UNIVERSIDAD FRANCISCO GAVIDIA

FACULTAD DE CIENCIAS ECONMICAS

ESCUELA DE CIENCIAS EMPRESARIALES

TRABAJO DE GRADUACIN:
TESIS

DISEO DE UN SISTEMA DE AUDITORIA INTERNA INTEGRAL PARA LA

PREVENCIN DE FRAUDE EN EL AREA DE INVENTARIO DE LA GRAN
EMPRESA DE SUPERMERCADOS DE EL SALVADOR

TRABAJO PRESENTADO POR:

LEIVA HERNANDEZ, CANDELARIA
MENDOZA FUENTES, ANA EVELYN

PARA OPTAR AL GRADO DE:

LICENCIATURA EN CONTADURA PBLICA

SAN SALVADOR, 1 DE DICIEMBRE DE 2006.

SAN SALVADOR, EL SALVADOR, CENTRO AMERICA.

AUTORIDADES
UNIVERSIDAD FRANCISCO GAVIDIA
FACULTAD DE CIENCIAS ECONOMICAS

RECTOR
ING. MARIO ANTONIO RUIZ RAMIREZ

SECRETARIA GENERAL
LICDA. TERESA DE JESUS GONZALEZ DE MENDOZA

DECANO
LIC. ADALBERTO ELIAS CAMPOS BATRES

AGRADECIMIENTOS

A Dios por haberme iluminado en mi camino por darme

sabidura y fortaleza para seguir adelante desafiando los retos
que se interponen en nuestra vida diaria.
A mi abuelo Rafael Hernndez por su apoyo, su paciencia
amor al esperar que culminara mis estudios.

y su

A mis hermanas por haberme ayudado en esos momentos difciles

dndome nimos para seguir adelante, por esos fines de semana
que tuve que estar lejos de casa para alcanzar mis metas.
A mi compaera de tesis Evelyn por estar junto a m en los buenos
momentos y en los malos ya que gran parte de muestra carrera la
hemos vivido juntas estudiando para los parciales y para muestra
tesis.
A mis dems amigos que por una u otra forma han estado juntos a
m y me han ayudado cuando los he necesitado.

Candelaria Leiva Hernndez

AGRADECIMIENTO

En primer lugar quiero agradecer a Dios todo poderoso por

haberme bendecido para llegar a la culminacin de mi carrera.
A mis padres y mis hermanas les doy las gracias por su entrega,
comprensin y saccrificos, por haber estado siempre con migo todo
el tiempo.
A mi compaera de tesis, por su paciencia y comprensin durante
la elaboracin de la tesis.
Y a todas aquellas personas que de una u otra manera ha
compartido mi vida durante el transcurso del desarrollo de la
carrera, mis ms sinceros agradecimientos a su comprensin,
estimulo y ayuda ya que son parte de mi vida.

Ana Evelyn Mendoza Fuentes

INDICE
Pg.
INTRODUCCIN

CAPITULO

I:

CONSIDERACIONES

GENERALES

SOBRE

LAS

EMPRESAS DEL SECTOR COMERCIO

A.

B.

GENERALIDADES SOBRE LAS EMPRESAS DEL SECTOR COMERCIO

1. ANTECEDENTES HISTORICOS

2. ORIGEN DEL COMERCIO

3. IMPORTANCIA ECONOMICA Y SOCIAL DE LA EMPRESA COMERCIAL

4. LA EMPRESA DEL SECTOR COMERCIO ANTE LA GLOBALIZACIN

4.1 Comercializacin de las Grandes Empresas

4.2 Aspectos legales de las Empresas Comerciales.

5. INCIDENCIA DEL TLC EN EL SECTOR COMERCIO

5.1

Objetivos del TLC

5.2

Importancia del TLC

GENERALIDADES SOBRE DE LOS SUPERMERCADOS

10

1. ANTECEDENTES HISTORICOS DE LOS SUPERMERCADOS

10

2. LOS SUPERMERCADOS EN LA ECONOMIA DEL EL SALVADOR

11

2.1 Origen de los Supermercados en El Salvador

3. ESTRUCTURA ORGANIZACIONAL

C.

12
15

3.1

Asignacin de Autoridad y Responsabilidad

16

3.2

Estructura Organizativa de los Supermercados

17

SITUACIN ACTUAL DE LOS SUPERMERCADOS EN EL SALVADOR

18

1. IMPORTANCIA

19

1.1 Importancia en la economa del Pas

19

1.2

20

Importancia Social

2. SITUACIN ACTUAL DE LOS SUPERMERCADOS

20

2.1 La Competencia

20

2.2 Competencia Directa

21

2.3 Alianzas Estratgicas

22

3. RETOS DE LOS SUPERMERCADOS

22

3.1 Mercado Abastecido

23

3.2 Mercado Potencial

23

D. INCIDENCIA DE LA GLOBALIZACION EN LOS SUPERMERCADOS

1. BENEFICIOS DE LOS PRODUCTOS Y SERVICIOS GLOBALES

23
25

CAPITULO II: MARCO TEORICO SOBRE: SISTEMA, AUDITORIA INTERNA,

AUDITORIA INTEGRAL, CONTROL INTERNO, FRANUDE E
INVENTARIO

A.

B.

SISTEMA

27

1. GENERALIDADES DE SISTEMA

27

2. ANTECEDENTES DEL SISTEMA

27

2.1

Los Supuestos bsicos de la TGS son

28

2.2

La TGS se fundamenta en tres premisas bsicas

28

3. CONCEPTO DE SISTEMA

30

4. OBJETIVOS DE LOS SISTEMAS

31

5. IMPORTANCIA DE LOS SISTEMAS

31

6. CARACTERISTICAS DE LOS SISTEMAS

32

7. TIPOS DE SISTEMAS

33

AUDITORIA INTERNA

35

1. GENERALIDADES SOBRE LA AUDITORIA INTERNA

35

2. ANTECEDENTES DE AUDITORIA INTERNA

35

3. DEFINICIONES DE AUDITORIA INTERNA

37

4. OBJETIVOS DE AUDITORIA INTERNA

38

5. PRINCIPIOS DE AUDITORIA INTERNA

38

C.

D.

6. ALCANCE DE LA AUDITORIA INTERNA.

39

7. RIESGO DE AUDITORIA

39

8. PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA

41

AUDITORIA INTEGRAL

42

1. GENERALIDADES DE AUDITORIA INTEGRAL

42

2. ANTECEDENTES DE LA AUDITORIA INTEGRAL

43

3. DEFINICIONES DE LA AUDITORIA INTEGRAL

43

4. OBJETIVOS DE AUDITORIA INTEGRAL

44

5. IMPORTANCIA DE LA AUDITORIA INTEGRAL

44

6. PRINCIPIOS GENERALES DE AUDITORIA INTEGRAL

45

7. NORMATIVAS DE AUDITORIA INTEGRAL

46

CONTROL INTERNO

47

1. GENERALIDADES DEL CONTROL INTERNO

47

2. DEFINICIONES DEL CONTROL INTERNO

48

3. IMPORTANCIA DEL CONTROL INTERNO.

49

4. OBJETIVOS DEL CONTROL INTERNO

49

5. COMPONENTES DEL CONTROL INTERNO

50

5.1

El Ambiente de Control
5.1.1

E.

Factores de Ambientes de Control Interno

50
51

5.2

La Evaluacin de Riesgo

52

5.3

Las Actividades de Control

53

5.4

La Informacin y Comunicacin

54

5.5

Supervisin y Seguimientos.

56

FRAUDE

57

1. GENERALIDADES DE FRAUDE

57

2. DEFINICIONES DE FRAUDE

58

3. DIFERENCIA ENTRE FRAUDE Y ERROR

59

4. CLASIFICACION DEL FRAUDE

59

5. TIPOS DE FRAUDE

61

6. FACTORES DE RIESGO RELATIVOS A LA OCURRENCIA DEL

FRAUDE

62

7. DETECCION DE FRAUDE SEGN NORMAS INTERNACIONALES

DE AUDITORIA
7.1 Evaluacin de la Evidencia de Auditoria

66
66

7.2 Informacin a la Administracin relativa sobre la existencia

de fraude y error
8. RIESGO DE AUDITORIA ANTE LA OCURRENCIA DEL FRAUDE

66
68

8.1 Respuesta del auditor a los resultados de la evidencia de Riesgo

de fraude
9. COMPONENTES DEL FRAUDE

72

10. ASPECTOS LEGALES

73

10.1

E.

72

Regulaciones establecidas por la Ley del Ejercicio de la Profesin

de Contadura Pblica y Auditoria

73

10.2

Disposiciones del Cdigo de Comercio

75

10.3

Sanciones reguladas por el Cdigo Penal

76

INVENTARIO

76

1.

DEFINICIONES

76

2.

IMPORTANCIA DE LOS INVENTARIOS

76

3.

OBJETIVOS DE LOS INVENTARIOS

77

4.

SISTEMA DE REGISTRO DE INENTARIOS

77

5.

METODO DE VALUACION DE INVENTARIOS

78

6.

BASE LEGAL

79

6.1

82

Presunciones fundadas en diferencias de Inventarios

CAPITULO III: INVESTIGACIN DE CAMPO SOBRE SISTEMA DE AUDITORIA

INTERNAINTEGRAL PARA LA PREVENCIN DE FRAUDE EN EL
AREA

DE

INVENTARIO

DE

LA

GRAN

EMPRESA

DE

SUPERMERCADOS.

A.

GENERALIDADES

87

B.

OBJETIVOS DE LA INVESTIGACIN

88

1. Objetivo General

88

2. Objetivo Especifico

88

C.

IMPORTANCIA DE LA INVESTIGACION

89

D.

METODOLOGA DE LA INVESTIGACIN

89

1. Generalidades

89

2. Fuentes de Informacin

89

2.1

Fuentes Primarias

90

2.2

Fuentes Secundarias

90

3. mbito Geogrfico

90

4. Delimitacin del Universo y tamao de la muestra

90

5. Cuestionario estructurado

91

5.1
E.

F.

Prueba Piloto

91

ADMINISTRACIN DE LA INVESTIGACIN

92

1. Recopilacin de Datos

92

2. Tabulacin y Anlisis de datos

92

CONCLUSINES Y RECOMENDACIONES DE LA INVESTIGACIN

124

1. Conclusiones de la investigacin de campo

124

2. Recomendaciones de la investigacin de campo

125

CAPITULO IV

DISEO DE UN SISTEMA DE AUDITORIA INTERNA INTEGRAL

PARA LA PREVENCIN DE FRAUDE EN EL AREA DE INVENTARIO DE LA GRAN EMPRESA DE

SUPERMERCADOS.

A.

INTRODUCCIN

126

B.

OBJETIVOS DE LA PROPUESTA

126

3. Objetivo General de la Propuesta

126

4. Objetivo Especifico de la Propuesta

126

C.

IMPORTANCIA DEL SISTEMA

128

D.

JUSTIFICACION DEL SISTEMA

129

E.

DESARROLLO DEL SISTEMA DE AUDITORIA INTERNA INTEGRAL PARA LA

PREVENCION DE FRAUDE EN EL AREA DE INVENTARIO

130

E.1.

Objetivo General

130

E.2

Objetivo Especficos

130

E.3

Caractersticas del sistema de Auditoria Interna Integral

130

E.4.

ESQUEMA DE SISTEMA DE AUDITORIA INTERNA INTEGRAL PARA LA

PREVENCION DE FRAUDE EN EL AREA DE INVENTARIO
E.4.1

132

DESARROLLO DEL ESQUEMA DE SISTEMA DE AUDITORIA INTERNA INTEGRAL

PARA LA PREVENCIN DE FRAUDE EN EL AREA DE INVENTARIO.

E.4.1 FASE N 1.

a).

133

PLAN GLOBAL DE AUDITORIA INTERNA INTEGRAL 133

CONOCIMIENTO DEL NEGOCIO

133

FODA

136

MODELO DE CUESTIONARIO PARA LA EVALUACION, SELECCIN Y DESIGNACION

DEL EQUIPO DE AUDITORIA INTERNA INTEGRAL

135

DISEO DE PROGRAMAS PARA LA EVALUACION DEL ENTRONO DEL NEGOCIO

139

ESQUEMATIZACION DE LA INTEGRACION DE LOS COMPONENTES DE LA AUDITORIA

INTERNA INTEGRAL

b).

c)

145

DETERMINACION DEL RIESGO DE FRAUDE

Matriz de Evaluacin de Riesgo

149

Diseo de matriz de evaluacin de riesgo del rea de inventario.

150

DISEO DE LOS PROGRAMAS PARA LA EVALUACION DEL AREA DE

INVENTARIO

d)

147

151

DISEO DE LA PROGRAMACION DE LA AUDITORIA INTERNA

INTEGRAL

157

E.4.2 FASE N 2

EJECUCION DE LA AUDITORIA INTERNA INTEGRAL 159

a)

ELABORACION DE PAPELES DE TRABAJO

160

1. Archivo Permanente

160

3. Archivo Corriente

160

b)

DESARROLLO DE HALLAZGOS DE AUDITORIA

E.4.3 FASE N 3

INFORME DE LA ADUITORIA INTERNA INTEGRAL

161

162

a)

PREPARACION DEL INFORME BORRADOR

163

b)

PREPARACION DEL INFORME FINAL

164

c)

SEGUIMIENTO DEL IMFORME

169

E.4.4 FASE N 4

RECOMENDACIONES PARA LA PREVENCION DE

FRAUDE EN EL AREA DE INVENTARIO.

171

RECOMENDACIONES PARA EL PROCEDIMIENTOS DE COMPRA DE MERCADERIA

172

RECOMENDACIONES PARA EL PROCEMIENTO DE INGRESO DE MERCADERIA

173

RECOMENDACIONES PARA EL PROCEDMIENTO DE ENVIO DE MERCADERIA A SALAS DE

174

VENTAS.

F.

IMPLEMENTACIN DEL SISTEMA DE AUDITORIA INTERNA INTEGRAL PARA

LA PREVENCIN DE FRAUDE EN EL AREA DE INVENTARIO.

G.

179

5.

Presentacin del Sistema

179

6.

Aprobacin del Sistema

179

7.

Encargado o Responsables de la Implementacin del Sistema

179

8.

Recursos para la Implementacin del Sistema

179

9.

Capacitacin del Personal

182

10.

Ejecucin del Sistema

182

PRESUPUESTO DE INVERSION PARA LA IMPLEMENTACION DEL SISTEMA DE

AUDITORIA INTERNA INTEGRAL PARA LA PREVENCION DE FRAUDE EN EL
AREA DE INVENTARIO

H.

183

CRONOGRAMA DE IMPLEMENTACION DEL SISTEMA DE AUDITORIA

INTERNA INTEGRAL

GLOSARIO
BIBLIOGRAFA
ANEXOS

184

RESUMEN
En este trabajo se presenta un sistema de auditoria interna integral para la
prevencin de fraude el cual ayuda a controlar, registrar y vigilar los procedimientos
as como los inventarios fsicamente de los supermercados ya que estos son
considerados de alto grado de riesgos por la forma en que son expuestos al publico
para su comercializacin. Obteniendo informacin probatoria a travs de la
investigacin los altos niveles de fraude a los son expuestos proporcionando as
cuestionarios de mucha importancia para el fortalecimiento del control interno de la
empresa, programas y procedimientos a seguir para que sean controlados de la
mejor forma y poder salvaguardar los uno de los activos ms importantes de la
empresa, el sistema se puede acoplar a todos las reas funcionales de la empresa
consideradas de alto riesgo.

INTRODUCCIN

El diseo que se propone en el trabajo presentado a continuacin, brinda un

mayor control y mayor confiabilidad a la Gran empresa de Supermercados en el rea
de inventario tomando en cuenta de una manera integral todos los puntos necesarios
para el desarrollo del mismo.

Este trabajo denominado Diseo de un Sistema de Auditoria Interna Integral

para la prevencin de Fraude en el rea de Inventario de la Gran Empresa de
Supermercados de El Salvador, considerando el control interno, y elementos
necesarios para la elaboracin de la auditoria as tambin los procesos para la
adquisicin de mercadera que conforman el inventario en los Supermercados que es
una de las reas importantes para ellos.

Se pretende brindar un sistema que contenga los elementos necesarios y

prcticos para la aplicacin e implementacin en un mnimo de tiempo de induccin
sobre el mismo, por lo cual se incluyen programas principales que contiene una
auditoria integral para el rea de inventario y que de manera continua evalu los
controles interno de los Supermercados, de tal forma que presente una razonable
seguridad sobre la correcta aplicacin de los mismos, todo con ello con la finalidad
de prevenir el fraude en el rea de inventario de los supermercados.

Para llevar a cabo el Diseo del Sistema de Auditoria Interna Integral que se
presenta a continuacin, fue necesario realizar una serie de actividades, que se
concretizan en los captulos que a continuacin se mencionan:

En el capitulo I se consideran los aspectos generales de sobre el sector

comercio y aspectos generales sobre los Supermercados.

En el capitulo II se presentan el marco tericos sobre Contabilidad, Auditoria

Interna, Auditoria Integral, Control Interno y Fraude, los cuales resultan de suma
importancia a fin de sustentar apropiadamente el diseo del sistema propuesto. En
cada una de estas variables se consideran generalidades, identificacin de sus
conceptos, caractersticas, entre otros elementos.

En el capitulo III se desarrolla el contenido de la investigacin de campo que

sirvi de justificacin para la propuesta del Sistema de Auditoria Interna Integral para
la prevencin de fraude en el rea de inventario de la Gran Empresa de
Supermercados de El Salvador. Dicha investigacin se llevo a cabo en todo el pas, y
considerando una poblacin de empresas que se identifican como gran empresa.
Este capitulo incluye generalidades de la investigacin, los objetivos de la
investigacin, la justificacin, la metodologa, la tabulacin de la encuesta realizada y
por ultimo, las conclusiones y recomendaciones.

En el capitulo IV se presenta, finalmente la propuesta del Sistema de Auditoria

Interna Integral. Dicho sistema se integra a la prevencin de fraude en el rea de
inventario para los supermercados de El Salvador, la cual la auditoria es un elemento
vital para la consecucin de los objetivos de los Supermercados. Este sistema parte
del conocimiento del negocio el cual es necesario para la realizacin de la Auditoria.
El fin de la propuesta realizar una Auditoria que ayude a la prevencin de fraude en
el rea de inventario de los Supermercados ayudando as tambin a que esta pueda
ser adaptado y aplicado a cual rea que consideren necesario o de mayor riesgo.