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Conceptos
A fin de homogenizar los conceptos sobre los trminos
dividendos y dividendos fictos, se establecen los
siguientes:
1. Dividendos
1.1. Impuesto Sobre la Renta (ISR) en la
distribucin de dividendos
El Artculo 11 de la LISR seala que las personas
morales que distribuyan dividendos o utilidades debern
calcular y enterar el impuesto que corresponda a los
mismos, aplicando la tasa establecida en el Artculo 10
de esta Ley (28%). Para estos efectos, las personas
morales que distribuyan dividendos o utilidades debern
calcular y enterar el impuesto que corresponda a los
mismos, aplicando la siguiente mecnica:
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El resultado obtenido con la mecnica anterior ser el mismo aplicando la siguiente mecnica:
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el desarrollo
dividendos.
nuestro
tema
central,
los
Actualizacin de la CUFIN
La CUFIN se actualizar:
El saldo de la CUFIN que se tenga al ltimo da de
cada ejercicio, sin incluir la UFIN del mismo, se
actualizar con el factor siguiente:
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de
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Donde
Comentario
Es necesario comentar que, tomando en cuenta que
en el caso de personas morales que se dediquen
exclusivamente a las actividades agrcolas, ganaderas,
pesqueras o silvcolas, para calcular el impuesto sobre
dividendos o utilidades distribuidos, aplicarn el factor
de 1.2346 (en vez del 1.3889), as como, considerarn
la tasa del 28%, pero con la reduccin del 32.14%
sealada en el penltimo prrafo del Artculo 81 de la
LISR, resultando una tasa del 19%; las personas
morales que se dediquen exclusivamente a las
actividades antes mencionadas, al momento de
acreditar el ISR pagado por la distribucin de
dividendos o utilidades, en lugar de utilizar el factor de
0.3889, emplearn el factor de 0.2346 a fin de llevar el
efecto a la UFIN.
1.6. Cuenta de Utilidad Fiscal Neta Reinvertida
(CUFINRE)
Antecedentes
La obligacin de llevar una Cuenta Utilidad Fiscal
inicia a partir de 1989 con la Cuenta de Utilidad Fiscal
Neta, la cual inicialmente estaba contemplada en los
Artculos 10 y 124 de la LISR vigente hasta el 31 de
diciembre de 2001.
A partir de 1999 surge la obligacin de llevar la Cuenta
Utilidad Fiscal Neta Reinvertida, la cual se encontraba
sealada en el Artculo 124-A de la LISR vigente hasta
el 31 de diciembre de 2001.
Durante los ejercicios de 1999, 2000 y 2001, el Artculo
10 de la LISR sealaba la opcin de diferir parte del
impuesto derivado de la aplicacin del 35%3 al
resultado fiscal, esto, con la finalidad de otorgar un
estmulo a fin de que los contribuyentes reinvirtieran
las utilidades generadas en vez de distribuirlas; como
se comentaba en el prrafo anterior, la LISR estableca
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Para el ejercicio de 1999 el porcentaje en que se difiri el impuesto fue del 3%, mientras que para 2000 y 2001 fue del 5%.
Comentario
Esto, con el fin de llevar a cabo la recuperacin por
parte del fisco, del impuesto que se difiri por la
reinversin de utilidades.
Los dividendos o utilidades que se distribuyan y
que provengan de la CUFINRE, pagarn el
*** En este caso el ISR causado, es el generado al aplicar la tasa del 35% sobre el Resultado Fiscal (350,000.00), ms 20,000.00
de otros no deducibles.
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Como dato complementario, la forma en que se determinaba la PTU deducible, de acuerdo al Artculo 25 LISR
fraccin III segundo prrafo, es la siguiente:
aplicar las tasa del 32% (para 1999), o bien del 30%
(para 2000 y 2001) a la utilidad fiscal reinvertida del
ejercicio.
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d) Comprobacin
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b.1.) Determinacin ISR al 35% (tasa Artculo 10, LISR primer prrafo).
Siguiendo con el mismo ejemplo a partir del apartado 1.6., del presente artculo, se presenta lo siguiente:
Determinacin de Factores
b) Determinacin de la CUFINRE
Factor sealado en el tercer prrafo del Artculo 124-A LISR, para 1999 el factor fue de .9559, para 2000 y 2001 el factor fue de .9286
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Comentario
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Comprobacin
2. Dividendos fictos
Dividendos presuntos (fictos)
d) Que efectivamente se
condiciones pactadas.
Artculo 165.
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estas
cumplan
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Comentario
Esta es la forma en la que las personas morales que
otorguen prstamos a sus socios o accionistas debern
calcular el impuesto correspondiente a stos, cuando
dichos prstamos no cumplan con los requisitos
sealados en la fraccin II, del Artculo 165 de la LISR,
dicho clculo tambin es aplicable a la fraccin I del
mismo artculo.
Ejemplo
Monto de los prstamos otorgados a los socios o
accionistas $50,000.00
Desarrollo
Determinacin del impuesto por enterar
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Interpretacin
De lo anterior, se entiende que al colocarse en los
supuestos de la fracciones II y III, del Articulo de la
165 LISR, se causar impuestos por la supuesta
distribucin de estos dividendos presuntos, pues aun
existiendo saldo en CUFIN, la persona moral (que
presuntamente los distribuy) deber realizar el clculo
para determinar el impuesto de acuerdo al Artculo de
la 11 LISR, siendo para la fraccin II del Artculo 165
de la LISR, el clculo mencionado en el ltimo prrafo
del Artculo 11, mientras que para la fraccin III del
Artculo 165 de la LISR ser el clculo mencionado en
el primer prrafo del Artculo 11, es decir, llevando a
cabo la piramidacin del impuestos.
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Conclusiones
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