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A desonerao da folha de pagamento, no contexto da Lei 12.546/2011, consiste na substituio da contribuio patronal
previdenciria sobre a folha de pagamento de empregados e contribuintes individuais (20%), prevista, respectivamente,
nos incisos I e III do art. 22 da Lei 8.212/1991, por uma contribuio sobre uma base de clculo extrada da receita bruta.
A sequncia de modificaes impostas pelo Governo Federal, atravs de medidas provisrias, desde agosto de 2011, tornou
o tema exageradamente complexo; o modelo vem sendo aplicado pelo governo federal de forma fatiada, por segmentos,
alguns por itens da TIPI, outros por CNAE, enquanto que Congresso vem propondo modificaes s medidas provisrias,
que em parte so sancionadas pela presidncia da repblica.
O resultado desse processo uma legislao repleta de dispositivos espalhados por leis, decretos e medidas provisrias,
sendo uma verdadeira colcha de retalhos.
INCIO
MP 540/2011
Atravs da Medida Provisria 540, publicada em 03/08/2011, o processo de desonerao da folha de pagamento foi iniciado,
envolvendo alguns segmentos industriais, a partir da competncia 12/2011, sob o critrio de formao de base de clculo
por receitas sobre itens produzidos de acordo com determinados cdigos NCM, e em alguns servios na rea tecnolgica
(TI,TIC), a partir de 03/2012 e 04/2012. Em dezembro de 2011, a referida MP foi convertida na Lei 12.546, que ento
passou a sofrer uma srie de alteraes por medidas provisrias, que foram sendo convertidas em lei. Por isso, preciso
tomar muito cuidado com o texto da Lei 12.545/2011, pois pode estar desatualizado, sendo imprescindvel ter um
conhecimento das demais normas.
Posteriormente, j em meados de 2012, atingiu o setor de hotelaria pelo CNAE da subclasse 5510-8/01, cuja vigncia foi
programada para comear em 08/2012. Mais frente, atingiu setores de manutenes e transportes, a partir de 01/2013,
alm de, recentemente, envolver segmentos do comrcio varejista e da construo civil, sob o critrio do CNAE, este dois
ltimos mais significativos, por considerar uma maior quantidade de empresas a partir de 04/2013.
O modelo prev mais incluses a partir de novembro de 2013 e janeiro de 2014, e tem previso de encerramento para
dezembro de 2014, embora a sua continuidade no esteja totalmente descartada, por razes polticas.
No quadro HISTRICO DO MODELO DE DESONERAO DA FOLHA DE PAGAMENTO, possvel conferir os detalhes das alteraes.
Em relao s normas, desde agosto de 2011, foram publicadas as seguintes:
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Cmara, onde foi includa a seo do texto da MP 601, cuja validade tinha se vencido. Porm, cabe o alerta de que h
modificaes em relao ao texto original (MP 601), e que ocorreram vetos parciais.
Em relao s principais mudanas, destaca-se a retirada das farmcias, conforme o novo Anexo II. Outra novidade no texto
sancionado, est na opo prevista nos pargrafos 6,7,8 e 9 do art. 8o., para alguns segmentos, em antecipar a incluso, por
efeito retroativo a 04/06/2013, ou a excluso, com efeito a partir de 01/06/2013. Destarte, ao aplicar o efeito retroativo,
fica restabelecida a desonerao em casos previstos na MP 601.
O efeito retroativo tambm se aplica no artigo 7o., em relao aos segmentos de construo civil, enquadrados nos grupos
412, 432, 433 e 439 da CNAE 2.0
Ainda em relao aos efeitos da perda de validade da MP 601 e o retorno pela Lei 12.844/2013, a Soluo de Consulta
218/2013 afirma que a fabricao de produtos enquadrados no cdigo 39.23.30.00 da Tipi (com exceo do cdigo
39.23.30.00 Ex. 01) est sujeita ao regime da contribuio previdenciria substitutiva prevista no art. 8 da Lei n 12.546, de
2011, nos perodos de 01/08/2012 a 31/12/2012,] de 01/04/2013 a 03/06/2013 e de 01/11/2013 a 31/12/2014 e que no
perodo de 04/06/2013 a 31/10/2013, faculdade da empresa submeter-se ao regime previsto na Lei n 12.546, de 2011.
O mesmo se aplica para os segmentos da construo civil, onde a Soluo de Consulta 197/2013 esclarece que para o perodo
de 04/06/2013 a 31/10/2013, faculdade da empresa submeter-se ao regime previsto na Lei n 12.546, de 2011, sem
entrar no mrito da questo das empresas que recolheram aps o vencimento, muito em parte, devido a publicao tardia
da Lei 12.844/2013.
APLICAO OBRIGATRIA
Considerando os critrios de aplicabilidade, por CNAE ou NCM (TIPI, nos casos especficos), a desonerao da folha de
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pagamento obrigatria para as empresas no lucro real, lucro presumido, e recentemente, por entendimento da RFB,
houve um reconhecimento de sua aplicao para as empresas no Simples Nacional, tributadas na forma do Anexo IV
(DESONERAO DA FOLHA DE PAGAMENTO: SIMPLES NACIONAL: ANEXO IV: APLICAO), desde que as atividades estejam previstas na
Lei 12.546/2011 e suas alteraes posteriores.
Mas h ressalva para os casos de comrcio varejista (listados no Anexo II da Lei 12.884/2013), construo civil e manuteno e
reparao de embarcaes, onde fica estabelecida a antecipao para 04/06/2013 da contribuio substitutiva prevista,
mas caso no ocorra, entram obrigatoriamente a partir de novembro de 2013.
As atividades tributadas pelo ANEXO IV so as seguintes: construo de imveis e obras de engenharia em geral, inclusive
sob a forma de subempreitada, execuo de projetos e servios de paisagismo, bem como decorao de interiores, servio
de vigilncia, limpeza ou conservao. Mais detalhes no tpico Simples Nacional.
Casos de empresas com itens envolvidos na desonerao, mas sem empregados ou diretores na competncia do
faturamento suscitaram dvidas face falta de clareza das normas que envolvem o tema.
De certa forma, a ausncia de folha de pagamento pode ser explicada por faturamento no realizado em poca prpria,
principalmente nos segmentos de TI, por diversos fatores, entre os quais, devido a uma eventual no autorizao de
pagamento por parte da tomadora de servios ou outros motivos de fora maior, vindo a ocorrer o faturamento em um
momento em que no h empregados, prestadores de servios ou retirada de pro-labore.
Cabe ento o questionamento se a substituio da contribuio patronal previdenciria patronal se aplica, devido
ausncia do item que d origem a troca da substituio e se configura como a razo de sua existncia: a folha de pagamento.
Todavia, ha quem entenda que a aplicao da alquota de substituio deve ser feita independentemente de haver folha de
pagamento. neste sentido que est o entendimento da Soluo de Consulta 71 de 12 de Julho de 2013:
ASSUNTO: Contribuies Sociais Previdencirias
EMENTA: CONTRIBUIO SUBSTITUTIVA. CARTER OBRIGATRIO. EFD-CONTRBUIES. A contribuio substitutiva a que se refere o art.
7 da Lei n 12.546, de 2011, uma obrigatoriedade para as pessoas jurdicas contempladas nesse artigo, independentemente da
contratao de empregado ou de haver pagamento de pro-labore aos scios para a realizao das suas atividades. A pessoa jurdica
submetida a esse regime substitutivo deve efetuar a Escriturao Fiscal Digital da Contribuio Previdenciria sobre a Receita (EFDContribuies) nos termos do inciso IV do art. 4 da IN RFB n 1.252, de 2012.
(grifo do autor)
(grifo do autor)
CONTRUO CIVIL
SETOR ADMINISTRATIVO
APLICAO DA DESONERAO
INCORPORADORAS COM RECEITAS PREPONDERANTES ATIVIDADE DESONERADA
comum a dvida sobre a aplicao do critrio da proporcionalidade nos casos da folha do setor administrativo em relao
aos efeitos da substituio com as obras desoneradas.
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Atravs do item 2 da Soluo de Consulta 90/2013, a RFB reconhece o critrio do CNAE preponderante para aplicao da
desonerao, sobre a folha do setor administrativo, desconsiderando a proporcionalidade pela concomitncia prevista no
1o do inciso VIII do art. 9o. , conforme definio do 9o, (este ltimo pargrafo com redao conforme a Lei 12.844/2013):
Lei 12.546/2011 (redao pela Lei 12.844/2013)
[...]
Art. 9o
[...]
VIII
9o As empresas para as quais a substituio da contribuio previdenciria sobre a folha de pagamento pela contribuio sobre a
receita bruta estiver vinculada ao seu enquadramento no CNAE devero considerar apenas o CNAE relativo a sua atividade principal,
assim considerada aquela de maior receita auferida ou esperada, no lhes sendo aplicado o disposto no 1o.
Sobre a questo envolvendo a aplicao das incorporadoras, cabe a reproduo da Soluo de Consulta 76/2013:
ASSUNTO: Contribuies Sociais Previdencirias
EMENTA: CONTRIBUIO PREVIDENCIRIA SOBRE A RECEITA BRUTA. GRUPO 411 DA CNAE 2.0.
A empresa que tem como atividade principal, assim considerada aquela de maior receita auferida ou esperada, a incorporao de
empreendimentos imobilirios enquadrada no grupo 411, subclasse 41.10-7-00 da Classificao Nacional de Atividades Econmicas CNAE 2.0, no se sujeita substituio da contribuio previdenciria de que trata o inciso IV do art. 7 da Lei n 12.546, de 2011.
DISPOSITIVOS LEGAIS: Lei n 12.546, de 2011, arts. 7, IV, e 9, 9 e 10.
CASSIA TREVIZAN - Auditora-Fiscal
Em vigor a
partir de
Artigo da Lei
12.546/2011 e
suas alteraes
posteriores a
dezembro de
2011
7o.
Alquota
at
31/07/2012
Alquota
a partir de
01/08/2012
DARF
7o.
7o.
7o.
7o.
7o.
7o.
2,5%
2,5%
2,5%
2,5%
2,5%
2,5%
2,5%
2,0%
2,0%
2,0%
2,0%
2,0%
2,0%
2,0%
2985
2985
2985
2985
2985
2985
2985
01/03/2012*
PROGRAMAO
01/03/2012*
01/03/2012*
01/03/2012*
01/03/2012*
01/03/2012*
01/03/2012*
01/03/2012*
7o.
2,5%
2,0%
2985
CALL CENTER
01/04/2013*
7o.
2,5%
2,0%
2985
CALL CENTER E EMPRESAS DE TI E DE TIC ENVOLVIDAS E QUE SE DEDIQUEM A OUTRAS ATIVIDADES, ALM DAS
PREVISTAS NOS ARTS. 7 o. e 8 o. DA LEI 12.546/2011
01/04/2012*
7o.
2,5%
2,0%
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01/08/2012
7o.
NO SE
APLICA
2,0%
2985
01/01/2013
7o.
2,0%
2985
01/01/2013
8o.
NO SE
APLICA
NO SE
APLICA
1,0%
2991
CONSTRUO CIVIL PERTENCENTES AOS GRUPOS 412, 432, 433 E 439 DA CNAE 2.0
01/04/2013*
7o.
NO SE
APLICA
2,0%
2985
01/04/2013
8o.
NO SE
APLICA
1,0%
2991
01/112013
8O.
1,0%
2991
01/01/2014
8o.
1,0%
2991
01/01/2014
8o.
NO SE
APLICA
NO SE
APLICA
NO SE
APLICA
1,0%
2991
01/01/2014
8o.
1,0%
2991
JORNALSTICO E DE RADIODIFUSO SONORA E DE SONS E IMAGENS DE QUE TRATA A LEI 10.610, DE 20-12-2002,
ENQUADRADAS NAS CLASSES 1811-3, 5811-5, 5812-3, 5813-1, 5822-1, 5823-9, 6010-1, 6021-7 E 6319-4 DA CNAE
2.0
01/01/2014
8o.
NO SE
APLICA
NO SE
APLICA
1,0%
2991
* Vigncia encerrada em 03/06/2013, mas retomada, por antecipao a critrio da empresa, a partir de
04/06/2013.
LOJAS DE DEPARTAMENTOS OU MAGAZINES, ENQUADRADAS NA SUBCLASSE CNAE 4713-0/01
COMRCIO VAREJISTA DE MATERIAIS DE CONSTRUO, ENQUADRADO NA SUBCLASSE CNAE 4744-0/05
COMRCIO VAREJISTA DE MATERIAIS DE CONSTRUO EM GERAL, ENQUADRADO NA SUBCLASSE CNAE 4744-0/99
COMRCIO VAREJISTA ESPECIALIZADO DE EQUIPAMENTOS E SUPRIMENTOS DE INFORMTICA, ENQUADRADO NA
CLASSE CNAE 4751-2
COMRCIO VAREJISTA ESPECIALIZADO DE EQUIPAMENTOS DE TELEFONIA E COMUNICAO, ENQUADRADO NA
CLASSE CNAE 4752-1
COMRCIO VAREJISTA ESPECIALIZADO DE ELETRODOMSTICOS E EQUIPAMENTOS DE UDIO E VDEO, ENQUADRADO
NA CLASSE CNAE 4753-9
COMRCIO VAREJISTA DE MVEIS, ENQUADRADO NA SUBCLASSE CNAE 4754-7/01
COMRCIO VAREJISTA ESPECIALIZADO DE TECIDOS E ARTIGOS DE CAMA, MESA E BANHO, ENQUADRADO NA CLASSE
CNAE 4755-5
COMRCIO VAREJISTA DE OUTROS ARTIGOS DE USO DOMSTICO, ENQUADRADO NA CLASSE CNAE 4759-8
COMRCIO VAREJISTA DE LIVROS, JORNAIS, REVISTAS E PAPELARIA, ENQUADRADO NA CLASSE CNAE 4761-0
COMRCIO VAREJISTA DE DISCOS, CDS, DVDS E FITAS, ENQUADRADO NA CLASSE CNAE 4762-8
COMRCIO VAREJISTA DE BRINQUEDOS E ARTIGOS RECREATIVOS, ENQUADRADO NA SUBCLASSE CNAE 4763-6/01
COMRCIO VAREJISTA DE ARTIGOS ESPORTIVOS, ENQUADRADO NA SUBCLASSE CNAE 4763-6/02
COMRCIO VAREJISTA DE PRODUTOS FARMACUTICOS, SEM MANIPULAO DE FRMULAS, ENQUADRADO NA
SUBCLASSE CNAE 4771-7/01
SEGMENTO INDUSTRIAL
ITENS DA TIPI
A desonerao da folha de pagamento na indstria envolve as receitas dos itens fabricados, nos casos especficos,
comeando em 11/2011 a 07/2012, com contribuio substitutiva alquota de 1,5%. De 08/2012 em diante, se aplica
alquota de 1,0%.
Para aplicao conforme os itens da TIPI , ver as relaes nos anexos citados no quadro EVOLUO DO MODELO DE DESONERAO
DA FOLHA DE PAGAMENTO.
Cabe a ressalva para as situaes envolvendo a industrializao por encomenda, onde a Soluo de Consulta 199/2013, afirma
que nos casos em que a empresa terceiriza integralmente a industrializao das mercadorias por ela vendidas,
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caracterizando-se como estabelecimento equiparado a industrial, no se aplica a disciplina estabelecida no art. 8 da Lei n
12.546, de 2011, devendo recolher as contribuies previdencirias previstas no art. 22, incisos I e III, da Lei n 8.212, de
1991.
O artigo 4o. do Decreto n 7.828, de 16/10/2012 (DOU 1 de 17/10/2012), define que as contribuies substitutivas da desonerao
tm carter impositivo. No pargrafo nico se define que as empresas que se dedicam exclusivamente s atividades
referidas previstas na desonerao, nos meses em que no auferirem receita, no recolhero as contribuies previstas nos
incisos I e III do caput do art. 22 da Lei n 8.212, de 1991.
A desonerao da folha de pagamento como bonificao direta para as empresas, requer cautela. Inicialmente, deve ser
considerado que h uma troca de contribuies; uma substituio de uma contribuio sobre a folha de pagamento de
empregados e contribuintes individuais (20%) por outra sobre a receita bruta auferida, ficando assim condicionado o valor
efetivo da desonerao a uma diferena entre o que se recolheria sobre a folha de pagamento e o que ser recolhido com
base na contribuio sobre a receita bruta (1% ou 2%, conforme o caso).
Em alguns casos, no h desonerao, e sim o aumento efetivo da contribuio. Entretanto, cabe a ressalva de que o
governo federal trabalhou o modelo imposto pensando em bonificar empresas que possuem massa salarial correspondente
a partir de 5% do faturamento, para os casos de alquota substitutiva de 1%, e 10% do faturamento, nos casos de alquota
substitutiva de 2%.
Assim, uma vantagem comparativa ocorre no segmento com alquota de 1%, em empresas com massa de remuneraes
acima de 5% da receita de itens envolvidos (receita bruta, excludas as vendas canceladas e os descontos incondicionais).
Sob alquota de 1%, cada R$ 100,00 faturados, a efetiva desonerao ocorre a partir de bases de folha superiores a 5% da receita.
Nos segmentos com alquota de 2%, o benefcio efetivo da desonerao existe quando se tem um montante de
remuneraes acima de 10% da receita bruta, excludas as vendas canceladas e os descontos incondicionais. Considere-se
que a vantagem diminui, ou at mesmo pode se anular, caso ocorram receitas de itens no envolvidos no pacote de
desonerao, isto porque tais receitas diminuem a alquota de compensao, gerando uma taxa de contribuio sobre a
folha de pagamento, ainda que esteja sobre a desonerao prevista.
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Pelo grfico comparativo, curva acentuada demonstra o impacto nocivo do modelo de substituio para empresas com alquota de 2% e
com base de folha de pagamento abaixo dos 10% em relao a base de receita (faturamento).
Nota-se que a desonerao efetiva, cresce de forma suave, se comparada curva de onerao.
Os setores mais tecnolgicos, embora tenham capital humano mais valorizado, podem ser prejudicados porque no geram
uma massa salarial com a mesma tendncia de acelerao de crescimento em relao ao faturamento, devido ao elevado
nvel de economia de escala, o que uma penalidade do sistema de desonerao imposto.
Em relao ao segmento industrial, a reduo acentuada da desonerao ocorre na medida em que h atividades no
envolvidas na base substituio em concomitncia com atividades envolvidas, ou seja, empresas com receitas de itens no
relacionados no modelo de desonerao, apresentam uma perda significativa na taxa de desonerao da folha, o que torna,
em vrios casos, um problema srio de aumento na contribuio.
Outro ponto a considerar que, desde quando foi imposta pelo governo federal, a desonerao da folha de pagamento se
restringe a substituir a alquota patronal de 20% sobre a folha de pagamento; no se contempla a substituio das
contribuies para os Riscos Ambientais do Trabalho (RAT) e s outras entidades (terceiros, campo 9 da GPS),
permanecendo assim tais contribuies, o que ser abordado ao longo deste artigo.
GFIP
Atravs do Ato Declaratrio Executivo Codac n 93, de 19/12/2011 (DOU 1 de 20/12/2011), ficou estabelecido o uso do campo
Compensao no SEFIP (verso 8.4) como instrumento de reduo do valor devido declarado, visando atender ao
dispositivo da substituio da contribuio estabelecido, inclusive para a reduo de 1/12 avos na GFIP 13 de 2011.
As informaes sobre a receita auferida com fins de composio de base de clculo, no so tratadas no SEFIP.
eSocial
Se no SEFIP a desonerao da folha de pagamento no tem um tratamento especfico, sendo aplicado o campo de
compensaes para ajustar o valor devido ao INSS, no eSocial, a prestao de informaes sobre empresas sujeitas Lei
12.546/2011, bem mais detalhada.
No cadastro do empregador, deve ser observados os cdigos da tabela 8, referentes situao tributria, nos casos em que
se aplica, onde deve ser informado o cdigo 12 Empresa enquadrada nos art. 7 a 9 da Lei 12.546/2011, exceto aquelas
enquadradas na classificao.
No registro S-1100 eSocial Mensal Abertura, no setor das informaes tributrias, deve ser preenchido o campo
infoSubstPatronal, que o registro obrigatrio por empresa enquadrada nos artigos 7 a 9 da Lei 12.546/2011, conforme
classificao tributria 12 no evento de Informaes Cadastrais do Empregador.
Tambm deve ser informado o campo PercAliqPatronal, onde ZERO se aplica a desonerao total {indSubstPatronal = 1), e
nos casos de desonerao parcial (concomitncia) deve ser preenchido com o percentual correspondente a razo entre a
receita de atividades no relacionadas nos artigos 7 e 8 da Lei 12.546/2011 e a receita bruta total.
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O campo IndSubstPatronal, define a relao de desonerao da empresa, de acordo com os seguintes cdigos:
1 - Contrib. Patronal integralmente Substituda;
2 - Contribuio Patronal parcialmente substituda;
Ms
Evento
2011
Fevereiro
O governo federal anunciou o aprofundamento dos estudos visando desonerar a folha de pagamento (Governo estuda reduzir
INSS pago por empresa). Assunto tinha sido levantado ainda no governo Lula, em 2008.
2011
Agosto
2011
Dezembro
Entram em vigor as disposies para desonerao da folha de pagamento previstas na Medida Provisria (MP) 540/2011, porm
com modificaes em relao ao texto original da MP.
PUBLICAO DA LEI 12.546/2011
CONVERSO DE MP 540/2011
Durante a tramitao no Congresso Nacional da MP 540/2011, antes mesmo da converso em lei, houve a primeira ampliao de
segmentos beneficiados, o que resultou na Lei 12.546/2011, publicada no DOU em 15/12/2011.
SEGMENTOS DE TI E TIC
Os segmentos de TI e TIC ficam previstos para entrarem em maro de 2012.
CALL CENTER
Empresas de call center e de TI e de TIC envolvidas e que se dediquem a outras atividades, alm das previstas, entram am abril
de 2012.
GFIP
INSTRUES
Atravs do Ato Declaratrio Executivo Codac n 93, de 19/12/2011 (DOU 1 de 20/12/2011), ficou estabelecido o uso do campo
Compensao no SEFIP (verso 8.4) como instrumento de reduo do valor devido declarado, visando atender ao dispositivo da
substituio da contribuio estabelecido, inclusive para a reduo de 1/12 avos na GFIP 13 de 2011.
DARF
CODIGOS DE RECEITAS
publicado o Ato Declaratrio Executivo Codac n 86, de 01/12/2011(DOU 1 de 05/12/2011), estabelecendo os seguintes
cdigos para o DARF a ser utilizado no recolhimento:
I - 2985 - Contribuio Previdenciria Sobre Receita Bruta - Empresas Prestadoras de Servios de Tecnologia da Informao - TI e Tecnologia da
Informao e Comunicao - TIC; e
II - 2991 - Contribuio Previdenciria Sobre Receita Bruta - Demais.
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2012
Maro
TI E TIC
Pelo texto primrio da Lei 12.546/2011, se inicia a vigncia de segmentos de servios TI/TIC.
I - anlise e desenvolvimento de sistemas;
II - programao;
III - processamento de dados e congneres;
IV - elaborao de programas de computadores, inclusive de jogos eletrnicos;
V - licenciamento ou cesso de direito de uso de programas de computao;
VI - assessoria e consultoria em informtica;
VII - suporte tcnico em informtica, inclusive instalao, configurao e manuteno de programas de computao e bancos de dados; e
VIII - planejamento, confeco, manuteno e atualizao de pginas eletrnicas.
2012
Abril
Incio de vigncia para empresas de call center e de TI e de TIC envolvidas e que se dediquem a outras atividades, alm das
previstas.
NOVO PACOTE
PUBLICAO DA MP 563/2012
MUDANAS DE ALQUOTAS DE 1,5% PARA 1,00 E DE 2,5% PARA 2,00%
NOVAS ADIES
O governo federal resolve modificar novamente o pacote, publicando em 03/04/2012 a Medida Provisria 563/2012.
A principal novidade, em relao ao texto publicado em dezembro de 2011 se deu na alterao da alquota de substituio, que
foi reduzida de 2,5% para 2,0%.
INCLUSO DE HOTIS (CNAE 5510-8/01) PREVISTA PARA AGOSTO DE 2012
Fica prevista para 1 de agosto de 2012, o ingresso do segmento hoteleiro, restrito ao CNAE 5510-8/01 (verso 2.0 da tabela) sob
alquota de 2%.
DARF CDIGOS DE RECEITAS
Por meio do Ato Declaratrio Executivo Codac n 47, de 25/04/2012 (DOU 1 de 27/04/2012), foram alteradas as discriminaes
para o DARF:
I - 2985 - Contribuio Previdenciria Sobre Receita Bruta - Servios; e
II - 2991 - Contribuio Previdenciria Sobre Receita Bruta - Indstria."(NR)
2012
Agosto
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2012
Setembro
DCTF - INSTRUES
Os reflexos da Lei 12.545/2011 chegam a DCTF. Com a substituio da contribuio previdenciria patronal, ficando os valores
substitutos a serem recolhidos por meio de DARF, onde a parte patronal substituda no informada pela GFIP, as informaes
dos recolhimentos devem ser prestadas por meio da Declarao de Dbitos e Crditos Tributrios Federais (DCTF) conforme os
ditames da IN RFB 1.110/2010, alm das informaes previstas no Bloco P da EFD Contribuies.
Atravs do Ato Declaratrio Executivo Codac n 89, de 18/09/2012 (DOU 1 de 19/09/2012), foi alterado o Anexo XIII do Ato
Declaratrio Executivo Codac n 99, de 29 de dezembro de 2011, conde os cdigos de lanamentos podem ser verificados.
NOVO PACOTE
AMPLIAES DE SEGMENTOS POR CNAE
EFEITOS A PARTIR DE 01/01/2013
Mais uma ampliao do pacote de desonerao, por meio da Lei 12.715/2012 e a MP 582/1012, em 18/09/2012 e 21/09/2012,
respectivamente, com disposies para entrarem em vigor a partir de 01/01/2013.
A Lei n 12.715, de 17/09/2012 (DOU 1 de 18/09/2012), incorpora outros segmentos de servios ligados rea de transportes
rodovirio coletivo de passageiros, com itinerrio fixo, municipal, intermunicipal em regio metropolitana, intermunicipal,
interestadual e internacional enquadradas nas classes 4921-3 e 4922-1 da CNAE 2.0 foram includos e estaro sob os efeitos da
desonerao a partir de 1 de janeiro de 2013, conforme o disposto no inciso II 2 do artigo 78 da referida Lei, sob a alquota de
2%.
Sob a alquota de 1%, tambm a partir de 01/01/2013, entram:
I - de manuteno e reparao de aeronaves, motores, componentes e equipamentos correlatos;
II - de transporte areo de carga;
III - de transporte areo de passageiros regular;
IV - de transporte martimo de carga na navegao de cabotagem;
V - de transporte martimo de passageiros na navegao de cabotagem;
VI - de transporte martimo de carga na navegao de longo curso;
VII - de transporte martimo de passageiros na navegao de longo curso;
VIII - de transporte por navegao interior de carga;
IX - de transporte por navegao interior de passageiros em linhas regulares; e
X - de navegao de apoio martimo e de apoio porturio.
CONCOMITNCIA
Nota-se ainda que a nova redao, imposta pela Lei n 12.715, de 17/09/2012 (DOU 1 de 18/09/2012) tambm exclui as
empresas de representao de programas de computador, nos casos cuja receita bruta decorrente dessas atividades seja igual
ou superior a 95% (noventa e cinco por cento) da receita bruta total. O texto anterior restringia apenas as empresas que tivessem
dedicao exclusiva a esta atividade.
Outra novidade est no 6 do artigo 7o. onde as empresas tomadoras de servios de TI e TIC, inclusive Call Center e Design
House, hotelaria e transporte rodovirio coletivo de passageiros, executados com cesso de mo de obra, devero reter a ttulo
de contribuio ao INSS sob a alquota de 3,5% do valor bruto da nota fiscal de servios, da fatura ou do recibo de prestao de
servio e recolher o valor retido, em nome da empresa prestadora.
Conforme o artigo 78 da Lei n 12.715, de 17/09/2012 (DOU 1 de 18/09/2012), a reteno de 3,5% est em vigor, por se referir ao
primeiro dia do quarto ms (01/08/2012) subseqente data da publicao da Medida Provisria (MP) n 563, de 03/04/2012
(DOU 1 de 04/04/2012), sem as excees previstas nos incisos I e II.
REVISO DO ANEXO I
ITENS DA TIPI
O artigo 8o estabelece que a contribuio previdenciria prevista nos incisos I e III do art. 22 da Lei 8.212/1991 ser substituda
pelo recolhimento de 1,0% (um por cento) sobre a receita bruta de empresas que fabricam os produtos classificados na TIPI,
aprovada pelo Decreto n 7.660, de 23 de dezembro de 2011, nos cdigos referidos no Anexo I.
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2012
Outubro
REGULAMENTAO
PUBLICAO DO DECRETO 7.828/2012
Em 17/10/2012 foi publicado no DOU, o Decreto 7.828 que regulamenta a incidncia da contribuio previdenciria sobre a
receita devida pelas empresas de que tratam os arts. 7 a 9 da Lei n 12.546, de 14 de dezembro de 2011.
EMPRESAS SEM RECEITAS NA COMPETNCIA
DEFINIO
O referido decreto acabou sendo mais um instrumento em meio aos novos dispositivos que seriam posteriormente
implementados, mas cabe o destaque para o artigo 4o., por definir que as contribuies substitutivas da desonerao da folha de
pagamento tm carter impositivo, e nesse sentido, as empresas que se dedicam exclusivamente s atividades referidas
previstas na desonerao, nos meses em que no auferirem receita, no recolhero as contribuies previstas nos incisos I e III
do caput do art. 22 da Lei n 8.212, de 1991.
2012
Dezembro
NOVO PACOTE
ADIO DO COMRCIO VAREJISTA PARA ABRIL DE 2013 SOB ALQUOTA DE 1%
Em 19/12/2012 foi anunciado mais um pacote no programa de desonerao da folha de pagamento: a incluso do segmento de
comrcio varejista, previsto para vigorar a partir de abril de 2013. Mais detalhes em 20/12/2012 COMRCIO VAREJISTA SER
INCLUDO NA DESONERAO DA FOLHA.
A formalizao da incluso de alguns segmentos do comrcio varejista veio junto com outra incluso prevista: a do setor da
construo civil, ambos formalizados pela Medida Provisria n 601, de 28/12/2012 (DOU 1 de 28/12/2012 - Edio Extra).
ADIO DA CONSTRUO CIVIL SOB ALQUOTA DE 2%
VLIDO PARA OS GRUPOS 412, 432, 433 E 439 DA CNAE 2.0 A PARTIR DE ABRIL 2013
As incluses entram em vigor para fatos geradores a partir de 01/04/2013. Os segmentos envolvidos da construo civil so os
pertencentes aos grupos 412, 432, 433 e 439 da CNAE 2.0, que passam a recolher a contribuio previdenciria sob a alquota de
2%.
CONSTRUO CIVIL
RETENO DE 3,5% EM NOTA FISCAL DE SERVIOS
Levando em conta o acrscimo do inciso IV no artigo 7o. pela MP 601/2012 e considerando o 6 adicionado pela Lei
12.715/2012, que alterou a redao da Lei 12.546/2011 para o artigo 7o., a alquota de 3,5 se aplica construo civil a partir de
01/04/2013 nos CNAEs mencionados na MP 601/2012:
6 No caso de contratao de empresas para a execuo dos servios referidos no caput, mediante cesso de mo de obra, na forma definida pelo art.
31 da Lei n 8.212, de 24 de julho de 1991, a empresa contratante dever reter 3,5% (trs inteiros e cinco dcimos por cento) do valor bruto da nota fiscal
ou fatura de prestao de servios." (NR)
CESSO DE MO DE OBRA
RETENO DE 3,5% EM NOTA FISCAL DE SERVIOS
Destaque para a alterao na redao do artigo 8o. da Lei 12.546/2011, com a incluso do 5, substituindo a reteno de 11%
(Lei 9.711/1998) pela alquota de 3,5%:
5 No caso de contratao de empresas para a execuo dos servios referidos no 3, mediante cesso de mo de obra, na forma definida pelo art. 31
da Lei n 8.212, de 1991, a empresa contratante dever reter 3,5% (trs inteiros e cinco dcimos por cento) do valor bruto da nota fiscal ou fatura de
prestao de servios." (NR)
I - de manuteno e reparao de aeronaves, motores, componentes e equipamentos correlatos; (Includo pela Lei n 12.715) Produo de efeito e vigncia
II - de transporte areo de carga; (Includo pela Lei n 12.715) Produo de efeito e vigncia
III - de transporte areo de passageiros regular; (Includo pela Lei n 12.715) Produo de efeito e vigncia
IV - de transporte martimo de carga na navegao de cabotagem; (Includo pela Lei n 12.715) Produo de efeito e vigncia
V - de transporte martimo de passageiros na navegao de cabotagem; (Includo pela Lei n 12.715) Produo de efeito e vigncia
VI - de transporte martimo de carga na navegao de longo curso; (Includo pela Lei n 12.715) Produo de efeito e vigncia
VII - de transporte martimo de passageiros na navegao de longo curso; (Includo pela Lei n 12.715) Produo de efeito e vigncia
VIII - de transporte por navegao interior de carga; (Includo pela Lei n 12.715) Produo de efeito e vigncia
IX - de transporte por navegao interior de passageiros em linhas regulares; e (Includo pela Lei n 12.715) Produo de efeito e vigncia
X - de navegao de apoio martimo e de apoio porturio. (Includo pela Lei n 12.715) Produo de efeito e vigncia
XI - de manuteno e reparao de embarcaes; (Includo pela Medida Provisria n 601, de 2012) (Vigncia)
XII - de varejo que exercem as atividades listadas no Anexo II. (Includo pela Medida Provisria n 601, de 2012) (Vigncia)
COMRCIO VAJERISTA
CRITRIO DE APLICAO POR CNAE
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Os segmentos de comrcio varejista, ficam sob a alquota de 1%, cujas atividades envolvem os seguintes CNAEs :
(Anexo II Lei Lei n 12.546, de 14 de dezembro de 2011)
Lojas de departamentos ou magazines, enquadradas na Subclasse CNAE 4713-0/01
Comrcio varejista de materiais de construo, enquadrado na Subclasse CNAE 4744-0/05
Comrcio varejista de materiais de construo em geral, enquadrado na Subclasse CNAE 4744-0/99
Comrcio varejista especializado de equipamentos e suprimentos de informtica, enquadrado na Classe CNAE 4751-2
Comrcio varejista especializado de equipamentos de telefonia e comunicao, enquadrado na Classe CNAE 4752-1
Comrcio varejista especializado de eletrodomsticos e equipamentos de udio e vdeo, enquadrado na Classe CNAE 4753-9
Comrcio varejista de mveis, enquadrado na Subclasse CNAE 4754-7/01
Comrcio varejista especializado de tecidos e artigos de cama, mesa e banho, enquadrado na Classe CNAE 4755-5
Comrcio varejista de outros artigos de uso domstico, enquadrado na Classe CNAE 4759-8
Comrcio varejista de livros, jornais, revistas e papelaria, enquadrado na Classe CNAE 4761-0
Comrcio varejista de discos, CDs, DVDs e fitas, enquadrado na Classe CNAE 4762-8
Comrcio varejista de brinquedos e artigos recreativos, enquadrado na Subclasse CNAE 4763-6/01
Comrcio varejista de artigos esportivos, enquadrado na Subclasse CNAE 4763-6/02
Comrcio varejista de produtos farmacuticos, sem manipulao de frmulas, enquadrado na Subclasse CNAE 4771-7/01
Comrcio varejista de cosmticos, produtos de perfumaria e de higiene pessoal, enquadrado na Classe CNAE 4772-5
Comrcio varejista de artigos do vesturio e acessrios, enquadrado na Classe CNAE 4781-4
Comrcio varejista de calados e artigos de viagem, enquadrado na Classe CNAE 4782-2
Comrcio varejista de produtos saneantes domissanitrios, enquadrado na Subclasse CNAE 4789-0/05
Comrcio varejista de artigos fotogrficos e para filmagem, enquadrado na Subclasse CNAE 4789-0/08
Observao:
As Classes e Subclasses CNAE referidas neste Anexos correspondem quelas relacionadas na Classificao Nacional de Atividades Econmicas - CNAE 2.0.
2013
Janeiro
Entram em vigor as modificaes no Anexo I por conta da Medida Provisria n 582, de 20/09/2012 (DOU 1 de 21/09/2012), que
impe restries aos produtos classificados nos cdigos 3923.30.00 e 8544.49.00 da TIPI.
ADIES DE ITENS NO SEGMENTO INDUSTRIAL A PARTIR DE 01/01/2013
TIPI
Os itens includos na desonerao, a partir de 01/01/2013, foram os seguintes, sob alquota de 1% (segmento industrial):
Mrmores travertinos em bruto ou desbastados; mrmores; granito em bruto ou desbatado; granito simplesmente cortado a serra ou por outro meio, em blocos ou placas de forma
quadrada ou retangular; pedras para calcetar, meios-fios e placas (lajes) para pavimentao, de pedra natural (exceto a ardsia); ladrilhos, cubos, pastilhas e artigos semelhantes, mesmo
de forma diferente da quadrada ou retangular, cuja maior superfcie possa ser inscrita num quadrado de lado inferior a 7 cm; grnulos, fragmentos e ps, corados artificialmente;
mrmore, travertino e alabastro; granito; outras pedras; outras pedras calcrias; esferas para moinho; ardsia natural trabalhada e obras de ardsia natural ou aglomerada; ncleos de p
ferromagntico; dentre outros, e;
Animais vivos da espcie suna; miudezas comestveis de animais das espcies bovina, suna, ovina, caprina, cavalar, asinina e muar, frescas, refrigeradas ou congeladas; toucinho sem
partes magras, gorduras de porco e de aves, no fundidas nem extradas de outro modo, frescos, refrigerados, congelados, salgados ou em salmoura, secos ou defumados; tripas, bexigas e
estmagos, de animais, inteiros ou em pedaos, exceto de peixes, frescos, refrigerados, congelados, salgados ou em salmoura, secos ou defumados; peles e outras partes de aves, com as
suas penas ou penugem, penas e partes de penas (mesmo aparadas), penugem, em bruto ou simplesmente limpas, desinfetadas ou preparadas tendo em vista a sua conservao; ps e
desperdcios de penas ou de partes de penas; marfim, carapaas de tartaruga, barbas, incluindo as franjas, de baleia ou de outros mamferos marinhos, chifres, galhadas, cascos, unhas,
garras e bicos, em bruto ou simplesmente preparados, mas no cortados em forma determinada; ps e desperdcios destas matrias; mbar-cinzento, castreo, alglia e almscar;
cantridas; blis, mesmo seca; glndulas e outras substncias de origem animal utilizadas na preparao de produtos farmacuticos, frescas, refrigeradas, congeladas ou provisoriamente
conservadas de outro modo; produtos de origem animal, no especificados nem compreendidos noutras posies; animais mortos dos Captulos 1 ou 3, imprprios para alimentao
humana; farinhas, smolas e ps, dos legumes de vagem, secos, da posio 07.13, de sagu ou das razes ou tubrculos da posio 07.14 e dos produtos do Captulo 8; soja, mesmo
triturada; farinhas de sementes ou de frutos oleaginosos, exceto farinha de mostarda; palhas e cascas de cereais, em bruto, mesmo picadas, modas, prensadas ou em pellets; gorduras e
leos animais ou vegetais; produtos da sua dissociao; gorduras alimentares elaboradas; ceras de origem animal ou vegetal; preparaes de carne, de peixes ou de crustceos, de
moluscos ou de outros invertebrados aquticos; preparaes base de cereais, farinhas, amidos, fculas ou leite; produtos de pastelaria; farinhas, ps e pellets, de carnes, de miudezas,
de peixes ou crustceos, de moluscos ou de outros invertebrados aquticos, imprprios para alimentao humana; torresmos; tortas e outros resduos slidos, mesmo triturados ou em
pellets, da extrao do leo de soja, e de gorduras ou leos vegetais, exceto os das posies 23.04 e 23.05; outras preparaes dos tipos utilizados na alimentao de animais; sangue
humano; sangue animal preparado para usos teraputicos, profilticos ou de diagnstico; antissoros, outras fraes do sangue e produtos imunolgicos, mesmo modificados ou obtidos
por via biotecnolgica; vacinas, toxinas, culturas de microrganismos (exceto leveduras) e produtos semelhantes; medicamentos (exceto os produtos das posies 30.02, 30.05 ou 30.06)
constitudos por produtos misturados entre si, preparados para fins teraputicos ou profilticos, mas no apresentados em doses nem acondicionados para venda a retalho; e
medicamentos (exceto os produtos das posies 30.02, 30.05 ou 30.06) constitudos por produtos misturados ou no misturados, preparados para fins teraputicos ou profilticos,
apresentados em doses (incluindo os destinados a serem administrados por via percutnea) ou acondicionados para venda a retalho, e;
Triciclos, patinetes, carros de pedais e outros brinquedos semelhantes com rodas; carrinhos para bonecos; bonecos, mesmo vestidos, com mecanismo a corda ou eltrico; outros
bonecos, mesmo vestidos; partes e acessrios; com enchimento; trens eltricos, incluindo trilhos, sinais e outros acessrios; modelos reduzidos, mesmo animados, em conjuntos para
montagem, exceto os do item 9503.00.40; outros conjuntos de brinquedos, para construo; quebra-cabeas (puzzles); outros brinquedos, apresentados em sortidos ou em panplias;
instrumentos e aparelhos musicais, de brinquedo; outros brinquedos com motor eltrico e outros brinquedos com motor no eltrico, dentre outros.
Com o mesmo tratamento de indstria (alquota de 1%) tambm foram includos os seguintes itens de servios, a partir de
01/01/2013:
I - de manuteno e reparao de aeronaves, motores, componentes e equipamentos correlatos;
II - de transporte areo de carga;
III - de transporte areo de passageiros regular;
IV - de transporte martimo de carga na navegao de cabotagem;
V - de transporte martimo de passageiros na navegao de cabotagem;
VI - de transporte martimo de carga na navegao de longo curso;
VII - de transporte martimo de passageiros na navegao de longo curso;
VIII - de transporte por navegao interior de carga;
IX - de transporte por navegao interior de passageiros em linhas regulares; e
X - de navegao de apoio martimo e de apoio porturio.
2013
Abril
Entra em vigor a aplicao da desonerao para alguns segmentos do comrcio varejista junto com alguns segmentos da
construo civil, ambos formalizados pela Medida Provisria n 601, de 28/12/2012 (DOU 1 de 28/12/2012 - Edio Extra).
Os segmentos envolvidos da construo civil so os pertencentes aos grupos 412, 432, 433 e 439 da CNAE 2.0, passam a recolher
a contribuio previdenciria sob a alquota de 2%.
CONSTRUO CIVIL
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CONVERSO DA MP 582
VETOS DA PRESIDNCIA DA REPBLICA
ADIES
Em 03/04/2013 foi publicada no DOU a Lei n 12.794, de 02/04/2013, a converso em lei da Medida Provisria n 582, de
20/09/2012 (DOU 1 de 21/09/2012), que entre outras disposies, traz novas alteraes sobre a Lei 12.546/2011.
VETOS DA PRESIDNCIA DA REPBLICA
EMENDA DA OPO
O destaque maior entre os vetos da Presidncia da Repblica est o da emenda (pargrafo 9 do art. 9) que foi inserida durante
a tramitao da MP 582/2012 no Congresso. A emenda proporciona a opo do contribuinte em aplicar ou no a substituio
prevista na Lei 12.546/2011.
Pargrafo 9 do art. 9 da Lei n 12.546, de 14 de dezembro de 2011, inserido pelo art. 1 do projeto de lei de converso
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ACRSCIMOS AO ANEXO I
Foram confirmados os acrscimos dos seguintes NCMs ao ANEXO I da Lei n 12.546/2011.
Lei 12.794/2013
ANEXO I
(Acrscimo no Anexo I da Lei n 12.546/2011, de 14 de dezembro de 2011)
NCM
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- de transporte ferrovirio de passageiros, enquadradas nas subclasses 4912-4/01 e 4912-4/02 da CNAE 2.0;
- as empresas de transporte metroferrovirio de passageiros, enquadradas na subclasse 4912-4/03 da CNAE 2.0;
- de prestao de servios classificados na Nomenclatura Brasileira de Servios - NBS, instituda pelo Decreto 7.708, de 2-4-2012, nos cdigos
1.1201.25.00, 1.1403.29.10, 1.2001.33.00, 1.2001.39.12, 1.2001.54.00, 1.2003.60.00 e 1.2003.70.00;
- as empresas de construo de obras de infraestrutura, enquadradas nos grupos 421, 422, 429 e 431 da CNAE 2.0;
- as empresas de engenharia e arquitetura enquadradas no grupo 711 da CNAE 2.0; e
- as empresas de manuteno, reparao e instalao de mquinas e equipamentos enquadrados nas classes 3311-2, 3312-1, 3313-9, 3314-7, 3319-8,
3321-0 e 3329-5 da CNAE 2.0.
Contribuiro com a alquota de 1%, dentre outras, as empresas dos seguintes setores:
- que realizam operaes de carga, descarga e armazenagem de containeres em portos organizados, enquadrados nas classes 5212-5 e 5231-1 da CNAE
2.0;
- de transporte areo de passageiros e de carga no regular (txi-areo), nos termos da Lei 7.565, de 19-12-86, enquadradas na classe 5112-9 da CNAE
2.0;
- de transporte rodovirio de cargas, enquadradas na classe 4930-2 da CNAE 2.0;
- de agenciamento martimo de navios, enquadradas na classe 5232-0 da CNAE 2.0;
- de transporte por navegao de travessia, enquadradas na classe 5091-2 da CNAE 2.0;
- de prestao de servios de infraestrutura aeroporturia, enquadradas na classe 5240-1 da CNAE 2.0;
- de transporte ferrovirio de cargas, enquadradas na classe 4911-6 da CNAE 2.0; e
- jornalstico e de radiodifuso sonora e de sons e imagens de que trata a Lei 10.610, de 20-12-2002, enquadradas nas classes 1811-3, 5811-5, 5812-3,
5813 -1, 5822-1, 5823-9, 6010-1, 6021-7 e 6319-4 da CNAE 2.0.
Consideram-se empresas jornalsticas, para os fins do inciso XX do 3, aquelas que tm a seu cargo a edio de jornais,
revistas, boletins e peridicos, ou a distribuio de noticirio por qualquer plataforma, inclusive em portais de contedo da
Internet.
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9o.
9o.
A MP define no
do artigo
(pela nova redao que impe a Lei 12.546/2011) que as empresas para as quais a
substituio da contribuio previdenciria sobre a folha de pagamento pela contribuio sobre a receita bruta estiver vinculada
ao seu enquadramento no CNAE devero considerar apenas o CNAE relativo a sua atividade principal, assim considerada aquela
de maior receita auferida ou esperada, no lhes sendo aplicado o disposto no 1. No 10o. fica estabelecido que o disposto no
9, a base de clculo da contribuio a que se referem o caput do art. 7 e o caput do art. 8 ser a receita bruta da empresa
relativa a todas as suas atividades.
TIPI 9610.00.00 INCLUSO EM 01/08/2013
Foram includos, com previso de incio de vigncia a partir de 01/08/2013, os fabricantes de absorventes e tampes higinicos,
cueiros e fraldas para bebs e artigos higinicos semelhantes, de qualquer matria, classificados no cdigo 9619.00.00 da TIPI.
NCM - ADIES PARA 01/01/2014
Foram adicionados os seguintes itens da TIPI a partir de 01/01/2014:
a) Captulo 93, exceto 93.02.00.00, 9306.2 e 9306.30.00;
b) 1301.90.90;
c) 7310.21.90;
d) 7323.99.00;
e) 7507.20.00;
f) 7612.10.00;
g) 7612.90.11
h) 8309.10.00;
i) 8526.10.00;
j) 8526.91.00;
k) 8526.92.00;
l) 9023.00.00;
m) 9603.10.00;
n) 9603.29.00;
o) 9603.30.00;
p) 9603.40.10;
q) 9603.40.90;
r) 9603.50.00;
s) 9603.90.00;
t) 9404.10.00;
u) 9619.00.00
Foram includos, com previso de incio de vigncia a partir de 01/08/2013, os fabricantes de absorventes e tampes higinicos,
cueiros e fraldas para bebs e artigos higinicos semelhantes, de qualquer matria, classificados no cdigo 9619.00.00 da TIPI.
EXCLUSES A PARTIR DE 01/08/2013 OU POR OPO A PARTIR DE 01/04/2013
Sero excludos da desonerao, a partir de 01/08/2013, os seguintes itens fabricados:
- ligas de cobre base de cobre-zinco (lato) - (7403.21.00);
- barras base de cobre-zinco (lato) - (7407.21.10);
- perfis base de cobre-zinco (lato) - (7407.21.20);
- chapas e tiras de cobre, de espessura superior a 0,15 mm, de ligas base de cobre-zinco (lato), em rolos (7409.21.00);
- tubos de cobre no aletados nem ranhurados - (7411.10.10);
- tubos de cobre-zinco (lato) no aletados nem ranhurados - (7411.21.10);
- Acessrios para tubos (unies, cotovelos, luvas), de cobre - (74.12).
Por opo, as empresas relacionadas na excluso, podero antecipar para 1 de abril de 2013 sua excluso da tributao
substitutiva que ser exercida de forma irretratvel mediante o recolhimento, at o prazo de vencimento, da contribuio
previdenciria prevista nos incisos I e III do caput do art. 22 da Lei n 8.212, de 24 de julho de 1991, relativa a abril de 2013.
CONSTRUO CIVIL TRATAMENTO DIFERENCIADO DAS OBRAS POR DATA DE MATRCULA
Por fim, mais um ponto que tende a ser polmico, e que frustrar empresrios da construo civil:
7 Sero aplicadas s empresas referidas no inciso IV do caput as seguintes regras:
Nota LLConsulte: as empresas do setor de construo civil, enquadradas nos grupos 412, 432, 433 e 439 da CNAE 2.0.
I - para as obras matriculadas no Cadastro Especfico do INSS - CEI a partir do dia 1 de abril de 2013, o recolhimento da contribuio previdenciria
ocorrer na forma do caput, at o seu trmino;
II - para as obras matriculadas no Cadastro Especfico do INSS - CEI at o dia 31 de maro de 2013, o recolhimento da contribuio previdenciria
ocorrer na forma dos incisos I e III do caput do art. 22 da Lei n 8.212, de 1991, at o seu trmino; e
III - no clculo da contribuio incidente sobre a receita bruta, sero excludas da base de clculo, observado o disposto no art. 9, as receitas
provenientes das obras a que se refere o inciso II." (NR)
O texto se refere a um tratamento diferenciado de obras, por data de matrcula, onde haver casos em que a desonerao da
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construo civil no ser possvel para obras com data anterior a 01/04/2013, ou seja, haver dois critrios, que devero ser
observados com muito cuidado para a correta composio das bases de substituio e o lanamento da compensao na GFIP, o
que tornar o processo de clculo ainda mais complexo.
DARF
publicado o Ato Declaratrio Executivo Codac n 33, de 17/04/2013 (DOU 1 de 18/04/2013), alterando a discriminao dos
cdigos de receita institudos para fins de recolhimento da contribuio substitutiva:
I- 2985 - Contribuio Previdenciria Sobre Receita Bruta - Art. 7 da Lei 12.546/2011; e
II - 2991 - Contribuio Previdenciria Sobre Receita Bruta - Art. 8 da Lei 12.546/2011.
2013
Maio
2013
Junho
2013
Julho
Excluso
Comrcio varejista de produtos farmacuticos, sem manipulao de frmulas, enquadrado na Subclasse CNAE 4771-7/01
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TERMOS OPCIONAIS
Outra novidade no texto sancionado, est na opo prevista nos pargrafos 6,7,8 e 9 do art. 8o., para alguns segmentos, em
antecipar a incluso, por efeito retroativo a 04/06/2013, ou a excluso, com efeito a partir de 01/06/2013:
Art. 8 o.
[...]
6o As empresas relacionadas na alnea c do inciso II do 1o podero antecipar para 1o de junho de 2013 sua excluso da tributao
substitutiva prevista no caput.
Nota LLConsulte:
Comrcio varejista listado no Anexo II.
7o A antecipao de que trata o 6o ser exercida de forma irretratvel mediante o recolhimento, at o prazo de vencimento, da contribuio
previdenciria prevista nos incisos I e III do caput do art. 22 da Lei no 8.212, de 24 de julho de 1991, relativa a junho de 2013.
8o As empresas relacionadas nos incisos XI e XII do 3 o podero antecipar para 4 de junho de 2013 sua incluso na tributao substitutiva
prevista neste artigo.
Nota LLConsulte:
XI - de manuteno e reparao de embarcaes;
XII - de varejo que exercem as atividades listadas no Anexo II desta Lei
9o A antecipao de que trata o 8o ser exercida de forma irretratvel mediante o recolhimento, at o prazo de vencimento, da contribuio
substitutiva prevista no caput, relativa a junho de 2013.
O mesmo se aplica no artigo 7o., em relao ao efeito retroativo de incluso, para os segmentos de construo civil, enquadrados
nos grupos 412, 432, 433 e 439 da CNAE 2.0:
7o As empresas relacionadas no inciso IV do caput podero antecipar para 4 de junho de 2013 sua incluso na tributao substitutiva
prevista neste artigo.
8o A antecipao de que trata o 7o ser exercida de forma irretratvel mediante o recolhimento, at o prazo de vencimento, da contribuio
substitutiva prevista no caput, relativa a junho de 2013.
9o Sero aplicadas s empresas referidas no inciso IV do caput as seguintes regras:
I - para as obras matriculadas no Cadastro Especfico do INSS - CEI at o dia 31 de maro de 2013, o recolhimento da contribuio
previdenciria dever ocorrer na forma dos incisos I e III do caput do art. 22 da Lei no 8.212, de 24 de julho de 1991, at o seu trmino;
II - para as obras matriculadas no Cadastro Especfico do INSS - CEI no perodo compreendido entre 1o de abril de 2013 e 31 de maio de 2013, o
recolhimento da contribuio previdenciria dever ocorrer na forma do caput, at o seu trmino;
III - para as obras matriculadas no Cadastro Especfico do INSS - CEI no perodo compreendido entre 1o de junho de 2013 at o ltimo dia do
terceiro ms subsequente ao da publicao desta Lei, o recolhimento da contribuio previdenciria poder ocorrer, tanto na forma do caput,
como na forma dos incisos I e III do caput do art. 22 da Lei no 8.212, de 24 de julho de 1991;
IV - para as obras matriculadas no Cadastro Especfico do INSS - CEI aps o primeiro dia do quarto ms subsequente ao da publicao desta Lei,
o recolhimento da contribuio previdenciria dever ocorrer na forma do caput, at o seu trmino;
V - no clculo da contribuio incidente sobre a receita bruta, sero excludas da base de clculo, observado o disposto no art. 9o, as receitas
provenientes das obras cujo recolhimento da contribuio tenha ocorrido na forma dos incisos I e III do caput do art. 22 da Lei no 8.212, de 24
de julho de 1991.
10. A opo a que se refere o inciso III do 9o ser exercida de forma irretratvel mediante o recolhimento, at o prazo de vencimento, da
contribuio previdenciria na sistemtica escolhida, relativa a junho de 2013 e ser aplicada at o trmino da obra.
CESSO DE MO DE OBRA
ALQUOTA DE 3,5%
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A contratao de empresas para a prestao de servios por cesso de mo de obra, a empresa tomadora a reter 3,5% do valor
bruto da nota fiscal ou fatura servios:
a) manuteno e reparao de aeronaves, motores, componentes e equipamentos correlatos;
b) transporte areo de carga e de passageiros regular;
c) transporte martimo de carga e passageiros na navegao de cabotagem;
d) transporte martimo de carga e passageiros na navegao de longo curso;
e) navegao de apoio martimo e de apoio porturio;
f) manuteno e reparao de embarcaes;
g) varejo que exercem as atividades listadas no Anexo II;
h) operaes de carga, descarga e armazenagem de contineres em portos organizados, enquadradas nas classes 5212-5 e 5231-1 da CNAE 2.0;
i) transporte rodovirio de cargas, enquadradas na classe 4930-2 da CNAE 2.0;
j) de transporte ferrovirio de cargas, enquadradas na classe 4911-6 da CNAE 2.0; e
k) jornalsticas e de radiodifuso sonora e de sons e imagens de que trata a Lei n 10.610/2002, enquadradas nas classes 1811-3, 5811-5, 5812-3, 58131, 5822-1, 5823-9, 6010-1, 6021-7 e 6319-4 da CNAE 2.0.
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CONSTRUO CIVIL
GRUPOS 412, 432, 433 E 439 DA CNAE 2.0
Passam a valer as seguintes regras para as obras matriculadas no CEI:
I - para as obras matriculadas no Cadastro Especfico do INSS - CEI at o dia 31 de maro de 2013, o recolhimento da contribuio previdenciria dever
ocorrer na forma dos incisos I e III do caput do art. 22 da Lei no 8.212, de 24 de julho de 1991, at o seu trmino;
II - para as obras matriculadas no Cadastro Especfico do INSS - CEI no perodo compreendido entre 1o de abril de 2013 e 31 de maio de 2013, o
recolhimento da contribuio previdenciria dever ocorrer na forma do caput, at o seu trmino;
III - para as obras matriculadas no Cadastro Especfico do INSS - CEI no perodo compreendido entre 1o de junho de 2013 at o ltimo dia do terceiro ms
subsequente ao da publicao desta Lei, o recolhimento da contribuio previdenciria poder ocorrer, tanto na forma do caput, como na forma dos
incisos I e III do caput do art. 22 da Lei no 8.212, de 24 de julho de 1991;
IV - para as obras matriculadas no Cadastro Especfico do INSS - CEI aps o primeiro dia do quarto ms subsequente ao da publicao desta Lei, o
recolhimento da contribuio previdenciria dever ocorrer na forma do caput, at o seu trmino;
V - no clculo da contribuio incidente sobre a receita bruta, sero excludas da base de clculo, observado o disposto no art. 9o, as receitas
provenientes das obras cujo recolhimento da contribuio tenha ocorrido na forma dos incisos I e III do caput do art. 22 da Lei no 8.212, de 24 de julho
de 1991 .
2013
Agosto
ACRSCIMOS DE ITENS DA TIPI PREVISTOS NA LEI 12.844/2013
Produtos classificados nos cdigos 9404.10.00 e 9619.00.00 da TIPI.
SUBTRAES A PARTIR DE AGOSTO DE 2013, PREVISTAS NA LEI 12.844/2013
Produtos classificados no Captulo 93 e nos cdigos 1301.90.90, 7310.21.90, 7323.99.00, 7507.20.00, 7612.10.00, 7612.90.11,
8309.10.00, 8526.10.00, 8526.92.00, 9023.00.00, 9603.10.00, 9603.29.00, 9603.30.00, 9603.40.10, 9603.40.90, 9603.50.00 e
9603.90.00 da TIPI.
2013
Outubro
LEI 12.873/2013
Publicada no DOU em 25/10/2013 a Lei 12.873/2013 com alteraes por emenda, derivada da tramitao no Congresso e com a
converso da Medida Provisria 619/2013, estabelecendo no art. 20, que no se aplica a desonerao s empresas de varejo
dedicadas exclusivamente ao comrcio fora de lojas fsicas, realizado via Internet, telefone, catlogo ou outro meio similar e s
lojas ou rede de lojas com caractersticas similares a supermercados, que comercializam brinquedos, vesturio e outros produtos,
alm de produtos alimentcios cuja participao, no ano calendrio anterior, seja superior a 10% (dez por cento) da receita total.
Lei 12.873/2013
[...]
http://www.llconsult.com.br/nll/n10452.htm
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16/4/2014
Art. 8o .........................................................................
...........................................................................................
11. O disposto no inciso XII do 3o do caput deste artigo e no Anexo II desta Lei no se aplica:
I - s empresas de varejo dedicadas exclusivamente ao comrcio fora de lojas fsicas, realizado via internet, telefone, catlogo ou outro meio
similar; e
II - s lojas ou rede de lojas com caractersticas similares a supermercados, que comercializam brinquedos, vesturio e outros produtos, alm de
produtos alimentcios cuja participao, no ano calendrio anterior, seja superior a 10% (dez por cento) da receita total. (NR)
[...]
2013
Novembro
Os segmentos acima citados podem adotar a antecipao retroativa a 04/06/2013, mas caso no ocorra, entram
obrigatoriamente a partir desta competncia.
2014
Janeiro
Ainda em agosto de 2011, quando foi publicada a MP 540, surgiram as primeiras dvidas sobre o que considerar como
composio para receita bruta, no tocante a complexa legislao de tributos, principalmente em situaes de impostos
cobrados pelos fornecedores de produtos e servios como substitutos tributrios.
As normas que se sucederam, no entraram em detalhes sobre questes levantadas pelos contribuintes envolvidos pela
desonerao, principalmente quando surgiram as mais variadas interpretaes sobre a aplicao da base de composio
para o conceito de receita bruta, o que forou a RFB a se posicionar por meio do Parecer Normativo RFB n 3, de 21/11/2012
(DOU 1 de 27/11/2012):
a) a receita bruta que constitui a base de clculo da contribuio a que se referem os arts. 7 a 9 da Lei n 12.546, de 2011, compreende: a receita decorrente da venda
de bens nas operaes de conta prpria; a receita decorrente da prestao de servios em geral; e o resultado auferido nas operaes de conta alheia;
b) podem ser excludos da receita bruta a que se refere o item "a" os valores relativos: receita bruta de exportaes; s vendas canceladas e aos descontos
incondicionais concedidos; ao Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI), quando includo na receita bruta; e ao Imposto sobre Operaes relativas Circulao de
Mercadorias e sobre Prestaes de Servios de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicao (ICMS), quando cobrado pelo vendedor dos bens ou
prestador dos servios na condio de substituto tributrio.
Conforme a regulamentao pelo Decreto n 7.828, de 16/10/2012 (DOU 1 de 17/10/2012), e pelo entendimento do Parecer Normativo RFB n 3, de
21/11/2012 (DOU 1 de 27/11/2012), na esfera administrativa, para a composio da base de clculo, deve-se considerar os seguintes
termos:
1)
Identificar o faturamento bruto dos itens designados para desonerao, compreendendo a receita decorrente da venda de bens nas
operaes de conta prpria; a receita decorrente da prestao de servios em geral; e o resultado auferido nas operaes de conta
alheia;
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As contribuies devero ser apuradas e pagas de forma centralizada, pelo estabelecimento matriz da pessoa jurdica, por
meio de DARF. Os cdigos de receitas podem ser verificados no documento DARF: CONTRIBUIO PREVIDENCIRIA: INSTITUIO DE CDIGOS DE
RECEITA: ALTERAO.
Por meio da Soluo de Consulta COSIT n 174, de 04/12/2012 (DOU 1 de 25/02/2013), ficou definido que no caso de contratos com prazo de
execuo superior a um ano, de fornecimento, a preo predeterminado, de bens de que trata o caput do art. 8 da Lei n
12.546, de 2011, a contribuio previdenciria substitutiva ser calculada sobre a receita bruta, determinada mediante a
aplicao, sobre o preo total, da percentagem do contrato ou da produo executada em cada ms, de acordo com os
critrios estabelecidos pela legislao do imposto de renda, previstos para a espcie de operao (art. 407 do Regulamento
do Imposto de Renda - Decreto n 3.000, de 1999).
Cabem tambm as consideraes da SOLUO DE CONSULTA No- 103, DE 31 DE MAIO DE 2013 12/06/2013..
Por fim, nos casos de empresas de construo civil envolvidas com a desonerao, cabe ressaltar que a proporcionalidade
para apurao da contribuio substitutiva enfatizada no item 3 da Soluo de Consulta 90/2013, para que as construtoras no
recolham a contribuio substitutiva considerando na base de clculo as receitas das obras que porventura no tenham sido
desoneradas, pois caso contrrio, haveria duplicidade de contribuio (sobre a folha de pagamento e sobre a receita
especfica).
RAT E TERCEIROS
Considerando o disposto nos artigos 7 e 8 da Lei 12.546/2011, e nos artigos 2 e 3 do Decreto n 7.828, de 16/10/2012 (DOU 1 de
17/10/2012), a substituio no desonera a contribuio sobre a folha para os Riscos Ambientais do Trabalho (RAT) e s
Outras Entidades (Terceiros, campo 9 da GPS), considerando que cita apenas os incisos I e III do artigo 22 da Lei 8.212/1991:
Lei 8.212/1991 (SISLEX):
Nota LLConsulte: links do SISLEX.
Art. 22
[...]
I - vinte por cento sobre o total das remuneraes pagas, devidas ou creditadas a qualquer ttulo, durante o ms, aos segurados empregados e
trabalhadores avulsos que lhe prestem servios, destinadas a retribuir o trabalho, qualquer que seja a sua forma, inclusive as gorjetas, os ganhos habituais
sob a forma de utilidades e os adiantamentos decorrentes de reajuste salarial, quer pelos servios efetivamente prestados, quer pelo tempo disposio
do empregador ou tomador de servios, nos termos da lei ou do contrato ou, ainda, de conveno ou acordo coletivo de trabalho ou sentena normativa.
(Redao dada pela Lei n 9.876, de 26/11/99) (Vide LCp n 84, de 1996)
[...]
III - vinte por cento sobre o total das remuneraes pagas ou creditadas a qualquer ttulo, no decorrer do ms, aos segurados contribuintes individuais que
lhe prestem servios; (Includo pela Lei n 9.876, de 26/11/99)
[...]
GUIAS DE RECOLHIMENTO
DARF E GPS
Tendo em vista que a substituio da contribuio afeta dois itens da parte previdenciria sobre a folha de responsabilidade
do empregador (empregados e contribuintes individuais), as demais contribuies devero seguir normalmente atravs da
Guia da Previdncia Social (GPS), enquanto que a parte substituta ser recolhida por meio de DARF.
GPS
Riscos Ambientais do Trabalho (RAT) (com os efeitos do FAP)
Contribuies dos Segurados
Outras Entidades
DARF
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SIMPLES NACIONAL - Considerando a aplicabilidade nos casos do ANEXO IV, a Soluo de Consulta 200/2013 afirma que
recolhimento da Contribuio Previdenciria sobre a Receita Bruta - CPRB deve ser efetuado mediante o Documento de
Arrecadao do Simples Nacional (DAS), no prazo estabelecido pelo Comit Gestor do Simples Nacional para pagamento dos
tributos abrangidos por aquele regime.
SIMPLES NACIONAL
O Simples Nacional um outro sistema (unificado) cuja contribuio sobre a folha j est sobre uma forma substituio
(inciso VI do art. 13), com a ressalva para os contribuintes sujeitos ao Anexo IV da Lei Complementar 123/2006.
A substituio prevista no Simples Nacional envolve inclusive as contribuies para o RAT e a iseno da contribuio para
Outras Entidades (Terceiros), algo no previsto no formato de desonerao imposto pela Lei 12.546/2011, esta ltima
tambm beneficiando os contribuintes do Anexo IV.
No h qualquer definio na Lei 12.546/2011, nas sucessivas MPs envolvidas, tampouco no Decreto n 7.828, de 16/10/2012 (DOU 1
de 17/10/2012), em relao s empresas optantes pelo Simples Nacional.
Com o advento da desonerao da folha de pagamento, uma empresa optante pelo Simples Nacional levantou junto a RFB, a
possibilidade de recolher a parte do INSS, considerando a substituio da Lei 12.546/2011 e no os critrios previstos na Lei
123/2005 (Simples Nacional).
Inicialmente, o entendimento da Secretaria da Receita Federal, por meio da SOLUO DE CONSULTA RFB N 70, DE 27/06/2012
(DOU 02/07/2012), foi no sentido de no reconhecer a aplicao da Lei 12.546/2011 aos optantes pelo Simples Nacional, tendo
em vista que tal aplicao caracterizaria a prtica da utilizao de regime misto de tributao, algo no permitido. Contudo,
ocorreu uma reforma desse entendimento por meio da SOLUO DE CONSULTA N 35 de 25 de Marco de 2013, onde a restrio se
limita aos optantes tributados na forma dos Anexos I e III da Lei Complementar n 123, de 2006.
Segundo novo entendimento, a aplicao aos contribuintes do ANEXO IV fica condicionada a atividade, que deve estar
inserida entre aquelas alcanadas pela contribuio substitutiva considerando os limites e as condies previstas na Lei n
12.546, de 2011.
Evidentemente, o contribuinte optante pelo Simples Nacional cuja aplicao no seja possvel, considerando o
entendimento da RFB, e tendo itens geradores de receitas que estejam envolvidos pela substituio da Lei 12.546/2011,
achando ser mais vantajoso o modelo de desonerao em relao ao SIMPLES, pode solicitar a sua excluso observando, os
critrios previstos na Lei 123/2006, para em seguida, adotar o lucro real ou presumido.
Neste aspecto, cabe uma anlise mais acurada sobre os impactos da mudana na incidncia de tributao atrelada a uma
comparao econmica por srie histrica, para saber de fato, se compensa ou no a permanncia no Simples Nacional.
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ANEXO IV
Lei Complementar n 123, de 14 de dezembro de 2006
(Verso consolidada pelo CGSN)
[...]
Art. 18. ...
[...]
5-C Sem prejuzo do disposto no 1 do art. 17 desta Lei Complementar, as atividades de prestao de servios seguintes sero tributadas na forma do Anexo IV desta Lei
Complementar, hiptese em que no estar includa no Simples Nacional a contribuio prevista no inciso VI do caput do art. 13 desta Lei Complementar, devendo ela ser
recolhida segundo a legislao prevista para os demais contribuintes ou responsveis: (Includo pela Lei Complementar n 128, de 2008)
I construo de imveis e obras de engenharia em geral, inclusive sob a forma de subempreitada, execuo de projetos e servios de paisagismo, bem como
decorao de interiores; (Redao dada pela Lei Complementar n 128, de 2008) (produo de efeitos: 1 de janeiro de 2009)
II (Revogado pela Lei Complementar n 128, de 2008) (produo de efeitos: 1 de janeiro de 2009)
III (Revogado pela Lei Complementar n 128, de 2008) (produo de efeitos: 1 de janeiro de 2009)
IV (Revogado pela Lei Complementar n 128, de 2008) (produo de efeitos: 1 de janeiro de 2009)
V (Revogado pela Lei Complementar n 128, de 2008) (produo de efeitos: 1 de janeiro de 2009)
VI servio de vigilncia, limpeza ou conservao. (Includo pela Lei Complementar n 128, de 2008) (produo de efeitos: 1 de janeiro de 2009)
FOLHA DE PAGAMENTO
O SEIFolha foi revisado para efetuar a substituio dos clculos previdencirios. Considerando a confirmao oficial do uso
do campo Compensao no SEFIP, os clculos sero realizados de forma automatizada, quando a substituio for total, e
em se tratando de substituio parcial, sero solicitadas informaes do faturamento total e a parte sujeita a contribuio.
Nos casos de desonerao, a informao deve ser prestada no campo Classificao CPP, no cadastro das entidades,
utilizando as opes 5 ou 6, conforme o caso.
O clculo da contribuio previdenciria que tem relao com a desonerao feita mediante valores que no se
relacionam diretamente com a folha de pagamento (faturamento), e que caber a composio da base de clculo mediante
apurao parte, com as eventuais dedues previstas para gerao do DARF.
A parte da folha calculada considerando a compensao prevista no caso de desonerao em questo conforme norma da
RFB definida no Ato Declaratrio Executivo Codac n 93, de 19/12/2011 (DOU 1 de 20/12/2011), para gerar os efeitos de compensao
(desonerao) na GFIP, e para elaborao da GPS.
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Em relao a Contribuio Previdenciria sobre a Receita, conforme os incisos IV e V da Instruo Normativa 1.252 de 01/03/2012,
respectivamente, os fatos geradores a partir de 01/03/2012 e 01/04/2012, conforme o caso, e considerando a redao dada
pela Instruo Normativa RFB n 1.387, de 21/08/2013 (DOU 1 de 22/08/2013), todos as empresas esto sujeitas a obrigao da
entrega da EFD CONTRIBUIES sem diferenciar as empresas no lucro real ou presumido, ressalvando-se os casos previstos
no art. 5o. da Instruo Normativa 1.252 de 01/03/2012:
Art. 5 Esto dispensados de apresentao da EFD-Contribuies:
I - as Microempresas (ME) e as Empresas de Pequeno Porte (EPP) enquadradas no Regime Especial Unificado de Arrecadao de Tributos
e Contribuies devidos pelas Microempresas e Empresas de Pequeno Porte (Simples Nacional), institudo pela Lei Complementar n
123, de 14 de dezembro de 2006, relativamente aos perodos abrangidos por esse Regime;
II - as pessoas jurdicas imunes e isentas do Imposto sobre a Renda da Pessoa Jurdica (IRPJ), cuja soma dos valores mensais das
contribuies apuradas, objeto de escriturao nos termos desta Instruo Normativa, seja igual ou inferior a R$ 10.000,00 (dez mil
reais), observado o disposto no 5;
III - as pessoas jurdicas que se mantiveram inativas desde o incio do ano-calendrio ou desde a data de incio de atividades,
relativamente s escrituraes correspondentes aos meses em que se encontravam nessa condio;
IV - os rgos pblicos;
V - as autarquias e as fundaes pblicas; e
VI - as pessoas jurdicas ainda no inscritas no Cadastro Nacional da Pessoa Jurdica (CNPJ), desde o ms em que foram registrados seus
atos constitutivos at o ms anterior quele em que foi efetivada a inscrio.
1 So tambm dispensados de apresentao da EFD-Contribuies, ainda que se encontrem inscritos no CNPJ ou que tenham seus
atos constitutivos registrados em Cartrio ou Juntas Comerciais:
I - os condomnios edilcios;
II - os consrcios e grupos de sociedades, constitudos na forma dos arts. 265, 278 e 279 da Lei n 6.404, de 15 de dezembro de 1976;
III - os consrcios de empregadores;
IV - os clubes de investimento registrados em Bolsa de Valores, segundo as normas fixadas pela Comisso de Valores Mobilirios (CVM)
ou pelo Banco Central do Brasil (Bacen);
V - os fundos de investimento imobilirio, que no se enquadrem no disposto no art. 2 da Lei n 9.779, de 1999;
VI - os fundos mtuos de investimento mobilirio, sujeitos s normas do Bacen ou da CVM;
VII - as embaixadas, misses, delegaes permanentes, consulados-gerais, consulados, vice-consulados, consulados honorrios e as
unidades especficas do governo brasileiro no exterior;
VIII - as representaes permanentes de organizaes internacionais;
IX - os servios notariais e registrais (cartrios), de que trata a Lei n 6.015, de 31 de dezembro de 1973;
X - os fundos especiais de natureza contbil ou financeira, no dotados de personalidade jurdica, criados no mbito de qualquer dos
Poderes da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios, bem como dos Ministrios Pblicos e dos Tribunais de Contas;
XI - os candidatos a cargos polticos eletivos e os comits financeiros dos partidos polticos, nos termos da legislao especfica;
XII - as incorporaes imobilirias sujeitas ao pagamento unificado de tributos de que trata a Lei n 10.931, de 2 de agosto de 2004,
recaindo a obrigatoriedade da apresentao da EFD-Contribuies pessoa jurdica incorporadora, em relao a cada incorporao
submetida ao regime especial de tributao;
XIII - as empresas, fundaes ou associaes domiciliadas no exterior que possuam no Brasil bens e direitos sujeitos a registro de
propriedade ou posse perante rgos pblicos, localizados ou utilizados no Brasil;
http://www.llconsult.com.br/nll/n10452.htm
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XIV - as comisses, sem personalidade jurdica, criadas por ato internacional celebrado pela Repblica Federativa do Brasil e um ou mais
pases, para fins diversos; e
XV - as comisses de conciliao prvia de que trata o art. 1 da Lei n 9.958, de 12 de janeiro de 2000.
2 As pessoas jurdicas que passarem condio de inativas no curso do ano-calendrio, e assim se mantiverem, somente estaro
dispensadas da EFD-Contribuies a partir do 1 (primeiro) ms do ano-calendrio subsequente ocorrncia dessa condio, observado
o disposto no inciso III do caput.
3 Considera-se que a pessoa jurdica est inativa a partir do ms em que no realizar qualquer atividade operacional, no
operacional, patrimonial ou financeira, inclusive aplicao no mercado financeiro ou de capitais, observado o disposto no 4.
4 O pagamento de tributo relativo a anos-calendrio anteriores e de multa pelo descumprimento de obrigao acessria no
descaracteriza a pessoa jurdica como inativa no ano-calendrio.
5 As pessoas jurdicas imunes ou isentas do IRPJ ficaro obrigadas apresentao da EFD-Contribuies a partir do ms em que o
limite fixado no inciso II do caput for ultrapassado, permanecendo sujeitas a essa obrigao em relao ao restante dos meses do anocalendrio em curso.
6 Os consrcios que realizarem negcios jurdicos em nome prprio, inclusive na contratao de pessoas jurdicas ou fsicas, com ou
sem vnculo empregatcio, podero apresentar a EFD-Contribuies, ficando as empresas consorciadas solidariamente responsveis pelo
cumprimento desta obrigao.
7 A pessoa jurdica sujeita tributao do Imposto sobre a Renda com base no Lucro Real ou Presumido ficar dispensada da
apresentao da EFD-Contribuies em relao aos correspondentes meses do ano-calendrio, em que:
I - no tenha auferido ou recebido receita bruta da venda de bens e servios, ou de outra natureza, sujeita ou no ao pagamento das
contribuies, inclusive no caso de iseno, no incidncia, suspenso ou alquota zero;
II - no tenha realizado ou praticado operaes sujeitas a apurao de crditos da no cumulatividade do PIS/Pasep e da Cofins,
inclusive referentes a operaes de importao.
8 A dispensa de entrega da EFD-Contribuies a que se refere o 7, no alcana o ms de dezembro do ano-calendrio
correspondente, devendo a pessoa jurdica, em relao a esse ms, proceder entrega regular da escriturao digital, na qual dever
indicar os meses do ano-calendrio em que no auferiu receitas e no realizou operaes geradoras de crdito.
Quanto aplicao da Lei 12.546/2011 s empresas optantes pelo SIMPLES NACIONAL, sob tributao do ANEXO IV, e a
possvel entrega obrigatria da EFD Contribuies, cabem as seguintes consideraes:
1.
Desde a sua instituio, mediante a Instruo Normativa RFB n 1.052, de 05/07/2010 (DOU 1 de 07/07/2010), e suas alteraes
posteriores, a entrega da EFD-Pis/Cofins (que passou a ser chamar EFD-Contribuies pela Instruo Normativa 1.252 de 01/03/2012)
no obrigatria para empresas optantes pelo SIMPLES NACIONAL, como se pode verificar no inciso I do art. 5o.;
2.
Desde a publicao da SOLUO DE CONSULTA N 35 de 25 de Marco de 2013, no site da RFB, no h um posicionamento formal
sobre a obrigao das empresas no SIMPLES NACIONAL de entregarem o BLOCO P da EFD-Contribuies, por fora do enquadramento
na Lei 12.546/2011;
3.
A obrigao de entrega da EFD-Contribuies por parte das empresas no SIMPLES NACIONAL teria que ser imposta por instrumento
legal (instruo normativa ou outra norma equiparada). Nem mesmo no Guia Prtico da EFD-Contribuies, tampouco nas consultas
(ver endereo http://www.receita.fazenda.gov.br/dvssl/atbhe/falecon/comum/asp/formulario.asp?topico=595) houve qualquer
meno ao Bloco P aplicado s empresas no SIMPLES NACIONAL .
DCTF
Com a substituio da contribuio previdenciria patronal, ficando os valores substitutos a serem recolhidos por meio de
DARF, onde a parte patronal substituda no informada pela GFIP, as informaes dos recolhimentos devem ser prestadas
por meio da Declarao de Dbitos e Crditos Tributrios Federais (DCTF) conforme os ditames da IN RFB 1.110/2010, alm
das informaes previstas no Bloco P da EFD Contribuies.
Atravs do Ato Declaratrio Executivo Codac n 89, de 18/09/2012 (DOU 1 de 19/09/2012), foi alterado o Anexo XIII do Ato Declaratrio
Executivo Codac n 99, de 29 de dezembro de 2011, com destaques para os seguintes cdigos:
Item
Cdigo/Variao
Periodicidade
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Denominao
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Mensal
Mensal
Esta anlise se concentra exclusivamente conforme as disposies do Decreto n 7.828, de 16/10/2012 (DOU 1 de 17/10/2012), o
qual est reproduzido logo abaixo:
Decreto n 7.828, de 16/10/2012 (DOU 1 de 17/10/2012)
Regulamenta a incidncia da contribuio previdenciria sobre a receita devida pelas empresas de que tratam os arts. 7 a 9 da Lei n 12.546, de 14 de dezembro de 2011.
A Presidenta da Repblica, no uso da atribuio que lhe confere o art. 84, caput, inciso IV, da Constituio, e tendo em vista o disposto na Lei no 12.546, de 14 de dezembro de
2011,
Decreta:
Art. 1 A incidncia da contribuio previdenciria devida pelas empresas de que tratam os arts. 7 a 9 da Lei n 12.546, de 14 de dezembro de 2011, ocorrer em conformidade
com o disposto neste Decreto.
Art. 2 Entre 1 de dezembro de 2011 e 31 de dezembro de 2014, incidiro sobre o valor da receita bruta, em substituio s contribuies previstas nos incisos I e III do caput do
art. 22 da Lei n 8.212, de 24 de julho de 1991, as contribuies das empresas que prestam exclusivamente os servios de Tecnologia da Informao - TI e de Tecnologia da
Informao e Comunicao - TIC, assim considerados:
I - anlise e desenvolvimento de sistemas;
II - programao;
III - processamento de dados e congneres;
IV - elaborao de programas de computadores, inclusive de jogos eletrnicos;
V - licenciamento ou cesso de direito de uso de programas de computao;
VI - assessoria e consultoria em informtica;
VII - suporte tcnico em informtica, inclusive instalao, configurao e manuteno de programas de computao e bancos de dados; e
VIII - planejamento, confeco, manuteno e atualizao de pginas eletrnicas.
1 O disposto neste artigo no se aplica s empresas que exeram exclusivamente as atividades de representante, distribuidor ou revendedor de programas de computador.
2 Entre 1 de abril de 2012 e 31 de dezembro de 2014, ser aplicado o disposto no caput s empresas de call center e de TI e TIC, ainda que se dediquem a outras atividades,
alm das previstas nos incisos I a VIII do caput, observado o disposto no art. 6.
3 Entre 1 de agosto de 2012 e 31 de dezembro de 2014:
I - aplica-se o disposto no caput s empresas:
a) do setor hoteleiro enquadradas na subclasse 5510-8/01 da Classificao Nacional de Atividades Econmicas - CNAE 2.0; e
b) que exeram atividades de concepo, desenvolvimento ou projeto de circuitos integrados;
II - no se aplica o disposto no caput s empresas que exeram as atividades de representao, distribuio ou revenda de programas de computador e cuja receita bruta que
decorra dessas atividades seja igual ou superior a noventa e cinco por cento da receita bruta total; e
III - no caso de contratao de empresas para execuo dos servios referidos neste artigo, por meio de cesso de mo de obra, na forma definida pelo art. 31 da Lei n 8.212, de
1991, a empresa contratante dever reter trs inteiros e cinco dcimos por cento do valor bruto da nota fiscal ou fatura de prestao de servios.
4 Entre 1 de janeiro de 2013 e 31 de dezembro de 2014, ser aplicado o disposto no caput s empresas:
http://www.llconsult.com.br/nll/n10452.htm
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I - de transporte rodovirio coletivo de passageiros, com itinerrio fixo, municipal, intermunicipal em regio metropolitana, intermunicipal, interestadual e internacional
enquadradas nas classes 4921-3 e 4922-1 da CNAE 2.0;
II - de manuteno e reparao de aeronaves, motores, componentes e equipamentos correlatos;
III - de transporte areo de carga;
IV - de transporte areo de passageiros regular;
V - de transporte martimo de carga na navegao de cabotagem;
VI - de transporte martimo de passageiros na navegao de cabotagem;
VII - de transporte martimo de carga na navegao de longo curso;
VIII - de transporte martimo de passageiros na navegao de longo curso;
IX - de transporte por navegao interior de carga;
X - de transporte por navegao interior de passageiros em linhas regulares; e
XI - de navegao de apoio martimo e de apoio porturio.
5 As alquotas da contribuio a que se refere o caput sero de:
I - dois inteiros e cinco dcimos por cento, no perodo entre
1 dezembro de 2011 e 31 de julho de 2012;
II - dois por cento, no perodo entre 1 de agosto e 31 de dezembro de 2012;
III - dois por cento, no perodo entre 1 de janeiro de 2013 e 31 de dezembro de 2014, para as empresas referidas no inciso I do 4; e
IV - um por cento, no perodo entre 1 de janeiro de 2013 e 31 de dezembro de 2014, para as empresas referidas nos incisos II a XI do 4.
6 No faro jus s redues previstas no caput do art. 14 da Lei n 11.774, de 17 de setembro de 2008:
I - a partir de 1 de dezembro de 2011, as empresas que prestam exclusivamente os servios de TI e TIC referidos nos incisos I a VIII do caput; e
II - a partir de 1 de abril de 2012, as empresas que se dediquem a outras atividades alm das referidas nos incisos I a VIII do caput e as empresas de call center.
7 As empresas que prestam exclusivamente os servios a que se referem os incisos I a VIII do caput e as empresas de call center continuam fazendo jus s redues das
contribuies devidas a terceiros a que se refere o 7 do art. 14 da Lei n 11.774, de 2008.
Art. 3 Entre 1 de dezembro de 2011 e 31 de dezembro de 2014, incidiro sobre o valor da receita bruta, em substituio s contribuies previstas nos incisos I e III do caput do
art. 22 da Lei n 8.212, de 1991, as contribuies das empresas que fabriquem os produtos classificados na Tabela de Incidncia do Imposto sobre Produtos Industrializados - TIPI,
aprovada pelo Decreto n 7.660, de 23 de dezembro de 2011, nos seguintes cdigos:
I - 3926.20.00, 40.15, 42.03, 43.03, 4818.50.00, 63.01 a 63.05, 6812.91.00, 9404.90.00 e nos captulos 61 e 62; e
II - 4202.11.00, 4202.21.00, 4202.31.00, 4202.91.00, 4205.00.00, 6309.00, 64.01 a 64.06.
1 Entre 1 de abril de 2012 e 31 de dezembro de 2014, aplica-se o disposto no caput s empresas que fabriquem os produtos classificados na TIPI nos seguintes cdigos e
posies:
I - 41.04, 41.05, 41.06, 41.07 e 41.14;
II - 8308.10.00, 8308.20.00, 96.06.10.00, 9606.21.00 e 9606.22.00; e
III - 9506.62.00.
2 Entre 1 de agosto de 2012 e 31 de dezembro de 2014:
I - aplica-se o disposto no caput s empresas que fabricam os produtos classificados na TIPI nos cdigos referidos no Anexo I; e
II - no se aplica o disposto no caput s empresas:
a) que se dediquem a atividades diversas das previstas neste artigo, cuja receita bruta delas decorrente seja igual ou superior a noventa e cinco por cento da receita bruta total; e
b) aos fabricantes de automveis, comerciais leves - camionetas, picapes, utilitrios, vans e furges; caminhes e chassis com motor para caminhes, chassis com motor para nibus,
caminhestratores, tratores agrcolas e colheitadeiras agrcolas auto propelidas.
3 Entre 1 de janeiro de 2013 e 31 de dezembro de 2014, aplica-se o disposto no caput s empresas que fabricam os produtos classificados na TIPI nos cdigos referidos no Anexo
II.
4 As alquotas das contribuies referidas neste artigo sero de:
I - um inteiro e cinco dcimos por cento, no perodo de 1 dezembro de 2011 a 31 de julho de 2012; e
II - um por cento, no perodo de 1 de agosto de 2012 a 31 de dezembro de 2014.
5 O disposto no caput aplica-se apenas em relao aos produtos industrializados pela empresa.
6 Para os fins do 5, sero considerados os conceitos de industrializao e industrializao por encomenda previstos na legislao do Imposto sobre Produtos Industrializados IPI.
7 Nos casos em que a industrializao for efetuada parcialmente por encomenda, o disposto no caput aplica-se tambm s empresas executoras, desde que de suas operaes
resulte produto discriminado neste artigo.
Art. 4 As contribuies de que tratam os arts. 2 e 3 tm carter impositivo aos contribuintes que exeram as atividades neles mencionadas.
Pargrafo nico. As empresas que se dedicam exclusivamente s atividades referidas nos arts. 2 e 3, nos meses em que no auferirem receita, no recolhero as contribuies
previstas nos incisos I e III do caput do art. 22 da Lei n 8.212, de 1991.
Art. 5 Para fins do disposto nos arts. 2 e 3:
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I - a receita bruta deve ser considerada sem o ajuste de que trata o inciso VIII do caput do art. 183 da Lei n 6.404, de 15 de dezembro de 1976; e
II - na determinao da base de clculo da contribuio previdenciria sobre a receita, podero ser excludos:
a) a receita bruta de exportaes;
b) as vendas canceladas e os descontos incondicionais concedidos;
c) o IPI, quando includo na receita bruta; e
d) o Imposto sobre Operaes relativas Circulao de Mercadorias e sobre Prestaes de Servios de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicao - ICMS, quando
cobrado pelo vendedor dos bens ou prestador dos servios na condio de substituto tributrio.
1 As contribuies de que tratam os arts. 2 e 3 devero ser apuradas e pagas de forma centralizada, pelo estabelecimento matriz da pessoa jurdica.
2 A informao e o recolhimento das contribuies de que tratam os arts. 2 e 3 ocorrero na forma estabelecida pela Secretaria da Receita Federal do Brasil do Ministrio da
Fazenda, em ato prprio.
3 As empresas a que se referem os arts. 2 e 3 continuam sujeitas ao cumprimento das demais obrigaes previstas na legislao previdenciria.
Art. 6 No caso de empresas que se dediquem a outras atividades, alm das previstas nos arts. 2 e 3, at 31 de dezembro de 2014, o clculo da contribuio obedecer:
I - ao disposto nos arts. 2 e 3, em relao s receitas referidas nesses artigos; e
II - quanto parcela da receita bruta relativa a atividades cuja contribuio no se sujeita s substituies previstas nos arts. 2 e 3, ao disposto no art. 22 da Lei n 8.212, de 1991,
reduzindo-se o valor das contribuies referidas nos incisos I e III do caput do mencionado art. 22 ao percentual resultante da razo entre a receita bruta de atividades no
relacionadas aos servios de que trata o caput do art. 2 ou fabricao dos produtos de que trata o caput do art. 3 e a receita bruta total.
1 Nos meses em que no auferirem receita relativa s atividades previstas nos arts. 2 e 3, as empresas a que se refere o caput devero recolher as contribuies previstas nos
incisos I e III do caput do art. 22 da Lei n 8.212, de 1991, sobre a totalidade da folha de pagamentos, no sendo aplicada a proporcionalizao de que trata o inciso II do caput.
2 Nos meses em que no auferirem receita relativa a atividades no abrangidas pelos arts. 2 e 3, as empresas devero recolher a contribuio neles prevista, no sendo
aplicada a proporcionalizao de que trata o inciso II do caput.
3 O disposto neste artigo aplica-se s empresas que se dediquem a outras atividades, alm das previstas nos arts. 2 e 3, somente se a receita bruta decorrente dessas outras
atividades for superior a cinco por cento da receita bruta total.
4 No ultrapassado o limite previsto no 3, as contribuies a que se referem os arts. 2 e 3 sero calculadas sobre a receita bruta total auferida no ms.
Art. 7 Relativamente aos perodos anteriores tributao da empresa nas formas institudas nos arts. 2 e 3, mantm-se a incidncia das contribuies previstas no art. 22 da Lei
n 8.212, de 1991, aplicada de forma proporcional sobre o dcimo-terceiro salrio.
Pargrafo nico. Para fins de clculo da razo a que se refere o inciso II do caput do art. 6, aplicada ao dcimo-terceiro salrio, ser considerada a receita bruta acumulada nos doze
meses anteriores ao ms de dezembro de cada ano-calendrio.
Art. 8 A Unio compensar o Fundo do Regime Geral de Previdncia Social, de que trata o art. 68 da Lei Complementar n 101, de 4 de maio de 2000 - Lei de Responsabilidade
Fiscal, no valor correspondente estimativa de renncia previdenciria decorrente da desonerao, por meio de transferncia do Oramento Fiscal, de forma a no afetar a
apurao do resultado financeiro do Regime Geral de Previdncia Social.
Pargrafo nico. A compensao de que trata o caput ser feita na forma regulamentada em ato conjunto da Secretaria da Receita Federal do Brasil e da Secretaria do Tesouro
Nacional, do Ministrio da Fazenda, e do Instituto Nacional do Seguro Social.
Art. 9 Este Decreto entra em vigor na data de sua publicao.
Braslia, 16 de outubro de 2012; 191 da Independncia e
124 da Repblica.
DILMA ROUSSEFF
Nelson Henrique Barbosa Filho
SEGMENTO DE TI E TIC
SEGMENTO HOTELEIRO NO CNAE 5510-8/01
TRANSPORTES RODOVIRIO COLETIVO DE PASSAGEIROS, COM ITINERRIO FIXO, MUNICIPAL, INTERMUNICIPAL EM REGIO METROPOLITANA, INTERMUNICIPAL, INTERESTADUAL E INTERNACIONAL ENQUADRADAS
NAS CLASSES 4921-3 E 4922-1 DA CNAE 2.0
MANUTENO E REPARAO DE AERONAVES, MOTORES, COMPONENTES E EQUIPAMENTOS CORRELATOS;
TRANSPORTE AREO DE CARGA;
TRANSPORTE AREO DE PASSAGEIROS REGULAR;
TRANSPORTE MARTIMO DE CARGA NA NAVEGAO DE CABOTAGEM;
TRANSPORTE MARTIMO DE PASSAGEIROS NA NAVEGAO DE CABOTAGEM;
TRANSPORTE MARTIMO DE CARGA NA NAVEGAO DE LONGO CURSO;
TRANSPORTE MARTIMO DE PASSAGEIROS NA NAVEGAO DE LONGO CURSO;
TRANSPORTE POR NAVEGAO INTERIOR DE CARGA;
TRANSPORTE POR NAVEGAO INTERIOR DE PASSAGEIROS EM LINHAS REGULARES; E
NAVEGAO DE APOIO MARTIMO E DE APOIO PORTURIO.
No artigo 7o . da Lei 12.546/2012, fica estabelecida a substituio da contribuio previdenciria prevista nos incisos I e III
do art. 22 da Lei n 8.212, de 24 de julho de 1991, pela alquota de 2,0% (dois por cento) sobre a receita bruta, excludas as
vendas canceladas e os descontos incondicionais concedidos.
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REGULAMENTAO PELO DECRETO 7.828/2012 (RESUMO) A redao do Decreto 7.828/2012, no artigo 2o., estabelece
entre 1 de dezembro de 2011 e 31 de dezembro de 2014, a aplicao da desonerao para os seguintes segmentos:
I - anlise e desenvolvimento de sistemas;
II - programao;
III - processamento de dados e congneres;
IV - elaborao de programas de computadores, inclusive de jogos eletrnicos;
V - licenciamento ou cesso de direito de uso de programas de computao;
VI - assessoria e consultoria em informtica;
VII - suporte tcnico em informtica, inclusive instalao, configurao e manuteno de programas de computao e bancos de dados; e
VIII - planejamento, confeco, manuteno e atualizao de pginas eletrnicas.
Para os servios acima descriminados, as alquotas de substituio so de 2,5% de 01/12/2011 a 31/07/2012 e de 2,0% de
01/08/2012 a 31/12/2014.
As empresas que exeram exclusivamente as atividades de representante, distribuidor ou revendedor de programas de
computador, no podem ser enquadradas na desonerao.
Em relao s empresas de call center e de TI e TIC, ainda que se dediquem a outras atividades (observar os critrios da
proporcionalidade), esto sob o efeito da desonerao entre 1 de abril de 2012 e 31 de dezembro de 2014, conforme o 2
do artigo 2o e no perdem as redues previstas no 7 do art. 14 da Lei n 11.774, de 2008, desde que se dediquem
exclusivamente s atividades previstas nos incisos I a VII e de call center, conforme o caso.
As empresas do setor hoteleiro, enquadradas na subclasse 5510-8/01 da Classificao Nacional de Atividades Econmicas CNAE 2.0; e as que exeram atividades de concepo, desenvolvimento ou projeto de circuitos integrados, estaro sob os
efeitos da desonerao entre 1 de agosto de 2012 e 31 de dezembro de 2014, sob a alquota de 2%..
As atividades de transporte rodovirio coletivo de passageiros, com itinerrio fixo, municipal, intermunicipal em regio
metropolitana, intermunicipal, interestadual e internacional enquadradas nas classes 4921-3 e 4922-1 da CNAE 2.0, esto
sob os efeitos da desonerao entre 1 de janeiro de 2013 e 31 de dezembro de 2014, com alquota de 2%.
As atividades de manuteno e reparao de aeronaves, motores, componentes e equipamentos correlatos, de transporte
areo de carga; de transporte areo de passageiros regular, de transporte martimo de carga na navegao de cabotagem,
de transporte martimo de passageiros na navegao de cabotagem, de transporte martimo de carga na navegao de longo
curso, de transporte martimo de passageiros na navegao de longo curso, de transporte por navegao interior de carga,
de transporte por navegao interior de passageiros em linhas regulares; e de navegao de apoio martimo e de apoio
porturio, esto sob os efeitos da desonerao entre 1 de janeiro de 2013 e 31 de dezembro de 2014, com alquota de 1%.
SUBSTITUIO DA CONTRIBUIO PREVIDENCIRIA
INDSTRIA
No artigo 8o da Lei 12.546/2012, fica estabelecida a substituio da contribuio previdenciria prevista nos incisos I e III
do art. 22 da Lei 8.212/1991 ser substituda pelo recolhimento de 1,0% (um por cento) sobre a receita bruta de empresas
que fabricam os produtos classificados na TIPI, aprovada pelo Decreto n 7.660, de 23 de dezembro de 2011, nos cdigos
referidos no Anexo I.
REGULAMENTAO PELO DECRETO 7.828/2012 (RESUMO) A redao do Decreto 7.828/2012, no artigo 3o., estabelece
entre 1 de dezembro de 2011 e 31 de dezembro de 2014, a aplicao da desonerao para os seguintes itens fabricados:
3926.20.00 -Vesturio e seus acessrios (incluindo as luvas, mitenes e semelhantes). (39.26 Outras obras de plsticos e obras de outras matrias das posies 39.01 a 39.14)
40.15 Vesturio e seus acessrios (incluindo as luvas, mitenes e semelhantes),de borracha vulcanizada no endurecida, para quaisquer usos.
42.03 Vesturio e seus acessrios, de couro natural ou reconstitudo
43.03 Vesturio, seus acessrios e outros artefatos de peleteria (peles com plo)
4818.50.00 -Vesturio e seus acessrios. (48.18 Papel dos tipos utilizados para papis higinicos e papis semelhantes, pasta (ouate) de celulose ou mantas de fibras de celulose,
dos tipos utilizados para fins domsticos ou sanitrios, em rolos de largura no superior a 36cm, ou cortados em formas prprias; lenos (includos os de maquilagem), toalhas de
mo, toalhas de mesa, guardanapos, fraldas para bebs, absorventes e tampes higinicos, lenis e artigos semelhantes, para usos domsticos, de toucador, higinicos ou
hospitalares, vesturio e seus acessrios, de pasta de papel, papel, pasta (ouate) de celulose ou de mantas de fibras de celulose.
63.01 Cobertores e mantas
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Sendo que alquota de substituio de 1,5% de 01/12/2011 at 31/07/2012 e 1,0% de 01/08/2012 at 31/12/2014.
Entre 1 de abril de 2012 e 31 de dezembro de 2014, a desonerao se aplica com base nas receitas dos seguintes itens
fabricados:
41.04 Couros e peles curtidos ou crust, de bovinos (incluindo os bfalos) ou de equdeos, depilados, mesmo divididos, mas no preparados de outro modo.
41.05 Peles curtidas ou crust de ovinos, depiladas, mesmo divididas, mas no preparadas de outro modo.
41.06 Couros e peles, depilados, de outros animais e peles de animais desprovidos de pelos, curtidos ou crust, mesmo divididos, mas no preparados de outro modo.
41.07 Couros preparados aps curtimenta ou aps secagem e couros e peles apergaminhados, de bovinos (incluindo os bfalos) ou de equdeos, depilados, mesmo divididos, exceto
os da posio 41.14.
41.14 Couros e peles acamurados (incluindo a camura combinada); couros e peles envernizados ou revestidos; couros e peles metalizados.
8308.10.00 -Grampos, colchetes e ilhoses. (83.08 Fechos, armaes com fecho, fivelas, fivelas-fecho, grampos, colchetes, ilhoses e artefatos semelhantes, de metais comuns, para
vesturio, calados, toldos, bolsas, artigos de viagem e para quaisquer outras confeces ou equipamentos; rebites tubulares ou de haste fendida, de metais comuns; contas e
lantejoulas, de metais comuns).
8308.20.00 -Rebites tubulares ou de haste fendida. (83.08 Fechos, armaes com fecho, fivelas, fivelas-fecho, grampos, colchetes, ilhoses e artefatos semelhantes, de metais comuns,
para vesturio, calados, toldos, bolsas, artigos de viagem e para quaisquer outras confeces ou equipamentos; rebites tubulares ou de haste fendida, de metais comuns; contas e
lantejoulas, de metais comuns).
9606.10.00 -Botes de presso e suas partes. (96.06 Botes, incluindo os de presso; formas e outras partes, de botes ou de botes de presso; esboos de botes).
9606.21.00 --De plsticos, no recobertos de matrias txteis. (96.06 Botes, incluindo os de presso; formas e outras partes, de botes ou de botes de presso; esboos de botes).
9606.22.00 --De metais comuns, no recobertos de matrias txteis. (96.06 Botes, incluindo os de presso; formas e outras partes, de botes ou de botes de presso; esboos de
botes).
9506.62.00 Inflveis. (95.06 Artigos e equipamentos para cultura fsica, ginstica, atletismo, outros esportes (incluindo o tnis de mesa), ou jogos ao ar livre, no especificados nem
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Para os itens acima mencionados, aplicar as seguintes alquotas de substituio: 1,5% de 01/04/2012 a 31/07/2012 e 1,0%
de 01/08/2012 at 31/12/2014.
A partir de 01/08/2012 at 31/12/2014, aplica-se a desonerao aos itens listados no ANEXO I, todos sob a alquota de 1%.
Ver ITENS DA MP 563/2012: INDSTRIA.
A partir de 01/01/2013 at 31/12/2014, aplica-se a desonerao aos itens listados no ANEXO II, todos sob a alquota de 1%.
Mrmores travertinos em bruto ou desbastados; mrmores; granito em bruto ou desbatado; granito simplesmente cortado a serra ou por outro meio, em blocos ou placas de
forma quadrada ou retangular; pedras para calcetar, meios-fios e placas (lajes) para pavimentao, de pedra natural (exceto a ardsia); ladrilhos, cubos, pastilhas e artigos
semelhantes, mesmo de forma diferente da quadrada ou retangular, cuja maior superfcie possa ser inscrita num quadrado de lado inferior a 7 cm; grnulos, fragmentos e ps,
corados artificialmente; mrmore, travertino e alabastro; granito; outras pedras; outras pedras calcrias; esferas para moinho; ardsia natural trabalhada e obras de ardsia natural
ou aglomerada; ncleos de p ferromagntico; dentre outros, e;
Animais vivos da espcie suna; miudezas comestveis de animais das espcies bovina, suna, ovina, caprina, cavalar, asinina e muar, frescas, refrigeradas ou congeladas; toucinho sem
partes magras, gorduras de porco e de aves, no fundidas nem extradas de outro modo, frescos, refrigerados, congelados, salgados ou em salmoura, secos ou defumados; tripas,
bexigas e estmagos, de animais, inteiros ou em pedaos, exceto de peixes, frescos, refrigerados, congelados, salgados ou em salmoura, secos ou defumados; peles e outras partes
de aves, com as suas penas ou penugem, penas e partes de penas (mesmo aparadas), penugem, em bruto ou simplesmente limpas, desinfetadas ou preparadas tendo em vista a
sua conservao; ps e desperdcios de penas ou de partes de penas; marfim, carapaas de tartaruga, barbas, incluindo as franjas, de baleia ou de outros mamferos marinhos,
chifres, galhadas, cascos, unhas, garras e bicos, em bruto ou simplesmente preparados, mas no cortados em forma determinada; ps e desperdcios destas matrias; mbarcinzento, castreo, alglia e almscar; cantridas; blis, mesmo seca; glndulas e outras substncias de origem animal utilizadas na preparao de produtos farmacuticos, frescas,
refrigeradas, congeladas ou provisoriamente conservadas de outro modo; produtos de origem animal, no especificados nem compreendidos noutras posies; animais mortos dos
Captulos 1 ou 3, imprprios para alimentao humana; farinhas, smolas e ps, dos legumes de vagem, secos, da posio 07.13, de sagu ou das razes ou tubrculos da posio 07.14
e dos produtos do Captulo 8; soja, mesmo triturada; farinhas de sementes ou de frutos oleaginosos, exceto farinha de mostarda; palhas e cascas de cereais, em bruto, mesmo
picadas, modas, prensadas ou em pellets; gorduras e leos animais ou vegetais; produtos da sua dissociao; gorduras alimentares elaboradas; ceras de origem animal ou vegetal;
preparaes de carne, de peixes ou de crustceos, de moluscos ou de outros invertebrados aquticos; preparaes base de cereais, farinhas, amidos, fculas ou leite; produtos de
pastelaria; farinhas, ps e pellets, de carnes, de miudezas, de peixes ou crustceos, de moluscos ou de outros invertebrados aquticos, imprprios para alimentao humana;
torresmos; tortas e outros resduos slidos, mesmo triturados ou em pellets, da extrao do leo de soja, e de gorduras ou leos vegetais, exceto os das posies 23.04 e 23.05;
outras preparaes dos tipos utilizados na alimentao de animais; sangue humano; sangue animal preparado para usos teraputicos, profilticos ou de diagnstico; antissoros,
outras fraes do sangue e produtos imunolgicos, mesmo modificados ou obtidos por via biotecnolgica; vacinas, toxinas, culturas de microrganismos (exceto leveduras) e
produtos semelhantes; medicamentos (exceto os produtos das posies 30.02, 30.05 ou 30.06) constitudos por produtos misturados entre si, preparados para fins teraputicos ou
profilticos, mas no apresentados em doses nem acondicionados para venda a retalho; e medicamentos (exceto os produtos das posies 30.02, 30.05 ou 30.06) constitudos por
produtos misturados ou no misturados, preparados para fins teraputicos ou profilticos, apresentados em doses (incluindo os destinados a serem administrados por via
percutnea) ou acondicionados para venda a retalho, e;
Triciclos, patinetes, carros de pedais e outros brinquedos semelhantes com rodas; carrinhos para bonecos; bonecos, mesmo vestidos, com mecanismo a corda ou eltrico; outros
bonecos, mesmo vestidos; partes e acessrios; com enchimento; trens eltricos, incluindo trilhos, sinais e outros acessrios; modelos reduzidos, mesmo animados, em conjuntos
para montagem, exceto os do item 9503.00.40; outros conjuntos de brinquedos, para construo; quebra-cabeas (puzzles); outros brinquedos, apresentados em sortidos ou em
panplias; instrumentos e aparelhos musicais, de brinquedo; outros brinquedos com motor eltrico e outros brinquedos com motor no eltrico, dentre outros.
Sero considerados os conceitos de industrializao e industrializao por encomenda previstos na legislao do Imposto
sobre Produtos Industrializados IPI, e nos casos em que a industrializao for efetuada parcialmente por encomenda, o
disposto tambm se aplica s empresas executoras, desde que de suas operaes resulte produto discriminado neste
artigo.
Em relao s empresas que tenham, concomitantemente, faturamento de itens atingidos pela medida e por itens no
envolvidos, a contribuio patronal sobre a folha de pagamento, prevista nos incisos I e III do art. 22 da Lei 8.212/1991,
sofrer uma reduo na proporo correspondente razo entre a receita bruta de atividades no relacionadas e a de
receita sobre os itens envolvidos, ou seja: no haver a desonerao total da alquota de 20% sobre a folha de pagamento.
Isto implica em uma segregao de receitas e demandar das empresas uma apurao minuciosa do faturamento
envolvendo os itens relacionados e no relacionados. Mais detalhes em DESONERAO DA FOLHA: SITUAES CONCOMITANTES.
Assim, conforme o disposto no artigo 6o. do Decreto n 7.828, de 16/10/2012 (DOU 1 de 17/10/2012), fica estabelecida uma
proporcionalidade sobre a aplicao do percentual para clculo da contribuio previdenciria sobre a folha de pagamento.
Porm, empresas com atividades concomitantes, nos meses em que no auferirem receita relativa s atividades previstas
nos artigos 2 e 3 do Decreto n 7.828, de 16/10/2012 (DOU 1 de 17/10/2012), devero recolher as contribuies previstas nos
incisos I e III do caput do art. 22 da Lei n 8.212, de 1991, sobre a totalidade da folha de pagamento, no sendo aplicada a
proporcionalizao, como dispe o artigo 6o do referido decreto.
Conforme o disposto no 3, a proporcionalizao apenas se aplica s empresas que se dediquem a outras atividades, alm
das previstas nos arts. 2 e 3, somente se a receita bruta decorrente dessas outras atividades for superior a cinco por
cento da receita bruta total. No ultrapassado o limite previsto, as contribuies a que se referem os artigos 2 e 3 sero
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EMPRESAS BENEFICIADAS, PORM COM FILIAIS QUE TENHAM ATIVIDADES EXCLUSIVAMENTE COMERCIAIS
Uma das questes no tratadas diretamente pelos textos que costuraram o complexo pacote de desonerao, se
concentra no fato de uma empresa ter atividades comerciais ou de servios no consideradas para a desonerao.
Segundo a Soluo de Consulta no. 38 de 21 de maio de 2012, a respectiva base de clculo alcana, inclusive, portanto, a
receita bruta auferida por filiais, ainda que, na hiptese, estas ltimas exeram, exclusivamente, atividade comercial.
SOLUO DE CONSULTA N 38 de 21 de Maio de 2012
ASSUNTO: Contribuies Sociais Previdencirias
EMENTA: Contribuio Previdenciria sobre a Receita Bruta (CPRB). O regime da chamada Contribuio Previdenciria Patronal
substitutiva da folha de pagamento, institudo, na espcie, pelo art. 8 da Lei n 12.546, de 2011, alterado pela Medida Provisria n
563, de 2012, obrigatrio para as empresas abrangidas por essas disposies legais, e os recolhimentos dos valores referentes CPRB
devem ser efetuados de forma centralizada pelo estabelecimento matriz, nos mesmos moldes das demais contribuies sociais
incidentes sobre a receita bruta, de modo que a respectiva base de clculo alcana, inclusive, portanto, a receita bruta auferida por
filiais, ainda que, na hiptese, estas ltimas exeram, exclusivamente, atividade comercial.
Considerando a ponderao sobre a concomitncia prevista na lei que estabeleceu a desonerao e a interpretao da RFB
sobre filial com atividade econmica distinta, o posicionamento da RFB implica em seu descarte, obrigando o contribuinte a
majorar sua contribuio sobre as receitas em casos de mltiplas naturezas (indstria, comrcio e/ou servios) envolvendo
outras unidades, o que algo bastante questionvel. Todavia, recomendvel uma consulta formal a autoridade fiscal da
RFB para confirmao deste entendimento.
Considerando a incidncia de contribuio previdenciria sobre 13o. salrio, e a competncia inicial da vigncia da Lei,
questionou-se junto a RFB sobre a forma de clculo aplicvel para as contribuies envolvidas sobre a folha do 13o.
Por meio do Ato Declaratrio Interpretativo RFB n 42, de 15/12/2011 (DOU 1 de 16/12/2011), a RFB esclareceu o
seguinte:
Ato Declaratrio Interpretativo RFB n 42, de 15/12/2011 (DOU 1 de 16/12/2011)
Dispe sobre a contribuio previdenciria incidente sobre o dcimo terceiro salrio de segurados empregados e trabalhadores avulsos cuja
contribuio a cargo da empresa esteja sujeita substituio da contribuio sobre a remunerao por contribuio sobre o valor da receita
bruta, nos termos dos arts. 7 e 8 da Medida Provisria n 540 de 2 de agosto de 2011.
O Secretrio da Receita Federal do Brasil, no uso da atribuio que lhe confere o inciso III do art. 273 do Regimento Interno da
Secretaria da Receita Federal do Brasil, aprovado pela Portaria MF n 587, de 21 de dezembro de 2010, e tendo em vista o disposto no
art. 22 da Lei n 8.212, de 24 de julho de 1991, e nos arts. 7 e 8 da Medida Provisria n 540, de 2 de agosto de 2011, declara:
Art. 1 A contribuio a cargo da empresa de que trata o inciso I do art. 22 da Lei n 8.212, de 24 de julho de 1991, que esteja
substituda por contribuio sobre o valor da receita bruta, nos termos dos arts. 7 e 8 da Medida Provisria n 540 de 2 de agosto de
2011, no incidir sobre o valor de 1/12 (um doze avos) do dcimo terceiro salrio de segurados empregados e trabalhadores avulsos
referente competncia dezembro de 2011.
Pargrafo nico. Em se tratando de empresas que se dediquem a outras atividades, alm da fabricao dos produtos classificados na
Tabela de Incidncia do Imposto sobre Produtos Industrializados (Tipi), aprovada pelo Decreto n 6.006, de 28 de dezembro de 2006, nos
cdigos previstos nos incisos I a III do caput do art. 8 da Medida Provisria n 540, de 2011, aplica-se o disposto no inciso I do art. 22 da
Lei n 8.212, de 1991, sobre o valor de 1/12 (um doze avos) do dcimo terceiro salrio de segurados empregados e trabalhadores
avulsos, referente competncia dezembro de 2011, reduzindo-se o valor da contribuio a recolher ao percentual resultante da razo
entre receita bruta de atividades no relacionadas fabricao dos produtos mencionados neste pargrafo e a receita bruta total
relativa ao ms de dezembro de 2011.
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Art. 2 Sobre o saldo do valor do dcimo terceiro salrio relativo s competncias anteriores a dezembro de 2011, incidiro as
contribuies a cargo das empresas na forma do art. 22 da Lei n 8.212, de 1991.
CARLOS ALBERTO FREITAS BARRETO
O 3 do artigo 10. da MP 563/2012, ratifica o entendimento ao dispor que haver incidncia de contribuio
previdenciria sobre o dcimo terceiro salrio referente aos perodos em que a empresa no contribuir nas formas
institudas pelos arts. 7 e 8, denotando o princpio de contribuio por regime de competncia.
OBSERVAES
SITUAES CONCOMITANTES
CONTRIBUIO PREVIDENCIRIA SOBRE A RECEITA: DARF
ITENS DA MP 563/2012: INDSTRIA
ITENS DA MP 563/2012: SERVIOS
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Com pouco mais de trs meses aps a publicao da Lei 12.546/2011, o Governo Federal resolveu modificar novamente o
pacote, publicando em 03/04/2012 a MP 563/2012, onde os itens faturados de servios tiveram a reduo da alquota de 2,5%
para 2,0% e os da indstria, uma reduo de 1,5% para 1,0%.
O Governo Federal anunciou em 13/09/2012 a ampliao do pacote de desonerao da folha de pagamento. Mais detalhes
em DESONERAO DA FOLHA: CONFIRMADO TERCEIRO PACOTE PARA 2013. A respeito, foram publicadas a Lei 12.715/2012 e a MP
582/1012, em 18/09/2012 e 21/09/2012, respectivamente. Mais adiante, abordam-se as modificaes previstas para 2013.
Aps a consolidao das normas, o texto entre os artigos 7o. e 10o. da Lei 12.546/2011, com as consideraes do artigo 78,
ficou assim:
Lei 12.546/2011
[...]
Art. 7 At 31 de dezembro de 2014, contribuiro sobre o valor da receita bruta, excludas as vendas canceladas e os descontos incondicionais concedidos, em substituio
s contribuies previstas nos incisos I e III do art. 22 da Lei n 8.212, de 24 de julho de 1991, alquota de 2% (dois por cento):
I - as empresas que prestam os servios referidos nos 4 e 5 do art. 14 da Lei n 11.774, de 17 de setembro de 2008;
Nota LLConsulte:
LEI N 11.774 - DE 17 DE SETEMBRO DE 2008 - DOU DE 18/09/2008 ALTERADA
[...]
Art. 14
4 Para efeito do caput deste artigo, consideram-se servios de TI e TIC:
I - anlise e desenvolvimento de sistemas;
II - programao;
III - processamento de dados e congneres;
IV - elaborao de programas de computadores, inclusive de jogos eletrnicos;
V - licenciamento ou cesso de direito de uso de programas de computao;
VI - assessoria e consultoria em informtica;
VII - suporte tcnico em informtica, inclusive instalao, configurao e manuteno de programas de
computao e bancos de dados; e
VIII - planejamento, confeco, manuteno e atualizao de pginas eletrnicas.
5 O disposto neste artigo aplica-se tambm para empresas que prestam servios de call center.
[...]
II - as empresas do setor hoteleiro enquadradas na subclasse 5510-8/01 da Classificao Nacional de Atividades Econmicas - CNAE 2.0;
III - as empresas de transporte rodovirio coletivo de passageiros, com itinerrio fixo, municipal, intermunicipal em regio metropolitana, intermunicipal, interestadual e
internacional enquadradas nas classes 4921-3 e 4922-1 da CNAE 2.0.
.....
2 O disposto neste artigo no se aplica a empresas que exeram as atividades de representante, distribuidor ou revendedor de programas de computador, cuja receita
bruta decorrente dessas atividades seja igual ou superior a 95% (noventa e cinco por cento) da receita bruta total.
Nota LLConsulte: redao da Lei n 12.715, de 17/09/2012 (DOU 1 de 18/09/2012)
3 No caso de empresas de TI e de TIC que se dediquem a outras atividades, alm das previstas no caput, at 31 de dezembro de 2014, o clculo da contribuio
obedecer:
I - ao disposto no caput quanto parcela da receita bruta correspondente aos servios relacionados no caput; e
II - ao disposto nos incisos I e III do art. 22 da Lei n 8.212, de 1991, reduzindo-se o valor da contribuio a recolher ao percentual resultante da razo entre a receita bruta
de atividades no relacionadas aos servios de que trata o caput e a receita bruta total.
4 O disposto neste artigo aplica-se tambm s empresas prestadoras dos servios referidos no 5 do art. 14 da Lei n 11.774, de 2008.
5 (VETADO).
6 No caso de contratao de empresas para a execuo dos servios referidos no caput, mediante cesso de mo de obra, na forma definida pelo art. 31 da Lei n 8.212,
de 24 de julho de 1991, a empresa contratante dever reter 3,5% (trs inteiros e cinco dcimos por cento) do valor bruto da nota fiscal ou fatura de prestao de
servios." (NR)
Nota LLConsulte: redao da Lei n 12.715, de 17/09/2012 (DOU 1 de 18/09/2012).
Art. 8 At 31 de dezembro de 2014, contribuiro sobre o valor da receita bruta, excludas as vendas canceladas e os descontos incondicionais concedidos, alquota de 1%
(um por cento), em substituio s contribuies previstas nos incisos I e III do art. 22 da Lei n 8.212, de 24 de julho de 1991, as empresas que fabricam os produtos
classificados na Tipi, aprovada pelo Decreto n 7.660, de 23 de dezembro de 2011, nos cdigos referidos no Anexo desta Lei.
I - (revogado);
II - (revogado);
III - (revogado);
IV - (revogado);
V - (revogado).
1 O disposto no caput:
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O artigo 7o . da Lei 12.546/2012 com as alteraes posteriores, estabelece a substituio da contribuio previdenciria
prevista nos incisos I e III do art. 22 da Lei n 8.212, de 24 de julho de 1991, pela alquota de 2,0% (dois por cento) sobre a
receita bruta, excludas as vendas canceladas e os descontos incondicionais concedidos, das empresas que prestam os
servios referidos nos 4 e 5 do art. 14 da Lei n 11.774, de 2008, e as empresas do setor hoteleiro, enquadradas na
subclasse 5510-8/01 da Classificao Nacional de Atividades Econmicas (CNAE 2.0).
LEI N 11.774 - DE 17 DE SETEMBRO DE 2008 - DOU DE 18/09/2008 ALTERADA
[...]
Art. 14
4 Para efeito do caput deste artigo, consideram-se servios de TI e TIC:
I - anlise e desenvolvimento de sistemas;
II - programao;
III - processamento de dados e congneres;
http://www.llconsult.com.br/nll/n10452.htm
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MP 563/2012 COM INCIO DE VIGNCIA A PARTIR DE 01/08/2012 - Com a MP 563/2012, a novidade em relao ao texto
publicado em dezembro de 2011 se deu na alterao da alquota de substituio, que foi reduzida de 2,5% para 2,0% e na
incluso do segmento hoteleiro, restrito ao CNAE 5510-8/01 (verso 2.0 da tabela).
Deve-se considerar que as modificaes introduzidas pela Medida Provisria (MP) n 563, de 03/04/2012 (DOU 1 de 04/04/2012),
entraram em vigor em 01/08/2012, e assim, at 31/07/2012 se aplicam s regras do texto primrio da Lei 12.546/2011,
publicado no dia 15/12/2011, ou seja, alquota 2,5% e a no incluso do segmento hoteleiro especificado.
LEI 12.715/2012 E OS ITENS COM INCIO DE VIGNCIA A PARTIR DE 01/01/2013 - Com o advento da Lei n 12.715, de 17/09/2012
(DOU 1 de 18/09/2012), outros segmentos de servios ligados rea de transportes rodovirio coletivo de passageiros, com
itinerrio fixo, municipal, intermunicipal em regio metropolitana, intermunicipal, interestadual e internacional
enquadradas nas classes 4921-3 e 4922-1 da CNAE 2.0 foram includos e estaro sob os efeitos da desonerao a partir de 1
de janeiro de 2013, conforme o disposto no inciso II 2 do artigo 78 da referida Lei.
Nota-se ainda que a nova redao, imposta pela Lei n 12.715, de 17/09/2012 (DOU 1 de 18/09/2012) tambm exclui as empresas
de representao de programas de computador, nos casos cuja receita bruta decorrente dessas atividades seja igual ou
superior a 95% (noventa e cinco por cento) da receita bruta total. O texto anterior restringia apenas as empresas que
tivessem dedicao exclusiva a esta atividade.
Outra novidade est no 6 do artigo 7o. onde as empresas tomadoras de servios de TI e TIC, inclusive Call Center e Design
House, hotelaria e transporte rodovirio coletivo de passageiros, executados com cesso de mo de obra, devero reter a
ttulo de contribuio ao INSS sob a alquota de 3,5% do valor bruto da nota fiscal de servios, da fatura ou do recibo de
prestao de servio e recolher o valor retido, em nome da empresa prestadora.
Conforme o artigo 78 da Lei n 12.715, de 17/09/2012 (DOU 1 de 18/09/2012), a reteno de 3,5% est em vigor, por se referir ao
primeiro dia do quarto ms (01/08/2012) subseqente data da publicao da Medida Provisria (MP) n 563, de 03/04/2012
(DOU 1 de 04/04/2012), sem as excees previstas nos incisos I e II.
O artigo 8o estabelece que a contribuio previdenciria prevista nos incisos I e III do art. 22 da Lei 8.212/1991 ser
substituda pelo recolhimento de 1,0% (um por cento) sobre a receita bruta de empresas que fabricam os produtos
classificados na TIPI, aprovada pelo Decreto n 7.660, de 23 de dezembro de 2011, nos cdigos referidos no Anexo I.
INCIO DE VIGNCIA A PARTIR DE 01/12/2011 - Considerando o texto primrio da Lei 12.546/2011 (publicado em dezembro
de 2011) os itens fabricados envolvidos com efeitos de desonerao a partir de 01/12/2011 foram:
3926.20.00 -Vesturio e seus acessrios (incluindo as luvas, mitenes e semelhantes). (39.26 Outras obras de plsticos e obras de outras matrias das posies 39.01 a 39.14)
40.15 Vesturio e seus acessrios (incluindo as luvas, mitenes e semelhantes),de borracha vulcanizada no endurecida, para quaisquer usos.
42.03 Vesturio e seus acessrios, de couro natural ou reconstitudo.
43.03 Vesturio, seus acessrios e outros artefatos de peleteria (peles com plo)
4818.50.00 -Vesturio e seus acessrios. (48.18 Papel dos tipos utilizados para papis higinicos e papis semelhantes, pasta (ouate) de celulose ou mantas de fibras de celulose,
dos tipos utilizados para fins domsticos ou sanitrios, em rolos de largura no superior a 36cm, ou cortados em formas prprias; lenos (includos os de maquilagem), toalhas de
mo, toalhas de mesa, guardanapos, fraldas para bebs, absorventes e tampes higinicos, lenis e artigos semelhantes, para usos domsticos, de toucador, higinicos ou
hospitalares, vesturio e seus acessrios, de pasta de papel, papel, pasta (ouate) de celulose ou de mantas de fibras de celulose.
63.01 Cobertores e mantas
63.02 Roupas de cama, mesa, toucador ou cozinha.
63.03 Cortinados, cortinas, reposteiros e estores; sanefas.
63.04 Outros artefatos para guarnio de interiores, exceto da posio 94.04.
63.05 Sacos de quaisquer dimenses, para embalagem.
6812.91.00 --Vesturio, acessrios de vesturio, calados e chapus (68.12 Amianto trabalhado, em fibras; misturas base de amianto ou base de amianto e carbonato de
magnsio; obras destas misturas ou de amianto (fios, tecidos, vesturio, chapus e artefatos de uso semelhante, calados, juntas), mesmo armadas, exceto as das posies 68.11 ou
68.13).
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9404.90.00 Outros (94.04 Suportes para camas (somis); colches, edredes, almofadas, pufes, travesseiros e artigos semelhantes, equipados com molas ou guarnecidos
interiormente de quaisquer matrias, compreendendo esses artigos de borracha ou de plsticos, alveolares, mesmo recobertos).
Captulo 61 Vesturio e seus acessrios, de malha
Captulo 62 Vesturio e seus acessrios, exceto de malha
42 02.11.00 --Com a superfcie exterior de couro natural ou reconstitudo. (42.02 Bas para viagem, malas e maletas, incluindo as de toucador e as maletas e pastas de documentos
e para estudantes, os estojos para culos, binculos, cmeras fotogrficas e de filmar, instrumentos musicais, armas e artefatos semelhantes; sacos de viagem, sacos isolantes para
gneros alimentcios e bebidas, bolsas de toucador, mochilas, bolsas, sacolas (sacos para compras), carteiras, porta-moedas, porta-cartes, cigarreiras, tabaqueiras, estojos para
ferramentas, bolsas e sacos para artigos de esporte, estojos para frascos ou para jias, caixas para p-de-arroz, estojos para ourivesaria e artefatos semelhantes, de couro natural
ou reconstitudo, de folhas de plsticos, de matrias txteis, de fibra vulcanizada ou de carto, ou recoberto).
4202.21.00 --Com a superfcie exterior de couro natural ou reconstitudo (42.02 Bas para viagem, malas e maletas, incluindo as de toucador e as maletas e pastas de documentos e
para estudantes, os estojos para culos, binculos, cmeras fotogrficas e de filmar, instrumentos musicais, armas e artefatos semelhantes; sacos de viagem, sacos isolantes para
gneros alimentcios e bebidas, bolsas de toucador, mochilas, bolsas, sacolas (sacos para compras), carteiras, porta-moedas, porta-cartes, cigarreiras, tabaqueiras, estojos para
ferramentas, bolsas e sacos para artigos de esporte, estojos para frascos ou para jias, caixas para p-de-arroz, estojos para ourivesaria e artefatos semelhantes, de couro natural
ou reconstitudo, de folhas de plsticos, de matrias txteis, de fibra vulcanizada ou de carto, ou recoberto).
4202.31.00 --Com a superfcie exterior de couro natural ou reconstitudo. (42.02 Bas para viagem, malas e maletas, incluindo as de toucador e as maletas e pastas de documentos e
para estudantes, os estojos para culos, binculos, cmeras fotogrficas e de filmar, instrumentos musicais, armas e artefatos semelhantes; sacos de viagem, sacos isolantes para
gneros alimentcios e bebidas, bolsas de toucador, mochilas, bolsas, sacolas (sacos para compras), carteiras, porta-moedas, porta-cartes, cigarreiras, tabaqueiras, estojos para
ferramentas, bolsas e sacos para artigos de esporte, estojos para frascos ou para jias, caixas para p-de-arroz, estojos para ourivesaria e artefatos semelhantes, de couro natural
ou reconstitudo, de folhas de plsticos, de matrias txteis, de fibra vulcanizada ou de carto, ou recoberto).
4202.91.00 --Com a superfcie exterior de couro natural ou reconstitudo. (42.02 Bas para viagem, malas e maletas, incluindo as de toucador e as maletas e pastas de documentos e
para estudantes, os estojos para culos, binculos, cmeras fotogrficas e de filmar, instrumentos musicais, armas e artefatos semelhantes; sacos de viagem, sacos isolantes para
gneros alimentcios e bebidas, bolsas de toucador, mochilas, bolsas, sacolas (sacos para compras), carteiras, porta-moedas, porta-cartes, cigarreiras, tabaqueiras, estojos para
ferramentas, bolsas e sacos para artigos de esporte, estojos para frascos ou para jias, caixas para p-de-arroz, estojos para ourivesaria e artefatos semelhantes, de couro natural
ou reconstitudo, de folhas de plsticos, de matrias txteis, de fibra vulcanizada ou de carto, ou recoberto)
4205.00.00 Outras obras de couro natural ou reconstitudo.
6309.00 Artefatos de matrias txteis, calados, chapus e artefatos de uso semelhante, usados.
64.01 Calados impermeveis de sola exterior e parte superior de borracha ou plsticos, em que a parte superior no tenha sido reunida sola exterior por costura ou por meio de
rebites, pregos, parafusos, espiges ou dispositivos semelhantes, nem formada por diferentes partes reunidas pelos mesmos processos.
64.02 Outros calados com sola exterior e parte superior de borracha ou plsticos.
64.03 Calados com sola exterior de borracha, plsticos, couro natural ou reconstitudo e parte superior de couro natural.
64.04 Calados com sola exterior de borracha, plsticos, couro natural ou reconstitudo e parte superior de matrias txteis.
64.05 Outros calados.
64.06 Partes de calados (incluindo as partes superiores, mesmo fixadas a solas que no sejam as solas exteriores); palmilhas amovveis, reforos interiores e artefatos semelhantes,
amovveis; polainas, perneiras e artefatos semelhantes, e suas partes.
41.04 Couros e peles curtidos ou crust, de bovinos (incluindo os bfalos) ou de equdeos, depilados, mesmo divididos, mas no preparados de outro modo.
41.05 Peles curtidas ou crust de ovinos, depiladas, mesmo divididas, mas no preparadas de outro modo.
41.06 Couros e peles, depilados, de outros animais e peles de animais desprovidos de pelos, curtidos ou crust, mesmo divididos, mas no preparados de outro modo.
41.07 Couros preparados aps curtimenta ou aps secagem e couros e peles apergaminhados, de bovinos (incluindo os bfalos) ou de equdeos, depilados, mesmo divididos, exceto
os da posio 41.14.
41.14 Couros e peles acamurados (incluindo a camura combinada); couros e peles envernizados ou revestidos; couros e peles metalizados.
8308.10.00 -Grampos, colchetes e ilhoses. (83.08 Fechos, armaes com fecho, fivelas, fivelas-fecho, grampos, colchetes, ilhoses e artefatos semelhantes, de metais comuns, para
vesturio, calados, toldos, bolsas, artigos de viagem e para quaisquer outras confeces ou equipamentos; rebites tubulares ou de haste fendida, de metais comuns; contas e
lantejoulas, de metais comuns).
8308.20.00 -Rebites tubulares ou de haste fendida. (83.08 Fechos, armaes com fecho, fivelas, fivelas-fecho, grampos, colchetes, ilhoses e artefatos semelhantes, de metais comuns,
para vesturio, calados, toldos, bolsas, artigos de viagem e para quaisquer outras confeces ou equipamentos; rebites tubulares ou de haste fendida, de metais comuns; contas e
lantejoulas, de metais comuns).
9606.10.00 -Botes de presso e suas partes. (96.06 Botes, incluindo os de presso; formas e outras partes, de botes ou de botes de presso; esboos de botes).
9606.21.00 --De plsticos, no recobertos de matrias txteis. (96.06 Botes, incluindo os de presso; formas e outras partes, de botes ou de botes de presso; esboos de botes).
9606.22.00 --De metais comuns, no recobertos de matrias txteis. (96.06 Botes, incluindo os de presso; formas e outras partes, de botes ou de botes de presso; esboos de
botes).
9506.62.00 Inflveis. (95.06 Artigos e equipamentos para cultura fsica, ginstica, atletismo, outros esportes (incluindo o tnis de mesa), ou jogos ao ar livre, no especificados nem
compreendidos noutras posies deste Captulo; piscinas, incluindo as infantis).
MODIFICAES COM EFEITOS A PARTIR DE 01/08/2012 - Com o advento da MP 563/2012, em relao ao texto primrio da
Lei 12.546/2011, houve a reduo da alquota de substituio de 1,5% para 1,0% e a incluso de outros segmentos da
indstria, conforme lista do ANEXO I, conforme a Medida Provisria (MP) n 563, de 03/04/2012 (DOU 1 de 04/04/2012), com efeitos
a partir de 01/08/2012, onde a lista de itens fabricados aumentou consideravelmente e pode ser verificada atravs do
documento DESONERAO DA FOLHA: ITENS DA MP 563/2012: INDSTRIA.
O detalhamento da TIPI pode ser conferido no link http://www.receita.fazenda.gov.br/Aliquotas/DownloadArqTIPI.htm
MODIFICAES COM EFEITOS A PARTIR DE 01/01/2013 - Em setembro de 2012, outra alterao ocorreu, por conta da Lei n
12.715, de 17/09/2012 (DOU 1 de 18/09/2012), que modificou o Anexo da MP 563/2012, ampliando a lista de itens fabricados que
compem a base de clculo com efeitos a partir de 01/01/2013.
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Deve-se observar o acrscimo no Anexo por conta da Medida Provisria n 582, de 20/09/2012 (DOU 1 de 21/09/2012), que impe
restries aos produtos classificados nos cdigos 3923.30.00 e 8544.49.00 da TIPI.
Os itens includos na desonerao a partir de 01/01/2013, foram os seguintes:
Mrmores travertinos em bruto ou desbastados; mrmores; granito em bruto ou desbatado; granito simplesmente cortado a serra ou por outro meio, em blocos ou placas de
forma quadrada ou retangular; pedras para calcetar, meios-fios e placas (lajes) para pavimentao, de pedra natural (exceto a ardsia); ladrilhos, cubos, pastilhas e artigos
semelhantes, mesmo de forma diferente da quadrada ou retangular, cuja maior superfcie possa ser inscrita num quadrado de lado inferior a 7 cm; grnulos, fragmentos e ps,
corados artificialmente; mrmore, travertino e alabastro; granito; outras pedras; outras pedras calcrias; esferas para moinho; ardsia natural trabalhada e obras de ardsia natural
ou aglomerada; ncleos de p ferromagntico; dentre outros, e;
Animais vivos da espcie suna; miudezas comestveis de animais das espcies bovina, suna, ovina, caprina, cavalar, asinina e muar, frescas, refrigeradas ou congeladas; toucinho sem
partes magras, gorduras de porco e de aves, no fundidas nem extradas de outro modo, frescos, refrigerados, congelados, salgados ou em salmoura, secos ou defumados; tripas,
bexigas e estmagos, de animais, inteiros ou em pedaos, exceto de peixes, frescos, refrigerados, congelados, salgados ou em salmoura, secos ou defumados; peles e outras partes
de aves, com as suas penas ou penugem, penas e partes de penas (mesmo aparadas), penugem, em bruto ou simplesmente limpas, desinfetadas ou preparadas tendo em vista a
sua conservao; ps e desperdcios de penas ou de partes de penas; marfim, carapaas de tartaruga, barbas, incluindo as franjas, de baleia ou de outros mamferos marinhos,
chifres, galhadas, cascos, unhas, garras e bicos, em bruto ou simplesmente preparados, mas no cortados em forma determinada; ps e desperdcios destas matrias; mbarcinzento, castreo, alglia e almscar; cantridas; blis, mesmo seca; glndulas e outras substncias de origem animal utilizadas na preparao de produtos farmacuticos, frescas,
refrigeradas, congeladas ou provisoriamente conservadas de outro modo; produtos de origem animal, no especificados nem compreendidos noutras posies; animais mortos dos
Captulos 1 ou 3, imprprios para alimentao humana; farinhas, smolas e ps, dos legumes de vagem, secos, da posio 07.13, de sagu ou das razes ou tubrculos da posio 07.14
e dos produtos do Captulo 8; soja, mesmo triturada; farinhas de sementes ou de frutos oleaginosos, exceto farinha de mostarda; palhas e cascas de cereais, em bruto, mesmo
picadas, modas, prensadas ou em pellets; gorduras e leos animais ou vegetais; produtos da sua dissociao; gorduras alimentares elaboradas; ceras de origem animal ou vegetal;
preparaes de carne, de peixes ou de crustceos, de moluscos ou de outros invertebrados aquticos; preparaes base de cereais, farinhas, amidos, fculas ou leite; produtos de
pastelaria; farinhas, ps e pellets, de carnes, de miudezas, de peixes ou crustceos, de moluscos ou de outros invertebrados aquticos, imprprios para alimentao humana;
torresmos; tortas e outros resduos slidos, mesmo triturados ou em pellets, da extrao do leo de soja, e de gorduras ou leos vegetais, exceto os das posies 23.04 e 23.05;
outras preparaes dos tipos utilizados na alimentao de animais; sangue humano; sangue animal preparado para usos teraputicos, profilticos ou de diagnstico; antissoros,
outras fraes do sangue e produtos imunolgicos, mesmo modificados ou obtidos por via biotecnolgica; vacinas, toxinas, culturas de microrganismos (exceto leveduras) e
produtos semelhantes; medicamentos (exceto os produtos das posies 30.02, 30.05 ou 30.06) constitudos por produtos misturados entre si, preparados para fins teraputicos ou
profilticos, mas no apresentados em doses nem acondicionados para venda a retalho; e medicamentos (exceto os produtos das posies 30.02, 30.05 ou 30.06) constitudos por
produtos misturados ou no misturados, preparados para fins teraputicos ou profilticos, apresentados em doses (incluindo os destinados a serem administrados por via
percutnea) ou acondicionados para venda a retalho, e;
Triciclos, patinetes, carros de pedais e outros brinquedos semelhantes com rodas; carrinhos para bonecos; bonecos, mesmo vestidos, com mecanismo a corda ou eltrico; outros
bonecos, mesmo vestidos; partes e acessrios; com enchimento; trens eltricos, incluindo trilhos, sinais e outros acessrios; modelos reduzidos, mesmo animados, em conjuntos
para montagem, exceto os do item 9503.00.40; outros conjuntos de brinquedos, para construo; quebra-cabeas (puzzles); outros brinquedos, apresentados em sortidos ou em
panplias; instrumentos e aparelhos musicais, de brinquedo; outros brinquedos com motor eltrico e outros brinquedos com motor no eltrico, dentre outros.
Com o mesmo tratamento de indstria (alquota de 1%) tambm foram includos os seguintes itens de servios, a partir de
01/01/2013:
I - de manuteno e reparao de aeronaves, motores, componentes e equipamentos correlatos;
II - de transporte areo de carga;
III - de transporte areo de passageiros regular;
IV - de transporte martimo de carga na navegao de cabotagem;
V - de transporte martimo de passageiros na navegao de cabotagem;
VI - de transporte martimo de carga na navegao de longo curso;
VII - de transporte martimo de passageiros na navegao de longo curso;
VIII - de transporte por navegao interior de carga;
IX - de transporte por navegao interior de passageiros em linhas regulares; e
X - de navegao de apoio martimo e de apoio porturio.
Pelo texto primrio da Lei 12.546/2011, no segmento industrial (dos itens que especifica), envolvendo fatos
geradores de 01/12/2011 at 31/07/2012, com alquotas de 2,5%;
2)
Pelo texto primrio da Lei 12.546/2011, no segmento de servios, iniciando em 01/03/2012 ou 01/04/2012
(conforme o caso) at 31/07/2012, sob a alquota de 1,5%;
3) Adies do segmento hoteleiro e de itens da indstria (MP 563/2012), a partir de 01/08/2012, com alquotas de 2,0%
e 1,0%, respectivamente;
4) A partir de 01/01/2013, com a ampliao de outros itens fabricados e servios, em todos os casos, at 31/12/2014, e
com as alquotas mantidas em 2,0% e 1,0%, respectivamente, conforme o caso, de acordo com a Lei 12.715/2012.
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Considerando a data final citada no art. 8o. e o 2 do art. 23, o perodo de substituio da base de clculo ser de
01/12/2011 a 31/12/2014, com a ressalva do 3 do art. 52, que estabelece a ampliao para alguns segmentos, a partir de
01/08/2012.
Outro ponto a considerar que as alquotas de substituio,anteriores se aplicam at 31/07/2012 conforme a MP
563/2012, ficando as novas alquotas (2,0% e 1,0%) vlidas para fatos geradores a partir de 01/08/2012.
Pondera-se que outros segmentos industriais includos por meio da Lei n 12.715, de 17/09/2012 (DOU 1 de 18/09/2012), somente
podero desonerar a folha de pagamento a partir de 01/01/2013, o que preciso saber identificar exatamente quais os
itens e a partir de qual competncia estaro envolvidos na desonerao.
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