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financement du terrorisme
Exemple de manuel de procdures destination
des petites structures d'exercice professionnel
Avertissement :
Le prsent document est destin aider les petites et moyennes structures d'exercice
professionnel dexpertise comptable dans la mise en place des procdures et mesures de
contrle interne imposes par la norme Blanchiment publie par arrt ministriel du 7
septembre 2010.
Lexemple de manuel de procdures propos ci-aprs na pas de caractre obligatoire ou
normatif. Il appartient aux structures d'exercice professionnel qui dcident de sen inspirer de
ladapter leurs besoins, non seulement en ce qui concerne leur identit et signaltique ou
charte graphique, mais aussi en fonction des procdures et mesures de contrle interne
existantes ou quelles souhaitent appliquer. Notamment, les responsables de ces structures
devront veiller remplacer tous les mots ou locutions entre crochets [] par les mots ou
locutions pertinents. Il peut tre utilis seul, mais devrait sintgrer dans les manuels de
procdures ou les rglements intrieurs existants ou prvus dans ces structures, notamment
les manuels relatifs la matrise de la qualit.
Il ne doit pas tre utilis en remplacement de la norme, mais comme un complment destin
aider les professionnels en exercice et leurs collaborateurs comprendre cette norme et
la mettre en uvre de faon uniforme lorsquils conoivent les procdures propres leurs
structures. Les professionnels peuvent adapter les procdures et les fiches de travail
proposes, les modifier, en ajouter ou en supprimer en fonction de ce quelles jugent
pertinent eu gard leur taille, leur domaine dactivit et la nature de leur clientle.
Conformment au rfrentiel normatif et dontologique, les professionnels de lexpertise
comptable et leurs collaborateurs doivent respecter les dispositions lgales, rglementaires
et normatives applicables toutes les
missions confies la structure dexercice
professionnel laquelle ils appartiennent, quelle que soit la nature de leurs interventions ; ils
doivent notamment respecter en toutes circonstances :
de professionnels de lexpertise
les professionnels de lexpertise
impliqus dans la mission. Ces
professionnels exerant titre
individuel peuvent recourir aux services d'une personne externe qualifie ou d'une autre
structure dexercice professionnel pour raliser l'investigation des plaintes et allgations ou
effectuer une revue indpendante des dossiers.
Manuel de procdures
et mesures de contrle interne
(Exemple)
Sommaire :
Dsignation de la [structure]...........................
Gnralits sur les procdures.........................
Responsable du contrle interne......................
Correspondant TRACFIN...................................
Procdures appliquer....................................
Fiches de travail..............................................
Annexes..........................................................
Du
De
Du
Du
professionnel signataire,
la direction de notre [structure]
responsable du contrle interne de notre [structure],
correspondant TRACFIN de notre [structure],
1 Le terme de [structure] employ dans ce document doit tre remplac par le terme adquat :
cabinet, socit, groupe, association, ou autre.
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4. Correspondant TRACFIN
Norme Blanchiment :
Chaque structure dexercice professionnel dsigne un correspondant en charge de
diffuser les informations utiles manant de TRACFIN et met sa disposition les moyens
appropris pour ce faire. Le professionnel de lexpertise comptable assume lui-mme le
rle de correspondant et de responsable de la mise en place et du suivi des systmes et
des procdures lorsquil exerce en nom propre.
5.Procdures appliquer
10
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06- Avant la signature de la lettre de mission, et ou au plus tard avant de commencer les
travaux, le professionnel de lexpertise comptable :
procde lidentification du client, et le cas chant du bnficiaire effectif de la
prestation ;
recueille, par ailleurs, tout lment dinformation pertinent sur ces personnes.
Processus didentification du client
doit
tre
effectu
12
avant
laccomplissement
de
la procdure
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15
16
17
18
le client ou son reprsentant lgal n'est pas physiquement prsent aux fins
de l'identification;
le client est une personne rsidant dans un autre tat membre de l'Union
europenne ou un pays tiers et qui est expose des risques particuliers en
raison des fonctions politiques, juridictionnelles ou administratives qu'elle
exerce ou a exerces pour le compte d'un autre tat ou de celles qu'exercent
ou ont exerces des membres directs de sa famille ou des personnes connues
pour lui tre troitement associes ;
Critre
Critre
Critre
Critre
Client
Activit
Localisation
Nature de la mission
Chacun de ces critres doit tre examin en utilisant (la nomenclature de classification
des risques tablie par le responsable du contrle interne [si elle existe]) (et) le
questionnaire pertinent.
Aprs lexamen de ces critres et lattribution dun niveau de risque chacun deux
(faible, normal, lev), le niveau de risque global qui doit tre retenu est le plus lev
attribu lun quelconque de ces critres.
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20
21
5.6.2.
5.6.3.
22
23
Augmentation du capital,
Entre de nouveaux actionnaires ou associs,
Apports en comptes courants,
Cessions dimmobilisations (notamment dimmeubles),
Acquisitions dimmobilisations significatives,
Retraits ou apports despces,
Ventes ou prestations inhabituelles par leur montant ou leur nature,
Oprations trs forte marge donnant lieu (ou non) des commissions ou
rmunrations,
Versements de rmunrations, commissions ou honoraires significatifs et
inhabituels,
Oprations avec des pays trangers (dans la CEE ou hors CEE) inhabituelles,
.
24
25
5.9. Consultations
Norme Matrise de la qualit :
La structure dexercice professionnel doit dfinir des politiques et concevoir des
procdures destines lui fournir l'assurance raisonnable que :
des consultations appropries ont lieu sur les questions complexes ou controverses;
des ressources suffisantes sont disponibles pour permettre que des consultations
appropries aient lieu;
la nature et l'tendue des consultations et les conclusions qui en rsultent, soient
consignes dans la documentation de la mission et soient confirmes la fois par la
personne qui consulte et par celle qui donne la consultation;
les conclusions rsultant des consultations soient appliques.
Norme Blanchiment :
Lorsque dans le cadre de leur mission, les professionnels de lexpertise comptable ont
connaissance
doprations
particulirement
complexes
ou
d'un
montant
inhabituellement lev ou ne paraissant pas avoir de justification conomique ou d'objet
licite, ils procdent un examen renforc en application du II de larticle L.561-10-2 du
Code montaire et financier, et ils collectent des informations auprs du client sur
l'origine des fonds ou la destination des sommes ainsi que sur l'objet de l'opration et
l'identit de la personne qui en bnficie.
26
27
5.10.
Revue interne
28
5.11.
Divergences dopinions
29
5.12.
Plaintes et allgations
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5.13.
Dclaration de soupon
Norme Blanchiment :
Champ dapplication de la dclaration
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5.13.1.
Modalits de dclaration
Dans notre [structure], la dclaration doit tre faite en utilisant le formulaire
tlchargeable sur le site de TRACFIN figurant en annexe. Il devra tre rempli
directement sur lordinateur du dclarant.
Il sera imprim en deux exemplaires une fois rempli et un des exemplaires, aprs
signature, sera envoy par voie postale TRACFIN :
TRACFIN
10 Rue Auguste Blanqui
93186 MONTREUIL SOUS BOIS CEDEX
5.13.2.
Contenu de la dclaration
La dclaration doit tre claire et explicite, elle doit contenir, au moins, les lments
suivants :
5.13.3.
La nature de linfraction initiale qui a pu procurer les fonds, si elle peut tre
identifie avec un niveau dassurance suffisant, une simple intuition ne doit pas
tre mentionne.
Personnes habilites
Seuls les responsables inscrits au tableau de lOrdre des experts-comptables (ou sur la
liste annexe) sont habilits tablir une dclaration de soupon. Les collaborateurs
salaris, y compris les cadres et dirigeants, sils ne sont pas inscrits, ne doivent en aucun
cas tablir une dclaration.
5.13.4.
Communication et information
Lexistence et le contenu dune dclaration de soupon ne doivent tre communiqus
personne. Les collaborateurs qui interviennent dans la mission ou le dossier, qui ne
peuvent ignorer quune dclaration de soupon a t dpose, doivent tre invits
respecter scrupuleusement leur obligation de confidentialit, y compris vis--vis des
membres du personnel de notre [structure].
Toutefois, lexistence et le contenu de la dclaration pourront tre communiqus,
lintrieur de notre [structure] tout responsable qui interviendrait chez un [client ou
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adhrent] ayant un lien avec le [client ou adhrent] qui a fait lobjet de ladite
dclaration.
En outre, si le [client ou adhrent] est une personne morale dans laquelle un
commissaire aux comptes est en fonction, ce commissaire aux comptes pourrait tre
inform, titre confraternel, non pas de lexistence et du contenu de la dclaration de
soupon, mais de lexistence dune opration suspecte. Cette information tant destine
linviter renforcer sa vigilance.
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5.13.5.
Une copie des dclarations dposes doit tre conserve pendant les cinq ans qui
suivent son envoi. Laccus de rception de la dclaration doit y tre joint. La dclaration
tant confidentielle, la copie ne doit pas tre classe dans le dossier du [client ou
adhrent], mais dans un dossier spcial non consultable par une autre personne que le
dclarant et non saisissable. Ce dossier devra tre plac [dans un coffre ouvert auprs
de la banque XXX] [dans le coffre situ dans le bureau de notre [structure] ] [au
domicile du dclarant] (lieu et modalits dfinir par le responsable du contrle interne).
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5.14.
Maintien de la mission aprs une dclaration de
soupon
Norme Matrise de la qualit :
Maintien de la mission
28.- La structure dexercice professionnel doit dfinir des politiques et concevoir des
procdures pour ce qui concerne le maintien d'une mission et de la relation client ou
adhrent qui traitent des situations o la structure dexercice professionnel a
connaissance postrieurement lacceptation d'informations qui l'auraient conduit
refuser la mission si ces informations avaient t connues plus tt. Ces politiques et
procdures doivent prvoir la prise en compte des points suivants :
(a) les obligations lgales et professionnelles qui s'imposent dans cette situation, y
compris l'obligation ventuelle pour la structure dexercice professionnel d'informer
la ou les personnes qui l'ont nomme ou, dans certains cas, les autorits de
rglementation ;
35
5.15.
36
5.16.
Surveillance a posteriori
37
5.17.
Embauche
Norme Blanchiment :
26- Les professionnels de lexpertise comptable prennent en compte, dans le
recrutement des collaborateurs, les risques au regard de la lutte contre le blanchiment
de capitaux et le financement du terrorisme .
38
5.18.
Formation et information
Norme Blanchiment :
27- Les structures dexercice professionnel assurent linformation et la formation des
professionnels de lexpertise comptable et des collaborateurs sur les obligations lies la
lutte contre le blanchiment de capitaux et le financement du terrorisme, et sur les
procdures mises en place au sein de la structure. Elles dterminent la frquence de la
mise jour des connaissances des professionnels et des collaborateurs selon lvolution
de la rglementation et des procdures applicables. (Article L.561-33 du code montaire
et financier).
41
6. Fiches de travail
42
6.1.
Date :
NOM DE LA STRUCTURE
LOGO
Signataire :
Exercice :
Rfrence :
43
6.2.
NOM DE LA STRUCTURE
LOGO
Client :
Date :
Signataire :
Exercice :
Rfrence :
morale. Le bnficiaire effectif est une personne physique qui dtient en droit ou en
PERSONNE MORALE FRANAISE
fait un pouvoir de direction sur la personne morale cliente ou adhrente.
Dans
la Sociale
plupart: des cas, le bnficiaire effectif sera le dirigeant connu et dtenant la
Raison
majorit
Forme : du capital, seul ou avec sa famille. Dans le cas de personne morale
constitue
par dautres
personnes
il convient de remonter la chaine de
Statuts certifis
conformes
jour au morales,
:
contrle
jusquau
bnficiaire
Dans quivalent
certains cas,
professionnel
peut
ne pas
Extrait Kbis
de moins
de 3 moiseffectif.
ou document
si lele
client
nest pas une
socit
commerciale
(association,
syndicat,
)le
: guide dapplication de la norme
identifier
le bnficiaire
effectif
(voir
Sige social : ; dans cette hypothse, il convient dindiquer les motifs de la dispense
blanchiment)
Actionnaires ou associs :
didentification.
PERSONNE MORALE DONT LE SIEGE EST DANS LA CEE
Nom
Prnom
Raison Sociale :
Nationalit
Forme
Date
de :naissance
Sige
:
Lieu
de social
naissance
Statuts
:
Adresse du domicile
Document
lgal: :
N et voie
Code postal
PERSONNE
Ville MORALE DONT LE SIEGE EST HORS CEE
Pays
Raison Sociale :
Forme :professionnelle
Adresse
SigeN
social
: :
et voie
Statuts
:
Code postal
Document
Ville lgal :
Pays
Documents joints :
Rle
dans la personne morale :
Part
du capital dtenue directement ou indirectement :
Autres
activits connues :
Documents
didentit recueillis : (conserver copies au dossier permanent)
-
44
Rfrence :
Signataire :
Exercice :
OUI
NON
Si OUI :
Dsignation du bnficiaire effectif :
Nom
Prnom
Nationalit
Date de naissance
Lieu de naissance
Adresse du domicile
N et voie :
Code postal
Ville
Pays
Adresse professionnelle
N et voie :
Code postal
Ville
Pays
Motifs de la qualit de bnficiaire effectif :
Autres activits connues simultanes :
Document didentit recueilli :
Si NON : mesures de vigilance complmentaires mettre en uvre :
NB : en cas de pluralit de bnficiaires effectifs, utiliser une fiche pour chacun deux
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Client :
NOM DE LA STRUCTURE
6.4.
Fiche dacceptation de la mission
LOGO
Client :
Date :
Date :
NOM DE LA STRUCTURE
LOGO
Signataire :
Exercice :
Rfrence :
46
6.5.
Date :
NOM DE LA STRUCTURE
LOGO
Signataire :
Exercice :
Rfrence :
Niveau de risque
Critre
Commentaires
Faible
Normal
lev
Client
Activit
Localisation
Nature
mission
de
la
Synthse
Si ncessaire, joindre une note de commentaires sur les niveaux de risque et les
modulations retenues.
47
6.6.
Date :
NOM DE LA STRUCTURE
LOGO
Signataire :
Exercice :
Rfrence :
oui
non
Pices jointes :
48
oui
non
6.7.
Date :
NOM DE LA STRUCTURE
LOGO
Signataire :
Exercice :
Rfrence :
Expos de la question :
Opinion 1 :
metteur de lopinion :
Opinion exprime :
Opinion 2 :
metteur de lopinion :
Opinion exprime :
Conclusion/dcision :
49
6.8.
Date :
NOM DE LA STRUCTURE
LOGO
Signataire :
Exercice :
Rfrence :
Investigations effectues :
Commentaires :
Dcision du professionnel signataire :
50
6.9.
Date :
NOM DE LA STRUCTURE
LOGO
Signataire :
Exercice :
Rfrence :
Dsignation du rviseur :
Contexte de la revue :
Conclusions de la revue :
Conclusion :
51
6.10.
Date :
NOM DE LA STRUCTURE
LOGO
Signataire :
Exercice :
Rfrence :
Nature de la mission :
Intervenants dans la mission :
Date de fin de mission :
Points voir :
Les procdures applicables la mission en matire de lutte contre le blanchiment
et le financement du terrorisme sont-elles connues des intervenants ?
Les procdures ont-elles t appliques ?
Y a-t-il eu des oprations particulires au cours de lexercice :
Augmentation du capital,
Entre de nouveaux actionnaires ou associs,
Apports en comptes courants,
Cessions dimmobilisations (notamment dimmeubles),
Acquisitions dimmobilisations significatives,
Retraits ou apports despces,
Ventes ou prestations inhabituelles par leur montant ou leur nature,
Oprations trs forte marge donnant lieu (ou non) des commissions ou
rmunrations,
Versements de rmunrations, commissions ou honoraires significatifs et
inhabituels,
Oprations avec des pays trangers (dans la CEE ou hors CEE) inhabituelles,
.
Ces oprations ont-elles toutes t examines ?
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7. Annexes
53
7.1.
Ville :
Tlphone mobile :
Bureau [1]:
Adresse :
Code Postal :
Tlphone :
Tlcopie :
Ville :
Tlphone mobile :
Bureau [2]:
Adresse :
Code Postal :
Tlphone :
Tlcopie :
Ville :
Tlphone mobile :
(A complter)
54
7.2.
Norme Blanchiment
LUTTE CONTRE LE BLANCHIMENT DE CAPITAUX
ET LE FINANCEMENT DU TERRORISME
OBLIGATIONS DES PROFESSIONNELS DE LEXPERTISE COMPTABLE
Introduction
01.-Les professionnels de lexpertise comptable mettent en uvre les obligations relatives
la lutte contre le blanchiment des capitaux et le financement du terrorisme dfinies aux
sections 2 7 du chapitre Ier du titre VI du livre V du Code montaire et financier. Ces
obligations sexercent dans les limites de leurs missions et des normes professionnelles qui sy
appliquent.
02.- Les professionnels de lexpertise comptable respectent par ailleurs les procdures et
mesures de contrle interne mises en place au sein de leur structure dexercice professionnel
conformment celles dfinies par le Conseil suprieur de lOrdre des experts-comptables en
application de larticle 7 -3 bis du dcret n 97-586 modifi relatif au fonctionnement des
instances ordinales des experts-comptables et qui sont prcises aux paragraphes 21 27 de
la prsente norme.
03.- La prsente norme a pour objet de dfinir les principes relatifs la mise en uvre des
dispositions des sections prcites qui concernent :
la vigilance lgard de lidentification du client et du bnficiaire effectif,
la vigilance lgard des oprations ralises par le client,
la dclaration TRACFIN ;
les procdures et mesures de contrle interne mettre en place au sein des structures
dexercice professionnel.
Dfinitions
04.- Dans le cadre de la prsente norme :
le terme blanchiment dsigne le dlit prvu aux articles 324-1 324-6 du code pnal, il
suppose un mouvement financier ; le dlit de blanchiment est commis par celui qui va
contribuer donner une apparence lgale des fonds provenant dune infraction, qui peut
dans certains cas tre galement lauteur de linfraction initiale; le dlit de blanchiment est
aggrav notamment lorsquil est commis de faon habituelle, ou en utilisant les facilits que
procure lexercice dune activit professionnelle comme celle de lexpertise comptable ;
le terme client dsigne une personne physique ou une personne morale avec laquelle le
professionnel de l'expertise comptable est susceptible de conclure ou a conclu un contrat de
prestation;
le terme bnficiaire effectif de la prestation est dfini par le Code montaire et financier :
il dsigne notamment une personne physique qui dtient directement ou indirectement plus
de 25% du capital ou des droits de vote du client personne morale ou qui dtient en droit ou
en fait un pouvoir de direction sur celui-ci ;
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le terme soupons dsigne laboutissement dune dmarche intellectuelle portant sur des
anomalies constates, base sur des lments objectifs de connaissance du client, et sur des
lments subjectifs relatifs lactivit du client et aux oprations quil effectue;
le dlit de fraude fiscale dfini larticle 1741 du Code Gnral des Impts, est le fait de
se soustraire totalement ou partiellement et de manire intentionnelle limpt.
Obligations requises
Prambule
05- Les professionnels de l'expertise comptable exercent leur obligation de vigilance sur la
base dune analyse des risques et selon trois niveaux :
Vigilance allge : lorsque le risque de blanchiment des capitaux et de financement du
terrorisme parat faible, les professionnels de l'expertise comptable peuvent rduire l'intensit
des mesures de vigilance prvues. Dans ce cas, ils justifient que l'tendue des mesures est
approprie aux risques.
Vigilance normale lorsque les lments danalyse ou les circonstances nautorisent pas une
vigilance allge ou nimposent pas une vigilance renforce.
Le client ou son reprsentant lgal n'est pas physiquement prsent aux fins de l'identification;
Le client est une personne rsidant dans un autre tat membre de l'Union europenne ou un
pays tiers et qui est expose des risques particuliers en raison des fonctions politiques,
juridictionnelles ou administratives qu'elle exerce ou a exerces pour le compte d'un autre
tat ou de celles qu'exercent ou ont exerces des membres directs de sa famille ou des
personnes connues pour lui tre troitement associes ;
Obligation de vigilance lgard de lidentification du client et du bnficiaire
effectif 3
06- Avant la signature de la lettre de mission, et ou au plus tard avant de commencer les
travaux, le professionnel de lexpertise comptable :
procde lidentification du client, et le cas chant du bnficiaire effectif de la prestation ;
recueille, par ailleurs, tout lment dinformation pertinent sur ces personnes.
Processus didentification du client
56
57
13- Pendant toute la dure de leur mission ou de leur prestation, les professionnels de
lexpertise comptable exercent une vigilance adapte aux risques identifis de blanchiment de
capitaux et de financement du terrorisme, notamment sur les lments obtenus loccasion
de lacceptation de la mission, en vue de maintenir une connaissance adquate du client.
58
Documentation
14- Les professionnels de lexpertise comptable conservent dans leurs dossiers pendant toute
la dure de la relation daffaires et pendant les cinq ans qui suivent sa fin, les documents
relatifs lidentit du client et le cas chant du bnficiaire effectif ainsi que les lments
dinformation pertinents sur le client et les oprations quil effectue, mentionns aux
paragraphes 6, 11 et 12.
Cette documentation doit permettre aux professionnels de lexpertise comptable de justifier
de ladquation des mesures de vigilance quils ont mises en uvre aux risques de
blanchiment de capitaux et de financement du terrorisme.
Obligation de dclaration TRACFIN5
Champ dapplication de la dclaration
59
Confidentialit de la dclaration
19- La dclaration TRACFIN est confidentielle. Il est interdit, sous peine des sanctions
prvues larticle L.574-1 du Code Montaire et Financier, de porter la connaissance du
client ou de tiers lexistence et le contenu de la dclaration, lexception du Conseil Suprieur
de l'Ordre des Experts-comptables. Les professionnels de lexpertise comptable ne font pas
figurer la dclaration dans le dossier du client.
20- Les professionnels de l'expertise comptable, les commissaires aux comptes, et les avocats
qui appartiennent au mme rseau ou une mme structure dexercice professionnel peuvent
sinformer mutuellement de lexistence et du contenu de la dclaration lorsque :
les informations communiques sont ncessaires lexercice, au sein du rseau ou de la
structure dexercice professionnel, de la vigilance en matire de lutte contre le blanchiment de
capitaux ou le financement du terrorisme et sont exclusivement utilises cette fin ;
les informations ne sont changes quentre des personnes soumises des obligations
quivalentes en matire de secret professionnel et tenues lobligation de dclaration.
Si la personne informe exerce son activit ltranger, les professionnels de lexpertise
comptable vrifient que le traitement des informations ralis dans ce pays garantit un niveau
de protection suffisant de la vie prive et des droits fondamentaux des personnes.
Obligations relatives aux procdures et mesures de contrle interne mettre en
uvre au sein des structures dexercice professionnel 6
Procdures et mesures de contrle interne
21- Les structures dexercice professionnel mettent en place, en application de larticle L.56132 du code montaire et financier, des systmes dvaluation et de gestion des risques de
blanchiment des capitaux et de financement du terrorisme.
22. Chaque structure dexercice professionnel dsigne un responsable de la mise en place et
du suivi de ces systmes dvaluation et de gestion des risques et des procdures
correspondantes. A dfaut de formalisation de cette dsignation, le responsable ordinal connu
du Conseil de lOrdre des experts-comptables est rput assumer cette fonction.
23- Chaque structure dexercice professionnel dsigne un correspondant en charge de diffuser
les informations utiles manant de TRACFIN et met sa disposition les moyens appropris
pour ce faire. Le professionnel de lexpertise comptable assume lui-mme le rle de
correspondant et de responsable de la mise en place et du suivi des systmes et des
procdures lorsquil exerce en nom propre.
24- Chaque structure dexercice professionnel labore une classification des risques de
blanchiment des capitaux et de financement du terrorisme selon le degr dexposition ces
risques apprci en fonction des caractristiques des clients pour lesquels les professionnels
de lexpertise comptable interviennent ou sont sollicits, et notamment en fonction des
activits exerces par ceux-ci, de la localisation de ces activits, de leur forme juridique et de
leur taille.
25- Les procdures relatives la lutte contre le blanchiment de capitaux et le financement du
Article 7- 3bis du dcret n 97-586 modifi le 15 janvier 2010 relatif au fonctionnement des instances ordinales des expertscomptables
60
61
7.3.
62
63
64
65
66
67