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29.11.

2008

Journal officiel de l'Union europenne

FR

L 320/1

I
(Actes pris en application des traits CE/Euratom dont la publication est obligatoire)

RGLEMENTS

RGLEMENT (CE) No 1126/2008 DE LA COMMISSION


du 3 novembre 2008
portant adoption de certaines normes comptables internationales conformment au rglement (CE)
no 1606/2002 du Parlement europen et du Conseil
(Texte prsentant de l'intrt pour l'EEE)
LA COMMISSION DES COMMUNAUTS EUROPENNES,

l'IAS 39 (relative la comptabilisation et l'valuation des


instruments financiers).

vu le trait instituant la Communaut europenne,


(3)

Les diffrentes normes internationales ont t adoptes par


un certain nombre de rglements modificatifs, ce qui cre
une inscurit juridique et rend difficile la bonne
application des normes comptables internationales dans la
Communaut. Afin de simplifier la lgislation communautaire sur les normes comptables, il convient, par souci de
clart et de transparence, de regrouper en un seul texte les
normes contenues actuellement dans le rglement (CE)
no 1725/2003 et ses modifications successives.

(4)

Il convient ds lors de remplacer le rglement (CE) no 1725/


2003 par le prsent rglement.

(5)

Les mesures prvues au prsent rglement sont conformes


l'avis du comit de rglementation comptable,

vu le rglement (CE) no 1606/2002 du Parlement europen et du


Conseil du 19 juillet 2002 sur l'application des normes
comptables internationales (1), et notamment son article 3,
paragraphe 1,

considrant ce qui suit:

(1)

Le rglement (CE) no 1606/2002 prvoit que, pour chaque


exercice commenant le 1er janvier 2005 ou aprs cette
date, les socits qui font appel public l'pargne et sont
rgies par le droit national d'un tat membre sont tenues,
dans certaines conditions, de prparer leurs comptes
consolids conformment aux normes comptables internationales dfinies l'article 2 dudit rglement.

A ARRT LE PRSENT RGLEMENT:


(2)

Certaines normes comptables internationales et les interprtations s'y rapportant, telles qu'en vigueur au 14 septembre 2002, ont t adoptes par le rglement (CE)
no 1725/2003 de la Commission du 29 septembre 2003
portant adoption de certaines normes comptables internationales conformment au rglement (CE) no 1606/2002
du Parlement europen et du Conseil (2). Compte tenu de
l'avis du groupe d'experts techniques (TEG) du groupe
consultatif pour l'information financire en Europe
(EFRAG), la Commission a modifi ce rglement pour y
inclure toutes les normes prsentes par l'International
Accounting Standards Board (IASB) ainsi que toutes les
interprtations s'y rapportant prsentes par l'International
Financial Reporting Interpretations Committee (IFRIC) et
adoptes intgralement dans la Communaut le 15 octobre
2008 au plus tard, l'exception de certaines parties de

(1) JO L 243 du 11.9.2002, p. 1.


(2) JO L 261 du 13.10.2003, p. 1.

Article premier
Les normes comptables internationales dfinies l'article 2 du
rglement (CE) no 1606/2002 sont adoptes telles qu'numres
l'annexe du prsent rglement.

Article 2
Le rglement (CE) no 1725/2003 est abrog.

Les rfrences au rglement abrog s'entendent comme faites au


prsent rglement.

L 320/2

FR

Journal officiel de l'Union europenne


Article 3

Le prsent rglement entre en vigueur le troisime jour qui suit celui de sa publication au Journal officiel de
l'Union europenne.
Le prsent rglement est obligatoire dans tous ses lments et directement applicable dans tout
tat membre.
Fait Bruxelles, le 3 novembre 2008.
Par la Commission
Charlie McCREEVY

Membre de la Commission

29.11.2008

29.11.2008

FR

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L 320/3

ANNEXE
NORMES COMPTABLES INTERNATIONALES

Page
IAS 1

Prsentation des tats financiers . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

IAS 2

Stocks . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

22

IAS 7

Tableaux des flux de trsorerie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

27

IAS 8

Mthodes comptables, changements d'estimations comptables et erreurs . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

34

IAS 10

vnements postrieurs la date de clture . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

42

IAS 11

Contrats de construction . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

46

IAS 12

Impts sur le rsultat . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

53

IAS 16

Immobilisations corporelles . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

72

IAS 17

Contrats de location . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

83

IAS 18

Produits des activits ordinaires . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

93

IAS 19

Avantages du personnel . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

99

IAS 20

Comptabilisation des subventions publiques et informations fournir sur l'aide publique . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

130

IAS 21

Effets des variations des cours des monnaies trangres . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

134

IAS 23

Cots d'emprunt . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

142

IAS 24

Information relative aux parties lies . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

146

IAS 26

Comptabilit et rapports financiers des rgimes de retraite . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

150

IAS 27

tats financiers consolids et individuels . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

156

IAS 28

Participations dans des entreprises associes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

161

IAS 29

Information financire dans les conomies hyperinflationnistes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

167

IAS 31

Participations dans des coentreprises . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

171

IAS 32

Instruments financiers: prsentation . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

179

IAS 33

Rsultat par action . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

195

IAS 34

Information financire intermdiaire . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

208

IAS 36

Dprciation d'actifs . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

215

IAS 37

Provisions, passifs ventuels et actifs ventuels . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

241

IAS 38

Immobilisations incorporelles . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

252

IAS 39

Instruments financiers: comptabilisation et valuation . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

270

IAS 40

Immeubles de placement . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

323

IAS 41

Agriculture . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

335

IFRS 1

Premire adoption des normes internationales d'information financire . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

342

IFRS 2

Paiement fond sur des actions . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

356

IFRS 3

Regroupements d'entreprises . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

373

IFRS 4

Contrats d'assurance . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

390

IFRS 5

Actifs non courants dtenus en vue de la vente et activits abandonnes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

405

IFRS 6

Prospection et valuation de ressources minrales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

413

IFRS 7

Instruments financiers: informations fournir . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

417

IFRS 8

Secteurs oprationnels . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

432

L 320/4

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Page

IFRIC 1

Variation des passifs existants relatifs au dmantlement, la remise en tat et similaires . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

439

IFRIC 2

Parts sociales des entits coopratives et instruments similaires . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

441

IFRIC 4

Dterminer si un accord contient un contrat de location . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

447

IFRIC 5

Droits aux intrts manant de fonds de gestion ddis au dmantlement, la remise en tat et la rhabilitation
de l'environnement . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

450

IFRIC 6

Passifs dcoulant de la participation un march spcifique dchets d'quipements lectriques et lectroniques

453

IFRIC 7

Application de l'approche du retraitement dans le cadre d'IAS 29 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

455

IFRIC 8

Champ d'application d'IFRS 2 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

457

IFRIC 9

Rexamen de drivs incorpors . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

459

IFRIC 10

Information financire intermdiaire et dprciation . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

461

IFRIC 11

IFRS 2 actions propres et transactions intra-groupe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

462

SIC-7

Introduction de l'euro . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

464

SIC-10

Aide publique absence de relation spcifique avec des activits oprationnelles . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

465

SIC-12

Consolidation entits ad hoc . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

466

SIC-13

Entits contrles en commun apports non montaires par des coentrepreneurs . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

468

SIC-15

Avantages dans les contrats de location simple . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

470

SIC-21

Impt sur le rsultat recouvrement des actifs non amortissables rvalus . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

471

SIC-25

Impt sur le rsultat changements de statut fiscal d'une entit ou de ses actionnaires . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

472

SIC-27

valuation de la substance des transactions impliquant la forme juridique d'un contrat de location . . . . . . . . . . .

473

SIC-29

Informations fournir accords de concession de services . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

476

SIC-31

Produits des activits ordinaires oprations de troc portant sur des services de publicit . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

478

SIC-32

Immobilisations incorporelles cots lis aux sites web . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

479

Reproduction autorise dans l'Espace conomique europen. Tous droits rservs en dehors de l'EEE,
l'exception du droit de reproduire des fins d'utilisation personnelle ou autres fins lgitimes. Des
informations supplmentaires peuvent tre obtenues de l'IASB l'adresse suivante: www.iasb.org

L 320/46

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NORME COMPTABLE INTERNATIONALE 11


Contrats de construction

OBJECTIF
L'objectif de la prsente norme est de prescrire le traitement comptable des produits et cots relatifs aux contrats de
construction. Compte tenu de la nature de l'activit entreprise dans le cadre des contrats de construction, la date de
dmarrage du contrat et la date d'achvement se situent en gnral dans des priodes diffrentes. En consquence, la
principale question concernant la comptabilisation des contrats de construction est l'affectation des produits et des cots du
contrat aux priodes au cours desquelles les travaux de construction sont excuts. La prsente norme utilise les critres de
comptabilisation retenus dans le cadre de prparation et de prsentation des tats financiers pour dterminer quand les produits et
les cots du contrat doivent tre comptabiliss en produits et charges dans le compte de rsultat. Elle fournit galement des
commentaires pratiques sur l'application de ces critres.

CHAMP D'APPLICATION
1

La prsente norme s'applique la comptabilisation des contrats de construction dans les tats financiers des
entrepreneurs.

La prsente norme annule et remplace IAS 11 La comptabilisation des contrats de construction approuve en 1978.

DFINITIONS
3

Dans la prsente norme, les termes suivants ont la signification indique ci-aprs:
Un contrat de construction est un contrat spcifiquement ngoci pour la construction d'un actif ou d'un ensemble
d'actifs qui sont troitement lis ou interdpendants en termes de conception, de technologie et de fonction, ou de
finalit ou d'utilisation.
Un contrat forfait est un contrat de construction dans lequel l'entrepreneur accepte un prix fixe pour le contrat, ou
un taux fixe par unit de production, soumis dans certains cas des clauses de rvision de prix.
Un contrat en rgie est un contrat de construction dans lequel l'entrepreneur est rembours des cots autoriss ou
autrement dfinis, plus un pourcentage de ces cots ou une rmunration fixe.

Un contrat de construction peut tre ngoci pour la construction d'un actif unique, tel un pont, un immeuble, un
barrage, un oloduc, une route, un bateau ou un tunnel. Un contrat de construction peut galement porter sur la
construction d'un ensemble d'actifs qui sont troitement lis ou interdpendants en termes de conception, de
technologie et de fonction, ou de finalit ou d'utilisation; titre d'exemple de tels contrats, on peut citer la
construction de raffineries ou d'autres installations ou quipements complexes.

Pour les besoins de la prsente norme, les contrats de construction comprennent:

a)

les contrats de prestation de services directement lis la construction d'un actif, par exemple les contrats
d'architecture ou d'ingnierie; et

b)

les contrats de destruction ou de remise en tat d'actifs et de remise en tat de l'environnement la suite de la
destruction d'actifs.

Les contrats de construction se prsentent sous diffrentes formes qui, pour les besoins de la prsente norme, sont
classes en contrats forfait et contrats en rgie. Certains contrats de construction peuvent comporter des
caractristiques de ces deux formes de contrat, par exemple un contrat en rgie assorti d'un prix maximal convenu.
Dans un tel cas, l'entrepreneur doit tenir compte de l'ensemble des conditions rappeles aux paragraphes 23 et 24
afin de dterminer quand il convient de comptabiliser les produits et les charges du contrat.

REGROUPEMENT ET DIVISION DES CONTRATS DE CONSTRUCTION


7

Les dispositions de la prsente norme sont gnralement appliques sparment chaque contrat de construction.
Toutefois, dans certaines circonstances, il est ncessaire d'appliquer la norme aux composantes sparment
identifiables d'un contrat unique ou un groupe de contrats afin de traduire la substance d'un contrat ou d'un
groupe de contrats.

29.11.2008

29.11.2008

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8

10

Lorsqu'un contrat concerne plusieurs actifs, la construction de chaque actif doit tre traite comme un contrat de
construction distinct lorsque:
a)

des propositions distinctes ont t soumises pour chaque actif;

b)

chaque actif a fait l'objet d'une ngociation spare et l'entrepreneur et le client ont eu la possibilit d'accepter
ou de rejeter la part du contrat affrente chaque actif; et

c)

les produits et les cots de chaque actif peuvent tre identifis.

Un ensemble de contrats, qu'ils soient passs avec un mme client ou avec des clients diffrents, doit tre trait
comme un contrat de construction unique lorsque:
a)

cet ensemble de contrats est ngoci comme un march global;

b)

les contrats sont si troitement lis qu'ils font, de fait, partie d'un projet unique avec une marge globale; et

c)

les contrats sont excuts simultanment ou la suite l'un de l'autre, sans interruption.

Un contrat peut prvoir la construction d'un actif supplmentaire au choix du client ou peut tre modifi pour
inclure la construction d'un actif supplmentaire. La construction d'un actif supplmentaire doit tre traite comme
un contrat de construction distinct lorsque:
a)

soit l'actif prsente une conception, une technologie ou une fonction sensiblement diffrentes de l'actif ou des
actifs viss dans le contrat initial;

b)

soit le prix de l'actif est ngoci indpendamment du prix fix dans le contrat initial.

PRODUITS DU CONTRAT
11

12

13

Les produits du contrat doivent comprendre:


a)

le montant initial des produits convenu dans le contrat; et

b)

les modifications dans les travaux du contrat, les rclamations et les primes de performance:
i)

dans la mesure o il est probable qu'elles donneront lieu des produits; et

ii)

o elles peuvent tre values de faon fiable.

Les produits du contrat sont valus la juste valeur de la contrepartie reue ou recevoir. L'valuation des produits
du contrat est sujette diverses incertitudes qui dpendent du rsultat d'vnements futurs. Les estimations
ncessitent souvent d'tre rvises mesure que les vnements se produisent et que les incertitudes sont rsolues. En
consquence, le montant des produits du contrat peut augmenter ou diminuer d'une priode l'autre. Par exemple:
a)

un entrepreneur et un client peuvent s'entendre sur des modifications ou des rclamations qui accroissent ou
diminuent les produits du contrat au cours d'une priode postrieure celle o le contrat a initialement t
conclu;

b)

le montant des produits fixs dans le cadre d'un contrat forfait peut augmenter par suite de clauses de
rvision de prix;

c)

le montant des produits du contrat peut diminuer par suite de pnalits imposes en raison de retards pris par
l'entrepreneur dans l'excution du contrat; ou

d)

lorsqu'un contrat forfait implique un prix fixe par unit de production, les produits du contrat augmentent
mesure que le nombre d'units s'accrot.

Une modification est une instruction donne par le client en vue d'un changement dans l'tendue des travaux
excuter au titre du contrat. Une modification peut entraner une augmentation ou une diminution des produits du
contrat. Des modifications sont, par exemple, des changements dans les spcifications ou la conception de l'actif et
des changements dans la dure du contrat. Une modification est incluse dans les produits du contrat lorsque:
a)

il est probable que le client approuvera la modification et le montant des produits rsultant de cette
modification; et

b)

le montant des produits peut tre valu de faon fiable.

L 320/47

L 320/48

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14

15

Une rclamation est un montant que l'entrepreneur cherche collecter auprs du client ou d'un tiers titre de
remboursement de cots non inclus dans le prix du contrat. Une rclamation peut rsulter, par exemple, de retards
occasionns par le client, d'erreurs dans les spcifications ou la conception ou de modifications contestes des
travaux du contrat. L'valuation des montants des produits provenant de rclamations est soumise un degr lev
d'incertitude et dpend souvent du rsultat de ngociations. En consquence, les rclamations ne sont incluses dans
les produits du contrat que lorsque:
a)

l'tat d'avancement des ngociations est tel qu'il est probable que le client acceptera la rclamation; et

b)

le montant qui sera probablement accept par le client peut tre valu de faon fiable.

Des primes de performance sont des supplments pays l'entrepreneur si les niveaux de performance spcifis sont
atteints ou dpasss. Par exemple, un contrat peut prvoir le versement d'une prime de performance l'entrepreneur
en cas d'achvement anticip du contrat. Ces primes de performance font partie des produits du contrat lorsque:
a)

l'avancement du contrat est tel qu'il est probable que les niveaux de performance spcifis seront atteints ou
dpasss; et

b)

le montant de la prime de performance peut tre valu de faon fiable.

COT DU CONTRAT
16

17

Les cots du contrat doivent comprendre:


a)

les cots directement lis au contrat concern;

b)

les cots attribuables l'activit de contrats en gnral et qui peuvent tre affects au contrat; et

c)

tous autres cots qui peuvent tre spcifiquement imputs au client selon les termes du contrat.

Les cots directement rattachables un contrat dtermin incluent:


a)

les dpenses de main-d'uvre de chantier, y compris la supervision du chantier;

b)

le cot des matriaux utiliss dans la construction;

c)

l'amortissement des installations et des quipements utiliss pour le contrat;

d)

les cots de mise en place (de repliement) d'installations, d'quipements et de matriaux sur le (du) chantier du
contrat;

e)

le cot de location des installations et des quipements;

f)

les cots de conception et l'assistance technique directement lie au contrat;

g)

les cots estims des travaux de finition et des travaux effectus au titre de la garantie, y compris les cots de
garantie attendus; et

h)

les rclamations provenant de tiers.

Ces cots peuvent tre diminus de tout produit incident qui n'est pas inclus dans les produits du contrat, par
exemple, les produits tirs de la vente des surplus de matriaux et la sortie des installations et des quipements la
fin du contrat.
18

Les cots pouvant tre attribus l'activit de contrats en gnral et susceptibles d'tre affects des contrats
dtermins incluent:
a)

l'assurance;

b)

les cots de conception et d'assistance technique qui ne sont pas directement lis un contrat dtermin; et

c)

les frais gnraux de construction.

De tels cots sont affects l'aide de mthodes systmatiques et rationnelles appliques de faon cohrente et
permanente tous les cots ayant des caractristiques similaires. Cette affectation est fonde sur le niveau normal de
l'activit de construction. Les frais gnraux de construction incluent les cots tels que la prparation et le traitement
de la paye du personnel de construction. Les cots attribuables l'activit de contrats en gnral et qui peuvent tre
affects des contrats dtermins incluent galement les cots d'emprunt lorsque l'entrepreneur adopte l'autre
traitement autoris dans IAS 23 Cots d'emprunt.

29.11.2008

29.11.2008

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19

Les cots spcifiquement imputables au client selon les termes du contrat peuvent inclure certains cots
d'administration gnrale et frais de dveloppement pour lesquels le remboursement est spcifi dans les termes du
contrat.

20

Les cots qui ne peuvent tre attribus l'activit de contrats ou qui ne peuvent tre affects un contrat sont exclus
des cots d'un contrat de construction. De tels cots incluent:

21

a)

les cots d'administration gnrale pour lesquels le remboursement n'est pas spcifi dans le contrat;

b)

les cots de vente;

c)

les frais de recherche et de dveloppement pour lesquels le remboursement n'est pas spcifi dans le contrat; et

d)

l'amortissement des installations et des quipements non utiliss qui ne sont pas exploits dans le cadre d'un
contrat dtermin.

Les cots du contrat incluent les cots qui lui sont attribuables entre sa date d'obtention et sa date d'achvement
dfinitif. Toutefois, les cots qui se rattachent directement un contrat et qui sont encourus pour l'obtenir sont
galement inclus dans le cot du contrat s'ils peuvent tre identifis sparment et mesurs de faon fiable et s'il est
probable que le contrat sera obtenu. Lorsque les cots encourus pour obtenir un contrat sont comptabiliss en
charges de la priode au cours de laquelle ils sont encourus, ils ne sont pas inclus dans les cots du contrat lorsque ce
contrat est obtenu au cours d'une priode ultrieure.

COMPTABILISATION DES PRODUITS ET DES CHARGES DU CONTRAT


22

Lorsque le rsultat d'un contrat de construction peut tre estim de faon fiable, les produits du contrat et les cots
du contrat associs au contrat de construction doivent tre comptabiliss respectivement en produits et en charges
en fonction du degr d'avancement de l'activit du contrat la date de clture. Une perte attendue sur le contrat de
construction doit tre immdiatement comptabilise en charges selon le paragraphe 36.

23

Dans le cas d'un contrat forfait, il est possible d'estimer de faon fiable le rsultat d'un contrat de construction
lorsque toutes les conditions suivantes sont satisfaites:

24

a)

le total des produits du contrat peut tre valu de faon fiable;

b)

il est probable que des avantages conomiques attachs au contrat iront l'entit;

c)

tant les cots terminaison du contrat que le degr d'avancement du contrat la date de clture peuvent tre
valus de faon fiable; et

d)

les cots du contrat attribuables au contrat peuvent tre clairement identifis et mesurs de faon fiable de telle
sorte que les cots effectivement supports au titre du contrat puissent tre compars aux estimations
antrieures;

Dans le cas d'un contrat en rgie, il est possible d'estimer de faon fiable le rsultat d'un contrat de construction
lorsque toutes les conditions suivantes sont satisfaites:
a)

il est probable que des avantages conomiques attachs au contrat iront l'entit; et

b)

les cots du contrat attribuables au contrat, qu'ils soient spcifiquement remboursables ou non, peuvent tre
clairement identifis et valus de faon fiable.

25

La comptabilisation des produits et des charges en fonction du degr d'avancement d'un contrat est souvent dsigne
sous le nom de mthode du pourcentage d'avancement. Selon cette mthode, les produits du contrat sont rattachs
aux cots encourus pour parvenir au degr d'avancement, ce qui aboutit la prsentation de produits, de charges et
d'un bnfice qui peuvent tre attribus la proportion de travaux achevs. Cette mthode donne des informations
utiles sur l'tendue de l'activit du contrat et de son excution pendant une priode.

26

Selon la mthode du pourcentage d'avancement, les produits du contrat sont comptabiliss dans le compte de
rsultat des priodes au cours desquelles les travaux sont excuts. Les cots du contrat sont habituellement
comptabiliss en charges dans le compte de rsultat des priodes au cours desquelles les travaux auxquels ils se
rattachent sont excuts. Toutefois, tout excdent attendu du total des cots du contrat sur le total des produits du
contrat est immdiatement comptabilis en charges selon le paragraphe 36.

L 320/49

L 320/50

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27

Un entrepreneur peut avoir encouru des cots qui se rapportent des activits futures sur le contrat. De tels cots
sont comptabiliss en tant qu'actif, condition qu'il soit probable qu'ils pourront tre recouvrs. De tels cots
reprsentent un montant d par le client et sont souvent classs en travaux en cours.

28

Le rsultat d'un contrat de construction ne peut tre estim de faon fiable que lorsqu'il est probable que les
avantages conomiques attachs au contrat iront l'entit. Toutefois, lorsqu'une incertitude apparat quant la
recouvrabilit d'un montant dj inclus dans les produits du contrat, et dj comptabilis dans le compte de rsultat,
le montant irrcouvrable ou le montant dont le recouvrement a cess d'tre probable est comptabilis en charges,
plutt qu'en ajustement du montant des produits du contrat.

29

Une entit est en gnral en mesure d'effectuer des estimations fiables aprs qu'elle a conclu un contrat qui tablit:
a)

les droits excutoires de chaque partie concernant l'actif construire;

b)

la contrepartie devant tre change; et

c)

le moyen et les conditions de rglement.

Gnralement, il est galement ncessaire que l'entit dispose d'un systme budgtaire et d'information financire
interne. L'entit revoit, et le cas chant, rvise les estimations de produits et de cots du contrat au fur et mesure
de l'avancement des travaux. La ncessit de telles rvisions n'indique pas ncessairement qu'il est impossible
d'estimer le rsultat du contrat de faon fiable.
30

Le degr d'avancement des travaux peut tre dtermin de diffrentes manires. L'entit utilise la mthode qui mesure
de faon fiable les travaux excuts. Les mthodes retenues peuvent inclure, selon la nature du contrat:
a)

le rapport existant entre les cots encourus pour les travaux excuts jusqu' la date considre et les cots
totaux estims du contrat;

b)

des examens des travaux excuts; ou

c)

l'avancement, en termes physiques, d'une partie des travaux du contrat.

Souvent, l'avancement des paiements et les avances reues des clients ne refltent pas les travaux excuts.
31

32

Lorsque le degr d'avancement est dtermin par rfrence aux cots dj encourus au titre du contrat une date
considre, seuls les cots correspondant aux travaux raliss sont inclus dans les cots encourus jusqu' la date
considre. Des cots du contrat qui sont exclus incluent, par exemple:
a)

des cots du contrat qui portent sur une activit future du contrat, tels que les cots des matriaux qui ont t
livrs sur le chantier du contrat, ou mis de ct pour tre utiliss au titre du contrat sans avoir t encore
installs, consomms ou mis en uvre pendant l'excution du contrat, moins que ces matriaux n'aient t
fabriqus spcialement pour le contrat; et

b)

des versements effectus aux sous-traitants, titre d'avance sur les travaux de sous-traitance excuter.

Lorsque le rsultat d'un contrat de construction ne peut tre estim de faon fiable:
a)

les produits ne doivent tre comptabiliss que dans la limite des cots du contrat qui ont t encourus et qui
seront probablement recouvrables; et

b)

les cots du contrat doivent tre comptabiliss en charges de la priode au cours de laquelle ils sont encourus.

Une perte attendue sur le contrat de construction doit tre immdiatement comptabilise en charges selon le
paragraphe 36.
33

Il arrive frquemment que dans les premiers stades d'un contrat, le rsultat de celui-ci ne puisse pas tre estim de
faon fiable. Nanmoins, il peut tre probable que l'entit recouvrera les cots encourus du contrat. En consquence,
les produits du contrat ne sont comptabiliss qu' concurrence des cots encourus dont le recouvrement est attendu.
Comme le rsultat du contrat ne peut tre estim de faon fiable, aucun bnfice n'est comptabilis. Toutefois, mme
si le rsultat du contrat ne peut pas tre estim de faon fiable, il peut tre probable que le total des cots du contrat
sera suprieur au total des produits du contrat. Dans un tel cas, tout excdent attendu pour le contrat du total des
cots du contrat sur le total des produits du contrat est immdiatement comptabilis en charges selon le
paragraphe 36.

29.11.2008

29.11.2008

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35

Les cots du contrat dont il n'est pas probable qu'ils seront recouvrs sont immdiatement comptabiliss en charges.
Des situations dans lesquelles la recouvrabilit des cots encourus au titre du contrat peut ne pas tre probable et
dans lesquelles ces cots peuvent devoir tre immdiatement comptabiliss en charges sont, par exemple, les
contrats:
a)

qui ne sont pas entirement excutoires, c'est--dire dont la validit est gravement mise en cause;

b)

dont l'avancement est subordonn au dnouement de litiges ou de dispositions lgales ou rglementaires en


suspens;

c)

portant sur des biens immobiliers devant probablement tre rforms ou faire l'objet d'une expropriation;

d)

pour lesquels le client n'est pas en mesure de faire face ses obligations; ou

e)

pour lesquels l'entrepreneur n'est pas en mesure d'achever le contrat ou de faire face d'une autre manire ses
obligations au titre du contrat.

Lorsque les incertitudes qui empchaient d'estimer le rsultat du contrat de faon fiable n'existent plus, les produits et
les charges lies au contrat de construction doivent tre comptabiliss selon le paragraphe 22, plutt que selon le
paragraphe 32.

COMPTABILISATION DES PERTES ATTENDUES


36

Lorsqu'il est probable que le total des cots du contrat sera suprieur au total des produits du contrat, la perte
attendue doit tre immdiatement comptabilise en charges.

37

Le montant de la perte correspondante est dtermin indpendamment:


a)

du dmarrage des travaux sur le contrat;

b)

du degr d'avancement de l'activit du contrat; ou

c)

du montant des profits attendus sur d'autres contrats qui ne sont pas traits comme un seul contrat de
construction, selon le paragraphe 9.

CHANGEMENTS D'ESTIMATIONS
38

La mthode du pourcentage d'avancement est applique sur une base cumule pour chaque priode en fonction des
estimations actuelles des produits du contrat ou des cots du contrat. En consquence, l'incidence d'un changement
des estimations des produits du contrat ou des cots du contrat, ou l'incidence d'un changement des estimations du
rsultat d'un contrat, est comptabilise comme un changement d'estimation comptable (voir IAS 8 Mthodes
comptables, changements dans les estimations comptables et erreurs). Les estimations modifies sont utilises dans la
dtermination du montant des produits et des charges comptabiliss dans le compte de rsultat de la priode durant
laquelle la modification est effectue et au cours des priodes ultrieures.

INFORMATIONS FOURNIR
39

40

41

Une entit doit fournir les informations suivantes:


a)

le montant des produits du contrat comptabiliss en produits pendant la priode;

b)

les mthodes utilises pour dterminer les produits du contrat comptabiliss pendant la priode; et

c)

les mthodes utilises pour dterminer le degr d'avancement des contrats en cours.

Une entit doit indiquer chacune des informations suivantes pour les contrats en cours la date de clture:
a)

le montant total des cots encourus et des bnfices comptabiliss (moins les pertes comptabilises) jusqu' la
date considre;

b)

le montant des avances reues; et

c)

le montant des retenues.

Les retenues correspondent au montant des facturations intermdiaires qui ne sont pas payes tant que certaines
conditions spcifies dans le contrat n'ont pas t satisfaites ou que certains dfauts n'ont pas t rectifis. Les
facturations intermdiaires sont les montants facturs pour les travaux excuts sur un contrat, qu'elles aient ou non
t rgles par le client. Les avances sont les montants reus par l'entrepreneur avant que les travaux correspondants
n'aient t excuts.

L 320/51

L 320/52

Journal officiel de l'Union europenne

FR
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43

Une entit doit prsenter:


a)

le montant brut d par les clients pour les travaux du contrat, en tant qu'actif; et

b)

le montant brut d aux clients pour les travaux du contrat, en tant que passif.

Le montant brut d par les clients pour les travaux du contrat est le montant net:
a)

des cots encourus plus les profits comptabiliss; moins

b)

la somme des pertes comptabilises et des facturations intermdiaires

de tous les contrats en cours pour lesquels les cots encourus plus les profits comptabiliss (moins les pertes
comptabilises) dpassent les facturations intermdiaires.
44

Le montant brut d aux clients pour les travaux du contrat est le montant net:
a)

des cots encourus plus les profits comptabiliss; moins

b)

la somme des pertes comptabilises et des facturations intermdiaires

pour tous les contrats en cours pour lesquels les facturations intermdiaires sont suprieures aux cots encourus
plus les profits comptabiliss (moins les pertes comptabilises).
45

Une entit fournit une information sur tous les profits ou pertes ventuels selon IAS 37 Provisions, passifs ventuels et
actifs ventuels. Les profits ventuels et les pertes ventuelles peuvent provenir d'lments tels que les cots de
garantie, les rclamations, les pnalits et les pertes possibles.

DATE D'ENTRE EN VIGUEUR


46

La prsente norme comptable internationale entre en vigueur pour les tats financiers des priodes ouvertes
compter du 1er janvier 1995.

29.11.2008