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CASOS PRCTICOS: Sobre el Impuesto General a las Ventas

CASO N 1: EXONERACIN A LA PRIMERA VENTA DE INMUEBLES


Con fecha 25 de setiembre de 2010, INMOBILIARIA LUCAS S.A.C. va a
efectuar la primera venta de un (1) departamento ubicado en el distrito de
Lince, cuyo valor de venta equivale a S/. 155,250. Nos consultan si esta
venta goza de la exoneracin del IGV.
SOLUCIN:
Como sabemos, una de las operaciones gravadas con el IGV es la primera venta de
inmuebles efectuada por los constructores de los mismos, entendida sta como la
primera operacin de venta de un inmueble recientemente construido, efectuado
por una persona que se dedique en forma habitual a la venta de estos bienes, a
quien la norma lo define como constructor.
Cabe mencionar que en este supuesto de afectacin slo se grava el valor de la
construccin (el que para efectos de este impuesto equivale al 50% del valor de la
transferencia) ms no, el valor del terreno (que equivale, al otro 50%).
No obstante lo anteriormente sealado, debe tenerse en consideracin que si la
primera venta de estos inmuebles se destina a vivienda, no supera las 35 UITs (S/.
126,000 para el 2010) y la empresa inmobiliaria cuenta con la presentacin de la
solicitud de Licencia de Construccin admitida por la Municipalidad correspondiente,
la operacin estar exonerada del IGV. As lo establece expresamente el literal B) del
Apndice I de la Ley del IGV, el cual seala que la exoneracin del IGV abarca
nicamente la primera venta de inmuebles que realicen los constructores de los
mismos, cuyo valor de venta no supere las 35 UIT.
En tal sentido, en el caso de la primera venta del departamento que efecte
INMOBILIARIA LUCAS S.A.C. a efecto de verificar si le corresponde la exoneracin
comentada, se debe determinar en principio el valor de venta del inmueble. As
tenemos que si el valor de venta del inmueble es de S/. 155,250, monto superior a
S/. 126,000 que representa 35 UIT, podramos concluir que esta operacin estar
gravada con el impuesto. En ese caso, el clculo del impuesto se efectuar de
acuerdo a lo siguiente:
a) Valor de venta
S/. 155,250
Terreno (50%)
S/. 77,625
Constr. (50%)
S/. 77,625
b) IGV
S/. 14,749
Base imponible
S/. 77,625
IGV (19%)
S/. 14,749
c) Precio Venta
S/. 169,999
CASO N 2: COMPENSACIN DE PERCEPCIONES DEL IGV
El Sr, Juan Rodrguez, con N de RUC 10332610398 contribuyente del Nuevo
RUS, categora 1, a quien sus proveedores le han efectuado percepciones
del IGV a la venta interna de bienes por un monto de S/. 180, nos consulta,
cul es el procedimiento que debe seguir para poder compensar dichos
crditos con la cuota mensual a pagar de Setiembre 2010.
SOLUCIN:
Si el Sr. Rodrguez es un contribuyente del Nuevo RUS y le han efectuado
Percepciones de IGV, puede efectuar la compensacin del monto de lo que le han
percibido por el Rgimen de Percepciones del IGV, a travs del Sistema Pago Fcil
del Nuevo RUS (Formulario 1611).
Para tal efecto el contribuyente puede acercarse a cualquiera de los Bancos
autorizados a recepcionar este formulario, indicando al personal de dichos bancos,
en forma verbal o a travs de la Gua PAGO FCIL para el NUEVO RUS, los datos que
a continuacin se detallan:
RUC
Perodo tributario.
Indicar si es la primera vez que declara el perodo que est pagando
Total ingresos brutos del mes.
Categora

Monto a compensar por Percepciones de IGV efectuadas


Importe a pagar.
Es importante considerar que adicionalmente a lo anterior, y a fin de poder efectuar
correctamente la compensacin, se debe tener en cuenta lo siguiente:
El monto mximo que el contribuyente puede compensar en el Formulario 1611, es
el monto de la cuota que le corresponde de acuerdo a su categora. No obstante, de
resultar un remanente, dicho saldo podr aplicarse contra las cuotas mensuales
siguientes, hasta agotarlo.
Se puede deducir de la cuota mensual del Nuevo RUS, las percepciones
practicadas hasta el ltimo da del mes precedente al de la presentacin de la
declaracin y pago mensual
En nuestro caso, si la categora del Sr. Rodrguez es la 1 (monto de cuota: S/. 20) y
tiene un monto total de percepciones del IGV que le han efectuado de S/. 180, lo
mximo que podra compensar contra la cuota del perodo sera S/. 20, monto que
deber consignar en la casilla correspondiente. En ese sentido, la diferencia de S/.
160 puede compensarla con las cuotas de los meses siguientes.
Cabe sealar finalmente que, aun cuando en este caso, el Sr. Rodrguez no pagara
nada, debe presentar la declaracin mensual del Nuevo RUS an cuando la totalidad
de la cuota mensual y los intereses moratorios que resulten aplicables hayan sido
cubiertos por las percepciones que se les hubiere practicado.

CASO N 3: TRATAMIENTO DE LAS BONIFICACIONES OBTENIDAS


La empresa LOS ROSALES S.R.L. ha realizado la compra de 20 Televisores
valorizados en S/. 1,000 cada uno, obteniendo dos unidades ms de estos
bienes, en calidad de bonificacin. Al respecto, nos consultan el
tratamiento contable y tributario que le corresponde a esta operacin.

SOLUCIN:
Tratamiento Tributario
Respecto del tratamiento tributario que le corresponde a esta operacin es
interesante mencionar que el artculo 20 de la Ley del Impuesto a la Renta
considera que el Costo Computable de una adquisicin es en principio la
contraprestacin pagada por el bien adquirido, incrementado en los gastos
incurridos con motivo de su compra y otros gastos que resulten necesarios para
colocar a los bienes en condiciones de ser usados, enajenados o aprovechados
econmicamente.
Es decir, para la ley tributaria el costo de adquisicin del total de los bienes
adquiridos por la empresa LOS ROSALES S.R.L. (22 unidades) es el monto total
pagado en la operacin, la cual en nuestro caso es S/. 20,000 (20 unidades por S/.
1,000 c/u), no obstante que finalmente se haya obtenido una bonificacin de dos (2)
unidades adicionales. En tal sentido, consideramos que al momento de costear los
bienes, la empresa debera determinar el mismo, considerando el precio pagado
entre la cantidad de bienes obtenidos o recibidos.
ENFOQUE CONTABLE
De forma similar a la ley tributaria, el prrafo 11 de la NIC 2 Existencias seala que
el costo de adquisicin de las existencias comprende el precio de compra, los
aranceles de importacin y otros impuestos (que no sean recuperables
posteriormente de las autoridades fiscales), los transportes, el almacenamiento y
otros costos directamente atribuibles a la adquisicin de las mercaderas, los
materiales o los servicios. Y agrega que a tal efecto, los descuentos comerciales, las
rebajas y otras partidas similares se deducirn para determinar el costo de
adquisicin.
Por ello, si el precio de compra de los 20 TV adquiridos es S/. 20,000, debe
tomarse que en realidad el mismo representa el precio pagado por la totalidad de los
bienes recibidos, incluidos aquellos obtenidos en bonificacin, debiendo considerarse
que el costo computable unitario es aquel obtenido de la divisin del precio de
compra entre 22 (S/. 20,000 / 22), es decir S/. 909.09, costo unitario que quedar
reflejado en el Kardex respectivo, al momento de su ingreso.

CASO N 4: EXPORTACIN DE BIENES EXONERADOS CON EL IGV


Durante el mes de Agosto de 2010, la empresa agrcola EXPORTACIONES
AGRARIAS S.R.L. que siembra y cosecha naranjas (subpartida arancelaria
0805.10.00.00), ha efectuado una primera exportacin de estos productos
a EEUU por un importe de S/. 150,000, para cuyo proceso ha adquirido
determinados bienes gravados con el IGV por un importe de S/. 100,000
ms IGV. Al respecto, el Contador de la empresa nos consulta si sta puede
acceder al Saldo a Favor del Exportador.
SOLUCIN:
A fin de responder la consulta de la empresa EXPORTACIONES AGRARIAS S.R.L.
creemos por conveniente considerar lo siguiente:
a) Tal como se observa del Apndice I de la Ley del IGV e ISC, la venta en el pas o la
importacin de naranjas (subpartida arancelaria 0805.10.00.00) est exonerada del
impuesto, es decir las operaciones de venta en el pas de estos bienes as como su
importacin, no estn gravados con el impuesto.
b) En relacin a las exportaciones, la mayoritaria doctrina nacional ha convenido en
que las exportaciones de bienes o servicios estn gravadas con tasa cero, aun
cuando el artculo 33 de la Ley del IGV e ISC seale que la exportacin de bienes o
servicios, as como los contratos de construccin ejecutados en el exterior, no estn
afectos al Impuesto General a las Ventas. Es decir, se asume que todas las
exportaciones de bienes estn gravadas con el impuesto, pero con una tasa cero,
ello independientemente del tipo de bien del cual se trate (exonerado o no).
c) Esta teora conlleva a que el exportador, por el hecho de trasladar para su
consumo en el exterior, los bienes exportados, tenga derecho a la devolucin de los
impuestos al consumo que hayan gravado los bienes o servicios vinculados a la
exportacin.
Lo anterior tambin ha sido plasmado en nuestra legislacin, pues el artculo 34 de
la Ley del IGV e ISC, seala que tratndose de operaciones de exportacin, el monto
del impuesto que hubiere sido consignado en los comprobantes de pago
correspondientes a las adquisiciones de bienes, servicios, contratos de construccin
y las plizas de importacin, dar derecho a un saldo a favor del exportador. Como
se observa de la lectura de esta norma, no hay mayor requisito para acogernos a
este beneficio, que efectuar una exportacin.
d) De acuerdo a lo expresado anteriormente, podramos concluir que
independientemente del tipo de bien del que se trate, si se realiza una exportacin,
sta dar derecho a aplicar las normas del Saldo a Favor del Exportador, pudiendo
efectuar la compensacin y/o devolucin del referido saldo.
En ese sentido, y tratndose del caso planteado por el contador de la empresa
EXPORTACIONES AGRARIAS S.R.L. podemos concluir que s esta empresa exporta
naranjas, tendr el derecho de acogerse a las normas del Saldo a favor del
Exportador, pues an cuando la venta interna de estos bienes est exonerada, si se
exportaran los mismos, esta operacin estar gravada con el impuesto, pero con una
tasa cero.
ENFOQUE CONTABLE
a) Por la adquisicin de los bienes y la generacin del saldo a favor del
exportador

b) Por la operacin de exportacin

c) Por el acogimiento al Saldo a Favor del Exportador

PREGUNTA N 1: Una empresa prest servicios de impresin grfica,


gravados con IGV; sus clientes no le aplicaron la detraccin y el servicio se
pag integro es obligacin del prestador del servicio efectuar los depsitos?
Al no hacerlo ha incurrido en alguna infraccin? y cul es el importe?
RESPUESTA:
Cuando el prestador de un servicio sujeto a detraccin, recibe la totalidad del importe
de la operacin sin haberse efectuado el depsito de la detraccin est obligado a
efectuarse la autodetraccin, dentro del quinto da hbil siguiente de recibida la
totalidad del importe de la operacin.
El hecho de no efectuar la autodetraccin, se sanciona con una multa equivalente al
50% del monto no depositado, a la cual es aplicable el Rgimen de Gradualidad de
Sanciones, el que permite rebajas del 100%, 70% o 50%, de acuerdo al momento en
que regulariza la autodetraccin.
PREGUNTA N 2: En qu circunstancias se rebaja la multa al 100%, 70%
50% aplicando el Rgimen de Gradualidad a las infracciones del SPOT?
RESPUESTA:
En aplicacin del Rgimen de Gradualidad, las rebajas se aplican en los siguientes
casos:
100%, si se cumple con la subsanacin hasta el quinto da hbil siguiente a la fecha o
plazo previsto para efectuar el depsito.
70%, si se cumple con la subsanacin desde el sexto y hasta el dcimo quinto da hbil
siguiente a la fecha o plazo previsto para efectuar el depsito.
50%, si se realiza la subsanacin despus del dcimo quinto da hbil siguiente a la
fecha o plazo previsto para efectuar el depsito y antes que surta efecto cualquier
notificacin en la que se le comunica al infractor que ha incurrido en infraccin.
PREGUNTA N 3: Una persona natural independiente nos emiti su recibo de
honorarios con fecha 31.07.2013 por los servicios correspondientes al mes de
Julio 2013. La persona natural tiene menos de 40 aos.
Se le ha girado un cheque en los primeros das de agosto se le debi hacer
el descuento por ONP o por AFP en ese mes tomando en cuenta que en ese
entonces an no se encontraba suspendida la obligacin de retener?
RESPUESTA:
Debemos tener presente que los perceptores de rentas de cuarta categora estn
obligados a emitir sus Recibos por Honorarios cuando les van a pagar por los servicios
prestados, por tanto en este caso por tener el profesional menos de 40 aos y al
habrsele pagado en el mes de agosto, procede el descuento por la retencin de la
ONP o por AFP, segn sea el caso.

PREGUNTA N 4: Cmo es el clculo de la multa por declarar cifras o datos


falsos, si el 50% del tributo omitido asciende a S/. 120?
RESPUESTA:
La multa por declarar cifras o datos falsos (numeral 1 del artculo 178 del Cdigo
Tributario) es el 50% del tributo omitido, la cual no puede ser menor al 5% de la UIT. En
ese caso, tendramos:

Multa = 50% del Tributo Omitido


Multa = S/. 120
Multa mnima = 5% UIT
Multa mnima = 5% de S/. 3,700
Multa mnima = S/. 185
Multa a aplicar = S/. 185
Aplicando el Rgimen de Gradualidad de Sanciones, en caso de aplicarse el 95% de
rebaja, la multa rebajada sera la siguiente:
Multa Mnima S/. 185
Rebaja del 95% (176)
Multa Rebajada S/. 9
A dicho monto deber adicionarse los intereses moratorios desde el da siguiente al
momento en que se cometi la infraccin hasta la fecha de pago, inclusive.
PREGUNTA N 5: La venta de un terreno a qu impuestos se encuentra
afecto?
RESPUESTA:
La venta de terrenos efectuada por personas perceptores de rentas de tercera
categora est afecta al Impuesto a la Renta. Respecto al IGV, la venta de terrenos no
se encuentra dentro del campo de aplicacin de este impuesto.

En el caso de personas naturales perceptoras de rentas de segunda categora estarn


afectas al 5% de la renta bruta o al 6.25% de la renta neta (100% - 20%).
PREGUNTA N 6: Si mi empresa est obligada a llevar el Libro Diario de
Formato Simplificado las operaciones las puedo registrar en forma anual o
necesariamente debe ser mensual?

y cul es la infraccin y multa si presento resumido de un ao?


RESPUESTA:
La norma relacionada a los libros y registros vinculados a asuntos tributarios, seala
que en el caso del Libro Diario de Formato Simplificado, la informacin que debe
incluirse es mensualmente, consignando la informacin correspondiente.
De no cumplirse con dicha obligacin, la infraccin que se estara cometiendo es la del
Numeral 2) del artculo 175 del Cdigo Tributario, la cual es sancionada con el 0.3% de
los Ingresos Netos (monto que no puede ser menor al 10% de la UIT).
Aplicando el Rgimen de Gradualidad, si la subsanacin es voluntaria, es decir si se
subsana la infraccin antes que surta efecto la notificacin del requerimiento de
fiscalizacin en la que se le comunica al infractor que ha incurrido en infraccin, la
rebaja es del 100%.
En el caso de la subsanacin inducida, es decir, si se subsana la infraccin dentro del
plazo otorgado por la SUNAT, se dan las siguientes rebajas:

<!--[if !supportLists]--> <!--[endif]-->Con pago de la multa: Rebaja del 80%.


<!--[if !supportLists]--> <!--[endif]-->Sin pago de la multa: Rebaja del 50%.

A la multa rebaja se le deber aplicar los intereses moratorios desde el da siguiente a


la fecha en que se cometi la infraccin hasta la fecha de pago, inclusive.
PREGUNTA N 7: Para efectos del Impuesto a la Renta cul es el tratamiento
de las diferencias de cambio?
RESPUESTA:
De acuerdo a la Ley del Impuesto a la Renta, las diferencias de cambio originadas que
fuesen objeto habitual de la actividad gravada y las que se produzcan por razones de
los crditos obtenidos para financiarlas, constituyen resultados computables a efectos
de la determinacin de la renta neta.

Para los efectos de la determinacin del Impuesto a la Renta, por operaciones en


moneda extranjera, hay que tener en cuenta las siguientes normas:

<!--[if !supportLists]--> <!--[endif]-->Las operaciones en moneda extranjera, se


contabilizarn al tipo de cambio vigente a la fecha de la operacin.
<!--[if !supportLists]--> <!--[endif]-->Las diferencias de cambio que resulten del canje
de la moneda extranjera por moneda nacional, se considerarn como ganancias
o como prdida del ejercicio en que se efecta el canje.
<!--[if !supportLists]--> <!--[endif]-->Las diferencias de cambio que resulten de los
pagos o cobranzas por operaciones pactadas en moneda extranjera,
contabilizadas en moneda nacional, que se produzcan durante el ejercicio se
considerarn como ganancias o como prdida de dicho ejercicio.
<!--[if !supportLists]--> <!--[endif]-->Las diferencias de cambio que resulten de
expresar en moneda nacional los saldos de moneda extranjera correspondientes
a activos y pasivos, debern ser incluidas en la determinacin de la materia
imponible del perodo en el cual la tasa de cambio flucta, considerndose
como utilidad o como prdida.
<!--[if !supportLists]--> <!--[endif]-->Las inversiones permanentes en valores en
moneda extranjera se registrarn y mantendrn al tipo de cambio vigente de la
fecha de su adquisicin, cuando califiquen como partidas no monetaria. Las
diferencias de cambio se determinarn utilizando el tipo de cambio del mercado
que corresponda.
PREGUNTA N 8: Se pag a la SUNAT el impuesto por el Perodo Tributario
08/2013 por rentas de 1 categora, antes de su fecha de vencimiento,
considerando una base de S/. 600. Pero por este mismo perodo el arrendador
increment el monto del alquiler siendo ahora de S/. 700 cmo debe
procederse para cancelar el reintegro del impuesto, si lo va cancelar en la
fecha de vencimiento?
RESPUESTA:
En este caso deber llenarse nuevamente el Formulario de Gua de Arrendamiento
pagando la tasa del 5% por la diferencia, es decir, 5% de S/. 100.00 = S/. 5.00 para ello
se debe considerar el mismo perodo tributario.
En ese caso la declaracin se considerar como declaracin sustitutoria, dado que se
est presentando dentro de la fecha de vencimiento del perodo tributario Agosto 2013
(Vencimiento
Setiembre 2013).
PREGUNTA N 9: Una empresa SAC que est conformada por solo dos
accionistas, en donde uno de ellos es el gerente y a la vez contador esta
persona que es dueo y gerente puede firmar los Estados Financieros para
efectos de un prstamo y presentar la declaracin jurada anual?

RESPUESTA:
En este caso no existe ningn impedimento legal, pero por cuestiones ticas, no
debera hacerlo, dado que sera juez y parte por su condicin de dueo, contador y
gerente de la empresa.
PREGUNTA N 10: Con referencia a la declaracin del PDT 621, efectu la
declaracin correspondiente al mes de mayo 2013. Para efectos de IGV
declar el monto de S/.24,187 y como base, por Impuesto a la Renta consign
el monto de S/.21,314 por error qu implicancias tendra con SUNAT?
RESPUESTA:
Cuando se consigne errores al presentar la declaracin mensual, el contribuyente se
encuentra obligado a presentar la declaracin rectificatoria. En este caso se configura
la infraccin del numeral 1) del artculo 178 del Cdigo Tributario por declarar cifras o
datos falsos, la cual es sancionada con una multa equivalente al 50% del tributo
omitido o del crdito aumentado indebidamente.
De acuerdo a lo anterior, el contribuyente deber presentar la declaracin
rectificatoria; s para efecto del Impuesto a la Renta resultara un tributo omitido, la
multa es el 50% de este monto, la cual no puede ser menor al 5% de la UIT.
De acuerdo al Rgimen de Gradualidad, si subsana voluntariamente antes de cualquier
notificacin de la SUNAT, la rebaja de la multa es del 95%.
A la multa rebajada se le deber aplicar los intereses moratorios, desde el da siguiente
a la fecha en que se cometi la infraccin hasta la fecha de pago inclusive.
Adicionalmente, al pago de la multa, deber cancelar la deuda tributaria omitida con
los intereses moratorios respectivos.
PREGUNTA N 11: Si una persona empez a emitir Recibos por Honorarios a
partir del 2005 y llev su Registro de Ingresos y Gastos, pero extravi el libro
y este ao empieza a trabajar de nuevo con recibo por honorarios.
Mi pregunta es tiene que legalizar un libro de ingresos y gastos y consignar
sus ingresos y gastos a partir del ao 2005 o solo ser necesario regularizar
el ao 2013?
RESPUESTA:
En el caso de extravo del Libro de Ingresos y Gastos, el contribuyente debe cumplir
con hacer la denuncia policial y presentar un Escrito a la SUNAT indicando el hecho,
adjuntando copia certificada de la denuncia policial.
Efectuado ese trmite, deber comprar un nuevo libro, mandarlo a legalizar y cumplir
con llenar toda la informacin desde cuando inici sus actividades

La Prescripcin de la Deuda Tributaria

1.- PREGUNTA N 1: Qu debemos entender por Prescripcin?


La prescripcin constituye el medio por el cual la accin para exigir el pago de una
obligacin tributaria deviene en inexigible por el transcurso del tiempo y en tanto se
cumpla con las condiciones previstas en el Cdigo Tributario. Es el derecho que tiene el
contribuyente para oponerse a cualquier cobro de deuda tributaria que pretende
efectuar la Administracin Tributaria por cualquier obligacin tributaria, luego del
trmino del plazo legal que tiene para determinarla, exigir su pago y aplicar las
sanciones correspondientes.
Dentro de este contexto, la prescripcin es extintiva de la accin o poder de la
Administracin Tributaria para determinar la deuda tributaria, exigir su pago
coactivamente y aplicar sanciones, as como la accin del contribuyente para solicitar
la compensacin o devolucin del monto pagado en exceso o indebidamente.

2.- PREGUNTA N 2: Cules son los plazos que se aplican para la prescripcin?
De acuerdo a lo precisado por el Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario, normado
por el Decreto Supremo N 135-99-EF (19.08.99) y modificatorias, los plazos de
prescripcin vigentes, para efectos de la accin que debe ejercer la Administracin
Tributaria, son los siguientes:

3.- PREGUNTA N 3: Cmo se debe computar el plazo prescriptorio?


De acuerdo a lo normado por el artculo 44 del Texto nico Ordenado del Cdigo
Tributario, los plazos prescriptorios se computara de la siguiente forma:

CONCEPTOS

CMPUTO DEL PLAZO PRESCRIPTORIO

Impuesto a la Renta

Desde el uno (1) de enero del ao


siguiente

a la fecha en que vence el plazo para la


presentacin de la Declaracin Anual
respectiva.
IGV, ISC, entre otros tributos

Desde el uno (1) de enero siguiente a


la fecha en que la obligacin sea
exigible, respecto de tributos que deben
ser determinados por el deudor
tributario; o,
Desde el uno (1) de enero siguiente a
la fecha de nacimiento de la obligacin
tributaria.

Infraccin tributaria

Desde el uno (1) de enero siguiente a la


fecha en que se cometi la infraccin o,
cuando no sea posible establecerla, a la
fecha
en
que
la
Administracin
Tributaria detect la infraccin.

Compensacin de pagos indebidos o

Desde el uno (1) de enero siguiente a


la fecha en que se efectu el pago
indebido o en exceso o en que devino
en tal; o,

en exceso

Desde el uno (1) de enero siguiente a


la fecha en que nace el crdito por
tributos cuya devolucin se ti ene
derecho a solicitar, tratndose de los
originados por concepto distintos a los
pagos en exceso o indebidos.

4.- PREGUNTA N 4: La no cancelacin del Saldo por Regularizar del Impuesto a


la Renta del Ejercicio 2006 ya prescribi?
Se trata de un contribuyente con RUC N 20196758472 que cumpli con presentar la
Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta del Ao 2006, en la fecha de
vencimiento (27.03.2007), en la cual determin un Saldo por Regularizar ascendente a
S/. 5 200, el que no fue cancelado en su oportunidad. Nos pregunta, si esta deuda se
encuentra prescrita.
La deuda que queremos verificar si ha prescrito o no, corresponde a la determinada en
la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta del Ejercicio 2006, la cual fue
presentada el 27.03.2007, por tanto debemos iniciar el cmputo del plazo prescriptorio
desde el 01.01.2008, as tenemos:
Inicio del plazo prescriptorio: 01.01.2008

Primer Ao de Prescripcin

Desde el 01.01.2008 al 01.01.2009

Segundo Ao de Prescripcin

Desde el 01.01.2009 al 01.01.2010

Tercer Ao de Prescripcin

Desde el 01.01.2010 al 01.01.2011

Cuarto Ao de Prescripcin

Desde el 01.01.2011 al 01.01.2012

Dentro de este contexto, la deuda por Impuesto a la Renta del Ejercicio 2006
(Vencimiento: 27.03.2007), ha prescrito, dado que al 01.01.2012, han transcurrido 4
aos contados desde el
01.01.2008 (Fecha que corresponde al 01 de Enero del ao siguiente a la fecha del
vencimiento del plazo para la presentacin de la Declaracin Jurada Anual del Impuesto
a la Renta del Ejercicio 2006).

5.- PREGUNTA N 5: Se encuentra prescrita la no cancelacin del IGV de Julio


2008?
Un contribuyente con RUC N 20156879066, en Julio del 2008 present el PDT N 621
(Vencimiento: 13.08.2008), cumpli con pagar el Impuesto a la Renta y no el Impuesto
General a las Ventas ascendente a S/. 2 200. Nos pide determinar si la deuda est
prescrita.
De acuerdo a los datos proporcionados por el contribuyente, veamos cuando concluye
el plazo prescriptorio de los 4 aos:
Inicio del plazo prescriptorio: 01.01.2009

Primer Ao de Prescripcin

Desde el 01.01.2009 al 01.01.2010

Segundo Ao de Prescripcin

Desde el 01.01.2010 al 01.01.2011

Tercer Ao de Prescripcin

Desde el 01.01.2011 al 01.01.2012

Cuarto Ao de Prescripcin

Desde el 01.01.2012 al 01.01.2013

Del anlisis podemos sealar que, la deuda del IGV prescribe el 01.01.2013, por cuanto
a esa fecha recin transcurren los 4 aos de prescripcin, contados desde el
01.01.2009 ((01 de Enero del ao siguiente a la fecha en que la obligacin tributaria
fue exigible).
Debemos tener presente que lo antes sealado se da en tanto no se haya producido la
interrupcin del plazo prescriptorio.

6.- PREGUNTA N 6: Cundo prescribe la multa del numeral 1) del artculo 176
del Cdigo Tributario?

La Empresa Los Portales S.A. con RUC N 20818675851, present el PDT N 621, fuera
de plazo, correspondiente al perodo tributario Julio 2008 (Vencimiento: 20.08.2008),
por lo que ha incurrido en la infraccin tipificada en el Numeral 1) del artculo 176 del
Cdigo Tributario: No presentar las declaraciones que contengan la determinacin de la
deuda tributaria, dentro de los plazos establecidos. Nos preguntan Cundo prescribe
la sancin de Multa por esta infraccin?
En el caso de las Infracciones Tributarias, el cmputo del plazo prescriptorio es desde el
uno (1) de enero siguiente a la fecha en que se cometi la infraccin o, cuando no sea
posible establecerla, a la fecha en que la Administracin Tributaria detect la
infraccin.
De acuerdo a los datos proporcionados por el contribuyente, veamos cuando concluye
el plazo prescriptorio de los 4 aos:
Inicio del plazo prescriptorio: 01.01.2009

Primer Ao de Prescripcin

Desde el 01.01.2009 al 01.01.2010

Segundo Ao de Prescripcin

Desde el 01.01.2010 al 01.01.2011

Tercer Ao de Prescripcin

Desde el 01.01.2011 al 01.01.2012

Cuarto Ao de Prescripcin

Desde el 01.01.2012 al 01.01.2013

Teniendo en cuenta que el plazo prescriptorio se inici el 01.01.2009, la sancin


correspondiente prescribe el 01.01.2013, por cuanto a esa fecha han transcurrido los 4
aos de prescripcin que establece el Cdigo Tributario.
Debemos tener presente que lo antes sealado se da en tanto no se haya producido
interrupcin del plazo prescriptorio.
Al respecto, el Tribunal Fiscal mediante la Resolucin N 10054-7-2007 (JOO) de fecha
28.08.2007, seala que el plazo de prescripcin de la facultad de la Administracin
Tributaria para aplicar las sanciones de las infracciones consistentes en no presentar
las declaraciones que contengan la determinacin de la deuda tributaria y ser
detectada por la Administracin, as como la de no presentar las declaraciones que
contengan la determinacin de la deuda tributaria dentro de los plazos establecidos,
tipificada en el Numeral 1) del artculo 176 del texto original del Cdigo Tributario,
aprobado por el Decreto Legislativo N 816 y su modificatoria, es de 4 aos.

7.- PREGUNTA N 7: Cundo se produce la Interrupcin de la prescripcin?


La Interrupcin de la prescripcin consiste en la realizacin de un acto que origina la
prdida del tiempo transcurrido antes de la interrupcin, por tanto da lugar a un nuevo
plazo de prescripcin que comienza a contarse desde el da siguiente de ocurrido el
acto interruptorio.
El Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario establece determinados hechos que
derivan en la interrupcin de la prescripcin, los cuales sealamos a continuacin:

Para la determinacin de la obligacin tributaria


<!--[if !supportLists]--> <!--[endif]-->Por la presentacin de una Solicitud de Devolucin.
<!--[if !supportLists]--> <!--[endif]-->Por el reconocimiento expreso de la Obligacin

Tributaria.

!supportLists]--> <!--[endif]-->Por la Notificacin de cualquier acto de la


Administracin Tributaria dirigido al reconocimiento o regularizacin de la
obligacin tributaria o al ejercicio de la facultad de fiscalizacin de la
Administracin Tributaria, para la determinacin de la obligacin tributaria, con
excepcin de aquellos actos que se notifiquen cuando la SUNAT, en el ejercicio
de la citada facultad, realice un procedimiento de fiscalizacin parcial.

<!--[if

<!--[if !supportLists]--> <!--[endif]-->Por el pago parcial de la deuda.


<!--[if !supportLists]--> <!--[endif]-->Por la Solicitud de Fraccionamiento u otras facilidades

de pago.
Para exigir el pago de la obligacin tributaria
<!--[if !supportLists]-->- <!--[endif]-->Por la Notificacin de la Orden de Pago.
<!--[if !supportLists]-->- <!--[endif]-->Por

el reconocimiento expreso de la obligacin

tributaria.
<!--[if !supportLists]-->- <!--[endif]-->Por el pago parcial de la deuda.
<!--[if !supportLists]-->- <!--[endif]-->Por la Solicitud de Fraccionamiento u otras facilidades

de pago.

<!--[if !supportLists]-->- <!--[endif]-->Por la Notificacin de la Resolucin de Prdida del

Aplazamiento y/o Fraccionamiento.

<!--[if !supportLists]-->- <!--[endif]-->Por la Notificacin del requerimiento de pago de la

deuda tributaria que se encuentre en Cobranza Coactiva y por cualquier otro


acto notificado al deudor, dentro del Procedimiento de Cobranza Coactiva.

Para aplicar sanciones


<!--[if !supportLists]-->- <!--[endif]-->Por Notificacin del cualquier acto de la Administracin

Tributaria dirigido al reconocimiento o regularizacin de la infraccin o al


ejercicio de la facultad de fiscalizacin de la Administracin Tributaria, para la
aplicacin de las sanciones, con excepcin de aquellos actos que se notifiquen
cuando la SUNAT, en el ejercicio de la citada facultad, realice un procedimiento
de fiscalizacin parcial.

<!--[if !supportLists]-->- <!--[endif]-->Por la presentacin de una Solicitud de Devolucin.


<!--[if !supportLists]-->- <!--[endif]-->Por el reconocimiento expreso de la infraccin.
<!--[if !supportLists]-->- <!--[endif]-->Por el pago parcial de la deuda.
<!--[if !supportLists]-->- <!--[endif]-->Por la Solicitud de Fraccionamiento u otras facilidades

de pago.

Para solicitar o efectuar la compensacin, as como para solicitar la


devolucin
<!--[if !supportLists]-->- <!--[endif]-->Por la presentacin de la Solicitud de Devolucin o de

Compensacin.

<!--[if !supportLists]-->- <!--[endif]-->Por la notificacin del Acto Administrativo que reconoce

la existencia y la cuanta de un pago en exceso o indebido u otro crdito.

<!--[if !supportLists]-->- <!--[endif]-->Por la compensacin automtica o por cualquier accin

de la Administracin Tributaria dirigida a efectuar la compensacin de oficio.

8.- PREGUNTA N 8: En qu casos se produce la Suspensin de la


Prescripcin?
Veamos en qu momentos se produce la Suspensin de la Prescripcin, para cada una
de las siguientes acciones de la Administracin Tributaria:
Para la determinacin de la obligacin tributaria y aplicar sanciones
<!--[if !supportLists]-->- <!--[endif]-->Durante la tramitacin del procedimiento contencioso

tributario.

<!--[if !supportLists]-->- <!--[endif]-->Durante la tramitacin de la demanda contencioso-

administrativa, del proceso constitucional de amparo o de cualquier otro


proceso judicial.
!supportLists]-->- <!--[endif]-->Durante
Compensacin o de Devolucin.

<!--[if

el

procedimiento

de

la

Solicitud

de

<!--[if !supportLists]-->- <!--[endif]-->Durante el lapso que el deudor tributario tenga la

condicin de no habido.
<!--[if !supportLists]-->- <!--[endif]-->Durante el plazo que establezca la SUNAT al amparo

del presente Cdigo Tributario, para que el deudor tributario rehaga sus libros y
registros.
<!--[if !supportLists]-->- <!--[endif]-->Durante la suspensin del plazo a que se refiere el

inciso b) del tercer prrafo del artculo 61 y el artculo 62-A.

Para exigir el pago de la obligacin tributaria


<!--[if !supportLists]-->- <!--[endif]-->Durante la tramitacin del procedimiento contencioso

tributario.
<!--[if !supportLists]-->- <!--[endif]-->Durante la tramitacin de la demanda contencioso-

administrativa, del proceso constitucional de amparo o de cualquier otro


proceso judicial.
<!--[if !supportLists]-->- <!--[endif]-->Durante el lapso que el deudor tributario tenga la

condicin de no habido.

<!--[if !supportLists]-->- <!--[endif]-->Durante el plazo en que se encuentre vigente el

aplazamiento y/o fraccionamiento de la deuda tributaria.

<!--[if !supportLists]-->- <!--[endif]-->Durante el lapso en que la Administracin Tributaria

est impedida de efectuar la cobranza de la deuda tributaria por una norma


legal.

Para solicitar o efectuar la compensacin, as como para solicitar la


devolucin
!supportLists]-->- <!--[endif]-->Durante
Compensacin o de Devolucin.

<!--[if

el

procedimiento

de

la

Solicitud

de

<!--[if !supportLists]-->- <!--[endif]-->Durante la tramitacin del procedimiento contencioso

tributario.
<!--[if !supportLists]-->- <!--[endif]-->Durante la tramitacin de la demanda contencioso-

administrativa, del proceso constitucional de amparo o de cualquier otro


proceso judicial.
<!--[if !supportLists]-->- <!--[endif]-->Durante la Suspensin del plazo para el procedimiento

de fiscalizacin a que se refiere el artculo 62-A.

9.- PREGUNTA N 9: Por error se cancel una deuda que estaba prescrita se
puede solicitar la devolucin de la misma?
En el presente caso en que el pago de la obligacin tributaria prescrita ha sido
efectuado en forma voluntaria, el contribuyente no tiene el derecho a solicitar la
devolucin de lo pagado.

10.- PREGUNTA N 10: Cul es el plazo prescriptorio para la aplicacin de la


sancin por no pagar dentro de los plazos establecidos los tributos retenidos o
percibidos?
De acuerdo a lo normado por el artculo 43 del Cdigo Tributario el plazo prescriptorio
para aplicar la sancin por la infraccin de no pagar dentro de los plazos establecidos
los tributos retenidos o percibidos, es de 10 aos.
Al respecto, existe la Resolucin del Tribunal Fiscal N 7647-4-2005 (JOO) de fecha
22.12.2005, en la cual se seala que de acuerdo al artculo 43 del Cdigo Tributario, el
plazo de prescripcin de la facultad sancionadora de la Administracin Tributaria
respecto de la infraccin de No pagar dentro de los plazos establecidos los tributos
retenidos o percibidos, es de 10 aos.

11.- PREGUNTA N 11: Cul es el Procedimiento que debemos seguir para que
se declare la prescripcin de una deuda tributaria?
De acuerdo a lo normado por el Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario, la
prescripcin slo puede ser declarada a pedido del deudor tributario, pudiendo
oponerse en cualquier estado del procedimiento administrativo o judicial.
Para ello, se deber seguir el siguiente procedimiento:
Presentar en la Mesa de Partes de la Intendencia u Oficina Zonal de la SUNAT de su
jurisdiccin, una Solicitud firmada por el deudor tributario o Representante Legal
acreditado en el RUC, solicitando que se declare la prescripcin de:

<!--[if !supportLists]-->- <!--[endif]-->La accin para la determinacin de la obligacin

tributaria.

<!--[if !supportLists]-->- <!--[endif]-->La accin para exigir su pago.


<!--[if !supportLists]-->- <!--[endif]-->La aplicacin de sanciones.

La Solicitud deber precisar la identificacin de la deuda tributaria, debiendo sealar:


<!--[if !supportLists]-->- <!--[endif]-->El Cdigo del tributo o multa, y
<!--[if !supportLists]-->- <!--[endif]-->El perodo tributario.

La Entidad que recepciona la Solicitud deber pronunciarse en el trmino de cuarenta y


cinco das hbiles, a travs de una Resolucin, caso contrario operar el Silencio
Administrativo Negativo, a travs de la Resolucin Ficta Denegatoria, considerando
denegado su pedido. En este caso el contribuyente podr impugnar dicha negacin, va
un Recurso de Reclamacin.
De ser denegado este Recurso, el contribuyente podr accionar un Recurso de
Apelacin, el cual ser resuelto por el Tribunal Fiscal.
A continuacin, le presentamos un Modelo de Solicitud para solicitar la Prescripcin de
la Obligacin Tributaria:

SUMILLA: Solicita Prescripcin de la Obligacin Tributaria


SEORES
SUPERINTENDENCIA NACIONAL DE ADMINISTRACIN TRIBUTARIA
SUNAT
Presente.LA PODEROSA S.A., con RUC N 20186439136 y con domicilio fi scal en Calle
Los Claveles N 215 San Isidro, Provincia y Departamento de Lima,
debidamente representada por su Gerente General, seor Pedro Castro Vera
identi fi cado con DNI N 06483113, segn poder inscrito en el Registro de
Personas Jurdicas de los Registros Pblicos de Lima en la Ficha N 00030, nos
dirigimos ante Ustedes a fi n de solicitarles lo siguiente:
PETITORIO:
De conformidad con lo establecido en el Procedimiento N 55 del TUPA de la
SUNAT - Decreto Supremo N 57-2009-EF y al amparo del art culo 47 del TUO
del Cdigo Tributario solicito se DECLARE LA PRESCRIPCIN de la accin
para exigir el pago de obligacin tributaria por concepto de Impuesto General a
las Ventas - Cuenta Propia del Perodo 07/2007, ascendente a S/. 2,500.00 (DOS
MIL QUINIENTOS NUEVOS SOLES CON 00/100). Amparamos nuestra pretensin
en los siguientes fundamentos de hecho y de derecho:
FUNDAMENTOS DE HECHO:
1. Con fecha 09.08.2007 presentamos la declaracin determinativa del
Impuesto General a las Ventas - Cuenta Propia correspondiente al perodo
07/2007, determinndose un deuda ascendente a S/. 2,500.00, la cual a la
fecha se encuentra pendiente de pago.
2. Que, el artculo 43 del Cdigo Tributario establece que la accin de la
Administracin Tributaria para determinar la deuda y exigir el pago de la misma
es de cuatro (4) aos para quienes hayan presentado la declaracin respectiva,
plazo que en nuestro caso, se computa a partir del 01.01.2008, habiendo
prescrito el 01.01.2012.

3. Que, habiendo transcurrido en exceso el plazo establecido solicito se declare


la prescripcin de la accin para exigir el pago de la deuda tributaria, en
concordancia con lo establecido por el artculo 92, inciso o) del Cdigo
Tributario: Derechos de los Administrados.
FUNDAMENTOS DE DERECHO:
Cdigo Tributario - Decreto Supremo 135-99-EF (19.08.1999) y modificatorias:
1. Artculo 43.- La accin de Administracin Tributaria para determinar la
obligacin tributaria, as como la accin para exigir su pago y aplicar sanciones
prescribe a los cuatro aos...
2. Artculo 47.- La prescripcin slo puede ser declarada a pedido del deudor
tributario.
3. Artculo 92.- Los deudores tributarios tienen derecho, entre otros a... o)
Solicitar a la Administracin la prescripcin de la deuda tributaria.
POR TANTO:
Solicitamos admitir la presente solicitud y en su oportunidad declararla
fundada por corresponder a nuestro derecho.
Adjuntamos a la Presente:
1.- Copia simple del DNI del Representante Legal.
2.- Copia Legalizada de poder inscrito en RR.PP. que acredita la representacin.
Lima, 15 de Octubre de 2012
___________________________
Pedro Castro Vera
GERENTE GENERAL
LAS PODEROSA S.A.