Universidad Los ngeles de Chimbote

CURSO: CONTROL INTERNO

FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES Y FINANCIERAS

ESCUELA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD

EVALUACIN DE CONTROL INTERNO DE INVENTARIOS (EXISTENCIAS) Y COSTO

DE VENTAS
I. OBJETIVOS:
Los objetivos de un slido control interno de existencias (inventarios) y costo de ventas,
sin lugar a dudas, son partidas ms importantes en una empresa, ya sea en comercial o
industrial, y el xito de los negocios depender, en gran parte del grado de control que
se ejerza sobre ellos; por lo que el auditor debe tener un conocimiento del ente a auditar
con el fin de proceder a la aplicacin de los diferentes procedimientos de auditora.
Dichos objetivos son los siguientes:
a) Las existencias deben ser comprobadas peridicamente a travs de recuentos fsicos
en base a procedimientos previamente elaborados. La diferencia del inventario fsico
sobrante o faltantes, deben ser registradas contablemente.
b) La materia prima, la mano de obra y los gastos de fabricacin deben ser acumulados
y aplicado adecuadamente a las existencias (productos en proceso y productos
terminados)
c) Las existencias deben registrarse de acuerdo a las polticas establecidas por la
empresa.
d) Las existencias y los costos deben ser aplicados en el perodo que corresponde.
Algunas empresas acostumbran a realizar sus inventarios de existencias al cierre del
ejercicio, otras realizan inventarios mensuales por tipos de productos o lneas de
productos.
El auditor debe tener en cuenta la eficacia de los controles establecidos para el
procesamiento de un slido sistema de control interno de existencia y costo de ventas en
las empresas industriales, como: adquisicin, recepcin, almacenamiento de materias
primas, fabricacin, almacenamiento de productos terminados, desecho de productos y
sistema de costos.
Adquisicin.- Las materias primas y otros materiales deben ser requeridos
oportunamente por el departamento de produccin, por medio de requisiciones al
departamento de compras. Un buen control interno considera un Punto ptimo de
Pedido (POP).
Recepcin.- La materia prima y materiales deben ser recontados y revisados con la
finalidad de comprobar la calidad y cantidad correspondiente. La recepcin se
evidencia con la emisin de un parte de ingreso al almacn, el mismo que se
distribuye al departamento de compras y al departamento de contabilidad, para su
posterior proceso de pago de las facturas correspondientes.
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Almacenamiento de materia prima y materiales.- Los insumos son custodiados en

locales adecuados donde se controla su ingreso y su salida.
Fabricacin.- Corresponde al proceso de produccin que depende de la actividad
industrial a que se dedica la empresa.
Almacenamiento de productos terminados.- Corresponde a la custodia de los
productos terminados y recibidos de los centros de produccin.
Despacho de productos.- Consiste en el envo de productos terminados a los
clientes con su gua de remisin.
Sistema de Costos.- Se acumulan los costos y se prorratean en los productos en
proceso y productos terminados. El sistema tambin considera el costeo de las
materiales primas y materiales auxiliares.
Asimismo con el objeto de establecer los alcances y procederes en el sistema de control
interno del rea de existencias, es requisito necesario tener en cuenta las principales
consideraciones del negocio que afectan a dicha rea con el fin de familiarizarse con el
mismo y comprenderlo lo ms rpidamente posible. En este caso pueden ser:
-

Tipos de productos que se comercializan y/o se fabrican y sus caractersticas.

Canales por lo que se comercializa y distribuye.
Sistema de costos que se establece en base al proceso de produccin.
Criterios de valoracin que se aplican a las existencias.
Distribucin geogrfica de los almacenes.

El grado de complejidad de los procedimientos de control de existencias variarn de una

empresa a otra, dependiendo principalmente del tamao de la entidad, del tipo de
negocio del que se trate y de las diferentes clases de existencias que se posean y su
valor. Por ejemplo, no sern tan completos ni los mismos los sistemas de control en una
empresa que la cifra valorada de existencias supone un 15% del total del activo de la
empresa que en otra que supone un 60% del activo.
II. PROCEDIMIENTOS DE CONTROL
El auditor debe tener en consideracin la eficacia de los controles establecidos para el
procesamiento de las transacciones de existencias y costo de ventas de mercaderas,
productos terminados, materias primas, subproductos, desechos y desperdicios, que
deben estar debidamente pedidas, recepcionadas y controladas mediante sistema de
cardex y los saldos de inventarios se cuenten, valoricen, multipliquen y sumen, y que
sea un reflejo exacto del costo de mercaderas, artculos terminados y vendidos.

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Las consideraciones que se mencionan a continuacin tienen efecto en las decisiones

del auditor respecto a la probable eficacia de los controles internos de existencia y costo
de ventas:
1. La segregacin de funciones en la adquisicin, recepcin, almacenamiento,
verificacin o supervisin en base a recuentos fsicos y registro de transacciones
representa un elemento bsico de control de existencias y costo de ventas. En caso
que una separacin de funciones, resulte oneroso debe existir procedimientos
complementarios que garanticen a la alta direccin la identificacin de posibles
errores o irregularidades.
2. Debe existir procedimientos adecuados para la proteccin fsica de las existencias.
Ejemplo:
Las mercaderas que no se ajustan al requerimiento, deben ser devueltas y dejar
constancia en la gua de remisin del proveedor.
Evitar el acceso al almacn de trabajadores de otras reas.
Supervisar en forma inopinada o sorpresiva los almacenes de la empresa.
La salida de existencias de almacn deben estar sustentadas por requisiciones,
las mismas que deben ser preparadas y aprobadas por personas independientes
del almacn y la secuencia numrica de estos debe ser controlada.
3. Los recuentos fsicos de las existencias deben ser comparadas con el registro de
inventario y las diferencias deben ser debidamente investigadas y de ser el caso
ajustadas contablemente.
4. Se debe observar los procedimientos adecuados para establecer el costo de
produccin.
5. Los recuentos fsicos deben ser realizadas por personas independientes al almacn
con la finalidad de ejercer un efectivo control sobre el almacenero.
6. Se debe contar con procedimientos para controlar las existencias entregadas en
consignacin y en calidad de garanta, estableciendo solvencia moral y econmica de
las personas naturales y/o jurdicas a quienes se entregan las mercaderas.
7. El Dpto. de Almacn o la unidad de almacn es por donde deben ingresar fsicamente
todos los bienes que adquiere la empresa.
8. Las compras de bienes implica calidad y cantidad apropiada, y al menor costo
posible.
9. Los ambientes asignados para el funcionamiento de los almacenes deben estar
adecuadamente ubicados, contar con instalaciones seguras y tener el espacio fsico
necesario, que permita el arreglo, clasificacin y disposicin conveniente de los
bienes, as como el control e identificacin de los mismos.

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10. Debe existir procedimientos para garantizar que todos los costos correspondientes
sean tomadas en cuenta en el proceso de valuacin de existencias, implementando
un sistema de contabilidad de costos que permita proporcionar la gerencia
informacin correcta, facilitar el control de los inventarios y facilitar la elaboracin de
estados financieros. Obviamente el sistema de costos a implementar debe estar de
acuerdo a las necesidades de informacin de la gerencia. Sin embargo un sistema de
costo debe comprender la acumulacin de 3 elementos indispensables: 1) los
materiales directos, 2) la mano de obra directa, y 3) los gastos indirectos de
fabricacin.
11. Debern mantenerse registros por separado para las mercaderas en consignacin
porque se encuentran en otros lugares como: distribuidoras, bodegas o tiendas
externas. Estos debern requerirse informes semanales o mensuales de las personas
encargadas de la custodia de tales mercaderas y debern efectuarse pruebas
selectivas de las cantidades, en caso de que no sea factible (aceptable).
Todos los embarques (pedidos) enviados a tales consignatarios debern quedar
evidenciados y sustentados por las guas de remisin que deben estar debidamente
firmadas.
12. Deben existir procedimientos que permitan detectar las existencias obsoletas o de
poco movimiento, porque el mantenimiento de esta clase de bienes requiere la
utilizacin de espacios fsicos que generan gastos, por lo que debe evaluarse la
necesidad de rematarlos o mantener a valor neto de realizacin.
13. Las partidas de existencias deben estar valuadas de acuerdo a los PCGA, NICs
(NIIF) y PCGE.
14. En las PYMES (pequeas y medianas empresas) el control de inventarios pueden ser
sustituidos por los procedimientos alternativos siguientes:
Supervisin constante por parte de la gerencia o propietario.
Revisin constante de los recuentos fsicos.
Las diferencias
deben ser investigadas porque podran presentarse las
sustracciones, errores o causas similares.
En esta clase de empresas PYMES el inventario final de existencias puede
determinarse por la frmula tradicional (inventario inicial + compras devoluciones
costos de ventas), resultado que necesariamente debe ser comparado con el
recuento fsico que debe realizarse por lo menos al cierre del ejercicio.

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15. Los registros contables que reflejen embargos, por prenda o sesin de inventario de
bienes deben estar demostrados claramente en el balance y en las notas a los
estados financieros.
- Todos los movimientos fsicos de materiales, productos y dems mercaderas se
controlarn mediante impresos o partes debidamente prenumerados y sujetos a su
aprobacin correspondiente.
- Todas las entradas por compras o devoluciones, entregas de materiales a
fabricacin, recepcin de productos terminados de fabricacin y salidas por ventas
de productos o devoluciones se soportarn con los documentos contables
correspondientes los cuales darn evidencia de la autorizacin y aprobacin de las
operaciones realizadas.
- La utilizacin de un sistema de inventario permanente (registro de existencias
perpetuo) dar lugar a un mayor control sobre los stocks fsicos del almacn. Esto
proporciona una mayor informacin de los niveles de existencias en almacn en
cuanto a demanda e identificacin de productos o materiales de lento movimiento.
- Los apuntes que se incorporan al inventario permanente sern realizados en base
a documentacin prenumerada y aprobada previamente.
- Los registros de inventario permanente mostraran la siguiente informacin:

Cdigo del material o producto.

Descripcin del producto o material.
Nmero de unidades de cada artculo.
Valor unitario del producto.
Valor total teniendo en cuenta la cantidad y valor unitario.
- Los registros de produccin en curso detallarn, adicionalmente, la orden de
fabricacin a que corresponde el produccin en que se encuentra.
- Los registros de existencias, en curso a los stocks fsicos, sern mantenidos por
personas que no tienen acceso a las mercancas, ya que en caso contrario esa
persona sera responsable tanto de la custodia como de su mantenimiento
pudiendo existir apuntes indebidos en los registros. Los apuntes en los registros se
realizarn nicamente con documentos adecuados y autorizados.
- El inventario permanente se conciliar regularmente con la cuenta contable del
mayor general, la cual se registra independientemente. Se cuadrar
peridicamente (una vez al mes) implicando una exactitud aritmtica en los
registros contables.
- Se incluirn, si procede, registros sobre mercancas en depsito (propiedad de la
entidad en almacenes de proveedores) o de mercancas en el almacn de la

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entidad propiedad de terceros. En estos casos se seguirn los mismos controles

efectivos que para la mercanca en el almacn propio.
- Para mantener una fiabilidad de los registros de existencias existir un control
fsico de los mismos mediante recuentos fsicos peridicos o rotativos,
actualizndose segn el resultado de los mismos.

Recuentos fsicos peridicos

ENTRADAS

REGISTRO INVENTARIO

SALIDAS

PERMANENTE

- Partes de entrada
autorizados.
- rdenes de entradas
aprobados.
- Facturas de compra
conformadas
- Guas de remisin.

Mercadera
Materias primas
Produccin en proceso
Productos terminados
Existencias en terceros
Suministros diversos

- Partes de salidas
autorizados.
- rdenes de salidas
aprobados.
- Facturas de venta
autorizadas
- Guas de remisin.

Conciliaciones peridicas

DPTO. DE CONTABILIDAD

CONTROL FSICO DE LAS EXISTENCIAS

Las existencias se sometern a conteos fsicos y a verificaciones a intervalos razonables
y por lo menos una vez al ao. Se realizarn recuentos fsicos de todas las existencias al
menos una vez al ao (Recuento peridico) o si el volumen de los stocks fuese muy
significativo, los recuentos podran ser rotativos (cada semana/mes se realiza un recuento
fsico de un nmero de productos en base a un programa establecido de verificacin fsica
de todos los stocks durante el ejercicio). Los recuentos peridicos se hacen normalmente
una vez al ao, coincidiendo con el cierre del ejercicio econmico, para reflejar el valor
exacto de las existencias en los estados financieros.
Siempre ser mucho ms efectivo, a efectos de control de existencias, un recuento
rotativo a lo largo del ejercicio que un solo recuento de las existencias al final del ejercicio
debido fundamentalmente a:

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- El control de existencias es mejor y ms exacto. Se trabaja con una informacin ms

fiable y actual de cara a los estados financieros. Adems las posibles diferencias que
puedan surgir se conocen de una manera ms rpida.
- Dadas las comprobaciones constantes, las partidas se revisan asiduamente en cuanto
a estado, obsolescencia y movimiento.
- Desaparece la necesidad de realizar un inventario fsico anual de todas las existencias.
- Se puede garantizar la verificacin de todas las existencias una o dos veces al ao (en
base al programa de recuento que se debe de establecer para cada ejercicio). En
secciones de partidas especialmente valiosas o susceptibles de hurtos se harn
muestreos adicionales.
- Se establece un sistema de control de existencias de comprobaciones constantes y de
comparaciones con los registros contables. Para llevar a cabo un recuento fsico
correcto, y as un control fsico adecuado de las existencias, ser necesario considerar
una serie de procedimientos de control y de organizacin:
a) Instrucciones: Existirn unas instrucciones escritas para cada recuento,
debidamente revisadas y aprobadas por la persona a quien corresponda, las
cuales se entregarn a los diferentes centros de recuento y a cada uno de los
equipos encargados de los conteos.
b) Supervisin: Se nombrar a un responsable por centro quien dirigir, controlar,
comprobar y revisar el funcionamiento del inventario fsico y su cumplimiento.
c) Identificacin y orden del stock. Los almacenes debern tener siempre el stock
convenientemente ordenado, agrupado segn familias y correctamente identificado
en cuanto a tipo de existencia, tamao, calidad y dems caractersticas. Adems
las existencias obsoletas, desperdicios, stocks para reparar o en consigna, etc.,
tendrn una indicacin clara de su carcter para su correspondiente identificacin.
d) Sistemtica de recuento: cada equipo de recuento estar formado por dos
personas, con conocimientos suficientes para identificar las existencias, en donde
una proceder al conteo fsico de las partidas y la otra se encargar de anotar los
resultados y confirmar con un segundo coteno la validez de las mismas.
Adicionalmente el equipo ir marcando o sealizando las partidas contadas y
zonas recorridas (por ejemplo, mediante etiquetas). As se evita la duplicidad en el
conteo y se asegura el recuento de todas las partidas.
e) Sistema de control de inventario. Se utilizarn una hojas de recuento que estarn
numeradas, fechadas y firmadas por cada equipo d recuento correspondiente.
Dichas hojas o detalles se rellenarn a bolgrafo. A la devolucin de las mismas
sern comprobadas y controladas por personas diferentes a las encargadas de
realizar el recuento fsico. Las hojas de recuento de cada inventario fsico realizado
sern archivadas una vez firmadas, supervisadas y comparadas o actualizadas
con los registros.
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f)

Corte de movimientos de operaciones. Durante el recuento fsico de existencias se

evitarn, en la mxima medida posible, los movimientos de materiales. No debern
de admitirse entradas, salidas ni movimientos internos de existencias. Para que el
inventario fsico sea correcto debe de realizarse un adecuado corte de entradas y
salidas. Se tratar de garantizar que los registros de compras, produccin y ventas
se cierran en la fecha en que se realiza el cierre del registro de existencias
(recuento fsico).

g) Mercanca en el almacn propiedad de terceros. Las existencias en el almacn

propiedad de clientes estarn debidamente controladas, identificadas y separadas
para que no se incluyan por error en el inventario fsico de las existencias.
h) Existencias en poder de terceros. La empresa obtendr confirmaciones peridicas
de sus existencias depositadas en almacenes de terceros por parte de los
tenedores de las mercancas. Estas confirmaciones deberan de ser realizadas
mediante el recuento fsico del stock y firmadas por el responsable del almacn
tenedor de las existencias- an as, personal designado por la empresa visitar
peridicamente el almacn del tercero con el propsito de realizar conteos fsicos
de comprobacin.
i)

Existencias obsoletas o deterioradas. Sern identificadas y aprobadas como tales

por el encargado responsable y no por el empleado del almacn.

j)

Comparacin con el registro existencias/contabilidad. Si se lleva un inventario

permanente de las existencias concluidos los recuentos fsicos se compararn con
lo reflejado en el registro de existencias/contabilidad a esa fecha, ajustndose las
diferencias encontradas. Estas diferencias surgidas debern de ser objeto de una
explicacin o investigacin pertinente por el responsable correspondiente.

k) Productos en curso. La verificacin fsica de la produccin en curso depender de

la actividad de la entidad y de los detalles y registros que se utilicen. En algunos
casos los materiales en proceso se miden por intervalos de tiempos
preestablecidos dependiendo de las fases de produccin en que se est o en otros
se define en base a su contabilidad de costos. Otros, ms rudimentarios,
enumeran los partes de fabricacin correspondientes a esos productos en curso y
trazan una lnea en dicho parte para sealizar la fase de produccin en que se
encuentra el producto a la fecha de recuento. Esto servir de gua para la
determinacin del costo que incluir los materiales, mano de obra y dems gastos
generales de fabricacin hasta esa fase.
l)

En algunas empresas se suele utilizar al Departamento de Auditora Interna como

control y fiabilidad del funcionamiento de los procedimientos del recuento fsico.

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VALUACIN DE EXISTENCIAS ADECUADA. IDENTIFICACIN DE PROVISIONES

- El registro permanente de existencias, reflejo de cantidad y valores reales de
existencias, servir como control de la valuacin del almacn si se va cuadrando de
manera regular con la contabilidad (Mayor).
- El mtodo utilizado en la valuacin del inventario de existencias estar debidamente
aprobado por la Direccin y cumplir con los principios contables generalmente
aceptados y requisitos fiscales correspondientes, siguiendo siempre un criterio objetivo y
uniforme.
- Se mantendr un sistema de costos que acumule los costos relacionados de las
existencias y que est integrado con el sistema financiero contable (por ejemplo,
definicin de costos por departamentos en base a unos cdigos de imputacin al
contabilizar los gastos). La finalidad es que los costes correspondientes a la fabricacin
estn imputados a las existencias.
- Regularmente, se proceder a informar de las existencias de lenta rotacin,
obsolescencia, partidas que no se utilizan o almacenadas en exceso. Se identificarn
bien a partir de los registros de existencias, bien por el personal del almacn o a raz de
inventarios fsicos. En muchos casos, previa revisin y aprobacin del responsable,
debern devaluarse, requiriendo la correspondiente provisin de existencias.
FUNCIONAMIENTO DEL CICLO ALMACN SEGN POLTICAS DEFINIDAS POR LA
ENTIDAD
- Existir una notable coordinacin entre el Departamento de Compras/Fbrica y el
almacn en cuanto a las normas prefijadas para la entrada de partidas basadas
principalmente en la elaboracin de partes internos de entradas de las mercancas,
ordenes de recepcin de las mercancas y la verificacin, conformacin y control de
calidad de las mismas.
- A la vez, todas las salidas de mercancas de los almacenes estarn controladas y
soportadas por las notas de embarque y las ordenes generadas siempre aprobados y
autorizados.
- Toda la documentacin generada en los almacenes deber ser entregada debidamente
aceptada (bien por la propia entidad o por el cliente o transportista) al Departamento de
administracin para su valoracin, comprobacin y registro.
- Las existencias del almacn se mantendrn lo ms organizadas y ordenadas posible y
claramente identificadas en cuanto a sus datos bsicos (descripcin y cdigo,
principalmente). Su control se har a travs de las cuentas de inventario permanente.
- Los materiales obsoletos, daados, desperdicios, etc. Situados en el almacn que
puedan representar importancia dentro del volumen de operaciones de la entidad

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debern tener el mismo control que las dems partidas hasta que se apliquen polticas
definitorias sobre los mismos.
- La responsabilidad del funcionamiento del almacn, mantenimiento de stocks y control
confeccin de movimientos de entradas y salidas depender del encargado del almacn.

Esquema proceso del Almacn

(a)

COMPRAS
ALMACEN

(b)
ALMACEN
MATERIALES

(c)

PROCESO
FABRICACIN

ALMACEN (d)
PRODUC.

AL CLIENTE

TERMINADOS

COMPRAS
PRODUCTOS

(a)

(b)
(c)
(d)

Entrada de materiales al almacn. Control mediante partes internos y guas de

entradas. Aprobacin. Alta en inventario permanente de materiales o productos,
segn el caso.
Salida de materiales al almacn. Control mediante partes internos autorizados.
Baja en inventario permanente de materiales.
Entrada de productos al almacn. Control mediante partes internos autorizados.
Alta en inventario permanente de productos terminados.
Salida de productos al almacn. Control mediante notas de embarque autorizadas
y rdenes de salida aprobados y firmados por el cliente. Baja en inventario
permanente de productos.

IDENTIFICACIN, PROTECCIN Y CUSTODIA DE LAS EXISTENCIAS

- Se asignar a personas apropiadas para que ejerzan la autoridad y responsabilidad
sobre los bienes (recepcin, comprobacin y calidad de los materiales; ejecucin y
control de las producciones; mantenimiento de los niveles necesarios de stocks;
almacenamiento).
- Los empleados del almacn sern responsables de las cantidades en existencias.
Adems, la mercanca deber tener siempre su correspondiente documentacin

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autorizada, evidenciando su entrada o salida y la inspeccin de la misma asegurando as

su exactitud.
- Existir una cobertura de seguros apropiada que depender de la naturaleza y valor de
las partidas que componen las existencias. Se revisar y actualizar en base a las altas
y bajas.
- Las existencias estarn adecuadamente protegidas en almacenes dotados de sistemas
de seguridad. An as, los materiales nunca se trasladarn sin la debida autorizacin del
responsable correspondiente.
SEGREGACIN DE FUNCIONES
Cada una de las siguientes funciones debern de ser consideradas como procesos
separados y, por lo tanto, sern efectuadas por personas diferentes:
-

La verificacin fsica de las existencias. Supervisin.

El manejo y custodia de las existencias.
El mantenimiento del registro permanente de existencias.
La comparacin de los registros con la contabilidad (Mayor).

OPERACIN DE ACUERDO CON POLTICAS DEFINIDAS

Se definirn u establecern polticas, procedimientos y criterios, por escrito en el rea de
existencias, con su adecuada aprobacin por parte de la Direccin, principalmente en
cuanto a:
- Inventarios fsicos de las existencias.
- Contabilizacin del movimiento del almacn (entradas-stocks-salidas) y utilizacin de
cuentas adecuadas.
- Existencias que requieren provisiones.
- Mtodo de valoracin de existencias.
- Conciliaciones con contabilidad.
- Corte de las operaciones de entradas y salidas de existencias. Reflejo en los estados
financieros.
A la vez, la entidad deber de disear un programa peridico de verificaciones y
comprobaciones del funcionamiento de los controles y polticas definidas, teniendo que
efectuar las siguientes pruebas:
a) Chequeo de la documentacin contable de existencias referente a su aprobacin por
el responsable y a su enlace con el apunte a la cuenta de existencias.

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b) Comprobacin de las verificaciones peridicas del inventario permanente de

existencias con el almacn, investigndose las diferencias, en su caso.
c) Verificacin de las conciliaciones de los registros permanentes con el mayor.
d) Revisin, mediante asistencia a los conteos y pruebas de ejecucin, de los
inventarios fsicos de existencias en cuanto a sus procedimientos e independencia.
Control de existencias en poder de terceros.
e) Verificacin de los procedimientos entradas-salidas stocks.
f)

Comprobacin del anlisis de desviaciones entre los costos estndar y real y de su

revisin y aprobacin por el responsable correspondiente, as como de las
actualizaciones anuales o necesarias de los mismos.

g) Verificacin de la revisin y aprobacin de las fluctuaciones de las diferentes tasas de

imputacin a los costos (manos de obra y dems gastos de fabricacin) en base a los
cambios producidos.
h) Inspeccin de la realizacin de revisiones peridicas, mediante verificaciones fsicas
de las mercancas o examen del registro de existencias, con el objeto de identificar
existencias que necesitan provisionarse, previa aprobacin correspondiente.

III. CONTROL CONTABLE.- Las cuentas de control que se deben verificar en forma
selectiva son las siguientes: 20. Mercaderas, 21. Productos Terminados, 22.
Subproductos, desechos y desperdicios, 23. Productos en proceso, 24. Materias Primas
25. Materiales Auxiliares, Suministros y Repuestos 26. Envases y Embalajes, 27. Activos
no corrientes mantenidos para la Venta, 28. Existencias por Recibir, 29. Desvalorizacin
de Activos Realizables.

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