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MANUEL

D' A U D I T

PLANGENERAL

I/METHODED'AUDIT
PAGE
A/EVALUATIONDUCONTROLEINTERNE
1/CONNAISSANCEGENERALEDEL'ENTREPRISE04
2/CONTROLEINTERNEETCYCLESDEL'ENTREPRISE09

B/TECHNIQUESDEVERIFICATION
1/VERIFICATIONMATERIELLEOUOBSERVATIONPHYSIQUE81
2/EXAMENDESDOCUMENTSETPIECESJUSTIFICATIVES81
3/VERIFICATIONPARRECOUPEMENT82
4/L'INVENTAIRETOURNANT83
5/LESSONDAGES83

C/LERAPPORTD'AUDIT84

II/LECONTROLEDESCOMPTESETDESPERFORMANCES
1/LESCOMPTESDEL'ACTIF87
2/LESCOMPTESDUPASSIF124
3/LESCOMPTESDERESULTAT140
4/LESENGAGEMENTSHORSBILAN145
5/LECONTROLEDESPERFORMANCES148

I/METHODED'AUDIT

A/EVALUATIONDUCONTROLEINTERNE

1/CONNAISSANCEGENERALEDEL'ENTREPRISE

1.1/LEDOSSIERPERMANENT
1.1.1/INFORMATIONSEXTERNES
1.1.2/INFORMATIONSINTERNES

1.2/LEDOSSIERDELAMISSIONOUDEL'EXERCICE
1.2.1/ORGANISATIONDELAMISSION
1.2.2/SYNTHESEDESTRAVAUX

I/METHODED'AUDIT
L'entreprise volue dans un environnement conomique et un
secteurd'activitquivontinfluencersesoprations.
Aussi, la dconcentration gographique que connat
l'entrepriseimpliquecertainesdifficultsquantsoncontrle.
Pourmenerbiensamission,lamissiond'audit doittenir
comptedecesralitsetagirdefaonorganiseetmthodique.
Lamissionsedrouleragnralementselonleschmasuivant:

+----------------------+
Prisedeconnaissance
+----------------------+

+--------------------------+
Evaluationetapprciation
duContrleInterne

+--------------------------+

+--------------------+
Contrledescomptes
+--------------------+

+--------------------------+
ExamendesComptesAnnuels
+--------------------------+

+-------+
Rapport
+-------+

A/EVALUATIONDUCONTROLEINTERNE
L'auditeur doit s'attarder autant que ncessaire sur l'valuation
des dispositifs de contrle interne de faon recenser les zones
risques. Au pralable, l'auditeur doit prendre connaissance de
l'entreprise.

1/CONNAISSANCEGENERALEDEL'ENTREPRISE
Cette tape est fondamentale pour le dbut d'activit de la
missiond'auditetpermetdedterminerlesconditionsd'accomplissement
des missions futures. Cette connaissance gnrale de l'entreprise
acquise, est sujette continuellement des mises jour pour tenir
compte de son volution tant dans son activit que dans son
organisation.
Laprisedeconnaissancegnraleestpralabletouteautre
tapedesmissionsdauditetenconditionnelesbonnesexcutions.
Cettetapepermet,entreautre:
decomprendrel'environnementdel'entreprise;
decernerlesparticularitsdel'entreprise;
de dterminer en consquence les zones ou activits
risquesquidoiventparticulirementtresurveilles.
Toutes les informations recueillies dans le cadre de cette
prise de connaissance permettent de constituer ce que l'on appelle
communmentleDossierPermanent.
1.1/LEDOSSIERPERMANENT
1.1.1/INFORMATIONSEXTERNES

Statistiquessurlesecteur;
Normesdeproduction;
Problmescomptablesspcifiquesausecteur
Particularitsfiscales,sociales,
1.1.2/INFORMATIONSINTERNES

InformationGnrales:
*Fiched'identificationdel'entreprise

*Historiquedel'entreprise
*Activitsgnralesdel'entreprise
*Rglementintrieur
*CoordonnesdesConseilsExternes
(Avocats,ExpertComptable,ConseilFiscal);
DossierJuridique,Fiscal,SocialetComptable:
*CopiedesStatuts
*ExtraitduRegistredeCommerce
*StructureduFondsSocial(forme,nombreetrpartition
desactions)
*ListedesMembresduConseild'Administration
*CoordonnesduoudesCommissairesauxComptes
*ExtraitsdesP.VdesConseilsd'Administration
*ExtraitsdesProcsverbauxdesAssembles
*Conventionsrglementes
*Dossiersdesredressementsfiscauxousociaux
*Copiesdescontrats:
desBaux
desAssurances
desBrevetsetlicences
desEmprunts
desPrts
desConventionscollectives
desagrmentsfiscaux
desagrmentssociaux
desredevances
dessubventions
DossierContrleInterne:
*Organigrammegnraledel'entreprise
*Manuelsdeprocdures
*PlanComptable
*Listedespersonnesengageantl'entreprise

*Recueildesparaphesetsignatures
*Organigrammeduservicecomptableetfinancier
*Descriptifdesfonctions.
Informationsurlaproductionetles
stocks:
*Principauxtypesdeproduits
*Importanceenvolumeetenvaleur
*ListedesUnitsdeproduction
*SchmaducycledeproductionparUnit
*Systmed'valuationdesquantits
*Priodicitdesinventaires
*Analysedeslmentsduprixderevient
*NombreetadressedeslieuxdestockageparUnit
*Spcificittechniquedesinstallationsdeproduction
*Tauxd'utilisationdescapacitsinstalles
*Tauxd'immobilisationdesinstallations
InformationssurlesVentes:
*Schmadusystmedefacturation
*Chiffred'AffaireparUnitetparproduit
*Caractristiquedesclients(industriels,commerants,
grossistes)
*Listedesprincipauxclients
*Nombredefacturesetd'avoirs
*Politiquecommerciale(tarif,publicit,remiseset
ristournesaccordes,dlaidecrditsclients)
*Rglementdeslitigesetdiffrents
InformationssurlesAchats:
*Politiqueduchoixdesfournisseurs
*Caractristiquedesfournisseurs(industriels,

grossistes,...)
*Conditionsfinanciresparticuliresobtenues
*Modesderglementsutiliss
*Volumedestransactionstraites
*Adressedescentrederception
Informationsfinancires:
*Politiquedefinancement
*Listedescomptesbancaires
*Prvisionsdetrsorerie
*Listedescaisses(emplacement,utilisationencaisse
moyenne)
*Priodicitdesrapprochementsbancaires
InformationssurlaPaie:
*EffectifparcatgorieetparUnit
*Conventioncollective
*Systmedepaieutilis
*Montantdessalaires
*Modermunration(mensuel,prime,commissions)
*Naturedesavantagesaccords
*Modedermunrationdesdirigeants
*Rotationdupersonnel

1.2/LEDOSSIERDELAMISSIONOUDEL'EXERCICE
Cedossierregroupetouslesdocumentspropreschaquemissiond'audit.
1.2.1/ORGANISATIONDELAMISSION

Descriptifdelamission
Pland'approche

Planningdesinterventions
Rcapitulationbudgettemps
Suividutempsjournalier/auditeur
Modledelettre.

1.2.2/SYNTHESEDESTRAVAUX

FeuilledeTravail
Notedesynthsesurlamission
Listedespointsensuspens
Recommandationousuggestionsformuler
Copiedeslettresadresses
NotesurleContrleInterne
Rapportdefindemission.

I/METHODED'AUDIT

A/EVALUATIONDUCONTROLEINTERNE

1/CONNAISSANCEGENERALEDEL'ENTREPRISE

2/CONTROLEINTERNEETCYCLESDEL'ENTREPRISE
2.1/CYCLEVENTES/CLIENTS
2.2/CYCLETRESORERIE/RECETTES
2.3/CYCLEACHATS/FOURNISSEURS
2.4/CYCLETRESORERIE/DEPENSES
2.5/CYCLEPRODUCTION/STOCKS
2.6/CYCLEPAIE/PERSONNEL
2.7/CYCLEINVESTISSEMENTS
2.8/L'INVENTAIREANNUEL

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2/CONTROLEINTERNEETCYCLESDEL'ENTREPRISE

L'analyse et l'apprciation des dispositifs de contrle


interne permet l'auditeur de se fixer le circuit de l'information,
d'identifierlespointsducircuitodeserreursouanomaliespeuvent
seproduireetdenepastredtectsentempsopportunetcorrigersi
cesdispositifsconnaissentdesdfaillances.

La dmarche retenue dans la confection de ce guide est de


fixer la procdure d'apprciation du contrle interne par cycle
d'oprationsenmettantenvidence:

1.

lesobjectifsessentielsducontrle;

2.

lescritresd'unboncontrleinterne;

3.

lesanomaliesouirrgularitspossibles;

4.

lesincompatibilits;

5.

lequestionnaired'apprciation.

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I/METHODED'AUDIT

1/CONNAISSANCEGENERALEDEL'ENTREPRISE

2/CONTROLEINTERNEETCYCLESDEL'ENTREPRISE

2.1/CYCLEVENTES/CLIENTS
2.1.1/OBJECTIFSDUCONTROLE
2.1.2/IRREGULARITESPOSSIBLES
2.1.3/CRITERESD'UNBONCONTROLEINTERNE
2.1.4/INCOMPATIBILITES
2.1.5/QUESTIONNAIREDUCONTROLEINTERNE

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2.1/CYCLEVENTES/CLIENTS
2.1.1/OBJECTIFDUCONTROLE
Lesobjectifsducontrledescomptesclientsetventesetles
comptesyaffrentpermetdes'assurerque:
lasocitfactureauprixconvenulesmarchandiseseffectivement
livresoulesservicesrendus;
lesclientssontsolvables;
lesfacturessontcorrectementenregistresdanslabonnepriode
toutes les charges et tous les produits sont inscrits dans les
comptesdersultats.
2.1.2/IRREGULARITESPOSSIBLES
Le Cycle Ventes/Clients peut tre concern par des anomalies
ouirrgularitsdansledroulement desexpditions,dela facturation
etlesprix,delacomptabilisation,lesretoursetleursavoirs:
comptabilisationmultipledefacturesdeventesetd'avoirs;
missiondeplusieursfacturespourunmmebond'expdition
missiondefacturesd'avoirssansbonsderetour;
erreursurledestinatairedel'expditiondemarchandises;
expditionnonconformelacommandeenquantitetenqualit;
missiond'avoirspourunretourdemarchandiseschanger;
mission d'avoirs au nom d'un client autre que celui qui a
retournlesmarchandises;
comptabilisation incomplte des factures de ventes et d'avoirs
dueaudfautdetransmission;
absence de facturation pour des bons d'expdition et
l'tablissementd'avoirpourdesbonsderetours;
non respect de la sparation des exercices d la non
transmissiondesbonsd'expditionlafacturationetdesfacturesla
comptabilit;
absence de bons d'expdition et de bons de retours pour les
expditionsetlesretours;
nonconcordanceentrelesdatesdesbonsd'expditionoudesbons
deretoursdesfacturesetavoirsaveclesdatesrellesdesoprations

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facturationdesprixautresqueceuxconvenusavecleclientou
diffrentsdutarifenvigueur;
tablissementd'avoirsdesprixautresqueceuxconvenus;
erreurssurlestauxdelaT.V.A;
erreursarithmtiquedanslecalculdesfactures,desavoirset
delaT.V.A;
comptabilisationd'avancesetacomptesenchiffred'affaires;
omissiondedductiond'avancesouacomptes;
mauvaisevaluationdesavoirstablir;
imputation errone aux comptes de ventes, T.V.A due une
mauvaiseventilationdesfacturesdeventesetd'avoirs;
erreur d'imputation des factures et avoirs aux comptes
individuelsclients.
2.1.3/CRITERESD'UNBONCONTROLEINTERNE
Uncontrleinternejugsatisfaisantprvoitdesscurits
touslespointscritiquesdudroulementduCycleVents/Clients:
sparation des tches entre tenue des stocks, facturation,
enregistrementcomptabledesventesetdesencaissements;
pr numrotation des documents d'origine bons d'expdition
facturebonsdelivraisonbonsderetourfacturesd'avoir;
approbationdesbonsdecommandeavantexpdition;
saisiesystmatiquedessorties,desretoursettablissementdes
facturescorrespondantes;
approbationdubond'expditionavantlasortiedesmarchandises
les prix appliqus doivent tre approuvs par un responsable
ainsiquelesdlaisderglementetlescrditsmaximauxautoriss;
lesretoursdemarchandisesdevantfairel'objetd'avoirdoivent
tre dment approuvs par un responsable avant l'tablissement de la
factured'avoir;
contrle arithmtique des factures de ventes ou d'avoirs et
contrledeconformitentrefacture,bondecommande,bondelivraison
oud'expditionetbonderetouretdusuividessquencesnumriques;
lesventesetlesavoirsnesontcomptabilissqu'lavued'une
facture accompagnes du bon de commande, du bon de livraison ou
d'expditionoudubonderetourcorrespondant

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approbation par un responsable des conditions de ventes des


dchetsetrebuts;
rapprochement priodique des comptes clients individuels,
collectifsettrsorerie;
tablissement priodique d'une balance clients par antriorit
dessoldes;
existenced'uneprocdurerellederecouvrement(visite,relance
crite,dossierdecontentieux,poursuiteefficace...);
approbation par un responsable des remises inhabituelles ou la
passationenperted'unecrancedouteuse;
approbation par un responsable des conditions de ventes au
personnel;
justificationdescomptesindividuelsclientsparfacture;
contrlepriodiquedutotaldujournaldesventesavecletotal
desfacturesetavoirsdelapriode;
les transferts de comptes comptes sont approuvs par un
responsable.

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2.1.4/GRILLEDESINCOMPATIBILITES
Lecumuldetchesmetendangerlasauvegardedu
patrimoinedel'entreprise.Autantquepossible,certainesdoiventtre
dclaresincompatibles.
+-+
TACHESNOMDEL'INTERVENANT (1)

--+----
DESIGNATIONS
NATURE

-++++++
RceptionouprisedeEX

commande

---------------------+-------+-------+-------+-------+-------+--------
ExamendelasolvabiC

litduclient

---------------------+-------+-------+-------+-------+-------+--------
ApprobationdesconA

ditiondevente

---------------------+-------+-------+-------+-------+-------+--------
AutorisationdesexA

pditionsdemarchan

dises

---------------------+-------+-------+-------+-------+-------+--------
EtablissementdelaEX

facture

---------------------+-------+-------+-------+-------+-------+--------
ContrlecommandeC

facturebondeliv

raison

---------------------+-------+-------+-------+-------+-------+--------
VrificationdusuiviC

dessquencesnumri

quesdesfactures

---------------------+-------+-------+-------+-------+-------+--------
Listedesbonsd'exC

pditionnonfacturs

---------------------+-------+-------+-------+-------+-------+--------
ImputationcomptableEX

---------------------+-------+-------+-------+-------+-------+--------
Vrificationdel'imC

putationcomptable

---------------------+-------+-------+-------+-------+-------+--------
TenuejournalventesEN

---------------------+-------+-------+-------+-------+-------+--------
VrificationdelaC

comptabilisationcomp

ltedesfactureset

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avoirs

+----------------------------------------------------------------------+

+----------------------------------------------------------------------+
TenuedescomptesEN

clients

---------------------+-------+-------+-------+-------+-------+--------
PrparationbalanceEX

clients

---------------------+-------+-------+-------+-------+-------+--------
EtablissementbalanceEX

parantrioritdes

soldes

---------------------+-------+-------+-------+-------+-------+--------
RevuedelabalanceC

parantrioritdes

soldes

---------------------+-------+-------+-------+-------+-------+--------
RapprochementbalanceC

clientscomptecolle

ctif

---------------------+-------+-------+-------+-------+-------+--------
AutorisationdesA

avoirs

---------------------+-------+-------+-------+-------+-------+--------
ProlongationdesdlA

aisdepaiements

---------------------+-------+-------+-------+-------+-------+--------
Accordsd'escomptesA

---------------------+-------+-------+-------+-------+-------+--------
RelancesauxclientsEX

---------------------+-------+-------+-------+-------+-------+--------
ExploitationdesrepC

onsesauxrelances

---------------------+-------+-------+-------+-------+-------+--------
AutorisationdepasA

serenpertedescr

ancesoueffetsre

couvrer

+----------------------------------------------------------------------+
A=AutorisationEX=ExcutionEN=EnregistrementC=Contrle
(1).IndiquerleNomdel'intervenantetparxlatcheralise.

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2.1.5/QUESTIONNAIRED'EVALUATIONDUCONTROLEINTERNE
+----------------------------------------------------------------------+
REPONSES

QUESTIONS----------OBSERVATIONS

OUINON

--------------------------------------+----------+--------------------
1)RECEPTIONETEXECUTIONDESCOMMANDES

Lescommandesreuesoralementsont

ellesconfirmesparcrit?

Lescommandessontellesapprouves

avantacceptation(disponibilitdela

marchandiseetsolvabilitduclient)?

Lescommandessontellessuiviessur

unregistreouunfichier?

Procdetonlaplanificationdela

productionpoursatisfairelescomman

des?

Silesventessefontsurtarifs,

ceuxcisontilsrvissparunrespon

sable?

Lesmisesjoursontellesformelle

mentetimmdiatementcommuniquesau

servicefacturation?

Lesventessurdevissontelles

approuvesparunresponsableaprsun

rapprochementavec lescotsengags?

Lesdrogationsauxconditionsgn

ralesdeventessontellessystmati

quementapprouvesparunresponsable

(dlaisdepaiement,RRRaccords)?

Expdietondesmarchandisessans

unbondecommandeapprouv?

Leserviceexpditionreoitilun

exemplairedetouslesbonsdecomman

de?

Prparetonunbondelivraisonou

d'expditionpourtoutesmarchandises

livresouexpdies?

+----------------------------------------------------------------------+

18

+----------------------------------------------------------------------+
Leservicefacturations'assuretil

qu'ilreoittouslesbonsdelivraison

oud'expdition?

Lesfacturessontellestoutesta

bliespartirdesbonsdelivraison

oud'expdition?

Lesfacturesoriginalessontelles

biendistinctesdescopies(couleurs)

pourviterlesconfusionset tablir

lebond'expdition?

Lafacturefaitelleressortirla

dductiondes acomptesetavances

reues?

Lesfacturesetavoirssontils

adresssdirectementparleservice

facturationauxclients?

Lesfacturesproformasontelles

biendistinctesdes autres?

Lesretoursdemarchandisesfontils

l'objetsystmatiquementdebonsde

retours?

Lesrclamationsdesclientssont

ellesprisesoufaitesparcrit?

2)ENREGISTREMENTDESOPERATIONS:

Lesfactures,avoirsetbonsde

retourssontilsprnumrots?

Respectetonlessquencesnumriques

Leservicecomptables'assuretil

avoirreu touteslesfactures?

Procdetonaucontrlearithmti

queetdecontrepartiedetoutesles

factures?

Lesfacturesanormalessontelles

conserves?

Comptabilisetonlesbonsd'expdi

tion?

19

+----------------------------------------------------------------------+

+----------------------------------------------------------------------+
Lacomptabilitdesventesfaitelle

ressortir leChiffred'Affairespar

catgoriedeclients?

Contrletonlesimputationsau

journaldesventesetauxcomptes

clients?

Etablitonunebalanceclient

rgulirement?

Adressetonrgulirementdes

relevsdecomptesauxclients?

Lessoldesdescomptesclientssont

ilsanalyssetdtaillsparfacture?

3)CONTROLEPREVENTIFETDEDETECTION

Leserviceexpditioncontrletil

laqualitetlaquantitdesmarchan

disesexpdiesaveclebondecomman

deduclient?

Leserviceexpditions'assuretil

delaconformitdelaquantitetde

laqualitdes marchandisesretournes

aveclebonderetour?

Contrletonlaconformitentrela

facture lebondecommandeetlebon

delivraisonetles avoirsavecles

bonsderetour?

Determinetonlesbonsdelivraison

etlesbons deretoursnonencore

factursetleurenregistrement en

facturetablir?

Contrletonl'imputationcomptable

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Contrletonlerespectdessquen

cesnumriques desbonsd'expdition

facturs,cellesdesbonsde retour

ayantfaitl'objetd'avoiretcelles

des facturesetavoirsenregistrsau

journaldesventes?

+----------------------------------------------------------------------+

+----------------------------------------------------------------------+
Contrletonl'galitentrele

totaldujournal deventesavecle

totaldescomptesindividuelsclients?

Rapprochetonlesoldeducompte

collectifclients dugrandlivreavec

lesoldedelabalanceclients comptes

individuels?

Exploitetonlabalanced'antriori

tdessoldes pourvaluerlesprovi

sionsncessaires?

+----------------------------------------------------------------------+
I/METHODED'AUDIT

A/EVALUATIONDUCONTROLEINTERNE

1/CONNAISSANCEGENERALEDEL'ENTREPRISE

2/CONTROLEINTERNEETCYCLESDEL'ENTREPRISE

21

2.1/CYCLEVENTES/CLIENTS

2.2/CYCLETRESORERIE/RECETTES
2.2.1/OBJECTIFSDUCONTROLE
2.2.2/IRREGULARITESPOSSIBLES
2.2.3/CRITERESD'UNBONCONTROLEINTERNE
2.2.4/INCOMPATIBILITES
2.2.5/QUESTIONNAIREDECONTROLEINTERNE

2.2/CYCLETRESORERIE/RECETTES
2.2.1/OBJECTIFDUCONTROLE
Lesobjectifsducontrledescomptesdetrsorerie/recettes
etlescomptesyrattachspermetdes'assurer:
que les recettes sont promptement et intgralement remises
enbanque;
quelessommesreuescorrespondentdescrancesrelles;
queleseffetssontsuiviscorrectement;
que tous les moyens de payement reus sont correctement
comptabiliss.
2.2.2/IRREGULARITESPOSSIBLES

22

Les irrgularits ou anomalies qui peuvent affecter le cycle


Trsorerie/Recettes se situent gnralement tant au niveau de la
rception des moyens de payement et leur remise en banque, les
oprations courantes de caisse qu'au niveau de l'enregistrement et
rapprochementcomptable:
comptabilisationmultipled'encaissementsreus
comptabilisationd'encaissementsfictifs;
comptabilisation incomplte ou absence de comptabilisation
d'encaissementsreus;
cart entre le montant du titre de payement reu et celui
figurantsurlebordereauderemisel'encaissement;
transmission incomplte des bordereaux de remise
l'escompteoul'encaissementpourlasaisiecomptable;
comptabilisation tardive ou anticipe de recettes causant
unemauvaisesparationdesexercices;
saisie comptable de virement de fonds avec un dcalage
anormal;
nonapurementdesrapprochementsbancaires;
cartentrelesencaissementsetlemontantfactursnetdes
avancesetacomptesverss;
imputations errones des encaissements et effets
recevoir;
absenced'arrtsdecaissepriodiquesetinopins;
absencederapprochementsbancairesrapprochs;
absencedesuivirgulierdeschanciersderglementsdes
clientsetreportd'chances;
recouvrementdescrancesinadquatetrelancetardivesuite
desdonnespriodiquesincompltes;
protectionsinsuffisantesdestransportsdefondsetl'accs
auxespces.
2.2.3/CRITERESD'UNBONCONTROLEINTERNE
Les objectifs d'un contrle interne satisfaisant doivent
prvoir le maximum de scurit garantissant la protection et la
prservation du patrimoine de l'entreprise. Ces objectifs concernent
notamment:

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sparation des tches entre tenue des journaux Caisse et


Banquerapprochementbancairegestiondesespcescomptesclients
facturation;
prnumrotationdesdocumentsdecentralisationdesrecettes
journaliresetrespectdessquencesnumriques;
prnumrotation des documents d'origine reus
d'encaissementfeuilledecentralisationdesrecettesjournalireset
respectdessquencesnumriques;
touteslesrecettesd'espcessontversesunecaisseet
font l'objet d'un reu en plusieurs exemplaires transcrit sur le
brouillarddecaisse;
versementintgraletimmdiatdesrecettesenbanque;
rapprochement des montants des chques et effets et celui
desbordereauxderemiselabanqueparunresponsable;
centralisationetenregistrementsurunregistredeschques
et effets reus en rglements et rapprochement avec le bordereau de
remiselabanqueetextraitdecomptes;
rapprochement priodique des recettes espces et
encaissements bancaires avec les comptes clients et tablissement de
situation crances confronter aux chances de payement par un
responsable;
endossementdechquesoueffetsparunresponsabledment
habilit;
les chques et effets retourns impays doivent tre
redbitsauxcomptesclients;
autorisationdereportd'chancesparunresponsable;
inventaire physique inopin des espces en caisse et
rapprochementaveclesoldedulivredecaisse;
rapprochementparunresponsableentrelalistedeschques
eteffetsreusetaveclesencaissementsenregistrsdanslesjournaux
detrsorerie;
rapprochement par un responsable entre le montant encaiss
etlemontantfacturlorsdulettragedescomptesclientsindividuels
etactionsderecouvrementadquates;
rapprochementbancairepriodiqueetdecourtedure;
plafond d'espces disponibles en caisse et procdure de
retraitd'espcespourlacaisse;

24

traitement des positions crditrices des comptes clients


lorsdel'analysedescomptes;
les critures de rgularisation touchant les comptes de
trsorerie et les comptes clients doivent tre approuves par un
responsable.

25

2.2.4/GRILLEDESINCOMPATIBILITES
Autant que possible, des contrles rciproques doivent tre
prvus par une sparation de certaines tches diffrents niveaux et
rconfortspardescontrlesdeniveauxhirarchiques.
La grille cidessous met en vidence certaines
incompatibilits.
+------------------------------------------------------------------+
TACHESNOMDEL'INTERVENANT (1)

--------------------------------+---------------------------------
DESIGNATION NATURE

-------------------------+------+------+------+------+-----+------
TenuedelacaisseEX

-------------------------+------+------+------+------+-----+------
Dtentiondechques EX

eteffets

-------------------------+------+------+------+------+-----+------
Remisel'encaissementEX

-------------------------+------+------+------+------+-----+------
ApprobationdesremisesA

l'encaissementet

l'escompte

-------------------------+------+------+------+------+-----+------
PrparationdeschquesEX

-------------------------+------+------+------+------+-----+------
SignaturedeschquesA

-------------------------+------+------+------+------+-----+------
ImputationcomptableEX

-------------------------+------+------+------+------+-----+------
Contrledel'imputaC

tioncomptable

-------------------------+------+------+------+------+-----+------
EnregistrementdanslesEN

journauxdetrsorerie

-------------------------+------+------+------+------+-----+------
EnregistrementdanslesEN

comptesclients

-------------------------+------+------+------+------+-----+------
PrparationdesrapproC

chementsbancaires

-------------------------+------+------+------+------+-----+------
ApprobationdepassaA

tionenpertedescrance

irrcouvrables

+------------------------------------------------------------------+

26

+------------------------------------------------------------------+
ComparaisondesrecettesC

reuesetl'enregistrement

comptable

--------------------------+-----+------+------+------+-----+------
TenuedujournaldesEX

ventes

--------------------------+-----+------+------+------+-----+------
L'missiondesfacturesEX

etavoirs

--------------------------+-----+------+------+------+-----+------
ApprobationdesfacturesA

etavoirs

+------------------------------------------------------------------+
A=AutorisationEX=ExcutionEN=EnregistrementC=Contrle
(1).IndiquerleNomdel'intervenantetparxlatcheralise.

27

2.2.5/QUESTIONNAIRED'EVALUATIONDUCONTROLEINTERNE
Le questionnaire ciaprs ne prtend pas soulever toutes les
questions,ilpeuttrecomplt,entantquedebesoin,parl'auditeur,
enfonctiondesrponsesquiserontdonnes.
+------------------------------------------------------------------+
REPONSES

QUESTION------------OBSERVATIONS
OUINON

--------------------------------------+------------
1)RECEPTIONDESMODESDEPAYEMENT

Touslestitresdepayementsont

ilsreusparcourrier?

Unepersonneresponsablecontrle

ellel'ouvertureducourrier?

Lestitresdepayementreussont

ilscompltsl'ordredel'entre

priseimmdiatement?

Lecourrierreuestilenregis

trparnature?

Lestitresdepayementreussont

ilsimmdiatementetdirectement

transmisautrsorierpourremise

labanque?

Lestitresdepayementneparve

nantpasparcourrier,laprocdure

prvoitelleleurdptauservice

courrierpoursuivrelemme

traitement?

Lesrecettesenespcesfont

ellesl'objetsystmatiquement

dereus?

Lesreusdecaissesontils

transcritssurunbrouillardde

caisseoufeuillesderecettes

journalires?

Lesrecettesjournaliressont

ellescontrlesparunresponsable

avantleurdptjournalierla

banque?

28

+------------------------------------------------------------------+

29

+------------------------------------------------------------------+
2)ENREGISTREMENTDESOPERATIONS

Lesoprationsderecettessont

ellescomptabiliseslavued'un

documentinterneoucelledestitres

depayement?

Leseffetsenvoysl'accepta

tionsontilsenregistrsetsuivis?

Leseffetsreussontilsenre

gistrsdans"effetsrecouvrer"

oudansunchancier?

Touteslesremisesl'encais

sementfontellesl'objetd'un

bordereau?

Cesbordereauxsontilsutiliss

poursuivrel'encaissementeffectif

deseffets?

Leseffetsescomptssontils

comptabiliss?

3)CONTROLEPREVENTIFETDEDETECTION

Rapprochetonlemontantdes

chquesavecceluifigurantsurles

bordereauxderemisesl'encaisse

mentoul'escompte?

Rapprochetonlalistedes

chquesreusduservicecourrier

aveclesencaissementscomptabiliss?

Contrletonsystmatiquement

touteslesimputationscomptables?

Rapprochetonlesmontants

encaisssetceuxfacturslorsde

l'analysedescomptesindividuels

clients?

Rapprochetonlesdatesdevire

mentsdulivredecaisseaveccelles

del'oprationdel'extraitbancaire?

+------------------------------------------------------------------+

30

+------------------------------------------------------------------+
Arrtetoninopinmentlacaisseet

rapprochementdesexistantsphysiques

aveclesoldedulivredecaisseet

du grand livre ?

Rapprochetonlesoldeducompte

collectifclientsaveclabalance

descomptesindividuels?

Exploitetonlesbalancesge

pourdtecterleserreurs

d'imputationdesencaissementset

apurerlescomptesclientscrdi

teurs?

+------------------------------------------------------------------+

31

I/METHODED'AUDIT

A/EVALUATIONDUCONTROLEINTERNE

1/CONNAISSANCEGENERALEDEL'ENTREPRISE

2/CONTROLEINTERNEETCYCLESDEL'ENTREPRISE
2.1/CYCLEVENTES/CLIENTS
2.2/CYCLETRESORERIE/RECETTES
2.3/CYCLEACHATS/FOURNISSEURS
2.3.1/OBJECTIFSDUCONTROLE
2.3.2/IRREGULARITESPOSSIBLES
2.3.3/CRITERESD'UNBONCONTROLEINTERNE
2.3.4/INCOMPATIBILITES
2.3.5/QUESTIONNAIREDECONTROLEINTERNE

32

2.3/CYCLEACHATS/FOURNISSEURS
2.3.1/OBJECTIFDUCONTROLE
L'objectif du contrle des comptes achats et fournisseurs et
lescomptesyrattachspermetdes'assurerque:
l'entreprisesefaitfacturerparsesfournisseurs auprix
convenupourdesmarchandisesreuesconformesenqualitetenquantit
cellescommandes;
que les achats autoriss et comptabiliss correspondent
desdpensesrellesdel'entrepriseetconformessonobjetsocial
lesavoirsobtenirsontcomptabiliss;
lesdettesetlesachatssontconstatsencomptabilitla
bonnepriode.
2.3.2/IRREGULARITESPOSSIBLES
LecycledesoprationsAchats/Fournisseurspeutconnatredes
anomaliesouirrgularitsauxdiffrentsniveauxdeleurdroulement:
rception, mandatement, comptabilisation, le retour de marchandises et
lesavoirslesconcernant:
comptabilisationmultipledefacturesd'achatsetd'avoirs,
notammentdeduplicatasdefactures;
comptabilisation de factures sans bons de rception et
d'avoirssansbonsderetour;
mission de bons de rception ou de bons de retour ne
correspondantpasrellementdesrceptionsoudesretours;
comptabilisationanticiped'achatsentranantunemauvaise
sparation des exercices, il en est de mme des retards dans la
transmissiondesdocuments;
les quantits et qualits de marchandises reues ne
correspondentpascellesfigurantsurlebonderceptionouderetour
;
acceptationdemarchandisesnoncommandes;
absence de comptabilisation de certaines factures ou
d'avoirspardfautdetransmissionauservicecomptable
transmissionincompltedebonsderceptionoudebonsde
retour la comptabilit entranant des instances et retards dans la
saisiedanslescomptesdelapriode;
rception ou retour de marchandises sans tablissement de

33

bonsderceptionoubonsderetour;

date du bon de rception ou du bon de retour ne


correspondantpasladaterelledel'opration;
omissiondercuprationdelaT.V.A;
leprixfacturparlefournisseurnecorrespondpascelui
convenuetlemontantdesavoirsnecorrespondpasauretourrel;
erreur arithmtique sur les factures et les avoirs et non
dductiond'avances,d'acomptes,d'escomptesouderabaisconvenus;
centralisation errone au journal des achats et dans les
comptesindividuelsfournisseurs;
imputation errone aux comptes achats, fournisseurs et le
compteT.V.A;
commandessansobjetpourl'entrepriseet desconditions
dfavorables;
prjudicessubisparl'entreprisedsdesfournisseursqui
nerespectentpasleursengagements;
avoirs non obtenus suite l'absence de demande ou de
relance;
comptesfournisseursdbiteursnonanalyssetnonapurs
passation d'critures de rgularisation non autorise aux
comptesachatsetfournisseurs.
2.3.3/CRITERESD'UNBONCONTROLEINTERNE
LedroulementdesoprationsducycleAchat/Fournisseurset
lesoprationsyattachesestjugsatisfaisantsidesdispositifsde
contrle interne sont prvus aux diffrents stades pour renforcer la
scuritdesauvegardeetdeprotectiondupatrimoinedel'entrepriseet
quiconcernentnotamment:
sparation des tches entre : rception emmagasinage
commande choix des conditions favorables comptabilisation contrle
deconformitgestiondesstocks;
prnumrotation des documents d'origine utiliss : bons de
rception,bonsderetours,bonsdecommandes;
approbation des conditions d'achat avant lancement de la
commande;

34

rceptionsystmatique,tantsurleplanqualitatifquesur
leplanquantitatifdesmarchandisesreuesettablissementobligatoire
dubonderception;

tablissementobligatoiredesbonsderetourspourtousles
retoursdemarchandisesauxfournisseursetsuivijusqu'l'obtentionde
l'avoircorrespondant;
approbation du bon de rception ou du bon de retour avant
l'entredesmarchandisesenstockouleurretouraufournisseur;
contrlearithmtiquedesfacturesetdesavoirs(addition,
multiplication,calculdelaTVA...)etcontrledeconformitfacture
bondecommandebonderceptionouavoirbonderetourdemande
d'avoir...;
contrle du suivi des squences numriques des supports
bondecommandebonderceptionbonderetourdemanded'achat
demanded'avoir...;
seulslesfacturesouavoirsaccompagnsdubondecommande,
dubonderceptionoubonderetouretapprouvsparunresponsable,
sontenregistrsencomptabilit;
rapprochement priodique des comptes fournisseurs
individuelsetcomptecollectif;
tablissement d'une balance priodique par antriorit des
dettesetanalysedescausespourviterunesuspensiondeslivraisons;
suivi rgulier et permanent de l'excution des commandes
passesetrelancesadquatespourviterlesrupturesdestocks;
justification des comptes fournisseurs facture par facture
lorsdulettrage;
contrle priodique du total du journal des achats et du
total des factures et avoirs de la priode ports dans les comptes
fournisseurs.

35

2.3.4/GRILLEDESINCOMPATIBILITES
Autantquepossible,unenettesparationdestchesdansce
cycle,favoriselarciprocitdescontrlesetrenforcel'efficacit
desdispositifsmisenoeuvre.
+------------------------------------------------------------------+
TACHESNOMDEL'INTERVENANT(1)
-------------------------------------+----------------------------
DESIGNATIONSNATURE
------------------------------+------+----+-----+-----+-----+-----
EtablissementdesdemandesEX

d'achat

------------------------------+------+----+-----+-----+-----+-----
EtablissementdesbonsdeEX

commande

------------------------------+------+----+-----+-----+-----+-----
ApprobationdesbonsdeA

commande

------------------------------+------+----+-----+-----+-----+-----
AutorisationdescommandesA

------------------------------+------+----+-----+-----+-----+-----
RceptiondesmarchandisesEX

------------------------------+------+----+-----+-----+-----+-----
ComparaisonmarchandisesC

commandesetreues

------------------------------+------+----+-----+-----+-----+-----
ComparaisonbonderceptionC

facturecommande

------------------------------+------+----+-----+-----+-----+-----
ImputationcomptableEX

------------------------------+------+----+-----+-----+-----+-----
Vrificationdel'imputationC

comptable

------------------------------+------+----+-----+-----+-----+-----
ApprobationdesfacturesetA

bonspayer

------------------------------+------+----+-----+-----+-----+-----
TenueduJournaldesAchatsEN

------------------------------+------+----+-----+-----+-----+-----
TenuedescomptesindividuelEN

fournisseurs

------------------------------+------+----+-----+-----+-----+-----
RapprochementrelevfournisC

seurscomptesindividuels

------------------------------+------+----+-----+-----+-----+-----
RapprochementcomptesindiviC

duelsfournisseursavecle

comptecollectif

36

+------------------------------------------------------------------+

+------------------------------------------------------------------+
PrparationdeschquesEX

------------------------------+------+----+-----+-----+-----+-----
SignaturedeschquesA

------------------------------+------+----+-----+-----+-----+-----
suividuchquierEX

------------------------------+------+----+-----+-----+-----+-----
AcceptationdestraitesA

------------------------------+------+----+-----+-----+-----+-----
TenueduJournaldeseffetsEX

payer

------------------------------+------+----+-----+-----+-----+-----
EchancierdepayementC

------------------------------+------+----+-----+-----+-----+-----
ApprobationdesoprationsA

diversesrelativesauxcomptes

achatsetfournisseurs

+------------------------------------------------------------------+
A=AutorisationEX=ExcutionEN=EnregistrementC=Contrle
(1).IndiquerleNomdel'intervenantetparxlatcheralise.

37

2.3.5/QUESTIONNAIRED'EVALUATIONDUCONTROLEINTERNE
+------------------------------------------------------------------+
REPONSES

QUESTIONS----------OBSERVATIONS
OUINON

----------------------------------------+-----+----+--------------
1)COMMANDESETRECEPTIONS

Lescommandessontellesautomatique

mentdclenchespourlesstocksminimum

Lesstockssontilsrvisspriodique

mentenfonctiondesbesoinsdeproduc-

tion ?

Lesbesoinsenbiensouservicessont

ilsexprimssurdesdemandesd'achats

tabliespardespersonnesautorises?

Lesconsommationsurbudgetsontelles

suiviesrgulirementpourviterles

dpassements?

L'usagedubondecommandeestil

systmatique?

Lebondecommanderenseignetilsur

lesquantits,lesprixetsignd'un

responsablelavued'unedemande

d'achat?

Disposetond'unfichierfournisseur

rgulirementmisjouretapprouvpar

unresponsable?

Passetonsystmatiquementcommande

unfournisseurquioffrelesconditions

lesplusavantageuses(prix,dlais) ?

Lesachatsimportantsfontilsl'objet

d'appelsd'offre?

Lebondecommandeestilutilispour

enregistrerlesengagementsdel'entre

priseetpourlarelancedesfournis

seursenretarddelivraison?

Desexemplairesdesbonsdecommande

sontilstransmisauservicerception

38

etauservicecomptable?

+------------------------------------------------------------------+

+------------------------------------------------------------------+
Leservicerceptionetleservice

comptables'assurentilsqu'ils

reoiventtouslesbonsderception

(squencesnumriques)?

Existetilunservicerceptionqui

procdeaurapprochementdubonde

commandeaveclesquantitseffectives

reuesetlecontrledelaqualit?

Existetiluneprocduredercep

tiondesservices(attestationde

servicefaitapprouveparunrespon

sable)?

Leslivraisonsnonconformesen

qualitetenquantitfontelles

systmatiquementl'objetd'unbonde

retour(oucontestation)etremisla

personnecharged'obtenirlesavoirs?

Silesavariessontduesautransport

lesbonsdecontestationsontilssyst

matiquementcontresignsparletranspor

teur?

2)ENREGISTREMENTDESOPERATIONS

Leservicecourriertransmetildirec

tementlesfacturesetavoirsauservice

comptable?

Leservicecomptabledonnetilun

ordrechronologiqueetgardetilune

traceauxfacturesavantdelatransmet

trepourcontrle?

Annuletonledoubledesfacturespar

untampon"duplicata"pourviterles

39

doublespayements?

Lesavoirsreussontilscontrls

aveclesbonsderetours?

LacomptabilitFournisseursreoit

elledesdossierscompletspourcompta

bilisationcomprenant:bondecommande,

rception,bonderetour,factureetavoir

+------------------------------------------------------------------+

+------------------------------------------------------------------+
S'assuretonquetouteslesfactures

etavoirsreusonttcomptabiliss

danslescomptesachats,lescomptes

fournisseursindividuelsetdansle

comptecollectiffournisseurs?

Portetonlamention"comptabilise"

pourviterlesdoublesenregistrements

Provisionnetonpourlesfactures

recevoiretlesnotesdetransport?

Opretonsystmatiquementlecontrle

arithmtiqueetdeconformitdetoutes

lesfacturesetavoirs?

Existeillamatrialisationparun

visadetouslesintervenantspourla

tcheaccompliesurlesdocuments?

Lapersonnecharged'obtenirles

avoirss'assuretellequ'ellereoit

touslesbonsderetour?

Contrletonlesenregistrementsau

journalachatsetcomptesindividuels

fournisseurs?

Contrletonlescomptesindividuels

fournisseursaveclesrelevsdecomptes

Analysetonlescomptesfournisseurs

40

factureparfacture?

3)CONTROLEPREVENTIFETDEDETECTION

Contrletonlesqualitsetquantits

desmarchandisesreuesparleservice

rceptionuniquement?

Leservicerceptioncomparetilla

quantitetlaqualitdesmarchandises

reuesaveccellessignalessurlebon

decommande?

Contrletonletauxdechangeutilis

danslesfactureslibellesendevises?

+------------------------------------------------------------------+

+------------------------------------------------------------------+
Contrlettonlaconformitbondecom

madebonderceptionfactureet

avoirsbonderetour,systmatiquement?

Contrletonsystmatiquementtoutes

lesimputationscomptables?

Contrletonl'enregistrementenachat

etcomptesfournisseursdetoutesles

rceptionspourlesquelleslesfactures

nesontparencoreparvenues?

Contrletonlasquencenumriquedu

numrodecompostagedesfacturesappo

seslorsdelarception?

Contrletonlaconformitdestotaux

journalachatsaveclestotauxcomptes

individuelsfournisseurs?

Contrletonl'galitentreletotal

grandlivrecollectifaveclesoldedes

comptesindividuelsfournisseursdela

balance?

41

Contrletonlesrcuprationsrgu

liresetentempsvoulusdelaTVA?

Contrletonquelescrituresde

rgularisationpassesenachatsetcomp

tesfournisseurssontdmentautorises?

Contrletonl'obtentiondetousles

avoirs?

Dterminetonlesresponsabilitsen

casderupturedestocks?

Contrletonetanalysetonlessoldes

fournisseursirrgulirementdbiteurs?

+------------------------------------------------------------------+

I/METHODED'AUDIT

A/EVALUATIONDUCONTROLEINTERNE

1/CONNAISSANCEGENERALEDEL'ENTREPRISE

2/CONTROLEINTERNEETCYCLESDEL'ENTREPRISE
2.1/CYCLEVENTES/CLIENTS

42

2.2/CYCLETRESORERIE/RECETTES
2.3/CYCLEACHATS/FOURNISSEURS
2.4/CYCLETRESORERIE/DEPENSES
2.4.1/OBJECTIFSDUCONTROLE
2.4.2/IRREGULARITESPOSSIBLES
2.4.3/CRITERESD'UNBONCONTROLEINTERNE
2.4.4/INCOMPATIBILITES
2.4.5/QUESTIONNAIREDECONTROLEINTERNE

43

2.4/CYCLETRESORERIEDEPENSES
2.4.1/OBJECTIFSDUCONTROLE
LesobjectifsducontrledescomptesdeTrsorerieDpenses
etdescomptesyrattachspermetdes'assurerque:
les rglements sont effectus aux conditions et dates
convenues;
les rglements correspondent des dettes relles de
l'entreprisevisvisdesesfournisseurs;
les rglements sont appuys de pices justificatives
probantes;
les rglements sont effectivement transmis leurs
bnficiaires;
les rglements sont correctement et promptement
comptabiliss...
2.4.2/IRREGULARITESPOSSIBLES
Le cycle des oprations de Trsorerie Dpenses et les
comptes y rattachs peut connatre des anomalies ou irrgularits de
diffrentesnaturesetnotamment:
doublepayement;
tirage de chques ou tout autre moyen de paiement sans
justificationapproprieetapprouve;
comptabilisationdeRglementfictifaucomptefournisseur
etcomptedetrsorerie;
doubleenregistrementdepayementseffectus;
comptabilisation incomplte ou absence de comptabilisation
de dcaissements au journaux de trsorerie et aux comptes individuels
fournisseurs;
enregistrementtardifdedcaissementsetnonenregistrement
devirementsdefondsdanslammepriode;
cart entre le montant rgl et celui de la facture (RRR
obtenus)enregistravecretard;
nonapurementdesrapprochementsbancaires;
omission de dductions d'acomptes ou d'avances lors des
rglements;

44

imputation errone des rglements aux comptes crditeurs,


fournisseurs,effetspayer,caisseetbanque;
absence d'arrt de caisse inopin pour vrification de
solde et absence d'tablissement de rapprochement bancaire priodique
pourpermettred'honorerlespayements;
Rglementanticipdedettesetincidencesurlatrsorerie
signature du titre de paiement sans bon payer sur les
picesjustificatives;
dtournementderglementsauprofitdepersonnesautresque
lesbnficiaires;
paiement en espces des montants suprieurs au maximum
autoris;
paiement en espces sans justification d'identit du
bnficiaire;
rgularisationdanslescomptesdetrsorerieetlescomptes
fournisseurssansautorisation...
2.4.3/CRITERESD'UNBONCONTROLEINTERNE
EnmatiredeTrsorerieDpenses,lesdispositifsdecontrle
interne doivent tre des plus rigoureux au niveau du mandatement, des
pices justificatives et leur approbation et l'ordonnancement des
rglements.Cesdispositifsconcernentnotamment:
sparation des tches : imputation comptable, tenue des
journaux de trsorerie, gestion des espces et comptes bancaires,
approbationdespicesjustificatives,ordonnancementdesrglementset
signaturedeschques,rapprochementbancaire;
prnumrotation des documents d'origine : bon d'avance,
mandat de payement, demande de chques et suivi obligatoire des
squencesnumriques;
les rglements par caisse ou par banque doivent tre
obligatoirementjustifisparundossiercomportant:
*l'originaldelafactureoudelanotedeservice
*lebondecommandeoudemandedeservice;
*lebonderceptiondesmarchandisesouattestationde
servicefait;
* l'acceptation et l'approbation de l'opration

45

matrialiseparlesvisasdespersonnesdmenthabilites(bonpayer)
;
tablissement de rapprochement des comptes bancaires et
comptesCCPaumoinsunefoisparmoisetleurapurement;
approbationparunresponsabledescrituresd'apurementdes
rapprochementsbancaires;
fixationd'unplafondd'espcesencaisseetralimentation
aprsprsentationetapprobationdespicesjustificatives;
plafonnement des rglements en espces rservs aux seules
dpensesdefonctionnement;
interdictionderemisedechquesblanc;
tablissement et suivi des chances et de paiement des
effets;
mise en oeuvre du duel de signatures par des personnes
indpendantesettenuestoutesdeuxcontrlerlestitresdepaiement;
les doubles des pices justificatives doivent comporter la
mention"duplicata"pourviterlesdoublespaiements;
les chques errons doivent tre bien annuls pour viter
leurrutilisation;
conservationenlieusr(coffre)deschquesetlettrede
changeviergesetsuividessquencesnumriques...

46

2.4.4/GRILLEDESINCOMPATIBILITES
Autant que possible, la sparation des tches dans le cycle
desoprationsdeTrsorerieDpensesdoittrebienaffirme.Lanature
sensibledesrisquesquipeuventaffecterlepatrimoinedel'entreprise
estlaraisond'tredesprincipalesincompatibilits.
+------------------------------------------------------------------+
TACHESNOMDEL'INTERVENANT(1)

----------------------------------+-------------------------------
DESIGNATIONNATURE
--------------------------+-------+------+-----+-----+-----+------
TenuedelacaisseEX

--------------------------+-------+------+-----+-----+-----+------
DtentiondesmoyensdeEX

paiementvierges

--------------------------+-------+------+-----+-----+-----+------
ApprobationdespicesA

justificatives,apposition

dubonpayer

--------------------------+-------+------+-----+-----+-----+------
PrparationdeschquesouEX

effets

--------------------------+-------+------+-----+-----+-----+------
SignaturedeschquesouA

effets

--------------------------+-------+------+-----+-----+-----+------
EnvoidestitresdepaiemEX

ent

--------------------------+-------+------+-----+-----+-----+------
DemandedetransfertdeEX

fonds

--------------------------+-------+------+-----+-----+-----+------
ApprobationdestransfertsA

defonds

--------------------------+-------+------+-----+-----+-----+------
ImputationcomptableEX

--------------------------+-------+------+-----+-----+-----+------
Vrificationdel'imputaC

tioncomptable

--------------------------+-------+------+-----+-----+-----+------
TenuedesjournauxdeEN

trsorerie

--------------------------+-------+------+-----+-----+-----+------
TenuedescomptesfournisEN

seurs

--------------------------+-------+------+-----+-----+-----+------
RceptiondesrelevsEX

bancaires

47

+------------------------------------------------------------------+

+------------------------------------------------------------------+
PrparationdesrapprocheC

mentsbancaires

--------------------------+-------+------+-----+-----+-----+------
AutorisationdescrituresA

dergularisationdes

comptesdetrsorerie

+------------------------------------------------------------------+
A=AutorisationEX=ExcutionEN=EnregistrementC=Contrle
(1).Indiquerlenomdel'intervenantetparxlatcheeffectue.

48

2.4.5/QUESTIONNAIRED'EVALUATIONDUCONTROLEINTERNE
+------------------------------------------------------------------+
REPONSES

QUESTIONS---------OBSERVATIONS
OUINON

-------------------------------------------+----+----+------------
1)AUTORISATIONDESDEPENSES

Lespaiementsenespcessontilsplafon

ns ?

Exigetonun"bonpayer"surles

picesjustificativesavantl'missiondes

titresdepaiement?

Lesautorisationsdepaiementssontelles

matrialisespardesvisasdespersonnes

habilites?

Lesacceptationsdespicesjustificative

sontellesdonnesaprss'treassurque

touslescontrlesarithmtiquesetde

conformitonttrellementraliss?

Estilinterditderglerlesdoublesou

duplicatasdefactures?

Lessignatairesdes"bonspayer"etdes

titresdepaiements'assurentilsaumoins

parsondagedelaconformitdespices

justificatives(facture,bondecommande,

bonderception)?

Leschquesblancouauporteursontils

interdits?

Lespicesjustificativessontelles

annulesaprsleurRglementpourviter

leremploiouledoublepaiement?

Vrifietonlessquencesnumriques

destitresdepaiement?

Leschquessontilstransmisaubnfi

ciaireparunepersonneautrequecellequi

lesaprpars?

Leschquesannulsounonutiliss

sontilsbienetrellementclasss?

Lespaiementsenespcessontilslimits

49

pourviteruneencaisseimportante?

+------------------------------------------------------------------+

+------------------------------------------------------------------+
2)ENREGISTREMENTDESOPERATIONS

Estcequetouslestitresde

paiementsontenregistrsdansla

bonnepriode?

Leseffets(traitesetbilletsordre)

sontilsenregistrssurunchancier

pourunmeilleursuivi?

L'chancierestilrapprochprio

diquement(mois)aveclecompteeffets

payeretdescomptesindividuels

fournisseurs?

S'assuretonsystmatiquementdela

conformitdesdossiersjustificatifs

depaiementavantimputationetjour

nalisationauxcomptesdetrsorerie

etauxcomptesindividuelsdetiers?

3)CONTROLEPREVENTIFETDEDETECTION

Lorsdelasignaturedutitrede

paiementcontrletonquesurlaliasse

dejustificatifsfigurele"bonpayer"?

Contrletonquelafacturejustifiant

letitredepaiementn'estpasunduplicata

etdanscecass'assuretonqu'ellen'a

pastdjpaye?

Contrletonletauxdechangeutilis

lorsdelavrificationdel'imputation

comptable?

Contrleton,lorsdulettragedescomptes

individuelsfournisseurs,quelemontant

50

dcaisscorrespondaumontantfactur?

Rapprochetonladated'enregistrementde

virementsdefondssurlejournaldecaisse

etsurlejournaldebanque?

Contrletonlestotauxdesjournauxde

trsorerie?

+------------------------------------------------------------------+

+------------------------------------------------------------------+
Procdetondesarrtsdecaisseino

pinsetrapprochetonl'inventairephysi

quesespcesaveclesoldedulivrede

caisseetlegrandlivredecaisse?

Contrletonl'tatderapprochement

bancaire?

Rapprochetonlederniernumrodechque

surlesouchieravecceluifigurantsurle

journaldebanque?

Analysetonetcontrletontousles

comptesfournisseursayantuneposition

dbitrice?

Rapprochetontouslessoldesdescomptes

individuelsfournisseursavecceuxdela

balanceparanciennetdesolde?

Autorisetonetcontrletonlescri

turesdergularisationd'erreursou

d'anomalies?

+------------------------------------------------------------------+

51

I/METHODED'AUDIT

A/EVALUATIONDUCONTROLEINTERNE

1/CONNAISSANCEGENERALEDEL'ENTREPRISE
2/CONTROLEINTERNEETCYCLESDEL'ENTREPRISE
2.1/CYCLEVENTES/CLIENTS
2.2/CYCLETRESORERIE/RECETTES
2.3/CYCLEACHATS/FOURNISSEURS
2.4/CYCLETRESORERIE/DEPENSES
2.5/CYCLEPRODUCTION/STOCKS
2.5.1/OBJECTIFSDUCONTROLE

52

2.5.2/IRREGULARITESPOSSIBLES
2.5.3/CRITERESD'UNBONCONTROLEINTERNE
2.5.4/INCOMPATIBILITES
2.5.5/QUESTIONNAIREDECONTROLEINTERNE

53

2.5/CYCLEPRODUCTION/STOCKS
2.5.1/OBJECTIFSDUCONTROLE
LesobjectifsducontrledescomptesProductionStockset
lescomptesyrattachspermetdes'assurerlasuitedeclturedes
comptesannuelsque:
lesstockssontvalusaucotreld'achatetde
productionetqu'ilssontbienaccumuls;
lesstocksappartiennentl'entreprise;
lacohrenceentrelesstocks,lesachatsetlesventes
comptabilissestadquate;
lesprovisionssontsuffisantespourcouvrirlesstocks
dprcis;
lesstockssontbiensprotgs...
2.5.2/IRREGULARITESPOSSIBLES
LecycleProductionStockspeutconnatredesirrgularits
ouanomaliesdenaturediverses.Ellespeuventtresituesauniveaudu
comptage lors du recensement physique, de la valorisation, de la
comptabilisation, de l'apprciation des dprciations et de la
protection:
erreur de comptage lors de l'inventaire physique des
quantitsexistantesenstocks;
enregistrement en inventaire permanent ou sur fiches de
stocksd'entresetsortiesfictives;
recensementdesstocksl'aidedefichesdestocksetnon
d'aprsuncomptagerel;
doubleenregistrementd'entresoudesortiesdestocks
enregistrementtardifouanticipd'entresoudesortiesde
stocksentranantunemauvaisesparationdesexercices;
inclusiondecotsfictifsdanslecotd'achatetprixde
revient(avoirsreusourecevoir);
les totaux de l'inventaire comptable ou des tats de
valorisationdel'inventairephysiquesonterrons;
comptabilisation incomplte ou absence de comptabilisation
dans l'inventaire comptable permanent ou sur les fiches de stocks de
mouvements ( rception, transfert la production, retour magasin,
expditionauclient,...);

54

comptabilisation incomplte ou absence de comptabilisation


des carts de stocks en inventaire permanent et sur les fiches de
stocks;
nonexclusiondestocksdtenuspourlecomptedetiers
les frais d'approche ne sont pas suffisamment cerns et
inclusdanslecotd'achat;
calculerronducotmoyenpondroumauvaiseapplication
duprincipedu"premierentrpremiersorti";
lesprixderevientdeproductiondesencoursetproduits
finissontincorrectementdtermins;
erreursdansladterminationdescotsdirectsetindirects
(noninclusiondetoutesleschargesincorporables);
identification incomplte des lments dprcier par
obsolescence,rotationlenteoudgradation;
calculerrondesprovisionspourdprciation;
imputationerroneauxcomptesdestocks...
2.5.3/CRITERESD'UNBONCONTROLEINTERNE
LesdispositifsdecontrleenmatiredeProductionStocks
doiventtrerigoureuxvuel'importancedesstocksdanslepatrimoinede
l'entreprise.Cesdispositifsconsistentnotammentdansl'enregistrement
desmouvementsdestocks,leurvalorisationaucotrelcernantsurtout
les frais d'approche et une apprciation objective en matire de
constatationdesprovisions:
sparation des tches entre rception, emmagasinage et
gestiondesstocks,comptabilitmatireetinventairepermanent;
prnumrotation des documents supports vhiculant les
mouvementsdestocksetrespectdessquencesnumriques;
accsauxstocksuniquementauxpersonnesautorises;
les documents mouvementant l'inventaire permanent doivent
treapprouvs;
existencedecontrlescroissdesmouvements:rception
productionexpditionmagasin;
protection physique adquate des stocks et souscription de
policesd'assurance;
contrle physique priodique et usage de l'inventaire
tournant;
existenced'unsystmedecotetprixderevientcontrl
parleservicecomptableetfinancier;

55

bonnecoordinationentreProductionetbesoinsoucommandes
exprims;
analyse des carts sur stocks et autorisation pralable
leurenregistrement;
procdure adquate de prise d'inventaire physique relative
aucomptage,identificationdesstocksobsoltes...

56

2.5.4/GRILLEDESINCOMPATIBILITES
Lecumuldefonctionmetendangerlasauvegardedupatrimoine
del'entreprise. Autantquepossible,certainestches,danslecycle
ProductionStocksdoiventtredclaresincompatibles.
+------------------------------------------------------------------+
TACHESNOMDEL'INTERVENANT
---------------------------------------------+--------------------
DESIGNATIONNATURE
--------------------------------------+------+---+---+---+---+----
Approbationdesdemandesd'achatA

--------------------------------------+------+---+---+---+---+----
EtablissementdesbonsdecommandeEX

--------------------------------------+------+---+---+---+---+----
ApprobationdesbonsdecommandeA

--------------------------------------+------+---+---+---+---+----
RceptiondesmarchandisesEX

--------------------------------------+------+---+---+---+---+----
EtablissementdesbonsderceptionEX

--------------------------------------+------+---+---+---+---+----
TenuedesfichesdestocksEX

--------------------------------------+------+---+---+---+---+----
Tenuedel'inventairepermanentEX

--------------------------------------+------+---+---+---+---+----
ApprobationdessortiesmagasinsA

--------------------------------------+------+---+---+---+---+----
EtablissementdesbonsdelivraisonouEX

d'expdition

--------------------------------------+------+---+---+---+---+----
Ralisationdel'inventairephysiqueEX

--------------------------------------+------+---+---+---+---+----
Contrledel'inventairephysiqueC

--------------------------------------+------+---+---+---+---+----
RapprochementinventairephysiqueC

fichesdestocksinventairepermanent

--------------------------------------+------+---+---+---+---+----
AutorisationdesajustementsaprsA

inventaire

--------------------------------------+------+---+---+---+---+----
IdentificationdesstocksobsolescentsEX

invendables

--------------------------------------+------+---+---+---+---+----
AutorisationdecessiondesstocksA

dprcisoudtriors

+------------------------------------------------------------------+
A=AutorisationEX=ExcutionEN=EnregistrementC=Contrle

57

(1).Indiquerlenomdel'intervenantetparxlatcheralise

2.5.5/QUESTIONNAIRED'EVALUATIONDUCONTROLEINTERNE
+------------------------------------------------------------------+
REPONSES

QUESTIONS---------OBSERVATIONS
OUINON

-------------------------------------------+----+----+------------
1)SUIVIDESQUANTITES

Lesmouvementsdestocksfontilsl'objet

dedocumentsapproprisprnumrots?(bon

derception,transfertauxatelierset

entreatelierstransfertdesateliersvers

lesmagasins,bonsdelivraisonoud'exp

dition ?

Respectetonlessquencesnumriquesde

touscesdocumentssupports?

Utilisetondesfichesdestocks?Selon

quellepriodicit?

Utilisetondesfichesdeproductionpour

connatretoutmomentl'tatd'avancement

desencours?

Lesstockssontilscomptsaumoinsune

foisparan?(matiresetfournitures,en

cours,produitsfinis)

Utilisetonlatechniquedel'inventaire

tournantselonunprogrammedecomptage

prtabli?

S'assuretonquetouslesstocksd'un

mmeproduitsontcomptslafois?

Existetiluneprocdurecritede

prised'inventaireetlargementdiffuse

(responsables,personnels,commissaireaux

comptes)?

58

Procdetondesrunionsdevulgarisa

tiondelaprised'inventairepourrpondre

auxquestionsconcernantlesinstructions?

Procdetonaudoublecomptage?

Sicartilyaquelleprocduresuivre?

Dsignetonunresponsablepours'assure

quetouslesstocksonttcompts?

+------------------------------------------------------------------+

+------------------------------------------------------------------+
Lesfeuillesdecomptagesontelles

prnumrotes,rdigesl'encreetsigne

parlesquipesdecomptageetdecontrle

Procdetonl'identificationen

parallledesstocksobsoltesoudtruits

2)ENREGISTREMENTDESOPERATIONS

Utilisetonleprocddel'inventaire

permanent?

Quelleestlapriodicitd'enregistrement

desmouvementseninventairepermanent?

Existetildesdocumentssupports

approuvspourmouvementerlescomptes

d'inventairepermanent?

Lescomptesd'inventairepermanentsont

tenusselonquellemthode?

Lescotsetprixderevientcomprennent

ilstoutesleschargesdirectesetindirec

tes ?

Leschargesimputessontellescompares

lacomptabilitgnrale?

S'assuretonquetouslesmouvementssont

autorissetprisencompte?

59

Lesdocumentsservantlavalorisation

desstocksleurcotd'achatoude

productionsontilsconservs?

Lasaisiedescotsetdesmouvements

permetelledes'assurerd'unesparation

adquatedespriodes?

Lesfichesdestockspermettentelles

d'identifierlesstocksrotationlente?

Lapolitiquededprciationdesstocks

tientellecomptedesrotationslentes,des

stocksdtriors,desvaleursdecession?

+------------------------------------------------------------------+

60

+------------------------------------------------------------------+
3)CONTROLEPREVENTIFETDEDETECTION

Contrletonlecontenudesemballages?

Contrletonlessquencesnumriques

desdocumentssupportsmouvementant

l'inventairecomptablepermanent?

Exercetonuncontrledevalidation

delasaisiedesbonsmouvementant

l'inventairecomptablepermanent?

Contrletonlaconformitdesprix

d'achataveclesfacturesfournisseurset

lapriseencomptedetouslesRRRobtenus

ouobtenirpourlavalorisation?

Contrletonparuneautrepersonneque

cellequiadterminleschargesincorpo

resdanslescotsetprixderevient?

Contrletonletauxd'incorporationdes

fraisd'approcheavecceluidelacomptabi

litgnrale?

Contrletonetanalysetonlescarts

surmatiresetsurcots?

Contrletonlacalculdescotsetprix

derevient?

Contrletonlesimputationscomptables

Contrletonlaconformitdesvaleurs

desstocksaugrandlivreaveccellesde

l'inventairecomptablepermanent?

Contrletonlaclturedel'exercice

lesderniersbonsdemouvementdel'inven

tairecomptablepermanentetl'enregistre

mentmouvementsaujournald'achatetau

journaldevente?

Contrletonlasquencenumriquedes

documentssupportslacltureetaudbut

del'exercice?

+------------------------------------------------------------------+

61

I/METHODED'AUDIT

A/EVALUATIONDUCONTROLEINTERNE

1/CONNAISSANCEGENERALEDEL'ENTREPRISE

2/CONTROLEINTERNEETCYCLESDEL'ENTREPRISE
2.1/CYCLEVENTES/CLIENTS
2.2/CYCLETRESORERIE/RECETTES
2.3/CYCLEACHATS/FOURNISSEURS
2.4/CYCLETRESORERIE/DEPENSES
2.5/CYCLEPRODUCTION/STOCKS
2.6/CYCLEPAIE/PERSONNEL
2.6.1/OBJECTIFSDUCONTROLE
2.6.2/IRREGULARITESPOSSIBLES
2.6.3/CRITERESD'UNBONCONTROLEINTERNE
2.6.4/INCOMPATIBILITES
2.6.5/QUESTIONNAIREDECONTROLEINTERNE

62

2.6/CYCLEPAIEPERSONNEL
2.6.1/OBJECTIFSDUCONTROLE
Les objectifs du contrle des comptes du cycle Paie
Personneletlescomptesyrattachspermetdes'assurerque:
l'entreprise verse ses employs les salaires et
rmunrations;
lessalairesetrmunrationssontcorrectementcalculs
les salaires et rmunrations correspondent un travail
effectifetdmentapprouvparladirection;
les charges fiscales et sociales y affrentes sont
rgulirementversesauxorganismesconcerns;
les dispositions lgales en matire de personnel sont
respectes;
les salaires, rmunrations et charges y affrentes sont
comptabilisesdanslabonnepriode...
2.6.2/IRREGULARITESPOSSIBLES
Les irrgularits et anomalies les plus frquentes dans ce
cycle concernent le calcul de la paie, son rglements, sa
comptabilisationetlesplusimportantessont:
nonrespectduprincipedesparationdesexercicessuite
une comptabilisation anticipe ou tardive des salaires et charges
concernes;
comptabilisation de salaires ne correspondant pas un
travaileffectifsuitedeserreursdanslecalculdutempsdetravail
ouinclusiond'heuresnonrmunres;
comptabilisation de salaires fictifs d'employs fictifs ou
ayantquittl'entreprise;
survaluation de certaines provisions telles que congs
pays,chargessociales,gratifications;
doublerglementsdepaies;
prparation et signature du titre de rglement de la paie
sansapprobationpralablelavuedejustificatifs;
nonconformitentrelesmontantsdejustificatifsdutitre
derglementsetlesmontantsdesbulletinsdepaie;
comptabilisationderglementsfictifsoudoublerglements

63

surlesjournauxdetrsorerie;
totauxerronsdujournaldepaie;
enregistrement partiel ou absence d'enregistrement sur le
journaldepaiedesbulletinsdepaieetdeschargesconnexes;
transmissiond'informationsincompltespermettantlecalcul
de la paie (pointage, relev des absences, heures supplmentaires et
autresmodificationstouchantlessalaires);
mise jour tardive des donnes modificatives du fichier
personneletconsquencessurlecalculdelapaie;
absence de bulletins de paie pour un travail effectif ou
absencededcomptedesheuressupplmentairesdanslapaie;
absence de retenues obligatoires en faveur des organismes
sociauxetfiscauxoutitrederemboursementsuravance,prts...
comptabilisation partielle ou absence de comptabilisation
des dcaissements pour la paie et charges connexes aux journaux de
trsorerie;
cart entre le montant sur les tats de virement ou les
chquesetlemontantsurlejournaldepaie;
erreurdecalculdanslapaie;
imputationerronedessalairesetchargesconnexes;
existencededonnesprimes,incompltesouerronesdans
lefichierpermanentdupersonnel;
prtsouavancesirrgulirementrembourss;
dtournementdesalairesnonencaisss;
passation d'critures de rgularisation de la paie non
autorise...
2.6.3/CRITERESD'UNBONCONTROLEINTERNE
Le droulement des oprations du cycle Paie Personnel et
cellesyrattachesestjugsatisfaisantsilesdispositifsdecontrle
interneinstitusetprvusauxdiffrentsstadesrenforcentlascurit
et la protection du patrimoine de l'entreprise et qui concernent
notamment:
sparation des tches entre l'approbation des heures
travailles, la prparation de la paie, l'approbation de la paie,
l'tablissementdestitresdepaiementoudistributiondelapaieetla
gardedessalairesnonrclams;

64

constitutionetgestionadquatedesdossierspermanentsdu
personnel;
aucunemodificationdesbasesdecalculsdelapaienepeut
treapportequ'aprsapprobationd'unresponsableparl'tablissement
d'unedcision;
utilisation d'horloges pointeuses ou tout autre moyen
analoguepermettantdedtermineravecexactitudeletempseffectifde
travail;
autorisation crite pour des additions ou retraits
d'effectifs;
procdureadquatederecrutementetdegestiondecarrire
dupersonnel;
accs interdit aux dossiers individuels et au fichier
permanentdupersonnelsansautorisationcrited'unresponsable;
misejourpermanenteetrguliredesdossiersetfichiers
du personnel pour viter les retards dans les calculs de paie et les
dcalagessurlespriodessuivantes;
lesprtsetavancesaupersonneldoivent trerglements
etsoumisuneautorisationpralable;
les retenues au titre des remboursements doivent tre
rguliers;
dispositif pour viter le dtournement des salaires non
rclams....

65

2.6.4/GRILLEDESINCOMPATIBILITES
Autant que possible, la sparation des tches dans le
droulement des oprations du cycle Paie Personnel favorise le
contrlerciproqueetrenforcel'efficacitdesdispositifsprvus.
+------------------------------------------------------------------+
TACHESNOMDEL'INTERVENANT(1)
------------------------------------------+-----------------------
DESIGNATIONNATURE
-----------------------------------+------+---+---+---+---+---+---
Dtentionetmisejourdesdos EX

siersindividuels

-----------------------------------+------+---+---+---+---+---+---
MisejourdufichierpermanentduEX

personnel

-----------------------------------+------+---+---+---+---+---+---
ApprobationdesentresetsortiesA

dupersonnel

-----------------------------------+------+---+---+---+---+---+---
Fixationdesniveauxdesrmunra A

tions

-----------------------------------+------+---+---+---+---+---+---
AutorisationdesaugmentationsdesA

salaires,primes,gratifications

-----------------------------------+------+---+---+---+---+---+---
ApprobationdesheuresdetravailA

effectif

-----------------------------------+------+---+---+---+---+---+---
Autorisationdesacomptessur
A

salaire

-----------------------------------+------+---+---+---+---+---+---
PrparationdelapaieEX

-----------------------------------+------+---+---+---+---+---+---
VrificationdescalculsdelapaieC

-----------------------------------+------+---+---+---+---+---+---
ApprobationfinaledelapaieaprsA

vrification

-----------------------------------+------+---+---+---+---+---+---
PrparationdestitresderglementEX

virementouchques

-----------------------------------+------+---+---+---+---+---+---
SignaturedestitresderglementsA

-----------------------------------+------+---+---+---+---+---+---
PrparationdesenveloppespaieEX

-----------------------------------+------+---+---+---+---+---+---
EnregistrementaujournaldepaieEN

+------------------------------------------------------------------+

66

+------------------------------------------------------------------+
CentralisationdelapaieEN

-----------------------------------+------+---+---+---+---+---+---
EnregistrementauxjournauxdeEN

trsorerie

-----------------------------------+------+---+---+---+---+---+---
RapprochementbancaireC

-----------------------------------+------+---+---+---+---+---+---
SuividespaiesnonrclamesC

+------------------------------------------------------------------+
A=AutorisationEX=ExcutionEN=EnregistrementC=Contrle
(1).Indiquerlenomdel'intervenantetparxlatcheralise.

67

2.6.5/QUESTIONNAIRED'APPRECIATIONDUCONTROLEINTERNE
+------------------------------------------------------------------+
REPONSES

QUESTIONS--------OBSERVATIONS
OUINON

--------------------------------------------+---+----+------------
1)GESTIONDESDOSSIERS

Tientonlesregistresobligatoiresetsont

ilsmisjourrgulirement?

Existetildesdossiersindividuelsdu

personnel?

Estcequetouslesvoletsdudossieront

reulesinformationsncessaires(situation

familiale,lettred'engagement,promotion,

lmentsdesalaire,contratdetravail,..)?

L'accsauxdossiersindividuelsduperson

nelestilpossiblesansautorisation?

Lefichierpermanentcomportantleslm

entsdecalculdelapaieestilcompar

priodiquementaudossierindividuel?

Lesembauchesetlesdpartssontils

soumisuneautorisationd'unresponsable?

Rgulirement,leservicepaies'assuret

ilqu'ilaprisencomptetouteslesmodifi

cationsintervenues?

Pourlesembauchesestildemanddes

rfrencesenplusdescertificatsde

travailetdespicesadministratives?

Lecontratdetravailprvoitillesdroits

etobligationsdespartiespourviterles

contestationsultrieures?

Leregistreentresortiedupersonnel

estiltenuetrgulirementmisjour?

Pourlesdparts,estilsystmatiquement

tabliunsoldedetoutcompteetla

radiationpourviterletiraged'ventuels

bulletinsdepaie?

68

Lespromotionsetmutationssontelles

autorisesparunresponsableetportes

laconnaissanceduservicepaie?

+------------------------------------------------------------------+

+------------------------------------------------------------------+
2)ENREGISTREMENTDESOPERATIONS

Lesdonnesvariables(commissions,

primes)sontellesapprouvesparun

responsable?

Lesheuressupplmentairesetlesabsences

fontellesl'objetd'uneapprobation

spcifique?

Lejournaldessalairesestilapprouv

parunresponsableavantl'missiondes

titresderglements?

Lesretenuessursalaires(prts,avances)

sontellesrgulirementetsystmatiquement

opres?

Quelssontlesdiffrentsmodesde

paiementcourammentutiliss?

Lessalairesenespcessontils

infrieursaumaximumlgalautoris?

Lacaisseestelleapprovisionnedu

montantexactdessalairespayeren

espces?

Lespaiessousenveloppessontelles

remisesaprsidentificationdes

bnficiaires?

Lespaiesnonrclamessontelles

conservesdansuncoffreetenregistres

parunepersonneautrequelecaissier?

Quiimputeetcentraliselapaieetles

chargesconnexes?

Quicontrlel'imputationetla

centralisationdelapaieetdescharges

69

connexes?

Lescomptesdepersonnel(paieen

instance,avances,prts,...)sontils

suivisetanalyss?

Lesdclarationssocialesetfiscales

sontellesrgulirementdresseset

dposesdanslesdlais?

Laprovisionpourcongspaysestelle

rgulirementetcorrectementvalueet

comptabilise?

+------------------------------------------------------------------+
+------------------------------------------------------------------+
3)CONTROLEPREVENTIFETDEDETECTION

Lecontrematreouchefdeservice

contrletillescartesdepointage?

Rapprochetonlalistedestravailleurs

devantpointeraveclescartesdepointage?

Contrletonlecalculdelapaie,les

totauxdesbulletinsdepaieetlecalcul

deschargesconnexesauxsalaires?

Contrletonlaconformitdesheures

supplmentairestabliessurlescartes

depointage?

Rapprochetonlenombredebulletins

depaiemisl'effectifetaveclelivre

depaie?

Contrletonl'imputationcomptable

delapaie,deschargesconnexesetles

totauxdesjournauxdepaie?

Procdetondesrecoupementsentre

lessalairessurlelivredepaieetles

basesdecalculdescotisationssociales

surlesdclarations?

Contrletonlecalculdescharges

connexesfigurantsurlesbordereauxde

dclarationetdeversement?

Alasignaturedumodederglements,

rapprochetonl'tatdevirementoudes

70

chquesaveclejournaldepaieettoutes

autrespicesjustificativesetlemontant

figurantsurlesbordereauxetavisdever

sementdeschargesconnexes dumontantfigu

rantsurlemodede rglements?

Contrletonlesprovisionsdes

salairesetchargescorrespondantes

payer?

Contrletonl'apurementdescomptes

avancesetprtsaupersonnel?

Rapprochetonlejournaldepaieavec

lescomptesdechargesfigurantau

grandlivre?

Contrletonlescrituresde

redressementconcernantlapaieetles

chargesconnexes?

+------------------------------------------------------------------+

71

I/METHODED'AUDIT

A/EVALUATIONDUCONTROLEINTERNE

1/CONNAISSANCEGENERALEDEL'ENTREPRISE
2/CONTROLEINTERNEETCYCLESDEL'ENTREPRISE
2.1/CYCLEVENTES/CLIENTS
2.2/CYCLETRESORERIE/RECETTES
2.3/CYCLEACHATS/FOURNISSEURS
2.4/CYCLETRESORERIE/DEPENSES
2.5/CYCLEPRODUCTION/STOCKS
2.6/CYCLEPAIE/PERSONNEL
2.7/CYCLEINVESTISSEMENTS
2.7.1/OBJECTIFSDUCONTROLE
2.7.2/IRREGULARITESPOSSIBLES
2.7.3/CRITERESD'UNBONCONTROLEINTERNE
2.7.4/INCOMPATIBILITES
2.7.5/QUESTIONNAIREDECONTROLEINTERNE

72

2.7/CYCLEINVESTISSEMENTS
2.7.1/OBJECTIFSDUCONTROLE
LesobjectifsducontrledescomptesducycleInvestissements
etdescomptesyrattachspermetdes'assurerque:
tous les investissements corporels et incorporels sont
rgulirementautorissetcorrectementcomptabiliss;
touslesinvestissementssontcorrectementvalus;
lesprotectionsdesactifssontsuffisantesetadquates
les investissements sont dprcis suivant leur dure
normaledevie...
2.7.2/IRREGULARITESPOSSIBLES
comptabilisationdeschargeseninvestissements;
maintieneninvestissementd'lmentscds;
acceptationd'investissementsnonconformeslacommande
comptabilisation anticipe d'acquisition ou de cession
d'investissementsentranantunemauvaisesparationdesexercices;
double comptabilisation de facture ou d'avoir
d'investissements;
amortissementssuprieursauxvaleursbrutesimmobilises
totalisation errone du fichier des investissements et des
amortissements;
enregistrement incomplet ou absence d'enregistrement au
fichier d'investissements et d'amortissement d'acquisition, cession,
production,amortissements;
transmissionincompltedebonsderceptionoudemiseen
servicelacomptabilit;
limination des comptes investissements des lments
totalementamortismaistoujoursenservice;
revenusderapportnontotalementcollectsetcomptabiliss
(loyers,redevances,...)
montantfacturparlefournisseurnecorrespondantpasau
prixconvenuetceluidesavoirslademanded'avoir;
mauvaise dtermination du cot d'acquisition de

73

l'investissement(ex:nonincorporationdesfraisfinanciers);

mauvaisevaluationdestravauxfaitsparl'entreprisepour
ellemme;
annulation errone de valeurs brutes et d'amortissements
cumulsencasdecessionoudemiseaurebut;
utilisationdemthodesd'amortissementnonappropriesla
naturedel'investissement;
calculerrondesamortissements;
comptabilisation errone des acomptes sur acquisition
d'investissements;
maintien en investissement en cours des investissements en
service...
2.7.3/CRITERED'UNBONCONTROLEINTERNE
Les dispositifs de contrle interne en matire
d'investissements doivent tre des plus rigoureux pour assurer une
protectiontotaledesactifsetparlammeleursauvegardencessaire
laprennitdel'entreprise.Cesdispositifsconcernentnotamment:
latenued'unfichierdesinvestissementspourencontrler
l'existencephysique;
accs limit et sous autorisation au fichier des
investissements;
misejourrgulireetimmdiatepourviterdeconserver
des donnes primes, incompltes ou errones dans le fichier des
investissements;
instauration du procd de l'inventaire tournant des
investissementsralispardespersonnesindpendantes;
tablissementdebudgetsd'investissementscourt,moyenet
longterme;
toutes les acquisitions d'investissements doivent faire au
pralablel'objetd'uneautorisationetenconformitaveclebudget;
suividesbudgetsetrajustementsincessaire;
procdure claire et dtaille prvoyant une commission
spare de responsables et de techniciens pour les rformes, mise en
rebutetcessiond'investissements;
les paiements ne doivent tre autoriss avant d'avoir

74

vrifi le fonctionnement de l'investissement et ralis si ncessaire


desessais;
les transferts entre postes budgtaires doivent faire
l'objetd'autorisation;
lesdcisionsd'acquisitiondoivents'appuyersurdestudes
suffisantes (appels d'offre, devis, tudes de rentabilit,...) avant
passationdescommandes;
procdure de protection des investissements (vol,
dtournement,couverturecontrelesrisquesnaturelspardesassurances
suffisantes,...);
procdure d'inspections priodiques pour dtecter le
matriel dgrad, la ralisation des rvisions et entretiens
priodiques...

75

2.7.4/GRILLEDESINCOMPATIBILITES
+------------------------------------------------------------------+
TACHESNOMDEL'INTERVENANT
---------------------------------------------+--------------------
DESIGNATIONNATURE
--------------------------------------+------+---+---+---+---+----
EtablissementdubudgetinvestissementEX

--------------------------------------+------+---+---+---+---+----
ApprobationdubudgetinvestissementsA

--------------------------------------+------+---+---+---+---+----
AutorisationdesdpassementsbudgA

tairesouparrapportaudevis

--------------------------------------+------+---+---+---+---+----
Approbationdesdemandesd'acquisitionA

oudedevis

--------------------------------------+------+---+---+---+---+----
SignaturedescommandesouordresdeA

services

--------------------------------------+------+---+---+---+---+----
RceptiondesinvestissementsEX

--------------------------------------+------+---+---+---+---+----
VrificationdesfacturesetlaconforC

mitaveclesbonsdecommandesetles

bonsderception

--------------------------------------+------+---+---+---+---+----
AutorisationdepayementoubonpayeA

--------------------------------------+------+---+---+---+---+----
ImputationcomptableEX

--------------------------------------+------+---+---+---+---+----
Vrificationdel'imputationcomptableC

--------------------------------------+------+---+---+---+---+----
Autorisationdemiseenrebutou

cessionA

--------------------------------------+------+---+---+---+---+----
FacturationdescessionsEX

--------------------------------------+------+---+---+---+---+----
VrificationdesfacturesdecessionC

--------------------------------------+------+---+---+---+---+----
Tenuedufichierd'investissementEN

--------------------------------------+------+---+---+---+---+----
ComptabilisationauxcomptesinvestisEN

sementsetauxcomptesfournisseurs

--------------------------------------+------+---+---+---+---+----
RapprochementfichierinvestissementC

aveclescomptesd'investissementet

l'inventairephysique

--------------------------------------+------+---+---+---+---+----
Responsabilitdel'inventairephysiquEX

76

desinvestissements

+------------------------------------------------------------------+

+------------------------------------------------------------------+
CalculdesamortissementsEX

--------------------------------------+------+---+---+---+---+----
VrificationdescalculsdesamortisseC

ments

--------------------------------------+------+---+---+---+---+----
AutorisationdergularisationsurlesA

comptesd'investissementsaprsinven

taire

+------------------------------------------------------------------+
A=AutorisationEX=ExcutionEN=EnregistrementC=Contrle
(1).Indiquerlenomdel'intervenantetparxlatcheeffectue.

77

2.7.5/QUESTIONNAIRED'APPRECIATIONDUCONTROLEINTERNE
+------------------------------------------------------------------+
REPONSES

QUESTIONS--------OBSERVATIONS
OUINON

-------------------------------------------+---+----+-------------
1)COMMANDESRECEPTIONRETRAITS

Existetilunbudgetd'investissements

court,moyenetlongterme?

Ladistinctionentreinvestissementset

chargesestelleclairementdfinie?

Lesacquisitionsd'investissementssont

ellesprcdesd'appelsd'offre,d'tudes

comparatives surlematrieletsurlemode

definancement?

Lesrsultatsdestudessontilsremis

enmmetempsquelebondecommande

ausignataire ?

Lesignatairevrifietillaconformit

delacommandeaubudgetd'investissement?

Pourlesdpensesimportantesexigeton

l'autorisationduConseild'Administration

Lescommandesimportantesprvoientelles

desclausesdepnalitetautorisespar

unresponsable?

Lesacquisitionsd'investissements

dpassantunseuilrecoiventelles

l'approbationdeladirection?

Lesavancesouacomptessurcommandes

sontellesapprouvesparunresponsable?

Contrletonlaqualitdesacquisitions

Procdetonrgulirementl'identifica

tiondesinvestissementsdevenusinutili

sablesouncessitantdesrparations?

Existetiluneprocdurederformeet

demiseenrebutetleurapprobation?

78

+------------------------------------------------------------------+

+------------------------------------------------------------------+
Lesventesd'investissementsfontelles

l'objetd'unbondesortieprnumrot?

Lesdestructionsd'investissements

fontellesl'objetd'unbondesortieet

d'unconstatofficiel?

Lesinvestissementsamortismaisen

servicesontilsmaintenusdansles

comptes?

Existetildescontratd'entretien

aveclesconstructeurs?

2)ENREGISTREMENTDESOPERATIONS

Lesinvestissementssontils

identifisparuncode?

Existetilunfichierd'investissements

renseignantsurladescription,len

d'identification,lalocalisation,lavaleur

d'origine,lecotdesrnovations,ladate

demiseenservice,lamthodeetletaux

d'amortissement,lesdatesdesinspections?

Ledossierdtaillfaitilressortir

lesterrains,lesconstructions,les

machinesetquipements?

Lesfacturesd'acquisitionsontelles

comptabilisesdslarceptionpourune

meilleurercuprationdelaTVA?

Comptabilisetonrgulirementles

revenusderapport(loyers,redevances,.)?

Lasaisiedessortiesd'investissements

estellejustifiepardesfactures,des

procsverbauxdedestructionoudesbons

79

desortie?

Commentsontvalusetcomptabilissles

investissementsralissparl'entreprise

pourellemme?

Lesamortissementssontilsrgulire

mentcalculssuivantlemodeetletaux

correspondantetcomptabiliss?

L'analysedescartsetlesrgularisa

tionsquiendcoulentsontellesapprouve

avantcomptabilisation?

+------------------------------------------------------------------+
+------------------------------------------------------------------+
3)CONTROLEPREVENTIFETDEDETECTION

Contrletonlaconformitqualit

commandeetqualitreue?

Contrletonl'existencedubonde

commandeavantdeprocderla

rception?

Rapprochetonlafactureouavoirdu

bondecommandeetdubonderception

etdubonderetouretdemanded'avoir

aprsleurcontrle?

Rapprochetonlefichierd'investisse-

mentsauxcomptesd'investissements et

l'inventairephysique?

Contrletonetanalysetonles

diffrencesd'inventaires?

Contrletonl'valuationdes

investissementsfaitsparl'entreprise

pourellemme?

Contrletonlesimputations

comptablesdesacquisitionsetdes

dotationsauxamortissements?

Contrletonlecalcularithmtique

desamortissementsetdumodeettaux

appliqus?

Contrletonladatedeclturede

l'exercicelacomptabilisationdesbons

derception,bonsderetour,bonsde

80

transfert,bonsdemiseenrebuts?

Contrletonetrapprochetonles

totauxdufichierdesinvestissements

aveclestotauxdescomptesd'investisse

mentsaugrandlivre?

Contrletonlacomptabilisationdes

misesenrebutsaveclesprocsverbauxde

destruction?

Rapprochetonlefichierdescalculsdes

amortissementsaveclescomptesd'amortisse

mentsdugrandlivre?

Procdetonaucontrledel'valuation

desinvestissementsencours?

Contrletonetapprouvetonles

crituresderedressementdescomptes

d'investissementsetd'amortissements?

+------------------------------------------------------------------+

81

I/METHODED'AUDIT

A/EVALUATIONDUCONTROLEINTERNE

1/CONNAISSANCEGENERALEDEL'ENTREPRISE
2/CONTROLEINTERNEETCYCLESDEL'ENTREPRISE
2.1/CYCLEVENTES/CLIENTS
2.2/CYCLETRESORERIE/RECETTES
2.3/CYCLEACHATS/FOURNISSEURS
2.4/CYCLETRESORERIE/DEPENSES
2.5/CYCLEPRODUCTION/STOCKS
2.6/CYCLEPAIE/PERSONNEL
2.7/CYCLEINVESTISSEMENTS
2.8/L'INVENTAIREPHYSIQUE
2.8.1/PLANIFICATIONDEL'INVENTAIRE
2.8.2/QUESTIONNAIRED'EVALUATIONDUCONTROLE
2.8.2.1/EVALUATIONDEL'ORGANISATION
2.8.2.2/PENDANTL'INVENTAIRE

82

2.8/L'INVENTAIREANNUEL
2.8.1/PLANIFICATIONDEL'INVENTAIRE
Cette phase permet l'Auditeur l'organisation de la prise
d'inventaire. Cette planification et organisation des inventaires
concerne l'ensemble des stocks (matires premires, travaux en cours,
produitsfinis).
Il est plus important pour l'Auditeur de s'assurer que la
prparationetl'organisationdelaprised'inventairesontcorrectement
accomplies et ralises que de procder de nombreux comptages
matriels.
L'Auditeur se doit de contacter immdiatement la responsable
delamissions'ilconstatequeledroulementdelaprised'inventaire
nepermettrapaslerecensementfiabledetouslesstocks.
Laralisationdecettephaseprparatoireimposel'Auditeur
laprisedecertainesdispositions:
reconsidrer le dossier de l'exercice prcdent et la
procduredeprised'inventaire;
prendreactedeladatedel'inventairephysique,lanature
desstocksetleurslieuxdestockage;
s'assurer que des instructions crites manant d'un
responsablequalifisontlargementdiffusesauxintresssetsefaire
communiquerunexemplaire;
informerladirectiondesinsuffisancesdel'organisationet
fairecorrigerlesinstructions;
demanderladirectiond'tredestinataired'unexemplaire
desinventaires.

83

2.8.2/QUESTIONNAIRED'EVALUATIONDUCONTROLE
2.8.2.1/EVALUATIONDEL'ORGANISATION
+------------------------------------------------------------------+
REPONSES

QUESTIONS--------OBSERVATIONS
OUINON

-----------------------------------------+---+----+---------------
Lesinstructionsdeprised'inventaire

sontellescritesetdiffusesau

servicecomptable,aupersonneldsign

l'inventaire,lastructured'audit?

Lesinstructionsd'inventairecrites

ouverbalesprennentelleslesdispo

sitionssuivantes:

1)ARRETDESMOUVEMENTSDESTOCKS

Stockagepartdsrception;

Suspensiondestransfertsdesmatires

entrelesmagasinsetlesateliers;

Arrtdelaproduction;

Suspensiondesexpditionsoulivraison

Procdurepourlesmouvementsindispen

sables

Rangementdesstocksetdcoupagedes

lieuxensectionpourfaciliterlecompt

age;

Claireidentificationdesproduits;

Dfinitionprcisedesunitsdespro

duits ;

Isolementdesproduitsdtenuspourdes

tiers ;

2)EQUIPESDECOMPTAGE

Localisationdesquipesparzone;

Lepersonneldecomptagedoittre

indpendantdumagasinier;

Capacitidentifierlesproduits;

Respectdesnormes;

Supervisiond'unresponsable

84

+------------------------------------------------------------------+

+------------------------------------------------------------------+
3)MESURESDESECURITE

ComptageetEnregistrement

Prlvementd'chantillonspour

contrlerlaqualit;

Vrificationducontenudesemballages

(quantitetqualit);

Enregistrementdesquantitscomptes;

Doublecomptage;

Indiquersurlesfichesprnumrotes:

unitdemesure,%d'avancementdes

travauxencours,lesarticlesusags,

anciensourotationlente...

Contrledessquencesnumriquesdes

fichesutilises;

Signaturedesquipesdecomptage;

Conservationdesfichesannulesou

vierges ;

4)SEPARATIONDESEXERCICES

Transmettreauservicecomptable:

*ledernierbonderception,

*ledernierbondetransfertentre

magasins

*ledernierbondelivraisonou

d'expdition ;

*lesmarchandisesentransit.

85

+------------------------------------------------------------------+

86

2.8.2.2/PENDANTL'INVENTAIRE
Si des anomalies importantes sont constates, le
responsabledelamissiondoiten treinformdesuite.Laremiseen
cause de l'inventaire doit intervenir dans un dlai trs court d'o
l'urgencedesmesurescorrectives.
LesAuditeursdsignsinspecterlaprised'inventaire
doiventauminimumtreprsentsaudbutetlafindesinventaires.
Les vrifications suivantes peuvent tre amliores en
fonctiondelanaturedesstocks,del'expriencedesauditeursetdes
rsultatsdelaphased'valuation:
CONTROLEDUSUIVIDESINSTRUCTIONS
Vrifier que les instructions d'inventaire sont connues de tous les
participantsetqu'iln'ypasdemodifications;
Vrifier,lorsdelavisitedeslieux,que:
*lesstockssontbienrangs
*laproductionestarrte
*absencedemouvementsdestocks
*leszonesdestockagecouvrentl'ensembledesstocks;
Noter les squences numriques des fiches distribues chaque
quipe;
S'assurer que les quipes procdent avec mthode et conscience au
recensementdesstocks;
Fairefaireun3mecomptageencasd'cartentrele1eretle2me
comptage;
Vrifierquelesfichesrempliessontlisibles,compltesetsignes;
Vrifier que les marchandises en dpt sont inventories mais
distinctesdurestedel'inventaire;
Faire appel au magasinier pour identifier les stocks obsoltes ou
endommags.
SONDAGE
Les sondages doivent tre limits en nombre et concerner les valeurs
significativesdesstocks:
Comptagematrieldecertainsproduits:

87

*rapprochementfichedecomptagefiched'inventairepermanent;

*l'aidedesfichesdecomptageetfichesd'inventairepermanent,
rechercherlesstocksetvrifierlecomptage.
Vrifierlestockd'avancementdestravauxencoursetlamentionsur
lafichedecomptage;
Vrifier,aprsslection,lesproduitsemballsquelaquantitetla
qualitcorrespondentl'tiquetted'identification;
Obtenir des explications pour les anomalies apparentes des produits
inventoris(casse,anciennet,...).
SEPARATIONDESEXERCICES
Demanderdescopiesdesderniersbonsderception,detransfert,de
livraison, de retour, et vrifier ces informations avec le relev
prparparlesservicesconcerns.
CONTROLEFINALDEL'INVENTAIRE
Inspectionencompagnied'unresponsablepours'assurerquetousles
stocksonttinventoris(marqueattestantlecomptage);
Vrifier que toutes les fiches prnumrotes attaches chaque lot
onttrcapitules;
Noterlesnumrosdesfichesannulesounonutilisesetarrterles
fichespartiellementremplies;
Obtenirunecopiedesfichesd'inventaire,siimpossible,photocopie
entireouprendrecertainesinformationspours'assurerultrieurement
qu'iln'yaeuaucunemodification;
Vrifierquelesquantitscomptessontrapprochesdesquantitsde
l'inventairepermanentetquelescartsimportantssontexpliqus;
Obtenirlalisteetlesexplicationsdecescarts.

88

I/METHODED'AUDIT

A/EVALUATIONDUCONTROLEINTERNE

B/TECHNIQUESDEVERIFICATION
1/VERIFICATIONMATERIELLEOUOBSERVATIONPHYSIQUE
2/EXAMENDESDOCUMENTSETPIECESJUSTIFICATIVES
3/VERIFICATIONPARRECOUPEMENT
4/L'INVENTAIRETOURNANT
5/LESSONDAGES

C/LERAPPORT

89

B/TECHNIQUESDEVERIFICATION

Pour mener bien ses investigations et vrifications, l'auditeur


dispose de tout un arsenal de techniques qu'il convient d'numrer et
d'expliquer.Ilseradonndesexemplesdeleurmiseenapplication.

1/VERIFICATIONMATERIELLEOUOBSERVATIONPHYSIQUE
Cette technique est la plus directe et la plus efficace pour
s'assurerdel'existencephysiqued'unlment.
Gnralement,cettetechniqueestutilisepourtouslescontrles
physiques des investissements corporels, des stocks, des espces en
caisse, des effets de commerce en portefeuille, des titres de
participation,...
Ces vrifications matrielles d'actifs constituent la phase
importantedutravaildesauditeurs.

2/EXAMENDESDOCUMENTSETPIECESJUSTIFICATIVES
Cettetechniqueestlaplusconstammentutilise.
Au cours de leur mission, les auditeurs seront amens examiner
systmatiquement tous les documents et pices justificatives sur le
doubleplan:
2.1/AUPLANQUANTITATIF
Il se trouve, par exemple, que pour contrler une criture
comptableporteaucompte"fretsettransportsurachats",l'auditeur
demanderavoirlafacturecorrespondanteeteffectuelesvrifications
suivantes:
ilvrified'abordquelemontantportcorrespondcelui
figurantsurlegrandlivre;
ils'assureensuitequelafactureestexacte(contrledes
additions,multiplicationsettauxappliqus)
2.2/AUPLANQUALITATIF
Durantcettephasedelavrification,l'auditeurpasseraen
revueuncertainnombred'lmentsetlesapprcie:

90

Traitementcomptable:
Ils'assured'aborddel'exactitudedutraitementcomptablede
l'opration,estcequelafactureatimputecorrectement(fretset
transportssurachats,T.V.A,crditeursdeservices);
Approbationdelafacture:
L'auditeur vrifie ensuite que la facture a suivi le schma
d'approbationinstituauseindel'entreprise,qu'ellea taccepte
parleserviceengageantladpenseetreul'autorisationdedpensede
lapersonnecomptenteetqu'ellecomportelamarquedepaiement;
Opportunitdeladpense:
L'auditeur a une mission permanente d'apprciation , d'o il
seprononcesurlecaractresocialounondeladpense.
Les documents et pices justificatives n'ont pas la mme
valeur probante aux yeux de l'auditeur. Il tablira une hirarchie
dcroissanteetapporterauneattentionchaquetype,parexemple:
confirmationsdessoldesreuesdirectementparl'auditeur;
document cr par un tiers et conserv par l'entreprise
(factured'unfournisseur);
documentcrparl'entrepriseetdestinunecirculation
externe(bond'expditionoudelivraison);
documentinterne(bonderception).

3/VERIFICATIONSPARRECOUPEMENT
Cettetechniquepermetl'auditeurderecueillirlesinformations
fourniesparl'entreprisepardessourcesdiffrentes,parexemple:
vrificationdesamortissements:
L'augmentationdesamortissementsd'unBilanparrapportau
prcdentestgaleaumontantdeladotationfigurantauTableaudes
ComptesdeRsultat;
Existencedestocksanciens:
L'auditeurs'adresseauChefComptableetdemandes'ilexiste
desstocksanciensouinvendables.Sarponse,gnralementdebonnefoi
estnon.Ceneserapasl'avisdumagasinierquiaffirmeraquetelou

91

telarticlen'apas"boug"depuislongtempsouquecetarticleconnat
unerotationfortlente.

L'auditeuravertienclencheuncontrledenaturetoutfait
diffrente,ilapprciequelechoixdufournisseurestdterminpar
deslmentsconomiquesobjectifs.Ilvrifiequelesdemandesdeprix
ousoumissionsonttfaitesplusieursfournisseursetquelechoixa
tportsurcelui,galitdeservicerendu,quipratiquelesplus
basprix.
4/L'INVENTAIRETOURNANT
Lesstocksconstituentunepartimportantedupatrimoinede
l'entreprise.
Lesuivietlecontrledesstocksdoiventtreaucentredes
proccupationsdel'auditeuretcelapourplusieursraisons:
gestiondesstocks
protectiondesstocks
niveaudesstocks
stocksdescurit
vrificationdesquantits
vrificationdesvaluations.
Les vrifications permanentes et exhaustives de l'ensemble des
stocks s'avre difficile raliser. L'important est d'assurer ces
vrificationsenlestalantdurantl'exercice.
Ainsi, les stocks sont vrifis fond (exactitude des quantits
physiquesetdescotsd'valuation).
L'auditeur procdera au fractionnement des stocks sur certaines
priodesetferaentoutcasletourdetouslesstockstouslesans.

5/LESSONDAGES
Volontairement cette technique ne sera pas dveloppe dans ce
Manuel d'Audit, considrant que les vrifications et contrles sont
oprsparunestructureinternel'entrepriseetilluiestprfrla

92

techniquedesvrificationssystmatiques.

93

C/LERAPPORT
L'auditeurtablitunrapportd'auditdanslequelilrelate
l'accomplissementdesamission.
Lecontenudurapportdemissionseradiffrentselonlanaturede
lamission.
Le rapport de mission doit tre court et suffisamment clair pour
touslesutilisateursettreundocumentpratiquepourladirection.
Ladmarchesuivantepeuttreconsidre:
Rappeldelamission
Dveloppement:
*Prsenterlespointsparordred'importance
*Rcapitulationdespointsparfonctionouparrubrique
*Recommandationsdemoindreimportance
* Les recommandations faites lors du dernier audit doivent
trereprisessiellesn'ontpastsuiviesd'effets
Chaquepartiedudveloppementdoitcontenirlespointssuivants:
*faiblessesconstates
*malversations,dtournements,vols
*incidencepotentielle
*recommandationsproposes
* avantage des recommandations et solutions proposes par
rapport au systme actuel (conomie, meilleurs contrle interne,
efficacit).

94

I/METHODED'AUDIT
II/LECONTROLEDESCOMPTESETDESPERFORMANCES
1/LESCOMPTESDEL'ACTIF
1.1/LESFRAISPRELIMINAIRES
1.1.1/OBJECTIFSDUCONTROLE
1.1.2/PROCEDUREDEVERIFICATION
1.2/LESVALEURSINCORPORELLES
1.2.1/OBJECTIFSDUCONTROLE
1.2.2/PROCEDUREDEVERIFICATION
1.3/LESVALEURSCORPORELLES
1.3.1/OBJECTIFSDUCONTROLE
1.3.2/PROCEDUREDEVERIFICATION
1.4/LESSTOCKSETENCOURS
1.4.1/OBJECTIFSDUCONTROLE
1.4.2/PROCEDUREDEVERIFICATION
1.5/LESCREANCESD'INVESTISSEMENT
1.5.1/OBJECTIFSDUCONTROLE
1.5.2/PROCEDUREDEVERIFICATION
1.6/LESCREANCESSURCLIENTS
1.6.1/OBJECTIFSDUCONTROLE
1.6.2/PROCEDUREDEVERIFICATION
1.7/LESAUTRESCREANCES
1.7.1/OBJECTIFSDUCONTROLE
1.7.2/PROCEDUREDEVERIFICATION
1.8/LESCOMPTESDEDISPONIBILITES
1.8.1/OBJECTIFSDUCONTROLE
1.8.2/PROCEDUREDEVERIFICATION.

95

II/LECONTROLEDESCOMPTESETDESPERFORMANCES

LeGuidedeContrledesComptesproposrecense,pourchaque
rubrique, les comptes annuels lists sur le Feuille de Travail
Spcialise "Dossier de l'Exercice Contrle des Comptes", les
objectifsetprocduresdecontrledanslecadredelamissiond'audit
etladocumentationfigurantdansledossierdetravail.

Ce Guide sera utilis, aprs avoir test la conformit du


contrleinterne(testdevalidit),commeunprogrammedecontrledes
comptes.

Il ne s'affirme pas en un programme type de contrle


constituantunergleouunobjectifatteindre;ildoittreadapt
etamliorenfonctiondesinvestigationsetdesproblmesrencontrs.

Ilserafaitunrappeldedfinitionsetdecertainesrgles
particuliresdefonctionnementetd'valuationdecertainscomptespour
unemeilleureapprciationdesprocduresdecontrleproposes.

96

1LESCOMPTESDEL'ACTIF
1.1/LESFRAISPRELIMINAIRES(20)
Les Frais Prliminaires comprennent les frais engags au
moment de la cration de l'entreprise, de l'acquisition de ses moyens
d'exploitation ainsi que les frais relatifs son dveloppement ou au
perfectionnementdesonactivit.
En aucun cas, les Frais Prliminaires ne sont ports
directementauxcomptes200208.
Les frais sont enregistrs selon leur nature respective dans
lescomptesdecharges6067.
Les comptes 200 208 sont dbits, selon le cas, par le
crdit des comptes 75 (transfert des charges de production) ou 78
(transfertdeschargesd'exploitation).
Les comptes de rsorption (2090 2098) sont crdits du
montant des rsorption par le dbit du compte 699 (dotations
exceptionnelles).
Les Frais Prliminaires doivent tre rsorbs dans un dlai
maximumdecinq(5)ans.
Lescomptes200208sontsoldsparledbitdescomptesde
rsorptiondsquelesfraisconsidrssontintgralementrsorbs,et
cela,audbutdel'exercicesuivant.
Lescomptesconcernsetpouvanttrecontrlssimultanment
sont:
ComptesdeBilan:
200Fraisrelatifsaupactesocial
201Fraisd'emprunts
202Fraisd'investissement
203Fraisdeformationprofessionnelle
204Fraisdefonctionnementantrieuraudmarrage
205Fraisd'tudesetderecherche
208Fraisexceptionnel
209Rsorptiondesfraisprliminaires;
ComptesdeRsultat:
699Dotationsexceptionnelles
75Transfertdechargesdeproduction
78Transfertdechargesd'exploitation.

97

1.1.1/LESOBJECTIFSDUCONTROLE

EXISTENCE
Les montants figurant dans les comptes et tats financiers
correspondent soit des frais engags au moment de la cration de
l'entreprise,del'acquisitiondesesmoyensdurablesd'exploitation,ou
audveloppementouperfectionnementdesonactivit.

PROPRIETE
S'assurerquetouslesfraisenregistrsconcernentl'entrepriseet
luisontfacturs.

EXHAUSTIVITE
S'assurer que tous les Frais Prliminaires sont enregistrs comme
telsetnonencomptesdecharges.

EVALUATIONETCOMPTABILISATION
S'assurer que les Frais Prliminaires et les rsorptions sont
valusetcomptabilissconformmentauPlanComptableNationaletdes
dispositionsfiscalesenvigueur.

INFORMATION
S'assurer que les informations concernant les Frais Prliminaires
dans les tats financiers sont incluses et que ces informations sont
sincres.

98

1.1.2/PROCEDUREDEVERIFICATION
Lanatureetl'tenduedesvrificationsetcontrledpendent
de l'tude et de l'valuation du contrle interne. Selon les
conclusions,l'auditeurprocderadescontrlesparsondageoudes
vrificationsarithmtique:
Etablirouobtenirletableaudesmouvementsdel'exercice
descomptesdeFraisPrliminairesetdescomptesdersorption;
S'assurerdelaconformitdessoldesd'ouvertureavecceux
decltureaveclegrandlivreetlestatsfinanciers;
S'assurer que les Frais Prliminaires sont appuys de
justificatifs, correctement valus et comptabiliss conformment au
P.C.N;
S'assure que les dpenses imputes en Frais Prliminaires
sont uniquement celles engages la cration de l'entreprise,
l'acquisition de ses moyens durables d'exploitation ainsi que celles
relativessondveloppementouperfectionnementdesonactivit;
S'assurerdelapratiqueduprincipedePRUDENCEencequi
concerne la rsorption des Frais Prliminaires et son application
permanente;
Vrifierquelespertesdechangenesontpascomptabilises
enfraisprliminaires;
S'assurerqueseulslesfraisd'tudesetderecherchespour
desprojetsbiensindividualissdontlecotest tablidistinctement
et qui ont une forte chance de russite technique et de rentabilit
commerciale,sontimputsenFraisPrliminaires;
Vrifier que dans les frais d'investissement ne sont pas
comprislesdroitsdemutation,leshonorairesetcommissions;
S'assurerquelesdpensescontrlesserenouvellentchaque
anne et de ce fait voir si elles ne constituent par des charges de
l'exercice;
Pointerlescrituresaveclespicesjustificatives;
S'assurer que toutes les pices justificatives sont
approuvesparunresponsablehabilit;
S'assurer que la rsorption des Frais Prliminaires est
enregistreconformmentauP.C.N;
Vrifier que les Frais Prliminaires rsorbs sont annuls
audbutdel'exercicequisuitleurrsorption.

99

1.2/LESVALEURSINCORPORELLES(21)
Ces valeurs comprennent les lments incorporels du Fonds de
Commerce ou l'avantage que constitue la protection accorde
l'inventeur,l'auteurouaubnficiairedesdroitsd'exploitationde
lapropritindustrielleetcommerciale.
Les comptes de Valeurs Incorporelles sont dbits du cot
d'acquisition:
deslmentsincorporelsduFondsdeCommerce;
de l'avantage du droit d'exploitation de la proprit
industrielle ou commerciale ou du montant des dpenses consacres aux
tudesetrecherches.
LeFondsdeCommercen'estpasamortissable.
Lesdprciationsrellessontconstatesparuneprovision.
Lesbrevets,licences,...,sontamortissables.
LeFondsdeCommercecrparl'entreprisesansengagementde
dpensesestinscritpourmmoire.
Lescomptesconcernsetpouvanttrecontrlssimultanment
sont:
ComptesdeBilan:
210FondsdeCommerce
212Droitslapropritindustrielleetcommerciale
(brevet,licence,....).
ComptesdeRsultat:
692Valeursrsiduellesdesinvestissementscdsoudtruits
699Dotationsexceptionnelles
792Produitsdecessiondesinvestissements.

100

1.2.1/OBJECTIFSDUCONTROLE

EXISTENCE
Les montants figurant dans les tats financiers sous la rubrique
des Valeurs Incorporelles correspondent aux cots d'acquisition des
lmentsincorporelsduFondsdeCommerceoul'obtentiondel'avantage
que constitue la prestation du droit d'exploitation de la proprit
industrielleoucommerciale.
PROPRIETE
S'assurer de l'appartenance l'entreprise des Valeurs
Incorporelles.
EXHAUSTIVITE
S'assurerquetouteslesValeursIncorporellessontcomptabilises.
EVALUATIONETCOMPTABILISATION
S'assurer que les Valeurs Incorporelles et les dprciations dont
ellesfontl'objetsontcorrectementvaluesetcomptabilises.
INFORMATION
S'assurer que toutes les informations relatives aux Valeurs
Incorporelles sur les tats financiers sont compltes, sincres et
rgulires.

101

1.2.2/PROCEDUREDEVERIFICATION
Les conclusionsauxquelles seraparvenu l'auditeuraprs
l'apprciationducontrleinterneetdestestsdevalidit,conduisent
ses investigations soit un contrle par sondage soit un contrle
plusapprofondit:
examenreldelanaturedesfraisetleurvaluation;
rapprocherlescrituresdespicesjustificatives;
examinerlesprojetsencoursets'assurerqu'ilssont
nettementindividualissetqu'ilsontdesrieuseschancesderussite
techniqueetderentabilitcommerciale;
vrifiersilesbrevetsfigurantauBilansontexploits
ouconcds;
vrifier les oprations de comptabilisation et
d'amortissement,dupaiementdesredevancesoulaperceptiondesrevenus
;
s'assurer de la proprit du Fonds de Commerce et du
droitauBailparl'examendespices(actesd'acquisition,extraitdu
RegistredeCommerce,...).

102

1.3/LESVALEURSCORPORELLES
Les Valeurs Corporelles comprennent l'ensemble des
investissements (biens et valeurs) destins servir ou rester
durablementsouslammeformedansl'entreprise.
Lesinvestissementssontcomptabiliss:
leur cot rel d'achat augment des frais accessoires
(transport, droits de douane, installation, montage...); les
investissements acquis en devises sont valus au cours du jour de
l'opration(lesfraisd'actes,lesdroitsdemutation,leshonoraires
etcommissions,laTVArcuprable,nesontpascomprisdanslavaleur
d'acquisition des investissements, ils sont ports en frais
prliminairesetrpartissurplusieursexercices);
leur valeur d'apport si les biens sont apports par un
tiersl'entreprise;
leurcotreldeproductionsilesinvestissementssont
crs par l'entreprise (le cot de production comprend le cot des
matires et fournitures utilises augment des charges directes et
indirectesdeproduction).
A la clture de chaque exercice, et comme pour les autres
lments du patrimoine de l'entreprise, les investissements doivent
fairel'objetd'uninventairecomplet,lmentparlment.Aussi,est
il tenu un fichier des investissements dtaill et constamment mis
jour.
Les investissements, sujets de dprciation, font l'objet de
correctiondeleurvaleurenfind'exercice.Cettecorrectionprendla
formed'amortissementsoudeprovisions.
Pour les investissement qui se dprcient avec le temps,
l'usage et le changement de technologie, l'entreprise constate ces
pertesdevaleurspardesdotationsauxcomptesd'amortissements.
Les autres biens sujets des dprciations (moinsvalues)
juges non dfinitives font l'objet de dotations aux comptes de
provisions. Al'inventaire, la dprciation est calcule par diffrence
entrelavaleuractuelleetlavaleurd'acquisitionoulavaleurnette
comptable.
Lesprovisionssontajustesventuellementlafindechaque
exerciceparunedotationcomplmentaireoudesrintgrationssurles
montantsantrieurs.
En application du principe de PRUDENCE, les plusvalues ne
sontpasconstatesencomptabilit.
Les investissements entirement amortis doivent demeurer
inscrits au Bilan de l'entreprise tant qu'ils subsistent dans son

103

patrimoine.

Lescomptesconcernsetpouvanttrecontrlssimultanment
sont:
ComptesdeBilan:
22Terrains
24Equipementsdeproduction
25Equipementssociaux
28Investissementsencours
29Amortissementdesinvestissements.
ComptesdeRsultat:
682Dotationauxamortissements
692Valeurrsiduelledesinvestissementscdsoudtruits
699Dotationsexceptionnelles
73Productiondel'entreprisepourellemme
792Produitsdecessiondesinvestissements.
1.3.1/OBJECTIFSDUCONTROLE
EXISTENCE
S'assurer de l'existence et de l'utilisation des investissements
comptabiliss.
PROPRIETE
S'assurer que tous les investissements comptabiliss sont la
propritdel'entreprise.
EXHAUSTIVITE
S'assurer que tous les investissements dont l'entreprise est
propritairesontcomptabiliss.
EVALUATIONETCOMPTABILISATION
S'assurer que tous les investissements sont valus et
comptabilissconformmentauP.C.Netauxdispositionsfiscales.

104

INFORMATION
S'assurer que les informations sur les investissements devant
figurersurlestatsfinancierssontinclusesetsontsincres.

105

1.3.2/PROCEDUREDEVERIFICATION
Lesconclusionstiresdel'tudeetl'analysedusystme
de contrle interne et des tests de validation effectus fixent
l'ampleur des investigations de l'auditeur qui procdera, selon les
dfaillances recenses, des vrifications exhaustives et des
sondages:
tablir ou obtenir le tableau des mouvements des
investissementsetdesamortissementsdel'exerciceetlerapprocherde
lalistedesacquisitionsdel'exercice;
rapprocherlessoldesd'ouverturedesinvestissementset
desamortissementsaveclessoldesdugrandlivreetdestats
financiers;
s'assurer de la permanence des mthodes de
comptabilisationetdesamortissementsdesinvestissements:
*valuationdesinvestissementsfaitsparl'entreprisepourelle
mme;
* dtection des investissements non utiliss et leur valeur
actuelle;
* distinction entre pices de rechange comptabiliser en
investissementetcellesporterenstock;
* les frais d'entretien augmentant ou non la dure de vie des
investissementssontcomptabilisseninvestissement;
s'assurerdelanonhypothquedesterrainsetimmeubles
del'entreprise;
obtenirl'inventaire physiquedes investissementspour
s'assurerdeleurexistencephysiqueetdeleurutilisationetqueles
fiches d'investissements et leurs comptes ont t ajusts en fonction
desrsultats;
obtenirlesexplicationsetjustificationsdescarts;
rapprocher les pices justificatives (actes notaris,
factures,...)desacquisitionsd'investissementsdel'exercice;
s'assurer que les investissements sont correctement
comptabiliss:
* les investissements acquis en devises sont valus au cours du
jourdel'opration;
* incorporation des frais accessoires (transport, installation,
montage,...);

106

*nonincorporationdelaTVArcuprableourcuprationdelaTVA
nondductible;
* reversement de la TVA rcupre en cas de cession de
l'investissement;
*nonincorporationdesdroitsdemutation,desfraisd'actes,des
honorairesetcommissions(chargesoufraisprliminaires);
*lesinvestissementsproduitsparl'entreprisepourellemmesont
valus leurcotreldeproduction(ycomprislesintrtsdsou
payspendantlapriodedefabrication);
* les investissements non utiliss sont valus leur valeur
actuelle;
*traitementdesinvestissementsayanttrvalus;
* pour les investissements pays, s'assurer de la ralit de la
dpense(abusdebienssociaux);
* pour les investissements non encore rgls la fin de
l'exercice,vrifierlecomptefournisseurcorrespondant;
*larintgrationdefractiond'amortissementnondductible;
s'assurer que les montants comptabiliss en
investissementsencourssontconformesauxprincipescomptables:
*noninclusiondesinvestissementsdjenservice;
*inclusionducotreldeproduction lafindel'exercicesi
l'investissementencoursestralisparl'entreprisepourellemme;
* inclusion du cot d'acquisition rel de la partie de
l'investissementayantfaitl'objetd'untransfertdepropritlorsque
laralisationestconfieuntiers;
* pointer l'antriorit des montant comptabiliss et s'assurer de
l'existencedecesinvestissementsencoursetdeleurmiseenservice
prochaine;
* le transfert du cot au compte d'investissement concern est
effectudsquelebienesttermin,livretentatdefonctionner;
* aucun amortissement n'a t pratiqu pendant la priode de
productionouderalisationdel'investissement;
s'assurer que les cessions d'investissements sont
correctementcomptabilises:
*vrifierlasortiedesvaleursbrutesetdesamortissementsdans
lescomptesetfichiers;

107

* vrifier la suite rserve aux plusvalues et les formalits


accomplir;
*vrifierlereversementdelaTVAdduite;
s'assurerquelesamortissementspourdprciationdes
investissementssontcorrectementvalusetcomptabiliss:
* conformit avec les usages et taux gnralement admis et
applicationdefaonconstante;
*jugerladuredevieestimeetdesdotationsexceptionnelles;
* les dotations de l'exercice aux comptes d'amortissements sont
correctementetexhaustivementcalcules;
*traitementdesamortissementsayanttrvalus;
*jugerdel'impactdeschangementsdesmthodesd'amortissementet
leurconformitaveclarglementation;
rapprocherlefichierd'investissementsetlescomptes
d'investissements;
rapprocher l'inventaire physique et les comptes
d'investissements;
s'assurer de la couverture suffisante et adquate des
risquespouvantaffecterlesinvestissements;
s'assurer que toutes les informations concernant les
investissements portes sur les tats financiers sont rgulires et
sincres;
vrifierlesadditionsdestableauxdemouvements.

108

1.4/LESSTOCKSETENCOURS
LesStockssontconstitusdel'ensembledesbiensacquisou
crsparl'entrepriseetquisontdestinssoit:
trevendusenl'tat;
outreconsommspourlesbesoinsdelafabricationoude
l'exploitation.
LesStockscomprennent:
lesmarchandises (compte30):produitsacquisetdestins
trerevendusenl'tat;
lesmatiresetfournitures(compte31):produitsacquiset
destinstreconsommsouincorporsauxproduitsfabriqus;
les produits semiouvrs (compte 33) : produits crs par
l'entreprise qui ont atteint un stade dtermin de fabrication et qui
sontdestinsdestransformationsultrieures;
lesproduitsettravauxencours (compte34):produitsou
travaux en cours de formation ou transformation en fin de priode
comptable;
les produits finis (compte 35) : produits crs par
l'entrepriseetdestinstrevendusoufournis;
les dchets et rebuts (compte 36) : rsidus de toutes
matires,produitsouvrsousemiouvrsimpropresuneutilisationou
coulementnormal;
les stocks l'extrieur (compte 37) : produits de toutes
naturesquisontlapropritdel'entreprisemaisquinesontpasensa
possession;
lesachats(compte38).

REGLESDEFONCTIONNEMENT:

109

Lescomptes30et31sontdbitsparlecrditducompte38etsont
crditsparledbitdescomptes60et61.
Les comptes 33, 35 et 36 sont dbits par le crdit du compte 72 et
crditsparledbitducompte72.
Lecompte34estdbit,enfindepriodecomptable,delavaleurdes
produitsoutravauxencoursparlecrditducompte72.Ilestcrdit
par le dbit du compte 72 de la mme valeur au dbut de l'exercice
suivant.

REMARQUE:
Si les travaux en cours reprsentent la fabrication ou la production
d'un bien destin un usage propre de l'entreprise et servir
durablement,leurvaleur,enfind'exercice,estcomptabiliseaudbit
du compte 28 (investissements en cours) par le crdit du compte 73
(production de l'entreprise pour ellemme et non au dbit du compte
34).
TENUEDESSTOCKS:
L'Arrt portant application du Plan Comptable National prconise que
les stocks soient tenus par le procd de l'inventaire permanent.
L'inventairepermanentestuneorganisationdelatenuedescomptesde
stocksqui,parl'enregistrementdesmouvements,permetdeconnatrede
faonconstanteettoutmomentdel'exercice,lesexistantsenstocks
chiffrsenquantitsetenvaleurs.
INVENTAIREANNUEL:
A la clture de chaque exercice, il est procd, entre autre, un
inventaire physique des existants en stocks. L'Arrt portant
application du P.C.N prvoit un dcalement matriel des lments de
stocksaumoinsunefoisparexercicelaclturedeceluici.
EVALUATIONDESSTOCKS:
Marchandisesetmatiresetfournitures:valuesaucotd'achat
(prixd'achatmajordesfraisdetransport,droitsdedouane,frais
paysdestierspourl'acheminementdecesproduitsversl'entreprise)
;
Produitssemiouvrs,produitsettravauxencours,produitsfinis
valusaucotdeproduction(cotd'achatdesproduitsmisenoeuvre
major des charges directes et indirectes engages pour leur
production).
Lescotsd'achatoudeproductionsontHorsT.V.A.
Siilyaimpossibilitdedterminerlecotd'achatoudeproduction
des lmentsdestocks,cesdernierssont valusauprixdeventeau
cours du jour de l'inventaire ou au prix de vente probable sous

110

dduction d'une dcote forfaitaire reprsentant les frais de


distribution minimaux et le bnfice maximal. Dans ce cas, il ne peut
treconstitudeprovision.
Pour les produits semiouvrs et produits et travaux en cours, en
l'absence d'un prix de vente certain, leur valeur est estime par
comparaison avec celle retenue pour les produits finis desquels ils
proviennent.
Dchets et rebuts : estims leur valeur probable de ralisation
diminued'uneventuelledcotereprsentantlesfraisdedistribution
yaffrent.

REGLESDEPRUDENCE:
Silavaleurdesstocks, laclturedel'exercice,estinfrieure
leurcotreld'achatoudeproduction,ilestconstitudesprovisions
pourdprciation.
L'valuationadquatedetousleslmentsdestocks,surtoutcelledes
produits semiouvrs, produits et travaux en cours, produits finis,
repose en premier sur la comptabilit analytique, seule capable de
dterminerlescotsetprixderevientdesplusralistes.
Ilfautgarderl'espritl'importancedesstocksdanslasituationde
l'entrepriseetl'valuationdecepostequiadetouttempstutilis
commeartificepourminimiserlebnficeimposable.
Lespostespouvanttrecontrlssimultanmentsont:

ComptesdeBilan:
30Marchandises
31Matiresetfournitures
33Produitssemiouvrs
34Produitsettravauxencours
35Produitsfinis
36Dchetsetrebuts
37Stocksl'extrieur
38Achats

111

39Provisionspourdprciationdesstocks.

ComptesdeRsultat:
60Marchandisesconsommes
61Matiresetfournituresconsommes
699Dotationsexceptionnelles
72Productionstocke
796Reprisesurchargesdesexercicesantrieurs.
1.4.1/OBJECTIFSDUCONTROLE

EXISTENCE
S'assurerquetouslesstocksfigurantauBilanexistent.

PROPRIETE
S'assurer que tous les stocks figurant au Bilan appartiennent
l'entreprise.

EXHAUSTIVITE
S'assurerquetouslesstockspropritdel'entreprisefigurentau
Bilan.

EVALUATIONETCOMPTABILISATION
S'assurerquetouslesstockssontvalusconformmentauP.C.Net
auxdispositionsfiscales.

112

INFORMATION
S'assurer que toutes les informations concernant les stocks
figurentsurlestatsfinanciersetqu'ellessontsincres.

113

1.4.2/PROCEDUREDEVERIFICATION
De l'tude et l'valuation du contrle interne, des
procdures de prise d'inventaire, de l'existence et des conditions de
fonctionnementdel'inventairepermanent,delacomptabilitanalytique
etdesrsultatsdesaparticipation,enfind'exercice,l'inventaire
physique, l'auditeur est mme de faire la corrlation entre ses
travauxetl'tenduedessondagesetvrificationseffectuer:
vrifier les quantits des diffrents composants des
stocks;
s'assurer que la prise d'inventaire est applique
conformmentauxprocduresinstitues;
assisterlaprised'inventaireetprocderparsondage
desvrificationsdesvaleurssignificatives:
*comptagematrieldecertainsproduits;
* rapprocher la fiche de comptage et la fiche d'inventaire
permanent;
*rechercherlesstocksetenvrifierlecomptage;
* vrifier le pourcentage du stade d'avancement des produits en
coursetlamentionsurlafichedecomptage;
* aprs slection, vrifier si les quantits et les qualits des
produitsemballssontconformesl'tiquetted'identification
s'assurer de l'existence de stocks en dpt chez des
tiersetapprcierlajustification;
s'assurer de l'existence de stocks appartenant des
tiersetapprcierlajustification;
aprs obtention des tats rcapitulatifs des stocks
servantleurvalorisation:
* rapprocher les quantits comptes lors des sondages avec les
quantitsfigurantsurlestatspours'assurerdeleurpriseencompte
etqu'iln'yapasd'erreurssurlesquantits;
*s'assurerquelesstocksdprcieridentifisonttrecenss
distinctement sur ces tats en vue de calculer la provision pour
dprciation;
vrifierque tousles stockset seulementles stocks,
onttinventoris:
*quelesstockssontcorrectementcentralisssurlestatsenles
rapprochant des copies compltes des inventaires obtenues la fin de

114

l'exercice;

* vrifier les squences numriques des fiches d'inventaire


prnumrotescentralisesetrapprochercertainesquantitsnoteslors
del'inventaire;
* procder au contrle arithmtique de la centralisation des
feuillesd'inventaire;
* vrifier la dsignation dtaille des stocks pour viter la
confusionlorsdeleurvalorisation;
obtenir et analyser les diffrences significatives
rsultant du rapprochement de l'inventaire physique et de l'inventaire
permanent;
vrifiersilasparationdesexercicesestrespecte:
* en s'assurant que les derniers mouvements de stocks (bon de
rception, bon de livraison, bon de transfert, bon de retour) et les
facturesetavoirscorrespondantsonttcomptabilissdansl'exercice
considr;
*ens'assurantqu'aucunbondemouvementsdestocksoufactureet
avoir correspondant l'exercice suivant n'ont pas t comptabiliss
dansl'exerciceconsidr;
*ens'assurantqueletransfertdepropritauxtiers(dernire
expdition) ou l'entreprise (dernire rception) a eu lieu avant la
clturedel'exercice;
vrifier la valorisation des stocks en conformit des
rglesinstituesparleP.C.N:
*comparerlarcapitulationgnraledesstocksparnatureetdes
provisionsaveccelledel'exerciceprcdent;
* s'assurer de la conformit des mthodes de valorisation par
naturedesstocksaveccellesutilisespourl'exerciceprcdent;
* s'assurer que le prix de revient des marchandises et matires
importes est correctement calcul (facture fournisseur, droits de
douane,fraisdetransport,avoirreuourecevoir);
*s'assurerquelaconversiondesfacturesendevisesestfaiteau
coursdujourdel'opration;
*vrifierlescalculsdescotsetprixderevient partirdes
tatsdecalculoudterminsparlacomptabilitanalytique:
pourlecotdesmatiresconsommes(voircidessus);

115

pour la main d'oeuvre, vrifier les charges de main d'oeuvre


incorporables au cot de production et rapprocher le total de ces
charges incorpores avec les frais de personnel enregistrs en
comptabilitgnrale;

pourlesfraisdeproduction(fraisdefabrication,amortissementsdes
matrielsdeproduction,cotepartdesfraisadministratifs)etsisous
activit appliquer la mthode de l'imputation rationnelle des frais
fixes;
pourlesproduitsettravauxencours,mmeprocdquecidessus,la
difficult rsidant dans l'valuation du degr d'avancement des
travaux;
*vrifierlecalculdesadditionsdestatsdestocksetlesprix
etcotsdevalorisation:
pour les matires premires, le prix ne doit pas tre suprieur
celuideleurremplacement;
pour les produits finis et les encours, le cot ne doit pas tre
suprieurleurvaleurderalisation(prixdeventedistribution);
*contrlerlesprovisionspourdprciationdesstocksobsoltes,
rotation lente ou dfectueux et vrifier s'il n'y a pas de
compensationentrecomptesdeprovision;
* si l'inventaire physique a eu lieu une date antrieure la
clturedel'exercice,ilyalieudevrifierlesmouvementsdestocks
delapriode;
vrifierquelesstockssontcomptabilissconformment
auP.C.N;
vrifiersilescontratsd'assurancesouscritscouvrent
touslesrisquespouvantaffecterlesstocks;
vrifier que toutes les informations concernant les
stocksetfigurantsurlestatsfinancierssontrguliresetsincres.

116

1.5/LESCREANCESD'INVESTISSEMENT
CetterubriquedescomptesduP.C.Ncomprend,entreautre,les
comptessuivants:
Titre de participation : part du Fonds Social d'une autre entreprise
souscritparl'entreprisereprsentspardestitresdontlapossession
durable permet d'exercer, en principe, une certaine influence dans
l'entreprisemettricedecestitres.
Cecompteestdbitdelavaleurverselasouscriptiond'actionsou
lorsdeleurachatoudelavaleurdeslmentsd'actifapportstelle
qu'elle rsulte de l'acte d'apport.Les frais accessoires d'achat de
titressontcomptabilissencharges.
Alaclturedel'exercice,ilestprocdl'estimationdelavaleur
de ces titres. Les moinsvalues sont constates par la dotation d'une
provisionpourdprciation.Lesplusvaluesnesontpascomptabilises.
Ilnepeutyavoirdecompensationentreplusetmoinsvaluessurdes
titresdiffrents.
Titredeplacement:titresacquisparl'entreprisedanslebutdetirer
desrevenus.
Lescomptesconcernsetpouvanttrecontrlssimultanment
sont:
ComptesdeBilan:
421Titresdeparticipation
422Bonsd'quipement
423Titresdeplacement
424Prts
425Avancesetacomptessurinvestissements
426Cautionnementsverss
429Dotationsauxamortissements.
ComptesdeRsultat:
693Valeurrsiduelledesautreslmentsd'actif
699Dotationsexceptionnelles
793Produitsdecessiondesautreslmentsd'actif

117

796Reprisesurchargedesexercicesantrieurs.

118

1.5.1/OBJECTIFSDUCONTROLE

EXISTENCE
S'assurerpourlestitresdel'existenced'unepreuveauniveau
del'entrepriseouauniveaud'untiers.
S'assurer pour les crances et prts qu'ils reprsentent des
crancesrelles.

PROPRIETE
S'assurerquel'entrepriseestpropritairedestitres,cranceset
prtsfigurantauBilan.

EXHAUSTIVITE
S'assurer de l'enregistrement de tous les titres, crances et
prts.

EVALUATIONETCOMPTABILISATION
S'assurerquelestitres,crances,prtsainsiquelesrevenusy
affrentssontcomptabilissconformmentauP.C.Netauxdispositions
fiscales.

INFORMATION
S'assurerquelesinformationsconcernantlescrances
d'investissementsfigurentdanslestatsfinanciersetsontrguliers
etsincres.

119

1.5.2/PROCEDUREDEVERIFICATION
Lesconclusionstiresdel'tudeetl'analysedusystmede
contrle interne et des tests de validation effectus dtermine
l'ampleur des investigations de l'auditeur qui procdera selon les
dfaillancesrecensesdesvrificationsexhaustivesouparsondage:
obtenirou tablirletableaudesmouvementsdel'exercice
des comptes de crances d'investissements et des provisions pour
dprciationcorrespondantes;
vrifierlaconformitdessoldesd'ouvertureconcernantles
comptes de crances et provisions avec ceux des soldes de clture du
grandlivreetduBilan;
vrifier l'existence physique des titres ou s'ils sont
dtenuspardestiersparconfirmationcriteets'assurerqu'ilssont
aunomdel'entrepriseetqu'ilsnesontpasalins;
s'assurerdelaclassificationentreTitresdeParticipation
etTitresdePlacement:
* Titres de Participation : titres dont la possession durable
confre,enprincipe,unecertaineinfluencedansl'entreprisemettrice
destitres;
* Titres de Placement : titres dont l'acquisition permet d'avoir
desrevenus;
vrifierquelestitresacquissontcomptabiliss:
* valeur d'origine (valeur de souscription, valeur d'achat ou
valeurd'apport);
*lesfraisd'acquisitionsontcomptabilissencharges;
* qu'en fin d'exercice, les titres sont valus leur valeur
actuelleparcatgoriedetitres:lesmoinsvaluessontconstatessous
forme de provisions pour dprciation, les plusvalues ne sont pas
comptabilises;
*qu'iln'apas t procd descompensationdeplusoumoins
valuessurdestitresdiffrents;
s'assurerdel'estimationdelavaleuractuelleretenuepour
la dtermination de la provision (valeur mathmatique ou valeur
boursire);
s'assurerdelacomptabilisationdescessionsdetitres:
*sortielavaleurd'origine;
*annulationdesprovisionscorrespondantes;

120

*encaissementduprixdecession;

s'assurer de la comptabilisation des revenus des titres


figurantouayantfigurauBilan:
*dividendesouacomptessurdividendes;
*partdebnfices'ils'agitdesocitdepersonnes;
s'assurer de l'existence par constatation ou confirmation
directedesBonsd'quipement;
s'assurerquelesBonssontcomptabilissleurvaleurde
souscription;
vrifier la comptabilisation des intrts des Bons de
l'exercice;
vrifier le mouvement de l'exercice des Prts, Dpts et
Cautionnementsaveclescontrats,lesgarantiesobtenues,laventilation
enlong,moyenetcourttermeetleurcomptabilisation;
s'assurer que les intrts sont calculs conformment au
contrat et qu'ils sont totalement et correctement comptabiliss
(intrtschusoucomptabilissd'avance);
rapprocherlescomptesd'intrtsdeceuxdesPrts,Dpts
etCautionnements;
vrifier le respect de la priodicit de paiement des
intrts;
vrifierl'inexistencedeconventionsinterdites;
s'assurer de l'application des dispositions fiscales en
matiredereventedestitres,prts,dptsetcautionnements;
s'assurer que les montants comptabiliss dans le compte
d'avanceetacomptesurinvestissementsconstituentdesmontantsverss
effectivementpourl'acquisitiond'investissements;
s'assurer que toutes les informations concernant les
crancesd'investissementsfigurentdanslestatsfinanciersetqueces
informationssontrguliresetsincres.

121

1.6/LESCREANCESSURCLIENTS
Le compte "client retenue de garantie" est dbit par le
compte de produits concern du montant des retenues effectues sur le
prixjusqu'l'chancedutermedegarantieprvue.
Le compte "facture tablir" enregistre son dbit le
montant des produits non facturs la clture de l'exercice. A
l'ouverture de l'exercice, les critures passes au compte 478 sont
contrepassesparlescomptesdelaclasse7intresss.

Lescomptespouvanttrecontrlssimultanmentsont:

ComptesdeBilan:
470Clients
471Clientsretenuesdegaranties
478Facturestablir
479Effetsrecevoir
49Provisionspourdprciationdescrances;

ComptesdeRsultat:
694Crancesirrcouvrables
699Dotationsexceptionnelles
70Ventesdemarchandises
71Productionvendue
74Prestationsfournies
794Rentressurcrancesannules

122

796Reprisesurchargesdesexercicesantrieurs.

123

1.6.1/OBJECTIFSDUCONTROLE

EXISTENCE:
S'assurer que les comptes "clients" et "effets recevoir"
reprsentent des crances acquises correspondant des marchandises
vendues,destravauxeffectusoudesservicesfournis.

PROPRIETE:
S'assurer que l'entreprise est titulaire des crances "clients"
acquisesfigurantauBilan.

EXHAUSTIVITE:
S'assurerdel'enregistrementdetouteslescrancesacquisesdont
l'entrepriseesttitulaire.

EVALUATIONETCOMPTABILISATION:
S'assurerquelescrancesclientssontvaluesetcomptabilises
conformmentauxprincipescomptablesetauxdispositionsfiscales.

INFORMATION:
S'assurerquetouteslesinformationssurlescrancesfigurentsur
lestatsfinanciersetquecesinformationssontfiablesetsincres.

124

1.6.2/PROCEDUREDEVERIFICATION
Autermedel'tudeetdel'analyseducontrleinternedu
cycleVentes/Clientsetdestestsdevalidationauxquelsseseralivr
l'auditeur, il dterminera l'ampleur des investigations et la
mthodologie pour mener ses vrifications par sondage ou contrle
systmatique:
rapprocherlessoldesdescomptes"clients"et"effets
recevoir"figurantauBilanaveclescomptesdugrandlivreetavecla
balanceindividuelledescomptes"clients"etl'chancierdes"effets
recevoir";
rapprocher le total de la balance des comptes
individuels "clients" par antriorit des soldes avec le compte
"clients"dugrandlivreetvrifierlesadditions;
s'assurer que les comptes "clients" crditeurs
correspondent bien des avances ou acomptes reus et sont classs au
PassifduBilanetqu'iln'yapaseudecompensation;
s'assurerquelescomptessontanalyss;
pointer les oprations O.D. de l'ensemble des comptes
concerns avec le grand livre individuel et demander les explications
ncessaires;
examendel'inventairephysiquedes"effetsrecouvrer"
enportefeuillelaclturedel'exerciceetvrifiersileseffetsont
taccepts;
pointer le grand livre avec l'chancier et s'assurer
qu'il n'y a pas d'chances anormales et que le classement est fait
selonlapriodicitd'chancesencourt,moyenetlongterme;
pointer les encaissements postrieurs des "effets
recevoir" avec les bordereaux de remise ou les extraits de comptes
bancaires;
s'assurer du respect du principe de sparation des
exercices:
*vrifierquelesderniresexpditionsontfaitl'objetde
facturationoudergularisationlaclturedel'exercice;
* s'assurer que les dernires factures ont fait l'objet de
sortiedestocks;
*passerenrevuetouslesavoirstablisaprslaclturede
l'exerciceets'assurerdeleurfondementetdeleurcomptabilisation;
s'assurer des fondements des provisions pour
dprciationdescrancesdel'exerciceetdeleurajustement:

125

*vrifierlecaractreopportundelaprovisionl'aidedes
picesjustificativesdisponibles(avisdemiseenrglementjudiciaire
oudeliquidationdesbiens,correspondancesd'avocats,...);
* calculer le ratio "dure moyenne crdit clients" et le
comparer aux exercices prcdents et analyser les variations
significatives;
*enutilisantlabalancedesretarddepaiement,rechercher
lesraisonsdunonpaiementdetoutecranceimportante;
*s'assurerdubienfonddesreprisessurprovisionsetdes
crancesenregistresen"crancesirrcouvrables";
*exploiterlesextraitsdecomptesbancairesetrechercherle
bienfonddes"provisionspoureffetsimpays";
vrifier particulirement et selon les conditions de
ventesaccordesauxprincipauxclientsquelesfacturesd'avoirs(RRR
accords)ontttabliesouprovisionnesetcomptabilises;
vrifierl'applicationdesdispositionsfiscales;
s'assurerquetouteslesinformationssurlescrances
"clients"figurentsurlestatsfinanciersetquecesinformationssont
sincres.

126

1.7/LESAUTRESCREANCES
Lecompte40"comptesdbiteursdupassif"reoitlaclture
del'exercicelessoldesdescomptesdelaclasse5.
Al'ouverturedel'exercicesuivant,lescriturespassesaucompte40
sontcontrepassesauxcomptesintresssdestiers.
Le compte 430 "avances aux fournisseurs" reoit son dbit
lesavancesetacomptessurcommandesdestocksparlecrditducompte
detrsorerie.Ilestcrditparledbitducompte"achats".
Les comptes d'avances d'exploitation sont dbits du montant
des avances ou acomptes sur charges d'exploitation par le crdit d'un
compte de trsorerie. Ils sont crdits par le dbit du compte de
chargesintress.
Le compte 469 "dpenses en attente d'imputation" enregistre
provisoirementlesdpensesdontlanaturen'estpasencoreidentifie
etquinepeuventtreimputesdefaonprciseuncomptedtermin.
Ce compte est utilis titre exceptionnel et toute somme impute au
compte 469 doit tre impute au compte dfinitif intress dans les
moindredlaispossibles.
Les principaux comptes concerns et pouvant tre contrls
simultanmentsont:

ComptesdeBilan:
40Comptesdbiteursdupassif
43Crancesdestocks
44Crancessurlesassocisetsocitsapparentes
457Taxesrcuprablesetprcomptes
46Avancesd'exploitation
49Provisionspourdprciationdescrances;

ComptesdeRsultat:
699Dotationsexceptionnelles
77Produitsfinanciers

127

796Reprisesurchargesdesexercicesantrieurs.

128

1.7.1/OBJECTIFSDUCONTROLE

EXISTENCE:
S'assurer que les autres crances correspondent des crances
relles.

PROPRIETE:
S'assurer que l'entreprise est titulaire des crances sur les
dbiteurs.

EXHAUSTIVITE:
S'assurerdel'enregistrementdetouteslesautrescrancesdont
l'entrepriseesttitulaire.

EVALUATIONETCOMPTABILISATION:
S'assurer que l'valuation et la comptabilisation des autres
crancessontconformesauP.C.Netauxdispositionsfiscales.

INFORMATION:
S'assurerquelesinformationsconcernantlesautrescrancessont
inclusesdanslestatsfinanciersetquecesinformationssont
sincres.

129

1.7.2/PROCEDUREDEVERIFICATION
Autermedel'tudeetdel'valuationducontrleinterne
et des tests de validation auxquels se sera livr l'auditeur, il
dterminera, en consquence, l'tendue des vrifications et la
mthodologie adopter pour se faire une opinion sur les comptes
contrls:
pour l'ensemble des comptes dtaills des autres
crances:
*rapprocherlemontantdugrandlivreavecleBilan;
*rapprocherlessoldesdelabalancedescomptesindividuels
aveclegrandlivreetanalysertoutcart;
* faire le rapprochement avec les montants de l'exercice
prcdentetdemanderdesexplicationssurlesmontantssignificatifs;
* pour les montants importants, procder leur vrification
lorsdel'encaissementl'exercicesuivantouprocderunrapprochement
avectoutdocumentpermettantdevaliderlacrance;
* rapprocher les montant du solde avec les pices
justificatives;
vrificationdescrancessurlessocitsapparentes:
* analyser la nature des oprations ralises avec les
socitsapparentesetvaluersiellessonteffectuesauxconditions
normales;
* obtenir le solde de tous les comptes et toutes les
oprations ralises au cours de l'exercice avec les socits
apparentes;
* vrifier si toutes les oprations devant tre enregistres
au niveau de l'entreprise sont bien comptabilises et conformment au
P.C.N;
s'assurer que les montants ports en compte d'avances
d'exploitation sont nettement appuys de pices justificatives, et que
lors de la facturation dfinitive, ces dernires sont soldes dans le
comptedechargesintress;
rapprocher le paiement d'acomptes d'impts avec les
picesjustificatives;
pourlesfraiscomptabilissd'avances:
*identifierleschargesrptitives(loyer,honoraires,frais
financiers)etvrifieraveclesdateshabituellesderglementssiles
rgularisationncessairesonteulieulaclturedel'exercice;

130

* rapprocher les montants comptabiliss avec les pices


justificatives;
Taxesrcuprablesetprcomptes:
rapprocherlesdclarationsaveclescriturescomptablesde
l'exercice;
s'assurerdurespectdesdispositionsfiscales:
*rgledudcalaged'unmois;
*proratadercuprationoud'assujettissement;
*rgledeterritorialit;
rapprocherlesoldeT.V.Arcuprableavecladclarationdu
moisquisuitlaclturedel'exerciceetlejournaldesachatsdu
derniermoisdel'exerciceclos.
Provisions:
s'assurer que les provisions pour dprciation des autres
crances couvrent suffisamment les risques de non recouvrement des
crances;
apprcier les pices justificatives (avis de rglements
judiciaireoudeliquidationdesbiens)pourjugerdel'opportunitdes
provisions,envrifierlecalculetjugersiletauxestsuffisant;
l'aidedelabalanceparantrioritdescrancesoudes
comptes individuels, s'assurer qu'il n'y a pas d'autres montants qui
devraienttreprovisionns;
s'assurerquelesmontantsayantfaitl'objetdeprovisions
sontdesmontantshorstaxes.
Comptesdbiteursdupassif:
L'opiniondel'auditeurestalertesicecompteenregistreun
montantimportant:
cecomptedoittreanalysdefaontrsdtailleetdes
explicationsdoiventtrerequisessurlesraisonsdecesanomalies;
vrifier les montants ports ce compte avec les pices
justificativesetdistinguerlesanomaliesduesl'entreprisedecelles
dufaitdestiers;
jugerl'impactdececomptesurlesautrescomptesduBilan
etdescomptesdeRsultatetsesconsquencessurlargularitetla
sincritdelasituationdel'entreprise.

131

Dpensesenattented'imputation:
obtenirdesexplicationssurlesraisonsdecesdpenseset
s'assurerqu'iln'yaitdesmontantsanormaux;
rapprocherlesdpensesaveclespicesjustificatives;
vrifier l'apurement de ce compte l'ouverture de
l'exercice;
VERIFICATIONCOMMUNE
s'assurer que toutes les informations sur les autres
crancessontinclusesdanslestatsfinanciersetquecesinformations
sontsincresetrgulires.

132

1.8/LESCOMPTESDEDISPONIBILITES

Lescomptesconcernsetpouvanttrecontrlssimultanment
sont:

ComptesdeBilan:
483CompteauTrsor
484Comptedanslestablissementsfinanciers
485Comptesbancaires
486ComptesPostaux
487Caisse
488Rgiesetaccrditifs
489Virementsdefonds
588Avancesbancaires;

ComptesdeRsultat:
65Fraisfinanciers
770Produitsfinanciers.

133

1.8.1/OBJECTIFSDUCONTROLE

EXISTENCE:
S'assurer que les comptes financiers reprsentent des
disponibilits et avances bancaires existant la date d'tablissement
duBilan.

PROPRIETE:
S'assurer que l'entreprise est propritaire des disponibilits et
avancesbancairesfigurantauBilan.

EXHAUSTIVITE:
S'assurer de l'enregistrement de toutes les disponibilits et
avancesbancairespropritdel'entreprise.

EVALUATIONETCOMPTABILISATION:
S'assurer que toutes les disponibilits et avances bancaires sont
valuesetcomptabilisesconformmentauxdispositionsduP.C.Netaux
dispositionsfiscales.

INFORMATION:
S'assurerquetouteslesinformationsconcernantlesdisponibilits
et avances bancaires figurent sur les tats financiers et que ces
informationssontrguliresetsincres.

134

1.8.2/PROCEDUREDEVERIFICATION
Considrantlesrsultatsdel'tudeetdel'valuationdu
contrleinterneetdestestsdevalidation,l'auditeur,enfonctionde
l'importancedesdfaillancesrecense,programmerasesinterventionset
l'tenduedesvrificationseffectuer:
Comptesbancaires:
pointerlalistedescomptesparorganismefinancieretpar
caisse et rapprocher leur montant avec ceux apparaissant aux grands
livres,auxjournauxetauBilan;
s'assurer qu'aucune compensation entre solde dbiteur et
crditeurn'atopre;
s'assurer de la fiabilit des rapprochements bancaires
tablisparl'entreprise:
* concordance des soldes des journaux, des grands livres et
extraitsdescomptesbancaires;
* s'assurer de l'exactitude des rapprochements bancaires
(additions,calculdessoldes);
*s'assurerdel'apurementsurlessouchesbancairesintrieuresde
touteslesoprationscomptabilisesparl'entreprisedansseslivres;
* pour les montants comptabiliss par la banque et non par
l'entreprise, rechercher les raisons de la non comptabilisation et
dterminerlesajustementsncessairesproposer;
*analyseretobtenirlesexplicationssurlesmontantsanciensqui
nes'apurentpas;
s'assurer de la sparation des exercices ou vrifier les
dcaissementsetencaissementsdesderniersjoursprcdantousurvenant
la clture de l'exercice ne comportent pas d'anomalies ou ne
constituent pas des oprations tendant amliorer la trsorerie de
l'entreprise;
obtenirlaconfirmationdessoldesbancaires:
*pointagedessoldesenbanquesurlesrapprochementsbancaires;
*identifierlescomptesbloqus;
* rapprochement des intrts avec les provisions pour frais
financierscomptabiliss;
*rapprochementdesempruntsaveclesdettesfinancires;
*rapprochementdesgarantiesetcautionsaveclesengagementshors

135

Bilan;

vrifier les dlgations de pouvoir de signatures


autorises;
l'aidedesrelevsbancaires,pointerlesencaissementsau
dbut du nouvel exercice des chques et expliquer les dlais normaux
d'encaissement;
s'assurer de la comptabilisation exhaustive des charges en
fraisfinanciersetagiospourl'ensembledescomptesbancaires;
s'assurer l'aide des relevs bancaires parvenus
postrieurement la clture de l'exercice et vrifier que tous les
montantsinscritsetsignificatifsontunedatedevaleurantrieure
la date de clture de l'exercice et qu'ils sont correctement
comptabiliss.
Rgiesetaccrditifs:
demander confirmation aux banques et aux personnes au nom
desquelleslescomptesd'accrditifssontouvertsetlesconditionsdans
lesquellessontutilisslesfonds;
vrifierlesmouvementsetlessoldesaveclespices
justificatives;
s'assurer de l'apurement des comptes et la rgularit des
oprationsinscrites;
s'assurerdelarestitutiondesaccrditifsetrgiesla
clturedel'exercice;
s'assurerqueseuleslesdpenseseffectuespourlecompte
del'entreprisesontimputesauxcomptesdechargesoucomptesdetiers
s'assurerdureversementdusoldedelargie;
s'assurer de la restitution des accrditifs l'aide des
relevsbancaires.
Virementsdefonds:
s'assurerquelescomptesdevirementsdefondssontsolds;
vrifier la ralit des mouvements et les dlais
raisonnablesdetransfert;
vrifiersystmatiquementlesmontantsd'unepriode;
en cas de dsquilibre, analyser les diffrences avec les
comptesdetrsorerie;

136

Caisse:
faire l'inventaire physique des espces en caisses en
prsence d'un responsable et effectuer un rapprochement avec le solde
figurantauBilan,augrandlivre,aubrouillarddecaisse;

vrifier la nature des dpenses effectues par caisse et


leursjustifications;
s'assurer que les pices de dpenses sont rgulirement
approuves;

VERIFICATIONSCOMMUNES
vrifierquelescomptesdetrsorerielibellsendevises
ont t valus au cours du jour de clture et que la diffrence de
changeatcomptabilise;
s'assurer que les intrts dbits d'avance par la banque
ont fait l'objet, au niveau de l'entreprise, d'une criture de
rgularisation (charges constates d'avance: intrts des emprunts,
fraisd'escompte);
s'assurer que les enregistrements dans les journaux de
trsorerie ne comportent pas des transactions anormales avec les
administrateurs;
s'assurerquetouteslesinformationsconcernantlescomptes
de trsorerie sont incluses dans les tats financiers et que ces
informationssontsincresetrgulires.

137

I/METHODED'AUDIT

II/LECONTROLEDESCOMPTESETDESPERFORMANCES
1/LESCOMPTESDEL'ACTIF

2/LESCOMPTESDUPASSIF
2.1/LESFONDSPROPRES
2.1.1/OBJECTIFSDUCONTROLE
2.1.2/PROCEDUREDEVERIFICATION
2.2/LESDETTESD'INVESTISSEMENT
2.2.1/OBJECTIFSDUCONTROLE
2.2.2/PROCEDUREDEVERIFICATION
2.3/LESDETTESDESTOCKS
2.3.1/OBJECTIFSDUCONTROLE
2.3.2/PROCEDUREDEVERIFICATION
2.4/LESAUTRESDETTES
2.4.1/OBJECTIFSDUCONTROLE
2.4.2/PROCEDURESDEVERIFICATION

138

2/LESCOMPTESDUPASSIF
2.1/LESFONDSPROPRES
Les comptes concerns et pouvant tre contrls
simultanmentsont:

ComptesdeBilan:
10FondsSocial
12Primesd'apports
13Rserves
14Subventions
15Ecartsdervaluation
17Liaisonsinterunits
18Rsultatseninstanced'affectation
19Provisionspourpertesetcharges;

ComptesdeRsultat:
685Dotationsauxprovisions
696Chargesdesexercicesantrieurs
699Dotationsexceptionnelles
75Transfertdechargesdeproduction
78Transfertdechargesd'exploitation
796Reprisessurchargesdesexercicesantrieurs
89Cessioninterunits.

139

2.1.1/OBJECTIFSDUCONTROLE

EXISTENCE:
S'assurerqueleFondsSocialreprsentelesvaleursstatutaires
desapports;
S'assurer que les Rserves rsultant de l'affectation des
Rsultats et celles rsultant de l'Ecart de Rvaluation sont
correctementcomptabilises;
S'assurer que les Provisions pour Pertes et Charges sont
correctementdotes.
PROPRIETE:
S'assurer que les Subventions d'investissements sont acquises
l'entrepriseetquecelleciarespectlesengagementscontractslors
del'octroidessubventions.
EXHAUSTIVITE:
S'assurer que toutes les Subventions d'investissements reues ont
tcomptabilises.
EVALUATIONETCOMPTABILISATION:
S'assurer que le Fonds Social, les Rserves, les Subventions
d'investissementssontvalusetcomptabilissconformmentauP.C.Net
auxdispositionsfiscales.
INFORMATION:
S'assurerquetouteslesinformationsconcernantlesFondsPropres
sont incluses dans les tats financiers et que ces informations sont
sincres.

140

2.1.2/PROCEDUREDEVERIFICATION
L'analyseetl'tudeducontrleinternepermettent
l'auditeur de dfinir l'tendue des vrifications et de fixer son
programmedetravail:
obtenirletableaudesmouvementsdescomptesdesFonds
Propresdel'exercice;
vrifier par rapprochement les soldes d'ouverture de
l'exercice prcdent avec ceux de clture avec le grand livre et le
Bilan.
FondsSocial:
vrifier que les minimums lgaux sont respects en ce qui
concerneleFondsSocial,lenombred'actionnaires,lavaleurnominale
del'action;
vrifier le nombre total des actions avec le registre des
titresnominatifs;
vrifier le respect des dispositions lgales en cas de
modificationduFondsSocial.
Rserves:
s'assurerdelaconformitdel'affectationduRsultatde
l'exercice prcdent avec le procsverbal de l'Assemble Gnrale
Ordinaire;
vrifier qu'il n'y a pas eu de constitution illgale de
provisionsprlevesdirectementsurlesrserves.
Subventionsd'Investissements:
rapprocher les Subventions reues avec les dcisions
d'attributionoulestitresdepaiement;
s'assurer du respect des obligations mises la charge de
l'entrepriseencontrepartiedessubventions;
vrifier que les subventions sont comptabilises
conformmentauP.C.N:
* enregistrement en Produits immdiatement ou talement dans le
temps;
* sibiensamortissables :enregistrementenProduitslafraction
quicorrespondl'amortissement;
* si biens non amortissables : enregistrement en Produits sur la

141

dured'inalinabilitouduremaximumdedix(10)ans;

applicationrguliredesmthodesretenues;
vrifier si les investissements acquis au moyen des
subventionssontcdsavantl'acquisitiondfinitivedessubventionset
examinerlesconsquencesauniveaudelasubventionetlecalculdela
plusvaluedecession.
EcartdeRvaluation:
vrifierquelaplusvaluedervaluationestcorrectement
comptabilisedanslecompte"cartdervaluation";
s'assurer que la rserve "cart de rvaluation" n'a pas
faitl'objetd'affectationillgale.
LiaisonsInterUnits:
recenserlanaturedesliaisonsinterunits;
vrifier l'tablissement de rapprochements priodiques des
liaisonsinternesets'assurerqueleslmentsdesrapprochementssont
priodiquementapurs;
vrifierleslmentsdesrapprochementsets'assurerqu'ils
sontcorrectementcomptabiliss.
ProvisionspourPertesetCharges:
obtenirletableaudesmouvementsdescomptesdeprovisions
del'exercice;
rapprocher les soldes d'ouverture de l'exercice prcdent
avecceuxdecltureetlesmouvementsdugrandlivreetduBilan.
ProvisionspourPertesProbables:
s'assurer que les provisions constitues sont bien fondes
etqu'ellesconcernentdesrisquesrels;
vrifiersitouslesrisquesontfaitl'objetdeprovisions
(litiges, garanties donnes aux clients, pertes sur marchs terme,
amandes,pnalits,...);
apprcierlesjugementsetleslmentsdebaseayantpermis
l'valuationdesprovisions;
s'assurerquelespertesdechangesurdettesetcrancesen
devisesontfaitl'objetdeprovisions;
vrifier le cours de conversion pour le calcul des

142

provisions;
vrifier les calculs, en rapprochant les bases de calcul
avectouslescomptesdeBilandedettesetcrancesendevises;

rapprocher les rponses reues des avocats et conseils


relatives aux affaires qui leur sont confies de la nature et de
l'valuationdesrisquesetdesprovisionsetleurcomptabilisation
s'assurer de l'utilisation des provisions constitues
antrieurementetdel'existencedeschargescorrespondantes;
s'assurer que les provisions constitues et devenues sans
objetontbientannules;
s'assurer qu' la clture de l'exercice, toutes les
provisions constitues lors de l'exercice antrieur ont t
systmatiquementrevuesauxfinsd'ajustement;
s'assurerquelesprovisionsconstituesetnondductibles
fiscalementontbientrintgrespourlecalculdel'impt;
s'assurer de la distinction entre charges payer et
provisions.
ProvisionspourChargesrpartirsurplusieursexercices:
s'assurer de la nature et l'importance de ces charges, de
leurcaractreprvisiblequinesauraittrelogiquementsupportespar
leseulexerciceaucoursduquelellessontengages;
rapprocher le montant de la provision et des dpenses
prvisiblesetapprciers'iln'estpasexcessif;
s'assurer qu'il s'agit de travaux de rparation prvus et
nondedpensesd'investissements;
vrifierlecaractredductibledesprovisions.

VERIFICATIONSCOMMUNES
vrifier que les informations relatives aux Fonds
Propressontinclusesdanslestatsfinanciersetquecesinformations
sontrguliresetsincres.

143

2.2/LESDETTESD'INVESTISSEMENTS
Les comptes concerns et pouvant tre contrls
simultanmentsont:
ComptesdeBilan:
521Empruntsbancaires
522Crditsd'Investissements
523AutresEmprunts
524Fournisseursretenuesdegaranties
525Cautionnementsverss
526Consignationsrembourser
529Autresdettesd'investissements;
ComptesdeRsultat:
65FraisFinanciers.

2.2.1/OBJECTIFSDUCONTROLE
EXISTENCE:
S'assurerquelesDettesd'InvestissementsetlesFraisFinanciers
correspondantssontdesdettesrellesdel'entreprise.
EXHAUSTIVITE:
S'assurer de l'enregistrement de toutes les Dettes
d'Investissements et des Frais Financiers correspondants dus par
l'entreprise.
EVALUATIONETCOMPTABILISATION:

144

S'assure que l'ensemble des Dettes d'Investissements et les Frais


Financiers correspondants sont correctement valus et comptabiliss
conformmentauP.C.Netauxdispositionsfiscales.
INFORMATION:
S'assurer que toutes les informations concernant les Dettes
d'Investissements sont incluses dans les tats financiers et que ces
informationssontsincres.

2.2.2/PROCEDUREDEVERIFICATION
L'tude et l'analyse du contrle interne auxquelles
se sera livr l'auditeur lui permettent de se faire une ide sur
l'ampleur des vrifications effectuer et de fixer son programme de
travail:
obtenir le tableau des mouvements des dettes
d'investissementsdel'exercice;
rapprocher les soldes d'ouverture de l'exercice
prcdentetlessoldesdecltureaveclegrandlivreetleBilan;
obteniretvrifieraveclescopiesdecontrats:
*lesmouvementsdel'exerciceaveclescontrats;
* la date de dblocage des fonds et leur enregistrement en
biens;
juger de l'opportunit d'une provision pour pertes et
chargeslatentesdurladetted'investissementendevises;
rapprocher les pices justificatives et vrifier la
comptabilisationcorrectedesretenuesdegarantie;
rapprocherlespicesjustificativesdescautionnements
reus;
rapprocherlespicesjustificativesdesconsignations
rembourser;
s'assurer de la comptabilisation des Dettes
d'InvestissementsconformmentauP.C.N.
FraisFinanciersetsparationdesexercices:
pourchaqueDetted'Investissements,s'assurerqueles
Frais Financiers sont totalement et correctement enregistrs dans
l'exerciceconcern;

145

siretarddansleremboursementduprincipal,s'assurer
que les Frais Financiers tiennent compte du retard et de la
capitalisationdesintrtsnonpays;

VERIFICATIONSCOMMUNES
vrifier que toutes les informations concernant les
Dettesd'Investissementssontincluesdansles tatsfinanciersetque
cesinformationssontrguliresetsincres.

2.3/LESDETTESDESTOCKS
Les comptes concerns pour le contrle et pouvant tre
vrifissimultanmentsont:
ComptesdeBilan:
38Achats
530Fournisseurs
538Facturesrecevoir
583Effetspayer

2.3.1/OBJECTIFSDUCONTROLE

EXISTENCE:
S'assurerquelesdettesdestocksdel'entreprisecorrespondent
desmarchandisesachetes,destravauxeffectusouservicesrenduspar
lesfournisseurs.

EXHAUSTIVITE:
S'assurer que toutes les dettes de stocks nes la clture de
l'exercicesontenregistres.

146

EVALUATIONETCOMPTABILISATION:
S'assurerquelesdettesdestockssontvaluesetcomptabilises
conformmentauP.C.Netauxdispositionsfiscales.

INFORMATION:
S'assurer que toutes les informations sur les dettes de stocks
figurent sur les tats financiers et que ces informations sont
rguliresetsincres.

2.3.2/PROCEDUREDEVERIFICATION
De l'tude et l'analyse du contrle interne,
l'auditeursefaituneidesurl'ampleurdesvrificationsparsondage
ousystmatiquementetdressesonprogrammed'intervention:
rapprocherlessoldesdeclturedescomptesdedettes
destocksaveclegrandlivreetleBilan;
pointerlessoldesdescomptesFournisseursetEffets
payerfigurantauBilanaveclabalancefournisseursouavecletotalde
l'chancierfournisseursetl'chancierEffetspayer;
rapprocher les montants importants des soldes
fournisseurs,desfacturesetdesrelevstransmisparlesfournisseurs
s'assurer, par sondage ou pointage, de l'apurement en
banquedescomptesEffetspayer;
vrifierlesfournisseursdbiteurscorrespondantdes
avancesetacomptesverssetfigurantl'actifduBilan;
Crditacheteur:
dcrireleschmadecomptabilisationdesdettesdestocks;
obtenirlescontratsetvrifieraveclesdonnescomptables
s'assurerdelacomptabilisationdesfraisfinanciers;
jugerdel'opportunitd'uneprovisionpourpertedechange
ets'assurerquelesdettessontvaluesaucoursdujourdeclture;
Facturesrecevoir:

147

vrifierl'enregistrementdesstocks;
vrifierl'exercicederattachementdubonderceptionet
laconformitaveclebondecommande;
vrifierquetouslesrabais,remises,ristournesobtenir
ont t provisionns la clture de l'exercice (exploiter les
conditionsd'achatoffertesparlesfournisseurs);
Rechercherdespassifsnonenregistrs:
bonderceptionmisavantlaclturedel'exercice;
lesdocumentspostrieurslaclturedel'exercice;
lesfacturesfournisseursreuesetnoncomptabilises;

VERIFICATIONSCOMMUNES
vrifier les contrats importants et s'assurer qu'il
n'existe pas d'engagements d'achat des prix suprieurs au prix
probabled'coulement;
s'assurerquetouteslesinformationssurlesDettesde
Stocksfigurentdanslestatsfinanciersetquecesinformationssont
sincresetrgulires.

148

2.4/LESAUTRESDETTES
Les comptes concerns par le contrle et pouvant tre
vrifissimultanmentsont:
ComptesdeBilan:
50Comptescrditeursdel'Actif
54Dtentionspourcompte
55Dettesenverslesassocisetsocitsapparentes
56Dettesd'exploitation
57Avancescommerciales
579Recettesenattented'imputation;
ComptesdeRsultat:
62Services
63Fraisdepersonnel
64ImptsetTaxes
65FraisFinanciers
66Fraisdivers.

2.4.1/OBJECTIFSDUCONTROLE

EXISTENCE:
S'assurer que les montants apparaissant dans ces rubriques
correspondentdesoprationsdel'exerciceetqu'ellessontdesdettes
rellesdel'entreprise.
EXHAUSTIVITE:
S'assurer que l'entreprise est redevable de toutes les dettes
enregistreslaclturedel'exercice,autresquecellesfigurantdans
lesautresrubriquesduPassif.
EVALUATIONETCOMPTABILISATION:
S'assurerquetouteslesdettesautresquecellesfigurantdansles
autresrubriquesduPassifsontvaluesetcomptabilisesconformment
auP.C.Netauxdispositionsfiscales.
INFORMATION:
S'assurer que toutes les informations relatives aux autres dettes

149

sont portes dans les tats financiers et que ces informations sont
sincres.

150

2.4.2/PROCEDUREDEVERIFICATION
L'auditeur se sera livr une tude et analyse du
contrleinternequiluipermetdesituerlesdfaillancesmajeureset
defixerl'ampleurdesvrificationsetdesinvestigationseffectuer:
l'aidedesautresdettesinventoriesauBilan:
*pointerlessoldesaveclegrandlivreetlaBilan;
* comparer les soldes avec l'exercice prcdent afin de
dcelerdesvariationsanormalesoudeslmentsomis;
Comptescrditeursdel'Actif:
demanderl'analysedtailledececompte;
rapprocherlesmontantsenregistrsdanscecompteavec
lespicesjustificatives;
apprcierlesanomaliesetleurorigine(entrepriseou
tiers);
rapprochercecompteaveclescomptesd'Actifconcerns
etvrifierlessoldescrditeurstransfrs.
Dtentionspourcompte:
vrifier les calculs de l'Impt sur le Revenu Global
(salaires)etpointerlessoldesdsaveclesdclarations;
enmatiredeT.V.A:
* s'assurer que l'entreprise respecte la rgle du dcalage
d'unmois,celleduproratad'assujettissementetdeterritorialit;
* rapprocher le montant de la T.V.A due avec la premire
dclarationdel'exercicesuivant;
* rapprocher le montant de la T.V.A rcuprable avec le
journal des achats du dernier mois de l'exercice clos avec la
dclarationdelaT.V.Adumoissuivantlaclturedel'exercice;
Dettesenverslesassocisetsocitsapparentes:
rapprochementetjustificationdessoldesdesdividendes
payer, jetons de prsence avec les procsverbaux du Conseil ou de
l'Assemble;
vrifier si les Comptes Courants des Administrateurs
n'ontpastunmomentdbiteursaucourantdel'exercice;
rdigerunenotesurlanaturedesoprationsralises

151

aveclessocitsapparentes;

vrifier si ces oprations sont effectues des


conditionsnormales;
obtenirpartousmoyenstouslessoldesettoutesles
oprationsralisesaucourantdel'exercice;
vrifier si des oprations ne devraient pas tre
enregistresdansl'entreprise.
Dettesd'exploitation:
Personnel:
justifier le solde du compte en le rapprochant des
rmunrationsduesnonperues;
si la paie est rgle le mois qui suit la clture de
l'exercice, rapprocher le livre de paie avec le compte "rmunration
due";
vrifierlescalculsetlaprovisionpourcongpayetles
chargesyrattaches;
vrifierquelescomptesn'ontpastcompenss;
vrifier la conformit des rmunrations des dirigeants et
administrateursaveclesdcisionsduConseiletdel'Assemble;
contrler les rglements intervenus aprs la clture de
l'exercice.
ImptI.B.S:
rapprocher le montant de l'impt d avec le tableau de
calculdansladclarationfiscale;
vrifierladterminationduRsultatFiscalsurcetableau.
T.A.I.CETV.F:
Vrifiersitouslesimptsdsautitredel'exerciceont
tcomptabilissouenregistrsendettesd'exploitation;
rapprocher les montants avec la dclaration ou l'avis de
miseenrecouvrement.
OrganismesSociaux:
s'assurer de la base de calcul des sommes dues aux
OrganismesSociaux;

152

rapprocherlesoldeaveclesdclarations.

Chargespayer:
s'assurerquelesmontantscomptabilisspendantl'exercice
prcdentonttapurs;
jugerlaprocdured'valuationdel'entrepriseetvrifier
quedesmontantsanciensnerestentpasencompte;
rapprocher les pices justificatives avec les montants
comptabilissenchargespayer;
rapprocher les dcaissements effectus au dbut de
l'exercicesuivantoulesfacturesreuesavecl'apurementdesmontants
comptabiliss la clture et vrifier si toutes les charges ont t
provisionnes.
Avancescommerciales:
rapprocherlescrancesd'exploitationaveclesacompteset
avancesreuesdesclientsets'assurerquelesacomptesetavancesne
sontpascomptabilisesencrances;
rapprocher les acomptes et avances des journaux de
trsorerie;
vrifiersilesacomptesetavancessontapursaufuret
mesuredelacomptabilisationdesfactures;
l'aide des conditions gnrales de vente accordes aux
principaux clients, s'assurer que tous les rabais, remise,ristournes
accorder ont t provisionns la clture de l'exercice et apprcier
les variations importantes des montants par rapport l'exercice
prcdent.
ProduitsComptabilissd'Avance:
s'assurerdelasparationdesexercicesenidentifiantles
produitsrptitifs(produitsfinanciers)etvrifierenfonctiondes
dates d'encaissement si les rgularisations ncessaires de fin
d'exerciceonttcomptabilises;
rapprocher les montants comptabiliss en produits
comptabiliss d'avance avec les pices justificatives et vrifier les
calculsayantdonnlieuauxrgularisations;
situer les produits comptabiliss d'avance de l'exercice
prcdent qui subsistent et oprer s'il y lieu les rgularisations
ncessaires;

153

vrifier que tous les montants ports dans ce compte


couvrentlesexercicesultrieurs.

Recetteseninstanced'imputation:
demanderdesexplicationssurlesraisonsdecesrecettesen
instanced'imputationsuitelarevuedel'analysedececompte
rapprocher les recettes avec les pices justificatives et
s'assurerqu'iln'existepasdemontantsanormaux;
s'assurer de l'apurement de ce compte l'ouverture de
l'exercicesuivant.

VERIFICATIONSCOMMUNES
vrifier que toutes les informations concernant les
autres dettes sont incluses dans les tats financiers et que ces
informationssontrguliresetsincres.

154

I/METHODED'AUDIT

II/LECONTROLEDESCOMPTESETDESPERFORMANCES

1/LESCOMPTESDEL'ACTIF

2/LESCOMPTESDUPASSIF

3/LESCOMPTESDERESULTAT

3.1/OBJECTIFSDUCONTROLE
3.2/PROCEDUREDEVERIFICATION

155

3/LESCOMPTESDERESULTAT
Les comptes concerns par le contrle sont les comptes des
classes6,7et8.
Les comptes de Charges et de Produits quant leur contre
partie,onttvrifispourunepartimportantelorsducontrledes
comptesduBilan.
Lesprocduresproposesencomplmentdessondageseffectus
lorsdel'analyseducontrleinterneetdelavrificationdespostes
du Bilan et leur contrepartie dans les comptes de Charges et de
Produits,couvreuncomplmentdecontrlesquipeuvent treeffectus
surcescomptes.

3.1/OBJECTIFSDUCONTROLE

EXISTENCE:
S'assurer que les produits comptabiliss correspondent des
produitsralissaucoursdel'exercice.
S'assurerqueleschargescomptabilisescorrespondentdes
chargesrelles.

EXHAUSTIVITE:
S'assurer que tous les produits acquis par l'entreprise durant
l'exercicesontcomptabiliss.
S'assurer que toutes les charges encourues comptabilises sont de
l'exercice.

EVALUATIONETCOMPTABILISATION:
S'assurer que les charges et produits sont comptabiliss
conformmentauP.C.Netauxdispositionsfiscales.

INFORMATION:
S'assurer que toutes les informations concernant les charges et

156

produitsfigurentdanslestatsfinanciersetquecesinformationssont
sincresetrgulires.

157

3.2/PROCEDUREDEVERIFICATION
L'tude et l'analyse du contrle interne auxquelles se
sera livr l'auditeur lui permettent de situer les dfaillances et en
consquencededterminerl'ampleurdesvrificationseffectueretde
fixersonprogrammed'investigation:
rapprochertouslessoldesfigurantdansleTableaudes
ComptesdeRsultat,duGrandLivreetdelaBalance;
rapprocher les charges et produits ayant leur contre
partiedanslescomptesdeBilan:
*amortissementsdesinvestissements;
* loyers, commissions, assurances et les charges
comptabilisesd'avance;
*fraisfinanciersdesemprunts;
* produits financiers des titres de participation, de
placementoudeprts;
* dotations aux / ou reprises sur provisions d'exploitation
(dprciationdesstocks,descomptesclients);
* dotations aux / ou reprises sur provisions d'exploitation
(provisionspourpertesetcharges);
repreretenqutersurleslmentssignificatifssuite
des revues de vraisemblance des informations dans les diffrents
journauxoudanslescomptesdechargesetproduitsconcerns.
Services:
Entretiensetrparations:
s'assurerqueleschargesimportantesn'ontpast
comptabilissenchargesmaiseninvestissements;
s'assurerquepourlesproduitsd'entretien,lespices
de rechange et diverses fournitures non utiliss la clture de
l'exerciceontcorrectementtcomptabilissdanslescomptes:
*d'investissements;
*destocks;
*dechargescomptabilisesd'avance
Honoraires:
demander une analyse dtaille et la rapprocher des
picesjustificatives;
prendreconnaissanceetidentifierlesdiversesaffaires
ets'assurerqu'ellesnerelventpasdeproblmessignificatifs;

158

s'assurerquelesretenueslasourcesontoprs.
Commissions:
demanderunecopiedetouslescontratsouaccords;
s'assurerdesbasesdecalculetvrifierlescalculs;
Redevances:
demanderunecopiedetouslescontratsouaccords;
s'assurerdesbasesdecalculetvrifierlescalculs;
s'assurerquelesretenueslasourcesontoprs;
ImptsetTaxes:
Taxessurl'activit:vrifierlesbasesdecalcull'aidedes
copiesdedclarations;
PourlesautresImpts:demanderlesdiffrentesdclarationsou
bordereaux:
*vrifierlesbasesdecalculetvrifierlescalculs;
* s'assurer que tous les impts auxquels l'entreprise est
assujettiesontcorrectementvalusetcomptabiliss;
FraisdePersonnel:
rapprocherlemontantdessalairescomptabilissdurant
l'annedeceluifigurantsurladclarationannuelledessalairesetle
livredepaie;
vrifier que les rmunrations correspondent un
travaileffectif;
s'assurer que tous les avantages en nature (voiture,
logement, fournitures,...) sont correctement valus, comptabiliss et
dclars;
rapprocherlemontantdessalaires,deschargessociales
correspondantesetlestauxcorrespondants;
Produitsrsultantdessubventionsd'quipementoud'exploitation:
prendreconnaissancedesdispositionsadministrativesou
lesloislesaccordantl'entreprise;
s'assurer du respect des conditions attaches ces
subventions;

159

vrifier le mode et les calculs du montant port en


comptedeproduits;
s'assurer de la distinction entre charges et produits
d'exploitationethorsexploitation;
LesCessionsInterUnits:
demanderlanatureetleschmadecomptabilisationdes
cessionsinterunits;
demanderlesliassesdescomptesdetouteslesunits;
rapprocher les liasses des tats utiliss pour la
combinaisondescomptesdesunits;
vrifierlescalculsdestatsdecombinaison;
vrifierl'liminationcorrectedescomptesdeliaisons
auBilan;
s'assurerdel'liminationcorrectedescomptescessions
interunits(compte89).

VERIFICATIONSCOMMUNES
vrifier que toutes les informations concernant les
comptesdeRsultatinclusesdanlestatsfinancierssontrgulireset
sincres.

160

I/METHODED'AUDIT

II/LECONTROLEDESCOMPTESETDESPERFORMANCES

1/LESCOMPTESDEL'ACTIF

2/LESCOMPTESDUPASSIF

3/LESCOMPTESDERESULTAT

4/LESENGAGEMENTSHORSBILAN

4.1/OBJECTIFSDUCONTROLE
4.2/PROCEDUREDEVERIFICATION

161

4/ENGAGEMENTSHORSBILAN
Les principaux lments constitutifs des engagements hors
Bilanetpassifsventuels,devantfigurerdanslestatsfinancierssont
Engagementsreus:
garantiesprvuessurinvestissements;
marchandisesreuesengarantie;
titresreusengarantie;
avalsetcautionsreus.
Engagementsdonns:
garantiesdonnessurinvestissements;
marchandisesdposesengarantie;
avalsetcautionsdonns.
Passifsventuels:
provisionspourpertesetcharges.
4.1/OBJECTIFSDUCONTROLE
EXISTENCE:
S'assurerquetouslesengagementsetpassifsventuelsrattachs
l'entreprisesontrels.
PROPRIETE:
S'assurerquel'entrepriseestbnficiairedetouslesengagements
reusmentionnsdanslestatsfinanciers.
S'assurer que tous les engagements donns et passifs ventuels
recensssontbienimputablesl'entreprise.
EXHAUSTIVITE:
S'assurer que les mthodes d'identification utilises par
l'entreprise permettent un recensement fiable de tous ses engagements
horsbilanetpassifsventuels.
EVALUATION:
S'assurer que les engagements et passifs ventuels sont valus
conformmentauP.C.Netauxdispositionsfiscales.
INFORMATION:
S'assurer que toutes les informations concernant les engagements

162

reus ou donns et aux passifs ventuels existant la clture de


l'exercicesontinclusdanslestatsfinanciersetquecesinformations
sontsincres.

163

4.2/PROCEDUREDEVERIFICATION
La recherche des engagements Hors Bilan et passifs
ventuels est effectue lors des vrifications des postes du Bilan et
Comptes de Rsultat. Nanmoins, la procdure suivante pourrait tre
utilisepourlavrificationdecesrubriques:
examinerlesprocsverbauxdesConseilsetAssembles:
* identifier les mentions des autorisations des cautions,
avalsetgarantiesdonnsparl'entreprise;
*identifierlesmentionsdanslescontratsettoutesautres
formesd'engagementsoupassifsventuels;
* vrifier que les montants indiqus respectent les plafonds
autorissetleschancesrestantrembourser;
demander confirmation auprs de la conservation des
hypothques;
reprer et extraire des confirmations bancaires ou
d'organismes financiers les renseignements concernant les engagements
horsBilan;
vrifierlesinformationsrcapitulativesconcernantles
crditbailoulesbauxlongtermenonrsiliables,s'assureravecles
contrats que les charges restant supporter sont bien indiques en
engagements;
rechercher aprs examen des engagements d'achat ou de
ventedestocksets'assurerqu'iln'apas tcontractd'engagements
qui pourraient donner lieu une perte devant faire l'objet d'une
provisionpourpertesetcharges;
s'assurer l'aide de la rcapitulation du caractre
correctetcompletdescommandesd'investissementsetvrifierqueces
commandessontconformesaubudgetapprouv.

164

I/METHODED'AUDIT

II/LECONTROLEDESCOMPTESETDESPERFORMANCES

1/LESCOMPTESDEL'ACTIF
2/LESCOMPTESDUPASSIF
3/LESCOMPTESDERESULTAT
4/LESENGAGEMENTSHORSBILAN

5/LECONTROLEDESPERFORMANCES(AUDITOPERATIONNEL)
5.1/ELEMENTSDEDIAGNOSTIQUE
5.1.1/LAFONCTIONCOMMERCIALE
5.1.2/LAFONCTIONPRODUCTION
5.1.3/LAQUALITE
5.2/ELEMENTSD'APPRECIATION
5.2.1/L'EFFICACITECOMMERCIALE
5.2.2/LAGESTIONDELAPRODUCTION
5.2.3/LAQUALITE

165

5/LECONTROLEDESPERFORMANCES
L'audit oprationnel s'intresse, audel des fonctions
financiresetcomptables,l'entreprisedanssatotalitdanslebut
d'optimiser l'emploi des ressources et de rechercher surtout la
prennitdel'entrepriselongterme.
Danssontravaild'valuationetd'apprciationl'auditeurva
seheurterenpermanenceauproblmequiconsistejugerducaractre
normalouanormald'unesituation.
Lesaspectsqualitatifsetquantitatifssurlesquelss'appuie
l'auditeur sont rares et peu formaliss du fait de leur dpendance de
multitudesdefacteurslisaucontexteetaussiaufaitquelagestion
estunartd'excutionetnonunescienceexacte.
L'auditeurpeutenvisagercertainsmoyens:
Rfrencesinternesl'entreprise:
L'auditeurcherchantjugerdelaproductivitd'unservice,
d'unatelier,oudel'entreprise,peuttablir,etcelaestinstructif,
l'historique de la productivit de l'entit considre sur un certain
nombred'annes.
Cette analyse permet de mettre en vidence si la charge
d'activit tait correcte, si il y a dgradation ou au moins, dans
l'hypothsecontraire,leprogrsralis.
Des comparaisons peuvent tre effectues avec prudence entre
entitsdel'entrepriseayantdesactivitssimilaires.
Rfrencesexternesl'entreprise:
Les comparaisons se font avec des entits d'entreprises
similaires pour les mmes activits. Cette comparaison peut aussi se
faire sur la base de donnes statistiques fournies par des organismes
spcialiss (Office National de la Statistique, Chambre Nationale du
Commerce,....).
Unenormeestappuyesurdeshypothses,enconsquence,il
va falloir tre extrmement prudent quant leur utilisation,
considrantleurcaractretrsrelatif.
L'expriencedel'auditeur:
L'auditeur, force d'exprience dans la gestion,

166

d'observationetdepratiquedel'audit,seconstituesaproprebasede
rfrencequiluipermettratrsrapidementderapprocherlesgrandeurs
comparablesdansdescontextesaussiprochesquepossible.
L'audit oprationnel n'est pas un phnomne fig mais une
techniquepourunedynamiquedeprogrsdel'entreprisepourassurersa
prennit.
Tenant compte des ralits internes et externes de
l'entreprise et de l'exprience vcue de l'auditeur, l'audit
oprationnelestperucommeunprojetinachev.
Nanmoins, et pour lever toute quivoque sur ce got
d'inachev, des lments de diagnostique des fonctions clefs et des
techniquesd'apprciationsontdveloppsciaprs.

167

5.1/ELEMENTSDEDIAGNOSTIQUE
5.1.1/LAFONCTIONCOMMERCIALE
Lecircuitdedistributionestilcohrent?
Lepersonneldelastructurecommercialevendtillesbonsproduits?
Le personnel commercial visitetil les clients importants
frquemment?
Le personnel commercial consacretil suffisamment de temps la
prospectiondenouveauxclientspotentiels?
Mesureton et matriseton les rsultats et PERFORMANCES de la
structurecommerciale?
Quelleestlafractiondetempsconsacreparlepersonnelcommercial
enprsencedelaclientle?
Lepersonnelcommercialdisposetildebonsarticlespourvendre?
Lepersonnelcommercialmatrisetillestechniquesdeventes?
Procdeton la formation et au perfectionnement du personnel
commercialetd'encadrement?
Lesservicesapportsparlepersonnelcommerciallaclientlesont
ilsdequalit?
Lepersonnelcommercialconnaitildesfreinslavente?
Lesrelationsdupersonnelcommercialaveclesautresservicessont
ellessatisfaisantes?
Lescritresderecrutementdupersonnelcommercialsontilsadapts
laforcedevente?
lesrmunrationsdupersonnelcommercialsontellesoptimum?
Le personnel commercial atil des perspectives d'volution
intressantes?
Le personnel commercial utilisetil de faon satisfaisante les
stimulantsdevente?

168

5.1.2/LAFONCTIONPRODUCTION
Lesystmedeproductionestilsuffisammentflexible?
Quelleestlacapacitderactiondesvariationsdeprogramme?
Le systme de production estil dirig par les ventes ou tendil
orienterlesventes?
Quelles sont les contraintes les plus difficiles rsoudre (dlai,
qualit,varitdelaproduction,...)?
Commentparvientongrerl'accroissementdesexigencesquipsent
surlesystmedeproduction?
Quelestleplandemodernisationeffecturcemment?
Lesystmedeproductionestilconformel'tatdel'artoustylede
direction?
Quellessontlestchesquirestentaccomplir?
Lescotsdeproductionsontilsplusbasqueceuxdesconcurrents?Si
nonpourquoi?
Commentpeutonabaisserlescots?
Lesoutilsdeproductionsontilsutilissleurpleinecapacit?
Sinon,quelssontlestauxd'utilisation?
Quelssontlestauxd'immobilisation?
Les outils de production sontils bien dimensionns par rapport au
march?
Les outils de production admettentils ou s'adaptentils aux
conditionsmodernesdeproduction?
Les btiments et installations sontils fonctionnels et tiennentils
comptedesspcificitsdesoutilsdeproduction?
Les flux de matires et produits sontils rationnels (magasins,
manutention,...)?
Les outils de production sontils comptitifs sur le plan
technologique?
Quelleestlapositiontechnologiqueparrapportauxconcurrents?
Quelle est l'volution des investissements par rapport au chiffre
d'affaire?
Lesdlaisdemiseenproductionetlesdlaisdeproductionsontils

169

respects?

La communication estelle satisfaisante entre les services (achat,


magasins,ateliersdefabrication,...)?
Disposetond'unplandeproduction?
Procdeton une programmation et tabliton un planning
d'ordonnancementdelaproduction?
Existetil un systme de suivi des PERFORMANCES par rapport aux
prvisionsoustandardstechniques?

170

5.1.3/LAQUALITE
Lesobjectifsprioritairesetenjeuxduprogrammequalitontilst
clairementformulsetcommuniqus?
Lescotsdenonqualitsontilsclairementidentifis?
Lahirarchieestelleimplique?
Le programme qualit atil t bien intgr dans le systme de
managementdel'entreprise?
Leprogrammequalitestilaccompagn,sincessaire,d'uneremiseen
causedelaqualitdumanagement?
Quelssontlesproblmesdequalitrencontrs?
Quelssontlesremdesenvisageables?
Quelestlebilandesactionsqualitmenes?
Quelestletauxderebuts?
Quelestletauxdecommandesenattented'excution?
Quelestletauxderetourpourdfautdequalit?
Quelestletauxderclamationparclient?
Quelestletauxderclamationdel'ensembledelaclientle?
Quelestledlaimoyendetraitementd'unerclamationd'unclient?
Quellessontlescausesdenonqualit?
*manquedeformation?
*manquedesensibilisationlaqualit?
*manqued'encadrement?
* inadaptation des moyens (manque de personnel, matriel
dficient,...)?
*grandecomplexitdesprocdures?
*conditionsgnraledetravailnuisibleslaqualit?
Quelssontlesdfautsconstats?

171

Quelssontlescotsdenonqualit?
*enpertedemarchandises
*prjudicecommercial
Existetiluncontrledequalit?
Laqualitestellepriseencomptedansleprocessusd'quipement?
Quelleestlaresponsabilitdesfourns.d'quipements'ilyalieu.

172

5.2/ELEMENTSD'APPRECIATION
5.2.1/L'EFFICACITECOMMERCIALE
Vrifierquelafonctioncommercialesatisfaitlesbesoinsactuelset
capabledesatisfairelesbesoinsfuturs;
Vrifiersileseffortssontconcentrssurlabonnecibleclientle
etquelesproduitsfortemargesontmisenavant;
Vrifier que le personnel affect matrise les techniques de vente
propreschaqueproduitetsonmarch;
Vrifier et apprcier la mobilisation et l'implication des quipes
commercialesetlerled'appuidel'encadrement;
Vrifiersilepersonnelcommercialestaucourantdeladisponibilit
des produits en stocks et qu'il transmet rapidement les commandes aux
servicesconcerns;
Vrifiersilepersonnelcommercials'informecontinuellementsurle
march,sesbesoins,laconcurrenceettientinformleurresponsable;
Apprcier le schma ou mode de distribution en incluant les
intermdiairesentrel'entrepriseetleconsommateur;
Apprcierlagestiondesproduitsparlepersonnelcommercial:
*existenceduschmafamille/sousfamille,articles
*existencedelastructuredelagammed'articles
* statistiques des ventes et des marges brutes par produit ou
familledeproduits;
Apprciationdelagestiondelaclientle:
* nombre de clients par types (industriels, grossistes,
particuliers,...)
*existenced'unfichierdelaclientleetsamisejour
*statistiquesdesventesparproduitetparclient
Apprcierl'organisationdelaprospection,sesrsultats,letauxde
concrtisationdesdemandes;
Apprcierlastructureducotdelafonctioncommerciale;
Apprcierl'organisationetlesmthodesdevente:
*secteursgographiques

173

*partdumarch
*Planningdesvisitesauxclientsetleursfrquences
*rpartitiondutempsdupersonnelcommercial;
Apprcierlamatrisedel'activitdelafonctioncommercialeetle
suividesesrsultats:
*prvisionscommerciales(objectifsdeventes,ventepar
client,...)
*tableaudebordcommercialetanalysedescarts;
Apprcierlesoutilsetdocumentscommerciauxutilissetles
modificationsetrvisionsapportes(catalogues,tarifsventes
promotionnelles,...);
Apprcierlaqualitdelaforcedeventedupersonnelcommercial:
*organisation,prparationdesdplacementsetdesentretiens
*parfaiteconnaissancedesproduits:
dcouvertedesbesoins,
analysedelaconcurrence,
conduitedel'entretien,
conclusiondelavente
Apprcier le plan de formation du personnel de vente et de
l'encadrementetlecotdel'effortinterneetexterne;
Apprcierlagestionduserviceclientencequiconcerne:
*lerespectdesdlaisdelivraison
*lesrclamationsdesclientsetdesdlaisderponses
*lesfreinslavente
Apprcierlesrelationsdelafonctioncommercialeaveclesautres
fonctionsdel'entreprise;
Apprcierlesmoyensdemotivationdupersonnelcommercial:
*recrutementetperspectived'volution
*mthoded'valuationindividuelle
*systmedermunration

174

*misedispositiondevhiculesouremboursementdefrais
*autresavantages.

5.2.2/LAGESTIONDELAPRODUCTION
Apprcierl'organisationdelaproductionsurtoutencequiconcerne:
*l'existenced'unefonctionordonnancement
*dfinitionclairedesresponsabilits
*planificationdelaproduction
*bonnesrelationsentrelesservicesconcernsparlaproduction
*respectdesdlaisdemiseenproductionetdefabrication
Apprcierleprocessusdeplanificationdelaproduction:
*participationdesservicesconcernslaplanificationdela
production
*mthodedecalculdesbesoinsdeproduction(rapprovisionnement
desstocksenfonctiondesprvisionscommerciales)
Apprcierleprogrammedeproductionsouslesaspects:
*cohrenceentreleplandeproductionetleprogrammecourt
terme
*comparerpourunepriode,lesprogrammesdeproductionavecle
plan
* effets des carts de production sur les stocks de matires et
fournitures, les capacits de production disponibles et les dlais de
livraison
* paramtres pris en compte pour le lancement de la production
(stocksd'encours,stocksmatires,tempsdeprparation,...)
Apprcierlesdonnestechniquesduprocessusdeproduction:
* base dcrivant prcisment pour chaque produit : les temps de
rfrence, les squences des oprations de fabrication, la composition
physique,lanormedequalit;
*suividesPERFORMANCESparrapportauxstandardstechniques;
* procdure d'analyse de la valeur avec le concours des services
Achat Vente Mthode Production, visant la remise en cause

175

rguliredesprocessusdefabrication;
Apprcierl'organisationdelaproductionsoussesaspects:
*lancementdesordresdefabricationconforme laprogrammation
de la production (quantit fabriquer, matires sortir du magasin,
tapesetmoyensdeproduction,centredecotsconcerns);

* respect des standards de fabrication dans la pratique (respect


dessquencesetutilisationdesmoyensdeproductionprvus);
* communication rapide des informations entre les ateliers de
productionetlesservicesdegestiondelaproductiondanslebutde:
modifierleprocessusdeproduction
rduirelecotmatires
amliorerlaproductivit
encouragerlessuggestions
Apprcier les PERFORMANCES des oprations de production en ce qui
concernesurtout:
*respectdesdlaisdemiseenfabrication
*respectdesdlaisdefabrication
*tauxd'utilisationdesmachines
*capacitproductivedisponible
*volutiondelaproductivitparrapportauxressourceshumaines
etmatrielles
*mesuredelaqualitdesproduits
*mesureduservicerenduauclient
Apprcierl'exploitationetl'utilisationdecesindicateursauxfins
degestion.

176

5.2.3/LAQUALITE
L'analysedelaproductivitn'estpassuffisanteenellemme
etpeutmasquerlecritredequalitd'unproduitoud'unservicecar
l'augmentationdelaproductivitrisquedesefaireaudtrimentdela
qualit.
L'analysedelaqualitconsistesurtoutvaluerlaqualit
duproduit,oud'unservice,dterminerlesraisonsdenonqualitet
valuerleprjudiceconomiquedecettenonqualit.
La premire tape de l'analyse de la qualit consiste
identifierlesindicateursessentielsdelaqualit,dterminerleurs
valeursetidentifierlesvaleursjugesnonconformesauxobjectifs
explicitesouunenormeacceptable.
Certains indicateurs peuvent tre retenus gnralement pour
valuer:
laqualitdefonctionnementd'unservice:
*tauxderebuts
*tauxdedossiersenattentedetraitement
*tauxdedossiersincomplets
laqualitduproduitouduservicerendul'extrieur:
*tauxderetourpourdfautdequalit
*rclamationdesclients
*dlaimoyend'attented'unedemanded'unclient
*dlaimoyendetraitementd'unedemanded'unclient
Lasecondetapeconsisteidentifierlescausesdenon
qualit.Ils'agitgnralement:
d'uneinsuffisanced'encadrement

177

d'unmanquedeformation
d'unmanquedesensibilisationlaqualit
del'inadquationdesmoyenshumainsetmatriels
d'unegrandecomplexitdesprocdures.
Latroisimetapeconsistevaluerlecotdelanon
qualittraverscertainesdonnes:
pertedemarchandises
prjudicecommercial.
EXEMPLE:
Analysedescausesderetarddelivraison(considrcommecasde
nonqualit):
1).Mesuresrellesduphnomneetsonvolution:
laproportiondelivraisonsenretardsurlesdouzemois(accord
entre les dates de livraison prvue la commande et la date de
livraisoneffective)permetd'apprcierl'ampleuretl'volution;
ladistributiondel'cartsurladatedelivraisonaunombrede
jours permet d'apprcier l'importance de l'effort effectuer pour
rsorberlescasdenonqualit;
volutiondudlaimoyen(dlai=dated'expditioneffective
date de rception de la commande) de livraison en jours calandaires
dcrit un lment de contexte important la comprhension de la
dtriorationdelaqualit.
2).Analysedescausesdenonqualit:
rupturedestocksduesunecommandedequantitexceptionnelle
oucommandeprioritaire;
demandeduclientrepoussevolontairementouavenantdecommande
;
solvabilitduclient:commandenonrgularise
rupture de stocks due au manque de pices de rechange,
d'emballage,modificationdetechnique,...

178

ANNEXEI

EVOLUTIONDESELEMENTSDUBILAN

+------------------------------------------------------------------+
RUBRIQUESAnnen2..Annen1Annen
------------------------------+------------+-----------+----------

INVESTISSEMENTS

------------------------------+------------+-----------+----------

STOCKS

------------------------------+------------+-----------+----------

CLIENTS+EFFETSARECOUVRER

------------------------------+------------+-----------+----------

FOURNISSEURS+EFFETSAPAYER

+------------------------------------------------------------------+

179

ANNEXEII

EVOLUTIONDEL'EXPLOITATION
+------------------------------------------------------------------+
RUBRIQUESAnnen2...Annen1Annen
------------------------------+-------------+-----------+---------

CHIFFRED'AFFAIRE

COUTSDIRECTSCOMMERCIAUX

COUTSDIRECTSPRODUCTION

(Matires,Maind'oeuvre,autres)

------------------------------+-------------+-----------+---------
MARGESURCOUTSDIRECTS

------------------------------+-------------+-----------+---------

FRAISGENERAUX:

COMMERCIAUX

PRODUCTION

RECHERCHEDEVELOPT.

ADMINISTRATION

FRAISFINANCIERS

------------------------------+-------------+-----------+---------
RESULTAT

+------------------------------------------------------------------+

180

ANNEXEIII

EVOLUTIONDESINDICATEURSDELAPRODUCTIVITE

+------------------------------------------------------------------+
RUBRIQUESAnnen2Annen1Annen
------------------------------+-----------+-----------+-----------

CHIFFRED'AFFAIRE(mmoire)

------------------------------+-----------+-----------+-----------
RESULTAT/CAPITAUXENGAGES%

------------------------------+-----------+-----------+-----------
CA/CAPITAUXENGAGES

RESULTAT/CA%

------------------------------+-----------+-----------+-----------
COUTSDIRECTSDEPRODUCTION/

CA%

*Matires

*Maind'oeuvre

*Autres

COUTSDIVERSCOMMERCIAUX/CA%

------------------------------+-----------+-----------+-----------
MARGE(Pourmmoire)

SURCOUTSDIRECTS

------------------------------+-----------+-----------+-----------
FRAISGENERAUXCOMMERCIAUX/

MARGE%

FRAISGENERAUXPRODUCTION/

MARGE%

FRAISR&D/MARGE%

FRAISADMINISTRATION/MARGE%

------------------------------+-----------+-----------+-----------
TOTALFRAISGENERAUX/MARGE%

------------------------------+-----------+-----------+-----------
FRAISFINANCIERS/MARGE

+------------------------------------------------------------------+

181

ANNEXEIV

EVOLUTIONDESEFFECTIFS

+------------------------------------------------------------------+
RUBRIQUES(1)Annen2Annen1Annen
-------------------------------+-----------+-----------+----------
DIRECTIONGENERALE

-------------------------------+-----------+-----------+----------
DIRECTIONCOMMERCIALE

-------------------------------+-----------+-----------+----------
TOTAL

-------------------------------+-----------+-----------+----------
DIRECTIONINDUSTRIELLE

-------------------------------+-----------+-----------+----------
TOTAL

-------------------------------+-----------+-----------+----------
DIRECTIONTECHNIQUE

-------------------------------+-----------+-----------+----------
TOTAL

-------------------------------+-----------+-----------+----------
DIRECTIONADMINISTRATION

-------------------------------+-----------+-----------+----------
TOTAL

-------------------------------+-----------+-----------+----------
DIRECTIONFINANCESCOMPTABILITE

-------------------------------+-----------+-----------+----------
TOTAL

-------------------------------+-----------+-----------+----------
TOTALGENERAL

+------------------------------------------------------------------+
(1).AdtaillerparfonctionauseindechaqueDirection.

182

ANNEXEV

EVOLUTIONDESINDICATEURSDENONQUALITE

1).Dlaismoyensdelivraison:
Exemple:
Dlai=datedelivraisoneffectivedatederceptiondelacommande
client

Dlaisenjourscalandaires
_

50
GammeX
40

30GammeY

+---------+---------+---------+---------+----------+----_
AotSeptOctbNovbDecb

Apprciation:
Ledlaimoyendelivraisonatendancebaissercecipeuttre
d:
soitquelesclientsrclamentdesdlaispluscourts
soitquedeseffortsconsidrablessontconsacrspourfaireface
laconcurrencequiconsentdesdlaisfavorablesdelivraison.

183

2).Causesderetarddepaiement:

%_

60
+-----+
50 +

40 +
+-----+

+-----+
30 +

+-----+
20 +

+-----+
10 +

+-----------+

+-----+
+------------------------------------------------------_
RELLIVFICSAIEXPINVTREEMBCauses
desretards

REL=insuffisancederelance
LIV=livraisonpartielle
FIC=erreurfichierclient
SAI=erreurdesaisiecommande
EXP=expdition>25dumois
INV=inversiondecolis
TRE=trsorerieclient
EMB=erreurd'emballage.