Procedimiento para corregir las declaraciones

cuando implica la disminucin del valor a

pagar .Memorando SH-432-395.
Escrito por Administrator
Domingo 13 de Junio de 2010 01:23

DIRECCION DE IMPUESTOS DISTRITALES; OFICINA JURIDICO TRIBUTARIA; CONCEPTO No.708

Santa Fe de Bogot, septiembre 10 de 1998.
Doctora; FLOR MIRIAM GIZA PATIO
Jefe Determinacin Impuestos a la Propiedad
Presente; Ref.: Memorando SH-432-395
Tema: Procedimiento
tema: Correcciones por Menor Valor y la Sancin del 20%.
Apreciada doctora Flor Myriam:
De conformidad con los numerales 2 y 3 del Artculo 13 del Decreto Distrital 678 de agosto de 1993,
compete a esta Oficina la interpretacin general y abstracta de la normatividad tributaria distrital
manteniendo la unidad doctrinal en la Direccin de Impuestos Distritales.
CONSULTA:
Refirindose al Artculo 20 del Decreto Distrital 807 de 1993, compilado en el Estatuto Tributario de Santa
Fe de Bogot, a travs del cual se establece el procedimiento para corregir las declaraciones tributarias
cuando ello implica la disminucin del valor a pagar o el aumento del saldo a favor y concretamente a la
aplicacin de la sancin del 20% cuando la correccin es improcedente, realiza las siguientes preguntas:
1.- Cando se entiende que la solicitud no ha sido presentada en debida forma?
2.- Cules son los requisitos de forma?
3.- Cando se entiende una solicitud por improcedente y cundo en debida forma?
4.- En qu casos se aplica la sancin por improcedencia?
5.- Cmo debe pronunciarse el Grupo de Liquidacin de la Jefatura de Determinacin, de fondo o de
forma.

RESPUESTA:
Antes de proceder a absolver estas preguntas, es conveniente advertir que para una mejor comprensin,
se debe abordar primero el quinto cuestionamiento respecto de si sobre las solicitudes de correccin por
menor valor se deben pronunciar los grupos competentes de fondo o de forma.
Aunque la pregunta no es clara, esta Oficina colige que se est refiriendo a los aspectos que el funcionario
competente debe tener en cuenta para tomar la decisin de practicar la liquidacin oficial de correccin o
para rechazar la solicitud por improcedente. Para ello es necesario observar el artculo 20 del Decreto
Distrital 807 de 1993 en concordancia con lo expresado en el inciso tercero del Artculo 589 del Estatuto

Tributario Nacional.
Recordemos el contenido de estas disposiciones:
Decreto Distrital 807 de 1993, Artculo 20. CORRECCIONES QUE IMPLICAN
DISMINUCION DEL VALOR A PAGAR O AUMENTO DEL SALDO A FAVOR.
"Cuando la correccin a las declaraciones tributarias implique la disminucin
del valor a pagar o aumento del saldo a favor, sern aplicables los tres incisos
del artculo 589 del Estatuto Tributario Nacional.
PARAGRAFO: La sancin del 20% a que se refiere el artculo 589 del
Estatuto Tributario Nacional, solo ser aplicable cuando la disminucin del
valor a pagar o aumento del saldo a favor resulte improcedente." (Subrayado
fuera de texto).
....
Artculo 589. Correcciones que disminuyen el valor a pagar o aumentan
el saldo a favor
Para corregir las declaraciones tributarias, disminuyendo el valor a pagar o
aumentando el saldo a favor, se elevar solicitud a la Administracin de
Impuestos y Aduanas correspondiente, dentro de los dos aos siguientes al
vencimiento del trmino para presentar la declaracin. (El art. 3 de la ley 383
de 1997 modific el trmino para presentar la solicitud de correccin al ao
siguiente al vencimiento del trmino para presentar la declaracin).
La Administracin debe practicar la liquidacin oficial de correccin, dentro de
los seis meses siguientes a la fecha de solicitud en debida forma; si no se
pronuncia dentro de este trmino, el proyecto de correccin sustituir a la
declaracin inicial. La correccin de las declaraciones a que se refiere este
artculo no impide la facultad de revisin, la cual se contar a partir de la
fecha de la correccin o del vencimiento de los seis meses siguientes a la
solicitud, segn el caso.
Cuando no sea procedente la correccin solicitada, el contribuyente ser
objeto de una sancin equivalente al 20% del pretendido menor valor a pagar
o mayor saldo a favor, la que ser aplicada en el mismo acto mediante el cual
se produzca el rechazo de la solicitud por improcedencia, Esta sancin se
disminuir a la mitad, en el caso de que con ocasin del recurso
correspondiente sea aceptada y pagada.
La oportunidad para presentar la solicitud se contar desde la fecha de la
presentacin, cuando se trate de una declaracin de correccin.(...)"(se
subraya)
Segn la lectura del slo pargrafo del Artculo 20 del Decreto Distrital 807 de 1993, para decidir sobre la
solicitud de correccin por menor valor, se debe establecer si efectivamente si "la disminucin del valor a
pagar o aumento del saldo a favor", es procedente, por cuanto de este hecho depende la imposicin o no
de la sancin del 20%, lo cual podra dar a entender que debe revisarse el proyecto de correccin para
definirle al contribuyente en este trmite si puede disminuir el valor a pagar o saldo a cargo. Pero dado que
el inciso primero de ste artculo seala que cuando las correcciones a las declaraciones tributarias

impliquen disminucin del valor a pagar o aumento del saldo a favor, son aplicables los tres incisos del
artculo 589 del Estatuto Tributario Nacional y estos son los que desarrollan el procedimiento a aplicar para
realizar este tipo de correccin; en especial el que establece que la correccin de las declaraciones por
menor valor no impide la facultad de revisin por parte de la administracin, el cual como veremos ms
adelante ha sido el aspecto relevante que ha determinado que e en sta instancia la administracin para
practicar la liquidacin de correccin no debe realizar un proceso de investigacin de si es legal o no que
el contribuyente con esa correccin se disminuya el valor a pagar o saldo a cargo, sino que lo nico que
debe determinar es que la solicitud como correccin de una declaracin que es, est presentada en
debida forma.
Respecto a lo anteriormente referido, coadyuva a nuestro propsito lo expresado en Sentencia del
Consejo de Estado, Sala de lo Contencioso Administrativo, Seccin Cuarta, Julio 25 de 1997, Exp: 8325
Actor: Luis Enoc Cuello Rodrguez, Consejero Ponente. Doctora Consuelo Sarria Olcos:
"Someten las partes, a conocimiento de la Sala, el examen sobre la legalidad de la
denegacin de la solicitud de correccin improcedente, como cuestiones motivo de
controversia.
Pues bien, en ambos aspectos la Sala comparte totalmente las apreciaciones del seor
abogado de la parte demandada.
...
En segundo trmino, da a entender, tambin equivocadamente, que la admisin de la
correccin, implica la "aceptacin" en el fondo del menor impuesto o del mayor saldo a
favor, desconocindose el clarsimo texto, antiguo y nuevo, del precepto en cita,
de que la correccin admitida, "no impide la facultad de revisin, la cual se
contar a partir de la fecha de la correccin o del vencimiento de los seis meses
siguientes a la solicitud segn el caso" (el texto en negrilla es nuevo; v. Arts. 8., Ley 84
de 1988 y 63, Ley 6. De 1992). ( el resaltado es nuestro)
De hecho, la tesis de la "aceptacin" de menor impuesto o del mayor saldo a
favor,dentro de un procedimiento simplemente verificatorio de requisitos
formales,desvirta el ejercicio de la funcin revisora, que es de las de mayor
trascendencia en todo el proceso gubernativo tributario; o, cuando menos, induce a la
adopcin de medidas y decisiones contradictorias, cuando en sus desarrollos, las
actividades fiscalizadora e investigativa demuestran que los tems del menor impuesto
o del mayor saldo a favor, eran "inaceptables", o "aceptables", segn se haya resuelto
inicialmente desechar la correccin.( el resaltado es nuestro)
La Sala tiene dicho entre otras, la sentencia invocada por la parte demandada y en la
de marzo 21 de 1997, expediente # 8182, que el trmite sealado para las solicitudes
de correccin, en particular, las reguladas por el artculo 589 del Estatuto Tributario, es
solamente de constatacin del cumplimiento de exigencias formales, y no de
comprobacin de requisitos de fondo, relativos a la admisibilidad de derechos o
beneficios tributarios del declarante, sujetos necesariamente a un proceso de
revisin o aforo, con requerimiento previo. ( el resaltado es nuestro)
Dichas exigencias formales, son las de presentacin oportuna de la solicitud al
competente funcionario de la Administracin, con un proyecto en el que se
liquiden las sanciones a que haya lugar y la prueba del pago de los valores a cargo que

en el mismo se reporten. ( el resaltado es nuestro)

...
Del anlisis de esta Sentencia se concluye, con relacin al trmite que debe surtirse para practicar
liquidacin oficial de correccin por menor valor a que se refiere el Decreto Distrital 807 de 1993, artculo
20 y el Estatuto Tributario Nacional, articulo 589, que la administracin debe verificar que la solicitud
elevada cumpla con los requisitos de forma, estando por consiguiente inhibida a revisar la procedencia de
la disminucin del valor a pagar o el aumento del saldo a favor, por cuanto para esto se prev el proceso
de determinacin que conlleva a la liquidacin de revisin de las declaraciones que presenten los
contribuyentes, para lo cual la norma expresamente seala que para estas correcciones la facultad se
tiene a partir de la fecha de la correccin o del vencimiento de los seis meses siguientes a la solicitud.
Ahora pasaremos a analizar, los requisitos de forma que deben reunir las solicitudes de correccin para
que se profiera la Liquidacin Oficial de Correccin.
En primer lugar deben cumplir con los requisitos que debe reunir toda peticin que se enerve frente a las
autoridades segn el artculo 5 del Cdigo Contencioso Administrativo.
"PETICIONES ESCRITAS
ARTICULO 5 Toda persona podr hacer peticiones respetuosas a las autoridades,
verbalmente o por escrito, a travs de cualquier medio.
Los escritos debern contener por lo menos:
1. La designacin de la autoridad a que se dirigen.
2. Los nombres y apellidos completos del solicitante y de su representante o apoderado, si es el caso,
con indicacin del documento de identidad y de la direccin.
3. El objeto de la peticin.
4. Las razones en que se apoya.
5. La relacin de documentos que se acompaan.
6. La firma del peticionario cuando fuere el caso.
(...)
En segundo lugar se debe observar el artculo 4 del Decreto Distrital 807 de 1993, el cual seala los
requisitos que deben cumplir los contribuyentes para actuar ante la administracin tributaria, para lo cual
remite a los artculos 555, 556, 557 y 559 del Estatuto Tributario Nacional.
Adicional y concretamente sobre esta solicitud de correccin y volviendo al contenido del Artculo 589, se
deducen como requisitos especficos del trmite los siguientes:
1. Solicitud elevada ante la Direccin de Impuestos Distritales, dentro del trmino legal dado por el
artculo 589 del E.T.N.
2. Proyecto de correccin, el cual como se trata de una declaracin tributaria debe ser
presentada en los trminos del artculo 13 del Decreto Distrital 807 de 1993.
Ahora entraremos a analizar, cuando se entiende que la solicitud no ha sido presentada en debida forma.
Respecto a lo cual es claro, que una solicitud de correccin por menor valor o disminucin del saldo a

cargo debe reunir todos los anteriores requisitos; sin embargo debemos tener en cuenta que de stos
requisitos existen algunos que aunque el contribuyente no los cumpla exactamente, en virtud de los
principios de celeridad y eficacia, se puede entender cual es el objeto de su peticin como son los de los
numerales 1, 4, y 5 del artculo 5 del Cdigo Contencioso Administrativo y la administracin puede dar
curso a la solicitud.
Existen tambin otros requisitos, que de no ser aportados a la solicitud no se puede seguir su trmite, pero
respecto de los cuales el artculo 12 del Cdigo Contencioso Administrativo seala:
"Si las informaciones o documentos que proporcione el interesado al iniciar una
actuacin administrativa no son suficientes para decidir, se le requerir por una sola
vez, con toda precisin y en la misma forma verbal o escrita en que haya actuado, el
aporte de lo que haga falta. Este trmino interrumpir los trminos establecidos para
que las autoridades decidan. Desde el momento en que el interesado aporte nuevos
documentos o informaciones con el propsito de satisfacer el requerimiento,
comenzarn otra vez a correr los trminos pero, en adelante, las autoridades no podrn
pedir ms complementos, y decidirn con base en aquello de que dispongan."
Estos pueden ser por ejemplo:
Los que consagra el artculo 5 y 3 del C.C.A
Los del artculo 4 del Decreto Distrital 807 de 1993, siendo pertinente puntualizar que aunque la
peticin puede ser elevada personalmente o a travs de representante legal o apoderado, empero el
proyecto de correccin debe estar firmado por quien present la declaracin inicial, por cuanto la
declaracin de correccin reemplaza la anterior para todos sus efectos y no puede ser viable que quien
corrige sea una persona diferente al declarante inicial, por cuanto se desvirtuara el acto del juramento
fiscal, cuando se modifica un denuncio rentstico que otra persona ha hecho a la Administracin.
Y el concerniente al proyecto de correccin presentado conforme a los requisitos del artculo 13
del Decreto Distrital 807 de 1993.
Por consiguiente, si a la solicitud de correccin por menor valor, le falta cualquiera de estos requisitos se
debe requerir por una sola vez y con toda precisin. Aclarando que este requerimiento interrumpe los
trminos establecidos para que se profiera la liquidacin de correccin. Debiendo el funcionario devolver la
solicitud de correccin para que se subsane en lo pertinente.
Teniendo en cuenta el artculo 13 del Cdigo Contencioso Administrativo, si hecho el requerimiento de
completar los requisitos, los documentos o las informaciones anteriormente sealadas, el solicitante no da
respuesta en el trmino de dos (2) meses, se entender que el peticionario ha desistido de su solicitud.
Acto seguido se archivar el expediente, sin perjuicio de que el interesado presente posteriormente una
nueva solicitud.
Por ltimo tenemos que existen dos situaciones frente a las cuales procede el rechazo de la solicitud de
correccin por improcedente y por consiguiente se debe aplicar la sancin de que trata el artculo 589,
estos son:
Teniendo en cuenta el artculo 12 del C.C.A. que seala que desde el momento en que el
interesado aporte nuevos documentos o informaciones con el propsito de satisfacer el requerimiento,
comenzarn otra vez a correr los trminos pero, en adelante, las autoridades no podrn pedir ms

complementos, y decidirn con base en aquello de que dispongan, debemos tener en cuenta que
partiendo del presupuesto que el requerimiento de informacin o documentos adicionales realizado por el
competente fue absolutamente preciso; si el contribuyente al aportar los nuevos documentos requeridos
no los aporta completos, como sin todos los documentos e informaciones relacionadas se entiende que la
solicitud no se present en debida forma, dar lugar a proferir el acto de rechazo de la solicitud y la
respectiva sancin por improcedencia.
Cuando la solicitud elevada ante la Direccin de Impuestos Distritales no se presente dentro del
trmino legal del artculo 589 del E.T.N.
En procura de haber atendido en debida forma su solicitud,
Cordialmente,

MAGDA CRISTINA MONTAA MURILLO

Jefe Oficina Jurdico Tributaria