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Comptabilit dentreprises

Sommaire
Rsum de thorie :
Introduction ..

CH 1 Dprciation des immobilisations .

10

I 1- Lamortissement des immobilisations ..

10

I 2 Les provisions pour dprciation des immobilisations .

24

Exercices

27

CH II Les cessions dimmobilisations.

30

I limmobilisation cde est amortissable

30

II Limmobilisation cde nest pas amortissable

31

Exercices
CH III Les provisions pour dprciation (PPD)

33

II 1 Les PPD des lments de lactif circulant

33

II 2 Les provisions pour dprciation des comptes de trsorerie

40

Exercices.

41

CH IV - Les provisions pour risques et charges

43

Exercices

47

CH V Les provisions rglementes

49

CH VI La rgularisation des comtes de charges et de produits


I Rgularisation des comptes de charges.

50

II Rgularisation des comptes de produits..

52

Exercices..

54

CH VII Les tats de rapprochement bancaire


Exercices

56
58

CH VIII La comptabilisation des stocks


II 1 Cas de lentreprise commerciale..

60

II 2 Cas de lentreprise industrielle.

62

CH IX Autres rgularisations : les carts de conversion.

63

Exercices.

65

CH X - Etablissement du CPC et du bilan et dtermination du rsultat


I Ecritures de regroupement.

66

II Ecritures de dtermination du rsultat

66

III Etablissement du CPC

68

IV Clture des comptes..

68

V Rouverture des comptes

69

CH XI Ltat des soldes de gestion

72

CH XII Le Tableau de financement.

75

Annexes : Etats de synthse

81

Etudes de cas de synthse..

88

TRAVAUX COMPTABLES DE FIN DEXERCICE

I RAPPEL :

1 - Linventaire :
Avant dtablir le bilan, il est ncessaire de procder un inventaire des lments
actifs et passifs de lentreprise. Cet inventaire consiste :
)
Dnombrer les lments de lactif et du passif,
)
Evaluer ces lments cest dire leur donner une valeur relle exprime en
monnaie nationale (dirham).

2 - Principes comptables fondamentaux :


Cf. module Bases de la comptabilit gnrale .
Rappelons ces principes :
1. Continuit dexploitation
2. Permanence des mthodes.
3. Cot historique
4. Spcialisation des exercices
5. Prudence
6. Clart
7. Importance significative
Il faut rappeler que tous ces principes doivent converger vers lobjectif de limage
fidle de :
)
La situation financire de lentreprise
)
Son patrimoine
)
Ses rsultats.
Cest dans cet objectif justement que lon procde aux travaux dinventaire.
II OBLIGATIONS LEGALES ET FISCALES :

La loi comptable impose toutes les entreprises tenant une comptabilit :


1. Dtablir un inventaire annuel des lments actifs et passifs de lentreprise.
2. Darrter les comptes en fin dexercice en vue dtablir les tats de synthse :
bilan, Compte de produits et charges, tat des soldes de gestion, tableau de
financement et tat des informations complmentaires (uniquement le bilan et
le CPC pour les entreprises dont le chiffre daffaires annuel est infrieur 7,5
millions de dirhams).

III TRAVAUX DINVENTAIRE :

1 Caractre incomplet et discontinu des enregistrements comptables :


la balance une date donne(avant inventaire) ne donne quune vue densemble
imparfaite de la gestion et de la situation du fait que :
)
les comptes de gestion ne correspondent pas exactement lexploitation de
lexercice
)
Les comptes de bilan ne refltent pas ncessairement la ralit conomique.
2 Rgularisations pour redressements :
ltablissement des tats de synthse suppose donc des rgularisations pralables des
comptes de gestion dans le but de dterminer le rsultat exact en respectant les tapes
suivantes :
Oprations de lexercice

Balance avant inventaire

Inventaire extra-comptable

Vrifier et valuer
les lments de
lactif et du passif
notamment les
stocks

Rgularisations et redressements des comptes

Travaux de fin
dexercice

Balance aprs inventaire

BL, CPC, ESG, TF, ETIC

Ecritures de clture de lexercice

Ecritures de rouverture des livres pour lexercice suivant

IV DETERMINATION DU RESULTAT COMPTABLE :


Le calcul du rsultat comptable seffectue par tapes savoir :

Rsultat dexploitation = produits dexploitation charges dexploitation

Rsultat financier = produits financiers charges financires

Rsultat courant = rsultat dexploitation + rsultat financier

Rsultat non courant = produits non-courants charges non courantes

Rsultat avant impt = rsultat courant + rsultat non courant

Rsultat net = rsultat avant impt impt sur les rsultats

Produits dexploit.

Charges dexploit.

Rsultat dexploit.

Solde = R. dexpl.

Produits financiers

Charges financires

Rsultat financier

Solde = R. financier

Produits non courants

Charges non courantes

Rsultat courant

x
Solde = R. courant

R. non courant

Solde = R..non courant

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R. avant impt

Solde = R. avant impt

CH I LA DEPRECIATION DES IMMOBILISATIONS

Prambule :
Les immobilisations sujettes dprciation font lobjet la fin de lexercice, des
corrections de valeur qui prennent la forme damortissements et/ou de provisions pour
dprciation inscrire aux comptes portant la racine 28 et/ou 29.
Les comptes dimmobilisations pouvant faire lobjet dune dprciation appartiennent
aux rubriques :
21- Immobilisations en non-valeurs
22 Immobilisations incorporelles
23 Immobilisations corporelles
24/25 Immobilisations financires

L amortissement des immobilisations :

I Dfinitions :
)

Lamortissement est la constatation comptable de la baisse de valeur des


immobilisations se dprciant avec le temps (usure), lusage (facteur physique) ou
le progrs technologique (obsolescence).
La dprciation est calcule forfaitairement daprs les taux damortissement en
usage.
Lamortissement est une technique de renouvellement des immobilisations
(reconstitution du capital)
Lamortissement permet de rpartir le cot dun lment dactif immobilis sur sa
dure probable de vie.
Terminologie :

)
)

Valeur dentre (VE) : cot dacquisition ou de production de limmobilisation


hors taxes rcuprables.
Annuit damortissement (A) : montant de lamortissement pratiqu annuellement.
Dure de vie (d) :
- Dure de vie probable : apprcie en fonction de facteurs physiques (usure)
ou conomiques (obsolescence).
- Dure dutilisation propre lentreprise (qui peut tre infrieure la dure
de vie) choisie en fonction de sa politique ou de sa stratgie de renouvellement
des immobilisations.
Taux damortissement : nombre dannes dutilisation exprim en pourcentage.
t = 100 / nombre dannes
Si dure de vie = 20 ans , t = 100/20 = 5 %
Amortissements cumuls (AC) : total des amortissements pratiqus depuis
lacquisition des immobilisations.

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Valeur nette damortissement (VNA) : diffrence, une date donne, entre la


valeur dentre et les amortissements cumuls.
Plan damortissement : tableau prtabli qui donne pour chaque immobilisation,
lamortissement annuel, les amortissements cumuls et la valeur nette
damortissement la fin de chaque exercice (VNA).

II Base de calcul de lamortissement :


Cest la valeur dentre ou valeur dorigine telle quelle figure au bilan (cf. Module
des oprations courantes Acquisition des immobilisations). Cette valeur peut tre :
)
Le prix dacquisition augment des frais accessoires (transport, assurance, frais de
pose,..). A exclure les droits de mutation, honoraires, commissions et frais dacte)
)
La valeur dapport dans le cas de la constitution ou de la fusion des socits.
)
Le cot rel dans le cas des immobilisations produites par lentreprise pour ellemme.
Exemple :
Une entreprise a achet le 1/1/2000 un camion au prix de 200 000 DH.
Elle prvoit pour ce camion une dure probable dutilisation de 5 ans.
Etablissons le plan damortissement de cette immobilisation.
Solution :
VE = 200000
d = 5 ans
t = 100/d = 100 / 5 t = 20 %
Cela signifie que ce camion va perdre, chaque anne, un cinquime de sa valeur.
Do, A = VE / d = 200000 / 5 = 40000. Cela signifie galement que, la fin de la
dure damortissement, la VNA sera nulle.
Plan damortissement
Annes
2000
2001
2002
2003
2004

Base de calcul
( VE)
200000
200000
200000
200000
200000

Taux
20 %
20 %
20 %
20 %
20 %

Annuit
40000
40000
40000
40000
40000

Amortissements
cumuls
40000
80000
120000
160000
200000

VNA
160000
120000
80000
40000
40000

III Point de dpart de lamortissement :


Cest le 1er jour du mois dacquisition (ou de lachvement)
Cependant les biens meubles (matriels, mobiliers), peuvent tre amortis partir du
1 er jour du mois de mise en service ou dutilisation effective.
Exemple :

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Une machine outil est acquise pour 85000 le 10 septembre N. Lexercice comptable
concide avec lanne civile. Taux damortissement 15 %.
Calculons le 1er amortissement :
Annuit damortissement = 85000 x 15 % = 12750.
Dotation aux amortissements de lexercice N= 12750 x 4/12 = 4250.
IV Taux damortissement en usage :
)
)
)
)
)
)
)
)
)

Immeubles dhabitation ou usage commercial : 4 %


Immeubles industriels construits en dur : 5 %
Constructions lgres : 10 %
Mobilier, agencements et amnagements divers : 10 %
Gros matriel informatique : 10 %
Micro-ordinateurs, priphriques, programmes : 15 %
Matriel roulant, matriel automobile et hippomobile : 20-25 %
Outillage de faible valeur autre que loutillage main : 30 %
Concessions, brevets, licences : selon la dure de lexclusivit.

Remarque : il existe des taux spciaux pour certaines catgories dactivits : industries
htelires, exploitations minires etc.
V Comptabilisation de lamortissement :
Annuit damortissement = VE x t ou A = VE / d = dotation aux amortissements de
lexercice
Dbit : un des comptes de charges suivants :
6191 DEA de limmobilisation en non-valeurs
6192 DEA des immobilisations incorporelles
6193 DEA des immobilisations corporelles
6391 DA des primes de remboursement des obligations
6591 DAE des immobilisations
Crdit : Compte damortissement de limmobilisation concerne
Rappel :
Le chiffre 8 en deuxime position indique un compte damortissement quand ce
compte appartient la classe 2.
Pour obtenir le numro dun compte damortissement, il suffit dinsrer le chiffre 8 en
deuxime position, dans le numro de compte de limmobilisation concerne.

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Exemples :
2321 btiments

28321 Amortissements des btiments


2340 Matriel de transport
28340 Amortissement du matriel de transport
Reprenons lexemple vu dans le II, et comptabilisons lamortissement la fin de
lexercice 2003. lcriture au journal sera la suivante :
31/12/03
6193

40000

DEA des immobilisations corporelles

2834

40000

Amortissement du matriel de transport


Dotations aux amortissements de lexercice

Application :
Le 31/12/N, les immobilisations dune entreprise figurent au bilan pour leurs valeurs
dachat qui sont les suivantes :
Compte

VE

Taux damortissement en %

Btiments administratifs
Matriel et outillage
Mobilier de bureau
Emballages rcuprables identifiables

600000
120000
110000
40000

4
15
10
10

Brevets

90000

Acquis il y a 3 ans, expirent dans 12 ans.

En outre, les frais de constitution figurent pour 100000 et on les amortit sur 5 ans.
Travail demand : passer au journal les critures correspondant ces amortissements
annuels.
31/12/N
6191

DEA de limmobilisation en non-valeurs

20000

Amortissement des frais prliminaires

2811

20000

d
6192
2822

DEA des immobilisations incorporelles


Amortissement des brevets, marques, droits et valeurs
similaires

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6000
6000

13

d
6193

DEA des immobilisations corporelles


Amortissement des btiments
Amortissement du matriel et outillage
Amortissement des ER identifiables
Amortissement du MMB et amnagements divers

28321
28332
28333
28351

57000
24000
18000
4000
11000

1 Amortissement des non-valeurs :


Les frais prliminaires peuvent tre amortis entirement ds le 1er exercice, la dure
maximale damortissement est de 5 ans. Il est prfrable, cependant, de les amortir le
plus tt possible.
Quant aux primes de remboursement des obligations, elles sont en principe amorties
au prorata des intrts courus. Elles peuvent tre galement amorties par fractions
gales au prorata de la dure de l emprunt, quelle que soit la cadence de
remboursement des obligations. Mais en aucun cas, ne peuvent tre maintenues
lactif des primes affrentes des obligations rembourses.
Ecritures :
Dbit :

6191 DEA de limmobilisation en non-valeurs


6391 DA des primes de remboursement des obligations
6591 Dotations aux amortissements exceptionnels des immobilisations

Crdit :

2811 amortissements des frais prliminaires


2812 amortissements des charges rpartir
2813 amortissements des primes de remboursement des obligations

Les dotations aux amortissements exceptionnels peuvent concerner les frais


prliminaires et les charges rpartir.
Exemple :
Le 1/2/N, lentreprise a vers au notaire une somme de 22000 Dh reprsentant les frais
dactes, honoraires et droits de mutation relatifs lacquisition dun btiment industriel.
En fin danne, il est dcid damortir la moiti de ces frais. Prix dacquisition 600000
pay par chque.
Ecritures au journal :

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1/2/N
23211
2121

Btiments industriels

600000

Frais dacquisition des immobilisations

22000

Banque

6191

31/12 /N
DEA de limmobilisation en non-valeur

622000

11000

Am des frais dacquisition des

28121

11000

immob.
d
6193

DEA des immobilisations corporelles

28321

30000

Amortissement des btiments

30000

Dotations aux amortissements de lexercice

2 Amortissements des immobilisations incorporelles :


i.

Immobilisations en recherche et dveloppement :

Elles doivent en principe tre amorties dans un dlai maximum de 5 ans. En cas
dchec dun projet de recherche et dveloppement, les dpenses correspondantes
doivent tre immdiatement amorties :
Dbit : 6591 DAE des immobilisations
Crdit : 2811 Amortissement de limmobilisation en recherche dveloppement
ii.

Amortissement des brevets, marques, droits et valeurs similaires :

n Les brevets dinvention sont amortissables sur la dure du privilge ou leur dure
effective dutilisation si elle est plus courte.
o Les marques ne sont normalement pas amortissables si leur protection nest pas
limite dans le temps.
p Les procds industriels, modles et dessins sont amortissables sil y a risque
dobsolescence.

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15

Dbit :

6192 DEA des immobilisations incorporelles


Ou parfois 65912 DAE des immobilisations incorporelles
Crdit : 2822 Amortissements des brevets, marques, droits et valeurs similaires

iii.

Amortissement du fonds commercial :

Les lments du fonds commercial, qui ne bnficient pas dune protection juridique
leur garantissant une certaine valeur, sont amortissables (clientle, achalandage, droit
au bail, nom commercial, enseigne).
Dbit :

6192 DEA des immobilisations incorporelles


Ou parfois 65912 DAE des immobilisations incorporelles
Crdit :

2823 Amortissement du fonds commercial

3 Amortissements des immobilisations corporelles :


n Terrains :
Seuls les terrains de gisements sont amortissables sur la dure probable dpuisement
dudit gisement (carrires, sablires etc.)
o Autres immobilisations corporelles :
Ecritures :
Dbit :

6193 DEA des immobilisations corporelles


Ou parfois 65913 DAE des immobilisations corporelles
Crdit :

2832 Amortissement des constructions


2833 Amortissement des ITMO
2834 Amortissement du matriel de transport
2835 Amortissement du MMB et amnagements divers
2838 Amortissement des autres immobilisations corporelles

Remarque importante :
A l exception des non-valeurs, les immobilisations entirement amorties
restent inscrites au bilan tant qu elles subsistent dans l entreprise.

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16

VI Les systmes damortissement :


Le systme damortissement vu prcdemment est celui de lamortissement constant
ou linaire, dans lequel lannuit damortissement est constante car calcule sur la
valeur dentre de limmobilisation. Or il existe dautres systmes damortissement
savoir :
1.

amortissement dgressif :

Ce systme a t introduit pour la 1re fois au Maroc par la loi de finances 1994 Il est
applicable, sur option irrvocable, aux biens dquipement acquis compter du 1 er
janvier 1994, lexclusion des immeubles et des vhicules de transport des personnes.
n Calcul :
Le calcul de lannuit damortissement seffectue en appliquant le taux
damortissement dgressif la valeur nette damortissement (VNA). De ce
fait, les amortissements successifs sont dcroissants.
Le taux damortissement dgressif est obtenu en multipliant le taux
damortissement linaire par un coefficient de :
)
1,5 si la dure damortissement est 3 ou 4 ans
)
2 si la dure damortissement est 5 ou 6 ans
)
3 si la dure damortissement est suprieure 6 ans.
Annuit dgressive = VNA x t x c
Exemple 1 : une machine a t achete 100 000 le 1er janvier 2000. Dure
damortissement 5 ans.
Etablissons son plan damortissement.
Taux dgressif = 20 % x 2 = 40 %.
Annes
2000
2001
2002
2003
2004

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Base
damortissement
100000
60000
36000
21600
21600

Taux en %
40
40
40
50
50

Annuit
40000
24000
14400
10800
10800

Amortissement
cumul
40000
64000
78400
89200
100000

17

Si on applique un taux dgressif pour les deux dernires annes, la dernire annuit
sera suprieure la prcdente. Ce qui est contraire au principe de lamortissement
dgressif.
On remarque en outre, que pour lanne 2003 lannuit constante = 21600 /2 = 10800,
donc suprieure lannuit dgressive (8640). De l, on retient lannuit constante,
calcule toujours su la mme base (21600).

Conclusion : Lorsque, au dbut dun exercice :


Lannuit constante > annuit dgressive, on retient lannuit constante
Avec :

annuit constatnte = VNA / nombre dannes restant courir

Le mme raisonnement peut tre fait en considrant les taux damortissement. En


effet :
Pour lanne 2003 taux constant = 100/ 2 = 50 % > taux dgressif (40 %)
On retient donc le taux constant. Ce qui nest pas le cas pour 2002 :
Taux constant = 100/ 3 = 33,33 < 40.
Exemple 2 : soit une machine acquise le 1/10/2000. VE = 1600. Dure
damortissement 5 ans.
Etablissons son plan damortissement : Taux dgressif = 40 %
Plan damortissement

Annes
2000 (3 mois)
2001
2002
2003
2004
2005 (9 mois)

Taux en
Base
damortissement
%
16000
40
14400
40
8640
40
5184
40
3110,40
57,14
3110,40
57,14

Annuit

Amortissement
cumul

1600
5760
3456
2073,60
1777,28
1333,14

6400
7360
10816
12889,60
14666,88
16000

N.B : Ce mode de calcul de lamortissement dgressif est conforme la loi fiscale


marocaine (Circulaire des impts).

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18

Taux constant

Annes
2000 (3 mois)
2001
2002
2003
2004
2005 (9 mois)

100/5 =20
100 / 4,75 = 21,05
100/3,75 = 26,66
100/2,75 = 36,36
100/1,75 = 57,14 > taux dgressif 40

o Comptabilisation :
Deux options :
1 re option : On considre que lamortissement dgressif correspond la dprciation
relle (amortissement conomique), option de la plupart des petites et moyennes
entreprises, les mmes critures sont passes que pour lamortissement constant.
31/12/00
6193

DEA des immobilisations corporelles

2833

1600
1600

Amortissement des ITMO


31/12/01

6193

DEA des immobilisations corporelles

2833

5760

Amortissement des ITMO

5760

Dotations aux amortissements de lexercice

2 me option : On considre que lamortissement dgressif ne correspond pas la


dprciation relle, mais traduit seulement un avantage fiscal. Dans ce cas, lexcdent
de lamortissement dgressif sur lamortissement constant constitue un amortissement
drogatoire, inscrit au passif du bilan sous forme de provisions rglementes. Seul
lamortissement conomique est inscrit dans lactif soustractif, ce qui permet de
conserver la signification conomique du rsultat.
Reprenons lexemple prcdent et calculons lamortissement drogatoire :

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19

Annes

Annuit
dgressive

Annuit
constante

Diffrence
(amortissement
drogatoire)

2000 (3 mois)

1600

800

800,00

2001

5760

3200

2560,00

2002

3456

3200

256,00

2003

2073,60

3200

-1126,40

2004

1777,28

3200

-1422,72

2005 (9 mois)

1333,12

2400

-1066,88

16000

16000

Total

www.dimaista.c.la

20

31/12/00

6193

DEA des immobilisations corporelles

2833

800
800

Amortissement des ITMO


d

6594
(65941)

DNC aux provisions rglementes


(ou DNC pour amortissements drogatoires)

1351

800

800

PP amortissements drogatoires
31/12/01

6193

DEA des immobilisations corporelles

3200

Amortissement des ITMO

2833

3200

6594

DNC aux provisions rglementes

2560

Provisions pour amort. drogatoires

1351

2560

d
31/12/02

6193

DEA des immobilisations corporelles

3200

Amortissement des ITMO

2833

3200

6594

DNC aux provisions rglementes

1351

256
256

Provisions pour amort. drogatoires


31/12/03

6193

DEA des immobilisations corporelles

3200
3200

Amortissement des ITMO

2833

1351

Provisions pour amort. drogatoires

75941

www.dimaista.c.la

Reprises sur amort. drogatoires

1126,40
1126,40

21

31/12/04

3200

DEA des immobilisations corporelles

6193

3200
Amortissement des ITMO

2833

1351

1422,72

Provisions pour amort. drogatoires

1422,72
75941

Reprises sur amort. drogatoires


31/12/05

2400

DEA des immobilisations corporelles

6193

2400

Amortissement des ITMO

2833

Provisions pour amort. drogatoires

1351
75941

2.

1066,88

1066,88

Reprises sur amort. drogatoires

amortissement acclr :

Il sagit dun amortissement suprieur la dprciation normale des immobilisations


(amortissement conomique), autoris parfois par ladministration fiscale dans le cadre
des codes des investissements.
Dans ce cas, lexcdent de lamortissement acclr sur lamortissement conomique
constitue un amortissement drogatoire. Cet amortissement est regroup avec les
provisions rglementes au passif du bilan.
Exemple : Soit un matriel amortissable sur 6 ans. En vertu du code des
investissements industriels, une entreprise a le droit de lamortir sur la moiti de sa
dure dutilisation.
VE = 36000, acquis le 1/1/98.
Plan damortissement
Anne
Amortis. conomique
Amortis. fiscal
Amortis. drogatoire
00
6000
12000
6000
01

6000

12000

6000

02

6000

12000

6000

03

6000

- 6000

04

6000

- 6000

05

6000

- 6000

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22

31/12/00

6193

6000

DEA des immobilisations corporelles

6000
Amortissement des ITMO

2833

6594
(65941)

6000

DNC aux provisions rglementes


(ou DNC pour amortissements drogatoires)

6000
1351

Provisions pour amort. drogatoires

Mmes critures pour 2001 et 2002


31/12/03

6193

6000

DEA des immobilisations corporelles

2833

6000

Amortissement des ITMO


d

1351

6000

Provisions pour amort. drogatoires

75941

6000

Reprises sur amort. drogatoires

Mmes critures en 2003, 2004 et 2005

Extrait du bilan au 31/12/01


Actif

Brut

Am et
prov

ITMO

36000

12000

Net
24000

Passif

Montant

Prov rglementes 12000

A la fin de la 3 me anne, lamortissement conomique est entirement comptabilis,


mais conomiquement le matriel est amorti uniquement pour 18000. Pour continuer
lamortissement conomique, on reprend les amortissements drogatoires. De ce fait,
les critures nont aucune incidence sur le rsultat partir de la 3 me anne.
3. amortissement exceptionnel des immobilisations :
Compte 6591 : Dotations aux amortissements exceptionnels des immobilisations
(en non-valeurs, incorporelles ou corporelles)
Ce compte peut tre utilis dans les cas suivants :

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23

Sur utilisation du matriel entranant un vieillissement rapide des quipements


)
Matriel devenu inutilisable ou invendable
)
Matriel devenu obsolte
)
Echec dun projet en recherche dveloppement
N.B : Lamortissement exceptionnel est distinguer de lamortissement drogatoire.
Le 1er relve dune dcision de lentreprise, le second relve dun dispositif fiscal ou
rglementaire.
)

Exemple : La direction dune entreprise industrielle a jug utile sur le plan conomique
et financier de pratiquer un amortissement exceptionnel sur ses installations
informatiques touches par lobsolescence. La valeur brute de ces installations figurant
au bilan est de 892000. le taux damortissement pratiqu depuis 3 ans sur ces
immobilisations est de 20 %. La direction a dcid de porter ce taux 30 %.
Comptabilisation :
31/12

6193

DEA des immobilisations corporelles

28355

Amort. du matriel informatique


892000 x 20 %
d

6591
28355

Dot. Aux amort. Exceptionnels des immobilisations

178400
178400

89200

Amort. Du matriel informatique

89200

892000 x 10 %

2- Provisions pour dprciation des immobilisations (PPD):


Les amoindrissements de valeurs des immobilisations rsultant de causes dont les
effets ne sont pas irrversibles, sont constats par des provisions pour dprciation.
Les provisions pour dprciation se rattachent principalement aux immobilisations non
amortissables telles que les terrains et les immobilisations financires (titres de
participation principalement). Le numro de compte de PPD est obtenu en insrant le
chiffre 9 en 2me position du numro de compte intress. Les comptes de provisions
utiliss sont les suivants :
2920 PPD des immobilisations incorporelles
2930 PPD des immobilisations corporelles
294/295 PPD des immobilisations financires
2941 PPD des prts immobiliss
2948 PPD des autres crances financires
2951 PPD des titres de participation
2958 PPD des autres titres immobiliss

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24

1 Constitution ou augmentation dune PPD :


Dbit : 6194 DEPPD des immobilisations
6392 DPPD des immobilisations financires
6596 DNC aux PPD
Crdit : un des comptes de provisions ci dessus

Exemple :
Nous dtenons 1000 actions X acquises 900 DH lune (titres de participation). A
linventaire, le cours de laction est de 850 DH.
VE = 900x1000 = 900000, cours linventaire = 850 x 1000 = 850000
do une moins value de 50000
Comptabilisation :
31/12/02

6392

Dotations aux PPD des immobilisations financires

2951

PPD des titres de participation

50000
50000

2 Diminution ou annulation dune provision :


Pour diminuer ou annuler une provision devenue sans objet, le compte de provision est dbit
en contrepartie dun compte de reprises sur provisions :
Dbit : 2920, 2930, 2941,2948, 2951 ou 2958
Crdit : 7194 Reprises /PPD des immobilisations
7392 Reprises /PPD des immobilisations financires
7596 Reprises non courantes /PPD
Exemple :
Reprenons lexemple prcdent et supposons que le 31/12/03, le cours des actions X est de
920 DH.
Nous constatons une plus value, et la provision doit tre annule puisquelle est devenue sans
objet.

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25

31/12/03
2951

PPD des titres de participation

50000
50000

7392

Reprises/ PPD des immobi. financires

Remarque importante :
Lors de la cession de limmobilisation, la provision antrieurement constitue doit tre
annule.

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26

DEPRECIATION DES IMMOBILISATIONS : TD


Exercice 1 :
Une machine achete 35000 le 29 octobre 2000 figure dans le bilan de fin dexercice
du 31/03/2003 pour une VNA de 24062,50.
1.
Calculer le taux damortissement puis la dure normale dutilisation.
2.
Etablir le plan damortissement de cette machine.
Exercice 2 :
Le 1er amortissement constant dune machine achete le 24/4/A est 48375, lexercice
concide avec lanne civile. Dure de vie du bien 6 ans et 2/3.
1.
Calculer la valeur dentre.
2.
Etablir le plan damortissement.
Exercice 3 :
(Exercice 2000)
Soldes avant inventaire
Frais pralables de dmarrage
Amortissement
Constructions
Amortiss.
Mat. et outillage
Amortiss.
Mat. De transport
Amortiss
Dotations dexploitation aux
amortissements.

8100

Soldes aprs inventaire


8100

4050
55000

6075
55000

2200
36000

3300
36000

6750
22000

10687,50
22000

8400

12800
11462,50

TAF :
1.
Calculer les taux damortissement pratiqus sachant que lentreprise utilise le
systme des amortissements constants et que toutes les immobilisations ont t
acquises ds le dbut de lexploitation : le 1/1/1998 lexception :
Dune machine A porte dans le compte matriel et outillage et
acquise pour 9000 au cours de lexercice 2000
dune fourgonnette achete 6000 le 30/04/1998
2.
Quelle est la date dacquisition de la machine A ?
3.
Passer les critures damortissement pour 2000.

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27

Exercice 4 :
Le 15/4/N, lentreprise X achte un matriel industriel pour une valeur TTC 198000
(TVA 20%), dans cette somme, des charges dinstallation sont comprises pour une
valeur de 24000 TTC (TVA dductible).
1.
Dterminer la base damortissement du matriel (VE).
2.
Dresser le plan damortissement au taux dgressif de 30% (coeff. 3).
3.
Enregistrer au journal les critures :
)
Achat (50% au comptant par chque, 50% crdit au-del dune anne)
)
De la dotation au 31/12/N.
Exercice 5 :
Une Entreprise cre le 1/7/1998 possde les lments suivants :
Matriel de bureau acquits le 1/7/1998 pour 7200
Mobilier de bureau acquis 6000 la mme date
Le compte Matriel et outillage figure dans la balance avant inventaire du
31/12/2002 pour 142500. Il comprend une machine X de production acquise la
date de cration pour 30000 et une machine Y acquise le 1/3/2002 dont la dure de
vie probable est de 5 ans.
Les comptes damortissement se prsentent ainsi au 31/12/2002 avant inventaire :
Amortissement du matriel et outillage 15750
Amortissement du mobilier de bureau 2520
Amortissement du matriel de bureau 5040
TAF :
1.
Dterminer les taux damortissement,
2.
Passer au journal les critures de dotations de lexercice 2002
3.
Prsenter les comptes de lactif tels quils figurent au bilan au 31/12/20002
Exercice 6 :
De la balance avant inventaire de lentreprise Omari, tablie le 31/12/2000, on relve
les soldes suivants :
)
Matriel de bureau 150 000
)
Amortissement du mat de bureau 105 000
Ce matriel comprend :
- Un matriel M1 acquis la cration de lentreprise le 1er juillet 1995.
- Un matriel M2 acquis 3 ans plus tard.
TAF : Passer lcriture de dotation au 31/12/2000, le matriel tant amortissable sur 5
ans.

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28

Exercice 7 :
On a amorti pendant 4 ans une installation technique entre pour 300000 et amortie au
taux annuel de 15%. A la fin de la 5 me anne, on estime avoir commis une erreur
dapprciation des amortissements et rvise le plan damortissement sur la base dune
dure de vie de 10 ans (amortissement constant )
Quelle criture passer la fin de la 5 me anne ?
Exercice 8 :
Dans la balance avant inventaire de la maison Badraoui on lit :
ITMO 7680
Matriel de transport 10800
Le comptable a nglig de tenir des comptes damortissement et pratique
lamortissement direct. Les ITMO ont t acquis il y a 3 ans et le matriel de transport
il y a 4 ans. Les taux damortissement sont respectivement de 10 et 20 %.

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29

CH II LES CESSIONS DIMMOBILISATIONS

La cession dimmobilisation constitue pour lentreprise une opration non courante, il


peut sagir dimmobilisations amortissables ou non amortissables.

1 Limmobilisation cde est amortissable :


Dans ce cas, la cession doit tre enregistre en 3 phases :
1re tape : Enregistrement du produit de cession.
Dbit : Compte de trsorerie ou 3481 Crances sur cessions dimmobilisations
Crdit : 751 Produits de cession des immobilisations
2me tape : Constatation de la dotation aux amortissements depuis le dbut de
lexercice jusqu la date de cession.
3me tape : Enregistrement de la sortie de limmobilisation
Soldes avant inventaire
Frais pralables de dmarrage
Amortissement
Constructions
Amortiss.
Mat. et outillage
Amortiss.
Mat. De transport
Amortiss
Dotations dexploitation aux
amortissements.

8100

Soldes aprs inventaire


8100

4050
55000

6075
55000

2200
36000

3300
36000

6750
22000

10687,50
22000

8400

12800
11462,50

Dbit : 651. VNA des immobilisations cdes


28.. Amortissements des immobilisations
Crdit : Compte dimmobilisation concern
Exemple :
Un matriel de transport achet le 1/1/2000 pour 100000 est amortissable sur 5 ans
(amortissement constant). Il a t cd le 30/6/2002 pour la somme de 60000 crdit :

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30

30/06/02

Crances sur cessions dimmobilisations

3481

60000

PC des immobilisations corporelles

7513

60000

31/12/02

DEA des immobilisations corporelles

10000

6193
Amort du matriel de transport
Dotation complmentaire

2834

10000

2834
6513
2340

Amort du matriel de transport


VNA des immob. corporelles cdes
Matriel de transport

50000
50000
100000

Prix de cession VNA = Plue value sur cession

2 Limmobilisation cde nest pas amortissable :


Dans ce cas, les amortissements cumuls sont nuls, et VNA = VE Le
jour de la cession, on constate la cession comme prcdemment. A
la fin de lexercice, on passe larticle suivant :
Dbit : 6512 VNA des immobilisations incorporelles cdes
Ou 6513 VNA des immobilisations corporelles cdes
Ou 6514 VNA des immobilisations financires cdes
Crdit : Compte dimmobilisation concern.
Si limmobilisation a fait lobjet dune provision pour dprciation, celle-ci doit tre
annule le jour de la cession.
Exemple :
Un terrain achet 500000 est revendu 800000 contre chque.
Comptabilisons la cession.

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31

51111

Chques en portefeuille

7513

6513

800000

Produits de cession des immob corporelles

VNA des immob corporelles cde

2310

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Terrains

800000

500000
500000

32

LES CESSIONS DIMMOBILISATIONS : TD


EXERCICE 9 :
Dans le bilan au 31/12/2002
Matriel et outillage 38500
Amortissement du matriel et outillage 13475
Ce matriel acquis dans le courant de lanne 2000 est amorti selon le procd
linaire, lannuit pratique en fin 2002 tait de 5775.
1.
Dterminer le taux damortissement
2.
Dterminer la date dacquisition du de ce matriel
3.
Passer les critures damortissement fin 2003 dans les comptes
damortissement
4. Le 3 mai 2004, ce matriel est revendu au prix de 15000 rgls par virement postal.
Passer les critures relatives cette cession.
EXERCICE 10 :
Dans la balance avant inventaire de lentreprise Omari, tablie le 31/12/2000 on
trouve :
ITMO
750000
Amortissement des IMO
110000
Le matriel comprend :
- Une machine M2 acquise 6 mois aprs la cration
- Une machine M3 acquise le 31/3/2000 en change dune machine M1 acquise
la cration
Valeur de M3 = 400000 et lentreprise a vers en plus la somme 250000.
On sait aussi que : M 1 = 2/3 x M 2. et taux damortissement 10 %.
Le comptable sest content de passer lcriture suivante :
ITMO..250000
Banque..250000
TAF:
1. Passer lcriture de rgularisation de lchange
2. Calculer et comptabiliser la dotation de dcembre 2000
Exercice 11 :
Une machine crire paye 24000 le 1/1/1998 a t cde le 30/6/2001 15000. Taux
damortissement 10%. Seule la cession a t comptabilise et son montant port au crdit du
compte matriel de bureau .
TAF : Rgulariser les critures de cession.

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33

CH III LES PROVISIONS POUR DEPRECIATION

Dfinition :
Les provisions correspondent des charges incertaines (probables) quant leur
montant, elles sont constates en vertu du principe de prudence.
Elles sont nes au cours de lexercice et sont comptabilises en fin dexercice pour
que le rsultat obtenu aussi exact que possible (objectif dimage fidle).
Il y a trois types de provisions :
Pour dprciation de lactif (immobilisations, actif circulant, trsorerie)
Provisions pour risques et charges (durables ou momentanes)
Provisions rglementes (dont provisions pour amortissements drogatoires,
dj vues)

II

Provisions pour dprciation des lments d actif :

A - PPD des immobilisations (cf. CH I / dprciation des immobilisations )


B - PPD de lactif circulant :
Les lments pouvant tre sujets dprciation correspondent aux rubriques :
31 Stocks
34 Crances de lactif circulant
35 Titres et valeurs de placement

Les provisions correspondantes sont inscrites aux comptes :


39 PPD des comptes de lactif circulant

1 PPD des stocks :


a/ Constitution de la provision :
Dbit : 61961 DEPPD des stocks
Crdit : Un des comptes du poste 391 PPD des stocks
Provision = Valeur comptable Valeur relle (ou valeur actuelle des stocks)

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34

Exemple :
Sur un lot de marchandises de 10000, linventaire extra-comptable rvle une
dprciation de 1000. Comptabilisons la provision correspondante.
31/12/N
61961

DEPPD des stocks

3911

1000

PPD des marchandises

1000

B/ Rajustement de la provision :
1 er cas : Augmentation : Ecriture identique celle de la constitution.
Exemple : reprenons lexemple prcdent en supposant quen fin N+1, la dprciation rvle
par linventaire physique est de 1600. Rajustons la provision.
31/12/N+1
61961

DEPPD des stocks

3911

1600

PPD des marchandises

1600

2 me cas : Diminution de la provision :


Dbit : 391 PPD des stocks
Crdit : 7196 Reprises sur PPD de lactif circulant
Exemple : (suite de lexemple prcdent) Supposons quen fin N+2, la provision existence
doit tre ramene 1200. Comptabilisons le rajustement.
31/12/N+1
3911

PPD des marchandises

7196

Reprises/ PPD de lactif circulant

400
400

3 me cas : La provision devient sans objet quand les stocks retrouvent leur valeur dorigine ou
une valeur suprieure : elle est annule de la mme manire que lors de la diminution.

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35

2 PPD des crances de lactif circulant :


a/ Constitution :
Dbit : 61964 DEPPD des crances de lactif circulant
Crdit : 394 PPD des crances de lactif circulant
Exemple 1 : Dotation caractre courant :
Au 31/12/N, parmi les clients de lentreprise, M. Nam dbiteur de 6000 est devenu douteux.
Lentreprise espre rcuprer 70 % de la crance.
Il convient de :
1. Reclasser la crance devenue douteuse
2. Constituer la provision sur le montant hors taxe.
3424

Clients douteux ou litigieux

3421

Clients
reclassement du client Naim

61964

DEPPD des crances de lactif circulant

3942

PPD des CCR


Perte probable / Nam (6000/1,20) * 30 %

6000
6000

1500
1500

Exemple 2 : Dotation caractre non courant :


Au 31/12/N, parmi les autres dbiteurs de lentreprise figure Fahmi, dbiteur de 9000 est en
rglement judiciaire. La perte probable est estime 40 % du nominal.
31/12/N+1
65963

DNC aux PPD des crances de lactif circulant

3911

PPD des autres dbiteurs


Perte probable/ Fahmi 40 %

3000
3000

b/ Ajustement :
1. Augmentation : Quel que soit le caractre de la crance (courant ou non courant),
lcriture dajustement est identique celle de la constitution pour le complment.

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36

2. Diminution ou annulation de la provision :


Exemple 1 : Crance courante :
Au 31/12/N+1, la perte sur Naim est estime 20 % (ancienne provision 30 %).
Nouvelle provision = (6000 / 1,20) * 20 % = 1000.
Il faut ramener la provision 1000.
31/12/N+1
3942

PPD des CCR

500

7196

Reprises/ PPD de lactif circulant


Ajustement Provision / Naim

500

Exemple 2 : Crance non courante :


Au 31/12/N+1, la provision sur Fahmi doit tre ramene 2000.
31/12/N+1
3942

PPD des autres dbiteurs

75963

RNC/ PPD de lactif circulant


Ajustement Provision / Fahmi

1000
1000

c/ Utilisation de la provision :
Il sagit dans ce cas de :
)
Constater la perte devenue certaine (charge courante),
)
Annuler le montant de la TVA facture
)
Annuler la provision existante.
Exemple 1 : Crance courante : Reprenons lexemple prcdent en supposant quen N+ 2, le
client Naim rgle lentreprise 4000 pour solde. Lcriture de rglement a dj t passe.
Calculons la perte et comptabilisons..
Perte / Naim = (6000 4000) / 1,20 = 1666,67
TVA = 2000 * 20 % = 333,33
Ecriture :

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37

31/12/N+2
6182
4456

Pertes / crances irrcouvrables


Etat TVA due

3424

Clients douteux ou litigieux


Pour solde du compte Naim

1666,67
333,33
2000

d
3942

PPD des CCR

7196

1000

Reprises / PPD de lactif circulant

1000

Exemple 2 : Crance non courante : Suite de lexemple 2 : au 31/12/N+1, Fahmi est


dfinitivement insolvable.
Ecriture
31/12/N+2
6585
4456

Crances devenues irrcouvrables


Etat TVA due

3488

Autres dbiteurs
Pour solde du compte Fahmi

7500
1500
9000

d
3942

PPD des autres dbiteurs

75963

RNC / PPD de lactif circulant


Annulation de la provision/ Fahmi

2000
2000

Important : la perte dans ce cas est une charge non courante.

3 PPD des titres et valeurs de placement :


Les TVP sont acquis dans un objectif de spculation et sont rmunrs par un taux dintrt
ou une part des bnfices de la St mettrice. Ils sont entrs au bilan leur prix dachat.
Nanmoins, lorsque leur cours linventaire rvle une moins-value, il y a lieu de constituer
une provision pour dprciation.
a- Constitution :
Dbit : 6394 Dotations aux PPD des TVP
Crdit : 3950 PPD des TVP

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38

b Diminution ou annulation :
Dbit : 3950 PPD des TVP
Crdit : 7394 Reprises sur PPD des TVP
Important : Les dotations aux provisions comme les reprises, relatives aux TVP, sont toujours
de type financier.

3 Cession des TVP :


Il convient dans ce cas de :
Annuler la provision ventuelle sur les titres cds
Constater la perte ou le gain sur cession.

)
)

i.

Cas dune moins-value :

Exemple : soient les TVP SOMI acquis le 15/7/02 500000 DH (valeur nominale 1000).
Au 31/12/02, les cours de ces titres est de 960.
Le 30/01/03, ces titres sont cds crdit 990 Dh lun.
Solution :
)

VE = 1000

Cession le 30/1/03 : Prix de cession = 500 x 960

Rsultat sur cession = Prix de cession - VE = ( 990 - 1000) 500 = - 5000

3950

Cours fin 2002 = 960 => Provision = (1000 960) x 500 = 20000.

PPD des TVP

7394

ii.

49500
Reprises / PPD des TVP

3482
6385

Crances sur cession dlments de lactif circulant


Charges nettes /cession des TVP

350

TVP
Cession des titres SOMI

20000

495000
5000
500000

Cas dune plus-value :

Reprenons lexemple prcdent en supposant que les titres ont t cds 550 000. La cession
sest faite contre virement bancaire.

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39

Solution :
Rsultat de cession = 550 000 500 000 = 50000.

3950

PPD des TVP

7394

49500
Reprises / PPD des TVP

5141

Banque

7385
350

Produits nets /cession des TVP


TVP
Cession des titres SOMI

20000

550000
50000
500000

C Provisions pour dprciation des comptes de trsorerie:


Comme pour les autres lments dactif, les comptes de trsorerie peuvent faire lobjet de
PPD en cas de perte probable.
Exemple : notre banque est en rglement judiciaire, la perte probable est estime 18000.

6396

Dotations aux PPD des comptes de trsorerie

5900

18000

PPD des comptes de trsorerie

18000

Annulation :

5900

PPD des comptes de trsorerie

7396

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Reprises/PPD des comptes de trsorerie

18000
18000

40

LES PROVISIONS POUR DEPRECIATION : TD


EXERCICE 12 :
Nous dtenons 100 actions X acquises 730 et 300 actions Y acquises 80. A
linventaire, les cours respectifs (cours moyens de dcembre) sont de 710 et 88.
Passer les critures dinventaire en dcembre.
EXERCICE 13 :
Comptabiliser linventaire les provisions suivantes :
)
Pour dprciation du fonds de commerce due une modification du trac de la
route desservant ltablissement 20000.
)
Pour dprciation de 50 titres de participation achets 7200 et cots 130 lun (prix
sur le march des titres )
En supposant que ces titres sont cds au cours de lexercice suivant, passer les
critures de cession.
Prix de cession 7600 crdit.
EXERCICES 14 :
A la balance avant inventaire au 31/12/2000 de lentreprise Nord Sud on trouve les
comptes suivants :
Action. 29450
Prov. Pour dp. des actions. ?
Lexamen du compte actions donne les renseignements suivants :
Dsignation des valeurs

Nombre

Val. unitaire
dacquisition
205
960

Cours boursier
31/12/99 31/12/2000
197
195
970
950

Actions X
?
Actions Y
20
a. Dterminer le nombre dactions X.
b. Dterminer la provision constitue en 99.
c. Passer les critures dinventaire ncessaire au 31/12/2000.
EXERCICES 15 :

Une Entreprise a acquis 50 actions de la St X pour 7520, dans le courant de lexercice


1998. En dcembre 1998, le cous de ces actions est de 148,60. En dcembre 1999, il est
de 153. En dcembre 2000 il est de 146,30. En dcembre 2001ilest de 141,90. Les
titres sont revendus en mai 2002 au cours de 140,40 (rglement par virement bancaire)
TAF : Ecritures dinventaire et de cession.

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41

EXERCICE 16 :

Au 31/12/2000, une entreprise possde les titres suivants (TVP) :


10 actions A VE unitaire
800..cours au 31/12/2000...900
20 actions B VE unitaire
2100..cours au 31/12/2000...2000
Ces titres sont cds le 1/5/2001 crdit :
Prix de cession :A .1000 ; B.2050
TAF : Passer au journal les critures dinventaire et de cession.
EXERCICE 17 :

Une entreprise vend 10 titres de la St A 1000 chacun et 20 titres de la St B 1900


chacun. La VE du titre A est 800, celle du titre B est 2100.
Comptabiliser les critures de cession crdit (TVP)
EXERCICE 18 :

Le 31/12/2002, la balance avant inventaire de lentreprise CHEMSI prsente les soldes


suivants :
Clients
Clients douteux ou litigieux
PPD des CCR

137810
15156

92550
?

Au cours de lexercice, certains clients ont rgl leurs dettes, mais aucune criture na
t passe. Les renseignements suivants vous sont fournis :
Noms

Provisions

Crances HT

Fouad
Slimani
Dahbi
Zaki
Azmi

1770
3420
890
4100
2450

Taux %

Montants

50
30
40
30
20

?
?
?
?
?

Rglements
de lexercice
HT
520
3000
Nant

Observations

Pour solde

insolvable
porter 50 %
Porter 40 %

Par ailleurs, on classe parmi les clients douteux, le 31/12/2002, les clients DAOUDI et
JAMAL :
Daoudi : provision constituer 30 % de 4500 HT
Jamal : 50 % de 1750 HT
TAF : Enregistrer les oprations ncessaire

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42

CH IV LES PROVISIONS POR RISQUES ET CHARGES

Dfinition :

Elles sont destines couvrir des risques ou des charges nettement prciss quant leur objet
mais la ralisation et le montant sont incertains la clture de lexercice.

II

Types de PPRC :

Le PCGE prvoit deux types :


Durables : dlai prvu de ralisation suprieur 12 mois la date de clture de lexercice.
Il sagit des comptes de la rubrique 15.
151 Provisions pour litiges
155 Provisions pour charges (voir schma ci-dessous pour le dtail des comptes)

Momentanes : dlai prvu de ralisation infrieur ou gale 12 mois la date de clture


de lexercice : Comptes de la rubrique 45 (passif circulant).

III

Comptabilisation des PPRC :

Dbit : =>

6195 DEPPRC
ou 61955 DEP durables PRC
ou 61957 DEPPRC momentans

=> 6393 DPPRC financiers


=> 6595 DNC aux PPRC
ou 65955 DNC aux provisions durables pour R C
ou 65957 DNC aux PPRC momentans

Crdit : un des comptes des rubriques 15 ou 45

Lannulation des PPRC se fait par :


Dbit : Compte de provision concern
Crdit : Compte de reprises sur PPRC

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43

A noter que la reprise doit tre toujours de mme nature que la dotation (Exploitation,
financire ou non courante)
Exemple 1 :
Au 31/12/N, la suite dun litige avec un transporteur, et aprs consultation de son avocat,
lentreprise Amal estime 8000 le montant des dommages intrts verser. Dnouement de
laffaire prvu au cours de lexercice suivant.

61957

DEP PRC momentans

4501

PP litiges
Suivant lettre n de lavocat

8000
8000

Exemple 2 :
Une entreprise a dcid, au cours de lexercice 2000, de raliser des travaux de rnovation de
ses locaux. Le cot est estim 30000 rpartir sur 3 exercices.
Ecriture passer la fin des exercices 2000, 2001, 2002 :

61955

DEP PRC durables

1555

10000

PP charges rpartir sur plusieurs exercices

10000

Travaux de rnovation relatifs lexercice

Supposons que les travaux soient raliss le 15/3/2003 au cot de 34000. Ecriture ?
15/3/03
6133

Entretiens et rparations

4411

Fournisseurs

34000
34000

Travaux de rnovation

Il faut en plus annuler la provision constitue 30000.


Exemple 3 :
Suite un contrle fiscal, lentreprise AMAL devra probablement payer, durant lexercice
suivant une amende de 15000.

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44

65957

Dotations non courantes aux PPRC momentanes

4505

34000
34000

PP amendes, doubles droits et pnalits


Suite contrle fiscal

La dotation est non courante car la charge correspondante est non courante.
Exemple 4 :
Le 1/11/2002, la St AMAL a vendu un client franais des marchandises pour 300 000
Euros, rglement crdit de 3 mois. Au moment de la vente, le cours de lEuro tait de 10,90.
Le 31/12/2002, le cours est de 10,80.
Le 31/12/02, la perte probable sur la crance est de :
300 000 (10,90 10,80) = 30000.

6393

Dotations aux PPRC financiers

4506

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PP pertes de change

30000
30000

45

29 - PPD des immobilisations


292 PPD des immobilisations incorporelles
293 PPD des immobilisations corporelles
294/95 PPD des immobilisations financires
PPD de lactif

39 PPD des comptes de lactif circulant


391 PPD des stocks
394 PPD des crances de lactif circulant
395 PPD des TVP
59 PPD des comptes de trsorerie

15 - Durables

151- Risques : 1 - Litiges


2 - garanties donnes aux clients
3 - propre assureur *
4 - pertes sur marchs terme *
5 - amendes, doubles droits et pnalits
6 - pertes de change

PP risques et
charges

8 - autres provisions pour risques


155 Charges : 1 Impts
2 Pensions de retraite et oblig. Similaires*
5 charges rpartir sur plsrs exercices *
8 autres provisions pour charges
45 Autres PPRC : 01 litiges
02 garanties donnes aux clients
05 amendes, doubles droits et pnalits
06 pertes de change
07 pour impts
08 autres provisions pour RC
1 - pour amortissements drogatoires
2 pour plus-values en instance dimposition

Provisions
rglementes 135

4 pour investissement
5 pour reconstitution de gisements
6 pour acquisition et construction de logements
8 autres provisions rglementes

* Ces provisions sont toujours durables

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46

PROVISIONS POUR RISQUES ET CHARGES : TD


Exercice 19 :
Un procs est en cours avec un reprsentant que la socit NS a licenci. Une demande
de dommages et intrts de 150 000 est formule. La St estime quelle va perdre en
partie le procs et que son risque peut svaluer 50% de la demande.
Prsenter lcriture de constitution de la provision pour cette St.
Exercice 20 :
Lentreprise, la suite dun contrle fiscale, pense tre condamne une
amende de 15 000, le dlai de ralisation de la charge est estim 14 mois
la date de clture de lexercice.
Au cours de lexercice N+2, le 30/04, lentreprise est condamne 10000.
1. Ecritures au 31/12/N
2. Ecritures au 30/04/N+2.
3. Mme critures en supposant que lentreprise est condamne payer 30000.

Exercice 21 :
Un litige oppose un salari notre entreprise, on pense quune dcision judiciaire sera
rendue au cours de lexercice N+1 (caractre courant ). Somme estime 60 000.
1. Passes les critures ncessaires.
Au 30/07/N+1, lentreprise est condamne verser 80 000 dindemnits.
2. Ecriture au journal.
Exercice 22 :
Au cours de lexercice 96, lentreprise a dcid de raliser de gros travaux de
rparation, dont le cot global est estim 16 000 quelle dcide de rpartir sur 4
exercices.
1- Passer les critures qui dcoulent de cette dcision.
2- Les rparations ont lieu en fvrier 2 000. La facture du fournisseur slve
170000. Passer les critures correspondantes.
Exercice 23 :
Le passif du bilan dune St indique fin 98,99,2000 :
Prov. Rglem.
P P risques
P P charges

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98
138000
90000
40000

99

2000

127000
120000
70000

152000
70000
0

47

On dispose par ailleurs des lments suivants :


Reprises sur provisions rglementes : 34000 fin 99, 0 fin 2000
Dotations dexploitation aux P.P.R 52000 fin99, 22000 fin 2000
Reprises sur provisions pour charges rpartir : nant fin 99, 70000 fin 2000

TAF : Reconstituer les critures dinventaire relatives ces provisions fin 99 et fin 2000.

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48

CH V LES PROVISIONS REGLEMENTEES

Dfinition :

Ces provisions ne correspondent pas lobjet normal des provisions, elles sont comptabilises
comme telles en vertu de dispositions lgales ou rglementaires. Elles sont inscrites dans la
rubrique capitaux propres assimils car constituent plutt lquivalent de rserves non
libres dimpts.

II

Comptes :

Comptes 135 : (Voir schma prcdent)


1351 PP amortissements drogatoires (cf. chapitre 1 er amortissement dgressif et acclr)
1352 PP plus values en instance dimposition
1354 Provisions pour investissements
1355 PP reconstitution de gisements
1356 PP acquisition et construction de logements
1358 Autres provisions rglementes

III

Comptabilisation :

La constitution ou laugmentation se par :


Dbit : 6594 DNC aux provisions rglementes
Crdit : Compte de provision concern
La rduction ainsi que lannulation de la provision se par :
Dbit : Compte de provision concern
Crdit :7594 Reprises non courantes sur provisions rglementes

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49

CH VI REGULARISATION DES COMPTES DE CHARGES


ET DE PRODUITS
Cette rgularisation est indispensable en vertu du principe de la spcialisation des exercices,
qui veut quun exercice comptable ne supporte que les charges et les produits qui le
concernent et ceux-l seulement.
La rgularisation concerne aussi bien les charges que les produits. Quatre cas sont
envisager :
Charges
payer

Produits
recevoir

Produits

Charges

Charges
constates
davance

Produits
constats
davance

Rgularisation des comptes de charges :

A Charges payer :
On constate la fin de lexercice, que des charges, imputables au dit exercice, nont pas t
comptabilises faute de pices justificatives. Il convient de les enregistrer au dbit des
comptes intresss par le crdit de lun des comptes de rgularisation suivants :
Dbit : Compte de charges concern
Crdit : 4427 RRR accorder, avoirs tablir
4437 Charges de personnel payer
4447 Charges sociales payer
4457 Etat impts et taxes payer
4487 Dettes rattaches aux autres cranciers
4493 Intrts courus et non chus payer

Exemple 1 :
Le 31/12/02, des marchandises figurent en stock alors que la facture correspondante nest pas
parvenue. Montant 72 000 TTC.

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50

31/12/02
6111

Achats de marchandises

60000

4417

Fournisseurs factures non parvenues


Livraison du 25/12/03

60000

Montant hors taxe = 72000 / 1,20 = 60000


Important :
)

Toutes les critures de rgularisation des charges et des produits se font au montant
hors taxe, la TVA ntant pas une charge pour lentreprise.

Toutes les critures de rgularisation sont contre-passes au dbut de lexercice


suivant.

Contre-passation louverture de lexercice suivant :


1/1/03
4417

Fournisseurs factures non parvenues

6111

Achats de marchandises
Contre-passation de lart de rgularisation du
31/12/02

60000
60000

A la rception des pices justificatives, les charges sont comptabilises normalement ;


Si on suppose que la facture arrive le 7/1/03, lcriture cette date sera :
7/1/03
6111
34551
4411

60000
12000

Achats de marchandises
Etat TVA rcuprable/ charges
Fournisseurs
Facture N

72000

Si on examine le compte achats de marchandises, il se prsentera schmatiquement de la


faon suivante :
Achats de marchandises (2003)
(1/1/03) 60000
(7/1/03) 60000

La charge aura t, de ce fait, entirement rattache lexercice 2002 et na aucune influence


sur le rsultat de lexercice 2003.

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51

Exemple 2 :
Le 31/12/02, il reste payer le loyer de dcembre montant 2000.
31/12/02
6131

Locations et charges locatives

4487

Dettes rattaches aux autres cranciers


Loyer de dcembre

2000
2000

B Charges constates davance :


Certaines charges enregistres durant lexercice (pices justificatives dj reues) sont
imputables lexercice suivant. Elles doivent tre annules en crditant les comptes
correspondants.
Dbit : 3491 Charges constates davance
Crdit : Compte de charges concern
Exemple :
Le 31/12/02, on constate que :
1. Le loyer pay le 1/11/02 est relatif aux mois de novembre, dcembre et janvier. Montant
total 3600
2. Des fournitures de bureau values 1350 nont pas t consommes.
31/12/02
3491

Charges constates davance

6131
61254

Locations et charges locatives


Achats de fournitures de bureau

2550
1200
1350

Loyer de janvier 03
Fournitures de bureau non consommes

Lcriture est contre-passe au dbut de lexercice suivant.

II

Rgularisation des comptes de produits :

A Produits recevoir :
Certains produits lis lexercice qui sachve nont pas t comptabiliss faute de pices
justificatives. Ils doivent tre enregistrs comme suit :

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52

Dbit : 3417 RRR obtenir avoirs non encore reus


3427 Clients, factures tablir et crances/ travaux non facturables
3467 Crances rattaches aux comptes dassocis
3487 Crances rattaches aux autres dbiteurs
3493 Intrts courus et non chus percevoir
Crdit : Compte de produits concern
Exemple :
)
Notre fournisseur nous a promis une remise de 900 sur la facture du 20/12/02, lavoir
correspondant na pas encore t reu (achat de marchandises)
)
Les marchandises relatives la facture du 27/12/02 nont pas t livres montant 8000
HT.
31/12/02
3417

RRR obtenir, avoirs non encore reus

34271

Clients, factures tablir

6119

RRRO/ achats de mses

7111

Ventes de marchandises au Maroc

900
8000
900
8000

Lors de ltablissement des pices justificatives, les produits sont comptabiliss normalement.

B Produits constats davance :


Certains produits comptabiliss durant lexercice sont lis lexercice suivant. Il convient de
les rgulariser comme suit :
Dbit : Compte de produits intresss
Crdit : 4491 Produits constats davance
Exemple :
Le 1/12/02, reu le loyer davance de 3 mois, 4500 DH.

71271

Locations diverses reues

4491

Produits constats davance


Loyer de janvier et fvrier 2003 reus davance

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3000
3000

53

REGULARISATION DES COMPTES DE CHARGES


ET DE PRODUITS
Exercice 24 :
Lentreprise contracte dbut septembre 2000 un emprunt de 300000 au taux de 14%
lan. Les intrts sons payables au 31/8 de chaque anne.
Passer lcriture de rgularisation de lexercice 2000.
Exercice 25 :
Dans une entreprise, on fait les constatations suivantes :
Le fournisseur SED a promis la veille du 31/12 daccorder un rabais de 800 pour
une livraison de marchandises non conformes la commande. La facture davoir
correspondante nest pas encore parvenue.
Lentreprise a droit une commission de 5% sur une opration de 6000 pour
laquelle elle a servi dintermdiaire.
Un prt de 30000 a t accord par lentreprise. Les intrts sont pays chaque
anne le 1/3 davance au taux de 12%.
Lentreprise a reu un trimestre de loyer (novembre. , Dcembre. , janvier)
montant 9000 payable davance.
TAF : passer au journal les critures de rgularisation ncessaires.
Exercice 26 :
Le 30/9/2000 nous avons contract un emprunt de 80000 remboursable en 4
versements annuels gaux. Le 1 er remboursement capital et intrts 9,5% a lieu le 30
septembre 2001 et il a t pass cette date lcriture suivante :
Emprunt..27600
Banque.. 27600
Rgulariser.
Exercice 27 :
Le 31/8/2000 vous constatez dans une entreprise :
Quune prime dassurance payable davance pour un an a t paye le 1 eroctobre
dernier montant de 7000.
Quil reste dans lentreprise :
- Du fuel pour la chaudire de latelier : 12000
- Des fournitures de bureau 500
Que le 1/12 a t pay le loyer pour une priode de 3 mois commenant le mme
jour. Montant du loyer trimestriel 7500.
Rgulariser en fin dexercice.

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54

Exercice 28 :
On constate au 31/12/99 linventaire les faits suivants :
1. Le fournisseur Alami nous a envoy une facture de 5476,50 TTC de
marchandises qui a t comptabilise aprs paiement. Mais ces marchandises
nont pas t livres la fin de lexercice.
2. Nous valuons 1000 DH le stock de catalogues, prix courant, chantillons et
autres moyens de publicit.
3. Lun des directeurs de lentreprise a t envoy en mission ltranger. Il doit
rentrer le1er janvier. On estime que la facture sera de 3000.
4. Un contrle fiscal aboutit relvement de 12000 dimpts indirects la suite de
calculs errons effectus sur les oprations de lexercice. Lentreprise na pas
encore reu la notification aux fins de paiement.

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55

CH VII ETATS DE RAPPROCHEMENT


Le compte banque (ou chques postaux ) tenu par lentreprise, et le compte
client tenu par la banque ( ou les chques postaux) sont rciproques. Le
rapprochement de ces deux comptes permet de vrifier leur concordance et de
dtecter les erreurs ventuelles.
En raison des dcalages dans lenregistrement des oprations, le compte banque
tenu par lentreprise ne prsente pratiquement jamais le mme solde la mme date
que le compte entreprise tenu par la banque. Cette diffrence peut avoir comme
cause :
)
Lentreprise a mis des chques et a pass les critures correspondantes, mais
ces chques nont pas t prsents au paiement par les bnficiaires.
)
La banque prlve des frais de tenue de compte et des commissions, mais
lentreprise nen est informe exactement que lorsque la banque lui envoie un
relev de compte.
A - Comment procder ?
1. On commence par pointer toutes les critures pour lesquelles la rciprocit est
parfaite.
2. Sur ltat de rapprochement, on dispose les deux comptes rciproques avec leurs
soldes la date considre.
Compte banque
Compte client Z
(tenu par lentreprise Z )
(tenu par la banque)
Solde dbiteur X

Solde crditeur Y

3. On inscrit dans chacun de ces comptes les oprations qui le concernent , mais qui
ny sont pas encore enregistres, alors quelles sont dj inscrites sur lautre
compte. Si aucune erreur na t commise dans la tenue des comptes, on doit
alors obtenir des soldes opposs.
4. On enregistre ensuite dans la comptabilit de lentreprise les critures relatives
aux oprations dont elle vient de prendre connaissance par le relev bancaire
(agios, frais bancaires, rglement deffets domicilis, virements en faveur de
lentreprise etc.).
B Exemple :
Le 31 mars N, le compte BMCE prsente dans nos livres (nous St ASNI) un solde
dbiteur de 14 456,15 DH et le relev de compte la mme date fait apparatre un
solde en notre faveur de 13 652,30 DH. Le pointage des deux comptes rvle que : a.
des oprations inscrites sur le compte tenu par la banque nont pas encore t
enregistres dans nos livres :

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56

)
)
)
)
)

b.

Frais descompte de 81,34 DH sur remise lescompte du 28 mars


Commissions bancaires du 4 me trimestre :132 DH
Virement notre ordre du client Ahmed : 574 DH
Domiciliation n 51, rgle le 31 mars par la BMCE : 2 667,41 DH
Coupons dobligations (intrts en faveur de lentreprise, sur des prts quelle
a accords :obligations) encaisss par la banque pour notre compte : 246 DH

Dautres oprations, enregistres dans nos livres, ne lont pas t par la banque :
)
)

Chque n 6341 lordre du fournisseur Ghazi 258,90 Dh


Chque n 6443 lordre du fournisseur Fatmi 998 Dh.

Ltat de rapprochement peut tre dispos :


Chez nous
Libells

Chez la banque

Dbit

Crdit

Solde dbiteur
14456,15
Escompte (a)
Commission (b)
Virement Ahmed
574,00
Domiciliation (d)
Coupons (e)
246,00
Solde dbiteur
aprs
rapprochement

81,34
132,00
2667,41

Libells

Dbit

Crdit

Solde crditeur
Chque n 6341
lordre de Ghazi 258,90
Chque n 6343
lordre de Fatmi 998,00
Solde crditeur
aprs
rapprochement
12395,40

13652,30

12395,40

15276,15 15276,15

13652,30 13652,30

A la suite de ce rapprchement, enregistrons dans nos livres comptables les oprations


dont nous avons pris connaissance par le relev bancaire :
- Escompte sur effets de
commerce (compte 6311)
- Commissions (compte
6147)
- Paiement du fournisseur
par domiciliation

- Virement reu de Ahmed


- Revenus de titres

6311 Intrts des emprunts et dettes


6147 Services bancaires
4411 Fournisseurs (Z)
5141 Banque

81,34
132,00
2667,41
2880,75

BMCE

5141 Banque BMCE


3421 Clients Ahmed
7325 Revenus des t.
immobiliss

820,00
574,00
246,00

Aprs ces enregistrements, le compte BMCE est bien, dans notre comptabilit,
dbiteur de 12 395,40.

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57

ETAT DE RAPPROCHEMENT BANCAIRE : TD


Soit le relev de compte suivant :

BANQUE POPULAIRE
Etablissement CINEPHOTO
24, Av Med V

Agence : 245
Compte n : 1547000
Priode : 1/07 au 31/07/2002

MARRAKECH

Monsieur,
Nous avons le plaisir de vous adresser le relev ci-aprs, des oprations passes sur votre
compte au cours de la priode rfrence.
Date
1/7
14/7
15/7
18/7
18/7
28/7
31/7
31/7
31/7

Libell
Solde nouveau ..
Chque n 48 (rglement dune dette).
Chque n 47 (consommation dessence)
Domiciliation chue.
Encaissement deffets..
Encaissement dun chque n 12
Frais de tenue de compte
Domiciliation chue
Solde ...
Totaux

Dbit

Crdit
5000,00

785,80
1246,00
240,00
1290,50
360,00
10,00
137,50
4231,20
6650,50

6650,50

Les mouvements du compte Banque tenu par lentreprise CINEPHOTO se prsentent


comme suit :

Compte Banque Populaire


Date
1/7
10/7
13/7
20/7
22/7
27/7
28/7
29/7
31/7

Libell
Solde nouveau..
Emission dun chque n 47 ..
Emission dun chque n 48 ..
Avis de crdit (Bordereau n 2)..
Remise lencaissement (chque n 12)
Emission dun chque n 49 au fournisseur Alami
Emission dun chque n 49 (fournitures adminstr)
Remise dun chque n 34 lencaissement .
Retrait pour les besoins personnels (Chque n52)
Solde .

Dbit
5000,00

Totaux

7090,50

Crdit
1246,00
785,80

1290,50
360,00
246,00
718,40
440,00
1450,00
2644,30
7090,50

Prsenter ltat de rapprochement bancaire pour le mois de juillet.

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58

Etat de rapprochement
Comptabilit

Banque :

Rapprochement du mois de :

N de compte :

Daprs notre journal de banque

Daprs relev de notre banque

Libell

Dbit

Crdit

Libell

Solde fin de mois

Solde fin de mois

Totaux

Totaux

Solde rapproch

Solde rapproch

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Dbit

Crdit

59

CH VIII COMPTABILISATION DES STOCKS

I - Cas de l entreprise commerciale :


Une entreprise commerciale est celle qui achte des marchandises en vue de les
revendre en ltat.
Les comptes enregistrant les variations de stocks sont les suivants :
6114 Variation de stocks de marchandises
6124 - Variation de stocks de matires fournitures (matires 1res, matires et
fournitures consommables, emballages).
Ces comptes ne fonctionnent quen fin dexercice pour constater la variation de stocks
entre le dbut et la fin de lexercice.
Dans le cas de linventaire intermittent, linventaire extra-comptable se fait une fois
par an la fin de lexercice. Dans ce cas, on annule les stocks existant au dbut de
l'exercice et on constate les stocks dtenus en magasin la fin de lexercice.
Exemple :
)
Le 1/1/N, stock initial de marchandises 20000
)
Le 31/12/N+1, stock de marchandises =25000 (valeurs fournis par linventaire
extra-comptable)
3110 marchandises
(1/1- SN) 20000

6114 variation de stocks de m/ses

20000

20000

(31/12) 25000

25000
(annulation du stock
initial au 31/12/N)

Constatation du stock final

Le compte de stocks de marchandises exprime par son solde le montant du stock final
qui figurera au bilan.
Le compte variation de stock reprsente :
)

Une charge ngative (enrichissement) en cas daugmentation du stock (solde


crditeur) :
SF > SI => variation de stock positive

Une charge positive en cas de diminution de stocks (solde dbiteur) :


SF < SI => variation de stock ngative

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60

Ecritures au journal :
31/12/N
6114

Variation de stocks de m/ses

3110

Marchandises

20000
20000

Pour solde du compte crdit


d
3110
6114

25000

Marchandises

25000

Variation de stocks de m/ses


Constatation du stock final

Supposons que les achats de marchandises de lexercice N slvent 130000.


On sait que :
Achats revendus de m/ses = achats de marchandises variation de stocks de
m/ses
A Revendus de m/ses = Achats de m/ses (Stock final stock initial)

Achats revendus de marchandises = 130000 (25000 20000) = 125000


Dans le CPC, seul figure le compte achats revendus de marchandises avec les
charges. Le compte variation de stocks de m/ses est sold.
6111 Achats de marchandises

6114 variation de stocks de m/ses

130000

20000
130000 (31/12/N)

(31/12/N)

25000

5000

611 Achats revendus de marchandises


130000

5000

Solde : 125000

Les comptes concernant les matires et fournitures fonctionnent de la mme manire


que ceux des marchandises. Il sagit de :
3122 Stocks de matires et fournitures
6124 variation de stocks de matires et fournitures

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61

II

Cas de l entreprise industrielle :

1 - Principe :
Lentreprise industrielle est celle qui achte des matires pour les revendre aprs
transformation ;
Outre le compte 6124 variation de stocks de M/F, on utilise les comtes :
7131 variation de stocks de produits en cours
7132 variation de stocks de biens produits
7131 variation de stocks de services en cours
Ces comptes fonctionnent comme le compte 6124, cest dire qu la fin de lexercice,
ils sont dbits du stock initial et crdits du stocks final (en contrepartie des comptes de
stocks concerns). Cependant ils sont rattachs aux produits dans le CPC :
=> Si

SF > SI => solde crditeur => ils constituent des produits

=> Si

SF < SI => solde dbiteur => ils constituent des produits ngatifs figurant
avec un signe (-) parmi les produits

2 Particularits des entreprises industrielles :


dans ces entreprises on distingue deux types de stocks :
)
Ceux dapprovisionnement et de matires 1res, fonctionnent comme le compte
stocks de marchandises : ce stock valu au cot dachat vient corriger par sa
variation annuelle les achats correspondants.
)
Ceux de produits finis, produits intermdiaires et en cours, valus au cot de
production. La variation de stocks sajoute aux ventes algbriquement pour
dterminer la production totale de lentreprise.
Production = ventes + variation de stocks de produits
= ventes + (SF SI)
Conclusion :
La variation de stocks de M/F est retranche des charges (au niveau des achats
correspondants)
)
La variation de stocks des produits finis et en cours est ajoute aux produits :
Variation positive en cas daugmentation (+)
Variation ngative en cas de diminution (-)
)

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62

CH IX - AUTRES REGULARISATIONS :
ECARTS DE CONVERSION

En fin dexercice, il convient de rgulariser lensemble des crances et dettes libelles


en monnaie trangre.
Deux cas peuvent se prsenter :
1. Dans le cas dune perte de change probable, il faut constater lcart de conversion
de mme quune provision pour perte de change (principe de prudence)
2. Dans le cas dun gain de change probable, constater lcart de conversion
N.B : Lorsque les comptes dcarts de conversion sont utiliss par lentreprise, ces derniers
doivent obligatoirement tre contre-passs louverture de lexercice suivant.

Exemple 1 :
Le 1/1/98, la St a vendu un client amricain des marchandises pour 5000 $ US.
Lors de la vente, le cours du $ tait de 8.10.
Le 1/6/98 : la St a encaiss 2000 $ de ce client. Cours cette date 8,20 DH
Le 31/12/98 : le cours est de
1 re hypothse : 8,50 Dh
2 me hypothse : 7,60
1/4/98
3421

Clients

40500

7111

Ventes de marchandises

40500

1/6/98
5141
3421
7331

Banque

16400
Clients
Gains de change

16200
200

1/6/98
3421
4701

Clients

1200
Augmentation des crances circulantes

1200

1 re hypothse
3701
3421

31/12/98
Diminution des crances circulantes
Clients

1500
1500

d
6393
4506

DPPRC financiers

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1500
Provisions pour pertes de change

1500

63

Exemple 2 :
La SA du SUD a ralis, courant 2000, les oprations en devises suivantes :
Le 1/7/2000, un emprunt de 10 000 000 de FF au taux de 10 % lan sur une dure de
10 ans vers entirement en banque.
Au 1/7/2000, le cours du FF tait de 1,50 DH
1 re hypothse : au 31/12/2000, cours : 1 FF = 1,80
2 me hypothse : au 31/12/2000, cours : 1 FF = 1,40
Ecritures comptables :
1/7/00
5141
1481

Banque

15000000
Emprunts auprs des tab de crdit

15000000

31/12/00
2720
1481

Aug des dettes de financement


Emprunts auprs des tab de crdit

3000000
3000000

1 re hypothse
31/12/00
63931
1516

DPPRC financiers
PP pertes de change
1 re hypothse

1481
1720

3000000
3000000

Emprunts auprs des tablissements de crdit


Diminution des dettes de financement

1000000
1000000

2 me hypothse

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64

ECARTS DE CONVERSION : TD
Exercice :
La St PARITEX a effectu les oprations suivantes avec les USA (oprations
en devises)
1. le 10/11/2000 : importation de marchandises pour 1400 $ au cours de 8,50
DH. Date de rglement 15/2/2002
2. le 12/11/2000 : exportation de marchandises pour 1800 $ au cours de 8,55
DH. Echance 15/4/2002
Le cours du dollar au 31/12/2000 est de 9 DH
Le cours du dollar au 31/12/2001 est de 9,8 DH
Le cours du dollar au 15/2/2002 est de 8,4 DH
Le cours du dollar au 15/4/2002 est de 8,4 DH
Passer les critures au journal.

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65

CH X - ETABLISSEMENT DU CPC ET
DETERMINATION DU RESULTAT

Ecritures de regroupement :

Aprs inventaire et critures de rgularisation, la dtermination du rsultat se fait en


virant, dans un compte de synthse unique les soldes des comptes de charges et de
produits.
Cependant, dans le CPC, seules figurent les rubriques . Do ncessit de regrouper
les comptes dun mme poste dans des comptes de regroupement (numro de du poste
auquel on ajoute 0 en terminaison et mme intitul que le poste).
Exemple : Produits :
Soit un extrait de la balance aprs inventaire au 31/12/N :

2190000
950000

7111 ventes de m/ses au Maroc


7113 Ventes de m/ses ltranger
7119 RRR accords par lentreprise
7127 ventes de produits accessoires

15000
117800

Ecritures de regroupement :
31/12/N
7111
7113
7110

Ventes de marchandises au Maroc


Ventes de marchandises ltranger

2190000
950000
3140000

Ventes de marchandises
d

7111
7119

Ventes de marchandises
RRR accords par lentreprise

7127
7120

Ventes de produits accessoires


Ventes de B/S produits

15000
15000

117800
117800

II - Ecritures de dtermination du rsultat :


La dtermination du rsultat net se fait en virant, dans un compte de synthse unique, les
soldes des comptes de charges et de produits.
Cette dtermination se fait en cascade en utilisant les comptes de la classe 8.

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66

8100 Rsultat dexploitation


8300 Rsultat financier
8400 Rsultat courant
8500 Rsultat non courant
8600 Rsultat avant impt
8800 Rsultat aprs impt
1 Rsultat dexploitation : 8100
Comptes de produits :
Dbit : comptes de produits dexploitation
Crdit : 8100 Rsultat dexploitation
Comptes de charges :
Dbit : 8100 Rsultat dexploitation
Crdit : Comptes de charges dexploitation
2 Rsultat financier : 8300
Dbit : comptes de produits financiers
Crdit : 8300 Rsultat financier
Dbit : 8300 Rsultat financier
Crdit : Comptes de charges financires
3 Rsultat courant : 8400
On vire les soldes des comptes 8100 et 8300 (selon leur solde dbiteur ou crditeur) au
compte 8400
4 Rsultat non courant : 8500
Dbit : comptes de produits non courants
Crdit : 8500 Rsultat non courant
Dbit : 8500 Rsultat non courant
Crdit : comptes de charges non courantes

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67

5 Rsultat avant impt : 8600


le solde du compte 8400 est vir au compte 8600
le solde du compte 8500 est vir au compte 8600
6 Impt sur les rsultats :
Dbit : 6700 Impt sur les rsultats
Crdit : 4453 Etat impt sur les rsultats
7 Rsultat aprs impt 8800 :
Dbit : 8600 Rsultat avant impt
Crdit : 8800 Rsultat aprs impt
8 Rsultat net de lexercice : 1191 ou 1199
Le solde du compte 8800 sera vir au compte 1191 ou 1199 selon la nature du solde
Dbit : 8800 Rsultat aprs impt
Crdit : 1191 si le solde est crditeur
ou 1199 si le solde est dbiteur

III

Etablissement du CPC :

Le CPC est prsent en liste afin de dterminer le rsultat en cascade.


Dans le modle simplifi, les produits financiers et les charges financires sont regroups
avec les charges et les produits dexploitation et apparaissent sous les chapeaux produits
courants et charges courantes, alors quils sont distingus dans le modle normal.
Dans le modle simplifi le CPC est complt par un petit tableau o les entreprises doivent
mettre en vidence la marge brute sur vents en ltat et la valeur ajoute produite.
Les oprations concernant les exercices prcdents sont normalement portes dans les
comptes des exercices antrieurs, ce qui permet de remplir la colonne 2 du CPC.
La colonne des totaux de lexercice prcdent est remplie pour permettre une comparaison
dans le temps.

IV - Clture des comptes :


)

Lensemble des comptes de gestion (classes 6, 7 et 8) a t sold lors de la dtermination


du rsultat. Seuls restent les comptes de situation qui doivent tre clturs la fin de
lexercice et rouverts au dbut de lexercice suivant. Pour arrter un compte, on totalise
ses dbits et ses crdits, le solde est report sur lexercice suivant. Cest le solde
nouveau.

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68

Lors des critures de clture les comptes prsentant un solde dbiteur sont crdits, ceux
prsentant un solde crditeur sont dbits.

Exemple dcritures de clture :


100000

1111 Capital social


1191 Rsultat net de lexercice

487

1481 Emprunts auprs des tablissements de crdit

150000

228321 Amortissement des btiments

120000

28332 Amortissements des ITMO

40000

28340 Amortissements du matriel de transport

15000

4411 Fournisseurs

10000

4415 Fournisseurs effets payer

180000

4432 Rmunrations dues au personnel

25000

4441 CNSS

11800

4443 Caisse de retraite

4000

4452 Etat impts et taxes et assimils

5000

4481 Dettes sur acquisitions dimmobilisations

18000

2321 Btiments

160000

2332 Matriel et outillage

90000

2340 Matriel de transport

20000

2486 Dpts et cautionnements verss

700

3111 Marchandises

60000

3421 Clients

205000

3424 clients douteux ou litigieux

20000

5141 Banques

200000

5161 Caisse

13587
Total

769287

769287

Rouverture des comptes :


On commence par reporter les totaux de la balance dinventaire (exemple ci dessous)
On contre passe les critures de rgularisation des charges et des produits
On procde laffectation du rsultat :

Dans lentreprise individuelle, le rsultat est vir dans le compte capital personnel
aprs prlvement ventuel dune part des bnfices :

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69

Dans les socits, le rsultat net est vir au compte rsultat en instance daffectation en
attendant la runion de lassemble ordinaire des associs pour dcider de laffectation
dfinitive du rsultat.

Les pertes sont vires dans un compte dbiteur Report nouveau ou imputes sur les
rserves ou sur le capital.

Exemple 1 :
Ecriture douverture (suite de lexemple prcdent)
1/1/N+1
2321 Btiments

160000

2332 Matriel et outillage

90000

2340 Matriel de transport

20000

2486 Dpts et cautionnements verss


3111 Marchandises
3421 Clients
3424 clients douteux ou litigieux
5141 Banques
5161 Caisse
1111 Capital social
1191 Rsultat net de lexercice

700
60000
205000
20000
200000
13587
100000
487

1481 Emprunts auprs des tablissements de crdit

150000

228321 Amortissement des btiments

120000

28332 Amortissements des ITMO

40000

28340 Amortissements du matriel de transport

15000

4411 Fournisseurs

10000

4415 Fournisseurs effets payer

180000

4432 Rmunrations dues au personnel

25000

4441 CNSS

11800

4443 Caisse de retraite

4000

4452 Etat impts et taxes et assimils

5000

4481 Dettes sur acquisitions dimmobilisations

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18000

70

Exemple 2 :

Le rsultat de lexercice N ralis par lentreprise NSMA est de 217000. Il est affect
de la manire suivante :
- Prlvement 100000
- Mise en rserves 60000
- Le reste sans affectation
Rsultat net de lexercice

1191

217000
100000

5141

Caisse

1150

Rserves

60000

1161

Report nouveau

57000

Affectation du bnfice

Schma rcapitulatif des travaux de fin d exercice

Balance avant inventaire


Inventaire extra comptable : les constatations de cet
inventaire sont la base de la majorit des redressements et
des rgularisations comptables.
Comptabilisation des rgularisations : amortissements,
provisions, rgularisations etc.
Ecritures de regroupement des charges et des produits
Ecritures de dtermination du rsultat
CPC, Etat des soldes de gestion
Balance d inventaire (seuls y figurent les comptes de situation
pour leur solde final que l on portera au bilan)
Bilan
Clture des comptes
Rouverture des comptes

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71

CH XI - LETAT DES SOLDES DE GESTION (ESG)

Rappel : Le compte de produits et charges :


La prsentation du CPC rpond 2 objectifs :
1. Faire apparatre le rsultat comme le cumul de 3 rsultats partiels : exploitation, financier,
non courant.
2. Dgager du rsultat de lexercice des marges et des soldes intermdiaires permettant
davoir plus dinformations de gestion (valeur ajoute, Excdent brute dexploitation)
Le CGNC a prvu une gnralisation de cette mthode danalyse en dfinissant une suite de
diffrences (ou soldes) entre produits et charges : les soldes intermdiaires de gestion (SIG)

ESG :
LESG est un tat de synthse obligatoire pour les entreprises dont le chiffre daffaires atteint
ou dpasse 7 500 000 DH et qui donc doivent tenir leur comptabilit selon le modle normal.
Cet tat permet de :

Dcrire en cascade la formation du rsultat (1 re partie du tableau)

Calculer la capacit dautofinancement de lentreprise (2me partie du tableau.

Cet tat mentionne en tte les dates de dbut et de fin de lexercice et ceux de lexercice
prcdent.

I - Tableau de formation des rsultats (TFR) :


Les diffrents SIG mis en vidence sont les suivants :
1. La marge brute sur ventes en ltat : cest le solde fondamental pour les entreprises
de ngoce
Marge bute /ventes en ltat = ventes de marchandises - Achats revendus de marchandises

Achats revendus de marchandises = Achats de marchandises m variation de stock de M/ses

2. La production de lexercice = Production vendue + P stocke + P immobilise


Production de lexercice = Ventes de B/S produits + Variation de stock de produits +
Immobilisations produites par lentreprise pour elle-mme
La notion de production est rserve aux entreprises ayant une activit de fabrication ou de
transformation de biens et services.
Pour les entreprises exerant la fois une activit commerciale et une activit industrielle, on
dtermine :

Une marge commerciale pour ce qui concerne lactivit de ngoce

Une production pour ce qui relve de lactivit industrielle.

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72

Do :

Production globale = Marge brute sur ventes en ltat + Production de lexercice


3. La valeur ajoute (VA): Elle s value par la diffrence entre la production globale et la
consommation de B/S en provenance des tiers. Elle mesure la contribution que lentreprise
et son personnel apportent lconomie nationale.
VA = P globale - Consommation de lexercice
Consommation de lexercice = Achats consomms de M/Fournitures + Autres charges
externes
La VA peut se dterminer galement par une approche additive : la VA produite par
lentreprise est partage entre :

Le personnel : salaires et prestations sociales

LEtat : impts et taxes

Les apporteurs de capitaux (associs et cranciers) : intrts, dividendes

Lentreprise : bnfices mis en rserve et dotations aux amortissements et provisions


Ainsi la VA se dfinit comme la rmunration des facteurs de production.
4. Lexcdent brut d exploitation (EBE) ou insuffisance brute dexploitation :
il reprsente le rsultat provenant du cycle dexploitation, cest le solde qui traduit le mieux la
performance conomique de lentreprise car indpendant :

) De la politique damortissement (acclr ou dgressif)


) De son mode de financement (interne ou externe)
) De lincidence des lments exceptionnels et de la fiscalit
LEBE est souvent interprt comme le rsultat conomique de lentreprise, il permet des
comparaisons inter-entreprises neutres de toute politique de gestion.
A partir de ce solde, on reprend les autres niveaux du rsultat directement partir du CPC.

5. Le rsultat dexploitation :
RE = EBE + Autres produits dexploitation + Reprises dexploitation - Autres charges
dexploitation Dotations dexploitation
Ce rsultat est calcul avant charges et produits financiers mais il prend en compte les autres
lments dexploitation.
Comme pour lEBE, ce solde permet des comparaisons dans lesquelles la diversit des modes
de financement est neutralise.
RE m Rsultat financier = Rsultat courant
R courant m R non courant Impt sur les rsultats = Rsultat net

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73

Conclusion : lESG reprsente un document essentiel pour raliser le diagnostic du rsultat


conomique de lentreprise.

II

CAF et autofinancement :

La capacit dautofinancement exprime la capacit de lentreprise sautofinancer cest dire


son aptitude renouveler ses quipements et financer sa croissance par elle-mme. Elle est
obtenue en ajoutant au rsultat net :
) Toutes les dotations concernant lactif immobilis
) Toutes les dotations concernant le financement permanent
Et en retranchant les reprises sur provisions et amortissements, sur risques et charges
durables et sur subventions dinvestissement.
Il faut aussi liminer le rsultat net (plus ou moins values) des cessions dimmobilisations.

A CAF :
CAF = Rsultat net de lexercice
+ Dotations dexploitation
+ Dotations financires
+ Dotations non courantes
- Reprises dexploitation

Sauf dotations et reprises / actiif


et passif circulants et sur
trsorerie

- Reprises financires
- Reprises non courantes
- Produits de cession dimmobilisations

Y compris reprises / subventions


dinvestissement

+ VNA des immobilisations cdes

B Lautofinancement :
LAf est le reliquat de la CAF disponible aprs distribution des bnfices (dividendes) aux
associs)

AF = CAF Dividendes distribus

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74

CH XII - TABLEAU DE FINANCEMENT

Prambule :
Le bilan nous permet de calculer les lments suivants :
FRF = Financement permanent Actif immobilis
BFG = Actif circulant HT Passif circulant HT
Trsorerie nette = Trsorerie Actif trsorerie passif

Cependant, il ne nous permet pas de calculer les mouvements (flux) qui se sont
produits au cours de lexercice ni leur origine. Ce qui nous amne dterminer les
ressources nouvelles et la manire dont elles ont t employes. Do la ncessit
daborder lanalyse dynamique partir de 2 bilans successifs.
1 Prsentation du TF :
A Synthse des masses du bilan :
Exemple : Soient les deux bilans successifs de lentreprise CORMA (en milliers de
DH).
Actif

31/12/N

31/12/N+1

Actif immobilis
Actif circulant
Trsorerie actif

10000
7000
5000

12000
9000
11000

Totaux

22000

32000

Passif

31/12/N

31/12/N+1

Financement perm.
Passif circ. HT
Trsorerie passif

15000
6000
1000

20000
10000
2000

Totaux

22000

32000

Etude des variations : Tableau de synthse des masses du bilan :


Remarque : Le FRF suit les variations de lactivit :

Quand la situation financire de lentreprise samliore, le FR augmente aussi. On


dit alors quil y a amlioration du FR.

Quand la situation financire se dtriore, le FR diminue. On dit alors que


lentreprise a consomm une partie de son FR.

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75

On tudiera donc la variation du FRF qui nest autre que la variation du BFG et de la
trsorerie nette dans le cadre du tableau de synthse des masses du bilan en tenant compte de
la rgle suivante :

FR

en ressources et

en emplois

BFG

en emploi et

en ressources

Et

Actif
= Emploi
Passif = Ressource

Actif = Ressource

Passif = Emploi

I Synthse des masses du bilan


Masses
1 - Financement permanent
2 moins actif immobilis
3 = FRF (A) (1 2)

Exercice
N+1
N
a
b
15000
20000
10000
12000
5000
8000

4 Actif circulant
5 moins passif circulant
6 = BFG (B) (4-5)

9000
10000
- 1000

7000
6000
+ 1000

2000

7- Trsorerie nette

9000

4000

5000

FRF

BFG =

Variations (a b)
Emplois ressources
c
d
5000
2000
3000

4000
2000

TN (calcul vertical)

La trsorerie nette, obtenue horizontalement (TN exercice N+1 TN exercice N) dans le


tableau est vrifie verticalement.
Ce tableau ne fait apparatre que les variations nettes. Il ne renseigne pas sur lorigine des
mouvements, do la ncessit de le complter par un second tableau Emplois et
ressources
B - Le tableau des emplois et ressources (T.E.R)
Ce second tableau prsente 4 masses successives :

Les ressources stables : Autofinancement, cessions dimmobilisations, augmentation


des capitaux propres et des dettes de financement.

Les emplois stables : Acquisitions dimmobilisations, remboursements des capitaux


propres et des dettes de financement.

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76

Variation du besoin de financement global : Telle quelle ressort du tableau de


synthse des masses du bilan.
Variation de la trsorerie : Elle est extraite aussi du tableau de synthse des masses
du bilan.

Le T.E.R fait ressortir les mouvements financiers intervenus au cours dun exercice savoir
les ressources nouvelles dont lentreprise a dispos et les emplois dont elle a fait.

En rgle gnrale, tout accroissement dun lment dactif et toute baisse dun lment
du passif constitue un emploi. Au contraire, toute augmentation dun lment du passif
et toute baisse dun lment de lactif constitue une ressource.
1 Ressources stables de lexercice :
a) Autofinancement :

Rappel : Autofinancement = CAF Dividendes distribus au cours de lexercice.


C.A.F= Rsultat net + Dotations durables Reprises durables + VNA - Produits de
cession dimmobilisation.
b) Cessions et rduction dimmobilisation :

Les cessions dlments dactif apparaissent dans le (C.P.C) parmi les produits non
courants. Aussi retient-on dans le TF le prix de cession de ces immobilisations qui
reprsente une ressource dfinitive pour lentreprise. Les rductions dimmobilisations
financires visent les rentres sur prts et crances long terme.
c) Augmentation des capitaux propres et assimils :

On retient en ressources, les augmentations du capital qui correspondent des apports


nouveaux en espces ou en nature. De ce fait, sont exclues du tableau de financement
les augmentations du capital par incorporation des rserves qui sont sans impact sur
les flux financiers de la priode.
d) Augmentation des dettes de financement :

Il sagit des emprunts nouveaux plus dun an.


Emprunt (exercice N) = Emprunt (Exercice N-1) + Nouvel emprunt - Remboursement
2 Les emplois stables de lexercice :

Acquisitions et augmentation des immobilisations,


Remboursement des capitaux propres,
Remboursement des dettes de financement,
Emplois en non-valeurs.

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77

Les flux demplois et de ressources stables sont obtenus :


Pour lautofinancement : partir de lESG
Pour les autres flux : directement partir du grand livre(mouvements dbit et crdit des
comptes relatifs aux postes concerns au tableau de financement.
A la diffrence des deux premires masses, les masses III et IV sont calcules partir des
variations des montants nets du bilan :
BFG obtenu la ligne 6 du T de synthse des masses du bilan
TN obtenue la ligne 7

Application :
Au 31/12/N et au 31/12/N+1, les bilans schmatiques de lentreprise SOPRAF sont les
suivants (valeurs en milliers de DH):
31/12/N

Actif
Brut
Fr prlim
Terrains
Btiments
Matriels
D.& caut.
Stocks
CCR
Banques

230
2340
3510
5200
740
7030
3250
1030

Totaux

A&P
42
980
2340
190
120
-

31/12/N+1
Net
188
2340
2530
2860
740
6840
3130
1030

Brut

A&P

350
2020
3940
7340
680
7520
4050
1250

19658

78
1350
1990
410
180
-

Passif

31/12/N 31/12/N+1

Net
2 72
2 020
2590
5350
680
7110
3870
1250
23142

Capital
Rserves
Rsultat
D. de fin.
PPRC
FCR

Totaux

6000
1630
1940
7170
340
2578

19658

10200
130
1420
3600
590
7202

23142

Informations complmentaires :
1. Augmentation du capital opre en N+1 :
* par incorporation des rserves : 3000
* par apport en espces : 1200.
2. Distribution de dividendes opre en N+1 : 440.
3. Il ny a pas eu de reprises sur provisions en N+1.
4. Emprunt moyen terme 1500 contract en N+1.
5.
Mouvements dimmobilisations en N+1 :
* Acquisition dune machine : montant calculer
* Cession dun matriel : valeur dentre 2750, amortissement 1790, prix de cession
695
6. Un cautionnement a t rembours lentreprise en N+1.
TAF : 1 Calculer la CAF et lautofinancement
2 Prsenter le tableau de financement.

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78

Variations (a b)

I Synthse des masses du bilan

Exercice
Masses
1 - Financement permanent
2 moins actif immobilis
3 = FRF (A) (1 2)
4 Actif circulant
5 moins passif circulant
6 = BFG (B) (4-5)
7- Trsorerie nette (Actif Passif) = A B

N+1
a
15940
10912

N
b
17080
8658

Emplois
c
1140
2254

5028

8422

3394

10980
7202

9970
2578

1010

3778
1250

7392
1030

ressources
d

4624
3614
220

Autofinancement = CAF dividendes.


CAF = RN + Dotations durables reprises + VNA + produits de cession
CAF = 1420 +2096 + 960 1445 + 320 = 3351
Dotations / frais prliminaires = 78 42 = 36
Dotations / btiments
=6

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79

II Tableau emplois et ressources :

I Ressources stables de lexercice

Emplois

Exercice
Ressources

2911
3351

Autofinancement (A)
Capacit dautofinancement
- Distribution de bnfices

440

Cessions et rductions dimmobilisations (B)


Cessions dimmobilisations incorporelles
Cessions dimmobilisations corporelles
Cessions dimmobilisations financires
Rcuprations sur crances immobilises
Augmentation des capitaux propres et assimils
Augmentations de capital, apports
Subventions dinvestissement
Augmentation de dettes de financement(d)
(nettes de primes de remboursement)
Total I - Ressources stables (A+B+C+D)

1445
60
1200

1500
7116

II- Emplois stables de lexercice (flux)


Acquisitions et augmentations dimmob (E)
Acquisitions dimmobilisations incorporelles
Acquisitions dimmobilisations corporelles
Acquisitions dimmobilisations financires
Augmentation des crances immobilises
Remboursement des capitaux propres(F)
Remboursement des dettes de financement(G)
Emplois en non-valeur (H)

5320

5070
120

Total II Emplois stables (E+F+G+H)


10510
3614

III Variation du besoin de financement global


3614
(B.F.G)
VI Variation de la trsorerie

220

Total gnral

10730

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10730

80

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81

ANNEXES :
BILAN (ACTIF)

Entreprise

ACTIF

Exercice clos le ...


Brut

Exercice N
Amor & prov

Net

Exercice N-1
Net

ACTIF IMMOBILISE
IMMOBILISATION EN NON-VALEURS (A)
Frais prliminaires
Charges rpartir sur plusieurs exercices
Primes de remboursement des obligations
IMMOBILISATIONS INCORPORELLES (B)
Immobilisations en recherche et dveloppement
Brevets, marques, droits et valeurs similaires
Fonds commercial
Autres immobilisations incorporelles
IMMOBILISATIONS CORPORELLES (C)
Terrains
Constructions
Installations techniques, matriel et outillage
Matriel de transport
Mobilier, matriel de bureau et amnagements divers
Autres immobilisations corporelles
Immobilisations corporelles en cours
IMMOBILISATIONS FINANCIERES (D)
Prts immobiliss
Autres crances financires
Titres de participation
Autres titres immobiliss
ECARTS DE CONVERSION - ACTIF (E)
Diminution des crances immobilises
Augmentation des dettes de financement
TOTAL I (A + B + C + D + E)
ACTIF CIRCULANT (HORS TRESORERIE)
STOCKS (F)
Merchandises
Matires et fournitures consommables
Produits en cours
Produits intermdiaires et rsiduels
Produits finis
CREANCES DE LACTIF CIRCULANT (G)
Fournisseur dbiteurs, avances et acomptes
Clients et comptes rattachs
Personnel
Etat
Comptes dassocis
Autres dbiteurs
Comptes de rgularisation - ACTIF
TITRES ET VALEURS DE PLACEMENT (H)
ECARTS DE CONVERSION - ACTIF (I)
TOTAL II (F + G + H + I)
TRESORERIE
TRESORERIE - ACTIF
Chques et valeurs encaisser
Banques, TG et CP
Caisse, rgies davances et accrditifs
TOTAL III

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82

TOTAL GENERAL I + II + III

BILAN (PASSIF)

Entreprise

PASSIF

Exercice clos le ...


Exercice N

Exercice N-1

FINANCEMENT PERMANENT
CAPITAUX PROPRES
Capital social ou personnel 1
Moins : actionnaires, capital souscrit non appel
Capital appel / dont vers ...
Primes dmission, de fusion, dapport
Ecarts de rvaluation
Rserve lgale
Autres rserves
Report nouveau 2
Rsultat net en instance daffectation 2
Rsultat net de lexercice 2
Total des capitaux propres (A)
CAPITAUX PROPRES ASSIMILES (B)
Subventions dinvestissement
Provisions rglementes
DETTES DE FINANCEMENT (C)
Emprunts obligataires
Autres dettes de financement
PROVISIONS DURABLES POUR RISQUES ET CHARGES (D)
Provisions pour risques
Provisions pour charges
ECARTS DE CONVERSION PASSIF (E)
Augmentation des crances immobilises
Diminution des dettes de financement
TOTAL I (A +B + C + D + E)
PASSIF CIRCULANT (HORS TRESORERIE)
DETTES DU PASSIF CIRCULANT (F)
Fournisseurs et comptes rattachs
Clients crditeurs, avances et acomptes
Personnel
Organismes sociaux
Etat
Comptes dassocis
Autres cranciers
Comptes de rgularisation passif
AUTRES PROVISIONS POUR RISQUES ET CHARGES (G)
ECARTS DE CONVERSION - PASSIF (H)
(lments circulants)
TOTAL II (F + G + H)
TRESORERIE
TRESORERIE - PASSIF
Crdits descompte
Crdits de trsorerie
Banques (soldes crditeurs)
TOTAL III
TOTAL GENERAL I + II + III

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83

COMPTE DE PRODUITS ET CHARGES (HORS TAXES)


Exercice du ..au.
Oprations

Modle normal

E
X
P
L
O
I
T
A
T
I
O
N

Produits d'exploitation
Ventes de marchandises (en l'tat)
Ventes de biens et services produits
Chiffre d'affaires
Variation de stocks de produits ()*
Immo. prod. par l'entrep. pour elle mme
Subventions d'exploitation
Autres produits d'exploitation
Reprises d'exploit. : transfert de charges

II

Charges d'exploitation
Achats revendus** de marchandises
Achats consomms de matires et fournitures
Autres charges externes
Impts et taxes
Charges de personnel
Autres charges d'exploitation
Dotations d'exploitation

Total I

III
IV

F
I
N
A
N
C
I
E
R

VI
VII
VIII

N
O
N
C
O
U
A
N
T

IX

X
XI
XII
XIII

OFPPT

Total II
Rsultat d'exploitation (I - II)
Produits financiers
Produits des titres de participation et autres titres immob.
Gains de change
Intrts et autres produits financiers
Reprises financires : transferts de charges
Total IV
Charges financires
Charges d'intrts
Pertes de change
Autres charges financires
Dotations financires
Total V
Rsultat Financier (IV - V)
Rsultat Courant (III + VI)
Produits non courants
Produits de cessions d'immobilisations
Subventions d'quilibre
Reprises sur subventions d'investissement
Autres produits non courants
Reprises non courantes ; transferts de charges
Total VIII
Charges non courantes
VNA des immobilisations cdes
Subventions accordes
Autres charges non courantes
Dotations non courantes aux amortissements et provisions
Total IX
Rsultat non courant (VIII - IX)
Rsultat avant impts (VII + X)
Impts sur les rsultats
Rsultat Net (XI - XII)
Total Des Produits (I + IV + VIII)
Total Des Charges (II + V + IX + XII)
RESULTAT NET

ISGI MARRAKECH

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Travaux dinventaire

S. Elazzaoui

Page 83

84

ETAT DES SOLDES DE GESTION ( E.S.G.)


I TABLEAU DE FORMATION DES RESULTATS (T.F.R)

Exercice du :
Exercice

1
-2
I

II

III
IV

MARGE BRUTE SUR VENTES EN LETAT

PRODUCTION DE LEXERCICE
(3+4+5) (B)
Ventes de biens et services produits
Variation stocks de produits
Immobilisations produits par lentreprise pour elle mme

CONSOMMATION DE LEXERCICE
Achats consomms de matires et fournitures
Autres charges externes

VALEUR AJOUTEE

3
4
5

6
7

(I+II III) ( C)

SUBVENTIONS DEXPLOITATION
Impts et taxes
Charges de personnel

13 +
14 -

Reprises dexploitation , transferts de charges


Dotations dexploitation
RESULTAT DEXPLOITATION (+ OU -)

(E )

+/- RESULTAT FINANCIER


RESULTAT COURANT

(F)

+/- RESULTAT NON COURANT


15 -

(6+7)

11 +
12 -

VIII
IX

(A)

EXEDENT BRUT DEXPLOITATION (E.B.E.) ou


INSUFFISANCE BRUTE DEXPLOITATION (I.B.E.)
(D)
Autres produits dexploitation
Autres charges dexploitation

VI
VII

Exercice
Prcdent

Ventes de marchandises (en ltat )


Achats revendus de marchandises

8 +
9 10 V

au

Impts sur les rsultats


RESULTAT NET DE LEXERCICE (+ ou- )

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(G)

85

II CAPACITE DAUTOFINANCEMENT (C.A.F)(a)- AUTOFINANCEMENT


1
Rsultat net de lexercice :
Bnfice +

Perte
Dotation dexploitation (b) (453+165)
Dotation financire (b)
Dotation non courantes (b)
Reprise dexploitation (c)
Reprise financires (c)
Reprise non courantes (c) (d)
Valeurs nettes damortissements des
immobilisations cdes

2+
3+
4+
-5
-6
-7
-8
9+
I
II

10

CAPACITE DAUTOFINANCEMENT
(C.A.F)
Distributions de bnfices
AUTOFINANCEMENT

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86

TABLEAU DE FINANCEMENT

I Synthse des masses du bilan

Variations (a b)

Exercice
Masses
1 - Financement permanent
2 moins actif immobilis

N+1
a

N
b

Emplois
c

ressources
d

3 = FRF (A) (1 2)
4 Actif circulant
5 moins passif circulant
6 = BFG (B) (4-5)
7- Trsorerie nette (Actif Passif) = A - B

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87

II - Tableau emplois et ressources :


I Ressources stables de lexercice

Emplois

Exercice
Ressources

Autofinancement (A)
Capacit dautofinancement
- Distribution de bnfices
Cessions et rductions dimmobilisations (B)
Cessions dimmobilisations incorporelles
Cessions dimmobilisations corporelles
Cessions dimmobilisations financires
Rcuprations sur crances immobilises
Augmentation des capitaux propres et assimils
Augmentations de capital, apports
Subventions dinvestissement
Augmentation de dettes de financement(d)
(nettes de primes de remboursement)
Total I - Ressources stables (A+B+C+D)
II- Emplois stables de lexercice (flux)
Acquisitions et augmentations dimmob (E)
Acquisitions dimmobilisations incorporelles
Acquisitions dimmobilisations corporelles
Acquisitions dimmobilisations financires
Augmentation des crances immobilises
Remboursement des capitaux propres(F)
Remboursement des dettes de financement(G)
Emplois en non-valeur (H)
Total II Emplois stables (E+F+G+H)
III Variation du besoin de financement global
(B.F.G)
VI Variation de la trsorerie
Total gnral

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88

ETUDES DE CAS
CAS LA PERLE
La socit LA PERLE, constitue le 05/01/1995 a pour objet la production, limportation
et la commercialisation de jouets.
Elle vous communique les renseignements et les documents suivants :
1. Balance par soldes au 31/12/2000 avant inventaire.
Ns
1111
1140
1152
1481
2321
2332
2352
2832
2833
2835
3121
3150
3421
3424
34552
3942
4411
4456
5141
5161
6121
6125
6130/6140
6160
6170
6386
6582
71211
7127
7385
7585

COMPTES
Capital social Rserve
lgale Rserves
facultatives
Emprunts auprs des tablissements de crdit
Btiments
Matriel et outillage
Matriel de bureau
Amortissements des Btiments
Amortissements du matriel et outillage
Amortissements du matriel de bureau
Stocks de matires premires
Stocks de produits finis
Clients
Clients douteux ou litigieux
Etat TVA rcuprable sur les charges
Provisions pour dprc. Des clients et comptes rattachs
Fournisseurs
Etat TVA due
Banque
Caisse
Achats de matires premires
Achats non stocks de matires et de fournitures
Autres charges externes
Impts et taxes
Charges de personnel
Escomptes accords
Rappel dimpts
Ventes de produits finis
Ventes et produits accessoires
Produits nets sur cessions de TVP
Rentres sur crances soldes

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SD

SC
600000
60000
140000
10000

250000
176000
?
?
?
?
179255
160489
111750
26880
33100
21000
78000
16875
130000
44976
170000
13500
80700
8300
24000
8500
7200
223000
15375
32500
5400

89

2. Tableau relatif aux immobilisations aux amortissements et aux cessions.


Imm
Dates
obilis
Dacquisition
ation
s
Btiments
Matriel et outil
Matriel de bureau

05/01/95
10/07/95
09/04/95

Valeurs
Dentre

Dures
Dutilisation

Date de
cession

Prix de
cession

1er amortis
sement

Dotations
De 1999

Cumul des
ts
fin 99am

250000
176000
?

?
?
5ans

28/12/00

1750

?
11000
4500

25000
?
?

?
?
?

La cession de la totalit du matriel de bureau a t encaisse contre chque mais, aucune


criture na t constate.

3. Etat des clients douteux.


Crance TTC
IDRISSI
ZERHOUNI

26400
17880

Provisions 1999 Encaissements en


2000
12000
17400
9000
-

Observations
Pour solde
Insolvable

Le recouvrement de la crance sur le client FATHI (5400 DH TTC) est incertain. Il est
prudent de constituer une provision de 40%.
Le taux de TVA sur les crances clients est de 20 %.
4. Linventaire extra-comptable a fait ressortir ce qui suit :
Le stock de matires premires est de 175000 DH
Le stock de produits finis est de 170000 DH
Travail demand :
1.

Passer les critures de rgularisation, de regroupement et de dtermination du rsultat


net.

2.

Prsenter le CPC, le bilan et lESG

3.

Prsenter lETIC.

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90

CAS : ENTREPRISE BADR


Dure : 3heures
La balance avant inventaire de lentreprise BADR pour lexercice 2002 se prsente comme
suit :
Numro
Comptes
SD
SC
100.000
Capital individuel
11171
200.000
Emprunt auprs des tablissements de crdits
1481
Fournisseurs dimmobilisation
120.000
1486
Provisions pour risques et charges
68.000
15
Matriel
de
transport
2340
550.000
Mobilier de bureau
150.000
2350
Matriel de bureau
280.000
2352
Prts
150.000
241
Amortissements
du
matriel
de
transport
2834
140.000
Amortissements du mobilier de bureau
105.000
2835
Amortissements du matriel de bureau
82.500
28352
Marchandises
194.500
3111
Clients
65.400
3421
Clients douteux ou litigieux
25.000
3424
Provisions pour dprciation des stocks
4.000
3911
T.V.P
50.000
350
Provisions pour dprciation des T.V.P
2.500
395
P.P.D
des
clients
et
comptes
rattachs
18.500
2942
Fournisseurs
65.500
4411
Fournisseurs effet payer
20.000
4415
Banque
39.000
5141
Caisse
10.550
5161
Achats de marchandises R.R.R.O/
304.700
6111
achats de marchandises Autres
14.850
6119
17.500
613/614 charges externes
Impt et taxes
22.840
616
Charges du personnel
151.810
617
Charges dintrt
27.430
631
Ventes de marchandises
925.850
70111
Ventes
de
produits
accessoires
172.280
7127
R.R.R.A par lEse sur ventes de marchandises
2.750
7129
Escomptes obtenus
2.500
7386
TOTAL
2 041 480
2 041 480

On vous fournit les renseignements suivants :


1) Les taux damortissement linaires pratiqus sont :
- Matriel de transport
10%
- Matriel de bureau
10%
- Mobilier de bureau
calculer
2) Le matriel de transport comprend 2 vhicules V1 et V2 achets respectivement le
1/7/98 et le 1/1/2000
3) Le matriel de bureau comprend :

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91

- Un matriel M2 achet le 1 janvier 1999


- Un matriel M3 achet le 1 juillet 2002, en replacement dun matriel M1, pour
une valeur de 120.000.
Le matriel M1, acquis le 1 juillet 1998 a t cd le 31/3/2002 pour une valeur de
90.000. Le comptable sest content de crditer le compte matriel de bureau par le
dbit du compte banque du montant de la cession.
4) Tout le mobilier a t achet le 1 juillet 1998
5) Ltat des clients douteux au 31/12/2001 se prsentait comme suite :
Clients
Crances
Prov. au
Rglements en
Observation
T.T.C
31/12/01
2002
Aziz
Jamal
Khaled

15.000
22.000
9.000

4.500
8.000
6.000

9.000
12.000
Nant

Totaux

46.000

18.500

21.000

Pour solde
Porter la prov. 60%du restant d
Insolvable

6) Le client Jawad qui doit lentreprise 14 400 est en difficult et lentreprise


nespre rcuprer que 40 % de cette crance. Le client Mustapha qui doit
lentreprise 8400 est dfinitivement insolvable.
7) En 2001, lentreprise avait constitu une provision de 30000 pour grosses
rparations estimes 120000 ( rpartir sur 4 ans) et une provision de 38000 pour
dommages et intrts rclams par un fournisseur. Lentreprise a d verser en 2002 :
32000 DH (dj pays et comptabiliss au crdit du compte banque
8) Le 1er novembre, lentreprise avait pay 3000 de loyer couvrant une priode de 6
mois compter du 1er novembre.
9) Les intrts de la 1 re anne sur le prt octroy au personnel par lentreprise le 1er
avril 2002 au taux de 12 % seront encaisss au 31 mars 2002.
10)Le fournisseur Omar a promis lentreprise une ristourne de 13200.
11)Au 31 dcembre, la facture relative une vente de marchandises de 25000 HT
nest pas encore tablie, alors que les marchandises ont t livres au client.
12)Le stock de marchandises au 31/12/2002 slve 213800. dans ce stock figure un
lot de 35700 qui sest dprci de 10 %.
13)Le 1/12/2002, lentreprise a cd les TVP (50) 1200 lun crdit. Aucune
criture na t passe par le comptable.
Travail demand :
1. Passer au journal les critures de rgularisation
2. Etablir le CPC
3. Etablir le bilan au 31/12/2002
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92

CAS : ENTREPRISE SAADANI

En vue deffectuer certains travaux dinventaire, vous disposez des informations


suivantes sur lentreprise "SAADANI" au 31/12/97, date de clture de lexercice.
A/ CREANCES :
La situation des crances douteuses de lentreprise "SAADANI" se prsente ainsi :
Noms des clients

Crances
T.T.C

Ancienne crance douteuse : MATOUR 3 415, 68


Ancienne crance douteuse : BAROUDI

1 627,20

Provision Sommes
au
encaisses
31/12/96 courant 97
1 110

1 224

--

--

Observation au 31/12/97
Solde dfinitivement
irrcouvrable.
On espre rcuprer 45% de
la crance

Par ailleurs, NADIR qui doit 2 040 DH T.T.C est totalement insolvable et la
crance est considre comme dfinitivement perdue.
NB : Taux de TVA= 20%.
B/ TITRES :
Le portefeuille des titres de lentreprise "SAADANI" comprend les titres suivants :
Situation au 31/12/96
Nature des titres

NB :

Cession au 31/12/97
Prix
Unitaire

Cours en

Nombre

Prix Unitaire
dachat

constitue au
31/12/96

900

340

18 000

300

350

295

130

260

--

80

220

255

Titres de participation :
Actions SAMIR
T.V.P. : Actions BMCI

Provision

bre

bourse au
31/12/97

Agios retenus par BMCI sur cession des titres = 617,36 Dh TTC, TVA 7%.

- Aucune criture na t passe la date de cession des actions.


C/ STOCKS :
Les valeurs des stocks et leurs provisions de prsentent comme suit :
lments
Matires premires
Produits finis

Au 31/12/96
Stocks
provisions
24 000
1 200
---

Au 31/12/97
provisions
--72 000
2 400

Stocks

Aucune criture concernant les comptes de stocks na t passe pendant lexercice.


D/ PROBLEMES DIVERS :
-

Accord au 30 dcembre 97 un rabais de 540 DH un client, la facture davoir na pas


encore t tablie.
value 1 020 DH la consommation lectrique du mois de dcembre 97.
Le loyer pay le premier dcembre 97 concerne les mois : Dcembre 97, Janvier et Fvrier
98, Montant total = 18 000 DH.

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93

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94

Lentreprise a souscrit le premier mars 97 un emprunt de 60 000 DH remboursable en 5 ans,


le premier mars de chaque anne par annuits constantes, taux dintrts annuel = 14%.
Lentreprise avait lanc au cours de lanne 96 des travaux de ravalement es faades, le cot
de lopration a t estim 27 000 DH, taler sur les exercices 96, 97 et 98.
TRAVAUX A EFFECTUER :
1- Remplir les tableaux de calculs (a) et (b) : VOIR ANNEXE.
2- Passer au journal les critures de rgularisation au 31/12/97 concernant :
a.
b.
c.
d.

Les crances.
Les titres (y compris les critures de cession).
Les stocks.
Les problmes divers.

3- Remplir ltat B5 donn en annexe (tableau ).

Annexe
a) Tableau de calculs relatifs aux crances douteuses.

Noms des clients

CRANCES
T.T.C

Rglement
1997

Solde de la
provision

crance
TTC

HT

96

97

Ajustement
+

MATOUR
BAROUDI

b) Tableau de calculs relatifs aux titres.


Nature des titres
-

Titres de participants.

Titres et valeurs de placement

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Nombres

Provisions 97

Provision 96

Rgularisation de la
provision
+
-

95

c) tat B5 : Tableau des provisions.


Exercice du.au.
Nature

Montant
dbut
exercice

DOTATIONS

Dexpl.

Financ.

Non cour Dexpl

Montant
fin
exercice

REPRISES

Financ

Non cour

1- PPD de lactif
immobilis.

2-PD pour RC
3-SOUS TOTAL (A).
4- PPD de lactif
circulant (hors
trsorerie).

5- Autres PPRC
6- PPD des comptes de
trsorerie
SOUS TOTAL (B)
Total (A+B)

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96

Cas : ZEMMOURI Et ASSOCIES


Dure : 2H 30mn
Le 31 dcembre 95, la fin du 3 me exercice de la socit de confection Zemmouri et
Associs , la balance avant inventaire prsente les soldes suivants :

1111
1410
2110
2331
3252
2486
28111
28331
28352
3151
3413
3421
3424
35012
3912
3942
3950
44111
44112
4425
4481
5141
5161
6121
61253
6131
6134
61426
617
6311
6585
7110
71217
7129
7585

Capital social
Emprunt obligatoire
Frais de constitution
Installations techniques
Matriel de bureau
Dpts et cautionnements verss
Am. des frais de constitution
Amortissement des inst. techniques
Amortissement du matriel de bureau
Stock de matires et fournitures
Fournisseurs, crances pour emballages rendre
Clients
Clients douteux ou litigieux
Titres et valeurs de placement Provisions
pour dprciation des stocks Provisions
pour dprciation des clients
Provisions pour dprciation des T. V. Placement
Fournisseurs trangers
Fournisseurs locaux
Clients dettes pour emballages consigns
Dettes sur acquisition dimmobilisations
Socit gnrale
Caisse
Achats lots de tissus et autres mat. consommables
Achats non stocks de petit outillage
Locations et charges locatives Primes
dassurance
Transports sur ventes
Charges du personnel
Intrts des emprunts
Crances devenues irrcouvrables
Ventes articles de confection
Ventes de produits rsiduels
RRR accords par lentreprise
Rentres sur crances soldes

www.dimaista.c.la

--32 500
1 215 550
310 000
8 200
---301 700
16 801
706 900
55 500
35 100
-------107 010
37 920
2 435 702
18 101
218 950
133 500
201 800
420 930
75 780
35 200
--102 750
--

300 000
150 000
----13 000
?
124 000
-----40 200
13 600
12 800
118 100
90 500
28 100
15 550
----------4 920 544
135 700
-18 500

97

Les documents de linventaire sont les suivants :


1. Les frais de constitution, le matriel de bureau et les installations techniques sont tous
amortissables au taux de 20%. Les amortissements sont de type linaire.
2. Au dbit du compte installations techniques figure une machine achete la cration
de lentreprise pour un prix de 9000 DH. Cette machine a t cde le 1er dcembre
dernier 7750DH crdit. A la mme date, une nouvelle machine a t acquise pour
15.550.
3. Le fournisseur Bensaid a promis un rabais de 1.710DH
4. Ltat des valeurs mobilires se prsente ainsi :
Actions socit Ngoce SA , valeur dorigine 20.000 ; valeur au 31 dcembre 13.800
Actions socit Vta SA ; valeur dorigine 15.000 ; valeur au 31 dcembre 8.300.
5. Crances douteuses :
Etat des clients douteux des exercices antrieurs :

Noms

Nominaux

Client Benali
Client Carel
Client Bennani

14.250
25.250
16.000

Provisions dj
constitues
1.500
11.500
600

Rglement
pendant
lexercice
Nant
15.000
6.000

Observations
Insolvable
Pour solde
Pour solde

Nouveaux clients douteux :


Etablissements Choumani, qui doit 10.000 est dclar an faillite. On peut sperer recouvrer
40% de la crance.
6.
7.
8.

Le relev du compteur dlectricit permet de constater quune dpense de 800 sera due
pour le mois de dcembre la rgie deau et dlectricit.
La prime dassurance incendie paye le 30 juin dernier correspond la priode du 1 er
juillet au 30 juin de lexercice suivant, montant 38.100
les stocks au 31 dcembre de matires et fournitures slvent 298.000Dh. un contrle
de qualit a permis de constater quun lot de tissus achet 225.000 est dprci de 20%.
Par ailleurs, un autre lot de 147.120 TTC est arriv le 27 dcembre dernier, sans la
facture du fournisseur Filat SA qui sy rapporte.

T.A.F. : prsenter :
Les critures de rgularisation
Le compte de produits et charges de lentreprise.

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98

CAS : ENTREP RISE TEXF IL


Lentreprise "TEXFIL", spcialise dans la production de vtements pour enfants, vient
dachever son exercice comptable au 31/12/03. On vous remet un extrait de la balance avant
inventaire et des informations concernant les travaux de fin dexercice.

I- Extrait de la balance avant inventaire au 31/12/03 :


Numro
du compte
1555
2111
2340
2355
2510
28111
2834
28355
2951
3121
3421
3424
3500
3912
3942
3950
4501

Solde de
dbiteur

Nom du Compte
Provisions pour charges rpartir sur plusieurs exercices
Frais de constitution
Matriel de transport
Matriel informatique
Titres de participation
Amortissements des frais de constitution
Amortissements du matriel de transport
Amortissements du matriel informatique
Provisions pour dprciation des titres de participation
Stocks de matires premires
Clients
Clients douteux ou litigieux
Titres et valeurs de placement
Provisions pour dprciation des matires et fournitures
Provisions pour dprciation des clients et des comptes rattachs
Provisions pour dprciation des titres et valeurs de placement
Provisions pour litiges

Solde de
crditeur
10 000

50 000
280 000
34 500
200 000

60 000
120 000
39 600
80 000

40 000
97 500
21 000
2 500

2000
18 500
2 000
2 500

II- Autres renseignements :


1) Les frais de constitution sont engags la date de lentreprise et sont amortis au taux
constant de 20%.
2) Le matriel de transport comprend :
Elments
Peugeot
Citron

Valeur dacquisition Date dacquisition Taux dAmortissement


150 000
130 000

01/10/99
01/04/03

Constant
Constant

3) Le matriel informatique comprend :


Elments
IBM
APPLE

Valeur dacquisition
20 000
25 000

Date
dacquisition
01/04/00
01/01/02

Taux dAmortissement
Constant 20%
Dgressif Coef. 2 (le taux
constant est 20%)

Le micro-ordinateur IBM t cd, le 30/09/03, avec un plus-value de 4 500 DH, lors


de la cession, le comptable pass lcriture comptable suivante

www.dimaista.c.la

99

30/9
5141
2355

Banque

10 500

Matriel informatique
Cession IBM, Chque n 4235

10 500

4) Etat des clients douteux au 31/12/03.


Client

Crances au
31/12/03

Madihi
Sadik
Fathi

Rglement en
2003

Observations

TTC

Taux de
provision
en 2002

24 000
12 000
3 600

20 %
40 %
30 %

12 000
12 000
14 400

Porter la provision 50 % du solde


Rtamener la provision 20% du solde.
Pour solde

5) Etat des titres


Titres
M.L.H
B.T.E.
C.K.M

www.dimaista.c.la

Nature
Titres de participation
T.V.P
T.V.P

Nombre
500
200
100

Prix
dachat
Unitaire
400
300
200

Cours au
31/12/02
395
290
205

Cours au
31/12/03
390
297
195

100

T.V.P : titres et valeurs de placements.


6) La provision pour charges rpartir sur plusieurs exercices (1) concerne
une grosse rparation dun montant de 30 000 DH rpartie sur les
exercices 2002, 2003, 2004.
7) La provision pour risques (1) concerne un litige avec un transporteur,
lentreprise avait pay, au 05/10/03, une somme de 2 000 DH.
8) Le stock des matires premires, dun montant de 50 000DH, au
31/12/03, a connu une dtrioration de 5% de sa valeur.
(1) ces provisions sont lies lexploitation.
TRAVAIL A FAIRE :
1. Dterminer la date de cration de lentreprise.
2. Calculer le taux damortissement constant du matriel de transport.
3. Calculer et passer au journal les critures de dotations aux
amortissements de lexercice.
4. Rgulariser le cession du micro-ordinateur IBM au 31/12/03.
5. Rgulariser ltat :
a - des crances douteuse et litigieuses.
b - des tires.
c - des provisions pour risques et charges.
d - du stock de matires premires.

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101