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Editorial

Exceptionnel !! Le quatrime et dernier sminaire des


Directeurs de lanne 2006 que le CREDAF vient
dorganiser Fez, au Maroc, la t plus dun titre :

par la participation enregistre : 51 dlgus, dont le


Prsident du CREDAF en exercice et 4 Directeurs
gnraux ou Directeurs gnraux adjoints, de 24 pays
membres du CREDAF et dun organisme
international ont pris part aux travaux
par la qualit de laccueil mis en place par la DGI
du Maroc, qui a permis aux dlgus prsents de se
consacrer entirement et sans rserve aux travaux
pendant la dure du sminaire tout en ayant la
possibilit dapprcier les charmes et la beaut de la
ville impriale de Fez
par le professionnalisme des animateurs et la
qualit de leurs interventions
par la spcificit du thme retenu, les dispositifs de lutte contre la fraude fiscale
internationale , que les participants ont su sapproprier
par la densit des changes et la qualit des dbats qui se sont succd lors des trois
jours de travaux

Ouvert par M. Ahmed TAZI, Directeur du contrle fiscal de la DGI du Maroc, ce sminaire des
Directeurs tait le premier accueilli par le Maroc depuis la mise en place de ce type dactions en
1999.
La France et lIBFD ont mis la disposition du CREDAF deux experts, Mme Mat
GABET et M. Dali BOUZORAA pour animer le sminaire, dont le fil conducteur et le
programme ont t labors en troite collaboration avec le Secrtariat excutif du
CREDAF. Leur exprience, leur comptence et leur disponibilit lgard des participants
en ont fait des experts tout particulirement apprcis.
Les travaux en ateliers, autour de quatre thmes pralablement identifis, ont t loccasion
dchanges dexpriences et de dbats anims.
Comme toutes les runions du CREDAF, ce sminaire a donn loccasion aux dlgus
prsents de nouer des relations dassistance et de rciprocit et de consolider les liens qui
unissent les pays membres du CREDAF.
Vous trouverez dans ce document la transcription des principaux actes du sminaire ainsi
que les coordonnes des participants.

Le secrtaire gnral

Dominique GINET

Allocution douverture de M. Ahmed TAZI


Directeur du contrle fiscal de la DGI du Maroc

Monsieur le Prsident du CREDAF


Mesdames et Messieurs les Directeurs Gnraux,
Monsieur le Secrtaire Gnral du CREDAF,
Mesdames et Messieurs,

Au nom de M. BENSOUDA, Directeur Gnral


des Impts, je souhaite la bienvenue aux membres
du CREDAF, dans le cadre du quatrime
sminaire des Directeurs pour lanne 2006.
En 2004, le Maroc avait abrit le 19me Colloque
de notre organisation Marrakech et cest avec un
plaisir renouvel que nous vous accueillons
aujourdhui Fs, capitale spirituelle et culturelle
du Maroc.
Je vous invite vivement visiter la ville ancienne de Fs qui a su prserver son authenticit
et a t classe patrimoine mondial de lUNESCO en 1976. Le ddale de ses ruelles ne vous
laissera srement pas indiffrents.
Je suis trs honor douvrir les travaux de notre sminaire dont le thme principal porte sur
Les dispositifs de lutte contre la fraude fiscale internationale . Il sagit-l dune question
fondamentale, au moment o le dveloppement de groupes transfrontaliers accrot les flux
internationaux en biens, services et capitaux.
Lefficacit de la lutte contre la fraude fiscale, dans ce contexte, est largement tributaire du
degr de coopration fiscale entre les Etats.
Les rseaux des conventions internationales tisss entre les diffrents pays de par le monde,
stendent de plus en plus, balisant les modes dapprciation des prix de transfert, les
procdures dchange de renseignement, lassistance au recouvrement des crances fiscales,
etc.
La tradition de coopration et dassistance mutuelle bien tablie au sein de notre
organisation, participe la constitution dun cadre privilgi pour apprhender, dans la
pratique, les questions de fiscalit internationale.
En effet, au plan oprationnel, la coexistence harmonieuse des mcanismes de lutte contre la
fraude nest pas toujours aise dans la mesure o des lgislations nationales dissemblables
se traduisent par des champs dinvestigation variables et des instruments de contrle
diversifis.

Il sera certainement difiant, cet gard, de mutualiser nos expriences en la matire, de


mesurer les progrs raliss par nos lgislations et dtudier les possibilits de mise niveau
de nos systmes dinformation et de nos modes dapprhension de la matire fiscale
internationale.
Un programme trs riche est prvu, ce titre, durant les trois jours qui viennent. Ax sur les
thmes essentiels, il nous donnera loccasion de dbattre de la mission stratgique du
contrle fiscal international, des modes dexercice de ce contrle et des possibilits de
coopration entre nos administrations respectives.
Mesdames et Messieurs,
Connaissant parfaitement limplication de tout un chacun parmi nous et lesprit de partage et
de mutualisation qui a toujours prvalu au sein du CREDAF, je suis assur du plein succs
de notre rencontre, et je demeure certain que ces trois jours ddis aux changes et aux
dbats, nous permettront nouveau de btir ensemble, dharmoniser nos visions et de
renforcer notre coopration.
Mesdames et Messieurs, je tiens vous souhaiter un sjour des plus agrables au Maroc et
je vous remercie de votre attention.

Les temps forts du sminaire


Aprs les allocutions de bienvenue et de prsentation des objectifs du sminaire
prononces successivement par M. Dominique GINET, Secrtaire gnral du CREDAF et
M. Jean-Claude TILLIET, Prsident en exercice du CREDAF, le sminaire a t ouvert par
M. Ahmed TAZI, Directeur du Contrle fiscal la DGI du Maroc.
Un premier tour de table a permis aux participants de se prsenter et dnoncer leurs
principales attentes.
Les animateurs, Mme Mat GABET, de la Direction gnrale des Impts de la France,
et M. Dali BOUZORAA, de lIBFD (Bureau International de Documentation Fiscale), ont
ensuite prsent les principaux enjeux du contrle fiscal international et les structures et la
dmarche de contrle mise en uvre dans les administrations fiscales ; ils ont galement
examin les principaux outils et dispositifs lgaux du contrle fiscal international et ils ont
insist sur limportance de la coopation internationale.
Appuys dun diaporama particulirement bien construit, les animateurs ont dirig les
premiers dbats et favoris les changes dexpriences entre les participants.
Les travaux se sont poursuivis dans le cadre de rflexion en quatre ateliers sur des
thmes pralablement identifis comme faisant partie des principales attentes des
participants.
Aprs avoir dsign un prsident et un rapporteur, chaque sous-groupe devait rflchir sur
deux thmes pendant une demi-journe pour chacun, prparer une synthse des dbats et
lexposer en sance plnire.
Les quatre thmes retenus taient :
Lorganisation et les structures du contrle fiscal international
Les outils du contrle fiscal international
Larsenal lgislatif
La coopration administrative
Aprs la restitution en sance plnire par les rapporteurs de chaque sous-groupe, le
dbat a t ouvert lensemble des participants qui ont pu sexprimer sur chaque thme, ce
qui a permis denrichir la rflexion.
La dernire aprs-midi a donn loccasion aux animateurs dexposer plus en dtail
lexprience de la France et deffectuer des comparaisons partir dune tude internationale
dans le cadre de communications en sance plnire.
Au terme des travaux et pour conclure le sminaire, il a t demand chaque
participant de prsenter une seule ide quil aurait retenue de lensemble des changes des
trois jours.
Trois ides force sont ressorties de ce tour de table et ont servi de synthse et de conclusion
gnrale :
Limportance de lchange de renseignements et de la coopration administrative
La ncessit du renforcement et de ladquation du cadre lgal de chaque pays
La lgislation sur les prix de transfert
Le sminaire sest achev sur les allocutions prononces par M. Dominique GINET,
Secrtaire gnral du CREDAF, M. Jean-Claude TILLIET, Prsident du CREDAF et
M. Ahmed TAZI, Directeur du Contrle fiscal de la DGI du Maroc.

Le mot du Prsident
Quelques impressions relatives au Sminaire :
Thme un peu difficile aborder vu les grandes diffrences entre administrations quant
aux objectifs assigns et la conduite du dialogue au sein des directions gnrales ;
Participation de qualit (niveau des participants) et changes constructifs ;
Grande matrise et disponibilit des animateurs, pour prciser le contour de concepts
parfois difficiles distinguer ; comme par exemple, la diffrence entre indicateurs de
gestion et indicateurs de performance ;
Organisation impeccable, activits culturelles la fois intressantes et trs conviviales.

La parole aux animateurs

Dali BOUZORAA
Organisation :
Je tiens fliciter l'quipe du CREDAF et la Direction gnrale des
impts du Maroc pour les grands efforts fournis aussi bien en amont
que pendant le sminaire. En effet, tout a t mis en uvre pour que
les travaux se droulent dans d'excellentes conditions et soient
marqus tant par le srieux que par la convivialit.

Travaux :
Les participants ont pu apprhender les principaux enjeux de la lutte contre la fraude fiscale
internationale. Le Sminaire a donn lieu a des changes forts intressants. J'ai t
personnellement impressionn par l'enthousiasme et la vritable soif de savoir dont ont fait
montre les participants tout au long des 3 jours de travaux. Le thme slectionn est
dactualit et a suscit lintrt de tous. Il russirait tre r-dit, notamment par des
sminaires sur les conventions fiscales ainsi que les stratagmes d'vasion fiscale
internationale.
A titre personnel, j'ai grandement apprci la coopration avec ma co-animatrice,
Mme Mat Gabet.

Lvaluation du sminaire par les participants


Le dpouillement des fiches dvaluation fait ressortir un bilan extrmement positif de cette
action, comme en tmoignent ces observations de participants :
Les conditions daccueil et dorganisation :
Les conditions dhbergement et de travail offertes aux participants du sminaire ont t trs
apprcies.
Parfait et excellent, sjour formidable, conditions de travail exceptionnelles, ambiance
chaleureuse figurent parmi les apprciations.
De nombreux remerciements ont t adresss la DGI marocaine pour son accueil irrprochable .
Le programme et lanimation du sminaire :

Le thme gnral du sminaire

Malgr la spcificit du thme, lunanimit sest faite sur le choix et lintrt du sujet, comme le
dmontrent ces quelques remarques : Tous les thmes abords sont intressants et utiles , un
sminaire trs profitable , fructueux et plein denseignements .

Les sujets des ateliers

Les quatre thmes retenus pour les travaux en ateliers ont rpondu aux attentes des participants : Bon
cadrage des travaux en atelier , haut niveau technique des changes .

La mthode de travail

La mthode participative a t trs apprcie, le sminaire a t trs enrichissant avec une grande
interactivit des participants et la possibilit de comparer les expriences de chacun .

Les animateurs,

Leur professionnalisme a t remarqu : des informations exhaustives fournies par des intervenants
pointus et pdagogues , de haut niveau .
Les amliorations souhaites :
Quelques suggestions damlioration ont t formules :

Prolonger la dure du sminaire 5 jours.


Augmenter le temps imparti aux exposs qui est trop court eu gard limportance des sujets.
Mettre en place un cadre de suivi des actions aprs le sminaire.
Mettre en place un rapporteur gnral du sminaire.
Distribuer les synthses des ateliers la fin des travaux.
Multiplier ce genre de rencontres pour permettre les changes dexpriences entre les pays.

Les ides force dgages par les participants


Les ides listes ci-dessous ont t recenses lors dun tour de table organis la fin du sminaire.
Chaque participant devait voquer le point qui lavait plus particulirement intress pendant les trois
jours.
La varit et la diversit des points mentionns refltent bien la richesse des communications, des
dbats et des changes qui se sont succd tout au long de ce sminaire.
La lgislation sur les prix de transfert
Lchange de renseignements
Le dispositif lgal, larsenal lgislatif
La coopration administrative
Ladquation des rgles internes et des rgles internationales
Le renforcement des dispositifs lgaux
Le partage des informations
La spcialisation des agents et des structures
Les clauses des conventions pour la lutte contre la fraude
La volont dchange par les Etats
Lenjeu fiscal important de la coopration dans la lutte contre la fraude fiscale
La bonne utilisation des moyens existants
Les structures ddies lchange de renseignements
Les opinions exprimes ont t regroupes en 3 ides force par les animateurs :

Limportance de lchange de renseignements et de la coopration administrative


La ncessit du renforcement et de ladquation du cadre lgal de chaque pays
La lgislation sur les prix de transfert
*************

Les documents distribus


20 pays ont transmis au secrtariat excutif une contribution crite partir dun questionnaire
labor par le Secrtariat excutif du CREDAF et les animateurs.
Chaque participant disposait dune documentation papier, imprime par le secrtariat excutif et
comprenant :

La prsentation du sminaire, accompagne dune copie des diaporamas utiliss par les
animateurs.
Lensemble des fiches techniques rdiges par les pays ayant rpondu favorablement la demande
du secrtariat excutif du CREDAF.
Plusieurs rapports, des tudes et des fiches techniques sur le contrle fiscal international et sur
lchange de renseignements.
La prsentation du dispositif franais.

De plus, un Cd-rom comprenant lensemble de ces documents et lintgralit de la documentation


diffuse par le CREDAF en 2006 dans le cadre de ses actions a t remis chaque participant du
sminaire.
Cette abondante et riche documentation a t trs apprcie des participants car elle pourra servir
utilement de base documentaire pour les pays membres du CREDAF.

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Discours de clture de M. Jean-Claude TILLIET,


Prsident du CREDAF
Monsieur le Directeur du Contrle fiscal du Maroc,
Mesdames et Messieurs les Participants,
Monsieur le Secrtaire gnral du CREDAF,
Au nom du bureau du CREDAF, je me rjouis du succs de ce sminaire :
quelque 25 pays taient reprsents par une cinquantaine de dlgus.
Certains ont parcouru un long chemin pour nous rejoindre. Cest dire
lintrt port nos travaux.
Je note aussi le succs de la formule retenue depuis quelque temps : les
travaux ont t organiss en groupes de travail, qui ont permis tous les
participants de sexprimer et de faire connatre lexprience de leur
administration.
Le thme choisi rpond au souci daborder dans notre organisation le thme de la fiscalit
internationale, ct des thmes annuels retenus ces dernires annes : la TVA en 2005, la gestion des
ressources humaines en 2006 et la fiscalisation du secteur informel, qui sera le fil conducteur en 2007.
Il faut reconnatre que le thme de la fiscalit internationale est la fois fort demand, et quelque peu
difficile aborder sous langle dune mise en pratique concrte dans nos administrations respectives.
Cela dit, je pense quil ne faut pas se laisser dcourager par les aspects techniques lis, par exemple,
la technicit des prix de transfert ou des liens entre les conventions prventives de la double
imposition et les lgislations internes.
Ce qui compte avant tout, me semble-t-il, cest la volont daborder le problme et le souci de
travailler la mise en place de services de contrle performants dans nos administrations.
Comme de coutume, vous avez reu, et recevrez encore prochainement, lensemble de la
documentation relative nos travaux. Je nai quun souhait formuler ce sujet : utilisez cette
documentation et faites-la connatre dans vos services.
Enfin, je massocie aux remerciements exprims, que ce soit lgard de la DGI du Maroc, le
Secrtariat gnral du CREDAF, les prsidents et secrtaires des groupes de travail et bien entendu
tout spcialement les animateurs, Mat et Dali.
Merci tous et bon retour dans votre pays.

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Discours de clture de M. Ahmed TAZI


Directeur du contrle fiscal de la DGI du Maroc

Au cours de ces journes nous avons chang avec pertinence et exhaustivit sur le thme de la lutte
contre les fraudes fiscales internationales.
La richesse des travaux en sances plnire et en ateliers nous a permis de confronter nos expriences
et damliorer notre perception de la problmatique des prix de transfert qui monte en puissance dans
les proccupations de nos administrations respectives.
Cet vnement nous a permis galement de mieux nous connatre et de partager notre grande
sensibilit aux questions fondamentales qui interpellent notre mtier.
La qualit des interventions et de lorganisation nous a mis en apptit pour le prochain sminaire dont
le thme relatif aux conventions fiscales permettra, sans nul doute, denrichir les acquis de cette
rencontre.
Je vous remercie tous pour votre participation et, en votre nom, remercie Monsieur le Secrtaire
Gnral et sa collaboratrice pour la parfaite organisation de cette rencontre.
Il me reste vous souhaiter agrable le reste de votre sjour au Maroc.

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Les travaux en ateliers


Quatre thmes taient proposs aux participants.
Les synthses des dbats ont t prsentes en sance plnire et sont reproduites ci-aprs.

Sminaire du CREDAF
Travaux en ateliers
Thme n1
Lorganisation et les
structures du contrle
fiscal international

Thme n2
Les outils du contrle
fiscal international

Thme n3
Larsenal lgislatif

Thme n4
La coopration
administrative

M. ROBERT JOSEPH
Groupe Prsident
n1
Rapporteur MME CHARLOTTE FAYOMI TANIMOMO

Hati

MME SANDRA KNAEPEN


Groupe Prsident
n2
Rapporteur M. FRANOIS BREITZER MOUNZEO

Belgique

M. SEHIA BROU
Groupe Prsident
n3
Rapporteur M. BOUCHAALA LOTFI

Cte-dIvoire

M. CARLOS SIX
Groupe Prsident
n4
Rapporteur M. JACQUES NELSON

Belgique

Bnin

Congo

Tunisie

Hati

M. ROBERT JOSEPH
Groupe Prsident
n1
Rapporteur MME CHARLOTTE FAYOMI TANIMOMO

Hati

MME SANDRA KNAEPEN


Groupe Prsident
n2
Rapporteur M. NGOLOGNINHE MAMADOU SORO

Belgique

Bnin

Cte-dIvoire

M. SEHIA BROU
Groupe Prsident
n3
Rapporteur M. ASKE SOOU-DADJA

Cte-dIvoire

M. BRAHIM CHIGUER
Groupe Prsident
n4
Rapporteur M. DANIEL LEKOGO

Maroc

Togo

Gabon

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Thme n 1 :
Lorganisation et les structures de contrle fiscal international
Groupe n 1 :
Prsident : M. ROBERT JOSEPH (HAITI)
Rapporteur : MME CHARLOTTE FAYOMI TANIMOMO (BENIN)
Dans le cadre de la rencontre des reprsentants des pays membres du CREDAF, des travaux en ateliers ont
t organiss pour rflchir sur les dispositifs de lutte contre la fraude fiscale internationale.
A ce propos, le groupe n1 sest pench sur la problmatique de lorganisation et des structures mettre en
place pour le Contrle Fiscal International.
Il sagit dabord de dfinir le concept de Contrle Fiscal International. Cest le contrle des contribuables
(socits, tablissements stables, particuliers et autres), rsidents ou non, qui ralisent des transactions
internationales. Ainsi dfini le contrle fiscal international, la question sest pose de savoir la ncessit de
cration dune telle structure, si elle nexistait pas encore, en tenant compte de ltat actuel des lgislations
et des ralits de chaque pays.
Il a t retenu, aprs des dbats fructueux et enrichissants pour les uns et les autres, que lopportunit de sa
cration dpend de la densit fiscale et doit rpondre aux besoins spcifiques de chaque pays.
Ainsi donc, et compte tenu de limportance et des activits qui seront ralises par cette nouvelle structure,
la stratgie mettre en uvre devra tre laisse lapprciation de la Direction Gnrale des Impts, et
lorganisation du contrle relvera de la comptence du service ou de la direction charge de lanimer. En
clair, la rsolution correcte de cette question dpend de chaque pays. Cependant, il a t suggr dans le
cadre des attributions de cette structure, que ses comptences stendent :
-

aux affaires ralises par les entreprises dpendantes sur le plan international ;
aux activits internationales ralises entre les socits mres et leurs filiales ;
toutes les transactions internationales, en loccurrence les activits de financement, les bureaux
dachat et de vente, les services, les activits demprunts, le change, etc ;
aux revenus de sources trangres raliss par tout contribuable.

Ces attributions numres ne peuvent tre efficacement exerces que si des moyens substantiels y sont
affects. On peut citer :
- Les moyens humains :
Il faut des ressources humaines spcialises regrouper dans le cadre dun contrle donn ;
- Les moyens matriels :
Il faut mettre en place :
des outils de recherches et danalyse pour cibler les points de grande rentabilit ;
lutilisation judicieuse de la lgislation nationale et lapplication correcte des conventions
fiscales existantes ainsi que leurs outils de rpression ;
- mener une campagne dducation des corporations sur les risques de sanctions quils encourraient
en cas de fraude ;
- mettre au point un systme dalerte fiscale en informant les vrificateurs sur les stratagmes
dvasion fiscale dcouverts lors dun contrle ;
- dvelopper galement lalerte au public ;
- mettre au point un systme de protection des agents fiscaux qui interviennent dans cette structure.

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La commission sest penche galement sur la structure de recherches mettre en place pour le Contrle
Fiscal International. Il a t retenu que, compte tenu des ralits de chaque pays, il serait judicieux de faire
appel la comptence des structures de recherche qui existent dj dans chaque administration fiscale, mais
en leur confrant des pouvoirs tendus dinterventions.
Il est indispensable de renforcer galement la coopration avec dautres pays dans le domaine de la
recherche et de lanalyse des donnes, en vue de partager des informations sur les stratagmes dvasion
fiscale.
Quant aux modalits de la programmation, la commission a retenu que la structure doit se baser sur :
- des critres classiques de vrifications savoir : dficits chroniques, crdits rpts de TVA.
les transactions avec des pays fiscalit privilgie ;
les indications donnes par la structure de recherche ;
la politique publique en matire de contrle fiscal international ;
le non-respect des engagements conventionnels (code des investissements, accords
dtablissement) ;
les paiements pour services des non-rsidents ;
changement des structures rattaches aux fonctions et aux risques (il sagit ici de
modifications apportes dans le statut de lentreprise pour pouvoir transfrer les risques de
fonctions vers un pays fiscalit privilgie).
Larsenal mis en place ne peut fonctionner et donner sa pleine potentialit que si la structure charge du
contrle fiscal international est anime par des agents ayant bnfici dune formation adquate dans des
spcialits pluridisciplinaires. Pour cela, ils doivent avoir :
une excellente connaissance de la lgislation fiscale du pays et des conventions internationales
ainsi que des accords dchange dinformations ;
avoir une connaissance des normes comptables internationales ;
avoir une connaissance des diffrents schmas de stratagmes dvasion fiscale ;
matriser la problmatique des prix des transferts dans le commerce international ;
confier ces contrles des vrificateurs ayant des expriences en la matire et constituer, pour
chaque contrle, une quipe pluridisciplinaire en vue de maximiser lefficacit.
En conclusion, la nouvelle structure cre ne doit pas occulter la communication interne (informer les autres
autres administrations, savoir : la douane, la police, les tlcommunications ainsi que les contribuables qui
sont ses partenaires fiscaux ; elle doit galement orienter ses activits vers les entreprises moyennes et les
particuliers qui regorgent de potentialits de transactions et sont galement sujets des pratiques dvasion
fiscale.
Enfin, il faudrait penser dvelopper, dans nos administrations, le rflexe de communiquer des
renseignements horizontalement (sans attendre la demande des services).

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Thme n 1 :
Lorganisation et les structures de contrle fiscal international
Groupe n 2 :
Prsident : MME SANDRA KNAEPEN (BELGIQUE)
Rapporteur : M. FRANOIS BREITZER MOUNZEO (CONGO)

0. Dfinition du CFI
Le groupe sest dabord interrog sur la dfinition du CFI. Dans un premier temps, il a considr les
importations, les exportations, la dtention du capital par des non-rsidents et le statut juridique de
lentreprise selon quil sagit dun tablissement stable (ES), dune filiale ou dune succursale dtenue par
des non-rsidents. Aprs discussions, le groupe a rsolu de dfinir le contrle fiscal international comme
lopration qui consiste vrifier la comptabilit dune entreprise quel que soit son secteur dactivits qui a des liens de dpendance ou de contrle du capital avec une ou des entreprises non rsidentes.

1. Structure ddie au CFI


Tel que dfini, le CFI nest pas exerc, dans les pays membres du groupe, par une structure spcialement
ddie. Mais le CFI est exerc par des structures prexistantes relevant, selon les pays, soit de la Brigade
nationale des vrifications, soit de la Direction des grandes entreprises. Dans tous les cas, les structures en
charge du CFI sont places lchelon national.
En consquence de ce qui prcde, les stratgies et lorganisation du CFI sont confondues avec celles du
contrle fiscal en gnral.

2 . Mise en place dune structure ddie au CFI et/ou la recherche ddie au


CFI
Le groupe a rsolu de fondre les points 2 et 3 proposs et de les analyser globalement. Deux points de vue
ont t exprims :
le premier estime, au regard du cloisement malheureusement parfois constat entre les services
denqutes et de contrle, et pour privilgier lefficacit du contrle, quil conviendrait davoir une
seule structure charge de la recherche internationale et du CFI ;
le deuxime prend en considration la sparation actuelle pour ne pas donner une mme
structure les tches de recherche et de taxation.
Dans les deux cas, mettre en place une structure spcialement ddie la recherche et/ou au CFI est une
question dopportunit et ne devrait pas tre considre comme une panace.
En effet, l o il ny a pas opportunit de crer de telles nouvelles structures, lessentiel est dassurer aux
vrificateurs choisis une formation adquate sur les questions gnralement rencontres dans les entreprises
internationales : prix de transfert, domiciliation, notions dtablissement stable et de rsidence, frais
dassistance technique, frais de sige, etc.
Quand lopportunit de mettre en place de telles structures est ressentie, elles doivent tre places au niveau
des services centraux, avec une comptence nationale, dans une structure prexistante comme la Direction
des vrifications ou la Direction des grandes entreprises.
Par exemple, le Maroc a un service qui gre et contrle uniquement les ES et la Belgique a une cellule des
prix de transfert ; les ES et les prix de transfert ne reprsentant quune partie du CFI.

16

Ces structures peuvent avoir les attributions suivantes :


- recenser les entreprises internationales ;
- rechercher et grer les informations sur ces entreprises internationales ;
- contrler les entreprises internationales, quel que soit leur secteur dactivit ou leur taille
- servir dappui aux services rgionaux de contrle.
Pour remplir leurs missions, ces structures doivent tre dots des moyens adquats, notamment :
- moyens juridiques : autorisation deffectuer des contrles sur place lextrieur du pays, accords et
conventions bilatraux avec dautres pays relatifs lchange des renseignements, lassistance
administrative au recouvrement, etc ;
- moyens humains forms ;
- Internet et outils informatiques (matriel, logiciel, accs aux bases de donnes) ;
- documentation (conventions internationales, etc) ;
- moyens financiers.

3. Programmation du CFI
- Les services de gestion, denqutes et de recoupement font des propositions de listes des entreprises
soumettre au CFI avec indication des motifs.
- Un service central charg de la programmation analyse les propositions, complte ces propositions si
besoin est, partir :
de lanalyse des risques ;
dune grille de critres : dficits rpts, niveau des frais de sige et dassistance technique,
crdit de TVA rcurrent, existence dabandons de crances aux entreprises du groupe, existence
demprunt suivi de distribution de dividendes, mouvements importants des comptes de liaison
du groupe, etc.
- Elaboration des objectifs et des stratgies du CFI par entreprise ou par groupe dentreprises : nombre
dentreprises, nombre dannes vrifier, nombre de vrificateurs disponibles, domaines dexpertise
rechercher, budget temps, etc ;
- Validation du Projet de programme de vrification par la hirarchie.

4. Formation et spcialisation des vrificateurs


- Personnes concernes : vrificateurs expriments ayant une bonne base en comptabilit, informatique et
droit ;
- dfinition des besoins de formation partir des objectifs de contrle et des domaines dinterventions ;
- organisation de stages/sminaires dans le cadre de la coopration avec les pays ou les organismes
expriments dans le CFI ou dans les questions spcifiques relevant du CFI (prix de transfert, ES,
domiciliation, etc) ;
- formation en informatique et en langues, particulirement langlais ;
- synergie dans ladquation formation/emploi partir des dficits de connaissance constats dans lexercice
du travail des vrificateurs.

5. Autres proccupations
-

Lgaliser lexternalisation des travaux de contrle spcifique exigeant une expertise dont
ladministration ne dispose pas. Certains pays disposent dj, dans leur lgislation, de la possibilit
pour ladministration de se faire assister par un expert de son choix pendant le contrle fiscal ;
Elaboration des fiches techniques de CFI prsentant des cas de dtection des mcanismes de
fraudes.

17

Thme n 2 :
Les outils du contrle fiscal international
Groupe n 3 :
Prsident : M. SEHIA BROU (CTE DIVOIRE)
Rapporteur : M. BOUCHAALA LOTFI (TUNISIE)
Latelier n3 qui a pour thme les outils du contrle fiscal international est compos de douze participants
des pays membres du CREDAF dont la liste est jointe au prsent rapport. Il est prsid par M. SEHIA
BROU.
Pour une meilleure prsentation du dbat, latelier a retenu :
lexistant en matire doutils de contrle fiscal international
les perspectives et les recommandations.

I-

Lexistant en matire doutils de contrle fiscal international.

Il est apparu, au cours des dbats, que les pays membres de cet atelier ne disposent pas doutils spcifiques
rgissant le contrle fiscal international. Ce dernier sinscrit comme tant un lment indissociable du
contrle fiscal national, que ce soit :
- au niveau des liens des services de contrle avec les structures de gestion des dossiers,
- ou au niveau des mthodes et procdures de contrle.

II-

Les perspectives et les recommandations

Compte tenu du constat et de la forte valeur ajoute des multinationales, latelier recommande :
1- dasseoir les contrles multinationaux par la mise en uvre de la coopration entre les
diffrentes administrations fiscales, notamment en matire dchange des renseignements, qui,
pour tre rentable, ncessite lexistence de conventions entre les pays ;
2- de rexaminer les conventions dj existantes ;
3- linstitution dun fichier des comptes bancaires pour les pays qui disposent lgalement de la
possibilit daccs linformation bancaire.
4- linstitution des structures relatives au contrle fiscal international (Structures administratives,
vrificateurs spcialiss en matire de contrle fiscal international, formation, etc.).

18

Thme n 2 :
Les outils du contrle fiscal international
Groupe n 4 :
Prsidente : M. CARLOS SIX (BELGIQUE)
Rapporteur : M. JACQUES NELSON (HAITI)
Le travail du groupe a consist en lanalyse des six ides principales proposes par les organisateurs du
sminaire des Directeurs sur le grand thme Les dispositions de lutte contre la fraude fiscale
internationale dans le cadre du CREDAF.

Ide 1 : Les liens des services de contrle avec les structures de gestion des dossiers
Ces liens sentendent des modes daccs des services de contrle aux informations gnres par les services
dassiette aux fins de contrle fiscal sur pices ou sur place.
Les services dassiette reoivent rgulirement :
- directement, des dclarations des contribuables ;
- indirectement, des tiers en contact avec ces contribuables ;
- dautres personnes qui sont tenues dinformer ladministration fiscale.
Les donnes ainsi collectes sont analyses, traites et archives ou transmises aux services de contrle.
Pour certains pays du groupe 4, les services de contrle accdent facilement ces informations, pour
dautres, des difficults plus ou moins grandes surgissent, pour une raison ou pour une autre.
Cependant, dans lobjectif dun contrle fiscal international, il faut surtout sadresser aux sources externes
dinformation. Le besoin dinformation se fait sentir pour les cas suivants :
- Les prix de transfert des biens et services ;
- Les rapports privilgis entre une entreprise nationale et une entreprise trangre ;
- Les entreprises filiales ou surs ;
- Les transferts de fonds, de bnfice ou dividendes ;
- Les supplments dapports des associs trangers.
Pour apprhender tous ces cas, il est dextrme importance dchanger des informations avec les
administrations fiscales trangres, ce qui ncessite des conditions spcifiques telles que :
- la provision lgale interne ;
- la signature daccords internationaux.
Pour certains pays, il ny a aucun cadre lgal interne ni un quelconque accord international dchange
dinformations. Pour dautres, comme par exemple Hati, le dbat est ouvert et des dmarches sont dj
inities. Et pour dautres enfin, comme le Maroc, la Cte dIvoire, le Gabon, le Congo, la Belgique et le
Sngal, les dispositions lgales internes et les accords mme bilatraux et trs spcifiques existent, mais
les informations sobtiennent difficilement.
De ce fait, mme si certaines donnes internes sont disponibles, il sest avr difficile dobtenir des lments
de comparaison ou dinformations pertinentes pour parvenir une bonne valuation de la base imposable.

19

Recommandations :
Le groupe a propos les recommandations suivantes en vue dobtenir les informations aux fins de contrle
fiscal international :
- Existence dune volont politique ;
- Etablissement dun cadre lgal ;
- Mise en place dune structure adquate de gestion ;
- Etablissement de procdure dutilisation et des mthodes de travail.

Ide 2 : La recherche et lutilisation des sources dinformations


Le groupe 4 a rflchi sur lide 2 et sest pos la question suivante :
est-ce que les pays constituant ce groupe de travail disposent dune banque de donnes exploitable des fins
de contrle fiscal international ?
Pour ce qui a trait la recherche de sources dinformations, les pistes sont identifies :
- Les services de gestion internes ;
- Les autres entits de ladministration publique :
Douane
Structures publiques ou parapubliques spcialises dans le social ;
- Entreprises publiques ;
- Organisations socioprofessionnelles ;
- Lintelligence de ladministration fiscale ;
- Les banques ;
- Les organisations internationales tablies dans les pays ;
- Les tiers.
Pour certains pays du groupe, beaucoup dinformations sont disponibles mais elles sont parpilles, ce qui
rend leur exploitation difficile, mme pour le contrle fiscal interne.
La Belgique dispose dune structure de recherche spcialise qui collecte beaucoup dinformations
alimentes par les possibilits offertes par :
- Les accords internationaux ;
- Le pouvoir tendu dinvestigations dpassant mme le cadre de contrle fiscal.
La Cte dIvoire gre une structure spcialise de recherche dnomme Info centre o convergent toutes
les informations gnres par les organismes tant publics que privs. Il en est de mme pour le Maroc.
Ces informations permettent de dtecter :
- les anomalies ;
- les dficits chroniques de certaines entreprises ;
et de vrifier :
- les prix de transfert de biens et de services ;
- lopportunit des apports supplmentaires ;
- la vracit des prts ;
- le transfert des fonds, bnfices et dividendes.
Recommandations :
Un diagnostic du thme de lide 2 a permis de produire les recommandations suivantes :
Etablir une structure pour centraliser les informations parpilles ;
Entreprendre des dmarches en vue de ngocier et de signer les accords internationaux dchange
dinformations ;
Etablir des procdures dexploitation de ces informations.

20

Ide 3 : Loutil informatique :


-

Base de donnes ;

Recherche sur Internet.

Le prsident du groupe 4 a ouvert les dbats sur la prsence, dans les pays du groupe, dune base de donnes
informatises qui existe mais dont la mise jour nest pas assure. Pour dautres, ladministration fiscale est
partiellement informatise. La gestion des services centraux est informatise alors que les services rgionaux
ne disposent mme pas doutils informatiques.
De ce fait, la base de donnes disponible nest pas rgulirement alimente et le traitement nest pas assur.
Ceci a comme consquence de gnrer :
- des incohrences ;
- des doubles emplois.
De ce fait, les informations ainsi dtenues ne sont pas pertinentes.
La situation se prsente diffremment pour la France et la Belgique qui sinvestissent dans la mise en uvre
dun systme informatique intgr et inter-reli. Aussi, les donnes viennent-elles de sources diverses.
Pour la France, la collecte de ces donnes se fait presque automatiquement mais celles-ci ne sont pas
systmatiquement exploites.
Par contre, la Belgique relve, elle aussi, des incohrences et des doubles emplois occasionnant
linopportunit dexploitation de ces donnes.
Quant la Cte dIvoire, elle est pourvue dune structure automatise plus avance que celle de ses voisins
comme le Gabon, le Sngal et le Togo qui sollicitent, dailleurs, son assistance dans le cadre de la
coopration Sud-Sud.

Ide 4 : Les mthodes et procdures particulires de contrle fiscal international.


Pour la majorit des pays du groupe, le cadre lgal pour lobtention des informations de sources trangres
nexiste mme pas encore.

Ide 5 : Lexistence et lintrt des contrles multilatraux.


Le contrle multilatral suppose une intervention sur place de plusieurs administrations fiscales dans une
entreprise tablie dans lun des Etats. Pour les autres pays du groupe 4, cette action nest mme pas
envisageable. Cependant pour la Belgique, pays membre de la CEE, la mesure est applique dans le cadre de
la vrification de TVA.
A linitiative dun pays, une entreprise est cible ; les diffrentes administrations fiscales intresses
sentendent sur la mthode dintervention adopte et sur la procdure appliquer. Gnralement, les
mthodes et les procdures du pays dtablissement de lentreprise sont retenues, souverainet fiscale
oblige. Au jour et lheure entendue, les agents fiscaux des diffrentes administrations fiscales interviennent
dans la mme entreprise. Encore pour des raisons de souverainet, ce sont les agents du pays
dtablissement de lentreprise qui effectuent le contrle et les autres collgues discutent, conseillent et
orientent. A la fin de lintervention, les autres collgues de chaque administration fiscale emportent les
informations qui les concernent.
La mthode la plus utilisable est celle du contrle simultan dun groupe. Les diffrentes administrations
fiscales intresses sentendent pour intervenir sur place en mme temps sur lentreprise mre et les filiales
dun groupe, tablies sur le territoire de chacune, et les collgues changent des informations par les moyens
de tlcommunications.

21

Ide 6 : Lexistence de fichiers de comptes courants.


Cette ide suppose la mise disposition dune administration fiscale dun fichier contenant toutes les
informations sur les comptes bancaires des contribuables et dont la mise jour est assure.
Dans le cadre dune vrification sur place, les vrificateurs peuvent solliciter et obtenir lexercice de leur
droit de communication de comptes bancaires si, normalement, les provisions lgales existent. Mais
lexistence dun fichier de comptes bancaires est rare.
Au Sngal, il nexiste pas de fichier de comptes bancaires, cependant, les banques rpondent chaque
demande produite par ladministration fiscale.
La Cte dIvoire dispose des numros des comptes bancaires de ses contribuables mais pas du fichier.
Le Niger a tent dobtenir des informations sur les comptes bancaires des contribuables mais celles reues
ne sont pas pertinentes et ces banques risquent de perdre leur clientle, ladministration fiscale du Niger a
abandonn cette dmarche. Cependant, les demandes de communication sont honores dans la mesure o
elles ne sont pas formalises.
Le Maroc a utilis le biais de contrle des banques pour obtenir des informations sur les comptes bancaires
et en a profit pour tablir un accord de communication de ces comptes.
En Belgique, il existe le secret bancaire. Cela implique que les banques ne fournissent pas de
renseignements concernant lexistence et les mouvements de capitaux sur ces comptes bancaires. Une
procdure spcifique daccs ces informations est prvue et possible en cas de prsomption grave de
fraude fiscale.
En conclusion, les outils du contrle fiscal international ne peuvent tre utiliss que dans le cadre des
conventions ou accords fiscaux. Mme ce niveau, les changes dinformations, tort ou raison, ne sont
pas facilits et les rsultats des vrifications bases sur ces informations sont lobjet de litiges qui tranent en
longueur lorsque les juges fiscaux ne les dsavouent pas, surtout lorsquil sagit des prix de transfert de
biens et services. Cependant, ladministration fiscale devra continuer rflchir en vue de la mise en place
de la bonne stratgie.

22

Thme n 3 :
Larsenal lgislatif
Groupe n 1 :
Prsident : M. ROBERT JOSEPH (HAITI)
Rapporteur : MME CHARLOTTE FAYOMI TANIMOMO (BENIN)
Le groupe n1 sest pench sur la problmatique de la cration dun cadre juridique particulier au contrle
fiscal international. Doit-il tre rgi autrement par rapport aux anciennes procdures existantes en lui crant
un cadre lgislatif spcifique ?
Il a t retenu de renforcer de manire continue les lgislations nationales, en y apportant des ajustements
qui tiennent compte par exemple des procdures, des dispositions lgales particulires pour les prix de
transfert, des dlocalisations dentreprises vers les pays fiscalit privilgie.
Ce renforcement des lgislations nationales doit tre soutenu par la mise en application des conventions
fiscales internationales qui ont pour but :
- dliminer la double imposition, tout en fluidifiant lactivit conomique internationale.
- de rapprocher les administrations fiscales les unes des autres.
Ainsi, pour maximiser leur utilisation, il serait opportun quelles respectent certaines conditions savoir :
- en augmenter le nombre selon les besoins ;
- y inclure des clauses adaptes la problmatique du contrle fiscal international ainsi que des
dispositifs anti-abus ;
- une bonne application des clauses contenues dans les conventions fiscales internationales.
Pour viter des freins dans lapplication de ces conventions, il est ncessaire dy inclure des mesures
daccompagnement comme la rponse aux demandes des renseignements, dans un dlai raisonnable, en vue
de bnficier de la rciprocit, de dvelopper galement lchange dinformations automatiques au sujet des
particuliers.
La structure charge du contrle fiscal international doit-elle bnficier de pouvoirs dinvestigations
exceptionnels pour russir sa mission ? Il a t retenu que les pouvoirs dinvestigation existants sont
suffisants, cependant, il est indispensable de renforcer larsenal juridique existant et de les appliquer
correctement.
Il faudrait insrer dans la loi des dispositions particulires qui permettent laccs aux informations bancaires
dun contribuable, tout en ayant le souci de ne pas constituer un frein aux activits commerciales.
Il faudrait prvoir galement des sanctions administratives et judiciaires aux entraves du droit la
communication par rapport au prix des transferts, qui est la majoration ou la minoration des prix des
transactions internationales dans le but de diminuer la base imposable ; le constat est que cette pratique est
difficile dceler ; cela ncessite donc une rglementation approprie. Chaque pays a intrt ngocier des
conventions fiscales au sein desquelles des clauses relatives aux prix des transferts doivent tre insres.
Quel est lintrt davoir des dispositions lgales contre le blanchiment des capitaux ?
Les dispositions lgales sont ncessaires au niveau national mais non indiques au plan fiscal. Le fiscaliste
nest pas habilit pour qualifier le blanchiment dargent.
il a le droit de taxer
il a le droit daccs et
il a le devoir de dnoncer.

23

Thme n 3 :
Larsenal lgislatif
Groupe n 2 :
Prsident : MME SANDRA KNAEPEN (BELGIQUE)
Rapporteur : M. NGOLOGNINHE MAMADOU SORO (CTE DIVOIRE)
Suivant les ides dvelopper qui lui ont t proposes, le groupe a planch sur les questions suivantes :

1/ Lexistence dun cadre juridique au contrle fiscal international :


Les membres du groupe ont constat que, dans leurs pays respectifs, il nexiste pas un cadre juridique
particulier au contrle fiscal international, mais quil existe diffrentes dispositions lgales internes qui
sappliquent aussi bien au contrle fiscal national quinternational. A titre dexemple, on peut citer les
dispositions relatives :
- aux prix de transferts ;
- la sous-capitalisation ;
- au principe de pleine concurrence (Belgique)
Le groupe de travail n2 constate aussi quil ny a pas de procdure propre au contrle fiscal international.
La procdure suivie est la mme pour tous les contribuables. Toutefois, bien quil ne soit pas indispensable
de dfinir un cadre juridique propre au contrle fiscal international, il serait judicieux damliorer, voire
complter, lexistant, notamment concernant les procdures.
A titre dexemple, on peut citer :
- laugmentation des dlais requis pour vrifier une entreprise qui a des liens avec lextrieur ;
- lamnagement des dlais de prescription et la possibilit de revenir sur un contrle si
ladministration dispose dinformations ultrieures qui remettent en cause celles communiques par
le contribuable lors du contrle prcdent (ces informations peuvent tre obtenues dans le cadre de
droits de communication de ladministration ou des changes dinformations entre pays lis par une
convention fiscale) ;
- dans le cadre des changes dinformations entre les pays lis par les conventions fiscales, acclrer
la communication des informations

2/ Les conventions fiscales internationales (double imposition, change de


renseignements fiscaux, etc.)
La plupart des pays (du groupe de travail) ont sign des conventions fiscales internationales avec dautres
pays ou dans le cadre dorganisations communautaires. Ces conventions portent principalement sur :
- lvitement des doubles impositions ;
- lchange de renseignements ;
- lassistance au recouvrement des crances fiscales et lassistance administrative ;
- la lutte contre lvasion fiscale.
Si le nombre et le contenu des conventions varient dun pays lautre (certaines conventions ne prennent
pas en compte lchange de renseignements ou lassistance au recouvrement), le groupe a constat que
beaucoup de ces conventions peuvent tre compltes vis--vis du contrle fiscal international. Il convient
de les amliorer en y ajoutant des dispositions permettant de faciliter encore plus le contrle fiscal
international. On pourrait par exemple inclure dans les conventions des mesures anti-abus ou exclure
certains contribuables jugs risque comme cela existe dj dans certains pays (par exemple les holdings
luxembourgeois de 1929 sont exclus).

24

3/ Lexistence et lintrt des pouvoirs dinvestigations particuliers pour les


structures affectes au CFI.
Puisquil nexiste pas de structures spcifiquement affectes au CFI, il nexiste par consquent pas de
pouvoirs dinvestigations particuliers qui leur sont affects. Cependant, il existe des pouvoirs
dinvestigations prvus par les lgislations nationales dans le cadre du contrle fiscal en gnral. Il sagit
entre autres :
- du droit de visite et de saisie,
- du droit denqute,
- du droit de communication de ladministration (par les avis de passage),
- du droit de vrification, etc.
Tous ces moyens sont mis en uvre aussi bien pour les entreprises nationales que multinationales et pour les
personnes physiques rsidentes et non rsidentes. Les conventions fiscales internationales prvoient souvent
lchange de renseignements entre pays cocontractants. Les pouvoirs dinvestigations peuvent donc
sexercer dans ce cadre. Mais le groupe propose un renforcement des conventions de manire prvoir la
possibilit de commissions fiscales rogatoires avec pouvoir daudition du contribuable dans lautre pays
,avec laide des agents vrificateurs de ce pays (cf. les accords qui ont t conclus entre plusieurs pays sur la
prsence des fonctionnaires dun pays sur le territoire de lautre pays).

4/ Lexistence de lintrt dun dispositif lgal facilitant laccs aux informations


bancaires (comptes, relevs, identits bancaires, etc.)
Le dispositif existe dans la plupart des pays membres du groupe de travail. Cependant, le contenu de ce
dispositif varie dun pays lautre. Par exemple, dans certains pays, le vrificateur a le droit de demander
aux diffrentes banques de lui communiquer le numro des comptes dun contribuable ainsi que les
mouvements intervenus sur lesdits comptes (Guine et Cameroun), ce qui est totalement impossible dans
dautres (cas de la Belgique et du Liban).
Le groupe de travail pense que tous les pays devraient adopter un dispositif lgislatif permettant une
communication assez large de renseignements par lensemble des oprateurs conomiques oeuvrant sur le
territoire national, et en particulier des institutions financires. Dans cette hypothse, on pourrait obtenir des
renseignements provenant des autres pays via lchange.

5/ Les lgislations et les clauses conventionnelles sur les prix de transfert.


Le groupe de travail constate que tous les pays ont un dispositif lgislatif interne concernant les prix de
transfert plus ou moins toff. Ainsi, larticle n9 de la convention modle OCDE prvoit que lon puisse
utiliser des dispositions lgales internes pour effectuer des corrections, et mme des redressements fiscaux,
dans le cas o, entre entreprises lies, des conditions non conformes celles du march ont t appliques.
Mais, compte tenu du fait que les dispositions internes ne sont pas toujours les mmes, il conviendrait de les
toffer (cest--dire les rendre trs larges) de manire pouvoir cerner tous les cas de figure (ce qui
permettrait dloigner le risque de limiter les cas de correction).

6/ Lexistence de dispositif lgal contre le blanchiment dargent :


Un tel dispositif existe dans la plupart des pays (sauf le Maroc) avec pour but de lutter contre le blanchiment
dargent. Mais ce dispositif nest pas fiscal et les revenus en cause chappent de ce fait au fisc. Il est donc
indispensable dintroduire dans le dispositif lgal la possibilit pour ladministration fiscale de se faire
communiquer le montant des sommes en cause en vue de les taxer. Car, ds lors quune opration est but
lucratif, elle devient imposable sans quil soit ncessaire de sinterroger sur son caractre licite ou illicite. Il
revient aux autorits judiciaires de rprimander le contrevenant.
En conclusion, le groupe de travail recommande que larsenal lgal soit renforc, tant au niveau local quau
niveau international (au travers des conventions fiscales), de manire lutter efficacement contre la fraude
fiscale internationale. Cela tant, il faut dire que parfois les moyens existent mais ne sont pas assez utiliss.
Aussi est-il indispensable de commencer exploiter au mieux les ressources actuelles en attendant de les
renforcer.

25

Thme n4 :
La coopration administrative
Groupe n 3 :
Prsident : M. SEHIA BROU (CTE DIVOIRE)
Rapporteur : M. ASKE SOOU-DADJA (TOGO)
Certains points ont t regroups en raison des ides dveloppes.

1) Lintrt de la coopration administrative et des accords de zones ou


transfrontaliers.
Compte tenu de linternationalisation des changes, la coopration administrative existe dj dans la mesure
o aucun pays ne vit en autarcie.
Lintrt de la coopration administrative et des accords transfrontaliers se trouve tre renforc par la
matrise de lassiette de limpt.
Cependant, cette coopration se manifeste diffremment dun pays lautre dans le cadre des accords et
protocoles signs entre Etats.

2) Le rle des organisations internationales et rgionales dans le cadre de la


coopration administrative.
Les organisations internationales et rgionales permettent damplifier la coopration administrative en
rapprochant les administrations fiscales.
Nanmoins, il incombe aux administrations damener le politique uvrer pour le renforcement de la
coopration entre les pays membres de ces organisations.

3) Les changes de renseignements et lassistance administrative internationale.


Cest dans le cadre des conventions et des accords bilatraux ou multilatraux existants que les changes de
renseignements et lassistance administrative internationale sont dfinis.
Mais, dans la pratique, il existe des difficults de mise en uvre de ces changes qui relvent plus de la
lourdeur des administrations que du cadre juridique.
En effet, les diffrentes conventions qui existent entre les Etats prvoient des changes de renseignements
donns, doffice ou la demande. Il est donc vivement conseill que les diffrentes administrations se
rencontrent pour :
a) dterminer les renseignements donner doffice ou la demande (ceci ncessiterait la dsignation de
correspondants dans chaque Etat en vue dassurer la fluidit et la clrit de ces changes) ;
b) la mise en place de comits mixtes paritaires en vue dvaluer priodiquement la mise en uvre de
ces changes.

4) La collaboration et lchange dinformations avec dautres administrations


En vertu du droit de communication dont dispose ladministration fiscale, toutes les autres administrations
sont tenues de communiquer des informations cette administration.
En raison de lefficacit de ce droit, il est envisageable de llargir, par exemple, au sein des pays membres
du CREDAF.

26

Thme n4 :
La coopration administrative
Groupe n 4 :
Prsident : M. BRAHIM CHIGUER (MAROC)
Rapporteur : M. DANIEL LEKOGO (GABON)
Dentre de jeu, les participants ont tenu dfinir le concept de la coopration administrative avant de
dvelopper les cinq principales ides retenues par le secrtariat du CREDAF.

Dfinition de la coopration administrative :


La coopration administrative sentend dun ensemble dactions mutuellement entreprises en vue de mettre
la disposition des parties concernes des informations utiles au contrle fiscal ainsi que des actions
entreprendre des fins de recouvrement et de sauvegarde de lintrt du contribuable.
Lassemble du groupe N 4 est ensuite passe lexamen des points suivants :

Intrt de la Coopration Aministrative, en dautres termes quoi sert la C.A. ?


La rponse cette question, pour lassemble, est contenue dans la dfinition mme de la Coopration
administrative. Elle a tenu tout de mme rappeler que celle-ci sert lutter contre la fraude et lvasion
fiscale par le biais dchanges dun certain nombre dinformations. Elle sert aussi aux administrations dans
le cadre de lentraide en matire de recouvrement dimpts.
Sagissant de la fraude ou de lvasion fiscale, les participants ont relev quelques exemples qui ncessitent
une collaboration entre les administrations des diffrents pays.
Cest le cas du discernement de la forme juridique de certaines exploitations agissant comme tablissements
stables.
On a not, souvent, la difficult de retenir lexistence ou non dun tablissement stable dans certaines
situations, au point quil peut arriver quun sujet fiscal ne puisse tre fiscalis en quelquendroit que ce soit.
Seule la coopration administrative peut permettre de fiscaliser quelque part ce genre de contribuable.
En Cte dIvoire, par exemple, certains contribuables ingnieux parlent plutt de bureau de liaison au lieu
dtablissement stable.
Ces bureaux de liaison supportent, en Cte dIvoire, toutes les charges de leurs activits pourtant sousrgionales. La Cte dIvoire, faute dinformations sur le chiffre daffaires ralis dans dautres pays, a du
mal fiscaliser en consquence lesdits bureaux.
Lautre exemple concerne les frais gnraux de sige.
Les participants ont relev la difficult pour les administrations dapprcier de faon consquente la nature
des prestations et le niveau de rmunration des frais dits de sige supports par les succursales.
Le Maroc, devant cette situation, subordonne la dductibilit desdits frais la certification des notes de dbit
par les administrations des pays du sige.
A ce jour, ce sont des tentatives restes infructueuses ; la coopration administrative devrait tre plus
agissante.

27

Implications des organisations rgionales et internationales, autrement dit, quel


est lapport, laide que celles-ci apportent aux administrations fiscales dans leur
lutte contre la fraude et lvasion fiscale ?
Au niveau rgional, on peut retenir leffort fait dans lharmonisation des normes comptables en Afrique,
dans le cadre de lOHADA et du SYSCOA ; linformation est codifie de la mme faon dans tous les pays.
Dans lUEMOA, il est exig des rgies financires la constitution des bases de donnes.
La CEMAC, par des directives, dgage souvent les positions confortables pour les administrations fiscales ;
il en est ainsi, par exemple, du cas des provisions constitues par les banques selon les rgles prudentielles
bancaires et non retraites fiscalement.
Dans lUnion Europenne, il existe des directives qui guident les administrations ainsi que des codes de
conduite qui consistent en des conseils dontologiques.
Laide de lOCDE est apprcie par rapport la production des modles de convention type et de toute la
documentation quelle met la disposition des pays. Se pose toutefois le problme daccs aux donnes de
cet organisme pour des pays non membres.
On a retenu, tout de mme, que lOCDE invite ces derniers participer aux changes lors des colloques
quelle organise.

Echange de renseignements et assistance administrative


La ncessit dchanger permet dappliquer les dispositions conventionnelles et aussi les dispositions du
droit interne.
LAlgrie, en ce qui concerne ce dernier aspect, en est une illustration. En Belgique, la loi interne permet de
conclure des conventions ou de prendre des rglements spcifiques pour changer.
Les changes dans les autres pays sont rendus possibles par le biais des conventions. La majorit des pays
africains sont lis la France par des conventions fiscales.
Au total, il est dgag que certains pays nont conclu aucune convention ; dautres en ont sign, mais en
nombre trs limit. Les participant ont recommand que les pays signent autant que possible des
conventions pour leur permettre de bnficier des changes, tout en apprciant les besoins rels satisfaire.
Par ailleurs, le groupe a relev que ces changes ont lieu automatiquement, spontanment ou sur demande.
Le Sngal et le Gabon reconnaissent recevoir des informations de la France qui formule aussi des
demandes de renseignement sur certains contribuables. Les deux pays font remarquer que la rciprocit
nest pas constate, du fait de labsence de structure adapte pour collecter les informations et rpondre aux
demandes de la France.
Le Gabon vient de remdier cette carence en activant le service des enqutes et des recoupements.
Lassistance administrative internationale permet aussi de sentraider en matire de recouvrement. Plusieurs
conventions existantes prvoient lassistance au recouvrement ; certains pays refusent dinsrer cette clause
dans la convention.
Les dbats ont rvl tout de mme que la mise en musique de cette assistance est difficile, les rsultats ne
sont pas concluants.
Aussi, les sminaristes du groupe n 4 ontils fortement recommand dactiver lassistance en matire de
recouvrement, comme dailleurs en matire dchange de renseignements.

28

Lintrt des accords de zones ou accords transfrontaliers.


Ce sont des accords conclus des niveaux locaux pour rpondre des problmes simples qui ncessitent des
changes directs entre agents des administrations des pays concerns.
Cest essentiellement en Belgique que ces accords ont t recenss.
Le groupe a suggr lexprimentation de ces instruments dans dautres pays.

Collaboration et change dinformations avec dautres administrations (Douane et


Police, etc).
Les participants ont not lexistence dchanges entre les administrations fiscales et dautres
administrations, cela est facilit pour certains par des protocoles ; dautres changes se font de faon
automatique ou par le biais du droit de communication. Quelques rticences sont observes mais,
globalement, les administrations communiquent tout de mme.

29

Les participants
Pays/Organisme

FRANCE

ANIMATEURS
Grade/Fonction
Mme Mat GABET
Chef du bureau CF3
M. Dali BOUZORAA
Directeur technique

IBFD

Pays

ALGERIE

BELGIQUE

BENIN

BURKINA
FASO

Adresse
Tlphone
Mail
Direction gnrale des Impts Bureau CF3
64/70, Alle de Bercy 75012 PARIS
33 1 53 18 05 20
maite.gabet@dgi.finances.gouv.fr
IBFD - P.O. Box 20237 - 1000 HE AMSTERDAM - PAYSBAS
31 20 554 01 23
D.Bouzoraa@ibfd.org

Adresse
Tlphone
Mail
Direction gnrale des Impts - Cit Malki Quartier Ben
M. Mohamed GHENOU
Aknoun - ALGER
Sous-directeur des Etudes de Fiscalit
21 59 55 27
la DLF
ghenou@yahoo.fr
Direction gnrale des Impts - Cit Malki Quartier Ben
M. Brahim ABED
Sous-directeur du Contrle fiscal la Aknoun - ALGER
DGE
21 91 22 92
SPF Finances - North Galaxy - Bd du Roi Albert II, 33 - 1030
BRUXELLES
M. Jean-Claude TILLIET
Prsident du CREDAF
322 576 31 05
jean.tilliet@minfin.fed.be
SPF Finances - North Galaxy - Bd du Roi Albert II, 33 - 1030
M. Carlos SIX
BRUXELLES
Administrateur PME
322 57 62 327
carlos.six@minfin.fed.be
SPF Finances - North Galaxy - Bd du Roi Albert II, 33 - 1030
Mme Sandra KNAEPEN
BRUXELLES
322 57 62 411
Premier attach des Finances
sandra.knaepen@minfin.fed.be
Direction gnrale des Impts et des Domaines BP 369 M. Alain HONOU
COTONOU
Chef de Service du Contrle Fiscal
229 97 01 76 76
honoualain@ifrance.com
Direction gnrale des Impts et des Domaines BP 369 Mme Charlotte FAYOMI TANIMOMO COTONOU
Chef de Cabinet de la DGID
229 95 94 51 36
adeloti@yahoo.fr
Direction gnrale des Impts - 01 - BP 119 Mme Catherine COULIBALY
OUAGADOUGOU 01
Directrice des Vrifications et des
226 50 30 89 95
Enqutes
cathebf@yahoo.fr
Direction gnrale des Impts - 06 - BP 9943 M. Jules TAPSOBA
OUAGADOUGOU 01
Chef de la Brigade de Vrification et de
226 50 30 33 59
Recherches de la DGE
jatapsoba@yahoo.fr
DELEGUES
Grade/Fonction

30

Adresse
Tlphone
Mail
Dpartement des Impts - BP 915 BUJUMBURA
M. Faustin NIBIGIRA
257 22 32 67
BURUNDI
Directeur des Impts
nibigirafaustin@yahoo.fr
Mme Jeaninne NYARUSHATSI
Dpartement des Impts - BP 915 BUJUMBURA
Chef de Service Contrle, Contentieux, 257 22 21 82
Recherche
nyarujeani@yahoo.fr
Direction gnrale des Impts - Rue de Narvick - BP 30636 Mme Henriette BIDIAS
YAOUNDE
Chef de la Brigade nationale des
237 991 62 68
Vrifications des Entreprises
Henri1002000@yahoo.fr
CAMEROUN
Direction gnrale des Impts - Rue de Narvick - BP 30636 M. Amenguele AKIN
YAOUNDE
Chef de la Brigade de contrle la
237 993 11 52
DGE
amenguele@yahoo.fr
Bureau des Services fiscaux 3400, avenue Jean-Braud
M. Patrice CHOUINARD
LAVAL QUEBEC H7T 2Z2
CANADA
Directeur, Bureau des Services fiscaux
514 956 66 66
de Laval
patrice.chouinard@cra-arc.gc.ca
Direction gnrale des Impts BP 1904 - MORONI
M. YOUSSOUF YAHAYA
269 74 41 51
Directeur rgional des Impts
yousfyahya@yahoo.fr
COMORES
Direction gnrale des Impts BP 865 - MORONI
M. ANFIFOU MOHAMED
269 74 41 59
Chef de gestion des Dossiers fiscaux
anfifou_mohamed@yahoo.fr
Direction gnrale des Impts - BP 2902 BRAZZAVILLE
M. Breitzer Franois MOUNZEO
242 656 49 55
Chef de service de la Lgislation
bmounzeo9@yahoo.fr
CONGO
Brigade nationale des Vrifications 503, rue Mandzomo
M. Clment OKONGO
Plateau des 15 ans - BRAZZAVILLE
Chef de la Brigade nationale des
242 656 69 35
Vrifications
clayokongo@yahoo.fr
Direction gnrale des Impts - BP V 103 ABIDJAN
M. Brou Augustin SEHIA
225 20 21 33 03
Sous-directeur des Vrifications fiscales
sabagust@yahoo.fr
CTE
Mme Maferima M'BAHIA
Direction gnrale des Impts - BP V 520 ABIDJAN
D'IVOIRE
Chef de Brigade
225 20 22 07 28
Direction gnrale des Impts - BP V 103 ABIDJAN
M. N'gologninhe Mamadou SORO
225 20 21 33 03
Vrificateur
ngolomsoro@yahoo.fr
M. Daniel LEKOGO
Direction gnrale des Impts - BP 37 LIBREVILLE
Directeur des Vrifications fiscales
241 79 56 63
GABON
Direction gnrale des Impts - BP 37 LIBREVILLE
M. J. Nestor IBOTSI
241 06 20 70 25
Chef de Service des Vrifications
j.nibotsi@yahoo.fr
M. Youssouf CAMARA
Direction nationale des Impts - BP 599 - CONAKRY
Chef de Service des Grandes
224 60 21 25 13
Entreprises
youssouf2camara@yahoo.fr
GUINEE
Direction nationale des Impts
M. Mohamed Kemoko CAMARA
BP 599 - CONAKRY
Chef de Section Enqutes Fiscales
224 60 54 49 26
Pays

Dlgus
Grade/Fonction

31

Pays

GUINEEBISSAU

HATI

LIBAN

MALI

MAROC

NIGER

Adresse
Tlphone
Mail
Direction gnrale des Impts - Avenue Domingos Ramos
M. Mamad Sello DJALO
BP 40 - BISSAU
Receveur principal la DGE
245 67 36 924
Sellinho1962@yahoo.com.br
Direction gnrale des Impts - Avenue Domingos Ramos
M. Afonso Luis CARIBE
BP 40 - BISSAU
Directeur de Service de Contrle fiscal 245 66 15 414
DSGE
Caribeafonso@hotmail.com
DGI - Rue Paul VI - Palais des Ministres - HAITI
M. Robert JOSEPH
509 558 90 74
Directeur gnral adjoint
roberjosef@yahoo.fr
M. Yvon GESTE
DGI - Rue Paul VI - Palais des Ministres - HAITI
Assistant Chef de service Vrification 509 724 51 70
DGE
gesto11111@yahoo.fr
M. Jacques NELSON
Ministre des Finances - HAITI
Chef de Cabinet du Secrtaire d'Etat
509 299 17 18
aux Finances
jacknel1@yahoo.fr
Immeuble des Recettes - Bechara El Khoury - BEYROUTH
M. Louay HAJJ CHEHADE
961 1 655 802
Directeur des Recettes
louayc@finance.gov.lb
M. Sarkis SAKR
Ministre des Finances Avenue Adlieh BEYROUTH
Chef de Dpartement des Grandes
961 1 397 775
Entreprises
sarkiss@finance.gov.lb
Direction gnrale des Impts - BP 776 - ACI 2000 BAMAKO
M. Sekou Kalifa KONE
223 221 14 54
Chef Division Contrle - DGE
skone@dgimali.org
Direction gnrale des Impts - BP 776 - ACI 2000 BAMAKO
M. Mamoutou BERT
223 673 73 26
Inspecteur
mab@datatech.net.ml
Direction gnrale des Impts - Boulevard Hadj Ahmed
M. Ahmed TAZI
Cherkaoui - AGDAL-RABAT
Directeur du Contrle Fiscal
212 37 27 91 26
M. Abdelilah RMAL
Direction rgionale des Impts - CASABLANCA
Chef du Service inter-prfectoral des
212 61 42 56 83
Vrifications
M. Mohammed BENAZZI
Direction gnrale des Impts - Boulevard Hadj Ahmed
Chef de Bureau Maroc-Sud
Cherkaoui - AGDAL-RABAT
(Service des recours)
212 61 42 46 26
Direction gnrale des Impts - Boulevard Hadj Ahmed
M. Brahim CHIGUER
Cherkaoui - AGDAL-RABAT
Chef de la Division des Vrifications
212 61 40 08 90
nationales
b.chiguer@tax.gov.ma
Direction gnrale des Impts - Boulevard Hadj Ahmed
Mle Fatima Zohra AQUESBI
Cherkaoui - AGDAL-RABAT
Chef du Service (Fiscalit des
212 37 27 91 19
Etablissements stables)
f.aquesbi@tax.gov.ma
Direction gnrale des Impts - Place de la Justice BP 217
M. Abdourahamane MALAM SALEY NIAMEY
227 21 76 31 61
Directeur du Contrle fiscal
abdoul-ms@caramail.com
Dlgus
Grade/Fonction

32

Pays

NIGER

Dlgus
Grade/Fonction
M. Soumala HIMA
Chef du Service de la Lgislation

M. Mathurin RAMADANE
RCAfricaine Directeur des Etudes et de la
Lgislation fiscale
Mme Jacky NKUTE KIBAMBE
Directrice gnrale adjointe
R. D. CONGO
M. Thophile ILEKOLA IMANGA
Chef de Division
M. Ousmane DIOUF
Chef de la Section Rgimes Fiscaux
Spcifiques et Agrments
SENEGAL
M. Abdoulaye NIANE
Chef de la Section Impts directs la
Lgislation
M. Ask SOOU-DADJA
Directeur des Grandes Entreprises
TOGO
M. Koffi Dlalom AHIAKPOR
Directeur
TUNISIE

M. Lotfi BOUCHAALA
Chef de Service la DGCF

Adresse
Tlphone
Mail
Direction gnrale des Impts - Place de la Justice BP 217
NIAMEY
227 20 72 23 66
soumaila_hima@yahoo.fr
DGID BP 995 - BANGUI
236 61 86 72
mathurin_ramadane@yahoo.fr
DGI - Avenue de la Province orientale - Commune de la Gombe
KINSHASA 1
243 999 50 33 82
jackynkute@yahoo.fr
DGI - Avenue de la Province orientale - Commune de la Gombe
KINSHASA 1
243 810 15 12 96
isobolima@yahoo.fr
Bloc Fiscal -Rue de Thiong X Rue Vincens BP 1561 DAKAR
221 889 20 85
dioufnioxo@yahoo.fr
Bloc Fiscal -Rue de Thiong X Rue Vincens BP 1561 DAKAR
221 889 20 80
abdoulaye.niane@gmail.com
Direction gnrale des Impts - BP 321 LOME
228 904 34 05
kahiakpor@yahoo.fr
Direction gnrale des Impts - BP 321 LOME
228 904 58 94
sooudadja@hotmail.com
Mission des Enqutes et du Contrle fiscal national polyvalent
10, rue du Pakistan - TUNIS
216 71 60 81 59

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