Aseveraciones

Norma Internacional de Auditora (NIA 315)

http://www.auditool.org/blog/auditoria-externa/328-estados-financieros-susaseveraciones-y-relacion-con-los-errores-materiales

La International Auditing and Assurance Standard Board (IAASB), ha emitido la

Norma internacional de Auditora (NIA 315), Identificacin y evaluacin del
riesgo de error material a travs del conocimiento y la comprensin de la
entidad y su entorno, la cual entra en vigor para auditoras de estados
financieros por periodos que inicien despus del 15 de diciembre de 2009.

El objetivo de la NIA 315 se enfoca en la responsabilidad que tiene el auditor

para identificar y evaluar los riesgos de error material, debido a fraude o a
error, que pudieran existir en los estados financieros y a nivel de las
aseveraciones implcitas en ellos, mediante el conocimiento y comprensin de
la entidad, del entorno que la rodea y de su estructura de control interno, con
el objeto de disear e implementar los procedimientos de auditora para
enfrentar los riesgos de posibles errores materiales.

Definicin de aseveracin

La NIA 315 define a las aseveraciones como: representacin o declaracin de la

administracin de una entidad, explcita o de otra ndole, incorporada en los
estados financieros, tal como la entiende o utiliza el auditor para considerar los
distintos tipos de posibles errores que puedan ocurrir.

Identificacin y evaluacin de los riegos de error material a nivel de las

aseveraciones

Para lograr identificar los riegos de error material a nivel de aseveraciones de

los estados financieros, el auditor debe obtener una comprensin de las
actividades de control que son relevantes para la auditora, con base en la cual
debe disear los procedimientos de auditora efectivos que respondan a los
riesgos evaluados. El auditor no es requerido a tener un entendimiento de
todas las actividades de control relacionadas con cada tipo de transacciones,
cuentas de balance y revelaciones en los estados financieros. Esto significa que
el auditor se enfoca en los riesgos significativos (riesgos de error material

identificados y evaluados) que, en opinin del auditor, requieren una

consideracin especial de auditora.

El auditor debe identificar y evaluar los riesgos de error material a nivel de las
aseveraciones incluidas en los estados financieros para las diversas clases de
transacciones, las cuentas de balance y las revelaciones, que le proporcionen
una base para el diseo y la aplicacin de los procedimientos de auditora.

Esta identificacin de los riesgos de error material se hace durante el proceso

de entendimiento de la entidad y de su entorno, incluyendo los controles
relevantes relacionados con los riesgos. Una vez identificados, se evalan para
saber si stos estn relacionados, de manera dominante o no, con los estados
financieros en su conjunto y su potencial afectacin a una o varias
aseveraciones.

El auditor debe relacionar el riesgo identificado con aquello que puede estar
mal a nivel de aseveracin y con los controles relevantes que tiene intencin
de probar. Asimismo, debe considerar la probabilidad de error, incluyendo la
posibilidad de mltiples errores, y si el error potencial es de tal magnitud que
podra dar lugar a una sucesiva cadena de errores importantes.

El auditor debe documentar clara, oportuna y consistentemente los riesgos

identificados y la evaluacin de error material a nivel de los estados financieros
y de las aseveraciones.

Un riesgo de negocio puede tener consecuencias inmediatas en un riesgo de

error material relacionado con los tipos de transacciones, las cuentas de
balance y las revelaciones a nivel de aseveraciones y de estados financieros.
Por ejemplo, los riesgos de negocio de una nueva lnea de produccin puede
aumentar el riesgo de error relacionado con la valuacin de los inventarios. Sin
embargo, el mismo riesgo, en combinacin con una contraccin en los
mercados en que opera la entidad, tambin puede tener consecuencias a largo
plazo, lo cual obliga al auditor a considerar lo adecuado de las asunciones o
bases para evaluar la posibilidad de la existencia de inventarios obsoletos o de
lento movimiento (error material). Situacin que debe evaluar el auditor.

Los riesgos de error material a nivel de aseveracin para las clases de

transacciones, las cuentas de balance y las revelaciones, ayudan de manera
directa al auditor, a establecer la naturaleza, oportunidad y alcance de los

procedimientos de auditora, en un nivel de aseveracin que es necesario para

obtener suficiente y apropiada evidencia de auditora.

Al identificar y evaluar los riesgos de error material a nivel de aseveracin, el

auditor puede concluir que los riesgos identificados se relacionan de una
manera dominante con los estados financieros tomados en su conjunto y,
potencialmente, podran afectar a muchas aseveraciones ms.

Uso de las aseveraciones

Las aseveraciones que debe usar el auditor para considerar los diferentes tipos
de errores potenciales que pueden ocurrir, definidas por la NIA 315, se
encuentran dentro de las siguientes tres categoras.

Categoras de las aseveraciones

1)
Aseveraciones sobre las clases de transacciones y eventos
correspondientes al periodo sujeto a auditora: Ocurrencia.

Todas las transacciones y eventos que han sido registrados son reales y estn
relacionadas con la entidad.

Integridad. Todas las transacciones y eventos que debieron haber sido

registradas, han sido registradas.

Exactitud. El importe y otra informacin relativos a las transacciones y eventos

registrados han sido registrados adecuadamente.

Corte. Todas las transacciones y eventos han sido registrados en el periodo

contable correspondiente.

Clasificacin. Todas las transacciones y eventos han sido registrados en las

cuentas contables apropiadas.

2)

Aseveraciones relativas a las cuentas de balance al final del ejercicio:

Existencia. Los activos, los pasivos y el capital existen, son reales.

Derechos y obligaciones. La entidad mantiene o controla los derechos sobre los

activos, y los pasivos son obligaciones reales y adecuadamente controladas por
la entidad.

Integridad. Todos los activos, los pasivos y el capital que deberan haber sido
registrados se han registrado.

Valuacin. Los activos, los pasivos y el capital estn incluidos en los estados
financieros con los saldos apropiados y cualquier ajuste por valuacin est
debidamente registrado.

3)
Aseveraciones sobre presentacin y revelacin: Ocurrencia y derechos y
obligaciones.

La revelacin de eventos, transacciones y otros asuntos, han ocurrido y

conciernen a la entidad.

Integridad. Todas las revelaciones que deben ser incluidas en los estados
financieros, se han incluido.

Clasificacin y comprensibilidad. La informacin financiera se encuentra,

apropiadamente, presentada y descrita, y las revelaciones estn expresadas
con claridad.

Exactitud y valuacin. La informacin financiera y otro tipo de informacin que

concierna al proceso de negocio de la entidad, se encuentran revelados
apropiadamente, y por los montos correctos, en la informacin financiera
presentada por la compaa.

Conclusin

Por lo anterior, el auditor estar atento en la bsqueda de los riesgos de error

material por fraude o error, que pudieran existir en los estados financieros a
nivel de las aseveraciones implcitas en los mismos, evaluando e identificando
los controles que prevengan los errores o fraude, con el objeto de disear
procedimientos de auditora sobre los controles que mitigan los riesgos
importantes sobre las aseveraciones.

Nia 505
4.3 Saldo y cierre de una cuenta

4.3.1 Qu es el saldo?
Es la diferencia existente entre las sumas del debe (izquierda) y las sumas del
haber (derecha) de una cuenta.

4.3.2 Tipos de saldo

Saldo deudor. Si la suma del Debe es mayor que la del Haber, se dice que la
cuenta tiene saldo deudor.
Debe 1.000 - Haber 300 = Saldo deudor 700
Saldo acreedor. Si la suma del Haber es mayor que la del Debe, se dice que la
cuenta tiene saldo acreedor.
Haber 1.000 - Debe 300 = Saldo acreedor 700
Saldo Cero. Si la suma del Debe es igual a la suma del Haber, se dice que la
cuenta est saldada, cerrada o que su saldo es cero.
Debe 1.000

- Haber 1.000 = Cuenta saldada, Saldo = 0

http://www.plangeneralcontable.com/?tit=guia-de-contabilidad-paratorpes&name=GeTia&contentId=man_ctorpes&manPage=9

NIC 1 establece la forma de presentacin del estado de resultados, el se

puede presentar de dos maneras:

Mtodo de la naturaleza de los gastos[1]; y

Mtodo de la funcin de los gastos o del costo de las ventas[2].

El Mtodo de la naturaleza de los gastos presenta las partidas que

conforman el resultado de la entidad de acuerdo a su naturaleza, y no los
redistribuir atendiendo las diferentes funciones que se desarrollan en la
entidad (no se clasifican como gastos administrativos, de ventas o costos
de ventas).
Un ejemplo de lo anterior es el siguiente:
Ingresos de actividades ordinarias

xxxx

Otros ingresos

xxxx

Variacin
proceso

de

los

productos

terminados

en

xxxx

Consumo de materias primas y otros materiales

xxxx

Gastos por beneficios a los empleados

xxxx

Gastos por depreciacin y amortizacin

xxxx

Gastos de investigacin y desarrollo

xxxx

Gastos por deterioro de activos

xxxx

Gastos financieros

xxxx

Gastos por otros impuestos, tasas y gravmenes

xxxx

Total gastos

xxxx

Ganancias antes de impuestos

xxxx

Resultado por impuesto a las ganancias

Resultado del ejercicio

xxxx
xxxx

El Mtodo de la funcin de los gastos o de los costos de

venta presenta las partidas de acuerdo con su funcin como parte del
costo de las ventas, o por los costos de actividades de distribucin o de
administracin.

Un ejemplo del anterior mtodo sera el siguiente:

Ingresos de actividades ordinarias

xxxx

Otros ingresos

xxxx

Costos de ventas
Ganancia bruta

xxxx
xxxx

Gastos de distribucin

xxxx

Gastos de administracin

xxxx

Otros gastos

xxxx

Ganancias antes de impuestos

xxxx

Resultado por impuesto a las ganancias

Resultado del ejercicio

xxxx
xxxx

De conformidad con el prrafo 104 de NIC 1, la entidad por este mtodo

debe revelar en las notas los gastos por depreciacin, amortizacin y
beneficios a los empleados.
Cul de los mtodos seleccionar?. El que histricamente se ha presentado a
los usuarios de la informacin financiera, o dependiendo de la actividad
econmica de la entidad que informa. Normalmente una entidad del sector
industrial o del sector comercio clasificara su estado de resultados por
funcin, y una entidad de prestacin de servicios podra clasificarlo por la
naturaleza.

http://www.gerencie.com/formas-de-presentacion-del-estado-deresultados.html

Formas de Presentacin:

La forma ms comn y aceptada de presentar el Estado de Resultados es la

forma de reporte la cual presenta un desglose de los gastos e ingresos,
utilizando para ello una clasificacin basada en la naturaleza de los mismos
o en la funcin que cumplandentro de la entidad, esta presentacin presenta
dos modalidades, el Estado de Resultados por Naturaleza y por Funcin. La
primera de ellas agrupa los gastos de acuerdo con su naturaleza es decir al
origen que tienen (por ejemplo depreciacin,compras de materiales, costos
de transporte, beneficios a los empleados y costos de publicidad); se
presenta en un formato que muestra todos los costos y gastos deducidos
del ingreso por ventas total. No se muestran subtotales para la utilidad bruta
o para la utilidad operacional, tal como se muestra a continuacin:

Por su parte el Estado de Resultados por Funcin es conocido tambin

como mtodo por funcin o mtodo del costo de las ventas, consiste en
clasificar los gastos de acuerdo con su funcin como parte del costo de las
ventas y de acuerdo a como los gastos o ingresos influyen en la obtencin
del Margen Comercial, Excedente de Explotacin, Resultado de
Explotacin, Resultado Antes de Participaciones e Impuestos y Resultado
neto del Ejercicio. De acuerdo a este mtodo, la entidad presentar el costo
de ventas determinado independientemente de los otros gastos e ingresos.
Este tipo de presentacin puede suministrar a los usuarios una informacin
ms relevante que la ofrecida presentando los gastos por naturaleza, pero
hay que tener en cuenta que la distribucin de los gastos por funcin puede
resultar arbitraria, e implicar la realizacin de juicios subjetivos.
En este tipo de Estado de Resultados los costos y gastos son deducidos de
los ingresos, .primeramente, el costo de los bienes vendidos es deducido de
las ventas netas para determinar el subtotal de utilidad bruta, margen bruto
o margen comercial.
Como segundo paso, los gastos de operacin se deducen para obtener un
subtotal llamado Excedente Bruto de Explotacin, seguidamente se

deducen los gastos diversos y las provisiones obteniendo el Resultado de

Explotacin y finalmente son adicionados los ingresos financieros y
excepcionales as como son restados las cargas financieras y
excepcionales obteniendo utilidad antes de participaciones e impuestos o
resultado del periodo. Finalmente se consideran la participacin los
trabajadores y el gasto de impuestos sobre la renta para llegar a la utilidad
neta.
El formato bajo el cual se presenta este esquema es el siguiente:

Determinar que forma de presentacin se adoptar en la empresa depende

de de factores histricos as como del sector industrial donde se enmarque
la entidad, sin embargo por lo general las empresas presentan ambos
esquemas. La NIC 1 Estados Financieros exige que la gerencia seleccione
la presentacin que considere ms relevante y fiable. No obstante, cuando
se utilice el mtodo del costo de las ventas, y puesto que la informacin
sobre la naturaleza de ciertos gastos es til al predecir flujos de efectivo, se
requiere la presentacin de datos adicionales sobre ciertos gastos por
naturaleza.
Cuentas del Estado de Resultados.
El Estado de Resultados esta constituido por las cuentas de Ingresos y
Gastos que segn la clasificacin del Plan Contable General, estn
agrupadas de acuerdo a su funcin en las siguientes clases:
Cuentas de Ingresos, representan los ingresos operacionales as como
otros ingresos que no tienen relacin con el giro principal del negocio. Estas
cuentas estn agrupadas dentro de las denominadas Cuentas de Gestin
(resultados) ingresos y agrupa conceptos tales como las ventas, ingresos
diversos, ingresos excepcionales e ingresos financieros.
Cuentas de Gastos, incluyen los gastos relacionados con la actividad
principal del negocio (gastos de ventas) y los que se relacionan con la

gestin administrativa (gastos de administracin), en esta clase tambin se

incluye la variacin de existencias que sirve para determinar el costo de la
mercadera vendida. Estn agrupadas como cuentas de Gestin (Egresos) y
contiene las siguientes partidas: variacin de existencias, cargas de
personal, servicios prestados por terceros, tributos, cargas diversas de
gestin, cargas excepcionales, cargas financieras, costo de ventas.
Por su parte los Saldos Intermediarios de Gestin, agrupan las cuentas que
permiten determinar el resultado financiero de la empresa hasta llegar a la
utilidad neta, estas cuentas contemplan el Margen Comercial, Valor
Agregado, Excedente (o insuficiencia) Bruto de Explotacin, Resultado de
Explotacin, Resultado antes de Participaciones e Impuestos, Distribucin
LegFormas de Presentacin:
La forma ms comn y aceptada de presentar el Estado de Resultados es la
forma de reporte la cual presenta un desglose de los gastos e ingresos,
utilizando para ello una clasificacin basada en la naturaleza de los mismos
o en la funcin que cumplandentro de la entidad, esta presentacin presenta
dos modalidades, el Estado de Resultados por Naturaleza y por Funcin. La
primera de ellas agrupa los gastos de acuerdo con su naturaleza es decir al
origen que tienen (por ejemplo depreciacin,compras de materiales, costos
de transporte, beneficios a los empleados y costos de publicidad); se
presenta en un formato que muestra todos los costos y gastos deducidos
del ingreso por ventas total. No se muestran subtotales para la utilidad bruta
o para la utilidad operacional, tal como se muestra a continuacin:

Por su parte el Estado de Resultados por Funcin es conocido tambin

como mtodo por funcin o mtodo del costo de las ventas, consiste en
clasificar los gastos de acuerdo con su funcin como parte del costo de las
ventas y de acuerdo a como los gastos o ingresos influyen en la obtencin
del Margen Comercial, Excedente de Explotacin, Resultado de
Explotacin, Resultado Antes de Participaciones e Impuestos y Resultado

neto del Ejercicio. De acuerdo a este mtodo, la entidad presentar el costo

de ventas determinado independientemente de los otros gastos e ingresos.
Este tipo de presentacin puede suministrar a los usuarios una informacin
ms relevante que la ofrecida presentando los gastos por naturaleza, pero
hay que tener en cuenta que la distribucin de los gastos por funcin puede
resultar arbitraria, e implicar la realizacin de juicios subjetivos.
En este tipo de Estado de Resultados los costos y gastos son deducidos de
los ingresos, .primeramente, el costo de los bienes vendidos es deducido de
las ventas netas para determinar el subtotal de utilidad bruta, margen bruto
o margen comercial.
Como segundo paso, los gastos de operacin se deducen para obtener un
subtotal llamado Excedente Bruto de Explotacin, seguidamente se
deducen los gastos diversos y las provisiones obteniendo el Resultado de
Explotacin y finalmente son adicionados los ingresos financieros y
excepcionales as como son restados las cargas financieras y
excepcionales obteniendo utilidad antes de participaciones e impuestos o
resultado del periodo. Finalmente se consideran la participacin los
trabajadores y el gasto de impuestos sobre la renta para llegar a la utilidad
neta.
El formato bajo el cual se presenta este esquema es el siguiente:

Determinar que forma de presentacin se adoptar en la empresa depende

de de factores histricos as como del sector industrial donde se enmarque
la entidad, sin embargo por lo general las empresas presentan ambos
esquemas. La NIC 1 Estados Financieros exige que la gerencia seleccione
la presentacin que considere ms relevante y fiable. No obstante, cuando
se utilice el mtodo del costo de las ventas, y puesto que la informacin
sobre la naturaleza de ciertos gastos es til al predecir flujos de efectivo, se
requiere la presentacin de datos adicionales sobre ciertos gastos por
naturaleza.

Cuentas del Estado de Resultados.

El Estado de Resultados esta constituido por las cuentas de Ingresos y
Gastos que segn la clasificacin del Plan Contable General, estn
agrupadas de acuerdo a su funcin en las siguientes clases:
Cuentas de Ingresos, representan los ingresos operacionales as como
otros ingresos que no tienen relacin con el giro principal del negocio. Estas
cuentas estn agrupadas dentro de las denominadas Cuentas de Gestin
(resultados) ingresos y agrupa conceptos tales como las ventas, ingresos
diversos, ingresos excepcionales e ingresos financieros.
Cuentas de Gastos, incluyen los gastos relacionados con la actividad
principal del negocio (gastos de ventas) y los que se relacionan con la
gestin administrativa (gastos de administracin), en esta clase tambin se
incluye la variacin de existencias que sirve para determinar el costo de la
mercadera vendida. Estn agrupadas como cuentas de Gestin (Egresos) y
contiene las siguientes partidas: variacin de existencias, cargas de
personal, servicios prestados por terceros, tributos, cargas diversas de
gestin, cargas excepcionales, cargas financieras, costo de ventas.
Por su parte los Saldos Intermediarios de Gestin, agrupan las cuentas que
permiten determinar el resultado financiero de la empresa hasta llegar a la
utilidad neta, estas cuentas contemplan el Margen Comercial, Valor
Agregado, Excedente (o insuficiencia) Bruto de Explotacin, Resultado de
Explotacin, Resultado antes de Participaciones e Impuestos, Distribucin
Leg Formas de Presentacin:
La forma ms comn y aceptada de presentar el Estado de Resultados es la
forma de reporte la cual presenta un desglose de los gastos e ingresos,
utilizando para ello una clasificacin basada en la naturaleza de los mismos
o en la funcin que cumplandentro de la entidad, esta presentacin presenta
dos modalidades, el Estado de Resultados por Naturaleza y por Funcin. La

primera de ellas agrupa los gastos de acuerdo con su naturaleza es decir al

origen que tienen (por ejemplo depreciacin,compras de materiales, costos
de transporte, beneficios a los empleados y costos de publicidad); se

presenta en un formato que muestra todos los costos y gastos deducidos

del ingreso por ventas total. No se muestran subtotales para la utilidad bruta
o para la utilidad operacional, tal como se muestra a continuacin:

Por su parte el Estado de Resultados por Funcin es conocido tambin

como mtodo por funcin o mtodo del costo de las ventas, consiste en
clasificar los gastos de acuerdo con su funcin como parte del costo de las
ventas y de acuerdo a como los gastos o ingresos influyen en la obtencin

del Margen Comercial, Excedente de Explotacin, Resultado de

Explotacin, Resultado Antes de Participaciones e Impuestos y Resultado
neto del Ejercicio. De acuerdo a este mtodo, la entidad presentar el costo
de ventas determinado independientemente de los otros gastos e ingresos.
Este tipo de presentacin puede suministrar a los usuarios una informacin
ms relevante que la ofrecida presentando los gastos por naturaleza, pero
hay que tener en cuenta que la distribucin de los gastos por funcin puede
resultar arbitraria, e implicar la realizacin de juicios subjetivos.
En este tipo de Estado de Resultados los costos y gastos son deducidos de
los ingresos, .primeramente, el costo de los bienes vendidos es deducido de

las ventas netas para determinar el subtotal de utilidad bruta, margen bruto
o margen comercial.
Como segundo paso, los gastos de operacin se deducen para obtener un
subtotal llamado Excedente Bruto de Explotacin , seguidamente se

deducen los gastos diversos y las provisiones obteniendo el Resultado de

Explotacin y finalmente son adicionados los ingresos financieros y
excepcionales as como son restados las cargas financieras y
excepcionales obteniendo utilidad antes de participaciones e impuestos o
resultado del periodo. Finalmente se consideran la participacin los
trabajadores y el gasto de impuestos sobre la renta para llegar a la utilidad
neta.
El formato bajo el cual se presenta este esquema es el siguiente:

Determinar que forma de presentacin se adoptar en la empresa depende

de de factores histricos as como del sector industrial donde se enmarque
la entidad, sin embargo por lo general las empresas presentan ambos

esquemas. La NIC 1 Estados Financieros exige que la gerencia seleccione

la presentacin que considere ms relevante y fiable. No obstante, cuando
se utilice el mtodo del costo de las ventas, y puesto que la informacin
sobre la naturaleza de ciertos gastos es til al predecir flujos de efectivo, se
requiere la presentacin de datos adicionales sobre ciertos gastos por
naturaleza.
Cuentas del Estado de Resultados.
El Estado de Resultados esta constituido por las cuentas de Ingresos y
Gastos que segn la clasificacin del Plan Contable General , estn

agrupadas de acuerdo a su funcin en las siguientes clases:

Cuentas de Ingresos, representan los ingresos operacionales as como otros

ingresos que no tienen relacin con el giro principal del negocio. Estas
cuentas estn agrupadas dentro de las denominadas Cuentas de Gestin
(resultados) ingresos y agrupa conceptos tales como las ventas, ingresos
diversos, ingresos excepcionales e ingresos financieros.
Cuentas de Gastos, incluyen los gastos relacionados con la actividad

principal del negocio (gastos de ventas) y los que se relacionan con la

gestin administrativa (gastos de administracin), en esta clase tambin se
incluye la variacin de existencias que sirve para determinar el costo de la
mercadera vendida. Estn agrupadas como cuentas de Gestin (Egresos) y
contiene las siguientes partidas: variacin de existencias, cargas de
personal, servicios prestados por terceros, tributos, cargas diversas de
gestin, cargas excepcionales, cargas financieras, costo de ventas.
Por su parte los Saldos Intermediarios de Gestin, agrupan las cuentas que

permiten determinar el resultado financiero de la empresa hasta llegar a la

utilidad neta, estas cuentas contemplan el Margen Comercial, Valor
Agregado, Excedente (o insuficiencia) Bruto de Explotacin, Resultado de

Explotacin, Resultado antes de Participaciones e Impuestos, Distribucin

LegFormas de Presentacin:
La forma ms comn y aceptada de presentar el Estado de Resultados es la
forma de reporte la cual presenta un desglose de los gastos e ingresos,
utilizando para ello una clasificacin basada en la naturaleza de los mismos
o en la funcin que cumplandentro de la entidad, esta presentacin presenta
dos modalidades, el Estado de Resultados por Naturaleza y por Funcin. La

primera de ellas agrupa los gastos de acuerdo con su naturaleza es decir al

origen que tienen (por ejemplo depreciacin,compras de materiales, costos
de transporte, beneficios a los empleados y costos de publicidad); se
presenta en un formato que muestra todos los costos y gastos deducidos
del ingreso por ventas total. No se muestran subtotales para la utilidad bruta
o para la utilidad operacional, tal como se muestra a continuacin:

Por su parte el Estado de Resultados por Funcin es conocido tambin

como mtodo por funcin o mtodo del costo de las ventas, consiste en
clasificar los gastos de acuerdo con su funcin como parte del costo de las
ventas y de acuerdo a como los gastos o ingresos influyen en la obtencin

del Margen Comercial, Excedente de Explotacin, Resultado de

Explotacin, Resultado Antes de Participaciones e Impuestos y Resultado
neto del Ejercicio. De acuerdo a este mtodo, la entidad presentar el costo
de ventas determinado independientemente de los otros gastos e ingresos.
Este tipo de presentacin puede suministrar a los usuarios una informacin
ms relevante que la ofrecida presentando los gastos por naturaleza, pero
hay que tener en cuenta que la distribucin de los gastos por funcin puede
resultar arbitraria, e implicar la realizacin de juicios subjetivos.
En este tipo de Estado de Resultados los costos y gastos son deducidos de
los ingresos, .primeramente, el costo de los bienes vendidos es deducido de

las ventas netas para determinar el subtotal de utilidad bruta, margen bruto
o margen comercial.
Como segundo paso, los gastos de operacin se deducen para obtener un
subtotal llamado Excedente Bruto de Explotacin , seguidamente se

deducen los gastos diversos y las provisiones obteniendo el Resultado de

Explotacin y finalmente son adicionados los ingresos financieros y
excepcionales as como son restados las cargas financieras y
excepcionales obteniendo utilidad antes de participaciones e impuestos o
resultado del periodo. Finalmente se consideran la participacin los
trabajadores y el gasto de impuestos sobre la renta para llegar a la utilidad
neta.
El formato bajo el cual se presenta este esquema es el siguiente:

Determinar que forma de presentacin se adoptar en la empresa depende

de de factores histricos as como del sector industrial donde se enmarque
la entidad, sin embargo por lo general las empresas presentan ambos

esquemas. La NIC 1 Estados Financieros exige que la gerencia seleccione

la presentacin que considere ms relevante y fiable. No obstante, cuando
se utilice el mtodo del costo de las ventas, y puesto que la informacin
sobre la naturaleza de ciertos gastos es til al predecir flujos de efectivo, se
requiere la presentacin de datos adicionales sobre ciertos gastos por
naturaleza.
Cuentas del Estado de Resultados.
El Estado de Resultados esta constituido por las cuentas de Ingresos y
Gastos que segn la clasificacin del Plan Contable General , estn

agrupadas de acuerdo a su funcin en las siguientes clases:

Cuentas de Ingresos, representan los ingresos operacionales as como otros

ingresos que no tienen relacin con el giro principal del negocio. Estas
cuentas estn agrupadas dentro de las denominadas Cuentas de Gestin
(resultados) ingresos y agrupa conceptos tales como las ventas, ingresos
diversos, ingresos excepcionales e ingresos financieros.
Cuentas de Gastos, incluyen los gastos relacionados con la actividad

principal del negocio (gastos de ventas) y los que se relacionan con la

gestin administrativa (gastos de administracin), en esta clase tambin se
incluye la variacin de existencias que sirve para determinar el costo de la
mercadera vendida. Estn agrupadas como cuentas de Gestin (Egresos) y
contiene las siguientes partidas: variacin de existencias, cargas de
personal, servicios prestados por terceros, tributos, cargas diversas de
gestin, cargas excepcionales, cargas financieras, costo de ventas.
Por su parte los Saldos Intermediarios de Gestin, agrupan las cuentas que

permiten determinar el resultado financiero de la empresa hasta llegar a la

utilidad neta, estas cuentas contemplan el Margen Comercial, Valor
Agregado, Excedente (o insuficiencia) Bruto de Explotacin, Resultado de
Explotacin, Resultado antes de Participaciones e Impuestos, Distribucin
Leg
Formas de Presentacin:
La forma ms comn y aceptada de presentar el Estado de Resultados es la
forma de reporte la cual presenta un desglose de los gastos e ingresos,
utilizando para ello una clasificacin basada en la naturaleza de los mismos
o en la funcin que cumplandentro de la entidad, esta presentacin presenta
dos modalidades, el Estado de Resultados por Naturaleza y por Funcin. La

primera de ellas agrupa los gastos de acuerdo con su naturaleza es decir al

origen que tienen (por ejemplo depreciacin,compras de materiales, costos
de transporte, beneficios a los empleados y costos de publicidad); se
presenta en un formato que muestra todos los costos y gastos deducidos
del ingreso por ventas total. No se muestran subtotales para la utilidad bruta
o para la utilidad operacional, tal como se muestra a continuacin:

Por su parte el Estado de Resultados por Funcin es conocido tambin

como mtodo por funcin o mtodo del costo de las ventas, consiste en
clasificar los gastos de acuerdo con su funcin como parte del costo de las
ventas y de acuerdo a como los gastos o ingresos influyen en la obtencin

del Margen Comercial, Excedente de Explotacin, Resultado de

Explotacin, Resultado Antes de Participaciones e Impuestos y Resultado
neto del Ejercicio. De acuerdo a este mtodo, la entidad presentar el costo
de ventas determinado independientemente de los otros gastos e ingresos.
Este tipo de presentacin puede suministrar a los usuarios una informacin
ms relevante que la ofrecida presentando los gastos por naturaleza, pero
hay que tener en cuenta que la distribucin de los gastos por funcin puede
resultar arbitraria, e implicar la realizacin de juicios subjetivos.
En este tipo de Estado de Resultados los costos y gastos son deducidos de
los ingresos, .primeramente, el costo de los bienes vendidos es deducido de

las ventas netas para determinar el subtotal de utilidad bruta, margen bruto
o margen comercial.

Como segundo paso, los gastos de operacin se deducen para obtener un

subtotal llamado Excedente Bruto de Explotacin , seguidamente se

deducen los gastos diversos y las provisiones obteniendo el Resultado de

Explotacin y finalmente son adicionados los ingresos financieros y
excepcionales as como son restados las cargas financieras y
excepcionales obteniendo utilidad antes de participaciones e impuestos o
resultado del periodo. Finalmente se consideran la participacin los
trabajadores y el gasto de impuestos sobre la renta para llegar a la utilidad
neta.
El formato bajo el cual se presenta este esquema es el siguiente:

Determinar que forma de presentacin se adoptar en la empresa depende

de de factores histricos as como del sector industrial donde se enmarque
la entidad, sin embargo por lo general las empresas presentan ambos

esquemas. La NIC 1 Estados Financieros exige que la gerencia seleccione

la presentacin que considere ms relevante y fiable. No obstante, cuando

se utilice el mtodo del costo de las ventas, y puesto que la informacin
sobre la naturaleza de ciertos gastos es til al predecir flujos de efectivo, se
requiere la presentacin de datos adicionales sobre ciertos gastos por
naturaleza.
Cuentas del Estado de Resultados.
El Estado de Resultados esta constituido por las cuentas de Ingresos y
Gastos que segn la clasificacin del Plan Contable General , estn

agrupadas de acuerdo a su funcin en las siguientes clases:

Cuentas de Ingresos, representan los ingresos operacionales as como otros

ingresos que no tienen relacin con el giro principal del negocio. Estas
cuentas estn agrupadas dentro de las denominadas Cuentas de Gestin
(resultados) ingresos y agrupa conceptos tales como las ventas, ingresos
diversos, ingresos excepcionales e ingresos financieros.
Cuentas de Gastos, incluyen los gastos relacionados con la actividad

principal del negocio (gastos de ventas) y los que se relacionan con la

gestin administrativa (gastos de administracin), en esta clase tambin se
incluye la variacin de existencias que sirve para determinar el costo de la
mercadera vendida. Estn agrupadas como cuentas de Gestin (Egresos) y
contiene las siguientes partidas: variacin de existencias, cargas de
personal, servicios prestados por terceros, tributos, cargas diversas de
gestin, cargas excepcionales, cargas financieras, costo de ventas.
Por su parte los Saldos Intermediarios de Gestin, agrupan las cuentas que

permiten determinar el resultado financiero de la empresa hasta llegar a la

utilidad neta, estas cuentas contemplan el Margen Comercial, Valor
Agregado, Excedente (o insuficiencia) Bruto de Explotacin, Resultado de
Explotacin, Resultado antes de Participaciones e Impuestos, Distribucin
LegFormas de Presentacin:
La forma ms comn y aceptada de presentar el Estado de Resultados es la
forma de reporte la cual presenta un desglose de los gastos e ingresos,

utilizando para ello una clasificacin basada en la naturaleza de los mismos

o en la funcin que cumplandentro de la entidad, esta presentacin presenta
dos modalidades, el Estado de Resultados por Naturaleza y por Funcin. La

primera de ellas agrupa los gastos de acuerdo con su naturaleza es decir al

origen que tienen (por ejemplo depreciacin,compras de materiales, costos
de transporte, beneficios a los empleados y costos de publicidad); se
presenta en un formato que muestra todos los costos y gastos deducidos
del ingreso por ventas total. No se muestran subtotales para la utilidad bruta
o para la utilidad operacional, tal como se muestra a continuacin:

Por su parte el Estado de Resultados por Funcin es conocido tambin

como mtodo por funcin o mtodo del costo de las ventas, consiste en
clasificar los gastos de acuerdo con su funcin como parte del costo de las
ventas y de acuerdo a como los gastos o ingresos influyen en la obtencin

del Margen Comercial, Excedente de Explotacin, Resultado de

Explotacin, Resultado Antes de Participaciones e Impuestos y Resultado
neto del Ejercicio. De acuerdo a este mtodo, la entidad presentar el costo
de ventas determinado independientemente de los otros gastos e ingresos.

Este tipo de presentacin puede suministrar a los usuarios una informacin

ms relevante que la ofrecida presentando los gastos por naturaleza, pero
hay que tener en cuenta que la distribucin de los gastos por funcin puede
resultar arbitraria, e implicar la realizacin de juicios subjetivos.
En este tipo de Estado de Resultados los costos y gastos son deducidos de
los ingresos, .primeramente, el costo de los bienes vendidos es deducido de

las ventas netas para determinar el subtotal de utilidad bruta, margen bruto
o margen comercial.
Como segundo paso, los gastos de operacin se deducen para obtener un
subtotal llamado Excedente Bruto de Explotacin , seguidamente se

deducen los gastos diversos y las provisiones obteniendo el Resultado de

Explotacin y finalmente son adicionados los ingresos financieros y
excepcionales as como son restados las cargas financieras y
excepcionales obteniendo utilidad antes de participaciones e impuestos o
resultado del periodo. Finalmente se consideran la participacin los
trabajadores y el gasto de impuestos sobre la renta para llegar a la utilidad
neta.
El formato bajo el cual se presenta este esquema es el siguiente:

Determinar que forma de presentacin se adoptar en la empresa depende

de de factores histricos as como del sector industrial donde se enmarque
la entidad, sin embargo por lo general las empresas presentan ambos

esquemas. La NIC 1 Estados Financieros exige que la gerencia seleccione

la presentacin que considere ms relevante y fiable. No obstante, cuando
se utilice el mtodo del costo de las ventas, y puesto que la informacin
sobre la naturaleza de ciertos gastos es til al predecir flujos de efectivo, se
requiere la presentacin de datos adicionales sobre ciertos gastos por
naturaleza.
Cuentas del Estado de Resultados.
El Estado de Resultados esta constituido por las cuentas de Ingresos y
Gastos que segn la clasificacin del Plan Contable General , estn

agrupadas de acuerdo a su funcin en las siguientes clases:

Cuentas de Ingresos, representan los ingresos operacionales as como otros

ingresos que no tienen relacin con el giro principal del negocio. Estas
cuentas estn agrupadas dentro de las denominadas Cuentas de Gestin
(resultados) ingresos y agrupa conceptos tales como las ventas, ingresos
diversos, ingresos excepcionales e ingresos financieros.
Cuentas de Gastos, incluyen los gastos relacionados con la actividad

principal del negocio (gastos de ventas) y los que se relacionan con la

gestin administrativa (gastos de administracin), en esta clase tambin se
incluye la variacin de existencias que sirve para determinar el costo de la
mercadera vendida. Estn agrupadas como cuentas de Gestin (Egresos) y
contiene las siguientes partidas: variacin de existencias, cargas de
personal, servicios prestados por terceros, tributos, cargas diversas de
gestin, cargas excepcionales, cargas financieras, costo de ventas.
Por su parte los Saldos Intermediarios de Gestin, agrupan las cuentas que

permiten determinar el resultado financiero de la empresa hasta llegar a la

utilidad neta, estas cuentas contemplan el Margen Comercial, Valor
Agregado, Excedente (o insuficiencia) Bruto de Explotacin, Resultado de
Explotacin, Resultado antes de Participaciones e Impuestos, Distribucin
Legal de la Renta Neta, Impuesto a la Renta y Resultado del Ejercicio.
http://www.empresayeconomia.es/general/el-estado-de-resultados.html
DEFINICION:
-Es la forma mediante la cual se lleva a cabo una relacin de intercambio. Est basada en un
sistema legal que apoya a los contratantes estableciendo obligaciones y derechos.

-Negocio entre dos partes que implica cuando menos dos cosas de valor , condiciones acordadas,
plazo del acuerdo y sitio del mismo

Transacciones comerciales

Las transacciones comerciales son aquellas que buscan suministrarnos la

informacin necesaria para llevar un control ms ordenado de las
operaciones realizadas en una empresa o negocio.

La forma comn de expresar estas transacciones es a travs de las

denominadas cuentas T, las cuales se hacen de forma separada y luego
son llevadas al Diario General.

Primeramente recordemos qu es importante a la hora de realizar una

transaccin comercial, como ya se analiz en el tema del Movimiento de las
Cuentas:

1.
Determinar una cuenta afectada (nombre). Recuerda que siempre se
afectarn por lo menos dos cuentas: una por el dbito y otra por el crdito,
las cuales al sumarse deben tener la misma cantidad.

2.
Clasificar la cuenta segn su grupo (activo, pasivo, capital, ingreso,
costo y gasto)

3.
Determinar si la cuenta aumenta o disminuye y anotar en el lado
correcto de la cuenta.

A continuacin vers una explicacin de los movimientos de algunas

cuentas, las principales. El propsito de esto es saber cundo hay que
registrar una cuenta por el lado dbito o por el lado crdito, segn sea el
caso. Puedes buscar los tipos de cuentas en esta tabla de contenido:
https://sites.google.com/site/contabilidaddenivelbasico/transaccionescomerciales

Transaccin financiera
Una transaccin financiera es un acuerdo, comunicacin o movimiento
llevado a cabo entre un comprador y un vendedor en la que se intercambian
un activo contra un pago. Implica un cambio en el estatus en las finanzas de

dos o ms negocios o individuos. El comprador y el vendedor son entidades

u objetos separados, que generalmente intercambian productos de valor,
como informacin, bienes, servicios o dinero. Seguira siendo una
transaccin el intercambio de bienes en un momento dado, y del dinero en
otro diferente. Este tipo de operacin se conoce como una transaccin de
dos partes, siendo la primera parte la entrega de dinero, y la parte segunda
la recepcin de bienes http://es.wikipedia.org/wiki/Transacci
%C3%B3n_financiera
Conoce la definicin y clasificacin de las transacciones comerciales en
este curso de contabilidad bsica.

Una de las facetas de la contabilidad, entre tantas otras, es la interpretacin

de las transacciones comerciales suscitadas en una empresa, para la toma
de decisiones gerenciales.

Por ello, para cumplir con el objetivo de la contabilidad, es necesario

conocer la definicin y clasificacin de Las Transacciones Contables.

Las Transacciones Contables u Operaciones Comerciales son actos de

poder comprar o vender bienes, valores y/o servicios al crdito o contado,
suscitadas en una empresa a una determinada fecha.

Existen los siguientes tipos de transacciones contables: Transacciones

Permutativas que se subdividen en Positivas y negativas; Transacciones
Modificativas que se subdividen en Favorables y Desfavorables;
Transacciones Mixtas que se subdividen tambin en Favorables y
Desfavorables.

Las Transacciones Permutativas, son operaciones comerciales que al

suscitarse no afectan al patrimonio, es decir no aumenta ni disminuye al
contrario se queda esttico.

Una Transaccin Permutativa Positiva, es cuando por lo general se efectu

el cambio de un activo por otro activo o de un pasivo por otro pasivo.
Ejemplo, Activo por otro activo: (compra de un equipo de computacin por
Bs. 10.000)

Una Transaccin Permutativa Negativa, es cuando normalmente se efectu

el cambio de un pasivo por un activo. Ejemplo Pasivo por Activo (pago de
intereses por Bs. 1.000 mensual por prstamo obtenido del banco).

Las Transacciones Modificativas, son operaciones comerciales que al

suscitarse afectan al patrimonio, es decir, que necesariamente este
aumenta o disminuye.

Una Transaccin Modificativa Favorable, es aquella que al suscitarse la

empresa obtiene utilidad es decir el componente del patrimonio (Resultados
Acumulados) aumenta. Ejemplo, se vende el equipo de computacin a Bs.
15.000 obteniendo una utilidad de Bs. 5.000.

Una Transaccin Modificativa Desfavorable, es aquella que al suscitarse

obtiene una perdida, es decir, el componente del patrimonio (Resultados

Acumulados) disminuye. Ejemplo, se vende el equipo de computacin a Bs.

5.000 obteniendo una prdida de Bs. 5.000.

Las Transacciones Mixtas, son operaciones comerciales que surgen a

travs de la combinacin de las transacciones Permutativas y modificativas,
es decir, son sucesos de activos por activos, pasivos por pasivos, activos
por pasivos con incidencia sobre el patrimonio.

Una Transaccin Mixta Favorable, es aquella que al suscitarse incide

cambios sobre el patrimonio, obteniendo una utilidad para la empresa. El
ejemplo esta dado en la transaccin modificativa favorable.

Una Transaccin Mixta Desfavorable, es aquella que al suscitarse incide

cambios sobre el patrimonio, obteniendo una perdida para la empresa. El
ejemplo esta dado en la transaccin modificativa desfavorable.
http://www.mailxmail.com/transacciones-contables-definicion-clasificacion_h
8. El IAASB cree que donde se use el trmino "estados financieros" en las
NIA se debe aclarar que
ste pretende incluir todas las revelaciones sujetas a auditora y que dichas
revelaciones pueden
encontrarse en las notas relacionadas, en la cara de los estados financieros,
o incorporadas por
referencia cruzada conforme lo permitan algunos marcos de informacin
financiera. Al aclarar

estos temas en las NIA, cualquier inconsistencia en las aplicaciones de las

NIA acerca de cules
revelaciones deben incluirse en el esfuerzo de trabajo requerido queda
aliviada. En consecuencia, el IAASB propone una revisin a la definicin de
"estados financieros" en la NIA 200 para dejar
esto claro.

Las revelaciones de los estados financieros son informacin secundaria

proporcionada por las empresas para aclarar o interpretar cierta informacin
financiera publicada. Las revelaciones estn diseadas para ayudar a los revisores
externos de la informacin financiera con el fin de realizar inversiones en el negocio.
La direccin tambin utiliza las revelaciones para dar fe de la exactitud y validez de
la informacin financiera presentada requerida por la Comisin de Valores (SEC,
por sus siglas en ingls). http://www.ehowenespanol.com/son-revelaciones-estadosfinancieros-sobre_447052/

Revelaciones respecto a estimaciones y supuestos

NIC 1.125 Una entidad revelar informacin sobre los supuestos realizados
acerca del futuro y otras causas
de incertidumbre en la estimacin al final del perodo sobre el que se
informa, que tengan un
riesgo significativo de ocasionar ajustes significativos en el valor en libros de
los activos o pasivos
dentro del perodo contable siguiente.
Otras revelaciones
SIC 27.10 Todos los aspectos de un acuerdo que, en esencia, no supone un
arrendamiento, segn la NIC 17,

debern ser considerados al determinar la informacin a revelar adecuada

que es necesaria para
comprender el acuerdo y el tratamiento contable adoptado. Vase Seccin
4.1 Arrendamientos
para los requisitos de revelacin detallados.
Revelaciones de capital
NIC 1.134, 135 Para permitir que los usuarios de sus estados financieros
evalen los objetivos, las polticas y los
procesos que la entidad aplica para gestionar capital, revele:
Revelaciones de valor razonable
NIIF 2.46 La entidad revelar informacin que permita a los usuarios de los
estados financieros
comprender cmo se ha determinado, durante el perodo, el valor razonable
de los bienes
o servicios recibidos o el valor razonable de los instrumentos de patrimonio
concedidos.
NIC 2.48 Si la entidad hubiera determinado directamente el valor razonable
de los bienes o servicios
recibidos durante el perodo, revelar cmo se ha calculado ese valor
razonable, (por
ejemplo, si el valor razonable se hubiera determinado utilizando el precio de
mercado para
esos bienes o servicios).

Revelaciones de transicin
NIIF 9.7.2.3 Si la fecha de la aplicacin inicial no es al inicio del perodo
sobre el que se informa, revele ese
hecho y las causas para usar esa fecha de aplicacin inicial.
NIIF 9.7.2.14 A pesar del requerimiento de la NIIF9.7.2.1 (2010), una
entidad que adopta la NIIF 9 (2010) para
los perodos sobre los que se informa que comienzan antes del 1 de enero
de 2012 no
necesita re-expresar los perodos anteriores.
Revelaciones de transicin
NIIF 9.8.2.3 Si la fecha de la aplicacin inicial no es al inicio del perodo
sobre el que se informa, luego revele
ese hecho y las causas para usar esa fecha de aplicacin inicial.
NIIF 9.8.2.12 A pesar del requerimiento del apartado 8.2.1 de la NIIF 9
(2009), una entidad que adopta la NIIF
9 (2009) para los perodos sobre los que se informa que comienzan antes
del 1 de enero de
2012 no necesita re-expresar los perodos anteriores.
Revelaciones de transicin
Negocios conjuntos
NIIF 11.C4 Si la suma de todos los activos y pasivos anteriormente
consolidados proporcionalmente da

lugar a activos netos negativos, una entidad evaluar si tiene obligaciones

legales o implcitas
en relacin con los activos netos negativos y, si es as, la entidad
reconocer el pasivo que
corresponda. Si la entidad concluye que no tiene obligaciones legales o
implcitas en relacin
con activos netos negativos, no reconocer el pasivo que corresponda pero
ajustar las
ganancias acumuladas al comienzo del primer periodo presentado. La
entidad revelar este
hecho, junto con la parte acumulada no reconocida de prdidas de sus
negocios conjuntos al
comienzo del primer periodo presentado y en la fecha en que se aplique la
NIIF 11 por
primera vez.
Revelaciones del valor razonable
Se borran los prrafos 27-27B de la NIIF 7.
NIIF 7.28 En algunos casos, la entidad no reconoce una ganancia o prdida
en el reconocimiento inicial
de un activo o pasivo financiero debido a que el valor razonable no es
evidenciado por un
precio cotizado en un mercado activo para un activo o pasivo idntico (es
decir, dato de Nivel

1) ni se basa en una tcnica de valoracin que use slo datos de mercados

observables (vase
el apartado GA76 de la NIC 39. En tales casos, revele por clase de activo
financiero o pasivo
financiero:
NIIF 7.28(a) (a) la poltica contable que utilice para reconocer esa diferencia
en el resultado del perodo
para reflejar las variaciones en los factores (incluyendo el tiempo) que los
participantes en
el mercado consideraran al establecer un precio (vase el prrafo GA76A
de la NIC 39);

CAPTULO III

NORMAS TCNICAS SOBRE REVELACIONES

ART. 113. mbito de aplicacin. Las reglas contenidas en este captulo

son aplicables respecto de los estados financieros de propsito general.
Deben observarse para preparar y presentar otros estados siempre que
fueren apropiadas.

Los estados financieros y dems informacin contable que deben ser

presentados a las autoridades o publicados con su autorizacin, se rigen

por normas especiales que stas dicten, las cuales deben sujetarse al
marco conceptual de la contabilidad y a las normas tcnicas generales.

Las normas contenidas en este captulo son aplicables a elementos o

partidas materiales, es decir, a las que tienen importancia significativa para
la evaluacin de la situacin financiera de la empresa y sus resultados.

ART. 114. Notas a los estados financieros. Las notas, como presentacin
de las prcticas contables y revelacin de la empresa, son parte integral de
todos y cada uno de los estados financieros. Las mismas deben prepararse
por los administradores, con sujecin a las siguientes reglas:

1.
Cada nota debe aparecer identificada mediante nmeros o letras y
debidamente titulada, con el fin de facilitar su lectura y su cruce con los
estados financieros respectivos.

2.
Cuando sea prctico y significativo, las notas se deben referenciar
adecuadamente en el cuerpo de los estados financieros.

3.
Las notas iniciales deben identificar el ente econmico, resumir sus
polticas y prcticas contables y los asuntos de importancia relativa.

4.
Las notas deben ser presentadas en una secuencia lgica,
guardando en cuanto sea posible el mismo orden de los rubros de los
estados financieros.

Las notas no son un sustituto del adecuado tratamiento contable en los

estados financieros.

ART. 115. Norma general sobre revelaciones. En forma comparativa

cuando sea el caso, los estados financieros deben revelar por separado
como mnimo la naturaleza y cuanta de cada uno de los siguientes asuntos,
preferiblemente en los respectivos cuadros para darles nfasis o
subsidiariamente en notas:

1.
Ente econmico. Nombre, descripcin de la naturaleza, fecha de
constitucin, actividad econmica y duracin de la entidad reportante.

2.

Fecha de corte o perodo al cual corresponda la informacin.

3.
Principales polticas y prcticas contables, tasas de cambio o ndices
de reajuste o conversin utilizados, con expresa indicacin de los cambios
contables que hubieren ocurrido de un perodo a otro, indicando su
naturaleza y justificacin, as como su efecto, actual o prospectivo, sobre la
informacin contable. Los cambios contables pueden ser:

a.

En un principio contable por otro generalmente aceptado;

b.
En un estimado contable, que resulta como consecuencia de nueva
informacin o experiencia adicional al evaluar eventos futuros que afectan
las estimaciones iniciales, y

c.
En la entidad reportante, causado por cambios en los entes
involucrados al preparar estados financieros consolidados.

4.
Principales clases de activos y pasivos, clasificados segn el uso a
que se destinan o segn su grado de realizacin, exigibilidad o liquidacin,
en trminos de tiempo y valores.

Para tal efecto se entiende como activos o pasivos corrientes aquellas

sumas que sern realizables o exigibles, respectivamente, en un plazo no
mayor a un ao, as como aquellas que sern realizables o exigibles dentro
de un mismo ciclo de operacin en aquellos casos en que el ciclo normal
sea superior a un ao, lo cual debe revelarse.

Se deben revelar por separado los activos y pasivos mantenidos en

unidades de medida distintas de la moneda funcional.

5.
Costo ajustado, gastos capitalizados, costo asignado y mtodos de
medicin utilizados en cada caso.

La depreciacin, agotamiento y amortizacin se deben presentar, siempre

que sea pertinente, asociados con el activo respectivo, revelando el mtodo

utilizado para asignar el costo, la vida til y el monto cargado a los

resultados del perodo.

6.
Restricciones o gravmenes sobre los activos, segregando aquellos
que no puedan utilizarse o consumirse, indicando los valores y deudas
garantizadas.

5.
Activos y pasivos descontados sujetos a devolucin o recompra,
junto con las garantas correspondientes y las posibles contingencias.

6.
Primas o descuentos causados pendientes de amortizar, que se
deben presentar aumentando o disminuyendo el activo o pasivo
correspondiente.

7.
Valorizaciones y provisiones por cada rubro. Las valorizaciones se
deben presentar por separado del costo, revelando en notas su
composicin. Las provisiones se deben presentar como una disminucin del
activo respectivo.

8.
Transacciones con partes relacionadas. Activos, pasivos y
operaciones realizadas con vinculados econmicos, propietarios y
administradores, describiendo la naturaleza de la vinculacin, as como el
monto y condiciones de las diferentes partidas y transacciones.

9.
Principales clases de ingresos y gastos, indicando el mtodo utilizado
para determinarlos y las bases utilizadas.

10.
Partidas extraordinarias, esto es, aquellas de cuanta significativa,
naturaleza diferente a las actividades normales del negocio y ocurrencia
infrecuente, con indicacin de su efecto en la determinacin de los
impuestos aplicables.

11.
Errores de ejercicios anteriores, con indicacin en nota de su
incidencia sobre los resultados de los ejercicios respectivos.

12.
Operaciones descontinuadas, detallando sus activos, pasivos y
resultados.

13.
Eventos posteriores. Se deben revelar los hechos econmicos
realizados luego de la fecha de corte, que puedan afectar la situacin
financiera y las perspectivas del ente econmico, tales como:

a.

Prdidas resultantes de incendio, inundacin y otros desastres;

b.

Emisin de acciones y bonos, venta de aportes;

c.

Compra de un negocio o venta de un segmento del negocio;

d.
Eventos o cambios de circunstancias que alteren las bases utilizadas
para estimar las contingencias;

e.

Incumplimientos contractuales, y

f.
Cambios en las normas legales aplicables al ente o a sus
operaciones.

5.
Factores, tales como operacin a prdida o imposibilidad de obtener
recursos o ingresos suficientes, que hagan incierta la continuidad de las
operaciones, describiendo sus posibles consecuencias, las circunstancias
mitigantes y los planes de la administracin para enervar esas situaciones.

6.
Compromisos especiales relativos a transacciones y operaciones
futuras que puedan tener un efecto importante, adverso o favorable a los
intereses de la entidad reportante, con indicacin de su valor.

7.

Otras contingencias eventuales o remotas.

8.
Conciliacin entre el patrimonio contable y el fiscal, entre la utilidad
contable y la renta gravable y entre la cuenta de correccin monetaria
contable y la fiscal, con indicacin de la cuanta y origen de las diferencias y
su repercusin en los impuestos del ejercicio y en los impuestos diferidos. Si

existieren ajustes de perodos anteriores que incidan en la determinacin

del impuesto, en la conciliacin deber indicarse tal circunstancia.

9.
Siempre que sean pertinentes, ndices de solvencia, rendimiento,
eficiencia y liquidez, as como la ganancia o prdida neta por unidad de
aporte en circulacin.

10.
Si fuere el caso, se debe revelar la manera como se hubiere
reconstruido la contabilidad.

PAR.No pueden hacerse compensaciones de saldos deudores o

acreedores originados por operaciones de diferente origen, salvo que tales
compensaciones se hubieren realizado conforme a la ley o el contrato
respectivo.

ART. 116. Revelaciones sobre rubros del balance general. En adicin a lo

dispuesto en la norma general sobre revelaciones, a travs del balance
general o subsidiariamente en notas se debe revelar la naturaleza y cuanta
de:

1.
Principales inversiones temporales y permanentes, con indicacin de
su valor de realizacin. Cuando se trate de inversiones mediante las cuales
se subordine otro ente, se indicar adicionalmente el porcentaje de
participacin que cada una de ellas represente, el mtodo utilizado para su
contabilizacin y las utilidades recibidas.

2.
Principales clases de cuentas y documentos por cobrar, indicando el
movimiento de la provisin para incobrables. Tratndose de cuentas y
documentos a largo plazo, se debe indicar los valores recuperables en cada
uno de los cinco aos siguientes y las tasas de inters aplicables.

3.
Principales clases de inventarios, mtodo y bases de valuacin,
provisiones por cada clase, indicando las originadas en prdidas poco
usuales o en prdidas acumuladas sobre compromisos de compras en
firme.

4.
Activos recibidos a ttulo de leasing, clasificados segn la naturaleza
del contrato y el tipo de bienes, indicando para cada caso el plazo acordado,
el nmero y valor de los cnones pendientes y el monto de la opcin de
compra respectiva.

5.

Activos no operativos o puestos en venta.

6.
Obligaciones financieras, indicando: monto del principal; intereses
causados; tasas de inters; vencimientos; garantas; condiciones relativas a
dividendos, capital de trabajo, etc.; instalamentos de deuda pagaderos en
cada uno de los prximos cinco aos y obligaciones en mora y
compromisos que se espera refinanciar.

7.
Obligaciones laborales y pensiones de jubilacin, con indicacin de
sus clases y cuantas. Tratndose de pensiones se debe revelar el nmero
de personas cobijadas, el mtodo actuarial usado, los beneficios cubiertos y
el movimiento de las cuentas respectivas.

8.

Financiamiento a travs de bonos, caso en el cual se debe indicar:

a.

Valor nominal;

b.

Primas y descuentos;

c.

Carcter de la emisin;

d.

Monto total tanto autorizado como emitido;

e.

Plazo mximo de redencin;

f.

Tasa de inters y forma de pago;

g.

Garantas, y

h.

Estipulaciones sobre su cancelacin.

9.
En el financiamiento mediante bonos obligatoriamente convertibles
en acciones se debe revelar adems de la informacin indicada en el
numeral anterior, la siguiente:

a.
El nmero de acciones en reserva disponibles para atender la
conversin;

b.

Bases utilizadas para fijar el precio de conversin;

c.

Condiciones para su conversin, y

d.
Aumento del capital suscrito originado en conversiones realizadas
durante el ejercicio.

10.

Origen y naturaleza de las principales contingencias probables.

11.
Capital proyectado, comprometido y pagado, con indicacin de sus
clases y explicando los derechos preferenciales; primas en colocacin;
aportes readquiridos o amortizados informando su cantidad, valor nominal y
costo de readquisicin o amortizacin.

12.
Utilidades o excedentes apropiados y no apropiados. Revalorizacin
o desvalorizacin del patrimonio.

13.

Dividendos, participaciones o excedentes por pagar en especie.

14.
Preferencias y otras restricciones existentes sobre distribucin de
utilidades. En cuanto a remesas de las mismas al exterior se debe indicar el
efecto impositivo.

15.
Desglose de rubros distintos de los anteriores que equivalgan a ms
del 5% del activo total.

ART. 117. Revelaciones sobre rubros del estado de resultados. En adicin

a lo dispuesto en la norma general sobre revelaciones, a travs del estado
de resultados o subsidiariamente en notas se debe revelar:

1.
Ingresos brutos, con indicacin de los generados por la actividad
principal, asociados con sus correspondientes devoluciones, rebajas y
descuentos.

2.
Monto o porcentaje de los ingresos percibidos de los tres principales
clientes, o de entidades oficiales, o de exportaciones, cuando cualquiera de
estos rubros represente en su conjunto ms del 50% de los ingresos brutos
menos descuentos o individualmente ms del 20% de los mismos.

3.

Costo de ventas.

4.
Gastos de venta, de administracin, de investigacin y desarrollo,
indicando los conceptos principales.

5.
Ingresos y gastos financieros y correccin monetaria, asociados
aqullos con sta.

6.
Otros conceptos cuyo importe sea del 5% o ms de los ingresos
brutos.

ART. 118. Revelaciones sobre rubros del estado de cambios en el

patrimonio. En lo relativo a los cambios en el patrimonio se debe revelar:

1.
Distribuciones de utilidades o excedentes decretados durante el
perodo.

2.
En cuanto a dividendos, participaciones o excedentes decretados
durante el perodo, indicacin del valor pagadero por aporte, fechas y
formas de pago.

3.

Movimiento de las utilidades no apropiadas.

4.
Movimiento de cada una de las reservas u otras cuentas incluidas en
las utilidades apropiadas.

5.
Movimiento de la prima en la colocacin de aportes y de las
valorizaciones.

6.

Movimiento de la revalorizacin del patrimonio.

7.

Movimiento de otras cuentas integrantes del patrimonio.

ART. 119.Estado de cambios en la situacin financiera. El estado de

cambios en la situacin financiera debe divulgar, por separado:

1.
El monto acumulado de todos los recursos provistos a lo largo del
perodo y su utilizacin, sin importar si el efectivo y otros componentes del
capital de trabajo estn directamente afectados.

2.
El capital de trabajo proporcionado o usado en las operaciones del
perodo.

3.

El efecto en el capital de trabajo de las partidas extraordinarias.

4.
Las erogaciones por compra de subordinadas consolidadas,
agrupadas por categoras principales de activos adquiridos y deudas
contradas.

5.

Las adquisiciones de activos no corrientes.

6.

El producto de la venta de activos no corrientes.

7.

La conversin de pasivos a largo plazo en aportes.

8.

La contratacin, redencin o pago de deudas a largo plazo.

9.

La emisin, redencin o compra de aportes.

10.
La declaracin de dividendos, participaciones o excedentes en
efectivo.

11.

Los cambios en cada elemento del capital de trabajo.

ART. 120. Estado de flujos de efectivo. El estado de flujos de efectivo

debe presentar un detalle del efectivo recibido o pagado a lo largo del
perodo, clasificado por actividades de:

1.

Operacin, o sea aquellas que afectan el estado de resultados.

2.
Inversin de recursos, esto es, los cambios de los activos diferentes
de los operacionales.

3.
Financiacin de recursos, es decir, los cambios en los pasivos y en el
patrimonio diferentes de las partidas operacionales.

ART. 121. Revelacin de las cuentas de orden. Las cuentas de orden se

deben presentar a continuacin del balance general, separadas segn su
naturaleza. Se deben revelar en notas los principales derechos y
responsabilidades contingentes, tales como bienes de propiedad de
terceros, garantas otorgadas o contratadas, documentos en custodia,
pedidos colocados y contratos pendientes de cumplimiento.

ART. 122. Estados financieros consolidados. El ente econmico que

posea ms del 50% del capital de otros entes econmicos, debe presentar
junto con sus estados financieros bsicos, los estados financieros
consolidados, acompaados de sus respectivas notas.

No se consolidan aquellos subordinados que:

1.
Su control por parte del ente matriz sea impedido o evitado de alguna
forma, o

2.

El control sea temporal.

Los entes no consolidados debern ser objeto de revelacin.

La consolidacin debe efectuarse con base en estados financieros cortados

a una misma fecha. Si ello no es posible, se podrn utilizar estados con una
antigedad no mayor de tres meses.

Al prepararse una consolidacin contable se tendr en cuenta como

principios fundamentales que un ente econmico no puede poseerse ni
deberse a s mismo, ni puede realizar utilidades o excedentes o prdidas
por operaciones efectuadas consigo mismo.

Debe revelarse separadamente el inters minoritario en entes subordinados

y clasificarlo inmediatamente antes de la seccin de patrimonio
http://fccea.unicauca.edu.co/old/tituloII3.htm

Por ejemplo, el auditor planea la

discusin entre miembros del equipo del trabajo;1 los procedimientos analticos
por aplicar, como procedimientos de evaluacin del riesgo; la obtencin de un
entendimiento general del marco de referencia legal y regulador aplicable a la
entidad y cmo cumple la entidad con este marco; la determinacin de la
importancia relativa; el involucramiento de expertos, y el desempeo de otros
procedimientos de evaluacin del riesgo antes de identificar y evaluar los riesgos
de representacin errnea de importancia relativa y de realizar procedimientos
adicionales de auditora a nivel de aseveracin para clases de transacciones,
saldos de cuentas y revelaciones, que respondan a esos riesgos.
Una descripcin de la naturaleza, oportunidad y extensin de los procedimientos
adicionales de auditora planeados a nivel de aseveracin, para cada
clase de transacciones de importancia relativa, saldo de cuentas y revelacin,
segn se determina bajo la NIA 330, Procedimientos del auditor en respuesta
a
los riesgos evaluados.