposto sobre o rendimento das pessoas singulares, o imposto sobre o rendimento das pessoas colectivas, o imposto sobre o valor
acrescentado, os restantes impostos ou prestaes tributrias, independentemente da
sua natureza e qualquer que seja o credor tributrio, bem como s normas do cdigo
dos benefcios fiscais.
2. Entende-se por prestao tributria, os impostos, as taxas e demais tributos fiscais ou
parafiscais cuja cobrana caiba administrao tributria.
3. Salvo disposio em contrrio, as disposies deste Regime so aplicveis aos factos
de natureza tributria punveis por legislao de carcter especial.
Artigo 2
Conceito e espcies de Infraces tributrias
1. Constitui infraco tributria, o acto, aco ou omisso do contribuinte, substituto,
responsvel ou representante tributrio, contrrio s leis tributrias.
2. Para efeitos deste diploma as infraces tributrias so constitudas por crimes e
contra-ordenaes, transgresses ou contravenes.
3. As transgresses so infraces tributrias formais dividindo-se em simples e graves,
nos termos do presente regime.
4. Se o mesmo facto constituir simultaneamente infraces tributrias materiais e
formais, o infractor ser punido a ttulo de crime, sem prejuzo da aplicao das
sanes acessrias previstas para as infraces tributrias formais.
Artigo 3
Direito subsidirio
So aplicveis subsidiariamente:
a) As normas do Cdigo Penal, do Cdigo de Processo Penal e demais legislao complementar pertinente s infraces tributrias contidas neste diploma;
b) As disposies do Cdigo Civil e legislao complementar pertinente, relativamente
responsabilidade civil;
c) As normas previstas na legislao criminal e tributria na execuo das multas.
286
Artigo 4
Aplicao no espao
Salvo tratado ou conveno internacional em contrrio, o presente Regime Geral
aplicvel, seja qual for a nacionalidade do infractor, a factos por este praticados:
a) Em territrio moambicano;
b) A bordo de navios ou aeronaves moambicanos.
Artigo 5
Momento e lugar da prtica da infraco tributria
1. Sem prejuzo do disposto no n. 2, as infraces tributrias consideram-se praticadas
no momento e no lugar em que, total ou parcialmente, e sob qualquer forma de comparticipao, o infractor actuou, ou devia ter actuado, ou naqueles em que o resultado
tpico se tiver produzido.
2. Em caso de deveres tributrios que possam ser cumpridos em qualquer servio da
administrao tributria ou junto de outros organismos, a respectiva infraco considera-se praticada no servio ou organismo do domiclio ou sede do agente.
Artigo 6
Actuao em nome de outrem
1. passvel de punio aquele que agir voluntariamente como titular de um rgo,
membro ou representante de uma pessoa colectiva, ainda que irregularmente constituda, ou de mera associao de facto, ou ainda em representao legal ou voluntria
de outrem.
2. Do mesmo modo ser punido aquele que, actuando, nos termos do nmero anterior,
quando o tipo de transgresso ou contraveno exija determinados elementos pessoais
e estes apenas se verifiquem na pessoa do representado ou quando o agente pratique o
facto no seu prprio interesse ou o representante actue no interesse do representado.
3. O disposto nos nmeros anteriores vale ainda, mesmo que seja ineficaz o acto jurdico
fonte dos respectivos poderes.
4. As sociedades civis e comerciais e qualquer das outras entidades referidas no n. 1
respondem solidariamente, nos termos da lei civil, pelo pagamento das multas em
que forem condenados os agentes das infraces tributrias previstas no presente Regime Geral nos termos do nmero anterior.
Artigo 7
Responsabilidade das pessoas colectivas e equiparadas
1. As pessoas colectivas, ainda que irregularmente constitudas, e outras entidades fiscalmente equiparadas so responsveis pelas infraces previstas no presente Regime Geral
das Infraces Tributrias quando cometidas pelos seus rgos ou representantes, em
seu nome e no interesse colectivo.
287
2. A responsabilidade referida no nmero anterior exclu-se quando o agente ou representante tiver actuado contra ordens ou instrues expressas de quem de direito.
3. A responsabilidade por contraveno das entidades referidas no n. 1 no exclui a
responsabilidade individual dos respectivos agentes.
4. Se a multa for aplicada a uma entidade sem personalidade jurdica, responde por ela
o patrimnio comum e, na sua falta ou insuficincia, solidariamente, o patrimnio de
cada um dos associados.
Artigo 8
Responsabilidade civil pelas multas
1. Os administradores, gerentes e outras pessoas que exeram, ainda que somente de
facto, funes de administrao em pessoas colectivas, mesmo que irregularmente constitudas, e outras entidades fiscalmente equiparadas so subsidiariamente
responsveis:
a) Pelas multas aplicadas a infraces por factos praticados no perodo do exerccio
do seu cargo ou por factos anteriores quando tiver sido por culpa sua que o patrimnio da sociedade ou pessoa colectiva se tornou insuficiente para o seu pagamento;
b) Pelas multas devidas por factos anteriores quando a deciso definitiva que as aplicar
for notificada durante o perodo do exerccio do seu cargo e lhes seja imputvel a falta
de pagamento.
2. A responsabilidade subsidiria prevista no nmero anterior solidria se forem vrias
as pessoas a praticar os actos ou omisses culposos de que resulte a insuficincia do
patrimnio das entidades em causa.
3. As pessoas a quem se achem subordinados aqueles que, por conta delas, cometerem
infraces fiscais so solidariamente responsveis pelo pagamento das multas queles
aplicadas, salvo se tiverem tomado as providncias necessrias para os fazer observar
a lei.
4. O disposto no nmero anterior aplica-se aos pais e representantes legais dos menores
ou incapazes, nos termos da lei civil, quanto s infraces por estes cometidas.
5. O disposto no n. 3 aplica-se s pessoas singulares, s pessoas colectivas, s sociedades,
ainda que irregularmente constitudas, e a outras entidades fiscalmente equiparadas.
6. Sendo vrias as pessoas responsveis nos termos dos nmeros anteriores, solidria
a sua responsabilidade.
Artigo 9
Subsistncia da prestao tributria
O cumprimento da sano aplicada no exonera do pagamento da prestao tributria
devida e respectivos acrscimos legais.
288
Artigo 10
Especialidade das normas tributrias
Aos responsveis pelas infraces previstas neste regime so somente aplicveis as sanes
cominadas nas respectivas normas, desde que no tenham sido efectivamente cometidas
infraces de outra natureza.
Artigo 11
Concurso de transgresses
As multas aplicadas s transgresses acumulam-se materialmente.
CAPTULO II
Disposies aplicveis
s infraces tributrias formais
Artigo 12
Punibilidade
1. As infraces tributrias formais simples so punveis com multa cujo limite mximo
no exceda 70 000 000,00MT.
2. As infraces tributrias formais graves, so punveis com multa cujo limite mnimo seja
superior a 70 000 000,00MT e aquelas que, independentemente da multa aplicvel, a lei
expressamente as qualifique como tais.
3. Para efeitos do disposto nos nmeros anteriores, atende-se multa prevista em abstracto
no respectivo tipo.
4. As transgresses tributrias so sempre punveis a ttulo de negligncia.
Artigo 13
Montante das multas
1. Se o contrrio no resultar da lei, as multas por transgresses aplicveis s pessoas
colectivas, ainda que irregularmente constitudas, ou outras entidades fiscalmente
equiparadas, podem elevar-se at ao valor mximo de 2 500 000 000,00MT.
2. Se o contrrio no resultar da lei, as multas aplicveis s pessoas singulares no podem
exceder metade do limite estabelecido no nmero anterior.
3. O valor mnimo da multa de 3 000 000,00MT, se o contrrio no resultar da lei.
4. Sem prejuzo do disposto nos nmeros anteriores, os limites mnimo e mximo das
multas previstas nos diferentes tipos de transgresses, so elevados para o dobro
sempre que sejam aplicadas a uma pessoa colectiva, ainda que irregularmente constituda, ou outra entidade fiscalmente equiparada.
289
Artigo 14
Determinao da medida da multa
Sem prejuzo dos limites mximos fixados no artigo anterior, a multa dever ser graduada
em funo da gravidade do facto, da culpa do agente, da sua situao econmica, importncia do imposto a pagar e, sempre que possvel, exceder o benefcio econmico que o agente
retirou da prtica da transgresso.
Artigo 15
Sanes acessrias
1. So ainda aplicveis aos agentes que cometem transgresses tributrias graves as
seguintes sanes acessrias:
a) Privao do direito a receber subsdios ou subvenes concedidos por entidades ou
servios pblicos;
b) Suspenso de benefcios fiscais concedidos unilateralmente pela administrao
tributria ou inibio de os obter;
c) Privao temporria do direito de participar em feiras, mercados, leiles ou arremataes e concursos de obras pblicas, de fornecimento de bens ou servios e de concesso,
promovidos por entidades ou servios pblicos;
d) Encerramento de estabelecimento ou de depsito;
e) Cassao de licenas ou concesses e suspenso de autorizaes;
f) Publicao da deciso condenatria a expensas do agente da infraco.
2. A sano acessria de suspenso de benefcios fiscais ou inibio de os obter tem a durao mnima de 3 meses e mxima de dois anos e s pode recair sobre incentivos fiscais
que no sejam inerentes ao regime jurdico aplicvel coisa ou direito beneficiados.
Artigo 16
Direito reduo das multas
As multas pagas a pedido do agente, apresentado antes da instaurao do processo de
transgresso, so reduzidas nos termos seguintes:
a) Se o pedido de pagamento for apresentado nos 30 dias posteriores ao da prtica da infraco e no tiver sido levantado auto de notcia, recebida participao ou denncia ou
iniciado procedimento de inspeco tributria, para 50% do montante mnimo legal;
b) Se o pedido de pagamento for apresentado depois do prazo referido na alnea anterior,
sem que tenha sido levantado auto de notcia, recebida participao ou iniciado procedimento de inspeco tributria, aplicar-se- o montante mnimo legal.
290
Artigo 17
Requisitos do direito reduo da multa
1. O direito reduo da multa previsto no artigo anterior depende:
a) Do pagamento nos 15 dias posteriores ao da entrada nos servios da administrao
tributria do pedido de reduo ou no caso do artigo 18, do pagamento nos 15 dias
posteriores notificao da multa pela entidade competente;
b) Da regularizao da situao tributria do infractor dentro do prazo previsto nas
alneas anteriores;
c) De no ser aplicvel sano acessria.
2. Em caso de incumprimento do disposto no nmero anterior, de imediato instaurado
processo por transgresso.
3. Entende-se por regularizao da situao tributria, para efeitos deste artigo, o
cumprimento das obrigaes tributrias que deram origem infraco.
4. Sempre que nos casos das alneas a) e b) do n. 1 do artigo anterior a regularizao
da situao tributria do agente no dependa de tributo a liquidar pelos servios,
vale como pedido de reduo a entrega da prestao tributria ou do documento ou
declarao em falta.
5. Se, nas circunstncias do nmero anterior, o pagamento das multas com reduo no
for efectuado ao mesmo tempo que a entrega da prestao tributria ou do documento
ou declarao em falta, o contribuinte notificado para o efectuar no prazo de 15 dias,
sob pena de ser levantado auto de notcia e instaurado processo por transgresso.
Artigo 18
Multa dependente de prestao tributria
em falta ou a liquidar e correco das multas pagas
1. Sempre que a multa variar em funo da prestao tributria, considerado montante
mnimo, para efeitos das alneas a) e b) do n. 1 do artigo 16, 5% ou 10% da prestao
tributria devida, conforme a infraco tiver sido praticada, respectivamente, por pessoa
singular ou colectiva.
2. Se o montante da multa depender de prestao tributria a liquidar, a sua aplicao
aguardar a liquidao, sem prejuzo do benefcio da reduo, se for paga nos 15 dias
posteriores notificao.
3. No caso de se verificar a falta das condies estabelecidas para a reduo das multas,
a liquidao destas corrigida, levando-se em conta o montante j pago.
Artigo 19
Prescrio
1. O procedimento por transgresso extingue-se, por efeito da prescrio, logo que sobre
a prtica do facto sejam decorridos cinco anos.
291
2. O prazo de prescrio do procedimento por transgresso reduzido ao prazo de caducidade do direito liquidao da prestao tributria quando a infraco depender
daquela liquidao.
3. O prazo de prescrio suspende-se nos termos estabelecidos na lei geral, e ainda no caso
de pedido de pagamento da multa antes de instaurado o processo de transgresso desde
a apresentao do pedido at notificao para o pagamento.
Artigo 20
Auto de notcia e seus requisitos
1. A autoridade ou agente de autoridade que verificar pessoalmente os factos constitutivos
da transgresso levantar auto de notcia, se para isso for competente, e envi-lo- imediatamente entidade que deva instruir o processo.
2. O auto de notcia deve conter, sempre que possvel:
a) A identificao do autuante e do autuado, com meno do nome, nmero de identificao tributria de contribuinte, profisso, morada e outros elementos julgados necessrios;
b) O lugar onde se praticou a infraco e aquele onde foi verificada;
c) O dia e hora da transgresso e os da sua verificao;
d) A descrio dos factos constitutivos da infraco;
e) A indicao das circunstncias respeitantes ao infractor e transgresso que possam
influir na determinao da responsabilidade, nomeadamente a sua situao econmica
e o prejuzo causado ao credor tributrio;
f) A meno das disposies legais que prevem a transgresso e cominam a respectiva
sano;
g) A indicao das testemunhas que possam depor sobre a transgresso;
h) A assinatura do autuado e, na sua falta, a meno dos motivos desta;
i) A assinatura do autuante.
Artigo 21
Infraco verificada no decurso da aco de inspeco
1. Se a infraco se verificar no decurso de procedimento de inspeco tributria e tiver
sido requerida a reduo da multa nos termos do artigo 16, deve fazer-se meno no
relatrio da inspeco que o auto de notcia no elaborado, ficando-se a aguardar
o decurso do prazo de pagamento pelo contribuinte ou obrigado tributrio com esse
direito.
2. Aps o decurso do prazo de pagamento sem que o mesmo seja efectuado nos termos
da alnea a) do n. 1 do artigo 17, deve ser instaurado, pelo servio tributrio da rea
onde tiver sido cometida a infraco, um processo de transgresso que tem por base a
declarao do contribuinte ou obrigado tributrio a pedir a regularizao da situao
tributria.
292
Artigo 22
Competncia para o levantamento do auto de notcia
Sem prejuzo do disposto em lei especial, so competentes para o levantamento do auto
de notcia, em caso de transgresso tributria, as seguintes entidades:
a) Director Nacional de Impostos e Auditoria e os respectivos Directores Adjuntos;
b) Chefes de Repartio de Finanas, seus adjuntos e os funcionrios que, nas Reparties
de Finanas, exercem as funes de Fiscais Tributrios;
c) Auditores e Inspectores Tributrios da Direco Nacional de Impostos e Auditoria;
d) Directores Provinciais do Plano e Finanas e seus adjuntos;
e) Chefes de Departamento, Tcnicos do Departamento da Inspeco Tributria e Tcnicos
Superiores da Direco Nacional de Impostos e Auditoria.
CAPTULO III
Infraces Tributrias Formais
Artigo 23
Falta de apresentao de escrita
e de documentos fiscalmente relevantes
1. A no apresentao de escrita, de contabilidade ou de documentos fiscalmente relevantes solicitadas pela administrao tributria, punido com multa de 3 000 000,00MT
a 1 000 000 000,00MT.
2. A infraco considera-se consumada no termo do prazo fixado pela administrao
tributria.
3. Para os efeitos dos nmeros anteriores, consideram-se documentos fiscalmente
relevantes os livros, demais documentos e suportes informticos, indispensveis
ao apuramento e fiscalizao da situao tributria do contribuinte.
Artigo 24
Falta de entrega da prestao tributria
1. A no entrega, total ou parcial, desde que os factos no constituam crime, ao credor
tributrio, da prestao tributria deduzida nos termos da lei, punvel com multa
varivel entre o valor da prestao em falta e o seu dobro, sem que possa ultrapassar
o limite mximo abstractamente estabelecido.
2. Para os efeitos do disposto no nmero anterior, considera-se tambm prestao
tributria a que foi deduzida por conta daquela, bem como aquela que, tendo sido
recebida, haja obrigao legal de liquidar nos casos em que a lei o preveja.
3. As multas previstas nos nmeros anteriores so tambm aplicveis em qualquer
caso de no entrega, da prestao tributria que, embora no tenha sido deduzida,
o devesse ser nos termos da lei.
293
4. So punveis como falta de entrega da prestao tributria:

a) A falta de liquidao, liquidao inferior devida ou liquidao indevida de imposto
em factura ou documento equivalente ou a sua meno, deduo ou rectificao sem
observncia dos termos legais;
b) A falta de pedido de liquidao do imposto que deva preceder a alienao ou aquisio
de bens;
c) A falta de pedido de liquidao do imposto que deva ter lugar em prazo posterior
aquisio de bens;
d) A alienao de quaisquer bens ou o pedido de levantamento, registo, depsito ou
pagamento de valores ou ttulos que devam ser precedidos do pagamento de impostos;
e) A falta de liquidao, do pagamento ou da entrega nos cofres do Estado do imposto
que recaia autonomamente sobre documentos, livros, papis e actos;
f) A falta de pagamento, total ou parcial, da prestao tributria devida a ttulo de
pagamento por conta do imposto devido a final, incluindo as situaes de pagamento
especial por conta.
5. O pagamento do imposto por forma diferente da legalmente prevista punvel com
multa de 2 000 000,00MT a 10 000 000,00MT.
Artigo 25
Falta ou atraso de declaraes
1. A falta de declaraes que para efeitos fiscais devem ser apresentadas a fim de que a
administrao tributria especificamente determine, avalie ou comprove a matria
colectvel, bem como a respectiva prestao fora do prazo legal, punvel com multa
de 3 000 000,00MT a 65 000 000,00MT.
2. Para efeitos deste artigo, so equiparadas s declaraes referidas no nmero anterior,
as declaraes que o contribuinte periodicamente deva efectuar para efeitos estatsticos
ou similares.
Artigo 26
Falta ou atraso na apresentao
ou exibio de documentos ou de declaraes
1. A falta ou atraso na apresentao ou a no exibio, imediata ou no prazo que a lei ou a administrao tributria fixarem, de declaraes ou documentos comprovativos dos factos,
valores ou situaes constantes das declaraes, comunicaes, guias, registos, ainda que
magnticos, ou outros documentos e a no prestao de informaes ou esclarecimentos
que autonomamente devam ser legal ou administrativamente exigidos so punveis com
multa de 3 000 000,00MT a 65 000 000,00MT.
2. A falta de apresentao, ou a apresentao fora do prazo legal, das declaraes de
incio, alterao ou cessao de actividade, das declaraes autnomas de cessao
ou alterao dos pressupostos de benefcios fiscais e das declaraes para inscrio
294
em registos que a administrao fiscal deva possuir de valores patrimoniais punvel

com multa de 6 000 000,00MT a 130 000 000,00MT.
3. A falta de apresentao ou apresentao fora do prazo legal das declaraes ou
fichas para inscrio ou actualizao de elementos do nmero de identificao
tributria de contribuinte das pessoas singulares ou pessoas colectivas punvel
com multa de 1 500 000,00MT a 7 000 000,00MT.
Artigo 27
Omisses e inexactides nas declaraes
ou em outros documentos fiscalmente relevantes
1. As omisses ou inexactides relativas situao tributria que no constituam fraude fiscal nem transgresso prevista no artigo anterior, praticadas nas declaraes,
bem como nos documentos comprovativos dos factos, valores ou situaes delas
constantes, incluindo as praticadas nos livros de contabilidade e escriturao ou
noutros documentos fiscalmente relevantes que devam ser mantidos, apresentados
ou exibidos, so punveis com multa de 6 500 000,00MT a 350 000 000,00MT.
2. No caso de no haver imposto a liquidar, os limites mnimo e mximo das multas
previstas no nmero anterior so reduzidos para metade.
3. Para os efeitos do n. 1, so consideradas declaraes as referidas no n. 1 do artigo
25 e no n. 2 do artigo 26.
4. As inexactides ou omisses praticadas nas declaraes ou fichas para inscrio ou actualizao de elementos do nmero de identificao tributria de contribuinte das pessoas
singulares e colectivas so punveis com multa de 500 000,00MT e 15 000 000,00MT.
Artigo 28
Inexistncia de contabilidade ou de livros fiscalmente relevantes
1. A inexistncia de livros de contabilidade ou de escriturao, obrigatrios por fora da lei,
bem como de livros, registos e documentos com eles relacionados, qualquer que seja a
respectiva natureza, punvel com multa de 3 000 000,00MT a 300 000 000,00MT.
2. Verificada a inexistncia de escrita, independentemente do procedimento para aplicao
da multa prevista no nmero anterior, notificado o contribuinte para proceder sua
organizao num prazo a designar, que no pode ser superior a 30 dias, com a cominao
de que, se o no fizer, fica sujeito multa do artigo 23.
Artigo 29
No organizao da contabilidade ou atrasos na sua execuo
1. A no organizao da contabilidade ou o atraso na execuo da contabilidade, na escriturao de livros ou na elaborao de outros elementos de escrita, ou de registos, por
perodo superior ao previsto na lei fiscal, quando no sejam punidos como crime ou transgresso mais grave, so punveis com multa de 3 000 000,00MT a 50 000 000,00MT.
295
2. Verificado o atraso, independentemente do procedimento para a aplicao da multa

prevista no nmero anterior, o contribuinte notificado para regularizar a escrita em
prazo a designar, que no pode ser superior a 30 dias, com a cominao que, se no o
fizer, punido com a multa constante do nmero 1 do artigo anterior.
Artigo 30
Falta de apresentao, antes da respectiva utilizao,
dos livros de escriturao
1. A falta de apresentao, no prazo legal e antes da respectiva utilizao, de livros, registos
ou outros documentos relacionados com a contabilidade ou exigidos na lei punvel com
multa de 1 500 000,00MT a 15 000 000,00MT.
2. A mesma sano aplicvel no conservao, pelo prazo estabelecido na lei fiscal,
dos documentos mencionados no nmero anterior.
Artigo 31
Violao do dever de emitir ou exigir recibos ou facturas
1. A no passagem de recibos ou facturas ou a sua emisso fora dos prazos legais, nos casos
em que a lei o exija, punvel com multa de 5 000 000,00MT a 70 000 000,00MT.
2. A no exigncia, nos termos da lei, de passagem ou emisso de facturas ou recibos,
ou a sua no conservao pelo perodo de tempo nela previsto, punvel com multa
de 2 000 000,00MT a 30 000 000,00MT.
Artigo 32
Falta de designao de representantes
1. A falta de designao de uma pessoa com residncia, sede ou direco efectiva em territrio nacional para representar, perante a administrao tributria, as entidades no residentes neste territrio, bem como as que, embora residentes, se ausentem do territrio
nacional por perodo superior a seis meses, no que respeita a obrigaes emergentes da
relao jurdico-tributria, bem como a designao que omita a aceitao expressa pelo
representante, punvel com multa de 3 000 000,00MT a 100 000 000,00MT.
2. O representante fiscal do no residente, quando pessoa diferente do gestor de bens ou direitos, que, sempre que solicitado, no obtiver ou no apresentar administrao tributria a identificao do gestor de bens ou direitos punvel com multa de 2 000 000,00MT
a 60 000 000,00MT.
Artigo 33
Pagamento indevido de rendimentos
O pagamento ou colocao disposio dos respectivos titulares de rendimentos sujeitos
a imposto, com cobrana mediante o sistema de reteno na fonte, sem que aqueles faam
a comprovao do seu nmero de identificao tributria de contribuinte, punvel com
multa entre 1 500 000,00MT e 15 000 000,00MT.
296
Artigo 34
Pagamento ou colocao disposio de rendimentos ou ganhos conferidos
por ou associados a valor mobilirios
O pagamento ou colocao disposio de rendimentos ou ganhos conferidos ou associados
a valores mobilirios, quando a aquisio destes tenha sido realizada sem a interveno das
entidades referidas nos artigos 109 e 110 do Cdigo do IRPS, e previamente no tenha sido
feita prova perante as entidades que intervenham no respectivo pagamento ou colocao
disposio da apresentao da declarao a que se refere o artigo 121 do Cdigo do IRPS,
punvel com multa de 6 500 000,00MT a 650 000 000,00MT.
Artigo 35
Inexistncia de prova da apresentao da declarao de aquisio
e alienao de aces e outros valores mobilirios
ou da interveno de entidades relevantes
A inexistncia de prova, de que foi apresentada a declarao a que se refere o
artigo 121 do Cdigo do IRPS, perante as entidades referidas no mesmo artigo, ou
que a aquisio das aces ou valores mobilirios foi realizada com a interveno
das entidades referidas nos artigos 109 e 110 desse Cdigo, punvel com multa
de 6 500 000,00MT a 650 000 000,00MT.
Artigo 36
Transferncia para o estrangeiro
de rendimentos sujeitos a tributao
A transferncia para o estrangeiro de rendimentos sujeitos a imposto, obtidos em territrio
moambicano por entidades no residentes, sem que se mostre pago ou assegurado o imposto que for devido, punvel com multa de 6 500 000,00MT a 650 000 000,00MT.
Artigo 37
Impresso de documentos por tipografias no autorizadas
1. A impresso de documentos fiscalmente relevantes por pessoas ou entidades no
autorizadas para o efeito, sempre que a lei o exija, bem como a sua aquisio,
punvel com multa de 25 000 000,00MT a 1 000 000 000,00MT.
2. O fornecimento de documentos fiscalmente relevantes por pessoas ou entidades
autorizadas sem observncia das formalidades legais, bem como a sua aquisio,
punvel com multa de 25 000 000,00MT a 1 000 000 000,00MT.
297
CAPTULO IV
Disposies transitrias e finais
Artigo 38
Impostos no abrangidos
As disposies deste Regime Geral das Infraces Tributrias no so aplicveis s infraces
cometidas s normas reguladoras dos direitos aduaneiros, do imposto sobre veculos e dos
impostos autrquicos para os quais devero manter-se em vigor as penalidades estabelecidas nos respectivos diplomas.
Artigo 39
Processo
aplicvel s infraces previstas neste diploma as normas processuais constantes do
Regulamento do Contencioso das Contribuies e Impostos.
Artigo 40
Competncia
Mantm-se a competncia actual dos rgos da administrao tributria em relao s
infraces tributrias, at entrada em funcionamento dos tribunais fiscais de primeira
instncia.
Artigo 41
Remisso
As disposies dos artigos 83, 85, 99, 100 a 104 do Cdigo do IVA, aprovado pelo Decreto
n. 51/98, de 29 de Setembro, so tambm aplicveis as infraces as normas dos demais
impostos compreendidos no presente regime.
Artigo 42
Processo Penal
Aos crimes fiscais previstos na lei tributria aplicam-se as normas do Cdigo do Processo
Penal e demais legislao complementar.
Artigo 43
Comprovao do nmero de contribuinte
A comprovao do nmero de identificao tributria de contribuinte a que se refere o artigo
33, para as pessoas singulares que no sejam titulares de empresa em nome individual,
diferida at 31 de Dezembro de 2003.
298
Artigo 44
Revogao
So revogados os artigos 80, 81, 82, 84, 86 a 98 e 105 do Cdigo do IVA, aprovado pelo
Decreto n. 51/98, de 29 de Setembro e a Seco VII do captulo I, do Cdigo do Imposto
sobre Consumos Especficos, aprovado pelo Decreto n. 52/98, de 29 de Setembro.
299
FISCAL
MOAMBIQUE
Impostos sobre o
Rendimento
Impostos sobre
o Rendimento
Cdigo do
Imposto sobre o
Rendimento das
Pessoas Singulares
301
LEI N. 33/2007
DE 31 DE DEZEMBRO
(Alterado por Lei n. 20/2013, de 23 de Setembro)
Havendo necessidade de reformular os impostos sobre o rendimento, estabelecidos pela

Lei n 15/2002, de 26 de Junho, introduzindo alteraes a tributao directa que incide
sobre o rendimento das pessoas singulares, a Assembleia da Repblica, ao abrigo do
disposto no n. 2 do artigo 127, conjugado com a alnea o) do n. 2 do artigo 179, ambos
da Constituio da Repblica, determina:
Artigo 1
aprovado o Cdigo do Imposto sobre o Rendimento das Pessoas Singulares, anexo
presente Lei, dela fazendo parte integrante.
Artigo 2
Compete ao Conselho de Ministros regulamentar a presente Lei e estabelecer os procedimentos necessrios para simplificar as formas de cobrana deste imposto, no prazo de
90 dias, a contar da data da sua publicao.
Artigo 3
revogado o Decreto n. 20/2002, de 30 de Julho, suas alteraes e toda a legislao
complementar que contrarie a presente Lei.
Artigo 4
A presente Lei entra em vigor em 1 de Janeiro de 2008, sendo aplicvel aos rendimentos
do exerccio de 2008 e seguintes.
Aprovada pela Assembleia da Repblica, aos 7 de Dezembro de 2007.
Promulgada em 31 de Dezembro de 2007.
Publique-se.
O Presidente da Repblica, ARMANDO EMLIO GUEBUZA.
302
Cdigo do Imposto sobre o Rendimento das Pessoas Singulares
CDIGO DO IMPOSTO SOBRE O RENDIMENTO

DAS PESSOAS SINGULARES
CAPTULO I
Incidncia
SECO I
Incidncia real
Artigo 1
(Natureza do imposto)
1. O Imposto sobre o Rendimento das Pessoas Singulares - IRPS, um imposto directo
que incide sobre o valor global anual dos rendimentos, mesmo quando provenientes
de actos ilcitos.
2. Os rendimentos a que se refere o nmero anterior provm das categorias seguintes,
depois de feitas as correspondentes dedues e abatimentos:
Primeira Categoria: rendimentos do trabalho dependente;
Segunda Categoria: rendimentos empresariais e profissionais;
Terceira Categoria: rendimentos de capitais e das mais-valias;
Quarta Categoria: rendimentos prediais;
Quinta Categoria: outros rendimentos.
3. Ficam sujeitos tributao os rendimentos, quer em dinheiro, quer em espcie, seja
qual for o local onde se obtenham, a moeda e a forma por que sejam auferidos.
Artigo 2
(Primeira Categoria)
1. Ficam compreendidos nesta categoria os rendimentos do trabalho dependente e as
penses e rendas vitalcias ou rendimentos de natureza equiparvel.
2. Consideram-se rendimentos do trabalho dependente todas as remuneraes pagas ou
postas disposio do seu titular, provenientes de:
a) Trabalho por conta de outrem prestado ao abrigo de contrato individual de trabalho
ou de outro a ele legalmente equiparado;
b) Trabalho prestado ao abrigo de contrato de aquisio de servios ou outro de idntica natureza, seja prestado sob a autoridade e a direco da pessoa do adquirente dos
servios;
c) Exerccio de funo, servio ou cargo pblicos;
303
d) Situaes de pr-reforma, pr-aposentao ou reserva, com ou sem prestao de

trabalho, bem como de prestaes atribudas, a qualquer ttulo, antes de verificados
os requisitos exigidos nos regimes obrigatrios de segurana social aplicveis para a
passagem situao de reforma ou, mesmo que no subsista o contrato de trabalho,
se mostrem subordinadas condio de serem devidas at que tais requisitos se
verifiquem, mesmo que devidas por fundos de penses ou outras entidades, que se
substituam entidade originariamente devedora.
3. As remuneraes referidas no nmero anterior compreendem, designadamente,
ordenados, salrios, vencimentos, gratificaes, percentagens, comisses, participaes, subsdios ou prmios, senhas de presena, emolumentos, participaes em
multas e outras remuneraes acessrias, ainda que peridicas, fixas ou variveis, de
natureza contratual ou no.
Artigo 3
(Remuneraes acessrias)
1. Consideram-se remuneraes acessrias, nelas se compreendendo todos os direitos,
benefcios ou regalias no includos na remunerao principal que sejam auferidos
devido prestao de trabalho ou em conexo com esta e constituam para o respectivo
beneficirio uma vantagem econmica, tais como:
a) Os abonos de famlia e respectivas prestaes complementares, excepto na parte
em que no excedam os limites legais estabelecidos;
b) O subsdio de refeio, na parte em que exceder o salrio mnimo legalmente
estabelecido;
c) Os subsdios de residncia ou equivalentes ou a utilizao de casa de habitao
fornecida pela entidade patronal, excepto casas prprias localizadas no recinto do
empreendimento;
d) Os resultantes da utilizao pessoal pelo trabalhador ou membro de rgo social, de
viatura automvel que gere encargos para a entidade patronal, quando exista acordo
escrito entre o trabalhador ou membro do rgo social e a entidade patronal, sobre a
imputao quele da referida viatura automvel;
e) As importncias despendidas pela entidade patronal com viagens e estadas, de turismo
e similares, no conexas com as funes exercidas pelo trabalhador ao servio da mesma
entidade;
f) Os impostos e outros encargos legais devidos pelo trabalhador e que a entidade
empregadora tome sobre si.
2. Para efeitos do nmero anterior, considera-se rendimento do trabalhador os benefcios
ou regalias atribudos pela entidade patronal a qualquer pessoa do seu agregado familiar
ou que a ele esteja ligado por vnculo de parentesco ou afinidade.
304
3. Para efeitos deste imposto, considera-se entidade patronal toda aquela que pague ou
coloque disposio remuneraes que constituam rendimentos de trabalho dependente
nos termos deste artigo, sendo a ela equiparada qualquer outra entidade que com ela
esteja em relao de domnio ou de grupo, independentemente da respectiva localizao
geogrfica.
Artigo 4
(Outros rendimentos do trabalho dependente)
Consideram-se ainda rendimentos do trabalho dependente:
a) As remuneraes dos membros dos rgos estatutrios das pessoas colectivas e entidades
equiparadas;
b) As importncias que os empresrios individuais escriturem como remunerao do
seu trabalho ou do prestado pelas pessoas que faam parte do respectivo agregado
familiar;
c) Os abonos para falhas devidos a quem no seu trabalho tenha de movimentar numerrio,
na parte em que exceda 5% da remunerao mensal fixa;
d) As ajudas de custo e as importncias auferidas pela utilizao de automvel prprio em
servio da entidade patronal, na parte em que ambas excedam o limite dos quantitativos
estabelecidos para os funcionrios do Estado, com remuneraes fixas equivalentes ou
mais aproximadas;
e) As verbas para despesas de deslocao, viagens ou representao de que no tenham
sido prestadas contas at ao termo do exerccio;
f) Quaisquer indemnizaes resultantes da constituio, extino ou modificao de relao
jurdica que origine rendimentos do trabalho dependente, incluindo as que respeitem ao
incumprimento das condies contratuais ou sejam devidas pela mudana de local de
trabalho;
g) As gratificaes auferidas pela prestao ou em razo da prestao do trabalho,
quando no atribudas pela respectiva entidade patronal.
Artigo 5
(Penses)
1. Consideram-se penses, compreendidas na Primeira Categoria deste imposto:
a) As prestaes devidas a ttulo de penses de aposentao ou de reforma, velhice,
invalidez ou sobrevivncia, bem como outras de idntica natureza e ainda as penses
de alimentos;
b) As prestaes a cargo de companhias de seguros, fundos de penses, ou quaisquer
outras entidades, devidas no mbito de regimes complementares de segurana social
em razo de contribuies da entidade patronal;
305
c) As penses e subvenes no compreendidas nas alneas anteriores;

d) As rendas temporrias ou vitalcias.
2. A remio ou qualquer outra forma de antecipao de disponibilidade dos rendimentos
previstos no nmero anterior no lhes modifica a natureza de penses.
3. Os rendimentos referidos neste artigo ficam sujeitos tributao desde que pagos ou
colocados disposio dos respectivos titulares.
Artigo 6
(Rendimentos do trabalho dependente no tributveis)
No constituem rendimento tributvel, no sendo, por isso, englobados na determinao
do rendimento colectvel:
a) As prestaes efectuadas pelas entidades patronais para regimes obrigatrios de
segurana social e as devidas para regimes complementares de segurana social,
que visem assegurar exclusivamente benefcios em caso de reforma, invalidez ou
sobrevivncia;
b) Os benefcios imputveis utilizao e fruio de realizaes de utilidade social e de
lazer mantidas pela entidade patronal, desde que observados os critrios estabelecidos
nos artigos 31 e 33 do Cdigo do IRPC; (Alterado por Lei n. 20/2013, de 23 de Setembro)
c) As prestaes relacionadas exclusivamente com aces de formao profissional dos trabalhadores, quer estas sejam ministradas pela entidade patronal, quer por organismos
de direito pblico ou entidade reconhecida como tendo competncia nos domnios da
formao e reabilitao profissionais pelos Ministrios competentes;
d) As indemnizaes por despedimento, previstas na lei, recebidas ou colocadas
disposio do trabalhador, emergentes da resciso do contrato de trabalho, por
iniciativa do empregador ou do trabalhador, com justa causa.
Artigo 7
(Rendimentos isentos da primeira categoria)
Ficam isentas do IRPS as penses previstas no artigo 5 e o subsdio de morte.
Artigo 8
(Segunda Categoria)
1. Ficam compreendidos nesta categoria os rendimentos empresariais e profissionais.
2. Consideram-se rendimentos empresariais e profissionais:
a) Os decorrentes do exerccio de qualquer actividade comercial, industrial, agrcola,
silvcola ou pecuria;
306
b) Os auferidos no exerccio, por conta prpria, de qualquer actividade de prestao de

servios, ainda que conexas com qualquer actividade mencionada na alnea anterior;
c) Os provenientes da propriedade intelectual ou industrial ou da prestao de informaes respeitantes a uma experincia adquirida no sector industrial, comercial ou
cientfico, quando auferidos pelo seu titular originrio;
d) Os decorrentes de actividades artsticas, desportivas e ou culturais.
3. Consideram-se ainda rendimentos desta categoria:
a) Os rendimentos prediais imputveis a actividades empresariais e profissionais;
b) Os rendimentos de capitais imputveis a actividades empresariais e profissionais;
c) As mais-valias apuradas no mbito das actividades empresariais e profissionais,
definidas nos termos do Cdigo do IRPC, designadamente as resultantes da transferncia para o patrimnio particular dos empresrios de quaisquer bens afectos ao
activo da empresa;
d) As importncias auferidas, a ttulo de indemnizao, conexas com a actividade exercida, nomeadamente a sua reduo, suspenso e cessao, assim como pela mudana do
local do respectivo exerccio;
e) As importncias relativas cesso temporria de explorao de estabelecimento;
f) Os subsdios ou subvenes no mbito do exerccio de actividade abrangida na
alnea a) do n. 2;
g) Os subsdios ou subvenes no mbito do exerccio de actividade abrangida na
alnea b) do n. 2;
h) Os provenientes da prtica de actos isolados referentes actividade abrangida na
alnea a) do n. 2;
i) Os provenientes da prtica de actos isolados referentes actividade abrangida na
alnea b) do n. 2.
4. Para efeitos do disposto nas alneas h) e i) do nmero anterior, consideram-se
rendimentos provenientes de actos isolados os que no resultem de uma prtica
previsvel ou reiterada.
5. Para efeitos deste imposto, consideram-se como provenientes da propriedade intelectual
os direitos de autor e direitos conexos.
Artigo 9
(Actividades comerciais e industriais, agrcolas, silvcolas ou pecurias)
1. Para efeitos do disposto no artigo anterior consideram-se actividades comerciais e
industriais, designadamente, as seguintes:
a) Compra e venda;
b) Fabricao;
307
c) Pesca;
d) Exploraes mineiras e outras indstrias extractivas;
e) Transportes;
f) Construo civil;
g) Urbansticas e explorao de loteamentos;
h) Actividades hoteleiras e similares, restaurao e bebidas, bem como venda ou explorao do direito real de habitao peridica;
i) Agncias de viagens e de turismo;
j) Artesanato;
k) As actividades agrcolas e pecurias no conexas com a explorao da terra ou em
que esta tenha carcter manifestamente acessrio;
l) As actividades agrcolas, silvcolas e pecurias integradas noutras de natureza
comercial ou industrial.
2. Para efeitos do disposto no artigo anterior consideram-se actividades agrcolas,
silvcolas ou pecurias, designadamente, as seguintes:
a) As comerciais ou industriais, meramente acessrias ou complementares daquelas,
que utilizem, de forma exclusiva, os produtos das prprias exploraes agrcolas,
silvcolas ou pecurias;
b) Caa e explorao de pastos naturais, gua e outros produtos espontneos, explorados
directamente ou por terceiros;
c) Exploraes de marinhas de sal, algas e outras;
d) Exploraes apcolas;
e) Investigao e obteno de novas variedades animais e vegetais, dependentes
daquelas actividades.
Artigo 10
(Terceira Categoria)
1. Ficam compreendidos nesta categoria os rendimentos de capitais e os provenientes
das mais-valias.
2. Consideram-se rendimentos de capitais:
a) Os juros e os lucros, incluindo os apurados na liquidao, colocados disposio
dos scios das sociedades ou do associado num contrato de associao em participao
ou de associao quota, bem como as quantias postas disposio dos membros das
cooperativas a ttulo de remunerao do capital; os rendimentos derivados de ttulos de
participao, certificados de fundos de investimento, obrigaes, e outros anlogos ou
de operaes de reporte;
308
b) Os rendimentos originados pelo diferimento no tempo de uma prestao ou pela

mora no pagamento;
c) Os rendimentos provenientes de contratos que tenham por objecto a cesso ou utilizao temporria de direitos de propriedade intelectual ou industrial ou prestao de
informaes respeitante a uma experincia adquirida no sector industrial, comercial ou
cientfico, quando no auferidos pelo seu autor ou titular originrio, ou ainda os derivados de assistncia tcnica e do uso ou da concesso do uso de equipamento agrcola,
industrial, comercial ou cientfico.
3. Consideram-se ainda rendimentos de capitais os frutos e demais vantagens econmicas, qualquer que seja a sua natureza ou denominao, sejam pecunirios ou em espcie, procedentes, directa ou indirectamente, de elementos patrimoniais, bens, direitos
ou situaes jurdicas, de natureza mobiliria, bem como da respectiva modificao,
transmisso ou cessao, com excepo dos ganhos e outros rendimentos tributados
noutras categorias.
4. Os frutos e vantagens econmicas referidas no nmero anterior compreendem,
designadamente:
a) Os juros e outras formas de remunerao decorrentes de contratos de mtuo,
abertura de crdito, reporte e outros que proporcionem, a ttulo oneroso, a disponibilidade temporria de dinheiro ou outras coisas fungveis;
b) Os juros e outras formas de remunerao derivadas de depsitos prazo em
instituies financeiras;
c) Os juros, os prmios de amortizao ou de reembolso e as outras formas de remunerao de ttulos da dvida pblica, obrigaes, ttulos de participao, certificados de consignao, obrigaes de caixa ou outros ttulos anlogos, emitidos
por entidades pblicas ou privadas e demais instrumentos de aplicao financeira,
designadamente letras, livranas e outros ttulos de crdito negociveis, enquanto
forem utilizados nessas condies;
d) Os juros e outras formas de remunerao de suprimentos, abonos ou adiantamentos
de capital feitos pelos scios sociedade;
e) Os juros e outras formas de remunerao devidos pelo facto de os scios no
levantarem os lucros ou remuneraes colocados sua disposio;
f) O saldo dos juros apurado em contrato de conta corrente;
g) Os juros ou quaisquer acrscimos de crdito pecunirio resultantes da dilao
do respectivo vencimento ou de mora no seu pagamento, sejam legais, sejam contratuais, com excepo dos juros devidos ao Estado ou a outros entes pblicos por
atraso na liquidao ou mora no pagamento de quaisquer contribuies, impostos
ou taxas;
h) Os lucros das entidades sujeitas a IRPC colocadas disposio dos respectivos
associados ou titulares, incluindo adiantamentos por conta de lucros, com excluso
daqueles a que se refere o artigo 24; (Alterado por Lei n. 20/2013, de 23 de Setembro)
309
i) O valor atribudo aos associados em resultado da partilha que, nos termos do imposto
sobre o rendimento das pessoas colectivas, seja considerado rendimento de aplicao de
capitais, bem como o valor atribudo aos associados na amortizao de partes sociais sem
reduo de capital;
j) Os rendimentos das unidades de participao em fundos de investimento;
k) Os rendimentos auferidos pelo associado na associao em participao e na associao quota, bem como, nesta ltima, os rendimentos referidos na alnea h) e auferidos
pelo associante depois de descontada a prestao por si devida ao associado;
l) Os rendimentos provenientes de contratos que tenham por objecto a cesso ou utilizao temporria de direitos da propriedade intelectual ou industrial ou a prestao de
informaes respeitantes a uma experincia adquirida no sector industrial, comercial ou
cientfico, quando no auferidos pelo respectivo autor ou titular originrio, bem como os
derivados de assistncia tcnica;
m) Os rendimentos decorrentes do uso ou da concesso do uso de equipamento agrcola e
industrial, comercial ou cientfico, quando no constituam rendimentos prediais e os provenientes da cedncia, espordica ou continuada, de equipamentos e redes informticas,
incluindo transmisso de dados ou disponibilizao de capacidade informtica instalada
em qualquer das suas formas possveis;
n) Os juros que no se incluam em outras alneas deste artigo lanados em quaisquer
contas correntes;
o) Quaisquer outros rendimentos derivados da simples aplicao de capitais;
p) O ganho decorrente de operaes de swaps cambiais, swaps de taxa de juro, swaps
de taxa de juro e divisas e de operaes cambiais a prazo, desde que, neste ltimo caso,
tenham subjacente um elemento, designadamente depsitos ou valores mobilirios,
que assegure a cobertura do risco.
5. Estando em causa instrumentos financeiros derivados, o disposto no n. 11 do artigo 59
do Cdigo do IRPC aplicvel, com as necessrias adaptaes, para efeitos de IRPS.
Artigo 11
(Determinao dos ganhos de Swaps)
1. Sem prejuzo do disposto no nmero seguinte, nos casos previstos na alnea p) do n. 4
do artigo anterior, o ganho sujeito a imposto constitudo:
a) Tratando-se de swaps cambiais ou de operaes cambiais a prazo, pela diferena
positiva entre a taxa de cmbio acordada para a venda ou compra na data futura e a
taxa de cmbio vista verificada no dia da celebrao do contrato para o mesmo par
de moedas;
b) Tratando-se de swaps de taxa de juro ou de divisas, pela diferena positiva entre os
juros e, bem assim, no segundo caso, pelos ganhos cambiais respeitantes aos capitais
trocados.
310
2. Havendo lugar cesso ou anulao de um swap ou de uma operao cambial

a prazo, com pagamento e recebimento de valores de regularizao, os ganhos
respectivos constituem rendimento para efeitos da alnea p) do n. 4 do artigo
anterior, aplicando-se com as necessrias adaptaes, o disposto no artigo 60 do
Cdigo do IRPC.
Artigo 12
(Facto gerador dos rendimentos de capitais)
1. Os rendimentos referidos no artigo 10 ficam sujeitos tributao desde o momento
em que:
a) Se vencem;
b) Se presume o vencimento;
c) So colocados disposio do seu titular;
d) So liquidados; ou
e) Desde a data do apuramento do respectivo quantitativo.
2. Tratando-se de mtuos, de depsitos e de aberturas de crdito, considera-se que os
juros, incluindo os parcialmente presumidos, se vencem na data estipulada, ou, na
sua ausncia, na data do reembolso do capital, salvo quanto aos juros totalmente
presumidos, cujo vencimento se considera ter lugar em 31 de Dezembro de cada ano
ou na data do reembolso, se anterior.
Artigo 13
(Conceito de mais-valias)
1. Constituem mais-valias a que se refere o n. 1 do artigo 10 os ganhos obtidos que,
no sendo considerados rendimentos comerciais, industriais, agrcolas, de capitais
ou prediais, resultem de:
a) Alienao onerosa de direitos reais sobre bens imveis e afectao de quaisquer
bens do patrimnio particular actividade empresarial e profissional exercida em
nome individual pelo seu proprietrio;
b) Alienao onerosa de partes sociais, incluindo a sua remio e amortizao com
reduo de capital e de outros valores mobilirios;
c) Alienao onerosa da propriedade intelectual ou industrial ou de experincia
adquirida no sector comercial, industrial ou cientfico, quando o transmitente no
seja o seu titular originrio;
d) Cesso onerosa de posies contratuais ou outros direitos inerentes a contratos
relativos a bens imveis;
311
e) Os rendimentos lquidos positivos, apurados em cada ano provenientes de operaes

relativas a instrumentos financeiros derivados, com excepo dos ganhos previstos na
alnea p) do n. 4 do artigo 10.
2. Os ganhos consideram-se obtidos no momento da prtica dos actos previstos no n. 1,
sem prejuzo do disposto nas alneas seguintes:
a) Nos casos de promessa de compra e venda ou de troca, presume-se que o ganho
obtido logo que verificada a tradio ou posse dos bens ou direitos objecto do contrato;
b) Nos casos de afectao de quaisquer bens do patrimnio particular actividade
empresarial e profissional exercida pelo seu proprietrio, o ganho s se considera
obtido no momento da ulterior alienao onerosa dos bens em causa ou da ocorrncia
de outro facto que determine o apuramento de resultados em condies anlogas.
3. O ganho sujeito a IRPS constitudo:
a) Pela diferena entre o valor de realizao e o valor de aquisio, lquidos da parte
qualificada como rendimento de capitais, sendo caso disso, nos casos previstos nas
alneas a), b) e c);
b) Pela importncia recebida pelo cedente, deduzida do preo por que eventualmente
tenha obtido os direitos e bens objecto de cesso, no caso previsto na alnea d) do n. 1.
Artigo 14
(Permuta de aces)
1. No caso de se verificar uma permuta de aces nas condies mencionadas nos n.os 1 e
3 do artigo 57 do Cdigo do IRPC, a atribuio, em resultado dessa permuta, dos ttulos
representativos do capital social da sociedade adquirente aos scios da sociedade adquirida no d lugar a qualquer tributao destes ltimos se os mesmos continuarem
a valorizar, para efeitos fiscais, as novas aces pelo valor das antigas, determinado
de acordo com o estabelecido neste Cdigo, sem prejuzo da tributao relativa s importncias em dinheiro que lhes sejam eventualmente atribudas.
2. Para efeitos do disposto no nmero anterior, observa-se ainda o seguinte:
a) Perdendo o scio a qualidade de residente em territrio moambicano, antes de
decorrido o prazo que corresponde ao somatrio dos perodos em que foram detidas
as aces entregues e as aces recebidas em troca, h lugar considerao na terceira
categoria, para efeitos de tributao respeitante ao ano em que se verificar aquela perda
da qualidade de residente, do valor que, por virtude do disposto no n. 1 deste artigo,
no foi tributado aquando da permuta de aces, o qual corresponde diferena entre
o valor real das aces recebidas e o valor de aquisio das antigas, determinado de
acordo com o estabelecido neste Cdigo;
312
b) aplicvel, com as necessrias adaptaes, o regime especial aplicvel as fuses e

cises de sociedades residentes.
3. O estabelecido nos n. 1 e 2 tambm aplicvel, com as necessrias adaptaes, relativamente atribuio de partes, quotas ou aces, nos casos de fuses ou cises e entrada de
activos que intervenham pessoas que no sejam sociedades nos termos a regulamentar.
Artigo 15
(Quarta Categoria)
1. Ficam compreendidas nesta categoria de rendimentos prediais, as rendas dos prdios
rsticos, urbanos, pagas ou colocadas disposio dos respectivos titulares, bem como
as provenientes da cesso de explorao de estabelecimentos comerciais ou industriais,
incluindo a dos bens mveis naquele existentes.
2. So havidas como rendas:
a) As importncias relativas cedncia do uso do prdio ou de parte dele e aos servios
relacionados com aquela cedncia;
b) As importncias relativas ao aluguer de mquinas e mobilirio instalados no imvel
locado;
c) A diferena, auferida pelo sublocador, entre a renda recebida do subarrendatrio e
a paga ao senhorio;
d) As importncias relativas cedncia do uso, total ou parcial, de bens imveis, para
publicidade ou outros fins especiais;
e) As importncias relativas cedncia do uso de partes comuns de prdios em regime
de propriedade horizontal;
f) As importncias relativas a constituio, ttulo oneroso, de direitos reais de gozo
temporrios, ainda que vitalcios, sobre prdios rsticos ou urbanos.
Artigo 16
(Quinta Categoria)
Ficam compreendidos nesta categoria os seguintes rendimentos:
a) Os ganhos em numerrio, efectivamente pagos ou postos disposio, provenientes
de jogos de diverso social, nomeadamente: lotarias, rifas, apostas mtuas, loto,
totoloto, bingo, sorteios, concursos e outras modalidades regidas pela Lei n. 9/94,
de 14 de Setembro; e
b) Os incrementos patrimoniais, desde que no considerados rendimentos de outras
categorias.
313
Artigo 17
(Incrementos patrimoniais)
Constituem incrementos patrimoniais, desde que no considerados rendimentos de outras
categorias:
a) As indemnizaes que visem a reparao de danos emergentes no comprovados e de
lucros cessantes, considerando-se como tais apenas as que se destinem a ressarcir os
benefcios lquidos deixados de obter em consequncia da leso;
b) Importncias atribudas em virtude da assuno de obrigaes de no concorrncia,
independentemente da respectiva fonte ou ttulo;
c) Acrscimos patrimoniais no justificados, que tenham sido determinados de forma
indirecta.
SECO II
Incidncia pessoal
Artigo 18
(Sujeito passivo)
1. Ficam sujeitas a IRPS as pessoas singulares que residam em territrio moambicano
e as que, nele no residindo, aqui obtenham rendimentos.
2. Existindo agregado familiar, o imposto devido individualmente, por cada pessoa
que o constitui e pelos rendimentos de que a mesma titular. (Alterado por Lei n. 20/2013,
de 23 de Setembro)
3. O agregado familiar constitudo: (Alterado por Lei n. 20/2013, de 23 de Setembro)

a) Por cada um dos cnjuges e os dependentes a seu cargo; (Alterado por Lei n. 20/2013,
de 23 de Setembro)
b) Pelo pai ou a me no casados e os dependentes a seu cargo; (Alterado por Lei n. 20/2013,
de 23 de Setembro)
c) Pelo adoptante no casado e os dependentes a seu cargo; (Alterado por Lei n. 20/2013,
de 23 de Setembro)
d) (Revogado por Lei n. 20/2013, de 23 de Setembro)

4. Para efeitos deste imposto, consideram-se dependentes:
(Alterado por Lei n. 20/2013, de
23 de Setembro)
a) Os filhos, adoptados e enteados, menores no emancipados;

b) Os filhos, adoptados e enteados, maiores, que, no tendo mais de 25 anos nem
auferindo anualmente rendimentos superiores ao mnimo previsto no artigo 56,
tenham frequentado no ano a que o imposto respeita a 12. classe, estabelecimento
de ensino mdio ou superior ou cumprido servio militar efectivo normal; (Alterado
por Lei n. 20/2013, de 23 de Setembro)
314
c) Os filhos, os adoptados e enteados, maiores, inaptos para o trabalho e para angariar

meios de subsistncia, quando no auferiram rendimentos superiores ao mnimo previsto no artigo 56, no ano a que respeita o imposto; (Alterado por Lei n. 20/2013, de 23 de Setembro)
d) Os menores sob tutela desde que no aufiram quaisquer rendimentos;
e) Os ascendentes a cargo do sujeito passivo, incapazes para o trabalho e para angariar
meios de subsistncia, quando no aufiram rendimentos superiores ao mnimo previsto
no artigo 56, no ano a que respeita o imposto. (Alterado por Lei n. 20/2013, de 23 de Setembro)
5. O disposto nas alneas a), b), c) e e) do nmero anterior no prejudica a tributao
autnoma das pessoas nele referidas excepto se, tratando-se de filhos, adoptados ou enteados, menores no emancipados, a administrao dos rendimentos por eles auferidos
no lhes pertencer na totalidade.
6. As pessoas referidas no nmero anterior no podem, simultaneamente, fazer parte de
mais de um agregado familiar, nem constar de mais do que uma declarao de rendimentos. (Alterado por Lei n. 20/2013, de 23 de Setembro)
7. A situao pessoal e familiar dos sujeitos passivos relevante para efeitos de tributao
aquela que se verifica no ltimo dia do ano a que o imposto respeite. (Alterado por Lei
n. 20/2013, de 23 de Setembro)
Artigo 19
(Unies de facto)
(Revogado por Lei n. 20/2013, de 23 de Setembro)
Artigo 20
(mbito da sujeio)
1. O IRPS devido pelas pessoas residentes em territrio moambicano, incide sobre a
totalidade dos seus rendimentos, incluindo os obtidos fora desse territrio.
2. Tratando-se de no residentes, o IRPS incide unicamente sobre os rendimentos obtidos
em territrio moambicano.
Artigo 21
(Residncia)
1. So residentes em territrio da Repblica de Moambique as pessoas que, no ano a
que respeitem os rendimentos:
a) Hajam nele permanecido mais de 180 dias, seguidos ou interpolados;
b) Tendo permanecido por menos tempo, a disponham de habitao em condies
que faam supor a inteno de a manter e ocupar como residncia permanente;
315
c) Desempenhem no estrangeiro funes ou comisses de carcter pblico, ao servio

da Repblica de Moambique;
d) Sejam tripulantes de navios ou aeronaves, desde que aqueles estejam ao servio de
entidades com residncia, sede ou direco efectiva no territrio moambicano.
2. So sempre havidas como residentes em territrio moambicano as pessoas que
constituem o agregado familiar, desde que naquele resida qualquer das pessoas a
quem incumbe a direco do mesmo.
3. obrigatria a comunicao da residncia do sujeito passivo administrao tributria.
Artigo 22
(Rendimentos obtidos em Moambique)
1. Consideram-se obtidos em territrio moambicano:
a) Os rendimentos do trabalho dependente decorrentes de actividades nele exercidas,
ou quando tais rendimentos sejam devidos por entidades que nele tenham residncia,
sede, direco efectiva ou estabelecimento estvel a que deva imputar-se o pagamento;
b) As remuneraes dos membros dos rgos estatutrios das pessoas colectivas e
outras entidades, devidas por entidades que nele tenham residncia, sede, direco
efectiva ou estabelecimento estvel a que deva imputar-se o pagamento;
c) Os rendimentos de trabalho prestado a bordo de navios e aeronaves, desde que os
seus beneficirios estejam ao servio de entidade com residncia, sede ou direco
efectiva nesse territrio;
d) Os rendimentos provenientes da propriedade intelectual ou industrial, da prestao
de informaes respeitantes a uma experincia adquirida no sector comercial, industrial ou cientfico, ou do uso ou concesso do uso de equipamento agrcola, comercial
ou cientfico, quando no constituam rendimentos prediais, bem como os derivados de
assistncia tcnica, devidos por entidades que nele tenham residncia, sede, direco
efectiva ou estabelecimento estvel a que deva imputar-se o pagamento;
e) Os rendimentos de actividades empresariais e profissionais imputveis a estabelecimento estvel nele situado, incluindo os rendimentos provenientes da intermediao
na celebrao de quaisquer contratos ou derivados de outras prestaes de servios realizados ou utilizados em territrio moambicano;
f) Outros rendimentos de aplicao de capitais devidos por entidades que nele tenham
residncia, sede, direco efectiva ou estabelecimento estvel a que deva imputar-se
o pagamento;
g) Os rendimentos respeitantes a imveis nele situados, incluindo as mais-valias
resultantes da sua transmisso;
h) As mais-valias resultantes da transmisso onerosa de partes de capital de entidades
que nele tenham sede ou direco efectiva ou de outros valores mobilirios emitidos
316
por entidades que a tenham sede ou direco efectiva, ou ainda de partes de capital ou
outros valores mobilirios quando, no se verificando essas condies, o pagamento
dos respectivos rendimentos seja imputvel a estabelecimento estvel a situado;
i) As mais-valias resultantes da alienao dos bens referidos na alnea c) do n. 1 do
artigo 13, quando nele tenha sido feito o registo ou praticada formalidade equivalente;
j) As penses e os ganhos de lotaria, apostas mtuas ou outros jogos, devidos por
entidade que nele tenha residncia, sede, direco efectiva ou estabelecimento
estvel a que deva imputar-se o pagamento;
k) Os rendimentos de actos isolados nele praticados;
l) Incrementos patrimoniais no compreendidos nas alneas anteriores, quando nele
se situem os bens, direitos ou situaes jurdicas a que respeitem.
2. Entende-se por estabelecimento estvel qualquer instalao fixa ou representao
permanente atravs das quais seja exercida total ou parcialmente uma das actividades previstas no artigo 8.
3. aplicvel ao IRPS o disposto nos n.os 4 e 5 do artigo 5 e nos n.os 2 a 9 do artigo 3 do Cdigo do IRPC, com as necessrias adaptaes. (Alterado por Lei n. 20/2013, de 23 de Setembro)
Artigo 23
(Co-titularidade de rendimentos)
Os rendimentos que pertenam em comum a vrias pessoas so imputados a estas na
proporo das respectivas quotas, que se presumem iguais quando indeterminadas.
Artigo 24
(Imputao especial)
1. Constitui rendimento dos scios ou membros das entidades referidas no artigo 6 do
Cdigo do IRPC, que sejam pessoas singulares, o resultante da imputao efectuada
nos termos e condies dele constantes.
2. Para efeitos do disposto no nmero anterior, as respectivas importncias integram-se
como rendimento colectvel na Segunda Categoria. (Alterado por Lei n. 20/2013, de 23 de
Setembro)
3. Constitui rendimento dos scios que sejam pessoas singulares o resultante da imputao
efectiva nos termos e condies do artigo 51 do Cdigo do IRPC aplicando-se para o efeito,
com as necessrias adaptaes, o regime a estabelecido. (Alterado por Lei n. 20/2013, de 23 de
Setembro)
4. Para efeitos do disposto no nmero anterior, as respectivas importncias integram-se

como rendimento colectvel na Segunda Categoria, nos casos em que a participao
social esteja afecta a uma actividade empresarial e profissional, ou na terceira categoria,
nos demais casos. (Alterado por Lei n. 20/2013, de 23 de Setembro)
317
Artigo 25
(Substituio tributria)
Quando, atravs de substituio tributria, este Cdigo exigir o pagamento total ou parcial
do IRPS a pessoa diversa daquela em relao qual se verificam os respectivos pressupostos,
considera-se a substituta, para todos os efeitos legais, como devedor principal do imposto,
ressalvado o disposto no artigo 67.
CAPTULO II
Determinao do rendimento colectvel
SECO I
Regras gerais
Artigo 26
(Englobamento)
1. O rendimento colectvel em IRPS o que resulta do englobamento dos rendimentos
das vrias categorias auferidos em cada ano, depois de feitas as dedues e os abatimentos previstos nas seces seguintes.
2. Nas situaes de co-titularidade, o englobamento faz-se nos seguintes termos:
a) Tratando-se de rendimentos da Segunda Categoria, cada co-titular engloba a parte
do lucro tributvel que lhe couber, na proporo das respectivas quotas;
b) Tratando-se de rendimentos das restantes categorias, cada co-titular engloba
os rendimentos ilquidos e as dedues legalmente admitidas, na proporo das
respectivas quotas.
3. No so englobados para efeito da sua tributao:
a) Os rendimentos de trabalho dependente; (Aditado por Lei n. 20/2013, de 23 de Setembro)
b) Os rendimentos referidos no artigo 57; (Alterado por Lei n. 20/2013, de 23 de Setembro)
c) Os rendimentos que beneficiam de iseno. (Renumerado por Lei n. 20/2013, de 23 de Setembro)
4. Ainda que no englobados para efeito da sua tributao, os rendimentos isentos,
quando a lei imponha o respectivo englobamento, so sempre includos para efeito de
determinao da taxa a aplicar aos restantes rendimentos.
5. Quando o sujeito passivo exera a opo referida na alnea a) do n. 3, fica, por esse
facto, obrigado a declarar a totalidade dos rendimentos compreendidos em cada uma
das alneas do artigo 57, relativamente s quais optou pelo englobamento.
6. Quando o sujeito passivo aufira rendimentos que dem direito a crdito de imposto por
dupla tributao internacional previsto no artigo 61, os correspondentes rendimentos
devem ser considerados pelas respectivas importncias ilquidas dos impostos sobre o
rendimento pagos no estrangeiro.
318
7. Sempre que a lei imponha o englobamento de rendimentos isentos, estes so considerados, sem dedues, para efeitos do disposto no artigo 55, sendo caso disso,
e para determinao da taxa a aplicar ao restante rendimento colectvel.
8. Para efeitos do nmero anterior, quando seja de aplicar o disposto no artigo 55, o quociente da diviso por dois dos rendimentos isentos imputado proporcionalmente
fraco de rendimento a que corresponde a taxa a aplicar.
Artigo 27
(Valores fixados em moeda diversa do metical)
1. A equivalncia em meticais de rendimentos ou encargos expressos noutra moeda ser
determinada pela cotao oficial em Moambique da respectiva divisa, de acordo com
as seguintes regras:
a) Tratando-se de rendimentos transferidos para o exterior, aplica-se o cmbio de
venda da data da efectiva transferncia ou da reteno na fonte, se a ela houver lugar;
b) Tratando-se de rendimentos provenientes do exterior, aplica-se o cmbio de
compra da data em que aqueles foram pagos ou postos disposio do sujeito
passivo em Moambique;
c) Tratando-se de rendimentos obtidos e pagos no estrangeiro que no sejam transferidos para Moambique at ao fim do ano, aplica-se o cmbio de compra da data
em que aqueles forem pagos ou postos disposio do sujeito passivo;
d) Tratando-se de encargos, aplica-se a regra prevista na alnea a) deste artigo.
2. No sendo possvel comprovar qualquer das datas referidas no nmero anterior, aplica-se o cmbio de 31 de Dezembro do ano a que os rendimentos ou encargos respeitem.
3. No existindo cmbio nas datas referidas no n. 1, aplica-se o da ltima cotao anterior
a essas datas.
Artigo 28
(Rendimentos em espcie)
1. A equivalncia em meticais dos rendimentos em espcie faz-se de acordo com as
seguintes regras, de aplicao sucessiva:
a) Pelo preo tabelado oficialmente;
b) Pela cotao oficial de compra;
c) Pelo valor de mercado, em condies de concorrncia.
2. Quando se tratar da utilizao de habitao, o rendimento em espcie corresponde diferena entre o valor do respectivo uso e a importncia paga a esse ttulo pelo beneficirio,
observando-se na determinao daquele as regras seguintes:
a) O valor do uso igual renda suportada em substituio do beneficirio;
319
b) No havendo renda, o valor do uso igual ao valor da renda determinada segundo

o valor do mercado, em condies de concorrncia, no devendo, porm, exceder um
sexto do total das remuneraes auferidas pelo beneficirio;
c) Quando para a situao em causa estiver fixado por lei subsdio de residncia ou
equivalente quando no fornecida casa de habitao, o valor de uso no pode exceder,
em qualquer caso, esse montante.
3. No caso de emprstimos sem juros ou a taxa de juro reduzida, o rendimento em espcie
corresponde ao valor obtido por aplicao ao respectivo capital da diferena entre a
taxa de juro de referncia para o tipo de operao em causa, a qual corresponde, para
este efeito taxa de redesconto do Banco de Moambique, divulgada por Aviso daquela
Instituio e em vigor no incio da cada ano civil, e a taxa de juro que eventualmente
seja suportada pelo beneficirio.
4. Quando se tratar da atribuio do uso de viatura automvel pela entidade patronal,
o rendimento anual corresponde ao produto de 0,25% do seu custo de aquisio ou
produo, pelo nmero de meses de utilizao da mesma.
5. No caso de aquisio de viatura, que tenha sido usada nas condies referidas no
nmero anterior, pelo trabalhador ou membro de rgo social da empresa, o rendimento corresponde diferena positiva entre o respectivo valor mdio de mercado
considerado pelas associaes do sector automvel e o somatrio dos rendimentos
anuais tributados como rendimentos decorrentes da atribuio do uso, com a importncia paga a ttulo de preo de aquisio.
SECO II
Rendimentos do trabalho dependente
Artigo 29
(Determinao do rendimento colectvel)
Os rendimentos de trabalho dependente sujeito a imposto so os colocados disposio
do seu titular, no sendo efectuada quaisquer dedues. (Alterado por Lei n. 20/2013, de 23 de
Setembro)
SECO III
Rendimentos empresariais e profissionais
Artigo 30
(Formas de determinao dos rendimentos colectveis)
1. A determinao dos rendimentos empresariais e profissionais, consoante os casos,
faz-se com base:
a) Na contabilidade organizada;
320
b) No regime de escriturao simplificada; ou

c) Na aplicao das regras decorrentes do regime simplificado de determinao do
rendimento colectvel.
2. Se os rendimentos auferidos resultarem de servios prestados a uma nica entidade,
o sujeito passivo pode optar pela tributao de acordo com as regras estabelecidas
para a Primeira Categoria, mantendo-se essa opo por um perodo de trs anos.
Artigo 31
(Imputao)
1. Na determinao do rendimento s so considerados proveitos e custos os relativos a
bens ou valores que faam parte do activo da empresa individual do sujeito passivo ou
que estejam afectos s actividades empresariais e profissionais por ele desenvolvidas.
2. No caso de afectao de quaisquer bens do patrimnio particular do sujeito passivo
sua actividade empresarial e profissional, o valor de aquisio pelo qual esses bens
so considerados corresponde ao valor de mercado data da afectao.
3. No caso de transferncia para o patrimnio particular do sujeito passivo de bens afectos
sua actividade empresarial e profissional, o valor dos bens corresponde ao valor de
mercado dos mesmos data da transferncia.
4. O valor de mercado a que se referem os nmeros anteriores, atribudo pelo sujeito
passivo no momento da afectao ou da transferncia dos bens, pode ser objecto de
correco sempre que a Administrao Tributria considere, fundamentadamente,
que o mesmo no corresponde ao que seria praticado entre pessoas independentes.
Artigo 32
(Actos isolados)
Artigo 33
(Regime simplificado de determinao do rendimento colectvel)
1. Ficam abrangidos pelo regime simplificado de determinao do rendimento colectvel os
sujeitos passivos enquadrados na Segunda Categoria, que no tendo optado pelo regime
de contabilidade organizada ou pelo regime simplificado de escriturao, previstos nos
artigos 72 e 73, respectivamente, e apresentem, no exerccio anterior ao da aplicao do
regime, um volume total anual de negcios no superior a 2 500.000,00 MT.
2. No exerccio do incio de actividade, o enquadramento neste regime simplificado faz-se,
verificados os demais pressupostos, em conformidade com o valor total anual de proveitos estimado, constante da declarao de incio de actividade, caso no seja exercida a
opo a que se refere o nmero anterior.
321
3. O apuramento do rendimento colectvel resulta da aplicao dos seguintes coeficientes:

a) 0,20 ao valor das vendas de mercadorias e de produtos;
b) 0,20 ao valor das vendas e prestao de servios de alojamento, restaurao e bebidas;
c) 0,30 para os restantes proveitos.
4. A opo a que se refere o n. 1 deve ser formalizada pelos sujeitos passivos:
a) Na declarao do incio de actividade;
b) At ao fim do ms de Maro do ano em que pretendem utilizar a contabilidade
organizada ou escriturao simplificada como forma de determinao do rendimento, mediante a apresentao de declarao de alteraes.
5. Cessa a aplicao do regime simplificado quando o limite total anual de negcios a que
se refere o n. 1 for ultrapassado, caso em que a tributao pelo regime de contabilidade
organizada se faz a partir do exerccio seguinte ao da verificao desse facto.
6. Os valores de base necessrios para o apuramento do rendimento colectvel so passveis
de correco pela Administrao Tributria nos termos do artigo 38, aplicando-se o disposto no nmero anterior quando se verifiquem os pressupostos ali referidos.
7. Em caso de correco aos valores de base referidos no nmero anterior por recurso a
mtodos indirectos de acordo com o artigo 38, aplicvel com as necessrias adaptaes
o disposto nos artigos 48 e seguintes do Cdigo do IRPC.
8. Ficam excludos do regime simplificado:
a) Os sujeitos passivos cujo volume de negcios ultrapasse o montante referido no n. 1;
b) Os scios ou membros das entidades abrangidas pelo disposto no artigo 6 do
Cdigo do IRPC.
Artigo 34
(Remisso)
Na determinao dos rendimentos empresariais e profissionais dos sujeitos passivos
no abrangidos pelo regime simplificado de determinao do rendimento colectvel,
conforme dispe o artigo 33, seguem-se as regras estabelecidas no Cdigo do IRPC para
a determinao do rendimento colectvel, com as adaptaes resultantes dos artigos
seguintes.
Artigo 35
(Encargos no dedutveis para efeitos fiscais)
1. Para alm das limitaes previstas no Cdigo do IRPC, no so dedutveis para efeitos de
determinao do rendimento da Segunda Categoria, mesmo quando contabilizados ou
escriturados como custos ou perdas do exerccio as despesas de deslocaes, viagens e
322
estadas do sujeito passivo ou membro do seu agregado familiar, que com ele trabalham,
na parte que exceder, no seu conjunto, 10% do total dos proveitos contabilizados, sujeitos
e no isentos deste imposto.
2. Quando o sujeito passivo afecte sua actividade empresarial e profissional parte do
imvel destinado sua habitao, os encargos dedutveis com ela conexas, designadamente amortizaes, juros, rendas, energia, gua e telefone fixo, no podem ultrapassar
25% do total dos proveitos contabilizados, sujeitos e no isentos deste imposto.
3. Se o sujeito passivo exercer a sua actividade em conjunto com outros profissionais, os encargos dedutveis so rateados em funo da respectiva utilizao dos respectivos servios
ou meios de trabalho ou, na falta de elementos que permitam o rateio, proporcionalmente
aos rendimentos brutos auferidos.
4. No so dedutveis as despesas ilcitas, designadamente as que decorram de comportamentos que fundadamente indiciem a violao da legislao penal moambicana, mesmo
que ocorridos fora do mbito territorial da sua aplicao.
5. As remuneraes dos titulares de rendimentos desta categoria, bem como as atribudas a
membros do seu agregado familiar que lhes prestem servio, assim como outras prestaes a ttulo de ajudas de custo, utilizao de viatura prpria ao servio da actividade,
subsdios de refeio e outras de natureza remuneratria, no so dedutveis na parte que
exceder, no seu conjunto, 10% do total dos proveitos contabilizados, sujeitos e no isentos
deste imposto.
Artigo 36
(Deduo de prejuzos fiscais)
Nos casos de sucesso por morte, a deduo de prejuzos fiscais prevista no artigo 41
do Cdigo do IRPC s aproveita ao sujeito passivo que suceder quele que suportou o
prejuzo.
Artigo 37
(Realizao do capital social
com entrada do patrimnio empresarial)
1. No h lugar ao apuramento de qualquer resultado tributvel por virtude da realizao de
capital social resultante da transmisso da totalidade do patrimnio afecto ao exerccio de
uma actividade empresarial e profissional por uma pessoa singular, desde que, cumulativamente, sejam observadas as seguintes condies:
a) A entidade para a qual transmitido o patrimnio seja uma sociedade e tenha a sua
sede e direco efectiva em territrio moambicano;
b) A pessoa singular transmitente fique a deter pelo menos 50% do capital da sociedade
e a actividade exercida por esta seja substancialmente idntica que era exercida a
ttulo individual;
323
c) Os elementos activos e passivos objecto da transmisso sejam tidos em conta para

efeitos desta com os mesmos valores por que estavam registados na contabilidade
ou nos livros de escrita da pessoa singular, ou seja, os que resultam da aplicao das
disposies do presente Cdigo ou de reavaliaes feitas ao abrigo de legislao de
carcter fiscal;
d) As partes de capital recebidas em contrapartida da transmisso sejam valorizadas,
para efeito de tributao dos ganhos ou perdas relativos sua ulterior transmisso,
pelo valor lquido correspondente aos elementos do activo e do passivo transferidos,
valorizados nos termos da alnea anterior;
e) A sociedade referida na alnea a) se comprometa, atravs de declarao, a respeitar
o disposto no artigo 58 do Cdigo do IRPC, a qual deve ser junta declarao peridica
de rendimentos da pessoa singular relativa ao exerccio da transmisso.
2. O disposto no nmero anterior no aplicvel aos casos em que faam parte do
patrimnio transmitido bens em relao aos quais tenha havido diferimento de
tributao dos respectivos ganhos, nos termos da alnea b) do n. 2 do artigo 13.
3. Os ganhos resultantes da transmisso onerosa, qualquer que seja o seu ttulo, e das partes
de capital recebidas em contrapartida da transmisso referida no n. 1 so considerados,
antes de decorridos cinco anos a contar da data desta, como rendimentos empresariais e
profissionais.
Artigo 38
(Aplicao de mtodos indirectos)
1. A determinao do lucro tributvel por mtodos indirectos verifica-se sempre que
ocorra qualquer dos seguintes factos:
a) Inexistncia de contabilidade organizada ou dos livros de registo exigidos no
artigo 73, bem como a falta, atraso ou irregularidade na sua execuo, escriturao ou organizao;
b) Recusa de exibio da contabilidade, dos livros de registo e demais documentos de
suporte legalmente exigidos e, bem assim, a sua ocultao, destruio, inutilizao,
c) Existncia de diversas contabilidades ou grupos de livros com o propsito de dissimular a realidade perante a Administrao Tributria;
d) Erros ou inexactides no registo das operaes ou indcios fundados de que a contabilidade ou os livros de registo no reflectem a exacta situao patrimonial e o resultado
efectivamente obtido.
2. A aplicao dos mtodos indirectos em consequncia de anomalias e incorreces da
contabilidade ou dos livros de registo s pode verificar-se quando no seja possvel a
comprovao e a quantificao directa e exacta dos elementos indispensveis correcta
determinao do lucro tributvel.
324
3. O atraso na execuo da contabilidade ou na escriturao dos livros de registo, bem como

a no exibio imediata daquela ou destes s determinam a aplicao dos mtodos indirectos aps o decurso do prazo fixado para regularizao ou apresentao, sem que se
mostre cumprida a obrigao.
4. O prazo a que se refere o nmero anterior no deve ser inferior a quinze nem superior
a trinta dias e no prejudica a sano a aplicar pela eventual infraco praticada.
5. A determinao do lucro tributvel por mtodos indirectos obedece ainda ao disposto
no artigo 48 do Cdigo do IRPC, com as necessrias adaptaes.
SECO IV
Rendimentos de capitais e mais-valias
Artigo 39
(Determinao dos rendimentos de capitais)
Os rendimentos de capitais previstos no artigo 10 deste Cdigo, sujeitos a imposto so
os colocados disposio do seu titular ou os liquidados, conforme os casos, no sendo
efectuadas quaisquer dedues.
Artigo 40
(Determinao das mais-valias)
1. O valor dos rendimentos qualificados como mais-valias o correspondente ao saldo
apurado entre as mais-valias e as menos-valias realizadas no mesmo ano, determinadas
nos termos dos artigos seguintes.
2. O saldo referido no nmero anterior, respeitante s transmisses previstas nas alneas
a), c), e d) do n. 1 do artigo 13, positivo ou negativo, apenas considerado em 50% do
seu valor.
3. O saldo referido no n. 1, respeitante s transmisses previstas na alnea b) do n. 1 do
artigo 13, positivo ou negativo, apenas considerado:
a) Em 100% do seu valor, quando as partes sociais ou outros valores mobilirios
forem detidos durante 12 meses; (Alterado por Lei n. 20/2013, de 23 de Setembro)
b) Em 85% do seu valor, quando as partes sociais ou outros valores mobilirios forem
detidos por um perodo entre 12 e 24 meses; (Alterado por Lei n. 20/2013, de 23 de Setembro)
c) Em 65% do seu valor, quando as partes sociais ou outros valores mobilirios forem
detidos por um perodo entre 24 e 60 meses; (Alterado por Lei n. 20/2013, de 23 de Setembro)
d) Em 55% do seu valor, quando as partes sociais ou outros valores mobilirios forem
detidos durante 60 ou mais meses. (Alterado por Lei n. 20/2013, de 23 de Setembro)
325
4. Para efeitos do nmero anterior, considera-se que:

a) A data de aquisies dos valores mobilirios cuja propriedade tenha sido adquirida
pelo sujeito passivo por incorporao de reservas ou por substituio daqueles, designadamente por alterao do valor nominal ou modificao do objecto social da sociedade
emitente, a data de aquisio dos valores mobilirios que lhes deram origem;
b) Tratando-se de valores mobilirios da mesma natureza e que confiram idnticos
direitos, considera-se que os alienados so os adquiridos h mais tempo;
c) Nas permutas de aces nas condies mencionadas nos n.os 1 e 3 do artigo 57 do
Cdigo do IRPC, o perodo de deteno corresponde ao somatrio dos perodos em
que foram detidas as aces recebidas em troca;
d) O regime da alnea anterior aplicvel, com as necessrias adaptaes, aquisio de
partes sociais, quotas ou aces nos casos de fuses ou cises de sociedades residentes,
bem como as que sejam aplicveis ao artigo 56 do Cdigo do IRPC.
5. Tratando de mais-valias obtidas por sujeitos passivos no residentes e sem estabelecimento estvel situado em territrio moambicano, nos termos em que prev o n. 5 do
artigo 5 do Cdigo do IRPC, o saldo referido no n. 1, respeitante s transmisses previstas na alnea b) do n. 1 do artigo 13, considerado na totalidade, independentemente do
perodo de deteno da participao social. (Aditado por Lei n. 20/2013, de 23 de Setembro)
Artigo 41
(Valores de realizao)
1. Para a determinao dos ganhos sujeitos a IRPS, considera-se valor de realizao:
a) No caso de troca, o valor atribudo no contrato aos bens ou direitos recebidos, ou o
valor de mercado, quando aquele no exista ou este for superior, acrescidos ou diminudos, um ou outro, da importncia em dinheiro a receber ou a pagar;
b) No caso de expropriao, o valor da indemnizao;
c) No caso de afectao de quaisquer bens do patrimnio particular do titular de
rendimentos da Segunda Categoria a actividade empresarial e profissional, o valor
de mercado data da afectao;
d) Nos demais casos, o valor da respectiva contraprestao.
2. Nos casos das alneas a), b) e c) do nmero anterior, tratando-se de direitos reais sobre
bens imveis, prevalecem, quando superiores, os valores por que os bens tenham sido
considerados para efeitos de liquidao de sisa ou, no havendo lugar a esta liquidao,
os que devessem ser, caso fosse devida.
3. No caso de troca por bens futuros, os valores referidos na alnea a) do n. 1 reportam-se
data da celebrao do contrato.
4. No caso previsto na alnea c) do n. 1 deste artigo, prevalece, se o houver, o valor
resultante da correco a que se refere o n. 4 do artigo 31.
326
Artigo 42
(Valor de aquisio a ttulo gratuito)
1. Para a determinao dos ganhos sujeitos a IRPS considera-se valor de aquisio, no
caso de bens ou direitos adquiridos a ttulo gratuito, aquele que haja sido considerado
para efeito de liquidao do imposto sobre as sucesses e doaes.
2. No havendo lugar liquidao do imposto referido no nmero anterior, consideram-se os valores que lhe serviriam de base, caso fosse devido, determinados de harmonia
com as regras prprias daquele imposto.
Artigo 43
(Valor de aquisio a ttulo oneroso de bens imveis)
1. No caso da alnea a) do n. 1 do artigo 13, se o bem imvel tiver sido adquirido a ttulo
oneroso, considera-se valor de aquisio o que tiver servido para efeitos de liquidao
de sisa.
2. No havendo lugar liquidao de Sisa, considera-se o valor que lhe serviria de base,
caso fosse devida, determinado de harmonia com as regras prprias daquele imposto.
3. O valor de aquisio de imveis construdos pelos prprios sujeitos passivos corresponde
ao valor patrimonial inscrito na matriz, acrescido dos custos de construo devidamente
comprovados, se superior quele.
Artigo 44
(Equiparao ao valor da aquisio)
No caso de transferncia para o patrimnio particular do titular de rendimentos da
Segunda Categoria de quaisquer bens afectos actividade empresarial e profissional,
considera-se valor de aquisio o valor de mercado data da transferncia.
Artigo 45
(Valor de aquisio a ttulo oneroso de partes sociais
e de outros valores mobilirios)
No caso da alnea b) do n. 1 do artigo 13, o valor de aquisio, quando esta tenha sido
efectuada a ttulo oneroso, o seguinte:
a) Tratando-se de valores mobilirios cotados em Bolsa, o custo documentalmente
provado ou, na sua falta, o da menor cotao verificada nos dois anos anteriores
data da alienao, se outro menos elevado no for declarado;
b) Tratando-se de quotas ou de outros valores mobilirios no cotados em Bolsa, o custo
documentalmente provado ou, na sua falta, o respectivo valor nominal.
327
Artigo 46
(Valor de aquisio a ttulo oneroso de outros bens e direitos)
Nos casos das alneas c) e e) do n. 1 do artigo 13, o valor de aquisio, quando efectuada
a ttulo oneroso, constitudo pelo preo pago pelo alienante, documentalmente provado.
Artigo 47
(Despesas e encargos)
Para a determinao das mais-valias sujeitas a imposto, ao valor de aquisio acrescem:
a) Os encargos com a valorizao dos bens, comprovadamente realizados nos ltimos
5 anos, e as despesas necessrias e efectivamente praticadas, inerentes aquisio e
alienao, nas situaes previstas na alnea a) do n. 1 do artigo 13;
b) As despesas necessrias e efectivamente praticadas, inerentes alienao, nas situaes
previstas nas alneas b) e c) do n. 1 do artigo 13.
SECO V
Rendimentos prediais
Artigo 48
(Determinao dos rendimentos prediais)
1. Aos rendimentos brutos referidos no artigo 15 deduzem-se as despesas de manuteno e
de conservao que incumbam ao sujeito passivo, e por ele sejam suportadas, presumindo-se que as mesmas correspondam a 30% do rendimento, excepto se, sendo superiores,
o sujeito passivo provar documentalmente, bem como, os juros pagos a instituies de
crdito moambicanas, devidamente documentadas, resultantes de emprstimos para a
construo de habitao prpria, desde que englobado o valor das respectivas rendas e
at concorrncia deste montante.
2. Deduz-se ainda o imposto predial autrquico que incide sobre o valor dos prdios ou
parte de prdios cujo rendimento tenha sido englobado.
3. No caso de fraco autnoma de prdio em regime de propriedade horizontal,
deduz-se tambm os encargos de conservao, fruio e outros, que, nos termos
da lei civil, o condmino deva obrigatoriamente suportar, por ele sejam suportados, e se encontrem documentalmente provados.
4. Na sublocao, a diferena entre a renda recebida pelo sublocador e a paga por este
no beneficia de qualquer deduo.
328
SECO VI
Outros rendimentos
Artigo 49
(Determinao dos rendimentos colectveis)
Na determinao do rendimento colectvel dos rendimentos qualificados como incrementos
patrimoniais no so efectuadas quaisquer dedues.
SECO VII
Deduo de perdas
Artigo 50
(Dedues de perdas)
1. Sem prejuzo do disposto nos nmeros seguintes, dedutvel ao conjunto dos rendimentos lquidos sujeitos a tributao o resultado lquido negativo apurado em qualquer
categoria de rendimentos.
2. O resultado lquido negativo apurado nas categorias Segunda e Terceira, bem como a percentagem do saldo negativo a que se refere o n. 2 do artigo 40, s podem ser reportados
aos cinco anos seguintes quele a que respeitam, deduzindo-se aos rendimentos lquidos
da mesma categoria ou percentagem do saldo positivo apurado entre as mais-valias e as
menos-valias realizadas no ano em causa, de harmonia com a parte aplicvel do artigo 41
do Cdigo do IRPC.
3. Na Segunda Categoria no so dedutveis as perdas resultantes do exerccio de actividades agrcolas, silvcolas e pecurias quando estas actividades sejam exercidas com
outras abrangidas pela mesma categoria de rendimentos, sem prejuzo do seu reporte
a rendimentos lquidos positivos da mesma natureza, devendo os titulares destes rendimentos assegurar os procedimentos contabilsticos que forem exigveis para apurar
separadamente as perdas daquelas actividades, salvo se estiverem sujeitos ao regime
simplificado de determinao do rendimento colectvel.
4. A percentagem do saldo negativo a que se refere o nmero 3 do artigo 41 s pode
ser reportada aos dois anos seguintes quele a que respeitam, deduzindo-se aos rendimentos lquidos da mesma natureza ou percentagem do saldo positivo apurado
entre as mais-valias e as menos-valias realizadas no ano em causa, de harmonia com
a parte aplicvel do artigo 41 do Cdigo do IRPC.
329
SECO VIII
Abatimentos
Artigo 51
(Abatimentos ao rendimento lquido total)
SECO IX
Processo de determinao do rendimento colectvel
Artigo 52
(Declarao de rendimentos)
1. Os sujeitos passivos apresentam, anualmente, uma declarao de modelo oficial, relativa
aos rendimentos do ano anterior e a outros elementos informativos relevantes para a sua
concreta situao tributria.
2. Sem prejuzo do disposto no numero anterior, ficam dispensados de apresentar a
declarao de rendimentos os sujeitos passivos que, no ano a que o imposto respeita
apenas tenham auferido rendimentos tributados pelas taxas previstas no artigo 57.
Artigo 53
(Bases para o apuramento, fixao ou alterao dos rendimentos)
1. O rendimento colectvel de RPS apura-se de harmonia com as regras estabelecidas
nas seces precedentes e com as regras relativas a benefcios fiscais a que os sujeitos
passivos tenham direito, com base na declarao anual de rendimentos apresentada
em prazo legal e noutros elementos de que a Administrao Tributria disponha.
2. A Administrao Tributria procede fixao do conjunto dos rendimentos lquidos
sujeitos a tributao quando:
a) Ocorra alguma das situaes ou factos previstos no n.4 do artigo 31 e no artigo 38;
b) No tenha sido apresentada a declarao de rendimentos prevista no artigo 52,
quando o deva ser.
3. No caso previsto na alnea b) do nmero anterior, o sujeito passivo previamente
notificado para, no prazo de 15 dias, apresentar a declarao em falta, sem prejuzo
das sanes aplicveis.
4. A Administrao Tributria procede alterao dos elementos declarados sempre que,
no havendo lugar fixao a que se refere o n. 2, devam ser efectuadas correces
decorrentes de erros evidenciados nas prprias declaraes, de omisses nelas praticadas
330
ou correces decorrentes de divergncia na qualificao dos actos, factos ou documentos

com relevncia para a liquidao do imposto.
5. A competncia para a prtica dos actos de apuramento, fixao ou alterao referidos
no presente artigo exercida pelo Director da rea Fiscal onde se situe o domiclio
fiscal dos sujeitos passivos.
CAPTULO III
Taxas
Artigo 54
(Taxas gerais)
1. As taxas do imposto so as constantes da tabela seguinte:
Rendimentos Colectveis Anuais em Meticais (A)
Taxas (B)
Parcela a abater (MT) (C)
At 42.000
10%
-.-
De 42.001 a 168.000
15%
2.100
De 168.001 a 504.000
20%
10.500
De 504.001 a 1 512 000
25%
35.700
Alm de 1.512.000
32%
141.540
2. As percentagens indicadas na coluna B representam taxas marginais, sendo cada

uma delas vlida dentro dos limites do correspondente escalo de rendimento. As
importncias da coluna C destinam-se a permitir o clculo prtico do imposto, cuja
colecta obtida aplicando totalidade do rendimento colectvel a taxa mxima que
lhe corresponda, segundo a coluna B, deduzindo-se depois a parcela indicada na
coluna C.
3. Quando se tratar de sujeitos passivos que no englobamento apenas incluam rendimentos da Segunda Categoria, provenientes de actividades agrcola ou pecuria, a
colecta que resultar da aplicao das taxas constantes do nmero 1 no pode ser superior a que resultaria da aplicao da taxa reduzida de 10% a que se refere o nmero
2 do artigo 61 do Cdigo do IRPC, ao rendimento colectvel, durante a vigncia da
mesma taxa reduzida.
Artigo 55
(Quociente conjugal)
331
Artigo 56
(Mnimo no tributvel)
1. No tributado o rendimento colectvel anual inferior ou igual a 225.000,00 MT,
ficando o excedente sujeito a imposto. (Alterado por Lei n. 20/2013, de 23 de Setembro)
2. No caso de tributao pelo agregado familiar, o mnimo no tributvel a que se refere
o nmero anterior aplica-se aos rendimentos de cada titular at ao seu montante.
Artigo 57
(Taxas liberatrias)
1. Esto sujeitos a reteno na fonte, a ttulo definitivo, os rendimentos obtidos em territrio
moambicano constantes dos nmeros seguintes e, bem assim, os rendimentos mencionados na alnea b) do n. 4 do artigo 65, s taxas liberatrias neles previstas.
2. So tributados taxa de 20%:
a) Os rendimentos de aces, nominativas ou ao portador;
b) Os rendimentos do trabalho dependente e os rendimentos previstos na alnea b) do
n. 2 do artigo 8 e nas alneas d), e) e g) do n. 3 do mesmo artigo, auferidos por no
residentes em Moambique; (Alterado por Lei n. 20/2013, de 23 de Setembro)
c) Os lucros colocados disposio dos respectivos associados ou titulares, incluindo
os adiantamentos por conta de lucros, devidos por entidades sujeitas a IRPC, auferidos por no residentes em Moambique;
d) Os rendimentos a que se refere a alnea p) do n. 4 do artigo 10;
e) Os rendimentos de ttulos de dvida cotados na Bolsa de Valores de Moambique;
(Aditado por Lei n. 20/2013, de 23 de Setembro)
f) Os rendimentos de capitais referidos nas alneas i) e m) do n. 4 do artigo 10;

g) Quaisquer rendimentos de capitais no expressamente tributados taxa diferente;

h) As comisses por intermediao na celebrao de quaisquer contratos e os rendimentos derivados de outras prestaes de servios referidos na alnea e) do n. 1 do
artigo 22, pagos ou colocados disposio de no residentes em territrio moambicano; (Renumerado por Lei n. 20/2013, de 23 de Setembro)
i) Os rendimentos provenientes da propriedade intelectual ou industrial ou da
prestao de informaes respeitantes a uma experincia no sector industrial,
comercial ou cientfico, auferidos por titulares originrios, no residentes em
Moambique; (Renumerado por Lei n. 20/2013, de 23 de Setembro)
j) Os rendimentos de ttulos de dvida, nominativos ou ao portador, incluindo as
obrigaes, bem como os rendimentos de operaes de reporte, cesses de crdito,
332
contas de ttulos com garantia de preo ou de outras operaes similares ou afins;

(Renumerado por Lei n. 20/2013, de 23 de Setembro)
k) Os rendimentos de actos isolados. (Aditado por Lei n. 20/2013, de 23 de Setembro)

3. So tributados taxa de 10%:
a) Os juros de depsito a prazo;
b) Os rendimentos de ttulos cotados na Bolsa de Valores de Moambique, excepto os
de ttulos de dvida; (Alterado por Lei n. 20/2013, de 23 de Setembro)
c) Os ganhos em numerrio, provenientes de jogos sociais e de diverso, tais como lotarias, rifas, apostas mtuas, loto, bingo, sorteios, concursos; (Alterado por Lei n. 20/2013,
de 23 de Setembro)
d) As remuneraes auferidas por artistas de teatro, dana, variedades ou circo, actores

de cinema e figurantes, msicos, cantores ou desportistas e outras profisses afins, domiciliadas ou no no territrio nacional, excepto quando aufiram remuneraes de forma
regular pelo exerccio de actividade por conta de outrem.
4. As taxas previstas nos n. 2 e 3 incidem sobre os rendimentos ilquidos.
5. (Revogado tacitamente por Lei n. 20/2013, de 23 de Setembro)
CAPTULO IV
Liquidao
Artigo 58
1. A liquidao do IRPS compete aos servios da Administrao Tributria. (Alterado por
Lei n. 20/2013, de 23 de Setembro)
2. A autoliquidao obrigatria para os titulares de rendimentos da Segunda Categoria,

com contabilidade organizada e facultativa para os restantes, devendo, em qualquer caso,
ser efectuada nas respectivas declaraes, quando apresentadas nos prazos previstos na
regulamentao deste Cdigo. (Renumerado por Lei n. 20/2013, de 23 de Setembro)
Artigo 59
(Dedues colecta)
1. colecta do IRPS so efectuadas, nos termos dos artigos subsequentes, as seguintes
dedues relativas:
a) situao pessoal e familiar do sujeito passivo; (Alterado por Lei n. 20/2013, de 23 de Setembro)
b) dupla tributao internacional.
333
2. So ainda deduzidos colecta do IRPS os pagamentos por conta do imposto e as

importncias retidas na fonte que tenham aquela natureza, respeitantes ao mesmo
perodo de tributao.
Artigo 60
(Dedues relativas situao pessoal e familiar)
1. colecta do IRPS devida por contribuintes residentes em territrio moambicano e at
ao seu montante so deduzidos anualmente: (Alterado por Lei n. 20/2013, de 23 de Setembro)
a) 1.800,00MT por cada sujeito passivo; (Alterado por Lei n. 20/2013, de 23 de Setembro)
b) 600,00MT quando exista um dependente; 900,00MT, quando existam dois dependentes; 1.200,00MT quando existam trs dependentes e 1.800,00MT quando
existam quatro ou mais dependentes, desde que no sejam sujeitos passivos deste
imposto. (Alterado por Lei n. 20/2013, de 23 de Setembro)
2. Verificando-se fraccionamento de rendimentos resultante de constituio da sociedade
conjugal ou da dissoluo por declarao de nulidade ou anulao do casamento, por
divrcio ou por separao judicial de pessoas e bens, as dedues a que se refere o n. 1
so consideradas como respeitando ao ano completo, determinando-se a parte relativa
a cada perodo pelo nmero de dias que nele se contm.
Artigo 61
(Crdito de imposto por dupla tributao internacional)
1. Os titulares de rendimentos das diferentes categorias obtidos no estrangeiro tm
direito a um crdito de imposto por dupla tributao internacional, dedutvel at
concorrncia da parte da colecta do IRPS proporcional a esses rendimentos lquidos,
considerados nos termos do nmero 6 do artigo 26, que corresponde menor das
seguintes importncias:
a) Imposto sobre o rendimento pago no estrangeiro;
b) Fraco da colecta do IRPS, calculada antes da deduo, correspondente aos
rendimentos que no pas em causa possam ser tributados.
2. Quando existir conveno para eliminar a dupla tributao celebrada por Moambique,
a deduo a efectuar nos termos do nmero anterior no pode ultrapassar o imposto
pago no estrangeiro nos termos previstos pela conveno.
3. Sempre que no seja possvel efectuar as dedues a que se referem os nmeros
anteriores, por insuficincia de colecta no ano a que os rendimentos obtidos no
334
estrangeiro foram englobados na matria colectvel, o remanescente pode ser deduzido at ao fim dos cinco anos seguintes parte da colecta do IRPS proporcional
ao rendimento lquido da respectiva categoria.
Artigo 62
(Limites mnimos)
No h lugar cobrana ou reembolso do IRPS quando, em virtude de liquidao, ainda
que adicional, reforma ou revogao de liquidao, a importncia a cobrar ou a restituir
seja inferior a 500,00MT. (Alterado por Lei n. 20/2013, de 23 de Setembro)
Artigo 63
(Restituio oficiosa do imposto)
1. A diferena entre o imposto devido a final e o que tiver sido entregue nos Cofres do
Estado em resultado de reteno na fonte ou de pagamentos por conta, favorvel ao
sujeito passivo, deve ser restituda at ao fim do terceiro ms seguinte ao termo do
prazo previsto na regulamentao deste imposto para o pagamento relativo ao ano
anterior.
2. Se, por motivos imputveis aos servios, no for cumprido o prazo previsto no nmero
anterior, so devidos juros indemnizatrios previstos na Lei n. 2/2006, de 22 de Maro.
CAPTULO V
Pagamento
Artigo 64
(Pagamento do imposto)
1. O Imposto sobre o Rendimento das Pessoas Singulares pago no ano seguinte quele
a que respeitam os rendimentos, sem prejuzo do disposto nos artigos seguintes.
2. Os prazos e termos de pagamento do imposto so objecto de regulamentao.
Artigo 65 *
(Reteno na fonte)
1. Nos casos previstos nos nmeros seguintes e noutros estabelecidos na lei a entidade devedora dos rendimentos sujeitos a reteno na fonte obrigada, no acto do pagamento, do
vencimento, ainda que presumido, da sua colocao disposio, da sua liquidao ou do
apuramento do respectivo quantitativo, consoante os casos, ou, tratando-se de comisses,
pela intermediao na celebrao de quaisquer contratos, no acto do seu pagamento ou
* A lei n. 20/2013, de 23 de Setembro, introduziu alteraes numerao deste artigo. Contudo, o anterior n. 6
foi renumerado (sendo agora o n. 5) sem que o seu contedo tenha sido substitudo.
335
colocao disposio, a deduzir-lhes as importncias correspondentes aplicao das

taxas nele previstas por conta do imposto respeitante ao ano em que esses actos ocorrem.
2. As entidades que disponham ou devam dispor de contabilidade organizada so obrigadas
a reter o imposto, mediante aplicao, aos rendimentos ilquidos de que sejam devedoras, das taxas de 20%, tratando-se de rendimentos de capitais e da Quarta Categoria, de
rendimentos provenientes da propriedade intelectual ou industrial ou da prestao de
informaes respeitantes a uma experincia no sector industrial, comercial ou cientfico,
auferidos por titulares originrios, bem como dos rendimentos do trabalho independente
ou de comisses pela intermediao na celebrao de quaisquer contratos, sem prejuzo
do disposto no nmero seguinte. (Alterado por Lei n. 20/2013, de 23 de Setembro)
3. Tratando-se de rendimentos sujeitos a tributao pelas taxas liberatrias previstas no
artigo 57: (Renumerado por Lei n. 20/2013, de 23 de Setembro)
a) As entidades devedoras dos rendimentos deduzem a importncia correspondente
s taxas nele fixadas; (Renumerado por Lei n. 20/2013, de 23 de Setembro)
b) As entidades que paguem ou coloquem disposio dos respectivos titulares,
residentes em territrio moambicano, por conta de entidades que no tenham
aqui residncia, sede, direco efectiva ou estabelecimento estvel a que possa
imputar-se o pagamento, rendimentos de ttulos nominativos ou ao portador, deduzem a importncia correspondente taxa de 20%. (Renumerado por Lei n. 20/2013,
de 23 de Setembro)
4. Para aplicao da taxa de 20% prevista no n. 3, aos rendimentos da Quarta Categoria tomada em considerao a deduo a 30% a ttulo de despesas de manuteno
e conservao a deduo a que se refere o n. 1 do artigo 48 do presente Cdigo.
(Renumerado por Lei n. 20/2013, de 23 de Setembro)
5. Consideram-se rendimentos de trabalho independente, para efeitos do n. 3, os correspondentes a pagamentos que tenham lugar em remunerao de trabalho tcnico ou cientifico,
exercido em regime livre, incluindo servio de consultorias, estudos, pareceres e outros
trabalhos ou actividades da mesma natureza, sempre que no seu desempenho predomine
carcter cientfico, tcnico ou artstico da respectiva profisso.
7. Para os rendimentos de trabalho dependente, a reteno na fonte efectuada a ttulo
definitivo. (Aditado por Lei n. 20/2013, de 23 de Setembro)
Artigo 65-A
(Reteno na fonte do imposto relativo aos rendimentos
de trabalho dependente)
1. As entidades devedoras de rendimentos de trabalho dependente, fixos ou variveis
so obrigadas a reter o imposto no momento do seu pagamento ou colocao disposio dos respectivos titulares, nos termos da tabela anexa ao presente Cdigo, com
336
excepo dos rendimentos previstos nas alneas c) e d) do n. 1 do artigo 3, desde que

no sejam certas e regulares, penses, subsdios de morte e os da alnea g) do artigo 4
do Cdigo. (Aditado por Lei n. 20/2013, de 23 de Setembro)
2. A reteno do IRPS igual soma entre o valor do IRPS constante da tabela correspondente ao intervalo em que se enquadram as remuneraes mensalmente pagas ou postas
disposio dos seus titulares, e o resultado da aplicao dos coeficientes que lhes correspondam ao valor da diferena entre essas remuneraes e o valor mnimo do intervalo em que
se enquadram. (Aditado por Lei n. 20/2013, de 23 de Setembro)
3. Considera-se remunerao mensal, o montante pago a ttulo de remunerao fixa,
acrescido de quaisquer outras importncias que tenham a natureza de rendimentos de
trabalho dependente, tal como so definidos nos artigos 2 e 4 do Cdigo do IRPS, e a
pedido do titular, as gratificaes auferidas pela prestao ou em razo da prestao do
trabalho quando no atribudas pela respectiva entidade patronal, pagas ou colocadas
disposio do seu titular no mesmo perodo ainda que respeitante a perodos anteriores. (Aditado por Lei n. 20/2013, de 23 de Setembro)
4. No caso de remuneraes fixas relativas a perodos inferiores ao ms, considera-se
como remunerao mensal a soma das importncias atribudas, pagas ou colocadas
disposio em cada ms. (Aditado por Lei n. 20/2013, de 23 de Setembro)
5. A reteno na fonte do imposto relativo aos rendimentos de trabalho dependente
efectuada a ttulo definitivo. (Aditado por Lei n. 20/2013, de 23 de Setembro)
Artigo 66
A titularidade de rendimentos da Segunda Categoria determina, para os respectivos sujeitos
passivos, a obrigatoriedade de efectuarem trs pagamentos por conta do imposto devido a
final, de montantes iguais, arredondados por excesso, cuja totalidade dos pagamentos por
conta igual a 80% do montante resultante da aplicao da percentagem resultante da participao dos rendimentos da Segunda Categoria no total dos rendimentos englobados, ao
IRPS do exerccio anterior, nos termos a regulamentar.
Artigo 67
(Responsabilidade em caso de substituio)
1. Em caso de substituio tributria, a entidade obrigada reteno responsvel pelas
importncias retidas e no entregues nos cofres do Estado, ficando o substitudo desobrigado de qualquer responsabilidade no seu pagamento, sem prejuzo do disposto nos
nmeros seguintes.
2. Quando a reteno for efectuada meramente a ttulo de pagamento por conta de
imposto devido a final, cabe ao substitudo a responsabilidade originria pelo im-
337
posto no retido e ao substituto a responsabilidade subsidiria, ficando este ainda

sujeito aos juros compensatrios devidos desde o termo do prazo de entrega at
ao termo do prazo da apresentao da declarao pelo responsvel originrio ou
at data da entrega do imposto retido, se anterior.
3. Nos restantes casos, o substitudo apenas subsidiariamente responsvel pelo
pagamento da diferena entre as importncias que deveriam ter sido deduzidas e
as que efectivamente o foram.
Artigo 68
(Compensao)
1. A obrigao de IRPS pode extinguir-se por compensao, total ou parcial, com crdito
do devedor ao reembolso de IRPS.
2. A compensao opera-se com a entrega pelo sujeito passivo da respectiva nota de crdito.
Artigo 69
(Juros de mora)
Quando o imposto liquidado ou apurado pela Administrao Tributria, acrescido dos
juros compensatrios eventualmente devidos, no for pago no prazo em que o deva
ser, comearo a contar juros de mora a partir do termo daquele prazo, calculados nos
termos legais.
Artigo 70
(Privilgios creditrios)
Para pagamento do IRPS, a Fazenda Nacional goza de privilgio mobilirio geral e privilgio
imobilirio sobre os bens existentes no patrimnio do sujeito passivo data da penhora ou
outro acto equivalente.
Artigo 71
(Pagamento de rendimentos a sujeitos passivos no residentes)
No se pode realizar transferncias para o estrangeiro de rendimentos sujeitos a IRPS
obtidos em territrio moambicano por sujeitos passivos no residentes sem que se
mostre pago ou assegurado o imposto que for devido.
338
CAPTULO VI
Obrigaes acessrias
Artigo 72
(Obrigaes contabilsticas)
1. Os titulares de rendimentos da Segunda Categoria, cujo volume de negcios do ano anterior seja superior a 2.500.000,00MT so obrigados a dispor de contabilidade organizada
nos termos da lei comercial e fiscal, que permita o controlo do rendimento apurado.
2. Aos sujeitos passivos referidos no nmero anterior aplicvel o disposto no artigo 75
do Cdigo do IRPC.
Artigo 73
(Regime simplificado de escriturao)
1. Os sujeitos passivos que, exercendo qualquer actividade comercial ou industrial, no
sejam obrigados a dispor de contabilidade organizada, devem possuir:
a) Livro de registo de compras de mercadorias e/ou livros de registos de matrias-primas
e de consumo;
b) Livro de registo de vendas de mercadorias e/ou livros de registos de produtos
fabricados;
c) Livro de registo de servios prestados;
d) Livro de registo de despesas e de operaes ligadas a bens de investimento;
e) Livro de registo de mercadorias, matrias primas e de consumo, de produtos fabricados
e outras existncias data de 31 de Dezembro de cada ano.
2. Os sujeitos passivos, quando no possuam contabilidade organizada so obrigados a
evidenciar em separado no respectivo livro de registo as importncias respeitantes ao
reembolso de despesas efectuadas em nome e por conta do cliente, as quais, quando
devidamente documentadas, no influenciara a determinao do rendimento.
3. Por despacho do Ministro que superintende a rea das Finanas, podem ser estabelecidos
outros registos obrigatrios destinados ao apuramento do rendimento colectvel.
4. Os livros referidos neste artigo devem ser escriturados nos termos a regulamentar.
Artigo 74
(Opo por contabilidade organizada)
1. Os sujeitos passivos enquadrados na Segunda Categoria do regime simplificado de
escriturao, cujo volume de negcios anual seja igual ou inferior a 2.500.000,00MT
podem optar por contabilidade organizada nos termos da lei comercial e fiscal, que
permita o controlo do rendimento apurado.
339
2. Aos sujeitos passivos referidos no nmero anterior aplicvel o disposto no artigo 75

do Cdigo do IRPC.
ANEXO
A que se refere o artigo 65-A
Limites
do Intervalos
Salrio bruto
mensal
At 20.249,99
De 20.250,00 at
20.749,99
De 20.750,00 at
20.999,99
De 21.000,00 at
21.249,99
De 21.250,00 at
21.749,99
De 21.750,00 at
22.249,99
De 22.250,00 at
32.749,99
De 32.750,00 at
60.749,99
De 60.750,00 at
144.749,99
De 144.750,00
at diante
Valor do IRPS a reter relativo ao limite inferior do salrio

bruto, por nmero de dependentes (MTs)
0,00
0,10
50,00
0,00
0,10
75,00
25,00
0,00
0,10
100,00
50,00
25,00
0,00
0,10
150,00
100,00
75,00
50,00
0,00
0,10
200,00
150,00
125,00
100,00
50,00
0,15
1.775,00
1.725,00
1.700,00
1.675,00
1.625,00
0,20
7.375,00
7.325,00
7.300,00
7.275,00
7.225,00
0,25
28.375,00
28.325,00
28.300,00
27.275,00
28.225,00
0,32
Nota: O sinal (-) significa que no h impostos a reter e nem se aplica o coeficiente.
O (0,00) significa que apenas se aplica o coeficiente.
340
Coeficiente
aplicvel cada
unidade adicional
do limite inferior do
salrio bruto
Impostos sobre
o Rendimento
Regulamento
do Cdigo do
Imposto sobre o
Rendimento das
Pessoas Singulares
341
DECRETO N. 8/2008
DE 16 DE ABRIL
(Alterado por Decreto n. 56/2013, de 27 de Novembro)
Havendo necessidade de regulamentar o Cdigo do Imposto sobre o Rendimento das

Pessoas Singulares, aprovado pela Lei n. 33/2007, de 31 de Dezembro, no uso da
Artigo 1
aprovado o Regulamento do Cdigo do Imposto sobre o Rendimento das Pessoas

Singulares, anexo ao presente Decreto, dele fazendo parte integrante.
Artigo 2
Com vista a simplificar os procedimentos e formas de cobrana do Imposto sobre o
Rendimento das Pessoas Singulares, fica autorizado o Ministro das Finanas a criar ou
alterar, por despacho, os modelos de livros e impressos que se tornem necessrios ao
cumprimento das obrigaes decorrentes do presente diploma.
Artigo 3
So revogadas as disposies e demais legislao que contrariem o presente diploma.
Aprovado pelo Conselho de Ministros, aos 26 de Fevereiro de 2008.
Publique-se.
342
Regulamento do Cdigo do Imposto sobre o Rendimento das Pessoas Singulares
REGULAMENTO DO CDIGO DO IMPOSTO

SOBRE O RENDIMENTO DAS PESSOAS SINGULARES
CAPTULO I
Princpios gerais
Artigo 1
mbito de aplicao
1. O presente regulamento estabelece a forma e os procedimentos de tributao do Imposto
sobre o Rendimento das Pessoas Singulares e aplica-se aos rendimentos provenientes das
categorias seguintes, depois de feitas as correspondentes dedues e abatimentos, nos
termos da Lei n. 33/2007, de 31 de Dezembro:
a) Primeira Categoria: rendimentos do trabalho dependente;
b) Segunda Categoria: rendimentos empresariais e profissionais;
c) Terceira Categoria: rendimentos de capitais e das mais-valias;
d) Quarta Categoria: rendimentos prediais;
e) Quinta Categoria: outros rendimentos.
2. Ficam sujeitos tributao os rendimentos, quer em dinheiro, quer em espcie, seja
qual for o local onde se obtenham, a moeda e a forma por que sejam auferidos.
Artigo 2
Incidncia real
1. O Imposto sobre o Rendimento das Pessoas Singulares IRPS incide sobre o valor
global anual dos rendimentos referidos no artigo anterior, mesmo quando provenientes
de actos ilcitos, nos termos do Cdigo do IRPS, aprovado pela Lei n. 33/2007, de 31
de Dezembro.
2. Os rendimentos das categorias referidas no n. 1 do artigo 1 deste Regulamento so
determinados de acordo com os artigos 2 a 17 do Cdigo do IRPS, auferidos por pessoas
singulares que residam no territrio moambicano e as que, nele no residindo, aqui
obtenham rendimentos.
Artigo 3
Taxas
As taxas gerais do imposto fixadas no artigo 54 do Cdigo do IRPS, aprovado pela Lei
n. 33/2007, de 31 de Dezembro, variam de 10% a 32%, por escales de rendimento
colectveis anuais, de acordo com a tabela constante do mesmo artigo.
343
CAPTULO II
Determinao do rendimento colectvel
SECO I
Regras Gerais
Artigo 4
Englobamento
O rendimento colectvel determinado englobando-se os rendimentos das categorias
mencionadas nas alneas b), c), d) e e) do n. 1 do artigo 1, do presente Regulamento,
com base nas regras estabelecidas nos artigos 26 53 do Cdigo do IRPS. (Alterado por
Decreto n. 56/2013, de 27 de Novembro)
Artigo 5
Rendimentos do trabalho dependente
(Revogado por Decreto n. 56/2013, de 27 de Novembro)
Artigo 6
Rendimentos empresarias e profissionais
O apuramento do rendimento colectvel da segunda categoria determina-se com base na
contabilidade organizada, no regime simplificado de escriturao e na aplicao do regime
simplificado de determinao do rendimento colectvel, de acordo com os artigos 74, 73 e
33, todos do Cdigo do IRPS, respectivamente, observando as disposies dos artigos 30
a 38 do mesmo Cdigo.
Artigo 7
Rendimentos de capitais e mais-valias
1. Para a determinao dos rendimentos da terceira categoria deve-se observar as regras
previstas nos artigos 39 a 47 do Cdigo do IRPS e nos nmeros seguintes deste artigo.
2. Na determinao das mais valias o valor de aquisio ou equiparado de direitos reais
sobre os bens imveis e afectao de quaisquer bens do patrimnio particular a actividade empresarial e profissional exercida em nome individual pelo seu proprietrio,
corrigido pela aplicao de coeficientes, para o efeito aprovados por despacho do
Ministro que superintende a rea das finanas, sempre que tenham decorrido mais de
24 meses entre a data da aquisio e a data da alienao ou afectao.
3. Para efeitos do nmero anterior a data de aquisio a que constar do ttulo aquisitivo,
sem prejuzo do disposto nas alneas seguintes:
a) No caso do valor de aquisio de imveis construdos pelos prprios sujeitos passivos
corresponder ao valor patrimonial inscrito na matriz, acrescido dos custos de construo
344
devidamente comprovados, se superior quele, a data relevante para efeitos de inscrio

na matriz;
b) No caso de transferncia para o patrimnio particular do titular de rendimentos da
segunda categoria de quaisquer bens afectos actividade empresarial e profissional,
considera-se valor de aquisio o valor de mercado data da transferncia.
4. Existindo divergncia entre o valor real e o valor declarado da transmisso, devidamente fundamentado, a Administrao Tributria tem a faculdade de proceder respectiva
determinao.
5. Se a divergncia referida no nmero anterior recair sobre o valor de alienao de aces
ou outros valores mobilirios, atende-se s seguintes regras:
a) Estando cotados em Bolsa, o valor de alienao o da respectiva cotao data da
transmisso ou, em caso de desconhecimento desta, o da maior cotao no ano a que
a mesma se reporta;
b) No estando cotados em Bolsa, o valor de alienao o que lhe corresponder, apurado
com base no ltimo balano.
6. Na mesma situao referida nos n.os 4 e 5, e quando se trate de quotas sociais, considera-se como valor de alienao o que quelas corresponda, apurado com base no
ltimo balano.
Artigo 8
Rendimentos prediais
1. A determinao dos rendimentos da quarta categoria feita de acordo com o artigo
48 do Cdigo do IRPS, deduzindo aos rendimentos brutos auferidos anualmente os
seguintes montantes:
a) Despesas de manuteno e de conservao, realizadas pelos sujeitos inerentes ao
imvel;
b) Juros de emprstimos, pagos a instituies de crdito moambicanas, devidamente
documentadas e resultantes de emprstimos para aquisio ou construo de habitao prpria;
c) Encargos de conservao, fruio e outros, suportados obrigatoriamente e comprovados, pelo condmino, no caso de fraco autnoma de prdio em regime de
propriedade horizontal;
d) Imposto predial autrquico.
2. Para efeitos da deduo prevista na alnea a) do nmero anterior, presume-se que as
despesas correspondem a 30% do rendimento englobado, excepto no caso de valores
superiores que o sujeito passivo provar documentalmente.
3. A deduo a que se refere a alnea b) do n. 1 s considerada, quando englobado o
valor das respectivas rendas e at a concorrncia deste montante.
4. O disposto nos nmeros anteriores no se aplica a sublocao.
345
Artigo 9
Outros rendimentos
O apuramento dos rendimentos da quinta categoria previstos nos artigos 16 e 17, ambos
do Cdigo do IRPS determinado sem quaisquer dedues, considerando para o efeito
os rendimentos obtidos, de acordo com o artigo 49 do mesmo Cdigo.
SECO II
Processo de determinao do rendimento colectvel
Artigo 10
Declarao de rendimentos
1. Os sujeitos passivos apresentam, anualmente, a declarao referida no artigo 52 do Cdigo do IRPS, relativa aos rendimentos do ano anterior e a outros elementos informativos
relevantes para a sua concreta situao tributria, devendo ser-lhe juntos, fazendo dela
parte integrante:
a) Os anexos e outros documentos que para o efeito sejam mencionados no referido
modelo;
b) Os elementos mencionados no n. 5 do artigo 57 do Cdigo do IRPC, quando se aplicar
o disposto no n. 1 do artigo 14 do Cdigo do IRPS, entendendo-se que os valores a mencionar relativamente s aces entregues so o valor nominal e o valor de aquisio das
mesmas nos termos do artigo 45 do Cdigo do IRPS.
2. Nas situaes de co-titularidade, tratando-se de rendimentos da segunda categoria,
incumbe ao co-titular a quem pertena a respectiva administrao apresentar, na sua
declarao de rendimentos, a totalidade dos elementos contabilsticos exigidos nos
termos das seces precedentes para o apuramento do rendimento tributvel, nela
identificando os restantes co-titulares e a parte que lhes couber.
3. Sempre que as declaraes no forem consideradas claras ou nelas se verifiquem faltas
ou omisses, a Administrao Tributria notifica os sujeitos passivos ou os seus representantes para, por escrito, e no prazo que lhes for fixado, no inferior a cinco, nem superior
a quinze dias, prestarem os esclarecimentos indispensveis.
Artigo 11
Dispensa de apresentao da declarao
Ficam dispensados de apresentar a declarao de rendimentos os sujeitos passivos que, no
ano a que o imposto respeita apenas tenham auferido rendimentos tributados pelas taxas
liberatrias previstas no Cdigo do IRPS. (Alterado por Decreto n. 56/2013, de 27 de Novembro)
Artigo 12
Contribuintes casados
346
Artigo 13
Prazo de entrega das declaraes
1. A declarao a que se refere o artigo 10 deste Regulamento entregue:
a) De Janeiro a 31 de Maro do ano seguinte, quando os sujeitos passivos apenas
hajam recebido ou tenham sido colocados sua disposio, rendimentos da primeira
categoria;
b) De Janeiro a 30 de Abril, nos restantes casos.
2. A declarao a que se refere o nmero anterior ainda apresentada nos trinta dias
imediatos ocorrncia de qualquer facto que determine alterao dos rendimentos j
declarados ou implique, relativamente a anos anteriores, a obrigao de os declarar.
3. No caso dos sujeitos passivos com rendimentos da segunda Categoria a declarao a
que se refere o artigo 10 do presente Regulamento entregue em triplicado.
Artigo 14
Local de entrega das declaraes
1. As declaraes e demais documentos devem ser entregues na Direco de rea Fiscal
competente do domiclio fiscal do sujeito passivo ou conforme vier a ser definido pela
Administrao Tributria.
2. O cumprimento das obrigaes declarativas estabelecidas neste Regulamento pode
ainda ser efectuado atravs dos meios disponibilizados no sistema de transmisso
electrnica de dados, para o efeito autorizado.
Artigo 15
Rendimentos litigiosos
Se a determinao do titular ou do valor de quaisquer rendimentos depender de deciso
judicial, o englobamento s se faz depois de transitada em julgado a deciso, e opera-se
na declarao de rendimentos do ano em que transite.
Artigo 16
Sociedade conjugal
Artigo 17
Falecimento de titular de rendimentos
Ocorrendo o falecimento de qualquer pessoa, os rendimentos relativos aos bens transmitidos e correspondentes ao perodo posterior data do bito so considerados, a
partir de ento, nos englobamentos a efectuar em nome das pessoas que os passaram
a auferir, procedendo-se, na falta de partilha at ao fim do ano a que os rendimentos
respeitam, sua imputao aos sucessores e ao cnjuge sobrevivo, segundo a sua quota
ideal nos referidos bens.
347
Artigo 18
Notificao e fundamentao dos actos
1. Os actos de fixao ou alterao previstos no artigo 53 do Cdigo do IRPS, so sempre
notificados aos sujeitos passivos, com a respectiva fundamentao.
2. A fundamentao deve ser expressa, atravs de exposio, ainda que sucinta, das
razes de facto e de direito da deciso, equivalendo falta de fundamentao a
adopo de fundamentos que, por obscuridade, contradio ou insuficincia, no
esclaream concretamente sua motivao.
3. A falta de fundamentao acarreta a nulidade do acto, no produzindo quaisquer efeitos.
Artigo 19
Reviso dos actos de fixao
O sujeito passivo pode, salvo em caso de aplicao do regime simplificado de determinao do rendimento colectvel, solicitar a reviso do rendimento tributvel fixado
por mtodos indirectos, nos termos previstos no Regulamento do Contencioso das
Contribuies e Impostos.
CAPTULO III
Liquidao
Artigo 20
Procedimentos e formas de liquidao
1. A liquidao do IRPS processa-se nos seguintes termos:
a) Quando a liquidao seja efectuada pelo sujeito passivo, nos casos previstos no
n. 2 do artigo 58 do Cdigo do IRPS, tem por base o rendimento colectvel constante da declarao; (Alterado por Decreto n. 56/2013, de 27 de Novembro)
b) Tendo sido apresentada declarao dentro do prazo legal, sem se ter optado pela
autoliquidao, quando esta for facultativa, a liquidao tem por base o rendimento
colectvel determinado com base nos elementos declarados, sem prejuzo do disposto
no n. 4 do artigo 53 do Cdigo do IRPS;
c) Quando a declarao a que se refere a alnea b) do n. 1 do artigo 13 deste Regulamento
seja apresentada dentro do prazo legal, sem que se tenha procedido autoliquidao,
quando esta for obrigatria, a liquidao tem por base o rendimento colectvel constante
da declarao, sem prejuzo da sano estabelecida para a infraco praticada;
d) Na falta de apresentao da declarao dentro do prazo legal, quando a autoliquidao
seja obrigatria, a liquidao tem por base a totalidade do rendimento colectvel do ano
mais prximo que se encontre determinado, e em cujo apuramento tenham sido considerados rendimentos da segunda categoria se, no tendo sido ainda declarada a respectiva
cessao de actividade, salvo se for possvel efectuar a liquidao com base em declarao
entretanto apresentada;
348
e) Nos restantes casos, a liquidao tem por base os elementos de que os servios da
Administrao Tributria disponham, devendo, sempre que possvel, tomar-se em
considerao os elementos constantes das declaraes, ainda que entregues fora do
prazo legal.
2. Para efeitos do disposto na alnea c) do nmero anterior, equivale falta de autoliquidao o no pagamento, total ou parcial, do imposto.
3. Em todos os casos previstos no nmero anterior, a liquidao pode ser corrigida, se
for caso disso, dentro dos cinco anos seguintes quele a que o rendimento respeita,
cobrando-se ou anulando-se as diferenas apuradas.
Artigo 21
Prazo para liquidao
A liquidao do IRPS deve ser efectuada no ano imediato quele a que os rendimentos
respeitem, nos seguintes prazos:
a) At ao dia 30 de Abril, do ano seguinte quele a que respeitem os rendimentos, quando
no compreendidos na primeira e segunda categoria;
b) At ao dia 31 de Maio, do ano seguinte quele a que respeitem os rendimentos, com
base na declarao apresentada no prazo referido na alnea b) do n. 1 do artigo 13 do
presente Regulamento e at ao dia 31 de Julho no caso previsto na alnea d) do n. 1
do artigo 20 do presente Regulamento.
Artigo 22
Liquidao adicional
1. Procede-se a liquidao adicional sempre que, depois de liquidado o imposto, se
verifique ser de exigir em virtude de correces efectuadas nos termos do disposto
no n. 3 do artigo 20 deste Regulamento ou de fixao do rendimento tributvel,
nos casos previstos no Cdigo do IRPS, imposto superior ao liquidado.
2. Proceder-se ainda a liquidao adicional, sendo caso disso, em consequncia de:
a) Exame contabilidade do sujeito passivo;
b) Erros de facto ou de direito ou omisses verificadas em qualquer liquidao, de que
haja resultado prejuzo para o Estado.
Artigo 23
Reforma de liquidao
Sempre que, relativamente s entidades a que se aplique o regime definido para imputao
especial, prevista no artigo 24 do Cdigo do IRPS, haja lugar a correces que determinem
alterao dos montantes imputados aos respectivos scios ou membros, os servios competentes da Administrao Tributria, procedem reforma da liquidao efectuada queles,
cobrando-se ou anulando-se em consequncia as diferenas apuradas.
349
Artigo 24
Juros compensatrios
1. So devidos juros compensatrios quando, por facto imputvel ao sujeito passivo,
for retardada a liquidao de parte ou da totalidade do imposto devido ou a entrega
de imposto a pagar antecipadamente, bem como quando for retardada a entrega do
imposto retido ou do que o devia ter sido no mbito da substituio tributria ou do
imposto que autonomamente deva ser liquidado e entregue nos cofres do Estado.
2. So igualmente devidos juros compensatrios nos termos referidos no n. 1 quando o
sujeito passivo, por facto a si imputvel, tenha recebido reembolso superior ao devido.
3. Para efeitos do disposto no nmero anterior, considera-se tambm haver lugar a juros
compensatrios quando, por facto imputvel ao contribuinte, este aufira reembolso
superior ao devido.
4. Os juros compensatrios contam-se dia a dia desde o termo do prazo de apresentao
da declarao ou o termo do prazo de entrega do imposto retido ou autonomamente liquidado ou do que o devia ter sido at ao suprimento ou correco da falta que motivou
o retardamento da liquidao.
5. Entende-se haver sempre retardamento da liquidao do imposto quando as declaraes
de rendimentos a que se refere o artigo 10 deste Regulamento sejam apresentadas fora
dos prazos estabelecidos.
6. A taxa de juros compensatrios corresponde taxa interbancria (MAIBOR 12 meses),
acrescida de 2 pontos percentuais, em vigor na data da entrega do imposto retido ou do
que o devia ter sido ou da entrega do imposto que autonomamente deva ser liquidado e
entregue nos cofres do Estado.
7. Os juros compensatrios devidos so liquidados conjuntamente com:
a) O imposto devido, sempre que a liquidao ou o apuramento deste devam ser
efectuados pela Administrao Tributria;
b) O imposto retido ou que o devia ter sido, bem como o imposto que autonomamente
deva ser liquidado e entregue nos cofres do Estado, sempre que as entidades devedoras
cumpram as obrigaes de entrega, fora dos prazos legalmente estabelecidos.
Artigo 25
Prazo de caducidade
1. A liquidao do IRPS, ainda que adicional, e, bem assim, a reforma da liquidao
s podem efectuar-se nos cinco anos seguintes quele a que o rendimento respeite,
devendo, dentro do mesmo prazo, ser notificada ao sujeito passivo.
2. A propositura da aco de liquidao do imposto, no caso de rendimentos litigiosos, determina a suspenso da contagem do prazo de caducidade at ao trnsito em
julgado da deciso.
3. Em caso de ter sido efectuado reporte de resultado lquido negativo, o prazo de caducidade o do exerccio desse direito.
350
Artigo 26
Reviso oficiosa
1. Sempre que, por motivos imputveis aos servios ou por duplicao de colecta, da
liquidao tenha resultado imposto superior ao devido, procede-se revogao total
ou parcial daquela.
2. Revogado o acto de liquidao, emitida a correspondente nota de crdito.
3. O crdito ao reembolso de importncias indevidamente cobradas pode ser satisfeito
por ordem de pagamento ou por compensao nos termos previstos na lei.
Artigo 27
Juros indemnizatrios
1. Sempre que, estando pago o imposto, se determine em processo gracioso ou judicial que
na liquidao houve erro imputvel aos servios, so contados juros correspondentes
taxa de juro interbancria (MAIBOR 12 meses) acrescida de 2 pontos percentuais, a
favor do sujeito passivo.
2. O juro contado dia a dia, desde a data do pagamento do imposto at da emisso da
nota de crdito, na qual includo.
CAPTULO IV
Pagamento
Artigo 28
Pagamento do imposto
1. O IRPS deve ser pago no ano seguinte quele a que os rendimentos respeitem nos
seguintes prazos: (Alterado por Decreto n. 56/2013, de 27 de Novembro)
a) At ao dia 31 de Maio, quando a liquidao seja efectuada no prazo previsto na
alnea a) do artigo 21 do presente Regulamento; (Alterado por Decreto n. 56/2013, de 27 de
Novembro)
b) At ao dia 30 de Junho, quando a liquidao seja efectuada no prazo previsto na

primeira parte da alnea b) do artigo 21 do presente Regulamento; (Alterado por Decreto
n. 56/2013, de 27 de Novembro)
c) At ao dia 31 de Agosto, acrescidos os juros compensatrios que se mostrarem devidos,

quando a liquidao seja efectuada nos termos da alnea d) do n. 1 do artigo 20 do presente Regulamento. (Aditado por Decreto n. 56/2013, de 27 de Novembro)
2. As importncias efectivamente retidas ou pagas nos termos dos artigos 29 a 33, excluindo
as respeitantes aos rendimentos previstos na alnea a) do n. 1 do artigo 1 deste regulamento, so deduzidas ao valor do imposto respeitante ao ano em que ocorreu a reteno
ou pagamento, sem prejuzo da aplicao das regras do reporte do rendimento. (Alterado
por Decreto n. 56/2013, de 27 de Novembro)
351
Artigo 29
Reteno na fonte regras gerais
1. Nos casos previstos nos artigos 30 a 32 deste Regulamento e noutros estabelecidos na
lei, a entidade devedora dos rendimentos sujeitos a reteno na fonte obrigada, no
acto do pagamento, do vencimento, ainda que presumido, da sua colocao disposio, da sua liquidao ou do apuramento do respectivo quantitativo, consoante os
casos, ou, tratando-se de comisses, pela intermediao na celebrao de quaisquer
contratos, no acto do seu pagamento ou colocao disposio, a deduzir-lhes as
importncias correspondentes aplicao das taxas neles previstas por conta do imposto respeitante ao ano em que esses actos ocorrem.
2. As quantias retidas devem ser entregues nas Direces de reas Fiscais do domiclio
fiscal do sujeito passivo, nos prazos indicados nos nmeros seguintes.
3. As quantias retidas nos termos dos artigos 30 a 32 deste regulamento, devem ser
entregues at ao dia 20 do ms seguinte quele em que foram deduzidas.
4. Sempre que se verifiquem incorreces nos montantes retidos, devidas a erros
imputveis entidade devedora dos rendimentos, deve a sua rectificao ser feita
na primeira reteno a que deva proceder-se aps a deteco do erro, sem porm,
ultrapassar o ltimo perodo de reteno anual.
5. Os rendimentos sujeitos reteno na fonte nos termos deste Regulamento, no
podem ser pagos ou colocados disposio dos respectivos titulares sem que estes
faam a comprovao do seu Nmero nico de Identificao Tributria - NUIT.
(Aditado por Decreto n. 56/2013, de 27 de Novembro)
Artigo 30
Reteno sobre rendimentos da primeira categoria
1. As entidades devedoras de rendimentos do trabalho dependente, fixos ou variveis,
com excepo das penses, incluindo as de alimentos, so obrigadas a reter o imposto
no momento do seu pagamento ou colocao disposio dos respectivos titulares.
2. As entidades devedoras e os titulares de rendimentos do trabalho dependente so

obrigados, respectivamente:
a) A solicitar ao sujeito passivo, no incio do exerccio de funes ou antes de ser
efectuado o primeiro pagamento ou colocado disposio, os dados indispensveis
relativos sua situao pessoal e familiar;
b) A prestar a informao a que se refere a alnea anterior, em declarao apresentada
em dois exemplares, sendo um destinado entidade patronal e o outro a ser entregue
em qualquer Direco de rea Fiscal.
3. A reteno do IRPS efectuada sobre as remuneraes mensalmente pagas ou postas
disposio dos seus titulares, de acordo com os seguintes procedimentos e sequncia:
(Aditado por Decreto n. 56/2013, de 27 de Novembro)
352
a) Enquadrar a referida remunerao no correspondente intervalo de salrio bruto

constante da tabela referida no n. 1 do artigo 65-A do Cdigo do IRPS; (Aditado por
b) Extrair da tabela o valor do imposto correspondente ao intervalo; (Aditado por Decreto

c) Determinar a diferena entre a referida remunerao e o valor do limite inferior

do correspondente intervalo para essa remunerao na tabela; (Aditado por Decreto
d) Identificar o coeficiente correspondente ao intervalo e multiplic-lo com o resultado

apurado na alnea anterior; (Aditado por Decreto n. 56/2013, de 27 de Novembro)
e) Adicionar o valor do imposto referido na alnea b) e o resultado obtido da multiplicao
referida na alnea d). (Aditado por Decreto n. 56/2013, de 27 de Novembro)
4. Considera-se remunerao mensal, o montante pago a ttulo de remunerao fixa,
acrescido de quaisquer outras importncias que tenham a natureza de rendimentos
do trabalho dependente, tal como so definidos nos artigos 2 a 4 do Cdigo do IRPS,
pagos ou colocados disposio do seu titular no mesmo perodo ainda que respeitante a perodos anteriores. (Aditado por Decreto n. 56/2013, de 27 de Novembro)
como remunerao mensal a soma das importncias atribudas, pagas ou colocadas
disposio em cada ms. (Aditado por Decreto n. 56/2013, de 27 de Novembro)
6. A reteno na fonte do imposto relativo aos rendimentos do trabalho dependente
efectuada a ttulo definitivo. (Aditado por Decreto n. 56/2013, de 27 de Novembro)
Artigo 31
Reteno na fonte de rendimentos fixos ou variveis
As entidades que paguem ou coloquem disposio rendimentos do trabalho dependente fixos ou variveis, devem, no momento do seu pagamento ou colocao disposio,
reter o imposto de harmonia com a tabela referida no artigo 65-A do Cdigo do IRPS e
as disposies estabelecidas no artigo 30 do presente Regulamento.
Artigo 32
Reteno sobre rendimentos de outras categorias
1. As entidades que disponham ou devam dispr de contabilidade organizada so obrigadas
a reter o imposto, mediante a aplicao da taxa de 20%, aos rendimentos ilquidos de que
sejam devedoras, sem prejuzo do disposto no nmero seguinte, tratando-se:
a) De rendimentos de capitais;
b) De rendimentos prediais;
c) De rendimentos provenientes da propriedade intelectual ou industrial ou da prestao
de informaes respeitantes a uma experincia no sector industrial, comercial ou cientfico, auferidos por titulares originrios;
353
d) De rendimentos do trabalho independente ou de comisses pela intermediao na

celebrao de quaisquer contratos.
2. Tratando-se de rendimentos sujeitos a tributao pelas taxas liberatrias, previstas
no artigo 57 do Cdigo do IRPS:
a) As entidades devedoras dos rendimentos deduzem a importncia correspondente
s taxas nele fixadas;
b) As entidades que paguem ou coloquem disposio dos respectivos titulares,
residentes em territrio moambicano, por conta de entidades que no tenham
aqui residncia, sede, direco efectiva ou estabelecimento estvel a que possa
imputar-se o pagamento, rendimentos de ttulos nominativos ou ao portador, deduzem a importncia correspondente taxa de 20%.
3. Para aplicao da taxa de 20% prevista no n. 1, aos rendimentos prediais tomado
em considerao a deduo de 30% a ttulo de despesas de manuteno e conservao
a que se refere o n. 1 do artigo 48 do Cdigo do IRPS.
4. Consideram-se rendimentos de trabalho independente, para efeitos do n. 1, os
correspondentes a pagamentos que tenham lugar em remunerao de trabalho
tcnico ou cientfico, exercido em regime livre, incluindo servio de consultorias,
estudos, pareceres e outros trabalhos ou actividades da mesma natureza, sempre
que no seu desempenho predomine carcter cientfico, tcnico ou artstico da respectiva profisso.
Artigo 33
Pagamentos por conta
1. A titularidade de rendimentos da segunda categoria determina, para os respectivos sujeitos passivos, a obrigatoriedade de efectuarem trs pagamentos por conta do imposto
devido a final, de montantes iguais, arredondados por excesso, para milhar de meticais
at ao dia 20 de cada um dos meses de Junho, Setembro e Novembro.
2. A totalidade dos pagamentos por conta igual a 80% do montante resultante da aplicao
da percentagem resultante da participao dos rendimentos da segunda categoria no total dos rendimentos englobados, ao IRPS do exerccio anterior, liquidado nos termos dos
artigos 20 e seguintes, do Regulamento.
3. Cessa a obrigatoriedade de serem efectuados os pagamentos por conta quando:
a) Os sujeitos passivos verifiquem, pelos elementos de que disponham, que os montantes
das retenes que lhes tenham sido efectuadas sobre os rendimentos das categorias referidas no n. 1, acrescidos dos pagamentos por conta eventualmente j feitos e relativos ao
prprio ano, sejam iguais ou superiores ao imposto total que devido;
b) Deixem de ser auferidos rendimentos da segunda categoria que os tornam
obrigatrios.
4. Os pagamentos por conta podem ser reduzidos pelos sujeitos passivos quando o pagamento por conta a efectuar for superior diferena entre o imposto total que os sujeitos
passivos julgarem devido e os pagamentos e retenes j feitos.
354
5. Verificando-se, pela declarao de rendimentos do ano a que respeita o imposto,

que, em consequncia da cessao ou reduo dos pagamentos por conta, deixou
de pagar-se uma importncia superior a 20% da que, em condies normais, teria
sido entregue, h lugar a juros compensatrios desde o termo do prazo em que cada
entrega devia ter sido efectuada at ao termo do prazo para a apresentao da declarao ou at a data da autoliquidao, se anterior.
6. Os juros compensatrios referidos no nmero anterior so calculados nos termos e
taxa prevista no artigo 24 deste Regulamento, contando-se dia a dia desde o termo
do prazo fixado para cada pagamento at data em que, por lei, a liquidao deva ser
feita.
Artigo 34
Pagamento fora do prazo normal
Quando, por qualquer razo, no se proceda liquidao no prazo previsto no artigo 21
do presente Regulamento, o sujeito passivo notificado para satisfazer o imposto devido
no prazo de trinta dias a contar da notificao.
Artigo 35
Local de pagamento
1. O pagamento do IRPS deve ser pago nas Recebedorias de Fazenda competentes, que
funcionem junto das Direces de reas Fiscais, podendo ainda ser efectuado nos
bancos autorizados ou em qualquer outro local determinado por lei.
2. No caso de cobrana coerciva, o pagamento efectuado nas Recebedorias de Fazenda
da instituio onde estiver pendente o respectivo processo executivo ou nos bancos
autorizados.
Artigo 36
Meios de pagamento
1. O pagamento do IRPS efectuado em moeda corrente ou por cheque, dbito em conta,
transferncia conta a conta, vale postal ou outros meios utilizados pelos servios dos
correios ou pelas instituies de crdito, que a lei expressamente autorize.
2. Se o pagamento for efectuado por meio de cheque, a extino de imposto s se verifica
com o recebimento efectivo da respectiva importncia, no sendo, porm, devidos
juros de mora pelo tempo que mediar entre a entrega ou expedio do cheque e aquele
recebimento, salvo se no for possvel fazer a cobrana integral da dvida por falta de
proviso.
355
Artigo 37
Cobrana coerciva
1. Findos os prazos de pagamento previstos neste Regulamento sem que o mesmo se
mostre efectuado, extrada pelos Servios da Administrao Tributria certido de
relaxe com base nos elementos de que disponha para efeitos de cobrana coerciva.
2. Nos casos de substituio tributria, bem como nos casos em que o imposto deva ser
autonomamente liquidado e entregue nos cofres do Estado, a Administrao Tributria,
independentemente do procedimento contravencional ou criminal que no caso couber,
notifica as entidades devedoras para efectuarem o pagamento do imposto e juros compensatrios devidos, no prazo de 30 dias a contar da notificao, com as consequncias
previstas no nmero anterior para a falta de pagamento.
CAPTULO V
Obrigaes acessrias
Artigo 38
Declarao de inscrio, alteraes e cessao de actividade
As pessoas singulares que iniciem uma actividade susceptvel de produzir rendimentos
da segunda categoria, devem apresentar as declaraes previstas na alnea a) do n. 1 do
artigo 36 do Regulamento do Cdigo do IRPC, conforme os casos.
Artigo 39
Declarao anual de informao contabilstica e fiscal
1. Os sujeitos passivos de IRPS que aufiram rendimentos da segunda categoria devem
entregar anualmente uma declarao de informao contabilstica e fiscal relativa ao
ano anterior, quando possuam ou sejam obrigados a possuir contabilidade organizada
ou quando estejam obrigados apresentao de qualquer dos anexos que dela fazem
parte integrante.
2. A declarao referida no nmero anterior, deve ser apresentada com os documentos a
seguir indicados, podendo se o desejarem entregar em formato electrnico:
a) A Declarao de compromisso de honra do tcnico de contas autenticada pelo Director
de rea Fiscal;
b) Balancetes analticos antes e aps apuramento do resultado do exerccio;
c) Balano de modelo previsto no Plano Geral de Contabilidade;
d) Listagem dos beneficirios dos donativos concedidos;
e) Mapa demonstrativo da determinao de resultados em relao a obras de carcter
plurianual, prevista no artigo 19 do Cdigo do IRPC;
f) Mapa de modelo oficial das reintegraes e amortizaes contabilizadas;
g) Mapa de modelo oficial das provises.
356
3. A declarao referida no nmero anterior, deve ser apresentada at ao ltimo dia til
do ms de Junho, em triplicado, na Direco de rea Fiscal do contribuinte.
Artigo 40
Cessao de actividade
1. O sujeito passivo que desista de iniciar ou cesse alguma actividade susceptvel de produzir
rendimentos da segunda categoria deve comunicar o facto, no prazo de 30 dias a contar
da data da cessao da actividade.
2. Relativamente s actividades comerciais e industriais, a cessao considera-se verificada
quando:
a) Deixem de praticar-se habitualmente actos de natureza comercial ou industrial, se
no houver imveis afectos ao exerccio da actividade;
b) Termine a liquidao das existncias e a venda dos equipamentos, se os imveis
afectos ao exerccio da actividade pertencerem ao dono do estabelecimento;
c) Se extinga o direito ao uso e fruio dos imveis afectos ao exerccio da actividade
ou lhe seja dado outro destino, quando tais imveis no pertenam ao sujeito passivo;
d) Seja partilhada a herana indivisa de que o estabelecimento faa parte, mas sem
prejuzo do disposto nas alneas anteriores;
e) Se d a transferncia, a qualquer outro ttulo, da propriedade ou da explorao do
estabelecimento.
3. Quanto s actividades agrcolas, silvcolas ou pecurias, a cessao considera-se verificada quando deixe de ser exercida a actividade e tenha terminado a liquidao
das existncias e a transmisso dos equipamentos ou a afectao destes a outras
actividades.
Artigo 41
Emisso de recibos e facturas
1. Os titulares dos rendimentos da segunda categoria so obrigados:
a) A passar recibo, em impresso de modelo oficial, de todas as importncias recebidas
dos seus clientes, pelas prestaes de servio referidas na alnea b) do n. 2 do artigo 8 do
Cdigo do IRPS, ainda que a ttulo de proviso, adiantamento ou reembolso de despesas,
bem como dos rendimentos indicados na alnea c) do n. 2 do mesmo artigo;
b) A emitir factura ou documento equivalente por cada transmisso de bens, prestao de servios ou outras operaes efectuadas, e a emitir documento de quitao de
todas as importncias recebidas.
2. No caso de lhes aproveitar a dispensa de obrigaes de facturao, nos termos do
n. 1 do artigo 31 do Cdigo do IVA, so os mesmos titulares obrigados a observncia do disposto nos demais nmeros do referido preceito, com as necessrias
adaptaes.
357
3. Os titulares dos rendimentos que provm da prtica de actos isolados, decorrentes do

exerccio de qualquer actividade comercial, industrial, agrcola, silvcola ou pecuria e
os provenientes da prtica de actos isolados, auferidos no exerccio, por conta prpria
de qualquer actividade de prestao de servios, ainda que conexas com qualquer
actividade acima mencionadas, ficam dispensados do cumprimento das obrigaes
previstas nas alneas a) e b) do n. 1 deste artigo, sem prejuzo de deverem emitir
recibo de quitao das importncias recebidas.
4. As pessoas que paguem rendimentos previstos no artigo 8 do Cdigo do IRPS so
obrigadas a exigir os respectivos recibos, facturas ou documentos equivalentes e a
conserv-los durante os cinco anos civis subsequentes, salvo se tiverem de dar-lhes
outro destino devidamente justificado.
Artigo 42
Livros de registo
1. Os livros referidos no artigo 73 do Cdigo do IRPS devem ser apresentados, antes de
utilizados, com as folhas devidamente numeradas, na Direco da respectiva rea Fiscal
para que sejam assinados os seus termos de abertura e encerramento e rubricadas as
respectivas folhas, podendo ser utilizada a chancela.
2. A escriturao dos livros referidos no nmero anterior obedece s seguintes regras:
a) Os lanamentos devem ser efectuados no prazo mximo de 60 dias;
b) As importncias recebidas a ttulo de proviso, adiantamento ou a qualquer outro
destinadas a custear despesas da responsabilidade dos clientes devem ser registadas
em conta corrente e escrituradas no respectivo livro, sendo consideradas como receita
no ano posterior ao da sua recepo, sem contudo exceder a apresentao da conta
final relativa ao trabalho prestado;
c) Os lanamentos devem ser sempre suportados por documentos comprovativos;
d) Sem prejuzo do disposto nas alneas anteriores, a escriturao das despesas pode
ser efectuada globalmente, quando apoiada em contas correntes individuais dos
clientes em que aquelas se encontrem devidamente discriminadas e documentadas.
Artigo 43
Centralizao, arquivo e escriturao de livros
1. Os sujeitos passivos so obrigados a centralizar a contabilidade ou a escriturao dos
livros referidos nos artigos anteriores no seu domiclio fiscal ou em estabelecimento
estvel ou instalao situados em territrio moambicano, devendo neste ltimo caso
indicar, na declarao de registo ou na declarao peridica de rendimentos, a sua
localizao.
2. Os sujeitos passivos so obrigados a arquivar os livros da sua escriturao e os documentos relacionados com a sua actividade, devendo conserv-los em boa ordem durante os
dez anos civis subsequentes.
358
Artigo 44
Comunicao de rendimentos e retenes
1. As entidades devedoras de rendimentos que estejam obrigadas a efectuar a reteno,
total ou parcial do imposto, com excepo dos casos previstos no artigo 57 do Cdigo
do IRPS, so obrigados a: (Alterado por Decreto n. 56/2013, de 27 de Novembro)
a) Possuir registo actualizado das pessoas credoras desses rendimentos, ainda que
no tenha havido lugar a reteno do imposto, do qual constem, nomeadamente, o
nome, nmero fiscal e respectivo cdigo, bem como a data e valor de cada pagamento
ou dos rendimentos em espcie que lhes tenham sido atribudos;
b) Entregar aos sujeitos passivos, at 20 de Janeiro de cada ano, documento comprovativo das importncias devidas no ano anterior, incluindo, quando for caso disso,
as correspondentes aos rendimentos em espcie que lhes hajam sido atribudos, do
imposto retido na fonte e das dedues a que eventualmente haja lugar;
c) Entregar Administrao Tributria uma declarao de modelo aprovado ou em
suporte informtico, relativa queles rendimentos, em triplicado, durante os meses
de Janeiro a Maro, de cada ano.
2. Tratando-se de rendimentos de quaisquer ttulos nominativos ou ao portador e de
juros de depsitos ordem ou a prazo cujos titulares sejam residentes em territrio
moambicano, o documento referido na alnea b) do nmero anterior apenas ser
emitido a solicitao expressa dos sujeitos passivos que pretendam optar pelo englobamento, ficando, neste caso, a entidade devedora obrigada a dar cumprimento
ao disposto nas alneas a) e c) do nmero anterior.
3. O documento referido na alnea b) do n. 1 deve ser junto declarao de rendimentos do
ano a que respeita e deve conter declarao expressa dos sujeitos passivos autorizando a
Administrao Tributria a averiguar, junto das respectivas entidades, se em seu nome
ou em nome dos membros do seu agregado familiar existem, relativamente ao mesmo
perodo de tributao, outros rendimentos da mesma natureza.
4. Sem prejuzo do cumprimento das obrigaes previstas nos nmeros anteriores, quanto
aos casos nele previstos, as entidades devedoras de rendimentos a sujeitos passivos no
residentes que estejam obrigados a efectuar a reteno total ou parcial do imposto so
obrigadas a entregar administrao tributria, durante os meses de Janeiro a Maro, de
cada ano, uma declarao, em triplicado, relativa queles rendimentos em impresso de
modelo a aprovar por despacho do Ministro que superintende a rea das finanas ou em
suporte informtico. (Alterado por Decreto n. 56/2013, de 27 de Novembro)
Artigo 45
Rendimentos isentos
As entidades devedoras dos rendimentos a que se refere o artigo 57 do Cdigo do IRPS,

cujos titulares beneficiam de iseno ou reduo de taxa, so obrigadas a: (Alterado por
359
a) Entregar Administrao Tributria, durante os meses de Janeiro a Maro de cada

ano, uma declarao, em triplicado, relativa queles rendimentos, em impresso de
modelo aprovado oficialmente ou em suporte informtico;
b) Possuir registo actualizado dos titulares desses rendimentos em conformidade com o
seu regime fiscal, bem como os documentos comprovativos da iseno ou de reduo
de taxa. (Alterado por Decreto n. 56/2013, de 27 de Novembro)
Artigo 46
Informao das seguradoras
As empresas de seguros devem comunicar Administrao Tributria, at 30 de Junho
de cada ano, em impresso de modelo aprovado oficialmente ou por suporte informtico,
relativamente ao ano anterior e ao seguro de vida, os resgates de aplices de seguros de
grupo e os resgates ou adiantamentos de aplices de seguros individuais efectuados antes
de terem decorrido cinco anos aps a sua constituio, dele devendo constar:
a) O nmero da aplice e as datas de constituio do seguro, do seu resgate ou adiantamentos;
b) A identificao fiscal da entidade que constituiu o seguro e da entidade que beneficiou
do resgate ou adiantamentos;
c) O montante total dos prmios pagos durante a vigncia da respectiva aplice.
Artigo 47
Notrios e conservadores
Os notrios e conservadores so obrigados a enviar Administrao Tributria, at ao
dia 15 de cada ms, relao dos actos praticados nos seus cartrios e conservatrias e das
decises transitadas em julgado no ms anterior dos processos a seu cargo, que sejam
susceptveis de produzir rendimentos sujeitos a IRPS, mediante impresso de modelo
aprovado oficialmente ou por suporte informtico.
Artigo 48
Sociedades corretoras e sociedades financeiras de corretagem
As sociedades corretoras, as sociedades financeiras de corretagem e as outras instituies
financeiras devem comunicar Administrao Tributria, at ao final do ms de Fevereiro
de cada ano, relativamente a cada sujeito passivo, mediante modelo aprovado oficialmente
ou por suporte informtico:
a) O nmero total de aces e outros valores mobilirios alienados com a sua interveno,
bem como o respectivo valor;
b) O nmero de contratos de instrumentos financeiros derivados, bem como o respectivo
valor, adquiridos ou vendidos com a sua interveno e, bem assim, aqueles em que se
verifiquem situaes de vencimento, exerccio ou outras formas de extino do contrato.
360
Artigo 49
Documentos comprovativos de encargos
1. As instituies de crdito e as companhias de seguros devem entregar aos sujeitos
passivos, at 31 de Janeiro, documento comprovativo de juros, prmios de seguros de
vida e outros encargos, pagos por aqueles no ano anterior e que possam ser deduzidos
ou abatidos aos seus rendimentos, nos casos previstos neste Regulamento.
2. Dentro do mesmo prazo, as restantes entidades que recebam juros ou paguem quaisquer
despesas susceptveis de deduo ou abatimento nos rendimentos, devem entregar aos
sujeitos passivos documento comprovativo de tais pagamentos.
Artigo 50
Obrigaes comprovativas dos elementos das declaraes
1. As pessoas sujeitas a IRPS devem apresentar, no prazo que lhes for fixado, os documentos
comprovativos dos rendimentos auferidos, das dedues e abatimentos e de outros factos
ou situaes mencionadas na respectiva declarao, quando a Administrao Tributria
os exija.
2. A obrigao estabelecida no nmero anterior mantm-se durante os cinco anos seguintes
quele a que respeitem os documentos.
3. O extravio dos documentos referidos no n. 1 por motivo no imputvel ao sujeito
passivo no o impede de utilizar outros elementos de prova daqueles factos.
Artigo 51
Representantes
1. Os no residentes que obtenham rendimentos sujeitos a IRPS, bem como os que, embora
residentes em territrio nacional, se ausentem deste por um perodo superior a seis meses
devem, para efeitos tributrios, designar uma pessoa singular ou colectiva com residncia
ou sede em Moambique para os representar perante a Administrao Tributria e garantir o cumprimento dos seus deveres fiscais.
2. A designao a que se refere o n. 1 feita na declarao de incio de actividade ou de
registo de nmero de contribuinte, devendo nela constar expressamente a sua aceitao
pelo representante.
3. Na falta de cumprimento do disposto no n. 1 e independentemente da sano que ao
caso couber, no h lugar s notificaes previstas no Cdigo do IRPS ou no respectivo
regulamento, sem prejuzo de os sujeitos passivos poderem tomar conhecimento das matrias a que as mesmas respeitam junto do servio que, para o efeito, seja competente.
361
Artigo 52
Pluralidade de obrigados
Se a obrigao acessria impender sobre vrias pessoas, o cumprimento por uma delas
exonera as restantes.
CAPTULO VI
Fiscalizao
Artigo 53
Entidades fiscalizadoras
rgos competentes da administrao tributria, nos termos da Lei n. 2/2006, de
22 de Maro, e do Regulamento do Procedimento de Fiscalizao Tributria, aprovado
pelo Decreto n. 19/2005, de 22 de Junho.
Artigo 54
Dever de colaborao
Os servios, estabelecimentos e organismos do Estado e das autarquias locais, incluindo
os dotados de autonomia administrativa ou financeira e ainda que personalizados, as
associaes e federaes de municpios, bem como outras pessoas colectivas de direito
pblico, as pessoas de utilidade pblica, as instituies particulares de solidariedade
social e as empresas devem, dentro dos limites da razoabilidade, prestar toda a colaborao que lhe for solicitada pelos servios competentes da administrao tributria, nos
termos da Lei n. 2/2006, de 22 de Maro.
CAPTULO VII
Disposies finais e diversas
Artigo 55
Os sujeitos passivos do IRPS, os seus representantes e as pessoas solidrias ou subsidiariamente responsveis pelo pagamento do imposto podem reclamar contra a
respectiva liquidao ou impugn-la nos termos e com os fundamentos estabelecidos
no Regulamento do Contencioso das Contribuies e Impostos e na Lei n. 2/2006,
de 22 de Maro.
Artigo 56
Ano fiscal
Para efeitos do IRPS, o ano fiscal coincide com o ano civil.
362
Artigo 57
Declaraes e outros documentos
Sempre que, neste regulamento, no se exija a utilizao de impressos de modelo oficial,
podem as declaraes, relaes, requerimentos ou outros documentos ser apresentados
em papel comum de formato A4, ou em suporte que, com os requisitos estabelecidos
pela Administrao Tributria, permita tratamento informtico.
Artigo 58
Assinatura das declaraes
1. As declaraes devem ser assinadas pelos sujeitos passivos ou pelos seus representantes
legais ou por gestor de negcios, devidamente identificados.
2. So recusadas as declaraes que no estiverem devidamente assinadas, sem prejuzo
das sanes estabelecidas para a falta da sua apresentao.
Artigo 59
Recibo de documento
1. Quando, neste regulamento, se mande efectuar a entrega de declaraes ou outros
documentos em mais de um exemplar, um deles deve ser devolvido ao apresentante,
com meno de recebimento.
2. Nos casos em que a lei determine a apresentao de declarao ou outros documentos
num nico exemplar, pode o obrigado entregar cpia do mesmo para efeitos do disposto
no nmero anterior.
Artigo 60
Envio de documentos pelo correio
1. As declaraes e outros documentos que, nos termos deste regulamento, devam ser apresentados em qualquer servio da Administrao Tributria podem ser remetidos pelo
correio, sob registo postal, acompanhados de um sobrescrito, devidamente endereado,
para a devoluo imediata dos duplicados ou dos documentos, quando for caso disso.
2. No caso previsto no nmero anterior, considera-se que a remessa foi efectuada na
data constante do carimbo dos Correios de Moambique ou na data do registo.
3. Ocorrendo extravio, a Administrao Tributria pode exigir 2. via, que, para todos
os efeitos, se considera como remetida na data em que, comprovadamente, o tiver
sido o original.
Artigo 61
Registo dos sujeitos passivos
1. Com base nas declaraes peridicas de rendimentos, de incio de actividade ou
de outros elementos de que disponha, a Administrao Tributria deve organizar e
manter actualizado um registo de sujeitos passivos de IRPS.
363
2. Sempre que ocorra qualquer alterao relativa situao pessoal ou familiar do sujeito
passivo de IRPS, deve esta ser comunicada:
a) Na declarao de rendimentos respeitante ao ano da verificao dos factos;
b) Em declarao de modelo oficial a apresentar durante o ms de Janeiro do ano
seguinte quela verificao, caso o sujeito passivo no esteja obrigado apresentao
da declarao de rendimentos.
3. O cancelamento do registo respeitante a no residentes feito em face da declarao da
cessao de actividade em territrio moambicano ou de declarao de alienao das
suas fontes de rendimento tributvel nesse territrio, as quais devem ser apresentadas
at ao final do ms seguinte ao da verificao desses factos.
Artigo 62
Classificao das actividades
As actividades exercidas pelos sujeitos passivos do IRPS so classificadas, para efeitos
deste imposto, de acordo com a Classificao das Actividades Econmicas (CAE), do
Instituto Nacional de Estatstica.
364
Legislao
Complementar
365

DE 27 DE NOVEMBRO
O Cdigo do Imposto sobre o Rendimento das Pessoas Singulares (CIRPS) aprovado
por Lei n. 33/2007, de 31 de Dezembro, estabelece no seu artigo 65, as regras gerais de
reteno na fonte do imposto.
Havendo necessidade de reformular o regime de reteno na fonte em vigor e estabelecer as
disposies que permitam o cumprimento do disposto nos artigos 29 a 31 do Regulamento
do Cdigo do IRPS, aprovado por Decreto n. 8/2008, de 16 de Abril, determino:
Artigo 1
aprovado o Regime de Retenes na Fonte do Imposto sobre o Rendimento das Pessoas
Singulares, incidente sobre os rendimentos de trabalho dependente, anexo ao presente
Diploma, dele fazendo parte integrante.
Artigo 2
So revogados os Diplomas Ministeriais n.os 229/2002, 267/2005 e 1/2007, de 25 e 27
de Dezembro e 3 de Janeiro, respectivamente, e toda a legislao complementar que
contrarie o disposto no presente Diploma.
Artigo 3
O presente Diploma Ministerial entra em vigor em 1 de Janeiro de 2009.
Maputo, 20 de Outubro de 2008.
366
REGIME DE RETENO NA FONTE DO IMPOSTO

SOBRE O RENDIMENTO DAS PESSOAS SINGULARES,
INCIDENTE SOBRE OS RENDIMENTOS
DO TRABALHO DEPENDENTE
Artigo 1
Princpios gerais
1. As entidades devedoras de rendimentos de trabalho dependente, com excepo
das penses, dos rendimentos previstos nas alneas c) e d) do n. 1 do artigo 3 que
no sejam certas e regulares, e alnea g) do artigo 4, todos do Cdigo do IRPS,
so obrigadas a reter o imposto no momento do seu pagamento ou colocao
disposio dos respectivos titulares.
2. No apuramento do IRPS a reter sobre remuneraes de trabalho dependente pagas
ou colocadas disposio dos respectivos titulares so utilizadas tabelas apropriadas,
que fazem parte do presente Regime.
3. As tabelas a que se refere o nmero anterior foram elaboradas tendo em conta:
a) A situao pessoal e familiar dos sujeitos passivos;
b) O mnimo no tributvel previsto no artigo 56 do Cdigo do IRPS;
c) O quociente conjugal estabelecido no artigo 55 do Cdigo do IRPS; e
d) As dedues colecta previstas na alnea a) do n. 1 do artigo 59 do Cdigo do IRPS.
4. Os titulares dos rendimentos de trabalho dependente que durante o ano tenham auferido
apenas rendimentos da primeira categoria, cujo montante anual no ultrapasse os 100
000,00 MT ficam dispensados de apresentar a declarao de rendimentos prevista nos
artigos 52 do Cdigo do IRPS e artigo 10 do Regulamento do Cdigo do IRPS, aprovado
por Decreto n. 8/2008, de 16 de Abril, desde que o montante retido na fonte a ttulo de
IRPS corresponda totalidade do imposto que resulta do englobamento anual.
5. O limite mnimo de liquidao previsto no artigo 62 do Cdigo do IRPS no aplicvel
na determinao das retenes mensais, sendo-o na liquidao global dos rendimentos
auferidos em cada ano.
Artigo 2
Situao pessoal e familiar
1. Para efeitos da considerao da situao pessoal e familiar do titular dos rendimentos,
as tabelas de reteno so individualizadas nos termos dos nmeros seguintes.
2. As tabelas respeitantes a no casado aplicam-se aos rendimentos auferidos por titulares
solteiros, vivos, divorciados ou separados judicialmente de pessoas e bens, ou que sendo
casados, estejam separados de facto e exeram a opo a que se refere o n. 2 do artigo 11
do Regulamento do Cdigo do IRPS.
367
3. As tabelas respeitantes a casado aplicam-se aos rendimentos auferidos por sujeitos

passivos casados e no separados judicialmente de pessoas e bens.
Artigo 3
mbito de aplicao das tabelas
1. A reteno do IRPS efectuada sobre as remuneraes mensalmente pagas ou postas
disposio dos seus titulares, mediante a aplicao das taxas que lhes correspondam,
constantes da respectiva tabela, sobre o montante ilquido das mesmas.
2. Considera-se remunerao mensal o montante pago a ttulo de remunerao fixa,
acrescido de quaisquer outras importncias que tenham a natureza de rendimentos do trabalho dependente, tal como so definidos nos artigos 2 a 4 do Cdigo do
IRPS, e, a pedido do titular, as gratificaes auferidas pela prestao ou em razo
da prestao do trabalho quando no atribudas pela respectiva entidade patronal, pagas ou colocadas disposio do seu titular no mesmo perodo ainda que
respeitante a perodos anteriores.
como remunerao mensal a soma das importncias atribudas, pagas ou colocadas a
disposio em cada ms.
4. Os subsdios de frias e outros equiparveis, bem como as prestaes adicionais
correspondentes aos 13. e 14. meses so sempre objecto de reteno autnoma,
no podendo, para o clculo do imposto a reter, ser adicionados s remuneraes
dos meses em que so pagos ou postos disposio.
5. Quando os subsdios referidos no nmero anterior forem pagos fraccionadamente,
retem-se, em cada pagamento, a parte proporcional do imposto, calculado nos termos
do mesmo nmero.
Artigo 4
Mecanismo de reteno
1. Os rendimentos sujeitos a reteno na fonte nos termos deste Diploma no podem
ser pagos ou colocados disposio dos respectivos titulares sem que aqueles faam
a comprovao do seu NUIT, conforme disposto no artigo 11 do Decreto n. 52/2003,
de 24 de Dezembro, Regulamento do Nmero nico de Identificao Tributria.
2. Se o titular dos rendimentos no fornecer entidade devedora os elementos respeitantes sua situao pessoal e familiar conforme dispe a alnea b) do n. 2 do artigo 30
do Regulamento do Cdigo do IRPS, deve aquela proceder reteno do imposto por
aplicao da tabela correspondente a no casado, sem dependentes.
3. A importncia apurada mediante aplicao das taxas de reteno arredondada para
a centena mais prxima.
368
Artigo 5
Entrega do imposto retido
As quantias retidas nos termos dos artigos anteriores, a ttulo de IRPS entregues nos
cofres do Estado pela entidade que procede a reteno, at ao dia 20 do ms seguinte
quele em que forem deduzidas, conforme dispe o n. 3 do artigo 29 do Regulamento
do Cdigo do IRPS.
Artigo 6
Comunicao de rendimentos e retenes
As entidades devedoras de rendimentos que estejam obrigadas a efectuar a reteno, total
ou parcial, do imposto, nos termos deste Diploma so obrigados, nos termos do n. 1 do
artigo 44 do Regulamento do Cdigo do IRPS a:
a) Possuir registo actualizado das pessoas credoras desses rendimentos, ainda que no
tenha havido lugar a reteno do imposto, do qual constem, nomeadamente, o nome,
nmero de identificao fiscal e respectivo cdigo, bem como a data e valor de cada
pagamento ou dos rendimentos em espcie que lhes tenham sido atribudos;
b) Entregar aos sujeitos passivos, at 20 de Janeiro de cada ano, documento comprovativo das importncias devidas no ano anterior, incluindo, quando for caso disso,
as correspondentes aos rendimentos em espcie que lhes hajam sido atribudos, do
imposto retido na fonte e das dedues a que eventualmente haja lugar;
c) Entregar Administrao Tributria uma declarao de modelo aprovado ou em
suporte informtico, relativa queles rendimentos, em triplicado, durante os meses
de Janeiro a Maro, de cada ano.
Tabela de Reteno na Fonte, Artigo 65 (CIRPS)

Trabalho Dependente No Casado
(Alterado por Diploma Ministerial n. 64/2013, de 12 de Junho)
Remunerao Mensal
Nmero de Dependentes
0
4 ou mais
At 22,035.29
0.0
0.0
0.0
0.0
0.0
At 23,000.00
0.5
0.2
0.1
0.0
0.0
At 24,000.00
0.9
0.7
0.6
0.4
0.2
At 25,000.00
1.4
1.2
1.1
1.0
0.8
At 30,000.00
3.7
3.5
3.4
3.4
3.2
At 35,000.00
5.3
5.2
5.1
5.0
4.9
At 40,000.00
6.5
6.4
6.3
6.3
6.1
MT
369
370
At 45,000.00
7.5
7.3
7.3
7.2
7.1
At 50,000.00
8.2
8.1
8.1
8.0
7.9
At 55,000.00
8.8
8.7
8.7
8.6
8.6
At 60,000.00
9.3
9.3
9.2
9.2
9.1
At 65,000.00
12.3
12.2
12.2
12.2
12.1
At 70,000.00
13.2
13.2
13.1
13.1
13.0
At 75,000.00
14.0
13.9
13.9
13.9
13.8
At 80,000.00
14.7
14.6
14.6
14.6
14.5
At 90,000.00
15.8
15.8
15.8
15.7
15.7
At 100,000.00
16.8
16.7
16.7
16.7
16.6
At 110,000.00
17.5
17.5
17.4
17.4
17.4
At 120,000.00
18.1
18.1
18.1
18.1
18.0
At 130,000.00
18.7
18.6
18.6
18.6
18.5
At 140,000.00
19.1
19.1
19.1
19.0
19.0
At 150,000.00
19.7
19.6
19.6
19.6
19.6
At 160,000.00
20.4
20.4
20.4
20.4
20.4
At 170,000.00
21.1
21.1
21.1
21.1
21.0
At 180,000.00
21.7
21.7
21.7
21.7
21.6
At 190,000.00
22.3
22.2
22.2
22.2
22.2
At 200,000.00
22.8
22.7
22.7
22.7
22.7
At 210,000.00
23.2
23.2
23.2
23.1
23.1
At 220,000.00
23.6
23.6
23.6
23.6
23.5
At 230,000.00
24.0
23.9
23.9
23.9
23.9
At 240,000.00
24.3
24.3
24.3
24.3
24.2
At 250,000.00
24.6
24.6
24.6
24.6
24.5
At 260,000.00
24.9
24.9
24.9
24.9
24.8
At 280,000.00
25.4
25.4
25.4
25.4
25.3
At 300,000.00
25.8
25.8
25.8
25.8
25.8
At 320,000.00
26.2
26.2
26.2
26.2
26.2
At 340,000.00
26.6
26.5
26.5
26.5
26.5
At 360,000.00
26.9
26.9
26.8
26.8
26.8
At 390,000.00
27.3
27.2
27.2
27.2
27.2
At 420,000.00
27.6
27.6
27.6
27.6
27.6
At 450,000.00
27.9
27.9
27.9
27.9
27.9
At 480,000.00
28.1
28.1
28.1
28.1
28.1
At 510,000.00
28.4
28.4
28.4
28.4
28.3
At 550,000.00
28.6
28.6
28.6
28.6
28.6
At 590,000.00
28.9
28.9
28.9
28.8
28.8
At 630,000.00
29.1
29.1
29.1
29.0
29.0
At 680,000.00
29.3
29.3
29.3
29.3
29.3
At 740,000.00
29.5
29.5
29.5
29.5
29.5
At 810,000.00
29.7
29.7
29.7
29.7
29.7
Superior a 810,000.00
29.7
29.7
29.7
29.7
29.7
Tabela de Reteno na Fonte, Artigo 65 (CIRPS)

Trabalho Dependente Casado
(Alterado por Diploma Ministerial n. 64/2013, de 12 de Junho)
Remunerao Mensal
Nmero de Dependentes
0
4 ou mais
At 25,618.63
0.0
0.0
0.0
0.0
0.0
At 30,000.00
2.8
2.6
2.5
2.4
2.3
At 35,000.00
4.5
4.4
4.3
4.2
4.1
At 40,000.00
5.8
5.7
5.6
5.6
5.5
At 45,000.00
6.8
6.7
6.7
6.6
6.5
At 50,000.00
7.8
7.7
7.7
7.6
7.5
At 55,000.00
8.9
8.8
8.8
8.7
8.7
At 60,000.00
9.8
9.8
9.7
9.7
9.6
At 65,000.00
10.6
10.6
10.5
10.5
10.4
At 70,000.00
11.3
11.2
11.2
11.2
11.1
At 75,000.00
11.9
11.8
11.8
11.7
11.7
At 80,000.00
12.4
12.3
12.3
12.3
12.2
At 90,000.00
13.2
13.2
13.1
13.1
13.1
At 100,000.00
13.9
13.9
13.8
13.8
13.8
At 110,000.00
14.7
14.7
14.6
14.6
14.6
At 120,000.00
15.6
15.5
15.5
15.5
15.4
At 130,000.00
16.3
16.3
16.2
16.2
16.2
At 140,000.00
16.9
16.9
16.9
16.8
16.8
At 150,000.00
17.5
17.4
17.4
17.4
17.4
At 160,000.00
17.9
17.9
17.9
17.9
17.8
At 170,000.00
18.3
18.3
18.3
18.3
18.3
At 180,000.00
18.7
18.7
18.7
18.7
18.6
At 190,000.00
19.0
19.0
19.0
19.0
19.0
At 200,000.00
19.3
19.3
19.3
19.3
19.3
At 210,000.00
19.6
19.6
19.6
19.6
19.5
MT
371
At 220,000.00
19.9
19.8
19.8
19.8
19.8
At 230,000.00
20.1
20.1
20.0
20.0
20.0
At 240,000.00
20.3
20.3
20.3
20.2
20.2
At 250,000.00
20.5
20.5
20.4
20.4
20.4
At 260,000.00
20.6
20.6
20.6
20.6
20.6
At 280,000.00
21.1
21.1
21.1
21.1
21.1
At 300,000.00
21.9
21.9
21.8
21.8
21.8
At 320,000.00
22.5
22.5
22.5
22.5
22.5
At 340,000.00
23.1
23.0
23.0
23.0
23.0
At 360,000.00
23.6
23.5
23.5
23.5
23.5
At 390,000.00
24.2
24.2
24.2
24.2
24.2
At 420,000.00
24.8
24.8
24.7
24.7
24.7
At 450,000.00
25.2
25.2
25.2
25.2
25.2
At 480,000.00
25.7
25.7
25.7
25.6
25.6
At 510,000.00
26.0
26.0
26.0
26.0
26.0
At 550,000.00
26.5
26.5
26.5
26.5
26.4
At 590,000.00
26.9
26.8
26.8
26.8
26.8
At 630,000.00
27.2
27.2
27.2
27.2
27.2
At 680,000.00
27.5
27.5
27.5
27.5
27.5
At 740,000.00
27.9
27.9
27.9
27.9
27.9
At 810,000.00
28.2
28.2
28.2
28.2
28.2
Superior a 810,000.00
28.3
28.3
28.3
28.3
28.3
372

DE 10 DE SETEMBRO
Verificando-se a necessidade de estabelecer medidas administrativas com vista a
conferir maior celeridade no tratamento dos reembolsos do Imposto sobre o Rendimento de Pessoas Singulares (IRPS), cujos pedidos foram apresentados nos anos de
2005, 2006 e 2007, determino:
Artigo 1
A instruo, apreciao e deciso sobre os pedidos de reembolsos do IRPS, apresentados
nos perodos atrs indicados, passa a efectivar-se com base no documento comprovativo
das importncias devidas no ano anterior, do imposto retido na fonte e das dedues a
que eventualmente haja lugar, a que se refere alnea b) do n. 1 do artigo 44 do Regulamento do Imposto Sobre o Rendimento das Pessoas Singulares, aprovado pelo Decreto
n. 8/2008, de 16 de Abril, deixando de observar-se o disposto na alnea a) do n. 1 do
artigo 2 do Diploma Ministerial n. 82/2005, de 20 de Abril, nos casos em que, reunidos
os restantes requisitos legais, a Administrao Tributria no disponha do Modelo 20H
em condies que permitam a aferio clere da legitimidade do pedido de reembolso.
Artigo 2
O procedimento atrs descrito, no exclui a necessidade de a Administrao Tributria
proceder, a posterior, aferio dos dados declarados pelo sujeito passivo.
Artigo 3
O presente Diploma entra imediatamente em vigor.
Ministrio das Finanas, em Maputo, 30 de Maio de 2008.
373
Impostos sobre
o Rendimento
Cdigo do
Imposto sobre o
Rendimento das
Pessoas Colectivas
374
Cdigo do Imposto sobre o Rendimento das Pessoas Colectivas
LEI N. 34/2007
DE 31 DE DEZEMBRO
(Alterada por Lei n. 20/2009, de 10 de Setembro, Lei n. 4/2012 de 23 de Janeiro,
e Lei n. 19/2013, de 23 de Setembro)
Havendo necessidade de reformular os impostos sobre o rendimento, estabelecidos pela Lei

n. 15/2002, de 26 de Junho, introduzindo alteraes a tributao directa que incide sobre
o rendimento das pessoas colectivas, a Assembleia da Repblica, ao abrigo do disposto no
n. 2 do artigo 127 conjugado com a alnea o) do n. 2 do artigo 179, da Constituio da
Repblica, determina:
Artigo 1
aprovado o Cdigo do Imposto sobre o Rendimento das Pessoas Colectivas, anexo
presente Lei, dele fazendo parte integrante.
Artigo 2
90 dias a contar da data da sua publicao.
Artigo 3
revogado o Decreto n. 21/2002, de 30 de Julho, suas alteraes e toda legislao
complementar que contrarie a presente Lei.
Artigo 4
A presente Lei entra em vigor em 1 de Janeiro de 2008, sendo aplicvel aos rendimentos
do exerccio de 2008 e seguintes.
Aprovada pela Assembleia da Repblica aos 7 de Dezembro de 2007.
Publique-se.
375
CDIGO DO IMPOSTO SOBRE O RENDIMENTO

DAS PESSOAS COLECTIVAS
CAPTULO I
Incidncia
Artigo 1
(Natureza do Imposto)
O imposto sobre o rendimento das pessoas colectivas - IRPC, um imposto directo que
incide sobre os rendimentos obtidos, mesmo quando provenientes de actos ilcitos, no
perodo de tributao, pelos respectivos sujeitos passivos, nos termos deste Cdigo.
Artigo 2
(Sujeitos passivos)
1. So sujeitos passivos do IRPC:
a) As sociedades comerciais ou civis sob forma comercial, as cooperativas, as empresas pblicas e as demais pessoas colectivas de direito pblico ou privado com sede ou
direco efectiva em territrio moambicano;
b) As entidades desprovidas de personalidade jurdica, com sede ou direco efectiva
em territrio moambicano, cujos rendimentos no sejam tributveis em Imposto sobre o Rendimento das Pessoas Singulares (IRPS) ou em Imposto sobre o Rendimento
das Pessoas Colectivas (IRPC) directamente na titularidade de pessoas singulares ou
colectivas;
c) As entidades, com ou sem personalidade jurdica, que no tenham sede nem direco
efectiva em territrio moambicano, nas condies estabelecidas nos artigos 4 e 5 deste
Cdigo, cujos rendimentos nele obtidos no estejam sujeitos a IRPS.
2. Consideram-se includas na alnea b) do nmero 1, designadamente, as heranas
jacentes, as pessoas colectivas em relao s quais seja declarada a invalidade, as
associaes e sociedades civis sem personalidade jurdica e as sociedades comerciais ou civis sob forma comercial, anteriormente ao registo definitivo.
3. Para efeitos deste Cdigo, consideram-se residentes as pessoas colectivas e outras
entidades que tenham sede ou direco efectiva em territrio moambicano.
Artigo 3
(Estabelecimento estvel)
1. Considera-se estabelecimento estvel qualquer instalao fixa atravs da qual seja
exercida, total ou parcialmente, uma actividade de natureza comercial, industrial ou
agrcola, incluindo a prestao de servios.
376
2. Incluem-se, nomeadamente, na noo de estabelecimento estvel referida no nmero

anterior:
a) Um local de direco, sucursal, escritrio, fbrica, oficina, mina, poo de petrleo
ou de gs, pedreira ou qualquer outro local de extraco de recursos naturais situados
em territrio moambicano;
b) Um local ou um estaleiro de construo, de instalao ou de montagem, quando a
sua durao ou a durao da obra ou da actividade exceder seis meses.
3. No caso de subempreitadas considera-se que o subempreiteiro possui um estabelecimento estvel no estaleiro se a exercer a sua actividade pelo mesmo perodo referido
na alnea b) do nmero anterior.
4. As actividades de coordenao, fiscalizao e superviso em conexo com os estabelecimentos indicados na alnea b) do n. 2 e no nmero anterior, bem como as
instalaes, plataformas ou barcos de perfurao utilizados para a prospeco ou
explorao de recursos naturais constituem tambm estabelecimento estvel nas
condies a referidas.
5. Para efeitos de contagem do prazo referido na alnea b) do n. 2 e no n. 3, no caso
dos estaleiros de construo, de instalao ou de montagem, o prazo aplica-se a cada
estaleiro individualmente, a partir da data de incio de actividade, incluindo os trabalhos preparatrios, no sendo relevantes as interrupes temporrias, o facto de a
empreitada ter sido encomendada por diversas pessoas ou as subempreitadas.
6. Considera-se que tambm existe estabelecimento estvel quando uma pessoa que no
seja um agente independente nos termos do n. 7 actue em territrio moambicano
por conta de uma empresa e tenha, e habitualmente exera, poderes de intermediao
e de concluso de contratos que vinculem a empresa, no mbito das actividades desta.
7. No se considera que uma empresa tem um estabelecimento estvel em territrio
moambicano pelo simples facto de a exercer a sua actividade por intermdio de
um corrector, de um comissionista ou de qualquer outro agente independente, desde
que essas pessoas actuem no mbito normal da sua actividade, suportando o risco
empresarial da mesma.
8. Sem prejuzo do disposto na alnea b) do nmero 2 e no n. 3 deste artigo, o conceito
de estabelecimento estvel no compreende as actividades de carcter preparatrio
ou auxiliar, a seguir exemplificadas:
a) As instalaes utilizadas unicamente para armazenar, expor ou entregar mercadorias
pertencentes empresa;
b) Um depsito de mercadorias pertencentes empresa, mantido unicamente para as
armazenar, expor ou entregar;
c) Um depsito de mercadorias pertencentes empresa mantido unicamente para
serem transformados por outra empresa;
d) Uma instalao fixa, mantida unicamente para comprar mercadorias ou reunir
informaes para a empresa;
e) Uma instalao fixa, mantida unicamente para exercer, para a empresa, qualquer
outra actividade de carcter preparatrio ou auxiliar;
377
f) Uma instalao fixa, mantida unicamente para o exerccio de qualquer combinao

das actividades referidas nas alneas a) a e), desde que a actividade de conjunto da
instalao fixa resultante desta combinao seja de carcter preparatrio ou auxiliar.
9. Para efeitos da imputao prevista no artigo 6, considera-se que os scios ou membros
das entidades nele referidas que no tenham sede nem direco efectiva em territrio
moambicano obtm esses rendimentos atravs de estabelecimento estvel nele situado.
Artigo 4
1. O IRPC incide sobre:
a) O lucro das sociedades comerciais ou civis sob forma comercial, das cooperativas
e das empresas pblicas e das demais pessoas colectivas ou entidades referidas nas
alneas a) e b) do n. 1 do artigo 2 que exeram, a ttulo principal, uma actividade de
natureza comercial, industrial ou agrcola;
b) O rendimento global, correspondente soma algbrica dos rendimentos das diversas
categorias consideradas para efeitos de IRPS, das entidades referidas nas alneas a) e
b) do n. 1 do artigo 2 que no exeram, a ttulo principal, uma actividade de natureza
comercial, industrial ou agrcola;
c) O lucro imputvel a estabelecimento estvel situado em territrio moambicano
de entidades, com ou sem personalidade jurdica, que no tenham sede nem direco
efectiva em territrio moambicano e cujos rendimentos nele obtidos no estejam
sujeitos a IRPS;
d) Os rendimentos das diversas categorias, considerados para efeitos de IRPS, auferidos
por entidades mencionadas na alnea anterior que no possuam estabelecimento estvel
em territrio moambicano ou que, possuindo-o, no lhe sejam imputveis.
2. Para efeitos do disposto no nmero anterior, o lucro consiste na diferena entre os
valores do patrimnio lquido no fim e no incio do perodo de tributao, com as
correces estabelecidas neste Cdigo.
3. So componentes do lucro imputvel ao estabelecimento estvel para efeitos da alnea c)
do n. 1, os rendimentos de qualquer natureza obtidos por seu intermdio, assim como
os demais rendimentos obtidos em territrio moambicano provenientes de actividades
idnticas ou similares s realizadas atravs desse estabelecimento estvel de que sejam
titulares as entidades a referidas.
4. Para efeitos do disposto neste Cdigo, so consideradas de natureza comercial, industrial
ou agrcola todas as actividades que consistam na realizao de operaes econmicas de
carcter empresarial, incluindo as prestaes de servios.
378
Artigo 5
(Extenso da obrigao do imposto)
1. As pessoas colectivas e outras entidades com sede ou direco efectiva em territrio moambicano ficam sujeitas ao IRPC sobre a totalidade dos seus rendimentos, incluindo os
obtidos fora desse territrio.
2. As pessoas colectivas e outras entidades que no tenham sede nem direco efectiva
em territrio moambicano ficam sujeitas a IRPC apenas quanto aos rendimentos
nele obtidos.
3. Para efeitos do disposto no nmero anterior, consideram-se obtidos em territrio
moambicano os rendimentos imputveis a estabelecimento estvel a situado e, bem
assim, os que, no se encontrando nessas condies, a seguir se indicam:
a) Rendimentos relativos a imveis situados no territrio moambicano, incluindo os
ganhos resultantes da sua transmisso onerosa;
b) Ganhos resultantes da transmisso onerosa de partes representativas do capital
de entidades com sede ou direco efectiva em territrio moambicano ou de outros
valores mobilirios emitidos por entidades que a tenham sede ou direco efectiva
ou ainda de partes de capital ou outros valores mobilirios quando, no se verificando
essas condies, o pagamento dos respectivos rendimentos seja imputvel a estabelecimento estvel situado no mesmo territrio;
c) Rendimentos a seguir mencionados cujo devedor tenha residncia, sede ou direco
efectiva em territrio moambicano ou cujo pagamento seja imputvel a um estabelecimento estvel nele situado:
i. Rendimentos provenientes da propriedade intelectual ou industrial e bem assim
da prestao de informaes respeitantes a uma experincia adquirida no sector
industrial, comercial ou cientfico;
ii. Rendimentos derivados do uso ou da concesso do uso de equipamento agrcola,
iii. Outros rendimentos de aplicao de capitais;
iv. Remuneraes auferidas na qualidade de membros de rgos estatutrios de
pessoas colectivas e outras entidades;
v. Prmios de jogos de diverso social, nomeadamente: lotarias, rifas e apostas mtuas,
bem como as importncias ou prmios atribudos em quaisquer sorteios e outros jogos
previstos na Lei n. 9/94, de 14 de Setembro;
vi. Rendimentos provenientes da intermediao na celebrao de quaisquer contratos;
vii. Rendimentos derivados de outras prestaes de servios realizados ou utilizados
em territrio moambicano.
d) Rendimentos derivados do exerccio em territrio moambicano da actividade de
profissionais de espectculos ou desportistas, excepto quando seja feita prova de que
estes no controlam directa ou indirectamente a entidade que obtm o rendimento.
379
4. No se consideram obtidos em territrio moambicano os rendimentos enumerados na

alnea c) do nmero anterior quando os mesmos constituam encargo do estabelecimento
estvel situado fora desse territrio relativo actividade exercida por seu intermdio.
5. Consideram-se ainda obtidos em territrio moambicano, independentemente do
local onde a alienao ocorra, os ganhos resultantes da transmisso, directa ou indirecta, onerosa ou gratuita, entre entidades no residentes, de partes representativas
do capital social ou outros interesses participativos e direitos, envolvendo activos situados no territrio moambicano. (Alterado por Lei n. 19/2013, de 23 de Setembro)
6. Para efeitos do disposto no presente Cdigo, o territrio moambicano abrange toda
superfcie terrestre, a zona martima e o espao areo delimitados pelas fronteiras,
compreendendo as zonas onde, em conformidade com a legislao moambicana e
o direito internacional, a Repblica de Moambique tem direitos soberanos relativamente prospeco, pesquisa e explorao dos recursos naturais do leito do mar, do
seu subsolo e das guas sobrejacentes. (Aditado por Lei n. 19/2013, de 23 de Setembro)
Artigo 6
(Transparncia fiscal)
1. imputada aos scios, integrando-se, nos termos da legislao que for aplicvel, no
seu rendimento tributvel para efeitos de IRPS ou IRPC, consoante o caso, a matria
colectvel, determinada nos termos deste Cdigo, das sociedades a seguir indicadas,
com sede ou direco efectiva em territrio moambicano, ainda que no tenha havido
distribuio de lucros:
a) Sociedades civis no constitudas sob forma comercial;
b) Sociedades de profissionais;
c) Sociedades de simples administrao de bens, cuja maioria do capital social pertena,
directa ou indirectamente, durante mais de 180 dias do exerccio social, a um grupo familiar ou cujo capital social pertena, em qualquer dia do exerccio social, a um nmero
de scios no superior a cinco e nenhum deles seja pessoa colectiva de direito pblico.
2. A imputao a que se refere o nmero anterior feita aos scios ou membros nos
termos que resultarem do acto constitutivo das entidades a mencionadas ou, na falta
de elementos, em partes iguais.
3. Para efeitos do disposto no n. 1, considera-se:
a) Sociedades civis no constitudas sob forma comercial, as sociedades de pessoas
que no visam a prtica de actos de comrcio e que esto subordinadas lei civil;
b) Sociedade de profissionais, a constituda para o exerccio de uma actividade profissional constante da lista da Classificao das Actividades Econmicas Moambicanas por
Ramos de Actividade (CAE), em que todos os scios sejam profissionais dessa actividade
e desde que estes, se considerados individualmente, ficassem abrangidos pela categoria
dos rendimentos do trabalho independente para efeitos do IRPS;
c) Sociedade de simples administrao de bens, a sociedade que limita a sua actividade
administrao de bens ou valores mantidos como reserva ou para fruio ou compra
380
de prdios para habitao dos seus scios, bem como aquela que conjuntamente exera
outras actividades e cujos proveitos relativos a esses bens, valores ou prdios atinjam,
na mdia dos ltimos trs anos, mais de 50% da mdia, durante o mesmo perodo, da
totalidade dos seus proveitos;
d) Grupo familiar, o constitudo por pessoas unidas por vnculo conjugal ou de adopo e
bem assim de parentesco ou afinidade na linha recta ou colateral at ao 4 grau, inclusive.
Artigo 7
(Perodo de tributao)
1. O IRPC, salvo o disposto no n. 3 do artigo seguinte, devido por cada exerccio econmico, que coincide com o ano civil, sem prejuzo das excepes previstas neste artigo.
2. As sociedades e outras entidades sujeitas a0 IRPC podem adoptar um perodo anual
de imposto diferente do estabelecido no nmero anterior, quando razes determinadas pelo tipo de actividade o justifiquem, e quando sejam participadas em mais de
50% por entidades que adoptem um perodo de tributao diferente, o qual deve ser
mantido durante, pelo menos, os cinco exerccios seguintes, desde que devidamente
autorizados por despacho do Ministro que superintende a rea das Finanas. (Alterado
3. Quando se trate de sociedades e outras entidades sujeitas a IRPC que no tenham sede
nem direco efectiva em territrio moambicano e neste disponha de estabelecimento
estvel podem, mediante comunicao expressa Administrao Tributria, adoptar
um perodo anual de imposto diferente do estabelecido no n. 1, a considerar a partir do
fim do exerccio em que foi feita a comunicao, o qual deve ser mantido durante, pelo
menos, os cinco exerccios seguintes.
4. O perodo de tributao pode, no entanto, ser inferior a um ano nas seguintes
circunstncias:
a) No caso de incio de actividade, em que o perodo de tributao fica compreendido
entre a data em que se iniciam actividades ou se comeam a obter rendimentos que
do origem a sujeio a imposto e o fim do exerccio;
b) No caso da cessao da actividade, em que o perodo de tributao fica compreendido
entre o incio do exerccio e a data da cessao da actividade;
c) Quando as condies de sujeio a imposto ocorram e deixem de verificar-se no
mesmo exerccio, em que constitudo pelo perodo efectivamente decorrido;
d) No exerccio em que, de acordo com os n.os 2 e 3, seja adoptado um perodo de tributao diferente do que vinha sendo seguido nos termos gerais, em que constitudo pelo
perodo decorrido entre o incio do ano civil e o dia imediatamente anterior ao do incio
do novo perodo.
5. O perodo de tributao pode ser superior a um ano relativamente a sociedades e
outras entidades em liquidao, em que tem a durao correspondente desta, no
podendo ultrapassar trs exerccios fiscais, nos termos estabelecido neste Cdigo.
381
6. O limite estabelecido no nmero anterior pode ser prorrogado mediante pedido

fundamentado dirigido Administrao Tributria.
7. Para efeitos deste Cdigo, a cessao da actividade ocorre:
a) Relativamente s entidades com sede ou direco efectiva em territrio moambicano,
na data do encerramento da liquidao, ou na data da fuso ou ciso, quanto s sociedades extintas em consequncia destas, ou na data em que a sede e a direco efectiva
deixem de se situar em territrio moambicano, ou na data em que se verificar a aceitao
da herana jacente ou em que tiver lugar a declarao de que esta se encontra vaga a favor
do Estado ou ainda na data em que deixarem de verificar-se as condies de sujeio a
imposto;
b) Relativamente s entidades que no tenham sede ou direco efectiva em territrio
moambicano, na data em que cessa totalmente o exerccio da sua actividade atravs de
estabelecimento estvel ou deixar de obter rendimentos em territrio moambicano.
Artigo 8
(Facto gerador)
1. Facto gerador do imposto consiste na obteno de rendimentos, seja qual for a fonte
ou a origem, pelo sujeito passivo.
2. O facto gerador do imposto considera-se verificado no ltimo dia do perodo de
tributao.
3. Exceptuam-se do disposto no nmero anterior os seguintes rendimentos, obtidos
por entidades no residentes, que no sejam imputveis a estabelecimento estvel
situado em territrio moambicano:
a) Ganhos resultantes da transmisso onerosa de imveis, em que o facto gerador se
considera verificado na data da transmisso;
b) Ganhos resultantes da transmisso onerosa de partes representativas do capital
de entidades com sede ou direco efectiva em territrio moambicano ou de outros
valores mobilirios referidos na alnea b) do n. 3 do artigo 5, em que o facto gerador
se, considera verificado na data da transmisso;
c) Rendimentos objecto de reteno na fonte a ttulo definitivo em que o facto gerador
se considera verificado na data em que ocorra a obrigao de efectuar aquela.
CAPTULO II
Isenes
Artigo 9
(Estado, Autarquias Locais e Instituies de Segurana Social)
1. Ficam isentos deste imposto:
a) O Estado;
382
b) As autarquias locais e as associaes ou federaes de municpios, quando exeram

actividades cujo objecto no vise a obteno do lucro;
c) As instituies de segurana social legalmente reconhecidas e bem assim as
instituies de previdncia social.
2. A iseno referida nas alneas a) e b) do n. 1 no abrange as empresas pblicas e
estatais, as quais so sujeitas a imposto nos termos regulados neste Cdigo.
Artigo 10
(Associaes de utilidade pblica)
1. Esto isentas de IRPC:
a) As entidades de bem pblico, social ou cultural, devidamente reconhecidas, quando
estas no tenham por objecto actividades comerciais, industriais ou agrcolas;
b) As associaes de utilidade pblica a que se refere a Lei n. 8/91, de 18 de Julho,
devidamente reconhecidas, relativamente a explorao directa de jogos de diverso
social, previstos na Lei n. 9/94, de 14 de Setembro, bufetes, restaurantes, creches e
servios similares, edio ou comercializao de livros ou outras publicaes que se
destinem exclusivamente a complementar a realizao do seu objecto bsico;
c) As associaes de mera utilidade pblica que prossigam predominantemente fins
cientficos ou culturais, de caridade, assistncia ou beneficncia relativamente explorao directa de jogos de diverso social, previstos na Lei n. 9/94, de 14 de Setembro,
bufetes, restaurantes, creches e servios similares, que se destinem exclusivamente a
complementar a realizao do seu objecto bsico.
2. As isenes previstas na alnea c) do nmero anterior so reconhecidas por despacho
do Ministro que superintende a rea das Finanas a requerimento dos interessados, que
define a amplitude da respectiva iseno de harmonia com os objectivos prosseguidos
pelas entidades em causa.
Artigo 11
(Actividades culturais, recreativas e desportivas)
1. Esto isentos de IRPC os rendimentos directamente derivados do exerccio de actividades
culturais, recreativas e desportivas, sempre que tais rendimentos e o patrimnio social se
destinem aos fins de sua criao e em nenhum caso se distribuam directa ou indirectamente entre os scios.
2. A iseno prevista no nmero anterior s pode beneficiar as associaes legalmente
constitudas para o exerccio dessas actividades nas condies a estabelecidas.
3. No se consideram rendimentos directamente derivados do exerccio das actividades
indicadas no n. 1, para efeitos da iseno a prevista, os provenientes de qualquer
actividade comercial, industrial ou agrcola exercida, ainda que a ttulo acessrio, em
ligao com essas actividades.
383
Artigo 12
(Cooperativas)
1. Ficam as cooperativas agrrias, de artesanato e culturais sujeitas a uma reduo da
taxa geral do IRPC, em 50%.
2. No so abrangidos pelas isenes previstas no nmero anterior os rendimentos sujeitos
a IRPC por reteno na fonte.
Artigo 13
(Outras isenes)
1. Os rendimentos directamente resultantes do exerccio da actividade sujeita ao Imposto
Especial sobre o Jogo estabelecido pela Lei n. 8/94, de 14 de Setembro, esto tambm
isentos do IRPC, nos termos da lei.
2. As sociedades e outras entidades a que, nos termos do artigo 6, seja aplicvel o regime
de transparncia fiscal no so tributadas em IRPC.
Artigo 14
(Rendimentos retidos na fonte)
As isenes dos artigos 10, 11 e 12 deste Cdigo no abrangem os rendimentos sujeitos a
reteno na fonte, pagos s entidades neles referidos.
CAPTULO III
SECO I
Disposies gerais
Artigo 15
(Regras que definem a matria colectvel)
1. Para efeitos deste Cdigo, a matria colectvel obtm-se:
a) Pela deduo ao lucro tributvel, determinado nos termos dos artigos 17 e seguintes,
dos prejuzos fiscais, apurados nos termos das disposies deste Cdigo, relativamente
s pessoas colectivas e entidades referidas na alnea a) do n. 1 do artigo 4;
b) Pela deduo ao rendimento global, determinado nos termos das disposies deste
Cdigo, dos custos comuns e outros imputveis aos rendimentos sujeitos a imposto e
no isentos, de conformidade com o artigo 43, relativamente s pessoas colectivas e
entidades referidas na alnea b) do n. 1 do artigo 4;
c) Pela deduo ao lucro tributvel imputvel a esse estabelecimento, determinado nos
termos das disposies deste Cdigo, dos prejuzos fiscais imputveis a esse estabelecimento estvel, apurados nos termos das disposies deste Cdigo, com as necessrias
384
adaptaes, incluindo os anteriores cessao de actividade por virtude de deixar de

situar-se em territrio moambicano a sede e a direco efectiva, na medida em que
lhe sejam imputveis, relativamente s entidades no residentes com estabelecimento
estvel em territrio moambicano;
d) Pelos rendimentos das vrias categorias determinados nos termos do artigo 45,
relativamente s entidades no residentes que obtenham em territrio moambicano
rendimentos no imputveis a estabelecimento estvel a situado.
2. Quando haja lugar determinao do lucro tributvel por mtodos indirectos,
incluindo o regime simplificado, nos termos do artigo 46 e seguintes, bem como
quando se opte pelo regime simplificado de escriturao no aplicvel o disposto
nas alneas a), b) e c) do nmero anterior.
3. As correces previstas nos artigos 49 e seguintes so aplicveis, quando for caso disso,
na determinao da matria colectvel das pessoas colectivas e outras entidades referidas
nas alneas a), b) e c) do n. 1 do presente artigo.
4. Para a determinao da matria colectvel deduz-se ainda os benefcios fiscais
eventualmente concedidos nos termos da Lei.
Artigo 16
(Mtodos de determinao da matria colectvel)
1. O mtodo declarativo em que, como regra, a matria colectvel determinada com
base em declarao do contribuinte, sujeita a controlo pela Administrao Tributria.
2. Na falta de declarao, compete Administrao Tributria, quando for caso disso, a
determinao da matria colectvel.
3. O lucro tributvel pode ser determinado por mtodos indirectos nos termos e condies
referidos na seco V deste Captulo.
SECO II
Pessoas colectivas e outras entidades residentes que exeram,
a ttulo principal, actividade comercial, industrial ou agrcola
SUBSECO I
Regras Gerais
Artigo 17
(Determinao do lucro tributvel)
1. O lucro tributvel das pessoas colectivas e outras entidades mencionadas na alnea a)
do n. 1 do artigo 4 constitudo pela soma algbrica do resultado lquido do exerccio
e das variaes patrimoniais positivas e negativas verificadas no mesmo perodo e no
reflectidas naquele resultado, determinados com base na contabilidade e eventualmente
corrigidos nos termos deste Cdigo.
385
2. Para efeitos do disposto no nmero anterior, os excedentes lquidos das cooperativas

consideram-se como resultado lquido do exerccio.
3. Para o apuramento do resultado lquido a que se refere o n. 1, a contabilidade deve:
a) Estar organizada de acordo com o Plano Geral de Contabilidade e outras disposies
legais em vigor para o respectivo sector de actividade, sem prejuzo da observncia das
disposies deste Cdigo;
b) Reflectir todas as operaes realizadas pelo sujeito passivo;
c) Ser organizada de modo a que os resultados das operaes e variaes patrimoniais
sujeitas ao regime geral do IRPC possam claramente distinguir-se dos das restantes.
4. O disposto neste artigo no aplicado aos sujeitos passivos enquadrados no regime
simplificado de determinao do lucro tributvel previsto no artigo 47.
5. Os sujeitos passivos que no estando obrigados a possuir contabilidade organizada e
que optem pelo regime simplificado de escriturao, determinam o lucro tributvel na
base dos registos e regras estabelecidos para este regime.
6. Sem prejuzo do disposto nos nmeros anteriores, os sujeitos passivos que operam
nos sectores mineiro e petrolfero devem reportar o lucro apurado no final de cada
exerccio, por cada uma das concesses ou licenas, de forma individualizada. (Aditado
por Lei n. 4/2012, de 23 de Janeiro)
Artigo 18
(Periodizao do lucro tributvel)
1. Os proveitos e os custos assim como as outras componentes positivas ou negativas do
lucro tributvel so imputveis ao exerccio a que digam respeito, de acordo com o
princpio da especializao dos exerccios.
2. As componentes positivas ou negativas consideradas como respeitando a exerccios anteriores s so imputveis ao exerccio quando na data de encerramento das contas daquele
a que deveriam ser imputadas eram imprevisveis ou manifestamente desconhecidas.
3. Para efeitos de aplicao do princpio da especializao dos exerccios:
a) Os proveitos relativos a vendas consideram-se em geral realizados, e os correspondentes custos suportados, na data da entrega ou expedio dos bens correspondentes ou, se
anterior, na data em que se opera a transferncia de propriedade;
b) Os proveitos relativos a prestaes de servios consideram-se em geral realizados, e
os correspondentes custos suportados, na data em que o servio terminado, excepto
tratando-se de servios que consistam na prestao de mais de um acto ou numa prestao continuada ou sucessiva, em que devero ser levados a resultados numa medida
proporcional da sua execuo.
4. Para efeitos do disposto na alnea a) do nmero anterior, no se tomam em considerao
eventuais clusulas de reserva de propriedade, sendo assimilada a venda com reserva de
propriedade locao em que exista uma clusula de transferncia de propriedade vinculativa para ambas as partes.
386
5. Os proveitos e custos de actividades de carcter plurianual podem ser periodizados

tendo em considerao o ciclo de produo ou o tempo de construo.
6. A parte dos encargos das exploraes silvcolas plurianuais suportados durante o ciclo da produo equivalente percentagem que a extraco efectuada no exerccio represente, na produo total do mesmo produto, e ainda no considerada em exerccio
anterior, actualizada pela aplicao dos coeficientes constantes do diploma a que se
refere o artigo 38.
7. Os sujeitos passivos que tm como objecto a produo e venda de produtos agrcolas
e de outros activos biolgicos, que disponham de adequados registos e controlo sobre
o ciclo de produo, incluindo a oramentao e o acompanhamento dos custos ou
gastos, e cujo produto final tenha uma cotao de mercado previamente estimada
e divulgada, podem fazer a periodizao do lucro tributvel, sendo reconhecidos os
proveitos e os respectivos custos, medida que evolui o ciclo produtivo, de acordo
com a percentagem de cumprimento do referido ciclo e mensurados, tendo por base
as cotaes estimadas e o total de custos oramentados. (Alterado por Lei n. 20/2009, de
10 de Setembro)
8. Os proveitos ou ganhos e os custos ou perdas, assim como quaisquer outras variaes

patrimoniais, relevados na contabilidade em consequncia da utilizao do mtodo da
equivalncia patrimonial para valorizar os investimentos em associadas, no concorrem
para a determinao do lucro tributvel, devendo ser considerados como proveitos ou
ganhos para efeitos fiscais os lucros atribudos no exerccio em que se verifica o direito aos
mesmos. (Aditado por Lei n. 20/2009, de 10 de Setembro)
9. Os subsdios governamentais cujo recebimento no dependa de qualquer condio ou limitao so imputveis ao exerccio numa base sistemtica, durante os
perodos necessrios para compensar os custos com eles relacionados. (Aditado por
Lei n. 20/2009, de 10 de Setembro)
10. Os custos e proveitos originados pelos instrumentos financeiros valorizados pelo mtodo
do custo amortizado so imputados ao exerccio a que respeitem. (Aditado por Lei n. 20/2009,
de 10 de Setembro)
Artigo 19
(Obras de carcter plurianual)
1. A determinao de resultados em relao a obras cujo ciclo de produo ou tempo de
construo seja superior a um ano pode ser efectuada da seguinte forma:
a) Pelo critrio da percentagem de acabamento;
b) Pelo critrio de encerramento da obra.
2. A utilizao do critrio da percentagem de acabamento obrigatria:
a) Quando se verifiquem facturaes parciais do preo estabelecido na realizao de
obras pblicas ou privadas efectuadas em regime de empreitada, ainda que no tenham
carcter sucessivo e as mesmas tenham atingido o grau de acabamento correspondente
aos montantes facturados;
387
b) No caso de obras efectuadas por conta prpria vendidas fraccionadamente, medida

que forem sendo concludas e entregues aos adquirentes, ainda que no sejam conhecidos
exactamente os custos totais das mesmas.
3. Para efeitos de aplicao do critrio do encerramento da obra, esta considerada
concluda:
a) Se o grau de acabamento da obra for igual ou superior a 95% e o preo esteja
estabelecido no contrato ou seja conhecido o preo de venda;
b) Quando, nos casos de obras pblicas em regime de empreitada, tenha lugar a
recepo provisria nos termos da legislao vigente.
4. O grau de acabamento de uma obra, para efeitos do disposto nos nmeros anteriores,
dado pela relao entre o total dos custos j incorporados na obra e a soma desses
custos com os custos estimados para completar a execuo da mesma.
5. Nos casos em que de conformidade com os nmeros anteriores sejam apurados resultados relacionados com obras, cujos custos totais necessrios para o seu acabamento, ainda
no tenham sido suportados, pode ser considerada como receita antecipada uma parte
dos proveitos correspondente aos custos estimados a suportar.
6. As empresas envolvidas em obras de carcter plurianual devem adoptar o mesmo critrio
de apuramento de resultados para obras de idntica natureza, mantendo at ao final da
obra o mtodo adoptado para o apuramento de resultados da mesma, excepto nos casos
em que haja autorizao prvia da Administrao Tributria.
Artigo 20
(Proveitos ou ganhos)
1. Consideram-se proveitos ou ganhos, pelo respectivo valor da transaco, os derivados de operaes de qualquer natureza em consequncia de uma aco normal
ou ocasional, bsica ou meramente acessria, e designadamente os resultantes de:
a) Vendas ou prestaes de servios, descontos, bnus e abatimentos, comisses e

corretagens;
b) Rendimentos de imveis;
c) Rendimentos de carcter financeiro, tais como juros, dividendos e outras participaes
em lucros, descontos, gios, transferncias, diferenas de cmbio, desde que realizadas, e
prmios de emisso de obrigaes; (Alterado por Lei n. 20/2009, de 10 de Setembro)
d) Remuneraes auferidas pelo exerccio de cargos sociais;
e) Rendimentos de bens ou valores mantidos como reserva ou para fruio;
f) Rendimentos da propriedade industrial ou outros anlogos;
g) Prestaes de servios de carcter cientfico ou tcnico;
h) Mais-valias realizadas;
i) Indemnizaes auferidas, seja a que ttulo for;
j) Subsdios ou subvenes de explorao.
388
2. Consideram-se, igualmente, proveitos ou ganhos os derivados de: (Aditado por Lei n. 20/2009,
de 10 de Setembro)
a) Valorizao dos activos biolgicos; (Aditado por Lei n. 20/2009, de 10 de Setembro)

b) Anulaes de amortizaes extraordinrias, desde que estas tenham sido autorizadas
nos termos do diploma complementar especfico previsto no n. 5 do artigo 26 deste
Cdigo. (Aditado por Lei n. 20/2009, de 10 de Setembro)
3. No so considerados como proveitos ou ganhos do exerccio: (Aditado por Lei n. 20/2009,
de 10 de Setembro)
a) Os resultantes de operaes de concentrao de actividades empresariais, tais

como fuses de sociedades e aquisies de activos e passivos, desde que os bens, direitos e obrigaes transferidos constituam uma universalidade; (Aditado por Lei n. 20/2009,
de 10 de Setembro)
b) Os resultantes de aumentos de valor de mercado dos activos tangveis de investimento;

c) Os resultantes de alteraes de valor de mercado de activos e passivos financeiros,

excepto quando este for comprovvel por referncia a uma bolsa de valores; (Aditado
d) Os resultantes do diferimento do Imposto sobre o Rendimento das Pessoas Colectivas

e de quaisquer outros impostos que directa ou indirectamente incidam sobre os lucros.
Artigo 21
(Variaes patrimoniais positivas)
1. Concorrem para a formao do lucro tributvel as variaes patrimoniais positivas
no reflectidas no resultado lquido do exerccio, excepto: (Alterado por Lei n. 20/2009, de
10 de Setembro)
a) As entradas de capital, incluindo os prmios de emisso de aces, bem como as

coberturas de prejuzos, a qualquer ttulo, feitas pelos titulares do capital;
b) As mais-valias potenciais ou latentes, ainda que expressas na contabilidade,
incluindo as reservas de reavaliao legalmente autorizadas;
c) Os incrementos patrimoniais sujeitos a imposto sobre as sucesses e doaes;
d) As contribuies, incluindo a participao nas perdas, do associado ao associante,
no mbito da associao em participao e da associao quota.
e) As resultantes dos efeitos do diferimento do Imposto sobre o Rendimento das Pessoas
Colectivas e de quaisquer outros impostos que directa ou indirectamente incidam sobre
os lucros. (Aditado por Lei n. 20/2009, de 10 de Setembro)
2. As variaes patrimoniais positivas, a reflectir no apuramento do resultado fiscal, so
designadamente, entre outros, os ganhos resultantes da venda de partes de capital
prprio e subsdios recebidos no relacionados com activos.
389
Artigo 22
(Custos ou perdas)
Consideram-se custos ou perdas os que comprovadamente forem indispensveis para
a realizao dos proveitos ou ganhos sujeitos imposto ou para a manuteno da fonte
produtora, nomeadamente, os seguintes: (Alterado por Lei n. 20/2009, de 10 de Setembro)
a) Encargos relativos produo ou aquisio de quaisquer bens ou servios, tais como
os respeitantes s matrias utilizadas, mo-de-obra, energia e outros gastos gerais de
fabricao, conservao e reparao;
b) Encargos de distribuio e venda, abrangendo os de transportes, publicidade e colocao
de mercadorias;
c) Encargos de natureza financeira, tais como juros de capitais alheios aplicados na explorao, descontos, gios, transferncias, diferenas de cmbio, desde que realizadas, gastos
com operaes de crdito, cobrana de dvidas e emisso de aces, obrigaes e outros
ttulos, e prmios de reembolso; (Alterado por Lei n. 20/2009, de 10 de Setembro)
d) Encargos de natureza administrativa, tais como remuneraes, ajudas de custo, penses
ou complementos de reforma, material de consumo corrente, transportes, e comunicaes, rendas, contencioso, seguros, incluindo os de vida e operaes do ramo Vida,
contribuies para perdas de poupana- reforma, contribuies, para fundos de penses
e para quaisquer regimes complementares da segurana social;
e) Encargos com anlises, racionalizao, investigao e consulta;
f) Encargos fiscais e parafiscais a que estiver sujeito o contribuinte, sem prejuzo do
disposto no artigo 36;
g) Reintegraes e amortizaes;
h) Provises ou perdas por imparidade; (Alterado por Lei n. 20/2009, de 10 de Setembro)
i) Menos-valias realizadas;
j) Indemnizaes resultantes de eventos cujo risco no seja segurvel;
k) Encargos com campanhas publicitrias; (Aditado por Lei n. 20/2009, de 10 de Setembro)
l) Encargos com aumentos de capital, transformao jurdica das sociedades, emisso de
obrigaes, prospeco, pesquisas e estudos; (Aditado por Lei n. 20/2009, de 10 de Setembro)
m) Encargos relativos gratificaes e outras remuneraes do trabalho de membros
de rgos sociais e trabalhadores da empresa, a ttulo de participao nos resultados,
desde que as importncias sejam pagas ou colocadas disposio dos beneficirios
at ao fim do exerccio seguinte; (Aditado por Lei n. 20/2009, de 10 de Setembro)
n) Encargos resultantes da valorizao de activos biolgicos. (Aditado por Lei n. 20/2009, de
10 de Setembro)
390
Artigo 23
(Custos no dedutveis)
1. No so aceites como custos ou perdas:
a) As despesas ilcitas, designadamente as que decorram de comportamentos que
fundadamente indiciem a violao da legislao moambicana, em especial a penal,
mesmo que ocorridos fora do alcance territorial da sua aplicao;
b) As rendas de locao financeira, em relao ao locatrio na parte da renda destinada
a amortizao financeira.
2. No so ainda aceites como custos os prmios de seguros de doena e de acidentes pessoais, bem como as importncias despendidas com seguros e operaes
do ramo Vida, contribuies para fundos de penses e para quaisquer regimes
complementares de segurana social, excepto quando estejam abrangidos pelo
disposto nos artigos 31 a 33 do Cdigo e sejam considerados rendimentos de trabalho dependente nos termos do Cdigo do IRPS.
Artigo 24
(Variaes patrimoniais negativas)
1. Nas mesmas condies referidas para os custos ou perdas, concorrem para a formao do
lucro tributvel as variaes patrimoniais negativas no reflectidas no resultado lquido
do exerccio, excepto: (Alterado por Lei n. 20/2009, de 10 de Setembro)
a) As que consistam em liberalidades ou no estejam relacionadas com a actividade
do contribuinte sujeita a IRPC;
b) As menos-valias potenciais ou latentes, ainda que expressas na contabilidade;
c) As sadas, em dinheiro ou espcie, a favor dos titulares do capital, a ttulo de
remunerao ou de reduo do mesmo, ou de partilha do patrimnio;
d) As prestaes do associante ao associado, no mbito da associao em participao.
e) As resultantes dos efeitos do diferimento do Imposto sobre o Rendimento das Pessoas
Colectivas e de quaisquer outros impostos que directa ou indirectamente incidam sobre
os lucros; (Aditado por Lei n. 20/2009, de 10 de Setembro)
f) As resultantes das reclassificaes das prprias aces ou quotas para passivos.
2. As variaes patrimoniais negativas relativas a gratificaes e outras remuneraes

do trabalho de membros de rgos sociais e trabalhadores da empresa, a ttulo de
participao nos resultados, podem integrar o lucro tributvel do exerccio a que
respeita o resultado em que participam, desde que as importncias sejam pagas ou
colocadas disposio dos beneficirios at ao fim do exerccio seguinte.
3. No obstante o disposto no nmero anterior, no concorrem para a formao do lucro tributvel as variaes patrimoniais negativas relativas a gratificaes e outras
remuneraes do trabalho de membros do rgo de administrao da sociedade, a
ttulo de participao nos resultados, quando os beneficirios sejam titulares, directa
ou indirectamente, de partes representativas de, pelo menos, 1% do capital social e
391
as referidas importncias ultrapassem o dobro da remunerao mensal auferida no

exerccio a que respeita o resultado em que participam, sendo a parte excedentria
assimilada, para efeitos de tributao, a lucros distribudos.
4. Para efeitos da verificao da percentagem fixada no nmero anterior, considera-se
que o beneficirio detm indirectamente as partes do capital da sociedade quando as
mesmas sejam da titularidade do cnjuge, respectivos ascendentes ou descendentes
at ao 2 grau, sendo igualmente aplicveis, com as necessrias adaptaes, as regras
sobre a equiparao da titularidade estabelecidas no Cdigo Comercial e demais legislao comercial.
5. No caso de no se verificar o requisito enunciado no n. 2, ao valor do IRPC liquidado
relativamente ao exerccio seguinte adicionar-se- o IRPC que deixou de ser liquidado
em resultado da deduo das gratificaes que no tiverem sido pagas ou colocadas
disposio dos interessados no prazo a indicado, acrescido dos juros compensatrios
correspondentes.
Artigo 25
(Relocao financeira de bens)
1. No caso de entrega de um bem objecto de locao financeira ao locador, seguida de
relocao desse bem ao mesmo locatrio, no h lugar ao apuramento de qualquer
resultado para efeitos fiscais em consequncia dessa entrega, continuando o bem a
ser reintegrado para efeitos fiscais pelo locatrio, de acordo com o regime que vinha
sendo seguido at ento. (Alterado por Lei n. 19/2013, de 23 de Setembro)
2. No caso de venda de bens seguida de locao financeira, pelo vendedor, desses mesmos
bens, observa-se o seguinte: (Alterado por Lei n. 19/2013, de 23 de Setembro)
a) Se os bens integravam o activo imobilizado do vendedor aplicvel o disposto no
n. 1, com as necessrias adaptaes; (Alterado por Lei n. 19/2013, de 23 de Setembro)
b) Se os bens integravam as existncias do vendedor, no h lugar ao apuramento de
qualquer resultado fiscal em consequncia dessa venda e os mesmos sero registados
no activo imobilizado ao custo inicial de aquisio ou de produo, sendo este o valor
a considerar para efeitos da respectiva reintegrao. (Alterado por Lei n. 19/2013, de 23 de
Setembro)
SUBSECO II
Regime das reintegraes e amortizaes
Artigo 26
(Elementos reintegrveis ou amortizveis)
1. So aceites como custos as reintegraes e amortizaes de elementos do activo
imobilizado sujeitos a deperecimento, que, com carcter repetitivo, sofrem perda
de valor resultante da sua utilizao, do decurso do tempo, do progresso tcnico ou
de quaisquer outras causas.
392
2. As meras flutuaes que afectem os valores patrimoniais no relevam para a qualificao

dos respectivos elementos como sujeitos a deperecimento.
3. Salvo razes devidamente justificadas e aceites pela Administrao Tributria, os elementos do activo imobilizado s se consideram sujeitos a deperecimento depois de entrarem
em funcionamento.
4. As reintegraes e amortizaes de elementos do activo imobilizado sujeitos a deperecimento podem ser deduzidas como custos do exerccio a que as mesmas respeitam, pelo
proprietrio dos bens ou, no caso de locao, pela entidade que assume o risco da perda
ou deteriorao do bem.
5. As taxas de reintegrao e amortizao dos elementos do activo imobilizado, bem
como as demais regras a utilizar, so estabelecidas em diploma complementar
especfico. (Alterado por Lei n. 20/2009, de 10 de Setembro)
Artigo 27
(Reintegraes e amortizaes no aceites como custo)
1. No so aceites como custos:
a) As reintegraes e amortizaes de elementos do activo no sujeitos a deperecimento;
b) As reintegraes de imveis na parte correspondente ao valor dos terrenos ou
naquela que no esteja sujeita a deperecimento;
c) As reintegraes e amortizaes que excedam os limites estabelecidos nos artigos
anteriores;
d) As reintegraes e amortizaes praticadas para alm do perodo mximo de vida til;
e) As reintegraes das viaturas ligeiras de passageiros ou mistas, na parte correspondente ao valor de aquisio ou de reavaliao excedente a 800 000,00MT, bem
como dos barcos de recreio, helicpteros e avies de turismo e todos os encargos com
estes relacionados, desde que tais bens no estejam afectos a empresas exploradoras
de servio pblico de transportes ou no se destinem a ser alugados no exerccio da
actividade normal da empresa sua proprietria;
f) As reintegraes dos bens em que se tenha concretizado o reinvestimento do valor
de realizao, efectuado nos termos do artigo 39, na parte correspondente deduo
que lhes for imputada nos termos do n. 6 do mesmo artigo.
SUBSECO III
Regime das Provises e das Perdas por Imparidade
Artigo 28
(Provises e perdas por imparidade fiscalmente dedutveis)
1. Para efeitos do disposto na alnea h) do artigo 22, so apenas de considerar como
provises ou perdas por imparidade: (Alterado por Lei n. 20/2009, de 10 de Setembro)
393
a) As que tiverem por fim a cobertura de crditos de cobrana duvidosa, calculadas em

funo da soma dos crditos resultantes da actividade normal da empresa existentes no
fim do exerccio;
b) As que se destinarem a cobrir as perdas de valor que sofrerem as existncias, dentro
do limite das perdas efectivamente observadas;
c) As que se destinarem a ocorrer a obrigaes e encargos derivados de processos
judiciais em curso por factos que determinariam a incluso daqueles entre os custos
do exerccio;
d) As que, de harmonia com a disciplina imposta pelo Banco de Moambique, tiverem sido constitudas pelas empresas sujeitas sua superviso, bem como as que, de
harmonia com a disciplina imposta pela Inspeco-Geral de Seguros de Moambique,
tiverem sido constitudas pelas empresas de seguros submetidas sua superviso,
incluindo as provises tcnicas legalmente estabelecidas;
e) As que, constitudas por empresas que exeram a indstria extractiva do petrleo,
se destinem reconstituio de jazigos;
f) As que, constitudas pelas empresas pertencentes ao sector das indstrias extractivas,
se destinarem a fazer face aos encargos com a recuperao paisagstica e ambiental dos
locais afectos explorao, aps a cessao desta, nos termos da legislao aplicvel.
2. As provises a que se referem as alneas a) a d) do nmero anterior que no devam
subsistir por no se terem verificado os eventos a que se reportam e as que forem
utilizadas para fins diversos dos expressamente previstos neste artigo consideram-se
proveitos do respectivo exerccio.
3. So de considerar como custo fiscal, nos termos definidos no presente Cdigo, os reforos
das provises, efectuados nos anos subsequentes sua constituio e calculados com base
no seu valor descontado pelo decurso da passagem do tempo, e reconhecidos contabilisticamente como custos financeiros. (Aditado por Lei n. 20/2009, de 10 de Setembro)
Artigo 29
(Proviso para crditos de cobrana duvidosa)
1. Para efeitos da constituio da proviso a que se refere alnea a) do n. 1 do artigo
anterior, aplicar-se a taxa de 1,5%, com limite acumulado de 6%, sobre o valor dos
crditos resultantes da actividade normal da empresa existentes no fim do exerccio.
2. O regime das provises a que se refere a presente subseco objecto de regulamentao.
SUBSECO IV
Regime de outros encargos
Artigo 30
(Crditos incobrveis)
Os crditos incobrveis s so de considerar directamente como custos ou perdas do
exerccio na medida em que tal resulte de processo de execuo, falncia ou insolvncia.
394
Artigo 31
(Realizaes de utilidade social)
1. So tambm considerados custos ou perdas do exerccio os gastos suportados com a
manuteno facultativa de creches, lactrios, jardins-de-infncia, cantinas, bibliotecas
e escolas, preveno e assistncia mdica e medicamentosa aos doentes infectados com
SIDA, bem como outras realizaes de utilidade social, como tal reconhecidas pela
Administrao Tributria, feitas em benefcio do pessoal da empresa e seus familiares,
desde que tenham carcter geral e no revistam a natureza de rendimentos do trabalho
dependente ou, revestindo-o, sejam de difcil ou complexa individualizao relativamente
a cada um dos beneficirios.
2. So igualmente considerados custos ou perdas do exerccio at ao limite de 10% das
despesas com o pessoal escrituradas a ttulo de remuneraes, ordenados ou salrios,
respeitantes ao exerccio, os suportados com contratos de seguros de doena e de
acidentes pessoais, bem como com contratos de seguros de vida, contribuies para
fundos de penses e equiparveis ou para quaisquer regimes complementares de segurana social, que garantam, exclusivamente, o benefcio de reforma, complemento
de reforma, invalidez ou sobrevivncia, a favor dos trabalhadores da empresa.
3. O limite estabelecido no nmero anterior elevado para 20% se os trabalhadores no
tiverem direito a penses da Segurana Social.
4. Para os efeitos dos limites estabelecidos nos n.os 2 e 3, no so considerados os valores
actuais dos encargos com pensionistas j existentes na empresa data da celebrao
do contrato de seguro ou da integrao em esquemas complementares de prestaes
de segurana social previstos na respectiva legislao, devendo esse valor, calculado
actuarialmente, ser certificado pelas seguradoras ou outras entidades competentes.
Artigo 32
(Seguros de doena, acidentes pessoais
e de vida e fundos de penses)
Nas situaes previstas nos n.os 2 e 3 do artigo anterior, entende-se que esto preenchidos
os requisitos neles previstos desde que sejam satisfeitas cumulativamente, as seguintes
condies, com excepo das alneas d) e e), quando se trate de seguros de doena, de
acidentes pessoais ou seguros de vida que garantam exclusivamente os riscos de morte ou
invalidez:
a) Os benefcios devem ser estabelecidos para a generalidade dos trabalhadores permanentes da empresa ou no mbito de instrumento de regulamentao colectiva de trabalho
para as classes profissionais onde os trabalhadores se inserem;
b) Os benefcios devem ser estabelecidos segundo um critrio objectivo e idntico para
todos os trabalhadores ainda que no pertencentes mesma classe profissional, salvo
em cumprimento de instrumentos de regulamentao colectiva de trabalho;
395
c) Sem prejuzo do disposto no n. 4 do artigo 31, a totalidade dos prmios e contribuies

previstos nos n.os 2 e 3 do mesmo artigo no devem exceder, anualmente, os limites
naqueles estabelecidos ao caso aplicveis, no sendo o excedente considerado custo do
exerccio;
d) Sejam efectivamente pagos sob forma de prestao pecuniria mensal vitalcia pelo
menos dois teros dos benefcios em caso de reforma, invalidez ou sobrevivncia, sem
prejuzo da remio de rendas vitalcias em pagamento que no tenham sido fixadas
judicialmente, nos termos e condies estabelecidas em norma regulamentar emitida
pela respectiva entidade de superviso, e desde que seja apresentada prova dos respectivos pressupostos pelo sujeito passivo;
e) As disposies do regime geral de segurana social sejam acompanhadas no que se refere idade de reforma e aos titulares do direito s correspondentes prestaes, sem
prejuzo de regime especial de segurana social, de regime previsto em instrumento
de regulamentao colectiva do trabalho ou de outro regime legal especial, ao caso
aplicveis;
f) A gesto e disposio das importncias despendidas no pertenam prpria empresa e os contratos de seguros sejam celebrados com empresas de seguros que possuam
sede, direco efectiva ou estabelecimento estvel em territrio moambicano e os
fundos de penses ou equiparveis sejam constitudos de acordo com a legislao
nacional;
g) No sejam considerados rendimentos do trabalho dependente, nos termos do n. 1 do
artigo 3 do Cdigo do IRPS.
Artigo 33
(Encargos com pensionistas)
1. As dotaes destinadas cobertura de responsabilidades com penses previstas no
nmero 2 do artigo 31 do pessoal no activo em 31 de Dezembro do ano anterior ao
da celebrao dos contratos de seguro ou da entrada para fundos de penses, por
tempo de servio anterior a essa data, so igualmente aceites como custos nos termos
e condies estabelecidos nos artigos 31 e 32, podendo, no caso de aquelas responsabilidades ultrapassarem os limites estabelecidos nos n.os 2 e 3 do artigo 31, mas no o
dobro dos mesmos, o montante do excesso ser tambm aceite como custo, anualmente, por uma importncia correspondente, no mximo, a um stimo daquele excesso,
sem prejuzo da considerao deste naqueles limites, devendo o valor actual daquelas
responsabilidades ser certificado por seguradoras, sociedades gestoras de fundos de
penses ou outras entidades competentes.
2. As contribuies suplementares destinadas cobertura de responsabilidades por encargos com penses, quando efectuadas em consequncia de alterao dos pressupostos actuariais em que se basearam os clculos iniciais daquelas responsabilidades e
desde que devidamente certificadas pelas entidades competentes, podem tambm ser
aceites como custos ou perdas nos seguintes termos:
a) No exerccio em que sejam efectuadas, num prazo mximo de cinco exerccios,
396
contado daquele em que se verificou a alterao dos pressupostos actuariais;

b) Na parte em que no excedam o montante acumulado das diferenas entre os valores
dos limites previstos nos n.os 2 ou 3 do artigo 31, relativos ao perodo constitudo pelos 10
exerccios imediatamente anteriores ou, se inferior, ao perodo contado desde o exerccio
da transferncia das responsabilidades ou da ltima alterao dos pressupostos actuariais e os valores das contribuies efectuadas e aceites como custos em cada um desses
exerccios.
3. Para efeitos do disposto na alnea b) do nmero anterior, no so consideradas as contribuies suplementares destinadas cobertura de responsabilidades com pensionistas,
no devendo igualmente ter tidas em conta para o clculo daquelas diferenas as eventuais contribuies efectuadas para a cobertura de responsabilidades passadas nos termos
do n. 1.
Artigo 34
(Donativos no mbito do Mecenato)
So tambm considerados custos ou perdas do exerccio os donativos, em dinheiro ou
em espcie, concedidos pelos contribuintes at ao limite de 5% da matria colectvel do
ano anterior se as entidades beneficirias:
a) Forem associaes constitudas nos termos da Lei n. 8/91, de 18 de Julho, e sua regulamentao, e as demais associaes ou entidades pblicas ou privadas, que sem objectivos
de proselitismo confessional ou partidrio, desenvolvem, sem fins lucrativos, aces no
mbito da Lei n. 4/94, de 13 de Setembro;
b) Forem pessoas jurdicas privadas, singulares ou colectivas, que levem a cabo ou
apoiem, sem fins lucrativos para os membros ou proprietrios, aces no mbito da
Lei n. 4/94, de 13 de Setembro.
Artigo 35
(Donativos ao Estado e a outras entidades)
So considerados custos ou perdas do exerccio, na sua totalidade, os donativos concedidos
ao Estado e as autarquias.
Artigo 35-A
(Encargos com estgios pr-profissionais)
So ainda considerados custos ou perdas do exerccio as remuneraes de estudantes
finalistas em regime de estgio pr-profissional, at ao limite de 25% dos encargos
escriturados a esse ttulo no respectivo exerccio.
(Aditado por Lei n. 4/2012, de 23 de Janeiro)
397
Artigo 36
(Encargos no dedutveis para efeitos fiscais)
1. No so dedutveis, para efeitos de determinao do lucro tributvel, os seguintes
encargos, mesmo quando contabilizados como custos ou perdas do exerccio: (Alterado
a) O Imposto sobre o Rendimento das Pessoas Colectivas e quaisquer outros impostos

que directa ou indirectamente incidam sobre os lucros;
b) Os impostos e quaisquer outros encargos que incidam sobre terceiros que a empresa
no esteja legalmente autorizada a suportar;
c) As multas e demais encargos pela prtica de infraces, de qualquer natureza, que
no tenham origem contratual, incluindo os juros compensatrios;
d) As indemnizaes pela verificao de eventos cujo risco seja segurvel;
e) 50% das despesas com ajudas de custo e de compensao pela deslocao em viatura
prpria do trabalhador, ao servio da entidade patronal, no facturadas a clientes, escrituradas a qualquer ttulo, excepto na parte em que haja lugar a tributao em sede de
IRPS, na esfera do respectivo beneficirio;
f) 80% das despesas de representao, escrituradas a qualquer ttulo;
g) Os encargos no devidamente documentados e as despesas de carcter confidencial
ou ilcito;
h) As importncias devidas pelo aluguer sem condutor de viaturas ligeiras de passageiros
ou mistas, na parte correspondente ao valor das reintegraes dessas viaturas que no
sejam aceites como custo, nos termos a regulamentar;
i) As despesas com combustveis na parte em que o sujeito passivo no faa prova de
que as mesmas respeitam a bens pertencentes ao seu activo ou por ele utilizadas em
regime de locao e de que no so ultrapassados os consumos normais, relacionados
com o objecto social da empresa.
j) Os resultantes de redues de valor de mercado de activos tangveis de investimento;
k) Os resultantes de alteraes de valor de mercado de activos e passivos financeiros, se

este no for comprovvel por referncia a uma bolsa de valores; (Aditado por Lei n. 20/2009,
de 10 de Setembro)
l) Os resultantes de sadas, em dinheiro ou espcie, a favor dos titulares do capital,

a ttulo de remunerao ou de reduo do mesmo, ou de partilha do patrimnio;
m) Os resultantes das perdas estimadas pelos sujeitos passivos em obras de carcter

plurianual que se encontram em curso; (Aditado por Lei n. 20/2009, de 10 de Setembro)
n) As despesas com publicidade, na parte em que exceda 1% do volume de vendas
resultante da actividade normal do respectivo exerccio. (Aditado por Lei n. 20/2009, de
10 de Setembro)
o) Os impostos especficos das actividades mineira e petrolfera. (Aditado por Lei n. 4/2012,
de 23 de Janeiro)
398
p) Os juros e outras formas de remunerao de emprstimos concedidos pelos scios

sociedade, na parte em que excedam o valor correspondente taxa de referncia
(MAIBOR de 12 meses), acrescida de 2 pontos percentuais, em vigor na data da
liquidao; (Aditado por Lei n. 19/2013, de 23 de Setembro)
q) Os encargos evidenciados em documentos emitidos por sujeitos passivos com nmero
de identificao fiscal inexistente ou invlido ou por sujeitos cuja cessao de actividade
tenha sido declarada. (Aditado por Lei n. 19/2013, de 23 de Setembro)
2. Tratando-se de sociedades de profissionais sujeitas ao regime de transparncia fiscal,
ainda aplicvel aos encargos relacionados com a utilizao de viaturas ligeiras de passageiros ou mistas a limitao constante no Cdigo do IRPS, que consiste em deduzir os
mesmos em apenas 50%.
3. Consideram-se despesas de representao, nomeadamente, os encargos suportados com
recepes, refeies, viagens, passeios e espectculos oferecidos no Pas ou no estrangeiro
a clientes ou a fornecedores ou ainda a quaisquer outras pessoas ou entidades.
4. No so dedutveis, para efeitos de determinao do lucro tributvel, 50% dos encargos
relacionados com viaturas ligeiras de passageiros, designadamente, rendas ou alugueres,
reparaes e combustvel, excepto tratando-se de viaturas afectas explorao de servio
pblico de transportes ou destinadas a ser alugadas no exerccio da actividade normal do
respectivo sujeito passivo e sem prejuzo das reintegraes e amortizaes no aceites
como custo fiscal, nos termos a regulamentar e do disposto nas alneas h) e i) do n. 1 do
presente artigo.
Artigo 36-A
(Outros encargos)
1. Os encargos previstos nas alneas k) e l) do artigo 22 so considerados como custos ao
longo de trs exerccios fiscais.
2. Para efeitos do disposto na alnea k) do artigo 22, consideram-se campanhas publicitrias
os gastos realizados em aces de lanamento de marcas, produtos e/ou servios com
projeco econmica num horizonte temporal superior a um ano.
SUBSECO V
Regime das mais-valias e menos-valias realizadas
Artigo 37
(Conceito de mais-valias e de menos-valias)
1. Consideram-se mais-valias ou menos-valias realizadas os ganhos obtidos ou as perdas
sofridas relativamente a elementos do activo imobilizado mediante transmisso onerosa,
qualquer que seja o ttulo por que se opere, e, bem assim, os derivados de sinistros ou
os resultantes da afectao permanente daqueles elementos a fins alheios actividade
exercida.
399
2. As mais-valias e as menos-valias so dadas pela diferena entre o valor de realizao lquido dos encargos que lhe sejam inerentes e o valor de aquisio deduzido das reintegraes
ou amortizaes praticadas, sem prejuzo do disposto no n. 6 do artigo 39.
3. Considera-se valor de realizao:
a) No caso de troca, o valor de mercado dos bens ou direitos recebidos, acrescido ou
diminudo, consoante o caso, da importncia em dinheiro conjuntamente recebida
ou paga;
b) No caso de expropriaes ou de bens sinistrados, o valor da correspondente
indemnizao;
c) No caso de bens afectos permanentemente a fins alheios actividade exercida, o
seu valor de mercado;
d) Nos casos de fuso ou de ciso, o valor por que os elementos so inscritos na contabilidade da entidade para a qual se transmitem em consequncia daqueles actos;
e) Nos casos de alienao de ttulos de dvida, o valor da transaco, lquido dos juros
contveis desde a data do ltimo vencimento ou da emisso, primeira colocao ou
endosso, se ainda no houver ocorrido qualquer vencimento, at data da transmisso,
bem como da diferena pela parte correspondente queles perodos, entre o valor de
reembolso e o preo da emisso, nos casos de ttulos cuja remunerao seja constituda,
total ou parcialmente, por aquela diferena;
f) Nos demais casos, o valor da respectiva contraprestao.
4. No caso de troca por bens futuros, o valor de mercado destes o que lhes corresponderia
data da troca.
5. Considera-se tambm transmisso onerosa a promessa de compra e venda ou de troca,
logo que verificada a tradio dos bens.
6. No se consideram mais-valias ou menos-valias:
a) Os resultados obtidos em consequncia da entrega pelo locatrio ao locador dos
bens objecto de locao financeira;
b) Os resultados obtidos na transmisso onerosa, ou na afectao permanente nos
termos referidos no n. 1, de ttulos de dvida cuja remunerao seja constituda, total
ou parcialmente, pela diferena entre o valor de reembolso ou de amortizao e o
preo de emisso, primeira colocao ou endosso.
Artigo 38
(Correco monetria das mais-valias e das menos-valias)
1. O valor de aquisio corrigido nos termos do n. 2 do artigo anterior actualizado mediante aplicao dos coeficientes de desvalorizao da moeda para o efeito publicados
por despacho do Ministro que superintende a rea das Finanas, sempre que data da
realizao tenham decorrido pelo menos dois anos desde a data da aquisio, sendo
o valor dessa actualizao deduzido para efeitos da determinao do lucro tributvel.
400
2. A correco monetria a que se refere o nmero anterior no aplicvel aos investimentos financeiros, salvo quanto aos investimentos em imveis e partes de capital.
3. Para efeitos do disposto no n. 1, quando em virtude da entrada de activos e permutas
de aces nas fuses e cises de sociedades, e havendo lugar valorizao das participaes sociais recebidas pelo mesmo valor pelo qual as antigas se encontravam registadas,
considera-se data de aquisio das primeiras a que corresponder das ltimas.
Artigo 39
(Reinvestimento dos valores de realizao)
1. No concorre para o lucro tributvel do exerccio a que respeitar, na parte que tenha
influenciado a base tributvel, a diferena positiva entre as mais-valias e as menos-valias realizadas mediante transmisso onerosa de elementos do activo imobilizado
corpreo ou em consequncia de indemnizaes por sinistros ocorridos nestes elementos sempre que o valor de realizao correspondente totalidade dos referidos
elementos seja reinvestido na aquisio, fabricao ou construo de elementos do
activo imobilizado corpreo at ao fim do terceiro exerccio seguinte ao da realizao.
2. No caso de se verificar apenas o reinvestimento parcial do valor de realizao, no
concorre para o lucro tributvel a parte proporcional da diferena referida no nmero
anterior que lhe corresponder.
3. No susceptvel de beneficiar do regime previsto nos nmeros anteriores o investimento
em que tiverem sido utilizadas as provises para reconstituio dos jazigos.
4. Para efeitos do disposto nos n.os 1 e 2, os contribuintes mencionaro a inteno de
efectuar o reinvestimento na declarao peridica de rendimentos do exerccio da
realizao, comprovando na mesma e nas declaraes dos trs exerccios seguintes os
reinvestimentos efectuados.
5. No sendo concretizado o reinvestimento, ao valor do IRPC liquidado relativamente ao
terceiro exerccio posterior ao da realizao adiciona-se o IRPC que deixou de ser liquidado em virtude do disposto no n. 1, acrescido dos juros compensatrios correspondentes,
ou, no havendo lugar ao apuramento do IRPC, corrigisse, em conformidade, o prejuzo
fiscal declarado.
6. O valor da diferena positiva entre as mais-valias e as menos-valias no tributado nos
termos do n. 1 deduzido ao custo de aquisio ou ao custo de produo dos bens do
activo imobilizado corpreo em que se concretizou o reinvestimento para efeitos da
respectiva reintegrao ou determinao de qualquer resultado tributvel em IRPC
relativamente aos mesmos.
7. A deduo a que se refere o nmero anterior feita proporcionalmente parte que no
total a reinvestir represente o valor de cada bem em que se concretizou o reinvestimento.
8. O Ministro que superintende a rea das Finanas, a requerimento apresentado pelos
interessados at ao fim do exerccio a que respeitam as mais-valias, pode autorizar, no
caso de investimento em que o seu perodo de realizao o justifique, que o prazo de
reinvestimento seja alargado at ao fim do quarto exerccio seguinte ao da realizao,
aplicando-se ento o disposto nos nmeros anteriores com as necessrias adaptaes.
401
SUBSECO VI
Deduo dos lucros anteriormente tributados
Artigo 40
(Eliminao da dupla tributao econmica
de lucros distribudos)
1. Para efeitos da determinao do lucro tributvel das sociedades comerciais ou civis sob
forma comercial, cooperativas e empresas pblicas, com sede ou direco efectiva em
territrio moambicano, so deduzidos os rendimentos includos na base tributvel,
correspondentes a lucros distribudos por entidades com sede ou direco efectiva no
mesmo territrio, sujeitas e no isentas de IRPC ou sujeitas ao Imposto Especial sobre o
Jogo, nas quais o sujeito passivo detenha directamente uma participao no capital no
inferior a 20%, e desde que esta participao tenha permanecido na sua titularidade, de
modo ininterrupto, durante dois anos anteriores data da colocao disposio dos
lucros ou, se detida h menos tempo, desde que a participao seja mantida durante
o tempo necessrio para completar aquele perodo. (Alterado por Lei n. 20/2009, de 10 de
Setembro)
2. O disposto no nmero anterior aplicvel independentemente da percentagem de

participao e do prazo em que esta tenha permanecido na sua titularidade, aos
rendimentos de participaes sociais em que tenham sido aplicadas as reservas
tcnicas das sociedades de seguros e das mtuas de seguros e, bem assim, aos
rendimentos das sociedades de capital de risco.
3. O disposto no n. 1 igualmente aplicvel s sociedades de participaes sociais,
nos termos da respectiva legislao, e a outros tipos de sociedades, bem como na
associao em participao, ao associado constitudo como sociedade comercial ou
civil sob a forma comercial, cooperativa ou empresa pblica, com sede ou direco
efectiva em territrio moambicano, independentemente do valor da sua contribuio, relativamente aos rendimentos, que tenham sido efectivamente tributados,
distribudos por associantes residentes no mesmo territrio.
SUBSECO VII
Deduo de prejuzos
Artigo 41
(Deduo de prejuzos fiscais)
1. Os prejuzos fiscais apurados em determinado exerccio, nos termos das disposies
anteriores, so deduzidos aos lucros tributveis, havendo-os, de um ou mais dos cinco
exerccios posteriores.
2. Nos exerccios em que tiver lugar o apuramento do lucro tributvel com base em
mtodos indirectos, os prejuzos fiscais no so dedutveis, ainda que se encontrem
dentro do perodo referido no nmero anterior, no ficando, porm, prejudicada a
402
deduo, dentro daquele perodo, dos prejuzos que no tenham sido anteriormente
deduzidos.
3. Quando se efectuarem correces aos prejuzos fiscais declarados pelo contribuinte,
alteram-se em conformidade as dedues efectuadas, no se procedendo porm a qualquer anulao ou liquidao, ainda que adicional, do IRPC, se forem decorridos mais de
seis anos relativamente quele a que o lucro tributvel respeite.
4. Na caso de o contribuinte beneficiar de iseno parcial e ou de reduo de IRPC, os
prejuzos fiscais sofridos nas respectivas exploraes ou actividades no podem ser
deduzidos, em cada exerccio, dos lucros tributveis das restantes.
5. O perodo mencionado na alnea d) do n. 4 do artigo 7, quando inferior a seis meses,
no conta para efeitos da limitao temporal estabelecida no n. 1.
6. Os prejuzos fiscais respeitantes a sociedades mencionadas no n. 1 do artigo 6 so
deduzidos unicamente dos lucros tributveis das mesmas sociedades.
7. O previsto no n. 1 deste artigo deixa de ser aplicvel quando se verificar, data do
termo do perodo de tributao em que efectuada a deduo, que foi modificado o
objecto social da entidade a que respeita ou alterada, de forma substancial, a natureza
da actividade anteriormente exercida.
Artigo 41.-A
(Transmissibilidade dos prejuzos fiscais)
1. Os prejuzos fiscais das sociedades fundidas ou cindidas podem ser deduzidos dos
lucros tributveis da nova sociedade ou da sociedade incorporante at ao fim do
perodo referido no n. 1 do artigo 41 do Cdigo do Imposto sobre o Rendimento das Pessoas Colectivas, contado do exerccio a que os mesmos se reportam,
desde que seja concedida autorizao pelo Ministro que superintende a rea das
Finanas, mediante requerimento dos interessados, entregue na Direco-Geral
de Impostos at ao fim do ms seguinte ao do registo da fuso na Conservatria
do Registo Comercial.
2. A concesso da autorizao referida no nmero anterior condicionada demonstrao
de que a fuso realizada por razes econmicas vlidas, tais como a reestruturao ou
racionalizao das actividades das sociedades intervenientes e se insere numa estratgia
de redimensionamento e desenvolvimento empresarial, de mdio ou longo prazo, com
efeitos positivos na estrutura produtiva, devendo ser fornecidos, para esse efeito, todos os
elementos necessrios ou convenientes para o perfeito conhecimento da operao visada,
tanto dos seus aspectos jurdicos como econmicos.
3. O disposto nos nmeros anteriores pode, igualmente, aplicar-se, com as necessrias
adaptaes, na ciso, em que se verifique a extino da sociedade cindida, sendo ento os
prejuzos fiscais transferidos para cada uma das sociedades beneficirias, proporcionalmente aos valores transferidos por aquela sociedade.
403
SECO III
Pessoas colectivas e outras entidades residentes que no exeram,
Artigo 42
(Determinao do rendimento global)
1. O rendimento global sujeito a imposto das pessoas colectivas e entidades mencionadas na
alnea b) do n. 1 do artigo 4 formado pela soma algbrica dos rendimentos lquidos das
vrias categorias determinados nos termos do Cdigo do IRPS, aplicando-se determinao do lucro tributvel as disposies deste Cdigo.
2. No so aplicveis na determinao do rendimento global referido no nmero anterior
as disposies que, para efeitos de IRPS, permitam a imputao de rendimentos a anos
diferentes do da sua percepo.
3. Os prejuzos fiscais apurados relativamente ao exerccio de actividades comerciais,
industriais ou agrcolas e as menos-valias s podem ser deduzidos, para efeitos de
determinao do rendimento global, aos rendimentos das respectivas categorias num
ou mais dos cinco exerccios posteriores.
Artigo 43
(Custos comuns e outros)
1. Os custos comprovadamente indispensveis obteno de rendimentos que no
tenham sido considerados na determinao do rendimento global nos termos do
artigo anterior e que no estejam especificamente ligados obteno dos rendimentos no sujeitos ou isentos de IRPC so deduzidos, no todo ou em parte, a esse
rendimento, global, para efeitos de determinao da matria colectvel, de acordo
com as seguintes regras:
a) Se estiverem apenas ligados obteno de rendimentos sujeitos e no isentos, so
deduzidos na totalidade ao rendimento global;
b) Se estiverem ligados obteno de rendimentos sujeitos e no isentos, bem como
de rendimentos no sujeitos ou isentos, deduzida ao rendimento global a parte dos
custos comuns que for imputvel aos rendimentos sujeitos e no isentos.
2. Para efeitos do disposto na alnea b) do nmero anterior, a parte dos custos comuns a imputar determinada atravs da repartio proporcional daqueles ao
total dos rendimentos brutos sujeitos e no isentos e dos rendimentos no sujeitos
ou isentos, ou de acordo com outro critrio considerado mais adequado aceite pela
Administrao Tributria, devendo evidenciar-se essa repartio na declarao de
rendimentos.
3. Consideram-se rendimentos no sujeitos ao IRPC, designadamente, as quotas pagas
pelos associados em conformidade com os estatutos, bem como os subsdios recebidos
e destinados a financiar a realizao dos fins estatutrios.
404
SECO IV
Entidades no residentes
Artigo 44
(Lucro tributvel de estabelecimento estvel)
1. O lucro tributvel imputvel a estabelecimento estvel de sociedades e outras entidades
no residentes determinado aplicando, com as necessrias adaptaes, o disposto na
seco III.
2. Podem ser deduzidos como custos para a determinao do lucro tributvel os encargos
gerais de administrao que, de acordo com critrios de repartio aceites e dentro de
limites tidos como razoveis pela Administrao Tributria, sejam imputveis ao estabelecimento estvel, devendo esses critrios ser justificados na declarao de rendimentos e
uniformemente seguidos nos vrios exerccios.
3. Sem prejuzo do disposto no nmero anterior, nos casos em que no seja possvel efectuar
uma imputao com base na utilizao pelo estabelecimento estvel dos bens e servios
a que respeitam os encargos gerais, so admissveis como critrios de repartio nomeadamente os seguintes:
a) Volume de negcios;
b) Custos directos;
c) Imobilizado corpreo.
Artigo 45
(Rendimentos no imputveis a estabelecimento estvel)
Os rendimentos no imputveis a estabelecimento estvel situado em territrio moambicano obtidos por sociedades e outras entidades no residentes so determinados de acordo
com as regras estabelecidas para as categorias correspondentes para efeitos de IRPS.
SECO V
Determinao do lucro tributvel por mtodos indirectos
Artigo 46
(Aplicao de mtodos indirectos)
1. A determinao do lucro tributvel por mtodos indirectos verifica-se sempre que
ocorra qualquer dos seguintes factos:
a) Inexistncia de contabilidade organizada ou dos livros de registo exigidos nos cdigos
de imposto, bem como a falta, atraso ou irregularidade na sua execuo, escriturao ou
organizao;
b) Recusa de exibio da contabilidade, dos livros de registo e demais documentos
de suporte legalmente exigidos, bem assim a sua ocultao, destruio, inutilizao,
405
c) Inexistncia de diversas contabilidades ou grupos de livros com o propsito de

simulao da realidade perante a administrao tributria;
d) Erros ou inexactides no registo das operaes ou indcios fundados de que a contabilidade ou os livros de registo no reflectem a exacta situao patrimonial e o resultado
efectivamente obtido.
2. A aplicao de mtodos indirectos em consequncia de anomalias e incorreces da contabilidade s pode verificar-se quando no seja possvel a comprovao e a quantificao
directa e exacta dos elementos indispensveis determinao da matria colectvel de
harmonia com as disposies da seco III deste captulo.
3. O atraso na execuo da contabilidade ou na escriturao dos livros e registos contabilsticos, bem como a sua no exibio imediata daquela ou destes, s determinam a aplicao
dos mtodos indirectos aps o decurso do prazo fixado na legislao para regularizao
ou apresentao, sem que se mostre cumprida a obrigao.
4. O prazo a que se refere o nmero anterior no deve ser inferior a 15 nem superior a 30
dias e no prejudica a aplicao da sano que corresponder infraco eventualmente
praticada.
Artigo 47
(Regime simplificado de determinao do lucro tributvel)
1. Ficam abrangidos pelo regime simplificado de determinao do lucro tributvel os
sujeitos passivos residentes que exeram a ttulo principal, uma actividade de natureza comercial, industrial ou agrcola, com a excepo dos que sejam obrigados
a possuir contabilidade devidamente organizada e que apresentem, um volume de
negcios no superior a 2 500 000,00MT e que no tenham optado pelo regime
de escriturao simplificada, nem pela determinao do lucro tributvel previsto
na Seco III do presente Captulo.
2. No exerccio do incio de actividade, o enquadramento no regime simplificado faz-se, verificados os demais pressupostos, em conformidade com o valor total anual de proveitos
estimado, constante da declarao de incio de actividade, caso no seja exercida a opo
a que se refere o nmero anterior.
3. O apuramento do lucro tributvel resulta da aplicao dos seguintes coeficientes:
a) 0,20 ao valor das vendas de mercadorias e de produtos; e do coeficiente;
b) 0,20 ao valor das vendas e prestaes de servios de alojamento, restaurao e bebidas;
c) 0,30 nos restantes proveitos.
4. A opo pela aplicao do regime geral de determinao do lucro tributvel deve ser
formalizada pelos sujeitos passivos:
a) Na declarao do incio de actividade;
b) Na declarao de alteraes, at ao fim do terceiro ms do perodo de tributao do
incio da aplicao do regime.
406
5. A opo referida no nmero anterior vlida a partir do incio do novo perodo

de tributao, aps a apresentao das declaraes previstas no nmero anterior,
conforme os casos.
6. Cessa a aplicao do regime simplificado quando o limite total anual de negcios a
que se refere o n. 1 for ultrapassado, caso em que o regime geral de determinao do
lucro tributvel se aplica a partir do exerccio seguinte ao da verificao desse facto.
7. Os valores de base necessrios para o apuramento do lucro tributvel so passveis de
correco pela Administrao Tributria nos termos gerais, sem prejuzo do disposto
na parte final do nmero anterior.
8. Em caso de correco aos valores de base referidos no nmero anterior por recurso a
mtodos indirectos de acordo com o artigo 46, aplicvel com as necessrias adaptaes
o disposto nos artigos 48 e seguintes.
Artigo 48
(Mtodos indirectos)
1. A determinao do lucro tributvel por mtodos indirectos efectuada pelo Director
da rea fiscal da sede, direco efectiva ou estabelecimento estvel do sujeito passivo
e baseia-se em todos os elementos de que a administrao tributria disponha, e,
designadamente em:
a) As margens mdias do lucro lquido sobre as vendas e prestaes de servios ou
compras e fornecimentos e servios de terceiros;
b) As taxas mdias de rendibilidade do capital investido, no sector;
c) Os coeficientes tcnicos de consumos ou utilizao de matrias-primas e outros
custos directos;
d) Elementos e informaes declarados administrao tributria, incluindo os relativos
a outros impostos, bem assim os relativos a empresas ou entidades que tenham relaes
econmicas com o sujeito passivo;
e) A localizao e dimenso das unidades produtivas;
f) Os custos mdios em funo das condies concretas do exerccio da actividade;
g) A matria tributvel do ano ou anos mais prximos que se encontre determinada
2. Os elementos a que se refere o nmero anterior so estabelecidos nos termos a
regulamentar.
407
SECO VI
Disposies comuns e diversas
SUBSECO I
Correces para efeitos da determinao da matria colectvel
Artigo 49
(Preos de transferncia)
1. A Administrao Tributria pode efectuar as correces que sejam necessrias para a
determinao do lucro tributvel sempre que, em virtude das relaes especiais entre o
contribuinte e outra pessoa, sujeita ou no a IRPC, tenham sido estabelecidas condies
diferentes das que seriam normalmente acordadas entre pessoas independentes, conduzindo a que o lucro apurado com base na contabilidade seja diverso do que se apuraria na
ausncia dessas relaes.
2. O disposto no nmero anterior observa-se igualmente sempre que o lucro apurado em
face da contabilidade relativamente a entidades que no tenham sede ou direco efectiva
em territrio moambicano se afaste do que se apuraria se se tratasse de uma empresa
distinta e separada que exercesse actividades idnticas ou anlogas, em condies idnticas ou anlogas e agindo com total independncia.
3. Tambm se aplica o disposto no n. 1 quanto s pessoas que exeram simultaneamente
actividades sujeitas e no sujeitas ao regime geral do IRPC, quando relativamente a tais
actividades se verifiquem idnticos desvios.
4. Quando o disposto no n. 1 se aplique relativamente a um sujeito passivo do IRPC por
virtude de relaes especiais com outro sujeito passivo do mesmo imposto ou do IRPS, na
determinao do lucro tributvel deste ltimo so efectuados os ajustamentos adequados
que sejam reflexo das correces feitas na determinao do lucro tributvel do primeiro.
5. Considera-se que existem relaes especiais entre duas entidades nas situaes em que
uma tem o poder de exercer, directa ou indirectamente, uma influncia significativa nas
decises de gesto da outra. (Aditado por Lei n. 19/2013, de 23 de Setembro)
Artigo 50
Pagamentos a entidades residentes em pases com regime fiscal privilegiado
1. No so dedutveis para efeitos de determinao do lucro tributvel as importncias
pagas ou devidas, a qualquer ttulo, a pessoas singulares ou colectivas residentes fora do
territrio moambicano e a submetidas a um regime fiscal claramente mais favorvel,
salvo se o sujeito passivo puder provar que tais encargos correspondem a operaes
efectivamente realizadas e no tm um carcter anormal ou um montante exagerado.
2. Considera-se que uma pessoa singular ou colectiva est submetida a um regime fiscal
claramente mais favorvel quando no territrio de residncia da mesma no for tributada em imposto sobre o rendimento ou, relativamente s importncias pagas ou devidas,
mencionadas no nmero anterior, esteja sujeita a uma taxa efectiva de tributao igual ou
inferior a 60% da taxa prevista no n. 1 do artigo 61.
408
3. Para efeitos do disposto no nmero anterior, os sujeitos passivos devem, a solicitao

da Administrao Tributria, fornecer os elementos comprovativos da taxa efectiva
de tributao.
4. A prova a que se refere o n. 1 deve ter lugar aps notificao do sujeito passivo, efectuada
com a antecedncia mnima de 30 dias.
Artigo 51
Imputao de lucros de sociedades residentes
em pases com regime fiscal privilegiado
1. So imputados aos scios residentes em territrio moambicano, na proporo de
sua participao social e independentemente de distribuio, os lucros obtidos por
sociedades residentes fora desse territrio e a submetidos a um regime claramente
mais favorvel, desde que o scio detenha, directa ou indirectamente, uma participao social de, pelo menos, 25%, ou, no caso de a sociedade no residente ser detida,
directa ou indirectamente, em mais de 50%, por scios residentes, uma participao
social de, pelo menos, 10%.
2. A imputao a que se refere o nmero anterior feita na base tributvel relativa ao
exerccio que integrar o termo do perodo de tributao da sociedade no residente e
corresponde ao lucro obtido por esta, depois de deduzido o imposto sobre o rendimento
incidente sobre esses lucros, a que houver lugar de acordo com o regime fiscal aplicvel
no Estado de residncia dessa sociedade.
3. Para efeitos do disposto no n. 1, considera-se que uma sociedade est submetida a
um regime claramente mais favorvel quando no territrio de residncia da mesma
no for tributada em imposto sobre o rendimento ou a taxa efectiva de tributao seja
igual ou inferior a 60% da taxa prevista no n. 1 do artigo 61.
Artigo 52
Subcapitalizao
1. Quando o endividamento de um sujeito passivo para com entidade no residente em
territrio moambicano com a qual existam relaes especiais, nos termos definidos
neste artigo, for excessivo, os juros suportados relativamente parte considerada em
excesso no so dedutveis para efeitos de determinao do lucro tributvel.
2. Considera-se que existem relaes especiais entre o sujeito passivo e uma entidade
no residente quando:
a) A entidade no residente detenha uma participao directa ou indirecta no capital
do sujeito passivo de, pelo menos, 25%;
b) A entidade no residente, sem atingir esse nvel de participao, exera, de facto,
uma influncia significativa na gesto;
c) A entidade no residente e o sujeito passivo estejam sob o controlo da mesma entidade,
nomeadamente em virtude de por esta serem participados directa ou indirectamente.
409
3. equiparada existncia de relaes especiais para efeitos da aplicao do n. 1 a

situao de endividamento do sujeito passivo para com um terceiro no residente em
territrio moambicano, em que tenha havido prestao de aval ou garantia por parte
de uma das entidades referidas no nmero anterior.
4. Existe excesso de endividamento quando o valor das dvidas em relao a cada
uma das entidades referidas no n. 2, com referncia a qualquer data do perodo
de tributao, seja superior ao dobro do valor da correspondente participao no
capital prprio do sujeito passivo.
5. Para o clculo do endividamento so consideradas todas as formas de crdito,
em numerrio ou em espcie, qualquer que seja o tipo de remunerao acordada,
concedido pelas entidades mencionadas no n. 2, incluindo os crditos resultantes de operaes comerciais, quando decorridos mais de seis meses aps a data do
respectivo vencimento.
6. Para o clculo do capital prprio adiciona-se o capital social subscrito e realizado com
as demais rubricas como tal qualificadas pela regulamentao contabilstica em vigor,
excepto as que traduzem mais-valias ou menos-valias potenciais ou latentes, designadamente as resultantes de reavaliaes no autorizadas por diploma especfico relativo a
matria fiscal ou da aplicao do mtodo da equivalncia patrimonial.
7. No aplicvel o disposto no n. 1 se, encontrando-se excedido o coeficiente estabelecido no n.4, o sujeito passivo demonstrar, tendo em conta o tipo de actividade,
o sector em que se insere, a dimenso das empresas e outros critrios pertinentes,
que podia ter obtido o mesmo nvel do endividamento e em condies anlogas de
uma entidade independente.
8. A prova a que se refere o nmero anterior deve ser apresentada dentro de 30 dias aps
o termo do perodo de tributao em causa.
Artigo 53
(Correces nos casos de crdito de imposto e reteno na fonte)
1. Na determinao da matria colectvel sujeita a imposto:
a) Quando houver rendimentos que do direito a crdito de imposto por dupla tributao
econmica dos lucros distribudos nos termos do artigo 64 deve adicionar-se aos rendimentos englobados o montante do crdito de imposto a que houver lugar;
b) Quando houver rendimentos obtidos no estrangeiro que do direito a crdito de imposto por dupla tributao internacional nos termos do artigo 65, esses rendimentos devem ser considerados para efeitos de tributao pelas respectivas importncias ilquidas
dos impostos sobre o rendimento pagos no estrangeiro.
2. Sempre que tenha havido lugar a reteno na fonte de IRPC relativamente a rendimentos
englobados para efeitos de tributao, o montante a considerar na determinao da matria colectvel a respectiva importncia ilquida do imposto retido na fonte.
410
SUBSECO II
Entradas de activos e permutas de aces
nas Fuses e Cises
Artigo 54
(Regime especial aplicvel s entradas de activos)
1. Na determinao das mais-valias ou menos-valias realizadas respeitantes s partes
de capital social recebidas em contrapartida da entrada de activos, estas partes de
capital so consideradas pelo valor lquido contabilstico que os elementos do activo
e do passivo transferidos tinham na contabilidade da sociedade que efectua a entrada
de activos.
2. Para efeitos do nmero anterior, considera-se:
a) Entrada de activos a operao pela qual uma sociedade transfere, sem que seja
dissolvida, o conjunto de um ou mais ramos da sua actividade para outra sociedade,
tendo como contrapartida partes do capital social da sociedade adquirente;
b) Ramo de actividade o conjunto de elementos que constituam do ponto de vista
organizacional, uma unidade econmica autnoma, ou seja, um conjunto capaz de
funcionar pelos seus prprios meios, o qual pode compreender as dvidas contradas
para a sua organizao ou funcionamento.
Artigo 55
(Regime aplicvel aos scios das sociedades fundidas ou cindidas)
1) No caso de fuses e cises de sociedades residentes nos termos a regulamentar no h
lugar, relativamente aos scios das sociedades fundidas, ao apuramento de ganhos ou
perdas para efeitos fiscais em consequncia da fuso, desde que na sua contabilidade
seja mantido quanto s novas participaes sociais o valor pelo qual as antigas se
encontravam registadas.
2) O disposto no nmero anterior no obsta tributao dos scios das sociedades fundidas
relativamente s importncias em dinheiro que lhes sejam eventualmente atribudas em
consequncia da fuso.
Artigo 56
(Fuses, cises e entradas de activos em que intervenham
pessoas colectivas que no sejam sociedades)
s fuses e cises, efectuadas nos termos legais, de sujeitos passivos do IRPC residentes em
territrio moambicano que no sejam sociedades e aos respectivos membros aplicvel,
com as necessrias adaptaes, o disposto nos artigos anteriores.
411
Artigo 57
(Permuta de aces)
1. Considera-se permuta de aces, para os efeitos mencionados neste artigo, a operao
pela qual uma sociedade (sociedade adquirente) adquire uma participao no capital
social de outra (sociedade adquirida), que tenha por efeito conferir-lhe a maioria dos
direitos de voto desta ltima, mediante a atribuio aos scios desta, em troca dos seus
ttulos, de ttulos representativos do capital social da primeira sociedade e, eventualmente, de uma quantia em dinheiro no superior a 10% do valor nominal, ou na falta
de valor nominal, do valor contabilstico equivalente ao nominal, dos ttulos entregues
em troca.
2. A atribuio, em resultado de uma permuta de aces, dos ttulos representativos
do capital social da sociedade adquirente aos scios da sociedade adquirida no d
lugar a qualquer tributao destes ltimos se os mesmos continuarem a valorizar,
para efeitos fiscais, as novas participaes sociais pelo valor pelo qual as antigas se
encontravam registadas, determinado de acordo com o estabelecido neste Cdigo, as
quais sero objecto de registo contabilstico autnomo relativamente a outras aces
eventualmente detidas relativamente mesma entidade.
3. O disposto no nmero anterior apenas aplicvel desde que se verifiquem cumulativamente as seguintes condies:
a) A sociedade adquirente e a sociedade adquirida forem residentes em territrio
moambicano;
b) Os scios da sociedade adquirida sejam pessoas ou entidades residentes em terceiros Estados quando os ttulos recebidos sejam representativos do capital social
de uma entidade residente em territrio moambicano.
4. O disposto no n. 2 no obsta tributao dos scios relativamente s importncias
em dinheiro que lhes sejam eventualmente atribudas nos termos do n. 1.
5. Para efeitos do disposto nos nmeros anteriores, os scios da sociedade adquirida
devem integrar no processo de documentao fiscal os seguintes elementos:
a) Declarao donde conste descrio da operao de permuta de aces, data em que
se realizou, identificao das entidades intervenientes, nmero e valor nominal das
aces entregues e das aces recebidas, valor por que se encontravam registadas na
contabilidade as aces entregues, quantia em dinheiro eventualmente recebida, resultado que seria integrado na base tributvel se no fosse aplicado o regime previsto
no presente artigo e demonstrao do seu clculo;
b) Declarao da sociedade adquirente de como em resultado da operao de permuta
de aces ficou a deter a maioria dos direitos de voto da sociedade adquirida.
412
SUBSECO III
Constituio de sociedades com patrimnio empresarial
de pessoa singular
Artigo 58
(Regime especial de neutralidade fiscal)
1. Quando seja aplicvel o regime estabelecido no Cdigo do IRPS, relativamente a entrada
do patrimnio empresarial para a realizao do capital de nova sociedade, os bens que
constituem o activo e o passivo do referido patrimnio objecto de transmisso devem ser
inscritos na contabilidade da sociedade para a qual se transmitem com os valores mencionados nos registos da pessoa singular.
2. Na determinao do lucro tributvel da sociedade a que se refere o nmero anterior
deve atender-se ao seguinte:
a) O apuramento dos resultados respeitantes aos bens que constituem o patrimnio
transmitido calculado como se no tivesse havido essa transmisso;
b) As reintegraes e amortizaes sobre os elementos do activo imobilizado so efectuadas de acordo com o regime que vinha sendo seguido para efeitos de determinao
do lucro tributvel de pessoa singular;
c) As provises que tiverem sido transferidas tm, para efeitos fiscais, o regime que
lhes era aplicvel para efeitos de determinao do lucro tributvel da pessoa singular.
3. Nos casos da realizao de capital social resultante da transmisso da totalidade do patrimnio afecto ao exerccio de uma actividade empresarial e profissional por uma pessoa
singular, conforme dispe o n. 1, desde que cumulativamente, sejam observadas as condies previstas no Cdigo do IRPS, os prejuzos fiscais relativos ao exerccio pela pessoa
singular da actividade comercial, industrial ou agrcola e ainda no deduzidos ao lucro
tributvel podem ser deduzidos nos lucros tributveis da nova sociedade at ao fim do
perodo referido no artigo 41, contado do exerccio a que os mesmos se reportam, at
concorrncia de 50% de cada um desses lucros tributveis.
SUBSECO IV
Instrumentos financeiros derivados
Artigo 59
(Regras Gerais)
1. Na considerao dos proveitos ou ganhos e custos ou perdas relativos a instrumentos
financeiros derivados, salvo os previstos no artigo seguinte, observa-se o seguinte:
a) Tratando-se de operaes efectuadas em bolsas de valores, em curso no fecho de
um exerccio, aqueles proveitos ou ganhos e custos ou perdas so imputveis a esse
exerccio e determinados de acordo com o valor de mercado verificado no ltimo dia,
do mesmo exerccio, no mercado em que a operao tiver sido efectuada;
413
b) Tratando-se de operaes no efectuadas em bolsa de valores, aqueles proveitos ou

ganhos e custos ou perdas so imputveis ao exerccio da liquidao da correspondente
operao, excepto quanto a proveitos ou ganhos j realizados ou custos ou perdas j
suportados em exerccios anteriores.
2. Relativamente s operaes a que se refere a alnea a) do nmero anterior cujo objectivo
exclusivo seja o de cobertura de operaes a efectuar no exerccio seguinte, num mercado
de natureza diferente e subordinadas a critrios valorimtricos diversos; permitido o diferimento dos ganhos no realizados, apurados num exerccio, para, no mximo, os dois
exerccios seguintes, na medida das perdas ainda no realizadas no instrumento coberto.
3. Sem prejuzo do disposto no n. 5 deste artigo, so consideradas operaes de cobertura
as operaes que justificadamente contribuam para a eliminao ou reduo de um
risco real decorrente de um compromisso firme, incluindo os compromissos futuros de
operaes efectuadas no exerccio ou em exerccios anteriores, mas ainda em curso, ou
de uma operao futura a realizar, com elevada probabilidade, no exerccio seguinte,
respeitantes a um mercado de natureza diferente e subordinadas a critrios valorimtricos diversos, de tal modo que se verifique uma relao econmica incontestvel entre
o elemento coberto e o de cobertura e seja quantificvel uma correlao elevada entre
eles, por forma que de tal operao se deva esperar a neutralizao, total ou parcial, mas
substancial, das perdas eventuais sobre o elemento coberto com os ganhos na operao
de cobertura.
4. Para efeitos do disposto no nmero anterior s considerada de cobertura a operao
cujo valor no exceda o valor de cobertura considerado necessrio face correlao
existente entre a operao de cobertura e a operao coberta.
5. No so aceites, fiscalmente, como operaes de cobertura:
a) As operaes efectuadas a tal ttulo com vista a cobrir riscos a incorrer por outras
pessoas ou entidades ou por estabelecimentos da que realiza as operaes cujos
rendimentos no sejam tributados pelo regime normal de tributao;
b) As operaes efectuadas por fundos de investimento, incluindo fundos de fundos,
fundos de capital de risco, fundos de penses, empresas de seguros, instituies de
crdito e outras instituies financeiras, s quais tambm no aplicvel o disposto
nos n.os 8 e 9;
c) As operaes que no forem devidamente identificadas em modelo apropriado.
6. A no verificao dos requisitos referidos no n. 3 deste artigo determina, a partir da
data dessa no verificao, a desqualificao da operao como de cobertura.
7. No sendo efectuada a operao coberta ao valor do imposto relativo ao exerccio
em que se efectuaria, adicionar-se o imposto que deixou de ser liquidado por virtude
do disposto no n. 2, acrescido dos juros compensatrios correspondentes, ou, no
havendo lugar ao apuramento do IRPC, corrigir-se em conformidade o prejuzo fiscal
declarado.
8. Sem prejuzo do disposto no n. 9 deste artigo, a deduo de perdas apuradas no
fecho de um exerccio, relativamente a contratos em curso no fecho desse exerccio,
limitada ao montante em que excedam os ganhos ainda no tributados em posies
simtricas.
414
9. S so dedutveis os custos ou perdas relativos a posies simtricas que forem

devidamente identificadas em modelo apropriado que deve integrar o processo de
documentao fiscal.
10. Para efeitos do disposto nos nmeros anteriores, considera-se que:
a) So posies simtricas as posies em que os valores, do capital ou do rendimento,
sofram variaes correlacionadas de tal forma que o risco de variao do valor de uma
delas seja compensado pela variao de valor, do capital ou do rendimento numa outra
posio, independentemente da natureza, do local ou da durao das mesmas;
b) Por posio entende-se a deteno, directa ou indirecta, de contratos relativos a
instrumentos financeiros derivados, de valores mobilirios, de moedas, de ttulos de
crdito negociveis, de emprstimos contrados ou concedidos ou de compromissos
assumidos sobre esses elementos.
11. Se a substncia de uma operao ou conjunto de operaes difere da sua forma, o
momento, a fonte e carcter dos pagamentos e recebimentos, proveitos e custos,
ganhos e perdas, decorrentes dessa operao, podem ser caracterizados pela Administrao Tributria de modo a ter em conta essa substncia.
Artigo 60
(Swaps)
1. Havendo lugar cesso ou anulao de um swap ou operao cambial a prazo, com
pagamento e recebimento de valores de regularizao, observar-se o seguinte:
a) Os montantes devidos so considerados como proveito ou custo do exerccio da
anulao do contrato;
b) No aceite como custo para efeitos fiscais qualquer pagamento de compensao que
exceda os pagamentos de regularizao, ou terminais, previstos no contrato original, ou os
preos de mercado aplicveis a operaes com idnticas caractersticas, designadamente
de prazo remanescente, cabendo s entidades intervenientes a respectiva comprovao.
2. No aceite como custo fiscal o custo imputado aquisio de uma posio contratual de um swap preexistente que exceda os pagamentos de regularizao, ou
terminais, previstos no contrato original, ou os preos de mercado aplicveis a
operaes com idnticas caractersticas, designadamente de prazo remanescente,
cabendo s entidades intervenientes a respectiva comprovao.
CAPTULO IV
Taxas
Artigo 61
(Taxa geral)
1. A taxa do IRPC de 32%, excepto nos casos previstos nos nmeros seguintes.
2. As actividades agrcola e pecuria beneficiam, at 31 de Dezembro de 2015, de uma
taxa reduzida de 10%. (Alterado por Lei n. 4/2012, de 23 de Janeiro)
415
3. Os contribuintes abrangidos pelo n. 2 deste artigo, que desenvolvam outras actividades, devem discriminar nas declaraes, os lucros tributveis das actividades sujeitas
s distintas taxas.
4. Os encargos no devidamente documentados e as despesas de carcter confidencial
ou ilcito so tributados autonomamente, taxa de 35%, sem prejuzo do disposto na
alnea g) do n. 1 do artigo 36.
Artigo 62
(Taxas de reteno na fonte)
1. So tributados em 20% os rendimentos sujeitos a reteno na fonte nos termos do
artigo 67.
2. Tratando-se de rendimentos de entidades que no tenham sede nem direco efectiva
em territrio moambicano e no possuam estabelecimento estvel em Moambique
ao qual os mesmos sejam imputveis, so tributados por uma taxa liberatria de 20%.
(Alterado por Lei n. 4/2012, de 23 de Janeiro)
3. Esto tambm sujeitos taxa liberatria de 20%, os rendimentos de entidades

com sede e direco efectiva em territrio moambicano, provenientes de: (Aditado
a) Juros sobre bilhetes de tesouro e de ttulos de dvida cotados em bolsa; (Aditado

b) Juros das permutas de liquidez entre bancos, com ou sem garantia; (Aditado por Lei
n. 19/2013, de 23 de Setembro)
c) (Revogado tacitamente por Lei n. 19/2013, de 23 de Setembro)

4. So tributados taxa liberatria de 10% os rendimentos das entidades referidas no
n. 2 do presente artigo, derivados de: (Alterado por Lei n. 19/2013, de 23 de Setembro)
a) Prestao de servios de telecomunicaes e de transportes internacionais, bem
como os de montagem e instalao de equipamentos conexos a esses servios e ainda
os relativos manuteno e frete de aeronaves; (Alterado por Lei n. 19/2013, de 23 de Setembro)
b) Prestao de servios de construo e reabilitao de infra-estruturas de produo,
transporte e de distribuio de energia elctrica nas zonas rurais, no mbito de projectos pblicos de electrificao rural; (Alterado por Lei n. 19/2013, de 23 de Setembro)
c) Afretamento de embarcaes martimas para a realizao da actividade pesqueira
e de cabotagem; (Alterado por Lei n. 19/2013, de 23 de Setembro)
d) Ttulos cotados na Bolsa de Valores de Moambique, excepto os previstos na alnea
a) do n. 3 do presente artigo. (Alterado por Lei n. 19/2013, de 23 de Setembro)
416
CAPTULO V
Liquidao
Artigo 63
A liquidao do IRPC, efectuada:
a) Em regra, pelo prprio contribuinte, na Declarao Peridica e na Declarao de
Substituio;
b) Pela Administrao Tributria, nos restantes casos.
Artigo 64
(Crdito de imposto relativo dupla tributao econmica
de lucros distribudos)
1. A deduo relativa dupla tributao econmica aplicvel quando na matria
colectvel das entidades com sede ou direco efectiva em territrio moambicano tenham sido includos rendimentos correspondentes a lucros distribudos por
entidades com sede ou direco efectiva no mesmo territrio, sujeita a IRPC e no
isenta, nos casos no contemplados no n. 1 do artigo 40.
2. A deduo consiste num crdito de imposto de 60% do IRPC correspondente aos lucros
distribudos, includos na base tributvel, e ser efectuada at concorrncia da parte
do montante apurado nos termos do n. 1 do artigo anterior que proporcionalmente
corresponder aos referidos lucros depois de adicionado o montante desse crdito nos
termos da alnea a) do n. 1 do artigo 53.
3. Nos casos de valores atribudos a cada um dos scios de uma sociedade em liquidao,
em virtude de partilha, a deduo referida no nmero anterior aplicvel diferena
que, quando positiva, seja considerada como rendimento de aplicao de capitais at ao
limite mximo da diferena entre o valor que for atribudo e o que, face a contabilidade da
sociedade liquidada, corresponda a entradas efectivamente verificadas para realizao do
capital, tendo o eventual excesso a natureza de mais-valia tributvel.
4. O regime de crdito de imposto previsto neste artigo aplica-se, com as necessrias
adaptaes, relativamente aos rendimentos que o associado aufira da associao em
participao, tendo os rendimentos distribudos sido efectivamente tributados, e da
associao quota.
Artigo 65
(Crdito de imposto por dupla tributao internacional)
1. A deduo relativa a dupla tributao internacional apenas aplicvel quando na matria
colectvel tenham sido includos rendimentos obtidos no estrangeiro e corresponder
menor das seguintes importncias:
a) Imposto sobre o rendimento pago no estrangeiro;
417
b) Fraco do IRPC, calculado antes da deduo, correspondente aos rendimentos

que no pas em causa possam ser tributados.
2. Quando existir conveno para eliminar a dupla tributao celebrada por Moambique,
a deduo a efectuar nos termos do nmero anterior no pode ultrapassar o imposto
pago no estrangeiro nos termos previstos pela conveno.
3. Sempre que no seja possvel efectuar a deduo a que se referem os nmeros anteriores,
por insuficincia de colecta no exerccio em que os rendimentos obtidos no estrangeiro
foram includos na base tributvel, o remanescente pode ser deduzido at ao fim dos cinco exerccios seguintes.
Artigo 66
(Crdito de imposto relativo ao pagamento especial por conta)
1. A deduo relativa ao pagamento especial por conta efectuada ao montante apurado na Declarao Peridica de rendimentos, do prprio exerccio a que respeita ou, se
insuficiente, nos exerccios seguintes at ao mximo de 3 exerccios fiscais, depois de
efectuadas as dedues relativas a dupla tributao econmica de lucros distribudos, a
dupla tributao internacional e a relativa a benefcios fiscais, que devem ser efectuadas
at a concorrncia da colecta do IRPC, no havendo lugar a qualquer reembolso.
2. Relativamente a parte que no for deduzida nos termos do nmero anterior, at ao
trmino do prazo a previsto, observa-se o disposto na parte final do nmero anterior.
Artigo 67
(Reteno na fonte)
1. O IRPC objecto de reteno na fonte relativamente aos seguintes rendimentos obtidos
em territrio moambicano:
a) Rendimentos provenientes da propriedade intelectual ou industrial e bem assim da
prestao de informaes respeitantes a uma experincia adquirida no sector industrial,
comercial ou cientfico;
b) Rendimentos derivados do uso ou da concesso do uso de equipamento agrcola,
c) Rendimentos de aplicao de capitais no abrangidos nas alneas anteriores e
rendimentos prediais, tal como so definidos para efeitos de IRPS, quando o seu
devedor seja sujeito passivo de IRPC ou quando os mesmos constituam encargo
relativo actividade comercial, industrial ou agrcola de sujeitos passivos de IRPS
que devam possuir contabilidade;
d) Remuneraes auferidas na qualidade de membro de rgos estatutrios de pessoas
colectivas e outras entidades;
e) Prmios de jogo, lotarias, rifas e apostas mtuas, bem como importncias ou prmios
atribudos em quaisquer sorteios ou concursos, definidos na Lei dos Jogos de Diverso
Social, Lei n. 9/94, de 14 de Setembro;
418
f) Rendimentos referidos na alnea d) do n. 3 do artigo 5 do Cdigo do IRPC obtidos por

entidades no residentes em territrio moambicano, quando o devedor dos mesmos seja
sujeito passivo de IRPC ou quando os mesmos constituam encargo relativo actividade
comercial, industrial ou agrcola de sujeitos passivos de IRPS que devam possuir contabilidade organizada;
g) Rendimentos provenientes da intermediao na celebrao de quaisquer contratos
e rendimentos de outras prestaes de servios realizados ou utilizados em territrio
moambicano.
2. Para efeitos do disposto no nmero anterior, consideram-se obtidos em territrio
moambicano os rendimentos mencionados no n. 3 do artigo 5, exceptuados os
referidos no n. 4 do mesmo artigo.
3. As retenes na fonte tm a natureza de imposto por conta, com excepo dos casos
em que o titular dos rendimentos, no prediais, seja uma entidade no residente que
no tenha estabelecimento estvel em territrio moambicano ou que, tendo-o, esses
rendimentos no lhe sejam imputveis, caso em que a reteno na fonte tem carcter
definitivo.
4. As retenes na fonte dos rendimentos referidos no presente artigo sujeitos ao IRPC
so efectuadas s taxas previstas no artigo 62.
5. A obrigao de efectuar a reteno na fonte do IRPC ocorre na data do pagamento dos
rendimentos, do seu vencimento, ainda que presumido, da colocao disposio, da
sua liquidao ou do apuramento do respectivo quantitativo, consoante os casos, devendo as importncias retidas ser pagas nos termos e prazos estabelecidos no Cdigo do
Imposto sobre o Rendimento das Pessoas Singulares ou em legislao complementar.
6. A reteno na fonte a que se refere a alnea f) do n. 1 tem lugar sempre que o titular dos
rendimentos a mencionados no faa prova junto da entidade devedora dos mesmos,
antes da sua colocao disposio, de que no controlado directa ou indirectamente
pelos profissionais de espectculos ou desportistas.
Artigo 68
(Dispensa de reteno na fonte)
1. No existe obrigao de efectuar a reteno na fonte de IRPC, quando este tenha a
natureza de imposto por conta, nos seguintes casos:
a) Juros e outra forma de remunerao, decorrentes de mtuos, aberturas de crdito
ou mora no pagamento, de que sejam titulares instituies de crdito, com sede ou
direco efectiva em territrio moambicano, sujeitas a IRPC, em relao aos referidos
rendimentos, ainda que isentas relativamente aos mesmos;
b) Juros ou quaisquer acrscimos de crdito pecunirio, resultantes da dilao do
respectivo vencimento ou de mora no seu pagamento, quando aqueles crditos sejam
consequncia de vendas ou prestaes de servios de pessoas colectivas ou outras
entidades sujeitas, em relao aos mesmos, a IRPC, ainda que isentas relativamente
a tais rendimentos;
419
c) Lucros obtidos por entidades a que seja aplicvel o regime estabelecido no artigo 40;
d) Rendimentos referidos nas alneas b) e g) do n. 1 do artigo anterior, quando obtidos
por pessoas colectivas ou outras entidades sujeitas, relativamente aos mesmos, a IRPC,
ainda que isentas relativamente a tais rendimentos;
e) Remuneraes referidas na alnea d) do n. 1 do artigo anterior quando auferidas
por sociedades de contabilistas que participem nos rgos a indicados;
f) Rendimentos prediais referidos na alnea c) do n. 1 do artigo anterior quando obtidos
por sociedades que tenham por objecto a gesto de imveis prprios e no se encontrem
sujeitas ao regime de transparncia fiscal, nos termos da alnea c) do n. 1 do artigo 6;
g) Rendimentos obtidos por sociedades gestoras de participaes sociais (SGPS), de que
seja devedora sociedade por elas participada durante pelo menos um ano e a participao
no seja inferior a 10% do capital com direito de voto da sociedade participada, quer por
si s, quer conjuntamente com participaes de outras sociedades em que as SGPS sejam
dominantes, resultantes de contratos de suprimento celebrados com aquelas sociedades
ou de tomadas de obrigaes daquelas;
h) (Revogado por Lei n. 20/2009, de 10 de Setembro)
CAPTULO VI
Pagamento
Artigo 69
(Regras de pagamento)
Sem prejuzo do disposto nos artigos seguintes, as entidades que exeram, a ttulo principal,
actividade de natureza comercial, industrial ou agrcola e as no residentes com estabelecimento estvel em territrio moambicano procedem ao pagamento do imposto nos termos
a regulamentar.
Artigo 70
1. Os pagamentos por conta so calculados com base no imposto liquidado relativamente
ao exerccio imediatamente anterior quele em que se devam efectuar esses pagamentos,
lquido das retenes na fonte.
2. Os pagamentos por conta dos contribuintes correspondero a 80% do montante do
imposto referido no nmero anterior repartido por trs montantes iguais, arredondados, por excesso, nos termos a regulamentar.
420
Artigo 71
(Pagamento especial por conta)
1. As entidades mencionadas no artigo 68 ficam sujeitas a um pagamento especial por
conta, a efectuar em trs prestaes, durante os meses de Junho, Agosto e Outubro do
ano a que respeita ou, no caso de adoptarem um perodo de tributao no coincidente
com o ano civil, nos meses 6, 8 e 10 do perodo de tributao respectivo.
2. O montante do pagamento especial por conta igual diferena entre o valor correspondente a 0.5% do respectivo volume de negcios, com o limite mnimo de 30 000,00 MT
e mximo de 100 000,00 MT, e o montante do pagamento por conta efectuados no ano
anterior.
3. Para efeitos do disposto no nmero anterior, o volume de negcios determinado com
base no valor das vendas e, ou dos servios prestados, realizados at ao final do exerccio
anterior, podendo ser rectificado no ano seguinte se se verificar que foi distinto do que
serviu de base ao respectivo clculo.
4. O disposto no n. 1 no aplicvel no exerccio em que se inicia a actividade e aos
sujeitos passivos abrangidos pelo regime simplificado de determinao do lucro
tributvel previsto no artigo 47.
Artigo 72
(Limitaes aos pagamentos por conta)
1. Se o contribuinte verificar, pelos elementos de que disponha, que o montante do pagamento por conta j efectuado igual ou superior ao imposto que devido com base na
matria colectvel do exerccio, pode deixar de efectuar novo pagamento por conta, mas
deve remeter Direco de rea Fiscal da sede, direco efectiva ou estabelecimento estvel onde estiver centralizada a contabilidade, uma declarao de limitao de pagamento
por conta, de modelo oficial, devidamente assinada e datada, quinze dias antes do termo
do prazo para o respectivo pagamento. (Alterado por Lei n. 19/2013, de 23 de Setembro)
2. Verificando-se, face declarao peridica de rendimentos do exerccio a que respeita o
imposto, que, em consequncia da suspenso da entrega por conta prevista no nmero
anterior, deixou de pagar uma importncia superior a 20% da que, em condies normais, teria sido entregue, h lugar a juros compensatrios desde o termo do prazo em
que cada entrega deveria ter sido efectuada at ao termo do prazo para apresentao da
declarao ou at data do pagamento da autoliquidao, se anterior.
3. Se a entrega por conta a efectuar for superior diferena entre o imposto total que o
contribuinte julgar devido e as entregas j efectuadas, pode aquele limitar o pagamento
a essa diferena, sendo de aplicar o disposto nos nmeros anteriores com as necessrias
adaptaes.
421
Artigo 73
(Limites mnimos)
No h lugar cobrana ou reembolso de IRPC quando, em virtude de liquidao, ainda
que adicional, reforma ou revogao de liquidao, a importncia a cobrar ou a restituir
seja inferior a 500,00MT. (Alterado por Lei n. 19/2013, de 23 de Setembro)
Artigo 74
(Privilgios creditrios)
Para pagamento do IRPC relativo aos 6 ltimos anos, a Fazenda Nacional goza de privilgio
mobilirio geral e privilgio imobilirio sobre os bens existentes no patrimnio do sujeito
passivo data da penhora ou outro acto equivalente.
CAPTULO VII
Obrigaes acessrias
SECO I
Obrigaes acessrias dos sujeitos passivos
Artigo 75
(Obrigaes contabilsticas das empresas)
1. As sociedades comerciais ou civis sob forma comercial, as cooperativas, as empresas pblicas e as demais entidades que exeram, a ttulo principal, uma actividade comercial,
industrial ou agrcola, com sede ou direco efectiva em territrio moambicano, bem
como as entidades que, embora no tendo sede nem direco efectiva naquele territrio,
a possuam estabelecimento estvel, so obrigadas a dispor de contabilidade organizada
nos termos da lei comercial e fiscal que, alm dos requisitos indicados no n. 3 do artigo
17, permita o controlo do lucro tributvel.
2. As sociedades e entidades a que se refere o nmero anterior cujo volume de negcios,
relativo ao ano anterior seja igual ou inferior a 2 500 000,00MT, podem optar pelo
regime simplificado de escriturao, excepto quando se trate de empresas pblicas,
sociedades annimas e em comandita por aces.
3. Na execuo da contabilidade deve observar-se em especial o seguinte:
a) Todos os lanamentos devem estar apoiados em documentos justificativos, datados e
susceptveis de ser apresentados sempre que necessrio;
b) As operaes devem ser registadas cronologicamente, sem emendas ou rasuras, devendo quaisquer erros ser objecto de regularizao contabilstica logo que descobertos.
4. No so permitidos atrasos na execuo da contabilidade superiores a 90 dias, contados
do ltimo dia do ms a que as operaes respeitam.
5. Os livros de contabilidade, registos auxiliares e respectivos documentos de suporte
devem ser conservados em boa ordem durante o prazo de 10 anos.
422
6. Quando a contabilidade for estabelecida por meios informticos, a obrigao de

conservao referida no nmero anterior extensiva documentao relativa
anlise, programao e execuo dos tratamentos informticos.
7. Os documentos de suporte dos livros e registos contabilsticos, que no sejam
documentos autnticos ou autenticados podem, decorridos trs exerccios aps
aquele a que se reportam e obtida autorizao prvia da Administrao Tributria
ser substitudos, para efeitos fiscais, por microfilmes que constituam sua reproduo fiel e obedeam s condies que forem estabelecidas.
8. As empresas que operam nos sectores mineiro e petrolfero devem organizar a sua
contabilidade, de forma individualizada, distinguindo claramente os resultados de
cada unidade. (Aditado por Lei n. 4/2012, de 23 de Janeiro)
9. Sem prejuzo do disposto no nmero anterior, no caso de co-titularidade de licenas ou
concesses mineiras, a contabilidade deve ser organizada de forma independente, respeitante a cada co-titular, evidenciando clara e inequivocamente os custos e proveitos
individuais. (Aditado por Lei n. 4/2012, de 23 de Janeiro)
Artigo 76
(Regime simplificado de escriturao de entidades
que exeram actividade comercial a ttulo principal)
1. As entidades com sede ou direco efectiva em territrio moambicano que exeram, a
ttulo principal, uma actividade comercial, industrial ou agrcola, que no disponham de
contabilidade organizada nos termos do artigo anterior, devem possuir obrigatoriamente
os seguintes registos:
a) Livro de registo de compras de mercadorias e/ou livros de registos de matrias-primas
e de consumo;
b) Livro de registo de vendas de mercadorias e/ou livros de registos de produtos fabricados;
c) Livro de registo de servios prestados;
d) Livro de registo de despesas e de operaes ligadas a bens de investimento;
e) Livro de registo de mercadorias, matrias primas e de consumo, de produtos fabricados
e outras existncias data de 31 de Dezembro de cada ano.
2. Os sujeitos passivos, quando no possuam contabilidade organizada so obrigados a
evidenciar em separado no respectivo livro de registo as importncias respeitantes ao
reembolso de despesas efectuadas em nome e por conta do cliente, as quais, quando
devidamente documentadas, no influenciam a determinao do rendimento.
3. A escriturao dos livros referidos n. 1 obedece s seguintes regras:
a) Os lanamentos devem ser efectuados no prazo mximo de 60 dias;
b) As importncias recebidas a ttulo de proviso, adiantamento ou a qualquer outro
destinadas a custear despesas da responsabilidade dos clientes devem ser registadas
em conta corrente e escrituradas no respectivo livro, sendo consideradas como receita
no ano posterior ao da sua recepo, sem contudo exceder a apresentao da conta
final relativa ao trabalho prestado;
423
c) Os lanamentos devem ser sempre suportados por documentos comprovativos;

d) Sem prejuzo do disposto nas alneas anteriores, a escriturao das despesas pode
ser efectuada globalmente, quando apoiada em contas correntes individuais dos
clientes em que aquelas se encontrem devidamente discriminadas e documentadas.
4. Por despacho do Ministro que superintenda a rea de Finanas podem ser estabelecidos
outros registos obrigatrios destinados ao apuramento do rendimento colectvel.
5. Os livros referidos neste artigo devem ser apresentados, antes de utilizados, com as folhas
devidamente numeradas, na Direco de rea fiscal respectiva para que sejam assinados
os seus termos de abertura e encerramento e rubricadas as respectivas folhas, podendo
ser utilizada a chancela.
Artigo 77
(Regime simplificado de escriturao de entidades
que no exeram actividade comercial a ttulo principal)
1. As entidades com sede ou direco efectiva em territrio moambicano que no exeram,
a ttulo principal, uma actividade comercial, industrial ou agrcola, que no disponham de
contabilidade organizada nos termos do artigo anterior, devem possuir obrigatoriamente
os seguintes registos:
a) Registo de rendimentos, organizado segundo as vrias categorias de rendimentos
considerados para efeitos de IRPS;
b) Registo de encargos, organizado de modo a distinguirem-se os encargos especficos
de cada categoria de rendimentos sujeitos a imposto e os demais encargos a deduzir,
no todo ou em parte, ao rendimento global;
c) Registo de inventrio, em 31 de Dezembro, dos bens susceptveis de gerarem ganhos
tributveis na categoria de mais-valias.
2. Os registos referidos no nmero anterior no abrangem os rendimentos das actividades comerciais, industriais ou agrcolas eventualmente exercidas, a ttulo acessrio,
pelas entidades a mencionadas, devendo, caso existam esses rendimentos, ser tambm organizada uma contabilidade que, nos termos do artigo 75, permita o controlo
do lucro apurado.
3. Os registos a que se refere o n. 1 e os livros de inventrio e balano, razo e dirio correspondentes contabilidade organizada nos termos do n. 2 devem ser apresentados, antes
de utilizados, com as folhas devidamente numeradas, Direco de rea fiscal respectiva
para que sejam assinados os seus termos de abertura e encerramento e rubricadas as
respectivas folhas, podendo ser utilizada a chancela.
4. aplicvel escriturao referida no n. 1 e, bem assim, contabilidade organizada
nos termos do n. 2, o disposto nos n.os 3, 4, 5, 6 e 7 do artigo 75.
424
Legislao
Complementar
425
PORTARIA N. 20817
DE 27 DE JANEIRO DE 1968
LEGISLAO SOBRE REINTEGRAES E AMORTIZAES
Artigo 1.
So fixadas nas percentagens constantes das tabelas I e II anexas a presente portaria, as
taxas anuais de reintegrao e de amortizaes a que se refere o artigo 119. do Cdigo
dos Impostos sabre o Rendimento, aprovado pelo Diploma Legislativo n. 2774, de 16
de Setembro de 1967.
nico: O clculo dos encargos de reintegrao e de amortizao far-se-, em regra, pelo
mtodo das quotas constantes. Podero, todavia, utilizar-se outros mtodos, quando a
natureza do deperecimento ou a tradio contabilstica da empresa o justifiquem, se a
Direco Provincial dos Servios de Fazenda e Contabilidade no se opuser ao critrio
utilizado pelo contribuinte.
Artigo 2.
As taxas genricas mencionadas na tabela II s so aplicveis nos casos em que, para os
elementos do activo imobilizado dos ramos de actividade de que se trate, no estejam
fixadas taxas especficas na tabela I.
Artigo 3.
No so consideradas como custos ou perdas imputveis ao exerccio, para efeitos do disposto nos artigos 112. e 115., n. 7 salvos os casos previstos no artigo 4 da presente portaria.
a) As reintegraes e amortizaes no contabilizadas como custos ou perdas;
b) As reintegraes e amortizaes efectuadas na parte em que as respectivas importncias
excedam as que se obtm fazendo incidir as taxas aplicveis sobre o valor de aquisio ou,
na sua falta, sobre outro valor contabilstico, devidamente justificado e aceite pela Direco Provincial dos Servios de Fazenda e Contabilidade;
c) As reintegraes e amortizaes dos elementos patrimoniais que, ainda no reintegrados
ou amortizados, tenham excedido o perodo mximo de vida til, ressalvando-se os casos
de inactividade ou outros especiais quando devidamente justificados e aceites pela Direco Provincial do Servios de Fazenda e Contabilidade;
d) As reintegraes de imveis na parte excedente diferena entre o valor sobre que incide a taxa nos termos da alnea b) e o que se obtm multiplicando por 16 o respectivo
rendimento colectvel inscrito na matriz, no caso de edifcios habitacionais, comerciais ou administrativos; e na parte excedente diferena entre aquele mesmo valor
e o do terreno em que assentem, se se tratar de edifcios ou edificaes integradas
em conjuntos industriais, incluindo, quando anexos, bairros ou outras construes
destinadas a habitao de pessoal de empresas ou a outros fins de carcter social em
benefcio do mesmo.
426
1. Entende-se por valor de aquisio o valor de compra, de fabrico ou de construo,

acrescido de todas as despesas necessrias para colocar os elementos patrimoniais em
condies de utilizao.
2. Considera-se perodo mximo de vida til de um elemento do activo imobilizado,
para os fins designados neste artigo, o que se deduz de uma taxa de reintegrao ou de
amortizao igual a metade da taxa aplicvel segundo as tabelas anexas, contando-se
esse perodo a partir do incio da sua utilizao.
3. No sendo possvel separar os valores da construo e do terreno, atribuir-se- a este,
para efeitos do disposto na ltima parte da alnea d), 25 por cento do valor global.
Artigo 4.
S nos casos a seguir indicados podero tomar-se para os efeitos mencionados no artigo
anterior, valores de reintegrao ou de amortizao superiores aos que resultem da aplicao das taxas constantes das tabelas anexas:
a) No caso previsto na ltima parte do nico do artigo 1. da presente portaria;
b) Quando os elementos do activo imobilizado corpreo estejam sujeitos a desgaste mais
rpido do que o normal em consequncia de elaboraes em dois ou mais turnos ou
de outras causas devidamente justificadas;
c) Quando as reintegraes e amortizaes efectuadas resultem de disposies legais ou
de clusulas de contratos de concesso;
d) No caso de desvalorizaes excepcionais provenientes de causas anormais devidamente
comprovadas.
1. Para efeitos do disposto neste artigo, e relativamente aos casos referidos nas alneas
a) e d), dever o contribuinte solicitar autorizao da Direco Provincial dos Servios
de Fazenda e Contabilidade, em exposio devidamente fundamentada.
2. No caso da alnea d) poder admitir-se, na medida em que a Direco Provincial
dos Servios da Fazenda e Contabilidade o considere razovel, um acrscimo no superior a 50 por cento da taxa aplicvel segundo as tabelas anexas.
Artigo 5.
Quando se trate de elementos patrimoniais reavaliados nos termos do Diploma Legislativo n. 2535, de 14 de Novembro de 1964, ou que tenham sido adquiridos em estado
de uso, aceitar-se-o, como taxas mximas, as necessrias para reintegrar totalmente o
novo valor contabilstico dos elementos reavaliados, as quais sero calculadas tendo em
conta a sua durao provvel considerada no momento da reavaliao e para os bens
adquiridos em estado de uso as convenientes para reintegrar o seu valor de aquisio
dentro do perodo de vida til que lhes reste, ressalvando-se, em qualquer dos casos, o
disposto na alnea d) do artigo 3..
nico. Para efeitos de reintegrao no sero considerados os valores resultantes da
reavaliao na parte em que se considerem excedidos os limites previstos no diploma
mencionado neste artigo.
427
Artigo 6.
Os encargos com grandes reparaes e beneficiaes efectuadas em elementos do activo
imobilizado, entendendo-se como tais as que aumentam o valor real ou a durao provvel
de utilizao dos mesmos, sero reintegrados mediante a aplicao de taxas calculadas,
com base no perodo de utilidade esperada dessas reparaes ou beneficiaes.
Artigo 7.
Para os fins designados no artigo 120. do Cdigo dos Impostos sobre o Rendimento,
consideram-se como respeitantes a cada exerccio as reintegraes ou amortizaes que
lhes caberiam se fossem calculadas com base em taxas iguais a metade das fixadas na
presente portaria.
Artigo 8.
O mapa das reintegraes e amortizaes a que se refere o n. 1 da alnea f) do artigo
138. do Cdigo dos Impostos sobre o Rendimento dever conter:
a) Anos e valores da aquisio e da reavaliao;
b) Anos, valores e perodos de utilidade esperada das grandes reparaes e beneficiaes;
c) Reintegraes e amortizaes acumuladas nos exerccios anteriores e as praticadas
no exerccio;
d) Abates, com justificao da sua origem;
e) Valor residual, quando atribudo;
f) Nmero de anos provvel de utilizao dos elementos reavaliados e dos adquiridos
em estado de uso;
g) Rendimentos colectveis dos edifcios habitacionais, comerciais ou administrativos;
h) Taxas de amortizao e de reintegrao utilizadas em anos anteriores para as vrias
classes de elementos do activo imobilizado.
Artigo 9.
As reintegraes e amortizaes referentes ao ano de 1967 que no tenham sido ou no
venham a ser consideradas como custos ou perdas desses exerccios, por excederem as
importncias mximas admitidas ou por haverem sido contabilizadas como aplicao de
lucros, podero ser tomadas como custos ou perdas de exerccios seguintes, desde que
se efectue a adequada regularizao contabilstica.
nico. O disposto neste artigo no ser aplicvel aos excedentes de 1967 quando se
tenha procedido em 1968 reavaliao dos elementos do activo imobilizado corpreo
ao abrigo do Diploma Legislativo n. 2535, de 14 de Novembro de 1964.
Cumpra-se.
Residncia do Governo-Geral, em Loureno Marques, aos 27 de Janeiro de 1968.
O Governador-Geral, Jos Augusto da Costa Almeida.
428
TABELA I
TAXAS ESPECFICAS
Diviso 0
Agricultura, silvicultura, caa e pesca
Percentagens
Classe 01 Agricultura
Classe 02 Silvicultura e explorao florestal
A - Construes:
1 Armazns, celeiros, abegoarias e similares
2 Outras construes de uso especfico (silos, nitreiras, etc.)
B Plantaes:
1 Bosques e florestas
(a)
2 Pomares:
2.1 De citrinos, macieiras, pessegueiros, pereiras e ameixeiras
12,5
2.2 Outros
3 Cana de acar
20
4 Sisal
10
C Tractores e motocultivadores
20
D Equipamento especfico:
1 Sem motor (charruas, ceifeiras, etc.)
2 Com motor (atomizadores, enfardadeiras, ceifeiras-debulhadoras e outras mquinas
de deperecimento equivalente
E Animais de trabalho
F Ferramentas e utenslios de uso especfico
10
16,66
12,5
25
Classe 04 Pesca
A Barcos de pesca:
1 Costeiros (traineiras e embarcaes de pequeno calado)
15
2 Do alto-mar:
1 De ferro
2 De madeira
B Navios-fbricas e navios-frigorficos
8,33
10
8,33
C Aparelhos localizadores, detectores, de telefonia, de radiogoniometria e de radar
16,66
D Aprestos de pesca
33,33
(a) De acordo com o regime da explorao; mas as espcies arbreas, cuja vida normal igual ou superior a
100 anos no so reintegrveis.
429
E Ponte-cais:
1 De ferro
6,25
2 De madeira
16,66
F Equipamento transportador de bordo para a fbrica do peixe
12,50
G Mquinas, aparelhos e caldeiras para farinao e extraco do leo do peixe
15
H Ferramentas e utenslios de uso especfico
25
I Instalaes de congelao e conservao
10
Diviso 1
Indstrias extractivas
Classe 11 Extraco de carvo
Classe 12 Extraco de minrios metlicos
Classe 14 Extraco de pedra, argila, saibro e areia
Classe 19 Extraco de outros minrios no metlicos
A Terrenos de explorao
(a)
B Terrenos destinados s entulheiras
(b)
C Fornos de ustulao e fundio
20
D Equipamento mineiro fixo:

1 De superfcie
10
2 De subsolo
14,28
E Vias frreas e respectivo material rolante
12,5
F Equipamento mvel sobre rodas e lagartas
20
G Ferramentas e utenslios de uso especfico
33,33
Divises 2 e 3
Indstrias transformadoras
Classe 20 Indstrias de alimentao, com excepo das indstrias das bebidas
A Cubas metlicas
7,14
B Instalaes frigorficas e de ventilao
12,5
C Fornos fixos, mecnicos, elctricos, a vapor, etc.

D Fornos a lenha
10
7,14
E Equipamento mecnico especfico
10
F Ferramentas e utenslios diversos de uso especfico
25
G Silos
(a) Em funo do esgotamento.
(b) Em funo da superfcie degradada.
430
H Depsitos:
1 De cimento
6,66
2 De metal
7,14
I Fornos mveis
12,5
J Prensas
L Torradores:
1 Fixos
10
2 Mveis
12,5
M Maquinaria e instalaes industriais de uso especfico:

1 De moagem, descasque e polimento de arroz e refinao de leos Vegetais
8,33
2 Conservas de carne, cacau e gelados
12,5
3 Outras indstrias
10
N Moldes e formas
25
Classe 21 Indstrias das bebidas

211 Destilao, rectificao e mistura de bebidas espirituosas
212 Indstria do vinho (filtragem e engarrafamento)
213 Fabricao de malte e cerveja
(Percentagens relativas aos trs grupos)
A Tanques, cubas, depsitos de fermentao, repouso e armazenagem:
1 De madeira
7,14
2 Metlicos
6,66
3 De beto e similares
B Caldeiras e alambiques
6,66
C Maquinaria e instalaes de uso especfico
10
D Ferramentas e utenslios de uso especfico
20
214 Indstrias das bebidas no alcolicas e das guas gaseificadas

A Instalaes de captao, poos e depsitos de gua
B Depsitos e tanques para a preparao de misturas e armazenagem:

1 De ao inoxidvel
2 De outros materiais
5
8,33
C Maquinaria para filtragem, esterilizao, engarrafamento e rotulagem:

1 Automticas e semiautomticas
2 No automticas
10
8,33
D Mquinas e instalaes de seleco, lavagem, triturao, prensagem e concentrao

de frutos:
1 Automticas e semiautomticas
2 No automticas
12,5
10
431
E Instalaes frigorficas
10
20
Classe 22 Indstrias do tabaco

A Maquinaria e instalaes para a preparao e fabrico de produtos de tabaco
B Ferramentas e utenslios de uso especfico
12,5
25
Classe 23 Indstrias txteis

A Maquinaria para o fabrico de malhas
B Maquinaria para o fabrico de cordas, cabos e redes
C Tearas para a indstria de tapearia
16,66
10
12,5
D Outras mquinas e instalaes de uso especfico:

1 Para uso em ambiente normal
2 Para uso em ambiente corrosivo
E Ferramentas e utenslios de uso especfico
10
16,66
25
Classe 24 Fabricao de calado, outros artigos de vesturio e txteis em obra

A Mquinas e instalaes industriais de uso especfico
B Caldeiras para a produo de vapor
C Formas para calado
12,5
20
33,33
25
Classe 25 Indstrias da madeira

Classe 26 Indstria do mobilirio
A Instalaes industriais de uso especfico
10
B Maquinaria:
1 De serrao e fabrico de mveis e alfaias de madeira
2 Para fabrico de folheados, contraplacados e aglomerados de partculas e fibras
de madeira
3 Ferramentas e utenslios de uso especfico
12,5
10
25
Classe 27 Indstria do papel e dos artigos de papel

A Geradores de vapor
6,25
B Lixiviadores
12,5
C Mquinas de uso especfico para:

1 Fabricao de pasta
8,33
2 Formao de folha de papel
7,14
3 Preparao e acabamento de papel

4 Transformao de papel
D Moldes, ferramentas e utenslios de uso especfico
432
10
12,5
25
Classe 28 Tipografia, editoriais e indstrias conexas

A Mquinas de composio de jornais dirios
B Mquinas de impresso
C Aparelhagem electrnica para comando, reproduo, iluminao e corte
D Outras mquinas e aparelhos de uso especfico
E Tipos e cortantes
16,66
12,5
16,66
10
33,33
20
Classe 29 Indstrias de curtumes e dos artigos de couro e pele (com excepo do calado e de
outros artigos de vesturio)
12,5
B Mquinas de uso especfico
12,5
C Ferramentas e utenslios de uso especfico
25
Classe 30 Indstria da borracha

B Moldes e formas
12,5
33,33
25
Classe 31 Indstrias qumicas

311-6 Fabricao de fibras artificiais e sintticas
B Prensas
C Moldes e formas
12,5
5
33,33
D Material de laboratrio
20
25
311-7 Fabricao de explosivos e pirotecnia

A Edifcios industriais
B Mquinas e instalaes industriais de uso especfico
5
10
C Mquinas e instalaes industriais de uso especfico em ambiente corrosivo
16,66
33,33
312 leos e gorduras animais e vegetais

A Edifcios industriais sujeitos a corroso
C Mquinas e instalaes industriais de uso especfico em ambiente corrosivo
D Aparelhos e utenslios de laboratrio
5
10
16,66
20
33,33
433
319-9 Fabricao de produtos qumicos diversos n.e.

B Fornos reactores para sntese
16,66
C Fornos reactores para fuso
16,66
D Instalaes de electrlise e electrossntese
16,66
E Instalaes de fabricao de cidos
16,66
F Mquinas e outras instalaes industriais de uso especfico

G Mquinas e outras instalaes industriais de uso especfico em ambiente corrosivo
10
14,28
25
Classe 32 Indstria dos derivados do petrleo bruto e do carvo

B Mquinas e instalaes industriais de uso especfico, sujeitos a ambiente corrosivo
5
14,28
C Oleodutos, reservatrios e instalaes de distribuio
8,33
D Bombas de gs (petrleo)
12,5

F Instalaes industriais de uso especfico
G Mquinas de uso especfico
H Material de distribuio de gases (embalagens)
25
10
12,5
10
Classe 33 Indstrias dos produtos minerais no metlicos, com excepo dos derivados do petrleo
bruto e do carvo
331 Fabricao de materiais de barro para construo
B Fornos e muflas intermitentes
C Fornos e muflas contnuas
D Mquinas e outras instalaes industriais de uso especfico
E Cunhos e matrizes
F Moldes (gesso ou madeira)
5
12,5
15
12,5
20
33,33
25
332 Fabricao de vidro e artigos de vidro

A Fornos
12,5
10
C Moldes
20
33,33
333 Olaria, porcelana e faiana

A Fornos
B Mquinas e outras instalaes industriais de uso especfico
434
12,5
12,5
33,33
334 Fabricao de cimento (hidrulico)

B Fornos
12,5
C Mquinas e instalaes industriais de uso especfico
12,5
25
339 Fabricao de produtos minerais no metlicos n.e.

10
B Moldes
20
C Edifcios industriais
D Fornos
10
25
Classe 34 Indstrias metalrgicas, de base

341 Indstrias bsicas de ferro e de ao
B Fornos
C Mquinas e outros instrumentos industriais de uso especfico
5
10
12,5
25
342 Indstrias bsicas de metais no ferrosos

B Fornos
C Clulas electrolticas e outras instalaes para reagentes qumicos
D Mquinas e outras instalaes industriais de uso especfico
5
12,5
14,28
12,5
33,33
Classe 37 Construo de mquinas, aparelhos, utenslios e outro material elctrico

A Fornos de secagem
B Outros fornos e estufas
C Instalaes de vcuo
D Clulas electrolticas e instalaes para reagentes qumicos
E Equipamento de soldadura
F Outras instalaes industriais de uso especfico
16,66
12,5
20
12,5
16,66
10
G Prensas:
1 De tipo ligeiro
12,5
2 De tipo pesado
8,33
H Mquinas de bobinar
I Mquinas para corte de chapa magntica
J Outras mquinas de uso especfico
20
16,66
12,5
435
L Moldes
33,33
M Ferramentas e utenslios de uso especfico
33,33
Classe 38 Construo de material de transporte

381 Construo naval e reparao de navios
A Docas flutuantes
8,33
B Docas secas, cais e pontes-cais
C Embarcaes para navegao fluvial:

1 De ferro
6,66
2 De madeira
8,33
D Fornos
12,5
E Outras instalaes industriais de uso especfico

F Mquinas de uso especfico
10
14,28
25
Classe 39 Indstrias transformadoras diversas

391 Fabricao de instrumentos profissionais, cientficos de medida e de
verificao
10
12,5
C Fornos
10
33,33
394 Fabricao de jias e de artigos de ourivesaria

10
12,5
33,33
399 Indstrias transformadoras n.e.

10
16,66
C Moldes
33,33
33,33
Diviso 4
Construo e obras pblicas
A Construes ligeiras no afectas a obras em curso
B Material de desenho, de topografia e de ensaio e medida
12,5
14,28
C Materiais auxiliares de construo:

1 De madeira:
1 Andaimes
436
100
2 Cofragens
100
2 Metlicos:
1 Andaimes
12,5
2 Cofragens
25
3 Diversos
20
D Equipamentos:
1 De transporte geral
20
2 De oficinas:
1 Carpintaria
14,28
2 Serralharia
12,5
3 Para produo e distribuio de energia elctrica
12,5
4 Para movimentao e armazenagem de materiais
12,5
5 Para trabalhos de ar comprimido

6 Para trabalhos de escavao e terraplenagem
20
20
7 De sondagem e fundaes
16,66
8 Para explorao de pedreiras, fabricao e aplicao de betes e argamassas
16,66
9 Para construo de estradas
16,66
10 Para obras hidrulicas

E Ferramentas e equipamentos individuais
5
33,33
Diviso 5
Electricidade, gs, gua e servios de saneamento
Classe 51 Electricidade, gs e vapores
511 Luz e energia elctrica (a)
A Obras hidrulicas fixas
3,33
B Equipamento de centrais:
1 Hidroelctricas
2 Termoelctricas
5
7,14
C Subestaes e postes de transformao
D Linhas de A.T. e suportes
E Linhas de B.T. e suportes
7,14
F Aparelhos de medida e de contrle
10
25
(a) Tratando-se do concesses, tomar-se-o como taxas mximas as que se deduzam dos respectivos contratos
ou de disposies legais.
437
Classe 52 gua e servios de saneamento

A Obras hidrulicas fixas
3,33
B Comportas
C Reservatrios:
1 De torre ou de superfcie
2 Subterrneos
4
2,5
D Condutas
E Redes de distribuio:
1 De ferro
2 De fibrocimento ou similares
6,25
F Outras instalaes e mquinas de uso especfico
10
G Aparelhos de medida e contrle
10
25
Diviso 6
Transportes, armazenagem e comunicaes
Classe 71 Transportes
711 Caminhos de ferro
A Tneis de obras de arte
B Vias frreas
2
6,25
C Subestaes de electricidade e postos de transformao
D Linhas elctricas e respectivas instalaes
E Instalaes de sinalizao e contrle
12,5
F Locomotivas
6,25
G Automotoras:
1 Ligeiras
7,14
2 Pesadas
6,25
H Vages:
1 Cubas, cisternas e frigorficos
2 No especificados
I Carruagens e outro material rolante
J Material de carga e descarga
6,25
5
5
7,14
L Outras mquinas e instalaes de uso especfico
10
M Ferramentas e utenslios de uso especfico
25
438
712 Autocarros
713 Transportes rodovirios de passageiros
714 Transportes rodovirios n.e.
A Veculos automveis de servio pblico:
1 Pesados, para passageiros
20
2 Pesados e reboques, para mercadorias
20
3 Ligeiros e mistos
25
B Outras instalaes de uso especfico
10
25
715 Transportes martimos com excluso dos costeiros

716 Transportes por gua com excepo dos transportes martimos ocenicos
A Navios de ferro:
1 Cisternas e frigorficos
2 Outros
10
8,33
854 Lavandarias e tinturarias

B Navios de madeira
C Dragas, gruas flutuantes, barcaas, etc, de ferro
D Fragatas barcaas e outras embarcaes de madeira
E Mquinas e instalaes porturias
10
7,14
10
8,33
F Outras mquinas e instalaes de uso especfico
10
25
717 Transportes areos

A Avies:
1 Com motores de reaco
14,28
2 Com motores turbo-hlices
14,28
3 Com motores convencionais
25
B Frota terrestre
20
C Instalaes auxiliares, nos aeroportos, para carga, embarque, etc.
10
D Mquinas e instalaes de oficinas de reparao e reviso
10
25
Classe 73 Comunicaes
A Centrais de transmisso e de recepo
B Redes areas, suporte e cabos subterrneos
10
5
439
C Instalaes de sincronizao e de contrle

D Instalaes de registo de rdio
12,5
20
E Postos pblicos e particulares
8,33
25
Diviso 7
Servios
Classe 82 Servios prestados colectividade
822 Servios de sade
A Decoraes interiores, incluindo tapearias
20
B Mobilirio
10
C Colchoaria e cobertores
25
D Roupas brancas e atoalhados
50
E Louas e objectos de vidro, excepto decorativos

F Talheres e utenslios de cozinha
33,33
20
G Aparelhagem e material mdico-cirrgico de rpida evoluo tcnica
33,33
H Outro material, aparelhos, utenslios e instalaes de uso especfico
12,5
Classe 84 Servios recreativos

A Mquinas de projeco e instalao sonora
B Cortinas metlicas contra incndio
12,5
4
C Decoraes interiores, incluindo tapearias
16,66
D Aparelhagem e mobilirio de uso especfico
10
E Instalaes radiofnicas
10
F Instalaes de teledifuso e televiso

G Instalaes de sincronizao e contrle
H Instalaes de gravao e registo
I Equipamento mvel para servio no exterior
J Outra aparelhagem, ferramentas e utenslios de uso especfico
440
14,28
12,5
20
16,66
20
Classe 85 Servios pessoais

852 Restaurantes, cafs, tabernas e outros estabelecimentos de comidas e bebidas
853 Hotis e actividades similares, acampamentos e outros locais de alojamento
A Decoraes de interiores, incluindo tapearias (a)
20
B Mobilirio (a)
10
C Colchoaria e cobertores
D Roupas brancas e atoalhados
E Louas e objectos de vidro, excepto decorativos
F Talheres e utenslios de cozinha
G Mquinas, aparelhos, utenslios e instalaes de uso especfico
16,66
50
33,33
25
12.5
854 Lavandarias e tinturarias

A Maquinaria de uso especfico
B Instalaes industriais de uso especfico
C Utenslios de uso especfico
12,5
10
16,66
855 Barbearias, sales de cabeleireiro e institutos de beleza

A Aparelhos e instrumentos para massagens, depilao, secagem e trabalhos similares
16,66
B Instalaes de uso especfico
10
C Roupas brancas
50
D Utenslios de uso especfico
20
(a) Excluem-se os mveis e objectos de arte, antigos ou de alto valor.
441
TABELA II
TAXAS GENRICAS
Diviso 1
Activo corpreo
Percentagens
GRUPO I Imveis
(a)
1 Edificaes ligeiras (lusalite, madeira, zinco, etc)
10
2 Edifcios:
2.1 Habitacionais
2.2 Comerciais e administrativos
2.3 Industriais e dependncias comerciais e administrativas quando nelas integradas
3 Fornos
10
4 Obras hidrulicas, incluindo poos de gua
5 Obras de pavimentao de pedra, cimento, beto, etc.
6 Pontes e aquedutos:
6.1 De beto ou alvenaria
3,33
6.2 De madeira
20
6.3 Metlicos
8,33
7 Reservatrios de gua:
7.1 De torre ou de superfcie
7.2 Subterrneos
3,33
8 Silos
9 Vedaes e arranjos urbansticos:

9.1 Arranjos urbansticos
10
9.2 Vedaes ligeiras
8,33
9.3 Muros
4
GRUPO 2 Instalaes
1 De gua, electricidade, ar comprimido, refrigerao, climatizao e telefnicas (instalaes

interiores)
10
2 De aquecimento central
6,66
3 Ascensores, monta-cargas e escadas mecnicas
8,33
4 De cabos areos e suportes

5 De caldeiras e alambiques
(a) Os terrenos no podero ser objecto de reintegrao
442
10
7,14
6 De captao e distribuio de gua (instalaes privativas)
7 De carga, descarga e embarque (instalaes privativas)
7,14
8 Centrais telefnicas privativas
8,33
9 De distribuio de combustveis lquidos (instalaes privativas)
10
10 De embalagem
10
11 Instalaes de armazenagem e de depsito:

11.1 De beto
11.2 De madeira
6,66
11.3 Metlicos
8,33
12 De lagares e prensas
7,14
13 Postos de transformao
10
14 Radiofnicas, radiotelegrficas e de televiso (instalaes privativas)
10
15 Refeitrios e cozinhas privativas
10
16 Reservatrios para combustveis lquidos
6,66
17 Vitrinas e estantes fixas
10
18 No especificadas
10
GRUPO 3 Mquinas, aparelhos e ferramentas
1 Aparelhagem electrnica
16,66
2 Aparelhagem de reproduo de som
16,66
3 Aparelhos de laboratrio e de preciso

4 Compressores
12,5
20
5 Equipamento de oficinas privativas:

5.1 De carpintaria
10
5.2 De serralharia mecnica
12,5
6 Ferramentas
25
7 Guindastes
10
8 Mquinas de escrever, de calcular e de contabilidade
14,28
9 Mquinas-ferramentas
16,66
10 Mquinas no especificadas
10
11 Motores
10
GRUPO 4 Material rolante ou de transporte
1 Aeronaves
20
443
2 Barcos:
2.1 De ferro
8,33
2.2 De madeira
10
3 Bicicletas, triciclos e motociclos
25
4 Tractores e atrelados
20
5 Vages
6 Veculos de traco animal, compreendendo animais de tiro

7 Vias frreas normais
12,5
4
8 Vias frreas (sistema Decauville) e respectivo material rolante
10
9 Veculos automveis:
9.1 Funerrios
10
9.2 Ligeiros e mistos
25
9.3 Pesados, de passageiros
20
9.4 Pesados e reboques, de mercadorias
20
10 Tanques
20
GRUPO 5 Elementos diversos
1 Artigos de conforto e decorao

2 Embalagens de transporte:
(a)
10
(b)
2.1 De madeira
20
2.2 De metal
14,28
2.3 De outros materiais
33,33
3 Encerados
4 Filmes
50
25
(c)
5 Material de desenho e de topografia
10
6 Mobilirio
10
(a)
7 Moldes, matrizes, formas e cunhos
25
(a) Excluem-se os mveis e objectos de arte, antigos ou de alto valor.

(b) As embalagens facturadas, ainda que recuperveis, no so objecto de reintegrao, por serem havidas
como existncias.
(c) Podero tambm aplicar-se as seguintes taxas sobre os valores de aquisio:
1. ano 40 por cento;
4. ano 10 por cento.
444
Diviso II
Activo incorpreo
Percentagens
1 Gastos plurienais iniciais (despesas de construo, prospeco, estudos, publicidade
e outras preliminares)
2 Gastos plurienais no iniciais (despesas com aumentos de capital, transformao jurdica
das sociedades, emisso de obrigaes, campanhas publicitrias, prospeco, estudos, etc)
33,33
33,33
3 Patentes
10
4 Trespasses
(a)
5 Marcas
(a)
6 Alvars, licenas, concesses e outros direitos:

6.1 Sujeitos ao regime de condicionamento industrial:
6.1.1 Com perodo determinado
(b)
6.1.2 Sem perodo determinado
6.2 No sujeitos ao regime de condicionamento industrial
(a)
Residncia do Governo-Geral, em Loureno Marques, ao 27 de Janeiro de 1968.

O Governador-Geral, Jos Augusto da Costa Almeida.
(a) S em casos de deperecimento efectivo, devidamente comprovado, poder aceitar-se a sua amortizao
dentro dos limites que a Direco Provincial dos Servios de Fazenda e Contabilidade considere razoveis.
(b) A taxa de amortizao ser calculada com base no perodo fixado na lei, no podendo ser excedida sem
que a Direco Provincial dos Servios de Fazenda e Contabilidade o autorize.
445
Impostos sobre
o Rendimento
Regulamento
do Cdigo do
Imposto sobre o
Rendimento das
Pessoas Colectivas
446
Regulamento do Cdigo do Imposto sobre o Rendimento das Pessoas Colectivas
DECRETO N. 9/2008
DE 16 DE ABRIL
(Alterado por Decreto n. 68/2009 de 11 de Dezembro,
e por Decreto n. 3/2012 de 24 de Fevereiro)
Havendo necessidade de regulamentar o Cdigo do Imposto sobre o Rendimento das

Pessoas Colectivas, aprovado pela Lei n. 34/2007, de 31 de Dezembro, no uso da
Artigo 1
aprovado o Regulamento do Cdigo do Imposto sobre o Rendimento das Pessoas
Colectivas, anexo ao presente Decreto, dele fazendo parte integrante.
Artigo 2
Com vista a simplificar os procedimentos e formas de cobrana do Imposto sobre o
Rendimento das Pessoas Colectivas, fica autorizado o Ministro das Finanas a criar ou
alterar, por despacho, os modelos de livros e impressos que se tornem necessrios ao
cumprimento das obrigaes decorrentes do presente diploma.
Artigo 3
Aprovado pelo Conselho de Ministros, aos 26 de Fevereiro de 2008
Publique-se.
447

SOBRE O RENDIMENTO DAS PESSOAS COLECTIVAS
CAPTULO I
Princpios gerais
Artigo 1
mbito de aplicao
O presente Regulamento estabelece a forma e os procedimentos de tributao do
Imposto sobre o Rendimento de Pessoas Colectivas e aplica-se:
a) s sociedades comerciais ou civis sob forma comercial, s cooperativas, s empresas
pblicas e as demais pessoas colectivas de direito pblico ou privado com sede ou
direco efectiva em territrio moambicano;
b) s entidades desprovidas de personalidade jurdica, com sede ou direco efectiva em
territrio moambicano, cujos rendimentos no sejam tributveis em Imposto sobre
o Rendimento das Pessoas Singulares (IRPS) ou em Imposto sobre o Rendimento das
Pessoas Colectivas (IRPC) directamente na titularidade de pessoas singulares ou colectivas, incluindo as heranas jacentes, as pessoas colectivas em relao s quais seja
declarada a invalidade, as associaes e sociedades civis sem personalidade jurdica
e as sociedades comerciais ou civis sob forma comercial, anteriormente ao registo
definitivo;
c) s entidades, com ou sem personalidade jurdica, que no tenham sede nem direco
efectiva em territrio moambicano, cujos rendimentos nele obtidos no estejam sujeitos
a IRPS.
Artigo 2
Incidncia real
1. O Imposto sobre o Rendimento das Pessoas Colectivas IRPC, incide sobre os
rendimentos obtidos, mesmo quando provenientes de actos ilcitos, no perodo
de tributao, pelos respectivos sujeitos passivos, nos termos do Cdigo do IRPC,
aprovado pela Lei n. 34/2007, de 31 de Dezembro.
2. Os rendimentos a que se refere o nmero anterior, correspondem ao lucro ou ao
rendimento global das diversas categorias consideradas para efeitos do Imposto
sobre o Rendimento das Pessoas Singulares, obtidos por sociedades e outras entidades, descritas no artigo anterior.
Artigo 3
Taxas
A taxa do imposto fixada no Cdigo do IRPC, aprovado pela Lei n. 34/2007, de 31 de
Dezembro, de 32%, excepto nos seguintes casos:
a) 10% para a actividade agrcola e pecuria, at 31 de Dezembro de 2010;
448
b) 35% para os encargos no devidamente documentados e as despesas de carcter confidencial ou ilcito tributados autonomamente, conforme dispe o n. 4 do artigo 61
do Cdigo do IRPC.
CAPTULO II
SECO I
Pessoas colectivas e outras entidades residentes que exeram,
Artigo 4
Determinao do lucro tributvel
1. O lucro tributvel das sociedades comerciais ou civis sob forma comercial, das
cooperativas e das empresas pblicas e demais pessoas colectivas ou outras entidades referidas nas alneas a) e b) do artigo 1 determina-se com base nas regras
estabelecidas nos artigos 15 a 41 do Cdigo do IRPC e nas disposies seguintes.
2. Sem prejuzo do disposto no nmero anterior, o lucro tributvel das entidades
detentoras de direitos mineiros e petrolferos atribudos luz da lei de minas e de
petrleo, determinado de forma autnoma, sendo inteiramente independentes
entre si as obrigaes fiscais de cada um dos ttulos mineiros e de contrato de
concesso. (Aditado por Decreto n. 3/2012, de 24 de Fevereiro)
3. Para efeitos do disposto no nmero anterior cada ttulo mineiro e contrato de concesso
deve dispor de um NUIT especfico e no permitida a compensao de perdas numa
determinada mina ou rea de contrato de concesso, atravs de ganhos obtidos noutra
mina ou rea de contrato de concesso. (Aditado por Decreto n. 3/2012, de 24 de Fevereiro)
Artigo 5 *
Valorimetria das existncias
1. Na determinao do resultado do exerccio, os valores das existncias a considerar
nos proveitos e custos so os que resultarem da aplicao dos critrios que utilizem:
a) Custos efectivos de aquisio ou de produo;
b) Custos padres apurados de acordo com princpios tcnicos e contabilsticos
adequados;
c) Preos de venda deduzidos da margem normal de lucro;
d) Valorimetrias especiais para as existncias tidas por bsicas ou normais.
2. As existncias devem ser valorizadas por via da aplicao dos mtodos FIFO, de custo
mdio ponderado ou de custo especfico, devendo incluir todos os custos de compra,
transformao e outros, necessrios produo e sua colocao no local de armazenamento. (Alterado por Decreto n. 68/2009, de 11 de Dezembro)
* O Decreto n. 68/2009, de 11 de Dezembro, introduziu alteraes a este artigo, tendo aditado ao mesmo os
n.os 7 e 8, sem contudo introduzir contedo ao n. 6, que no figura na verso original do diploma.
449
3. So havidos por preos de venda os constantes de elementos oficiais ou os ltimos que

em condies normais tenham sido praticados pela empresa ou ainda os que, no termo do exerccio, forem correntes no mercado, desde que sejam considerados idneos
ou de controlo inequvoco.
4. O critrio referido na alnea c) do n. 1 s aceite nos sectores de actividade em que o
clculo do custo de aquisio ou custo de produo se torne excessivamente oneroso
ou no possa ser apurado com razovel rigor, podendo a margem normal de lucro,
nos casos de no ser facilmente determinvel, ser substituda por uma deduo no
superior a 20% do preo de venda.
5. As valorimetrias especiais previstas na alnea d) do n. 1 carecem de autorizao prvia da Administrao Tributria, solicitada em requerimento em que se indiquem os
critrios a adoptar e as razes que as justificam.
7. Sempre que o sujeito passivo disponha de adequados registos de controlo sobre o
ciclo de produo, os inventrios de produtos agrcolas e de outros activos biolgicos
devem ser valorizados com base na cotao de mercado, deduzida dos custos no ponto de venda. (Aditado por Decreto n. 68/2009, de 11 de Dezembro)
8. Para efeitos do presente Decreto, entende-se por mtodo FIFO, aquele em que o primeiro lote a entrar em armazm o primeiro a sair ao respectivo preo. (Aditado por
Decreto n. 68/2009, de 11 de Dezembro)
Artigo 6
Mudana de critrio valorimtrico
1. Os critrios adoptados para a valorimetria das existncias devem ser uniformemente
seguidos nos sucessivos exerccios.
2. Podem, no entanto, verificar-se mudanas dos referidos critrios sempre que as mesmas se justifiquem por razes de natureza econmica ou tcnica e sejam aceites pela
Artigo 7
Despesas com realizaes de utilidade social adicionveis
no caso de incumprimento
1. No caso de incumprimento das condies estabelecidas nos n.os 2 e 3 do artigo 31 e
no artigo 32, ambos do Cdigo do IRPC, excepo das referidas nas alneas c) e g)
deste ltimo artigo, ao valor do IRPC liquidado relativamente a esse exerccio deve
ser adicionado o IRPC correspondente aos prmios das contribuies considerados
como custo em cada um dos exerccios anteriores, nos termos deste artigo, agravado de uma importncia que resulta da aplicao ao IRPC correspondente a cada um
daqueles exerccios do produto de 10% pelo nmero de anos decorridos desde a data
em que cada um daqueles prmios e contribuies foram considerados como custo,
no sendo, em caso de resgate em benefcio da entidade patronal, considerado como
proveito do exerccio a parte do valor do resgate correspondente ao capital aplicado.
450
2. No caso de resgate em benefcio da entidade patronal, o disposto no nmero anterior no se verifica se, para a transferncia de responsabilidades, forem celebrados
contratos de seguro de vida com outros seguradores, que possuam sede, direco
efectiva ou estabelecimento estvel em territrio moambicano, ou com empresas
de seguros que estejam autorizadas a operar neste territrio em livre prestao de
servios, ou se forem efectuadas contribuies para fundos de penses constitudos
de acordo com a legislao nacional ou geridos por instituies de realizao de planos de penses profissionais, que estejam autorizadas a aceitar contribuies para
planos de penses situadas em territrio moambicano, em que, simultaneamente,
seja aplicada a totalidade do valor do resgate e se continuem a observar as condies
estabelecidas neste artigo.
3. No caso de resgate em benefcio da entidade patronal, o disposto no n. 1 pode
igualmente no se verificar se for demonstrada a existncia de excesso de fundos
originada por cessao de contratos de trabalho, previamente aceite pela Administrao Tributria.
Artigo 8
Crditos incobrveis e perdas por imparidade
1. Os crditos incobrveis s so de considerar directamente como custos ou perdas do exerccio na medida em que tal resulte de processo de execuo, falncia ou insolvncia.
2. Para efeitos do disposto na alnea d) do n. 1 do artigo 28 do Cdigo do IRPC, considera-se provises ou perdas por imparidade fiscalmente dedutveis, o montante do
custo registado no exerccio at ao limite das provises mnimas determinadas de
acordo com as regras prudenciais estabelecidas por aviso do Banco de Moambique,
bem como as que, de harmonia com a disciplina imposta pelo Instituto de Superviso
de Moambique, tiverem sido constitudas pelas empresas de seguro submetidas
sua superviso, incluindo as provises tcnicas legalmente estabelecidas. (Aditado por
Decreto n. 3/2012, de 24 de Fevereiro)
SECO II
Pessoas colectivas e outras entidades residentes que no exeram,
a ttulo principal, actividade comercial, industrial
ou agrcola e entidades no residentes
Artigo 9
Determinao do rendimento global
O rendimento global das pessoas colectivas e entidades mencionadas nas alneas a) e
b) do artigo 1 determina-se de acordo com o disposto nos artigos 42 e 43 do Cdigo do
IRPC.
451
Artigo 10
Determinao do rendimento colectvel de entidades no residentes
O rendimento colectvel de entidades no residentes com estabelecimento estvel o
lucro tributvel determinado nos termos do artigo 44 do Cdigo do IRPC e os rendimentos no imputveis a estabelecimento estvel so determinados de acordo com as regras
estabelecidas para as categorias correspondentes estabelecidas para o Imposto sobre o
Rendimento das Pessoas Singulares, conforme dispe o artigo 45 do Cdigo do IRPC.
SECO III
Mtodos Indirectos
Artigo 11
Determinao do lucro tributvel por mtodos indirectos
1. A determinao do lucro tributvel por mtodos indirectos aplica-se nas situaes
previstas no artigo 46 e com base nos elementos referidos no artigo 48, ambos do
Cdigo do IRPC.
2. Os sujeitos passivos com volume de negcios no superior a 2 500 000,00MT, que no
optem pela determinao do lucro tributvel nos termos da seco II deste Captulo, ficam abrangidos pelo regime simplificado de determinao do lucro tributvel, previsto
no artigo 47 do Cdigo do IRPC.
3. Os sujeitos passivos so notificados do lucro tributvel fixado por mtodos indirectos,
com indicao dos factos que deram origem e, bem assim, dos critrios e clculos
subjacentes.
4. A notificao a que se refere o nmero anterior deve ser efectuada nos termos da Lei
n. 2/2006, de 22 de Maro.
Artigo 12
Reviso do lucro tributvel
1. Os sujeitos passivos podem solicitar a reviso do lucro tributvel fixado por mtodos
indirectos nos mesmos termos do artigo 135 da Lei n. 2/2006, de 22 de Maro.
2. So aplicveis reviso a que se refere o nmero anterior as disposies do artigo 11
deste Regulamento.
SECO IV
Disposies comuns
Artigo 13
Regime aplicvel transformao de sociedades
1. A transformao de sociedades, mesmo quando ocorra dissoluo da anterior no implica alterao do regime fiscal que vinha sendo aplicado nem determina, por si s,
452
quaisquer consequncias em matria de IRPC, salvo o disposto nos nmeros seguintes.

2. No caso de transformao de sociedade civil no constituda sob forma comercial em
sociedade sob qualquer das espcies previstas no Cdigo Comercial e demais legislao
comercial, ao lucro tributvel correspondente ao perodo decorrido desde o incio do
exerccio em que se verificou a transformao at data desta aplicvel o regime da
transparncia fiscal previsto no artigo 6 do Cdigo do IRPC.
3. Para efeitos do disposto no nmero anterior, no exerccio em que ocorre a transformao deve determinar-se separadamente o lucro correspondente ao perodo anterior e
posterior a esta, podendo os prejuzos anteriores transformao, apurados nos termos
do Cdigo do IRPC, ser deduzidos nos lucros tributveis da sociedade resultante da
transformao, at ao fim do perodo referido no n. 1 do artigo 41 do Cdigo do IRPC,
contado do exerccio a que os mesmos se reportam.
Artigo 14
Regime especial aplicvel s fuses e cises de sociedades residentes
1. fuso e ciso de sociedades com sede ou direco efectiva em territrio moambicano
aplicvel o regime estabelecido neste artigo desde que se verifiquem, cumulativamente,
as seguintes condies:
a) A sociedade para a qual transmitido o patrimnio das sociedades fundidas ou
cindidas tenha sede ou direco efectiva naquele territrio;
b) Os elementos patrimoniais activos e passivos objecto de transmisso sejam inscritos
na contabilidade da sociedade mencionada na alnea anterior com os mesmos valores
que tinham na contabilidade das sociedades fundidas ou cindidas;
c) Os valores referidos na alnea anterior sejam os que resultam da aplicao das
disposies do Cdigo do IRPC e deste Regulamento ou de reavaliaes feitas ao
abrigo de legislao de carcter fiscal.
2. Na determinao do lucro tributvel das sociedades fundidas ou cindidas no
considerado qualquer resultado por virtude de transmisso dos elementos patrimoniais em consequncia da fuso ou ciso nem so consideradas como proveitos
ou ganhos, nos termos do n. 2 do artigo 28 do Cdigo do IRPC, as provises
constitudas e aceites para efeitos fiscais que respeitem aos crditos, existncias e
obrigaes e encargos objecto de transmisso.
3. Na determinao do lucro tributvel da sociedade para a qual so transmitidos os
elementos patrimoniais das sociedades fundidas ou cindidas:
a) O apuramento dos resultados respeitantes aos elementos patrimoniais transmitidos
feito como se no tivesse havido fuso ou ciso;
b) As reintegraes e amortizaes sobre os elementos do activo imobilizado transmitidos
so efectuadas de acordo com o regime que vinha sendo seguido nas sociedades fundidas
ou cindidas;
c) As provises que foram transferidas das sociedades fundidas ou cindidas tm, para
efeitos fiscais, o regime que lhes era aplicvel nestas sociedades.
453
4. Quando a sociedade para a qual so transmitidos os elementos patrimoniais das sociedades fundidas ou cindidas detm uma participao no capital destas, no concorre para a
formao do lucro tributvel a mais-valia ou a menos-valia eventualmente resultante da
anulao dessa participao em consequncia da fuso ou ciso.
5. Considera-se fuso a transferncia, do conjunto do activo e do passivo de uma sociedade
que integra o seu patrimnio, para outra que seja detentora da totalidade dos ttulos representativos do seu capital social.
6. Para efeitos do disposto no n. 2, a sociedade que transmite os elementos patrimoniais
por motivo de fuso ou ciso deve integrar, no processo de documentao fiscal a que se
refere o artigo 45 do presente Regulamento, declarao passada pela sociedade para a
qual aqueles elementos so transmitidos de que esta obedece ao disposto nas alneas b) e
c) do n. 1 e no n. 3.
7. O regime especial estabelecido no presente artigo deixa de aplicar-se, total ou parcialmente, quando se conclua que as operaes a que se refere o n. 1 tiveram como principal
objectivo ou como um dos principais objectivos a evaso fiscal.
8. O disposto no nmero anterior, pode considerar-se verificado, nomeadamente, nos casos
em que as sociedades intervenientes no tenham a totalidade dos seus rendimentos sujeitos ao mesmo regime de tributao em IRPC ou quando as operaes no tenham sido
realizadas por razes econmicas vlidas, tais como a reestruturao ou racionalizao
das actividades das sociedades que nelas participam, procedendo-se ento, se for caso
disso, s correspondentes liquidaes adicionais de imposto.
Artigo 15
Regime aplicvel aos scios das sociedades fundidas ou cindidas
1. No caso de fuso de sociedades a que seja aplicvel o regime especial estabelecido no
artigo anterior, no h lugar, relativamente aos scios das sociedades fundidas, ao
apuramento de ganhos ou perdas para efeitos fiscais em consequncia da fuso, desde
que na sua contabilidade seja mantido quanto s novas participaes sociais o valor
pelo qual as antigas se encontravam registadas.
2. O disposto no nmero anterior no obsta tributao dos scios das sociedades fundidas
relativamente s importncias em dinheiro que lhes sejam eventualmente atribudas em
consequncia da fuso.
3. O preceituado nos nmeros anteriores aplicvel, com as necessrias adaptaes, aos
scios de sociedades objecto de ciso a que se aplique o regime especial estabelecido
no artigo anterior.
Artigo 16
Fuses, cises e entradas de activos em que intervenham pessoas colectivas
que no sejam sociedades
1. s fuses e cises, efectuadas nos termos legais, de sujeitos passivos do IRPC residentes em territrio moambicano que no sejam sociedades e aos respectivos
454
membros aplicvel, com as necessrias adaptaes, o disposto nos artigos 14 e 15

deste Regulamento, na parte respectiva.
2. O disposto no artigo 54 do Cdigo do IRPC igualmente aplicvel, com as necessrias
adaptaes, s entradas de activos em que intervenha pessoa colectiva que no seja
sociedade, nas condies mencionadas no nmero anterior.
Artigo 17
Liquidao de sociedades
1. Relativamente s sociedades em liquidao o lucro tributvel determinado com
referncia a todo o perodo de liquidao.
2. Para efeitos do disposto no nmero anterior, observa-se o seguinte:
a) As sociedades que se dissolvam devem encerrar as suas contas com referncia
data da dissoluo, com vista determinao do lucro tributvel correspondente ao
perodo decorrido desde o incio do exerccio em que se verificou a dissoluo at
data desta;
b) Durante o perodo em que decorre a liquidao e at ao fim do exerccio imediatamente
anterior ao encerramento desta, h lugar, anualmente, determinao do lucro tributvel
respectivo, que tem natureza provisria e corrigido face determinao do lucro tributvel correspondente a todo o perodo de liquidao;
c) No exerccio em que ocorre a dissoluo deve determinar-se separadamente o lucro
referido na alnea a) e o lucro mencionado na primeira parte da alnea b).
3. Quando o perodo de liquidao ultrapasse trs anos, o lucro tributvel determinado anualmente, nos termos da alnea b) do nmero anterior, deixa de ter natureza provisria.
4. Os prejuzos anteriores dissoluo e na data desta so ainda dedutveis nos termos do
artigo 41 do Cdigo do IRPC e podem ser deduzidos ao lucro tributvel correspondente
a todo o perodo de liquidao, se este no ultrapassar trs anos.
5. liquidao de sociedade decorrente da declarao de nulidade ou da anulao do respectivo contrato aplicvel, com as necessrias adaptaes, o disposto nos nmeros
anteriores.
Artigo 18
Resultado de liquidao
Na determinao do resultado de liquidao, havendo partilha dos bens patrimoniais pelos
scios, considera-se como valor de realizao daqueles o respectivo valor de mercado.
Artigo 19
Resultado da partilha
1. englobado para efeitos de tributao dos scios, no exerccio em que for posto sua
disposio, o valor que for atribudo a cada um deles em resultado da partilha, abatido
do preo de aquisio das correspondentes partes sociais.
455
2. No englobamento para efeitos de tributao da diferena referida no nmero anterior,

observa-se o seguinte:
a) Essa diferena, quando positiva, considerada como rendimento de aplicao de capitais at ao limite da diferena entre o valor que for atribudo e o que, face contabilidade
da sociedade liquidada, corresponda a entradas efectivamente verificadas para realizao
do capital, tendo o eventual excesso a natureza de mais-valia tributvel;
b) Essa diferena, quando negativa, considerada como menos-valia, sendo dedutvel
apenas quando as partes sociais tenham permanecido na titularidade do sujeito passivo
durante os trs anos imediatamente anteriores data da dissoluo.
3. Verificando-se as condies previstas no artigo 40 do Cdigo do IRPC, a diferena
considerada como rendimento de aplicao de capitais nos termos da alnea a) do
nmero anterior deduzida para efeitos de determinao do lucro tributvel.
4. Relativamente aos scios de sociedades abrangidas pelo regime de transparncia fiscal,
ao valor que lhes for atribudo em virtude da partilha ainda abatida a parte do resultado
de liquidao que, para efeitos de tributao, lhes tenha sido j imputada, assim como a
parte que lhes corresponder nos lucros retidos na sociedade nos exerccios em que esta
tenha estado sujeita quele regime.
Artigo 20
Liquidao de pessoas colectivas que no sejam sociedades
O disposto nos artigos anteriores aplicvel, com as necessrias adaptaes, liquidao
de pessoas colectivas que no sejam sociedades.
CAPTULO III
Liquidao
Artigo 21
Procedimento e forma de liquidao
1. A liquidao do IRPC processa-se nos termos seguintes:
a) Nos casos em que a liquidao compete ao contribuinte, feita na declarao peridica
ou na declarao de substituio, previstas nos artigos 39 e 41 deste regulamento, respectivamente e tem por base a matria colectvel que delas conste;
b) Na falta de apresentao da declarao peridica de rendimentos, prevista no artigo 39 deste Regulamento, a liquidao deve ser efectuada at 30 de Novembro do
ano seguinte quele a que respeita ou, no caso previsto no n. 2 do referido artigo, at
ao fim do sexto ms seguinte ao do termo do prazo para a apresentao da declarao
a mencionada e tem por base a totalidade da matria colectvel do exerccio mais
prximo que se encontre determinada;
c) Na falta de liquidao nos termos das alneas anteriores, a mesma tem por base os
elementos de que a Administrao Tributria disponha.
456
2. Ao montante apurado nos termos da alnea a) do nmero anterior so efectuadas as

seguintes dedues, pela ordem por que vo indicadas:
a) A relativa dupla tributao econmica de lucros distribudos;
b) A correspondente dupla tributao internacional;
c) A relativa a benefcios fiscais;
d) A relativa ao pagamento especial por conta.
3. Ao montante apurado nos termos do n. 1, relativamente s entidades mencionadas
no n. 4 do artigo 39 deste Regulamento, apenas so de efectuar as dedues relativas
s retenes na fonte quando estas tenham a natureza de imposto por conta do IRPC.
4. As dedues referidas no n. 2 respeitantes a entidades a que seja aplicvel o regime
de transparncia fiscal e estabelecido no artigo 6 do Cdigo do IRPC so imputadas
aos respectivos scios ou membros nos termos estabelecidos no n. 3 desse artigo e
deduzidas ao montante apurado com base na matria colectvel que tenha tido em
considerao a imputao prevista no mesmo artigo.
5. As dedues efectuadas nos termos das alneas a) a d) do n. 2 devem ser efectuadas
at a concorrncia da colecta do IRPC, no havendo lugar a qualquer reembolso.
6. Ao montante apurado nos termos das alneas b) e c) do n. 1 apenas so efectuadas as
dedues de que a Administrao Tributria tenha conhecimento e que possam ser
efectuadas nos termos dos n.s 2 e 3.
7. Nos casos em que seja aplicvel o disposto na alnea b) do n. 2 do artigo 17, so efectuadas anualmente liquidaes com base na matria colectvel determinada com carcter
provisrio, devendo, face liquidao correspondente matria colectvel respeitante a
todo o perodo de liquidao, cobrar-se ou anular-se a diferena apurada.
8. A liquidao prevista no n. 1 pode ser corrigida, se for caso disso, dentro do prazo
a que se refere o artigo 24 deste Regulamento, cobrando-se ou anulando-se ento as
diferenas apuradas.
9. Nos casos em que seja aplicvel o regime simplificado de determinao do lucro tributvel ou se tenha optado pelo regime simplificado de escriturao, no h lugar s dedues
previstas nas alneas a), b) e c) do n. 2.
Artigo 22
Liquidao adicional
1. A Administrao Tributria deve proceder liquidao adicional quando, depois de
liquidado o imposto, seja de exigir, em virtude de correco efectuada nos termos
do n. 8 do artigo anterior ou de fixao do lucro tributvel por mtodos indirectos,
imposto superior ao liquidado.
2. Procede-se ainda a liquidao adicional, sendo caso disso, em consequncia de:
a) Reviso do lucro tributvel nos termos do artigo 12 deste Regulamento;
b) Exame contabilidade efectuado posteriormente liquidao correctiva referida
no n. 1;
457
c) Improcedncia, total ou parcial, do recurso hierrquico;

d) Erros de facto ou de direito ou omisses verificados em qualquer liquidao.
Artigo 23
Liquidaes correctivas no regime de transparncia fiscal
Sempre que, relativamente s entidades a que se aplique o regime de transparncia fiscal,
haja lugar a correces que determinem alterao dos montantes imputados aos respectivos
scios ou membros, a administrao tributria promove as correspondentes modificaes
na liquidao efectuada queles, cobrando-se ou anulando-se em consequncia as diferenas apuradas.
Artigo 24
Caducidade do direito liquidao
S pode ser liquidado IRPC at ao fim do quinto ano seguinte ao da ocorrncia do facto
gerador do imposto, devendo a correspondente liquidao ser notificada, dentro do mesmo
prazo, ao contribuinte.
Artigo 25
Juros compensatrios
1. Sempre que, por facto imputvel ao sujeito passivo, for retardada a liquidao de parte
ou da totalidade do imposto devido ou a entrega do imposto a pagar antecipadamente ou
a reter no mbito da substituio tributria ou obtido reembolso indevido, acrescem ao
montante do imposto, juros compensatrios taxa de juro interbancria (MAIBOR de
12 meses), acrescida de 2 pontos percentuais, em vigor na data da liquidao.
2. So igualmente devidos juros compensatrios nos termos do nmero anterior pela entrega fora do prazo ou pela falta de entrega, total ou parcial, do pagamento por conta.
3. Os juros compensatrios contam-se dia a dia nos seguintes termos:
a) Desde o termo do prazo para a apresentao da declarao at ao suprimento,
correco ou deteco da falta que motivou o retardamento da liquidao;
b) Se no tiver sido efectuado, total ou parcialmente, o pagamento especial por conta,
desde o dia imediato ao termo do respectivo prazo at ao termo do prazo para a entrega
da declarao de rendimentos ou at data da autoliquidao, se anterior, devendo os
juros vencidos ser pagos conjuntamente;
c) Se houver atraso no pagamento por conta, desde o dia imediato ao do termo do
respectivo prazo at data em que se efectuou, devendo ser pagos conjuntamente;
d) Desde o reconhecimento do reembolso indevido at data do suprimento ou
correco da falta que o motivou.
4. Entende-se haver retardamento da liquidao sempre que a declarao peridica de
rendimentos a que se refere o artigo 39 deste Regulamento, seja apresentada fora do
458
prazo estabelecido sem que o imposto devido se encontre totalmente pago no prazo
legal.
5. Quando o atraso na liquidao decorrer de erros de clculo praticados no quadro de liquidao do imposto da declarao, os juros compensatrios devidos em consequncia dos
mesmos no podem contar-se por perodo superior a 180 dias.
Artigo 26
Anulaes
1. A Administrao Tributria procede oficiosamente anulao, total ou parcial, do
imposto que tenha sido liquidado, sempre que este se mostre superior ao devido, nos
seguintes casos:
a) Em consequncia de correco da liquidao nos termos dos n.os 7 e 8 do artigo 21
deste Regulamento;
b) Em resultado de exame escrita do contribuinte;
c) Devido determinao da matria colectvel por mtodos indirectos;
d) Por motivos imputveis aos servios;
e) Por duplicao de colecta.
2. No caso previsto na alnea d) do nmero anterior so devidos juros a favor do contribuinte, a taxa idntica aplicvel aos juros compensatrios a favor do Estado, contados dia a
dia, desde a data do pagamento do imposto at data da emisso da nota de crdito, na
qual so includos.
3. No se procede anulao quando o seu quantitativo seja inferior a 100,00 MT ou,
tenham decorrido j cinco anos contados da data de pagamento do imposto.
CAPTULO IV
Pagamento
Artigo 27
Regras de pagamento
1. As entidades que exeram, a ttulo principal, actividade de natureza comercial, industrial
ou agrcola e as no residentes com estabelecimento estvel em territrio moambicano
procedem ao pagamento do imposto nos termos seguintes:
a) Em trs pagamentos por conta, com vencimento nos meses de Maio, Julho e
Setembro, do prprio ano a que respeita o lucro tributvel ou, nos casos dos n.os
2 e 3 do artigo 7 do Cdigo do IRPC, nos quinto, stimo e nono ms do respectivo
perodo de tributao;
b) At ao termo do prazo fixado para apresentao da declarao peridica de
rendimentos, pela diferena que existir entre o imposto total a calculado e as
importncias entregues por conta;
459
c) At ao dia da apresentao da declarao de substituio a que se refere o artigo 41

deste Regulamento, pela diferena que existir entre o imposto total a calculado e as
importncias j pagas.
2. H lugar a reembolso ao contribuinte quando:
a) O valor apurado na declarao, lquido das dedues a que se referem os n.os 2 e 3
do artigo 21 deste Regulamento, for negativo, pela importncia resultante da soma do
correspondente valor absoluto com o montante dos pagamentos por conta;
b) O valor apurado na declarao, lquido das dedues a que se referem os n.os 2
e 3 do artigo 21 deste Regulamento, no sendo negativo, for inferior ao valor dos
pagamentos por conta, pela respectiva diferena.
3. O reembolso efectuado, quando a declarao peridica de rendimentos for apresentada
no prazo legal, at ao fim do terceiro ms imediato ao da sua apresentao.
4. Se o pagamento a que se refere a alnea a) do n. 1 no for efectuado nos prazos
a mencionados, comeam a correr imediatamente juros compensatrios, que sero
contados at ao termo do prazo para apresentao da declarao ou at data do
pagamento da autoliquidao, se anterior, ou, em caso de mero atraso, at data da
entrega por conta, devendo, neste caso, ser pagos simultaneamente.
5. No sendo efectuado o reembolso no prazo referido no n. 3, acrescem quantia a
restituir juros indemnizatrios taxa idntica aplicvel aos juros compensatrios a
favor do Estado.
6. No haver lugar ao pagamento a que se referem as alneas b) e c) do n. 1 nem ao
reembolso a que se refere o n. 2 quando o seu montante for inferior a 100,00 MT.
Artigo 28
Clculo dos pagamentos por conta
1. Os pagamentos por conta so calculados com base no imposto liquidado nos termos
do n. 1 do artigo 21 deste regulamento relativamente ao exerccio imediatamente
anterior quele em que se devam efectuar esses pagamentos, lquido das retenes
na fonte.
2. Os pagamentos por conta dos contribuintes correspondem a 80% do montante do imposto referido no nmero anterior repartido por trs montantes iguais, arredondados, por
excesso, para o milhar de meticais.
3. No caso referido na alnea d) do n. 4 do artigo 7 do Cdigo do IRPC, o imposto a ter
em conta para efeitos do disposto no n. 1 o que corresponde a um perodo de doze
meses, calculado proporcionalmente ao imposto relativo ao perodo a mencionado.
Artigo 29
Pagamento especial por conta
1. Sem prejuzo do disposto na alnea a) do n. 1 do artigo 27 deste regulamento, os
sujeitos passivos a mencionados ficam sujeitos a um pagamento especial por conta,
a efectuar em trs prestaes, durante os meses de Junho, Agosto e Outubro do ano
460
a que respeita ou, no caso de adoptarem um perodo de tributao no coincidente

com o ano civil, no sexto, oitavo e dcimo ms do perodo de tributao respectivo,
podendo se o desejar o contribuinte efectuar o pagamento de uma s vez.
2. O montante do pagamento especial por conta igual ao valor correspondente a 0.5%
do respectivo volume de negcios, relativo ao exerccio anterior, com o limite mnimo
de 30 000,00 MT e mximo de 100 000,00 MT, deduzido do montante dos pagamentos por conta efectuados no ano anterior.
3. Para efeitos do disposto no nmero anterior, o volume de negcios determinado com
base no valor das vendas e ou dos servios prestados, realizados at ao final do exerccio
anterior, podendo ser rectificado no ano seguinte se se verificar que foi distinto do que
serviu de base ao respectivo clculo.
4. O disposto no n. 1 no aplicvel no exerccio em que se inicia a actividade e aos sujeitos passivos abrangidos pelo regime simplificado de determinao do lucro tributvel
previsto no artigo 47 do Cdigo do IRPC.
5. No havendo volume de negcios num determinado ano o pagamento especial por
conta ser determinado com base no ltimo montante de anos anteriores.
Artigo 30
1. O imposto devido pelas entidades no referidas no n. 1 do artigo 27 deste Regulamento
e que estejam obrigadas a apresentao de declarao peridica de rendimentos ou que
entreguem declarao de substituio, pago at ao termo do prazo para apresentao
daquela ou, em caso de declarao de substituio, at ao dia da sua apresentao.
2. Havendo lugar a reembolso de imposto, o mesmo efectuado nos termos dos n.os 3 e
6 do artigo 27 deste Regulamento.
Artigo 31
Falta de pagamento de imposto autoliquidado
Havendo lugar a autoliquidao de imposto e no sendo efectuado o pagamento deste at
ao termo do prazo legal da apresentao da declarao comeam a correr imediatamente
juros de mora e a cobrana da dvida promovida pela Administrao Tributria, nos
termos do artigo seguinte.
Artigo 32
Pagamento do imposto liquidado pelos servios
1. Nos casos de liquidao efectuada pelos servios a que se refere o artigo 63 do Cdigo
do IRPC, o contribuinte notificado para pagar o imposto e juros que se mostrem
devidos, no prazo de 30 dias a contar da notificao.
2. A notificao a que se refere o nmero anterior, feita por carta registada, considerando-se efectuada no terceiro dia posterior ao do registo.
461
3. No sendo pago o imposto no prazo estabelecido no n. 1, comeam a correr imediatamente juros de mora sobre o valor da dvida.
4. Decorrido o prazo previsto no n. 1 sem que se mostre efectuado o respectivo pagamento,
h lugar a procedimento executivo.
5. Se a liquidao referida no n. 1 der lugar a reembolso de imposto, o mesmo efectuado
nos termos dos n.s 3 e 6 do artigo 27 deste Regulamento.
Artigo 33
Meios de pagamento
1. O pagamento do IRPC efectuado em moeda nacional, em numerrio ou por cheque,
dbito em conta, transferncia conta a conta, vale postal ou outros meios utilizados pelos
servios dos correios ou instituies de crdito, que a lei expressamente autorize.
juros de mora pelo tempo que mediar entre a entrega ou expedio do cheque e aquele
proviso.
3. Tratando-se de vale postal, a obrigao do imposto considera-se extinta com a sua
entrega ou expedio.
Artigo 34
Local de pagamento
1. O pagamento do IRPC, no prazo de cobrana voluntria, deve ser efectuado na Recebedorias de Fazenda competente, que funcionem junto das Direces de reas Fiscais,
podendo ser efectuado nos bancos autorizados.
2. No caso de cobrana coerciva, o pagamento efectuado nas Recebedorias de Fazenda
da instituio onde estiver pendente o respectivo processo executivo ou nos bancos
autorizados.
Artigo 35
Juros e responsabilidade pelo pagamento
nos casos de reteno na fonte
1. Quando a reteno na fonte tenha a natureza de imposto por conta e a entidade que
a deva efectuar no a tenha feito, total ou parcialmente, ou, tendo-a feito, no tenha
entregue o imposto ou o tenha entregue fora do prazo, so por ela devidos juros
compensatrios sobre as respectivas importncias, contados, no ltimo caso, desde
o dia imediato quele em que deviam ter sido entregues at data do pagamento ou
da liquidao e, no primeiro caso, desde aquela mesma data at ao termo do prazo
da entrega da declarao peridica de rendimentos pelo sujeito passivo, sem prejuzo da responsabilidade que ao caso couber.
462
2. Sempre que a reteno na fonte tenha carcter definitivo, so devidos juros compensatrios pela entidade a quem incumbe efectu-la sobre as importncias no retidas,
ou retidas mas no entregues dentro do prazo legal, contados desde o dia imediato
quele em que deviam ter sido entregues at data do pagamento ou da liquidao.
3. No caso das retenes na fonte contempladas no n. 1, a entidade devedora dos rendimentos subsidiariamente responsvel pelo pagamento do imposto que vier a revelar-se
devido pelo sujeito passivo titular dos rendimentos, at concorrncia da diferena entre
o imposto que tenha sido deduzido e o que devia t-lo sido.
4. Quando a reteno na fonte tenha carcter definitivo, os titulares dos rendimentos so
subsidiariamente responsveis pelo pagamento do imposto, pela diferena mencionada
no nmero anterior.
5. Os juros compensatrios devem ser pagos:
a) Conjuntamente com as importncias retidas, quando estas sejam entregues fora do
prazo legalmente estabelecido;
b) Autonomamente, no prazo de 30 dias a contar do termo do perodo em que so
devidos, quando, tratando-se de reteno com a natureza de imposto por conta, esta
no tenha sido efectuada.
CAPTULO V
Obrigaes acessrias e fiscalizao
SECO I
Obrigaes acessrias dos sujeitos passivos
Artigo 36
Obrigaes declarativas
1. Os sujeitos passivos de IRPC, ou os seus representantes, so obrigados a apresentar:
a) Declarao de inscrio, de alteraes ou de cancelamento de registo de sujeitos
passivos de IRPC, nos termos do artigo 37 deste Regulamento;
b) Declarao peridica de rendimentos, nos termos do artigo 39 deste Regulamento;
c) Declarao anual de informao contabilstica e fiscal, nos termos do artigo 40
deste Regulamento.
2. As declaraes a que se refere o nmero anterior so de modelo oficial, aprovado por
despacho do Ministro que superintende a rea das finanas, e, os documentos e os anexos
que para o efeito sejam mencionados no referido modelo oficial devem ser-lhes juntos,
fazendo delas parte integrante.
3. Sero recusadas as declaraes que no se mostrem completas, devidamente preenchidas
e assinadas, sem prejuzo das sanes estabelecidas para a falta da sua apresentao.
4. Quando as declaraes no forem consideradas suficientemente claras, os servios da
administrao fiscal notificam os contribuintes para prestarem por escrito, no prazo
que lhes for fixado, nunca inferior a cinco dias, os esclarecimentos indispensveis.
463
5. A obrigao a que se refere a alnea b) do n. 1 no abrange as entidades que, no

exercendo a ttulo principal uma actividade comercial, industrial ou agrcola, excepto
quando estejam sujeitas a uma qualquer tributao autnoma:
a) No obtenham rendimentos no perodo de tributao;
b) Obtendo rendimentos, beneficiem de iseno definitiva.
6. A no tributao em IRPC das entidades abrangidas pelo regime de transparncia
fiscal no as desobriga da apresentao das declaraes referidas no n. 1.
7. Relativamente s sociedades ou outras entidades em liquidao, as obrigaes declarativas que ocorram posteriormente dissoluo so da responsabilidade dos respectivos
liquidatrios ou do administrador da falncia.
8. As entidades que operam em mais de um ttulo mineiro e contrato de concesso, preenchem separadamente as declaraes referidas no n. 1. (Aditado por Decreto n. 3/2012, de 24
de Fevereiro)
Artigo 37
Declarao de inscrio, de alteraes ou de cessao
1. A declarao de inscrio no registo, a que se refere a alnea a) do n. 1 do artigo
anterior, deve ser apresentada pelos sujeitos passivos, em triplicado, na Direco de
rea Fiscal onde tiverem a sua sede, direco efectiva ou o estabelecimento estvel
em que estiver centralizada a contabilidade, no prazo de quinze dias antes do incio
da actividade.
2. Os sujeitos passivos no residentes e que obtenham rendimentos no imputveis
a estabelecimento estvel situado em territrio moambicano, relativamente aos
quais haja lugar obrigao de apresentar a declarao a que se refere o artigo 38
deste Regulamento, so igualmente obrigados a apresentar a declarao de inscrio no registo, em triplicado, na Direco de rea Fiscal da residncia, sede ou
direco efectiva do seu representante, no prazo de quinze dias a contar da data da
ocorrncia do facto que originou o direito aos mesmos rendimentos.
3. Da declarao de inscrio no registo deve constar, relativamente s pessoas colectivas e
outras entidades mencionadas no n. 2 do artigo 7 do Cdigo do IRPC, o perodo anual de
imposto que desejam adoptar.
4. Sempre que se verifiquem alteraes de qualquer dos elementos constantes da declarao
de inscrio no registo, deve o contribuinte entregar a respectiva declarao de alteraes
no prazo de 15 dias a contar da data da alterao.
5. Os sujeitos passivos de IRPC devem apresentar a declarao de cessao no prazo de 30
dias a contar da data da cessao da actividade ou, tratando-se dos sujeitos passivos mencionados no n. 3, da data em que tiver ocorrido a cessao da obteno de rendimentos.
464
Artigo 38
Declarao verbal de inscrio, alteraes
ou de cancelamento no registo
1. As declaraes referidas na alnea a) do n. 1 do artigo 36 deste Regulamento, quando a
Direco de rea Fiscal a que se refere o n. 1 ou o n. 2 do artigo anterior disponha dos
meios informticos adequados, so substitudas pela declarao verbal, efectuada pelo
sujeito passivo, de todos os elementos necessrios inscrio no registo, alterao dos
dados constantes daquele registo e ao seu cancelamento, sendo estes imediatamente introduzidos no sistema informtico e confirmados pelo declarante aps a sua impresso
em documento tipificado.
2. O documento tipificado nas condies referidas no nmero anterior substitui, para
todos os efeitos legais, as declaraes a que se refere a alnea a) do n. 1 do artigo 36
deste Regulamento.
3. O documento comprovativo da inscrio das alteraes ou de cessao de sujeitos
passivos de IRPC o documento tipificado, consoante os casos, processado aps a
confirmao dos dados pelo declarante, autenticado com a assinatura do funcionrio
receptor e com a assinatura do tcnico de contas que assume a responsabilidade fiscal
do sujeito passivo a que respeitam as declaraes.
Artigo 39
Declarao peridica de rendimentos
1. A declarao peridica de rendimentos, a que se refere a alnea b) do n. 1 do artigo
36 deste Regulamento, deve ser apresentada anualmente at ao ltimo dia til do
ms de Maio, em triplicado, na Direco de rea Fiscal da sede, direco efectiva ou
estabelecimento estvel em que estiver centralizada a contabilidade.
2. Relativamente aos sujeitos passivos que, nos termos dos n.s 2 e 3 do artigo 7 do Cdigo
do IRPC, adoptem um perodo de tributao diferente do ano civil, a declarao deve ser
apresentada at ao ltimo dia til do quinto ms posterior data do termo desse perodo,
prazo que igualmente aplicvel relativamente ao perodo mencionado na alnea d) do
n. 4 do artigo 7 do Cdigo do IRPC.
3. No caso de cessao da actividade nos termos do n. 7 do artigo 7 do Cdigo do IRPC, a
declarao de rendimentos relativa ao exerccio em que a mesma se verificou deve ser
apresentada at ao ltimo dia til do prazo de 30 dias a contar da data da cessao, aplicando-se igualmente este prazo para a apresentao da declarao relativa ao exerccio
imediatamente anterior, quando ainda no tenham decorrido os prazos mencionados nos
n.os 1 e 2.
4. As entidades que no tenham sede nem direco efectiva em territrio moambicano e
neste obtenham rendimentos no imputveis a estabelecimento estvel a situado so
igualmente obrigadas a apresentar a declarao mencionada no n. 1, na Direco de
rea Fiscal da residncia, sede ou direco efectiva do representante ou na Direco de
rea Fiscal competente, desde que relativamente aos mesmos no haja lugar a reteno
na fonte a ttulo definitivo.
465
5. Nos casos previstos no nmero anterior, a declarao deve ser apresentada em triplicado:
a) Relativamente a rendimentos derivados de imveis, exceptuados os ganhos resultantes
da sua transmisso onerosa, at ao ltimo dia til do ms de Maio do ano seguinte quele
a que os mesmos respeitam ou at ao ltimo dia til do prazo de 30 dias a contar da data
em que tiver cessado a obteno dos rendimentos;
b) Relativamente a ganhos resultantes da transmisso onerosa de imveis e aos ganhos
mencionados na alnea b) do n. 3 do artigo 5 do Cdigo do IRPC, at ao ltimo dia til
do prazo de 30 dias a contar da data da transmisso.
5. Os elementos constantes das declaraes devem, sempre que for caso disso, concordar
exactamente com os obtidos na contabilidade ou nos registos de escriturao, consoante
o caso.
Artigo 40
Declarao anual de informao contabilstica e fiscal
1. A declarao anual de informao contabilstica e fiscal a que se refere a alnea c)
do n. 1 do artigo 36 deste Regulamento deve ser apresentada nos termos e com os
anexos que para o efeito sejam mencionados no respectivo modelo.
2. A declarao referida no nmero anterior, deve ser apresentada com os documentos a
seguir indicados, podendo se o desejarem entregar em formato electrnico:
a) A Declarao de compromisso de honra do Tcnico de contas autenticada pelo
Director de rea Fiscal;
b) Balancetes analticos antes e aps apuramento do resultado do exerccio;
c) Balano de modelo previsto no Plano Geral de Contabilidade;
d) Listagem dos beneficirios dos donativos concedidos;
e) Mapa demonstrativo da determinao de resultados em relao a obras de carcter
plurianual, prevista no artigo 19 do Cdigo do IRPC;
f) Mapa de modelo oficial das reintegraes e amortizaes contabilizadas;
g) Mapa de modelo oficial das provises.
3. A declarao deve ser apresentada at ao ltimo dia til do ms de Junho, em triplicado,
na Direco de rea Fiscal competente.
4. Relativamente aos sujeitos passivos que, nos termos dos n.s 2 e 3 do artigo 7 do Cdigo
do IRPC, adoptem um perodo de tributao diferente do ano civil, a declarao deve ser
apresentada at ao ltimo dia til do sexto ms posterior data do termo desse perodo,
reportando-se a informao, consoante o caso, ao perodo de tributao ou ao ano civil
cujo termo naquele se inclua.
5. Sempre que os elementos a mencionar em qualquer das relaes ou mapas que integram
a declarao impliquem o preenchimento de mais de uma folha, pode aquela ser entregue
em suporte magntico ou por transmisso electrnica de dados.
466
Artigo 41
Declarao de substituio
Quando tenha sido liquidado imposto inferior ao devido ou declarado prejuzo fiscal
superior ao efectivo, pode ser apresentada declarao de substituio, ainda que fora do
prazo legalmente estabelecido e efectuado o pagamento do imposto em falta.
Artigo 42
Centralizao da contabilidade ou da escriturao
1. A contabilidade ou a escriturao mencionadas nos artigos 75 a 77 do Cdigo deve ser
centralizada em estabelecimento ou instalao situado no territrio moambicano,
nos seguintes termos:
a) No tocante s pessoas colectivas e outras entidades residentes naquele territrio, a
centralizao abranger igualmente as operaes realizadas no estrangeiro;
b) No que respeita s pessoas colectivas e outras entidades no residentes no mesmo
territrio, mas que a disponham de estabelecimento estvel, a centralizao abrange
apenas as operaes que lhe sejam imputadas nos termos deste regulamento, devendo,
no caso de existir mais de um estabelecimento estvel, abranger as operaes imputveis a todos eles.
2. O estabelecimento ou instalao em que seja feita a centralizao mencionada no nmero
anterior deve ser indicado na declarao de inscrio do registo mencionado no artigo
36 deste Regulamento e, quando se verificarem alteraes do mesmo, na declarao de
alteraes no registo, igualmente referida naquela disposio.
Artigo 43
Representao de entidades no residentes
1. As entidades que, no tendo sede nem direco efectiva em territrio moambicano,
no possuam estabelecimento estvel a situado mas nele obtenham rendimentos, assim
como os scios ou membros referidos no n. 9 do artigo 3 do Cdigo do IRPC, so obrigadas a designar uma pessoa singular ou colectiva com residncia, sede ou direco efectiva
naquele territrio para as representar perante a Administrao Tributria quanto s suas
obrigaes referentes ao IRPC.
2. A designao a que se refere o nmero anterior feita na declarao mencionada no
artigo 36 deste Regulamento, devendo dela constar expressamente a sua aceitao
pelo representante.
3. Na falta de cumprimento do disposto no n. 1, e independentemente da penalidade
que ao caso couber, no h lugar s notificaes previstas neste regulamento, sem
prejuzo de os sujeitos passivos poderem tomar conhecimento das matrias a que as
mesmas respeitam junto dos servios referidos no artigo 63 do Cdigo do IRPC, que
para o efeito sero os competentes.
467
SECO II
Outras obrigaes de entidades pblicas e privadas
Artigo 44
Dever de colaborao
pblico, as pessoas de utilidade pblica, as instituies particulares de solidariedade
social e as empresas devem, dentro dos limites da razoabilidade, prestar toda a colaborao que lhe for solicitada pelos servios competentes da administrao tributria, nos
termos da Lei n. 2/2006, de 22 de Maro.
Artigo 45
Obrigaes das entidades que devam efectuar retenes na fonte
O disposto no Cdigo e no Regulamento do IRPS em relao s obrigaes das entidades
devedoras de rendimentos que estejam obrigadas a efectuar a reteno, total ou parcial,
do imposto, com excepo dos casos em que a reteno tenha natureza liberatria nos
termos do Regulamento Cdigo do IRPS aplicvel, com as necessrias adaptaes, s
entidades que sejam obrigadas a efectuar retenes na fonte de IRPC.
Artigo 46
Documentao fiscal
1. Os sujeitos passivos de IRPC, com excepo dos isentos nos termos do artigo 9 do Cdigo do IRPC so obrigados a manter, em boa ordem, durante o prazo de 10 anos, um
processo de documentao fiscal relativo a cada exerccio, que deve estar constitudo
at ao termo do prazo para entrega da declarao a que se refere a alnea c) do n. 1 do
artigo 36 deste Regulamento, com os elementos contabilsticos e fiscais.
2. O referido processo deve estar centralizado em estabelecimento ou instalao situado
em territrio moambicano nos termos do artigo 42 deste Regulamento.
Artigo 47
Garantia de observncia de obrigaes fiscais
1. As peties relativas a rendimentos sujeitos a IRPC ou relacionadas com o exerccio de actividades comerciais, industriais ou agrcolas por sujeitos passivos desse
imposto no podero ter seguimento ou ser atendidas perante qualquer autoridade,
repartio pblica ou pessoa colectiva de utilidade pblica sem que seja feita prova
468
da apresentao das declaraes a que se refere o artigo 39 deste Regulamento, cujo

prazo de apresentao j tenha decorrido, ou de que no h lugar ao cumprimento
dessa obrigao.
2. A prova referida na parte final do nmero anterior ser feita atravs de certido, isenta de imposto do selo, passada pelo servio fiscal competente.
3. A apresentao dos documentos referidos no nmero anterior averbada no requerimento, processo ou registo da petio, devendo o averbamento ser datado e rubricado
pelo funcionrio competente, restituindo os documentos ao apresentante.
Artigo 48
Pagamento de rendimentos a entidades no residentes
No se podem realizar transferncias para o estrangeiro de rendimentos sujeitos a IRPC
obtidos em territrio moambicano por entidades no residentes sem que se mostre
pago ou assegurado o imposto que for devido.
SECO III
Fiscalizao
Artigo 49
Dever de fiscalizao em geral
rgos competentes da administrao tributria, nos termos da Lei n. 2/2006 de 22
de Maro e do Regulamento do Procedimento de Fiscalizao Tributria, aprovado pelo
Decreto n. 19/2005, de 22 de Junho.
Artigo 50
Registo de sujeitos passivos
1. Com base nas declaraes para inscrio no registo e de outros elementos de que disponha, a Direco Geral de Impostos deve organizar um registo dos sujeitos passivos
de IRPC.
2. O registo a que se refere o nmero anterior actualizado tendo em conta as alteraes
verificadas em relao aos elementos anteriormente declarados, as quais devem ser
mencionadas na declarao de alteraes no registo.
Artigo 51
Processo individual
1. No servio fiscal competente deve-se organizar em relao a cada sujeito passivo
um processo, com carcter sigiloso, em que se incorporem as declaraes e outros
elementos que se relacionem com o mesmo.
469
2. Os sujeitos passivos, atravs de representante devidamente credenciado, poderem

examinar no respectivo servio fiscal o seu processo individual.
CAPTULO VI
Disposies finais
Artigo 52
Constituem garantias dos contribuintes as previstas na Lei n. 2/2006, de 22 de Maro.
Artigo 53
Recibo de documentos
1. Quando neste regulamento se determine a entrega de declaraes ou outros documentos
em mais de um exemplar, um deles deve ser devolvido ao apresentante, com meno de
recebimento.
2. Nos casos em que a lei estabelea a apresentao de declarao ou outro documento
num nico exemplar, pode o obrigado entregar cpia do mesmo, para efeitos do
disposto no nmero anterior.
Artigo 54
Envio de documentos pelo correio
1. As declaraes e outros documentos que, nos termos deste Regulamento, devam ser
apresentados em qualquer servio da Administrao Tributria podem ser remetidos pelo correio, sob registo postal, acompanhados de um sobrescrito, devidamente
endereado, para a devoluo imediata dos duplicados ou dos documentos, quando
for caso disso.
2. No caso previsto no nmero anterior, considera-se que a remessa foi efectuada na
data constante do carimbo dos Correios de Moambique ou na data do registo.
3. Ocorrendo extravio, a Administrao Tributria pode exigir 2. via, que, para todos
os efeitos, se considera como remetida na data em que, comprovadamente, o tiver
sido o original.
Artigo 55
Tcnico de contas
1. Os sujeitos passivos que sendo obrigados ou tenham optado pela contabilidade organizada devem possuir tcnico de contas responsvel pela escrita da empresa, devidamente
inscrito e autorizado pelo servio competente da Administrao Tributria, sob pena de
se considerar inexistncia de contabilidade organizada.
470
2. Os requisitos e termos da inscrio e autorizao, so regulados por Diploma Ministerial

a aprovar pelo Ministro que superintende a rea das finanas.
Artigo 56
Classificao das actividades
As actividades exercidas pelos sujeitos passivos de IRPC so classificadas, para efeitos deste
imposto, de acordo com a Classificao das Actividades Econmicas (CAE) do Instituto Nacional de Estatstica.
471
FISCAL
MOAMBIQUE
Impostos sobre o
Consumo
Impostos sobre
o Consumo
Cdigo do
Imposto
sobre o Valor
Acrescentado
473
LEI N. 32/2007
DE 31 DE DEZEMBRO
Havendo necessidade de reformular a tributao indirecta, estabelecida pela Lei

n. 15/2002, de 26 de Junho, introduzindo alteraes ao Imposto sobre o Valor Acrescentado, a Assembleia da Repblica, ao abrigo do disposto no n. 2 do artigo 127, conjugado
com a alnea o) do n. 2 do artigo 179 ambos da Constituio, determina:
Artigo 1
aprovado o Cdigo do Imposto sobre o Valor Acrescentado, anexo presente Lei, dela
fazendo parte integrante.
Artigo 2
90 dias, a contar da data da sua publicao.
Artigo 3
So revogados, respectivamente o Decreto n. 51/98, de 21 de Setembro, e suas alteraes,
os Decretos n.os 78/98 e 79/98, ambos de 29 de Dezembro, os Decretos n.os 34/99, 35/99 e
36/99, todos de 1 de Junho, e toda a legislao complementar que contrarie a presente Lei.
Artigo 4
A presente Lei entra em vigor em 1 de Janeiro de 2008.
Aprovada pela Assembleia da Repblica aos 7 de Dezembro de 2007.
Publique-se.
474
Cdigo do Imposto sobre o Valor Acrescentado
CDIGO DO IMPOSTO
SOBRE O VALOR ACRESCENTADO (CIVA)
CAPTULO I
Incidncia
Artigo 1
(mbito de aplicao)
1. Esto sujeitas a imposto sobre o valor acrescentado, IVA:
a) As transmisses de bens e as prestaes de servios efectuadas a ttulo oneroso no
territrio nacional, nos termos do artigo 6, por sujeitos passivos agindo nessa qualidade;
b) As importaes de bens.
2. O territrio nacional abrange toda a superfcie terrestre, a zona martima e o espao
areo, delimitados pelas fronteiras nacionais.
Artigo 2
1. So sujeitos passivos do imposto:
a) As pessoas singulares ou colectivas residentes ou com estabelecimento estvel
ou representao em territrio nacional que, de um modo independente e com
carcter de habitualidade, exeram, com ou sem fim lucrativo, actividades de
produo, comrcio ou prestao de servios, incluindo as actividades extractivas,
agrcolas, silvcolas, pecurias e de pesca;
b) As pessoas singulares ou colectivas que, no exercendo uma actividade, realizem,
tambm de modo independente, qualquer operao tributvel desde que a mesma
preencha os pressupostos de incidncia real do Imposto sobre o Rendimento das
Pessoas Singulares ou do Imposto sobre o Rendimento das Pessoas Colectivas;
c) As pessoas singulares ou colectivas no residentes e sem estabelecimento estvel ou
representao que, ainda de modo independente, realizem qualquer operao tributvel,
desde que tal operao esteja conexa com o exerccio das suas actividades empresariais
onde quer que ela ocorra ou quando, independente dessa conexo, tal operao preencha
os pressupostos de incidncia real do Imposto sobre o Rendimento das Pessoas Singulares ao do Imposto sobre o Rendimento das Pessoas Colectivas;
d) As pessoas singulares ou colectivas que, segundo a legislao aduaneira, realizem
importaes de bens;
e) As pessoas singulares ou colectivas, que em factura do documento equivalente,
mencionem indevidamente imposto sobre o valor acrescentado.
475
2. As pessoas singulares ou colectivas referidas nas alneas a) e b) do nmero anterior

so tambm sujeitos passivos pela aquisio dos servios constantes do n. 7 do artigo
6, nas condies nele referidas.
3. O Estado e as demais pessoas colectivas de direito pblico no so, no entanto sujeitos
passivos do imposto quando:
a) Realizem operaes no mbito dos seus poderes de autoridade, mesmo que exista
uma contrapartida directa;
b) Realizem operaes a favor das populaes sem que exista uma contrapartida directa.
4. O Estado e as demais pessoas colectivas de direito pblico referidas no nmero anterior so, em qualquer caso, sujeitos passivos do imposto quando exeram algumas das
seguintes actividades e pelas operaes tributveis delas decorrentes, salvo quando se
verifique que as exercem de forma no significativa:
a) Telecomunicaes;
b) Distribuio de gua, gs e electricidade;
c) Transporte de bens;
d) Transporte de pessoas;
e) Transmisso de bens novos cuja produo se destina venda;
f) Operaes de organismos agrcolas, silvcolas, pecurios e de pesca;
g) Cantinas;
h) Radiodifuso e radioteleviso;
i) Prestao de servios porturios e aeroporturios;
j) Explorao de feiras e de exposies de carcter comercial;
k) Armazenagem.
5. O disposto no n. 4 do presente artigo objecto de regulamentao do Conselho de
Ministros.
Artigo 3
(Transmisso de bens)
1. Considera-se, em geral, transmisso de bens a transferncia onerosa de bens corpreos
por forma correspondente ao exerccio do direito de propriedade.
2. Para efeitos do nmero anterior, a energia elctrica, o gs, o calor, o frio e similares,
so considerados bens corpreos.
3. Consideram-se ainda transmisses, nos termos do nmero 1 deste artigo:
a) A entrega material de bens em execuo de um contrato de locao, com clusula,
vinculante para ambas as partes, de transferncia de propriedade;
476
b) A entrega material de bens mveis decorrente da execuo de um contrato de compra

e venda, em que se preveja a reserva de propriedade at ao momento do pagamento total
e parcial do preo;
c) As transferncias de bens entre comitente e comissrio, efectuadas em execuo de
um contrato de comisso definido no Cdigo Comercial, incluindo as transferncias
entre consignante e consignatrio de mercadorias enviadas consignao. Na comisso
de venda considera-se comprador o comissrio; na comisso de compra considerado
comprador o comitente;
d) A no devoluo, no prazo de 180 dias a contar da data da entrega ao destinatrio,
das mercadorias enviadas consignao;
e) A afectao permanente de bens da empresa, a uso prprio do seu titular, do pessoal
ou, em geral, a fins alheios mesma, bem como a sua transmisso gratuita, quando, relativamente a esses bens ou aos elementos que os constituem, tenha havido deduo total
ou parcial do imposto. Excluem-se do regime estabelecido nesta alnea as amostras e as
ofertas de pequeno valor, cujos limites so objecto de regulamentao;
f) A afectao de bens por um sujeito passivo a um sector de actividade isento e bem
assim a afectao ao activo imobilizado de bens referidos na alnea a) do n. 1 do
artigo 20, quando relativamente a esses bens ou aos elementos que os constituem,
tenha havido deduo total ou parcial do imposto;
g) A transmisso de bens em segunda mo efectuada por sujeitos passivos revendedores
e por organizadores de vendas em sistema de leilo, incluindo os objectos de arte, de
coleco e as antiguidades, tal como so definidos no n. 6 deste artigo objecto de regulamentao especial.
4. Salvo prova em contrrio, so considerados como tendo sido objecto de transmisso
pelo sujeito passivo os bens adquiridos, importados ou produzidos, que no se encontrarem nas existncias dos estabelecimentos do sujeito passivo e bem assim os que
tenham sido consumidos em quantidades que, tendo em conta o volume de produo,
devem considerar-se excessivos. Do mesmo modo no so considerados como tendo
sido adquiridos pelo sujeito passivo os bens que se encontrarem em qualquer dos
referidos locais.
5. Embora sejam consideradas transmisses de bens, o imposto no devido nem exigvel
nas cesses a ttulo oneroso ou gratuito de um estabelecimento comercial, da totalidade
de um patrimnio ou de parte dele, que seja susceptvel de constituir um ramo de actividade independente, quando, em qualquer dos casos, o adquirente seja, ou venha a ser,
pelo facto de aquisio, um sujeito passivo de entre os referidos na alnea a) do n. 1 do
artigo 2, que pratique apenas operaes que concedam direito deduo.
6. Para efeitos do disposto na alnea g) do nmero 3, entende-se por:
a) Bens em segunda mo os bens mveis usados, susceptveis de reutilizao no estado em que se encontram ou aps reparao, mas no renovados nem transformados
477
e, sempre com excluso das pedras preciosas e metais preciosos, no se entendendo

como tais as moedas ou artefactos daqueles materiais;
b) Objectos de arte so os bens da autoria dos prprios artistas, como quadros, pinturas e desenhos originais, com a excluso dos desenhos industriais, gravuras, estampas e
litografias de tiragem limitada a 200 exemplares, bem como outros objectos de arte no
domnio da escultura e estaturia, com a excluso de ourivesaria e joalharia e exemplares
nicos de cermica executados e assinados pelo artista;
c) Objectos de coleco os selos de correio, selos fiscais, carimbos postais, envelopes
de primeiro dia, blocos postais e anlogos, obliterados ou no, mas que no estejam
em circulao nem se destinem a ser postos em circulao, coleces e espcimes para
coleces de zoologia botnica, mineralogia ou anatomia ou que tenham interesse
histrico, arqueolgico, palentolgico-etnogrfico ou numismtico;
d) Antiguidades os bens, com excluso dos objectos de arte e dos objectos de coleco,
com mais de cem anos de idade;
e) Sujeito passivo revendedor o sujeito passivo que, no mbito da sua actividade,
compra para revenda bens de segunda mo;
f) Organizador de vendas em sistema de leilo sujeito passivo que, no mbito da sua
actividade, proponha a venda de um bem, em seu nome, mas por conta de um comitente,
nos termos de um contrato de comisso de venda, com vista sua adjudicao em leilo;
g) Comitente de um organizador de vendas de leilo qualquer pessoa que entrega
um bem a um organizador de vendas de bens em leilo, nos termos de um contrato de
comisso de venda, com vista sua adjudicao em leilo;
h) Bens renovados aqueles em que o valor dos materiais utilizados na respectiva reparao seja superior ao valor da aquisio do bem, acrescido do valor da mo-de-obra
utilizada;
i) Bens transformados aqueles que forem objecto de uma reparao que conduza
modificao de alguma das suas caractersticas essenciais.
Artigo 4
(Prestao de servios)
1. Considera-se prestao de servios qualquer operao efectuada a ttulo oneroso,
que no constitua transmisso ou importao de bens, na acepo dos artigos 3 e 5,
respectivamente.
2. Consideram-se ainda prestaes de servios a ttulo oneroso:
a) As prestaes de servios gratuitos efectuados pela prpria empresa com vista s
necessidades particulares do seu titular, da pessoa ou, em geral, a fins alheios mesma;
b) A utilizao de bens da empresa para uso prprio do seu titular, do pessoal ou, em
geral, para fins alheios mesma e ainda em sectores de actividade isentos quando,
478
relativamente a esses bens ou aos elementos que os constituem tenha havido deduo
total ou parcial do imposto.
3. Quando a prestao de servios for efectuada por interveno de um mandatrio agindo
em nome prprio, este sucessivamente, adquirente e prestador do servio.
4. O disposto no n. 5 do artigo 3 aplicvel, em idnticas condies, s prestaes de
servios.
5. Consideram-se tambm prestao de servios as operaes realizadas pelas agncias de viagens e organizadores de circuitos tursticos, cuja aplicao objecto de
regulamentao especial.
Artigo 5
(Importao)
1. Considera-se importao de bens a entrada destes no territrio nacional.
2. Tratando-se de bens que sejam colocados numa das situaes prevista no n. 1
do artigo 14, a entrada efectiva dos mesmos no territrio nacional para efeitos da
sua qualificao como importao s se considera verificada se e quando forem
introduzidos no consumo.
Artigo 6
(Localizao das operaes)
1. So tributveis as transmisses de bens que estejam situados no territrio nacional
no momento em que se inicia o transporte ou expedio para o adquirente ou, no caso
de no haver expedio ou transporte, no momento em que so postos disposio
do adquirente.
2. No obstante o disposto no nmero anterior, so tambm tributveis a transmisso
feita pelo importador e eventuais transmisses subsequentes de bens transportados
ou expedidos do estrangeiro, quando as referidas transmisses tenham lugar antes da
importao.
3. Sem prejuzo do disposto nos nmeros seguintes, so tributveis as prestaes de
servios cujo prestador tenha no territrio nacional sede, estabelecimento estvel ou
domiclio a partir do qual os servios sejam prestados.
4. O disposto no nmero anterior no tem aplicao relativamente s seguintes operaes:
a) Prestaes de servios relacionados com um imvel situado fora do territrio nacional,
incluindo as que tenham por objecto preparar ou coordenar a execuo de trabalhos imobilirios e as prestaes de peritos e agentes imobilirios;
b) Trabalhos efectuados sobre bens mveis corpreos e peritagens a eles referentes,
executados total ou essencialmente fora do territrio nacional;
479
c) Prestaes de servios de carcter artstico, cientfico, desportivo, recreativo, de

ensino e similares, compreendendo as dos organizadores destas actividades e as
prestaes de servios que lhes sejam acessrias, que tenham lugar fora do territrio
nacional;
d) O transporte, pela distncia percorrida fora do territrio nacional.
5. So sempre tributveis, mesmo que o prestador no tenha sede, estabelecimento estvel
ou domiclio no territrio nacional:
a) Prestaes de servios relacionados com um imvel situado no territrio nacional,
incluindo as que tenham por objecto preparar ou coordenar a execuo de trabalhos
imobilirios e as prestaes de peritos e agentes imobilirios;
b) Trabalhos efectuados sobre bens mveis corpreos e peritagens a eles referentes,
executados total ou essencialmente no territrio nacional;
c) Prestaes de servios de carcter artstico, cientfico, desportivo, recreativo, de
ensino e similares, compreendendo os dos organizadores destas actividades e as
prestaes de servios que lhes sejam acessrias, que tenham lugar no do territrio
nacional;
d) O transporte, pela distncia percorrida no territrio nacional.
6. Para efeitos da alnea d) dos n.os 4 e 5, considerada distncia percorrida no territrio
nacional o percurso efectuado fora do mesmo, nos casos em que os locais de partida e
de chegada nele se situem. Para este efeito, um transporte de ida e volta tido como
dois transportes, um para o trajecto da ida e outro para o trajecto de volta.
7. So ainda tributveis as prestaes de servios a seguir enumeradas, cujo prestador
no tenha no territrio nacional sede, estabelecimento estvel ou domiclio a partir
do qual o servio seja prestado, sempre que o adquirente seja um sujeito passivo do
imposto, referido nas alneas a) e b) do n. 1 do artigo 2, ainda que pratiquem exclusivamente operaes isentas sem direito a deduo, cuja sede, estabelecimento estvel
ou domiclio se situe no territrio nacional:
a) Cesso ou autorizao para utilizao de direitos de autor, licenas, marcas de fabrico
e de comrcio e outros direitos anlogos;
b) Servios de publicidade;
c) Servios de telecomunicaes;
d) Servios de consultores, engenheiros, advogados, economistas e contabilistas,
gabinetes de estudo em todos os domnios, compreendendo os de organizao,
investigao e desenvolvimento;
e) Tratamento de dados e fornecimento de informaes;
f) Operaes bancrias, financeiras e de seguro e resseguro;
g) Colocao de pessoal disposio;
h) Servios de intermedirios que intervenham em nome e por conta de outrem
no fornecimento das prestaes de servios enumeradas nas alneas deste nmero;
480
i) Obrigao de no exceder, mesmo a ttulo parcial, uma actividade profissional ou

um direito mencionado nas alneas deste nmero;
j) Locao de bens mveis corpreos, bem como a locao financeira dos mesmos
bens.
8. As prestaes de servios referidas no nmero anterior no so tributveis ainda que
o prestador tenha no territrio nacional sede, estabelecimento estvel ou domiclio,
sempre que o adquirente seja pessoa estabelecida ou domiciliada no estrangeiro.
Artigo 7
(Facto gerador)
1. Sem prejuzo do disposto nos nmeros seguintes, o imposto devido e torna-se exigvel:
a) s transmisses de bens, no momento em que os bens so postos disposio do
adquirente;
b) Nas prestaes de servios, no momento da sua realizao ou no momento em que,
antecedendo esta, seja total ou parcialmente cobrado ou debitado o preo, caso em
que se consideram realizadas pelo montante respectivo;
c) Nas importaes, no momento em que for numerado o Documento nico ou outro
para o mesmo fim, ou se realize a arrematao ou venda.
2. Se a transmisso de bens implicar transporte efectuado pelo fornecedor ou por um
terceiro, considera-se que os bens so postos disposio do adquirente no momento
em que se inicia o transporte; se implicar a obrigao de instalao ou montagem
por parte do fornecedor, considera-se que so postos disposio do adquirente no
momento em que essa instalao ou montagem estiver concluda.
3. Nas transmisses de bens e prestaes de servios de carcter continuado, resultantes
de contratos que dem lugar a pagamentos sucessivos, considera-se que os bens so
postos disposio e as prestaes de servios so realizadas no termo do perodo
a que se refere cada pagamento, sendo o imposto devido e exigvel pelo respectivo
montante.
4. Nas transmisses de bens e prestaes de servios referidas, respectivamente, nas
alneas e) e f) do n. 3 do artigo 3 e no n. 2 do artigo 4, o imposto devido e exigvel
no momento em que as afectaes de bens ou as prestaes de servios nelas previstas
tiverem lugar.
5. Nas transmisses de bens entre o comitente e comissrio referidas na alnea c) do
n. 3 do artigo 3, o imposto devido e torna-se exigvel no momento em que o
comissrio os puser disposio do seu adquirente.
6. No caso referido na alnea d) do nmero 3 do artigo 3, o imposto devido e exigvel
no termo do prazo a referido.
7. Quando os bens forem postos disposio de um contraente antes de terem produzido os
481
efeitos translativos do contrato, o imposto devido e exigvel no momento em que esses

efeitos produzirem, salvo se se tratar das transmisses de bens referidos nas alneas a) e
b) do n. 3 do artigo 3.
8. Sempre que os bens sejam colocados sob um dos regimes ou procedimentos referidos
no n. 2 do artigo 5, o facto gerador e a exigibilidade do imposto s se verificam no
momento em que deixam de estar sujeitos a esses regimes ou procedimentos.
9. Nas operaes realizadas pelas agncias de viagens e organizadores de circuitos tursticos, a prestao de servios considera-se efectuada no acto do pagamento integral da
respectiva contraprestao ou imediatamente antes do incio da viagem ou alojamento,
consoante o que se verificar primeiro, considerando incio da viagem a altura em que
efectuada, a primeira prestao de servios ao cliente.
Artigo 8
(Exigibilidade)
No obstante o disposto no artigo anterior, sempre que a transmisso de bens ou a prestao de servios do lugar obrigao de emitir uma factura ou documento equivalente,
nos termos do artigo 25, o imposto torna-se exigvel:
a) Se o prazo previsto para a emisso for respeitado, no momento da sua emisso;
b) Se o prazo previsto para a emisso no for respeitado, no momento em que termina;
c) Se a transmisso de bens ou prestao de servios der lugar ao pagamento, ainda que
parcial, anteriormente emisso da factura ou documento equivalente, no momento
do recebimento desse pagamento, pelo montante recebido, sem prejuzo do disposto
na alnea anterior.
CAPTULO II
Isenes
SECO I
Iseno nas operaes internas
Artigo 9
(Transmisses de bens e prestaes de servios isentas)
Esto isentas do imposto:
1. As transmisses de bens e prestaes de servios de Sade a seguir indicadas:
a) As prestaes de servios mdicos e sanitrios e as operaes com elas estreitamente
conexas, efectuadas por estabelecimentos hospitalares, clnicas, dispensrios e similares;
b) As transmisses de cadeiras de rodas e veculos semelhantes, accionados manualmente ou por motor, para deficientes, aparelhos, artefactos e demais material de prtese
482
ou compensao destinados a substituir, no todo ou em parte, qualquer membro ou rgo

do corpo humano ou a tratamento de fracturas e, bem assim, os que se destinam a ser
utilizados por invisuais ou a corrigir a audio;
c) As transmisses de rgos, sangue e leite humanos;
d) O transporte de doentes ou feridos em ambulncias ou outros veculos apropriados
efectuados por organismos devidamente autorizados;
e) As transmisses de redes mosquiteiras;
f) As transmisses de medicamentos, bem como especialidades farmacuticas e outros
produtos farmacuticos destinados exclusivamente a fins teraputicos e profilcticos e as
transmisses de pastas, gazes, algodo hidrfilo, tiras e pensos adesivos e outros anlogos, mesmo impregnados ou revestidos de quaisquer substncias, para usos higinicos,
medicinais ou cirrgicos.
2. As transmisses de bens efectuadas por entidades pblicas ou organismos sem finalidade
lucrativa, a seguir indicadas: (Alterado por Lei n. 3/2012, de 23 de Janeiro)
a) As transmisses de bens e as prestaes de servios de assistncia social e as
transmisses de bens com elas conexas, efectuadas por entidades pblicas ou
organismos sem finalidade lucrativa cujos fins e objecto sejam reconhecidos pelas
autoridades competentes;
b) Transmisses de bens e as prestaes ligadas segurana efectuadas por entidades
pblicas;
c) As prestaes de servios e as transmisses de bens estreitamente conexas, efectuadas no exerccio da sua actividade habitual por creches, jardins de infncia, centros
de actividade de tempos livres, estabelecimentos para crianas e jovens desprotegidos de meio familiar normal, lares residenciais, casas de trabalho, estabelecimentos
para crianas e jovens deficientes, centros de reabilitao de invlidos, lares de idosos, centros de dia e centros de convvio para idosos, colnias de frias, albergues
de juventude ou outros equipamentos sociais pertencentes a entidades pblicas ou
a organismos sem finalidade lucrativa cujos fins e objecto sejam reconhecidos pelas
autoridades competentes;
d) As prestaes de servios efectuadas pelas prprias entidades pblicas ou organismos
sem finalidade lucrativa, que explorem estabelecimentos ou instalaes destinadas
prtica de actividades artsticas, desportivas, recreativas e de educao fsica a pessoas
que pratiquem essas actividades;
e) As prestaes de servios que consistam em proporcionar a visita, guiada ou no,
a museus, galerias de arte, monumentos, parques, permetros florestais, jardins
botnicos, zoolgicos e similares, pertencentes ao Estado, outras entidades pblicas
ou entidades sem finalidade lucrativa, desde que efectuadas pelas prprias entidades
ou organismos sem finalidade lucrativa devidamente autorizadas, por intermdio dos
seus prprios agentes. A presente iseno abrange tambm as transmisses de bens
483
estreitamente conexas com as prestaes de servios acima referidas;

f) A cedncia de pessoal por instituies religiosas ou filosficas para a realizao de
actividades isentas nos termos deste Cdigo ou para fins de assistncia espiritual;
g) As prestaes de servios efectuadas no interesse colectivo dos seus associados por
organismos sem finalidade lucrativa, desde que esses organismos prossigam objectivos
de natureza poltica, sindical, religiosa, patritica, filantrpica, recreativa, desportiva,
cultural, cvica ou de representao de interesses econmicos e a nica contraprestao
seja uma quota fixada nos termos dos respectivos estatutos;
h) As transmisses de bens e as prestaes de servios efectuados por entidades cujas
actividades habituais se encontram isentas nos termos das alneas a), do n. 1, a), b), c),
d) e g) do nmero 2 e a) e b) do n. 3 deste artigo, aquando de manifestaes ocasionais
destinadas angariao de fundos em seu proveito exclusivo, desde que o seu nmero
no seja superior a oito por ano.
3. As transmisses de bens e prestaes de servios do ensino e formao profissional, a
seguir indicadas: (Alterado por Lei n. 3/2012, de 23 de Janeiro)
a) As prestaes de servios que tenham por objecto o ensino, bem como as transmisses
de bens e prestaes de servios conexas, quando sejam efectuadas por estabelecimentos pblicos ou privados integrados no Sistema Nacional de Ensino e reconhecidos pelo
Ministrio que superintende a rea de Educao;
b) As prestaes de servios que tenham por objecto a formao profissional, bem
como as transmisses de bens e prestaes de servios conexas, como sejam o
fornecimento de alojamento, alimentao e material didctico, efectuadas por
entidades pblicas;
c) As prestaes de servios que consistam em lies ministradas a ttulo pessoal
sobre matrias do ensino escolar ou superior.
4. As operaes bancrias e financeiras.
5. A locao de imveis:
a) Para fins de habitao;
b) Para fins comerciais, industriais e de prestao de servios, em imveis situados
nas zonas rurais.
6. As operaes de seguro e resseguro, bem como as prestaes de servios conexas,
efectuadas pelos corretores e outros mediadores de seguros.
7. As transmisses de bens e as prestaes de servios efectuadas no mbito de uma
actividade agrcola, silvcola, pecuria ou de pesca e, nestas, as de transformao
efectuadas com carcter acessrio pelo prprio produtor sobre os produtos provenientes da respectiva produo, utilizando os seus prprios recursos, desde que
essa transformao seja efectuada por meios geralmente utilizados nas exploraes
agrcolas, silvcolas, pecurias e de pesca. (Alterado por Lei n. 3/2012, de 23 de Janeiro)
8. A explorao e prtica de jogos de fortuna ou azar e de diverso social, nos termos pre-
484
vistos em legislao prpria, bem como as respectivas comisses e todas as operaes

sujeitas a imposto especial sobre o jogo, incluindo o preo dos ttulos das apostas e
bilhetes de acesso ou ingresso nas reas de jogo.
9. As transmisses de bens e prestaes de servios para fins culturais e artsticos a
seguir indicadas:
a) A transmisso de direitos de autor e a autorizao para a utilizao de obra intelectual,
quando efectuadas pelos prprios autores, seus herdeiros ou legatrios;
b) As transmisses de jornais, revistas e livros considerados de natureza cultural,
educativa, tcnica ou recreativa.
10. As transmisses, de milho, farinha de milho, arroz, po, sal iodado, leite em p para
lactente at um ano, trigo, farinha de trigo, tomate fresco ou refrigerado, batata, cebola,
carapau congelado, petrleo de iluminao, jet fuel, bicicletas comuns, preservativos e
insecticidas. (Alterado por Lei n. 3/2012, de 23 de Janeiro)
11. As transmisses de bens e prestaes de servios efectuados no mbito de fornecimento de material de guerra e de aquartelamento, fardamentos militares e paramilitares,
destinados utilizao oficial das Foras de Defesa e de Segurana Nacional, desde que
a actividade seja efectuada exclusivamente para aqueles servios, por estabelecimentos
reconhecidos pelo Ministrio competente.
12. Outras transmisses de bens a seguir indicadas:
a) As transmisses, pelo seu valor facial, de selos do correio em circulao ou de
valores selados e bem assim as respectivas comisses de venda;
b) O servio pblico de remoo de lixos;
c) As prestaes de servios e as transmisses de bens acessrios aos mesmos
servios, efectuadas por empresas funerrias e de cremao;
d) As operaes sujeitas a sisa ainda que dela isentas;
e) As transmisses de bens afectos exclusivamente a um sector de actividade isento
ou que, em qualquer caso, no foram objecto de direito deduo e bem assim
as transmisses de bens cuja aquisio tenha sido feita com excluso do direito a
deduo nos termos do artigo 20;
f) As transmisses de bens resultantes da actividade industrial de produo de raes
destinadas alimentao de animais de reproduo e abate para o consumo humano;
g) As transmisses de gro de soja, bagao de soja, soja integral, farinha de peixe,

farinha de carne, ps de osso, monofosfato de clcio, lisina, metionina, a utilizar como
matria prima na actividade industrial de produo de raes destinadas a alimentao
de animais de reproduo e abate para o consumo humano; (Aditado por Lei n. 3/2012, de
23 de Janeiro)
h) As transmisses de bens de equipamento, de sementes, reprodutores, adubos, pesticidas, herbecidas, fungicidas e similares, bem como redes, anzis e outros aprestos
485
para a pesca, constantes da Pauta Aduaneira e discriminados no Anexo I, que parte

integrante do presente Cdigo; (Aditado por Lei n. 3/2012, de 23 de Janeiro)
i) As transmisses de medicamentos destinados aplicao veterinria. (Aditado por
Lei n. 3/2012, de 23 de Janeiro)
13. At 31 de Dezembro de 2015, as transmisses de bens e prestao de servios a seguir

indicada: (Alterado por Lei n. 3/2012, de 23 de Janeiro)
a) A transmisso do acar; (Alterado por Lei n. 3/2012, de 23 de Janeiro)
b) As transmisses de matrias-primas, produtos intermedirios, peas, equipamentos
e componentes efectuadas pela indstria nacional do acar; (Alterado por Lei n. 3/2012,
de 23 de Janeiro)
c) As transmisses de leos alimentares e de sabes; (Alterado por Lei n. 3/2012, de 23 de Janeiro)

d) As transmisses de bens resultantes da actividade industrial da produo de leo
alimentar e de sabes realizadas pelas respectivas fbricas; (Alterado por Lei n. 3/2012, de
23 de Janeiro)
e) As transmisses de bens a utilizar como matria-prima na indstria de leo e sabes

constantes da Pauta Aduaneira e discriminadas no Anexo II, que parte integrante do
presente Cdigo; (Alterado por Lei n. 3/2012, de 23 de Janeiro)
f) As transmisses de bens e as prestaes de servios efectuadas no mbito da actividade
agrcola de produo de cana-de-acar e destinados indstria. (Alterado por Lei n. 3/2012,
de 23 de Janeiro)
g) (Revogado tacitamente por Lei n. 3/2012, de 23 de Janeiro)

14. A iseno dos bens indicados nas alneas b) e f) no nmero anterior deve ser comprovada,
consoante os casos, atravs de documentos aduaneiros apropriados ou declarao emitida pelo adquirente dos bens e servios em como estes vo ser incorporados no processo
de produo. (Aditado por Lei n. 3/2012, de 23 de Janeiro)
Artigo 10
(Organismos sem finalidade lucrativa)
Para efeitos do disposto no artigo 9, apenas so considerados organismos sem finalidade
lucrativa os que cumulativamente:
a) Em caso algum distribuam ou coloquem disposio lucros e os seus corpos gerentes
no tenham, por si ou por interposta pessoa, algum interesse directo ou indirecto nos
resultados da explorao;
b) Disponham de escriturao que abranja todas as suas actividades e a ponham disposio
dos servios fiscais, designadamente para comprovao do referido na alnea anterior;
c) Pratiquem preos homologados pelas autoridades pblicas competentes ou, para
as operaes no susceptveis de homologao, preos inferiores aos exigidos para
operaes anlogas pelas empresas comerciais sujeitas a imposto;
d) No entrem na concorrncia directa com sujeitos passivos do imposto.
486
Artigo 11
(Renncia iseno)
1. Podem renunciar iseno optando pela aplicao do imposto s suas operaes os sujeitos passivos que beneficiam das isenes constantes da alnea a) do n. 7 do artigo 9.
2. O direito de opo exercido mediante a entrega na Direco da rea Fiscal competente,
de declarao adequada, e produz efeitos a partir de 1 de Janeiro do ano civil seguinte,
salvo se o sujeito passivo iniciar a actividade no decurso do ano, caso em que a opo, a
fazer constar da respectiva declarao, produz efeitos desde o incio da actividade.
3. Tendo exercido o direito de opo nos termos dos nmeros anteriores, o sujeito passivo
obrigado a permanecer no regime por que optou durante um perodo de, pelo menos,
cinco anos. Findo tal prazo continua sujeito tributao, salvo se desejar a sua passagem
situao de iseno, caso em que deve informar a Administrao Fiscal, mediante a
entrega antes de expirado aquele prazo, na Direco de rea Fiscal competente, da declarao adequada, a qual produz efeitos a partir de 1 de Janeiro do ano civil seguinte.
SECO II
Isenes na importao
Artigo 12
(Importaes isentas)
1. Esto isentas do imposto:
a) As importaes definitivas de bens cuja transmisso no territrio nacional beneficie
de iseno objectiva, designadamente os referidos nas alneas b), c), e) e f) do n. 1;
alnea b) do n. 9; no n. 10, no n. 11; alneas f), g), h) e i) do n. 12, nas alneas a), b) e
e) do n. 13, todos do artigo 9; (Alterado por Lei n. 3/2012, de 23 de Janeiro)
b) As importaes de bens, sempre que gozem de iseno do pagamento de direitos de
importao nos termos das seguintes disposies:
i. Artigo 15 da Lei n. 7/91, de 23 de Janeiro;
ii. Artigo 7 da Lei n.4/94, de 13 de Setembro;
iii. Artigo 2 e seguintes do Decreto n. 3/83, de 30 de Novembro, e artigo 18 da Lei
n. 2/95, de 8 de Maio, nos termos, limites e condies a estabelecidas;
iv. Artigos 21, 42, 46 e 48 das Regras Gerais do Desembarao Aduaneiro, aprovadas
pelo Decreto n. 30/2002, de 2 de Dezembro;
v. N. 2 do artigo 6 da Lei n. 13/2007, de 26 de Junho;
vi. N. 2 do artigo 7 da Lei n. 13/2007, de 26 de Junho;
c) As importaes de bens nos regimes de trnsito, importao temporria ou
draubaque que sejam isentas totalmente de direitos aduaneiros;
487
d) A reimportao de bens por quem os exportou, no mesmo estado em foram

exportados, quando beneficiem de iseno de direitos aduaneiros;
e) As prestaes de servios cujo valor esteja includo na base tributvel das importaes
de bens a que se refiram, conforme o estabelecido no artigo 16;
f) As importaes de ouro efectuadas pelo Banco de Moambique;
g) As importaes de bens de abastecimento que, desde a sua entrada em territrio
nacional at chegada ao porto ou aeroporto nacionais de destino e durante a permanncia nos mesmos pelo perodo normal necessrio ao cumprimento das suas
tarefas, sejam consumidos ou se encontram a bordo das embarcaes que efectuem
navegao martima, fluvial ou lacustre internacional ou de avies que efectuem
navegao area internacional;
h) As importaes das embarcaes referidas na alnea f) do n. 1 do artigo 13 e dos
objectos nelas incorporados ou que sejam utilizados para a sua explorao;
i) A importao dos avies referidos na alnea g) do nmero 1 do artigo 13 e dos objectos
nele incorporados ou que sejam utilizados para a sua explorao;
j) As importaes de objectos de arte, quando efectuados pelos prprios artistas-autores,
residentes no territrio nacional, seus herdeiros ou legatrios;
k) As importaes de bens de equipamento classificados na classe K da Pauta
Aduaneira, destinados aos investimentos em empreendimentos autorizados ao
abrigo da Lei de Investimentos e respectivo Regulamento;
l) A importao de veculo de combate a incndios por associaes de bombeiros que
se destinem exclusivamente a ser utilizados na sua actividade prpria.
2. Beneficiam de iseno ou reduo de imposto, na mesma proporo em que gozam da
reduo de direitos:
a) Os emigrantes, funcionrios civis ou militares, do Estado, estudantes e bolseiros,
que regressem definitivamente a Moambique, nos termos, condies e limites da
respectiva legislao aduaneira;
b) Os mineiros nacionais em servio no estrangeiro, nos termos, condies a determinar
por despacho do Ministro que superintende a rea das Finanas;
c) As importaes de materiais e equipamentos efectuados no mbito de projectos de
desenvolvimento financiados pelas agncias e instituies especializadas das Naes
Unidas, devidamente acreditadas junto do Governo Moambicano, desde que destinados
exclusivamente implementao dos projectos.
3. A iseno referida na alnea g) do n. 1 deste artigo no aplicvel a:
a) Provises de bordo que se encontrem nas seguintes embarcaes:
i. As que estejam a ser desmanteladas ou utilizadas em fins diferentes da realizao dos fins prprios da navegao martima internacional, enquanto durarem
tais circunstncias;
488
ii. As utilizadas nos hotis, restaurantes ou salas de jogos flutuantes ou para fins
semelhantes, durante a sua permanncia num porto ou em guas territoriais ou
interiores do territrio nacional;
iii. As de recreio, durante a sua permanncia num porto ou em guas territoriais ou
interiores do territrio nacional;
iv. As de pesca costeira.
b) Combustveis e carburantes que no sejam os contidos nos depsitos normais.
4. A concesso da iseno prevista na alnea c) do n. 2 deste artigo depende de despacho
favorvel do Ministro que superintende a rea de Finanas, mediante requerimento
prvio apresentado pela entidade promotora e acompanhado de lista discriminada
dos bens a importar e respectivo plano de importaes, sendo concedida pelos servios aduaneiros segundo esse mesmo plano e sempre aps conferncia por confronto
com lista aprovada naquele despacho.
SECO III
Isenes na exportao, operaes assimiladas
e transportes internacionais
Artigo 13
(Exportaes, operaes assimiladas
e transportes internacionais isentos)
1. Esto isentas do imposto:
a) As transmisses de bens expedidos ou transportados com destino ao estrangeiro
pelo vendedor ou por um terceiro por conta deste;
b) As transmisses de bens expedidos ou transportados com destino ao estrangeiro
por um adquirente sem residncia ou estabelecimento em territrio nacional ou por
um terceiro por conta deste, com excepo dos bens destinados ao abastecimento
de barcos desportivos e de recreio, de avies de turismo ou qualquer outro meio
de transporte de uso privado. A presente iseno objecto de regulamentao em
diploma prprio;
c) As transmisses de bens de abastecimento postos a bordo das embarcaes que
efectuem navegao martima em alto mar e que assegurem o transporte remunerado
de passageiros ou o exerccio de uma actividade comercial, industrial ou de pesca;
d) As transmisses de bens de abastecimento postos a bordo das embarcaes de
salvamento, assistncia martima e pesca costeira, com excepo, em relao a estas
ltimas das provises de bordo;
e) As transmisses de bens de abastecimento postos a bordo das embarcaes de
guerra, quando deixem o pas com destino a um porto ou ancoradouro situado no
estrangeiro;
489
f) As transmisses, transformaes, reparaes e as operaes de manuteno, frete e

aluguer de embarcaes afectas s actividades a que se referem as alneas c) e d), assim
como as transmisses, aluguer, reparao e conservao dos objectos, incluindo o equipamento de pesca, incorporados nas referidas embarcaes ou que sejam utilizados para
a sua explorao;
g) As transmisses, transformaes, reparaes e as operaes de manuteno,
frete, aluguer dos avies utilizados pelas companhias de navegao area que se
dediquem principalmente ao trfego internacional, assim como as transmisses,
reparaes, operaes de manuteno e aluguer dos objectos incorporados nos referidos avies ou que sejam utilizados para a sua explorao;
h) As transmisses de bens de abastecimento postos a bordo dos avies referidos na
alnea anterior;
i) As prestaes de servios mencionadas nas alneas e) e f) do presente nmero,
efectuadas com vista s necessidades directas dos barcos e avies ali referidos e da
respectiva carga;
j) As transmisses de bens efectuadas no mbito das relaes diplomticas e consulares,
cuja iseno resulte de acordos e convnios internacionais celebrados em Moambique;
k) As transmisses de bens destinadas a organismos internacionais reconhecidos por
Moambique ou a membros dos mesmos organismos, nos limites e com as condies
fixadas em acordos e convnios internacionais celebrados em Moambique;
l) As transmisses de bens para organismos devidamente reconhecidos que os exportem
para o estrangeiro no mbito das suas actividades humanitrias, caritativas ou educativas, mediante prvio reconhecimento do direito iseno, pela forma que determinada
em decreto a regulamentar;
m) As prestaes de servios, com excepo das referidas no artigo 9 que estejam directamente relacionadas com o trnsito, exportao ou importao de bens isentos de imposto
por terem sido declarados em regime temporrio, draubaque ou trnsito, nos termos da
alnea c) do nmero 1 do artigo anterior, ou terem entrado em depsitos de regime aduaneiro ou livre de outras reas referidas no artigo seguinte;
n) As prestaes de servios, com excepo das referidas no artigo 9 que se relacionem
com a expedio de bens destinados ao estrangeiro;
o) As transmisses de bens e prestaes de servios efectuadas pelos Caminhos de Ferro
de Moambique a companhias ferrovirias estrangeiras, no quadro de explorao da
rede ferroviria dos seus equipamentos;
p) O transporte de pessoas provenientes ou com destino ao estrangeiro;
q) As prestaes de servios que consistam em trabalhos realizados sobre bens
mveis, adquiridos ou importados para serem objecto de tais trabalhos em territrio
nacional e expedidos de seguida ou transportados com destino ao estrangeiro por
quem os prestou, pelo seu destinatrio no estabelecido no territrio nacional ou por
terceiro em nome e por conta de qualquer deles;
490
r) As transmisses para o Banco de Moambique de ouro em barra ou em outras formas

no trabalhadas;
s) As prestaes de servios realizadas por intermedirios que actuem em nome e por
conta de outrem, quando intervenham em operaes descritas no presente artigo ou
em operaes realizadas fora do territrio nacional.
2. As isenes das alneas c), d) e h) do n. 1, no que se refere s transmisses de bebidas,
efectivam-se atravs do exerccio do direito a deduo ou da restituio do imposto,
no se considerando, para o efeito, o disposto na alnea d) do n. 1 do artigo 20.
3. Para efeitos deste Cdigo, entende-se por bens de abastecimento:
a) As provises de bordo, sendo consideradas como tais os produtos destinados
exclusivamente ao consumo da tripulao e dos passageiros;
b) Os combustveis, carburantes, lubrificantes e outros produtos destinados ao
funcionamento das mquinas de propulso e de outros aparelhos de uso tcnico
instalados a bordo;
c) Os produtos acessrios destinados preparao, tratamento e conservao das
mercadorias transportadas a bordo.
SECO IV
Outras isenes
Artigo 14
(Regimes aduaneiros e fiscais e outras)
1. Esto isentas do imposto as operaes a seguir indicadas, desde que os bens a que se
referem no tenham utilizao nem consumo finais nas reas mencionadas:
a) As importaes de bens que, sob controlo alfandegrio e com sujeio s disposies
especificamente aplicveis, sejam postas nos regimes de zona econmica especial, zona
franca, depsito franco e depsitos gerais francos ou que sejam introduzidos em depsitos de regime aduaneiro ou lojas francas, enquanto permanecerem sob tais regimes;
b) As transmisses de bens expedidos ou transportados para as zonas ou depsitos
mencionadas na alnea anterior, bem como as prestaes de servios de transporte
directamente conexas com tais transmisses;
c) As transmisses de bens que se efectuem nos regimes a que se refere a alnea a),
assim como as prestaes de servios directamente conexas com tais transmisses,
enquanto os bens permanecerem naquelas situaes;
d) As transmisses de bens que se encontrem nos regimes de trnsito, draubaque ou
importao temporria e as prestaes de servios de transporte directamente conexas
com tais operaes, enquanto os mesmos forem considerados abrangidos por aqueles
regimes.
491
2. Esto, tambm, isentas deste imposto: (Alterado por Lei n. 3/2012, de 23 de Janeiro)
a) A aquisio e importao de bens destinados ofertas a instituies nacionais de
interesse pblico e de relevantes fins sociais, desde que tais bens sejam inteiramente
adequados natureza da instituio beneficiria e venham por esta ser utilizados em
actividades de evidente interesse pblico;
b) A aquisio de bens destinados a ofertas para atenuar os efeitos das calamidades
naturais, tais como cheias, tempestades, secas, ciclones, sismos e terramotos e outros
de idntica natureza.
c) A aquisio de servios relativos a perfurao, pesquisa e construo de infra-estruturas no mbito da actividade mineira e petrolfera na fase de prospeco e
pesquisa. (Aditado por Lei n. 3/2012, de 23 de Janeiro)
3. Compete ao Conselho de Ministros regulamentar a aplicao das isenes referidas
no nmero anterior.
CAPTULO III
Valor Tributvel
SECO I
Valor Tributvel nas operaes internas
Artigo 15
(Base do imposto nas operaes internas)
1. Sem prejuzo do disposto n. 2 do presente artigo, o valor tributvel das transmisses
de bens e das prestaes de servios sujeitas a imposto o valor da contraprestao
obtida ou a obter do adquirente, do destinatrio ou de um terceiro.
2. Nos casos das transmisses de bens e das prestaes de servios a seguir enumeradas,
o valor tributvel determinado da seguinte forma:
a) Para as operaes referidas na alnea d) do n. 3 do artigo 3, o valor constante da
factura a emitir nos termos da alnea a) do n. 1 do artigo 29;
b) Para as operaes referidas nas alneas e) e f) do n. 3 do artigo 3, o preo de
aquisio, ou na sua falta, o preo de custo, reportados ao momento da realizao das
operaes;
c) Para as operaes referidas no n. 2 do artigo 4, o valor normal do servio, definido
no n. 4 do presente artigo;
d) Para as transmisses, de bens e prestaes de servios resultantes de actos de
autoridades pblicas, a indemnizao ou qualquer outra forma de compensao;
e) Para as transmisses de bens entre o comitente e o comissrio ou entre o comissrio
e o comitente, respectivamente, o preo de venda acordado pelo comissrio, diminudo
da comisso, e o preo de compra acordado pelo comissrio, aumentado da comisso;
492
f) Para as transmisses de bens em segunda mo, efectuadas por sujeitos passivos

do imposto que hajam adquirido tais bens para revenda, a diferena, devidamente
justificada, entre o preo de venda e o preo de compra, excludo o imposto sobre o
valor acrescentado que onera a operao, podendo, estes optarem pela aplicao do
disposto no nmero 1;
g) Para as transmisses de bens em segunda mo, efectuadas por organizadores
de vendas em leilo que actuem em nome prprio, nos termos de um contrato de
comisso de venda e os bens tenham sido adquiridos no territrio nacional o valor
tributvel constitudo pelo montante facturado ao comprador, nos termos deste
Cdigo, depois de deduzidos:
i) O montante lquido pago ou a pagar pelo organizador de vendas em leilo ao
seu comitente, que corresponde diferena entre o preo da adjudicao do bem
em leilo e o montante da comisso obtida ou a obter, pelo organizador da venda
em leilo, do respectivo comitente, de acordo com o estabelecido no contrato de
comisso de venda;
ii) O montante do imposto devido pelo organizador de vendas em leilo, relativo
transmisso de bens;
h) Para as transmisses de bens resultantes de actos de arrematao ou venda judicial
ou administrativa, de conciliao ou de contratos de transaco, o valor por que as
arremataes ou vendas tiverem sido efectuadas ou, se for caso disso, o valor normal
dos bens transmitidos;
i) Para as transmisses de combustveis, cujo o preo fixado por Autoridade Pblica,
efectuadas por revendedores, o valor da contraprestao determinado nos termos dos
nmeros 1 e 5 deste artigo, no inclui a Taxa sobre os Combustveis;
j) Para a transmisso de energia, cujo o preo fixado por Autoridade Pblica, ao
valor da contraprestao determinado nos termos do nmero 1 incide imposto sobre
o valor acrescentado sobre 62% do total da factura;
k) Para a prestao de servio cujo o preo fixado atravs de taxas aeronuticas, ao
valor da contraprestao determinado nos termos do nmero 1 incide imposto sobre
o valor acrescentado sobre 85% do total da factura;
l) Para as prestaes de servios de obras pblicas em construo e reabilitao de
estradas, pontes e infra-estruturas de abastecimento de gua e electrificao rural,
ao valor tributvel determinado nos termos do n. 1 deduz-se 60% do mesmo, para
efeitos da liquidao do imposto. (Alterado por Lei n. 3/2012, de 23 de Janeiro)
3. Nos casos em que a contraprestao no seja definida, no todo ou em parte, em dinheiro,
o valor tributvel o montante recebido ou a receber, acrescido do valor normal dos bens
ou servios dados em troca.
4. Entende-se por valor normal de um bem ou servio o preo, aumentando dos elementos referidos no n. 5 deste artigo, na medida em que nele no estejam includos,
que um adquirente ou destinatrio, no estdio de comercializao onde efectuada
493
a operao e em condies normais de concorrncia, teria de pagar a um fornecedor

independente, no tempo e lugar em que efectuada a operao ou no tempo e lugar
mais prximos, para obter o bem ou servio.
5. O valor tributvel das transmisses e das prestaes de servios sujeitas a imposto inclu:
a) Os impostos, direitos, taxa e outras imposies, com excepo do prprio imposto
sobre o valor acrescentado;
b) As despesas acessrias debitadas quando respeitem a comisses, embalagem,
transporte e seguros por conta do cliente.
6. Do valor tributvel referido no nmero anterior sero excludos:
a) As quantias recebidas a ttulo de indemnizao declarada judicialmente, por
incumprimento total ou parcial de contratos;
b) Os descontos, abatimentos ou bnus concedidos;
c) As quantias pagas em nome e por conta do adquirente dos bens ou do destinatrio
dos servios, registadas pelo contribuinte em adequadas contas de terceiros;
d) As quantias respeitantes a embalagens, desde que as mesmas no tenham sido
efectivamente transaccionadas e da factura ou documento equivalente constem os
elementos referidos na parte final da alnea b) do n. 5 do artigo 27.
7. Para efeitos do nmero 1, quando o valor da contraprestao seja inferior ao que
deveria resultar da utilizao dos preos correntes ou normais de venda, porta da
fbrica, por grosso, ou a retalho, ou aos preos correntes ou normais ao servio, consoante a natureza das transmisses, pode a administrao tributria proceder sua
correco.
8. Sempre que os elementos necessrios determinao do valor tributvel sejam
expressos em moeda diferente da moeda nacional, a equivalncia em meticais faz-se segundo regras estabelecidas na Lei n. 2/2006, de 22 de Maro.
9. Para efeitos do disposto na alnea l) do n. 2 deste artigo, entende-se por: (Alterado por
Lei n. 3/2012, de 23 de Janeiro)
a) Infra-estruturas de abastecimento de gua, as barragens, estaes de tratamento de

gua e grandes sistemas de abastecimento de gua; (Aditado por Lei n. 3/2012, de 23 de Janeiro)
b) Electrificao rural, a construo e reabilitao de infra-estruturas de produo,
transporte e distribuio de energia elctrica nas zonas rurais, no mbito de projectos
pblicos de electrificao rural. (Aditado por Lei n. 3/2012, de 23 de Janeiro)
494
SECO II
Valor tributvel na importao
Artigo 16
(Base do Imposto na importao)
1. O valor tributvel dos bens importados o valor aduaneiro, determinado nos termos
das leis e regulamentos alfandegrios, adicionado, na medida em que nele no estejam
compreendidos, dos elementos a seguir indicados:
a) Direitos de importao e quaisquer outros impostos ou taxa efectivamente devidos
na importao, com excluso do prprio imposto sobre o valor acrescentado;
b) Despesas acessrias tais como embalagem, transporte, seguros e outros encargos,
que se verifiquem at ao primeiro lugar de destino dos bens no interior do Pas.
2. Considera-se primeiro lugar de destino o que figura no documento de transporte ao
abrigo do qual os bens so introduzidos no territrio nacional ou, na sua falta, o lugar
em que se efectuar a primeira ruptura de carga no interior do Pas.
3. Do valor tributvel dos bens importados so excludos descontos por pronto pagamento
e os que figurem separadamente na factura.
4. Nos casos de reimportao no isenta de imposto, nos termos da alnea d) do n. 1
do artigo 12, de bens exportados temporariamente e que no estrangeiro tenham sido
objecto de reparao, transformao ou complemento de fabrico, o valor tributvel
o que corresponder a operao efectuada no estrangeiro, determinado de acordo com
o disposto no n. 1 do presente artigo.
CAPTULO IV
Taxas
Artigo 17
(Taxa do imposto)
1. A taxa do imposto de 17%.
2. A taxa aplicvel a que vigora no momento em que o imposto se torna exigvel.
495
CAPTULO V
Liquidao e pagamento do imposto
SECO I
Direito deduo
Artigo 18
(Imposto dedutvel)
1. Para o apuramento do imposto devido, os sujeitos passivos deduzem, nos termos dos
artigos seguintes, ao imposto incidente sobre as operaes tributveis que efectuaram:
a) O imposto que lhes foi facturado na aquisio de bens e servios por outros sujeitos
passivos;
b) O imposto devido pela importao de bens;
c) O imposto pago pela aquisio dos servios indicados no n. 7 do artigo 6;
d) O imposto pago como destinatrio de operaes tributveis efectuadas por sujeitos
passivos estabelecidos no estrangeiro, quando estes no tenham um representante
legalmente acreditado e no houver facturado o imposto;
e) O imposto suportado nas reparaes, manuteno, ou outras prestaes de servios,
no caso dos revendedores de bens em segunda mo.
2. S confere direito deduo o imposto mencionado em facturas, documentos
equivalentes e bilhetes de despacho de importaes passados em forma legal, na
posse do sujeito passivo.
3. No pode deduzir-se o imposto que resulte de operao simulada ou em que seja
simulado o preo constante da factura ou documento equivalente.
4. No ainda permitido o direito deduo do imposto nas aquisies de bens em segunda
mo quando o valor tributvel da sua transmisso posterior for a diferena entre o preo
de venda e o preo de compra, nos termos da alnea f) do n. 2 do artigo 15.
5. No pode, igualmente, deduzir-se o imposto que resulte de operaes em que o transmitente dos bens ou prestador dos servios no tenha entregue nos cofres do Estado o
imposto liquidado, quando o sujeito passivo tenha ou devesse ter conhecimento de que o
transmitente dos bens ou prestador de servios no dispe de adequada estrutura empresarial susceptvel de exercer a actividade declarada. (Aditado por Lei n. 3/2012, de 23 de Janeiro)
Artigo 19
(Condies para o exerccio do direito deduo)
1. S pode deduzir-se o imposto que tenha incidido sobre bens ou servios adquiridos,
importados ou utilizados pelo sujeito passivo para a realizao das seguintes operaes:
a) Transmisses de bens e prestaes de servios sujeitas a impostos e dele no isenta;
496
b) Transmisses de bens que consistem em:

i. Exportaes e operaes isentas nos termos do artigo 13;
ii. Operaes efectuadas no estrangeiro que seriam tributveis se fossem efectuadas
no territrio nacional;
iii. Prestao de servios de transporte cujo valor esteja includo na base tributvel
dos bens importados, nos termos da alnea b), do n. 1 do artigo 16;
iv. Transmisses de bens e prestaes de servios abrangidos pelas alneas b), c) e
d) do n. 1 e do nmero 2 do artigo 14;
v. Transmisses de bens abrangidos na alnea f) do n. 12, no n. 10 e nas alneas d)
e f) do n. 13, todos do artigo 9. (Alterado por Lei n. 3/2012, de 23 de Janeiro)
2. No h, porm, direito deduo do imposto respeitante a operaes que dem lugar
aos pagamentos referidos na alnea c) do nmero 6 do artigo 15.
Artigo 20
(Excluses do direito deduo)
1. Exclui-se, todavia, do direito a deduo o imposto contido nas seguintes despesas:
a) Despesas relativas aquisio, fabrico ou importao, locao incluindo a locao
financeira, utilizao, transformao e reparao de viaturas de turismo, barcos de
recreio, helicpteros, avies, motos e motociclos. considerado viatura de turismo
qualquer veculo automvel, com incluso de reboque, que, pelo seu tipo de construo
e equipamento, no seja destinado unicamente ao transporte de mercadoria ou a uma
utilizao com carcter agrcola, comercial ou industrial ou que, sendo misto ou de
transporte de passageiros, no tenha mais de nove lugares, com incluso do condutor;
b) Despesas respeitantes a combustveis normalmente utilizveis em viaturas automveis,
com excepo da aquisio de gasleo, cujo imposto dedutvel na proporo de 50%, a
menos que se trate de bens a seguir indicados, caso em que o imposto relativo aos consumos de gasleo o totalmente:
i. Veculos pesados de passageiros;
ii. Veculos licenciados para transporte pblico de passageiros, com excepo
dos rent a car;
iii. Mquinas consumidoras de gasleo, que no sejam veculos matriculados;
iv. Tractores com emprego exclusivo ou predominante na realizao de operaes
de cultivo inerentes actividades agrcola;
c) Despesas de transportes e viagens do sujeito passivo e do seu pessoal;
d) Despesas respeitantes a alojamento, alimentao, bebidas e tabaco e despesas de
recepo, incluindo as relativas ao acolhimento de pessoas estranhas empresa;
e) Despesas com comunicaes telefnicas, excepto as relativas aos servios de telefone
fixo, em nome do sujeito passivo;
497
f) Despesas de divertimento e de luxo, sendo consideradas como tal as que, pela sua
natureza ou pelo seu montante, no constituam despesas normais de explorao.
2. No se verifica, contudo, a excluso do direito deduo nos seguintes casos:
a) Despesas mencionadas na alnea a) do nmero anterior, quando respeitam a bens
cuja venda ou explorao constitua objecto de actividade do sujeito passivo, sem
prejuzo do disposto na alnea b) do mesmo nmero relativamente a combustveis
que no sejam adquiridos para revenda;
b) Despesas de alojamento e alimentao efectuadas por viajantes comerciais, agindo
por conta prpria, no quadro da sua actividade profissional.
Artigo 21
(Nascimentos e exerccio do direito deduo)
1. O direito deduo nasce no momento em que o imposto dedutvel se torna exigvel,
de acordo com o estabelecido nos artigos 7 e 8.
2. O valor do imposto dedutvel subtrado ao valor do imposto devido pelas operaes
tributveis realizadas em cada perodo de tributao.
3. A deduo efectuada no perodo de imposto correspondente data de emisso da
factura ou documento equivalente na respectiva declarao peridica. (Alterado por Lei
n. 3/2012, de 23 de Janeiro)
4. No sendo possvel efectuar a deduo no prazo referido no nmero anterior, pode o

sujeito passivo exercer o direito deduo nos 90 dias posteriores ao momento em
que se verificou a exigibilidade do imposto. (Aditado por Lei n. 3/2012, de 23 de Janeiro)
5. Sempre que a deduo do imposto a que haja lugar supere o montante devido pelas
operaes no perodo correspondente, o excesso deduzido nos perodos de impostos
seguintes. (Renumerado por Lei n. 3/2012, de 23 de Janeiro)
6. Se, passados 12 meses relativamente ao perodo em que se iniciou o excesso, persistir
crdito superior a 50.000,00 Mt a favor do sujeito passivo, este pode, se no desejar
manter, no todo ou em parte, o procedimento estabelecido no nmero anterior, solicitar o correspondente reembolso. (Alterado por Lei n. 3/2012, de 23 de Janeiro)
7. Independentemente do prazo referido no n. 6, pode o sujeito passivo solicitar o
reembolso quando: (Alterado por Lei n. 3/2012, de 23 de Janeiro)
a) Se verifique cessao de actividade; (Renumerado por Lei n. 3/2012, de 23 de Janeiro)
b) O sujeito passivo passe a enquadrar-se no n. 3 do artigo 25, ou no regime dos
artigos 35 ou 42; (Renumerado por Lei n. 3/2012, de 23 de Janeiro)
c) O valor do crdito de imposto exceda o limite a fixar por legislao a regulamentar.
(Renumerado por Lei n. 3/2012, de 23 de Janeiro)
8. Em qualquer pedido de reembolso, os servios competentes da Autoridade Tributria

podem exigir cauo, fiana bancria ou outra garantia adequada, desde que o valor
498
do crdito respectivo exceda 50.000,00 Mt, que deve ser mantida at comprovao
da situao pelos referidos servios, mas nunca por prazo superior a um ano. (Renumerado por Lei n. 3/2012, de 23 de Janeiro)
9. Os reembolsos, quando devidos, devem ser efectuados pelos servios competentes

da Autoridade Tributria no prazo de 30 dias, a contar da data da apresentao do
respectivo pedido acrescendo quantia a reembolsar e por cada ms ou fraco de
atraso imputvel aos servios fiscais, juros liquidados nos termos da Lei n. 2/2006,
de 22 de Maro, por solicitao. (Renumerado por Lei n. 3/2012, de 23 de Janeiro)
10. Para efeitos do disposto neste artigo, pode o Ministro que superintende a rea das
Finanas, relativamente a determinadas actividades, considerar como inexistncia as
operaes que dem lugar deduo, ou as que no confiram esse direito, sempre
que as mesmas constituam parte significativa do total do volume de negcios e no
se mostrem vivel o procedimento previsto nos n.os 2 e 3. (Alterado por Lei n. 3/2012, de
23 de Janeiro)
11. As situaes abrangidas pelo nmero anterior, bem como a restante disciplina dos
reembolsos, so objecto de regulamentao em legislao especial. (Renumerado por Lei
n. 3/2012, de 23 de Janeiro)
12. A Autoridade Tributria pode suspender o prazo de concesso dos reembolsos

quando, por facto imputvel aos sujeitos passivos, no seja possvel averiguar da
legitimidade do reembolso solicitado, por um perodo de seis meses, contados a
partir da data da notificao. (Renumerado por Lei n. 3/2012, de 23 de Janeiro)
Artigo 22
(Deduo parcial)
1. Quando o sujeito passivo, no exerccio da sua actividade, efectue transmisses de bens e
prestaes de servios, parte das quais no confira direito deduo, o imposto suportado
nas aquisies dedutvel apenas em percentagem correspondente ao montante anual de
operaes que dem lugar deduo.
2. No obstante o disposto no nmero anterior, pode o sujeito passivo efectuar a deduo,
segundo a afectao real de todos ou parte dos bens e servios utilizados; desde que
previamente comunique o facto Direco Geral de Impostos, sem prejuzo de esta
lhe vir a exigir determinadas condies especiais ou, a fazer cessar esse procedimento
no caso de se verificarem distores significativas na tributao.
3. A Administrao Tributria, pode obrigar o sujeito passivo a proceder de acordo com
o disposto no nmero anterior:
a) Quando o sujeito passivo exera actividades econmicas distintas;
b) Quando a aplicao do processo referido no n. 1 conduza a distores significativas
na tributao.
499
4. A percentagem de deduo referida no n. 1 resulta de uma fraco que comporta, no

numerador, o montante anual, imposto excludo, das transmisses de bens e prestaes
de servios que do lugar a deduo nos termos do artigo 18 e no n. 1 do artigo 19 e, no
denominador, o montante anual, imposto excludo, de todas as operaes efectuadas
pelo sujeito passivo, incluindo as fora do campo de aplicao do imposto.
5. No clculo referido no nmero anterior no so, no entanto, includas as transmisses
de bens do activo imobilizado que tenham sido utilizadas na actividade da empresa
nem as operaes imobilirias ou financeiras que tenham um carcter acessrio em
relao actividade exercida pelo sujeito passivo.
6. A percentagem de deduo, calculada provisoriamente com base no montante de operaes efectuadas no ano anterior, corrigida de acordo com os valores referentes ao ano
a que se reporta, originando a correspondente regularizao das dedues efectuadas, a
qual deve constar da declarao do ltimo perodo do ano a que respeita.
7. Os sujeitos passivos que iniciem a actividade ou a alterem substancialmente podem
praticar a deduo do imposto com base numa percentagem provisria estimada, a
inscrever nas declaraes de incio e das alteraes verificadas.
8. Para determinao da percentagem de deduo, o coeficiente da fraco arredondado
para a centsima imediatamente superior.
9. Relativamente a determinadas actividades, podem ser consideradas como inexistentes
as operaes que dem lugar deduo, ou as que no confiram esse direito, sempre
que as mesmas constituam uma parte insignificante do total do volume de negcios e
no se mostre vivel o procedimento previsto nos n.os 2 e 3.
SECO II
Artigo 23
(Pagamento do imposto liquidado pelo contribuinte)
1. Sem prejuzo do regime especial previsto nos artigos 42 e seguintes, os sujeitos passivos
so obrigados a entregar s entidades competentes, e simultaneamente com a declarao
a que se refere o artigo 32, o montante do imposto original aprovado nos termos dos artigos 18 a 22 e o artigo 51, atravs dos meios de pagamento legalmente permitidos.
2. Os sujeitos passivos adquirentes dos servios indicados no n. 7 do artigo 6, bem
como os abrangidos pelo nmero 3 do artigo 26, so tambm obrigados a entregar
s entidades competentes, e simultaneamente com a declarao a que se refere o
n. 4 do artigo 25, o montante do imposto exigvel, atravs dos meios de pagamento
legalmente permitidos.
3. As pessoas referidas na alnea e) do n. 1 do artigo 2 e no artigo 33 devem entregar
s entidades competentes o correspondente imposto, nos prazos e atravs dos meios
legalmente permitidos.
500
4. Compete ao Conselho de Ministros estabelecer em legislao especfica o desenvolvimento de todos os procedimentos relativos ao sistema de cobrana e reembolsos do imposto.
Artigo 24
(Pagamento do imposto liquidado por iniciativa dos servios)
1. Sempre que se proceda liquidao do imposto por iniciativa dos servios, sem
prejuzo de disposies especficas, o sujeito passivo imediatamente notificado para
efectuar o pagamento, junto das entidades competentes, nos prazos regulamentados.
2. O imposto devido pelas importaes pago nos servios aduaneiros componentes no
acto do desembarao alfandegrio.
3. O imposto relativo s transmisses de bens resultantes de actos de arrematao, venda
judicial ou administrativa, conciliao ou de contratos de transaco liquidado no
momento em que for efectuado o pagamento ou se este for parcial, no do primeiro pagamento das custas, emolumentos ou outros encargos devidos. A liquidao efectuada
mediante aplicao da respectiva taxa ao valor tributvel, determinado nos termos da
alnea g) do n. 2 do artigo 15.
SECO III
Outras obrigaes dos sujeitos passivos
Artigo 25
(mbito das obrigaes)
1. Para alm da obrigao de pagamento do imposto, os sujeitos passivos referidos nas
alneas a), b) e c) do artigo 2, so obrigados, sem prejuzo do previsto em disposies
especiais, a:
a) Entregar, segundo as modalidades e formas prescritas na lei, uma declarao de
incio, de alterao ou de cessao da sua actividade;
b) Emitir uma factura ou documento equivalente a cada transmisso de bens ou
prestao de servios, tal como vm definidas nos artigos 3 e 4 do presente diploma;
c) Entregar mensalmente uma declarao relativa s operaes efectuadas no exerccio
da sua actividade no decurso do ms precedente, com a indicao do imposto devido ou
do crdito existente e dos elementos que serviram de base para o seu clculo;
d) Dispor de contabilidade adequada ao apuramento e fiscalizao do imposto.
2. A obrigao de declarao peridica prevista no nmero anterior subsiste mesmo que
no haja, no perodo correspondente, operaes tributveis.
3. Esto dispensados das obrigaes referidas nas alneas b), c) e d) do n. 1 os sujeitos
passivos que pratiquem exclusivamente operaes isentas de imposto, excepto se essas
operaes derem direito a deduo nos termos da alnea b) do n. 1 do artigo 19.
501
4. O disposto no nmero anterior no se aplica aos sujeitos passivos que, embora praticando
apenas operaes isentas que no conferem direito deduo, tenham que liquidar o imposto que nos termos do n. 7 do artigo 6 ou do n. 3 do artigo 26, os quais, no entanto, s
ficam obrigados a entrega da correspondente declarao peridica em relao aos meses
em que se tenham verificado aquelas liquidaes.
5. As transmisses de bens e as prestaes de servios isentas ao abrigo das alneas a) a l),
n), o) e r) do artigo 13 e n. 1 e alnea c) do n. 2 do artigo 14, devem ser comprovadas,
consoante os casos, atravs de documentos alfandegrios apropriados ou de declaraes
emitidas pelo adquirente dos bens ou utilizador dos servios, indicando o destino que lhe
dado. (Alterado por Lei n. 3/2012, de 23 de Janeiro)
6. A falta dos documentos comprovativos referidos no nmero anterior determina
a obrigao para o transmitente dos bens ou prestador dos servios de liquidar o
imposto correspondente.
Artigo 26
(Sujeitos passivos no residentes)
1. Relativamente a operaes efectuadas no territrio nacional por sujeitos do imposto
no residentes, sem estabelecimento estvel em Moambique, as obrigaes derivadas
da aplicao do presente diploma devem ser cumpridas por um representante residente no territrio nacional, munido de procurao com poderes bastantes. Neste caso, o
representante responde solidariamente com o representando pelo cumprimento de
tais obrigaes.
2. A nomeao do representante deve ser comunicada outra parte contratante antes de
ser efectuada a operao.
3. Na falta de um representante nomeado nos termos do nmero 1, as obrigaes previstas
neste diploma relativas, transmisso de bens e prestaes de servios efectuadas no
territrio nacional por sujeitos passivos de imposto no residentes devem ser cumpridas pelos adquirentes dos bens ou destinatrios dos servios que o faam no exerccio
de uma actividade comercial, industrial ou profissional.
Artigo 27
(Emisso de facturas ou documentos equivalentes)
1. Os sujeitos passivos do imposto so obrigados a emitir uma factura ou documento
equivalente por cada transmisso de bens ou prestao de servios, tal como vm
definidas nos artigos 3 e 4 da presente Lei.
2. A factura ou documento equivalente referidos no nmero anterior devem ser emitidos
nos prazos a regulamentar.
502
3. As facturas ou documentos equivalentes so substitudos por guias ou notas de

devoluo, quando se trata de devolues de bens anteriormente transaccionadas entre
as mesmas pessoas.
4. Os documentos referidos nos nmeros anteriores devem ser processados, pelo menos
em duplicado, destinando-se o original ao cliente e a cpia ao arquivo do fornecedor.
5. As facturas ou documentos equivalentes devem ser datados, numerados sequencialmente
e conter os seguintes elementos:
a) Os nomes, firmas ou denominaes sociais e a sede ou domiclio do fornecedor de bens
ou prestador de servios e do destinatrio ou adquirente, bem como os correspondentes
nmeros de identificao fiscal dos sujeitos passivos de imposto;
b) A quantidade e denominao usual dos bens transmitidos ou dos servios prestados.
As embalagens no transaccionadas devem ser objecto de indicao separada e com
meno expressa de que foi acordada a sua devoluo;
c) O preo lquido de imposto, e os outros elementos includos no valor tributvel;
d) A taxa e o montante de imposto devido;
e) O motivo justificativo da no aplicao do imposto, se for caso disso.
6. As guias ou notas de devoluo devem conter, alm da data, os elementos a que se
referem as alneas a) e b) do nmero anterior, bem como referncia que respeitam.
7. A numerao sequencial a que se referem os n.os 5 e 6, quando no resulte do processamento em sadas de computador, deve ser impressa em tipografias autorizadas,
nos termos a regulamentar.
8. Os documentos emitidos pelas operaes assimiladas a transmisso de bens pelas
alneas e) e f) do n. 3 do artigo 3 e a prestao de servio do n. 3 do artigo 4 devem
mencionar apenas a data, natureza da operao, o valor tributvel, a taxa do imposto
e o montante do mesmo.
Artigo 28
(Repercusso do imposto)
1. A importncia do imposto liquidado deve ser adicionada ao valor da factura ou documento equivalente, para efeitos da sua exigncia aos adquirentes das mercadorias ou
aos utilizadores dos servios.
2. Nas operaes pelas quais a emisso de factura ou documentao equivalente no
obrigatria, o imposto includo no preo, para efeitos do disposto no nmero anterior.
3. A repercusso do imposto no obrigatria nas operaes referidas nas alneas e) e f)
do n. 3 do artigo 3 e no n. 2 do artigo 4.
503
Artigo 29
(Mercadorias enviadas consignao)
1. No caso de entrega de mercadorias consignao, procede-se emisso de facturas
ou documentos equivalentes no prazo de cinco dias teis a contar:
a) Do momento do envio das mercadorias consignao;
b) Do momento em que, relativamente a tais mercadorias, o imposto devido e
exigvel nos termos dos n.os 5 e 6 do artigo 7.
2. A factura ou documentao equivalente, processando de acordo com a alnea b)
do n. 1, do presente artigo, devero fazer sempre apelo documentao emitida
aquando da situao referida na alnea a) do mesmo nmero.
Artigo 30
(Facturao com imposto includo)
Nas facturas emitidas por retalhistas e prestadores de servios pode indicar-se apenas
o preo com incluso do imposto e a taxa, em substituio dos elementos previstos nas
alneas c) e d) do n. 5 do artigo 27.
Artigo 31
(Dispensa de facturao)
1. dispensada a obrigao de facturao nas operaes a seguir mencionadas, sempre
que o cliente seja um particular que no destine os bens ou servios adquiridos ao
exerccio de uma actividade comercial ou industrial e a transaco seja efectuada a
dinheiro:
a) Transmisses de bens efectuadas por retalhistas ou vendedores ambulantes;
b) Transmisses de bens feitas atravs de aparelhos de distribuio automtica;
c) Prestaes de servios em que seja habitual a emisso de talo, bilhete de ingresso
ou de transporte, senha ou outro documento impresso e ao portador, comprovativo
do pagamento;
d) Outras prestaes de servios cujo valor seja inferior a 100,00MT.
2. A dispensa de facturao referida no nmero anterior no afasta, porm, a obrigao
da emisso de tales de venda ou de servio prestado, os quais devem ser impressos e
numerados em tipografias autorizadas ou carimbadas pelas Direces de reas Fiscais.
3. Os sujeitos passivos que adquirem bens ou servios aos retalhistas e prestadores de
servios a que se refere a dispensa de facturao no nmero anterior devem sempre
exigir a respectiva factura.
4. Outras situaes de dispensa de facturao podem ser estabelecidas pelo Conselho de
Ministros, sempre que a exigncia da obrigao da facturao e obrigaes conexas se
revele particularmente onerosa, bem como pode, nos casos em que o disposto no n. 1
504
deste artigo favorea a evaso fiscal, restringir a dispensa de facturao a prevista, alterar
os valores mnimos de facturao ou exigir a emisso de documento adequado comprovao da operao efectuada.
Artigo 32
(Declarao peridica)
1. Os sujeitos passivos so obrigados a entregar mensalmente, junto da entidade
competente, a declarao prevista na alnea c) do n. 1 do artigo 25, at ao ltimo
dia do ms seguinte quela a que respeitem as operaes nela abrangidas.
2. No caso de cessao da actividade, a declarao a que se refere o nmero anterior relativa
ao ltimo perodo decorrido deve ser apresentada junto da entidade competente no prazo
de trinta dias a contar da data da cessao.
Artigo 33
(Declarao de operaes isoladas)
Os sujeitos passivos que pratiquem uma s operao tributvel nas condies referidas
nas alneas b) e c) do n. 1 do artigo 2 devem apresentar a declarao junto da respectiva
entidade competente at ao fim do ms seguinte ao da concluso da operao.
Artigo 34
(Apuramento do imposto incluindo no preo)
Nos casos em que a facturao ou o seu registo sejam processados por valores com imposto
includo, nos termos dos artigos anteriores, o apuramento da base tributvel correspondente
obtido atravs da diviso daqueles valores por 117, multiplicando o quoficiente por 100 e
arredondando o resultado, por defeito ou por excesso, para a unidade mais prxima, sem
prejuzo da adopo de outro qualquer mtodo conducente a idntico resultado.
SECO III *
Regimes especiais
SUBSECO I
Regime de iseno
Artigo 35
(mbito de aplicao)
1. Beneficiam de iseno do imposto os sujeitos passivos que, no possuindo nem sendo
obrigados a possuir contabilidade regularmente organizada, para efeitos de tributao
* esta a numerao constante do diploma original.
505
sobre o rendimento, nem praticando operaes de importao, exportao ou actividades conexas, tenham atingido, no ano civil anterior, um volume de negcios igual ou
inferior a 750 000,00MT.
2. No caso de sujeitos passivos que iniciem a sua actividade, o volume de negcios a
tomar em considerao estabelecido de acordo com a previso efectuada relativa ao
ano civil corrente e constante da declarao de incio de actividade, aps confirmao
pela Direco Geral de Impostos.
3. Quando no ano de incio de actividade o perodo de referncia, para efeitos dos
nmeros anteriores, for inferior ao ano civil, deve o volume de negcios relativo a
esse perodo ser convertido num volume de negcios anual correspondente.
4. O volume de negcios previsto nos nmeros anteriores constitudo pelo valor das transmisses de bens e/ou prestaes de servios que serviu de base fixao do rendimento
colectvel nos termos do Cdigo do Imposto Sobre o Rendimento das Pessoas Singulares
e Cdigo do Imposto Sobre o Rendimento das Pessoas Colectivas, sempre com excluso
do Imposto Sobre o valor Acrescentado. Seno existir rendimento colectvel, por haver
lugar a uma iseno permanente naqueles impostos, so considerados os elementos que
teriam sido tomados em conta, caso no existisse a referida iseno.
5. No obstante o disposto no nmero anterior, os sujeitos passivos que pratiquem operaes isentas sem direito deduo e desenvolvam simultaneamente uma actividade
acessria tributvel, podem determinar o seu volume de negcios para efeitos do disposto
no n. 1, tomando apenas em conta os valores relativos actividade acessria.
Artigo 36
(Direito deduo)
Os sujeitos passivos que beneficiem da iseno do imposto nos termos do nmero 1 do artigo
anterior esto excludos do direito deduo prevista no artigo 18 do presente Cdigo.
Artigo 37
(Opo pelo regime normal)
1. Os sujeitos passivos susceptveis de beneficiar de iseno do imposto nos termos do
nmero 1 do artigo 35 podem renunciar a tal iseno e optar pela aplicao normal do
imposto s suas operaes tributveis.
2. O direito de opo exercido mediante a entrega na Direco de rea Fiscal competente
de declarao apropriada, e produz efeitos a partir de 1 de Janeiro do ano civil seguinte,
salvo se o sujeito passivo iniciar a sua actividade no decurso do ano, caso em que a opo
feita naquela declarao tem efeitos desde o incio da actividade.
506
cinco anos. Se findo tal prazo, desejar voltar ao regime de iseno, deve informar disso a
Administrao Tributria, mediante a entrega, antes do fim daquele prazo, na Direco
de rea Fiscal competente da declarao de alteraes, a qual produz efeitos a partir de
1 de Janeiro do ano seguinte ao da concluso do referido perodo.
Artigo 38
(Opo pelo regime de iseno e mudanas de regime)
1. Se os sujeitos passivos includos no regime normal passarem a satisfazer os requisitos
previstos no n. 1 do artigo 35 e pretenderem a aplicao do regime de iseno, devem
apresentar a declarao das alteraes que se verificam.
2. A declarao referida no nmero anterior deve ser apresentada na Direco de rea Fiscal competente durante o ms de Janeiro, produzindo efeitos a partir de 1 de Janeiro do
ano da sua apresentao. No caso de apresentao fora de prazo, produz efeitos apenas a
partir de 1 de Janeiro do ano civil seguinte ao da apresentao.
3. Em todos os casos de passagem de regime de iseno a um regime de tributao
ou inversamente, a Direco-Geral de Impostos pode tomar as medidas que julgue
necessrias a fim de evitar que o sujeito passivo em questo usufrua de vantagens
injustificadas ou sofra prejuzos igualmente injustificados. Designadamente, pode
no atender a modificaes do volume de negcios pouco significativos ou devidas
a circunstncias excepcionais.
Artigo 39
(Facturao)
Os sujeitos passivos isentos nos termos do n. 1 do artigo 35, quando emitam facturas por
bens transmitidos ou servios prestados no exerccio da actividade comercial, industrial
ou profissional, devem apor-lhe a meno IVA Regime de Iseno.
Artigo 40
(Obrigaes especiais)
1. Os sujeitos passivos isentos nos termos do n. 1 do artigo 35 so obrigados entrega
das declaraes de incio e cessao de actividade.
2. Sempre que a Direco-Geral de Impostos disponha de indcios seguros para supor que
um sujeito passivo isento ultrapassou, em determinado ano, o limite de iseno, procede
sua notificao para apresentar a declarao de alteraes no prazo de quinze dias, com
base no volume de negcios que considerou realizado.
3. devido imposto pelas operaes efectuadas pelos sujeitos passivos a partir do ms
seguinte ao da entrega da declarao exigida nos termos do nmero anterior.
507
Artigo 41
(Dispensa de outras obrigaes)
1. Os sujeitos passivos isentos nos termos do n. 1 do artigo 35 esto dispensados das
demais obrigaes previstas no presente diploma.
2. No obstante o disposto no nmero anterior, os sujeitos passivos isentos so obrigados a manter em boa forma e a exibir sempre que lhes seja solicitado os documentos
comprovatrios das suas aquisies.
SUBSECO II
Regime de tributao simplificada
Artigo 42
(mbito de aplicao)
1. Ficam sujeitos ao regime de tributao simplificada, previsto nesta subseco, os
contribuintes com volume anual de negcios superior a 750 000,00MT e inferior
a 2 500 000,00MT, que no possuindo, nem sendo obrigados a possuir, contabilidade regularmente organizada para efeitos de tributao sobre o rendimento, no
efectuem operaes de importao, exportao ou actividades conexas.
2. Os contribuintes referidos no nmero anterior apuram o imposto devido ao Estado
atravs da aplicao de percentagem de 5% ao valor das vendas realizadas ou servios
realizados, com excepo das vendas de bens de investimento corpreos que tenham
sido utilizados na actividade por eles exercida.
3. Ao imposto determinado nos termos do n. 2 no deduzido qualquer valor de imposto
suportado.
4. O volume anual de negcios a que se refere o n. 1 o valor definitivamente tomado
em conta para efeitos de tributao em imposto sobre o rendimento.
5. No caso de contribuintes que iniciem a sua actividade, o volume de negcios
estabelecido de acordo com a previso efectuada pelo contribuinte na declarao
de incio de actividade e confirmada pela Direco-Geral de Impostos.
6. Quando o perodo de exerccio de actividade seja de durao inferior ao ano civil, deve
o mesmo ser convertido num volume de negcios anual correspondente.
7. No podem, em qualquer caso, beneficiar do regime de tributao simplificada os
sujeitos passivos que, estando enquadrados no regime normal data da cessao de
actividade, reiniciem essa ou outra nos doze meses seguintes ao da cessao.
8. No obstante o estabelecido no n. 4, os sujeitos passivos que pratiquem operaes
isentas sem direito a deduo, e desenvolvam simultaneamente uma actividade acessria
tributvel, devem determinar o seu volume de negcios para efeitos do disposto no n. 1,
tomando apenas em conta valores relativos actividade acessria.
508
Artigo 43
(Opo pelo regime)
1. Os contribuintes susceptveis de usufrurem do regime de tributao simplificada
previsto no artigo 42 podem renunciar a tal regime e optar pela aplicao normal do
imposto s suas operaes tributveis.
2. O direito de opo exercido mediante a entrega na Direco de rea Fiscal competente
de declarao apropriada e produz efeitos a partir de 1 de Janeiro do ano civil seguinte,
salvo se o sujeito passivo iniciar a sua actividade no decurso do ano, caso em que a opo
feita naquela declarao tem efeitos desde o incio da actividade.
cinco anos. Se, findo tal prazo, desejar voltar ao regime de tributao simplificada, deve
informar disso a Administrao Tributria mediante a entrega, antes do fim daquele prazo na Direco da rea Fiscal competente de declarao de alteraes, a qual produzir
efeitos a partir de 1 de Janeiro do ano seguinte ao da concluso do referido perodo.
Artigo 44
(Opo pelo regime de tributao simplificada)
1. Se os sujeitos passivos includos no regime normal passarem a satisfazer os requisitos
previstos no n. 1 do artigo 42 e pretenderem a aplicao do regime de tributao
simplificada, devem apresentar a declarao das alteraes.
2. A declarao referida no nmero anterior deve ser apresentada, na Direco de rea
Fiscal competente, durante o ms de Janeiro produzindo efeitos a partir de 1 de Janeiro
do ano da sua apresentao. No caso de apresentao fora do prazo produz efeitos a
partir de 1 de Janeiro do ano civil seguinte ao da sua apresentao.
Artigo 45
(Facturao)
As facturas ou documentos equivalentes emitidos por contribuintes sujeitos ao regime
de tributao simplificada previsto no artigo 42 no conferem ao adquirente o direito
deduo, devendo delas constar expressamente a meno IVA No confere direito
deduo.
Artigo 46
(Mudana de regime)
Nos casos de passagem de regime normal ao regime normal de tributao simplificada, ou
inversamente, a Direco-Geral de Impostos, pode tomar medidas que julgar necessrias
a fim de evitar que o sujeito passivo usufrua vantagens injustificadas ou sofra prejuzos
509
igualmente injustificados. Designadamente pode no atender a modificaes do volume

de negcios pouco significativos ou devidas a circunstncias excepcionais.
Artigo 47
(Obrigaes de escriturao)
1. Os contribuintes sujeitos ao regime especial de tributao previsto no artigo 42 so
obrigados a registar no prazo de trinta dias a contar da respectiva recepo, as facturas,
documentos equivalentes e guias ou notas de devoluo relativos a bens ou servios
adquiridos, bem como os documentos emitidos relativamente a bens ou servios transmitidos, e a conserv-los em boa ordem e com observncia do registo das operaes
activas e das operaes passivas.
2. Para o cumprimento do disposto no n. 1, devem os contribuintes possuir os seguintes
elementos de escrita:
a) Livro de registo de compras;
b) Livro de registo de vendas e servios prestados;
c) Livro de registo de despesas gerais.
3. Os livros referidos no n. 2 devem, antes de utilizados, ser apresentados, com as folhas
numeradas, na Direco de rea Fiscal competente, para que o respectivo Director as
rubrique e assine os termos de abertura e de encerramento.
Artigo 48
(Sada do regime)
Nos casos em que haja fundados motivos para supor que o regime de tributao simplificada previsto no artigo 42 concede ao contribuinte vantagens injustificadas ou provoca
srias distores de concorrncia, a Direco-Geral de Impostos pode, em qualquer altura,
obrig-lo aplicao do regime normal de tributao.
Artigo 49
(Pagamento e outras obrigaes)
1. Os contribuintes sujeitos ao regime de tributao simplificada previsto no artigo 42
so ainda obrigados a:
a) Declarar o incio, a alterao e a cessao da sua actividade nos termos da lei;
b) Pagar junto da entidade competente, por meio de guia de modelo aprovado, o imposto
que se mostre devido relativamente a cada trimestre do ano civil, respectivamente e pela
ordem, nos meses de Abril, Julho, Outubro e Janeiro do ano seguinte;
c) Entregar, na Direco de rea Fiscal competente, em triplicado e at ao ltimo dia
do ms de Fevereiro de cada ano, uma declarao de onde constem as compras e/ou
servios prestados.
510
2. No caso de alterao do volume de negcios que obriguem o contribuinte aplicao do regime normal do imposto, a declarao das alteraes verificadas devem ser
apresentadas durante o ms de Janeiro do ano civil seguinte quele a que respeita o
volume de negcios.
3. Sempre que, para efeitos de imposto sobre rendimentos das pessoas singulares ou imposto sobre o rendimento das pessoas colectivas, tenha sido fixado definitivamente um
rendimento tributvel baseado em volume de negcios superior ao limite estabelecido no
artigo 42, o contribuinte deve apresentar a declarao das alteraes verificadas no prazo
de 15 dias a contar da notificao daquela fixao.
4. A aplicao de regime normal produz efeitos a partir do trimestre seguinte quele
em que se torna obrigatria a entrega da declarao de alteraes a que se referem os
nmeros anteriores.
5. No caso de cessao de actividade, o pagamento do imposto, bem como a apresentao
da declarao referida na alnea c) do n. 1, devem ser efectuados no prazo de 30 dias a
contar da cessao.
Artigo 50
(Conservao de documentos e registos)
Os livros, registos e respectiva documentao de suporte exigidos nos termos do artigo
47 devem ser conservados em boa ordem durante cinco anos civis subsequentes.
SECO IV
Disposies comuns
Artigo 51
(Rectificaes do imposto)
1. As disposies dos artigos 27 e seguintes devem ser observadas sempre que depois de
emitida a factura ou documento equivalente, o valor tributvel de uma operao ou o
respectivo imposto venham a sofrer rectificao por qualquer motivo.
2. Se, depois de efectuado o registo das operaes passivas, for anulada a operao ou
reduzido o seu valor tributvel em consequncia de invalidade, resoluo, resciso ou
reduo do contrato, pela devoluo de mercadoria ou pela concesso de abatimentos
ou descontos, o fornecedor do bem ou prestador do servio pode efectuar a deduo
do correspondente imposto at ao final do perodo de imposto seguinte quele em
que se verificarem as circunstncias que determinaram a anulao da liquidao ou a
reduo do seu valor tributvel.
3. No caso de facturas inexactas que j tenham dado lugar ao registo referido no nmero
anterior, a rectificao obrigatria quando houver imposto liquidado a menos que
pode ser efectuada sem qualquer penalidade at ao final do perodo de imposto seguinte
511
quele a que respeite a factura a rectificar. facultativa se houver imposto liquidado a

mais, mas apenas pode ser efectuada no prazo de um ano.
4. O adquirente do bem ou destinatrio do servio que seja um sujeito passivo do imposto,
se tiver efectuado j o registo de uma operao relativamente qual o seu fornecedor ou
prestador de servio procedeu anulao, reduo do seu valor tributvel ou rectificao para menos do valor facturado, corrige, at ao fim do perodo de imposto seguinte
ao da recepo do documento rectificativo, a deduo efectuada.
5. No caso de o valor tributvel de uma operao ou o respectivo imposto sofrerem rectificao para menos, a regularizao a favor do sujeito passivo s pode ser efectuada quando
estiver na sua posse a prova de que o adquirente tomou conhecimento da rectificao ou
de que foi reembolsado do imposto, sem o que se considera indevida a respectiva deduo.
6. A correco de erros materiais ou de clculo no registo de contabilidade ou de escriturao dos livros e nas declaraes mencionadas no artigo 32 e nas alneas b) e c) do artigo
49, obrigatria quando houver imposto entregue a menos e poder ser efectuada sem
qualquer penalidade at ao final do perodo seguinte. facultativa se houver imposto
entregue a mais, mas apenas pode ser efectuada no prazo de um ano, que, no caso do
exerccio do direito a deduo, contado a partir do nascimento do respectivo direito nos
termos do n. 1 do artigo 21.
7. Em casos devidamente justificados, a correco dos erros referidos no nmero anterior
de que tenha resultado imposto entregue a mais pode ainda ser autorizada nos cinco anos
seguintes ao perodo a que reporta o erro, mediante requerimento dirigido ao Director-Geral de Impostos.
8. Os sujeitos passivos podem deduzir ainda o imposto facturado em crditos considerados
incobrveis em resultado de processos de execuo, falncia ou insolvncia, sem prejuzo
da obrigao de entrega do imposto correspondente aos crditos recuperados, total ou
parcialmente, no perodo de impostos que se verificar o seu recebimento, sem observncia do perodo de caducidade.
9. Na hiptese prevista na primeira parte o nmero anterior, comunicada ao adquirente
do bem ou servio que seja um sujeito passivo do imposto a anulao total ou parcial do
imposto, para efeitos de rectificao da deduo inicialmente efectuada.
10. Sempre que o valor tributvel for objecto de reduo, o montante deste deve ser repartido entre contraprestao e imposto, aquando da emisso do respectivo documento, se
se pretender igualmente a rectificao do imposto.
Artigo 52
(Responsabilidade do adquirente)
1. O adquirente dos bens ou dos servios que seja um sujeito passivo dos referidos nas
alneas a), b) e c) do n. 1 do artigo 2, agindo nessa qualidade, e no isento solidariamente responsvel com o fornecedor pelo pagamento do imposto, quando a factura ou
512
documento equivalente cuja emisso seja obrigatria nos termos do artigo 24 no tenha
sido passada, contenha uma indicao inexacta quanto ao nome ou o endereo das partes
intervenientes, natureza ou quantidade dos bens transmitidos ou servios fornecidos,
ao preo ou ao montante do imposto devido.
2. O adquirente ou destinatrio que prove ter pago ao fornecedor, devidamente identificado, todo ou parte do imposto devido liberto da responsabilidade solidria prevista
no nmero anterior, pelo montante correspondente ao pagamento efectuado, salvo
no caso de m-f.
ANEXO I da alnea c) do n. 7 do artigo 9 do Cdigo IVA

Lista de bens isentos do IVA
Cdigo Pautal
Designao das Mercadorias
0101.10.00
Reprodutores de raa pura, vivos das espcies cavalar, asinina e muar
0102.10.00
Reprodutores de raa pura, vivos da espcie bovina
0102.90.00
Outros reprodutores de raa pura, vivos das espcie bovina de peso inferior a 200 Kg
0103.10.00
Reprodutores de raa pura, vivos da espcie suna
0103.90.00
Outros reprodutores de raa pura, vivos da espcie suna de peso inferior a 50 Kg
0104.10.10
Reprodutores de raa pura, vivos da espcie ovina
0104.20.10
Reprodutores de raa pura, vivos da espcie caprina
0105.11.10
Reprodutores certificados, galos, galinhas, patos, gansos, pintadas, das espcies

domsticas vivos, de peso no superior a 185 g
0105.12.00
Reprodutores certificados, peruas e perus, das espcies domsticas vivos, de peso no

superior a 185 g
0105.19.00
Outros reprodutores certificados, das espcies domsticas vivos, de peso no superior a

185 g
0105.92.10
Reprodutores certificados e poedeiras, galos e galinhas de peso no superior a 2 000 g
0105.93.10
Reprodutores certificados e poedeiras, galos e galinhas de peso superior a 2 000 g
Cdigo Pautal
0306.23.10
Larvas de camaro com comprimento no superior a 1 mm
0402.10.10
Leite em p, grnulos ou outras formas slidas, concentrados ou adicionados de acar

ou de outros edulcorantes, com um teor, em peso, de matrias gordas, no superior a
1,5% para lactentes, devidamente identificado na embalagem
0402.21.10
Leite em p, grnulos ou outras formas slidas, concentrados sem adio de acar ou

de outros edulcorantes, com um teor, em peso, de matrias gordas, superior a 1,5% para
lactentes, devidamente identificado na embalagem
0407.00.10
Ovos de aves, com casca, frescos para incubao certificados
0511.10.00
Smen de bovino
513
0511.99.10
Smen de outras espcies
0701.10.00
Batata semente
0702.00.00
Tomate, frescos ou refrigerados
0703.10.11
Cebolas de semente
0713.32.10
Feijo Adzuki destinado a sementeira
0713.33.10
Feijo comum destinado a sementeira
0713.39.10
Outros feijes destinados a sementeira
1005.90.90
Outro Trigo e mistura de trigo com centeio
1005.10.00
Milho destinado a sementeira
1006.10.10
Arroz destinado a sementeira
1007.00.10
Mapira para sementeira
1008.90.21
Mexoeira destinado a sementeira
1008.90.91
Outros cereais destinado a sementeira
Cdigo Pautal
1101.00.00
Farinhas de trigo ou mistura de trigo e centeio
1102.20.00
Farinha de milho
1201.00.10
Favas de soja destinadas a sementeira
1202.20.10
Amendoins descascados destinados a sementeira
1206.00.10
Sementes de girassol destinadas sementeira
1207.20.10
Sementes de algodo destinadas a sementeira
1207.30.10
Sementes de rcino destinadas a sementeira
1207.40.10
Sementes de gergelim destinadas a sementeira
1209.91.11
Sementes de abbora
1209.91.12
Sementes de beringela
1209.91.13
Sementes de couve tronchuda
1209.91.14
Sementes de couve galega
1209.91.15
Sementes de repolho
1209.91.16
Sementes de pepino
1209.91.17
Sementes de pimento
1209.91.18
Sementes de tomate
1209.91.19
Sementes de melo ou melancia
1209.91.90
Outras sementes de produtos hortcolas
1209.99.00
Outras sementes
3101.00.00
Adubos (fertilizantes) de origem animal ou vegetal, mesmo misturados entre si ou tratados

quimicamente; adubos fertilizantes resultantes da misturas ou do tratamento qumico de
produtos de origem animal ou vegetal
514
3102.10.00
Adubos (fertilizantes) minerais ou qumicos, azotados (nitrogenados):

Ureia, mesmo em soluo aquosa
3102.21.00

Sulfato de amnio
3102.29.00
Outros adubos (fertilizantes) minerais ou qumicos, azotados (nitrogenados)
3102.30.00

Nitrato de amnio, mesmo em soluo aquosa
3102.40.00

Misturas de nitrato de amnio com carbonato de clcio ou com outras matrias inorgnicas
desprovidas de poder fertilizante
3102.50.00

Nitrato de sdio
3102.60.00

Sais duplos e misturas de nitrato de clcio e nitrato de amnio
3102.70.00

Cianamida clcica
3102.80.00

Misturas de ureia com nitrato de amnio em solues aquosas ou amoniacais
3102.90.00
Outros, adubos (fertilizantes) minerais ou qumicos, azotados (nitrogenados) incluindo as

misturas no mencionadas nas precedentes sub posies
3103.10.00
Adubos (fertilizantes) minerais ou qumicos, fosfatados:

Superfosfatos
3103.20.00
Adubos (fertilizantes) minerais ou qumicos, fosfatados:

Escrias de desfosforao
3103.90.00
Outros adubos (fertilizantes) minerais ou qumicos, fosfatados
3104.10.00
Adubos (fertilizantes) minerais ou qumicos, potssicos:

Carnalite, silvinite e outros sais de potssio naturais, em bruto
3104.20.00

Cloreto de potssio
3104.30.00

Sulfato de potssio
3104.90.00
Outros adubos (fertilizantes) minerais ou qumicos, potssicos
3105.10.00
Adubos (fertilizantes) minerais ou qumicos, contendo dois ou trs dos seguintes elementos
fertilizantes: azoto (nitrognio), fsforo e potssio; outros adubos (fertilizantes), produtos do
presente captulo apresentados em tabletes ou forma semelhantes, ou ainda em embalagens com peso bruto no superior a 10 kg.
3105.20.00
Adubos (fertilizantes) minerais ou qumicos, contendo os trs elementos fertilizantes: azoto

(nitrognio), fsforo e potssio
3105.30.00
Adubos (fertilizantes) minerais ou qumicos, Hidrogno-ortofosfato de diamnio (fosfato

diamnico ou dimoniacal)
3105.40.00
Adubos (fertilizantes) minerais ou qumicos, Didrogeno-ortofosfato de amnio (fosfato

monoamnico ou monomoniacal), mesmo misturado com hidrogeneo-ortofosfato de
diamnio (fosfato diamnico ou diamoniacal)
515
3105.51.00
Outros adubos (fertilizantes) minerais ou qumicos, contendo os dois elementos fertilizantes, azoto (nitrognio) e fsforo: contendo nitratos e fosfatos
3105.59.00
Outros adubos (fertilizantes) minerais ou qumicos, contendo os dois elementos fertilizantes: azoto (nitrognio) e fsforo
3105.60.00
Adubos (fertilizantes) minerais ou qumicos, contendo os dois elementos fertilizantes:

fsforos e potssio
3105.90.00
Outros adubos (fertilizantes) minerais ou qumicos, contendo dois ou trs dos seguintes
elementos fertilizantes: azoto (nitrognio), fsforo e potssio; outros adubos (fertilizantes),
produtos do presente captulo apresentados em tabletes ou forma semelhantes, ou ainda
em embalagens com peso bruto no superior a 10 kg
3808.10.00
Insecticidas
3808.20.00
Fungicidas
3808.30.00
Herbicidas, inbidores de germinao e reguladores de crescimento para plantas
3808.40.00
Desinfectantes
3808.90.00
Outros produtos semelhantes
3821.00.00
Meios de cultura preparados para o desenvolvimento de microrganismos
3822.00.00
Reagentes de diagnstico ou de laboratrio em qualquer suporte e reagentes de diagnstico

ou de laboratrio preparados, mesmos apresentados em suporte, excepto os das posies
nmero. 30.02 ou 30.06; matrias de referncia certificados
3926.90.10
Flutuadores para a pesca
5407.42.10
Redes Mosquiteiras
5608.11.00
Redes confeccionadas para a pesca
8201.10.00
Ps
8201.20.00
Forcados e forquilhas
8201.30.00
Alvies, picaretas, enxadas, sachos, ancinhos e raspadeiras
8201.40.00
Machados, padres e ferramentas semelhantes de gume.
8201.50.00
Tesouras de podar (incluindo as tesouras para aves domsticas), manipuladas com uma
das mos
8201.60.00
Tesouras para sebes, tesouras de podar e ferramentas semelhantes, manipuladas com as

duas mos
8201.90.00
Outras ferramentas manuais para agricultura, horticultura e silvicultura
8202.10.00
Serras manuais
8202.20.00
Folhas para serras de fita
8202.40.00
Facas e lminas cortantes para mquinas para a agricultura, horticultura ou silvicultura
8408.10.90
Outros motores de pisto, de ignio por compresso (motores diesel ou semi-diesel) para
propulso de embarcaes
8413.20.00
Bombas para lquidos, mesmo com dispositivo medidor, elevadores de lquidos: bombas
manuais, excepto das sub posies 8413.11 e 8413.19
8413.81.00
Outras Bombas
8413.82.00
Elevadores de lquidos
8419.31.00
Secadores para produtos agrcolas
516
Cdigo Pautal
8421.11.00
Centrifugadores, incluindo os secadores centrfugos; Desnatadeiras
8424.81.00
Aparelhos mecnicos (mesmo manuais) para projectar, dispersar ou pulverizar lquidos ou

ps, para agricultura ou horticultura
8425.20.00
Guinchos para elevao e descida de gaiolas ou baldes nos poos de minas, guinchos
especialmente concebidos para o uso subterrneo
8432.10.00
Arados e charruas
8432.21.00
Grades de discos
8432.29.00
Outros: Grades, escarificadores, cultivadores, extirpadores, enxadas e sachadores
8432.30.00
Semeadores, plantadores e transplantadores
8432.40.00
Espalhadores de estrume e distribuidores de adubos ou fertilizantes
8432.80.00
Outras mquinas e aparelhos de uso agrcola, hortcola ou florestal, para preparao ou

trabalho do solo ou para cultura
8432.90.00
Partes de mquinas e aparelhos de uso agrcola, hortcola ou florestal, para preparao ou

trabalho do solo ou para cultura
8433.11.00
Cortadores de relva motorizados, cujo dispositivo de corte gira num plano horizontal, para
colheita ou debulha de produtos agrcolas
8433.19.00
Outros cortadores de relva motorizados, para colheita ou debulha de produtos agrcolas
Cdigo Pautal
Designao da Mercadoria
8433.20.00
Ceifeiras, incluindo as barras de corte para montagem em tractores
8433.30.00
Outras mquinas e aparelhos para colher e dispor o feno
8433.40.00
Enfardadeiras de palha ou de forragem, incluindo as enfardadeiras-apanhadeiras
8433.51.00
Ceifeiras-debulhadoras
8433.52.00
Outras mquinas e aparelhos para debulha
8433.53.00
Mquinas para colheita de razes ou tubrculos
8433.59.00
Outras mquinas e aparelhos para colheita e para debulha
8433.60.00
Mquinas para limpar ou seleccionar ovos, frutas ou outros produtos agrcolas
8433.90.00
Partes de mquina e aparelhos para colheita ou debulha de produtos agrcolas, incluindo

as enfardadeiras de palha ou forragem; cortadores de relva e ceifeiras; mquinas para
limpar e seleccionar ovos, frutas ou outros produtos agrcolas, excepto os da posio
nmero 84.37
8434.10.00
Mquinas de ordenhar
8434.20.00
Mquinas e aparelhos, para a indstria de lacticnios
8434.90.00
Partes de mquinas e aparelhos de ordenhar e para a indstria de lacticnios
8435.10.00
Prensas, esmagadores, mquinas e aparelhos semelhantes, para fabricao de vinho,

sidra, sumos de frutas ou bebidas semelhantes
8435.90.00
Partes de prensas, esmagadores, mquinas e aparelhos semelhantes, para fabricao de

vinho, sidra, sumos de frutas ou bebidas semelhantes
8436.10.00
Mquinas e aparelhos, para preparao de alimentos e raes para animais
517
8436.21.00
Chocadeiras e criadeiras para avicultura
8436.29.00
Outras mquinas e aparelhos, para agricultura, horticultura, silvicultura, avicultura ou apicultura, incluindo os germinadores equipados com dispositivos mecnicos ou trmicos
8436.80.00
Outras mquinas e aparelhos
8436.91.00
Partes de mquinas e aparelhos, para agricultura, horticultura, silvicultura, avicultura ou

apicultura, incluindo os germinadores equipados com dispositivos mecnicos ou trmicos
e as chocadeiras e criadeiras para sivilcutura
8436.99.00
Partes de outras mquinas e aparelhos
8437.10.00
Mquinas para limpeza, seleco ou peneirao de gro ou de produtos agrcolas secos
8437.80.00
Outras mquinas e aparelhos para a indstria de moagem ou tratamento de cereais ou de

produtos hortcolas secos, excepto dos tipos utilizados em fazendas
8437.90.00
Partes de mquinas para limpeza, seleco ou peneirao de gros ou de produtos hortcolas

secos; mquinas e aparelhos para a indstria de moagem ou tratamento de cereais ou de
produtos hortcolas secos, excepto dos tipos utilizados em fazendas
8501.61.00
Geradores de corrente alternada de potncia no superior a 75 KVA
8502.11.00
Grupos electrogneos de motor de pisto de ignio por compresso (motores diesel ou

semi-diesel) de potncia no superior a 75 KVA
8502.20.00
Grupos electrogneos de motor de pisto de ignio por fasca (motor de exploso)
8701.10.00
Motocultores
8701.20.00
Tractores rodovirios para semi-reboques
8701.30.00
Tractores de lagartas
8701.90.10
Tractores agrcolas e tractores florestais
8701.90.90
Outros tractores
8704.21.10
Veculos automveis para transporte de mercadorias, com motor de pisto de ignio por
compresso (diesel ou semi-diesel), de peso bruto no superior a 5 toneladas, de cabine
dupla e caixa aberta com cilindrada inferior a 3.200cm3
8704.21.90
Outros veculos automveis para transporte de mercadorias, com motor de pisto de

ignio por compresso (diesel ou semi-diesel), de peso bruto no superior a 5 toneladas
9507.20.00
Anzis, mesmo montados em terminais
9507.90.00
Outros artigos para a pesca linha
Anexo II da alnea e) do nmero 13 do artigo 9 do Cdigo do IVA

Lista de bens isentos do IVA
Cdigo Pautal
Designao da Mercadoria
1203.00.00
Copra
1206.00.90
Outras Sementes de Girassol
1207.20.90
Outras Sementes de Algodo
1207.40.90
Outras Sementes de Gergelim
1207.99.00
Outras Sementes de Mafurra
518
1502.00.00
Gorduras de animais das espcies bovina, ovina ou caprina, excepto as da posio n. 15.03
(Sebo)
1507.10.00
leo em bruto de soja, mesmo desengomado (cr)
1508.10.00
leo em bruto de amendoim (cr)
1511.10.00
leo em bruto de palma (cr), PFAD (para a indstria de sabo) e estearina de palma
1512.11.00
leo em bruto de girassol (cr)
1513.21.00
leo em bruto de palmiste (cr)
1515.21.00
leo em bruto de milho (cr)
1515.50.10
leo em bruto de gergelim (cr)
2508.20.00
Terras descorantes e terras de piso (terras de fuller)
2530.10.00
Vermiculite, perlite e clorites, no expandidas (terras qumicas para winterizao)
2530.90.00
Outras matrias no especificadas (terras qumicas activadas)
2712.90.00
Outros White oil (Parafina oil)
2713.90.00
Outros resduos dos leos de petrleo ou de minerais betuminosos (Petroleum jelly)
2815.11.00
Soda custica (slida)
2823.00.00
xido de titnio (dixido)
2824.90.00
Outros xido de chumbo BHT (Antioxidante)
2828.90.00
Outros Hipocloritos (Irgasan) DP 300)
2836.20.00
Carbonato dissdico (de sdio)
2836.30.00
Hidrogenocarbonato (bicarbonato) de sdio
2839.19.00
Outros (Silicato de sdio)
2839.90.00
Outros (Silicato de magnsio)
3204.19.00
Outros matrias corantes orgnicos sintticos (Corantes)
3301.90.00
Outros (leos essncias)
3402.19.90
Outros (Outros agentes orgnicos de superfcie ou preparaes tensoactivas para indstria)
3912.31.00
Carboximetilcelulose e seus sais C.M.C. (Aditivo)
519
Impostos sobre
o Consumo
Regulamento
do Cdigo
do Imposto
sobre o Valor
Acrescentado
520
Regulamento do Cdigo do Imposto sobre o Valor Acrescentado
DECRETO N. 7/2008
DE 16 DE ABRIL
(Alterado por Decreto n. 4/2012, de 24 de Fevereiro)
Havendo necessidade de regulamentar o Cdigo do Imposto sobre o Valor Acrescentado,

aprovado pela Lei n. 32/2007, de 31 de Dezembro, no uso da competncia atribuda pelo
artigo 2 da mesma Lei, o Conselho de Ministros decreta:
Artigo 1
aprovado o Regulamento do Cdigo do Imposto sobre o Valor Acrescentado, anexo ao
presente Decreto, dele fazendo parte integrante.
Artigo 2
Com vista a simplificar os procedimentos e formas de cobrana do imposto, fica autorizado o
Ministro das Finanas a criar ou alterar, por despacho, os modelos de livros e impressos que
se tornem necessrios ao cumprimento das obrigaes decorrentes do presente diploma.
Artigo 3
Publique-se.
521
REGULAMENTO DO CDIGO DE IMPOSTO

SOBRE O VALOR ACRESCENTADO
CAPTULO I
Disposies gerais
Artigo 1
mbito de aplicao
O presente regulamento aplica-se aos sujeitos passivos do Imposto sobre o Valor
Acrescentado definidos no artigo 2 do Cdigo do IVA, aprovado pela Lei n. 32/2007,
de 31 de Dezembro e estabelece a forma e os procedimentos de tributao do imposto.
Artigo 2
Incidncia real
1. De acordo com o Cdigo do IVA, esto sujeitos ao Imposto sobre o Valor Acrescentado:
a) As transmisses de bens e as prestaes de servios, efectuadas no territrio nacional,
nos termos do artigo 6 do Cdigo do IVA, a ttulo oneroso, por um sujeito passivo agindo
nessa qualidade;
b) As importaes de bens.
2. O territrio nacional abrange toda a superfcie terrestre, a zona martima e o espao
areo, delimitados pelas fronteiras nacionais.
Artigo 3
Taxa
A taxa do imposto, fixada no Cdigo do Imposto sobre o Valor Acrescentado CIVA,
aprovado pela Lei n. 32/2007, de 31 de Dezembro, de 17%.
CAPTULO II
Determinao da matria colectvel, liquidao e pagamento
Artigo 4
1. A matria colectvel do Imposto sobre o Valor Acrescentado determina-se com base
nos artigos 15 e 16 do Cdigo do IVA. (Alterado por Decreto n. 4/2012, de 24 de Fevereiro)
2. Nas prestaes de servios referidas na alnea l) do n. 2 do artigo 15 do Cdigo do
IVA, o Imposto sobre o Valor Acrescentado incide sobre 40% da matria colectvel.
(Aditado por Decreto n. 4/2012, de 24 de Fevereiro)
522
Artigo 5
Liquidao do imposto
O apuramento do imposto devido deve ser efectuado pelos sujeitos passivos, observando
o disposto nos artigos 18 a 22 do Cdigo do IVA.
Artigo 6
1. O pagamento do imposto liquidado pelo contribuinte, ou por iniciativa dos servios
deve observar o disposto nos artigos 23 e 24 do Cdigo do IVA.
2. O pagamento do Imposto sobre o Valor Acrescentado deve ser efectuado na Recebedoria
de Fazenda competente ou em instituies de crdito autorizadas para o efeito.
3. Considera-se Recebedoria de Fazenda competente a da Direco da rea Fiscal do
local onde se situa a sede ou qualquer estabelecimento secundrio do sujeito passivo
e na falta destes, o seu domiclio. (Alterado por Decreto n. 4/2012, de 24 de Fevereiro)
4. O pagamento do imposto devido na importao liquidado e cobrado no acto do
desembarao alfandegrio, nos termos da legislao aduaneira aplicvel.
5. As pessoas singulares ou colectivas que no possuam, no territrio nacional, sede,
estabelecimento estvel, domiclio ou representao, efectuam o pagamento do
imposto, nos termos dos artigos 26 do Cdigo do IVA e 56 deste Regulamento.
6. Entende-se por estabelecimento secundrio do sujeito passivo um local de direco,
sucursal, filial, agncia, escritrio, fbrica, oficina ou qualquer outro estabelecimento
do sujeito passivo. (Aditado por Decreto n. 4/2012, de 24 de Fevereiro)
Artigo 7
Ttulos de cobrana
1. Para efeitos do pagamento do imposto, os sujeitos passivos devem preencher a declarao
peridica prevista no artigo 32 do Cdigo do IVA e entreg-la Direco de rea Fiscal
competente, simultaneamente com o meio de pagamento do valor correspondente ao imposto devido.
2. Nos casos em que o imposto liquidado pelos servios e nas situaes de sujeitos
passivos que pratiquem uma s operao tributvel, ou aqueles que mencionem
indevidamente Imposto sobre o Valor Acrescentado, nos termos dos artigos 24 e 33
e da alnea e) do n. 1 do artigo 2, todos do Cdigo do IVA e 31 do presente Regulamento, o imposto pago atravs da declarao de modelo apropriado.
3. Tratando-se de sujeitos passivos enquadrados no regime de tributao simplificada
o pagamento do imposto efectuado atravs da declarao de modelo apropriado.
523
Artigo 8
Meios de pagamento
1. O pagamento do Imposto sobre o Valor Acrescentado pode ser efectuado atravs dos
seguintes meios de pagamento:
a) Moeda com curso legal no pas;
b) Cheques emitidos ordem do Recebedor de Fazenda ou do Tesoureiro da Alfndega
no caso do imposto devido na importao;
c) Vales de correio; e
d) Transferncia bancria.
2. Cada meio de pagamento deve respeitar a uma nica declarao.
3. Devem ser recusados os meios de pagamento de quantitativo diferente ao imposto
que se destina a pagar.
4. So considerados nulos todos os pagamentos que no permitam a arrecadao da
receita relativa ao imposto.
Artigo 9
Regras de utilizao do cheque e do vale do correio
1. Sendo utilizado o cheque ou o vale do correio como meio de pagamento, devem ser
respeitados os seguintes requisitos:
a) O respectivo montante no pode diferir do montante constante do documento de
cobrana;
b) O valor do meio do pagamento a utilizar deve ser arredondado, por excesso para
meticais, cruzado, emitido ordem do Recebedor de Fazenda ou do Tesoureiro da
Alfndega no caso do imposto devido na importao;
c) Dever ser aposto no verso o Nmero nico de Identificao Tributria do respectivo
sujeito passivo.
2. A omisso dos requisitos enunciados no nmero anterior que no seja ou no possa
ser suprido no momento da cobrana implica a no aceitao do cheque por parte da
entidade cobradora.
Artigo 10
Entrega de declarao sem meio de pagamento
1. Decorridos os prazos estabelecidos na lei para entrega nos cofres do Estado do imposto liquidado pelos sujeitos passivos e constante da declarao prevista na alnea c) do n. 1 do
artigo 25 do Cdigo do IVA, oportunamente apresentada sem que a entrega de imposto
haja sido efectuada, pode o pagamento ser ainda realizado durante os 15 dias seguintes ao
da apresentao da referida declarao, acrescendo quantia a pagar os correspondentes
524
juros calculados nos termos do artigo 24 do Regulamento do Cdigo do IRPC, mas com
reduo da multa metade.
2. Findo o prazo adicional previsto no n. 1, extrai-se a certido de relaxe, nos termos e
para os efeitos previstos no Cdigo das Execues Fiscais, sem prejuzo de eventual
compensao que pode ser efectuada no caso de existirem, em conta corrente, crditos
de igual natureza, designadamente, os que resultarem da aplicao do artigo 11 e n. 3
do artigo 15, ambos do presente Regulamento.
Artigo 11
Autoliquidao efectuada por valor inferior ao devido
Quando o valor da autoliquidao for inferior ao que resultar da liquidao efectuada
pelos servios, face aos elementos inscritos na declarao, procede-se rectificao da
mesma, liquidando-se, adicionalmente, a diferena e notificando-se, em conformidade o
sujeito passivo, nos termos do artigo 32 deste Regulamento.
Artigo 12
Pagamento superior ao devido
1. Se a entrega do imposto apurado na declarao peridica, eventualmente corrigido pelos
servios, tiver sido feita por importncia superior devida, a diferena da resultante
comunicada ao sujeito passivo para que por ele possa ser considerada em futuras declaraes que venham a ser apresentadas dentro dos respectivos prazos legais.
2. Na utilizao, por deduo, dos crditos comunicados nos termos do nmero anterior,
aplica-se o limite temporal estabelecido na parte final do n. 6 do artigo 51 do Cdigo do
IVA, sem prejuzo do que se refere no n. 7 do mesmo artigo.
3. A comunicao referida no n. 1 deste artigo s tem lugar quando a diferena apurada seja
igual ou superior ao limite estabelecido no n. 3 do artigo 51 do presente Regulamento.
4. A compensao a que se referem os n.os 1 e 2 do presente artigo s pode ser efectuada
aps a recepo efectiva da comunicao a remeter pelos servios fiscais.
Artigo 13 *
Erro na autoliquidao
1. Havendo erro na liquidao resultante dos factos previstos no n. 6 do artigo 51 do
Cdigo do IVA e no procedendo o sujeito passivo respectiva regularizao pela
forma e nos prazos estabelecidos, devem os servios fiscais:
a) Proceder liquidao adicional do imposto devido, nos termos do n. 1 do artigo
32 deste Regulamento;
* O artigo no possui n. 2 na verso original.
525
b) Considerar como no efectuadas quaisquer rectificaes posteriores, sendo a diferena

entre a importncia constante do meio de pagamento e a do imposto apurado pelos servios fiscais, tratada nos termos dos artigos 10 e 11 deste Regulamento, conforme o seu
valor seja, respectivamente, negativo ou positivo.
Artigo 14
Atraso na liquidao ou no pagamento
1. Sempre que, por facto imputvel ao contribuinte, for retardada a liquidao ou a entrega
de parte ou totalidade do imposto devido, acresce ao montante do imposto o juro a que se
refere o artigo 25 do Regulamento do Cdigo do IRPC, sem prejuzo da multa cominada
ao infractor. O juro contado dia a dia, a partir do dia imediato ao do termo do prazo
em que o imposto deve ser entregue nos cofres do Estado e at data em que vier a ser
suprida ou corrigida a falta.
2. A contagem referida no nmero anterior tem como limite a data da emisso da certido
de relaxe, aps a qual se contam juros de mora previstos no artigo 4 do Diploma Legislativo n. 57/72, de 8 de Junho, com a redaco introduzida por Decreto n. 1/96, de
10 de Janeiro.
3. O disposto no n. 1 deste artigo no se aplica aos sujeitos passivos do regime de tributao simplificada, previstos nos artigos 42 e seguintes do Cdigo do IVA, sem prejuzo
da multa que ao caso couber.
Artigo 15
Modelos de declarao peridica
e utilizao de crditos de perodos anteriores
1. Para cumprimento da obrigao prevista no artigo 23 do Cdigo do IVA, os sujeitos
passivos devem utilizar a declarao Modelo A, quando se trate da primeira declarao de cada perodo de imposto e a declarao Modelo B, quando se pretenda
substituir uma declarao anteriormente apresentada.
2. Sem prejuzo da sua manuteno em conta corrente e da sua utilizao em perodos

de imposto seguintes, os crditos disponveis e transportados de perodos anteriores
no podem ser utilizados, por deduo, em declaraes peridicas apresentadas fora
do prazo previsto no artigo 32 do Cdigo do IVA.
3. O crdito apurado em declaraes apresentadas depois determinado o prazo previsto
no artigo 32 do Cdigo do IVA, deve ser comunicado pelos servios fiscais competentes,
para os efeitos previstos no artigo 12 deste Regulamento, no prazo de 30 dias a contar
da data da apresentao da declarao correspondente. (Alterado por Decreto n. 4/2012, de
24 de Fevereiro)
526
4. Para efeitos de confirmao do crdito apurado nos termos do nmero anterior, os

sujeitos passivos devem submeter aos servios fiscais competentes, para alm da
declarao correspondente, os seguintes documentos: (Aditado por Decreto n. 4/2012, de
24 de Fevereiro)
a) Fotocpias das declaraes peridicas que influenciam o crdito solicitado; (Aditado

por Decreto n. 4/2012, de 24 de Fevereiro)
b) Nota justificativa do crdito, designadamente das regularizaes efectuadas nas

declaraes peridicas, relativas ao perodo a que corresponde o total do crdito, bem
como o tipo de operao realizada e a identificao do sujeito passivo e ainda o valor
da regularizao de IVA e respectiva base de incidncia; (Aditado por Decreto n. 4/2012, de
24 de Fevereiro)
c) A nota a que se refere o nmero anterior, dispensada se as regularizaes de

imposto forem inferiores a 250,00MT por declarao e a 2 500,00MT no seu total;
d) O extracto de fornecedores, conforme modelo aprovado e respectivas instrues,

com identificao dos seus fornecedores e do valor total de fornecimentos por cada
um deles, relativamente aos perodos a que corresponde o crdito a ser comunicado;
e) Cpia do balancete analtico, relativo ao perodo cujo crdito se solicita; (Aditado por
f) No caso de importao, os sujeitos passivos devem remeter cpia do Documento nico

definitivo, emitido pela competente estncia aduaneira. (Aditado por Decreto n. 4/2012, de 24
de Fevereiro)
5. A no remessa dos documentos previstos no nmero anterior juntamente com a declarao correspondente determina a suspenso do prazo da comunicao do crdito, por um
perodo de 6 meses, contados a partir da data da recepo da comunicao de suspenso.
6. A Direco-Geral de Impostos pode sempre suspender o prazo de comunicao do

crdito quando por facto imputvel ao sujeito passivo no seja possvel averiguar da
legitimidade do crdito, nomeadamente, nos casos em que os elementos no sejam
postos disposio dos servios competentes ou os mesmos se encontrem em condies tais que no permitem o correcto apuramento do imposto. (Aditado por Decreto
n. 4/2012, de 24 de Fevereiro)
7. No h lugar ao reconhecimento do crdito do Imposto sobre o Valor Acrescentado

nos seguintes casos: (Aditado por Decreto n. 4/2012, de 24 de Fevereiro)
a) Quando no forem facultados pelo sujeito passivo os elementos que permitam aferir
da legitimidade do crdito; (Aditado por Decreto n. 4/2012, de 24 de Fevereiro)
b) Quando o imposto dedutvel for referente a um sujeito passivo com nmero de
identificao fiscal inexistente ou invlido; (Aditado por Decreto n. 4/2012, de 24 de Fevereiro)
527
c) Quando o crdito solicitado for relativo a imposto deduzido fora do prazo estabelecido
nos n.os 3 e 4 do artigo 21 do Cdigo do IVA, excepto nos casos previstos no artigo 51 do
Cdigo do IVA; (Aditado por Decreto n. 4/2012, de 24 de Fevereiro)
d) O sujeito passivo que tenha suspendido ou cessado a sua actividade no perodo a
que se refere o crdito; (Aditado por Decreto n. 4/2012, de 24 de Fevereiro)
e) Quando tenha decorrido o perodo de suspenso estabelecido no n. 5 deste artigo.
8. Para efeitos do disposto nas alneas a), b), c) e d) do nmero anterior, o sujeito passivo
notificado para, no prazo de trinta dias, proceder regularizao da situao ou demonstrar que a falta no lhe imputvel. (Aditado por Decreto n. 4/2012, de 24 de Fevereiro)
9. No e igualmente reconhecido o crdito quando pela aco dos servios de fiscalizao e,
fixada a responsabilidade fiscal subsistente, at ao concurso desta, corresponda quantitativo superior ao valor do crdito solicitado. (Aditado por Decreto n. 4/2012, de 24 de Fevereiro)
Artigo 16
Anualizao das liquidaes efectuadas pelos servios
As liquidaes efectuadas pelos servios nos termos dos artigos 11 e 13 deste Regulamento,
bem como a prevista no artigo 31 do mesmo Regulamento, podem, quando reportadas ao
mesmo ano fiscal, ser agregadas numa s, por forma a corresponder um nico documento
de cobrana, sem prejuzo da aplicao do princpio segundo o qual cada perodo de imposto
deve respeitar um valor de imposto e respectivos acrscimos.
Artigo 17
Devoluo de cheques
1. Havendo lugar devoluo de cheques por falta de proviso ou por falta de algum
dos requisitos formais que impossibilite o pagamento do imposto, a Direco de rea
Fiscal competente notifica desse facto o sujeito passivo devedor, para que no prazo de
cinco dias regularize a situao.
2. Havendo insuficincia de proviso na conta bancria mencionada na ordem de
transferncia, a Direco de rea Fiscal notifica o sujeito passivo, nos termos do
nmero anterior.
3. Nas situaes referidas nos nmeros anteriores, e findo o prazo para regularizao da
dvida, a Direco de rea Fiscal virtualiza a dvida correspondente ao imposto em
falta para efeitos de cobrana coerciva.
4. Independentemente da regularizao efectuada pelo sujeito passivo, a Direco de rea
Fiscal competente faz a devida participao ao tribunal territorialmente competente
para efeitos de procedimento criminal que ao caso couber.
528
5. No caso de devoluo de cheques, nas condies previstas no n. 1 deste artigo, devem

as instituies de crdito sacadas comunicar aos servios fiscais o nome do sacador e
o respectivo domiclio.
Artigo 18
Quitao
1. A entidade cobradora d quitao no documento de cobrana atravs da validao por
caixa registadora ou por aposio de carimbo de cobrana.
2. O documento de quitao do pagamento deve manter-se na posse do devedor pelo
prazo de cinco anos.
CAPTULO III
Outras obrigaes dos sujeitos passivos e fiscalizao
Artigo 19
Declarao de inscrio, alteraes e cessao de actividade
1. As pessoas singulares ou colectivas que iniciem, alterem ou cessem uma actividade
sujeita a imposto devem apresentar, as declaraes referidas na alnea a) do n. 1 do
artigo 25 do Cdigo do IVA previstas na alnea a) do n. 1 do artigo 36 do regulamento
do Cdigo do IRPC, conforme os casos.
2. No h lugar entrega das declaraes referidas no nmero anterior quando se trate
de pessoas sujeitas a imposto pela prtica de uma s operao tributvel nos termos
das alneas b) e c) do n. 1 do artigo 2 do Cdigo do IVA.
3. Sempre que se verifique alterao de qualquer dos elementos constantes da declarao
de inscrio relativa ao incio de actividade, com excluso dos relativos ao volume de
negcios, deve o contribuinte entregar a respectiva declarao.
Artigo 20
Cessao de actividade
1. Para efeitos do disposto no artigo anterior, considera-se verificada a cessao da
actividade exercida pelo sujeito passivo no momento em que ocorra qualquer dos
seguintes factos:
a) Deixem de praticar-se actos relacionados com actividade determinantes da tributao
durante um perodo de dois anos consecutivos, caso em que se presume transmitidos, nos
termos da alnea e) do n. 3 do artigo 3 do Cdigo do IVA, os bens a essa data existentes
no activo da empresa;
529
b) Se esgote o activo da empresa pela venda dos bens que os constituem ou pela sua
afectao a uso prprio do titular, do pessoal ou, em geral, a fins alheios mesma,
bem como pela sua transmisso gratuita;
c) Seja partilhada a herana indivisa de que faam parte o estabelecimento ou os bens
afectos ao exerccio da actividade;
d) Se d a transferncia, a qualquer outro ttulo, da propriedade do estabelecimento.
2. Independentemente dos factos previstos no nmero anterior, pode ainda a administrao
tributria, se assim o entender, declarar oficiosamente a cessao da actividade, quando
for manifesto que esta no est a ser exercida nem h inteno de a continuar a exercer.
Artigo 21
Emisso de facturas ou documentos equivalentes
1. A factura ou documento equivalente referidos no artigo 27 do Cdigo do IVA devem ser
emitidos o mais tardar no quinto dia til seguinte ao do momento em que o imposto
devido nos termos do artigo 7 do mesmo Cdigo.
2. Nos casos em que seja utilizada a emisso de facturas globais, o seu processamento
no pode ir alm do quinto dia til posterior ao termo do perodo a que respeita.
3. Quando as facturas ou documentos equivalentes forem substitudas por guias ou notas
devoluo, nos termos do n. 3 do artigo 27 do Cdigo do IVA, a sua emisso processa-se,
o mais tardar, no quinto dia til data da devoluo.
4. As facturas, documentos equivalentes e guias ou notas de devoluo, impressas
tipograficamente, devem conter os elementos identificativos da tipografia, nomeadamente a designao social, sede e nmero de identificao fiscal, bem como a
autorizao prevista no n. 7 do artigo 27 do Cdigo do IVA.
5. A autorizao a que se refere o nmero anterior do Ministro que superintende a rea
das finanas, mediante pedido expresso das tipografias.
6. Pode o Ministro que superintende a rea das finanas, relativamente a sujeitos passivos
que transmitam bens ou prestem servios que, pela sua natureza, impeam o cumprimento do prazo previsto no n. 1, determinar prazos mais dilatados de facturao.
Artigo 22
Dispensa de facturao
1. A dispensa de facturao de que trata o n. 1 do artigo 31 do Cdigo do IVA pode ainda
ser declarada aplicvel pelo Ministro que superintende a rea das finanas a outras
categorias de contribuintes que forneam ao pblico servios caracterizados pela sua
uniformidade, frequncia e valor limitado, sempre que a exigncia da obrigao de
facturao e obrigaes conexas se revele particularmente onerosa.
530
2. O Ministro que superintende a rea das finanas pode ainda, nos casos em que julgue
conveniente, e para os fins previstos no Cdigo do IVA, equiparar certos documentos
de uso comercial habitual a facturas.
3. Compete ainda ao Ministro que superintende a rea das Finanas, nos casos em que a
dispensa de facturao prevista no n. 1 do artigo 31 do Cdigo do IVA favorea a evaso
fiscal, restringir a dispensa a prevista, alterar os valores mnimos de facturao ou exigir
a emisso de documento adequado comprovao da operao efectuada.
Artigo 23
Registo dos elementos contabilsticos
1. O registo dos elementos contabilsticos deve possibilitar o conhecimento claro e inequvoco dos elementos necessrios ao clculo do imposto, bem como a permitir o seu
controlo, comportando todos os dados necessrios ao preenchimento da declarao
peridica do imposto.
2. Para cumprimento do disposto no n. 1, devem ser objecto de registo, nomeadamente:
a) As transmisses de bens e prestaes de servios efectuadas pelo sujeito passivo;
b) As importaes de bens efectuadas pelo sujeito passivo e destinadas s necessidades
da sua empresa;
c) As transmisses de bens e prestaes de servios efectuadas ao sujeito passivo no
quadro da sua actividade empresarial.
3. As operaes mencionadas na alnea a) do nmero anterior devem ser registadas de
forma a evidenciar:
a) O valor das operaes tributadas, lquidas de imposto;
b) O valor das operaes no sujeitas ou isentas sem direito deduo;
c) O valor das operaes isentas com direito deduo;
d) O valor do imposto liquidado, com relevao distinta do respeitante s operaes
referidas nas alneas e) e f) do n. 3 do artigo 3, no n. 2 do artigo 4 e no n. 3 do artigo
26, todos do Cdigo do IVA.
4. As operaes mencionadas nas alneas b) e c) do n. 2 devem ser registadas de forma
a evidenciar:
a) O valor das operaes cujo imposto total ou parcialmente dedutvel, lquido deste
imposto;
b) O valor das operaes cujo imposto totalmente excludo do direito deduo;
c) O valor das aquisies de gasleo;
d) O valor do imposto dedutvel.
531
Artigo 24
Registo das operaes activas
1. O registo das operaes mencionadas na alnea a) do n. 2 do artigo anterior deve ser
efectuado aps a emisso das correspondentes factura e o mais tardar at ao fim do
prazo previsto para a entrega das declaraes a que se referem os artigos 32 e 33 do
Cdigo do IVA, se entregues dentro do prazo legal, ou at ao fim desse prazo, se essa
obrigao no tiver sido cumprida.
2. Para tal efeito, as facturas, documentos equivalentes e guias ou notas de devoluo so
numerados seguidamente, em uma ou mais sries convenientemente referenciadas,
devendo conservar-se na respectiva ordem os seus duplicados e, bem assim, todos os
exemplares dos que tiverem sido anulados ou inutilizados, com os averbamentos indispensveis identificao daqueles que os substituram, se for caso disso.
Artigo 25
Registo especial das operaes com dispensa de facturao
1. Os retalhistas e prestadores de servios referidos no artigo 31 do Cdigo do IVA podem,
sempre que no emitam factura, efectuar um registo especial para as operaes realizadas
diariamente, pelo montante global das contraprestaes recebidas pelas transmisses de
bens e prestaes de servios tributveis, imposto includo, assim como pelo montante
global das contraprestaes relativas s operaes no tributveis ou isentas mencionadas nos artigos 9, 12, 13 e 14 do Cdigo do IVA.
2. O registo referido no nmero anterior deve ser efectuado, o mais tardar, no primeiro
dia til seguinte ao da realizao das operaes e apoiado em documentos adequados,
tais como fitas de mquinas registadoras, tales de venda ou folhas de caixa.
3. Os contribuintes referidos no n. 1, sempre que emitam factura, devem proceder ao seu
registo pelo valor respectivo, imposto includo, salvo se processarem as suas facturas
com discriminao de imposto.
4. Os registos dirios referidos nos nmeros anteriores devem ser objecto de revelao
contabilstica ou de inscrio nos livros referidos no artigo 28 deste Regulamento,
conforme os casos, no prazo previsto no artigo 24 do mesmo Regulamento.
5. Os documentos referidos no n. 2 devem ser conservados nas condies e prazo
previstos no artigo 54 deste Regulamento.
Artigo 26
Registo das operaes passivas
1. O registo das operaes mencionadas nas alneas b) e c) do n. 2 do artigo 23 do Regulamento deve ser efectuado aps a recepo das correspondentes facturas, documentos
equivalentes e guias ou notas de devoluo, o mais tardar at ao fim do prazo previsto
532
para a entrega das declaraes a que se referem os artigos 32 e 33 do Cdigo do IVA se

entregues dentro do prazo legal, ou at ao fim desse prazo, se essa obrigao no tiver
sido cumprida.
2. Para tal efeito, as facturas, documentos equivalentes e guias ou notas de devoluo
so convenientemente referenciadas, devendo conservar-se na respectiva ordem os
seus originais e, bem assim, todos os exemplares dos que tiverem sido anulados, com
os averbamentos indispensveis identificao daqueles que os substituram, se for
caso disso.
Artigo 27
Registo dos bens do activo imobilizado
1. Os sujeitos passivos que possuam contabilidade regularmente organizada so obrigados
a efectuar o registo dos seus bens de investimento, de forma a permitir o controlo das
dedues efectuadas.
2. O registo a que se refere o n. 1 devem comportar, para cada um dos bens, os seguintes
elementos:
a) Data da aquisio;
b) Valor do imposto suportado;
c) Valor do imposto deduzido.
3. O registo a que se referem os nmeros anteriores deve ser efectuado no prazo constante
dos artigos 24 e 26 do Regulamento, contando a partir da data da factura ou documento
equivalente que certifique a aquisio.
Artigo 28
Livros de escriturao
1. Os sujeitos passivos no enquadrados nos regimes especiais previstos na seco III
do captulo V do Cdigo do IVA, ou que no possuam, nem sejam obrigados a possuir
contabilidade organizada nos termos dos Cdigos do IRPS e do IRPC, utilizam, para
cumprimento das exigncias constantes dos n.os 1 dos artigos 24 e 26 deste Regulamento, os livros de registo previstos no n. 1 do artigo 75 do Cdigo do IRPC.
2. Os contribuintes ou as suas associaes representativas podem solicitar Direco
Geral de Impostos a adopo de livros de modelo diferente do aprovado, adaptados
especificidade das suas actividades, desde que adequados ao correcto apuramento e
fiscalizao do imposto.
3. A substituio referida no nmero anterior s ser possvel a partir da notificao de
deferimento do pedido.
533
4. Em qualquer caso, os livros de que trate o presente artigo devem, antes de utilizados,
ser apresentados, com folhas numeradas, na Direco de rea Fiscal competente,
para que o respectivo Director as rubrique e assine os seus termos de abertura e de
encerramento.
Artigo 29
mbito de fiscalizao
rgos competentes da administrao tributria, nos termos da Lei n. 2/2006 de
22 de Maro e do Regulamento do Procedimento de Fiscalizao Tributria, aprovado
pelo Decreto n. 19/2005 de 22 de Junho.
Artigo 30
Fiscalizao da circulao de mercadorias e medidas fiscais
para o uso de mquinas registadoras
Sem prejuzo do disposto no artigo anterior, a fiscalizao e outras medidas especficas,
obedecem:
a) Para a circulao de mercadorias, o disposto no Decreto n. 36/2000, de 17 de Dezembro,
que aprova o regulamento sobre os documentos que devem acompanhar as mercadorias
em circulao;
b) Para a utilizao de mquinas registadoras, o disposto no Decreto n. 28/2000, de
10 de Outubro.
CAPTULO IV
Liquidaes oficiosas
Artigo 31
Liquidao oficiosa
1. Se a declarao peridica prevista no artigo 32 do Cdigo do IVA, no for apresentada
no respectivo prazo legal, os servios da Administrao Tributria devem proceder
liquidao oficiosa do imposto, com base nos elementos de que disponha.
2. O imposto liquidado nos termos do nmero anterior deve ser pago na Recebedoria
de Fazenda competente, no prazo de 30 dias a contar de notificao ao contribuinte,
prazo esse que deve ser indicado na notificao.
3. A falta de pagamento no prazo referido no nmero anterior, implica, nos termos do
artigo 44 do Cdigo das Execues Fiscais, a expedio e entrega s Execues Fiscais
da respectiva certido de relaxe, para cobrana coerciva do imposto.
534
4. A liquidao referida no n. 1 fica sem efeito nos seguintes casos:

a) Se o sujeito passivo, dentro do mesmo prazo referido no n. 3, apresentar a declarao
em falta, sem prejuzo da penalidade que ao caso couber;
b) Se a liquidao vier a ser corrigida pelos servios fiscais nos termos do artigo seguinte.
5. Se o imposto apurado nos termos do n. 1 tiver sido pago ou tiver sido extrada a certido
de relaxe em conformidade com o disposto no n. 4 a respectiva importncia tomada
em conta nas liquidaes efectuadas nos termos das alneas a) e b) do nmero anterior,
cobrando-se ou creditando-se a diferena, se a houver.
Artigo 32
Omisses ou inexactides
1. Os servios da Administrao Tributria procedem rectificao das declaraes dos
sujeitos passivos quando fundamentadamente considerem que nelas figura um imposto
inferior ou uma deduo superior aos devidos, liquidando-se adicionalmente a diferena,
e notificando-se, de conformidade o sujeito passivo.
2. As inexactides ou omisses praticadas nas declaraes podem resultar directamente
do seu contedo, do confronto com declaraes de substituio apresentadas para o
mesmo perodo ou respeitantes a perodos de imposto anteriores ou ainda com outros
elementos de que se disponha, designadamente relativos ao imposto sobre rendimento
das pessoas singulares ou imposto sobre o rendimento das pessoas colectivas ou informaes recebidas no mbito da cooperao e assistncia mtua entre Estados.
3. As inexactides ou omisses podem igualmente ser constatadas em visitas de fiscalizao
efectuadas nas instalaes do sujeito passivo, atravs de exame dos seus elementos, bem
como da verificao das existncias fsicas do estabelecimento.
4. Se for demonstrado, sem margem para dvidas, que foram praticadas omisses ou
inexactides no registo e na declarao a que se referem, respectivamente, o n. 2
do artigo 47 e alnea c) do n. 1 do artigo 49, ambos do Cdigo do IVA, procede-se
tributao do ano em causa com base nas operaes que o sujeito passivo presumivelmente efectou, sem ter em conta o disposto no n. 1 do artigo 42 do mesmo Cdigo.
Artigo 33
Compensaes
No pagamento de reembolsos, os servios da Administrao Tributria levam em conta,
por deduo, as diferenas de imposto por si apuradas que se mostrem devidas e que
no resultem de presuno ou estimativas, quer estas diferenas respeitem ao mesmo
perodo de imposto quer a perodos de imposto diferentes, at a concorrncia do montante dos reembolsos pedidos, sem prejuzo do disposto no artigo 44 da Lei n. 2/2006,
de 22 de Maro.
535
Artigo 34
Mtodos indirectos
1. Sem prejuzo do disposto no Cdigo do IVA, a liquidao do imposto com base em
presunes, estimativas ou mtodos indirectos efectua-se nos casos e condies
previstos nos artigos 91 e 92 da Lei n. 2/2006, de 22 de Maro, de acordo com os
parmetros estabelecidos no artigo 93 da referida lei.
2. A aplicao de mtodos indirectos nos termos do nmero anterior cabe ao Director
de rea Fiscal competente.
Artigo 35
Caducidade
1. S pode ser liquidado imposto nos cinco anos civis seguintes quele em que se verificou
a sua exigibilidade.
2. At ao final do perodo referido no n. anterior, as rectificaes e as liquidaes oficiosas podem ser integradas ou modificadas com base no conhecimento ulterior de
novos elementos, nos termos legais.
3. A notificao do apuramento do imposto nos termos do nmero anterior deve indicar,
sob pena de nulidade, os novos elementos chegados ao conhecimento da Administrao
Tributria.
4. A Direco de rea Fiscal competente no procede a qualquer liquidao ou cobrana
quando o seu quantitativo seja inferior a 100,00MT.
5. A liquidao adicional e oficiosa pode ser agregada por anos civis num nico documento
de cobrana.
CAPTULO V
Regimes especiais do IVA
Artigo 36
Regime de Iseno
Aos sujeitos passivos enquadrados no regime de iseno a que se refere o artigo 35 do
Cdigo do IVA, aplicam-se s disposies previstas nos artigos 36 a 41 do mesmo Cdigo.
Artigo 37
Regime de tributao simplificada
Aos sujeitos passivos enquadrados no regime de tributao simplificada a que se refere
o artigo 42 do Cdigo do IVA, aplicam-se as disposies previstas nos artigos 43 a 50 do
mesmo Cdigo.
536
CAPTULO VI
Regimes especficos do IVA
SECO I
Regime aplicvel s agncias de viagens
e organizadores de circuitos tursticos
Artigo 38
mbito de aplicao
1. A disciplina da presente seco regulamenta s operaes das agncias de viagens e
organizadores de circuitos tursticos, de acordo com o n. 5 do artigo 4 do Cdigo do
IVA, quando:
a) A operao consista na prestao de um conjunto combinado de servios ao cliente,
e que este adquire por um preo nico sem que haja discriminao no preo final da
parte que corresponde a cada um dos servios competentes;
b) Actuem em nome prprio perante os clientes;
c) Recorram, para a realizao dessas operaes, transmisses de bens e prestaes
de servios efectuadas por terceiros.
2. Quando a actuao das agncias de viagens ou dos organizadores de circuitos tursticos
abranja operaes diferentes das referidas na alnea a) do n. 1 ou se faa em nome de
outrem, so aplicveis as disposies gerais do Cdigo do IVA.
3. Sempre que a realizao da viagem ou circuito turstico sejam efectuados com meios prprios da agncia de viagens ou do organizador ou circuito, no aplicvel este regime mas
sim as disposies gerais do Cdigo do IVA. Tratando-se de viagens que utilizem em parte
meios prprios e em parte meios alheios, o regime especial aplicvel apenas parte que
utilize meios alheios.
4. As vendas ao pblico e efectuadas por agncias retalhistas de viagens organizadas por
agncias grossistas consideram-se sujeitas ao regime geral do Cdigo do IVA, excepto
nos casos em que aquelas lhes acrescentem outros servios no meramente acessrios
ou complementares e apresentem novo conjunto ao cliente em nome prprio, as quais
so consideradas viagens diferentes, passando a estar sujeitas a este regime especfico.
Artigo 39
Localizaes das operaes
1. As operaes realizadas pelas agncias de viagens e organizadores de circuitos tursticos
nos termos do artigo anterior so consideradas como uma nica prestao de servios,
ainda que sejam proporcionadas ao cliente servios variados ao longo da viagem.
537
2. A prestao de servios referida no nmero anterior est sujeita a Imposto sobre o

Valor Acrescentado, desde que a agncia de viagens ou o organizador de circuitos
tursticos tenha no territrio nacional sede ou estabelecimento a partir dos quais
preste os seus servios.
Artigo 40
Facto gerador e exigibilidade
1. A prestao de servios considera-se efectuada no acto do pagamento integral da respectiva contraprestao ou imediatamente antes do incio da viagem ou alojamento,
consoante o que se verificar primeiro.
2. considerado incio de viagem a altura em que efectuada a primeira prestao de
servios ao cliente.
Artigo 41
Valor tributvel
1. O valor tributvel das prestaes de servios efectuadas pelos sujeitos passivos referidos
no artigo 38 deste Regulamento a respectiva margem bruta.
2. A margem bruta referida no nmero anterior resulta da diferena entre o total da contraprestao devida pelo cliente, excludo o IVA que onera a operao, e o custo efectivo, com
IVA includo, suportado nas transmisses de bens e prestaes de servios efectuadas por
terceiros para benefcio directo do cliente.
3. No so considerados como suportados para benefcio directo do cliente todos os que
no respeitem a servios que o cliente vai receber directamente durante a viagem, e
nomeadamente os seguintes:
a) Operaes de compra e venda ou troca de divisas;
b) Gastos com publicidade ou promoo;
c) Gastos de telefone, telex, fax, correspondncia e outros anlogos efectuados pela
agncia ou pelo organizador do circuito turstico;
d) Comisses pagas as agncias vendedoras.
4. A margem bruta apurada de forma global para cada perodo de tributao.
5. Todavia, nos perodos em que os custos referidos no n. 2 deste artigo forem superiores
ao montante das respectivas contraprestaes recebidas, o excesso acresce aos custos
registados no perodo seguinte.
538
Artigo 42
Direito a deduo
1. Os sujeitos passivos abrangidos pela disciplina da presente seco no tm direito
deduo do IVA que onerou as transmisses de bens ou prestaes de servios referidos
no artigo anterior.
2. Todavia, o imposto suportado ou devido pela agncia em relao a bens e servios
que no os fornecidos por terceiros para benefcio directo do cliente, adquiridos ou
importados no exerccio da sua actividade comercial dedutvel, nos termos gerais
previstos no Cdigo do IVA.
Artigo 43
Apuramento do imposto devido
Para apuramento do imposto devido relativamente s operaes abrangidas pela disciplina
do presente diploma, procede-se do seguinte modo:
a) Ao montante das contraprestaes, com IVA includo, respeitante s operaes tributveis registadas no perodo, deduz-se o montante, igualmente com incluso do IVA, dos
custos registados no mesmo perodo relativos s transmisses de bens e prestaes de
servios efectuadas por terceiros para realizao da viagem e que resultem em benefcio
directo do cliente. No caso de haver excesso negativo reportado do perodo anterior,
deve o mesmo ser acrescido aos custos deste perodo;
b) A diferena obtida nos termos da alnea anterior:
(i) Se positiva, dividida pela soma da unidade e a taxa do IVA em vigor, arredondado
o resultado por defeito ou por excesso para a unidade mais prxima;
(ii) Se negativa reportada para o exerccio seguinte.
c) Ao valor positivo encontrado na alnea b) aplica-se a taxa do IVA em vigor;
d) Ao montante do imposto obtido nos termos da alnea anterior deduz-se o imposto suportado em outros bens e servios que, adquiridos ou importados pela agncia de viagens
ou pelo organizador de circuitos tursticos no exerccio da sua actividade comercial, no
tenham sido suportados para benefcio directo do cliente.
Artigo 44
Alteraes de valor tributvel
1. Se, mantendo-se o valor da contraprestao devida pelo cliente, a diferena referida
na alnea b) do artigo anterior vier a alterar-se para mais ou para menos por efeito
de variaes no custo suportado nas transmisses de bens e prestaes de servios
efectuadas por terceiros para benefcio directo do cliente, o excesso do imposto fica
a cargo do sujeito passivo, no tendo o cliente direito, ao reembolso das diferenas
para menos.
539
2. Contudo, se depois de efectuada a prestao de servios nos termos estabelecidos

pelo n. 1 do artigo 40 deste Regulamento, for alterado o valor da contraprestao
devida pelo cliente, h lugar a rectificao do montante referido na alnea a) do artigo
anterior.
Artigo 45
Facturao
1. Nas facturas emitidas pelos sujeitos passivos relativamente a operaes sujeitas ao
regime especfico desta seco, no h discriminao de qualquer valor do IVA, delas
devendo constar apenas a meno IVA includo.
2. As facturas referidas no nmero anterior no conferem, em caso algum, ao adquirente,
direito de deduo do respectivo IVA suportado.
Artigo 46
Escriturao das operaes
1. As operaes efectuadas pelas agncias de viagens e organizadoras de circuitos tursticos abrangidos por este regime devem ser escrituradas em registo especial, de modo
a evidenciar os elementos referidos no n. 1 do artigo 41 deste Regulamento.
2. O registo especial a que se refere o nmero anterior efectuado atravs de modelo
prprio.
SECO II
Regime aplicvel aos bens em segunda mo
Artigo 47
mbito de aplicao
1. A disciplina da presente seco regulamenta as transmisses de bens em segunda mo
efectuadas por sujeitos passivos revendedores, de acordo com a alnea g) do n. 3 do
artigo 3 do Cdigo do IVA, quando no optem pela aplicao de regime geral do referido
Cdigo.
2. Para efeitos deste regime especfico, so tambm considerados bens em segunda mo
os objectos da arte, de decorao e as antiguidades, tal como so definidos nas alneas
a) a f) do n. 6 do artigo 3 do Cdigo do IVA.
3. Esta disciplina , porm, obrigatria nas transmisses dos mesmos bens, efectuadas
por organizadores de vendas em leilo que actuem em nome prprio mas por conta de
um comitente, no mbito de um contrato de comisso de venda.
540
Artigo 48
Regime aplicvel aos revendedores de bens em segunda mo
1. As transmisses de bens em segunda mo efectuadas por um sujeito passivo revendedor so sujeitas ao regime de tributao da margem, sempre que os bens tenham
sido adquiridos no territrio nacional, a um particular, a um outro revendedor tambm
sujeito ao regime especial da margem, ou a um sujeito passivo que os transmitiu no
mbito da alnea e) do n. 12 do artigo 9 ou dos regimes especiais previstos nos artigos
35 e 42, todos do Cdigo do IVA.
2. O valor tributvel das transmisses de bens referidas no nmero anterior constitudo
pela diferena, devidamente justificada, entre o total da contraprestao devida pelo
cliente, determinada nos termos do artigo 15 do Cdigo do IVA, excludo o IVA, que
onera a operao, e o preo de compra dos mesmos bens.
3. A margem determinada de forma individual para cada bem, no podendo o excesso do
preo de compra sobre o preo de venda afectar o valor tributvel de outras transmisses.
4. Sempre que o preo de compra no esteja devidamente justificado e/ou existam
indcios fundamentados para supor que ele no traduz o valor real praticado, pode
a Administrao Tributria proceder respectiva determinao.
5. H lugar direito a deduo, nos termos gerais do Cdigo do IVA, apenas em relao
ao imposto suportado nas reparaes, manuteno ou outras prestaes de servios
respeitantes aos bens sujeitos a este regime especial.
6. Para apuramento do imposto devido relativamente a cada bem vendido ao abrigo da
disciplina do presente regime, procede-se do seguinte modo:
a) Ao montante da contraprestao obtida ou a obter do cliente, com IVA includo,
deduz-se o montante global do preo de compra pago ou a pagar ao fornecedor;
b) A diferena obtida nos termos da alnea anterior dividida pela soma da unidade
e a taxa do IVA em vigor, arredondando o resultado por defeito ou por excesso para a
unidade mais prxima;
c) Ao valor positivo encontrado na alnea b) aplica-se a taxa do IVA em vigor;
d) Ao montante do imposto obtido nos termos da alnea anterior deduz-se o imposto
suportado e dedutvel nos termos do n. 5 deste artigo.
7. As transmisses de bens em segunda mo sujeitas ao regime especfico de tributao
da margem so isentas de imposto quando efectuadas nos termos do artigo 13 do
Cdigo do IVA.
8. O imposto liquidado pelo vendedor nas transmisses de bens sujeitos ao regime
especfico de tributao da margem no discriminado na factura a emitir nos termos do nmero seguinte, no sendo, pois, dedutvel pelo sujeito passivo adquirente,
ainda que este destine os bens sua actividade tributada.
541
9. As facturas ou documentos equivalentes, emitidos pelos revendedores relativamente

s transmisses sujeitas a este regime especfico da margem devem conter a meno
IVA Bens em Segunda Mo.
10. As transmisses sujeitas ao regime de tributao da margem devem ser escrituradas
de modo a evidenciar os elementos que permitem concluir a verificao das condies
previstas no n. 1 e dos elementos determinantes do valor tributvel referidos no n. 2,
ambos deste artigo.
11. Quando, no mbito da sua actividade, o sujeito passivo aplique, simultaneamente, o
regime geral do IVA e o regime especfico de tributao da margem, deve proceder ao
registo separado das respectivas operaes.
Artigo 49
Regime aplicvel aos organizadores de vendas em sistema de leilo
1. So sujeitas a Imposto sobre o Valor Acrescentado, segundo o regime especfico de
tributao da margem, previsto neste Regulamento, as transmisses de bens em segunda mo efectuadas por organizadores de venda em leilo que actuem em nome
prprio, nos termos de um contrato de comisso de venda, e os bens tenham sido
adquiridos no territrio nacional, a um comitente que seja um particular, a um outro
revendedor tambm sujeito ao regime especfico da margem ou um sujeito passivo
que os transmita no mbito da alnea e) do n. 12 do artigo 9, ou dos regimes especiais
previstos nos artigos 35 e 42, todos do Cdigo do IVA.
2. O valor das transmisses de bens efectuadas por organizadores de vendas em leilo, de
acordo com o disposto no n. 1, constitudo pelo montante facturado ao comprador, nos
termos do n. 4, depois de deduzidos:
a) O montante lquido pago ou a pagar pelo organizador de vendas em leilo ao seu
comitente, determinado nos termos do n. 3 deste artigo;
b) O montante do imposto devido pelo organizador de vendas em leilo, relativo
transmisso de bens.
3. O montante lquido pago ou a pagar pelo organizador da venda em leilo ao seu comitente igual diferena entre o preo de adjudicao do bem em leilo e o montante
da comisso obtida ou a obter, pelo organizador da venda em leilo, do respectivo
comitente, de acordo com o estabelecido no contrato de comisso de venda.
4. O organizador de vendas em leilo deve fornecer ao comprador uma factura ou
documento equivalente, com indicao do montante total da transmisso dos
bens e em que se especifique, nomeadamente:
a) O preo de adjudicao do bem;
b) Os impostos, direitos, contribuies e taxas, com excluso do prprio imposto
sobre o valor acrescentado;
542
c) As despesas acessrias, tais como despesas de comisso, embalagem, transporte e

seguro, cobradas pelo organizador ao comprador do bem.
5. As facturas ou documentos equivalentes emitidos pelos sujeitos passivos organizadores
de vendas em leilo, devem conter a meno IVA Regime especfico de vendas em
leilo, sem discriminar o imposto sobre o valor acrescentado, o qual no , pois passvel
de deduo pelo adquirente.
6. Os organizadores de vendas em leilo a quem for transmitido o bem nos termos de um
contrato de comisso de venda em leilo devem apresentar, no prazo de cinco dias teis
contados a partir da data de realizao da venda em leilo, um relatrio ao seu comitente,
no qual deve identificar os intervenientes no contrato e indicar, nomeadamente, o preo
de adjudicao do bem, deduzido o montante da comisso obtida ou a obter do comitente.
7. O relatrio referido no nmero anterior substitui a factura que o comitente, no caso
de ser sujeito passivo, deve entregar ao organizador da venda do leilo.
8. Os organizadores de vendas em leilo que efectuem transmisses de bens nas condies
do n. 1 so obrigados a registar, em contas de terceiros e devidamente justificados:
a) Os montantes obtidos ou a obter do comprador do bem;
b) Os montantes reembolsados ou a reembolsar ao comitente.
CAPTULO VII
Artigo 50
Reclamaes
Os sujeitos passivos do IVA, os seus representantes e as pessoas solidria ou subsidiariamente responsveis pelo pagamento do imposto podem reclamar contra a
respectiva liquidao ou impugn-la nos termos e com os fundamentos estabelecidos
no Regulamento do Contencioso das Contribuies e Impostos e na Lei n. 2/2006
de 22 de Maro.
Artigo 51
Anulao oficiosa do imposto
1. Quando, por motivos imputveis aos servios, tenha sido liquidado imposto superior
ao devido, no tendo ainda decorrido 5 anos sobre o pagamento ou, na sua falta sobre
a abertura dos cofres para cobrana virtual, procede-se a anulao oficiosa da parte
do imposto que se mostrar indevido.
2. Sem prejuzo de disposies especiais, o direito a deduo ou ao reembolso do imposto
entregue em excesso s pode ser exercido at ao decurso de 5 anos aps o nascimento
do direito deduo ou pagamento em excesso do imposto, respectivamente.
543
3. No se procede a anulao quando o seu quantitativo seja inferior a 100,00MT.

Artigo 52
Anulao da liquidao
1. Anulada a liquidao, quer oficiosamente que por deciso do tribunal competente,
restitui-se a respectiva importncia mediante o processamento do correspondente
ttulo de crdito.
2. Contam-se juros a favor do beneficirio da restituio sempre que, tendo sido pago
o imposto, a Administrao Tributria seja convencida em reclamao ou recurso da
liquidao de que houve erro de facto imputvel aos servios.
3. Os juros so contados dia a dia, desde a data do pagamento do imposto at data
processamento do ttulo acrescidos importncia deste.
4. A taxa de juro a aplicar a de juros compensatrios, prevista no artigo 25 do Regulamento
do Cdigo do IRPC.
CAPTULO VIII
Disposies finais
Artigo 53
Limites das amostras e ofertas de pequeno valor
Os limites a que se refere a alnea e) do artigo 3 do Cdigo do IVA, relativo as amostras e
ofertas de pequeno valor so fixados por despacho do Ministro que superintende a rea
das finanas.
Artigo 54
Arquivo
Os sujeitos passivos do IVA so obrigados a arquivar e conservar em boa ordem durante os
10 anos civis subsequentes todos os livros, registos e respectivos documentos de suporte,
incluindo, quando a contabilidade estabelecida por meios informticos, os relativos
anlise, programao e execuo dos tratamentos.
Artigo 55
Organizao da escrita
1. Os contribuintes que distribuem a sua actividade por mais de um estabelecimento
devem centralizar num deles a escriturao relativa s operaes realizadas em todos.
544
2. No caso previsto no n. 1, a escriturao das operaes realizadas deve obedecer os

seguintes princpios:
a) No estabelecimento escolhido para a centralizao devem manter-se os registos de
centralizao, bem como os respectivos documentos de suporte;
b) Devem existir registos dos movimentos de cada estabelecimento, incluindo os
efectuados entre eles.
3. O estabelecimento escolhido para a centralizao deve ser o mesmo para efeitos dos
Impostos sobre o Rendimento.
4. No obstante o disposto no n. 1, o sujeito passivo deve manter nos seus estabelecimentos
secundrios, os registos contendo informao adequada ao apuramento e pagamento do
IVA, nomeadamente, os balancetes para os sujeitos passivos com contabilidade organizada e os livros de registo das compras, vendas e despesas realizadas tratando-se de sujeitos
passivos que no possuem contabilidade organizada. (Aditado por Decreto n. 4/2012, de 24 de
Fevereiro)
5. Para efeitos do disposto no n. 2 do artigo 18 do Cdigo do IVA, nos estabelecimentos

secundrios devem manter-se as originais das facturas ou documentos equivalentes
de todas as aquisies feitas localmente e das aquisies feitas pela sede e destinadas
sucursal. (Aditado por Decreto n. 4/2012, de 24 de Fevereiro)
6. A deduo do IVA suportado na aquisio do imobilizado bem como os pedidos de
reembolsos so efectuados pela sede depois de globalizadas as operaes realizadas
em todos os estabelecimentos que constituem o fundo de comrcio do sujeito passivo.
7. O envio de mercadorias da sede para os estabelecimentos secundrios, deve ser

documentado por facturas ou documentos equivalentes e as mercadorias devem
ser valorizadas ao preo do seu custo. (Aditado por Decreto n. 4/2012, de 24 de Fevereiro)
8. O procedimento referido no nmero anterior deve ser observado para efeitos de envio
de mercadorias do estabelecimento secundrio para a sede ou para outros estabelecimentos que integram o fundo de comrcio do sujeito passivo. (Aditado por Decreto n. 4/2012,
de 24 de Fevereiro)
Artigo 56
Servios tributrios competentes
1. Para o cumprimento da obrigao de pagamento do IVA considera-se Direco da rea
Fiscal ou Recebedoria de Fazenda competentes as da rea fiscal onde o contribuinte
tiver a sua sede, estabelecimento secundrio ou na falta destes, o domiclio. (Alterado por
2. Para o cumprimento das restantes obrigaes constantes do Cdigo do IVA e do

presente diploma, considera-se Direco de rea Fiscal ou Recebedoria de Fazenda
545
competentes as da rea fiscal onde o contribuinte tiver a sua sede, estabelecimento

principal ou, na falta destes, o domiclio. (Alterado por Decreto n. 4/2012, de 24 de Fevereiro)
3. Para os contribuintes, pessoas singulares ou colectivas, com domiclio ou sede fora do
territrio nacional, a Direco de rea Fiscal ou Recebedoria de Fazenda competentes
so as da rea fiscal da sede, estabelecimento principal ou domiclio do representante.
4. No caso de no existncia de um estabelecimento estvel ou representante, considera-se competente a Direco da rea Fiscal ou Recebedoria de Fazenda da rea fiscal
da sede, estabelecimento principal ou domiclio do adquirente, nos termos do n. 3 do
artigo 26 do Cdigo do IVA. (Alterado por Decreto n. 4/2012, de 24 de Fevereiro)
5. Para efeitos do cumprimento das obrigaes decorrentes da sujeio a impostos pelas
operaes realizadas na importao de bens, so competentes os respectivos servios
aduaneiros, nos termos definidos neste regulamento e nas normas especficas aplicveis.
Artigo 57
Remessa e prova da entrega de declarao ou outros documentos
1. As declaraes que, segundo a lei, devam ser apresentadas administrao tributria, bem como os documentos de qualquer outra natureza, podem ser remetidos pelo
correio, sob registo postal, acompanhados de um sobrescrito, devidamente endereado
e franquiado, para a devoluo imediata, tambm sob registo, dos duplicados ou dos
documentos, quando for caso disso.
2. Quando a lei mande efectuar a entrega de declaraes ou outros documentos em mais
de um exemplar, um deles deve ser devolvido ao apresentante com meno de recibo.
546
Impostos sobre
o Consumo
Cdigo do
Imposto sobre
Consumos
Especficos
547
LEI N. 17/2009
DE 10 DE SETEMBRO
(Alterado por Lei n. 5/2012, de 23 de Janeiro, e por Lei n. 2/2013, de 7 de Janeiro)
Havendo necessidade de se proceder alterao do Imposto sobre Consumos Especficos,

ao abrigo do disposto no n. 2 do artigo 127, conjugado com a alnea o) do n. 2 do artigo
179, ambos da Constituio da Repblica, a Assembleia da Repblica determina:
Artigo 1
aprovado o Cdigo do Imposto sobre Consumos Especficos, anexo presente Lei, dela
fazendo parte integrante.
Artigo 2
Compete ao Conselho de Ministros regulamentar a presente Lei e estabelecer os procedimentos necessrios para simplificar as formas de cobrana deste imposto, bem como
medidas de controlo efectivo, incluindo a selagem para as bebidas alcolicas e tabaco
manufacturado, no prazo de 90 dias, a contar da data da sua publicao.
Artigo 3
Fica revogada toda legislao que contrarie a presente Lei.
Artigo 4
A presente Lei entra em vigor a 1 de Janeiro de 2010.
Aprovada pela Assembleia da Repblica, aos 2 de Abril de 2009.
Promulgada, em 11 de Agosto de 2009.
Publique-se.
O Presidente da Repblica, Armando Emlio Guebuza
548
Cdigo do Imposto sobre Consumos Especficos
CDIGO DO IMPOSTO
SOBRE CONSUMOS ESPECFICOS
CAPTULO I
Disposies Comuns
Artigo 1
(Incidncia)
1. O Imposto sobre Consumos Especficos incide sobre determinados bens, produzidos
no territrio nacional ou importados, constantes da tabela anexa ao presente Cdigo.
2. A tributao dos bens constantes da tabela referida no nmero anterior feita por
aplicao do regime previsto no captulo prprio e no das disposies comuns deste
Cdigo.
Artigo 2
(Facto gerador)
1. Os bens constantes da tabela referida no artigo 1 ficam sujeitos ao Imposto sobre
Consumos Especficos nos termos das disposies seguintes e segundo o respectivo
regime de tributao, a partir do momento da sua produo em territrio nacional ou
da sua importao.
2. Considera-se importao de bens a sua entrada em territrio nacional ou, quando se
trate de bens colocados em regimes de suspenso do imposto, o momento em que os
mesmos saiam desse regime para o consumo interno. (Alterado por Lei n. 2/2013, de 7 de
Janeiro)
3. Quando se trate do exerccio de actividade em fbricas que produzam bens sujeitos

este imposto, obrigatria a constituio de armazns para os regimes a que se refere
o nmero anterior, antes do incio da actividade. (Alterado por Lei n. 2/2013, de 7 de Janeiro)
Artigo 3
(Exigibilidade)
1. O Imposto sobre Consumos Especficos exigvel no momento em que se verifica a
introduo dos bens no consumo, considerando-se que este ocorre quando:
a) O produto fabricado sai da unidade de produo em condies normais de comercializao, segundo a prtica usual para este ou para produtos idnticos;
b) Se realiza a importao, segundo as normas aduaneiras;
c) O produto acabado sai do armazm sob regime aduaneiro.
549
2. Sem prejuzo das disposies anteriores e de quaisquer penalidades que sejam aplicveis
ao caso, exigvel imposto pela deteno em territrio nacional para fins comerciais, do
lcool, cervejas, vinhos, demais bebidas alcolicas e do tabaco manufacturado, sem a prova do pagamento do mesmo.
3. Para efeitos do disposto no nmero anterior, a determinao de que a deteno dos
produtos se destina a fins comerciais deve ser motivada por critrios devidamente
fundamentados, nomeadamente os seguintes:
a) O estatuto comercial e os motivos da deteno;
b) O local onde se encontram os produtos ou a forma utilizada para o seu transporte;
c) Qualquer documento relativo aos produtos;
d) A natureza do produto;
e) A quantidade dos produtos.
4. Para a aplicao do critrio referido na alnea e) do nmero anterior, considera-se
que a deteno tem fins comerciais, quando os produtos ultrapassem as seguintes
quantidades:
a) Tabaco:
i) cigarros 600 unidades;
ii) cigarrilhas 300 unidades;
iii) charutos 150 unidades;
iv) tabaco para fumar 1 quilo.
b) Bebidas alcolicas:
i) bebidas espirituosas com teor alcolico superior a 8,5% vol 10 litros;
ii) licores e outras bebidas espirituosas com teor alcolico inferior a 8,5% vol.
20 litros;
iii) vinhos (espumantes) 60 litros;
iv) vinhos (outros) 30 litros;
v) cervejas 50 litros.
Artigo 3-A
(Constituio de Armazm)
1. A produo, transformao e armazenagem de produtos sujeitos a Imposto sobre
Consumos Especficos em regime suspensivo apenas pode ser efectuada em armazns
de regime aduaneiro. (Aditado por Lei n. 2/2013, de 7 de Janeiro)
2. Exceptuam-se do previsto no nmero 1, os bens classificados nas posies pautais
67.02, 71.13, 71.14, 71.15, 71.16, 71.17 e 97.01. (Aditado por Lei n. 2/2013, de 7 de Janeiro)
550
Artigo 4
(No sujeio)
1. No esto sujeitos ao Imposto sobre Consumos Especficos, no territrio nacional,
as bebidas alcolicas, o tabaco manufacturado e perfumes, quando importados
por pessoas singulares nas suas bagagens de mo e desde que no ultrapassem as
seguintes quantidades:
a) At um mximo de 1,5 litros, por viajante, quando se trate de bebidas espirituosas
e 2,25 litros, quando se tratar de vinhos;
b) At ao mximo de 200 cigarros, ou 100 cigarrilhas, ou 50 charutos, ou 250 gramas
de tabaco para fumar;
c) At ao mximo de 50 mililitros, quando se trate de perfumes, ou 250 mililitros de
gua de colnia.
2. O disposto no nmero anterior no se aplica em sede do Imposto sobre Valor
Acrescentado.
3. O benefcio previsto nas alneas a) e b) do n. 1 deste artigo aplicvel apenas aos
maiores de 18 (dezoito) anos.
Artigo 4-A
(Isenes)
So isentas de Imposto sobre Consumos Especficos as matrias-primas e os produtos
acabados e intermdios, importados ou de produo local, destinados laborao de
indstrias nacionais ou para incorporao em produtos por elas produzidos.
Artigo 5
(Taxas)
1. As taxas do Imposto sobre Consumos Especficos so as constantes da tabela anexa
ao presente Cdigo.
2. As taxas ad valorem aplicam-se aos bens sujeitos a este imposto.
3. Para determinados bens identificados na tabela referida no n. 1 do presente artigo,
a aplicao das taxas ad valorem deve ser conjugada com o valor mnimo do imposto
devido por unidade especfica de tributao, previsto na mesma tabela.
4. O valor mnimo de imposto referido no nmero anterior s de considerar, se da sua aplicao resultar valor de imposto superior ao apurado na aplicao das taxas ad valorem.
5. As taxas aplicveis so aquelas que vigoram no momento em que o imposto se torna
exigvel.
551
Artigo 6
(Valor tributvel)
1. O valor tributvel do Imposto sobre Consumos Especficos :
a) Nos casos de introduo no consumo interno ou deteno para fins comerciais,
o preo de venda ao pblico ou, no sendo este conhecido ou determinvel, o valor
normal daqueles bens;
b) O preo de venda sada da unidade de produo, segundo as condies normais
de comercializao ou, no sendo este conhecido ou determinvel, o valor normal
daqueles bens;
c) Na importao ou na sada de regime aduaneiro especial, o valor aduaneiro, adicionado do total dos direitos aduaneiros efectivamente pagos.
2. Entende-se como valor normal de um bem o preo acrescido dos elementos referidos no nmero seguinte, quando nele no estejam j includos, que um adquirente
ou destinatrio, no estgio de comercializao em que efectuada a operao e em
condies normais de concorrncia, teria de pagar a um fornecedor independente,
no tempo e lugar em que efectuada a operao ou no tempo e lugar mais prximos
para a sua obteno.
3. O valor tributvel dos produtos inclui, ainda, na medida em que nele no estejam
compreendidos:
a) Os impostos, direitos, taxas e outras imposies, com excepo do prprio Imposto
sobre Consumos Especficos;
b) Outras despesas acessrias no includas no preo constante da factura ou documento
equivalente.
4. Quando em virtude de relaes especiais entre o produtor e o adquirente do bem, sujeito
passivo ou no do Imposto sobre Consumos Especficos, o preo seja estabelecido em
condies diferentes das que seriam normalmente acordadas entre pessoas independentes, conduzindo a um valor tributvel diverso do que seria apurado na ausncia dessas
relaes, a Administrao Tributria deve efectuar as correces necessrias, recorrendo
ao preo de venda praticado pelo revendedor imediato na cadeia de redistribuio, depois
do produtor, deduzido de 20%. (Aditado por Lei n. 2/2013, de 7 de Janeiro)
Artigo 7
(Liquidao e pagamento)
1. O Imposto sobre Consumos Especficos incidente sobre os bens importados ou produzidos no Pas por unidades sob regime especial de produo ou sede, a introduo no
consumo de bens sob controlo aduaneiro, liquidado e cobrado pelos servios competentes da Administrao Tributria, simultaneamente com os direitos aduaneiros e demais
imposies, nos termos da legislao aduaneira. (Alterado por Lei n. 2/2013, de 7 de Janeiro)
552
2. O processo de liquidao e cobrana do imposto incidente sobre as bebidas espirituosas, a cerveja com lcool, o lcool, os vinhos e o tabaco manufacturado estabelecido
em legislao especfica, nos termos a regulamentar.
3. O imposto incidente sobre os bens produzidos no Pas, fora de regimes aduaneiros
especiais, liquidado e cobrado pelo produtor ou detentor, em declarao de modelo
apropriado, a apresentar junto dos servios competentes da Administrao Tributria.
CAPTULO II
Regime de Tributao do lcool
Artigo 8
(Incidncia)
1. O Imposto sobre Consumos Especficos incide sobre o lcool etlico no desnaturado,
com um teor alcolico em volume igual ou superior a 80% vol. e sobre o lcool etlico
e preparaes alcolicas compostas, desnaturados, com qualquer teor alcolico.
2. O disposto no n. 3 do artigo 2 aplica-se s fbricas de acar que produzam ou pretendam produzir lcool sujeito imposto sobre consumos especficos, nos termos
a regulamentar.
3. Os bens sujeitos este regime constam da tabela anexa ao presente Cdigo.
Artigo 9
(Sujeitos passivos)
So sujeitos passivos deste regime:
a) As pessoas singulares, colectivas ou outras entidades detentoras, a qualquer ttulo,
de locais de produo ou armazenamento, dos bens constantes da tabela anexa ao
presente Cdigo;
b) Os importadores dos mesmos bens;
c) Quaisquer entidades que procedam embalagem final de lcool destinado venda ao
pblico ou que efectuem a pr-marcao definitiva do produto atravs de desnaturao
apropriada;
d) As entidades que comercializem ou transportem lcool em violao das normas legais.
Artigo 10
(Facto gerador)
1. Constitui facto gerador do Imposto sobre Consumos Especficos a produo nacional, a
importao e a introduo no consumo dos bens referidos no artigo 8 do presente Cdigo.
553
2. Para efeitos de tributao, verifica-se facto gerador do Imposto sobre Consumos

Especficos, a introduo irregular no consumo interno, por qualquer via, de lcool
etlico no desnaturado.
Artigo 10-A
(Penalidades)
Sem prejuzo de qualquer responsabilidade civil ou criminal, o incumprimento das regras
estabelecidas no presente Cdigo, considerado infraco tributria punvel nos termos
da legislao fiscal e aduaneira.
(Aditado por Lei n. 2/2013 de 7 de Janeiro)
Artigo 11
(Exigibilidade)
1. O Imposto sobre Consumos Especficos exigvel no momento da introduo dos bens no
consumo ou no da sua importao, bem como quando se verifiquem perdas ocorridas em
fbrica ou depsito fiscal, por derrame, incndio ou qualquer outro facto.
2. No caso das perdas ocorridas nas condies previstas no nmero anterior, a base tributvel determinada pela diferena entre as existncias apuradas e as reais, descontadas as
faltas ou perdas admissveis.
Artigo 12
(Isenes)
Ficam isentos do Imposto sobre Consumos Especficos:
a) O lcool para utilizao ou fins industriais;
b) O lcool destinado consumo prprio dos hospitais e demais estabelecimentos de
sade, pblicos e privados;
c) O lcool destinado testes laboratoriais e investigao cientfica;
d) O lcool destinado exportao e a destinos equiparados a uma exportao, excluindo
consumo bordo;
e) O lcool desnaturado a que se adicionou aguarrs ou petrleo e verde-malaquite ou
azul-de-metileno, nas propores de, respectivamente, 2 litros e 2 gramas por 100
litros de lcool com teor alcolico mnimo de 80% vol.
554
Artigo 13
(Taxas)
As taxas do Imposto sobre Consumos Especficos incidente sobre os produtos tributados
na base deste regime constam da tabela anexa ao presente diploma.
Artigo 14
1. A liquidao e o pagamento do Imposto sobre Consumos Especficos competem aos
prprios sujeitos passivos, relativamente ao imposto que se mostre exigvel em cada
ms de calendrio, relativo s situaes a que se referem as alneas a) e b) do n. 1 do
artigo 6.
2. A liquidao e cobrana compete aos servios competentes da Administrao Tributria,
quando a obrigao de pagar o imposto resulte das situaes referidas na alnea c) do
nmero 1 do artigo 6 e nos casos de introduo no consumo interno ou deteno para fins
comerciais sem a prova de competente pagamento do imposto. (Alterado por Lei n. 2/2013, de
7 de Janeiro)
Artigo 15
(Faltas ou perdas admissveis)
1. Para efeitos do disposto no n. 2 do artigo 11, consideram-se perdas ou faltas em inventrio admissveis, a diferena para menos, at ao limite de 7,5 por mil dos volumes de lcool
ou seus derivados, encontrada entre os valores constantes de inventrio e os existentes
em armazm, no momento da fiscalizao.
2. As faltas ou perdas dos produtos apuradas que ultrapassem o limite referido no nmero
anterior so consideradas, salvo prova bastante, como produtos fabricados e sados da
fbrica ou depsito fiscal ou autoconsumidos, dando lugar liquidao e pagamento do
imposto correspondente.
3. Sempre que as diferenas apuradas ultrapassem as admissveis, deve desencadear-se
o processo de liquidao e cobrana respectiva, bem como o competente processo de
infraco fiscal.
555
CAPTULO III
Regime de Tributao da Cerveja com lcool,
Vinhos e demais Bebidas Alcolicas
Artigo 16
(Incidncia)
1. O Imposto sobre Consumos Especficos incide sobre as bebidas alcolicas, na forma
descrita na tabela anexa ao presente Cdigo. (Alterado por Lei n. 2/2013, de 7 de Janeiro)
2. O Imposto sobre Consumos Especficos incide, ainda, sobre as bebidas alcolicas produzidas pela simples diluio de lcool etlico com gua potvel at obter-se o teor alcolico
pretendido e adio de aromas, essncias, extractos de uvas, concentrados, corantes e
conservantes. (Alterado por Lei n. 2/2013, de 7 de Janeiro)
Artigo 17
(Sujeitos passivos)
1. So sujeitos passivos deste imposto os produtores, autorizados ou no, os depositrios,
os operadores, os importadores e os arrematantes em hasta pblica.
2. No caso de produo, deteno ou importao irregular dos produtos referidos no artigo
anterior, consideram-se sujeitos passivos os detentores, produtores ou importadores das
bebidas alcolicas.
Artigo 18
(Isenes)
1. Esto isentas do Imposto sobre Consumos Especficos as bebidas alcolicas que sejam
utilizadas:
a) No fabrico de produtos no destinados ao consumo humano, desde que tenham
sido desnaturadas;
b) No fabrico de vinagres para consumo humano;
c) No fabrico de aromas destinados preparao de gneros alimentcios e de bebidas
no alcolicas com ttulo alcoomtrico adquirido no superior a 1,2% vol;
d) Em processos de fabrico, desde que o produto final no contenha lcool;
e) Na produo de xaropes da indstria farmacutica;
f) Como amostra para anlises e prova por entidades oficiais, para a realizao de
ensaios ou para fins cientficos.
2. Esto, igualmente, isentas do imposto as bebidas alcolicas inutilizadas sob fiscalizao
aduaneira, bem como as que sejam objecto de exportao.
556
Artigo 19
(Taxas)
As taxas a que esto sujeitos os produtos referidos no artigo 16 constam da tabela anexa
ao presente Cdigo.
Artigo 20
A liquidao do Imposto sobre Consumos Especficos relativamente aos bens sujeitos ao
regime de tributao previsto no presente Captulo compete aos prprios sujeitos passivos,
com base na declarao de introduo no consumo e o respectivo pagamento deve ser efectuado junto dos servios competentes da Administrao Tributria. (Alterado por Lei n. 2/2013,
de 7 de Janeiro)
CAPTULO IV
Regime de Tributao do Tabaco Manufacturado
e seus Sucedneos
Artigo 21
(Incidncia)
O presente regime de tributao aplica-se aos seguintes tipos de tabaco manufacturado,
constantes da tabela anexa ao Cdigo do Imposto sobre Consumos Especficos:
a) Charutos e cigarrilhas contendo tabaco;
b) Cigarros contendo tabaco;
c) Tabaco para fumar, mesmo contendo sucedneos de tabaco, em qualquer proporo;
d) Tabaco homogeneizado ou reconstitudo.
Artigo 22
(Sujeitos passivos)
1. So sujeitos passivos do imposto as pessoas singulares ou colectivas que procedam
introduo no consumo dos produtos referidos no artigo anterior.
2. So, ainda, considerados sujeitos passivos do imposto:
a) O detentor, no caso de deteno para fins comerciais;
b) O arrematante, no caso da venda judicial ou em processo administrativo.
557
Artigo 23
(Facto gerador e exigibilidade)
1. O imposto sobre consumos especficos devido e torna-se exigvel no momento em
que ocorrerem os factos referenciados nos artigos 2 e 3 do presente Cdigo.
2. O imposto ainda devido e torna-se exigvel no momento em que se realiza a arrematao
ou venda, no caso de venda judicial ou em processo administrativo.
Artigo 24
(Isenes)
1. Ficam isentos do Imposto sobre Consumos Especficos:
a) O tabaco manufacturado objecto de exportao e devidamente comprovado;
b) O tabaco manufacturado, devidamente certificado, destinado a ser fornecido como
provises de bordo;
c) O tabaco manufacturado destinado venda nas lojas francas;
d) O tabaco desnaturado utilizado para fins industriais ou hortcolas;
e) O tabaco destrudo por deciso e sob controlo das entidades competentes;
f) O tabaco destinado testes cientficos ou de qualidade dos produtos;
g) O tabaco reciclado pelo produtor, sob fiscalizao das entidades competentes.
2. A concesso da iseno prevista na alnea b) do nmero anterior est dependente da
verificao cumulativa das seguintes condies:
a) Que o tabaco se destine consumo a bordo de embarcaes ou aeronaves nacionais e
de embarcaes ou aeronaves estrangeiras ou matriculadas no estrangeiro, que operem
entre portos nacionais ou exclusivamente a partir destes;
b) Que esse consumo se faa fora do espao fiscal nacional;
c) Que o tabaco fornecido se limite a 2 maos de cigarros por pessoa e dia de viagem;
d) Que o tabaco fornecido seja conservado em compartimento selado pela autoridade
aduaneira, nos termos da legislao prpria.
Artigo 25
(Taxas)
As taxas a aplicar neste regime constam da tabela anexa ao presente Cdigo.
558
Artigo 26
Os sujeitos passivos devem proceder liquidao do Imposto sobre Consumos Especficos relativo introduo no consumo da produo de sua unidade industrial, com
base na respectiva declarao, a qual deve ser entregue aos servios competentes da
CAPTULO V
Regime de Tributao dos Veculos Automveis
Artigo 27
(Conceitos)
Para efeitos do presente Cdigo, consideram-se:
1. Veculos automveis ligeiros de uso misto os automveis com lotao at 9 lugares,
incluindo o condutor, e que renam as seguintes caractersticas:
a) O interior pode utilizar-se, sem modificao da estrutura, tanto para o transporte
de pessoas como de mercadorias;
b) Possuam bancos escamoteveis ou amovveis e vidros laterais, porta lateral ou traseira e acabamentos interiores idnticos ou semelhantes aos dos veculos automveis para
transporte de pessoas.
2. Veculos automveis ligeiros de mercadorias os que sejam de cabina simples ou dupla,
de lotao at 7 lugares, incluindo o condutor, de caixa aberta ou de chssis-cabina e os
furges ligeiros de caixa fechada, de lotao mxima at 3 lugares, incluindo o condutor,
com uma altura interior igual ou superior a 120 centmetros e um peso bruto superior a
2500 quilos, desde que no sejam considerados automveis ligeiros de passageiros ou de
uso misto.
3. Veculos automveis ligeiros de mercadorias derivados de ligeiros de passageiros os
que tenham uma antepara inamovvel, que separe totalmente o espao destinado ao
condutor e passageiros do destinado s mercadorias, devendo a caixa de carga ter um
estrado contnuo.
4. Veculos a todo-o-terreno os automveis ligeiros que renam as caractersticas
definidas pelos Servios de Viao.
5. Furges ligeiros de passageiros os veculos automveis ligeiros de passageiros, de
lotao mxima at 9 lugares, incluindo o condutor, com uma altura interior igual ou
superior a 120 centmetros e um peso bruto superior a 2500 quilos.
6. Importao de veculos a entrada em territrio nacional de veculos automveis
originrios do estrangeiro nos termos da legislao aduaneira.
559
7. Admisso de veculos a entrada no consumo interno de veculos automveis existentes

no territrio nacional sob regimes especiais de tributao, incluindo os fabricados em
Moambique e que se destinem matrcula definitiva.
8. Entrada no consumo interno de veculos - o momento em que se encontram disponveis
no mercado nacional, aps o pagamento do Imposto sobre Consumos Especficos.
9. Exportao de veculos a sada definitiva do territrio nacional com destino
introduo no consumo de um pas estrangeiro.
10. Matrculas definitivas as atribudas a veculos que tenham sido adquiridos nas condies gerais de tributao no territrio nacional ou as que sejam assim consideradas
pela legislao especial em vigor.
Artigo 28
(Incidncia)
1. O Imposto sobre Consumos Especficos incide sobre os veculos automveis ligeiros
de passageiros, incluindo os de uso misto, de corridas e outros principalmente concebidos para o transporte de pessoas, com excluso das autocaravanas, admitidos ou
importados, incluindo os montados ou fabricados em Moambique e que se destinem
a ser aqui matriculados.
2. Esto abrangidos pelo disposto no nmero anterior os veculos a todo-o-terreno, os
veculos automveis ligeiros de mercadorias derivados de ligeiros de passageiros,
os furges ligeiros de passageiros e os motociclos, com ou sem carro, de cilindrada
superior a 250 centmetros cbicos.
3. So, ainda, sujeitos imposto os veculos automveis ligeiros:
a) Para os quais se pretenda nova matrcula, aps cancelamento da matrcula inicial
junto da instituio competente, tenham estes sido ou no objecto de transformao;
b) Que, aps a sua importao ou admisso, sejam objecto de alterao da cilindrada do
motor, mudana de elementos estruturais ou de transformao de veculos de mercadorias para veculos de passageiros ou de passageiros e de carga;
c) Que deixem de beneficiar de qualquer regime especial de iseno e sejam por esse
facto introduzidos no territrio nacional.
4. Os veculos automveis a que se referem os nmeros anteriores e sujeitos ao presente
regime de tributao so os constantes da tabela anexa a este Cdigo.
5. Nos casos previstos na alnea b) do n. 3 do presente artigo, a obrigao tributria
verifica-se: (Aditado por Lei n. 2/2013, de 7 de Janeiro)
a) No momento da alterao da cilindrada do motor, implicando o pagamento do montante que resulte da diferena entre o Imposto sobre Consumos Especficos a liquidar,
tendo em conta os anos de uso do veculo, e o Imposto sobre Consumos Especficos pago
no momento da sua entrada no consumo interno; (Aditado por Lei n. 2/2013, de 7 de Janeiro)
560
b) No momento da mudana de chassis e implica o pagamento da totalidade de Imposto

sobre Consumos Especficos. (Aditado por Lei n. 2/2013, de 7 de Janeiro)
Artigo 29
(Natureza do imposto)
O imposto incidente sobre os veculos automveis a que se refere o artigo anterior
varivel em funo do tipo de veculo e respectivo escalo de cilindrada e determinvel
de acordo com a descrio constante da tabela anexa ao presente Cdigo.
Artigo 30
(Constituio da obrigao de imposto)
(Revogado por Lei n. 2/2013, de 7 de Janeiro)
Artigo 31
(Importao de veculos matriculados)
(Revogado por Lei n. 2/2013, de 7 de Janeiro)
Artigo 32
(Isenes)
Esto isentos de Imposto sobre Consumos Especficos, no momento da sua importao
ou admisso:
a) Os veculos para o servio de incndio adquiridos pelas associaes e corporaes de
bombeiros, mediante apresentao de declarao emitida pelos servios competentes
para licenciar os bombeiros donde constem as caractersticas tcnicas e o reconhecimento da natureza do adquirente;
b) Os veculos importados para o servio de ambulncia devidamente licenciados pela
entidade competente, por entidades expressamente autorizadas para o efeito;
c) Os veculos adquiridos pelas foras militares, militarizadas ou de segurana pblica,
quando destinados exclusivamente ao exerccio de poderes de autoridade.
Artigo 33
(Taxas)
As taxas do Imposto sobre Consumos Especficos aplicveis aos veculos automveis so
as constantes da tabela anexa ao presente Cdigo.
561
ANEXO
Tabela Taxas do Imposto sobre Consumos Especficos
(Alterado por Lei n. 5/2012, de 23 de Janeiro, e por Lei n.2/2013, de 7 de Janeiro)
Taxas
Cdigo
Ad
Valorem
2203.00.00
Cervejas de malte
22.04
Vinhos de uvas frescas, incluindo

os vinhos enriquecidos com lcool;
Mostos de uvas, excludos os da
Valor mnimo do Imposto por

unidade de tributao especfica
2013
2014
2015
40
55
60MT/L
65MT/L
70MT/L
55
60MT/L
65MT/L
70MT/L
55
20MT/L
30MT/L
35MT/L
55
60MT/L
65MT/L
70MT/L
55
60MT/L
65MT/L
70MT/L
55
60MT/L
65MT/L
70MT/L
10%
40
posio N. 20.09.
2204.10.00
- Vinhos espumantes e vinhos

espumosos
- Outros vinhos; mostos de uvas cuja

fermentao tenha sido impedida ou
interrompida por adio de lcool:
2204.21.00
-- Em recipientes de capacidade no
sup. a 2 litros
2204.29
-- Outros:
2204.29.10
--- Bebidas do tipo vinho, obtidas pela

simples diluio de lcool e adio de
aromas, essncias, extractos de uvas,
concentrados, corantes e conservantes
2204.29.90
Outros
22.05
Vermutes e outros vinhos de uvas

frescas aromatizados por plantas
ou substncias aromticas.
2205.10.00
- Em recipientes de capacidade no
superior a 2 litros
2205.90.00
- Outros
22.06
Outras bebidas fermentadas (sidra,

perada, hidromel, por exemplo);
misturas de bebidas fermentadas
e mistura de bebidas fermentadas
com bebidas no alcolicas, no especificadas nem compreendidas em
outras posies da nomenclatura.
2206.00.20
- Cerveja de razes e de tubrculos
2206.00.90
- Outras
562
Taxas
Cdigo
Ad
Valorem
22.07

2013
2014
2015
40
65
75
150MT/L
160MT/L
175MT/L
lcool etlico no desnaturado, com

um teor alcolico em volume igual
ou superior a 80% vol; lcool etlico
e aguardentes, desnaturados, com
qualquer teor alcolico.
2207.10
- lcool etlico no desnaturado, com

um teor alcolico em volume igual ou
superior a 80% vol:
2207.10.90
-- Para outro fins
2207.20.00
- lcool etlico e aguardentes, desnaturados, com qualquer teor alcolico
22.08
lcool etlico no desnaturado, com

teor alcolico em volume, inferior
a 80% vol; aguardentes, licores e
outras bebidas espirituosas.
2208.20.00
- Aguardentes de vinho ou de bagao

de uvas
2208.30.00
- Usques
75
150MT/L
160MT/L
175MT/L
2208.40.00
- Rum e tafi
75
150MT/L
160MT/L
175MT/L
2208.50.00
- Gin e genebra
75
150MT/L
160MT/L
175MT/L
2208.60.00
- Vodka
75
150MT/L
160MT/L
175MT/L
2208.70.00
- Licores
75
150MT/L
160MT/L
175MT/L
2208.90
- Outros:
2208.90.10
-- Bebidas alcolicas cujo teor alcolico
55
75
40MT/L
60MT/L
90MT/L
75
150MT/L
160MT/L
175MT/L
30
no seja superior a 8,5% vol

2208.90.20
-- Bebidas do tipo espirituosas cujo

teor alcolico seja igual ou superior a
8,5% vol. obtida por simples diluio
de lcool etlico e adio de aromas,
essncias, extratos concentrados,
corantes e conservantes
2208.90.90
-- Outros
23.09
Preparaes dos tipos utilizados na

alimentao de animais.
2309.10.00
Alimentos para ces e gatos,

acondicionados para a venda a retalho
563
Taxas
Cdigo
Ad
Valorem
24.02
Charutos, cigarrilhas e cigarros, de

tabaco ou dos seus sucedneos.
2402.10.00
Charutos e cigarrilhas contendo

tabaco
2402.20
Cigarros contendo tabaco:
2402.20.10
-- Apresentados em embalagem de
mao leve de 20 unidades, com preo
de venda ao pblico (PVP) inferior a

2013
2014
2015
75
400MT/Mil
428MT/Mil
458MT/Mil
190MT/Mil
245MT/Mil
295MT/Mil
350MT/Mil
357MT/Mil
400MT/Mil
390MT/Mil
445MT/Mil
487MT/Mil
75
400MT/Kg
428MT/Kg
458MT/Kg
75
50 MT
2402.20.20
mao leve de 20 unidades com preo
de venda ao pblico (PVP) igual ou
superior a 50 MT
2402.20.30
mao duro de 20 unidades
2402.90.00
Outros
24.03
Outros produtos de tabaco e

sucedneos, manufacturados;
tabaco homogeneizado ou
reconstitudo; extractos e molhos
de tabaco.
2403.10.00
- Tabaco para fumar, mesmo contendo

sucedneos de tabaco, em qualquer
proporo
- Outros:
2403.91.00
-- Tabaco homogeneizado ou
reconstitudo
75
2403.99.00
-- Outros
75
3303.00.00
Perfumes e guas-de-colonia
30
33.04
Produtos de beleza ou de maquilha-
30
gem preparados e preparaes para

conservao ou cuidados da pele
(excepto medicamentos), incluindo
as preparaes anti-solares e os
bronzeadores; preparaes para
manicuros e pedicuros.
3304.10.00
- Produtos de maquilhagem para os

lbios
564
Taxas
Cdigo
Ad
Valorem
3304.20.00
- Produtos de maquilhagem para os

olhos
3304.30.00
- Preparaes para manicuros e

pedicuros

2013
2014
2015
30
30
- Outros
3304.91.00
- Ps, incluindo os compactos
30
3304.99.00
-- Outros
30
33.05
Preparaes capilares.
3305.10.00
- Champs
15
3305.20.00
- Preparaes para ondulao ou
30
alisamento, permanentes, dos cabelos

3305.30.00
- Lacas para o cabelo
30
3305.90.00
- Outras
30
33.07
Preparaes para barbear (antes,
30
30
durante ou aps), desodorizantes

corporais, preparaes para banhos,
depilatrios, outros produtos de perfumaria ou de toucador preparados e
outras preparaes cosmticas, no
especificados nem compreendidos
em outras posies; desodorizantes
de ambiente, preparados, mesmo
no perfumados, com ou sem
propriedades desinfectantes.
3307.30.00
- Sais perfumados e outras preparaes

para banhos
- Preparaes para perfumar ou para
desodorizar ambientes, incluindo as
preparaes odorferas para cerimnias
religiosas:
3307.41.00
-- Agarbate e outras preparaes

odorferas que actuem por combusto
3307.49.00
-- Outras
30
3307.90.00
-- Outros
30
43.03
Vesturio, seus acessrios e outros

artefactos de peles com plo.
4303.10.00
- Vesturio e seus acessrios
30
4303.90.00
- Outros
30
565
Taxas
Cdigo
Ad
Valorem
4304.00.00
Peles com plo, artificiais, e suas

obras
67.02

2013
2014
2015
30
Flores, folhagem e frutos, artificias,

e suas partes; artefactos confeccionados com flores, folhagem e frutos,
artificiais.
6702.10.00
- De plstico
15
6702.90.00
- De outras matrias
15
71.01
Prolas naturais ou cultivadas,
50
50
50
mesmo trabalhadas ou combinadas,

mas no enfiadas, nem montadas,
nem engastadas; prolas naturais
ou cultivadas, no combinadas,
enfiadas temporariamente para
facilidade de transporte.
7101.10.00
- Prolas naturais
- Prolas cultivadas:
7101.21.00
- Em bruto
50
7101.22.00
- Trabalhadas
50
71.02
Diamantes, mesmo trabalhados,

mas no montados nem engastados.
7102.10.00
- No seleccionados
- No industriais:
7102.31.00
-- Em bruto ou simplesmente serrados, clivados ou desbastados
7102.39.00
- Outros
71.03
Pedras preciosas (excepto diaman-
50
50
tes) ou semipreciosas, mesmo trabalhadas ou combinadas, mas no

enfiadas, nem montadas, nem engastadas; pedras preciosas (excepto
diamantes) ou semipreciosas, no
combinadas, enfiadas temporariamente para facilidade de transporte.
7103.10.00
- Em bruto ou simplesmente serradas

ou desbastadas
- Trabalhadas de outro modo:
7103.91.00
566
-- Rubis, safiras e esmeraldas
50
Taxas
Cdigo
Ad
Valorem
7103.99.00
-- Outras
71.04
Pedras sintticas ou reconstiudas,

2013
2014
2015
50
50
50
mesmo trabalhadas ou combinadas,

mas no enfiadas, nem montadas,
nem engastadas; pedras sintticas
ou reconstitudas, no combinadas,
enfiadas temporariamente para
facilidade de transporte.
7104.90.00
- Outras
7107.00.00
Metais comuns folheados ou

chapeados de prata, em formas
brutas ou semimanufacturadas
71.08
Ouro (incluindo o ouro platinado),

em formas brutas ou
semimanufacturadas, ou em p.
- Para usos no monetrios:
7108.11.00
-- P
50
7108.12.00
-- Em outras formas brutas
50
7108.13.00
-- Em outras formas
50
semimanufacturadas
7109.00.00
Metais comuns ou prata, folheados ou

chapeados de ouro, em formas brutas
50
ou semimanufacturadas
71.10
Platina, em formas brutas ou

semimanufacturadas, ou em p.
- Platina:
7110.11.00
-- Em formas brutas ou em p
50
7110.19.00
-- Outras
50
- Paldio:
7110.21.00
50
7110.29.00
-- Outras
50
- Rdio:
7110.31.00
50
7110.39.00
-- Outras
50
- Irdio, smio e rutnio:
7110.41.00
50
567
Taxas
Cdigo
Ad
Valorem
7110.49.00
-- Outras
7111.00.00
Metais comuns, prata ou ouro,

folheados ou chapeados de platina, em

2013
2014
2015
50
50
50
50
50
50
50
50
50
formas brutas ou semimanufacturadas

7111.00.00
Artefactos de joalharia e suas

partes, de metais preciosos ou de
metais folheados ou chapeados de
metais preciosos.
- De metais preciosos, mesmo

revestidos, folheados ou chapeados
de metais preciosos:
7113.11.00
-- De prata, mesmo revestida,

folheada ou chapeada, de outros
metais preciosos
7113.19.00
-- De outros metais preciosos, mesmo

de metais preciosos
7113.20.00
-- De metais comuns folheados ou

chapeados de metais preciosos
71.14
Artefactos de ourivesaria e suas

partes, de metais preciosos ou de
metais folheados ou chapeados de
metais preciosos.
- De metais preciosos, mesmo revestidos, folheados ou chapeados, de

metais preciosos:
7114.11.00
-- De prata, mesmo revestida, folheada

ou chapeada, de outros metais
preciosos
7114.19.00
-- De outros metais preciosos, mesmo

de metais preciosos
7114.20.00
-- De metais comuns folheados ou

chapeados de metais preciosos
71.15
Outras obras de metais preciosos

ou de metais folheados ou chapeados de metais preciosos.
7115.90.00
568
- Outras
Taxas
Cdigo
Ad
Valorem
71.16

2013
2014
2015
50
50
Obras de prolas naturais ou

cultivadas, de pedras preciosas ou
semipreciosas, pedras sintticas ou
reconstitudas.
7116.10.00
- De prolas naturais ou cultivadas
7116.20.00
- De pedras preciosas ou
semipreciosas, ou de pedras sintticas
ou reconstitudas
71.17
Bijutarias
- De metais comuns, mesmo prateados,
dourados ou platinados:
7117.11.00
-- Botes de punho e outros botes
15
7117.19.00
-- Outras
15
7117.90.00
- Outras
15
71.18
Moedas
7118.10.00
- Moedas sem curso legal, excepto
15
35
de ouro
87.02
Veculos automveis para transporte

de dez pessoas ou mais, incluindo o
condutor
Nota: A lotao do veculo fixada
pelas especificaes do fabricante e
catlogo do modelo, no sendo considerada qualquer alterao operada no
veculo para efeitos aduaneiros.
- Com motor de pisto de ignio por
compresso (diesel ou semi-diesel):
8702.10.10
-- De tipo Jeep com traco s quatro

rodas
8702.90
- Outros:
8702.90.10
-- De tipo Jeep com traco s quatro

rodas
87.03
35
Automveis de passageiros e outros

veculos automveis principalmente
concebidos para o transporte de
pessoas (excepto os da posio
n. 87.02), incluindo os veculos de
uso misto (station wagons) e os
automveis de corrida.
569
Taxas
Cdigo
Ad
Valorem
8703.10.00

2013
2014
2015
15
- Veculos especialmente concebidos

para se deslocarem sobre a neve;
veculos especiais para o transporte
de pessoas nos campos de golfe e
veculos semelhantes
- Outros veculos com motor de pisto

alternativo de ignio por fasca:
8703.22.00
-- De cilindrada superior a 1000cm3

mas no superior a 1500cm3
8703.23

mas no superior a 3000cm3:
8703.23.90
----Outros
35
8703.24
-- De cilindrada superior a 3000cm3:
8703.24.90
--- Outros
40
- Outros veculos, com motor de
pisto de ignio por compresso

(diesel e semi-diesel):
8703.31.00
-- De cilindrada no superior a
1500cm3
8703.32

mas no superior a 2500cm3
8703.32.90
---Outros
35
8703.33
-- De cilindrada superior a 2 500 cm3
8703.33.90
--- Outros
35
8703.90.00
-- Outros
35
87.04
Veculos automveis para transporte
30
30
de mercadorias.
8704.21
-- De peso bruto no superior a 5

toneladas:
8704.21.10
--- De cabine dupla e caixa aberta c/

cilindrada inferior a 3200 cm3
8704.21.20
--- De cabine dupla e caixa aberta c/

cilindrada superior a 3200 cm3
8704.31
-- De peso bruto no superior a 5

toneladas:
8704.31.10
570
--- De cabine dupla e caixa aberta
30
Taxas
Cdigo
Ad
Valorem
8711

2013
2014
2015
15
35
35
35
15
Motocicletas (incluindo os ciclomotores) e outros ciclos equipados

com motor auxiliar, mesmo com
carro lateral; carros laterais.
8711.30.00
- Com motor de pisto alternativo de

cilindrada superior a 250cm3 mas no
superior a 500cm3
8711.40.00

cilindrada superior a 500cm3 mas no
superior a 800 cm3
8711.50.00

cilindrada superior a 800cm 3
8711.90.00
-- Outras
87.16
Reboques e semi-reboques para

quaisquer veculos; outros veculos
no autopropulsores; suas partes.
8716.10.00
- Reboques e semi-reboques para

habitao ou para acampar, do tipo
caravana
88.01
Bales e dirigveis; planadores, asas

voadoras e outros veculos areos
no concebidos para propulso
com motor.
8801.10.00
- Planadores e asas voadoras
35
8801.90
- Outros:
8801.90.10
-- Para o transporte de pessoas
35
8801.90.20
-- Para publicidade
35
89.03
Iates e outros barcos e embarcaes
de recreio ou de desporto; barcos a

remos e canoas.
- Outros:
8903.91
-- Barcos vela, mesmo com motor

auxiliar:
8903.91.20
--- Barcos vela com motor auxiliar
8903.92.00
-- Barcos a motor, excepto de motor

fora-de-borda
35
35
571
Taxas
Cdigo
Ad
Valorem
93.03

2013
2014
2015
30
30
30
30
30
Outras armas de fogo e aparelhos

semelhantes que utilizem a deflagrao da plvora (por exemplo: espingardas e carabinas de caa, armas
de fogo carregveis exclusivamente
pela boca, pistolas lana-foguetes e
outros aparelhos concebidos apenas
para lanar foguetes de sinalizao,
pistolas e revlveres para tiro sem
bala, pistolas de mbolo cativo para
abater animais, canhes lanaamarras).
9303.10.00
- Armas de fogo carregveis

exclusivamente pela boca
9303.20.00
- Outras espingardas e carabinas de

caa ou de tiro ao alvo, com pelo
menos um cano liso
9303.30.00
- Outras espingardas e carabinas de

caa ou de tiro ao alvo
9303.90.00
- Outros
Outras armas (por exemplo:
espingardas, carabinas e pistolas, de
9304.00.00
mola de ar comprimido ou de gs,

cassetetes), excepto as da posio
n. 93.07
Quadros, pinturas e desenhos,
feitos inteiramente mo, excepto os
97.01
desenhos da posio n. 49.06 e os

artigos manufacturados decorados
mo; colagens e quadros decorativos
semelhantes.
9701.10.00
- Quadros, pinturas e desenhos
30
9701.90.00
- Outros
30
30
30
30
9702.00.00
9703.00.00
9706.00.00
572
Gravuras, estampas e litografias,

originais
Produes originais de arte estatutria
ou de escultura, de quaisquer materiais
Antiguidades com mais de 100 anos
Impostos sobre
o Consumo
Regulamento
do Cdigo do
Imposto sobre
Consumos
Especficos
573
DECRETO N. 69/2009
DE 11 DE DEZEMBRO
(Alterado por Decreto n. 1/2013, de 8 de Maro, e por Decreto n. 2/2012, de 24 de Fevereiro)
Havendo necessidade de regulamentar a aplicao do Cdigo do Imposto sobre Consumos

Especficos, aprovado pela Lei n. 17/2009, de 10 de Setembro, no uso da competncia
atribuda pelo artigo 2 da mesma Lei, o Conselho de Ministros decreta:
Artigo 1
aprovado o Regulamento do Cdigo do Imposto sobre Consumos Especficos, anexo ao
presente Decreto, dele fazendo parte integrante.
Artigo 2
Compete ao Ministro que superintende a rea de Finanas criar ou alterar os procedimentos, modelos e impressos que se mostrem necessrios ao cumprimento das obrigaes
decorrentes do presente Decreto.
Aprovado pelo Conselho de Ministros, aos 3 de Novembro de 2009.
Publique-se.
574
Regulamento do Cdigo do Imposto sobre Consumos Especficos

SOBRE CONSUMOS ESPECFICOS
CAPTULO I
Disposies Comuns
Artigo 1
Objecto
O presente Regulamento estabelece a forma e os procedimentos de tributao do Imposto
sobre Consumos Especficos.
Artigo 2
Incidncia
O Imposto sobre Consumos Especficos incide sobre determinados bens, produzidos no
territrio nacional ou importados, constantes da tabela anexa ao Cdigo do Imposto
Artigo 2-A
Iseno das matrias-primas
So consideradas matrias-primas para os efeitos da iseno prevista no artigo 4-A da
Lei n. 5/2012, de 23 de Janeiro, as mercadorias constantes da tabela anexa ao Cdigo
do Imposto sobre Consumos Especficos, que forem incorporadas no produto final com
ou sem alterao da sua natureza, e bem assim as consumidas directamente durante o
processo produtivo. (Aditado por Decreto n. 2/2012, de 24 de Fevereiro)
Artigo 2-B
Reconhecimento da iseno das matrias-primas importadas
1. Para o gozo da iseno do ICE relativa as matrias-primas importadas, para alm dos
elementos exigidos nos termos de outros instrumentos legais, incluindo o NUIT, o
titular da mesma deve apresentar aos Servios das Alfndegas, previamente chegada das mercadorias ao Pas, a lista que contm os bens a importar com iseno de
pagamento do ICE. (Aditado por Decreto n. 2/2012, de 24 de Fevereiro)
2. A iseno prevista no artigo anterior, relativa s matrias-primas de produo local,
carece de prvio parecer dos servios competentes do sector de tutela da indstria,
aposto em requisio de modelo apropriado, aps o que ser a referida requisio
presente para Visto na Estncia Aduaneira da rea de jurisdio do requisitante.
3. A requisio a que se refere o nmero anterior deve ser emitida em quadruplicado,

destinando-se o original empresa fornecedora, o duplicado ao requisitante, o triplicado Estncia Aduaneira que esteja cometida a cobrana do imposto, ficando o
575
quadruplicado arquivado no Departamento competente do sector de tutela. (Aditado

por Decreto n. 2/2012, de 24 de Fevereiro)
4. Estando as mercadorias requisitadas sujeitas a Imposto sobre Consumos Especficos,

a respectiva iseno apenas pode ser concedida nos casos em que o produto final no
esteja livre deste Imposto ou quando no tenha sido expressamente isento. (Aditado por
5. No caso de as mercadorias isentas de Imposto sobre Consumos Especficos nos termos

do respectivo Cdigo deixarem de ter a aplicao a prevista, fica o requisitante obrigado
a participar o facto respectiva Estncia Aduaneira a fim de se proceder liquidao do
imposto que se mostrar devido. (Aditado por Decreto n. 2/2012, de 24 de Fevereiro)
Artigo 3
Taxas
1. As taxas do imposto so as constantes da tabela anexa ao Cdigo do Imposto sobre
Consumos Especficos aprovado pela Lei n. 17/2009, de 10 de Setembro.
2. Regra geral, aos bens sujeitos Imposto sobre Consumos Especficos aplicam-se taxas
ad valorem.
3. Para determinados bens identificados na tabela referida no n. 1, a aplicao das taxas
ad valorem deve ser conjugada com o valor mnimo do imposto devido por unidade
especfica de tributao, previsto na mesma tabela.
4. O valor mnimo de imposto referido no nmero anterior s de considerar, se da sua
aplicao resultar valor de imposto superior ao apurado na aplicao das taxas ad
valorem.
5. As taxas aplicveis so aquelas que vigoram no momento em que o imposto se torna
exigvel.
Artigo 3-A
Valor tributvel
1. Quando se verifiquem relaes especiais entre o produtor e o distribuidor, consubstanciadas pela associao entre ambos ou se trate de empresas subsidirias, a Administrao
Tributria deve efectuar a deduo de 20% do preo praticado pelo revendedor imediato
na cadeia de redistribuio, para efeitos de determinao do valor tributvel. (Aditado por
pelo Decreto n. 1/2013, de 8 de Maro)
2. O valor tributvel resulta do preo de venda do distribuidor multiplicado pelo coeficiente

0,61 que representa a deduo dos 20% da margem do distribuidor e do Imposto Sobre o
Valor Acrescentado liquidado pelo distribuidor e pelo produtor nas respectivas facturas.
(Aditado por pelo Decreto n. 1/2013, de 8 de Maro)
576
Artigo 3-B
Constituio de Armazm
1. A produo, transformao e armazenagem de bens sujeitos a Imposto sobre Consumos
Especficos em regime suspensivo, apenas pode ser efectuada em armazns de regime
aduaneiro, com excepo dos bens classificados nas posies pautais 67.02, 71.13, 71.14,
71.15, 71.16, 71.17 e 97.01, nos termos do Cdigo Imposto sobre Consumo Especficos.
2. A produo e a transformao devem ocorrer em armazm aduaneiro com aperfeioamento activo. (Aditado por pelo Decreto n. 1/2013, de 8 de Maro)
3. A armazenagem dos bens sujeitos ao ICE deve ocorrer em armazns aduaneiros sem
aperfeioamento activo, sendo que as mercadorias nele arrecadadas no podem ser
objecto de outras manipulaes que no sejam as necessrias para a sua conservao.
4. A constituio de armazns de regime aduaneiro obedece a procedimentos que constam

de legislao prpria. (Aditado por pelo Decreto n. 1/2013, de 8 de Maro)
Artigo 4
Liquidao e pagamento
1. O Imposto sobre Consumos Especficos incidente sobre os bens importados ou produzidos no pas por unidades sob regime especial de produo ou sobre os bens sob
controlo aduaneiro, quando introduzidos no consumo, liquidado e cobrado pelos
servios competentes da administrao tributria, juntamente com os direitos e demais imposies, quando devidos, nos termos da legislao aduaneira.
2. O ICE incidente sobre os bens produzidos no Pas, fora de regimes aduaneiros especiais,
liquidado e pago pelo produtor ou detentor, em declarao de modelo apropriado, a
apresentar junto dos servios das Alfndegas, durante o ms seguinte ao da verificao
dos factos. (Alterado por pelo Decreto n. 1/2013, de 8 de Maro)
Artigo 5
Obrigao de facturao e registo
1. obrigatrio o processamento de facturas ou documentos equivalentes relativamente
a cada uma das operaes previstas no artigo 3 do Cdigo do Imposto sobre Consumos
Especficos aprovado pela Lei n. 17/2009, de 10 de Setembro, de acordo com as normas
de facturao previstas no Cdigo do Imposto sobre o Valor Acrescentado.
2. O ICE pago na importao deve constar da respectiva declarao aduaneira dos bens
importados. (Alterado por pelo Decreto n. 1/2013, de 8 de Maro)
3. Os sujeitos passivos deste imposto so obrigados a registar em livro prprio, segundo
modelo aprovado, discriminando os bens transaccionados e em relao a cada ms:
(Alterado por pelo Decreto n. 1/2013, de 8 de Maro)
a) As quantidades em saldo no ms anterior;
577
b) As quantidades produzidas;
c) As quantidades exportadas;
d) As quantidades transaccionadas no mercado interno;
e) As quantidades vendidas para laborao de outras indstrias ou incorporao em
bens por eles produzidos;
f) As quantidades adquiridas para laborao da respectiva indstria ou incorporao
em bens por eles produzidos;
g) As quantidades consumidas na laborao;
h) As quantidades existentes em armazm ou depsito e que transitam em saldo para
o ms seguinte;
i) O coeficiente tcnico de produo; (Alterado por pelo Decreto n. 1/2013, de 8 de Maro)
j) A demonstrao de perdas;
k) O preo mdio mensal de venda sada da unidade de produo, por unidade de
tributao; e
l) Os mapas da produo diria.
4. Os livros e documentos a que se referem os nmeros anteriores, bem como todos os
demais documentos exigidos por este Regulamento, devem ser mantidos arquivados
em boa ordem, cronologicamente e pelo prazo mnimo de cinco anos.
Artigo 6
Utilizao do selo de controlo
1. obrigatria a utilizao do selo de controlo, em relao aos bens a seguir indicados,
quando sujeitos ao imposto:
a) Cerveja de Malte da posio pautal 22.03;
b) Vinhos de uvas frescas, incluindo os vinhos enriquecidos com lcool; mostos de
uvas da posio pautal 22.04;
c) Vermutes e outros vinhos de uvas frescas aromatizadas por plantas ou substncias
aromticas da posio pautal 22.05;
d) lcool etlico no desnaturado, com teor alcolico em volume, inferior a 80% do
vol., aguardentes, licores e outras bebidas espirituosas da posio pautal 22.08; e
e) Charutos, cigarrilhas e cigarros, de tabaco ou dos seus sucedneos da posio
pautal 24.02.
2. Ficam excludos da obrigatoriedade de utilizao do selo de controlo os bens das
posies pautais 22.03 e 22.06, de produo nacional, constantes da tabela anexa
ao Cdigo do Imposto sobre Consumos Especficos.
3. O selo de controlo referido no nmero um do presente artigo deve ser adquirido pelas
entidades importadoras ou produtoras dos bens sujeitos selagem, nas condies e
forma a serem determinadas em regulamento especfico.
578
Artigo 7
Fiscalizao
1. O cumprimento das obrigaes tributrias dos sujeitos passivos fiscalizado pelos
servios competentes das Alfndegas, nos termos da Lei que estabelece os princpios
e normas gerais do ordenamento jurdico tributrio moambicano. (Alterado por Decreto
2. A fiscalizao referida no nmero anterior abrange:

a) A importao ou introduo no consumo dos bens constantes da Tabela anexa ao
Cdigo do Imposto sobre Consumos Especficos;
b) A produo de bebidas espirituosas, cerveja com lcool, do lcool, dos vinhos e do
tabaco manipulado; e
c) O transporte e a circulao das matrias-primas e os produtos, acabados e intermdios, importados ou de produo local destinados laborao de indstrias nacionais
ou para incorporao em produtos por elas produzidas; (Alterado por Decreto n. 2/2012,
de 24 de Fevereiro)
d) Demais produtos ou situaes no previstas nas alneas anteriores.
(Alterado por
3. A produo e introduo no consumo de bebidas espirituosas, cerveja com lcool, lcool,

vinhos e tabaco manufacturado, somente pode efectuar-se por unidades produtoras sob
regime especial ou sob controlo aduaneiro, aps prova de que as mesmas esto autorizadas a exercer esse tipo de actividade, pelos Ministrios que superintendem as reas da
Indstria e Comrcio e da Sade.
4. Para efeitos do presente diploma considera-se introduo no consumo de produtos
sujeitos a imposto: (Alterado por Decreto n. 2/2012, de 24 de Fevereiro)
a) A sada, mesmo irregular, desses produtos do regime de suspenso do imposto;
b) A deteno fora do regime de suspenso do imposto desses produtos sem que tenha
sido cobrado o imposto devido; (Alterado por Decreto n. 2/2012, de 24 de Fevereiro)
c) A produo desses produtos fora do regime de suspenso do imposto sem que tenha
sido cobrado o imposto devido; (Alterado por Decreto n. 2/2012, de 24 de Fevereiro)
d) A importao desses produtos, a menos que sejam submetidos, imediatamente
aps a importao, ao regime de suspenso do imposto; (Alterado por Decreto n. 2/2012,
de 24 de Fevereiro)
e) A entrada, mesmo irregular, desses produtos no territrio nacional fora do regime

de suspenso do imposto; (Alterado por Decreto n. 2/2012, de 24 de Fevereiro)
f) A cessao ou violao dos pressupostos de um benefcio fiscal. (Alterado por Decreto
5. Para possibilitar a fiscalizao o produtor deve criar condies necessrias para a

presena dos servios competentes da administrao tributria dentro da unidade
de produo. (Aditado por Decreto n. 2/2012, de 24 de Fevereiro)
579
Artigo 7-A
Circulao e transporte
1. Os transportadores de bens em regime de suspenso do ICE devem fazer-se acompanhar
do competente documento aduaneiro. (Aditado por pelo Decreto n. 1/2013, de 8 de Maro)
2. As perdas ocorridas durante a circulao e o transporte de bens em regime de suspenso
do ICE esto sujeitas ao pagamento do imposto devido. (Aditado por pelo Decreto n. 1/2013, de
8 de Maro)
Artigo 8
Os sujeitos passivos do Imposto sobre Consumos Especficos, os seus representantes e as
pessoas solidrias ou subsidiariamente responsveis pelo pagamento do imposto podem
reclamar contra a respectiva liquidao ou impugn-la nos termos e com os fundamentos
estabelecidos, na lei que estabelece os princpios e normas gerais do ordenamento jurdico
tributrio moambicano e aplicveis a todos os tributos nacionais e autrquicos.
CAPTULO II
Regime de Tributao do lcool
Artigo 9
Incidncia
O Imposto sobre Consumos Especficos incide sobre o lcool etlico no desnaturado,
com um teor alcolico em volume igual ou superior a 80% do vol. e sobre o lcool etlico
e preparaes alcolicas compostas, desnaturados, com qualquer teor alcolico.
Artigo 10
Liquidao
1. Os sujeitos passivos devem proceder autoliquidao do imposto com base na declarao
de introduo no consumo, a ser remetida estncia aduaneira competente, durante o
ms seguinte quele em que ocorrer a introduo.
2. Quando a introduo no consumo resulte de acto de importao, a autoridade competente para a liquidao a estncia aduaneira de desembarao das mercadorias. (Alterado por
pelo Decreto n. 1/2013, de 8 de Maro)
580
CAPTULO III
Regime de Tributao da Cerveja com lcool,
Vinhos e demais Bebidas Alcolicas
Artigo 11
Incidncia
1. O ICE incide sobre as bebidas alcolicas, na forma descrita na tabela anexa ao Cdigo
do Imposto sobre Consumos Especficos. (Alterado por pelo Decreto n. 1/2013, de 8 de Maro)
2. O ICE incide, ainda, sobre as bebidas alcolicas produzidas pela simples diluio de
lcool etlico com gua potvel at obter-se o teor alcolico pretendido e adio de
aroma, essncias, extractos de uvas, concentrados, corantes e conservantes. (Aditado
por pelo Decreto n. 1/2013, de 8 de Maro)
Artigo 12
Franquias
As bebidas alcolicas introduzidas no consumo atravs de actos de importao no so
tributadas quando:
a) O seu detentor no seja um sujeito passivo de Imposto sobre Valor Acrescentado; e
b) A quantidade introduzida no ultrapasse os limites previstos no artigo 4 do Cdigo do
Imposto sobre Consumos Especficos.
Artigo 13
Liquidao
1. Os sujeitos passivos devem proceder autoliquidao do imposto com base na declarao
de introduo no consumo, a ser remetida estncia aduaneira competente, durante o
ms seguinte quele em que ocorrer a introduo.
2. Quando a introduo no consumo resulte de acto de importao, a autoridade competente para a liquidao a estncia aduaneira de desembarao das mercadorias.
(Alterado por pelo Decreto n. 1/2013, de 8 de Maro)
CAPTULO IV
Regime de tributao do Tabaco Manufacturado
e seus sucedneos
Artigo 14
Incidncia
O presente regime de tributao aplica-se aos seguintes tipos de tabaco manufacturado
constantes da tabela anexa ao Cdigo do Imposto sobre Consumos Especficos:
a) Charutos e cigarrilhas contendo tabaco;
b) Cigarros contendo tabaco;
581
c) Tabaco para fumar, mesmo contendo sucedneos de tabaco, em qualquer proporo; e

d) Tabaco homogeneizado ou reconstitudo.
Artigo 15
Liquidao
Os sujeitos passivos devem proceder liquidao do Imposto sobre Consumos Especficos relativo introduo no consumo da produo de sua unidade industrial
com base na respectiva declarao, a qual deve ser entregue estncia aduaneira
competente, durante o ms seguinte em que ocorrer a introduo.
CAPTULO V
Regime de Tributao dos Veculos Automveis
Artigo 16
Incidncia
1. O presente regime de tributao aplica-se aos veculos automveis ligeiros de passageiros,
incluindo os de uso misto, de corridas e outros principalmente concebidos para o transporte de pessoas, com excluso das autocaravanas, admitidos ou importados, incluindo
os montados ou fabricados em Moambique e que se destinem a ser aqui matriculados.
2. Esto abrangidos pelo disposto no nmero anterior todos os veculos constantes
das posies pautais 87.02, 87.03, 87.04, 87.11, 87.16, os veculos todo-o-terreno,
os veculos automveis ligeiros de mercadorias derivados de ligeiros de passageiros,
os furges ligeiros de passageiros e os motociclos, com ou sem carro, de cilindrada
superior a 250 centmetros cbicos.
Artigo 17
Prova de pagamento do imposto
1. Nenhum veculo automvel pode ser matriculado sem que seja apresentado instituio
competente o comprovativo do pagamento do imposto previsto neste regime de tributao, com o averbamento oficial da cobrana, da garantia ou da iseno desse pagamento.
2. Os veculos automveis ligeiros ou pesados e os motociclos, quando importados, s podem ser matriculados pelo Departamento dos Servios de Viao ou suas Reparties
locais, mediante a comprovao do pagamento ou da iseno de Direitos Aduaneiros, do
Imposto sobre Consumos Especficos e do Imposto sobre o Valor Acrescentado.
3. No caso de transformao da natureza dos veculos automveis que determine a sua
incluso em tipo de veculo sujeito imposto, aqueles s podem ser legalizados pelas
entidades referidas no nmero anterior aps comprovao do pagamento do Imposto
4. Os veculos cujas matrculas hajam sido canceladas junto das entidades referidas no
n. 2, s podem voltar a ser matriculados e registados depois de cumprido o disposto
no n. 1.
582
Impostos sobre
o Consumo
Regulamento da
Taxa sobre os
Combustveis
583
DECRETO N. 56/2003
DE 24 DE DEZEMBRO
Tornando-se necessrio regulamentar a taxa sobre os combustveis, criada pela Lei
n. 15/2002, de 26 de Junho, o Conselho de Ministros, no uso das competncias
estabelecidas no artigo 71 da mesma lei decreta:
Artigo 1
aprovado o Regulamento da Taxa sobre os Combustveis em anexo, o qual constitui
parte integrante do presente decreto.
Artigo 2
O presente Decreto entra em vigor em 1 de Janeiro de 2004.
Publique-se.
584
Regulamento da Taxa sobre os Combustveis
REGULAMENTO DA TAXA
SOBRE OS COMBUSTVEIS
Artigo 1
1. sujeito taxa sobre os combustveis todo o combustvel produzido ou importado e
comercializado no territrio nacional.
2. Para efeitos do presente Decreto, consideram-se combustveis, a gasolina auto
com e sem chumbo, a gasolina de aviao (AVGAS), o jet fuel, o gasleo, o fuel oil,
os gases de petrleo liquefeitos (LPG) e outros produtos petrolferos anlogos com
outras designaes.
3. Fica temporariamente suspensa a incidncia da taxa sobre os combustveis relativamente
ao petrleo de iluminao.
Artigo 2
So sujeitos passivos da taxa sobre os combustveis:
a) Os refinadores, importadores ou distribuidores que produzam industrialmente ou
por qualquer forma comercializam combustvel em territrio moambicano;
b) Os importadores individuais, pessoas singulares ou colectivas, que introduzam em
territrio nacional, por via terrestre ou martima, combustvel para uso prprio ou
alheio.
Artigo 3
(Liquidao)
1. A liquidao da taxa sobre os combustveis ser efectuada pelos refinadores ou
importadores, e pelos distribuidores no acto de venda porta da refinaria ou
instalaes ocenicas. Ou no caso de importao individual para uso prprio ou
alheio, pelas Alfndegas, nas fronteiras respectivas.
2. A taxa repercutvel nica e exclusivamente nesta fase de comercializao e faz parte
integrante do custo.
Artigo 4
(Entrega)
1. As empresas distribuidoras depositaro, at ao dia 20 do ms seguinte ao que respeita
a facturao, a receita correspondente a 50% da taxa cobrada sobre a gasolina e 75% da
taxa cobrada sobre o gasleo numa conta especfica a indicar, tutelada pela Repartio
de Finanas da respectiva rea fiscal com indicao do cdigo do beneficirio.
2. O cdigo referido no nmero anterior estar de acordo com os procedimentos para o
SISTAFE.
585
3. A receita correspondente a 25% da taxa incidente sobre o gasleo, 50% sobre a gasolina
e a correspondente aos restantes produtos nos termos deste Regulamento, ser entregue
por guia prpria, at ao dia 20 do ms seguinte ao que respeita a facturao, na Repartio de Finanas da respectiva rea fiscal.
4. No caso de importao individual a taxa ser liquidada e cobrada pelas competentes
autoridades alfandegrias.
Artigo 5
(Valor das taxas)
1. As taxas sobre os combustveis so as que constam da seguinte tabela:
Produto
LPG
AVGAS
Gasolina
Ron 93
Gasolina s/
Chumbo
Jet
Gasleo
Fuel oil
Unidade
(kg)
(It)
(It)
(It)
(It)
(It)
(It)
470,70
3. 311,10
5.482,30
3.289,40
713,00
3,024,70
544,20
Taxas em meticais
por unidade
2. Os montantes referidos no nmero anterior sero actualizados trimestralmente, por despacho da Ministra do Plano e Finanas, de acordo com a variao da taxa de inflao, no
devendo contudo o factor de correco ser superior a 5%.
3. Quando o gasleo se destina ao consumo na agricultura mecanizada, ao consumo na
indstria mineira, ao consumo dos geradores de produo de energia nos distritos e
ao consumo dos barcos de pesca, sero concedidos incentivos que consistiro num
mecanismo de reembolso em percentagem a fixar ou na reduo da taxa a que se
refere o presente Decreto.
4. Competir Ministra do Plano e Finanas a emisso de instrues especficas sobre
o uso do incentivo estabelecido no nmero anterior, ouvidos os ministros de tutela.
Artigo 6
(Consignao)
1. Parte da receita proveniente da taxa sobre os combustveis ser distribuda da seguinte
forma:
a) 75% da receita obtida da taxa incidente sobre o gasleo para o fundo de estradas;
b) 50% da receita obtida da taxa incidente sobre as gasolinas auto com e sem chumbo
para o fundo de estrada;
c) 5% da receita obtida da taxa incidente sobre o gasleo para o sector de transportes,
por afectao mensal, destinando-se a projectos de desenvolvimento do sector;
d) 20% da receita obtida da taxa incidente sobre o gasleo, 50% da obtida da taxa
incidente sobre a gasolina e a totalidade da receita da taxa incidente sobre os outros
combustveis para o Oramento Central.
586
Regulamento da Taxa sobre os Combustveis
2. 10% das receitas do fundo de estradas, referidas nas alneas a) e b) do presente nmero,
sero aplicadas no pagamento de servios e trabalhos prestados reabilitao de estradas
urbanas e infra-estruturas conexas.
3. Competir Ministra do Plano e Finanas, ouvidos os Ministros de tutela dos sectores
referidos nas alneas a), b) e c) do n. 1 deste artigo definir, no prazo de 30 dias aps
a aprovao deste Decreto, os mecanismos de transferncia dos respectivos fundos.
Artigo 7
(Obrigaes dos sujeitos passivos)
1. As empresas distribuidoras devero, no acto da entrega dos valores da taxa, previstos
no n. 3 do artigo 4, anexar o justificativo do depsito dos valores previstos no n. 1
do mesmo artigo.
2. As empresas distribuidoras devem, igualmente, no acto da entrega dos valores da
taxa, previstos no n. 3 do artigo 4, anexar guia de entrega, um mapa contendo a
informao relativa quantidade de combustveis comercializados no perodo, discriminando as quantidades sujeitas taxas sujeitas ao incentivo previsto no n. 3 do
artigo 5 e as vendidas em regime de reexportao.
Artigo 8
(Penalidades)
O no cumprimento de qualquer dos preceitos do presente Decreto ser punido nos
termos do disposto do Regime Geral das Infraces Tributrias, aprovado pelo Decreto
n. 46/2002, de 26 de Dezembro.
587
Impostos sobre
o Consumo
Instrues
Especficas sobre
o Uso do Incentivo
da Taxa Incidente
sobre o Gasleo
588
Instrues Especficas sobre o Uso do Incentivo da Taxa Incidente sobre o Gasleo

DE 13 DE JUNHO
(Alterado por Diploma Ministerial n. 156/2007, de 28 de Dezembro, por Diploma Ministerial n. 268/2009,
de 29 de Dezembro, e por Diploma Ministerial n. 17/2012, de 1 de Fevereiro)
Havendo necessidade de se estabelecerem regras relativas reduo da Taxa sobre os

Combustveis incidente sobre o gasleo, utilizado por certos sectores, devidamente identificados como beneficirios da reduo, no n. 3 do artigo 5 do Regulamento da Taxa sobre
os Combustveis, aprovado pelo Decreto n. 56/2003, de 24 de Dezembro, ao abrigo do
disposto no n. 4 do artigo 5 do Regulamento acima referido, determino:
Artigo 1
So aprovadas as Instrues Especficas sobre o Uso do Incentivo da Taxa Incidente
sobre o Gasleo, anexas ao presente Diploma Ministerial dele fazendo parte integrante.
Artigo 2 *
As presentes instrues tm carcter temporrio e vigoram at 31 de Dezembro de 2005.
Artigo 3
As dvidas que se suscitarem na aplicao das instrues especficas ora aprovadas, sero
resolvidas por despacho do Director-Geral da Administrao Tributria dos Impostos.
Ministrio das Finanas, em Maputo, 7 de Maro de 2005.
O Ministro das Finanas, Manuel Clzang.
* O art. 1 do Diploma Ministerial n. 17/2012, de 1 de Fevereiro, prorrogou este prazo at 31 de Dezembro de 2013.
589
INSTRUES ESPECFICAS SOBRE O USO DO INCENTIVO

DA TAXA INCIDENTE SOBRE O GASLEO
Artigo 1
Beneficirios
Beneficiam da reduo da taxa sobre os combustveis incidente sobre o gasleo, os
seguintes sectores, relativamente aos abastecimentos deste produto:
a) No sector agrcola, os agricultores individuais e as empresas agrcolas que usam equipamento agrcola mecanizado;
b) No sector de indstria, a indstria mineira, quando utiliza geradores movidos a gasleo
para a produo de energia elctrica necessria extraco mineira;
c) No sector de energia, os geradores de produo de energia elctrica nos sistemas isolados
nos distritos, geridos pelas administraes locais;
d) No sector pesqueiro, a pesca artesanal, pesca semi-industrial e pesca industrial.
Artigo 2
Requisitos
1. Os sectores mencionados no artigo anterior, s beneficiaro da reduo da taxa sobre
o gasleo, caso tenham contabilidade organizada ou estejam integrados no regime
simplificado de escriturao.
2. O beneficirio efectivo do incentivo dever apresentar previamente, um requerimento dirigido ao Director-Geral dos Impostos, conforme o modelo do Anexo 1 as
presentes instrues, solicitando o seu enquadramento no regime do incentivo, a ser
entregue na respectiva Direco da rea Fiscal ou Unidade de Grandes Contribuintes,
conforme o caso.
3. O requerimento referido no nmero anterior dever ser acompanhado de documento de
confirmao, exarado pela entidade de tutela, relativo ao exerccio da actividade, quantidade e capacidade dos equipamentos usados e, para o caso do sector agrcola, a rea de
cultivo por cultura, durante o ano, sem prejuzo da confirmao pela administrao fiscal.
4. Para efeitos do presente Diploma Ministerial, entende-se que a campanha agrcola
coincide com o ano civil.
5. Os beneficirios do incentivo devem, anualmente, durante os meses de Outubro a
Dezembro, requerer ao Director-Geral dos Impostos, a renovao do seu enquadramento no regime, conforme o Modelo do Anexo 1 s presentes Instrues, juntando,
para o efeito, documentao comprovativa da sua produo no ano, visado pelo sector
de tutela. (Alterado por Diploma Ministerial n. 17/2012, de 1 de Fevereiro)
6. Os abastecimentos em gasleo pelos beneficirios referidos no artigo anterior, devem
ser efectuados exclusivamente nvel das distribuidoras.
590
7. No requerimento referido no n. 2 do presente artigo, bem como no caso de

renovao, nos termos do nmero 5, devero ser indicadas as distribuidoras que
faro os abastecimentos.
8. O benefcio da reduo da taxa sobre o gasleo s poder ser concedido, mediante a
apresentao distribuidora, do despacho favorvel do Director-Geral dos Impostos.
Artigo 3
Competncia
Compete ao Director-Geral dos Impostos, emitir despacho aos requerimentos referidos
no artigo anterior, podendo delegar competncias para o efeito.
Artigo 4
Limite da reduo
Os sectores mencionados no artigo 1 das presentes instrues, beneficiam da reduo
em 50% da taxa incidente sobre o gasleo.
Artigo 5
Quantidades de consumo com benefcio
O incentivo a conceder, somente incidir sobre as quantidades de gasleo fixadas no
Anexo 2 s presentes instrues especficas, delas fazendo parte integrante, devendo os
beneficirios do mesmo e as distribuidoras, obedecer s quantidades a que o referido
anexo alude.
Artigo 6
Obrigao dos beneficirios
Os beneficirios da reduo da taxa incidente sobre o gasleo devero preencher a
declarao dos benefcios fiscais usufrudos em cada exerccio fiscal.
Artigo 7
Obrigao das distribuidoras
As empresas distribuidoras devero, no acto de entrega dos valores da taxa previstos no
n. 3 do artigo 4 do Regulamento da Taxa sobre os Combustveis, aprovado pelo Decreto
n. 56/2003, de 24 de Dezembro, anexar guia de entrega, um mapa contendo a informao, conforme o modelo do Anexo 3 s presentes instrues.
591
Artigo 8
Suspenso ou cessao da actividade
1. No caso de suspenso ou cessao da actividade, o beneficirio do incentivo, dever comunicar Direco da rea Fiscal ou Unidade de Grandes Contribuintes competente, no
prazo de 30 dias, a contar da data da suspenso ou cessao da actividade, devendo-se
suspender o incentivo at a retomada da actividade.
2. Caso se verifique o previsto no nmero anterior, a Direco da rea Fiscal ou Unidade
de Grandes Contribuintes competente, dever comunicar as respectivas distribuidoras.
Artigo 9
Sano
1. O incentivo ser automaticamente suspenso quando o beneficirio deixe de observar
o previsto no n. 1 do artigo 2 e no artigo 5, caso em que a Direco da rea Fiscal ou
Unidade dos Grandes Contribuintes respectiva, conhecer oficiosamente do facto.
2. A Direco da rea Fiscal ou Unidade dos Grandes Contribuintes dever informar a
respectiva empresa distribuidora da deciso da suspenso do incentivo.
Artigo 10
Levantamento da sano
A sano ser levantada quando o beneficirio volte a observar o estabelecido no n. 1
do artigo 2 e no artigo 5.
Artigo 11
Actualizao dos valores
Sempre que se achar necessrio, o limite da reduo bem como as quantidades de consumo
de gasleo com direito ao benefcio, podero ser actualizados por Despacho do Ministro das
Finanas.
Artigo 12
Disposio transitria
O requerimento referido no n. 2 do artigo 2 das presentes instrues especficas, relativo a integrao no regime do incentivo ser feito, para o presente ano at noventa dias,
a partir da data da entrada em vigor das presentes instrues.
592
ANEXO 1
(Alterado por Diploma Ministerial n. 156/2007, de 28 de Dezembro)
593
ANEXO 2
Quantidades de gasleo com direito ao incentivo
1. No sector Agrcola, por cada campanha agrcola/ano: (Alterado por Diploma Ministerial
Culturas/Famlia de Culturas
Consumo de Combustvel, litros/ha
Arroz
320
Cereais, exceptuando o arroz
120
Frutcolas
210
Hortcolas
210
Tabaco
200
Algodo
200
Cana-de-acar
240
Ch
175
Restantes Culturas
120
2. Nos geradores de produo de energia elctrica nos sistemas isolados, geridos

pelas administraes locais, mensalmente: (Alterado por Diploma Ministerial n. 268/2009,
de 29 de Dezembro)
Capacidade Instalada (KV A)
Litros/Gerador
De 45 a 59
1.050
De 60 a 79
2.250
De 80 a 89
2.820
De 90 a 100
3.000
De 125 a 200
5.100
De 230 a 250
9.000
3. No sector Mineiro, mensalmente:

Capacidade Instalada (KV A)
594
Litros/Gerador
De 45 a 60
1.050
De 65 a 80
1.600
De 85 a 90
1.900
De 95 a 100
2.100
De 125 a 150
3.000
De 200 a 250
4.750
De 550 a 706
13.250
De 1110 a 1400
26.400
4. No Sector Pesqueiro, mensalmente:

4.1. Na pesca industrial, no perodo de faina: (Alterado por Diploma Ministerial n. 156/2007,
de 28 de Dezembro
Potncia do motor (HP)
Litros/embarcao
De 257 450
49.750
De 500 855
98.430
De 950 1400
71.360
4.2. Na pesca semi-industrial, no perodo de veda:
(Alterado por Diploma Ministerial
n. 156/2007, de 28 de Dezembro
Litros/embarcao
De 257 450
13.930
De 500 855
27.560
De 290 1400
47.980
4.3. Na pesca semi-industrial, no perodo de veda/ faina: (Alterado por Diploma Ministerial n. 156/2007, de 28 de Dezembro
Litros/embarcao
De 15 100
6.530
De 115 250
20.425
De 950 1400
35.280
4.4. Na pesca industrial, no perodo de faina: (Alterado por Diploma Ministerial n. 156/2007,
de 28 de Dezembro
Litros/embarcao
De 15 100
1.825
De 115 250
5.715
De 950 350
9.875
4.5. Na pesca artesanal, 400 litros por embarcao/ms.
595
ANEXO 3
596
Impostos sobre
o Consumo
Cdigo do
Imposto do Selo
597
DECRETO N. 6/2004
DE 1 DE ABRIL
(Alterado por Decreto n. 38/2005, de 29 de Agosto)
Tornando-se necessrio proceder reviso e actualizao do Imposto do Selo, previsto na

Lei n. 15/2002, de 26 de Junho, Lei de Bases do Sistema Tributrio, no uso da competncia
atribuda no n. 2 do artigo 72 da mesma Lei, o Conselho de Ministros, decreta:
Artigo 1
aprovado o Cdigo do Imposto do Selo e respectiva Tabela, anexo ao presente Decreto
e que dele fazem parte integrante.
Artigo 2
Compete ao Ministro que superintende a rea das finanas aprovar os modelos, os procedimentos e demais medidas que se tornem necessrios execuo das obrigaes
decorrentes do Cdigo ora aprovado.
Artigo 3
revogado o Regulamento do Imposto do Selo e a respectiva Tabela Geral, aprovados
pelo Diploma Legislativo n. 763, de 11 de Agosto de 1941, bem como toda a legislao
que contraria o disposto no Cdigo e respectiva Tabela aprovados por este Decreto.
Artigo 4
O presente Decreto entra em vigor no dia 1 de Julho de 2004.
Aprovado pelo Conselho de Ministros, a 1 de Abril de 2004.
Publique-se.
598
Cdigo do Imposto do Selo
CDIGO DO IMPOSTO DO SELO

CAPTULO I
Incidncia
Artigo 1
Incidncia objectiva
1. O Imposto do Selo incide sobre todos os documentos, contratos, livros, papis e actos
designados na Tabela anexa a este Cdigo, dele fazendo parte integrante.
2. No esto sujeitas a imposto as operaes abrangidas pela incidncia do imposto sobre
o valor acrescentado e dele no isentas.
Artigo 2
Incidncia subjectiva
1. So sujeitos passivos do Imposto do Selo, as entidades com interesse econmico nas
realidades referidas no artigo 1, suportando o respectivo encargo.
2. Em caso de interesse econmico comum a vrias entidades, o encargo do imposto
repartido proporcionalmente por todas elas.
3. Para efeitos do disposto nos nmeros anteriores, considera-se que o interesse
econmico pertence:
a) Aos adquirentes, na aquisio de partes sociais e de direitos de crditos dos scios
e na aquisio de obrigaes;
b) Aos adquirentes, na aquisio onerosa ou por doao do direito de propriedade ou
de figuras parcelares desse direito sobre bens imveis;
c) Ao locador e ao sublocador, no arrendamento e subarrendamento;
d) Ao titular da conta, nos cheques e nos cartes de crdito; (Alterado por Decreto n. 38/2005,
de 29 de Agosto)
e) Ao comodatrio, no comodato;
f) As entidades obrigadas sua apresentao/constituio, nas garantias;
g) Ao apostador, nas apostas e aos premiados nos prmios no caso dos jogos;
h) Ao procurador e ao substabelecido, nas procuraes e substabelecimentos;
i) Ao utilizador do crdito, na concesso do crdito/nas operaes de crdito;
j) Aos clientes das instituies de crdito, sociedades ou outras instituies financeiras, nas restantes operaes financeiras realizadas por ou com intermediao destas
instituies;
k) Ao tomador, nos seguros, e ao mediador, na actividade de mediao;
l) Ao sacado e ao devedor, nas letras e livranas;
599
m) Ao credor, nos ttulos de crdito no referidos anteriormente;

n) Ao requerente, ao requisitante, ao primeiro signatrio, ao beneficirio ou ao
destinatrio de quaisquer outros actos, contratos e operaes.
Artigo 3
Substitutos tributrios
Sem prejuzo do disposto no artigo anterior so tambm sujeitos passivos do Imposto
do Selo, as entidades legalmente incumbidas da sua liquidao e pagamento, conforme
estabelece o artigo 14.
Artigo 4
Territorialidade
1. Sem prejuzo do estabelecido no presente Cdigo e na Tabela que disponha em sentido
diferente, o Imposto do Selo recai sobre todos os factos referidos no artigo 1, ocorridos
em territrio nacional.
2. Ficam, ainda, sujeitos a este imposto:
a) Os documentos, actos ou contratos emitidos ou celebrados fora do territrio
nacional, nos mesmos termos em que o seriam se no territrio nacional fossem
emitidos ou celebrados, quando apresentados em Moambique para quaisquer
efeitos legais;
b) As operaes de crdito realizadas e as garantias prestadas por instituies de
crdito, sociedades financeiras ou por quaisquer outras entidades, independentemente da sua natureza, sediadas no estrangeiro, por filiais ou sucursais no estrangeiro
de instituies de crdito, de sociedades financeiras, ou quaisquer outras entidades,
sediadas no territrio nacional, a quaisquer entidades, independentemente da sua
natureza, domiciliadas neste territrio, considerando-se domiclio a sede, filial, sucursal ou estabelecimento estvel;
c) Os juros, as comisses e outras contraprestaes cobrados por instituies de
crdito ou sociedades financeiras sediadas no estrangeiro ou por filiais ou sucursais no estrangeiro de instituies de crdito ou sociedades financeiras sediadas no
territrio nacional a quaisquer entidades domiciliadas neste territrio, considerando-se domiclio a sede, filial, sucursal ou estabelecimento estvel das entidades que
intervenham na realizao das operaes.
600
CAPTULO II
Isenes
Artigo 5
Isenes subjectivas
Esto isentas do Imposto do Selo, quando este constitua seu encargo nos termos do
artigo 2, as seguintes entidades:
a) O Estado;
b) As autarquias locais e as suas associaes e federaes de municpios;
c) As instituies de segurana social legalmente reconhecidas e bem assim as instituies
de previdncia social;
d) As associaes de utilidade pblica a que se refere a Lei n. 8/91, de 18 de Julho, devidamente reconhecidas;
e) As associaes de mera utilidade pblica que prossigam predominantemente fins
cientficos ou culturais, de caridade, assistncia ou beneficncia.
Artigo 6
Outras isenes
1. Ficam isentos deste imposto: (Alterado por Decreto n. 38/2005, de 29 de Agosto)
a) As aplices referidas na tabela anexa, dos resseguros, tomados a empresas operando
legalmente em Moambique;
b) As aplices referidas na tabela anexa, dos seguros dos ramos Vida e Sade;
c) Os escritos de quaisquer contratos que devam ser celebrados no mbito das operaes a contado ou a prazo realizadas, registadas, liquidadas ou compensadas atravs da
Bolsa de Valores de Moambique e que tenham por objecto, directa ou indirectamente,
valores mobilirios;
d) Os emprstimos a residentes, incluindo os respectivos juros, comisses e garantias
prestadas, concedidos por instituies de crdito moambicanas ou por fundos legalmente constitudos para fins industriais, agrcolas, silvcolas, pecurios, pesca e comrcio
rural, no territrio nacional; (Alterado por Decreto n. 38/2005, de 29 de Agosto)
e) Os emprstimos, incluindo os respectivos juros, para aquisio, construo,
reconstruo ou melhoramento de habitao prpria;
f) Os emprstimos com caractersticas de suprimentos, incluindo os respectivos juros,
efectuados por scios s sociedades em que seja estipulado um prazo inicial no inferior
a um ano e no sejam reembolsados antes de decorrido esse prazo;
g) A constituio e o aumento do capital social de sociedades;
601
h) A constituio e o aumento do capital resultante da entrega por uma ou mais

sociedades comerciais da totalidade do respectivo patrimnio ou de um ou vrios
ramos da sua actividade a uma ou mais sociedades comerciais em vias de constituio ou j existentes;
i) Os ttulos de dvida pblica e respectivos juros, incluindo a sua transmisso, emitidos
para financiamento do dfice do Oramento do Estado e da Tesouraria do Estado, bem
como os ttulos da Autoridade Monetria, incluindo as operaes do Mercado Monetrio
Interbancrio (MMI) e do Mercado Cambial Interbancrio (MCI); (Alterado por Decreto
n. 38/2005, de 29 de Agosto)
j) As transmisses de aces de sociedades e de ttulos representativos do capital de

sociedades, bem como as obrigaes, quando realizadas como pressuposto de admisso
na cotao da Bolsa de Valores de Moambique;
k) As garantias das obrigaes, quando materialmente acessrias de contratos especialmente tributados na tabela do Imposto do Selo anexa e sejam constitudas
simultaneamente com a obrigao garantida, ainda que em instrumento ou ttulo
diferente;
l) As apostas de jogos, no sujeitos ao imposto especial sobre o jogo, quando promovidos
por entidades sem fins lucrativos;
m) O contrato de locao financeira previsto no respectivo Regulamento aprovado
pelo Decreto n. 45/94, de 12 de Outubro, bem como as garantias e demais actos e
documentos que fazem parte da operao;
n) As doaes e partilhas previstas nos artigos 3.2 e 3.3 da Tabela, feitas ao cnjuge,
descendentes e ascendentes;
o) Os processos de inventrio orfanalgico; os autos de pobreza, conselhos de famlia avulsos e quaisquer outros actos no interesse dos menores ou interditos; os
processos de expropriao por utilidade pblica intentados pelo Estado e os termos
e actos precisos para o levantamento das indemnizaes devidas aos expropriados,
incluindo os precatrios; os processos de embargos contra as indemnizaes arbitradas por expropriaes, quando esses embargos sejam julgados procedentes; os
processos militares; os processos disciplinares instaurados a funcionrios civis; os
processos em que for parte a Fazenda Nacional, o Ministrio Pblico ou qualquer
estabelecimento de beneficncia, compreendendo os documentos que a requerimento destas entidades forem extrados dos mesmos processos e aqueles que forem
necessrios para os instaurar e instruir.
p) Os precatrios para levantamento dos depsitos provisoriamente feitos para arremataes ou fornecimentos no adjudicados aos depositantes, os de levantamentos de custas a
que se refere o Cdigo das Execues Fiscais, os levantamentos das letras que caucionem
exactores e os depsitos efectuados pelos servios do Estado quando o seu levantamento
se faa para dar-lhe destino legal que no seja a sua entrega a entidades no oficiais.
602
2. O disposto na alnea h) do n. 1 no se aplica quando o scio seja entidade domiciliada

em territrio sujeito a regime fiscal privilegiado conforme previsto no artigo 59 do Cdigo
do Imposto sobre o Rendimento das Pessoas Colectivas (CIRPC), aprovado pelo Decreto
n. 21/2002, de 30 de Junho.
3. Para os efeitos do disposto nas alneas d) e e), do n. 1, deste artigo, entende-se por
emprstimo, apenas o crdito contratualmente documentado (crdito de rendas),
com excluso do crdito em conta corrente caucionada, descoberto em conta, letras e
livranas. (Aditado por Decreto n. 38/2005, de 29 de Agosto)
Artigo 7
Meno da iseno
Sempre que tenha lugar qualquer iseno, indicar-seno documento ou ttulo a disposio
legal que a concede.
CAPTULO III
Valor tributvel
Artigo 8
Valor tributvel
1. O valor tributvel do Imposto do Selo o que resulta da Tabela, sem prejuzo do
disposto no nmero seguinte.
2. Nos contratos de valor indeterminado, a sua determinao efectuada pelas partes,
no documento que o formaliza, baseando-se em critrios e elementos que permitam
estimar o valor econmico do acto.
3. Quando se fixe como valor do contrato, um preo a vigorar em data futura, o imposto
ser pago de acordo com o preo corrente na data de formalizao do acto.
4. No caso de no existir antecedentes ou no ser possvel estimar o valor econmico do
acto, o imposto ser no valor fixo de 5 000 000,00MT.
5. Quando houver lugar a determinao do valor tributvel por mtodos indirectos sero
aplicadas as regras dos impostos sobre o rendimento, com as necessrias adaptaes.
Artigo 9
Valor representado em moeda estrangeira
1. Sempre que os elementos necessrios determinao do valor tributvel sejam
expressos em moeda diferente da moeda nacional, as taxas de cmbio a utilizar
so as taxas de cmbio de valorimetria, publicadas pelo Banco de Moambique,
na data da constituio da obrigao tributria. (Alterado por Decreto n. 38/2005, de 29
de Agosto)
603

cotao anterior publicada a essa data.
Artigo 10
Valor representado em espcie
A equivalncia em unidade monetria nacional dos valores em espcie faz-se de acordo
com as regras seguintes e pela ordem indicada:
a) Pelo preo tabelado oficialmente;
b) Pela cotao oficial de compra;
c) Pelo valor do mercado em condies de concorrncia.
Artigo 11
Correco do valor tributvel
1. Sem prejuzo do disposto no artigo 8, a Repartio de Finanas da rea do domiclio
do sujeito passivo pode alterar o valor tributvel declarado sempre que, nos contratos
de valor indeterminado ou na determinao da equivalncia em unidades monetrias
nacionais de valores representados em espcie, no tiverem sido seguidas as regras,
respectivamente, dos artigos 8 e 10.
2. O procedimento referido no nmero anterior no prejudica a aplicao das sanes
correspondentes utilizao de critrios no adequados ou elementos falsos na determinao do valor tributvel.
CAPTULO IV
Taxas
Artigo 12
Taxas
1. As taxas do imposto so as constantes da Tabela anexa, em vigor no momento em que
nasce a obrigao tributria.
2. Para os casos previstos no n. 2 do artigo 6 devido imposto taxa dos actos constantes
do artigo 1 da Tabela, a aplicar sobre o valor do capital ou aumento do mesmo.
3. No haver acumulao de taxas do imposto num mesmo acto ou documento.
4. Quando mais de uma taxa estiver prescrita, somente devida a maior.
604
CAPTULO V
Artigo 13
Nascimento da obrigao tributria
Para efeitos das obrigaes previstas no presente captulo, a obrigao tributria
considera-se constituda:
a) Nos actos e contratos, no momento da assinatura pelos outorgantes;
b) Nas aplices de seguro, no momento da cobrana dos prmios;
c) Nos cartes de crdito e nos cheques editados por instituies de crdito domiciliadas
em territrio nacional, no momento da cobrana da comisso de emisso, quer a
impresso seja efectuada pela instituio de crdito ou por qualquer outra entidade;
d) Nos documentos, actos ou contratos emitidos ou celebrados fora do territrio nacional,

no momento em que forem apresentados em Moambique junto de quaisquer entidades;
e) Nas letras emitidas em territrio nacional, no momento da assinatura pelo sacador ou
de desconto dos mesmos por instituies de crdito;
f) Nas letras emitidas no estrangeiro, no momento em que forem aceites, endossadas ou
apresentadas a pagamento em territrio nacional;
g) Nas letras e livranas em branco, no momento em que possam ser preenchidas nos
termos da respectiva conveno de preenchimento;
h) Nas operaes de crdito, no momento em que forem realizadas; se o crdito for utilizado
sob a forma de conta corrente, descoberto bancrio ou qualquer outro meio em que o
prazo no seja determinado nem determinvel, no ltimo dia de cada ms;
i) Nas operaes realizadas por ou com intermediao de instituies de crdito,
sociedades financeiras ou outras entidades a elas legalmente equiparadas, no
momento da cobrana dos juros, prmios, comisses e outras contraprestaes,
considerando-se efectivamente cobrados, os juros e comisses quando debitados
em contas correntes ordem dos clientes;
j) Nos testamentos pblicos, no momento em que forem efectuados, e nos testamentos
cerrados ou internacionais, no momento da aprovao e abertura;
k) Nos livros, antes da sua utilizao, salvo se forem utilizadas folhas avulsas escrituradas
por sistema informtico ou semelhante para utilizao ulterior sob a forma de livro,
caso em que o imposto se considera devido nos sessenta dias seguintes ao termo do ano
econmico ou da cessao da actividade;
l) Nos emprstimos efectuados pelos scios s sociedades em que seja estipulado prazo no
inferior a um ano e sejam reembolsados antes desse prazo, no momento do reembolso;
605
m) Nos restantes casos, na data da emisso dos documentos, ttulos e papis ou da

ocorrncia dos factos;
n) Em caso de actos, contratos, documentos, ttulos, livros, papis e outros factos previstos
na Tabela anexa ao presente Cdigo em que no intervenham a qualquer ttulo pessoas
colectivas ou pessoas singulares no exerccio de actividade de comrcio, indstria ou
prestao de servios, quando forem apresentados perante qualquer entidade pblica.
Artigo 14
1. A liquidao e o pagamento do imposto competem s seguintes entidades:
a) Notrios, conservadores dos registos civil, comercial, predial e outras entidades
pblicas, incluindo os estabelecimentos e organismos do Estado, relativamente aos
actos, contratos e outros factos em que sejam intervenientes, com excepo dos
celebrados perante notrios relativos a crdito e garantias concedidos por instituies
de crdito, sociedades financeiras ou outras entidades a elas legalmente equiparadas
e por quaisquer outras instituies financeiras, e quando, nos termos da alnea n) do
artigo anterior, os contratos ou documentos lhes sejam apresentados para qualquer
efeito legal;
b) Entidades concedentes do crdito e da garantia ou credoras dos juros, prmios,
comisses e outras contraprestaes;
c) Instituies de crdito, sociedades financeiras ou outras entidades a elas legalmente
equiparadas residentes que tenham descontado ttulos de crdito, intermediado operaes de crdito, garantias peticionadas ou juros, comisses e outras contraprestaes
devidos por residentes em territrio nacional a instituies de crdito ou sociedades
financeiras domiciliadas fora deste territrio;
d) Entidades muturias, beneficirias da garantia ou devedoras dos juros, comisses
e outras contraprestaes no caso das operaes referidas na alnea anterior que
no tenham sido intermediadas por instituies de crdito, sociedades financeiras
ou outras entidades a elas legalmente equiparadas, e cujo credor no exera a actividade, em regime de livre prestao de servios, no territrio moambicano;
e) Empresas seguradoras relativamente soma do prmio do seguro, custo da aplice
e quaisquer outras importncias cobradas em conjunto ou em documento separado,
bem como s comisses pagas a mediadores lquidas de imposto;
f) Entidades emitentes de letras e outros ttulos de crdito, entidades editantes de
cheques, cartes de crdito e de dbito e livranas ou, no caso de ttulos emitidos no
estrangeiro, a primeira entidade que intervenha na negociao ou pagamento;
g) Locador e sublocador, nos arrendamentos e subarrendamentos;
h) Outras entidades que intervenham nos actos e contratos ou emitam ou utilizem os
documentos, livros, ttulos ou papis;
606
i) Representantes que, para o efeito, so obrigatoriamente nomeados em Moambique

pelas instituies de crdito ou sociedades financeiras que, no territrio moambicano,
realizam operaes financeiras em regime de livre prestao de servios que no sejam
intermediadas por instituies de crdito ou sociedades financeiras domiciliadas em
Moambique;
j) Representantes que, para o efeito, so obrigatoriamente nomeados em Moambique
por quaisquer entidades que, no territrio moambicano, realizem quaisquer outras
operaes abrangidas pela incidncia do presente Cdigo em regime de livre prestao
de servios.
2. Tratando-se de imposto devido por operaes de crdito ou garantias prestadas por
um conjunto de instituies de crdito ou de sociedades financeiras, a liquidao do
imposto pode ser efectuada globalmente por qualquer daquelas entidades, sem prejuzo
da responsabilidade, nos termos gerais, de cada uma delas em caso de incumprimento.
Artigo 15
Responsabilidade tributria
1. Sem prejuzo do disposto no artigo 14, so solidariamente responsveis com o sujeito passivo pelo pagamento do imposto as pessoas que, por qualquer outra forma,
intervierem nos actos, contratos e operaes, ou receberem ou utilizarem os livros,
papis e outros documentos, desde que tenham colaborado dolosamente na falta de
liquidao ou arrecadao do imposto, ou, na data daquela interveno, recepo ou
utilizao, no tenham dolosamente exigido a meno a que alude o n. 2 do artigo 17.
2. Tratando-se das operaes referidas nas alneas i) e j) do artigo anterior, a entidade
a quem os servios so prestados sempre responsvel solidariamente com as entidades emitentes das aplices e com as instituies de crdito, sociedades financeiras
e demais entidades nelas referidas.
3. O disposto no n. 1 aplica-se aos funcionrios pblicos que tenham sido condenados disciplinarmente pela no liquidao ou falta de entrega dolosas da prestao tributria, ou
pelo no cumprimento da exigncia prevista na parte final do mesmo nmero.
Artigo 16
Forma de pagamento
O Imposto do Selo sempre pago por meio de guia.
Artigo 17
Prazo, local de pagamento, caducidade e juros compensatrios
1. O Imposto do Selo pago pelas entidades a quem incumba essa obrigao nas
Reparties de Finanas ou qualquer outra entidade autorizada nos termos da
607
lei at ao dia 20 do ms seguinte quele em que a obrigao tributria se tenha

constitudo.
2. Nos documentos, ttulos e livros sujeitos a imposto so mencionados o valor do imposto
e a data da liquidao.
3. Sempre que o imposto deva ser liquidado pelos servios da administrao tributria
e o quantitativo da liquidao no seja inferior a 100 000MT, o sujeito passivo ser
notificado para efectuar o seu pagamento no prazo de quinze dias, na Repartio de
Finanas da rea a que pertena o servio liquidador.
4. O imposto devido pelas operaes aduaneiras liquidado pelos servios da Direco
Geral das Alfndegas e pago junto destes servios, conjuntamente com outras imposies
aduaneiras, sendo devidas.
5. Sempre que, por facto imputvel ao sujeito passivo, for retardada a liquidao ou o
pagamento de parte ou da totalidade do imposto devido, acrescero ao montante do
imposto juros compensatrios, de harmonia com o artigo 76 do Cdigo do Imposto
sobre o Rendimento das Pessoas Singulares.
6. Os juros referidos no nmero anterior sero contados dia a dia, a partir do dia
imediato ao termo do prazo para a entrega do imposto ou, tratando-se de retardamento da liquidao, a partir do dia em que o mesmo se iniciou, at data em que
for regularizada ou suprida a falta.
7. S poder ser liquidado o Imposto do Selo at ao fim do quinto ano seguinte ao da
ocorrncia do facto gerador do imposto, devendo a correspondente liquidao ser
notificada, dentro do mesmo prazo, ao contribuinte.
CAPTULO VI
SECO I
Obrigaes declarativas e contabilsticas
Artigo 18
Declarao anual
1. Os sujeitos passivos do imposto ou os seus representantes legais so obrigados a
apresentar anualmente declarao discriminativa do imposto do selo liquidado.
2. A declarao a que se refere o nmero anterior de modelo oficial e constitui um anexo
declarao anual de informao contabilstica e fiscal prevista no artigo 106 do Cdigo do
Imposto sobre o Rendimento das Pessoas Colectivas (CIRPC) e no artigo 98 do Cdigo do
Imposto sobre o Rendimento das Pessoas Singulares (CIRPS), devendo ser apresentada
nos prazos a previstos.
608
3. Sempre que aos servios da Administrao Tributria se suscitem dvidas sobre

quaisquer elementos constantes das declaraes, notificaro os contribuintes para
prestarem por escrito, no prazo que lhes for fixado, nunca inferior a dez dias, os
esclarecimentos necessrios.
Artigo 19
Obrigaes contabilsticas
1. As entidades obrigadas a possuir contabilidade organizada nos termos dos Cdigos
do IRPS e do IRPC devem organiz-la de modo a possibilitar o conhecimento claro
e inequvoco dos elementos necessrios verificao do Imposto do Selo liquidado,
bem como a permitir o seu controlo.
2. Para cumprimento do disposto no n. 1, so objecto de registo as operaes e os actos
realizados, sujeitos a Imposto do Selo.
3. O registo das operaes e actos a que se refere o nmero anterior efectuado de forma
a evidenciar:
a) O valor das operaes e dos actos realizados sujeitos a imposto, segundo o artigo
aplicvel da Tabela;
b) O valor das operaes e dos actos realizados isentos de imposto;
c) O valor do imposto liquidado, segundo o artigo aplicvel da Tabela;
d) O valor do imposto compensado.
4. As pessoas que nos termos dos Cdigos do IRPC e do IRPS no estejam obrigadas a
possuir contabilidade organizada, bem como os servios pblicos, quando obrigados
liquidao e entrega do Imposto do Selo nos cofres do Estado, devem possuir registos
adequados ao cumprimento das alneas do nmero anterior.
5. Os documentos de suporte aos registos referidos neste artigo e os documentos comprovativos do pagamento do Imposto do Selo sero conservados em boa ordem durante o
prazo de dez anos.
SECO II
Outras obrigaes acessrias de entidades pblicas e privadas
Artigo 20
Declarao anual das entidades pblicas
pblico, as pessoas colectivas de utilidade pblica e as empresas pblicas remetem s
Reparties de Finanas da respectiva rea a declarao a que se refere o artigo 18.
609
Artigo 21
Elaborao de questionrios
Os servios da Administrao Tributria podero enviar s pessoas singulares ou colectivas
e servios pblicos questionrios quanto a dados e factos de carcter especfico relevantes
para o controlo do Imposto do Selo que devem ser devolvidos, depois de preenchidos e
assinados, no prazo que lhes for assinalado, o qual no poder ser inferior a dez dias teis.
Artigo 22
Cautela fiscal
Quando, em processo judicial, se mostre no terem sido cumpridas quaisquer obrigaes
previstas no presente Cdigo directa ou indirectamente relacionadas com a causa, deve
o oficial judicial, no prazo de dez dias, comunicar a infraco Repartio de Finanas
da rea da ocorrncia do facto tributrio, para efeitos da aplicao do presente Cdigo.
Artigo 23
Ttulos de crdito emitidos no estrangeiro
Os ttulos de crdito emitidos no estrangeiro no podem ser sacados, aceites, endossados,
pagos ou por qualquer modo negociados em territrio nacional sem que se mostre cobrado
o respectivo imposto.
Artigo 24
Legalizao dos livros
No podem ser legalizados os livros sujeitos a Imposto do Selo enquanto no for liquidado
o respectivo imposto, nem efectuada a meno a que obriga o n. 2 do artigo 17.
Artigo 25
Contratos de arrendamento
1. As entidades referidas no artigo 2, bem como os locadores e sublocadores que, sendo
pessoas singulares, no exeram actividades de comrcio, indstria ou prestao de
servios, so obrigadas a comunicar Repartio de Finanas da rea da situao
do prdio, os contratos de arrendamento, subarrendamento e respectivas promessas,
bem como as suas alteraes.
2. A comunicao referida no nmero anterior efectuada at ao fim do ms seguinte ao
do incio do arrendamento, subarrendamento, das alteraes ou, no caso de promessa,
da disponibilizao do bem locado.
3. No caso de o contrato de arrendamento ou subarrendamento apresentar a forma escrita,
a comunicao referida no nmero 1 acompanhada de um exemplar do contrato.
610
Artigo 26
Processo individual
1. Na Repartio de Finanas competente organizar-se- em relao a cada sujeito
passivo um processo, com carcter sigiloso, em que se incorporem as declaraes e
outros elementos que se relacionem com o mesmo.
2. Os sujeitos passivos, pessoalmente ou atravs de representante devidamente credenciado, podero examinar na respectiva Repartio de Finanas o seu processo
individual.
CAPTULO VII
Disposies diversas
Artigo 27
Cheques
1. A impresso dos cheques feita pelas instituies de crdito para uso das entidades
emitentes que nelas tenham disponibilidades.
2. Os cheques so numerados por sries e, dentro destas, por nmeros.
3. Em cada instituio de crdito haver um registo dos cheques impressos contendo
nmero de srie, nmero de cheques de cada srie, total de cheques de cada impresso, data da recepo de cheques impressos, imposto do selo devido e data e local
do pagamento.
Artigo 28
Letras e livranas
1. As letras emitidas obedecero aos requisitos previstos na lei uniforme relativa a letras
e livranas.
2. O modelo das letras e livranas e suas caractersticas so estabelecidos em Diploma
Ministerial do ministro que superintende a rea das Finanas.
3. As letras editadas pelas empresas pblicas e sociedades regularmente constitudas
sero impressas nas tipografias autorizadas para o efeito por despacho do ministro
que superintende a rea das finanas.
4. As letras referidas no nmero anterior contm numerao sequencial impressa
tipograficamente com uma ou mais sries, convenientemente referenciadas.
5. A aquisio das letras efectuada mediante requisio de modelo oficial que contm
a identificao fiscal da entidade adquirente, bem como da tipografia, ficando esta
sujeita relativamente ao registo e comunicao s mesmas obrigaes aplicveis
impresso das facturas com as adaptaes necessrias.
611
6. As entidades que emitam letras e editem livranas devem possuir registo onde conste
o nmero sequencial, a data de emisso e o valor da letra ou livrana, bem como o
valor e a data de liquidao do imposto.
7. As letras oficialmente editadas so requisitadas nos servios locais da Administrao
Tributria ou noutros estabelecimentos que aquela autorize.
8. As livranas so exclusivamente editadas pelas instituies de crdito e sociedades
financeiras.
CAPTULO VIII
Artigo 29
s garantias dos contribuintes aplica-se a Lei n. 15/2002, de 26 de Junho, Lei de Bases
do Sistema Tributrio e demais legislao aplicvel.
Artigo 30
Restituio do imposto
1. Sem prejuzo do disposto nos artigos anteriores, os sujeitos passivos podem solicitar
reembolso do imposto indevidamente pago no prazo de cinco anos contados a partir
da data do pagamento.
2. Para efeitos do disposto no nmero anterior, os interessados apresentam, juntamente
com o pedido, os documentos comprovativos da liquidao e pagamento do imposto.
Artigo 31
Compensao do imposto
1. Se depois de efectuada a liquidao do imposto pelas entidades referidas nas alneas
a) a e) do n. 1 do artigo 14 for anulada a operao ou reduzido o seu valor tributvel
em consequncia de erro ou invalidade, as entidades podero efectuar a compensao
do imposto liquidado e pago at concorrncia das liquidaes e entregas seguintes
relativas ao mesmo nmero ou ponto da Tabela.
2. No caso de erros materiais ou de clculo do imposto liquidado e pago a correco,
pelas entidades referidas no nmero anterior, poder ser efectuada por compensao
nas entregas seguintes.
3. A compensao do imposto referida nos nmeros anteriores deve ser efectuada no
prazo de um ano, contado a partir da data que o imposto se torna devido.
612
4. A compensao do imposto s poder ser efectuada se devidamente evidenciada na

contabilidade, nos termos da alnea d) do n. 3 do artigo 19.
CAPTULO IX
Disposies finais
Artigo 32
Assinatura de documentos
1. As declaraes, relaes e comunicaes so assinadas pelas entidades obrigadas sua
apresentao ou pelos seus representantes ou por gestor de negcios, devidamente
identificados.
2. So recusadas as declaraes, relaes e comunicaes que no se mostrem devidamente preenchidas e assinadas, sem prejuzo das sanes estabelecidas para a falta da
sua apresentao.
Artigo 33
Envio pelo correio
1. As declaraes previstas neste Cdigo, assim como quaisquer outros elementos declarativos ou informativos que devam ser enviados Administrao Tributria, podem ser
remetidas pelo correio.
2. No caso previsto nos nmeros anteriores, a remessa deve ser efectuada de modo que
a recepo ocorra dentro do prazo fixado, considerando-se cumprido o prazo desde
que se prove que a remessa se fez com uma antecedncia mnima de cinco dias ao do
termo do prazo.
Tabela do Imposto do Selo

N. dos artigos
1.
Incidncia do imposto
Taxas
Aces de sociedades annimas e em comandita por aces e

quaisquer ttulos representativos do capital de sociedades de
qualquer natureza, bem como as obrigaes, quando transmitidas
0,4%
por simples entrega ou endosso, incluindo aquelas em que o Estado

tenha participao sobre o seu valor
2.
Alvar de empreiteiro de obras:
2.1
Obras at ao valor de 200 000 000MT.
500 000MT
2.2
Obras de valor superior a 200 000 000MT.
800 000MT
613
3.
Aquisio do direito de propriedade ou de figuras parcelares desse direito

sobre imveis, bem como a resoluo, invalidade ou extino, por mtuo
consenso, dos respectivos contratos:
3.1
Compra e venda, permuta e cesso onerosa de bens imveis sobre o valor
0,2%
3.2
Doaes entre vivos de bens imveis sobre o valor
0,4%
3.3
Partilhas ou divises de bens imveis sobre o valor
0,2%
3.4
Outras aquisies onerosas de bens imveis sobre o valor
0,2%
4.
Arrendamento e subarrendamento de bens imveis:
4.1
Arrendamento e subarrendamento de bens imveis sobre o maior valor

de renda estipulada no contrato, correspondente a um ms
4.2
2%
Arrendamento e subarrendamento de bens imveis por perodos inferiores

a um ms, sem possibilidade de renovao ou prorrogao sobre o maior
2%
valor de renda ou do aumento estipulados para o perodo da sua durao

4.3
Alteraes que envolvam aumento de renda operado pela reviso de

clusulas contratuais sobre o maior aumento convencional correspon-
2%
dente a um ms
4.4
Promessa de arrendamento ou de subarrendamento quando seguida da

disponibilizao do bem locado ao locatrio ou ao sublocatrio sobre o
2%
maior valor de renda correspondente a um ms

5.
Autos e termos efectuados perante tribunais e servios, estabelecimentos

ou organismos do Estado e autarquias locais, ainda que personalizados,
incluindo os institutos pblicos, que compreenderem arrendamento ou licitao de bens imveis, cauo ao pagamento do imposto sobre as sucesses
250 000MT
e doaes, cesso, conferncia de interessados em que se concorde na

adjudicao de bens comuns, confisso de divida, fiana, hipoteca, penhor,
responsabilidade por perdas e danos e transaces por cada um
6.
Cartes de crdito ou de dbito, emitidos por instituies de crdito

sediadas ou domiciliadas em territrio nacional:
6.1
Havendo lugar ao pagamento de qualquer importncia por cada carto

emitido, renovado ou substitudo sobre o valor pago, no podendo ser
4%
inferior a 10 000MT
6.2
No havendo lugar ao pagamento de qualquer importncia - por cada

carto
7.
Cheques de qualquer natureza, editados por instituies de crdito

sediadas ou domiciliadas em territrio nacional por cada um
8.
Comodato sobre o seu valor, quando exceda 5 000 000MT
9.
Depsito civil, qualquer que seja a sua forma sobre o respectivo valor.
10.
Escritos de contratos, apostilas, acordos ou convenes, no especialmente previstos nesta Tabela, incluindo os efectuados perante entidades
10 000MT
500MT
2%
0,2%
200 000MT
pblicas por cada um

11.
Explorao, pesquisa e prospeco de recursos geolgicos integrados

no domnio pblico do Estado por cada contrato administrativo
614
5 000 000MT
12.
Garantias das obrigaes, qualquer que seja a sua natureza ou forma,

considerando-se sempre como nova operao a prorrogao do prazo
do contrato:
12.1
Aval, cauo, fiana, garantia bancria autnoma e seguro cauo

sobre o respectivo valor, em funo do prazo:
12.1.1
Constitudas por prazo inferior a um ano por cada ms ou fraco
12.1.2
Constitudas por prazo igual ou superior a um ano
0,2%
12.1.3
Constitudas sem prazo ou por prazo igual ou superior a cinco anos
0,3%
12.2
Hipoteca e penhor sobre o respectivo valor
0,3%
12.3
Outras garantias das obrigaes
0,3%
13.
Jogo:
13.1
Apostas de jogos no sujeitos ao regime do imposto especial sobre o
0,02%
jogo, designadamente as representadas por bilhetes, boletins, cartes,

matrizes, rifas ou tmbolas, ainda que utilizando processos electrnicos
sobre o respectivo valor:
13.1.1
Apostas mtuas
5%
13.1.2
Outras apostas
5%
13.2
Cartes/bilhetes de acesso s salas de jogo de fortuna ou azar, ou documentos equivalentes, nos termos da Lei n. 8/94, de 14 de Dezembro
e respectiva regulamentao, ainda que no seja devido o respectivo
preo, este seja dispensado pelas empresas concessionrias ou no
tenha sido solicitada a sua aprovao por cada um:
13.2.1
Cartes de entrada em casinos sob licena especial (casinos clubes):
13.2.1.1
C1, Vlidos por um dia, sobre o valor, no podendo ser inferior a 50 000MT
13.2.1.2
C2, Vlidos por oito dias, sobre o valor, no podendo ser inferior a
150 000MT
13.2.1.3
C3, Vlidos por um ms, sobre o valor, no podendo ser inferior a

300 000MT
13.2.1.4
C4, Vlidos por trs meses, sobre o valor, no podendo ser inferior a
400 000MT
13.2.1.5
C5, Vlidos durante o ano em curso, sobre o valor, no podendo ser

inferior a 500 000MT
13.2.2
50%
50%
50%
50%
50%
Bilhetes de entrada em casinos sob licena em regime de exclusividade

(casinos pblicos):
13.2.2.1
B1, Vlidos por um dia, sobre o valor, no podendo ser inferior a 20 000MT
50%
13.2.2.2
B2, Vlidos por oito dias, sobre o valor, no podendo ser inferior a 60 000MT
50%
13.2.2.3
B3, Vlidos por um ms, sobre o valor, no podendo ser inferior a 120 000MT
50%
13.2.2.4
B4, Vlidos por trs meses, sobre o valor, no podendo ser inferior a
160 000MT
13.2.2.5
B5, Vlidos durante o ano em curso, sobre o valor, no podendo ser

inferior a 200 000MT
50%
50%
615
13.3
Prmios de jogos de diverso social:
13.3.1
Prmios de lotaria sobre o valor
13.3.2
Prmios em qualquer das demais modalidades dos jogos de diverso social

sobre o valor
14.
Licenas:
14.1
Para funcionamento de estabelecimentos de restaurao e bebidas:
14.1.1
Clubes nocturnos e outros estabelecimentos com espao reservado para

dana, designadamente, bares e discotecas
14.1.2
Outros estabelecimentos
14.2
Para instalao de mquinas automticas de venda de bens ou servios

em locais de acesso pblico por cada mquina
14.3
Licena para caar sobre o valor da taxa
14.4
Licena para corte de produtos florestais para fins comerciais ou industriais

sobre o valor da taxa
14.5
Licenas de pesca sobre o valor da taxa
14.6
Outras licenas no designadas especialmente nesta Tabela, concedidas
5%
5%
2 500 000MT
1 200 000MT
1 200 000MT
10%
10%
5%
pelo Estado e autarquias locais ou qualquer dos seus servios,

estabelecimentos e organismos, ainda que personalizados, compreendidos
os institutos pblicos, por cada uma:
14.6.1
Quando seja devida qualquer taxa ou emolumento pela sua emisso

sobre o respectivo valor
14.6.2
Quando no seja devida qualquer taxa ou emolumento
15.
Livros dos comerciantes, obrigatrios nos termos do Cdigo Comercial e

de outra legislao de natureza comercial por cada folha
16.
Marcas e patentes sobre o valor resultante das taxas devidas por todos
os registos e diplomas.
17.
Notariado e actos notariais:
17.1
Escrituras, testamentos e demais instrumentos exarados nos livros de

notas dos notrios, incluindo os privativos por cada instrumento
17.2
Habilitao de herdeiros e de legatrios por cada herana aberta
17.3
Instrumentos de abertura e aprovao de testamentos, cerrados e

internacionais por cada um
17.4
5%
100 000MT
5 000MT
10%
250 000MT
100 000MT
250 000MT
Procuraes e outros instrumentos relativos a atribuio de poderes de

representao voluntria, incluindo os mandatos e substabelecimentos:
17.4.1
Procuraes e outros instrumentos que atribuam poderes de representao

voluntria por cada um:
17.4.1.1
Com poderes para gerncia comercial
300 000MT
17.4.1.2
Com quaisquer outros poderes
100 000MT
17.4.2
Substabelecimentos por cada um
17.5
Registo de documentos apresentados aos notrios para ficarem arquivados

por cada registo.
616
50 000MT
20 000MT
17.6
(Suprimido por Decreto n. 38/2005, de 29 de Agosto)
18.
Operaes aduaneiras:
18.1
Alvars de nomeao e cdula de despachantes aduaneiros:
18.1.1
Por conta prpria, como um profissional independente
18.1.2
Como um scio, administrador ou gestor de uma sociedade de

despachantes aduaneiros
2 500 000MT
1 800 000MT
18.1.3
Como assalariado de uma empresa ou outra entidade
1 200 000MT
18.1.4
Como transitrio
1 200 000MT
18.2
18.2.1
18.2.1.1
18.2.1.2
18.2.2
18.2.3
18.3
18.4
18.4.1
18.4.2
18.4.3
18.4.4
18.5
18.6
18.7
18.8
18.9
18.10
18.11
18.11.1
18.11.2
18.12
18.13
18.14
Termos de fiana ou carta de crdito bancrio (incluem-se neste artigo os

termos de responsabilidade registados pelos capites dos navios ou seus
0,5%
representantes legais, como garantia da falta de volumes descarga)
617
18.15
19.
Operaes financeiras:
19.1
Utilizao de crdito, sob a forma de fundos, mercadorias e outros valores,

em virtude da concesso de crdito a qualquer ttulo, incluindo aberturas de
credito, adiantamentos, cartas de credito, confisses de dvida, emprstimos
bancrios, mtuos, factoring, operaes de tesouraria quando envolvam
financiamento, suprimentos e quaisquer outras operaes de utilizao de
crdito, com excluso das obrigaes referidas no artigo 1, considerando-se
sempre, como nova concesso de crdito a prorrogao do prazo do contrato sobre o valor e conforme o prazo:
19.1.1
Crdito de prazo inferior a um ano por cada ms ou fraco
19.1.2
Crdito de prazo igual ou superior a um ano
0,4%
19.1.3
Crdito de prazo igual ou superior a cinco anos.
0,5%
19.1.4
Crdito utilizado sob a forma de conta corrente, descoberto bancrio ou

qualquer outra forma em que o prazo de utilizao no seja determinado ou
determinvel, sobre a mdia mensal obtida atravs da soma dos saldos em
0,03%
0,03%
dvida apurados diariamente, durante o ms, divididos por 30

19.2
Operaes realizadas por ou com intermediao de instituies de crdito,

sociedades financeiras ou outras entidades a elas legalmente equiparadas
e quaisquer outras instituies financeiras sobre o valor cobrado:
19.2.1
Juros por, designadamente, desconto de letras e ttulos de dvida pblica,

por emprstimos, por contas de crdito e por crditos em liquidao
19.2.2
Prmios e juros por letras tomadas, de letras a receber por conta alheia, de
saques emitidos sobre praas nacionais ou de quaisquer transferncias
2%
2%
19.2.3
Comisses por garantias prestadas
1%
19.2.4
Outras comisses e contraprestaes por servios financeiros
2%
20.
Precatrios ou mandados para levantamento e entrega de dinheiro ou

valores existentes sobre a importncia a levantar ou a entregar
21.
Processos forenses, judiciais fiscais e aduaneiros por cada folha
22.
Registos e averbamentos em conservatrias de bens mveis sujeitos a

registo por cada um
23.
Reporte sobre o valor do contrato
24.
Seguros:
24.1
Aplices de Seguros sobre a soma do prmio do seguro, do custo da
0,3%
1 000MT
100 000MT
0,5%
aplice e de quaisquer outras importncias que constituam receita das

empresas seguradoras, cobradas juntamente com esse prmio ou em
documento separado:
24.1.1
Seguro dos ramos Vida, Acidentes e Sade
24.1.2
Seguro do ramo Automvel Responsabilidade Civil e demais seguros

de natureza obrigatria, por lei
24.1.3
618
Seguro do ramo Transporte
1%
2%
2%
24.1.4
Seguro dos ramos Martimo, Ferrovirio e Areo
2%
24.1.5
Seguro do ramo Cauo
3%
24.1.6
Seguro do ramo Crdito
3%
24.1.7
Seguro de quaisquer outros ramos
5%
24.2
Comisses cobradas pela actividade de mediao sobre o respectivo

valor lquido do imposto do selo
2%
25.
Ttulos de crdito e transferncias de fundos:
25.1
Letras sobre a respectivo valor, com o mnimo de 50 000MT
0,2%
25.2
Livranas sobre o respectivo valor, com o mnimo de 50 000MT
0,2%
25.3
Ordens e escritos de qualquer natureza, com excluso dos cheques, nos

quais se determine pagamento ou entrega de dinheiro com clusula
ordem ou disposio, ainda que sob a forma de correspondncia
0,1%
sobre o respectivo valor, com o mnimo de 50 000MT

25.4
Extractos de facturas e facturas conferidas sobre o respectivo valor,

com o mnimo de 30 000MT.
26.
Ttulos ou alvars de concesso de uso e aproveitamento da terra e suas

apostilas sobre o valor da taxa
27.
0,3%
10%
Ttulos de dvida pblica emitidos por governos estrangeiros, com excluso

dos ttulos de dvida pblica emitidos por Estados membros da Unio
Africana, quando existentes ou postos venda no territrio nacional
1%
sobre o valor nominal
619
FISCAL
MOAMBIQUE
Impostos sobre o
Patrimnio
Impostos sobre o
Patrimnio
Cdigo da Sisa
621
DECRETO N. 46/2004
DE 27 DE OUTUBRO
Tornando-se necessrio proceder aprovao do Cdigo da Sisa, prevista na Lei
n. 15/2002, de 26 de Junho, Lei de Bases do Sistema Tributrio, no uso da competncia
atribuda no n. 1 do artigo 72 da mesma Lei, o Conselho de Ministros, decreta:
Artigo 1
aprovado o Cdigo da Sisa, anexo ao presente decreto e que dele faz parte integrante.
Artigo 2
Compete ao Ministro da rea das Finanas aprovar os modelos, os procedimentos e demais
medidas que se tornem necessrios execuo das obrigaes decorrentes do Cdigo ora
aprovado.
Artigo 3
revogada toda a legislao que contrarie o disposto neste Decreto.
Artigo 4
O presente Decreto entra em vigor no dia 1 de Novembro de 2004.
Publique-se.
622
Cdigo da Sisa
CDIGO DA SISA
CAPTULO I
Incidncia
Artigo 1
(Incidncia real)
1. A Sisa incide sobre as transmisses, a ttulo oneroso, do direito de propriedade ou de
figuras parcelares desse direito, sobre bens imveis.
2. Para efeitos de incidncia deste imposto consideram-se bens imveis, os prdios
urbanos situados em territrio nacional.
3. Ficam compreendidos no n. 1 a compra e venda, a dao em cumprimento, a renda perptua, a renda vitalcia, a arrematao, a adjudicao por acordo ou deciso judicial, a
constituio de usufruto, uso ou habitao, a enfiteuse, a servido e qualquer outro acto
4. O conceito de transmisso de prdios urbanos referido nos nmeros anteriores
integra ainda:
a) A promessa de aquisio e de alienao de prdios urbanos logo que verificada a tradio para o promitente adquirente ou quando este esteja a usufruir os referidos bens;
contrato que o promitente adquirente pode ceder a sua posio contratual a terceiro,
ou consentida posteriormente tal cesso de posio;
c) A cesso de posio contratual pelos promitentes adquirentes de prdios urbanos seja
no exerccio de direito conferido por contrato-promessa ou posteriormente celebrao
deste, salvo se o contrato definitivo for celebrado com terceiro nomeado ou com sociedade em fase de constituio no momento em que o contrato-promessa celebrado e que
venha a adquirir o imvel;
d) A resoluo, invalidade ou extino, por mtuo consenso, do contrato de compra
pela diferena declarada de valores ou pela diferena entre os valores patrimoniais tributrios consoante a que for maior;
f) O excesso da quota-parte que ao adquirente pertencer, nos prdios urbanos, em acto de
diviso ou partilhas, por meio de arrematao, licitao, acordo, transaco ou encabeamento por sorteio, bem como a alienao da herana ou quinho hereditrio;
g) A outorga de procurao e o subestabelecimento de procurao, que confira
poderes, de alienao de prdio urbano, em que por renncia ao direito de revogao ou clusula de natureza semelhante, o representado, deixe de poder revogar
a procurao;
623

dos interessados.
5. So tambm sujeitas a Sisa, designadamente:
Artigo 2
(Conceito de prdio urbano)
1. Para efeitos deste imposto e sem prejuzo do regime de propriedade da terra, previsto
na Lei de Terras, o significado de prdio urbano o constante do Cdigo Civil.
2. Considera-se que cada fraco autnoma, no regime de propriedade horizontal ou em
outras formas de condomnio, constitui um prdio urbano.
Artigo 3
A Sisa devida pelas pessoas, singulares ou colectivas, a quem se transmitem os direitos
sobre prdios urbanos, sem prejuzo do disposto nas alneas seguintes:
b) Nas situaes das alneas b) e c) do n. 4 do artigo 1, o imposto devido pelo primitivo
promitente adquirente e por cada um dos sucessivos promitentes adquirentes, no
lhes sendo aplicvel qualquer iseno ou reduo de taxa;
d) Nos contratos de promessa de troca ou permuta de prdios urbanos com tradio,
apenas para um dos permutantes, o imposto ser desde logo devido pelo adquirente dos bens, como se de compra e venda se tratasse, sem prejuzo da reforma da
624
Cdigo da Sisa
liquidao ou da reverso do sujeito passivo, conforme o que resultar do contrato

definitivo, procedendo-se, em caso de reverso, anulao do imposto liquidado
ao permutante adquirente;
Artigo 4
(Facto gerador)
1. A incidncia da Sisa regula-se pela legislao em vigor ao tempo em que se constituir
a obrigao tributria.
2. A obrigao tributria constitui-se no momento em que ocorre a transmisso.
3. Nos contratos de troca ou permuta de prdios urbanos presentes por prdios urbanos
futuros, a transmisso ocorre logo que estes ltimos estejam concludos a no ser
que, por fora das disposies do presente Cdigo, se tenha de considerar verificada
em data anterior.
CAPTULO II
Isenes
Artigo 5
(Isenes)
1. So isentos de Sisa os actos de transmisso do direito de propriedade ou figuras
parcelares desse direito, sobre os prdios urbanos a favor:
a) Do Estado;
b) Das autarquias locais;
c) Das associaes ou federaes de municpios quanto aos prdios urbanos destinados,
d) Das instituies de segurana social e bem assim as instituies de previdncia
e) Das associaes de utilidade pblica a que se refere a Lei n. 8/91, de 18 de
Julho, devidamente reconhecidas quanto aos prdios urbanos destinados, directa
e imediatamente, realizao dos seus fins estatutrios;
f) Dos Estados estrangeiros pela aquisio de prdios urbanos destinados exclusivamente
sede da respectiva misso diplomtica ou consular ou residncia do chefe da misso
ou do cnsul, desde que haja reciprocidade de tratamento;
625
g) Das associaes humanitrias e outras entidades legalmente reconhecidas que, sem

intuito lucrativo, prossigam no territrio nacional fins de assistncia social, sade pblica, educao, investigao cientfica, culto, cultura, desporto e recreao, caridade e
beneficncia, relativamente aos prdios urbanos afectos realizao desses fins;
h) Dos museus, bibliotecas, escolas, instituies e associaes de ensino ou educao, de
i) Dos adquirentes de prdios urbanos para habitao social construdos pelo Fundo
para o Fomento de Habitao, criado por Decreto n. 24/95, de 6 de Junho.
2. Ficam ainda isentas:
a) A remisso nas execues judiciais e nas fiscais administrativas, de prdios
urbanos, quando feitas pelo prprio executado;
Artigo 6
(Reconhecimento das isenes)
1. As isenes previstas nas alneas a) e b) do n. 1 e alnea a) do n. 2 do artigo 5 so de
reconhecimento automtico, competindo entidade que intervier na celebrao do
acto ou do contrato a sua verificao e declarao.
2. As isenes previstas nas alneas c) a i) do n. 1 e alnea b) do n. 2 do artigo 5 so
reconhecidas pela administrao tributria, a requerimento dos sujeitos passivos que
o devem apresentar, antes do acto ou contrato que originou a transmisso, junto dos
servios competentes para a deciso, mas sempre antes da liquidao que seria de
efectuar.
3. O pedido, a que se refere o nmero anterior, deve conter a identificao e descrio dos
prdios urbanos, bem como o fim a que se destinam, e ser acompanhado dos documentos
para demonstrar os pressupostos da iseno, designadamente:
a) No caso a que se referem as alneas c), d), e), g), h), e i) do n. 1 do artigo 5, de documento comprovativo da qualidade do adquirente, de certido ou cpia autenticada da
deliberao sobre a aquisio onerosa dos prdios urbanos e do destino dos mesmos;
b) No caso a que se refere a alnea f) do n. 1 do artigo 5, de documento emitido pelo
organismo competente do Ministrio dos Negcios Estrangeiros comprovativo do
destino dos prdios urbanos e do regime de reciprocidade;
c) No caso a que se refere a alnea b) do n. 2 do artigo 5, comprovativo da fuso ou
ciso das sociedades comerciais.
4. Sempre que se julgar necessrio, para alm dos documentos referidos no nmero anterior, a administrao tributria pode solicitar aos interessados outra documentao.
626
Cdigo da Sisa
CAPTULO III
Artigo 7
(Base Tributria)
1. A Sisa incide sobre o montante declarado da transmisso ou do valor patrimonial do
prdio urbano, consoante o valor mais elevado, a no ser que este se afaste do preo
normal de mercado.
2. Para a determinao do preo normal de mercado, o Director da rea Fiscal da
situao dos prdios urbanos dever promover as aces de comprovao e fiscalizao, considerando as operaes realizadas entre compradores e vendedores independentes, de prdios com caractersticas semelhantes, tais como antiguidade,
dimenses e localizao.
3. A correco efectuada ao abrigo dos nmeros anteriores automtica e no implica a
comprovao da existncia de transgresso ou crime fiscal, sendo notificada ao sujeito
passivo, podendo este reclamar ou impugnar contenciosamente o valor fixado, nos termos admitidos pela lei fiscal.
4. O disposto neste artigo ser complementado por regulamentao especfica, que se
mostrar necessria.
Artigo 8
(Regras especiais)
1. O disposto no artigo anterior entende-se, porm, sem prejuzo das seguintes regras:
a) Quando qualquer dos co-proprietrios ou quinhoeiros alienar o seu direito, o
imposto liquidado pela parte do valor patrimonial tributrio que lhe corresponder
ou pelo valor constante do acto ou do contrato, consoante o que for maior;
b) Nas permutas de prdios urbanos, toma-se para base da liquidao a diferena declarada de valores, quando superior diferena entre os valores patrimoniais tributrios;
c) Nas transmisses por meio de doao em cumprimento, o imposto calculado sobre
o seu valor patrimonial tributrio, ou sobre a importncia da dvida que for paga com os
prdios urbanos transmitidos, se for superior;
d) Quando a transmisso se efectuar por meio de renncia ou cedncia, o imposto
calculado sobre o valor patrimonial tributrio dos respectivos prdios urbanos, ou
sobre o valor constante do acto ou do contrato, se for superior;
e) Se a propriedade for transmitida separadamente do usufruto, uso ou habitao, o
imposto calculado sobre o valor da nua propriedade, ou sobre o valor constante do
acto ou do contrato, se for superior;
f) Quando se constituir usufruto, uso ou habitao, bem como quando se renunciar a
qualquer desses direitos ou o usufruto for transmitido separadamente da propriedade,
o imposto liquidado pelo valor actual do usufruto, uso ou habitao, ou pelo valor
constante do acto ou do contrato, se for superior;
627
g) Nos arrendamentos e nas sublocaes a longo prazo, o imposto incide sobre o valor
de vinte vezes a renda anual, quando seja igual ou superior ao valor patrimonial tributrio do respectivo prdio, e incide sobre a diferena entre o valor patrimonial que os bens
tinham na data do arrendamento e o da data da aquisio ou sobre o valor declarado se
for superior, caso o arrendatrio venha a adquirir o prdio;
h) Nas partilhas judiciais ou extrajudiciais, o valor do excesso de prdios urbanos sobre
a quota-parte do adquirente, nos termos da alnea f) do n. 4 do artigo 1, calculado em
face do valor patrimonial tributrio desses bens adicionado do valor atribudo aos prdios
urbanos no sujeitos a inscrio matricial ou, caso seja superior, em face do valor que
tiver servido de base partilha;
i) Quando a transmisso se operar por meio de tornas havidas nas partilhas, quer judiciais, quer extrajudiciais, ainda que as mesmas tornas nasam de igualao das partilhas,
conforme os artigos 2101 e seguintes, do Cdigo Civil, ser liquidada a contribuio de
registo a ttulo oneroso sobre a importncia das tornas, quando a partilha se componha
toda de bens imobilirios e mobilirios, sobre a parte em que as tornas excederam os
valor dos bens mobilirios;
j) Nos actos previstos na alnea b) do n. 5 do artigo 1, o valor dos prdios urbanos o
valor patrimonial tributrio ou aquele por que os mesmos entrarem para o activo das
sociedades, consoante o que for maior;
k) Na fuso ou na ciso de sociedades a que se refere a alnea e) do n. 5 do artigo 1, o
imposto incide sobre o valor patrimonial tributrio de todos os prdios urbanos das
sociedades fusionadas ou cindidas que se transfiram para o activo das sociedades que
resultarem da fuso ou ciso, ou sobre o valor por que esses bens entrarem para o
activo das sociedades, se for superior;
l) O valor dos prdios urbanos adquiridos pelo locatrio, atravs de contrato de compra e
venda, no termo da vigncia do contrato de locao financeira e nas condies nele estabelecidas, ser o valor residual determinado ou determinvel, nos termos do respectivo
contrato;
m) O valor dos prdios urbanos adquiridos ao Estado ou s autarquias locais, bem
como o dos adquiridos mediante arrematao judicial ou administrativa, o preo
constante do acto ou do contrato;
n) O valor dos prdios urbanos expropriados por utilidade pblica o montante da
indemnizao, salvo se esta for estabelecida por acordo ou transaco, caso em que se
aplica o disposto no artigo anterior;
o) Nas situaes previstas nas alneas b) e c) do n. 4 do artigo 1, o imposto incide apenas
sobre a parte do preo paga pelo promitente adquirente ao promitente alienante ou pelo
cessionrio ao cedente;
p) Quando a transmisso se efectuar por meio de constituio de enfiteuse, o imposto
calculado sobre o valor do prdio nestas condies, no podendo este valor ser inferior ao
produto de vinte anuidades, adicionado com as entradas, havendo-as;
q) Na situao prevista na alnea b) do n. 5 do artigo 1, tratando-se de sociedades civis
sem personalidade jurdica o imposto recai somente na parte em que outros scios adquirem comunho nesses bens;
628
Cdigo da Sisa
r) Tratando-se de prdios urbanos de propriedade do Estado ou fraces autnomas

desses prdios, alienados a favor dos respectivos inquilinos em conformidade com o
disposto na Lei n. 5/91, de 9 de Janeiro, o imposto incide sobre o valor determinado
nos termos do Decreto n. 2/91, de 16 de Janeiro, no sendo aplicvel o disposto no
artigo 7.
2. Para efeitos dos nmeros anteriores, considera-se, designadamente, valor constante
do acto ou do contrato, isolado ou cumulativamente:
a) A importncia em dinheiro paga a ttulo de preo pelo adquirente;
b) O valor actual das rendas vitalcias;
c) O valor da rendas perptuas;
d) A importncia de rendas que o adquirente tiver pago adiantadamente, enquanto
arrendatrio, e que no sejam abatidas ao preo;
e) A importncia das rendas acordadas, no caso da alnea h) do n. 4 do artigo 1;
f) Em geral, quaisquer encargos a que o comprador ficar legal ou contratualmente
obrigado.
Artigo 9
(Valor representado em moeda estrangeira)
1. Sempre que os elementos necessrios determinao do valor tributvel sejam expressos
em moeda diferente da moeda nacional, as taxas de cmbio a utilizar so as taxas mdias
de venda, publicadas pelo Banco de Moambique, na data da constituio da obrigao
tributria.
cotao anterior, publicada a essa data.
CAPTULO IV
Taxas
Artigo 10
(Taxa)
1. A taxa da Sisa de 2% e aplica-se sobre o valor determinado nos termos do Captulo III.
2. Nos casos em que o adquirente ou os scios do adquirente tenham a residncia em
territrio sujeito a um regime fiscal, claramente mais favorvel, tal como definido
no Cdigo do IRPC, a taxa sempre de 10%, no se aplicando qualquer iseno ou
reduo.
Artigo 11
(Aplicao temporal das taxas)
O imposto ser liquidado pelas taxas em vigor ao tempo da transmisso dos prdios
urbanos.
629
CAPTULO V
Liquidao
Artigo 12
(Iniciativa da liquidao)
1. Sem prejuzo do disposto no nmero seguinte, a liquidao da Sisa de iniciativa
dos sujeitos passivos, para cujo efeito devem apresentar uma declarao de modelo
oficial, devidamente preenchida.
2. A liquidao promovida oficiosamente pelos servios da administrao tributria
nos casos previstos no artigo 14 n.os 3 e 4, e sempre que os sujeitos passivos no tomem a iniciativa de o fazer dentro dos prazos legais, bem como quando houver lugar
a qualquer liquidao adicional, sem prejuzo dos juros compensatrios a que haja
lugar e da penalidade que ao caso couber.
Artigo 13
(Contedo da declarao)
1. A declarao a que se faz referncia no n. 1 do artigo 12 deve conter, entre outros, os
seguintes elementos:
a) A identificao do sujeito passivo;
b) A identificao do imvel e o valor da transmisso;
c) A forma de transmisso, juntando cpia do respectivo documento nos casos previstos nas alneas b) e c) do n. 4 do artigo 1;
d) Os demais esclarecimentos indispensveis liquidao do imposto.
2. Nos contratos de permuta de prdios urbanos presentes por prdios urbanos futuros em
que estes j se encontrem determinados com base em projecto de construo aprovado,
deve o sujeito passivo juntar declarao referida no artigo anterior cpia da planta de
arquitectura devidamente autenticada.
3. Quando se tratar de alienao de herana ou de quinhes hereditrios, devem declarar-se
todos os prdios urbanos e indicar-se a quota-parte que o alienante tem na herana.
4. Em caso de transmisso parcial de prdios urbanos inscritos em matrizes prediais,
devem declarar-se as parcelas compreendidas na respectiva fraco do prdio.
Artigo 14
1. A Sisa liquidada pelos servios competentes da administrao tributria, com base
na declarao do sujeito passivo ou oficiosamente, considerando-se, para todos os
efeitos legais, o acto tributrio praticado no servio de finanas da rea da situao
dos prdios urbanos.
630
Cdigo da Sisa
2. Para efeitos de liquidao da Sisa, a declarao referida no n. 1 do artigo 12 deve ser

apresentada nos servios competentes da administrao tributria da rea fiscal onde
se encontram situados os prdios urbanos.
3. Nas alienaes de herana ou de quinho hereditrio, bem como no caso de transmisses por partilha judicial ou extrajudicial, a liquidao da Sisa sempre promovida
pelo servio competente da administrao tributria, no processo de liquidao e cobrana do Imposto sobre Sucesses e Doaes.
4. Sempre que o sujeito passivo no promova a liquidao da Sisa nos prazos legais,
a liquidao da Sisa promovida pelos servios da administrao tributria onde
estiverem situados os prdios urbanos, e se estes ficarem situados na rea de mais
de um servio, por aquele a que pertencerem os de maior valor.
Artigo 15
(Momento da liquidao)
1. A liquidao da Sisa precede o acto ou facto da transmisso dos prdios urbanos,
ainda que a mesma esteja subordinada a condio suspensiva, haja reserva de
propriedade, bem como nos casos de contrato para pessoa a nomear.
2. Sem prejuzo do disposto no nmero seguinte, nas transmisses previstas nas alneas
a), b), c) e g) do n. 4 e a alnea a) do n. 5 do artigo 1, o imposto liquidado, antes da:
a) Celebrao do contrato-promessa;
b) Cesso da posio contratual;
c) Outorga notarial da procurao, ou antes de ser lavrado o instrumento de subestabelecimento;
d) Celebrao do contrato para pessoa a nomear.
3. Sempre que o contrato definitivo seja celebrado com um dos contraentes previstos
nas alneas a), b), c) e g) do n. 4 e a alnea a) do n. 5 do artigo 1, que j tenha pago
parte ou a totalidade do imposto, s h lugar a liquidao adicional quando o valor
que competir transmisso definitiva for superior ao que serviu, de base liquidao
anterior.
liquidado e pago no prazo de trinta dias a contar da data da celebrao do contrato.
5. No se realizando dentro de dois anos o acto ou facto translativo por que se pagou a
Sisa, fica sem efeito a liquidao.
Artigo 16
(Liquidaes com base em documentos oficiais)
Nas transmisses operadas por diviso, partilha, arrematao, venda judicial ou administrativa, adjudicao, transaco ou conciliao, servem de base liquidao os correspondentes
instrumentos legais.
631
Artigo 17
(Direito de preferncia)
1. Se, por exerccio judicial de direito de preferncia, houver substituio de adquirentes,
s se liquidar imposto ao preferente, se o que lhe competir for diverso do liquidado ao
preferido, arrecadando-se ou anulando-se a diferena.
2. Se o preferente beneficiar de iseno, procede-se anulao do imposto liquidado ao
preferido, bem como aos correspondentes averbamentos.
Artigo 18
(Contratos para pessoa a nomear)
1. Nos contratos para pessoa a nomear, o contraente originrio, seu representante ou
gestor de negcios pode apresentar no servio competente da administrao tributria que procedeu liquidao do imposto, para os efeitos previstos na alnea a) do
n. 5 do artigo 1, at cinco dias aps a celebrao do contrato, declarao, por escrito,
contendo todos os elementos necessrios para a completa identificao do terceiro
para quem contratou, ainda que se trate de pessoa colectiva em constituio, desde
que seja indicada a sua denominao social ou designao e o nome dos respectivos
fundadores ou organizadores.
2. Uma vez feita a declarao, antes ou depois da celebrao do contrato, no possvel
identificar pessoa diferente.
3. Se vier a ser nomeada a pessoa identificada na declarao, averba-se a sua identidade
na declarao para efeitos de liquidao de Sisa e procede-se anulao, desta se a
pessoa nomeada beneficiar de iseno.
Artigo 19
(Alienaes de quinho hereditrio)
1. Nas alienaes de quinho hereditrio, quando no se conhea a quota do co-herdeiro
alienante, a Sisa calculada sobre o valor constante do contrato em relao aos prdios urbanos, devendo proceder-se correco da liquidao logo que se determine a
quota-parte dos prdios urbanos respeitantes ao co-herdeiro.
2. A partilha no pode efectuar-se sem que, sendo caso disso, a liquidao esteja corrigida.
Artigo 20
(Transmisso de fraco de prdio)
Se se transmitir parte de prdio ou fraco, o imposto liquidado sobre o valor constante
do acto ou do contrato, procedendo-se, seguidamente, sempre que for necessrio para se
apurar o valor correspondente parte transmitida, discriminao do valor patrimonial
tributrio de todo o prdio, segundo o critrio do preo normal de mercado, corrigindo-se
a liquidao, sendo caso disso.
632
Cdigo da Sisa
Artigo 21
(Mudana nos possuidores de prdios urbanos)
1. Sempre que ocorra mudana nos possuidores de prdios urbanos, sem que tenha sido
paga a respectiva Sisa, so notificados os novos possuidores para apresentarem, dentro
de trinta dias, os ttulos da sua posse.
2. Concluindo-se desses ttulos que se operou a transmisso de prdios urbanos a ttulo
oneroso, o Director da rea fiscal liquida imediatamente o imposto se lhe competir ou
comunicar o facto ao servio de finanas competente, sem prejuzo das sanes que
ao caso couberem.
3. Se os novos possuidores no apresentarem os ttulos da sua posse, presume-se, salvo
prova em contrrio, que os referidos prdios urbanos foram adquiridos a ttulo gratuito,
liquidando-se o correspondente Imposto sobre Sucesses e Doaes.
Artigo 22
1. O servio competente da administrao tributria deve proceder a liquidao adicional,
quando:
a) Para alm do previsto no artigo 7 deste Decreto, se verifique a omisso dos prdios
sujeitos a tributao, bem como no caso de ter sido practicados ou celebrados actos ou
contratos com o objectivo de diminuir a dvida de imposto ou obter outras vantagens
indevidas;
b) Se verificar que nas liquidaes se cometeram erros de facto ou de direito, de que
resultou prejuzo para o Estado.
2. No haver lugar a liquidao adicional se, decorridos cinco anos, contados a partir
da data da liquidao a corrigir.
3. A liquidao adicional deve ser notificada ao sujeito passivo nos termos previstos na lei,
a fim de efectuar o pagamento e, sendo caso disso, poder utilizar os meios de defesa a
previstos.
Artigo 23
(Limites mnimos)
No se efectuar qualquer liquidao, ainda que adicional, quando dela resulte importncia
inferior a 100 000,00 MT por cada documento de cobrana a processar.
633
CAPTULO VI
Pagamento
Artigo 24
(Prazos para pagamento)
1. A Sisa deve ser paga no prprio dia da liquidao ou no 1. dia til seguinte, sob pena
de esta ficar sem efeito, sem prejuzo do disposto nos nmeros seguintes.
2. Se a transmisso se operar por acto ou contrato celebrado no estrangeiro, o pagamento
do imposto deve efectuar-se no prazo de noventa dias posteriores a realizao do acto.
3. Se os prdios urbanos se transmitirem por arrematao e venda judicial ou administrativa, adjudicao, transaco e conciliao, o imposto ser pago dentro de
trinta dias contados da assinatura do respectivo auto ou da sentena que homologar
a transaco.
4. O imposto deve ser pago no prazo de trinta dias a contar da notificao nos casos
previstos no artigo 22 e do trnsito em julgado da sentena no caso do artigo 17.
5. Nas partilhas judiciais e extrajudiciais, o imposto deve ser pago nos trinta dias
posteriores notificao.
6. Se a Sisa for liquidada conjuntamente com o Imposto sobre Sucesses e Doaes, o
seu pagamento deve ser feito no prazo de pagamento deste imposto.
7. No caso de prdios urbanos futuros, a que se refere o n. 3 do artigo 4, o imposto deve
ser pago no prazo de trinta dias a contar da data da celebrao do contrato.
Artigo 25
1. A Sisa paga nas Direces das reas Fiscais ou em qualquer outra entidade autorizada
nos termos da lei, mediante documento de cobrana de modelo oficial.
2. A prova do pagamento da Sisa feita mediante a apresentao da declarao referida
no artigo 12, acompanhada do comprovativo da cobrana.
Artigo 26
(Consequncias do no pagamento)
1. Se o imposto no for pago antes do acto ou facto translativo, ou a sua liquidao no
for pedida, devendo-o ser, dentro dos prazos fixados para o pagamento no artigo 24,
o director da rea fiscal promove a sua liquidao oficiosa e notifica o sujeito passivo
para pagar no prazo de trinta dias, sem prejuzo dos juros compensatrios e da sano
que ao caso couber.
2. Sendo a liquidao requerida pelo sujeito passivo depois do acto ou facto translativo
ou de decorridos os prazos previstos no artigo 24, o imposto deve ser pago no prprio
dia, sem prejuzo dos juros compensatrios e da sano que ao caso couber.
634
Cdigo da Sisa
3. Quando o imposto, depois de liquidado, no for pago at ao termo dos prazos a que
referem os n.os 1 e 2, comearo a contar-se juros de mora e ser extrada pelos servios competentes certido de dvida para cobrana coerciva.
Artigo 27
1. Sempre que, por facto imputvel ao sujeito passivo, for retardada a liquidao ou o
pagamento de parte ou da totalidade do imposto devido, acrescero ao montante do
imposto juros compensatrios, de harmonia com o artigo 76 do Cdigo do Imposto
sobre o Rendimento das Pessoas Singulares.
2. Os juros referidos no nmero anterior sero contados dia-a-dia, a partir do dia imediato
ao termo do prazo para a entrega do imposto ou, tratando-se de retardamento da liquidao, a partir do dia em que o mesmo se iniciou, at data em que for regularizada ou
suprida a falta.
CAPTULO VII
Fiscalizao e sanes
Artigo 28
1. O cumprimento das obrigaes impostas por este Decreto fiscalizado pelos rgos
centrais e locais da administrao tributria.
2. Os rgos centrais e locais da administrao tributria devem verificar os documentos
que, nos termos deste Cdigo ou de outras disposies legais, lhes forem enviados por
quaisquer entidades, promovendo as liquidaes ou reforma das mesmas a que houver
lugar, incluindo as motivadas por reconhecimento indevido de isenes ou quaisquer
benefcios fiscais, sem prejuzo da responsabilidade que for de imputar ao autor do acto.
Artigo 29
(Obrigaes de cooperao dos tribunais)
1. Os tribunais no podem ordenar entrega de prdios urbanos a preferentes sem estes apresentarem documento comprovativo de estar paga, ou no ser devida, diferena de Sisa.
Artigo 30
(Obrigaes de cooperao dos notrios e de outras entidades)
1. Quando for devida Sisa, os notrios e outros funcionrios ou entidades que desempenhem funes notariais no podem lavrar as escrituras, quaisquer outros instrumentos
notariais ou documentos particulares que operem transmisses de prdios urbanos, nem
proceder ao reconhecimento de assinaturas nos contratos previstos nas alneas b) e c) do
635
n. 4 do artigo 1, sem que lhe seja apresentada a declarao referida no artigo 12 acompanhada do correspondente comprovativo de cobrana da Sisa, que arquivaro, disso fazendo meno no documento a que respeitam, sempre que a liquidao deva preceder a
transmisso.
2. Caso se alegue extravio, os referidos documentos podem ser substitudos, conforme
os casos, por certido ou fotocpia autenticada, passada pelos servios emitentes dos
documentos originais.
3. Havendo lugar a iseno automtica ou dependente de reconhecimento prvio, as
entidades referidas no n. 1 devem verificar e averbar a iseno ou exigir o documento
comprovativo desse reconhecimento, que arquivaro.
4. Os notrios devem enviar mensalmente aos servios competentes da administrao
tributria, sempre que possvel em suporte informtico, os seguintes elementos:
a) Uma relao dos actos ou contratos sujeitos a Sisa, ou dele isentos, exarados nos
livros de notas no ms antecedente, contendo, relativamente a cada um desses actos,
o nmero, data e importncia dos documentos de cobrana ou os motivos da iseno,
nomes dos contratantes, artigos matriciais e respectiva localizao, ou meno dos
prdios omissos;
b) Cpia das procuraes que confiram poderes de alienao de prdios urbanos em que
por renncia ao direito de revogao ou clusula de natureza semelhante o representado
deixe de poder revogar a procurao, bem como dos respectivos subestabelecimentos,
referentes ao ms anterior;
c) Cpia das escrituras de divises de coisa comum e de partilhas de que faam parte
prdios urbanos.
Artigo 31
(Actos relativos a prdios urbanos sujeitos a registo)
Nenhum facto, acto ou negcio jurdico relativo a prdios urbanos sujeitos a registo pode
ser definitivamente registado sem que se mostre paga a Sisa que for devida.
Artigo 32
(Obrigaes dos servios do Ministrio dos Negcios Estrangeiros)
1. Os servios competentes do Ministrio que superintende a rea dos Negcios Estrangeiros no podem legalizar nenhum documento comprovativo de transmisso
de prdios situados em Moambique, operada no estrangeiro, sem que lhe seja
apresentado o documento de cobrana da Sisa, quando devida, devendo averbar-se
no mencionado documento, o nmero, a data e a tesouraria onde o pagamento foi
efectuado.
2. Os servios referidos no nmero anterior devem remeter administrao tributria, em
Janeiro e Julho de cada ano, uma relao referente aos actos ou contratos celebrados no
estrangeiro e legalizados no semestre anterior.
636
Cdigo da Sisa
3. A relao referida no nmero anterior deve indicar o tipo de acto ou contrato, a data
da legalizao, o servio de finanas em que a Sisa foi liquidada, o nmero, data e
importncia do respectivo documento de cobrana, nomes dos outorgantes, artigos
matriciais ou meno dos prdios omissos.
Artigo 33
(No atendimento de documentos
ou ttulos respeitantes a transmisses)
Salvo disposio de lei em contrrio, no podem ser atendidos em juzo, nem perante qualquer autoridade administrativa nacional, autrquica ou local, nomeadamente,
reparties pblicas e pessoas colectivas de utilidade pblica, os documentos ou ttulos
respeitantes a transmisses pelas quais se devesse ter paga Sisa, sem a prova de que o
pagamento foi feito ou de que dele esto isentas.
Artigo 34
(Entregas de prdios urbanos
por parte dos testamenteiros e cabeas-de-casal)
Os testamenteiros e cabeas-de-casal no devem fazer entrega de quaisquer legados ou
quinhes de heranas constitudos por prdios urbanos, sem que a Sisa tenha sido paga pelo
contribuinte ou contribuintes, ficando solidariamente responsveis com eles se o fizerem.
Artigo 35
(Sanes)
As transgresses ao disposto neste Cdigo constituem infraces tributrias punveis pelo
Lei n. 15/2002, de 26 de Junho, pelo Regime Geral das Infraces Tributrias, aprovado
por Decreto n. 46/2002, de 26 de Dezembro e pela demais legislao aplicvel.
CAPTULO VIII
Garantias
Artigo 36
(Lei aplicvel)
s garantias dos contribuintes, aplica-se a Lei n. 15/2002, de 26 de Junho e demais
legislao pertinente.
637
Artigo 37
da situao tributria do sujeito passivo.
2. Se a reviso for a favor da administrao tributria, a reviso s pode ocorrer com
base em novos elementos no considerados na liquidao.
3. Se a reviso for a favor do sujeito passivo, a reviso tem como fundamento erro imputvel
aos servios.
4. Sem prejuzo do disposto no artigo seguinte, a reviso, a que se referem os nmeros
anteriores, pode ter lugar dentro do prazo de caducidade.
5. O vcio de erro imputvel aos servios compreende os erros materiais e formais, incluindo
os aritmticos, e exclui as formalidades procedimentais estabelecidas na Lei n. 15/2002,
de 26 de Junho, e noutra legislao tributria, nomeadamente, a audincia do sujeito
passivo e a fundamentao dos actos.
Artigo 38
(Legitimidade para reclamar ou impugnar)
1. Os sujeitos passivos e as pessoas solidria ou subsidiariamente responsveis pelo pagamento do imposto podem reclamar contra a respectiva liquidao, ou impugn-la, com os
fundamentos e nos termos estabelecidos na lei.
2. Quando se invocar, como prova de um dos fundamentos alegados, documento ou
sentena superveniente, os prazos contam-se desde a data em que se tornar possvel
obter o documento ou do trnsito em julgado da sentena.
Artigo 39
(Anulao por acto ou facto que no se realizou)
1. A anulao da liquidao de imposto pago por acto ou facto translativo, que no chegou a
concretizar-se, pode ser pedida at ao limite de um ano aps o termo do prazo de validade
previsto no n. 5 do artigo 15, em processo de reclamao ou de impugnao judicial.
2. Quando tiver havido tradio dos prdios urbanos para o reclamante ou impugnante
ou este os tiver usufrudo, o imposto ser anulado em importncia equivalente ao
produto da sua oitava parte pelo nmero de anos completos que faltarem para oito,
de acordo com a data em que o mesmo abandonou a posse.
638
Cdigo da Sisa
Artigo 40
(Anulao proporcional)
1. Se, antes de decorridos oito anos sobre a transmisso, vier a verificar-se a condio
resolutiva ou se der a resoluo do contrato, pode obter-se, por meio de reclamao
ou de impugnao judicial, a anulao proporcional da Sisa.
2. Os prazos para deduzir a reclamao ou a impugnao com tais fundamentos contam-se
a partir da ocorrncia do facto.
3. O imposto anulado em importncia equivalente ao produto da sua oitava parte pelo
nmero de anos completos que faltarem para oito.
Artigo 41
(Reembolso do imposto)
1. Anulada a liquidao, quer oficiosamente, quer por deciso da entidade administrativa
ou do tribunal competente, com trnsito em julgado, efectua-se o respectivo reembolso.
2. No h lugar a anulao sempre que o montante de imposto a anular seja inferior a
100 000,00MT.
3. So devidos juros indemnizatrios nos termos da lei.
CAPTULO IX
Disposies diversas
Artigo 42
(Direito de preferncia de organismos pblicos)
1. Se, por indicao inexacta do preo, ou simulao deste, o imposto tiver sido liquidado por valor inferior ao devido, o Estado, as autarquias e demais pessoas colectivas
de direito pblico, representados pelo Ministrio Pblico, podero preferir na venda,
desde que assim o requeiram perante os tribunais comuns e provem que o valor por
que a Sisa deveria ter sido liquidado excede em 30% o valor sobre que incidiu.
2. A aco deve ser proposta em nome do organismo que primeiro se dirigir ao magistrado
do Ministrio Pblico junto do tribunal competente, e dentro do prazo de seis meses a
contar da data do acto ou contrato, quando a liquidao do imposto tiver precedido a
transmisso, ou da data da liquidao, no caso contrrio.
3. O Ministrio Pblico deve requisitar ao servio de finanas que liquidou o imposto os
elementos de que ele j disponha ou possa obter para comprovar os factos alegados
pelo autor.
4. Os prdios urbanos so entregues ao preferente mediante depsito do preo inexactamente indicado ou simulado e do imposto liquidado ao preferido.
5. Com vista a permitir o exerccio do direito de preferncia das autarquias previsto no presente artigo, os notrios devem remeter ao conselho municipal ou a administrao da
localidade da rea do imvel, at ao dia 15 de cada ms, cpias das escrituras lavradas no
ms anterior.
639
Impostos sobre o
Patrimnio
Cdigo do
Imposto sobre
Sucesses e
Doaes
640
Cdigo do Imposto sobre Sucesses e Doaes
LEI N. 28/2007
DE 4 DE DEZEMBRO
Tornando-se necessrio proceder aprovao do Cdigo do Imposto sobre Sucesses e
Doaes, previsto na Lei n. 15/2002, de 26 de Junho, Lei de Bases do Sistema Tributrio,
a Assembleia da Repblica no uso da competncia atribuda pelos artigos 100 e 127 conjugados com a alnea o) do n. 2 do artigo 179, todos da Constituio, determina:
CAPTULO I
Incidncia
Artigo 1
(Incidncia real)
1. O imposto sobre sucesses e doaes incide sobre as transmisses a ttulo gratuito do
direito de propriedade sobre bens mveis e imveis, qualquer que seja a denominao
ou forma do ttulo.
2. Consideram-se bens imveis para efeitos deste imposto apenas os prdios urbanos
situados em territrio moambicano.
3. O significado de prdio urbano o constante do Cdigo Civil, sem prejuzo do regime
de propriedade da terra previsto na Lei de Terras.
4. Considera-se ainda prdio urbano cada fraco autnoma, no regime de propriedade
horizontal ou em outras formas de condomnio.
Artigo 2
(Facto tributrio)
1. Constitui facto tributrio a aquisio de bens mveis e imveis por sucesso hereditria,
legado, doao ou por qualquer negcio jurdico que transmita a propriedade a ttulo gratuito e entre vivos, mesmo nos casos em que a propriedade transmitida separadamente
do usufruto, uso ou habitao.
2. Sem prejuzo do disposto no nmero anterior, constituem ainda facto tributrio:
a) As aquisies, a ttulo oneroso, realizadas pelos ascendentes como representantes
dos descendentes menores pelo valor dos bens ou direitos transmitidos, a menos que
se prove a prvia existncia de bens ou meios suficientes do menor para realiz-la e a
sua aplicao a este fim;
b) Os objectos em metal precioso, jias, pedras preciosas, obras de arte, e os papis
de crdito, que pertencessem ao autor da herana e qualquer herdeiro ou legatrio
alegue ter-lhe adquirido, ou ao seu cnjuge, por ttulo oneroso, durante o ano que
precedeu a morte, bem como os crditos transmitidos ou transferidos nas mesmas
condies para qualquer herdeiro ou legatrio;
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c) As dvidas mencionadas em testamento a favor de herdeiro ou legatrio, as quais

so havidas por legados, salvo prova documental em contrrio;
d) Os valores e dinheiro depositados em contas conjuntas, ou confiados a qualquer
pessoa ou entidade, ou que pudessem ser movimentados pelo autor da herana, os
quais se consideram pertencentes em partes iguais aos respectivos titulares, salvo
prova em contrrio.
3. Os factos a que se refere o nmero anterior tm carcter de presunes e so do conhecimento dos interessados para que possam formular a prova que considerem necessria
sua eliso, antes de ter incio a liquidao correspondente.
Artigo 3
(Bens no tributveis)
No esto sujeitas a imposto sobre sucesses e doaes:
a) As transmisses a ttulo gratuito, das penses e subsdios por morte;
b) As doaes de bens com carcter de caridade, assistncia ou beneficncia, desde que
destinadas a fazer face a situaes de carncia econmica e social, ou a situaes de
calamidade pblica.
Artigo 4
(Bens transmitidos simultaneamente
a ttulo gratuito e a ttulo oneroso)
1. Quando h lugar a transmisso de bens, simultaneamente a ttulo gratuito e a ttulo
oneroso, fica apenas sujeita a imposto sobre sucesses e doaes a parcela transmitida,
a ttulo gratuito.
2. No caso de prdios urbanos, a parcela transmitida, a ttulo oneroso, est sujeita Sisa
ou correspondentes impostos autrquicos, nos termos dos respectivos cdigos.
Artigo 5
(Territorialidade)
1. A sujeio a imposto sobre sucesses e doaes determina-se de acordo com as
seguintes regras:
a) Quando o transmitente ou o adquirente dos bens ou de direitos sobre os mesmos,
ou ambos, forem residentes em territrio moambicano, o imposto incide sobre a
totalidade dos bens ou direitos adquiridos, a ttulo gratuito, independentemente do
local da situao dos mesmos;
b) Quando nem o transmitente e em o adquirente forem residentes em territrio
moambicano, o imposto incide sobre os bens ou direitos adquiridos, a ttulo gratuito,
situados em territrio moambicano.
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2. Para efeitos do nmero anterior, a residncia refere-se a ano civil em que ocorrer o
facto tributrio, e determina-se nos termos do n. 1 do artigo 9 da Lei n. 15/2002,
de 26 de Junho.
3. Para efeitos deste imposto, consideram-se bens ou direitos situados em territrio
moambicano:
a) Os prdios urbanos a situados.
b) Os direitos sobre bens mveis corpreos no sujeitos a registo;
c) Os direitos sobre bens mveis registados ou sujeitos a registo, matrcula ou inscrio
d) Os direitos de crdito ou direitos patrimoniais sobre pessoas singulares ou colectivas
quando o seu devedor tiver residncia, sede, direco efectiva ou estabelecimento estvel
e) As participaes sociais quando a sociedade participada tenha a sua sede, direco
efectiva ou estabelecimento estvel em territrio moambicano;
f) Os direitos de propriedade industrial, direitos de autor e direitos conexos registados
ou sujeitos a registo em territrio moambicano.
4. Os sujeitos passivos no residentes esto obrigados a designar um residente em territrio
moambicano para que os represente quanto s suas obrigaes fiscais, nos termos
definidos no artigo 17 da Lei Geral Tributria, devendo a designao ser comunicada
administrao tributria para a apresentao do documento ou declarao.
Artigo 6
O imposto sobre sucesses e doaes devido pelas pessoas singulares que adquiram a
ttulo gratuito a propriedade de bens mveis ou de bens imveis, mesmo que tenha sido
constitudo direito de usufruto, uso ou habitao a favor de outrem.
Artigo 7
(Constituio da obrigao tributria)
1. A incidncia do imposto sobre sucesses e doaes regula-se pela legislao em vigor
ao tempo em que se efectuar a obrigao tributria.
2. A obrigao tributria constitui-se no momento em que ocorre a transmisso,
designadamente:
a) Nas transmisses por morte, a obrigao tributria constitui-se na data de falecimento
do transmitente ou quando tenha sido declarada judicialmente a pr morte presumida
do ausente;
b) Nas transmisses gratuitas entre vivos, a obrigao tributria constitui-se no dia
em que se celebre o acto ou o contrato.
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CAPTULO II
Artigo 8
(Determinao da base)
1. O imposto sobre sucesses e doaes incide sobre o valor lquido dos bens transmitidos a
cada adquirente, entendendo-se como tal o valor real dos bens determinado nos termos
dos artigos seguintes e minorado pelos encargos e dvidas dedutveis.
2. O valor real dos bens, para efeitos da presente Lei, o seu valor ou preo normal
de mercado, determinado nos termos das disposies seguintes, a no ser que elas
estabeleam critrios diferentes.
Artigo 9
(Regras de avaliao dos prdios urbanos)
1. O caso dos prdios urbanos, o imposto sobre sucesses e doaes incide sobre o montante
declarado da transmisso ou do valor patrimonial do prdio urbano, consoante o valor
mais elevado, a no ser que este se afaste do preo normal de mercado.
2. Para a determinao do preo normal de mercado, a administrao tributria deve
promover aces de comprovao e fiscalizao, considerando as operaes realizadas entre compradores e vendedores independentes, de prdios com caractersticas
semelhantes, tais como antiguidade, dimenses e localizao.
3. A correco efectuada ao abrigo dos nmeros anteriores automtica e no implica
a comprovao da existncia de transgresso ou crime fiscal, sendo notificada ao sujeito passivo, podendo este reclamar ou impugnar contenciosamente o valor fixado,
nos termos admitidos pela lei fiscal.
4. Quando o prdio urbano estiver em fase de construo, estima-se como valor patrimonial
os montantes capitalizados que tenham sido investidos na construo at ocorrncia do
facto tributrio, adicionados do correspondente valor de mercado do prdio.
5. Em caso de propriedade horizontal, a parte proporcional no valor total determinada
pela percentagem de rea transmitida, constante do ttulo de propriedade.
Artigo 10
(Regras de avaliao de estabelecimentos,
partes sociais e activos financeiros)
1. No caso de estabelecimentos comerciais, industriais ou agrcolas, e actividades ligadas a
profisses liberais, com contabilidade organizada, o seu valor determina-se pelo ltimo
balano, por partilha ou liquidao judicial ou extrajudicial, se lhe atribuir valor superior,
ou pelo valor de mercado se este for superior.
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2. No existindo balano, partilha ou liquidao, o valor dos estabelecimentos determinado com base em inventrio que inclua a relao de bens e as dvidas.
3. O valor das aces, quotas ou outras partes sociais de sociedades determina-se segundo
o valor proporcional ao das aces, quotas ou outras partes sociais fixado no ltimo
balano.
4. O valor de ttulos obrigacionistas, certificados da dvida pblica e os seguros de vida
so computados pelo valor de resgate, na data em que ocorra o facto tributrio.
5. O valor dos ttulos representativos do capital social das cooperativas o correspondente
ao seu valor nominal.
Artigo 11
(Regras de avaliao dos depsitos em conta corrente
ou de poupana, vista ou a prazo)
Os depsitos de conta corrente ou de poupana, vista ou a prazo, que no sejam por
conta de terceiros, assim como as contas de gesto de tesouraria e contas financeiras
ou similares, so computados pelo saldo que tenham na data em que ocorra o facto
tributrio, sem prejuzo da aplicao das presunes referidas na alnea d) do n. 2 do
artigo 2 da presente Lei.
Artigo 12
(Regras de avaliao de jias, objectos de arte e antiguidades,
e veculos, embarcaes e aeronaves)
1. Os objectos em metal precioso, jias, pedras preciosas, obras de arte e antiguidades,
bem como os veculos, embarcaes de recreio ou de desportos nuticos e aeronaves,
so computados pelo valor de mercado, na data em que ocorra o facto tributrio.
2. No caso de os bens indicados no nmero anterior estarem segurados, a determinao
do valor de mercado para efeitos deste imposto no deve ser inferior ao valor atribudo
ao bem ou bens pelo seguro.
Artigo 13
(Encargos e dvidas dedutveis)
1. Ao valor real dos bens transmitidos a cada interessado, s so dedutveis, na parte que
lhe competir, consoante o caso:
a) Os encargos e penses que onerem os bens data da abertura da herana ou feitura
da doao, com excepo dos encargos de natureza pessoal do adquirente e das que
no supem diminuio do valor dos bens, como o caso dos avales e das hipotecas;
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b) As dvidas contradas pelo transmitente sempre que a sua existncia seja devidamente
documentada, com excepo das dvidas contradas a favor dos herdeiros ou legatrios,
mesmo que renunciem herana;
c) As despesas do funeral;
d) As despesas de custas de inventrio, as da escritura em partilhas extrajudiciais,
as ocasionadas por litgio judicial de interesse comum a todos os herdeiros, e as da
abertura, registo e selo do testamento;
e) As dvidas relativas a tributos de qualquer natureza, bem como as dvidas relativas
segurana social, desde que sejam devidas a um sujeito activo moambicano, a satisfazer
pelos herdeiros, cabea-de-casal ou administrador da herana, mesmo que correspondam a liquidaes posteriores data de falecimento;
f) As dvidas e encargos relacionados com bens doados, devidamente documentados,
e desde que contradas pelo doador antes de feita a doao inter vivos.
2. Quando a tributao incidir apenas sobre bens situados em territrio moambicano,
s so dedutveis os encargos e dvidas que afectem os bens e direitos situados neste
territrio, nele possam ser exercidos ou devam ser cumpridos.
3. Consideram-se suficientemente comprovadas as dvidas passivas que tiverem sido
aprovadas em inventrio judicial sem oposio do Ministrio Pblico e as que constarem
da documentao do sujeito passivo com contabilidade organizada ou com registo simplificado de escriturao.
4. A administrao tributria pode exigir que os herdeiros confirmem a dvida em
documento pblico, com a presena do credor.
Artigo 14
(Encargos e dvidas no dedutveis)
No so dedutveis:
a) As dvidas 0u outros encargos que no tenham sido comprovados ou cujo montante
no esteja determinado at ao tempo da liquidao;
b) As dvidas reconhecidas em testamento, a no ser que sejam comprovadas por outro
documento.
Artigo 15
(Mnimo no tributvel)
No caso de transmisso por morte de bens mveis corpreos ou incorpreos ou de prdios urbanos ou de direitos sobre os mesmos, por ttulo gratuito, a favor dos cnjuges,
filhos ou dos adoptados no caso de adopo, ou dos ascendentes fixado um mnimo
no tributvel equivalente a quinhentos salrios mnimos mensais, do salrio mnimo
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nacional mais elevado legalmente estabelecido, a deduzir matria colectvel determinada nos termos do artigo 13 da presente Lei.
CAPTULO III
Taxas
Artigo 16
(Taxas)
1. As taxas do imposto so as constantes da tabela seguinte:
Descendentes, cnjuges e ascendentes
Irmos e colaterais at ao 3. grau
Entre quaisquer outras pessoas
2%
5%
10%
2. O imposto liquidado pelas taxas em vigor ao tempo da transmisso dos bens.
CAPTULO IV
Liquidao
Artigo 17
(Participao)
1. No caso de falecimento do autor da sucesso ou de declarao de morte presumida, compete ao cabea-de-casal ou aos beneficirios a participao administrao tributria.
2. No caso de transmisso gratuita entre vivos, compete aos beneficirios a participao
3. A participao a que se referem os nmeros anteriores feita em declarao de modelo
oficial, identifica o autor da sucesso ou doao, datas e locais, todos os sucessores e
donatrios adquirentes do direito de propriedade, usufruto, uso ou habitao, relaes
de parentesco e respectiva prova, devendo conter a relao dos bens transmitidos com
a indicao dos respectivos valores e do ttulo de aquisio.
4. O cabea-de-casal deve identificar todos os beneficirios, se possuir os elementos para
esse efeito, caso em que os mesmos ficam desonerados da participao que lhes competir.
Artigo 18
(Normas de liquidao e cobrana)
1. O Governo define as normas de liquidao e cobrana, considerando em especial o
seguinte:
a) Identificao do sujeito a quem compete dar participao administrao tributria,
nos casos de falecimento do autor da sucesso, de declarao de morte presumida ou de
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transmisso gratuita, estabelecendo a forma e prazos de apresentao dessa participao, bem como os documentos que devem acompanhar a mesma;
b) No caso de repdio de herana, a provar segundo a lei civil, a liquidao deve ser
feita queles para quem, em virtude do mesmo repdio, forem transmitidos os bens,
assim como no caso de cesso gratuita da herana a favor de todos os co-herdeiros;
c) Quando no for aceite o legado, ou por qualquer outro modo caducar, acrescendo
herana os bens; legados, a liquidao feita ao herdeiro;
d) Os graus de parentesco regulam-se pelas disposies do Direito das sucesses em
vigor na data em que se tenha verificado a transmisso;
e) Dispor que a liquidao feita com base na declarao do sujeito passivo ou
oficiosamente, se no for apresentada participao nos termos previstos na lei ou
contendo a mesma omisses ou inexactides, ou tendo a administrao tributria
conhecimento, por qualquer outro meio, de que se operou uma transmisso de bens
a ttulo gratuito.
2. competente para a notificao da liquidao e para os demais efeitos legais, o servio
da administrao tributria da rea da residncia do transmitente, devendo as normas
regulamentares considerar as diferentes situaes que se podem apresentar relativamente residncia do transmitente, assegurando que a aplicao dessas regras no
resulte manifesto prejuzo ou incmodo grave para os interessados.
3. As normas regulamentares devem prever as regras de liquidao do imposto nos casos
onde estiver pendente litgio judicial sobre a partilha de bens, validade ou objecto da
doao, bem como o tratamento a dar nos casos de sonegao de bens.
4. O Imposto sobre Sucesses e Doaes pago nos locais autorizados, pela totalidade,
at ao fim do ms seguinte quele em que terminarem os prazos gerais de reclamao,
recurso hierrquico ou recurso contencioso da liquidao, devendo-se possibilitar ao
sujeito passivo que no possa cumprir, integralmente e de uma s vez a dvida tributria, requerer o pagamento do imposto em prestaes, no mximo de seis.
5. As normas regulamentares devem ainda estabelecer as regras de fiscalizao e medidas
que ajudem ao cumprimento da obrigao tributria.
Artigo 19
(Responsveis solidrios)
1. Nas transmisses, por morte, de depsitos, garantias, contas correntes ou outros ttulos
financeiros, so responsveis solidrios pelo pagamento do imposto os intermedirios
financeiros e as demais entidades ou pessoas que tenham feito a entrega do numerrio
e valores depositados ou devolvido as garantias constitudas, sem que o contribuinte
tenha feito prova do pagamento do imposto.
2. , tambm, responsvel solidrio pelo pagamento do imposto o funcionrio que autorize
ou proceda mudana de sujeito passivo relativamente a qualquer imposto, quando tal
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mudana pressuponha, directa ou indirectamente, uma aquisio sujeita a este imposto e

no tenha exigido previamente a justificao de pagamento do mesmo.
3. Os testamenteiros e cabeas-de-casal no devem fazer entrega de quaisquer legados
ou quinhes de heranas, sem que o Imposto sobre as Sucesses e Doaes tenha
sido pago ou esteja assegurado o seu pagamento pela prestao de garantias, ficando
solidariamente responsveis com os contribuintes, se o fizerem.
CAPTULO V
Disposies finais
Artigo 20
(Revogao)
revogada toda a legislao relativa a tributao sobre as transmisses, a ttulo gratuito,
do direito de propriedade sobre bens mveis e imveis.
Artigo 21
(Regulamentao)
Compete ao Conselho de Ministros regulamentar a presente Lei no prazo de 180 dias, a
contar da data da sua publicao.
Artigo 22
(Entrada em vigor)
Aprovada pela Assembleia da Repblica aos 1 de Novembro de 2007.
O Presidente da Assembleia da Repblica.
Eduardo Joaquim Mulmbw.
Promulgada em 30 de Novembro de 2007.
Publique-se.
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Impostos sobre o
Patrimnio
Mecanismos de
Determinao
e Correco do
Valor Patrimonial
dos Prdios
Urbanos
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Mecanismos de Determinao e Correco do Valor Patrimonial dos Prdios Urbanos
DECRETO N. 61/2010
DE 27 DE DEZEMBRO
Havendo necessidade de aprovar os mecanismos de determinao e correco do valor
patrimonial, em sede do Imposto Predial Autrquico, dos prdios urbanos situados no
territrio das autarquias, o Conselho de Ministros, no uso da competncia atribuda pelo
n. 3 do artigo 84 da Lei n. 1/2008, de 16 de Janeiro, decreta:
Artigo 1
Objecto
So aprovados os mecanismos de determinao e correco do valor patrimonial dos
prdios urbanos situados no territrio das autarquias e sujeitos ao Imposto Predial
Autrquico.
Artigo 2
Valor Patrimonial
1. O valor patrimonial constante do cadastro fiscal constitui a base de tributao dos
prdios urbanos sujeitos ao Imposto Predial Autrquico, devendo ser determinado de
acordo com as normas do presente Decreto.
2. A declarao do valor patrimonial feita pelo proprietrio do prdio urbano em formulrio prprio, aprovado pelo Conselho da autarquia local.
3. A aceitao do valor declarado, nos termos do nmero anterior, fica sujeita correco,
por comparao com o valor calculado com base na frmula constante do n. 1 do artigo
4 do presente Decreto.
4. O valor patrimonial o determinado pelo Conselho da autarquia local, com base no
artigo 4 do presente Decreto, nos casos em que no h declarao do proprietrio.
5. As correces efectuadas ao valor patrimonial devem ser notificadas ao proprietrio
do prdio urbano.
Artigo 3
Reavaliao do valor patrimonial
1. O valor patrimonial do prdio urbano est sujeito reavaliao peridica pelo Conselho
da autarquia local.
2. O resultado da reavaliao efectuada nos termos do nmero anterior deve ser notificado
ao proprietrio do prdio urbano.
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Artigo 4
Determinao do valor patrimonial
1. A determinao do valor patrimonial feita com base na seguinte frmula:
Vp = ( Ae x P x Fa + 0.05 x Al x P ) x FI
Onde:
Vp Valor patrimonial do prdio urbano;
Ae rea edificada do prdio urbano;
P Preo mdio de construo por metro quadrado;
Fa Factor de antiguidade do prdio urbano, definido na Tabela I do n. 3 do presente artigo;
FI Factor de localizao do prdio urbano, definido nos parmetros da Tabela II do n. 4 do presente artigo;
Al rea do terreno que serve de logradouro ao prdio urbano.
2. Para efeitos de aplicao da frmula constante do nmero anterior:

a) A rea edificada do prdio urbano a superfcie total do edifcio ou da fraco,
medida pelo permetro exterior e eixos das paredes ou outros elementos separadores
do edifcio ou da fraco, incluindo as dependncias;
b) O preo mdio por metro quadrado de construo compreende os encargos directos suportados na construo do edifcio.
3. O preo mdio por metro quadrado de construo, referido na alnea b) do nmero
anterior, estabelecido oficialmente pelo Ministrio que superintende a rea de Obras
Pblicas, podendo, na sua ausncia, o Conselho da autarquia local recorrer ao preo
mdio do mercado.
4. O factor de antiguidade do prdio determinado com base na tabela seguinte:
Tabela I Factor de Antiguidade
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Idade do prdio
urbano
Prdios destinados
habitao
Menos de 5 anos
Prdios destinados ao comrcio, indstria,

exerccio de actividades profissionais
independentemente e outros fins
Isento
5 a 10 anos
0,95
11 a 15 anos
0,95
0,90
16 a 20 anos
0,90
0,85
21 a 30 anos
0,85
0,80
31 a 40 anos
0,75
0,75
41 a 50 anos
0,65
0,70
Mais de 50 anos
0,55
0,65
5. O factor de localizao do prdio urbano definido pelo Conselho da autarquia local, em

conformidade com o valor urbanstico de cada zona, dentro dos parmetros estabelecidos
na Tabela II, que se segue:
Tabela II Factor de Localizao do Prdio Urbano
Autarquia
Factor
Nvel A
0.75-1.50
Nvel B
0.75-1.13
Nvel C
0.70-1.12
Nvel D
0.65-1.00
6. Os terrenos que servem de logradouro incluem as respectivas reas privativas de garagens, varandas, caves, sto, jardins, campo de jogos, piscina, quintal e corredores.
7. Nos condomnios verticais e horizontais, a rea que serve de logradouro de cada fraco
autnoma corresponde quota-parte da rea total no construda do condomnio,
rateada entre as fraces que o integram.
Artigo 5
Liquidao do Imposto Predial Autrquico
1. O valor do Imposto Predial Autrquico calculado atravs da seguinte frmula:
Vipra = Vp x taxa
Onde:
Vipra = valor do Imposto Predial Autrquico;
Vp = valor patrimonial do prdio urbano;
Taxa = taxas do Imposto Predial Autrquico.
2. Para efeitos de apuramento do Imposto Predial Autrquico, os prdios urbanos classificam-se, quanto sua finalidade, nas seguintes categorias:
a) Prdio destinado habitao, cuja taxa de 0,4%;
b) Prdio destinado actividade de natureza comercial, industrial ou para o exerccio
de actividades profissionais independentes, bem como os destinados a outros fins,
cuja taxa de 0,7%.
3. Nos casos em que o prdio urbano esteja destinado a mais de um fim, o imposto
calculado na base daquele que tenha a taxa mais gravosa.
4. Para os prdios urbanos com edificao em material precrio e destinados habitao,
a taxa aplicada sobre um valor equivalente ao salrio mnimo mais alto, em vigor em
31 de Dezembro do ano anterior.
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Artigo 6
Cadastro fiscal
1. O cadastro fiscal municipal compreende o conjunto de informaes sobre as propriedades prediais e respectivos proprietrios existentes na autarquia local.
2. O cadastro fiscal deve conter para cada prdio urbano os seguintes elementos:
a) Nome, nmero do Bilhete de Identidade e NUIT do proprietrio do prdio urbano;
b) Endereo completo do prdio urbano;
c) Finalidade do prdio;
d) rea construda em m2;
e)rea que serve de logradouro;
f) Data da admisso da licena de habitao ou para outros fins;
g) Valor patrimonial.
Artigo 7
Inscrio dos prdios urbanos
1. A inscrio ou actualizao do prdio urbano no cadastro fiscal deve ser efectuado pelo
respectivo proprietrio, junto dos servios competentes do Conselho da autarquia local.
2. A inscrio e a actualizao dos dados do cadastro fiscal devem ser efectuadas quando
ocorram as seguintes situaes:
a) Obteno da licena de utilizao do prdio urbano;
b) Concluso das obras de construo ou de melhoramento que produzam alteraes
aos dados constantes do cadastro;
c) Aquisio do prdio urbano.
3. A inscrio ou actualizao de dados no cadastro fiscal deve obedecer aos fluxos de
alimentao e actualizao do cadastro unificado da autarquia local, logo que os
mesmos sejam implementados.
Artigo 8
Registo oficioso dos prdios urbanos
1. O Conselho da autarquia local pode efectuar o registo oficioso dos prdios urbanos
no cadastro fiscal, nos casos de falta de inscrio ou actualizao dos dados do prdio
urbano pelo proprietrio.
2. Devem ser, igualmente, registadas no cadastro fiscal as correces e a reavaliao
efectuadas, respectivamente, nos termos dos artigos 2 e 3 do presente Decreto.
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Artigo 9
Relatrio de avaliao de Prdios Urbanos
1. O Relatrio de Avaliao de Prdios Urbanos o documento a partir do qual o Conselho
da autarquia local procede liquidao do Imposto Predial Autrquico e que resulta do
processo de determinao ou correco dos valores patrimoniais apurados em exerccios
anteriores.
2. O Relatrio de Avaliao de Prdios Urbanos compreende duas partes:
a) Metedologia de Avaliao, que descreve a avaliao utilizada em determinado ano,
para se apurar os valores patrimoniais apresentados, consoante as normas legais
aplicveis, de modo a especificar, entre outros, o preo mdio por metro quadrado de
construo, a adopo ou no de correco monetria por ndices oficiais de inflao,
devidamente justificada, e o valor total simulado do Imposto Predial Autrquico a
cobrar no respectivo ano;
b) Relaes dos Valores Patrimoniais, que apresenta os valores patrimoniais apurados
ou corrigidos de todos os prdios urbanos cadastrados na autarquia local, demonstrando
a localizao e a rea do prdio urbano, o valor patrimonial do ano anterior e do ano
corrente e o valor individual simulado do Imposto Predial Autrquico a ser cobrado no
respectivo ano.
3. O Relatrio deve, ainda, apresentar a seguinte informao:
a) As variaes dos valores patrimoniais do mesmo prdio urbano;
b) Os prdios incorporados no cadastro no ano em que se procede avaliao;
c) Os prdios isentos do pagamento do Imposto Predial Autrquico e o motivo justificativo da iseno;
d) Os prdios cuja iseno expirou no ano que se faz a avaliao;
e) Os preos por metro quadrado da rea construda;
f) O ndice oficial de inflao utilizado para a correco monetria dos valores patrimoniais dos prdios urbanos.
4. O Relatrio elaborado at ao dia 30 de Setembro de cada ano e submetido aprovao
do Conselho da autarquia local.
5. A aprovao do Relatrio pelo Conselho da autarquia local deve ser feita at ao dia
31 de Outubro de cada ano.
6. O Relatrio deve estar disponvel para consulta pblica aps a sua aprovao.
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Artigo 10
Comisso Autrquica de Avaliao
1. criada a Comisso Autrquica de Avaliao dos Prdios Urbanos, abreviadamente
designada CAAPU, subordinada directamente ao Presidente do Conselho da autarquia
local, consoante os casos.
2. Compete CAAPU:
a) Efectuar o apuramento dos valores patrimoniais dos prdios urbanos;
b) Realizar a reviso dos valores patrimoniais dos prdios urbanos;
c) Elaborar o Relatrio de Avaliao do Prdios Urbanos e encaminh-lo aprovao
do Presidente do Conselho da autarquia local;
d) Encaminhar o Relatrio de Avaliao dos Prdios Urbanos aprovado aos rgos
interessados.
3. A CAAPU integra tcnicos do Conselho da autarquia local, cuja indicao est sujeita
homologao da Assembleia da autarquia local.
4. Compete Assembleia da autarquia local aprovar as normas de funcionamento da
CAAPU, ouvido os Ministros que superintendem as reas das Obras Pblicas e Habitao
e das Finanas.
Artigo 11
Regulamentao
Compete aos Ministros que superintende as reas das Obras Pblicas e Habitao e das
Finanas criar ou alterar os procedimentos que se mostrem necessrios ao cumprimento
das obrigaes e deveres que emanem do presente Decreto.
Artigo 12
Disposies transitrias
1. De 1 de Janeiro a 31 de Dezembro de 2011, os servios competentes dos Conselhos das
autarquias locais devem proceder actualizao do valor patrimonial e dos restantes
elementos constantes das matrizes prediais, com base nas normas do presente Decreto,
para efeitos de constituio do cadastro fiscal.
2. A determinao do valor patrimonial, para efeitos de clculo do Imposto Predial
Autrquico relativo ao ano de 2011, dos prdios urbanos que j se encontrem registados data de entrada em vigor do presente Decreto, deve ser efectuada com base
na informao constante das matrizes prediais existentes, devendo proceder-se s
actualizaes previstas no presente Decreto.
656
Artigo 13
Revogao
So revogadas todas as disposies que contrariem o presente Decreto.
Artigo 14
Entrada em vigor
O presente Decreto entra em vigor a 1 de Janeiro de 2011.
Publique-se.
657
Impostos sobre o
Patrimnio
Regulamento do
Imposto sobre
Veculos
658
Regulamento do Imposto sobre Veculos
DECRETO N. 19/2002
DE 23 DE JULHO
(Alterado por Decreto n. 61/2003, de 24 de Dezembro)
Tornando-se necessrio proceder regulamentao do Imposto Sobre Veculos, previsto na

Lei n. 15/2002, de 26 de Junho, Lei de Bases do Sistema Tributrio, no uso da competncia
atribuda no n. 1 do artigo 72 da mesma lei, o Conselho de Ministros decreta:
Artigo 1
aprovado o Regulamento do Imposto Sobre Veculos, previsto na alnea f) do n. 1 do
artigo 70 da Lei n. 15/2002, de 26 de Junho, anexo ao presente decreto, dele fazendo
parte integrante.
Artigo 2
1. So revogados o Imposto de Compensao, o Manifesto de Veculos Automveis e todas
as disposies que contrariem o disposto no presente decreto e seu regulamento, no
sendo devido o Manifesto de Veculos Automveis relativamente ao ano de 2003, que
seria pago em Dezembro de 2002.
2. So revogados os artigos 149 a 158 do Regulamento de Transporte em Automveis,
aprovado pelo Decreto n. 24/89, de 8 de Agosto, concernentes aos Impostos de
Camionagem e de Compensao.
Artigo 3
O presente diploma entra em vigor em 1 de Janeiro de 2003.
Aprovado pelo Conselho de Ministros.
Publique-se.
659
REGULAMENTO DO IMPOSTO SOBRE VECULOS

CAPTULO I
Incidncia
Artigo 1
Veculos sujeitos a imposto
1. O Imposto sobre Veculos incide sobre o uso e fruio dos veculos a seguir mencionados, matriculados ou registados nos servios competentes no territrio da Repblica
de Moambique, ou, independentemente, de registo ou matrcula, logo que, decorridos
cento e oitenta dias a contar da sua entrada no mesmo territrio, venham a circular ou
a ser usados em condies normais da sua utilizao:
e cinco anos;
quinze anos;
2. A matrcula ou o registo a que se refere o n. 1 o que, conforme o caso, deva ser efectuado
nos servios competentes de viao, de aviao civil, ou de marinha mercante.
3. Consideram-se potencialmente em uso os veculos automveis que circulem pelos seus
prprios meios ou estacionem nas vias ou recintos pblicos e os barcos de recreio e
aeronaves, desde que sejam detentores dos certificados de navegabilidade devidamente
vlidos.
referidos na alnea a) do n. 1. (Aditado por Decreto n. 61/2013 de 24 de Dezembro)
Artigo 2
Anualidade do Imposto
O Imposto sobre Veculos devido por inteiro em cada ano civil.
Artigo 3
Sujeitos passivos
1. So sujeitos passivos do imposto os proprietrios dos veculos, quer sejam pessoas
singulares ou colectivas, de direito pblico ou privado, presumindo-se como tais
at prova em contrrio, as pessoas em nome de quem os mesmos se encontrem
matriculados ou registados.
660
2. Para efeitos do disposto no nmero anterior, so equiparados a proprietrios os

locatrios financeiros e os adquirentes com reserva de propriedade.
Artigo 4
Critrios para a determinao do imposto
O Imposto sobre Veculos ser determinado na base dos seguintes critrios:
a) Para automveis ligeiros, o combustvel utilizado, a cilindrada do motor, a potncia,
a voltagem e a antiguidade;
b) Para automveis pesados, a capacidade de carga ou lotao de passageiros, segundo
se trate de automveis pesados de carga ou de passageiros e a antiguidade;
c) Para motociclos a cilindrada do motor e a antiguidade;
d) Para aeronaves o peso mximo autorizado descolagem;
e) Para barcos de recreio a propulso a partir de 25 (HP), a tonelagem de arqueao
bruta e a antiguidade.
CAPTULO II
Isenes
Artigo 5
Entidades isentas
Esto isentos do Imposto sobre Veculos:
a) O Estado e qualquer dos seus servios, estabelecimentos e organismos, ainda que
personalizados;
b) As autarquias locais e suas associaes e ou federaes de municpios;
c) Os Estados estrangeiros, quando haja reciprocidade de tratamento;
d) O pessoal das misses diplomticas e consulares, nos termos das respectivas Convenes;
e) As organizaes estrangeiras ou internacionais, nos termos de acordos celebrados
Artigo 6
Formalidades a observar na concesso da iseno do imposto
1. Por cada veculo propriedade das entidades isentas nos termos do artigo anterior,
ser concedido um dstico modelo n. 2 ou ttulo de iseno modelo n. 2, conforme
os casos.
2. O disposto no nmero anterior no aplicvel relativamente aos veculos pertencentes
ao Estado, portadores de chapas apropriadas aprovadas por diploma legal e aos afectos
s foras armadas e militarizadas.
661
3. Os ttulos e dsticos de iseno sero solicitados pelas entidades referidas no artigo anterior na respectiva Repartio de Finanas, mediante requisio modelo apropriado, a
apresentar nos prazos estabelecidos no artigo 8, devendo para o efeito, ser exibido o ttulo
de propriedade e o livrete ou certificado de registo ou matrcula do veculo pertencentes
s mencionadas entidades.
4. Os ttulos de iseno modelo n. 2 sero preenchidos e autenticados pelo chefe da Repartio de Finanas e devidamente registado no respectivo livro de modelo apropriado.
5. O disposto no n. 1 deste artigo aplicvel aos veculos com antiguidade superior a
25 anos a que se refere a alnea a) do n. 1 do artigo 1. (Aditado por Decreto n. 61/2013 de
24 de Dezembro)
CAPTULO III
Taxas
Artigo 7
Taxas do imposto
1. As taxas do imposto so as constantes das tabelas anexas.
2. A antiguidade dos automveis, dos motociclos e dos barcos de recreio ser reportada a
1 de Janeiro do ano a que respeita o imposto e contada por anos civis, incluindo, quanto
aos automveis e motociclos, o ano de fabrico constante do respectivo livrete e, quanto
aos barcos, o do registo constante do respectivo ttulo. (Alterado por Decreto n. 61/2013 de 24
de Dezembro)
3. Os automveis que, segundo o livrete e o ttulo de registo, estejam simultneamente

classificados como automveis e barcos de recreio ficam sujeitos s taxas da tabela I
ou da tabela IV, conforme as que produzirem maior imposto.
4. A alterao da cilindrada ou do combustvel utilizado pelos automveis e motociclos, da
potncia, da propulso dos barcos de recreio e, bem assim, do peso mximo autorizado
descolagem das aeronaves no implica correco do imposto j pago respeitante ao ano
em que a alterao se verificar.
5. Fica a Ministra do Plano e Finanas autorizada, ouvido o Ministrio dos Transportes e
Comunicaes, a proceder reviso das taxas deste imposto, por diploma ministerial,
sempre que se mostrar necessrio atendendo s variaes macroeconmicas, no podendo as mesmas ultrapassar o dobro das taxas em vigor.
662
CAPTULO IV
Cobrana
Artigo 8
Prazos e condies de cobrana
1. O imposto ser pago de Janeiro a Maro de cada ano ou quando comear o uso ou
fruio do veculo, se este facto ocorrer posteriormente nos termos seguintes:
a) Relativamente a automveis ligeiros e pesados e motociclos por meio de guia
modelo 1, sendo atribudo ao contribuinte o correspondente dstico modelo 1;
b) Relativamente a aeronaves e barcos de recreio mediante guia modelo 1.
2. O prazo de pagamento do imposto devido pelos veculos novos decorrer nos trinta
dias seguintes data da aquisio.
Artigo 9
Prova de pagamento e residncia
1. A prova de pagamento do imposto devido pelos automveis ligeiros e pesados e motociclos feita atravs de guia de pagamento a que se refere o artigo 8 e o correspondente
dstico, quando exigida pelas entidades competentes para a fiscalizao.
2. Se a prova de pagamento for exigida por qualquer tribunal ou repartio pblica,
somente ser admitida prova documental, bastando para o efeito o duplicado da guia
de pagamento.
3. A prova da residncia ou sede do sujeito passivo feita atravs da exibio do ttulo de
registo de propriedade do veculo na respectiva conservatria, do bilhete de identidade
ou de outro ttulo comprovativo da residncia ou sede do sujeito passivo.
Artigo 10
Local de pagamento do imposto
1. O imposto regulado neste diploma ser pago na Repartio de Finanas da rea da
residncia ou sede do sujeito passivo.
2. O processamento da guia ser solicitado pelo sujeito passivo, devendo para o efeito
ser exibido o ttulo de registo de propriedade do veculo e, no caso das aeronaves,
tambm o certificado de navegabilidade.
663
CAPTULO V
Fiscalizao
Artigo 11
Competncia para a fiscalizao
1. O cumprimento das obrigaes impostas por este diploma ser fiscalizado, em geral e
dentro dos limites da respectiva competncia, por todas as autoridades e, em especial,
pela Direco Nacional de Impostos e Auditoria, bem como pelos Servios de Viao,
Polcia de Trnsito, Registo de Automveis, Administrao Martima e Aviao Civil.
2. Os funcionrios a quem incumbe a fiscalizao prevista no nmero anterior, sempre que verifiquem qualquer transgresso dos preceitos estabelecidos neste diploma
e quando para tal tenham competncia, devero levantar o respectivo auto de notcia
que, nos termos e para os efeitos do Regulamento do Contencioso das Contribuies e
Impostos, ser remetido ao chefe da Repartio de Finanas da rea da residncia ou
sede do infractor.
3. Os funcionrios que no exerccio ou por causa do exerccio das suas funes verificarem
transgresses ao presente diploma e no forem competentes para levantar autos de notcia e, bem assim, quaisquer outras pessoas que delas tenham conhecimento devero
particip-las ou denunci-las, nos termos do Regulamento do Contencioso das Contribuies e Impostos, Repartio de Finanas da rea da residncia ou sede do infractor.
4. So competentes para levantar o auto de notcia referido nos nmeros anteriores, os
agentes da Administrao Tributria, da Polcia de Trnsito, Inspectores Aeronuticos,
Polcia Martima e Fluvio-lacustre.
Artigo 12
Local de afixao ou colocao dos dsticos modelos n.os 1 e 2
Os dsticos n.os 1 e 2 sero afixados ou colocados com o rosto para o exterior:
a) Nos automveis ligeiros e pesados no canto superior do pra-brisas do lado oposto
ao do volante e bem visvel do exterior;
b) Nos motociclos frente, do lado direito, em lugar visvel e preservados da humidade,
devendo, para o efeito, ser utilizados suportes apropriados.
Artigo 13
Documentos de que o condutor deve ser portador
O condutor de veculos sujeitos a imposto, mesmo quando dele isentos, com excepo
daqueles em relao aos quais no se optou por solicitar o reconhecimento da iseno e dos
referidos no n. 2 do artigo 6, ser obrigatoriamente portador, conforme o caso, da guia de
664
pagamento do imposto, do ttulo de iseno e ou, sendo caso disso, do documento comprovativo da aquisio do veculo, na hiptese referida no n. 2 do artigo 8, documentos que
devero ser exibidos sempre que lhe sejam solicitados por qualquer das entidades mencionadas no n. 1 do artigo 11.
Artigo 14
Manuteno dos comprovativos do pagamento ou iseno
Os elementos comprovativos do pagamento do imposto ou da sua iseno, a que se
referem os artigos 12 e 13, respeitantes ao ano anterior, devero ser mantidos nas
condies estabelecidas neste Regulamento at data do cumprimento das correspondentes obrigaes do prprio ano.
Artigo 15
Revalidao dos certificados de navegabilidade
1. Os pedidos de revalidao dos certificados de navegabilidade de aeronaves ou de barcos
de recreio no podero ter seguimento sem que seja exibido respectiva entidade o documento comprovativo do pagamento ou da iseno do imposto relativo ao ano em que o
pedido for apresentado.
2. A apresentao dos documentos referidos no nmero anterior ser averbada no processo ou registo de revalidao do certificado, devendo o averbamento fazer referncia
ao nmero e data do documento, bem como Repartio de Finanas processadora, e
ser rubricado pelo funcionrio competente que o restituir ao apresentante.
CAPTULO VI
Reclamaes e recursos
Artigo 16
Reclamaes e Impugnaes
1. Os contribuintes e as pessoas solidria ou subsidiariamente responsveis pelo pagamento
do imposto podero reclamar do imposto ou impugn-lo, com os fundamentos e nos termos estabelecidos no Regulamento do Contencioso das Contribuies e Impostos.
2. As reclamaes ou impugnaes sero apresentadas na Repartio de Finanas competente nos termos do artigo 10.
665
CAPTULO VII
Penalidades
Artigo 17
Graduao das penas
1. As transgresses ao disposto no presente diploma sero punidas nos termos dos
artigos seguintes, devendo a graduao das penas, quando a isso houver lugar,
fazer-se de harmonia com a gravidade da culpa, a importncia do imposto a pagar
e as demais circunstncias do caso.
2. As multas impostas nos termos deste Regulamento revertem para o Estado, sem prejuzo
do disposto no artigo 30.
Artigo 18
Pagamento do imposto fora do prazo
e utilizao do veculo sem pagamento
1. O pagamento do imposto fora do prazo previsto no artigo 8 ser punido com multa
igual ao dobro do imposto, excepto quando o infractor se apresentar voluntariamente
dentro dos trinta dias seguintes a este prazo, caso em que ser punido com multa
igual a metade do imposto.
2. A utilizao de qualquer veculo compreendido no artigo 1 sem o pagamento do imposto,
quando devido, punida com multa igual ao triplo do imposto, por cujo pagamento
solidariamente responsvel o condutor do veculo.
3. At prova em contrrio, presume-se no pago o imposto, quando nos automveis
e motociclos no se encontrem afixados os dsticos respectivos, conforme dispe o
artigo 12.
Artigo 19
Falta de aposio dos dsticos no local obrigatrio
A falta de aposio dos dsticos, nos termos do artigo 12, ser punida com a multa de
250 000,00 MT.
Artigo 20
Aposio dos dsticos em veculo diferente daquele a que respeita
A aposio de dsticos em veculo diferente daquele a que respeitam ser punida com
multa igual a cinco vezes o imposto em falta correspondente ao veculo, nunca inferior a
800 000,00 MT, sem prejuzo do procedimento criminal que no caso couber.
666
Artigo 21
Falsificao ou viciao de documentos comprovativos
A falsificao ou viciao de qualquer dstico, guia de pagamento ou ttulo de iseno,
ser punida com multa de 2 500 000,00 MT a 50 000 000,00 MT, sem prejuzo do
procedimento criminal que no caso couber.
Artigo 22
Falta de apresentao dos documentos
1. A falta de apresentao dos documentos referidos no artigo 13, quando o condutor
declare encontrar-se com a situao tributria do veculo devidamente regularizada,
ser punida com multa de 250 000,00 MT, desde que os documentos venham a ser
exibidos dentro de 5 dias teis a contar da data da autuao, perante a Repartio de
Finanas competente para a instruo do processo.
2. Na falta de exibio dos documentos dentro do prazo fixado ser a multa elevada a
500 000,00 MT, sem prejuzo do procedimento contra os respectivos responsveis
por quaisquer outras infraces eventualmente verificadas.
Artigo 23
Outras infraces
Pelo no cumprimento de qualquer das obrigaes previstas neste Regulamento no
especialmente sancionado nos artigos anteriores, ser aplicada multa graduada entre
250 000,00 MT e 1 500 000,00 MT.
Artigo 24
Inobservncia do disposto no artigo 14
A inobservncia do disposto no artigo 14 ser punida, consoante os casos, nos termos
dos artigos 18 e seguintes.
Artigo 25
Apreenso do veculo e respectiva documentao
1. Independentemente das sanes previstas nos artigos 18, nmero 1, 19 e 20, a falta
de pagamento do imposto devido implicar a imediata apreenso da documentao
do veculo, sem prejuzo do pagamento de quaisquer outros impostos respeitantes ao
mesmo veculo.
2. No caso de reincidncia, na prtica da infraco a que se refere o nmero anterior,
sero o veculo e a respectiva documentao apreendidos.
667
3. A ttulo de reembolso das despesas de remoo e recolha ou parqueamento, ser

cobrada, decorridos que sejam quinze dias aps a verificao da infraco e por
cada dia, alm desse prazo, em que durar a apreenso, a importncia correspondente a 5% do imposto devido, cujo pagamento ser efectuado no prazo de quinze
dias a contar da notificao a fazer para o efeito.
4. No sendo possvel a apreenso imediata do veculo, ou na falta de competncia para
efectuar a apreenso, a autoridade ou o funcionrio que verificar a transgresso assim o
mencionar no auto de notcia ou na participao a que se referem os n.os 2 e 3 do artigo
11, devendo o chefe da Repartio de Finanas competente promover imediatamente,
sendo caso disso, as diligncias para a apreenso do veculo, junto da autoridade policial local, tratando-se de automveis ou motociclos, e de autoridades de aeronutica
civil e martima, tratando-se, respectivamente, de aeronaves e barcos de recreio.
5. O disposto nos nmeros anteriores no aplicvel nos casos de o pagamento do imposto
e da multa ser efectuado nos termos do artigo 28.
6. Para pagamento do imposto e das multas previstas no n. 1 dos artigos 17 e seguintes
e, bem assim, da importncia do reembolso a que se refere o nmero 2 do presente
artigo, o Estado goza de privilgio mobilirio especial sobre o veculo.
7. Verificada a apreenso da documentao, nos termos do nmero 1, ser o auto de
notcia apresentado na Repartio de Finanas respectiva, devendo o facto ser imediatamente comunicado aos Servios de Viao competentes pela entidade que tiver
efectuado a apreenso.
8. Efectuado o pagamento da multa e do imposto, cessam os efeitos da apreenso, competindo s autoridades que tiverem efectuado a apreenso, proceder devoluo
imediata da documentao, facto que ser comunicado aos respectivos Servios de
Viao.
Artigo 26
Arguido que no proprietrio do veculo
Provado, no decorrer do processo de transgresso, que o arguido no proprietrio do
veculo, o procedimento para a cobrana do imposto e da multa, prosseguir no mesmo
processo contra o verdadeiro proprietrio.
Artigo 27
Infraco cometida por pessoa colectiva
1. Sendo infractor uma pessoa colectiva, respondero pelo pagamento da multa, solidariamente com aquela:
sociedade;
668
c) Os administradores ou gerentes, das sociedades de responsabilidades limitada.

2. A responsabilidade prevista no nmero anterior s ter lugar quanto s pessoas nele
referidas que hajam praticado ou sancionado os actos a que respeite a infraco.
3. Aps a extino das pessoas colectivas, respondero solidariamente entre si as restantes
pessoas neste artigo mencionadas.
Artigo 28
Responsabilidade pelas infraces no caso de entidades isentas
1. Tratando-se de veculos pertencentes a entidades a que a lei reconhece o direito de iseno do imposto, so considerados pessoalmente responsveis pelas infraces imputveis
ao proprietrio e ainda pela multa eventualmente devida, os administradores, chefes ou
outros dirigentes dos servios a que os veculos estejam afectos.
2. Fora dos casos previstos no nmero anterior, os funcionrios pblicos que deixarem
de cumprir alguma das obrigaes impostas neste diploma incorrero em responsabilidade disciplinar, se for caso disso, sem prejuzo da responsabilidade penal prevista
noutras leis.
Artigo 29
Extino do procedimento para aplicao da multa
Se o processo de transgresso em que houver tambm de ser liquidado imposto estiver
parado durante cinco anos, ficar extinto o procedimento para aplicao da multa,
prosseguindo, no entanto, para arrecadao do imposto devido.
Artigo 30
Percentagem dos autuantes, participantes ou denunciantes
Sobre as multas fixadas neste diploma no incidir nenhum adicional, mas os autuantes,
participantes ou denunciantes da transgresso tero direito a 15 % da importncia da
multa cobrada.
Artigo 31
Condies em que a mesma infraco
no poder ser objecto de nova autuao
1. Levantado o auto de notcia pela verificao de qualquer infraco, ser entregue ao
autuado uma nota com a indicao do levantamento do auto e da falta verificada.
2. Durante o prazo de quinze dias a contar do levantamento do auto no poder a
mesma infraco ser objecto de nova autuao, sempre que seja exibida a nota
referida no nmero anterior.
669
CAPTULO VIII
Disposies diversas
Artigo 32
Extravio, furto ou inutilizao de ttulos de iseno
ou de guias de pagamento
Quando se verifique extravio, furto ou inutilizao de ttulos de iseno ou de guias de
pagamento, a que se referem os artigos 6, 8 e 9 nmero 1, poder ser passada, a requerimento do proprietrio do veculo, certido comprovativa da concesso da iseno ou do
pagamento do imposto, a qual substituir para todos os efeitos o documento respectivo.
Artigo 33
Aprovao de modelos
Fica autorizada a Ministra do Plano e Finanas a aprovar, por despacho, os modelos de
impressos e dsticos previstos neste Regulamento, bem como os demais que se tornem
necessrios execuo do imposto, os quais se consideraro como fazendo parte integrante do presente Regulamento.
TABELA I
AUTOMVEIS
AUTOMVEIS LIGEIROS
Em Meticais
Combustvel utilizado
Grupos
Movidos a
electricidade
Imposto anual segundo a antiguidade
Gasolina
Outros
2 Escalo
3 Escalo
Cilindrada
produtos
Voltagem
1 Escalo
Mais de 6
Mais de 12
(centmetros
Cilindrada
Total
At 6 anos
anos at 12
anos at 25
cbicos)
A
B
C
D
E
F
670
At 1000
At 1500
Mais de 1000
Mais de 1500
at 1300
at 2000
Mais de 1300
Mais de 2000
at 1750
at 3000
Mais de 1750
at 2600
Mais de 2600
at 3500
Mais de 3500
anos
anos
At 100
200 000,00
100 000,00
50 000,00
Mais de 100
400 000,00
200 000,00
100 000,00
--------------
600 000,00
300 000,00
150 000,00
Mais de 3000
--------------
1 600 000,00
800 000,00
400 000,00
------------
--------------
2 400 000,00
1 200 000,00
600 000,00
------------
--------------
4 400 000.00
2 200 000,00
1 100 000,00
AUTOMVEIS PESADOS DE CARGA

Em Meticais
Imposto anual segundo a antiguidade
Grupos
Capacidade de carga
Em kg
1 Escalo
At 6 anos
2 Escalo
3 Escalo
Mais de 6 anos at
Mais de 12 anos
12 anos
at 25 anos
At 5000
180 000,00
120 000,00
60 000,00
Mais de 5000 at 10000
360 000,00
240 000,00
120 000,00
Mais de 10000 at
1 080 000,00
720 000,00
360 000,00
2 160 000,00
1 440 000,00
720 000,00
16000
J
Mais de 16000
AUTOMVEIS PESADOS DE PASSAGEIROS

Em Meticais
Imposto anual segundo a antiguidad
Lotao de
passageiros
Lugares
1 Escalo
At 6 anos
2 Escalo
Mais de 6 anos at
12 anos
De 10 a 25
180 000,00
120 000,00
60 000,00
De 26 a 40
360 000,00
240 000,00
120 000,00
De 41 a 70
1 080 000,00
720 000,00
360 000,00
Mais de 70
2 160 000,00
1 440 000,00
720 000,00
Grupos
3 Escalo
Mais de 12 anos at
25 anos
TABELA II
MOTOCICLOS
Em Meticais
Imposto anual segundo a antiguidade do motociclo
Grupos
Cilindrada
(centmetros cbicos)
1 Escalo
At 5 anos
2 Escalo
3 Escalo
Mais de 5 anos at
Mais de 10 anos
10 anos
at 15 anos
At 50
50 000,00
--------------
--------------
Mais de 50 at 100
75 000,00
37 500,00
--------------
Mais de 100 at 500
150 000,00
75 000,00
37 500,00
Mais de 500
500 000,00
250 000,00
125 000,00
671
TABELA III
AERONAVES
Peso Mximo Autorizado Descolagem
(quilogramas)
Grupos
Imposto Anual
(Em Meticais)
At 600
800 000,00
Mais de 600 at 1000
2 400 000,00
6 400 000,00
11 200 000,00
17 600 000,00
32 000 000,00
64 000 000,00
Mais de 5700
160 000 000,00
TABELA IV
BARCOS DE RECREIO
Em Meticais
Imposto anual segundo a antiguidade do barco
Grupos
Barcos de recreio
At 15 anos
Indicadores
1 Escalo
Tonelagem
de arqueao Bruta
(toneladas)
A
B
672
Mais de 15 anos
2 Escalo
Por cada
Por cada 10
Por cada
Por cada
Potncia de
tonelada ou
HP ou fraco
tonelada ou
10 HP ou
Propulso
fraco de
da potncia
fraco de
fraco da
(HP)
arqueao
total da
arqueao
potncia total
bruta
propulso
bruta
da propulso
At 2
Mais de 25
180 000.00
100 000,00
120 000,00
80 000,00
Mais de 2
At 50
230 400,00
112 000,00
147 600,00
93 600,00
at 5
Mais de 50
255 600,00
123 000,00
160 800,00
93 600,00
Mais de 5
At 100
282 600,00
123 000,00
172 800,00
93 600,00
at 10
Mais de 100
333 000,00
149 000,00
187 200,00
106 400,00
Mais de 10
At 100
345 600,00
149 000,00
199 200,00
106 400,00
at 20
Mais de 100
410 400,00
174 000,00
225 600,00
118 400,00
Mais de 20
At 100
421 200,00
174 000,00
225 600,00
118 400,00
at 50
Mais de 100
484 200,00
186 000,00
252 000,00
131 200,00
At 100
498 600,00
186 000,00
265 200,00
131 200,00
Mais de 100
561 600,00
235 000,00
292 800,00
158 400,00
Mais de 50
FISCAL
MOAMBIQUE
Impostos
sobre Actividades
Extractivas
Impostos
sobre Actividades
Extractivas
Impostos
Especficos da
Actividade Mineira
674
Impostos Especficos da Actividade Mineira
LEI N. 11/2007
DE 27 DE JUNHO
Havendo necessidade de actualizar a legislao tributria, especialmente a relativa a actividade mineira, ao abrigo das disposies conjugadas do artigo 100, n. 2 do artigo 127 e alnea
o), do n. 2 do artigo 179 todos da Constituio, a Assembleia da Repblica determina:
CAPTULO I
Disposies gerais
Artigo 1
(Impostos especficos da actividade mineira)
As pessoas que exercem actividade mineira, para alm de outros impostos previstos no
sistema tributrio, incluindo o autrquico, esto sujeitas aos impostos especficos, que
a seguir se indicam:
a) O imposto sobre a produo mineira;
b) O imposto sobre a superfcie.
CAPTULO II
Imposto sobre a produo mineira
Artigo 2
O imposto sobre a produo mineira incide sobre o valor da quantidade do produto
mineiro extrado da terra, em resultado da actividade mineira exercida no territrio
nacional ao abrigo ou no de ttulo mineiro, independentemente da venda, exportao
ou outra forma de disposio do produto mineiro.
Artigo 3
So sujeitos passivos do imposto sobre a produo mineira, as pessoas singulares ou
colectivas, detentoras ou no de ttulo mineiro, que realizem operaes de extraco
mineira.
Artigo 4
(Facto gerador)
1. A obrigao tributria considera-se constituda no momento em que o produto
mineiro extrado da terra.
675
2. No caso de gua mineral a obrigao tributria considera-se constituda no momento

da sua captao.
Artigo 5
(Isenes)
1. Esto isentos do imposto sobre a produo mineira:
a) os produtos mineiros extrados para a construo, em reas no sujeitas a ttulo
mineiro ou autorizao mineira, desde que a extraco seja realizada por:
i . Pessoas singulares na terra onde usual realizar-se essa extraco, quando os
materiais extrados so para ser usados nessa terra, na construo de habitao e
outras instalaes prprias;
i i. Pessoas singulares utentes de terra, quando esses materiais so para a produo
artesanal de cermica, incluindo a construo de habitaes, armazns e instalaes
na sua prpria terra;
i ii. Pessoas singulares ou colectivas, que destinem esses materiais a projectos de construo, reabilitao ou manuteno de estradas, linhas frreas, barragens e outros trabalhos de engenharia ou infra-estruturas de interesse pblico, em terra sujeita a ttulo
de uso e aproveitamento da terra, quando os mesmos projectos sejam realizados pelas
mesmas pessoas, mediante aprovao da autoridade competente.
b) Os produtos mineiros extrados para investigao geolgica, realizada pelo Estado
atravs de entidades estatais especializadas, por instituies educacionais ou de investigao cientfica, nos termos do artigo 39 da Lei n. 14/2002, de 26 de Junho;
c) Os produtos mineiros comercializados ao abrigo de licena de comercializao.
2. As isenes referidas nos nmeros anteriores no exoneram o respectivo titular ou detentor de autorizao da obrigao de apresentar informaes e relatrios peridicos sobre
o produto mineiro, as vendas e outras formas de disposio, administrao tributria.
Artigo 6
(Perda da Iseno)
Quando os produtos mineiros referidos nas alneas a) e b) do n. 1 do artigo anterior se
destinem posteriormente comercializao, ficam sujeitos ao pagamento do imposto
sobre a produo mineira.
Artigo 7
(Base tributvel)
1. A base tributvel do imposto sobre a produo mineira o valor da quantidade do
produto mineiro extrado da terra.
2. O valor da quantidade do produto mineiro extrado determina-se tomando como base
o valor da venda realizada pelo contribuinte, quando o produto mineiro extrado tenha
sido vendido no ms a que corresponda o imposto a liquidar.
676
3. Em relao ao produto mineiro extrado nesse ms mas no vendido, avaliado em

funo do preo da ltima venda realizada pelo contribuinte.
4. Caso no existam vendas deve tomar-se como base para determinar o valor da
quantidade do produto mineiro extrado, o preo do mercado.
Artigo 8
(Correco da base tributvel)
A administrao tributria do domiclio do sujeito passivo pode proceder a correces,
alterando o valor tributvel declarado se:
a) Houver anomalias e incorreces nos documentos de venda ou falta dos mesmos de
forma a no permitir a comprovao e quantificao directa e exacta dos elementos
indispensveis determinao do valor do produto mineiro;
b) A venda ou outra forma de disposio tiver sido realizada por montante inferior ao valor
normal de mercado ou tiver sido realizada sem ter em conta os critrios comerciais.
Artigo 9
(Taxas)
As taxas do imposto sobre a produo mineira so as seguintes:
a) 10% para os diamantes;
b) 10% para metais preciosos (ouro, prata e platina) e pedras preciosas;
c) 6% para pedras semipreciosas;
d) 5% para minerais bsicos;
e) 3% para o carvo e os restantes produtos mineiros.
Artigo 10
(Liquidao)
1. O montante do imposto sobre a produo mineira resulta da aplicao das taxas
previstas no artigo anterior ao valor da produo mineira calculada nos termos do
artigo 7 da presente Lei.
2. O imposto sobre a produo mineira liquidado pelo sujeito passivo, relativamente a
cada ms do ano civil, em que se verifica a obrigao tributria, procedendo ao pagamento junto dos servios da administrao tributria, nos termos a regulamentar.
Artigo 11
(Regime transitrio)
As entidades que desenvolvam operaes mineiras que tenham assinado contratos, ainda
vigentes, durante a vigncia da legislao ora revogada, continuaro a cumprir as suas
677
obrigaes fiscais nos termos desses contratos, salvo se as mesmas solicitarem, expressamente, a aplicao das disposies da presente Lei, no prazo mximo de 90 dias, a contar
da data da sua entrada em vigor.
CAPTULO III
Imposto sobre a superfcie
Artigo 12
O imposto sobre a superfcie devido anualmente e incide sobre a rea sujeita a licena
de reconhecimento, licena de prospeco e pesquisa, concesso mineira ou certificado
mineiro, medida em quilmetros quadrados ou em hectares e, no caso da gua mineral,
incide sobre cada ttulo mineiro.
Artigo 13
So sujeitos passivos do imposto sobre a superfcie, as pessoas singulares ou colectivas,
titulares de licena de reconhecimento, licena de prospeco e pesquisa, concesso mineira ou certificado mineiro.
Artigo 14
(Facto gerador)
A obrigao tributria considera-se constituda a partir da atribuio da rea sujeita
a licena de reconhecimento, licena de prospeco e pesquisa, concesso mineira ou
certificado mineiro.
Artigo 15
(Base tributvel)
1. A base tributvel do imposto sobre a superfcie o nmero de quilmetros quadrados
ou de hectares da rea sujeita a licena de reconhecimento, licena de prospeco e
pesquisa, concesso mineira ou certificado mineiro.
2. No caso da gua mineral a base tributvel do imposto sobre a superfcie determina-se
em funo de cada ttulo mineiro.
678
Artigo 16
(Taxas do imposto sobre a superfcie)
As taxas do imposto sobre a superfcie so as seguintes:
1. Licenas de reconhecimento:
a) Para diamantes....................................................................................10,00MT/KM
b) Para demais minerais...........................................................25,00MT/KM
2. Licena de prospeco e pesquisa para todos os minerais:
a) No 1. e 2. ano.................................................................................250,00MT/KM
b) No 3. ano..................................................................625,00MT/KM
c) No 4. e 5. ano....................................................................................1 300,00/KM
d) No 6. ano.......................................................................................1 500,00MT/KM
e) No 7. ano...............................................................2 000,00MT/KM
f) No 8. ano........................................................................................2 500,00MT/KM
g) No 9. e 10. ano..........................................................3 000,00MT/KM
3. Concesso mineira:
a) Para gua mineral.............................................70 000,00MT cada ttulo
b) Para os demais recursos minerais:
Do 1. ao 5. ano..........................................................................2 500,00MT/KM
Do 6. ano em diante..................................................................5 000,00MT/KM
4. Certificado mineiro:
a) 20 100 hectares..................................................................................10 000,00MT
b) 101 200 hectares .............................................................................. .30 000,00MT
.
c) 201 300 hectares ...............................................................................30 000,00MT

.
d) 301 400 hectares ...............................................................................40 000,00MT

e) 401 500 hectares ................................. ..............................................50 000,00MT
.
Artigo 17
(Liquidao)
O montante do imposto sobre a superfcie resulta da aplicao das taxas previstas
no artigo anterior, procedendo ao pagamento junto dos servios da administrao
tributria, nos termos a regulamentar.
Artigo 18
(Taxa de uso e aproveitamento da terra)
O pagamento do imposto sobre a superfcie nos termos do artigo anterior exclui o
pagamento da taxa anual de uso e aproveitamento da terra relativamente rea de
679
ttulo mineiro na medida em que os limites da rea do respectivo ttulo mineiro coincidam com rea do ttulo de uso e aproveitamento da terra.
CAPTULO IV
Disposies finais
Artigo 19
(Desenvolvimento local)
1. Uma percentagem das receitas geradas na extraco mineira canalizada para
o desenvolvimento das comunidades das reas onde se localizam os respectivos
projectos mineiros.
2. A percentagem a que se refere o nmero anterior fixada no Oramento do Estado,
em funo das receitas previstas e relativas a actividade mineira.
Artigo 20
(Revogao)
So revogados os artigos 27 a 31 do Captulo III da Lei n. 14/2002, de 26 de Junho
Lei de Minas.
Artigo 21
(Regulamentao)
Compete ao Conselho de Ministros aprovar o regulamento da presente Lei no prazo de
90 dias, a contar da sua entrada em vigor.
Artigo 22
(Entrada em vigor)
Aprovada pela Assembleia de Repblica, aos 10 de Maio de 2007.
O Presidente da Assembleia de Repblica, Eduardo Joaquim Mulmbw.
Publique-se.
680
Impostos
sobre Actividades
Extractivas
Regulamento
dos Impostos
Especficos da
Actividade Mineira
681
DECRETO N. 5/2008
DE 9 DE ABRIL
Havendo necessidade de proceder regulamentao dos impostos especficos da actividade
mineira, previstos na Lei n. 11/2007, de 27 de Junho, no uso da competncia atribuda pelo
Artigo 1
aprovado o Regulamento dos Impostos Especficos da Actividade Mineira, previsto na Lei
n. 11/2007, de 27 de Junho, anexo ao presente Decreto, dele fazendo parte integrante.
Artigo 2
revogado o Decreto n. 53/94, de 9 de Novembro, e demais legislao que contrarie o
presente Diploma.
Publique-se.
682
Regulamento dos Impostos Especficos da Actividade Mineira
REGULAMENTO DOS IMPOSTOS ESPECFICOS

DA ACTIVIDADE MINEIRA
CAPTULO I
Princpios gerais
Artigo 1
(Definies)
1. Para efeitos do presente regulamento, entende-se por:
a) Activo Mineiro o activo corpreo ou incorpreo com capacidade de produzir benefcios, incluindo instalaes, imveis, equipamentos, outros materiais e bens adquiridos
com vista explorao mineira, bem como qualquer parte de um bem ou qualquer direito
ou interesse em relao a este, incluindo ttulo mineiro, participao social ou participao numa operao mineira;
b) Afiliada em relao a um titular mineiro, qualquer empresa me ou outra empresa
que controle esse titular mineiro directa ou indirectamente ou que detm pelo menos dois
teros (2/3) do capital social do titular mineiro, bem como qualquer empresa controlada
pelo titular mineiro directa ou indirectamente. Considera-se ainda afiliada qualquer empresa na qual o titular mineiro detm pelo menos dois teros (2/3) do capital social da
outra empresa; ou qualquer outra empresa que seja directa ou indirectamente controlada
por essa empresa me do titular mineiro, para os mesmos objectivos;
c) Hedging a fixao prvia do preo do produto mineral, incluindo a taxa de cmbio,
antes da entrega do produto mineral, por meio de uma venda, ou contrato a termo ou
contrato de venda para entrega futura, excluindo os instrumentos derivados.
2. Os demais termos e expresses utilizados neste Regulamento tm o mesmo significado
atribudo na Lei n. 14/2002, de 26 de Junho, Lei de Minas, na Lei n. 11/2007, de
27 de Junho, e respectiva legislao complementar.
Artigo 2
(mbito de aplicao)
O presente Regulamento aplica-se as pessoas singulares ou colectivas, detentoras ou no
de ttulo mineiro, que realizem operaes de extraco mineira.
Artigo 3
(Imposto Sobre a Produo Mineira)
O Imposto sobre a Produo Mineira incide sobre o valor da quantidade do produto
mineiro extrado da terra, em resultado da actividade mineira exercida no territrio nacional ao abrigo ou no de ttulo mineiro, independentemente da venda, exportao ou
outra forma de disposio do produto mineiro.
683
Artigo 4
(Imposto Sobre a Superfcie)
O Imposto sobre Superfcie incide sobre a rea sujeita a licena de reconhecimento, licena
de prospeco e pesquisa, concesso mineira ou certificado mineiro, medida em quilmetros
quadrados ou em hectares e, no caso da gua mineral, incide sobre cada ttulo mineiro.
CAPTULO II
Imposto Sobre a Produo Mineira
SECO I
Taxas
Artigo 5
(Taxas do Imposto sobre a Produo Mineira)
As taxas de Imposto sobre a Produo Mineira fixadas na Lei n. 11/2007, de 27 de
Junho, so as seguintes:
a) 10% para diamantes;
b) 10% para metais preciosos (ouro, platina e prata) e pedras preciosas;
c) 6 % para pedras semipreciosas;
d) 5% para minerais bsicos;
e) 3% para carvo e os restantes produtos mineiros.
SECO II
Determinao da base tributvel
Artigo 6
(Valor dos produtos minerais)
Para efeitos de determinao do rendimento tributvel do imposto sobre a produo
mineira, o valor dos produtos mineiros determina-se com base:
a) No valor da venda declarado pelo contribuinte, quando o produto mineral tenha sido
totalmente vendido;
b) No valor da venda declarado pelo contribuinte, quando o produto mineral tenha sido
parcialmente vendido, e do preo da ltima venda declarada pelo contribuinte em
relao ao remanescente;
c) No valor da venda declarado pelo contribuinte, quando o produto mineral a exportar tenha sido parcialmente vendido e, do preo da ltima venda declarada pelo contribuinte;
d) No valor da venda declarado pelo contribuinte, quando o produto mineral tenha sido
vendido a consignao, em prestaes ou por hedging sujeito a correco eventual
do valor da venda, uma vez comprovadas as condies da venda;
684
e) No valor definido de acordo com quaisquer termos e condies, incluindo a fixao de

um preo de transferncia do ttulo mineiro ou contrato mineiro relativo unidade
mineira e ao produto mineiro.
Artigo 7
(Alienao comercial)
A alienao ou qualquer outra forma de disposio do produto mineiro considerada
feita com base em critrios meramente comerciais quando:
a) O preo obtido e o produto mineiro entregue constituam a nica considerao ou
prestao relativa disposio dos produtos minerais;
b) A disposio no seja afectada por relaes especiais entre vendedor e comprador,
que no as estabelecidas entre pessoas independentes, criadas pelo acordo de venda
entre vendedor ou qualquer outra pessoa com relaes especiais ao vendedor e o comprador ou outra pessoa com relaes especiais ao comprador;
c) O vendedor ou qualquer outra pessoa com relaes especiais no tenha, directa
ou indirectamente, qualquer interesse com qualquer subsequente revenda ou disposio de produtos mineiros, aps o processamento ou a sua incorporao em
qualquer processo de fabricao;
d) No resulte de qualquer partilha e aquisio de produtos mineiros resultado de um
acordo de joint-venture ou outro contrato, por terceiro ou afiliado do contribuinte.
SECO III
Artigo 8
A liquidao do Imposto Sobre a Produo Mineira efectuada:
a) Em regra, pelo prprio contribuinte, na declarao de modelo oficial;
b) Pela administrao tributria.
Artigo 9
(Procedimento e forma de liquidao)
1. O montante do Imposto sobre a Produo Mineira resulta da aplicao das taxas
previstas no artigo 5 do presente Regulamento.
2. A liquidao processa-se nos seguintes termos:
a) Nos casos em que a liquidao compete ao contribuinte, a mesma efectuada nos
15 dias seguintes ao perodo em que devido, nas declaraes de modelo oficial, e ter
por base a matria colectvel que delas conste;
685
b) Na falta de apresentao da declarao, no prazo referido na alnea anterior, a liquidao efectuada oficiosamente pela administrao tributria, nos termos previstos na Lei
n. 2/2002, de 22 de Maro;
elementos de que a administrao tributria disponha.
3. No caso de exportao de produtos minerais ainda no tributados, o imposto sobre
a produo mineira liquidado dentro do prazo mximo de noventa dias da data da
exportao, sem prejuzo das condies estabelecidas no artigo 11.
4. A liquidao prevista nos n.os 1 e 2 pode ser corrigida, se for caso disso, dentro
do prazo a que se refere o n. 2 do artigo 16, cobrando e ou anulando-se ento as
diferenas apuradas.
5. A declarao de liquidao deve conter os seguintes elementos:
a) As quantidades e qualidades de produtos mineiros produzidos a partir da rea
sujeita ao respectivo ttulo mineiro;
b) Detalhes sobre a venda ou outra forma de disposio dos produtos mineiros e
quaisquer correces efectuadas no perodo em causa;
c) O montante do imposto sobre a produo mineira a ser pago nos termos do presente
Regulamento;
d) Outros elementos que forem solicitados ou que o contribuinte os apresente.
Artigo 10
(Prazo de pagamento)
1. O pagamento do imposto sobre a produo mineira referente s vendas e outras formas
de disposio efectuado mensalmente, sem prejuzo do disposto no artigo seguinte.
2. O contribuinte procede a entrega da importncia do imposto na respectiva Direco
de rea Fiscal, at ao dia 20 do ms seguinte ao da extraco do produto.
Artigo 11
(Pagamento na exportao)
1. Todo o produto mineiro no tributado que se destine a exportao est sujeito as
seguintes condies:
a) Ao prvio pagamento do imposto, sendo neste caso determinado o valor da produo
em conformidade com a alnea c) do n. 2 do artigo 9 do presente Regulamento;
b) Prvia prestao da cauo equivalente ao montante do imposto devido.
2. Em caso de liquidao adicional, o pagamento adicional ou a compensao, procede-se
dentro do mesmo prazo para liquidao.
3. O disposto neste artigo no prejudica o estabelecido na legislao aduaneira aplicvel.
686
CAPTULO III
Imposto sobre a Superfcie
SECO I
Taxas
Artigo 12
(Taxas do Imposto sobre a Superfcie)
As taxas do Imposto Sobre a Superfcie fixadas na Lei n. 11/2007, de 27 de Junho, so
as seguintes:
1. Licenas de reconhecimento:
a) Para diamantes...................................................................................10,00 MT/Km
b) Para demais minerais.........................................................................25,00 MT/Km
2. Licena de prospeco e pesquisa para todos os minerais:
a) No 1. e 2. Ano.............................................................................250, 00MT/Km
b) No 3. Ano........................................................................................625, 00MT/Km
c) No 4. e 5. Ano..............................................................................1300, 00MT/Km
d) No 6. Ano......................................................................................1500, 00MT/Km
e) No 7. Ano......................................................................................2000, 00MT/Km
f) No 8. Ano.......................................................................................2500, 00MT/Km
g) No 9. e 10. Ano...........................................................................3000, 00MT/Km
3. Concesso mineira:
a) Para gua mineral.............................................................70000,00 MT cada ttulo.
b) Para os demais recursos minerais:
do 1. ao 5. ano.........................................................................2 500, 00MT/Km
do 6. Ano em diante...................................................................5000,00MT/Km
4. Certificado mineiro:
a) 20-100 hectares ...................................................................................10 000,00 MT
b) 101 - 200 hectares................................................................................30 000,00 MT
c) 201 - 300 hectares................................................................................30 000,00 MT
d) 301 - 400 hectares...............................................................................40 000,00 MT
e) 401 - 500 hectares................................................................................50 000,00 MT
687
SECO II
Artigo 13
(Competncia para liquidao)
A liquidao do Imposto sobre a Superfcie efectuada:
a) Pelo prprio contribuinte, na declarao de modelo oficial;
b) Pela administrao tributria.
Artigo 14
(Procedimentos e formas de liquidao)
1. O Imposto sobre a Superfcie tem por base o nmero de quilmetros quadrados ou
hectares da rea sujeita a licena de reconhecimento, licena de prospeco e pesquisa, concesso mineira ou certificado mineiro, excepto a gua mineral em que se
determina em funo de cada ttulo mineiro.
2. O montante do Imposto sobre a Superfcie resulta da aplicao das taxas previstas no
artigo 12 deste Regulamento.
3. A liquidao processar-se- nos seguintes termos:
a) Nos casos em que a liquidao compete ao contribuinte, a mesma efectuada at
ao dia 31 de Janeiro do ano seguinte ao perodo de liquidao;
b) Na falta de apresentao da declarao, a liquidao efectuada oficiosamente at
31 de Dezembro do ano seguinte quele a que respeita o perodo de liquidao;
elementos de que a administrao tributria disponha.
4. A liquidao prevista nos n.os 2 e 3 pode ser corrigida, se for caso disso, dentro do
prazo a que se refere o n. 2 do artigo 16, cobrando-se e ou anulando-se ento as
diferenas apuradas.
5. A declarao de liquidao dever conter os seguintes elementos:
a) O nmero de identificao do ttulo mineiro, o tipo de ttulo mineiro, a designao
do recurso mineral e nome do titular;
b) Data da atribuio do ttulo e validade;
c) O ano civil a que o pagamento se refere;
d) A indicao da base do pagamento, nomeadamente emisso, prorrogao, alterao ou revalidao dentro do prazo de validade do ttulo;
e) A rea mantida sob ttulo mineiro medida em hectares ou quilmetros quadrados
tomando em conta qualquer abandono, alargamento ou outra alterao da rea;
f) A taxa aplicvel;
g) O valor total do imposto; e
h) Quaisquer juros ou multas a pagar nos termos do artigo seguinte.
688
6. No caso da licena deixar de produzir efeitos em relao a totalidade da rea a ela sujeita, antes do fim de determinado ano, a declarao deve ser apresentada nos trinta
dias seguintes data da referida cessao e reportar-se- a rea que, no perodo em
referncia, esteve sujeito a licena.
Artigo 15
1. O titular mineiro efectuar o pagamento do imposto liquidado no acto da emisso ou
prorrogao do ttulo mineiro e, durante o prazo de validade do ttulo mineiro, nos
trinta dias antes do aniversrio da data de emisso ou prorrogao do ttulo.
2. O contribuinte procede a entrega da importncia do imposto na respectiva Direco
de rea Fiscal ou Unidade de Grandes Contribuintes.
3. Em caso de no pagamento do Imposto sobre a Superfcie nos trinta dias antes do
aniversrio da data de emisso ou prorrogao, comeam a correr juros de mora a
partir da data do aniversrio da emisso ou prorrogao.
4. A falta de pagamento do Imposto sobre a Superfcie nos prazos estabelecidos nos
nmeros anteriores resulta:
a) No cancelamento do processo de emisso, prorrogao, e alterao do respectivo
ttulo mineiro; ou
b) Na caducidade do ttulo mineiro, se o pagamento for devido no acto da prorrogao.
5. A falta de pagamento anual do Imposto sobre a Superfcie nos trinta dias aps o aniversrio da data de emisso ou prorrogao do ttulo mineiro determina a revogao
do respectivo ttulo de acordo com os procedimentos estabelecidos no Regulamento
da Lei de Minas, aprovado pelo Decreto n. 62/2006, de 26 de Dezembro.
6. O pagamento do Imposto sobre a Superfcie efectuado nos termos dos nmeros anteriores, exclui o pagamento da taxa anual de uso e aproveitamento da terra relativamente
rea de ttulo mineiro na medida em que os limites da rea do respectivo ttulo mineiro
coincidam com rea do ttulo de uso e aproveitamento da terra.
CAPTULO IV
Disposies comuns
SECO I
Liquidao e formas de Pagamento
Artigo 16
1. A Administrao Tributria deve proceder liquidao adicional do Imposto sobre a Produo mineira e do Imposto sobre a superfcie referidos nos captulos II e III deste Regulamento, quando depois de liquidado o imposto, seja de exigir, em virtude de correco
efectuada nos termos do n. 4 do artigo 9 e n. 4 do artigo 14, respectivamente.
689
2. No prazo no superior a noventa dias contados a partir da liquidao do imposto e

mediante apresentao pelo contribuinte dos respectivos justificativos da venda ou
outra forma de disposio do produto mineral no caso do Imposto Sobre a Produo Mineira, ou da rea sujeita a licena, nos casos de Imposto sobre a Superfcie,
proceder-se devida correco da liquidao e cobrana adicional ou compensao
conforme o caso.
Artigo 17
(Caducidade do direito a liquidao)
S pode ser liquidado Imposto sobre a Produo Mineira e imposto sobre a Superfcie
at ao fim do quinto ano seguinte ao da ocorrncia do facto gerador do imposto, devendo
a correspondente liquidao ser notificada, dentro do mesmo prazo, ao contribuinte.
Artigo 18
1. Sempre que, por facto imputvel ao sujeito passivo, for retardada a liquidao de
parte ou da totalidade do imposto devido, acrescero ao montante do imposto, juros
compensatrios taxa de juro interbancria (MAIBOR), acrescida de dois pontos
percentuais, em vigor na data da liquidao.
2. Os juros compensatrios contam-se dia-a-dia desde o termo do prazo para a apresentao da declarao at ao suprimento, correco ou deteco da falta que motivou o
retardamento da liquidao.
4. Quando o atraso na liquidao decorrer de erros de clculos praticados no quadro de
liquidao do imposto na declarao, os juros compensatrios devidos em consequncia
dos mesmos no podero contar-se por perodo superior a cento e oitenta dias.
Artigo 19
(Juros Indemnizatrios)
1. Os sujeitos passivos tm direito a receber juros por indemnizao quando se determine,
depende de pedido formulado pelo sujeito passivo, o qual deve ser feito at noventa
dias aps ser reconhecido, nos termos do nmero anterior, o erro de facto ou de direito
imputvel aos servios.
690

4. A taxa de juros indemnizatrios igual taxa de juros compensatrios.
Artigo 20
(Forma e local de pagamento)
1. O pagamento do Imposto sobre a Produo Mineira e do imposto sobre a Superfcie,
quando efectuados no prazo de cobrana voluntria, pode ser feito nos bancos autorizados ou nas Direces de reas Fiscais da sede ou domiclio do contribuinte por
meio de guia de pagamento de modelo apropriado.
2. Nos casos em que o ttulo mineiro detido em comum por vrias pessoas, todos os que
tenham interesse no ttulo mineiro sero solidariamente responsveis pelo pagamento
do imposto sobre a Produo Mineira e do Imposto sobre a superfcie relativo ao produto
mineral extrado na rea de minerao.
Artigo 21
(Modalidades de Pagamento)
1. O pagamento do Imposto sobre Produo Mineira e do Imposto sobre a Superfcie
efectuado em moeda nacional ou por cheque, dbito em conta, transferncia conta
a conta, vale postal ou outros meios utilizados pelos servios dos correios ou pelas
instituies de crdito, que a lei expressamente autorize para o efeito.
juros de mora pelo tempo que mediar entre a entrega ou expedio de cheque e aquele
proviso.
entrega ou expedio.
Artigo 22
(Falta de pagamento de imposto autoliquidado)
Havendo lugar a autoliquidao de imposto e no sendo efectuado o pagamento deste at
ao termo do prazo legal de apresentao da declarao, comeam a correr imediatamente
juros de mora e a cobrana da dvida promovida pela administrao tributria, nos termos
previstos no artigo seguinte.
691
Artigo 23
(Pagamento do imposto liquidado pelos servios)
1. Nos casos de liquidao efectuada pelos servios a que se referem as alneas a) e b)
do artigo 8 e as alneas a) e b) do artigo 13, ambos deste Regulamento, o contribuinte
notificado para pagar o imposto e juros que se mostrem devidos, no prazo de trinta
dias a contar da notificao.
2. A notificao a que se refere o nmero anterior, feita por carta registada, considerando
se efectuada no terceiro dia posterior ao do registo.
3. No sendo pago o imposto no prazo estabelecido no n. 1, comeam a correr imediatamente juros de mora sobre o valor da dvida.
4. Decorrido o prazo previsto no n. 1 sem que se mostre efectuado o respectivo pagamento,
h lugar a procedimento executivo.
SECO II
Artigo 24
1. Os sujeitos passivos dos impostos especficos da actividade mineira esto obrigados
a possuir contabilidade organizada, registos do regime simplificado de escriturao
ou de determinao do rendimento colectvel, conforme os casos, nos termos dos
Cdigos do Imposto sobre o Rendimento das Pessoas Colectivas e do Imposto sobre
o Rendimento das Pessoas Singulares, de forma a possibilitar o conhecimento claro e
inequvoco dos elementos necessrios verificao do imposto liquidado, bem como
a permitir o seu controlo.
a evidenciar os elementos referidos no n. 5 do artigo 9 e no n. 5 do artigo 14.
3. Os documentos de suporte aos registos referidos nos nmeros anteriores e os documentos comprovativos do pagamento do imposto sobre a produo mineira e do
imposto sobre a superfcie devem ser conservados em boa ordem durante o prazo de
10 anos.
Artigo 25
(Fiscalizao)
1. O cumprimento das obrigaes previstas neste Regulamento fiscalizado pela administrao tributria, devendo os sujeitos passivos dos impostos previstos neste Regulamento
e outros obrigados tributrios, dentro dos limites da razoabilidade, prestar a colaborao
que lhes for solicitada pelos servios competentes, tendo em vista o exerccio, por estes,
dos respectivos poderes.
2. O procedimento de fiscalizao obedece as normas constantes do Regulamento de
Fiscalizao Tributria, aprovado por Decreto n. 19/2005, de 22 de Junho.
692
CAPTULO V
Disposies finais
Artigo 26
(Garantias dos contribuintes)
Artigo 27
(Transgresses)
As transgresses ao disposto no presente Regulamento constituem infraces tributrias
punveis nos termos da Lei n. 15/2002, de 26 de Junho, da Lei n. 2/2006, de 22 de
Maro, do Regime Geral das Infraces Tributrias, aprovado pelo Decreto n. 46/2002,
de 26 de Dezembro, e demais legislao aplicvel.
Artigo 28
No Oramento do Estado fixada uma percentagem das receitas geradas na extraco mineira para o desenvolvimento das comunidades das reas onde se localizam os respectivos
projectos mineiros, em funo das receitas previstas e relativas a actividade mineira.
693
Impostos
sobre Actividades
Extractivas
Imposto sobre
a Produo de
Petrleo
694
Imposto sobre a Produo de Petrleo
LEI N. 12/2007
DE 27 DE JUNHO
Havendo necessidade de actualizar a legislao tributria, especialmente relativa a
actividade petrolfera, ao abrigo das disposies conjugadas do artigo 100, n. 2 do
artigo 127 e alnea o) do n. 2 do artigo 179 todos da Constituio, a Assembleia da
Repblica determina:
Artigo 1
(Imposto especfico da actividade petrolfera)
As pessoas que exercem actividade petrolfera, para alm de outros impostos previstos
no sistema tributrio, incluindo o autrquico, esto sujeitas ao imposto sobre a produo
do petrleo.
Artigo 2
1. O Imposto sobre a produo do petrleo incide sobre o petrleo produzido no territrio
moambicano, a partir da rea de desenvolvimento e produo.
2. Para efeitos da presente Lei considera-se petrleo, o petrleo bruto, gs natural ou
outros hidrocarbonetos produzidos ou susceptveis de serem produzidos a partir do
petrleo bruto, gs natural, argilas ou areias betuminosas.
3. Considera-se petrleo produzido para efeitos do presente imposto a quantidade de
petrleo obtido a partir da primeira estao de medio estabelecida pelo Governo,
extrado de um jazigo, incluindo as quantidades de petrleo perdidas em resultado de
deficincia de operao petrolfera ou negligncia.
Artigo 3
So sujeitos passivos do imposto sobre a produo do petrleo, as pessoas singulares
ou colectivas titulares do direito do exerccio de operaes petrolferas, produtoras de
petrleo.
Artigo 4
(Facto gerador)
A obrigao tributria considera-se constituda no momento em que o petrleo produzido
extrado de um jazigo de petrleo.
695
Artigo 5
(Base tributvel)
1. A base tributvel do imposto sobre a produo do petrleo o valor do petrleo
produzido.
2. O valor do petrleo produzido determina-se tomando como base os preos mdios
ponderados a que tenha sido vendido pelo produtor e suas contratadas no ms a que
corresponde o imposto a liquidar.
3. Os preos a que se refere o nmero anterior tem como referncia os preos internacionais
dos principais centros internacionais de exportao de petrleo.
Artigo 6
1. A administrao tributria do domiclio do sujeito passivo pode proceder a correces,
alterando o valor tributvel declarado, quando verifique que os preos utilizados pelo
contribuinte no esto de acordo com o estabelecido no artigo 5 ou que os mesmos se
afastam dos preos normais de mercado entre comprador e vendedor independentes,
bem como, se no tiverem sido seguidas as regras previstas neste artigo.
2. Para determinar os preos normais de mercado a que se refere o n. 1, a administrao tributria deve considerar:
a) As informaes sobre todas as vendas de petrleo, realizadas entre comprador e
vendedor independentes no perodo em causa;
b) As informaes sobre preos de venda, quantidade, qualidade, densidade do petrleo
e grau comparveis nos principais centros internacionais de exportao de petrleo durante o perodo em causa;
c) Quaisquer outros dados ou informaes relevantes para a determinao do preo
normal de mercado entre comprador e vendedores independentes.
3. Do valor tributvel apurado nos termos do n. 1 deste artigo notificado o sujeito
passivo, podendo recorrer do mesmo nos termos do contencioso das contribuies e
impostos, para o Tribunal Fiscal competente.
4. Os procedimentos referidos nos nmeros anteriores no prejudicam a aplicao das
sanes correspondentes.
Artigo 7
(Taxas)
As taxas do imposto sobre a produo do petrleo so as seguintes:
a) 10% para o petrleo bruto;
b) 6% para o gs natural.
696
Imposto sobre a Produo de Petrleo
Artigo 8
(Liquidao)
A liquidao do imposto sobre a produo do petrleo efectuada pelos sujeitos passivos
a que se refere o artigo 3, procedendo ao pagamento junto dos servios da administrao
tributria, nos termos a regulamentar.
Artigo 9
(Cobrana do imposto em espcie)
1. O imposto sobre a produo do petrleo pode ser pago em espcie por opo do Estado,
em parte ou na totalidade, mediante notificao feita pela administrao tributria, ouvidos os servios competentes do Ministrio que superintende a rea de petrleos.
2. As quantidades de petrleo mencionadas na notificao a que se refere o nmero anterior
devem ser entregues entidade designada pelo Ministrio que superintende a rea de
finanas no ponto de entrega, para o cumprimento do disposto no nmero anterior.
3. Para efeitos do n. 2 do presente artigo, ponto de entrega significa, no caso de gs
natural, a flange de entrada em gasoduto de transporte e, no caso do petrleo bruto,
a flange de entrada em oleoduto de transporte ou da tubagem de carregamento em
navio-tanque.
4. Sem prejuzo do referido nos nmeros anteriores, o Conselho de Ministros pode
designar outro ponto de entrega das quantidades de petrleo a que se refere o n. 2
do presente artigo.
Artigo 10
(Regime transitrio)
As entidades que desenvolvam operaes petrolferas que tenham assinado contratos de
pesquisa e produo, ainda vigentes, com base na legislao ora revogada, continuam a
cumprir as suas obrigaes fiscais nos termos desses contratos, salvo se as mesmas solicitarem, expressamente, a aplicao das disposies da presente Lei, no prazo mximo de
90 dias, a contar da data da sua entrada em vigor.
Artigo 11
1. Uma percentagem das receitas geradas na actividade petrolfera canalizada para o
desenvolvimento das comunidades das reas onde se localizam os respectivos projectos
petrolferos.
2. A percentagem a que se refere o nmero anterior fixada na Lei Oramental, em funo
das receitas previstas e relativas a actividade petrolfera.
3. Compete ao Conselho de Ministros inventariar as receitas resultantes das operaes
petrolferas publicit-las periodicamente.
697
Artigo 12
(Regulamentao)
Compete ao Conselho de Ministros aprovar o regulamento da presente Lei no prazo de
90 dias, a contar da sua entrada em vigor.
Artigo 13
(Revogao)
So revogados os artigos 24 e 25 do Captulo V da Lei n. 3/2001, de 21 de Fevereiro
Lei de Petrleos.
Artigo 14
(Entrada em vigor)
Aprovada pela Assembleia da Repblica aos 10 de Maio de 2007.
Publique-se.
698
Impostos
sobre Actividades
Extractivas
Regulamento do
Imposto sobre
a Produo do
Petrleo
699
DECRETO N. 4/2008
DE 9 DE ABRIL
Havendo necessidade de proceder a regulamentao do imposto especfico da actividade petrolfera, previsto na Lei n. 12/2007, de 27 de Junho, no uso da competncia
atribuda pelo artigo 12 da mesma Lei, o Conselho de Ministros decreta:
Artigo 1
aprovado o Regulamento do Imposto sobre a Produo do Petrleo previsto na Lei
n. 12/2007, de 27 de Junho, anexo ao presente Decreto, dele fazendo parte integrante.
Artigo 2
revogado o Decreto n. 19/2004, de 2 de Junho, respectiva legislao complementar e
demais legislao que contrarie o presente diploma.
Publique-se.
A PrimeiraMinistra, Lusa Dias Diogo.
700
Regulamento do Imposto sobre a Produo do Petrleo
REGULAMENTO DO IMPOSTO
SOBRE A PRODUO DO PETRLEO
CAPTULO I
Princpios gerais
Artigo 1
(Definies)
Para efeitos deste Regulamento, os demais termos e expresses utilizados tm o
mesmo significado atribudo na Lei n. 3/2001, de 21 de Fevereiro, Lei de Petrleos,
na Lei n. 12/2007, de 27 de Junho e respectiva legislao complementar.
Artigo 2
(mbito de aplicao)
O presente Regulamento aplica-se a todos os titulares do direito de exerccio de operaes petrolferas, e que produzem petrleo, em territrio moambicano, incluindo o seu
mar territorial e a sua zona econmica exclusiva e plataforma continental, relativamente
aos quais, segundo o direito internacional, Moambique tem direitos de soberania para
finalidade de pesquisa, explorao e extraco dos seus recursos naturais.
Artigo 3
(Imposto sobre a Produo do Petrleo)
1. O imposto sobre a produo do petrleo incide sobre o petrleo produzido no territrio moambicano, a partir da rea de desenvolvimento e produo.
2. O imposto sobre a produo do petrleo torna-se exigvel a partir do momento em
que o petrleo produzido extrado de um jazigo de petrleo.
3. As taxas do imposto sobre a produo do petrleo fixadas na Lei n. 12/2007, de
27 de Junho, so as seguintes:
a) 10 % para o petrleo bruto;
b) 6 % para o gs natural.
CAPTULO II
Determinao da base tributvel
Artigo 4
(Base tributvel)
1. A base tributvel do imposto sobre a produo do petrleo o valor do petrleo produzido, incluindo as quantidades de petrleo perdidas em resultado de deficincia de
operao petrolfera ou negligncia.
701
2. O valor do petrleo produzido determina-se tomando como base os preos mdios

ponderados a que tenha sido vendido pelo produtor e suas contratadas no ms a que
corresponda o imposto a liquidar.
3. Os preos a que se refere o nmero anterior tero como referncia os preos internacionais dos principais centros internacionais de exportao de petrleo.
Artigo 5
1. Sem prejuzo das sanes aplicveis, a Direco de rea Fiscal do domiclio do sujeito
passivo pode proceder a correces, alterando o valor tributvel declarado nos termos
do artigo 7, quando verifique que os preos utilizados pelo contribuinte no esto de
acordo com o estabelecido no artigo anterior ou que os mesmos se afastam dos preos
normais de mercado entre comprador e vendedor independentes, bem como, se no
tiverem sido seguidas as regras previstas neste artigo.
2. Para determinar os preos normais de mercado a que se refere o n. 1, devem ser
considerados os seguintes elementos:
a) Os preos das vendas de petrleo, realizadas entre comprador e vendedor independentes no perodo em causa;
b) Os preos de venda, quantidade, qualidade, densidade do petrleo e grau comparveis nos principais centros internacionais de exportao de petrleo durante o
perodo em causa; e
c) Quaisquer outros dados ou informaes relevantes para a determinao do preo
normal de mercado entre comprador e vendedor independentes.
3. Do valor tributvel apurado nos termos do n. 1 deste artigo ser notificado o sujeito
passivo, podendo recorrer contenciosamente do mesmo, para o Tribunal Fiscal de
1. Instncia competente.
CAPTULO III
Artigo 6
1. A liquidao do imposto sobre a produo do petrleo efectuada pelos titulares do
direito do exerccio de operaes petrolferas, produtoras de petrleo.
2. O imposto sobre a produo do petrleo pode ainda ser liquidado pela administrao
tributria nos casos previstos no n. 2 do artigo 7 e sempre que se detectar a falta da
liquidao ou que a mesma tenha sido efectuada por valor inferior ao devido.
702
Artigo 7
(Procedimentos de liquidao e pagamento)
1. O montante do imposto sobre a produo resulta da aplicao das taxas ao valor da
produo do petrleo calculada nos termos do artigo 4 do presente Regulamento.
2. A liquidao processar-se nos seguintes termos:
a) Nos casos em que a liquidao compete ao contribuinte, a mesma efectuada nos
15 dias seguintes ao perodo em que devido, ou at liquidao oficiosa neste ltimo
caso sem prejuzo dos juros compensatrios, nas declaraes de modelo oficial, e tem
por base a matria colectvel que delas conste;
b) Na falta de apresentao da declarao, no prazo referido na alnea anterior, a liquidao efectuada oficiosamente pela administrao tributria, nos termos previstos
na Lei n. 2/2006, de 22 de Maro, at ao ltimo dia til do ms seguinte quele a que
respeita a produo de petrleo;
elementos de que a Administrao Tributria disponha;
3. O pagamento do imposto efectuado por meio de guia, pelo sujeito passivo, nas
Direces de reas Fiscais ou qualquer outra entidade autorizada nos termos da lei,
no mesmo perodo da liquidao do imposto, de acordo com o disposto nas alneas
do nmero anterior.
4. A declarao, de modelo oficial a que se refere o n. 2 deve ser apresentada conjuntamente com a guia de pagamento referida no nmero anterior, at ao final do ms
seguinte ao da produo, devendo conter entre outros elementos os seguintes:
a) A quantidade de petrleo produzido durante o ms;
b) A quantidade de petrleo vendido durante o ms;
c) A quantidade de petrleo armazenado no incio e no final de cada ms;
d) A quantidade de petrleo inevitavelmente perdido;
e) A quantidade de petrleo que se tenha queimado, escapado, reinjectado ou usado
em operaes de recuperao de petrleo mediante autorizao do Governo;
f) A quantidade de petrleo sobre o qual deve ser entregue ou pago o imposto;
g) O montante do imposto a ser entregue ou a ser pago nesse ms; e
h) Quaisquer outras informaes relevantes para a liquidao do imposto.
Artigo 8
(Formas de pagamento do imposto)
1. O pagamento do imposto sobre a produo de petrleo efectuado, regra geral, em
dinheiro.
2. O imposto sobre a produo de petrleo pode ser pago em espcie, por opo do Estado,
em parte ou na totalidade, mediante notificao feita pela administrao tributria, ouvidos os servios competentes do Ministrio que superintende a rea dos petrleos.
703
3. Presume-se a cobrana em dinheiro, salvo se o Governo, por meio de notificao com

seis meses de antecedncia, contados a partir do primeiro dia do ms a que se reportar o imposto, notifique o contribuinte para pagar parte ou a totalidade do imposto
em espcie.
Artigo 9
(Procedimentos no pagamento do imposto em espcie)
1. A obrigao do pagamento do imposto em espcie deve ser feita pelo produtor, entidade designada pelo Ministrio que superintende a rea de Finanas, nas quantidades mencionadas na notificao referida no n. 2 do artigo anterior, no ponto de
entrega designado de acordo com o artigo 9 da Lei n. 12/2007, de 27 de Junho.
2. O preo do imposto sobre a produo de petrleo, quando pago em espcie, no pode
ser inferior ao que resultaria se o imposto sobre a produo de petrleo fosse pago
em dinheiro.
Artigo 10
(Perodo de Tributao)
Sem prejuzo da determinao do perodo de tributao previsto no Cdigo do Imposto
Sobre o Rendimento das Pessoas Colectivas, aprovado pela Lei n. 34/2007, de 31 de
Dezembro, os sujeitos passivos do imposto sobre a produo do petrleo devem efectuar
o pagamento do mesmo mensalmente, de acordo com o disposto no artigo 7.
Artigo 11
1. Sempre que, por facto imputvel ao sujeito passivo, for retardada a liquidao de
parte ou da totalidade do imposto devido, acrescem ao montante do imposto, juros
compensatrios taxa de juro interbancria (MAIBOR), acrescida de dois pontos percentuais, em vigor na data da liquidao.
2. Os juros compensatrios contam-se dia-a-dia desde o termo do prazo para a apresentao da declarao at ao suprimento, correco ou deteco da falta que motivou o
retardamento da liquidao.
4. Quando o atraso na liquidao decorrer de erros de clculos praticados no quadro
de liquidao do imposto na declarao, os juros compensatrios devidos em consequncia dos mesmos no podem contar-se por perodo superior a cento e oitenta dias.
704
Artigo 12
(Juros indemnizatrios)
1. Os sujeitos passivos tem direito a receber juros por indemnizao quando se determine,
depende de pedido formulado pelo sujeito passivo, junto da administrao tributria,
o qual deve ser feito at 90 dias aps ser reconhecido, nos termos do nmero anterior,
o erro de facto ou de direito imputvel aos servios.
4. A taxa de juros indemnizatrios igual taxa de juros compensatrios.
CAPTULO IV
Artigo 13
1. Os sujeitos passivos deste imposto esto obrigados a possuir contabilidade organizada
nos termos do Cdigo do Imposto sobre o Rendimento das Pessoas Colectivas, de forma
a possibilitar o conhecimento claro e inequvoco dos elementos necessrios verificao
do imposto liquidado, bem como a permitir o seu controlo.
a evidenciar os elementos referidos no n. 4 do artigo 7.
3. Os documentos de suporte aos registos referidos nos nmeros anteriores e os documentos comprovativos do pagamento do imposto sobre a produo do petrleo devem ser
conservados em boa ordem durante o prazo de 10 anos.
Artigo 14
1. O cumprimento das obrigaes previstas neste regulamento ser fiscalizado pela administrao tributria, devendo, todas as entidades, dentro dos limites da razoabilidade,
prestar a colaborao que lhes for solicitada pelos servios competentes, tendo em vista o
exerccio, por estes, dos respectivos poderes.
2. O procedimento de fiscalizao obedece as normas constantes do Regulamento de
Fiscalizao Tributria, aprovado pelo Decreto n. 19/2005, de Junho.
705
CAPTULO V
Disposies finais
Artigo 15
(Garantias dos contribuintes)
Artigo 16
(Transgresses)
As transgresses ao disposto no presente Regulamento constituem infraces tributrias
punveis nos termos da Lei n. 15/2002, de 26 de Junho, da Lei n. 2/2006, de 22 de
Maro, do Regime Geral das Infraces Tributrias, aprovado pelo Decreto n. 46/2002,
de 26 de Dezembro, e demais legislao aplicvel.
706
FISCAL
MOAMBIQUE
Regimes Especiais
Regimes Especiais
Imposto
Simplificado
para Pequenos
Contribuintes
708
Imposto Simplificado para Pequenos Contribuintes
LEI N. 5/2009
DE 12 DE JANEIRO
Havendo necessidade de introduzir no sistema tributrio um imposto simplificado para
pequenos contribuintes, com o objectivo de reduzir os custos de cumprimento das obrigaes tributrias e os encargos de fiscalizao e controlo atravs da simplificao dos procedimentos, propiciando, assim, o alargamento da base tributria, a Assembleia da Repblica,
ao abrigo do disposto no n. 2 do artigo 127, conjugado com a alnea o) do n. 2 do artigo 179,
ambos da Constituio, determina:
Artigo 1
(Imposto Simplificado para Pequenos Contribuintes)
criado o Imposto Simplificado para Pequenos Contribuintes, abreviadamente designado
ISPC, fazendo parte integrante do sistema tributrio nacional.
Artigo 2
(Natureza e mbito)
1. O Imposto Simplificado para Pequenos Contribuintes um imposto directo e aplica-se s
pessoas singulares ou colectivas que exercem, no territrio nacional, actividades agrcolas, industriais ou comerciais, de pequena dimenso, incluindo a prestao de servios.
2. Para efeitos deste imposto, consideram-se actividades de pequena dimenso as definidas nos artigos seguintes, cujo volume de negcios anual seja igual ou inferior a
2.500.000,00MT.
3. A tributao dos sujeitos passivos no Imposto Simplificado para Pequenos Contribuintes
de carcter optativo.
Artigo 3
1. O ISPC devido pelas pessoas singulares ou colectivas que desenvolvam actividades
agrcolas, industriais ou comerciais, tais como a comercializao agrcola, o comrcio
ambulante, o comrcio geral por grosso, a retalho e misto e o comrcio rural, incluindo em bancas, barracas, quiosques, cantinas, lojas e tendas, bem como a indstria
transformadora e a prestao de servios.
2. Ficam, ainda, abrangidos pela incidncia do ISPC os exportadores e os importadores.
3. Para efeitos do disposto no n. 1 do presente artigo, aplicam-se as definies legais constantes de legislao especfica e o exerccio das actividades a referidas comprovado
mediante a apresentao de documentos previstos no Regulamento do Licenciamento
da Actividade Comercial.
709
Artigo 4
(Incidncia real)
1. O ISPC incide sobre o volume de negcios realizado durante o ano fiscal, pelos sujeitos
passivos referidos no artigo anterior, desde que:
a) Em relao ao ano anterior, o referido volume de negcios seja igual ou inferior a
2.500.000,00MT;
b) No sejam obrigados, para efeitos dos Impostos sobre o Rendimento, a possuir
contabilidade organizada.
2. No caso dos sujeitos passivos que iniciem a sua actividade, o volume de negcios a tomar
em considerao estabelecido de acordo com a previso efectuada pelo sujeito passivo
na declarao de incio de actividade e confirmada pela Administrao Tributria.
Artigo 5
(Excluso de aplicao do IVA, IRPS e IRPC)
1. Para os sujeitos passivos que, nos termos dos artigos anteriores, optem pela tributao
em ISPC, sobre as transmisses de bens e prestaes de servios que realizem no h
lugar ao Imposto sobre o Valor Acrescentado e, sobre os rendimentos obtidos, no incide
Imposto sobre o Rendimento das Pessoas Singulares ou Imposto sobre o Rendimento das
Pessoas Colectivas, todos previstos na Lei n. 15/2002, de 26 de Junho.
2. Os sujeitos passivos do ISPC que aufiram outros rendimentos, para alm de rendimentos
classificados como da Segunda Categoria em sede do IRPS, so tributados em ISPC apenas relativamente aos rendimentos desta categoria, devendo os restantes rendimentos
serem declarados para efeitos de tributao em IRPS.
Artigo 6
(Perodo de tributao)
O ISPC devido por cada exerccio fiscal, que coincide com o ano civil.
Artigo 7
(Iseno)
Ficam isentos do ISPC os sujeitos passivos com um volume de negcios equivalente
a 36 salrios mnimos do salrio mnimo mais elevado em 31 de Dezembro do ano
anterior ao que respeitam os negcios.
Artigo 8
(Taxas)
1. A taxa anual do ISPC de 75.000,00MT.
2. Alternativamente, aplicvel a taxa 3% sobre o volume de negcios desse ano.
710
Imposto Simplificado para Pequenos Contribuintes
3. Os sujeitos passivos que iniciem a actividade e optem pela primeira vez pelo ISPC
beneficiam da reduo da taxa do imposto em 50%, no primeiro ano do exerccio da
actividade.
Artigo 9
(Base tributvel)
1. Para efeitos de aplicao da taxa constante do n. 2 do artigo 8, a base tributvel do
ISPC o volume de negcios realizado em cada trimestre do ano civil.
2. O volume de negcios a que se refere o nmero anterior apurado pelo sujeito passivo.
Artigo 10
(Competncia para liquidao)
1. A liquidao do ISPC efectuada pelo prprio sujeito passivo na declarao de modelo
oficial.
2. Na falta da liquidao a que se refere o nmero anterior, a mesma efectuada pela
Administrao Tributria com base em todos elementos de que disponha.
3. O ISPC pago junto da entidade competente relativamente a cada trimestre do ano.
4. Para efeitos de pagamento, o valor da taxa constante do n. 1 do artigo 8 da presente
Lei repartido em quatro prestaes trimestrais, de igual valor.
Artigo 11
(Obrigaes declarativas)
Os sujeitos passivos que tenham optado pela tributao em ISPC esto obrigados a
declarar o incio, alterao e a cessao da sua actividade.
Artigo 12
(Obrigao de comprovao
e registo das operaes realizadas)
Os sujeitos passivos do ISPC esto obrigados a emitir documento simplificado comprovativo
das operaes realizadas, bem como a proceder ao seu registo.
Artigo 13
(Regulamentao)
Compete ao Conselho de Ministros regulamentar a presente Lei e estabelecer os procedimentos necessrios para a cobrana deste imposto, no prazo de 60 dias, a contar da data
da sua publicao.
711
Artigo 14
(Entrada em vigor)
Publique-se.
O Presidente da Repblica, ARMANDO EMLIO GUEBUZA
712
Regimes Especiais
Regulamento
do Imposto
Simplificado
para Pequenos
Contribuintes
713
DECRETO N. 14/2009
DE 14 DE ABRIL
Havendo necessidade de regulamentar a Lei n. 5/2009, de 12 de Janeiro, que cria o
Imposto Simplificado para Pequenos Contribuintes, no uso da competncia atribuda
pelo artigo 13 da mesma Lei, o Conselho de Ministros decreta:
Artigo 1
aprovado o Regulamento do Imposto Simplificado para Pequenos Contribuintes,
anexo ao presente Decreto, dele fazendo parte integrante.
Artigo 2
Compete ao Ministro das Finanas criar ou alterar os procedimentos, modelos e impressos que se mostrem necessrios ao cumprimento das obrigaes decorrentes do
presente Decreto.
Artigo 3
O presente Decreto entra em vigor na data da sua publicao.
Aprovado pelo Conselho de Ministros, aos 24 de Maro de 2009.
Publique-se.
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Regulamento do Imposto Simplificado para Pequenos Contribuintes
REGULAMENTO DO IMPOSTO SIMPLIFICADO

OS PARA PEQUENOS CONTRIBUINTES (ISPC)
CAPTULO I
Disposies Gerais
Artigo 1
(mbito de aplicao)
O presente Regulamento estabelece a forma e os procedimentos de tributao do Imposto
Simplificado para Pequenos Contribuintes, abreviadamente designado ISPC, e aplica-se
s pessoas singulares ou colectivas que desenvolvam, em territrio nacional, actividades
agrcolas, industriais ou comerciais, tais como a comercializao agrcola, o comrcio ambulante, o comrcio geral por grosso, a retalho e misto, e o comrcio rural, incluindo em
bancas, barracas, quiosques, cantinas, lojas e tendas, bem como a indstria transformadora e a prestao de servios, incluindo os exportadores e os importadores, de pequena
dimenso.
Artigo 2
(Incidncia real)
O ISPC incide, nos termos da Lei n. 5/2009, de 12 de Janeiro, sobre o volume de negcios realizado durante o ano fiscal, pelos sujeitos passivos referidos no artigo anterior,
desde que:
a) Em relao ao ano anterior, o volume de negcios seja igual ou inferior a
2 500 000,00MT; e
b) No sejam obrigados, para efeitos dos Impostos sobre o Rendimento, a possuir contabilidade organizada.
Artigo 3
(Iseno)
1. Esto isentos do ISPC, nos termos da Lei referida no artigo anterior, os sujeitos passivos
com um volume de negcios at 36 salrios mnimos do salrio mnimo mais elevado
em 31 de Dezembro do ano anterior ao que respeitam os negcios.
2. Sempre que a administrao tributria disponha de indcios bastantes para concluir
que os sujeitos passivos isentos ultrapassaram em determinado ano o limite de iseno,
deve proceder a sua notificao para, no prazo de 15 dias, apresentar a declarao de
alteraes, com base no volume de negcios realizado.
3. Nos casos previstos no nmero anterior, o ISPC torna-se exigvel pelas operaes
efectuadas a partir do ms seguinte ao da notificao.
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Artigo 4
(Volume de negcios)
1. No caso dos sujeitos passivos que iniciem a sua actividade, o volume de negcios a
tomar em considerao, para efeitos de enquadramento em ISPC, o estabelecido de
acordo com a previso efectuada pelo sujeito passivo, relativa ao respectivo ano civil, e
constante da declarao de incio de actividade, aps confirmao pela administrao
tributria.
2. A confirmao a que se refere o n. 1 consiste na verificao dos requisitos de enquadramento em sede do ISPC.
3. Quando no ano de incio de actividade o perodo de referncia para efeitos do nmero
anterior for inferior ao ano civil, deve o volume de negcios, relativo a esse perodo,
ser convertido em volume de negcios anual correspondente.
4. Para os sujeitos passivos enquadrados no IVA, IRPC ou IRPS segunda categoria, e
que optem pelo ISPC, o volume de negcios constitudo pelo valor das transmisses
de bens e/ou prestaes de servios que serviu de base fixao do rendimento colectvel do ano anterior, nos termos dos Cdigos dos Impostos sobre o Rendimento.
5. Caso no exista o rendimento colectvel a que se refere o n.4 deste artigo, por haver
lugar a uma iseno em sede dos Impostos sobre o Rendimento, so considerados os
elementos que teriam sido tomados em conta caso no existisse a referida iseno.
6. O volume de negcios referido nos nmeros anteriores relativo globalidade das
actividades exercidas pelo sujeito passivo.
Artigo 5
(Taxas)
1. Nos termos da Lei n. 5/2009, de 12 de Janeiro, as taxas do ISPC, so as seguintes:
a) Taxa anual de 75 000,00 MT;
b) Alternativamente, aplicvel a taxa de 3% sobre o volume de negcios anual.
2. Os sujeitos passivos que iniciem a actividade, e optem pela primeira vez pelo ISPC,
beneficiam da reduo da taxa do imposto em 50%, no primeiro ano do exerccio da
actividade.
3. O ISPC no includo no preo de venda dos bens e servios.
Artigo 6
(Indicao da taxa a aplicar)
1. Os sujeitos passivos devem indicar na declarao de incio de actividade ou de alteraes
a taxa que pretendam aplicar.
2. Efectuada a indicao da taxa, nos termos do nmero anterior, podem os sujeitos passivos proceder alterao da taxa escolhida, at ao ltimo dia til do ms de Dezembro de
cada ano, devendo para o efeito preencher a declarao de alteraes, passando a produzir efeitos a partir do ano seguinte.
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Artigo 7
(Opo pelo ISPC)
1. Os sujeitos passivos enquadrados no IVA, IRPC ou IRPS segunda categoria, que pretendam optar pela aplicao do ISPC, devem apresentar a declarao de alteraes.
2. A declarao referida no nmero anterior deve ser entregue nas Direces de reas
Fiscais, nos Postos de Fronteira, nos postos Fiscais e nos Postos de cobrana, at ao
ltimo dia do ms de Dezembro.
3. Efectuada a opo, os sujeitos passivos referidos no n. 1 devem regularizar a sua situao
tributria relativamente ao regime em que anteriormente estavam enquadrados, at ao
ms de Fevereiro do ano seguinte ou segundo ms do fim do perodo, nos casos em que o
perodo de tributao seja diferente do ano civil.
4. Exercida a opo a que se refere o presente artigo, a tributao em sede do ISPC produz
efeitos a partir de 1 de Janeiro do ano seguinte.
Artigo 8
(Perodo mnimo de permanncia no ISPC)
1. Os sujeitos passivos que optem pela tributao em ISPC so obrigados a permanecer neste imposto por um perodo mnimo de dois anos, excepto nos casos em que o volume de
negcios ultrapasse o previsto para efeitos de enquadramento, caso em que a administrao tributria deve impor o enquadramento em sede do IVA, IRPC ou IRPS segunda
categoria.
2. Caso pretendam regressar tributao em sede do IVA, IRPC ou IRPS segunda categoria, os sujeitos passivos devem informar sobre tal inteno administrao tributria,
mediante a entrega da declarao de alteraes, cujos efeitos se produzem a partir de 1 de
Janeiro do ano seguinte.
Artigo 9
(Cessao da permanncia no ISPC)
1. Cessa a permanncia no ISPC quando se comprovar que o limite anual do volume
de negcios de 2500000,00MT foi ultrapassado, caso em que a tributao em sede
do IVA, IRPC ou IRPS segunda categoria, se faz a partir do exerccio seguinte ao da
verificao desse facto.
2. Para efeitos da aplicao do nmero anterior, a administrao tributria deve notificar os
sujeitos passivos sobre o facto, at ao ltimo dia do ms de Junho do ano da verificao
da alterao.
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CAPTULO II
Determinao da Matria Colectvel,
Liquidao e Pagamento
Artigo 10
(Base tributvel)
Para efeitos de aplicao da taxa prevista na alnea b) do n. 1 do artigo 5 deste Regulamento,
a base tributvel o volume de negcios realizado em cada trimestre do respectivo ano civil.
Artigo 11
1. A liquidao consiste no clculo do imposto, por aplicao da taxa do ISPC prevista na
alnea b) do n. 1 do artigo 5, sobre o volume de negcios realizado em cada trimestre
do respectivo ano civil.
2. A liquidao do ISPC efectuada pelos prprios sujeitos passivos, em guia de pagamento
apropriada, e tem por base o volume de negcios que dela conste.
3. Na falta de liquidao a que se refere o nmero anterior, a mesma efectuada pela
administrao tributria com base em todos elementos de que disponha.
4. A liquidao prevista no n. 1 pode ser corrigida, se for caso disso, dentro do prazo a
que se refere o artigo 14 do presente Regulamento, cobrando-se ou anulando-se ento
as diferenas apuradas.
Artigo 12
(Rectificao do imposto)
Feita a liquidao, sempre que se verifique a ocorrncia de erros materiais ou de clculo,
deve a rectificao ser efectuada at ao fim do quinto ano seguinte ao da ocorrncia do
facto gerador do imposto.
Artigo 13
1. A administrao tributria deve proceder liquidao adicional quando, depois de
liquidado o imposto, verificar-se que o imposto devido superior ao liquidado, em
virtude de correco efectuada nos termos do n. 4 do artigo 11.
2. Procede-se ainda liquidao adicional, como consequncia de:
a) Erros de facto ou de direito ou omisses verificados em qualquer liquidao de que
haja resultado prejuzo para o Estado;
b) Outros elementos apurados na fiscalizao aos sujeitos passivos;
c) Improcedncia, total ou parcial, do recurso hierrquico.
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Artigo 14
(Caducidade do direito liquidao)
O direito liquidao do ISPC caduca at ao fim do quinto ano seguinte ao da ocorrncia
do facto gerador do imposto, devendo a correspondente liquidao ser notificada, dentro
do mesmo prazo, aos sujeitos passivos.
Artigo 15
1. O pagamento do ISPC deve ser efectuado relativamente a cada trimestre, respectivamente e pela ordem, nos meses de Abril, Julho, Outubro e Janeiro do ano seguinte.
2. Para efeitos de pagamento, a taxa anual de 75000,00 MT dividida em quatro
prestaes, devendo o pagamento ser efectuado nos termos do nmero anterior.
3. A taxa referida no nmero anterior pode ser paga numa nica prestao no ms de Abril,
ficando, no entanto, os sujeitos passivos que assim procederem obrigados entrega da
guia de pagamento nos prazos subsequentes referidos no n. 1 do presente artigo.
4. Se o pagamento a que se refere o n. 2 do presente artigo, no for efectuado nos prazos
mencionados, comeam a correr juros compensatrios, que so contados at data do
pagamento, nos termos da Lei que estabelece os princpios e normas gerais do ordenamento jurdico tributrio moambicano.
Artigo 16
(Pagamento do imposto liquidado pelos servios)
1. Nos casos de liquidao efectuada, nos termos do n. 3 do artigo 11 do presente
Regulamento pela administrao tributria, os sujeitos passivos so notificados
para pagar o imposto e juros que se mostrem devidos, no prazo de 30 dias a contar
da data da notificao.
2. A notificao a que se refere o nmero anterior efectuada nos termos da Lei que estabelece os princpios e normas gerais do ordenamento jurdico tributrio moambicano.
3. No sendo pago o imposto no prazo estabelecido no nmero 1 deste artigo comeam a
correr imediatamente juros compensatrios sobre o valor da dvida, sem prejuzo da
penalidade que ao caso couber.
Artigo 17
1. O pagamento do ISPC deve ser efectuado nas unidades orgnicas locais da Autoridade
Tributria, entendendo-se como tal as Direces de reas Fiscais, os Postos de Fronteira,
os Postos Fiscais e os Postos de Cobrana.
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2. O pagamento a que se refere o nmero anterior pode ainda ser efectuado nos postos
de cobrana a funcionar junto das Administraes Locais, nos termos a definir por
diploma especfico conjunto dos Ministros que superintendem as reas das Finanas
e da Administrao Estatal.
Artigo 18
(Meios de pagamento)
1. O pagamento do ISPC efectuado em moeda nacional, em numerrio ou por cheque,
dbito em conta, transferncia conta a conta, vale postal ou por outros meios utilizados
pelos servios dos correios ou instituies de crdito que a lei expressamente autorize
ou em espcie convertvel em numerrio.
juros de mora pelo tempo que mediar entre a entrega ou expedio do cheque e o
proviso.
entrega ou expedio.
CAPTULO III
Obrigaes Acessrias
Artigo 19
(Obrigaes declarativas)
1. Os sujeitos passivos do ISPC so obrigados a apresentar as declaraes de incio, de
alteraes ou de cessao de actividade, nos termos do artigo 20 deste Regulamento.
2. Quando as declaraes no forem consideradas suficientemente claras, os servios
da administrao tributria devem, no acto de recepo das mesmas, solicitar aos
sujeitos passivos a informao necessria, prestar os esclarecimentos indispensveis
ou prestar assistncia directa no preenchimento das mesmas.
Artigo 20
(Declarao de incio, de alteraes ou de cessao de actividade)
1. As Direces de rea Fiscal, Postos de Fronteira, Postos Fiscais e Postos de Cobrana
facilitaro os sujeitos passivos deste imposto, no preenchimento da declarao de incio
de actividade, a que se refere o n. 1 do artigo anterior, em duplicado.
2. Sempre que se verifiquem alteraes de qualquer dos elementos constantes da declarao
de incio de actividade, devem os sujeitos passivos entregar a respectiva declarao de
alteraes no prazo de 15 dias a contar da data da ocorrncia da alterao.
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3. Quando ocorra a cessao da actividade, os sujeitos passivos devem apresentar a

respectiva declarao de cessao de actividade, no prazo de 30 dias a contar da
data da ocorrncia da cessao.
Artigo 21
(Declarao verbal de incio, alteraes
ou de cancelamento no registo)
1. As declaraes de incio, de alteraes ou de cessao de actividade podem ser substitudas pela declarao verbal, efectuada pelos sujeitos passivos, de todos os elementos
necessrios inscrio no registo, alterao dos dados constantes daquele registo e ao
seu cancelamento, sendo estes imediatamente registados pela administrao tributria e
confirmados pelo declarante.
2. Compete administrao tributria garantir o registo das declaraes verbais efectuadas
nos termos do nmero anterior.
3. O documento nas condies referidas no nmero anterior substitui, para todos os
efeitos legais, as declaraes de incio, de alteraes ou de cessao de actividade.
4. O documento comprovativo da inscrio das alteraes ou de cessao de sujeitos
passivos de ISPC , consoante os casos, processado aps a confirmao dos dados
pelo declarante, autenticado com a assinatura do funcionrio receptor.
Artigo 22
(Obrigaes especiais)
1. Os sujeitos passivos isentos so obrigados a apresentar, em duplicado, at ao ltimo
dia til do ms de Fevereiro de cada ano, uma declarao onde constem as compras e
vendas e/ou servios prestados durante o ano anterior.
2. A declarao referida no nmero anterior deve ser apresentada nas Direces de reas
Fiscais, Postos de Fronteira, Postos Fiscais e Postos de Cobrana.
Artigo 23
(Comprovao de vendas)
1. Os sujeitos passivos do ISPC so obrigados a emitir tales de venda, sempre que solicitados pelo adquirente dos bens e servios.
2. Os tales de venda so os aprovados em modelo apropriado e fornecidos antecipadamente pela administrao tributria aos sujeitos passivos registados.
3. Sem prejuzo da emisso dos tales de venda, os sujeitos passivos devem registar as
operaes realizadas diariamente em folhas de caixa, num prazo de 30 dias a contar
da data da sua realizao.
4. A administrao tributria prestar os esclarecimentos necessrios para o preenchimento
dos documentos referidos no nmero anterior.
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Artigo 24
(Registo das operaes)
1. Os sujeitos passivos do ISPC so obrigados a registar mensalmente, em modelo apropriado, as compras e as vendas pelo montante global dirio e conserv-lo em boa ordem.
2. Os sujeitos passivos isentos esto obrigados a registar as aquisies de bens e servios
efectuados.
3. Para efeitos do disposto nos nmeros anteriores, os sujeitos passivos devem utilizar o
modelo apropriado de registo, a ser fornecido pela administrao tributria.
CAPTULO IV
Disposies Finais
Artigo 25
(Dever de fiscalizao em geral)
1. O cumprimento das obrigaes tributrias dos sujeitos passivos fiscalizado pelos
rgos competentes da administrao tributria, nos termos da Lei que estabelece
os princpios e normas gerais do ordenamento jurdico tributrio moambicano e do
Regulamento do Procedimento de Fiscalizao Tributria.
2. O regime de fiscalizao tributria a aplicar aos sujeitos passivos do ISPC estabelecido
por Diploma do Ministro que superintende a rea das Finanas.
Artigo 26
(Registo dos sujeitos passivos)
1. A administrao tributria deve organizar o registo dos sujeitos passivos de ISPC,
com base nas declaraes de incio de actividade e de registo, e de outros elementos
de que disponha.
2. O registo a que se refere o nmero anterior actualizado tendo em conta as alteraes
verificadas em relao aos elementos anteriormente declarados, as quais devem ser
mencionadas na declarao de alteraes.
Artigo 27
(Classificao das actividades)
As actividades exercidas pelos sujeitos passivos de ISPC so classificadas, para efeitos
deste imposto, de acordo com a Classificao das Actividades Econmicas (CAE) do
Instituto Nacional de Estatstica.
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Artigo 28
(Normas supletivas)
Em tudo o que for omisso e no se revelar contrrio ao disposto no presente Regulamento,
aplicam-se as disposies constantes nos Cdigos do IVA, IRPC, IRPS e na demais legislao
aplicvel.
CAPTULO V
Disposies Transitrias
Artigo 29
(Opo pelo ISPC em 2009)
1. Excepcionalmente, para o ano de 2009, os sujeitos passivos que estejam integrados
no IVA, IRPC e IRPS segunda categoria, que satisfaam os requisitos previstos no
artigo 2 do presente Regulamento, que pretendam optar pelo ISPC devem entregar
a declarao de alteraes junto das Direces de rea Fiscal, Postos de Fronteira,
Postos Fiscais e Postos de Cobrana at ao ltimo dia do ms de Junho de 2009.
2. A opo referida no nmero anterior produz efeitos a partir do ms seguinte ao da
entrega da declarao.
3. Os sujeitos passivos que optem pelo ISPC, nos termos referidos nos nmeros anteriores,
devem regularizar a sua situao tributria relativa ao IVA, IRPC e IRPS segunda categoria, no prazo de 30 dias a contar da data da entrega da declarao.
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Regimes Especiais
Mecanismos de
Implementao
do Regulamento
do Imposto
Simplificado
para Pequenos
Contribuintes
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Mecanismos de Implementao do Regulamento do Imposto Simplificado para Pequenos Contribuintes
DESPACHO DE 29 DE ABRIL DE 2009

Tornando-se necessrio estabelecer os mecanismos de implementao do Regulamento
do Imposto Simplificado para Pequenos Contribuintes (ISPC), aprovado pelo Decreto
n. 14/2009, de 14 de Abril, ao abrigo do disposto no artigo 2 do mesmo Decreto, determino:
Artigo 1
So aprovados os seguintes modelos de impressos:
a) MO1 ISPC Declarao de Incio de Actividades/alteraes;
b) M30 Guia de Pagamento (ISPC);
c) M31 Declarao de Compra e Venda (Isentos); para os sujeitos passivos isentos do ISPC.
Artigo 2
So aprovados os modelos de vendas a dinheiro ISPC e do Livro de Registo de
Operaes ISPC, a que se referem os artigos 23 e 24, respectivamente, do Regulamento
do ISPC, aprovado pelo Decreto n. 14/2009, de 14 de Abril, que se anexa ao presente
Despacho e dele fazendo parte integrante.
Artigo 3
alterada a Declarao de Cessao de Actividades (MO4).

Ministrio das Finanas, em Maputo, 29 de Abril de 2009.
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Esta declarao dever ser precedida da obteno do NUIT.
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FISCAL
MOAMBIQUE
Benefcios Fiscais
Benefcios Fiscais
Cdigo dos
Benefcios Fiscais
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LEI N. 4/2009
DE 12 DE JANEIRO
(Alterado por Aviso de 30/04/2009, publicado no BR de 21/05/2009)
Havendo necessidade de reformular o Cdigo dos Benefcios Fiscais, aprovado pelo Decreto
n. 16/2002, de 27 de Junho, por forma a racionalizar os benefcios fiscais para investimentos e torn-los cada vez mais eficientes e eficazes como instrumento de poltica econmica,
ao abrigo do disposto no n. 2 do artigo 127, conjugado com a alnea o) do n. 2 do artigo 179,
ambos da Constituio, a Assembleia da Repblica determina:
Artigo 1
aprovado o Cdigo dos Benefcios Fiscais, anexo a presente Lei, dela fazendo parte
integrante.
Artigo 2
Compete ao Conselho de Ministros regulamentar a presente Lei, no prazo de 90 dias, a
contar da data da sua publicao.
Artigo 3
revogada toda a legislao que contrarie a presente Lei.
Artigo 4
Publique-se.
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Cdigo dos Benefcios Fiscais
CDIGO DOS BENEFCIOS FISCAIS

TTULO I
Disposies gerais
CAPTULO I
Princpios fundamentais
Artigo 1
(mbito de aplicao)
1. As disposies deste Cdigo aplicam-se aos investimentos realizados por pessoas
singulares e colectivas, desde que devidamente registadas para efeitos fiscais.
2. Os investimentos a que se refere o nmero anterior so os realizados no mbito da
Lei de Investimentos e respectivo Regulamento, sem prejuzo das excepes previstas
no presente Cdigo.
Artigo 2
(Conceito de Benefcios Fiscais)
1. Consideram-se benefcios fiscais, as medidas que impliquem a iseno ou reduo do
montante a pagar dos impostos em vigor, com o fim de favorecer as actividades de
reconhecido interesse pblico, bem como incentivar o desenvolvimento econmico
do pas.
2. So benefcios fiscais, os previstos neste Cdigo, nomeadamente:
a) As dedues matria colectvel;
b) As dedues colecta;
c) As amortizaes e reintegraes aceleradas;
d) O crdito fiscal por investimento;
e) A iseno;
f) A reduo da taxa de impostos e o diferimento do pagamento destes.
3. Os benefcios fiscais so considerados despesas fiscais e para a sua determinao e
controlo exigida declarao apropriada dos benefcios usufrudos em cada exerccio
fiscal.
Artigo 3
(Direito aos Benefcios Fiscais e Aduaneiros)
1. Os investimentos levados a cabo no mbito da Lei de Investimentos gozam dos benefcios
fiscais definidos no presente Cdigo, desde que obedeam as condies a estabelecidas,
salvo o caso previsto no n. 3 do presente artigo.
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2. Gozam ainda dos benefcios fiscais previstos no presente Cdigo:

a) Os investimentos levados a cabo fora do mbito da Lei de Investimentos nas
actividades de comrcio e indstria, desenvolvidas nas zonas rurais;
b) No comrcio a grosso e a retalho em infra-estruturas novas construdas para o efeito;
c) Na indstria transformadora e de montagem.
3. Ficam excludos do direito ao gozo dos benefcios fiscais os investimentos levados a
cabo nas actividades de comrcio, salvo as situaes referidas no nmero anterior.
4. O gozo efectivo dos benefcios fiscais no pode ser revogado, nem podem ser diminudos os direitos adquiridos, salvo nos casos previstos no presente Cdigo,
se houver inobservncia das obrigaes estabelecidas para o beneficirio ou se o
benefcio tiver sido indevidamente concedido.
Artigo 4
(Cumulao de Benefcios Fiscais)
Os benefcios fiscais especficos previstos neste Cdigo no so cumulveis entre si, nem
com os benefcios genricos, sem prejuzo dos casos expressamente previstos no presente
Cdigo.
Artigo 5
(Transmisso dos Benefcios Fiscais)
Os benefcios fiscais concedidos ao abrigo do presente Cdigo so transmissveis durante
a sua vigncia, mediante autorizao do Ministro que superintende a rea de promoo de
investimentos, desde que se mantenham inalterveis e no transmissrio se verifiquem os
pressupostos para o gozo dos mesmos.
Artigo 6
(Condies para a iseno de Direitos Aduaneiros
e Imposto sobre o Valor Acrescentado)
1. A iseno relativa aos direitos aduaneiros e Imposto sobre o Valor Acrescentado IVA,
s concedida quando os bens a importar no sejam produzidos no territrio nacional ou, sendo produzidos, no satisfaam as caractersticas especficas de finalidade e
funcionalidade exigidas ou inerentes natureza do projecto e respectiva actividade a
desenvolver e a explorar.
2. A referida iseno no abrange os bens alimentares, bebidas, tabaco, vesturio, viaturas
ligeiras e outros artigos de uso pessoal e domstico.
742
Artigo 7
(Prazo para a concesso de iseno de Direitos Aduaneiros
e Imposto sobre o Valor Acrescentado)
A iseno relativa aos direitos aduaneiros e Imposto sobre o Valor Acrescentado IVA,
concedida durante os primeiros cinco anos da implementao do projecto.
Artigo 8
(Fiscalizao e auditoria)
Todas as pessoas singulares e colectivas, titulares do direito ao gozo dos benefcios fiscais a que se refere o presente Cdigo ficam sujeitas a aces sistemticas de fiscalizao
e auditoria efectuadas pela Administrao Tributria e demais entidades competentes,
para o controlo da verificao dos pressupostos dos respectivos benefcios fiscais e do
cumprimento das obrigaes estabelecidas para os mesmos titulares.
CAPTULO II
Procedimentos para obter benefcios fiscais
Artigo 9
(Pressupostos gerais para reconhecimento)
O destinatrio dos benefcios fiscais deve cumprir com os seguintes pressupostos gerais
para a sua obteno, sem prejuzo de outros pressupostos especiais estabelecidos na lei:
a) Ter efectuado o registo fiscal atravs da obteno do respectivo Nmero nico de
Identificao Tributria (NUIT);
b) Dispor de contabilidade organizada, de acordo com o Plano Geral de Contabilidade
e as exigncias dos Cdigos do Imposto sobre o Rendimento das Pessoas Colectivas
(IRPC) e do Imposto sobre o Rendimento das Pessoas Singulares (IRPS);
c) No ter cometido infraces de natureza tributria, nos termos da Lei n. 2/2006, de
22 de Maro.
Artigo 10
(Reconhecimento dos benefcios nos impostos internos)
Salvo disposio em contrrio, para o reconhecimento automtico dos benefcios fiscais que
recaem sobre os impostos internos cobrados pela Administrao Tributria, os titulares dos
projectos de investimento com direito ao gozo dos benefcios fiscais devem apresentar o Despacho e os termos de autorizao ou outro instrumento legal que os comprove, emitidos pela
entidade competente, na Direco de rea Fiscal, devendo juntar cpia de declarao de
incio de actividade.
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Artigo 11
(Reconhecimento dos benefcios na importao)
1. Para o gozo dos benefcios fiscais e aduaneiros previstos no presente Cdigo, cujos
impostos so cobrados pelas Alfndegas, para alm dos elementos exigidos nos termos de outros instrumentos legais, incluindo o NUIT, o titular dos mesmos deve
apresentar aos Servios das Alfndegas a lista que contm os bens a importar com
iseno de pagamento de direitos aduaneiros e demais imposies.
2. A aprovao da lista a que se refere o n. 1 do presente artigo verifica-se aps a autorizao do projecto de investimento e nas condies estabelecidas no Regulamento da
Lei de Investimentos e demais legislao aplicvel.
3. Os Servios das Alfndegas devem, no prazo de cinco dias teis, contados a partir da
data da recepo da lista, proceder ao respectivo registo e controlo.
Artigo 12
(Comprovao dos investimentos realizados)
1. Para efeitos do gozo dos benefcios fiscais sobre o rendimento, nos termos do presente
Cdigo, os titulares de projectos de investimento com direito aos benefcios devem
apresentar, junto declarao de rendimentos de que tratam os Cdigos dos Impostos sobre o Rendimento:
a) Uma declarao segundo modelo aprovado pelo Ministro que superintende a rea
das Finanas indicando o valor do investimento realizado;
b) A origem das compras e despesas que do lugar s dedues, com indicao do
nmero da factura, nome do fornecedor, importncia e montante total a deduzir, bem
como as amortizaes aceleradas efectuadas.
2. Para a determinao da despesa fiscal pela Administrao Tributria, os titulares
dos projectos de investimento a que se refere o nmero anterior devem apresentar,
aquando da apresentao da declarao de rendimentos de que tratam os Cdigos do
IRPC ou IRPS, a declarao prevista no n. 3 do artigo 2 do presente Cdigo, com o
clculo do benefcio fiscal respectivo.
TTULO II
Benefcios fiscais
CAPTULO I
Benefcios genricos
Artigo 13
(mbito de aplicao)
Os benefcios genricos previstos neste captulo aplicam-se aos investimentos que no
sejam destinatrios de benefcios especficos previstos no presente Cdigo.
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SECO I
Benefcios na Importao de Bens
Artigo 14
(Iseno de Direitos Aduaneiros
e do Imposto sobre o Valor Acrescentado)
Os investimentos levados a cabo no mbito da Lei de Investimentos beneficiam de
iseno do pagamento de direitos aduaneiros e do IVA sobre os bens de equipamento
classificados na classe K da pauta aduaneira e respectivas peas e acessrios que os
acompanhem.
SECO II
Benefcios Fiscais sobre o Rendimento
Artigo 15
(Crdito Fiscal por Investimento)
1. Os investimentos levados a cabo na Cidade de Maputo beneficiam, durante cinco
exerccios fiscais, de deduo de 5% do total de investimento efectivamente realizado
na colecta do IRPC, at concorrncia deste, na parte respeitante actividade desenvolvida no mbito do projecto.
2. No caso dos projectos de investimento realizados nas restantes provncias, a percentagem
estabelecida no n. 1 de 10%.
3. Tratando-se do IRPS, a deduo do crdito fiscal por investimento referido no nmero
anterior deve ser efectuada at concorrncia deste, na parte respeitante a actividade
desenvolvida geradora de rendimentos pertencentes segunda categoria.
4. A parcela do crdito fiscal no utilizada num exerccio fiscal pode ser deduzida nos
anos subsequentes, expirando a sua utilizao no quinto exerccio, a contar da data
do incio do investimento para projectos em funcionamento e do incio de explorao
para os projectos novos.
5. Para efeitos do disposto nos nmeros anteriores s se considera abrangido o investimento em activo imobilizado corpreo, afecto explorao do projecto no territrio
nacional e que tenha sido adquirido em estado novo.
6. No se aplica o disposto neste artigo quando o investimento em activo imobilizado
corpreo resulte de:
a) Construo, aquisio, reparao e ampliao de quaisquer edifcios;
b) Viaturas ligeiras;
c) Mobilirios e artigos de conforto e decorao;
d) Equipamentos sociais;
e) Equipamento especializado, considerado de tecnologia de ponta, nos termos deste
Cdigo;
745
f) Outros bens de investimento no directa e imprescindivelmente associados actividade produtiva exercida pelo projecto.
7. Para efeito deste Cdigo, considera-se:
a) Incio do investimento, o momento em que se iniciam os procedimentos para
obteno dos benefcios fiscais, aps aprovao do projecto de investimento;
b) Incio de explorao, o momento em que se iniciam as operaes tendentes a
obteno de rendimentos que do origem a sujeio ao imposto.
Artigo 16
(Amortizaes e reintegraes aceleradas)
1. permitida a reintegrao acelerada dos imveis novos utilizados na prossecuo do
projecto de investimento, que consiste em incrementar em 50% as taxas normais legalmente fixadas para o clculo das amortizaes e reintegraes consideradas como
custos imputveis ao exerccio na determinao da matria colectvel do IRPC ou do
IRPS.
2. O estabelecido no nmero anterior ainda aplicvel nas mesmas condies aos imveis
reabilitados, mquinas e equipamentos destinados s actividades industrial e/ou agro-industrial.
Artigo 17
(Modernizao e introduo de novas tecnologias)
1. O valor investido em equipamento especializado utilizando novas tecnologias para o
desenvolvimento das actividades dos projectos de investimento beneficiam durante
os primeiros cinco anos a contar da data do incio de actividade de deduo matria
colectvel, para efeitos do clculo do IRPC, at ao limite mximo de 10% da mesma.
2. A deduo referida e nas condies previstas no nmero anterior aplicvel quando se
trate do IRPS, mas apenas em relao aos rendimentos provenientes das actividades
pertencentes segunda categoria.
Artigo 18
(Formao Profissional)
1. O montante dos custos de investimentos realizados com a formao profissional de
trabalhadores moambicanos deduzido matria colectvel, para efeitos de clculo
do IRPC, durante os primeiros cinco anos a contar da data do incio da actividade, at
ao limite mximo de 5% da matria colectvel.
2. Quando se trate de formao profissional para a utilizao de equipamento considerado
de novas tecnologias, referido no artigo anterior, a deduo matria colectvel, para
efeitos do clculo do IRPC at o limite mximo de 10% da matria colectvel.
746
3. As mesmas dedues e nas condies previstas nos nmeros anteriores so aplicveis

quando se trate do IRPS, mas apenas em relao aos rendimentos provenientes das
actividades pertencentes segunda categoria.
4. Os custos de investimentos a que se referem os nmeros anteriores no incluem os
equipamentos e demais activos da empresa afectos formao profissional.
Artigo 19
(Despesas a considerar custos fiscais)
1. Durante um perodo de cinco exerccios fiscais, a contar da data de incio da explorao,
os investimentos elegveis ao gozo dos benefcios fiscais ao abrigo do presente Cdigo
podem ainda considerar como custos para a determinao da matria colectvel do IRPC
os seguintes limites:
a) No caso de investimentos levados a cabo na Cidade de Maputo, considerado o valor
correspondente a 110% dos valores despendidos com todas as despesas que realizem
na construo e na reabilitao de estradas, caminhos de ferro, aeroportos, correios,
telecomunicaes, abastecimento de gua, energia elctrica, escolas, hospitais e outras
obras desde que consideradas de utilidade pblica pelas entidades competentes;
b) Nas condies do nmero anterior, as restantes provncias deduzem o montante
correspondente a 120% dos valores despendidos;
c) Quando se trate de despesas realizadas na compra, para patrimnio prprio de obras
consideradas de arte e outros objectos representativos da cultura moambicana, bem
como as aces que contribuam para o desenvolvimento desta, nos termos da Lei de
Defesa do Patrimnio Cultural, Lei n. 10/88, de 22 de Dezembro, deduzem a ttulo de
custos para efeitos fiscais apenas 50% dos valores despendidos.
2. Nas disposies previstas no nmero anterior, e nas condies nela estabelecidas, so
aplicveis quando se trate do IRPS, mas apenas em relao aos rendimentos provenientes
da actividade pertencentes segunda categoria.
CAPTULO II
Benefcios especficos
SECO I
Criao de infra-estruturas bsicas
Artigo 20
(Investimentos abrangidos)
As disposies desta seco so aplicveis aos investimentos que tenham por objecto, exclusivamente, a criao, pelo sector privado ou por parcerias pblico-privadas,
de infra-estruturas bsicas de utilidade pblica e indispensveis para a promoo e
atraco de investimentos, para explorao de actividades concretas em sectores da
747
economia nacional, tais como a construo e reabilitao de estradas, caminhos de

ferro, aeroportos, abastecimento de gua, energia elctrica e telecomunicaes, de
entre outros.
Artigo 21
(Iseno de direitos aduaneiros
Os investimentos referidos no artigo anterior beneficiam de iseno do pagamento de
direitos aduaneiros e do IVA na importao de bens de equipamento classificados na
classe K da Pauta Aduaneira e respectivas peas e acessrios que os acompanhem.
Artigo 22
(Impostos sobre o Rendimento)
1. Os investimentos que tenham exclusivamente por objecto a criao de infra-estruturas
bsicas de utilidade pblica, referidos no artigo 19 do presente Cdigo, beneficiam dos
seguintes incentivos em sede do IRPC:
a) Reduo em 80% da taxa nos primeiros cinco exerccios fiscais;
b) Reduo em 60% da taxa, do 6 ao 10 exerccio fiscal;
c) Reduo em 25% da taxa, do 11 ao 15 exerccio fiscal.
2. No caso de contribuintes sujeitos ao IRPS, o benefcio previsto no nmero anterior
deve aplicar-se apenas matria colectvel da actividade beneficiria do incentivo
cujos rendimentos pertencem segunda categoria.
SECO II
Comrcio e Indstria nas Zonas Rurais
Artigo 23
As disposies desta seco so aplicveis aos investimentos que tenham por objecto a
construo e/ou reabilitao de infra-estruturas destinadas exclusivamente ao exerccio
de actividades de comrcio e indstria nas zonas rurais.
Artigo 24
(Iseno de Direitos Aduaneiros
1. Os investimentos no comrcio desenvolvidos nas zonas rurais beneficiam de iseno
do pagamento de direitos aduaneiros e do IVA na importao dos bens classificados
na classe K da pauta aduaneira, bem como outros indispensveis prossecuo da
actividade, nomeadamente:
748
a) Cmaras frigorficas;
b) Balanas;
c) Pesos;
d) Caixas registadoras;
e) Medidoras de leos e petrleos;
f) Balces.
2. Os investimentos na indstria, desenvolvidos nas zonas rurais beneficiam, de iseno
do pagamento de direitos aduaneiros e do IVA na importao dos bens classificados
na classe K da pauta aduaneira, respectivas peas e acessrios que os acompanhem.
3. A candidatura para o gozo dos benefcios fiscais e aduaneiros deve ser feita por entidades legalmente registadas sob forma empresarial e mediante apresentao do respectivo
NUIT e da licena para a actividade do comrcio ou da indstria nas zonas rurais.
SECO III
Indstria Transformadora e de Montagem
Artigo 25
As disposies desta seco so aplicveis aos investimentos nas reas das indstrias
transformadora e de montagem.
Artigo 26
(Iseno de direitos aduaneiros)
1. Os investimentos na rea da indstria transformadora beneficiam de iseno do
pagamento de direitos na importao de matrias-primas destinadas ao processo
de produo industrial.
2. Os investimentos na rea de montagem de veculos, de equipamento electrnico, de
tecnologias de informao e comunicao e outros beneficiam de iseno do pagamento de direitos aduaneiros na importao de materiais destinados ao processo de
produo industrial.
3. A candidatura para o gozo dos benefcios fiscais referidos nos nmeros anteriores deve
ser efectuada por entidades legalmente registadas sob forma empresarial e mediante
apresentao do respectivo NUIT e da licena para o exerccio de actividade industrial.
4. Os benefcios fiscais referidos nos n.os 1 e 2 do presente artigo so concedidos a projectos
de investimentos que demonstrem e assumam o compromisso de manter a facturao
anual de valor no inferior a 3.000.000,00 MT e cujo valor acrescentado ao produto
final corresponda a um mnimo de 20%.
749
SECO IV
Agricultura e Pescas
Artigo 27
Os investimentos nas reas da agricultura e aquacultura beneficiam de iseno do
pagamento de direitos aduaneiros e de IVA sobre os bens de equipamento classificados
na classe K da Pauta Aduaneira e respectivas peas e acessrios que os acompanhem.
Artigo 28
(Imposto sobre o Rendimento)
1. Os investimentos nas reas da agricultura e aquacultura beneficiam dos seguintes
incentivos fiscais em sede do IRPC:
a) At 31 de Dezembro de 2015, reduo da taxa em 80%;
b) De 2016 at 2025, reduo da taxa em 50%.
2. No caso de contribuintes sujeitos ao IRPS, o benefcio previsto no nmero anterior
deve aplicar-se apenas matria colectvel da actividade beneficiria do incentivo
cujos rendimentos pertencem segunda categoria.
Artigo 29
(Benefcios complementares)
Aos investimentos realizados nas reas da agricultura e aquacultura, compreendidos
nesta seco, aplicam-se ainda os benefcios fiscais previstos nos artigos 18 e 19 do
presente Cdigo.
SECO V
Hoteleira e Turismo
Artigo 30
1. As disposies desta seco so aplicveis aos investimentos nas reas da indstria
hoteleira e de turismo, designadamente:
a) Construo, reabilitao, expanso ou modernizao de unidades hoteleiras e
respectivas partes complementares ou conexas, cuja finalidade principal seja a
prestao de servios de turismo;
b) Desenvolvimento de infra-estruturas para o estabelecimento de parques de
campismo e de caravanas com classificao mnima de trs estrelas;
c) Equipamento para desenvolvimento e explorao de marinas;
750
d) Desenvolvimento de reservas, parques nacionais e fazendas de fauna bravia com

finalidade turstica.
2. Ficam excludos do disposto no nmero anterior os investimentos que tenham por
objecto:
a) Reabilitao, construo, expanso ou modernizao de restaurantes, bares, botequins, casa de pasto, discotecas e outras unidades similares quando no agregados a
nenhuma das unidades referidas no nmero anterior;
b) Actividade de aluguer de viaturas;
c) Actividade das agncias de viagens, operadores tursticos e afins.
3. Os investimentos levados a cabo na actividade hoteleira e de turismo, excludos dos
benefcios especficos pelo nmero anterior, gozam dos benefcios genricos constantes
dos artigos 15 a 19 do presente Cdigo.
Artigo 31
e do Imposto sobre Valor Acrescentado)
Os investimentos abrangidos pelo n. 1 do artigo 30 do presente Cdigo, beneficiam de
iseno do pagamento de direitos aduaneiros e de IVA sobre os bens de equipamento
classificados na classe K da pauta aduaneira, bem como sobre os seguintes bens considerados indispensveis para a prossecuo da actividade nas quantidades estritamente
necessrias para a construo e apetrechamento, designadamente:
a) Material de construo, excepto o cimento, blocos, tijolos, tintas e vernizes;
b) Alcatifas e carpetes;
c) Equipamento sanitrio;
d) Mobilirio diverso;
e) Material txtil;
f) Ascensores;
h) Aparelhos de ar condicionado;
i) Equipamento de cozinha;
j) Equipamento de frio;
k) Loia e artigos para restaurante e bar;
l) Aparelhos de comunicao;
m) Cofres;
n) Equipamento informtico e de som;
o) Televisores;
p) Barcos de recreio, iates e equipamento complementar e de segurana na prtica de
desporto aqutico;
q) Aeronaves, aeroplanos, helicpteros, asa delta, planadores, simuladores de voo, equipamento complementar e de segurana destinados actividade turstica.
751
Artigo 32
(Crdito fiscal por investimento, amortizaes
e reintegraes aceleradas)
1. Os investimentos abrangidos por esta seco beneficiam ainda do crdito fiscal previsto
no artigo 15 do presente Cdigo.
2. tambm permitida a reintegrao acelerada de imveis novos, veculos, automveis e
demais equipamentos do imobilizado corpreo quando afectos actividade hoteleira e
de turismo, que consiste em incrementar em 50% as taxas normais legalmente fixadas
para o clculo das amortizaes e reintegraes consideradas como custos imputveis
ao exerccio na determinao da matria colectvel do IRPC ou do IRPS.
Artigo 33
Os investimentos referidos na presente seco beneficiam-se dos benefcios previstos
nos artigos 17 a 19 do presente Cdigo.
SECO VI
Parques de Cincia e Tecnologia
Artigo 34
Os investimentos nas reas de investigao cientfica, desenvolvimento de tecnologias
de informao e comunicao, bem como de pesquisa e desenvolvimento beneficiam no
decurso do projecto, de iseno de direitos aduaneiros e do IVA na importao de material e equipamento cientfico, didctico e de laboratrio, incluindo software e meios que
o do suporte, destinado a educao, ensino e investigao tcnico-cientfico, bem como
de materiais de construo, mquinas, equipamentos, respectivas peas e acessrios que
os acompanhem.
Artigo 35
(Impostos sobre rendimento)
1. Os investimentos nas reas de investigao cientfica, desenvolvimento de tecnologias
de informao e comunicao bem como de pesquisa e desenvolvimento, levadas a cabo
em parques de cincia e tecnologia, beneficiam ainda dos seguintes incentivos em sede
do IRPC:
a) Iseno nos primeiros cinco exerccios fiscais;
b) Reduo em 50% da taxa, do 6. ao 10. exerccio fiscal;
c) Reduo em 25% da taxa, do 11. ao 15. exerccio fiscal.
752
2. No caso de sujeitos passivos do IRPS, o benefcio previsto no nmero anterior deve

aplicar-se apenas a matria colectvel da actividade beneficiria do incentivo, cujos
rendimentos pertencem segunda categoria.
3. Os investimentos que no estejam compreendidos nas reas de investigao cientfica,
desenvolvimento tecnolgico e de informao e comunicao, e pesquisa e desenvolvimento, levadas a cabo em parques de cincia e tecnologia no gozam dos benefcios fiscais
referidos nos n.os 1 e 2 do presente artigo.
SECO VII
Projectos de grande dimenso
Artigo 36
Os investimentos autorizados cujo investimento exceda o equivalente a doze bilies e
quinhentos milhes de Meticais, bem como os investimentos em infra-estruturas de
domnio pblico levados a cabo sob o regime de concesso gozam dos benefcios fiscais,
constantes desta seco.
(Alterado por Aviso de 30/04/2009, publicado no BR de 21/05/2009)
Artigo 37
Os investimentos compreendidos no artigo anterior beneficiam de iseno de direitos
aduaneiros e de IVA na importao de materiais de construo, mquinas, equipamentos, acessrios, peas sobressalentes acompanhantes e outros bens destinados
prossecuo da actividade.
Artigo 38
Aos investimentos compreendidos na presente seco, aplicam-se ainda os benefcios
fiscais previstos nos artigos 15 a 19 do presente Cdigo.
SECO VIII
Zonas de rpido desenvolvimento
Artigo 39
(Definio)
Para efeitos do presente Cdigo, consideram-se zonas de rpido desenvolvimento (ZRD)
as reas geogrficas do territrio nacional, caracterizadas por grandes potencialidades em
753
recursos naturais, carecendo, porm, de infra-estruturas e com fraco nvel de actividade

econmica.
Artigo 40
(reas abrangidas)
1. So consideradas zonas de rpido desenvolvimento, as seguintes regies do pas: zona
do vale do zambeze, Provncia do Niassa, Distrito de Nacala, Ilhas de Moambique, do
Ibo e outras que possam ser aprovadas por entidade competente.
2. A zona do vale do zambeze compreende:
a) Na Provncia de Tete: todos os distritos;
b) Na Provncia da Zambzia: os distritos de Morrumbala, Mopeia, Chinde, Milange,
Mocuba, Maganja da Costa, Nicoadala, Inhassunge, Namacurra e Quelimane;
c) Na Provncia de Sofala: os distritos de Gorongosa, Maringu, Chemba, Caia,
Marromeu, Cheringoma e Muanza;
d) Na Provncia de Manica: os distritos de Brue, Guro, Tambara e Macossa.
3. Compete ao Conselho de Ministros estabelecer novas zonas de rpido desenvolvimento,
nos termos do presente Cdigo.
Artigo 41
(Actividades elegveis)
1. Para o gozo dos benefcios fiscais previstos nesta seco, so elegveis as seguintes
actividades:
a) Agricultura;
b) Silvicultura;
c) Aquacultura;
d) Pecuria;
e) Explorao florestal;
f) Explorao de fauna bravia;
g) Abastecimento de gua;
h) Produo, transporte e distribuio de energia elctrica;
i) Telecomunicaes;
j) Construo de infra-estruturas de uso pblico;
k) Construo de imveis de habitao;
l) Construo de infra-estruturas agrrias;
m) Construo de infra-estruturas e explorao de hotelaria, turismo e similar;
n) Construo de infra-estruturas comerciais;
754
o) Indstria;
p) Transporte de carga e de passageiros;
q) Educao;
r) Sade.
2. Os benefcios fiscais previstos nesta seco aplicam-se aos investimentos que tenham por objecto exclusivamente actividades desenvolvidas nas Zonas de Rpido
Desenvolvimento.
Artigo 42
Os investimentos levados a cabo nas zonas de rpido desenvolvimento em sectores de
actividade estabelecidos no artigo anterior beneficiam de iseno de direitos aduaneiros
e de IVA devidos pela importao de bens constantes da classe K da pauta aduaneira,
respectivas peas e acessrios que acompanhem.
Artigo 43
(Benefcios fiscais sobre o rendimento)
1. Os investimentos localizados nas zonas de rpido desenvolvimento em actividades
previstas nesta seco beneficiam durante cinco exerccios fiscais de um crdito fiscal por investimento de 20% do total de investimento realizado, a deduzir na colecta
IRPC at a concorrncia deste.
2. No caso de contribuintes sujeitos ao IRPS, a deduo do crdito fiscal por investimento
referido no nmero anterior deve ser feita at a concorrncia do imposto que resultaria
de considerar apenas no englobamento os rendimentos provenientes da actividade beneficiria do incentivo, pertencentes segunda categoria.
3. A parcela do crdito fiscal no utilizada num exerccio pode ser deduzida nos anos
subsequentes, expirando a sua utilizao no quinto exerccio fiscal, a contar da data
do incio de explorao para os projectos novos e da data do incio do investimento
para os projectos em funcionamento.
Artigo 44
Os investimentos com direito a benefcios fiscais ao abrigo desta seco beneficiam ainda
dos previstos nos artigos 18 e 19 do presente Cdigo.
755
SECO IX
Zonas Francas Industriais
Artigo 45
1. Os Operadores de Zonas Francas Industriais gozam de iseno de direitos aduaneiros
na importao de materiais de construo, mquinas, equipamentos, acessrios, peas
sobressalentes acompanhantes e outros bens destinados prossecuo da actividade
licenciada nas zonas francas industriais.
2. As empresas de Zonas Francas Industriais gozam de iseno de direitos aduaneiros na
importao de bens e mercadorias destinadas a implementao de projectos e explorao de actividades para as quais tiverem sido autorizadas nos termos do Regulamento
das Zonas Francas Industriais.
3. A iseno referida nos ns 1 e 2 do presente artigo extensiva ao IVA, incluindo o
devido nas aquisies internas, nas condies previstas no Cdigo do IVA.
Artigo 46
1. Os Operadores e as empresas de Zonas Francas Industriais beneficiam a partir da
data da emisso do respectivo Certificado dos seguintes incentivos em sede do IRPC:
a) Iseno nos primeiros dez exerccios fiscais;
b) Reduo da taxa em 50%, do 11 ao 15 exerccio fiscal;
c) Reduo da taxa em 25%, pela vida do projecto.
2. As empresas de Zonas Francas Isoladas, aprovadas nos termos do Regulamento de
Zonas Francas, beneficiam dos seguintes incentivos em sede do IRPC:
SECO X
Zonas econmicas especiais
Artigo 47
1. Os Operadores e as empresas de Zonas Econmicas Especiais gozam de iseno de direitos aduaneiros na importao de materiais de construo, mquinas, equipamentos,
acessrios, peas sobressalentes acompanhantes e outros bens destinados prossecuo
da actividade licenciada nas Zonas Econmicas Especiais.
756
2. A iseno referida no n. 1 deste artigo extensiva ao IVA, incluindo o devido nas

aquisies internas, nas condies previstas no Cdigo do IVA.
Artigo 48
1. Os Operadores de Zonas Econmicas Especiais beneficiam a partir da data da emisso
do respectivo Certificado dos seguintes incentivos em sede do IRPC:
2. As empresas de Zonas Econmicas Especiais, beneficiam a partir da data da emisso
do respectivo Certificado dos seguintes incentivos em sede do IRPC:
a) Iseno nos primeiros trs exerccios fiscais;
c) Reduo da taxa em 25%, do 11 ao 15 exerccio fiscal.
3. As empresas de Zonas Econmicas Especiais de servios, aprovadas nos termos do
Regulamento de zonas econmicas especiais, beneficiam de reduo em 50% da taxa
do IRPC por um perodo de cinco exerccios fiscais.
CAPTULO III
Sanes
Artigo 49
(Sanes impeditivas, suspensivas ou extintivas
dos benefcios fiscais)
1. Sem prejuzo de outras sanes previstas na legislao fiscal e aduaneira em vigor, as
transgresses ao disposto no presente diploma ficam sujeitas a sanes impeditivas,
suspensivas ou extintivas dos benefcios fiscais, de acordo com a gravidade da infraco.
2. So infraces sujeitas a sanes impeditivas, a no observncia de um ou mais
pressupostos previstos no artigo 8 do presente Cdigo.
3. So infraces sujeitas a sanes suspensivas:
a) A falta de entrega nos cofres do Estado dos impostos a que esteja sujeito, desde que
ocorra uma nica vez;
b) A falta de entrega da declarao prevista no n. 3 do artigo 2 do presente Cdigo;
c) A prtica de infraces de natureza fiscal e de outras infraces, desde que, face
legislao aplicvel, no sejam consideradas graves;
d) A inobservncia das condies impostas no despacho de concesso dos benefcios
fiscais.
757
4. A reincidncia na prtica das infraces referidas no nmero anterior ficam sujeitas

a sanes extintivas, sem prejuzo do preceituado na Lei n. 2/2006, de 22 de Maro.
Artigo 50
(Extino e suspenso dos benefcios fiscais)
1. Os benefcios fiscais caducam decorrido o prazo por que foram concedidos ou quando
tenha sido aplicada uma sano extintiva, e quando condicionados, pela verificao
dos pressupostos da respectiva condio resolutiva ou inobservncia das obrigaes
impostas, imputvel ao beneficirio.
2. A extino ou suspenso dos benefcios fiscais implica a aplicao automtica da
tributao geral consagrada por lei.
3. No caso de aplicao de uma sano suspensiva, a mesma mantm-se at completa
reposio da situao a que tiver dado causa, incluindo o pagamento, no prazo de
sessenta dias, contando a partir da data da notificao pelos servios competentes,
das receitas no arrecadadas.
4. Os titulares do direito aos benefcios fiscais so obrigados a declarar, no prazo de 30 dias,
que cessou a situao de facto ou de direito em que se baseia o benefcio fiscal, salvo
quando essa cessao for de conhecimento oficial, devendo a mesma comunicao ser
efectuada no caso de suspenso dos benefcios fiscais.
CAPTULO IV
Disposies diversas
Artigo 51
(Regime transitrio geral)
1. So mantidos nos termos em que foram concedidos os benefcios fiscais cujo direito
tenha sido adquirido ou os pedidos tenham sido formulados e submetidos na base dos
anteriores Cdigos dos Benefcios Fiscais, aprovados pelos Decretos n.os 12/93, de 21
de Julho, e 16/2002, de 27 de Junho, antes da entrada em vigor do presente Cdigo.
2. Os projectos de investimento submetidos para anlise e aprovao at a entrada em
vigor deste Cdigo, so analisados e decididos nos termos do Cdigo dos Benefcios
Fiscais aprovado pelo Decreto n. 16/2002, de 27 de Junho, salvo se os proponentes
optarem e solicitarem, expressamente, a aplicao do presente Cdigo, no prazo
mximo de 60 dias a contar da data da sua entrada em vigor.
Artigo 52
(Alienao de bens com benefcios fiscais)
Quando o benefcio fiscal respeite aquisio de bens destinados directa realizao dos
fins dos adquirentes, fica sem efeito se aqueles forem alienados ou lhes for dado outro
destino sem autorizao da entidade competente, sem prejuzo das restantes sanes.
758
Benefcios Fiscais
Regulamento
do Cdigo dos
Benefcios Fiscais
759
DECRETO N. 56/2009
DE 7 DE OUTUBRO
Havendo necessidade de regulamentar a aplicao do Cdigo dos Benefcios Fiscais,
aprovado pela Lei n. 4/2009, de 12 de Janeiro, no uso da competncia atribuda pelo
Artigo 1
aprovado o Regulamento do Cdigo dos Benefcios Fiscais, anexo ao presente Decreto,
dele fazendo parte integrante.
Artigo 2
Compete ao Ministro que superintende a rea das Finanas criar ou alterar os procedimentos, modelos e impressos que se mostrem necessrios ao cumprimento das obrigaes
decorrentes do presente Decreto.
Aprovado pelo Conselho de Ministros, aos 11 de Agosto de 2009.
Publique-se.
760
Regulamento do Cdigo dos Benefcios Fiscais
REGULAMENTO DO CDIGO
DOS BENEFCIOS FISCAIS
Artigo 1
(Objecto)
O presente regulamento estabelece a forma e os procedimentos necessrios operacionalizao do gozo dos benefcios previstos no Cdigo dos Benefcios Fiscais, aprovado
pela Lei n. 4/2009, de 12 de Janeiro.
Artigo 2
(Conceito de Benefcios Fiscais)
1. Consideram-se benefcios fiscais, nos termos do referido Cdigo, as medidas que impliquem a iseno ou reduo do montante a pagar dos impostos em vigor, com o fim
de favorecer as actividades de reconhecido interesse pblico, bem como incentivar o
desenvolvimento econmico do pas.
2. So benefcios fiscais:
a) As dedues matria colectvel;
b) As dedues colecta;
c) As amortizaes e reintegraes aceleradas;
d) O crdito fiscal por investimento; e
e) A iseno e reduo de taxas de impostos e o diferimento do pagamento destes.
Artigo 3
(Direito aos Benefcios Fiscais)
1. Gozam dos benefcios previstos no Cdigo dos Benefcios Fiscais:
a) Os investimentos aprovados ao abrigo da Lei de Investimentos e respectivo Regulamento, realizados por pessoas singulares ou colectivas, desde que devidamente
registadas para efeitos fiscais;
b) Os investimentos levados a cabo nas actividades de comrcio a grosso e a retalho,
desde que sejam efectuados em infra-estruturas novas construdas para o efeito;
c) Os investimentos nas actividades de comrcio e indstria desenvolvidas nas zonas
rurais.
2. Ficam excludos do gozo dos benefcios fiscais os investimentos realizados nas
restantes actividades de comrcio no abrangidas pelas alneas b) e c) do n. 1.
761
Artigo 4
(Cumulao dos Benefcios Fiscais)
1. Os benefcios especficos previstos no Cdigo dos Benefcios Fiscais no so cumulveis
entre si, nem com os benefcios genricos, salvo nos casos nele expressamente previstos.
2. Sem prejuzo do disposto no nmero anterior, os investimentos na indstria transformadora e de montagem que impliquem a construo das infra-estruturas e apetrechamento
do empreendimento, gozam dos benefcios fiscais genricos relativos importao para
efeitos de construo das infra-estruturas e respectivo apetrechamento, e dos benefcios
especficos relativos indstria transformadora e de montagem aps o incio do processo
de produo.
Artigo 5
(Reconhecimento dos Benefcios Fiscais)
1. Os destinatrios dos benefcios previstos no Cdigo dos Benefcios Fiscais devem
preencher os seguintes requisitos:
a) Efectuar o registo fiscal, para efeitos de obteno do Nmero nico de Identificao
Tributria (NUIT);
b) Dispor de contabilidade organizada, de acordo com o Plano Geral de Contabilidade
e as exigncias dos Cdigos do Imposto sobre o Rendimento das Pessoas Colectivas
(IRPC) e do Imposto sobre o Rendimento das Pessoas Singulares (IRPS);
c) No ter cometido infraces tributrias, nos termos da Lei n. 2/2006, de 22 de Maro.
2. Os titulares de investimentos nas actividades de comrcio e indstria, desenvolvidas
nas zonas rurais, nos termos mencionados na alnea c) do n. 1 do artigo 2 do presente
Regulamento, devem reunir os seguintes requisitos:
a) Estar legalmente registado sob forma empresarial;
b) Possuir o NUIT;
c) Possuir licena para o exerccio da actividade comercial ou industrial.
3. A comprovao dos requisitos exigidos nas alneas a) e c) do n. 1 feita por meio
de apresentao de documentos emitidos pela administrao tributria na respectiva
Direco de rea Fiscal.
Artigo 6
(Reconhecimento dos benefcios na importao)
1. Para o gozo dos benefcios fiscais na importao, o titular deve apresentar entidade
competente, em modelo prprio, o pedido de iseno de onde conste a identificao,
endereo e NUIT do importador, a disposio legal que fundamenta a iseno, a posio pautal, designao, quantidades e valor da mercadoria a importar, bem como a
contagem dos encargos aduaneiros devidos.
762
2. O pedido, a ser remetido aos Servios das Alfndegas, deve ser acompanhado da lista
global dos bens a importar, apresentada em modelo prprio para efeitos de determinao
dos bens elegveis iseno, das respectivas facturas, conhecimentos de embarque e outros documentos relevantes que as acompanhem.
3. A comunicao de autorizao emitida pelos Servios das Alfndegas habilita o investidor
com iseno a importar as mercadorias dela constante.
Artigo 7
(Reconhecimento dos benefcios na importao para os investimentos
no comrcio e indstria nas zonas rurais)
1. Para efeitos de reconhecimento dos benefcios fiscais na importao, os titulares de investimentos no comrcio e indstria nas zonas rurais devem apresentar, aos Servios
das Alfndegas, o pedido de iseno referido no n. 1 do artigo anterior, acompanhado
do comprovativo do registo legal e da licena para o exerccio da actividade de comrcio
ou indstria.
2. O pedido acima referido deve ser acompanhado de documento que comprove a
localizao do empreendimento numa zona rural, emitido pela autoridade administrativa competente.
Artigo 8
(Reconhecimento dos benefcios nos impostos internos)
1. Para efeitos de reconhecimento dos benefcios fiscais relativos aos impostos internos, os
respectivos beneficirios devem apresentar junto da Direco de rea Fiscal competente,
o despacho e os termos de autorizao que os comprove e a cpia da declarao de incio
de actividade.
2. Tratando-se de benefcios fiscais relativos aos impostos sobre o rendimento, os titulares
devem apresentar, junto declarao de rendimentos de que tratam os Cdigos do IRPC
e do IRPS, uma declarao de modelo apropriado, indicando o valor do investimento
realizado e a origem das compras e despesas que do lugar s dedues, com indicao
do nmero da factura, nome do fornecedor, importncia e montante total a deduzir, bem
como as amortizaes aceleradas efectuadas.
Artigo 9
(Transmisso dos Benefcios Fiscais)
1. A transmisso dos benefcios fiscais tem lugar, nos termos da Lei de Investimentos
e demais legislao aplicvel, quando o investidor esteja devidamente autorizado
a ceder, total ou parcialmente, a sua posio ou direitos sobre o investimento ou
a sua participao no respectivo capital, desde que a cesso tenha sido efectuada e
devidamente registada.
2. O gozo dos benefcios fiscais pelo cessionrio deve ocorrer durante a vigncia da
autorizao do respectivo empreendimento.
763
Artigo 10
(Investimento de expanso)
O valor do investimento de expanso, devidamente autorizado, realizado em projectos
em funcionamento, de valor igual ou superior a metade do inicialmente investido, d
direito ao gozo de novos benefcios fiscais, previstos no Cdigo dos Benefcios Fiscais,
devendo a contagem do prazo para o efeito ser efectuada nos termos do referido Cdigo
e do presente Regulamento.
Artigo 11
(Prazo de iseno na importao)
1. De acordo com o Cdigo dos Benefcios Fiscais, a iseno relativa aos direitos aduaneiros
e IVA devidos na importao concedida durante os primeiros cinco anos de implementao do projecto.
2. Para efeitos do nmero anterior, considera-se incio de implementao do projecto a
execuo efectiva dos trabalhos de realizao do projecto, de acordo com o estabelecido
na Lei de Investimentos.
Artigo 12
(Modernizao e introduo de novas tecnologias)
Compete ao Ministro que superintende a rea de Cincia e Tecnologia a avaliao e qualificao do equipamento especializado, utilizando novas tecnologias para o desenvolvimento das
actividades dos projectos de investimento, para efeitos do gozo do benefcio fiscal relativo
deduo matria colectvel dos Impostos sobre o Rendimento do valor investido.
Artigo 13
(Investimentos em actividades mistas)
1. Quando o investimento efectuado em actividades mistas, para efeitos de gozo dos
benefcios fiscais considera-se apenas a actividade principal.
2. Para efeitos do n. 1, a actividade principal a constante da declarao de incio de
actividade.
Artigo 14
(Determinao da despesa fiscal)
1. Para efeitos de determinao da despesa fiscal, os titulares dos projectos de investimentos devem apresentar, no momento da entrega da declarao de rendimentos referida
no n. 2 do artigo 8, declarao apropriada donde constem os benefcios usufrudos em
cada exerccio fiscal.
764
2. A no entrega da declarao referida no nmero anterior implica a suspenso

automtica dos benefcios fiscais e pagamento integral dos impostos devidos no
exerccio fiscal subsequente.
Artigo 15
(Fiscalizao e auditoria)
A fiscalizao e auditoria, para controlo e verificao dos pressupostos dos benefcios fiscais
e do cumprimento das obrigaes estabelecidas no respectivo Cdigo, so efectuadas pela
administrao tributria e por outras entidades competentes, obedecendo ao estabelecido
nas leis que estabelecem os princpios de organizao do sistema tributrio da Repblica de
Moambique e os princpios e normas gerais do ordenamento jurdico tributrio moambicano, no Regulamento do Procedimento de Fiscalizao Tributria e em demais legislao
aplicvel.
Artigo 16
(Disposies transitrias)
1. Os investimentos autorizados ao abrigo do Cdigo dos Benefcios Fiscais, aprovado
pelo Decreto n. 16/2002, de 27 de Junho, e cujo facto gerador que origina o direito ao benefcio fiscal se verifique na vigncia do novo Cdigo dos Benefcios Fiscais,
aprovado pela Lei n. 4/2009, de 12 de Janeiro, podem requerer a aplicao dos benefcios fiscais aprovados pelo novo Cdigo, caso estes sejam mais favorveis.
2. A aplicao dos benefcios fiscais concedidos ao abrigo do Cdigo dos Benefcios Fiscais,
aprovado pela Lei n. 4/2009, de 12 de Janeiro, nos termos do nmero anterior, depende
de solicitao expressa dos proponentes, a apresentar no prazo mximo de 60 dias, a
contar da data de entrada em vigor do presente Regulamento.
765
Artigo 53
(Normas supletivas)
Em tudo o que sendo omisso no se revelar contrrio ao disposto no presente Cdigo aplicam-se as disposies constantes do Cdigo do Imposto sobre o Rendimento das Pessoas
Colectivas e das Pessoas Singulares, do Cdigo do Imposto sobre o Valor Acrescentado,
do contencioso aduaneiro, do contencioso das contribuies e impostos, do Cdigo das
Execues Fiscais e demais legislao aplicvel.
Artigo 54
(Entrada em Vigor)
Promulgada aos 1 de Janeiro de 2009.
Publique-se.
766
Benefcios Fiscais
Mecanismos de
Implementao
do Regulamento
do Cdigo dos
Benefcios Fiscais
767
DESPACHO
DE 6 DE JANEIRO DE 2010
Tornando-se necessrio estabelecer os mecanismos de implementao do Regulamento
do Cdigo dos Benefcios Fiscais, aprovado pelo Decreto n. 56/2009, de 7 de Outubro,
ao abrigo do disposto no artigo 2 do mesmo Decreto, determino:
Artigo 1
So aprovados os seguintes modelos de impressos:
a) Modelo I. 1 Pedido de Iseno/Reduo;
b) Modelo I.1 A Lista Descrio de Mercadorias a serem importadas c/ Benefcio Fiscal
e Aduaneiro;
c) Modelo I. 2 Autorizao do Pedido de Iseno/Reduo/Diferimento de Impostos;
d) Modelo I. 2 Folha de Continuao;
e) Modelo 1. 3 Indeferimento do Pedido da Iseno/Reduo;
f) Modelo I. 4 Pedido de Aprovao da Lista Global dos Bens a serem importados com
Iseno de Direitos e demais Imposies Aduaneiras;
g) Modelo 1.4A;
h) Modelo M/I BF Declarao de Benefcios Fiscais:
i. Anexo 1 M/I BF Declarao comprovativa dos Investimentos realizados;
ii. Anexo 1.1 M/l BF Declarao comprovativa dos Investimentos realizados;
iii. Anexo 2 M/I BF Declarao comprovativa dos Investimentos realizados;
iv. Anexo 3 M/I BF Declarao comprovativa dos Investimentos realizados.
Artigo 2
Os exemplares dos modelos de impressos referidos no artigo precedente so publicados
conjuntamente com o presente despacho, dele fazendo parte integrante.
Maputo, 6 de Janeiro de 2010.
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Benefcios Fiscais
Incentivos Fiscais
s Actividades
Mineiras e
Petrolferas
784
Incentivos Fiscais s Actividades Mineiras e Petrolferas
LEI N. 13/2007
DE 27 DE JUNHO
Havendo necessidade de proceder reviso do regime dos incentivos fiscais das reas
mineiras e petrolferas, por forma a racionalizar a sua concesso e torn-la cada vez mais
eficiente e eficaz como instrumento de poltica econmica.
Nestes termos, ao abrigo do disposto no n. 2 do artigo 127 conjugado com a alnea o) do
n. 2 do artigo 179 ambos da Constituio, a Assembleia da Repblica determina:
CAPTULO I
Princpios fundamentais
Artigo 1
(mbito de aplicao)
As disposies da presente Lei aplicam-se aos empreendimentos que realizem investimentos no mbito da Lei n. 14/2002, de 26 de Junho Lei de Minas e da Lei
n. 3/2001, de 21 de Fevereiro Lei de Petrleos, por pessoas singulares ou colectivas,
desde que devidamente registadas para efeitos fiscais.
Artigo 2
(Benefcios fiscais)
1. Consideram-se benefcios fiscais, para efeitos da presente Lei, as medidas fiscais nela
previstas que impliquem uma reduo do montante a pagar dos impostos em vigor com
o fim de incentivar as actividades mineiras e petrolferas em prol do desenvolvimento
econmico e social do Pas.
2. Os benefcios fiscais so considerados despesas fiscais e, para a sua determinao e
controlo, exigida declarao apropriada dos benefcios usufrudos em cada exerccio
fiscal.
Artigo 3
(Direito aos benefcios fiscais)
1. Os empreendimentos levados a cabo no mbito da legislao a que se refere o artigo
1 gozam dos benefcios fiscais definidos na presente Lei, desde que obedeam s
condies a estabelecidas.
2. O gozo efectivo dos benefcios fiscais no pode ser revogado, nem podem ser diminudos
os direitos adquiridos, salvo nos casos previstos na Lei e se houver inobservncia das
obrigaes estabelecidas para o beneficirio ou se o benefcio tiver sido indevidamente
concedido.
785
Artigo 4
(Transmisso dos benefcios fiscais)
Os benefcios fiscais so, nos termos da legislao a que se refere o artigo 1, transmissveis
durante a sua vigncia, mediante autorizao do ministro que superintende a rea de finanas, desde que se mantenham inalterveis e no transmissrio se verifiquem os pressupostos
para o gozo do benefcio.
Artigo 5
(Fiscalizao)
Todas as pessoas singulares ou colectivas, titulares do direito ao gozo dos benefcios fiscais a
que se refere a presente Lei, ficam sujeitas fiscalizao da administrao tributria para o
controlo da verificao dos pressupostos dos benefcios fiscais respectivos e do cumprimento
das obrigaes estabelecidas.
CAPTULO II
Benefcios fiscais
Artigo 6
(Incentivos para os empreendimentos
ao abrigo da Lei de Minas)
1. Os empreendimentos levados a cabo ao abrigo da Lei n. 14/2002, de 26 de Junho,
beneficiam, durante 5 anos, a contar da data do incio da explorao mineira, de
iseno de:
a) Direitos aduaneiros devidos na importao de equipamentos para a prospeco e
pesquisa ou explorao mineira classificados na classe K da Pauta Aduaneira;
b) Direitos aduaneiros devidos na importao de bens constantes do Anexo da presente
Lei, equiparados classe K da Pauta Aduaneira.
2. As importaes referidas no nmero anterior beneficiam ainda, durante o mesmo
perodo, de iseno do Imposto sobre o Valor Acrescentado e do Imposto sobre
Consumos Especficos, previstos na Lei n. 15/2002, de 26 de Junho.
3. Os benefcios referidos nos n.0s 1 e 2 s so concedidos quando os bens a importar
no sejam produzidos no territrio nacional, ou sendo produzidos no satisfaam as
caractersticas especficas de finalidade e funcionalidade exigidas ou inerentes natureza da actividade a desenvolver e a explorar.
Artigo 7
(Incentivos para os empreendimentos
ao abrigo da Lei de Petrleos)
1. Os empreendimentos levados a cabo ao abrigo da Lei n. 3/2001, de 21 de Fevereiro,
786
beneficiam, durante 5 anos, a contar da data da aprovao do plano de desenvolvimento,

de iseno de:
a) Direitos aduaneiros devidos na importao de equipamentos destinados a serem
utilizados em operaes petrolferas classificados na classe K da Pauta Aduaneira;
b) Direitos aduaneiros devidos na importao de explosivos, detonotadores, rastilhos
e similares, mquinas e aparelhos para rebentamento de explosivos, bem como equipamentos e aparelhos para reconhecimento e levantamentos topogrficos, geodsicos
e geolgicos em terra e no mar destinados a operaes petrolferas.
2. As importaes referidas no nmero anterior beneficiam ainda, durante o mesmo
perodo, de iseno do Imposto sobre o Valor Acrescentado e do Imposto sobre
Consumos Especficos, previstos na Lei n. 15/2002, de 26 de Junho.
3. Os benefcios referidos nos n.os 1 e 2 s so concedidos quando os bens a importar
no sejam produzidos no territrio nacional, ou sendo produzidos no satisfaam
as caractersticas especficas de finalidade e funcionalidade exigidas ou inerentes
natureza da actividade a desenvolver e a explorar.
CAPTULO III
Procedimentos Relativos aos Benefcios Fiscais
Artigo 8
(Requisitos para obteno dos benefcios fiscais)
So requisitos para a obteno de benefcios fiscais:
a) Ter sido autorizado por benefcios competente para a prospeco e pesquisa ou explorao mineira ou operao petrolfera no mbito da Lei n. 14/2002, de 26 de Junho
Lei de Minas e da Lei n. 3/2001, de 21 de Fevereiro Lei de Petrleos;
b) Ter efectuado o registo fiscal atravs da obteno do respectivo Nmero nico de
Identificao Tributria NUIT;
c) Dispor de contabilidade organizada, de acordo com o Plano Geral de Contabilidade e
as exigncias dos Cdigos dos Impostos sobre o Rendimento das Pessoas Colectivas
ou das Pessoas Singulares;
d) No ter cometido infraces de natureza fiscal e outras infraces reconhecidas pela
Artigo 9
(Extino e suspenso dos benefcios fiscais)
1. Os benefcios fiscais cessam decorridos o prazo por que foram concedidos ou quando
tenha sido aplicada uma sano extintiva.
2. A extino ou suspenso dos benefcios fiscais implica a aplicao automtica da
tributao geral consagrada por lei.
787
3. No caso de Aplicao de uma sano suspensiva, a mesma mantm-se at completa

reposio da situao a que tiver dado causa, incluindo o pagamento, no prazo de
30 dias, contados a partir da data da notificao pelos servios tributrios competentes,
das receitas no arrecadadas.
4. Os titulares do direito aos benefcios fiscais so sempre obrigados a declarar, no prazo
de 30 dias, que cessou a situao de fato ou de direito em que se baseia o benefcio fiscal.
A mesma comunicao deve ser feita no caso de suspenso dos benefcios fiscais.
Artigo 10
(Procedimentos e regras para a obteno, suspenso
e extino dos benefcios fiscais)
Os procedimentos para a obteno dos benefcios fiscais referidos na presente Lei, bem
como a definio das regras para a sua suspenso ou extino, nos casos de infraces
de natureza fiscal e outras inobservncias s condies estabelecidas na concesso dos
benefcios fiscais, so objecto de regulamentao.
CAPTULO IV
Disposies diversas
Artigo 11
(Regime transitrio geral)
So mantidos nos termos em que foram concedidos os benefcios fiscais, para as reas
das minas e do petrleo, cujo direito tenha sido adquirido antes da entrada em vigor da
presente Lei.
Artigo 12
(Caducidade dos benefcios fiscais)
Os benefcios fiscais caducam pelo decurso do prazo por que foram concedidos e,
quando condicionados, pela verificao dos pressupostos da respectiva condio
resolutiva ou inobservncia das obrigaes impostas, imputvel ao beneficirio.
Artigo 13
(Alienao de bens com benefcios fiscais)
Quando o benefcio fiscal respeite aquisio de bens destinados directa realizao dos
fins dos adquirentes, fica sem efeito se aqueles forem alienados ou lhes for dado outro
destino sem autorizao da entidade competente, sem prejuzo das restantes sanes.
788
CAPTULO V
Disposies finais
Artigo 14
(Incentivos da Lei de Investimento)
Os incentivos fiscais aplicveis aos empreendimentos realizados no mbito da Lei n. 3/93,
de 24 de Junho, Lei de Investimentos, no so aplicveis s actividades mineira e petrolfera.
Artigo 15
(Revogao)
So revogadas todas as disposies previstas em outros diplomas legais relativos a
incentivos fiscais para as reas mineira e petrolfera.
Artigo 16
(Normas supletivas)
Em tudo o que, sendo omisso, no se revelar contrrio ao disposto na presente Lei
aplica-se as disposies constantes da Lei n. 2/2006, de 22 de Maro Lei Geral
Tributria e demais legislao fiscal aplicvel.
Artigo 17
(Regulamentao)
Comete ao Conselho de Ministros regulamentar a presente Lei no prazo de 90 dias, a
contar da sua entrada em vigor.
Artigo 18
(Entrada em vigor)
A presente Lei entra vigor na data da sua publicao.
Aprovada pela Assembleia da Repblica aos 10 de Maio de 2007.
Publique-se.
O Presidente da Repblica, Armando Emlio Guebuza
789
ANEXO I
LISTA DE BENS DESTINADOS A ACTIVIDADE MINEIRA
EQUIPARADO A CLASSE K DA PAUTA ADUANEIRA
Quadro I
1. Ventiladores radiais e axiais.
2. Laboratrio mvel para anlise de minrios.
3. Equipamentos de sondagem.
4. Ps contnuas em srie.
5. Tractores basculantes para transporte mineiro.
6. Roedores para explorao mineira.
7. Dragas de suco e equipamento para dragas.
8. Mquinas para lapidao de pedras.
9. Martelos pneumticos e hidrulicos.
10. Mquinas de separao de minrios (ciclones, mesas vibratrias e outras).
Quadro II
1. Gaterres.
2. Escala granulomtricas.
3. Estereoscpios.
4. Kits e aparelhos para medio das caractersticas fsico-qumicas de guas.
Quadro III Aparelhos para Sismologia e Magnetismo
1. Sismgrafos.
2. Sismmetros.
3. Mouse especial para equipamentos.
4. Digitalizador de 24 bits.
5. Modem de celular especial para estaes sismogrficas.
6. Teodolito.
7. Sensor (Fluxgate).
8. Magnotometro de protes e sensor.
9. Trip.
10. Fluxgate magnetometro com trs sensores.
11. Digitalizador A to D.
12. Processador PPM.
Quadro IV Aparelhos geofsicos
1. Aparelhos de conductividade elctrica e resistividade.
2. Aparelhos radiomtricos.
3. Aparelhos para medio de susceptibilidade magntica.
4. Aparelhos polariazao induzida.
5. Magnetometros de protes.
6. Espectromtros.
7. K metros para susceptibilidade magntica.
8. Aparelhos de resistividade elctrica.
9. Aparelhos de polarizao induzida.
10. Aparelhos gravimtricos.
Maputo, aos 10 de Maio de 2007
790
Benefcios Fiscais
Regime Fiscal e
Aduaneiro das
Zonas Econmicas
Especiais e das
Zonas Francas
Industriais
791

DE 24 DE NOVEMBRO
Havendo necessidade de criar procedimentos para o gozo e operacionalizao do regime
fiscal e aduaneiro especfico das Zonas Econmicas Especiais e Zonas Francas Industriais,
no uso das competncias que me so atribudas pelo artigo 2 do Decreto n. 56/2009, de
7 de Outubro, que aprova o Regulamento do Cdigo dos Benefcios Fiscais, determino:
Artigo 1
aprovado o Regulamento do Regime Fiscal e Aduaneiro das Zonas Econmicas Especiais
(ZEE) e das Zonas Francas Industriais (ZFI), em anexo, que parte integrante do presente
Diploma Ministerial.
Artigo 2
Compete aos Directores-Gerais das Alfndegas e dos Impostos propor alteraes aos
procedimentos previstos no Regulamento referido no artigo anterior.
Artigo 3
revogado o Diploma Ministerial n. 14/2002, de 30 de Janeiro, que aprova o Regime
Aduaneiro das Zonas Francas Industriais e demais legislao que contrarie o presente
Diploma Ministerial.
Maputo, 27 de Setembro de 2010.
792
Regime Fiscal e Aduaneiro das Zonas Econmicas Especiais e das Zonas Francas Industriais
REGULAMENTO DO REGIME FISCAL E ADUANEIRO

DAS ZONAS ECONMICAS ESPECIAIS
E DAS ZONAS FRANCAS INDSTRIAS
CAPTULO I
(Disposies gerais)
SECO I
(Princpios gerais)
Artigo 1
(Definies)
Para efeitos do presente Diploma Ministerial, entende-se por:
a) Certificado de Empresa de ZEE ou de ZFI, o documento emitido pelo GAZEDA, nos
termos do Regulamento da Lei de Investimentos, que habilita o seu titular a levar
a cabo, numa ZEE ou numa ZFI, as actividades para as quais tiver sido licenciado,
constituindo ttulo bastante para o incio da sua operao, mencionando de forma
expressa as licenas que tiverem sido outorgadas;
b) Certificado de Operador de ZEE ou de ZFI, o documento emitido pelo GAZEDA,
nos termos do Regulamento da Lei de Investimentos, que habilita o seu titular a
desenvolver e operar numa ZEE ou numa ZFI, constituindo ttulo bastante para o
incio da sua actividade, mencionando de forma expressa as licenas que tiverem
sido outorgadas;
c) Conselho de Investimentos, o rgo de consulta e coordenao de polticas do Conselho
de Ministros no domnio da promoo e atraco de investimentos;
d) Empresa de ZEE ou ZFI, abreviadamente designadas por EZEE ou EZFI, a entidade
jurdica, devidamente registada em Moambique, a quem, de acordo com os termos do
Regulamento da Lei de Investimentos, tenha sido concedido o Certificado de EZEE ou
EZFI;
e) Exportao de ZEE ou ZFI, a sada de bens e servios da ZEE ou ZFI para fora do
respectivo territrio aduaneiro;
f) Exportao para ZEE ou ZFI, a sada de bens e servios do territrio aduaneiro do
Pas para a ZEE ou para a ZFI;
g) Fornecedor Local, a empresa sediada no territrio aduaneiro, que fornece bens ou
servios a um OZEE ou OZFI, bem como a uma EZEE ou EZFI;
h) GAZEDA, o Gabinete das Zonas Econmicas de Desenvolvimento Acelerado,
abreviadamente designado por GAZEDA, rgo do aparelho do Estado que tem
como atribuies a coordenao de todas a aces relacionadas com a criao,
desenvolvimento, e gesto das ZEE e ZFI;
i) Importao da ZEE ou ZFI, a entrada de bens e servios no territrio aduaneiro do
Pas, provenientes de uma ZEE ou ZFI;
793
j) Importao para a ZEE ou ZFI, a entrada de bens e servios na ZEE ou na ZFI,

provenientes de fora do respectivo territrio aduaneiro;
k) Mercado Interno compreende as transaces comerciais efectuadas dentro do
territrio aduaneiro, excepto nas ZEEs e ZFIs;
l) OZEE ou OZFI, o Operador de ZEE ou ZFI, a entidade jurdica, devidamente registada
em Moambique, a quem, de acordo com os termos do Regulamento da Lei de Investimentos, tenha sido concedido o Certificado de OZEE ou de OZFI, e cuja actividade
principal a criao, desenvolvimento e operao da ZEE ou ZFI;
m) Territrio Aduaneiro, o espao geogrfico em que a Repblica de Moambique exerce
a sua soberania;
n) ZEE, a Zona Econmica Especial, nos termos definidos na alnea z) do artigo 1 da Lei
n. 3/93, de 24 de Junho;
o) ZFI, a Zona Franca Industrial, nos termos definidos na alnea x) do artigo 1 da Lei
n. 3/93, de 24 de Junho.
Artigo 2
(mbito de Aplicao)
O presente Regulamento aplica-se aos operadores e empresas que exeram actividades
econmicas elegveis e devidamente certificadas ao Regime de Zona Econmica Especial (ZEE) ou Zona Franca Industrial (ZFI), de conformidade com o estabelecido no
Regulamento da Lei de Investimentos.
Artigo 3
(Regime Fiscal e Aduaneiro)
1. Os operadores e empresas referidos no artigo 2 do presente Regulamento esto sujeitos
tributao nos termos da legislao fiscal e aduaneira geral.
2. Gozam dos benefcios fiscais e aduaneiros previstos no Cdigo dos Benefcios Fiscais
(CBF), os operadores e empresas devidamente certificadas que renam os requisitos
previstos no artigo 4 do presente Regulamento, sem prejuzo de outros requisitos previstos na legislao aplicvel.
Artigo 4
(Pressupostos gerais para o reconhecimento
dos benefcios fiscais e aduaneiros)
Para efeitos de reconhecimento dos benefcios fiscais e aduaneiros, os operadores e
empresas de ZEE ou ZFI devem cumprir com os seguintes pressupostos gerais:
a) Obter o nmero nico de identificao tributria (NUIT);
b) Ter sede efectiva na rea geogrfica de uma ZEE ou ZFI;
794
c) Dispor do sistema de contabilidade empresarial, de acordo com o Plano Geral de Contabilidade e as exigncias do Cdigo do Imposto sobre o Rendimento das Pessoas
Colectivas (IRPC) e do Imposto sobre o Rendimento das Pessoas Singulares (IRPS);
d) No ter cometido infraces de natureza fiscal e aduaneira, nos termos da Lei n. 2/2006,
de 22 de Maro.
Artigo 5
(Prestaes de servios e venda de bens
para o mercado interno)
1. As prestaes de servios para o mercado interno por EZEE e EZFI esto sujeitas ao
IVA, nos termos da legislao aplicvel.
2. A venda de bens para o mercado interno por operadores e empresas de ZEE e ZFI
est sujeita ao pagamento de direitos e demais imposies calculadas sobre o valor
aduaneiro das mesmas na sada da ZEE ou ZFI, nos termos da legislao aplicvel.
SECO II
(Procedimentos Fiscais)
Artigo 6
(Empresas existentes e a operar na rea geogrfica da ZEE)
1. As empresas que, data de entrada em vigor do Regulamento do Cdigo dos Benefcios
Fiscais, funcionavam na rea geogrfica da ZEE devem apresentar na Direco da rea
Fiscal competente a declarao de alteraes, mencionando a alterao do regime normal
para o especial de ZEE, num prazo de 15 dias aps a obteno do certificado de empresa
de ZEE.
2. As empresas referidas no nmero anterior devem regularizar a sua situao tributria
relativamente ao regime em que anteriormente estavam enquadrados, num prazo de
30 dias, contados a partir da data da obteno do referido certificado.
3. As empresas que funcionem em regime ZEE e que data da obteno de Certificado
de empresa de ZEE tenham crdito do IVA, devem solicitar o respectivo reembolso,
nos termos do Regulamento da Cobrana, Pagamento e Reembolso do IVA.
4. O disposto no nmero anterior aplicvel apenas s empresas que realizem exclusivamente operaes na rea geogrfica da ZEE.
5. As empresas que funcionem na rea geogrfica de uma ZEE ou ZFI e que desenvolvam
outras actividades fora da mesma devem discriminar na sua contabilidade e nas declaraes a apresentar administrao tributria as operaes sujeitas ao regime normal de
tributao das do regime especial.
795
Artigo 7
(Facturao)
1. As facturas ou documentos equivalentes emitidos pelos operadores e empresas das
ZEE e ZFI devem ser em lngua oficial e moeda nacional.
2. O disposto no nmero anterior no obsta o uso simultneo da lngua e moeda nacionais
e estrangeiras na factura ou documento equivalente.
Artigo 8
(Iseno de Direitos Aduaneiros e do IVA)
1. Os operadores e empresas de ZEE, bem como os operadores de ZFI, gozam de iseno de
direitos aduaneiros na importao de materiais de construo, mquinas, equipamentos,
acessrios, peas sobressalentes, acompanhantes e outros bens destinados prossecuo
da actividade licenciada nas ZEE e ZFI, nos termos do Cdigo dos Benefcios Fiscais.
2. A iseno referida no nmero anterior extensiva ao IVA, incluindo o devido nas
aquisies efectuadas no mercado interno, bem como dentro da ZEE, nas condies
previstas no Cdigo do IVA.
3. Esto, igualmente, isentas do IVA, nos termos do Cdigo do IVA, as transmisses de
bens e prestaes de servios que se efectuarem na rea geogrfica das ZEE e ZFI,
assim como as prestaes de servios directamente conexas com tais transmisses e
prestaes de servios enquanto permanecerem em tais zonas.
4. Para efeitos da iseno do IVA, os bens e servios adquiridos no mercado interno com
destino s ZEE e ZFI, devem ser comprovados atravs de Declarao emitida pelos
adquirentes ou utilizadores dos mesmos.
Artigo 9
(Determinao da despesa fiscal)
1. Para o apuramento do resultado lquido do exerccio, a contabilidade dos sujeitos
passivos deve ser organizada de modo a que os resultados das operaes e variaes
patrimoniais sujeitas ao regime geral dos impostos sobre o rendimento possam claramente distinguir-se dos resultados das operaes realizadas no mbito das ZEE e
das ZFI.
2. Para efeitos de determinao da despesa fiscal pela Administrao Tributria, os operadores e empresas de ZEE e ZFI devem apresentar anualmente a Declarao Peridica
de Rendimentos e a Declarao Anual de Informao Contabilstica e Fiscal, dentro dos
prazos estabelecidos no Regulamento do Cdigo de IRPC, junto com a declarao M/1
BF mostrando o clculo do benefcio fiscal respectivo.
796
Artigo 10
(Comprovao e fiscalizao)
1. A Direco-Geral de Impostos pode comprovar e investigar os factos, actos, actividades
e demais circunstncias que integrem ou condicionem o facto tributrio relativamente
a actividade dos operadores ou empresas das ZEE e de ZFI.
2. Para obter elementos relacionados com a prova, a Direco-Geral de Impostos pode
desenvolver todas as diligncias necessrias ao apuramento da situao tributria dos
sujeitos passivos, nomeadamente:
a) Aceder livremente s instalaes ou locais onde possam existir elementos relacionados
com a actividade dos operadores ou empresas das ZEE e de ZFI;
b) Examinar e visar os livros e registos de contabilidade ou escriturao e os elementos
susceptveis de esclarecer a situao tributria dos operadores ou empresas das ZEE e
de ZFI;
c) Aceder, consultar e testar o sistema informtico, incluindo a documentao sobre a
sua anlise, programao e execuo;
d) Utilizar as instalaes dos operadores ou empresas das ZEE e de ZFI quando essa
utilizao for necessria ao exerccio da aco de fiscalizao.
SECO III
(Procedimentos Aduaneiros)
Artigo 11
(Reconhecimento dos Benefcios Fiscais na Importao)
1. Para o gozo dos benefcios fiscais e aduaneiros, cujos impostos so cobrados pelas Alfndegas, os operadores e empresas de ZEE ou ZFI, para alm de cumprirem com os
requisitos previstos no artigo 4 deste Regulamento, devem apresentar s Alfndegas a
lista global, segundo o Modelo 1.4 e Anexo 1.4 A, que contm os bens a importar com
regime suspensivo de pagamento de direitos aduaneiros e demais imposies.
2. A aprovao da lista a que se refere o n. 1 do presente artigo verifica-se aps a autorizao
do projecto de investimento pela entidade competente.
3. As Alfndegas devem, no prazo de 5 dias teis, contados a partir da data da recepo
da lista, proceder sua homologao, registo e controlo.
Artigo 12
(Obrigaes do operador de ZEE e de ZFI)
Constituem obrigaes do operador e da empresa de ZEE ou das ZFI as seguintes:
a) Fornecer s Alfndegas toda a informao que lhe seja solicitada, sobre as pessoas, os
meios de transporte e as mercadorias entradas e sadas das ZEE ou das ZFI;
b) Cooperar com as Alfndegas em matria de controlo das entradas e sadas de mercadorias da ZEE ou da ZFI;
797
c) Manter registos e contabilidade dos movimentos de mercadorias e de stocks, organizados

de forma adequada ao tipo de actividade que desenvolve, permitindo o controlo efectivo
dos documentos de transporte, a identificao, a recepo e entrega de mercadorias;
d) Manter o registo de todas as mercadorias transferidas para outras entidades dentro da
ZEE ou ZFI, onde devem ser includos todos os detalhes dentro das Guias de Remessa;
e) Registar as entradas e sadas das mercadorias, nveis de produo incluindo as suas
normas e coeficientes produtivos, comercializao dentro e fora da ZEE ou da ZFI;
f) Permitir s Alfndegas o acesso a todas as instalaes comerciais ou industrias dentro da
ZEE ou ZFI, conforme necessrio para fins de varejo e exame de mercadorias ou pessoas;
g) Permitir s Alfndegas o acesso aos registos e sistemas informticos referentes
recepo, armazenagem e entrega das mercadorias;
h) Pagar os direitos e outras imposies devidas pelas mercadorias em falta, que lhe foram
consignadas, ou mercadorias, cuja existncia no possa ser comprovada; e
i) Facultar todos os meios materiais e humanos tecnicamente requeridos, sempre que
os servios aduaneiros decidam proceder conferncia das mercadorias entrada,
arrecadao, e a sada da ZEE ou da ZFI.
Artigo 13
(Certificao da inspeco das instalaes da ZFI e EZEE)
1. Uma proposta/planta com as caractersticas especficas e detalhadas dos sistemas de
segurana da ZFI, deve ser submetida pelo operador da ZFI s Alfndegas, para acordo
e aprovao prvia da sua construo e instalao.
2. Concluda a construo dos sistemas de segurana, o operador/empresa deve fazer
uma declarao escrita detalhada, certificando que todos os requisitos acordados foram cumpridos, solicitando s Alfndegas, atravs do GAZEDA, a respectiva inspeco
definitiva.
3. Aps a inspeco definitiva, as Alfndegas devem, no prazo de 15 dias teis, emitir
o certificado dos sistemas de segurana, em duplicado, sendo o original enviado ao
GAZEDA em formato estabelecido no Anexo I.
4. No caso de incumprimento dos requisitos previstos no nmero 1 do presente artigo,
deve-se notificar o operador/empresa, por escrito atravs do GAZEDA, dos motivos
da no emisso do certificado.
Artigo 14
(Manuteno de registos e arquivo de documentos)
Os operadores e empresas de ZEE ou ZFI devem manter arquivados e em boa ordem,
por um perodo mnimo de 5 anos, os registos e documentos seguintes:
a) Cpias das declaraes de importao (DU) e todos outros documentos de suporte;
b) Cpia de conhecimento de embarque, factura comercial, lista de embalagens, certificado
fitossanitrio e outros certificados exigidos por lei;
798
c) DU de exportao, factura comercial, lista de embalagens e outros certificados exigidos

por lei;
d) Registo de todas as mercadorias, de acordo com o cdigo pautal, que apresente detalhe
das quantidades recebidas, consumidas, produzidas e vendidas dentro da ZEE ou ZFI
no mercado interno ou exportadas e o stock existente;
e) Registo de mercadorias e meios de transporte de todas as recepes e distribuies
atravs de referncia aos DUs e nmeros das facturas comerciais.
Artigo 15
(Custos com o controlo aduaneiro)
1. Quando a ZEE ou ZFI estiver localizada numa distncia superior a 20km da estncia
aduaneira mais prxima, o operador ou empresa responsvel por providenciar
acomodao e alimentao para os tcnicos aduaneiros em servio.
2. O atendimento fora das horas normais de expediente considerado prestao de servios
extraordinria e implica a remunerao do mesmo, devendo ser solicitado por escrito aos
servios das Alfndegas competente, com a antecedncia de 24 horas.
3. A remunerao devida pelo operador ou empresa da ZEE e ou da ZFI pelo trabalho
efectuado fora das horas normais de expediente, nos termos do nmero anterior, deve
ser efectuada de acordo com a tabela em vigor nas Alfndegas.
Artigo 16
(Tratamento e controlo aduaneiro)
1. As mercadorias que saem duma ZEE ou ZFI para o mercado interno so consideradas
como se estivessem a ser importadas para o territrio aduaneiro do pas, sendo devido
pelo operador ou empresa o pagamento de direitos e demais imposies calculadas sobre
o valor aduaneiro das mesmas na sada da ZEE ou ZFI.
2. As mercadorias movimentadas sob controlo aduaneiro de uma fronteira para uma
ZEE ou ZFI ou expedidas de uma ZEE ou ZFI para uma fronteira, ou movimentadas
entre dois territrios descontnuos de ZEE ou ZFI, entre uma ZEE e uma ZFI, ou entre
estas e armazns de regime aduaneiro, so consideradas em trnsito, sendo aplicveis
s normas previstas no Regulamento de Trnsito Aduaneiro.
Artigo 17
(Inspeco aduaneira das ZEE e das ZFI)
1. As Alfndegas, no exerccio do controlo aduaneiro da ZEE ou ZFI, tm competncia para:
a) Entrar e inspeccionar qualquer estabelecimento localizado na ZEE e na ZFI;
b) Examinar, contar, pesar, dividir, recolher amostras de quaisquer mercadorias destinadas , existentes na, ou entregues a partir da ZEE ou ZFI para fins de confirmao
da quantidade, valor e montante de direitos e demais imposies aduaneiras;
799
c) Inspeccionar, copiar, remover, qualquer documento, registo, ou correspondncia

que esteja relacionado com as mercadorias armazenadas dentro dos estabelecimentos
localizados na ZEE ou ZFI, ou com o movimento de entrada e sada de mercadorias da
ZEE ou ZFI, bem como os sistemas e programas informticos e os dados neles contidos relativos aos registos que nos termos deste regulamento o operador ou a empresa
so obrigados a manter.
2. A recolha de amostras referida na alnea b) do n. 1 deste artigo deve ser registada
pelo funcionrio aduaneiro, em livro apropriado e na declarao referida na alnea c)
do artigo 8 do presente Regulamento.
3. Quando os documentos referidos na alnea c) do n. 1 forem copiados ou removidos
pelas Alfndegas, estas devem providenciar ao proprietrio um recibo detalhando os
registos levantados.
Artigo 18
(Entrada de mercadorias de fora do pas para a ZEE ou ZFI)
1. As mercadorias provenientes de fora do Pas para a ZEE ou ZFI no esto sujeitas ao
pagamento de direitos e demais imposies aduaneiras, desde que permaneam na
ZEE ou ZFI, estando dispensadas da Inspeco Pr-Embarque quando observados os
requisitos estabelecidos na legislao aplicvel.
2. As mercadorias transportadas de uma fronteira de entrada do territrio nacional para
uma ZEE ou ZFI esto sujeitas s regras estabelecidas no Regulamento de Trnsito
Aduaneiro.
Artigo 19
(Sada de mercadoria de uma ZEE ou ZFI para um destino fora do pas)
As mercadorias sadas de uma ZEE ou ZFI para um destino fora do pas no ficam sujeitas
a direitos e demais imposies aduaneiras, desde que sejam movimentadas directamente
para exportao nos termos do Regulamento de Trnsito Aduaneiro.
Artigo 20
(Movimento a partir da ZEE ou ZFI para o mercado interno)
1. As mercadorias podem ser movimentadas a partir da ZEE ou ZFI para o mercado interno,
ficando sujeitas autorizao prvia das Alfndegas e ao pagamento dos direitos e demais
imposies aduaneiras devidas.
2. As importaes temporrias para o territrio aduaneiro com subsequente reentrada
na ZEE ou ZFI ficam sujeitas s seguintes condies:
a) Permanncia das mercadorias na posse da pessoa estabelecida na ZEE ou ZFI; e
b) Prestao de garantia relativa importao temporria, nos termos previstos nas
Regras Gerais de Desembarao Aduaneiro.
800
3. As Reimportaes de mercadorias exportadas temporariamente para a ZEE ou ZFI

sujeitam-se legislao aduaneira aplicvel.
Artigo 21
(Declaraes aduaneiras a serem apresentadas
para movimento de mercadorias de e para a ZEE ou ZFI)
1. Para todos os movimentos de mercadorias descritos nos artigos antecedentes, o operador
ou empresa da ZEE ou ZFI deve apresentar s Alfndegas uma declarao (DU), identificando o regime aduaneiro e cdigos de procedimentos.
2. A declarao a apresentar, nos termos do nmero anterior, deve ser acompanhada de
todos os documentos necessrios, nos termos da legislao aplicvel.
Artigo 22
(Transferncia de mercadorias entre ZEEs e ou ZFIs)
1. As mercadorias podem ser transferidas entre as ZEE e ou ZFI sem o pagamento de
direitos e demais imposies aduaneiras, devendo para o efeito solicitar-se autorizao
prvia s Alfndegas.
2. As mercadorias transferidas permanecem sob controlo das Alfndegas, nos termos do
Regulamento de Trnsito Aduaneiro.
Artigo 23
(Transferncia de mercadorias entre empresas
localizadas na mesma ZEE ou ZFI)
1. Os operadores e empresas de ZEE ou ZFI devem registar todas as transferncias e recepes de mercadorias para ou a partir de empresas localizadas dentro da ZEE ou ZFI.
2. Para cada transferncia interna, o fornecedor deve emitir uma guia de remessa, em
duas vias, legveis, registando os detalhes relativos a:
a) Dados da empresa que recebe as mercadorias, incluindo o seu nmero de Certificado
de ZEE ou ZFI;
b) Nmero nico de Identificao Tributria (NUIT);
c) A descrio das mercadorias;
d) As quantidades;
e) Os valores;
f) A referncia ao documento nico relacionado com a entrada original das mercadorias
na ZEE ou ZFI.
3. As guias de remessa devem ser numeradas sequencialmente com nmeros previamente
impressos.
801
4. O fornecedor deve emitir duas vias da guia de remessa, devendo a primeira ser arquivada
pela empresa que remete as mercadorias aps verificao da recepo segura das mesmas
e a segunda, certificada pela empresa que recebe as mercadorias, acusando a recepo
segura.
Artigo 24
(Controlo da chegada dos meios de transporte de mercadorias)
1. Ao operador e empresa de ZEE ou ZFI compete accionar as formas de recebimento
das mercadorias dos meios de transporte e proceder sua apresentao para controlo
aduaneiro.
2. Compete ao destinatrio das mercadorias ou seu representante, devidamente autorizado,
a apresentao de todos os documentos necessrios para a autorizao das entradas e
sadas de mercadorias na ZEE ou ZFI.
3. Os documentos referidos no nmero anterior incluem o manifesto de carga, conhecimento de embarque, carta de porte areo, aviso de chegada, ou similar, e a factura
comercial.
4. O destinatrio das mercadorias deve observar os seguintes procedimentos, no acto de
chegada das mercadorias:
a) Aps a concesso da devida autorizao e registo pelo operador ou empresa junto das
Alfndegas, os meios de transporte do entrada na ZEE ou ZFI, pelo acesso autorizado,
indo estacionar no local de verificao aduaneira;
b) Cumpridas as formalidades aduaneiras adequadas, os meios de transporte podem
ser seleccionados pelas Alfndegas para verificao ou autorizados a entrar na ZEE ou
ZFI sem qualquer verificao;
c) Se a verificao for ordenada pelo chefe da estncia aduaneira adstrita a ZEE ou ZFI,
deve a mesma ter lugar na hora por ele determinada, no mesmo dia ou no dia seguinte,
excepto se as mercadorias destinadas a ZEE ou ZFI forem gneros facilmente perecveis,
caso em que o operador ou empresa da ZEE ou ZFI pode solicitar a verificao urgente;
d) Feita a verificao das mercadorias ou autorizada a sua descarga sem essa formalidade, proceder-se- ao desembarao das mercadorias atravs dos procedimentos
estabelecidos no Regulamento de Desembarao de Mercadorias, utilizando o regime
e o cdigo de procedimentos apropriados;
e) Nenhum meio de transporte pode passar para alm do local de triagem sem
autorizao aduaneira;
f) Se o funcionrio aduaneiro encarregado da verificao no comparecer hora
previamente marcada, o operador ou empresa da ZEE ou ZFI pode iniciar a descarga das mercadorias decorrida meia hora.
802
Artigo 25
(Normas a observar na verificao aduaneira
das mercadorias chegada)
1. A verificao aduaneira das mercadorias no acto da descarga, assim como a sua
entrada nos armazns do operador ou empresa de ZEE ou ZFI, nos casos em que
essa verificao tenha sido determinada pelas Alfndegas, deve ser feita sob o
controle e a superintendncia das Alfndegas, nos termos da legislao que regula
o despacho de mercadorias.
2. Excepcionalmente, a verificao pode ser efectuada onde existam facilidades adequadas
para uma verificao segura e eficaz.
3. O destinatrio ou o seu representante autorizado pode estar presente no acto de
verificao das mercadorias, se por ele solicitado ou se exigido pelas Alfndegas.
4. Conforme instrues das Alfndegas, o operador ou empresa de ZEE ou ZFI ou respectivo
representante deve pesar ou verificar as mercadorias contidas nos volumes.
5. O operador ou empresa de ZEE ou ZFI que recebe as mercadorias deve preencher
uma folha de descarga, de acordo com os procedimentos previstos no Regulamento
de Terminais Aduaneiros, com as necessrias adaptaes.
6. A documentao comercial pode ser utilizada para esta finalidade, quando as Alfndegas
efectuam uma verificao de mercadorias, devendo o funcionrio proceder certificao
na folha de descarga.
7. Caso sejam encontradas durante a verificao quaisquer anomalias, indcios ou sinais
de violao, operador ou empresa de ZEE ou ZFI deve observar os procedimentos de
registo e de informao das anomalias s Alfndegas, previstos no Regulamento de
Terminais Aduaneiros, emitindo a competente nota de divergncia.
Artigo 26
(Formalidades a cumprir na sada de mercadorias)
1. O operador ou a empresa da ZEE ou ZFI deve entregar s Alfndegas o DU devidamente preenchido, pelo menos com 24 horas de antecedncia face ao carregamento
das mercadorias.
2. O DU deve ser acompanhado da seguinte documentao:
a) A lista de embalagens das mercadorias;
b) Facturas comercias finais;
c) Documento de origem, se aplicvel;
d) Documentos que devem acompanhar o trnsito, se for o caso, nomeadamente a
declarao de mercadorias em trnsito e o manifesto de carga;
e) Uma cpia do DU da entrada original na ZEE ou ZFI, para as mercadorias com
destino ao mercado interno.
803
3. Se a documentao referida no nmero anterior estiver adequadamente preenchida,

as Alfndegas devem processar os DUs e desembaraar as mercadorias dentro de 24
horas, aps a apresentao dos documentos.
4. No caso de sada de mercadorias que se destinam ao mercado interno, o desembarao
aduaneiro s tem lugar depois do pagamento dos direitos devidos pelo importador.
5. Se as mercadorias forem seleccionadas para verificao, as Alfndegas devem nomear um
funcionrio aduaneiro para assistir ao processo de carregamento no local especificado
pelo exportador.
6. Salvo nos casos de autorizao em contrrio pelo Chefe das Alfndegas, a inspeco
deve ser efectuada durante as horas normais de expediente e deve ter lugar no prazo
de 24 horas, aps a apresentao do DU.
7. Aps o carregamento dos meios de transporte, conforme o caso, as mercadorias
devem ser apresentadas no posto aduaneiro indicado para a verificao aguardando
a autorizao formal de sada das mercadorias.
8. A operao de verificao aduaneira s pode ter lugar de acordo com as normas previstas
nos Regulamentos de Desembarao de Mercadorias e dos Terminais Aduaneiros.
9. No caso de mercadorias saindo em movimento para outras estncias aduaneiras sob regime de trnsito aduaneiro, responsabilidade da estncia aduaneira que controla a ZEE
ou ZFI cumprir os procedimentos previstos no Regulamento de Trnsito Aduaneiro.
10. Nenhuma mercadoria pode sair da ZEE ou ZFI sem a prvia autorizao de sada
dada pelas Alfndegas que controla a ZEE ou ZFI.
Artigo 27
(Sada das mercadorias da ZEE ou ZFI)
1. A autorizao para a sada das mercadorias da ZEE ou ZFI emitida pelas Alfndegas
em triplicado, sendo o destino das frmulas o seguinte:
a) O original deve ficar na declarao que permanece na posse das Alfndegas;
b) O duplicado deve ser entregue ao exportador; e
c) O triplicado deve ser entregue ao operador.
2. O operador ou empresa de ZEE ou ZFI s deve permitir a sada de mercadorias das Alfndegas, mediante a apresentao da autorizao para o efeito, emitida pela Alfndega
da ZEE ou ZFI.
3. O operador ou empresa de ZEE ou ZFI deve registar a sada da mercadoria da ZEE ou
ZFI, no momento em que ela ocorrer e certific-la na cpia da declarao aduaneira
na posse do exportador ou seu representante.
Artigo 28
(Refugos industriais, destruio ou perdas de mercadorias)
1. Os refugos industriais destinados a serem tratados como lixo pelas autoridades
municipais podem sair da ZEE ou ZFI sem formalidades de despacho.
804
2. Para efeitos do nmero anterior, o operador ou empresa de ZEE ou ZFI deve registar
a chegada e a sada das viaturas que os transportam.
3. As viaturas referidas no n. 2 do presente artigo esto sujeitas verificao aduaneira.
4. O operador ou empresa de ZEE ou ZFI devem proceder destruio, dentro da ZEE ou
ZFI, de mercadorias sujeitas ao regime aduaneiro de que trata o presente Regulamento,
devendo manter registo completo para todas as mercadorias destrudas na ZEE ou ZFI.
5. Excepcionalmente, por motivos de sade e segurana, as Alfndegas podem autorizar
que a destruio seja efectuada fora da ZEE ou ZFI, podendo, neste caso, decidirem
testemunhar destruio, caso em que a deslocao dos funcionrios aduaneiros
deve ser providenciada pelo proprietrio das mercadorias.
6. Quaisquer outros refugos industriais, incluindo seus derivados, entregues ao mercado
nacional devem ser declarados num DU e os direitos aduaneiros e demais imposies
devidas devem ser pagos, de acordo com o valor e a classificao pautal no acto de sada.
7. Sempre que estes produtos forem declarados como no tendo valor comercial, o proprietrio deve produzir prova satisfatria, se tal for solicitado pelas Alfndegas.
8. Admitem-se, ainda, para efeitos fiscais, perdas de mercadorias na ZEE ou ZFI por
virtude de acidente ou motivo de fora maior ou ainda por razes que respeitem
sua natureza, desde que seja feita prova suficiente pelo seu respectivo proprietrio
ou empresa.
Artigo 29
(Dados estatsticos)
1. As Alfndegas devem manter o registo actualizado das entradas e sadas de mercadorias,
baseado nas informaes fornecidas pelos operadores e empresas da ZEE ou ZFI e de
outras entidades relevantes para o efeito.
2. As Alfndegas devem fornecer ao Instituto Nacional de Estatstica, ao GAZEDA e outras
entidades pblicas, em formato a ser acordado entre as partes, informao relativa
entrada e sada de mercadorias da ZEE ou ZFI.
CAPTULO II
(Regime Especfico das Zonas Econmicas Especiais)
Artigo 30
(Condies de funcionamento)
1. Os operadores de ZEE devem reunir as seguintes condies de funcionamento:
a) Ter instalaes adequadas e equipamentos necessrios para utilizao pelas
Alfndegas;
b) Ter condies adequadas para o carregamento e descarregamento de mercadorias
sob superviso das Alfndegas;
805
c) Ter iluminao interna e externa adequada;

d) Ter segurana contra incndios;
e) Ter armazns adequados para a guarda e manuseamento de mercadorias especficas que envolvam perigo para a sade pblica ou risco de contaminao das restantes
mercadorias, ou derrame.
2. As empresas de ZEE devem reunir as seguintes condies de funcionamento:
a) Ter espao e condies adequadas para o carregamento e descarregamento de
mercadorias sob superviso das Alfndegas;
b) Ter iluminao adequada;
c) Ter armazns adequados para a guarda e manuseamento de mercadorias especficas que envolvam perigo para a sade pblica ou risco de contaminao das
restantes mercadorias, ou derrame;
d) Ter local para o parqueamento de viaturas ou vages utilizados no transporte
internacional de mercadorias;
e) Ter equipamento e instrumentos adequados movimentao, pesagem e abertura
de volumes.
Artigo 31
(Movimento de mercadorias do mercado interno para uma ZEE)
As aquisies de mercadorias do mercado interno para as ZEE consideram-se exportaes,
aplicando-se as normas aduaneiras relativas a este tipo de regime.
CAPTULO III
(Regime Especfico das Zonas Francas Industriais)
Artigo 32
(Condies de funcionamento)
Os operadores e empresas de ZFI devem reunir as seguintes condies de funcionamento:
a) Ter instalaes em recintos vedados com uma barreira segura e durvel e terem entradas
e sadas reservadas circulao de meios de transporte;
b) Ter instalaes adequadas para as Alfndegas, adjacentes s portarias autorizadas,
inclundo escritrio para acomodao, facilidades de telefone, fax, bscula, armazm
especfico e instalaes para equipamento informtico, de acordo com a necessidade
e especificaes das Alfndegas que devem ser determinadas em funo da dimenso
da ZFI e volume de transaces;
c) Ter espao e condies adequadas para o carregamento e descarregamento de
mercadorias sob superviso das Alfndegas;
d) Ter iluminao interna e externa adequada;
e) Ter segurana contra incndios;
806
f) Ter armazns adequados para a guarda e manuseamento de mercadorias especficas

que envolvam perigo para a sade pblica ou risco de contaminao das restantes
mercadorias, ou derrame;
g) Ter equipamento e instrumentos adequados movimentao, pesagem e abertura de
volumes;
h) Ter local para o parqueamento de viaturas ou vages utilizados no transporte internacional de mercadorias.
Artigo 33
(Responsabilidades adicionais do operador de ZFI
perante as Alfndegas)
So responsabilidades adicionais do operador perante as Alfndegas:
a) Controlar todas as portarias autorizadas;
b) Emitir os cartes de identificao para as pessoas que prestam servio regular na ZFI,
devendo conter a fotografia, nome, assinatura, nome do empregador e endereo na
ZFI, data de emisso, assinatura do operador e nmero sequencial;
c) Emitir os cartes de visitante da ZFI; e
d) Manter o registo actualizado contendo os detalhes referidos na alnea b) de todos os
indivduos autorizados a entrar na ZFI.
Artigo 34
(Fiscalizao e proteco do acesso da ZFI)
1. O recinto da ZFI designado como uma rea fiscal sujeita ao controle permanente
das Alfndegas e o acesso ao mesmo somente permitido pelo operador atravs de
entradas e sadas aprovadas pelas Alfndegas.
2. O acesso ao recinto da ZFI permitido a:
a) Meios de transporte;
b) Mercadorias; e
c) Pessoas credenciadas pelo operador ou autorizadas pelas Alfndegas, que exibam
crach ou carto de identificao de forma visvel.
3. As pessoas referidas no nmero anterior so as seguintes:
a) Funcionrios de todas empresas autorizadas a operar na ZFI;
b) Funcionrios aduaneiros ou de outras instituies oficiais no exerccio das suas
funes;
c) Visitantes creditados pelo operador ou autorizados pelas Alfndegas com a finalidade
de movimento de entrada ou sada da ZFI, sob controlo aduaneiro.
4. As pessoas que no se encontrem devidamente credenciadas, nos termos do presente
artigo, devem ser apresentadas s Alfndegas pelo operador, para efeitos de acreditao
ou retirada das ZFI.
807
5. Todas as pessoas e meios de transporte, entrada ou sada do recinto fiscal da ZFI,

ficam sujeitos s buscas que se tornem necessrias por iniciativa das Alfndegas ou
por solicitao do operador, devidamente justificadas.
Artigo 35
(Movimento de mercadorias do mercado interno para uma ZFI)
1. As mercadorias podem ser movimentadas para uma ZFI nas seguintes circunstncias:
a) Quando a inteno que a mercadoria faa parte duma infra-estrutura ou equipamento da ZFI, ou quando so itens consumveis na ZFI;
b) Quando seja para utilizao no processo produtivo; e
c) Quando estiver temporariamente na ZFI para reparao, melhoramento, ou utilizao
e subsequente reentrada no mercado interno.
2. Os movimentos de mercadorias para uma ZFI, tal como descritos neste artigo devem cumprir os princpios, procedimentos e condies previstas nas Regras Gerais
de Desembarao Aduaneiro, tal como se segue:
a) Os movimentos descritos nas alneas a) e b) do nmero anterior devem cumprir os
requisitos para exportao;
b) Os movimentos descritos na alnea c) do nmero anterior devem cumprir os requisitos
de exportao temporria.
808
809
Ficha tcnica
TTULO
Colectnea de Legislao Fiscal - Moambique
AUTORES
PricewaterhouseCoopers & Associados - Sociedade de Revisores Oficiais de Contas, Lda.
Catlica Tax
COORDENADORES
Srgio Vasques
Jaime Carvalho Esteves
Catarina Gonalves
PESQUISA E COMPILAO
Alexandra Lopes
Daniela Geraldes
Edmundo Caetano
Gerard Everaert
Joana Pereira
Miguel Verssimo
REVISO
Catlica Tax
EDIO GRFICA
Claudia Semedo
Rute Selsio
Catlica Tax
4 Elementos | Ana Lusa Bolsa
A ateno dedicada elaborao desta obra no obsta ocorrncia de lapsos ou

incorreces. Agradecemos a sua comunicao, assim como quaisquer sugestes de
melhoria.
Para o efeito podero contactar os seguintes endereos:
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catolicatax@ucp.pt

Lisboa, Fevereiro de 2014 | 1. edio
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Constituio da Repblica de Moambique ..........................................................

Lei de Bases do Sistema Tributrio .......................................................................

Lei do Ordenamento Jurdico Tributrio ..............................................................

Lei do Sistema Tributrio Autrquico ................................................................... 136

PROCEDIMENTO E PROCESSO TRIBUTRIO ..................................... 228

Diploma Ministerial n. 109/2008 de 27 de Novembro (Regime de Reteno na

Diploma Ministerial n. 80/2008 de 10 de Setembro (Medidas Administrativas para

Cdigo do Imposto sobre o Rendimento das Pessoas Colectivas ........................

Portaria n. 20817 de 27 de Janeiro de 1968 (Legislao sobre Reintegraes e

Regulamento do Cdigo do Imposto sobre Consumos Especficos ...................... 573

Mecanismos de Implementao do Regulamento do Imposto Simplificado para

Incentivos Fiscais s Actividades Mineiras e Petrolferas .................................... 784

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2. Os empreendimentos estrangeiros so autorizados em todo o territrio nacional e em

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3. O Estado promove a participao dos cidados e instituies na elevao do nvel da

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1. O Oramento do Estado unitrio, especifica as receitas e as despesas, respeitando

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k) Deliberar sobre os relatrios de actividades do Conselho de Ministros;

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Lei de Bases do Sistema Tributrio

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jurdico e estes tiverem sido realizados formal e materialmente em consonncia com o

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2. No caso de tributos cobrados atravs do mtodo de reteno na fonte e no possuindo

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4. A falta de cooperao na realizao das diligncias previstas no n. 1 deste artigo s

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c) Assistncia mtua e cooperao da administrao tributria com as administraes

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2. Para efeitos deste imposto so considerados rendimentos empresariais e profissionais,

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b) Rendimentos de ttulos nominativos ou ao portador, incluindo as obrigaes;

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b) A respectiva taxa ser estabelecida pelo Conselho de Ministros at o limite mximo de

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