SECCIN AU 325

COMUNICACIN DE ASUNTOS RELACIONADOS CON EL CONTROL

INTERNO EN UNA AUDITORA DE ESTADOS FINANCIEROS
Aplicabilidad
1.

2.

Esta Seccin establece normas y proporciona guas para la comunicacin de

asuntos relacionados con el control interno de una entidad sobre su proceso
de preparacin y entrega de informacin financiera identificados en una
auditora de estados financieros. Es aplicable cuando un auditor expresa o
se abstiene de expresar una opinin sobre estados financieros. En particular,
esta Seccin:

define los trminos deficiencia en el control interno, deficiencia

significativa y debilidad importante.

proporciona guas para la evaluacin de la gravedad de las

deficiencias en el control interno identificadas en una auditora de
estados financieros.

requiere que el auditor comunique por escrito a la Administracin y

a los encargados del Gobierno Corporativo(1), las deficiencias
significativas y las debilidades importantes identificadas en una
auditora.

Esta Seccin no es aplicable si el auditor ha sido contratado para informar

sobre la efectividad del control interno de una entidad sobre el proceso de
preparacin y entrega de informacin financiera preparada de acuerdo con
la Seccin AT 501, Un Examen del Control Interno de una Entidad sobre el
Proceso de Preparacin y Entrega de Informacin Financiera el cual est
Integrado a una Auditora de los Estados Financieros.

Introduccin
3.

El control interno es un proceso efectuado por los encargados del

Gobierno Corporativo, la Administracin y otro personal diseado para
proporcionar una seguridad razonable respecto del logro de los objetivos de

(1)

El trmino los encargados del Gobierno Corporativo est definido en el prrafo 3 de la Seccin
AU 380 Las Comunicaciones del Auditor con los Encargados del Gobierno Corporativo, como
las personas con la responsabilidad de supervisar la administracin estratgica de la entidad y de las
obligaciones relacionadas con la rendicin de cuentas de la entidad por sus actos. Esto incluye la
supervisin del proceso de preparacin y entrega de informacin financiera. Como asimismo, son
responsables por la aprobacin de los estados financieros de la entidad (en otros casos es la
Administracin quien tiene esa responsabilidad). Para las entidades que tienen un Directorio este
trmino incluye el trmino Directorio o Comit de Auditora utilizado en otras partes de las normas
de auditora generalmente aceptadas.

275

la entidad relacionados con la fiabilidad del proceso de preparacin y

entrega de informacin financiera, la efectividad y eficiencia de las
operaciones y el cumplimiento de las leyes y reglamentos aplicables. El
control interno sobre la proteccin de los activos frente a su adquisicin,
utilizacin o venta no autorizada, puede incluir controles relacionados con
la preparacin y entrega de informacin financiera y con objetivos
operacionales. Normalmente, los controles que son pertinentes para una
auditora de estados financieros, son aquellos que corresponden al objetivo
de la entidad de preparar y entregar informacin financiera fiable. En esta
Seccin, el trmino informacin financiera se refiere a la preparacin y
entrega de estados financieros fiables que se presentan razonablemente de
acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados.(2) El diseo
y la formalidad del control interno de una entidad variar dependiendo del
tamao de la entidad, la industria en la cual opera, su cultura y la filosofa
de la Administracin.
4.

En una auditora de estados financieros, no se requiere que el auditor

efecte procedimientos para identificar deficiencias en el control interno(3) y
(4)
o expresar una opinin sobre la efectividad del control interno de una
entidad. Sin embargo, durante el transcurso de una auditora, el auditor
puede tomar conocimiento de deficiencias en el control interno mientras
est obteniendo una comprensin de la entidad y de su entorno, incluyendo
su control interno, evaluando los riesgos de representaciones incorrectas
significativas en los estados financieros debido a error o a fraude,
efectuando procedimientos de auditora adicionales para responder a los
riesgos evaluados, comunicndose con la Administracin u otros (por
ejemplo, auditores internos o autoridades gubernamentales), o tomar
conocimiento de otro modo. El conocimiento del auditor de deficiencias en
el control interno vara en cada auditora y est influenciado por la
naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditora
efectuados, as como tambin por otros factores.

Definiciones

(2)

La referencia a principios de contabilidad generalmente aceptados incluye, cuando fuere

aplicable, una base integral de contabilidad distinta a los principios de contabilidad generalmente
aceptados, segn est definido ese trmino en el prrafo 4 de la Seccin AU 623, Informes
Especiales.
(3)

En esta Seccin el trmino control interno significa el control interno sobre el proceso de
preparacin y entrega de informacin financiera.
(4)

La Seccin AU 314, Entendimiento de la Entidad y de su Entorno y Evaluacin de los Riesgos de

Representaciones Incorrectas Significativas, incluye un anlisis detallado del control interno e
identifica a los cinco siguientes componentes interrelacionados de control interno: (a) el ambiente
del control, (b) la evaluacin de riesgo de la entidad, (c) los sistemas de informacin y de
comunicaciones, (d) las actividades de control y (e) el monitoreo.

276

5.

Una deficiencia en el control interno existe cuando el diseo u operacin de

un control no permite a la Administracin o al personal, durante el curso
normal de la realizacin de sus funciones asignadas, prevenir o detectar y
corregir oportunamente representaciones incorrectas.
Existe una deficiencia en el diseo cuando:

falta un control necesario para cumplir el objetivo de control, o

un control existente no ha sido apropiadamente diseado, de modo

que incluso an cuando el control opere para lo que fue diseado, el
objetivo de control no sera cumplido.

Existe una deficiencia operacional cuando:

un control apropiadamente diseado no opera para lo que fue

diseado, o

la persona quien realiza el control no posee la autoridad o

calificaciones necesarias para realizar el control en forma efectiva.

6.

Una debilidad importante es una deficiencia o una combinacin de stas en

el control interno tal que existe la razonable posibilidad(5) que una
representacin incorrecta significativa en los estados financieros de la
entidad no ser prevenida o no ser detectada ni corregida oportunamente.

7.

Una deficiencia significativa es una deficiencia o una combinacin de stas

en el control interno que es menos grave que una debilidad importante, pero
lo suficientemente importante para ameritar la atencin de los encargados
del Gobierno Corporativo.

Evaluacin de las Deficiencias Identificadas como Parte de la Auditora

8.

El auditor debiera evaluar la gravedad de cada deficiencia en el control

interno identificada durante la auditora para determinar si la deficiencia, ya
sea individualmente o en una combinacin con otras, es una deficiencia
significativa o una debilidad importante. La gravedad de una deficiencia
depende de:

La magnitud de la representacin incorrecta potencial resultante de

una deficiencia o deficiencias, y

(5)

En esta Seccin existe una razonable posibilidad cuando la probabilidad del hecho es ya sea
razonablemente posible o probable como estn definidos esos trminos en los principios de
contabilidad generalmente aceptados.

277

Si existe una razonable posibilidad que los controles de la entidad

no prevendrn, o no detectarn ni corregirn una representacin
incorrecta de un saldo contable o de una revelacin.

La gravedad de una deficiencia no depende de si una representacin

incorrecta haya ocurrido efectivamente.
9.

Los factores que afectan a la magnitud de una representacin incorrecta que

podra resultar en una deficiencia o deficiencias incluyen, pero no estn
limitados, a los siguientes:

Los montos en los estados financieros o el total de transacciones

expuestas a la deficiencia.

El volumen de actividad (en el perodo actual o esperado en

perodos futuros) en la cuenta o en la clase de transacciones
expuestas a la deficiencia.

10.

En la evaluacin de la magnitud de la representacin incorrecta potencial, el

monto mximo por el cual un saldo contable o el total de transacciones
pueden estar sobreestimados generalmente es el monto contabilizado,
mientras que las subestimaciones podran ser mayores al monto
contabilizado.

11.

Los factores de riesgo afectan si existe una razonable posibilidad que una
deficiencia o una combinacin de stas resultarn en una representacin
incorrecta de un saldo contable o de una revelacin. Los factores incluyen
pero no estn limitados, a los siguientes:

12.

La naturaleza de los saldos contables, clases de transacciones,

revelaciones y afirmaciones involucrados en los estados financieros.

La susceptibilidad a prdida o a fraude de los activos y pasivos

relacionados.

La subjetividad, complejidad o alcance de los juicios requeridos

para determinar el monto involucrado.

La interaccin o relacin del control con otros controles.

La interaccin entre las deficiencias.

Las posibles futuras consecuencias de la deficiencia.

La evaluacin de si una deficiencia presenta una razonable posibilidad de

representacin incorrecta puede ser efectuada sin cuantificar la probabilidad
278

de ocurrencia como un porcentaje o rango especifico. Adems, en muchos

casos, la probabilidad de una representacin incorrecta pequea ser mayor
que la probabilidad de una representacin incorrecta significativa.
13.

Deficiencias mltiples que afectan a la misma cuenta contable o revelacin,

afirmacin pertinente o al componente de control interno significativos,
aumentan la probabilidad de una representacin incorrecta significativa y
pueden, en combinacin, constituir una deficiencia significativa o una
debilidad importante, an cuando tales deficiencias individualmente
consideradas pueden ser menos graves. En consecuencia, el auditor debiera
determinar si las deficiencias que afectan a la misma cuenta contable o
revelacin, afirmacin pertinente o componente del control interno
significativos, colectivamente resultan en una deficiencia significativa o en
una debilidad importante.

14.

Al efectuar procedimientos sustantivos o pruebas de la efectividad

operacional de controles, el auditor puede obtener evidencia que un control
no opera efectivamente, por ejemplo, al identificar una representacin
incorrecta que no fue prevenida, o no fue detectada ni corregida por el
control. La Administracin puede informar al auditor, o el auditor puede
tomar conocimiento de otra manera, de la existencia de controles
compensatorios que, de ser efectivos, pueden limitar la gravedad de una
deficiencia y prevenir que sea una deficiencia significativa o una debilidad
importante. En estas circunstancias, an cuando no se requiere que el
auditor considere los efectos de los controles compensatorios para los
propsitos de esta Seccin, el auditor puede considerar los efectos de los
controles compensatorios relacionados con una deficiencia operacional,
siempre que el auditor haya efectuado pruebas de los controles
compensatorios para la efectividad operacional como parte de la auditora
de los estados financieros. Los controles compensatorios pueden limitar la
gravedad de la deficiencia, pero no la eliminan.

15.

Los indicadores de debilidades importantes en el control interno incluyen:

Identificacin de fraude, sea o no significativo, cometido por la

Administracin Superior;

Re-expresin de estados financieros emitidos con anterioridad, para

reflejar la correccin de una representacin incorrecta significativa
debido a error o fraude;

Identificacin por el auditor de una representacin incorrecta

significativa en los estados financieros que estn siendo auditados,
en circunstancias que indican que la representacin incorrecta no
habra sido detectada por el control interno de la entidad, y;

279

16.

Supervisin inefectiva del proceso de preparacin y entrega de la

informacin financiera y del control interno por los encargados del
Gobierno Corporativo.

Si el auditor determina que una deficiencia o una combinacin de stas no

es una debilidad importante, ste debiera considerar si ejecutivos prudentes,
teniendo conocimiento de los mismos hechos y circunstancias,
probablemente llegaran a la misma conclusin.

ComunicacinForma, Contenido y Oportunidad

17.

Las deficiencias identificadas durante la auditora que, previa evaluacin de

las mismas, son consideradas deficiencias significativas o debilidades
importantes de acuerdo con esta Seccin, debieran ser comunicadas, por
escrito, a la Administracin y a los encargados del Gobierno Corporativo
como parte de cada auditora, incluyendo las deficiencias significativas y
debilidades importantes que fueron comunicadas en auditoras anteriores a
la Administracin y a los encargados del Gobierno Corporativo y que an
no han sido corregidas, pueden ser comunicadas, haciendo referencia a la
comunicacin escrita anterior y la fecha de esa comunicacin.

18.

Es preferible que la comunicacin escrita mencionada en el prrafo anterior

sea efectuada antes de la fecha de emisin del informe(7), la cual es la fecha
en que el auditor otorga su permiso a la entidad para utilizar el informe del
auditor en relacin con los estados financieros, pero no debiera efectuarse
ms all de 60 das siguientes contados desde la fecha de emisin del
informe.

19.

Para ciertos asuntos, una temprana comunicacin a la Administracin o a

los encargados del Gobierno Corporativo puede ser importante debido a su
importancia relativa y la urgencia de tomar medidas correctivas de
seguimiento del asunto. De acuerdo con ello, el auditor puede decidir
comunicar ciertos asuntos durante el transcurso de la auditora. Estos
asuntos no requieren ser comunicados por escrito durante la auditora, pero
las deficiencias significativas y las debilidades importantes debieran, en
ltima instancia, ser incluidos en una comunicacin escrita de acuerdo a los
prrafos 16 al 18, an cuando tales deficiencias significativas o debilidades
importantes fueron corregidas durante la auditora.

20.

La existencia de deficiencias significativas o debilidades importantes

pueden ya ser de conocimiento de la Administracin y pueden representar
una decisin conciente de la Administracin o de los encargados del
Gobierno Corporativo, de aceptar el riesgo asociado con las deficiencias
debido al costo involucrado u a otras consideraciones. La Administracin es

(7)

Ver el prrafo 23 de la Seccin AU 339 Documentacin de la Auditora para guas adicionales

respecto a la fecha de emisin del informe.

280

responsable de la toma de decisiones relacionada con los costos a ser

incurridos y los respectivos beneficios. La responsabilidad del auditor es de
comunicar que existen deficiencias significativas y debilidades importantes,
independientemente de las decisiones de la Administracin.
21.

Nada impide que el auditor comunique a la Administracin y a los

encargados del Gobierno Corporativo, de otros asuntos relacionados con el
control interno de una entidad. Por ejemplo, el auditor puede comunicar:

Asuntos que considere que sean de beneficio potencial para la

entidad, tales como recomendaciones para la eficiencia operacional
o administrativa o para mejorar los controles.

Deficiencias que no son deficiencias significativas o debilidades

importantes.

Si se comunican en forma verbal otros asuntos, el auditor debiera

documentar la comunicacin.
22.

La comunicacin escrita relacionada con deficiencias significativas y

debilidades importantes identificadas durante una auditora de estados
financieros, debiera:

Indicar que el objetivo de la consideracin del control interno por

parte del auditor fue la de expresar una opinin sobre los estados
financieros, pero no expresar una opinin sobre la efectividad del
control interno de la entidad.

Indicar que el auditor no expresa una opinin sobre la efectividad

del control interno.

Incluir una declaracin que indique que la consideracin del control

interno por parte del auditor no fue diseada para identificar todas
las deficiencias en el control interno que podran ser deficiencias
significativas o debilidades importantes.

Incluir la definicin del trmino debilidad importante y, cuando

fuere pertinente, la definicin del trmino deficiencia significativa.

Identificar los asuntos que son considerados deficiencias

significativas y aquellos que son considerados debilidades
importantes.

Indicar que la comunicacin slo tiene por intencin ser para la

informacin y uso de la Administracin, de los encargados del
Gobierno Corporativo y otros dentro de la organizacin y no tiene
281

por intencin ser y no debiera utilizarse por ninguna otra persona

que no sean las partes especificadas. Si una entidad es requerida
para presentar tales comunicaciones del auditor a una autoridad
gubernamental, se puede hacer referencia especfica a tales
autoridades gubernamentales.
23.

El auditor puede incluir comentarios adicionales en la comunicacin,

respecto a las limitaciones generales inherentes del control interno,
incluyendo la posibilidad que la Administracin deliberadamente haga caso
omiso de los controles o la naturaleza y alcance especfico de la
consideracin del control interno hecha por el auditor durante la auditora.

24.

La Administracin o los encargados del Gobierno Corporativo pueden

solicitar que el auditor emita una comunicacin indicando que no se
identificaron debilidades importantes durante la auditora de los estados
financieros, para presentar sta a las autoridades gubernamentales. El
Anexo A incluye un ejemplo ilustrativo cuando el auditor no ha
identificado debilidades importantes y decide, o ha sido solicitado para que
informe a la Administracin y a los encargados del Gobierno Corporativo
que no se identificaron debilidades importantes.

25.

El auditor no debiera emitir una comunicacin escrita indicando que no se

identificaron deficiencias significativas durante la auditora.

26.

La Administracin puede, o un organismo regulador puede requerir,

preparar una respuesta escrita a la comunicacin del auditor concerniente a
deficiencias significativas o debilidades importantes identificadas en la
auditora. Tales comunicaciones de la Administracin pueden incluir una
descripcin de las medidas correctivas adoptadas por la entidad, los planes
de la entidad para implementar nuevos controles, o una declaracin que
indique que la Administracin considera que el costo de corregir una
deficiencia significativa o una debilidad importante excedera los beneficios
derivados de su correccin. Si tal respuesta escrita se incluye en un
documento que incorpora la comunicacin escrita del auditor a la
Administracin y a los encargados del Gobierno Corporativo respecto de
las deficiencias significativas o debilidades importantes identificadas, el
auditor debiera agregar un prrafo a su comunicacin escrita abstenindose
de opinar sobre dicha informacin. El siguiente es un ejemplo de tal
prrafo:
La respuesta escrita de la Compaa ABC a las deficiencias significativas [y
debilidades importantes] identificadas en nuestra auditora, no ha sido sujeta a los
procedimientos de auditora aplicados en la auditora de los estados financieros y, por
consiguiente, no expresamos una opinin sobre sta.

282

Anexo A
Ejemplos de comunicaciones escritas ilustrativas
1.

La siguiente es una comunicacin escrita ilustrativa, que incluye los

requerimientos del prrafo 22 de esta Seccin:
En la planificacin y realizacin de nuestra auditora de los estados financieros
de la Compaa ABC al 31 de diciembre de 20XX y por el ao terminado a esa
fecha, de acuerdo con normas de auditora generalmente aceptadas en Chile,
consideramos el control interno sobre el proceso de preparacin y entrega de la
informacin financiera de la Compaa ABC como base para disear nuestros
procedimientos de auditora, con el objetivo de expresar nuestra opinin sobre
los estados financieros y no para efectos de expresar una opinin sobre la
efectividad del control interno de la Compaa. Consecuentemente, no
expresamos una opinin sobre la efectividad del control interno de la
Compaa.
Nuestra consideracin del control interno fue con el limitado objetivo descrito
en el prrafo anterior y no fue diseado para identificar todas las deficiencias
en el control interno que podran ser deficiencias significativas o debilidades
importantes y, por lo tanto, no puede existir la seguridad que todas las
deficiencias significativas y debilidades importantes hayan sido identificadas.
Sin embargo, segn se analiza a continuacin, identificamos ciertas
deficiencias en el control interno que consideramos son debilidades
importantes [y otras deficiencias que consideramos son deficiencias
significativas].
Una deficiencia en el control interno existe cuando el diseo o la operacin de
un control no permite a la Administracin o a su personal, durante el curso
normal de realizacin de sus funciones asignadas, prevenir o detectar y
corregir oportunamente representaciones incorrectas. Una debilidad importante
es una deficiencia o una combinacin de stas en el control interno, que es tal
que exista una razonable posibilidad que una representacin incorrecta
significativa en los estados financieros de la entidad no ser oportunamente
prevenida o detectada y corregida (Consideramos que las siguientes
deficiencias en el control interno de la compaa son debilidades
importantes:)
[Describa las debilidades importantes que se identificaron]
[Una deficiencia significativa es una deficiencia o una combinacin de stas
en el control interno, que es menos grave que una debilidad importante, pero
si lo suficientemente importante para ameritar la atencin de aquellos
encargados del Gobierno Corporativo. Consideramos que las siguientes
deficiencias en el control interno de la compaa constituyen deficiencias
significativas:]
[Describa las deficiencias significativas identificadas.]
Esta comunicacin tiene por objetivo ser slo para la informacin y uso de la
Administracin, [identificar el grupo o personas encargadas del Gobierno
Corporativo] y [otros dentro de la organizacin] y [identifique cualquier

283

autoridad gubernamental especfica] y no tiene por objetivo y no debiera ser

utilizado por cualquier otra persona que no sean estas partes especificadas.

2.

La siguiente es una comunicacin escrita ilustrativa indicando que ninguna

debilidad importante fue identificada durante la auditora:
En la planificacin y realizacin de nuestra auditora de los estados financieros
de la Compaa ABC al 31 de diciembre de 20XX y por el ao terminado a esa
fecha, de acuerdo con normas de auditora generalmente aceptadas en Chile,
consideramos el control interno sobre el proceso de preparacin y entrega de la
informacin financiera de la Compaa ABC como base para disear nuestros
procedimientos de auditora, con el objetivo de expresar nuestra opinin sobre
los estados financieros y no para efectos de expresar una opinin sobre la
efectividad del control interno de la Compaa. Consecuentemente, no
expresamos una opinin sobre la efectividad del control interno de la
Compaa.
Una deficiencia en el control interno existe cuando el diseo o la operacin de
un control no permite a la Administracin o a su personal, durante el curso
normal de realizacin de sus funciones asignadas, prevenir o detectar y
corregir oportunamente representaciones incorrectas. Una debilidad importante
es una deficiencia o una combinacin de stas en el control interno, que es tal
que exista una razonable posibilidad que una representacin incorrecta
significativa en los estados financieros de la entidad no ser oportunamente
prevenida, o detectada y corregida.
Nuestra consideracin del control interno fue con el limitado objetivo descrito
en el primer prrafo y no fue diseado para identificar todas las deficiencias en
el control interno que podran ser deficiencias significativas o debilidades
importantes.
Esta comunicacin tiene por objetivo ser slo para la informacin y uso de la
Administracin, [identificar el grupo o personas encargadas del Gobierno
Corporativo] y [otros dentro de la organizacin] y [identifique cualquier
autoridad gubernamental especfica] y no tiene por objetivo y no debiera ser
utilizado por cualquier otra persona que no sean estas partes especificadas.

Si se ha identificado una o ms deficiencias significativas, el auditor puede

agregar la siguiente frase en el tercer prrafo de la comunicacin:
Sin embargo, identificamos ciertas deficiencias en el control interno que
consideramos deficiencias significativas las cuales comunicamos por escrito el
(fecha) a la Administracin y a los encargados del Gobierno Corporativo. Una
deficiencia significativa es una deficiencia o una combinacin de stas en el
control interno que es menos grave que una debilidad importante pero si lo
suficientemente importante para ameritar la atencin de los encargados del
Gobierno Corporativo.

284

Anexo B
Ejemplos de circunstancias que pueden ser deficiencias, deficiencias
significativas o debilidades importantes.
El prrafo 15 de esta Seccin identifica los indicadores de debilidades importantes
en el control interno. Los siguientes son ejemplos de circunstancias que pueden ser
deficiencias, deficiencias significativas o debilidades importantes:
Deficiencias en el Diseo de los Controles

Diseo inadecuado de los controles sobre la preparacin de los

estados financieros que estn siendo auditados.

Diseo inadecuado de los controles sobre una cuenta o procesos

significativos.

Documentacin inadecuada de los componentes del control interno.

Insuficiente conciencia de control dentro de la organizacin, por

ejemplo, la actitud de la Administracin superior al respecto y el
ambiente de control existente.

Ausencia o una inadecuada segregacin de funciones dentro de una

cuenta o proceso significativos.

Ausencia o inadecuados controles sobre la proteccin de activos

(esto es aplicable a los controles que el auditor determina que seran
necesarios para un control interno efectivo sobre el proceso de
preparacin y entrega de la informacin financiera).

Inadecuado diseo de los controles generales y de aplicacin de TI,

que impiden que el sistema de informacin proporcione informacin
completa y correcta que sea consecuente con los objetivos de la
preparacin y entrega de informacin financiera y sus necesidades
actuales.

Falta de calificaciones y de capacitacin del personal o de la

Administracin para cumplir con sus funciones asignadas. Por
ejemplo, cuando en una entidad que prepara estados financieros de
acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados, la
persona responsable de la funcin de contabilidad e informacin
financiera carece de las destrezas y conocimientos para aplicarlos al
registrar las transacciones financieras de la entidad o al preparar sus
estados financieros.

285

Inadecuado diseo de controles de monitoreo utilizados para evaluar

la efectividad del diseo y operacin del control interno de la
entidad a travs del tiempo.

Ausencia de un proceso interno para informar oportunamente a la

Administracin de las deficiencias en el control interno.

Incumplimientos en la aplicacin del control interno

Incumplimiento en la aplicacin de controles diseados en forma

efectiva sobre una cuenta o proceso significativos, por ejemplo, el
incumplimiento de un control como la doble autorizacin requerida
para desembolsos significativos dentro del proceso de adquisiciones.

Incumplimiento del componente de informacin y comunicacin,

para proporcionar informacin completa y correcta, debido a
deficiencias en la oportunidad, integridad o exactitud. Por ejemplo,
el incumplimiento para obtener la informacin de consolidacin
oportuna y correctamente de localidades alejadas, la cual es
necesaria para preparar los estados financieros.

Incumplimiento de los controles diseados para proteger los activos

de prdida, dao o apropiacin indebida. Esta circunstancia puede
necesitar de cuidadosa consideracin antes de ser evaluada como
una deficiencia significativa o debilidad importante. Por ejemplo,
supongamos que una compaa utiliza dispositivos de seguridad
para proteger sus existencias (controles preventivos) y tambin
realiza recuentos fsicos peridicos (control detectivo) en forma
oportuna en relacin con la preparacin y entrega de su informacin
financiera. An cuando el recuento fsico no protege las existencias
de robo o prdida, ste previene una representacin incorrecta
significativa en los estados financieros si se realiza en forma
efectiva y oportuna. Por lo tanto, dado que las definiciones de
debilidad importante y deficiencia significativa se relacionan con la
probabilidad de una representacin incorrecta de los estados
financieros, el incumplimiento de un control preventivo, tal como en
el caso del control que proporcionan las etiquetas de identificacin
utilizadas en el proceso de toma de inventarios, no resultar en una
deficiencia significativa o debilidad importante, si el control
detectivo (inventario fsico) previene una representacin incorrecta
de los estados financieros. Las debilidades importantes relacionadas
con los controles sobre la proteccin de los activos slo existiran si
la entidad no tiene controles efectivos (considerando tanto la

286

proteccin como otros controles) para prevenir o detectar una

representacin incorrecta significativa en los estados financieros.

Incumplimiento en la preparacin de conciliaciones de cuentas

significativas. Por ejemplo, los auxiliares de cuentas por cobrar no
se concilian en forma oportuna y correcta con el saldo de la cuenta
en el libro mayor.

Indebido sesgo o falta de objetividad por parte de los responsables

por las decisiones contables. Por ejemplo, la permanente
subestimacin de gastos o sobreestimacin de provisiones de
acuerdo con instrucciones de la Administracin.

Declaraciones falsas proporcionadas al auditor por parte del

personal del cliente (un indicador de fraude).

La Administracin deliberadamente hace caso omiso de los

controles.

Falla en un control de aplicacin causado por una deficiencia en el

diseo u operacin de un control general de TI.

Una tasa de desviacin observada que excede al nmero de

desviaciones esperadas por el auditor en una prueba de la
efectividad de la operacin de un control. Por ejemplo, si el auditor
disea una prueba en la cual selecciona una muestra y no espera
ninguna desviacin en sta, al encontrar una desviacin esto
representa una tasa de desviacin a considerar debido a que, basado
en los resultados de las pruebas efectuadas por el auditor de la
muestra, no se obtuvo el nivel de confianza deseado.

287