CARACTERSTICAS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

Para la presentacin de los Estados Financieros, las informaciones contenidas en los mismos,
deben
tener
las
siguientes
caractersticas:
1.
OPORTUNIDAD:
Los informes financieros deben estar disponibles a la brevedad suficiente para que puedan
ser tiles en la solucin de los problemas de la empresa y poder valorar el rendimiento de las
diferentes dependencias de la entidad con el objetivo de tomar decisiones adecuadas en el
momento
oportuno.
2.
CLARIDAD:
Los trminos empleados para describir la informacin financiera, as como la presentacin
material en los Estados debern ser lo suficientemente claras, con el objetivo de facilitar su
compresin ante los usuarios. De donde deben emitirse los extremos de excesiva brevedad o
demasiado detalles.
3. CONFIABILIDAD:
Es la caracterstica por la cual el usuario acepta y utiliza la informacin contable para
formar decisiones basndose en ella, estableciendo una estrecha relacin entre el usuario y
la informacin financiera.
4. VERIFICABILIDAD:
Esta caracterstica permite que los Estados Financieros puedan ser revisados posteriormente
y puedan aplicarse para comprobar la informacin producida, ya que son explicitas sus reglas
de operacin.
5. OBJETIVIDAD:
Implica que la informacin financiera contenidas en los Estados han sido presentadas de
acuerdo a la realidad de la empresa y que las reglas del sistema no han sido distorsionadas.
6. PROVISIONALIDAD:
Significa que la contabilidad no presenta hechos totalmente acabados ni terminados. La
necesidad de hacer cortes en la vida de la empresa para presentar los resultados de las
operaciones y la situacin financiera y sus cambios incluyendo eventos cuyos efectos no
terminan a la fecha de los Estados Financieros.
Fuente:

Segn lo precisado en la NIC 1 Presentacin de Estados Financieros norma, la

informacin presentada en los Estados Financieros, junto con la contenida en las
notas a los estados financieros ayuda a los usuarios a predecir los flujos de efectivo
futuros, particularmente en lo que se refiere a la distribucin temporal y grado de
certidumbre de la generacin de efectivo y otros medios lquidos equivalentes, pero para
ello debe poseer una serie de cualidades fundamentales que demuestren su veracidad y
utilidad.
La primera de ellas se refiere a la Comprensibilidad, que significa que la informacin que
los Estados Financieros presenten debe ser clara y entendible por usuarios con conocimiento
razonable sobre negocios y actividades econmicas, as como por usuarios generales que no
poseen profundos conocimientos contables.
La Relevancia, es otra importante cualidad, y se refiere a que la informacin mostrada
debe ser informacin til, oportuna y de fcil acceso en el proceso de toma de decisiones
de los usuarios que no estn en posicin de obtener informacin a la medida de sus
necesidades. La informacin es relevante cuando influye en las decisiones econmicas de los
usuarios al asistirlos en la evaluacin de eventos presentes, pasados o futuros o confirmando
o corrigiendo sus evaluaciones pasadas.
Por su parte la Confiabilidad, se refiere a la capacidad de los Estados Financieros de
presentar informacin confiable y verdadera para lo cual debe estar acorde con principios y
prcticas contables; asimismo son caractersticas de la confiabilidad: ser fidedigna, ya
que deben presentar la verdadera situacin econmica y financiera de la empresa de acuerdo
a sus transacciones reales independientemente de su forma legal; ser verificable, lo que
significa presentar de modo razonable los resultados y la situacin financiera de la empresa,
siendo posible su comprobacin mediante tcnicas y procedimientos de Auditora; neutral, es
decir debe ser imparcial, refleja lo que realmente se ha gastado, cobrado o invertido en el
ejercicio; objetiva, es decir libre de error significativo en relacin a sumas, saldos y
comprobaciones; prudente, es decir, cuando exista incertidumbre para estimar los efectos de
ciertos eventos y circunstancias, debe optarse por la alternativa que tenga menos
probabilidades de sobrestimar los activos y los ingresos, y de subestimar los pasivos y los
gastos; completa, debiendo informar todo aquello que es significativo y necesario para
comprender, evaluar e interpretar correctamente la situacin financiera de la empresa, los
cambios que sta hubiere experimentado, los resultados de las operaciones y la capacidad
para generar flujos de efectivo; por ltimo debe ser comparable, la informacin de una
empresa es comparable a travs del tiempo, lo cual se logra a travs de la preparacin de los
estados financieros sobre bases uniformes de periodo a periodo, adems debe ser
comparable con Estados Financieros de empresas similares.

La razonabilidad es otra cualidad importante, ya que de por si estos informes deben

presentar razonablemente la informacin sobre la situacin financiera, los resultados de las
operaciones y los flujos de efectivo de una empresa.

Asimismo los Estados Financieros deben poseer la cualidad intrnseca de ser medios
informativos para la toma de decisiones, con el fin de que a travs de ellos la gerencia
puede conocer si es conveniente endeudarse, invertir, vender o en su defecto liquidar la
empresa, de tal manera que se constituyan en elementos esenciales de la planeacin,
organizacin, direccin y control de los negocios como medios de decisin.
Dos cualidades adicionales de los Estados Financieros y no menos importantes, son su
legalidad y uniformidad, para cumplir con ello deben ser preparados de acuerdo a
los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados. El primero de ellos, principio de la
entidad, esta relacionado con la empresa, la cual debe poseer una personalidad jurdica muy
distinta a la de los miembros que la integran; por su parte el principio del periodo
contable tiene una estrecha relacin con la temporalidad de los Estados Financieros, estos
necesariamente deben referirse a un periodo establecido y sealado en ellos, por
convencionalismos este periodo es por lo general de 12 meses.
Otro principio sobre en el cual descansa la legalidad de estos informes es el de negocio
en marcha, el cual nos indica que los Estados Financieros deben ser preparados tomando en
cuenta que la empresa o ente econmico continuar funcionando normalmente en el futuro,
salvo que la gerencia tenga el propsito de liquidarla o de suspender sus operaciones; hay
que considerar que si los Estados Financieros no se han preparado considerando que
la empresa es un negocio en marcha, este hecho debe revelarse en notas junto con las
bases utilizadas para prepararlos; por su parte si existiera incertidumbre en cuanto a la
continuidad de la empresa, ello debe revelarse tambin en notas adjuntas, incluyendo el
planeamiento o consideraciones que se han tomado como parte de este proceso. Relacionado
con este ltimo punto, esta el principio de revelacin suficiente, el cual obliga al contador a
proporcionar informacin fidedigna que permita al usuario de tal informacin tomar decisiones
acertadas, es decir la informacin debe ser presentada con el detalle de anlisis suficiente,
para ello utilizar notas explicativas de ser necesario.
Existen adems otra consideraciones relacionadas con el costo y el devengo
relacionadas con la uniformidad en lapresentacin, la primera de ellas est contemplada
en el principio del costo, el cual se refiere a la objetividad en el registro de las transacciones,
lo que significa que deben valuarse los ingresos y gastos deben valuarse al costo si
incluir impuestos y otras cargas, as como los activos deben valuarse al costo de adquisicin y
los pasivos de acuerdo al monto de la acreencia. Por su parte estas transacciones deben,

de acuerdo al principio del devengado reconocerse en los Estados Financieros cuando

ocurrenindependientemente de que hayan sido cobrados o pagados, y deben incluirse en los
resultados econmicos que corresponden al perodo en que se informa, excepto por la
informacin sobre sus flujos de efectivo.
Por ltimo y no menos importante, se encuentran dos principios tambin relacionados
con la uniformidad y legalidad; el primero de ellos se refiere al principio de moneda
comn denominador, el cual enuncia que los Estados Financieros se elaboran de acuerdo a
la moneda de curso legal vigente en el pas en donde se elaboren, siendo el caso espaol el
Euro; por su parte el principio de consistencia se refiere tanto a la consistencia en la
aplicacin de criterios contables de valuacin de partidas, como la consistencia en cuanto a la
clasificacin de partidas dentro de los estados financieros, as como a la aplicacin ao a ao
de los mismos principios y prcticas contables.

RESUMEN El trabajo se fundamenta enlos estados financieros que son un

sistemamediante el cual se da conocer la situacin econmica o financiera de unaempresa,
teniendo como referencia la toma de decisiones internas, as comotambin, mejorar la
administracin de la empresa y llevar un mejor control desta. Por ello, se vuelve una
herramienta muy importante en una determinadaorganizacin. El objetivo principal de este
trabajo es identificar y explicar aspectosgenerales y particulares de los estados financieros. El
presente trabajo es unainvestigacin bibliogrfica, que se logro a travs de una serie de
procesos;empezamos, seleccionando el tema a investigar, considerando que guarderelacin
con nuestra carrera profesional; luego, hemos recopilado lainformacin de diferentes fuentes
como libros de la biblioteca USAT, base dedatos y pginas web; posteriormente, hemos
aplicado las diferentes tcnicasde estudio como son el subrayado, resmenes, parafraseo y
comentarios,donde registramos la informacin haciendo uso de la tcnica del
fichaje.Finalmente sintetizamos la informacin en el procesador de textos Ms Word
yempleamos el programa Mind Genius para elaborar nuestros organizadoresvisuales del tema
investigado, estos nos servirn de mucha ayuda en lasustentacin de nuestro trabajo. En
conclusin, los estados financieros deben satisfacer las necesidadesde los usuarios para
obtener la informacin que necesitan, sta debe serentendible para todas aquellas personas
que posean conocimientos mnimosde negocios, con lectura de este trabajo ampliarn sus
conocimientos sobre eltema. 4

5. INTRODUCCIN Los estados financieros son los resultados que expresan los
cambiosocurridos en la organizacin desde su inicio hasta el trmino de susoperaciones. De
esta manera nos planteamos la siguiente pregunta: Culesson los aspectos conceptuales
ms importantes de los estados financieros enla toma de decisiones de una empresa? A lo
largo de este trabajo nos dedicaremos a responder esta interrogante;por ello hemos credo
conveniente determinar los siguientes objetivos: conocery describir los elementos y cualidades
ms importantes de los estadosfinancieros; as como describir su respectiva la clasificacin.
Decidimos elegir este tema ya que creemos que la situacin financiera detoda empresa se
refleja en los estados financieros. Actualmente los contadoresdeben contar con una tcnica de
aplicacin y de mtodos que se utilizan encada uno de ellos. Por ello, su estudio es preciso,
porque es el sustento de lacontabilidad y porque ayudan al usuario a evaluar, valorar y
predecir elrendimiento de una organizacin. El tema elegido contribuir en gran medida para
que el futuro contadorpueda tomar decisiones oportunas y sepa analizar e interpretar de
maneraadecuada los diferentes estados financieros. Por lo tanto, se logre que lainformacin
contable expuesta se ajuste a la realidad y necesidad que redundeen el desarrollo y
crecimiento de una empresa. Asimismo servir de muchaayuda en nuestra formacin
acadmica y personas que traten el tema. El presente trabajo aborda diversos temas; en el
primer captulo trataracerca de los elementos y cualidades de los estados financieros, dando
unenfoque detallado de los mismos, partiendo de las definiciones de los distintosautores; as
tambin se describir a los usuarios que participan en lainformacin contable y a las notas
explicativas empleadas. Finalmente, en elsegundo captulo se detalla la clasificacin de los
estados financieros tomandocomo estados financieros bsicos al balance general, estado de
ganancias yprdidas, estado de cambios en el patrimonio neto y estado de flujos enefectivo;
stos ayudarn a comprender diversos aspectos de la gestinfinanciera de una empresa. Las
Autoras 5

6.
NDICEDEDICATORIAAGRADECIMIENTONDICERESUMENINTODUCCINCAPITULO I:
ESTADOS FINANCIEROS..........................................8 1.1.
Definiciones ........................................................................................... 9 1.2.
Objetivos ............................................................................................... 9 1.3.
Cualidades .......................................................................................... 10 1.4.
Elementos ........................................................................................... 11 1.5. Reconocimiento y
medicin de los elementos..................................... 11 1.6. Usuarios de la informacin
financiera ................................................. 12 1.7.
Importancia.......................................................................................... 12 1.8. Notas explicativas
............................................................................... 13CAPITULO II: CLASIFICACIN DE LOS
ESTADOS FINANCIEROS15 2.1. Estados Financieros de propsito
general .......................................... 16 2.2. Estados Financieros de Propsito
especial ..................................... 16 2.3. Balance
general ............................................................................... 17 2.3.1.
Definiciones .................................................................................. 17 2.3.2.
Partes ........................................................................................... 17 2.3.3. Grupos

Componentes ................................................................... 17 2.3.4. Formas de

presentacin ............................................................... 19 2.4. Estado de Ganancias y
Prdidas ........................................................ 19 2.4.1.
Definicin ...................................................................................... 19 2.4.2.
Importancia ................................................................................... 19 2.4.3. Representacin de
la utilidad........................................................ 20 2.4.4.
Objetivos ....................................................................................... 20 2.4.5.
Clases........................................................................................... 20 6

7. 2.5. Estado de cambios en el patrimonio neto ........................................... 21 2.5.1.

Definicin ...................................................................................... 21 2.5.2.
Objetivos ....................................................................................... 21 2.5.3.
Partidas......................................................................................... 21 2.5.4.
Importancia ................................................................................... 21 2.6. Estado de flujo en
efectivo .................................................................. 22 2.6.1.
Definicin ...................................................................................... 22 2.6.2.
Objetivos ....................................................................................... 22 2.6.3. Trminos
utilizados .......................................................................
22Conclusiones....24Referencias
BibliogrficasAnexos 7
8. CAPITULO IESTADOS FINANCIEROS 8
9. El presente captulo tiene una recopilacin de los temas importantes queconciernen
a los estados financieros, los cuales son: sus objetivos, cualidades,elementos, reconocimiento
y medicin de los elementos, importancia, usuariosde la informacin financiera y notas
explicativas que ayudarn a comprendermejor diversos aspectos de la situacin financiera.1.1.
Definiciones Segn, (Caldern, 2008, p.1) Los estados financieros son cuadrossistemticos
que presentan en forma razonable, diversos aspectos de lasituacin financiera de la gestin
de una empresa, de acuerdo con principios decontabilidad generalmente aceptados. Sin
embargo, (Aristizbal, 2002, p.48) plantea que Son el informe finalque al terminar el perodo
contable debe presentar la administracin de laempresa. Los estados financieros son el
objetivo terminal de los registroscontables. Por otra parte, (Zeballos, 2007, p.255) informa que
los estados financierosSon un conjunto de resmenes que incluyen recibos, cifras y
clasificacionesen los que se reflejan la historia de los negocios desde que se inicio hasta
elltimo da de funcionamiento. En conclusin, los estados financieros son un sistema
mediante el cualpodemos conocer la situacin econmica y/o financiera de una entidad;
lamayora constituye el producto final de la contabilidad. Son cuentas anualesque se
presentan en una fecha o perodo determinado.1.2. Objetivos El Art. 3 del Reglamento de
Informacin Financiera, citado por (Flores,2008) y (Caldern, 2008) sealan que los estados
financieros tienenfundamentalmente, los siguientes objetivos: Presentar razonablemente
informacin sobre la situacin financiera, los resultados de las operaciones y los flujos de
efectivo de una empresa. Apoyar a la gerencia en la planeacin, organizacin, direccin y

control de los negocios, sostenido tambin por (Carvalho, 2004). Servir de base para tomar
decisiones sobre inversiones y financiamiento. Representar una herramienta para evaluar la
gestin de la gerencia y la capacidad de la empresa para generar efectivo y equivalente de
efectivo. Permitir el control sobre las operaciones que realiza la empresa. Ser una base
para guiar la poltica de la gerencia y de los accionistas en materia societaria. Asimismo, en
forma general (Caldern, 2008, p.2) tiene como objetivoprimordial Satisfacer las necesidades
de informacin de inversionistas, 9

10. acreedores y otros usuarios interesados en las actividades econmicas

yfinancieras de la empresa. En nuestro parecer, los objetivos principales de los estados
financierosse basan en dar a conocer la situacin econmica y financiera de una empresay los
cambios que en ella se han producido; este es el mecanismo que sirvepara la toma de
decisiones, as como tambin para mejorar la administracinde la empresa y poder llevar un
mejor control de sta.1.3. Cualidades El Art. 4 del Reglamento de Informacin Financiera,
citado nuevamentepor (Flores, 2008) y (Caldern, 2008) mencionan ciertos atributos o
cualidadesque deben exhibir los estados financieros, las cuales son: Comprensibilidad: La
informacin debe ser clara y entendible por usuarios con conocimiento razonable sobre
negocios y actividades econmicas. Relevancia: La informacin es relevante cuando influye
en las decisiones econmicas de los usuarios al asistirlos en la evaluacin de eventos
presentes, pasados o futuros o confirmando o corrigiendo sus evaluaciones pasadas. La
cualidad de relevancia est en concordancia con lo manifestado por (Rueda y Rueda, 2009).
Confiabilidad: Es cuando la informacin se encuentra libre de errores importantes y sesgos
para que sea til y confiable; en tal sentido debe ser: - Fidedigna: que represente de modo
razonable los resultados y la situacin financiera de la empresa, siendo posible su
comprobacin mediante demostraciones que la acreditan y confirman. - Presentada reflejando
la sustancia y realidad de las transacciones independientemente de su forma legal. - Neutral u
objetiva: es decir libre de error significativo o de parcialidad por subordinacin de condiciones
particulares de una empresa. - Prudente: cuando existe incertidumbre para estimar los efectos
de cierto eventos debe optarse por sobreestimar los activos y los ingresos, y de subestimar los
pasivos y los gastos. - Completa: informa todo aquello que es significativo y necesario para
comprender, evaluar e interpretar correctamente la situacin financiera de una empresa. Una
omisin puede causar que la informacin sea falsa o incompleta en relacin a su relevancia. Comparabilidad: la informacin de una empresa es comparable a travs del tiempo, los
usuarios deben ser capaces de comparar los estados financieros de una empresa con el
objeto de evaluar la situacin financiera, resultados y cambios. En cuanto a este punto (Rueda
y Rueda, 2009) aaden que la informacin comparable 10

11. permite al usuario observar la evolucin de la empresa, e inclusive pueda ser

comparada con informacin de otras. Cabe destacar, que las cualidades de un sistema
financiero ayudan acomprender al usuario acerca de negocios y actividades contables,
adems deser confiables reflejando la realidad de las transacciones independientementede su
forma legal, teniendo como finalidad que los usuarios deben ser capacesde comparar los
estados financieros de una empresa con otra, para que sepueda evaluar la situacin financiera

y los cambios que ocurren en ella.1.4. Elementos Tal y como deca (Flores, 2008) los
elementos relacionados directamentecon la medicin de la situacin financiera son: Activo:
recurso controlado por la entidad como resultado de sucesos pasados, del que la empresa
espera obtener beneficios econmicos. Pasivo: obligacin presente de la empresa surgida
de ventas pasadas y cuyo vencimiento la entidad espera desprenderse de recursos que
incorporan beneficios econmicos. Patrimonio neto: parte residual de los activos de una
empresa una vez deducidos los pasivos. Los elementos relacionados directamente con la
medicin y valoracinson: Ingresos: son incrementos en los beneficios econmicos durante
el perodo contable, en forma de entradas o incrementos de los valores de los activos o
disminucin de los pasivos. Gastos: disminuciones en los beneficios econmicos, en el
perodo contable, en forma de salidas o disminuciones del valor de los activos o aumento de
pasivos. En sntesis, los estados financieros estn conformado por tres elementos:pasivo,
activo y patrimonio los mismos que representan: bienes y derechos dela empresa, deudas con
terceros y deudas con los socios respectivamente. Loscuales debemos conocerlos para llevar
a cabo una buena realizacin denuestra informacin financiera.1.5. Reconocimiento y
medicin de los elementos (Rueda y Rueda, 2009) establecen que debe reconocerse toda
partidaque cumpla la definicin de elemento que:o Sea probable que cualquier beneficio
econmico asociado con la partida llegue a, o salga de la empresa.o La partida tenga un costo
o valor que pueda ser medido con fiabilidad. 11

12. Al mismo tiempo (Flores, 2008) seala las bases de medicin en los quese
reconoce los elementos de los estados financieros, las cuales son: Costo histrico: es el que
representa el importe original obtenido en efectivo en el momento de realizacin de un hecho
econmico y financiero. Costo corriente: es el que representa el importe en efectivo en que
se incurrira en reponer un activo por compra o produccin. Valor de realizacin: es el valor
recuperable de los activos, en el curso normal de las operaciones que represente el importe
en efectivo para que sea convertido a un activo o liquidado un pasivo. Valor presente: es el
que representa el importe actual de las entradas o salidas netas de efectivo que generara un
activo o un pasivo. En base a lo anterior, decimos que las bases de medicin de los
estadosfinancieros son: costo histrico que representa el importe original de un
hechoeconmico y financiero; costo corriente que consiste en reponer un activo porcompra;
valor de realizacin que es un valor recuperable y valor presente querepresenta el importe
actual de entradas o salidas netas.1.6. Usuarios de la informacin financiera Tomando como
referencia a (Caldern, 2008) considera que existen dostipos de usuarios: Los usuarios
internos estn las personas que dentro de la empresa oentidad toman decisiones, es el caso
de los directores y gerentes; para estetipo de usuarios, los estados financieros no
necesariamente deben guardar lasformalidades de reglamento; ms bien, reportan
informacin de acuerdo anecesidades especificas como planear y tomar decisiones. Los
usuarios externos estn constituidos por personas, empresas oinstituciones que utilizan los
estados financieros para fines distintos comoinvertir, comprar, otorgar crditos, controlar,
supervisar, fiscalizar, entre otros. En sencillas palabras, los usuarios son dos: internos
(personas que estndentro de la empresa o entidad y toman decisiones) y por otro lado,
losusuarios externos (personas, empresas, instituciones).1.7. Importancia La necesidad de

conocer la situacin contable de un ente es comn a losadministradores, los dueos, el

Estado y muchos terceros. De tal manera losestados financieros estos circulen para poder
satisfacer la necesidad. Segn el artculo 19 del Decreto 2649 de 1993, citado por (Cavalho,
2004)seala que los estados financieros, cuya preparacin y presentacin esresponsabilidad
de los administradores del ente, son el medio principal para 12

13. suministrar informacin contable a quienes no tienen acceso a los registros deun
ente econmico. As tambin, (Zeballos, 2007, p. 236) considera que los estadosfinancieros
son importantes, porque se preparan o formulan para llenarrequisitos especiales ya sea para
obtener prstamos a corto o largo plazo. Para nosotras, es importante conocer la situacin
contable de un ente,de tal manera que estos circulen para poder satisfacer la necesidad,
cuyapreparacin y presentacin es responsabilidad de los administradores del ente.1.8. Notas
explicativas (Caldern, 2008, p.5) formula que las notas explicativas Son aclaracioneso
explicaciones de hechos o situaciones cuantificables o no, que forman parteintegrante de
todos y cada uno de los estados financieros; pueden serdescripciones narrativas o anlisis
detallados de importes, siendo su finalidadalcanzar una presentacin razonable. Para
(Franco, 2004) stas notas se hayan reglamentadas por laCONASEV. Por consiguiente, las
principales notas a los estados financierosson:o Actividad econmica: Describe aspectos tales
como la creacin de la empresa, el rgimen de sociedad, la principal actividad de la empresa y
otras actividades.o Cambios en los principios y prcticas contables: Se indican nuevas leyes,
prcticas y principios adoptados ese ao por la empresa, as como su efecto contable.o
Metodologa de ajustes por efecto de inflacin: Explica la metodologa seguida para reflejar el
efecto de las variaciones del poder adquisitivo de la moneda.o Situaciones posteriores a la
fecha de elaboracin de los estados financieros: Cualquier hecho posterior que afecte
significativamente la situacin o el resultado del periodo de la empresa debe citarse en esta
nota de los estados financieros.o Nota sobre inversiones en valores: debe proporcionar
informacin bsica de las inversiones que la empresa posee en otras empresas.o Nota sobre
inmueble, maquinaria y equipo: Agrupa los rubros de terrenos, maquinaria, edificios y equipo.
Se indica la tasa de depreciacin utilizada.o Notas sobre los activos importantes: detalla los
componentes en el rubro de cuestin, indicando la cantidad, el mtodo y la tasa utilizada.o
Nota sobre el impuesto a la renta: Se describe el marco legal general correspondiente a este
tributo en el que se desenvuelve la empresa. En conclusin, las principales notas explicativas:
actividad econmica,cambios en los principios y prcticas contables, metodologa de ajustes
por 13

14. efecto de inflacin, situaciones posteriores a la fecha de elaboracin de losestados

financieros, nota sobre inversiones en valores que son aclaraciones oexplicaciones de hechos
o situaciones cuantificables o no.(Ver anexos1 y 2) 14

15. CAPITULO IICLASIFICACIN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS 15

16. Este captulo complementa los estados financieros, con temas como
suclasificacin, balance general, partes, grupos componentes, formas depresentacin, estado
de ganancias y prdidas, estado de cambios en elpatrimonio neto, y estado de flujo en efectivo

que ayudarn a comprenderdiversos aspectos de la gestin financiera de una empresa.2.1.

Estados Financieros de propsito general En palabras de (Flores, 2008) son aquellos que se
preparan al cierre deun perodo. Por consiguiente, (Carvalho, 2004) expresa que se
debencaracterizar por su concisin, claridad, neutralidad y fcil consulta. Seencuentran
constituidos por: - Estados Financieros Consolidados: Son los Estados Financieros Bsicos
que presentan la situacin financiera, los resultados de las operaciones, los cambios en el
patrimonio neto y los flujos en efectivo, de una matriz y sus subsidiarias, como si fuesen los de
una empresa. - Estados Financieros de Perodos Intermedios: Comprenden a los
mencionados anteriormente y notas explicativas completas o seleccionadas que se preparan
durante el transcurso de un periodo menor a un ao, debindose observar las polticas
contables aplicables en la elaboracin de los mismos. - Estados Financieros de Perodos
Anuales: Son los que se preparan al 31 de Diciembre de cada ao.2.2. Estados Financieros
de Propsito especial Son aquellos que se preparan con el objeto de cumplir los
requerimientosespecficos. Como seala (Carvalho, 2004) para satisfacer
necesidadesespecficas de ciertos usuarios de la informacin contable. Se caracterizan
portener una circulacin o uso limitado y por suministrar un mayor detalle dealgunas
operaciones. Se consideran dentro de esta clase a: - Estados Financieros Extraordinarios: Son
los que se preparan a una determinada fecha y sirven para realizar ciertas actividades, como
los que debe elaborarse con ocasin de la decisin de la transformacin, fusin, la venta de
una empresa y otros que se determinen. - Estados Financieros de Liquidacin: Son los que
deben preparar y presentar una empresa, con la finalidad de informar sobre el grado de
avance del proceso de recuperacin del valor de sus activos y de cancelacin de sus pasivos.
16

17. 2.3. Balance general2.3.1. Definiciones Segn (Carvalho, 2004, p. 84) Es un

estado financiero bsico que tienecomo fin indicar la posicin financiera de un ente en una
fecha determinada.Comprende los activos, pasivo y el patrimonio de la empresa. Tambin se
lellama estado de situacin financiera. Dicho de otro modo, (Flores, 2008, p. 109) y
(Caldern, 2008, p. 85)manifiestan que Es un resumen o sntesis de la realidad contable de
unaempresa, presenta las fuentes de las cuales se ha obtenido los fondos en lasoperaciones
de una empresa, as como los bienes y derechos en que estninvertidos dichos fondos. En
nuestro parecer, apoyamos las definiciones de los dos autores, puestoque el balance general
lo entendemos como la imagen que describe y reflejaen forma clara la situacin financiera de
una la empresa en una cierta fecha. Asu vez, presenta detalladamente el activo, pasivo y
patrimonio, componentesesenciales para determinar cualquier tipo de operaciones
econmicas que sehan originado en el negocio.2.3.2. Partes El encabezamiento: se ubica en
la parte superior y comprende el nombrede la empresa, razn social o denominacin del ente;
nombre del estadofinanciero; fecha y periodo que comprende y; la moneda en que
estaexpresado. Cuerpo: est conformado por los rubros del activo, pasivo y patrimonioneto.
Sostenido por (Caldern, 2008).2.3.3. Grupos Componentes Tal y como indica (Franco, 2004),
las cuentas del activo representan losbienes y derechos que posee la empresa. En este
sentido, (Zeballos,2007)establece que el conjunto de cuentas que conforman el activo
puedenclasificarse en: Activo Corriente: Se refiere a todo aquello que es efectivo o que se ha

de convertir en efectivo en el lapso menor a un ao. Tenemos: - Caja y Bancos: representa el

efectivo que la empresa mantiene en caja o en los Bancos para atender a sus obligaciones. Valores Negociables: Se refiere a los valores que adquiere la empresa con el fin de obtener
posteriormente una renta. 17

18. - Cuentas por Cobrar comerciales: Incluye todos los documentos por cobrar
provenientes de las operaciones relacionadas con el giro del negocio. - Otras cuentas por
Cobrar: Se registran todos los derechos que tiene la empresa sobre actividades operativas
distintas al giro del negocio. - Existencias: Incluye los bienes que obtiene la empresa y que
estn destinadas para la venta o fabricacin convirtindose dichos valores en efectivo. Gastos pagados por anticipado: Son egresos que significan cargas futuras. Activo No
Corriente: Se relaciona con los bienes y derechos que tiene la empresa y cuyas operaciones
se manifiesten en un tiempo mayor a un ao. Tenemos: - Cuentas por cobrar a largo plazo:
Incluye los derechos por cobrar de la empresa con sus clientes. - Inversin en Valores: Se
refiere a los valores adquiridos con el fin de mantenerlos a largo plazo. - Inmuebles,
Maquinaria y equipo: Son activos fijos, considerados como elementos tangibles. Se adquieren
con el fin de que sean utilizados por la empresa en la produccin de otros bienes. - Otros
activos: Se consideran los gastos pre-operativos, marcas de fbrica, gastos de investigacin,
etc. Las cuentas del pasivo representan las deudas que tiene la empresa conterceros. En este
sentido, el conjunto de cuentas que conforman el pasivopueden clasificarse en: Pasivo
Corriente: Representado por todas las deudas cuyo vencimiento no sobrepasa el ao. Se
encuentran: - Sobregiros Bancarios: Son saldos acreedores registrados en las cuentas
corrientes bancarias. - Tributos por pagar: Son los tributos que el contribuyente o la empresa
tiene pendiente de pago. - Otras cuentas por pagar: Incluye remuneraciones, dividendos,
provisiones, etc. Pasivo No Corriente: Representa las obligaciones que debe cumplir la
empresa en un trmino mayor a un ao. Se encuentran: - Deudas a largo plazo: Relacionada a
la obtencin de bonos, crditos hipotecarios y otros. - Ganancias Diferidas: Se refiere a rentas
y utilidades referidas a largo plazo. 18

19. - Contingencias: Es una posible obligacin futura que surgen de acciones pasadas.
Las cuentas del patrimonio neto son los derechos de los propietarios,adquiridos al invertir su
capital en la compaa. Se encuentran: - Capital Social: Aporte de los Socios - Capital
Adicional: Donaciones - Reservas: Aporte fijado por ley - Resultados acumulados: Utilidad de
la empresa. En sntesis, podemos decir que tanto el activo, pasivo y patrimonio sesubdividen
en rubros ms pequeos. En cuanto al primero, viene a ser larentabilidad del negocio, es decir
cunto de dinero dispone la empresa y seclasifica en: activo corriente, entendido como el
dinero o efectivo que se puedeobtener en un corto tiempo; activo no corriente, que son bienes
a largo tiempo.El segundo, son las deudas de la empresa con terceros, est constituido
porpasivo corriente, deudas a largo plazo y pasivo no corriente deudas a cortoplazo.
Finalmente, tenemos al patrimonio, que en sencillas palabras es elaporte del propietario o
socios ya sea en dinero o en bienes.2.3.4. Formas de presentacin En relacin con la idea de
(Zeballos, 2007) las formas de presentacinson: A) Como aporte: registro del activo, pasivo y
capital se realiza de una forma vertical, es decir se sita al activo en primer lugar seguido del

pasivo y del patrimonio. No es una forma muy social en nuestro medio. B) Forma de cuenta:
consiste en colocar el activo en la parte izquierda y el pasivo y patrimonio en la parte derecha,
representando de esta manera el balance de las cuentas tan idntico a una balanza. Es de
mayor uso en nuestro medio.2.4. Estado de Ganancias y Prdidas2.4.1. Definicin En
palabras de (Caldern, 2008, p. 57) es el Estado que presenta elresultado de las operaciones
de una empresa en un periodo determinado.Tambin se le llama estado de resultados.2.4.2.
Importancia Segn (Franco, 2004) este estado financiero bien elaborado, permiteproporcionar
informacin relevante relativa a la estructura de ingresos y gastosde la empresa. Es til para
disear medidas correctivas o de esfuerzos dentrode la organizacin, en trminos de la
gestin administrativa. Este reporte 19

20. contable complementa el balance general, al generar la informacin referente ala

utilidad o prdida del perodo. En efecto, para el futuro contador es de gran realce conocer a
fondo elestado de ganancias y prdidas, ya que permite que el empresario, luego de
unperiodo de funcionamiento de su empresa, pueda determinar si obtuvo utilidado prdida.
Con esa informacin el dueo de la empresa podr analizar susituacin financiera, su
estructura de ingresos y gastos y tomar decisionesacertadas sobre el futuro de su
empresa.2.4.3. Representacin de la utilidad Tomando la idea de (Zeballos, 2007, p. 246)
respecto a la utilidad, aludeque Viene a ser la diferencia entre lo que representa sacrificios
(gastos) yrecompensas (ingresos) en un determinado perodo de tiempo. Si el sacrificioes
mayor que la recompensa se dice que es una prdida.2.4.4. Objetivos Mediante la
determinacin de la utilidad, referido por (Carvalho, 2004) semide el resultado de los logros
alcanzados y de los esfuerzos por una entidaddurante el perodo consignado en el mismo
estado. Por ello, el estado deresultado pretende: - Evaluar la rentabilidad de una empresa Estimar la cantidad, el tiempo y la certidumbre de un flujo de efectivo. - Evaluar el desempeo
de una empresa - Medir riesgos y repartir dividendos.2.4.5. Clases De acuerdo con lo que
explica (Flores, 2008) el estado de resultados seclasifica por:- Por su naturaleza: Los gastos
se agruparn en el estado de resultados de acuerdo a su naturaleza (por ejemplo
depreciacin, compras de materiales, costos de transporte, beneficios a los empleados y
costos de publicidad) y no se redistribuirn atendiendo a las diferentes funciones que se
desarrollan en el seno de la entidad. No es necesario distribuir los gastos de la operacin
entre las diferentes funciones que lleva la entidad.- Por su funcin: Consiste en clasificar los
gastos de acuerdo a su funcin como parte del costo de ventas, o por ejemplo, de los gastos
de las actividades de distribucin o administracin. Este tipo de presentacin puede
suministrar a los usuarios una informacin ms relevante que la ofrecida presentando los
gastos por naturaleza. Adems (Zeballos, 2007) determina la misma clasificacin. 20

21. Asumimos que la clasificacin del estado de resultados est dada por losgastos.
Tal es as que, distinguimos que existen por su naturaleza y por sufuncin. Si los comparamos,
encontramos que la diferencia que existe es que elde gasto de funcin nos permite hacer un
anlisis ms profundo de la gestindel ente. Por tanto no son iguales.2.5. Estado de cambios
en el patrimonio neto2.5.1. Definicin (Franco, 2004, p. 63) expone que Es un estado de
cambios en elpatrimonio en el que muestra los movimientos de las cuentas del

patrimoniodurante un periodo determinado. En nuestra opinin, se trata de una variacin en el

patrimonio que comosabemos es el aporte del propietario que se ver afectado por las
distintasoperaciones de la organizacin. Por ende cambiar la informacin asuministrar.2.5.2.
Objetivos Los principales objetivos de este estado financiero para (Carvalho, 2004)son mostrar
y explicar las variaciones del patrimonio y tiene por objetocomparar los saldos del patrimonio
de una sociedad del principio y al final deun periodo contable.2.5.3. Partidas Cabe sealar, por
(Franco, 2004) que este estado financiero solo esemitido en el Per en forma obligatoria. De
acuerdo a su formato depresentacin, las siguientes partidas debern mostrarse en forma
separada: - Los saldos de las partidas patrimoniales al inicio del periodo - Los ajustes de las
partidas anteriores - Las variaciones en las partidas patrimoniales ante de la utilidad(o
prdida) del ejercicio. - La utilidad (o prdida) del ejercicio - Las distribuciones o asignaciones
efectuadas en el perodo - Los saldos de las partidas patrimoniales al final de perodo.2.5.4.
Importancia En palabras de (Flores, 2008) este estado financiero es importante porquebrinda
informacin sobre la situacin patrimonial de la empresa (el capital,acciones de inversin,
capital adicional otras reservas, entre otras cuentas),para que la informacin sea utilizada en
la toma de decisiones gerenciales,como son: 21

22. Aumentar el capital social Distribucin de dividendos Capitalizar reservas2.6.

Estado de flujo en efectivo2.6.1. Definicin (Aristizbal, 2002, p. 195) lo define como La
determinacin de las fuentesy usos del efectivo en el perodo contable. En cambio, para
(Caldern, 2008, p. 83) es el Estado financiero quereporta la informacin referente a las
entradas y salidas de efectivo oequivalente de efectivo de unas empresas ocurridas en un
perododeterminado. Cabe resaltar, que las definiciones anteriores dadas por los dos
autorestienen un punto en comn que es el efectivo, el cual se ve reflejado en lasentradas y
salidas de efectivo a lo largo del ciclo contable.2.6.2. Objetivos- Facilitar informacin para
evaluar la capacidad de la empresa para generar efectivo y equivalentes de efectivoProporcionar informacin a los que toman decisiones por la empresa para que puedan
implementar polticas de operacin y de financiamiento adecuadas- Evaluar el efecto sobre la
situacin financiera de un ente, por sus transacciones de inversin y financiamiento que
requieren o no defectivo. Citado por (Caldern, 2008). Segn lo investigado el objetivo que se
adecua ms a este estadofinanciero bsico es el tercero, pues necesitamos saber en qu
transaccionesempleamos el efectivo.2.6.3. Trminos utilizados De acuerdo a (Norma
Internacional de Contabilidad N 7, 2004) se utilizanlos siguientes trminos:Efectivo:
Comprende tanto la caja como depsitos bancarios a la vista.Equivalentes de efectivo: Son
inversiones a corto plazo de gran liquidez, queson fcilmente convertibles en importes
determinados de efectivo estandosujetos a un riesgo poco significativo de cambios en su
valor.Flujos de efectivo: son entradas y salidas de efectivo y equivalentes deefectivo. 22

23. Actividades de operacin: Son las actividades que constituyen la principalfuente de

ingresos ordinarios de la entidad. En otros trminos, (Caldern, 2008)expone que se trata de
transacciones y otros eventos que sirven paradeterminar las utilidades o prdidas
netas.Actividades de inversin: Son las adquisiciones y desapropiacin de activos alargo
plazo, as como de otras inversiones no incluidas en efectivo y losequivalentes de

efectivoActividades de financiamiento: Son las actividades que producen cambios en eltamao

y composicin de los capitales propios y de los prstamos tomados porparte de la entidad.
Otros autores consideran a las actividades de operacin, inversin yfinanciacin como formas
de presentacin, lo cual es correcto pero al mismotiempo, terceros, consideran a las
actividades como trminos utilizados delestado de flujo de efectivo. Nosotros estamos
apoyando la idea de que sontrminos utilizados para este tipo de estado. (Ver anexos 3 y 4) 23

24. CONCLUSIONES La informacin presentada en los estados financieros debe

cumplir con cualidades importantes como la comprensibilidad, relevancia y confiabilidad ya
que reflejan correctamente la realidad contable de todo negocio. Finalmente, no se puede
elaborar los estados financieros sin tener en cuenta a los elementos base de todo proceso
contable como lo son activo, pasivo, patrimonio, ingresos y gastos. Los estados financieros
de acuerdo a su propsito pueden ser general y especifico. Y los estados financieros bsicos
que se utilizan en toda empresa son: el balance general, estado de ganancias y prdidas,
estado de cambios en el patrimonio neto y el estado de flujos en efectivo. 24

25. REFERENCIAS BIBLIOGRFICASAristizbal, J. (2002). Cinco Estados

Financieros. Armenia: Grfica Buda LTDA.Caldern, J. (2008). Estados Financieros.(2a ed. ).
Lima: JCM Editores.Carvalho, J. (2004). Estados Financieros. Bogot: Ecoe ediciones.Flores,
J. (2008). Estados Financieros. Lima: Real Time.Franco, P. (2004). Evaluacin de los estados
financieros. Lima: Universidad del Pacfico.Norma Internacional de Contabilidad N 7.
Recuperado de http://investigacin.
contabilidad.unmsm.edu.pe/archivospdf/NIC/NIC07_04.pdfRueda, G. y Rueda, J. (2009). Plan
Contable General Empresarial. Lima: Edigaber.Zeballos, E. (2007). Fundamentos de
Contabilidad.(3a ed. ). Arequipa: Juve. 25

26. ANEXOSAnexo 1 26

Cualidades de los Estados

Financieros
La informacin presentada en los Estados Financieros, junto
con la contenida en las notas debe servir para ayudar a los
usuarios a predecir los flujos de efectivo futuros, pero para
ello debe poseer una serie de cualidades fundamentales que
demuestren su veracidad y utilidad, las cuales se describen
brevemente en este post.

Jos Alejandro RM 01 JUN 08

1Comentar

Segn lo precisado en la NIC 1

Presentacin de Estados Financieros norma, la informacin presentada
en los Estados Financieros, junto con la contenida en las notas a los
estados financieros ayuda a los usuarios a predecir los flujos de
efectivo futuros, particularmente en lo que se refiere a la distribucin
temporal y grado de certidumbre de la generacin de efectivo y otros
medios lquidos equivalentes, pero para ello debe poseer una serie de
cualidades fundamentales que demuestren su veracidad y utilidad.

La primera de ellas se refiere a la Comprensibilidad, que significa que la

informacin que los Estados Financieros presenten debe ser clara y
entendible por usuarios con conocimiento razonable sobre negocios
y actividades econmicas, as como por usuarios generales que no poseen
profundos conocimientos contables.
La Relevancia, es otra importante cualidad, y se refiere a que la
informacin mostrada debe ser informacin til, oportuna y de fcil
acceso en el proceso de toma de decisiones de los usuarios que no estn
en posicin de obtener informacin a la medida de sus necesidades. La
informacin es relevante cuando influye en las decisiones econmicas de
los usuarios al asistirlos en la evaluacin de eventos presentes, pasados o
futuros o confirmando o corrigiendo sus evaluaciones pasadas.
Por su parte la Confiabilidad, se refiere a la capacidad de los Estados
Financieros de presentar informacin confiable y verdadera para lo cual
debe estar acorde con principios y prcticas contables; asimismo son
caractersticas de la confiabilidad: ser fidedigna, ya que deben presentar
la verdadera situacin econmica y financiera de la empresa de acuerdo a
sus transacciones reales independientemente de su forma legal; ser
verificable, lo que significa presentar de modo razonable los resultados y la
situacin financiera de la empresa, siendo posible su comprobacin
mediante tcnicas y procedimientos de Auditora; neutral, es decir debe ser
imparcial, refleja lo que realmente se ha gastado, cobrado o invertido en el
ejercicio; objetiva, es decir libre de error significativo en relacin a sumas,
saldos y comprobaciones; prudente, es decir, cuando exista incertidumbre
para estimar los efectos de ciertos eventos y circunstancias, debe optarse
por la alternativa que tenga menos probabilidades de sobrestimar los
activos y los ingresos, y de subestimar los pasivos y los gastos; completa,
debiendo informar todo aquello que es significativo y necesario para
comprender, evaluar e interpretar correctamente la situacin financiera de la
empresa, los cambios que sta hubiere experimentado, los resultados de
las operaciones y la capacidad para generar flujos de efectivo; por ltimo
debe ser comparable, la informacin de una empresa es comparable a
travs del tiempo, lo cual se logra a travs de la preparacin de los estados
financieros sobre bases uniformes de periodo a periodo, adems debe ser
comparable con Estados Financieros de empresas similares.
La razonabilidad es otra cualidad importante, ya que de por si estos
informes deben presentar razonablemente la informacin sobre la situacin
financiera, los resultados de las operaciones y los flujos de efectivo de una
empresa.

Asimismo los Estados Financieros deben poseer la cualidad intrnseca

de ser medios informativos para la toma de decisiones, con el fin de que
a travs de ellos la gerencia puede conocer si es conveniente endeudarse,
invertir, vender o en su defecto liquidar la empresa, de tal manera que se
constituyan en elementos esenciales de la planeacin, organizacin,
direccin y control de los negocios como medios de decisin.
Dos cualidades adicionales de los Estados Financieros y no menos
importantes, son su legalidad y uniformidad, para cumplir con ello deben
ser preparados de acuerdo a los Principios de Contabilidad Generalmente
Aceptados. El primero de ellos, principio de la entidad, esta relacionado con
la empresa, la cual debe poseer una personalidad jurdica muy distinta a la
de los miembros que la integran; por su parte el principio del periodo
contable tiene una estrecha relacin con la temporalidad de los Estados
Financieros, estos necesariamente deben referirse a un periodo establecido
y sealado en ellos, por convencionalismos este periodo es por lo
general de 12 meses.
Otro principio sobre en el cual descansa la legalidad de estos informes
es el de negocio en marcha, el cual nos indica que los Estados
Financieros deben ser preparados tomando en cuenta que la empresa o
ente econmico continuar funcionando normalmente en el futuro, salvo que
la gerencia tenga el propsito de liquidarla o de suspender sus
operaciones; hay que considerar que si los Estados Financieros no se
han preparado considerando que la empresa es un negocio en
marcha, este hecho debe revelarse en notas junto con las bases utilizadas
para prepararlos; por su parte si existiera incertidumbre en cuanto a la
continuidad de la empresa, ello debe revelarse tambin en notas adjuntas,
incluyendo el planeamiento o consideraciones que se han tomado como
parte de este proceso. Relacionado con este ltimo punto, esta el principio
de revelacin suficiente, el cual obliga al contador a proporcionar
informacin fidedigna que permita al usuario de tal informacin tomar
decisiones acertadas, es decir la informacin debe ser presentada con el
detalle de anlisis suficiente, para ello utilizar notas explicativas de ser
necesario.
Existen adems otra consideraciones relacionadas con el costo y el
devengo relacionadas con la uniformidad en la presentacin, la primera
de ellas est contemplada en el principio del costo, el cual se refiere a la
objetividad en el registro de las transacciones, lo que significa que deben

valuarse los ingresos y gastos deben valuarse al costo si incluir impuestos y

otras cargas, as como los activos deben valuarse al costo de adquisicin y
los pasivos de acuerdo al monto de la acreencia. Por su parte estas
transacciones deben, de acuerdo al principio
del devengado reconocerse en los Estados Financieros cuando
ocurrenindependientemente de que hayan sido cobrados o pagados, y
deben incluirse en los resultados econmicos que corresponden al perodo
en que se informa, excepto por la informacin sobre sus flujos de efectivo.
Por ltimo y no menos importante, se encuentran dos principios
tambin relacionados con la uniformidad y legalidad; el primero de
ellos se refiere al principio de moneda comn denominador, el cual
enuncia que los Estados Financieros se elaboran de acuerdo a la moneda
de curso legal vigente en el pas en donde se elaboren, siendo el caso
espaol el Euro; por su parte el principio de consistencia se refiere tanto
a la consistencia en la aplicacin de criterios contables de valuacin de
partidas, como la consistencia en cuanto a la clasificacin de partidas dentro
de los estados financieros, as como a la aplicacin ao a ao de los
mismos principios y prcticas contables.

Destacamos: