INTRODUCCIN

La relacin Jurdico Tributaria en sentido amplio incluye todos los

vnculos jurdicos que se producen en la aplicacin de los tributos; en
sentido estricto, es aquella relacin jurdica, establecida en la Ley por
la que se confiere a la Administracin un derecho de crdito para el
cobro de la correspondiente deuda tributaria.
Al respecto, consideramos de gran importancia, esbozar todo lo
relacionado a la relacin jurdica tributaria, porque la misma surge
entre el Estado y el contribuyente y da origen a la

obligacin

tributaria, desarrollndose un sistema tributario con una estructura

fiscal de derecho que se encarga de la regulacin de la relacin
jurdico-tributaria. Por ello la (CRBV), en sus artculos 316 y 317, se
desarrolla la justa distribucin de las cargas publicas atendiendo al
principio de progresividad,

evaluando as el nivel de vida del

contribuyente y que por lo tanto no podr existir ni cobrarse

impuesto,

tasa

contribucin

alguna,

que

no

se

encuentre

establecida en la ley atendiendo en ste caso, al principio de

legalidad,

resaltando

el

carcter

autnomo

del

cual

goza

la

administracin tributaria, para elevar el nivel de vida de la poblacin.

En otro orden de ideas, la carta magna en su artculo 180,
consagra las bases del sistema de autogobierno municipal, autonoma
poltica, tributaria y administrativa; donde los tributos municipales,
son establecidos en ordenanzas, no pudiendo el Poder Nacional
intervenir en estas regulaciones tributarias locales. Y as lo expresa
este artculo en los trminos siguientes:

Artculo 180. La Potestad Tributaria que corresponde a los

municipios es distinta y autnoma a las potestades reguladoras que

esta constitucin o las leyes atribuyan al Poder Nacional o Estadal

sobre determinadas materias o actividades. Las inmunidades frente a
la potestad impositiva de los municipios, a favor de los dems entes
polticos-territoriales se extienden solo a las personas jurdicas
estatales creadas por ellos, pero no a concesionarios ni a otros
contratistas de la Administracin Nacional o de los Estados.

A tal efecto, vamos a desarrollar la presente investigacin, basada

en todo lo relacionado a las relaciones jurdicas tributarias, el tributo
en Venezuela y las obligaciones tributarias.

Objetivo general
Analizar todo lo relacionado a las relaciones jurdicas tributarias en
Venezuela.
Objetivos especficos
1. Identificar la relacin Jurdico Tributaria en Venezuela.
2. Definir los tributos en Venezuela.
3. Sealar las obligaciones tributarias en Venezuela.

IDENTIFICAR LA RELACIN JURDICO- TRIBUTARIA

1.1. CONCEPTO.- La Relacin Jurdico-Tributaria puede definirse
como un vnculo jurdico obligacional surgido en virtud de las normas
reguladoras de las obligaciones tributarias que permite el fisco como
el sujeto activo, la pretensin de una prestacin pecuniaria a ttulo de
tributo por parte de un sujeto por parte de un sujeto pasivo que est
obligado a la prestacin.
La gnesis de esta expresin y su conceptualizacin se remonta a los
trabajos de Gianni, quien la define como una relacin jurdica especial
surgida entre el Estado y los Contribuyentes a partir de las normas
reguladoras de las obligaciones tributarias. Para Gianni esta relacin
jurdica especial es de naturaleza compleja lo cual nos lleva a uno de
los problemas ms debatidos en la doctrina tributaria, pues existe
gran controversia: su contenido.
Este alcance, hace necesario reconducir la presente exposicin a la
confusin terminolgica que se presenta al utilizar indistintamente
Relacin Jurdico-Tributaria como sinnimo de Obligacin
Tributaria, lo que los legisladores tributarios lo definen en el actual
cdigo Tributario, en el artculo 1 del D.L. 816, que define a la
Obligacin Tributaria como el vnculo entre el acreedor tributario y el
deudor tributario, como se puede entender hay una confusin de
trminos en nuestro actual cdigo, doctrinariamente no se puede
aceptar ya que la Obligacin Tributara es parte de la Relacin
Jurdica Tributaria, y no deja de ser definitivamente la parte ms
importante.

La relacin Jurdica Tributaria es pues, el vnculo jurdico entre el

Estado, que es acreedor Tributario, o una entidad pblica, que en
virtud de una ley posee este derecho, y el sujeto pasivo que puede
ser el contribuyente (generador de esos supuesto legales) o los
responsables ( aquellos que sin tener la condicin de contribuyentes,
deben cumplir la obligacin atribuida a este). Este vnculo Jurdico,
cuyo principal objeto es el tributo, se origina al cumplirse los
presupuestos hipotticamente encuadrados en la Ley.

1.2. CARACTERISTICAS
Presenta las siguientes:
1.2.1 Relacin o Vinculo Obligacional Ex Lege. - segn Jarach
lo define como que no surge una pretensin de la administracin al
tributo y de manera correspondiente una obligacin para el particular,
si una ley, en el sentido material y no formal, no prev el hecho
jurdico que le da nacimiento, los sujetos a los cuales corresponde la
pretensin y la obligacin y la medida de sta. Este principio
establece un paralelismo entre el Derecho Tributario y el Derecho
penal, que se basan sobre principios que significan la existencia de un
conjunto de normas destinadas a prever los hechos que constituyen
en ilcitos penales y establecer las penas que a ellos corresponden.
De la misma manera en principio significa la existencia de un
corpus de normas jurdicas destinadas a prever los hechos que dan
lugar al nacimiento de obligaciones tributarias y el monto de stas y
los sujetos a los cuales la obligacin corresponde.
Es claro que la fuente inmediata de este vnculo obligacional es la ley.
Sin embargo, las obligaciones legales o ex lege no slo resultan de
la ley sino que tambin deben estar unidas a la realizacin de un
hecho que el Derecho Positivo le da la calidad de generador de ese
vnculo obligacional.
1.2.2. Relacin de Derecho y Poder.- Para la Teora de la relacin
tributaria como Relacin de Podersostenida por parte de la doctrina
germnica clsica la relacin existente entre el Estado y los
particulares no es una relacin de Derecho, sino una relacin entre un
poder superior y unos sujetos sometidos a ese poder, por lo cual han
designado con el nombre de Gewaltverhatnis que quiere decir
relacin de fuerza o relacin de poder.
Este planteamiento en el mbito doctrinal, llev a excesos en la
prctica, por lo que fue reemplazada por otra que abogaba por una
igualdad en las relaciones entre el fisco y contribuyentes
equiparndola en su contenido a las relaciones de Derecho Privado.
Sin embargo, esta paridad jurdica entre el acreedor y deudor

pertenece slo al deber ser pues no responde a la realidad

tributaria.
Por nuestra parte sostenemos que el Fisco tiene facultades coactivas
adicionadas que no se agotan en el momento legislativo, sino que son
utilizadas para velar por el cumplimiento de la ley tributaria,
provocando de esta forma un desbalance material en la relacin
obligacional entre acreedor y deudor. Adems, aun cuando el
acreedor (Estado) no satisfaga al contribuyente con una adecuada,
eficiente y correcta aplicacin del ingreso que ste le entrega, el
sujeto pasivo o deudor tributario est en la obligacin (bajo la pena
de ser coaccionado) de cumplir con su deber fiscal. Aqu hay un
desbalance porque el Estado no ser sancionado si no cumple con su
parte en el vnculo obligacional. Consideramos que ello sucede
porque el Estado no ser sancionado si no cumple con su parte en el
vnculo obligacional. Consideramos que ello sucede porque el Estado
se escuda en su poder que, como sper organismo social posee. Este
poder lo emplea lgicamente solo en un sentido: la recaudacin
tributaria. No creemos que deba haber supremaca del acreedor sobre
el deudor pues es incompatible con la estructura del Estado de
Derecho que supone no slo los particulares, sino tambin el Estado
est sometidos a la Constitucin. Lo que s existe es un desbalance
material que surge de la propia naturaleza del Estado. Si el
contribuyente se niega, resiste u omite el pago del tributo, el
acreedor tiene facultades coactivas para su cobranza, como nuestro
cdigo Tributario actual cuenta con una va de cobranza ms
expeditiva, rpida y coercitiva que la que posee un simple acreedor
civil, quien carece de privilegios, y debe esperar aos para lograr
sentencia slo puede rescatar un bajsimo porcentaje anual por
concepto de inters legal; sin embargo el acreedor tributario cobra
multas o recargos, a ttulo de penalidad, independientemente de los
intereses de su dinero, cuando se liquida una deuda tributaria.
Adems, si el contribuyente cometi delito tributario por sus actos u
omisiones, la deuda tributaria se convierte en objeto de compulsin,
lo que en trminos prcticos podra enunciarse as: En materia
tributaria es posible quebrar el principio de que no hay prisin por
deudas. Opinin que no es posible compartir y que, al tratar los
delitos tributarios aclaramos. De manera de conclusin se puede
entender que la relacin Jurdico-Tributaria es una categora de
naturaleza especial de Derecho y Poder.
1.2.3. Relacin Simple y no Compleja.- Este punto como ya
adelantamos en la Introduccin representa una propuesta
controversial.
RELACIN JURIDICO TRIBUTARIA

La relacin jurdico tributaria parte de su naturaleza de la relacin de

derecho, lo que implica la igualdad de la posicin jurdica del sujeto
activo (Estado) u otra entidad a la que la ley le atribuye el derecho
creditorio, y la del sujeto pasivo (Deudor) o responsable del tributo, y
se identifica con una obligacin de dar, a pesar de las obligaciones
accesorias que este contrajese.

Segn Moya (2009), la relacin jurdico tributaria no existe como tal,

considera que esta es una obligacin de dar (pagar el tributo) y de
hacer (declarar una renta o impuesto), y est basada en el poder que
ejerce el estado en su poder de imperio. De igual forma, Giuliani
(1993) expresa que la relacin de orden jurdico que se establece
entre el estado aunado a los particulares constituye la obligacin
tributaria, tanto de contenido nico como variado, tambin considera
que tal expresin debe reservarse para la obligacin de satisfacer las
prestaciones establecidas en la ley, adems en un concepto ms
amplio la relacin jurdico-tributaria (rapporto guridico dimposta),
vendra a ser el gnero y la otra la especie.

Por su parte Villegas (2007), conceptualiza la relacin jurdicotributaria como el vnculo jurdico obligacional que se traba entre el
fisco como sujeto activo que pretende el cobro de algn tributo, y por
otra parte un sujeto pasivo el cual est obligado consecuentemente al
pago del mismo. Al mismo tiempo, Villegas (2007)considera que la
relacin jurdico tributaria puede ser abarcada desde dos aristas, la
primera como una vinculacin establecida por efecto de una norma
jurdica tanto una circunstancia condicionante (el propio hecho
imponible),una consecuencia jurdica (la obligacin del pago), como
desde la otra arista, la vinculacin establecida por la norma legal
entre la pretensin del fisco como sujeto activo de la relacin jurdico
tributaria y la obligacin de aquel que la ley estipule como sujeto
pasivo.

Asimismo, Jarach (2007) expresa que la doctrina moderna del derecho

tributario tiene como un objeto principal la denominada relacin
jurdica tributaria, pero ponen en relevancia la relacin jurdica
tributaria principal, la cual tiene como objeto la obligacin de pagar el
tributo y los intereses derivados, pero se desliga la obligacin penal,
transformndose en si en una relacin jurdica compleja.

Segn Sanmiguel (2006), la relacin jurdico-tributaria est

constituida por los mltiples derechos y obligaciones surgidas del
ejercicio del poder tributario, cuyos objetos pueden ser muy variados,
es decir que la relacin jurdica tributaria lo conforman todas las

relaciones vinculantes entre el estado y los particulares a efectos del

tributo correspondiente.

Siguiendo el mismo norte, Huanes (2010) conceptualiza la relacin

jurdico tributaria como el vnculo de carcter obligacional que surge
en virtud de una ley o de un decreto legislativo, en caso de
delegacin de las facultades de la funcin legislativa a la funcin
ejecutiva, lo que le permite a la Administracin tributaria exigir el
cumplimiento de una obligacin de naturaleza meramente tributaria.

Para el autor Barreira (2007), el vocablo Relacin Jurdica puede

hacer referencia a una mera estructura normativa, la cual est vaca
de contenido, siendo vista como una regla de derecho con contenido
axiolgico, que posee independencia plena. Es aplicable en cuanto
sea posible a la vinculacin existente entre dos o ms sujetos como
consecuencia de un hecho realmente acaecido en la realidad, y el
cual est enmarcado en la regla de derecho vigente o al concepto que
refiere ciertas caractersticas en las que se individualizan los deberes
y potestad es reinantes en una rama especfica del derecho.

Volviendo la mirada hacia autores nacionales, como Hernndez

(1996), la relacin jurdica tributaria una vez realizado el hecho
imponible, es decir, la actividad econmica prevista por el legislador
-como aquella susceptible de causar gravamen- da lugar en ese
momento al surgimiento de la relacin jurdica tributaria, entre el
sujeto que realiza el hecho imponible y el ente acreedor del tributo.

Por todo lo antes descrito, intentando integrar las diferentes

definiciones de Relacin Jurdica Tributaria, el autor de la presente
investigacin la define como el nexo existente entre el sujeto activo y
el pasivo, derivado de una norma jurdica que establece una
obligacin de dar al contribuyente y la facultad al Estado de hacer
cumplir dicha obligacin, as como el deber de realizar un manejo
adecuado de los recursos provenientes de la recaudacin.

NACIMIENTO DE LA RELACIN JURDICO TRIBUTARIA

La relacin jurdico-tributaria se origina en cuanto nace la ley, para

ello se exige como requisito fundamental la verificacin que en la
realidad tcita el hecho o hechos definidos abstractamente por la ley
como supuestos de la obligacin en s.

Segn Jarach (2007), los sujetos de la obligacin tributaria no son un

elemento a priori (previo a) ni desvinculado del presupuesto de hecho
objetivo. No existe una relacin intersubjetiva con prescindencia de la
obligacin tributaria concreta, que surge de la verificacin de los
hechos definidos por la ley, por el contrario hay impuestos que ni
siquiera contienen en las disposiciones legales pertinentes la
definicin de los sujetos. Por otra parte, cuando la ley define a los
sujetos y establece su grado de responsabilidad para el pago del
tributo lo hace exclusivamente en conexin con los hechos objetivos
que constituyen el supuesto legal de la obligacin.

En el mismo orden de ideas, Villegas (2007) expresa que la relacin

jurdico tributaria nace a travs de una circunstancia condicionante
como la realizacin de un hecho imponible y la cual ocasiona una
consecuencia jurdica como el mandato de pago, es en ese momento
donde se traba un vnculo entre dos sujetos el cual debe ser normada
por el derecho.

No lejos de esta ideologa, Helsen (2005) considera que la relacin

jurdico tributaria tiene su gnesis en el vnculo obligacional mediante
el cual el Estado est en el derecho de exigir la prestacin jurdica
denominada impuesto, el cual es el resultado de la realizacin del
presupuesto de hecho previsto en la ley, de la cual se genera la
obligacin de dar la cual arrastra ciertas obligaciones accesorias que
fueron originadas de igual forma al incurrir en el presupuesto de
hecho.

Por tanto, en lo referente al nacimiento de la relacin jurdico

tributaria es necesario remitirse a la norma, puesto que en esta se
derivar un mandato determinado en este caso como la orden de
pagar una determinada cantidad de dinero (obligacin de dar) a favor
del acreedor (en este caso el Estado), quien por un lado se encuentra
facultado para el cobro de la prestacin dineraria y por el otro le
genera una serie de deberes relativos al uso adecuado de dichos
recursos en beneficio de la poblacin. La relacin jurdica tributaria
entre ambos sujetos, nace en el momento en el cual el supuesto
hipottico establecido en la norma, surge en el plano de la realidad.

OBJETODE LA RELACIN JURDICO TRIBUTARIA

Al hablar del objeto de la Relacin Jurdico Tributaria pueden relucir

ciertos aspectos que se confunden con el objeto de la recaudacin
fiscal, para Giuliani (1993) el objeto que le corresponde a la
prestacin que debe cumplir el sujeto pasivo, el pago propiamente de
la suma de dinero en la mayora de los casos, o la entrega de
cantidades de cosas en algn caso en especfico, pues bien el
presupuesto de hecho que la ley a determinado como acto grave
blees susceptible de la generacin del tributo.

De igual forma el precitado autor, establece que el objeto de la

relacin jurdico tributaria consiste en reglar todos los actos directos o
derivados, desde el nacimiento hasta la extincin de la misma. Por
tanto, la relacin in comento al nacer de la ley, tendr por objeto
regular las obligaciones y deberes de los sujetos intervinientes, a fin
de resguardar la legalidad del nexo.

ELEMENTOS DE LA RELACIN JURDICO TRIBUTARIA A LA LUZ DEL

ORDENAMIENTOJURDICO VENEZOLANO

Como componente fundamental de la relacin Jurdico Tributaria

destaca la obligacin tributaria, ya que se encuentra ejemplificado
con la accin de dar o pagar, la cual es la pretensin final de la
imposicin tributaria y de esta forma lo seala Giuliani (1993).

La mayora de los literarios tributarios tienen el comn denominador

de determinar la obligacin tributaria como el mayor elemento dentro
del todo, ya que estos consideran que de no existir la obligacin de
dar la prestacin de dinero, pues difcilmente el sujeto estara
coartado al cumplimiento de las obligaciones accesorias.

En el mismo orden de ideas, Jarach (2007) considera que dentro de la

relacin jurdica tributaria tambin debe considerarse el aspecto
penal, generado por infracciones tributarias, pero cataloga la misma
como una relacin jurdica compleja.

Es oportuno acotar que en el artculo 13 del Cdigo Orgnico

Tributario (Asamblea Nacional de la Repblica Bolivariana de
Venezuela, 2001), el cual aclara el nacimiento de la obligacin
tributaria y especifica que esta obligacin relaciona al estado a travs
de las distintas expresiones del mismo y los sujetos pasivos, esto una
vez incurrido el presupuesto de ley.

En el precitado artculo puede verse como se le da preeminencia al

hecho de que la obligacin tributaria es el factor principal que une a
los sujetos involucrados; y esta por s sola no engloba las obligaciones
accesorias derivadas de la obligacin tributaria esencial. En definitiva
el elemento primordial de la Relacin Jurdica Tributaria lo conforma la
Obligacin Tributaria, siendo esta la esencia de la imposicin
tributaria.

Como segundo elemento, y no menos importante, se hace mencin

de los Sujetos de la Relacin Jurdica Tributaria, estos representan la
personificacin tanto de la potestad de imposicin como del deber de
contribucin, mejor conocidos y aceptados como Sujeto Activo y
Sujeto Pasivo, a travs de las distintas acepciones tal como se
argument ut supra.

El Sujeto Activo es definido por una vasta cantidad de literarios como

Moya (2009), Villegas (2007), Sanmiguel (2006), Huanes (2010), los
cuales convergen en la teora de que este sujeto, es el titular de la
potestad tributaria y poder tributario, materializado en el ente pblico
con capacidad de crear la norma jurdica tributaria.
Volviendo la mirada a la legislacin venezolana, el artculo 18 del
Cdigo Orgnico Tributario (Asamblea Nacional de la Repblica
Bolivariana de Venezuela, 2001), define a este sujeto como el ente
pblico acreedor del tributo, puede evidenciarse como de forma,
clara, precisa y determinante se expresa la titularidad del tributo.

Si bien los estudiosos de la materia han analizado a profundidad la

gnesis del sujeto activo, la legislacin venezolana solo se ha limitado
a especificar quien es el Sujeto Activo, pudindose haber dado una
breve idea de donde le provena la titularidad del crdito. Puede
pensarse que esta explicacin est contemplada en el artculo 133 de
la Constitucin de la Repblica Bolivariana de Venezuela (Asamblea
Nacional Constituyente, 1999), donde se establece que todos los
ciudadanos debern coadyuvar al gasto pblico mediante el pago de
impuestos, tasas o contribuciones, pero no se especifica de donde
proviene la titularidad de esa potestad.

En consecuencia cobra vigencia la teora la teora de Huanes (2010),

quien menciona que el Estado, en funcin del ius imperium hacia
exigible la recaudacin tributaria, utiliza para ello instituciones
pblicas, las cuales administran el proceso de recaudacin, y control

del mismo. Otros de los sujetos intervinientes en la Relacin Jurdico

Tributaria es el Sujeto Pasivo, el cual se subdivide en otros sujetos que
en circunstancias sin haber sido los que incurrieron en el presupuesto
de hecho, estn obligados al cumplimiento de obligaciones tributarias
accesorias.

La obligacin principal del pago del tributo recae sobre el Sujeto

Pasivo y as lo establece el artculo 19 del Cdigo Orgnico Tributario
(Asamblea Nacional de la Repblica Bolivariana de Venezuela, 2001),
pero de igual forma esta norma hace mencin que la obligacin de
pago puede recaer tanto en calidad de contribuyente o de
responsable.

Cabe destacar que los contribuyentes estn obligados al pago de los

tributos y al cumplimiento de los deberes formales impuestos por el
Cdigo Orgnico Tributario (Asamblea Nacional de la Repblica
Bolivariana de Venezuela, 2001) y dems normas tributarias; en otras
palabras, la obligacin del sujeto pasivo no solo lo es el aporte
pecuniario en s, sino tambin en cumplir todas y cada una de las
disposiciones formales que englobe no solo el Cdigo Orgnico
Tributario, sino todas y cada una de las Leyes Tributarias en las cuales
este sujeto incurra en un hecho imponible.

LosSujeto Pasivos que incurren en el presupuesto de ley, puede ser

tanto persona natural como persona jurdica, enmarcado en cualquier
tipologa, contribuyente, responsable o el propio sustituto. Tambin
son sujetos pasivos las herencias yacentes, comunidades de bienes y
dems entidades que, carentes de personalidad jurdica constituyan
una unidad econmica o un patrimonio separado sujeto a imposicin.

Si bien los sujetos pasivos pueden ser de cualquier ndole (Natural o

Jurdica), cada norma tributaria por s sola debe ser capaz de
identificar a los sujetos pasivos que est gravando, es oportuno hacer
mencin a la jurisprudencia emanada del Tribunal Superior Noveno de
lo Contencioso Tributario de la Circunscripcin Judicial del rea
Metropolitana de Caracas, con ponencia del Magistrado Ral Gustavo
Mrquez Barroso, en la cual se hace mencin de que an siendo
personal natural comerciante la recurrente estaba obligada al pago
del tributo (en ese caso el Impuesto al Valor Agregado), por concepto
de la actividad comercial que realizaba (Tribunal Supremo de Justicia,
2009).

Si bien la recurrente posea una firma unipersonal, esta realizaba

actividades de comercio como una persona jurdica constituida, el
hecho de ser una persona natural no le exima del pago de los
tributos, as como tambin quedo obligada al cumplimiento de todas
y cada una de las obligaciones formales contempladas en la Ley del
Impuesto al Valor Agregado (Asamblea Nacional de la Repblica
Bolivariana de Venezuela, 2007).

Otro de los sujetos derivados del Sujeto Pasivo es el responsable,

quien sin tener el carcter del contribuyente que ha incurrido en el
presupuesto de ley, debe cumplir ciertas obligaciones atribuidas a los
mismos, tal como lo establece el artculo 25 del Cdigo Orgnico
Tributario (Asamblea Nacional de la Repblica Bolivariana de
Venezuela, 2001).

A criterio del autor, a estos responsables, se les est delegando la

tarea de recaudacin, ya que en los casos donde el estado faculta a
un sujeto pasivo con la cualidad de retener algn tributo, est
cediendo la recaudacin del mismo a un tercero que tambin es
sujeto pasivo, en consecuencia se estara en presencia de un sujeto
con dos cualidades, la primera cualidad conferida al momento de
incurrir en el presupuesto de hecho Sujeto Pasivo; y la segunda al
momento de nombrrsele agente de retencin, en este momento
actuara como parte de la administracin tributaria.

En el caso particular de los responsables, estos estn obligados al

pago de los tributos recaudados, adems sern responsables de los
bienes que administren en nombre de la Repblica. Es lgico pensar
que el Estado ha utilizado a estos Sujetos Pasivos con la finalidad de
optimizar la recaudacin tributaria. Es oportuno hacer mencin al
artculo 316 de la Carta Fundamental (Asamblea Nacional
Constituyente, 1999), donde se establece que el sistema tributario
ser eficiente para la recaudacin tributaria, pero ejerciendo estas
actividades de recaudacin eficiente, pudiese estar lesionndose el
patrimonio de los sujetos pasivos al recargrseles de forma unilateral
la gestin de cobranza y recaudacin que es materia de competencia
nicamente nacional.

En este particular el Tribunal Supremo de Justicia (2004), en Sala

Poltico Administrativa con ponencia de la Magistrada Yolanda Jaimes
Guerrero, considera que no se est lesionando ningn derecho
constitucional al designarse a un tercero como agente de retencin,
as como tambin considera que de las retenciones efectuadas y no
compensadas no suponen un dao material de carcter irreparable

que se producira por el pago excedentario que representa la

retencin del impuesto al valor agregado, as como el dao que
causara supuesta tardanza por recuperar los impuestos pagados en
exceso.

Vale destacar que tanto la designacin de un Sujeto Pasivo como

Agente de Retencin, puede producir ciertos efectos administrativos
negativos tanto para el designado como para la persona objeto de
retencin, ya que se est modificando la naturaleza de la
compensacin de los tributos, por medio de pagos por anticipado, que
en ciertas circunstancias pueden atentar contra el flujo de caja de los
propios Sujetos Pasivos.

Este particular no ocurre con el tercer tipo de Sujeto Pasivo, el cual es

el denominado responsable, ya que este es garante por el pago de la
obligacin tributaria que debi haber efectuado el Sujeto Pasivo,
algunos autores como Villegas (2007)mencionan que aunque est
ajeno al acaecimiento del hecho imponible, la ley lo obliga a pagar el
tributo derivado de tal acaecimiento.

La legislacin venezolana hace mencin a los Contribuyentes

Responsables Solidarios en el artculo 28 del Cdigo Orgnico
Tributario (Asamblea Nacional de la Repblica Bolivariana de
Venezuela, 2001), especificando que sern responsablemente
solidarios del pago de los tributos an cuando no hayan incurrido en
el hecho imponible, coincidiendo de esta forma con Villegas (2007) y
con el autor de la investigacin.

Esta obligacin de pagar por cuenta ajena puede recaer en hombros

de los padres, tutores, curadores, directores, gerentes, sndicos,
liquidadores, socios, accionistas, entre otros, el legislador busc la
forma de garantizar en la medida de lo posible la recaudacin de los
tributos, ya que aunque estos no hayan incurrido en el hecho
imponible, estn obligados al pago del mismo.

Para el autor de esta investigacin es digno de anlisis la situacin

que pudiese presentarse en el caso de que estos sujetos responsables
estn obligados al pago de un tributo generado por un tercero pero no
tenga la capacidad econmica ni el patrimonio con que hacerle frente
a tal obligacin, es lgico pensar que se estara violando los
preceptos constitucionales de capacidad contributiva.

Una vez analizados los sujetos intervinientes en la Relacin Jurdico

Tributaria, es pertinente hacer mencin sobre el hecho imponible,
trmino que se ha venido manejando a lo largo delcaptulo pero que
no se le ha dado la profundidad requerida. Segn la doctrina italiana
se denomina fatto generador que en la traduccin castellana
significa el hecho generador, y es tomado segn la doctrina alemana
como tatbestand o situacin de hecho. Segn el autor de esta
investigacin, ambas denominaciones recogen en comn el hecho
como un concepto del hacer, la obligacin tributaria se deriva de un
hacer o no hacer.

Es opinin del autor de la investigacin que el hecho imponible es un

elementode la Relacin Jurdico Tributaria, determinante para la
conformacin de la relacin per se., autores de la talla de Moya
(2009), Villegas (2007), lo describen como los hechos o
situacionesque representan el nacimiento de una obligacin, y al
hablar de obligacin se refieren a la ObligacinTributaria, primer
componente analizadoen este aparte de la investigacin.

Segn el artculo 36 del Cdigo Orgnico Tributario (Asamblea

Nacional de la Repblica Bolivariana de Venezuela, 2001), el hecho
imponible lo conforma el presupuesto establecido mediante la ley, del
cual se deriva la obligacin tributaria. A juicio del investigador la
gnesis de laRelacin Jurdico Tributaria se fundamenta en el hecho
imponible,
una
vezincurrido
este
se
nacen
de
forma
majestuosadeberes y derechos para los involucrados dentro de la
misma; una cuando se trate decontribuyentessolidarios, de no haber
incurrido en un hecho imponibleel sujeto pasivo principal, este
solidario no estuviese sometido a tal deber, es por ello que el hecho
imponible es la raz de la tributacin a cualquier nivel, bien sean
impuestos, tasas o contribuciones.

Segn el autor de esta investigacin,el hecho imponible ha sido

estudiado por literarios desde diferentes aristas, segn su aspecto
material, personal, espacial, temporal. Esto se debe a que del anlisis
delhecho imponible se derivan todas las obligaciones opuede
presumirse haber incurrido en el hecho imponible, pero una vez
analizado a profundidad puede no haberse dado.

Se analiza el aspecto material, ya que de este se determina cul es el

hecho generador del tributo; el aspecto personal paraidentificar el
sujeto que realiza el hecho o sobre quien recae la obligacin de
pagar; el espacial, para identificar el lugar de ocurrencia; y el
temporal para delimitar el tiempo de ejecucin.

Es por ello que deben analizarse todos y cada uno de estos aspectos
para determinar si se configura el hecho imponible, se cita la
jurisprudencia de fecha 19 de diciembre de 2006emanada del
Tribunal Superior de lo Contencioso Tributario de la Regin de los
Andes en el caso: Junta de Condominio del Conjunto Residencial y
Comercial Plaza San Cristbal y Plaza Suites.

En
la
precitada
sentencia
se
recurre
un
acto
administrativopresumiendo que se haba generado un hecho
imponible pero este Tribunal determin que se parti de un hecho
falso como es la sujecin del sujeto investigado al cumplimiento de
esas normas, toda vez que en ambos casos la actividad realizada no
conforma unpresupuesto de hecho, por cuanto no da lugar a la
verificacin del hecho imponible en dichos impuestos (Tribunal
Supremo de Justicia, 2006).

Es por ello que a juicio del autor de esta investigacin, no solo el

sujeto pasivo de la relacin jurdico tributaria, est en la obligacin y
el deber de conocer todos los aspectos que configuran un hecho
imponible, ya que de ello depender el inicio de la propia Relacin
Jurdico Tributaria, as como tambin de todos los deberesque estar
obligado a cumplir segn la ley; por otro lado, deber de igual forma
conocer estos aspectos el sujeto pasivo y sus representantes, ya que
no puede quedar a discrecionalidad de los funcionarios actuantes la
determinacin del hecho imponible.

En el mismo orden de ideas, es oportuno hacer mencin de otro de

los elementos de la Relacin Jurdico Tributaria, como lo es la base
imponible, la cual segn el autor, es la representacin monetaria del
hecho imponible, la cual ser objeto de un tratamiento fiscal para una
determinacin de un tributo a pagar.La opinin del autor
anteriormente expuesto la validan las teoras de autores como
Massanet (1978) yDe la Pea (2005), quienes respectivamentela
consideran como el objetode gravabilidad, segn la capacidad
contributiva.

Por consiguiente, los elementos analizados por el autor de este

estudio a lo largo de este aparte de la investigacin pone en relieve
aspectos importantes, como los sujetos intervinientes en el vnculo
tales como el Sujeto Activo y el Sujeto Pasivo, quienes a su vez
conforman la Relacin Jurdico Tributaria al recaer el sujeto pasivo en
el presupuesto establecido en la ley, configurndose estedar piepor

otra parte a que el sujeto activo tenga la potestad de exigir el pago

de un tributo establecido en ley. Esta cadena de sucesos -a juicio del
autor- representa el inicio de la tributacin, ya que se configuran los
elementos relacionados ylos hechos que originan la exigibilidad por
parte del sujeto activo de la prestacin pecuniaria.

EL PODER TRIBUTARIO

Segn Martn y Rodrguez (1986), el poder tributario es la facultad

inherente al Estado para exigir tributos dentro de los lmites
establecidos por la Constitucin y que solo puede manifestarse por
medio de normas legales.El poder tributario no es ms que la facultad
o potestad jurdica que tiene el Estado de exigir los tributos sin ms
limitacionesque las previamente establecidas mediante la ley, en tal
sentido Sanmiguel (2006, p.561) define el poder tributario en un
sentido amplio como toda situacin de ventaja o dominio de un sujeto
en materia tributaria, y en un sentido restringidolo define como el
poder de establecer las normas jurdicas de materia tributaria.

Para Giuliani (1993),el poder tributario tiene como esencia la facultad

o posibilidad mediante va legal del Estado, exigir contribuciones a
personas bajo su jurisdiccin.El poder tributario, segn Mizrachi
(2000), se encuentra ntimamente ligado a la soberana y se concreta
en la distribucin de las potestades tributarias, bien en un marco
constitucional o en uno legal, entre las entidades poltico territoriales
que integran el Estado.As las cosas, algunos doctrinarios como
Villegas (2007), Sainz (1996) y otros, coinciden al considerar al poder
tributario como la facultad jurdica para la creacin de los tributos
siendo Vigilanza (2000, p. 255) la que agrega:

Lo que debe caracterizar al poder tributario es que la posibilidad

de crear tributos se extienda a escoger la manifestacin de riqueza
que se va a gravar y no aceptar una potestad superior que limite o
condicione dicha escogencia, a excepcin de la propia constitucin.

Mizrachi (2000) considera que consiste en el ejercicio de un poder

soberano, refirindose a la dimensin del imperium inherente a la
soberana y reservar el trmino potestad tributaria como la
concrecin constitucional del poder tributario organizado dentro del
marco de tareas del de los entes polticos territoriales. As las cosas,
el poder tributario alude al imperio que tiene el Estado para gravar las
manifestaciones de riqueza, el cual materializa en la distribucin de

potestades tributarias, de conformidad con lo establecido en la Carta

Fundamental.

LA POTESTAD TRIBUTARIA

Segn Crespo (2010) es la facultad de dictar normas jurdicas de las

cuales nace, para ciertos individuos, la obligacin de pagar tributos,
es decir, la facultad estatal de crear, modificar o suprimir
unilateralmente los tributos.Segn Massone (1975) es la facultad de
instituir impuestos, tasas, contribuciones, como tambin deberes y
prohibiciones de naturaleza tributaria, es en otras palabras, el poder
general del Estado aplicado a un sector determinado de la actividad
estatal denominado imposicin.

Figueroa (1980) seala que es la facultad inherente al Estado para

establecer tributos por ley, modificarlos y derogarlos.Concatenado
con lo antes expuesto,la Constitucin de la Repblica Bolivariana de
Venezuela (Asamblea Nacional Constituyente, 1999) en su artculo
156, literal 12 seala que es competencia del poder pblico nacional:

La creacin, organizacin, recaudacin, administracin y control de

los impuestos sobre la renta, sobre sucesiones, donaciones y dems
ramos conexos, el capital, la produccin, el valor agregado, los
hidrocarburos y minas, de los gravmenes a la importacin y
exportacin de bienes y servicios, los impuestos que recaigan sobre el
consumo de licores, alcoholes y dems especies alcohlicas,
cigarrillos y dems manufacturas del tabaco, y los dems impuestos,
tasas y rentas no atribuidas a los estados y municipios por esta
Constitucin y la ley.

De igual forma en el numeral 13 del precitado artculo indica quees

competencia exclusiva del poder pblico nacional legislar para
garantizar la coordinacin y correcta armonizacin de las distintas
potestades tributarias conferidas, definir principios, parmetros y
limitaciones, especialmente para la determinacin de los tipos
impositivos o alcuotas de los tributos estatales y municipales, as
como para crear los fondos especficos que aseguren la solidaridad
interterritorial.

La creacin y organizacin de impuestos territoriales o sobre predios

rurales y sobre transacciones inmobiliarias es potestad del Poder

Pblico Municipal segn el literal 14 del artculo 156 de la

Constitucin de la Repblica Bolivariana de Venezuela(Asamblea
Nacional Constituyente, 1999),confirindole el poder derecaudacin y
control.

En el caso de los estados, la potestad tributaria viene dada con un

carcter de residualidad, ya que le corresponde lo que no sea
competencia de la nacin ni del municipio.Pero no es as en el caso de
la Potestad Tributaria Municipal, ya que en el artculo 180 de la
Constitucin de la Repblica Bolivariana de Venezuela (Asamblea
Nacional Constituyente, 1999), se enuncia que la potestad tributaria
que es conferida a los municipios es distinta y completamente
autnoma de las potestades reguladoras de la constitucin o leyes
que le confieren al Poder Nacional o Estadal sobre las distintas
materias o actividades.

En relacin a lo anteriormente planteado, en el artculo 160 de la Ley

Orgnica del Poder Pblico Municipal (Asamblea Nacional de la
Repblica Bolivariana de Venezuela, 2010), establece que dentro de
la potestad tributaria municipal, el municipio podr crear, modificar o
suprimir los tributos que le corresponden por disposicin
Constitucional o que les sean asignados por ley nacional o estadal de
conformidad con la Ordenanza. Asimismo, los municipios podrn
establecer los supuestos de exencin, exoneracin o rebajas de esos
tributos.

De lo antes expuesto, se deduce la amplitud de la capacidad y

facultad del Estado para establecer obligaciones tributarias a los
sujetos de derecho que se encuentren bajo su jurisdiccin. En este
sentido, el Estado es creador de la norma y sujeto activo (acreedor)
en la relacin jurdica tributaria.

TIPOS DE POSTESTAD TRIBUTARIA

ORIGINARIA
Para la mayora de los tratadistas, la potestad tributaria originaria
nace de la propia Constitucin, la cual delimita y define el mbito de
accin de cada nivel de gobierno dotado de potestad tributaria
originaria.El Cdigo Orgnico Tributario (Asamblea Nacional de la
Repblica Bolivariana de Venezuela, 2001), en su artculo primero, 3er
pargrafo especifica el poder tributario de la siguiente forma:

Las normas de este Cdigo se aplicarn en forma supletoria a los

tributos de los estados, municipios y dems entes de la divisin
poltico territorial. El poder tributario de los estados y municipios para
la creacin, modificacin, supresin o recaudacin de los tributos que
la Constitucin y las leyes le atribuyan, incluyendo el establecimiento
de exenciones, exoneraciones, beneficios y dems incentivos fiscales,
ser ejercido por dichos entes dentro del marco de la competencia y
autonoma que le son otorgadas, de conformidad con la Constitucin
y las leyes dictadas en su ejecucin.

De lo antes enunciado, se entiende que el poder tributario

originariodeviene de la Constitucin. Los estados y los municipios
ejercen un poder restringido, pero siempre de carcter originario,
restriccin que se materializa en limitaciones derivadas de los
principios constitucionales tributarios.

En resumen, cada uno de los tres niveles poltico-territoriales

constitucionales en que se organiza el Estado venezolano (repblica,
estados y municipios), ejerce el poder tributario originario, por cuanto
es el mismo texto constitucional el que define en qu consiste y cul
es el alcance de la potestad para cada nivel de gobierno.

DERIVADA
El poder tributario derivado, segn Moya (2009),no es ms que la
imposicin que tiene el entemunicipal o estadal para crear o normar
un tributo por delegacin, la cual proviene de una ley que lo autoriza
de forma directa la Constitucin de la Repblica, y la cual se pueden
derivar de igual forma de entes regionales o municipales en virtud de
su poder de imposicin, pero dichas normas deben alinearse a los
principios constitucionales tributarios.

La potestad tributaria derivada se concreta a partir del artculo 157 de

la Carta Magna (Asamblea Nacional Constituyente, 1999) cuando
dispone lo siguiente: la Asamblea Nacional, por mayora de sus
integrantes, podr atribuir a los municipios o a los estados
determinadas materias de la competencia nacional, a fin de promover
la descentralizacin. Asimismo, en relacin a los estados, la
Constitucin de la Repblica Bolivariana de Venezuela (Asamblea
Nacional Constituyente, 1999) en el apartado nico de su artculo 165
dispone:

Los estados descentralizarn y transferirn a los municipios los

servicios y competencias que gestionen y que estos estn en
capacidad de prestar, as como la administracin de los respectivos
recursos, dentro de las reas de competencias concurrentes entre
ambos niveles de poder.

La Potestad tributaria derivada surge de la ley, a travs de la cual el

rgano con poder originario lo trasfiere a otro que no lo posee. La
diferencia tiene su origen, segn doctrina de amplia aceptacin, en la
fuente de donde emana el ejercicio de la potestad tributaria.

RELACIN JURDICA TRIBUTARIA: DERECHO O PODER?

La relacin jurdico tributaria representa el vnculo existente entre el

Estado, quien en virtud de su poder de imperio ejerce el cobro del
crdito tributario sobre un sujeto obligado al pago del mismo, de esta
relacin se derivan otras obligaciones que van ms all del mero pago
del tributo, tornando la misma en una relacin compleja, que en
ocasiones afecta a otras personas que no tuvieron que ver con el
hecho generador del tributo.

El principio de legalidad es la piedra angular de la tributacin,

especficamente en Venezuela, es un principio con sagrado desde la
carta magna, convirtindose en la garanta de la legalidad de las
normas tributarias, ya que no podr cobrarse ningn impuesto, tasa o
contribucin que no est previamente establecido en ley, esto
garantiza el derecho del ciudadano, y se convierte en el principal
limite al ejercicio del poder de imperio del estado sobre los
contribuyentes.

La arista terica, representa el derecho dentro de la relacin jurdico

tributaria, enmarcada en la legalidad constitucional, cdigo orgnico
tributario, dentro de estos se encuentran esbozados ciertos principio
y derechos que rigen el sistema tributario venezolano, tales como el
principio de legalidad, principio de no confiscatoriedad, generalidad,
capacidad contributiva, irretroactividad, derecho de libre actividad
econmica, entre otros,por las cuales debe regirse el estado y los
contribuyentes sometidos a las mismas.

En la prctica, se observa cmo en la relacin jurdico tributariase

vislumbra un componente de poder, el cual reside en la potestad del

estado para hacer la pretensin del tributo, la ley establece los

parmetros por los cuales debe regirse las partes, pero es el caso que
el estado en pro de la recaudacin del tributo excede las
competencias, funciones, cualidades, instrucciones dadas a travs de
la ley, generndose en la prctica una desviacin del poder que les
fue conferido por el legislador.

En relacin a lo anteriormente plasmado, se vislumbra un

componente de poder, el cual reside en la potestad del estado para
hacer la pretensin del tributo, la ley establece los parmetros por los
cuales debe regirse las partes, pero es el caso que el estado en pro de
la recaudacin del tributo excede las competencias, funciones,
cualidades, instrucciones dadas a travs de la ley.

En consecuencia, estas desviacionesse aprecian enaspectos

cotidianos enfiscalizaciones efectuadas por funcionarios de la
administracin tributaria, quienes en ese momentoestn ejerciendo la
cuota de poder que les fue otorgada para cumplir con su objetivo de
revisin, pero en su actuacin se produce violacin al debido proceso,
a la presuncin de inocencia,generndosecon ellouna desviacin del
poder que les fue conferido.

En el mbito judicial se aprecia en los juicios tributarios que las

prerrogativas procesales de las cuales goza el estado, afectan la
igualdad que debe reinar en el proceso, ambas partes deberan estar
en igualdad de condiciones para quela justicia sea imparcialy en
consecuenciase cumpla el debido proceso y un juicio en igualdad de
condiciones.

En el mismo orden de ideas, en aras de salvaguardar los derechos de

la nacin y actuando en pro del colectivo ciudadano, la Repblica se
ve favorecida con prerrogativas procesales en materia tributaria,
como lo es la citacin de los representantes del estado, los lapsos de
consignacin de pruebas por parte del estado e inclusive la no
condenatorias de costas en caso de resultar perdidosa la repblica,
todo esto persigue la finalidad de garantizar el bien comn, sin
embargo con esta prctica se violenta de manera fehaciente la
igualdad que debe reinar en todo proceso judicial, no existen igualdad
de garantas para las partes, en tal sentido estas prerrogativas
hacenver el proceso judiciala favor del estado.

El espritu dellegislador, alesbozar los principios constitucionales fue

sin duda algunaprotegeral ciudadano, protegerlo del uso irracional del
poder, o la desviacin del derecho en general, pues los principios
buscan garantizarleal contribuyente que no ser violentada su
integridad o su patrimonio a lo largo de la relacin que mantenga con
el estado, en este sentido los principios constitucionales funcionan
como lmites al poder que ostenta el Estado.

En consecuencia, es deber del Estado velar por una justa carga

tributaria atendiendo el principio de capacidad contributiva, es por
ello que la presin tributaria ejercida sobre los ciudadanos, no debe
ser de carcter confiscatorio, el poder que pueda poseer el gobierno
nacional para crear nuevos tributos jams podr ser usado en
detrimento absoluto del patrimonio de un contribuyente, ya que esto
llegara a significar imposicin de tributos con carcter confiscatorio.

En la Constitucin (Asamblea Nacional Constituyente, 1999)

secontempla en artculos como el 316, el deber de aplicacin e
implementacin de un sistema tributario que procure una justa
distribucin de las cargas pblicas, siempre en atencin ala capacidad
econmica del contribuyente, cumpliendo con el principio de
progresividad,proteccin de la economa nacional y la elevacin del
nivel de vida de la ciudadana.

Por lo tanto, los gastos pblicos, y el deber de contribuir con los

mismos, son el desidertum del superior principio del sistema
tributario enunciado en el antes mencionado artculo 316 de la
Constitucin de la Repblica Bolivariana de Venezuela.

El deber que impone el artculo 133 de coadyuvar a los gastos

pblicos mediante el pago de los tributos previstos en las leyes, se
encuentra supeditado al cumplimiento por parte del Estado,de los
principios de: honestidad, participacin, solvencia, transparencia,
rendicin de cuentas, autorizacin legal presupuestaria y
responsabilidad, consagrados en los artculos 141, 311, 312, 313,
314, y 315 de la Constitucin de la Repblica Bolivariana de
Venezuela (Asamblea Nacional Constituyente, 1999) respectivamente.

En este sentido, el autor de la investigacin considera que si existe un

Estado de derecho,este ha de serlo en los dos sentidos del trmino
derecho: a) En su sentido de derecho objetivo de norma: el Estado de
derecho exige que el ordenamiento jurdicolimite y encauce el poder;

b) En su sentido de derecho subjetivo, como derechos as como

tambin libertades: el Estado de derecho exige tambin que ese
ordenamiento jurdico incorpore los derechos y libertades de las
personas para que efectivamente permita su aplicacin.

De igual forma, se observa dentro de la relacin jurdico tributaria, el

fenmeno de la igualdad, pues se evidencia una igualdad formal, en
la cual se aplica la igualdad entre igualesyla igualdad entre
desiguales, especficamente el estado no puede ocuparun rango
igualitario frente a los ciudadanos.
Ambos persiguen distintos fines, uno busca obtener ingresos fiscales
para sufragar gastos pblicos, mientras el otro persigue fines
netamente personales, es por ello que se ve en la prctica la igualdad
material,en la cualel sujeto pasivo y el sujeto activo no estn en
igualdad de condiciones, por lo tantoel autor de la investigacin
determina que no es una relacin entre iguales.

De todo lo anteriormenteanalizado, el autor concluye queen

Venezuela, la relacin jurdico tributaria presenta dos caractersticas,
la primera es su caracterstica terica, en la cual utilizando como base
la legislacin venezolana, inclusive doctrinas, se determina que la
relacin existente entre el sujeto activo y el sujeto pasivoes una
relacin de derecho.

Sin embargo, al analizar el aspecto prctico as como tambin el real

de la relacin entre el sujeto activo y pasivo, se ve que la desviacin
del derecho ha producido que la misma se vuelva una relacin de
poder, donde el estado hace uso de su poder tributario para cubrir la
pretensin tributaria, violando con esto los principios constitucionales
y legales que sirven de garanta para el propio sujeto pasivo; en
sntesis,de forma terica, se est en presencia de una relacin jurdica
tributaria apegada al derecho, sin embargo en la prctica dista mucho
de ser de derecho, evidencindose una relacin de poder.
ELEMENTOS DE LA RELACIN TRIBUTARIA
En toda relacin jurdico-triobutaria existen los siguientes elementos:
1.4.1. SUJETO ACTIVO.-Es el Estado o la entidad pblica a la cual se
le ha delegado potestad tributaria por ley expresa. El Estado en virtud
del Ius imperium recauda tributos en forma directa y a travs de
organismos pblicos a los que la ley le otorga tal derecho.
Como expresa nuestro Cdigo Tributario, estas entidades tienen
facultad para percibir determinados tributos y exigirlos coactivamente

en caso de su incumplimiento. Adems del Estado puede haber otros

sujetos activos de la obligacin fiscal, cuya potestad tributaria est
subordinada al propio al Estado, ya que es necesaria la delegacin
mediante ley, del ejercicio de la potestad y sta solo puede ejercerse
en la medida y dentro de los lmites especficamente fijados en la ley
por el Estado. La razn de este hecho radica en que los organismos
independientes cuenten con recursos econmicos que les permita
solventar sus necesidades financieras. Estas caractersticas de los
entes tributarios menores no es ilimitada ya que dependen de la ley
su accionar ser siempre un reflejo de la voluntad del Estado.
Para el estudio del sujeto activo, se tiene que analizar la naturaleza
de la soberana fiscal en virtud de la cual es titular de la pretensin
tributaria; ese estudio, afirma, es extrao al Derecho Tributario
Material y pertenece ms bien al Derecho Constitucional. Sin
embargo, como a travs de la ley tributaria positiva la pretensin del
tributo puede ser atribuida a un sujeto diferente del que posee la
soberana, el sujeto activo del cual hay que ocuparse en el derecho
tributario material es aquel al cual corresponde efectivamente el
crdito del tributo, no el sujeto que dicta la ley tributaria, ni el sujeto
o los sujetos a los cuales deber ser atribuido el producto de la
recaudacin de los tributos. El Derecho Constitucional es anterior al
Derecho Tributario Material, siendo su objeto normar la soberana del
Estado en el sector de la actividad tributaria, ello sin embargo no es
un obstculo para que el estudioso de la actividad tributaria realice
un breve enfoque de estos conceptos con la pretensin de aclarar
correctamente los alcances de la Potestad Tributaria.
1.4.2. EL DEUDOR TRIBUTARIO.- El estudio del sujeto pasivo
corresponde al deudor principal o contribuyente y a los diferentes
deudores o responsables por vnculo de solidaridad, sustitucin o
sucesin. El sujeto pasivo en general, quien tiene la carga tributaria,
es quien debe proporcionar al Fisco la prestacin pecuniaria. Para
efectos de una mejor comprensin de las diferentes categoras de
sujetos pasivos se presenta de la siguiente manera:
a. Contribuyente.- Es el sujeto de derecho, titular de la obligacin
principal y realizador del Hecho Imponible. El Contribuyente es quien
merece propiamente el nombre de Destinatario Legal Tributario,
porque es en base a su capacidad contributiva que el legislador creo
el tributo. Cuando el contribuyente es sustituido por otro sujeto
pasivo tiene a su cargo la obligacin de resarcir a quien pag en su
nombre. En nuestra legislacin se precepta que contribuyente es
aquel quien realiza, o respecto del cual se produce el hecho
generador de la obligacin tributaria. Se seala tambin que pueden
ser contribuyentes por tener capacidad tributaria las personas
naturales o jurdicas, comunidades de bienes, patrimonios, sucesiones
indivisas, fideicomisos, sociedades de hecho, sociedades conyugales
u otros entes colectivos, aunque estn limitados o carezcan de
capacidad o personalidad jurdica segn el derecho privado o pblico,

siempre que la ley les atribuya la calidad de sujetos de derechos y

obligaciones tributarias.

b. Responsable.- Establece el artculo 9 del Cdigo Tributario

D.L.816, que responsable es aquel que, sin tener condicin de
contribuyente, debe cumplir la obligacin atribuida a ste.
b.1. Responsables Solidarios.- La responsabilidad se entiende
como la actuacin total en cada uno de los titulares de un derecho o
de los obligados por razn de un acto o contrato (en este caso, en
virtud de la ley tributaria). Nexo obligatorio comn que fuerza a cada
uno de dos o ms deudores a cumplir o pagar por la totalidad cuando
le sea exigido por el acreedor con derecho a ello. Es necesario anotar
que en materia tributaria se puede originar dos clases de
responsabilidad solidaria:
Solidaridad entre Contribuyentes, cuando la realizacin del
hecho imponible es atribuida a varios sujetos pasivos, cada uno
de los cuales acta a ttulo de contribuyente. Es el caso de los
condominios de un inmueble respecto al impuesto predial.
Solidaridad entre el Contribuyente, y el tercero ajeno a la
realizacin del hecho imponible, cuando coexisten el
responsable por deuda propia o destinatario legal tributario y el
tercero extrao a la realizacin del hecho imponible
b.2. Responsables Sustitutos.- Se presenta cuando el legislador
reemplaza al contribuyente por el responsable sustituto, generndose
as un solo vnculo jurdico entre ste y el acreedor. El sustituto
reemplaza pues al generador del hecho imponible.
b.3. Responsable por Sucesin.- La Obligacin Tributaria se
transmite a los sucesores y dems adquirientes a ttulo universal. En
caso de herencia la responsabilidad esta limitada al valor de los
bienes y derechos que se reciba.
b.4. Agentes de Retencin y Percepcin.- El agente de retencin
es un deudor del contribuyente o alguien que por su funcin pblica,
actividad, oficio o profesin, se halla en contacto directo con un
importe dinerario de propiedad del contribuyente o que ste debe
recibir, ante lo cual tiene la posibilidad de amputar la parte que
corresponde al Fisco por concepto de tributo, por ejemplo un
empleador respecto a los dineros que debe pagar a sus trabajadores
en el caso del impuesto a la Renta. Los agentes de retencin como los
dems responsables por deuda ajena, deben satisfacer el impuesto
que corresponde al contribuyente con los fondos de ste que hayan
retenido.

El agente de Percepcin es aquel que por su profesin, oficio,

actividad o funcin, est en una situacin tal que le permite recibir
del contribuyente un monto tributario que posteriormente debe
depositar a la orden del Fisco, como el caso de un empresario de
espectculos que recibe junto con el valor del boleto el tributo que
paga el pblico. Por medio de l el legislador le impone la obligacin
de cobrar el tributo a su deudor, al mismo tiempo que le cobra su
crdito particular.
1.4.3 HECHO IMPONIBLE.- Coincide con el vocablo alemn
Tatbestand que ha sido traducido a nuestro idioma como situacin
de hecho, significa una expresin muy sinttica, y podra decir
convencional, para un concepto que es mucho ms amplio de lo que
las dos palabras indican. Estoy dispuesto a reconocer que la
expresin es, quiz, errnea, porque habla de hecho cuando muchas
veces se trata de un conjunto de hechos o circunstancias. Se usa para
designar tanto en formulacin en abstracto como a la formulacin en
concreto del mismo. Por ello consideramos preferible asumir la
distincin propugnada que resulta muy precisa e inobjetable, se
denomina a la descripcin legal, hipottica de derecho, considerando
por el contrario, al hecho econmico y que se amolda a la hiptesis
de incidencia. Esta distincin terminolgica entre conceptos
desiguales revela, en opinin de Villegas, pulcritud metodolgica y
tendencia sistematizadora, lo que nuestro concepto permite evitar
confusiones innecesarias al momento de determinar conceptos
fundamentales en el campo del Derecho Tributario.
1.4.4. CARACTERSTICAS
Tiene 6 caractersticas que son:
1) que es un vnculo entre el estado (sujeto activo) y el sujeto pasivo
es de derecho pblico.
2) es una obligacin de dar.
3) y tiene su fuente en la ley es decir que esta es emanada por el
poder legislativo.
4) la autonoma que tiene la obligacin tributaria por qu no depende
de otras instituciones del poder pblico ya que est regida por sus
propias normativas. 5) tambin puede ser certificada o afirmada por
garantas real o privilegios especiales.
6) de igual forma es de orden personal porque la obligacin es de
carcter o genero especial.
1.4.5. EL OBJETO.- Generalmente la referencia a este nivel es al
tributo, el cual constituye en lneas generales una prestacin
pecuniaria, surgida de la ley, y a efectivizarse entre dos sujetos: por
un lado el Estado como acreedor y por el otro el deudor o deudores
obligados a cumplir con la prestacin. Sin embargo, debemos precisar

que preferimos sealar como objeto tambin a la obligacin tributaria

por cuanto existen otras obligaciones adems del tributo. Todo tributo
es una obligacin tributaria, ms no toda obligacin es un tributo.

DEFINIR LOS TRIBUTO EN VENEZUELA

Los tributos
Los tributos son las prestaciones en dinero que el estado exige en ejercicio de su
poder de imperio en virtud de una ley y para cubrir los gastos que le demanda el
cumplimiento de sus fines, as lo expresa Villegas (1999). Es una caracterstica del
tributo, que este sea en dinero, ya que el Cdigo Tributario as lo exige y norma que la
prestacin sea pecuniariamente valuable y as pueda constituir un tributo. Este es
exigido por el estado en virtud de su poder de imperio, es decir, la ley coacciona al
contribuyente para la extincin de la obligacin tributaria, ya que no existe ningn
impuesto que no est establecido por ley, lo cual significa que tienen un lmite formal
para el cumplimiento del mismo.
En otro orden de ideas, los tributos son prestaciones pecuniarias coactivas, regidas
por los principios de legalidad y de capacidad contributiva es el medio por el cual un
estado se sirve para obtener los ingresos y lograr satisfacer las necesidades colectivas.
De acuerdo a la Universidad Nacional de Educacin a Distancia (UNED), (2006):
El Tributo puede definirse como una obligacin pecuniaria, exigida, en
virtud de la cual el Estado o cualquier otro ente pblico se convierte en
acreedor de un sujeto pasivo, como consecuencia de la realizacin por
este de un acto o hecho indicativo de capacidad econmica.
De los conceptos antes mencionados y por consiguiente, un tributo es una obligacin
que tiene un origen legal donde actan el estado que es el ente recaudador y el sujeto
pasivo como lo es el contribuyente, y su cumplimiento segn la ley es econmica en
otras palabras la cancelacin es en dinero.
Los tributos se clasifican en; impuestos, tasas y contribuciones especiales, entonces
se puede entender que los tributos son especies de un mismo origen ya que se
fundamentan en la ley, pero no solo depende de la ley sino de la obligacin que los
origine segn el espacio donde se aplique teniendo en cuenta que este es de carcter
individual. As lo expresa Villegas (1999); los tributos se dividen en impuestos, tasas
y contribuciones especiales. Estas categoras no son sino especies de un mismo gnero,

y la diferencia se justifica por razones polticas, tcnicas y jurdicas (p.69).

Partiendo de esta pequea clasificacin el autor expone lo siguiente acerca de la misma.
En el impuesto, la prestacin exigida al obligado es independiente de toda actividad
estatal relativa al, mientras que en la tasa existe una especial actividad del estado
materializada en la presentacin de un servicio individualizado en el obligado. Por su
parte, en la contribucin especial existe tambin una actividad estatal que es generadora
de un especial beneficio para el llamado a contribuir. De los antes expuesto, se entiende
de manera general que los impuestos, las tasa y las contribuciones tienen las siguientes
caractersticas; son de carcter individual, originadas por un hecho y obligadas por el
estado para su cumplimiento, dependiendo del espacio donde se originen y/o apliquen.
Por lo tanto Valds (1996), expresa que la clasificacin ms admitida o acertada de
los tributos es, impuestos, tasas y contribuciones.
Impuestos: segn Villegas (1999), lo define como la prestacin en dinero fijada
exclusivamente por el Estado con carcter obligatorio a todos aquellos individuos cuya
relacin est vinculada con la normativa legal. Es el hecho generador del crdito fiscal
y es el tributo tpico por excelencia.
Tasas: estas estn obligadas segn el servicio y el espacio donde se apliquen, la cual
tiene relacin directa con el contribuyente, por lo tanto est obligado al pago de la
misma. Esto lo seala Valds (1996) es un tributo cuya obligacin est vinculada
jurdicamente a determinadas actividades del estado, relacionadas directamente con el
contribuyente. (p.143).
Contribucin: estas son carcter benfico, ya que de ellas depende la realizacin de
una obra pblica o algn servicio, destinado a satisfacer necesidades. Para Villegas
(1999) son tributos de razonamiento benfico individual, derivados de la realizacin de
alguna obra o gastos pblicos o alguna actividad especial del estado. (p.104).
LA OBLIGACIN TRIBUTARIA
2.1 CONCEPTO.- La obligacin tributaria, que es de derecho pblico,
es el vnculo jurdico entre EL Estado, acreedor tributario y el deudor
tributario responsable o contribuyente, establecido por ley, que tiene
por objeto el cumplimiento de la prestacin tributaria, siendo exigible
coactivamente. El vnculo jurdico creado por la obligacin tributaria
es de orden personal.
2.2. CLASES DE OBLIGACION TRIBUTARIA
La doctrina dominante en la Ciencia Tributaria Contempornea se
adhiere a la opinin de que existe una obligacin sustancial o
principal y otras obligaciones accesorias o secundarias, tambin
llamadas formales, de singular importancia.

2.2.1. OBLIGACION SUSTANCIAL

Tambin llamada obligacin principal, la cual constituye una
prestacin de carcter patrimonial, que vista desde una doble
perspectiva puede ser expresada en una obligaci0n de dar (el
contribuyente) y recibir (el fisco). Dar en la generalidad de los casos
una suma de dinero o una especie o especies en una excepcionalidad,
constituye una tarea propia del contribuyente. Sin embargo, es
preciso sealar que percibir el valor monetario que esa pretensin
supone, es una obligacin que le corresponde al fisco.
2.2.2 OBLIGACIONES FORMALES
Son obligaciones accesorias que giran en torno a la obligacin
principal y que surgen de una interrelacin entre el sujeto activo y
sujeto pasivo de la obligacin principal con la finalidad de facilitar su
cumplimiento.
Es preciso sealar que existen obligaciones formales tanto del sujeto
pasivo, como del sujeto activo (Administrador Tributario).
A.OBLIGACIONES
TRIBUTARIOS

FORMALES

DE

LOS

DEUDORES

Existe un gran nmero de trmites y formularios que constituyen

obligaciones formales de los deudores tributarios, sean estas
personas naturales o jurdicas, aunque en este ltimo caso estas
obligaciones formales deben ser cumplidas por sus representantes.
En las obligaciones formales de los deudores tributarios podemos
encontrar diferentes tipos de situaciones accesorias.
B.- OBLIGACIONES FORMALES DE LA ADMINISTRACIN
TRIBUTARIA
Se trata de una responsabilidad asumida con la finalidad de facilitar
el cumplimiento de las obligaciones sustanciales y formales del
contribuyente.
Entre las obligaciones accesorias o formales de la Administracin
Tributaria, podemos encontrar tambin un tipo de obligacin activa de
hacer y otras obligaciones accesorias pasivas de no hacer y de
tolerar.
B.1.- Obligaciones Activas (de hacer). - Entrar en este mbito la
devolucin de los excedentes pagados por parte del contribuyente; la
liquidacin del Impuesto, la investigacin y comprobacin de la
capacidad contributiva, la verificacin de los hechos imponibles.
B.2.- Obligaciones Pasivas.- Entre las cuales podemos distinguir:
? Obligaciones de no Hacer.- En este mbito implcitamente la

Administracin Tributaria no podr excederse en sus facultades

discrecionales violando los derechos civiles, cvicos y polticos del
contribuyente. Expresamente la Administracin Tributaria no podr ni
deber proporcionar las informaciones o declaraciones que obtenga
de los deudores tributarios a terceros, las mismas que tendrn
carcter reservado y slo podrn ser utilizados para los fines propios
de
dicha
Administracin,
salvo
orden
judicial.
? Obligaciones de Soportar.- Encontramos aqu la obligacin de
soportar por imperio de la ley la funcin orientadora que le compete
as como la educacin y asistencia al contribuyente. Esta obligacin
orientadora es inherente a la SUNAT y no admite traslado al Tribunal
Fiscal.
2.2.3. OBLIGACIONES DE TOLERAR.- Son aquellas referidas al
cumplimiento de exigencias que son hechos por la Administracin
Tributaria en proceso de fiscalizacin, entre los cuales se puede
distinguir:

El deudor tributario debe de permitir en una determinacin de

tributos de oficio por parte de la Administracin, exhibir libros
de actas, libros y registros contables adems de documentos
relacionados con hechos generadores de la Obligacin Tributaria
en la forma y plazo que sean requeridos, esta incluye
proporcionar datos necesarios, para conocer los archivos,
medios magnticos o de cualquier otra naturaleza;
proporcionado las copias de los documentos sealados por el
representante legal.

Proporcionar a la Administracin tributaria la informacin que

esta requerida o la que ordena las normas tributarias,
informacin de terceros con lo que guarda relacin, de acuerdo
las formas y condiciones establecidas.
2.2.4. OBLIGACIONES DE NO HACER
Estn referidas como su nombre lo indica a no realizar actos que la
Administracin Tributarias prohiba, para facilitar la administracin y
correcto orden en los parmetros de imposicin del impuesto, como
ejemplo se puede citar cuando la ley prohibe en el Rgimen Unico
Simplificado, que para pertenecer a esta categora no se tiene que
tener ms de cuatro trabajadores y sus ingresos brutos mensuales no
tendrn que exceder de 12 000 nuevos soles, entre muchos esto se
nombran solo como ejemplo.
Como el siguiente anlisis manifiesta existen muchas obligaciones
tributarias, pero la Administracin Tributaria actualmente no muestra
un buen servicio para poder cumplir las obligaciones tributarias, es

necesario que se lleven de la mano para que exista una armona en el

cumplimiento del pago de tributos.
2.2.5. LOS MEDIOS Y FORMAS EXTINCION DE LA OBLIGACION
TRIBUTARIA.
De acuerdo con el cdigo orgnico Tributario estipula que
de extinguir una obligacin tributaria son las siguientes:
pago, compensacin de las deudas fiscales y condonacin
de las deudas tributarias. En tal sentido el medio o las
extincin de la obligacin tributaria se encuentran:

las formas
Solucin o
o remisin
formas de

(a) El pago consiste en la entrega de la cantidad debida al Estado por

concepto de una obligacin tributaria y debe hacerse de acuerdo con
la normatividad correspondiente dentro del plazo o momento
estipulados.
(b) La Compensacin es cuando los sujetos activos y pasivos de la
obligacin tributaria son deudores recprocos uno del otro,
(c) La Confusin, se puede decir si el sujeto activo de la obligacin
como consecuencia de la transmisin de bienes o derechos objeto del
tributo,
(d) Remisin: Puede ser condonada o remitida por la ley dictada con
alcance general.,
(e) Declaracin de in cobrabilidad: Esta est facultada legalmente
para declarar, de oficio, incobrables. Finalmente,
(f) Prescripcin: Es un medio de adquirir un derecho o de liberarse de
una obligacin, por el tiempo y bajo las dems condiciones
determinadas por la ley.

CONCLUSIONES
a) La relacin jurdica se podra definir como el vnculo que existe
entre el estado y los contribuyentes el fisco como sujeto activo
con la persona natural o jurdica como sujeto pasivo que est en
la obligacin de realizar la prestacin pecuniaria. "Gianni dice
sobre que es una relacin jurdica especial que surge en el
estado y los contribuyentes iniciados con las normas y leyes
que se encargan de regular las obligaciones tributarias. Se dice
que el contribuyente es el titular de la obligacin principal y de
realizar el hecho imponible.
b) La relacin jurdico tributaria, presenta dos aristas, la primera
viene dada por el elemento terico del deber ser establecido en
la norma, en la cual utilizando como base la legislacin
venezolana, inclusive doctrinas se determina que la relacin
existente entre el sujeto activo y el sujeto pasivo es una
relacin de derecho.
c) Sin embargo, al analizar el aspecto prctico y real dela relacin
entre el sujeto activo y pasivo, se observa cierta desviacin del
derecho, lo cual genera que bajo ciertas circunstancias la
misma se vuelva en una relacin de poder, donde el Estado
hace uso de su poder tributario para cubrir la pretensin
tributaria, violando con esto los principios constitucionales que
sirven de garantas para el propio sujeto pasivo.
d) En sntesis, de forma terica se est en presencia de una
relacin jurdica tributaria apegada al derecho; ms sin
embargo, en la prctica dista mucho de serlo evidencindose
as una relacin de poder. El espritu del legislador al esbozar
los principios constitucionales fue sin duda alguna proteger al
ciudadano del uso irracional del poder, o la desviacin del
derecho en general, pues los principios buscan garantizarle al
contribuyente que no ser violentada su integridad o su

patrimonio a lo largo de la relacin que mantenga con el

estado. En este sentido, los principios constitucionales estn
consagrados constitucionalmente como lmites al poder.
e) Los elementos que delinean la relacin basada en el poder, se
aprecian en aspectos cotidianos en fiscalizaciones efectuadas
por funcionarios de la administracin tributaria quienes en ese
momento estn ejerciendo la cuota de poder que les fue
otorgada para cumplir con su objetivo de revisin, pero en su
actuacin se produce violacin al debido proceso, a la
presuncin de inocencia, generndose con ello una desviacin
del poder que les fue conferido.
f) En el mbito judicial se aprecia en los juicios tributarios que las
prerrogativas procesales de las cuales goza el Estado, afectan la
igualdad que debe reinar en el proceso, ambas partes deberan
estar en igualdad de condiciones para que la justicia sea
imparcial y en consecuencia se cumpla el debido proceso y un
juicio en igualdad de condiciones.
g) En el mismo orden de ideas, en aras de salvaguardar los
derechos de la nacin y actuando en pro del colectivo
ciudadano, la Repblica se ve favorecida con prerrogativas
procesales en materia tributaria, como lo es la citacin de los
representantes del Estado, los lapsos de consignacin de
pruebas por parte del Estado e inclusive la no condenatorias de
costas en caso de resultar perdidosa la Repblica, todo esto
persigue la finalidad de garantizar el bien comn; sin embargo
con esta prctica se violenta de manera fehaciente la igualdad
que debe reinar en todo proceso judicial, no existen igualdad de
garantas para las partes, en tal sentido estas prerrogativas
hacen ver el proceso judicial a favor del Estado. Los elementos
que hay en la relacin jurdica tributaria: Son los sujetos de la
obligacin.
h) El hecho imponible se puede definir como el conjunto de
presupuestos indeterminados previsto en la ley, que
concretados en una realidad efectiva, origina el nacimiento de
la obligacin tributaria, en cuanto a este hecho se destaca dos
efectos del hecho imponible como son la de vincular al Estado y
al contribuyente en una relacin especfica generadora de
derechos y obligaciones para ambos sujetos, y la de hacer
surgir la obligacin tributaria determinada o determinable,
segn la clase de tributo de que se trate.

RECOMENDACIONES
a) Atendiendo a las conclusiones establecidas anteriormente,
resulta necesario reflexionar sobre la tensin que existe por la
necesidad de contar con una legislacin tributaria realmente
garante de los principios tributarios y los derechos humanos de
los contribuyentes, en virtud de ello resulta oportuno realizar
las siguientes recomendaciones:

b) El Estado en el ejercicio de su supremaca, debe respetar los

derechos constitucionales que amparan al Sujeto Pasivo de la
Relacin Jurdico Tributaria, por ser ste la parte ms dbil de la
relacin jurdico tributaria.

c) - Igualmente se sugiere una reforma legislativa tendiente a

garantizar la igualdad no solo formal, sino tambin material
entre las partes intervinientes en los procesos judiciales, de
manera que se eliminenel conjunto de prerrogativas atribuidas
al Estado, establecidas en el Cdigo Orgnico Tributario y en la
Ley Orgnica de la Procuradura de la Repblica.
d) Se recomienda a las administraciones tributarias, realizar
jornadas de divulgacin, concientizacin y orientacin en los
derechos, deberes y recursos que poseen los contribuyentes, ya
que a medida que se cree una verdadera cultura tributaria
orientada a mostrar a los contribuyentes los beneficios
derivados del pago de la obligacin, estos coadyuvarn de
manera ms consciente al sostenimiento de los gastos pblicos.
e) Y finalmente, a los contribuyentes, cumplir sus deberes y hacer
valer sus derechos.

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