Vous êtes sur la page 1sur 51

LORGANISATION COMPTABLE

SOMMAIRE
1

1. LE FONCTIONNEMENT DUN COMPTE

2. ANALYSE DUNE OPERATION SIMPLE


3. ENREGISTREMENT DUNE OPERATION SIMPLE
4. STRUCTURE DU PLAN COMPTABLE
5. LES COMPTES DU BILAN ET DE CHARGES ET DE PRODUITS
6. REGLES JURIDIQUES DE LORGANISATION COMPTABLE
7. LE GRAND LIVRE / LA BALANCE
DEVOIR

Leon 1 : Le fonctionnement des comptes

I La tenue dune comptabilit


2

Si en situation dapprentissage, il est dusage de prsenter les comptes


schmatiquement (compte en T), en entreprise, il est utilis des comptes de type trac
classique ou des comptes dits colonnes maries (ou jumeles).
Trac classique
Dbit
Dates
Libells

Numro et nom du compte


Sommes
Dates

Trac colonnes maries (ou jumeles)


Numro et nom du compte
Dates
Libells

Libells

Crdit
Sommes

Sommes
Dbits
Crdits

Trac colonnes maries (ou jumeles) variante avec colonnes de soldes


Numro et nom du compte
Dates
Libells
Sommes
Soldes
Dbits
Crdits
Dbits
Crdits

Pour certains comptes, on peut utiliser des termes gnraux tels que :
Entres et sorties
Recettes et dpenses (compte caisse)
Crances et rglements (comptes clients)
Rglements et dettes (comptes fournisseurs)
Les termes comptables (juridiques), applicables tous les comptes, sont DEBIT et
CREDIT.

II Arrt dun compte


Rappel :
Le solde du compte est la diffrence entre le total du dbit et le total du crdit.

DEBIT > CREDIT

==>

SOLDE DEBITEUR

DEBIT < CREDIT

==>

SOLDE CREDITEUR

DEBIT = CREDIT

==>

COMPTE SOLD
3

ARRETER un compte, cest calculer le solde et le porter dans la colonne du plus


petit total, afin dobtenir deux totaux gaux.
ROUVRIR un compte, cest porter le solde calculer en fin de priode prcdente
dans la colonne inverse de celle o il figurait.
EXEMPLE :
5161 Caisses
Dates
01/01
12/01
16/01
18/01
31/01

Libells

Sommes
Dbit
Crdit
20

nouveau
rglement facture ALI
versement CHAHDI
rglement facture FARID
SOLDE DEBITEUR (pour balance)

10
530
TOTAUX

01/02

nouveau

550
440

100
440
550

III APPLICATION
Dans le courant du mois dAvril, lentreprise LARBI a effectu les oprations suivantes en
espces :
01/04
03/04
05/04
08/04
09/04
10/04
15/04
17/04
20/04
24/04
26/04
28/04
30/04

Le disponible en caisse (solde au 31/03) est de


Encaissement des ventes au comptant
Achat de timbres-poste
Versement du client BOURAND
Effectu un versement la banque
Rglement comptant dun achat de marchandises
Rglement du loyer du mois de Mars
Pay les frais dune expdition client AZZIZ
Retrait la banque
Reu un rglement du client AZZIZ
Ventes de marchandises au comptant
Rglement au fournisseur KAMAL
Rglement des salaires du personnel

2 845,78 DH
1 219,36 DH
25,00 DH
1 324,50 DH
1 500,00 DH
437,65 DH
1 143,80 DH
118,90 DH
750,00 DH
1 411,35 DH
2 286,39 DH
1 104,57 DH
2 420,00 DH

Travail faire :
Prsenter le compte CAISSE, larrter le 30 Avril, le rouvrir le 02 Mai.

IV CORRIGE

Compte CAISSE
5161 Caisses
Dates

Libells

01/04
03/04
05/04
08/04
09/04
10/04
15/04
17/04
20/04
24/04
26/04
28/04
30/04
30/04

Solde nouveau
Encaissement des ventes au comptant
Achat de timbres-poste
Versement du client BOURAND
Versement la banque
Rglement comptant dun achat de marchandises
Rglement du loyer du mois de Mars
Frais dexpdition client AZZIZ
Retrait la banque
Rglement du client AZZIZ
Ventes de marchandises au comptant
Rglement au fournisseur KAMAL
Rglement des salaires du personnel
Solde dbiteur pour balance

02/05

Solde nouveau

TOTAUX

Sommes
Dbit
Crdit
2 845,78
1 219,36
25,00
1 324,50
1 500,00
437,65
1 143,80
118,90
750,00
1 411,35
2 286,39
1 104,57
2 420,00
3 087,46
9 837,38
3 087,46

9 837,38

IV Le compte : reflet des oprations conomiques entre lentreprise et


son environnement.
Les diverses oprations conomiques entre lentreprise et son environnement sont
traduites en valeur montaire par lintermdiaire de la comptabilit. Cest ainsi que
chaque opration modifie les postes du bilan et du Compte de Produits et Charges.
En pratique, pour chaque opration lentreprise ne va pas tablir un bilan et un C.P.C.
Ces documents doivent tre dresss au moins une fois par an en fin dexercice.
Pour permettre lentreprise denregistrer les oprations conomiques et les flux
financiers, elle mentionnera ces vnements dans des tableaux dnomms comptes.
Pour mieux assimiler cette notion nous allons nous appuyer sur lexemple ci-aprs :

Entreprise FATHI
BILAN au 31/12/N
Actif (emplois)

Passif (ressources)

ACTIF IMMOBILISE
Matriel de bureau

20 000

ACTIF CIRCULANT
Stock de marchandises
Clients

45 000

TRESORERIE - ACTIF
Banque

93 000

FINANCE. PERMANENT
Capital social
Rsultat net
PASSIF CIRCULANT
Fournisseurs

100 000
28 000
30 000

TRESORERIE - PASSIF
158 000

158 000

Pour permettre lentreprise FATHI de suivre ses oprations, elle va crer ou ouvrir
autant de comptes quil y a de postes contenus dans le bilan. Par mesure de
simplification, les comptes seront reprsents schmatiquement sous forme de T.

DEBIT (Emploi)

Nom du compte

CREDIT (Ressources)

Matriel de bureau
20 000

Capital

C
100 000

Stock de marchandises

Rsultat

C
28 000

Fournisseurs

C
30 000

Clients
45 000

Banque
93 000

Le COMPTE est donc un document qui prsente principalement deux colonnes :


La partie de gauche sappelle le DEBIT et enregistre les flux en terme demploi
pour le compte
La partie de droite sappelle le CREDIT et enregistre les flux en terme de
ressources pour le compte

EXEMPLE 1 : Rglement dun client de lentreprise FATHI par banque : 15 000 DH.
Le client doit en moins 15 000 DH.
Le compte bancaire de lentreprise FATHI augmente de 15 000 DH.
En comptabilit nous ne pouvons pas soustraire et additionner dans une mme
colonne pour des raisons de scurit et de contrle, dou lobligation den crer deux.
Lcriture comptable du rglement du client se constatera de la faon suivante :
D

Clients
45 000

15 000

Banque
93 000
15 000

Les deux comptes (Clients et Banque) sont des comptes de lActif du bilan ou
reprsentant des EMPLOIS financiers, de ce fait, ils
AUGMENTENT

au DEBIT

ou si les flux sont des EMPLOIS

DIMINUENT

au CREDIT

ou si les flux sont des RESSOURCES

EXEMPLE 2 : Rglement par lentreprise FATHI dun de ses fournisseurs par banque, soit
8 000 DH.
La dette de lentreprise diminue de 8 000 DH vis--vis du fournisseur.
Le compte bancaire de lentreprise FATHI diminue de 8 000 DH.
Lcriture comptable du rglement au fournisseur se constatera de la faon suivante :
D

Fournisseurs

C
30 000

8 000

Banque
93 000
15 000

C
8 000

Le compte Banque, lActif du bilan diminue au crdit du compte. En analyse des


flux financiers les emplois de la Banque sont diminus par les utilisations.
Le compte Fournisseur, au Passif du bilan diminue au dbit du compte. En analyse
des flux financiers la ressources du crdit fournisseur est diminue par lemploi de cette
dernire, cest dire le paiement du fournisseur.
Les compte de BILAN-Passif fonctionnent linverse des comptes de BILAN-Actif.
Ils AUGMENTENT

au CREDIT

ou si les flux sont des RESSOURCES

Ils DIMINUENT

au DEBIT

ou si les flux sont des EMPLOIS

En reprenant les comptes de bilan de lentreprise FATHI, nous pouvons prciser le


suivi des comptes :
8

Matriel de bureau
20 000

+
D

Stock de marchandises

+
D

+
+

C
100 000

+
Rsultat

C
28 000

Banque
93 000

Capital

Clients
45 000

+
Fournisseurs

C
30 000

Le Compte de Produits et Charges (C.P.C.) enregistre les PRODUITS et les


CHARGES de lexercice. Ces comptes suivent la mme logique que les comptes
de Bilan ACTIF pour les comptes de CHARGES (emplois financiers)
de Bilan PASSIF pour les comptes de PRODUITS (ressources financires)
Les entreprises utilisent de nombreux comptes de charges et de produits pour
avoir des informations exploitables pour la gestion. De ce fait, on peut considrer que le
compte de bilan (passif) rsultat est divis en sous-comptes qui fonctionnent comme lui.

AUGMENTATION des CHARGES


DIMINUTION des CHARGES

au DEBIT
au CREDIT

AUGMENTATION des PRODUITS


DIMINUTION des PRODUITS

au CREDIT
au DEBIT

Leon 2 : Lanalyse et lenregistrement dune opration


simple :

Les comptes enregistrent des mouvements financiers ou de biens. Un mouvement


concerne au moins deux comptes.
Les exemples vus ci-dessus le dmontrent :
Clients et Banque
Fournisseur et Banque
Ce double enregistrement est dnomm PRINCIPE de la PARTIE DOUBLE et la somme
mentionne au DEBIT dun ou de plusieurs comptes est gale la somme mentionne au
CREDIT dun ou de plusieurs comptes.

DEBIT = CREDIT
EXEMPLE 3 :
D

: Ventes de marchandises au comptant, payes par chque 52 000 DH.

Ventes de marchandises

C
52 000

Banque
93 000
15 000

C
8 000

52 000
AUGMENTATION dun sous-compte du bilan Passif : Ventes de marchandises
52 000 DH au crdit
AUGMENTATION dun compte bilan Actif : Banque
52 000 DH au dbit
Pour connatre la position dun compte ou la situation de lentreprise vis--vis dun
client, dun fournisseur, etc. vous devez dterminer le solde du compte.

SOLDE = DEBIT - CREDIT

10

III APPLICATIONS
NUMERO 1
Date

Opration

Mont.

Emploi
Cpt. dbit
2 500 Augmentation des
charges
Achats marchandises
110

02/02

Achats crdits lentreprise


MUSTAPHA

03/02

Pay en espces un achat de


fournitures de bureau

08/02

Pay par chque la prime


dassurance

10/02

Ventes au comptant en espces

2 350

11/02

Ventes crdit au client SAID

1 750

16/02

Pay par chque la quittance


O.N.E.P.

215

19/02

Vers en espces un don un


bureau de bienfaisance

100

23/02

Achat crdit lentreprise LOTFI

23/02

Pay frais de transport sur


marchandises achetes en espces

210

24/02

Retour de marchandises non


conformes, vendues SAID

250

26/02

Ventes de marchandises payes par


chque remis le jour mme en
banque

2 250

28/02

Pay par chque les intrts de


lemprunt pour un trimestre

5 000

28/02

Envoi dun acompte par chque


lentreprise MUSTAPHA

1 000

Ressource
Cpt. crdit
Dette
Fournisseur

550

1 800

Travail faire :
Pour chaque opration, analysez sa nature en terme demploi et de ressource et
indiquez quels sont les comptes devant tre mouvements (Utilisez le modle prsent
pour la premire opration).

11

NUMERO 2
Opration
Achat crdit de marchandises
Acquisition dun outillage industriel (immo.)
Emprunt auprs dun tablissement financier
(somme verse en banque)
Ventes au comptant de marchandises payes
en espces
Paiement dun fournisseur en espces
Pay en espces la quittance O.N.E.P.
Ventes crdit de marchandises
Achat de marchandises pay par chque
Pay en espces une prime dassurance
Versement en espces par un client dun
acompte

Mont.
8 000
50 000
20 000

Emplois

Ressources

5 200
2 500
500
4 700
6 000
1 200
2 000

Travail faire :
Pour chaque opration, trouvez lemploi et la ressource.

12

IV CORRIGE
NUMERO 1
Date

Opration

Mont.

02/02

Achats crdits lentreprise


MUSTAPHA

2 500

03/02

Pay en espces un achat de


fournitures de bureau

110

08/02

Pay par chque la prime


dassurance

550

10/02

Ventes au comptant en espces

2 350

11/02

Ventes crdit au client SAID

1 750

16/02

Pay par chque la quittance


O.N.E.P.

19/02

Vers en espces un don un


bureau de bienfaisance

23/02

Achat crdit lentreprise LOTFI

23/02

Pay frais de transport sur


marchandises achetes en espces

24/02

Retour de marchandises non


conformes, vendues SAID

26/02

Ventes de marchandises payes par


chque remis le jour mme en
banque

28/02

Pay par chque les intrts de


lemprunt pour un trimestre

28/02

Envoi dun acompte par chque


lentreprise MUSTAPHA

Emploi
Cpt. dbit
Augmentation des
charges
Achats marchandises
Augmentation des
charges
Fournitures administ.
Augmentation des
charges
Prime dassurance
Augmentation de fonds
de caisse
Caisse
Crance

Clients
215 Augmentation des
charges
Four. non stockable
100 Augmentation des
charges
Dons
1 800 Augmentation des
charges
Achats marchandises
210 Augmentation des
charges
Transport sur achats
250 Diminution des produits

Ressource
Cpt. crdit
Dette
Fournisseur
Diminution des fonds
en caisse
Caisse
Diminution des fonds
en banque
Banque
Augmentation des
produits
Ventes marchandises
Augmentation des
produits
Ventes marchandises
Diminution des fonds
en banque
Banque
Diminution des fonds
en caisse
Caisse
Dette
Fournisseur
Diminution des fonds
en caisse
Caisse
Diminution de crance

Ventes marchandises
2 250 Augmentation des
fonds en banque

Clients
Augmentation des
produits

Banque
5 000 Augmentation des
charges
Charges dintrts
1 000 Diminution des dettes

Ventes marchandises
Diminution des fonds
en banque
Banque
Diminution des fonds
en banque
Banque

Fournisseur

13

NUMERO 2
Opration
Achat crdit de marchandises
Acquisition dun outillage industriel (immo.)
Emprunt auprs dun tablissement financier
(somme verse en banque)
Ventes au comptant de marchandises payes
en espces
Paiement dun fournisseur en espces
Pay en espces la quittance O.N.E.P.
Ventes crdit de marchandises
Achat de marchandises pay par chque
Pay en espces une prime dassurance
Versement en espces par un client dun
acompte

Mont.
Emplois
8 000 Achat marchandises
50 000 Outillage industriel
20 000 Banque
5 200 Caisse
2 500 Fournisseurs
500 Fournitures non
stockables
4 700 Clients
6 000 Achat marchandises
1 200 Prime dassurance
2 000 Caisse

Ressources
Fournisseurs
Fournisseurs (immo.)
Emprunt auprs des
tablissements de
crdit.
Ventes marchandises
Caisse
Caisse
Ventes marchandises
Banque
Caisse
Clients

REMARQUE : Il est souhaitable que les auditeurs nutilisent pas ce stade le P.C.M.

14

Leon 3 : Structure du plan comptable


I Les comptes de bilan
I Classes et comptes concerns
Les oprations relatives au bilan sont rparties dans les cinq classes de comptes
suivantes :

Classe 1 :
Classe 2 :
Classe 3 :
Classe 4 :
Classe 5 :

Comptes de financement permanent


Comptes dactif immobilis
Comptes dactif circulant (hors trsorerie)
Comptes de passif circulant (hors trsorerie)
Comptes de trsorerie

A la clture de lexercice, les comptes des classes 1 5 figurent schmatiquement au


bilan comme ci-dessous :
ACTIF

BILAN

Actif immobilis

Financement permanent

Actif circulant

Passif circulant

Trsorerie - actif

Trsorerie - passif

PASSIF

Selon le systme dorganisation comptable et de prsentation des comptes (modle


normal, modle simplifi), le nombre de comptes utiliss varie.

15

II Liste partielle des comptes des classe 1 5


(Modle normal)
CLASSE 1
11
111
112
113
114
115
116
118
119
13
131
135
14
141
148
15
151
155
16
160
17
171
172
CLASSE 2
21
211
212
213
22
221
222
223
228
23
231
232
233
234
235
238
239
24
241
248
25
251
258
27
271

COMPTES DE FINANCEMENT PERMANENT


CAPITAUX PROPRES
CAPITAL SOCIAL OU PERSONNEL
PRIMES DEMISSION, DE FUSION ET DAPPORT
ECARTS DE REEVALUATION
RESERVE LEGALE
AUTRES RESERVES
REPORT A NOUVEAU
RESULTATS NETS EN INSTANCE DAFFECTATION
RESULTAT NET DE LEXERCICE
CAPITAUX PROPRES ASSIMILES
SUBVENTIONS DINVESTISSEMENT
PROVISIONS REGLEMENTEES
DETTES DE FINANCEMENT
EMPRUNTS OBLIGATAIRES
AUTRES DETTES DE FINANCEMENT
PROVISIONS DURABLES POUR RISQUES ET CHARGES
PROVISIONS POUR RISQUES
PROVISIONS POUR CHARGES
COMPTES DE LIAISON DES ETABLISSEMENTS ET SUCCURSALES
COMPTES DE LIAISON DES ETABLISSEMENTS ET SUCCURSALES
ECARTS DE CONVERSION - PASSIF
AUGMENTATION DES CREANCES IMMOBILISEES
DIMINUTION DES DETTES DE FINANCEMENT
COMPTES DACTIF IMMOBILISE
IMMOBILISATION EN NON-VALEURS
FRAIS PRELIMINAIRES
CHARGES A REPARTIR SUR PLUSIEURS EXERCICES
PRIMES DE REMBOURSEMENT DES OBLIGATIONS
IMMOBILISATIONS INCORPORELLES
IMMOBILISATION EN RECHERCHE ET DEVELOPPEMENT
BREVETS, MARQUES, DROITS ET VALEURS SIMILAIRES
FONDS COMMERCIAL
AUTRES IMMOBILISATIONS INCORPORELLES
IMMOBILISATIONS CORPORELLES
TERRAINS
CONSTRUCTIONS
INSTALLATIONS TECHNIQUES, MATERIEL ET OUTILLAGE
MATERIEL DE TRANSPORT
MOBILIER, MATERIEL DE BUREAU ET AMENAGEMENTS DIVERS
AUTRES IMMOBILISATIONS CORPORELLES
IMMOBILISATIONS CORPORELLES EN COURS
IMMOBILISATIONS FINANCIERES
PRETS IMMOBILISES
AUTRES CREANCES FINANCIERES
IMMOBILISATIONS FINANCIERES
TITRES DE PARTICIPATION
AUTRES TITRES IMMOBILISES (DROITS DE PROPRIETE)
ECARTS DE CONVERSION - ACTIF
DIMINUTION DES CREANCES IMMOBILISEES
16

272
28
281
282
283
29
292
293
294
295
CLASSE 3
31
311
312
313
314
315
34
341
342
343
345
346
348
349
35
350
37
370
39
391
394
395

AUGMENTATION DES DETTES DE FINANCEMENT


AMORTISSEMENTS DES IMMOBILISATIONS
AMORTISSEMENTS DES NON-VALEURS
AMORTISSEMENTS DES IMMOBILISATIONS INCORPORELLES
AMORTISSEMENTS DES IMMOBILISATIONS CORPORELLES
PROVISIONS POUR DEPRECIATION DES IMMOBILISATIONS
PROVISIONS POUR DEPRECIATION DES IMMO. INCORPORELLES
PROVISIONS POUR DEPRECIATION DES IMMO. CORPORELLES
PROVISIONS POUR DEPRECIATION DES IMMO. FINANCIERES
PROVISIONS POUR DEPRECIATION DES IMMO. FINANCIERES
COMPTES DACTIF CIRCULANT (HORS TRESORERIE)
STOCKS
MARCHANDISES
MATIERES ET FOURNITURES CONSOMMABLES
PRODUITS EN COURS
PRODUITS INTERMEDIAIRES ET PRODUITS RESIDUELS
PRODUITS FINIS
CREANCES DE LACTIF CIRCULANT
FOURNISSEURS DEBITEURS, AVANCES ET ACOMPTES
CLIENTS ET COMPTES RATTACHES
PERSONNEL - DEBITEUR
ETAT - DEBITEUR
COMPTE DASSOCIES - DEBITEURS
AUTRES DEBITEURS
COMPTES DE REGULARISATION - ACTIF
TITRES ET VALEURS DE PLACEMENT
TITRES ET VALEURS DE PLACEMENT
ECART DE CONVERSION - ACTIF (ELEMENTS CIRCULANTS)
ECART DE CONVERSION - ACTIF (ELEMENTS CIRCULANTS)
PROVISION POUR DEPRECIATION DES CPTS. DE LACTIF CIRCULANT
PROVISION POUR DEPRECIATION DES STOCKS
PROVISION POUR DEPRECIATION DES CREANCES
PROVISION POUR DEPRECIATION DES TITRES ET VALEURS

17

CLASSE 4
44
441
442
443
444
445
446
448
449
45
450
37
370
CLASSE 5
51
511
514
516
55
552
553
554
59
590

COMPTES DE PASSIF CIRCULANT (HORS TRESORERIE)


DETTES DU PASSIF CIRCULANT
FOURNISSEURS ET COMPTES RATTACHES
CLIENTS CREDITEURS, AVANCES ET ACOMPTES
PERSONNEL - CREDITEUR
ORGANISMES SOCIAUX
ETAT - CREDITEUR
COMPTE DASSOCIES - CREDITEURS
AUTRES CREDITEURS
COMPTES DE REGULARISATION - PASSIF
AUTRES PROVISIONS POUR RISQUES ET CHARGES
AUTRES PROVISIONS POUR RISQUES ET CHARGES
ECART DE CONVERSION - PASSIF (ELEMENTS CIRCULANTS)
ECART DE CONVERSION - PASSIF (ELEMENTS CIRCULANTS)
COMPTES DE TRESORERIE
TRESORERIE - ACTIF
CHEQUES ET VALEURS A ENCAISSER
BANQUES, TRESORERIE GENERALE ET CH. POSTAUX DEBITEURS
CAISSES, REGIES DAVANCES ET ACCREDITIFS
TRESORERIE - PASSIF
CREDITS DESCOMPTE
CREDITS DE TRESORERIE
BANQUES (SOLDES CREDITEURS)
PROVISIONS POUR DEPRECIATION DES COMPTES DE TRESORERIE
PROVISIONS POUR DEPRECIATION DES COMPTES DE TRESORERIE

18

III Prsentation du bilan


Voir document joint en fin de chapitre.
REMARQUES
Dans le bilan, tous les comptes des classes 1 5 napparaissent pas distinctement.
Du ct de lActif, pour lexercice N (exercice prsent), beaucoup de compte sont
concerns :
par un montant brut,
par des amortissements ou des provisions qui viennent en dduction du montant
brut (Actif soustractif)
par un montant net.
Brut et dduction reprsentent le solde des comptes concerns.
Les comptes sont ouverts selon les besoins de lentreprise.
Dans le modle normal, les comptes utiliser prsentent, vu leur nombre, beaucoup
plus de prcisions quant leur objet, que dans le modle simplifi.

19

IV APPLICATIONS
NUMERO 1
Vous trouvez dans les livres de lentreprise YASSIR les comptes suivants :
Nom du compte

Numro du
compte

Numro de
la classe

Bilan
Actif

Passif

Fournisseurs et comptes rattachs


Rsultat net de lexercice
Stock de marchandises
Clients et comptes rattachs
Immobilisations corporelles
Caisse
Immobilisations financires
Capital social
Banques (soldes dbiteurs)
Etat, impts, taxes et assimils
Stock demballages perdus
Fonds commercial
Rserves rglementes
Emprunts auprs des ts. de crdit
Rmunrations dues au personnel
Stock de produits finis
Autres organismes sociaux
Caisse Nationale de la Scurit Sociale
Amortissement du mobilier de bureau
Mobilier de bureau
Prts au personnel
Etat - T.V.A. rcuprable
Caisse centrale

Travail faire :
Complter le tableau, laide du PCM (modle normal)
Indiquer pour chaque compte :
son numro
le numro de sa classe
mettre une croix dans la colonne Actif ou Passif, selon les cas

20

NUMERO 2
Les comptes de bilan de lentreprise DAOUDI se prsentent de la manire suivante :
Nom du compte

Montant

N du
cpt.

Nom de la classe

Bilan
Actif

Capital social
Emprunts auprs des Ets. de crdit
Dpts et cautionnements verss
Prts au personnel
Rsultat net de lexercice
Frais pralable au dmarrage
Fournisseurs
Clients
Clients - effets recevoir
Stock de matires premires
Fournisseurs dimmobilisations
Titres de participation
Divers cranciers
Effets lencaissement
Caisses
Stock produits finis
Fonds commercial
Matriel et outillage
Rserve lgale
Stock de marchandises
Terrains btis
Banques (soldes dbiteurs)
Matriel de transport
Divers dbiteurs
Matriel informatique
Autres immobilisations corporelles
Installations techniques
Etat, Impts, taxes et assimils
Caisse Nationale de S.S.
Btiments industriels

Passif

500000
100000
8000
22000
150000
80000
220000
120000
60000
40000
35000
50000
10000
90000
6000
60000
20000
120000
300000
15000
100000
39000
100000
25000
50000
40000
120000
30000
20000
200000

Travail faire :
Complter le tableau, laide du PCM (modle normal)
Indiquer pour chaque compte :
son numro
le nom de sa classe
mettre une croix dans la colonne Actif ou Passif, selon les cas
Etablir le bilan selon le modle vu en cours.

21

V CORRIGE
NUMERO 1
Noms des comptes
Fournisseurs et comptes rattachs
Rsultat net de lexercice
Stock de marchandises
Clients et comptes rattachs
Immobilisations corporelles
Caisses
Immobilisations financires
Capital social
Banques (soldes dbiteurs)
Etat, impts, taxes et assimils
Stock demballages perdus
Fonds commercial
Rserves rglementes
Emprunts auprs des ts. de crdit
Rmunrations dues au personnel
Stock de produits finis
Autres organismes sociaux
Caisse Nationale de la Scurit Sociale
Amortissement du mobilier de bureau
Mobilier de bureau
Prts au personnel
Etat - T.V.A. rcuprable
Caisse centrale

Numro du
compte
441
119
311
342
23
5161
24 / 25
1111
5141
4452
31231
223 / 2230
1155
1481
4432
315
4448
4441
28351
2351
2411
3455
51611

Numro de
la classe
4
1
3
3
2
5
2
1
5
4
3
2
1
1
4
3
4
4
2
2
2
3
5

Bilan
Actif
Passif
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X

22

NUMERO 2
Nom du compte

Montant

N du
cpt.

Nom de la classe

Bilan
Actif

Capital social
Emprunts auprs des Ets. de crdit
Dpts et cautionnements verss
Prts au personnel
Rsultat net de lexercice
Frais pralable au dmarrage
Fournisseurs
Clients
Clients - effets recevoir
Stock de matires premires
Fournisseurs dimmobilisations
Titres de participation
Divers cranciers
Effets lencaissement
Caisses
Stock produits finis
Fonds commercial
Matriel et outillage
Rserve lgale
Stock de marchandises
Terrains btis
Banques (soldes dbiteurs)
Matriel de transport
Divers dbiteurs
Matriel informatique
Autres immobilisations corporelles
Installations techniques
Etat, Impts, taxes et assimils
Caisse Nationale de S.S.
Btiments industriels

500000
100000
8000
22000
150000
80000
220000
120000
60000
40000
35000
50000
10000
90000
6000
60000
20000
120000
300000
15000
100000
39000
100000
25000
50000
40000
120000
30000
20000
200000

1111
1481
2486
2411
1191
2112
4411
3421
3425
3121
1486
2510
4488
51132
5161
3151
2230
2332
1140
3111
2313
5141
2340
3488
2355
2380
2331
4452
4441
23211

Fin. permanent
Fin. permanent
Actif immobilis
Actif immobilis
Fin. permanent
Actif immobilis
Passif circulant
Actif circulant
Actif circulant
Actif circulant
Fin. permanent
Actif immobilis
Passif circulant
Trsorerie
Trsorerie
Actif circulant
Actif immobilis
Actif immobilis
Fin. permanent
Actif circulant
Actif immobilis
Trsorerie
Actif immobilis
Actif circulant
Actif immobilis
Actif immobilis
Actif immobilis
Passif circulant
Passif circulant
Actif immobilis

Passif
X
X

X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X

23

BILAN (ACTIF) Entreprise DAOUDI


ACTIF
ACTIF IMMOBILISE
IMMOBILISATION EN NON-VALEURS (A)
Frais prliminaires
Charges rpartir sur plusieurs exercices
Primes de remboursement des obligations
IMMOBILISATIONS INCORPORELLES (B)
Immobilisations en recherche et dveloppement
Brevets, marques, droits et valeurs similaires
Fonds commercial
Autres immobilisations incorporelles
IMMOBILISATIONS CORPORELLES (C)
Terrains
Constructions
Installations techniques, matriel et outillage
Matriel de transport
Mobilier, matriel de bureau et amnagements divers
Autres immobilisations corporelles
Immobilisations corporelles en cours
IMMOBILISATIONS FINANCIERES (D)
Prts immobiliss
Autres crances financires
Titres de participation
Autres titres immobiliss
ECARTS DE CONVERSION - ACTIF (E)
Diminution des crances immobilises
Augmentation des dettes de finance
TOTAL I (A + B + C + D + E)
ACTIF CIRCULANT (HORS TRESORERIE)
STOCKS (F)
Marchandises
Matires et fournitures consommables
Produits en cours
Produits intermdiaires et rsiduels
Produits finis
CREANCES DE LACTIF CIRCULANT (G)
Fournisseur dbiteurs, avances et acomptes
Clients et comptes rattachs
Personnel
Etat
Comptes dassocis
Autres dbiteurs
Comptes de rgularisations - ACTIF
TITRES ET VALEURS DE PLACEMENT (H)
ECARTS DE CONVERSION - ACTIF (I)
(lments circulants)
TOTAL II (F + G + H + I)
TRESORERIE
TRESORERIE - ACTIF
Chques et valeurs encaisser
Banques, TG et CP
Caisse, rgls davance et accrditifs
TOTAL III
TOTAL GENERAL I + II + III

Exercice clos le ...


Exercice N
Amor/Prov

Brut
80 000
80 000

80 000
80 000

20 000

20 000

20 000

20 000

730 000
100 000
200 000
280 000
100 000
50 000

730 000
100 000
200 000
280 000
100 000
50 000

80 000
22 000
8 000
50 000

80 000
22 000
8 000
50 000

910 000

910 000

115 000
15 000
40 000

115 000
15 000
40 000

60 000
205 000

60 000
205 000

180 000

180 000

25 000

25 000

320 000

320 000

135 000
90 000
39 000
6 000
135 000
1 365 000

135 000
90 000
39 000
6 000
135 000
1 365 000

BILAN (PASSIF) Entreprise DAOUDI


PASSIF
FINANCEMENT PERMANENT
CAPITAUX PROPRES

Exercice N-1
Net

Net

Exercice clos le ...


Exercice N

Exercice N-1

950 000

24

Capital social ou personnel 1


Moins : actionnaires, capital souscrit non appel
Capital appel dont vers ...
Primes dmission, de fusion, dapport
Ecarts de rvaluation
Rserve lgale
Autres rserves
Report nouveau 2
Rsultats nets en instance daffectation 2
Rsultat net de lexercice 2
Total des capitaux propres (A)
CAPITAUX PROPRES ASSIMILES (B)
Subventions dinvestissement
Provisions rglementes
DETTES DE FINANCEMENT (C)
Emprunts obligataires
Autres dettes de financement

500 000

300 000

150 000
950 000

135 000
135 000

PROVISIONS DURABLES POUR RISQUES ET


CHARGES (D)
Provisions pour risques
Provisions pour charges
ECART DE CONVERSION (E)
Augmentation des crances immobilires
Diminution des dettes de financement
TOTAL I (A +B + C + D + E)
PASSIF CIRCULANT (HORS TRESORERIE)
DETTES DU PASSIF CIRCULANT (F)
Fournisseurs et comptes rattachs
Clients crditeurs, avances et acomptes
Personnel
Organismes sociaux
Etat
Comptes dassocis
Autres cranciers
Comptes de rgularisation passif
AUTRES PROVISIONS POUR RISQUES ET
CHARGES (G)
ECARTS DE CONVERSION - PASSIF (H)
(lments circulants)
TOTAL II (F + G + H)
TRESORERIE
TRESORERIE - PASSIF
Crdits descompte
Crdits de trsorerie
Banques (soldes crditeurs)
TOTAL III
TOTAL GENERAL I + II + III

1 085 000
270 000
220 000

20 000
30 000

270 000

1 365 000

II Les comptes de produits et charges


25

I Classes et comptes concerns


Le rsultat est calcul exclusivement partir des comptes de la classe 6 (Charges) et de
la classe 7 (Produits).
Ces composants sont analyss de faon strictement parallle en lments :
dexploitation (61 et 71)
financiers (63 et 73)
non courants (65,67 et 75)
Les rsultats successifs (de lexploitation au rsultat net) tant dtermins dans des
comptes de la classe 8.
La rpartition suivante est utilise :
NIVEAUX

CHARGES

PRODUITS

RESULTATS

EXPLOITATION

61 CHARGES
DEXPLOITATION

71 PRODUITS
DEXPLOITATION

81 RESULTAT
DEXPLOITATION

FINANCIER

63 CHARGES
FINANCIERES

73 PRODUITS
FINANCIERS

83 RESULTAT
FINANCIER

NON COURANT

65 CHARGES NON
COURANTES

75 PRODUITS NON
COURANTS

85 RESULTAT NON
COURANT

GLOBAL

67 IMPOTS SUR
LES RESULTATS

86 RESULTAT
AVANT IMPOTS
88 RESULTAT
APRES IMPOTS

26

II Liste partielle des comptes des classes 6, 7 Et 8


(modle normal)
CLASSE 6
61
611
612
613
614
616
617
618
619
63
631
633
638
639
65
651
656
658
659
67
670
CLASSE 7
71
711
712
713
714
716
718
719
73
732
733
738
739
75
751
756
757
758
759

CLASSE 8

COMPTES DE CHARGES
CHARGES DEXPLOITATION
ACHATS REVENDUS DE MARCHANDISES
ACHATS CONSOMMES DE MATIERES ET DE FOURNITURES
AUTRES CHARGES EXTERNES
AUTRES CHARGES EXTERNES
IMPOTS ET TAXES
CHARGES DE PERSONNEL
AUTRES CHARGES DEXPLOITATION
DOTATIONS DEXPLOITATION
CHARGES FINANCIERES
CHARGES DINTERETS
PERTES DE CHANGE
AUTRES CHARGES FINANCIERES
DOTATIONS FINANCIERES
CHARGES NON COURANTES
VALEURS NETTES DAMORTISSEMENTS DES IMMO. CEDEES
SUBVENTIONS ACCORDEES
AUTRES CHARGES NON COURANTES
DOTATIONS NON COURANTES
IMPOTS SUR LES RESULTATS
IMPOTS SUR LES RESULTATS
COMPTES DE PRODUITS
PRODUITS DEXPLOITATION
VENTES DE MARCHANDISES
VENTES DE BIENS ET SERVICES PRODUITS
VARIATION DES STOCKS DE PRODUITS
IMMOBILISATIONS PRODUITES PAR LENTREPRISE POUR ELLE MEME
SUBVENTIONS DEXPLOITATION
AUTRES PRODUITS DEXPLOITATION
REPRISES DEXPLOITATION; TRANSFERTS DE CHARGES
PRODUITS FINANCIERS
PRODUITS DES TITRES DE PARTICIP. ET AUTRES TITRES IMMO.
GAINS DE CHANGE
INTERETS ET AUTRES PRODUITS FINANCIERS
REPRISES FINANCIERES; TRANSFERTS DE CHARGES
PRODUITS NON COURANTS
PRODUITS DES CESSIONS DIMMOBILISATIONS
SUBVENTIONS DEQUILIBRE
REPRISES SUR SUBVENTIONS DINVESTISSEMENT
AUTRES PRODUITS NON COURANTS
REPRISES NON COURANTES; TRANSFERTS DE CHARGES

COMPTES DE RESULTATS

81
810
811
814
817
83
830
84
840
85
850
86
860
88
880

RESULTAT DEXPLOITATION
RESULTAT DEXPLOITATION
MARGE BRUTE
VALEUR AJOUTEE
EXCEDENT BRUT DEXPLOITATION
RESULTAT FINANCIER
RESULTAT FINANCIER
RESULTAT COURANT
RESULTAT COURANT
RESULTAT NON COURANT
RESULTAT NON COURANT
RESULTAT AVANT IMPOTS
RESULTAT AVANT IMPOTS
RESULTAT APRES IMPOTS
RESULTAT APRES IMPOTS

III Schma du compte de produits et charges


(C.P.C.)
Voir document joint en fin de chapitre.
On notera :
que le calcul du rsultat net seffectuera en cascade ;
quil comporte essentiellement trois niveaux (Exploitation, Financier, Non courant);
quune rcapitulation des totaux des produits et des charges est opr en fin de
tableau;
que sont rappels les montants de lexercice prcdent;
que, dans les totaux de lexercice, sont distingus les montants propres lexercice
des montants concernant les exercices antrieurs ; cette colonne devant comporter
de faibles montants, voire tre vide, si les oprations de chaque exercice sont
rigoureusement enregistres

Compte de Produits et Charges (C.P.C.) - Modle normal


Oprations
Totaux
propres concernant exercice
lexercice
lexercice
N
(1)
antrieur
(3)
(2)
E

Produits dexploitation
- charges dexploitation
Rsultat dexploitation
F Produits financiers
- charges financires
Rsultat financier
Tot Rsultat courant
N Produits non courants
- charges non courantes
Rsultat non courant
Tot Rsultat avant impts
- impts sur les rsultats
Rsultat net
Total des produits
- total des charges
Rsultat net
E = Exploitation - F = Financier - N = Non courant - Tot = Total

Totaux
exercice
N -1
(4)

IV APPLICATION
Lentreprise ZENDI vous remet la liste de ses Comptes de Produits et Charges,
arrte au 31 Dcembre de lanne N
Nom du compte

Montant

Transports du personnel
28 240
Revenus des immeubles non affects
18 200
lexploitation
Achats de matire et fournitures
222 310
Ventes de marchandises au Maroc
2 156 057
Location et charges locatives diverses
1 243
Foires et expositions
36 520
Cotisations aux caisses de retraite
25 420
Intrts bancaires et sur oprations de
8 660
financement
Redevances crdit-bail
35 282
Assurances - Matriel de transport
30 250
Cotisations de Scurit Sociale
68 050
Escomptes accords
1 076
Frais de tlphone
25 236
Missions
28 322
Variation de stocks de marchandises
-92 405
Variation des stocks de matires et
+9 995
fournitures
Reprises sur provisions pour
18 240
investissements
Location de matriel de transport
16 700
Autres impts, taxes et droits assimils
35 280
Revenus des titres de participation
13 728
Achats de marchandises
1 006 007
Appointements et salaires
146 098
Honoraires
22 800
Escomptes obtenus
12 000
Pnalits et amendes fiscales
2 614
Indemnits de pravis et de licenciement
21 976
Redevances pour brevets
11 000
Entretien et rparations des biens
82 731
mobiliers
E = Exploitation - F = Financier - N = Non courant

N du compte

Charges /
Produits
E. F. N.

Travail faire
Remplir le tableau ci-dessus en prcisant pour chaque compte son numro, et en
plaant dans la case concerne (E, F et N) la lettre C pour les comptes de Charges ou
la lettre P pour les comptes de Produits.
Raliser le C.P.C. partir des comptes prsents.

V CORRIGE
Nom du compte
Transports du personnel
Revenus des immeubles non affects
lexploitation
Achats de matire et fournitures
Ventes de marchandises au Maroc
Location et charges locatives diverses
Foires et expositions
Cotisations aux caisses de retraite
Intrts bancaires et sur oprations de
financement
Redevances de crdit-bail
Assurances - Matriel de transport
Cotisations de Scurit Sociale
Escomptes accords
Frais de tlphone
Missions
Variation de stocks de marchandises
Variation des stocks de matires et
fournitures
Reprises sur provisions pour
investissements
Location de matriel de transport
Autres impts, taxes et droits assimils
Revenus des titres de participation
Achats de marchandises
Appointements et salaires
Honoraires
Escomptes obtenus
Pnalits et amendes fiscales
Indemnits de pravis et de licenciement
Redevances pour brevets
Entretien et rparations des biens
mobiliers

Montant

N du compte

28 240 61421
18 200 7182

Charges /
Produits
E. F. N.
C
P

222 310
2 156 057
1 243
36 520
25 420
8 660

61211
7111
61318
61443
61742
63115

C
P
C
C
C

35 282
30 250
68 050
1 076
25 236
28 322
-92 405
+9 995

6132
61345
61741
6386
61455
61435
6114
61242

C
C
C

C
C
C
C
C

18 240 75944
16 700
35 280
13 728
1 006 007
146 098
22 800
12 000
2 614
21 976
11 000
82 731

61316
61678
7321
6111
61711
61365
7386
65831
61765
61371
61332

P
C
C
P
C
C
C
P
C
C
C
C

C.P.C. au 31 Dcembre N
Oprations
propres
concernant
lexercice (1)
lexercice
antrieur (2)
I

E
X
P
L
O
I
T
A
T
I
O
N

II

III
IV

F
I
N
A
N
C
I
E
R

VI
VII
VIII

N
O
N
C
O
U
R
A
N
T

IX

X
XI
XII
XIII

Produits d'exploitation
Ventes de marchandises (en l'tat)
Ventes de biens et services produits
Chiffre d'affaires
Variation de stocks de produits ()*
Immo. prod. par l'entrep. pour elle mme
Subventions d'exploitation
Autres produits d'exploitation
Reprises d'exploit. : transfert de charges
Total I
Charges d'exploitation
Achats revendus** de marchandises
Achats consom.** de mat. et fournitures
Autres charges externes
Impts et taxes
Charges de personnel
Autres charges d'exploitation
Dotations d'exploitation
Total II
Rsultat d'exploitation (I - II)
Produits financiers
Produits des titres de particip. et immo.
Gains de change
Intrts et autres produits financiers
Reprises financires : transferts de charges
Total IV
Charges financires
Charges d'intrts
Pertes de change
Autres charges financires
Dotations financires
Total V
Rsultat Financier (IV - V)
Rsultat Courant (III + VI)
Produits non courants
Produits des cessions d'immobilisations
Subventions d'quilibre
Reprises sur subventions d'investissement
Autres produits non courants
Reprises non cour. : transferts de charges
Total VIII
Charges non courantes
Valeurs nettes d'amortissements des
immobilisations cdes
Subventions accordes
Autres charges non courantes
Dotations non cour. aux amort. et provis.
Total IX
Rsultat non courant (VIII - IX)
Rsultat avant impts (VII + X)
Impts sur les rsultats
Rsultat Net (XI - XII)
Total Des Produits (I + IV + VIII)
Total Des Charges (II + V + IX + XII)
RESULTAT NET

Totaux
exercice N
(3)

2 156 057

2 156 057

18 200

18 200

2 174 257

2 174 257

1 098 412
212 315
318 324
35 280
261 544

1 098 412
212 315
318 324
35 280
261 544

1 925 875

1 925 875
248 382

13 728

13 728

12 000

12 000

25 728

25 728

8 660

8 660

1 076

1 076

9 736

9 736
15 992
264 374

18 240
18 240

18 240
18 240

2 614

2 614

2 614

2 614
15 626
280 000
0
280 000
2 218 225
1 938 225
280 000

C . Le journal

Totaux
exercice N
-1
(4)

Le journal est une livre comptable qui doit tre tenu par toute personne exerant une
activit commerciale .
Ce livre enregistre les oprations ralises par le commerant au fur et mesure de leur
entre dans lentreprise . Cest ce quon appelle lenregistrement chronologique .
Les prescriptions dictes par la loi comptable pour la tenue du journal :
Les pices justifiant lenregistrement de chaque opration ( facture ; reu ; talon de
chque etc ) doivent tre conserves par lentreprise pendant au moins 10 ans .
Aucune rature , grattage , emploi d encrivore ni transport en marge ne sont admis
Le journal doit tre ct et paraph par le juge du tribunal de commerce .
Le passage dune page une autre se fait par les mentions reporter et report

La prsentation schmatique du journal


Date

..
.

Compte dbiter
Compte crditer
Libells : N de pice justification ou
explication

Somme
Dbit
Crdit

..

Dbit

N de compte dbiter
N de compte crditer

EXEMPLE :

Reprenons lexemple prcdent et enregistrons le au journal :


03/05/1998

= Crdit

5141

Banque ( SD )
7111

Ventes de marchandises
Chque N .

52 000
52 000

Leon 4 : Les rgles juridiques de lorganisation


Comptable

I Principe
La comptabilit doit tre absolument fiable, non seulement pour informer correctement le
chef dentreprise, mais aussi, et cest primordial, pour quelle est toute sa force probante
et sa valeur juridique vis vis de tous les tiers avec qui lentreprise est en relation.
Elle est donc soumise des obligations lgales strictes, et elle doit tre organise de
faon faciliter le travail denregistrement, dtablissement des tats annuels de synthse
et de contrle.
Il en rsulte :
sur le plan juridique : lobligation de tenir certains livres et dappuyer les
critures comptables sur des pices justificatives
sur le plan organisationnel : de prvoir une organisation et des procdures
permettant de respecter les rgles juridiques.
Il doit de plus tre possible dexaminer et contrler la validit dun enregistrement en la
comparant avec la pice de base ou la pice rcapitulative. De sassurer de la
concordance entre les oprations saisies dans les journaux et les comptes du GrandLivre.
ATTENTION
Labsence ou linsuffisance de pices justificatives peut faire mettre en doute la valeur
probante de la comptabilit.

II Le systme classique
SCHEMATISATION

Pices justificatives
Comptabilisation
BALANCE

GRAND LIVRE

JOURNAL
Report

Grand Livre
auxiliaire
clients

Liste cpts.
individuels
clients

Grand Livre
auxiliaire
fournisseurs

Liste cpts.
individuels
fournisseurs

CONTROLES
TOTAUX JOURNAL

TOTAUX GRAND-LIVRE

TOTAUX BALANCE

TOTAUX G.L. AUXILIAIRE


CLIENTS

COMPTE CLIENTS
COLLECTIF G.L.

TOTAUX G.L. AUXILIAIRE


FOURNISSEURS

COMPTE FOURNISSEURS
COLLECTIF G.L.

REMARQUE
Le systme essentiellement manuel nest plus utilis. Toutefois, le principe de
lorganisation gnrale reste dactualit.

III Systme centralisateur

Pices justificatives

Journal
divisionnaire
des ventes

Grand Livre
auxiliaire
clients

Journal
divisionnaire
des achats

Grand Livre
auxiliaire
fournisseurs

Journal
divisionnaire
de trsorerie

Journal
divisionnaire
des OD

Etc.

JOURNAL
GENERAL

GRAND LIVRE

BALANCE

A Le systme centralisateur : Vue synthtique


Le systme centralisateur a pour but de permettre la division du travail comptable de
lentreprise. Les principes comptables restent inchangs, seule lorganisation du travail
diffre.
B Travail quotidien
Enregistrement des faits comptables dans les journaux divisionnaires. Les journaux
divisionnaires rsultent de lclatement du journal classique. Chacun deux est
spcialis dans une catgorie dcritures par nature. Leur nombre peut varier suivant
limportance et la diversit des critures.
Report des critures aux comptes individuels (ou Grand Livre auxiliaire). Leur situation
tant ainsi constamment jour.

C Travail priodique
Totalisation et centralisation des journaux divisionnaires. Chaque journal divisionnaire
est centralis priodiquement en un seul article au Journal gnral (au minimum une
fois par mois). Ce Journal gnral constitue le Livre-Journal obligatoire.
Reports du Journal gnral au Grand-Livre gnral.
Etablissement de la Balance de contrle.
D Trac de journaux
Pour trouver le trac dun journal divisionnaire il suffit denvisager larticle du journal
classique rsumant la catgorie doprations groupes au journal divisionnaire pour en
dduire le trac de celui-ci.
EXEMPLE :
Trac du journal auxiliaire de Caisse-Recettes
Larticle type pourrait tre le suivant :
Date
5161 Caisse
6386 Escomptes accords
3421
Clients
7111
Ventes de marchandises au Maroc
4455
Etat, T.V.A. facture
5115
Virement de fonds
11175
Compte de lexploitant
Centralisation du journal divisionnaire de CaisseRecette du mois de ...
Date N

Libell

Cpt dbiter
5161
6386

3421

7111

X
X
X
X
X
X
X

Cpt crditer
4455
5115
11175
N

Divers
Mont.

REMARQUE
LA VERIFICATION DE LEGALITE :
TOTAL DEBIT = TOTAL CREDIT
DOIT ETRE EFFECTUEE AVANT DE PASSER LECRITURE AU JOURNAL GENERAL
Si les totaux ne sont pas gaux, il faut en premier lieu rechercher le folio o se situe
lerreur. Ensuite il faut tre en mesure de dterminer, sil sagit dune erreur daddition ou
dune erreur de ventilation.
Pour dceler les erreurs de ventilation, il faut contrler horizontalement, et, ligne ligne,
lgalit entre les dbits et les crdits. Les recherches risquant dtre longues, il est
conseill de procder selon la mme technique que pour les erreurs daddition.
Les journaux divisionnaires les plus utiles sont ceux de
caisse, banque
achats de marchandises, factures fournisseurs
ventes de marchandises
effets recevoir, effets payer
opration diverses

IV traitement informatis
SCHEMA

Pices justificatives

Saisie des pices justificatives


Stockage des donnes
Traitement informatis

JOURNAUX

GRAND LIVRE

BALANCE

Etc.

Le traitement informatis des informations comptables tant ralis laide de matriels


et de logiciels, il est indispensable que le traitement offre toutes les garanties ncessaires
lors dun contrle ventuel. Ainsi le systme informatis doit :
tablir sur papier ou sur tout support offrant des garanties en matire de preuve, des
tats priodiques numrots et dats rcapitulant dans un ordre chronologique toutes
les donnes;
pour chaque donne, sappuyer sur une pice justificative constitue par un document
crit;
tout moment permettre la reconstitution des lments des comptes, tats et
renseignements ou, partir des comptes, tats et renseignements, reconstituer les
donnes dentre;
comporter la possibilit daccder la documentation actualis relative au traitement
(analyses, programmations, traitements) en cas de contrle;
permettre de contrler si les exigences de scurit et de fiabilit requises en la matire
ont t respectes.
Dautre part, un document dcrivant les procdures et lorganisation comptable est tabli
par le commerant ds que ce document est ncessaire la comprhension du systme
de traitement et la ralisation des contrles. Ce document est indispensable dans le
cadre dun traitement comptable informatis propre lentreprise.

Leon 5 : Le grand-livre / la balance

I Le grand-livre
A FORME
Le Grand-Livre est constitu par lensemble des comptes de lentreprise, et est donc
lorgane essentiel de la comptabilit. Il existe trois formes principales de grands livres :
Grand-Livre reli feuillets cousus : chaque compte occupe une ou plusieurs pages,
selon le nombre prvu des mouvements le concernant;
Grand-Livre feuillets mobiles : Les feuillets mobiles (au moins un par compte) sont
rassembls dans une reliure pourvue dun systme de blocage;
Grand-Livre tenu sur fiches : Chaque compte est tabli sur une fiche dassez grand
format; ces fiches tant rassembles dans un fichier, ou bac.
B REPORTS
Chaque criture au journal est reporte dans les comptes du Grand-Livre de manire
quotidienne si possible.
Les mentions suivantes doivent apparatre :
la date
le folio du journal o figure lcriture reporte
le nom du compte de contrepartie ou son numro
le libell explicatif
la somme
Le classement des comptes doit tre fait de manire en faciliter laccs rapide.
Aucune inscription ne doit tre porte sur un compte au Grand-Livre avant dtre
enregistre au livre-journal.

C TRACE DES COMPTES


Compte colonnes jumeles (ou maries)
Date
Folio
Contre partie
Libell

Compte colonnes jumeles avec soldes


Date Folio
Contre
Libell
partie

Dbit

Sommes
Dbit
Crdit

Crdit

Soldes
Dbit
Crdit

II La balance
Priodiquement, il est indispensable de vrifier que toutes les critures du livre-journal
ont bien t portes dans les comptes.
Les totaux des comptes, pralablement classs dans lordre du plan comptable de
lentreprise, sont regroups dans un tableau, la balance dont les totaux des colonnes
dbit et crdit doivent tre gaux, premirement ceux du livre-journal, deuximement
entre eux.
COMPTES
N

Balance au ... (fin de mois, fin de trimestre)


TOTAUX
SOLDES
Intitul
dbiteur
crditeur
dbiteur
crditeur

TOTAUX

Td

Tc

Sd

Sc

Le total de la colonne solde dbiteur est gal celui de la colonne solde crditeur.
Lalignement des soldes de chacun des comptes donne une vue synthtique de la vie de
lentreprise.

Td = Tc

&

Sd = Sc

Il est souvent intressant, sous langle de la gestion, de pouvoir comparer deux ou trois
priodes identiques.
Il est ncessaire de faire, pour chaque compte, un tri selon la date dcriture; cest une
des possibilit de la comptabilit informatise. La balance est alors prsente en 6
colonnes, telle que prsente ci-dessous.
COMPTES
N

Balance au ... (fin de mois, fin de trimestre)


Soldes dbut Mouvements
Intitul
D
C
D
C

TOTAUX

Sdd

Sdc

Md

Mc

Soldes fin
D
C

Sfd

Sfc

On observe ici trois galit :


Sdd
=
Sdc
Md
=
Mc
Sfd
=
Sfc
TRES IMPORTANT

IL FAUT TOUJOURS SASSURER DE LEGALITE SUIVANTE :


TOTAUX DU
JOURNAL

TOTAUX DU
GRAND-LIVRE

TOTAUX DES
MOUVEMENTS
DE LA BALANCE

III APPLICATION
Le premier Juin, Monsieur MOUSSA cre un commerce darticles de voyage en ouvrant
cet effet un compte la BMCE, auquel il affecte depuis son compte personnel, une
somme disponible de 18 126,40 DH et, en plus, verse en caisse une somme suffisante
pour complter son capital quil a fix 20 000,00 DH.
02/06
05/06
06/06
08/06
10/06
11/06
14/06
16/06
18/06
19/06
20/06
22/06
25/06
28/06
30/06

Achat au comptant en espces de mallettes lgres


LARBI sur facture n827
Achat de mobilier de magasin pay par chque
Achat de papeterie en espces
Vente au comptant de 3 mallettes
Achat crdit AFRAOUI de trousses de toilette sur
facture n496
Retrait despces de la banque pour alimenter la caisse
Paiement en espces de lassurance incendie
Vente crdit ZEKRI de 3 mallettes et de 2 trousses
de toilette sur facture n1
Rglement partiel AFRAOUI en espces
Achat de 25 timbres-poste 1,80 DH en espces
Achat de 10 timbres fiscaux 2,00 DH en espces
Achat crdit MUSTAPHA de 10 sacs de voyage sur
facture n239
Rglement de frais de publicit par chque
Avoir sur facture n1 pour 1 mallette dfectueuse
Rglement par chque AFRAOUI le solde de sa
facture
Vente crdit AZZIZ 4 sacs de voyage sur facture n2

1 498,20 DH
2 486,15 DH
109,78 DH
395,40 DH
243,90 DH
3 000,00 DH
376,80 DH
504,40 DH
120,00 DH
45,00 DH
20,00 DH
1 326,00 DH
243,67 DH
131,80 DH
123,90 DH
574,40 DH

Travail faire :
Enregistrer les oprations au livre-journal
Ouvrir les comptes ncessaires et y reporter les oprations ci-dessus
Dresser la balance de vrification au 30 Juin
NOTA : Il nest pas utile darrter, et de rouvrir les comptes. Il suffit de calculer le montant
des dbits et des crdits.

IV CORRIGE
Livre-journal de Monsieur MOUSSA
MOUSSA
01/06/N
5141 Banques
5161 Caisse
1111
Capital social
Apports de Monsieur MOUSSA
02/06/N
6111 Achats de marchandises
5161
Caisse
Facture LARBI n827
05/06/N
2380 Autres immobilisations corporelles
5141
Banques
Mobilier de magasin
06/06/N
61254 Achats de fournitures de bureau
5161
Caisse
Papeterie
08/06/N
5161 Caisse
7111
Ventes de marchandises au Maroc
Vente marchandise au comptant
10/06/N
6111 Achats de marchandises
4411
Fournisseurs
Facture AFRAOUI n496
11/06/N
5161 Caisse
5141
Banques
Retrait espces
14/06/N
6134 Primes dassurances
5161
Caisse
Assurance incendie
16/06/N
3421 Clients
7111
Ventes de marchandises au Maroc
Facture ZEKRI n1

FOLIO
18 126,40
1 873,60
20 000,00
1 498,20
1 498,60
2 486,15
2 486,15
109,78
109,78
395,40
395,40
243,90
243,90
3 000,00
3 000,00
376,80
376,80
504,40
504,40

18/06/N
4411 Fournisseurs
5161
Caisse
Rglement partiel facture AFRAOUI n496
19/06/N
6145 Frais postaux et frais de tlcommunications
6167 Impts, taxes et droits assimils
5161
Caisse
Achat timbres-poste et fiscaux
20/06/N
6111 Achats de marchandises
4411
Fournisseurs
Facture MUSTAPHA n239
22/06/N
6144 Publicit, publications et relations publiques
5141
Banques
Frais de publicit
25/06/N
7111 Ventes de marchandises au Maroc
3421
Clients
Avoir ZEKRI n1
28/06/N
4411 Fournisseurs
5141
Banques
Solde facture AFRAOUI n496
30/06/N
7111 Ventes de marchandises au Maroc
3421
Clients
Facture AZZIZ n2

120,00
120,00
45,00
20,00
65,00
1 326,00
1 326,00
243,67
243,67
131,80
131,80
123,90
123,90
574,40
574,40
31 199,40

31 199,40

Prsentation des comptes ncessaires


1111 Capital social
Date
Folio
Libell
01/06
1
Apports de Monsieur MOUSSA

2380 Autres immobilisations corporelles


Date
Folio
Libell
05/06
1
Mobilier de magasin

3421 Clients
Date
Folio
16/06
1
25/06
2
30/06
2

Libell
Facture ZEKRI n1
Avoir ZEKRI n1
Facture AZZIZ n2

4411 Fournisseurs
Date
Folio
Libell
10/06
1
Facture AFRAOUI n496
18/06
2
Rglement partiel facture AFRAOUI
n496
20/06
2
Facture MUSTAPHA n239
28/06
2
Rglement solde facture AFRAOUI
n496

Dbit

Crdit
20 000,00
20 000,00

Dbit
2 486,15
2 486,15

Crdit

Dbit
504,40

Crdit
131,80

574,40
1 078,80

Dbit

Libell
Apports de Monsieur MOUSSA
Mobilier de magasin
Retrait espces
Frais de publicit
Rglement solde facture AFRAOUI
n496

Crdit
243,90

120,00
1 326,00
123,90
243,90

5141 Banques
Date
Folio
01/06
1
05/06
1
11/06
1
22/06
2
28/06
2

131,80

Dbit
18 126,40

1 569,90

Crdit
2 486,15
3 000,00
243,67
123,90

18 126,40

5 853,72

5161 Caisse
Date
Folio
01/06
1
02/06
1
06/06
1
08/06
1
11/06
1
14/06
1
18/06
2
19/06

Libell
Apports de Monsieur MOUSSA
Facture LARBI N827
Papeterie
Vente marchandise au comptant
Retrait espces
Assurance incendie
Rglement partiel facture AFRAOUI
n496
Achat timbres-poste et fiscaux

Dbit
1 873,60

1 498,60
109,78
395,40
3 000,00
376,80
120,00
5 269,00

6111 Achats de marchandises


Date
Folio
Libell
02/06
1
Facture LARBI n827
10/06
1
Facture AFRAOUI n496
20/06
2
Facture MUSTAPHA n239

61254 Achats de fournitures de bureau


Date
Folio
Libell
06/06
1
Papeterie

6134 Primes dassurance


Date
Folio
Libell
14/06
1
Assurance incendie

6144 Publicit, publications et relations publiques


Date
Folio
Libell
22/06
2
Frais de publicit

6145 Frais postaux et frais de tlcommunications


Date
Folio
Libell
19/06
2
Achat timbres-poste

Crdit

65,00
2 169,78

Dbit
1 498,20
243,90
1 326,00
3 068,10

Crdit

Dbit
109,78
109,78

Crdit

Dbit
376,80
376,80

Crdit

Dbit
243,67
243,67

Crdit

Dbit
45,00
45,00

Crdit

6167 Impts, taxes et droits assimils


Date
Folio
Libell
19/06
2
Achat timbres fiscaux

7111 Ventes de marchandises au Maroc


Date
Folio
Libell
08/06
1
Vente marchandise au comptant
16/06
1
Facture ZEKRI n1
25/06
2
Avoir ZEKRI n1
30/06
2
Facture AZZIZ n2

Dbit
20,00
20,00

Crdit

Dbit

Crdit
395,40
504,40

131,80
131,80

574,40
1 474,20

Balance
Balance au 30/06/N
COMPTES
TOTAUX
N
Intitul
dbiteur
crditeur
1111
Capital social
20 000,00
2380
Autres immobilisations
2 486,15
corporelles
3421
Clients
1078,80
131,80
4411
Fournisseurs
243,90
1 569,90
5141
Banques
18 126,40
5 853,72
5161
Caisse
5 269,00
2 169,78
6111
Achats de marchandises
3 068,10
61254
Achats de fournitures de
109,78
bureau
6134
Primes dassurance
376,80
6144
Publicit, publications et
243,67
relations publiques
6145
Frais postaux et frais de
45,00
tlcommunications
6167
Impts, taxes et droits
20,00
assimils
7111
Ventes de marchandises
131,80
1 474,20
au Maroc
TOTAUX

31 199,40

31 199,40

SOLDES
dbiteur
crditeur
20 000,00
2 486,15
947,00
1 326,00
12 272,68
3 099,22
3 068,10
109,78
376,80
243,67
45,00
20,00
1 342,40
22 668,40

22 668,40