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ACREDITADA POR ACCREDITATION COUNCIL FOR BUSINESS SCHOOLS AND PROGRAMS (ACBSP),

EUROPEAN COUNCIL FOR BUSINESS EDUCATION (ECBE)


Y AXENCIA PARA A CALIDADE DO SISTEMA UNIVERSITARIO DE GALICIA (ACSUG)

ESCUELA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD Y FINANZAS

MANUAL:

CONTABILIDAD BSICA II

CICLO IV

SEMESTRE ACADMICO 2013 - I - II


Material didctico para uso exclusivo en clase

LIMA - PERUNIVERSIDAD DE SAN MARTIN DE PORRES


RECTOR
ING. JOS ANTONIO CHANG ESCOBEDO
VICE RECTOR
ING. RAL EDUARDO BAO GARCA

FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES, ECONMICAS Y FINANCIERAS


DECANO
DR. DOMINGO FLIX SENZ YAYA
DIRECTOR DE LA ESCUELA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD Y FINANZAS
DR. JUAN AMADEO ALVA GMEZ
DIRECTOR ESCUELA DE ECONOMA
DR. LUIS CARRANZA UGARTE
DIRECTOR DEL DEPARTAMENTO ACADMICO DE CONTABILIDAD, ECONOMA Y FINANZAS
DR. LUIS HUMBERTO LUDEA SALDAA
DIRECTOR DE LA SECCIN DE POSTGRADO
DR. AUGUSTO HIPLITO BLANCO FALCN
DIRECTOR DE LA OFICINA DE GRADOS Y TTULOS
DR. VICTOR LORET DE MOLA COBARRUBIA
DIRECTOR DE LA OFICINA DE EXTENSIN Y PROYECCIN UNIVERSITARIA
DR. REYNALDO ULADISLAO BRINGAS DELGADO
DIRECTOR DEL INSTITUTO DE INVESTIGACIN
DR.SABINO TALLA RAMOS
SECRETARIO DE FACULTAD
DR. LUIS ANTONIO CUEVA ZAMBRANO
JEFE DE LA OFICINA DE REGISTROS ACADMICOS
SRA. BELINDA MARGOT QUICAO MACEDO
JEFE DE LA OFICINA DE BIENESTAR UNIVERSITARIO
LIC. MARA RICARDINA PIZARRO DIOSES
JEFE DE LA OFICINA DE ADMINISTRACIN
Mo. ABOG. LUIS FLORES BARROS
COORDINADOR ACADMICO DE LA ESCUELA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD Y FINANZAS
TURNO MAANA
DRA. YOLANDA MAURINA SALINAS GUERRERO
COORDINADOR ACADMICO DE LA ESCUELA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD Y FINANZAS
TURNO NOCHE
DR. ANTONIO AMILCAR ULLOA LLERENA
COORDINADOR ACADMICO DE LA ESCUELA PROFESIONAL DE ECONOMA
TURNO MAANA Y NOCHE
MG. RENZO JAIR VIDAL CAYCHO
COORDINADOR DE LA SECCIN DE POSTGRADO DE CONTABILIDAD Y FINANZAS
DR. CRISTIAN YONG CASTAEDA
COORDINADOR DE LA SECCIN DE POSTGRADO DE ECONOMA
DR. VICTOR LORET DE MOLA COBARRUBIA

INTRODUCCIN
La Universidad de San Martn de Porres, en estos ltimos aos, est empeada en
realizar importantes innovaciones en la concepcin y prctica educativa con el
propsito de ofrecer a sus alumnos una formacin profesional ms competitiva, que
haga posible su ingreso con xito al mundo laboral, desempendose con eficacia y
eficiencia en las funciones profesionales que les tocar asumir.
El marco de referencia est dado por los cambios significativos de la sociedad
contempornea, expresados en la globalizacin de los intercambios, los nuevos
paradigmas del conocimiento, de la educacin y la pedagoga, as como los retos del
mundo laboral.
Para cumplir con el propsito sealado, la Facultad de Ciencias Contables,
Econmicas y Financieras ha asumido la misin de lograr una formacin profesional
cientfica, tecnolgica y humanstica. Constituye nuestro compromiso formar lderes
con capacidad de formular propuestas innovadoras que impulsen la creacin de una
nueva realidad universitaria, a base de los siguientes aprendizajes: aprender a ser,
aprender a conocer, aprender a hacer y aprender a convivir.
Uno de los medios para el logro de nuestros propsitos constituye los Manuales de
Auto educacin, preparados especialmente para los alumnos. El presente Manual ha
sido concebido como un material educativo que debe servir para afianzar
conocimientos, desarrollar habilidades y destrezas, as como para orientar la auto
educacin permanente. Por ello se ubica como material de lectura, es accesible,
sirve de informacin y recreacin, desempea un papel motivador, se orienta a
facilitar la lectura comprensiva y crtica, ampliar conocimientos en otras fuentes,
crear hbitos y actitudes para el procesamiento de informacin, adquisicin y
generacin de conocimientos.
El presente manual de Contabilidad Bsica II, constituye material de apoyo al
desarrollo del curso del mismo nombre, y est organizado en cuatro unidades
didcticas: Unidad I: Plan Contable General para empresas y su aplicacin practica,
Unidad II: Aplicacin de los libros principales y libros auxiliares; Unidad III: Aplicacin

de los libros principales y libros auxiliares;

Unidad IV: Preparacin de Estados

Financieros Bsicos.
3

Cada manual est trabajada en referencia a objetivos, que se espera logre el


alumno, mediante el estudio de los contenidos presentados a travs de temas. Cada
tema tiene una estructura modular que, adems del desarrollo del contenido
incorpora una propuesta de actividades aplicativas y de auto evaluacin. Al final de
cada tema se presentan adems las referencias documentales, que han servido de
base para la elaboracin de los contenidos.
Al trmino del documento, una vez desarrolladas las unidades didcticas,
presentamos un listado general de otras fuentes de informacin, de utilidad para el
aprendizaje de Contabilidad Bsica II.

NDICE
PORTADA
INTRODUCCIN
INDICE DE CONTENIDO
OBJETIVOS
PAUTAS PARA EL ESTUDIO Y LOS TRABAJOS DE APLICACION

UNIDAD I: PLAN CONTABLE GENERAL PARA EMPRESAS Y SU


APLICACIN PRCTICA
TEMA N 1: GENERALIDADES
1.
2.
3.
4.
5.

Cuenta contable
Caractersticas del Plan contable
Clasificacin
Estructura del Plan contable
Dinmica contable
4

ACTIVIDAD APLICATIVA
AUTOEVALUACION,

TEMA N 2: CUENTAS DE ACTIVO, PASIVO Y PATRIMONIO1. Dinmica de las cuentas de activo


2. Dinmica de las cuentas de pasivo
3. Dinmica de las cuentas patrimoniales
ACTIVIDAD APLICATIVA
AUTOEVALUACION,

TEMA N 3: CUENTAS DE GESTIN


1.
2.

Dinmica de las cuentas de ingresos


Dinmica de las cuentas de gastos
ACTIVIDAD APLICATIVA
AUTOEVALUACION, REFERENCIAS DOCUMENTALES

TEMA N 4: EJERCICIOS PRACTICOS


ACTIVIDAD APLICATIVA
AUTOEVALUACION,

UNIDAD II: APLICACIN DE LOS LIBROS PRINCIPALES Y LIBROS


AUXUILIARES
TEMA N 5: REG. DE VENTAS Y COMPRAS
1.
2.
3.
4.
5.

Registro de ventas
Registro de compras
Centralizaciones
Nota de debito
Nota de crdito
ACTIVIDAD APLICATIVA
AUTOEVALUACION, REFERENCIAS DOCUMENTALES

TEMA N 6: IGV- LETRAS POR COBRAR Y PAGAR


1. Impuesto general a las ventas
2. Crdito fiscal
3. Registro de letras por cobrar
4. Registro de letras por pagar
5. Centralizacin
ACTIVIDAD APLICATIVA

TEMA N 7: LIBRO BANCOS- CONCILIACION


1.
2.
3.
4.

Libro Bancos
Nota de Cargo
Nota de Abono
Extracto Bancario
5

5.

Conciliacin Bancaria
ACTIVIDAD APLICATIVA

TEMA N 8: CASUSTICA: LIBROS PRINCIPALES Y AUXILIARES


ACTIVIDAD APLICATIVA

UNIDAD III: APLICACIN DE LOS LIBROS PRINCIPALS Y


AYUUXILIARES
TEMA N 9: CONTROL DE EXISTENCIAS
1.
2.
3.
4.
5.
6.

Control de Existencias
Mtodos de valuacin
Peps- Ueps
Promedio
Costo de ventas
Rayado
ACTIVIDAD APLICATIVA

TEMA N 10: PLANILLA DE REMUNERACIONES


1.
2.
3.
4.
5.

Planilla de Remuneraciones- Concepto


Rayado
Horas Extras- vacaciones
Contribuciones sociales- itf- boleta de pago
Asiento de centralizacin
ACTIVIDAD APLICATIVA

UNIDAD IV: PREPARACIN DE ESTADOS FINANCIEROS BSICOS


TEMA N 13: CASUISTICA: LIBROS PRINCIPALES Y AUXILIARES
ACTIVIDAD APLICATIVA

TEMA N 14: ESTADO DE SITUACION FINANCIERA


1.
2.
3.

Concepto
Caractersticas
Importancia
ACTIVIDAD APLICATIVA

TEMA N 15: ESTADO DE RESULTADO INTEGRALES


1. Concepto
2. Caractersticas
3. Importancia
ACTIVIDAD APLICATIVA

TEMA N 16: REVISION DE TALLERES


TEMA N 17: EXAMEN FINAL
6

OBJETIVOS
OBJETIVO GENERAL

Reconoce los factores que relacionan a la Contabilidad con el desarrollo


social del pas, para convertirse en un agente de cambio social;
planificando, conduciendo y controlando los sistemas de informacin de
gestin en las diversas organizaciones.

Ejecuta proyectos en el campo contable y financiero, controlando y


administrando el patrimonio de la entidad contable y de las variaciones que
ste sufre como consecuencia de la gestin empresarial.

OBJETIVOS ESPECFICOS

Reconoce y analiza los fundamentos y principios de la doctrina


contable.
Conoce, maneja y utiliza adecuadamente los Libros principales y
auxiliares

de

Contabilidad

para

registrar

las

diferentes

transacciones comerciales.

Aplica los dispositivos legales vigentes en el sistema contable.


Disea y formula los estados financieros, valorando su
importancia en la toma de decisiones.
7

Reconoce el aporte del proceso contable en las distintas


instituciones empresariales.

PAUTAS PARA EL ESTUDIO Y LOS


TRABAJOS DE APLICACIN

Este Manual ser utilizado como apoyo importante para el


desarrollo de la Asignatura de Contabilidad Bsica II, en algunos casos ser
estudiado previamente por indicacin del profesor, lo que permitir el
anlisis y debate colectivo del tema ledo; en otros casos, servir para una
lectura que complemente las explicaciones recibidas durante las sesiones
de aprendizaje.

Desarrolla las actividades de aplicacin propuestas en el


Manual. Algunos trabajos son individuales y otros son para desarrollarse en
grupos. Pueden ser realizados en aula, otros pueden requerir de trabajo de
campo y domiciliario. Modalidades que fortalecen la capacidad de
autoaprendizaje del estudiante.

Resuelve las preguntas para la Auto evaluacin formulada al


final de cada tema. Si tuvieras dificultad consulta a tu profesor o efecta
investigaciones puntuales.

DIAGRAMA DE CONTENIDOS

UNIDAD I

C
O
N
T
A
B
I
L
I
D
A
D

PLAN CONTABLE GENERAL PARA


EMPRESAS Y SU APLICACIN

UNIDAD II
APLICACIN DE LOS LIBROS
PRINCIPALES Y LIBROS AUXILIARES

UNIDAD III
APLICACIN DE LOS LIBROS
PRINCIPALES Y LIBROS AUXILIARES

UNIDAD IV
PREPARACIN DE ESTADOS
FINANCIEROS BASICOS

S
I
C
A

UNIDAD I

PLAN CONTABLE GENERAL PARA EMPRESAS Y SU


II
APLICACIN PRCTICA

CONTENIDOS PROCEDIMENTALES

Desarrolla y analiza prueba de entrada.


9

Clasifica las cuentas patrimoniales y de resultado, en un mapa conceptual.


Utiliza adecuadamente el plan de cuentas en la elaboracin de los
asientos.

Formula asientos contables aplicando los principios de contabilidad.

Reconoce y analiza la dinmica de cuentas de gestin

CONTENIDOS ACTITUDINALES

Aprecia y valora los fundamentos y principios de la doctrina contable.

Analiza las tcnicas para la aplicacin del plan contable general revisado.

Evala la aplicacin prctica de las cuentas de Activo, pasivo y patrimonio

Evala la aplicacin prctica de las cuentas de gestin: gastos , ingresos

CONTENIDOS CONCEPTUALES
TEMA N 1: Generalidades, caractersticas, clasificacin, dinmica contable.
TEMA N 2: Cuentas de Activo, Pasivo y Patrimonio
TEMA N 3: Cuentas de Gestin: Gastos, Ingresos. Intermediarios de Gestin
TEMA N 4: Ejercicio de aplicacin

DIAGRAMA DE CONTENIDOS
UNIDAD I
PLAN CONTABLE GENERAL PARA
EMPRESAS Y SU APLICACIN PRCTICA

10

GENERALIDADESCARACTERSTICASCLASIFICACINDINMICA CONTABLE

CUENTAS DE ACTIVO,
PASIVO Y PATRIMONIO

CUENTAS DE
GESTIN: GASTOS,
INGRESOS.
INTERMEDIARIOS DE

EJERCICIOS DE
APLICACIN

EL PLAN CONTABLE GENERAL PARA EMPRESAS (PCGE)


La

Comisin

Nacional

Supervisadora

de

Empresas y Valores- CONASEV, mediante la


resolucin N 006-84- EFC/94.10 del 15 de
Febrero de 1984 y en uso a sus atribuciones,
establece el Plan Contable General Revisado, a
partir del perodo econmico 1985; en forma
obligatoria a todas las empresas sujetas a la
supervisin de este organismo; con el fin de
adaptarlo a las circunstancias y a las necesidades
de informacin contable; dndose de esa manera
la modificatoria al Plan Contable General dado
en el ao 1973.
El Consejo Normativo de Contabilidad es el rgano del Sistema Nacional de
Contabilidad que tiene como parte de sus atribuciones, el estudio, anlisis y opinin
sobre las propuestas de normas relativas a la contabilidad de los sectores pblico y
11

privado, as como la aprobacin de las normas de contabilidad para las entidades


del sector privado.
Dentro de esas atribuciones, es que emite este Plan Contable General para
Empresas (PCGE), que contempla los aspectos normativos establecidos por las
Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF).
Es con Resolucin Consejo Normativo de Contabilidad N 039-2008-EF/94
(20/02/2008) Proyecto, que se presenta el proyecto de el Plan Contable General
Para Empresas (PCGE).
Y con Resolucin Consejo Normativo de Contabilidad N 041-2008-EF/94
(25/10/2008) que se oficializa el uso obligatorio del Plan Contable General
para Empresas, a partir del 01 del ao 2010, recomendndose su aplicacin en el
ao 2009
Sin embargo, a travs de la Resolucin Consejo Normativo de Contabilidad N 0422009-EF/94 del 11 de Noviembre de 2009, se difiere el uso obligatorio del Plan
Contable General Empresarial hasta el 01 de enero del ao 2011, con aplicacin
optativa en el ao 2010.
Para la elaboracin de este PCGE se ha conservado, hasta donde ha sido posible y
conveniente, la nomenclatura de las cuentas y subcuentas, as como la estructura de
cdigos contables del plan emitido por la CONASEV, con la finalidad de facilitar el
trnsito hacia la aplicacin completa de este nuevo PCGE.

POR QUE UN NUEVO PLAN CONTABLE?


Porque:
Le faltaban cuentas para armonizar con las NIIF.

Mantena cuentas cuyo tratamiento discrepaba con las NIIF.

Cumplir con las NIIF.

El PCGE ha sido homogenizado con las NIIF, contemplando aspectos relacionados


con la presentacin y revelacin de informacin.
Tambin se ha contemplado en este PCGE lo que ha establecido la CONASEV en
su Manual para la Preparacin de Informacin Financiera, de tal manera de hacerlo
compatible.
12

Dicho Manual tiene como objetivo facilitar la preparacin y presentacin de


informacin financiera, en armona con las NIIF. Si bien es cierto, la CONASEV tiene
como mbito de supervisin a las empresas que cotizan valores en mercados
pblicos, es una referencia para la generalidad de las empresas que deben
presentar informacin financiera a distintos usuarios.
Este PCGE, como herramienta del modelo contable adoptado en el Per, se
subordina en todos sus aspectos a las polticas contables adoptadas. En
consecuencia, aunque no se espera que ocurra, si se identifica alguna contradiccin
entre este PCGE y las NIIF, deben preferirse estas ltimas.
Plan Contable General
(Vigencia: 01.01.1974 Hasta 31.12.1984)
Plan Contable General Revisado
(Vigencia: 01.01.1985 Hasta 31.12.2010)
Plan Contable General Empresarial
(Vigencia: 01.01.2011)
Documento original
Lima, Resolucin N 041-2008-EF/94
CONSIDERANDO:
Que, mediante Resolucin N 039-2008-EF/94 del Consejo Normativo de
Contabilidad se aprob el proyecto del Plan Contable General Empresarial y se
dispuso su difusin en la pgina Web de la Direccin Nacional de Contabilidad
Pblica, as como se encarg a dicha Direccin el acopio, procesamiento y
evaluacin de los comentarios de los interesados, y la formulacin de la propuesta
de modificaciones al proyecto del Plan Contable General Empresarial, en caso
necesario;
Que, ha concluido la evaluacin e incorporacin de las sugerencias recibidas de los
contadores profesionales, representantes de las universidades y organismos
representativos de la profesin; y
En uso de las atribuciones conferidas en el artculo 10 de la Ley N 28708, Ley
General del Sistema Nacional de Contabilidad, y en orden a lo acordado por el
Consejo Normativo de Contabilidad;
SE RESUELVE:
Artculo 1.- Aprobar el uso obligatorio del Plan Contable General Empresarial, el
mismo que forma parte de la presente Resolucin y disponer su difusin en la
pgina Web de la Direccin Nacional de Contabilidad Pblica: http://cpn.mef.gob.pe,
que entrar en vigencia a partir del 01 de enero del ao 2010, recomendndose su
aplicacin anticipada en el ao 2009.

13

Artculo 2.- Se excepta de la aplicacin del Plan Contable General Empresarial a


las entidades facultadas por ley expresa a la formulacin y aplicacin de Planes
Contables, Manuales de Contabilidad u otra denominacin similar, distintos al
aprobado en el artculo primero.
Artculo 3.- Recomendar la difusin del Plan Contable General Empresarial
aprobado mediante la presente Resolucin, a la Direccin Nacional de Contabilidad
Pblica, a la Junta de Decanos de Colegios de Contadores Pblicos del Per, a los
Colegios de Contadores Pblicos Departamentales y a las Facultades de Ciencias
Contables y Financieras de las Universidades del Pas.
Artculo 4.- Se derogan o se dejan en suspenso segn corresponda, las normas
que se opongan a lo establecido por la presente Resolucin o que limiten su
aplicacin.
Regstrese, comunquese y publquese.
CPC. Oscar A. Pajuelo Ramrez
Presidente
Consejo Normativo de Contabilidad
CPC. Carmen Green Zevallos
Representante del Banco Central de Reserva
del Per
CPC. Mara E. Hernndez Pastor
Representante de la Confederacin
Nacional de Instituciones Empresariales
Privadas
CPC. Vctor H. Cceres Ascencio
Representante de las Facultades de Ciencias
Contables de las Universidades del Pas
CPC. Eugenio Araujo Apaclla
Representante del Instituto Nacional de
Estadstica e Informtica
CPC. Mara L. Ros Diestro
Representante de la Superintendencia de
Banca, Seguros y Administradoras Privadas de
Fondos de Pensiones
CPC. Gregorio M. Ramrez Rojas
Representante de la Comisin Nacional
Supervisora de Empresas y Valores

Objetivos del Plan Contable Para Empresas


El Plan Contable General para Empresas (PCGE) tiene como objetivos:
1. La acumulacin de informacin sobre los hechos econmicos que una
empresa debe registrar segn las actividades que realiza, de acuerdo con
una estructura de cdigos que cumpla con el modelo contable oficial en el
Per, que es el que corresponde a las Normas

Internacionales de
14

Informacin Financiera. (Las NIIF son oficializadas en el Per mediante


resoluciones del Consejo Normativo de Contabilidad).
2. Proporcionar a las empresas los cdigos contables para el registro de sus
transacciones, que les permitan, tener un grado de anlisis adecuado; y
con base en ello, obtener estados financieros que reflejen su situacin
financiera, resultados de operaciones y flujos de efectivo;
3. Proporcionar a los organismos supervisores y de control, informacin
estandarizada de las transacciones que las empresas efectan.

Disposiciones Generales
Es requisito para la aplicacin del PCGE, observar lo que establecen las NIIF. De
manera adicional y sin poner en riesgo la aplicacin de lo dispuesto por las NIIF, se
debe considerar las normas del derecho, la jurisprudencia y los usos y costumbres
mercantiles. En general se debe considerar lo siguiente:
1. Empleo de las cuentas
1.1. La contabilidad de las empresas se debe encontrar suficientemente
detallada para permitir el reconocimiento contable de los hechos
econmicos, de acuerdo a lo dispuesto por este PCGE, y as facilitar la
elaboracin de los estados financieros completos, y otra informacin
financiera.
1.2 Las operaciones se deben registrar en las cuentas que corresponde a su
naturaleza.
1.3. Las empresas deben establecer en sus planes contables hasta cinco
dgitos, los que se han establecido para el registro de la informacin segn
este PCGE. En algunos casos, y por razones del manejo del detalle de
informacin, las empresas pueden incorporar dgitos adicionales, segn les
sea necesario, manteniendo la estructura bsica dispuesta por este PCGE.
Tales dgitos adicionales pueden ser necesarios para reconocer el uso de

15

diferentes monedas; operaciones en distintas lneas de negocios o reas


geogrficas; mayor detalle de informacin, entre otros.
1.4. Si las empresas desarrollan ms de una actividad econmica, se deben
establecer las subcuentas y divisionarias que sean necesarias para el
registro por separado de las operaciones que corresponden a cada
actividad econmica.
1.5. Las empresas pueden utilizar los cdigos a nivel de dos dgitos (cuentas) y
tres dgitos (subcuentas) que no han sido fijados en este PCGE, siempre
que soliciten a la Direccin Nacional de Contabilidad Pblica la autorizacin
correspondiente, a fin de lograr un uso homogneo.
2. Sistemas y registros contables
2.1. La contabilidad refleja la inversin y el financiamiento de las empresas a
travs de la tcnica de la partida doble. sta se refiere a que cada
transaccin se refleja, al menos, en dos cuentas o cdigos contables, una o
ms de dbito y otra (s) de crdito. El total de los valores de dbito deben
ser iguales al valor total de los valores de crdito, con lo que se mantiene
un balance en el registro contable.
2.2. El registro contable no est supeditado a la existencia de un documento
formal. En los casos en que la esencia de la operacin se haya efectuado
segn lo sealado en el Marco Conceptual para la Preparacin y
Presentacin de los Estados Financieros de las NIIF, corresponde efectuar
el registro contable correspondiente, as no exista comprobante de
sustento.
En

todos

los

casos,

el

registro

contable

debe

sustentarse

en

documentacin suficiente, muchas veces provista por terceros, y en otras


ocasiones generada internamente.
2.3. Las transacciones que realizan las empresas se anotan en los libros y
registros contables que sean necesarios, sin perjuicio del cumplimiento de
otras disposiciones de ley.
16

2.4. Los libros, registros, documentos y dems evidencias del registro contable,
sern conservados por el tiempo que resulte necesario para el control y
seguimiento de las transacciones, sin perjuicio de lo que prescriben otras
disposiciones de ley.

Estructura de cuentas en el plan contable general para empresas


El Plan se encuentra desarrollado hasta un nivel de cinco dgitos, de acuerdo a la
informacin que se pretende identificar como detalle.
La codificacin de las cuentas, subcuentas y divisionarias previstas, se han
estructurado sobre la base de lo siguiente:

El PCGE ha asignado hasta 5 dgitos:


DGITO

DENOMINACIN

Primer

Elemento

Segundo

Cuenta

Subcuenta

Tercer

Cuarto

Divisionaria

Quinto

Sub divisionaria

Elemento
Se identifica con el primer dgito y corresponde a los elementos de los
estados financieros, excepto para el dgito 8, que corresponde a la
acumulacin de informacin para indicadores nacionales, y el dgito 0 para
cuentas de orden;

1, 2 y 3 para el Activo;

4 para el Pasivo;

5 para el Patrimonio Neto,


17

6 para Gastos por Naturaleza;

7 para Ingresos;
o 8 para Saldos Intermediarios de Gestin
o 9
para cuentas analticas de explotacin o cuentas de funcin del
gasto; para ser aplicado de acuerdo a la necesidad de cada empresa.

0 para Cuentas de Orden, que acumula informacin que no se presenta


en el cuerpo de los estados financieros.

Rubro o cuenta
A nivel de dos dgitos, es el nivel mnimo de presentacin de estados
financieros requeridos, en tanto clasifica los saldos de acuerdo a naturalezas
distintas;

Subcuenta
Acumula clases de activos, pasivos, patrimonio neto, ingresos y gastos del
mismo rubro, desagregndose a nivel de tres dgitos;

Divisionaria
Se descompone en cuatro dgitos. Identifica el tipo o la condicin de la
subcuenta, u otorga un mayor nivel de especificidad a la informacin provista
por las subcuentas. Es el caso por ejemplo, de las Cuentas por cobrar o pagar
comerciales; de los Inmuebles, maquinaria y equipo, y de los Tributos.

Sub divisionaria
Se presenta a nivel de cinco dgitos. Indica valuacin cuando existe ms de
un mtodo para medirla, u otorga un nivel de especificidad mayor.
Ejemplo: Inmuebles, Maquinaria Y Equipo (Edif.)
Categora

Cdigo

Nomenclatura

Elemento

Activo Inmovilizado

Cuenta

33

Inmuebles, Maquinaria y Equipo

Subcuenta

332

Edificaciones

Divisionaria

3323

Sub divisionaria

33231

Edificaciones para produccin


Costo de Adquisicin o Produccin
18

Procedimiento de actualizacin y vigencia


Las cuentas contables se encuentran afectadas por el intensivo proceso de revisin
de las normas contables vigentes, y por el desarrollo de nuevas formas y tipos de
negocios, sobre aspectos hasta ahora no discutidos, lo que dar lugar
previsiblemente a otras modificaciones a las NIIF, o a la incorporacin de nuevas
NIIF. Consecuentemente, la actualizacin del PCGE debe constituirse en un proceso
continuo.
La Direccin Nacional de Contabilidad Pblica, en uso de sus facultades, dictar los
procedimientos que estime necesarios para la actualizacin permanente del Plan
Contable General para Empresas, a travs de normativa adicional y la emisin de
opiniones sobre aspectos que requieren alguna regulacin, previa consulta al
Consejo Normativo de Contabilidad. Dentro de este procedimiento se contempla la
auscultacin peridica con organismos profesionales y con profesionales de la
contabilidad.

Aspectos fundamentales de la Contabilidad


Un plan o catlogo de cuentas es una herramienta necesaria para procesar
informacin contable. Esa informacin contable responde a la aplicacin de normas
contables para el tratamiento de los efectos financieros de los hechos y
estimaciones econmicas que las empresas efectan, normativa que no se sustituye
en ninguno de sus extremos, por la emisin de este PCGE. Sin embargo, para el
cabal entendimiento de este ltimo, se reproducen diversos conceptos de la
normativa mencionada, la que contempla, sin limitarse, las Normas Internacionales
de Informacin Financiera - NIIF.
Los conceptos que se mencionan a continuacin han sido tomados de la edicin de
las NIIF publicada por el Consejo de Normas Internaciones de Contabilidad vigente
internacionalmente. En todos los casos, las prescripciones de las NIIF prevalecen
sobre las disposiciones contenidas en este PCGE.

Base Terica

19

Este PCGE es congruente y se encuentra homogenizado con las NIIF oficializadas


por el Consejo Normativo de Contabilidad (CNC) Adems, toma en consideracin los
estndares contables de vigencia internacional.
En los casos en los que no existe normativa especfica sobre ciertos temas, tales
como fideicomisos, participacin de los trabajadores en sus porciones diferidas, y
otros, la parte correspondiente del PCGE se ha desarrollado sobre la base de la
experiencia

internacional

International Accounting

Standards

Board

(IASB).

Organismo responsable de establecer las normas contables a nivel internacional, a


partir del ao 2003. Esta labor se encontraba a cargo del International Accounting
Standards Committee (IASC). Las NIIF y NIC han sido oficializadas con diversas
resoluciones emitidas por el CNC.

Las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF)


Establecen los requisitos de reconocimiento, medicin, presentacin e informacin a
revelar, respecto de hechos y estimaciones de carcter econmico, los que de forma
resumida y estructurada se presentan en los estados financieros con propsito
general. Las NIIF se construyen tomando en cuenta el Marco Conceptual, que tiene
como objetivo facilitar la formulacin coherente y lgica de las NIIF, sobre la base de
una estructura terica nica, para resolver las cuestiones de tratamiento contable.
Las NIIF se encuentran diseadas para ser aplicadas en todas las entidades con
fines de lucro. No obstante ello, las entidades sin fines de lucro pueden encontrarlas
apropiadas. Al respecto, la Junta de Normas Internacionales de

Contabilidad del Sector Pblico (JNICSP por sus siglas en idioma castellano), de la
Federacin Internacional de Contadores (IFAC por sus siglas en ingls)4, ha emitido
una Gua donde establece que las NIIF son aplicables a las empresas del gobierno,
en ausencia de Normas Internacionales de Contabilidad para el Sector Pblico
especficas.

Marco Conceptual para la Preparacin y Presentacin de los


Estados Financieros
Este marco es de aplicacin para:
El objetivo de los estados financieros;
Las caractersticas cualitativas que determinan la calidad de la informacin de
los estados financieros
20

La definicin, reconocimiento y medicin de los elementos que constituyen los


estados financieros; y
Los conceptos de capital y mantenimiento de capital
Objetivo de los estados financieros
El objetivo de los estados financieros es suministrar informacin acerca de la
situacin financiera, desempeo y cambios en la situacin financiera para asistir a
una amplia gama de usuarios en la toma de decisiones econmicas.
Un juego completo de estados financieros incluye un balance general, un estado de
ganancias y prdidas, un estado de cambios en el patrimonio neto, y un estado de
flujos de efectivo, as como notas explicativas.
Una entidad que presenta estados financieros, es aquella para la cual existen
usuarios que se sirven de los estados financieros como fuente principal de
informacin de la empresa.
Entre estos usuarios tenemos a los inversionistas, empleados, prestamistas (bancos
y financieras), proveedores y acreedores comerciales, clientes, el gobierno y
organismos pblicos, principalmente.
De acuerdo con el Marco Conceptual, la responsabilidad de la preparacin y
presentacin de estados financieros recae en la gerencia de la empresa.
Consecuentemente, la adopcin de polticas contables que permitan una
presentacin razonable de la situacin financiera, resultados de gestin y flujos de
efectivo, tambin es parte de esa responsabilidad.
En el Per, la Ley General de Sociedades atribuye al gerente, responsabilidad sobre
la existencia, regularidad y veracidad de los sistemas de contabilidad, los libros que
la ley ordena llevar, y los dems libros y registros que debe llevar un ordenado
comerciante5. Por su parte, el Directorio, de acuerdo con la Ley General de
Sociedades, debe formular los estados financieros finalizado el ejercicio.
Dos hiptesis fundamentales guan el desarrollo, la adopcin y la aplicacin de
polticas contables:

Base de acumulacin o devengo


Los efectos de las transacciones y dems sucesos se reconocen cuando
ocurren (no cuando se recibe o paga dinero u otro equivalente de efectivo)7.

21

Asimismo, se registran en los libros contables y se informa sobre ellos en los


estados financieros de los perodos con los que se relacionan.
As, se informa a los usuarios no slo de las transacciones pasadas que
suponen cobro o pago de dinero, sino tambin de las obligaciones de pago en
el futuro y de los recursos que representan efectivo a cobrar en el futuro.

Negocio en marcha
Los estados financieros se preparan sobre la base de que la entidad se
encuentra en funcionamiento y que continuar sus actividades operativas en
el futuro previsible (se estima por lo menos de doce meses hacia adelante).
Si existiera la intencin o necesidad de liquidar la empresa o disminuir
significativamente

sus operaciones, los estados financieros deberan

prepararse sobre una base distinta, la que debe ser revelada adecuadamente.

Caractersticas cualitativas de los estados financieros


Comprensin
La informacin de los estados financieros debe ser fcilmente comprensible
por usuarios con conocimiento razonable de las actividades econmicas y del
mundo de los negocios, as como de su contabilidad, y con voluntad de
estudiar la informacin con razonable diligencia. No obstante ello, la
informacin sobre temas complejos debe ser incluida por razones de su
relevancia, a pesar que sea de difcil comprensin para ciertos usuarios.

Relevancia (importancia relativa o materialidad)


La relevancia de la informacin se encuentra afectada por su naturaleza e
importancia relativa; en algunos casos la naturaleza por s sola (presentacin
de un nuevo segmento, contrato a futuro, cambio de frmula de costo, entre
otros) puede determinar la relevancia de la informacin.
La informacin tiene importancia relativa cuando, si se omite o se presenta de
manera errnea, puede influir en las decisiones econmicas de los usuarios
(evaluacin de sucesos pasados, actuales o futuros) tomadas a partir de los
estados financieros.

Fiabilidad
22

La informacin debe encontrarse libre de errores materiales, sesgos o


prejuicios (debe ser neutral) para que sea til, y los usuarios puedan confiar
en ella.
Adems, para que la informacin sea fiable, debe representar fielmente las
transacciones y dems sucesos que se pretenden; presentarse de acuerdo
con su esencia y realidad econmica, y no solamente segn su forma legal.
Asimismo, se debe tener en cuenta que en la elaboracin de la informacin
financiera surgen una serie de situaciones sujetas a incertidumbre, que
requieren de juicios que deben ser realizados ejerciendo prudencia. Esto
implica que los activos e ingresos as como las obligaciones y gastos no se
sobrevaloren o se subvaloren.
Para que la informacin de los estados financieros se considere fiable, debe
ser completa.

Comparabilidad
La informacin debe presentarse en forma comparativa, de manera que
permita que los usuarios puedan observar la evolucin de la empresa, la
tendencia de su negocio, e, inclusive, pueda ser comparada con informacin
de otras empresas.
La comparabilidad tambin se sustenta en la aplicacin uniforme de polticas
contables en la preparacin y presentacin de informacin financiera. Ello no
significa que las empresas no deban modificar polticas contables, en tanto
existan otras ms relevantes y confiables. Los usuarios de la informacin
financiera deben ser informados de las polticas contables empleadas en la
preparacin de los estados financieros, de cualquier cambio habido en ellas, y
de los efectos de dichos cambios.
La informacin relevante y fiable est sujeta a las siguientes restricciones:

Oportunidad: Para que pueda ser til la informacin financiera debe ser
puesta en conocimiento de los usuarios oportunamente, a fin que no
pierda su relevancia. Ello, sin perder de vista que en ciertos casos no
se conozca cabalmente un hecho o no se haya concluido una
transaccin; en estos casos debe lograrse un equilibrio entre relevancia
y fiabilidad.

23

Equilibrio entre costo y beneficio: Se refiere a una restriccin ms que


a una caracterstica cualitativa. Si bien es cierto la evaluacin de
beneficios y costos es un proceso de juicios de valor, se debe centrar
en que los beneficios derivados de la informacin deben exceder los
costos de suministrarla.

Equilibrio entre caractersticas cualitativas: Sin perder de vista el


objetivo de los estados financieros, se propugna conseguir un equilibrio
entre las caractersticas cualitativas citadas.

Imagen fiel / presentacin razonable: La aplicacin de las principales


caractersticas cualitativas y de las normas contables apropiadas debe
dar lugar a estados financieros presentados razonablemente.

Elementos de los estados financieros


Los estados financieros reflejan los efectos de las transacciones y otros sucesos de
una empresa, agrupndolos por categoras, segn sus caractersticas econmicas, a
los que se les llama elementos.
En el caso del balance, los elementos que miden la situacin financiera son: el
activo, el pasivo y el patrimonio neto. En el estado de ganancias y prdidas, los
elementos son los ingresos y los gastos. El Marco Conceptual no identifica ningn
elemento exclusivo del estado de cambios en el patrimonio neto ni del estado de
flujos de efectivo, el que ms bien combina elementos del balance general y del
estado de ganancias y prdidas.
Para efectos del desarrollo del PCGE, se consideran estos elementos para la
clasificacin inicial de los cdigos contables.
Las caractersticas esenciales de cada elemento se discuten a continuacin.
a) Activo: recurso controlado por la entidad como resultado de sucesos pasados, del
que la empresa espera obtener beneficios econmicos.
b) Pasivo: obligacin presente de la empresa, surgida de eventos pasados, en cuyo
vencimiento, y para pagarla, la entidad espera desprenderse de recursos que
incorporan beneficios econmicos.
c) Patrimonio neto: parte residual de los activos de la empresa una vez deducidos
los pasivos.
24

d) Ingresos: son incrementos en los beneficios econmicos, producidos durante el


perodo contable, en forma de entradas o incrementos de valor de los activos, o bien
como disminuciones de las obligaciones que resultan en aumentos del patrimonio
neto, y no estn relacionados con las aportaciones de los propietarios a este
patrimonio.
e) Gastos: disminuciones en los beneficios econmicos, producidos en el perodo
contable, en forma de salidas o disminuciones del valor de los activos, o bien
originados en una obligacin o aumento de los pasivos, que dan como resultado
disminuciones en el patrimonio neto, y no estn relacionados con las distribuciones
realizadas a los propietarios de ese patrimonio.

Reconocimiento de los elementos de los estados financieros


Debe reconocerse toda partida que cumpla la definicin de elemento siempre que:
Sea probable que cualquier beneficio econmico asociado con la partida
llegue a, o salga de la empresa; y
La partida tenga un costo o valor que pueda ser medido con fiabilidad.

Medicin de los elementos de los estados financieros


Las bases de medicin, o determinacin de los importes monetarios en los que se
reconocen los elementos de los estados financieros son:
Costo histrico: el activo se registra por el importe de efectivo y otras partidas
que representan obligaciones, o por el valor razonable de la contrapartida
entregada a cambio en el momento de la adquisicin; el pasivo, por el valor
del producto recibido a cambio de incurrir en una deuda, o, en otras
circunstancias, por la cantidad de efectivo y otras partidas equivalentes que
se espera pagar para satisfacer la correspondiente deuda, en el curso normal
de la operacin.
Costo corriente: el activo se lleva contablemente por el importe de efectivo y
otras partidas equivalentes al efectivo, que debera pagarse si se adquiriese
en la actualidad el mismo activo u otro equivalente; el pasivo, por el importe,
sin descontar, de efectivo u otras partidas equivalentes al efectivo, que se
requerira para liquidar el pasivo en el momento presente.
Valor realizable (de liquidacin): el activo se lleva contablemente por el
importe de efectivo y otras partidas equivalentes al efectivo que podran ser
25

obtenidas, en el momento presente por la venta no forzada del mismo. El


pasivo se lleva por sus valores de liquidacin, es decir, por los importes, sin
descontar, de efectivo u otros equivalentes del efectivo, que se espera utilizar
en el pago de las deudas.
Valor presente: el activo se lleva contablemente a valor presente,
descontando las entradas netas de efectivo que se espera genere la
partida en el curso normal de la operacin. El pasivo se lleva contablemente
al valor presente, descontando las salidas netas de efectivo que se espera
necesitar para pagar tales deudas, en el curso normal de operaciones.
Valor razonable: en una serie de normas contables se cita esta forma de
medicin. El valor razonable es el precio por el que puede ser adquirido un
activo o pagado un pasivo, entre partes interesadas, debidamente
informadas, en una transaccin en condiciones de libre competencia.
El valor razonable es calculado por referencia a un valor de mercado fiable.
En consecuencia, el precio de cotizacin en un mercado activo es la mejor
referencia de valor razonable, entendiendo por mercado activo el que cumple
las siguientes condiciones:

los bienes intercambiados son homogneos;


concurren permanentemente compradores y vendedores; y
los precios son conocidos y de fcil acceso al pblico. Adems,
estos precios reflejan transacciones de mercado reales, actuales y
producidas con regularidad.

CATLOGO DE CUENTAS ORDENADO POR ELEMENTO


Elemento

Descripcin

Activo disponible y exigible

Activo realizable

Activo inmovilizado

Pasivo

Patrimonio neto

Gastos por naturaleza

Ingresos

Saldos intermediarios de gestin

Contabilidad analtica de explotacin:


26

Costo de produccin y gastos por funcin


0

Cuentas de Orden

27

28

29

CUADRO DE CLASIFICACIN
CUENTAS DE CONTABILIDAD ANALTICA DE EXPLOTACIN
Y CUENTAS DE ORDEN

Contabilidad Analtica de Explotacin


(Costos de Produccin y Gastos por Funcin)
Cuentas de Orden
Elemento 9
Elemento 0
Cuentas de orden deudoras
00.
01. Bienes y valores entregados
02. Derechos sobre instrumentos financieros derivados
03. Otras cuentas de orden deudoras
04. Deudoras por el contrario
Cuentas de orden acreedoras
05.
06. Bienes y valores recibidos
07. Compromisos sobre instrumentos financieros derivados
08. Otras cuentas de orden acreedoras
09. Acreedoras por contra

ELEMENTO 1: ACTIVO DISPONIBLE Y EXIGIBLE


Incluye las cuentas de la 10 hasta la 19. Comprende los fondos en caja y en
instituciones financieras, y las cuentas por cobrar.

Los registros efectuados en estas cuentas en el ejercicio econmico se efectuarn


sin considerar el plazo de convertibilidad en efectivo. Para la presentacin de
estados financieros, se identificar la parte corriente de la que no lo es, para
mostrarlas por separado. En el caso de los saldos en instituciones financieras que
resulten acreedoras, se reclasificarn para su presentacin en el rubro de pasivo
que corresponda.

ELEMENTO 2: ACTIVO REALIZABLE


Comprende las cuentas de la 20 hasta la 29. stas se refieren a los bienes y
servicios acumulados de propiedad de la empresa, cuyo destino es la venta.
Incluye los bienes destinados al proceso productivo, los adquiridos para la venta,
los manufacturados, los recursos naturales y los productos biolgicos, as como
las existencias de servicios, cuyo ingreso asociado an no se devenga.
Se incorpora en este elemento, como Cuenta 27, los activos no corrientes
mantenidos para la venta, referidos a activos inmovilizados cuya recuperacin se
espera realizar principalmente a travs de su venta en vez de su uso continuo.
Las adquisiciones de existencias sern registradas y transferidas a las cuentas
pertinentes a travs de la cuenta de gastos por naturaleza (cuenta 61 Variacin de
existencias). Los productos elaborados, en proceso, subproductos, desechos y
desperdicios, y envases y embalajes fabricados en el perodo sern transferidos a
las cuentas correspondientes a travs de la cuenta 71 Variacin de produccin
almacenada.
Las ventas de bienes sern registradas contra la cuenta 69 Costo de Ventas.

ELEMENTO 3: ACTIVO INMOVILIZADO


Incluye las cuentas de la 30 hasta la 39. Comprende: las inversiones mobiliarias e
inmobiliarias; los inmuebles, maquinaria y equipo; los activos biolgicos; los
intangibles; y, los otros activos que no son de realizacin en el corto plazo.
Asimismo, se encuentran las inversiones inmobiliarias y los inmuebles, maquinaria
y equipo adquiridos bajo la modalidad de arrendamiento financiero. Se espera que
estos activos permanezcan en la entidad ms de un perodo o ejercicio econmico
completo.

ELEMENTO 4: PASIVO
Agrupa las cuentas de la 40 hasta la 49. Incluye todas las obligaciones presentes,
que resultan de hechos pasados, respecto de las cuales se espera que fluyan
recursos econmicos que incorporan beneficios econmicos, fuera de la empresa.
Asimismo, incluye las cuentas del impuesto a la renta y participaciones de los
trabajadores diferidos, que se esperan pagar en el futuro.
Las obligaciones pueden ser exigibles legalmente o pueden originarse por la
actividad normal de la empresa o por usos o costumbres que la llevan a actuar de
cierta manera. Slo al final del cada ejercicio econmico o a la fecha en que se
presenten estados financieros se mostrar por separado la parte corriente de la
parte no corriente.

ELEMENTO 5: PATRIMONIO NETO


Agrupa las cuentas de la 50 hasta la 59. Las transacciones patrimoniales
provienen de aportes efectuados por accionistas o partcipes, de los resultados
generados por la entidad, y de las actualizaciones de valor. Todas ellas, modifican
el patrimonio neto en su conjunto.
Otras transacciones representan reacomodos patrimoniales, como los que surgen
de acuerdos de accionistas como cuando se capitalizan utilidades, o de mandatos
de ley como en el caso de una reserva legal.

ELEMENTO 6: GASTOS POR NATURALEZA


Agrupa las cuentas de la 60 hasta la 69. Comprende las cuentas de gestin
clasificadas por su naturaleza econmica, las que representan consumos de
beneficios econmicos. Incluye las compras; la variacin de existencias; los gastos
de personal; los gastos por servicios de terceros; los gastos por tributos; otros
gastos de gestin; la prdida por medicin de activos y pasivos no financieros al
valor razonable; los gastos financieros; la valuacin por deterioro de activos y
provisiones; y el costo de ventas. Para la determinacin del resultado del ejercicio

econmico, las cuentas de este elemento se cancelan directamente con las otras
cuentas del Elemento 8Saldos Intermediarios de Gestin.
Los gastos acumulados por su destino, v.g., gastos de administrar, vender, entre
otros, se reconocen en el elemento 9, de acuerdo con la clasificacin que sea
apropiada a la entidad, transfirindolas por la cuenta 78 Cargas cubiertas por
provisiones y 79 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos.

ELEMENTO 7: INGRESOS
Agrupa las cuentas de la 70 hasta la 79. Comprende las cuentas de gestin de
ingresos por la explotacin de la actividad econmica de las empresas; se
clasifican de acuerdo con su naturaleza.
Incluye las cuentas de ventas; variacin de la produccin almacenada; produccin
de los activos inmovilizados; los descuentos, rebajas y bonificaciones obtenidos, y
concedidos; ingresos no operativos, ganancia por medicin de activos y pasivos
no financieros al valor razonable y los ingresos financieros. Por extensin, incluye
las cuentas de cargas cubiertas por provisiones (78) y cargas imputables a cuenta
de costos y gastos (79), las que se utilizan para transferir gastos.
Si una empresa desarrolla ms de una actividad econmica, debe desagregar,
cuando sea aplicable, los ingresos de cada una de ellas

ELEMENTO 8 - SALDOS INTERMEDIARIOS DE GESTION Y


DETERMINACIN DE LOS RESULTADOS DEL EJERCICIO
Este elemento presenta los saldos intermediarios de gestin, incluyendo el
impuesto a la renta y participaciones de los trabajadores, de ser el caso.
Incluye las cuentas de la 80 hasta la 89. Este elemento, desde su concepcin en
el Plan Contable General del ao 1984, tiene como propsito la acumulacin de
informacin para propsitos de presentarla al Instituto Nacional de Estadstica e
Informtica - INEI, en los censos nacionales econmicos que la ltima efecta.
Solamente las cuentas 87 y 88, recogen directamente los efectos de las
participaciones de los trabajadores cuando se calcula sobre la base de renta

tributaria, y del impuesto a la renta. Ambas cuentas incorporan los gastos o


ingresos (ahorros) por participaciones de los trabajadores y por impuesto a la
renta, originados por las diferencias entre las bases de clculo contables y
tributarias.
La dinmica prevista en diversas cuentas de este Elemento permite el cierre
paulatino de las cuentas de gastos acumulados por su naturaleza.

ELEMENTO 9 CONTABILIDAD ANALTICA DE EXPLOTACIN:


COSTOS DE PRODUCCIN Y GASTOS POR FUNCIN
Este elemento comprende la contabilidad analtica de explotacin, que muestra los
costos de produccin y los gastos por funcin.
La acumulacin de costos de produccin (manufactura) de bienes y servicios,
permite el costeo de los mismos para su incorporacin en los activos
correspondientes. As las cuentas de este elemento referidas al costo de
produccin, representan cuentas de transicin hasta la culminacin del proceso
productivo o el cierre del perodo, en que se incorporan en el activo que
corresponda.
En lo que hace a los gastos por funcin, las cuentas de gastos por naturaleza 62
Gastos de personal, directores y gerentes; 63 Gastos de servicios prestados por
terceros; 64 Gastos por tributos; 65 Otros gastos de gestin; y 68 Valuacin y
deterioro de activos y provisiones, se trasladan a cuentas de acumulacin por
funcin, de acuerdo con la presentacin que resulte ms adecuada a las
actividades de cada empresa, y de acuerdo con requerimiento de organismos
supervisores, en los que les sea aplicable. Una presentacin mnima por funcin,
incluye, sin limitarse, a los gastos de administracin y gastos de venta o
comercializacin.
Los gastos acumulados en las cuentas: 66 Prdida por medicin de activos y
pasivos financieros al valor razonable y 67 Gastos financieros, no requieren una
acumulacin por funcin, sino ms bien, en diversos casos, una presentacin en

lneas separadas, despus del resultado de operacin y antes del resultado antes
de participaciones e impuestos.
Se deja a criterio de las empresas el uso de las cuentas de este elemento con el
objetivo que cubran las necesidades de informacin de sus costos de produccin y
gastos por funcin.

Elemento 0 Cuentas de Orden


Este elemento agrupa las cuentas que representan compromisos y contingencias,
que dan origen a una relacin jurdica o no con terceros, sin afectar el patrimonio
neto ni los resultados de la empresa, hasta la fecha de los estados financieros que
se presentan, pero cuyas consecuencias futuras pudieran tener efecto en su
situacin financiera, resultados y flujos de efectivo.
Las cuentas que conforman este elemento se dividen en deudoras y acreedoras,
considerando que, en cada caso, un registro en una de ellas produce
simultneamente un registro en la otra, con tal de permanecer balanceadas en
todo momento.
Las cuentas deudoras, que se destinan principalmente para el control interno
contable de la empresa, se componen principalmente de Bienes en prstamos,
custodia y no capitalizables; Valores y bienes entregados en garanta; Contratos
en ejecucin o trmite;
Bienes dados de baja; y Derechos sobre instrumentos financieros derivados, entre
otras. Su registro se efecta con abono a la cuenta Acreedoras por contra.
Las cuentas de orden acreedoras, que se destinan para el control interno contable
de los bienes, valores y otros recibidos de terceros por la empresa, se componen
principalmente por Bienes recibidos en prstamo y custodia; Valores y bienes
recibidos en garanta y Compromisos sobre instrumentos financieros derivados,
entre otras. Su registro se efecta con dbito a la cuenta Deudoras por contra.

PLAN CONTABLE GENERAL PARA EMPRESAS


CATLOGO DE CUENTAS
ELEMENTO 1: ACTIVO DISPONIBLE Y EXIGIBLE
10 CAJA Y BANCOS
101 Caja
102 Fondos fijos
103 Efectivo en Trnsito
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
1042 Cuentas corrientes para fines especficos
105 Certificados bancarios
1051 Certificados bancarios
1052 Otros
106 Depsitos en instituciones financieras
1061 Depsitos de ahorro
1062 Depsitos a plazo
107 Fondos sujetos a restriccin
1071 Fondos Sujetos a Restriccin
11 INVERSIONES AL VALOR RAZONABLE Y DISPONIBLES PARA LA VENTA
111 Inversiones al valor razonable
1111 Valores emitidos o garantizados por el Estado
1112 Valores emitidos por el sistema
1113 Valores emitidos por empresas
1114 Otros ttulos representativos de deuda
1115 Participaciones en entidades
112 Inversiones disponibles para la venta
1121 Valores emitidos o garantizados por el Estado
1122 Valores emitidos por el sistema financiero
1123 Valores emitidos por empresas
1124 Otros ttulos representativos de deuda

113 Activos financieros compromiso de compra


12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES TERCEROS
121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
1211 No emitidas
1212 Emitidas en cartera
1213 En cobranza
1214 En descuento
122 Anticipos de clientes
123 Letras por cobrar
1231 En cartera
1232 En cobranza
1233 En descuento
129 Cobranza dudosa
1291 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
1293 Letras por cobrar
13 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES RELACIONADAS
131 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
1311 No emitidas
13111 Matriz
13112 Subsidiarias
13113 Asociadas
13114 Sucursal
1312 Emitidas en cartera
13121 Matriz
13122 Subsidiarias
13123 Asociadas
13124 Sucursal
1313 En cobranza
13131 Matriz
13132 Subsidiarias
13133 Asociadas
13134 Sucursal
1314 En descuento
13141 Matriz
13142 Subsidiarias
13143 Asociadas
13144 Sucursal
132 Anticipos recibidos

133 Letras por cobrar


1331 En cartera
13311 Matriz
13312 Subsidiarias
13313 Asociadas
13314 Sucursal
1332 En cobranza
13321 Matriz
13322 Subsidiarias
13323 Asociadas

13324 Sucursal
1333 En descuento
13331 Matriz
13332 Subsidiarias
13333 Asociadas
13334 Sucursal
139 Cobranza dudosa
1391 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
1393 Letras por cobrar
14 CUENTAS POR COBRAR AL PERSONAL, A LOS ACCIONISTAS
(SOCIOS), DIRECTORES Y GERENTES
141 Personal
1411 Prstamos
1412 Adelanto de remuneraciones
1413 Entregas a rendir cuenta
142 Accionistas (o socios)
1421 Suscripciones por cobrar a socios o accionistas
1422 Prstamos
143 Directores
144 Gerentes
148 Diversas
149 Cobranza dudosa
1491 Personal
1492 Accionistas (o socios)
1493 Directores
1494 Gerentes
1498 Diversas

16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS - TERCEROS


161 Prstamos
1611 Con garanta
1612 Sin garanta
162 Reclamaciones a terceros
1621 Compaas aseguradoras
1622 Transportadoras
1623 Servicios pblicos
163 Intereses, regalas y dividendos
1631 Intereses
1632 Regalas
1633 Dividendos
164 Depsitos otorgados en garanta
1641 Prstamos de instituciones no financieras
1642 Prstamos de instituciones financieras
165 Venta de activo inmovilizado
1651 Inversin mobiliaria
1652 Inversin inmobiliaria
1653 Inmuebles, maquinaria y equipo
1654 Intangibles
1655 Activos biolgicos
166 Activos por instrumentos financieros derivados
1661 Cartera de negociacin
1662 Instrumentos de cobertura
168 Otras cuentas por cobrar diversas
169 Cobranza dudosa
1691 Prstamos
1692 Reclamaciones a terceros
1693 Intereses, regalas y dividendos
1694 Depsitos otorgados en garanta
1695 Venta de activos inmovilizados
1698 Otras cuentas por cobrar diversas
17 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS - RELACIONADAS
171 Prstamos
1711 Con garanta
17111 Matriz
17112 Subsidiarias
17113 Asociadas
17114 Sucursal

1712 Sin garanta


17121 Matriz
17122 Subsidiarias
17123 Asociadas
17124 Sucursal
172 Intereses, regalas y dividendos
1721 Intereses
17211 Matriz
17212 Subsidiarias
17213 Asociadas
17214 Sucursal
1722 Regalas
17221 Matriz
17222 Subsidiarias
17223 Asociadas
17224 Sucursal
1723 Dividendos
17231 Matriz
17232 Subsidiarias
17233 Asociadas
173 Depsitos otorgados en garanta
174 Venta de activo inmovilizado
1741 Inversin mobiliaria
1742 Inversin inmobiliaria
1743 Inmuebles, maquinaria y equipo
1744 Intangibles
1745 Activos biolgicos
175 Activos por instrumentos financieros derivados
178 Otras cuentas por cobrar diversas
179 Cobranza dudosa
1791 Prstamos
1792 Intereses, regalas y dividendos
1793 Depsitos otorgados en garanta
1794 Venta de activos inmovilizados
1798 Otras cuentas por cobrar diversas
18 SERVICIOS Y OTROS CONTRATADOS POR ANTICIPADO
181 Intereses
182 Seguros
183 Alquileres
184 Primas pagadas por opciones

185 Mantenimiento de activos inmovilizados


189 Otros gastos contratados por anticipado
19 ESTIMACIN DE CUENTAS DE COBRANZA DUDOSA
191 Cuentas por cobrar comerciales - Terceros
1911 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
1912 Letras por cobrar
192 Cuentas por cobrar al personal, a los accionistas (socios), directores y gerentes
1921 Personal
1922 Accionistas
1923 Directores
1924 Gerentes
1929 Diversas
193 Cuentas por cobrar Relacionada
1931 Cuentas por cobrar comerciales
19311 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
19312 Letras por cobrar
1932 Cuentas por cobrar diversas
19321 Prstamos
19322 Intereses, regalas y dividendos
19323 Depsitos otorgados en garanta
19324 Venta de activos inmovilizados
19328 Otras cuentas por cobrar diversas
194 Cuentas por cobrar diversas - Terceros
1941 Prstamos
1942 Reclamaciones a terceros
1943 Intereses, regalas y dividendos
1944 Depsitos otorgados en garanta
1945 Venta de activos inmovilizados
1949 Otras cuentas por cobrar diversas

ELEMENTO 2: ACTIVO REALIZABLE


20 MERCADERAS
201 Mercaderas manufacturadas
2011 Mercaderas manufacturadas
20111 Costo
20112 Valor razonable
202 Mercaderas de extraccin
203 Mercaderas agropecuarias y pisccolas

2031 De origen animal


2032 De origen vegetal
204 Mercaderas inmuebles
208 Otras mercaderas
209 Mercaderas desvalorizadas
2091 Mercaderas manufacturadas
2092 Recursos extrados
2093 Productos agropecuarios y pisccolas
2094 Inmuebles
2098 Otras mercaderas
21 PRODUCTOS TERMINADOS
211 Productos manufacturados
212 Productos de extraccin terminados
213 Productos agropecuarios y pisccolas terminados
2131 De origen animal
21311 Costo
21312 Valor razonable
2132 De origen vegetal
21321 Costo
21322 Valor razonable
214 Productos inmuebles
215 Existencias de servicios terminados
217 Otros productos terminados
218 Costos de financiacin Productos terminados
219 Productos terminados desvalorizados
2191 Productos manufacturados
2192 Productos de extraccin terminados
2913 Productos agropecuarios y pisccolas terminados
2194 Productos inmuebles
2195 Existencias de servicios terminados
2197 Otros productos terminados
2198 Costos de financiacin Productos terminados
22 SUBPRODUCTOS, DESECHOS Y DESPERDICIOS
221 Subproductos
222 Desechos y desperdicios
229 Subproductos, desechos y desperdicios desvalorizados
2291 Subproductos
2292 Desechos y desperdicios

23 PRODUCTOS EN PROCESO
231 Productos en proceso de manufactura
232 Productos extrados en proceso de transformacin
233 Productos agropecuarios y pisccolas en proceso
2331 De origen animal
23311 Costo
23312 Valor razonable
2332 De origen vegetal
23321 Costo
23322 Valor razonable
234 Productos inmuebles en proceso
235 Existencias de servicios en proceso
237 Otros productos en proceso
238 Costos de financiacin Productos en proceso
239 Productos en proceso desvalorizados
2391 Productos en proceso de manufactura
2392 Productos extrados en proceso de transformacin
2393 Productos agropecuarios y pisccolas en proceso
2394 Productos inmuebles en proceso
2395 Existencias de servicios en proceso
2397 Otros productos en proceso
2398 Costos de financiacin Productos en proceso
24 MATERIAS PRIMAS
241 Materias primas para productos manufacturados
242 Materias primas para productos de extraccin
243 Materias primas para productos agropecuarios y pisccolas
244 Materias primas para productos inmuebles
249 Materias primas desvalorizadas
2491 Materias primas para productos manufacturados
2492 Materias primas para productos de extraccin
2493 Materias primas para productos agropecuarios y pisccolas
2494 Materias primas para productos inmuebles
25 MATERIALES AUXILIARES, SUMINISTROS Y REPUESTOS
251 Materiales auxiliares
252 Suministros
2521 Combustibles
2522 Lubricantes
2523 Energa
2524 Otros suministros

253 Repuestos
259 Materiales auxiliares, suministros y repuestos desvalorizados
2591 Materiales auxiliares
2592 Suministros
2593 Repuestos
26 ENVASES Y EMBALAJES
261 Envases
262 Embalajes
269 Envases y embalajes desvalorizados
2691 Envases
2692 Embalajes
27 ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA VENTA
271 Inversiones inmobiliarias
2711 Terrenos
2712 Edificaciones
272 Inmuebles, maquinaria y equipo
2721 Terrenos
2722 Edificaciones
2723 Maquinarias y equipos de explotacin
2724 Equipo de transporte
2725 Muebles y enseres
2726 Equipos diversos
2727 Herramientas y unidades de reemplazo
273 Intangibles
2731 Concesiones, licencias y derechos
2732 Patentes y propiedad industrial
2733 Programas de computadora (software)
2735 Frmulas, diseos y prototipos
274 Activos biolgicos
2741 Activos biolgicos en produccin
2742 Activos biolgicos en desarrollo
28 EXISTENCIAS POR RECIBIR
281 Mercaderas
284 Materias primas
285 Materiales auxiliares, suministros y repuestos
286 Envases y embalajes
289 Existencias por recibir desvalorizadas
2891 Mercaderas

2892 Materias primas


2893 Materiales auxiliares, suministros y repuestos
2894 Envases y embalajes
29 DESVALORIZACIN DE EXISTENCIAS
291 Mercaderas
2911 Mercaderas manufacturadas
2912 Mercaderas de extraccin
2913 Mercaderas agropecuarias y pisccolas
2914 Mercaderas inmuebles
2918 Otras mercaderas
292 Productos terminados
2921 Productos manufacturados
2922 Productos de extraccin terminados
2923 Productos agropecuarios y pisccolas terminados
2924 Productos inmuebles
2925 Existencias de servicios terminados
2927 Otros productos terminados
2928 Costos de financiacin Productos terminados
293 Subproductos, desechos y desperdicios
2931 Subproductos
2932 Desechos y desperdicios
294 Productos en proceso
2941 Productos en proceso de manufactura
2942 Productos extrados en proceso de transformacin
2943 Productos agropecuarios y pisccolas en proceso
2944 Productos inmuebles en proceso
2945 Existencias de servicios en proceso
2947 Otros productos en proceso
2948 Costos de financiacin Productos en proceso
295 Materias primas
2951 Materias primas para productos manufacturados
2952 Materias primas para productos de extraccin
2953 Materias primas para productos agropecuarios y pisccolas
2954 Materias primas para productos inmuebles
296 Materiales auxiliares, suministros y repuestos
2961 Materiales auxiliares
2962 Suministros
2963 Repuestos
297 Envases y embalajes
2971 Envases

2972 Embalajes
298 Existencias por recibir
2981 Mercaderas
2982 Materias primas
2983 Materiales auxiliares, suministros y repuestos
2984 Envases y embalajes
ELEMENTO 3: ACTIVO INMOVILIZADO
30 INVERSIONES MOBILIARIAS
301 Inversiones a ser mantenidas hasta el vencimiento
3011 Instrumentos financieros representativos de deuda
30111 Valores emitidos o garantizados por el Estado
30112 Valores emitidos por el sistema financiero
30113 Valores emitidos por las empresas
30114 Otros ttulos representativos de deuda
302 Instrumentos financieros representativos de derecho patrimonial
3021 Certificados de suscripcin preferente
3022 Acciones representativas de capital social
3023 Acciones de inversin
30231 Subsidiarias, asociadas y sucursales
30232 Otras
3024 Certificados de participacin de fondos
30241 Fondos mutuos
30242 Fondos de inversin
3025 Asociaciones en participacin y consorcios
3028 Otros ttulos representativos de patrimonio
309 Desvalorizacin de inversiones mobiliarias
3091 Inversiones a ser mantenidas hasta el vencimiento
3092 Instrumentos financieros representativos de derecho patrimonial
31 INVERSIONES INMOBILIARIAS
311 Terrenos
3111 Urbanos
31111 Valor razonable
31112 Costo
31113 Revaluacin
3112 Rurales
31121 Valor razonable
31122 Costo
31123 Revaluacin
312 Edificaciones

3121 Edificaciones
31211 Valor razonable
31212 Costo
31213 Revaluacin
31214 Costos de financiacin Inversiones inmobiliarias
32 ACTIVOS ADQUIRIDOS EN ARRENDAMIENTO FINANCIERO
321 Inversiones inmobiliarias
3211 Terrenos
3212 Edificaciones
322 Inmuebles, maquinaria y equipo
3221 Terrenos
3222 Edificaciones
3223 Maquinarias y equipos de explotacin
3224 Equipo de transporte
3225 Muebles y enseres
3226 Equipos diversos
3227 Herramientas y unidades de reemplazo
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO
331 Terrenos
3311 Terrenos
33111 Costo
33112 Revaluacin
332 Edificaciones
3321 Edificaciones administrativas
33211 Costo de adquisicin o produccin
33212 Revaluacin
33213 Costo de financiacin - Edificaciones
3322 Almacenes
33221 Costo de adquisicin o produccin
33222 Revaluacin
33223 Costo de financiacin - Almacenes
3323 Edificaciones para produccin
33231 Costo de adquisicin o produccin
33232 Revaluacin
33233 Costo de financiacin Edificaciones para produccin
3324 Instalaciones
33241 Costo de adquisicin o produccin
33242 Revaluacin
33243 Costo de financiacin Instalaciones

333 Maquinarias y equipos de explotacin


3331 Maquinarias y equipos de explotacin
33311 Costo de adquisicin o produccin
33312 Revaluacin
33313 Costo de financiacin Maquinarias y equipos de explotacin
334 Equipo de transporte
3341 Vehculos motorizados
33411 Costo
33412 Revaluacin
3342 Vehculos no motorizados
33421 Costo
33422 Revaluacin
335 Muebles y enseres
3351 Muebles
33511 Costo
33512 Revaluacin
3352 Enseres
33521 Costo
33522 Revaluacin
336 Equipos diversos
3361 Equipo para procesamiento de informacin (de cmputo)
33611 Costo
33612 Revaluacin
3362 Equipo de comunicacin
33621 Costo
33622 Revaluacin
3363 Equipo de seguridad
33631 Costo
33632 Revaluacin
3369 Otros equipos
33691 Costo
33692 Revaluacin
337 Herramientas y unidades de reemplazo
3371 Herramientas
33711 Costo
33712 Revaluacin
3372 Unidades de reemplazo
33721 Costo
33722 Revaluacin
338 Unidades por recibir
3381 Maquinarias y equipos de explotacin

3382 Equipo de transporte


3383 Muebles y enseres
3386 Equipos diversos
3387 Herramientas y unidades de reemplazo
339 Construcciones y obras en curso
3391 Adaptacin de terrenos
3392 Construcciones en curso
3393 Maquinaria en montaje
3394 Inversin inmobiliaria en curso
3397 Costo de financiacin Inversiones inmobiliarias
33971 Costo de financiacin - Edificaciones
3398 Costo de financiacin Inmuebles, maquinaria y equipo
33981 Costo de financiacin Edificaciones
33982 Costo de financiacin Maquinarias y equipos de explotacin
3399 Otros activos en curso
34 INTANGIBLES
341 Concesiones, licencias y otros derechos
3411 Concesiones
34111 Costo
34112 Revaluacin
3412 Licencias
34121 Costo
34122 Revaluacin
3419 Otros derechos
34191 Costo
34192 Revaluacin
342 Patentes y propiedad industrial
3421 Patentes
34211 Costo
34212 Revaluacin
3422 Marcas
34221 Costo
34222 Revaluacin
343 Programas de computadora (software)
3431 Aplicaciones informticas
34311 Costo
34312 Revaluacin
344 Costos de exploracin y desarrollo
3441 Costos de exploracin
34411 Costo

3442 Costos de desarrollo


34421 Costo
345 Frmulas, diseos y prototipos
3451 Frmulas
34511 Costo
34512 Revaluacin
3452 Diseos y prototipos
34521 Costo
34522 Revaluacin
346 Reservas de recursos extrables
3461 Minerales
3462 Petrleo y gas
3463 Madera
3469 Otros recursos extrables
347 Plusvala mercantil
3471 Plusvala mercantil
349 Otros activos intangibles
35 ACTIVOS BIOLGICOS
351 Activos biolgicos en produccin
3511 De origen animal
35111 Valor razonable
35112 Costo
3512 De origen vegetal
35121 Valor razonable
35122 Costo
352 Activos biolgicos en desarrollo
3521 De origen animal
35211 Valor razonable
35212 Costo
35213 Costo de financiacin Activos biolgicos de origen animal
3522 De origen vegetal
35221 Valor razonable
35222 Costo
35223 Costo de financiacin Activos biolgicos de origen vegetal
36 DESVALORIZACIN DE ACTIVO INMOVILIZADO
361 Inversiones inmobiliarias
3611 Terrenos
3612 Edificaciones
36121 Edificaciones - Costo de construccin

36122 Edificaciones - Costo de financiacin


363 Inmuebles, maquinaria y equipo
3631 Terrenos
3632 Edificaciones
36321 Edificaciones - Costo de construccin
36322 Edificaciones - Costo de financiacin
3633 Maquinarias y equipos de explotacin
36331 Maquinarias y equipos de explotacin - Costo de construccin
36332 Maquinarias y equipos de explotacin - Costo de financiacin
3634 Equipo de transporte
3635 Muebles y enseres
3636 Equipos diversos
3637 Herramientas y unidades de reemplazo
364 Intangibles
3641 Concesiones, licencias y otros derechos
3642 Patentes y propiedad industrial
3643 Programas de computadora (software)
3644 Costos de exploracin y desarrollo
3645 Frmulas, diseos y prototipos
3649 Otros activos intangibles
365 Activos biolgicos
3651 Activos biolgicos en produccin
3652 Activos biolgicos en desarrollo
36521 Activos biolgicos en desarrollo - Costo
36522 Activos biolgicos en desarrollo Costo de financiacin
37 ACTIVO DIFERIDO
371 Impuesto a la renta diferido
372 Participaciones de los trabajadores diferidas
373 Intereses diferidos
3731 Intereses no devengados en transacciones con terceros
3732 Intereses no devengados en medicin a valor descontado
38 OTROS ACTIVOS
381 Bienes de arte y cultura
3811 Obras de arte
3812 Biblioteca
3813 Otros
382 Diversos
3821 Monedas y joyas
3822 Bienes entregados en comodato

3823 Bienes recibidos en pago (adjudicado y realizable)


39 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS
391 Depreciacin acumulada
3911 Inversiones Inmobiliarias
39111 Edificaciones Costo de adquisicin o construccin
39112 Edificaciones Costo de financiacin
3912 Activos adquiridos en arrendamiento financiero
39121 Inversiones inmobiliarias - Edificaciones
39122 Inmuebles, maquinaria y equipo - Edificaciones
39123 Inmuebles, maquinaria y equipo Maquinarias y equipos de
explotacin
39124 Inmuebles, maquinaria y equipo Equipos de transporte
39126 Inmuebles, maquinaria y equipo Equipos diversos
3913 Inmuebles, maquinaria y equipo Costo
39131 Edificaciones
39132 Maquinarias y equipos de explotacin
39133 Equipo de transporte
39134 Muebles y enseres
39135 Equipos diversos
39136 Herramientas y unidades de reemplazo
3914 Inmuebles, maquinaria y equipo - Revaluacin
39141 Edificaciones
39142 Maquinarias y equipos de explotacin
39143 Equipo de transporte
39144 Muebles y enseres
39145 Equipos diversos
39146 Herramientas y unidades de reemplazo
3915 Inmuebles, maquinaria y equipo Costo de financiacin
39151 Edificaciones
39152 Maquinarias y equipos de explotacin
3916 Activos biolgicos en produccin Costo
39161 Activos biolgicos de origen animal
39162 Activos biolgicos de origen vegetal
3917 Activos biolgicos en produccin Costo de financiacin
39171 Activos biolgicos de origen animal
39172 Activos biolgicos de origen vegetal
392 Amortizacin acumulada
3921 Intangibles - Costo
39211 Concesiones, licencias y otros derechos
39212 Patentes y propiedad industrial

39213 Programas de computadora (software)


39214 Costos de exploracin y desarrollo
39215 Frmulas, diseos y prototipos
39219 Otros activos intangibles
3922 Intangibles - Revaluacin
39221 Concesiones, licencias y otros derechos
39222 Patentes y propiedad industrial
39223 Programas de computadora (software)
39225 Frmulas, diseos y prototipos
39229 Otros activos intangibles
393 Agotamiento acumulado
3931 Agotamiento de reservas de recursos extrables
ELEMENTO 4: PASIVO
40 TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno central
4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV - Cuenta propia
40112 IGV - Servicios prestados por no domiciliados
40113 IGV - Rgimen de percepciones
40114 IGV - Rgimen de retenciones
4012 Impuesto selectivo al consumo
4013 Canon
40131 Canon petrolero
40132 Canon minero
40133 Canon gasfero
40134 Canon pesquero
40135 Canon hidroenergtico
40136 Canon forestal
4015 Derechos aduaneros
40151 Derechos arancelarios
40152 Derechos aduaneros por ventas
4017 Impuesto a la renta
40171 Renta de tercera categora
40172 Renta de cuarta categora
40173 Renta de quinta categora
40174 Renta de no domiciliados
4018 Otros impuestos
40181 Impuesto a las transacciones financieras
40182 Impuesto a los juegos de casino y tragamonedas

40183 Tasas por la prestacin de servicios pblicos


40184 Regalas
40185 Impuesto a los dividendos
402 Certificados tributarios
403 Instituciones pblicas
4031 ESSALUD
4032 ONP
4033 Contribucin al SENATI
4034 Contribucin al SENCICO
4039 Otras instituciones
405 Gobiernos regionales
406 Gobiernos locales
4061 Impuestos
40611 Impuesto al patrimonio vehicular
40612 Impuesto a las apuestas
40613 Impuesto a los juegos
40614 Impuesto de alcabala
40615 Impuesto predial
40616 Impuesto al rodaje
40617 Impuesto a los espectculos pblicos no deportivos
4062 Contribuciones
4063 Tasas
40631 Licencia de apertura de establecimientos
40632 Transporte pblico
40633 Estacionamiento de vehculos
40634 Servicios pblicos o arbitrios
40635 Servicios administrativos o derechos
407 Administradoras de fondos de pensiones
408 Empresas prestadoras de servicios de salud
4081 Cuenta propia
4082 Cuenta de terceros
409 Otros costos administrativos e intereses
41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR
411 Remuneraciones por pagar
4111 Sueldos y salarios por pagar
4112 Comisiones por pagar
4113 Remuneraciones en especie por pagar
4114 Gratificaciones por pagar
4115 Vacaciones por pagar
413 Participacin de los trabajadores por pagar

415 Beneficios sociales de los trabajadores por pagar


4151 Compensacin por tiempo de servicios
4152 Adelanto de compensacin por tiempo de servicios
4153 Pensiones y jubilaciones
419 Otras remuneraciones y participaciones por paga
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
4211 No emitidas
4212 Emitidas
422 Anticipos a proveedores
423 Letras por pagar
424 Honorarios por pagar
43 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES RELACIONADAS
431 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
4311 No emitidas
4312 Emitidas
432 Anticipos otorgados
433 Letras por Pagar
44 CUENTAS POR PAGAR A LOS ACCIONISTAS, DIRECTORES Y GERENTES
441 Accionistas (o Socios)
4411 Prstamos
4412 Dividendos
4419 Otras cuentas por pagar
442 Directores
4421 Dietas
4429 Otras cuentas por pagar
443 Gerentes
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS
451 Prstamos de instituciones financieras y otras entidades
4511 Instituciones financieras
4512 Otras entidades
452 Contratos de arrendamiento financiero
453 Obligaciones emitidas
454 Otros Instrumentos financieros por pagar
4541 Letras
4542 Papeles comerciales
4543 Bonos
4544 Pagars

4545 Facturas conformadas


4549 Otras obligaciones financieras
455 Costos de financiacin por pagar
4551 Prstamos de instituciones financieras y otras entidades
45511 Instituciones financieras
45512 Otras entidades
4552 Contratos de arrendamiento financiero
4553 Otros instrumentos financieros por pagar
45531 Letras
45532 Papeles comerciales
45533 Bonos
45534 Pagars
45535 Facturas conformadas
45539 Otras obligaciones financieras
456 Prstamos con compromisos de recompra
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS TERCEROS
461 Reclamaciones de terceros
464 Pasivos por instrumentos financieros derivados
4641 Cartera de negociacin
4642 Instrumentos de cobertura
465 Pasivos por compra de activo inmovilizado
466 Pasivos financieros compromiso de venta
467 Depsitos recibidos en garanta
469 Otras cuentas por pagar diversas
4691 Subsidios gubernamentales
47 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS RELACIONADAS
471 Prstamos
4711 Matriz
4712 Subsidiarias
4713 Asociadas
4714 Sucursales
472 Costos de financiacin
4721 Matriz
4722 Subsidiarias
4723 Asociadas
4724 Sucursales
473 Anticipos recibidos
4731 Matriz
4732 Subsidiarias

4733 Asociadas
4734 Sucursales
474 Regalas
4741 Matriz
4742 Subsidiarias
4743 Asociadas
4744 Sucursales
475 Dividendos
4751 Matriz
4752 Subsidiarias
4753 Asociadas
4754 Sucursales
477 Pasivo por compra de activo inmovilizado
4771 Matriz
4772 Subsidiarias
4773 Asociadas
4774 Sucursales
479 Otras cuentas por pagar diversas
4791 Matriz
4792 Subsidiarias
4793 Asociadas
4794 Sucursales
48 PROVISIONES
481 Provisin para litigios
482 Provisin por desmantelamiento, retiro o rehabilitacin del inmovilizado
483 Provisin para reestructuraciones
484 Provisin para proteccin y remediacin del medio ambiente
485 Provisin para gastos de responsabilidad social
489 Otras provisiones
49 PASIVO DIFERIDO
491 Impuesto a la renta diferido
4911 Impuesto a la renta diferido - Patrimonio
4912 Impuesto a la renta diferido - Resultados
492 Participaciones de los trabajadores diferidas
4921 Participaciones de los trabajadores diferidas - Patrimonio
4922 Participaciones de los trabajadores diferidas - Resultados
493 Intereses diferidos
4931 Intereses no devengados en transacciones con terceros

4932 Intereses no devengados en medicin a valor descontado

ELEMENTO 5: PATRIMONIO NETO


50 CAPITAL
501 Capital social
5011 Acciones
5012 Participaciones
502 Acciones en tesorera
51 ACCIONES DE INVERSIN
511 Acciones de inversin
512 Acciones de inversin en tesorera
52 CAPITAL ADICIONAL
521 Primas (descuento) de acciones
522 Capitalizaciones en trmite
5221 Aportes
5222 Reservas
5223 Acreencias
5224 Utilidades
523 Reducciones de capital pendientes de formalizacin
56 RESULTADOS NO REALIZADOS
561 Diferencia en cambio de inversiones permanentes en entidades extranjeras
562 Instrumentos financieros cobertura de flujo de efectivo
563 Ganancia o prdida en activos o pasivos financieros disponibles para la venta
5631 Ganancia
5632 Prdida
57 EXCEDENTE DE REVALUACIN
571 Excedente de revaluacin
5711 Inversiones inmobiliarias
5712 Inmuebles, maquinaria y equipos
5713 Intangibles
572 Excedente de revaluacin Acciones liberadas recibidas
573 Participacin en excedente de revaluacin Inversiones en entidades relacionadas
58 RESERVAS
581 Reinversin
582 Legal

583 Contractuales
584 Estatutarias
585 Facultativas
589 Otras reservas
59 RESULTADOS ACUMULADOS
591 Utilidades no distribuidas
5911 Utilidades acumuladas
5912 Ingresos de aos anteriores
592 Prdidas acumuladas
5921 Prdidas acumuladas
5922 Gastos de aos anteriores

ELEMENTO 6: GASTOS POR NATURALEZA


60 COMPRAS
601 Mercaderas
6011 Mercaderas manufacturadas
6012 Mercaderas de extraccin
6013 Mercaderas agropecuarias y pisccolas
6014 Mercaderas inmuebles
6018 Otras mercaderas
602 Materias primas
6021 Materias primas para productos manufacturados
6022 Materias primas para productos de extraccin
6023 Materias primas para productos para productos agropecuarios y pisccolas
6024 Materias primas para productos inmuebles
603 Materiales auxiliares, suministros y repuestos
6031 Materiales auxiliares
6032 Suministros
6033 Repuestos
604 Envases y embalajes
6041 Envases
6042 Embalajes
609 Costos vinculados con las compras
6091 Costos vinculados con las compras de mercaderas
60911 Transporte
60912 Seguros
60913 Derechos aduaneros
60914 Comisiones
60919 Otros costos vinculados con las compras de mercaderas

6092 Costos vinculados con las compras de materias primas, materiales,


suministros y repuestos
60921 Transporte
60922 Seguros
60923 Derechos aduaneros
60924 Comisiones
60925 Otros costos vinculados con las compras de materias primas,
materiales, suministros y repuestos
61 VARIACIN DE EXISTENCIAS
611 Mercaderas
6111 Mercaderas manufacturadas
6112 Mercaderas de extraccin
6113 Mercaderas agropecuarias y pisccolas
6114 Mercaderas inmuebles
6115 Otras mercaderas
612 Materias primas
6121 Materias primas para productos manufacturados
6122 Materias primas para productos de extraccin
6123 Materias primas para productos para productos agropecuarios y pisccolas
6124 Materias primas para productos inmuebles
613 Materiales auxiliares, suministros y repuestos
6131 Materiales auxiliares
6132 Suministros
6133 Repuestos
614 Envases y embalajes
6141 Envases
6142 Embalajes
62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y GERENTES
621 Remuneraciones
6211 Sueldos y salarios
6212 Comisiones
6213 Remuneraciones en especie
6214 Gratificaciones
6215 Vacaciones
622 Otras remuneraciones
623 Indemnizaciones al personal
624 Capacitacin
625 Atencin al personal
626 Gerentes

627 Seguridad y previsin social


6271 Rgimen de prestaciones de salud
6272 Rgimen de pensiones
6273 Seguro complementario de trabajo de riesgo, accidentes de trabajo y
enfermedades profesionales
6274 Seguro de vida
6275 Seguros particulares de prestaciones de salud - EPS y
otros particulares
6276 Caja de beneficios de seguridad social del pescador
628 Remuneraciones al directorio
629 Beneficios sociales de los trabajadores
6291 Compensacin por tiempo de servicio
6292 Pensiones y jubilaciones
6293 Otros beneficios post-empleo

63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS


631 Transporte, correos y gastos de viaje
6311 Transporte
63111 De carga
63112 De pasajeros
6312 Correos
6313 Alojamiento
6314 Alimentacin
632 Honorarios, comisiones y corretajes
6321 Honorarios
6322 Comisiones
6323 Corretajes
633 Produccin encargada a terceros
634 Mantenimiento y reparaciones
635 Alquileres
6351 Terrenos
6352 Edificaciones
6353 Maquinarias y equipos de explotacin
6354 Equipo de transporte
6356 Equipos diversos
636 Servicios bsicos
6361 Energa elctrica
6362 Gas
6363 Agua
6364 Telfono

6365 Internet
6366 Radio
6367 Cable
637 Publicidad, publicaciones, relaciones pblicas
638 Servicios de contratistas
639 Otros servicios prestados por terceros
6391 Gastos bancarios
6392 Gastos de laboratorio
64 GASTOS POR TRIBUTOS
641 Impuesto general a las ventas
642 Cnones y derechos
6421 Cnones
64211 Canon petrolero
64212 Canon minero
64213 Canon gasfero
64214 Canon pesquero
64215 Canon hidroenergtico
64216 Canon forestal
6422 Derechos
64221 Derechos arancelarios
64222 Derechos aduaneros por ventas
643 Tributos al gobierno central
645 Tributos a gobiernos regionales y locales
646 Cotizaciones con carcter de tributo
649 Otros tributos
65 OTROS GASTOS DE GESTIN
651 Seguros
652 Regalas
653 Suscripciones y cotizaciones
654 Licencias y derechos de vigencia
655 Costo neto de enajenacin de activos inmovilizados y operaciones discontinuadas
6551 Costo neto de enajenacin de activos inmovilizados
65511 Inversiones inmobiliarias
65512 Activos adquiridos en arrendamiento financiero
65513 Inmuebles, maquinaria y equipo
65514 Intangibles
65515 Activos biolgicos
6552 Operaciones discontinuadas
656 Suministros

657 Gastos de investigacin y desarrollo


658 Gestin medioambiental
659 Otros gastos de gestin
6591 Donaciones
6592 Sanciones administrativas
66 PRDIDA POR MEDICIN DE ACTIVOS NO FINANCIEROS AL VALOR
RAZONABLE
661 Activo realizable
6611 Mercaderas
6612 Productos en proceso
6613 Activos no corrientes mantenidos para la venta
662 Activo inmovilizado
6621 Inversiones inmobiliarias
6622 Activos biolgicos
663 Obligaciones financieras
664 Participacin en los resultados de subsidiarias y afiliadas bajo el mtodo del valor
patrimonial
665 Gastos por participaciones en negocios conjuntos
67 GASTOS FINANCIEROS
671 Gastos en operaciones de endeudamiento y otros
6711 Prstamos de instituciones financieras y otras entidades
6712 Contratos de arrendamiento financiero
6713 Emisin y colocacin de instrumentos representativos de deuda y
patrimonio
6714 Documentos vendidos o descontados
672 Prdida por instrumentos financieros derivados
673 Intereses por prstamos y otras obligaciones
6731 Prstamos de instituciones financieras y otras entidades
67311 Instituciones financieras
67312 Otras entidades
6732 Contratos de arrendamiento financiero
6733 Otros instrumentos financieros por pagar
6734 Documentos vendidos o descontados
6735 Obligaciones emitidas
6736 Obligaciones comerciales
6737 Obligaciones tributarias
675 Descuentos concedidos por pronto pago
676 Diferencia de cambio
677 Prdida por medicin de activos y pasivos financieros al valor razonable
679 Otros gastos financieros

6791 Primas por opciones


6792 Gastos financieros en medicin a valor descontado
68 VALUACIN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES
681 Depreciacin
6811 Depreciacin de inversiones inmobiliarias
68111 Edificaciones - Costo
68112 Edificaciones - Revaluacin
68113 Edificaciones Costo de financiacin
6812 Depreciacin de activos adquiridos en arrendamiento financiero
inversiones inmobiliarias
68121 Edificaciones
6813 Depreciacin de activos adquiridos en arrendamiento financiero
68131 Edificaciones
68132 Maquinarias y equipos de explotacin
68133 Equipo de transporte
68134 Equipos diversos
6814 Depreciacin de inmuebles, maquinaria y equipo Costo
68141 Edificaciones
68142 Maquinarias y equipos de explotacin
68143 Equipo de transporte
68144 Muebles y enseres
68145 Equipos diversos
68146 Herramientas y unidades de reemplazo
6815 Depreciacin de inmuebles, maquinaria y equipo Revaluacin
68151 Edificaciones
68152 Maquinarias y equipos de explotacin
68153 Equipo de transporte
68154 Muebles y enseres
68155 Equipos diversos
68156 Herramientas y unidades de reemplazo
6816 Depreciacin de inmuebles, maquinaria y equipo Costos de financiacin
68161 Edificaciones
68162 Maquinarias y equipos de explotacin
6817 Depreciacin de activos biolgicos en produccin Costo
68171 Activos biolgicos de origen animal
68172 Activos biolgicos de origen vegetal
6818 Depreciacin de activos biolgicos en produccin Costo de financiacin
68181 Activos biolgicos de origen animal
68182 Activos biolgicos de origen vegetal
682 Amortizacin de intangibles

6821 Amortizacin de intangibles adquiridos Costo


68211 Concesiones, licencias y otros derechos
68212 Patentes y propiedad industrial
68213 Programas de computadora (software)
68214 Costos de exploracin y desarrollo
68215 Frmulas, diseos y prototipos
68219 Otros activos intangibles
6822 Amortizacin de intangibles adquiridos Revaluacin
68221 Concesiones, licencias y otros derechos
68222 Patentes y propiedad industrial
68223 Programas de computadora (software)
68224 Costos de exploracin y desarrollo
68225 Frmulas, diseos y prototipos
68229 Otros activos intangibles
6823 Amortizacin de intangibles generados internamente Costo
68231 Concesiones, licencias y otros derechos
68232 Patentes y propiedad industrial
68233 Programas de computadora (software)
68234 Costos de exploracin y desarrollo
68235 Frmulas, diseos y prototipos
68239 Otros activos intangibles
6824 Amortizacin de intangibles generados internamente Revaluacin
68241 Concesiones, licencias y otros derechos
68242 Patentes y propiedad industrial
68243 Programas de computadora (software)
68244 Costos de exploracin y desarrollo
68245 Frmulas, diseos y prototipos
68259 Otros activos intangibles
683 Agotamiento
6831 Agotamiento de recursos naturales adquiridos
684 Valuacin de activos
6841 Estimacin de cuentas de cobranza dudosa
6842 Desvalorizacin de existencias
6843 Desvalorizacin de inversiones mobiliarias
685 Deterioro del valor de los activos
6851 Desvalorizacin de inversiones inmobiliarias
68511 Edificaciones
6852 Desvalorizacin de inmuebles maquinaria y equipo
68521 Edificaciones
68522 Maquinarias y equipos de explotacin
68523 Equipo de transporte

68524 Muebles y enseres


68525 Equipos diversos
68526 Herramientas y unidades de reemplazo
6853 Desvalorizacin de intangibles
68531 Concesiones, licencias y otros derechos
68532 Patentes y propiedad industrial
68533 Programas de computadora (software)
68534 Costos de exploracin y desarrollo
68535 Frmulas, diseos y prototipos
68536 Otros activos intangibles
6854 Desvalorizacin de activos biolgicos en produccin
68541 Activos biolgicos de origen animal
68542 Activos biolgicos de origen vegetal
686 Provisiones
6861 Provisin para litigios
68611 Provisin para litigios Costo
68612 Provisin para litigios Actualizacin financiera
6862 Provisin por desmantelamiento, retiro o rehabilitacin del inmovilizado
68621 Provisin por desmantelamiento, retiro o rehabilitacin del
inmovilizado Costo
68622 Provisin por desmantelamiento, retiro o rehabilitacin del
inmovilizado Actualizacin financiera
6863 Provisin para reestructuraciones
6864 Provisin para proteccin y remediacin del medio ambiente
6865 Provisin para gastos de responsabilidad social
6869 Otras provisiones
69 COSTO DE VENTAS
691 Mercaderas
6911 Mercaderas manufacturadas
69111 Terceros
69112 Relacionadas
6912 Mercaderas de extraccin
69121 Terceros
69122 Relacionadas
6913 Mercaderas agropecuarias y pisccolas
69131 Terceros
69132 Relacionadas
6914 Mercaderas inmuebles
69141 Terceros
69142 Relacionadas

6915 Otras mercaderas


69151 Terceros
69152 Relacionadas
692 Productos terminados
6921 Productos manufacturados
69211 Terceros
69212 Relacionadas
6922 Productos de extraccin terminados
69221 Terceros
69222 Relacionadas
6923 Productos agropecuarios y pisccolas terminados
69231 Terceros
69232 Relacionadas
6924 Productos inmuebles terminados
69241 Terceros
69242 Relacionadas
6925 Existencias de servicios terminados
69251 Terceros
69252 Relacionadas
6926 Costos de financiacin Productos terminados
69261 Terceros
69262 Relacionadas
693 Subproductos, desechos y desperdicios
6931 Subproductos
69311 Terceros
69312 Relacionadas
6932 Desechos y desperdicios
69321 Terceros
69322 Relacionadas
694 Servicios
6941 Terceros
6942 Relacionada

ELEMENTO 7: INGRESOS
70 VENTAS
701 Mercaderas
7011 Mercaderas manufacturadas
70111 Terceros
70112 Relacionadas

7012 Mercaderas de extraccin


70121 Terceros
70122 Relacionadas
7013 Mercaderas agropecuarias y pisccolas
70131 Terceros
70132 Relacionadas
7014 Mercaderas inmuebles
70141 Terceros
70142 Relacionadas
7015 Mercaderas Otras
70151 Terceros
70152 Relacionadas
702 Productos terminados
7021 Productos manufacturados
70211 Terceros
70212 Relacionadas
7022 Productos de extraccin terminados
70221 Terceros
70222 Relacionadas
7023 Productos agropecuarios y pisccolas terminados
70231 Terceros
70232 Relacionadas
7024 Productos inmuebles terminados
70241 Terceros
70242 Relacionadas
7025 Existencias de servicios terminados
70251 Terceros
70252 Relacionadas
703 Subproductos, desechos y desperdicios
7031 Subproductos
70311 Terceros
70312 Relacionadas
7032 Desechos y desperdicios
70321 Terceros
70322 Relacionadas
704 Prestacin de servicios
7041 Terceros
7042 Relacionadas
709 Devoluciones sobre ventas
7091 Mercaderas Terceros
70911Mercaderas manufacturadas

70912 Mercaderas de extraccin


70913 Mercaderas agropecuarias y pisccolas
70914 Mercaderas inmuebles
70915 Mercaderas Otras
7092 Mercaderas Relacionadas
70921 Mercaderas manufacturadas
70922 Mercaderas de extraccin
70923 Mercaderas agropecuarias y pisccolas
70924 Mercaderas inmuebles
70925 Mercaderas Otras
7093 Productos terminados Terceros
70931 Productos manufacturados
70932 Productos de extraccin terminados
70933 Productos agropecuarios y pisccolas terminados
70934 Productos inmuebles terminados
70935 Existencias de servicios terminados
7094 Productos terminados Relacionadas
70941 Productos manufacturados
70942 Productos de extraccin terminados
70943 Productos agropecuarios y pisccolas terminados
70944 Productos inmuebles terminados
70945 Existencias de servicios terminados
7095 Subproductos, desechos y desperdicios Terceros
70931 Subproductos
70932 Desechos y desperdicios
7096 Subproductos, desechos y desperdicios Relacionadas
70931 Subproductos
70932 Desechos y desperdicios
7097 Prestacin de servicios
70971 Terceros
70972 Relacionadas
71 VARIACIN DE LA PRODUCCIN ALMACENADA
711 Variacin de productos terminados
7111 Productos manufacturados
7112 Productos de extraccin terminados
7113 Productos agropecuarios y pisccolas terminados
7114 Productos inmuebles terminados
7115 Existencias de servicios terminados
712 Variacin de subproductos, desechos y desperdicios
7121 Subproductos

7122 Desechos y desperdicios


713 Variacin de productos en proceso
7131 Productos en proceso de manufactura
7132 Productos extrados en proceso de transformacin
7133 Productos agropecuarios y pisccolas en proceso
7134 Productos inmuebles en proceso
7135 Existencias de servicios en proceso
7138 Otros productos en proceso
714 Variacin de envases y embalajes
7141 Envases
7142 Embalajes
715 Variacin de existencias de servicios
72 PRODUCCIN DE ACTIVO INMOVILIZADO
721 Inversiones inmobiliarias
7211 Edificaciones
722 Inmuebles, maquinaria y equipo
7221 Edificaciones
7222 Maquinarias y otros equipos de explotacin
7223 Equipo de transporte
7224 Muebles y enseres
7225 Equipos diversos
7226 Equipo de comunicacin
7227 Equipo de seguridad
7228 Otros equipos
723 Intangibles
7231 Programas de computadora (software)
7232 Costos de exploracin y desarrollo
7233 Frmulas, diseos y prototipos
724 Activos biolgicos
7241 Activos biolgicos en desarrollo de origen animal
7242 Activos biolgicos en desarrollo de origenvegetal
725 Costos de financiacin capitalizados
7251 Costos de financiacin Inversiones inmobiliarias
72511 Costos de financiacin Inversiones inmobiliarias Edificaciones
7252 Costos de financiacin inmuebles, maquinaria y equipo
72521 Edificaciones
72522 Maquinarias y otros equipos de explotacin
7253 Costos de financiacin Intangibles
7254 Costos de financiacin Activos biolgicos en desarrollo
72541 Activos biolgicos de origen animal

72542 Activos biolgicos de origen vegetal


73 DESCUENTOS, REBAJAS Y BONIFICACIONES OBTENIDOS
731 Descuentos, rebajas y bonificaciones obtenidos
7311 Terceros
7312 Relacionadas
74 DESCUENTOS, REBAJAS Y BONIFICACIONES CONCEDIDOS
741 Descuentos, rebajas y bonificaciones concedidos
7411 Terceros
7412 Relacionadas
75 OTROS INGRESOS DE GESTIN
751 Servicios en beneficio del personal
752 Comisiones y corretajes
753 Regalas
754 Alquileres
7541 Terrenos
7542 Edificaciones
7543 Maquinarias y equipos de explotacin
7544 Equipo de transporte
7545 Equipos diversos
755 Recuperacin de cuentas de valuacin
7551 Recuperacin - Cuentas de cobranza dudosa
7552 Recuperacin - Desvalorizacin de existencias
7553 Recuperacin Desvalorizacin de inversiones mobiliarias
756 Enajenacin de activos inmovilizados
7561 Inversiones inmobiliarias
7562 Activos adquiridos en arrendamiento financiero
7563 Inmuebles, maquinaria y equipo
7564 Intangibles
7565 Activos biolgicos
757 Recuperacin de deterioro de cuentas de activos inmovilizados
759 Otros ingresos de gestin
7591 Subsidios gubernamentales
76 GANANCIA POR MEDICIN DE ACTIVOS NO FINANCIEROS AL VALOR
RAZONABLE
761 Activo realizable
7611 Mercaderas
7612 Productos en proceso

7613 Activos no corrientes mantenidos para la venta


762 Activo inmovilizado
7621 Inversiones inmobiliarias
7622 Activos biolgicos
763 Participacin en los resultados de subsidiarias y asociadas bajo el mtodo del valor
patrimonial
764 Ingresos por participaciones en negocios conjuntos
77 INGRESOS FINANCIEROS
771 Ganancia por instrumento financiero derivado
772 Rendimientos ganados
7721 Depsitos en Instituciones Financieras
7722 Cuentas por cobrar comerciales
7723 Prstamos otorgados
7724 Inversiones a ser mantenidas hasta el vencimiento
7725 Instrumentos financieros representativos de derecho patrimonial
773 Dividendos
775 Descuentos obtenidos por pronto pago
776 Diferencia en cambio
777 Ganancia por medicin de activos y pasivos financieros al valor razonable
779 Otros ingresos financieros
7792 Ingresos financieros en medicin a valor descontado
78 CARGAS CUBIERTAS POR PROVISIONES
781 Cargas cubiertas por provisiones
79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS
791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos
792 Gastos financieros imputables a cuentas de existencias

ELEMENTO 8: SALDOS INTERMEDIARIOS DE GESTIN Y DETERMINACIN


DE LOS RESULTADOS DEL EJERCICIO
80 MARGEN COMERCIAL
801 Margen comercial
81 PRODUCCIN DEL EJERCICIO
811 Produccin de bienes
812 Produccin de servicios
813 Produccin de activo inmovilizado

82 VALOR AGREGADO
821 Valor agregado
83 EXCEDENTE BRUTO (INSUFICIENCIA BRUTA) DE EXPLOTACIN
831 Excedente bruto (insuficiencia bruta) de explotacin
84 RESULTADO DE EXPLOTACIN
841 Resultado de explotacin
85 RESULTADO ANTES DE PARTICIPACIONES E IMPUESTOS
851 Resultado antes de participaciones e impuestos
87 PARTICIPACIONES DE LOS TRABAJADORES
871 Participacin de los trabajadores corriente
872 Participacin de los trabajadores diferida
88 IMPUESTO A LA RENTA
881 Impuesto a la renta corriente
882 Impuesto a la renta diferido
89 DETERMINACIN DEL RESULTADO DEL EJERCICIO
891 Utilidad
892 Prdida

ELEMENTO 9: CONTABILIDAD ANALTICA DE EXPLOTACIN


El uso de las cuentas, subcuentas, divisionarias y detalles de este elemento, se
determina de acuerdo con la clasificacin requerida por cada entidad de acuerdo con la
naturaleza de sus procesos productivos.
ELEMENTO "0": CUENTAS DE ORDEN
CUENTAS DE ORDEN DEUDORAS
01 BIENES Y VALORES ENTREGADOS
011 Bienes en prstamo, custodia y no capitalizables
0111 Bienes en prstamo
0112 Bienes en custodia
012 Valores y bienes entregados en garanta
0121 Cartas fianza
0122 Cuentas por cobrar
0123 Existencias

0124 Inversin mobiliaria


0125 Inversin inmobiliaria
0126 Inmuebles, maquinaria y equipo
0127 Intangibles
0128 Activos biolgicos
013 Activos realizables entregados en consignacin
02 DERECHOS SOBRE INSTRUMENTOS FINANCIEROS DERIVADOS
021 Contratos a futuro
022 Contratos a trmino (forward)
023 Permutas financieras (swap)
024 Contratos de opcin
03 OTRAS CUENTAS DE ORDEN DEUDORAS
031 Contratos aprobados
0311 Contratos en ejecucin
0312 Contratos en trmite
032 Bienes dados de baja
0321 Suministros
0322 Inmuebles, maquinaria y equipo
039 Diversas
04 DEUDORAS POR CONTRA
CUENTAS DE ORDEN ACREEDORAS
06 BIENES Y VALORES RECIBIDOS
061 Bienes recibidos en prstamo y custodia
0611 Bienes recibidos en prstamo
0612 Bienes recibidos en custodia
062 Valores y bienes recibidos en garanta
0621 Cartas fianza
0622 Cuentas por cobrar
0623 Existencias
0624 Inversin mobiliaria
0625 Inversin inmobiliaria
0626 Inmuebles, maquinaria y equipo
0627 Intangibles
0628 Activos biolgicos
063 Activos realizables recibidos en consignacin
07 COMPROMISOS SOBRE INSTRUMENTOS FINANCIEROS DERIVADOS

071 Contratos a futuro


072 Contratos a trmino (forward)
073 Permutas financieras (swap)
074 Contratos de opcin
08 OTRAS CUENTAS DE ORDEN ACREEDORAS
089 Diversas
09 ACREEDORAS POR EL CONTRARIO

TALLER 01
ACTIVIDAD APLICATIVA

I.-En cada una de las operaciones determinar cul es la cuenta y a qu grupo


pertenece.
OPERACIN
Factura pendiente de pago
Letras a cargo de la empresa
Cheques por cobrar
Cuentas pendientes de pago
Facturas a favor de la empresa
Artculo para la venta
tiles de oficina
Mobiliario para uso de la empresa
Aporte en efectivo del socio
Adelanto de sueldo concedido
Intereses y gastos de sobregiro
Sanciones administrativas fiscales
Cuentas pendientes de pago
Intereses sobre depsitos
Gasto en publicidad
Letras a favor de la empresa
Intereses pagados por prstamos

CUENTA

GRUPO

Impuestos atrasados

II.- De la informacin que a continuacin se presenta determinar la cuenta


deudora y cuenta acreedora.
1.-

Se presta s/. 1,000.00, en efectivo a un empleado de la empresa.

2.-

Se cancela la letra N 895, por s/. 950.00con cheque N 4569 del Banco de
Crdito.

3.-

Se deposita dinero en efectivo s/. 2,000.00, en cta. cte. Bco. de Crdito.

4.-

Se cobra la Factura N 7893, por s/. 600.00, en efectivo.

5.-

Se gira cheque N 4571, Banco de Crdito, por s/. 2,500.00; para fondos de caja
chica.

6.-

Se adquiere una mquina registradora para uso de la empresa, segn Factura N


4569, por s/. 850.00 y se cancela con cheque N 4573, de Banco de Crdito.

7.-

Se cancela una Factura N 1458, por s/. 1,500.00 con cheque N 4575, de Banco
de Crdito.

8.-

Se paga recibo de Telefnica por s/. 500.00, se cancela en efectivo.

9.-

Se compra muebles segn Factura N 563, por s/. 980.00, en efectivo.

10.- Se realiza un contrato con Panamericana para la publicidad de la empresa por s/.
2,600.00, con cheque N 4577, Banco de Crdito.
11.- Se adquiere una computadora para uso de la empresa, segn Factura N 4510, por
s/. 1,560.00 y se cancela con cheque N 4580, de Banco de Crdito.
12.- Se recibe un prstamo por s/. 5,000.00, en efectivo del seor JJ.
13.- Se paga alquileres de la oficina por s/. 600.00 en efectivo.
14.- Se paga remuneraciones por s/. 10,950.00 en efectivo.
15.- Se compra mercaderas Factura N 9853, por s/. 15,950.00, con cheque N 4582,
Banco de Crdito.
16.- Se compra tiles de oficina , segn Factura N 563, por s/. 320.00 en efectivo.
17.- Se paga recibo de Luz, por s/. 180.00, se cancela en efectivo.
18.- Se vende mercaderas por s/. 12,000.00, segn Factura N 152, y se cobra en
efectivo.
19.- Se deposita la cobranza de la venta anterior, en cta. cte. Banco de Crdito.
20.- Se registra una ganancia de s/. 590.00 por diferencia de cambio.

TALLER 02
ACTIVIDAD APLICATIVA
I.- La informacin que a continuacin se presenta registrarla en el libro
diario
1.- Se adquiere de mercaderas al proveedor cabrera, por lo siguiente :
Mercadera afecta.............................. 17,065.00 (v.c), segn F/.001- 806.
Se paga el 70% al contado y el saldo a crdito.
2.- Determinar el costo de ventas:
Mercaderas (inventario inicial)
Compras de mercaderas:
Da 05.02
2,950.00
(v.c.)
Da 18.03
6,970.00
(p.c.)
Da 26.04
9,320.00
(p.c.)
Da 15.05
980.00
( v.c.)
Da 28.06
5,010.00
( p.c.)
Da 19.08
880.00
( v.c.)
Da 14.10
6,060.00
( p.c.)
Da 28.12
990.00
( v.c.)
Mercaderas (inventario final)

s/. 180,563.00

15,330.00

3.-Se registra el recibo de honorarios N 508 de asesora legal, el monto bruto asciende
a s/. 3,500.00., se cancela con ch/ 008
Realizar las retenciones correspondientes.
4.-Determinar la depreciacin al 31.12.., de un mueble adquirido el 01.06 por s/.
24,620.00
Tasa: 10% anual. (100% Gto. Adm.)
5.- Se compra tiles de oficina por s/. 1,050.00 (v.c) a la Casa Martnez, con F/. 003 111 al crdito. Al trmino del ejercicio se tiene como existencia final s/. 642.30.
Contabilizar el consumo de estas existencias.
6.- Se registra la F/.001-963 por s/.1,060.00 (v.c) por compra de un equipo para uso
de la empresa, con ch/. 459.
7.-Contabilizar las provisiones de costo de ventas, con la siguiente informacin:
Mercaderas (inventario Inicial)
s/. 25,950.00
Compras de mercaderas (precio de compra)
185,630.00
Mercaderas (inventario final)
16,850.00

8.-Se adquiere mercaderas por $ 19,000 con un tipo de cambio de 3.10. Al momento
de cancelar el tipo de cambio estaba en s/. 3.22
9.-Se registra la provisin y pago de cts., del semestre Mayo- Octubre; por una carga
remunerativa de s/. 18,000.00 mensual. (100% G to. Adm).
10.- La empresa Clarn S.A.A. vende segn F/. 001-3214, una computadora Pentium
compatible en s/. 1000 (v.v). Dicho activo fijo en el momento de su venta tiene un
valor en libros s/. 1,800.00 y una depreciacin de s/. 550.00. Realizar los asientos
correspondientes.
11.-La empresa Arequipa S.A.C. compra al crdito mercaderas por s/. 1,000.00 (p.c),
segn F/. 001-7852. Posteriormente se devuelve la mercaderas por s/. 500.00 ms
IGV, por no estar aptas para la venta.
12.- Determinar la depreciacin de un equipo adquirido el 29.06 de 2007 por s/.
24,620.00 y que entra en funcionamiento el 01.07.2007
tasa: 10% anual. Elaborar el asiento de Centralizacin. (100% Gastos
Administrativos)
13.- La empresa Arco Iris, S.A.A. compra un protector de pantalla de computadora por
s/. 45.00 (v.v) segn F/. 001-458, al contado.

TALLER 03
ACTIVIDAD APLICATIVA

Integracin contable
La Empresa Universo S.A. se constituye el 01 de Diciembre del 2009. Sus socios
fundadores aportan lo siguiente:
Dinero en efectivo
Dinero en cuenta corriente, Banco
Mercaderas: 50 hornos, c/u S/. 1,000.00
Dos escritorios,
c/u
S/. 500.00
Dos sillas
c/u
S/. 100.00
capital social

s/.
100,000.00
70,000.00
50,000.00
1,000.00
200.00
?

Operaciones.02/12 Compra de mercaderas: 30 hornos, cada uno a S/. 1,200 mas IGV. El proveedor
es DIMERSA, con RUC 20115678945 y la factura es la 001-7845. se paga la mitad con
cheque 001 y el saldo se canjea por una Letra N 864 a 30 das,
06/12 Venta de 60 hornos al cliente Alberto Espinosa, RUC 10527874415, con nuestra
factura 001-001. Se aplica el IGV respectivo y se cobra en efectivo el 80 % de la
factura. El saldo se canjea por dos Letras por cobrar de importe iguales 001 y 002 a
30 y 60 das respectivamente, sin intereses.
08/12 Se deposita S/. 40,000 en efectivo, en cuenta corriente
12/12 Se compra tiles de oficina para la empresa, por S/. 200 mas IGV, los mismos
que se consumen de inmediato. Gastos de administracin y ventas en partes iguales. El
proveedor es Sobakung S.A., RUC 20487511526, quien emite la factura 002-8524 la
misma que se paga en efectivo.
17/12 Se otorga un adelanto de S/. 200 a la secretaria Emilia Broncano, en efectivo.
18/12 Se pagan los honorarios del abogado, por S/. 1,100 con cheque 002 Gastos de
administracin. Se le retiene 10 % por impuesto a la Renta. Recibo 001-187.
19/12 Se efectan las siguientes ventas con boleta, al contado en efectivo:
Boleta 001-001 un horno
a 1,500 ms IGV 19 % = 1,785
Boleta 001-002 dos hornos c/u 1,500 ms IGV 19 % = 3,570
Boleta 001-003 un horno
a 1,500 ms IGV 19 % = 1,785
Total ventas del da (precio de venta)
7,140

20/12 Se compra 20 hornos elctricos a Diversa, con Fact. 001-7996 a S/. 1,300 c/u
ms IGV. La Fac. queda pendiente de pago.
22/12 Se vende 12 hornos al valor de venta segn lista de 1,500 c/u ms IGV, al cliente
Isaac Nez, RUC 10098674125. Se emite la factura 001-002 y se cobra en efectivo
30/12 Se recibe nota de dbito del Banco por chequera y mantenimiento, por un importe
de S/. 45 Gastos de administracin.
31/12 Se registran la planilla de sueldos:
Julin Lpez, Gerente, sueldo bsico S/. 1,559 y asignacin familiar. Est afiliado en la
ONP.
Ernesto Hemingway, Contador, sueldo bsico S/. 1,000. Para jubilacin est afiliado a
una AFP Prima.
Emilia Broncano, Secretaria, sueldo bsico S/. 900. Est inscrita en el ONP, Se le
debe descontar el adelanto del da 17.
Se paga el neto a los trabajadores en efectivo.
Destino de los gastos de planilla: 60 % administracin y 40% ventas.
-

Datos para el cierre (ajustes contables):


La depreciacin de los muebles es 10 % anual. Destino gastos de administracin y
ventas en partes iguales.
Costo de ventas: s/. 15,600.00
Se pide:
Inventario inicial
Diario
Mayor
Caja Tabular
Registro de ventas
Registro de compras
Registro Letras por Cobrar
Registro Letras por pagar
Libro Bancos (sin conciliacin)
Planilla de empleados
Hoja de trabajo del Balance General
.

TALLER 04
ACTIVIDAD APLICATIVA
Dinmica de cuentas (PCGE)
Las siguientes operaciones, registrarlas en el libro diario, aplicando el PCGE:
1.- Se compra mercaderas segn f/. 001-78554 por s/. 10,000.00 (v.c), al crdito.
2.- Se vende mercaderas segn f/. 001-3254 por s/. 5,600.00 (v.v); al crdito.
3.- Se le ha entregado s/. 2,000.00 en ch/. 563 a un trabajador para realice
gestiones en el interior del pas, con cargo a rendir cuenta.
4.- La empresa IV ciclo Maana

ha vendido mercaderas; al crdito a su

subsidiaria empresa IV ciclo tarde por s/. 20,500.00 (v.v).


5.- Se cobra en efectivo, a f/. 001-3254.
6.- Se recibe en efectivo, devolucin de prstamo de socio Sr. Prez, por s/.
6,500.00
7.- Se cobra una letra pendiente de cobranza por s/. 1,200.00
8.- Se efecta la devolucin de s/. 1,500.00 con ch/. 564, por concepto de
garanta, recibido das anteriores.
9.- Se registra la venta de productos terminados por s/: 2,200.00 (v.v).Se cobra al
y se deposita en ctas. ctes.
10.- Se entrega s/: 2,500.00 en efectivo, al seor Romn (empleado) en calidad de
prstamo.
11.- Se concede un prstamo a la casa matriz, por s/. 5,000.00; con una garanta
de s/. 1,200.00 con ch/. 565.
12.- Se registrar seguros pagados por adelantado por s/. 2,000.00 (v.c), con ch/.
566.
13.- Se registra la venta de una maquinaria por s/. 12,000.00 (v.v). Su valor en
libros es de s/. 14,300.00 y su depreciacin al momento de la venta es de s/.
4,800.00
14.- Se registra el almacenamiento de las mercaderas compradas. Por s/.
7,600.00

15.- Se adquiere ganado vacuno para la reproduccin por s/. 5,200.00 (v.c), al
crdito
16.- Se compra pinturas al leo, para la oficina de gerencia, por s/.10,000.00 (v.c).
Se cancela con ch/.567
17.- Por la recepcin de mercaderas que se encontraban por recibir por s/.
9,500.00
18.- Se registra la planilla del mes por s/. 20,000.00. 100% gastos administrativos.
Se cancela con ch/. 568

UNIDAD II
APLICACIN DE LOS LIBROS PRINCIPALES Y LIBROS
AUXILIARES
CONTENIDOS PROCEDIMENTALES

Analiza la importancia de llevar como libros obligatorios el registro de


compras y ventas.

Determina la aplicacin del crdito fiscal.

Realiza registros de notas de crdito y notas de dbito, en los registros de


compras y ventas.

centralizar del registro de compras, y registro venta al libro diario

CONTENIDOS ACTITUDINALES

Aprecia y valora la importancia de llevar como libros obligatorios los registros


de compras y ventas.

Evala los riesgos de asentar errneamente una transaccin comercial.

Valora el uso de los comprobantes de pago.

CONTENIDOS CONCEPTUALES
TEMA N 5: Registro de Ventas. Registro de compras
TEMA N 6: Crdito fiscal. Libro de vencimientos.
TEMA N 7: Libro Bancos.
TEMA N 8: Conciliaciones bancarias

DIAGRAMA DE CONTENIDOS
UNIDAD II
APLICACIN DE LOS LIBROS PRINCIPALES
LIBROS AUXILIARES

REGISTRO DE VENTAS
REGISTRO DE COMPRAS

CREDITO FISCAL
REGISTRO DE
LETRASPORCOBRAR Y
PAGAR

LIBRO BANCOS

CONCILIACIONES
BANCARIAS

LIBROS CONTABLES
Son registros especiales que sirven para anotar las operaciones mercantiles y
administrativas, en forma cronolgica y ordenada, con la finalidad de mostrar la
situacin de la empresa en perodos econmicos. Las anotaciones en estos libros
deben tener ciertas caractersticas de forma y de fondo. De esta manera, la
contabilidad tendr una mayor utilidad para la administracin de la empresa. Estas
caractersticas se pueden resumir en veracidad, exactitud y claridad. Sin embargo,
no slo sirven para obtener la informacin o los datos para conocer la situacin
econmica y financiera de la empresa, tambin sirven para cumplir con las
obligaciones que exige la ley al respecto. Llevar libros de contabilidad permite
conocer legalmente la situacin de la empresa, en la medida que constituye el
nico medio para demostrar si determinada operacin fue realizada o no. Los libros

de contabilidad exigidos varan segn la naturaleza de la persona (natural o


jurdica), la categora de renta que genera y el nivel de ingresos que percibe.
Esto se debe a que la Administracin Tributaria ha tratado de simplificar esta
obligacin a fin de evitar que los pequeos y medianos contribuyentes cometan
infracciones tributarias de manera involuntaria. En el campo tributario una de las
obligaciones formales ms importantes es la de llevar Registros Contables, de ello
depende que la Administracin Tributaria tenga una informacin adecuada sobre la
marcha del negocio, las operaciones o las actividades del contribuyente. Despus
de este anlisis, se puede definir en:
Se llaman libros de contabilidad aquellos que se
utilizan para registrar las operaciones mercantiles
y administrativas que realiza una empresa, en
forma cronolgica y ordenada, con la finalidad de
mostrar la situacin en que se encuentra en
periodos econmicos distintos, sujetos a los
dispositivos legales vigentes.

IMPORTANCIA DE LIBROS CONTABLES


Los

libros

de

contabilidad

tienen

importancia en el orden legal, econmico y


funcional.
En lo legal.- Permite ajustarse a las
disposiciones o reglas establecidas sin
rebasar el sentido de los mismos.
En lo econmico.- El anlisis de los
resultados que se consignan en los libros
nos permite hacer o proyectar los gastos y
los ingresos con estimaciones para el
futuro.
En lo funcional.- Nos facilita en forma

ordenada

los

necesarios

datos
para

que

creemos

una

buena

administracin.

a) Es un documento que registra y controla las entradas y salidas de los


valores de la empresa, para poder determinar el Estado de Ganancias y
Prdidas.
b) Demuestra la Situacin Financiera y Econmica de la empresa dando una
seguridad a los acreedores, deudores y a sus propietarios.
c) Es una constancia de todas las operaciones que realizan las empresas y el
procedimiento cronolgico empleado en su registro.
d) Es un documento, que da garanta a quienes tienen inters en el resultado
de las operaciones comerciales.

LEGALIZACIN DE LOS LIBROS CONTABLES


De acuerdo al numeral 16 del artculo 62 del Cdigo Tributario, la SUNAT, es la entidad
que est facultada para autorizar los libros de actas, los libros y registros contables u
otros libros y registros exigidos por las leyes, reglamento o Resolucin de
Superintendencia, vinculados a asuntos tributarios.
SUNAT, puede delegar la legalizacin de los libros y registros antes mencionados a
terceros. Por lo que se ha delegado dicha funcin a los Notarios o Jueces de Paz,
teniendo en cuenta lo siguiente:

Oportunidad -Legalizacin
Los libros y registros vinculados a asuntos tributarios debern ser legalizados antes de
su uso, incluso cuando sean llevados en hojas sueltas o continuas.
Tratndose del libro de planillas, la legalizacin se regir por lo dispuesto en el Decreto
Supremo N 001-98-TR y normas modificatorias.

Legalizacin de Libros

Los libros y registros vinculados a asuntos tributarios sern legalizados por los notarios
o, a falta de stos, por los jueces de paz letrados o jueces de paz, cuando corresponda,
de la provincia en la que se encuentre ubicado el domicilio fiscal del deudor tributario,
salvo tratndose de las provincias de Lima y Callao, en cuyo caso la legalizacin podr
ser efectuada por los notarios o jueces de cualquiera de dichas provincias.

Informacin Mnima que debe contener la legalizacin


Los notarios o jueces a que se refiere el prrafo anterior colocarn una constancia en la
primera hoja de los mismos, con la siguiente informacin:
a.

Nmero de legalizacin asignado por el notario o juez, segn sea el caso;


b. Apellidos y Nombres, Denominacin o Razn Social del deudor tributario, segn
sea el caso;

c.

Nmero de RUC;

d.

Denominacin del libro o registro;


e. Fecha de la incautacin del libro o registro anterior de la misma denominacin y
la autoridad que ordeno la diligencia de ser el caso;

f.

Nmero de folios de que consta;

g.

Fecha y lugar en que se otorga; y,

h.

Sello y firma del notario o juez, segn sea el caso.

Obligaciones Notario o Juez de Paz


El notario o juez, segn sea el caso, sellar todas las hojas del libro o registro, las
mismas que debern estar debidamente foliadas por cada libro o registro, incluso
cuando se lleven utilizando hojas sueltas o continuas.
Tanto los notarios como los jueces llevarn un registro cronolgico de las legalizaciones
que otorguen.
En dicho registro indicarn el nmero de la legalizacin, los Apellidos y Nombres,
Denominacin o Razn Social del deudor tributario, el nmero de RUC, la
denominacin del libro o registro que se ha legalizado, la fecha de la incautacin del
libro o registro anterior de la misma denominacin y la autoridad que ordeno la
diligencia de ser el caso, el nmero de folios de que consta y la fecha en que se otorga
la legalizacin.

En ningn caso el nmero de legalizacin, folios o de registros podr contener


adicionalmente caracteres distintos, tales como letras.
Lo dispuesto en el presente artculo no ser de aplicacin para el Libro de Planillas,
regulado por el Decreto Supremo N 001-98-TR y normas modificatorias.

Legalizacin del segundo y siguientes libros o registros


Para la legalizacin del segundo y siguientes libros y registros vinculados a asuntos
tributarios, de una misma denominacin, se deber tener en cuenta lo siguiente:
a. Tratndose de libros o registros que se lleven utilizando hojas sueltas o
continuas, se deber presentar el ltimo folio legalizado por notario del libro o
registro anterior.

b. Tratndose de libros o registros llevados en forma manual, se deber acreditar


que se ha concluido con el anterior. Dicha acreditacin se efectuar con la
presentacin del libro o registro anterior concluido o fotocopia legalizada por
notario del folio donde conste la legalizacin y del ltimo folio del mencionado
libro o registro.
Lo anteriormente sealado no ser de aplicacin en el caso de libros o registros
llevados en forma manual que hubieran sido incautados por autoridad
competente, bastando para la legalizacin del segundo y siguientes libros y
registros la presentacin del documento en el que conste la referida diligencia.
c. Tratndose de libros y registros perdidos o destruidos por siniestro, asalto u
otros, se deber presentar la comunicacin en donde se seala a SUNAT la
prdida o destruccin de los libros o registros

Del empaste de los libros y registros


Los libros y registros vinculados a asuntos tributarios que se lleven utilizando hojas
sueltas o continuas debern empastarse, de ser posible, hasta por un ejercicio
gravable.

La obligacin sealada en el prrafo anterior no ser de aplicacin cuando el nmero


de hojas sueltas o continuas a empastar sea menor a veinte (20), en cuyo caso el
empaste podr comprender dos (2) o ms ejercicios gravables.

Plazo para empaste


El empaste deber efectuarse, como mximo, dentro de los cuatro (4) primeros meses
del ejercicio gravable siguiente al que correspondan las operaciones contenidas en
dichos libros o registros.
Para efecto de lo dispuesto en el segundo prrafo del numeral precedente, el empaste
deber efectuarse, como mximo, dentro de los cuatro (4) primeros meses del ejercicio
gravable siguiente a aqul en que se reunieron veinte (20) hojas sueltas o continuas.
En ambos casos, se debern incluir las hojas que hayan sido anuladas. A tal efecto, la
anulacin se realizar tachndolas o inutilizndolas de manera visible.
Las hojas sueltas o continuas correspondientes a un libro o registro de una misma
denominacin, que no hubieran sido utilizadas para el registro de operaciones del
ejercicio del que se trate, podrn emplearse para el registro de operaciones del ejercicio
inmediato siguiente.
De realizarse el empaste en varios tomos, cada uno incluir como primera pgina una
fotocopia del folio que contenga la legalizacin del libro o registro al que corresponde

Libros y Registros vinculados a asuntos tributarios

Cdig
o

Nombre o Descripcin

Libro Caja y Bancos

Libro de Ingresos y Gastos

Libro de Inventarios y Balances

Libro de retenciones incisos E) y F) artculo 34 ley del IR.

Libro Diario

Libro Diario de formato simplificado

Libro Mayor

Registro de activos Fijos

Registro de Compras

Registro de Consignaciones

10

Registro de Costos

11

Registro de Huspedes

12

Registro de Inventario permanente en unidades fsicas

13

Registro de Inventario permanente valorizado

14

Registro de Ventas e Ingresos

15

Registro de Ventas e Ingresos-Art.23 Resol.Superin. 266-2004/sunat

16

Registro del Rgimen de Percepciones

17

Registro del Rgimen de Retenciones

18

Registro IVAP

19

Registro(s) Auxiliar(es) de adquis.-Art.8 Resol.Superin.022-98/sunat

20

Registro Auxiliar de adq.-inciso A) primer prrafo Art.5 Resol.Superin.02199/sunat

21

Registro Auxiliar de adq.-inciso A) primer prrafo Art.5 Resol.Superin.1422001/sunat

22

Registro Auxiliar de adq.-inciso A) primer prrafo Art.5 Resol.Superin.2562004/sunat

23

Registro Auxiliar de adq.-inciso A) primer prrafo Art.5 Resol.Superin.2572004/sunat

24

Registro Auxiliar de adq.-inciso A) primer prrafo Art.5 Resol.Superin.2582004/sunat

25

Registro Auxiliar de adq.-inciso A) primer prrafo Art.5 Resol.Superin.2592004/sunat

26

Registro de Retenciones Art. 77-A Ley IR

27

Libro de Actas de la Emp. Ind. de Responsab. Limitada.

28

Libro de Actas de la Junta General de Accionistas

29

Libro de Actas del Directorio

30

Libro de Matrcula de Acciones

31

Libro de Planillas

ANEXO 2: PLAZOS DE ATRASO DE LOS LIBROS Y REGISTROS VINCULADOS A ASUNTOS TRIBUTAR

CDIGO

LIBRO O REGISTRO VINCULADO A


ASUNTOS TRIBUTARIOS

LIBRO CAJA Y BANCOS

LIBRO DE INGRESOS Y GASTOS

LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES

Mximo atraso
permitido

Desde el primer da hbil


que se realizaron las oper
ingreso o salida del efecti
Diez (10) das
Tratndose de deudores t
hbiles
de segunda categora: De
siguiente a aqul en que s
o se haya puesto a dispos
Tratndose de deudores t
de cuarta categora: Desd
siguiente a aqul en que
pago.
Tratndose de deudores tributarios pertenecientes al Rgime
Impuesto a la Renta:
Desde el da hbil sig
Tres (3) meses
gravable.
(*)
Tratndose
de
deudores
tributarios
pertenecientes
al
Rgimen Especial del
Impuesto a la Renta:
Diez (10) das
hbiles
Diez (10) das

5
6

LIBRO MAYOR

REGISTRO DE ACTIVOS FIJOS

REGISTRO DE COMPRAS

Tres (3) meses

Tres (3) meses


Diez (10) das
hbiles

REGISTRO DE CONSIGNACIONES

Diez (10) das


hbiles

10

REGISTRO DE COSTOS

11

REGISTRO DE HUSPEDES

Tres (3) meses


Diez (10) das
hbiles

12

REGISTRO DE INVENTARIO PERMANENTE EN


UNIDADES FSICAS

plazo para el mxim

Tres (3) meses

LIBRO DE RETENCIONES INCISOS E) Y F) DEL


ARTCULO 34 DE LA LEY DEL IMPUESTO A LA
hbiles
RENTA
LIBRO DIARIO
Tres (3) meses

Acto o circunstancia qu

Un (1) mes (**)

Desde el da hbil siguien


ejercicio gravable, segn
Desde el primer da hbil

que se realice el pago.


Desde el primer da hbil
las operaciones.
Desde el primer da hbil
las operaciones.
Desde el da hbil sig
gravable.
Desde el primer da hbi
que
se recepcione el comprob
Desde el primer da hbi
que
se recepcione el comprob
Desde el da hbil sig
gravable.
Desde el primer da hbi
que
se emita el comprobante d
Desde el primer da hbil
las operaciones relaciona
bienes.

13

REGISTRO DE INVENTARIO PERMANENTE


VALORIZADO

Tres (3) meses


(**)

14

REGISTRO DE VENTAS E INGRESOS

Diez (10) das


hbiles

15

16

REGISTRO DE VENTAS E INGRESOS - ARTCULO


Diez (10) das
23
RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N
hbiles
266-2004/SUNAT
REGISTRO DEL RGIMEN DE PERCEPCIONES

Diez (10) das


hbiles

17

REGISTRO DEL RGIMEN DE RETENCIONES

Diez (10) das


hbiles

18

REGISTRO IVAP

Diez (10) das


hbiles

19

20

21

22

23

24

REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES -

Diez (10) das

ARTCULO 8 RESOLUCIN DE
SUPERINTENDENCIA N 022-98/SUNAT

hbiles

REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES -

Diez (10) das

INCISO A) PRIMER PRRAFO ARTCULO 5


RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N
021-99/SUNAT

hbiles

REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES -

Diez (10) das

INCISO A) PRIMER PRRAFO ARTCULO 5


RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N
142-2001/SUNAT

hbiles

REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES -

Diez (10) das

INCISO C) PRIMER PRRAFO ARTCULO 5


RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N
256-2004/SUNAT

hbiles

REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES -

Diez (10) das

INCISO A) PRIMER PRRAFO ARTCULO 5


RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N
257-2004/SUNAT

hbiles

REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES -

Diez (10) das

Desde el primer da hbil


las operaciones relaciona
bienes.
Desde el primer da hbi
que
se emita el comprobante d
Desde el primer da hbi
que
se emita el comprobante d

Desde el primer da hbi


que
se emita el documento qu
realizadas con los clientes
Desde el primer da hbi
que
se recepcione o emita, se
que sustenta las transacc
proveedores.
Desde la fecha de ingres
los
bienes del Molino, segn
Desde el primer da hbi
que
se recepcione el comprob

Desde el primer da hbi


que
se recepcione el comprob

Desde el primer da hbi


que
se recepcione el comprob

Desde el primer da hbi


que
se recepcione el comprob

Desde el primer da hbi


que
se recepcione el comprob

Desde el primer da hbi


que

25

INCISO C) PRIMER PRRAFO ARTCULO 5


RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N
258-2004/SUNAT

hbiles

REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES -

Diez (10) das

INCISO A) PRIMER PRRAFO ARTCULO 5


RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N

hbiles

se recepcione el comprob

Desde el primer da hbi


que
se recepcione el comprob

259-2004/SUNAT

(*) Tratndose de deudores tributarios que en el ejercicio anterior hayan obtenido ingresos brutos menores a 100 Unidades Impositi
y que hayan optado por llevar el Libro de Inventarios y Balances de acuerdo a lo establecido por la Resolucin de Superintenden
071-2004/SUNAT (salvo lo referido al Anexo 3 Control mensual de la cuenta 10 Caja y Bancos, Anexo 5 Control mensua
Activo Fijo propios y "Anexo 6-Control mensual de los bienes del Activo Fijo de Terceros"; segn corresponda), debern registra
con un atraso no mayor a diez (10) das hbiles contados desde el da hbil siguiente al del cierre del mes o ejercicio gravable, s
que se trate.
(**) Si el contribuyente elabora un balance para modificar el coeficiente o porcentaje aplicable al clculo de los pagos a cuenta del r

del Impuesto a la Renta, deber tener registradas las operaciones que lo sustenten con un atraso no mayor a sesenta (60) das
contados desde el primer da del mes siguiente a enero o junio, segn corresponda.

TABLA 1: TIPO DE MEDIO DE PAGO


N

DESCRIPCIN

001

DEPSITO EN CUENTA

002

GIRO

003

TRANSFERENCIA DE FONDOS

004

ORDEN DE PAGO

005

TARJETA DE DBITO

006
007

TARJETA DE CRDITO
CHEQUES CON LA CLUSULA DE "NO NEGOCIABLE", "INTRANSFERIBLES", "NO A LA ORDEN" U OTRA
EQUIVALENTE, A QUE SE REFIERE EL INCISO F) DEL ARTICULO 5 DEL DECRETO LEGISLATIVO.

008

EFECTIVO, POR OPERACIONES EN LAS QUE NO EXISTE OBLIGACIN DE UTILIZAR MEDIOS DE PAGO

009

EFECTIVO, EN LOS DEMS CASOS

010

MEDIOS DE PAGO DE COMERCIO EXTERIOR

011

LETRAS DE CAMBIO

101

TRANSFERENCIAS - COMERCIO EXTERIOR

102

CHEQUES BANCARIOS - COMERCIO EXTERIOR

103

ORDEN DE PAGO SIMPLE - COMERCIO EXTERIOR

104

ORDEN DE PAGO DOCUMENTARIO - COMERCIO EXTERIOR

105

REMESA SIMPLE - COMERCIO EXTERIOR

106

REMESA DOCUMENTARIA - COMERCIO EXTERIOR

107

CARTA DE CRDITO SIMPLE - COMERCIO EXTERIOR

108

CARTA DE CRDITO DOCUMENTARIO - COMERCIO EXTERIOR

999

OTROS MEDIOS DE PAGO (ESPECIFICAR)

TABLA 2: TIPO DE DOCUMENTO DE IDENTIDAD


N
0
1
4
6
7

DESCRIPCIN
OTROS TIPOS DE DOCUMENTOS
DOCUMENTO NACIONAL DE IDENTIDAD (DNI)
CARNET DE EXTRANJERIA
REGISTRO NICO DE CONTRIBUYENTES
PASAPORTE

TABLA 3: ENTIDAD FINANCIERA


N
DESCRIPCIN
01
CENTRAL RESERVA DEL PERU
02
DE CREDITO DEL PERU
03
INTERNACIONAL DEL PERU
05
LATINO
07
CITIBANK DEL PERU S.A.
08
STANDARD CHARTERED
09
SCOTIABANK PERU
11
CONTINENTAL

12
DE LIMA
16
MERCANTIL
18
NACION
22
SANTANDER CENTRAL HISPANO
23
DE COMERCIO
25
REPUBLICA
26
NBK BANK
29
BANCOSUR
35
FINANCIERO DEL PERU
37
DEL PROGRESO
38
INTERAMERICANO FINANZAS
39
BANEX
40
NUEVO MUNDO
41
SUDAMERICANO
42
DEL LIBERTADOR
43
DEL TRABAJO
44
SOLVENTA
45
SERBANCO SA.
46
BANK OF BOSTON
47
ORION
48
DEL PAIS
49
MI BANCO
50
BNP PARIBAS
53
HSBC BANK PERU S.A.
99
OTROS

TABLA 4: TIPO DE MONEDA

DESCRIPCIN

NUEVOS SOLES

DLARES AMERICANOS

OTRA MONEDA (ESPECIFICAR)

TABLA 5: TIPO DE EXISTENCIA


N
01

MERCADERA

DESCRIPCIN

02

PRODUCTO TERMINADO

03

MATERIAS PRIMAS Y AUXILIARES - MATERIALES

04

ENVASES Y EMBALAJES

05

SUMINISTROS DIVERSOS

99

OTROS (ESPECIFICAR)

TABLA 6: CDIGO DE LA UNIDAD DE MEDIDA


N

DESCRIPCIN

01

KILOGRAMOS

02

LIBRAS

03

TONELADAS LARGAS

04

TONELADAS MTRICAS

05

TONELADAS CORTAS

06

GRAMOS

07

UNIDADES

08

LITROS

09

GALONES

10

BARRILES

11

LATAS

12

CAJAS

13

MILLARES

14

METROS CBICOS

15

METROS

99

OTROS (ESPECIFICAR)

TABLA 7: TIPO DE INTANGIBLE


N

DESCRIPCIN

01

INTANGIBLE ADQUIRIDO

02

INTANGIBLE EN ETAPA DE INVESTIGACIN

03

INTANGIBLE EN ETAPA DE DESARROLLO

REGISTRO DE VENTAS
Registro de ventas
Es un libro auxiliar obligatorio de foliacin simple o doble en el cual se anotan las
ventas de bienes o servicios que constituyen la actividad principal del negocio; as
como los provenientes de operaciones conexas (ventas de activos fijos por ejemplo);
registros que se har en forma detallada, ordenada y cronolgica, tendiendo como
principal elemento de juicio o sustentatorio a las facturas emitidas y las notas de
contabilidad generadas por devoluciones, anulaciones, descuentos, etc.
Es el nico libro que permite garantizar y/o demostrar las ventas realizadas,
principalmente al estado para el control de los impuestos que gravan estas
operaciones; tributos que sucesivamente han recibido los nombres de impuestos de
Timbres, Bienes y Servicios e Impuesto General a las Ventas.
Aspecto legal
Su obligatorio es para todas las empresas o comerciantes que estn dentro de los
alcances del Impuesto General a las Ventas; de acuerdo al artculo 37 del TUO de
la ley del impuesto general a las ventas e impuesto selectivo al consumo DS N 05599-EF
Importancia

REGISTRO DE VENTAS E INGRESOS


Deber contener, en columnas separadas, la informacin mnima que se detalla a
continuacin:
a) Nmero correlativo del registro o cdigo nico de la operacin de venta.
b) Fecha de emisin del comprobante de pago o documento.
c) En los casos de empresas de servicios pblicos, adicionalmente deber
registrar la fecha de vencimiento y/o pago del servicio.
d) Tipo de comprobante de pago o documento (segn tabla 10).
e) Nmero de serie del comprobante de pago, documento o de la mquina
registradora, segn corresponda.
f) Nmero del comprobante de pago o documento, en forma correlativa por serie
o por nmero de la mquina registradora, segn corresponda.
g) Tipo de documento de identidad del cliente (segn tabla 2).
h) Nmero de RUC del cliente, cuando cuente con ste, o nmero de documento
de identidad; segn corresponda.
i) Apellidos y Nombres, denominacin o razn social del cliente. En caso de
personas naturales se debe consignar los datos en el siguiente orden: apellido
paterno, apellido materno y nombre completo.
j) Valor de la exportacin, de acuerdo al monto total facturado.
k) Base imponible de la operacin gravada. En caso de ser una operacin
gravada con el Impuesto Selectivo al Consumo, no debe incluir el monto de dicho
impuesto.
l) Importe total de las operaciones exoneradas o inafectas.
m) Impuesto Selectivo al Consumo, de ser el caso.
n) Impuesto General a las Ventas y/o Impuesto de Promocin Municipal, de ser
el caso.
o) Otros tributos y cargos que no forman parte de la base imponible.
p) Importe total del comprobante de pago.

q) Tipo de cambio utilizado conforme lo dispuesto en las normas sobre la


materia.
r) En el caso de las notas de dbito o las notas de crdito, adicionalmente, se
har referencia al comprobante de pago que se modifica, para lo cual se deber
registrar la siguiente informacin:
(i) Fecha de emisin del comprobante de pago que se modifica.
(ii) Tipo de comprobante de pago que se modifica (segn tabla 10).
(iii) Nmero de serie del comprobante de pago que se modifica.
(iv) Nmero del comprobante de pago que se modifica.
El monto ajustado de la base imponible y/o del impuesto o valor, segn
corresponda, sealado en las notas de crdito, se consignar respectivamente,
en las columnas utilizadas para registrar los datos vinculados al valor facturado
de la exportacin, base imponible de la operacin gravada e importe total de la
operacin exonerada o inafecta.
El monto de la base imponible y/o impuesto o valor, segn corresponda,
sealados en las notas de dbito, se consignarn respectivamente en las
columnas indicadas en el prrafo anterior.
s) Totales.
Para tal efecto, se deber emplear el FORMATO 14.1: "REGISTRO DE VENTAS E
INGRESOS".
Registros de operaciones
Las operaciones se anotan una a una, da a da, cuidando el nmero correlativo y
clculo matemtico bien efectuados. Sin embargo las empresas podrn registrar un
resumen de sus operaciones diarias cuando el volumen de modalidad de las
mismas se justifique. En todo caso el resumen deber hacer referencia a los
documentos que acreditan las operaciones.
Cierre del registro de ventas
Este registro al finalizar deber totalizarse en todas y cada una de las columnas,
cuidando de que cuadren convenientemente con el valor de venta, luego de lo cual
se proceder a trazar doble raya por debajo en seal de que est cerrado y apto a
trasladar en resumen al Libro Diario Principal.
Monto mnimo para la emisin obligatoria de comprobantes de pagos

En operaciones con consumidores finales que no excedan la suma de cinco nuevos


soles

la obligacin de emitir comprobante de pago es facultativa pero si el

consumidor lo exige deber entregrsela. El sujeto obligado deber llevar


diariamente un control de dichas operaciones. Emitiendo una boleta de venta al final
del da por el importe total por aquellas por la que no se hubiere emitido el
comprobante de pago respectivo conservando en su poder el original y la copia.
Implementacin del nmero de ruc once dgitos
Res. Sup. N 141-99/SUNAT

(26.12.99)

Res. Sup. N 091-2000/SUNAT (23.08.2000)


La Administracin Tributaria a fin de obtener un adecuado control de las
obligaciones tributarias de los contribuyentes ha considerado conveniente modificar
la numeracin del RUC, es as que mediante la Resolucin de Superintendencia N
141-99/SUNAT se aprueba el Plan de Implantacin del nmero de identificacin
Tributaria del Registro nico de Contribuyentes a cargo de la SUNAT-NIT.
Este Nmero NIT consta de 11 dgitos:
PREFIJO

RAIZ

DGITO
VERIFICADOR

PERSONAS

DNI

Permite

NATURALES

Documento

autoverificar

Identificacin

Nacional de

RUC

(2 dgitos)

Identidad

en

procesos
recaudacin

el
los
de
y

fiscalizacin de la
administracin
PERSONAS

RUC

JURDICAS

(8 dgitos)

(1 dgito)

A partir del 2 de octubre del 2000, los contribuyentes y/o responsables deben
tener conocimiento de su nuevo N, de la Identificacin Tributaria, debemos
entender a los que ya tienen el RUC, as como a los que soliciten su inscripcin.

Colateralmente la administracin tributaria har de conocimiento del N de RUC


de 11 dgitos a los contribuyentes y/o responsables que se les haya otorgado el
RUC de 8 dgitos en la oportunidad que se acerquen a las SUNAT a realizar
trmites de RUC o de comprobantes de pago.
A partir del 01 de Enero del 2001, la Administracin Tributaria estableci la fecha
a partir de la cual, el NIT ser el nico nmero de registro del RUC vlido y
obligatorio para efectuar cualquier trmite administrativo o accin contenciosa y
en cualquier otro documento o actuacin que tengan incidencia tributaria para la
SUNAT (Declaracin, Solicitud, Trmite Administrativo, etc

REGISTRO DE COMPRAS
Registro de Compras
El Registro de compras, es un libro auxiliar de foliacin simple o doble (no todos los
diseos son iguales), obligatorio para algunas empresas y potestativo para otras
como veremos dentro del aspecto legal, en l se anotan las compras de bienes y
servicios que constituyen la actividad principal del negocio y las otras conexas que
tambin son objeto de aplicacin del Impuesto General a las Ventas.
Este registro es de gran utilidad para el estado porque permite determinar con
exactitud el monto del crdito fiscal o que se har merecedor el comerciante o
empresa.
Nos estamos refiriendo al Impuesto General a las Ventas.
Aspecto legal
Su obligatoriedad es para todas las empresas o comerciantes que estn dentro de
los alcances del impuesto General a las Ventas, de acuerdo al artculo 37 del TUO
de la Ley del impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al consumo D.S.
N 055-99-EF.
Importancia

Registro de operaciones
Las operaciones se deben anotar diariamente teniendo la fecha y el nmero
correlativo de los comprobantes de pago o registrar ya que a mayor volumen de
estos los sistemas sern manuales, mecnicos o mecanizados y computarizados.
Deber contener, en columnas separadas, la informacin mnima que se detalla a
continuacin:
a) Nmero correlativo del registro o cdigo nico de la operacin de compra.
b) Fecha de emisin del comprobante de pago o documento.
c) Fecha de vencimiento o fecha de pago en los casos de servicios de
suministros de energa elctrica, agua potable y servicios telefnicos, telex y
telegrficos, lo que ocurra primero. Fecha de pago del impuesto retenido por
liquidaciones de compra. Fecha de pago del impuesto que grave la importacin
de bienes, utilizacin de servicios prestados por no domiciliados o la adquisicin
de intangibles provenientes del exterior, cuando corresponda.
d) Tipo de comprobante de pago o documento, de acuerdo a la codificacin que
apruebe la SUNAT (segn tabla 10).
e) Serie del comprobante de pago o documento. En los casos de la Declaracin
nica de Aduanas o de la Declaracin Simplificada de Importacin se consignar
el cdigo de la dependencia Aduanera (segn tabla 11).
f) Ao de emisin de la Declaracin nica de Aduanas o de la Declaracin
Simplificada de Importacin.
g) Nmero del comprobante de pago o documento o nmero de orden del
formulario fsico o formulario virtual donde conste el pago del impuesto,
tratndose de liquidaciones de compra, utilizacin de servicios prestados por no
domiciliados u otros, nmero de la Declaracin nica de Aduanas, de la
Declaracin Simplificada de Importacin, de la Liquidacin de Cobranza u otros
documentos emitidos por SUNAT que acrediten el crdito fiscal en la importacin
de bienes.
h) Tipo de documento de identidad del proveedor (segn tabla 2).

i) Nmero de RUC del proveedor, o nmero de documento de identidad; segn


corresponda.
j) Apellidos y Nombres, denominacin o razn social del proveedor. En caso de
personas naturales se debe consignar los datos en el siguiente orden: apellido
paterno, apellido materno y nombre completo.
k) Base imponible de las adquisiciones gravadas que dan derecho a crdito fiscal
y/o saldo a favor por exportacin, destinadas exclusivamente a operaciones
gravadas y/o de exportacin.
l) Monto del Impuesto General a las Ventas correspondiente a la adquisicin
registrada conforme lo dispuesto en el literal k).
m) Base imponible de las adquisiciones gravadas que dan derecho a crdito
fiscal y/o saldo a favor por exportacin, destinadas a operaciones gravadas y/o
de exportacin y a operaciones no gravadas.
n) Monto del Impuesto General a las Ventas correspondiente a la adquisicin
registrada conforme lo dispuesto en el literal m).
o) Base imponible de las adquisiciones gravadas que no dan derecho a crdito
fiscal y/o saldo a favor por exportacin, por no estar destinadas a operaciones
gravadas y/o de exportacin.
p) Monto del Impuesto General a las Ventas correspondiente a la adquisicin
registrada conforme lo dispuesto en el literal o).
q) Valor de las adquisiciones no gravadas.
r) Monto del Impuesto Selectivo al Consumo, en los casos en que el sujeto
pueda utilizarlo como deduccin.
s) Otros tributos y cargos que no formen parte de la base imponible.
t) Importe total de las adquisiciones registradas segn comprobantes de pago.
u) Nmero de comprobante de pago emitido por el sujeto no domiciliado en la
utilizacin de servicios o adquisiciones de intangibles provenientes del exterior,
cuando corresponda.
En estos casos se deber registrar la base imponible correspondiente al monto
del impuesto pagado y el referido impuesto. Dicha informacin se consignar,

segn corresponda, en las columnas utilizadas para sealar los datos vinculados
a las adquisiciones gravadas destinadas a operaciones gravadas y/o de
exportacin; adquisiciones gravadas destinadas a operaciones gravadas y/o de
exportacin y a operaciones no gravadas y adquisiciones gravadas destinadas a
operaciones no gravadas.
v) Nmero de la constancia de depsito de detraccin, cuando corresponda.
w) Fecha de emisin de la constancia de depsito de detraccin, cuando
corresponda.
x) Tipo de cambio utilizado conforme lo dispuesto en las normas sobre la
materia.
y) En el caso de las notas de dbito o las notas de crdito, adicionalmente, se
har referencia al comprobante de pago que se modifica, para lo cual se deber
registrar la siguiente informacin:
(i) Fecha de emisin del comprobante de pago que se modifica.
(ii) Tipo de comprobante de pago que se modifica (segn tabla 10).
(iii) Nmero de serie del comprobante de pago que se modifica.
(iv) Nmero del comprobante de pago que se modifica.
El monto ajustado de la base imponible y/o del impuesto o valor, segn
corresponda, sealado en las notas de crdito, se consignar respectivamente,
en las columnas utilizadas para registrar los datos vinculados a las adquisiciones
gravadas destinadas a operaciones gravadas y/o de exportacin; adquisiciones
gravadas destinadas a operaciones gravadas y/o de exportacin y a operaciones
no gravadas y adquisiciones gravadas destinadas a operaciones no gravadas.
El monto de la base imponible y/o impuesto o valor, segn corresponda,
sealados en las notas de dbito, se consignarn respectivamente en las
columnas indicadas en el prrafo anterior.
(z) Totales.
A tal efecto, se deber emplear el FORMATO 13.1: "REGISTRO DE COMPRAS"

Ejercicio de Aplicacin
Registro de ventas y compras
La Empresa Maana S.A., durante el mes de Agosto de 200......... , realiz las
siguientes operaciones:
2

Adquiere al contado mercaderas afectas de su proveedor El amigo con Ruc


20074639815 segn f/. 001-908, por s/. 15,890.00 (p.c)
5

Se vende a Luis Sandoval ique, segn boleta de venta N 001-165,


mercaderas al contado, por s/. 310.50 (p.v)

07

Adquiere mercaderas afectas al proveedor El Econmico, con Ruc


20397468241 segn f/. 001-4125, al crdito, por s/. 163,960.00

10

Adquiere de la empresa El ms barato segn f/. 001-185, mercaderas afectas


por s/. 895.70 (v.c), al contado.

12

Se registra el recibo del servicio de telfono por s/. 897.60 (p.c), segn recibo N
124786, de Telefnica con Ruc 203647416852. (100% gto. Administrativo).Al
contado.
12 Se vende al crdito a la Empresa Muante S.A. con Ruc N

20365142987,

segn f/. N 001-210, mercadera por s/. 9,800.00 (v.v)


15 Se vende a Silvia Sotelo mercadera, segn boleta de venta N 001-170, al
contado.
18 Se vende a la Empresa Santa Brbara con Ruc N 20398725813, segn f/. N
001-175 por s/. 7,500.00 (de los cuales s/.6,000.00 inafecta) (v.v), al contado.
Se adquiere un equipo para uso de la oficina segn f/. 01.2548 por s/. 1,630.20 (v.c), al
crdito.
27

Se vende a la Empresa Santa Cecilia con Ruc N 20496327842, segn f/. 001178, mercaderas afectas, por s/. 7,900.00 (v.v), al contado.

31

Se envi una nota de Crdito N 001-081 a la Empresa Muante S.A., con Ruc
N 20365142987, por devolucin de mercaderas por s/. 1,500.00 ms igv, de la
operacin efectuada el 13 de Mayo segn f/. 001-210

31

Se adquiere segn boleta de venta N 001-0632, a Sandra Tazazona, tiles de


oficina (para uso de la oficina) por s/. 395.60, al contado.

AUTOEVALUACIN
1.- En qu consiste el impuesto general a las ventas?.
2.- Qu diferencia existe entre nota de dbito y nota de crdito?
3.- Realice una conceptualizacin sobre crdito fiscal
4.- Cul es la tasa vigente del impuesto generala las ventas y como est conformado?
5- Qu diferencia existe entre valor de compra y precio de compra?
6.- Qu es el registro de compras?
7.- Qu importancia tiene el registro de compras?
8.- Cmo se da la centralizacin en el libro diario?
9.- Qu es el registro de ventas?
10.- Qu importancia tiene el registro de ventas?
11.- Cmo se da la centralizacin en el libro diario?

IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS


1.- Impuesto general a las ventas

VENTAS; Se considera venta a:

Todo acto a ttulo oneroso que conlleve a la transmisin de propiedad de


bienes gravados, independientemente de la denominacin que se le d. Tales
como venta propiamente dicha, permuta, expropiacin, etc.

La transferencia de bienes efectuados por las comisiones y otros que los


realicen por cuenta de terceros.

SERVICIOS

Se define como servicios prestados en el Pas, a toda accin o presentacin que


una persona realiza para otra y por lo cual percibe una retribucin o ingreso. Se
sostiene que el servicio prestado en el pas, cuando el sujeto que lo presta se
encuentra establecido en l. Independientemente del lugar en que se pague o se
perciba contraprestacin. Se define como sujeto establecido en el pas aquel que
se encuentra establecido en el Territorio Nacional.

CONTRIBUYENTE

Son las personas naturales jurdicas que realizan operaciones gravadas


consideradas en el mbito de Aplicacin del Tributo.

TASA VIGENTE DEL IGV A PARTIR DEL MES DE MARZO 2011

TASA VIGENTE DEL


IMPUESTO
GENERAL A LAS
VENTAS 18%

La tasa es del 16%,


adicionalmente se aplica el
2%
del
Impuesto
de
Promocin Municipal.

IMPUESTO BRUTO

Es el monto resultante de aplicar la Tasa del Impuesto sobre la base imponible.

VALOR DE VENTA

Es el valor neto de la mercadera que resulta de restar los descuentos o sumar


los intereses, si los hubiera, sin incluir el Impuesto General a las Ventas.

PRECIO DE VENTA

Es igual al valor de venta ms el Impuesto General a las Ventas.

CRDITO FISCAL

Se encuentra constituido por el impuesto General a las ventas, consignados


separadamente en el Comprobante de Pago que respalde la adquisicin de
bienes y servicios y contratos de construccin, o el pagado en la importacin del
bien o con motivo de la utilizacin en el pas de servicios prestados por no
domiciliados.
2.- Requisitos sustanciales o constitutivos para el derecho al uso del crdito fiscal

COSTO O GASTO EN EL IR

Que sean permitidos como gasto o costo de la Empresa, de acuerdo a la


legislacin del impuesto a la renta, an cuando el contribuyente no est afecto a
este ltimo impuesto.

DESTINO A OPERACIONES GRAVADAS

Que se destinen a operaciones por las que se deba pagar el impuesto.


3.- Requisitos formales para el derecho al uso del crdito fiscal

IMPUESTO DISCRIMINADO

Que el impuesto est consignado por separado en el comprobante de compra


del bien, del servicio o efecto, del contrato de construccin, o de ser el caso en
la nota de dbito en la pliza de importacin.

COMPROBANTE DE PAGO

Que los comprobantes de pago o pliza de importacin hayan sido emitidas de


acuerdo con las disposiciones vigentes sobre la materia.

ANOTACIN EL REGISTRO DE COMPRAS

Que los comprobantes de pago o pliza de importacin hayan sido anotados por
el sujeto del impuesto en un Registro de Compras, el mismo que deber reunir
los requisitos previstos en las normas vigentes.
Ejemplo:

La Empresa Dallas, con RUC N 20947467150 obtienen total de ventas


durante el mes de Junio S/. 350,000.00 y como total de gasto S/.335,000.00
Ventas
Compras

S/. 350,000.00
335,000.00

Tributo

S/. 66,500.00

Crdito

<63,650.00>

SALDO A PAGAR

2,850.00

La Empresa Sport con RUC N 20194423450 obtiene como total de ventas


durante el mes de agosto S/. 65,200.00 y como total de gastos S/. 72,100.00
Ventas
Compras

S/. 65, 200.00


72,100.00

Tributo
Crdito

S/. 12,388.00
<13,699.00>

SALDO A FAVOR

<1,311.00>

4.- Notas de crdito

Las notas de crdito se emitirn por concepto de anulaciones, descuentos,


bonificaciones, devoluciones y otros.

Deber contener los mismos requisitos y caractersticas de los comprobantes


de pago en relacin a las cuales se emitan.

Slo podrn ser emitidas al mismo adquirente usuario para modificar


comprobantes de pago otorgados con anterioridad.

En el caso de descuentos de bonificaciones, solo podrn modificar


comprobantes de pago que den derecho a crdito fiscal o crdito deducible, o
sustenten gasto o costo para efectos tributarios. Tratndose de operaciones
con consumidores finales, los descuentos o bonificaciones debern constar
en el mismo comprobante de pago.

Las copias de las notas de crdito no deben consignar la leyenda COPIA SIN
DERECHO A CREDITO FISCAL DEL IGV.

El adquirente o usuario, o quien reciba la nota de crdito a nombre de estos,


deber consignar en ella su nombre y apellido su documento de identidad, la
fecha de recepcin y de ser el caso, el sello de la empresa.

Excepcionalmente, tratndose de boletos areos emitidos por las compaas


de aviacin comercial por el servicio de transporte areo de pasajeros, las
agencias de viaje

podrn emitir notas de crdito nicamente por los

descuentos que por la comisin que perciban, otorguen a quienes requieran


sustentar gastos o costos para efecto tributario, ejercer el derecho al crdito
fiscal o al crdito deductible siempre que sea el caso, siempre que se detalle
la relacin de boletos areos comprendidos en el descuento .

5.- Notas de dbito

Las notas de dbito se emitirn para recuperar costos y gastos ocurridos por
el vendedor con posterioridad a la emisin con la factura o boleta de venta
como intereses por mora u otros. Excepcionalmente el adquirente o usuario
podr emitir

una nota de dbito como documentos sustentatorio

de las

penalidades impuestas por incumplimiento contra actual del proveedor segn


consta el respectivo contrato.

Debern contener los mismos requisitos

y caractersticas de los

comprobantes de pago en relacin a los cuales se emitan.

Slo podrn ser emitidos al mismo adquirente o usuario para modificar


comprobantes de pago otorgados con anterioridad.

Podrn utilizarse una sola serie a fin de modificarse cualquier tipo de


comprobante de pago que modifican.

El destino de las notas de dbito deben consignar la serie y nmero de


comprobante de pago que modifican.

El destino de las notas de crdito de notas de dbito ser el Siguiente:


Original

: Adquirente o usuario

Primera copia

: Emisor

Segunda Copia

: SUNAT

REGISTRO DE LETRAS POR COBRAR Y LETRAS POR


PAGAR
1.- Registro de Letras por cobrar
Es un libro

auxiliar de foliacin simple, denominado tambin Registro de

Vencimientos, en el que

se anota en forma cronolgica y sistemtica los

pormenores de la letras o efectos que son aceptadas por terceros producto de


operaciones de ventas o prestacin

de servicios, anotacin que se hace

referenciando al documento que le dio origen; esto es la factura o contrato de


compra venta.
2.- Finalidad.

Controlar vencimiento, importes y personas que nos deben.

Conocer con mayor exactitud el grado de liquidez o endeudamiento.

Descentralizar el trabajo y por ende mejorar el sistema de Control. Este


registro es obligatorio para todas las personas naturales o

jurdicas que

ejercen actividad crediticia comercial, industrial o de servicios, por tanto debe


ser legalizado dentro de los plazos establecidos para los libros auxiliares.
3.- Rayado
Los hay de diferentes formas y tamaos, de acuerdo a las necesidades de las
Empresas, teniendo en consideracin lo siguiente:

Fecha de emisin del documento.

Nmero de la Letra.

Nmero de la Factura.

Nombre del Aceptante.

Endosos.

Fecha de aceptacin.

Plazo.

Fecha de vencimientos.

Importes.

4.- La letra de cambio


La letra de cambio histricamente, ha surgido debido a exigencias econmicas, que
necesitaban de un medio apto para satisfacerlas teniendo en cuenta las mltiples
relaciones recprocas entre los individuos.
Dentro de la clasificacin de los ttulos valores, la letra de cambio viene a ser un
ttulo valor abstracto y se constituye en un documento esencialmente de crdito,
es decir, que contiene una operacin crediticia que debe satisfacerse mediante el
pago de una cantidad de dinero, en un tiempo determinado.
Igualmente, la letra de cambio es un ttulo valor a la orden, o sea, que se puede
transferir mediante endoso; an cuando no figure la clusula a la orden; la letra es
un documento circulante, por tanto puede tener una serie continuada de endosos..
Es un ttulo que origina obligaciones solidarias de todos los que han firmado la letra,
frente al ltimo tenedor; al igual que participa tambin de las otras caractersticas de
los dems ttulo valores.
5.- Caractersticas

Es un Ttulo - Valor que presenta un compromiso de pago a efectuarse en un


tiempo determinado al igual que el pagar.

Es un ttulo Valor abstracto, en sentido de que no hace mencin a la causa


o razn fundamental de sta, no se encuentra mencionada en ella.

Es un ttulo Valor a la orden, y es transferible mediante endoso.

Es un ttulo Valor Origina obligaciones solidarias de todos los firmantes


frente al tenedor de la letra.

Es un Ttulo Valor de crdito, por cuanto es el ms utilizado en las


operaciones crediticias.

6.- Contenido de la letra de cambio


De conformidad con el art. 61 de la Ley de Ttulos Valores, la Letra de Cambio
debe contener:

LA DENOMINACIN DE LETRA DE CAMBIO.

El Inc. 1 ha sido variado segn Ley N 26852, que rige a partir del 02.01.98, es
decir que en adelante debe llevar la denominacin LETRA DE CAMBIO , por lo
tanto, en todos los formatos deber decir por esta LETRA DE CAMBIO .
Todos los dems en que deca: Por esta nica de cambio u otras equivalentes
deben desaparecer; por que legalmente ya no tendran valor alguno y cualquier
accin legal con estos formatos podra declararse improcedente).

LA ORDEN INCONDICIONAL DE PAGAR UNA CANTIDAD DE DINERO


DETERMINADA

Determinable en los casos de reajuste de capital legalmente admitidos (ley


23327); esta modificacin con respecto a la Ley de Ttulos y Valores N 16587
se dio con la Ley N 23327, debido a la aguda desvalorizacin monetaria,
entonces la deuda poda ser reajustada de acuerdo con el ndice de reajuste de
deuda que fije el banco Central de Reserva; toda vez que la letra es un
documento de crdito y la obligacin se debe mantener en un valor constante.

EL NOMBRE DE LA PERSONA A CUYO CARGO SE GIRA LA LETRA


(GIRADO O LIBRADO)

En cuanto al Inc.3, se debe manifestar que toda letra contiene una obligacin de
pago y, por lo tanto, debe indicarse el nombre de la persona a cargo de quin se
gira la letra, esto es el girado o librado, no existiendo este requisito no habra a
quin presentarle la letra.

LA INDICACIN DEL VENCIMIENTO

Segn el Inc. 4, se trata pues, del vencimiento de la letra, requisito


indispensable, por cuanto su omisin hara presumir que la letra de cambio se
gir a la vista.

LA INDICACIN DEL LUGAR DE PAGO

Segn el Inc. 5, se trata de fijar el lugar de pago, que debe ir en toda letra de
cambio, sin embargo, esto es posible subsanarse, considerndose como lugar
de pago, el del domicilio puesto junto al nombre del girado.

EL NOMBRE DE LA PERSONA A QUIN O A LA ORDEN DE QUIN DEBE


HACERSE EL PAGO

Inc.6, se trata de la persona del tomador, es decir que debe indicarse la persona
a favor de quin debe efectuarse el pago; la omisin de este requisito hara que
la letra no exista.

LA INDICACIN DE LA FECHA Y DEL LUGAR DE EMISIN DE LA LETRA

Segn el Inc. 7 debe indicarse la fecha y lugar de emisin de la letra, datos que
debe contener todo instrumento, porque sin ellos no es posible ubicarlo, ni en el
tiempo ni en el espacio; tratndose de la letra de cambio, estos datos no solo
sirven para la mencionada ubicacin, sino que constituyen el elemento que
tipifica a la letra como instrumento de cambio.

EL NOMBRE Y FIRMA DE QUIEN EMITE LA LETRA ( GIRADOR O


LIBRADOR)

El inc. 8 seala este requisito de importante significacin y categora, ya que sin


este requisito, ni remotamente podra decirse que se trata de una letra de
cambio, ya que debe de tenerse muy en cuenta que es el girador quien emite la
letra y la pone en circulacin y, adems, es la persona que responde por la
aceptacin.

MODELO DE LETRA DE CAMBIO

En cuanto a la persona jurdica, en este caso, debe firmar su representante; pero


con la indicacin que lo hace por la entidad que representa, cuyo nombre de la
persona jurdica o razn social debe precisarse.
Es muy importante sealar que es de vital importancia que la letra de cambio
contenga en forma precisa los requisitos del art. 61 todo ello por cuanto enl art. 62
expresa No tendr validez como letra de cambio el documento que carezca de
alguno de los requisitos indicados en el art. Anterior salvo en los siguientes casos:

La letra de cambio cuyo vencimiento no est indicado, se considera pagadera


a la vista.

A falta de indicacin especial, el lugar designado junto al nombre del girado


se considera como lugar de pago y al mismo tiempo como domicilio del
girado;

A falta de mencin expresa, se considera girada la letra de cambio en el


domicilio del girador; y

Si en la letra de cambio se hubiera indicado ms de un lugar para el pago, el


tenedor puede presentar en cualquiera de ellos para su aceptacin o pago.

7.- La aceptacin
La aceptacin es la manifestacin del consentimiento, que consiste en admitir la
proposicin, de la cual surgen obligaciones para el oferente y aceptante.
En la Ley de Ttulo Valores, a travs de la aceptacin el girado se obliga a pagar la
letra de cambio al vencimiento. La letra de cambio no puede ser aceptada en
garanta, por cuanto dicha modalidad slo se permite cuando se trata de endoso,
pero no frente al girador, pues la simple aceptacin es la garanta del ttulo. La
aceptacin debe figurar en la letra de cambio, la que no solamente debe contener la
palabra Aceptada u otra equivalente, sino fundamentalmente la firma del girado
(aceptante)
8.- Vencimiento
Es el plazo que tiene un determinado documento para su cancelacin
correspondiente.
Clases de vencimiento:

LETRA DE CAMBIO A LA VISTA


Vence el da de la presentacin al aceptante para su cancelacin. No tiene plazo
debe pagarse el da de su presentacin.
Es la que vence al momento que se presenta al girado o aceptante, en
consecuencia, tenemos que el tenedor est investido del derecho de exigir y
obtener el pago en el momento que considere conveniente; por lo tanto, nada

significa en contra de este derecho la exigencia legal o contractual de presentar


en un cierto plazo las letras giradas a la vista (art. 89) y consecuentemente, se
puede presentar al cobro inmediatamente despus de emitida.

LETRA DE CAMBIO A CIERTO PLAZO DESDE LA VISTA

se determina el vencimiento por la fecha de su aceptacin.

LETRA DE CAMBIO A CIERTO PLAZO DESDE LA EMISIN


El vencimiento es la fecha cumplido el plazo.

LETRA DE CAMBIO A LA FECHA FIJA


El vencimiento ser la fecha sealada.
En el comercio diario, los plazos ms usados son a cierto plazo desde la emisin y a
fecha fija, por ser menos complejos; y dentro de estos dos ltimos, es preferible a
fecha fija, pues de esta manera, no existir problema alguno para computar el
trmino para el protesto; pues la fecha de vencimiento ser precisa en la propia letra
de cambio.
9.- Destino de las letras

LETRAS EN CARTERA

Son las letras que se encuentran en poder de la empresa en la espera de su


cancelacin.

LETRAS EN COBRANZA

Son letras enviadas al Banco, el cual se encarga de cobrarlas.


El importe es abonado en la cta. de la empresa.

LETRAS EN DESCUENTO

Son letras enviadas al Banco, para que proceda al descuento correspondiente y


realizar el abono en la cta. cte. de la empresa.

MODELO DE REGISTRO DE LETRAS POR COBRAR

REGISTRO DE LETRAS POR PAGAR


10.- Registro de Letras por pagar
Es un libro auxiliar, y voluntario, en l se anota en forma cronolgica y sistemtica
los pormenores de las letras de cambio aceptadas a proveedores, referenciando al
documento que dio origine a la operacin.
Este libro auxiliar tiene como finalidad:

Controlar vencimientos, importes y personas a quienes debemos.

Conocer con mayor exactitud, el grado de liquidez o endeudamiento.

Descentralizar el trabajo y por ende mejorar el sistema de control.

11.- Aspecto legal


El mencionado libro no es obligatorio, su legalizacin por lo que resulta opcional,
utilizando en forma conveniente es de importancia para un adecuado control interno
del movimiento de la letra por pagar.

12.- Rayado
Tambin hay de diferentes formas y tamaos siendo semejante al libro de letras,
por cobrar con el natural cambio, en el trmino Girador, en el

lugar del

Aceptante. As mismo para el registro de las operaciones se debern seguir las


mismas indicaciones que para el registro de letras por cobrar manteniendo los
siguientes datos:

Fecha de adquisicin

Numeracin de Letra

Numeracin de Factura

Nombre de los Proveedores

Endosos

Fecha de aceptacin

Plazo

Fecha de vencimiento

Importes

Cancelacin u observacin.

MODELO DE REGISTRO DE LETRAS POR PAGAR

EMPRESA STAR SAC


REGISTRO AUXILIAR DE LETRAS POR PAGAR

Fecha

Factura
Serie

13-May

257

223

13-May

258

223

13-May

259

223

13-May

260

223

17-May

14

441

17-May

15

441

17-May

16

441

Girador

GLORIA
SAA
GLORIA
SAA
GLORIA
SAA
GLORIA
SAA
INKA RAIN
EIRL
INKA RAIN
EIRL
INKA RAIN
EIRL

Endo Fecha Plaza


Vencimiento
sos
Acep.
E F M A M J J A S O N D
13-May LIMA

1
1

13-May LIMA

1
1

13-May LIMA

1
0

13-May LIMA
17-May LIMA
17-May LIMA
17-May LIMA

9
1
5
1
5
1
4

Ejercicios de Aplicacin
I.- Debatir sobre las distintas normas a seguir para conceder u obtener crdito.

Importe

7,116.6
7
7,233.
33
7,350.
00
7,466.
67
5,761.1
1
5,855.
56
5,950.
00
46,733.3
3

Obs.

II.- Disear diferentes letras de cambio, con distintas fechas de vencimiento.

AUTOEVALUACIN
1.- Qu es un crdito?
2.- Qu es el registro de letras por cobrar?
3.- Qu es el registro de letras por pagar?
4.- Qu es una letra de cambio?
5.- Qu clases de vencimiento tiene una letra de cambio?

LIBRO BANCOS
Institucin Bancaria
El Sistema Bancario es el conjunto de empresas o instituciones Bancarias Bancos
que operan en una economa realizando intermediaciones financiera formal indirecta
en el mercado del dinero.

Los Bancos son considerados empresas de crdito que trabajan con el dinero del
pblico, facilitando el trfico de pagos y de crditos y de otras operaciones que le
son inherentes. Estas estn organizadas bajo la forma de sociedades annimas que
realizan intermediacin financiera captando los depsitos de dinero de los agentes
econmicos que requieren de esos recursos. En la actualidad los bancos han
adquirido una gran importancia dentro del sistema econmico pues tiene un papel
estratgico en la asignacin del ahorro interno, pero los bancos representan los
intereses de los grupos de poder econmico, se va ha producir una perniciosa
concentracin de los crditos hacia las empresas de los grupos econmicos a fines
imposibilitado el desarrollo o crecimiento de muchas pequeas o medianas
empresas que ante la imposibilidad de encontrar financiamiento en un mercado
oligoplico como es el mercado bancario, no les queda otro destino que su
desaparicin. Los Bancos no pueden disponer de todo el dinero que el pblico les
confa, la ley se lo prohbe pues dispone que siempre deben reservar una parte fija
de los depsitos para as garantizar, en cualquier momento, y el retiro de dinero por
parte del pblico. Esta reserva se llama encaje legal.
Historia de los bancos
El origen de los bancos se encuentra en la edad media en Venecia, Gnova,
msterdam, Florencia y ciudades integrantes de la Liga Ansetica, en las que los
orfebres, prestamistas y cambistas exponan sus mercancas en unas mesitas y
ellos se sentaban en bancos.
Como abundaban los salteadores se hizo comn la costumbre de depositar ante
estos comerciantes el dinero que los viajeros deban llevar a otros lugares, a cambio
de ellos se les otorgaba una carta (lettera en italiano, de donde procede la letra de
cambio; leerte en francs; letter en ingles) para un agente o representante del
cambista o prestamista quien a la presentacin de dicha carta le abonaba la suma
que ella le expresaba. As fueron originndose la letra de cambio a los bancos.
Posteriormente esos comerciantes se establecieron en locales especiales y como
sus negocios prosperaban comenzaron a pagar inters por los depsitos que
reciban perfeccionando as la entidad bancaria (Cuando no cumplan con sus

compromisos, los clientes airados les rompan sus bancos (asientos) hecho origin
la expresin banca rota, para designar la quiebra financiera).
El primer banco que se estableci fue el de Venecia

(1156); despus, los de

Barcelona (1386), que fue el primero en usar el nombre de Banco, Gnova (1407),
Amsterdan (1609), Hamburgo(1619), Estocolmo (1656) y el de Inglaterra en 1694..
Importancia y funciones
Los bancos son entidades sumamente importantes pues prestan grandes servicios a
la sociedad pudiendo sintetizarse en las funciones que cumplen:

Facilita enormemente los pagos en el interior de un pas y en el exterior, pues


sin los bancos sera muy difcil esta operacin, especialmente en el orden
internacional.

Facilitan y ponen en movimiento inportantes de sumas de dinero, impulsando


as las actividades econmicas.

Mediante el uso intenso de los documentos de crdito, que se circulan


exactamente como si fuera moneda se da origen a lo que se ha llamado
moneda escritural dinero giral.

DEPSITOS
Consiste en aceptar todo el dinero que el pblico desee confiar al banco
pudindose hacer bajo las siguientes (consideradas operaciones pasivas):

EN CUENTA CORRIENTE
El depositante puede retirar todo o en parte su depsito, en cualquier
instante,

o girar sobre el mediante cheque que el banco pone a su

disposicin (es un depsito a la vista) estas se consideran como parte del


dinero en la composicin de la oferta monetaria, debido a su alta liquidez.
Esta operacin exclusiva de los Bancos.

A PLAZO

El depsito puede retirarse nicamente despus de haber transcurrido cierto


lapso convenido (plazo determinado) o previo aviso determinado (plazo
indefinido) por lo general a 30, 60, 180, 360 das. En ocasiones se permite el
retiro del depsito antes de la fecha o plazo de vencimiento, pero se aplica
ciertas penalidades econmicas como disminucin de pago de inters,
multas, etc.

EN AHORROS
Se constituyen luego del depsito de la cierta suma de dinero ante la cual el
banco extiende una libreta o tarjeta de ahorros sea de papel o electrnica es
decir con el objeto de formar un fondo de previsin para cual eventualidad
futura. Si excede el tope mximo ser devuelto a su dueo o cargado en
cuenta corriente. Se puede retirar en liquidez que la cuenta corriente.

EN CUSTODIA
Cuando se entregan para su guarda objetos valiosos, joyas, etc. pagndose
al Las operaciones bancarias que mantienen las empresas deben ser
controladas en su nivel interno por la administracin mediante un correcto,
adecuado, apropiado y oportuno registro, que en este caso es el libro bancos.

Libro Bancos
Es un libro de rayado especial, en el cual se debe anotar todas las operaciones que
realiza la empresa con la entidad bancaria en donde mantiene una cuenta corriente.
Desde el punto de vista legal es un libro voluntario y desde el punto de vista tcnicocontable se le considera como un libro auxiliar. Su importancia radica en que
mediante l, se ejerce un mejor control de las operaciones bancarias en lo referente
a entregas o depsitos, as como retiros de fondos por medio del libramiento de
cheques en cualquier forma.
Rayado del libro bancos

Registro de operaciones
Toda operacin que guarda relacin directa entre Empresa-Entidad Bancaria,
originar un registro en cada una de las columnas del rayado, en la forma que sigue:

COLUMNA N 1: FECHA.
Columna destinada para la fecha de la operacin (da, mes y ao)

COLUMNA N 2: CONCEPTO
Sirve para explicar en forma clara y consisa el detalle de la operacin

realizada.

COLUMNA N 3: SUMAS - SUB COLUMNA: DEBE

Esta sub columna servir para anotar:

Empoce inicial con el que se apertura la cuenta corriente

Depsito posteriores en efectivo o cheques

Notas de abono que hace llegar el Banco por letras cobradas por cuenta de la
empresa, importe de letras descontadas, pagares otorgados, intereses
ganados, etc.

Transferencia de fondos que se ordenan a favor de la cuenta corriente.

SUB COLUMNA : HABER

Esta sub-columna servir para anotar:

Retiro de dinero mediante el giro de cheques

Notas de cargo que hace llegar el banco por pagos ordenados; letras
descontadas, protestadas; mantenimiento de cuenta corriente; chequeras,
comisiones bancarias, intereses, etc.

Transferencia de fondos ordenados a favor de otras cuentas, personas,


empresas, etc.
Contablemente todo registro en la sub columna DEBE significa CARGAR o

DEBITAR la cuenta bancos y todo registro en la Sub columna HABER significa


ABONAR o ACREDITAR la misma cuenta.

COLUMNA N 4

Conforme se van registrando las operaciones en la sub columna Debe y


Haber, la empresa est en condiciones de conocer el saldo de su cuenta
corriente, el mismo que se obtiene mediante una simple operacin de suma o
resta:
El saldo parcial ser DEUDOR, si las anotaciones hechas en el Debe, en
trminos de dinero, son mayores que las anotaciones hechas en el Haber,
significando, que el titular de la cuenta tiene fondos disponibles.
Contrariamente, el saldo ser ACREEDOR.
Si las anotaciones hechas en el Haber son mayores a las registradas en el
Debe;

significando

que

el

titular

de

la

cuenta

est

sobregirado,

consecuentemente est debiendo al banco.


La

prctica

aconseja

establecer

saldos

despus

de

cada

operacin.

Indudablemente, esto evitar problemas como el que se presenta cuando los


cheques son rechazados por falta de fondos cuando no se est autorizado al
sobregiro.

DOCUMENTOS BANCARIOS

Estado mensual
Conocido tambin como EXTRACTO BANCARIO, es un documento informe que
enva el Banco (cargo y abono) que ha tenido en cuenta corriente en un lapso

determinado, generalmente en un mes. Sirve para que el interesado pueda verificar


exactitud de las operaciones realizadas.
Conciliacin bancaria
La conciliacin bancaria es un procedimiento mediante el cual se verifica el
movimiento de las operaciones efectuadas por la empresa y es movimiento
registrado por el Banco permitiendo comprobar la exactitud de nuestro saldo y
obtenido por el banco.
Mtodos de conciliacin
Existen dos procedimientos para llevar a la prctica una conciliacin bancaria, con
los dos se cumple el mismo objetivo, existiendo entre ellos solo diferencias de
forma.
Uno de los procedimientos consiste en tomar como punto de partida el saldo del
Extracto Bancario para confirmarlo o hacerlo llegar al obtenido en el libro auxiliar
Bancos procedimiento que se sintetiza as:
Saldo segn bancario Extracto Bancario
xx
Menos: Cheques girados pendientes de cobranza
Notas de abono no contabilizados

xx
xx

<xx>
Mas

Entregas no consideradas por el Banco xx


Notas de cargo no contabilizadas

xx

xx
Saldo segn libros

xx

El otro procedimiento consiste en llegar al saldo obtenido por el banco partiendo del
que hemos obtenido en el libro auxiliar, este procedimiento se resume:
Saldo segn libro
Mas:

xx

xx

Cheque girados pendientes de cobranza

xx

Notas de abono no contabilizados

xx

Menos : Entregas no consideradas por el Banco


Notas de cargo no contabilizados

xx
xx

<xx>
Saldo segn extracto Bancario

xx

Cualquiera sea el procedimiento adoptado, es necesario establecer primero, las


diferencias que existen entre las anotaciones hechas en el auxiliar Libro Bancos y
las anotaciones que figuran en el extracto bancario, lo que supone que esto se
conseguir si se tiene a la mano estos elementos; la chequera y el legajo de
documentos que sustenta el movimiento de la cuenta.
Reapertura del libro bancos
Una vez hecha la conciliacin bancaria, se puede a las reaperturas del Libro Auxiliar
de Bancos correspondientes, al siguiente mes, lo que se consigue registrado el
saldo del mes anterior.

Si el saldo anterior fue DEUDOR,

el libro se reabre con la Expresin A

SALDO registrado dicha cantidad en el DEBE y como DEUDOR en la


comuna de Saldos.

Si el saldo anterior fue ACREEDOR, el libro se reabre con la expresin POR


SALDO, registrado dicha cantidad en l HABER en la comuna de saldos.

LO QUE USTED DEBE SABER SOBRE LA BANCARIZACIN Y


EL IMPUESTO A LAS TRANSACCIONES FINANCIERAS
(I T F)
LA BANCARIZACION
La Bancarizacin no es otra cosa que la manifestacin de la potestad tributaria con la
que acta el Estado, empleando como vehculo una ley, a efectos que s cumplan las
disposiciones que ella establezca, por consiguiente siendo una ley la que impone
ciertas exigencias de relevancia fiscal la misma se torna en una obligaron tributaria en
virtud de la cual se impone una carga fiscal.

Ventajas
Permite el impulso del formalizacin de la economa va canalizacin a travs del
sistema financiero de gran parte de las transacciones realizadas en la economa.
Permite la creacin de una base de actos disponibles que sirva de apoyo a
fiscalizaciones futuras sirviendo como fuente de informacin.
Desincentiva la realizacin de operaciones marginales y simuladas.
Permite elevar la presin tributaria y as el financiamiento del gasto publico.
La Bancarizacin permite realizar cruces entre contribuyentes, ampliando la base
tributaria.
La administracin tributaria obtiene informacin de los ingresos y egresos no
declarados en los actuales contribuyentes y facilita la deteccin de acciones evasivas.
Permite detectar operaciones de origen ilcito, como lavado de dinero y corrupcin.

Desventajas
No permite la libre movilidad de capitales, pues eleva los costos de transaccin.
Se dan complicaciones en la gestin y la dinmica del sistema financiero.

Propuestas
Conceder un beneficio de regularizacin para los contribuyentes que efectuaron pagos
sin utilizar medios de pago, lo cual le permitir sustentar gasto o costo y la utilizacin
del crdito fiscal.
Revisar el extremo de que el contribuyente comprador deba perder crdito fiscal del
IGV y costo o gasto del Impuesto a la Renta.
Dato Adicional
Las normas de Bancarizacin exigen que todo pago de sumas de dinero a partir de S/.
3,500 USD 1,000 deba ser realizado utilizando determinados medios de pago. Estos
medios de pagos pueden ser depsitos en cuentas, giros transferencias de fondos,
cheques no negociables entre otros

Preguntas y respuestas relacionadas a la Bancarizacin de la Economa


Un contratista emite su factura por valorizacin de avance de obra por S/. 100,000
(incluye IGV) y el cliente le emite su factura por descuento de Materiales y
combustibles por S/. 20,000 (incluye IGV), en consecuencia el cliente le gira un
cheque por S/. 80,000 para cancelar la diferencia.
SUNAT valida el crdito fiscal del IGV de los S/. 20,000 o es necesario girar
cheques independientes; el cliente por S/. 100,000 para cancelar la factura del
contratista y el contratista por S/. 20,000 para cancelar la factura del cliente?
Las normas de bancarizacin exigen que todo pago de
En tal sentido, las compensaciones o consolidaciones de deudas, en la medida que no
constituyen pagos de sumas de dinero, se podrn seguir efectuando, sin perjuicio
tributario alguno.
Slo para efectos del ITF, los pagos compensados que excedan el 15% del total de
pagos realizados en el ejercicio, debern pagar el ITF.
Sumas de dinero a partir de S/. 3,500 USD 1,000 deba ser realizado utilizando
determinados medios de pago (1).
Puedo utilizar el crdito fiscal de una factura que ha sido emitida pero no
pagada? Cmo debera rectificar en caso no pague mi obligacin utilizando
medios de pago vlidos?
Para efectos de la bancarizacin, se computa el pago total de la planilla o el
importe de la remuneracin que corresponda a cada trabajador?
El cmputo se debe realizar por cada obligacin, en este caso especfico, por el
importe de la remuneracin que corresponda a cada trabajador.
No. Slo es obligatorio utilizar algn medio de pago previsto en la Ley N 28194 para
realizar pagos por remuneraciones a partir de S/.3,500 US$1,000( 1).
Para el pago de remuneraciones, es OBLIGATORIO efectuarlo mediante
transferencia bancaria, an si el monto de la remuneracin equivale a S/. 500
(RMV)?
No. Slo es obligatorio utilizar algn medio de pago previsto en la Ley N 28194 para
realizar pagos por remuneraciones a partir de S/.3, 500 US$1,000( 1).

Qu sucede si mi empresa tiene las cuentas corrientes cerradas? Puedo


utilizar medios de pago en esta situacin?
El hecho que no pueda utilizar cuentas corrientes contra las cuales emitir cheques
personales, no me impide utilizar los dems medios de pago que ofertan las empresas
del sistema financiero. Por ejemplo, puedo cancelar a mis proveedores depositndoles
lo adeudado en las cuentas que ellos sealen, o comprar cheques de gerencia, o
transferir fondos de cuentas de ahorro, entre otros medios de pago que son validos por
las normas de bancarizacin.
En qu casos puedo utilizar el efectivo como Medio de Pago?
El efectivo puede ser utilizado como Medio de Pago vlido cuando el pago de sumas de
dinero se cumpla en un distrito en el que no exista agencia o sucursal de una Empresa
del Sistema Financiero, siempre que ocurran las siguientes condiciones:
a. Quien reciba el dinero tenga domicilio fiscal en dicho distrito.
b. Que el pago de la suma de dinero se realice en tal distrito.
c. Que dicho pago se realice en presencia de un notario, juez de paz o
fedatario autorizado por Decreto Supremo del Ministerio de Economa y
Finanzas.
Se pierde el derecho a utilizar la totalidad del crdito fiscal contenida en una
factura de S/. 5,000 que ha sido pagada una parte en efectivo y la otra a travs de
un Medio de Pago?
Las reglas para sustentar y deducir gastos para efectos del Impuesto a la Renta, o de
utilizacin del crdito fiscal para efectos del IGV, no se han alterado por la norma de
bancarizacin. Slo se ha agregado un requisito adicional que se deber verificar al
momento de realizar el pago de la obligacin.
En tal sentido, si verifico que tengo una obligacin por montos a partir S/.5,000 USD
1,500 (1) que ha sido pagada sin utilizar un medio de pago autorizado, se deber
rectificar la declaracin jurada del Impuesto a la Renta o del IGV que corresponda.
Se pierde el derecho a utilizar el crdito fiscal nicamente por la parte del pago
realizado sin utilizar Medios de Pago, manteniendo este derecho respecto del pago que
se efecte utilizando los Medios de Pago indicados en la Ley N 28194.

Similar condicin es aplicable para ejercer el derecho a deducir gastos, costos, crditos
o a efectuar compensaciones, solicitar devoluciones de tributos, saldos a favor,
reintegros tributarios, recuperacin anticipada, restitucin de derechos arancelarios
indicados en el primer prrafo del artculo 8 de la Ley N 28194.
A partir del 01 de enero de 2008, de acuerdo al Decreto Legislativo N 975, el monto a
partir del cual se deber utilizar Medios de Pago es de tres mil quinientos Nuevos Soles
(S/. 3,500) o mil dlares norteamericanos (US$ 1,000)
Ley 29667 modifica ITF y normas de bancarizacin
Mediante Ley 29667 se modifican los artculos 10, 13 y 17 del TUO de la Ley de
bancarizacin.
Artculo 1.- Definicin
A efectos de la presente norma, cuando se haga mencin a la Ley, se entiende referida
al Texto nico Ordenado de la Ley para la Lucha contra la Evasin y para la
Formalizacin de la Economa, aprobado mediante Decreto Supremo N 150-2007-EF y
normas modificatoria
Artculo 2.- Alcuota del ITF
Sustityese el artculo 10 de la Ley por el siguiente texto:
Artculo 10. De la alcuota
La alcuota del ITF es cero coma cero cero cinco por ciento (0,005%). El impuesto se
determina aplicando la tasa sobre el valor de la operacin afecta, conforme a lo
establecido en el artculo 12 de la Ley.
Artculo 3.- Redondeo del ITF
Sustityase el segundo prrafo del artculo 13 de la Ley por el siguiente texto:
Artculo 13. Del redondeo del impuesto
()
A fin de cumplir lo dispuesto en el prrafo anterior, se debe considerar el siguiente
procedimiento:
a. Si el dgito correspondiente al tercer decimal es inferior, igual o superior a cinco (5),
debe suprimirse.
b. Si el dgito correspondiente al segundo decimal es inferior a cinco (5), se ajusta a
cero (0) y si es superior a cinco (5), se ajusta a cinco (5).
Artculo 4.-Declaracin y pago del ITF
Incorprese el numeral 6 al segundo prrafo del artculo 17 de la Ley con el siguiente
texto:
Artculo 17. De la declaracin y pago del impuesto

El impuesto es declarado y pagado por:


()
La declaracin y pago del impuesto se realiza en la forma, plazo y condiciones que
establezca la SUNAT y debe contener la siguiente informacin:
()
6. Monto acumulado del impuesto que, en aplicacin del artculo 10, debi ser retenido
o percibido en las operaciones gravadas de no considerarse lo sealado en el literal b)
del segundo prrafo del artculo 13.
Artculo 5.- Vigencia
La presente ley entra en vigencia a partir del 01 de abril del 2011
Ejercicios de Aplicacin
I.- Analizar el impacto que causa la ley de bancarizacin en las transacciones
comerciales. Est de acuerdo?

II.-

Debatir las diversas dificultades que se presentan en las diversas operaciones


bancarias y que repercuten en el proceso contable.

AUTOEVALUACIN
1.- De una conceptualizacin del libro bancos.
2.- Porqu es importante el libro bancos?
3.- Qu es cuenta corriente?

4.- Cules son los requisitos establecidos para al apertura de una cuenta corriente?
5.- Cmo se determina el saldo en el libro bancos?
6.- Cmo es el rayado del libro bancos?
7.- Qu es el extracto bancario?
8.- Cmo se determina el saldo en el extracto bancario?
9.- Qu es la conciliacin bancaria?

UNIDAD III
APLICACIN DE LOS LIBROS PRINCIPALES Y LIBROS
AUXILIARES
CONTENIDOS PROCEDIMENTALES

Determina la importancia de la toma de inventarios.

Analiza los distintos mtodos de valuacin tributariamente aceptados.

Formula anotaciones en el registro de kardex de almacn.

Registrar diversas operaciones en los libros principales y auxiliares.

CONTENIDOS ACTITUDINALES

Analiza los distintos mtodos de valuacin tributariamente aceptados.

Formula anotaciones en el registro de kardex de almacn.

Maneja apropiadamente los mtodos de valuacin de existencias.

Formula el Libro de remuneraciones, determinando las aportaciones y


retenciones respectivas

Analiza los dispositivos laborales vigentes sobre planilla de remuneraciones.

Determina correctamente los clculos para elaborar la planilla de


remuneraciones.

Elabora registros en el libro de remuneraciones: adelantos, prstamos,


entre otros

CONTENIDOS CONCEPTUALES
TEMA N 9: Control de existencias- krdex
TEMA N 10: Planilla de Remuneraciones
TEMA N 11: Ejercicios en Libros Principales y Libros Auxiliares.
TEMA N 12: Ejercicios en Libros Principales y Libros Auxiliares.

DIAGRAMA DE CONTENIDOS
UNIDAD III
APLICACIN DE LOS LIBROS PRINCIPALES
Y LIBROS AUXILIARES

CONTROL DE
EXISTENCIAS

PLANILLA DE
REMUNERACIONES

EJERCICIOS EN
LIBROS PRINCIPALES
Y AUXILIARES

EJERCICIOS EN LIBROS
PRINCIPALES Y
AUXILIARES.

CONTROL DE EXISTENCIAS

Aspectos generales:
Este libro tiene relacin con las existencias que posee toda empresa, llmese
mercaderas, productos terminados, materias primas, productos en proceso,
envases, suministros, etc. Algunos autores consideran a las existencias como los
inventarios que son propiedad de la empresa. El trmino inventario se utiliza para
designar al conjunto de bienes que se posee :

Para la venta en el curso normal del negocio.

Como producto en proceso o en trnsito.

Para la produccin de bienes y servicios que deben colocarse en el mercado


para la venta, etc.

No deben considerarse como tal, los valores, activos fijos, bienes aceptados en
consignacin. El rubro existencias es importante dentro del balance general, es la
razn de ser de un negocio. El control de las existencias deben ser consideradas
como significativas, debido a la incidencia de la produccin y venta de los bienes en
los resultados, al final del ejercicio contable.
"Uno de los principales objetivos de la contabilidad en relacin con los inventarios
es la determinacin apropiada de la UTILIDAD por medio del proceso de equilibrar
los costos con los ingresos" 1
1 Estados Financieros", f.D. Kennedy, Ed. UTEMA, Mxico, 1978, pg. 63

COSTO

Significa la erogacin total hecha para obtener un bien.


El costo comprende el precio de la factura en donde se incluye; el valor del bien,
factor, transporte y otros gastos vinculados con las compras, con excepcin de
los impuestos determinados.

LOS INGRESOS

Son los resultados de la venta de mercancas y de servicios prestados. Por lo


tanto en las empresas comerciales por ejemplo que compran y revenden
mercaderas, la rentabilidad de los ingresos por ventas se mide calculando la
utilidad bruta llamado tambin margen comercial, que se define como la
diferencia entre los ingresos por ventas y los costos de los artculos vendidos.

COSTO DE VENTAS

Se refiere al costo de los bienes de produccin o adquisicin transferidos como


venta a ttulo oneroso. Su frmula para determinar el costo de ventas esta dada
por:
Inventario Inicial
(+)

Compras

Total existencias
(-)

x
x
x

Inventario final

Costos de ventas

Rotacin de los inventarios


En todo negocio sea este comercial o industrial es importante el estudio de la
rotacin. As tenemos que una elevada rotacin de los inventarios favorece la
solvencia y por lgica una mayor rentabilidad en la empresa.
La rotacin de los inventarios est dada por las veces que "da vuelta" un inventario
en un determinado perodo de tiempo. Mientras ms rpida sea la rotacin mucho
mejor, si esta va acompaada de una mayor utilidad, en vista de que una rotacin

creciente de los inventarios refleja un importe menor de la inversin del capital de


trabajo.
La frmula de la rotacin de los inventarios est dada por:
Costo de Ventas
Rotacin Inventarios =

Inventario Inicial + Inventario Final

Clasificacin de las existencias


Segn el Plan Contable General Revisado las existencias se clasifican de la
siguiente forma segn sea la actividad de la empresa:
CDIG

EXISTENCIAS

EMPRESA

EMPRESA

COMERCIAL

INDUSTRIAL

20

Mercaderas

21

Productos terminados

22

Subproductos, desechos y

desperdicios
23

Productos en proceso

24

Materias primas

25

Envases y embalajes

26

Suministros diversos

28

Existencias por recibir

Sistemas de inventarios:
Existen 2 formas para llevar a cabo el control de las existencias y la determinacin
de sus costos:

SISTEMA PERPETUO O PERMANENTE

Implica un movimiento continuo de las existencias. Nos muestra al da la


cantidad de artculos que ingresan y salen de la empresa, as como la existencia
de los mismos. Desde el punto del control interno este sistema es conveniente
para toda empresa grande en volumen de ventas.
Por el hecho de realizarse permanentemente permite detectar los errores que se
presentan en las cifras de los registros y las cifras que arroja el inventario fsico,
determinando las causas de las diferencias. Por lo tanto podemos decir que este
sistema lleva un registro continuo, corriente y diario del inventario y de los costos
de los artculos vendidos.
Tributariamente debe ser aplicado a aquellas empresas generadoras de rentas
de tercera categora cuyos ingresos brutos anuales sobrepasen las 500 unidades
impositivas tributarias.

SISTEMA PERIDICO O FSICO

Consiste en el recuento material, as como la formacin de una lista de las


existencias en almacn a determinado periodo de tiempo.
Este recuento generalmente se realiza al final de cada ejercicio contable, o cada
cierto tiempo para determinar el costo de las existencias e incluso el costo de las
mercaderas vendidas. Bajo el sistema perpetuo el costo de los artculos se
calcula de manera instantnea conforme se vendan o se utilizan, mientras que
con el sistema peridico se retarda el clculo.
Tributariamente debe ser aplicado en aquellas empresas que obtengan ingresos
brutos anuales menores a 500 unidades impositivas tributarias.
Libro de almacn
El control de los inventarios que ingresan o salen de un almacn, deben ser
registrados en documentos o formatos especiales segn sea el mtodo de valuacin
que emplean las empresas, por lo tanto:
El libro almacn, Es un libro auxiliar donde se registran las entradas y salidas de las
existencias en forma fsica valorada con el fin de conocer de forma precisa el costo
de los artculos que quedan y salen del almacn. Como medio de control las
empresas utilizan las tarjetas de almacn, tipo KARDEX, las cuales cumplen con la

misin de valorar las existencias, con el fin de conocer inmediatamente el costo de


los productos que ingresan o salen as como determinar los bienes que deben
reponerse y en qu tiempo. Por ello su importancia, ya que los dispositivos legales
vigentes obligan a las empresas a practicar inventarios y valorar sus existencias por
su costo de adquisicin o produccin mediante cualquiera de los mtodos
autorizados.

MTODOS DE VALUACIN
Que es el mtodo de valuacin de Inventarios?
Viene a ser la forma en que se valan los artculos o bienes que salen del almacn.
Bien, si las compras han sido adquiridas a diferentes precios, estos se reflejaran en
las existencias que salen y quedan en stock.
Valuacin de las existencias:
De acuerdo al Artculo 62 del Impuesto a la Renta, los contribuyentes, empresas o
sociedades que en razn de la actividad deben practicar Inventario, valuarn sus
existencias por su costo de adquisicin o produccin adoptando cualquiera de los
siguientes mtodos siempre que se apliquen uniformemente de ejercicio en
ejercicio:

Primeras Entradas Primeras Salidas (PEPS)

Promedio ponderado o mvil

Identificacin especfica

Inventario al detalle o por menor

Existencias bsicas

Los mtodos que se emplean ofrecen diferentes beneficios y desventajas por ello al
utilizar o escoger cada uno de ellos se debe tener en cuenta quien le ofrece
mayores ventajas a fin de conocer la correcta determinacin de las utilidades.
La contabilidad como tal tiene dos funciones de Registro y Valoracin: registra todos
los hechos contables y valora los activos y por consecuencia su origen, como son: el
pasivo y el capital contable.
Por lo expuesto, entonces valorar los inventarios es una misin fundamental de la
contabilidad con el fin de conocer la situacin financiera y operativa de la empresa.
El mtodo de valuacin que se adopte no se podr variar sin autorizacin de la
SUNAT.

ANLISIS Y EJEMPLOS DEL MTODO PEPS

AUTOEVALUACIN
1.- Qu significa costos?.
2.- Qu significa costo de ventas?
3.- Qu es el libro de inventarios o almacn?
4.- Cul es la mnima informacin que debe contener el kardex?
5.- Tributariamente, cuntos mtodos de valuacin existen?
6.- Explique eL mtodo: primeras entradas y primera salidas (Peps).
7.- Explique el mtodo: ltimas entradas primeras entradas (Ueps)
8.- Explique el mtodo: promedio ponderado

LIBRO LABORAL: PLANILLA DE REMUNERACIONESGENERALIDADES


1.- Aspectos generales:

Qu es la Planilla Electrnica?

Es el documento llevado a travs de medios electrnicos, presentado mensualmente a


travs del medio informtico desarrollado por la SUNAT, en el que se encuentra
registrada la informacin de los trabajadores, pensionistas, prestadores de servicios,
prestador de servicios - modalidad formativa, personal de terceros y derechohabientes.

Legalmente, qu implicancias tiene la Planilla Electrnica para las


empresas?
- Es una obligacin laboral formal.
- Es una obligacin de periodicidad mensual.
- Sustituye a las planillas de pagos y remuneraciones, que son llevadas en libros, hojas
sueltas o microformas.
- Su llevado hace que se considere cumplida la obligacin establecida en el artculo 48
de la Ley N 28518, referida a la inscripcin de los beneficiarios de las diferentes
modalidades formativas mediante un libro especial y la autorizacin de ste por el
MTPE.
- No requiere se autorizada por la Autoridad Administrativa de Trabajo; se remite
directamente a travs de aplicativo informtico descargado del portal de la SUNAT y el
MTPE.

Qu efectos positivos tendr la Planilla Electrnica?


La Planilla Electrnica tendr diversos efectos positivos entre los que se puede

destacar:
Eliminar el costo de tramitacin de las planillas de pago y del libro especial de
modalidades formativas.A diferencia del libro de planillas (que debe ser autorizado por la Autoridad
Administrativa de Trabajo, o por Jueces de Paz Letrados en los lugares donde no haya
dicha Autoridad); la planilla electrnica no requiere de autorizacin alguna.
Ello significa que el costo que representa la autorizacin del libro de planillas (que hasta
la dacin de la Resolucin Ministerial N 285-2007-TR, vino siendo de 1% de la Unidad
Impositiva Tributaria UIT, por cada 100 pginas; y que a partir de la modificacin
introducida por sta es de 0.32% de la UIT por cada 100 pginas), desparecer.

En unidades en que el nmero de personal es elevado, el efecto de la eliminacin de


este costo ser sumamente importante.
Lo mismo sucede con el libro especial donde se registran los beneficiarios de las
diferentes modalidades formativas. Con el llevado de la planilla electrnica, el costo que
representa la autorizacin de este documento por la Autoridad Administrativa (que
tambin ascenda a 1% de la Unidad Impositiva Tributaria UIT, por cada 100 pginas;
y que por efecto de la Resolucin Ministerial citada, es de 0.67% de la UIT por cada 100
pginas), se ver suprimido.
- Consolidacin de obligaciones laborales.La obligacin de llevar libro de planillas, en los trminos del Decreto Supremo N 00198-TR, y Libro de Modalidades Formativas, en los de la Ley N 28518, se considerar
cumplida mediante la presentacin de la planilla electrnica. As, laboralmente, una sola
declaracin sustituir dos obligaciones que antes deban cumplirse de manera
separada, generando costos diferenciados a las empresas obligadas.
- Desaparicin del costo para almacenamiento fsico de las planillas.Con el llevado de la Planilla Electrnica, se eliminar el costo que genera la obligacin
de almacenamiento fsico de documentacin. As, los obligados a llevar el documento
electrnico, no debern destinar ms recursos, fsicos como humanos, para la
conservacin segura de los libros de planillas por el plazo exigido por la normativa
vigente.
- Contribucin a los fines de la administracin de justicia: reduccin de los
tiempos de procesos judiciales.La

planilla

electrnica contribuir

a mejorar sustancialmente

el servicio

de

administracin de justicia. El Poder Judicial podr acceder a la informacin que le


proporcione el Ministerio de Trabajo y Promocin del Empleo, tanto en el marco de
convenios de cooperacin, como en el de cumplimiento de mandatos judiciales (si es
que un rgano jurisdiccional requiriese informacin adicional a la que le fue remitida),

respecto de aquellos datos contenidos en la planilla electrnica que resulten de utilidad


para la resolucin de las causa que son de su conocimiento.
El acto revisorio de planillas, y la emisin del informe a partir del mismo, cuyo plazo
mximo de acuerdo a la Ley Procesal del Trabajo, es de 20 das, pero que en la
prctica suele implicar un lapso mayor, se ver notablemente simplificado,
contribuyendo a reducir la duracin de los procesos judiciales; y con ello, al
cumplimiento de unos de los principios que inspiran el proceso del trabajo: el de
celeridad.
- Fortalecimiento de la inspeccin del trabajo.Permitir el fortalecimiento de la inspeccin del trabajo, al posibilitar el trnsito de la
visita de inspeccin a una fiscalizacin iniciada en el MTPE.
Como se sabe, la Ley N 28806, Ley General de Inspeccin del Trabajo, ha
contemplado como posible medida de investigacin la comprobacin de datos obrantes
en el Sector Pblico. Esta herramienta, cuyo empleo en el contexto actual, tiene
alcance limitado; se ver potenciada con la entrada en vigencia de la obligacin de
llevar la planilla electrnica. La fiscalizacin laboral se podr iniciar, eficientemente, a
partir de la informacin actualizada con la que contar la Autoridad de Trabajo, la que le
permitir, de un lado, dirigir la actividad inspectiva hacia sectores sensibles, y, del otro,
que la misma se origine contando con toda la informacin de lo que ocurre al interior de
las empresas comprendidas.
- Informacin de calidad para el establecimiento de polticas y legislacin
ajustada a la realidad.El Ministerio de Trabajo y Promocin del Empleo contar con informacin de calidad
para el diseo de polticas pblicas. Podr conocer con mayor detalle los niveles de
mano de obra en relacin con las actividades empresariales y los ingresos; el grado de
tercerizacin e intermediacin; identificar la inexistencia de trabajadores en el ncleo
del negocio; conocer la vida laboral de los trabajadores y prestadores de servicios y
la dependencia econmica de estos ltimos.
- Acceso a los sistemas de seguridad social en pensiones.-

Desde la perspectiva de la seguridad social en pensiones, en el mediano plazo, la


planilla electrnica posibilitar que las entidades competentes en la materia evalen de
manera automatizada e inmediata el cumplimiento de los requisitos exigidos por los
diversos regmenes pensionarios, procediendo al otorgamiento de pensiones en las
situaciones en que resulte procedente.
A este respecto, debe sealarse que el Decreto Supremo N 018-2007 ha establecido
en su artculo 6, que el Ministerio de Trabajo y Promocin del Empleo podr emitir
disposiciones o celebrar convenios con entidades estatales u organizaciones a fin de
proveer la informacin incluida en la Planilla Electrnica, siempre que no se vulneren
las excepciones reguladas en el Texto nico Ordenado de la Ley de Transparencia y
Acceso a la Informacin Pblica, aprobado mediante Decreto Supremo N 043-2003PCM. Entre tales instituciones se encuentran, precisamente, aquellas que tiene a su
cargo la administracin de los diversos regmenes pensionarios existentes; las que
podrn ser destinatarias de la informacin de la planilla electrnica.
- Beneficios para otras Entidades.La Planilla Electrnica ser igualmente de importancia para el cumplimiento de las
funciones legalmente atribuidas a Entidades como:
El Seguro Social de Salud EsSalud
El Ministerio del Interior - Direccin General de Migraciones
La Superintendencia de Banca, Seguros y AFP
La Superintendencia de Entidades Prestadoras de Salud
Para este fin, el Ministerio de Trabajo y Promocin del Empleo suscribir los
Convenios y emitir las disposiciones correspondientes.
Desde cundo est vigente la obligacin de remitir la planilla electrnica?
Est vigente a partir del 1 de enero de 2008. Esto supone que el primer envo se
efectuar en febrero de 2008 informando los registros laborales producidos en el mes
anterior.
Qu empleadores estn obligados a enviar la Planilla Electrnica?

Estn obligados a llevar la Planilla Electrnica los siguientes empleadores:


* Las personas jurdicas.
* Las personas naturales que cumplan con alguno de los siguientes supuestos:
a) Cuenten con ms de tres (3) trabajadores.
b) Cuenten con uno (1) o ms prestadores de servicios y/o personal de terceros.
c) Cuenten con uno (1) o ms trabajadores o pensionistas que sean asegurados
obligatorios del Sistema Nacional de Pensiones.
d) Cuando estn obligados a efectuar alguna retencin del Impuesto a la Renta de
cuarta o quinta categora.
e) Tengan a su cargo uno (1) o ms artistas, de acuerdo con lo previsto en la Ley N
28131.
f) Hubieran contratado los servicios de una Entidad Prestadora de Salud EPS u
otorguen servicios propios de salud conforme lo dispuesto en la Ley N 26790, normas
reglamentarias y complementarias.
g) Hubieran suscrito con el Seguro Social de Salud - EsSalud un contrato por Seguro
Complementario de Trabajo de Riesgo.
h) Gocen de estabilidad jurdica y/o tributaria.
i) Cuenten con uno (1) o ms prestadores de servicios modalidad formativa
Cul es la oportunidad de presentacin de la Planilla Electrnica?
La Planilla electrnica deber presentarse en los plazos sealados en el cronograma
establecido por la SUNAT para la declaracin y pago de las obligaciones tributarias de
periodicidad mensual.
Cul es la relacin entre los PDT administrados por la SUNAT y la Planilla
Electrnica?
La Planilla Electrnica es un obligacin laboral formal que legalmente debe ser enviada
al MTPE, pero en virtud del encargo establecido en el Decreto Supremo N 018-2007TR, la SUNAT lo recibir a nombre del MTPE.

Los PDTs vinculados con el impuesto a la renta y las contribuciones sociales, de las
personas que generan rentas de cuarta y quinta categora, respectivamente, son
obligaciones tributarias formales que por ley deben remitirse a la SUNAT.
No obstante esta diferencia jurdica, relevante para efectos de determinar ante qu
entidad se est cumplimiento la obligacin, se ha diseado un solo aplicativo
informtico cuyo envo tendr por efecto legal el cumplimiento de ambas obligaciones
referidas; la obligacin laboral formal y la obligacin tributaria formal.
Qu sucede si un declarante deja de tener las condiciones que lo colocaron
dentro de la obligacin de utilizar la Planilla electrnica?
Una vez adquirida la obligacin de utilizar la Planilla Electrnica, deber seguir
emplendose este medio an cuando ya no se cumplan las condiciones establecidas
para estar inicialmente comprendido en la obligacin. Esta lgica es la misma que
informa el uso de los dems Programas de Declaracin Telemtica PDTs.
Qu sucede si en un periodo se deja de contar con trabajadores? Se debe
seguir presentando la Planilla Electrnica?
En trminos generales, la obligacin de presentar la Planilla electrnica se mantiene en
tanto el declarante no haya comunicado a la Administracin la baja de los conceptos
tributarios y no tributarios que se declaran a travs de dicho medio.
Las entidades del Estado, como el gobierno central, los gobiernos regionales o
los gobiernos locales, estn obligadas a presentar la Planilla Electrnica?
S. Entre los empleadores obligados a presentar la Planilla Electrnica se encuentran
todas las entidades del Sector Pblico Nacional, inclusive aqullas a las que se refiere
el Decreto Supremo N 027-2001-PCM, Texto nico Actualizado de las Normas que
rigen la obligacin de determinadas entidades del Sector Pblico de proporcionar
informacin sobre sus adquisiciones, y respecto de cualquier trabajador, servidor o
funcionario pblico, bajo cualquier rgimen laboral, y de sus prestadores de servicios.

Qu sucede con aquellos empleadores que tengan diversos centros de trabajo?


En el caso de empleadores que tengan diversos centros de trabajo, su registro y envo
se realiza en un solo acto, no pudiendo realizarse diferentes envos por cada centro de
trabajo o categoras de trabajadores.
En caso de grupos de empresa, la planilla electrnica se lleva por cada persona jurdica
que la integra.
Si la Planilla Electrnica sustituye a las planillas fsicas, qu ocurrir con las
boletas de pago?
La obligacin de entregar la boleta de remuneraciones al trabajador se mantiene, en los
trminos del Decreto Supremo N 001-98-TR. Ello implica que, con prescindencia del
llevado de la Planilla Electrnica, los empleadores debern cumplir con entregar el
original de la boleta al trabajador a ms tardar el tercer da hbil siguiente a la fecha de
pago.
Entre las funcionalidades de la Planilla Electrnica se encuentra la emisin de una
boleta de pago en base a la informacin registrada. Los empleadores podrn optar por
utilizar dicha boleta o seguir emitindola a travs del medio que lo han venido haciendo.
En caso de utilizarla, debern tener en cuenta lo siguiente:
- Podrn hacerlo slo cuando la periodicidad del pago sea mensual; y siempre
que el periodo de pago coincida con el inicio y el fin del mes calendario.
- Con relacin al nmero de horas de trabajo en el periodo, la boleta debe reflejar de
manera exacta el contenido del registro de control y asistencia.
El contenido de la boleta generada a partir del aplicativo, constituye un referente de la
informacin mnima que debe contener las boletas emitidas por otros medios.
Una vez que entre en vigor la obligacin de llevar la Planilla Electrnica
Se debe cerrar la planilla manual?

El cierre de las planillas llevadas de acuerdo al Decreto Supremo N 001-98-TR, deber


efectuarse observando el cronograma que para tal efecto publicar el Ministerio de
Trabajo y Promocin del Empleo.
Entre tanto, el Libro de Planillas permanecer abierto; y servir exclusivamente para el
registro de la rectificacin de errores u omisiones referentes a periodos anteriores a
enero del ao 2008.
Tales rectificaciones se harn constar a partir de hoja siguiente a la ltima utilizada.
II. INFORMACIN DE LA PLANILLA ELECTRNICA.Qu informacin deber registrarse en el Planilla Electrnica?
La informacin que deber registrarse es la contenida en el Anexo 1, aprobado por R.
M. N 250-2007-TR.
Con qu frecuencia se declaran dichos datos?
Al igual que los PDTs, la Planilla Electrnica contar con un padrn de declarantes, de
trabajadores, pensionistas, derechohabientes, prestadores de servicios y personal de
terceros, en la que se registrar informacin relacionada con ellos por nica vez y que
slo ser modificada en caso requiera de actualizacin. Adicionalmente, contar con
una planilla o declaracin mensual en la que se declarara informacin con dicha
periodicidad.
III. ASPECTOS SOBRE EL LLENADO DE LA PLANILLA ELECTRNICA.REGISTRO DEL DECLARANTE.Cundo un declarante debe registrarse como micro empresa?
Debe hacerlo slo en los supuestos en que se haya acogido al rgimen laboral especial
previsto en la Ley N 28015 y su Reglamento.
De acuerdo al procedimiento 118 del TUPA del Ministerio de Trabajo y Promocin del
Empleo, el acogimiento al rgimen especial se hace mediante la presentacin de una
solicitud en forma de Declaracin Jurada, indicando el nmero de RUC, el nmero de
documento del representante de la microempresa y acompaando copia simple de las

Declaraciones Juradas de Impuesto a la Renta del ejercicio anterior, de ser el caso. El


procedimiento es gratuito y de aprobacin automtica.
Qu informacin debe colocarse en la casilla Nmero de acogimiento?
Debe indicarse el nmero que le fue asignado por la Autoridad Administrativa de
Trabajo al momento de presentar su solicitud de acogimiento al rgimen especial. En
caso de no haberle sido asignado un nmero de registro, slo ingresar 0.
Qu se consideran establecimientos para efectos de la Planilla Electrnica?
Se consideran as a los lugares en que el declarante realiza, parcial o totalmente, sus
operaciones. El establecimiento puede estar constituido slo por el domicilio fiscal; pero
tambin puede darse la existencia de establecimientos anexos, cuya declaracin en el
RUC es obligatoria.
La nocin de establecimiento es equivalente a la de centro de trabajo, cuando aquel es
el espacio fsico donde los trabajadores o prestadores de servicios, desenvuelven su
actividad.
Laboralmente, la importancia del registro de establecimientos en la Planilla Electrnica
radica en que permite asociar a cada trabajador a un lugar determinado, para fines de
fiscalizacin del cumplimiento de las obligaciones socio laborales; tanto en los casos en
que el trabajador presta servicios en establecimientos del propio empleador; como en
aquellos en que es desplazado para prestar servicios en establecimientos de otros
empleadores.
Qu es el cdigo de establecimiento segn su inscripcin en el RUC, a que se
refiere la informacin mnima de la Planilla Electrnica?
El cdigo de establecimiento es aqul asignado por la SUNAT al momento de la
inscripcin en el RUC y se encuentra sealado en la ficha RUC. Este es el que debe
registrarse en la Planilla Electrnica.

REGISTRO DE TRABAJADORES.A quin se considera un trabajador?


Trabajador es toda persona que presta servicios personales remunerados bajo
subordinacin.
La subordinacin es inherente a la existencia de aquellos servicios personales
(trabajadores) que se vinculan con el proceso empresarial y que por tanto requieren ser
ordenados (administracin y gestin).
El ordenamiento empresarial implica la existencia del poder empresarial para
subordinar a quienes prestan servicios, dirigiendo el servicio, fiscalizndolo o
eventualmente sancionndolo. No obstante ello, este despliegue de poderes podra no
ser ejercitado por el empleador, y ello no extingue la relacin de subordinacin. Por ello,
la subordinacin podra expresarse en la determinacin de jornadas de trabajo, horarios
de trabajo, indicacin del lugar de trabajo (dentro o fuera de las instalaciones de la
empresa), direccin de cmo efectuar el servicio, supervisin, sanciones, etc.
Se encuentra tambin comprendido en la definicin de trabajador el socio trabajador de
una cooperativa de trabajadores, cuyo vnculo con la cooperativa es, a la vez,
asociativo y laboral.
Si el trabajador vive en un domicilio con una direccin diferente a la declarada al
RENIEC para la obtencin de su DNI, debe declararse la direccin real?
No. Se asume como cierta la direccin registrada en el Documento Nacional de
Identidad.
Cmo deben registrarse las personas que perciben rentas de cuarta quinta
categora?
Slo para efectos del llenado de la Planilla Electrnica, estas personas se registran
dentro de la categora de trabajadores. Su registro como trabajadores es slo para fines
operativos y no cambia la naturaleza jurdica de las relaciones existentes entre dichos
perceptores y las empresas o entidades en las que stos prestan servicios.
Lo mismo sucede con los pescadores y procesadores artesanales independientes y con
los practicantes SENATI.

Sobre la ocupacin del trabajador cmo deben registrarse los puestos de las
empresas que no encuentren en la tabla?, el empleador tendra que crearlas?
La tabla de ocupaciones lista ocupaciones determinadas en funcin de las
competencias necesarias para desempear tareas en un empleo; no lista puestos de
trabajo.
La tabla esta predeterminada y no permite crear una nueva ocupacin. Debe
considerarse que de acuerdo al artculo 3 de la R. M. N 250-2007-TR, la informacin
relativa a la ocupacin del trabajador (al igual que la del nivel educativo), ser
obligatoria a partir del periodo de enero 2009, y deber declararse nicamente de
manera anual, teniendo en cuenta la situacin del trabajador al 1 de enero de cada
ao.
Cundo debe marcarse la opcin Discapacidad?
Por defecto, en el aplicativo el indicador de discapacidad aparece marcado en la
alternativa negativa (No).
La alternativa positiva deber marcarse cuando se trate de de trabajadores cuya
condicin de discapacidad haya sido certificada por alguna de las autoridades a las que
la Ley N 27050, Ley General de la Persona con Discapacidad, atribuye competencia
para dicho fin; y que hayan cumplido con su inscripcin en el Registro Nacional de la
Persona con Discapacidad, de acuerdo a la normativa de la materia
.
Cundo un trabajador se encuentra sujeto a jornada mxima?
Por regla, todos los trabajadores se encuentran sujetos al lmite temporal de 8 horas
diarias o 48 horas semanales de trabajo.
Por excepcin, no se encuentran dentro de dicho lmite los siguientes:
- Trabajadores de direccin.
- Trabajadores no sujetos a fiscalizacin inmediata.
- Trabajadores que prestan servicios intermitentes de espera, vigilancia o custodia.
En el indicador Sujeto a jornada mxima, entonces, deber marcarse la opcin
positiva nicamente cuando se trate de trabajadores cuyas caractersticas encuadran
en dichas situaciones.

Qu sucede si un trabajador labora en horario nocturno y en horario diurno


durante un mismo periodo?
En el indicador Sujeto a trabajo en horario nocturno, deber marcarse la opcin
positiva, cuando se trate de:
- Trabajadores cuya jornada se desenvuelva de manera exclusiva en horario nocturno;
- Trabajadores cuya jornada se desenvuelva parcialmente en horario nocturno, y
parcialmente en horario diurno; y
- Trabajadores cuya jornada se desenvuelva algunos das en horario nocturno y otros,
en horario diurno.
Cmo debe hacerse el registro cuando en un periodo se utilizan diversos tipos
de pago?
En la casilla Tipos de pago aparecen tres opciones: efectivo, depsito en cuenta y
otros. Cuando se trate de trabajadores respecto de los que se emplea ms de un tipo
de pago en el periodo, deber registrarse el ltimo tipo utilizado. Esta informacin ser
solamente referencial para fines de fiscalizacin laboral.
Cundo deben marcarse las opciones Trabajador de direccin y trabajador de
confianza?
De acuerdo a la Ley de Productividad y Competitividad Laboral, personal de direccin
es aquel que ejerce la representacin general del empleador frente a otros trabajadores
o a terceros, o que lo sustituye, o que comparte con aqullas funciones de
administracin y control o de cuya actividad y grado de responsabilidad depende el
resultado de la actividad empresarial. Trabajadores de confianza, segn la misma
norma, son aquellos que laboran en contacto personal y directo con el empleador o con
el personal de direccin, teniendo acceso a secretos industriales, comerciales o
profesionales y, en general, a informacin de carcter reservado. Asimismo, aquellos
cuyas opiniones o informes son presentados directamente al personal de direccin,
contribuyendo a la formacin de las decisiones empresariales.
La calificacin de los puestos de direccin y de confianza, exige aplicar el siguiente
procedimiento:

a) Identificar y determinar los puestos de direccin y de confianza;


b) Comunicar por escrito a los trabajadores que ocupan los puestos de direccin y de
confianza, que sus cargos han sido calificados como tales; y,
c) Consignar en la planilla electrnica y boletas de pago la calificacin correspondiente.
En tal virtud, el marcado de las opciones Trabajador de direccin y trabajador de
confianza en la Planilla Electrnica, deber producirse como ltima etapa de este
procedimiento.
Esta disposicin es tambin aplicable a entidades pblicas cuyo personal se encuentra
sujeto al rgimen laboral de la actividad privada debe cumplirse el mismo
procedimiento; y a entidades que cuentan con ambos regmenes laborales, respecto de
trabajadores sujetos al rgimen privado.
Qu informacin referida a perodos laborales se declarar?
Se declarar la fecha de ingreso (y reingreso) o inicio de la relacin con el trabajador, y
la fecha de cese o extincin de la relacin. El aplicativo permite ingresar ms de un
perodo.

AUTOEVALUACIN
1.- Qu es el contrato de trabajo?
2.- Cmo se da la jornada de trabajo?
3.-A qu se refiere los descansos remunerados?
4.- Cul es la remuneracin mnima vital vigente?
5. -Quines tienen derecho a la asignacin familiar?
6.-Cuntas clases de gratificaciones existen?
7.- Quines estn obligados a llevar libro de planillas?
8.- Cules son los requisitos para legalizar el libro de planilla de remuneraciones?
9.- Cul es el contenido de la planilla de remuneraciones?
10.- Seale el tiempo de conservacin del libro de planilla de remuneraciones.
11.- Determine los descuentos y aportes que afectan a las remuneraciones.
12.- Qu es la boleta de pago?

UNIDAD IV
PREPARACIN DE ESTADOS FINANCIEROS BSICOS

Aplica las normas internacionales de contabilidad, en la elaboracin de los


asientos de ajustes y provisiones.

Formula los estados financieros, integrando los libros principales y libros


auxiliares.

CONTENIDOS PROCEDIMENTALES

Presentar correctamente los clculos correspondientes para registrar los


asientos de ajuste y de provisiones.

Analiza los distintos porcentajes de tasas de depreciacin de activos fijos.

Disea correctamente la hoja de trabajo del balance de situacin.

Formula los asientos de cierre y reapertura en los libros contables.

Elabora los Estados Financieros: Balance general, Estado de ganancias y


prdidas,

CONTENIDOS ACTITUDINALES

Analiza y valora la importancia de las provisiones del ejercicio.

Juzga con criterio, la determinacin de los ajustes y provisiones.

Valora la importancia del registro de las operaciones en los libros principales y


auxiliares.

Participa con inters en el desarrollo de la monografa.

CONTENIDOS CONCEPTUALES
TEMA N 13: Ejercicios de Aplicacin de Libros Principales y Auxiliares
TEMA N 14: Estado de Situacin Financiera
TEMA N 15: Estado de Resultado Integrales
TEMA N 16: Aplicacin de Asientos de cierre.

DIAGRAMA DE CONTENIDOS
UNIDAD IV
PREPARACIN DE ESTADOS FINANCIEROS

APLICACIN EN LIBROS
PRINCIPALES Y AUXILIARES

ESTADO DE
RESULTADO
INTEGRAL

ESTADO DE
SITUACION
FINANCIERA

APLICACIN DE
ASIENTOS DE CIERRE

BALANCE GENERAL (Hoja de Trabajo)


Despus de formular el Balance de Comprobacin se confecciona la Hoja de
Trabajo que viene a ser la continuacin del primero.
La hoja de trabajo, es un clasificador de las cuentas que aparecen en el Balance de
Comprobacin, permitiendo asi determinar las cuentas que pertenecen al Balance
General y al Estado de Ganancias y Prdidas.
En vista de que el Balance de Comprobacin enumera las cuentas sin especificar su
clasificacin, por lo tanto los contadores hacen uso de un recurso llamado Hoja de
Trabajo con el fin de agrupar las cuentas en Activo, Pasivo, Patrimonio e ingresos y
gastos.
Se debe tener presente que la Hoja de Trabajo no es un libro contable ni un estado
financiero, sino una gua que facilita la formacin de los asientos finales y la posicin
en que las cuentas deben quedar en los estados financieros, llmese Balance
General y Estado de Ganancias y Prdidas.

Despus de que un negocio ha estado operando durante un tiempo los dueos


desean saber si tuvieron utilidades o no y la naturaleza financiera y econmica
ocurrida desde que se inici. Tales hechos y cifras le permitirn al propietario tomar
decisiones, para ello harn uso de los estados financieros los que fueron
confeccionados en base a la hoja de trabajo, e ah su importancia.
Preparacin de la hoja de trabajo
Tal como se observa en la Hoja de Trabajo, sta nos muestra 12 columnas:

En la parte superior se anota el nombre de la empresa y la denominacin


hoja de trabajo, as como la fecha o el perodo a que pertenece.

Posteriormente se apertura las columnas donde se registran los cdigos y


cuentas extradas del libro Mayor.

Luego vienen las columnas referentes a sumas y saldos del mayor.

En seguida aparecen las columnas de ajustes y/o eliminaciones separadas


en Debe y Haber. En este par de columnas se registran las correcciones que
deben realizarse para presentar un real y correcto saldo en los estados de
resultados.

En estas columnas se ajustan:

En primer lugar, los saldos de las cuentas de la clase 9, cuyos importes deudores
se trasladarn a la columna del Haber, en contrapartida se registrar el saldo
acreedor de la cuenta 79 (Cargas imputables a cuentas de costos) a la columna
del Debe. De esta forma se cancela la cuenta 79.
En segundo lugar, el importe de la cuenta 69 cuyo saldo deudor se transferir a la
columna del Haber de los ajustes, luego el mismo importe se trasladar a la
columna del Debe a la altura de la cuenta 61 Variacin de existencias. El cual se
registrar en la columna de ganancias del Estado de resultados por naturaleza.
Luego aparecen las columnas de inventarios. A esta columna se trasladan los
saldos del Balance es decir los saldos de las cuentas del activo, pasivo y
patrimonio. Si la columna del activo es mayor que el saldo del pasivo, se dir en
este caso que la empresa obtuvo utilidad. Si el pasivo es mayor que al activo
entonces se dir que se obtuvo una prdida.

Las siguientes columnas se refieren al Estado de Resultados por Naturaleza,


en ellas se registran los saldos de las cuentas que representan ganancias o
prdidas. En la columna de prdidas se registrarn los saldos de las cuentas
60, 62, 63, 64, 65, 66, 67, 68 y 74, en cambio en la columna de ganancias se
registrar los saldos de las cuentas 61, 70, 73, 75, 76, 77, 78. Despus de
transferirse los saldos de las ya referidas cuentas se procede a sumar cada
una de las columnas. Si la ganancia es mayor que la prdida habr una
utilidad, de lo contrario una prdida.

En cuanto a las ltimas columnas referidas al Estado de Resultados por


Funcin, se considera como saldos en la columna de Prdidas las cuentas
66, 69, 74 as como los saldos de la clase 9. Simultneamente se registrarn
en la columna de ganancia los saldos de las cuentas 70, 73, 75, 76, 77,78. Si
la ganancia es mayor que la prdida se tendr una utilidad,

Para saldar las columnas referidas a ganancias y prdidas se procede tan igual
que el Estado de Resultados por Naturaleza.

En resumen la Hoja de Trabajo nos indicar la utilidad o prdida que la empresa obtiene
al final del ejercicio econmico, para as determinar las acciones a seguir
prximamente, entre ellos el impuesto a la renta a pagar, los dividendos a repartir, etc.

Debe

Haber

Deudor

Acreedo
r

Debe

Haber

Activo

10

Caja y Bancos

2000

1 500

500

500

12

Clientes

3000

1 200

1 800

1 800

20

Mercaderas

6000

3 000

33

Inmuebles, Maquinaria y Equipo

39

Depreciac. y amortizacin acumul.

40

Tributos por pagar

41

Remuneraciones por pagar

42

Proveedores

50

Capital

58

Reservas

59

Resultados Acumulados

60

Compras- Mercaderas

61

Variacin de Existencias - Mere.

62

Cargas de Personal

11 000

3000

3 000

11 000

11 000

2 100

2 100

800

800

Pasivo

Prdida

Gananci
a

Prdida

Ganancia

2 100

CREACIONES LOS ANDES 800


1 100
1 100
1 100
S.A.
1 850
1 850
1 850
HOJA
DE TRABAJO 7000
7 000
7 000
400

400

400

1 000

1 000

1 000

3 200

3 200
3 200

3 200
3 200

3 000

200

950

950

950

63

Servicios prestados por terceros

1 200

1 200

1 200

67

Cargas financieras

400

400

400

68

Provisiones del Ejercicio

200

200

69

Costo de ventas

70

Ventas

7 800

7 800

79

Cargas impuiab. a cuentas de costos

2 750

2 750

3 000

200

3000

3 000

94

Gastos administrativos

1 500

1 500

1 500

Gastos de ventas

1 250

1 250

1 250

33 700

28 000

28 000

7 800

2 750

95

33 700

3 000
7800

5 750

5 750

1 500
1 250
16300

Utilidad antes del Impuesto


16 300

14 250

5 950

2 050

2 050

16 300

8 000

8 000

5 750

7 800

2 050
8 000

7 800

AUTOEVALUACIN
1.- Qu es el balance de comprobacin?

2.- Cada cunto se confecciona el Balance de comprobacin?


3.- Qu es la hoja de trabajo?
4.- Qu importancia tiene la hoja de trabajo?
5.- Segn el rayado de la hoja de trabajo, de cuntas partes se compone?
6.- Cmo re determina la utilidad en los inventarios y en el estado de resultados?

7 800

ESTADOS FINANCIEROS: ESTADO DE SITUACION


FINANCIERA Y ESTADO DE RESULTADO INTEGRALES
Estados Financieros
Los estados financieros "conforman los medios de comunicacin que las empresas
utilizan para exponer la situacin de los recursos econmicos y financieros a base
de los registros contables, juicios y estimaciones que son necesarios para su
preparacin". En base a esta conceptualizacin podemos decir entonces que los
Estados Financieros, muestran la situacin econmica y financiera o el resultado en
la gestin de la empresa durante un periodo de tiempo determinado, expresando de
esta forma en cuadros sinpticos, los datos extractados de los libros y registros
contables. Los Estados Financieros condensan la informacin que ofrecen las
cuentas contables y las clasifican de acuerdo con los principios de contabilidad
generalmente aceptados para establecer:

La situacin y el valor real del negocio; y

El resultado de las operaciones en una fecha determinada.

En resumen, qu son los Estados Financieros?


Estados Financieros, son medios de comunicacin que tienen como objeto
proporcionar informacin contable, as como los cambios econmicos financieros,
experimentados por la empresa a una fecha determinada. De acuerdo al reglamento
para la preparacin de la informacin financiera proporcionada por la CONASEV los
Estados Financieros son los siguientes:

Estado de Situacin Financiera

Estados de Resultado Integral

Estados de cambios en el patrimonio neto

Estados de flujos de efectivo

Dichos estados deben incluir las aclaraciones pertinentes, denominadas notas a los
Estados Financieros.
Requisitos a satisfacer por los estados financieros:
Para que los Estados Financieros cumplan adecuadamente con su funcin es
necesario satisfacer ciertos requisitos:

Utilidad, para la toma de decisiones.

Integridad, debe contener toda la informacin necesaria.

Imparcialidad, la informacin financiera no debe tener como objetivo


satisfacer aspectos particulares, sino que debe ser pluralista e integral.

Comparabilidad, los estados contables deben ser comparables entre los


mismos de una empresa o con los de otras.

Comprensibilidad, por todos los usuarios.

Verificabilidad, los datos expuestos deben ser verificables o comprobables.

Confiabilidad, los datos deben ser confiables.

Algunos de stos datos no pueden ser adecuadamente satisfechos cuando los


Estados Financieros se encuentran distorsionados por los efectos de la inflacin,
para ello es necesario reexpresarlos, es decir darles un valor real de acuerdo al
poder adquisitivo de la moneda.
Objetivos generales de los estados financieros:
La Contabilidad es un sistema de informacin, por lo tanto se justifica su utilizacin.
Los objetivos principales son:

Proporcionar a los accionistas u otros que tengan que ver directamente con el
negocio de la empresa, la informacin til que les posibilite comparar y
evaluar el capital de trabajo.

Permite evaluar la capacidad de la administracin en cuanto al uso eficaz de


los recursos.

Informar acerca de las transacciones mercantiles de la empresa, a fin de


conocer la capacidad generadora de las utilidades.

A travs de los EE.FF. se conoce si es conveniente invertir, endeudarse o


vender.

La informacin financiera se debe realizar en forma peridica y con ciertas


predicciones que sean comparables con los EE.FF. reales.

Usuarios de la informacin financiera


Los Estados Financieros representan una fuente de informacin, la carta de
presentacin de una empresa, por lo tanto es importante para las personas,
empresas u organismos que tengan que ver con el resultado econmico y
financiero del negocio.
As los usuarios de la informacin constituyen el soporte fundamental para la
existencia de la empresa tratando de encontrar en los estados financieros la
solvencia y rentabilidad, si el capital de trabajo es adecuado o si se justifica el
capital invertido segn las utilidades obtenidas etc.

Se clasifican en:

Accionistas: Poseedores del capital, harn uso de los "EE.FF." porque a


travs de ellos conocern la verdadera situacin econmica y financiera de
su negocio, as como los dividendos a repartir.

Proveedores: Al proveer un bien o servicio a una empresa prefieren conocer


antes, mediante los EE.FF. su solvencia econmica para as concederle el
crdito solicitado.

Acreedores: Les es importante los EE.FF. de la empresa porque a travs de


ellos podrn conocer a quien le van a conceder crditos a fin de proteger su
dinero.

El Estado: Interviene en la empresa mediante el asesoramiento y


fiscalizacin. Este ltimo punto lo realiza mediante la obtencin de impuestos,
contribuciones y otros tributos a cargo de la empresa.

Los Trabajadores: Son la parte intelectual o manual de la empresa. Los


EE.FF. les son importantes por dos razones:

Proteger su trabajo, contribuyendo al desarrollo econmico y financiero de


la empresa; y

Solicitar aumento de sueldos y salarios si las circunstancias lo ameritan

Ejercicio de Aplicacin
Debatir sobre la informacin que se llega a determinar en los estados financieros.

II.- Elaborar el Estado de Ganancias y Prdidas, de acuerdo a los siguientes datos:


Ventas

357,665.00

Envases y Embalajes

200.00

Tributos

485.44

Ingresos diversos

450.00

Cargas financieras

279.28

Costo de ventas

245,782.05

Cargas de personal

25,397.86

Cargas excepcionales

1,957.60

Suministros diversos

4,742.00

Ingresos financieros

882.00

Cargas diversas de gestin

4,725.95

Variacin existencias: Envases y embalajes

594.50

Variacin existencias: Suministros diversos

909.94

Provisiones del ejercicio

1,901.76

Ejercicio de Aplicacin
Monografa Integrada
La Empresa Dowigi S.A.C, ubicada en la avenida Nuamer N 2375, Urb. Pando
Lima, se dedica a la comercializacin de artculos de limpieza. Presenta los
siguientes datos:
s/.

Tiene dinero en efectivo


Cuenta corriente N 123011
Banco de Crdito.

3,550.00
10,200.00

Cuenta corriente N 234191


Banco de Comercio.

12,950.00

Facturas por cobrar


F/ N 024

1,800.00

F/ N 025

953.00

Letras por cobrar


L/ N 01

200.00

L/ N 02

320.00

Tiene en almacn los siguientes artculos


Artculo A

11,600.00

Artculo B

10,800.00

Artculo C

11,900.00

Unidades de Transporte- una camioneta


Muebles
Enseres

4,800.00
3,200.00
2,300.00

02 Computadoras, Pentium IV
Las computadoras, se adquieren el 30 de

c/u

1,200.00

Diciembre de 20, pero entra en


funcionamiento en Enero del presente ao.

01 Mquina de escribir elctrica


Modelo ARK

1,350.00

01 Mquina de escribir elctrica


Modelo NM

1,400.00

Depreciacin de activos fijos, segn relacin


Unidades de Transporte

960.00

Muebles y Enseres

550.00

Mquinas

275.00

Pendientes de pago, las siguientes obligaciones:


Liquidacin de IGV

800.00

Impuesto a la renta 3era. Categora.

305.00

Factura N 200 Proveedor Q

1,990.00

Factura N 300 Proveedor A

2,300.00

Letra N 208 Proveedor M

850.00

Alquiler de local

900.00

Recibo de Luz

70.00

Recibo de Telfono

95.00

Cts
Capital Social

3,500.00
?

OPERACIONES.-

1.- Se apertura los libros contables.


2.- Se deposita el efectivo en cta. cte. del banco de Comercio.
3.- Se gira el ch/ 501 del banco de Crdito, para cancelar las obligaciones pendientes:
Liquidacin de IGV

Impuesto a la renta 3era. Categora.

800.00
305.00

4.- Se cobra las F/ 024 y 025 en efectivo y se deposita en cta. cte. del banco de Crdito.

5.- Se gira el ch / 502 del banco de Crdito, a la orden de Juan Ibarra, por s/. 500.00
para gastos de caja chica. Tope para gastar contra este importe es de 20% (100%
gastos administrativos).
6.- Se cobran las L/ 01y 02 en efectivo y se deposita en cta. Cte. del banco de
Comercio.
7.- Se gira el ch/ 801 del banco de Comercio para cancelar obligaciones pendientes:
Factura N 200 Proveedor Q

1,990.00

Factura N 300 Proveedor A

2,300.00

Letra N 208 Proveedor M

850.00

8.- Se compra mercaderas, segn F/ 458 por s/ 3,000.00 (v.c). Se cancela el 80% con
ch/ 802 del banco de Comercio, y el saldo se canjea con 2 letras N 020 y 021 a 30
y 60 das respectivamente, con fecha de aceptacin 07.06.2007

9.- Se gira ch/ 503, del banco de Crdito, para prstamo al trabajador M, por s/ 150.00
10.-Se compra mueble segn F/ 236 por s/ 800.00 (v.c), se cancela al contado con ch/
803 del banco de comercio.
11.-Se gira ch/ 504, del banco de Crdito, para otorgar adelanto de remuneraciones por
s/ 1,200.00.
12.- Se vende segn F/ 010 por s/ 2,800.00 (v.v). Se cobra el 70% al contado con ch/
457 y se deposita en cta. cte. del banco de Comercio y el saldo se canjea con 1
letra N 630, con fecha de aceptacin 07.06.2007
13.- El trabajador M devuelve el prstamo, por s/ 150.00, en efectivo y se deposita en
el banco de Crdito.
14.- Se gira el ch/ 804 del banco de Comercio para cancelar obligaciones pendientes:

Alquiler de local

900.00

Recibo de Luz

70.00

Recibo de Telfono

95.00

15.- El seor Juan Ibarra, entrega su liquidacin de caja chica N 020, con los siguientes
gastos:

Fotocopias de documentos

s/ 25.00

Gasto en correos

15.00

Gasto en revistas

10.00

Gasto en legalizaciones

20.00

Compra de tiles de escritorio B/ V 086

85.00

100% gastos administrativos.


16.- Se gira el ch/ 805 del banco de Comercio, para reembolsar la liquidacin de caja
chica N 020
17.- Se registra el gasto de mantenimiento de local del mes, segn F/ 563, por s/ 250.00
(v.c), se cancela con ch/ 505 del banco de Crdito.
18.- Se vende mercaderas segn F/ 011 por s/ 2,900.00 (v.v). Se cobra el 100% al
contado con ch/ 459 y se deposita en cta. Cte. del banco de Crdito.
19.- En diciembre se vende mercaderas por s/. 2,500.00 (v.v). Se cobra en efectivo y
se deposita en cta. cte. Bco. de comercio.
20.- En diciembre se compra mercaderas por s/. 1,050.00 (v.c) se cancela con ch/.806.
21.- Se registra la planilla del mes por una remuneracin bruta de s/ 18,000.00.
Todos los trabajadores se encuentran afiliados en la afp horizonte. Descontar el
adelanto de remuneraciones por s/ 1,200.00. (100% gastos administrativos). Se
cancela con ch/ 506 del banco de Crdito.
22.- Se provisiona el depsito de Cts, con una remuneracin bruta de s/ 18,000.00 Se
cancela con ch/ 806 del banco de Comercio. 100% gastos administrativos.
23.-Se recibe nota de cargo, N 005, por gastos bancarios por s/ 100.00 del banco de
Crdito, y nota de cargo N 115 por s/ 85.00 del banco de comercio.
24.- Realizar los asientos de ajuste:

Costo de ventas : Existencia final , s/ 3,650.00


Depreciaciones.

AUTOEVALUACIN
1.- Qu son los estados financieros?
2.- Cules son los objetivos generales de los estados financieros?
3.- Qu ventajas y limitaciones encontramos en los estados financieros?
4.- Quines hacen uso de la informacin financiera?
5.- Qu es el Estado de Situacin Financiera?
6.- Cules son las partidas o cuentas que conforman el balance general?. De un
concepto de cada uno de ellos.
7.- Qu es el Estado de Resultados Integrales?
8.- Cuntas modalidades existen en cuanto a la presentacin del Estado de Resultado
Integrales?
9.- Conceptualice las partidas que conforman el Estado de ganancias y prdidas en
sus dos modalidades.

FUENTES DE INFORMACIN
1. Giraldo, D. (2008). Contabilidad general bsica: teora y prctica. Lima:
IFOCCOM.
2. Moreno, J. (2006). Contabilidad general bsica. Mxico: Instituto
Mexicano de Contadores Pblicos.