1

UNIVERSIDADE FEDERAL DE SANTA CATARINA

CENTRO TECNOLGICO
PROGRAMA DE PS-GRADUAO EM
ENGENHARIA AMBIENTAL

LUIZ FELIPE FERREIRA

INDICADORES DE SUSTENTABILIDADE CORPORATIVA

APLICADOS A PRTICAS DE GESTO AMBIENTAL Uma
proposta de avaliao por meio da contabilidade ambiental

TESE DE DOUTORADO

Florianpolis/SC
2010

LUIZ FELIPE FERREIRA

INDICADORES DE SUSTENTABILIDADE CORPORATIVA

APLICADOS A PRTICAS DE GESTO AMBIENTAL Uma
proposta de avaliao por meio da contabilidade ambiental

Tese apresentada ao Programa de PsGraduao em Engenharia Ambiental da

Universidade Federal de Santa Catarina,
como requisito final para obteno do grau
de Doutor em Engenharia Ambiental.

Orientador: Fernando S. Pinto Santanna, Dr.

Co-orientador: Sergio Roberto Martins, Dr.

Linha de Pesquisa: Gesto Ambiental em Organizaes.

Florianpolis/SC
2010

Catalogao na fonte pela Biblioteca Universitria

da
Universidade Federal de Santa Catarina
F383i

Ferreira, Luiz Felipe.

Indicadores de sustentabilidade corporativa aplicados
a prticas de gesto ambiental [tese] : uma proposta de
avaliao por meio da contabilidade ambiental /
Luiz Felipe Ferreira; orientador, Fernando Soares Pinto
Santanna. - Florianpolis, SC, 2010.
246 p.: tabs.
Tese (Doutorado) - Universidade Federal de Santa
Catarina, Centro Tecnolgico. Programa de Ps-Graduao
em Engenharia Ambiental.
Inclui referncias
1. Engenharia ambiental. 2 Auditoria ambiental. 3. Gesto
socioambiental. I. Santanna, Fernando Soares Pinto. II.
Universidade Federal de Santa Catarina. Programa de PsGraduao em Engenharia Ambiental. III. Ttulo.
CDU 628.4

AGRADECIMENTOS

Agradeo ao meu pai, Francisco Luiz Ferreira, e a minha me,

Rute Cardoso Ferreira, pelo exemplo de vida e pelo apoio de sempre em
todas as horas;
A Luci, esposa e ao Matheus filho por entenderem os momentos
de ausncia e a importncia deste trabalho;
Aos meus irmos Francisco e Cntia, pela alegria que representam
em minha vida;
Ao eterno irmo Cludio, pelas lembranas e saudades de nossa
valiosa convivncia;
Aos amigos e amigas, em especial Denize Demarche Minatti
Ferreira e Andreza Alceoni de Souza Pereira, por suas valiosas
contribuies no processo de construo deste trabalho;
Ao Prof. Fernando Soares Pinto Santanna meu Orientador, e ao
Prof. Sergio Roberto Martins, na qualidade de Co-orientador, pela
colaborao, pacincia e por acreditarem na viabilidade desta tese;
Agradeo ao Programa de Ps-Graduao em Engenharia
Ambiental, pela oportunidade de aprendizado e crescimento em muitas
perspectivas;
Aos membros da banca examinadora, pelas contribuies
apresentadas aprimorando a qualidade final desta tese;
Agradeo ao Departamento de Cincias Contbeis da UFSC, nas
pessoas de meus colegas, em especial, Valdirene, ao Joisse, Hans e
Jos Alonso e demais funcionrios, pelo incentivo;
Obrigado empresa pesquisada pela ateno e dedicao na
aplicao da sistemtica, em especial, Goreti, ao Sergio, Jean e
Clauco, que muito contriburam para a concluso deste trabalho;
Universidade Federal de Santa Catarina, por incentivar o
aperfeioamento do corpo docente.
A Deus.

De uma nova conscincia pode surgir a criao de

um novo mundo, mais justo e sustentvel. Estamos falando
nada menos do que reinventar a ns mesmos, reenquadrar
nossas percepes, remodelar nossas crenas e nossos
comportamentos, adubar nosso conhecimento, reestruturar
nossas instituies e reciclar nossas sociedades.
Hazel Henderson

RESUMO
A necessidade das organizaes apresentarem maior transparncia nos
aspectos relacionados ao meio ambiente iniciou-se basicamente na
dcada de noventa. Preocupadas com o assunto, as empresas procuraram
identificar suas aes potencialmente poluidoras. A anlise, a
mensurao e a evidenciao das internalidades e externalidades
ambientais passam a ser um instrumento de informao, como meio de
monitorar as prticas de gesto socioambiental. Nesse contexto, o
objetivo desta tese propor e desenvolver indicadores de
sustentabilidade, com apoio da contabilidade ambiental, como forma de
avaliar as prticas de gesto socioambiental adotadas por empresas
certificadas pela ISO 14001. A abordagem de anlise dos contedos est
prevista como mista, abrangendo aspectos quantitativos e qualitativos. A
pesquisa est caracterizada como terico-emprica, do tipo exploratria.
A aplicao dos indicadores na forma de relatrio, foi efetuada em uma
empresa que atua h mais de 100 anos no segmento txtil, dando origem
ao mais alto padro de qualidade em produtos de banho, cama e mesa.
Localizada na regio sul do Brasil, no Estado de Santa Catarina.
Atualmente, a empresa possui um Sistema de Gesto Ambiental
implantado, com certificao obtida em agosto de 2009. A metodologia
viabilizou a construo de um conjunto de mtricas que sejam ajustadas
ao tipo de informao contbil. Reuniu-se os conceitos da norma NBR
ISO 14031 e os parmetros estabelecidos pela Global Reporting
Initiative e da contabilidade ambiental para a fundamentao do modelo
proposto, que possui abrangncia na rea social, ambiental e econmica
(triple bottom line). O relatrio proposto busca uma evidenciao para
trs anos consecutivos, perseguindo por modelos de produo mais
eficientes, bem como contribuir no processo de melhoria contnua.
Neste sentido, a aplicao do relatrio corporativo prticas de gesto
socioambiental, com as devidas adaptaes ao contexto da atividade da
empresa avaliada, permitiu a obteno de inferncias, indicando um
compromisso com a gesto socioambiental. Aspectos como:
investimentos em fonte alternativa de gerao de energia eltrica,
reduo dos custos de produo, reduo do consumo de gua,
gerenciamento de resduos, cadastro crtico de fornecedores, rea de
reflorestamento, monitoramento de efluentes e resduos, incentivo a
qualificao profissional, sade e segurana no trabalho, so abordados
pelo modelo. Os 179 indicadores qualitativos e quantitativos
possibilitam medir o grau de atendimento de um ou mais objetivos ou

8
uma ou mais metas de desempenho. Conclui-se sobre a viabilidade de
aplicao do relatrio corporativo prticas de gesto socioambiental ao
contexto empresarial por meio da estrutura proposta, que possui maior
alcance e eficincia de evidenciao socioambiental, comparado aos
atuais instrumentos adotados pela empresa, constituindo-se, desta forma,
em um demonstrativo importante e adicional para os stakeholders
interessados na atuao responsvel da organizao. Alm disso, uma
ferramenta gerencial, capaz de auxiliar nos direcionamentos internos da
empresa, de modo a que obtenham um maior equilbrio de seus
resultados econmicos, sociais e ambientais.
Palavras-Chave: Sustentabilidade Corporativa. Contabilidade da Gesto
Ambiental. Gesto Socioambiental.

ABSTRACT
The organizations need of presenting higher transparency in aspects
related to the environment has basically started in the 1990s. Concerned
with this issue, the enterprises have started identifying environmentally
irresponsible actions.
Thus, analyses, measurement and evidencing in environmental
internalities and externalities have become to be an information tool, as
a way to monitor the practice process in socio-environmental
management and, at last, to promote environmental awareness.
Within this context, the dissertation objective is to develop and propose
sustainability indicators from environmental accounting as a way to
evaluate management practices in socio-environmental managements
adopted by ISO 14001 certified enterprises.
The analyses approach of the contents is foreseen as blended, covering
both quantitative and qualitative aspects. This research has empirical
theoretical features of the exploitative type. In its initial phase it can be
considered exploitative. In exploitative studies, there is the possibility of
making use of case study, considering that in model application this
research adopts the action research method. The application of the report
model proposed was made in an enterprise which is in the market for
over a hundred years in the textile field, producing the highest quality
pattern in bathing, bedding and table linen products. It is strategically
located in the South region of Brazil, in Santa Catarina State. Currently,
this enterprise owns an Environmental Management System with
certification gotten in August 2009.
The methodology aims at making the construction of a set of
measurements feasible which are better adjusted to the accounting
information type. Considering that the concepts of NBR ISO 14031
norm and the parameters established by Global Reporting Initiative - to
build a report - have the same accounting control and register
fundaments, it is attributed a direct relation in environmental
accountancy as a provider source of information to build a model within
social, environmental and economical area coverage (triple bottom line).
The model looks for an evidence for three years in a row, trying to
identify and/or abandon the intensive operations in resources, pursuing
more efficient production models, as well as contributing to a
continuous improvement process.
The objective of this study was accomplished since it responds to the
research problem, presenting the accountancy as a science that has the

10
necessary requirements and it is a tool which enables us to evaluate the
socio-environmental variables. This research also validates this study
hypotheses the current accounting practice supported by the corporate
law lacks of showing the socio-environmental performance of
enterprises and that the accountancy in environmental management is a
tool which allows us to evaluate such practices.
Key Words: Corporate Sustainability Report, Environmental
Management Accounting, Socio-environmental Management Practices.

11

SUMRIO
1 INTRODUO.................................................................................. 17
1.1 OBJETIVOS DA PESQUISA..........................................................24
1.2 JUSTIFICATIVA E RELEVNCIA...............................................24
2 REVISO DA LITERATURA...........................................................29
2.1 DESENVOLVIMENTO SUSTENTVEL..................................... 29
2.2 DESENVOLVIMENTO ECONMICO E IMPACTOS
AMBIENTAIS....................................................................................... 36
2.3 RESPONSABILIDADE SCIO-EMPRESARIAL........................ 42
2.4 INSTRUMENTOS DE GESTO AMBIENTAL........................... 51
2.4.1 LEGISLAO AMBIENTAL ................................................................... 51
2.4.2 SISTEMA DE GESTO AMBIENTAL ....................................................... 57
2.4.3 AUDITORIA AMBIENTAL ..................................................................... 63
2.4.4 PRODUO MAIS LIMPA ...................................................................... 66
2.4.5 ANLISE DO CICLO DE VIDA - ACV .................................................... 75
2.4.6 BENCHMARKING AMBIENTAL ............................................................. 80

2.5 INDICADORES DE DESEMPENHO SOCIOAMBIENTAL

84

2.5.1 INDICADORES AMBIENTAIS E DE PROCESSOS ...................................... 89

2.5.2 AVALIAO DE DESEMPENHO AMBIENTAL NORMA ISO 14031 ......... 94
2.5.3 RELATRIO DE SUSTENTABILIDADE GLOBAL REPORTING INITIATIVE (GRI) ........................................................................................................... 98

2.6 O MEIO AMBIENTE E A CINCIA CONTBIL

104

2.6.1 RESPONSABILIDADE SOCIAL E AMBIENTAL ...................................... 108

2.6.2 CONTABILIDADE E A GESTO SOCIOAMBIENTAL .............................. 112
2.6.3 CONTABILIDADE AMBIENTAL SISTMICA ......................................... 118
2.6.4 CONTABILIDADE DA GESTO AMBIENTAL ........................................ 120
2.6.5 SISTEMA DE CONTAS AMBIENTAIS .................................................... 140
2.6.6 DEMONSTRAES SOCIOAMBIENTAIS ............................................... 153

3 CADEIA PRODUTIVA TXTIL E DE CONFECES

4 MATERIAIS E MTODOS
4.1 ETAPAS DESENVOLVIDAS PARA O TRABALHO
4.2 INSTRUMENTOS DE COLETA DE DADOS
4.3 TRATAMENTO DE DADOS: CONSTRUO DE
INDICADORES E RELATRIO CONTBIL
4.3 CARACTERIZAO DA EMPRESA
5 RESULTADOS E DISCUSSES
6 CONCLUSO
REFERNCIAS

157
171
171
174
176
186
188
229
232

12

LISTA DE FIGURAS
Figura 1:
Figura 2:
Figura 3:
Figura 4:
Figura 5:
Figura 6:
Figura 7:
Figura 8:
Figura 9:
Figura 10:
Figura 11:
Figura 12:
Figura 13:
Figura 14:
Figura 15:
Figura 16:
Figura 17:
Figura 18:
Figura 19:
Figura 20:
Figura 21:
Figura 22:
Figura 23:
Figura 24:

Prioridades em relao a gerao de resduos..................... 69

Etapas para implementao de um programa de
produo mais limpa........................................................... 71
Elementos do processo para oportunidades de produo
mais limpa........................................................................... 73
Ciclo de vida de um produto............................................... 75
Protocolo da ACV............................................................... 78
Principais categorias dos dados do inventrio.................... 79
Indicadores ambientais e econmicos................................ 90
Conjunto de indicadores ambientais corporativos.............. 91
PDCA Avaliao de desempenho ambiental................... 96
Reconhecimento do patrimnio abordagem tradicional....114
Reconhecimento do patrimnio abordagem sistmica...... 117
Empresa e viso sistmica do patrimnio......................... 119
Os fluxos materiais so fluxos monetrios........................129
Environmental management accounting (EMA).............. 132
Categorizao das aes ecolgicas empresariais.............135
Diferente localizao dos custos ambientais..................... 149
Entradas e Sadas de Insumos processo de fiao..........162
Entradas e Sadas de Insumos processo de
beneficiamento.................................................................. 163
Entradas e Sadas de Insumos processo de tecimento....165
Entradas e Sadas de Insumos processo de
enobrecimento................................................................... 167
Entradas e Sadas de Insumos rea de apoio.................. 168
Esquema da pesquisa.........................................................173
Princpios, orientaes e contedos do relatrio de
sustentabilidade corporativa.............................................. 185
Evoluo do sistema de gesto ambiental......................... 196

13

LISTA DE QUADROS
Quadro 1: Paradigma cartesiano versus paradigma de
sustentabilidade................................................................... 33
Quadro 2: Histrico dos acidentes ecolgicos..................................... 38
Quadro 3: Posicionamento da empresa em relao a questo
ambiental............................................................................. 48
Quadro 4: Princpios de Bellagio A avaliao do progresso rumo
sustentabilidade................................................................... 85
Quadro 5: Princpios de Bellagio Aspectos principais da
avaliao de sustentabilidade.............................................. 87
Quadro 6: Descrio das Etapas do PDCA.......................................... 97
Quadro 7: Orientaes e princpios do relatrio GRI.........................100
Quadro 8: Orientaes para estabelecer o limite do relatrio............ 102
Quadro 9: Princpios para garantir a qualidade do relatrio.............. 103
Quadro 10: Mudanas na empresa pela conscientizao ambiental.....110
Quadro 11: Harmonizao contbil as prticas ambientais..................124
Quadro 12: Contabilidade da gesto ambiental dados fsicos e
monetrios......................................................................... 128
Quadro 13: Ferramentas da contabilidade da gesto ambiental
passado e futuro.................................................................130
Quadro 14: O que Contabilidade da Gesto Ambiental.................... 131
Quadro 15: Despesas/custos e receitas/gastos na rea do ambiente.....136
Quadro 16: Matriz de identificao balano de massa.........................138
Quadro 17: Origens das inf. sobre custos e despesas ambientais.........139
Quadro 18: Fases de evoluo sobre custos e despesas ambientais..... 152
Quadro 19: Identificao e coleta de indicadores sociais.....................179
Quadro 20: Identificao e coleta de indicadores econmicos sociais.181
Quadro 21: Relatrio Corporativo: prticas de gesto
socioambiental...................................................................191
Quadro 22: Polticas de qualidade e do sistema de gesto ambiental.. 194
Quadro 23: Objetivos e metas ambientais............................................ 198
Quadro 24: Gerenciamento de resduos............................................... 202
Quadro 25: Dados econmicos e ambientais da empresa txtil........... 205
Quadro 26: Dados sociais da empresa txtil........................................ 206
Quadro 27: Mdulo I Perfil da entidade............................................210
Quadro 28: Mdulo II Indicadores Econmicos............................... 217
Quadro 29: Mdulo III Indicadores Sociais......................................219
Quadro 30: Mdulo IV Indicadores Ambientais...............................223
Quadro 31: Integrao da contabilidade da gesto ambiental s
ferramentas de gesto........................................................................... 227

14

LISTA DE TABELAS
Tabela 1:
Tabela 2:
Tabela 3:
Tabela 4:

Indicadores de entrada Matria Prima............................. 92

Indicadores de Sada gerao de resduos....................... 93
Indicadores de custos e investimentos................................ 93
Consumo de Energia Eltrica na empresa.........................199

15

LISTA DE SIGLAS
AA ACV ADA CERES CETESB CNTL ABC ABNT BNDES BSI CERES CETESB -

Auditoria Ambiental
Anlise de Ciclo de Vida
Avaliao de Desempenho Ambiental
Coalition for Environmentally Responsible Economies
Companhia de Tecnologia de Saneamento Ambiental
Centro Nacional de Tecnologias mais Limpas
Activity Based Costs
Associao Brasileira de Normas Tcnicas
Banco Nacional de Desenvolvimento do Extremo-Sul
British Standards Institution
Coalision for Environmentally Responsible Economies
Companhia Estadual de Tecnologia e Saneamento
Ambiental
CGA
Contabilidade da Gesto Ambiental
CGAM Contabilidade da Gesto Ambiental Monetria
CGAF Contabilidade da Gesto Ambiental Fsica
CMMAD - Comisso Mundial sobre Meio Ambiente e
Desenvolvimento
CNTL-RS - Centro Nacional de Tecnologias Limpas do Senai/RS
CONAMA - Conselho Nacional do Meio Ambiente
EEA European Environmental Agency
EIA Estudo de Impacto Ambiental
EMAS Eco Management and Audit Scheme
SEM Environmental Management Systems
EPA Environmental Protection Agency
FNQ Fundao Nacional da Qualidade
GRI Global Reporting Initiative
IBAMA - Instituto Brasileiro do Meio Ambiente e Recursos
Renovveis
IBRACON - Instituto Brasileiro de Contadores
IAPC International Auditing Practices Commttee
ICAC Instituto de Contabilidade e Auditoria de Contas
ICA Indicador de Condio Ambiental
IDA Indicador de Desempenho Ambiental
IDG
Indicador de Desempenho Gerencial
IDO
Indicador de Desempenho Operacional
ISO International Organization for Standardization
LAGA Laboratrio de Gesto Ambiental na Indstria

16
MMA MP NBR NYSE ONG ONU PDCA PET PGRS PIB PNUMAPNMA P&D SENAISGA UNEP WSCSD -

Ministrio do Meio Ambiente

Ministrio Pblico
Norma Brasileira Registrada
New York Stock Exchange
Organizao No-Governamental
Organizao das Naes Unidas
Plan, Do, Check, Act
Tereftalato de Polietileno
Plano de Gerenciamento de Resduos Slidos
Produto Interno Bruto
Programa das Naes Unidas para o Meio Ambiente
Programa Nacional do Meio Ambiente
Pesquisa e Desenvolvimento
Servio Nacional de Aprendizagem Industrial
Sistema de Gesto Ambiental
United Nations Environmental Program
World Business Council for Sustainable Development

17

1 INTRODUO
A problemtica socioambiental atinge as diversas classes sociais,
os diversos nveis de governo, sem distino de fronteiras, sendo
necessrio estabelecer critrios, parmetros, regulamentaes e
indicadores que norteiem o uso dos recursos naturais.
A sociedade utiliza para sua subsistncia os benefcios gerados
pelas atividades econmicas, que, por sua vez, consomem os benefcios
gerados pela natureza, e o homem, nesta simetria est perdendo
qualidade de vida, em razo da destruio dos bens naturais, gerada
pelos custos externalizados do mercado consumidor.
Masson (2004, p.15) argumenta que:
A questo ambiental no pode ser encarada como
um problema de responsabilidade apenas de um
segmento, ou uma rea de conhecimento. A
questo ambiental transcende a cincia, a
economia, a tecnologia, a poltica, e est
relacionada vida diria, aos valores morais e ao
prprio futuro das demais geraes. antes de
tudo, uma atitude que envolve compromissos
mltiplos de toda a sociedade, isto , sugere a
ao de se responsabilizar pelo que comum.

Diante do pressuposto de que a questo ambiental transcende

qualquer rea especfica do conhecimento, acredita-se que futuras
tecnologias e inovaes impulsionaro negcios mais sustentveis,
criando para as empresas novas opes de agregar valor. O desafio
identificar os planos e projetos das empresas, que atuam em ambientes
cada vez mais complexos, para incorporar a viso de sustentabilidade
em suas estratgias de negcio.
Para Fernando Almeida, Presidente Executivo do Conselho
Empresarial Brasileiro para o Desenvolvimento Sustentvel1:
A articulao entre os trs principais atores
empresas, governos e sociedade civil
determinar a escala de tempo da mudana. Em
1

Fundado em 1997 e representante do World Business Council for Sustainable Development

(WBCSD), o Conselho Empresarial Brasileiro para o Desenvolvimento Sustentvel (CEBDS)
tem a misso de Integrar os princpios e prticas do desenvolvimento sustentvel no contexto
de negcio, conciliando as dimenses econmica, social e ambiental.

18
todos esses anos de debates, conferncias globais,
aprovao de normas etc., ainda no formamos
massa crtica para o surgimento de lderes em
nmero suficiente a ponto de conduzir a sociedade
ao novo patamar.
Apesar de enfrentar internamente dicotomias e
contradies, o setor empresarial o que mais tem
avanado nesses ltimos vinte anos. Por sua
disciplina, averso a entraves burocrticos,
capacidade de investimento, as empresas lderes
de mercado tm obtido sucesso com a
implantao de programas de ecoeficincia e de
responsabilidade social corporativa.
Sabemos, no entanto, que as mudanas
preconizadas exigem mais ainda. Exigem, por
exemplo, que as empresas aprendam a antever o
futuro sobre os riscos sociais e ambientais de suas
atividades, a antecipar-se s regulaes
institucionais, a sair da zona de conforto para
fazer negcios com uma vasta parcela da
populao que hoje est excluda do mercado,
entre outras atitudes inovadoras. (LOUETTE,
2007).

Para Wisner (2006), Ferreira et al. (2008), Nossa (2002) e Gray

(2001), os aspectos scioambientais esto crescendo em importncia
para a sociedade empresarial. A comunidade de negcios, ou seja, a
cadeia produtiva, da extrao ao consumo de produto e/ou servio, tende
a estar mais comprometida com a transparncia em suas aes, com a
responsabilidade socioambiental e/ou inclinada ao conceito de
desenvolvimento sustentvel.
Entretanto, para Louette (2007, p. 25):
Se houve uma sensvel evoluo de conceitos e
criao
de
ferramentas
para
que
a
responsabilidade social integrasse a estratgia
empresarial e a viso do negcio como um todo,
essas mudanas no ocorreram de forma
homognea, em termos concretos. Coexistem
experincias inovadoras que tm como centro o

19
dilogo com stakeholders (partes interessadas)2 e
conhecimento dos impactos em toda a cadeia
produtiva e de valor e prticas gerenciais
pontuais, que visam apenas sanar problemas
derivados do contexto social crtico, como no caso
brasileiro, ou mesmo da ao direta da empresa.

O mundo dos negcios tem demonstrado que sua importncia

fundamental na preservao do meio ambiente e na definio da
qualidade de vida da sociedade. desta relao que surgem as
revolues tecnolgicas, os avanos da cincia, a reduo da
mortalidade infantil, o aumento da produtividade de gros, porm, em
algumas das situaes presenciadas em nosso cotidiano, os resultados
tm se apresentado desanimadores em relao aos aspectos
scioambientais.
Outra questo levantada por Masson (2004, p.14), que:
No incio dos tempos vivamos, perfeitamente
integrados, porm, quando aprendemos a cultivar
a terra e a desenvolver novas habilidades, essa
relao foi sofrendo rupturas, iniciando-se a
chamada autonomia do ser humano sobre os
elementos da natureza, e, durante muito tempo,
tivemos a iluso de que a natureza, com seu
formidvel poder depurador e de renovao de
seus elementos, fosse capaz de neutralizar as
agresses feitas pelo ser humano. Por outro lado,
acreditvamos que a cincia pudesse dar respostas
aos problemas ambientais que foram sendo
gerados.

Diante desta questo, a incluso da preservao e manuteno dos

recursos naturais e da responsabilidade social entre os objetivos
gerenciais de organizaes modernas amplia suas perspectivas de
continuidade. As empresas tm, a cada dia, identificadas situaes de
que parte do investimento financeiro est intimamente ligado a aspectos
ambientais, seja em seus processos, como substituio da matriaprima, substituio de equipamentos, por presso da legislao
ambiental, situao encontrada no atendimento a padres de emisses,
2

Stakeholder em uma organizao qualquer grupo ou indivduo que pode afetar ou ser
afetado pela realizao dos objetivos dessa empresa. Por exemplo: acionistas, credores,
gerentes, empregados, consumidores, fornecedores e o pblico em geral (FREEMAN, 1984).

20
tratamento de resduos slidos, ou para fortalecer sua relao com o
mercado. Este ltimo, por exemplo, pode estar associado obteno de
certificaes da qualidade e ou da gesto ambiental, e todos
considerados investimentos estratgicos de longo prazo.
Nesse cenrio, a participao da contabilidade de fundamental
importncia, uma vez que possibilita identificar os custos associados s
internalidades e externalidades ambientais, e sua relao com o entorno
da organizao, ou seja, o conjunto de bens sociais, culturais,
econmicos e naturais, mensurados monetariamente ou no e que
possuem relao estreita e de benefcios futuros com a empresa.
A dificuldade para o reconhecimento das externalidades
ecolgicas na contabilidade entender seus reflexos na empresa, assim
apresentado por Nossa (2002), Gray e Bebbington (2001). Alguns
conceitos j esto sendo apresentados por pesquisadores da rea, como
em Ferreira (1998), que trata a externalidade como o fato inquestionvel
de que qualquer atividade afeta, de modo favorvel ou desfavorvel,
outras atividades ao longo do processo produtivo.
A contabilidade, dirigida aos stakeholders da organizao,
alicerada em princpios e normas, preza pela informao baseada no
valor monetrio, de forma documental. Estes elementos so
caracterizados como as internalidades, que possibilitam conhecer a
complexidade da atividade organizacional, os custos a ela relacionados,
os investimentos decorrentes das variveis ambientais, sociais e
econmicas, apresentando, desta forma, relatrios com atributos
contbeis e pouco enfoque ambiental, com nfase para a gesto do
patrimnio, baseada no valor de suas partes e no na relao e interao
com o todo.
Hendriksen e Breda (1999, p.93) afirmam que a contabilidade a
arte do registro, da classificao e da sumarizao, de maneira
significativa e em termos monetrios, de transaes e eventos, que so
pelo menos, em parte, de carter financeiro. Tais registros so agrupados
conforme sua natureza, gerando resultados e posterior interpretao.
Para que a contabilidade avalie mais adequadamente o patrimnio
da organizao, identificando o valor de suas partes e a sua relao com
o todo, devem ser considerados sempre que possvel os efeitos
monetrios e no os monetrios para alm dos portes da empresa,
que so denominados de externalidades ambientais, buscando o
monitoramento do desempenho socioambiental das organizaes.
Este monitoramento pode ser efetuado por meio das prticas e
dos relatrios especficos da rea contbil, direcionados s aes e
instrumentos de gesto socioambiental adotados pelas empresas.

21
Entende-se aqui como prticas e instrumentos de gesto scio ambiental
a adoo de instrumentos de gesto e/ou certificaes, como: qualidade,
sistema de gesto ambiental, sistemas integrados de gesto
socioambiental, entre outros, ou instrumentos como: produo mais
limpa, anlise do ciclo de vida, ecoeficincia, responsabilidade
socioempresarial, auditoria ambiental, etc..
Os resultados da contabilidade devem ser interpretados, conforme
apresentado por Hendriksen e Breda (1999), ou seja, a contabilidade
dever buscar maior profundidade de transaes e eventos, considerando
que a empresa parte de um ambiente de interao (ao e reao).
Aqui se ressalta a necessidade de mudana na viso de patrimnio,
adotada pela contabilidade nos dias de hoje.
Esta relao de interao reconhecida pelos usurios da
contabilidade no momento em que os desequilbrios ambientais afetam o
valor social, natural, cultural ou econmico da empresa, momento em
que o valor do patrimnio contbil, at ento avaliado, considerando
apenas as internalidades, alterado por influncia das externalidades,
isto , a sociedade reconhece a organizao como parte integrante de seu
meio.
Desta forma, em um dado momento, o valor social da
organizao difere de seu valor econmico, pois, conforme apresenta a
Fundao Nacional da Qualidade (2006, p.10-11), em seu manual, as
organizaes so constitudas por uma complexa combinao de
recursos humanos e organizacionais, cujo desempenho pode afetar,
positiva ou negativamente, a organizao em seu conjunto.
As relaes complexas da organizao com seu meio externo,
quando resultado da troca de matria e energia, esto identificadas como
internalidades e externalidades. So reconhecidas pelos stakeholders no
momento em que o valor da organizao penalizado, pela reduo
dos benefcios gerados (lucro), ou quando transfere a reduo do
benefcio a terceiros (reduo do valor das aes comercializadas na
bolsa de valores), mesmo reconhecendo que a organizao est inserida
num contexto social, econmico, poltico, ambiental, cultural e que
pertence ao sistema interligado.
Esta transferncia da reduo de benefcio identificada em
processos de privatizao, fuso ou ciso, em que valor do patrimnio
empresarial afetado pelas externalidades, no reconhecidas dentro do
sistema contbil. Pode-se afirmar que todos elementos no reconhecidos
pela contabilidade, na forma de ativo, passivo, custo ou receita, e que
afeta de forma significativa o valor de negociao deste patrimnio, so
reflexos da existncia de uma ou mais externalidades.

22
Nesta perspectiva, o programa de produo mais limpa, a
avaliao do ciclo de vida, o estudo de impacto ambiental, o relatrio de
impacto ambiental, o sistema de gesto ambiental, a auditoria ambiental,
e as normatizaes ambientais so instrumentos que permitem
identificar e monitorar os impactos ambientais em determinadas etapas,
durante o ciclo produtivo, o processo de comercializao, o consumo, o
descarte, ou no gerenciamento socioambiental do produto ou do servio.
Para tanto, na adoo, pela empresa, de qualquer dos programas
citados, deve-se avaliar o resultado socioambiental e econmico,
buscando identificar as interaes significativas entre o sistema
produtivo, o gerenciamento econmico e o meio ambiente, em uma
abordagem sistmica, gerando valor.
Gerar valor para todas as partes interessadas visa
aprimorar relaes de qualidade e assegurar o
desenvolvimento da organizao. A organizao
que age desta forma enfatiza o acompanhamento
dos resultados em relao s metas, a comparao
destes com referenciais pertinentes e o
monitoramento da satisfao de todas as partes
interessadas, obtendo sucesso de forma sustentada
e adicionando valor para todas elas. A gerao de
valor depende cada vez mais dos ativos
intangveis, que atualmente representam a maior
parte do valor das organizaes (FNQ 2006,
p.10-11).

Dentre as prticas de aprimorar a qualidade, assegurar o

desenvolvimento da organizao, na busca pela eficincia do processo
produtivo, no monitoramento e acompanhamento dos resultados, as
prticas de gesto socioambiental so instrumentos facilitadores na
gerao de valor.
A adoo destas prticas pelas organizaes parte de uma viso
estratgica e est calcada no objetivo de preveno poluio, de
conservao de recursos naturais, de racionalizao do uso de matrias
e energia, de eliminao ou reduo de gerao de resduos,
proporcionando maior economia e contribuindo para a preservao do
meio ambiente.
Segundo Capra (1982, p.260), o mundo deve ser visto em termos
de relaes e de interaes, por meio de uma concepo sistmica, em
que os sistemas so totalidades integradas, cujas propriedades no

23
podem ser reduzidas a unidades menores, o que tem relao direta com
o pensamento sistmico. De acordo com a FNQ (2006, p. 10-11):
O pensamento sistmico o entendimento das
relaes de interdependncia entre os diversos
componentes de uma organizao, bem como
entre a organizao e o ambiente externo [...]
mais facilmente demonstrado e compreendido
pelas pessoas de uma organizao quando esta
adota um modelo de gesto e o dissemina de
forma transparente, com um monitoramento por
meio de autoavaliaes sucessivas.

O pensamento sistmico, ao contrrio do pensamento analtico,

caracteriza-se pela busca do entendimento da totalidade integrada, por
meio da conexo das relaes e do contexto. Analisar significa isolar
alguma coisa, a fim de tentar entend-la; o pensamento sistmico
significa buscar a sua compreenso no contexto de um todo mais amplo.
(CAPRA, 1996)
Diante deste contexto terico, sociedade versus meio ambiental,
faz-se necessria uma viso sistmica, pela aplicao de mtodos
multidisciplinares de pesquisa e quebra de paradigmas. A produo
cientfica, aliada quebra de paradigma, pea chave na busca de
alternativas para a problemtica ambiental, considerando a
responsabilidade social do pesquisador, os mais diversos campos de
inferncia e que todo trabalho de pesquisa est voltado construo de
conhecimento.
Em sntese, a contabilidade poder contribuir como elemento
provedor de informao em processos e programas de gesto ambiental,
quando reconhece a organizao inserida em um sistema maior e que o
resultado desta interao poder influenciar de forma positiva ou
negativa no momento da avaliao de seus componentes sociais,
ambientais e econmicos.

FORMULAO DO PROBLEMA
As discusses aqui apresentadas revelam uma necessidade de
maior transparncia na informao ambiental por parte das
organizaes, bem como de mecanismos de controle e de gesto dos
aspectos e impactos scioambientais.
Desta forma, para a transparncia da gesto socioambiental podese buscar subsdios na contabilidade. Esta relao entre a contabilidade e

24
as prticas de gesto socioambiental delimita o tema de estudo deste
trabalho, que procura responder seguinte problemtica: Como a
contabilidade pode subsidiar a avaliao das variveis
socioambientais em organizaes que adotam instrumentos e
prticas de gesto voltadas para a sustentabilidade empresarial?
1.1 OBJETIVOS DA PESQUISA
Diante da necessidade de monitorar as relaes da empresa com o
meio ambiente, buscar-se- dentro da contabilidade, tratada num
ambiente sistmico, o fornecimento de informaes relativas
evidenciao socioambiental, por meio de indicadores econmicos,
sociais e ambientais mais caractersticos da atividade da empresa.
Para responder problemtica de pesquisa apresentada,
determina-se, como objetivo geral, desenvolver e propor indicadores
de sustentabilidade a partir da contabilidade ambiental como forma
de avaliar as prticas de gesto socioambiental adotadas por
empresas certificadas pela ISO 14001.
Para o alcance do objetivo geral so apresentados os seguintes
objetivos especficos:
 Atribuir indicadores de sustentabilidade a partir da
contabilidade ambiental, subsidiados pelas diretrizes da
Global Reporting Initiative e norma ISO 14031;
 Identificar as prticas de gesto ambiental adotadas em
uma empresa do setor txtil certificada pela ISO 14001;
 Levantar dados econmicos, sociais e ambientais em uma
empresa do setor txtil certificada pela ISO 14001;
 Aplicar o modelo de relatrio de sustentabilidade, a
partir da cincia contbil, que avalie o desempenho de
prticas de gesto ambiental, que avalie as prticas de
gesto socioambiental em empresa certificada pela ISO
14001 do setor txtil.
1.2 JUSTIFICATIVA E RELEVNCIA
Aps a revoluo industrial a sociedade passou a estruturar-se de
uma maneira diferente da que ocorria at ento, principalmente em
consequncia do aparecimento da mecanizao, de uma nova

25
organizao de trabalho, de um processo produtivo em srie e voltado
obteno do lucro.
Segundo Melo e Costa (1994, p. 156), posteriormente primeira
fase da revoluo industrial, quando havia o predomnio da indstria
sobre o comrcio e os servios, o capitalismo industrial foi
gradualmente cedendo lugar ao capitalismo financeiro, no qual os
grandes bancos passaram a controlar as empresas industriais e
comerciais.
As organizaes que passaram a surgir buscavam
desenvolvimento, o que levava ao crescimento indiscriminado urbano,
degradao ambiental, valorizao do capital industrial e mudana dos
padres de consumo, provocando um desequilbrio socioambiental,
alterando a relao homem-sociedade e sociedade-ambiente, que se
estende at os dias de hoje.
A mais importante mudana de valor, enfatizada por Capra
(1982), aconteceu em meados dos sculos XVI e XVII, com a ascenso
do capitalismo. Neste perodo, valores individuais foram estabelecidos,
direitos propriedade, relaes entre mercados e povos e um governo
representativo. Este era o incio do atual estgio de degradao
socioambiental, presente na sociedade de hoje.
Aps longas dcadas de vantagens competitivas frente aos
desequilbrios ambientais, ou seja, muita extrao e consumo de
recursos naturais e pouco investimento em proteo e preservao, surge
a necessidade de investimentos econmicos de curto prazo, na
manuteno e preservao ambiental, em processos produtivos, em
eficincia energtica e em outros mecanismos, que favoream o
equilbrio entre homem-sociedade-natureza, com objetivos de resultados
econmicos, sociais e ambientais, no longo prazo. Esta uma
interpretao econmica para desenvolvimento sustentvel.
Devido s exigncias deste novo contexto, surge a necessidade de
informaes, que traduzam com transparncia as aes ambientais e
sociais das empresas e o que elas proporcionam ao meio em que esto
inseridas, a fim de prover os usurios internos e externos de instrumento
mais eficaz na avaliao ambiental e de prticas relacionadas ao
desenvolvimento sustentvel.
Para esta necessidade de informao, focada na questo
socioambiental, a cincia contbil pode contribuir, por ser uma cincia
que busca preservar a integridade do patrimnio das organizaes. Esta
contribuio torna-se vlida no momento em que variveis e indicadores
focados na prtica da gesto ambiental so inseridos nas prticas
contbeis ou no momento em que as prticas contbeis so inseridas nos

26
modelos de gesto ambiental. Esta questo demonstra a necessidade de
uma harmonizao contbil s prticas de gesto socioambiental,
obtendo como resultado um envolvimento maior do profissional da
contabilidade com os aspectos de gesto scio ambiental adotados pelas
empresas.
Segundo as diretrizes para o relatrio de sustentabilidade da
Global Reporting Initiative (2006, p. 3):
Um dos principais desafios do desenvolvimento
sustentvel a exigncia de escolhas inovadoras e
novas formas de pensar. Se, por um lado, o
desenvolvimento de conhecimento e de tecnologia
contribui para o crescimento econmico, por
outro, tambm pode contribuir para solucionar os
riscos e danos que esse crescimento traz
sustentabilidade de nossas relaes sociais e do
meio ambiente. Novos conhecimentos e inovaes
em tecnologia, em gesto e em polticas pblicas
cada vez mais desafiam as organizaes a fazer
novas escolhas em relao ao impacto de suas
operaes, produtos, servios e atividades sobre as
economias, as pessoas e o planeta.

Em muitos pases, principalmente os denominados de "primeiro

mundo", a exigncia na mudana do comportamento das organizaes
se deve ao novo perfil de consumo que o mundo globalizado do sculo
XXI almeja: empresas que ofeream produtos de qualidade, com preo
competitivo, que no agridam o ambiente e sejam comprometidas com o
desenvolvimento sustentvel.
Capra (1982,p.182) sustenta que:
A evoluo de uma sociedade, inclusive a
evoluo do seu sistema econmico, est
intimamente ligada a mudanas no sistema de
valores que serve de base a todas as suas
manifestaes. Os valores que inspiram a vida de
uma sociedade determinaro sua viso de mundo,
assim como as instituies religiosas, os
empreendimentos cientficos e a tecnologia, alm
das aes polticas e econmicas que a
caracterizam.

27
Assim, para que a sociedade atinja um equilbrio entre as
variveis sociais, econmicas e ambientais, necessrio adaptar-se a
uma nova viso de mundo, calcada na reduo do consumo, na
valorizao do ser e no do ter e voltada para a preservao dos
bens naturais, respaldados pela sustentabilidade.
Esta nova viso de mundo exige uma mudana de valores, de
paradigmas. Capra (1982, p. 182) afirma:
Uma vez expresso e codificado o conjunto de
valores e metas, ele constituir a estrutura das
percepes, instituies e opes da sociedade
para que haja inovao e adaptao social.
medida que o sistema de valores culturais muda
freqentemente em resposta a desafios ambientais
surgem novos padres de evoluo cultural.

Os governos vm reforando a mobilizao para a preservao do

meio ambiente, instituindo de leis contra crimes ambientais e tambm
para a regulamentao e o estabelecimento de normas s empresas, cujas
atividades venham causar danos ao patrimnio natural.
Para Nossa (2002, p. 54), em relao s aes ambientais,
As empresas precisam mensurar, registrar e
evidenciar os investimentos, obrigaes e
resultados alcanados. Isso contribui para que o
desempenho ambiental da companhia tenha ampla
transparncia de que os diversos usurios das
informaes contbeis precisam, seja internos ou
externos.

No Brasil, atualmente, a literatura contbil, envolvendo a questo

ambiental, mais fortemente direcionada abordagem dos custos
ambientais, mais especificamente quanto ao ABC (Activity Based
Costing); contabilidade ambiental, ao balano social, identificao
dos passivos e ativos ambientais; ao relatrio de sustentabilidade,
principalmente o voltado s diretrizes GRI, e s inovaes tecnolgicas,
como forma de contribuio ao desenvolvimento sustentvel. Algumas
pesquisas e estudos, como os de Braga et al. (2009), Alves (2009), Silva
(2009), Bufoni (2009), Calixto (2009), Pontes Jnior et al. (2009), Ho
(2007), focam a divulgao ambiental, o disclosure ambiental , a
evidenciao social e ambiental, a relao entre performance financeira
e ambiental, a contabilizao dos impactos ambientais e a relevncia do

28
conjunto da informao contbil ambiental para a tomada de deciso,
corroborados por trabalhos apresentados pelo United States Office of
Pollution Prevention EPA (1996).
O crescente nmero de pesquisas na rea ambiental busca
identificar o eixo em que o desempenho ambiental possa ser relacionado
com o desempenho financeiro, considerando que a gesto dos recursos
naturais (matria e energia), tm, no longo prazo, o potencial para
desempenhar um papel central na performance financeira das empresas.
Na Universidade Federal de Santa Catarina destacam-se os
trabalhos realizados nos Programas de Ps-Graduao em Engenharia
de Produo, Engenharia e Gesto do Conhecimento e em Engenharia
Ambiental. Neste ltimo, os principais trabalhos relacionados com a
indstria esto ligados ao Laboratrio de Gesto Ambiental na Indstria
(LAGA), que abordam com mais nfase a implantao de sistemas em
indstrias, tais como: alimentcias, qumicas, cermica e metalmecnica.
Entretanto, a maioria dos trabalhos foram realizados com o
objetivo de destacar ou apresentar um modelo para uma implantao de
um sistema de gesto ambiental, uma metodologia para avaliao de
impactos, viabilidade econmica de processos produtivos entre outros.
Tais trabalhos podem ser classificados como tcnicos, tericos,
cientficos ou empricos.
Dentro desta premissa de trabalhos, voltados aplicao em
indstria, constata-se ento a importncia de realizar um estudo que
evidencie as aes empresariais e as prticas de gesto socioambiental
por parte destas empresas. Desta forma, a partir da linha de pesquisa
sobre Gesto Ambiental em Organizaes do LAGA, decidiu-se realizar
um estudo, buscando apresentar um relatrio corporativo, a partir da
contabilidade, como forma de avaliar as prticas de gesto
socioambiental, adotadas por empresas certificadas pela ISO 14001, o
que define a relevncia desta pesquisa.
Como contribuio cientfica, o trabalho conta com
procedimentos metodolgicos mais comuns rea contbil e financeira,
incorporados como instrumentos direcionadores no processo de gesto
socioambiental. Disponibilizar este modelo para a sociedade, buscando
aprimorar o relato pelas organizaes, e a forma de gesto, um marco
determinante no papel da academia para com a sociedade.
O estudo possibilita ainda estabelecer uma correlao
interdisciplinar entre a Cincia Contbil e a Engenharia Ambiental,
permitindo apresentar um modelo de relatrio corporativo, que associa
uma abordagem qualitativa e quantitativa de elementos sociais,

29
econmicos e ambientais, auxiliando na estratgia empresarial e na
viso geral do negcio.

2 REVISO DA LITERATURA
2.1 DESENVOLVIMENTO SUSTENTVEL
O atual modelo de crescimento econmico vem gerando enormes
desequilbrios. Se por um lado nunca houve tanta riqueza e fartura no
mundo, do outro lado, a misria, a degrao ambiental e a poluio
aumentam dia a dia. Diante dessa constatao, surge a necessidade de
conciliar o desenvolvimento econmico com a preservao ambiental, e
a reduo das desigualdades sociais. Buscando-se uma harmonia entre o
homem e o meio ambiente.
Em suas dimenses fsicas, a economia um subsistema aberto
do ecossistema terrestre, o qual finito, no-crescente e materialmente
fechado. medida que o subsistema econmico cresce, ele incorpora
uma proporo cada vez maior do ecossistema total e deve alcanar um
limite de consumo, esgotando a capacidade de gerao do prprio
sistema. Por isso, seu crescimento no sustentvel.
Para Maimon (1996, p.10), o desenvolvimento sustentado procura
Simultaneamente a eficincia econmica, a justia
social e a harmonia ambiental. Mais do que um
novo conceito, o desenvolvimento sustentado
um processo de mudana, onde a explorao de
recursos, a orientao dos investimentos, os rumos
do desenvolvimento ecolgico e a mudana
institucional devem levar em conta as
necessidades das geraes futuras.

O conceito de desenvolvimento sustentvel tem como premissa a

utilizao de recursos naturais, mantendo-os, para que sejam utilizados
pelas futuras geraes. Fundamenta-se em mudanas de postura, valores
e atitudes, est associado forma de pensar, consumir e viver. Faz-se
necessrio preservar o meio ambiente, mantendo a sade das cadeias
produtivas, respeitando os princpios de sustentabilidade do ambiente,

30
primando para que a relao homem-natureza ocorra com menor
dano possvel ao meio.

Para Donaire (1999, p. 40):

O conceito de desenvolvimento sustentado tem
trs vertentes principais: crescimento econmico,
equidade social e equilbrio. Induz um esprito de
responsabilidade comum como processo de
mudana no qual a explorao de recursos
materiais, os investimentos financeiros e as rotas
do desenvolvimento tecnolgico devero adquirir
sentido harmonioso. Nesse sentido, o desenvolvimento da tecnologia dever ser orientado
para as metas de equilbrio com a natureza e de
incremento da capacidade de inovao dos pases
em desenvolvimento e progresso ser entendido
como um fruto de maior riqueza, maior benefcio
social equitativo e equilbrio ecolgico.

Morin e Kern (2003, p.66) descrevem que:

A economia mundial parece oscilar entre crise e
no crise, desregramentos e re-regulaes.
Profundamente desregulada, ela no cessa de
restabelecer regulaes parciais, frequentemente
custa de destruies (de excedentes, por exemplo,
para manter o valor monetrio dos produtos) e de
prejuzos humanos, culturais, morais e sociais em
cadeia (desemprego, progresso do cultivo de
plantas destinadas droga). O crescimento
econmico, desde o sculo XIX, foi no apenas
motor, mas tambm regulador da economia,
fazendo aumentar simultaneamente a demanda e a
oferta. Mas ao mesmo tempo destruiu
irremediavelmente as civilizaes rurais, as
cultuas tradicionais. Ele produziu melhorias
considerveis no nvel de vida; ao mesmo tempo
provocou perturbaes no modo de vida.

Para os autores, a explorao mxima dos recursos naturais

sempre foi entendida como exerccio das atividades econmicas,

31
tornando-se o meio mais eficaz para a produo e a manuteno de
riquezas, algo to desejado pelo homem. Inicialmente, a grande fora
econmica advinha da explorao colonial, fruto da escravido em que
o homem por meio de sua fora era o que mais valia. Hoje se
concentra ainda no homem, no mais na fora e sim no intelecto, no
valor do capital humano, como elemento de produtividade e qualidade
de vida.
As prticas e polticas do desenvolvimento sustentvel tm
atrado considervel ateno e debate nos ltimos 20 anos. Neste
entendimento, as preocupaes sobre questes ambientais e
desenvolvimento sustentvel tm evoludo ao longo do tempo.
Evidncias sugerem que o foco sobre o econmico, o social e o
ambiental (triple bottom line) resulta em vantagens financeiras, de
seguros, de comercializao, no atendimento regulamentao, e outras
reas. Hoje para as empresas no basta vender um produto ou servio a
um cliente e virar a esquina. Uma rpida evoluo para um mercado
global-local, com um conjunto de regras comuns, fundamental para
facilitar o comrcio e, ao mesmo tempo, estas regras tm que ser
flexveis o suficiente para serem aplicveis s empresas em todo o
mundo (CARAIANI et al., 2007).
Segundo Capra (1982), Marx j enfatizava a importncia do meio
ambiente nos contextos social e econmico, mas no seria de se esperar
que lhe fosse dada tanta nfase naquela poca, uma vez que a ecologia
no era um problema em voga. Ainda , segundo Capra (1982), por mais
incidentais que fossem as afirmaes, Marx j apontava para possveis
impactos ecolgicos decorrentes da forma de atuao da economia
capitalista [...]. A abordagem inspirada em Marx parte da premissa de
que a relao do ser humano com a relao externa sempre mediada
por relaes sociais.
Contudo, a riqueza gerada no foi o bastante para atender s
necessidades mais elementares, como: saneamento bsico, moradia,
oferta de trabalho, vesturio, entre outros. Em pleno sculo XXI, a
desigualdade social assombra os governantes de diversas partes do
mundo. A industrializao e o crescimento econmico so sinnimos de
degradao ambiental. Por outro lado, a industrializao e o crescimento
econmico so os alicerces do desenvolvimento social, priorizando
definir as dimenses e as interaes da ecologia, da economia e das
relaes sociais, para o perfeito equilbrio do meio natural.
De acordo com Ribeiro (2005, p. 3):

32
Urge conciliar os sistemas econmico e ecolgico,
em especial, porque os dois necessariamente
interagem. Assim, no se pode fazer uma escolha
entre desenvolvimento econmico ou meio
ambiente saudvel. A convivncia harmoniosa
entre eles de fundamental importncia, visto que
so vitais para a sobrevivncia da humanidade;
no so mutuamente exclusivos, mas partes que se
complementam.

Segundo Sucena (2004), sob a perspectiva do desenvolvimento

sustentvel, as indstrias devem controlar a emisso de gases poluentes
na atmosfera e evitar lanar resduos txicos no solo e nos rios; a
agricultura deve reduzir o uso de agrotxicos e o desmatamento de reas
naturais matas, cerrados, etc. As cidades devem respeitar as reas de
floresta e rios que protegem seus mananciais, e reduzir o volume de
resduos sem proveito.
Masson (2004, p. 15) destaca que:
Os caminhos a serem percorridos na preservao
dos ecossistemas, possibilitando a continuidade da
vida para as presentes e futuras geraes,
certamente no sero trilhados sob uma nica
dimenso. H que se ter em mente que a
complexidade
imbricada
nos
problemas
contemporneos requer um esforo que vai alm
de uma disciplina, um olhar, um saber, uma lgica
para a construo de um novo estilo de
desenvolvimento,
na
perspectiva
da
sustentabilidade de um determinado lugar.

Para tornar vlidas as questes apresentadas por Ribeiro (2005),

Sucena (2004), Masson (2004) e Almeida (2002), faz-se necessrio a
quebra de paradigmas, de que as aes de consumo e as empresariais
no se limitam s questes econmicas, mas refletem uma preocupao
com a sociedade e com o meio ambiente, pela conscientizao de que
tudo est interligado. A complexidade no s de conceitos, mas de
atitudes, para uma mudana de paradigma, pode ser identificada no
Quadro 1.

33

Cartesiano

Sustentvel

Reducionista, mecanicista, tecnocntrico

Orgnico, holstico, participativo

Fatos e valores no relacionados

Fatos e valores fortemente relacionados

Preceitos ticos desconectados das

prticas cotidianas

tica integrada ao cotidiano

Separao entre objetivo e o subjetivo

Integrao entre o objetivo e o subjetivo

Seres humanos e ecossistemas separados, Seres humanos inseparveis dos

em relao de dominao
ecossistemas, em uma relao de sinergia
Conhecimento compartimentado e
emprico

Conhecimento indivisvel, emprico e

intuitivo

Relao linear de causa e efeito

Relao no linear de causa e efeito

Natureza entendida como descontnua, o

todo formado pela soma das partes
Bem-estar avaliado por relao de poder
(dinheiro, influncia, recursos)

Natureza entendida como conjunto de

sistemas inter-relacionados, o todo maior
que a soma das partes
Bem-estar avaliado pela qualidade das
inter-relaes entre os sistemas ambientais e
sociais

nfase na quantidade (renda per capita)

nfase na qualidade (qualidade de vida)

Anlise

Sntese

Centralizao de poder

Descentralizao de poder

Especializao

Transdisciplinaridade

nfase na competio

nfase na cooperao

Pouco ou nenhum limite tecnolgico

Limite tecnolgico definido pela

sustentabilidade

Quadro 1: Paradigma cartesiano versus paradigma da sustentabilidade

Fonte: Almeida (2002)

34
Para Almeida (2002), a idia de interao e integrao, dentre
uma nova viso de mundo, fundamentada no dilogo entre saberes e
conhecimentos diversos.
Tais atitudes de mudanas devem ser tomadas sem colocar em
risco o atendimento s necessidades atuais e buscando o equilbrio entre
as partes. At recentemente o foco das atenes voltava-se ao
crescimento econmico e a processos produtivos, pouca relevncia era
dispensada qualidade de vida. No havia uma responsabilidade pela
degradao do meio natural, tudo era transferido a terceiros e o
responsvel, nesse caso, o poluidor, mantinha sua conduta.
Com a difuso de prticas voltadas ao desenvolvimento
sustentvel e de uma legislao ambiental mais influente, a sociedade
reconhece que a questo econmica se mantm custa de um ambiente
natural e que sua continuidade est alicerada na reformulao dos
padres de conduta e consumo humano.
Por sua vez, Valle (2006, p. 31) identifica outras atitudes que
podem contribuir para promover o consumo equilibrado:

a) reviso de projetos de produtos, respectivas

embalagens, alinhando-os com novos paradigmas

do desenvolvimento sustentvel;
b) reviso das tcnicas e dos processos de
produo, ajustando-os s novas exigncias
ambientais;
c) racionalizao no transporte e na distribuio
de produtos e servios;
d) estmulo ao uso mltiplo de produtos e
servios locao, arrendamento, compartilhamento, possibilitando a utilizao mais
intensiva e racional de um menor nmero de
unidades disponibilizadas;
e) introduo de novos hbitos de consumo,
migrando dos bens materiais para os servios:
comunicao distncia ao invs de deslocamento
fsico, prtica de esportes naturais, ecoturismo, etc

Ao longo do tempo, tanto a economia quanto

relao estreita entre si, tendo como divisor o
internaliza ou externaliza o resultado das relaes
natureza e o equilbrio necessrio desta trade pode
conceito de desenvolvimento sustentvel.

a ecologia mantm
meio social, que
do homem com a
ser identificado no

35
Para Maimon (1996, p. 10), o desenvolvimento sustentado
procura, simultaneamente, a eficincia econmica, a justia social e a
harmonia ambiental. Mais do que um novo conceito, o Desenvolvimento
Sustentado um processo de mudana, em que a explorao de
recursos, a orientao dos investimentos, os rumos do desenvolvimento
ecolgico e a mudana institucional devem levar em conta as
necessidades das geraes futuras.
Para a Comisso Mundial sobre o Meio Ambiente e
Desenvolvimento,
Os principais objetivos das polticas ambientais e
desenvolvimentistas que derivam do conceito de
desenvolvimento sustentvel so, entre outros, os
seguintes: Retomar o crescimento; alterar a
qualidade do desenvolvimento; atender s
necessidades essenciais de emprego, alimentao,
energia, gua e saneamento; manter um nvel
populacional sustentvel; conservar melhor a base
dos recursos; reorientar a tecnologia e administrar
o risco; incluir o meio ambiente e a economia no
processo de tomada de decises.

De maneira geral, os aspectos prioritrios do desenvolvimento

sustentvel apresentam os principais itens para o equilbrio do
ecossistema, a fim de se alcanar o equilbrio em uma sociedade.
Especificamente, tal definio aborda dois aspectos conceituais: o
primeiro o atendimento das necessidades bsicas da sociedade no
presente; o segundo impe a preservao dos recursos do meio
ambiente, a fim de garantir a qualidade de vida das futuras geraes.
A sustentabilidade est caracterizada de forma ampla,
relacionando-se a um meio ecolgico, social e econmico, estruturados
de forma racional, para a harmonia do conjunto homem-sociedade. A
ameaa a este sistema equilibrado se deve basicamente relao entre o
chamado progresso econmico e o social, afetando por consequncia o
meio natural.
Com a ameaa de esgotamento dos recursos naturais, as
organizaes modernas precisam adotar uma postura de
responsabilidade social, seja por meio de investimentos em
equipamentos preventivos ou pelo reconhecimento dos males j
causados ao meio ambiente natural e consequente reparao dos danos.
A esse respeito, Zainko (2002, apud Masson, 2004, p. 15)
enfatiza,

36
A necessidade de se ter uma viso ampliada de
ambiente, abrangendo as dimenses de
sustentabilidade ambiental que valorize a
biodiversidade, a sustentabilidade econmica
capaz de assegurar oportunidades de gerao de
renda, a sustentabilidade social que tenha
compromisso com a elevao das oportunidades, a
sustentabilidade cultural que preserve o legado
cultural das geraes, a sustentabilidade poltica
possibilitando o crescimento da participao e a
dimenso afetiva, que possibilita a tica na
construo de um novo estilo de vida.

Nesta perspectiva, a misso da empresa produzir e consumir

bens e/ou servios, utilizando uma quantidade menor de recursos
naturais primrios e gerando menos degradao ambiental, para que
continue a existir no futuro. Para o longo prazo, uma alternativa eficaz
disseminar e garantir a educao nos diversos nveis, ampliar
atendimentos bsicos de sade com qualidade, redirecionar o papel do
estado enquanto ente responsvel em garantir as necessidades bsicas do
indivduo, buscando preservar a equidade social.
2.2 DESENVOLVIMENTO ECONMICO E IMPACTOS
AMBIENTAIS
As distores sociais e a degradao ambiental tambm esto
presentes em pases que mostram desenvolvimento econmico,
tecnolgico e cientfico elevados, indicadores sociais altos, reduzido
crescimento populacional, entre outros fatores, o que permite dizer que
a relao entre o homem, a economia e a ecologia no se sustenta
atendendo somente a uma das combinaes.
No ltimo meio sculo identifica-se facilmente os pases que
deixaram a condio de subdesenvolvidos, associados a uma avaliao
econmica. Isso se reflete no fato de que o desenvolvimento no se
alcana com programas pr-definidos, necessitam constantemente ser
reorientados face a dinmicas sociais, econmicas e financeiras
influenciadas por acordos internacionais.
O desenvolvimento econmico precisa ser definido, buscando
uma combinao de preservao ambiental, reestruturao do modelo
econmico e produtivo com melhorias tecnolgicas, que subsidiem

37
sustentabilidade nos indicadores sociais, ambientais e culturais e uma
reformulao nos padres de consumo da sociedade.
Philippi Jr. et al. (2004) destacam que o desenvolvimento
econmico, acompanhado da globalizao da administrao dos
recursos do planeta, deve ser tomado pelo homem, admitindo que os
impactos de escassez, mesmo os setoriais, nos sistemas fsico-qumicobiolgico naturais, ou artificialmente construdos, por ele, so
inevitveis. Esses sintomas constituem organismos complexos, cujas
partes so inseparveis. Desta forma, o meio natural mantm uma
relao econmica com o desenvolvimento, que abriga as relaes
sociais em toda a sua dimenso humana.
O homem no pode agir economicamente, sem considerar a
globalidade dos efeitos de uma possvel escassez no sistema que lhe
serve e os impactos ambientais provocados pelo desgaste natural deste
sistema, frente s diversidades provocadas pelo denominado
desenvolvimento econmico. A expresso impacto ambiental teve
uma definio mais precisa nos anos 1970 e 1980, quando diversos
pases perceberam a necessidade de estabelecerem diretrizes e critrios,
para avaliar efeitos diversos das intervenes humanas na natureza.
Conforme Barbieri (2004), a expresso impactos ambientais,
decorrentes de aes humanas, est sempre associada a efeitos negativos
sobre os elementos do ambiente natural e social, pois a degradao
ambiental pode ser resultado dessas aes. A definio jurdica de
impacto ambiental no Brasil vem expressa no art. 1 da Resoluo 1 de
23.1.86 do Conselho Nacional do Meio Ambiente (CONAMA, 1986),
nos seguintes termos:
Considera-se impacto ambiental qualquer
alterao das propriedades fsicas qumicas e
biolgicas do meio ambiente, causada por
qualquer forma de matria ou energia resultante
das atividades humanas, que direta ou
indiretamente, afetam: a sade, a segurana e o
bem estar da populao; as atividades sociais e
econmicas; a biota; as consideraes estticas e
sanitrias do meio ambiente; e qualidade dos
recursos naturais.

Acidentes envolvem no s grandes perdas econmicas, mas

tambm danos irreversveis ao meio, populao e s regies onde as
indstrias esto instaladas. O registro desses fatos fez com que

38
surgissem manifestaes pblicas, reivindicando regulamentaes e
punies contra as aes que degradassem o meio ambiente.
Neste cenrio, as empresas so os principais agentes causadores
de impacto ambiental, caracterizado pela extrao, produo,
comercializao, ou o transporte de material poluente e tambm o
principal alvo de crticas por parte da sociedade, do governo, de
ambientalistas e de organizaes no governamentais, devido ao
histrico de desastres ambientais.
O Quadro 02 apresenta alguns dos principais acidentes
ecolgicos, que afetaram significativamente o meio ambiente na
segunda metade do sculo XX e incio do sculo XXI.

HISTRICO DE ACIDENTES ECOLGICOS

ANO
LOCAL
DESASTRE AMBIENTAL
CONSEQUNCIAS
Naufrgio do petroleiro
Centenas de km da costa da
1967 Inglaterra
Torrey Cnion
Cornualha foram poludos.

1982 Ontrio, Canad

Chuvas cidas provocadas

por gases txicos formados
pela queima de
combustveis
Rompimento de um
oleoduto da Petrobrs

1984 So Paulo, Brasil

1984

Mxico

1984 Bhopal, ndia

Vazamento em tanques e
botijes de gs com
exploses sucessivas
Vazamento de isocianeto
de metila em uma fbrica
de pesticidas da Union
Carbide

Morte de peixes em 147

lagos. O governo
canadense acusa os EUA
de indiferena em relao
questo ambiental.
Exploses e incndio
arrasam a favela de Vila
Soc, uma das reas mais
poludas do planeta,
causando a morte de 150
pessoas e ferimentos em
quase 200.
Morte de 500 pessoas e
ferimentos em cerca de
4.000.
Mais de 2.000 pessoas
mortas por intoxicao e
por volta de 200.000 com
graves leses nos olhos,
pulmes, fgado e rins.

continua

39
continuao

Chernobyl, antiga
1986 URSS

1987 Goinia, Brasil

1989 Alasca

1993 Reino Unido

2000 Paran, Brasil

Exploso destri um dos

quatro reatores de uma
usina atmica, lanando
100 milhes de curies da
radiao na atmosfera, 6
milhes de vezes o volume
que escapou em Three Mile
Island, nos Estados Unidos,
poucos anos antes, no que
era considerado at ento o
pior acidente atmico da
histria
Manuseio de cpsula de
Csio 137 em depsito de
ferro velho

Trinta e uma pessoas

perderam a vida e outras
40.000 ficaram sujeitas ao
risco de cncer nos cem
anos seguintes.

Petroleiro Exxon Valdez

bate em um recife e
derrama 41.5 milhes de
litros de petrleo bruto no
estreito de Prncipe
William.

Cerca de 580.000 aves,

5.550 lontras e milhares de
outros animais morrem no
maior acidente ambiental
da histria recente dos
Estados unidos. No auge da
operao mais de 10 000
pessoas estiveram
envolvidas, com um custo
dirio superior a 8 milhes
de dlares americanos.
Considerado "o pior
desastre ambiental
britnico".

Petroleiro Braer se chocou

contra rochas, se quebrou
em dois e derramou 80
milhes de gales de leo,
o correspondente a 84.700
toneladas do produto.
Ruptura da junta de
expanso de uma tubulao
da Refinaria Presidente
Getlio Vargas, tornandose o maior desastre
ambiental provocado pela
Petrobras em 25 anos -

Contaminao de dezena de
pessoas com 4 mortes em
poucos dias.

Quatro milhes de litros de

leo foram despejados nos
rios Barigi e Iguau, no
Paran.

40
continuao

2001

Rio de Janeiro,
Brasil

2002 Galcia, Espanha

2004

Paran, Brasil

2005 China

2007

Crimia, Ucrnia

2007 Coria do Sul

Exploses e afundamento
da maior plataforma
submersvel do mundo a P36 da Petrobrs,
ocasionando vazamento de
petrleo na bacia de
Campos.

Na exploso, 11 operrios
morreram, os problemas
ambientais foram
agravados pela elevada
quantidade de dispersante
qumico utilizada pela
Petrobrs para tentar fazer
desaparecer a mancha de
leo formada no oceano.
Navio Prestige, de bandeira Mais de 295km da costa e
das Bahamas, partiu-se ao 90 praias foram
meio, provocando o
contaminados.
vazamento de cerca de 10
mil toneladas de leo.
Exploso do navio-tanque Num raio de trinta
chileno Vicua, carregado quilmetros de extenso,
com 11 mil toneladas de
foram atingidos reas de
metanol. Alm do metanol mangue, praias, ilhas,
o navio continha cerca de
costes rochosos e rios e
1.150 toneladas de bunker e golfinhos e peixes
150 toneladas de leo
apareceram mortos.
diesel.
Cerca de 100 toneladas de Contaminao da gua de
benzeno foram lanadas no rios usada para o consumo
rio Songhua, depois de um humano. O benzeno
acidente em uma indstria altamente txico e
qumica.
cancergeno. O nvel de
benzeno chegou a 108
vezes maior que o
permitido para sade
humana
Uma violenta tempestade
Morte de milhares de aves
a animais marinhos. A
fez partir ao meio um
pequeno petroleiro russo
estimativa que o acidente
derramando 2.000
matou mais de 30 mil
toneladas de combustvel
pssaros e um nmero
nas guas do mar Negro
inestimvel de peixes.
Coliso entre petroleiro
A mancha de leo se
Hebei Sprit, de Hong
espalhou por mais de
Kong, e um cargueiro com 17km, atingindo a praias de
bandeira sul-coreana no
turismo e pesca, e reservas
Mar Amarelo, provoca o
naturais fundamentais para
vazamento de 10 mil
sobrevivncia de aves
toneladas de leo
migratrias.

41
continuao

2010 Mxico

O vazamento de leo no
golfo do Mxico comeou
em 20 de abril, quando uma
plataforma de petrleo da
empresa petrolfera
britnica BP (British
Petroleum) na regio
explodiu e afundou,
deixando 11 mortos

Estima-se que tenham sido

derramados no mar mais de
20 milhes de litros desde
que ocorreu o desastre. O
leo j penetrou nas
restingas ao redor do delta
do Mississipi em forma de
petrleo pesado e ameaa o
frgil ecossistema da
regio.

Quadro 2: Histrico de acidentes ecolgicos.

Fonte: Ambiente Global (2001), Empresa e Ambiente (2000 apud Nossa 2002,
p. 39) e Ambiente Brasil (2010).

O histrico de acidentes, apresentado no Quadro 2, descreve

alguns dos que tiveram repercusso, mas cabe salientar que todos os
dias o meio ambiente contabiliza prejuzos com os impactos ambientais.
Os impactos ambientais podem ainda estar caracterizados como
manifestaes positivas, dentre as quais: a oferta de gneros
alimentcios de melhor qualidade nutricional, aparncia e de
perecibilidade, com repercusses evidentes na sade humana e no
mercado deste tipo de produto; o menor uso de biocidas e herbicidas em
projetos agrrios, em funo do aumento da resistncia das espcies
comerciais s pragas e doenas, com desdobramentos positivos junto ao
solo, ar, gua e biota, alm do aspecto de racionalizao de custos e
outros.
O impacto ambiental pode estar caracterizado como uma
alterao no ambiente, que provoque algum desequilbrio nas relaes
constitutivas do meio, tais como as que excedam a capacidade de
absoro do ambiente natural. A maioria dos impactos ocorre devido ao
rpido desenvolvimento, caracterizado, em sua maioria, por questes
econmicas, sem o controle e a manuteno dos recursos indispensveis
ocorrncia do equilbrio natural. A consequncia pode ser a poluio,
o uso incontrolado de recursos, como gua e energia, o uso desordenado
do solo, o desmatamento entre outros aspectos.
A criao de instrumentos de natureza preventiva, como os
estudos de impacto ambiental, representou avano significativo nas
aes sobre o meio natural. Os acidentes ambientais contriburam como
alerta necessidade da preservao ambiental. A Lei n.6.938/81, de 31
de agosto de 1981, que dispe sobre a Poltica Nacional do Meio

42
Ambiente, incorporou mecanismos que redirecionaram algumas
empresas para um caminho voltado responsabilidade socioambiental.
2.3 RESPONSABILIDADE SCIO-EMPRESARIAL
Nos ltimos anos a gesto do meio natural tem merecido ateno
especial, a sustentabilidade dos negcios depender diretamente da
atuao de cidados conscientes e ecologicamente responsveis.
Para Louette (2007, p. 25):
Dos anos 90 at hoje, um grande nmero de
ferramentas, como certificaes scioambientais,
movimentos e campanhas foram criados em vrias
partes do mundo com o objetivo de consolidar
conceitos como responsabilidade social e
desenvolvimento sustentvel, traduzindo-os em
prtica de gesto. Espera-se que as organizaes
sejam transparentes e que esta transparncia possa
ser verificada.

As organizaes esto transformando sua maneira de agir, ou

seja, a sociedade exige uma postura mais tica em relao aos seus atos,
existindo uma cobrana do retorno social ao meio em que esto
inseridas. Os problemas ambientais so alvos de constantes
preocupaes, e cada vez mais as organizaes inserem em seus planos
de negcios o conceito e as aes referentes ao desenvolvimento
sustentvel, ou seja, as empresas que possuem este tipo de gesto
responsvel no perdem competitividade, mas sim obtm benefcios
com aes de preservao, fazendo disto um diferencial.
Louette (2007, p. 25) argumenta ainda que:
Na dcada atual, j possvel perceber uma
evoluo nas prticas e conceitos de
responsabilidade social empresarial, que ganha
consistncia como atividade profissional. Hoje, as
aes
de
responsabilidade
social
so
compreendidas no apenas como investimentos
que resultaram do sucesso econmico das
empresas, mas so discutidas sob uma viso mais
ampla, que permita identificar as condies

43
sociais e ambientais que levaram realizao dos
lucros. Esses elementos tornam-se, ento, fatores
importantes de avaliao dos impactos
econmicos dessas organizaes. Falamos,
portanto, de uma viso estratgica da
responsabilidade social como um dos elementos
de base para garantir a evoluo sustentvel.

Um conceito de responsabilidade social empresarial RSE, que

no descarta a relao econmica do contexto empresarial, o
apresentado por representantes do World Business Council for
Sustainable Development, em 1998, na Holanda:
[...] responsabilidade social empresarial o
comprometimento permanente dos empresrios de
adotar um comportamento tico e contribuir para
o desenvolvimento econmico, melhorando,
simultaneamente, a qualidade de vida de seus
empregados e de suas famlias, da comunidade
local e da sociedade como um todo (WBCSD,
2000, p. 2).

O conceito de responsabilidade social empresarial est sempre

associado ao engajamento das partes interessadas e sustentabilidade
corporativa nas dimenses econmica, social e ambiental, como
resultante do desenvolvimento na perspectiva de negcios. Para o
Instituto ETHOS de Empresas e Responsabilidade Social (2008), a
responsabilidade social empresarial :
[...] a forma de gesto que se define pela
relao tica e transparente da empresa com
todos os pblicos com os quais se relaciona e
pelo estabelecimento de metas empresariais
compatveis com o desenvolvimento
sustentvel da sociedade, preservando
recursos ambientais e culturais para geraes
futuras, respeitando a diversidade e
promovendo a reduo das desigualdades
sociais.
Partindo desses pressupostos, a responsabilidade social
empresarial, como parte integrante das estratgias de negcio, requer o

44
engajamento das diversas partes interessadas por meio de um dilogo
aberto, e parcerias construtivas com organizaes intergovernamentais,
organizaes no governamentais, os vrios nveis do governo, outros
elementos da sociedade civil e, em especial, as comunidades locais
(WBCSD, 2000).
Na economia de hoje, as organizaes esto cada vez mais
chamadas a demonstrar uma boa gesto empresarial, que inclui a
preocupao do ponto de vista econmico, social e das questes
ambientais. Os desafios criados pela concorrncia global tornam
imperativo para as empresas racionalizar e melhorar continuamente
todos os recursos e processos (GUIDO GUERTLER 2001 apud
CARAIANI, et al. 2007).
As empresas do atual sistema empresarial comportam-se de
forma responsvel, quando sua sobrevivncia est ameaada ou quando
alguma atitude que adotem possa gerar valor. Corroborando com essa
afirmativa, Maimon (1996, p. 52) salienta que os fatores determinantes
da responsabilidade ambiental das empresas so a presso dos rgos
de controle e da comunidade local, a origem do capital
(nacional/privado, multinacional ou pblico) e o grau de insero da
empresa no mercado internacional.
Com isso, a informao ecolgica passa a ser estratgica para
evitar preocupaes e surpresas na colocao da empresa no ambiente
em que atua e para assegurar sua continuidade em longo prazo. As
empresas se veem foradas a considerar a informao ecolgica na
tomada de decises, tamanhas as imposies governamentais, as
presses sociais e as penalidades pelo uso de tecnologias inadequadas. O
empresrio depara-se com a necessidade de promover discusses e
pesquisas que reduzam o nvel de poluio e que, ao mesmo tempo,
sejam economicamente viveis (RIBEIRO, 1992, p.ii).
Justamente uma legislao ambiental mais rigorosa, elemento
bsico para que muitas empresas percebam a inadivel necessidade de
cumprir seu papel de compromisso ambiental, sob o ponto de vista de
proteo e preservao do meio ambiente. Esse aspecto vai alm dos
parmetros adotados por organizaes modernas, que hoje esto focadas
na remunerao do capital investido e na obteno do lucro em
detrimento das riquezas naturais.
Segundo Donaire (2006), para muitas organizaes, a varivel
ambiental, do ponto de vista empresarial, est diretamente relacionada
com o aspecto econmico, vista como um custo e no como um
investimento. A idia que prevalece a de que qualquer providncia que
venha a ser tomada pelos gestores, em relao s questes ambientais,

45
acarretar um aumento das despesas e dos custos do processo produtivo.
O autor acrescenta ainda que, mesmo com a conscientizao de que o
desembolso com a varivel ambiental significa aumentar os custos,
algumas organizaes tm demonstrado que possvel ter rentabilidade
sem deixar de contribuir para a minimizao dos impactos causados ao
meio ambiente.
Merico (1996) afirma que a questo ambiental tem sido tratada,
dentro do pensamento econmico, no mbito da microeconomia. O que
se busca internalizar no preo de um produto os custos dos efeitos
ambientais externos da produo, fazendo com que o preo final reflita a
degradao do ambiente; esta internalizao dos custos ambientais
um problema microeconmico e seria desejvel que fosse largamente
adotado, o que no acontece na realidade.
As preocupaes ambientais, destacadas por Merico e Donaire,
identificam estreita relao das variveis econmicas com os aspectos
ambientais, onde existe uma simetria entre preservao do meio
ambiente e a composio dos custos empresariais. Contudo, a
contribuio significativa nesse espao de dez anos (entre as obras
citadas) quando um considera o aspecto de internalizar os custos,
como elemento chave na questo dos efeitos ambientais, o outro
relaciona a busca da rentabilidade por meio da minimizao dos
impactos ao meio ambiente.
Entretanto, Gray e Bebbington (2001) argumentam que as
empresas sofrem presso de fatores positivos e negativos para
evidenciar as informaes ambientais, sendo que os nveis de
evidenciao ambiental nos relatrios de uma empresa dependem,
principalmente, da sua cultura organizacional. Os fatores positivos da
evidenciao so: legitimizar as atividades correntes; buscar a ateno
da mdia para outra rea da empresa; influenciar positivamente no preo
das aes; apresentar vantagem competitiva; construir uma imagem
positiva da organizao; e do lado negativo da evidenciao esto
presentes: os custos diretos e indiretos de evidenciao; a
disponibilidade de dados ambientais; a falta de exigncia legal, e por
fim, as prioridades da empresa esto focadas em outras reas.
Os autores ressaltam que os assuntos ambientais so discutidos
publicamente e com isso a comunidade de negcios est cada vez mais
envolvida, o que tem dificultado para uma companhia de grande porte
declarar a sua no inteno de evidenciar informaes ambientais.
evidente a necessidade de encontrar solues para enfrentar os
problemas de resultados econmicos, advindos do consumo de bens
naturais. Faz-se necessrio conhecer os mecanismos que relacionam o

46
meio ambiente ao processo produtivo e, da mesma forma, estratificar o
consumo dos recursos naturais, derivados dos principais processos, e o
nvel de degradao frente a este consumo.
O meio ambiente, ao interagir com todas as atividades humanas,
modificado continuamente por essas atividades. A varivel econmica
est sempre presente nessa interao, pois a implantao de novas leis,
as demandas e presses de consumidores ou a prpria conscincia dos
empresrios constituem-se em fatores que foram uma nova postura e
novas regras de conduta no tocante s atividades industriais, com
repercusses sobre os custos da produo (MERICO, 1996).
A nova postura empresarial frente s questes ambientais dever
primordialmente enfatizar um processo de conscientizao e de
educao ambiental dos colaboradores da organizao; avaliar o
comprometimento ambiental da equipe e inserir a varivel ambiental no
planejamento estratgico e nos negcios.
Esta mudana cultural de incluso da responsabilidade
empresarial destacada por Louette (2007, p. 25), quando afirma:
Reconhecemos que os conceitos e prticas de
responsabilidade social so recentes e se
encontram em processo de construo. Do ponto
de vista das organizaes existem, ao mesmo
tempo, diferentes realidades, necessidades e
desafios, mas uma preocupao: incluir as prticas
de RSE sua cultura e seus sistemas de gesto.

Segundo Caraiani et al. (2007), tradicionalmente, a

regulamentao ambiental tem abrangido o meio ambiente (ar, gua e
terra), juntamente com a vida selvagem, proteo e conservao. Ela
concentra-se sobre o controle das emisses de poluentes na manuteno
e melhoria da qualidade da gua e gesto de resduos. Futuramente, a
principal legislao ambiental susceptvel de ser desenvolvida nas
seguintes reas-chave:
gesto dos impactos ambientais de produtos e atividades
conexas e servios (tais como a fabricao e transporte),
adaptando uma abordagem do ciclo de vida;
utilizao eficiente dos recursos como parte do esforo de
produo e consumo sustentveis;
manuteno e reforo da biodiversidade e
responsabilidade social e corporativa.

47
Para Wisner (2006), as empresas tm adotado estratgias de
gesto ambiental por uma srie de razes. A regulamentao
governamental leva as empresas a cumprir padres ambientais, criando
assim uma srie de normas para que administrem os resultados
ambientais. A presso para um bom desempenho ambiental tambm
exercida por diversas partes interessadas, incluindo investidores,
clientes, entidades no governamentais, comunidades locais e
funcionrios. Cada vez mais, a comunidade de investimento tem
reconhecido que o desempenho ambiental est intimamente ligado ao
valor da empresa. Essa orientao pr-ativa, por sua vez, influencia o
desempenho ambiental da organizao, que posteriormente tem uma
influncia positiva sobre os principais resultados financeiros.
fato que empresas que incorporaram a varivel socioambiental,
na tentativa de resolver esta problemtica acabaram por fazer bons
negcios, passaram a registrar reflexos positivos frente comunidade,
clientes, funcionrios, fornecedores e demais partes interessadas e
passaram a adotar um novo posicionamento de gesto frente ao
mercado, como identifica o Quadro 03.

48

Quadro 3: Posicionamento da empresa em relao questo ambiental

Fonte: North (1992, apud DONAIRE 2006, p. 52-53).

Buscando corroborar com Wisner (2006), Faria e Sauerbronn

(2008) apresentam e analisam trs abordagens para a responsabilidade
social: a primeira, a abordagem normativa parte do pressuposto de que
as atividades desenvolvidas por uma empresa esto sujeitas ao
julgamento moral. J na segunda abordagem, a contratual, h presente
um enfoque sociopoltico, privilegiando os interesses dos diferentes
grupos com os quais a empresa interage e os conflitos decorrentes. E,
por fim, a abordagem estratgica tem como nfase o aproveitamento de
oportunidades e a reduo de riscos, identificando demandas de cunho
tico ou social, que podem repercutir nas atividades da empresa.
De acordo com North (1992 apud DONAIRE, 2006, P.53-56),
pode-se realizar a avaliao ambiental a partir de aspectos inerentes

49
gesto de recursos, produtos e processos, caracterizando posicionamento
agressivo ou amigvel ao meio ambiente. O autor explica que para uma
correta avaliao ambiental da empresa devem ser consideradas as
seguintes variveis:
a) O Ramo de Atividade, como a mais importante ameaa que
pode ser causada pela empresa ao meio ambiente, bem como
os custos necessrios para a sua regularizao, de acordo com
norma ambiental, no sendo, contudo, suficiente conhecer
apenas o ramo de atividade, devido variao nos nveis de
tecnologias.
b) O Produto em especial, oriundo de matrias-primas
renovveis ou reciclveis, que no agride o meio ambiente,
tem a preferncia de empresas que respeitam a causa
especfica.
c) Os Processos de trabalho, considerando tambm todas as
entradas e sadas. O padres ambientais estabelecidos so
relevantes, para avaliar se a empresa est longe ou perto dos
objetivos, capazes de enquadr-la ambientalmente como
amigvel ou hostil.
d) A Conscincia Ambiental dos stakeholder, pois a falta de
atores conscientizados ambientalmente pode ocasionar a
falsa impresso no mercado de bens e servios de que no
existem ameaas pela crescente alterao de produtos
amigveis; e, assim, deve-se acompanhar as reivindicaes
ambientais.
e) Os Padres Ambientais representam indicadores relevantes.
Quanto maior a conscientizao social mais restrito ser o
padro ambiental. Nos pases em que o uso de padres
crescente, maiores so as oportunidades de novos negcios
relacionados questo ambiental, inclusive exportando Knowhow para outras naes.
f) O Comprometimento Gerencial sinaliza uma das mudanas no
nvel interno da empresa, em relao questo ambiental, e
representa a conscientizao do nvel gerencial. Este
comprometimento dissemina um clima propcio para a
qualidade ambiental, bancos de sugestes, auditorias, etc., que
se traduzem em uma contnua busca de melhorias.
g) O Nvel de Capacidade do Pessoal requer investimentos em
novas tecnologias e em equipamentos alm de treinamento e
qualificao de todos os envolvidos no processo, a fim de
poder transformar projetos em aes efetivas e eficazes.

50
h) A Capacidade da rea de Pesquisa e Desenvolvimento. As
empresas tm demonstrado ser capazes de antecipar e reagir
rapidamente s mudanas do mercado e legislao
ambiental. Portanto, as organizaes, que possuem na rea de
P&D equipes flexveis e criativas e que esto atualizadas com
as informaes sobre novas tecnologias, podem viabilizar a
causa ambiental internamente, desenvolvendo grandes
oportunidades de negcios.
i) Capital. A empresa no sabe se os investimentos realizados
com a questo ambiental sero rentveis, pois muitas vezes o
esses investimentos podem levar tempo para gerar um retorno
compatvel com o esforo despendido. Como o retorno do
investimento no pode ser previsto em termos determinsticos,
sempre haver necessidade de aporte de capitais prprios ou
de terceiros, para que a empresa se integre na causa ambiental.
Negociar com rgos governamentais poder viabilizar o
investimento, resultando em cronogramas mais amplos,
facilitando objetivos difceis de serem alcanados no curto
prazo.
Dentro de um contexto de maximizao de retornos no longo
prazo, que nem sempre est relacionado mtrica financeira, a
otimizao de processos, a reduo de custos e a melhoria da imagem
institucional que podem traduzir em mercado fortalecido, funcionrios
comprometidos, fornecedores parceiros, maior facilidade ao comrcio
de capitais, novas oportunidades de negcios, voltadas
responsabilidade social e ambiental da organizao.
E, para buscar esta nova realidade intrnseca de mercado, as
companhias passaram a incorporar a sustentabilidade em seu plano
estratgico, evidenciando em seus relatrios as questes ambientais,
adotar sistemas de gesto ambiental e investindo em procedimentos que
reduzam os impactos que sua atividade causa ao meio ambiente
(ROVER et al., 2008).
Faz-se necessrio que empresas e governantes evoluam no
processo de conscientizao e respeito ao ecossistema ao qual se
submete a sociedade e, para tanto, caminhem para uma transformao
nos modelos de desenvolvimento econmico, alinhando-os s
ferramentas de gesto ambiental.

51
2.4 INSTRUMENTOS DE GESTO AMBIENTAL
O gerenciamento ambiental um instrumento que possibilita a
uma organizao estabelecer polticas, programas e prticas, que visem
conduzir suas atividades de maneira a minimizar os impactos ambientais
e focadas num processo de melhoria contnua.
Para Andrade et al. (2002), o gerenciamento ambiental no se
limita cincia da administrao pblica ou privada, rene questes
ligadas Sociologia, Economia, Finanas, Teoria do Estado e Teoria das
Organizaes. Os autores acrescentam ainda que os princpios de
Valdez, a Comisso Brundtland e a Agenda 21 so documentos que
apenas apresentam s empresas medidas efetivas no que diz respeito
proteo do meio ambiente.
2.4.1 Legislao Ambiental
A legislao brasileira aborda de forma exaustiva a rea
ambiental. O Brasil apresenta instrumentos legais em grande quantidade
para a defesa do meio ambiente. A Constituio Federal de 1988 reserva
o captulo VI, que trata do meio ambiente, para disciplinar e delegar
funes ao poder pblico e sociedade civil em geral. Em seu artigo
225 estabelece:
Art. 225. Todos tm direito ao meio ambiente
ecologicamente equilibrado, bem de uso comum
do povo e essencial sadia qualidade de vida,
impondo-se ao poder pblico e coletividade o
dever de defend-lo e preserv-lo para as
presentes e futuras geraes.
1. Para assegurar a efetividade desse direito,
incumbe ao poder pblico:
I- preservar e restaurar os processos ecolgicos
essenciais e prover o manejo ecolgico das
espcies e ecossistemas;
II- preservar a diversidade e a integridade do
patrimnio gentico do Pas e fiscalizar as
entidades dedicadas pesquisa e manipulao de
material gentico;
III- definir, em todas as unidades da Federao,
espaos territoriais e seus componentes a serem
especialmente protegidos, sendo a alterao e a

52
supresso permitidas somente atravs de lei,
vedada qualquer utilizao que comprometa a
integridade dos atributos que justifiquem sua
proteo;
IV- exigir, na forma da lei, para instalao de obra
ou atividade potencialmente causadora de
significativa degradao do meio ambiente, estudo
prvio de impacto ambiental, a que se dar
publicidade;
V- controlar a produo, a comercializao e o
emprego de tcnicas, mtodos e substncias que
comportem risco para a vida, a qualidade de vida
e o meio ambiente;
VI- promover a educao ambiental em todos os
nveis de ensino e a conscientizao pblica para a
preservao do meio ambiente;
VII- .proteger a fauna e a flora, vedadas, na forma
da lei, as prticas que coloquem em risco sua
funo ecolgica, provoquem a extino de
espcies ou submetam os animais crueldade.
2. Aquele que explorar recursos minerais fica
obrigado a recuperar o meio ambiente degradado,
de acordo com soluo tcnica exigida pelo rgo
pblico competente, na forma da lei.
3. As condutas e atividades consideradas
lesivas ao meio ambiente sujeitaro os infratores,
pessoas fsicas ou jurdicas, a sanes penais e
administrativas, independentemente da obrigao
de reparar os danos causados.
4. A Floresta Amaznica brasileira, a Mata
Atlntica, a Serra do Mar, o Pantanal MatoGrossense e a Zona Costeira so patrimnio
nacional, e sua utilizao far-se-, na forma da lei,
dentro de condies que assegurem a preservao
do meio ambiente, inclusive quanto ao uso dos
recursos naturais.
5. So indisponveis as terras devolutas ou
arrecadadas
pelos
Estados,
por
aes
discriminatrias, necessrias proteo dos
ecossistemas naturais.
6. As usinas que operem com reator nuclear
devero ter sua localizao definida em lei
federal, sem o que no podero ser instaladas.

53
Verifica-se, assim, a importncia do assunto na legislao
brasileira. A constituio datada de 1988, e relaciona entre suas
prerrogativas o conceito de desenvolvimento sustentvel, a preocupao
com os ambientes naturais, com os processos produtivos, alm de prever
a incluso da educao ambiental em todos os nveis. Comparando as
aes efetivas em contraponto com a legislao, identifica-se uma
lacuna entre legislar e implementar como, por exemplo, a educao
ambiental em todos os nveis.
Outras so as leis que complementam e contribuem para
entendimento do assunto. A Lei n.6.938/81, de 31 de agosto de 1981,
que dispe sobre a Poltica Nacional do Meio Ambiente e a Lei n.
9.605/98, que trata dos Crimes Ambientais, so exemplos da
preocupao dos rgos normativos em regular a matria. A Poltica
Nacional do Meio Ambiente tem por objetivo a preservao, a melhoria
e a recuperao da qualidade ambiental propcia vida. Na prpria lei,
existe uma relao intrnseca ao conceito de desenvolvimento
sustentvel. Visando um melhor entendimento apresenta-se o arts. 2 e
3 do mencionado diploma legal.
Art. 2 A Poltica Nacional do Meio Ambiente
tem por objetivo a preservao, melhoria e
recuperao da qualidade ambiental propcia
vida, visando assegurar, no Pas, condies ao
desenvolvimento scio-econmico, aos interesses
da segurana nacional e proteo da dignidade
da vida humana, atendidos os seguintes
princpios:
I - ao governamental na manuteno do
equilbrio ecolgico, considerando o meio
ambiente como um patrimnio pblico a ser
necessariamente assegurado e protegido, tendo em
vista o uso coletivo;
II - racionalizao do uso do solo, do subsolo, da
gua e do ar;
III - planejamento e fiscalizao do uso dos
recursos ambientais;
IV - proteo dos ecossistemas, com a
preservao de reas representativas;
V - controle e zoneamento das atividades
potencial ou efetivamente poluidoras;
VI - incentivos ao estudo e pesquisa de
tecnologias orientadas para o uso racional e a
proteo dos recursos ambientais;

54
VII - acompanhamento do estado da qualidade
ambiental;
VIII - recuperao de reas degradadas;
IX - proteo de reas ameaadas de degradao;
X - educao ambiental a todos os nveis do
ensino, inclusive a educao da comunidade,
objetivando capacit-la para participao ativa na
defesa do meio ambiente.
Art. 3 Para os fins previstos nesta Lei, entende-se
por:
I - meio ambiente: o conjunto de condies, leis,
influncias e interaes de ordem fsica, qumica e
biolgica, que permite, abriga e rege a vida em
todos as suas formas;
II - degradao da qualidade ambiental: a
alterao adversa das caractersticas do meio
ambiente;
III - poluio: a degradao da qualidade
ambiental resultante de atividades que direta ou
indiretamente:
a) prejudiquem a sade, a segurana e o bem-estar
da populao;
b) criem condies adversas s atividades sociais
e econmicas;
c) afetem desfavoravelmente a biota;
d) afetem as condies estticas ou sanitrias do
meio ambiente;
e) lancem matrias ou energia em desacordo com
os padres ambientais estabelecidos.
IV - poluidor: a pessoa fsica ou jurdica, de
direito pblico ou privado, responsvel, direta ou
indiretamente, por atividade causadora de
degradao ambiental;
V - recursos ambientais: a atmosfera, as guas
interiores, superficiais e subterrneas, os esturios,
o mar territorial, o solo, o subsolo e os elementos
da biosfera, a fauna e a flora.

Neste sentido, Ribeiro e Martins (1998, p.3) explicam que:

O governo aprimorou a legislao ambiental,
estabelecendo parmetros tcnicos sobre o volume
mximo de resduos considerado ambientalmente
aceitvel; instituiu penalidades extremamente
rigorosas, algumas das quais colocam em risco a

55
continuidade das empresas, quando no se
constituem em sua interdio definitiva.

Quanto aos objetivos expressos na Lei n.6.938/81, fica claro que

o legislador busca o equilbrio entre o desenvolvimento econmico,
associado preservao do meio natural. O que fica evidente frente a
tantos desequilbrios ambientais deflagrados pela mdia no dia a dia
que a ao pblica, entende-se aqui, o governo, deficiente no
cumprimento dos dispositivos legais. Corroborando com as afirmaes
de Ribeiro e Martins, apresenta-se o art. 4 da Lei n.6.938/81, que trata
de seus objetivos:
Art. 4 A Poltica Nacional do Meio Ambiente
visar:
I - compatibilizao do desenvolvimento
econmico-social com a preservao da qualidade
do meio ambiente e do equilbrio ecolgico;
II definio de reas prioritrias de ao
governamental relativa qualidade e ao equilbrio
ecolgico, atendendo aos interesses da Unio, dos
Estados, do Distrito Federal, dos Territrios e dos
Municpios;
III - ao estabelecimento de critrios e padres da
qualidade ambiental e de normas relativas ao uso
e manejo de recursos ambientais;
IV - ao desenvolvimento de pesquisas e de
tecnologias nacionais orientadas para o uso
racional de recursos ambientais;
V - difuso de tecnologias de manejo do meio
ambiente, divulgao de dados e informaes
ambientais e formao de uma conscincia
pblica sobre a necessidade de preservao da
qualidade ambiental e do equilbrio ecolgico;
VI preservao e restaurao dos recursos
ambientais com vistas sua utilizao racional e
disponibilidade permanente, concorrendo para
manuteno do equilbrio ecolgico propcio
vida;
VII - imposio, ao poluidor e ao predador, da
obrigao de recuperar e/ou indenizar os danos
causados e, ao usurio, da contribuio pela
utilizao de recursos ambientais com fins
econmicos.

56
Desde a Lei Federal n 6.938, de 31 de agosto de 1981, o
licenciamento ambiental um dos mais importantes instrumentos da
Poltica Nacional do Meio Ambiente PNMA, para o controle de
atividades efetivas ou potencialmente poluidoras. importante ressaltar
que o licenciamento basicamente uma atividade a ser exercida pelo
Poder Pblico Estadual, segundo a legislao citada e conforme os
ditames da Resoluo CONAMA n 237, de 18 de dezembro de 1997. O
art. 10, da Lei Federal n 6.938/81, trata do licenciamento ambiental,
definindo as atividades e os empreendimentos, que dependero de
prvio licenciamento:
Art. 10 - A construo, instalao, ampliao e
funcionamento de estabelecimentos e atividades
utilizadoras de recursos ambientais, considerados
efetiva e potencialmente poluidores, bem como os
capazes, sob qualquer forma, de causar
degradao ambiental dependero de prvio
licenciamento de rgo estadual competente,
integrante do Sistema Nacional do Meio
Ambiente - SISNAMA, e do Instituto Brasileiro
do Meio Ambiente e Recursos Naturais
Renovveis - IBAMA, em carter supletivo, sem
prejuzo de outras licenas exigveis.
1 - Os pedidos de licenciamento, sua renovao
e a respectiva concesso sero publicados no
jornal oficial do Estado, bem como em um
peridico regional ou local de grande circulao.
2 - Nos casos e prazos previstos em resoluo
do CONAMA, o licenciamento de que trata este
artigo depender de homologao do IBAMA.
3 - O rgo estadual do meio ambiente e o
IBAMA, este em carter supletivo, podero, se
necessrio e sem prejuzo das penalidades
pecunirias cabveis, determinar a reduo das
atividades geradoras de poluio para manter as
emisses gasosas, os efluentes lquidos e os
resduos slidos dentro das condies e limites
estipulados no licenciamento concedido.
4 - Compete ao Instituto Brasileiro do Meio
Ambiente e Recursos Naturais Renovveis IBAMA, o licenciamento previsto no caput deste
artigo, no caso de atividades e obras com
significativo impacto ambiental, de mbito
nacional ou regional.

57
Ainda, Ribeiro e Martins (1998) salientam que outra forma de
controle das aes ambientais das empresas expressa por meio da
elaborao de um Estudo de Impactos Ambientais EIA e de um
Relatrio de Impacto ao Meio Ambiente RIMA. So exigidos das
empresas, por intermdio de um acordo realizado entre o Instituto
Brasileiro do Meio Ambiente e dos Recursos Naturais Renovveis IBAMA, o Banco Nacional de Desenvolvimento Econmico e Social BNDES e outros bancos governamentais, como um requisito obteno
de subsdios para a aquisio de equipamentos antipoluentes.
Atualmente para as principais linhas de financiamento empresarial
disponibilizadas por bancos governamentais ou no, est atrelada a
comprovao de licenciamento ambiental.
2.4.2 Sistema de Gesto Ambiental
As exigncias de mercado e os padres ambientais cada vez mais
restritos passam a ser importantes parmetros de avaliao estratgica
das empresas. Nesse sentido, a tendncia de hoje que elas utilizem seu
desempenho ambiental como mais um fator diferenciador de mercado,
pelo qual conseguem se mobilizar na busca da qualidade ambiental.
Para Reis (1995), no incio da dcada de 1990, as organizaes
responsveis pela padronizao e normatizao, notadamente aquelas
localizadas nos pases industrializados, comearam a atender s
demandas da sociedade e s exigncias do mercado, no sentido de
sistematizar procedimentos que refletissem suas preocupaes com a
qualidade ambiental e com a conservao dos recursos naturais.
A implantao sistematizada de processos de Gesto Ambiental
tem sido uma das respostas das empresas frente globalizao dos
negcios, internacionalizao dos padres de qualidade ambiental e
necessidade de certificaes. Assim, a gesto ambiental das empresas
tem significado a implementao de programas voltados para o
desenvolvimento de tecnologias, a reviso de processos produtivos, o
estudo de ciclo de vida dos produtos e a produo de produtos verdes,
entre outros, que buscam cumprir imposies legais, aproveitar
oportunidades de negcios e investir na imagem institucional
(DONAIRE, 2006).
A implantao de um SGA pode reduzir os impactos ambientais,
bem como melhorar a eficincia operacional, identificar oportunidades
de reduo de custos e de riscos ambientais. Por meio do SGA, a
empresa poder promover a integrao dos critrios ambientais aos

58
critrios de desempenho da organizao em todos os nveis.
Considerando o gerenciamento ambiental, como integrante do
planejamento empresarial, alguns princpios so apresentados por Reis
(1995, p. 12):

Incluir o gerenciamento ambiental dentre as
prioridades corporativas;

Estabelecer um permanente dilogo com as
partes interessadas, internas e externas empresa;

Identificar os dispositivos legais e outros
requerimentos ambientais aplicveis s atividades,
produtos e servios da empresa;

Desenvolver o gerenciamento e comprometerse a empregar prticas de proteo ambiental, com
clara definio de responsabilidades;

Estabelecer um processo adequado de aferio
das metas de desempenho ambiental;

oferecer, de forma contnua, os recursos
financeiros e tcnicas apropriados ao alcance das
metas necessrias ao adequado gerenciamento
ambiental e s melhorias dos nveis de
desempenho;

Avaliar
rotineiramente o desempenho
ambiental da empresa em relao s leis, normas e
regulamentos
aplicveis,
objetivando
o
aperfeioamento contnuo;

Implementar programas permanentes de
auditoria do SGA, de forma a identificar
oportunidades de aperfeioamento do prprio
SGA e dos nveis de desempenho;

Promover a harmonizao do SGA com outros
sistemas de gerenciamento da empresa, tais como:
sade,
segurana,
qualidade,
finanas,
planejamento, etc.

A gesto ambiental passou a ocupar uma posio estratgica entre

as organizaes, no somente pela contribuio positiva que agrega
imagem da empresa, mas tambm, pelos efeitos negativos que podem
influenciar no desempenho financeiro. De qualquer modo, estando
comprometidas com as questes ambientais, as organizaes podem
definir polticas e diretrizes, com o objetivo de formar parmetros
fundamentais de reconhecimento local e internacional da qualidade e do
desempenho.

59
A criao de controles de qualidade internacionais, como a srie
ISO 9.000 e a srie ISO 14.000, s vm atestar esta idia. Para incluir
estas medidas nos programas de aes, as empresas devem estar cientes
dos princpios de um Sistema de Gesto Ambiental e de quais
atribuies lhes so conferidas para que desenvolvam um excelente
plano de gesto ambiental (BARBIERI, 2004).
Para Valle (2006), a gesto ambiental consiste em um conjunto
de medidas e procedimentos que permitem reduzir e controlar os
impactos decorridos das atividades de uma organizao sobre o meio
ambiente. Dever contribuir para a melhoria contnua da qualidade
ambiental, segurana e sade do trabalhador e interao equilibrada com
o ambiente externo da organizao. Requer, como premissa
fundamental, um comprometimento da alta administrao da
organizao em definir uma poltica ambiental clara e objetiva, que
determine as atividades da organizao com relao ao meio ambiente.
Segundo Reis (1995), foi a Europa quem deu os primeiros passos
neste sentido, destacando-se o Reino Unido, que, por meio do BRITISH
STANDARDS INSTITUTION BSI, criou, em 1992, a BS 7750,
especificando os requisitos para o desenvolvimento, implantao e
manuteno de sistemas de gesto ambiental, que visam garantir o
cumprimento de polticas e objetivos ambientais definidos e declarados.
A norma no estabelece critrios de desempenho ambiental especfico,
mas exige que as organizaes formulem polticas e estabeleam
objetivos, levando em considerao a disponibilizao das informaes
sobre efeitos ambientais significativos.
A Comunidade Europia, na dcada de 1990, criou uma
legislao prpria para os pases membros, estabelecendo normas para a
concepo e implantao de um sistema de gesto ambiental, como
parte de um sistema de gerenciamento ecolgico e plano de auditoria,
conhecido pelo nome de EMAS ECO MANAGEMENT AND AUDIT
SCHEME. A CANADIAN STANDARD ASSOCIATION padronizou
procedimentos para a implantao de sistema de gesto ambiental e para
a obteno de rotulagem ecolgica dos produtos. Estados Unidos,
Alemanha e Japo adotaram normas para a rotulagem ambiental para
seus produtos (REIS, 1995).
Esses procedimentos materializaram-se por meio da criao e
desenvolvimento de Sistemas de Gesto Ambiental, destinados a
orientar as empresas a se adequarem a determinadas normas de
aceitao e reconhecimento geral. Estes sistemas, posteriormente,
vieram a configurar-se como importantes componentes nas estratgias
empresariais.

60
Com a ampla aceitao internacional da norma Srie ISO 9000
Sistema de Gesto da Qualidade - e o incio da proliferao de normas
ambientais em todo o mundo, a INTERNATIONAL ORGANIZATION
FOR STANDARDIZATION - ISO iniciou levantamentos para avaliar a
necessidade de normas internacionais aplicveis gesto ambiental,
culminando com a criao da norma Srie ISO 14000.
A Srie ISO 14000 a linha mestra da criao e implantao de
um sistema de gesto ambiental em nvel empresarial. Para a obteno
da certificao Srie ISO 14001, semelhana das demais normas ISO,
as empresas necessitam passar por etapas formais de implantao, as
quais so aferidas por meio de auditorias internas de correo e controle
e externas de certificao. Trata-se de uma norma de uso voluntrio,
mas para alguns setores da economia passou a ser obrigatria, por fora
deste mercado.
Na implementao de um Sistema de Gesto Ambiental, o
primeiro passo deve ser a formalizao por parte da direo da empresa,
perante a sua organizao, do interesse em adotar um SGA, deixando
claro suas intenes, metas e objetivos, enfatizando os benefcios a
serem obtidos com a sua acolhida.
Isso se traduz na Poltica Ambiental como a declarao da
empresa, expondo suas intenes e princpios, em relao ao
desempenho ambiental, que prov uma estrutura para a ao e definio
de seus objetivos e metas ambientais. A poltica ambiental estabelece
um preceito comum, de orientao e princpios de conduta ambiental e
empresarial.
Reis e Queiroz (2002) consideram a poltica ambiental como a
grande declarao de comprometimento da empresa, relativamente ao
meio ambiente, constituindo a fundao ou a base do sistema de gesto.
A poltica ambiental contm as diretrizes bsicas para a definio e a
reviso dos objetivos e metas ambientais da empresa.
A organizao deve estabelecer e manter objetivos e metas
ambientais documentados para cada nvel e funo pertinentes. Ao
estabelecer e analisar seus objetivos, a organizao deve considerar os
requisitos legais e outros requisitos; os aspectos ambientais
significativos; as opes tecnolgicas; os requisitos comerciais,
operacionais e financeiros; as opinies das partes interessadas. Os
objetivos e metas devem ser compatveis com a poltica ambiental,
incluindo o comprometimento com a preveno de poluio
(HARRINGTON; KNIGHT, 2001).
Em sntese, considerando a abordagem de Reis e Queiroz (2002),
Harrington e Knight (2001), a poltica ambiental da empresa deve ser

61
consubstanciada por meio de um documento escrito, que identifique e
formalize o seu compromisso, que aborde todos os valores e filosofia da
organizao, relativos ao meio ambiente, bem como aponte os requisitos
necessrios ao atendimento de sua poltica ambiental, por meio dos
objetivos, metas e programas ambientais.
Segundo Harrington e Knight (2001), as empresas tambm
devem estabelecer e manter procedimentos que faam com que seus
funcionrios ou membros, em cada nvel e cargo pertinente, estejam
conscientes sobre: a importncia da conformidade com a poltica
ambiental, procedimentos e requisitos dos sistemas de gesto ambiental;
os impactos ambientais significativos, reais ou potenciais, de suas
atividades e dos benefcios ao meio ambiente, resultantes da melhoria de
seu desempenho pessoal; suas funes e responsabilidades em atingir a
conformidade com a poltica ambiental, procedimentos e requisitos do
sistema de gesto ambiental, inclusive os requisitos de preparao e
atendimento a emergncias e as consequncias potenciais da
inobservncia de procedimentos operacionais especificados.
Conforme Harrington e Knight (2001), o sistema de gesto
ambiental ISO 14001 apoia-se numa espiral de melhoria contnua, que
contm as cinco partes seguintes:
Poltica Ambiental;
Planejamento;
Implementao e operao;
Verificao e ao corretiva e
Anlise crtica pela administrao.
A poltica define os comprometimentos ambientais de uma
organizao e oferece a base sobre a qual a empresa desenvolve seus
objetivos e metas. O planejamento baseia-se em quatro elementos, a
saber:
Aspectos ambientais;
Requisitos legais e outros requisitos;
Objetivos e metas;
Programa(s) de gesto ambiental.
De acordo com Harrington e Knight (2001), a implementao e
operao analisam as seguintes sees da ISO 14001.
Estrutura e responsabilidade;
Treinamento, conscientizao e competncia;
Comunicao;

62

Documentao do sistema de gesto ambiental;

Controle de documentos;
Controle operacional;
Preparao e atendimento a emergncias.

Ainda conforme Harrington e Knight (2001), as seguintes sees

da ISO 14001 abordam o elemento Verificao e ao corretiva:
Monitoramento e medio;
No conformidade e aes corretivas e preventivas;
Registros;
Auditoria de Sistema de Gesto Ambiental.
Para Harrington e Knight (2001), a anlise crtica pela
administrao deve abordar possveis alteraes na poltica, objetivos e
outros elementos do sistema de gesto ambiental, luz dos resultados
de auditorias do SGA, da mudana das circunstncias e do
comprometimento com o processo de melhoria contnua. A norma ISO
14001 recomenda que a anlise crtica inclua o seguinte:
Os resultados das auditorias;
O nvel de atendimento aos objetivos e metas;
A adequao do SGA em relao a mudanas de condies e
As preocupaes das partes interessadas.
Nesse contexto, a implantao de um sistema de gesto ambiental
permite organizao verificar a sua conduta ambiental frente aos
processos produtivos e gerenciais, podendo refletir em produtividade e
qualidade dos produtos, na imagem institucional, na abertura de novos
mercados e, consequentemente nos resultados econmicos e financeiros.
Como a implantao de um SGA implica em mudana, deve a
organizao estabelecer e manter um procedimento para identificar os
aspectos ambientais de suas atividades e apoiar o compromisso poltico
com a conformidade legal. O estabelecimento de objetivos e metas deve
ser um processo bastante direto. Primeiro, a organizao desenvolve um
inventrio de suas atividades, produtos e servios. Depois, identifica os
aspectos ambientais e impactos correlatos associados a estas atividades,
produtos e servios, e determina quais so significativos. O ltimo
elemento sustenta que a organizao deve estabelecer e manter um
programa, ou programas, para atingir seus objetivos e metas.

63
Por outro lado, todo esse processo de mudana de cultura
organizacional tambm envolve mudana de atitude, com respeito ao
ambiente externo da organizao.
2.4.3 Auditoria Ambiental
A auditoria ambiental configura-se como um instrumento de
gesto ambiental, a ser aplicado na reviso, avaliao e manuteno dos
aspectos e procedimentos operacionais, gerados por determinada
atividade, que impactam o meio ambiente.
A Auditoria Ambiental (AA) tem forte influncia na formulao
de uma poltica de minimizao dos impactos ambientais causados pelas
empresas e, por conseguinte, de diminuio dos ndices de poluio. Sua
execuo constitui-se num forte critrio para as decises dos
investidores, concernentes avaliao do passivo ambiental, auxiliando,
tambm, nas projees de longo prazo. Na viso de muitas
organizaes, a auditoria ambiental no passa de uma perspectiva de
atendimento legal e de uma abordagem estritamente tcnica. Porm seu
efeito de utilizao vai muito alm, pois caracteriza uma preocupao
incessante pela busca de melhores alternativas, relacionadas aos
insumos e produtos, que se revelam menos agressivos ao meio ambiente
(DONAIRE, 2006).
Duas diretrizes ressaltam a necessidade de auditorias ambientais:
o Princpio de Valdez, no qual as empresas a ele submetidas, realizaro
uma auto avaliao anual, tornaro pblicos os resultados e realizaro
uma auditoria independente dos resultados;, e a Carta de Negcios para
o Desenvolvimento Sustentvel do ICC, que assegura a conformidade,
por meio de avaliao do desempenho, de auditorias ambientais, e avalia
o cumprimento das exigncias internas da empresa, dos requisitos legais
e da peridica divulgao de informaes aos acionistas (ANDRADE et
al, 2002).
As auditorias ambientais se destinam no apenas a avaliar a
conformidade, mas, principalmente, a auxiliar no processo de melhoria
do programa de controle ambiental e a atuar como ferramenta de
preveno ambiental. Andrade et al. (2002) apresentam trs objetivos da
auditoria ambiental:

Permitir a investigao sistemtica dos

programas de controle ambiental de uma
empresa.

64

Auxiliar na identificao de situaes

potenciais de problemas ambientais.
Verificar se a operao industrial est em
conformidade com as normas/padres legais e
tambm com padres rigorosos definidos pela
empresa.

Para Bergamini Junior (1999; p. 10), a auditoria ambiental vem

desenvolvendo suas prticas e critrios especficos e apropriados, os
quais esto surgindo por intermdio dos trabalhos realizados pelo
Comit de Prticas de Auditoria Internacional (International Auditing
Practices Commttee - IAPC), juntamente com outros rgos de
contabilidade e auditoria.
A auditoria ambiental constitui ferramenta necessria para avaliar
a eficcia de todas as aes de preveno e de controle, aferindo a
qualidade final do processo industrial, do sistema de gesto ambiental, e
do atendimento aos aspectos legais, no se limitando verificao dos
itens relacionados ao meio ambiente nas demonstraes contbeis.
A definio de auditoria ambiental corroborada por Martins e
De Luca (1994; p. 28), ao afirmarem que se trata de procedimentos de
investigao, mediante os quais os projetos ambientais da empresa so
avaliados, de acordo com padres estabelecidos por leis ou por metas
previamente adotadas para a melhoria de seu desempenho.
Argumentam, ainda, que as auditorias ambientais so executadas para
atender a dois diferentes propsitos:
permitir que uma empresa avalie sistematicamente seu
desempenho ambiental, a fim de conseguir as melhorias
necessrias e
verificar o desempenho ambiental de empresa no curso de
uma aquisio ou fuso, permitindo que o vendedor ou
comprador avalie suas responsabilidades potenciais.
Seibt (2007) afirma que diante do retrato de catstrofes climticas
que nos preocupam, mediante ameaas do escurecimento e aquecimento
global, a auditoria ambiental surge como uma ferramenta bsica para
identificao da sade ambiental de empresas, indstrias, usinas e at
mesmo fazendas. Dentre os inmeros benefcios, cita:

65
identificao e registro das conformidades e
das no-conformidades com a legislao, com
regulamentaes e normas e com a poltica
ambiental da empresa (caso exista);
preveno de acidentes ambientais;
melhor imagem da empresa junto ao pblico,
comunidade e ao setor pblico;
proviso de informao alta administrao
da empresa, evitando-lhe surpresas;
assessoramento
aos
gestores
na
implementao da qualidade ambiental na
empresa;
assessoramento alocao de recursos
(financeiro, tecnolgico, humano) destinados
ao meio ambiente na empresa, segundo as
necessidades de proteo do meio ambiente e
as disponibilidades da empesa, descartando
presses externas;
avaliao, controle e reduo do impacto
ambiental da atividade;
minimizao dos resduos gerados e dos
recursos usados nas empresas;
promoo do processo de conscientizao
ambiental dos empregados;
produo e organizao de informaes
ambientais consistentes e atualizadas do
desempenho ambiental da empresa, que
podem ser acessadas por investigadores e
outras pessoas fsicas ou jurdicas envolvidas
nas operaes de financiamento e/ou
transaes da unidade auditada e
facilidade na comparao e intercmbio de
informaes entre as unidades da empresa.

A autora acrescenta que o principal propsito da auditoria

ambiental o de assegurar que essas melhorias, planejadas para o
desempenho ambiental, estejam efetivamente sendo alcanadas e que as
empresas no se exponham a riscos desnecessrios, associados a danos e
a dispendiosos processos, resultantes de poluio causada por elas.
Na esfera da Unio, a Lei n 9.966, de 28 de abril de 2000, que
dispe sobre a preveno, o controle e a fiscalizao da poluio,
causada por lanamento de leo ou outras substncias nocivas ou
perigosas em guas sob jurisdio nacional, estabelece, no Art.9, que as

66
entidades exploradoras de portos organizados e os proprietrios ou
operadores de plataformas e suas instalaes de apoio devero realizar
auditorias ambientais bianuais, independentes, com o objetivo de avaliar
o sistema de gesto e o controle ambiental em suas unidades.
A Resoluo Conama n 306, de 5 de julho de 2002,
considerando a necessidade de disciplinar o atendimento ao art. 9, da
Lei n 9.966, de 28 de abril de 2000, que trata da obrigatoriedade da
realizao de auditorias ambientais independentes, resolve estabelecer
os requisitos mnimos e o termo de referncia para realizao de
auditorias ambientais, objetivando avaliar os sistemas de gesto e o
controle ambiental nos portos organizados e instalaes porturias,
plataformas e suas instalaes de apoio e refinarias, tendo em vista o
cumprimento da legislao vigente e do licenciamento ambiental.
Considerando o potencial de impacto ambiental da indstria de
petrleo e gs natural, e seus derivados, tais empreendimentos devem
aprimorar a cultura de controle e conhecimento dos aspectos ambientais
de suas atividades, dispondo, para tanto, de sistemas de gesto e
controle ambiental. A Resoluo estabelece que a auditoria ambiental
um instrumento que permite avaliar o grau de implementao e a
eficincia dos planos e programas no controle da poluio ambiental,
cujos resultados devem ser motivadores de melhoria contnua do
sistema de gesto.
A Resoluo Conama n 306 define ainda que o relatrio de
auditoria e o plano de ao devem ser apresentados a cada dois anos ao
rgo competente, para incorporao ao processo de licenciamento
ambiental da instalao auditada. O plano de ao dever contemplar
aes corretivas para as no conformidades apontadas no relatrio.
Identifica que as auditorias ambientais devem ser independentes e
realizadas de acordo com escopo, metodologias e procedimentos
sistemticos e documentados. Devem envolver anlise das evidncias
objetivas, que permitam determinar se a instalao do empreendedor
auditado atende aos critrios estabelecidos nesta Resoluo, na
legislao vigente e no licenciamento ambiental. As constataes de no
conformidade devem ser documentadas de forma clara, comprovadas
por evidncias objetivas de auditoria e devero ser objeto de um plano
de ao.
2.4.4 Produo mais Limpa
Nas ltimas dcadas vivenciam-se grandes mudanas, referentes
preocupao com as questes sociais, e com o meio ambiente, o que

67
direciona as empresas a assumirem uma nova postura, adotando
medidas para reduzir, reutilizar e reciclar materiais usados nos sistemas
de produo ou consumo e garantir que os resduos possam ser
assimilados pelos sistemas ecolgicos.
O gerenciamento ambiental est se tornando um diferencial
competitivo para as empresas ( FURTADO et al. 2009, SENAI-RS
2003, UNEP-DTIE 2001, FRONDEL 2004, PIOTTO 2003. Por meio
dele possvel traar estratgias que atendam aos interesses no apenas
dos acionistas, mas de todos os stakeholders, que esperam delas atitudes
que demonstrem seu engajamento na busca do desenvolvimento
sustentvel. Este engajamento est baseado em:
Reduo da gerao na fonte;
Reutilizao de resduos;
Reciclagem de resduos;
Incinerao de resduos com aproveitamento de calor;
Implantao de monitoramento nos locais de disposio de
resduos, preveno e controle da poluio ambiental.
Para Furtado et al. (2009, p. 7), as tendncias mundiais
demonstram que a indstria do sculo 21 estar substituindo o modelo
de controle e tratamento de poluio na fbrica (end of pipe) pela
preveno de resduos na fonte e esto focadas em:
a) melhoria da eficincia do processo, atravs da
diminuio dos custos com gua e energia, dos
custos de matrias primas e de presses sobre
as fontes naturais renovveis e dos custos para
tratamento de efluentes
b) reduo do consumo (e consequentemente do
custo) de matrias-primas, atravs do uso de
materiais simples e renovveis, de menor
consumo material e energtico, com
reaproveitamento de materiais reciclados
c) reduo de resduos gerados, ao invs do
tratamento e conteno para conformidade aos
limites das regulamentaes ambientais locais
d) reduo do potencial de poluio de
determinado processo ou produto
e) melhoria das condies de trabalho nas
fbricas, em conformidade com as exigncias
legais e medidas pr-ativas (antecipadas),
envolvendo aspectos de segurana e sade no

68
trabalho e a preveno de riscos em cada
operao unitria e no processo produtivo,
como um todo
f) reduo dos custos de tratamento de resduos,
atravs de modificaes no processo e
fechamento de ciclos (loopings) nas diferentes
operaes.

Os resduos (slidos, lquidos ou gasosos) sempre foram

considerados sobras inevitveis dos processos produtivos, bem como
associados aos processos econmico-sociais, dos quais a sociedade
dependente. Assim como no metabolismo dos seres vivos, nossa
sociedade transforma insumos em bens, em servios e em alguns
subprodutos e resduos, que necessitam ser adequadamente tratados,
para serem absorvidos pelo ambiente, com a mnima gerao de impacto
(SENAI-RS, 2003b).
O reaproveitamento de resduos e a melhor utilizao das
matrias-primas so entendidos como as nicas sadas para a
continuidade do processo tecnolgico j implementado, pois atuam em
perfeita sintonia com as necessidades de preservao do ambiente e
manuteno das necessidades bsicas dos seres humanos (SENAI-RS,
2003b).
A tendncia de intensificar a reciclagem com uma maior
divulgao das tcnicas de coleta e destino do lixo industrial e do lixo
domstico, com tratamento respectivo, destacando a necessidade de
investimentos em tecnologia, por parte das indstrias, e de intensificar a
existncia de centrais de tratamento de resduos. Atualmente, os
processos produtivos industriais so muito diversificados, capazes de
originar uma variedade de subprodutos e resduos slidos. Devem as
empresas identificar as prioridades em relao gerao de resduos,
conforme demonstrado na figura 1.

69

Figura 1 - Prioridades em relao gerao de resduos

Fonte: SENAI (2003b, p.12).

Os conceitos de preveno poluio e produo mais limpa

enfocam basicamente a no gerao e a abordagem preventiva, com
respeito aos aspectos ambientais, ao invs do carter corretivo.
Entretanto, as diferenas entre eles podem ser consideradas somente
como geogrficas, uma vez que o termo preveno poluio mais
usado na Amrica do Norte, enquanto que produo mais limpa
preponderantemente utilizado no restante do mundo (UNEP-DTIE,
2001).
Segundo a United Nations Environment Program (UNEP,
2001), os conceitos de ecoeficincia e produo mais limpa so
praticamente sinnimos. A diferena seria quanto ao conceito de
ecoeficincia, que destaca primeiramente a eficincia econmica, que,
por sua vez, traz benefcios ambientais, enquanto que o conceito de
produo mais limpa enfoca inicialmente os aspectos relacionados com
a eficincia ambiental, que, por sua vez, conduz a benefcios
econmicos.
Para Frondel (2004), normalmente se faz a distino entre dois
diferentes tipos de inovaes ambientais utilizados pela indstria, que
atenuam a carga ambiental na produo: produo mais limpa e
tecnologias fim de tubo. Produo mais limpa reduz a utilizao de
recursos naturais e / ou poluio na fonte, por meio da utilizao mais
eficaz dos produtos e a inovao nos mtodos de produo, enquanto as
tecnologias fim de tubo procuram reduzir as emisses de poluentes,
implementando medidas no processo produtivo. Assim, os produtos
menos poluentes e as tecnologias de produo, frequentemente

70
consideradas como sendo superiores s tecnologias fim de tubo, devem
ser avaliadas ambiental e economicamente.
A preveno poluio um dos mais importantes caminhos
para a sustentabilidade empresarial, ponderando-se aspectos econmicos
e ambientais, e tem como principais instrumentos a reduo de matria e
energia, por meio da mudana de tcnica, processo ou produtos.
Para Piotto (2003), o conceito de produo mais limpa est
integrado com as tcnicas eficientes e avanadas, disponveis para
execuo de atividades, aplicveis a processos especficos, de forma a
evitar emisses e os impactos ambientais adversos, ou, quando isso no
for possvel, a pelo menos reduzi-los. As tcnicas compreendem, alm
da tecnologia, os aspectos de projeto, construo, manuteno e
operao. Por conceito de disponvel entende-se como aquele que
permite sua implementao em escala industrial, em setores relevantes,
levando-se em conta, alm dos aspectos tecnolgicos, o custo e a
acessibilidade. Por fim, entende-se como melhores tcnicas aquelas que
permitem maior proteo ambiental.
A produo mais limpa deve ter uma abordagem integrada, ser
criativa ou inovadora e apresentar viabilidade econmica. Esse
processo, em algumas das situaes, fomentado por rgos
representativos do meio empresarial ou por instrumentos
governamentais, estimulando o desenvolvimento e a implantao de
alternativas tecnolgicas, com resultados de longo prazo.
Entretanto, o estabelecimento de tecnologias de produo mais
limpas muitas vezes dificultado por barreiras adicionais, tais como a
coordenao de entrada de matria e energia, a falta de suporte
organizacional dentro empresas, custos adicionais de investimentos em
novas tecnologias, obstculos devido natureza do problema ambiental
e do tipo de legislao envolvida (FRONDEL, 2004).
O autor acrescenta ainda que frequentemente as empresas adotam
inovaes de processo, de produto ou organizacionais, que compensam
os encargos e despesas assumidos frente legislao ambiental ou, pelo
menos, que iro ajudar a alcanar metas da poltica ambiental, sem
apresentar resultados econmicos negativos. Reduo de custos,
aumento da competitividade, a criao de novos mercados para produtos
e processos ambientalmente corretos, nveis de emprego positivo, etc,
so considerados elementos potenciais frente a processos de inovao. A
metodologia proposta pela UNEP, apresentada pelo SENAI-RS (2003),
para identificar e avaliar as oportunidades de implementao de
tecnologias limpas em indstrias em geral, est dividida em cinco
etapas, conforme se apresenta na Figura 2.

71

Figura 2 - Etapas para implementao de um programa de

produo mais limpa.
Fonte: SENAI-RS (2003, p1).

O principal elemento da avaliao de produo mais limpa a

anlise dos fluxos de material e de energia, que entram e saem do
processo, a fim de identificar oportunidades de tecnologias limpas e
problemas relacionados gerao de resduos e emisses.
As cinco etapas esto caracterizadas em fases distintas, cada uma
compreendendo vrios passos, de forma a identificar os processos de
produo mais limpa.
1)Planejamento e organizao
A partir da identificao da necessidade de se implementar um
Programa de Produo mais Limpa, os elementos-chave para seu
sucesso so:
Comprometimento da alta gerncia;
Envolvimento dos funcionrios;
Controle adequado dos custos;

72
Abordagem organizada, coordenada por equipe
multidisciplinar.
2) Etapas de pr-avaliao e avaliao
Durante esta fase, elaborado o balano de material, de modo a
identificar quais perdas podem ser reduzidas. A equipe responsvel pela
implantao do programa deve identificar as alternativas para preveno
poluio, por meio do benchmark, da literatura, com fornecedores e
outras fontes. recomendvel tambm fazer brainstorming com
funcionrios da empresa para identificar as oportunidades de melhoria
ambiental. Esta fase pode ser dividida em trs processos:
Balano de massa do processo industrial, associado com o
fator custo, apresentando em um fluxograma as fontes de
gerao de resduos e de emisses;
Identificao dos fatores que influenciam o volume, a
quantidade, a composio e as propriedades das emisses e
dos resduos;
As alternativas para controlar ou eliminar as causas da
gerao dos resduos e das emisses. As prticas genricas de
preveno poluio identificadas na etapa de
brainstorming devem ser usadas para desenvolver as
alternativas mais apropriadas para o resduo ou emisso em
questo.
A partir da, as opes selecionadas devem ser submetidas
avaliao tcnica e econmica, como qualquer outra inovao. As
alternativas de tecnologia mais limpa podem ser relacionadas dentre as
indicadas na Figura 3.

73

Figura 3: Elementos do processo para oportunidades de

produo mais limpa.
Fonte: SENAI (2003, p.56).

Mudana nos insumos ou matrias-primas

O uso de insumos mais puros ou sua substituio permite reduzir
ou eliminar compostos perigosos no processo, ou a toxicidade periculosidade dos resduos gerados.
Mudana tecnolgica
A mudana tecnolgica pode estar voltada para o processo,
equipamentos, mudanas em variveis do processo e uso de automao.
Boas prticas de operao
Boas prticas de operao incluem adequada manuteno e uma
gesto administrativa voltada para a reduo das emisses e da gerao
de resduos.
Mudana no produto
Mudana na especificao de qualidade, na composio e na
durabilidade dos produtos, ou mesmo sua substituio, deve acontecer,
com o objetivo de minimizar a gerao de resduos, de guas residurias
e de emisses gasosas. As mudanas feitas nos produtos podem alterar

74
os impactos ambientais, associados nas diversas etapas do ciclo de vida,
desde a extrao da matria-prima at sua disposio final.
Reso e reciclagem interna
Implica na reutilizao dos resduos no prprio processo de
origem ou como insumo em outro processo.
3) Estudo de viabilidade
Esse estudo tem a finalidade de verificar a viabilidade tcnica e
econmica, aliada aos ganhos ambientais das alternativas propostas. O
processo pode ser dividido em cinco fases:
Avaliao preliminar;
Avaliao tcnica;
Avaliao econmica;
Avaliao ambiental;
Seleo das alternativas viveis.
Devem ser excludas as alternativas que se mostram inviveis
tecnicamente, ou com baixa significncia em ganhos ambientais. As
demais devem ser analisadas de forma a conciliar os ganhos ambientais
com os resultados financeiros.
4) Implementao e monitoramento
Nesta etapa, devem ser estabelecidos critrios de mensurao,
para avaliar e monitorar os resultados da implementao da(s)
alternativa (s) selecionada(s) para o projeto de produo mais limpa.
Para o sucesso do programa necessrio:
Elaborar um plano de ao detalhado de todas as fases, com
data, responsabilidades e atribuies dos envolvidos;
Para as alternativas que envolvam custos elevados ou projetos
complexos, necessrio estabelecer um planejamento
adequado que inclua a necessidade de desembolso nas
diferentes fases. Tambm importante o acompanhamento do
projeto por uma equipe tcnica capacitada, para assegurar o
desempenho e a eficincia dos novos processos, sistemas ou
equipamentos.

75

Monitorar o progresso do projeto de produo mais limpa,

informando-o s equipes, indivduos e departamentos
envolvidos. A escolha de como medir o progresso crucial e
deve envolver a quantificao das emisses, do consumo de
energia ou insumos e o aumento da lucratividade. Mudanas
na forma e composio dos produtos tambm devem ser
includas.
A manuteno do programa pode requerer mudanas
estruturais na organizao e na gesto da empresa.Os
elementos-chave neste processo so integrao entre a rea de
desenvolvimento com os demais setores.

2.4.5 Anlise do Ciclo de Vida - ACV

O conceito de ciclo de vida baseado na abordagem do bero ao
tmulo (figura 4) no qual cada etapa do ciclo de vida de um produto
(extrao e processamento de matrias-primas, fabricao, transporte,
distribuio, reutilizao ou reciclo, tratamento e disposio dos
resduos) apresenta impactos econmicos e ambientais associados.

Figura 4: Ciclo de vida de um produto.

Fonte: MOURAD (2002).

Nos anos 1960, com a crise do petrleo e com o aumento da

populao mundial, a sociedade comeou a questionar o limite da
extrao de recursos naturais, especialmente de combustveis fsseis e
recursos minerais escassos, bem como o impacto da poluio gerada. Os
primeiros estudos eram conhecidos como anlise de energia e

76
resumiam-se a clculos de balanos de massa e energia (MOURAD,
2002).
A avaliao do ciclo de vida, por sua vez, pode auxiliar as
empresas que se utilizam dessa ferramenta para a tomada de decises,
melhoria no desempenho ambiental, desenvolvimento de novos
produtos, na seleo de indicadores pertinentes ao desempenho
ambiental, na identificao de oportunidades para melhorar os aspectos
ambientais dos produtos, entre outros (NBR ISO 14040, 2001).
De acordo com a NBR ISO 14040 (2001), a avaliao do ciclo de
vida uma tcnica de avaliao de aspectos e impactos potenciais
associados com um produto, por meio da:
Compilao de um inventrio de todas as entradas e sadas do
sistema;
Avaliao dos impactos potenciais associados com essas
entradas e sadas e
Interpretao dos resultados do inventrio e dos impactos em
relao aos objetivos do estudo.
A srie envolve principalmente as seguintes normas:
ISO 14040:2001 Gesto ambiental avaliao do ciclo de
vida princpios e estrutura. Esta norma especifica a estrutura
geral, princpios e requisitos para conduzir e relatar estudos de
avaliao do ciclo de vida, no incluindo as tcnicas de
avaliao do ciclo de vida em detalhes.
ISO 14041:2004 Gesto ambiental avaliao do ciclo de
vida definio do objetivo e escopo e anlise de inventrio.
Esta norma orienta como o escopo deve ser suficientemente
bem definido para assegurar que a extenso, a profundidade e
o grau de detalhe do estudo sejam compatveis e suficientes
para atender ao objetivo estabelecido. Da mesma forma, esta
norma orienta como realizar a anlise de inventrio, que
envolve a coleta de dados e procedimentos de clculo para
quantificar as entradas e sadas pertinentes de um sistema de
produto.
ISO 14042:2004 Gesto ambiental avaliao do ciclo de
vida Avaliao do impacto do ciclo de vida. Esta norma
especifica os elementos essenciais para a estruturao dos

77
dados, sua caracterizao, a avaliao quantitativa e
qualitativa dos impactos potenciais identificados na etapa da
anlise do inventrio.
ISO 14043:2005 Gesto ambiental avaliao do ciclo de
vida Interpretao do ciclo de vida. Esta norma define um
procedimento sistemtico para identificar, qualificar, conferir
e avaliar as informaes dos resultados do inventrio do ciclo
de vida ou avaliao do inventrio do ciclo de vida,
facilitando a interpretao do ciclo de vida para criar uma base
onde as concluses e recomendaes sero materializadas no
Relatrio Final.
Metodologia da ACV
A complexidade da anlise de ciclo de vida requer o
estabelecimento de um protocolo padro, como o recomendado pela
NBR ISO 14040 (2001). Este protocolo, conforme figura 5, divide a
anlise de ciclo de vida em quatro fases:
Definio do objetivo e do escopo;
Inventrio;
Avaliao dos impactos e
Interpretao.

78

Figura 5: Protocolo da ACV

Fonte: NBR ISO 14040 (2001, p.5).

Definio do Objetivo e Escopo

Nesta fase, a razo principal para a conduo do estudo, sua
abrangncia e limites, a unidade funcional, a metodologia e os
procedimentos considerados necessrios para a garantia
da qualidade do estudo consta dos seguintes itens:
A funcionalidade do sistema, ou, no caso de estudos
comparativos, dos sistemas;
A unidade funcional;
Sistema de produto a ser estudado;
Fronteiras do sistema de produto;
Forma de alocao adotada;
Tipos de impacto e metodologia de avaliao de impacto e
interpretao dos mesmos;
Requisito de dados necessrios;
Hipteses e critrios adotados;
Limitaes;
Qualidade requerida para os dados;

79
Critrios empregados na reviso crtica (se houver);
Tipo e formato do relatrio necessrio ao estudo.
Anlise de Inventrio
a fase que contempla o levantamento, a compilao e a
quantificao das entradas e sadas, detalhados na figura 6, de um
determinado sistema de produto em termos de energia, recursos naturais
e emisses para gua, terra e ar, considerando as categorias de impacto e
as fronteiras definidas, com resultados ponderados pela unidade
funcional (MOURAD, 2002).

Figura 6: Principais categorias dos dados do inventrio.

Fonte: Chehebe (1998).

Estes dados tambm constituem a entrada para a avaliao do

impacto do ciclo de vida, o detalhamento da estrutura de um fluxo de
entrada e sada, de um inventrio do ciclo de vida genrico.

80

Avaliao de Impacto
Etapa em que se procura entender e avaliar a intensidade e o
significado das alteraes potenciais sobre o meio ambiente, associados
ao consumo de recursos naturais e de energia e da emisso de
substncias, relativos ao ciclo de vida do produto em estudo. A
European Environmental Agency (EEA) relaciona as seguintes
categorias de impacto: consumo de recursos naturais; consumo de
energia; efeito estufa; acidificao; toxicidade humana; eutrofizao;
reduo da camada de oznio (MOURAD, 2002).
Interpretao
Nesta fase, os resultados da Anlise de Inventrio e/ou da
Avaliao de Impacto so relacionados ao objetivo e ao escopo do
estudo, para chegar a concluses e recomendaes aos tomadores de
deciso (MOURAD, 2002). As concluses da ACV visam indicar
qualidades ambientais por meio de:
Melhorias ambientais;
Identificao de pontos crticos no ciclo de vida;
Estimativas de ganhos ambientais decorrentes de aes de
melhorias.
Considerando-se que nos dias de hoje o desenvolvimento
sustentvel est presente nas agendas polticas e econmicas, entender o
ciclo de vida dos produtos um passo de fundamental importncia para
o equilbrio dos ecossistemas. Desta forma, a anlise de ciclo de vida
pode ser apontada como uma das mais importantes ferramentas para o
desenvolvimento de novos produtos e para auxiliar na gesto
corporativa empresarial.
2.4.6 Benchmarking Ambiental
Atualmente, devido s condies da globalizao e ampliao dos
mercados, a realizao de comparao entre produtos, entre servios e
entre empresas tornou-se um instrumento indispensvel para o
entendimento da real situao empresarial. As empresas passaram a
buscar alternativas para seu prprio negcio, comparando com as outras
seus processos, suas prticas, buscando a melhoria da situao existente.

81
Ao utilizar alguns instrumentos modernos de gesto, as empresas
tentam aumentar a sua competitividade, buscando identificar no
mercado quem executa o processo de negcio muito bem e que prticas
de processo so adaptveis sua prpria organizao.
Assim, surge, no final dos anos 1980, o termo benchmarking,
com uma metodologia prpria de implementao e desenvolvimento do
processo. Foi David T. Kearms, diretor executivo da Xerox Corporation,
que adotou o termo benchmarking pela primeira vez, quando comparou
suas copiadoras com as copiadoras japonesas (CAMP 2002). O
benchmarking vem para auxiliar as empresas a superar os obstculos,
ganhar vantagens competitivas, pelo do aperfeioamento de prticas
existentes, reduzindo os riscos, conhecendo os pontos fracos e
aprimorando os pontos fortes.
Para Alina (2008), benchmarking uma tcnica especfica para a
gesto. usada por sociedade empresarial, por instituies pblicas,
como um instrumento de melhoria da qualidade e do desempenho. O
processo consiste na avaliao e anlise detalhada dos procedimentos e
dos resultados de algumas entidades econmicas ou no, consideradas
como referncia, tendo como objetivo a adoo de suas prticas e da
melhor percepo de alguns de seus resultados. A autora acrescenta
ainda que o procedimento deve ser baseado na pesquisa dos indicadores
quantitativos e da anlise qualitativa do lder do mercado. Tornou-se um
padro de avaliao para todos os domnios de atividade, mas
especialmente para as empresas.
O constante acompanhamento do ambiente externo ajuda a
empresa a obter uma melhor viso da realidade competitiva,
possibilitando reduzir o risco na tomada de deciso. Este constante
acompanhamento consiste em avaliar o desempenho de outras empresas
que executam um processo, um produto, uma prtica com melhor
resultado, adaptando-os, com a finalidade de tomar as decises
necessrias para alcanar esses resultados, ou mesmo ultrapass-los.
Benchmarking um procedimento de pesquisa,
contnuo e sistemtico, pelo qual se realizam
comparaes entre organizaes, objetos ou
atividades, criando-se um padro de referncia. A
tcnica de benchmarking visa, portanto, procura
de pontos de referncia que comparem o
desempenho com a concorrncia, com o objetivo
de melhorar o rendimento naquele aspecto que se
quer medir. O benchmarking sugere um processo
estruturado de identificao daquilo que se deseja

82
aperfeioar, um processo de investigao de
oportunidades de melhoria interna e um processo
de aprendizagem, uma vez que no se trata de
aplicar nada diretamente, mas sim adaptar as
melhores prticas do processo mentalidade e
cultura da prpria empresa. (GARIBA JUNIOR,
2005).

A aplicao do benchmarking pressupe: uma anlise em detalhe

dos prprios processos e abordagens; uma comparao dos processos,
das prticas, com os resultados obtidos pelos diversos concorrentes,
com o melhor domnio interno ou externo da atividade e o inicio de
aes das melhores prticas, focada no processo de melhoria
organizacional.
Os benefcios bsicos do benchmarking so obtidos do
atendimento das exigncias dos clientes, do estabelecimento de metas,
da medio real de produtividade, da competitividade e da garantia de
que as melhores prticas da indstria esto includas nos processos de
trabalho. (CAMP, 1998, p. 23)
Considerando as diversas reas de atuao empresarial, e diante
da necessidade das melhores prticas no mercado, algumas empresas
buscam o auxlio desta ferramenta para a melhoria das prticas e
polticas ambientais adotadas na gesto ambiental.
A gesto ambiental, definida como um conjunto
de princpios, estratgias e diretrizes de aes e
procedimentos para preservar a integridade dos
meios fsico e bitico, bem como a dos grupos
sociais que deles dependem. A Gesto Ambiental
visa ordenar as atividades humanas para que estas
originem o menor impacto possvel sobre o meio.
Esta ordem vai desde a escolha das melhores
tcnicas at o cumprimento da legislao e a
alocao correta de recursos humanos e
financeiros. (LAVAROTO, 2003).

A Gesto Ambiental visa obter ou assegurar a economia e o uso

racional de matrias-primas e insumos, por meio da busca permanente
de melhoria da qualidade dos servios, produtos e condies de
trabalho, com a adoo das chamadas prticas ambientais. O
benchmarking pode contribuir para o aprendizado, disseminao e
aprimoramento destas prticas ambientais.

83

Benchmarking Ambiental uma prtica gerencial

baseada no acesso compartilhado e democrtico
do conhecimento aplicado em aes de melhoria
contnua que tenham um consistente compromisso
com o desenvolvimento sustentvel. Por meio
desta prtica, pode ser feito comparaes entre
performances, e multiplicao de solues que
promoveram a melhoria contnua nos processos de
gesto das empresas e instituies. (LAVAROTO,
2009).

O Benchmarking Ambiental uma ferramenta que atualiza e ao

mesmo tempo aprimora o processo tecnolgico, emprico e gerencial
por ser uma ao de melhoria contnua, e que proporciona:
o auto-conhecimento empresarial numa
comparao real com o mercado;
a construo de um conhecimento empresarial
coletivo
no
momento
da
gerao
e
compartilhamento de informaes;
a criao e aperfeioamento de novas prticas de
excelncia por meio da inovao e criatividade;
rapidez e resultados comprovados por uma
metodologia de aprendizado que queima etapas e
atinge metas
e por fim, um saudvel exerccio empresarial
que troca, soma, reconhece, gera vnculos e
integra setores, e principalmente, cria o hbito das
relaes. (LAVAROTO, 2009).

Tem como finalidade estimular e facilitar as mudanas

empresariais, voltadas aplicao de prticas e tcnicas reconhecidas e
vlidas para a gesto ambiental. Estas mudanas tm o objetivo de
identificar mtodos mais eficientes e eficazes de realizao de um
produto, servio ou processo. O reconhecimento poder ser obtido por
meio de testes sistemticos, identificando o aprimoramento dos
resultados, geralmente mensurados por mtricas ou indicadores, no
conhecimento adquirido ao longo do processo e na disseminao de
prticas (cases) entre empresas parceiras.

84
2.5 INDICADORES DE DESEMPENHO SOCIOAMBIENTAL
Como definio, um indicador uma informao coletada de um
instrumento que permite conhecer certa realidade. Sua caracterstica, a
de poder sintetizar diversas informaes um sistema simples ou
complexo, busca tambm interagir com os dados analisados, com
tendncia a refletir o significado das variveis, contribuindo para o
processo de tomada de deciso.
Segundo Campos et al. (2007), pode-se afirmar que os
indicadores so ferramentas utilizadas para a organizao monitorar
determinados processos ou atividades, quanto ao alcance ou no de uma
meta ou padro mnimo de desempenho estabelecido. Visando correes
de possveis desvios identificados, a partir do acompanhamento de
indicadores, busca-se a identificao das causas provveis do no
cumprimento de determinada meta e propostas de ao para melhoria do
processo. Estes indicadores prestam informaes importantes para o
planejamento e o gerenciamento, contribuindo para o processo de
tomada de deciso.
Van Bellen (2008, p. 1), em resposta ao desafio de avaliao da
sustentabilidade, afirma que diversas iniciativas vm sendo
implementadas nos mais diferentes nveis, para avaliao da
sustentabilidade. Em novembro de 1996, um grupo de especialistas e
pesquisadores, apoiado pela Fundao Rockfeller, reuniu-se para revisar
os dados e as diferentes iniciativas de avaliao de sustentabilidade,
sintetizando a percepo geral sobre os principais aspectos relacionados
avaliao de desenvolvimento sustentvel.
O resultado deste encontro ficou conhecido como os Princpios
de Bellagio, conforme Quadro 4, que, na viso de Hardi e Zdan (1997
apud Van Bellen, 2008, p.1), so como um guia para avaliao de um
processo, desde a escolha e o projeto de indicadores, a sua interpretao,
at a comunicao de resultados.

85
PRINCPIO
Guia de viso e
metas

Perspectiva
holstica

Elementos
essenciais

Escopo
adequado

Foco prtico

OBJETVO
Ser guiada por uma viso clara do que seja
desenvolvimento sustentvel e das metas que definam
esta
Incluir uma reviso do sistema todo e de suas partes.
Considerar o bem-estar dos subsistemas ecolgico,
social e econmico, seu estado atual, bem como sua
direo e sua taxa de mudana, de seus componentes, e
a interao entre as suas partes.
Considerar as conseqncias positivas e negativas da
atividade humana de um modo a refletir os custos e
benefcios para os sistemas ecolgico e humano, em
termos monetrios e no monetrios.
Considerar a eqidade e a disparidade dentro da
populao atual e entre as geraes presentes e futuras,
lidando com a utilizao de recursos, superconsumo e
pobreza, direitos humanos e acessos a servios.
Considerar as condies ecolgicas das quais a vida
depende.
Considerar o desenvolvimento econmico e outros
aspectos que no so oferecidos pelo mercado e
contribuem para o bem-estar social e humano.
Adotar um horizonte de tempo suficientemente longo
para abranger as escalas de tempo humana e dos
ecossistemas atendendo s necessidades das futuras
geraes, bem como da gerao presente em termos de
processo de tomada de deciso em curto prazo.
Definir o espao de estudo para abranger no apenas
impactos locais, mas, tambm, impactos de longa
distncia sobre pessoas e ecossistemas.
Construir um histrico das condies presentes e
passadas para antecipar futuras condies.
Um sistema organizado que relacione as vises e
metas dos indicadores e os critrios de avaliao.
Um nmero limitado de questes-chave para anlise.
Um nmero limitado de indicadores ou combinao de
indicadores para fornecer um sinal claro do progresso.
Na padronizao das medidas quando possvel para
permitir comparaes.
Na comparao dos valores dos indicadores com as
metas, valores de referncia, padro mnimo e
tendncias.

continua

86
continuao
Abertura /
transparncia
(openness)

Comunicao
efetiva

Ampla
participao

Avaliao
constante

Capacidade
institucional

Construir os dados e indicadores de modo que sejam

acessveis ao pblico.
Tornar explcitos todos os julgamentos, suposies e
incertezas nos dados e nas interpretaes.
Ser projetada para atender s necessidades do pblico
e do grupo de usurios.
Ser feita de uma forma que os indicadores e as
ferramentas estimulem e engajem os tomadores de
deciso.
Procurar a simplicidade na estrutura do sistema e
utilizar linguagem objetiva.
Obter ampla representao do pblico: profissional,
tcnico e comunitrio, incluindo participao de jovens,
mulheres e indgenas para garantir o reconhecimento
dos valores, que so diversos e dinmicos.
Garantir a participao dos tomadores de deciso para
assegurar uma forte ligao na adoo de polticas e nos
resultados da ao.
Desenvolver a capacidade de repetidas medidas para
determinar tendncias.
Ser interativa, adaptativa e responsiva s mudanas,
porque os sistemas so complexos e se alteram
freqentemente.
Ajustar as metas, sistemas e indicadores com os
insights decorrentes do processo.
Promover o desenvolvimento do aprendizado coletivo
e o feedback necessrio para a tomada de deciso.
Delegao clara de responsabilidade e provimento de
suporte constante no processo de tomada de deciso.
Provimento de capacidade institucional para a coleta
de dados, sua manuteno e documentao.
Apoio ao desenvolvimento da capacitao local de
avaliao.

Quadro 4: Princpios de Bellagio- A avaliao do progresso rumo

sustentabilidade.
Fonte: Adaptado de Hardi e Zdan, (1997 apud VAN BELLEN, 2008)

Os princpios, segundo estes autores, esto inter-relacionados e

devem ser aplicados tambm conjuntamente. Sua aplicao importante
como orientao para a melhoria dos processos de avaliao. Segundo
Hardi e Zdan ( 1997 apud VAN BELLEN, 2008, p.3), estes princpios

87
lidam com quatro aspectos principais da avaliao de sustentabilidade,
demonstrados no Quadro 5.

ASPECTO
Guia de viso e metas

Perspectiva holstica
Elementos essenciais
Escopo adequado
Foco prtico
Abertura / transparncia
(openness)
Comunicao efetiva
Ampla participao

Avaliao constante
Capacidade institucional

AVALIAO DA SUSTENTABILIDADE
refere-se ao ponto inicial de qualquer
tentativa de avaliao: deve-se estabelecer
uma viso do que seja sustentabilidade e
estabelecer as metas de definio prtica
desta viso em termos do que seja relevante
para a tomada de deciso.
tratam do contedo de qualquer avaliao e
da necessidade de fundir o sistema por
inteiro (global) com o foco prtico nas
principais questes ou questes prioritrias.
lidam com a questo-chave do processo de
avaliao, em linguagem clara, simples e
objetiva.

se referem necessidade de estabelecer uma

capacidade contnua de avaliao, com
ajustes de metas, indicadores e sistemas.

Quadro 5 Princpios de Bellagio- A avaliao do progresso rumo

sustentabilidade.
Fonte: Adaptado de Hardi e Zdan, (1997 apud VAN BELLEN, 2008)

Segundo Van Bellen (2008, p. 3-4), na prtica deve-se

compreender melhor os processos humanos e naturais, que esto
relacionados aos problemas ambientais, econmicos e sociais, para
ento transformar o conceito de desenvolvimento sustentvel. O
processo de avaliao ou mensurao deve focar trs pontos:
1 as atividades que criam problemas nos ecossistemas locais e
no ambiente global, na economia local e nacional, e nas
comunidades e indivduos;

88
2 as mudanas resultantes no ecossistema, na economia e na
sociedade e indivduos em curto e em longo prazo,
reversveis e no reversveis;
3 as respostas do sistema poltico, sua extenso e seu impacto.
Segundo Lins (2007, p. 84), os indicadores de desempenho
ambiental tm sofrido algumas crticas em funo da sua utilizao
restrita. Na maioria dos casos apenas mensura dados quantitativos
relacionados, sobretudo, promoo de tecnologias mais limpas de
reduo do consumo de gua, energia e resduos (ecoeficincia).
Outro fator relevante na elaborao do indicador a utilidade, a
finalidade e a relevncia. O indicador poder representar uma medida
fsica, um valor monetrio, uma comparao, buscando identificar o
alcance de um objetivo ou de estabelecer objetivos. Contudo, h de se
observar que a utilidade de indicadores no seja apresentada
isoladamente; devem ser considerados dentro de um contexto de
avaliao de desempenho. Deve ser objetivado sob um conceito,
somente econmico, de qualidade, ou alicerado a um conceito
mltiplo, o do desenvolvimento sustentvel: desempenho econmico,
equidade social e equilbrio ambiental.
Entende-se que qualquer tipo de avaliao de desempenho passa,
necessariamente, por uma anlise integrada, em que se verifica cada
elemento e sua relao dentro do escopo de anlise. A atribuio de
indicadores possibilita avaliar os resultados finais, frente a parmetros
prestabelecidos pela organizao. Sob o ponto de vista financeiro, os
indicadores de desempenho ambiental relevantes, atualmente praticados,
segundo a UNCTAD/ISAR United Nations Conference on Trade and
Development/Initiative for Social Action Renewal, apud Nossa (2002,
p.79), so:
investimento de capital relacionado ao meio
ambiente;
custos operacionais e administrativos
relacionados com o meio ambiente, como o
percentual de vendas, valor adicionado, resultado
lquido, resultado divisional ou outras unidades de
custos de sada, como, por exemplo, custo de
produo ou custo local de vendas;
custos totais de conformidade com a
regulamentao;
multas e penalidades, custos com recuperao e
danos;

89
custos de resduos e disposio do lixo para
custos de material;
custos evitados/benefcio de medidas de
preveno de poluio; custo reduzido na compra
de materiais resultantes de reciclagem ou
reutilizao;
custos marginais de medidas de proteo
ambiental;
reduo de emisso / despesa;
investimento ambiental / total de investimento;
custo de energia ou consumo de combustvel ou
custo de embalagem;
doaes e outros custos ambientais voluntrios.

A OCDE (1992) apresenta quatro grandes grupos de aplicaes

de indicadores:
avaliao do funcionamento dos sistemas
ambientais;
integrao das preocupaes ambientais nas
polticas setoriais;
contabilidade ambiental;
avaliao do estado do ambiente.

Os indicadores scioambientais surgem como um instrumento de

avaliao e devem ser sistematizados de forma a permitir
comparabilidade e qualidade, buscando a integrao entre sua
composio e as polticas de desenvolvimento sustentvel voltadas
avaliao do desempenho ambiental. Possuem a capacidade de sintetizar
grandes quantidades de informaes e a possibilidade da relao entre as
variveis econmicas, sociais e ambientais, podendo ter uma aplicao
mais diferenciada frente aos objetivos traados.
2.5.1 Indicadores Ambientais e de Processos
A identificao de indicadores fundamental para avaliar a
eficincia da metodologia empregada e acompanhar o desenvolvimento
das medidas de Produo mais Limpa. Devem ser analisados os
indicadores durante a etapa de escopo do programa, considerando os
indicadores atuais da empresa. Dessa forma, ser possvel compara-los
com os indicadores determinados, aps a etapa de implementao das
opes de Produo mais Limpa (SENAI 2003 a). Assim quando da

90
reduo no consumo de matria ou energia para um determinado
produto, seria fundamental que os efeitos ambientais desta reduo
fossem relatados. A figura 7 apresenta a conduo dos indicadores em
um processo de tecnologias limpas.

Figura 7: Indicadores ambientais e econmicos

Fonte: SENAI (2003a, p. 25).

Esses indicadores utilizados esto relacionados ao processo

produtivo em uma abordagem econmica, torna-se necessrio que seja
considerada a qualidade ambiental resultante da interferncia das
atividades da organizao com o meio ambiente. Deve-se, portanto,
associar os indicadores no processo produtivo com indicadores
ambientais.
A atribuio de indicadores econmicos sociais e ambientais,
como forma de monitorar os efeitos da atividade econmica sobre o
meio, tem assumido papel de relevncia em relatrios corporativos, pois
possibilita quantificar de forma resumida um grande volume de
informaes em um nmero limitado de dados, obtendo-se uma
significncia para os mesmos e um maior grau de comparabilidade.
Salienta-se que os parmetros para atribuio de indicadores so esto
restritos a programas de produo mais limpa, e sim, para toda e
qualquer empresa com programas ou prticas voltadas ao gerenciamento
socioambiental.
Entretanto, o desempenho ambiental de uma empresa resultado
da ao de trs reas da organizao: a rea de gerenciamento, a rea

91
operacional e a rea ambiental. A interao entre as trs reas e a
consolidao de suas informaes em forma de indicadores pode
permitir uma avaliao integral do desempenho ambiental da
organizao. (SENAI, 2003 a)
A figura 8 apresenta um conjunto de indicadores ambientais.

Figura 8 Conjunto de indicadores ambientais corporativos

Fonte: SENAI (2003c, p. 5).

A rea de gerenciamento inclui pessoas, prticas e procedimentos

de todos os nveis, bem como suas decises, os quais tenham alguma
relao com os aspectos ambientais da empresa. A rea operacional
inclui a infraestrutura e os equipamentos, sua organizao e operao e
seus materiais, insumos e energia, utilizados para obter os produtos,
servios e resduos. Est intimamente relacionada com as pessoas,
prticas e procedimentos da rea de gerenciamento.
O desempenho das reas de gerenciamento e operacional da
organizao tem impactos sobre o meio ambiente. Por isso, informaes
sobre as condies do meio ambiente devem auxiliar a selecionar
indicadores para a rea operacional e de gerenciamento. Os indicadores

92
ambientais permitem caracterizar as condies ambientais locais,
regionais e globais e que desta forma a organizao identifique seus
aspectos ambientais significativos.
As organizaes podem no ser competentes para determinar e
avaliar os seus aspectos e impactos ambientais, mas existem
mecanismos disponveis por meio de consultorias, assessorias e ou
trabalhos tcnicos.
Os indicadores de performance ambiental utilizam dados como
entradas tabela 1 (matrias-primas, auxiliares, insumos) e sadas tabela
2 (resduos, e misses atmosfricas, efluentes lquidos e produtos
finais). Concentram-se no planejamento, no controle e no
monitoramento de impactos ambientais associados ao processo de
produo.
Tabela 1: Indicadores de Entrada Matria-Prima

Fonte: SENAI (2003c, p. 16).

93
Tabela 2 : Indicadores de sada - gerao de resduos

Fonte: SENAI (2003c, p. 19)

Quando os indicadores de gerenciamento ambiental utilizam os

dados para buscar a minimizao do impacto ambienta, baseiam-se em
avaliaes do cumprimento de leis e regulamentos, custos ambientais,
treinamentos de pessoal, sade e segurana ocupacional e
relacionamento da Empresa com o pblico externo.
Tabela 3: Indicadores de custos e investimentos

Fonte: SENAI (2003c, p. 25)

Por fim, os indicadores de condies ambientais descrevem a

qualidade do ambiente ao redor da empresa, por exemplo, a qualidade
do ar ou a qualidade da gua a montante e a jusante da empresa. Geram

94
indicadores para fixar prioridades ou definem linhas de aes de grande
impacto.
2.5.2 Avaliao de Desempenho Ambiental Norma ISO 14031
O modelo proposto pela ISO 14031, para a medio de
desempenho ambiental, tem como objetivo entender, demonstrar e
melhorar as operaes das empresas. Isto pode ser alcanado
gerenciando efetivamente os elementos das suas atividades, produtos e
servios que podem causar um impacto significativo ao meio ambiente.
Dessa forma, esta norma est direcionada para auxiliar nos
controles dos sistemas de gesto ambiental, para fornecer informaes
confiveis e verificveis em uma base constante, para determinar
quando o desempenho ambiental est dentro dos critrios definidos pela
organizao (ISO 14031, 2004).
A Avaliao do Desempenho Ambiental (ISO 14031) apresenta
uma recomendao de que os indicadores de desempenho ambiental
sejam propostos em duas categorias distintas e interdependentes:
indicador de desempenho ambiental (IDA) e indicadores de condio
ambiental (ICA).
A categoria de indicador de desempenho ambiental (IDA) est
classificada em Indicadores de Desempenho Gerenciais (IDG) e
Indicadores de Desempenho Operacional (IDO). Os IDGs devem
traduzir os esforos e a capacidade da alta administrao em gerenciar
as pessoas, os procedimentos e as atividades envolvidas no
planejamento, avaliando, assim, o treinamento, as auditorias e outras
aes administrativas, em prol das questes ambientais.
A categoria operacional denominada Indicadores de Desempenho
Operacional, definida como sendo as instalaes fsicas, os
equipamentos, os materiais, os recursos e a energia, usados durante a
produo de bem e servios.
Entretanto, os IDOs devem fornecer informaes a respeito das
entradas dos bens e servios, no processo produtivo, e as sadas dos
produtos, emisses atmosfricas, efluentes lquidos, resduos slidos,
rudo, vibrao, calor, odores, luz e radiao.
Por fim, encontram-se nos Indicadores de Condio Ambiental
(ICA) informaes sobre a condio do ambiente local, regional,
nacional ou global. Descrevem as condies da gua, do ar, do solo e da
biota no entorno da atividade, podendo englobar carter scio
econmico em nvel local, regional ou global.

95
Geralmente estes indicadores so realizados por rgos pblicos
ou cientficos, cabendo empresa escolher aquele que melhor atenda s
suas necessidades. As informaes geradas pela ADA, conforme
destacado na ISO 14031, podem auxiliar a organizao a:
determinar quaisquer aes necessrias para atingir seus
critrios de desempenho ambiental;
identificar aspectos ambientais significativos;
identificar oportunidades para melhorar a gesto de seus
aspectos ambientais;
identificar tendncias em seu desempenho ambiental;
identificar oportunidades estratgicas.
No planejamento da avaliao de desempenho ambiental, a
organizao tambm pode considerar:
a total abrangncia de suas atividades, produtos e servios;
sua estrutura organizacional;
sua poltica ambiental;
informaes necessrias para atender seus requisitos legais e
outros requisitos;
custos e benefcios ambientais;
informaes necessrias para anlise de efeitos financeiros
relacionados ao desempenho ambiental;
necessidade de informaes consistentes relacionadas a seu
desempenho ambiental ano aps ano;
informaes sobre as condies do ambiente local, regional,
nacional ou global;
Outro ponto que identifica a facilidade de aplicao da ADA em
uma organizao a coleta de dados, que pode ser efetuada a partir de:
monitoramento e medio;
entrevistas e observaes;
relatrios e regulamentos;
registros de inventrios e produo;
registros financeiros e contbeis;
registros de compras;
relatrios de anlise crtica, de auditoria ou de avaliao
ambientais;
relatrios e estudos cientficos, entre outros.

96
importante salientar que a ADA um processo de gesto
interna e, assim sendo, constitui-se de vrias etapas, que a norma associa
ao modelo de gerenciamento PDCA (Plan-Do-Check-Act). Numa
viso geral, estas etapas podem ser definidas como observado na Figura
9.
PLANEJAR
3.2 Planejamento da avaliao de desempenho ambiental
3.2.2 Seleo de indicadores para
avaliao de desempenho ambiental
FAZER
3.3 Utilizao de dados e informaes
3.3.2 Coleta de dados
DADOS
3.3.3 Anlise e converso de dados
INFORMAO
3.3.4 Avaliao da Informao
RESULTADOS
3.3.5 Relato e Comunicao

CHECAR E AGIR
3.4 Anlise crtica e melhoria da avaliao de desempenho ambiental

Figura 9: PDCA - Avaliao de desempenho ambiental

Fonte: ABNT NBR ISO 14031:2004

A avaliao do desempenho ambiental, objetivo da NBR ISO

14031, um processo e ferramenta, planejada para prover uma gesto de
informaes confiveis e verificveis, em base contnua, para indicar se
o desempenho ambiental da organizao est adequado aos critrios
estabelecidos pela administrao. aplicvel a todas as organizaes,
independente do tipo, tamanho, localizao e complexidade. As
descries das etapas do PDCA constam do Quadro 6.

97

ETAPAS

Planejar

Fazer

Chegar e agir

DESCRIO
O Planejamento da ADA, que contempla a
identificao e a anlise dos aspectos ambientais
mais significativos das atividades, produtos ou
servios da organizao, o estabelecimento do
alvo da ADA e a seleo de indicadores existentes
quanto ao desenvolvimento de novos indicadores.
Aplicao da ADA, que consiste na coleta dos
dados relevantes, de forma sistemtica e de fontes
apropriadas, anlise dos dados, clculos,
avaliaes e comunicao dos resultados que
descrevam o desempenho ambiental da
organizao.
Reviso e aperfeioamento do processo, que
identifica pontos fortes e fracos para uma
melhoria contnua.

Quadro 6 Descrio das Etapas do PDCA ISO 14031

Fonte: ABNT NBR ISO 14031:2004
As diretrizes da norma internacional ISO 14031 definem o termo
desempenho ambiental como sendo um processo que mede, analisa,
avalia, reporta e comunica o desempenho ambiental da organizao em
relao a critrios estabelecidos.
Para exemplificar a relao da questo ambiental com os
indicadores correlacionados com a ADA, apresenta-se uma situao
hipottica (ISO 14031, p. 14): Uma organizao de servios, localizada
em rea onde a qualidade do ar conhecida como insatisfatria utiliza
essas informaes para a seleo apropriada dos indicadores para a
ADA, consistente com seus objetivos, a fim de reduzir as emisses de
veculos automotores.
Indicadores de Condio Ambiental - ICA:
Concentrao de contaminantes no ar, associados s emisses
de veculos automotores.
Indicadores de Desempenho Operacional - IDO:
Reduo nas emisses de veculos automotores, atribuda ao
uso de combustveis alternativos;
Quantidade total de combustvel consumido;
Eficincia do combustvel no veculo automotor;
Frequncia de manuteno do veculo;

98
Nmero de veculos equipados com tecnologias de controle
ambiental.
Indicadores de Desempenho Gerenciais - IDG:
recursos financeiros gastos no fomento do transporte pblico e
seu uso;
nmero de horas de treinamento de empregados sobre o
benefcio do uso de transportes pblicos;
efetividade dos esforos para a reduo do consumo de
combustvel, melhoria da manuteno dos veculos e da
eficincia do combustvel, e uso de combustveis alternativos.
Esta norma aplicvel a todas as organizaes,
independentemente do tipo, tamanho, localizao e complexidade. A
Avaliao do Desempenho Ambiental diferencia-se de outros processos
de avaliao, investigao, reviso e auditoria ambiental, na medida em
que baseada em dados coletados e calculados de forma contnua,
procede avaliao corrente da empresa, bem como a tendncia ao
longo do tempo.
2.5.3 Relatrio de Sustentabilidade Global Reporting Initiative (GRI)
Para auxiliar na padronizao das informaes a serem
apresentadas pelas diversas entidades, a fim de que as informaes
possam ser verificadas e comparadas, a GRI elaborou uma srie de
diretrizes para o preparo de relatrios de sustentabilidade.
A Global Reporting Initiative (GRI) ou (Iniciativa Global para
Apresentao de Relatrios) surgiu em 1997 atravs de um acordo
internacional representado por vrias Organizaes no Governamentais
(ONGs), podendo-se atribuir as idias iniciais ao CERES (Coalition for
Environmentally Responsable Economies), em cooperao com a UNEP
(United Nations Environment Programme) ou PNUMA (Programa das
Naes Unidas para o Meio Ambiente).
Para Ferreira et al. (2009), a transparncia sobre os impactos
econmicos, ambientais e sociais tornou-se fundamental para dar
credibilidade s empresas junto aos stakeholders, por meio do
fornecimento de informaes sobre a sustentabilidade empresarial,
surgindo a necessidade de uma estrutura de conceitos globais em
linguagem coerente e mtrica. Desta forma, a GRI tem como misso:

99
[...] satisfazer essa necessidade, oferecendo uma estrutura confivel
para a elaborao de relatrios de sustentabilidade, que possa ser usada
por organizaes de todos os tamanhos, setores, e localidades. (GRI
2006, p. 2)
Conforme Nossa (2002, p. 122), de todos os organismos que
apresentam diretrizes sobre gesto ambiental ou gerao de informaes
ambientais, este o que parece mais completo e abrangente com suas
diretrizes. O que contribui para tal observao o fato de que alm do
processo ser multistakeholder, o relatrio de sustentabilidade
apresentado pela GRI baseia-se em um trip em que so evidenciados os
impactos econmicos, ambientais e sociais.
Com o objetivo de garantir a transparncia, que aqui definida
como divulgao completa de informaes sobre os temas e
indicadores necessrios para refletir os impactos e possibilitar a tomada
de deciso pelos stakeholders GRI (2006, p. 6), foram criadas
orientaes e estabelecidos princpios para definir o contedo, garantir a
qualidade e estabelecer os limites do relatrio. Tais medidas e
procedimentos adotados pela GRI corroboram com os Princpios de
Bellagio quanto aos principais aspectos de avaliao rumo a
sustentabilidade.
As orientaes descrevem quais medidas devem ser tomadas a
fim de decidir o que relatar, elas do as diretrizes para definir o
contedo e limite do relatrio, j os princpios direcionam a escolha do
contedo e a busca da qualidade, apontando os objetivos que devem ser
atingidos por um relatrio.
O Quadro 7 apresenta as orientaes e princpios para a definio
do contedo do relatrio.

100

DEFINIO DO CONTEDO
Orientaes
Assunto

Procedimento
Identificar temas e respectivos indicadores
que sejam relevantes, por meio de um
Temas e Indicadores
processo interativo compatvel com os
princpios.
Considerar a relevncia de todos os aspectos
Relevncia
do indicador de acordo com as Diretrizes da
GRI de dos suplementos setoriais.
A partir do conjunto de temas e indicadores
relevantes, aplicar testes para cada
Aplicao de Testes
princpio, a fim de avaliar quais temas e
indicadores devem ser relatados.
Usar os princpios para priorizar os temas e
Priorizar Temas
selecionar as informaes a serem
enfatizadas.
Diferenciar indicadores essenciais e
adicionais, os essenciais geralmente so
aplicveis e relevantes pela maioria das
Indicadores
Essenciais
e organizaes e s devem ser omitidos caso
Adicionais
sejam
considerados
irrelevantes.
Dependendo do contexto da organizao os
indicadores
adicionais
podem
ser
considerados essenciais.
Os indicadores das verses finais dos
suplementos setoriais so considerados
Indicadores de Suplementos
essenciais e devem ser aplicados usando-se
Setoriais
a mesma abordagem dos indicadores
essenciais.
Outras informaes (como indicadores
especficos da empresa) devem estar sujeitas
Informaes Complementares
aos mesmos princpios de relatrio e ter o
mesmo rigor tcnico das Diretrizes da GRI.
Verificar se as informaes a serem
relatadas e o limite do relatrio so
apropriados, aplicando o princpio da
Verificao das Informaes
abrangncia.

continua

101
continuao
Princpios
Objetivos
As informaes no relatrio devem cobrir
temas e indicadores que reflitam os
impactos econmicos, ambientais e sociais
significativos da organizao ou possam
Materialidade
influenciar de forma substancial as
avaliaes e decises dos stakeholders. A
materialidade o limiar a partir do qual um
tema ou indicador se torna suficientemente
expressivo para ser relatado.
A organizao relatora deve identificar seus
stakeholders e explicar no relatrio que
medidas foram tomadas em resposta a seus
interesses e expectativas procedentes. A
Incluso dos Stakeholders
participao dos stakeholders sobre os
temas a serem abordados fundamental
para dar credibilidade ao relatrio, pois as
informaes precisam atender s suas
necessidades.
O relatrio dever apresentar o desempenho
da organizao no contexto mais amplo da
sustentabilidade. As informaes sobre o
desempenho devem ser contextualizadas de
Contexto da Sustentabilidade
forma que a organizao evidencie como
contribui, ou pretende contribuir, para a
melhora das condies econmicas,
ambientais e sociais em nvel local,regional
ou global.
A cobertura dos temas e indicadores
relevantes, assim como a definio do limite
do relatrio, dever ser suficiente para
Abrangncia
refletir os impactos econmicos, ambientais
e sociais significativos e permitir que os
stakeholders avaliem o desempenho da
organizao no perodo analisado.
Princpio

Quadro 7: Orientaes e princpios do relatrio GRI.

Fonte: Ferreira et al. (2009)

102
Ferreira et al. (2009) ressaltam que definir o contedo do
relatrio identifica o compromisso da entidade com a informao, pois
ele deve assegurar entendimento pelas partes interessadas. Devem ser
relatados sempre que possvel tanto os pontos positivos quanto os
negativos, considerando a relevncia sobre a matria. Ao definir o
contedo, a empresa dever estabelecer os limites de abrangncia por
meio de um processo, que visa identificar quais so as partes
interessadas, inclusive aquelas que influenciam ou so influenciadas
significativamente pela organizao com que interagem.
Na cadeia de relacionamentos encontram-se principalmente os
fornecedores, clientes, unidades de negcios e parceiros. Ao traar o
limite do relatrio, a organizao deve analisar sobre o que relatar. As
orientaes para estabelecer o limite do relatrio so apresentadas no
Quadro 8:
ESTABELECIMENTO DO LIMITE
Orientaes
Procedimento
O relatrio de sustentabilidade deve incluir em seu limite todas
as entidades que gerem impactos significativos (reais e
Impactos e
potenciais), e/ou todas as entidades sobre as quais a organizao
Influncias
exera controle ou influncia expressivos sobre polticas e
prticas financeiras e operacionais.
As entidades podem ser includas por meio do uso de
Tipos de
indicadores de desempenho operacional, de desempenho de
indicadores
gesto ou de descries narrativas.
- As entidades controladas devem ser abordadas por meio de
Obrigatoriedade indicadores de Desempenho Operacional;
- As entidades sobre as quais a organizao exera influncia
de Incluso
significativa devem ser abordadas por meio de informes sobre
Desempenho de Gesto.
- As entidades que estejam associadas a desafios fundamentais
para a organizao relatora, em razo de seus impactos
Abordagens
expressivos, embora esta no exera controle ou influncia
Relevantes
significativa, devem ser abordadas por meio de Descries
Narrativas.
Em seu processo de elaborao a organizao pode escolher no
Excluso de
coletar dados relativos a uma entidade ou a um grupo delas,
Entidades
contudo tal deciso no pode alterar significativamente o
resultado final de um informe ou indicador.
Assunto

Quadro 8: Orientaes para estabelecer o limite do relatrio.

Fonte: Ferreira et al. (2009).

103
A organizao no deve considerar somente a varivel financeira
ao estabelecer o limite do relatrio, visto que desenvolvimento
sustentvel abrange muito mais do que valor monetrio, mas todas as
medidas que causam impactos ao meio ambiente e sociedade.
Considerando importante o contedo do relatrio e os limites,
deve-se assegurar a qualidade das informaes pela observncia dos
princpios apresentados no Quadro 9:
GARANTIA DA QUALIDADE
Princpios
Princpio
Equilbrio

Comparabilidade

Exatido

Periodicidade

Clareza

Confiabilidade

Objetivos
O relatrio deve refletir aspectos positivos e negativos do desempenho
da organizao, de modo a permitir uma avaliao equilibrada do
desempenho geral. preciso evitar escolhas, omisses ou formatos de
apresentao que tendam a influenciar indevida ou inapropriadamente
uma deciso ou julgamento por parte do leitor.
As informaes relatadas devem ser apresentadas de modo que
permita aos stakeholders analisar mudanas no desempenho da
organizao ao longo do tempo e subsidiar anlises sobre outras
organizaes. A comparabilidade necessria para a avaliao de
desempenho.
As informaes devem ser suficientemente precisas e detalhadas para
que os stakeholders avaliem o desempenho da organizao relatora.
As caractersticas que determinam a exatido variam de acordo com a
natureza das informaes que podem ser tanto qualitativas quanto
quantitativas.
O relatrio publicado regularmente e as informaes so
disponibilizadas a tempo para que os stakeholders tomem decises
fundamentadas. A utilidade das informaes est em permitir que os
stakeholders possam inclu-las em seu processo decisrio. Pode ser de
extrema relevncia que o calendrio do relatrio financeiro e de
sustentabilidade esteja alinhado.
As informaes devem estar disponveis de uma forma que seja
compreensvel e acessvel aos stakeholders que fizerem uso do
relatrio. As informaes desejadas devem ser encontradas sem
demasiado esforo e apresentadas de maneira clara para os
stakeholders que detm um conhecimento razovel a respeito da
organizao e de suas atividades.
As informaes e processos usados na preparao do relatrio devem
ser coletados, registrados, compilados, analisados e divulgados de uma
forma que permita sua reviso e estabelea a qualidade e
materialidade das informaes.

Quadro 9: Princpios para garantir a qualidade do relatrio.

Fonte: Ferreira et al. (2009)

104
Ainda, para estabelecer os limites, so aplicadas duas definies,
a de controle e a de influncia significativa. A primeira diz respeito ao
poder de dirigir as polticas financeiras e operacionais de determinada
entidade. J no caso de influncia significativa, a organizao relatora
no possui controle da entidade, mas pode participar das decises de
polticas financeiras e operacionais.
2.6 O MEIO AMBIENTE E A CINCIA CONTBIL
De maneira geral, os aspectos prioritrios do desenvolvimento
sustentvel apresentam os principais itens para o equilbrio do
ecossistema, a fim de se alcanar a sustentabilidade de uma sociedade.
Contudo, especificamente, o conceito de desenvolvimento sustentvel
aborda duas noes: uma, o atendimento das necessidades bsicas da
sociedade no presente; a segunda, impe a preservao dos recursos do
meio ambiente, a fim de garantir a qualidade de vida das futuras
geraes.
Kroetz, (2000, p. 24) assinala que:
Entendendo a contabilidade como uma cincia
social, vital compreend-la como um sistema
aberto, sendo importante verificar a caracterizao
e a evoluo da teoria geral dos sistemas, que
nasceu da necessidade de se ter uma teoria maior,
a da totalidade, que pudesse, no s aglomerar, de
forma organizada, pequenas clulas, mas tambm
procurar situ-la num sistema maior, objetivando
a resoluo de problemas.

Desta forma, exige-se um sistema de informao que contemple

as relaes de um empreendimento com o meio onde est inserido, de
forma a reconhecer e mensurar as variaes ambientais suportadas pelo
sistema, contemplando suas internalidades e externalidades.
Por externalidade pode-se considerar quando processos de
industrializao, processos de consumo geram um resultado (social,
ambiental ou econmico) a uma empresa e esta repassa ao meio em que
est inserida, sem assumir a ocorrncia. A internalidade o efeito
inverso, ou seja, os resultados so mensurados e reconhecidos pela
empresa.

105
Para Samuelson e Nordhaus (1993, p. 361), [...] uma
externalidade uma influncia do comportamento de um agente
econmico no bem estar de um outro agente econmico sem que essa
influncia seja refletida nas transaes monetrias ou de mercado .
Esta afirmao de Samuelson e Nordhaus remete ao bem estar de um
agente econmico. Por agente econmico pode-se caracterizar as
empresas de modo geral, ou consumidores de produtos e servios. O
bem estar pode remeter a uma infinidade de questionamentos, pois est
relacionado ao social, ambiental e por fim ao econmico do indivduo.
Muito embora os autores descartem inicialmente o reflexo das
externalidades nas transaes monetrias, as relaes homem, sociedade
e meio ambiente sempre resultam em reflexo financeiro e ou econmico,
ao longo de uma cadeia de consumo. O fato que as internalidades e
externalidades ambientais so elementos que necessitam de esforo
cientfico para seu melhor esclarecimento e reconhecimento, dentro de
uma abordagem socioambiental voltada manuteno da atividade
empresarial.
Para Gray (2003), cada vez mais aumentam as discusses
relacionadas s questes ambientais e aos modelos administrativos. E,
nesse cenrio diversificado, a contabilidade possui uma extrema
importncia no desenvolvimento da conscientizao ecolgica, uma vez
que por meio do contador o empresrio poder despertar o interesse para
as questes ambientais na implementao da sua gesto, gerando
benefcios sociais e ao ambiente alm dos financeiros.
Para Ribeiro e Rocha (1999, p. 2), estrategicamente as empresas
devem se preocupar com gastos que sejam relevantes por natureza e por
volume, principalmente, em funo da relao custo/benefcio, pois,
algumas vezes, o custo pode ser maior do que o benefcio gerado por
control-lo. H de se ressaltar que nem sempre o benefcio se dar
diretamente na forma econmica ou financeira. Poder sim, evitar que
consumos significativos venham a ocorrer no futuro, como aqueles
envolvidos em reparos de acidentes ou em pagamento de penalidades.
A questo custo/benefcio apresentada por Ribeiro e Rocha
pertinente problemtica ambiental e a necessidade de evidenciao
ambiental pela contabilidade. Porm, importante a leitura de Gray
(2003) sobre esta questo, afirmando que os elementos ambientais no
possuem identificaes de preo e por isso so considerados na
mensurao de resultados. Isso demonstra uma necessidade de maior
interao entre os elementos e os processos de gesto ambiental com os
critrios de evidenciao e mensurao contbil, buscando identificar

106
mtodos de controles fsicos, alm do monetrio, permitindo uma
anlise de desempenho, voltada gesto ambiental.
Para Ferreira (1999, p. 2), a gesto contempornea movida a
resultados. Portanto, um sistema de informaes, voltado para a
atividade ambiental deveria ter a capacidade de apresentar os resultados
das aes e no somente uma preocupao com os custos incorridos. A
autora aqui faz a relao dos custos incorridos com as internalidades
ambientais e intrinsecamente ressalta a necessidade da identificao das
externalidades ambientais pela contabilidade, como forma de melhor
avaliar o resultado.
No caso da gesto ambiental, essas decises decorrem da
identificao de uma varivel e podem ser relativas s atividades de
preveno, precauo, recuperao, reciclagem ou no consumo de
matria e energia. As principais caractersticas dessa gesto e suas mais
importantes decises devem compor um sistema de informao contbil,
que possa atender a uma caracterstica preditiva.
Ainda, segundo Ferreira (1999, p. 4), a combinao desses
elementos identificar mais especificamente como essas variveis
podem afetar a organizao. A entidade sofre reflexos no patrimnio
porque, dependendo da caracterstica da degradao causada, incorrer
em:
1) gastos efetivos com a recuperao do Meio
Ambiente, de modo a torn-lo em condies
idnticas s existentes antes da degradao;
2) gastos com o tratamento de doenas resultantes
da poluio causada pela ao do homem;
3) os gastos referente a aes que pudessem
prevenir a poluio;
4) gastos com indenizaes pela degradao
ambiental;
5) descontinuidade das operaes e outros.

A incluso da proteo dos recursos naturais e dos aspectos

sociais entre os objetivos da gesto das organizaes modernas parte
de todo o conceito de gerenciamento. Os gestores cada vez mais tm que
lidar com situaes em que parte da estrutura da empresa est
intimamente ligada a aspectos ambientais. Nesta viso de
gerenciamento, as empresas socialmente responsveis geram e
conquistam resultados melhores, tanto para si como para seus
stakeholders, fortalecendo suas estratgias de longo prazo. A

107
caracterizao destes resultados poder ser evidenciada pela
contabilidade da gesto ambiental.
A contabilidade, como usualmente dirigida a seus stakeholders,
alicerada em princpios e normas contbeis, preza pela informao,
baseada no valor monetrio e de forma documental. Os elementos de
valor monetrio e comprovao documental so os caracterizados como
as internalidades, que possibilitam conhecer a complexidade
organizao, os custos relacionados s variveis ambientais, sociais e
econmicas, bem como os diversos grupos de usurios. Desta forma,
relatrios so apresentados com atributos contbeis e pouco enfoque
ambiental, com atributos na gesto do patrimnio, baseados em valor de
suas partes e no na relao e interao empresa-meio.
Para que a contabilidade avalie o patrimnio da organizao,
identificando o valor de suas partes e a sua relao com o meio, devem
ser consideradas as externalidades ambientais, dotadas de elementos,
que influenciam direta ou indiretamente no valor de seu patrimnio, e
considerando, tambm, que a organizao est inserida num ambiente de
interao (ao e reao).
Esta relao de ao e reao reconhecida pelos usurios da
contabilidade no momento em que as externalidades ambientais afetam
o valor social, natural, cultural ou econmico da organizao. Neste
momento, o valor do patrimnio, reconhecido frente s externalidades,
caracteriza o valor social da organizao, que vem a ser divergente do
valor econmico.
No momento em que a contabilidade identifica a organizao
dentro deste sistema maior, que so totalidades integradas, cujas
propriedades no podem ser reduzidas s unidades menores, e reconhece
o mundo em termos de relaes e de interaes, insere-se no conceito de
concepo sistmica. Segundo Capra (1982, p.260), todos esses sistemas
naturais, sejam totalidades, cujas estruturas especficas resultam das
interaes e interdependncia de suas partes, envolvem um processo
conhecido como transao a interao simultnea e mutuamente
interdependente entre componentes mltiplos.
O pensamento sistmico, ao contrrio do pensamento analtico,
caracteriza-se pela busca do entendimento da totalidade, integrada por
meio da conexo das relaes e do contexto. Analisar significa isolar
alguma coisa, a fim de tentar entend-la; o pensamento sistmico
significa buscar a sua compreenso no contexto do mais amplo.
(CAPRA, 1996)
Diante deste mosaico ambiental, faz-se necessrio uma viso do
ambiente, por meio de mtodos multidisciplinares de pesquisa e quebra

108
de paradigmas. A produo cientfica, aliada quebra de paradigma,
pea-chave na busca de alternativas para a problemtica ambiental,
considerando a responsabilidade social do pesquisador e os mais
diversos campos de inferncia, como: o social, o cultural, o empresarial,
o poltico, o econmico, o ambiental, o fsico, o qumico, etc.
2.6.1 Responsabilidade Social e Ambiental
Nas ltimas dcadas, os princpios de responsabilidade social
esto mais presentes no processo de gerenciamento das organizaes,
devido crescente preocupao, por parte dos stakeholders, dos
obstculos empresariais a serem superados em atendimento ao conceito
de desenvolvimento sustentvel.
Para a Comisso Mundial sobre o Meio Ambiente e
Desenvolvimento (CMMAD):
Os principais objetivos das polticas ambientais e
que derivam do conceito de desenvolvimento
sustentvel so, entre outros os seguintes:
Retomar o crescimento; alterar a qualidade do
desenvolvimento; atender s necessidades
essenciais de emprego, alimentao, energia, gua
e saneamento; manter um nvel populacional
sustentvel; conservar melhor a base dos recursos;
reorientar a tecnologia e administrar o risco;
incluir o meio ambiente e a economia no processo
de tomada de decises.

Andrade et al. (2002, p. 63) argumentam que dados recentes

demonstram que a preocupao com a preservao ambiental e
ecolgica por parte das organizaes deve continuar e os resultados
econmicos passam a depender cada vez mais de medidas de gesto, as
quais levam em conta que:
a)
b)
c)

No h conflito entre lucratividade e questo

ambiental;
O movimento ambientalista cresce em escala
mundial;
Clientes e comunidade em geral passam a
valorizar cada vez mais a proteo do meio
ambiente;

109
d)

A demanda e, portanto, o faturamento das

empresas passam a sofrer cada vez mais
presses e a depender diretamente do
comportamento de consumidores que
enfatizaro seus preferncias por produtos e
organizaes ecologicamente corretas.

O desenvolvimento econmico precisa ser definido, buscando

uma combinao de polticas ambientais e sociais eficazes, de relaes
voltadas ao bem comum. fundamental a reestruturao do atual
modelo produtivo com melhorias tecnolgicas, que identifiquem
sustentabilidade na cadeia de consumo, conduzindo os indicadores
sociais, ambientais e culturais a uma nova realidade, garantindo, desta
forma, a correta aplicao do termo desenvolvimento sustentvel.
Segundo Donaire (2006), para muitas organizaes, a varivel
ambiental, do ponto de vista da empresa, est diretamente relacionada
com o aspecto econmico, vista como um custo e no como um
investimento. A ideia que prevalece a de que qualquer providncia que
venha a ser tomada pelos gestores em relao s questes ambientais
acarretar um aumento de despesas e dos custos do processo produtivo.
O autor acrescenta, ainda, que, mesmo com a conscientizao de que o
desembolso com a varivel ambiental signifique aumentar os custos,
algumas organizaes tm demonstrado que possvel ter rentabilidade
sem deixar de contribuir para a minimizao dos impactos causados ao
meio ambiente.
Diante da necessidade de manuteno da atividade produtiva
empresarial, e da necessidade de equilbrio ambiental, o setor produtivo
tem admitido implementar processos voltados reduo no consumo de
matria e energia, reduo nos ndices de poluio, aperfeioamento
das atividades de gerenciamento de resduos, bem como a adoo de
programas de gesto socioambiental.
A concepo de responsabilidade social por parte
das empresas vem sendo bastante difundida.
Especialmente nos pases mais desenvolvidos, as
empresas enfrentam, crescentemente, novos
desafios impostos pelas exigncias dos
consumidores, pela presso de grupos da
sociedade organizada e por legislaes e regras
comerciais que demandam, por exemplo, proteo
ambiental, produtos mais seguros e menos
nocivos natureza e o cumprimento de normas

110
ticas e trabalhistas em todos os locais de
produo e em toda a cadeia produtiva. (BNDES
2000).

Dentro desta viso importante salientar que devem ser

mensurados os resultados empresariais, sempre que possvel, alm dos
benefcios econmicos, considerando que os desembolsos em elementos
scioambientais podem gerar benefcios futuros.
A implantao da gesto ambiental importa em benefcios para as
empresas, passando por um critrio de conscincia ambiental e
resultados voltados melhoria de todo um sistema, conforme
demonstrado no Quadro 10.
+ Conscincia
Ambiental =

Abordagem Convencional
Assegurar lucro transferindo
ineficincias para o preo do
produto

Lucro

Descartar os resduos da maneira

mais fcil e econmica

Resduo

Protelar
investimentos
proteo ambiental

em

Cumprir a lei no que seja

essencial, evitando manchar a
imagem j conquistada pela
empresa
Meio
ambiente
problema!

um

Investimentos

Legislao


Meio ambiente

Abordagem Consciente
Assegurar lucro
controlando custos e
eliminando ou
reduzindo perdas, fugas
e ineficincias
(ecoficincia)
Valorizar os resduos e
maximiza a reciclagem;
destinar corretamente
os resduos no
recuperveis
Investir em melhoria do
processo e da qualidade
ambiental dos produtos
Adiantar-se s leis
vigentes e antecipar-se
s leis vindouras,
projetando uma
imagem avanada da
empresa
Meio ambiente uma
oportunidade!

Quadro 10: Mudanas na empresa pela conscientizao ambiental

Fonte: Valle, (2006, p.39).

111
As mudanas apresentadas por Valle, de que uma abordagem
consciente em preservao ambiental assegura a manuteno do lucro,
proveniente do controle de custos e reduo despesas, devido ao melhor
gerenciamento das atividades e processos, demonstram que investir em
meio ambiente pode ser tambm uma oportunidade de mercado. Esta
reduo de despesas ou controle de custos pode estar associado a
processos de ecoeficincia, atendimentos legislao ambiental e
investimentos em preveno e precauo ambiental.
A Comisso Mundial Sobre Meio Ambiente e Desenvolvimento
(CMMAD), da Organizao das Naes Unidas, j nos anos 90 advertia
que:
[...] meio ambiente e desenvolvimento no
constituem
desafios
separados;
esto
inevitavelmente interligados. O desenvolvimento
no se mantm se a base de recursos ambientais se
deteriora; o meio ambiente no pode ser protegido
se o crescimento no leva em conta as
consequncias da destruio ambiental. Esses
problemas no podem ser tratados separadamente
por instituio e polticas fragmentadas. Eles
fazem parte de um sistema complexo de causa e
efeito. (CMMAD, 1998, p. 40)

Segundo Barbieri (2004), responsabilidade socioambiental uma

conduta responsvel, adotada por uma empresa e toda a sua rede de
relaes com consumidores, fornecedores, funcionrios, acionistas,
governo, meio ambiente e comunidade.
Assim, as empresas so impulsionadas a adotar
novas posturas diante de questes ligadas tica e
qualidade da relao empresassociedade. Estas
questes vm influenciando, e em muitos casos
impondo, mudanas nas dinmicas de mercado e
no padro de concorrncia e de competitividade, a
exemplo das preocupaes ligadas ao meio
ambiente. A identificao e avaliao de fatores
relacionados responsabilidade social corporativa
vem evoluindo de modo similar ao processo de
discusso que resultou, por exemplo, na
instituio do Selo Verde e de outras
regulamentaes que hoje interferem na escolha
de processos de produo, induzindo adoo de

112
tecnologias menos agressivas ao meio ambiente.
Em um modelo de atuao globalizada, portanto,
mecanismos
de
prestao
de
contas
(accountability) e de transparncia de informaes
ganham importncia crescente, constituindo-se em
tpico de relevncia destacada nas agendas de
discusses internacionais. (BNDES 2000).

Neste cenrio, a contabilidade, como fonte provedora de

informao, passa a ser de grande valia, pois possibilita conhecer a
complexidade da organizao, as variveis ambientais, sociais e
econmicas, bem como os diversos grupos de usurios, apresentando,
desta forma, relatrios mais comprometidos com a evidenciao da
sustentabilidade empresarial.
2.6.2 Contabilidade e a Gesto Socioambiental
A gesto socioambiental tem como poltica o processo que vise o
equilbrio entre as variveis de aspecto socioambiental (elementos),
deciso socioambiental (poltica) e o impacto socioambiental (relao
meio ambiente).
Ferreira (2003) argumenta que a valorao do meio ambiente
uma das questes mais delicadas no processo de reconhecimento pela
contabilidade. Estabelecer um valor monetrio a bens e servios pode
trazer incertezas, que esto disponveis no meio natural e sem preo
estabelecido.
Para Kraemer (2006), desenvolvimento econmico e o meio
ambiente esto intimamente ligados. O uso de recursos naturais para o
desenvolvimento somente se justifica caso haja parcimnia e
responsabilidade no uso dos referidos recursos. Do contrrio, a
degradao e o caos sero inevitveis. A ordem a busca do
desenvolvimento sustentvel, cujos trs critrios fundamentais devem
ser obedecidos simultaneamente: equidade social, prudncia ecolgica e
eficincia econmica.
Contabilmente, a preocupao ambiental est estruturada do
ponto de vista econmico, no pela abordagem sistmica, mas sim pela
abordagem conceitual tradicional, uma vez que a organizao tem como
objetivo o retorno sobre o capital investido. Em todos os sentidos, os
investimentos ambientais no podem interferir de forma negativa neste
resultado. Segundo Giordano et al. (2000 apud BARRETO, 2007),

113
A abrangncia da gesto ambiental contempla
uma viso sistmica e se d desde a concepo do
projeto at a eliminao efetiva dos resduos
gerados pelo empreendimento durante toda a sua
vida til. Dessa forma visa a garantir a melhoria
contnua das condies de segurana, higiene e
sade ocupacional de empregados e estabelecer
um relacionamento sadio com os segmentos da
sociedade que inter-relacionam com esse
empreendimento e com a empresa.

A maior dificuldade identificada pelo profissional contbil o

reconhecimento das variveis scioambientais frente a prtica contbil
adotada no dias de hoje. Essa relao entre o patrimnio da organizao
e o meio em que est inserida versus, o seu valor contbil frente ao
valor estabelecido pelos stakeholders, identifica que a teoria contbil
no reconhece a organizao como parte integrante de um sistema nico
aberto e estruturado em quatro dimenses: a cultural, a social, a
ambiental e a econmica.
Para Sachs (1990), a sustentabilidade tem como base cinco
dimenses, que so a social, a econmica, a ecolgica, a geogrfica e a
cultural. A sustentabilidade social est vinculada a uma melhor
distribuio de renda com a reduo das diferenas sociais. A
sustentabilidade econmica correta dos recursos naturais a instituies
pblicas ou privadas. A sustentabilidade ecolgica est vinculada ao uso
efetivo dos recursos existentes nos diversos ecossistemas e, como um
dos resultados, a mnima deteriorao ambiental. A sustentabilidade
geogrfica est ligada a uma espacializao rural-urbana mais
equilibrada. A sustentabilidade cultural procura a realizao de
mudanas em harmonia com a continuidade cultural vigente. A figura
10 apresenta como esta preocupao est configurada espacialmente em
quatro dimenses.

114

Figura 10: Reconhecimento do patrimnio abordagem tradicional.

Fonte: Ferreira et al. (2008).

Ferreira et al. (2008) apresentam que a avaliao do patrimnio

da empresa considera to somente as internalidades, representadas na
figura 10 pelas flechas escuras, ou seja, a empresa apresenta um valor de
patrimnio que no identifica sua sinergia com o meio em que est
inserida. So os efeitos reconhecidos comercialmente e regidos por uma
relao de valor monetrio. J as flechas em branco identificam as
externalidades ambientais no contempladas pela contabilidade
tradicional, pois esto representados por elementos no monetrios. A
empresa tambm no avalia o valor intrnseco alm de suas fronteiras
(crculo menor) e desconsidera a interao com o patrimnio
econmico, ambiental, social e cultural ou o geogrfico, como
explicitado por Sachs (1990). Ribeiro (1992) afirma que as informaes
ambientais devem contemplar:

115

O comprometimento da empresa com questes

ambientais
O impacto de suas aes sobre o meio
ambiente
Os ativos ambientais devem ser evidenciados
em notas explicativas
Os passivos ambientais devem ser informados
em subgrupo especfico
Os custos e despesas ambientais devem ser
apresentados na demonstrao de resultados
Quando existir possibilidade identificar
passivos contingentes.

As questes apresentadas por Ribeiro (1992) corroboram com

Ferreira et al. (2008). No momento em que Ribeiro identifica a
necessidade da empresa com o comprometimento ambiental e seus
impactos est delineando o compromisso com o patrimnio cultural,
econmico, social e ambiental. As demais relaes de interao da
empresa com o meio, retratadas em informaes qualitativas,
reconhecem a importncia da organizao dentro de um sistema de
reao e interao.
Como complemento abordagem conceitual, apresentada por
Ribeiro e Ferreira et al., em uma determinada situao, a Petrobrs
poderia ter reconhecido os efeitos de um acidente acontecido em 2002,
no momento que este teve interferncia direta no bioma de uma
determinada regio e, por conseguinte, do patrimnio econmico,
ambiental, social e cultural.
Se depender do Ministrio Pblico do Rio (MP), o
vazamento de 140 toneladas de p branco
industrial em Duque de Caxias e Belford Roxo,
que em junho de 2001 deixou 11 mil pessoas em
situao de urgncia mdica e atingiu cerca de
outras 90 mil pessoas, no ficar impune. O MP
pediu ontem ao civil pblica contra a Petrobrs.
O promotor Carlos Saturnino de Oliveira quer
indenizao de R$ 6 milhes para o Fundo
Estadual
de
Conservao
Ambiental
e
compensao por danos morais de pelo menos 50
salrios mnimos cada, a residentes e transeuntes
de rea de 15 km de raio a partir da Refinaria de
Duque de Caxias. (DARIANO, 2002)

116
Muito embora exista certa dificuldade na apresentao de
informaes ambientais no monetrias pela contabilidade, a
necessidade desta informao consenso entre Ribeiro (1992), Ferreira
(2003), Kraemer (2006), Ferreira (2009), Bergamini Junior (1999) Gray
Bebbington e Walters (1993). O que deve ser avaliado tambm o
elemento sinrgico entre a empresa e o ambiente externo, sob um
enfoque sistmico, considerando que, para toda interferncia no meio,
existe uma interao mltipla.
Esse elemento sinrgico, no reconhecido pela contabilidade em
seus papis, mensurado pelos stakeholders. Esse reconhecimento pelos
stakeholders tem relao direta com o patrimnio econmico,
ambiental, social e cultural, que est implcito no valor de papel
negociado no mercado de aes. Esta relao do desequilbrio da
varivel socioambiental e mercado identificada nas variaes
monetrias ocorridas nos papis acionrios (aes) de determinada
empresa, como por exemplo, o acidente ocorrido no ano de 2008,
envolvendo a empresa de aviao TAM.
Desde o acidente em So Paulo com o Airbus A320 da TAM, na tera-feira, dia 17, as aes
preferenciais PN (sem direito a voto) da
companhia j perderam 17,4%. Os papis da Gol
tambm sentiram o impacto do acidente sobre a
credibilidade do setor, acumulando perda de 7,5%
no mesmo perodo.
Agora, os dois papis esto praticamente
empatados em termos de desvalorizao
acumulada este ano, na casa dos -16,5%.
No dia 20, sexta-feira, os papis da TAM
encerraram o dia vendidos a R$ 54,78, em baixa
de 3,04% em relao ao dia anterior. Na quarta e
na quinta-feira, a queda foi maior, de 9,08% e 8%,
respectivamente. (Caderno de Economia, 2008)

Neste momento, o efeito da externalidades valorado e interfere

de forma significativa no patrimnio. Os stakeholders reconhecem a
organizao inserida em um sistema aberto com ao e reao. A figura
11 contempla o patrimnio sistmico, de acordo com o valor do
patrimnio cultural, econmico, ambiental e social.

117

Figura 11 Reconhecimento do patrimnio abordagem sistmica.

Fonte: Ferreira et al. (2008)

A relevncia da gesto socioambiental se refere aos impactos da

organizao sobre sistemas naturais, incluindo ecossistemas, terra, ar e
gua. Abrange o desempenho relacionado a insumos (como material,
energia, gua) e produo (emisses, efluentes, resduos). Alm disso,
abarca o desempenho relativo biodiversidade, conformidade
ambiental e a outras informaes relevantes, tais como gastos com meio
ambiente e os impactos de produtos e servios. A integridade destas
informaes elemento indispensvel ao processo de tomada de
deciso.

118

2.6.3 Contabilidade Ambiental Sistmica

A sociedade est alicerada em resultados, portanto, um sistema
de informaes voltado para a atividade ambiental deveria ter a
capacidade de apresentar os resultados das aes referentes quela
atividade e no somente em relao aos custos incorridos. O sistema de
informaes dever estar delineado para atender a essa caracterstica
bsica, uma informao que permita ao gestor avaliar o resultado de
suas decises.
No caso da gesto ambiental, essas decises decorrem da
identificao de uma degradao ambiental e so relativas s atividades
associadas ao ciclo de vida do produto (FERREIRA 1999).
Aqui surge um questionamento frente aos objetivos da
contabilidade enquanto cincia constituda no sculo XIII at os tempos
atuais. O incio estava associado a uma viso de patrimnio pessoal,
controle do patrimnio prprio.
Posteriormente, frente dinmica empresarial e a novos
mercados a contabilidade evoluiu para o controle do patrimnio
empresarial. Contudo, dentre esse espao de tempo, no existia pelo
homem uma preocupao com as questes ambientais e sociais, at
porque os mecanismos de controle e consumo da poca no exigiam
muito.
Entretanto, a partir do sculo XX com destaque para a dcada de
70, os mecanismos de controle e consumo passaram a exigir, por parte
das empresas, responsabilidade corporativa, comprometimento
socioambiental, investimentos em proteo e preservao ambiental,
certificaes, normatizaes. E a contabilidade, a que ponto evolui para
reconhecer os atos e fatos contbeis alem das internalidades, voltadas a
um mecanismo de gesto?
As principais caractersticas voltadas a um mecanismo de gesto
e suas importantes decises devem ser apresentadas com uma
abordagem, que reavalia o patrimnio da organizao frente s questes
da gesto socioambiental, voltada a identificar a relao dos efeitos das
externalidades ambientais no ambiente que a empresa est inserida.
Considerando a organizao como parte integrante de um sistema
maior e que seu conjunto de bens formado pela sinergia entre as
questes naturais, sociais, culturais e econmicas, dotado de elementos
de autorregulao, os valores apresentados pela contabilidade devem ser
ajustados levando em considerao a composio efetiva do patrimnio
da empresa.

119
A problemtica existe no reconhecimento das externalidades
ambientais, que, por vezes, no est associada a qualquer classificao
contbil, mas interfere no patrimnio da organizao.
A figura 12 representa a empresa como parte de um ambiente
maior e como integrante dele. As relaes relevantes entre empresa,
sociedade e meio ambiente devem fazer parte de um sistema de
informao contbil, capaz de apresentar as variaes quantitativas e
qualitativas, que influenciam o valor da empresa no aspecto empresarial.
Os gastos ambientais so aqueles relacionados, direta ou
indiretamente, ao processo de gerenciamento socioambiental, processo
este que compreende todas as atividades inerentes ao controle,
preservao e proteo do meio ecolgico, alm da recuperao de reas
contaminadas.
Contabilmente, tais gastos podem receber a classificao de
ativos ambientais, custos ambientais e despesas ambientais, cujos
pagamentos podero ter ocorrido vista ou tero sido os geradores dos
passivos ambientais. (RIBEIRO e ROCHA 1999)
A figura 12 apresenta a viso sistmica do patrimnio da
organizao sob a abordagem ao e reao.

Figura 12 Empresa e viso sistmica do patrimnio.

Fonte: Ferreira et al. (2008)

120
Dentro desta viso, apresentada na figura 13, a abordagem das
externalidades deixa de existir sob a tica da contabilidade tradicional,
pois a contabilidade sistmica passa a reconhecer as variaes do
patrimnio, considerando as relaes da causa e efeito da empresa com
o meio externo.
Os custos ambientais devem ser conhecidos, de forma a permitir
o seu adequado gerenciamento. Devem, pois, ser identificados,
valorados e acumulados, de acordo com a necessidade de informaes,
quer seja por produto, processo, ciclo de vida, controlveis, no
controlveis, fixos, variveis, diretos ou indiretos. Estas so formas de
tratamento que subsidiam o processo de controle e acompanhamento da
conduta dos custos, indicando medidas corretivas, sinais de prejuzos ou
novas oportunidades passveis de serem exploradas pela organizao
(RIBEIRO e ROCHA 1999).
Outra questo a ser analisada a reformulao dos princpios e
normas contbeis, bem como a prpria definio de patrimnio
empresarial, o objeto e objetivos da contabilidade adotada pela literatura
contbil. Poderia at ser questionada quanto a profundidades das
mudanas, mas a relao homem com o meio ambiente nos anos
primrdios da contabilidade no se traduz na relao homem-meio
ambiente do sculo XXI, sustentada pela necessidade constante de
informao, preservao ambiental e voltada ao bem estar social.
2.6.4 Contabilidade da Gesto Ambiental
A informao acerca do desempenho ambiental das organizaes
pode estar disponvel no sistema de gesto das empresas, assim como
nos bancos de dados de entidades pblicas, mas infelizmente em
algumas situaes os gestores so capazes de relacionar a informao
ambiental com as variveis econmicas. Falta-lhes informao sobre os
gastos ambientais, e como consequncia, falham no reconhecimento do
valor econmico dos ativos e no resultado associado a um desempenho
ambiental.
Existem algumas iniciativas voluntrias, que buscam
proporcionar a integrao das preocupaes ambientais na tomada de
decises. Por conseguinte, h a necessidade de melhorar este processo
de informao contbil, incluindo informao sobre o fluxo de materiais
e os respectivos custos, como forma de quantificar os esforos da
empresa na rea socioambiental.
Diante do crescente interesse da sociedade, por informaes das
empresas sobre as questes sociais e ambientais, a contabilidade da

121
gesto ambiental deve vir a despertar maior ateno dos gestores. Mas,
para Schaltegger e Burritt, (2000), o atual sistema convencional de
contabilidade reconhece, mensura e divulga com facilidade a gesto dos
ativos e passivos. O desafio da contabilidade ambiental incorporar no
processo de contabilizao e demonstrativo as informaes associadas a
aspectos financeiros das atividades da companhia, que tm impacto
sobre a questo ambiental.
Entretanto, a contabilidade, como cincia social, que tem como
objeto o patrimnio das empresas, apresenta grande potencial com
relao, principalmente, apreenso dos fatos relacionados ao meio
ambiente, que interferem no patrimnio das entidades. Conforme
Bergamini Jnior (1999, p. 3), a contabilidade ambiental tem como
objetivo:
[...] registrar as transaes da empresa que
impactam o meio ambiente e os seus efeitos na
posio econmica e financeira da empresa que
reporta tais transaes, devendo assegurar que: (i)
os custos, ativos e passivos ambientais estejam
contabilizados de acordo com os princpios
fundamentais da contabilidade, e (ii) o
desempenho ambiental tenha ampla transparncia
de que os usurios da informao contbil
necessitam.

A contabilidade ambiental o processo que facilita as decises

relativas atuao ambiental da empresa, a partir da seleo de
indicadores e anlises de dados, da avaliao destas informaes com
relao aos critrios de atuao ambiental, da comunicao e da reviso
e melhora peridica de tais procedimentos (KRAEMER, 2006).
A autora esclarece ainda que as inovaes apresentadas pela
contabilidade ambiental esto associadas a pelo menos trs temas: a
definio do custo ambiental; a forma de mensurao do passivo
ambiental, com destaque para o decorrente de ativos de vida longa; a
utilizao intensiva de notas explicativas abrangentes e o uso de
indicadores de desempenho ambiental, padronizados no processo de
fornecimento de informaes ao pblico.
Para Lodhia (1999), a contabilidade ambiental poder ser melhor
empregada quando estabelecido um sistema de gesto ambiental dentro
das organizaes, para que as questes ambientais possam ser abordadas
no mbito da prtica convencional. Alm disso, esses sistemas de

122
contabilidade interna precisam ser transformados, permitindo a
comunicao de informao ambiental, principalmente nos relatrios
anuais das sociedades. Isto tornar a empresa responsvel por seu
desempenho ambiental, alm de melhorar seus resultados financeiros.
Os componentes da contabilidade ambiental so definidos em dois
grupos:
Gesto ambiental
Internalizao dos custos ambientais;
Avaliao do risco e estimativa ambiental;
Avaliao de investimento considerando o meio ambiente;
Prticas relativas adoo de sistemas de gesto ambiental.
Relatrios Ambientais
Divulgao de informaes ambientais nos relatrios anuais
das sociedades;
Divulgao de informaes ambientais em outros meios de
comunicao, tais como relatrios ambientais.
Alm disso, Lodhia (1999) afirma que os processos de
contabilidade permitem medir o desempenho de uma empresa.
Atualmente, esta medio restrita aos nmeros financeiros, mas no h
razo para crer que o desempenho social e ambiental de uma
organizao no possa ser utilizado pela contabilidade.
Segundo Skillius e Wennberg (1998), existem relaes entre os
vrios instrumentos de gesto ambiental, que precisam ser reconhecidas
pela empresa em um projeto de gesto ambiental estratgica. Em muitos
casos, as empresas lanaram projetos que envolvem sistemas de gesto
ambiental, auditoria ambiental, contabilidade ambiental, avaliao do
ciclo de vida, relatrios ambientais, indicadores de desempenho
ambiental, benchmarking ambiental, sem refletir sobre a inter-relaes
entre eles e o efeito sinrgico que poderia haver de um para o outro.
Logo, a busca desta inter-relao poder ser apresentada por meio
de um sistema de informao socioambiental citado por Lodhia (1999),
estruturado a partir da harmonizao contbil s prticas ambientais,
buscando aquela inter-relao apresentada, por Skillius e Wennberg
(1998).
Os autores complementam que algumas das inter-relaes so
bastante evidentes, luz do ditado "voc gerencia o que voc mede".
Logo, os relatrios ambientais promovem a melhoria do desempenho

123
ambiental por forar as empresas a medirem os seus resultados e com
atitude responsvel comunicar s partes interessadas.
A CGA serve como um mecanismo para identificar e medir a
composio dos custos ambientais de processos ou da produo.
Apresenta o benefcio econmico obtidos com a preveno poluio,
ou pela adoo de mecanismos limpos. Associa os custos deste
processo, nas decises do negcio, buscando maior lucratividade.
(UNDSD EMA, 2002 apud BURRITT 2004)
Para efetivamente gerenciar e medir os impactos ambientais, a
empresa necessita de um sistema de gesto, que possibilite fornece
dados quantitativos sobre o desempenho ambiental a ser includo no
relatrio especfico. Mas, necessariamente os dados e as informaes
ambientais devem ser padronizados e os indicadores normatizados, para
melhor credibilidade e comparabilidade (SKILLIUS e WENNBERG
1998).
No entanto no processo de harmonizao contbil as prticas
ambientais precisam ir alm da avaliao de ativos e passivos e
identificar as fronteiras do sistema, associadas ao conceito de anlise do
ciclo de vida. Desta forma, a harmonizao contbil as prticas
ambientais dever apresentar como ponto de partida a redefinio dos
objetivos e objetos de avaliao da contabilidade e consorciar com um
ou alguns dos instrumentos de gesto ambiental parmetros e definies
de coleta e anlise da informao.
Contabilidade de gesto ambiental auxilia na gesto de impacto
ambiental e seus aspectos econmico, atravs do desenvolvimento e
implementao de um sistema de contabilidade adequado as prticas
relacionadas. Geralmente est associada a custos do ciclo de vida,
contabilidade de custos, avaliao de benefcio ambiental e
planejamento estratgico para o gerenciamento ambiental. (IFAC, 1998
apud BURRITT 2004)
Entretanto, a escolha dos parmetros, definies de coleta e
anlise da informao dever ser estabelecida, conforme critrios,
interesse e prerrogativas definidas pela empresa. O Quadro11 apresenta
alguns dos instrumentos que podem buscar uma maior inter-relao com
as prticas contbeis.

124

Instrumentos
Contabilidade da Gesto
Ambiental
Anlise do Ciclo de Vida

Sistema de Gesto
Ambiental
Tecnologias Limpas e
Medidas de Preveno
Poluio
Relatrios de
Sustentabilidade
Contabilidade Financeira
Auditorias Ambientais e
Financeiras
Benchmarking Ambiental

Objetivo
Preservao da integridade do meio ambiente
como patrimnio nico e universal.
Identificar as fronteiras do sistema e
inventariar todas as entradas e sadas do
sistema, identificando aspectos e impactos
ambientais significativos.
Prover as organizao de elementos passveis
de integrao com os objetivos e metas de
gesto ambiental, de forma a atender poltica
ambiental.
Reduz a utilizao de recursos naturais e / ou
poluio na fonte por meio da utilizao mais
eficaz dos produtos e a inovao nos mtodos
de produo.
Evidenciao orientada para a integrao dos
trs componentes do desenvolvimento
sustentvel crescimento econmico,
equidade social e proteo ao meio ambiente.
Atender aos interesses dos acionistas, s
questes legais e legislao tributria.
Investigao sistemtica dos programas de
controle ambiental e financeiro aplicado na
reviso, avaliao e manuteno dos aspectos
e procedimentos operacionais e legais.
Processo contnuo de comparao de prticas
de gesto ambiental aplicada a processos,
produtos e ou servios por empresas
concorrentes ou lderes.

Quadro 11: Harmonizao contbil s prticas ambientais

Fonte: Elaborado pelo Autor

As empresas necessitam incorporar a contabilidade como

ferramenta de gesto ambiental, embora a maioria no tenha esta viso.
O uso da anlise do ciclo de vida pode beneficiar as empresas no longo
prazo. No curto prazo, a adoo de um sistema de gesto ambiental, de
tecnologias limpas e medidas de preveno poluio podem
representar benefcios ambientais e financeiros e reflexos de eficincia
do processo produtivo. A atribuio de indicadores fora a empresa a
medir e a gerenci-los.
Neste sentido, a auditoria busca identificar as no conformidades,
tanto na rea social, ambiental ou econmica, resguardando o
atendimento aos procedimentos operacionais e legais. Com o

125
benchmarking ambiental, a empresa poder adotar prticas, tcnicas ou
instrumentos, j consolidados na rea ambiental entre as organizaes
com comprovado desempenho na rea, oportunizando uma reduo de
custos e de riscos.
Contudo, ao definir tais procedimentos, a empresa dever buscar
os mecanismos voltados prtica contbil e associ-los aos de
monitoramento e medio dos aspectos ambientais, buscando uma
melhor associao no gerenciamento dos dados, para posteriormente
comunicar s partes interessadas.
A contabilidade ambiental pode ser definida como abrangendo
todas as reas da cincia contbil, que podem ser afetadas pela resposta
das empresas s questes ambientais, incluindo as novas reas de
ecocontabilidade (GRAY, BEBBINGTON e WALTERS 1993, p. 6). Os
autores apresentam que a contabilidade ambiental deve incorporar
informaes como:
Contabilidade
para
obrigaes/riscos
contingentes;
Contabilidade para reavaliao de ativos e
projees de capitais;
Anlise de custos nas reas chaves tais como
energia, desperdcios e proteo ambiental;
Avaliao de investimento para incluir fatores
ambientais;
Desenvolvimento de novos sistemas de
contabilidade e informao;
Avaliao dos custos e benefcios de
programas de melhoramento ambiental;
Desenvolvimento de tcnicas contbeis nas
quais se expressam os ativos, as obrigaes e
os custos em termos ecolgicos (no
financeiros).

Embora a literatura demonstre a necessidade de informaes no

mbito socioambiental, com expectativas de atender ao pblico interno e
externo das organizaes, estas a tm apresentado de forma superficial.
A questo, que materializa a divulgao de eventos de natureza
socioambiental, tambm pode identificar fragilidade quanto forma de
fiscalizao por rgo municipais, estaduais e federais de defesa do
meio ambiente. No momento em que uma determinada empresa
reconhecer um passivo ambiental poder estar sujeita s penalidades
legais.

126
O Intergovernmental Working Group of Experts on International
Standards of Accounting and Reporting (ISAR 1997 apud NOSSA,
2002, p.58) constatou que a contabilidade ambiental tem sua explorao
limitada, em virtude:
Da relutncia das empresas em divulgar sua
prpria informao sobre o impacto de suas
atividades no meio ambiente, por preferirem
divulgar sua prpria verso em relatrios
especficos por serem qualitativos, descritivos
e parciais, frustrando uma viso abrangente e
objetiva do desempenho ambiental da
empresa;
Do fato de os alvos ambientais representados
pelos custos no serem previamente
estabelecidos
de
forma
mensurvel,
impossibilitando
seu
posterior
acompanhamento;
Da constatao de que os passivos ambientais
geralmente no so reportados de forma
adequada, devido s dificuldades em mensurlos.

Entretanto, o crescimento da informao ambiental tem sido

acompanhado por uma maior formalizao e padronizao dos
requisitos formais para os relatrios ambientais. Uma dessa mtrica
a utilizada pela Sustainability & United Nations Environment
Programme (1994 apud Bebbigntons e Gray 2001), que identifica cinco
estgios pelos quais as empresas podem ser classificadas, conforme o
grau e a transparncia da divulgao de informaes sobre sua relao
com os ecossistemas. So os denominados relatrios de
sustentabilidade. Esta classificao surgiu aps uma pesquisa,
envolvendo 27 empresas em um perodo de cinco anos, quando foram
consultados 59 relatrios. Os estgios so:
Primeiro Verde acetinado: pouca informao no relatrio anual
sobre a relao da empresa com os ecossistemas.
Segundo Poltica ambiental: a empresa divulga frequentemente
nos relatrios as questes legais.
Terceiro Descritivo: informaes sobre o sistema de gesto
ambiental da companhia, relatrio qualitativo e pouco
quantitativo.

127
Quarto Estado da arte: neste relatrio a empresa informa seu
desempenho ambiental de forma completa. So os dados anuais
de entradas e sadas de matria e energia, detalhado no relatrios
corporativo ou relatrio anual.
Quinto sustentabilidade: neste relatrio a empresa informa seu
desempenho quanto aos aspectos econmicos, sociais e
ambientais, considerando todos os custos integrados com a
contabilidade. Neste estgio so atribudos indicadores e o
relatrio definido como de sustentabilidade.
Embora o termo contabilidade ambiental apresente uma
abordagem genrica pela literatura, cabe ressaltar uma diferena em
relao ao termo, e sua relao de maturidade quanto ao compromisso
de evidenciao socioambiental. Esta maturidade aqui ressaltada
poder ser relacionada com os 5 estgios resgatados por Bebbigntons e
Gray (2001).
O primeiro e o segundo estgio pode-se dizer que esto
relacionados com a contabilidade financeira; o terceiro estgio em que a
empresa estabelece uma referencia para fins de relatrio ambiental
confronta-se com os limites entre a contabilidade financeira e a incluso
na contabilidade ambiental. A contabilidade ambiental sistmica, o
quarto estgio, possibilita organizao definir um processo evolutivo
de informao ambiental, em que a organizao inicialmente estabelece
metas e polticas e suas fronteiras com o entorno, identificando suas
aes e reaes com o ambiente. O quinto estgio, a consolidao da
informao ambiental, estgio da contabilidade da gesto ambiental.
Gradativamente a empresa passa a prestar informaes com
detalhamento mais especfico do desempenho socioambiental, apoiado
pela harmonizao contbil s prticas ambientais com os dados
integrados com a contabilidade.
A contabilidade da gesto ambiental definida como um
conjunto de informaes acerca dos eventos, de ocorrncias em
preveno e precauo socioambiental, em preservao, manuteno,
conservao e recuperao ambiental, associada com as informaes
financeiras, econmicas e sociais, resultantes da atividade empresarial e
sua relao com o entorno. constituda de medidas, dados fsicos,
dados monetrios, qualitativos e quantitativos, relacionados em
conformidade com as prticas de gesto socioambiental, reconhecidas
pela empresa.
Cabe aqui salientar que, na viso desta tese, contabilidade
ambiental, no sinnimo de contabilidade da gesto ambiental, pois a

128
primeira tem carter financeiro, atrelada aos princpios e normas
contbeis, legislaes comerciais e tributrias e atende aos interesses
dos acionistas, muito embora registre e reconhea alguma transao
socioambiental. A segunda tem caracterstica de gesto, atende aos
interesses da empresa, com preocupao nas internalidades e
externalidades ambientais, atende parcialmente a princpios e normas
contbeis e no est condicionada a requisitos tributrios, mas
relacionada com os interesses dos acionistas preocupados com os
elementos scioambientais por ela produzidos. Est harmonizada com as
prticas de gesto ambiental, reconhecidas pela empresa. O Quadro 12
apresenta esta configurao da contabilidade da gesto ambiental.

Quadro 12: Contabilidade da gesto ambiental dados fsicos e

monetrios
Fonte: ONU (2001, p. 8).

Os conceitos da contabilidade convencional sustentam a

contabilidade da gesto ambiental fsica ou em uma denominao
utilizada na engenharia ambiental, balano de massa e na contabilidade
da gesto ambiental monetria. Esta relao est centrada no fato de que
toda entrada (inputs) de matria e energia tem como sada (outputs)
produto ou mercadoria, no produto e resduos, que devero ser
representados em unidades fsicas e monetrias. Os fluxos de materiais
so tambm fluxos de dinheiro e podem, por conseguinte, ser
acompanhados por sistemas convencionais de contabilidade. Tambm,
ao calcular os investimentos em tratamento e preveno ambiental,
necessrio considerar uma maior eficincia de utilizao de materiais e
de produo. A figura 13 representa os fluxos monetrios e no
monetrios.

129

Figura 13: Os fluxos materiais so fluxos monetrios.

Fonte: ONU (2001, p.11).

A ONU (2001) identifica que os dados da contabilidade da

gesto ambiental so aplicveis em:
Avaliao anual dos custos/despesas em ambiente;
Preo dos produtos;
Elaborao de oramentos;
Avaliao de investimentos, clculo das opes de
investimento;
Clculo dos custos, poupanas e benefcios de projetos;
Design e implementao do sistema de gesto ambiental;
Avaliao do desempenho ambiental, dos indicadores e
benchmarking;
Estabelecimento de metas quantificadas de desempenho;
Produo mais limpa, preveno de poluio, gesto da cadeia
de fornecedores e projetos de ecodesign;
Divulgao ao exterior de despesas, investimentos e
responsabilidades em ambiente;
Relatrio externo na rea do ambiente ou da sustentabilidade;
Outras comunicaes de dados ambientais para organismos de
estatsticas e autoridades locais.
Tais informaes da contabilidade da gesto ambiental e a sua
aplicao podem ser estruturadas em ferramentas orientadas pelo
passado e para o futuro. O passado tem relao com o banco de dados
mantido pela contabilidade, como: consumo de matria-prima, consumo
de gua, consumo de energia eltrica, investimentos em meio ambiente,
investimento no sistema produtivo, custos de fabricao, custo mo de
obra, retornos sobre o capital investido, composio dos ativos,

130
reconhecimento de passivo ambiental, entre outros, que sustentam as
projees para o futuro quando da elaborao de balanos projetados,
avaliaes de novos projetos, conforme demonstrado no Quadro 13.

Quadro 13: Ferramentas da contabilidade da gesto ambiental passado e futuro.

Fonte: (Schaltegger, St., Hahn, T., Burrit, R., 2000 apud ONU 2001, p.9).

Esta mesma classificao para a contabilidade da gesto

ambiental pode ser desdobrada, objetivando um maior controle e
detalhamento dos gastos em meio ambiente. Este desdobramento poder
focar as informaes em nvel de empresa, processo e produto, como
detalhado no Quadro 14.

131

Quadro 14: O que a Contabilidade da Gesto Ambiental

Fonte: ONU (2001, p. 9).

A avaliao convencional dos custos ambientais no considera os

fluxos de materiais, mas principalmente os custos de tratamento e
deposio de resduos, assim como os investimentos em tecnologias de
fim-de-tubo, pois os controles esto configurados nos valores
monetrios dos produtos ou processo e no na atividade.
Uma definio mais detalhada entre o enfoque da contabilidade
da gesto ambiental, voltado ao controle fsico e monetrio,
apresentado por Burritt e Saka (2006), contribuindo para o melhor
desdobramento do quadro 14. Os itens definidos na figura 14 podem ser
caracterizados como um desdobramento do quadro 14, considerando as
informaes na empresa, nos processos e no gerenciamento.

132

Figura 14: Environmental management accounting (EMA)

Fonte: Burritt e Saka (2006, p.1264)

A contabilidade da gesto ambiental monetria trata dos

resultados econmicos e financeiros das aes ambientais, como por
exemplo, no item contabilidade de custos ambientais (1), relevncia das
decises relacionadas aos custos ambientais (2), e oramento dos gastos
em aes ecolgicas (5), todas voltadas ao curto prazo. Para o longo
prazo as aes esto relacionadas aos gastos e resultados incorridos nas
atividades ambientais (2), aqui o autor remete ao reconhecimento das
internalidades, custos ambientais do ciclo de vida (6) e posteriormente o

133
gerenciamento financeiro, por meio do plano financeiro de curto e longo
prazo (6) juntamente com oramento e metas (8).
A contabilidade da gesto ambiental fsica identifica e registra os
fluxos fsicos das entradas e sadas, tambm no curto e longo prazo. As
aes na CGAF, no curto prazo envolvem aes como: fluxo detalhado
de material e energia (9), avaliao de impacto ambiental (11),
oramento fsico ou fluxo de materiais (13). No longo prazo,
contabilidade do impacto no capital natural (10), inventrio do ciclo de
vida (12), planejamento fsico (14) e anlise do ciclo de vida de projetos
especficos. importante ressaltar que este grau de insero da CGAM,
e CGMF requer um grau de maturidade por parte da empresa e do
mercado, pois inclui como foco central a avaliao de impactos
ambientais, anlise do ciclo de vida, inventrio do ciclo de vida e sobre
tudo, uma gesto financeira sobre as aes ecolgicas.
Para Burritt e Saka (2006), a promoo da CGA deve estar em
todos os nveis, corroborando com as prticas ressaltadas pela ONU
(2001), quadro 14, e que existe um aumento voluntrio por parte de
empresas, em identificar e registrar as aes ambientais por parte da
CGA, entretanto precisam ser conhecidas as melhores prticas como
forma de aperfeioar a aplicao da CGA.
A contabilidade, baseada nas atividades poder melhorar o
clculo dos custos internos da empresa ao imputar os custos tipicamente
encontrados nos overhead s atividades e produtos poluidores. A
contabilidade dos custos dos fluxos de materiais no visa apenas
desagregar os custos ambientais, mas tambm detectar todos os fluxos
de materiais, por meio dos centros de custos da empresa, reavaliar os
custos de produo e as quantidades percentuais adicionadas nas vrias
fases da fabricao.
Seria necessrio um sistema de contabilidade de custos com o fim
de encontrar os custos ambientais para alm dos custos convencionais,
na tentativa de internalizar esses desembolsos. Por outro lado, a gesto
financeira, como componente de um sistema de contabilidade, poderia
auxiliar na avaliao de projetos de investimento, para analisar o
impacto
ambiental
das
operaes
empresariais.
(GRAY,
BEBBINGTON E WALTERS 1993)
O resultado deste desdobramento entre a contabilidade de custos
e a gesto financeira um melhor nvel de controle e gerenciamento. Os
registros e controles tm origem nos fluxos de materiais, nos fluxos de
processos e, por fim, na atividade, possibilitando ainda, realizar
parmetros de avaliao com instrumentos e prticas de gerenciamento
ambiental.

134
Tambm podem ser criados, a partir destes parmetros,
indicadores fsicos e monetrios, para as aes ambientais e seus efeitos,
provenientes das atividades operacionais da empresa. Indicadores que
visualizam o fluxo fsico e monetrio com os inputs e outputs do sistema
podem ser muito relevantes. Exemplo: indicador fsico sobre a reduo
do uso de insumos, taxa de recirculao de gua, consumo de energia
eltrica, quantificao de resduos slidos reutilizados ou vendidos etc.;
e indicadores monetrios para calcular o valor investido e confrontar
com as redues de custos, incrementos de receitas etc. (VELLANI,
2007)
O autor acrescenta ainda que tais indicadores podem ser
estendidos para outras atividades no relacionadas com o objeto da
empresa, mas com atividades de compromisso ambiental como,
programas de educao ambiental, reas destinadas a preservao
ambiental, quantidade de material reciclado, e os gastos de aes
ecolgicas nesta categoria devem ser reconhecidos. A figura 15
demonstra um sistema de gesto fsica e monetria da eco-eficincia
empresarial, no qual h entradas de insumos e sadas de produtos,
mercadorias, servios e no produtos.

135

Figura 15: Categorizao das aes ecolgicas empresariais.

Fonte: VELLANI (2007, p.75).

A figura 15 identifica as aes em que a empresa pode atuar de

forma direta ou indireta, nos quais poder alterar o fluxo fsico ou
monetrio e por consequncia as informaes fornecidas pelos
indicadores, resultado da eficincia ou no de seus negcios. Cada
direo identifica uma ao a ser implementada. A direo I aponta
para reduzir o uso de insumos, usar insumos renovveis, reciclveis ou
retirados de forma ecolgica. A direo II busca transformar resduo em
insumos. A direo III transforma resduos em produtos e por fim a
direo IV procura reduzir a emisso de resduos, identificar a
responsabilidade contratual, neutralizar o efeito do resduo e
implementar a coleta seletiva.
De forma a obter maior consistncia com as abordagens que
existem, o modelo apresentado no Quadro 15 tm sido utilizado para
levantamento dos custos da contabilidade da gesto ambiental.

136
Proporciona informaes nos diferentes itens de despesa ou categoria de
custos. O Quadro 15 apresenta a lista de despesas por categoria.

Quadro 15: Despesas/custos e receitas/ganhos na rea do ambiente

Fonte: ONU (2001, p.17).

137
Se apropriado, as empresas podem adicionar colunas para outros
aspectos como, por exemplo, sade e segurana no trabalho, e linhas
como maior especificao de receitas e de investimentos ambientais.
Uma tarefa importante para determinar a informao solicitada no
quadro 15 a definio de parmetros da gesto ambiental de orientar
para registro e separao das despesas ambientais no sistema de
contabilidade ambiental. Dever ser assegurado que, em perodos
futuros, a informao seja disponibilizada, considerando os mesmos
princpios. Somente quando o mtodo de clculo definido e
consistente ao longo dos anos que a comparao entre valores
absolutos, em toneladas ou monetrios, e os resultantes indicadores ao
longo do tempo, ou entre diferentes setores, apresentaro resultados
significativos.
Deve ser ressaltado que muitas empresas determinam os centros
de custos por reas produtivas, por produtos, ou por atividades,
buscando um acompanhamento gerencial, baseado no resultado
econmico. No entanto, a contabilidade da gesto ambiental tem como
premissa a gesto baseada no resultado. Desta forma, os centros de
custos so determinados pelas reas que afetam como, por exemplo, o
meio natural ou sade e segurana do trabalhador.
A alternativa que o registro de informao, para cada item de
despesa na matriz de identificao, seja documentado, considerando
(ONU,2001):
Descrio do item de despesa ou do indicador ambiental
(absoluto ou relativo);
Definio da informao base e denominadores relevantes;
Origem da informao;
Fatores de converso e definies;
Frequncia da coleta de informao e clculo de indicadores;
Responsvel pelo registro da informao.
Numa avaliao ambiental, as empresas, alm do levantamento
de custos e despesas devem realizar, sempre que possvel, balanos de
massa, que permitem identificar onde se devem focar as melhorias no
desempenho e na escolha de informao. Melhorando a qualidade da
informao disponvel e a consistncia dos sistemas de informao
contbil ambiental, pode ser definido um sistema regular de
monitoramento.
O Quadro 16 ilustra o esquema de levantamento ambiental para o
registro de entrada e sada de mercadorias/matrias. A possvel origem

138
da informao, ou os registros onde ela poder estar disponvel, so
marcados por um sinal.

Quadro 16: Matriz de identificao balano de massa.

Fonte: ONU (2001, p.39).

Tal sistema permite obter, mensalmente, informao sobre a

origem das entradas, a produo e as sadas em emisses e resduos. Em
um prximo passo, o balano de massa pode ser aprofundado por
processos e centros de custos e sujeito tambm avaliao financeira. O
Quadro 17 detalha as origens mais provveis de informao quanto a
custos e despesas ambientais. Esta verificao tornar mais consistente o
ciclo de obteno de informao.
As informaes requeridas no Quadro 17 so facilmente
coletadas quando os registros contbeis da empresa compreendem todos
os controles e prticas da gesto ambiental. Entretanto, caso a empresa
elabore to somente as demonstraes financeiras, exigidas pela lei
societria, poder ter maior dificuldade na obteno de tais dados, ou o

139
volume de informao impossibilitar a coleta. Somente tomando como
exemplo, o balano de massa requerido na contabilidade da gesto
ambiental, enquanto a contabilidade tradicional elabora o balano
patrimonial. O centro de custos na contabilidade da gesto ambiental
tem como foco aspectos ambientais como ar, gua, solo, ou sade e
segurana do trabalhador, enquanto na contabilidade tradicional tem
finalidade econmica ou financeira.

Quadro 17: Origens das informaes sobre custos e despesas ambientais

Fonte: ONU (2001, p.52)

140
Tradicionalmente, os limites dos sistemas definidos para a
contabilidade da gesto ambiental das empresas so os seus portes e o
balano de massa. Informao detalhada, alm desta fronteira, que
venha a ter relao como, por exemplo, com clientes, fornecedores,
parmetros de emisses ou transportes, que, em geral, no est
disponvel, seria bem recomendado em uma anlise do ciclo de vida.
Contudo, Gray et al. (1993), acrescentam que o papel
desempenhado pelo contador na contabilidade ambiental tem duas
vertentes. A primeira, o seu envolvimento na operao interna de
sistemas de gesto ambiental dever conduzir a tentativas de incorporar
as questes ambientais em prticas contbeis convencionais. Em
segundo lugar, profissionais da rea contbil seriam os principais
contribuintes para a divulgao de informaes ambientais nos
relatrios anuais ou em algum outro meio de comunicao.
Lodhia (1999) corrobora com Gray, quando afirma que os
contadores ocupam posies-chave de responsabilidade e autoridade
dentro de uma organizao e que de se esperar que devam incentivar
prticas comerciais sustentveis no mbito das respectivas organizaes.
Alm disso, o processo contbil permite medir o desempenho e a
avaliao de uma empresa.
Cullen e Whelan (2006) reconhecem que h um debate mais
amplo em nvel mundial sobre a evidenciao ambiental. Considera-se
que o nvel apropriado para comear uma viso geral da contabilidade
da gesto ambiental o da tomada de decises corporativas, mais
especificamente a interna, identificando os custos reconhecidos pela
empresa, comparados com os custos sociais externos impostos
sociedade pela prpria empresa.
Sugere que a contabilidade da gesto ambiental tenha como
estrutura uma abordagem triple bottom line, reconhecendo a coeso
econmica, social (incluindo sade e segurana, formao e educao, e
apoio da comunidade local) e ambiental, pois, dentro desta esfera,
prorroga a responsabilidade da empresa para alm de uma prestao de
contas financeira.
2.6.5 Sistema de Contas Ambientais
A contabilidade da gesto ambiental, assim como a contabilidade
financeira, tem seus elementos classificados de acordo com sua natureza
e em contas especficas. A natureza representa os grupos entre ativo,
passivo, receitas, custos e despesas, e as contas o detalhamento dos
grupos em nvel de especificao do desembolso, como, por exemplo,

141
consumo de energia eltrica, consumo de gua, consumo de matriarima, equipamentos de preveno ambiental, etc.
No Brasil, a normatizao da contabilidade financeira segue a lei
6.404 de 1976 e a lei 11.638, e 11941 de 2009, bem como as
regulamentaes do Comit de Pronunciamento Contbil, da Comisso
de Valores Mobilirios, do Conselho Federal de Contabilidade e do
Instituto Brasileiro de Contadores, sendo obrigatria para algumas das
instituies pblicas ou privadas estabelecidas no pas. Contudo existem
ainda regulamentaes direcionadas pra alguns setores destacando-se:
Banco Central, Secretaria de Fundos de Penso e Superintendncia de
Seguros Privados, Setor de gerao de transmisso de Energia Eltrica
entre outros. A contabilidade da gesto ambiental no apresenta
qualquer normatizao especfica, pois tem caracterstica de
gerenciamento e sua evidenciao no tem carter obrigatrio.
A contabilidade financeira, convencional ou societria tem como
objeto o patrimnio da entidade, e como um dos objetivos elabora
registros com base no valor monetrio, apurando resultados econmicos
e a posio financeira da entidade, voltada remunerao do capital
investido, por meios da gerao de lucro. A contabilidade da gesto
ambiental tem como objeto e objetivo a preservao da integridade do
patrimnio natural, como bem universal.
Entretanto, algumas diferenas nos registros adotados pela
contabilidade da gesto ambiental, aqui referenciada, so estabelecidas
para melhor retratar o compromisso da organizao s prticas da gesto
socioambiental. A alterao mais significativa o reconhecimento dos
desembolsos. Para a contabilidade da gesto ambiental todos os valores
suportados pela empresa, no presente, em detrimento de benefcios
sociais e ambientais, no futuro, devem ser considerados como
investimento socioambiental.
Assim itens como manuteno, conservao, e preservao
ambiental, utilizao de insumos e mo de obra para recuperao do
meio ambiente, certificaes, estudos tcnicos voltados para o uso
racional dos recursos naturais como gua e energia, aquisio de
mquinas e equipamentos assim como qualquer desembolso para
atender os objetivos e exigncias ambientais dos rgos de regulao.
A denominao contbil que visa recuperar este investimento no
decurso do tempo, curto ou longo prazo, frente sustentabilidade
empresarial, respaldada em resultados positivos, incorporar este
desembolso na formao do preo de venda, em que se atribui
denominaes distintas, classificadas como custo, ou despesa, ou

142
atribu-se um valor de ativo com posterior amortizao ou depreciao,
que tambm poder ter seu valor reconhecido como custo ou despesa.
No momento em que tal valor no for considerado na formao
do preo de venda, como custo ou despesa, reduzir o valor intrnseco
suportado pela empresa e aumentar o valor do investimento ambiental
bruto3.
Investimento ambiental bruto a diferena entre a soma dos
valores reconhecidos como investimento deduzido dos valores
reconhecidos como custo ou despesa. Quanto maior melhor. Quando o
valor apresentado em investimento ambiental bruto for igual zero
significa que a empresa no investiu o suficiente para a gerao de
benefcios futuros. Por outro lado, quando o resultado for negativo,
representa que a empresa consumiu mais recursos que investiu, esta
possibilidade representa uma perda ao patrimnio socioambiental.
Os valores positivos em investimento ambiental bruto traduzemse em compromisso com o desenvolvimento sustentvel. Cabe destacar
os principais grupos de contas para o reconhecimento dos registros das
transaes voltados a contabilidade da gesto ambiental.

Ativo Ambiental
Os ativos ambientais so constitudos de investimentos de curto,
mdio ou longo prazo, formados por os bens e direitos, destinados ao
gerenciamento socioambiental da empresa, dos quais se espera obter
benefcios futuros entre as reas econmica, social ou ambiental.
Ribeiro (1998, p. 57) define que os ativos ambientais so:
[...] recursos econmicos controlados por uma
entidade, como resultado de transaes ou eventos
passados, e dos quais se espera obter benefcios
econmicos futuros, e que tenham por finalidade o
controle, preservao e recuperao do meio
ambiente.

3
Consiste na mesma sistemtica apresentada para o clculo do Produto Interno Bruto PIB
que a soma de todos os servios e bens produzidos num perodo numa determinada regio.
Ele um importante indicador da atividade expresso em valores monetrios, representando o
crescimento econmico.

143
Os componentes do ativo ambiental, de acordo com o IBRACON
(1996, p. 2), so:
[...] o Imobilizado, no que se refere aos
equipamentos adquiridos visando a eliminao ou
reduo de agentes poluentes, com vida til
superior a um ano; os gastos com pesquisas e
desenvolvimento de tecnologias a mdio e longo
prazo, constituindo, a rigor, valores integrantes do
Ativo Diferido, se envolverem benefcios e ao
que se reflita por exerccios futuros; e os
Estoques, quando relacionados com insumos de
processo de eliminao dos nveis de poluio.

Completando esse conceito, tem-se a incluso do ativo intangvel

ambiental, que, segundo Sousa et al. (2001, p. 92), so bens ou direitos
incorpreos de difcil mensurao. Como exemplo, pode citar a
certificao ISO 14.001 que trar valorizao da imagem e da prpria
marca da empresa.
Para o Instituto de Contabilidad y Auditora de Cuentas - ICAC
(2002, p. 5) ativos ambientais so:
Os elementos incorporados ao patrimnio da
empresa com o objetivo de serem utilizados de
forma duradoura em suas atividades cujas
finalidades principais sejam as minimizaes do
impacto ambiental, a proteo e a melhora do
meio ambiente incluindo a reduo e eliminao
da contaminao futura das operaes da
entidade.

Por fim ativo ambiental so desembolsos permanentes que

compreendem os investimentos destinados proteo, preservao,
recuperao do meio ambiente e a manuteno da integridade
socioambiental, dos quais so esperados benefcios futuros voltados a
sustentabilidade empresarial. Pode-se considerar, tambm, o valor
decorrente da boa imagem da empresa junto comunidade, devido sua
conscientizao de responsabilidade social ambiental.

144

Passivo Ambiental
O passivo ambiental representa os danos causados ao meio
ambiente, demonstrando a obrigao, ou seja, a responsabilidade social
da empresa com o meio ambiente em que est inserida. O passivo
ambiental esta associado a um reconhecimento no presente associado
com eventos ocorridos no passado. O passivo ambiental, segundo
Bergamini Jnior (2000, p. 10), deve ser reconhecido quando:
Existe uma obrigao por parte da empresa que
incorreu em um custo ambiental ainda no
desembolsado, desde que atenda ao critrio de
reconhecimento como uma obrigao; portanto,
este tipo de passivo definido como sendo uma
obrigao presente da empresa que surgiu de
eventos passados.

Para que esse reconhecimento seja realizado, importante saber

perfeitamente a constituio do passivo ambiental, que pode ocorrer, de
acordo com Silva (2003, p. 100), da seguinte forma:
a)

b)

c)

d)

Financiamentos
representados
pelas
dvidas/obrigaes que a empresa contrai na
aquisio de equipamentos ou na efetuao
dos investimentos para proteo e
conservao dos recursos naturais;
Fornecedores representados pelas dvidas
decorrentes da compra de insumos/materiais
utilizados pela empresa para tratamento de
gua, de resduos poluentes, da compra de
matrias-primas especiais e de embalagens
biodegradveis, etc.;
Obrigaes sociais e trabalhistas, que so as
obrigaes com empregados que trabalham
direta ou indiretamente com a rea ambiental,
tais como salrios, seguros e os encargos
sociais livres ou compulsrios decorrentes da
relao de emprego;
Contingncias passivas representando o
passivo ambiental na sua essncia, sendo toda
agresso praticada ou em prtica contra o
meio ambiente, representada pelo valor dos
investimentos necessrios para reabilit-lo ou

145
indenizar as perdas causadas a terceiros ou
ainda as multas e outras indenizaes em
potencial.

O IBRACON (1996, p. 5) dispe que: o passivo ambiental pode

ser conceituado como toda agresso que se praticou/pratica contra o
meio ambiente e consiste no valor de investimentos necessrios para
reabilit-lo, bem como multas e indenizaes em potencial.
Desta forma, o passivo ambiental constitudo a partir de
expectativas de gastos futuros, que sero sacrificados em funo da
proteo, preservao e recuperao do meio ambiente. O passivo
ambiental poder ser classificado em operacional, so os registros
provenientes da atividade normais da empresa, como emprstimos,
fornecedores, certificaes, e o passivo ambiental administrativo,
resultado de prticas incertas, prticas contra o meio ambiente, de
infraes legais, onde representa o valor dos desembolsos necessrio
para reabilitar ou indenizar.
Segundo Martins e De Luca (1994; p. 27), passivo ambiental so
benefcios econmicos que sero sacrificados em funo de obrigao
contrada perante terceiros, para preservao e proteo ao meio
ambiente. Tem origem em gastos relativos ao meio ambiente, que
podem constituir-se em despesas do perodo atual ou anteriores,
aquisio de bens permanentes, ou, na existncia de riscos caso esses
gastos vierem a se efetivar (contingncias).
Os valores desembolsados a ttulo de passivo ambiental
administrativo no esto contemplados no calculo do investimento
ambiental bruto, pois representam aes extemporneas.

Contingncia Ambiental
As contingncias ambientais so obrigaes que podem surgir e
que dependem do acontecimento de um evento futuro. Segundo
Bergamini Jnior (1999, p. 7):
A contingncia surge de uma situao de risco
potencial cuja efetivao est vinculada a um
evento com determinada probabilidade de
ocorrncia no futuro, ou seja, a materializao de
ganho ou perda para a empresa depender da
ocorrncia, ou no, de um evento futuro para
caracterizar sua emergncia.

146
Completando esse entendimento, Iudcibus, Martins e Gelbcke
(1981, p. 290) afirmam que:
A preocupao maior deve ser com as
contingncias que possam resultar em perdas para
a empresa, j que, pelo conservadorismo, aquelas
que, em decorrncia de infraes de terceiros,
reclamaes, pedidos de reembolso etc. possam
tornar-se ganhos da empresa, s sero
contabilizadas quando realmente efetivadas.

Observa-se que as contingncias podem ser ativas ou passivas.

Porm, o que ocorre, normalmente, o registro das contingncias
passivas nas demonstraes financeiras, uma vez que a estimativa de seu
valor mais segura. Quando no for possvel estimar os valores das
contingncias ativas ou passivas, deve-se mencionado as hipteses e os
riscos em notas explicativas, no relatrio de sustentabilidade ou em
relatrio corporativo. O limite entre a contingncia e o ativo ambiental
ou passivo ambiental a ocorrncia do fato.
Quando a ocorrncia do fato ou ato, que gerou o impacto
ambiental so reconhecidos, registrados ou mencionados, surge a figura
do passivo ambiental. Sua natureza determinar o reconhecimento como
passivo ambiental administrativo ou operacional. Aps este
reconhecimento pode-se observar o real comprometimento da empresa
com a sociedade e o meio ambiente, no que se refere s questes
scioambientais e capacidade de benefcios futuros.

Recuperao Ambiental
A recuperao ou ganho ambiental pode ser definido, de acordo
com o IASC (apud IUDCIBUS e MARION, 2000, p. 173), como sendo
[...] o acrscimo de benefcios econmicos durante o perodo contbil
na forma de entrada de ativos ou decrscimo de exigibilidade e que
redunda num acrscimo do patrimnio lquido, outro que no o
relacionado a ajustes de capital.
Muralha (apud TINOCO e KRAEMER, 2004) afirma que os
ganhos ambientais podem ser de vrios tipos, tais como: diminuio de
despesas; melhor gesto de resduos; reduo de indenizaes; reduo
de custos operacionais; aumento de vendas por melhoria da imagem
pblica e recebimentos efetivos.

147
Percebe-se que a gesto ambiental no tem como objetivo a
obteno de receitas e sim o desenvolvimento de uma poltica de
responsabilidade ambiental, em consequncia dos aspectos e impactos
ambientais, que comumente apresenta como resultado a reduo de
custos. Entretanto elementos passveis de evidenciao e mensurao
no caracterizada como reduo de custos devem ser reconhecidos em
conta especfica.

Custos e Despesas Ambientais
Na viso de Kraemer (2001, p. 31), os custos ambientais
representam todo empenho, todo esforo direta ou indiretamente
vinculado a qualquer gasto, independentemente de desembolso, relativo
a bens ou servios que visem nica e exclusivamente preservao do
meio ambiente.
Segundo Ribeiro (1992) e Bergamini Junior (2000), custos e
despesas ambientais so o valor dos insumos, mo de obra, amortizao
de equipamentos e instalaes do processo de preservao, proteo e
recuperao do meio ambiente.
Servios externos e os gastos para realizao de estudos tcnicos
sobre a metodologia e procedimentos adequados podem constituir-se em
exemplos de custos e despesas ambientais, ou reconhecidos como
investimento. O gasto referente ao gerenciamento de uma maneira
responsvel, dos impactos da atividade empresarial no meio ambiente,
assim como qualquer custo incorrido para atender aos objetivos e
exigncias ambientais dos rgos de regulao.
Tais itens, devem ser reconhecidos no momento em que forem
identificados como investimento. Podem incorrer como resultado da
produo ou de centro de custo especfico. Em algumas das situaes
podem ser difceis de serem medidos em valores monetrios e
geralmente esto fora dos limites da empresa.
Ou seja, os custos externos so os gerados pelo impacto da
atividade da empresa no meio ambiente em que est inserida. J os
custos internos so segundo Tinoco e Kraemer (2004, p. 168), os que
esto relacionados diretamente com a linha de frente da empresa, e
incluem os custos de preveno ou manuteno e so mais fceis de
serem identificados. So aqueles custos incorridos no processo
produtivo.
As despesas ambientais, na viso de Tinoco e Kraemer (2004),
dividem-se em operacionais e no operacionais. As despesas
operacionais so as que ocorrem no processo produtivo da empresa,

148
enquanto as no operacionais, de acordo com os autores, so as que
decorrem de acontecimentos ocorridos fora da atividade principal da
entidade, como: multas, sanes e compensaes de terceiros.
Para Sousa et al. (2001, p. 93), custos e despesas ambientais so:
Gastos (consumo de ativos) aplicados direta ou
indiretamente no sistema de gerenciamento
ambiental do processo produtivo e em atividades
ecolgicas da empresa. Quando aplicados
diretamente na produo, estes gastos so
classificados como custo, e se forem aplicados de
forma indireta so chamados de despesa.

Os custos e despesas destinados preservao ambiental ocorrem

em conexo com o processo produtivo e/ou em decorrncia deste.
Portanto, devem ser destacados em grupo especfico da demonstrao de
resultado do exerccio e compor-se de custos de insumos e de mo de
obra, necessrios proteo, preservao e recuperao do meio
ambiente, bem como da amortizao dos gastos capitalizados, alm das
taxas de preservao ou multas impostas pelas legislaes ambientais.
(MARTINS e DE LUCA 1994, p. 26)
As empresas podem definir custos ambientais de modo
diferente e utilizar uma gama de mtodos para a sua avaliao.
Frequentemente, a distino entre sade e segurana e gesto de risco
levanta questes. Para fins de gesto interna a focalizao no deve
centrar-se na definio, desde que todos os custos relevantes e
significativos sejam includos na tomada de decises. ONU (2001)
A figura 16 apresenta os custos ambientais num esquema
desenvolvido para a contabilidade da gesto ambiental. Este proporciona
informao nos diferentes itens de despesa ou categorias de custos.

149

Figura 16 - Diferente localizao dos custos ambientais

Fonte: (Adaptada de IMU-Augsburg) ONU (2001)

O primeiro bloco (1), de categorias de custos ambientais

compreende os custos de deposio e tratamento de emisses e
resduos, incluindo os materiais relacionados com o trabalho e a
manuteno. A primeira seo corresponde definio convencional de
custos ambientais compreendendo todos os custos de tratamento,
deposio e remediao associados s emisses e resduos existentes.
O segundo bloco (2) designado preveno e gesto ambiental
e adiciona os custos de trabalho e servios externos em boas prticas de
gesto, assim como a parte ambiental e custos extras das tecnologias
mais limpas e de compras, quando significativas. Considera-se que as
atividades de preveno so inerentes gesto ambiental. A
investigao e o desenvolvimento de projetos ambientais fazem tambm
parte da preveno da poluio. A focalizao principal do segundo
bloco est nos custos anuais em preveno de emisses e resduos.
Convencionalmente, distinguem-se trs fatores de produo:
materiais, capital (investimentos, respectiva depreciao anual e custos
de financiamento) e trabalho. Os prximos dois blocos consideram os
custos de materiais, trabalho e capital, desperdiados sob a forma de
emisses e resduos, devido a uma produo ineficiente.
Adiciona-se no terceiro bloco (3), o valor de compra de
materiais desperdiados. Todo o output no-produto quantificado
pelo balano de massa. Os materiais desperdiados so avaliados pelo

150
seu valor de compra, ou pelo de consumo de materiais, no caso de
gesto de estoque.
O ltimo bloco (4) da figura 16 diz respeito aos custos que so
incorridos fora da empresa e suportados pelo pblico em geral (custos
externos) ou que so relevantes para os fornecedores e consumidores
dentro da perspectiva dos custos do ciclo de vida.
Cada uma das etapas apresentadas na figura 16, representam uma
forma de investimento, dentro da viso econmica de desenvolvimento
sustentvel, logo contribuem para o clculo do valor de investimento
ambiental bruto. A distino entre custo e despesa torna-se relevante
para identificar qual processo na empresa contribui com preservao,
reduo ou eliminao dos impactos ambientais no curto mdio ou
longo prazo.

Perda Ambiental
A perda conceituada, conforme Martins (2001, p. 26), como
sendo bem ou servio consumido de forma anormal e involuntria.
Complementando, Hendriksen e Breda (1999, p. 134) afirmam que as
perdas resultam de eventos externos e exgenos no previstos como
necessrios para o processo de gerao de receitas. Se fossem previstos,
talvez pudessem se evitados; se fossem necessrios gerao de
receitas, seriam includos nas despesas.
Portanto, pode-se considerar que as perdas ambientais so
reduo do ativo, representando gastos incorridos de forma anormal,
involuntria e externa empresa. Como exemplo tem-se multas e
penalidades, resultantes da no conformidade com a legislao vigente
no mbito ambiental.
As contas so elementos de padronizaes de eventos sucessivos,
ou seja, os lanamentos contbeis. Independe da denominao contbil
adotada, existe a necessidade de conhecer as prticas de gesto
ambiental adotadas pela empresa, mecanismos de controle e medio, e
as atividades e os processos com os respectivos impactos ambientais.
Sobretudo, existe o procedimento de harmonizao da estrutura contbil
s ferramentas de gesto socioambiental, objetivando a construo de
um sistema de contas compatvel com a atividade empresarial,
independente da legislao societria e tributria e com a estrutura
estabelecida para a contabilidade da gesto ambiental.
Em sntese, o desafio da contabilidade ambiental incorporar
no processo de contabilizao as informaes associadas aos aspectos
financeiros das atividades, que tm impacto sobre a questo ambiental,

151
assegurando que o desempenho ambiental tenha ampla transparncia na
divulgao da informao contbil. Apresentar melhores parmetros se
alimentada com as prticas e os processos de gesto ambiental, que
devero ser evidenciados, alm dos resultados financeiros. Para Skillius
e Wennberg (1998), as relaes entre os vrios instrumentos de gesto
ambiental e as inter-relaes entre eles precisam ser reconhecidas pela
empresa, refletindo um efeito sinrgico. Este reconhecimento pode estar
associado a um novo sistema de informao que identifique a empresa
como parte integrante de um sistema maior.
A ONU (2001) identifica que os dados da contabilidade da gesto
ambiental so aplicveis, entre outros, em: implementao do sistema de
gesto ambiental; avaliao do desempenho ambiental, dos indicadores
e benchmarking; estabelecimento de metas quantificadas de
desempenho; produo mais limpa; preveno poluio; gesto da
cadeia de fornecedores e projetos de ecodesign.
Realmente, a implantao de um sistema de gesto ambiental,
como a definio dos objetivos e metas, plano de monitoramento e
medio, reas de avaliao e mensurao, exige o envolvimento de
todos os setores, inclusive da contabilidade. Este envolvimento do
profissional da contabilidade como colaborador no avano cientfico da
informao ambiental, destacado por Gray et al., (1993), Lodhia
(1999), bem como a busca das melhores prticas, por Burritt e Saka
(2006).
A necessidade de deixar claro as inter-relaes entre a empresa e
o meio ambiente apresentada por Skillius e Wennberg (1998), a
aplicao da contabilidade, como instrumento de gesto destacada pela
ONU (2001), e a necessidade de informao contbil, com enfoque
ambiental, apresentada por Ribeiro (1992), Gray, Bebbington e Walters
(1993), Lodhia (1999), Ferreira (1999), Burritt (2004), fortalecem a
necessidade da harmonizao contbil s praticas ambientais.
A mensurao contbil passa por uma viso sistmica de
avaliao socioambiental e sua evidenciao procura contemplar a
preservao da integridade do meio ambiente como patrimnio nico e
universal, mantendo a garantia da qualidade, objetivando padres de
comparabilidade, exatido, clareza, confiabilidade e equilbrio,
atendendo aos princpios da materialidade, a incluso dos stakeholders
e o reconhecimento da sustentabilidade empresarial.
Esta viso sistmica de avaliao socioambiental representada
em uma das quatro fases da evoluo da informao da cincia contbil,
decorrentes da estrutura operacional da empresa, estrutura de mercado e
gesto socioambiental, como destacado no Quadro 18.

152

Quadro 18: Fases de evoluo da cultura contbil de evidenciao

Fonte: Elaborado pelo autor
Esta evoluo da informao contbil passa pela necessidade de
maturidade da empresa e do sistema de informao que possui, frente
gesto socioambiental. No momento em que forem requeridas
informaes como: gastos e resultados incorridos nas atividades
ambientais, resultado econmico, posio financeira, avaliao de
impactos ambientais; planejamento financeiro de longo prazo,
inventrio do ciclo de vida, investimentos financeiros de curto prazo,
balano de massa, oramento e metas, relevncia dos impactos
ambientais, contingncias scioambientais, etc., a empresa em estudo
necessitar de um gerenciamento contbil prprio, incorporado ao
processo de deciso. Esta maturidade tem relao direta com o
compromisso econmico e financeiro, o socioambiental, a gesto

153
ambiental, com a sustentabilidade empresarial e mecanismos de
desenvolvimento sustentvel.
2.6.6 Demonstraes Socioambientais
Com a necessidade de novas formas de apresentar informaes de
ordem socioambiental, surgem demonstraes alternativas, entre as
quais que fornecem informaes sobre o desempenho socioambiental
das organizaes.
Conforme Paiva (2003, p. 61), as demonstraes alternativas so
apresentadas em uma linguagem simplificada, possuem estrutura
diferenciada permitindo um entendimento maior aos leigos; so mais
diretas, e de fcil acesso.
O balano social e a demonstrao do valor adicionado como
uma de suas vertentes, enquadram-se neste tipo de demonstrativo.
Quando os demonstrativos contbeis limitam-se s questes de direito
deixam de fornecer informaes relevantes para o acompanhamento
socioambiental da entidade. O demonstrativo contbil pode apresentar
uma situao confortvel econmico e/ou financeira, porm oculta aes
na sociedade nos aspectos sociais e ambientais.
De acordo como Instituto Ethos (2008, p. 11):
O balano social um levantamento dos
principais indicadores de desempenho ambiental,
econmico e social da empresa. Ele amplia seu
dilogo com os pblicos com os quais a empresa
se relaciona e esclarece seus objetivos no passado
no presente e no futuro. O balano social ainda
permite que a importncia da responsabilidade
social seja ampliada na estratgia corporativa,
uma vez que rene, alm da avaliao da empresa
sobre seu desempenho, as expectativas de seus
pblicos de interesse.

Segundo Ribeiro (2005, p. 13), nos ltimos anos houve uma

mudana significativa no meio empresarial quanto percepo das
empresas referente necessidade de elaborao e divulgao das
informaes de cunho scio-ambiental. Muitas tm publicado nos
jornais de grande circulao ou atravs de sites, normalmente, junto s
suas demonstraes contbeis, o balano social, buscando evidenciar
sua contribuio para o desenvolvimento sustentvel.

154
Na estrutura do balano social proposta pelo IBASE (2010),
destaca-se as seguintes informaes necessrias para a sua elaborao e
posterior publicao:

Indicadores Sociais Internos: So apresentados todos os
investimentos internos, obrigatrios e voluntrios, que a
empresa realiza para beneficiar e/ou atender ao corpo
funcional. So os investimentos da empresa na melhoria da
qualidade de vida de seus funcionrios como alimentao,
previdncia privada, sade, educao, cultura, treinamento,
creches, participao nos lucros e outros benefcios;

IndicadoresSociais Externos: Aqui aparecem os investimentos
voluntrios da empresa, cujo pblico-alvo a sociedade em
geral. So os investimentos da empresa para a comunidade,
como: habitao, educao, lazer e cultura, bem como os
valores correspondentes aos tributos gerados pela empresa na
esfera federal, estadual e municipal;

Indicadores Ambientais: So apresentados os investimentos
da empresa para mitigar ou compensar seus impactos
ambientais e tambm aqueles que possuem o objetivo de
melhorar a qualidade ambiental da produo/operao da
empresa, ou por meio de inovao tecnolgica, seja por
programas internos de educao ambiental, bem como os
investimentos no monitoramento da qualidade dos resduos,
despoluio e conservao dos recursos ambientais,
campanhas ecolgicas e de educao scio ambiental para a
sociedade;

Indicadores do Corpo Funcional: Nesta parte do balano
aparecem as informaes que identificam de que forma se d
o relacionamento da empresa com seu pblico interno no que
concerne criao de postos de trabalho, utilizao do
trabalho terceirizado, nmero de estagirios, valorizao da
diversidade negros, mulheres, faixa etria e pessoas
portadoras de necessidades especiais e participao de
grupos historicamente discriminados no pas em cargos de
chefia e gerenciamento da empresa (mulheres e negros).

Informaes Relevantes quanto ao exerccio da cidadania
empresarial: O termo utilizado nesta parte do modelo
cidadania empresarial refere-se a uma srie de aes
relacionadas aos pblicos que interagem com a empresa, com
grande nfase no pblico interno. Em sua maioria, so
indicadores qualitativos que mostram como est a participao

155
interna e a distribuio dos benefcios.
So tambm
informaes no contidas nos indicadores anteriores tais como
relao entre a maior e a menor remunerao; nmero de
acidentes de trabalho durante o ano; normas do trabalho
observadas pela empresa e o valor adicionado.
As informaes apresentadas no balano social, em sua maioria,
so extradas dos registros contbeis, destaca-se ento, a importncia da
contabilidade ao fornecer informaes para sua elaborao e auxiliar as
entidades a demonstrarem seu compromisso com as questes
socioambientais.
O balano social tem contribudo com as empresas nesta tarefa,
porm como a necessidade de informaes ambientais de maior
magnitude, os dados evidenciados por tal demonstrativo dificultam em
garantir o grau de transparncia desejado, principalmente no que tange
s informaes referentes ao desempenho ambiental, conforme relata
Paiva (2003, p.66):
Apesar de contemplar informaes sociais de
forma abrangente, o modelo proposto pelo
Instituto Brasileiro de Anlise Social e Econmica
(IBASE) poderia contribuir mais no que diz
respeito evidenciao de gastos ambientais.
louvvel o desenvolvimento at aqui observado
nesse campo. No entanto, a seo destinada ao
meio
ambiente
do
modelo
apresenta
possibilidades de ampliao da gama de dados,
possibilitando maior gerao de informaes que
supram os anseios de seus usurios externos,
incluindo ONGs, os acionistas e quem mais possa
interessar-se. (PAIVA, 2003, p. 66).

Entretanto, para que seja possvel tornar pblico as realizaes

empresariais neste campo de forma eficiente e eficaz, devem-se
apresentar as informaes socioambientais atravs de ferramentas
adequadas s atividades da empresa, que tenham credibilidade e
reconhecimento pblico, dentre os diversos instrumentos voltados para
este fim.
Dentre as vertentes do balano social destaca-se a demonstrao
do valor adicionado (DVA), que produz informaes referentes
riqueza gerada pela empresa e a forma como foi feita sua distribuio
aos agentes econmicos que ajudaram a produzi-la: os empregados, o

156
governo, e os detentores de capitais, scios, acionistas e financiadores
externos (CUNHA et al. 2005).
As informaes prestadas pela DVA so complementares as
prestadas pelo balano social, como destacado por Santos (1999,
p.98):
A Demonstrao do Valor Adicionado,
componente importantssimo do balano social,
deve ser entendida como a forma mais competente
criada pela contabilidade para auxiliar na medio
e demonstrao da capacidade de gerao, bem
como de distribuio, da riqueza de uma entidade.

Conceitualmente, a DVA uma das peas formadoras do Balano

Social, mas em muitos casos o que se v sua apresentao dissociada
dele e em conjunto com as outras Demonstraes Contbeis usuais, ou
ainda, como o prprio Balano Social (CUNHA et al. 2005).
A DVA deve proporcionar, alm da identificao da riqueza
gerada exclusivamente pela empresa, a identificao da riqueza
distribuda aos seus diversos beneficirios como:

pessoal e encargos;

impostos, taxas e contribuies;

juros e aluguis;

juros sobre o capital prprio (JCP) e dividendos;

lucros retidos/prejuzos do exerccio.
A demonstrao do valor adicionado no era obrigatrio no
Brasil, at a promulgao da Lei n11638/07 que ampliou a abrangncia
da Lei n6404. Deste modo foi includa no rol das demonstraes
obrigatrias para publicao a demonstrao do fluxo de caixa (DFC)
em substituio da demonstrao de origem e aplicao de recursos
(DOAR), e a demonstrao do valor adicionado (DVA), para as
Sociedades Annimas de capital aberto.
Entretanto s Sociedades Annimas de capital fechado no esto
obrigadas a elaborar a demonstrao do valor adicionado, mas mesmo
assim, algumas empresas evidenciam esta informao junto ao balano
social.
A DVA est fundamentada em conceitos macroeconmicos,
buscando apresentar, sem dupla contagem, a parcela de contribuio que
a entidade tem na formao do Produto Interno Bruto (PIB). Essa
demonstrao apresenta o quanto a entidade agrega de valor aos
insumos adquiridos de terceiros e que so vendidos ou consumidos
durante determinado perodo.

157

3 CADEIA PRODUTIVA TXTIL E DE CONFECES

Segundo algodo Brasileiro (2009), o algodoeiro uma das
principais plantas domesticadas pelo homem e uma das mais antigas,
tendo registros de seu uso h mais de 4.000 anos, sendo cultivado
comercialmente em diversos pases. O algodo considerado a mais
importante das fibras txteis, naturais ou artificiais, tambm a planta
de aproveitamento mais completo e que oferece os mais variados
produtos de utilidade.
Essa cultura representa mundialmente mais de 40% da vestidura
da humanidade. No Brasil representa mais de 60% dos insumos txteis,
j nos Estados Unidos da Amrica 65%. No entanto, uma planta de
cultura delicada e muito sujeita s pragas, sendo grande consumidora de
herbicidas e fungicidas.
No Brasil, desde que comeou a tomar aspecto de cultura
econmica, o algodo tem sempre figurado no grupo vanguardeiro das
atividades econmicas que prosperam no pas. O setor txtil um dos
segmentos de maior tradio dentro do segmento industrial, exercendo
papel de destaque no comrcio mundial de manufaturas. No Brasil, a sua
importncia no menor, tendo desempenhado um papel de grande
relevncia no processo de desenvolvimento.
At a dcada de 1980, a indstria txtil brasileira, detentora de
um mercado interno e em expanso, fechado s importaes, tanto de
produtos acabados, quanto de insumos e equipamentos, no encontrou
estmulo para realizar os investimentos necessrios ao acompanhamento
do processo de modernizao que ocorria em outros pases.
A partir dos anos 1990, com a abertura do mercado local
concorrncia internacional e, mais tarde, com a estabilizao da moeda
brasileira, viu ser modificado por completo o cenrio econmico que
havia levado a indstria txtil a instalar-se e a crescer no pas.
De acordo com o anurio do BNDES4 (2009), ao longo dos anos
2000, o Brasil tem perdido competitividade e mercado no setor txtil e
de confeces. Apesar de um forte crescimento do consumo mundial de
txteis e de confeccionados, a participao do pas no comrcio mundial
declinou de 0,7%, em 1997, para 0,3%, em 2007. Alm disso, houve
acirramento da competio global, tendo em vista o crescimento
4

BNDES PANORAMA DA CADEIA PRODUTIVA TXTIL E DE CONFECES E A

QUESTO DA INOVAO 2009

158
exponencial dos produtos asiticos no comrcio internacional, em
especial os da China.
Segundo o anurio BNDES (2009), tornou-se elementar para a
sobrevivncia das empresas da cadeia txtil e de confeces desenvolver
estratgias competitivas diferenciadas, baseadas na utilizao da
inovao tecnolgica, como um instrumento relevante para insero no
mercado mundial.
A acelerao da integrao dos mercados mundiais e o aumento
da concorrncia internacional acarretaram reduo nos preos dos
artigos do setor txtil e de confeces, bem como alteraes na estrutura
de produo mundial. Nesse contexto, as empresas dos pases
desenvolvidos orientam sua produo na direo dos processos
industriais, com maior valor agregado da cadeia, como design,
organizao da produo e marketing.
Acentua-se a tendncia de deslocamento de parcela significativa
da produo de artigos da cadeia txtil e de confeces dos pases
desenvolvidos, como Estados Unidos, Unio Europeia e Japo, para
pases emergentes da sia, Leste Europeu, Norte da frica e Caribe. Em
2006, a produo mundial de txteis foi de cerca de 68 milhes de
toneladas, sendo a China (incluindo Hong Kong) a principal produtora,
respondendo por 43,4%, mundial, seguida por Estados Unidos (7,9%),
ndia (7,1%), Paquisto (6,1%) e Taiwan (2,7%).
O Brasil o sexto produtor mundial de txteis e confeccionados e
respondeu por cerca de 2,5% da produo em 2006. Contudo, no que
tange ao comrcio mundial, encontra-se na 46 posio entre os maiores
pases exportadores e na 43 entre os maiores importadores. Os
principais produtos da pauta de exportao nacional so os de fibras
naturais (alm do algodo puro), tais como tecidos planos e a Linha Lar,
ao passo que os principais produtos importados so os filamentos de
polister e os tecidos planos sintticos.
Entre 2000 e 2007, houve queda no nmero de unidades
instaladas do elo txtil em todas as regies, principalmente por causa da
reduo do nmero de malharias, exceo da Regio Sul. No elo de
confeces, houve crescimento em todas as regies, com destaque para
as Regies Sul e Centro-Oeste, exceo da Regio Norte.
No Brasil, o consumo mdio do setor txtil e de confeces por
habitante passou de 8,7 kg, em 1995, para 11,6 kg em 2007, mas ficou
muito distante do consumo mdio dos pases desenvolvidos, de cerca de
25 kg na Europa e 35 kg nos Estados Unidos.
A cadeia do setor txtil e de confeces brasileira
majoritariamente formada por pequenas e mdias empresas,

159
apresentando elevado grau de concorrncia e baixos ndices de
concentrao industrial. Entre 2003 e 2007 houve aumento de 13,3% no
volume de mo de obra empregada no elo txtil e de 6,7% em confeco
e no nmero de empresas (14,3% no elo txtil e 31% em confeco).
Entretanto, o nmero mdio de empregados por empresa declinou de
66,8, em 2003, para 56,4, em 2007, em especial em confeces, que
apresentou queda de 18%, contra 0,8% no elo txtil.
Os investimentos realizados no setor nas ltimas duas dcadas
foram de aquisio de mquinas e equipamentos, especialmente na
dcada de 1990, em funo da abertura do mercado brasileiro
competio internacional. Entre 2000 e 2007, o investimento anual em
mquinas e equipamentos oscilou entre US$ 400 milhes e US$ 600
milhes, atingindo seu pico em 2007.
Conforme Frank e Grothe-Senf (2006, p. 99):
O setor planeja continuar investindo em projetos
de desenvolvimento e aquisio de tecnologia,
capacitao de recursos humanos e aumento de
produtividade, de forma a tornar-se mais
competitivo nos mercados interno e externo.
Conta com inmeros projetos e programas que
objetivam integrar toda a cadeia e que abrangem
educao, evoluo do negcio da moda, cuidados
com o meio ambiente, parcerias com outros
setores e um forte trabalho em eventos, alm do
esforo de internacionalizar seus produtos.

O setor txtil brasileiro investe uma mdia de US$ 1 bilho por

ano para manter seus parques sempre atualizados, com tecnologia de
ponta, respeitando as leis ambientais e investindo em profissionais
capacitados, buscando entre outros fins a reduo de aspectos e
impactos ambientais.

ASPECTOS E IMPACTOS AMBIENTAIS DO SETOR TEXTIL
Desde a Revoluo Industrial, a poluio cresce
descontroladamente e impacta sobre os seres vivos e o ambiente, que
muitas vezes so obrigados a conviver com as substncias resultantes
dos processos industriais. Segundo Guia tcnico ambiental da indstria
txtil (CETESB; SINDITXTIL, 2009), a indstria txtil, que uma
grande geradora de poluente e incentivadora de consumo, tem
observado a urgncia de consolidar em sua forma de gesto a equidade

160
social, aliada preservao ambiental, ou seja, o aumento da produo
industrial deve estar aliado a um menor gasto com insumos, matriasprimas e menor gerao de poluentes. A implementao de leis e
normas ambientais cada vez mais restritivas e a criao de mercados
mais competitivos vm exigindo que as empresas sejam mais eficientes
do ponto de vista produtivo e ambiental.
Geralmente, as indstrias da cadeia produtiva esto instaladas em
prdios modernos e com layout bem estruturado, enquanto que a maioria
das empresas de faco ou oficinas de costura esto instaladas em locais
menores e muitas vezes improvisados, iniciando inclusive o negcio de
prestao de servios com a instalao das mquinas nos cmodos das
casas de seus proprietrios.
Nas pequenas empresas de faco ou oficinas de costura, a mo
de obra basicamente formada por familiares ou de alguns poucos
empregados. As empresas do ramo txtil tm investido em tecnologia,
equipamentos modernos, enquanto as pequenas empresas, em muitos
casos, utilizam os equipamentos j descartados pelas empresas maiores.
As confeces podem trabalhar de forma fragmentada e organizada na
linha de produo, em que o fluxograma bsico domina todo o processo
da fabricao do vesturio.
A cadeia produtiva pode ser inicialmente classificada em funo
das fibras txteis utilizadas e divide-se em dois grupos, denominados
Fibras Naturais e Fibras Manufaturadas, conhecidas tambm como
fibras qumicas. As fibras naturais esto divididas pela sua origem:
vegetais, animais e minerais. O processo de produo das fibras
manufaturadas dividido em artificiais e sintticas, que consistem na
transformao qumica de matrias-primas naturais.
A produo de fibras sintticas direcionada principalmente ao
mercado interno, suma caracterstica mundial da indstria. As
exportaes so uma opo para comercializao da produo
excedente. No caso das fibras artificiais, diferentemente das sintticas, o
mercado externo tem sido uma alternativa procurada sistematicamente,
porquanto o setor produtor nacional competitivo.
A qualidade das fibras sintticas fabricadas no Brasil
comparvel s observadas no mercado internacional, j que neste
segmento existe um elevado grau de controle de qualidade e rigor nas
especificaes tcnicas. A qualidade tambm provm da atualizao das
empresas internas em tecnologia de processo. Este um importante fator
de competitividade do segmento. Ainda nesta diviso de fibras sintticas
destaca-se o tipo polister, denominado de PET (Tereftalato de
polietileno), um polmero termoplstico utilizado cada vez mais pelo

161
setor, proveniente da reciclagem das garrafas de plstico ou da matriaprima virgem.
As organizaes tm estabelecido e mantido procedimentos para
identificar os aspectos ambientais de suas atividades, denominados
neste trabalho de entradas no sistema produtivo, produtos ou servios,
que possam por ela ser controlados, sobre os quais presume-se que tenha
influncia, a fim de determinar aqueles que tenham ou possam ter
impactos significativos sobre o meio ambiente, denominados de sadas
do sistema produtivo.
As identificaes das entradas esto relacionadas aos principais
aspectos ambientais. Para cada aspecto ambiental est associado pelo
menos um impacto ambiental, que pode ser definido como qualquer
alterao das propriedades fsico-qumicas e/ou biolgicas do meio
ambiente, devido forma de matria ou energia gerada por atividades
humanas. Os aspectos e impactos ambientais potenciais gerados por
cada etapa do processo produtivo, a partir da diviso das fibras txteis,
fiao, tecelagem e/ou malharia, beneficiamento e enobrecimento dos
fios e tecidos, esto descritos abaixo BASTIAN (2009).
Fiao
Depois de obter as fibras do algodo cru, parte-se para a fiao
onde fardos de algodo so preparados para alcanarem os filatrios,
responsveis pela fabricao dos fios. Nesta etapa de obteno do fio a
partir das fibras txteis, pode ser enviado para o beneficiamento ou
diretamente para tecelagens e malharias. Os principais impactos
ambientais causados nessa etapa da produo so os nveis de rudo e
calor gerados pelas mquinas, alm do p composto por partculas de
algodo resultantes destes processos.
Na figura 17 esto identificados os insumos de entrada e de sada
(gerao), para cada etapa do processo de fiao e os impactos
ambientais resultantes deste processo.

162

Figura 17: Entradas e Sadas de Insumos processo de fiao.

Fonte: Bastian (2009, p.21).

Processo de Beneficiamento
a etapa de preparao dos fios para seu uso final ou no,
envolvendo tingimento, engomagem, retoro (linhas, barbantes, fios
especiais, etc.) e tratamentos especiais. Na figura 18, esto identificados
os insumos de entrada e de sada (gerao), para cada etapa do processo
de beneficiamento.

163

continua

164

continuao

Figura 18: Entradas e Sadas de Insumos processo de beneficiamento

Fonte:BASTIAN (2009, p.24).

Atravs deste processo, os resduos geram novos fios crus, que

tm boa aceitao no mercado de barbantes, malhas para sacaria,
colchas, redes e toalhas devido sua qualidade inferior. Ocorre que
durante o prprio processo de reciclagem so gerados outros tipos de
resduos que por sua vez tambm so utilizados por terceiros como
enchimento de acolchoados. O chamado piolho, vindo da fiao
convencional muitas vezes comercializado, reprocessado e reutilizado
na produo do fio cru, junto com resduos das penteadeiras, gerando
um produto de menor qualidade, mas com aceitao no mercado.

165

Processo de Tecimento
So as etapas de elaborao de tecido plano, tecidos de malha
circular ou retilnea, a partir dos fios txteis. Na figura 19 esto
identificados os insumos de entrada e de sada (gerao), para cada
etapa do processo produtivo caracterizado como tecimento.

Figura 19: Entradas e Sadas de Insumos processo de tecimento

Fonte: Bastian (2009, p.25)

166
Destaca-se que as reas de beneficiamento, tecimento e
enobrecimento so as mais crticas em termos de poluio ambiental por
parte do setor industrial txtil. Isto porque esta fase envolve processos
de alvejamento, tingimento, acabamento e estamparia do algodo fiado e
tecido A aqui se emprega alto consumo de gua e energia eltrica, bem
como um maior nmero de substncias qumicas e potencialmente
poluidoras, onde a poluio encontrada na gua e no ar, os quais
devem passar pelos processos de tratamento adequados, evitando risco
ambientais, riscos sade e desequilibrios ao ecossistema.
Processo de Enobrecimento
a etapa de preparao, tingimento, estamparia e acabamento de
tecidos, malhas ou artigos confeccionados. Na figura 20 esto
identificados os insumos de entrada e de sada (gerao), para cada
etapa do processo de enobrecimento.

167

Figura 20: Entradas e Sadas de Insumos processo de enobrecimento

Fonte: BASTIAN (2009, p.26).

168

reas de apoio ou utilidades

Aplica-se o conceito de utilidades s reas de apoio ou suporte de
matrias primas e/ou insumos das etapas produtivas anteriormente
mencionadas. Na figura 21 esto identificados os insumos de entrada e
sada (gerao), das reas de apoio ou suporte aos processos produtivos.

continua

continuao

Figura 21: Entradas e Sadas de insumos rea de apoio.

Fonte: Bastian (2009, p.34).

169

170
Estes so alguns dos impactos ambientais que a indstria txtil
pode provocar ao meio ambiente. Entretanto, existem aes que as
empresas do setor podem adotar para minimizar ou at mesmo eliminar,
a degradao e poluio ambiental. Os recursos energticos, renovveis
ou no, devem ser utilizados da maneira racional, procurando, por
exemplo, utilizar lenha originada de reflorestamento, espcies plantadas
especialmente para tal fim e tambm gs natural em substituio
queima de leo combustvel.
A gua um dos elementos bsicos para o processo de produo
desta indstria, principalmente nas etapas de beneficiamento do
algodo, como no processo de tingimento do fio, o qual provoca
modificaes na qualidade da gua utilizada, devido s substncias
qumicas que fazem parte de todo o processo. Uma forma de se evitar
que esta gua retorne contaminada para a fonte de onde foi captada, a
utilizao de estao para o tratamento de efluentes.
Outro fator que gera preocupao a queima do leo combustvel
e lenha pelas caldeiras. A gerao do vapor est associada a algumas
etapas do processo produtivo. Os gases da combusto so emitidos com
fuligem; dixidos de enxofre, causador da chuva cida, e presena de
CO2 causador do efeito estufa.
Desta forma, conhecendo os elementos naturais e a integrao da
atividade do setor txtil com o meio ambiente, iniciando pelos principais
insumos utilizados, ou seja, matria-prima que o algodo, consumo de
gua, consumo de energia eltrica, corantes, produtos qumicos, goma e
partindo-se ento para as etapas de produo possvel identificar os
impactos ambientais associados a esta atividade, e sobretudo apostar em
novas tecnologias, buscando produtividade, reduo de custos e
lucratividade, associados a preservao do meio ambiente.

171

4 MATERIAIS E MTODOS
Neste captulo, apresenta-se o delineamento da pesquisa,
descrevendo-se suas principais fases, os mtodos utilizados, bem como
os critrios de interpretao. Utiliza-se tanto procedimentos de pesquisa
exploratria e descritiva na primeira fase, quanto os mtodos da
pesquisa-ao e de estudo de caso na fase de validao do modelo.
4.1 ETAPAS DESENVOLVIDAS PARA O TRABALHO
O objetivo fundamental da cincia chegar veracidade dos
fatos, por meio de um mtodo que permita atingir determinado
conhecimento. Gil (1997, p.27) define mtodo como o caminho para se
chegar a determinado fim. E mtodo cientfico como conjunto de
procedimentos intelectuais e tcnicos adotados para se atingir o
conhecimento.
No caso da presente pesquisa, objetiva-se desenvolver e propor
indicadores de sustentabilidade a partir da contabilidade ambiental
como forma de avaliar as prticas de gesto socioambiental
adotadas por empresas certificadas pela ISO 14001.
Para atingir os objetivos desta pesquisa necessita-se adotar uma
metodologia que viabilize a confiabilidade dos dados e a validao dos
resultados obtidos, que so descritos de acordo com sua classificao
metodolgica.
Metodologia uma preocupao instrumental.
Trata das formas de se fazer cincia. Cuida dos
procedimentos, das ferramentas, dos caminhos. A
finalidade da cincia tratar a realidade terica e
prtica: para atingir-se tal finalidade, colocam-se
vrios caminhos (DEMO, 1987, p. 19).

A abordagem de anlise dos contedos est prevista como mista,

abrangendo aspectos quantitativos e qualitativos. A pesquisa est
caracterizada como terico-emprica do tipo exploratria. Em sua fase
inicial, pode ser considerada como exploratria. Dada a importncia do
tema, torna-se fundamental explorar os trabalhos cientficos e os
referenciais sobre responsabilidade social e sustentabilidade corporativa,
integrando-os ao conhecimento de modelos genricos e prticas
correntes de gesto ambiental, objetivando subsidiar a etapa
experimental da pesquisa.

172
Nos estudos exploratrios tem-se a possibilidade de fazer uso do
recurso de estudo de caso, considerando que na validao do modelo a
pesquisa adota o mtodo da pesquisa-ao.
Pesquisa-ao definida da seguinte forma, por Thiollent (1988,
p.14):
Pesquisa-ao um tipo de pesquisa social com
base emprica que concebida e realizada em
estreita associao com uma ao ou com a
resoluo de um problema coletivo e no qual os
pesquisadores e os participantes representativos
da situao ou do problema esto envolvidos de
modo cooperativo ou participativo.

Thiollent (2000) ressalta que toda pesquisa-ao do tipo

participante, porm, nem toda pesquisa participante uma pesquisaao. Na opinio do autor,
A pesquisa participante , em alguns casos, um
tipo de pesquisa baseado em uma metodologia de
observao participante, na qual os pesquisadores
estabelecem relaes comunicativas com pessoas
ou grupos da situao investigada com o intuito de
serem mais bem aceitos. Neste caso, a
participao , sobretudo, participao dos
pesquisadores,
e
consiste
em
aparente
identificao com os valores e os comportamentos
que so necessrios para a sua aceitao pelo
grupo em referncia: [...] uma pesquisa pode ser
qualificada de pesquisa-ao, quando houver
realmente uma ao por parte das pessoas ou
grupos implicados no problema sob observao
(THIOLLENT, 2000, p. 15).

Nesta proposta de estudo, a empresa avaliada dever contribuir

sobremaneira para o alcance dos objetivos, condio relevante para a
clarificao do problema e aprofundamento do assunto. A figura 22
oferece uma viso da estrutura das etapas desenvolvidas para o trabalho.

173

Figura 22: Esquema da Pesquisa.

Fonte: Elaborado pelo autor .

174
4.2 INSTRUMENTOS DE COLETA DE DADOS
Os contatos com a empresa iniciaram em maio de 2009, com uma
entrevista com os colaboradores da rea da qualidade e meio ambiente,
objetivando apresentar a proposta da tese e os motivos da escolha da
empresa. Em junho do mesmo ano foi encaminhada uma proposta de
trabalho, com detalhamento bibliogrfico, objetivos, metodologia a ser
empregada, cronograma da pesquisa.
Decorridos 30 dias, a proposta foi aprovada, condicionada
aplicao das seguintes ressalvas:
no divulgao de dados que possibilitassem a identificao
da empresa;
os participantes das reas devem estar comprometidos em no
divulgar informaes sigilosas relativas empresa;
apresentao dos resultados finais inicialmente para a
empresa.
Com a aprovao da proposta de trabalho, iniciou-se a pesquisa.
O primeiro passo foi o agendamento de uma visita empresa
objetivando uma reunio com os setores envolvidos para o
desenvolvimento do estudo.
Esta etapa teve a durao de dois dias. Neste processo inicial de
coleta e verificao de informao foram programadas reunies com os
gestores das reas da qualidade e meio ambiente, contabilidade,
financeira, compras, recursos humanos e produo.
Nas reunies foram verificados os dados e informaes que
estavam disponibilizadas internamente, considerando que para o usurio
externo somente so disponibilizadas as informaes financeiras
padronizadas. Foram verificados os documentos, como: relatrio
ambiental, relatrio de recursos humanos, plano de contas, detalhamento
de centro de custos, controle de fornecedores crticos para o meio
ambiente, controle de resduos slidos, controle de produo e manuais
da qualidade e gesto ambiental.
Posteriormente, foram conhecidas as instalaes da empresa
(administrao, produo, aterro industrial desativado, rea de
reflorestamento e preservao, estao de captao de gua, subestao
com geradores, tanque de equalizao de efluentes).
Considerando que a proposio do modelo do relatrio tem como
objetivo apresentar a evoluo no decurso do tempo, por meio da
utilizao de indicadores, tomando por base perodos consecutivos,

175
neste estudo, devido impossibilidade de trabalhar anos completos,
como 2007, 2008 e 2009, adotou-se, como base de anlise o semestre. O
ano de 2007 foi excludo, devido impossibilidade de agrupamento dos
dados. A limitao encontrada para adoo dos anos completos (12
meses) est na falta de liberao de dados fornecidos pela empresa. Para
o ano de 2009, o prazo para fechamento das informaes contbeis
31/03/2010, que inviabilizaria o trmino deste trabalho. Desta forma, o
perodo abrangido por esta pesquisa atinge o primeiro semestre de 2008
e o primeiro semestre de 2009. Logo, replicando este mesmo trabalho
para o perodo de 12 meses, os resultados obtidos podem sofrer
variaes.
A coleta de dados teve incio na rea de recursos humanos,
responsvel tambm pelas informaes sociais, com visita in loco e
verificao de documentos. Os dados foram obtidos por meio do mapa
de comportamento da folha de pagamento, mapa resumo do custo total
da folha de pagamento, comparativo anual de funcionrios, estatstica de
movimentao de pessoal, mapa receita bruta per capita, quilos
produzidos per capita/dia, nmero de funcionrios, rotatividade,
absentesmo e benefcios, considerando alimentao, transporte, sade,
seguro de vida, creche e bolsas de estudo, referente ao primeiro semestre
de 2008 e primeiro semestre de 2009.
Posteriormente, ao fazer a coleta de informaes sociais, foi
iniciada a busca e coleta de informaes econmicas e financeiras e a
verificao de documentos como: balano patrimonial, demonstrao do
resultado do exerccio, demonstrao das mutaes do patrimnio
lquido, notas explicativas e a demonstrao do valor adicionado.
A limitao quanto aos registros financeiros e contbeis que a
anlise efetuada da empresa, restringe-se aos balanos semestrais e
anuais disponveis no site http://www.bmfbovespa.com.br, no
identificando assim os elementos que determinam a composio dos
saldos finais, impossibilitando uma anlise mais criteriosa, pois, no
sistema tradicional de contabilidade a maioria dos investimentos e
custos ambientais est alocada em contas abrangentes e mesclada com
outras informaes, de forma a no ser possvel identific-los e to
pouco uma gesto adequada. Mesmo a empresa possuindo um sistema
de gesto ambiental e certificao ISO 14001, outra limitao para a
coleta de dados, que a contabilidade atende aos requisitos legais,
tributrios e de interesses dos acionistas, no apresentando participao
na mensurao e evidenciao socioambiental.
Entretanto, a mensurao e evidenciao dos custos ambientais
esbarram nas limitaes aqui ressaltadas, o que impossibilita um

176
tratamento especfico para estes elementos neste trabalho. Devido as
estas limitaes, alguns dados contbeis foram reagrupados em
denominaes distintas das tratadas pela contabilidade da empresa, e sua
tabulao em planilhas excel.
Para melhor detalhar as prticas de gesto ambiental na empresa,
foi enviado para os gerentes de produo, por correio eletrnico um
questionrio composto por perguntas abertas, com objetivo de
identificar as prticas de gesto ambiental adotadas na empresa.
Posteriormente, foram coletadas informaes juntos aos gerentes de rea
e de documentos, como: manual da qualidade e gesto ambiental,
relatrio ambiental, relatrio critico de fornecedores, plano de
monitoramento e medio, formulrio de objetivos e metas, relatrio de
monitoramento atmosfrico das caldeiras, relatrio de efluentes e, por
fim, a identificao das prticas de gesto ambiental.
4.3 TRATAMENTO DE DADOS: CONSTRUO DE
INDICADORES E RELATRIO CONTBIL
Este captulo est estruturado com a finalidade de explicitar os
aspectos metodolgicos aplicados para atender aos objetivos especficos
definidos neste trabalho. Para tal, apresenta-se os objetivos descritos no
captulo 1 e os procedimentos para o seu desenvolvimento.
A pesquisa bibliogrfica possibilitou investigar as diretrizes de
informaes ambientais, definidas pela literatura nacional e estrangeira.
A caracterizao de impacto ambiental e sua relao com o ambiente
econmico e social, remetem relao entre as prticas empricas de
processos industriais, voltadas obteno do lucro e necessidade
constante de tcnicas direcionadas a mecanismos de desenvolvimento
limpo.
A pesquisa de campo buscou identificar um relacionamento das
prticas de gesto socioambiental, a partir de dados observveis ou
disponveis, com a realidade empresarial. Esta relao entre o terico e o
emprico na empresa est delineada pelo uso de indicadores no
monitoramento ambiental e a posterior certificao do seu sistema de
gesto ambiental.
Buscou-se, por meio da contabilidade ambiental, identificar
fontes de informaes,
tais como os relatrios contbeis e
administrativos, relativos s questes sociais, econmicas e ambientais,
nos diversos setores na empresa, de modo a construir os relatos de suas
inter-relaes. A pesquisa bibliogrfica e a pesquisa de campo

177
reagrupados em denominaes distintas das tratadas pela empresa,
possibilitaram ao pesquisador utilizar a contabilidade ambiental como
instrumento de avaliao socioambiental, e definir o escopo de
mensurao e evidenciao.

Atribuir indicadores de sustentabilidade a partir da
contabilidade ambiental, subsidiados pelas diretrizes da Global
Reporting Initiative e norma ISO 14031.
Para atingir o primeiro objetivo, buscou-se, por meio da anlise
minuciosa das diretrizes da GRI, da norma ISO 14031 e das ferramentas
da contabilidade ambiental, a definio da estrutura do modelo de
avaliao e a composio de indicadores. A partir da norma ISO 14031
definiu-se seis categorias de indicadores como apresentado a seguir:
1. Indicadores Absolutos - IA
2. Indicadores de Operao IO;
3. Indicadores de Gesto IG;
4. Indicadores de Condies Econmicas e Financeiras - ICEF;
5. Indicadores de Condies de Trabalho e Sociais ICTS;
6. Indicadores de Condies Ambiental ICA.
Os dados inicialmente avaliados foram os constantes no relatrio
de objetivos e metas, plano de monitoramento e medio, manual da
qualidade e meio ambiente, relatrio ambiental, relatrios contbeis,
relatrio de composio da folha de pagamento e encargos sociais,
licenciamento ambiental, entre outros.
Buscou-se incluir para cada uma das seis categorias aqui
definidas os indicadores da norma ISO 14031 e da GRI, abordando as
reas de critrio econmico, meio ambiente e critrio social. Os
conceitos da contabilidade ambiental permitiram ao pesquisador a
visualizao e integrao destes indicadores.

Identificar as prticas de gesto ambiental adotadas em
uma empresa do setor txtil certificada pela ISO 14001.
Atendendo aos interesses da proposta de trabalho apresentada
empresa, foi encaminhado aos gerentes de rea um questionrio aberto,
por meio eletrnico, com o propsito de identificar as prticas de gesto
ambiental j adotadas. Este consiste no segundo objetivo proposto nesta
tese. No formulrio de entrevista, identifica-se quatro objetivos da
gesto ambiental, que os entrevistados deveriam responder: quais so os
processos ou atividades adotadas na empresa, que buscam reduzir ou
eliminar o impacto ambiental dentro de sua atividade, objetivando?

178
reduzir ou eliminar o impacto ambiental causado por efluentes
hdricos;
reduzir ou eliminar o impacto ambiental causado por emisses
atmosfricas;
reduzir ou eliminar o impacto ambiental causado por resduos
slidos;
reduzir ou eliminar o consumo de recursos naturais renovveis
e no renovveis.
Em atendimento ao questionrio foram apresentados: o
formulrio de objetivos e metas, contemplando programas nas reas de:
energia eltrica, resduos, estudo do destino das cinzas, estudo de rudos,
reuso de gua, gerenciamento de resduos, sensibilizao ambiental,
substituio de equipamentos; e o manual de gerenciamento e controle
de resduos slidos.
A anlise destas informaes possibilitou identificar as aes que
so priorizadas na empresa, dentro da gesto ambiental. A visita in loco
auxiliou o pesquisador no aprofundamento das informaes de cada
setor da empresa e particularidades de evidenciao.

Levantar dados econmicos, sociais e ambientais em uma
empresa do setor txtil certificada pela ISO 14001.
Durante o processo de entrevistas e visitas na empresa, foram
coletados dados primrios e secundrios, com o objetivo de identificar
e/ou desenvolver indicadores econmicos, sociais e ambientais,
buscando avaliar o desempenho de prticas socioambientais.
As informaes foram obtidas no site da empresa, em relatrios
internos, em demonstraes contbeis e financeiras, informativos de
gesto, cadastro interno de fornecedores, plano de monitoramento e
medio, manual ambiental e da qualidade, formulrio de objetivos e
metas, programa de gerenciamento de resduos, relatrio ambiental e da
qualidade, relatrio de recursos humanos, nas entrevistas e reunies, em
observaes do pesquisador, entre outros.
A validao destes dados subsidia o terceiro objetivo especfico.
A coleta foi estruturada em quadros entre indicadores internos, adotados
pela empresa, e os indicadores sugeridos pela GRI (Quadros 19 e 20).
Os quadros esto estruturados conforme as diretrizes da GRI em um
sistema de medio de desempenho em sustentabilidade formado por
trs critrios de medio (social, econmico e meio ambiente), cada qual
subdividido em categorias, e confrontado com os dados apurados nas

179
reas especificas, destacando as categorias com dados compatveis com
os requisitos estabelecidos para a construo do modelo.

180

Quadro 19: Identificao e coleta de indicadores sociais

Fonte: Adaptado da GRI

Com o cruzamento destes pontos, buscou-se uma maior

amplitude para a anlise do conjunto de dados disponveis para compor
o relatrio. O quadro 20 apresenta os protocolos da rea econmica e
ambiental. A rea econmica est subdividida em quatro categorias de
identificao de dados ( desempenho econmico, presena no mercado,
relao com stakeholders e impactos econmicos diretos).
A rea ambiental apresenta nove categorias de identificao de
dados (materiais, energia, gua, biodiversidade, emisso, efluentes,
resduos, produtos e servios, conformidades, transporte e geral). Para
cada categoria da rea econmica ou ambiental existem protocolos

181
indicativos, que possibilitaram ao pesquisador uma maior interao com
as particularidades da empresa e posterior construo do modelo.

182

Quadro 20: Identificao e coleta de indicadores econmicos e

ambientais
Fonte: Adaptado da GRI

A partir desta estrutura apresentada nos quadros 19 e 20 existe

uma maior possibilidade do pesquisador identificar quais os dados que
esto disponveis na empresa; quais com possibilidades de coleta dentre
as diversas reas da empresa; quais no so medidos ou gerenciados.

Aplicar o modelo de relatrio de sustentabilidade, a partir

da cincia contbil, que avalie o desempenho de prticas de gesto

183

ambiental, que avalie as prticas de gesto socioambiental em

empresa certificada pela ISO 14001 do setor txtil.
Atendidos os objetivos anteriores, a construo do relatrio de
sustentabilidade, para avaliar o desempenho de prticas de gesto
ambiental, constituiu o ltimo objetivo especfico. O modelo de relatrio
proposto foi estruturado, tomando-se como base as diretrizes do
relatrio de sustentabilidade da GRI e os conceitos da norma ISO
14031. O relatrio foi organizado com indicadores qualitativos e
quantitativos, dentro da abordagem triple bottom line, subdividido em
indicadores absolutos, indicadores de gesto, indicadores de operao e
indicadores de condies (econmicas e financeiras, trabalhistas, sociais
e ambientais).
Na estruturao dos indicadores, recorreu-se a um modelo que
evidencia e comunica s partes interessadas os investimentos em prtica
de gesto socioambiental, disposto a partir das informaes contbeis,
informaes trabalhistas, sociais, legais e ambientais, com modificaes
na estrutura de evidenciao frente a abordagem contbil tradicional,
bem como na composio dos indicadores e nos objetivos de
evidenciao.
No modelo buscou-se uma evidenciao para trs anos
consecutivos, de forma a identificar as operaes intensivas em
recursos, perseguindo por modelos de produo mais eficientes, bem
como contribuir no processo de melhoria contnua.
A coleta de dados para este modelo de relatrio iniciou por meio
da anlise de documentos internos existentes nos diversos setores da
empresa, na verificao in loco, na anlise das informaes disponveis
no site da empresa e nas informaes contbeis ajustadas pelo
pesquisador.
Com o fluxograma estabelecido na figura 22, o pesquisador
passou a identificar a forma de coleta de dados para o relatrio,
classificando-os em trs tipos de contedo:
Perfil - so informaes que estabelecem o contexto geral para a
compreenso do desempenho organizacional, tais como sua estratgia,
governana e a descrio dos principais impactos, riscos e
oportunidades;
Forma de Gesto - define o contedo que descreve o modo
como a organizao trata determinado conjunto de temas, categoria de
indicador, visando fornecer a compreenso do desempenho em cada
rea especfica definida no relatrio;
Indicadores de Desempenho - so informaes comparveis sobre o
desempenho econmico, ambiental e social da organizao. Sempre que

184
possvel deve-se usar indicadores especficos da organizao, alm dos
estabelecidos pelo modelo adotado
A figura 22 contempla o contedo que deve ser includo no
relatrio de sustentabilidade. Contempla uma viso dos fluxos de
entrada dos princpios e orientaes e contedos do relatrio. A
aplicao destes princpios determina os pontos de relato, contedo,
qualidade da informao e sobretudo os limites do relatrio.

185

...................................................................

CONTABILIDADE AMBIENTAL
Indicadores de condies

Indicadores de gesto

Indicadores de operao

Indicadores absolutos

RELATRIO CORPORATIVO PRTICAS DE GESTO SOCIOAMBIENTAL

Figura 23: Princpios, orientaes e contedos do relatrio de

sustentabilidade corporativa.
Fonte: Adaptado da GRI.

186
Ao estabelecer este critrio de anlise, foi possvel identificar e
definir os limites do contedo do relatrio e o seu planejamento.
4.3 CARACTERIZAO DA EMPRESA
A empresa objeto de estudo atua h mais de 100 anos no
segmento txtil, produzindo o mais alto padro de qualidade em
produtos de banho, cama e mesa. Em 1930, passou a produzir
definitivamente toalhas de banho.
Em 1972, d incio s exportaes, comercializando seus
produtos para os principais mercados consumidores do mundo. Apesar
dos constantes ajustes econmicos que o pas vem sofrendo nas ltimas
dcadas, a poltica de exportao foi sustentada. Esta parceria e a
continuidade que a Empresa desenvolve e constri com seus clientes e
mercados de todo o mundo garante-lhe um lugar de destaque dentre as
principais empresas exportadoras.
Numa rea total de 850 mil m e 60 mil m de rea construda, em
um dos maiores polos txteis, est localizada na regio sul do Brasil, no
Estado de Santa Catarina. Atualmente destaca-se pelos seus sofisticados
processos de produo e equipamentos atualizados; diferenciando-se no
mercado interno e externo, com uma produo mensal de quinhentos mil
quilos de produtos acabados.
A sua produo totalmente verticalizada,e a sua principal
matria-prima, o algodo, passa pelos processos de fiao, tecelagem,
beneficiamento e confeco.
Alm disso, a empresa mantm programas para a melhoria da
qualidade de vida dos funcionrios, tais como: restaurante industrial,
que serve refeies completas e balanceadas, assistncia mdica e
ambulatorial, com equipe e instalaes adequadas, auxlio na compra de
medicamentos, programas preventivos de doenas, incentivo ao estudo
para cursos de nveis tcnico, graduao, ps-graduao e lnguas, oferta
de treinamentos internos e externos voltados ao desenvolvimento
profissional e pessoal, e um trabalho de elevao dos nveis de
escolaridade nos ensinos fundamental e mdio. Mantm convnio para
transporte de funcionrios, com linhas diretas dos principais bairros,
creche domiciliar, seguro de vida em grupo, rea de lazer e recreao,
loja interna, alm de postos de atendimento bancrio automatizados.
Procurando atender exigncia de seus clientes no mercado
externo, desde 2003 possui o certificado ko-Tex. Esta certificao, que

187
tem que ser renovada anualmente, exige que os produtos utilizados na
fabricao de seus artigos no so nocivos sade do consumidor final.
H algum tempo vem procurando se adequar postura de
empresa ecologicamente correta e para isso algumas aes foram
desenvolvidas, como a criao dos seguintes produtos:
 Toalha Natural Linha produzida em diversas cores, porm
utilizando linha de corantes que atendem aos requisitos
internacionais de no serem agressivos ao ser humano.
 Toalha com Algodo Orgnico Linha de toalhas produzida
com algodo orgnico cultivado sem a utilizao de
fertilizantes ou agrotxicos. Esta toalha ainda no est
sendo produzida em escala comercial pela pouca oferta no
mercado de algodo orgnico. Existe somente uma fazenda
que produz e em pequena quantidade.
 Toalha com Fibra de Bambu - Linha lanada em 2008. Tratase de produtos com fibra derivada da celulose do bambu que
apresenta como caracterstica um antibactericida natural.
Diante do atual cenrio nacional e internacional, a empresa
sustenta uma poltica de gesto, baseada nos princpios da qualidade e
de preservao ambiental, conservando o compromisso com o
atendimento s necessidades de seus clientes e com o respeito ao meio
ambiente.

188

5 RESULTADOS E DISCUSSES
Neste captulo, esto apresentados os resultados encontrados em
cada uma das etapas metodolgicas, definidas anteriormente,
sistematizados por objetivos especficos.

Primeiro Objetivo Especfico: Atribuir indicadores de
sustentabilidade a partir da contabilidade ambiental, subsidiados
pelas diretrizes da Global Reporting Initiative e norma ISO 14031;
Os indicadores de sustentabilidade a serem utilizados em um
relatrio corporativo precisam ser representativos do setor, consensuais,
de fcil coleta e uso, possveis de serem desagregados em outros nveis,
de fcil entendimento pelas diversas partes interessadas (internas ou
externas) e sobretudo apontar para os pontos fortes e fracos da
organizao, como destacado por OCDE (1992), UNCTAD/ISAR, apud
Nossa (2002).
Este relatrio pode ser utilizado para que se compare o
desempenho da organizao dentro de certo perodo de tempo,
permitindo que se conhea melhor sua estrutura interna e externa e
gradativamente se aperfeioe seus indicadores, bem como a
profundidade da informao. Os indicadores expressos em relatrios
auxiliam a organizao a converter dados qualitativos ou quantitativos
em informao sucinta sobre o esforo da administrao no
gerenciamento de prticas operacionais.
Contemplar os trs componentes do desenvolvimento sustentvel:
crescimento econmico, equidade social e proteo ao meio ambiente,
em consonncia com um dos principais relatrios de responsabilidade
social, ambiental e de sustentabilidade corporativa, a Global Reporting
Initiative (GRI). Trata-se de um modelo amplamente aceito para a
elaborao de relatrios de sustentabilidade, podendo ser utilizado por
organizaes de qualquer porte, setor ou localidade.
Os indicadores esto distribudos nas categorias de: indicadores
absolutos, indicadores de operao, indicadores de gesto, indicadores
de condies econmicas e financeiras, indicadores de condies de
trabalho e sociais, e indicadores de condies ambientais. Apresentam
as informaes para trs perodos consecutivos, podendo ser trimestral,
semestral ou anual. A possibilidade de comparao entre os mesmos
perodos (trimestre, semestre, ano) reflete o compromisso de melhoria
contnua, acompanhamento de longo prazo, podendo ainda ser aplicado
externamente, por meio de benchmarking com outras organizaes.

189
Sua utilizao atende ao usurio interno e externo. O grau de
detalhamento dos indicadores est relacionado aos controles internos
adotados pela empresa, s prticas e processos socioambientais, bem
como fase de estrutura da informao contbil. Para garantir a
confiabilidade das informaes apresentadas, a empresa poder ainda
submeter tal relatrio auditoria interna e/ou externa.
Aborda indicadores tradicionais como receita, custo da vendas,
investimentos, gastos com pessoal, indicadores comumente
reconhecidos na gesto ambiental e no reconhecidos pela contabilidade
tradicional, como eficincias na gesto de resduos, consumo de matria
e energia em quantitativo fsico e ou monetrio e indicadores raramente
reconhecidos nas prticas contbeis de evidenciao, como
monitoramento de resduos, biodiversidade, eficincia no consumo de
energia eltrica entre outros.
A originalidade desta proposta est na estrutura da informao,
com foco nos indicadores econmico, financeiro, social e ambiental.
Possui abordagem quantitativa e qualitativa da informao, priorizando
maior flexibilidade de comparao entre os perodos de evidenciao e
os nveis de qualidade da informao ( operacional, gesto e resultados)
permitindo uma maior inter-relao de avaliao da sustentabilidade
empresarial.
Os Indicadores Absolutos constituem uma categoria que informa
os dados bsicos, sem anlise ou interpretao. Indicadores Absolutos
representam os focos primrios de qualquer avaliao, pois podem
representar o consumo de materiais, energia, gua, investimentos, custos
de produo, despesas operacionais, contribuies fiscais, entre outros.
Esto expressos em valor monetrio ou em medidas fsicas (kilograma,
metro, tonelada).
Indicadores de Operao so os que relacionam os indicadores
entre si. Neste grupo de indicadores busca-se identificar outros
parmetros de desempenho econmico, social ou ambiental das
operaes da organizao. Proporcionam informaes relacionadas s
inter-relaes dos processos produtivos, do sistema operacional e
funcional, voltados ao processo de tomada de deciso.
Compara-se, por exemplo, o consumo de gua com receita de
vendas, o consumo de energia com produtos produzidos, o consumo de
matria matria-prima com reuso de gua entre outros.
Dentre os indicadores de operao possvel identificar que no
ano de 2008, o consumo de energia eltrica por quilo produzido (A22)
quadro 30, foi de 5,553 Kwh, e 5,779 Kwh em 2009. Tais valores

190
encontram-se dentro das metas definidas pela empresa que de 6,00
Kwh por quilo produzido.
J o consumo de gua por quilo produzido (A20 e A21)
identifica que algumas das medidas adotadas na empresa, como a
conscientizao interna e medidas corretivas, proporcionaram uma
reduo no consumo. No ano de 2008 o consumo foi de 1,120 M por
quilo produzido e no ano de 2009 o consumo de 0,933 M por quilo
produzido. Esta reduo representou uma economia de 610.430 M de
gua no primeiro semestre do ano de 2009.
Por meio destes indicadores possvel verificar, por exemplo,
para cada quilo produzido (A27 a A37) do quadro 30 quais elementos
entre papel, papelo, plsticos, arames dos fardos, cinzas das caldeiras
etc., foram tratados ou reciclados dentro do processo industrial, e de que
forma esto resumidos os esforos da empresa na gesto destes itens.
Esta verificao est expressa em quantitativo fsico e monetrio.
Os indicadores de gesto fornecem informaes relativas a todos
os esforos de gesto da empresa que influenciam positivamente no seu
desempenho econmico, social e ambiental. So utilizados em todos os
nveis da organizao; incluem polticas, prticas, pessoas,
planejamentos. Possuem relao direta com a poltica ambiental definida
pela empresa, possibilitando, conforme destacam OCDE (1992) e Nossa
(2002):

Melhorar continuamente o desempenho ambiental da
empresa;

Atuar de forma preventiva em relao poluio;

Evidenciar os resultados da empresa ao usurio interno e
externo.
Os indicadores de gesto podem determinar se as aes
planejadas e medidas esto de acordo com os parmetros definidos pela
empresa, ao revisar os objetivos e metas ambientais com os resultados
identificados no relatrio corporativo. Identificam a relao ou o
compromisso da empresa na avaliao de impactos financeiros
significativos, na relao com a sociedade, no atendimento as
conformidades legais, no relato das polticas e prticas com o mercado,
nos aspectos ambientais significativos, entre outros.
Os indicadores de condies ambientais forneceram informaes
sobre a qualidade do meio natural onde se localiza a empresa, sob a
forma de resultados de medies efetuadas, de acordo com os padres e
regras ambientais, estabelecidos pelas normas da empresa e/ou
dispositivos legais.

191
Concentram-se no planejamento, no controle e no monitoramento
de impactos ambientais, associados a cada processo, produto ou
servio. Baseiam-se, por exemplo, no ndice da qualidade do solo, da
gua ou do ar. So importantes para fomentar aes para proteger o
meio ambiente de uma maneira proativa.
O Quadro 21 apresenta de forma sinttica a proposta do modelo
de relatrio corporativo.

Quadro 21 Relatrio Corporativo Prticas de Gesto Socioambiental

Fonte: Elaborado pelo autor

Indicadores de Condies Econmicas e Financeiras fornecem

informaes sobre a qualidade econmica e financeira da empresa com

192
o seu entorno. Identifica a forma da distribuio de recursos financeiros,
destinados a terceiros sob a forma de trabalho, impostos e contribuies,
bem como o relacionamento financeiro da empresa com o pblico
interno e externo.
Para cada indicador incorporado ao quadro 21 atribuda uma
letra e nmero de referencia, onde os indicadores do grupo Econmico
tem como letra E, o grupo Social S e Ambiental A, conforme
apresentado no Quadro 21. Cada indicador recebe um nmero E1 o
indicador de nmero um do grupo indicador econmico, S12, um
indicador social de ordem doze.
Uma relao entre tais indicadores pode ser expressa, por
exemplo, E1/S12 ou Sn/E1. Sn representa um dos indicadores absolutos
do grupo Social apresentados no relatrio. So especialmente
importantes para se verificar, por exemplo, nveis de consumo de
recursos (materiais ou financeiros) e de emisses relacionadas s etapas
do processo. Estes indicadores passam a ser associados a valores de
entrada e sada, para verificar a relevncia de cada indicador abordado
dentro da atividade operacional da empresa.
Indicadores de Condies de Trabalho e Sociais fornecem
informaes sobre a qualidade das relaes sociais, de segurana, sade
e trabalho da empresa para com o pblico interno e externo, sob a forma
de resultados de medies efetuadas de acordo com os padres e regras
estabelecidos pelas normas da empresa e dispositivos legais.
Relacionam os esforos despendidos na empresa para a melhoria
da qualidade de vida dos colaboradores e da populao onde atua.
Identificam-se as horas de treinamento e desenvolvimento profissional,
nmeros de atendimentos e exames mdicos de preveno sade do
trabalhador, acidentes de trabalho e o afastamento temporrio do
funcionrio por doenas (S55) decorrentes de atividade extra laboral,
que do ano de 2008 para o ano de 2009 apresentou um aumento de 59%.
Concentram-se no planejamento, controle e no monitoramento
dos aspectos sociais, legais e trabalhistas associados organizao.
Baseiam-se em avaliaes, como horas de treinamento, atendimentos
em sade e segurana, contribuies para a sociedade, como educao,
cultura, esporte, sade, saneamento, alimentao e lazer, entre outros,
patrocnio de projetos de incluso social e outros convnios de
valorizao profissional.
O relatrio de sustentabilidade corporativa um instrumento de
gesto interna, possuindo aspectos como os apresentados por Campos et
al. (2007), Nossa (2002), Lins (2007) e OCDE (1992). Est formado por
um conjunto de indicadores selecionados, a partir de uma das quatro

193
fases da informao contbil, do sistema da qualidade e gesto
ambiental, processos ou programas de gerenciamento ambiental,
buscando refletir os esforos da organizao na gesto dos recursos
financeiros, sociais e naturais, bem como o cumprimento de requisitos
legais, assegurando a consistncia, a verificabilidade, comparabilidade,
o entendimento das partes interessadas, em base contnua para
determinar o desempenho socioambiental da organizao. Cabe destacar
que a empresa analisada est estruturada na primeira fase da informao
contbil, caractersticas destacadas por Gray (2003), Ferreira et al.
(2008), Ribeiro e Rocha (1999) e Skillius e Wennberg (1998).

Segundo Objetivo Especfico: Identificar as prticas de
gesto ambiental adotadas em uma empresa do setor txtil
certificada pela ISO 14001.
Buscar a preservao do meio ambiente onde est localizada
uma das preocupaes, da empresa pesquisada. Em meados dos anos
1970 foi iniciado um ousado programa de reflorestamento, que resultou
no diploma Ao Verde, conferido pela Sociedade para o Incentivo e
Gerenciamento Ambiental. A empresa possui atualmente 10 milhes de
metros quadrados de reas reflorestadas, com 3 milhes de rvores
replantadas. A gua utilizada pela indstria passa por um moderno
sistema de tratamento e a reciclagem de resduos industriais tambm
desempenha um papel fundamental neste processo de preservao do
ambiente.
A identificao da legislao ambiental nos mbitos federal,
estadual e municipal, assim como dos demais requisitos aplicveis ao
Sistema de Gesto Ambiental, realizada pela VERDE GAIA, empresa
de consultoria em legislao ambiental. Os requisitos ambientais so
disponibilizados pela VERDE GAIA por meio de banco de dados
informatizado (Sistema SOGI), sendo a empresa tambm responsvel
por atualizaes dos requisitos. O controle do atendimento aos
requisitos de responsabilidade do Analista do Sistema da Qualidade.
As atividades para a certificao ambiental ISO 14001 iniciaram
em 2005. Atualmente a empresa possui um Sistema de Gesto
Ambiental implantado, com certificao obtida em agosto de 2009. O
SGA encontra-se alinhado aos requisitos da Norma NBR ISO
14001/2004, abrange a produo e a comercializao de produtos txteis
de banho, cama e mesa. As polticas dos Sistemas de Gesto da
Qualidade e Ambiental esto apresentadas Quadro 19.

194

Temos como compromisso atender s necessidades dos nossos clientes, de

forma gil e flexvel, no que se refere a produtos e servios, mediante:
 O desenvolvimento de fornecedores confiveis;
 A conscientizao dos colaboradores, quanto a necessidade de autodesenvolvimento e trabalho em equipe;
 A otimizao dos recursos humanos e tecnolgicos;
 O lanamento de novos produtos, que garantam a satisfao de nossos
clientes;
 O reconhecimento dos colaboradores que estejam comprometidos com a
melhoria contnua do Sistema da Qualidade .
Maro / 2002

A empresa do setor txtil, com atuao no mercado mundial, visando o

respeito ao meio ambiente, tem como compromisso:
-

Melhorar continuamente o desempenho ambiental da empresa, atravs

do Sistema de Gesto Ambiental;
Atuar de forma preventiva em relao a poluio, com nfase em
efluentes lquidos, resduos slidos, e recursos naturais;
Atender a legislao, normas ambientais e demais requisitos aplicveis
s nossas atividades;
Conscientizar os colaboradores que atuam em nossas atividades
visando o comprometimento com esta poltica.
Maio / 2007

Quadro 22: Polticas da qualidade e do meio ambiente ano de 2002 e 2007.

Fonte: Dados fornecidos pela empresa txtil (2009).

A responsabilidade pela divulgao e implementao do SGA

dos Gerentes, Supervisores, Coordenadores e demais nveis com cargo
de deciso. O monitoramento da Poltica quanto sua adequao
realizado por meio de: Auditorias do Sistema de Gesto da Qualidade,
Auditorias do Sistema de Gesto Ambiental, verificaes de processo,
reunies do Comit Industrial da Qualidade e reunies do Comit
Ambiental.
O Sistema de Gesto Ambiental inclui o planejamento de todas as
atividades, processos, produtos e servios relacionados aos aspectos
ambientais significativos identificados, de modo a assegurar que sejam
executados de forma controlada. As condies de controle foram
determinadas por:

195
-

Mudanas de layout de processos

Melhorias de infraestrutura
Uso de tecnologias limpas
Equipamentos de monitoramento e controle ambiental
Planos de emergncias para impactos potenciais
Procedimentos operacionais especficos para atividades
crticas.

O Sistema de Gesto Ambiental est estruturado de forma a

assegurar os recursos necessrios para a execuo dos Programas
Ambientais e para a melhoria contnua do SGA, incluindo:
 Recursos Humanos
 Recursos Financeiros
 Recursos Tecnolgicos
 Infra estrutura Organizacional
A identificao e proviso dos recursos necessrios ao
funcionamento do Sistema de Gesto Ambiental so asseguradas com a
realizao de reunies de anlise crtica do Comit Ambiental. A
responsabilidade e a autoridade para assegurar que o SGA seja
estabelecido, implementado e mantido em conformidade com a norma
NBR ISO 14001, foi delegada pela alta administrao ao Coordenador
da qualidade, sendo este responsvel tambm pela apresentao do
desempenho do SGA alta administrao.
Para Skillius e Wennberg (1998), Lodhia (1999) e Cullen e
Whelan (2006), so vrias as contribuies para o gerenciamento da
empresa quando as prtica contbeis esto alinhadas com o sistema de
gesto ambiental. Cabe a empresa estabelecer suas metas e o
gerenciamento.
As responsabilidades do Coordenador dos sistemas da qualidade
e ambiental so apresentadas em manual prprio, juntamente com a
correlao entre os requisitos da norma e sua aplicabilidade s funes
relacionadas ao SGA. As fases de evoluo do SGA e a certificao ISO
14001, podem ser identificadas na figura 24.

196

Figura 24: Evoluo do sistema de gesto ambiental da empresa txtil

Fonte: Dados fornecidos pela empresa (2009).

Os esforos traados pela empresa nos ltimos sete anos,

iniciados no ano de 2003 com o comit ambiental e consolidado com a
certificao ambiental ISO 14001 no ano de 2009, demonstra um
processo de compromisso com as prticas e processos de gesto
socioambiental.
O Comit Ambiental, equipe gestora do SGA, responsvel pela
definio dos objetivos ambientais, de forma a atender os compromissos
definidos na Poltica Ambiental. Os objetivos e metas so mantidos em
cada nvel ou funo pertinente. So estabelecidos e implementados os
meios, prazos e responsabilidades, para o alcance dos objetivos e metas
ambientais.
Os gerentes das reas, juntamente com o Coordenador da
Qualidade e Ambiental, so responsveis pelo estabelecimento e reviso
das metas ambientais. tambm de responsabilidade das gerncias a
elaborao e reviso dos Programas Ambientais, visando o atendimento
de objetivos e metas definidos.
Entretanto, no decorrer de todo este processo, a informao
esteve sempre centrada no sistema da qualidade e gesto

197
socioambiental, sem uma preocupao com a mensurao e
evidenciao por parte da contabilidade. Justifica-se este
comportamento pelo fato da empresa manter uma escriturao contbil
para fins mercantis e societrios, no atendendo aos requisitos de uma
contabilidade voltada a gesto socioambiental.
Cabe ao Coordenador da Qualidade e meio ambiente a aprovao dos
objetivos e metas estabelecidos, assim como dos Programas Ambientais. Aps
a provao, o Programa Ambiental includo no plano de investimento da
organizao, visando proviso de recursos, quando necessrio.
O acompanhamento dos objetivos e metas ambientais realizado
por meio de reunies do Comit Ambiental. No Quadro 23 so
apresentados alguns dos objetivos e metas definidas na empresa. No
estabelecimento ou reviso dos objetivos e metas ambientais so
considerados:
A conformidade com a Poltica Ambiental;
Aspectos ambientais significativos,
Legislao ambiental e outros requisitos;
Recursos tecnolgicos, financeiros, operacionais.

198

Quadro 23: Objetivos e Metas Ambientais

Fonte: Dados fornecidos pela empresa (2009).

199
Embora a empresa apresente um comit ambiental responsvel
pelo acompanhamento e gerenciamento dos resultados dos objetivos e
metas juntamente com os gerentes das reas, cabe aqui ressaltar que este
monitoramento realizado pelos gerentes que tm relao direta com a
mensurao deste resultado como apresentado na tabela 5, referente ao
consumo de energia eltrica, onde os responsveis so as reas de
fiao, beneficiamento e tecelagem, reas de produo.
Tabela 4: Consumo de Energia Eltrica na empresa

Fonte: Dados fornecidos pela empresa Txtil (2009).

A contabilidade como fonte que alimenta o sistema de

informao, no participa da elaborao do plano de objetivos e metas,
do acompanhamento, e to pouco reconhece os efeitos das variaes
ocorridas no perodo, para fins de registros contbeis. A contabilidade
reconhece apenas os valores monetrios quando apresentados por meio
de documentao, ou seja, notas fiscais.
A empresa tem desenvolvido objetivos e metas para cumprir sua
poltica ambiental. Para a meta de reduzir em 5% o consumo de gua em
relao mdia de 2007, at julho de 2009, existem dois programas. O
primeiro desenvolvendo pesquisas na reutilizao de gua industrial,
trata-se de um projeto piloto para o desenvolvimento de novas
tecnologias para o reaproveitamento de gua, intitulado INOTEXTIL,
onde participam quatro empresas juntamente com a Universidade
Federal de Santa Catarina, o SENAI/SC e o FINEP. O custo de
implantao deste projeto apresenta viabilidade ambiental, pois
identifica a possibilidade de reuso em 80% da gua, mas no apresenta
viabilidade econmica, frente as atuais formas de captao de gua e
tratamento de efluentes utilizados na empresa.
O segundo programa um projeto interno para conscientizao
dos colaboradores quanto ao uso da gua e a implantao de melhorias

200
para reduzir o seu consumo. Por meio deste projeto a empresa mantm
a possibilidade de disseminao interna e externa quanto ao melhor uso
deste bem natural. Este projeto apresenta uma previso de desembolso
de R$ 50.000,00 (cinquenta mil reais) que inclui palestras, cursos, bem
como benfeitorias prediais como troca de torneiras, reviso do sistema
sanitrio, instalao de filtros e bebedouros entre outros. Deste
programa, os valores materiais possuem registros contbeis, mas da
capacidade de benefcios ambientais futuros no foram apresentados
indicadores.
Este projeto apresentou uma reduo no consumo de gua no
primeiro semestre do ano de 2008 para o primeiro semestre do ano de
2009 de 16,7% no consumo de gua M/kgs de tecido produzido, mas
ainda distante da meta de 0,090 M/kgs produzido. O ndice atual de
0,933 M/kgs produzido. Tambm neste projeto no h participao da
contabilidade.
Destacam-se dois aspectos importantes relacionados ao melhor
gerenciamento contbil das prticas ambientais como descritos nesta
pesquisa. Primeiro, a empresa dever conduzir uma tentativa de
incorporar elementos ambientais em dados contbeis como ressaltado
por Gray et al. (1993), Lodhia (1999), ONU (2001), Ribeiro (2005),
Burritt e Saka (2006) e Cullen e Whelan (2006). Por ltimo, a empresa
dever exigir um maior envolvimento dos profissionais da rea contbil
na construo e divulgao dos aspectos socioambientais, como definido
por Lodhia (1999), Gray et al. (1993) e Burritt e Saka, (2006).
A empresa mantm um rigoroso programa de gerenciamento
ambiental de resduos slidos (PGRS), que tem como objetivo definir,
estabelecer e descrever as aes e diretrizes bsicas para o atendimento
de requisitos legais e normas aplicveis, contemplando a gerao dos
resduos
slidos,
segregao,
acondicionamento,
coleta,
armazenamento, transporte e disposio final, bem como a proteo
sade pblica e ao meio ambiente. A prioridade dever acontecer na
seguinte ordem: Reduzir, Reutilizar, Reciclar e por ltimo dispor em
aterros. As atividades e/ou setores da empresa, com os respectivos
resduos gerados, so:
Fiao: Resduos de plstico (cones, tubetes, embalagens),
papel, papelo (caixas, cones), piolho de algodo, no
reciclvel, resduo de varredura, contaminados (estopas,
embalagens de leo e graxa)
Tecelagem: Resduos de plstico (cones, embalagens), papel,
papelo (caixas de papelo, cones), no reciclvel, resduo de

201

varredura, contaminados (estopas, embalagens de leo e

graxa), p da tosquiadeira, retalhos.
Beneficiamento: Resduos de plstico (cones, embalagens),
papel, papelo (caixas de papelo, cones), no reciclvel,
resduo de varredura, contaminados (estopas, embalagens de
leo, graxa e qumicos), retalhos.
Confeco: Resduos de plstico (cones, embalagens), papel,
papelo (caixas de papelo, cones), no reciclvel, resduo de
varredura, contaminados (estopas, embalagens de leo e
graxa), retalhos.
Expedio: Resduos de plstico (embalagens), papel, papelo
(caixas de papelo), no reciclvel, resduo de varredura.
Ptio e servios gerais: resduos de construo civil, sucatas
metlicas, sucatas de PVC/plstico, madeira, sobras de tinta,
latas de tinta, colas e vernizes (secas), solvente (thinner),
panos e estopas contaminadas com leo e graxa, copos de
gua / caf, no reciclveis (materiais de escritrio, papel de
bala, papel toalha, papel higinico, lenos, etc).
Setor de caldeira: cinzas de caldeira, estopas contaminadas
com leos e graxas.
Refeitrio e cozinha: sobras da preparao de alimentos,
resduos no-reciclveis (guardanapos, embalagens de gneros
alimentcios, palitos, etc.), copos plsticos descartveis, sobras
de comidas e restos de comida, leo de fritura.

Visando a coleta seletiva, os resduos so separados por grupos,

considerada a classe de acordo com a NBR 10.004, a identificao e
cdigo de cores de acordo com a Resoluo CONAMA 275/01,
procurando ao mximo possvel ter o resduo segregado na fonte
geradora, conforme quadro 24:

202
COLETORES

DENOMINAO

AZUL

Papel / Papelo
Reciclvel

VERMELHO

Plstico Reciclvel

VERDE
CLARO

Txtil Seco

CINZA

Resduos No
Reciclveis

LARANJA

Resduos
Contaminados /
Perigosos

VERDE

Vidros

AMARELO

Metais Reciclveis

MARROM

Orgnicos

PRETO

Madeira

BRANCO

Resduos
Ambulatoriais

DESCRIO
Todos os tipos de papis
secos: papel de escritrio,
caixas de papelo no
contaminadas, etc.
Todos os resduos de
materiais plsticos no
contaminados: cones,
embalagens, etc.
Resduos txteis no
contaminados: fios,
retalhos, etc.
Qualquer resduo que seja
no reciclvel, materiais de
escritrio, papel de bala,
papel toalha, papel
higinico, lenos, etc.
Qualquer resduo
contaminado com leos,
graxas, solventes (thinner,
querosene, gasolina),
Vidraria de Laboratrio
Qumico, pilhas e baterias.
Todos os materiais de
vidros no contaminados.
Todos os resduos
metlicos no
contaminados.
Restos de alimentos, frutas
etc.
Palet e outros resduos de
madeira.
Medicamentos,vencidos,
materiais perfurocortantes,
algodo, gaze e outros
contaminados.

Quadro 24: Gerenciamento de resduos.

Fonte: Empresa Txtil (2009)

DESTINAO
Comercializao

Comercializao

Comercializao
Aterro sanitrio ou
Classe II A, ou para
o aterro industrial
Classe II A

Classe I e sero
destinados para o
aterro industrial

Comercializao
Comercializao
Sero colocados
junto com os No
Reciclveis.
Comercializao,
reuso ou lenha.
Aterro industrial.

203
No Programa de Gerenciamento de Resduos Slidos so
considerados os princpios do 3 Rs, ou seja Reduzir a gerao de
resduos antes ou durante o prprio processo, no que se refere
quantidade, toxicidade e diversidade, Reutilizar e Reciclar.
Com este gerenciamento a empresa apresenta uma importante
melhoria ambiental ao passo que reduz o consumo de matria e energia
e contribui com o aumento da vida til dos aterros industriais. Na
implantao deste programa a empresa estabeleceu procedimentos
internos e o credenciamento de empresas para a coleta ou venda do
material.
Os resultados ambientais podem ser mais expressivos quando
desenvolvidos esforos dentro da cadeia produtiva como, por exemplo, a
substituio do uso do arame que sustenta os fardos de algodo para o
transporte, por outro material, de preferncia oriundo do processo de
reciclagem, desde que atenda a mesma utilidade funcional. No primeiro
semestre de 2008 foram utilizados aproximadamente 18 toneladas de
arame e no mesmo perodo de 2009 16 toneladas, significando um
ganho ambiental.

Terceiro Objetivo Especfico: Levantar dados econmicos,
sociais e ambientais em uma empresa do setor txtil certificada pela
ISO 14001
A definio e atribuio dos indicadores tm como objetivo a
melhor caracterizao da empresa em seus aspectos econmicos, sociais
e ambientais. Foram selecionados a partir das informaes internas da
empresa, na verificao in loco por parte do pesquisador, na anlise das
informaes disponveis no site da empresa e nas informaes contbeis
obtidas tambm pelo pesquisador, conciliados com os objetivos deste
trabalho, voltados a uma evidenciao dos aspectos e prticas
ambientais, classificados e distribudos de acordo com a figura 24.
Os resultados apresentados em cada esfera de evidenciao so as
transcries da coleta de dados ou do cruzamento dos mesmos. A
responsabilidade da causa e efeito da empresa, no havendo
interferncia do pesquisador na formatao das informaes.
Foram selecionados alguns dos protocolos propostos pela GRI,
levando em considerao os aspectos operacionais da empresa. Nesta
etapa, a ao do pesquisador est direcionada na validade dos dados e na
qualidade da informao buscando validar o mximo de protocolos
aceitos, possibilitando construir um nmero mais consistente de
indicadores.

204
O X ao lado do protocolo indica que este vlido como
instrumento de coleta de dados, est disponvel na empresa, sua base
confivel, possui relevncia e constitui instrumento para a elaborao de
indicadores. Cada protocolo poder estar associado a um ou mais
indicadores, entre as diversas reas de evidenciao. Os protocolos no
validados representam informao indisponvel ou no reconhecida
pela empresa.
Estes protocolos foram elaborados em paralelo coleta de dados
primrios e secundrios, possibilitando a formatao dos possveis
indicadores para o relatrio corporativo prticas de gesto
socioambiental. Na medida em que a definio dos protocolos avanava,
novos indicadores surgiam para dar conta dos vrios aspectos
econmicos, sociais e ambientais identificados na empresa.
Os protocolos esto classificados por esferas e as esferas
subdivididas em aspectos. A esfera econmica possui quatro aspectos a
serem avaliados, so eles: desempenho econmico, presena no
mercado, relao com stakeholdes e impactos econmicos diretos.
Os aspectos por sua vez esto associados aos protocolos que
fornecem orientao bsica para a interpretao, a medio e a
compilao de informaes, destinadas a auxiliar a organizao a
assegurar coerncia na interpretao dos indicadores de desempenho.
Cada protocolo poder ter vnculos com um ou mais indicadores.
A esfera ambiental est dividida em dez aspectos de avaliao.
Os protocolos que abrangem os aspectos ambientais buscam identificar
o desempenho relacionado a insumos (material, energia, gua) e
produo (emisses, efluentes, resduos). Alm disso, abarcam o
desempenho relativo biodiversidade, conformidade ambiental, ao
transporte e aos impactos de produtos e servios (GRI, 2006).
As identificaes sugeridas por ONU (2001), Vellani, (2007),
Van Bellen (2008) e Burritt e Saka (2006), de dados econmicos,
financeiros, sociais e ambientais, possibilitam empresa uma anlise
estruturada de sua gesto socioambiental.
O Quadro 25 apresenta os dados econmicos e ambientais que
esto disponveis na empresa e que possibilitam a avaliao de
desempenho por meio de indicadores.

205

Quadro 25: Dados econmicos e ambientais da empresa txtil

Fonte: Dados coletados na empresa Txtil (2009).
Cabe destacar, que por meio da coleta dos dados, identificam-se
elementos no gerenciados ou medidos pela empresa. Dos quarenta e
quatro protocolos econmicos e ambientais verificados na empresa,
idntica-se quatorze protocolos vlidos, o que representa 31,8%. No
grupo energia o percentual de protocolos vlidos de 40%, relao com
stakeholders e presena no mercado aproximadamente 33% e o grupo
emisses, efluentes e resduos com 30%. Por meio desta coleta de
dados, consolida-se a necessidade de evoluo nas prticas de gesto
socioambiental identificadas na empresa, bem como suas diretrizes de
evidenciao.
A dimenso social da sustentabilidade se refere aos diversos
nveis de influncia e impactos da organizao nos sistemas sobre os
quais mantm relao direta e indireta. Os indicadores de desempenho
social da GRI identificam aspectos de desempenho fundamentais
referentes a prticas trabalhistas, direitos humanos, sociedade e

206
responsabilidade pelo produto. O Quadro 26 apresenta os dados sociais
que esto disponveis na empresa, que possibilitam a avaliao de
desempenho.

Quadro 26: Dados sociais da empresa txtil

Fonte: Dados coletados na empresa Txtil (2009).
Este levantamento revela tambm a diversidade e a convergncia
entre as vrias ferramentas utilizadas pela empresa no gerenciamento
socioambiental. Ao mesmo tempo em que a empresa caminhava em
2003 para a certificao ISO 14001, adotava instrumento de gesto da
qualidade, realizava auditoria ambiental para monitorar as no
conformidades, adotava a gesto de resduos. As informaes e
controles contbeis estavam voltados ao atendimento da legislao
societria e tributria.

207
Decorrido este perodo, de 2003 at a certificao em 2009,
foram direcionados todos os esforos para implantao do sistema de
gesto ambiental e requisitos da qualidade, enquanto a contabilidade era
desenvolvida por centros de custos de natureza econmica.
Desta forma, os aspectos relevantes de natureza socioambiental,
neste perodo de seis anos, no foram monitorados pela contabilidade.
Este fato justifica a ausncia de protocolos econmicos e financeiros
com enfoque socioambiental para a construo de indicadores. No
entanto, alcanar a certificao ISO 14001 contribuiu favoravelmente
para identificar protocolos sociais, trabalhistas e ambientais.
Esta necessidade da contabilidade incorporar no processo de
contabilizao as informaes associadas a aspectos financeiros das
atividades da empresa, que tm impacto sobre a questo ambiental
destacada por Schaltegger e Burritt (2000), Kraemer (2006) e
corroborada por Gray (2001) e Nossa (2002).
A norma ISO 14031 informa que os indicadores a serem
selecionados devem ser relacionados aos aspectos ambientais
significativos da organizao, influir no seu desempenho ambiental e
refletir as vises das partes interessadas no negcio. Destaca-se por ser
um guia para seleo de indicadores ambientais em organizaes. Os
indicadores ambientais podem ser gerenciais, operacionais e de
condies ambientais. Alguns aspectos culturais e econmicos tambm
so considerados, apesar da norma no ser especfica para indicadores
destas reas.

Quarto Objetivo Especfico: Aplicar o modelo de relatrio
de sustentabilidade, a partir da cincia contbil, que avalie o
desempenho de prticas de gesto ambiental, que avalie as prticas
de gesto socioambiental em empresa certificada pela ISO 14001 do
setor txtil.
Na construo do modelo foram utilizadas as diretrizes da GRI,
juntamente com os conceitos aplicados norma ISO 14031 e as prticas
contbeis, baseados nos princpios do desenvolvimento sustentvel, com
foco na indstria txtil. Evidenciar as prticas de gesto socioambiental
adotados pela empresa, consolida a elaborao deste instrumento como
um relatrio corporativo de sustentabilidade empresarial.
Este relatrio est estruturado dentro da abordagem Triple Bottom
Line, contemplando indicadores qualitativos e quantitativos, entre
indicadores absolutos, indicadores de gesto e indicadores de condies
econmicas, sociais e ambientais.

208
O modelo de relatrio proposto parte do pressuposto de que a
entidade relatora mantm um sistema de informaes que respalde as
informaes requeridas. Neste caso especfico as informaes foram
geradas e alimentadas por meio de instrumentos como: sistema de
gesto ambiental, tecnologias limpas e medidas de preveno
poluio, indicadores ambientais, auditoria ambiental, auditoria
financeira e contabilidade financeira.
Uma limitao identificada nesta etapa do trabalho o nmero de
dados ou registros contbeis mensais reconhecidos pela escriturao
contbil da empresa. Em mdia so cinquenta mil registros entre
pagamentos, recebimentos e demais transaes. O sistema contbil
utilizado pela empresa caracteriza-se por ser um sistema integrado e
estruturado para apurao de resultados econmicos e evidenciao
financeira. Para qualquer protocolo definido nesta pesquisa, foi
identificado sempre que possvel seu registro na contabilidade
tradicional e convertido para uma base de evidenciao socioambiental
em planilhas excel.
Outra alternativa, buscando resguardar toda a escriturao
contbil, implicaria em refazer toda a contabilidade do primeiro
semestre de 2008 e 2009, reclassificando todos os registros para um
sistema de contabilidade harmnico s prticas de gesto
socioambiental. Esta prtica inviabilizaria qualquer aplicao cientfica
para estruturar um modelo de relatrio corporativo pois tal perodo
apresenta aproximadamente seiscentos mil registros.
Para atender aos critrios especficos do modelo de evidenciao
apresentado neste trabalho, fica limitado aos registros contbeis e extra
contbeis identificados como socioambiental e com controle em
planilhas excel.
Num primeiro momento este modelo pode ser entendido como
complexo ou muito difcil de ser elaborado, pela quantidade de
informaes que so solicitadas. Contudo, se construdo, tomando por
base um sistema de contabilidade socioambiental, as informaes aqui
destacadas sero facilmente coletadas.
A adoo deste modelo pode ser efetuada por qualquer empresa e
por seguimentos empresariais diferenciados. Entretanto, o uso de um
sistema de informao direcionado a estruturar este relatrio deve
apresentar confiabilidade da informao, relevncia na coleta de dados e
utilidade para a tomada de deciso.

209
O modelo est estruturado em quatro mdulos de evidenciao:

mdulo I - Perfil da entidade, Quadro 27;

mdulo II - Indicadores econmicos, Quadro 28;
mdulo III - Indicadores sociais, Quadro 29, e
mdulo IV - Indicadores ambientais, Quadro 30.

Mdulo I - Perfil da Entidade

Este mdulo tem por objetivo apresentar a empresa,
caracterizando a entidade, destacando informaes sobre a estrutura
organizacional, os parmetros definidos para o relatrio, periodicidade
do relatrio, formas de gesto e indicadores de desempenho, bem como
a preocupao com a sustentabilidade empresarial.
O mdulo I define o compromisso da organizao frente aos
parmetros estabelecidos no relatrio e os indicadores apresentados.
Esta estrutura inicial deve ser apresentada como um compromisso de
relato, inclusive com indicativo sobre a realizao de auditoria. Est
apontado no Quadro 27 o perfil da entidade, que corresponde ao mdulo
I.

210

Quadro 27: Mdulo I - Perfil da entidade

Fonte: Adaptado da GRI.

211
O detalhamento do perfil da entidade permite uma melhor
compreenso dos aspectos relacionados aplicao da norma ISO
14031 (2004) e dos atributos definidos pela evidenciao da
contabilidade da gesto ambiental. Cabe ressaltar que os princpios e
orientaes de Bellagio, como tambm aqueles da OCDE (1992) e da
GRI (2006), so requisitos extensivos aos parmetros estabelecidos pela
contabilidade da gesto ambiental e da aplicao da norma ISO 14031.
A forma de gesto e os indicadores de desempenho so as
caractersticas dos mdulos II, III e IV. Esto detalhados em indicadores
quantitativos, atendendo aos conceitos da norma ISO 14031 e diretrizes
da GRI. Os indicadores qualitativos procuram relatar o desempenho, o
compromisso e a forma de gesto, frente aos aspectos econmicos,
sociais e ambientais, destacados no relatrio corporativo.
As informaes sobre a forma de gesto devem fornecer uma
viso da abordagem da empresa, no que tange aos aspectos definidos
sob cada categoria de indicador, visando a estabelecer o contexto para
informaes sobre desempenho. A organizao poder estruturar suas
informaes sobre a forma de gesto, de modo a cobrir a totalidade dos
aspectos prioritrios sobre determinada categoria, ou agrupar suas
respostas para os aspectos caractersticos.
A dimenso econmica da sustentabilidade se refere aos
impactos da organizao sobre as condies econmicas, sobre os
sistemas econmicos em nvel local, nacional e sempre que possvel
global. Os dados econmicos coletados procuram constituir um conjunto
de informaes, tais como os sugeridos por Ribeiro e Rocha (1999),
Ferreira (1999), e Gray (2003), que identifiquem:

O fluxo financeiro entre as diversas partes interessadas;

Investimentos socioambientais;
Contingncias ambientais;
Investimentos econmicos e na cadeia produtiva;
Os principais impactos econmicos da organizao sobre a
sociedade.

O desempenho financeiro fundamental para compreender uma

organizao e sua relao econmica com o meio. A contribuio
sustentabilidade em um sistema mais amplo est relacionada com a
capacidade de gerao de benefcios futuros. Tais benefcios podem ser
expressos em unidades monetrias, como, por exemplo, o lucro, que o
resultado de toda uma relao de interdependncia entre

212
empresa/sociedade/meio ambiente, ou atravs de operaes especficas,
como vendas de produtos ou servios, aquisies, investimentos, etc.
A empresa contempla a relao entre empregados, fornecedores,
governo e clientes. A sociedade com os investimentos indiretos, por
meio dos impostos e contribuies, empregos gerados e o meio
ambiente como elemento consumidor de matria e energia,
considerando que a varivel econmica e financeira, que mantm ou
subsidia uma relao, que compromete o equilbrio entre o social e
ambiental.

Mdulo II - Indicadores Econmicos
Alguns dos principais indicadores econmicos esto destacados
no mdulo II, Quadro 28. Esto distribudos por categorias de
evidenciao: indicadores absolutos, indicadores econmicos de
operao, indicadores econmicos de gesto e indicadores de condies
econmicas e financeiras.
a) Categoria indicadores absolutos
Identifica os resultados econmicos, da atividade da empresa, os
resultados operacionais, e a aplicao destes recursos por meio de
impostos e contribuies, bem como os custos associados ao processo
produtivo. Dentre as anlises possvel identificar que os custos
associados atividade produtiva em 2008 representavam 70,07% do
valor da receita bruta e que para o ano de 2009 o valor representou um
montante de 66,65%. Segundo os gerentes da empresa, esta reduo foi
propiciada principalmente pela implantao do sistema de gesto
ambiental, decorrente de um melhor gerenciamento interno de custos e
despesas. Muito embora os custos de produo tiveram uma reduo em
aproximadamente 4 pontos percentuais, este valor no reverteu o
resultado operacional da empresa, mas aponta para uma reduo de
custos no valor de R$ 2.963.760,00 no semestre.
O indicador E5 Lucro antes de juros, impostos e depreciao,
permite usar o passado para estimar o futuro. Indica quanto os ativos
operacionais da empresa produzem dinheiro. uma mtrica financeira
que no considera os efeitos dos juros, impostos e depreciao no seu
resultado. Este indicador representa que no ano de 2008 e 2009 a
empresa mantinha uma forte dependncia do capital de terceiros em sua
atividade operacional. Esta relao de dependncia verificada
considerando os valores destacados no indicador E53.

213
b) Categoria indicadores econmicos de operao
Apresenta os principais itens que contriburam para esta reduo
do custo dos bens fabricados, ( E27 a E42) destacando-se o consumo de:
matria-prima, gua, energia eltrica e combustveis. O indicador
(E18) apresenta o montante de investimento em meio ambiente no ano
de 2008. O total investido representou um montante de R$ 8.237.150,00
e, em 2009 de R$ 882.450,00. O volume de investimento em 2008 foi
destinado para rea produtiva, indicador (E19), programa de melhoria
do consumo e recirculao de gua indicador (E20), melhorias no
consumo de energia eltrica, (E21), tratamento de efluentes (E22) e
auditoria, licenciamento e sistema de gesto ambiental, (E23). No ano
de 2009 os investimentos foram nas reas de tratamento de efluentes,
auditoria, licenciamento e sistema de gesto ambiental.
O indicador (E21), no montante de R$ 6.221.000,00, consiste no
investimento efetuado no ano de 2008, referente a aquisio de dois
geradores. Esta aquisio representou uma economia que contribuiu na
reduo dos custos de fabricao, considerando dois fatores: primeiro
deixou de consumir a energia de ponta, considerando o consumo no
horrio das 18:00 as 20:00 h, quando o valor do consumo do Kw/h
diferenciado, e a um custo maior. segundo: o sistema de fornecimento
eltrico no permitia o pleno funcionamento operacional neste horrio,
sob risco de apago. Sem o gerador, a empresa era obrigada a desligar
uma parte do sistema produtivo.
Embora o conjunto de geradores possua uma matriz energtica
diferenciada, ou seja, o consumo de leo diesel, o que significa um
maior impacto ambiental na cadeia, aquela opo, a do uso do gerador,
representa uma alternativa econmica, gerando um menor risco
socioambiental.
Os indicadores E8 e E14 demonstram os valores despendidos a
ttulo de imposto e contribuies para a Unio e o Estado, que no ano de
2008 representa respectivamente os valores de R$ 5.572.680,00 e R$
6.729.110,00. Em 2009 as obrigaes com Unio foi no valor de R$
5.561.750,00 e o Estado um montante de R$ 1.710.820,00. A reduo
dos valores repassados ao estado resultante de uma reviso dos
procedimentos tributrios adotados at ento pela empresa.
Cabe salientar que os valores repassados para Unio e para o
Estado contribuem indiretamente para o equilbrio social e
desenvolvimento local, considerando as obrigaes do Estado como
gestor destes valores.
c) Categoria indicadores econmicos de gesto

214
A categoria indicadores econmicos de gesto, E43 ao E47,
apresenta indicadores qualitativos que descrevem as aes e as polticas
estabelecidas pela empresa na administrao dos recursos econmicos e
financeiros, polticas e medidas voltadas ao contexto operacional,
principais prticas com fornecedores, projees de investimentos,
descrio de efeito econmico significativo sobre a atividade
operacional, bem como as decises tributrias de merecida relevncia.
d) Categoria indicadores de condies econmicas e financeiras
Esta categoria representa a gerao de riqueza, por meio da
atividade operacional. Os indicadores deste grupo, indicadores E48 ao
E56 (Quadro 28), tem por objetivo identificar a riqueza gerada pela
organizao e como ela foi distribuda entre os diversos elementos que
contriburam direta ou indiretamente, para sua gerao, isto , incorpora
elementos da demonstrao do valor adicionado. Evidencia os efeitos
econmico da empresa na sociedade e a gerao de riqueza gerada ao
seu entorno considerando: receitas, custos de venda e produo,
materiais, energia, servios de terceiros, retenes, depreciao, receitas
financeiras, salrios encargos e benefcios, tributos, juros e alugueis e o
resultado retido na empresa, sob a forma de lucro ou prejuzo.
Entre os indicadores do ano de 2008 e 2009, cabe destacar o E56
que no ano de 2008 apresentava um valor negativo de R$ 12.652.000,00
e para 2009 um valor positivo de R$ 58.918.000,00, aumento este
influenciado por procedimentos internos reconhecidos por fora da
medida provisria 470/09 e Lei 11.941/09. Tais efeitos foram
identificados pelos indicadores E54 e E55.

Mdulo III - Indicadores Sociais
Os indicadores sociais esto distribudos em cinco categorias
conforme apresentado no mdulo III Quadro 29.
a) Categoria indicadores absolutos
A primeira categoria forma os indicadores absolutos, consolidada
em vinte indicadores quantitativos monetrios. Estes indicadores
apresentam os desembolsos ocorridos na remunerao dos funcionrios
S02 e os respectivos encargos sociais S03, detalhados por fonte de
contribuio S04 a S10 e o fundo de garantia por tempo de servio S11.
b) Categoria indicadores sociais de operao

215
Esta categoria de indicadores, incorpora elementos do balano
social do IBASE (2010). Est descrita em trs grupos: indicadores
internos, externos, composio do corpo funcional, prticas de cidadania
empresarial distribuda em 27 indicadores. Estes indicadores
contemplam os benefcios concedidos aos empregados, a relao com o
valor pago a ttulo de salrio com os benefcios sociais internos, a
relao com a receita lquida de vendas bem como o compromisso da
empresa com prticas de cidadania empresarial. Este ltimo est
constitudo por um conjunto de informaes, em que a empresa
apresenta o compromisso da empresa e seu posicionamento frente a
prticas de cidadania empresarial. Tem por objetivo identificar a relao
a diviso de responsabilidade da empresa com as prticas de cidadania
empresarial.
O indicador social externo S31 representa os valores de
desembolso referentes a cota patronal para o sindicato. O ltimo grupo,
composio do corpo funcional, indicadores S33 a S43, descreve um
perfil dos colaboradores, considerando o nmero de admisses,
estagirios, empregados terceirizados, cargos de chefia entre outros.
c) Categoria indicadores de condies sociais de trabalho
Identificam as principais aes da empresa relacionadas s
condies sociais e de trabalho de seus colaboradores. So os aspectos
relacionados sade, segurana, preveno e capacitao do
colaborador.
d) Categoria indicadores sociais de gesto
A quinta e ltima categoria so os indicadores sociais de gesto,
subdividida nos grupos: prticas trabalhistas, (indicadores S64 a S71),
que contemplam temas como educao, discriminao, trabalho infantil,
sade e segurana do trabalhador, programas internos e valorizao do
capital humano.
O grupo sociedade contempla trs aes. A primeira relata a
participao na elaborao de polticas pblicas, (indicador S69). A
segunda ao uma atuao social da empresa junto com a comunidade,
(indicador S70) e, por fim, as aes voltadas formao do capital
humano, (indicador S71).
Este mdulo constitui ainda um instrumento eficaz para subsidiar
o cadastro anual do Instituto Brasileiro de Geografia e Estatstica IBGE,
no relatrio anual de pesquisa industrial. Os indicadores econmicos e
sociais esto apresentados nos Quadro 28 e 29, respectivamente.

216

Quadro 28: Mdulo II Indicadores Econmicos

Fonte:Dados da Pesquisa

Quadro 29: Mdulo III Indicadores Socias

Fonte : Dados da Pesquisa

221

Mdulo IV - Indicadores Ambientais

A dimenso ambiental da sustentabilidade se refere aos impactos
da organizao sobre sistemas naturais vivos e no-vivos, incluindo
ecossistemas, terra, ar e gua. Os indicadores ambientais abrangem o
desempenho relacionado a insumos (como material, energia, gua) e
produo (emisses, efluentes, resduos). Est destacada respectivamente na categoria de indicadores absolutos e indicadores ambientais
de operao.
a) Categoria indicadores absolutos
Os elementos que compem os indicadores absolutos (Quadro
30) na dimenso ambiental so os quantitativos monetrios relacionados
com a gesto de resduos slidos. Os indicadores (A3 ao A9),
identificam os recebimentos referentes venda de produtos reciclveis
que, em 2008, foi de R$ 232.060,00 e, em 2009 de R$ 184,790,00 e os
indicadores (A11 ao A13) formam os custos no descarte de material no
reciclado que em 2008 representou um desembolso de R$ 40.170,00 e
em 2009 de R$ 42.950,00.
A diferena entre os valores recebidos e desembolsados no
gerenciamento dos resduos slidos est evidenciada no indicador A1,
que totalizou, em 2008, um montante de R$ 191.880,00 e em 2009 de
R$ 141.840,00. Os indicadores (A27 ao A37) so os indicadores em
quantitativo fsico, relacionados com a gesto de resduos slidos.
Quantificados os benefcios financeiros no gerenciamento dos
resduos slidos, cabe destacar que todo este processo de gerenciamento
do resduo contribuiu diretamente para a vida til do aterro sanitrio.
Anteriormente a este processo todo o material era destinado ao aterro
sanitrio, sem uma coleta seletiva, desconsiderando reciclveis e no
reciclveis. Buscando um melhor resultado, frente ao processo de
certificao, a empresa incorporou um processo de conscientizao
ambiental entre colaboradores, parceiros e os fornecedores,
principalmente entre os fornecedores de produtos reciclveis.
b) Categoria indicadores ambientais de operao
So indicadores quantitativos fsicos ou monetrios e recebem
essa nomenclatura por traarem comparativos de dados com outros
parmetros, ou com os indicadores diretos, com objetivo de apresentar
um indicativo da eficincia da empresa na rea ambiental. Fornecem
informaes sobre o desempenho ambiental das operaes do processo
produtivo de uma organizao com reflexos no seu desempenho

222
ambiental. Exemplos deste indicador o consumo de matria e energia
por quilo produzido, destacando-se os indicadores (A19 ao A27) do
quadro 30. Enquanto os indicadores absolutos descrevem o valor
numrico de receita bruta de vendas, os indicadores ambientais de
gesto apresentam a relao da receita bruta de vendas com o consumo
de matria prima, ou com o consumo de energia eltrica.
c) Categoria indicadores ambientais de gesto
Os indicadores ambientais de gesto referem-se a diferentes
informaes de cunho qualitativo. o relato da empresa quanto suas
propostas e realizaes na rea ambiental, seu desempenho, seus
projetos de mdio e longo prazo, suas metas ambientais, metodologia
para reduzir o consumo de gua, cuidados com a biodiversidade,
controle da emisso de efluentes e resduos, conformidades com leis e
regulamentos entre outros.
Por meio desses indicadores a empresa apresenta mecanismos
adotados para minimizar os impactos negativos sobre o meio ambiente e
sobre a sociedade onde atua. Apresenta o seu comprometimento com a
melhoria da qualidade de vida e com a preservao da natureza,
destacando informaes sobre a forma de gesto todas as partes
interessadas. Est caracterizado por indicadores qualitativos,
evidenciados na categoria 3C Indicadores Ambientais de Gesto do
Quadro 30.
d) Categoria indicadores condies ambientais
Descrevem as condies locais da qualidade da gua, do ar, do
solo e da biota no entorno da atividade, sob a forma de resultados ou
medies efetuados de acordo com padres ambientais estabelecidos
pelas normas e dispositivos legais podendo englobar carter scio
econmico em nvel local, regional ou global. Como exemplo, cita-se, o
resultado obtido do monitoramento atmosfrico das caldeiras conforme
resoluo CONAMA 382 de 2006 e o monitoramento de efluentes
lquidos como sada do filtro anaerbio e caixa separadora gua e leo.
O relatrio corporativo prticas de gesto socioambiental, que
contempla indicadores ambientais, est demonstrado no mdulo IV,
Quadro 30.

Quadro 30: Mdulo IV Indicadores Ambientais

Fonte: Dados da Pesquisa

225
A combinao dos diversos elementos apresentados no relatrio
corporativo prticas de gesto socioambiental, evidenciam os vrios
fatores como os destacados por Lodhia (1999), Ribeiro e Rocha (1999),
Nossa (2002), Kraemer (2006), Burritt e Saka (2006), GRI (2006),
Louette (2007) e Lavaroto (2009). Este relatrio permite que a empresa
tenha uma viso estratgica de seus resultados econmicos, sociais e
ambientais, sendo um instrumento de comunicao com as partes
interessadas. Suas principais caracterstica so:

Prioriza temas e indicadores relevantes.

Divulga resultados e temas mais abrangentes de forma
imparcial, tanto favorveis e/ ou desfavorveis entidade.

As informaes so apresentadas num formato Triple Bottom
Line, que permite s partes interessadas verificar tendncias
positivas e/ou negativas no desempenho de ano para ano.

A nfase em diferentes temas do relatrio proporcional sua
materialidade.

Pode ser aplicado para qualquer tipo de empresa.

O desempenho da empresa pode ser comparado com padres
de referncia (benchmarks).

As declaraes qualitativas so relatadas com base em
documentao disponvel.

As tcnicas de medio de dados e as bases de clculo podem
ser reproduzidas com os mesmos resultados.

A fonte original das informaes do relatrio pode ser
identificada pela organizao.

As informaes so apresentadas em nvel operacional e de
gesto.

Os dados so obtidos por meio da harmonizao contbil s
prticas socioambientais.

Melhores parmetros para tomada de deciso, possibilitando o
gerenciamento proativo de riscos potenciais;

orientado pelo passado, voltado para o futuro, dentro de
uma perspectiva do processo de melhoria contnua;

Ferramenta que auxilia a prtica do Benchmarking ambiental.

226
Entretanto, considerando que somente gerenciado o que
medido, existe a necessidade de definir, entre as ferramentas de gesto,
qual o grau de envolvimento e participao da contabilidade da gesto
ambiental, quando da adoo de processos ou de prticas voltadas ao
gerenciamento socioambiental.
O Quadro 31 destaca algumas prticas e apresenta quatro
ferramentas, que podem ser utilizadas para o melhor gerenciamento da
informao contbil. Para cada etapa devem-se identificar quais
ferramentas contribuem para o processo de avaliao e construo de
um sistema de informao.
A partir deste contexto identificam-se quais critrios contbeis
sero definidos para alimentar o sistema de gesto socioambiental, ou
seja, a harmonizao contbil s prticas de gesto socioambiental,
como sugerido por Skillius e Wennberg (1998). A aplicao da
contabilidade, como instrumento de gesto, como destacado pela ONU
(2001), e a necessidade de informao contbil, com enfoque ambiental,
apresentada por Ribeiro (1992), Gray, Bebbington e Walters (1993),
Lodhia (1999), Ferreira (1999), Burritt (2004), fortalece a necessidade
da harmonizao contbil s praticas ambientais.
Este processo identificado no Quadro 31, resultar em um sistema
contbil alicerado por um sistema de gesto ambiental (SGA),
programa de produo mais limpa (P+L), auditoria ambiental (AA) e a
contabilidade da gesto ambiental (CGA) voltado a evidenciao
socioambiental que subsidiar o relatrio corporativo.

227

Quadro 31: Integrao da contabilidade da gesto ambiental s

ferramentas de gesto
Legenda: sistema de gesto ambiental (SGA), programa de produo
mais limpa (P+L), auditoria ambiental (AA) e contabilidade da gesto
ambiental (CGA)
Fonte: Elaborado pelo autor

Os relatrios propostos a partir dos quadros 27 ao 30,

concebidos como uma alternativa s prticas de evidenciao
socioambiental pela cincia contbil, tendo como objetivo principal
incorporar uma viso de sustentabilidade econmica, social e ambiental
s estratgias de gerenciamento empresarial.
Consiste em um demonstrativo de evidenciao para trs anos
consecutivos, descritos em quantitativo monetrio ou fsico, de forma a

228
identificar e ou abandonar as operaes intensivas em recursos,
perseguindo por modelos de produo mais eficientes, bem como a
contribuir para o processo de gesto socioambiental.
Apresentam em um nico instrumento de evidenciao,
indicadores de operao, indicadores de gesto e indicadores de
resultado. A base de dados que sustenta o relatrio possui os mesmos
fundamentos dos controles e registros contbeis, ou seja, definio de
contedo, estabelecimento do limite e garantia da qualidade. Desta
forma facilitada sua reviso, compilao, anlise e sobre tudo verificar
sua materialidade.
Atribui-se uma relao direta da contabilidade com os
instrumentos da gesto ambiental, como fonte provedora de informao,
para a aplicao deste modelo. Inclui em seu contexto de evidenciao o
princpio da materialidade, incluso dos Stakeholders, contribuies
para a sustentabilidade e abrangncia, requisitos estes definidos pela
GRI.
A formatao definitiva do relatrio corporativo somente foi
possvel considerando uma necessidade de evidenciao por parte da
empresa, das bases de dados existentes na empresa, da construo
emprica entre o sistema contbil da empresa e as informaes
requeridas pela a certificao ambiental e, por fim, a experincia do
pesquisador.
A definio por uma empresa do setor txtil e com processo de
certificao ISO 14001 colaborou em muito para a verificao do
modelo, como um instrumento direcionado para o processo de tomada
de deciso. Primeiro, por ser uma empresa geradora de poluentes,
grande consumidora de gua e energia eltrica, alm de seu processo
produtivo ter como matria-prima o algodo que proveniente da
agricultura.
E, por fim, uma empresa recm-certificada, que tem observado a
urgncia de consolidar em sua forma de gesto a equidade social,
econmica e ambiental, ou seja, o aumento da produo industrial deve
estar aliado a um menor gasto com insumos e matrias-primas e menor
gerao de poluentes.

229

6 CONCLUSO
A relao das organizaes com a sociedade deve estar alicerada
em premissas de preservao do ecossistema, na melhoria da qualidade
de vida e no retorno do capital investido. A evoluo das empresas teve
ter como base relatrios econmicos, financeiros ou especficos, que
identifiquem os acrscimos ou decrscimos de benefcios frente ao
modelo de gesto adotado.
O relatrio corporativo - prticas de gesto socioambiental,
proposto neste trabalho ser melhor estruturado quando consorciado a
instrumentos como anlise do ciclo de vida, produo mais limpa,
balano de massa, sistema de gesto ambiental, entre outros.
Logo, um sistema de gesto alimentado com informaes
econmicas e financeiras ter relatrios limitados, enquanto um sistema
alimentado com parmetros mais abrangentes (sociais, ambientais e
econmicos) voltados sustentabilidade empresarial, possibilitar
organizao identificar, avaliar e melhor gerenciar os riscos que surgem
de suas atividades com o meio e as partes interessadas.
Nesse cenrio, a contabilidade ambiental passa a ser de grande
valia como fonte provedora de informao. Ela possibilita conhecer a
complexidade da atividade operacional e organizacional, as variveis
ambientais, sociais e econmicas, bem como os diversos grupos de
usurios, apresentando, desta forma, a possibilidade de emitir relatrios
focados na gesto socioambiental.
O relatrio proposto neste trabalho permitiu identificar que a
prtica contbil adotada pela empresa pesquisada est voltada
unicamente ao atendimento da legislao societria e tributria, tendo
como objetivo uma apurao de resultado estritamente econmico e de
evidenciao financeira.
O relatrio permitiu, ainda, identificar
detalhadamente as informaes relativas ao desempenho socioambiental
da empresa, o que era apenas parcialmente revelado por meio do
relatrio interno de gesto ambiental.
Considerando que a evidenciao socioambiental apresentada
de forma voluntria, e que a certificao ISO 14001 recente na
empresa, ela dever evoluir gradativamente, acompanhando as prticas e
processos de gesto estabelecidos pela empresa.
O relatrio proposto evidenciou tambm os esforos da empresa,
em suas reas especficas, para melhorar seus aspectos econmicos,
sociais e ambientais, por meio dos indicadores de gesto. Seus
indicadores de operao retrataram o desempenho da atividade

230
produtiva no gerenciamento dos resduos, no consumo de matria-prima
e de gua e energia em trs perodos consecutivos. Os indicadores
absolutos indicaram o resultado econmico da empresa, pagamentos
efetuados a terceiros, ou seja, fornecedores, governo e colaboradores,
bem como os investimentos ambientais.
O estudo de caso evidenciou a importncia do relatrio proposto
que permitiu reunir em um nico documento os dados esparsos de
demonstraes contbeis, relatrios do sistema de gesto ambiental,
relatrio da auditoria interna, relatrio da auditoria de certificao ISO
14001.
Neste sentido, a aplicao do relatrio proposto, com as devidas
adaptaes ao contexto da atividade da empresa avaliada, permitiu a
obteno de inferncias, indicando um compromisso da organizao
com a gesto socioambiental. Aspectos como: investimentos em fonte
alternativa de gerao de energia eltrica, reduo dos custos de
produo, reduo do consumo de gua, gerenciamento de resduos,
cadastro crtico de fornecedores, rea de reflorestamento,
monitoramento de efluentes e resduos, incentivo a qualificao
profissional, sade e segurana no trabalho, so abordados pelo modelo.
O relatrio corporativo mostrou maior eficincia de evidenciao
socioambiental, comparado aos atuais instrumentos adotados pela
empresa, constituindo-se, desta forma, em um instrumento importante e
adicional para os stakeholders interessados na atuao responsvel da
organizao.
Em relao empresa, o relatrio revelou uma reduo
significativa nos investimentos na rea socioambiental, comparando os
anos de 2008 com 2009. Tal reduo est justificada pela reduo nas
vendas do ano de 2008 para o ano de 2009, agravado pela forte
dependncia da empresa por capital de terceiros e tambm pela a alta
carga tributria e trabalhista, que onera o processo industrial, reduzindo
de forma sistemtica os lucros da empresa. Tal condio inviabiliza a
aplicao de recursos financeiros que contribuam no processo de
melhoria contnua na rea socioambiental.
Contudo, necessria que a organizao, frente aos indicadores
apresentados nas reas econmicas, sociais e ambientais realize uma
avaliao estratgica buscando melhor eficincia para solucionar as
problemticas mais frequentes. Desta forma, a empresa poder
aprimorar e identificar as aes socioambientais em relao a sua
finalidade, seus processos e seus produtos, e criar novos indicadores
fsicos e/ou monetrios que contribuam no processo de melhoria
contnua. Ela poder ainda por meio de sua estrutura contbil identificar

231
critrios de mensurao de questes ambientais ligadas a sua atividade,
como, a avaliao e mensurao de riscos ambientais; a evidenciao de
informaes ambientais e o seu reflexo com as partes relacionadas, e
ainda desenvolver um plano de contas apropriado ao uso do modelo
elaborado.
Este trabalho representa uma pequena contribuio ao tema
gesto socioambiental, frente a sua abrangncia e relevncia, desta
forma, continuar sendo necessria novas investigaes que contribuam
com o aprofundamento da sistemtica aqui apresentada, bem como
novos instrumentos e ferramentas para a aplicao e mensurao de
aes socioambientais.
Sugerem-se novas pesquisas que procure agregar aos indicadores
um ndice de desempenho especfico para o modelo, o qual privilegie
um direcionador de resultado para cada uma das trs dimenses
apresentadas.

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